導語：如何才能寫好一篇基礎初級會計實務，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關鍵詞：會計；實踐教學；《初級會計實務》

中圖分類號：G423 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1723（2013）04-0070-02

為加強會計專業理論和實踐教學，使學生綜合能力得到較大提高，各職校會計專業都會采取相應措施強化會計的實踐教學。本人根據多年的會計教學經驗談談《初級會計實務》實踐教學中的個人看法。

一、《初級會計實務》應用型人才培養的瓶頸問題

（一）理論與實踐教學脫節

目前，幾乎所有會計專業教師想方設法加大會計實踐的教學力度，但收到效果甚微，培養出來的學生普遍“回爐”請教，這說明理論與實踐教學相脫節。一是剛畢業會計教師缺少實踐經驗，動手能力差，例如不會編制會計報表和現金流量表等，出現教師不會教、學生學不了現象，一定程度上反映高校在會計專業實訓方面存在一定問題。二是一些中職學校雖然采取模擬仿真實習，但由于存在實驗材料單一、材料真實性低、實踐方式單調等因素，學生學習積極性不高，實習效果差。三是有些中職學校因設備簡陋實習實驗開出率低，有些中職學校實習指導教師的實踐經驗有限，都會影響教學質量。四是有些中職學校為了彌補模擬仿真實習不足到企業單位實習，實習單位接納會計專業的學生數量是有限的，即使企業接納學生也難于保證實習崗位是對口的，另外有些學校對外出實習學生管理不到位，諸如種種原因造成學生對校外實習的積極性不高，難于達到會計專業的實踐教學效果。

（二）設備簡陋和教師能力差

目前，新安排的青年教師一般都是從學校到學校，缺乏一定的實踐經驗和操作技能。會計青年教師只能停留在理論上傳授知識，不能按照現代企業會計準則、會計專業所要求的技能完成教學任務。為了應付教學，馬虎備課、改作，甚至連會計實踐考核都沒有開展；有的授課效果甚差，理論授課采用“填鴨式”、“滿堂灌”教學模式，理論來理論去，學生聽不懂、學不進去，造成學生厭學情緒。有的中職學校因設備簡陋，即使有開展手工實踐教學，也會脫離電算化教學或者不會遵循先手工后電算化實驗的序進的原則；有的會計教師在進行手工實驗時所使用的原始憑證材料、記賬憑證的編制到登記簿和生產會計報表所采用數據缺乏真實性和客觀性；有些對《初級會計實務》的手工實踐和電算化實驗教學沒有采取平行教學，會計實踐教學得過且過，蒙騙學生。因此，學生畢業后難于掌握會計電算化操作技術和適應現代企業會計要求。

二、《初級會計實務》實踐教學的對策

（一）體現“知識為本、技能至上”的原則

作為會計專業主干課程的《初級會計實務》，是一門技術性較強的應用型學科，則更應該強調實踐教學的重要性。一方面要重視理論教學，使學生具有扎實的初級會計實務專業知識和創造性思維；另一方面要重視多種實踐性教學形式與手段在《初級會計實務》的課堂內外的使用，使學生具有較強的適應實際工作的能力。例如，講述發出存貨的“先進先出法”計價方法時，雖然可以隨時結轉存貨發出成本，但較繁瑣，如果存貨收發業務較多，且存貨單價不穩定時，其工作量大。因此，教師在講授存貨先進先出法計算程序的基礎上，應指導學生利用會計多媒體教學軟件進行多次訓練，這樣學生就能熟悉了先進先出法的基本理論，又能掌握了“先進先出法”的具體操作過程。

（二）理論教學要突出應用性、實踐教學要有針對性

《初級會計實務》的理論教學以應用為目的，以夠用為度，以講清概念為主，以強化應用為教學重點。由于《初級會計實務》的課程各章節教學目的的多樣性和教學內容的差異性，應強調實踐教學形式和手段對教學內容的針對性。如：情景教學形式可應用到“產品成本核算”等內容；展示教學形式可應用到“存貨”、“銷售商品收入”等內容；實訓教學形式可應用到“固定資產的核算”、“應交稅費”、“工資的核算”、“會計報表的編制”等內容均可以采用多種不同的實踐教學形式和手段來完成，應以能否獲得最佳教學效果為標準作出自己的選擇。

三、提升《初級會計實務》的實踐教學水平

（一）運用現代化教學方法和手段，提高教學質量

多媒體技術在教育領域的廣泛應用有著其他教學手段所無法比擬的優勢，它創造了圖文并茂、動靜結合、聲情交融的教學環境，對學生產生了多種感官的綜合刺激，為教學提供了逼真的表現效果，提高學生的形象思維能力素質。具體在初級會計實務教學過程中的優勢作用表現為：使學生能夠形象、直觀地掌握會計理論和技能；改變了教學交流和學習的單向性，為師生提供了良好的會計教學環境與互動空間，變以教師為中心為以學生為中心；把枯燥無味的會計理論表現得生動有趣，動畫、音樂、圖像等營造了活躍的課堂氣氛；教師制作的會計課件，通過簡單地操作，生動、清晰地體現教學思路和教學內容，使會計課堂教學變得高效而有序。

（二）實現《初級會計實務》的實踐教學內容和形式最佳組合

1.情景教學是一種在實際情境或通過多媒體創設的接近實際的情境下進行學習的實踐性教學形式。它利用生動、直觀的形象有效地激發聯想，喚醒記憶中有關的知識、經驗或表象，使學生利用已有的認知結構中的有關信息強化當前學習的新知識。比如，“產品成本核算”是初級會計實務課程的基本理論知識，學習中要求掌握的要點是：成本計算對象是成本計算過程中歸集、分配費用的對象，也就是生產費用在完工產品和在產品之間的歸集和分配。在教學中，我到中輝鞋廠的會計人員手中，把鞋廠的購入原材料原始憑證、工資單、管理費用原始憑證及銷售貨物發票等拍成圖片，制作成課件，采取多媒體教學手段，使學生對成本計算對象的經濟內容予以直觀、生動的展示，進一步增加學生的感性認識，在此基礎上讓學生結合教學中列舉的生產的原始憑證，掌握生產費用在完工產品和在產品之間的歸集和分配。

2.模擬教學是讓學生理論聯系實際，利用模擬會計實訓室，分崗位模擬操作的一種方法，是實現畢業生更好地從事會計工作需要有效途徑。實訓教學適用于“貨幣資金”、“固定資產的核算”、“應交稅費”、”工資的核算”、“會計報表的編制”等教學過程，如“貨幣資金”的核算，要求主要掌握支票、銀行匯票、銀行本票等銀行結算憑證的填制與傳遞，根據原始憑證編制記賬憑證的賬務處理。又如：講述“應交稅費——應交增值稅”的賬務處理時，我列舉了廈門新星化工有限公司2007年12月23日銷售A產品50件，每件售價2000元，價款共計100000元，增值稅率17%，以上款項通過銀行轉賬收訖。根據經濟業務填制銀行進賬單（如圖1）、增值稅專用發票（如圖2），根據增值稅專用發票的金額計算出應交增值稅，通過模擬教學手段進一步使學生更容易掌握“應交稅費——應交增值稅”的賬務處理。

圖1

圖2

在實踐教學的設計和實施過程中，一定要根據不同的教學內容和特定的教學目的，對這些實踐教學形式進行選擇和使用，以取得最佳教學效果。實現實踐教學內容與形式的最佳組合，是實踐教學形式和教學效果達到高度統一的前提和基礎。

參考文獻

[1] 張云潔.案例教學法在會計電算化中的應用探討[J].中國商界（上半月），2010，（5）.

[2] 匡文婷，喻璇.案例視角下的會計電算化教學研究[J].財政監督，2011，（2）.

篇2

[關鍵詞] 會計電算化 實務考試 應試技巧

初級會計電算化考試在我們學習生涯中非常重要,它是取得會計從業資格證的前提之一,主要分為實務考試和理論考試兩大部分,均為上機考試,只有兩部分同時合格才能獲取初級會計電算化證書。本文就初級會計電算化實務考試中的主要內容及注意事項作出以下分析。

一、會計電算化實務考試的流程

1.考生身份的確認

在考試系統中建立一個考生信息庫,并為每個學生分配一個準考證號碼,考生憑這個準考證號進行考試,即可確認考生的身份。用戶填寫準考證號后,系統將自動判斷用戶是否存在于數據庫中,如存在系統將判斷準考證號與姓名這兩項是否都與數據庫中的用戶資料相符;在身份確認的這個階段,考生必須仔細核對準考證號與姓名是否正確,否則一切都徒勞無功。

2.試卷組成及試題的抽取

計算機考試的題目采用隨機生成的方法?？忌斎霚士甲C號后,系統將隨機選取其中一套考試題目。這里注意的是在答題過程中考生應該嚴格按照考試系統要求操作,不得擅自進行冷熱啟動、復位、刷新網頁及其他與考試無關的任何操作,凡未按要求操作的,后果考生自負

3.考試時間

會計電算化實務考試的考試時間是60分,總分100分,其中60分及格。系統不限定考生的考試時間,隨時都可以開始考試,因為任何兩位考生的試卷不完全相同,但要求必須在規定的時間內完成。 自動計時將在考試開始后自動啟動。用于整個考試過程提示考生考試時間,并在考試時間結束后中止考生的考試。 值得各位考生注意的是離交卷還有五分鐘時考試剩余時間變為黃色,并閃爍提示考生抓緊時間。離考試結束30秒前考生最好要點擊:“交卷”,若是時間到,系統強制收卷,則系統有可能不顯示考卷得分。

4.考試題型

根據會計電算化考試的要求,試題要有多種類型才能更好地反映學生的學習情況。考試題目有五大題型,主要包括系統管理、總賬、報表、工資、固定資產等模塊,每年考試維持在16題左右,其中系統管理有兩題,占20分左右,總賬有七題,占40分左右;報表二題,占10分左右;工資有二題,占15分左右;固定資產三題,共15分左右,合計100分。

5.考試分數的確認

成績是判斷考生考試是否合格的重要標志,在設計數據庫時要求確定各種題型的分值,在學生答題完畢并提交試卷后計算機能直接即時算出考試分數并進行公布。 實務上機考試采用電腦閱卷,系統將考生的試卷與題庫中的標準答案進行對比,并記錄上傳考生的考試成績。在考生交卷一分鐘左右電腦將自動完成試卷評閱,考試系統將自動顯示考生的考試成績。注意考生看到自己的成績后需馬上離開考場,不得隨意逗留或大聲喧嘩。

二、考試內容

考生在學習電算化這門課程時,要牢牢把握教材的主要內容,即“通用賬務處理系統”:建套賬增人員授權限增科目輸余額輸憑證審核憑證記賬結賬出納管理編制會計報表(定義報表格式、項目、公式、計算輸出)日常備份與恢復。因此針對會計記賬流程會計電算化考試主要考核系統管理、總賬、報表、工資、固定資產這五大部分。

這里考生需要注意的是,實務考試中和平常上課時不同,課堂上一般是某個公司的一個連續賬套,從建賬開始到報表、總賬、工資、固定資產最后到結賬,是從始至終的操作下去。而在實務考試中一般是存在于多個賬套,比如說新建一個“702”賬套,或者在“888”賬套中輸入記賬憑證,或在“222”賬套中編輯報表的一個公式等,考生必須按照要求找到對應的賬套來操作,否則不得分。

三、考試技巧及注意事項

1.系統管理

每期會計電算化實務考試第一大題都是以“admin”的身份登陸系統管理來建立一個新的賬套。

(1)在建立賬套過程中要注意,輸入的三位賬套號(001―999)必須正確,否則本題不得分。另外在設置公司名稱、公司簡稱時不能有錯別字,否則要被扣分;行業性質按要求來設置,如選擇“”新會計制度科目”,在設置是否預置科目時,若需選擇預置則要選擇“Ⅴ”,反之則不選;會計科目編碼一般選擇“4-2-2-2-2”,注意建賬完成后系統會提示“是否啟用賬套”,若題目要求啟用,則考生應按要求啟用相應的子模塊,若沒有要求,則選擇“否”,若考生不按要求隨意啟用子模塊,要被扣分。

(2)增加用戶名、修改用戶密碼和用戶權限設置

①按照題目增加用戶編號,用戶名及口令,注意每個客戶都有唯一的編號,并且是登陸賬務處理系統的關鍵。修改口令時直接在“系統管理―操作員”里邊修改口令,修改完畢后“確定”?？诹钜浴?*****”來顯示。

②在對用戶授權時,雙擊權限編為藍色表示選中,若考核權限如“總賬――審核憑證”類似的明細權限時,考生應注意雙擊選中右邊的明細權限,然后點擊“確定”。注意,為了驗證授權的正確與否,考生在授完權后應查看操作員旁邊是否有相應的權限及權限是否正確,若沒有任何權限顯示或權限不正確,需要重新授權。

我們大家都知道,實務學習中,若賬套建立錯誤,我們還可以用賬套主管的身份登錄后修改,但是在考試中此項功能被屏蔽,換而言之,第一題做錯了是不能修改的,只能抓緊時間做下面的題目,這是考生千萬要注意的。

2.總賬

(1)增加總分類會計科目及明細分類科目,錄入期初余額?？忌谠黾訒嬁颇繒r要選對會計要素性質,如“現金”資產類,“短期借款”屬于負債類等,若會計科目類別選擇錯誤則不得分,甚至將會影響到后面的會計憑證的正確性。錄入期初余額時,若賬套在年初建立,則直接輸入“年初余額”,若是年中建立。如2009年2月1日,則需在“期初余額”中填入金額,“年初余額”會自動顯示。

(2)記賬憑證的填制、審核和記賬。填制憑證時一定要保證日期正確,是哪天制單,哪天審核,考生都必須按照題目的要求進行選擇。若制單過程中發現沒有“收付轉”的憑證類別選擇,則題目可能要求大家采用通用的記賬憑證,無需收付轉;若發現所需的會計科目沒有或明細科目不一致(如現金“1001”賬套中顯示現金“101”,這種情況則一定說明考生登錄了錯誤的賬套,必須及時停止,刪除錯誤的憑證,并登錄正確的賬套中進行操作。

(3)考生在操作會計憑證過程時發現憑證錯誤,有三種修改的方法,必須攔牢記:

①填制憑證后審核前發現憑證錯誤?？忌恍枵业藉e誤的憑證,在原來的基礎上修改、保存即可,或者運用“作廢”――“整理憑證”來刪除錯誤的憑證。

②憑證審核后記賬前發現錯誤?？忌枰热∠麑徍巳撕炚?讓制單人修改,修改保存完畢再審核。

③記賬后發現憑證有錯誤。這時只能采用補充登記法或紅字沖銷法來更正。當制單金額比正確金額少計時,用補充登記法。若記賬后日期有誤,會計科目不恰當,或金額多計等時可以采用紅字沖銷法。

3.報表

報表這個考點占十分左右,也是初級會計電算化考試的必考內容之一,要求考生能獨立設置報表,而不是系統自動生成,主要考核兩方面:

(1)行高、列寬、字體、關鍵字。這里特別注意的是關鍵字在表頭并不是直接打字上去,關鍵字以紅字顯示,在格式狀態下設置,如選擇“年”、“月”、“日”,在數據狀態下輸入“2008年12月31日”數字。在設置偏移時,以正號表示向左偏移,以負號表示向右偏移。

(2)公式。在考核報表的公式時,常有兩種方法,有些題目會要求考生自己設置公式,如設置資產合計數的公式;而有些題目則直接給出計算公式,考生只需按公式輸入即可,注意在半角狀態下雙引號、逗號等的運用,若輸入公式不完整或不正確,則顯示“輸入公式失敗”,考生要檢查公式是否遺漏或錯誤。注意考生在輸入公式時很可能會遇到自己以前從未見過的公式,這時無需浪費時間去考慮公式的含義是什么,只需按照要求把公式輸入或直接抄到考生的報表公式里即可。

以上兩方面,無論怎么考核,報表設置完畢必須按照要求的報表名稱保存報表,如“example12.rep”的名字來保存,報表后綴是“.rep”,報表名必須正確,否則不予得分。

4.工資

工資模塊歷年考試中占15分左右。主要考核以下三個內容:

(1)建立工資帳套。在建立一個新的工資賬套過程中主要考核工資類別個數(單一/多個)、是否要求代扣個人所得稅、人員編碼長度等的設置,這種題目較為簡單,只要按照題目要求逐步設置,細心加耐心足以應付考試,建立賬套這個考點考試頻率較低,在近年考試中較少出現。

(2)設置工資項目,輸入基本數據。在“工資―設置―工資項目設置”中,系統已經預設四個工資項目,分別是“應發合計”、“代扣稅”、“扣款合計”、“實發合計”,這四個基本項目考生不得增加、修改、刪除等操作。一般考試中會要求考生增加其他工資項目,如“基本工資”、“獎勵工資”、“請假天數”等,這里考生必須注意新增的工資項目的“長度”、“小數位數”、“增減項”必須輸入正確,否則要被扣分。有的考試會要求考生在工資項目中輸入基本數據,如:“基本工資:5000,請假天數:3天”等,這種題型并沒有難度,屬于送分題目,考生只需快速、準確的做完即可。

(3)工資的計稅基數、工資分攤。在“工資―業務處理―扣繳所得稅”中,修改所得稅納稅基數為考試要求的即可。注意找到“稅率”(綠色的)來進行設置,大部分同學經常在這里失分,一方面原因是考生找不到計稅基數設置的地方,白白浪費時間和精力;另一方面,修改計稅基數完畢后,必須點擊下方的“確定”按鈕,才能保證修改成功。在“工資分攤”中要注意“應付福利費”計提比例是14%,分攤完畢一般要求考生在“應付工資一覽表”中“制單”,考生進入“填制憑證”窗口來生成憑證,如:“借:生產成本/管理費用…貸:應付工資/應付福利費”。

5.固定資產

主要考核一下幾點:

(1)設置資產類別、部門對應折舊、固定資產卡片。

①在“固定資產―設置―資產類別”中,設置資產類別,如:“編碼:‘01’,類別名稱:‘交通運輸設備’”等。

②在設置部門對應折舊科目時,因為系統已經存在了如“管理部”、“銷售部”等部門,考生無需再增加部門,只需“修改”部門對應折舊科目即可。

③輸入“固定資產卡片”是每年必考的題目。①考生在輸入固定資產時必須選擇資產類別,如:“桑塔納轎車選擇‘01’交通運輸設備”,值得考生注意的是,究竟增加的固定資產是屬于運輸設備還是電子設備,這種情況是考生無需考慮的,題目肯定會告知,按要求填制即可。填制完畢會顯示“數據成功保存!”;若顯示“當前卡片有以下幾項未填寫或填寫不正確……”這時說明考生漏填了以下幾項,必須填制完畢后才可以保存。②注意若增加的卡片在建賬之前已經存在,需錄入“固定資產原始卡片”;若增加的固定資產是建賬之后購入的,需錄入“增加固定資產卡片”,注意卡片本身在格式和內容上沒有差別,區別只是在于入賬時間的不同而產生的不同。

(2)固定資產變動單也是考試重點之一,一般考核學生固定資產原值變動、折舊方法調整、部門轉移、使用情況變動、折舊方法調整、凈殘值率調整等,固定資產變動單的填制并不難做,但考生經常失分,原因在于:第一考生分不清楚是填制變動單還是填制固定資產卡片,概念和基本范圍不清,第二找不到填制變動單的地方,應該在“固定資產―卡片―變動單――原值增加/部門轉移……”里填制,考生必須牢記。

(3)固定資產制單、計提折舊、固定資產減少。

①固定資產制單有兩種方式,一種是填制完卡片后自動生成憑證,更常見的一種是在卡片完成后在“固定資產―處理―批量制單”中進行“批量制單”即可,第二種情況考核較多,應該重點掌握。

②固定資產折舊一般是本月經濟業務完成以后要做的,在“固定資產―處理―計提折舊”中計提折舊,并在“固定資產折舊分配表”中生成憑證,如:“借:制造費用/管理費用…貸:累計折舊”。

③固定資產減少,注意當月增加的固定資產當月不提折舊,當月減少的固定資產當月照提折舊,因此如果讓考生減少某項資產,必須是在計提完折舊后才可以做的,第2,3中情況考核的幾率較小,考生一般關注即可。

綜上所述,考生想順利通過會計電算化實務考試并取得高分,必須在有限的時間內完成以上考點的操作。這就要求考生必須對上機操作非常熟練,這樣才能排除考生過程中的時間緊迫、心里緊張、輸入數度較慢、精力不集中等的弊端,使得考生順利通過考試。

參考文獻:

[1]廣東省會計從業資格證考試輔導教材編委會編:《初級會計電算化》,2006年4月版中國財政經濟出版社

[2]廣東省財政廳會計處編:《初級會計電算化》.中國財政經濟出版社,2003年5月版

篇3

關鍵詞：課程目標；課程設計；工作任務

一、課程目標設計

基礎會計課程的培養目標是讓學生具備會計工作崗位的基本素養，能夠掌握會計學的基本理論，正確運用會計核算基本方法和基本技能，完成小企業的建賬、編制和審核憑證、登記賬簿、期末會計處理等日常工作。具體包括以下幾個方面：一是專業能力目標。具體包括：具有基本會計核算能力，具有一定的會計監督能力，具有初步的會計職業判斷能力，具有會計書寫基本功和點鈔、識別偽幣的能力。二是方法能力目標。具體包括：具有綜合運用專業知識和方法進行基本業務會計處理能力，具有自主學習能力、理解能力與表達能力，具有運用會計規范能力，具有后續發展能力。三是社會能力目標。具體包括：具有良好的職業道德和敬業精神，具有誠信品質、廉潔自律、抵御利益誘惑的能力，具有交流溝通和團隊協作能力，具有能夠適應環境的良好心態。

二、課程內容設計

按照“入職崗位―工作任務―職業能力―教學內容”的邏輯順序，將傳統教學內容進行梳理，創建六個學習情境，每個學習情境下又設立了若干個教學項目。如表一。為了保證教學效果，充分體現任務驅動，教學做一體化，每個項目在進行教學時，又以工作過程為依據，共設計了二十二個能力訓練項目，以項目二進行說明。如表二。

表一 教學情境和項目設計

表二 能力訓練項目設計

■

教學實踐證明，這樣的教學內容安排調動了學生的學習積極性、增強了學生的自信心、培養了學生的成就感，將原來分割的理論教學和技能培養融為一體，對完成教學目標發揮了很大的作用。

三、考核方案設計

總成績：100分。其中，平時考核占60%，期末理論考試占40%。

平時考核內容及分數：（1）自主學習20分：①課堂和讀書筆記10分（每月評定一次）；②課外閱讀及課后練習10分（通過課堂回答問題4分、課后作業6分）。（2）單項實訓15分：會計書寫、支票、發票填寫、會計憑證審核訓練。（3）綜合實訓25分：①建賬：5分；②記賬憑證的編制：供應、生產、銷售、期末結轉、其他各2分，共10分；③科目匯總表：5分；④登賬和日記賬、結賬：5分。

參考文獻：

[1]戴士弘.職業教育課程教學改革[M].北京：清華大學出版社，2007.

篇4

關鍵詞：信用風險緩釋；衍生工具；財務擔保合同

2014年，銀行間市場“超日債”違約打破債券市場剛性兌付以來，債券市場信用違約事件頻發。截止2016年8月，已經有39家信用債券發生違約，違約金額高達249.1億元。債券市場對信用風險充滿焦慮。2016年9月23日，中國銀行間市場交易商協會《銀行間市場信用風險緩釋工具試點業務規則》和《信用風險緩釋合約業務指引》、《信用風險緩釋憑證業務指引》、《信用違約互換業務指引》、《信用聯結票據業務指引》等四份產品指引。為市場信用風險管理提供了新的手段，進一步補充完善了市場信用風險的分散和分擔機制。

一、信用風險緩釋產品概述

中國銀行間市場交易商協會的四個產品中，包括兩個合約類產品：信用風險緩釋合約（Credit Risk Mitigation Agreement，CRMA）①和信用違約互換（Credit Default Swap，CDS）②；兩個憑證類產品：信用風險緩釋憑證（Credit Risk Mitigation Warrant，CRMW）③和信用聯結票據（Credit-linked Notes，CLN）④。其中合約類產品是由交易雙方達成的非標準化合約，由一方向合約的另一方就某個標的的信用違約提供保護。不同的是信用風險緩釋合約CRMA的標的為特定的債券，而信用違約互換合約CDS的標的為特定的參考主體（如某債券的發行人）。由于是非標準化的合約，大多只能場外交易，流動性較差。憑證類產品則是由創設機構（憑證的發行主體）向投資人出售的標準化合約，由憑證的一方向另一方就某一標的的信用違約提供保護。不同的是信用風險緩釋憑證CRMW的標的為某項特定的債務，且創設機構向投資人（緩釋憑證的持有人）提供信用違約保護，而信用聯結憑證CLN的標的為特定的參考主體（如，特定債務的發行人），且投資人（信用聯結憑證持有人）向創設機構提供信用違約保護。由于憑證類產品為標準化合約，都要求統一登記，統一交易和結算，因此具有很好的流動性。

金融市場新產品的交易，必然涉及相關主體的會計處理，需要相應的會計準則作為指引。財政部《企業會計準則解釋第5號》為信用風險緩釋工具的會計處理提供了兩種選擇，即按照“衍生金融工具”或是“財務擔保合同”處理。

二、信用緩釋工具確定為“財務擔保合同”的標準

明確“財務擔保合同”的概念是確定信用風險緩釋工具是否為“財務擔保合同”的關鍵。按照我國企業會計準則的規定：財務擔保合同是指保證人和債權人約定，當債務人不履行債務時，保證人按照約定履行債務或承擔責任的合同。該定義至少包含如下幾層含義：

（一）財務擔保合同中，當事人必須為“保證人和債權人”。如果合約中債權人為債務人以外的其他主體，則該合約不能被認定為“財務擔保合同”。比如在信用風險緩釋合約中，由合約一方擔保的某標的債務的違約風險相對于合約的另一方并無實質性的利益關系（或者說并不是該標的債務的債權人），則該合約只能被認定為“衍生金融工具”。

（二）財務擔保合同中，保證人擔?！皞鶛嗳伺c債務人約定”，而不是“保證人與債權人的約定”責任。也就是說，擔保人保證的是債權人在與債務人約定的利益。如果在風險緩釋合約中，保證人約定標的債務的利率水平變化或是標的債務的信用評級調整等信用風險事件為支付賠償條件，而與“債權人與債務人的約定”沒有關系。則該類型的風險緩釋合約只能按照“衍生金融工具”進行會計處理。

（三）財務擔保合同中，保證人擔保的是“債務人”的“真實損失”。如果在信用風險緩釋合約中，擔保方保證的不是債務人利益，或者不是債務人的真實利益損失，均不被認定為“財務擔保合同”。

總之，只有準確把握財務擔保合同的內涵，并參照信用風險緩釋工具條款逐款斟酌，按照“實質重于形式的原則”才能準確識別信用風險緩釋工具是按照“財務擔保合同”還是“衍生金融工具”進行會計處理。通常來說，憑證類的信用風險緩釋工具（CRMW、CLN）由于場內公開交易流通，一般被認定為按“衍生金融工具”處理，合約類的信用風險緩釋工具（CDS、CRMA）則較為復雜，需要按照上述標準進行甄別。

三、信用風險緩釋工具的會計處理

依據《企業會計準則解釋第5號》規定：屬于財務擔保合同的信用風險緩釋工具，應當按照《企業會計準則第22號――金融工具確認和計量》中有關財務擔保合同的規定進行會計處理；其他信用風險緩釋工具，應當按照《企業會計準則第22號――金融工具確認和計量》的規定，歸類為衍生工具進行會計處理。本文站在緩釋工具出售方（或擔保人）的角度分如下兩種情況進行會計處理分析。

（一）按照“財務擔保合同”的會計處理

一般來說，按照“財務擔保合同”方式處置的信用風險緩釋工具包括指定為公允價值計量且其變動計入當期損益和不指定為公允價值計量且其變動計入當期損益兩種類型。對于前者，按照“衍生金融工具”進行會計處理即可，可見（二）；對于后一種情況，則采用公允價值進行初始計量，并按或有事項與收入準則進行后續計量。

1.信用緩釋工具發行日，出售方按照公允價值初始計量為負債，對獲取的擔保費，借記“銀行存款”，貸記“財務擔保合同”科目。

2.資產負債表日，要按期結轉擔保費收入。借記“財務擔保合同”，同時貸記“擔保費收入”。在擔保合同存續期間，后續計量要按照財務擔保合同的賬面余額與或有事項確認金額，差額借記“業務及管理費用”（如果或有事項金額高于賬面余額；相反，不做處理）。貸記“財務擔保合同”。

3.正常到期，合約沒有發生賠付。直接結轉收入，并沖銷“財務擔保合同”賬面余額。

4.合約到期，賠付事件發生。如果不涉及待處理賠付資產，則首先借記“財務擔保合同”賬面余額，按照實際支付賠償金額貸記：“銀行存款”科目。賠償金額與賬面余額的差值計入“業務及管理費用”；如果涉及待處理資產，要借記“待處理資產”科目。變現待處理資產時，實際獲得的收入金額與賬面金額的差值計入當期損益。

5.若發行人在緩釋工具存續期間回購注銷。要按照回購的比例把未結轉部分一次性結轉，回購金額超出賬面余額的部分按照沖減已計提財務擔保合同金額，計入當期損益的順序依次處理。

（二）按照“衍生金融工具”的會計處理

如果判定信用風險緩釋工具不符合“財務擔保合同”，則應該按照“衍生金融工具”進行會計處理。

1.信用緩釋工具發行日，按照合約的公允價值計量初始價值。借記“銀行存款”，貸記“衍生金融負債”，相關交易費用計入“投資收益”。

2.資產負債表日，按照公允價值進行計量。如果公允價值超過信用緩釋工具的賬面價值，超出部分借記“公允價值變動損益”，貸記“衍生金融負債”科目。如果公允價值低于賬面余額，則做反向會計處理。

3.衍生金融工具正常到期，沒有發生賠付，則沖銷衍生金融負債，結轉公允價值變動損益，確認投資收益。

4.合約到期，賠付事件發生。如果不涉及待處理賠付資產。則借記“衍生金融負債―初始價格”，借記或貸記“衍生金融負債-公允價值變動”，借記或貸記“公允價值變動損益”，貸記“銀行存款”，差額相應的計入“投資收益”科目；如果涉及待處理賠付資產，則需要在上述的基礎上再同時借記“待處理賠付資產”科目。一旦變現處理賠付資產，則要做相應的結轉，差額部分計入當期損益。

5.信用緩釋工具的出售方回購注銷信用緩釋產品時，要把回購部分的成本和累計的公允價值變動一次性結轉，回購金額與賬面價值的差額計入投資收益。

四、信用風險緩釋工具會計處理實例

2016年8月30日，銀行間市場一般交易商、創設機構中信建投證券股份有限公司發售“2016年度第一期信用風險緩釋憑證”結束。該憑證約定：如果標的債務“農盈2016年第一期不良資產支持證券優先檔資產支持證券”（規模為20.62億元）出現支付違約，中信建投證券將代為償付。該憑證的創設規模名義金額面值為8億元，期限為4.91年。緩釋憑證的售價為0.3元/百元，付費方式為前端一次性付費。⑤

從出售方中信建投的角度，該信用風險緩釋憑證約定的擔保債務損失只有8億元人民幣，而該標的債務的規模高達20.62億元，并非足額擔保；其次該憑證的發售對象并不僅局限于該標的債務的債權人，而是銀行間市場的所有核心交易商或一般交易商；最后該信用風險緩釋憑證采用實物結算，在實物結算不可的情況下，也可以采用現金結算。因此判定該筆信用緩釋憑證按照“衍生金融工具”進行會計處理是合理的?；谌缦聨追N假定我們來做該筆業務的會計處理。

（一） 2016年8月30日，中信建投CRMW001發行日，合約價格總計240萬元（8億*0.3%），前端一次性收費（發行費用不計）。

借：銀行存款 2 400 000

貸：衍生金融負債-初始價格

2 400 000

（二）若2016年12月30日，中信建投CRNW001合約市價為250萬元。標的債務信用狀況良好。

借：允價值變動損益 100 000

貸：衍生金融負債-公允價值變動

100 000

（三）2017年8月30日，若標的“農盈2016年第一期不良資產支持證券優先檔資產支持證券”發生支付違約，應付利息1 388 000元。中信建投代為支付并獲得實物結算待處理賠付資產800 000 000元。

借：衍生金融負債-初始價格

2 400 000

衍生金融負債-公允價值變動

100 000

待處理賠付資產800 000 000

投資收益1 012 000

貸：銀行存款801 388 000

公允價值變動損益 100 000

（四）接（三），若2017年12月1日，中信建投拋售處理待處理賠付資產，獲得收入700 000 000元。

借：銀行存款 700 000 000

投資收益 100 000 000

貸：待處理賠付資產800 000 000

（五）若該信用標的沒有在持續期間沒有發生違約支付。2018年1月1日，中信建投花費150萬元回購并注銷全部合約，另支付手續費用1萬元。

借：衍生金融負債-初始價格

2 400 000

衍生金融負債-公允價值變動

100 000

貸：銀行存款 1 510 000

公允價值變動損益 100 000

投資收益890 000

（六）若沒有發生賠付，也沒有發生回購注銷。2021年7月26日，該信用風險緩釋憑證到期。

借：衍生金融負債-初始價格

2 400 000

衍生金融負債-公允價值變動

100 000

貸：公允價值表動損益 100 000

投資收益 2 400 000

限于篇幅，如果按照財務擔保合同的會計處理實際例子在此不在贅述。

注釋：

①信用風險緩釋合約（CRMA）：交易雙方達成的，約定在未來一定期限內，信用保護買方按照約定的標準和方式向信用保護賣方支付信用保護費用，由信用保護的賣方就約定的標的債務向信用保護的買方提供信用風險保護的金融合約。

②信用風險緩釋憑證（CRMW）：由標的的實體以外的機構創設的，為憑證持有人就標的的債務提供信用風險保護的，可交易流通的有價憑證。

③信用違約互換（CDS）：交易雙方達成的，約定在未來一定期限內，信用保護的買方按照約定的標準和方式向信用保護的賣方支付信用保護費用，由信用保護的賣方就約定的一個或多個參考實體向信用保護買方提供信用風險保護的金融合約。

④信用聯結票據（CLN）：創設機構向投資人創設，投資人的投資回報與參考實體的信用狀況掛鉤的附有現金擔保的信用衍生產品。

⑤資料來自中國銀行間市場交易商協會。http：//.cn

參考文獻：

[1]財政部會計司.企業會計準則解釋第5號[S].

[2]張強，吳敏.中國信用風險緩釋工具創新試點最新進展研究[J].財經理論與實踐，2011（7）.

[3]王勇.衍生金融工具公允價值計量影響縫隙[J]，財會通訊（綜合），2011（5）.

[4]孫蓮香.關于信用風險緩釋工具的分析與會計處理[J].財務與會計，2014（2）.

篇5

關鍵詞：BOT 會計核算 淺析

《企業會計準則第14號――收入》和《企業會計準則第15號――建造合同》（簡稱新會計準則）對BOT業務的確認和計量做出了許多原則性的規定，但對其具體的會計處理未做詳細的規定，導致許多單位對BOT業務的會計核算存在一定的誤解和偏差，本文從新會計準則中所涉及的BOT業務會計處理的原則入手，對新會計準則涉及的BOT業務具體的會計處理進行分析，對完善BOT業務的會計核算提出建議。筆者認為，在我國現行的BOT業務中，應遵循統一的會計處理方法和規范。

一、 BOT項目的特點及風險

BOT（Build-Operate-Transfer的縮寫）通常直譯為“建設-經營-轉讓”，是指國家或者地方政府部門通過特許權協議，授予簽約方的投資企業承擔公共性基礎設施項目的融資、建造、經營和維護，是建設經營預交方式（BOT）參與公共基礎設施建設業務，其實質是將國家的基礎產業項目建設和經營管理民營化，也是政府購買服務的一種方式。新會計準則規定，BOT參與公共基礎設施建設業務，具有以下幾個特點：（1）合同授予方為政府及其有關部門或政府授權進行招標的企業。（2）合同投資方為按照有關程序取得該特許經營權合同的企業。合同投資方按照規定設立項目公司進行項目的建設和運營。項目單位除取得建造有關基礎設施的權利以外，在基礎設施建造完成以后的一定期間內負責提供后續經營服務。（3）特許經營權合同中對所建造基礎設施的質量標準、工期、開始經營后提供服務的對象、收費標準及后續調整做出約定，同時在合同期滿，合同投資方負有將有關基礎設施預交給合同授予方的業務，并對基礎設施在移交時的性能、狀態等做出規定。

BOT項目投資大，期限長，且不同的BOT項目條件差異大，所以BOT項目風險較大。BOT項目在整個運作過程中主要有政治風險、市場風險、技術風險、融資風險和不可抗力風險等五大風險。這些風險都與該項目的會計核算有關聯，因此，降低BOT項目的會計核算風險，保證BOT項目會計核算的真實性、有效性顯得非常重要。筆者認為，BOT項目的會計核算必須嚴格遵守我國新會計準則的有關規定，保證BOT會計核算的真實性和有效性。

二、BOT業務的會計處理及案例分析

BOT項目的運作過程主要分為項目確定、招標、投標、開發、建設、運營和項目移交清算等七個階段。但是相關的會計處理主要集中于項目開發、項目建設、項目運營和項目移交清算階段。在這幾個階段中，BOT項目的會計處理主要涉及到與BOT業務相關收入的確認，項目建造中相關支出的處理及與BOT業務相關的其他業務等這三方面的會計核算。主要會計核算如下：

（一）與BOT業務相關收入的確認

1.建造期間，項目公司對于所提供的建造服務應當按照《企業會計準則第15號――建造合同》確認相關的收入和費用。根據我國新會計準則的規定，在確認和計量建造合同的收入和費用時，首先應當判斷建造合同的結果能否可靠地估計。（1）如果在資產負債表日，建造合同的結果能夠可靠地估計，應當根據完工百分比法確認合同收入和合同費用。在判斷建造合同結果是否能夠可靠地估計時，應注意區分固定造價合同和成本加成合同。根據完工百分比法確認建造合同的收入和費用的公式如下：當前確認的合同收入=合同總收入×完工進度-以前會計期間累計已確認的收入。當前確認的合同費用=合同預計總成本×完工進度-以前會計期間累計確認的費用。當前確認的毛利=（合同總收入-合同預計總成本）×完工進度-以前會計期間累計已確認的毛利。完工進度是指累計完工進度。（2）在資產負債表日，建造合同的結果不能可靠估計的，應當分別下列情況處理。合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際成本予以確認，合同成本在其發生的當期確認為合同費用；合同成本不能收回的，在發生時立即確認為合同費用，不確認為合同收入。

例1：甲公司采用“BOT”參與公共基礎設施建設，決定投資興建H污水處理廠。于2012年年初開始建設，預計2013年年底完工，2014年1月開始運行生產。假定該廠總規模為月處理污水1 000萬噸，并生產水900萬噸。該廠建設總投資10 800萬元，H污水處理廠工程由甲公司投資、建設和運營，特許經營權為20年。經營期間，當地政府按處理每噸污水付給0.8元運營費，特許經營期滿后，該污水處理廠將無償移交給政府。

2012年建造期間，甲公司實際發生合同費用6 480萬元（假定原材料費用為50%，人工成本為30%，用銀行存款支付其他費用為20%）。預計完成該項目還將發生成本4 320萬元；2013年實際發生合同費用為4 320萬元（假定原材料費用為50%，人工成本費用為30%，用銀行存款支付其他費用為20%）。假定合同完工進度按照累計實際發生的合同成本占預計總成本的比例確定，建設期間按照實際發生的合同費用確認合同收入，不考慮相關費用。

要求：做出該企業2012-2013年相應的分錄。

（1）2012年甲公司的會計處理為：

2012年完工百分比=6 480÷（6 480+4 320）=60%

確認合同收入=10 800×60%=6 480（萬元）

確認合同費用=（6 480+4 320）×60%=6 480（萬元）

確認合同毛利=0

借：工程施工――合同成本 64 800 000

貸：原材料 32 400 000

應付職工薪酬 19 440 000

銀行存款 12 960 000

借：主營業務成本 64 800 000

貸：主營業務收入 64 800 000

（2）2013年甲公司的會計處理為：

確認合同收入=10 800-6 480=4 320（萬元）

確認合同費用=10 800-6 480=4 320（萬元）

確認合同毛利=0

借：工程施工――合同成本 43 200 000

貸：原材料 21 600 000

應付職工薪酬 12 960 000

銀行存款 8 640 000

借：主營業務成本 43 200 000

貸：主營業務收入 43 200 000

工程完工時，確認總的完工成本：

借：無形資產 108 000 000

貸：工程結算 108 000 000

借：工程結算 108 000 000

貸：工程施工――合同成本 108 000 000

2.基礎設施建成后，項目公司應當按照《企業會計準則第14號――收入》確認與后續經營服務相關的收入和費用。建造合同收入應當按照收取或者應收對價的公允價值計量，并視以下情況在確認收入的同時，分別確認金融資產或無形資產：（1）合同規定基礎設施建成后的一定時間內，合同授予方按照合同規定將有關差價補償給項目公司的，應當在確認收入的同時確認金融資產，所形成的金融資產按照《企業會計準則第22號――金融工具確認與計量》規定進行處理。項目公司應根據已收取或應收取對價的公允價值，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，貸記“工程結算”科目。（2）合同規定項目公司在基礎設施建成后，從事經營的一定期間內有權利向獲取服務的對象收取費用，但收費金額不能確定的，該權利不構成一項無條件收取現金的權利，項目公司應當在確認收入的同時確認無形資產。建造過程如發生借款利息，應當按照《企業會計準則第17號――借款費用》的規定來處理。項目公司應根據收取對價的公允價值，借記“無形資產”科目，貸記“工程結算”科目。

例2：接例1，假定甲公司在2012-2013年為建設H污水處理廠發生長期借款利息共計100萬元。其中2012年發生借款利息60萬元，2013年發生借款利息40萬元。2014年年初H污水處理廠投產，假定每月實際平均處理污水900萬噸，每月發生處理污水費用及生產中水費用為每噸1.2元（不包括特許權攤銷費用）。每月銷售水800萬噸，每噸售價1.6元。

則甲公司的會計處理為：

2012年發生長期借款利息的分錄為：

借：無形資產 600 000

貸：工程結算 600 000

借：工程結算 600 000

貸：工程施工 600 000

2013年發生長期借款利息的分錄為：

借：無形資產 4 000 000

貸：工程結算 4 000 000

借：工程結算 400 000

貸：工程施工 400 000

2014年甲企業處理污水收入的會計分錄為：

污水處理收入=800×1.6+900×0.8=2 000（萬元）

借：應收賬款 20 000 000

貸：主營業務收入 20 000 000

2014年甲企業處理污水發生費用的會計分錄為：

污水處理費用=900×1.2=1 080（萬元）

借：主營業務成本 10 800 000

貸：銀行存款/應付賬款 10 800 000

3.項目公司未提供實際建造服務的，將基礎設施建設建造發包給其他方的，不應確認為建造服務收入，應當按照建造過程中支付的工程價款等考慮合同規定，分別確認為金融資產或無形資產。（1）項目公司未提供實際建造服務的，應將開工前發生的勘察設計費等費用，借記“無形資產――特許經營權”科目，貸記“銀行存款”科目。（2）項目公司未提供實際建造服務的，工程發包后施工單位的會計處理為：借記“無形資產――特許經營權”科目，貸記“應付賬款（或銀行存款）”科目。（3）項目公司未提供實際建造服務的，發生借款費用時，借記“無形資產――特許經營權”、“應收利息（未使用專門借款或暫時投資的投資收益）”科目，貸記“應付利息”科目。

例3：甲公司采用“BOT”參與公共基礎設施建設，決定投資興建H污水處理廠。因考慮公司建設能力有限，經公司董事會討論決定發包給乙企業新建。2012年年初，公司發生前期勘探設計費共計200萬元，2012年-2013年公司總共向乙支付工程款10 600萬元。其中2012年支付10 000萬元，2013年支付600萬元。工程已于2014年年初投入使用。甲公司為專門建造H污水處理廠共向銀行支付專門借款利息費用100萬元。其中未使用該借款發生利息收入10萬元（假定2012年發生專門借款利息費用60萬元，未使用該借款發生利息收入8萬元；2013年發生專門借款利息費用40萬元，未使用該借款發生利息收入2萬元）。污水處理廠總規模為月處理污水1 000萬噸，并生產水900萬噸。該廠建設總投資10 800萬元，H污水處理廠工程由甲公司投資、運營，由乙公司負責建設。特許經營權為20年。經營期間，當地政府按處理每噸污水付給0.8元運營費，特許經營期滿后，該污水處理廠將無償移交給政府。

甲公司相關會計處理如下：

2012年甲公司會計處理：

借：無形資產――特許經營權 2 000 000

貸：銀行存款 2 000 000

借：無形資產――特許經營權 100 000 000

貸：銀行存款 100 000 000

借：無形資產――特許經營權 520 000

應收利息 80 000

貸：應付利息 600 000

2013甲公司會計處理：

借：無形資產――特許經營權 6 000 000

貸：銀行存款 6 000 000

借：無形資產――特許經營權 380 000

應收利息 20 000

貸：應付利息 400 000

（二）BOT業務相關支出的確認

按照合同規定，企業為使有關基礎設施保持一定的服務能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態，預計將發生的支出，應當按照《企業會計準則第13號――或有事項》的規定處理。

1.企業將預計發生的支出的現值計入無形資產時，其會計處理為：借記“無形資產”科目，貸記“預計負債”科目。

2.期間計提利息時，借記“財務費用”科目，貸記“預計負債”科目。

3.發生支出時，借記“預計負債”科目，貸記“銀行存款”科目。

（三）BOT業務涉及其他業務的確認

BOT項目涉及的其他業務主要是指BOT項目除了上述項目以外，涉及的其他業務的核算，主要涉及到資產及負債等業務，具體為：

1.企業按照特許經營權合同的規定，項目公司提供不止一項服務（如既提供基礎設施建造服務又提供建成后后續經營服務）的，各項服務能夠單獨區分時，其收取或應收取的對價應當按照各項服務的相對公允價值比例分配給所提供的各項服務。

2.BOT業務所建造基礎設施不應確認為項目公司的固定資產。

3.在BOT業務中，授予方可能向項目公司提供除基礎設施以外的其他資產，如果該資產構成授予方應付合同價款的一部分，不應作為政府補助處理。項目公司自授予方取得資產時，應以其公允價值確認，未提供或獲取該資產相關的服務前應確認為一項負債。

三、完善我國BOT業務核算的建議

BOT業務由于存在項目投入資金大，建設周期長，項目風險大等特點，同時，我國會計準則對于BOT業務的核算規范制定也顯得滯后，因此，BOT業務會計核算存在一定的問題。主要表現為：

（一）完善BOT業務后續支出的核算

BOT業務在我國新會計準則及《企業會計準則解釋第2號》雖然對BOT項目中有關經營方的會計處理進行了規范，但是，對于與經營方BOT有關的后續支出的規范卻鮮有涉及。經營方在經營中有義務維護相關設施的運營能力，而且基礎設施一旦投入運營，就會面臨相關設施的磨損甚至損壞，為了維護設施的正常運轉和運用，經營方必須對相關設施進行修改和維護。因此，實施BOT業務中的后續支出將不可避免。這些后續支出主要包括日常維護支出、預交前法定改造支出及定期大修理支出等。由于BOT項目后續支出的多樣性和特殊性，使得我們在BOT項目具體的會計實務中面臨諸多的問題和挑戰，也導致了我國BOT業務的核算存在很大的問題。筆者認為，財政部有必要實時出臺新的會計準則解釋，對BOT業務涉及的后續計量問題進一步的規范和統一，減少企業在BOT業務核算中的調整空間，進一步提高我國會計信息的真實性和有效性。

（二）完善BOT業務核算的信息披露制度

BOT業務的運營和核算由于存在一定的復雜性和風險性。因此，BOT項目的信息披露顯得非常重要。目前，我國企業會計準則框架體系下對BOT項目的披露并未做出具體的規定，其基本披露要求僅僅分散于各項具體準則中，如“收入”、“無形資產”、“金融工具”、“建造合同”等。我國證監會的招股說明書準則、年報等定期報告準則中，也沒有就BOT業務的信息披露做出專門的要求，這必然導致會計信息的使用者很難清楚地了解BOT業務的具體情況。筆者認為，財政部有必要實時出臺新的會計準則解釋，完善BOT業務會計核算的信息披露制度。一方面，可以借鑒2006年11月國際會計準則委員會的《國際財務報告準則解釋公告第12號――服務特許權協議》（IFRIC 12）對BOT業務的信息披露要求。另一方面，可以根據我國國情及我國BOT業務的特點，對我國已經制定的分散于各項具體準則中涉及的BOT業務的信息披露進行統一的規范和完善。重點披露BOT業務相關的工程建造、收入、金融資產、無形資產、在建工程等的確認和計量的方法，披露重要BOT項目如合同總金額、補償方式、經營期限、項目進展等有關的明細余額。在披露BOT業務會計歷史信息的情況下，可以對BOT業務對公司未來業績的影響進行披露。內容方面可以按照單項BOT項目進行披露，也可以按照BOT業務的類別進行披露。

BOT業務在我國雖然經歷了多年的發展，但還是一項新鮮事物。BOT項目的順利開展亟待相關法律和法規的不斷完善。本文對BOT業務的會計核算作了粗淺的探討，對于BOT深層次的問題沒有觸及，希望政府相關部門適時完善BOT業務會計核算相關的法律法規，推動BOT業務在我國健康、穩定的發展。Z

參考文獻：

1.財政部.企業會計準則2006[M].北京：經濟科學出版社，2006.

2.財政部會計司編寫組.企業會計準則講解2008[M].北京：人民出版社，2008.

篇6

——南通上元會計初級培訓班

1.企業將持有的不帶息商業匯票向銀行申請貼現，支付給銀行的貼現利息應記入的會計科目是(

)。

A.財務費用

B.管理費用

C.投資收益

D.營業外支出

1.【答案】A

【解析】商業匯票的貼現息計入財務費用核算。

2.企業為建造固定資產發行債券，在固定資產達到預定可使用狀態前發生的不符合資本化條件的債券利息，應記入的會計科目是(

)。

A.財務費用

B.研發支出

C.制造費用

D.在建工程

2.【答案】A

【解析】由于債券利息不符合資本化條件，所以債券利息應計入財務費用核算。

3.2015年11月20日，甲公司與乙公司簽訂一項為期3個月的勞務合同，合同總價款為70萬元;當日收到乙公司預付合同款項30萬元。該勞務符合按完工百分比法確認收入的條件。年末經測算，勞務的完工程度為40%。甲公司2015年末應確認的該勞務收入為(

)萬元。

A.12

B.28

C.30

D.70

3.【答案】B

【解析】甲公司2015年末應確認的勞務收入=70×40%=28(萬元)。

4.下列各項中，屬于“其他應付款”科目核算范圍的是(

)。

A.應付經營租賃固定資產的租金

B.應付供應商的貨款

C.應付給職工的薪酬

D.應付供應商代墊的運雜費

4.【答案】A

【解析】選項A計入其他應付款核算;選項B計入應付賬款核算;選項C計入應付職工薪酬核算;選項D計入應付賬款核算。

5.某商場采用售價金額法核算庫存商品。2015年3月1日，該商場庫存商品的進價成本總額為180萬元，售價總額為250萬元;本月購入商品的進價成本總額為500萬元，售價總額為750萬元;本月實現的銷售收入總額為600萬元。不考慮其他因素，2015年3月31日該商場庫存商品的成本總額為(

)萬元。

A.408

B.400

C.272

D.192

5.【答案】C

【解析】本月商品進銷差價率=(期初庫存商品進銷差價+本期購入商品進銷差價)÷(期初庫存商品售價+本期購入商品售價)×100%=(250-180+750-500)÷(250+750)×100%=32%，2015年3月31日該商場庫存商品的成本總額=期初庫存商品的進價成本+本期購進商品的進價成本-本期銷售商品的成

本=180+500-600×(1-32%)=272(萬元)。

6.2015年9月5日，某事業單位購入一臺不需要安裝的檢測專用設備，設備價款為600000元，由財政直接支付。下列會計處理中正確的是(

)。

A.借：事業支出600000

貸：非流動資產基金—固定資產600000

B.借：固定資產600000

貸：財政補助收入600000

C.借：固定資產600000

貸：事業支出600000

D.借：固定資產600000

貸：非流動資產基金—固定資產600000

同時：

借：事業支出600000

貸：財政補助收入600000

6.【答案】D

【解析】事業單位采用財政直接支付方式購入設備，應作賬務處理為：

借：固定資產600000

貸：非流動資產基金—固定資產600000

同時：

借：事業支出600000

貸：財政補助收入600000

7.如果企業預付款項業務不多且未設置“預付賬款”科目，企業預付給供應商的采購款項，應記入(

)。

A.“應收賬款”科目的借方

B.“應付賬款”科目的貸方

C.“應收賬款”科目的貸方

D.“應付賬款”科目的借方

7.【答案】D

【解析】如果企業預付款項業務不多且未設置“預付賬款”科目，企業預付給供應商的采購款項，應記入“應付賬款”科目的借方核算。

8.某企業處置一項固定資產收回的價款為80萬元，該資產原價為100萬元，已計提折舊60萬元，計提減值準備5萬元，處置發生清理費用5萬元，不考慮其他因素，處置該資產對當期利潤總額的影響金額為(

)萬元。

A.40

B.80

C.50

D.35

8.【答案】A

【解析】處置固定資產的凈收益=80-(100-60-5)-5=40(萬元)。影響利潤總額的金額為40萬元。

9.某企業為增值稅一般納稅人。本月購進原材料200噸，增值稅專用發票上注明的價款為60萬元，增值稅稅額為10.2萬元，支付的保險費為3萬元，入庫前的挑選整理費用為1萬元。不考慮其他因素，該批原材料實際成本為每噸(

)萬元。

A.0.3

B.0.32

C.0.371

D.0.351

9.【答案】B

【解析】該批原材料實際成本=60+3+1=64(萬元);單位成本=64÷200=0.32(萬元/噸)。

10.資產負債表日，經減值測試，企業應收賬款賬面價值高于其預計未來現金流量現值的差額，應記入(

)。

A.“資產減值損失”科目的貸方

B.“壞賬準備”科目的貸方

C.“管理費用”科目的借方

D.“應收賬款”科目的貸方

10.【答案】B

【解析】期末應收賬款賬面價值高于預計未來現金流量現值的差額，應計提壞賬準備，借記“資產減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目。

11.某企業年末長期股權投資明細科目如下：“投資成本”明細科目的借方余額為3000萬元，“損益調整”明細科目的借方余額為1500萬元，“其他綜合收益”明細科目的借方余額為500萬元。不考慮其他因素，年末該企業長期股權投資賬面價值為(

)萬元。

A.2000

B.4500

C.5000

D.3000

11.【答案】C

【解析】年末該企業長期股權投資賬面價值=3000+1500+500=5000(萬元)。

12.某公司年初未分配利潤為1000萬元，盈余公積為500萬元;本年實現凈利潤5000萬元，分別提取法定盈余公積500萬元、任意盈余公積250萬元，宣告發放現金股利500萬元。不考慮其他因素，該公司年末留存收益為(

)萬元。

A.5250

B.6000

C.6500

D.5750

12.【答案】B

【解析】留存收益包括盈余公積和未分配利潤，該公司年末留存收益=1000+500+

5000-500=6000(萬元)。

13.下列各項中，關于無形資產會計處理表述正確的是(

)。

A.已確認的無形資產減值損失在以后會計期間轉回

B.使用壽命不確定的無形資產按月進行攤銷

C.處置無形資產的凈損益計入營業利潤

D.出租無形資產的攤銷額計入其他業務成本

13.【答案】D

【解析】無形資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回，選項A錯誤;使用壽命不確定的無形資產不應攤銷，選項B錯誤;處置無形資產的凈損益計入營業外收支，不影響營業利潤，選項C錯誤;出租無形資產的攤銷額計入其他業務成本，選項D正確。

14.已經確認減值損失的可供出售金融資產，在隨后會計期間內公允價值上升且客觀上與確認原減值損失的事項有關，在原已確認的減值損失范圍內轉回的金額應借記的會計科目是(

)。

A.資產減值損失

B.其他綜合收益

C.可供出售金融資產—減值準備

D.可供出售金融資產—利息調整

14.【答案】C

【解析】已經確認減值損失的可供出售金融資產，在隨后會計期間內公允價值上升且客觀上與確認原減值損失的事項有關，在原已確認的減值損失范圍內轉回的金額應借記“可供出售金融資產—減值準備”科目核算。如果是可供出售權益工具，借記“可供出售金融資產—減值準備”科目，貸記“其他綜合收益”科目;如果是可供出售債務工具，借記“可供出售金融資產—減值準備”科目，貸記“資產減值損失“科目。

15.2015年12月31日，某企業“材料采購”總賬科目借方余額為20萬元，“原材料”總賬科目借方余額為25萬元，“材料成本差異”總賬科目貸方余額為3萬元。不考慮其他因素，該企業資產負債表中“存貨”項目期末余額為(

)萬元。

A.48

B.45

C.42

D.22

15.【答案】C

【解析】該企業資產負債表中“存貨”項目期末余額=20+25-3=42(萬元)。

16.某企業因水災毀損一批實際成本為500000元的庫存商品。其殘料價值50000元已驗收入庫，應由保險公司賠償300000元。不考慮其他因素，下列選項中，關于毀損庫存商品的會計處理正確的是(

)。

A.批準處理前：

借：待處理財產損溢500000

貸：主營業務成本500000

B.批準處理后：

借：其他應收款300000

庫存商品50000

營業外支出150000

貸：待處理財產損溢500000

C.批準處理后：

借：管理費用150000

貸：待處理財產損溢150000

D.批準處理前：

借：待處理財產損溢150000

貸：庫存商品150000

16.【答案】B

【解析】報經批準前：

借：待處理財產損溢500000

貸：庫存商品500000

報經批準后：

借：庫存商品50000

其他應收款300000

營業外支出150000

貸：待處理財產損溢500000

17.下列各項中，企業按稅法規定繳納的稅金應記入“管理費用”科目核算的是(

)。

A.設立營業賬簿交納的印花稅

B.轉讓廠房交納的土地增值稅

C.進口商品交納的關稅

D.代扣代繳管理人員個人所得稅

17.【答案】A

【解析】選項A，應計入管理費用;選項B，應計入營業外收支;選項C，應計入商品成本;選項D，應計入應付職工薪酬。

18.2015年10月，某企業銷售應稅消費品確認應交增值稅20萬元、消費稅30萬元、應交城市維護建設稅3.5萬元。不考慮其他因素，該企業2015年10月份利潤表“營業稅金及附加”項目本期金額為(

)萬元。

A.53.5

B.23.5

C.50

D.33.5

18.【答案】D

【解析】該企業2015年10月份利潤表“營業稅金及附加”項目本期金額=30+3.5=33.5(萬元)。

19.某公司年初資本公積為1500萬元，本年已入賬可供出售金融資產公允價值增值凈額200萬元;經股東大會批準，用資本公積轉增資本300萬元。不考慮其他因素，該公司年末的資本公積為(

)萬元。

A.1700

B.1500

C.1200

D.1400

19.【答案】C

【解析】可供出售金融資產公允價值變動計入其他綜合收益，資本公積轉增資本會減少資本公積，所以該公司年末的資本公積=1500-300=1200(萬元)。

20.某制造企業采用成本模式計量投資性房地產，下列各項中，其計提的折舊應記入的會計科目是(

)。

A.其他業務成本

B.營業外支出

C.投資收益

D.管理費用

20.【答案】A

【解析】采用成本模式計量的投資性房地產計提的折舊記入“其他業務成本“科目核算。

21.某企業為增值稅一般納稅人。2015年12月25日，向職工發放一批自產的空氣凈化器作為福利，該批產品售價為10萬元，生產成本為7.5萬元，按計稅價格計算的增值稅銷項稅額為1.7萬元。不考慮其他因素，該筆業務應確認的應付職工薪酬為(

)萬元。

A.7.5

B.11.7

C.10

D.9.2

21.【答案】B

【解析】確認非貨幣性職工福利時：

借：管理費用等11.7

貸：應付職工薪酬11.7

實際發放時：

借：應付職工薪酬11.7

貸：主營業務收入10

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

1.7

借：主營業務成本7.5

貸：庫存商品7.5

22.下列各項中，關于會計期末結轉本年利潤的表結法表述正確的是(

)。

A.表結法下不需要設置“本年利潤”科目

B.年末不需要將各項損益類科目余額結轉入“本年利潤”科目

C.各月末需要將各項損益類科目發生額填入利潤表來反映本期的利潤(或虧損)

D.每月末需要編制轉賬憑證將當期各損益類科目余額結轉入“本年利潤”科目

22.【答案】C

【解析】表結法下，各損益類科目每月月末只需結計出本月發生額和月末累計余額，不結轉到“本年利潤”科目，只有在年末時才將全年累計余額結轉入“本年利潤”科目，選項A錯誤，選項B錯誤;每月月末要將損益類科目的本月發生額合計數填入利潤表的本月數欄，同時將本月末累計余額填入利潤表的本年累計數欄，通過利潤表計算反映各期的利潤(或虧損)，選項C正確;每月月末不需編制轉賬憑證將當期各損益類科目余額轉入“本年利潤”科目，選項D錯誤。

23.某企業適用的所得稅稅率為25%。2015年度該企業實現利潤總額500萬元，應納稅所得額為480萬元，影響所得稅費用的遞延所得稅資產增加8萬元。不考慮其他因素，該企業2015年度利潤表“所得稅費用”項目本期金額為(

)萬元。

A.128

B.112

C.125

D.120

23.【答案】B

【解析】該企業2015年度利潤表“所得稅費用”項目本期金額=480×25%-8=112(萬元)。

24.下列各項中，需要進行成本還原的成本計算方法是(

)。

A.逐步結轉分步法的綜合結轉法

B.逐步結轉分步法的分項結轉法

C.平行結轉分步法

D.簡化的分批法

24.【答案】A

【解析】只有逐步結轉分步法下的綜合結轉法需要進行成本還原，選項A正確。

二、多項選擇題(本類題共12小題，每小題2分，共24分。

每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯選、不選均不得分。請使用計算機鼠標在計算機答題界面上點擊試題答案備選項前的按鈕“”作答。)

1.某企業銷售一批商品，該商品已發出且納稅義務已發生，由于貨款收回存在較大不確定性，不符合收入確認條件。下列各項中，關于該筆銷售業務會計處理表述正確的有(

)。

A.發出商品的同時結轉其銷售成本

B.根據增值稅專用發票上注明的稅額確認應收賬款

C.根據增值稅專用發票上注明的稅額確認應交稅費

D.將發出商品的成本記入“發出商品”科目

1.【答案】BCD

【解析】由于貨款收回存在較大的不確定性，不符合收入確認條件，所以不能確認收入及成本，選項A錯誤;發出商品時，應借記“發出商品”科目，貸記“庫存商品”科目，選項D正確;納稅義務發生，應借記“應收賬款”科目，貸記“應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)科目，選項B正確，選項C正確。

2.某企業為改進技術自行研究開發一項無形資產。研究階段發生支出50萬元，開發階段發生符合資本化條件的支出120萬元，不符合資本化條件的支出80萬元，研發結束形成無形資產。不考慮其他因素，下列各項中，關于上述研發支出的會計處理結果正確的有(

)。

A.計入管理費用的金額為130萬元

B.無形資產的入賬價值為120萬元

C.計入制造費用的金額為80萬元

D.無形資產的入賬價值為170萬元

2.【答案】AB

【解析】研究階段發生的支出50萬元及開發活動不符合資本化條件的支出80萬元應計入管理費用核算，選項A正確，選項C錯誤;開發階段符合資本化條件的支出120萬元計入無形資產成本，選項B正確，選項D錯誤。

3.某制造企業以經營租賃方式出租一臺大型設備，租賃期為2年，每年年末收取租金，按月計提折舊。下列各項中，關于該企業出租設備的會計處理表述正確的有(

)。

A.租金收入確認為其他業務收入

B.計提的出租設備減值準備確認為資產減值損失

C.計提的出租設備折舊確認為其他業務成本

D.租賃期滿時一次性確認收入

3.【答案】ABC

【解析】企業經營租出設備取得租金收入應計入其他業務收入，設備折舊應計入其他業務成本，選項A正確，選項C正確;出租設備計提減值準備應計入資產減值損失，選項B正確;租賃期內應分期確認收入，選項D錯誤。

4.下列各項中，不影響企業當期營業利潤的有(

)。

A.無法查明原因的現金短缺

B.公益性捐贈支出

C.固定資產處置凈損失

D.支付的合同違約金

4.【答案】BCD

【解析】選項A計入管理費用，影響營業利潤;選項B、C、D計入營業外支出，不影響營業利潤。

5.下列各項中，關于投資性房地產會計處理表述正確的有(

)。

A.采用公允價值模式計量的投資性房地產，可轉換為成本模式計量

B.采用公允價值模式計量的投資性房地產，其公允價值變動應計入資本公積

C.采用成本模式計量的投資性房地產，在滿足規定條件的情況下，可轉換為公允價值模式計量

D.采用成本模式計量的投資性房地產，發生減值應計提減值準備

5.【答案】CD

【解析】采用公允價值模式計量的投資性房地產，不可轉換為成本模式計量，選項A錯誤;采用公允價值模式計量的投資性房地產，其公允價值變動應計入公允價值變動損益，選項B錯誤;采用成本模式計量的投資性房地產，在滿足規定條件的情況下，可轉換為公允價值模式計量，選項C正確;采用成本模式計量的投資性房地產，發生減值應計提減值準備，選項D正確。

6.下列各項中，事業單位年末結賬后應無余額的會計科目有(

)。

A.事業基金

B.事業結余

C.非財政補助結余分配

D.非流動資產基金

6.【答案】BC

【解析】“事業結余”科目余額年末應結轉至“非財政補助結余分配”科目，結轉后無余額，選項B

正確;“非財政補助結余分配”科目余額應結轉至“事業基金”科目，結轉后無余額，選項C正確。

7.下列各項中，有關包裝物的會計處理表述正確的有(

)。

A.隨商品出售不單獨計價的包裝物成本，計入銷售費用

B.生產領用的包裝物成本，計入生產成本

C.隨商品出售單獨計價的包裝物成本，計入其他業務成本

D.多次反復使用的包裝物成本，根據使用次數分次攤銷計入相應成本費用

7.【答案】ABCD

【解析】選項ABCD均正確。

8.下列各項中，引起“應付票據”科目金額發生增減變動的有(

)。

A.開出商業承兌匯票購買原材料

B.轉銷已到期無力支付票款的商業承兌匯票

C.轉銷已到期無力支付票款的銀行承兌匯票

D.支付銀行承兌匯票手續費

8.【答案】ABC

【解析】選項A，增加“應付票據”科目余額;選項B、C，減少“應付票據”科目余額;選項D，計入財務費用，不影響“應付票據”科目余額。

9.存貨按實際成本計價的企業，發出存貨成本的計價方法有(

)。

A.月末一次加權平均法

B.個別計價法

C.移動加權平均法

D.先進先出法

9.【答案】ABCD

【解析】存貨按實際成本計價的企業，發出存貨成本的計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法和移動加權平均法。

10.下列各項中，關于盈余公積的用途表述正確的有(

)。

A.以盈余公積轉增實收資本

B.以盈余公積轉增資本公積

C.以盈余公積彌補虧損

D.盈余公積發放現金股利

10.【答案】ACD

【解析】企業提取的盈余公積經批準可用于彌補虧損、轉增資本、發放現金股利或利潤等。

11.下列各項中，影響制造企業現金流量表“投資活動產生的現金流量”項目金額的有(

)。

A.購買專利權支付的現金

B.購買股票支付的現金

C.購置辦公樓支付的現金

D.購買原材料支付的現金

11.【答案】ABC

【解析】選項A、B、C均屬于“投資活動產生的現金流量”項目，選項D屬于“經營活動產生的現金流量”項目。

12.下列各項中，關于交易性金融資產的會計處理表述正確的有(

)。

A.持有期間發生的公允價值變動計入公允價值變動損益

B.持有期間被投資單位宣告發放的現金股利計入投資收益

C.取得時支付的價款中包含的應收股利計入初始成本

D.取得時支付的相關交易費用計入投資收益

12.【答案】ABD

篇7

    [關鍵詞]施工企業 會計 財務人員 隊伍建設

    施工企業是指主要承攬工業與民用房屋建筑、設備安裝、礦山建設和鐵路、公路、橋梁等工程施工的生產經營性企業。施工企業承建的工程項目,都必須與建設單位簽訂建造合同。建造合同的乙方(施工企業)必須按合同規定組織施工生產,保證工期和工程質量,按期將已完工程交付建造合同的甲方(建設單位或業主)驗收使用,并向甲方收取工程價款。

    一、施工企業會計特點

    施工企業從事生產經營活動,總是期望以盡可能少的勞動耗費,創造出盡可能多的物質財富,取得盡可能大的經濟效益。而要實現這一日標,就必須采用一定的方法對生產過程的所得與所貸進行確認、計量、記錄,取得各種數據資料,并通過對這些數據的比較分析,尋找出改進的措施。這種對生產經營活動的管理在很大程度上是需要會計來進行的。除具備會計的基本特點外,施工企業會計還具有以下特點:

    1、特別重視分級柱算的作用

    建筑產品不同于工業產品,它從開工建設到投產使用,位置始終固定不變。施工企業只能在建設單位指定的地點組織施工生產。企業的生產工人、施工機械等都要隨施工地點的改變而流動。由于施工地點不斷交換而且較為分散,使得施工企業不得不重視分級管理和分級核算。公司、分公司和工程項目部,均要設置會計機構或配備會計人員,進行會計核算和會計監督。而且應特別重視基層的會計工作。對于分散在外的工程項目部,配備精明強干的會計人員,負責本項目的日常開支及項目直接成本的核算。這樣,既能滿足生產經營管理的需要,也能為企業的工程成本核算提供客觀、準確的資料。

    2、一般以單位工程為對象進行成本柱算和成本考核

    建筑產品是按照建設單位的設計要求建造的,幾乎每一建筑產品都有獨特的造型和結構。即使采用相同的標準設計,也會因為建造地點的地形、地質以及交通、材料資源等條件的不同,而采用不同的施工方法和施工組織。建筑安裝工程的單件性。使得同類工程的成本具有不可比性。為了反映各項工程的資金耗費,必須以每一工程項目作為成本核算對象組織成本核算。而且,施工企業在進行成本考核時,不能按同類工程的實物計量單位(如建筑面積等)進行分析對比,只能將每一工程的實際成本與其預算成本相對比進行分析考核。

    3、按在建工程辦理工程價款結算和成本結算

    建筑產品體積龐大,結構復雜。從開工到竣工,施工周期長,墊支資金多。如果等到工程全部竣工再辦理結算,不僅會引起企業資金周轉發生困難,而且會計核算也只能是事后記錄,難以發揮應有的作用。因此需要定期計算和確認各期已完工程(相對竣工工程而言為在建工程)的價款收入和實際成本。按確認的工程價款與P方辦理結算,以及時收回資金。同時,將確認的工程實際成本與預算成本進行對比,考核成本節超情況,以便出引起成本升降的原因,及時采取措施。

    4、協作關系復雜

    有些建筑安裝工程施工規模大,結構復雜,技術難度高,往往需要出幾個施工企業共同完成。這類工程,一般采用總承包負責制的方式組織施工。這樣,施工企業會計經常同建設單位之間發生備料款和工程進度款的預收、扣還業務,也可能同分包單位之間發生備料款和工程進度款的預付、收回業務,還可能同設計單位等發生經濟往來。合計應正確處理與各協作單位之間的經濟關系,以使生產經營活動順利開展。

    5、工程結算價格按每一工程項目分別確定

    建筑產品的多樣性和生產的單件性,使得各個建筑產品不可能按統用一系列專門方法計算出工程造價,并以此作為辦理工程結算的依據。

    二、施工企業會計組織

    施工企業會計機構的設置,應與企業生產經營的特點、規模的大小以及管理體制相適應。大中型施工企業一般實行公司、分公司、工程項目部三級管理體制。會計上也要設置相應的會計機構和人員組織會計核算。公司是獨立核算單位(一級核算單位),一般設財務會計部。主要任務是依據會計法律、行政法規和會計規章確定本企業的會計政策,處理公司管理部門的日常會計業務,指導和監督所屬單位的會計工作,匯總所屬單位的會計信息,全面核算企業各項經濟指標。分公司是內部獨立核算單位,一般設財會科,主要任務是組織和指導各工程項目部的成本核算,歸集和分配分公司發生的施工管理費用,匯總計算工程成本。定期向公司報送財務會計報告等。工程項目部一般配備成本核算員,負責本項目部日常經濟業務的核算和工程直接費成本的計算。

    小型施工企業一般實行兩級管現,公司直接領導工程項目部的工作。因此,一般在公司沒里財會科,全面核算企業的各項經濟指標。在各工程項目部配備成本核算員,負責日常施工生產費用的核算和工程直接成本的計算。

    在企業各級會計機構內部,要根據業務的需要設置會計工作崗位,建立相應的崗位責任制,使會計人員能各司其職,各負其責。會計工作崗位可一人一崗、一人多崗或一崗多人。但出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入費用、債權債務賬目的登記工作。

    需要指出的是,實際工作中,各工程項目部一般只配備一個會計核算員,這在一定程度上削弱了會計監督和內部控制工作。在這種情況下,項目負責人應當負責備項收支的市批工作,以保證企業資金的合理使用和安全完整。

篇8

關鍵詞：計算機信息處理環境；會計實務；影響

信息技術環境下，會計實務獲得了新的發展，借助于信息網絡系統，會計管理工作也有了新的內容，傳統的會計語言與文化發生了新的變化，數據、符號的信息性語言取代了傳統語言，在這樣的環境背景下，會計工作人員的工作任務與工作內容也發生了全新的變化，不再局限于對會計信息的記錄與反映，而是朝著分析規劃、綜合管理等方向發展，對于會計工作人員的能力與素質也提出了新的更高的要求。

計算機信息處理環境對會計實務的影響：

1 計算機信息處理環境對會計語言與文化的影響

在計算機信息處理技術的應用，是對常規會計語言與文化的突破和挑戰，使得其中的一些詞匯只保留其符號外殼，慢慢減小其價值與功能。計算機信息系統在企業經營管理中的廣泛應用，以及數據庫等多種信息技術的應用都為企業管理者帶來了巨大的便利，各部門的負責人或領導都能夠隨時隨地借助網絡系統來登錄企業的會計信息系統，從中瀏覽與查詢公共信息，也能通過系統配置的分析工具來對所獲取的信息進行深加工，整理并總結，最后得到所需的數據信息，這樣就使得一些傳統的會計文化發生了名稱上的變化與更新。

為了能夠更好地適應全球化的信息技術發展的大環境，與傳統的會計語言相比，計算機信息處理環境下的會計語言更趨向于簡明、直觀、易于溝通，而且逐漸走向規范化，程序化。從宏觀方向上來看，會計文化的語言基礎會朝著兩大方向邁進：第一，會計語言會逐漸成為一種機器語言，以便不斷符合計算機信息處理的要求，逐漸走向數據化、符號化、而且具有存儲、傳輸功能；第二，會計語言將更加方便用戶從計算機工作界面得到簡單、直觀的需求性信息，經過多年的發展與進步，很有可能在將來的計算機界面上呈現的是結合聲音、圖片、與文字的有聲有色的文件。

對于信息環境中的會計工作人員來說，其工作性質與能力要求也產生了新的變化，會朝著兩大方向發展：第一，會計人員的工作重心會朝著信息源開發方向轉移，更加側重考查關于過程信息的收集與分辨，以及對這些信息源的變化發展過程的分析與控制等等；第二，主要的工作內容也將發生變化，根據用戶需求來對有意義的信息進行加工、處理，以便更加方便用戶的使用。

2 計算機信息處理環境對會計行為的影響

會計實務的管理與操作人員就是會計行為主體，他們在整個的會計實務工作中發揮著關鍵的作用，隨著計算機信息處理環境的引入，會計行為主體也會發生很多變化，特別是其工作模式與方法都會發生質的變化，大部分會計工作都會走向自動化、程序化，特別是當代電子商務經濟形式的引入，使得會計工作者的會計工作性質發生了質的變化。使會計行為主體與行為客體則明顯區分開來，會計工作者的工作不再局限于真實地呈現與反映企業資金變化狀況，提高各種財務變化信息，其工作性質不再局限于簡單的記錄與運算，而是要靈活、充分地對已有的客觀信息進行加工、處理，發揮這些信息對企業發展的支持作用，創造更高的經濟價值，具體的工作任務體現為：財務分析調控、為企業的經營方向提供決策意見，會計人員更加趨向于對企業財務活動的分析與運籌。

3 對會計工作者能力與素質的新要求

在新的計算機信息處理環境下，企業會計工作者的能力和素質也要迎合環境特征，發生新的變化。首先要迎合信息技術發展的客觀形勢，一方面要具備扎實的會計專業工作者應具備的知識和能力，另一方面也要掌握必要的計算機信息處理技術，能夠熟練操作與應用計算機內部各種會計軟件，同時也能夠科學地設計與維護會計信息系統，能夠靈活地利用信息軟件系統結合各種會計信息創建分析模型對會計信息進行分析、管理與探究，并制定科學的決策方針。

4 對內部控制與外部監督的影響

計算機信息系統為會計實務工作帶來了巨大的便利，提高了會計實務工作質量，同時使得會計實務面臨著一些矛盾和問題，主要體現在：計算機系統可能面臨著信息風險問題，具體的問題體現在：計算機機器行為是否規范；計算機系統能夠持續、穩定、安全運行；計算機系統最終的運算結果是否安全可靠等等。為了減少這些問題和風險的威脅，也使得人們面臨著新的任務和問題，那就是加強內部控制與完善外部監督，全面促進計算機信息系統的規范化工作。

綜上所述，隨著計算機信息系統的引入，其工作實務也發生了質的變化，要深刻認識這些影響和變化，才能深化財務會計管理改革，計算機信息處理技術將會計工作帶入了新的環境中，為會計實務提供了便利，帶來了多方面的積極影響，然而，對于會計工作人員來說也是一項新的挑戰，它需要工作人員不斷提高自身能力和素質，能夠善于利用計算機技術，提高會計工作水平，同時也要做好內部控制與外部監督工作，以此確保會計信息系統的安全運行。

[參考文獻]

[1]王軍.振奮精神 潛心研究 大力推進會計理論研究的繁榮與發展[J].會計研究，2005（7）.

[2]楊周南.論會計管理信息化的ISCA模型[J].會計研究，2009（10）.

篇9

摘 要 實質重于形式的原則在國際上是一項非常重要的會計核算原則，在會計中有著廣泛的應用，本文從其涵義和重要性方面進行相關的論述，從而分析其在會計運用過程中的問題，不過著重還是談其在會計賬務處理中的應用。

關鍵詞 實質重于形式 會計賬務 運用

一、實質重于形式原則的內涵和重要性概述

實質重于形式的原則指的就是在企業進行會計工作的核算時候，需要將交易等過程中發生的經濟實質作為核算的基礎，而不是其外在的法律形式。因為，在實際的核算工作中，交易或者事項的外在形式無法較為真實的對實質的內容進行反映。為了能夠使得會計信息充分的對企業的經營情況和財務狀況進行真實的反映，僅僅依賴交易的外在形式是不行的，而如果忽略了交易本身的實質，那么可能會使得利用會計信息進行決策的管理人員決策失誤。

二、實質重于形式的原則在會計賬務處理中的應用

1．確認融資租賃設備或者資產中的應用

租賃可以分為融資租賃和經營租賃。所謂經營租賃就是經營租賃者只是租用別人的資產，定期付租賃費，就像我們租別人的房子只需要付租金一樣。資產的保養、維護都歸出租方，因為他們才是資產的主人。融資租賃者卻是由于種種原因無法一次性支付購買資產的費用。于是向出租方提出融資請求，先將資產拿來用，在約定的租賃期內分期支付資產的價款。對出租方來說，他相當于提供了給承租方一筆貸款，不過貸款的形式是資產形態，在每一個收租的日子收取的租金包括兩個部分：資產的本金、出租方墊付資產本金而要求的利息。融資租賃實質上是一種融資行為。這種通過融資的方式來租賃的設備資產，雖然法定意義上來講，承租方不承擔所有權，但是在租期之內，承租方具有使用該財產或者設備的權利，并且從中獲取收益，在租賃期滿之后，承租的單位具有購買這項資產的優先權，類似于這種情況，實質重于形式的原則發揮了很好的作用。

2．售后的回租和回購

售后的回租或者回購實際上就是一種融資的行為，不能被作為收入來對待。首先，售后的回購行為指的是企業單位將原有的固有資產以交易的形式售賣給其他的買家，會收到相應的價款。然后簽訂相應的轉手手續和協議，表明將來的某一時刻會將財產進行購回。在貨物被賣房購回之前，資產或者貨物的所有權已歸為購買方。但是我們如果從經濟的實質進行分析可以了解到這項被轉移的資產的風險和報酬實際上還是在原單位，并未被轉移走，因為還有補充的協議規定其會在將來的某一時間購回。另外，就是在出售的過程中，往往售價會高于產品自身擁有的價值，如果這時被當作收入記入賬目中，那么很容易形成企業利益的虛高。所以，這筆交易雖然是一項銷售收入，但是從實質上進行分析，可以發現這種售后的回購僅僅是企業的融資行為中的一種。不可以作為一項收入。而售后的回租實際上是一種特殊的租賃業務，即企業將某一項資產出售之后，又通過租賃的收段來進行回租，這種行為從形式上來看為企業帶來了一定的利潤，而且所出售的資產的所有權及其附帶的報酬和風險也一并轉移了，但是從經濟的實質上來看，資產在售出和租回的過程中存在資金上的聯系，這種售價和租金具有非常密切的關系。所以，我們從實質來說這種售出和租回是同種交易，如果我們將在售出和租回發生的損益作為當期損益來對待，那么就不能夠很好的反映出企業的經營狀況。

3．在確認收入的時候

根據我國關于收入的相關規定，只有符合：商品的所有權和相應的風險和報酬已經在交易中完成轉移；出售商品的一方對售出的產品沒有繼續管理或者控制；交易的相關收益可能流入企業；商品銷售中的成本和收入能夠得到可靠的計量這些條件才能卻認為銷售過程中的收入。在這樣的規定下，例如：售后的回購行為、擁有退貨權利的銷售等特殊的交易方式應該被特殊的核算。根據會計準則中對于收入的相關規定，我們可以知道，一項業務，如果完成交易后，購貨的一方擁有退貨的權利，那么應該當作交易的實質來進行核算方法的選擇。舉個例子來說：在商場中，我們購物通常會有廠家打出三包的旗號，如果在三個月內出現質量問題，可以退貨或者換貨，根據相關的統計數據顯示，這種退貨的比例在1%之下，在這個例子當中，雖然商場有一定的所有權風險承擔，但是基本上可以忽略不計，因而這種風險是次要的?？梢栽谏唐焚u出之后，直接計入收入的賬目。在這二者之中，就充分顯示出了實質重于原則的作用。

4．投資過程中核算方法的選擇

根據企業的會計制度中相關的規定，可以知道企業在進行投資的時候，投資比例的多少，直接影響到投資的核算方法，同時投資的實質對投資核算方法的選擇也很重要。如投資比例雖然未夠20%，但通過其他方式取得了對企業產生了重要的影響，那么應該采用權益的方法進行核算。反過來，應該采用成本的方法進行核算。所以，企業的會計制度一方面采用權益的方法進行核算，另一方面又采用成本的方法進行核算，一方面對持股的比例進行了規定，另一方面，又對成本法的界限進行有效的控制，而且后者的前提，也很好的體現了實質重于形式的原則。

5．在資產減值的認定中的具體運用

新會計準則列舉了7種跡象作為判斷是否存在減值的標準。這7種跡象是指：資產的市價當期大幅度下跌；企業經營所處的經濟、法律等環境發生重大變化；有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞；資產已經或者將被閑置；終止使用或者計劃提前處置等。新會計準則規定企業在資產負債表中如果存在上述的跡象，就需要認定相應的減值。從法律形式上看這7種跡象的存在并不影響其價值。但從經濟實質來看，這7種跡象會對資產的價值產生影響。例如．某企業由于生產技術的改變，2006年10月有條賬面價值150萬元的生產線被閑置。對于閑置的生產線，從法律形式上看，并未有任何的改變，但從實質上看，該生產線因生產技術的改變已使其價值產生變化。根據”實質重于形式原則”：2006年1 2月必須認定該生產線的減值。

6．在非貨幣易中換入的資產入賬價值的確定中的具體運用

在商業交易過程中，會因為資產交易是否具有商業實質而對公司的當期損益產生影響，這一點在非貨幣交易中格外突出。舉個例子：甲公司用賬面價值200萬元的醫用電子儀器（該儀器的市場價值為200萬元）與乙公司的一批價值210萬元進口內燃機（該內燃機的市場價格為210萬元）進行商品交換，若加以兩家公司并不存在任何直接或間接的控制關系亦或是相互間有重大影響，那么在本次交易中甲公司的內燃機的入賬價值為210元，同時獲得10萬元的營業外收入；然而若兩家公司具有控股與子屬關系，換言之是兩家關系企業，則甲公司在本次交易中換入的內燃機的架勢便是200萬元。由此可見：如果在非貨幣交易里，交換入帳的商品不具有商業實質，或者不能夠被可靠地計量出公允價值，那么將對交易公允與否產生影響。所以企業在商品交易中必須按照交易或事項的經濟實質進行會計核算。

“實質重于形式原則“既是對會計準則的修正和補充，使得會計核算的信息同客觀的事實相吻合。又為會計人員帶來了較大的操作空間。有的企業為了增加自身的利益，對“實質重于形式原則” 進行有意的回避，從而很可能發生越軌的行為，這在固定資產租賃的相關分類中表現的更加明顯。當然這也就告訴我們”實質重于形式原則”在實踐的過程中對會計人員的綜合素質等都是一個相當大的挑戰。

7．在對日后事項進行調整時的事項

所謂的調整事項就是指在資產負債表日或者之前存在的事項。日后調整事項就是指在資產負債表日后的一定時期才得到新的或有力的證據證實。從上面的定義上來看，是非常符合實質重于形式的原則，也就是事項的實質在資產負債表日或者之前就存在，只不過在日后時期得到了相應的證據來證明或者修正這一點，則對于資產負債表日后的事項進行調整時，需要本著實質重于形式的原則，然后對年度的會計報表進行調整。

三、總論

近幾年來，會計造假事件在我國屢見不鮮，會計界的誠信面臨著巨大的挑戰。如果想要使得會計形象得以保全或者使會計信息能夠被社會接受，就應該從實質重于形式出發。只有堅持實質重于形式的原則，抓住經濟的本質，才能在創新和時代的改變中經受住考驗，使會計活動永葆活力。

參考文獻：

[1]付春蕾等.實質重于形式原則在會計核算中的應用.財會通訊.2005.

[2]杜秋娟等.實質重于形式原則在新會計準則中的具體體現.現代審計與會計.2007.

篇10

關鍵詞：知識經濟;會計理論;會計電算化;信息技術

1知識經濟對會計理論的影響

1.1對會計目標的影響

傳統意義上的會計目標是要求會計工作完成的任務或達到的標準，即向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況，經營成果和現金流量等有關的會計信息，有助于做決策。而隨著知識經濟的崛起和網絡技術的發展，會計人員賦有更高的技能，能夠將網絡和會計目標相結合。打破傳統的會計模式，充分利用現代網絡技術，按照財務會計的要求，按照企業的財務狀況一系列的流程，對許多會計信息進行重新編程分類，以適應現代企業瞬息萬變的管理要求。

1.2和基本會計的關系

在傳統會計概念下，企業是主要以勞動力材料等實際存在的經營進行一系列財務活動。在以知識經濟為核心的時代里，已經將實體交易提升為實體與無形資產的特別市場交易，不像以往單純地投入資產或實物形成的體系進行的約定。

1.3對利潤概念的影響

在知識經濟時代沖擊下，利潤不在僅靠勞動和服務所創造，而是由智力資本和勞動資本共同構成的，相對于以往的利潤，實體經營創造的利潤比重正在逐漸減少，智力資本創造的利潤逐漸增大，人們的智力和能力完全可以在企業運用現代科技和技能，能夠省時省力，創造出利潤。

1.4對資產的影響

工業經濟上的利潤要求企業從事生產或出售商品不僅獲取利潤換取貨幣，而且要求獲取最大利潤。在高速發展的知識經濟時代，知識所創造間接的利益遠大于實體交易。舉個例子，像微軟、華為、戴爾等現代科技企業，主要以智力研發的科技為主營業務，以設備，房屋為副業。因此可以分為智力和非智力利潤。

1.5對財務報告的影響

傳統意義上的財務報告是反映企業財務狀況和經營成果的書面文件，它反映的是將實體經營結果，將許多虛擬的無形資產忽略，對于公司反映的財務報告信息不全面，缺乏預測性和價值性，不容易對管理層做決策起正面作用。為了減少這種風險，要求知識經濟下的網絡與財務報告相融合，提高及時性。

2對會計基本假設的影響

2.1對會計主體的影響

傳統上的會計主體是指在經營上具有獨立性或相對獨立性的單位。如果是營利性經濟組織，就是一個企業；如果是非營利性的單位，就是一個事業單位等，現在在知識經濟的沖擊下，這種會計主體的定義變得模糊，知識產生的長遠利益，也屬于盈利的范疇。無實體經濟逐漸演變成網絡經濟，幾百萬甚至上億的經濟業務通過互聯網可以一瞬間成交，也可以解約等等。隨著網絡技術的發展和知識資本的增強，將會出現新的多層次、多方位的會計主體。知識和信息的持有狀況將成為企業創造利潤的主體，加速轉換會計主體成為重中之重。

2.2對持續經營的影響

財務會計的基本假設是指企業的生產經營活動將按照既定的目標持續下去，在可以預見的將來，不會面臨破產清算。對于持續經營的企業，投資者需要通過其現在的財務狀況與過去一定時期的經營成果，來預測其未來的財務狀況與經營成果，據以做出投資決策。這是傳統意義上的企業會計，都是以實體經營并持續的企業，但是在知識經濟大環境下，越來越多的企業利用互聯網組成臨時性的網絡企業，這種企業并沒有店面和設備等，這使得企業的持續經營假設不再適用，表示臨時性企業按照其經營策略并沒有固定期限，也沒有多大的限制。

2.3對會計分期假設的影響

傳統的會計分期假設就是對持續經營假設的一種補充，它和會計的基本職能息息相關。會計分期假設是指將一個企業持續經營的生產經營活動劃分為一個個連續的、長短相同的期間，以便分期結算賬目和編制財務會計報告?，F在的知識經濟的大環境中，傳統的會計分期假設已經受到了十分嚴重的影響。會計信息的時效性顯得愈發重要了，作為一個企業的管理者和決策者他們對會計信息的要求就是最及時最有效，只有這樣最新最有效的會計信息才能夠更好地為他們的決策提供有力的參考。知識在創新階段，投入的人力大，效益少，投入產出效益相對較少。如若分期，前后期會出現較大差異。虛擬公司的出現對持續經營假設的挑戰，使得人們對會計分期的必要性和期間劃分方法提出了質疑。網絡虛擬臨時性的特點比較強，比如在一定的時間內，有可能是一兩年，一兩個月，甚至一兩天，所以沒有嚴格的意義會計分期。

2.4對貨幣計量的影響

傳統的貨幣計量方法已經越來越無法滿足現代企業管理者了，首先傳統貨幣提供的會計信息有滯后性，從而無法讓管理者及時了解到信息，無法及時做出有效決策。單一的貨幣計量在知識經濟沖擊下，變成多元化。隨著國際化交易的增多，外幣業務和物價變動更是影響著貨幣的單一性和穩定性。現在的貨幣計量就同時采用貨幣和電子貨幣，以完善貨幣的不足，同時電子貨幣加快了企業資金周轉速度，提高效率，節約成本。

3對會計原則的影響

傳統的經濟環境中，會計信息的客觀性不那么準確，因為都是由會計人員主觀根據實際發生的經濟業務及證明經濟業務發生的會計憑證為依據，如實反映財務狀況和經營成果，做到內容真實，數字準確，資料完整。但是會計人員的個人主觀原因，或者個人情緒等等都會影響判斷，然而智能化時代的來臨，幫助人們精準地分析數據，也有些計算機精英設計一些程序，完成客觀反映財務狀況。任何情況下謹慎性不應高估資產或者收益、低估負債或者費用，傳統經濟下，會計人員容易受管理層影響，產生高估資產或者其他不客觀的報告。

4對實務的影響

4.1對會計電算化的影響

在知識經濟的模式下，電算化發展越來越規范細致成熟。因為電算化必須滿足會計人員的工作需求，作為一個系統的企業財務軟件，要經過多次調試，多次實驗。電算化也會被逐漸開發更簡潔方便操作的系統。同時社會上的企業也對電算化人才高度重視，未來電算化人才需要掌握更高端的專業知識。隨著網絡的迅速發展，保護企業信息還有其他的文件信息也成為會計人員的研究問題，需要會計人員的高度重視，開發更多的保護軟件。

4.2對會計工作重點影響

傳統的會計工作是包括建立會計人員崗位責任制、使用會計科目、填制會計憑證、登記會計賬簿、編制會計報表、管理會計檔案等一系列工作，在過去，大家大多數采用手工方式，有些誤差不可避免?，F在會計人員都重視電算化，熟練操作一系列財務軟件，開始從機器得出的數據中，對公司的經濟業務做出預測，更好地為管理層和債務人服務。

4.3會計核算的重心發生轉移

工業經濟條件下，傳統的會計核算往往滲透到生產經營和業務活動的全過程，包括對經濟業務事項的事前預測、事中控制和事后核算。會計核算通常是有形資產和服務上的運營。然而在網絡技術的快速發展還有會計信息系統的飛速普及的情況下，會計核算的對象不僅僅實體資產、設備等等，更是包括無形資產、商譽、知識產權、人力資本。像現在的很多公司以交易證券還有以互聯網技術領域為主導的公司，都是沒有實體的，完全靠知識在維持公司的運營。據我所知，一家連鎖集團順應知識經濟的趨勢，以經濟發展常態的體制機制為發展方式，以信息化產業鏈融合建筑產業鏈為產業發展戰略，形成多要素，兩領域高效益的產業深度融合發展格局。像這種公司完全依賴無形資產，而且發展越來越好。相信會計核算的重心將慢慢向無形資產上轉移。

4.4對會計人員的影響

會計人員在知識經濟的發展下，越發感受到壓力。對會計人員的綜合素質也要求更高。為減少知識更新所帶來的決策風險,首先會計人員的專業知識要過硬，因為計算機技術普遍使用，基礎的一些會計工作已經可以由科技代替。會計人員要從事高端的腦力勞動，突破專業問題，從繁瑣的工作中解脫出來，從事管理上的工作，及時掌握信息，從而真正分析數據，從數據中預測企業的趨勢。面對現在信息國際化，跨國企業的興起，會計人員也應具備外語能力，以適應現在時代潮流，不至于被淘汰。

4.5對會計信息實效性和多樣性的影響

伴隨計算機技術在現在社會的普遍廣泛的使用，打個比方，稍微正式的公司，都會采用用友財務系統，更加系統地進行一系列公司的流程。在很多大學課程中，都把ERP設為必修課程，一再地訓練，更加體現了社會對知識經濟的重視。以往無法及時并很麻煩提供的一些手工內容信息可以被會計數據設定出一些相適應的會計程序和編程，只要前期輸入，各個會計人員在各自權限就可以及時在電腦上查看。會計工作者可以利用權責發生制和收付實現制的相結合的方式編制出適應在新經濟環境下使用的會計報表，在現在經濟模式變化迅速的情況下得以生存。會計信息復雜多變，假如還用傳統的記賬方法，無法跟上高速發展的經濟。知識經濟發展下，會計人員有足夠的智慧就能很好地從多樣的信息中篩選出有效的信息。

5預測知識經濟對會計理論和實務的影響

隨著知識經濟的日益成熟，會計人員的能力將得到提高，除了強硬的專業能力之外，還要熟練掌握電腦操作、外語等等。會計理論中，虛擬的知識的比例會越來越大。而對于會計實務，會計確認、計量、記錄、報告將信息加工儲存檢索，在知識經濟影響下，伴隨著計算機的蓬勃發展，會促進會計實務的發展，會漸漸取代時常有錯誤繁瑣的手工操作?，F在大家身處于經濟時代這個大環境中，傳統的會計工作無法滿足現在的發展趨勢，但是不可否認的是這場變革是把雙面劍，對現代會計學來說是一個突破和創新的好時機。因此會計人員一定要從學會從實際出發,面對現在的經濟環境，要學會及時調整傳統的會計理論和實踐，變革傳統財務會計體系，要從我國的國情出發做出一系列適合我國企業發展的調整，指導會計實踐能夠有效進行，勇于突破傳統會計的理念，只有這樣才能更好地為投資者和債權人服務，幫助促進我國經濟的正向發展。

參考文獻：

[1]劉建青,鄧家姝.新經濟與會計轉型[J].商業研究,2004(22):90-92.

[2]賈俊富.知識經濟對會計假設的挑戰[J].鄭州航空工業管理學院學報，2001,19(3):5-7.