導語：如何才能寫好一篇專業合作社財務制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

(一)為了規范農民專業合作社(以下簡稱合作社)會計工作，保護農民專業合作社及其成員的合法權益，根據《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國農民專業合作社法》及有關規定，結合合作社的實際情況，制定本制度。

(二)本制度適用于依照《中華人民共和國農民專業合作社法》設立并取得法人資格的合作社。

(三)合作社應根據本制度規定和會計業務需要，設置會計賬簿，配備必要的會計人員。不具備條件的，也可以本著民主、自愿的原則，委托農村經營管理機構或記賬機構記賬、核算。

(四)合作社應按本制度規定，設置和使用會計科目，登記會計賬簿，編制會計報表。

會計核算以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。

(五)合作社的會計核算采用權責發生制。會計記賬方法采用借貸記賬法。

(六)合作社會計核算應當劃分會計期間，分期結算賬目。一個會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。

(七)合作社會計信息應定期、及時向本合作社成員公開，接受成員的監督。對于成員提出的問題，會計及管理人員應及時解答，確實存在錯誤的要立即糾正。

(八)財政部門依照《中華人民共和國會計法》規定職責，對合作社的會計工作進行管理和監督。

農村經營管理部門依照《中華人民共和國農民專業合作社法》和有關法規政策等，對合作社會計工作進行指導和監督。

(九)本制度自2008年1月1日起施行。

二、會計核算的基本要求

(一)合作社的資產分為流動資產、農業資產、對外投資、固定資產和無形資產等。

(二)合作社的流動資產包括現金、銀行存款、應收款項、存貨等。

(三)合作社必須根據有關法律法規，結合實際情況，建立健全貨幣資金內部控制制度。

合作社應當建立貨幣資金業務的崗位責任制，明確相關崗位的職責權限。明確審批人和經辦人對貨幣資金業務的權限、程序、責任和相關控制措施。

合作社收取現金時手續要完備，使用統一規定的收款憑證。合作社取得的所有現金均應及時入賬，不準以白條抵庫，不準挪用，不準公款私存。

合作社要及時、準確地核算現金收入、支出和結存，做到賬款相符。要組織專人定期或不定期清點核對現金。

合作社要定期與銀行、信用社或其他金融機構核對賬目。支票和財務印鑒不得由同一人保管。

(四)合作社的應收款項包括本社成員和非本社成員的各項應收及暫付款項。合作社對拖欠的應收款項要采取切實可行的措施積極催收。

(五)合作社應當建立健全銷售業務內部控制制度，明確審批人和經辦人的權限、程序、責任和相關控制措施。

合作社應當按照規定的程序辦理銷售和發貨業務。應當在銷售與發貨各環節設置相關的記錄、填制相應的憑證，并加強有關單據和憑證的相互核對工作。

合作社應當按照有關規定及時辦理銷售收款業務，應將銷售收入及時入賬，不得賬外設賬。

合作社應當加強銷售合同、發貨憑證、銷售發票等文件和憑證的管理。

(六)合作社應當建立健全采購業務內部控制制度，明確審批人和經辦人的權限、程序、責任和相關控制措施。

合作社應當按照規定的程序辦理采購與付款業務。應當在采購與付款各環節設置相關的記錄、填制相應的憑證，并加強有關單據和憑證的相互核對工作。在辦理付款業務時，應當對采購發票、結算憑證、驗收證明等相關憑證進行嚴格審核。

合作社應當加強對采購合同、驗收證明、入庫憑證、采購發票等文件和憑證的管理。

(七)合作社的存貨包括種子、化肥、燃料、農藥、原材料、機械零配件、低值易耗品、在產品、農產品、工業產成品、受托代銷商品、受托代購商品、委托代銷商品和委托加工物資等。

存貨按照下列原則計價：購入的物資按照買價加運輸費、裝卸費等費用、運輸途中的合理損耗等計價；受托代購商品視同購入的物資計價；生產入庫的農產品和工業產成品，按生產過程中發生的實際支出計價；委托加工物資驗收入庫時，按照委托加工物資的成本加上實際支付的全部費用計價；受托代銷商品按合同或協議約定的價格計價，出售受托代銷商品時，實際收到的價款大于合同或協議約定價格的差額計入經營收入，實際收到的價款小于合同或協議約定價格的差額計入經營支出；委托代銷商品按委托代銷商品的實際成本計價。領用或出售的出庫存貨成本的確定，可在“先進先出法”、“加權平均法”、“個別計價法”等方法中任選一種，但是一經選定，不得隨意變動。

合作社對存貨要定期盤點核對，做到賬實相符，年末必須進行一次全面的盤點清查。盤虧、毀損和報廢的存貨，按規定程序批準后，按實際成本扣除應由責任人或者保險公司賠償的金額和殘料價值后的余額，計入其他支出。

(八)合作社應當建立健全存貨內部控制制度，建立保管人員崗位責任制。存貨入庫時，保管員清點驗收入庫，填寫入庫單；出庫時，由保管員填寫出庫單，主管負責人批準，領用人簽名蓋章，保管員根據批準后的出庫單出庫。

(九)合作社根據國家法律、法規規定，可以采用貨幣資金、實物資產或者購買股票、債券等有價證券方式向其他單位投資。

(十)合作社的對外投資按照下列原則計價：

以現金、銀行存款等貨幣資金方式向其他單位投資的，按照實際支付的款項計價。

以實物資產(含牲畜和林木)方式向其他單位投資的，按照評估確認或者合同、協議確定的價值計價。

合作社以實物資產方式對外投資，其評估確認或合同、協議確定的價值必須真實、合理，不得高估或低估資產價值。實物資產重估確認價值與其賬面凈值之間的差額，計入資本公積。

合作社對外投資分得的現金股利或利潤、利息等計入投資收益。出售、轉讓和收回對外投資時，按實際收到的價款與其賬面余額的差額，計入投資收益。

(十一)合作社應當建立健全對外投資業務內部控制制度，明確審批人和經辦人的權限、程序、責任和相關控制措施。

合作社的對外投資業務(包括對外投資決策、評估及其收回、轉讓與核銷)，應當由理事會提交成員大會決策，嚴禁任何個人擅自決定對外投資或者改變成員大會的決策意見。

合作社應當建立對外投資責任追究制度，對在對外投資中出現重大決策失誤、未履行集體審批程序和不按規定執行對外投資業務的人員，應當追究相應的責任。

合作社應當對對外投資業務各環節設置相應的記錄或憑證，加強對審批文件、投資合同或協議、投資方案書、對外投資有關權益證書、對外投資處置決議等文件資料的管理，明確各種文件資料的取得、歸檔、保管、調閱等各個環節的管理規定及相關人員的職責權限。

合作社應當加強對投資收益的控制，對外投資獲取的利息、股利以及其他收益，均應納入會計核算，嚴禁設置賬外賬。

(十二)合作社要建立有價證券管理制度，加強對各種有價證券的管理。要建立有價證券登記簿，詳細記載各有價證券的名稱、券別、購買日期、號碼、數量和金額。有價證券要由專人管理。

(十三)合作社的農業資產包括牲畜(禽)資產和林木資產等。

農業資產按下列原則計價：購入的農業資產按照購買價及相關稅費等計價；幼畜及育肥畜的飼養費用、經濟林木投產前的培植費用、非經濟林木郁閉前的培植費用按實際成本計入相關資產成本；產役畜、經濟林木投產后，應將其成本扣除預計殘值后的部分在其正常生產周期內按直線法分期攤銷，預計凈殘值率按照產役畜、經濟林木成本的5％確定，已提足折耗但未處理仍繼續使用的產役畜、經濟林木不再攤銷；農業資產死亡毀損時，按規定程序批準后，按實際成本扣除應由責任人或者保險公司賠償的金額后的差額，計入其他收支；合作社其他農業資產，可比照牲畜(禽)資產和林木資產的計價原則處理。

(十四)合作社的房屋、建筑物、機器、設備、工具、器具和農業基本建設設施等，凡使用年限在一年以上，單位價值在500元以上的列為固定資產。有些主要生產工具和設備，單位價值雖低于規定標準，但使用年限在一年以上的，也可列為固定資產。

合作社以經營租賃方式租入和以融資租賃方式租出的固定資產，不應列作合作社的固定資產。

(十五)合作社應當根據具體情況分別確定固定資產的入賬價值：

1.購入的固定資產，不需要安裝的，按實際支付的買價加采購費、包裝費、運雜費、保險費和交納的有關稅金等計價；需要安裝或改裝的，還應加上安裝費或改裝費。

2.新建的房屋及建筑物、農業基本建設設施等固定資產，按竣工驗收的決算價計價。

3.接受捐贈的全新固定資產，應按發票所列金額加上實際發生的運輸費、保險費、安裝調試費和應支付的相關稅金等計價；無所附憑據的，按同類設備的市價加上應支付的相關稅費計價。接受捐贈的舊固定資產，按照經過批準的評估價值或雙方確認的價值計價。

4.在原有固定資產基礎上進行改造、擴建的，按原有固定資產的價值，加上改造、擴建工程而增加的支出，減去改造、擴建工程中發生的變價收入計價。

5.投資者投入的固定資產，按照投資各方確認的價值計價。

(十六)合作社的在建工程指尚未完工、或雖已完工但尚未辦理竣工決算的工程項目。在建工程按實際消耗的支出或支付的工程價款計價。形成固定資產的在建工程完工交付使用后，計入固定資產。

在建工程部分發生報廢或者毀損，按規定程序批準后，按照扣除殘料價值和過失人及保險公司賠款后的凈損失，計入工程成本。單項工程報廢以及由于自然災害等非常原因造成的報廢或者毀損，其凈損失計入其他支出。

(十七)合作社必須建立固定資產折舊制度，按年或按季、按月提取固定資產折舊。固定資產的折舊方法可在“平均年限法”、“工作量法”等方法中任選一種，但是一經選定，不得隨意變動。

合作社應當對所有的固定資產計提折舊，但是，已提足折舊仍繼續使用的固定資產除外。

合作社當月或當季度增加的固定資產，當月或當季度不提折舊，從下月或下季度起計提折舊；當月或當季度減少的固定資產，當月或當季度照提折舊，從下月或下季度起不提折舊。

固定資產提足折舊后，不管能否繼續使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。

(十八)固定資產的修理費用直接計入有關支出項目。固定資產變賣和清理報廢的變價凈收入與其賬面凈值的差額計入其他收支。

固定資產變價凈收入是指變賣和清理報廢固定資產所取得的價款減清理費用后的凈額。固定資產凈值是指固定資產原值減累計折舊后的凈額。

(十九)合作社應當建立健全固定資產內部控制制度，建立人員崗位責任制。應當定期對固定資產盤點清查，做到賬實相符，年度終了前必須進行一次全面的盤點清查。盤虧及毀損的固定資產，應查明原因，按規定程序批準后，按其原價扣除累計折舊、變價收入、過失人及保險公司賠款之后，計入其他支出。

(二十)合作社的無形資產是指合作社長期使用但是沒有實物形態的資產，包括專利權、商標權、非專利技術等。無形資產按取得時的實際成本計價，并從使用之日起，按照不超過10年的期限平均攤銷，計入管理費用。轉讓無形資產取得的收入，計入其他收入；轉讓無形資產的成本，計入其他支出。

(二十一)每年年度終了，合作社應當對應收款項、存貨、對外投資、農業資產、固定資產、在建工程、無形資產等資產進行全面檢查，對于已發生損失但尚未批準核銷的各項資產，應在資產負債表補充資料中予以披露。這些資產包括：1.確實無法收回的應收款項；2.盤虧、毀損和報廢的存貨；3.無法收回的對外投資；4.死亡毀損的農業資產；5.盤虧、毀損和報廢的固定資產；6.毀損和報廢的在建工程；7.注銷和無效的無形資產。

(二十二)合作社應當定期或不定期對與資產有關的內部控制制度進行監督檢查，對發現的薄弱環節，應當及時采取措施，加以糾正和完善。

(二十三)合作社的負債分為流動負債和長期負債。

流動負債是指償還期在一年以內(含一年)的債務，包括短期借款、應付款項、應付工資、應付盈余返還、應付剩余盈余等。

長期負債是指償還期超過一年以上(不含一年)的債務，包括長期借款、專項應付款等。

合作社的負債按實際發生的數額計價，利息支出計入其他支出。對發生因債權人特殊原因確實無法支付的應付款項，計入其他收入。

(二十四)合作社應當建立健全借款業務內部控制制度，明確審批人和經辦人的權限、程序、責任和相關控制措施。不得由同一人辦理借款業務的全過程。

合作社應當對借款業務按章程規定進行決策和審批，并保留完整的書面記錄。合作社應當在借款各環節設置相關的記錄、填制相應的憑證，并加強有關單據和憑證的相互核對工作。

合作社應當加強對借款合同等文件和憑證的管理。

合作社應當定期或不定期對借款業務內部控制進行監督檢查，對發現的薄弱環節，應當及時采取措施，加以糾正和完善。

(二十五)合作社的所有者權益包括股金、專項基金、資本公積、盈余公積、未分配盈余等。

(二十六)合作社對成員入社投入的資產要按有關規定確認和計量。合作社收到成員入社投入的資產，應按雙方確認的價值計入相關資產，按享有合作社注冊資本的份額計入股金，雙方確認的價值與按享有合作社注冊資本的份額計算的金額的差額，計入資本公積。

合作社接受國家財政直接補助形成的固定資產、農業資產和無形資產，以及接受他人捐贈、用途不受限制或已按約定使用的資產計入專項基金。

合作社從當年盈余中提取的公積金，計入盈余公積。

(二十七)合作社的生產成本是指合作社直接組織生產或對非成員提供勞務等活動所發生的各項生產費用和勞務成本。

(二十八)合作社的經營收入是指合作社為成員提供農業生產資料的購買，農產品的銷售、加工、運輸、貯藏以及與農業生產經營有關的技術、信息等服務取得的收入，以及銷售合作社自己生產的產品、對非成員提供勞務等取得的收入。合作社一般應于產品物資已經發出，服務已經提供，同時收訖價款或取得收取價款的憑據時，確認經營收入的實現。

合作社的其他收入是指除經營收入以外的收入。

(二十九)合作社的經營支出是指合作社為成員提供農業生產資料的購買，農產品的銷售、加工、運輸、貯藏以及與農業生產經營有關的技術、信息等服務發生的實際支出，以及因銷售合作社自己生產的產品、對非成員提供勞務等活動發生的實際成本。

管理費用是指合作社管理活動發生的各項支出，包括管理人員的工資、辦公費、差旅費、管理用固定資產的折舊、業務招待費、無形資產攤銷等。

其他支出是指合作社除經營支出、管理費用以外的支出。

(三十)合作社的本年盈余按照下列公式計算：

本年盈余=經營收益+其他收入-其他支出

其中：

經營收益=經營收入+投資收益-經營支出-管理費用

投資收益是指投資所取得的收益扣除發生的投資損失后的數額。

投資收益包括對外投資分得的利潤、現金股利和債券利息，以及投資到期收回或者中途轉讓取得款項高于賬面余額的差額等。投資損失包括投資到期收回或者中途轉讓取得款項低于賬面余額的差額。

(三十一)合作社在進行年終盈余分配工作以前，要準確地核算全年的收入和支出；清理財產和債權、債務，真實完整地登記成員個人賬戶。

三、會計科目

(一)會計科目表

附注：合作社在經營中涉及使用外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等各種其他貨幣資金的，可增設“其他貨幣資金”科目(科目編號109)；合作社在經營中大量使用包裝物，需要單獨對其進行核算的，可增設“包裝物”科目(科目編號122)；合作社生產經營過程中，有牲畜(禽)資產、林木資產以外的其他農業資產，需要單獨對其進行核算的，可增設“其他農業資產”科目(科目編號149)，參照“牲畜(禽)資產”、“林木資產”進行核算；合作社需要分年攤銷相關長期費用的，可增設“長期待攤費用”科目(科目編號171)。

(二)會計科目使用說明

101庫存現金

一、本科目核算合作社的庫存現金。

二、合作社應嚴格按照國家有關現金管理的規定收支現金，超過庫存現金限額的部分應當及時交存銀行，并嚴格按照本制度規定核算現金的各項收支業務。

三、收到現金時，借記本科目，貸記有關科目；支出現金時，借記有關科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映合作社實際持有的庫存現金。

102銀行存款

一、本科目核算合作社存入銀行、信用社或其他金融機構的款項。

二、合作社應當嚴格按照國家有關支付結算辦法，辦理銀行存款收支業務的結算，并按照本制度規定核算銀行存款的各項收支業務。

三、合作社將款項存入銀行、信用社或其他金融機構時，借記本科目，貸記有關科目；提取和支出存款時，借記有關科目，貸記本科目。

四、本科目應按銀行、信用社或其他金融機構的名稱設置明細科目，進行明細核算。五、本科目期末借方余額，反映合作社實際存在銀行、信用社或其他金融機構的款項。

113應收款

一、本科目核算合作社與非成員之間發生的各種應收以及暫付款項，包括因銷售產品物資、提供勞務應收取的款項以及應收的各種賠款、罰款、利息等。

二、合作社發生各種應收及暫付款項時，借記本科目，貸記“經營收入”、“庫存現金”、“銀行存款”等科目；收回款項時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。取得用暫付款購得的產品物資、勞務時，借記“產品物資”等科目，貸記本科目。

三、對確實無法收回的應收及暫付款項，按規定程序批準核銷時，借記“其他支出”科目，貸記本科目。

四、本科目應按應收及暫付款項的單位和個人設置明細科目，進行明細核算。

五、本科目期末借方余額，反映合作社尚未收回的應收及暫付款項。

114成員往來

一、本科目核算合作社與其成員的經濟往來業務。

二、合作社與其成員發生應收款項和償還應付款項時，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目；收回應收款項和發生應付款項時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

三、合作社為其成員提供農業生產資料購買服務，按實際支付或應付的款項，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“應付款”等科目；按為其成員提供農業生產資料購買而應收取的服務費，借記本科目，貸記“經營收入”等科目；收到成員給付的農業生產資料購買款項和服務費時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

四、合作社為其成員提供農產品銷售服務，收到成員交來的產品時，按合同或協議約定的價格，借記“受托代銷商品”等科目，貸記本科目。

五、本科目應按合作社成員設置明細科目，進行明細核算。

六、本科目下屬各明細科目的期末借方余額合計數反映成員欠合作社的款項總額；期末貸方余額合計數反映合作社欠成員的款項總額。各明細科目年末借方余額合計數應在資產負債表“應收款項”反映；年末貸方余額合計數應在資產負債表“應付款項”反映。

121產品物資

一、本科目核算合作社庫存的各種產品和物資。

二、合作社購入并已驗收入庫的產品物資，按實際支付或應支付的價款，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“成員往來”、“應付款”等科目。

三、合作社生產完工以及委托外單位加工完成并已驗收入庫的產品物資，按實際成本，借記本科目，貸記“生產成本”、“委托加工物資”等科目。

四、產品物資銷售時，按實現的銷售收入，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“應收款”等科目，貸記“經營收入”科目；按銷售產品物資的實際成本，借記“經營支出”科目，貸記本科目。

五、產品物資領用時，借記“生產成本”、“在建工程”、“管理費用”等科目，貸記本科目。

六、合作社的產品物資應當定期清查盤點。盤虧和毀損產品物資，經審核批準后，按照責任人和保險公司賠償的金額，借記“成員往來”、“應收款”等科目，按責任人或保險公司賠償金額后的凈損失，借記“其他支出”科目，按盤虧和毀損產品物資的賬面余額，貸記本科目。

七、本科目應按產品物資品名設置明細科目，進行明細核算。

八、本科目期末借方余額，反映合作社庫存產品物資的實際成本。

124委托加工物資

一、本科目核算合作社委托外單位加工的各種物資的實際成本。

二、發給外單位加工的物資，按委托加工物資的實際成本，借記本科目，貸記“產品物資”等科目。

按合作社支付該項委托加工的全部費用(加工費、運雜費等)，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

三、加工完成驗收入庫的物資，按加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記“產品物資”等科目，貸記本科目。

四、本科目應按加工合同和受托加工單位等設置明細賬，進行明細核算。

五、本科目期末借方余額，反映合作社委托外單位加工但尚未加工完成物資的實際成本。

125委托代銷商品

一、本科目核算合作社委托外單位銷售的各種商品的實際成本。

二、發給外單位銷售的商品時，按委托代銷商品的實際成本，借記本科目，貸記“產品物資”等科目。

三、收到代銷單位報來的代銷清單時，按應收金額，借記“應收款”科目，按應確認的收入，貸記“經營收入”科目；按應支付的手續費等，借記“經營支出”科目，貸記“應收款”科目；同時，按代銷商品的實際成本(或售價)，借記“經營支出”等科目，貸記本科目；收到代銷款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收款”科目。

四、本科目應按代銷商品或委托單位等設置明細賬，進行明細核算。

五、本科目期末借方余額，反映合作社委托外單位銷售但尚未收到代銷商品款的商品的實際成本。

127受托代購商品

一、本科目核算合作社接受委托代為采購商品的實際成本。

二、合作社收到受托代購商品款時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”等科目。

三、合作社受托采購商品時，按采購商品的價款，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“應付款”等科目。

四、合作社將受托代購商品交付給委托方時，按代購商品的實際成本，借記“成員往來”、“應付款”等科目，貸記本科目；如果受托代購商品收取手續費，按應收取的手續費，借記“成員往來”等科目，貸記“經營收入”科目。收到手續費時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”等科目。

五、本科目應按受托方設置明細賬，進行明細核算。

六、本科目期末借方余額，反映合作社受托采購尚未交付商品的實際成本。

128受托代銷商品

一、本科目核算合作社接受委托代銷商品的實際成本。

二、合作社收到委托代銷商品時，按合同或協議約定的價格，借記本科目，貸記“成員往來”等科目。

三、合作社售出受托代銷商品時，按實際收到的價款，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，按合同或協議約定的價格，貸記本科目，如果實際收到的價款大于合同或協議約定的價格，按其差額，貸記“經營收入”等科目；如果實際收到的價款小于合同或協議約定的價格，按其差額，借記“經營支出”等科目。

四、合作社給付委托方代銷商品款時，借記“成員往來”等科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

五、本科目應按委托代銷方設置明細賬，進行明細核算。

六、本科目期末借方余額，反映合作社尚未售出的受托代銷商品的實際成本。

131對外投資

一、本科目核算合作社持有的各種對外投資，包括股票投資、債券投資和合作社興辦企業等投資。

二、合作社以現金或實物資產(含牲畜和林木)等方式進行對外投資時，按照實際支付的價款或合同、協議確定的價值，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，合同或協議約定的實物資產價值與原賬面余額之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。

三、收回投資時，按實際收回的價款或價值，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，按投資的賬面余額，貸記本科目，實際收回的價款或價值與賬面余額的差額，借記或貸記“投資收益”科目。

四、被投資單位宣告分配現金股利或利潤時，借記“應收款”等科目，貸記“投資收益”等科目；實際收到現金股利或利潤時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記“應收款”科目；獲得股票股利時，不作賬務處理，但應在備查簿中登記所增加的股份。

五、投資發生損失時，按規定程序批準后，按照應由責任人和保險公司賠償的金額，借記“應收款”、“成員往來”等科目，按照扣除由責任人和保險公司賠償的金額后的凈損失，借記“投資收益”科目，按照發生損失對外投資的賬面余額，貸記本科目。

六、本科目應按對外投資的種類設置明細科目，進行明細核算。

七、本科目期末借方余額，反映合作社對外投資的實際成本。

141牲畜(禽)資產

一、本科目核算合作社購入或培育的牲畜(禽)的成本。牲畜(禽)資產分幼畜及育肥畜和產役畜兩類。

二、合作社購入幼畜及育肥畜時，按購買價及相關稅費，借記本科目(幼畜及育肥畜)，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“應付款”等科目；發生的飼養費用，借記本科目(幼畜及育肥畜)，貸記“應付工資”、“產品物資”等科目。

三、幼畜成齡轉作產役畜時，按實際成本，借記本科目(產役畜)，貸記本科目(幼畜及育肥畜)。

四、產役畜的飼養費用不再記入本科目，借記“經營支出”科目，貸記“應付工資”、“產品物資”等科目。

五、產役畜的成本扣除預計殘值后的部分應在其正常生產周期內，按照直線法分期攤銷，借記“經營支出”科目，貸記本科目(產役畜)。

六、幼畜及育肥畜和產役畜對外銷售時，按照實現的銷售收入，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“應收款”等科目，貸記“經營收入”科目；同時，按照銷售牲畜的實際成本，借記“經營支出”科目，貸記本科目。

七、以幼畜及育肥畜和產役畜對外投資時，按照合同、協議確定的價值，借記“對外投資”科目，貸記本科目，合同或協議確定的價值與牲畜資產賬面余額之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。

八、牲畜死亡毀損時，按規定程序批準后，按照過失人及保險公司應賠償的金額，借記“成員往來”、“應收款”科目，如發生凈損失，則按照扣除過失人和保險公司應賠償金額后的凈損失，借記“其他支出”科目，按照牲畜資產的賬面余額，貸記本科目；如產生凈收益，則按照牲畜資產的賬面余額，貸記本科目，同時按照過失人及保險公司應賠償金額超過牲畜資產賬面余額的金額，貸記“其他收入”科目。

九、本科目應設置“幼畜及育肥畜”和“產役畜”兩個二級科目，按牲畜(禽)的種類設置三級明細科目，進行明細核算。

十、本科目期末借方余額，反映合作社幼畜及育肥畜和產役畜的賬面余額。

142林木資產

一、本科目核算合作社購入或營造的林木成本。林木資產分經濟林木和非經濟林木兩類。

二、合作社購入經濟林木時，按購買價及相關稅費，借記本科目(經濟林木)，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“應付款”等科目；購入或營造的經濟林木投產前發生的培植費用，借記本科目(經濟林木)，貸記“應付工資”、“產品物資”等科目。

三、經濟林木投產后發生的管護費用，不再記入本科目，借記“經營支出”科目，貸記“應付工資”、“產品物資”等科目。

四、經濟林木投產后，其成本扣除預計殘值后的部分應在其正常生產周期內，按照直線法攤銷，借記“經營支出”科目，貸記本科目(經濟林木)。

五、合作社購入非經濟林木時，按購買價及相關稅費，借記本科目(非經濟林木)，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“應付款”等科目；購入或營造的非經濟林木在郁閉前發生的培植費用，借記本科目(非經濟林木)，貸記“應付工資”、“產品物資”等科目。

六、非經濟林木郁閉后發生的管護費用，不再記入本科目，借記“其他支出”科目，貸記“應付工資”、“產品物資”等科目。

七、按規定程序批準后，林木采伐出售時，按照實現的銷售收入，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“應收款”等科目，貸記“經營收入”科目；同時，按照出售林木的實際成本，借記“經營支出”科目，貸記本科目。

八、以林木對外投資時，按照合同、協議確定的價值，借記“對外投資”科目，貸記本科目，合同或協議確定的價值與林木資產賬面余額之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。

九、林木死亡毀損時，按規定程序批準后，按照過失人及保險公司應賠償的金額，借記“成員往來”、“應收款”科目，如發生凈損失，則按照扣除過失人和保險公司應賠償金額后的凈損失，借記“其他支出”科目，按照林木資產的賬面余額，貸記本科目；如產生凈收益，則按照林木資產的賬面余額，貸記本科目，同時按照過失人及保險公司應賠償金額超過林木資產賬面余額的金額，貸記“其他收入”科目。

十、本科目應設置“經濟林木”和“非經濟林木”兩個二級科目，按林木的種類設置三級科目，進行明細核算。

十一、本科目期末借方余額，反映合作社購入或營造林木的賬面余額。

151固定資產

一、本科目核算合作社固定資產的原值。

合作社的房屋、建筑物、機器、設備、工具、器具、農業基本建設設施等，凡使用年限在一年以上、單位價值在500元以上的列為固定資產。有些主要生產工具和設備，單位價值雖然低于規定標準，但使用年限在一年以上的，也可列為固定資產。

合作社以經營租賃方式租入和以融資租賃方式租出的固定資產，不應列作合作社的固定資產。

二、固定資產賬務處理：

(一)購入不需要安裝的固定資產，按原價加采購費、包裝費、運雜費、保險費和相關稅金等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。購入需要安裝的固定資產，先記入“在建工程”科目，待安裝完畢交付使用時，按照其實際成本，借記本科目，貸記“在建工程”科目。

(二)自行建造完成交付使用的固定資產，按建造該固定資產的實際成本，借記本科目，貸記“在建工程”科目。

(三)投資者投入的固定資產，按照投資各方確認的價值，借記本科目，按照經過批準的投資者所應擁有以合作社注冊資本份額計算的資本金額，貸記“股金”科目，按照兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。

(四)收到捐贈的全新固定資產，按照所附發票所列金額加上應支付的相關稅費，借記本科目，貸記“專項基金”科目；如果捐贈方未提供有關憑據，則按其市價或同類、類似固定資產的市場價格估計的金額，加上由合作社負擔的運輸費、保險費、安裝調試費等作為固定資產成本，借記本科目，貸記“專項基金”科目。收到捐贈的舊固定資產，按照經過批準的評估價值或雙方確認的價值，借記本科目，貸記“專項基金”科目。

(五)固定資產出售、報廢和毀損等時，按固定資產賬面凈值，借記“固定資產清理”科目，按照應由責任人或保險公司賠償的金額，借記“應收款”、“成員往來”等科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原價，貸記本科目。

(六)對外投資投出固定資產時，按照投資各方確認的價值或者合同、協議約定的價值，借記“對外投資”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原價，貸記本科目，投資各方確認或協議價與固定資產賬面凈值之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。

(七)捐贈轉出固定資產時，按固定資產凈值，轉入“固定資產清理”科目，應支付的相關稅費，也通過“固定資產清理”科目進行歸集，捐贈項目完成后，按“固定資產清理”科目的余額，借記“其他支出”科目，貸記“固定資產清理”科目。

三、合作社應當設置“固定資產登記簿”和“固定資產卡片”，按固定資產類別、使用部門和每項固定資產進行明細核算。

四、本科目期末借方余額，反映合作社期末固定資產的賬面原價。

152累計折舊

一、本科目核算合作社擁有的固定資產計提的累計折舊。

二、生產經營用的固定資產計提的折舊，借記“生產成本”科目，貸記本科目；管理用的固定資產計提的折舊，借記“管理費用”科目，貸記本科目；用于公益性用途的固定資產計提的折舊，借記“其他支出”科目，貸記本科目。

三、本科目只進行總分類核算，不進行明細分類核算。

四、本科目的期末貸方余額，反映合作社提取的固定資產折舊累計數。

153在建工程

一、本科目核算合作社進行工程建設、設備安裝、農業基本建設設施建造等發生的實際支出。購入不需要安裝的固定資產，不通過本科目核算。

二、購入需要安裝的固定資產，按其原價加上運輸、保險、采購、安裝等費用，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“應付款”等科目。

三、建造固定資產和興建農業基本建設設施購買專用物資以及發生工程費用，按實際支出，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“產品物資”等科目。

發包工程建設，根據合同規定向承包企業預付工程款，按實際預付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；以撥付材料抵作工程款的，應按材料的實際成本，借記本科目，貸記“產品物資”等科目；將需要安裝的設備交付承包企業進行安裝時，應按該設備的成本，借記本科目，貸記“產品物資”等科目。與承包企業辦理工程價款結算，補付的工程款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付款”等科目。

自營的工程，領用物資或產品時，應按領用物資或產品的實際成本，借記本科目，貸記“產品物資”等科目。工程應負擔的員工工資等人員費用，借記本科目，貸記“應付工資”、“成員往來”等科目。

四、購建和安裝工程完成并交付使用時，借記“固定資產”科目，貸記本科目。

五、工程完成未形成固定資產時，借記“其他支出”等科目，貸記本科目。

六、本科目應按工程項目設置明細科目，進行明細核算。

七、本科目期末借方余額，反映合作社尚未交付使用的工程項目的實際支出。

154固定資產清理

一、本科目核算合作社因出售、捐贈、報廢和毀損等原因轉入清理的固定資產凈值及其在清理過程中所發生的清理費用和清理收入。

二、出售、捐贈、報廢和毀損的固定資產轉入清理時，按固定資產賬面凈值，借記本科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原值，貸記“固定資產”科目。

清理過程中發生的費用，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目；收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”、“產品物資”等科目，貸記本科目；應當由保險公司或過失人賠償的損失，借記“應收款”、“成員往來”等科目，貸記本科目。

三、清理完畢后發生的凈收益，借記本科目，貸記“其他收入”科目；清理完畢后發生的凈損失，借記“其他支出”科目，貸記本科目。

四、本科目應按被清理的固定資產設置明細科目，進行明細核算。

五、本科目期末余額，反映合作社轉入清理但尚未清理完畢的固定資產凈值，以及固定資產清理過程中所發生的清理費用和變價收入等各項金額的差額。

161無形資產

一、本科目核算合作社持有的專利權、商標權、非專利技術等各種無形資產的價值。

二、無形資產應按取得時的實際成本計價。合作社按下列原則確定取得無形資產的實際成本，登記入賬：

(一)購入的無形資產，按實際支付的價款，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

(二)自行開發并按法律程序申請取得的無形資產，按依法取得時發生的注冊費、律師費等實際支出，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

(三)接受捐贈的無形資產，按照所附發票所列金額加上應支付的相關稅費，無所附單據的，按經過批準的價值，借記本科目，貸記“專項基金”、“銀行存款”等科目。

(四)投資者投入的無形資產，按照投資各方確認的價值，借記本科目，按經過批準的投資者所應擁有的以合作社注冊資本份額計算的資本金額，貸記“股金”等科目，按兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。

三、無形資產從使用之日起，按直線法分期平均攤銷，攤銷年限不應超過10年。攤銷時，借記“管理費用”科目，貸記本科目。

四、出租無形資產所取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目；結轉出租無形資產的成本時，借記“其他支出”科目，貸記本科目。

五、出售無形資產，按實際取得的轉讓價款，借記“銀行存款”等科目，按照無形資產的賬面余額，貸記本科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“其他收入”或借記“其他支出”科目。

六、本科目應按無形資產類別設置明細科目，進行明細核算。

七、本科目期末借方余額，反映合作社所擁有的無形資產攤余價值。

201短期借款

一、本科目核算合作社從銀行、信用社或其他金融機構，以及外部單位和個人借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。

二、合作社借入各種短期借款時，借記“庫存現金”、“銀行存款”科目，貸記本科目。

三、合作社發生的短期借款利息支出，直接計入當期損益，借記“其他支出”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

四、歸還短期借款時，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”科目。

五、本科目應按借款單位和個人設置明細科目，進行明細核算。

六、本科目期末貸方余額，反映合作社尚未歸還的短期借款本金。

211應付款

一、本科目核算合作社與非成員之間發生的各種應付以及暫收款項，包括因購買產品物資和接受勞務、服務等應付的款項以及應付的賠款、利息等。

二、合作社發生以上應付以及暫收款項時，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“產品物資”等科目，貸記本科目。

三、合作社償還應付及暫收款項時，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

四、合作社確有無法支付的應付款時，按規定程序審批后，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

五、本科目應按發生應付款的非成員單位和個人設置明細賬，進行明細核算。

六、本科目期末貸方余額，反映合作社應付但尚未付給非成員的應付及暫收款項。

212應付工資

一、本科目核算合作社應支付給管理人員及固定員工的工資總額。包括在工資總額內的各種工資、獎金、津貼、補助等，不論是否在當月支付，都應通過本科目核算。

二、合作社應按勞動工資制度規定，編制“工資表”，計算各種工資。再由合作社財務會計人員將“工資表”進行匯總，編制“工資匯總表”。

三、提取工資時，根據人員崗位進行工資分配，借記“生產成本”、“管理費用”、“在建工程”等科目，貸記本科目。

四、實際支付工資時，借記本科目，貸記“庫存現金”等科目。

五、合作社應當設置“應付工資明細賬”，按照管理人員和固定員工的姓名、類別以及應付工資的組成內容進行明細核算。

六、本科目期末一般應無余額，如有貸方余額，反映合作社已提取但尚未支付的工資額。

221應付盈余返還

一、本科目核算合作社按成員與本社交易量(額)比例返還給成員的盈余，返還給成員的盈余不得低于可分配盈余的60%。

二、合作社根據章程規定的盈余分配方案，按成員與本社交易量(額)提取返還盈余時，借記“盈余分配”科目，貸記本科目。實際支付時，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

三、本科目應按成員設置明細賬，進行明細核算。

四、本科目期末貸方余額，反映合作社尚未支付的盈余返還。

222應付剩余盈余

一、本科目核算合作社以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產平均量化到本社成員的份額，按比例分配給本社成員的剩余可分配盈余。

二、合作社按交易量(額)返還盈余后，根據章程規定或者成員大會決定分配剩余盈余時，借記“盈余分配”科目，貸記本科目。實際支付時，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

三、本科目應按成員設置明細賬，進行明細核算。

四、本科目期末貸方余額，反映合作社尚未支付給成員的剩余盈余。

231長期借款

一、本科目核算合作社從銀行等金融機構及外部單位和個人借入的期限在1年以上(不含1年)的各項借款。

二、合作社借入長期借款時，借記“庫存現金”、“銀行存款”科目，貸記本科目。

三、合作社長期借款利息應按期計提，借記“其他支出”科目，貸記“應付款”科目。

四、合作社償還長期借款時，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”科目。支付長期借款利息時，借記“應付款”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”科目。

五、本科目應按借款單位和個人設置明細賬，進行明細核算。

六、本科目期末貸方余額，反映合作社尚未償還的長期借款本金。

235專項應付款

一、本科目核算合作社接受國家財政直接補助的資金。

二、合作社收到國家財政補助的資金時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

三、合作社按照國家財政補助資金的項目用途，取得固定資產、農業資產、無形資產等時，按實際支出，借記“固定資產”、“牲畜(禽)資產”、“林木資產”、“無形資產”等科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，同時借記本科目，貸記“專項基金”科目；用于開展信息、培訓、農產品質量標準與認證、農業生產基礎設施建設、市場營銷和技術推廣等項目支出時，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

四、本科目應按國家財政補助資金項目設置明細科目，進行明細核算。

五、本科目期末貸方余額，反映合作社尚未使用和結轉的國家財政補助資金數額。

301股金

一、本科目核算合作社通過成員入社出資、投資入股、公積金轉增等所形成的股金。

二、合作社收到成員以貨幣資金投入的股金，按實際收到的金額，借記“庫存現金”、“銀行存款”科目，按成員應享有合作社注冊資本的份額計算的金額，貸記本科目，按兩者之間的差額，貸記“資本公積”科目。

三、合作社收到成員投資入股的非貨幣資產，按投資各方確認的價值，借記“產品物資”、“固定資產”、“無形資產”等科目，按成員應享有合作社注冊資本的份額計算的金額，貸記本科目，按兩者之間的差額，貸記或借記“資本公積”科目。

四、合作社按照法定程序減少注冊資本或成員退股時，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“固定資產”、“產品物資”等科目，并在有關明細賬及備查簿中詳細記錄股金發生的變動情況。

五、成員按規定轉讓出資的，應在成員賬戶和有關明細賬及備查簿中記錄受讓方。

六、本科目應按成員設置明細科目，進行明細核算。

七、本科目期末貸方余額，反映合作社實有的股金數額。

311專項基金

一、本科目核算合作社通過國家財政直接補助轉入和他人捐贈形成的專項基金。

二、合作社使用國家財政直接補助資金取得固定資產、農業資產和無形資產等時，按實際使用國家財政直接補助資金的數額，借記“專項應付款”科目，貸記本科目。

三、合作社實際收到他人捐贈的貨幣資金時，借記“庫存現金”、“銀行存款”科目，貸記本科目。

合作社收到他人捐贈的非貨幣資產時，按照所附發票記載金額加上應支付的相關稅費，借記“固定資產”、“產品物資”等科目，貸記本科目；無所附發票的，按照經過批準的評估價值，借記“固定資產”、“產品物資”等科目，貸記本科目。

四、本科目應按專項基金的來源設置明細科目，進行明細核算。

五、本科目期末貸方余額，反映合作社實有的專項基金數額。

321資本公積

一、本科目核算合作社形成的資本公積。

二、成員入社投入貨幣資金和實物資產時，按實際收到的金額和投資各方確認的價值，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“固定資產”、“產品物資”等科目，按其應享有合作社注冊資本的份額計算的金額，貸記“股金”科目，按兩者之間的差額，貸記或借記本科目。

三、合作社以實物資產方式進行對外投資時，按照投資各方確認的價值，借記“對外投資”科目，按投出實物資產的賬面余額，貸記“固定資產”、“產品物資”等科目，按兩者之間的差額，借記或貸記本科目。

四、合作社用資本公積轉增股金時，借記本科目，貸記“股金”科目。

五、本科目應按資本公積的來源設置明細科目，進行明細核算。

六、本科目期末貸方余額，反映合作社實有的資本公積數額。

322盈余公積

一、本科目核算合作社從盈余中提取的盈余公積。

二、合作社提取盈余公積時，借記“盈余分配”科目，貸記本科目。

三、合作社用盈余公積轉增股金或彌補虧損等時，借記本科目，貸記“股金”、“盈余分配”等科目。

四、本科目應按用途設置明細科目，進行明細核算。

五、本科目期末貸方余額，反映合作社實有的盈余公積數額。

331本年盈余

一、本科目核算合作社本年度實現的盈余。

二、會計期末結轉盈余時，應將“經營收入”、“其他收入”科目的余額轉入本科目的貸方，借記“經營收入”、“其他收入”科目，貸記本科目；同時將“經營支出”、“管理費用”、“其他支出”科目的余額轉入本科目的借方，借記本科目，貸記“經營支出”、“管理費用”、“其他支出”科目。“投資收益”科目的凈收益轉入本科目的貸方，借記“投資收益”科目，貸記本科目；如為投資凈損失，轉入本科目的借方，借記本科目，貸記“投資收益”科目。

三、年度終了，應將本年收入和支出相抵后結出的本年實現的凈盈余，轉入“盈余分配”科目，借記本科目，貸記“盈余分配--未分配盈余”科目；如為凈虧損，作相反會計分錄，結轉后本科目應無余額。

332盈余分配

一、本科目核算合作社當年盈余的分配(或虧損的彌補)和歷年分配后的結存余額。本科目設置“各項分配”和“未分配盈余”兩個二級科目。

二、合作社用盈余公積彌補虧損時，借記“盈余公積”科目，貸記本科目(未分配盈余)。

三、按規定提取盈余公積時，借記本科目(各項分配)，貸記“盈余公積”等科目。

四、按交易量(額)向成員返還盈余時，借記本科目(各項分配)，貸記“應付盈余返還”科目。

五、以合作社成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產平均量化到成員的份額，按比例分配剩余盈余時，借記本科目(各項分配)，貸記“應付剩余盈余”科目。

六、年終，合作社應將全年實現的盈余總額，自“本年盈余”科目轉入本科目，借記“本年盈余”科目，貸記本科目(未分配盈余)，如為凈虧損，作相反會計分錄。同時，將本科目下的“各項分配”明細科目的余額轉入本科目“未分配盈余”明細科目，借記本科目(未分配盈余)，貸記本科目(各項分配)。年度終了，本科目的“各項分配”明細科目應無余額，“未分配盈余”明細科目的貸方余額表示未分配的盈余，借方余額表示未彌補的虧損。

七、本科目應按盈余的用途設置明細科目，進行明細核算。

八、本科目余額為合作社歷年積存的未分配盈余(或未彌補虧損)。

401生產成本

一、本科目核算合作社直接組織生產或提供勞務服務所發生的各項生產費用和勞務服務成本。

二、合作社發生各項生產費用和勞務服務成本時，應按成本核算對象和成本項目分別歸集，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“產品物資”、“應付工資”、“成員往來”、“應付款”等科目。

三、會計期間終了，合作社已經生產完成并已驗收入庫的產成品，按實際成本，借記“產品物資”科目，貸記本科目。

四、合作社提供勞務服務實現銷售時，借記“經營支出”科目，貸記本科目。

五、本科目應按生產費用和勞務服務成本種類設置明細科目，進行明細核算。

六、本科目期末借方余額，反映合作社尚未生產完成的各項在產品和尚未完成的勞務服務成本。

501經營收入

一、本科目核算合作社銷售產品、提供勞務，以及為成員代購代銷、向成員提供技術、信息服務等活動取得的收入。

二、合作社實現經營收入時，應按實際收到或應收的價款，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“應收款”、“成員往來”等科目，貸記本科目。

三、本科目應按經營項目設置明細科目，進行明細核算。

四、年終，應將本科目的余額轉入“本年盈余”科目的貸方，結轉后本科目應無余額。

502其他收入

一、本科目核算合作社除經營收入以外的其他收入。

二、合作社發生其他收入時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

三、本科目應按其他收入的來源設置明細科目，進行明細核算。

四、年終，應將本科目的余額轉入“本年盈余”科目的貸方，結轉后本科目應無余額。

511投資收益

一、本科目核算合作社對外投資取得的收益或發生的損失。

二、合作社取得投資收益時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目；到期收回或轉讓對外投資時，按實際取得的價款，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，按原賬面余額，貸記“對外投資”科目，按實際取得價款和原賬面余額的差額，借記或貸記本科目。

三、本科目應按投資項目設置明細科目，進行明細核算。

四、年終，應將本科目的余額轉入“本年盈余”科目的貸方；如為凈損失，轉入“本年盈余”科目的借方，結轉后本科目應無余額。

521經營支出

一、本科目核算合作社因銷售產品、提供勞務，以及為成員代購代銷，向成員提供技術、信息服務等活動發生的支出。

二、合作社發生經營支出時，借記本科目，貸記“產品物資”、“生產成本”、“應付工資”、“成員往來”、“應付款”等科目。

三、本科目應按經營項目設置明細科目，進行明細核算。

四、年終，應將本科目的余額轉入“本年盈余”科目的借方，結轉后本科目應無余額。

522管理費用

一、本科目核算合作社為組織和管理生產經營活動而發生的各項支出，包括合作社管理人員的工資、辦公費、差旅費、管理用固定資產的折舊、業務招待費、無形資產攤銷等。

二、合作社發生管理費用時，借記本科目，貸記“應付工資”、“庫存現金”、“銀行存款”、“累計折舊”、“無形資產”等科目。

三、本科目應按管理費用的項目設置明細科目，進行明細核算。

四、年終，應將本科目的余額轉入“本年盈余”科目的借方，結轉后本科目應無余額。

529其他支出

一、本科目核算合作社發生的除“經營支出”、“管理費用”以外的其他各項支出，如農業資產死亡毀損支出、損失、固定資產及產品物資的盤虧、損失、罰款支出、利息支出、捐贈支出、無法收回的應收款項損失等。

二、合作社發生其他支出時，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“產品物資”、“累計折舊”、“應付款”、“固定資產清理”等科目。

三、本科目應按其他支出的項目設置明細科目，進行明細核算。

四、年終，應將本科目的余額轉入“本年盈余”科目的借方，結轉后本科目應無余額。

四、會計報表

(一)會計報表是反映合作社某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果的書面報告。合作社應按照規定準確、及時、完整地編制會計報表，向登記機關、農村經營管理部門和有關單位報送，并按時置備于辦公地點，供成員查閱。

(二)合作社應編制資產負債表、盈余及盈余分配表、成員權益變動表、科目余額表和收支明細表、財務狀況說明書等。

合作社應按登記機關規定的時限和要求，及時報送資產負債表、盈余及盈余分配表和成員權益變動表。

各級農村經營管理部門，應對所轄地區報送的合作社資產負債表、盈余及盈余分配表和成員權益變動表進行審查，然后逐級匯總上報，同時附送財務狀況說明書，按規定時間報農業部。

(三)資產負債表、盈余及盈余分配表和成員權益變動表格式及編制說明如下，科目余額表和收支明細表的格式及編制說明由各省、自治區、直轄市財政部門和農村經營管理部門根據本制度進行規定。

資產負債表格式

資產負債表編制說明

1.本表反映合作社一定日期全部資產、負債和所有者權益狀況。

2.本表“年初數”欄內各項數字，應根據上年末資產負債表“年末數”欄內所列數字填列。如果本年度資產負債表規定的各個項目的名稱和內容同上年度不相一致，應對上年末資產負債表各項目的名稱和數字按照本年度的規定進行調整，填入本表“年初數”欄內，并加以書面說明。

3.本表“年末數”各項目的內容及其填列方法：

(1)“貨幣資金”項目，反映合作社庫存現金、銀行結算賬戶存款等貨幣資金的合計數。本項目應根據“庫存現金”、“銀行存款”科目的年末余額合計填列。

(2)“應收款項”項目，反映合作社應收而未收回和暫付的各種款項。本項目應根據“應收款”和“成員往來”各明細科目年末借方余額合計數合計填列。

(3)“存貨”項目，反映合作社年末在庫、在途和在加工中的各項存貨的價值，包括各種材料、燃料、機械零配件、包裝物、種子、化肥、農藥、農產品、在產品、半成品、產成品等。本項目應根據“產品物資”、“受托代銷商品”、“受托代購商品”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“生產成本”科目年末余額合計填列。

(4)“對外投資”項目，反映合作社的各種投資的賬面余額。本項目應根據“對外投資”科目的年末余額填列。

(5)“牲畜(禽)資產”項目，反映合作社購入或培育的幼畜及育肥畜和產役畜的賬面余額。本項目應根據“牲畜(禽)資產”科目的年末余額填列。

(6)“林木資產”項目，反映合作社購入或營造的林木的賬面余額。本項目應根據“林木資產”科目的年末余額填列。

(7)“固定資產原值”項目和“累計折舊”項目，反映合作社各種固定資產原值及累計折舊。這兩個項目應根據“固定資產”科目和“累計折舊”科目的年末余額填列。

(8)“固定資產清理”項目，反映合作社因出售、報廢、毀損等原因轉入清理但尚未清理完畢的固定資產的賬面凈值，以及固定資產清理過程中所發生的清理費用和變價收入等各項金額的差額。本項目應根據“固定資產清理”科目的年末借方余額填列；如為貸方余額，本項目數字應以“-”號表示。

(9)“在建工程”項目，反映合作社各項尚未完工或雖已完工但尚未辦理竣工決算和交付使用的工程項目實際成本。本項目應根據“在建工程”科目的年末余額填列。

(10)“無形資產”項目，反映合作社持有的各項無形資產的賬面余額。本項目應根據“無形資產”科目的年末余額填列。

(11)“短期借款”項目，反映合作社借入尚未歸還的一年期以下(含一年)的借款。本項目應根據“短期借款”科目的年末余額填列。

(12)“應付款項”項目，反映合作社應付而未付及暫收的各種款項。本項目應根據“應付款”科目年末余額和“成員往來”各明細科目年末貸方余額合計數合計填列。

(13)“應付工資”項目，反映合作社已提取但尚未支付的人員工資。本項目應根據“應付工資”科目的年末余額填列。

(14)“應付盈余返還”項目，反映合作社按交易量(額)應支付但尚未支付給成員的可分配盈余返還。本項目應根據“應付盈余返還”科目的年末余額填列。

(15)“應付剩余盈余”項目，反映合作社以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產平均量化到本社成員的、應支付但尚未支付給成員的剩余盈余。本項目應根據“應付剩余盈余”科目的年末余額填列。

(16)“長期借款”項目，反映合作社借入尚未歸還的一年期以上(不含一年)的借款。本項目應根據“長期借款”科目的年末余額填列。

(17)“專項應付款”項目，反映合作社實際收到國家財政直接補助而尚未使用和結轉的資金數額。本項目應根據“專項應付款”科目的年末余額填列。

(18)“股金”項目，反映合作社實際收到成員投入的股金總額。本項目應根據“股金”科目的年末余額填列。

(19)“專項基金”項目，反映合作社通過國家財政直接補助轉入和他人捐贈形成的專項基金總額。本項目應根據“專項基金”科目年末余額填列。

(20)“資本公積”項目，反映合作社資本公積的賬面余額。本項目應根據“資本公積”科目的年末余額填列。

(21)“盈余公積”項目，反映合作社盈余公積的賬面余額。本項目應根據“盈余公積”科目的年末余額填列。

(22)“未分配盈余”項目，反映合作社尚未分配的盈余。本項目應根據“本年盈余”科目和“盈余分配”科目的年末余額計算填列；未彌補的虧損，在本項目內數字以“-”號表示。

盈余及盈余分配表格式

盈余及盈余分配表編制說明

1.本表反映合作社一定期間內實現盈余及其分配的實際情況。

2.本表主要項目的內容及填列方法如下：

(1)“經營收入”項目，反映合作社進行生產、銷售、服務、勞務等活動取得的收入總額。本項目應根據“經營收入”科目的發生額分析填列。

(2)“投資收益”項目，反映合作社以各種方式對外投資所取得的收益。本項目應根據“投資收益”科目的發生額分析填列；如為投資損失，以“-”號填列。

(3)“經營支出”項目，反映合作社進行生產、銷售、服務、勞務等活動發生的支出。本項目應根據“經營支出”科目的發生額分析填列。

(4)“管理費用”項目，反映合作社為組織和管理生產經營服務活動而發生的費用。本項目應根據“管理費用”科目的發生額分析填列。

(5)“其他收入”項目和“其他支出”項目，反映合作社除從事主要生產經營活動以外而取得的收入和支出，本項目應根據“其他收入”和“其他支出”科目的發生額分析填列。

(6)“本年盈余”項目，反映合作社本年實現的盈余總額。如為虧損總額，本項目數字以“-”號填列。

(7)“年初未分配盈余”項目，反映合作社上年度未分配的盈余。本項目應根據上年度盈余及盈余分配表中的“年末未分配盈余”數額填列。

(8)“其他轉入”項目，反映合作社按規定用公積金彌補虧損等轉入的數額。本項目應根據實際轉入的公積金數額填列。

(9)“可分配盈余”項目，反映合作社年末可供分配的盈余總額。本項目應根據“本年盈余”項目、“年初未分配盈余”項目和“其他轉入”項目的合計數填列。

(10)“提取盈余公積”項目，反映合作社按規定提取的盈余公積數額。本項目應根據實際提取的盈余公積數額填列。

(11)“盈余返還”項目，反映按交易量(額)應返還給成員的盈余。本項目應根據“盈余分配”科目的發生額分析填列。

(12)“剩余盈余分配”項目，反映按規定應分配給成員的剩余可分配盈余。本項目應根據“盈余分配”科目的發生額分析填列。

(13)“年末未分配盈余”項目，反映合作社年末累計未分配的盈余。如為未彌補的虧損，本項目數字以“-”號填列。本項目應根據“可分配盈余”項目扣除各項分配數額的差額填列。

成員權益變動表格式

成員賬戶編制說明

(1)本表反映合作社成員入社的出資額、量化到成員的公積金份額、成員與本社的交易量(額)以及返還給成員的盈余和剩余盈余金額。

(2)年初將上年各項公積金數額轉入，本年發生公積金份額變化時，按實際發生變化數填列調整。“形成財產的財政補助資金量化份額”、“捐贈財產量化份額”在年度終了，或合作社進行剩余盈余分配時，根據實際發生情況或變化情況計算填列調整。

(3)成員與合作社發生經濟業務往來時，“交易量(額)”按實際發生數填列。

(4)年度終了，以“成員出資”、“公積金份額”、“形成財產的財政補助資金量化份額”、“捐贈財產量化份額”合計數匯總成員應享有的合作社公積金份額，以“盈余返還金額”和“剩余盈余返還金額”合計數匯總成員全年盈余返還總額。

(四)財務狀況說明書。

財務狀況說明書是對合作社一定會計期間生產經營、提供勞務服務以及財務、成本情況進行分析說明的書面文字報告。合作社應于年末編制財務狀況說明書，對年度內財務狀況做出書面分析報告，進行全面系統的分析說明。財務狀況說明書沒有統一的格式，但其內容至少應涵蓋以下幾個方面：

1.合作社生產經營服務的基本情況包括：合作社的股金總額、成員總數、農民成員數及所占的比例、主要服務對象、主要經營項目等情況。

2.成員權益結構

(1)理事長、理事、執行監事、監事會成員名單及變動情況；

(2)各成員的出資額，量化為各成員的公積金份額，以及成員入社和退社情況；

(3)企事業單位或社會團體成員個數及所占的比例；

(4)成員權益變動情況。

3.其他重要事項

(1)變更主要經營項目；

(2)從事的進出口貿易；

(3)重大財產處理、大額舉債、對外投資和擔保；

(4)接受捐贈；

(5)國家財政支持和稅收優惠；

(6)與成員的交易量(額)和與利用其提供的服務的非成員的交易量(額)；

(7)提取盈余公積的比例；

(8)盈余分配方案、虧損處理方案；

(9)未決訴訟、仲裁。

五、會計憑證、會計賬簿和會計檔案

(一)會計憑證是記載經濟業務發生、明確經濟責任的書面文件，是記賬的依據。合作社每發生一項經濟業務，都要取得原始憑證，并據以編制記賬憑證。各種原始憑證必須具備：憑證名稱、填制日期、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、經辦人員的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱、經濟業務內容、數量單價金額。記賬憑證必須具備：填制日期、憑證編號、經濟業務摘要、會計科目、金額、所附原始憑證張數等，并須由填制和審核人員簽名蓋章。

(二)所有會計憑證都要按規定手續和時間送會計人員審核處理。填制有誤和不符合要求的會計憑證，應要求修正和重填。無效、不合法和不符合財務制度規定的憑證，不能作為收付款項、辦理財務手續和記賬的依據。會計人員應根據審核無誤的原始憑證，填制記賬憑證，并據以登記賬簿。記賬憑證可以根據每一原始憑證單獨填制，也可以根據原始憑證匯總表填制。一定時期終了，應將已經登記過賬簿的原始憑證和記賬憑證，分類裝訂成冊，妥善保管。

(三)會計賬簿是記錄經濟業務的簿籍，是編制會計報表的依據。合作社應設置現金日記賬和銀行存款日記賬、總分類賬和各種必要的明細分類賬。

現金日記賬和銀行存款日記賬，應由出納人員根據收、付款憑證，按有關經濟業務完成時間的先后順序進行登記，一律采用訂本賬。總分類賬按照總賬科目設置，對全部經濟業務進行總括分類登記；明細分類賬按明細科目設置，對有關經濟業務進行明細分類登記。總分類賬可用訂本賬或活頁賬；明細分類賬可用活頁賬或卡片賬。

對于不能在日記賬和分類賬中記錄的，而又需要查考的經濟事項，合作社必須另設備查賬簿進行賬外登記。

(四)合作社所使用的各種會計憑證和會計賬簿的內容和格式，應符合《中華人民共和國會計法》、《會計基礎工作規范》(財會字〔1996〕19號)和《會計檔案管理辦法》(財會字〔1998〕32號)等規定。

(五)賬簿登記要做到數字正確、摘要清楚、登記及時。各種賬簿的記錄，應定期核對，做到賬證相符、賬實相符、賬款相符、賬賬相符和賬表相符。

(六)啟用新賬，必須填寫賬簿啟用表，并編制目錄。舊賬結清后，要及時整理，裝訂成冊，歸檔保管。

篇2

關鍵詞：合作社；財務管理；存在問題；原因；對策

中圖分類號：F321.42 文獻標識碼：A 文章編號：1674-0432（2011）-04-0043-2

慶元縣的農民專業合作社2007年僅25家，2010年農民專業合作社發展到214家，現已覆蓋糧、菌、竹、果、茶、蔬、藥、養殖等產業，總社員11637人，聯結基地12.92萬畝，帶動農戶5.7萬戶，注冊資金10522萬元。達到市級規范化專業合作社80家，市級示范性專業合作社8家，省級示范性專業合作社6家。2010年銷售收入39649.92萬元，盈余1913.5萬元。農民專業合作社的發展，解決了農民單家獨戶難以解決的實際問題，有效實現了生產與市場的對接，為穩定家庭承包經營基礎上擴大農業經營規模開辟了新的途徑。但是，農民專業合作社發展的同時，也暴露出財務管理上存在的一些問題。

1 合作社財務管理存在的主要問題

1.1 輕視財務管理

當前我縣有部份農民專業合作社存在重盈利輕管理思想，有的合作社財務人員是兼職人員；有的合作社只有出納沒有會計；有的合作社甚至沒有財務人員由理事長負責記錄收入支出，根本沒有內部控制、監督機制，無法起到會計應有的核算和監督作用。

1.2 記賬不規范

合作社存在記賬科目運用不當、會計憑證不規范，有的合作社沒有使用農民專業合作社財務制度規定科目記賬，用企業會計科目記賬。合作社經營利潤及上級撥款形成積累公積金只有總賬科，大部分合作社沒有建立財務制度和規范的會計賬簿，只有內部收支流水賬。外來的原始憑證和自制的原始憑證過于簡單，沒有完整的會計資料，支出沒有正式發票、白條入賬普遍、缺少經辦人審批人簽字，絕大多數合作社不能結合自身業務的特殊性設置內部科目，不能準確恰當的反映合作社的經營狀況。

1.3 成員賬戶管理混亂

沒有按照合作社章程規定設置成員賬戶科目量化到社員，社員不了解自身權益增減變化情況。一些合作社連最基本的股權登記制度都沒有，不發給社員股票權證，社員的利益從形式上得不到保障。

1.4 財務公開不到位

有些合作社財務收支情況長期不公開，有些作社年終不召開社員大會公布一年來的經營情況，社員對合作社的經營情況不了解。有些合作社的收益分配方案沒有經過社員（代表）大會批準，分與不分全由理事長一人說了算。

1.5 會計人員業務水平偏低

合作社從事財務工作的人員大部份是只經過短期培訓后就進入工作，正規學校畢業從事合作社財務工作的人員很少，有的合作社為了減少支出，從社員中選取并不懂財務的人員從事財務工作，不能準確反映合作社財務狀況。

2 合作社財務管理存在的問題主要原因

2.1 合作社重生產輕管理

合作社的主體是農民整體文化水平偏低，缺少管理經驗和缺少管理人才，對合作社法律、法規、章程等學習不不夠，管理上認識不到位，由于合作社性質決定他與其他企業不同，產品生產、管理、銷售連結在一起，合作社主要重視產品的產量和質量而把財務管理放在次要地位。

2.2 缺少財會人員、管理制度不健全

近年來合作社發展較快，對財務人員需求較大，合作社從事財務工作的人員大部份是只經過短期培訓后就進入工作，正規學校畢業從事合作社財務工作的人員很少，合作社中有一部分財務人員是從事企業、商業會計兼職合作社會計，沒有經過合作社財務制度培訓和學習，用企業會計科目替代合作社會計科目，有的合作社為了減少支出，從社員中選取并不懂財務的人員從事財務工作，會計人員業務水平偏低造成財務管理不規范、制度不健全。

2.3 成員賬戶管理混亂、盈余返還不符合法律規定

由于對合作社性質和經營方式不了解，對成員賬戶不重視，沒有按照合作社律規定設立社員賬戶，合作社的盈虧情況沒有直接反映到社員賬戶，社員不了解對自身權益增減變化。生產經營決策和盈余分配等重大事務由少數人說了算，一般成員沒有發言權，社員行使基本表決權的機會被剝奪，可分配盈余返還標準和比率不符合法律規定，惠顧額返還低于60%的法律規定，由于利益分配不合理引發的矛盾而影響合作社正常生產經營。

2.4 監督機構沒有發揮作用

民主管理、財務公開是合作社財務管理的重要特征，也是財務制度的要求，合作社沒有按照章程操作，有些合作社年終不召開社員大會公布一年來的經營情況，社員對合作社的經營情況不了解。社員大會、理事會、監事會沒有真正發揮作用，造成合作社財務收支情況長期不公開。

3 規范合作社財務管理的對策

3.1 提高思想認識，加強法律、法規宣傳

首先要在思想上提高對財務管理工作重要性和必要性的再認識 ，確立財務管理在合作社經濟中的中心地位，主管部門和鄉黨委政府加強合作社有關法律、法規宣傳，使合作社成員了解合作社法規、政策和合作思想、合作原則、合作技巧、財務管理等理論知識，全面提高合作社整體素質。

3.2 加強對合作社財會人員的業務指導和培訓

建立合作社會計上崗培訓制度，擔任合作社會計必須經過必要的業務知識培訓，考試合格后才能上崗。充分利用農經隊伍的業務優勢，從鄉鎮農經員中挑選事業心強、會鉆研業務的人員組成合作社財務輔導員，與合作社開展一對一的業務指導，提高合作社財會人員管理能力和業務水平。

3.3 落實和完善各項財務管理制度

嚴格執行《合作社財務管理制度》，明確會計人員的職責和權限，建立、健全各項管理制度，做到有章可依，完善內部財務的控制制度，形成相互牽制、相互制約的工作關系，杜絕集體資產的流失，促進財務管理制度化。

3.4 強化成員賬戶核算，提高社員監督意識

成員賬戶是合作社成員利益的載體，按照合作社律規定設立成員賬戶，成員賬戶應準確記載成員出資、成員公積金份額、形成財產的財政補助資金量化份額、捐贈財產量化份額、盈余返還金額，公積金份額。盈余分配等重大事務按照要一人一票進行表決，可分配盈余返還標準不得低于按交易額60%的法律規定。

3.5 依法推進規范化建設、促進合作社健康發展

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1、農民專業合作社財務活動的特點。

農民專業合作社是一個新型的、獨立的、平等的市場主體。農民專業合作社經依法登記后，即取得與公司等其他市場主體一樣的平等法人地位。但從合作社的性質看，又不同于以公司為代表的企業法人，也不同于社會團體法人，是一個特殊的市場主體，所以法律規定其實行不同于一般企業或事業單位、社會團體的財務制度，具體的財務制度由國務院有關部門專門制定。

合作社實行獨立的財務管理和會計核算，嚴格按照國務院財政部門制定的農民專業合作社財務制度和會計制度核定生產經營和管理服務過程中的成本與費用。

2、農民專業合作社財務活動特殊性的表現。

（1）合作社法人是使用者自愿組成的經濟組織，強調的是“使用者所有、使用者控制和基于使用的分配方式”。企業則是面向社會的。理論上說，前者是以全體成員利益優先，后者是以資本利益優先。

（2）合作社是以對抗市場失衡或信息不對稱、由處于不利市場地位的弱勢者聯合組成的組織。而企業往往是強強聯合（有資本的入股辦企業）。

（3）合作社是一種管理成本相對較高、運行效率相對較低的組織。由于合作社原則（第三條）的推行，使得其組織內部運行協調難度大，吸引外來資本能力弱，在與企業的競爭中需要政府的扶持。因為其決策強調的是民主性，而企業則強調股權控制。

（4）合作社對內以服務成員為宗旨，不以盈利為目的，對外則與其他市場主體一樣，講究經營效率，追求經濟利益。而社團組織一般只是開展非盈利性的服務，不能從事以盈利為目的的生產經營活動。

3、農民專業合作社合法財產受法律保護。

合作社及其成員的合法財產受法律保護。國家依法保護農民專業合作社及其成員的合法財產，任何單位和個人不得侵犯。不得以任何理由侵害合作社及社員的土地承包經營權等財產權或者其它合法權益，嚴禁沒有法律依據，巧立名目的各種收費、罰款，增加農民負擔。

二、合作社財務管理的一般要求

農民專業合作社應當每年向其成員報告財務情況，這是合作社保護成員權利的重要保障，也是合作社理事會的重要職責。

1、農民專業合作社成員享有了解合作社財務情況的權利。財務會計報告和會計賬簿是反映合作社業務經營情況的重要資料，這些資料與成員的切身利益密切相關，作為合作社的出資者和利用者，應當享有查閱這些資料的權利。

2、合作社理事長或理事會應當在成員大會召開前向成員公布財務情況。合作社可以將財務報告置于辦公地點供成員查閱。

三、合作社盈虧及公積金處理規定

1、相關概念。

（1）盈余——合作社經營所產生的剩余（即扣除當年生產經營和管理服務成本后的那部分經營所得），《農民專業合作社法》稱之為盈余。

（2）可分配盈余——指在彌補虧損、提取公積金后，可供當年分配的那部分盈余。

可分配盈余按照下列規定返還或者分配給成員，具體分配辦法按照章程規定或者經成員大會決議確定：

a、按成員與本社的交易量（額）比例返還，返還總額不得低于可分配盈余的百分之六十（注：依法應不低于百分之六十，具體比例由成員大會討論決定）；

b、按前項規定返還后的剩余部分，以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產平均量化到成員的份額，按比例分配給本社成員（注：

成員賬戶記載的公積金份額、本社接受國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產平均量化到成員的份額，應當作為盈余分配時考慮的依據，因為補助和捐贈的財產是以合作社為對象的，而由此財產產生的盈余則應當歸全體成員平均所有）。

（3）公積金——指農民專業合作社為了鞏固自身的財產基礎，提高本組織的對外信用和預防意外虧損，依照法律和章程的規定，從利潤中積存的資金。《農民專業合作社法》第三十五條規定：

農民專業合作社可以按照章程規定或者成員大會決議從當年盈余中提取公積金。公積金用于彌補虧損（注：不足部分也可以用以后年度盈余彌補）、擴大生產經營或者轉為成員出資。

每年提取的公積金按照章程規定量化為每個成員的份額。

2、成員賬戶。

《農民專業合作社法》第三十六條規定：農民專業合作社應當為每個成員設立成員賬戶，主要記載下列內容:

1、該成員的出資額；

2、量化為該成員的公積金份額；

3、該成員與本社的交易量（額）〈注：農民成立或加入合作社是要解決個人辦不了、辦不好或者辦了不合算的事情，主要是為了利用合作社所提供的服務。因此，成員按照章程規定與合作社進行交易是成立合作社的目的，也是成員的義務。成員與合作社的交易，可以是商品買賣，也可以是購買生產資料，也可以是利用合作社提供的技術、信息等服務。成員與合作社交易的情況應當記載在該成員賬戶中〉。

《農民專業合作社法》第三十四條規定——農民專業合作社與其成員的交易、與利用其提供的服務的非成員交易，應當分別核算（注：實行單獨記賬）。

3、兩個說明。

（1）盈余分配方式的不同是農民專業合作社和其他經濟組織的重要區別。

為了體現盈余主要按照成員與農民專業合作社的交易量（額）比例返還的基本原則，保護一般成員與出資較多成員兩個方面的積極性，規定可分配盈余中按成員與本社的交易量（額）比例返還的總額不得低于可分配盈余的60％，其余部分可以依法以分紅的方式按成員在合作社財產中相應的比例分配給成員。可以看出——可分配盈余中的大頭按交易量（額）返還，小頭按財產額分配，即盈余分配額不完全與財產額成正比，這樣既鼓勵了出資額較小但交易量（額）又較大的一般成員的積極性，也比較保護出資大戶的積極性。應該努力的是——出資大戶應確保出資額與交易量（額）成正比，實現雙豐收。

（2）與可分配盈余剩余部分可依據本社接受國家財政直接補助形成的財產份額分配給成員不同的是——《農民專業合作社法》第四十六條規定：農民專業合作社接受國家財政直接補助形成的財產，在解散、破產清算時，不得作為可分配剩余資產分配給成員，處置辦法由國務院規定。因此，接受國家財政直接補助形成的財產平均量化到成員的份額與量化的公積金份額、接受他人捐贈形成的財產平均量化到成員的份額應該分別核算和記載。

四、合作社章程中還應明確的有關財務管理規定

1、依照有關法律、

行政法規和政府有關主管部門的規定，建立健全財務和會計制度，實行每月×日（或每季度第×月×日）財務定期公開制度；2、財會人員應持有會計從業資格證書，會計和出納互不兼任。理事會、監事會成員及其直系親屬不得兼（擔）任合作社財會人員。

3、合作社資金來源包括以下幾項：

（1）成員出資（明確成員出資具有兩方面的意義:一是作為組織從事經營活動的主要資金來源，二是明確組織對外承擔債務責任的信用基礎。由于農民專業合作社類型多樣，經營內容和規模差異很大，因此對資金的要求很難用統一的法定標準來約束。一律要求農民加入合作社必須出資或者必須有法定的出資額都是不現實的。所以，成員入社是否出資及出資方式、出資額、出資期限要由農民專業合作社通過章程來決定）；

（2）每個會計年度從盈余中提取的公積金、公益金；

（3）未分配收益；

（4）國家扶持補助資金；

（5）他人捐贈款；

（6）其他資金。

4、合作社成員可以用貨幣出資，也可以用庫房、加工設備、運輸設備、農機具、農產品等實物、技術、知識產權或者其他財產權利作價出資，但不得以勞務、信用、自然人姓名、商譽、特許經營權或者設定擔保的財產等作價出資。成員以非貨幣方式出資的，由全體成員評估作價。

5、合作社成員認繳的出資額，須在×個月內繳清。

6、以非貨幣方式作價出資的成員與以貨幣方式出資的成員享受同等權利，承擔相同義務。

7、經理事長（或者理事會）審核，成員大會討論通過，成員出資可以轉讓給本合作社其他成員。

8、為實現合作社及全體成員的發展目標需要調整成員出資時，經成員大會討論通過，形成決議，每個成員須按照成員大會決議的方式和金額調整成員出資。

9、合作社向成員頒發成員證書，并載明成員的出資額。成員證書同時加蓋合作社財務印章和理事長印鑒。

10、合作社從當年盈余中提取百分之×的公積金，用于擴大生產經營、彌補虧損或者轉為成員出資（注：合作社可以根據自身發展的實際情況決定是否提取公積金）。

11、合作社從當年盈余中提取百分之×公益金，用于成員的技術培訓、合作社知識教育以及文化、福利事業和生活上的互助互濟。其中，用于成員技術培訓與合作社知識教育的比例不少于公益金數額的百分之×（注：合作社可以根據自身發展的實際情況決定是否提取公益金）。

12、合作社接受的國家財政直接補助和他人捐贈，均按合作社章程規定的方法確定的金額入賬，作為合作社的資金（產），按照規定用途和捐贈者意愿用于合作社的發展。在解散、破產清算時，由國家財政直接補助形成的財產，不得作為可分配剩余資產分配給成員，處置辦法按照國家有關規定執行；接受他人的捐贈，與捐贈者另有約定的，按約定辦法處置。

13、合作社的債務用本社公積金或者盈余清償，不足部分依照成員個人賬戶中記載的財產份額，按比例負擔，但不超過成員賬戶中記載的出資額和公積金份額。

14、執行監事或者監事會負責合作社的日常財務審核監督（內部審計結果應當向成員大會報告）。根據成員大會或者理事會的決定或者監事會的要求，合作社可以委托審計機構對合作社進行年度審計、專項審計和換屆、離任審計。

五、合作社及其成員財產權利的保護性和處罰性規定

1、保護性規定。

《農民專業合作社法》第二十九條規定：農民專業合作社的理事長、理事和管理人員不得有以下行為——

（1）侵占、挪用或者私分本社資產；

（2）違反章程規定或者未經成員大會同意，將本社資金借貸給他人或者以本社資產為他人提供擔保；

（3）接受他人與本社交易的傭金歸為己有；

（4）從事損害本社經濟利益的其他活動。

理事長、理事和管理人員違反前款規定所得收入，應當歸本社所有；給本社造成損失的，應當承擔賠償責任。

篇4

公安縣農民專業合作社發展概況及融資情況

目前，公安縣共有農民專業合作社169家，廣泛分布于種植、養殖、農機服務、加工及流通領域，基本覆蓋了水產、瓜果、蔬菜、畜禽、糧食、棉花、苗木花卉、農機等各個產業和具有特色農業行業，其中種植業67家、水產36家、畜禽53家、農機13家。農民專業合作社成員出資總額1.22億元，其中貨幣出資5312萬元，實物出資6954萬元，出資總額在100萬元以上的有50家，入社農戶8000戶，核心成員總數1505人，其中農民成員1404人，非農民成員101人，帶動農戶7.5萬戶，基地面積約20萬畝。目前合作社共注冊產品商標30個，資產總額近1.8億元，固定資產6000萬元，總收入近2億元，純收益8000萬元，成員人均比全縣農民人均收入高1600元左右。當前，公安縣農民專業合作社在新農村建設中主要發揮了四個方面的作用：一是完善了農村雙層經營體制；二是推進了農業產業化經營；三是推動了現代農業的健康發展；四是增加了農民的收入。但在運作中也還呈現出“八多八少”的狀態：一是經營一產業的多，經營二、三產業的少，種養殖業占90%，流通服務及加工業占10%；二是松散型多，緊密型少，松散型占80%，緊密型占20%；三是農民成員多，企業、事業單位、社會團體成員加入少，農民成員占95%以上，而企事業單位和社會團體只占5%以下；四是沒有購股金的多，認購股金的少；五是機構不健全的多，機構健全的少；六是沒有設置成員賬戶的多，設置成員賬戶的少；七是財務管理制度不健全的多，健全的少；八是沒有提取公積、公益、風險“三金”的多，提取的少。據調查，目前在公安縣轄內金融機構中沒有一家直接向農民專業合作社投放貸款的。因普遍缺乏信貸資金支持，生產經營規模無法有效擴大。

農發行貸款支持農民專業合作社面臨的困難

（一）農民專業合作社管理不規范缺乏合格承貸主體。一是經營管理缺失達不到銀行信貸要求。大部分農民專業合作社是由原先的種養大戶演化而來，普遍存在規模小、制度不健全、成員權利義務不明、市場競爭經驗不足、穩定性和抗風險能力差等問題。有些合作社登記設立后，無生產、辦公場所，也沒有任何經濟業務和服務內容，社員與合作社之間聯系不夠緊密，沒有形成真正的利益共同體，經營管理缺失直接影響了銀行的信貸支持。二是管理不規范財務不健全達不到銀行評級標準。多數合作社除了營業執照、驗資開戶證明外，沒有財務制度、財務數據、現金流等信息資料。有的合作社即使建立了財務制度，但財務信息的真實性差，給銀行信用評級帶來困難。調查中發現，涉農金融機構更愿意直接貸款給農戶，因為在貸款管理中可以直接掌握農戶的有關信息，而貸給合作社，掌握的信息是間接的，難以有效防范風險。三是經營規模小抗風險能力差達不到銀行準入門檻。農民專業合作社大多數覆蓋在村級以下，大部分還處于起步階段，經營規模小，帶動能力弱，技術和人才力量也比較薄弱，缺乏進一步做大做強的核心競爭力，抵御市場風險的能力明顯不足，導致在銀行貸款資格準入上很困難。

（二）風險轉移機制缺乏導致貸款風險緩釋難。一是自有資產少，抵押措施難以落實。農民專業合作社在組建時一般約定以每個入社農戶以各自的出資額為限承擔有限責任，屬于社員的私有財產并沒有轉變為合作社的共有財產，真正屬于農民專業合作社本身的資產少，加之地處農村，抵押品變現難度大，使得可用于貸款抵押的資產少。而其所經營的農產品、畜牧、林木等財產的流動性太強，又因其弱質特性，受自然風險和市場經營風險影響較大，無法作為貸款抵押。二是區域擔保公司缺乏，難以提供有效的擔保。調查中了解到，部分農民專業合作社欲通過專業擔保公司向銀行申請貸款，合作社社員也同意以自愿抵押的土地流轉承包權、五戶聯保、豬舍及存欄畜禽等為擔保公司提供反擔保，但擔保公司感到監管能力不足、反擔保措施難以奏效而不愿介入，可見抵押與擔保的缺失是合作社向銀行貸款的重要障礙。三是農村保險市場缺位，容易造成損失風險向銀行轉移。農業風險大、賠付率高，政府又缺少對農業保險的政策支持，加之農民保險意識淡薄，投保率低，一旦發生經營損失其資金風險就會向銀行轉嫁。四是政府幫扶力度不夠，正向激勵政策不落實。由于地方財政資金不夠寬裕，致使對農民專業合作社的政府獎勵、稅收優惠、技術補貼、資金援助等扶持優惠政策難以落實。也沒有對發放農民專業合作社貸款的銀行出臺相應的優惠政策，不能實現財稅政策與農村金融政策的有效銜接，從而影響了因支持農民專業合作社而需要承受較高風險代價銀行的積極性。

（三）銀行信貸產品及監管的適應性還有欠缺。一是思想上重視不夠，支持農民專業合作社的積極性不高。大部分農民專業合作社貸款需求額都不大，加之農發行機構少、信貸力量不足，“求大棄小”的思想使得農發行對介入農民專業合作社的興趣不大。沒有提高到著力推動現代農業產業發展，促進農民持續增收的高度上來認識發展農民專業合作社的目的、作用和重要意義。二是缺少為農民專業合作社量身定做的信貸產品。目前，農發行主要通過所開設的其他涉農企業貸款品種來支持農民專業合作社的發展，但準入門檻高，必須采用非信用方式，而且要求按月結息、到期一次性歸還本金。而養殖、種植業與加工企業有所不同，不是每月都能產生現金流，因此貸款品種和管理制度與合作社需求不相適應。另外，間接支持農民專業合作社發展的貸款也只有合同收購貸款等品種，其支持范圍也較狹窄，僅局限于向已建立信貸關系的龍頭加工企業發放貸款，無法涉足蔬菜大棚、畜牧業養殖、種子、化肥、農藥、飼料等其他領域。而且信貸支持的環節也有限，僅局限于農產品的訂單生產環節。三是貸后監管難以到位。在承貸主體是專業合作社的情況下，資金實際使用者是社員，有些貸款又是通過合作社以貨幣方式分到社員手中，在目前農發行人力有限的情況下，難以對其實施有效監管。

農發行支持農民專業合作社的對策建議

（一）規范內部管理，培育合格承貸主體。一是幫助專業合作社規范發展，提高專業合作社資信程度。按照現代企業要求，依法完善相關制度和章程，健全財務制度，建立適度風險補償機制和有效的組織架構體系，保證社員股東的監督權得到有效行使，真正形成自愿聯合、產權明晰、利益共享、民主管理的緊密合作關系，全面提升合作社自我發展能力和資信程度。二是鼓勵專業合作社延伸產業發展鏈條，提升生存發展能力。依托現有的種養殖基礎，根據各自產品特色，由產前、產中、產后生產模式向產后精深加工、產品運輸、商場超市對接等層次延伸，做大做強，逐漸孵化出符合農發行貸款條件的農業產業化龍頭企業、農業科技企業、農村流通體系建設企業等，更好地獲得貸款支持。

（二）優選支持模式，推動政府積極扶持。一是在直接支持農民專業合作社的模式上，其貸款對象的選擇要優先支持公司治理結構完善、合作緊密型、處于成長期，有組織活動、有合作手段、有較大規模、有明顯經濟效益的“四有”專業合作社。二是鼓勵農業產業化龍頭企業以現金及有效資產入股，農民以土地經營權折資入股成立農民專業合作社或與農民專業合作社簽訂生產訂單合同的模式，既保證企業生產經營的原料可靠來源，同時能夠迅速帶動農民專業合作社發展壯大。三是積極探索以“政府+龍頭企業+專業合作社+農戶”的模式著力解決農民專業合作社的融資需求。促成地方政府作為扶持主體、農業產業化龍頭企業作為購銷主體、農民專業合作社作為生產主體、農發行作為融資主體的“四位一體”支持方式，大力推進農民專業合作社的快速發展。四是積極促成地方政府出臺各項政策性扶持措施，加大財政資金投入力度，發揮財政資金的引導作用，為農民專業合作社搭建有效的融資平臺。（三）創新信貸產品，完善信貸管理機制。一是針對種植業、養殖業專業合作社社員生產周期特點，建議總行修改其他涉農企業貸款管理辦法，允許種植業、養殖業專業合作社貸款實行利隨本清的貸款管理方式。二是降低專業合作社使用流動資金循環貸款條件，妥善解決養殖專業合作社續貸問題。三是盡快制訂出臺專門的農民專業合作社貸款管理辦法及相應的評級、授信辦法。根據農民專業合作社的生產經營特點，在貸款種類、額度、期限、審批流程上滿足農民專業合作社的實際需求。

（四）豐富擔保形式，強化風險防范措施。一是擴大抵質押擔保范圍。凡是法律法規不禁止、產權歸屬清晰的各類資產，都可以作為貸款抵押物。探索采用合作社法人代表、主要社員的房地產抵押、土地承包經營權、集體林權抵押；有價證券、存單、合作社股權質押等擔保方式。二是對農業產業化龍頭企業出資創辦的農民專業合作社，由農業產業化龍頭企業向我行提供有效資產抵押，如房產、土地、機械設備抵押，庫存物資浮動抵押等。三是采用專業擔保機構擔保的方式。優先選擇那些實力強、信譽好、資金雄厚的專業擔保公司為貸款提供擔保服務。同時，建議由政府主導成立采取市場化方式運作的農民專業合作社貸款擔保機構，運用政府風險金擔保方式給予資金支持，引導實現對農民專業合作社信貸投入的持續增加和金融服務的持續改善。四是大力發展農業保險，明確農發行為第一受益人。發揮政府主導作用，建立專業的政策性農業保險機構，健全鼓勵商業性保險公司開展農業保險的政策措施，推進提高農業保險覆蓋面，為信貸資金安全提供保障。

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關鍵詞：農民專業合作社；財務與會計；問題及對策

中圖分類號：F325.2文獻標志碼：A文章編號：1008-2697（2020）04-0024-06

作為廣大農民的互經濟組織，農民專業合作社（以下簡稱合作社）是實現小農戶和現代農業發展有機銜接的中堅力量。經過10余年的不懈努力，我國的農民專業合作社發展取得了長足的進步，具體表現為合作社的產業類型日益豐富，合作方式不斷多樣，服務能力持續增強，作為三大農業經營主體之一的農民專業合作社已逐漸成為市場主體不可或缺的一部分，并成為鄉村振興的重要力量之一。但由于我國的合作社發展起步較晚，基礎相對薄弱，無論是宏觀層面的制度體系建設，還是微觀層面的運行機制都處在邊發展、邊探索的階段，因此，在其發展過程中也出現了很多問題，尤其在微觀管理方面的財務與會計方面的問題更顯得突出，可以說財務管理與會計核算問題已成為制約合作社發展的重要因素。因此，如何提高農民專業合作社財務與會計工作的制度體系建設與和管理水平，保障合作社的規范有序運行，已成為當前我國合作社發展過程中亟待解決的問題之一。

一、農民專業合作社財務與會計工作存在的主要問題

（一）財務機制與制度不健全

1.財務管理機構設置不完善。由于合作社規模小、組織化程度低，缺乏設置專職財務崗位及配備專門財務人員的內在動力，加之收入水平的制約，也很難吸引專職財務人員到合作社就業，導致大多數合作社均未設置專門的財務機構，配備專職的財務人員。從調查情況看，各合作社普遍采取聘用社會記賬人員或合作社內其他工作人員（包括家屬）兼任財務人員的方式開展財務與會計工作。從調查情況看。合作社的內部兼職人員多數缺乏比較專業的財務與會計專業教育背景，并且不具備會計從業資格，即使一些合作社聘用了專業的會計人員開展記賬工作，但由于所聘人員普遍缺乏農業行業從業經歷，甚至部分記賬人員根本不知道有專門針對合作社的《農民專業合作社財務會計制度（試行）》，導致其對合作社的業務開展核算時不能夠按照《農民專業合作社財務會計制度（試行）》的要求開展會計核算，而是隨意依據《小企業會計制度》或《農業企業會計制度》來核算合作社的業務，最終導致合作社的會計信息嚴重失真。

同時，由于合作社的內部管理機制缺陷導致財務約束機制執行乏力，內部操作混亂，聘用社會人員記賬，從機制上弱化了財務會計人員對合作社經營活動的參與度，合作社內部普遍缺乏基本的內部會計控制制度，導致合作社的財務風險極高。

2.財務制度不夠健全，內控制度不完善，合作社的財務風險高。盡管財政部頒布實施了《農民專業合作社財務會計制度（試行）》，但現行制度將財務管理與會計核算混在一個制度體系下，未能單獨制定規范合作社財務管理的制度體系，使得本來業務素養不高的合作社財務人員理解起來就更有一定難度，導致各合作社普遍缺乏用以指導和規范財務工作的財務管理制度，從而使各合作社的會計核算工作失去了財務制度的保障。

與此同時，由于受合作社經營者經營觀念及財務管理能力的制約，多數合作社未形成基本的內部會計控制制度體系。從調查情況看，多數合作社連基本的內部牽制機制都沒有，如公章及財務專用章的管理與使用規范、支票管理與使用規范、業務開支審批規范、網絡銀行賬戶的優盾管理與使用規范、發票管理與開票規范等；同時采購與收入不入賬，合作社的資金體外循環現象比較普遍；缺乏基本的資產核算與保管制度，對固定資產缺乏明細核算、存貨隨買隨用、農產品采收直接出售而不做入庫或出庫的會計處理，導致合作社的資產數據嚴重失實；合作社成員（代表）大會、理事會、監事會等組織機構不健全，成員（代表）大會議事決策、理事會日常執行、監事會內部監督的職責不清，導致合作社由少數人說了算現象比較普遍，監事會對合作社財務的監督缺位，財務公開流于形式。上述情況的普遍存在，導致合作社的財務風險普遍偏高，合作社內部矛盾突出。

（二）會計核算不規范

1.部分合作社不按照規定的合作社會計制度開展會計核算工作。調查中發現部分合作社由于會計人員業務能力不足，不了解國家頒布實施的《農民專業合作社財務會計制度（試行）》，而是以《小企業會計制度》為依據開展合作社的會計核算，導致會計核算資料所產生的會計信息與《農民專業合作社財務會計制度（試行）》要求相背離。

2.不按照規范設置會計賬簿。具體表現為：不依法設置會計賬簿，使用不規范的賬簿；賬簿設置不完整，如普遍缺少固定資產卡片、存貨類資產隨買隨用而不入賬、多數合作社沒有成員賬戶等；不按照規范使用賬戶，會計賬簿啟用不規范、賬簿內容登記簿完整、期末結轉不規范、不按年度更換會計賬簿等；個別合作社存在有表無賬的情況。

3.不按照規范開展會計核算。具體表現為：部分合作社的記賬憑證不附原始憑證；以白條或收據代替原始憑證；原始憑證或記賬憑證沒有審批人簽字，或由監事人代替審批人審批，或者經辦人與審批人為同一個人等情況都比較普遍。

4.會計檔案管理不規范。具體表現為：會計檔案不分年度進行整理和歸檔；不按照規范保管會計檔案；會計人員更換沒有辦理移交手續；會計檔案材料遺失的現象比較普遍。

5.會計核算手段落后。盡管農業農村部很早就開發了供合作社免費使用的合作社會計核算軟件，但多數合作社由于會計人員的業務素質問題仍然采用手工核算，手工編制會計報表，導致會計信息的準確性較差。

6.不按照規范編制會計報表。具體表現為：部分合作社仍然采用小企業的會計報表體系進行合作社的會計報告；部分合作社的會計報表缺乏會計賬簿的數據支撐，憑想象和需要編制會計報表；部分合作社由于會計核算不完整，導致會計報表的數據也嚴重失實。

（三）盈余分配不規范

根據我國《農民專業合作社法》當中的相關規定，合作社的盈余分配應采取首次分配按貢獻，二次分配按權益的雙重分配機制開展盈余分配工作，且按交易量或交易額比例不得低于當年合作社可分配盈余的60%。對剩余盈余的分配，應以合作社成員出資額和公積金份額、國家財政補助和捐贈財產平均量化到合作社成員的份額的合計數作為計算依據進行分配。但從調查的情況看，由于合作社缺乏科學合理的盈余分配機制建設，以及財務會計工作的不規范，導致合作社的盈余分配比較混亂，其具體表現為：

1.以價格返利代替盈余分配。調查中發現，很大一部分合作社通過社員交易過程中優惠價格作為返利來代替盈余分配，在這部分合作社中的負責人認為開展盈余分配比較麻煩，或者是缺乏準確的會計信息作為分配依據，而采取用價格返利的形式代替盈余分配。

2.分配依據不規范。部分合作社并未按照相關法規及制度規定的依據和標準進行盈余分配。如在首次分配過程中未考慮社員的貢獻，而采取平均分配的方式進行分配；或者僅以出資額為依據進行分配；在二次分配時僅以原始出資額為依據進行分配，并未納入公積金份額、國家財政補助和捐贈財產平均量化到合作社成員的份額的合計數為依據進行分配；部分合作社對可分配盈余分配中的盈余返還和剩余盈余返還的標準確定不合理，或者根本就沒有標準，由理事長或主要成員制定分配規則，因此缺乏科學合理的利益分配機制和決策程序，理事長想怎么分就怎么分，隨意性比較大；部分合作社通過隨意調整公積金、公益金提取比例來截留盈余分配；還有些合作社負責人盡管想科學分配盈余，但由于缺乏科學完整的會計核算信息做支撐，也導致了盈余分配標準的混亂。

以上種種現象，嚴重影響了普通社員的積極性，導致合作社負責人與社員的矛盾突出，影響了合作社的健康發展。

（四）專項資金管理與核算不規范

近年來，國家對農民專業合作經濟組織的扶持力度不斷加大，農民專業合作社從各級政府得到的專項資金也越來越多。但從近年來針對農民專業合作社專項資金的管理、使用與會計核算的檢查來看，問題也比較突出，其具體表現為：

1.專項資金的投入缺少整合，資金效能低。由于不同政府部門為了體現對農民合作經濟組織的扶持，多口徑同時投入、重復投入同一項目或同一合作社的現象逐步顯現，從而導致資金的效能降低。

2.專項資金管理不規范。由于部分地區對專項資金管理與檢查的力度不夠，導致部分合作社的專項資金未能做到專戶管理、專戶核算與專款專用。

3.專項資金的會計核算不規范。具體表現為：專項資金形成的資產部分未能形成專項基金，并量化到成員賬戶；將專項資金錯誤的列入其他業務收入或營業外收入賬戶進行核算；不能正確結轉已完工項目資金，多數合作社在項目完工驗收后仍存在專項資金掛在專項預付款賬上的情況；同時由于各地方政府在專項資金管理方面有的采取報賬制、有的采取資金直接撥付到合作社的情況，還有的采取先建后補的方式，使得有些合作社在會計核算上不能夠根據具體的管理要求適時調整會計核算，而導致會計核算的混亂。

（五）投融資風險高

由于農業產業的低利潤、對自然條件依賴度高、農產品的保質期短、農產品上市集中等特點，所以農業產業也存在著一定的投資風險，加之合作社的專業化投資人才普遍短缺及資金有限的情況下，更是疊加了投融資風險的強度。從融資情況看，由于合作社自身的發展規模及資產體量及會計報表的數據準確性普遍較低的情況下，普遍缺乏可作為擔保的財產及準確性的信用評估體系，使得多數合作社難以通過正常渠道獲得融資，使得部分合作社在合作社員股金及留存收益不多的情況下，只能通過民間借貸來緩解資金緊張的困局，導致其財務成本與財務風險普遍較高，可以說，投融資問題已成為各合作社發展過程中普遍面臨的一個困局。

二、農民專業合作社財務會計問題的原因分析

造成農民專業合作社財務問題比較突出的原因，是內外部因素疊加的結果。

（一）外部因素

1.政府部門監管缺位。政府為了扶持和推廣農民專業合作社這一新興的合作經濟組織，使其發揮實現小農戶和現代農業發展有機銜接的作用，在其起步階段，無論是注冊條件，還是經營管理等方面，均存在著重扶持、輕監管的思想，從而導致以套取國家專項補助為目標的“空殼社”的大量存在。盡管近年來國家相關部委陸續出臺了《中央財政農民專業合作發展資金管理辦法》、《關于引導和促進農民合作社規范發展的意見》和《關于開展農民合作社規范提升行動的若干意見》等一系列文件，來引導和規范農民專業合作社的規范化建設與健康發展。但從執行情況看，管理不規范、執行不到位的情況仍然存在，合作社規范化建設的效果還沒有明顯提升。

2.政府多頭管理，職責不清。針對農民專業合作社的發展與規范化建設問題，涉及到國家11個部委，但從實際操作來看，還是操作部門各自為政，互相封閉，缺少必要的溝通聯系與協調，重數量、輕質量，重扶持、輕監管，重審批、輕引導，重典型、輕全面發展的情況比較突出，從而導致資金重復投入，資金使用效能不高，典型突出，整體發展弱化。

3.農民專業合作社財務管理制度體系及會計核算制度不完善。由于具有操作性的農民專業合作社財務管理制度的缺失，以及合作社會計制度的不完善，也是導致農民專業合作社財務管理與會計核算不規范的原因之一。

4.農村金融服務體系功能缺位。完善的農村金融服務體系包括政策性金融、商業性金融以及合作社性金融，但從現實來看。我國農村金融服務體系對農民專業合作社的金融支持力度與方式創新明顯不足。

（二）內部因素

1.合作社從業人員整體素質偏低，合作社負責人財務知識與素養薄弱，合作社管理者主觀上普遍存在著重經營、輕財務的觀念，也是導致了合作社財務與會計工作的不規范。

2.合作社的財務會計從業人員素質低及普遍性的記賬機制，使得財務會計人員參與管理的能力及影響力程度低，更是導致合作社財務會計工作缺乏規范直接原因。

3.合作社會計信息缺乏一定的完整性及真實性，增大了金融部門為合作社放貸的風險，在一定程度上也制約了其融資的難度。

三、解決農民專業合作社財務會計工作存在問題的對策探討

（一）規范與引導相結合，強化政府的監督與引導作用

政府部門應認真落實國家近年來關于規范合作社發展的各項要求，應該打破目前多部門平行管理的機制，應在明確十一個部門共同負責的基礎上，明確牽頭部門的職責，在此基礎上，進一步明確各部門的職責，切實加強指導監督和協調配合，建立健全部門信息共享和通報工作機制，清理掉那些“靠補貼維持的、沒有盈利能力的和財務存在問題”的問題社及“空殼社”。同時，要注重培養一批財務會計工作示范合作社典型，及時總結和宣傳其在內部治理、財務管理、帶動農民及經營管理模式等方面的先進經驗，發揮其示范與引領作用。

創新監管新機制，建議將專項資金扶持與合作社的規范化建設考核融為一體，政府各部門針對合作社的各項專項資金在立項申報環節，逐步納入合作社的規范化建設指標，尤其是要將相關財務報表及制度建設和體現合作社對農民發展帶動作用的指標作為項目資金申報的依據，發揮政府扶持資金的引領作用，并真正將專項資金發給那些發展前景好，帶動性強的合作社。

（二）從國家層面完善農民專業合作社的財務管理制度與會計核算制度建設

最近，農業農村部和財政部啟動了《農民專業合作社會計制度》的修訂工作和《農民專業合作社財務管理制度》的建設工作，并向各省及自治區發出了征求意見函。建議國家相關部門在此次的農民合作社財務管理制度建設中，能夠結合合作社發展與管理的現實情況，抓住合作社財務管理的主要矛盾與關鍵點，做到既易于操作，又能發揮實效。

同時，修訂后的《農民專業合作社會計制度》應克服原制度過于簡化和籠統的弊端，力爭涵蓋合作社的主要業務，并將合作社發展所帶來的新業務融入核算制度之中。總之，針對農民專業合作社會計從業人員素質和職業判斷能力普遍偏低的現狀，制度設計宜細不宜簡，避免造成會計人員面對業務而無所適從的情況發生。

（三）創新農村金融服務體系，擴大合作社融資渠道，降低融資風險與成本

政府與金融主管部門應加大涉農金融政策支持力度，吸引金融機構增加對農民專業合作社等新型農業經營主體的支持力度。創新針對農民合作社的信用評價機制與指標體系，在考核其財務狀況的同時，將已流轉土地的使用權及年限、合作社的成員數量、合作社已取得的“三品一標”等納入信用評價的指標體系之中，進一步發揮地方政府設立的融資性擔保公司為農民合作社提供貸款擔保服務的力度，拓寬合作社的融資渠道與融資方式。

（四）強化農民專業合作社負責人與會計人員的專業培訓

隨著鄉村振興戰略的實施，國家相繼啟動了高素質農民和職業經理人的培育項目，但從各地的培訓課程體系設計來看，普遍是重經營、輕管理。因此，建議在開展相關培訓的過程中，應增加針對農民專業合作社財務管理與會計核算為載體的合作社規范化建設培訓課程的要求，不斷提升農民專業合作社管理人員與會計人員的財務管理意識與專業技能。在相關財務規范化的培訓中，必須強化對合作社負責人的培訓，只有負責人的財務管理意識和能力提高了，才能使其重視合作社的財務會計工作，也才能從根本上為合作社的財務會計工作規范化建設提供保障。

（五）創新農民專業合作社統一記賬機制

鑒于當前農民專業合作社無法也無力聘用高素質會計人員的現狀，以縣級政府管理部門為單位，探索將統一聘用具備記賬資質的財務公司或會計師事務所為本縣所屬合作社的記賬業務，建立由記賬機構與合作社共同對合作社財務與會計工作的真實性與完整性負責的機制，并通過對記賬人員進行針對合作社財務管理與會計制度的統一培訓，由此既解決了合作社無法合格的配備專職會計人員的困難，又為規范合作社的財務與會計工作多了一份保障，進而從根本上提高合作社的財務管理與會計核算水平。

（六）完善合作社內部治理結構

只有完善合作社內部治理結構才能調動合作社社員參與管理和建設合作社的積極性，因此主管部門應對照《農民專業合作社法》的要求，加強對合作社健全內部組織機構的檢查與督導力度，健全農民專業合作社的內部治理結構，健全合作社的社務及財務公開機制，保障合作社大多數社員所代表的整體利益，為合作社財務管理的規范化建設奠定機制基礎。

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1 農民專業合作社發展的現狀

1.1 宣傳不到位

目前，莊浪縣在農民專業合作社發展方面做了大量的積極引導和宣傳工作，但部分農民對于農民專業合作社不是很了解，部分農民甚至不知道《農民專業合作社法》，正是由于認識不夠，導致其加入農民專業合作社的積極性不高。農民專業合作社的主體成員由于教育水平的局限，所以對合作社也沒有清楚地認識，導致一部分農民認為合作社可以依靠國家貸款，還有一些合作社法人將其作為自己的發展實體，設置一些入社的壁壘，從而阻礙了農民加入合作社，也誤導了人們的認識。

1.2 內部管理不夠規范

由于農民專業合作社成員中存在著文化程度低，專業知識缺乏，對市場發展前景了解不足的現象，雖然農民專業合作社進行了工商登記，制定了章程，但董事會、監事會流于形式，導致農民專業合作社日常運作和管理不規范。合作社的財務沒有做到透明公開，使得農民對生產經營成本沒有很好地把握。合作社的管理存在不規范的問題，合作社內部沒有明確的分工，生產、銷售咨詢等職責不明確，并且對社員的約束不及時，管理不規范。合作社利益機制不健全，農民雖然身處一個組織，但是并沒有形成合同關系，社員僅僅供應合作社的生產，因此無法有效地提高合作社的市場競爭力，很多社員的個人利益主義比較嚴重，只愿意共享經濟利益，而不愿意一起承擔風險。

1.3 資金不足

莊浪縣是一個農業大縣，也是一個財政窮縣，在農民專業合作社發展過程中，由于資金不足因素，限制了農民專業合作社的大力發展。加之專業合作社財務制度不健全，賬目不規范，合作社的真實發展情況不能真實地反映出來，在融資的時候難以評定其信用，所以導致其融資比較困難；不僅如此，合作社在融資的時候沒有明確的主體，運作不規范，所以在承擔經濟風險方面的能力較弱，融資機構對其分散管理的形式的信心不足，從而制約了農民專業合作社的發展壯大。

1.4 人才匱乏

莊浪縣雖然在農民專業技術培訓方面做了大量工作，但由于務工人員外出，常年留守人員以中老年為主，有文化有技術會經營的新型農民比較少，在特色產業經營以及市場營銷方面沒有專業的知識，進一步制約了農民專業合作社發展壯大。

2 促進農民專業合作社發展的措施

2.1 加強宣傳培訓

為了促進農民專業合作社的發展，必須通過媒介加大對《農民專業合作社法》的宣傳，使農民真正了解合作社的概念和意義，引導農民樹立正確的發展理念，從而為合作社的發展奠定良好的基礎。并在此基礎上通過與農牧、財政以及稅務等相關部門的合作，建立長效培訓機制，將各種資源整合在一起，為農民提供長期的專業技術的培訓。

2.2 健全管理制度

健全的管理機制是促進合作社發展的前提與基礎，為了促進合作社的發展必須建立健全運行職責、出資管理、產權歸屬、生產管理、財務管理、利益關系的內部制度，擴大合作社各方面的透明度，使社員充分了解合作社的發展與收益狀況，保證其知情權、決策權以及參與權。通過建立健全各項內部管理制度，進一步強化合作社規范運作。

2.3 提供保障措施

積極爭取政府出臺與農民專業合作社發展相配套的包括財政、稅收、信貸、產業等方面的支持、促進政策，進一步扶持農民專業合作社發展。將雙聯貸款、精準扶貧貸款向發展農民專業合作社方面傾斜。加大對合作社的財政支持力度，充分發揮財政獎補的導向作用。鼓勵農村土地向農民專業合作社、農業企業和種植大戶轉移。通過政策引導扶持，促進全縣農民專業合作社健康、平穩運營，使農民專業合作社成為農村經濟發展的主力軍。

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一、存在的問題及原因

1、制度不健全。《中華人民共和國農民專業合作社法》實施以來,財政部于2007年12月20日專門印發了《農民專業合作社財務會計制度(試行)》(財會[2007]15號),并于2008年1月1日在全國正式實施,但是在具體實施過程中,卻并不盡如人意。許多專業合作社并沒有遵照這一制度,進行相應的會計核算與管理,有的參照工業企業會計制度,有的仍參照舊的商品流通企業會計制度,有的參照小企業會計制度等等,更有甚者至今都不知道專業合作社有專門的核算制度。這些專業合作社根據自主意愿選擇會計制度,進行財務會計處理隨意性大、規范性差、水平低。

2、操作不規范。有些專業合作社沒有設立專門的財務管理機構,也沒有配備相應的專職財務會計人員,大多數為“兼職”,財務會計核算和管理質量難以保證。

3、手續不完備。如會計憑證傳遞不規范,外來原始憑證和自制原始憑證過于簡單,缺乏制式的憑據,無法達到會計應有的核算監督作用。又如,不遵守現金管理規定,農副產品收購和銷售環節存在典型的打白條、記流水賬現象,等等。

4、軟硬件不健全。會計核算所需的必要軟硬件設備投入不足,如會計電算化普及率還很低、信息采集質量差,會計報告嚴重滯后。

之所以存在這些問題,根本的原因在于:一是領導重視程度不夠。專業合作社“重服務”、“輕財務”現象,在部分專業合作社領導的思想中普遍存在,對加強專業合作社會計核算及財務管理的重要性認識不足;二是對專業合作社方面的方針、政策、法規和制度,知之甚少,理解不透,認識不夠,把握不準;三是專業合作社會計人員素質相對較低,知識更新速度慢,缺乏必要的專業知識培訓和業務指導,能力和水平普遍偏低。這些都在一定程度上制約了專業合作社會計管理規范化發展的進程。因此,必須要引起各級供銷社及專業合作社的充分重視,下大力量加以解決,以促其健康有序發展。

二、對策及建議

(一)加強專業合作社會計核算體系及制度建設。要切實建立起與社會主義市場經濟相適應的專業合作社核算體系和管理制度。嚴格遵照《中華人民共和國農民專業合作社法》和《農民專業合作社財務會計制度(試行)》及其他會計法律、法規的規定,遵循自愿、互利、民主、平等的合作制原則,真正建立起一套完善的“獨立核算、自主經營、自負盈虧、自我服務、自我約束、民主管理”的財務核算和管理體系。具體包括:

1、設置賬簿及會計科目。根據專業合作社自身管理特點和一些特殊業務處理需要,科學建立核算賬薄,包括總賬、明細賬及其他輔賬,并合理設置一二級會計科目。同時,也要為每名專業合作社成員設立專門賬戶,明確記載出資額、與專業合作社交易情況、公積金累積、二次分紅返利等會計事項,做到公開、透明。

2、制定規范的核算簿記流程及制度。如,社員農副產品收購環節核算、加工環節核算、銷售環節核算、二次分配分紅返利核算等,制定標準化的財務會計操作程序。要建立健全專業合作社內部人、財、物管理制度,嚴格錢、賬、物分管制度,建立健全簽收、審批和內部稽核制度。

3、科學分工,規范操作。根據專業合作社的規模及業務流量大小,合理配置業務精干的專職會計人員,設定崗位,規定職責。(1)對于專業合作社貨幣資金收支實行一支筆審批制度,按照規定的程序辦理貨幣收支業務,對大額資金的支出,應當由理事會集體研究,民主決策和審批,防止搞“一言堂”,杜絕貪污、侵吞、私分、挪用等違法違規行為的發生。同時,要建立責任追究制度和績效考核獎懲掛鉤制度,做到責任明確、獎罰分明;(2)對于專業合作社的產品或商品等物資流轉必須建立嚴格的交接、出入庫、運輸等手續,負責人、經手人、保管人層層審核把關簽字,層層明確責任,確保每個環節不出問題;(3)加快推進專業合作社會計電算化工作。投入一定資金,合理配置軟硬件設備,將現代化會計信息處理手段運用于專業合作社財務管理當中,逐步將傳統的手工記賬變為計算機分析處理數據,使會計人員從繁重的勞動中解放出來。利用相關的會計核算、分析管理軟件,提高信息采集處理的質量,更好地為決策管理服務,為廣大社員提供準確、及時、科學、客觀的會計信息。

(二)加強對專業合作社財務審計監督。按照專業合作社《章程》規定和財政部《內部控制規范》規定,充分發揮監事會的職能作用,積極推進財務公開,定期將專業合作社的財務運營、收支、效益等情況向理事會報告,并向社員公開,接受群眾的監督。同時,加強內部控制制度建設,確保專業合作社高效、健康、陽光運行。

首先,專業合作社要加強內部控制及內部稽核工作,建立健全一套科學、嚴密、規范的日常監督機制。包括內部自查、中介機構定期檢查、會計執法主體及上級抽查制度。專業社內部控制重點主要包括:1、抓好關鍵人。如專業社負責人和財務部門負責人;2、把握關鍵部位,如審批程序、資金調度、交接手續、電腦操作密碼等;3、管好關鍵物品,如重要的憑證、發票、銀行票據、印鑒等;4、控制關鍵工作崗位,如現金、銀行出納、收支事項及憑證的核準、實物負責人等。

其次,專業合作社建設別要把推行財務公開作為一項重點工作來抓。實行財務公開實際上就是把會計監督對象和內容向社員公開,實行透明理財和公開管理,保障社員的知情權、監督權,保證社員的決策權、參與權,并在專業合作社的章程中明確財務公開的內容、形式、時間等,實行民主監督、民主管理、社員監督與外部監督相結合。年終理事會還應聘請注冊會計師進行審計和咨詢活動,并要求社會中介機構審計報告,以確認專業合作社經濟活動的真實性,提高其財務管理的質量和水平。

(三)加強專業合作社會計人才隊伍建設。人才是第一生產力。要適應專業合作社需要,不斷加強財會人員隊伍建設,提高財會工作管理水平。

專業合作社要配備高素質的專門財務會計人才。從事會計核算工作既要熟悉專業合作社相關的會計法規、制度,又要熟悉會計核算的整個流程;既要遵照《會計法》,又要靈活運用《農民專業合作社財務會計制度(試行)》;既要掌握會計操作知識,又要具備計算機處理數據的專業知識。專業合作社會計管理規范化進程離不開廣大財務人員的努力。這就給廣大從事專業合作社財務核算管理工作的人員提出了新的更高的要求。因此,每位從事專業合作社財務核算與管理的工作人員,應主動學習《中華人民共和國農民專業合作社法》、《會計法》、 《農民專業合作社財務會計制度(試行)》及相關的稅收優惠政策法規,主動學習計算機方面的知識,把自己培養成一專多能的復合型人才,不斷提高會計核算管理能力和水平,更好地適應不斷變化的新形勢。

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農民專業合作社是廣大農民在實行家庭承包經營制度的基礎上，為增加收入、提高產品競爭力而自愿聯合組織起來的互經濟組織，是農村經濟發展中的組織和制度創新，是實現農村經濟增長方式轉變的有效形式，是提高農業和農民組織化程度的有效載體。支持農民專業合作社發展既是建設新農村的重要任務，也是農村信用社自身開拓市場、實現發展新跨越的重大機遇。

當前，農民專業合作社對金融服務提出了更高的要求：一是農民專業合作社具有較強的輻射帶動作用，農村信用社可以由現有的單戶營銷向“合作社+社員”的整體營銷轉變，進一步提高貸款營銷效率和支持覆蓋面，有利于拓展支農新渠道。二是農民專業合作社相對集中在市場化、規模化和專業化水平較高的產業領域，農村信用社能夠進一步優化信貸結構，培育和發展優質客戶群體，挖掘市場潛力，促進業務快速發展。三是作為“散戶”聯動的有效平臺，農民專業合作社具有一定的規模效應、集聚效應，整體經營發展能力和抗風險能力相對較強，農村信用社可以進一步降低信貸經營風險，促進信貸管理水平的提高。

二、農村信用社支持農民專業合作社存在的困難

農村信用社不僅是農村金融的主力軍，也是支持農民專業合作社發展的骨干力量，但農民專業合作社還存在許多不符合金融支持的限制因素。主要表現在：

一是由于農民專業合作社和農戶之間的關系屬于不緊密的利益關系，自有資金實力不高，容易受國家產業政策和自然災害的影響，風險抵御能力較弱。而且由于合作社注冊資金較少，受組織化程度和成員文化程度不高、地處農村信息不暢等因素影響，對國家政策了解滯后，容易受政策風險和自然災害的影響。

二是由于多數農民專業合作社地處農村，缺少貸款抵押物，也缺少信用社認可的擔保方式。

三是專業合作社之間跨區域較大，相互之間了解較少，專業合作社之間難以互相擔保。多數合作社都各自為戰，缺乏相互了解和合作意識，即使同一合作社成員間也只愿利益共享，不愿風險共擔，個別成員只顧個人利益，有利則合、遇險則散。

四是部分合作社缺乏健全的財務制度，管理體制松散，僅靠個人權威維持管理。多數專業合作社照搬農業部示范章程，章程管理往往流于形式，處于松散狀態，部分專業合作社未建立財務管理制度，農戶利益得不到有效的保障。

五是大多數專業合作社起步晚、規模小、穩定性差，服務功能不齊全。專業合作社行業發展相對單一，大多是因勢而起的農林種植、畜牧、水產養殖業及初級產品包裝、銷售業，發展層面較低，不能搞產品深加工、精包裝、創品牌，增加產品的附加值，導致農民增收難。

三、農村信用社支持農民專業合作社發展策略

一是農村信用社要會同鄉鎮農業部門深入農民專業合作社進行調研，了解運行和資金需求情況，合理細分信貸需求，作出信貸總體規劃；幫助農民專業合作社及其社員合理選擇信用、抵押、質押、第三方保證擔保等貸款方式，做好信貸服務；要簡化貸款手續，提高辦貸效率，在授信額度內隨用隨貸，周轉使用；適當降低信貸利率，減輕貸款農戶負擔；建立健全信貸檔案；按規定認真做好對專業合作社及其社員的貸后檢查及跟蹤工作，防范信貸風險。

二是把做好農民專業合作社信貸服務工作作為農村合作金融機構信貸支農工作的重點之一。農村信用社應積極調整信貸結構，逐步加大對產業規模較大、規范化和組織化程度較高、市場競爭力較強、促進農民增收較快的農民專業合作社的信貸投入。對符合貸款條件、生產經營正常、經營收入穩定、有還款能力的專業合作社及其社員，優先予以信貸支持。

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縣果業專業合作社成立于去年元月，6月17日在縣工商局正式登記注冊，社員8名，坐落于鄉萬畝臍橙基地，資產達300萬元，其中固定資產235萬元，新建了一流的辦公大樓，內設社員會議室、信息服務站、農資配送中心等，擁有2300畝示范基地、一條10噸/小時的臍橙果品采后商品化處理生產線、一個庫容24萬斤催熟庫和簡易儲藏庫，形成了集新品種推廣、農資供應、優質果生產及產品銷售于一體的產業化經營龍頭企業。該社以謀取成員增收為宗旨，按照“對內團結互助、對外誠信友好”的治社理念，去年銷售收入達408萬元，實現可分配盈余86萬元，二次返利占可分配盈余的86%，帶動農戶240戶，戶均增收3600元。主要做法是：

依法規范建社，人人是合作社的主人。成立開始就規范運作，以成員為本，依法、依全體社員的意志建立健全合作社章程，嚴格按章議事、參事、管事、定事，社員當家作主；建立成員大會、理事會、監事會等職能機構，制訂規范工作準則，相互獨立，權責明確；完善財務收支、財產物資、檔案資料管理制度，強化財務管理制度，依據《農民專業合作社財務制度》制定項目資金管理、現金管理、開支審批等細則，強化財務監督，“錢袋子”大家管，社員可以隨時查看合作社財務帳本，增強項目資金使用透明度，做到了公開、公平、公正，打消成員對資金安全的顧慮。通過發揮成員“主人翁”精神，規范運作，激活了成員內心動力，取得了信任，得到了廣大果農的認可，并紛紛要求入社，合作社順勢發展，取得空前的繁榮和壯大。

理性經營興社，處處是合作社的財富。一是招賢納才，建立營銷隊伍。合作社通過吸納社會上5名具備豐富銷售經驗的經紀人，組成穩定、專業的營銷團隊，為合作社長期對外拓展銷售業務，回訪客戶、開展市場調研、簽定意向合同及市場攻關，及時把信息反饋回社，對準“胃口”生產，合作社相繼強占了、等大型市場。通過市場調研發現9月份南京、等大酒店就有用催熟臍橙鮮榨做橙汁，催熟臍橙需求量很大，能提前上市2個月，比鮮吃臍橙價格每斤高出0.5元，今年合作社立即投資80萬元，建立庫容24萬斤催熟庫。二是定位高端，差異化營銷。、農產品成本較高，同時全國各地的農產品又緊盯住、市場，市場競爭激烈，合作社積極謀劃應對，通過充分市場調研，發現、市民群體消費水平較高，但社會各種人群收入差距大的特點，走差異化營銷戰略，科學制定了“細分市場、定位高端、統籌兼顧”的銷售方略，把銷售重點放在高端市場，精品上市統籌兼顧其他檔次的產品，去年在全國臍橙銷售市場疲軟的情況下，積極應對國際金融危機和四川廣元蛆桔事件，市場精品果仍保持高價出售，高端產品銷售量達80萬斤，利潤達64萬元，僅此項成員增收1900元。三是科學投資，把握商機。合作社積極發展電子商務，專業做好臍橙銷售，投資10萬元買下了商務部贛南臍橙銷售網上經營權，其他實體要開通贛南臍橙網上銷售就要收取一定的使用費，投資前景相當樂觀。

統一服務活社，家家是合作社的工廠。為解決各家各戶產品品質、標準不一的問題，合作社以四個統一服務為抓手，個個統一服務環環推進。首先統一生產技術標準，制定了無公害生產技術標準，全程指導社員規范生產，為提高產品質量和打響合作社品牌奠定堅實的技術基礎；其次定期為農戶開展統一培訓，讓社員真正掌握生產技術標準和提高管理水平，今年累計培訓800人次；再次統一生產資料供應，通過統一團購生物農藥和有機肥等生產資料，既降低農民生產成本，又從源頭上保障了產品安全。今年春季統一為成員采購了200多萬元，農資節約了生產成本6余萬元；最后統一產品購銷，合作社對簽約的入社農戶，均以高于市場每斤5分左右的社員價進行統一收購，社員果品分級打蠟優惠2分，最大限度提高第一次利益返還，保障合作社優質產品供給，有利于打響合作社“錦多”品牌。通過四個統一，社員實現了專業化生產、企業化管理、市場化運作，保證了產品質量，達到了市場銷售量和銷售價格同步增加，去年增產80萬斤，合作社共銷售果品230萬斤，戶均增收3600元。

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關鍵詞：農民專業合作社；發展；調查

中圖分類號：F276.2 文獻標識碼：A

文章編號：1003-6997（2012）12-0011-03

近年來，皋蘭縣積極順應市場經濟要求，把發展農民專業合作社作為培育市場主體、銜接產業鏈條，解決“三農”問題的主要突破口，按照“自主經營、自主管理、自主服務、自負盈虧”的要求，堅持“培育典型、示范推廣、全面發展”的思路，邊促進、邊規范、邊提高，全縣出現了多種形式的農民專業合作社。為全面掌握皋蘭縣農民專業合作社的發展現狀及運行情況，探索加快發展的有效途徑，組織專人到各鄉鎮經濟發展不同的區域進行了專題調查。

1　發展現狀及特點

據統計，截止2011年底全縣已注冊登記農民專業合作社130個，其中：種植業60個，占總數的46.2 %；畜牧養殖46個，占總數的35.4 %；農機具服務5個，占總數的3.8 %；農資服務業8個，占總數的6.2 %；其他11個占8.4 %。成員數4 848人，輻射帶動周邊農戶14 400戶，注冊資金5 315.544萬元。其有以下特點。

1.1　以自主發展為主體，聯合同行謀效益

皋蘭縣自2007年建立合作社以來，合作社從剛開始的6個發展到現在的130個。從發展形勢看，主要是以農民為主的民辦專業合作社119個，占總數的92 %。以能人為核心，依托其他有管理經驗及資金、技術、銷售等優勢的專業戶組建的合作社38個，帶動周邊農戶1 598戶，這種類型在養殖業中占75 %。從經營方式看：一是能人牽頭，同行聯營。如黑石鄉大橫村騰達養殖專業合作社、石洞鎮銀海養殖專業合作社等；二是“公司+基地+農戶”，具有一定規模的農業龍頭企業，利用其技術、資金、貯藏、收購等方面的優勢，為培育和發展自己的種養基地，聯合同行業或同類型的種植專業戶，共同發展壯大。如綠佳蔬菜專業合作社、蘭州萬民農產品深加工專業合作社等。

1.2　以支柱產業為依托，實現產供銷一體化

目前，皋蘭縣的高原夏菜、紅砂洋芋、玉米制種、西瓜白蘭瓜、畜禽飼草等產業都相繼組建了農民專業合作社。通過合作社實施品種改良，拓展特色，科學種養，統一收購，集中營銷等，推動主導產業發展，提升特色產品檔次，增強農產品的市場競爭力。如皋蘭綠佳蔬菜專業合作社，是甘肅省首批農民專業合作社，注冊資金100萬元，現有社員1 000人。今年合作社種植、示范各類新品種蔬菜10個，投資36萬元改建育苗溫室6座,采用國內最先進水漂育苗法，年育苗320萬株。合作社各類蔬菜訂單面積達到233.33 hm2，集中收購6 000 t，其中出口1 200 t，實現銷售收入1 800萬元。產品遠銷日本、新加坡、北京、上海等大城市，并與韓國、馬來西亞及東南亞客商簽訂銷售合同，省農牧廳授予全省農民專業合作示范社。黑石川鄉和平村亨祥綠色農產品專業合作社，帶動周邊農戶200多戶，建成高架大棚150座，日光溫室2座。2010年引進廣州、福建等地蔬菜經銷商出資，統一為農戶提供育苗、地膜、肥料等，引進適合大田農機化規模種植的蔬菜品種3個。上半年種植白豌豆10 hm2、甜玉米6.67 hm2、荷蘭豆2 hm2、田脆豆1.33 hm2、娃娃菜8.67 hm2、蘿卜3.33 hm2、紫甘藍1.53 hm2、西蘭花1.33 hm2，下半年種植綠菜花、蘿卜等蔬菜8 hm2，總收入達170多萬元，盈余20萬元，與往年種植糧食作物相比，平均增收68 910元/ hm2。種植過程中及時聘請本縣和白銀市5名專業技術人員現場講課7次，為185人無償培訓蔬菜、西（甜）瓜管理技術和病蟲害防治等相關知識，受到廣大農戶的歡迎，摸索出了一套農場化管理模式，為糧食區域大面積種植各類蔬菜提供了寶貴經驗。

1.3　以指導服務為宗旨，運行機制逐步完善

通過調查，從目前運行較好的合作社來看，都有明確的合作目的和服務宗旨，有規范的章程和運行機制。在內部管理上，實行民主管理、民主決策、民主監督，重大事項由社員大會討論決定。在服務和利益分配上，讓社員充分得到實惠，社員無償享受技術培訓、信息咨詢等。如黑石鄉大橫村騰達養殖專業合作社從成立之初的22戶發展到目前的82戶，其中景泰分社17戶。養殖種類也由單一的蛋雞、肉雞發展到養牛、羊、豬達60戶，按照同源引種、種飼配套、分段飼養、整出整進的科學養殖，戶均增收2萬元，人均5 500元以上。通過無償提供市場信息，無償開展技術培訓，保護價收購外銷后進行二次返利等辦法，使社員真正享受到“入社”的經濟實惠。九和鎮蘭溝村大自然養殖專業合作社，2009年由于采用全進全出的運行模式，加之市場疲軟和防疫不及時等因素造成5萬元虧損。2010年通過市場調查及觀摩學習，及時調整生產方式，根據市場需求采取一舍一循環飼養法，定期防疫等措施，大大降低了市場風險和發病死亡帶來的經濟損失。現存欄3舍，每舍2 500只，全年出欄1.3萬只，實現銷售收入50多萬元，純利潤6萬元。

1.4　以增加效益為目的，成員收入逐步提高

農民專業合作社的建立，直接參與到農產品生產過程，克服了家庭經營規模小，與市場脫節等不足。農民通過自己的聯合與合作，共同抵御市場風險，增加社員收入，實現利益共享。如石洞鎮銀海養殖專業合作社采用分散與集中養殖法，現有成員12戶，養殖200頭以上的有5戶，存欄達1 000頭左右。出欄1 500頭實現總收入150萬元，利潤50萬元，社員分配20多萬元。合作社今年新建成統一標準豬舍40間，每間8 m2。并幫扶困難農戶新建豬舍70多間，統一為農戶提供防疫和豬舍消毒藥品，統一購買飼料，廠家優惠提供40 t，比市場價便宜300元/t，平均每戶可節約成本1 000元。西岔鎮峴子村大仁生豬養殖專業合作社今年實現銷售收入23萬多元，其中羊出欄460只凈收入13萬多元，雞、豬、魚凈收入3.30萬多元，積極爭取省扶持資金8萬元。現羊只存欄340只左右，并帶動周邊農戶62戶，實行合作社統購統銷模式，為農戶增加收入12萬元，平均每戶增收2 000元左右。

2　存在的問題

目前，皋蘭縣農民專業合作社從整體來看，數量多，質量低，發展快，管理不規范。據調查統計，今年正常運行的農民專業合作社51個，占總數的39.2 %，能夠獲得收益的專業合作社46個，占總數的35.4 %。具體表現為以下6個方面。

2.1　整體發展建設進程緩慢

皋蘭縣農民專業合作社相對其他市縣還處于初級階段，加入合作社成員比例相當小，與現代農業發展的要求存在很大差距。究其原因，一是部分干部積極性不高，對如何發展壯大農民專業合作社缺乏深入的研究，宣傳力度不夠；二是部分專業合作社名不符實，其他成員并沒有參與經營活動，惠農效果不明顯；三是嚴重受資金周轉制約，規模較小，示范帶動作用有限；四是合作社成員文化素質偏低，要求發展的意識不強，在經濟基礎比較薄弱的情況下，更不敢大膽開拓市場。

2.2　運行機制不夠規范健全

部分合作社沒有固定的辦公場所，有名無實，成員大會、理事會、監事會機構不健全，組織機構流于形式，責、權、利不清晰，缺乏有效的監督管理機制；合作社財務專業人員缺乏，經營核算開展不起來；社員的合作意識不強，小農意識濃厚，要求利益共享，但風險不能共擔。

2.3　合作層次低，經營范圍單一

目前，全縣農民專業合作社分布零散，帶動輻射小，季節性合作多，跨行業、跨地區的合作社還很少。有的局限于生產和銷售領域，組織農產品進入流通環節多，對提供信息、技術、培訓及農產品銷售中介或科技服務為主的還是空白。如農技推廣型、農副產品加工型和綜合服務型經濟實體的合作社則少之又少，與農戶沒有形成真正的利益共同體。

2.4　產品與市場對接不夠

合作社向產、供、銷一體的市場化運作不夠緊密，進入市場的組織化程度較低。表現在：與市場對接欠缺，銷售的大多是初級產品，從事產品深加工的較少，產品科技含量不高，附加值低，進入市場的機會也相對較低；二是合作社品牌意識不強，無法得到市場的認可。缺少像壽光蔬菜、煙臺瓜果、膠州大白菜等品牌產品帶動一大片的能力。

2.5　經營資金普遍缺乏

合作社后進不足，貸款難、難發展。一是財政支持有限。有限的資金扶持相對眾多的農民專業合作社只是“杯水車薪”。二是貸款困難。合作社經營規模小，實力弱，沒有足夠資產進行抵押，很難得到金融機構的扶持。今年隨著物價、料價、油價、運輸費用的上漲，種植、養殖成本也隨之增加，很多合作社都出現資金周轉困難。如銀海養殖專業合作社產品銷路廣，銷售點多，主要銷往陜西、寧夏及蘭州各大超市，每日超市供應就達750 kg左右，但由于合作社資金不足，缺乏必要的硬件設施，無法對初級產品進行再加工，不能滿足超市日常需求量。

2.6　生產基礎設施陳舊

皋蘭縣種植蔬菜的合作社普遍反映部分農田灌溉渠道過長，渠道損壞嚴重，現有條件嚴重制約蔬菜大田多次灌溉的需求。

3　工作建議及措施

3.1　堅持“四條原則”，引導健康發展

一是堅持“入社自愿，退社自由”的原則，不搞強迫命令。二是堅持突出市場主體的原則。以市場為導向，圍繞產業開發建辦合作社，充分發揮其在農業生產中的服務帶動作用。三是堅持“民辦、民管、民受益”的原則。突出農民為主體的指導思想，實行民主決策、民主管理和民主監督，堅持收益公平合理分配。四是堅持多種形式共同發展的原則。皋蘭縣農民專業合作社尚處于發展初期，在工作指導上，應堅持多種形式、先發展、后規范，以規范促發展，不搞一刀切。

3.2　健全“四種機制”，促進規范發展

近年來我們在工作中探索出規范發展專業合作社，必須建立四種機制：一是登記注冊機制。按照《農民專業合作社法》規定，針對審批程序不清，主管單位不明的問題，確定先由各鄉鎮審查，報縣農牧局經管站備案登記后，由工商部門審批；二是內部管理機制。健全完善財務制度，所有合作社內部必須設置財務賬目，建立財務制度，實行財務公開。完善分配制度。要按照合作社法的規定建立分配制度，全面實行二次分配。建立健全管理制度，明確管理機構和運行機構，社內工作要嚴格按照章程辦理，尊重社員的民利。完善社員制度。合作社社員要頒發社員資格證書。使入社社員真正享受到合作社的各種服務。如黑石鄉大橫村騰達養殖專業合作社能夠不斷發展壯大，一個重要原因就在于其建立了比較完善的各項管理制度，降低了管理成本；三是股金管理機制。合作社資金來源主要是社員繳納的入股金，為了使其規范運作，實現社員公平分享，在督促其完善財務管理制度的同時定期不定期督查資金使用情況，切實保護會員利益；四是組織領導機制。將農民專業合作社的發展列入全縣目標管理責任書，作為考核鄉鎮的重要指標之一，明任務，抓責任，嚴考核，從上創造良好的發展條件。

3.3　加大政策扶持力度，支持實施項目工程

根據調查，2011年要積極爭取省市縣和金融機構，對條件具備、發展前景好，效益明顯的專業合作社予以政策和項目扶持。如雙順農業機械化專業合作社繼續擴大流轉面積，興修田間渠道5 km，2011年計劃建設2個小型塘壩。順通利民農產品專業合作社流轉100 hm2，種植飼草和油葵。銀海養殖專業合作社計劃2011年建成2個養殖小區，發展規模化專業養殖。合作社將發展百頭以上養殖大戶20戶，還將投入資金對辦公場所、庫房進行改建，健全防疫、消毒等衛生設施。大自然養殖專業合作社在現有基礎上，2011年計劃擴大養雞規模，增加到7舍。同時發展養豬，投資2萬元，建成豬舍12間，每間16 m2，投資5.40萬元購買種豬繁育養殖達200頭。三坪惠澤西甜瓜專業合作社新發展旱砂西甜瓜鋪壓砂田200 hm2。

3.4　典型引路示范帶動

按照合作社運行情況、規模效益、發展前景等綜合評估，重點培育一批符合本縣特色農業發展方向、產業特色明顯、市場競爭力強、運作機制規范的合作社，作為示范典型，充分發揮示范帶動效應。每個鄉鎮確定1～2個進行重點指導和扶持。通過典型示范，吸引更多的主體領辦、創辦合作社，吸收更多的農戶加入合作社發展。試點工作中，及時總結、交流并推廣農民專業合作社發展方面的成功經驗，不斷擴大示范效果，實現以點帶面、推動全縣農民專業合作社快速發展的目的。2011年將黑石鄉大橫村騰達養殖專業合作社、黑石川鄉和平村亨祥綠色農產品專業合作社、黑石川鄉和平村順通利民農產品專業合作社、西岔鎮西岔村雙順農業機械化專業合作社、石洞鎮銀海養殖專業合作社、九和鎮蘭溝村大自然養殖專業合作社等建設成為省市縣級示范專業合作社。