導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇外部審計(jì)論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（一）審計(jì)的起源與發(fā)展

審計(jì)起源于經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，所謂經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是指現(xiàn)代公司在公司所有權(quán)以及公司經(jīng)營(yíng)權(quán)相互分離的前提下，公司的所有者與公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)者基于委托形成的責(zé)任關(guān)系。由于公司基于經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系形成，而公司的所有者并不參與公司的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所以公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)者便需要承擔(dān)向公司的所有者報(bào)告真實(shí)、準(zhǔn)確的公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)狀況的責(zé)任。而公司的所有者則需要基于所有權(quán)對(duì)公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)者提供的財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審核監(jiān)督，以此保證公司的合法性、合規(guī)則性以及良性運(yùn)營(yíng)。于是，公司的所有者和實(shí)際經(jīng)營(yíng)者便需要第三方，對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告以及會(huì)計(jì)信息進(jìn)行核查和審計(jì)，從而保證公司財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性。因此，公司所有人、公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)人、公司審計(jì)人形成了現(xiàn)代審計(jì)關(guān)系。我國(guó)審計(jì)工作起步較晚，但是在近些年發(fā)展迅速。隨著我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》以及《審計(jì)法》的頒布，我國(guó)審計(jì)體系逐漸趨于完善。

（二）內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的聯(lián)系

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)都是審計(jì)方基于經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)的行為。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)都需要在審計(jì)過(guò)程當(dāng)中運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)技術(shù)，而內(nèi)部審計(jì)得出的審計(jì)信息與外部審計(jì)得出的審計(jì)信息可以相互借鑒。但是，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)也存在著區(qū)別。其一，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)最直觀的區(qū)別在于，外部審計(jì)是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司整體財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的審計(jì)，所以需要出具有法律效力的審計(jì)報(bào)告。但是，內(nèi)部審計(jì)則是財(cái)務(wù)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的對(duì)內(nèi)部管理的一種手段方法，對(duì)公司內(nèi)部運(yùn)行每一個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理，所以一般可不出具審計(jì)報(bào)告。其二，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)不同。外部審計(jì)的目的在于審查公司財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)狀況的合法性與合規(guī)則性。而內(nèi)部審計(jì)的目的則是管理公司治理流程的有效性、評(píng)估公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化公司的資本配置，從而改善公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況提高公司效率。其三，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍不同。外部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍受到法律和合同的指定，如財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、盡職調(diào)查等業(yè)務(wù)。而內(nèi)部審計(jì)是以企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為基礎(chǔ)，拓展到以管理領(lǐng)域?yàn)橹鞯囊环N審計(jì)活動(dòng)。總之，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間存在著聯(lián)系，同時(shí)也有諸多差異。

二、內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的協(xié)作

（一）協(xié)作的動(dòng)因和必要性

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相互協(xié)作的動(dòng)因有如下幾點(diǎn)：其一，在外部審計(jì)的過(guò)程當(dāng)中，審計(jì)方無(wú)法充分利用內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)信息。相比于外部審計(jì)人而言，內(nèi)部審計(jì)人掌握著被審計(jì)企業(yè)的第一手資料，并且對(duì)被審計(jì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況以及財(cái)務(wù)狀況了解得比較詳盡。但是，外部審計(jì)人在進(jìn)行審計(jì)時(shí)在獲得審計(jì)信息上，往往沒有內(nèi)部審計(jì)人便利。其二，內(nèi)部審計(jì)部門與外部審計(jì)部門之間存在隔閡。由于內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在設(shè)計(jì)目標(biāo)以及部門利益方面存在沖突，所以內(nèi)部審計(jì)部門與外部審計(jì)部門難以達(dá)成合作。其三，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)同缺乏機(jī)制支持。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)同的必要性主要體現(xiàn)在，內(nèi)部設(shè)計(jì)與外部審計(jì)可以通過(guò)協(xié)同審計(jì)共享審計(jì)信息、降低審計(jì)服務(wù)費(fèi)用、提高內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的工作效率方面。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)同還可以提高公司的財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)水平和公司治理水平。所以，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相互協(xié)作是非常必要的。

（二）協(xié)作基礎(chǔ)

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)作基礎(chǔ)在于建立適合現(xiàn)代公司發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)機(jī)制。首先，內(nèi)部審計(jì)部門與外部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)建立有效的溝通機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)人員與外部審計(jì)人員在企業(yè)審計(jì)過(guò)程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)信息共享平臺(tái)，內(nèi)部審計(jì)部門在平時(shí)對(duì)企業(yè)各個(gè)機(jī)構(gòu)的審計(jì)中所獲得的審計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與外部審計(jì)部門共享。其次，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)與外部審計(jì)部門建立審計(jì)人員交流機(jī)制。雖然內(nèi)部審計(jì)部門與外部審計(jì)部門的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)范圍不同，但是內(nèi)部審計(jì)部門與外部審計(jì)部門所運(yùn)用的審計(jì)方法是相同的，這為內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的交流協(xié)作提供了基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)人員與外部審計(jì)人員進(jìn)行人員交流，不僅可以提高審計(jì)人員的審計(jì)專業(yè)水平，而且還可以使內(nèi)部審計(jì)人員與外部審計(jì)人員對(duì)雙方的工作方式和流程更加熟悉，有利于提高內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)同性。其三，在審計(jì)工作中，應(yīng)當(dāng)確立以內(nèi)部審計(jì)為主導(dǎo)的原則。審計(jì)工作出現(xiàn)不協(xié)調(diào)的重要原因在于，在審計(jì)工作當(dāng)中沒有確定審計(jì)工作的主次順序。而內(nèi)部審計(jì)部門相對(duì)于外部審計(jì)部門而言，內(nèi)部審計(jì)部門更加了解公司審計(jì)的流程和安排，所以應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作當(dāng)中起到主導(dǎo)作用。因此，審計(jì)信息共享機(jī)制、審計(jì)人員交流機(jī)制以及內(nèi)部審計(jì)主導(dǎo)原則是內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)同的基礎(chǔ)所在。

（三）協(xié)作途徑

內(nèi)部審查與外部審查的協(xié)作主要有以下途徑：其一，建立內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)作平臺(tái)，保證內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的信息溝通、人員流通以及審計(jì)流程暢通。其二，通過(guò)企業(yè)后期職業(yè)培訓(xùn)提高審計(jì)人員的專業(yè)水平。內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)不斷提高自身的審計(jì)能力，制定內(nèi)部審計(jì)程序的合理方法，提供準(zhǔn)確可靠的審計(jì)信息。其三，公司管理者應(yīng)當(dāng)提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作以及外部審計(jì)工作的重視，全力為公司的內(nèi)部審計(jì)工作提供便利。其四，政府部門應(yīng)當(dāng)完善審計(jì)法律法規(guī)，進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的流程，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的程序統(tǒng)一，以上為內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)同途徑。

（四）對(duì)公司治理的影響

良好的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理建立在企業(yè)管理層、外部審計(jì)以及內(nèi)部審計(jì)有效協(xié)作的基礎(chǔ)之上，其中內(nèi)、外部審計(jì)的協(xié)作關(guān)系是一項(xiàng)重要內(nèi)容。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)可以互相接受對(duì)方的審計(jì)工作結(jié)果時(shí)，不僅可以減少重復(fù)工作，提高審計(jì)效率，而且可以共同確保企業(yè)內(nèi)部控制的健全和有效，共同加強(qiáng)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)共同保證企業(yè)信息披露真實(shí)可靠，產(chǎn)生內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)聯(lián)合審計(jì)的效果。因此，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在審計(jì)范圍上相互協(xié)調(diào)，在審計(jì)過(guò)程中相互合作，在確保審計(jì)范圍的前提下，能提高企業(yè)整體審計(jì)效率，降低審計(jì)費(fèi)用，并提高公司的治理質(zhì)量。

三、事務(wù)工作中的問題

在審計(jì)事務(wù)當(dāng)中，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)存在的問題主要有以下幾點(diǎn)：其一，公司管理層對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)缺乏重視，甚至少數(shù)公司的內(nèi)部審計(jì)處于空白狀態(tài)。其二，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)分工不明確，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門與外部審計(jì)部門在審計(jì)工作中無(wú)法協(xié)同一致，造成審計(jì)信息不準(zhǔn)確以及審計(jì)資源浪費(fèi)。其三，內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)人員專業(yè)水平不高，導(dǎo)致外部審計(jì)部門在對(duì)審計(jì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門提供的審計(jì)信息存在錯(cuò)漏，審計(jì)方法存在缺陷。

四、政策建議

篇2

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì)外部化;審計(jì)質(zhì)量;現(xiàn)狀;可行性;對(duì)策

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的管理層把關(guān)注焦點(diǎn)放在了經(jīng)營(yíng)效益、風(fēng)險(xiǎn)管理水平等方面，這就要求內(nèi)部審計(jì)將經(jīng)營(yíng)審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)，并且向戰(zhàn)略審計(jì)方面發(fā)展。安永、畢馬威等全球知名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出內(nèi)部審計(jì)外部化，他們認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)的一個(gè)成本中心，不能為企業(yè)增加價(jià)值，應(yīng)該將內(nèi)部審計(jì)交給外部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)完成。

一、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀分析

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷了20多年的發(fā)展，對(duì)加強(qiáng)企業(yè)管理、推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了巨大的貢獻(xiàn)，但也存在很多問題。

1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

在我國(guó)現(xiàn)有的體制下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置喪失了形式上的獨(dú)立性，而且審計(jì)范圍也難以觸及高層的決策。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員依附于企業(yè)，并從中獲取經(jīng)濟(jì)利益，一方面維護(hù)所有者的利益，對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督；另一方面要聽命于經(jīng)營(yíng)者。這樣難以做出客觀的職業(yè)判斷。

2.內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，整體素質(zhì)偏低

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)是高速發(fā)展的復(fù)合型經(jīng)濟(jì)，它要求內(nèi)部審計(jì)成員具有會(huì)計(jì)學(xué)，管理學(xué)、心理學(xué)、工程學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、法學(xué)、計(jì)算機(jī)科學(xué)等方面的知識(shí)。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員大多來(lái)自于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門，外部相關(guān)專業(yè)人士及知識(shí)多樣化的審計(jì)人員較少，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的單一。

3.內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)主要停留在財(cái)務(wù)收支的查錯(cuò)防弊上

我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)還在財(cái)務(wù)收支審計(jì)方面，而對(duì)于經(jīng)營(yíng)審計(jì)（又稱經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)）仍居于次要地位。西方發(fā)達(dá)國(guó)家已將經(jīng)營(yíng)審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主流且內(nèi)部審計(jì)開始向戰(zhàn)略審計(jì)方面發(fā)展。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作已經(jīng)不適應(yīng)但現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的發(fā)展。

4.內(nèi)部審計(jì)手段落后于會(huì)計(jì)核算的發(fā)展

在我國(guó)，現(xiàn)代電子信息及通信技術(shù)在各領(lǐng)域的應(yīng)用和發(fā)展是驚人的，就以會(huì)計(jì)電算化來(lái)說(shuō)，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)走在審計(jì)前面。西方發(fā)達(dá)國(guó)家已開始探索更有效的審計(jì)程序，通過(guò)開發(fā)新的審計(jì)軟件、改進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)來(lái)適應(yīng)這種變化。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作仍停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎(chǔ)上，審計(jì)手段的落后增加了審計(jì)難度，影響了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。

5.內(nèi)部審計(jì)發(fā)展跟不上企業(yè)的需求

隨著經(jīng)濟(jì)和技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和經(jīng)營(yíng)多元化的發(fā)展，投資方和高層管理者要求內(nèi)部審計(jì)的組織結(jié)構(gòu)和管理層次發(fā)生根本的變化，以便監(jiān)控企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的執(zhí)行和經(jīng)營(yíng)成果的形成，但利用有限的、集中的資源提供企業(yè)所需的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)變得很困難，這就出現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的缺乏與企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求的矛盾。二、我國(guó)推行內(nèi)部審計(jì)外部化可行性分析及應(yīng)采取的對(duì)策

1.我國(guó)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化的可行性分析

(1)我國(guó)存在內(nèi)部審計(jì)外部化的需求市場(chǎng)。企業(yè)愿意采用部分外部化、完全外部化的形式，從外部聘請(qǐng)專業(yè)審計(jì)人員履行內(nèi)部審計(jì)職能。一則提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，防患于未然，更好地為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，達(dá)到增加企業(yè)價(jià)值的目的；二則可減少企業(yè)成本。企業(yè)不用負(fù)擔(dān)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大額業(yè)務(wù)開支，而只需付少量的審計(jì)費(fèi)用；三則由于公司間競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，內(nèi)部審計(jì)外部化后，企業(yè)可以把有限的資源集中用于具有核心競(jìng)爭(zhēng)力的產(chǎn)品上，從而提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

(2)我國(guó)具備內(nèi)部審計(jì)外部化的供給方（會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)）。一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)儲(chǔ)備了大量的知識(shí)結(jié)構(gòu)多樣化、經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。另一方面，隨著我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的增多，特別是國(guó)外著名會(huì)計(jì)師事務(wù)所的加盟，在傳統(tǒng)業(yè)務(wù)方面其競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，迫使會(huì)計(jì)師事務(wù)所拓展業(yè)務(wù)服務(wù)范圍，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)必然成為其首選目標(biāo)。

(3)我國(guó)在實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化方面不存在法律障礙。1994年頒布的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》第29條規(guī)定，國(guó)務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定健全內(nèi)部審計(jì)制度。1995年頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中也規(guī)定了國(guó)有大中型企業(yè)及金融機(jī)構(gòu)等需要建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。1996年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)印發(fā)的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》中要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立，在內(nèi)部審計(jì)外部化的執(zhí)行過(guò)程中，只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的內(nèi)部審計(jì)資料不涉及被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)核算，不行使管理當(dāng)局的職能，其獨(dú)立性就可以得到保證。

2.我國(guó)推行內(nèi)部審計(jì)外部化應(yīng)采取的對(duì)策

內(nèi)部審計(jì)外部化可以解決我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要問題，但是要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)外部化的優(yōu)勢(shì)、保證內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，還應(yīng)該采取以下措施：

(1)成立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定“內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，即內(nèi)部審計(jì)人員（機(jī)構(gòu)）需獨(dú)立于他們所需要審計(jì)的活動(dòng)，以不受約束，客觀地開展工作”。可見獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的最大特點(diǎn)，是其工作得以順利進(jìn)行的根本保障。

(2)全面提高審計(jì)人員素質(zhì)。首先，要更新審計(jì)理念，樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，建立審計(jì)責(zé)任約束機(jī)制，保持較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)；其次，要加強(qiáng)培訓(xùn)，強(qiáng)化審計(jì)人員的邏輯思維和綜合分析能力，提高審計(jì)人員對(duì)內(nèi)審工作的綜合駕馭能力；最后應(yīng)應(yīng)吸收新鮮血液，優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍，補(bǔ)充審計(jì)力量。

(3)內(nèi)部審計(jì)的主要職能將從查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)向?yàn)閮?nèi)部管理服務(wù)。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)將以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)監(jiān)督的審計(jì)，轉(zhuǎn)換為以評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、合理性與有效性，評(píng)價(jià)決策的科學(xué)性，評(píng)價(jià)資源利用的效率與效果，評(píng)價(jià)過(guò)去經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益優(yōu)劣，評(píng)價(jià)項(xiàng)目和投資的可行性等，作為內(nèi)部審計(jì)重要內(nèi)容和日常工作。

(4)狠抓內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)制度化、規(guī)范化、現(xiàn)代化。內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量是衡量?jī)?nèi)部審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)今計(jì)算機(jī)已廣泛的應(yīng)用，一方面要配備與會(huì)計(jì)電算化、現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的審計(jì)設(shè)備，另一方面，要培養(yǎng)審計(jì)人員利用先進(jìn)設(shè)備來(lái)開展審計(jì)工作，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

(5)企業(yè)應(yīng)根據(jù)本單位的具體情況決定內(nèi)部審計(jì)外部化的形式。對(duì)于國(guó)有大中型企業(yè)而言，內(nèi)部審計(jì)的部分外部化（內(nèi)外部審計(jì)人員共同協(xié)作）是一種明智的選擇。企業(yè)可依舊設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備熟悉企業(yè)情況、業(yè)務(wù)水平精干的內(nèi)部審計(jì)人員，并根據(jù)企業(yè)需要聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師等外部審計(jì)人員或者其他專門人才配合內(nèi)部審計(jì)人員共同開展內(nèi)部審計(jì)工作。而對(duì)于中小型企業(yè)而言，內(nèi)部審計(jì)任務(wù)不多，設(shè)置單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并配備專職的內(nèi)審人員是不經(jīng)濟(jì)的，內(nèi)部審計(jì)的完全外部化則可能是較好的選擇。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、競(jìng)爭(zhēng)的加劇，我國(guó)企業(yè)存在對(duì)內(nèi)部審計(jì)外部化的需求和供給，內(nèi)部審計(jì)也將為會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和盈利空間，內(nèi)部審計(jì)外部化會(huì)成為企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的雙贏戰(zhàn)略。

參考文獻(xiàn):

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篇3

關(guān)鍵詞：審計(jì)延遲；內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量；內(nèi)部審計(jì)職能的貢獻(xiàn)

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、引言

2002年頒布的《薩班斯?奧克斯利法案》中，第404條款要求完成對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的時(shí)間顯著增加了。作為公司內(nèi)部控制的內(nèi)部專家，內(nèi)部審計(jì)職能可以在很大程度上影響財(cái)務(wù)報(bào)告的過(guò)程，因此會(huì)造成審計(jì)延遲。另外，內(nèi)部審計(jì)人員可以幫助公司管理層保持有效的內(nèi)部控制并協(xié)助外部審計(jì)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，在這個(gè)過(guò)程中，外部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的依賴，即內(nèi)部審計(jì)職能的貢獻(xiàn)，是否會(huì)縮短審計(jì)延遲呢？

二、內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量、內(nèi)部控制和審計(jì)延遲之間的關(guān)系

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是由公司管理層而非內(nèi)部審計(jì)人員負(fù)責(zé)。然而，只要內(nèi)部審計(jì)人員保持其客觀性，就可以幫助公司管理層進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制（IIA 2004，3）。1992年9月，COSO委員會(huì)的《內(nèi)部控制整合框架》提出內(nèi)部控制包含五要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、監(jiān)控和信息和交流。IIA（2004，2011）一直主張，企業(yè)管理咨詢與內(nèi)部審計(jì)職能一起解決框架中的所有要素。在擔(dān)任管理咨詢顧問的角色中，內(nèi)部審計(jì)職能幫助公司管理層評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、管理控制和治理監(jiān)督。在其傳統(tǒng)的監(jiān)督職能下，內(nèi)部審計(jì)人員評(píng)審和測(cè)試內(nèi)部控制的有效性。如果內(nèi)部控制被認(rèn)定有問題，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)評(píng)估管理計(jì)劃并糾正存在的問題，糾正之后還要執(zhí)行后續(xù)評(píng)審。最后，內(nèi)部審計(jì)職能還負(fù)責(zé)確保進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的結(jié)果傳達(dá)到相關(guān)的信息使用者。

高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)職能必然會(huì)伴隨著有效的財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制，減少財(cái)務(wù)報(bào)告中的錯(cuò)誤，從而縮短完成外部審計(jì)的時(shí)間，即縮短審計(jì)延遲。當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制更有效，外部審計(jì)師也有可能會(huì)更加依賴于這些內(nèi)部控制。外部審計(jì)師對(duì)公司內(nèi)部控制的依賴，會(huì)減少其進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，這種情況往往發(fā)生在年底。即使外部審計(jì)師不打算更多地依賴于企業(yè)的內(nèi)部控制，有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制也必然會(huì)使年終測(cè)試期間較少的異常情況發(fā)生。檢查和解決審計(jì)異常往往會(huì)增加審計(jì)完成過(guò)程中審計(jì)資源的消耗。在某種程度上，更高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)職能會(huì)提高財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的質(zhì)量，相應(yīng)地，會(huì)降低控制風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量越高，完成財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)過(guò)程中所耗費(fèi)的資源越少。

盡管有學(xué)者早就認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)職能可能對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量產(chǎn)生影響，但也是近幾年才開始提供這一關(guān)系的直接實(shí)驗(yàn)證據(jù)。Prawitt et al.（2009）用一個(gè)全面的替代變量來(lái)度量?jī)?nèi)部審計(jì)職能――應(yīng)計(jì)項(xiàng)目，并發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能的這個(gè)全面的替代變量和盈余質(zhì)量之間存在正向關(guān)系。Lin et al.’s（2011）研究結(jié)果表明，某些內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)（使用質(zhì)量保證技術(shù)、財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)活動(dòng)和后續(xù)監(jiān)測(cè)）可以有助于防止重大缺陷的發(fā)生。而其他的活動(dòng)則提高合規(guī)流程。

內(nèi)部審計(jì)職能的關(guān)鍵作用是幫助公司管理層維持有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，相應(yīng)地降低控制風(fēng)險(xiǎn)并減少財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)誤。有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制表明內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量應(yīng)當(dāng)與年底完成審計(jì)工作所需要的資源數(shù)量負(fù)相關(guān)，因此會(huì)造成審計(jì)延遲。如果外部審計(jì)師由于公司具有有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制而每天分配很少的資源去完成審計(jì)工作，這種關(guān)系就不成立。Abbott et al.（2012）在134個(gè)上市公司樣本中并沒有發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量（用內(nèi)部審計(jì)花費(fèi)的時(shí)間度量）和審計(jì)延遲之間存在關(guān)系。然而，他們的內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量只是從內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)這一方面度量，并沒有考慮其他與內(nèi)部審計(jì)職能質(zhì)量相關(guān)的重要因素，比如客觀性、實(shí)際工作質(zhì)量和審計(jì)范圍等。因此，我們認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量越高，審計(jì)延遲越短。

三、內(nèi)部審計(jì)職能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的貢獻(xiàn)和審計(jì)延遲之間的關(guān)系

外部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)一直承認(rèn)，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中內(nèi)部審計(jì)人員是一項(xiàng)有潛在價(jià)值的資源（AICPA，1991；PCAOB 2004，2007a）。這些標(biāo)準(zhǔn)允許外部審計(jì)師依賴于內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立完成的相關(guān)工作或者說(shuō)在外部審計(jì)師的指導(dǎo)下完成的相關(guān)工作，只要內(nèi)部審計(jì)職能質(zhì)量被認(rèn)為在可以接受的范圍內(nèi)。依賴內(nèi)部審計(jì)職能相關(guān)工作可以提高外部審計(jì)的效率和效果（Schneider，2009）。根據(jù)PCAOB （2005，11），“審計(jì)人員適當(dāng)?shù)厥褂闷渌嚓P(guān)人員的工作成果可以提高審計(jì)工作的整體效率。”PCAOB還提出，外部審計(jì)師未能使用他人的工作成果是審計(jì)效率低下的一個(gè)原因（PCAOB 2005，2007b）。為了使SOX404條款更加有效率，PCAOB通過(guò)允許外部審計(jì)師使用他人的工作作為主要證據(jù)來(lái)增加外部審計(jì)師依賴內(nèi)部審計(jì)職能的機(jī)會(huì)（Fogelman、Peterson、Heninger & Romney，2007；PCAOB 2007a；Woodlock，2007）。

內(nèi)部審計(jì)工作貫穿全年，到年底，可能影響審計(jì)完成的時(shí)間。相關(guān)臨時(shí)的內(nèi)部審計(jì)職能工作可以減少外部審計(jì)師在年底必須完成的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

Abbott et al.（2012）認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)職能在年底提供的幫助對(duì)審計(jì)延遲有特別顯著的影響。到了年底，事務(wù)所通常面臨人力資源的約束，因?yàn)槟甑资菣z查、確認(rèn)和重新計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債賬戶最有效的時(shí)間（Arens、Edler & Beasley，2010；Lambert et al，2014）。內(nèi)部審計(jì)人員可以通過(guò)執(zhí)行相關(guān)程序和任務(wù)來(lái)幫助事務(wù)所緩解年底的人力資源約束。例如，內(nèi)部審計(jì)可以協(xié)助事務(wù)所審計(jì)人員進(jìn)行庫(kù)存數(shù)量和應(yīng)收賬款的函證等相關(guān)工作。Knechel and Sharma（2012）提供的證據(jù)表明，了解與客戶相關(guān)的信息可以有效地減少審計(jì)工作完成的時(shí)間。

很少有實(shí)證研究直接測(cè)試審計(jì)投入和外部審計(jì)師使用內(nèi)部審計(jì)工作成果的程度兩者之間的關(guān)系。Stein et al.（1994）采用金融服務(wù)行業(yè)中108家審計(jì)公司作為樣本，衡量了內(nèi)部審計(jì)職能的貢獻(xiàn)與外部審計(jì)師花費(fèi)的時(shí)間和費(fèi)用之間的關(guān)系。研究結(jié)果與他們的預(yù)期相反，內(nèi)部審計(jì)職能的貢獻(xiàn)與外部審計(jì)師花費(fèi)的時(shí)間呈正相關(guān)，但與審計(jì)費(fèi)用無(wú)關(guān)。在一項(xiàng)有70家公司的研究中，F(xiàn)elix et al.（2001）用外部審計(jì)師的觀點(diǎn)和看法由內(nèi)部審計(jì)職能完成的百分比來(lái)衡量?jī)?nèi)部審計(jì)職能的貢獻(xiàn)。研究結(jié)果與他們的預(yù)期一致，他們發(fā)現(xiàn)外部審計(jì)費(fèi)用會(huì)隨著內(nèi)部審計(jì)職能的貢獻(xiàn)而減少。Prawitt、Sharp & Wood（2011）采用GAIN的數(shù)據(jù)，選取了235個(gè)樣本，用內(nèi)部審計(jì)職能致力于提供外部審計(jì)援助、審計(jì)年度決算、財(cái)務(wù)報(bào)告所耗費(fèi)的時(shí)間來(lái)度量?jī)?nèi)部審計(jì)職能的貢獻(xiàn)。審計(jì)援助措施（用于度量直接援助）與審計(jì)費(fèi)用顯著負(fù)相關(guān)。第二個(gè)措施（外部審計(jì)師依賴于內(nèi)部審計(jì)職能的工作的變量）與審計(jì)費(fèi)用無(wú)關(guān)。這兩項(xiàng)研究表明，當(dāng)外部審計(jì)師使用內(nèi)部審計(jì)職能所執(zhí)行的工作時(shí)，外部審計(jì)師在完成財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)過(guò)程中需要耗費(fèi)的外部審計(jì)資源相應(yīng)的減少，因此審計(jì)費(fèi)用也降低。審計(jì)延遲給審計(jì)費(fèi)用提供了一個(gè)有用的互補(bǔ)的變量，因?yàn)樗确从沉藘?nèi)部資源的消耗也反映了外部資源的消耗，并且它不受來(lái)自“低價(jià)攬客”、交叉補(bǔ)貼以及其他定價(jià)政策等因素所引起的測(cè)量誤差（O’Keefe et al.1994）。

Abbott et al.（2012）在134家樣本公司中為內(nèi)部審計(jì)職能在審計(jì)延遲中所起的作用提供了有用的證據(jù)，然而在度量?jī)?nèi)部審計(jì)職能的貢獻(xiàn)時(shí)有一些限制。他們用內(nèi)部審計(jì)職能對(duì)外部審計(jì)師提供的直接幫助和對(duì)分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所耗費(fèi)的時(shí)間來(lái)衡量IAF的貢獻(xiàn)（Abbott et al.2012）。直接援助是SAS No.65中指定的衡量?jī)?nèi)部審計(jì)職能貢獻(xiàn)的兩種方法之一。外部審計(jì)師也可以使用由內(nèi)部審計(jì)職能獨(dú)立執(zhí)行的相關(guān)工作，但目前尚不清楚內(nèi)部審計(jì)職能致力于子公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的時(shí)間（Abbott et al.2012）。花費(fèi)在審計(jì)子公司的時(shí)間可能反映子公司的數(shù)量，但不包括在假設(shè)檢驗(yàn)的控制變量中。Abbott et al.’s（2012）第二個(gè)限制因素是樣本數(shù)據(jù)，來(lái)自于2005年以后，這是行業(yè)的巨大動(dòng)蕩時(shí)期。Bronson et al.（2011）發(fā)現(xiàn)，審計(jì)延遲平均從2003年的49天增加到2005年的68天；Ettredge et al.（2006）報(bào)告說(shuō)，SOX404實(shí)施后，一般納稅人審計(jì)延遲增加了34天。因此，我們可以得出：如果外部審計(jì)師采用內(nèi)部審計(jì)職能的工作成果幫助其自身完成審計(jì)工作（不管內(nèi)部審計(jì)職能提供的幫助是獨(dú)立完成的還是在外部審計(jì)師的指導(dǎo)下完成的），那么審計(jì)延遲將會(huì)縮短。

四、內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量和內(nèi)部審計(jì)職能的貢獻(xiàn)之間的關(guān)系

如果內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量被認(rèn)定為很高，那么外部審計(jì)師可以只依賴于內(nèi)部審計(jì)職能的相關(guān)工作。內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量由內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力、客觀性以及完成工作的有效性決定。之前的實(shí)驗(yàn)和調(diào)查研究通常采用外部審計(jì)師對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量各方面的相對(duì)重要性的看法的排名，但這并不與外部審計(jì)師對(duì)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)工作的依賴性相關(guān)。一個(gè)顯著的例子是Felix et al.（2001），他發(fā)現(xiàn)外部審計(jì)師對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的整體質(zhì)量的看法和對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的貢獻(xiàn)的看法之間存在著顯著的正向關(guān)系。我們認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)采用多維度的客觀衡量?jī)?nèi)部審計(jì)職能質(zhì)量的指標(biāo)，這個(gè)指標(biāo)基于內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)、培訓(xùn)、首席審計(jì)師的報(bào)告和其他的客觀指標(biāo)。與Felix et al.（2001）和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)一致的是，我們認(rèn)為外部審計(jì)師對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能工作的依賴的可能性隨著內(nèi)部審計(jì)職能質(zhì)量的提高而增加，于是我們認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量越高，外部審計(jì)師使用內(nèi)部審計(jì)職能的相關(guān)工作完成財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的可能性越大（不管內(nèi)部審計(jì)職能的工作是獨(dú)立完成的還是在外部審計(jì)師的指導(dǎo)下完成的）。

五、小結(jié)

一般而言，投資者、債權(quán)人等會(huì)計(jì)信息使用者不僅僅關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，也關(guān)注其公布的時(shí)間。財(cái)務(wù)報(bào)告中所包含的會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性對(duì)于投資者、債權(quán)人等人來(lái)說(shuō)是非常重要的。因此，在符合國(guó)家相關(guān)規(guī)定下，盡可能地縮短完成對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的時(shí)間顯得尤為重要，即縮短審計(jì)延遲的時(shí)間。本文就此提出，可以通過(guò)提高內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量以及加大內(nèi)部審計(jì)職能在外部審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)過(guò)程中的貢獻(xiàn)兩大方面，縮短審計(jì)延遲，從而使財(cái)務(wù)報(bào)告所包含的會(huì)計(jì)信息披露及時(shí)，有利于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出正確的決策。

主要參考文獻(xiàn)：

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[2]冉龍飛.關(guān)于加強(qiáng)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的思考[J].國(guó)內(nèi)部審計(jì)理論研討優(yōu)秀論文集，2013.

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篇4

[摘要]企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同可以表現(xiàn)為外包會(huì)計(jì)師事務(wù)所、與注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其他企業(yè)內(nèi)審人員合作內(nèi)審、與其他企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)合作實(shí)施交叉審計(jì)等三種模式。內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同能夠提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、能夠降低企業(yè)的成本、能夠提高審計(jì)質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同的局限性:無(wú)法滿足企業(yè)的個(gè)性化要求;不利于企業(yè)內(nèi)部控制的建立和完善;難以和企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)協(xié)調(diào)一致;在內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同的過(guò)程中可能會(huì)涉及到商業(yè)秘密的泄漏等問題。

內(nèi)部審計(jì)的外部協(xié)同是指企業(yè)管理層將本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能全部或部分的委托外界第三者實(shí)施。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同可以表現(xiàn)為外包會(huì)計(jì)師事務(wù)所、與注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其他企業(yè)內(nèi)審人員合作內(nèi)審、與其他企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)合作實(shí)施交叉審計(jì)等三種模式。這是按照成本效益原則建立的、符合現(xiàn)代公司治理原則的企業(yè)治理方式,它既具有深厚的理論基礎(chǔ),又是制度變遷過(guò)程中的現(xiàn)實(shí)選擇。

一、委托理論與契約理論

審計(jì)產(chǎn)生的基本前提或首要前提是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系即委托關(guān)系的存在。按照委托理論的觀點(diǎn),審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展都是與企業(yè)(企業(yè)集團(tuán))內(nèi)部的各種委托行為密切相關(guān)的。外部審計(jì)的產(chǎn)生,其根本原因在于現(xiàn)代企業(yè)制度下財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的分離。在現(xiàn)實(shí)生活中,經(jīng)營(yíng)者可能會(huì)利用所有者與經(jīng)營(yíng)者,特別是在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)上存在的空間與時(shí)間的分離,以及法律、專業(yè)知識(shí)障礙和時(shí)間、成本方面的若干限制,作出違背所有者目標(biāo)的行為,出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象,使得委托人往往不能直接控制受托人的責(zé)任履行過(guò)程和會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量,而必須借助于一個(gè)獨(dú)立的第三者來(lái)實(shí)現(xiàn)這種控制。內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生,主要是企業(yè)(企業(yè)集團(tuán))內(nèi)部管理層次的增多和分權(quán)管理的出現(xiàn)促進(jìn)了對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需要,高層管理者為了監(jiān)督次一級(jí)管理者經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的履行情況,也需要建立和利用內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),即內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生于內(nèi)部受托責(zé)任的存在。

委托理論由簡(jiǎn)森和梅克林(JensenandMeckling)于1976年首先提出。這一理論后來(lái)發(fā)展成為契約成本理論。契約成本理論假定企業(yè)由一系列契約所組成,包括資本的提供者(股東和債權(quán)人等)和資本的經(jīng)營(yíng)者(管理當(dāng)局)、企業(yè)與供貸方、企業(yè)與顧客、企業(yè)與員工等的契約關(guān)系。理論主要涉及企業(yè)資源的提供者與資源的使用者之間的契約關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)既是緣起于問題,又是一種降低契約成本,使企業(yè)價(jià)值最大化的制度安排。因此,如果內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同能夠降低企業(yè)的總體成本,內(nèi)部審計(jì)的外部協(xié)同就有可能實(shí)現(xiàn)。此外,內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同還與董事會(huì)和高級(jí)管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的偏好程度和不同類型合約所具有的風(fēng)險(xiǎn)狀況有關(guān)。市場(chǎng)上對(duì)于內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人員及其專業(yè)知識(shí)和技能這一資源的競(jìng)爭(zhēng),使得度量和比較資源的價(jià)值成為可能,也使不同的風(fēng)險(xiǎn)偏好者做出不同的選擇,各得其所。

二、外部審計(jì)協(xié)同內(nèi)部審計(jì)的可能性和合理性分析

注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為熟練的審計(jì)專家,都受過(guò)正規(guī)的訓(xùn)練,并經(jīng)過(guò)考試合格,所以在專業(yè)能力上優(yōu)于內(nèi)部審計(jì)人員,這是導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)軍內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的先決條件。同時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師多具有較強(qiáng)的觀察能力和分析能力,能發(fā)現(xiàn)和處理內(nèi)部審計(jì)中存在的問題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師長(zhǎng)期從事鑒證業(yè)務(wù),服務(wù)對(duì)象分布于各行各業(yè),同一個(gè)行業(yè)內(nèi)部又有眾多的公司,這樣在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí),既可以借鑒較好企業(yè)的經(jīng)驗(yàn),又可以吸取較差企業(yè)的教訓(xùn),能更好地完成內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。

三、內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)分析

(一)內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同的優(yōu)勢(shì)

1、內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同能夠提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)的基本職能是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)實(shí)施審計(jì)來(lái)監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng),并對(duì)內(nèi)部控制的充分性和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率與效果進(jìn)行評(píng)價(jià),最后將審計(jì)結(jié)果報(bào)告董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)或公司的最高決策機(jī)構(gòu)。雖然內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)代表所有者履行監(jiān)督職能,具有權(quán)威性和獨(dú)立性,但在日常工作中,它總是和經(jīng)營(yíng)者有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系,使得有些監(jiān)督職能與建議得不到有效的履行,從而影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。而從事外部審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立于所有者和經(jīng)營(yíng)者,其能夠站在一個(gè)比較獨(dú)立客觀的立場(chǎng)來(lái)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì),并客觀地報(bào)告審計(jì)結(jié)果。

2、內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同能夠降低企業(yè)的成本。隨著市場(chǎng)環(huán)境的變化和企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈,內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)職能已不能滿足企業(yè)增加價(jià)值的需求。因此,內(nèi)部審計(jì)為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要而不斷擴(kuò)充其職能,逐漸向風(fēng)險(xiǎn)管理和管理咨詢拓展。風(fēng)險(xiǎn)管理和管理咨詢業(yè)務(wù)的開展需要金融、會(huì)計(jì)、人事、市場(chǎng)、工程、計(jì)算機(jī)等方面的專業(yè)人士來(lái)共同完成,因此,企業(yè)將面臨高額的成本。而內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同則可以從節(jié)約招募、培訓(xùn)費(fèi)用和維持成本、節(jié)約開發(fā)軟件和新方法成本、降低雇傭成本等方面降低企業(yè)成本。

3、內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同能夠提高審計(jì)質(zhì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為熟練的審計(jì)專家,都接受過(guò)正規(guī)的職業(yè)訓(xùn)練,并經(jīng)過(guò)嚴(yán)格考核,因此在專業(yè)能力上多優(yōu)于內(nèi)部審計(jì)人員。同時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師多具有較強(qiáng)的觀察能力和分析能力,能熟練地發(fā)現(xiàn)和處理內(nèi)部審計(jì)中存在的問題,再者,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)對(duì)象廣泛分布于各行各業(yè),在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí),既有好的經(jīng)驗(yàn)可以借鑒,又有經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)可以吸取,從而能夠更好地完成內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。

(二)內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同的局限性盡管內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同有諸多優(yōu)勢(shì),但是,在實(shí)施過(guò)程中也存在一定的局限性。例如:無(wú)法滿足企業(yè)的個(gè)性化要求;不利于企業(yè)內(nèi)部控制的建立和完善;難以和企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)協(xié)調(diào)一致;在內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同的過(guò)程中可能會(huì)涉及到商業(yè)秘密的泄漏等問題。

綜上所述,內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同既有理論上的支撐,又有現(xiàn)實(shí)的可能性和合理性。因此,在企業(yè)治理過(guò)程中,應(yīng)當(dāng)著重從兩方面開展工作:一是設(shè)計(jì)相應(yīng)的內(nèi)部控制制度,以利于內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同的順利實(shí)施;二是對(duì)內(nèi)部審計(jì)是否選擇外部協(xié)同進(jìn)行評(píng)估,運(yùn)用成本效益原則進(jìn)行方案的決策。在內(nèi)部審計(jì)制度變遷的歷史過(guò)程中,內(nèi)部審計(jì)的外部協(xié)同作為有效地解決契約問題的一種制度安排,是導(dǎo)致制度演進(jìn)的各種因素共同作用而發(fā)生的誘致性變遷,因此,它具有現(xiàn)實(shí)的可能性和合理性。

(一)外部審計(jì)協(xié)同內(nèi)部審計(jì)的可能性

1、按照受托責(zé)任學(xué)說(shuō),審計(jì)是在會(huì)計(jì)提供的各類受托責(zé)任報(bào)告的基礎(chǔ)上,對(duì)受托責(zé)任的履行過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行重新認(rèn)定、計(jì)量和報(bào)告。由于企業(yè)外部各委托人往往以自己確定的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)最高管理當(dāng)局履行受托責(zé)任的情況,所以企業(yè)最高管理當(dāng)局會(huì)依據(jù)這些“委托人標(biāo)準(zhǔn)”來(lái)評(píng)價(jià)其下屬各部門受托責(zé)任的履行結(jié)果,這樣最高管理當(dāng)局對(duì)外是受托人,對(duì)內(nèi)則是委托人。這說(shuō)明內(nèi)部受托責(zé)任是外部受托責(zé)任向企業(yè)內(nèi)部的延伸,內(nèi)部受托責(zé)任的基本目標(biāo)就是完成外部受托責(zé)任。這種內(nèi)、外部受托責(zé)任的一致性,使外部審計(jì)取代內(nèi)部審計(jì)成為可能。

2、內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)在一定程度上與外部審計(jì)是相同的,因而可以通過(guò)外部審計(jì)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是通過(guò)分析、評(píng)價(jià)、建議和恰當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來(lái)幫助公司管理人員有效地履行責(zé)任,外部審計(jì)目標(biāo)是通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì),并在此基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、合理性以及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表意見。由此可見,內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的目標(biāo)在一定程度上是統(tǒng)一的,因此,外部審計(jì)可以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的一部分審計(jì)目標(biāo)。

3、內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同的供求已經(jīng)形成。我國(guó)已存在內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同的需求市場(chǎng),因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)外部協(xié)同可有效地解決目前內(nèi)部審計(jì)存在的嚴(yán)重不足。因而,有些企業(yè)愿意把內(nèi)部審計(jì)職能的部分甚至全部包出去。一則可以提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量;二則可以減少企業(yè)成本;三則可以提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。同時(shí),隨著國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大,外部審計(jì)業(yè)務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)將越來(lái)越激烈。嚴(yán)峻的現(xiàn)實(shí)將迫使大量會(huì)計(jì)師事務(wù)所拓展新的業(yè)務(wù),管理咨詢、稅務(wù)服務(wù)和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)等也將向更廣闊的領(lǐng)域發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同的供應(yīng)方已經(jīng)形成了強(qiáng)大的供給能力,這必將有效地解決內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同的需求。

(二)外部審計(jì)協(xié)同內(nèi)部審計(jì)的合理性分析

1、按照成本效益原則,成本費(fèi)用是制約內(nèi)部審計(jì)的重要因素。公司開展內(nèi)部審計(jì),必須設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)審部門,配備相應(yīng)的人員。對(duì)規(guī)模較大的公司也許合算,但規(guī)模較小的公司,很可能承擔(dān)不起常設(shè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的費(fèi)用開支。況且能設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的公司,其在內(nèi)部審計(jì)方面所花費(fèi)的支出也可能大于產(chǎn)生的效益。就外部審計(jì)而言,注冊(cè)會(huì)計(jì)師長(zhǎng)期從事鑒證業(yè)務(wù),有很強(qiáng)的成本效益意識(shí),故注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)軍內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域是十分合理的。

篇5

審計(jì)從它的起源開始，就注定了獨(dú)立性是其靈魂。審計(jì)的獨(dú)立性是指：審計(jì)作為獨(dú)立于被審計(jì)單位、委托人之外的第三者，從實(shí)質(zhì)上、形式上都處于獨(dú)立地位。論文百事通實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是指，審計(jì)人與被審計(jì)人、委托人之間無(wú)任何經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，處于超然獨(dú)立的地位。形式上的獨(dú)立是指從第三者的角度看，審計(jì)是獨(dú)立的。

審計(jì)的獨(dú)立性奠定了審計(jì)的地位。也是社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)信賴的根本保證，但現(xiàn)實(shí)工作中，審計(jì)的不獨(dú)立，給公眾帶來(lái)了太多的傷痛，國(guó)內(nèi)的瓊民源、銀廣廈、中航油，國(guó)外的安然事件、世界通訊、環(huán)球通訊、朗訊事件等，我們都從中或多或少看到了審計(jì)獨(dú)立性受到損害的事實(shí)。如何更好的進(jìn)行審計(jì)，獨(dú)立性是至關(guān)重要的問題。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性面臨問題

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)范圍的規(guī)定與審計(jì)獨(dú)立性的矛盾

現(xiàn)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍包括，審計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告；驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；會(huì)計(jì)服務(wù)；管理咨詢等業(yè)務(wù)。其中既有審計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，也有為企業(yè)代編會(huì)計(jì)報(bào)表的規(guī)定，兩者與獨(dú)立性要求不符。如安達(dá)信從20世紀(jì)80年代開始，一直為安然公司提供外部審計(jì)，從90年代起，安達(dá)信又受聘為安然內(nèi)部審計(jì)師，全面負(fù)責(zé)安然的咨詢工作。內(nèi)部審計(jì)資料是外部審計(jì)的重要參考資料之一，安達(dá)信既是外部審計(jì)人，又充當(dāng)內(nèi)部審計(jì)師，違背了審計(jì)的獨(dú)立性。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師多年對(duì)同一家委托人進(jìn)行審計(jì)，可能影響?yīng)毩⑿?/p>

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)主要是接受委托進(jìn)行，由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)及經(jīng)濟(jì)利益的原因，特別是在對(duì)委托者連續(xù)多年提供審計(jì)及其它服務(wù)時(shí)，隨著審計(jì)業(yè)務(wù)的深入，與客戶的關(guān)系出現(xiàn)微妙的變化，也可能影響審計(jì)的獨(dú)立性。安達(dá)信與安然公司，在長(zhǎng)達(dá)20年的委托審計(jì)業(yè)務(wù)中，咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)成了事務(wù)所獲得收益的重要部分，如2001年，安然向安達(dá)信支付的費(fèi)用達(dá)5200萬(wàn)美元，其中2500萬(wàn)美元是審計(jì)費(fèi)用，2700萬(wàn)美元是顧問費(fèi)用，非審計(jì)的咨詢費(fèi)占了絕大部分，安達(dá)信一方面為安然公司提供各種咨詢服務(wù)，另一方面又來(lái)驗(yàn)證這些服務(wù)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果，這種做法不可避免存在利益沖突，影響了審計(jì)的獨(dú)立性。

（三）法規(guī)制度規(guī)定存在的不足

現(xiàn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師有關(guān)法規(guī)中規(guī)定，出現(xiàn)審計(jì)責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)負(fù)民事責(zé)任、行政責(zé)任、刑事責(zé)任。其中對(duì)事務(wù)所賠償款為損害金額的1—5倍，不高于5倍。從法規(guī)角度規(guī)定了賠償?shù)纳舷蓿瑢?duì)于規(guī)模較大、實(shí)力雄厚的事務(wù)所可能起不到懲制的目的。

三、解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性問題的設(shè)想

（一）大、中型企業(yè)、上市公司可考慮采用委派制

大中型企業(yè)、上市公司的經(jīng)濟(jì)信息直接關(guān)系到社會(huì)公眾的利益，為了防止審計(jì)失敗的發(fā)生，在委托審計(jì)時(shí)，可以由證監(jiān)會(huì)或有關(guān)管理部門采用委派方式，選擇信用好的事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，以保證審計(jì)質(zhì)量的可信度。一段時(shí)間以后，比如三年或五年，為防止會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位因多年的合作關(guān)系，出現(xiàn)審計(jì)不獨(dú)立的情況，可以改派其它審計(jì)事務(wù)所。

（二）從法律角度完善審計(jì)的獨(dú)立性

現(xiàn)有審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容存在沖突，如對(duì)委托單位提供會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)、為委托單位代編會(huì)計(jì)報(bào)表服務(wù)業(yè)務(wù)、為委托單位提供納稅籌劃等，這些業(yè)務(wù)由同一家會(huì)計(jì)事務(wù)所執(zhí)行，就難以保證審計(jì)的獨(dú)立性，安然事件就是一個(gè)例子。為避免安然事件再次重演，可以從法律角度規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能向同一委托人提供外部審計(jì)和管理咨詢服務(wù)，事務(wù)所只能向被審計(jì)單位提供其中一項(xiàng)服務(wù)。新晨

（三）利用其它監(jiān)督手段，盡量降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，盡管從法津角度規(guī)定其獨(dú)立性，但由于現(xiàn)實(shí)中的競(jìng)爭(zhēng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了自身的經(jīng)濟(jì)利益，時(shí)有不獨(dú)立的審計(jì)情況發(fā)生。為有效防止審計(jì)舞弊，可以采用社會(huì)監(jiān)督機(jī)制對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督，如新聞媒體的強(qiáng)大輿論功能、證監(jiān)會(huì)的監(jiān)督功能等對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，防止審計(jì)舞弊行為的發(fā)生，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平。

（四）加大審計(jì)舞弊的懲罰力度

篇6

論文摘要：內(nèi)部審計(jì)一直以來(lái)在強(qiáng)化單位內(nèi)部管理、監(jiān)督內(nèi)部財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性、合理性、合規(guī)性方面發(fā)揮著積極的作用。它對(duì)于規(guī)范組織經(jīng)營(yíng)行為，提高經(jīng)濟(jì)利益，防范和降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，增強(qiáng)組織的竟?fàn)幠芰Φ确矫姘l(fā)揮著重要的作用。

內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理，以及審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。它是一種旨在增加組織價(jià)值和改善組織營(yíng)運(yùn)的獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。它的目標(biāo)是協(xié)助組織成員有效地履行其受托責(zé)任，提供與所審查活動(dòng)相關(guān)的分析、評(píng)價(jià)、建議、咨詢和信息，包括以合理的成本促進(jìn)有效地控制。企業(yè)應(yīng)該充分利用內(nèi)部審計(jì)工作成果，把內(nèi)部審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為管理成果，督促組織改善運(yùn)營(yíng)、提高效益，使內(nèi)部審計(jì)工作有回報(bào)、出效益，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的作用。

一、提高組織負(fù)責(zé)人的認(rèn)識(shí)

領(lǐng)導(dǎo)重視內(nèi)部審計(jì)工作，相應(yīng)地整個(gè)企業(yè)的工作人員都會(huì)重視該項(xiàng)工作。內(nèi)部審計(jì)工作，不論在人員管理還是工作程序等很多方面都受控于組織的負(fù)責(zé)人，只有提高組織負(fù)責(zé)人的認(rèn)識(shí)，使他們和自己的團(tuán)隊(duì)建立良好的合作關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)制度才不會(huì)成為一紙空文，才能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)成果的作用。

針對(duì)我國(guó)企業(yè)存在的對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不足的問題，首先要從觀念上有所轉(zhuǎn)變，把內(nèi)部審計(jì)作為公司治理結(jié)構(gòu)改善的重要內(nèi)容加以重視。由于內(nèi)部審計(jì)處于組織內(nèi)部，同外部審計(jì)相比具有較強(qiáng)的信息優(yōu)勢(shì)，比如可以對(duì)信息進(jìn)行及時(shí)反饋，提出的處理意見和建議操作性強(qiáng)，使公司對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題能采取適當(dāng)?shù)拇胧瑥亩苊獬霈F(xiàn)更大的失誤。同時(shí)它還可以對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行后續(xù)審計(jì)和系統(tǒng)跟蹤，不斷改進(jìn)管理，完善監(jiān)督控制系統(tǒng)。

組織負(fù)責(zé)人是企業(yè)的領(lǐng)頭羊，是做好內(nèi)部審計(jì)工作的頂梁柱，如果不提高負(fù)責(zé)人的認(rèn)識(shí)，就會(huì)造成成果和行動(dòng)的不一致，只有組織負(fù)責(zé)人的認(rèn)識(shí)提高，才能保證內(nèi)部審計(jì)成果的作用得到充分發(fā)揮。

二、優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)

內(nèi)審工作涉及面廣、要求高，面對(duì)內(nèi)部審計(jì)新的發(fā)展趨勢(shì)，必須不斷加強(qiáng)內(nèi)審人員隊(duì)伍的建設(shè)。首先可以通過(guò)吸收具有國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師資格的人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中，使內(nèi)部審計(jì)盡快與國(guó)際連軌;其次，改善內(nèi)部審計(jì)人員現(xiàn)有結(jié)構(gòu)，除了配備具有審計(jì)基本技能的專業(yè)人員外，將法律、計(jì)算機(jī)、企業(yè)管理、工程等專業(yè)人士也充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中;最后，嚴(yán)格內(nèi)部審計(jì)人員上崗資格證書的取得，通過(guò)考核認(rèn)定內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)、專業(yè)技能，決不能把資格證書考試認(rèn)為一種形式過(guò)過(guò)場(chǎng)。

內(nèi)部審計(jì)人員雖然對(duì)本企業(yè)內(nèi)部情況比較了解，對(duì)于企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)較外部審計(jì)人員清楚，但是，內(nèi)部審計(jì)人員接觸的業(yè)務(wù)面有一定的限制，隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，出現(xiàn)許多新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，所以內(nèi)部審計(jì)人員需加強(qiáng)學(xué)習(xí)，適應(yīng)不斷發(fā)展變化的現(xiàn)代企業(yè)的需要。面對(duì)不斷擴(kuò)大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)因素和有限的信息，審計(jì)人員需掌握科學(xué)的方法和工具來(lái)更有效地獲取信息。

三、建立良好的人際關(guān)系，實(shí)現(xiàn)積極、有效的溝通

內(nèi)審人員除了要處理好與被審單位及相關(guān)人員的關(guān)系，也必須處理好與組織內(nèi)的管理層、各職能部門及相關(guān)人員的人際關(guān)系。通過(guò)定期與董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和負(fù)責(zé)人進(jìn)行溝通，完善組織的信息與溝通程序，這是組織治理過(guò)程中不可替代的重要環(huán)節(jié)。良好的人際關(guān)系是實(shí)現(xiàn)有效溝通的基礎(chǔ)，同時(shí)積極有效的溝通又會(huì)促進(jìn)內(nèi)審人員與有關(guān)人員形成良好的人際關(guān)系，最終保證內(nèi)部審計(jì)工作順利、有效地進(jìn)行，從而保證審計(jì)工作的質(zhì)量，使審計(jì)結(jié)果更容易為人所接受。

溝通與建立良好人際關(guān)系貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程。在審計(jì)規(guī)劃階段，內(nèi)審人員要與組織高層進(jìn)行溝通，了解組織近期或長(zhǎng)期的工作任務(wù)，圍繞組織高層的中心工作來(lái)選擇審計(jì)項(xiàng)目，取得管理高層的信任，從而保證審計(jì)成果得到充分重視。在審計(jì)實(shí)施階段，內(nèi)審人員要與被審單位管理層進(jìn)行溝通，討論審計(jì)范圍、審計(jì)目標(biāo)、及審計(jì)人員的安排等，同時(shí)了解被審單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、生產(chǎn)特點(diǎn)、控制系統(tǒng)及風(fēng)險(xiǎn)等，在溝通交流中考慮被審單位的感受，消除被審單位的排斥心理，營(yíng)造理解與合作的氣氛，逐步建立良好的人際關(guān)系。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后與被審單位進(jìn)行溝通，審計(jì)報(bào)告出具前與被審單位進(jìn)行溝通，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題開展交流，將溝通工作由“說(shuō)服”向“協(xié)商”轉(zhuǎn)變，取得被審單位的認(rèn)可，保證審計(jì)結(jié)論得到各方的接受和支持。

四、建立反饋系統(tǒng)，監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)程序的執(zhí)行和落實(shí)

為了保證內(nèi)部審計(jì)成果發(fā)揮出相應(yīng)的效用，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題應(yīng)及時(shí)向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)或監(jiān)督部門匯報(bào)，建立一整套信息反饋系統(tǒng)，嚴(yán)格執(zhí)行責(zé)任制度和報(bào)告制度。:

篇7

一、論文(設(shè)計(jì))選題的依據(jù)(選題的目的和意義、該選題國(guó)內(nèi)外的研究現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)等)

(一)選題的目的和意義

理論意義：

在2011年1月國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)的新版《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》中，內(nèi)部審計(jì)全新定義為：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)于2011年的IPPF內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)框架第1100、1110章節(jié)，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性包含兩方面，一方面是指內(nèi)審人員履職時(shí)免受威脅，另一方面指審計(jì)組織機(jī)構(gòu)獨(dú)立，即與董事會(huì)的匯報(bào)關(guān)系的獨(dú)立。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則依據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》及相關(guān)法律法規(guī)制定。由于缺乏專門的法律支持，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性在我國(guó)一直處于岌岌可危的境地。

現(xiàn)實(shí)意義：隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的迅速發(fā)展，中國(guó)在全球經(jīng)濟(jì)要求及自身發(fā)展需要的雙重壓力下，本國(guó)企業(yè)所能得到的幫助將會(huì)越來(lái)越少。在國(guó)外大型企業(yè)的強(qiáng)勢(shì)沖擊下，發(fā)展自身，提高自身素質(zhì)變的刻不容緩。面對(duì)國(guó)外先進(jìn)的管理理念及龐大的資金支援，我國(guó)的資本市場(chǎng)也出現(xiàn)巨大變化。上交所與深交所的上市公司數(shù)量逐年增大，大家紛紛通過(guò)上市來(lái)籌集資金以應(yīng)對(duì)國(guó)外企業(yè)的資金壓力。但是，僅僅靠資金的充足還是無(wú)法和國(guó)外先進(jìn)企業(yè)相抗衡，沒有同樣先進(jìn)的管理理念，再充足的資金也只能如同“暴發(fā)戶”一般，無(wú)法得到長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

公司經(jīng)營(yíng)，外靠先進(jìn)的經(jīng)營(yíng)理念，內(nèi)靠自身完善的運(yùn)營(yíng)。通過(guò)完善、高效的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，組織可以達(dá)到最佳的公司內(nèi)部運(yùn)營(yíng)。從內(nèi)部出發(fā)，由內(nèi)而外改善公司經(jīng)營(yíng)，樹立良好的企業(yè)文化，增加企業(yè)價(jià)值，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。一個(gè)完善良好的內(nèi)部審計(jì)，提高的不僅僅是公司財(cái)務(wù)的安全性，更可以使公司達(dá)到最佳的運(yùn)營(yíng)狀況，在無(wú)形之中為公司節(jié)省資源，提高利益。

選題目的：通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的研究，找到國(guó)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性所存在的問題及其解決對(duì)策，讓內(nèi)部審計(jì)更好的服務(wù)于企業(yè)。

(二)國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀

1、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的研究當(dāng)前各國(guó)內(nèi)部審計(jì)遵循的新版的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)框架》是由國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)于2011年的。其中關(guān)于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的問題，協(xié)會(huì)做出了新的解釋，即從獨(dú)立性到客觀性的轉(zhuǎn)變。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)較外部審計(jì)而言，其獨(dú)立性必然不如，但如果說(shuō)內(nèi)部審計(jì)不如外部審計(jì)，也是很荒謬的一件事。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在新版《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)框架》中，更加強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的客觀性，其目的與獨(dú)立性一樣，都是為了更加公正的審計(jì)結(jié)論與審計(jì)評(píng)價(jià)，強(qiáng)調(diào)對(duì)事的客觀性和對(duì)人的獨(dú)立性，以減少以往僅僅強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性而對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員所造成的不必要的約束。

2、我國(guó)的研究狀況

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)在一開始時(shí)是在國(guó)家干預(yù)和推動(dòng)下發(fā)展起來(lái)的，受到國(guó)家審計(jì)的干預(yù)，在本單位也受單位領(lǐng)導(dǎo)的制約，這使得我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性很難實(shí)現(xiàn)。且由于我國(guó)在內(nèi)部審計(jì)發(fā)展階段即沒有強(qiáng)有力的經(jīng)濟(jì)體推動(dòng)其發(fā)展，也沒有健全的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)作為保障，長(zhǎng)期得不到政府與企業(yè)的足夠重視，發(fā)展滯后。

2003年，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)新的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，并相繼了《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》和一系列配套的內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則。在新的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》中，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)界將內(nèi)部審計(jì)定義為：“內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。”這與1996年6月國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)董事會(huì)通過(guò)的內(nèi)部審計(jì)定義相似，說(shuō)明我國(guó)內(nèi)部審計(jì)正處于現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的第三個(gè)轉(zhuǎn)折點(diǎn)上。

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)成立二十多年來(lái)，內(nèi)部審計(jì)雖有發(fā)展，但現(xiàn)狀仍令人擔(dān)憂，尤其是內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性問題更加嚴(yán)重。與國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家不同，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)是由政府牽頭成立，在成立之初，很多企業(yè)并不能很深刻的了解內(nèi)部審計(jì)的作用，只是單純的按照國(guó)家要求建立。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)部門不僅不能得到高層領(lǐng)導(dǎo)的足夠重視，很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門僅僅由公司一些其他部門人員兼任，甚至由公司財(cái)務(wù)部門人員兼職，致使內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)，獨(dú)立性更加缺失，幾近于無(wú)。且我國(guó)內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人才缺少，缺乏客觀公正的獨(dú)立性觀念，法律法規(guī)不健全，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性仍然處于薄弱環(huán)節(jié)。

3、發(fā)展趨勢(shì)

我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于高速發(fā)展階段，面對(duì)國(guó)外的先進(jìn)管理理念，國(guó)家應(yīng)在積極發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，結(jié)合自身問題，積極推廣先進(jìn)觀念。從需求決定供給的思想出發(fā)，在企業(yè)需要的情況下，幫助企業(yè)自身形成自己獨(dú)有的經(jīng)營(yíng)管理理念。健全內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)，讓內(nèi)部審計(jì)有法可依，從而提高獨(dú)立性。宣傳內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的意義，提升內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，從人員自身起，提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。實(shí)踐證明，內(nèi)部審計(jì)已成為我國(guó)審計(jì)體系重要的組成部分，并且正在成為企事業(yè)單位自我發(fā)展、自我約束、自我完善的重要機(jī)制，為加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督、提高企業(yè)管理水平、遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)、促進(jìn)廉政建設(shè)、增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力發(fā)揮重要的作用。

二、論文(設(shè)計(jì))的主要研究?jī)?nèi)容及預(yù)期目標(biāo)

(一)主要研究?jī)?nèi)容

1、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的涵義

(1)國(guó)外發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的相關(guān)定義

(2)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的相關(guān)定義

2、內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展及其獨(dú)立性的必要性

(1)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展

(2)內(nèi)部審計(jì)的作用

(3)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的必要性

3、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性所存在的缺陷

(1)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)方面法律法規(guī)不健全

(2)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性差

(3)內(nèi)部審計(jì)人員方面的制約因素

4、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的措施建議

(1)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)的建設(shè)

篇8

論文關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);獨(dú)立性;機(jī)構(gòu)設(shè)置

1 國(guó)外關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的研究成果

1.1 國(guó)外內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展階段

隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的職能也從以查找錯(cuò)誤為導(dǎo)向，單純的監(jiān)督、控制以及保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的“警察”角色，發(fā)展至今日以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向。

1.1.1 以“控制”為導(dǎo)向的內(nèi)審階段

20世紀(jì)40至60年代，在內(nèi)審制度產(chǎn)生的初期，企業(yè)只在總公司一級(jí)設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，實(shí)行自上而下的巡回式審計(jì)，一般由會(huì)計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)，實(shí)質(zhì)上履行的是會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。

1.1.2 以“流程”為導(dǎo)向的內(nèi)審階段

內(nèi)審職能到了20世紀(jì)70至80年代，變成以業(yè)務(wù)流程為關(guān)注點(diǎn)，對(duì)組織內(nèi)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)、效果和效益進(jìn)行評(píng)價(jià)。

1.1.3 以“風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)”為導(dǎo)向的內(nèi)審階段

演進(jìn)至20世紀(jì)80到90年代，隨著國(guó)際金融一體化進(jìn)程加快，以“風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)”為導(dǎo)向的內(nèi)審應(yīng)時(shí)而出，主要關(guān)注對(duì)企業(yè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程以及關(guān)鍵控制的風(fēng)險(xiǎn)的辨識(shí)，從而采取措施，降低組織面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

1.1.4 以“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理”為導(dǎo)向的內(nèi)審階段

到了上世紀(jì)90年代后期，企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)產(chǎn)生了較大的轉(zhuǎn)變——認(rèn)為企業(yè)所面臨的是包含了財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、流程管理以及戰(zhàn)略管理等多方面的風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)，而不是局限于某一部分、某一功能或某一區(qū)域。

1.2 國(guó)外內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的研究現(xiàn)狀

早在1947年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）就將內(nèi)部審計(jì)界定為一種“獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)”，此后，內(nèi)部審計(jì)的定義雖幾經(jīng)變遷，但“獨(dú)立”作為內(nèi)部審計(jì)的顯著特征一直被包含在有關(guān)定義中。根據(jù)IIA2001年提出的內(nèi)部審計(jì)最新定義，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，目的是為組織增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

IIA（2003）也指出，恰當(dāng)?shù)膱?bào)告關(guān)系對(duì)實(shí)現(xiàn)獨(dú)立性、客觀性及在組織中的地位是至關(guān)重要的，它們是內(nèi)部審計(jì)有效履行其義務(wù)的必要因素。IIA進(jìn)而提出“雙報(bào)告模型”。IIA建議：CAE在職能上應(yīng)向?qū)徲?jì)委員會(huì)、董事會(huì)或其他適當(dāng)?shù)闹卫頇C(jī)構(gòu)報(bào)告并負(fù)責(zé)；CAE的行政性報(bào)告應(yīng)當(dāng)面向CEO或另一位具有充分權(quán)利的高級(jí)管理人員，以使日常審計(jì)工作得到適當(dāng)?shù)闹С帧?/p>

2 我國(guó)關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的研究成果

2.1 我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展階段

第一階段（1983年-1994年）為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)初步建立的階段。中華人民共和國(guó)審計(jì)署成立后，就一直依靠行政力量推動(dòng)企事業(yè)單位建立內(nèi)部審計(jì)制度。1983年國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)了審計(jì)署《關(guān)于開展審計(jì)工作幾個(gè)問題的請(qǐng)示》，首次提到了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督問題；1985年國(guó)務(wù)院頒布《關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》；1989年審計(jì)署了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，這是我國(guó)第一部關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的部門規(guī)章。這一階段通過(guò)行政法規(guī)確立了內(nèi)部審計(jì)的基本制度，促使我國(guó)內(nèi)部審計(jì)走上了依法審計(jì)的軌道。

第二階段（1994年-2002年）為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)立法進(jìn)一步完善的階段。1994年8月頒布了《審計(jì)法》；1995年7月審計(jì)署了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》；1998年經(jīng)審計(jì)署批準(zhǔn)，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)更名為中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，使其成為對(duì)企業(yè)、事業(yè)行政機(jī)關(guān)和其他事業(yè)組織的內(nèi)審機(jī)構(gòu)進(jìn)行行業(yè)自律管理的全國(guó)性社會(huì)團(tuán)體組織。2001年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)開始實(shí)行國(guó)際上通行的行業(yè)自律管理，推動(dòng)我國(guó)內(nèi)部審級(jí)逐步走向職業(yè)化。

第三階段（從2003年開始至今）為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系全面建立健全的階段。2003年3月審計(jì)署頒發(fā)了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，這一新規(guī)定的頒布，是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)逐步走上法制化、規(guī)范化軌道的重要標(biāo)志。

2.2 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的研究現(xiàn)狀

近年來(lái)，隨著我國(guó)加入世界貿(mào)易組織，經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)行為越加國(guó)際化，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也得到了較快的發(fā)展，目前已具備了一定數(shù)量的組織機(jī)構(gòu)和人員，它在維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面都發(fā)揮了積極作用。但同時(shí)我們也要看到，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在認(rèn)識(shí)、地位、人員素質(zhì)等方面還存在著一些問題。

3 影響我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性的主要因素分析

由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特殊形式我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展是先天不足。

3.1 公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷

在我國(guó)的上市公司中，比較常見的公司治理結(jié)構(gòu)缺陷主要表現(xiàn)在股東大會(huì)形同虛設(shè)、董事會(huì)難以對(duì)經(jīng)理層進(jìn)行有效約束、獨(dú)立董事難以發(fā)揮作用、監(jiān)事會(huì)未能充分發(fā)揮監(jiān)督作用等方面，這就嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)部門職能的發(fā)揮。

3.2 內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善

目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告關(guān)系呈現(xiàn)多元化狀態(tài)。盡管一些企業(yè)建立了審計(jì)委員會(huì)，并規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)。但是對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)，多數(shù)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)則對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)這樣的機(jī)構(gòu)設(shè)置，就嚴(yán)重的影響了內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，使其職能的發(fā)揮受到很大的限制。

3.3 內(nèi)部審計(jì)人員缺乏獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)人員作為單位的一名成員，他們的工作、工資、其它福利等受本公司有關(guān)負(fù)責(zé)人的支配。這就使得內(nèi)部審計(jì)人員在履行其監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能時(shí)有很多的顧慮。另外，由于領(lǐng)導(dǎo)的重視程度不夠，內(nèi)部審計(jì)被不切實(shí)際的精簡(jiǎn)，人員隊(duì)伍不穩(wěn)定，從而使內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)在審計(jì)部門的前途缺乏信心，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。

3.4 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性

在我國(guó)現(xiàn)階段，上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)多是在本公司主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作的，直接對(duì)公司負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，其人員配置、職務(wù)升遷、工作地位及工資福利待遇等都由本單位負(fù)責(zé)人決定。這也就引出了一系列的問題，首先，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在經(jīng)濟(jì)上不夠獨(dú)立；其次內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)紀(jì)執(zhí)法的程度直接受公司負(fù)責(zé)人的影響，缺乏獨(dú)立性。所以，我們從現(xiàn)階段我國(guó)上市公司機(jī)構(gòu)設(shè)置的現(xiàn)狀發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，這就使得該機(jī)構(gòu)的整體職能難以發(fā)揮。

4 提高我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策

4.1 提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的一個(gè)最主要標(biāo)志，就是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性。科學(xué)、有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的保障。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中處于什么樣的地位，內(nèi)部審計(jì)部門與業(yè)務(wù)部門及其他各職能部門之間存在著怎樣的制衡關(guān)系等因素，最終決定了內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性程度。

4.2 實(shí)行統(tǒng)管統(tǒng)派制度，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

為了強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，部門、單位的內(nèi)部審計(jì)人員可由內(nèi)部審計(jì)部門統(tǒng)一委派，內(nèi)部審計(jì)部門向委派單位收取一定費(fèi)用，用以支付派出內(nèi)部審計(jì)人員的工資和福利。內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)行統(tǒng)管統(tǒng)派制，從行政上和經(jīng)濟(jì)上解除了內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)委派單位（或稱服務(wù)單位）的依存關(guān)系，消除了內(nèi)部審計(jì)人員的后顧之憂，增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)人員的自主權(quán)。內(nèi)部審計(jì)部門為了監(jiān)控審計(jì)質(zhì)量，考核內(nèi)部審計(jì)人員的政績(jī)，要求他們定期制訂審計(jì)計(jì)劃，并報(bào)送內(nèi)部審計(jì)部門；另一方面要規(guī)定內(nèi)部審計(jì)人員的試用期（如一年或二年），如果在試用期間不合格或不能取得相應(yīng)的職稱者，除進(jìn)行必要的教育外，必要時(shí)可以撤換。制定內(nèi)部審計(jì)輪崗制度，保證內(nèi)部審計(jì)人員定期輪換，內(nèi)部審計(jì)人員長(zhǎng)期負(fù)責(zé)對(duì)某一部門或單位的審計(jì)工作，人情因素不可避免，影響其客觀、公正地履行審計(jì)職責(zé)。

4.3 提高內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性

審計(jì)獨(dú)立性除了要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立性，還要求內(nèi)審人員在精神上保持獨(dú)立性、客觀性和遵守職業(yè)操守。我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持其獨(dú)立性和客觀性，不得參與被審計(jì)單位的任何實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。

目前，我國(guó)多數(shù)企業(yè)在任用內(nèi)審人員時(shí)，僅僅考察其是否具備財(cái)務(wù)知識(shí)。因此，我國(guó)大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員是從企業(yè)財(cái)務(wù)部門分離出來(lái)的。而財(cái)務(wù)收支審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)性內(nèi)容，這種狀況造成內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性較差。要提高內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)行專職化的人員配備。對(duì)從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員在實(shí)行嚴(yán)格準(zhǔn)入制度的同時(shí)，也要對(duì)其進(jìn)行職業(yè)道德教育，使之對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的判斷和決定不屈從于他人的意志，不受外界的干擾，保持客觀性和公正性。

4.4 內(nèi)部審計(jì)的外部化

除了提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性之外，內(nèi)部審計(jì)外部化也是提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的一種有效途徑。它主要有外包與合作兩種形式，前者指企業(yè)將其內(nèi)部審計(jì)工作全部或大部分外包給外部審計(jì)組織，后者指企業(yè)在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，根據(jù)需要借助外部審計(jì)力量，共同完成內(nèi)部審計(jì)工作。形式上的獨(dú)立有助于提高實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。內(nèi)部審計(jì)外部化后，內(nèi)部審計(jì)工作全部或部分地由外部審計(jì)人員行使，他們既獨(dú)立于所有者，又獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)者，能夠站在客觀、公正的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)管理狀況、內(nèi)部控制狀況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。因此，適當(dāng)?shù)臈l件下，內(nèi)部審計(jì)外部化有利于提高內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，實(shí)現(xiàn)兩者的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的提高，從而推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

篇9

(一)審計(jì)重心前移。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)最大的特點(diǎn)是將審計(jì)重心放在事前的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估上,從以審計(jì)測(cè)試為中心到以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心,審計(jì)程序主要包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、分析性測(cè)試程序、審計(jì)測(cè)試程序(包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試)。傳統(tǒng)審計(jì)不能適應(yīng)現(xiàn)代報(bào)表審計(jì)需要就在于其原有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位,未能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域,造成審計(jì)過(guò)量或?qū)徲?jì)不足,現(xiàn)在大大加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,真正體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。

(二)更加注重外部審計(jì)證據(jù)。審計(jì)重心向風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)移導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序顯得至關(guān)重要,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估準(zhǔn)確與否將直接影響到審計(jì)效果和審計(jì)效率。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在一定程度上帶有一定的主觀性,但必要的是審計(jì)證據(jù)是必不可少的,尤其是更加客觀、真實(shí)的外部證據(jù)。僅僅依靠被審計(jì)單位提供的內(nèi)部證據(jù)來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,所得出來(lái)的結(jié)論是不可靠的。所以,審計(jì)人員在搜集審計(jì)證據(jù)時(shí)不應(yīng)只采用內(nèi)部證據(jù),而應(yīng)更努力地獲得相關(guān)的外部審計(jì)證據(jù)來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。

(三)在各個(gè)階段都利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型作出決策。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中,審計(jì)人員在各個(gè)審計(jì)階段,都分別以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為主,分析評(píng)價(jià)各自的期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn),并在此基礎(chǔ)上作出各項(xiàng)決策,從而能夠全面控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。制度基礎(chǔ)審計(jì)模式中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是一維的,它只有一個(gè)決策目標(biāo)——確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試所需的證據(jù)量,所涉及的風(fēng)險(xiǎn)層次和范圍比較狹窄;而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是二維的,它既包含了不同的風(fēng)險(xiǎn)要素,而且在不同審計(jì)階段給各風(fēng)險(xiǎn)要素賦予了不同的內(nèi)涵。

二、審計(jì)模式的發(fā)展歷程

(一)賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是最初始的審計(jì)方法,主要功能在于查錯(cuò)防弊,其技術(shù)方法主要是從審計(jì)期間會(huì)計(jì)事項(xiàng)所依據(jù)的相關(guān)會(huì)計(jì)原始憑證入手,追查到記賬憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)文件的形成,驗(yàn)算其記賬金額、核對(duì)賬證、賬賬、賬表。賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式僅適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不很復(fù)雜的小規(guī)模企業(yè)。隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大,融資、投資渠道和方式的多樣化、特別是資本市場(chǎng)的發(fā)展,賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的局限性就日益凸顯,至20世紀(jì)初,這種模式就逐漸退出其主導(dǎo)地位,而代之以制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。

(二)制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大,業(yè)主或企業(yè)管理層勢(shì)必改變“事必躬親”的管理方式,建立系統(tǒng)的分層、分工的科學(xué)管理制度,企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中建立起內(nèi)部控制系統(tǒng),這就促使審計(jì)人員把注意力轉(zhuǎn)移到與會(huì)計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的控制功能上來(lái)。制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式將審計(jì)的重點(diǎn)放在對(duì)內(nèi)部控制制度各個(gè)控制環(huán)節(jié)的審查上,這種審計(jì)模式,是建立在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)上的重點(diǎn)審查。以大數(shù)定律和正態(tài)分布為基礎(chǔ)的統(tǒng)計(jì)抽樣也逐漸取代了單純判斷性和任意性的抽樣。同時(shí),這一模式由于著眼于對(duì)內(nèi)部控制制度整體的了解與分析,還可以發(fā)現(xiàn)與某些內(nèi)部控制相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的系統(tǒng)性錯(cuò)誤,從而提高了審計(jì)效率。正因?yàn)槿绱?制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式從20世紀(jì)四十年代起就成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主要方法。

(三)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的產(chǎn)生,主要源自美國(guó),風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的內(nèi)在思想是,任何審計(jì)業(yè)務(wù)都必須將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平內(nèi)。

其顯著的特點(diǎn)是:它立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià),并以此作為出發(fā)點(diǎn),制定審計(jì)策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計(jì)計(jì)劃,將風(fēng)險(xiǎn)考慮貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程。因?yàn)樗塾谌娴目刂茰y(cè)試,而不是著眼于測(cè)試內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果(即符合性測(cè)試)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式合理地?fù)P棄了作為制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式基礎(chǔ)的“無(wú)利害關(guān)系假設(shè)”,把指導(dǎo)思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”基礎(chǔ)上。不只依賴對(duì)被審計(jì)單位管理層所設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部控制制度的檢查與評(píng)價(jià),而是實(shí)事求是地對(duì)公司管理層是否誠(chéng)信,是否有舞弊造假的驅(qū)動(dòng),始終保持一種合理的職業(yè)警覺,將審計(jì)的視野擴(kuò)大到被審計(jì)單位所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境,捕捉潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿于審計(jì)工作的全過(guò)程。

三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用中的問題

從理論上講,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能夠彌補(bǔ)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的不足,縮小審計(jì)期望差距。但是,無(wú)論是在國(guó)際上還是在國(guó)內(nèi),還沒有一套嚴(yán)密的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)體系。從目前看,運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)可能存在以下問題:

(一)信息庫(kù)的建設(shè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,充分了解被審單位整體經(jīng)營(yíng)環(huán)境,然后針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不同的客戶,客戶不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,設(shè)計(jì)個(gè)性化的審計(jì)程序。為此,會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建立功能強(qiáng)大的信息庫(kù),按照行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)、客戶經(jīng)營(yíng)環(huán)境、客戶所處市場(chǎng)環(huán)境以及客戶高層管理者的品行,由專業(yè)高層人員組織實(shí)施評(píng)價(jià),定期把客戶風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的結(jié)果向相關(guān)業(yè)務(wù)承接和實(shí)施部門通報(bào),以便注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)了解企業(yè)的戰(zhàn)略、流程、風(fēng)險(xiǎn)管理、業(yè)績(jī)衡量。目前,國(guó)內(nèi)很多事務(wù)所對(duì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)缺乏了解,數(shù)據(jù)積累不足,信息庫(kù)的建設(shè)達(dá)不到現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求。

(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)存在較大差距。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師花大量的時(shí)間和精力去了解客戶及其環(huán)境,評(píng)估經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有判斷企業(yè)是否具有生存能力和合理的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要熟練掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí),也要掌握管理知識(shí)、行業(yè)知識(shí)和法律知識(shí)等,還要熟練運(yùn)用各種分析工具對(duì)各種財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析。目前,我國(guó)事務(wù)所90%以上的業(yè)務(wù)是審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),沒有經(jīng)濟(jì)方面、法律方面等多元的背景。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、相關(guān)行業(yè),不懂得管理、行業(yè)等方面的知識(shí),不具備運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法的能力,這些都不利于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施。為此,主管部門需要做大量的培訓(xùn)工作。事務(wù)所也可以一方面引進(jìn)高層次人才,同時(shí)根據(jù)自己的客戶情況、事務(wù)所的定位,有針對(duì)性地進(jìn)行員工培訓(xùn)。

四、我國(guó)應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的對(duì)策

(一)提高審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師須首先從企業(yè)內(nèi)外環(huán)境和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略入手,來(lái)分析其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響,這就對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的分析能力和專業(yè)判斷能力提出了更高的要求;同時(shí),現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過(guò)程實(shí)質(zhì)上就是專業(yè)判斷的過(guò)程,它提升了審計(jì)的技術(shù)含量。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有很好的運(yùn)用專業(yè)判斷能力才能有效提高審計(jì)質(zhì)量,避免形式審計(jì)。

(二)處理好會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)成本與效益問題。從理論上說(shuō),現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式首先對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,確定重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域,從而可以合理地分配審計(jì)資源、提高審計(jì)效率。但是在實(shí)務(wù)中,執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序主要依賴于外部審計(jì)證據(jù),而搜集外部證據(jù)又沒有專門的、固定的途徑,使得搜集外部證據(jù)的成本較大,有時(shí)甚至要高于因減少進(jìn)一步審計(jì)測(cè)試所降低的成本而使得總成本增加。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的環(huán)境中,成本的增加很難通過(guò)審計(jì)收費(fèi)對(duì)其進(jìn)行彌補(bǔ),所以如何降低審計(jì)成本使審計(jì)效益大于審計(jì)成本仍是一個(gè)值得關(guān)注的問題。

(三)健全法律法規(guī)制度。所謂健全法律法規(guī)制度,就是針對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的新形勢(shì),適時(shí)修改相應(yīng)的一些不合時(shí)宜的法律法規(guī),以適應(yīng)新形勢(shì)的需要。現(xiàn)行的各種法規(guī)關(guān)于民事賠償責(zé)任的規(guī)定最為薄弱,因此應(yīng)健全法律法規(guī)制度,加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法行為的責(zé)任追究與處罰力度,以強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

主要參考文獻(xiàn):

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[2]劉佳.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)初探[J].財(cái)會(huì)月刊(會(huì)計(jì)版),2006.4.

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篇10

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì) 數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù) 審計(jì)信息化

近幾年，軍工科研單位的科研項(xiàng)目和固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目日益增多，項(xiàng)目審計(jì)力度也不斷加大。在應(yīng)對(duì)外部審計(jì)之前，一般都要先進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的預(yù)審，來(lái)減少外審可能發(fā)現(xiàn)的問題。內(nèi)部審計(jì)部門在收集和準(zhǔn)備資料過(guò)程中，筆者發(fā)現(xiàn)存在以下幾個(gè)問題：

一是，原始數(shù)據(jù)和資料來(lái)源多樣且分散。來(lái)源于外部的，如國(guó)防科工局、集團(tuán)公司的相關(guān)文件（如項(xiàng)目可行性研究報(bào)告的批復(fù)等），中介機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告、環(huán)境評(píng)測(cè)報(bào)告等。來(lái)源于內(nèi)部的，如本單位相關(guān)文件、會(huì)計(jì)賬簿、出入庫(kù)單據(jù)，以及各類合同等。這些大量的數(shù)據(jù)資料以各種形式分散在財(cái)務(wù)、科技、建設(shè)、設(shè)備、檔案等部門以及項(xiàng)目課題組，收集匯總起來(lái)費(fèi)時(shí)費(fèi)力。

二是，審計(jì)需要的數(shù)據(jù)重復(fù)提供率較高，且時(shí)間跨度較大。比如項(xiàng)目涉及多個(gè)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，以及固定資產(chǎn)臺(tái)賬、折舊和費(fèi)用攤銷數(shù)據(jù)等。相關(guān)人員每次都要重新從財(cái)務(wù)系統(tǒng)和ERP系統(tǒng)內(nèi)導(dǎo)出歷年的明細(xì)賬、臺(tái)賬，并重新匯總統(tǒng)計(jì)，工作效率不高，影響審計(jì)的進(jìn)度。

三是，各部門原始數(shù)據(jù)與審計(jì)所需的數(shù)據(jù)不匹配。審計(jì)要求按照提供的模板填制相關(guān)的各類財(cái)務(wù)決算表、盤點(diǎn)表、交付資產(chǎn)表等作為審計(jì)底稿的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。對(duì)此，需要轉(zhuǎn)化、加工后才能滿足審計(jì)的需要。

這些問題往往牽制了內(nèi)部審計(jì)人員的時(shí)間和精力，效率低下，審計(jì)質(zhì)量難以提高。

筆者認(rèn)為，建立審計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)（Data Warehouse，DW）①，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行審計(jì)，是解決以上問題和提高審計(jì)效率的有效途徑。

數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)是一個(gè)面向主題的、集成的、相對(duì)穩(wěn)定的、反映歷史變化的數(shù)據(jù)集合，用于支持管理決策功能。簡(jiǎn)單說(shuō)，數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)就是為了保證數(shù)據(jù)查詢和分析的效率，按照主題將所有的數(shù)據(jù)分門別類進(jìn)行存儲(chǔ)，需要的時(shí)候，可以按主題提取數(shù)據(jù)并作進(jìn)一步的分析處理。這和面向業(yè)務(wù)操作程序、高度結(jié)構(gòu)化、動(dòng)態(tài)的、適合日常操作計(jì)算的傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)有很大不同。

一、確定審計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)需要的數(shù)據(jù)內(nèi)容

建立審計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，可以先建立各個(gè)部門或主題的審計(jì)數(shù)據(jù)集市（Data Mart），以后再用幾個(gè)數(shù)據(jù)集市組成一個(gè)完整的數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)。數(shù)據(jù)集市是用來(lái)分析相關(guān)專門業(yè)務(wù)問題或功能目標(biāo)而做的專項(xiàng)的數(shù)據(jù)集合。業(yè)務(wù)人員按照各部門特定的需求復(fù)制、處理、加工數(shù)據(jù)，最終統(tǒng)一展現(xiàn)為有部門特點(diǎn)的數(shù)據(jù)集合。（1）本單位的基本情況，包括本單位組織結(jié)構(gòu)、人員構(gòu)成、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍規(guī)模、科研生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理情況，單位在行業(yè)中的地位、優(yōu)勢(shì)、特色，以及取得的各種榮譽(yù)和獎(jiǎng)勵(lì)等。（2）本單位目前執(zhí)行的各種法規(guī)制度和內(nèi)控制度。（3）歷年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，包括會(huì)計(jì)科目余額匯總表、明細(xì)科目、全年每張憑證的明細(xì)內(nèi)容；還可能包括基建賬目的會(huì)計(jì)科目余額匯總表和序時(shí)賬，以及固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、大修理基金的匯總表，分?jǐn)偟礁鱾€(gè)科研項(xiàng)目設(shè)備費(fèi)的分?jǐn)偯骷?xì)數(shù)據(jù)和分?jǐn)傄罁?jù)說(shuō)明；每年的管理費(fèi)用分?jǐn)偙砑捌涿骷?xì)表，以及對(duì)分?jǐn)傄罁?jù)進(jìn)行說(shuō)明，等等。（4）被審計(jì)項(xiàng)目的文件資料。（5）有關(guān)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。如固定資產(chǎn)增減變動(dòng)情況表、原材料出入庫(kù)匯總表和入庫(kù)單、領(lǐng)料單明細(xì)表、固定資產(chǎn)采購(gòu)合同、進(jìn)口設(shè)備結(jié)算單、施工合同、施工圖、工程預(yù)結(jié)算書、設(shè)計(jì)變更、工程洽商及現(xiàn)場(chǎng)鑒證資料、單項(xiàng)工程質(zhì)量評(píng)定材料、竣工驗(yàn)收文件，中介機(jī)構(gòu)提供的工程結(jié)算審核報(bào)告、客戶名錄、招投標(biāo)數(shù)據(jù)庫(kù)、各類合同，等等。（6）接受外部檢查的資料。如審計(jì)報(bào)告、審計(jì)意見書和專項(xiàng)審核報(bào)告等以及稅務(wù)、財(cái)政、社保、環(huán)保、消防安全機(jī)構(gòu)、質(zhì)量體系、集團(tuán)公司等對(duì)單位各項(xiàng)檢查結(jié)果檢查的結(jié)論性意見。（7）內(nèi)部審計(jì)的資料。（8）所屬子公司和附屬單位的數(shù)據(jù)資料。總之，滿足審計(jì)需要的數(shù)據(jù)，眾多且龐雜。

二、建立和管理審計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)

數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的建設(shè)是以現(xiàn)有業(yè)務(wù)系統(tǒng)的積累為基礎(chǔ)。數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)建設(shè)是一個(gè)工程，是一個(gè)過(guò)程。數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)建立不是一蹴而就的，一成不變的，需要平時(shí)不斷地收集和整理。根據(jù)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的特點(diǎn)，數(shù)據(jù)內(nèi)容是歷史的、存檔的、歸納的、計(jì)算的數(shù)據(jù)。在管理中需要注意以下幾點(diǎn)：

1.傳統(tǒng)操作型數(shù)據(jù)庫(kù)中的數(shù)據(jù)要抽取、凈化和轉(zhuǎn)換成“干凈”數(shù)據(jù)后才能進(jìn)入數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)。源數(shù)據(jù)可能有很多與審計(jì)無(wú)關(guān)的信息，經(jīng)過(guò)凈化和轉(zhuǎn)換的數(shù)據(jù)才是審計(jì)有用的數(shù)據(jù)。

2.數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的數(shù)據(jù)特性是歷史的、靜態(tài)的、定時(shí)添加的，數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)內(nèi)已經(jīng)存在的數(shù)據(jù)不會(huì)改變，要定期持續(xù)對(duì)有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行維護(hù)，產(chǎn)生的新數(shù)據(jù)要及時(shí)添加補(bǔ)充，單位若有新的規(guī)章制度也需添加進(jìn)去。

3.數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)里的數(shù)據(jù)和資料，一般可按年度來(lái)建立，跨年度的被審計(jì)項(xiàng)目數(shù)據(jù)就可以方便地從各個(gè)年度數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中提取。

4.數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)里的數(shù)據(jù)是有時(shí)效性的，而被審計(jì)項(xiàng)目往往跨越幾個(gè)年度，不同時(shí)期所遵循實(shí)施的標(biāo)準(zhǔn)和管理規(guī)定也不盡相同。在數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中要合理劃分不同時(shí)間區(qū)段。

5.遇審計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)容的，只提供給有保密資質(zhì)的外審人員，并簽署保密協(xié)議；若外部審計(jì)單位沒有審計(jì)資質(zhì)，則需要?jiǎng)h除數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中的信息后轉(zhuǎn)化為非密版本，即可按和非準(zhǔn)備兩套版本，根據(jù)不同需要提供不同的版本。

6.建立數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)需要各個(gè)部門的大力溝通配合共同建設(shè)。建立數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)之后，審計(jì)部門將所有收集來(lái)的審計(jì)相關(guān)信息存放在一個(gè)唯一的地方――數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)。倉(cāng)庫(kù)中的數(shù)據(jù)按照一定的方式組織，從而使得審計(jì)信息容易存取并且有使用價(jià)值，從而大大提高審計(jì)效率。

三、數(shù)據(jù)分析應(yīng)用于數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)

數(shù)據(jù)的組織與管理是開展審計(jì)工作的基礎(chǔ)，有效的數(shù)據(jù)分析是審計(jì)效率與質(zhì)量的保證。有效利用數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，把所需的審計(jì)信息及時(shí)挖掘出來(lái)，加以整理歸納和重組，信息才能發(fā)揮作用，也是數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的根本任務(wù)。

訪問數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)常用手段有數(shù)據(jù)查詢和報(bào)表工具、在線分析（OLAP）工具、數(shù)據(jù)挖掘（Data Mining）工具等。源數(shù)據(jù)通過(guò)數(shù)據(jù)抽取、轉(zhuǎn)換、裝載（ETL-Extract/ Transformation/Load），完成數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的查詢、決策分析和知識(shí)挖掘等操作。

1.在審前調(diào)查中，從數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中分析單位和項(xiàng)目的歷史數(shù)據(jù)，利用趨勢(shì)分析、結(jié)構(gòu)分析等辦法獲取重大財(cái)務(wù)信息變化情況，也可利用審計(jì)項(xiàng)目歷史檔案，分析帶有普遍性、規(guī)律性問題作為確定審計(jì)范圍和審計(jì)重點(diǎn)的依據(jù)。

2.填寫工作底稿、審計(jì)報(bào)告、自查報(bào)告時(shí)，內(nèi)審人員可以直接在數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中提取有關(guān)數(shù)據(jù)。

3.向外部審計(jì)及時(shí)提供所需的各類數(shù)據(jù)。

4.建立數(shù)據(jù)集市的部門可以方便利用自己的數(shù)據(jù)，經(jīng)過(guò)授權(quán)后，還可以跨部門查詢數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中其他數(shù)據(jù)，充分利用數(shù)據(jù)共享，協(xié)同工作。

5.單位所屬子公司建立各自的局部數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)后，在對(duì)子公司的監(jiān)管時(shí)可以先對(duì)其數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行分析，對(duì)有異常情況的數(shù)據(jù)重點(diǎn)加以關(guān)注和審核。

建立審計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)工作的一部分，是審計(jì)信息化的深入應(yīng)用。面對(duì)日益復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境，充分利用好數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，發(fā)揮數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)方便快捷的優(yōu)勢(shì)，有利于不斷提高審計(jì)質(zhì)量，提升內(nèi)部審計(jì)效率。

（作者為會(huì)計(jì)師）

參考文獻(xiàn)

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