導語：如何才能寫好一篇企業漏稅的處罰規定，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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   就在當天，稅務總局的通知中指出，對2021年底前能夠主動報告并及時糾正涉稅問題的，可以依法從輕、減輕或者免予處罰。據悉，已經有上千網紅紛紛主動自查補繳稅款。

   對于，薇婭偷逃稅被處罰款13.41億元一事，有網友稱這對她來說簡直就是九牛一毛。5月的2021新財富500富豪榜顯示，薇婭和老公的身價是90億元。今年雙十一天貓預售首日，有網友估算，薇婭就有11.95億元入賬。在中國網絡主播凈收入排行榜中，薇婭以29.213億元排名第一！

   有網友稱，所有名人帶貨都要查，如果按照規定初犯不追究法律責任，那么就把他們列為劣跡人員，不允許再做帶貨行業，比如像薇婭這種女人。

   但是也有人認為，網紅憑一張嘴就可創造幾十億財富，竟然還逃稅漏稅，想想默默為社會做貢獻的人，這樣的人就該封殺！

   有人說要她坐牢，但根據現有的法律條款，她只要在規定期限內，補交齊所有的罰款和偷漏的款項，就可以免除刑事責任，所以不會坐牢的。 還有人說要沒收她的全部財產，說那些是違法所得，可惜不是，那些百億身家都是合法收入，在法律允許范圍內的合法收入，既然如此又何來違法收入一說呢。 個人的違法行為不代表行業的有問題，直播行業是新興業態，也是國家倡導并且主動扶持參與的經濟業態，還有人說要取締帶貨，帶貨又不犯法為何取締？

   應該取締賣假貨，高暴利，以及強迫商家損失慘重去參與活動，包括商家不參與活動，平臺不給推送，這種行為才是真的，有針對性地點對點進行治理。而不是知名主播動動嘴皮子，就要損失企業家的利潤，肥她一個，有多少為經濟發展做出貢獻的企業，因為她受巨大損失。

   一、什么是逃稅？

   逃稅，是指納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款。

   根據《中華人民共和國刑法》(1)第二百零一條及第二百一十一條的規定，對逃稅罪的處罰方式如下：

   （一）對自然人犯罪的處罰：

   刑法第二百零一條規定：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數額較大并且占應納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金;數額巨大并且占應納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

   扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數額較大的，依照前款的規定處罰。

   對多次實施前兩款行為，未經處理的，按照累計數額計算。

   有第一款行為，經稅務機關依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任;但是，五年內因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關給予二次以上行政處罰的除外。

   （二）對單位犯罪的處罰：

   第二百一十一條規定：單位犯本節第二百零一條、第二百零三條、第二百零四條、第二百零七條、第二百零八條、第二百零九條規定的罪，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照各該條的規定處罰。

    二、逃稅與偷稅漏稅的區別

   （一）《中華人民共和國刑法修正案（七）》(2)對偷稅罪作了如下修改：

   1、修改了該罪的罪狀表述，將罪名由“偷稅罪”改為“逃稅罪”，不再使用“偷稅”一詞。

   2、對逃稅的手段不再列舉，而采用概括性的表述。修正案把逃稅行為主要概括為兩類：第一類是“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報”，常見的如：設立虛假的賬簿、記賬憑證;對賬簿、記賬憑證進行涂改等;未經稅務主管機關批準而擅自將正在使用中或尚未過期的賬簿、記賬憑證銷毀處理等;在賬簿上多列支出或者不列、少列收入。第二類行為是“不申報”，是指不向稅務機關進行納稅申報的行為，主要表現為已經領取工商營業執照的法人實體不到稅務機關辦理納稅登記，或者已經辦理納稅登記的法人實體有經營活動，卻不向稅務機關申報或者經稅務機關通知申報而拒不申報的行為等等。

   3、對逃稅罪的初犯規定了不予追究刑事責任的內容。已經構成犯罪的初犯，滿足以下三個先決條件可不予追究刑事責任：一是在稅務機關依法下達追繳通知后，補繳應納稅款;二是繳納滯納金；三是已受到稅務機關行政處罰。

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關鍵詞：會計信息 失真 偷稅漏稅 對策

一、企業偷漏稅導致會計信息質量失真的現狀分析

會計信息披露的范圍中存在的最大問題就是會計信息質量的失真。會計信息的真實性是為了客觀地反映各項經濟活動并準確地揭示各項經濟活動所包含的經濟內容。

但隨著市場經濟的發展，目前無論我國企業是經營模式還是經營質量都發生了根本性的變化，可商業經濟發展的同時，企業稅收并沒有同步增長。究其根源，企業偷漏稅款是導致會計信息質量失真的主要原因。

二、分析我國企業偷漏稅的成因

探究我國企業偷稅漏稅的成因，有以下幾點：1、為了贏利而置納稅義務于不顧，反應企業納稅意識淡漠；2、征管查之間協調不足，制約不夠，模式尚待完善，稅務管理缺乏鋼性；3、從社會角度看，地方政府以行政手段代替執法手段，干預稅收執法稅收環境不夠理想；4、商業企業的多變性、隱蔽性，使稅務機關難以對其申報納稅進行有效監控，給稅收征管帶來很大難度；5、國家稅收法制不完善，對稅務違章處罰太輕。

三、會計信息造假分析

（一）在生產費用核算方面造假

將不屬于產品成本負擔的費用支出，列入成本項目，少計利潤，達到了少交稅的目的。個別納稅人，亂攤成本費用，將應由福利費用開支的費用列入成本項目。比如，將職工個人訂報刊雜志的費用，各種違章罰款等，統統列入成本費用，偷漏所得稅和各種基金。這樣違反了成本費用開支范圍，加大了成本，減少了利潤，達到少交稅的目的。有些企業將費用開支標準夸大提高，如縮短固定資產使用年限、擴大提取折舊的固定資產范圍來提高折舊率，虛增了產品成本，少計了利潤，減緩了所得稅。

（二）在存貨發出核算方面造假

根據會計制度規定，企業可以根據自身的需要選用制度所規定的存貨計價方法，但選用的方法一經確定，年度內不能隨意變更，如確實需要變更，必須在會計報表中說明變更原因及對財務狀況的影響。但在實際工作中存在隨意變更計價方法的問題，造成會計指標前后各期口徑不一致，缺乏可比性。有些企業甚至人為地通過變更計價方法來調節生產或銷售成本，調節當期利潤，達到偷漏稅的目的。

（三）在損益方面造假

收入是企業在生產經營過程中所取得的營業收入，在一定費用成本下，收入增大，利潤則增多，相應稅則加大；反之相應稅減少。有些納稅人，為了選避或減少納稅，采用隱瞞銷售收入，營業收入不入賬，搞帳外經營等手段，進行偷漏營業稅、產品稅和所得稅的不法活動。在營業稅的征收過程中，由于營業稅征收面廣，涉及到整個第三產業，征收范圍同個人消費聯系比較密切，是收入中現金比重較大的，有的消費者消費后很少索要發票，使納稅單位可以隱瞞這部分收入，達到偷稅的目的。

（四）在票上作假

發票管理歷來是稅務部門管理和檢查的重點，發票開出是納稅人提供應稅勞務，銷售產品，取得收人據以納稅的依據，但有些單位和個人置國家稅法于不顧，特別是一些個體企業，私營企業，為了獲得高額利潤，鋌而走險，違章使用發貨票，在發貨票上做文章，偷稅漏稅。這些納稅單位和個人，采用大頭小尾，抽芯開票，亂買亂賣增值稅發票偽造發貨票、代開發貨票、轉賣發貨票、涂改發貨票，不套復寫紙填開發貨票、使用過期發票等手段從事偷漏稅活動。

四、治理會計信息不真實的主要對策

（一）提高會計從業人員業務素質

會計人員是會計活動的主體,只有提高了會計人員業務素質, 才能保證披露會計信息真實性。首先,應嚴格執行《會計從業資格管理辦法》,只有按照一定條件通過一定程序取得從業資格的人員才能從事會計工作,做好會計從業人員的資格認證。其次,逐步完善統一的、規范的會計人員職業道德規范,加大對違反職業道德規范的處理力度,以約束和管理會計人員的職業行為。最后,加強會計人員再教育制度,各用人單位有責任、有義務支持和督促會計人員參加再教育,切實幫助他們提高素質。

（二）完善內部控制制度，降低會計信息生產者的違規的可能

完善內部控制制度，對會計信息的生產過程進行有效監督。內部控制制度包括不相容職務的分離和制約，嚴格的會計核算程序，健全的財產物資、財務收支的審批、領報制度，對外投資、資產處置等重要經濟業務事項審批制度，財產清查制度，內部稽核和審計制度等。建議建立總會計師制度，從組織上為會計反映、控制創造條件，從制度上降低出現虛假會計信息的可能。

（三）加強和完善注冊會計師審計監督

改變注冊會計師聘任制度，可在有條件的企業試行事務所委任制；實行上市公司審計輪換制，如每四年強制更換會計師事務所，以免其與上市公司過于親密而喪失獨立性；加強對會計師事務所的管理，建立合伙制事務所，從而提高審計造假的成本，對不負責或違反職業道德的注冊會計師及其事務所要制定具體的處罰措施。

（四）健全法律規范體系，加大會計信息造假的懲處力度

我國現行的會計方面法律、法規還很不完善，要不斷完善會計相關法規體系，制訂各項會計法規的實施細則及相應的配套措施，使會計法規具有可操作性。

參考文獻：

[1]龐風喜．稅收原理與中國稅制【M】．北京：中國財政經濟出版

社,2008：199-226．

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[關鍵詞]鄉鎮財稅；國民經濟；管理；強化

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.46.158

我國行政級別眾多，各行政級別對其地區的財稅管理狀況之間關系著我國國家的綜合財政和稅收管理狀況。在我國，各地區的稅收是我國國家財政的主要來源，是國家為了實現社會公共利益，憑借國家特有權利，遵照法律相關規定的標準和程序，向我國居民或者非居民強制收取的金錢或實物課征。鄉鎮是我國眾多行政結構的最低一級，也是我國數量最多、分布最廣泛的行政機構。鄉鎮財稅是我國財稅體系中最基礎的級別，對鄉鎮及農村的發展都起著極為重要的作用，強化鄉鎮財稅的管理力度，對維護鄉鎮社會穩定、提高鄉鎮發展效率，甚至推動我國國民經濟的綜合發展都發揮著重要的作用[1]。但是正因為鄉鎮是我國最低一級的行政單位，其各項管理也是屬于我國行政級別中最薄弱、最不受重視的，因此在鄉鎮的財稅管理過程中就出現了一系列的問題，這些問題桎梏著我國鄉鎮的發展，腐化著基礎行政管理人員的素質，必須得到相應的解決。

1 我國鄉鎮財稅管理現狀及存在的問題

1.1 我國鄉鎮財稅管理缺乏完善的相關制度體系

在我國目前鄉鎮中并沒有建立健全完善的相關稅收制度，鄉鎮政府人員只是遵照國家制定的分稅制進行相關活動。但是，我國各地區的鄉鎮發展水平不一，經濟狀況不平衡，這就造成了在征稅活動中的差異性。各政府沒有相關規定作為依據，對居民進行亂收稅、高收稅，造成居民對稅收活動的恐懼。

1.2 鄉鎮企業納稅意識薄弱

隨著我國經濟的不斷發展，鄉鎮經濟也得到了迅猛發展，尤其是在近些年間，許多鄉鎮企業拔地而起，發展勢頭迅猛，但一想新辦的企業納稅意識不強，甚至偷稅逃稅，而因為鄉鎮中相關政策規定的不完善，使得這些企業成為漏網之魚，而又因鄉鎮中稅務的征收、管理和審查部門的分散管理，導致在對企業納稅管理上的疏漏和管理難度的增加。

1.3 鄉鎮企業財會基礎薄弱

會計是企業中必不可少的部門，它能夠對企業的生產經營狀況進行全面的核算和反映。而在鄉鎮中的部分規模較小的企業不按規定設置會計部門，甚至不再企業內部配備會計相關人員，不按相關規定進行賬簿的記錄和核算，納稅時應付公事，或者要求會計人員做幾套假賬糊弄征稅人員，幫助企業偷稅漏稅。

1.4 政府稅務征管部門執法力度不足

在目前的鄉鎮中，政府稅務征管部門在執法中也存在著一系列的問題，例如執法人員逃避責任，該征不征、多征、少征等不按規定進行征收，嚴重擾亂我國基層的稅務征收秩序，在很大程度上損害了我國政府執法的威信力，導致稅務征管的程式化、虛假化，嚴重阻礙了我國財稅的正常秩序[2]。

2 我國鄉鎮財稅管理強化分析

2.1 建立健全鄉鎮財稅管理體系

一套完善的財稅管理體系，是鄉鎮政府各行政部門人員的行為依據，能夠保證財稅征收、管理、稽查中的各項秩序的順利執行[3]。針對目前各鄉鎮經濟水平不均的狀況，應在各鄉鎮政府內部建立與其經濟水平相對應的稅收制度，真正符合鄉鎮居民的切實情況，避免政府部門對稅收活動的理想化、隨意化。此外，完善的財稅管理體系也能在很大程度上限制征稅人員的行為，避免其亂收稅、高收稅等行為的出現。除此之外，完善財稅管理體系還應該完善鄉鎮事權和財權的對接體系，鄉鎮政府的職能要與其財稅的收入相對應，避免“職少財多”，即政府某些職責所用的資金原本較少，而對其所儲備的資金又較多，從而導致政府某些職員濫用財稅收入、以公謀私現象的出現。在建立鄉鎮財稅管理體系時，除了要建立完善的財政預算稅種，也要建立相對應的完善的“機動”稅種和費種，不斷建立中央和地方的稅收分成收入與固定稅種收入相結合的鄉鎮財稅管理體系。另外，在建立健全鄉鎮財稅管理體系時，還應該建立相對應的政府內部人員監督體系，有效制約政府相關人員的行為，使其真正運用好自己的職權，充分做到全心全意為人民服務，做人民的好管家。

2.2 加強經濟秩序管理，為鄉鎮企業發展創造良好的環境

鄉鎮政府要充分發揮其經濟調控與市場監管職能，維護市場的生產經營秩序，打擊違法犯罪等非法生產經營活動，對在市場經營中故意哄抬或壓低物價的行為進行嚴肅的處理，責任到人，保證市場中企業的公平競爭，從而為企業的健康快速發展提供便利，保證企業的經濟效益良好才能有效增加財稅的稅源；鄉鎮政府也應該發揮好市場監管的職能，除了對市場中故意哄抬和壓低物價的行為進行治理，還應該有效監督市場中商品的質量問題，對市場經營中的商品質量進行突擊檢查，對不合格產品進行沒收，并對以次充好、以假亂真的商家進行經濟處罰，屢教不改者進行商鋪的查封處理，對市場中經營產品質量的管理，也是對市場公平競爭的有效維護。除此之外，政府還應該加強對企業內部部門管理的要求，使企業在勞務用工、財務管理、會計審核等方面建立嚴格的透明化規范程序，對非法用工、非法財務活動進行嚴厲打擊，在鄉鎮中各大企業內部張貼勞務須知，使企業員工獲取相關的勞務知識，以免其上當受騙。鄉鎮政府還應該鼓勵企業合理納稅，對偷稅漏稅的企業進行通報和嚴肅處理，屢教不改者，對企業進行查封，并對其直接負責人進行經濟處罰和行政處罰。

2.3 加大稅務征管部門的執法力度

鄉鎮企業財稅管理方面的落后，在很大程度上應該歸咎于稅務征管部門的執法不力，部分稅務征管人員利用職務便利，將稅費納入私囊，或者包庇個別企業進行偷稅漏稅，從而在中間拿取回扣或好處費，嚴重損害了國家工作人員的形象，也使得鄉鎮政府的職能遭到鄉鎮居民的質疑，從而在很大程度上影響了鄉鎮政府在鄉鎮居民心中的公信力。面對這種情況，在建立完善的相關制度以后，征管部門應該嚴格遵守相關的規定進行征收和管理稅費，對于騙稅、逃稅、漏稅等企業進行嚴厲打擊和處罰，屢教不改者進行企業的查封，對任何企業都不能包庇和縱容；政府部門內部也應該加大對執法人員的管理力度，對于知法犯法的工作人員嚴懲不貸，對于造成嚴重后果的工作人員進行經濟處罰和行政處罰，并且將其從政府部門中進行開除處理，提高政府的威信度和公信力。除此之外，鄉鎮政府還應該在部門內部建立相應的行為法則，對執法人員各種違法行為的后果進行明文規定，杜絕執法人員知法犯法現象的出現[4]。

除此之外，政府部門還應該加強對財稅相關法規的宣傳，使鄉鎮居民充分了解我國的稅法制度，了解納稅是每個納稅人應盡的義務及違法稅法的一些相關規定等。

3 結束語

綜上所述，強化鄉鎮財稅管理能夠有效提高鄉鎮財稅的管理水平，改善鄉鎮的稅務情況，從而維護社會的穩定發展。針對目前我國鄉鎮在財稅管理方面出現的一系列問題，應該找出問題的根源，對癥解決，使財稅真正發揮其作用。

參考文獻：

[1]徐霞.淺談鄉鎮財稅財會管理工作的現狀和對策[J].現代經濟信息，2012（21）：120.

[2]郭文靜.淺談鄉鎮財稅財會管理工作的問題及創新[J].現代經濟信息，2015（6）：213.

篇4

[關鍵詞]房地產企業 納稅 防范措施

隨著全球金融危機的蔓延,實體經濟不景氣,各國紛紛加強貿易壁壘保護,企業減產、停工、倒閉,工人失業,出口下降。但各地大搞城市建設,經營城市,房地產投資成為經濟發展新的增長點。隨著房地產業的發展,房地產業稅收在整個稅收體系中占有重要地位,是國家調節房地產經濟和社會經濟分配的重要杠桿,是國家和地方財政收入的重要來源。房地產企業的蓬勃發展,為稅收增長提供充足的稅源,也給稅收征管帶來新的挑戰。就當前房地產業的現狀來看,房地產企業偷稅、漏稅、欠稅現象嚴重,“行政干預”對征收帶來阻礙,地方政府與企業“關系密切”,打著招商引資和保護本地企業發展的旗號,謀求地方利益和個人利益而損害國家利益的現象時有發生。為此,應加強房地產開發整個過程的監控、建立房地產業各稅種的稅源控管機制,加大對房地產業偷逃稅的懲處力度、改革和完善房地產稅制,加強防范和治理房地產業偷逃稅問題。

一、房地產企業的納稅現狀

(一) 富豪多,納稅少。房地產企業是暴利行業,當前房價越來越高,地王一個接著一個。國家財政收入艱難,為完成保8目標,增加財政收入,及時調整了個稅征收范圍,把福利費、職工誤餐補助、交通補助等納入個稅繳稅基數。房地產開發商利潤多而納稅少,尤其企業所得稅和個人收入所得稅繳的更少。國家統計局公布2009年房地產企業貢獻GDP一半以上。然而,根據2009年8月份公布的“中國納稅百強排行榜”上,2008年度中國納稅500強企業中,前100名內沒有一家房地產開發企業,而與之相對應的2008年“胡潤百富榜”排名中,卻有十幾家企業位列其中。房地產企業的老板、富翁越來越多,納稅卻越來越少,究竟是一種什么現狀呢?

(二)偷、漏、欠、抗稅嚴重。房地產企業在過去的檢查中偷稅、漏稅、欠稅現象嚴重。根據山東省地稅局2009年開展以房地產行業為重點的地方稅收專項檢查,結果發現房地產企業偷逃稅現象嚴重,被檢查的715戶企業中有偷逃稅行為的達634戶,占八成以上。并且手段呈多樣化、專業化、普遍化、隱蔽化的發展趨勢。

(三)違法違規減免稅收。地方政府與開發商“關系密切”,給開發商“超國民待遇”,違法違規減免稅收,致使開發商偷稅、漏稅、欠稅、抗稅底氣十足,常以“營造良好投資環境”為由,出面保護,免受稅務機關的稽查和追究。

二、當前房地產開發企業偷逃稅行為的主要手法及特點

(一)隱匿應稅收入,減少納稅基數。這是房地產開發企業一種普遍的偷稅手法。開發商拿到《銷售許可證》后,開始預收房款,房地產企業應對預收房款按國稅發[2006]31號文規定的20%、15%、10%、3%毛利率計算利潤額,并入當期應納稅所得額中,統一計算繳納所得稅,待工程完工后進行結算調整。房地產銷售發票是房地產開發企業銷售產品的原始憑證,也是稅務機關計稅的主要依據。但在實際工作中,絕大多數房地產企業不按發票管理規定管理發票;在開票時采用大頭小尾票、自制發票、收入打白條不開發票等手段隱匿收入,或者做支現金和直接進入小金庫不入賬。

(二) 不按規定時間入賬,以未清算、未決算為由延期交納企業所得稅。房地產開發企業在收取預收款或定金后長期記入“應付賬款”、“臨時借款”、“應收賬款”中。根據《企業會計制度》銷售商品的收入確認須同時滿足四個條件:(1)企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;(2)企業既沒有保留通常與所有權有關的繼續管理權,也沒有對售出商品進行控制;(3)與交易相關的經濟利益能夠流入企業;(4)相關的收入和成本能夠可靠計量。房地產開發企業應在房產交付使用后,根據以上規定確認銷售收入,及時調整賬目,繳納企業所得稅。

(三) 以自用房、合作建房、分配利潤、對外投資、給建筑商抵房為由不作為收入處理。根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》、〈房地產開發企業所得稅征收管理辦法〉、〈國家稅務總局關于房地產開發有關企業所得稅問題的通知〉(國稅發[2006]31號文)有關規定,房地產開發企業捐贈、分配利潤、對外投資、自用開發產品視同銷售不動產,交納企業所得稅。

(四)虛列、多提、擠占成本,減少利潤。房地產開發企業同建筑商合謀,采用簽訂虛假合同的手法,有計劃、有目的、有步驟的虛開沙子、水泥、磚、瓦等建筑材料,虛列成本,人為提高工程造價,減少利潤空間,偷逃企業所得稅。

(五)不按規定列支或超標準列支費用。一種情況是,不按[2006]31號文的有關規定:對公共設施配套費、前期工程費、基礎設施建設費、安裝費、開發間接費等成本,在已完工和未完工產品中分攤列支,而是在已完工產品中集中列支。另一種情況是把購買的汽車、辦公用品、修理費、招待費等全部列入已完工產品中。致使企業虧損或者微利,從而達到少繳或者不繳的目的。

(六)財務管理混亂,核算不規范。主觀上,房地產開發企業不重視財務管理或有意搞亂財務管理。一是賬薄設置不規范,憑證管理混亂,聘用無證會計人員;二是私自建立賬外賬,一套應付稅務機關,一套用于內部核算;三是私設小金庫,用于偷稅、私分和“公關”。客觀上,會計核算不統一、不規范,房屋產品開發周期長、各期產品滾動開發且每期產品經營成果不盡相同,為掩蓋其在經營、核算和應稅上的不法行為找到了借口。

三、防范和治理房地產開發企業逃稅的對策

針對當前房地產開發企業監管能力不足,甚至出現斷層,稅務機關要積極應對,加大對房地產開發企業的稅收征管和檢查力度。稅務機關工作人員應該加強自身業務學習,認真、仔細、深入了解和掌握房地產開發企業的情況,及時,準確采取嚴厲措施。對偷稅行為進行嚴厲打擊,加大對房地產企業涉稅違法行為的處罰力度。

(一)加大宣傳力度。通過新聞媒體廣泛宣傳“納稅光榮,偷稅可恥”,還可以發放宣傳冊或定期舉辦房地產開發企業老板和財務人員培訓班,講解納稅知識和偷稅的懲罰措施,使他們認識到納稅是每一個公民應盡的義務。稅收是國家財政的主要來源,也是國家穩定、經濟建設發展的決定因素。通過案例分析對欠稅、偷稅的房地產開發企業依法采取強制措施。

(二)加強房地產開發過程的監控,從征管環節防止房地產稅收流失。從當前房地產開發企業偷稅的現狀看,每個環節都有偷稅現象發生。因此,一方面,稅務機關要加強稽查力度,對房地產開發納稅人登記、申報管理各個環節進行跟蹤,經常分析稅源,發現問題及時檢查;另一方面,要加大對房地產開發工程的成本審核和票據的審核力度,增加開發企業成本的真實性和準確性,盡量防止利用假合同、假信息虛增成本現象,強化對房地產開發的全程監控。

(三)做好部門之間“橫向協調”,相互配合,加強源泉控制。房地產稅收是一個多部門聯合辦公過程,從立項、規劃、施工、銷售到產權審批要到20多個部門辦理手續,要經過可行性研究、征地拆遷、安置補償、建筑安裝、配套工程多個部門。稅務機關應與計劃管理、土地管理、城市規劃、房產管理等行政部門及金融機構建立信息傳遞制度。同時,地方政府應該成立綜合治稅辦公室,統一協調有關部門。通過信息交換分析比較,最大限度地掌握房地產開發企業的涉稅資料,建立檔案,努力獲取企業建筑成本信息,加強票據管理,掌握企業收入情況,從程序上規范納稅人納稅行為,建立一個規范、管理、檢查的長效機制。

(四)公平稅負,簡化和完善稅制。我國現行稅收政策繁雜,內外有別,稅種多,結構不合理,各個稅種征收環節和計稅依據不同,造成內行記不住,外行看不懂,稅源控管漏洞多,流失嚴重。一是開發階段稅負輕,流通環節稅負重,這種稅制結構進一步鼓勵了房地產開發企業逃稅現象;二是房地產開發稅費并存,負擔重,增加了建設成本,企業偷稅“理直氣壯”。三是土地使用稅計稅依據不合理,不按價值征收而按面積征收,不能隨課稅對象價值上升而上升,具有稅源不足而缺乏彈性的缺陷,同時造成房地產企業圈地、囤地現象,縱容了房地產企業投機和偷漏稅款;四是內外有別的兩套稅制,導致房地產市場上的不公平競爭,也使得內外資房地產企業的偷稅手段更復雜、更隱蔽。

(五) 強化稽查,加大懲處力度。稅務機關除加強監管外,還應該針對性的采取措施,加大對房地產開發企業偷逃稅款行為的處罰力度,對偷逃稅行為的納稅人起到一種威懾作用。《中華人民共和國稅收征收管理法》63條,(國稅發2006[31]號文)明文規定:納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳薄、記帳憑證,或者在帳薄上多列支出或者不列、少列收入,……是偷稅。對納稅人偷稅的,由稅務機關追繳其少繳或者不繳的稅款、滯納金,并處以50%以上五倍以下罰款;構成犯罪的,依法追究刑事責任。

篇5

關鍵詞：稅收征管法核定方式偷稅滯納金涉稅犯罪移送

《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱新征管法）及實施細則自施行以來，已經在加強稅收管理，規范稅收征收和繳納行為，保障國家稅收收入，保護納稅人的合法權益，促進經濟和社會發展等方面發揮了十分重要的作用。但我們在稅務稽查實踐中，仍遇到一些難以掌握和操作的問題，主要表現在核定征收方式的采取、偷稅行為的認定、滯納金的加收、涉稅犯罪案件的移送等方面。這些問題如不盡快較好地解決，那么，實現科學化、精細化管理，提高稅收征管的質量和效率，將難以在基層得到貫徹落實。

一、關于核定征收方式的存在問題及建議

新征管法第三十五條賦予稅務機關對六種情形之一的行為有權采取核定其應納稅額，實施細則第四十七條對稅務機關核定應納稅額的具體程序和方法進行了規定。但在實際操作中仍存在一些問題，有待進一步完善。

（一）核定征收方式存在問題

1、核定征收方式確定條件的不足。新征管法第三十五條第四、六款在表述上存在模糊不清之處。⑴“賬目混亂”的概念內涵模糊，缺乏明確的標準，對于到達何種程度才算“混亂”難以掌握和判斷，實踐中稅務機關和納稅人往往有不同的認識，容易發生爭執；⑵“成本資料”的范疇不明確。如入庫單、出庫單、投料單、月末在產品盤存單等，按照相關的會計制度，都屬于成本核算中的有關資料，缺失上述資料的企業是否符合“成本資料、收入憑證殘缺不全、難以查賬的”這一條件難以認定；⑶對于“納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的”缺乏具體解釋，“明顯偏低”和“正當理由”的定義未能明確。

2、核定征收方式條件的缺失。新征管法對適用核定征收的幾種情形的表述中均未涉及稅務機關對企業記假賬、或提供虛假賬簿、憑證資料該如何處理，這就必然會給一些企圖偷逃稅的納稅人以可乘之機。按照規定，只要企業設置有賬簿，而且賬目清晰，成本資料、收入憑證、費用憑證齊全，稅務機關就應該對其進行查賬征收（企業采取兩套賬偷逃稅款的除外）。如果企業設置的是虛假賬簿、虛假憑證，盡管所反映的內容是不真實的，但其形式滿足了賬目明晰、憑證齊全的要求，那么稅務機關能否實行核定征收則沒有明確規定。如果按其虛假的賬簿、憑證對其進行查賬征收，大量稅款將從這一政策漏洞中流失。

3、征納雙方的合法權益難以有效保障。如果稅務機關采用的是核定征收的方式，則不一定依據發票、賬簿、報表進行計稅。通常的核定依據方法包括：⑴參照當地同類行業或者類似行業中經營規模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定；⑵按照營業收入或者成本加合理的費用和利潤的方法核定；⑶按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；⑷按照其他合理方法核定。納稅人對稅務機關采取核定方法確定的應納稅額有異議的，應當提供相關證據，經稅務機關認定后，調整應納稅額。但在實際操作過程中，核定征收給稅務稽查工作帶來很大難度。過高或過低都不合適，難以有效保障征納雙方的合法利益。

4、核定依據欠缺說服力。在有關納稅信息方面，納稅人明顯占據優勢，因為只有納稅人才最清楚自己必須納稅的事實及實際收入和成本等納稅資料。由于征管技術、征管人員和征管費用所限，要求稅務機關完全了解和掌握納稅人的生產經營狀況是不現實的。正是稅收征管中征納雙方的信息不對稱，稅務機關的稅收執法在很大程度上有賴于納稅人向稅務機關提供完整、準確、可信的稅務資料。可是，納稅人追求利益最大化的內在動機，往往會促使其為減輕稅收負擔而以一些“虛假行為”來蓄意隱瞞信息或對信息進行“技術處理”，致使稅務機關掌握的是虛假的或質量很低的納稅信息。正是基于這種現實，納稅人必然會更多地強調其經營情況的特殊性。加上由于稅務機關內部還沒有形成獨立的、系統的稅源監控部門，涉稅信息的采集缺乏專業化、規范化、連貫性和時效性，這就造成稅務稽查人員在運用核定征收方式時，難以找到使納稅人感到有說服力的參照物。

（二）完善核定征收方式的建議

1、對有關規定中模糊不清的概念加以明確，制定具體的認定標準，方便基層執法人員嚴格執法，避免實際工作中出現隨意性。

2、對缺失部分予以補充，以減少政策漏洞造成的稅收流失，打消部分納稅人借以偷逃稅款的幻想，避免稅收征管資料失真現象，提高相關數據對稅源情況反應的可靠性以及對政策制定的指導意義。同時加強稅源信息的采集分析，及時將部門信息、征管信息、財務信息進行比對，按行業、分類型制定核定征收的參考標準。

3、運用聽證制度，使納稅人了解核定征收所依據的證據和事實是否充分、正當，所運用的核定方法是否合理，而稅務機關則可以根據涉稅額的大小設置正式和簡易兩種聽證制度，以提高行政效率。

4、建立辯論制度，即納稅人對核定的稅款有異議的，有權辯論和質證，如在規定期限內提供確鑿證據，稅務機關應當盡快進行調整，這樣可以促使納稅人提供更多的據以征稅的真實情況，并使核定結果更接近真實。

二、關于偷稅行為的問題及建議

（一）偷稅行為存在問題

1、偷稅認定的內涵過寬。根據新征管法第六十三條的規定，偷稅行為采取正列舉的方法，從會計賬簿和納稅申報兩個方面對偷稅的范圍進行了界定，但其表述方式存在一定的缺陷。⑴從征管法條文的字面來看，沒有漏稅的字眼，會給人造成“非欠即偷”的誤解，凡查補的稅款都認定為偷稅，從而把一些本該屬于漏稅范圍的非主觀故意的不交和少交稅款的行為視為偷稅來處理，使納稅人承擔了本不該承擔的法律責任。⑵對進行虛假納稅申報不繳或者少繳稅款的理解，只要納稅人不如實申報，那怕是不如實申報“一分錢”的稅款，也是偷稅，造成偷稅認定的面過寬，打擊范圍太大。⑶現實工作上漏稅是客觀存在的。根據公認的稅收理論，漏稅是指納稅人并非故意未繳或者少繳稅款的行為。納稅人有可能由于對稅收法律法規的不甚理解或者粗心大意而導致應稅收入確認、稅率適用發生差錯，從而造成稅款的“不繳或少繳的”不良后果，即引發漏稅。但從目前情況看，稅務機關常常被偷稅認定面過寬，打擊范圍太大的現象所困擾，影響稅務機關的執法。

2、難以準確認定偷稅行為。偷稅行為的主觀故意，無論在取證上還是在性質的認定上都存在著較大的困難。而且隨著社會發展和科技進步，偷稅手段越來越多樣化。如以欺騙手段獲取特殊行業資格認定，享受稅收優惠或獲得退稅資格，從而達到不繳或少繳稅款的目的。又如，有的納稅人在銀行多頭開戶，隱瞞銷售收入，逃避稅務機關的監管；有的納稅人甚至利用因特網、電子商務等高技術手段，通過在網上商務信息、采取送貨上門服務的方式，不辦理工商登記和稅務登記，從而大肆偷逃國家稅款。

3、偷稅行為的認定與財務會計制度的沖突。由于我國現行的財務會計制度與稅法規定存在差異，因此對納稅人有的行為在客觀表現上符合偷稅行為的條件，但主觀上是否具有偷稅故意很難判斷和取證。⑴納稅人按《會計準則》計提壞賬準備金、減值準備金、折舊以及確認收入時，按稅法規定則要做相應納稅調整。⑵如果納稅人出現應當作進項稅額轉出而未轉出，應當視同銷售計提稅金而未計提，該進行納稅調整而未調整等情形，在會計制度上完全合法的，但按照稅法規定則可能出現申報不實，不繳或少繳稅款的情況。

4、偷稅手段的列舉外延過窄。法律的法定原則是“法無明文不為罪，罰無明文不處罰”，只有符合新征管法第六十三條所列舉的行為才能認定為偷稅行為，否則就難以認定。這種完全式列舉雖然具有“明示其一，排除其它”的功能，但也存在一定的弊端：⑴完全列舉雖一目了然，便于遵守執行，但容易產生疏漏，使法律法規不能適應紛繁復雜的現實。⑵采取這種方式易與稅法不協調。稅法存在形式多樣性和易于變動性等特點，如目前的會計電算化和電子報稅等就是以前沒有的。所以在稅收制度和稅收征管制度不斷變化的過程中，完全從稅收征管形式的角度限定偷稅方式是不可能的，無論偷稅方式羅列多少，也無法涵蓋偷稅之全部外延。

（二）完善偷稅行為認定的建議

1、修改稅收征管法，將漏稅行為法律化，從輕處理。既然漏稅是客觀存在的，那么我們就應該在法律法規上作出相應的規定，包括漏稅的構成條件、應當承擔的經濟或法律上的責任等等，通過將漏稅行為法律化，從而填補法律的空白，從法律上明確區分偷稅行為和漏稅行為的界限，對偷稅行為構成犯罪的給予刑事處理，對漏稅行為納入稅務行政處罰的范疇。如果不這樣，稅收工作實踐中將不可避免地產生下述現象：⑴一些漏稅被當成是偷稅從嚴處治、使違法者承擔不應該承擔的法律責任，嚴重地影響了稅收執法的公平與合理。⑵一些漏稅被依照“法無明文規定不予處罰”的原則免受法律制裁，使國家利益蒙受損失，以提高稅務機關的執法效率，體現執法的剛性。

2、采取明晰內涵、概括外延方式規定偷稅行為。針對新征管法對偷稅的規定內涵過寬、外延過窄的實際情況，修改征管法，盡量對偷稅的內涵予以明晰，能量化的就量化，如虛假的納稅申報，不繳或少繳應納稅款的這種偷稅行為，就要把虛假的方式明晰為那幾種情況，盡量以正列舉方式來明晰，做到一目了然，便于操作。對于外延不足的情況，以概括方式解決，并以法律授權形式，授權給國家稅務總局根據偷稅行為的變化情況，以補充列舉方式解決完全列舉方式列舉不足的弊端,能防止掛一漏萬，保證了法律法規的嚴謹性、周密性,新出現的、高科技的偷稅方式都能納入偷稅范圍,這種立法方式將可以適應稅法的多變性和更接近稅收征管的實際需要，可以大幅提高執法效率和執法剛性。

3、逐步減少財務會計制度與稅法的差異，兩者盡量融合。有關部門在修訂稅法和制定財務會計制度時，要注意減少兩者的差異，盡量減少納稅人由于財務處理與稅法差異需納稅調整的情況，減少納稅人客觀出錯的機會，降低納稅成本，最終達致稅務機關的征收管理成本的降低，給納稅人提供依法納稅的機會和便利。

三、關于加收滯納金的問題及建議

（一）加收滯納金存在的問題

1、加收滯納金難。從新征管法第三十二條規定看，征收滯納金工作的好壞反映了新征管法的嚴肅性，也體現了納稅人的納稅意識。然而，在實際工作中，滯納金征繳過程執行難的問題非常突出：⑴部分稅務人員以及納稅人對征收稅收滯納金認識不夠。有些稅務人員、納稅人錯誤地理解了滯納金的概念和性質，將滯納金看作一種處罰，認為對納稅人既打又罰不合理。其實，加收滯納金是納稅人因占用國家稅金而應繳納的一種補償，而不是行政處罰。這些有法不依的行為削弱了稅法的剛性，使得部分涉稅違法者感到違法成本低廉，以致形成故意欠稅的惡性循環。⑵滯納稅款計算存在難度。例如加收滯納金以流轉稅為依據時，納稅人、扣繳義務人應按期繳納稅款，一旦延誤，就應該加收滯納金。如果說納稅人當期稅款延遲繳納，這筆滯納金計算還簡單的話，那么在一年中每月有筆收入少繳或不繳流轉稅，計算這個滯納金就變得相當復雜了，稽查局往往是一查幾年，計算滯納金更復雜，工作量更大。這也使一些稅收征管人員產生了畏難情緒。⑶滯納時間難以認定。根據國家稅務總局《關于偷稅稅款加收滯納金問題的批復》規定：對偷稅行為加收滯納金的計算起止時間為，從稅款當期應當繳納或者解繳的期限屆滿的次日起，至實際繳納或者解繳之日止。而新征管法實施細則規定：稅收征管法及本細則所規定期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為期限的最后一日；在期限內有連續3日以上法定休假日的，按休假日天數順延。所以說，稅法確定的納稅期限不一定是固定的某一日。如果查獲企業偷稅每月都有發生，滯納金的起始時間勢必要查日歷來得到，并且要注意節假日期間的休假日是否影響納稅期限。如果是前幾年的偷稅，還要查歷年的日歷。這樣計算的滯納金，稅務稽查人員不但增加了工作量，而且最主要的是容易出差錯。一旦發生有關滯納金的行政訴訟，極易使稅務部門處于尷尬境地，這導致了一些稅務人員不愿征收滯納金。

2、稅收滯納金過高的征收比例與其“補償”性特征不相符。新征管法在實質上已經將稅收滯納金界定為“補償金”。那么作為一種“補償金”，按照一般的經濟法律原則，其補償額應當與其給對方造成的損害（含直接損害和間接損害）基本相當，不應該存在顯失公平的問題。如果顯失公平，按理當視為無效。而我國現行的稅收滯納金制度規定的滯納金的征收比例卻高達每日萬分之五，換算成年征收率則為18％（365×0.5‰），是同期銀行貸款利率的3倍左右。這一種“補償”顯然可以視為“顯失公平”，應當被視為無效。也就是說現行的稅收滯納金根本就不能看成是補償金，它除了補償成份之外，還具有相當的懲戒與懲罰成份。

3、稅法對滯納金的計算問題規定得不全面。滯納金應當如何計算？從法律規定的角度考慮，這似乎不應該成為問題，但要真正計算加收滯納金了，卻又實在地成了問題：滯納金該加征到何時呢？也就是說滯納金的終止日究竟該如何確定？是只計算到稅務人員到單位實施稽查之日呢，還是計算到稽查資料移交審理之日？是計算到審理人員制作《稅務處理決定書》之日呢，還是計算到稅款最終入庫之日？應該說加收到稅款入庫之日最符合現行法律法規的規定。但是這其中也有不妥之處，主要是這其中有很多的不確定因素，特別是稽查審理可能需要很長一段時間，甚至會長達半年乃至更長，這對納稅人來說，滯納金負擔將會因審理時間延長而加大加重，更重要的是在這些情況下，納稅人可能很愿意將相關稅款盡早入庫主觀上已經沒有繼續延遲納稅的過錯，但因為程序上的原因，卻仍然必須承擔額外的滯納金負擔。這顯然不妥。

（二）完善加收稅收滯納金的建議

1、用技術手段提高服務水平，加大檢查力度，堅決堵塞稅收漏洞。信息化使稅務管理走向規劃化、標準化，但過多的環節、繁瑣的手續，又常常使納稅人感到辦稅太麻煩。要充分體現稅收工作的服務理念，發揮稅收信息化潛在的優勢，提高辦稅效率和服務質量。要建立電子繳稅信息系統，使稅務機關在當天就可以了解企業賬戶透支情況，及時電話催繳。稅務部門應盡快開發出一種高效簡便的計算程序，對滯納金實行簡便計算。對滯納時間在一個月之內的，按日加收滯納金，一個月以上的加收一個固定比例的滯納金，達到計算上既簡便又合理的目的。稅務部門要投入一定的人力和財力進行查補稅款及滯納金計算軟件的開發，把對加收滯納金內容的檢查列入執法過錯責任追究中。同時，對應加收的滯納金實行強制執行，讓欠稅的納稅人切實感到拖欠稅款的代價。

2、進一步下調滯納金的征收比例。雖然新征管法已經大幅度下調了稅收滯納金的征收比例，但是滯納金的加收比例仍然很高，甚至比日本等經濟發達國家的稅收滯納金也高出了近4至5個百分點。過高的滯納金征收比例已經讓納稅人不能承受。納稅人不能承受，但又不得不承受。結果會如何呢？納稅人可能會選擇不法手段如偷稅逃稅、不按照正當渠道辦理注銷手續即關門走人，甚至還可能發展為直接對抗。當然還有一種可能即納稅人破產。但不管怎么說，這兩種結果對經濟發展與國家稅收收入都沒有任何利益。因此，從經濟決定稅收看，我們仍然有必要進一步下調稅收滯納金的征收比例。最佳的選擇是與銀行利率掛起鉤來。

3、滯納金時間的計算應扣除一些不應由納稅人負擔的時間。如從現階段稽查實踐看，從通知企業查賬開始到作出《稅務處理決定書》中規定的繳稅期限，這段時間應視作滯納時間停止，不作為加收滯納金情況處理，納稅人不負擔稅收檢查期間的滯納金。

四、關于涉稅犯罪案件的移送問題及建議

我國現行的涉稅犯罪移送制度主要由新征管法第六十三、六十五、六十六、六十七、七十一和七十七條和《中華人民共和國刑法》第三章第六節“危害稅收征管罪”中的諸條款加以確立。其中新征管法第七十七條更明確規定：“納稅人、扣繳義務人有本法第六十三條、第六十五條、第六十六條、第六十七條、第七十一條規定的行為涉嫌犯罪的，稅務機關應當依法移交司法機關追究刑事責任。稅務人員，對依法應當移交司法機關追究刑事責任的不移交，情節嚴重的，依法追究刑事責任。”因此，依法、準確、及時移送涉稅犯罪案件，成為稅收執法工作的重要組成部份。現行稅收征管法在一定程度上改進了我國的涉稅犯罪案件移送制度，但這些規定在實際操作過程中仍然存在不少缺陷，有待進一步加以完善。

（一）涉稅犯罪案件移送制度的現存問題

1、偷稅門檻過低，打擊面較大。根據新征管法的規定，涉稅犯罪案件主要包括涉嫌偷稅、涉嫌抗稅、涉嫌逃避追繳欠稅、涉嫌騙取抵扣稅款等案件，其中又以涉嫌偷稅的發案率為最高。但目前偷稅的起刑點過低，因此造成打擊面過大。以廣州為例，由于是經濟較為發達的地區，偷稅金額動輒上萬元，甚至上百萬元的也屢見不鮮，以偷稅比例達到10%且1萬元以上的標準進行移送，稅務稽查部門和公安經偵部門都會不堪重負，從而直接影響到辦案效率和質量，而且也會由于打擊面過大而導致社會矛盾的激化。

2、逃避追繳欠稅定性模糊，操作困難。目前有關規定中對于如何認定納稅人為了逃避欠繳的稅款，而實施轉移或隱匿財產的行為以及如何掌握“致使稅務機關無法追繳欠繳稅款”這個標準等問題都沒有做出進一步的解釋，從而直接影響涉稅案件的移送。例如，廣州市某稽查局查處某公司少繳稅款數萬元，在向該公司送達《稅務處理決定書》后，該公司沒有按規定期限繳納稅款，當該稽查局準備對其采取查封機械設備等強制措施時，該公司卻將其名下財產轉讓給第三人用以抵債，且雙方簽訂了財產轉讓合同，對于這種行為稅務機關很難認定。

3、取證要求存在差異，有待明確。例如新征管法第三十五條規定，稅務機關在特殊情形下有權核定納稅人的應納稅額；如果納稅人的行為又符合偷稅罪的構成要件，稅務機關應當進行移送。但這種稅務部門通過核定方式定性的偷稅案件，移送時大部分在證據方面都受到質疑。又如行政處罰法第三十七條規定，行政機關在收集證據時，可以采取抽樣取證的辦法，但對于公安、檢察機關而言，在涉稅刑事程序中則很難認可抽樣取證的方式。因此，必須及時解決涉稅犯罪案件證據標準的認定問題，否則就會造成對涉稅犯罪行為難以及時準確定罪的后果。

（二）完善涉稅犯罪案件移送制度的建議

1、完善相關立法，便于實際操作。建議有關機關及時制定新征管法和刑法“危害稅收征管罪”的司法解釋或出臺相關工作指引，如：(1)針對偷稅罪的構成要件，應提高起刑點，從而保證有關部門能夠集中精力打擊重大涉稅案件；(2)鑒于新的偷稅手段的不斷出現，建議更加全面地列舉偷稅罪的客觀表現。如《最高人民法院關于審理偷稅抗稅刑事案件具體應用法律若干問題的解釋》第一條規定的第5種偷稅手段“繳納稅款后，以假報出口或其他欺騙手段，騙取所繳納的稅款”，新征管法卻沒有認定這一手段為偷稅手段之一；(3)針對逃避追繳欠稅罪中“致使稅務機關無法追繳欠繳的稅款”在執法實踐中難以具體把握，建議將該法條修改為“妨礙稅務機關追繳欠繳的稅款”。

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一、企業稅務籌劃的主要特征

企業稅務籌劃與漏稅、偷稅不同，稅務籌劃是在法律允許的情況下進行科學規劃。其主要具有以下特征：一是稅務籌劃是在國家法律法規政策下進行。稅務籌劃，具有合法性等特點。雖然偶爾會出現與相關的法律法規相脫離的現象，但是前提是必須遵循國家法律法規明文規定的基本原則。二是充分理解稅務籌劃所具有的可預見性特點，稅務籌劃的可預見性主要是指企業中的各項經濟活動與稅務行為進行籌集和規劃，整個籌劃的過程具有提前預見的能力。例如企業中的營業稅，只有企業中的產品進行銷售時，才能產生繳納營業稅。但是在稅務籌劃過程中，企業通過多種手段進行合理籌劃，這樣就可以減輕納稅負擔。然而會計處理的基本方法是完善稅務籌劃的重要方式，這樣就可以看到整個過程都具有可預見性，三是企業稅務籌劃必須有針對性，也就是能夠在很大程度上減少稅收成本。

二、“營改增”政策實施后的企業稅務風險分析

1、納稅方案辦法與新稅制沒有銜接好，造成涉稅項目不完全導致應繳稅行為不完整。目前營業稅改征增值稅，出現了各種形式進項稅額抵扣行為。（1）營業活動中為不涉及的進項稅額虛假開具增值稅用發票，以獲取工商稅收抵扣憑據。（2）擅自改變原屬進項稅額抵扣的商品涉稅屬性，將應稅商品在交易活動中以未稅形式、福利發放形式以及個體交易形式轉手賣出。（3）在應稅商品交易中與應稅勞務活動中未將進項稅額抵扣項目稅金在當時的進項總稅額中除去。（4）商品轉入通道、附加勞動服務以及配送服務等不符合新稅制進項稅額抵扣政策規定。將會造成企業在后期采取補稅，繳滯納金等補救行為，嚴重者還會遭到稅務部門的行政以及刑事處罰，企業自身的經營名譽受到傷害。

2、對新稅制法把握不完全、不準確導致多繳稅額的風險。營業稅改征增值稅是一項新的稅制改革措施，稅務部門為幫助納稅者適應新稅制度，緩解稅務壓力，在多個區域都開放了部分涉稅項目稅務優惠辦法。稅務優惠辦法包括免征與退稅量兩方面，涵蓋個體學術創作成果轉出、針對殘障人士開展的涉稅業務、新能源開發與研究中的涉稅業務等多項目。在利用新稅制相關優惠政策規定時需要對比個體納稅項目與具體優惠項目是否重合，并以標準化稅務步驟與辦法履行納稅義務，整體審計涉稅業務，同時需要準確把握有稅務優惠的業務項目，按照新稅發票辦法規定格式化增值稅用發票使用，避免重復進行進項稅額抵扣。

3、偷稅和漏稅風險。有些企業為了來達到逃稅和漏稅的目的，以現金收入為主，不開具正規的發票，也沒有將其在賬目上真實反映出來，也就是說這種收入屬于賬外收入。在日常工作中，“營改增”政策實施后納稅人少繳納稅款的原因有很多種，稅務機關應該根據實際情況而定，在納稅人的行為還沒有形成犯罪的情況下，可以讓納稅人進行補稅，或者向納稅人收取滯納金。不允許企業隱瞞銷售收入，如果有所隱瞞并且偷稅漏稅，那么應該給予適當的處罰。針對一些企業少計收入的行為，致使納稅人少繳稅款的屬于偷稅和漏稅行為，如果其行為還構不上偷稅罪的，應該交給稅務機關，并追繳納稅人少繳的稅款，并處以適當的罰款。

三、“營改增”政策實施后的企業稅務籌劃措施

稅務籌劃是企業管理的重要組成部分，是企業在法律和相關法規的允許范圍內，通過對企業中的各項經濟活動進行科學合理的規劃，以合理減少企業稅收，實現企業財務管理的目標。“營改增”政策實施后的稅務籌劃需要通過建立相應的稅務風險管理制度來完成。

1、做好稅務籌劃準備。第一，充分把握新稅制政策特殊規定，合理利用好增值稅在不同區域的不同新稅制度規定，做好稅務風險控制，制定新稅務籌劃。增值稅在全國各大商務區域進行試點都根據當地具體的稅務情況采取了具有針對性的試點稅制，企業稅務籌劃過程中可以制定相關的優惠規定，以免除增值稅務的征收或者退減增值稅。第二，利用不同地區的區別稅率進行稅務等級劃分，從而實行更為合理的稅額審計辦法來制定稅務籌劃方案。在常規的商品銷售與提供服務業務的經營活動過程中，新稅制根據具體的銷售與服務類別分別制定了不同的增值稅務稅率，所以在營改增政策之后，納稅個體要根據自身的相關涉稅項目與業務劃分好正確納稅等級，進行合理的財務管理與核算，盡可能地緩解賦稅壓力，保持經濟活動持續性的效益增收狀態。

2、合理利用稅務申報的辦法，通過改變涉稅機構規模等級或者常規納稅主體，使符合最小納稅稅率要求。稅務籌劃的根本目標在于降低納稅金額，給予企業更多資金周轉空間。新稅制規定，在相同的涉稅項目中，小型納稅人的稅率通常低于一般納稅人的納稅稅率。較小規模的涉稅企業在稅務籌劃階段應該對比自身的經營活動收益詳情以及具體的資本運行情況，改變納稅人規模來方便企業能夠以最低稅率繳稅。

3、企業重要決策方案與經營交易活動需要稅務籌劃工作人員的參與。通過合并納稅主體向當地工商稅務管理部門申請新的稅額核算辦法，將涉及應繳增值稅的相關業務項目以統一納稅的方式完成繳稅，從而有效減小稅額，為企業緩解賦稅壓力。同時，根據新稅制劃分的經營體制權衡稅率稅額，調整經營活動模式來配合低稅率納稅規定，不同轉變經營模式進行籌劃。比如，在增值稅政策中明確強調了有形動產的租賃經營業務稅率中“光租業務”與“干租業務”的經營活動體制不同，分別采取不同的增值稅率來計算應繳稅額。在稅務籌劃過程中可以參考相關的稅率規定改變經營模式節省?{稅額度。

4、結合企業銷售行為進行稅務籌劃工作。在“營改增”政策實施后，進項稅作為其中的抵扣稅，也就是企業購進貨物的過程中從中產生的稅金，可以同銷項稅進行抵扣。目前，我國很多企業都擁有進口產品，同時也進行產品的出口，這樣就會產生一些進項稅。如果產生進項稅，就需要在營改增的政策下進行規避，也就是要在確保服務質量的情況下，將企業自身具有的勞務服務實行外包，并通過這種外包的方式來加以抵扣其中部分進項稅，以實現稅費合理的目的。

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當前我國的產業結構已經經歷較大調整，第二產業和第三產業得到飛速發展，在這樣的情況下，國家如果對第二、三產業發展狀況把握不夠，無疑不利于政府決策。因此，此次我國才把經濟普查對象定為我國境內從事第二產業、第三產業活動的全部法人單位、產業活動單位和個體經營戶。但是，從一些企業和工商戶的角度考慮，面對經濟普查，如果說真話，那他們的“老底”就被揭穿了。他們就會擔心，這些信息有可能暴露他們曾經逃稅漏稅的行為，也有可能被以后運用到“稅費”征管中去。在利益的驅動下，他們很可能會隱瞞真實的經營收入情況，來實現逃避種種稅費征收的目的。

正因如此，國務院明確規定此次經濟普查資料不作為處罰依據，給那些接受普查的企業和工商戶一顆“定心丸”。也只有這樣，才能打消他們的顧慮，讓其提供真實的經營情況，以獲得準確的數據。

這種規定符合信息經濟學的要求：要想在信息統計時不出現瞞報現象，就要使“不瞞報”與“瞞報”能夠獲得同樣收益。既然國家明確規定普查結果不作處罰依據，那么說假話、提供假信息不可能給企業和工商戶帶來任何利益，而且還可能成為他們要承擔的另一種責任。這樣，“瞞報”也就不會再成為企業、工商戶的最優策略了。

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企業納稅籌劃的背景及發展

1.企業忽視納稅籌劃的原因

目前，我國的不少企業并不太重視納稅籌劃，主要是因為：

·長期的計劃經濟體制造成了民眾納稅觀念淡薄。我國已經歷了幾十年的計劃經濟體制，在計劃經濟體制時期，國家不重視稅收杠桿作用。這給民眾造成納稅不重要、納稅籌劃更沒有必要的觀念。

·我國企業納稅人的納稅觀念一直比較淡薄。因此，也相應地影響到企業納稅人對納稅籌劃的認識起點不高。

·我國稅務機關的征稅手段比較落后。企業可以輕而易舉地就能通過偷稅漏稅的手段來獲得特殊收益，因此企業自然地根本沒必要研究納稅籌劃的問題。

我國建立市場經濟體制以來，企業對納稅問題有了進一步的認識，基于“君子愛財，取之有道”的準則，企業相應地也開始研究納稅籌劃的問題。因此，從我國內外部環境來講，現在是比較重視納稅籌劃問題的時期。

2.納稅籌劃越來越受到重視

目前，重視納稅籌劃的主要原因有：

·我國的市場主體逐步成熟。因為納稅已成為企業的一項重要成本支出，企業開始關心成本約束問題。

·企業認為稅收負擔偏重。我國是流轉稅和所得稅并存的國家，企業在交完流轉稅以后，還要繳納大量的所得稅。因此，企業非常關心如何節約稅收支出，以減輕自己的經濟負擔，提高企業的經濟效益。

· 我國的納稅觀念與以前相比有了較大的提高。企業開始關心如何學習稅法和利用稅法，最后自覺地把稅法的要求貫徹到企業的各項經營活動中去。

納稅籌劃的概念

1.納稅籌劃的概念

由于納稅籌劃是一個比較新的概念，目前對納稅籌劃的定義并不統一，但是其內涵是基本一致的：

納稅籌劃是指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現稅收零風險的目的，在稅法所允許的范圍內，對企業的經營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。

分析上述概念，可以看出納稅籌劃有以下兩個特點：

·明確表示了納稅籌劃的目的。納稅籌劃是為了同時達到兩個目的：

減輕稅收負擔和實現稅收零風險。如果企業開展納稅籌劃活動后，沒有減輕稅收負擔，那么其納稅籌劃是失敗的；但是，如果企業在減輕稅收負擔的同時，稅收風險卻大幅度提升，其納稅籌劃活動同樣不能成功。

· 體現了納稅籌劃的手段。納稅籌劃需要企業在稅法所允許的范圍內，通過對經營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先的合理安排。很顯然，納稅籌劃是企業的一個最基本的經濟行為。

2.納稅籌劃的意義

納稅籌劃究竟能給企業帶來什么效益呢？

從納稅籌劃的概念中可以看出：短期內，企業進行納稅籌劃的目的是通過對經營活動的安排，減少交稅，節約成本支出，以提高企業的經濟效益；從長期來看，企業自覺地把稅法的各種要求貫徹到其各項經營活動之中，使得企業的納稅觀念、守法意識都得到強化。因此，無論從長期還是從短期來看，企業進行納稅籌劃都是很有意義的。

3.減輕稅收負擔的含義

減輕稅收負擔包括3層含義：

·絕對減少稅負

絕對減少稅負表現為稅收負擔額的直接減少。例如，企業去年交稅1，000萬元，今年納稅籌劃以后交稅800萬元，其直接減少稅負就是200萬元。

·相對減少稅負

相對減少稅負需要把納稅額與企業的各項經營業績掛鉤。例如，如果某企業今年的銷售額比去年有了相當大的提高，在這種情況下，絕對數的減少并不能完全反映納稅籌劃的效果。所以，通常以稅收負擔率來衡量是否相對減少了稅負。

稅收負擔率，是指宏觀的稅收負擔率。轉化宏觀稅收負擔率，使企業利用稅收負擔率來分析稅收負擔問題，具有實際意義。計算方法是用企業當年應納各項稅款的總額（不包括個人所得稅）除以企業當年實現的各項銷售收入與各項營業收入之和，再乘以百分之百，就得出了企業的稅收負擔率。企業可以用這個指標計算企業總體的稅收負擔率狀況；可以連續計算幾年的稅收負擔率；也可以用當年的稅收負擔率指標與其它同行業或國家宏觀的稅收負擔率指標進行比較，就能清楚地看出企業的最佳理想納稅水平的高低。

在遵守稅法的前提下，稅收負擔率高并不代表企業納稅出現異常。在絕大部分的情況下，企業稅收負擔率高是企業銷售業績增長帶來的；換一個角度講，稅收負擔率高也說明企業的納稅籌劃活動沒有開展或者開展得沒有效果，因此企業需要進行很好的納稅籌劃。

「案例

如果2002年某一家企業納稅是1，000萬元，其銷售額是1億元；2003年它的銷售額增長到2億元，經過納稅籌劃以后，企業的各項稅收共1，500萬元，那么該納稅籌劃有沒有效果呢？

如果從絕對數上理解，企業2002年上交1，000萬元，2003年上交1，500萬元，稅收絕對值增加，但這其中存在相對負擔減輕的客觀事實。如果2002年企業銷售額為1億元，上交稅收1，000萬元，那么企業的稅收負擔率是10%；2003年銷售額1億元，上交稅收750萬元，企業的稅收負擔率是7.5%.這樣，稅收負擔率從10%下降到7.5%，屬于稅收負擔相對減輕，企業所進行的納稅籌劃也是有效果的。

·延緩納稅

在長期的計劃經濟條件下，企業一般不在乎延緩納稅，認為通過一切方法，把年初應交的部分稅收推遲到年末交，并不能起到節稅的效果。這種觀點并不正確，因為把年初的稅款合法地推遲到年末交之后，企業就取得了把這筆稅款作為資金使用一年的價值，從這個意義上來說，納稅籌劃也取得了很好的效果。

5.涉稅零風險的含義

減輕稅收負擔是納稅籌劃的第一個目的，納稅籌劃的第二個目的是稅收零風險。

稅收零風險指稅務稽查無任何問題。我國企業對稅法的理解不到位，普遍存在著稅收風險問題，納稅籌劃需要把規避稅收風險、實現稅收零風險納入進來。企業在接受稅務稽查時，會面臨著三種不同性質的稽查：

·日常稽查

目前我國的稅收征管體制是征、管、查相分離，日常稽查是指稽查部門主要負責的對管轄區域內企業日常情況進行的檢查，要求被檢查的公司數量一般不得低于一定比例。

·專項稽查

專項稽查是指根據上級稅務部門的部署，對某個行業、某個地區、某個產品、某項減免稅政策進行全面的清理檢查。

·舉報稽查

任何單位和個人根據征管法的規定，都可以舉報納稅人偷稅漏稅的行為。稅務機關在接到舉報以后，采取一些措施對納稅人進行檢查，這種檢查叫做舉報稽查。

涉稅零風險是指企業受到稽查以后，稅務機關做出無任何問題的結論書。稅收風險為零也是納稅籌劃的目的之一。

納稅籌劃的基本特點

1.合法性

合法性是指納稅籌劃不僅符合稅法的規定，還應符合政府的政策導向。納稅籌劃的合法性，是納稅籌劃區別于其它稅務行為的一個最典型的特點。這具體表現在企業采用的各種納稅籌劃方法以及納稅籌劃實施的效果和采用的手段都應當符合稅法的規定，應當符合稅收政策調控的目標。有一些方法可能跟稅收政策調控的目標不一致，但企業可以從自身的行為出發，在不違反稅法的情況下，采用一些避稅行為。

2.超前性

超前性是指經營或投資者在從事經營活動或投資活動之前，就把稅收作為影響最終成果的一個重要因素來設計和安排。也就是說，企業對各項經營和投資等活動的安排事先有一個符合稅法的準確計劃，而不是等到企業的各項經營活動已經完成，稅務稽查部門進行稽查后讓企業補交稅款時，再想辦法進行籌劃。因此，一定要讓企業把稅收因素提前放在企業的各項經營決策活動中去考慮，實際上，也是把稅收觀念自覺地落實到企業的各項經營決策活動中。

3.目的性

納稅籌劃的目的，就是要減輕稅收負擔，同時也要使企業的各項稅收風險降為零，追求稅收利益的最大化。

4.專業性

納稅籌劃的開展，并不是某一家企業、某一人員憑借自己的主觀愿望就可以實施的一項計劃，而是一門集會計、稅法、財務管理、企業管理等各方面知識于一體的綜合性學科，專業性很強。一般來講，在國外，納稅籌劃都是由會計師、律師或稅務師來完成的；在我國，隨著中介機構的建立和完善，它們也將承擔大量納稅籌劃的業務。

那么企業應當采取何種渠道進行納稅籌劃呢？如果企業經營規模比較小，企業可以把納稅籌劃方案的設計交給中介機構來完成；如果規模再大一點兒，考慮到自身發展的要求，可以在財務部下面或與財務部并列設立一個稅務部，專門負責納稅籌劃。從目前來講，企業最好還是委托中介機構完成這個籌劃，這是與我國實際情況相吻合的。因為我國在稅收政策的傳遞渠道和傳遞速度方面，還不能滿足納稅人進行納稅籌劃的要求，也許企業得到的稅收政策是一個過時的政策，而實際政策已經做了調整。若不及時地了解這種政策的變化，盲目采用納稅籌劃，可能會觸犯稅法，這就不是籌劃而可能是偷稅。

納稅籌劃與其它稅務行為的法律區別

納稅籌劃的目的之一是要減輕稅收負擔，而偷稅、漏稅、抗稅、騙稅、欠稅也都可以減輕稅收負擔，但它們之間是有合法還是違法犯罪的嚴格區別的，企業只有分清楚這其中的差異，才能更好地進行納稅籌劃，達到減輕稅收負擔的目標。而這其中涉及到的是手段和目的之間的關系，手段合法與否，是評判能否少交稅款的一個重要依據。

1.偷稅

偷稅是指納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿和記賬憑證，在賬簿上多列支出或不列、少列收入，從而達到少交或者不交稅款的目的。從概念中可以看出，偷稅的手段主要是不列或者少列收入，對費用成本采用加大虛填的手段，故意少交稅款。

而納稅籌劃是在稅法允許的合法范圍內，采取一系列手段，對這些活動進行事先的安排。我國對偷稅行為的打擊力度是非常大的，凡是企業偷稅額達到1萬元以上，并且占當期應納稅的10%以上，根據刑法的規定都構成了偷稅罪，要受到刑法的處罰。因此企業一定要把偷稅和納稅籌劃這兩個概念嚴格地區別開來。

2.漏稅

漏稅主要特指納稅人在無意識的情況下，少交或者不交稅款的一種行為。那么，如何界定無意識呢？它包含納稅人對政策理解模糊不清或由于計算錯誤等原因所導致的少交稅款。

但是，現在各地稅務稽查部門在遇到漏稅案件時，往往會認定為偷稅。這是因為刑法沒有對漏稅做出具體的補充規定。如何避免漏稅？企業應當加強稅法學習，減少對稅收政策的誤解。

3.抗稅

抗稅是以暴力或者威脅方法，拒絕繳納稅款的行為。

抗稅是絕對不可取的一種手段，也是缺乏基本法制觀念的一種極端錯誤的表現。

4.騙稅

騙稅是一種特定的行為，是指采取弄虛作假和欺騙等手段，將本來沒有發生的應稅行為，虛構成發生的應稅行為，將小額的應稅行為偽造成大額的應稅行為，從而從國家騙取出口退稅款的一種少交稅款的行為。

我國對騙稅的打擊力度非常大。騙稅不是某一個單獨的企業或機關就可以做得到的，這是一種集體犯罪行為。騙稅與納稅籌劃也有很大的區別。

5.欠稅

欠稅是指納稅人超過稅務機關核定的納稅期限而發生的拖欠稅款的行為。欠稅最終是要補交的。

欠稅分為主觀和客觀等兩種欠稅：①主觀欠稅是指企業有錢而不交，這種情況主要發生在一些大的國有企業，它們長期受計劃經濟體制的影響，認為國有企業是政府的兒子，交不交稅無所謂；②客觀欠稅是指企業想交稅，但是沒錢交。

欠稅與緩交稅款不同。現在，我國把主觀欠稅列入違法犯罪行為，要求客觀欠稅的企業應當主動向主管稅務機關申請緩交，但緩交期限最長不得超過3個月。欠稅主要表現為納稅人超過稅務機關核定的納稅期而發生的拖欠稅款行為，而且是最終也必須補交的行為。

6.避稅

篇9

一、缺乏全局觀，重戰術籌劃，輕戰略籌劃

稅收籌劃是一項系統工程，貫穿于企業的整個經營歷程。許多企業缺乏整體的籌劃思路和方案，缺乏前瞻性籌劃，僅僅就單個項目、單個稅種、單個環節或者僅就生產期進行籌劃，結果往往顧此失彼揀了芝麻丟了西瓜，或者木已成舟，難以挽回。在企業建立之初，不從企業組織形式、生產工藝等方面進行運籌，往往對后期經營稅負有著較大的影響；或者僅從技術上探討某一稅種的最低納稅額，結果偏離了資本收益率等主要管理指標，這些都是籌劃人員缺乏戰略眼光造成的不利影響。

二、會計政策、會計估計的不當選用及變更

根據《企業會計制度》的規定，企業可在允許的會計原則和會計方法中進行選擇，并對尚在延續中、其結果尚未確定的交易或事項予以客觀、合理的估計。于是有的企業為了解決資金緊張的矛盾，采取延緩納稅時間的辦法，不遵循稅法所認可的行業規定，濫用會計政策，如故意低估固定資產、無形資產的使用年限，對資產按照主觀性強的市價計價。

《企業會計制度》規定，在法律、法規要求或經濟環境和客觀條件發生變化、掌握了新的更加符合實際的信息的新條件下，可以對會計政策和會計估計進行變更。有的企業就憑此規定，不顧要求的條件和必要的程序而任意改變會計政策和會計估計。如面臨通貨膨脹時，企業對存貨采取的后進先出法核算，但當形勢稍微發生逆轉后，立即改用先進先出法；設備因非正常原因嚴重損耗或損壞，就全額提取折舊；建造勞務收入確認時在完成合同法和完工百分比法隨意進行切換等。

三、關聯方交易的誤用

在企業財務和經營決策中，一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，或者兩方或多方同受一方控制，它們之間即被視為關聯方。正常交易應遵循公平交易的原則，而關聯方可能出于局部利益的原因，采取轉移利潤、易貨(勞務)交易不入賬等方式減少、延緩稅款支出。這時的關聯交易不具有公允性，有的偏離了正常交易價格，有的是庫存商品的暫時調撥，這些暫時性的非正常銷售不為稅務機關所認可。如部分外商投資企業從投資方在國外的關聯企業高價購進原料，產品低價售出；享受不同稅率的關聯方采取高稅率一方加大研發支出，取得的技術成果等各種無形資產無償或低價轉移到低稅率企業，將利潤豐厚的產品或半成品低價交由低稅率方直接銷售或繼續生產，虧損方在年底匯算清繳前將庫存產品、甚至材料以高價大量向盈利企業銷售轉移。

四、財務會計核算與稅務核算的差異不予調整

由于財務會計與稅收分別遵循不同的原則，服務于不同的目的，它們在經濟業務核算時所采取的處理方式不盡相同。財務會計與稅法的規定對收益、費用、資產、負債等確認時間和范圍不同，導致了稅前會計利潤與應稅所得之間產生差異，包括永久性差異和時間性差異。這兩種差異在計算應納稅款時應將會計利潤調整為應稅所得。因此在收入實現的確認、投資收益的確認、成本費用的稅前扣除、減值準備的確認方面在申報納稅時不予調整而使應稅所得降低的措施不會得到稅務機關的認可，有可能在納稅審計中被查出。

五、收益性支出與資本性支出的混淆

收益性支出列入本期成本費用，直接影響當期經營成果，資本性支出的效益及于幾個會計期間，應當作為資產進行反映，在以后分期列入成本費用。一些資本性支出作為收益性支出核算，可以抵扣增值稅銷項稅和降低當期利潤，減少當期增值稅、企業所得稅等稅款支出。常見的違規做法主要有以下幾種：

1.固定資產改良支出。稅法規定發生的修理支出達到固定資產原值的20％以上，或經過修理后資產的使用壽命延長兩年以上，或經過修理后固定資產具有新的用途、大幅提高產品質量、數量的均視作改良支出，應作為固定資產管理，在企業中經常被誤認為維修費直接列入成本。

2.固定資產的認定標準。固定資產是指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機械、運輸工具，以及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產、經營主要設備的物品，單價在2000元以上，并且使用期限超過兩年的也應當作為固定資產。企業往往樂于采取將部分固定資產作為低值易耗品管理的辦法，不同人員在如何區分的認識上有所不同。企業在實踐中應將自己的具體確定標準報當地稅務機關批準，否則可能在檢查時發生爭議。

3.固定資產的價值核算。自制、自建的固定資產的價值應按實際發生的成本計價，包括使用的材料成本(含進項稅)、應用本企業產品的應按售價加銷項稅(也可按成本計價，但應按售價計算銷項稅)、在建項目人員的人工成本(包括工人的工資、獎金、福利費、保險、其它附加等)、輔助費用等。購入、接受贈與、融資租賃的固定資產應包括價款及稅金、包裝費、運雜費、安裝調試費、保險費等項目，改建的還應當注意減去改擴建過程中發生的變價收入。構成固定資產的一些非主要成本項目很容易被籌劃到當期成本之中。

六、經濟業務的虛假記錄

企業應當建立健全財務會計制度和內部控制制度，并根據實際發生的經濟業務進行賬務處理，計算交納稅款，稅務機關據此進行檢查、核實。有些企業為了減少稅費支出，就可能不做帳，甚至做假帳來謀取稅收利益，主要是基于以下兩種行為。

一是減少納稅支出的行為。主要是采取一些措施來降低稅基，從而使計算的應納稅款有所減少。如在所得稅方面主要采取在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，從而調節利潤；房產稅、車船使用稅、印花稅等計算統計時故意漏缺一些；企業之間進行非貨幣易而在賬簿上不作記錄，從而減少增值稅、營業稅、城建稅等稅種的稅款支出。這種不入賬、賬外設賬的行為屬于偷、漏稅行為，已經超出了稅收籌劃的范圍，一旦被查出，將會受到稅務機關的行政處罰，情節嚴重的，還會受到刑事處罰。

二是延緩納稅時間的行為。主要是對經濟業務提前確認或滯后確認，使稅款滯后交納以獲取資金的時間價值。下面是幾項常見的錯誤方法：

1.采取賒銷、分期收款方式銷售貨物作為預收款項掛賬處理，待全部收回時再轉作收入。

2.提供建筑勞務等跨年度工作量時只確認成本，收入只在最終工程結算時進行確認。

3.委托代銷方式銷售貨物收到代銷清單時不立即確認收入，等待合適時機。

4.采取預提或待攤費用的形式對成本進行調節。

5.以領代耗方式提前確認成本，廣告費在尚未見諸于媒體即確認為銷售費用。

6.企業購進貨物尚未驗收入庫，商業企業尚未付款，只要取得發票即進行增值稅進項稅的抵扣。

七、片面追求稅款數額的高低，與經營管理脫節

稅收籌劃的目的是為了節約稅款，提高經濟效益，如果以狹隘的眼光看待問題，片面考慮納稅總額或某一項納稅額的高低，則可能與企業的經營目標脫節，會影響整個企業的長遠發展。這主要表現在以下幾個方面。

1.加重當期成本費用。如果過多地將應屬投資的項目擠入當期成本，會在一定程度上影響企業的經營業績，企業的信譽降低，形象受損。這種籌劃也因涉及企業經營管理當局的業績考核而得不到重視。

2.與企業戰略目標相違背。當前一些企業集團重組改制，實行主業、輔業分離，目的在于使主業輕裝上陣，迅速提高企業競爭力。在這種為了長遠發展的背景下不宜過多考慮納稅籌劃，否則可能因小失大。

3.與管理制度、管理意圖相違背。許多籌劃者在個人所得稅方面提出了將職工收入月度平均發放的方案，雖說總體納稅有所降低，但因個人收入與勞動工作量、企業效益不能同步，激勵效果有所下降，與培養職工和企業同呼吸、共命運的責任感、使命感相違背。

根據新《稅收征管法》的規定，對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50％以上，5倍以下的罰款，數額較大而構成犯罪的，依法追究刑事責任，經濟處罰的下限也有所提高。由此可見，對于不符合稅法規定的做法在納稅前應當予以調整，否則上述錯誤的稅收籌劃措施造成的偷、漏稅行為一旦被查出，后果將是得不償失。

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關鍵詞：企業分立；稅收風險；解決措施

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）11-0-01

隨著國家對企業稅收征管管理的逐層深入，企業面臨的涉稅風險頻率也逐漸增多，減少企業涉稅風險是保證企業經營活動正常運轉的根本前提。而在企業面臨分立處理的過程中，其承擔的涉稅風險也將逐倍增加，因此，企業的財務人員應該具備相應水平的業務能力才能在各種稅務處理過程中游刃有余，具體說來，不僅要掌握基本的專業技巧，還需要通曉相應的國家稅法，同時還應當擁有深厚的納稅籌劃功底，在納稅調整以及計稅申報處理中發揮重要的作用，達到規范企業納稅管理，使企業能夠健康、穩定地向前發展。

一、企業分立的涉稅風險

1.稅收政策不穩定形成的風險

隨著我國市場經濟的深入發展、行業法規政策的不斷調整和經濟結構的不斷改善，企業稅收面臨的各種新矛盾以及問題促使著相關的稅收法律法規作出相應的變更調整，以期適應社會經濟的發展需求。由于我國的稅收政策一直處于不斷調整適應的狀態，因此，相關的企業稅收法規也在變化和更新。如果企業的財務工作人員沒有及時根據已變更的稅收法規對企業涉稅行為作出相應的調整措施，那么在涉稅行為過程中極有可能忽略重要的稅收法規變更信息，將原本合法的稅收行為實現的不合法或不合理，最后導致涉稅風險的形成。

2.企業財務工作人員對稅收政策不熟悉形成的風險

具體說來分為以下兩點：首先是在稅收籌劃處理過程中缺乏對稅收政策的整體性把握導致稅收風險，這種風險屬于稅收籌劃中的綜合處理風險，具體表現在對于國家規定的相關稅收政策或法規沒有系統性分析以及全面理解，對企業內部的稅收籌劃缺乏規劃性，容易出現顧此失彼的現象。其次是由于操作人員不熟知相關的稅收優惠政策導致在實際事務處理過程中執行不力，最后承擔涉稅風險。在企業分立過程中，具體說來會面臨以下稅收問題，如何進行相應的稅務處理，還需在實踐過程中不斷熟知處理方式，最大程度降低涉稅風險。

（1）企業分立活動不征收營業稅。根據國家的相應規定，由于分立企業不再征稅范圍內，分立行為的實質是將企業資產（土地使用權、房屋建筑物）轉讓給另外一家企業的應征營業稅行為，所以，企業分立不應該征收營業稅。所以，企業的財務工作人員應當在企業稅務處理過程中注意分立企業對于營業稅的相關規定，不要導致無謂風險行為的實現。

（2）企業分立活動不征收增值稅。根據我國相關規定：“納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。”而企業分立活動正是處于這一范圍之內，因此，企業的財務人員需要特別注意此項規定，避免在稅收行為中造成不必要的疏忽。

（3）企業分立活動的企業所得稅處理：一般性稅務處理和特殊性稅務處理。企業分立一般性稅務處理具體分為以下幾個方面：①被分立企業對分立出去資產應按公允價值確認資產轉讓所得或損失；②分立企業應按公允價值確認接受資產的計稅基礎；③被分立企業繼續存在時，其股東取得的對價應視同被分立企業分配進行處理；④被分立企業不再繼續存在時，被分立企業及其股東都應按清算進行所得稅處理；⑤企業分立相關企業的虧損不得相互結轉彌補。

企業分立的特殊性稅務處理根據國家政策規定只有在符合相應的條件后才能實施：①具有合理的商業目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；②企業分立后的連續12個月內不改變分立資產原來的實質性經營活動；③取得股權支付的原主要股東，在分立后連續12個月內，不得轉讓所取得的股權；④被分立企業所有股東按原持股比例取得分立企業的股權，分立企業和被分立企業均不改變原來的實質經營活動，且被分立企業股東在該企業分立發生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%。

（4）個人所得稅的相關處理行為。目前國家對于企業分立后個人所得稅的處理并沒有相關規定。在實際應用過程中，還可能會有以下幾種現象的發生：企業分立后將并沒有將稅后利潤進行投資，而是把原有的資產進行分拆改如何進行計算？或者，如果參照企業所得稅的相關處理辦法：在實現相應的條件后實施延遲納稅的政策是否可行？這些處理行為則需要企業財務人員在進行企業分立時慎重考慮并結合當地的稅務機關判定作出相應的措施，避免不必要的潛在風險。

3.財務工作人員對稅收籌劃缺乏全局性認知形成的風險

在企業的稅收行為中，稅收籌劃起著重要的作用。有些人認為稅收籌劃就是偷稅漏稅的方法，并以此作為牛角尖實施偷稅漏稅；有些人認為稅收籌劃對企業經營沒有作用，忽視了稅收籌劃的重要性。其實，這些人都是沒有切實地認識到稅收籌劃的真正內涵，片面的將稅收籌劃等同為偷稅納稅甚至還將偷稅漏稅變成實際行動，最終害人害己，只得接受國家機器的判決懲罰。

4.財務工作人員沒有進行規范性的日常賬務措施形成的風險

在企業的稅務處理過程中，當財務人員沒有厚實的財務工作能力，具體包括財務會計、稅收政策、稅收籌劃、企業管理等方面的素養，那么在實際的稅務操作處理流程中極有可能將信息數據混淆處理，導致數據混亂、管理不力，最后綜合分析處理后的資料不能精確、全面地反映企業的經營活動成效，最終在稅務處理過程中數據失效造成偷稅漏稅行為的實現。

5.財務工作人員不能靈活適用財務政策形成的風險

由于會計核算的結果在某種程度上并不能向財務工作人員全面反映相關的計稅資訊，因此，財務工作者只有首先通過熟悉利用相關稅收政策或法規對會計、納稅之間的不同方面實施識別，其次進行相應的稅務處理。而在此過程中，如果財務工作者對兩者之間的差異不能進行有效的識別、處理，那么很有可能在最后造成企業在納稅時多納或少納行為的出現，而無論那一種情形都會將企業卷進不可逆轉的后果當中。

二、減少企業涉稅風險的措施

1.財務人員應當不斷充電，提升自身專業技能

會計工作實質上還是首先需要依靠專業的人才能進行核算、處理。只有財務工作者不斷培養自身靈活多變的處理能力才能在日常的企業運營過程中收集、分析、綜合處理相關的會計資料和資訊，才能做到根據實際情況反映企業內部運營狀態或者費用收支情況，在對相關財務數據進行核算后得到企業經營活動獲得的最終利潤和應向國家繳納的稅費之間的差異，做到及時、精確地實施納稅申報、避免過失少納稅導致的處罰情況的發生。另外，企業還應當加強對財務工作者的業務培訓力度，建立詳細全面地培訓計劃、招聘流程、用人制度以及獎懲制度，在剔除不合理的人力資源后相應的提升高素質的人才，這樣才能使企業在運營過程中得到穩定、持續、健康的發展。

2.財務工作者應當及時、全面地了解國家稅收政策等信息的調整與更新

企業財務工作者在面臨企業分立行為時，不但本身要配備靈活適應稅收政策以及時調整內部稅務籌劃的能力，還需要通過自身豐富的專業技巧達到與企業實際情況相符的實踐能力。在企業發展過程中，注意社會經濟的發展趨勢，注重對國家稅收政策等信息的更新調整，高效吸收掌握新的稅收變動政策，從全局的高度理解企業內部需做調整的稅收規劃，在政策允許的范圍內實施相關措施，最大程度提高對國家稅收政策的把握能力，避免或減少企業涉稅風險。

三、結語

企業分立的稅務處理一般分為兩類型：分立的稅務一般處理以及分立的稅務特殊性處理。在處理這兩個類型的企業分立稅務時，企業的財務工作者應當靈活適應并運用國家的稅務政策法規，根據政策的不斷調整適時變動企業內部的稅務籌劃，及時納稅申報，減少過失漏稅，最大程度地減少因人力因素造成的企業涉稅風險，為企業健康、穩定、持續的發展提供保障。

參考文獻：

[1]陳燕輝.企業涉稅風險分析.稅收與稅務，2007.8.