導語：如何才能寫好一篇外部審計與內部審計的區別，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關鍵詞】內部審計 外部審計 關系

內部審計主要是指企業中的審計，是企業實現自我監督的主要方式。內部審計的內容是單位相關人員在負責人的引導下，對本單位的經濟業務進行審查，進一步評價和控制單位組織中的各種經濟業務，以確保單位方針政策和相關審計程序實施的有效性。外部審計主要由政府審計以及民間職業審計兩個部分組成，其中政府審計主要是指審計機關對國家公共機構提供公共服務的質量進行審計，民間審計是審計事務所或者是會計事務所接受當事人的委托，對相關的經濟組織的經濟事項進行審計查證。

一、內部審計與外部審計之間的聯系和區別

（一）內部審計與外部審計的共同點分析

內部審計與外部審計在很多方面有著向同之處，主要表現為審計內容相同，都是對財務資料的真實性和合法性進行審查和評價；內外部審計的審計方法相同，都是通過審查、監督以及分析性復核的方式評價審計單位內部控制；內外部審計的目的相同，都是為了維護市場經濟的穩定發展；此外，內外部審計的審計對象相同，都是對審計單位的經濟活動展開審計；內外部審計的法律依據也相同，都是根據國家制定的財經法規實現經濟監督。

（二）內部審計與外部審計的區別分析

內部審計與外部審計的區別主要表現在三個方面，首先是審計的性質不同，內部審計是企業中的專職審計人員履行的職責，主要是針對單位的審計，外部審計是由第三者身份提供的簽證活動，主要對國家權力部門以及社會公眾負責。其次是服務對象不同，內部審計顧名思義就是企業內部的審計，服務對象自然是企業負責人，而外部審計的服務對象主要是國家的權利機關。最后一個方面是審計報告的作用不同，內部審計只能夠為單位的經濟運行提供參考，但是對外界起不到任何作用，同時也不能夠向外界公開，但是外部審計分為多種形式，由于國家審計涉及到商業機密，有一些內容不宜公開，而外部審計中的社會審計要向社會公眾公開，同時也可以起到借鑒的作用。

二、實現內外部審計協同性的有效措施

（一）促進內外部審計之間的合作

考慮到內部審計與外部審計之間有著相同的職能，如果兩者同時工作時，加強合作和協同性，相互配合有利于審計工作效率的提升。但是合作方式的選擇主要取決于內外部審計目標的一致與否，如果內部審計與外部審計的審計目標一致時，應該建立伙伴型合作關系，可以進一步提升審計工作的質量。但是，若兩者審計目標不一致時，就選擇協作性的合作關系，規定統一的審計計劃，在內外部審計工作開展中可以實現信息的溝通和共享。此外，在企業的風險管理以及內部控制方面，內外部審計應該加強合作，實現審計目標的靠攏，從而有效降低企業的經營風險，促進企業的長遠發展，這對于內外部審計關系的處理具有很好的促進作用。此外，公司管理人員應該加強對內外部審計工作的重視，通過后期培訓的方式提高企業審計人員的審計水平，為公司內部審計工作的順利開展奠定基礎。

（二）建立內外部審計協同機制

內外部審計協同機制的建立是促進內部審計和外部審計合作的關鍵。企業管理人員應該正確的認識外部審計的審計職能，從客觀的角度分析外部審計，有利于企業的長遠發展。企業作為內外部審計協作機制建立的主體力量，應該對內部審計工作進行調整，促進內外部審計工作在職能以及審計目標上保持一致性，與此同時，外部審計也應該加強與內部審計之間的配合，借鑒內部審計的結果做好綜合審計工作。內外部審計協作機制的建立還應該確定明確的責任機制，對審計過程中出現的問題追究相關人員的責任，避免責任人之間相互扯皮的事件出現。內外部審計協作機制的建立不僅能夠提高企業的審計質量，同時還能夠促進企業的長遠發展，對企業財務管理以及經濟運行等方面起到很好的推動作用。

（三）加強內外部審計溝通機制的建立

審計溝通機制的建立有利于內外部審計之間實現交流和協作，在審計工作中更好的發揮各自的效力。為此，內外部審計人員在實行企業審計過程中，應該建立設計信息平臺，實現審計信息的共享。由于內部審計部門在平常的審計工作中獲得大量的審計信息，而這些審計信息是外部審計部門不了解的，所以，通過信息平臺實現信息共享，也能夠讓外部審計機構更好的了解企業的審計現狀，從而促進審計效率的提升。此外，內部審計人員與外部審計人員之間應該加強交流，雖然這兩種審計目標和審計范圍不同，但是審計的方法都是相同的，審計人員之間的交流不僅能夠提高審計專業性，同時還有利于提高內部審計與外部審計之間的協同性。

三、結束語

內部審計和外部審計同時審計工作的主體組成部分，但是內部審計的獨立性一度受到人員的質疑，這是人們的片面認識。內部審計在強化企業內部管理以及財務監督活動等眾多領域發揮著重要的作用，同時又熟知企業內部組織結構，一定程度上能夠減少外部審計與管理當局在管理方面的分歧。加強內部審計與外部審計之間的協同性可以實現企業的全面審計工作的開展，對企業審計效率的提升也有很大的幫助。內外部審計之間的協同工作能夠降低企業的經營風險，對于企業的長遠發展以及企業審計人員工作能力的提升也會起到很大的推動作用。為此，可以建立內外部審計協作機制，規范審計方法的同時實現審計責任的規范和制約，從而促進審計工作順利開展。

參考文獻：

[1]王鑫，武彰純.淺議內部審計與外部審計的關系[J].品牌（下半月），2015.

[2]于炳洋.內部審計與外部審計的關系問題研究[J].新經濟，2014.

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一、會計責任與內部審計責任的概念

( 一) 會計責任含義

會計責任是指需要被會計師事務所內部審計的單位要對本單位編制和出具的財務報表所負擔的責任。

( 二) 內部審計責任含義

內部審計責任是指內部審計人員必須對所在單位的內部審計工作和出具的內部審計相關的報告負擔責任。

二、內部審計與外部審計的關聯與區別

在企業日常運行中，通常面臨內部審計、國家審計( 政府審計) 和社會審計( 事務所審計、獨立審計) 這三類審計，其共同點為掌握基本的審計技術，審計結果可能存在相互借鑒。但是內部審計與外部審計仍存在較大的區別：

( 一) 獨立性不同

內部審計的獨立性包含兩方面，一方面是指內審人員履職時免受威脅，另外一方面指審計組織機構的獨立，即與董事會的匯報關系的獨立。相比外部審計常用的《獨立審計準則》，因兩者的目標不同和服務對象不同，導致兩者獨立性不相同。

( 二) 兩者的審計目標不同

外部審計的目標常常受到法律和服務合同的限制，而內部審計的目的是評價和改善風險管理、控制和公司治理流程的有效性，幫助企業實現其目標。

( 三) 兩者關注的重點領域不同

外部審計的關注重點領域受到法律和合同的指定，而內部審計主要側重點是經濟活動的合法合規、目標達成、經營效率等方面。

( 四) 業務范圍不同

外部審計的業務范圍受到法律和合同的指定，而內部審計是以企業經濟活動為基礎，拓展到以管理領域為主的一種審計活動。

( 五) 專業勝任能力要求不同

內部審計要求具備較高的管理知識水平，由于內部審計的目標是幫助企業實現其目的，改善機構運作并增加價值，故要求內部審計人員具備較高的管理知識與水平。

三、會計責任與內部審計責任聯系與區別

( 一) 會計責任與內部審計責任聯系

1. 會計責任與內部審計關系都是受托關系的存在

會計責任與內部審計責任在本質上是依據產權關系存在的，但在現代經濟的發展中，根據當代經濟學和管理學的基本理論我們可以看出，財產所有權與經營權相互分離。財產所有權與經營權分離就導致了兩者之間委托與受委托關系的形成。雖然會計責任與內部審計責任相互分離，但是為財產所有者和經營者服務卻是他們二者共同的目標。會計為財產所有者和經營者編制出企業發展的財務報表，內部審計人員會根據報表為財產所有者和經營者做出判斷，看其報表是否在合理合法的范圍之內。

2. 會計責任與內部審計廣泛的責任對象

會計責任與內部審計的共同特征之一就是廣泛的責任對象。責任對象問題就是二者對誰負責的問題。在當今世界發展的時代大潮下，會計資料已經成為一種重要的社會資源，在社會發展中深受重視。會計的責任對象與內部審計的責任對象都包括投資人、債權人、政府有關部門、社會公眾和其他利益相關者。

( 二) 兩者之間的區別

1. 責任承擔主體不同

根據審計準則的規定，在責任承擔主體上，會計責任的主體主要是審計單位的治理層和管理層。與會計責任不同，責任主體不同也導致在工作中工作手法也會有不同表現。

2. 責任內容不同

會計責任的責任內容主要會計編制報表的真實性和合法性。而審計責任是指注冊會計師按審計規則的規定對財務報表發表審計意見。通俗來講，會計責任主要是對報表的編制，而審計責任主要是對報表的審核。編制報表，審核報表這是不同的責任內容，但是卻都是對服務對象負責任的表現。會計責任與審計責任的內容雖不同，但是二者相互有機的結合非常利于企業健康發展。

3. 適用法律不同

法律是人們行為準則的最低標準，在我國社會的發展中，法律是不可或缺的一條準繩。任何一種行為，都必須在法律允許的范圍內進行行動。會計責任與審計責任也是一樣，他們各自也都擁有著適用于自己的法律。《會計法》是會計工作所適用的基礎法律，《中華人民共和國審計法》、《審計署關于內部審計工作的規定》及《中國內部審核準則》是內部審計所適用的法律。這是由于二者的責任主體和責任內容所決定的。明確區分適用法律，能夠在發生問題時，很快找到相應法律條文解決問題，有利于二者在工作過程中能夠得以順利運行。

四、完善會計責任與內部審計責任界定的對應措施

( 一) 加強對兩者責任的認知

1. 會計主體人員要認真負責

許多單位在年終的時候也都會進行內部審計。但是許多單位對會計工作和內部審計工作并沒有應有的重視，認為只是例行程序，并沒有充分認識到這兩種工作的重要性。一些會計主體工作人員也沒有認識到自身工作的重要性。事實上，無論在任何地方，內部審計工作都具有不可替代性，他們的作用是其他工作所無法替代的。會計主體和內部審計主體在企業中都應認識到自己的作用，在企業中各司其職。會計責任不能占據內部審計的工作，內部審計責任也不會減少會計責任。所以會計主體在發現制造虛假信息的領導或個人，一定要對其進行嚴肅處罰。

2. 內部審計人員要正視審計工作的作用

內部審計工作人員在工作中，要充分認定自己的作用。內部審計責任并不只是簡單的對會計主體進行審計。更重要是要針對和會計主體的相關的更多利益者。所以在工作過程中，內部審計人員要不斷提升自己的專業水平和道德水平，要擁有強烈的職業責任感和良好的職業道德。只有這樣，在工作過程中才能認真執行《中國內部審計準則》的規定內容和條例。遵守法律條款，運用專業的審計知識和熱情的工作精神，讓審計工作能夠得以一步步順利進行。

( 二) 積極降低會計風險和內部審計風險

會計風險和內部審計風險是界定兩者責任的主要內容。會計風險又被稱為折算風險或轉換風險，它的出現是由于外匯匯率的變動而引起企業資產負債表中某些外匯資金項目金額產生變動的可能性。而內部審計風險發生是由財務報告存在重大錯報、漏報或企業經營管理上存在漏洞與弊端而引起的。內部審計風險中，內部審計人員認為錯誤的財務報表具有合法公允性。降低會計風險和內部審計的風險可以有效降低兩者潛在責任的后果。所以降低風險，建立健全公司內控制度非常重要。內部控制制度，不只是企業管理中的一種手段，并且也是一個企業對會計人員以及內部財務人員的一種行為規范。建立健全內部控制制度不僅能使會計責任和內部審計責任得以明確界定，也能夠確保會計、財務信息的真實性和正確性。企業建立內部控制制度時要要避免內部人控制現象的產生，只有這樣才能夠建立具有積極作用的內部控制制度，從而降低會計風險和內部審計風險，否則只能起到阻礙作用。

( 三) 提高從業人員能力

工作的效率在很大一部分是取決于從業人員的能力。提高從業人員能力要做到從兩方面入手，一方面是最重要的專業技能，另一方面是從業人員道德水平。在專業技能方面，要注重職業準入門檻標準，要招聘能夠完成工作的工作人員，不能夠因特殊關系而招聘;同時企業也要做好員工的專業培訓，可以定期舉行會計人員和內部審計人員考核;從業人員自身也要注重知識的培養，多學習專業知識，讓自己能夠更加輕松應對工作中出現的難題。在道德水平方面要注重社會公德、職業道德和家庭美德的全面培養，尤其是職業道德方面，不能畏懼權威，堅守工作，對錯不可因上司或者來自其它方面的壓力而更改。會計人員和內部審計人員提高了工作能力，減少工作失誤，認清各自職責，才能降低會計風險和內部審計風險。

( 四) 完善相應的法律法規

完善的法律是企業運行和會計人員、內部審計人員工作的基石。會計責任和內部審計的責任界定不清時，如若有完善的法規對其責任進行界定，那么他們之間的關系就可以很清楚的界定出來。所以要想對會計責任和內部審計責任進行科學的界定，就要加強行業的監管，國家加強相關法律的建設和完善。法律可以對會計責任和內部審計責任進行科學界定的同時，還可以對會計人員和內部審計人員作出的違法行為進行追責，發現違法違規行為的出現要對其進行嚴肅的處理。有法律法規的界定和約束，企業的會計工作和內部審計工作才能合理合法的進行。

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（黑龍江省蘭西縣水務局，黑龍江 蘭西 151500）

摘　要：市場經濟體制改革的不斷推進使得各行各業競爭加劇，這樣的現狀也對企業的經營管理提出了新的要求，作為現代企業管理制度的重要組成部分，內部審計在提高企業管理水平、增加企業經濟效益方面的作用不容小覷，但內部審計在我國企業中推行的時間并不長，因而尚有各種問題未得到解決，文章從企業內部審計的現狀出發，對如何加強內部審計建設提出了一些建議，旨在為企業完善內部審計制度提供參考。

關鍵詞 ：企業；內部審計；問題；對策

中圖分類號：F239文獻標志碼：A文章編號：1000-8772（2015）10-0116-02

收稿日期：2015-03-12

作者簡介：李志達（1978-），男，漢族，黑龍江蘭西人，高級審計師，主要研究方向為企事業單位內部審計與內部控制。

一、引言

隨著市場經濟體制的不斷完善，過去那種粗狂式的管理模式已經不能適應未來的發展，為了在激烈的競爭中獲得生存和發展空間，企業不得不積極尋求提高管理水平、增加競爭力的方法。內部審計是現在企業管理制度的重要組成部分，在完善公司治理結構、提高企業管理水平、增加經濟效益等方面的作用有目共睹，但我國自1983年才恢復審計制度，審計在企業中運用的時間不長，因而很多企業的內部審計制度尚不夠完善，或多或少存在著缺陷，還有的企業雖然建立了內部審計制度，但由于長期以來人們對內部審計根深蒂固的偏見，加之內部審計往往獨立性不足，使得內部審計效果大打折扣。

區別于外部審計，內部審計的關注領域多在內部經營活動，除關注財務報表外，內部審計更要關注經營的合法合規、目標是否實現等問題，以加強公司對經營風險的識別和應對，提高經營效率、效果，協助企業實現經營目標，可以看出，內部審計也是企業加強對自身經營情況的了解、控制經營活動的手段，在企業管理中發揮著不小的作用，如果企業能夠建立起完善的內部審計制度，充分發揮其職能，將會對控制經濟活動、提高經濟效益大有裨益，雖然加強內部審計建設要面臨諸多困難，但是積極應對這些難題，才會企業參與未來的角逐奠定基礎。

二、企業內部審計的現狀

（一）對內部審計認識不足，沒有予以足夠的重視

改革開放30多年催生了大批的企業崛起，諸多企業在那個激進的年代依靠快速擴張獲得了不小的財富，這種成功方式也導致了不少企業在骨子里重視業務而輕視管理，認為積極擴展業務才是企業生存和發展的重中之重，至于現代企業制度的建立、管理水平的提高、內部審計的建設則是在企業發展到相當大的規模時才需進行考慮的問題，很多企業對內部審計的作用并沒有足夠的認識，因而縱觀現在的中國企業，少有建立了完善的內部審計制度的，大多是一些規模龐大的集團企業才有較為完善的內部審計制度；其次，不少企業還將內部審計與外部審計混淆，沒有認識到二者在審計目標、審計范圍、審計領域等諸多方面都存在著差異，錯誤地認為二者都是進行審計而已，既然可以聘請會計師事務所進行外部審計，又何必再耗時耗力進行內部審計；最后，由于對審計缺乏正確的認識，很多企業員工并不認為審計是協助公司進行管理的手段，而是將其視為“查賬的”或者來查找自己工作中的錯誤，因而懷有一些抵觸情緒，這也在一定程度上阻礙了內部審計制度的建立和開展，任何一項制度，如果員工不理解，不支持，當然也不可能得到良好的執行。

（二）內部審計職責不清，缺乏獨立性

要建立內部審計制度，就需要設置相關的職位、機構，明確內部審計的職責內容，賦予內部審計人員足夠的權利保證內部審計工作在企業中的推行，然而在現在的很多企業中，這幾點卻存在不足。一是，很多企業并未明確內部審計的工作內容以及相關審計人員的職責是什么，企業員工對內部審計只有一個大致的了解，含糊不清的職責劃分無疑會影響內部審計的進行，還有一些企業的內部審計僅僅停留在財務審計層面，因而不會專門設置審計機構，而是簡單地指定或招聘幾個員工擔任內部審計工作；二是，在很多企業中，內部審計缺乏足夠的獨立性，審計部門或審計人員隸屬于財務部門的情況并不罕見，這些情況無疑降低了審計部門的獨立性，為管理層利用行政權力影響內部審計留下了空間；三是，內部審計沒有足夠的權利來保證審計工作的進行，鑒于審計工作的開展需要各部門的配合，這在一定程度上需要企業賦予審計部門一定的權利，但在很多企業中卻得不到保證。

（三）內部審計人員欠缺足夠的專業素質

由于內部審計涉及企業的多項經濟活動，因而需要審計人員有足夠的專業知識才能保證內部審計的質量，然而在不少企業中，并不重視審計人員的專業素質，不少內部審計人員都是由財務人員擔任，或者由企業其他部門的人員兼任，并未接受過正規的審計培訓，加之一些企業對內部審計的要求停留在財務審計層面，因而也不重視引進專業人才，對于企業內部的審計人員也不會加以培訓，導致很多時候，內部審計更像是一個形式化的流程，無法發揮其真正的作用；另一方面，與外部審計相比，內部審計涉及的領域多側重于企業經營活動的開展，因而需要審計人員具備一定的管理知識，這便對審計人員的知識結構有了一定的要求，如果只具備財務方面的知識，或者只是業務層面的專業知識，也不能順利地開展審計工作，現在的企業中無疑缺乏這樣復合型的人才，導致企業內部審計力量薄弱，而人員素質又是企業加強內部審計建設的保證，缺乏這一點，很多企業的內部審計效果差強人意也就不奇怪了。

（四）審計程序設計、執行不夠規范

執行恰當的審計程序以獲得足夠充分、有效的審計證據是十分重要的，只有審計程序執行到位，才能更好地發現經營中存在的問題，但受限于種種因素，加上審計人員不具有足夠的專業勝任能力，很多企業開展內部審計工作時，審計程序的執行并不規范。首先，由于對內部審計進行指導的規章制度，目前更多的審計要求都是針對外部審計來說，設計內部審計程序時更多的是借鑒外部審計程序，但是二者畢竟存在各種區別，且在一些企業，內部審計程序大多停留在監督層面，或者與外部審計一樣關注財務報表，與內部審計協助管理的初衷背道而馳；其次，由于內部審計機構獨立性不足，諸多審計程序的執行并不規范，有的部門不配合審計工作，為審計證據的獲取帶來了阻礙，有的企業管理層不夠重視審計工作，從上至下對待審計工作都較為隨意，不僅設計的審計程序簡單，而且也不會制定審計計劃，審計底稿的留存也不甚規范；此外，由于信息化技術的推進，對審計手段也有了新的要求，而當下很多內部審計卻無法跟上企業信息化的步伐，也在一定程度上降低了審計效果。

三、企業加強內部審計建設對策

（一）樹立正確的觀念，重視內部審計

首先，企業管理層要正確認識內部審計的作用，或許在過去的大背景下，業務擴展能為企業帶來可觀的經濟效益，但是在未來的競爭中，良好的管理水平才是提升競爭力的有效手段，管理層要正視內部審計對于保證企業經營目標的實現是具有重要作用的，將內部審計提升到企業戰略高度；其次，企業要注意區分內部審計和外部審計的區別，同時也要利用外部審計的工作成果，與內部審計相結合，內部審計是對企業的各類業務和控制進行評價，以判斷是否遵循了相關制度，是否有效利用了企業資源，是否實現了組織目標，因而不能將內部審計等同與財務審計，同時，內審人員也要注意配合外部審計工作，對于外部獨立審計發現的問題要從內部審計層面進行思考；最后，企業要向員工強調內部審計的意義，明確內部審計是為協助員工發現工作漏洞，而后得以進一步改進，并非對其工作進行“挑錯”，要求企業員工積極配合審計工作。

（二）賦予內部審計足夠的獨立性和權利

首先，企業可以考慮設置專門的內部審計機構，明確機構中各職位的工作內容和職責，避免隸屬于財務部門或者對某一管理層負責，以提高審計機構的獨立性，一般說來，審計機構的層次越高，獨立性越有保障，在不少成熟企業中，審計機構都是下屬董事會的，不受其他行政權力的干擾，如果企業規模較小，審計機構也可以直接對最高權力者負責；然后，考慮了內部審計機構形式上的獨立之后，還要考慮實質上的獨立，審計工作要由審計人員專職負責，不得指定其他部門的人進行兼任，如果審計人員的身份復雜了，其獨立性也會受到影響，管理人員就可以通過其他途徑來影響審計人員的工作；最后，為保證審計工作的順利開展，企業可以考慮賦予內部審計一定的職權，要求企業內部所有員工和部門配合審計工作，不得以各種理由進行推脫，如果員工不配合審計工作，不提供審計需要的資料，審計機構可以對相關責任人進行警告、甚至一些懲罰，以保證內部審計的順利進行。

（三）注重培養專業人才

加強內部審計建設離不開專業人才的支持，因而企業必須保證內部審計工作由具有足夠專業勝任能力的人員來擔任，首先，企業要考慮內部審計工作的需要，招聘合格的人才，不僅要掌握審計、財務知識，也需要對企業所處的行業以及管理有一定的了解，這樣復合型的人才才能勝任內部審計工作，有時這樣的人才不易找到，企業也可以考慮自內部選拔一些符合條件的員工進行專業知識培訓，這樣的方法相較于直接招聘來說，需要一定的時間，但是更貼合企業自身的要求，企業可以根據自身的情況來選擇直接招聘還是內部進行培訓；另一方面，內部審計要服務于企業管理，所以每次審計目標可能會有不同，因而企業要注意根據需要加強對人才的后續培訓，不斷提高審計人員各方面的專業水平，才能滿足企業的需求，為此，企業可以鼓勵審計人員積極學習經濟、管理、財務等各方面的專業知識，定期進行考核，將考核的結果與審計人員的績效掛鉤，此外，企業也可以聘請專業人士對審計人員進行課程培訓。

（四）規范內部審計程序的設計和執行

無論進行何種目標的內部審計，都需要執行恰當的審計程序最為保證，因而企業加強內部審計建設，需要注意規范內部審計程序的設計和執行。一方面，審計部門可以參考現有的審計指南，結合審計目標，設計恰當的審計程序，當然，審計程序的完善也不是一步到位的，因而每次內部審計結束后，企業可以考慮對審計程序積極進行總結、反思，以不斷提高審計程序的質量；另一方面，對于設計好的審計程序，內部審計人員要認真執行，不能對過程中發現的問題采取睜一只眼閉一只眼的態度，也不能對一些繁瑣的審計程序采取隨意執行的態度，審計機構的負責人也要加強對審計工作的復核；此外，信息化技術已在企業中得到廣泛運用，進行內部審計時要考慮信息技術對經濟活動的影響，因地制宜地制定審計程序。

四、結語

隨著各行各業競爭的加劇，企業想要更好地生存和發展，就必須提高管理水平、不斷增強自身的競爭力，作為現代企業制度的組成部分，內部審計在提高管理水平、保證經營目標實現上的作用已得到公認，雖然當下很多企業尚未構建完善的內部審計制度，但是為了適應未來的發展，企業必須對內部審計予以足夠的重視，從觀念、人才、技術等各個方面加強內部審計建設，唯有此，企業才能從容面對未來激烈的競爭。

參考文獻：

[1] 范艾.論現代企業制度下的內部審計[J].赤峰學院學報（自然科學版）.2014（20）.

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關鍵詞：農村信用社 內部審計外包 可行性研究

內部審計外包是指農村信用社將其內部審計職能委托給會計師事務所或其他具備專業勝任能力的機構，其實質是信用社眾多外包業務的一種。近些年，部分信用社先后把庫款押運、庫房守衛等一些傳統的安全保衛工作委托給保安公司，取得了較好的效果，為內審部門提供了借鑒的依據。

一、內部審計外包的可行性

從理論上說，內部審計和外部審計除了審計目標、審計標準、經費或收入來源、取證權限不同，對發現問題的處理方式不同之外，其余方面具有一致性。中國注冊會計師審計準則第1411號專門就注冊會計師如何利用內部審計師的工作作出了明確規范，這也是內部審計外包的理論基礎。從實踐角度來看，隨著改革的深化，監管部門及規范化管理都對信用社信息披露、內部審計等提出了更高的要求，來自內部和外部的雙重壓力，造成信用社付出了巨大的審計成本。以河南洛陽為例，2009年，內部審計方面，省聯社和洛陽市辦安排的內部專項審計項目即達10余項；外部審計方面，13家聯社全部聘請會計師事務所進行了年度審計，還有2家聯社出具驗資報告。其中，大部分內部審計和外部審計項目內容相同或相近，其運用的審計程序也大同小異，僅在貸款劣變率等個別指標上有所區別。那么，能否將二者結合起來，達到一箭雙雕的效果，成為信用社高級管理層及其內部審計部門的一個設想。在此背景下，外包審計就應運而生了。

二、內部審計外包的優勢

相比較信用社單獨開展內部審計，委托外部審計具有以下幾方面的優勢：

（一）有利于提高內部審計的獨立性

獨立性號稱審計的“靈魂”，其重要性自然是不言而喻的。然而，目前我省信用社還沒有像其他商業銀行那樣設立垂直管理的內部審計部門，內部審計部門和被審計信用社存在千絲萬縷的聯系，不能公允地評價被審計信用社的經營業績。但如果將內部審計委托給會計師事務所，不論從實質上或是形式上都將大大提高內部審計的獨立性。

（二）有利于吸收外部先進的管理經驗。目前，農村信用社內部審計資源普遍不足，具體表現在：一是缺少全省適用的審計準則和專業實務標準；二是內部審計人員的數量和專業勝任能力不能滿足實際需要；三是審計理論滯后。而會計師事務所及其注冊會計師具有專業技術資格認證，經驗豐富，能夠提出客觀公正的評價及切合實際的《管理建議書》，有利于農村信用社吸收先進的外部管理經驗。

（三） 有利于減少重復勞動，有效降低內部審計成本。如前所述，農村信用社目前開展的內部審計項目和外部審計項目有許多重疊部分，造成大量的重復勞動和費用。將內部審計委托給外部審計，至少可以節約以下方面的成本：一是人力資源招募、培訓成本，全省農村信用社的內部審計機構從省聯社到市辦，再到縣聯社，估計全省內部審計人員超過1000人；二是開發軟件成本。我省曾投入相當大的人力、物力開發了一套內部審計軟件系統。但隨著新會計制度的實施，該軟件系統也面臨升級換代的問題。而會計師事務所一般都擁有成熟的審計軟件，可以將高額成本分攤給大量客戶。

（四）有利于提高內部審計效率和質量。由于目前信用社內部審計部門的人員數量、審計手段、技術、方法所限，普遍存在審計效率不高、質量不佳的現象，嚴重影響了決策層決策的時效性。

（五）有利于降低審計風險。由于受人員知識結構、時間進度等因素限制，信用社一些審計項目不得不大量采取替代性程序進行迂回操作。比如在對計算機業務進行審計時，大部分采用了“繞過計算機”的審計方法，這就使得一些風險長期得到掩蓋，不能及時發現，存在重大風險隱患，一旦爆發，后果不堪設想。

三、內部審計外包的局限性

當然，內部審計外包也并非完美無缺，其主要局限性在于：第一，外部審計和內部審計在審計目的、審計依據等方面并非完全一致。由于當前信用社的法人治理結構尚不完善，出現“所有者缺位”、“內部人所控制”等現象，內部審計外包后往往由黨委班子幾個人說了算。再加上中國的注冊會計師市場還處在發育過程中，個別地方出現惡性競爭，一些規模較小的會計師事務所為了承攬業務，不顧職業操守出賣簽字權，獨立性大打折扣，委托審計往往失去其初衷。第二，農村信用社內部審計外包也舍棄了自身優勢，受托事務所不熟悉具體信用社的實際情況，對信用社缺乏忠誠度，不能提供“保姆式服務”；審計發現的問題，最終還要由信用社進行處理，如果處理不當，將使中下層管理人員產生抵觸情緒。第三，信用社作為經營貨幣的特殊企業，受到監管部門的高度關注，多項法律法規中都對信用社內部審計做了強制性規定，如果信用社將內部審計全部委托出去，也面臨這方面制約。

四、控制和監督

綜合上述，內部審計外包其實是一把“雙刃劍”，它在給農村信用社帶來上述諸多好處的同時，也帶來了一些風險，在實際操作時，要重點關注以下幾個主要環節：

（一）評估風險。應當全面了解委托審計的風險，并確保有效的風險管理程序能充分到位。

（二）審慎選擇受托會計事務所。信用社應當建立內部審計受托方資質審核和遴選制度，確保引入合格的受托方。一方面要充分了解該受托方，有可能的話，最好到受托會計事務所實地查看一下，也可要求他們提供員工的簡歷。另一方面要向潛在受托方坦誠提出自己的所有要求。在選擇受托會計事務所時需要考慮的因素包括：受托會計事務所服務能力、資格認證和信譽、市場地位及市場成熟度、受托會計事務所專業知識和技能、價格、知識產權保護以及與信用社是否存在潛在競爭關系等。一般來說，價格是主要談判因素，但也不應一味進行糾纏，現在規范的事務所都逐漸形成了一個服務標準——SLA服務水平協議。農村信用社應與他們密切合作，幫助他們建立成本模型，制作定價意向書，通過反復磋商，如果受托方認為有利可圖，就會在談判中做出讓步。

（三）選擇合適的外包形式 。委托審計一般采用以下四種形式：一是全面外包。農村信用社自身不再設置內部審計機構，將內部審計職能全部委托給委托會計師事務所。二是部分業務外包。農村信用社仍然保留內部審計部門，僅將一些重大的、審計范圍寬泛、涉及高層次知識結構以及較高職業判斷技能的審計工作委托給會計師事務所完成。三是審計管理咨詢。四是內外合作內審。現階段，可以參照其他金融機構的成功經驗，根據實際情況作出決策。

（四）外包合同協議管理。合同訂立、履行流程及其控制應該符合《企業內部控制準則應用指引——合同協議》。內容至少應當包括：審計范圍、服務標準、保密條款、控制措施、報告制度、爭議解決機制等；最好經過法律顧問的審核，不要存在模糊不清的地方，以免出現糾紛時扯皮。

（五）建立應急機制。要隨時對風險進行管理和監督，并密切關注市場動態，及時要求受托事務所進行改良和升級；同時，應當建立應急計劃，并保持至少一個備選會計事務所。還應當選擇經驗豐富的審計師擔任內部審計部門負責人，并保持一支少量精干的內部審計隊伍，如果新會計事務所開展工作需要一段時間，農村信用社自身的內部審計至少可以應對一些緊急的審計任務和突發事件。

參考文獻：

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【關鍵詞】鐵路貨運企業 內部審計 風險導向內部審計

一、導言

隨著信息時代，知識經濟的到來，全球經濟發展大幅度加快，社會經濟組織之間的依賴關系也逐漸增強，企業的所處的宏觀以及微觀環境都發生了或大或小的變化。而我國鐵路行業正處在改革之際，鐵路貨運作為創造收入的主力軍，鐵路盈利項目的領頭羊，鐵路貨運企業的責任重大，面臨的風險也是錯綜復雜，急需改變傳統的管理手段，加強對風險因素的關注，全面的引入風險導向內部審計方法。

二、風險導向內部審計的內涵

現代風險導向內部審計是審計技術方法在系統理論和戰略管理理論基礎上的重大創新，以企業的內外全面風險為出發點，進行審計測試與審計程序設計，對企業的風險管理機制、內部控制制度、公司治理結構做出真實、公允額評價和指導。

三、風險導向內部審計在鐵路貨運企業的運用

（一）鐵路貨運企業面臨主要風險

我國鐵路行業正處在改革之際、“多事之秋”，所處的宏觀以及微觀環境都處在或大或小的變化當中，所面臨的風險也有了新的變化，主要包括宏觀風險、安全風險、財務風險、名譽風險和法律/合規性風險。對于鐵路運輸行業，應把安全風險、財務風險的管理放在重點關注的位置，尤其是安全風險，安全事故的發生往往造成財務風險、名譽風險和法律/合規性風險。

（二）鐵路貨運企業內部審計現狀

（1）審計規范體系不健全。關于現代風險導向內部審計的準則僅出臺了一個16號準則《風險管理審計》，而且還是一個大綱性準則，具體實施細則無法獲知。

（2）傳統內部審計的束縛。對于目前大多鐵路貨運企業來說，傳統內部審計還是在企業內部審計中占主導，而傳統內部審計的固有缺陷已經出現，已經嚴重影響了鐵路貨運企業的內部審計質量和效率。

（3）內部審計人員力量薄弱。首先表現為內部審計人員配備不足，影響了內部審計的質量和效率，另外，內部審計人員的知識結構單一，基本來自財會專業，小部分來自審計專業，但是其他專業人才缺乏。現有內審人員對財務、會計、信貸業務精通，而對法律、計算機等領域少有涉及。

（4）審計信息庫建設落后。現階段我國鐵路貨運企業內部審計信息庫建設普遍落后，甚至有些企業還未開始建設，數據的來源僅限于內部或者限于經營層面，信息的傳達也不夠順暢，造成了信息閉塞和阻梗的現象。

（三）現代風險導向內部審計在鐵路貨運企業運用的必要性

必要性可以從內外兩個方面來看。從外部因素來看，外部審計把風險評估、會計咨詢、投資咨詢及管理咨詢等業務包括進入工作范圍，擴寬了外部審計的范圍，由此“內審外包”作為企業的一個選擇，在審計領域大受歡迎，不僅節約了成本，內審質量也得到保障。從內部因素來說，這是鐵路內部審計完善的需要。目前的傳統內部審計已經不能滿足內部審計的需求，傳統內部審計不能和經營目標時刻保持一致，與企業所面臨風險也不密切，造成審計作用受到限制。

四、風險導向內部審計在鐵路貨運企業應用程序設計

風險導向內部審計程序應包括三個階段：審計計劃階段；審計實施階段；審計報告階段。

（一）審計計劃階段

這個階段是整個審計過程的起端，具體來說包括以下幾個方面：首先，是了解鐵路貨運企業的環境變化，這包括了解整個內外部環境，以此來識別影響其戰略經營的風險。其次，識別鐵路貨運企業的關鍵經營點，鐵路貨運企業的關鍵經營點有地域區別、時間區別，這都是需要考慮的問題。這樣做讓有限的審計資源達到合理配置，最大限度的提高審計的效率。最后，編制審計計劃，計劃除了包括以上兩個方向外，還應包括內審目標、內容、需要各業務部門配合程度等方面。

（二）審計實施階段

這一階段是內審工作的主要階段。審計實施階段包括：內部控制測試、實質性測試、風險再評估及修改審計計劃。其中，實質性測試是內部審計階段最重要的程序。在鐵路貨運企業，可把實質性測試分為三種：交易實質性測試、分析性程序和余額細節性測試。目標是確認交易的存在性、完整性、準確性、分類、過賬和匯總和交易相關審計目標是否都實現。其中，分析性程序是將報表金額與審計師的預期結果相比較。余額細節測試是查明報表期末余數是否正確。

（三）審計報告階段

在審計人員以風險評估為基礎提出審計建議后，出具審計報告，這是審計審計程序的最后一個階段。審計報告的內容包括：改進建議、肯定好業績以及糾正的措施。另外，要提高內審人員獨立性和內審部門的權威性，內審部門應高于其他業務部門，直接對鐵路貨運企業董事會負責，像董事會出具審計報告，并使審計報告簡練明了，主次分明。

參考文獻：

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[關鍵詞]內部審計；基本職責；服務

一、內部審計應當以服務為基本職責

一般認為，內部審計至少有服務和監督兩項職能任務。我國現行的內部審計有關法規規定，監督是內部審計的基本職責，其理論依據是：內部審計是國家審計的基礎。在這種認識指導下。審計署于1995年頒發了《關于內部審計工作的規定》，明確規定內部審計的職責是：“對本單位及下屬單位的財政、財務收支及其經濟效益進行內部審計監督，獨立行使內部審計監督權”這個規定除了“本單位及下屬單位”和“內部”兩個限定之外，其余與國家審計的有關規定沒有什么區別。這種職責的規定，混淆了內部審計與外部審計的區別，動搖了內部審計存在的必要性，限制了內部審計作用的發揮，給內部審計實踐帶來了很大的困難。

要改變這種局面，就必須轉變內部審計是國家審計的基礎的觀念。把內部審計定位于組織內部的一項重要的管理職能，把服務于組織內部的管理作為內部審計的第一要務。內部審計以服務為基本職責。是由內部審計的性質和地位所決定的。內部審計是在組織規模不斷擴大，管理層次不斷增加，管理空間不斷拓展的情況下。基于加強組織內部的管理而產生的一種管理活動，因此，為組織的管理服務是內部審計的本質要求。內部審計的內部性決定了內部審計機構必須在組織內部設置。必須受組織負責人的直接領導，必須要服務于組織負責人的管理。

以服務作為內部審計的基本職責也是國際內部審計發展的大趨勢。國際內部審計師協會(IIA)在其1999年頒布，并于2002年1月1日起實施的《內部審計職業實務指南》中指出：“內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經營。”內部審計應“通過系統、規范的方法，評價和改善組織的風險管理、控制和管理過程的有效性，幫助組織實現其目標。”IIA的這些指導性意見都表明，內部審計應當服從并服務于組織的管理和目標。

二、內部審計應當為組織的正確做出決策服務

一般認為，管理的核心是決策。決策是否科學直接影響著組織的生存和發展。決策所依據的信息資料是否真實可靠是影響決策科學性的一個十分重要的因素。組織內部的各個管理部門是決策方案的具體草擬者，受本部門利益的驅使，業務范圍的限制，制定的決策草案往往有失偏頗。由于內部審計具有相對獨立性，專門從事審核檢查工作，沒有自身的特殊利益；同時，內部審計作為組織內部的一個綜合管理控制部門，其審查范圍涉及組織的各個部門、各種業務。因此內部審計能以獨立、客觀的身份，從組織的整體利益出發，對決策草案進行全面綜合的評價。為組織的決策者進行科學決策提供有用的咨詢意見。從內部審計的角度講，要想提高在組織中的地位。也必須充分發揮自身的優勢。大力提高審計人員素質。經常進行審計調查研究，及時總結審計中發現的問題，深入分析問題產生的原因及可能造成的危害，認真探索解決問題的對策，隨時為組織的決策者進行科學決策提供有用的咨詢意見。

三、內部審計應當為保證組織內部控制的有效

內部控制是建立在一定的控制環境中的。隨著社會的發展，控制環境會發生不斷的變化。這種變化會使原來比較健全有效的內部控制發生殘缺或失效；同時，隨著人們對內部控制規律的深入了解，人們也需要對內部控制進行不斷完善。這些都要求人們不斷對現有內部控制的健全有效性進行不斷的評價，以發現其中存在的問題，不斷加以改進和完善。使其總是處于比較健全、有效的狀態。組織可以聘請外部審計進行這種評價，但內部審計更了解本組織的情況，而且更關心本組織內部控制的健全有效性。由內部審計來進行這種評價。不僅更加準確、有效，而且成本更低，評價更及時。因此，內部審計應當為促進組織的內部控制始終處于比較有效的運行狀態提供及時的評價和建議。

為此，內部審計人員必須時刻關注控制環境發生的變化，經常檢查各項控制程序的有效性。不斷從組織的實際出發，探索優化本組織內部控制的途徑。對于控制環境，要重點關注高層管理人員的經營理念、組織結構、授權方式、人事政策、國家政策法規、國家經濟管理監督機關監督檢查方式等的變化及其對內部控制的影響；對于風險評估，要重點評價風險評估的程序是否合理、方法是否科學、報告是否及時；對于控制活動，要重點檢查新業務出現后相容職務是否還合理分離，一般授權與特殊授權的劃分是否還合理，憑證和賬簿的設置是否還齊全，會計計量和記錄是否還能做到真實可靠，各種控制措施是否還能保證資產的安全完整。預算程序和方法是否還合理，定額是否還齊全、合理；對于信息和溝通。要重點檢查憑證傳遞路線是否合理，信息溝通是否暢通等。對于發現的殘缺和失效問題。內審人員應查清其產生的原因。分析其可能造成的影響，向高層管理人員提出完善的具體建議。

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一、國家審計與民間審計的理論闡釋

按照我國現行的審計體系，按審計主體的不同，可將審計分為內部審計和外部審計，而正是國家審計和民間審計構成了外部審計。所謂外部審計，是指那些由獨立于被審計之外的專門機構或部門進行的審計行為。

（一）政府審計

國家審計，亦稱政府審計，是指以國家法定審計部門為主體進行的審計工作。它的實質是國家的政治制度之一，借助法律賦予其特殊的經濟監督職權，依法對政府機關、國有企事業單位、國有金融機構等被審對象進行財務財政收支活動、執行財經法紀情況以及經濟效益性等方面的經濟評價和監督。作為國家治理的監督控制系統之一，國家審計其特有的強制性、權威性和綜合性。它依據《中華人民共和國審計法》、《國家審計準則》，代表國家和人民，通過層層遞進的國家審計機構，綜合評價各被審單位財政財務收支是否真實性、合法性、效益性，并有權要求被審單位按照審計結果進行強制整改，以保證國家資產的安全和完整。

（二）民間審計

民間審計即注冊會計師審計，是以獨立執行業務的會計師事務所和注冊會計師為主體進行的、對企業集團的有關經濟事項所進行的審計查證業務。它起源于經濟企業中所有權與經營權的分離，企業所有者由于其自身能力或企業股權較為分散等原因，雇傭專業經理人來執掌企業的經營權對企業進行管理，但為了評價企業管理層對其職責的履行情況和保證企業的經濟成果不被管理層非法竊取，委托獨立于企業的注冊會計師事務所對企業進行審計，注冊會計師事務所通過獨立地審核監督、評價和鑒證活動，對企業經濟活動的合法性、合理性和效益性以及經濟資料的真實性和公允性得出相應的審計結論。因此，民間審計在很大程度上是接受被審計單位的主動委托才能進行，并要求更強的專業性來應對企業的各類違規造假措施。

二、國家審計與民間審計的區別

（一）審計主體與對象不同

顯而易見，國家審計的審計主體是以審計署為核心的各級審計機關，其進行的審計活動主要是針對政府機關、國有企事業單位、國有金融機構的。而民間審計的主體則是注冊會計師和其所在的會計師事務所，它更多地是對經濟組織的各項經濟活動的合法性、合理性和效益型以及反映經濟活動的經濟資料的真實性、公允性進行獨立的審核檢查、評價和鑒證，它的審計對象不涉及國家政府機關，金泫雨各類經濟組織。而國家審計的審計對象更多地是各級政府機關、國家金融機構、國有企事業單位以及其他國有資產的單位。

（二）審計目標不同

國家審計與民間審計的審計主體和審計對象的不同，決定了他們的審計目標有明顯區別。國家審計的審計目標是通過審計被審計對象財政、財務收支的真實性、合法性和效益性，及時發現我國行政體系及國有經濟單位內部的經濟問題并借助國家權力強制整改，保護國家資產的安全，最終達到維護國家財政經濟秩序、促進政治廉潔、保障國民經濟的健康發展。而民間審計的審計目的則是通過對被審單位各項經濟活動的審計，合理保證其業務的合法性、合理性和效益型以及反映經濟活動的經濟資料的真實性、公允各項經濟活動的合法性、合理性和效益型以及反映經濟活動的經濟資料的真實性、公允性，為企業財務報表的預期使用者參考，進一步維護國家市場經濟秩序，減少因錯誤和舞弊導致的經濟波動和市場秩序的混亂。

（三）審計涉及的關系主體

國家審計從性質上來說更多是我國政治制度的重要組成部分，它是借助國家權力對各級政府機關、國家金融機構、國有企事業單位以及其他國有資產的單位進行經濟檢查和監督，因此國家審計只涉及審計機關和被審計單位兩方關系人；而對民間審計來說，從筆者上文所介紹的民間審計起源就可看出，民間審計并不像國家審計那樣只涉及審計主體與審計對象，它由于企業所有者的委托，??管理層的經營成果進行相應地審核、評價和鑒證，因此它涉及三方關系人：注冊會計師及其所在的事務所、被審計企業、審計委托方。

（四）審計工作的具體依據標準不同

由于國家審計與民間審計的審計主體和審計對象的特殊性，他們開展工作所依據的具體標準就不盡相同。作為對政府機關、國有企事業單位以及國有金融機構進行的審計，國家審計依據的是《中華人民共和國審計法》、《國家審計準則》，并輔以各項部門規章，特別是《國家審計準則》中明確了國家審計的目的、依據、含義、適用范圍及對國家審計的基本要求，是國家審計機關和人員進行國家審計工作所依據的最基本具體準則。然而民間審計關注的是除國家政府機關之外的經濟組織，且大部分具有盈利性質，因此注冊會計師及其所在的事務所在開展具體的民間審計業務時，將《中華人民共和國注冊會計師法》和《獨立審計準則》作為最基礎的行為標準，并輔以各項財經法規，它們一起構成了民間審計的法律法規體系，而《獨立審計準則》也成為對注冊會計師審計工作質量進行衡量的權威。

（五）獨立性不同

國家審計的獨立性表現為組織獨立、經濟獨立、工作獨立、人事獨立四個方面：各級審計機關是單獨設置的，不隸屬于其他任何部門或業務機構；各級審計機關主要負責人，由政府提名但需由相應地人大常委會任命；各級審計機關工作人員不參與審計對象的各項經濟活動同時審計機關的工作計劃和執行審計工作情況不受政府機關的干擾；同時審計機關日常運轉和執行國家審計工作的經費是獨立列入財政核算的。民間審計的獨立性卻與此截然不同，作為審計主體的注冊會計師及其所在的事務所同時獨立于被審計企業和審計委托方，《獨立審計準則》要求審計方在接受業務時與被審計方、委托方無任何經濟瓜葛，且其進行審計所需的經費列入最初的注冊會計師審計收費中，因此客觀上不會出現由于其他兩方操縱審計經費來影響民間審計工作的現象。

（六）審計職權范圍不同

國家審計是由國家權力授權的審計行為，他代表國家和人民，要求被審計對象必須接受國家審計，一旦出現違反國家審計相關法律法規的行為，可以要求被審單位強制執行審計整改決議，具有最強的強制力和權威性。而相對來說，民間審計是由注冊會計師及其所在的事務所接受審計委托而產生的，他沒有任何震懾性的權利來作為順利開展工作的保障，其被審計單位也是通過與會計師事務所或審計師事務所締結審計合約的方式來自愿接受審計，目的是為了增加自身財務報告的可信度，一旦被民間審計發現被審計單位內部存在錯誤舞弊或存在不符合合理性、效益性的業務，注冊會計師出具整改意?但是否進行整改還要取決于被審計單位自身，注冊會計師本身無法強制被審計單位進行整改，只能通過出具非無保留意見的審計報告的方式，來告訴財務信息使用者該被審單位存在沒有解決的審計問題。

三、國家審計與民間審計的聯系

國家審計與民間審計之間盡管存在上述許多區別，但他們的聯系仍然不可忽視。

（一）二者執行的業務內容既相互融通又相互依賴

民間審計是對各行各業的企事業單位的財務狀況進行監督和調整，從而促使作為審計對象的各國有或私人企業能夠有健康的發展進程和廣闊的發展前景。而政府審計在對政府部門財政收支進行經濟監督時，也會涉及到對與其相關的企事業單位的經營發展情況的調查，甚至會用到民間審計留下的相關資料來幫助他們更好地完成政府審計工作。二者相輔相成，從企業與國家行政單位兩方面對經濟進行有效監督，及時發現影響市場秩序的不良因素，讓國家擁有一個廉潔有效的行政系統，有利于促進我國的社會主義市場經濟向更好地態勢發展。

（二）二者具有互補性

國家審計與民間審計各自都存在缺陷，但作為外部審計的重要組成部分，而者顯然是互補的。國家審計雖然從制度上看具有很強的獨立性，但事實上，我國的國家審計實行的是“雙重領導”體制，即業務上受上級審計機關的領導，而行政上仍受本級政府負責人的領導，且各級審計機關的負責人雖是由本級人大常委會任命，但需本級政府進行提名。因此，國家審計與被審計單位之間并沒有完全獨立開來，在開展國家審計工作時難免會受到被審計單位的制約。而民間審計是完全獨立于被審計單位和審計委托方的，但由于是委托產生的審計關系，存在收取經濟報酬。因此在開展審計工作時，難免會遇到被審計單位不配合的情況，甚至注冊會計師出具的審計意見都要受到經濟報酬的制約，這不符合審計初衷，嚴重影響了審計結果。但國家審計卻不存在這一問題，他借助國家權力開展工作，要求被審計單位必須配合相關工作，且審計機關于被審計單位不存在經濟報酬問題，其審計結果不受經濟方面因素的制約。甚至可以說，國家審計由于其具有的特殊強制性，是保證民間審計結果的“最后一道防線”。由此看來，二者具有互補性。

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關鍵詞：內部審計；風險管理；參與途徑

一、我國企業風險管理現狀

由于風險管理意識淡薄，企業內部根本沒有設置專門的風險管理部門，沒有專門的人員對企業風險進行專門管理。由于法律并未將風險評估列入企業風險管理內容之中，所以部分企業沒有對風險評估給予足夠的重視。缺乏科學的風險管理理念，沒有建立風險評估與風險管理所必需的數據庫，管理層依賴經驗或者主觀感覺決策，可能造成企業承擔不該承擔的風險，同時又可能錯過機遇。

二、內部審計參與企業風險管理的必要性

國際內部審計師協會（IIA）在2004年1月修訂的《內部審計實務標準》中對內部審計的定義重新做了修訂，即“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動。旨在增加價值和改善組織的運營。它通過系統的、規范的方法，評價和改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。”新定義將內部審計的范圍延伸到風險管理和公司治理領域，認為內部審計是針對風險管理、控制及治理過程的有效性進行評價和改善所必需的。風險管理已發展成為內部審計的一項重要內容。

（一）企業需要內部審計

加入WTO使我國企業也卷入了全球經濟金融一體化的浪潮，競爭日益激烈，企業經營風險大大增加。不能隨著環境的變化而做出相應的調整，固然可能產生經營風險，但是調整的過程中也可能導致經營風險。內部審計的目的在于增加組織的價值和改善組織的經營，內部審計人員是企業的管理咨詢師。因此，內部審計部門及其人員參與企業的風險管理也就成為必然的內在需求。

（二）內部審計需要更廣闊的平臺

內部審計參與風險管理也是內部審計本身發展的需求。內部審計在我國現代審計體系中具有相對獨立的地位，它可以將風險評估的意見直接報告給董事會。內部審計部門不從事具體業務，其活動獨立于業務管理部門。這就使得它們可以從全局出發、從客觀的角度對風險進行識別，及時建議管理部門采取有效措施控制風險。所以，內部審計有必要參與風險管理。

三、內部審計參與企業風險管理模式探究

（一）與公司治理互動

健全的公司治理需要董事會、管理層、外部審計師和內部審計師之間的有效互動。所有上市公司都應該設立一個有效的內部審計職能部門。該部門應該具備專業能力的人才，并且直接向董事會或審計委員會匯報工作，以保證其獨立性。內部審計師應協助管理層完成企業風險管理的初步建立工作，包括參與制定風險戰略，指導風險評估和風險分析，協調實施風險管理措施等。但必須明確風險管理責任由管理層承擔，內部審計協調風險管理的工作計劃應經過董事會或審計委員會批準，計劃要規定明確的目標及將責任轉移給管理層的時間，并且內部審計機構應向董事會或管理層聲明其對協調事項因不具有獨立性而無法提供保證服務。

（二）滲入各風險管理的各個領域

內部審計師應確認企業的風險管理是否滿足實現戰略、高效運作、客觀報告、遵守法規的目標，從總體上對風險管理體系的準確、可靠、充分和有效發表審計意見。根據企業所處行業不同內部審計具有不同的側重點，在制定審計計劃時也會有所區別。

1、總體目標復核審計。內部審計人員在深入了解本企業及其環境下，確定特殊領域所需的詳細測試程序。

2、財務審計。旨在通過適當的審計程序驗證企業的財務報表的合法性與公允性，是對歷史的財務信息的一種在認定。財務審計目標與外部審計一樣，所以這種審計經常聘請獨立的會計師事務所進行。

3、合同審計。其是指對合同及相關財務事項進行審核和評估。有些企業在簽訂對公司有重大影響的合同時，內部審計部門應該對其進行必要的審計程序，以確定合同訂立的合法性、可操作性以及利潤分析等，減少企業由于決策失誤而造成的不必要的損失。

4、內部控制系統審計。內部控制系統本身就是為防止、發現或糾正風險事項。但是由于內部控制自身的局限性，需要內部審計對其設計、執行、一貫性及其變化情況進行測試。所采用的審計方法主要是觀察、詢問、穿行測試和重新執行。

5、后續審計。一般是選擇性的進行，在完成審計后的半年或一年內進行。內部審計部門應當制定一個標準，對何種審計程序需要進行后續審計，以確保之前實施審計發現的問題管理層是否采取了及時的跟進措施、提出的建議是否得到了切實的執行。

由于內部審計工作領域寬廣，不僅要求審計人員了解財務、會計知識，還要求他們掌握風險管理、信息技術、概率統計、金融等方面的知識。

（三）提供咨詢服務

內部審計機構可以接受委托或在提供保證服務的同時就風險管理有關問題提供咨詢服務。具體的服務內容和形式取決于企業的內部環境、企業擁有的資源、企業面臨的風險和內部審計報告關系，并根據企業風險管理的發展而不斷變化。內部審計機構應該就執行審計項目時發現的風險問題提請管理層和董事會注意，管理建議書形式就發現的問題提出管理建議。

參考文獻：

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早期的審計理論認為內部審計是一種守約成本，守約成本是方為取得委托方的信任、從而使雙方利益最大化而發生的各項支出。守約成本的發生是由于高級經理為滿足外部參與者，尤其是股東對委托責任的需求。就某一來說，如果內部和外部審計過程的總成本低于只有外部審計時的成本，人（經理）就更愿意支付內部審計成本。內部審計和外部審計的結合之所以會節約成本，是因為內部審計人員熟悉企業內部系統并且具有專門的行業知識，比外部審計更有效率。

發達國家早期的內部審計注重于觀察與重新執行，1941年Victor.Z.Brink將內部控制的概念引入了內部審計，引發了內部審計上的一大重要變革，此后內部審計的關注點轉到了控制。，管理者正處在一個日益復雜和全球化的環境中經營，風險是組織活動的驅動力，公司治理是組織對風險的戰略反應，整合風險管理和公司治理，提供實時持續和監控并參與戰略規劃，從而將關注點轉向風險，是內部審計的新范式，這一范式轉變的意義是巨大的，它使內部審計注重于現在和將來交易的風險，其所發揮的作用對于組織的管理團體有很大價值，內部審汁成為組織內部的一種增值活動。

順應內部審計理論及實務的變化，國際內部審計師協會（IIA）于1999年采用上述內部審計新范式的觀點，對內部審計做出了一個有變革意義的新定義：內部審計是一種獨立、客觀的確認與咨詢活動，它的目的是組織增加價值，并提高組織的運營效率，它采取系統化、規范化的對風險管理、控制及治理程序進行評價，提高效率，從而幫助實現組織的目的。這一新定義同IIA1993年提出的內部審計定義相比，有兩個顯著的變化：（1）強調內部審計的“參與式”審計活動。舊定義強調獨立評價，是游離于組織活動之外的評價，使內部審汁人員與管理層之間產生了一種潛在的敵對關系。而新定義強調內部審計活動能使組織增值，與管理層密切合作，二者目標一致，這種“參與式”審計更好地發揮了內部審計區別于外部審計的作用，體現了內部審計積極改善組織經營，提高審計效果的職能。（2）擴大了內部審計的范圍。新定義將內部審計的范圍延伸到風險管理和公司治理，這就比舊定義中提及的控制及經營活動要更為廣泛和深入地觸及公司管理的精髓。

二、內部審計在企業中的職能

現代內部審計理念的核心是，內審人員不僅要善于發現，更要善于解決問題，并要將所提建議當作本部門的服務產品向管理當局積極推銷，以提高審計的效果。現代內部審計理念和方式的主要特征是：

1.在審計上，強調以經營審計為重點。傳統內部審計的目標是查錯防弊，發揮保護性、制約性作用，其工作重點放在財務審計上。但是，以財務審計為重點的內部審計并不能直接協助企業提高效益，增強競爭能力。資源稀缺性程度日益嚴重和市場競爭日趨激烈的嚴峻經營環境的挑戰，逐漸推動了審計作用的發展。內部審計適應形勢的變化和管理當局的新要求，逐步將工作內容從以前的財務審計轉向富有建設性的經營審計。這一轉變過程可從IIA頒布的《內部審計師職責說明書》對內部審計所下定義的變化中清楚地反映出來。目前，西方國家內部審計涉及的領域非常廣泛，內容相當深入。內部審計內容從財務審計轉向經營審計，以經營審計（經營活動的評價和改進）為主導，這是西方企業現代內部審計理念的最顯著特點。

2.在審計策略上，采取參與；合作的方式。參與式審計主要體現在以下幾個方面：（1）在審計開始時，就對被審計部門抱著信任的態度，與他們討論審計目標、審計內容、計劃采取某些審計程序和方法的理由，以取得他們的理解和支持；（2）征求被審計部門的意見，尋求他們的合作；（3）及時與當事人討論審計中發現的問題，共同改進的必要性，并探討改進的可行措施；（4）向被審部門報告期中審計結果，期中審計報告可以是口頭的，非正式的，以便及時地解決和改正存在的問題，避免發生更大的損失；（5）提出最終審計報告時，重點放在問題產生的原因和可能造成的、改進的可能性和改進措施上，被審計部門已經采取的改進行動也包括在審計報告中，以反映他們對審計工作的積極態度。

3.注重將審計結果的傳遞作為向管理當局提供服務和幫助的一種良好機會。西方內審部門在編送審計報告時，很重視事實的準確性、清晰性、建議的可行性、內容的重要性及報送的及時性。同時，為使審計結論和審計建議易于理解和令人印象深刻，審計人員還很注重通過圖表、照片、幻燈等直觀形象的手段來闡述情況，爭取管理當局的重視和支持。

目前，企業面臨的經營風險普遍增大。這主要是因為企業實行多樣化經營，進入了眾多以前未涉足的領域，實施國際化發展戰略，控制鏈條大大延長；信息技術在經營管理中的廣泛導致計算機犯罪凸現，等等。在這種情況下，企業的內部審計人員應積極行動起來，努力擴充自己的相關專業知識，革新工作方法（如特別強調聯合被審計部門一起進行審計），緊緊圍繞企業經營風險的甄別、評估、控制和防范開展審計工作，提供優質服務。

三、通過審計委員會制度實現內部審計在現代企業中的作用

審計委員會是公司治理結構中的一項重要制度安排，是在有關職業組織、立法機構和企業自身要求的共同推動下發展起來的。在審計委員會的各項活動及各項互動關系中，其與企業內部審計的關系一直為人們所關注，因為這直接關系到企業內部控制系統運行的有效性及財務呈報系統的真實性和可靠性。

（一）審計委員會與內部審計的相互關系。

審計委員會在公司的組織結構中隸屬于董事會，是董事會下屬的一個專門委員會，一般由3～5名獨立董事組成。審計委員會的活動與功能從關注注冊師的獨立性拓展到對公司整體財務呈報體系（包括財務、會計、內部審計等）的全面治理，并涉及公司經營風險、管理當局對法規的遵循情況、道德問題、利益沖突問題及對違法舞弊行為的調查等多個方面。

內部審計是組織內部建立的一種獨立的評價活動，并作為該組織的活動進行審查和評價的一種服務，其目的是協助該組織的管理人員有效地履行他們的職責。為此，內部審計應向他們提供與所審查活動有關的分析、評價、建議、忠告和資料。西方許多企業在內部審計部門的機構設置上都采取了一種雙向負責、雙軌報告、保持雙重關系的組織形式。即內部審計部門同時向管理當局和董事會負責和報告。在行政上，往往由高級副總裁兼首席財務執行官領導，根據企業經營管理的需要，決定內部審計工作的內容；在組織地位上，與其他職能部門處于同等的位置。與此同時，內部審計部門還必須接受審計委員會的職能監督，通過審計委員會從而不受限制地接觸董事會。

可見，審計委員會為董事會的控制與監督職能服務，而內部審計為經營管理提供服務；同時，兩者具有共同的目標，即對內部控制與財務呈報系統進行獨立評價，以確保內部控制的有效運行及財務呈報的可靠性。不過，從公司整體組織架構而言，審計委員會的地位要高于內部審計部門，并形成對其的一種監督關系。

（二）審計委員會監督內部審計之緣由。

1.提升內部審計在公司組織架構中的地位，加強內部審計人員的獨立性。獨立性是保證內部審計人員客觀、公正、或免除偏見地從事審計活動的先決條件。在公司的組織結構中，內部審計部門屬于公司行政系統的一部分，在日常的活動中要服從于公司管理當局的指揮。雖然這有助于結合公司經營管理的需要進行審計，但同時也形成了評價者（內部審計）與被評價者（管理當局及其所實施的內部控制與財務呈報）角色混同的矛盾現象，不利于內部審計功能的有效發揮。因此，董事會屬下的審計委員會在職能上對內部審計進行監督，通過對內部審計的組織章程、預算與人事、工作計劃、審計結果等進行復核，以此提高內部審計部門的獨立性，使其工作范圍不受管理當局的限制，并確保其審計結果受到足夠的重視，進而提高內部審計的效率。

2.幫助審計委員會全面履行其財務治理的職責。審計委員會的董事如未收到足夠的信息，就如同董事會的其他董事一樣，難以發揮其應有的功能。并不是審計委員會中的每個成員都具備財務方面的專業知識和技能，而且也無法經常性地參與和審計的業務，不可能親自執行對公司內部控制系統的檢查和評價。為了有效地履行其全面監管的職能，就必須通過對內部審計的監督行動與之保持信息的溝通與互動。，內部審計人員不僅具有相應的專業技能，了解公司的內部控制，并且由于其相對獨立的組織地位，可以對公司的內部控制活動做出客觀的評價。因此，審計委員會可以充分利用內部審計的資源優勢，更好地履行職責。

（三）審計委員會對內部審計的監督。

1.復核并核準內部審計章程。每一個內部審計部門應將其宗旨、權力和職責以書面文件（章程）的形式加以確定。該章程為內部審計提供了功能性和組織性的架構。章程除了應經高級管理層批準以外，審計委員會還應代表董事會對章程進行復核及核準。審計委員會在復核章程時，應特別注意內部審計部門在公司架構內的組織地位。組織地位的設計應確保能對管理當局的活動實施有效的獨立評價；同時，在組織架構上還應注意其全面性，避免內部審計部門專注于傳統內部控制系統適當性的評估，而忽略了公司成長與復雜性所形成的控制。

2.復核審計計劃及嗣后計劃活動的變動。審計委員會應對內部審計部門年度審計計劃的范圍進行復核，了解內部審計主管及管理當局對計劃的適當性及公司內部風險程度的評價和估計。在復核內部審計計劃時，審計委員會應特別關注整體審計計劃的配置。內部審計計劃在實際執行過程中可能會由于種種主觀和客觀的情況而發生改變，因此審計委員會應對審計計劃的實際執行情況予以持續關注，及時了解計劃未完成或發生偏差的原因。

3.復核內部審計部門的組織形式。由于公司的性質、規模及復雜程度不同，對內部審計的要求也會有所不同。不同的公司環境決定了不同的內部審計組織形式。如有的公司將內部審計部門集中設置在總部，而有的公司，尤其是那些分支機構分散在各地的公司及跨國公司往往將內部審計部門分散設置，在每一個分支機構都設置一個內部審計部門。審計人員在復核內部審計部門的組織形式時，對審計人員的數量和審計地點的配置分布，除了考慮公司自身的特定要求以外，還應特別關注成本效益的原則。審計委員會必須對潛在的機會成本及相關的經營風險進行評估。

篇10

近年來，我國經濟快速增長，企業的投資主體和經營模式呈現多元化，現代企業制度逐步建立和完善，作為企業管理重要手段之一的內部審計也得到了較快的發展，目前已具備了一定數量的內部審計機構和人員，它在維護國家財經法紀、改善企業經營管理、促進提高經濟效益、強化風險管理等方面都發揮了積極作用，尤其在國有企業深化改革、建立現代企業制度的發展過程中扮演著重要角色。但是，從整體來看，我國企業內部審計的職能作用還沒有能夠得到充分的發揮，仍具有一定的局限性，主要存在以下亟需解決的問題：

1.內部審計在企業中的職能定位受到限制。

就國內企業而言，相當多的企業領導層對內部審計職能的變化認識不足，仍將其視為單純的財務監督部門，沒有結合社會和企業發展的要求賦予內部審計部門適當的職權，而內部審計工作的有效開展需要得到企業領導層的大力支持，樹立其在內部檢查和監督方面的權威性，進而取得各部門的積極配合，才能使內部審計職能得以充分發揮。有的甚至將內部審計同外部審計等同看待，認為依靠外部審計已足矣，卻不知內部審計有著區別于外部審計的特定職能，是現代企業管理的重要組成部分。

2.內部審計在企業中缺乏重視。

包括國有企業在內的不少企業管理意識不到位，存在著重視生產經營輕視內部深層次管理的弊端，對內部審計也不例外。一方面，由于內部審計并不能直接為企業創造效益，使企業領導認為設置內部審計機構加大了人員成本，在改革、轉制進行機構調整時，或撤并了內審機構，削弱了對企業財務的內部監管，或令其從屬于某個職能部門（如財務部、紀檢監察部），使得內部審計的獨立性受到影響。另一方面，有些企業盡管設置了內審機構或人員，但該設置只是礙于監管部門的要求，內部審計機構形同虛設，作用甚微。

3.內部審計在企業中缺乏充分的獨立性。

獨立性是內部審計的基本原則，是內部審計人員開展審計工作的基本前提，內部審計人員應該同他們所審計的經濟活動保持獨立，這樣才能做出公正、無偏見的判斷。然而，現在相當部分的內部審計機構是企業內設機構，在企業經營管理層的領導下開展工作，直接向經營管理層匯報工作，并由其決定薪酬待遇。因此，內部審計在實施過程中不可避免地受到本企業的利益限制，未必能夠站在客觀、公正的立場上對企業的經營和財務狀況作出合理評價。

4.內部審計人員自身素質與業務能力不高，制約了審計的效果。

由于我國企業對內部審計認識不足和重視不夠，習慣于從財務人員中挑選審計人員，內部審計人員大都沒有接受內部審計專業的培訓，知識結構單一。同時，內部審計在企業的地位不高，也難以吸收優秀的人才進入內部審計部門，內部審計人員綜合素質尚待提高。

5.內部審計提供的信息沒有得到充分的運用。

在內部審計職能得到充分履行的前提下，通過運用系統規范的方法，內部審計所搜集到的信息，能夠涵蓋經濟活動的各個方面，比較全面地反映經營業績真實性、經營管理效率型、內部控制有效性、公司治理規范性等情況。由于現階段不少企業的公司治理結構并不完善，尤其是那些非上市的企業，缺乏公開的、公眾的監督機制，內部審計僅限于股東的需求，甚至于僅為公司經營管理層提供服務，這就導致內部審計的信息運用程度受到了局限。股東僅從自身的角度看待內部審計結論，管理層僅從短期的業績目標使用審計結果，沒有重視審計信息中影響企業長期可持續健康發展的信息，如經營管理中的薄弱環節、經營業績真實性、內部控制的漏洞，進而未能在經營決策中結合存在的問題做出更好的改善措施。

二、提升內部審計效能的對策建議

（一）明確內部審計的職能定位，向管理審計方向轉變

內部審計總體發展趨勢顯示，內部審計職能正從傳統的財務審計向為企業內部管理、效益和決策服務的管理審計轉變，管理審計的業務應逐漸成為內部審計的主要職責。大中型企業應努力適應現代企業發展的管理要求，從傳統的合規導向型內部審計轉型為管理導向型內部審計，更好地發揮內部審計的效能，幫助企業提升價值。充分利用內部審計熟悉企業經營、可隨時掌握運行動態的特點，開展以預算執行、經營績效、內部控制、資源管理、投資管理、經濟責任等以經濟活動為主要內容的合規性、適當性和效益性的管理審計。通過審查流程和分析系統來提高企業的運營效率，并確保對業務流程和結構的塑造同企業發展戰略相適應。

（二）完善內部審計的組織架構，向集中管理方向轉變

有效的內部審計，通常是以完善的內部審計組織架構為基礎，在良好的審計環境中實現的。從國際經驗來看，具有較為完善的公司治理結構的企業，內部審計組織結構都具有相應的獨立性和權威性。未來幾年將是國內經濟結構轉型的關鍵時期。對國內企業而言，欲通過引入戰略投資者、上市融資、進入國際市場等實現企業長遠發展，必須加強企業管理，提升核心競爭力，應對錯綜復雜的全球市場經濟，首先應當完善公司治理結構，包括確保內部審計機構獨立地履行審計職責。與此同時，大型企業集團的涌現，逐步形成多層次投資關系，上級企業內審機構與成員企業內審機構由一般的行政領導關系，上升為集團層面的治理和控制關系，由上級企業內審機構對成員企業實施內部審計或考核成員企業審計責任目標的機制，實現內部審計由分散化管理向集中化管理轉變，內部審計的獨立性上升至相對的空間，也使得內部審計的自身價值得到了實質性的提高。內部審計職能的集中化管理確保企業更加有效地部署內部人力資源，同時有助于企業執行標準化的審計流程，這種方式不僅有利于內部審計資源的調動，也增加了內部審計在企業內的獨立性以及公司董事會對內部審計的管控。

（三）改進內部審計技術手段，提高內部審計工作的效率

信息技術的飛速發展和企業ERP管理系統、會計電算化的全面普及，為內部審計技術手段的改進創造了有利的條件。由于電子數據涵蓋了全部銷以及財務的信息，利用計算機進行輔助審計，方便了審計人員的調閱與查看，可以根據需要擴大審查的內容；運用審計軟件進行抽樣，所抽取的樣本更具有代表性，輔之審計軟件中異常測試，樣本分析結果可靠性程度有了進一步提高；由計算機完成審計數據的分類篩選和匯總分析相比手工復核可以節約大量的時間，也有助于審計工作質量和效率的提高；此外，計算機輔助審計還具有審計思路清晰、審計重點突出、步驟轉換方便快捷等特點，效果顯而易見。

（四）保證內部審計的暢通溝通，提升內部審計信息的價值

內部審計信息的價值必須通過傳遞和使用才能體現。應當建立信息溝通制度，將內部審計信息在企業內部各管理級次、責任單位、業務環節之間，以及企業與重要股東、監管部門等有關方面之間得到適時的傳遞，重要信息須及時報告董事會、監事會和經理層。審計部門可以區分不同層級的接受者設計不同內容的審計報告，有針對性地闡述審計報告，從而更加清晰明了地向各層次的管理層傳達了審計結果和他們所需采取的措施，確保了各層次的管理者能充分掌握審計信息、明確執行方向。

（五）提高內審人員的綜合素質，確保內部審計工作的質量