導語：如何才能寫好一篇財稅法律培訓，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關鍵詞】財稅法課程；特殊性；改革對策

【正文】

一、財稅法課程的特殊性分析

財稅法是一門比較特殊的課程，其特殊性在于法學和經濟學兩者融為一體，而且不同質的知識特性相互滲透的深度是其他哲學社會科學難以比擬的，以至于在筆者所親歷的幾所各具特色又頗具代表性的高校中，財稅法本科教學顯示了鮮明的個性特點。

1．財經類高校擁有得天獨厚的財經類學科、教學、科研等方面比較豐富的資源。不僅有財經類師資力量、專業圖書和刊物、實踐場所、設施設備等都具有極強的學科專業特性，而且將財稅法納入財經專業，尤其是CPA、財稅專業的課程設置及其結構體系之中，財稅法課程就不得不在經濟的氛圍中，被經濟學原理、宏觀經濟理論、微觀經濟理論、數理邏輯、數學模型、計算公式、技巧、方法等工具進行全方位的翻來覆去地梳理與解讀，使初來乍到本不具有專業方向及定位的知識背景的本科生，不僅因其激情、興趣與偏好，還與經濟霸權脫離不了情感瓜葛，更源自于經濟學的話語，理論與學術氛圍，似乎到財經校園，時時都能呼吸到流動清新的經濟氣息，處處都能覺察到財富的價值形態變幻無窮的奇妙，財經類本科學生早已在一個被設計成固定模式的財經類專業知識框架體系里被熏陶，使其思維方式無不打上經濟或算計的烙印。因而，財經學校之財經專業本科生在理解財稅法時，其思路似行云流水般對財稅法的認知也能充分擴充其價值損益的想象空間和來龍去脈。

當然，財經專業本科學生對經濟的悟性和敏感，并不能掩蓋其對法律規范和法學理論之技術和技巧同樣深地介入財稅法之中給財經專業學生造成的艱澀與困惑。即是說，在教學的過程中，筆者也明顯地感到財經學校財經類專業的本科生對法、法律及其規范的理解和反應就較之本校經濟法學專業的本科學生遲鈍，這使得他們在把握法律主體及行為的界定上比較困難，這類學生追詢的問題，大都是涉及法理學的基礎理論問題。不過，同一所學校，經濟法學專業的本科學生在財稅法課程的教學過程中，其進度相對明顯地慢于前者，效果也明顯不如前者。由此可見，財經學校內的財經專業與經濟法

學專業的本科生在財稅法教學過程中，并不能因為在校園踏內同一塊草皮而相得益彰和發展得比較平衡，這里當然涉及到教學計劃的設計與課程的科學合理安排問題。

2．政法類高校擁有法科教學與科研的最高話語權。在高校復招之初，政法類財稅法意識形態化，其教材及理論體系，課程內容、設置、教學計劃等基本要素與眼下的財稅法理念截然不同而無法相提并論，前者更多的是人治和計劃經濟遺留的產物，后者系法治和市場經濟轉型時期的理論與實踐，前者的內容被后者所替代其形式的表象也就失去了內力的支撐。為此，一方面，如今政法類高校的財稅法教學應追逐法治和市場經濟的理念，將法權的人人享有和應有的公平、正義道德基礎價值貫穿其中，不僅要有描述，更應該增加評價和倡言駁論。雖然，財稅法只是稅收、預決算等法律關系的行為規范，但解讀現代法治自古羅馬法漫長的進化歷程所構建的實存法律的有機整體，并不能孤立地去看待某一法律規范的地位、功能和作用，否則“設想美國法律實際上或者可以不受財政權衡的影響，這種設想只能使我們對權利保護的政治現實熟視無睹。盡管讓人心痛，但是很現實，權利的成本意味著提取和再分配公共資源的政府部門實質上影響著我們權利的價值、范圍以及可行性”。[1]所以，尤其是法理性解讀財稅法需要旁征博引去揭示和充實納稅義務背后的東西——權利。

另一方面，如今政法高校之財稅法課程的開設不必復言是法治經濟的要求，而不可不說的是政法高校的財稅法講授仍停留在法律基本概念、原則、理論等抽象的話語上，至少于市場對稅務人才的需求是格格不入的。財稅法貫穿始終的計算公式、技術、技巧設計，不可能因為重復千萬次公平、公正原則就能使公平賦稅、納稅人的權利得以保障、稅收征管等諸多問題迎刃而解。他們必須接受經濟學思維方式和計算的技術技巧等方面的強化訓練。否則，如果說只懂計算，不知概念，就可能是那種自己被賣了還幫別人數票子的人；那么只懂概念，不知計算，則無異于那種被“忽悠”之后還如數奉送謝意。在教學實踐中，法學專業的學生對財稅法中有關法的東西耳熱能詳，對鉆文字、概念牛角尖有濃郁的興趣，每逢闡釋、界定之內容，他們總是眼亮嘴快，津津樂道，然而一遇到實務性、操作性問題，就明顯感覺到一臉茫然，思維瞬時停頓。培養這樣的學生，一旦步入社會難免不背上“光說不練”、“動手能力差”之罵名。當然，這與學校教學計劃、課程設置和內容要求、師資的知識結構和素養是否合理和科學是密切相關的，只有學科交融，資源互補，財稅法的教學才能躍上一個新的臺階，而不論是財經類大學，還是政法類大學概莫如此。

二、財稅法本科教學平臺的市場定位

相同的財稅法教材和課程，不同的區域、學校、學科、教學資源配置、市場需求和不同制度安排下的不同專業學生對財稅法課程的反應是不同的。綜合分析上述元素，可以梳理出財稅法需要明確的與WTO全面接軌的方向和市場經濟的定位，以及因應的教學改革對策。

財稅法本科教學平臺定位于何方?換言之，財稅法本科教學之內容雖屬國內法的范疇，但他的理念卻理應是以人為本的，而不應被區域和專業學科個性化所分割出現明顯的差異。從資源配置上，不應存在嚴重的“瘸腿”現象。自我國引入和確立“公共財政理論”和“納稅人”概念，以及加入WTO時起，就義無反顧地踏上了遵循國際規則的法治經濟之路，而不能讓傳統意識形態成為經濟、貿易、金融，科技、文化、教育等領域發展的桎梏。由此，在實務上應盡可能擴展眼界，多了解別國的經驗和操作辦法，在比較和分析研究中尋求資源的最優配置；在理論講授上，則要堅持“百花齊放、百家爭鳴”的方針，不僅應在專業課程教學計劃的結構組合上，采取兼容并包的不同理論流派并存的差額選課制度，而且還應提倡良好的學術批判精神。畢竟，理論只有在批判中，才能確立其自身的恒久價值。

納稅人的普遍性及其義務和相應的權利的法定化便注定了財稅法制繼往開來，發揚光大的廣闊的未來前景?？v使不致家喻戶曉、人人皆知，那也至少不能不為其提供全面履行納稅義務和主張相應權利所需要的精通專業知識人才的儲備，而且，法治經濟對這一專業人才資源的需求總是隨著經濟的發展和法治的進步而不斷增強，因而，財稅法本科階段著眼于培養社會應用型人才，其教學定位當是法治經濟的內生性與外生性的統一。

一國財稅法之效力及于本國疆界之內的所有不同區域之公民，除了國家根據宏觀層面的特殊情況在財稅法中作出差異性制度安排之外，作為納稅人的國民對財稅法的受用并不存在因文化而出現的實質性差異，故而在社會層面普遍適用且屬于應用型和操作性的本科財稅法，不僅應有法意和法理學的規定性，而且還要有可操作性，前者遵從稅收征納法定原則，而后者則取向于立法之規范層面上技術技巧的合理安排和運用。

不論本科生自己的偏好怎樣，對財稅法的感受如何，原本就不影響財稅法作為普適性的法律應用于企業、集體和公民個人將產生的征納法律關系，財稅法知識結構及其深度的特殊性亦不會也不應該因難度而被削弱，盡管納稅人的義務還有待其他權利的伸張、落實和保障來支撐，但即使是這種實然性狀況，也反證了財稅法知識的普及程度還不足以達到或上升到具有民主國家公民納稅人意識的思想境界，而要建立良好的財稅法法治秩序，作為本科段凡開設財稅法課程的專業教學計劃的設計，無疑都應當身體力行地承擔起傳播和應用財稅法，服務于稅收法治的重任。從實然走向應然。

特別需要提及的是：我國加入WTO意味著其規則對國內各主體具有約束力，國內不僅要揚長避短、強其自身、增強國力，而且還要努力提升本國國民的國民待遇，包括經濟的和政治的；不僅要在社會活動中體現平等，而且應當納入財稅法教學內容，這也是體現社會主義市場經濟制度優越性的內在要求，否則，在國內的壟斷或非公平競爭，何談樹立作為義務主體的納稅人意識呢?

三、財稅法本科教學改革的對策

綜觀財稅法本科教學的現狀和存在的問題，筆者認為：要培養既有一定財稅法學理論功底，又側重于嫻熟自如地運用財稅法技術技巧的實務人才，財稅法本科教學改革應有以下對策。

1．財稅法所涵蓋的知識結構。財稅法不僅具有一般法及法律淵源意義上的界定、概念，規范、解釋等抽象的知識及體系結構，而且稅作為國家向企業、集體或個人征收的貨幣或實物，其表現形態并不像一般人們所理解的看得見摸得著的有形物體，而是要在商品和勞務的價值化形態中去作紛繁復雜的甄別與計算才能得出賦稅的量化指標，這個量化指標無疑是本科法學專業學生倍感困擾之所在。當然，這絲毫不意味著財經專業的學生在稅法法理學的知識結構中沒有迷惑或偏好劣勢，只是因為法律的規范性較為客觀和穩定，而不顯得不可捉摸而已，因而財稅法本科教學照本宣科是對學生隱性知識結構失衡缺乏認知的表現，這意味著財稅法本科教學的起點，就應針對不同學校、不同專業學科環境形成的不同偏好或差異性取長補短，強化應對其環境可能存在的“軟肋”的教學計劃設計，適當增加其輔助課程、課時、教學和實踐環節，以達致“扭虧為盈”的知識結構的平衡。

2．財稅法課程的教學長期陷入困境。皆因財稅法自身獨特而又要求較高水準的法學和經濟學知識結構，而國內長期缺乏基于財稅法專業人才及師資的培養所致。實際上，不論是財經類大學的財經專業，還是政法類大學的財會專業，或是綜合性大學的經濟學、管理學專業，都存在著缺乏法理學及部門法學方面的專門訓練的思維單一的問題；相反，不論是政法類大學的法律專業，還是財經類大學的法律專業，或是綜合性大學的法律專業，同樣免不了存在經濟學及財稅知識的短缺問題?，F有的財稅法師資均是通過各種途徑和方式施以“惡補”之后轉化而成的，即使如此，實踐中也很難否定有帶著“一條腿”上講壇的。因此，財稅法師資的培養，不僅應從高校中自身培養財稅法專業的知識結構兼具的專門人才，而且還應當引入相關實務部門培訓師資(高級人才)的議事計劃，以矯正現有財稅法教師知識結構不合理的狀況，最終使財稅法師資隊伍形成一支知識兼備、年齡、層次結構合理的獨立的力量，以適應市場經濟社會不斷發展的需要。

3．財稅法教學潛在的要求是財稅經濟知識與法學知識的架構，而實際上不同類別的跨學科知識領域的進入是存在壁壘的。筆者認為，進入壁壘是隨著年齡和某一類別的專業知識的積累而增高的，其深層原因是兩門不同學科的思維方式存在著差異，因而財稅法本科階段，財稅經濟知識和稅法學知識的齊頭并進是至關重要的。然而，眼下并沒有給予財稅法專業應有的重要地位，兩個不同專業學科的知識體系不能融會貫通自成體系，致使專業性較強的人才需求只能通過拾遺補缺或嫁接來滿足，所以，建議規范就業渠道，創設財稅法學(本科)專業，以有利于培養高素質的專業人才。

4．盡管擁有法學和經濟學專業知識至關重要、缺一不可，但社會實踐環節也是不可或缺的。如果能夠提供棲身于注冊會計師、評估師、注冊稅務師、證券期貨業務高級管理人員、各類大中小型企業財務經理等進行培訓、接觸和互動交流，想必會受益匪淺。實務部門業務人員將會將實踐中遇到的大量疑難問題拋置于講壇之上，使人不得不在錯綜復雜的問題之中穿梭，不厭其煩地梳理問題之中的線索，在潛移默化中增長見識，于苦苦覓思中尋求問題解。有鑒于此，建議學習財稅法切忌紙上談兵，一定要深入實踐，學校開設財稅法課程有必要安排實習，例如，到事務所、稅務機關或企業等進行調查研究。只有這樣，高校本科財稅法教學才能為社會推出合格的應用型人才。

【注釋】

[1]史蒂芬;霍爾姆斯．權利的成本——為什么自由依賴于稅[MI．畢竟悅譯．北京；北京大學出版杜，2004．

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甲 方(聘請單位)：

乙 方(受聘單位)：

甲方因業務需要，特聘請乙方之律師擔任常年稅務顧問。經雙方協商訂立下列條款，共同遵照執行。

一、乙方接受甲方的聘請，指派稅務律師 擔任甲方的常年稅務顧問。

二、稅務顧問的工作范圍和職責：

(一) 日常顧問服務

1、財稅法及相關法律、法規信息的咨詢;

2、稅收優惠政策應用的指導;

3、指導合同涉稅條款的訂立，修改、審定合同;

4、指導涉稅法律文書制作，修改、審定涉稅法律文書;

5、協助企業對其員工進行財稅法律培訓;

6、根據授權，在媒體發表律師聲明，針對特定對象發表律師函告。

(二)專項顧問服務

1、刑事案件、民事爭議、行政爭議;

2、協助及指導企業進行稅收健康檢查，就特定問題、特定項目出具法律咨詢意見書、合法性論證分析報告;

3、代表企業參與涉稅談判;

4、制定稅收籌劃方案，輔導方案實施;

5、參與制定年度納稅計劃、健全內部管理制度、建立風險防范系統。

三、甲方就上述“專項顧問服務”事項委托乙方，應另行辦理委托手續，乙方按顧問標準收取費用(標準價八折優惠)。

四、乙方律師在履行稅務顧問職責時，甲方應給予方便，配合工作，提供有關資料等。

五、乙方律師因履行稅務顧問職責以及為甲方辦理其他事務所必須支出的調查費用以及合理的交通、食宿、差旅等費用，由甲方承擔。

六、雙方對其依本協議履行義務時所獲得的對方的相關信息負有保密義務，該保密義務不受時間限制而持續有效。

七、甲、乙雙方經協商確定，乙方律師受聘擔任甲方常年稅務顧問的收費標準為：全年每一工作周顧問時間標準為 小時(不含專項顧問時間)，每年顧問費為人民幣 元，于每一顧問年度開始之日起三日內支付。起始顧問年度自簽約之日起算。

每一顧問年度屆滿，如一方要求終止本協議，須于一個月之前以書面形式通知對方。

八、本協議未盡事宜，甲、乙雙方可另行協商。

九、本協議經甲、乙雙方蓋章之日起生效。

十、本協議一式兩份，甲、乙雙方各執一份。

甲方：

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一、組織指導與職責分工

協稅工作在區委、區縣政府指導下組織施行。區稅務部分是零星稅收行政法律主體，各街、鄉協助區稅務部分做好轄區范圍內的征收治理工作，財稅工作指導小組辦公室負責協調。

區地稅局成立由局長和分擔局長任組長、副組長的專項工作指導小組，在區財稅工作指導小組下開展工作;由相關工作人員構成工作專班，負責對街、鄉協稅人員進行崗前、營業常識的培訓以及零星稅收有關營業工作指導;實行協稅范圍稅收的定稅、公示、抽樣檢查或專項檢查等職責;負責對征稅人違法行為的定性、處分以及法定權柄工作。

各街、鄉詳細組織本街、鄉協稅護稅工作，成立首要指導為組長、分擔指導為副組長的協稅指導小組，并下設“協稅治理辦公室”，負責所轄區域內的日常協稅工作。

二、協稅經費保證

依據地稅發〔2012〕112號文件精神，開展當地零星稅收協稅護稅工作經費的起原首要有三個方面：一是市地稅局津貼。市地稅局將依據各區局的工作量，每年撥付必然經費予以津貼;二是區級付出。區地稅局將每年區縣政府獎勵經費，拿出10%作為協稅護稅專項經費，首要用于街、鄉協稅護稅治理工作審核獎勵和補償工作經費不足;三是區財務局每年對該項工作依據協稅量賜與恰當津貼。

三、協稅護稅治理的范圍和工作職責

(一)協稅護稅治理的范圍。

1、個別運營戶。

2、各類市場稅收(含以個別運營為主的各類小商品市場、生產材料市場、建材市場、農貿市場等，詳細由主管當地稅務機關確定)。

3、私家房屋出租運營戶。

4、經協稅護稅組織、人員查出的企業類漏征漏管戶(含房屋出租運營戶)，在歸入正常戶管前查補的當地稅收。

5、其他無證從事暫時運營的征稅人(首要包括個人從事培訓教育、承接裝飾工程、貨運車輛運輸等，詳細由主管當地稅務機關確定)。

(二)協稅護稅組織和人員的職責。

1、協助稅務機關開展稅法宣傳工作。

2、征稅人應征稅款的催報催繳。

3、協助主管稅務機關審定征稅人的征稅定額(包括征稅定額的審定和調整)。

4、漏征漏管戶的清查。

5、破產戶的治理。

6、非正稅人的認定治理。

7、刊出戶的跟蹤治理。

8、協助稅務機關落實對征稅人的行政處分、稅收保全、稅收強迫執行等辦法。

四、協稅護稅人員治理

1、各街、鄉在選聘協稅人員時，應遴選政治本質好、文明程度高、營業本質強、有責任心的人員從事協稅工作，并對協稅人員進行法制、職業品德和執業規律的教育，提高協稅隊伍的本質。

2、區地稅局應依據街、鄉狀況，制訂營業培訓方案，增強對協稅人員在稅收司法、法律、規范性文件及營業常識等方面的培訓，嚴厲遵照培訓及格上崗、持證上崗的規則，保證協稅工作的正常開展。

3、各街、鄉應制訂《協稅人員治理方法》，依據《勞動法》等相關司法法律對協稅人員施行治理，并堅持人員相對不變。

4、各街、鄉負責對協稅人員的工作進行審核，依據業績賜與響應的待遇和獎懲。區地稅局對協稅人員的顯示和工作狀況可以提出評斷意見。各街、鄉制訂詳細的治理審核方法，并報區縣政府財稅工作指導小組立案。

五、工作要求

1、增強協調監管。各有關單位要增強與區地稅局的協分配合，堅持結合法律互通訊息準則，充分發揚其效果，一起完成零星稅收協助治理工作。區財稅工作指導小組辦公室應增強對街(鄉)、社區(村)協稅護稅治理工作的指導、監督和檢查，要實時發現和避免私自擴展協稅護稅治理范圍，添加街(鄉)、社區(村)收入分紅基數的錯誤做法。

2、制訂工作聯絡準則。各街、鄉要進一步完善協稅護稅機制，保證人員到位，經費到位。每月按期召開協稅護稅工作例會，普遍聽取意見。

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關鍵詞：小微企業;稅收優惠;政策創新

國家工商總局2014年《全國小微企業發展報告》分析顯示，截至2013年底，全國各類企業總數為1527.84萬戶。其中，小微企業1169.87萬戶，占企業總數的76.57%。若將4436.29萬戶個體工商戶視作微型企業納入統計，則小微企業在工商登記注冊的市場主體中所占比重達到94.15%。在當前經濟增速放緩，國際市場不明朗情況下，小微企業作為我國經濟群體里最活躍的組成部分，是經濟發展的潛在動力，支持小微企業發展壯大，對保持國民經濟平穩較快發展具有戰略意義。財政稅收政策作為政府宏觀調控重要工具之一，引領小微企業發展，體現國家經濟結構調整戰略，發揮重要作用。

一、現行小微企業主要稅收優惠政策

1.企業所得稅

根據企業所得稅法，符合條件的小型微利企業，指年度應納稅所得額不超過30萬元，工業企業從業人數不超過100人、資產總額不超過3000萬或其他企業年從業人數不超過80人、資產總額不超過1000萬元的，減按20%的稅率征收企業所得稅。

財稅〔2011〕117號，自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。財稅〔2014〕34號，從2014年1月1日起，將享受減半征收企業所得稅優惠政策的小型微利企業范圍由年應納稅所得額低于6萬元擴大到低于10萬元，政策執行期限延長至2016年 12 月 31 日。

2.流轉稅

財稅〔2013〕52號，自2013年8月1日起，對增值稅小規模納稅人月銷售額不超過2萬元的企業或非企業性單位，暫免征收增值稅;對營業稅納稅人月營業額不超過2萬元的企業或非企業性單位，暫免征收營業稅。國家稅務總局進一步明確以1個季度為納稅期限的增值稅小規模納稅人和營業稅納稅人，季度銷售額或營業額不超過6萬元（含6萬元）的企業或非企業性單位，暫免征收增值稅或營業稅。

財稅〔2014〕 71號，從2014年10月1日起，按照規定免征增值稅或營業稅的標準，提升到月銷售額或營業額不超過3萬元。以季度為納稅期限相應提升到不超過9萬元的。

3.個人所得稅

財稅〔2011〕62號，對個體工商戶、個人獨資企業企業和合伙企業自然人投資者的生產經營所得依法計征個人所得稅時，個體工商戶業主、個人獨資企業和合伙企業自然人投資者本人的費用扣除標準統一定位42000元/年（3500元/月）。

4.其他稅費

（1）財稅〔2011〕105號，2011 年 11 月 1 日至 2014 年10月31日，對金融機構與小型微型企業簽訂的借款合同免征印花稅。

（2）財綜〔2013〕102號，2013年8月1日起，對從事娛樂業的營業稅納稅人中，月營業額不超過2萬元的單位和個人，免征文化事業建設費。

（3）財稅〔2011〕104號 2012年1月1日起，在小型微型企業領購發票時免收發票工本費。對小微企業管理類、登記類、證照類等行政事業性收費也已相應免征。

二、小微企業稅收優惠政策執行過程中存在的問題

1.小微企業標準不一影響受益面

2011年7月，工業和信息化部、國家統計局、國家發展和改革委員會、財政部聯合發文《關于印發中小企業劃型標準規定的通知》（工信部聯企業〔2011〕300 號），明確小微企業新標準是指從業人員、營業收入、資產總額在一定規模以下的小型企業和微型企業。如工業企業，微型企業為從業人員20人以下或年營業收入300萬元以下，這與企業所得稅法小型微利企業標準不一致。造成了觀念沖突及部門利益沖突，這種沖突不僅會影響針對小微企業系統性政策的出臺，也影響政府各部門合力的形成，還會使扶持小微企業僅成為一種宣傳上的熱點，而在實際執行中無法化為有效的行動。

2.稅收優惠力度有限

目前我國針對小微企業的稅收優惠政策紛雜，但是并沒有從根本上給予有力的優惠。如企業所得稅稅法規定小型微利企業減按20%的優惠稅率征收企業所得稅，但小型微利企業的實際利潤比較低，其稅收優惠政策的效果不明顯。目前小微企業所得稅減免政策，對“個體工商戶生產經營所得”繳納個人所得稅的個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業也不適用該優惠政策。

3.經營虧損的小微企業扶持政策有限

當前，小微企業面臨融資困難、用工艱難、需求萎縮、負擔沉重、成本升高等困境，抵御市場風險的能力相對較低，極易虧損、倒閉。現行稅法規定虧損彌補的年限最長不得超過5年。而國外，如法國、荷蘭等國家不僅有允許企業對虧損實行向后無限彌補的政策，甚至還允許用以前年度的所得彌補虧損。到目前為止，我國沒有專門針對小微企業的虧損彌補政策。

4.流轉稅免稅政策的設置易造成征納雙方的博弈

我國針對小型微型企業的稅收優惠政策比較零散，還沒有形成完整的體系，有些尚未制定具體的實施細則，適用起來比較繁瑣，稅法遵從成本普遍偏高。稅法遵從成本是指納稅人為遵從法律規定，在辦理涉稅事宜時發生的除稅收及稅收效應扭曲成本外的費用支出。如貨幣、時間、主觀感受等陳本。既有稅制復雜因素，也有稅收征管效率問題。

三、扶持小微企業發展的稅收政策建議

1.立法提升小微企業戰略定位

黨的十報告明確提出“支持小微企業特別是科技型小微企業發展”的任務，因此，把扶持小微企業發展作為明確的政策目標有了充分的理論依據。根據《中華人民共和國中小企業促進法》在“稅收政策上支持和鼓勵中小企業的創立和發展”的規定，應結合稅收征管現狀，及早建立針對性強的促進小微企業發展的稅收法律或行政法規，發揮稅收調節作用，保證稅法的穩定性、嚴肅性和權威性，減少執法的隨意性，更好地發揮稅收政策對小微企業發展的促進作用。

2.完善現有小微企業優惠政策

（1）降低小微企業的企業所得稅率。降低稅率是最直接的減負辦法，也是世界各國普遍施行的辦法。我國小微企業20%的優惠稅率水平還是比較高的?？紤]到我國特殊的稅費環境，企業除了稅收負擔外，還有相當數量的稅外負擔，小微企業稅外負擔尤其繁重。因此很有必要在擴大優惠范圍的同時，再降低稅率。

（2）擴充企業虧損彌補范圍。目前企業所得稅虧損彌補年限為5年，但很多創業企業生存周期比這要短得多，而創業失敗，給創業者帶了是巨大的財務負擔。一方面要延遲虧損彌補年限，考慮從獲利年度起算。另一方面可建立虧損記名制度，創業者進行二次創業允許按一定比率將彌補，或采取個人所得稅抵減制度，允許在后續年底內進行抵減，解決后顧之憂。

3.創新小微企業專項扶持政策

（1）提供人力資源方面的政策支持。我國小微企業大多從事批發貿易、初級加工，科技型小微企業占比僅為4.62%，創新能力不足，很大程度上受制于人才因素，招得進、留不住人才。建議參照財稅〔2014〕39號企業單位吸納失業人員、高校畢業生就業定額抵減應納稅額政策。對小微企業招收中高級技術人才進行定額抵免稅，可以間接調高技術人才福利;同時提高就職小微企業技術人員的個人所得稅扣除標準，對企業員工股權期權等激勵政策，給予個人所得稅減免，促成企業員工一體化;對社會培訓機構、高校等為小微企業提供技術培訓的收費免征營業稅，促進企業人力資源開發。

（2）提供融資渠道方面的政策支持。小微企業小規模輕資產，傳統金融機構貸款、擔保難度，雖有投資意愿高，但卻很難擴大生產提高競爭力。應通過優惠稅率引導企業增加自有資金和外部投資。一方面要鼓勵小微企業自籌資金，對企業利潤再投資按照一定比例從應納稅所得額中扣除，員工出資認股允許定額在個人所得稅前扣除。

4.優化稅收管理服務體系

（1）加大稅收宣傳力度。加強對小微企業人員的納稅培訓，提供稅收咨詢等服務。充分利用互聯網等現代媒介和辦稅服務廳等公開場所，多渠道、多方式地為納稅人提供政務公開服務，積極回應納稅人關切，減少納稅人因不了解政策而造成的納稅申報失誤。

（2）降低稅法遵從成本。簡化涉稅申報，加快金稅三期建設，提高稅務征管信息化整合進度;注重應用和解、調解等方式，充分發揮行政復議在解決涉稅矛盾糾紛中的主渠道作用，積極穩妥地解決稅務行政爭議;加快納稅信用體系建設，推進小微企業信用信息征集和信用等級評價工作，對誠信納稅企業實行鼓勵措施。

參考文獻：

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關鍵詞：企業稅務會計；問題；施工企業

一、建筑施工企業稅務會計概述

（一）施工企業生產經營特點

    施工企業是指從事建筑安裝工程施工的企業。它是自主經營、獨立核算、自負盈虧的商品生產經營者，是具有一定權利和義務的法人。施工企業具有不同于其他行業企業的特點，主要表現為：

（1）由建筑產品的固定性而帶來的施工生產的流動性；（2）由建筑產品的多樣性而帶來的施工生產的單件性；（3）由建筑施工周期長而帶來的施工生產的長期性；（4）由建筑產品的露天性導致施工生產自然氣候條件影響大。（5）施工企業生產任務的獲得方式具有獨特性。它不同于一般工業性企業，必須先獲得定單、得到工程預付貨款，才能組織施工。即施工企業完全遵守“以銷定產”原則。

（二）稅務會計的概念和特點

1稅務會計的概念

稅務會計的產生是與經濟社會的發展息息相關的。它以國家相關稅收法律法規為依據，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的理論指導和實踐方法來處理企業相關稅務活動。稅務會計是一門交叉學科，是專門用于處理企事業單位涉稅活動所引起的經濟活動和資金運動的專業會計。

2稅務會計的主要特點

稅務會計由于其學科交叉性，因此具有一些與一般財務會計不同的特點。主要體現在以下幾個方面：

（1）稅收法規的制約性。稅務會計對企業稅務活動的處理必須依據稅法的相關規定，受到國家稅法的制約。

（2）涉稅對象的特定性。無論是哪個企業，只要依法取得稅務登記執照，就成為了納稅人，在對企業涉稅活動進行核算和監督時就必須使用稅務會計，因此其涉稅對象是特定的。

（3）核算目的的明確性。稅務會計核算的目的是既要保護國家利益，嚴格遵守國家的稅收法規及其規定，同時又要維護納稅人的合法權益。二者相矛盾時，應以稅法為準繩，正確計算納稅，維護國家稅收。

二、建筑施工企業設立稅務會計存在的問題

（一）稅收征管與會計核算管理不同步

新稅制實施以后，《企業會計準則》和《企業財務通則》原來規定的涉稅核算內容已經顯得不合時宜。比如價內稅和價外稅的共存，使得企業的會計核算有復雜化的傾向。在實際的稅收征管工作中，由于稅務機關對一般納稅人的認定更加慎重，使得企業必須不停改變稅收會計核算方式。再加上地方上稅務機關人員的業務素質不夠，沒有充分認識到建筑施工企業會計核算的復雜性，使得建筑施工企業的稅收會計呈現紊亂狀態。

（二）缺乏統一規范的核算文本

由于現行會計制度與稅制制度改革的不同步，導致一些稅種只是單獨的列明了會計處理方式，而會計人員卻無法完整系統的在會計制度或者稅務制度中找到統一詳實的說明，使得企業會計人員難免顧此失彼。如工業企業在材料購進環節，既要確定購進環節的增值稅及原材料成本，又要對應征消費稅的產品計算出稅法規定的外購環節允許扣除的消費稅。由于消費稅不是對所有企業普遍征收的稅種，經常造成計稅失誤。畢竟要求企業所有的會計人員都對稅法精通是不可能也不現實的。

（三）稅務機關對會計核算人員缺乏有效的監督

《中華人民共和國稅收征收管理法》第37條規定了“企業未按規定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關資料的，責令限期改正，逾期不改正的，可以處以二千元以下的罰款，情節嚴重的處以二千元以上一萬元以下的罰款”。但是由于法律對實行以前的行為采取不予追究的態度，因此對已經核算混亂的企業，目前仍無法做出合適的處罰。同時，由于企業會計處理遵循的會計法規，而不是稅法法規，所以稅務機關對會計核算工作缺乏硬性監督。

三、建筑施工企業稅務會計完善的對策

（一）建立完善的稅務會計體系

這需要我們充分借鑒和吸收國外發達國家稅務會計處理的經驗，從稅收法律制度和會計法律制度兩方面入手，建立起稅務會計的基本目標、基本原則、基本內容等一套完整的稅務會計體系。從稅收征收的角度和企業核算的角度來看，制定一部統一詳細的稅收法律文本是非常必要的。完善的稅務會計體系應該能夠滿足現行企業會計核算的要求，同時有能夠與一般財務會計相區分使涉稅賬簿組織自成體系。

（二）建立統一的稅收會計核算規范

在稅收法規的制定過程中，應盡量保持稅收會計核算方法的相對穩定，企業稅務會計資料來源于財務會計，運用得仍然是財務會計的基礎方法，會計核算仍然要遵循會計準則。基于此，企業稅務會計的工作應該通過財務會計憑證和賬簿來完成。對于統一的稅收會計規范應該匯編成冊，作為會計師考試和培訓的必備教材，并及時補充和完善。

（三）完善稅制及稅收征管

首先要做到國家稅款能夠及時足額上繳。企業能夠方便快捷的實現稅務會計核算。其次要合理區分稅企職責，既要減少企業會計人員的工作量，也要把稅務人員從各種報表檢查中解脫出來。三要能夠有利與稅制結構的不斷優化和完善。要不斷加強對企業涉稅活動的處理，使企業涉稅活動核算法制化、規范化，加速稅制機構的完善。

四、結束語

最近以來，我國關于稅務會計的討論有了很大的發展。從建立稅務體系到稅務會計模式的選擇等。這些關注的焦點主要放在到底是選擇財稅合一的模式呢還是選擇財稅分離的模式，或者兩者混合型的。就建筑施工企業而言，筆者認為，無論采用哪種模式都影響不大，要解決的首要問題是如何實現企業稅務會計制度的建立，使稅務會計能夠真正解決好企業的涉稅活動問題。

參考文獻：

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[4]殷俊明.稅務籌劃一企業的一項財務自主權[J].財會月刊，2004，06.

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關鍵詞:中小企業;稅收籌劃;有效性

作者簡介:唐迎霞,(1971-)女,福建莆田人,經濟師。

中圖分類號:F276.3;F812.42文獻標識碼:A文章編號:1672-3309(2010)05-0062-03

稅收籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內,以節稅為目的,依照稅法的具體要求和生產經營活動的特點,對企業的籌資、投資、營運等生產經營過程進行的事先安排和運籌,使企業既依法納稅,又能充分享有稅法所規定的權利與優惠政策,從而獲得最大的稅收利益。在國家稅法允許的范圍內,企業可以充分利用稅收政策,進而達到節稅目標,增加企業的經營利潤,增強企業競爭力。

趨利避害是企業的本性。每一個企業經營管理者都有降低企業稅負,減輕企業負擔,使企業獲得長遠發展,實現自身利益最大化的強烈愿望。隨著稅收籌劃在跨國公司和國內大型企業的普遍應用,稅收籌劃引起了越來越多中小企業的重視。然而,中小企業在規模、資金、人員素質、融資渠道等方面與跨國公司和大型企業存在較大差異,中小企業開展稅收籌劃能產生什么效應,能否達到預定目標,成為中小企業稅收籌劃決策的一個重要課題。

一、中小企業稅收籌劃的局限性

目前,中小企業開展稅收籌劃存在以下局限性:

(一)對稅收籌劃存在錯誤認識

在中國,稅收籌劃還是一個新理念,還沒有引起中小企業足夠的重視。在實際工作中,中小企業對稅收籌劃存在一些認識上的誤區,這些都影響了稅收籌劃工作的進一步開展。

一種典型的錯誤認識是認為稅收籌劃就是想盡辦法將稅收減少到最低,完全不顧稅法的規定。企業有意識地利用收入劃分不清,違反稅收政策,以達到少納稅的目的,這種方法不叫稅收籌劃,而是虛假的納稅申報。如今,大部分納稅人對偷稅和稅收籌劃的概念模糊,使得稅收籌劃從起步開始就步履維艱。

另外一種錯誤認識是認為稅收籌劃僅僅是會計人員進行賬務處理過程中的一種手段,與經營無關。這部分納稅人錯在將稅收和經營區分為兩個相互獨立的概念,并錯誤地認為只需要會計人員通過賬目間的相互運作,就能夠達到減少納稅的目的。稅收是國家調節經濟的重要杠桿,與經營息息相關。利用國家的稅收優惠政策以適當調整企業的經營方向,把經營項目放在國家鼓勵的產業上,既有利于企業的微觀發展,又達到了降低稅負的目的,這才是稅收籌劃的根本所在。

(二)稅收籌劃人員的素質有限導致籌劃層次低

目前,進行稅收籌劃的從業人員,無論是企業內部的財稅人員還是稅務機構的工作人員,大多為專門的財務人員,其知識面普遍較窄,綜合素質有待提高,而稅收籌劃需要的是知識面廣而精的高素質復合型人才,不僅需要具備系統的財務知識,還需要通曉國內外稅法、法律和經營管理方面的知識,中小企業這方面的人才極度匱乏,導致企業稅收籌劃的層次低、稅收籌劃范圍窄,很多企業只是套用一些稅收優惠政策或者是在某段稅收優惠時期套用一些稅收籌劃方法,不能從戰略的高度、從全局的角度,對企業的設立、投融資及經營管理作長遠的稅收籌劃。中小企業中能夠達到這個層次的非常少,絕大多數企業仍停留在低層次的個案籌劃,即針對企業某一個具體問題提出的籌劃方案。因此,如何提高稅收籌劃人員的素質和籌劃層次、擴展籌劃范圍同樣是中小企業進行稅收籌劃中存在的問題之一。

(三)稅收籌劃工作存在著各種風險

稅務籌劃活動越來越受到中小企業的重視,但中小企業往往忽視了稅收籌劃過程中的風險,使之收效甚微甚至失敗。從稅收籌劃風險成因來看,稅收籌劃主要包括以下風險:

首先,稅收政策變化導致的風險。總體來看,稅收政策風險可分為政策選擇風險和政策變化風險。政策選擇風險是指稅務籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。企業自認為籌劃決策合理、合法,但實際上由于政策的差異或認識的偏差可能會受到限制或打擊。稅收政策變化的風險是指稅收籌劃是事前籌劃,每一項稅收籌劃從項目的選擇到獲得成功都需要一個過程,在此期間,若稅收政策發生變化,可能使得原合理方案變成不合理方案;且隨著經濟環境的變化,為了適應不同發展時期的需要,稅收政策將會不斷地被改變乃至取消,因此一些政府政策具有不定期或相對較短的時效性。這會導致企業長期稅務籌劃風險的產生。

其次,稅務行政執法偏差導致的風險。從本質上說,稅收籌劃與避稅的區別在于它的合法性,現實中這種合法性需要稅務行政執法部門的確認,在確認過程中稅收政策執行偏差的可能性是客觀存在的,因為無論哪種稅,稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間,稅務機關有權根據自身判斷認定是否為應納稅行為,且稅務行政執法人員的素質參差不齊及其他因素影響,其結果就可能為企業稅收籌劃帶來風險。

最后,投資目的不明確導致的風險。稅收籌劃活動是為了稅后利潤最大化,而實現納稅人的企業價值最大化才是它的最終目標。因此稅收籌劃要服務于企業財務管理的目標,為實現企業戰略管理目標服務。納稅人往往因稅收因素放棄最優的一種方案而改為次優的其他方案,擾亂了企業正常的經營理財秩序,將導致企業內在經營機制的紊亂,最終將招致企業更大的潛在損失風險的發生。

二、中小企業有效稅收籌劃的目標及意義

(一)中小企業有效稅收籌劃的目標

傳統的稅收籌劃宗旨是少納稅款與降低稅負,有效稅務籌劃的目標應當是實現企業價值最大化。所謂企業價值最大化是指通過企業財務上的合理經營,采用最優的財務政策,充分考慮資金的時間價值和風險與報酬的關系,在保證企業長期穩定發展的基礎上,應滿足各方利益關系,不斷增加企業財富,使企業總價值達到最大。價值最大化目標是對利潤最大化目標的修正與完善,具體原因包括:第一,作為價值評估基礎的現金流量的確定,仍然是基于企業當期的盈利,即對企業當期利潤進行調整后予以確認;第二,價值最大化是從企業的整體角度考慮企業的利益取向,使之更好地滿足企業各利益相關者的利益;第三,現金流量價值的評價標準,不僅僅是看企業目前的獲利能力,更看重的是企業未來和潛在的獲利能力。

企業價值最大化與股東財富最大化的區別在于,它把企業長期穩定發展放在首位,強調必須正確處理各種利益關系,最大限度地兼顧企業各利益主體的利益。有效稅務籌劃作為企業的一種理財活動,是企業財務管理的重要組成部分,它貫穿于企業財務管理的全過程,必然應以企業財務目標為導向,服從、服務于企業的財務目標。因而,有效稅務籌劃應該始終圍繞著企業價值最大化的最終目標來進行。這也是稅務籌劃之最根本、最本質的目標。企業在進行稅務籌劃時,如果不著眼于實現企業價值最大化這一整體目標,僅以稅負輕重作為選擇納稅方案的惟一標準,有可能導致企業價值的減少。這就要求在稅務籌劃中要從企業全局出發,從企業整體價值戰略高度出發,綜合運用現代企業管理的新理念,將稅務籌劃納入企業價值創造的戰略層次上。

(二)中小企業有效稅收籌劃的意義

中小企業有效稅收不僅可以給企業帶來直接的經濟利益,還有助于企業科學決策和增強依法納稅意識,而最重要的在于可以促進企業經營管理水平和會計管理水平提高。

稅收籌劃具有事前籌劃性,即在經營活動開展前,對經營活動進行全面安排。企業經營決策無非是決定企業經營的“六個W”:即what(做什么)、why(為什么做)、when(什么時候做)、where(在什么地方做)、who(誰來做)、how(怎么來做)。企業的決策者在決定這六大元素時需要與一定的稅收政策結合起來考慮,根據政府制定的有關稅法及其它相關法規進行投資方案、經營方案、納稅方案的精心比較,擇優選擇,達到合法“節稅”,實現價值最大化的目的。通過綜合籌劃方案的擇優選擇可促使企業建立健全內部組織制度,提高經營管理水平。另外,稅收籌劃主要是謀劃資金運動流程,實現資金、成本、利潤的最優效果,這些是以財務會計核算為前提的。為了進行稅收籌劃,就需要建立健全財務會計制度,規范財會管理,加強會計核算,詳細制訂財務計劃和籌資投資計劃。因此,企業財會人員必然要加強對稅收法律和財會知識的學習和鉆研,深刻理解稅收法律和財會知識,提高自身素質,使企業財務管理水平不斷躍上新臺階。

三、增強中小企業稅收籌劃有效性的對策

(一)樹立正確的稅收籌劃觀

首先,積極樹立稅收籌劃意識。稅收籌劃是企業對其資產、收益的正當維護,保護屬于中小企業應有的合法權益。中小企業應當首先樹立依法納稅、合法節稅的籌劃意識。

其次,加大稅收籌劃宣傳力度。通過各種媒體宣傳企業稅收籌劃,重點介紹稅收籌劃的概念、特點、原則,介紹稅收籌劃與偷稅、騙稅、抗稅等違法犯罪行為的區別,介紹稅收籌劃可能帶來的收益及存在的風險。稅務征管人員也要在執法活動中讓納稅人了解其享有的稅收籌劃的權利。稅務中介機構要通過對企業稅收籌劃成功案例的介紹,對比籌劃與不籌劃的區別,從而增強企業管理人員的稅收籌劃意識。

最后,盡快確定稅收籌劃和避稅的法律概念。目前,我國已經確定了偷稅、騙稅和逃稅的法律概念,《中華人民共和國稅收征收管理法》對偷稅、騙稅和逃稅的概念作了明確規定,《征管法》和《刑法》分別對這3種違法犯罪活動作了處罰規定。然而稅收籌劃和避稅的法律概念一直沒有確定。其實,稅收籌劃應包括避稅,避稅本身沒有違反稅法,納稅人在法律范圍內有權對自己的事務進行安排以獲取更多利益。避稅現象的出現暴露出稅法的不完善,反過來也推動了稅法的進一步完善。正是由于我國沒有明確稅收籌劃和避稅的法律概念,一定程度上制約了企業稅收籌劃的發展,有必要盡快確定稅收籌劃和避稅的法定概念。

(二)提高稅收籌劃人員素質

首先,提高中小企業管理人員的專業水平。加強對企業財務管理人員會計、財務方面的知識培訓,使之熟悉會計法、會計準則、會計制度,在企業內部能夠建立完善規范的財務制度。同時加強對財務管理人員的稅法知識培訓和職業道德思想教育,使之熟悉現行稅法,在法律允許范圍進行稅收籌劃設計。

其次,促進稅收籌劃分工更加專業化。企業在采購、銷售和經營等不同階段都需要熟悉流程的籌劃人員,只有在熟悉流程的前提下,才能設計出合理的稅收籌劃方案。因此,企業應加強稅收籌劃人員配備,以促進籌劃分工更加細化。

第三,培養大批合格的稅收籌劃后備人才。經濟類高校是培養稅收籌劃人才的重要基地。目前,許多財務專業的大學生不懂稅法,影響了以后工作的開展。因此很有必要在大學經濟類專業開設稅收籌劃課程,培養知識全面的財務管理后備人才。企業財務管理水平的提高,可以顯著擴展稅收籌劃的運作空間。

(三)加強風險意識防范

第一,關注稅收政策的變化和調整,提高稅務籌劃風險意識。稅法常常隨經濟情況變化或為配合政策的需要,而不斷修正和完善,其修正次數較其他法律規范更頻繁。通過學習可以準確把握稅收政策,有了全面的了解,才能預測出不同納稅方案的風險,并進行比較,優化選擇。成功的稅務籌劃應充分考慮企業局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系,為企業增加效益。目前,我國稅制建設還不是很完善,稅收政策變化較快,許多稅收優惠政策具有一定的時效性和區域性,這就要求納稅人在準確把握現行稅收政策的同時,時刻關注財稅政策的變化,應對政策變化可能產生的影響進行預測,并對可能存在的風險進行防范。

第二,營造良好的稅企關系。稅法制定不同類型的且具有相當大彈性空間的稅收政策,而且由于各地具體的稅收征管方式不同,稅務執法機關擁有較大的自由裁量權。因此,企業應加強與當地稅務機關的聯系和溝通,爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致,特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務機關和征稅人的認可。在充分了解當地稅務征管的特點和具體要求上,進行稅務籌劃。

第三,借助專家,提高稅收籌劃的成功率。稅收籌劃是一項系統工程,要求籌劃人員不僅要精通稅法和會計,而且還要通曉投資、金融等專業知識,專業性較強,因此對于那些自身不能勝任的項目,應該聘請稅收籌劃專家來進行,以提高稅收籌劃的規范性和合理性,進一步減少稅收籌劃的風險。

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參考文獻:

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論文關鍵詞：納稅遵從觀稅收管理建

一、納稅遵從觀的含義及特點

納稅遵從，來源于TaxCompliance的翻譯，是指納稅義務人遵照稅收法令及稅收政策，向國家正確計算繳納應繳納的各項稅收，并服從稅務部門及稅務執法人員符合法律規范的管理的行為。它是納稅人基于對國家稅法價值的認同或自身利益的權衡而表現出的主動服從稅法的程度。關于納稅遵從的研究20世紀80年代始于美國，我國在《2002年一2006年中國稅收征飯管理戰略規劃綱要》中首次正式提出了“納稅遵從”的概念，提出了“如何建立稅務機關和納稅人之間的誠信關系”這一重要命題，研究如何才能在稅務機關“依法征稅”的同時，納稅人也能“誠信納稅”，建立起符合“和諧社會”要義的稅收征納關系和社會主義稅收新秩序。

實現較高的納稅遵從必須基于三個條件:一是納稅人對國家稅法有一個全面準確的了解，對自己的生產經營所得以及應承擔的納稅義務做到心中有數;二是納稅人對稅法的合法性與合理性有正確的認識，納稅人的價值追求與稅法的價值目標相一致;三是能夠意識到采取違法、非法等手段偷逃稅款會給自己帶來很大的納稅風險。納稅遵從觀下企業稅收管理目標是防范企業稅務風險，具體由發票管理、涉稅會計處理、報表納稅評估、納稅申報等環節組成。

二、樹立納稅遵從觀，防范企業涉稅風險

(一)建立穩定獲得稅收政策信息的渠道，動態掌握稅收政策及變化。納稅人只有在熟練掌握稅收政策的前提下，才能強化納稅意識，實現納稅遵從。稅收政策是基礎，及時獲得和掌握稅收政策，可以防止政策信息不對稱，可以最大限度保護自己的合法權益。目前，我國稅收政策數量多，時間跨度長，稅收政策之間在內容上有覆蓋性，這種“補丁上打補丁’，的浩繁的稅收政策需要企業專門安排專業稅務管理人員認真學習和梳理。了解稅收政策的途徑較多，可以上網查找，如上國家稅務總局的網站查找，可以撥打稅務服務電話12366查詢，也可以通過訂閱財稅政策公報類期刊獲取財稅政策.還可以充分利用社會資源.不定期派員參加稅務培訓學習，聽取立法者、專家和學者的輔導講座，加深對政策的理解等。企業專業稅務管理人員通過這些渠道，動態了解并掌握同一稅種政策的變化趨勢和關于同一涉稅事項稅收政策的變化內容，正確理解具體稅收政策的精神和要義，以便依法處理涉稅事項，正確履行納稅義務。

(二)建立以發票、合同、資金和庫存為鏈條的涉稅管理制度。企業要根據經營活動特點，結合業務流程，建立和健全以發票、合同、資金和庫存為鏈條的管理制度，系統地處理好相關業務，若只管一單一環節，割裂其他環節，則稅務風險較大。如加強發票管理方面，必須取得合法和有效憑證，具體為國稅部門監制的發票、地稅部門監制的發票、發票管理辦法授權的企業自制票據(如銀行利息單、機票、下資表)、財政部門行政事業性收費收據(如土地出讓金)以及境外合法機構有效憑證(如外匯付款憑證、對方收匯憑證、相關協議、中介機構鑒詢三報告)等。

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1.1會計行業規范欠缺，業務種類單一

盡管中小企業對會計服務的需求旺盛，但當前會計服務行業規范的欠缺以及業務種類的單一，已成為制約會計服務體系發展的主要因素。當前，我國會計服務體系主要存在如下問題：會計服務行業規范不健全、法律法規不到位、會計準則不完備、業務種類單一、規?；s化服務未達成等。針對這些問題，會計行業必須立足經濟全球化趨勢，本著“揚棄”的思想，正視自身問題，有的放矢地尋求改革之路。

1.2會計從業人員整體素質良莠不齊

我國會計從業人員約1500萬，其規模之龐大令人嘆為觀止。然而，人員規模方面的優勢并不能掩蓋制約會計服務體系發展的根本性問題——從業人員素質良莠不齊，整體上亟待提高。這個問題的癥結在于會計從業人員不注重自身業務水平的持續性提高，對不斷出臺的財稅法律法規熟視無睹、置若罔聞，會計依法依規的執業意識淡薄，對會計電算化等新生會計管理手段一知半解，會計信息歸集分析處理能力低下等。

1.3中小企業內控機制嚴重缺失

中小企業多半脫胎于家族型手工作坊或者私營企業，其內部監控機制局限于家族型人際關系的制約和內控方式。對現代化的企業內控機制，很多中小企業或者是不屑一顧，或者是望而卻步?？傊?，當前中小企業內控機制的通病就是公司治理結構不規范，內部業務流程不健全，部門職責分工不明晰，內控監督機制不順暢、上層決策執行效率低下。對此，很多中小企業采取回避態度，認為只要不觸碰制約企業發展的底線，還能一如既往地尋求“墻角數枝梅，凌寒獨自開”的生存空間。事實上，企業這種孤芳自賞的認識局限性往往會使其陷入惡性循環，使原本生機盎然的企業喪失規?；?、集約化發展的大好時機。

1.4中小企業成本控制、所有制性質和信任度欠缺阻礙會計服務體系的市場化進程

通過外部規范化管理模式改變自身模式不合理之處的想法，在中小企業成本費用控制現實面前顯得捉襟見肘，不堪一擊。中小企業所有制性質也是會計服務體系市場化進程發展的絆腳石。我國中小企業是以民營和私營性質為主，企業性質局限了企業的思維方式“。大多數私營中小企業都屬于家族企業，有些中小企業家長式管理問題嚴重，企業老板至高無上，這可能使得領導者變得自負，自認為什么都懂，完全有能力管理企業，從而不愿意接受會計咨詢服務。這對中小企業利用會計咨詢服務產生了不利影響?！盵1]此外，對會計服務信任度的欠缺也桎梏了我國會計服務體系的發展“。一些會計師事務所的違規行為損害了會計中介機構的形象，社會公眾對注冊會計師的素質、能力、發揮的作用仍持懷疑態度，而且不少企業主害怕咨詢服務人員泄漏了企業的商業和技術秘密。這些都加劇了中小企業對會計咨詢服務需求的遲疑態度?！盵2]

1.5市場定位不準確和服務意識欠缺，制約會計服務體系的規?；M程

很多長期隸屬于政府部門的會計師事務所不能及時轉換經營理念，在市場經濟面前仍然患有“等、靠、要”的“軟骨病”，一廂情愿地依賴于政府行政手段的幫扶，自身市場定位模糊，服務意識欠缺。面對當前形勢，會計師事務所應當深刻認識到，其生存發展最終取決于其自身為社會提供的服務質量。只有認清形勢，正確定位，良性發展，才能在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

二、中小企業會計服務體系的展望與合理化建議

2.1中小企業會計服務體系的內涵展望

我國未來中小企業會計服務體系應當立足于中小企業發展現狀和現實需求，在體系內涵方面應包含如下內容：

第一，為中小企業內部財會機制的完善提供咨詢服務。會計師事務所應當利用自身優勢幫扶中小企業完善內部機制，使其在工商稅務、內部控制、股權變動、內部審計、風險管理、融資策劃、增資驗資等多方面合法合規。

第二，為中小企業提供完善成熟的財稅信息服務。會計師事務所應當扶持中小企業建立起自身的財稅網絡平臺，推進中小企業財會工作流程的信息化進程。

第三，為中小企業提供人才培養服務。會計師事務所應當定期推出適合企業實際經營狀況的特色培訓服務，幫助中小企業建立起多元化的財會教育培訓機制，使中小企業的經營者和財務負責人接受現代企業管理理念，深諳市場經濟環境下的財會經營策略。第四，為中小企業提供特色籌資融資服務。會計師事務所應當為中小企業提供制定籌資計劃、編寫融資策劃書、提供融資審計等方面的特色服務。第五，為中小企業日常生產經營環節遇到的各類問題提供糾偏和改善服務。

2.2合理化建議

2.2.1建立企業會計實務培訓平臺

政府有關部門應當聯合會計行業，建立中小企業會計實務培訓平臺。具體而言，建議由財政局、勞動局等部門聯合牽頭，組織規模較大的會計師事務建立起會計實務培訓平臺，通過系統化、定期化地推出會計實務培訓服務，優化財務從業人員知識結構，為中小企業財務人員素質的提升提供助力。

2.2.2成立企業內控機制專家研究團隊

建議相關部門聯合會計、審計、稅務、金融、法律等行業，組織相關領域專家研究企業內部控制機制的完善策略，為中小企業提供財稅常見問題解答和咨詢服務。此外，專家團隊還可以致力于中小企業發展問題研究，為中小企業的日常生產經營和決策管理提供專業化建議，促進中小企業規?；?、集約化改革的順利過渡。

2.2.3設立企業財稅服務網絡平臺

針對當前中小企業財稅信息匱乏現狀，建議有關部門聯合會計師事務所建立企業財稅服務網絡，為中小企業提供優質的在線服務，拓展其信息獲取渠道，為企業搭建財稅服務網絡平臺，使中小企業在現代化的網絡資源中獲取發展動力和機遇。

2.2.4拓展會計服務業務種類

當前，中小企業除了需要傳統的財務會計報表審計服務外，還增添了內控審核、資產評估、納稅、投融資咨詢、政策咨詢、信息技術咨詢、法律事務咨詢等新型專業化服務需求。針對這一趨勢，會計師事務所應當充分利用機會增加業務量，提升其市場競爭實力。

2.2.5鼓勵會計服務組織的跨地區執業

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關鍵詞：社會組織；財稅政策；稅收優惠；財政扶持

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）03-0-01

一、安徽省社會組織狀況簡介

（一）社會組織的概念及收入來源

1.社會組織的概念

社會組織是指非營利性的群體活動集合，主要包括社團、民辦非企業性單位、基金會等，對應于國外的NPO或NGO。許多國家社會組織目前都占據著極為重要的地位。從功能上看，社會組織具有服務職能，其為公共服務的提供方，其特殊的組織方式能夠實現更高效率的服務提供。從活動范圍上看，社會組織主要集中于科研、慈善、社會服務、行業組織等公共領域。從社會意義上看，社會組織具有對市場經濟的協調作用，在一定程度上規范了市場行為。

2.社會組織的收入來源渠道

我國社會組織收入的實現方式極為多樣，總的可以分為以下三類：（1）收取的會員費收入。社團的資金來源，收取的會費占到其所有收入的一半以上。（2）從事的營業性收入。包括技術轉讓所得、咨詢培訓所得等。為民辦非企業性單位的資金來源。（3）財政補貼及社會募捐。這部分收入極為有限，主要為基金會所采用。據調查顯示，在收入的實現方式上，社會社團及民辦非企業性單位主要依靠自身所得，而基金會主要依靠政府。

（二）安徽社會組織發展的現狀

2007年安徽省擁有社會組織6962個，到2012年安徽省社會組織數量達到19419個，5年內增長了近2.7倍。數量占到全國社會組織總數3.9%，其中社會團體數量為11291個，民辦非企業組織為8076個，基金會為52個，同時包含納入備案管理的8304個城鄉基層社會組織。社會組織共容納就業人員約11萬人，總資產達314億元，年總收入達160億元，公共服務支出112億元，對公共服務的提供、社會經濟的發展起著不可替代的重要作用。

（三）安徽社會組織發展面臨的困境

第一，資金的匱乏。安徽省較大部分的社會組織主要依靠自身的經營性收入，政府補助及社會捐贈方面的資金來源極少。如安徽省社會福利慈善協會是提供扶危救困工作的重要民間組織，其收入來源主要為社會捐贈，資金周轉較為緊張。此外，由于我國政府資金補助機制的不健全，部分以自身營業性收入為主的社會組織也會受到負面影響。如蚌埠市懷遠縣的石榴協會，該協會在自身營業狀況不濟的情況下，政府所給予的財政補助極為有限，一定程度上影響到協會在優勢產業上的帶動作用。

第二，社會扶持力度不足。目前我國有關社會組織的政策扶持極為薄弱。首先，法制方面的不健全，目前我國并未形成針對社會組織統一的法規體系。其次，稅負壓力大，我國大部分社會組織和盈利性經營機構承擔著同樣的收入稅負，缺乏必要的稅收優惠。此外，服務領域較窄。安徽省的社會組織主要集中在科技、農業等領域，與人民生活息息相關的醫療、教育等領域，社會組織的涉及痕跡極淺。

二、財稅政策扶持社會組織的作用機制

有關社會組織的財稅扶持有利于政府及社會組織自身的雙贏。

（一）財政政策扶持社會組織的作用機制

財政方面，我國對社會組織的扶持目前集中政府與社會組織合作方面，通過服務購買、政府補助等方式，將政府服務職能通過市場行為轉移給社會組織運作，這不僅提高了政府效率，也拓寬社會組織的資金來源渠道，為其實力的增強奠定基礎。目前政府與社會組織的合作形式主要包括：合同外包，政府通過公開的社會招標與社會組織簽訂有關物品及服務的合同，例如政府將社區垃圾清理等服務“承包”給社會組織管理。特許經營，政府特許社會組織享有在一定范圍內的權利，使其得以向公眾有償提供公共服務，例如地震災害中，一些慈善機構被特許接受社會捐贈，促進慈善組織發展。特定補助、獎勵，政府給予社會組織補貼，例如對于收益性良好、具有科研功能項目的資金扶持。

（二）稅收政策扶持社會組織的作用機制

目前，我國關于社會組織的稅收扶持主要集中在稅收優惠方面，根據稅收優惠對象的不同，分為對社會組織自身的稅收優惠、對捐贈企業的稅收優惠，對捐贈個人的稅收優惠等。稅收優惠相當于一種間接的融資，對社會組織的優惠，直接減少組織的資金支出；對于捐贈者的優惠，使得捐贈者更容易接受對社會組織捐贈。

三、扶持安徽社會組織發展的財稅政策建議

1.財政扶持方面，擴大政府服務購買。逐步轉變政府職能，使得公共服務的提供更大范圍地向社會組織傾斜。政府通過對社會組織費用的支付，擴大政府服務購買。具體的政府購買可采用以下三種方式：第一，政府提供相應的補貼或經費，將一些社會事務交付社會組織處理；第二，實行項目發包的方式，由社會組織承包社會服務事項的完成；第三，政府通過公開招標的方式選出社會組織來完成服務事項。通過對購買服務范圍和方式的界定，進一步完善我國的政府撥款體系，清除社會組織的發展阻礙。

2.稅收扶持方面，實施稅收優惠政策。第一，調整稅收優惠的享有范圍。隨著市場經濟方式的多元化，社會組織逐步向依靠自身的經營性收入發展模式轉換，對于社會組織的稅收優惠標準的界定應隨具體形式的變化而有所調整，對于其不影響本質的經營性活動給予稅收扶持。第二，調整有關捐贈稅款的減免政策。首先，扣除額幅度的調整。我國稅法規定納稅人通過符合條件的社會組織用于公益救濟性的捐贈，可按現行稅收法律法規及相關政策規定，準予在計算繳納企業和個人所得稅時在所得稅稅前扣除。可扣除額僅局限在較小的比例范圍內，對于公益性、社會性較強的捐贈可考慮適當擴大扣除額幅度。

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關鍵詞：納稅遵從社會心理行為機制稅收環境

自1998年開始，我國不斷推進、深化稅收征管改革。在如何提高納稅遵從度問題上不斷探索，我國公民納稅遵從度有了較大程度提高。 然而，在世界范圍內，我國納稅遵從度仍處偏低水平，進一步研究和應用納稅遵從理論，對豐富和發展納稅遵從理論、構建和諧的稅收征納關系、提高我國的稅收征管水平具有重要意義。

一、納稅人納稅不遵從的原因

（一）納稅遵從成本偏高，不遵從成本偏低

1、我國稅收遵從成本居高，不遵從成本低

在我國，納稅人申報納稅需提供的材料甚多，所需要提供的各項數據資料和填制的多種表格耗費大量人力物力；納稅單位還要面臨多項稅務檢查，其提供資料和接待都要付出不低的成本，大大挫傷納稅人的積極性。然而當前我國納稅稽查力度較小，對于偷逃稅行為的處罰過輕，這使納稅人稅收違規成本預期較低，是納稅人產生僥幸心理，滋生不良的偷逃稅風氣并競相效仿，形成納稅不遵從的社會心理。

（二）稅收知識為普及，納稅意識尚未形成

當前我國市場經濟正在逐步的完善中，在轉軌的特殊時期，受各種因素的影響，公民道德正受著各種沖擊，而法制意識卻尚未形成，人們的逐利性逐步增強，在追求自身利益最大化的過程中，其行為極易偏離正確的方向，產生諸如納稅不遵從等違法行為。加之由于當前稅法尚未普及，稅收宣傳教育力度較低，公民對稅收缺乏基本的理解，對稅收的作用及其模糊，難以用稅收的理論指導其行為，也難免產生抵觸情緒，從而滋生納稅不遵從行為。

（三）稅收負擔較重，主體權利與義務的失衡

從我國目前稅負水平狀況及宏觀稅負變動趨勢來看，我國整體稅負偏重，且大口徑稅負水平是呈逐步上升趨勢的，且比發展中國家水平高出不少。對偷逃稅的研究表明，大多數偷逃稅案例都出自一個原因，即納稅人感到稅負過重，心理上難以接受。

同時在提到稅收時，國家機關過分強調其強制性、無償性、固定性，對納稅人的權利極少做明確的規定和說明。公民稅收權利與義務并不匹配，這無疑加重了公民對稅收的抵觸情緒。如此納稅義務的履行往往變成公民不得不做卻并非自愿的行為。

（三）稅收制度及稅收法律制度不完善

目前，國家經濟結構不斷變化，也就意味著國家的稅源結構隨之發生改變，然而在稅制的設計方面卻未能隨形勢的變化及時發生改變，出現稅收漏洞。在新情況不斷出現的形勢下，由于漏洞的存在以及稅收征管方面的落后，企業在征管不嚴的情況下極易利用稅制缺陷偷逃稅款，造成國家的稅收流失。

在法制層面上，我國稅收基本法未能建立，我國現行各種稅收的立法層次普遍不高，其法律權威性相對較低，自然法律效力也不高，執行力度較小。稅務行政執法和執法監督中的許多具體問題的處理原則及一系列直接關系征收管理的規章還不具備法律效力。

（四）稅收征管不力

目前，我國稅收征管中缺乏稅收基礎管理環節，同時稅收工作方式粗放，手段落后，在信息化建設方面也相對落后，各部門之間配合度較低，稅務機關對納稅人戶籍狀況把握不準，稅源不清，老式弱化的稅收征收方法極易形成征管漏洞，易誘發稅收不遵從行為從而導致稅收流失。

稅收稽查是防止偷漏稅的最后一道防線，然而目前稽查法制缺位，工作有失規范，導致對稅收違法案件查處率不高，懲罰不力，助長了稅收違法的不良風氣。

二、提高納稅遵從度政策建議

（一）強化稅法宣傳，普及稅收知識，樹立正確的稅收觀念

要使納稅人的稅收遵從行為得以實現，最基本而有效的辦法是提高納稅人的稅收知識素養。這就需要針對納稅人性別、年齡、受教育程度、職業、層次等的不同有針對性地開展全方位、多層次、立體化、形式多樣的稅收基本知識的普及、教育、培訓和宣傳等活動，以提高納稅人對稅法的認知度，讓納稅人正確認識稅收，讓納稅人感受到自己與稅收之間存在著直接的經濟關系，使納稅人樹立正確的稅收觀念，為合作式稅收遵從關系的形成奠定堅實的思想基礎。

（二）落實稅法精神，切實保障納稅人的權利

我國新出臺的《稅收征收管理法》擴大了納稅人合法權益范圍，并增加了保護合法權益的條款，然而在具體的實行過程中卻難以得到很好的實踐。一直以來，稅務機關工作中存在片面強調義務的誤區，要切實保障納稅人合法權益必須走出這一誤區，將保護納稅人合法權益作為工作的核心，切實貫徹稅法的精神，使稅法作為納稅人權利法案的條款得以落實，確保納稅人權利義務相統一。在法律制定中重點要建立和完善爭議調解和糾錯機制，完善稅務行政復議制度以及行政訴訟制度，以保障納稅人的合法權益使納稅人的態度得到轉變， 遏制情感性稅收不遵從。

（三）完善稅制，規范稅收優惠讓納稅人稅負合理

在啟動新一輪的稅制改革時，要求改革以“統一稅法、公平稅負、優化結構、提高效率”為目標來，對我國稅制進行全面的改革與完善。減少稅法漏洞，重點要關注稅收優惠方面，應當盡量的減少稅收優惠，建立完善的稅收減免制度，并盡量以完善的稅式支出代替稅收優惠，使稅法更加的全面完善，也使偷逃稅的不法分子無可趁之機。

（四） 完善稅后征管，降低遵從成本，提高違規成本

首先，提高稽查隊伍的素質，培養專家稽查隊，完善稽查技術，提高稽查的科技化和信息化，以強化稽查效果，嚴密打擊偷逃稅行為。同時擴大稽查面，提高稽查概率，集中力量查處一些大案要案。

其次，加大處罰力度，對于納稅違法行為，一經查實，應給與嚴重處罰，對違法納稅主體實行公告曝光制度，建立信用檔案，將違法者的違法成本從經濟代價擴大到社會信用、聲譽以及心理等方面，加大稅收違法違規的預期成本。震懾潛在的偷逃稅者，減弱偷逃稅者的僥幸心理和稅收不遵從行為的發生概率。（作者單位：西南財經大學財稅學院）

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參考文獻：

［1］ 練華堅《從納稅不遵從的表現看為納稅人服務》，《公共經濟評論》2004 年第5 期