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（一）企業市場營銷操作

企業市場營銷操作是指企業在產品營銷活動策劃與管理過程中，采用的有利于市場銷售的營銷理論與營銷操作技能，主要包括：現代化市場營銷管理理念；制定企業營銷發展戰略；市場營銷環境因素分析；目標市場的營銷管理戰略；企業產品策略；企業產品定價策略；網絡營銷。4P營銷理論在我國被廣泛應用，關于4P營銷理論，可以將其具體歸納為四個基本策略的組合“產品（Product）—價格（Price）—管道（Place）—宣傳（Promotion）”。之所以將其稱為4P營銷組合，主要是由于“產品”、“價格”、“管道”、“宣傳”這四個詞的英文字母開頭都是P，我們在企業市場營銷策略規劃與制定過程中，通常將其稱為“4Ps”，其中的S是指Strategy—“策略”。

（二）經濟環境

在社會主義市場經濟體制中，經濟環境是企業市場營銷環境的重要組成部分。所謂經濟環境，主要是指構成市場上企業生存與發展的社會經濟狀況，同時還包括國家的經濟政策，這些外在的市場經濟環境，都嚴重影響與制約著消費者的購買能力、支出模式，如圖1所示。

經濟環境構成及其對企業市場營銷的影響

（一）經濟環境構成

企業在市場營銷活動的過程中，會受到各種外在經濟環境因素的影響與制約，關于企業市場營銷中經濟環境的構成因素，主要分為消費者收入、消費支出模式、消費者儲蓄與信貸、現代化市場環境的變化等。1.消費者收入。關于消費者的收入，主要包括消費者的個人工資、紅利、租金、退休金、社會保障補貼等各種經濟收入與來源。在消費者經濟來源及收入中，又可以將其分為“可支配的個人收入”和“可隨意支配的個人收入”兩個部分。從貨幣資金以及實際收入的角度來分析，可以得知“可支配收入”部分對消費者購買能力的決定性作用。2.消費支出模式。關于消費者支出模式的思考，首先可以肯定的是，消費者支出模式受到消費者收入水平、經濟能力的影響。根據德國著名統計學家恩格爾提出的“恩格爾定律”可以認識到，消費者的消費支出模式主要受制于消費者的經濟收入水平。通常情況下，隨著消費者家庭收入的增加，用于購買食品的支出占到家庭收入的比重會逐漸下降；同時，用于住宅建筑的家庭收入，在消費者家庭總收入中所占到的比例基本保持穩定；而消費者家庭娛樂、衛生、交通、教育等方面的消費支出，在家庭總消費中占到的比重會大幅度上升。3.消費者儲蓄與信貸。在某種程度上來講，在某一個社會經濟時期內，市場中消費者儲蓄的多少會直接影響到消費者的購買能力，進而決定消費者的支出模式。消費者儲蓄之所以是市場經濟環境中比較關鍵的部分，主要是因為儲蓄可以衡量一個國家或地區區域內，市場環境經濟發展的基本狀況，同時還包括儲蓄額、儲蓄率、儲蓄增長率三個經濟指標。4.現代市場環境的變化。當前社會是以知識經濟為核心的信息化發展時代，世界經濟的發展在客觀要求并促使著全球經濟一體化，所以，全球經濟一體化必然也會導致全球市場一體化、國際化，這些都是國際上潛在的經濟環境因素。在國內，通貨膨脹、通貨緊縮以及社會失業情況不斷出現，在短時間內又得不到國家宏觀調控經濟政策的支持，將會嚴重降低消費者的貨幣購買力，造成企業產品價格的增長，從而影響我國企業市場營銷管理活動的有效實施。

（二）經濟環境的特點

企業在生產經營以及市場營銷操作過程中，所受到的經濟環境的影響因素，其特點表現如下：相關性。相關性是企業市場營銷操作中與經濟環境之間最密切的聯系，主要是指構成企業市場營銷操作的各個要素指標之間，它們都存在著一定的相互關聯性，這種關聯性主要體現在，其中任何一個經濟指標要素的變化，都有可能引發、導致其他各要素隨之發生變化；客觀性。其主要體現在企業市場營銷操作中的客觀性、企業市場營銷經濟環境的客觀性，這種客觀性首先就證明了它們基本不受到主觀因素的影響，受社會經濟以及市場經濟發展規律決定。在這種經濟環境下，企業可以根據市場經濟發展的狀況，并結合企業自身的經濟管理制度，制定出相應的市場營銷操作管理機制；不可控性。其主要體現在本身的不均衡性、客觀性。不均衡性是指企業市場營銷中經濟環境的變動具有不可控性，包括一些有利于企業市場營銷的經濟環境因素，也有一些不利于企業市場營銷的經濟環境因素，這些不同性質的經濟環境相互交織在一起，就表現出了明顯的不均衡性。

（三）我國社會主義市場經濟結構

我國社會主義市場經濟體制的產業結構模式，對于企業實現市場營銷操作具有很強的促進作用。首先，社會經濟結構主要是指國民經濟中不同的經濟成分、不同的產業結構經濟部門以及社會上各個方面的國民經濟體。當前我國市場經濟結構的主要內容包括以下五個方面：社會經濟分配制度、社會經濟消費制度、技術結構、交換結構、產業結構。

（四）經濟環境對企業市場營銷的影響

經濟環境對企業市場營銷的影響主要包括國際經濟環境對我國企業市場營銷的影響和國內經濟環境對企業市場營銷的影響。1.國際市場營銷的經濟環境。在經濟全球化的進程中，世界發達地區的大型跨國企業逐步成為了世界經濟舞臺的支柱與經濟核心，替代了傳統的經濟發展格局。因此，包括我國在內的世界上的許多國家、地區，都將面臨著更加激烈、嚴峻的市場外在因素的沖擊與挑戰。從國際經濟的發展角度來分析，可以具體從我國的企業市場消費結構的基本狀況來探索，因為一個地區、國家的社會市場內，企業市場的營銷活動以及消費者的購買能力、購買行為等，都可以準確、真實的反映出一個地區、國家的經濟發展水平。2.國內市場營銷的經濟環境。我國的基本經濟體制決定了企業市場營銷的發展方向，經濟體制規定了政府部門與企業之間的經濟關系、行業與行業之間的經濟關系、同行業內企業與企業之間的經濟關系、國內企業與地方各級經濟部門之間的經濟關系。通俗點講，企業市場營銷環境中，經濟體制只是社會經濟發展的一種表現形式，政府或者社會組織、企業單位可以通過這些經濟管理政策、手段，結合自身的實際發展狀況，圍繞著市場銷售，規劃并制定有利于企業全局發展戰略的市場營銷活動方案及措施。

當前國內市場營銷經濟環境現狀與發展趨勢

（一）市場營銷經濟環境現狀

我國自從實行改革開放政策以來，經濟建設以及市場經濟發展的重心都發生了巨大的轉變，重點發展城鎮經濟以及城鎮化建設，從而在很大程度上忽視了農村經濟的發展，從而造成了城鎮地區與鄉村地區經濟發展的不平衡。這種不平衡主要體現在國家宏觀經濟政策上的不公平、經濟體制的缺陷等方面。根據消費者的收入水平，可以將其劃分為三個社會消費者群體：高收入消費者群體、中等收入消費者群體、低收入消費者群體。根據2013年度經濟統計年鑒文獻資料信息得知，中等收入消費者群體的人均年可支配收入為23884元，其中家庭年均收入為61520元，占到我國城市人口的12%，其市場產品購買力占到全社會市場消費購買力總和的18%。因此，這類消費者群體是企業市場營銷重點發展的。在消費者的儲蓄與信貸方面，我國廣大的消費者已經養成了一個習慣，就是儲蓄習慣，隨之帶來的就是儲蓄總額的增加以及儲蓄增長率的增長。這也是制約企業市場營銷活動發揮效益的最大阻礙因素，因為我國居民將收入儲蓄起來，主要目的就是用于供養子女、老人、婚喪嫁娶等，包括對父母的贍養、對子女的教育支出等。因此，隨著消費者儲蓄總額的增加，我國企業的產品價值就很難實現預期的營銷目標，這也是當前我國企業在市場營銷經濟環境中最為頭疼的問題。所以，對于企業來說，只有充分的調動消費者的潛在需求，才能真正發揮出企業市場營銷操作的預期目標，甚至超越企業的市場目標。

（二）市場營銷經濟環境發展趨勢

首先，經濟全球化的進一步深入發展，促使著國內企業在服務行銷市場中的競爭度將會變得更加的激烈。包括國際跨國公司進入國內市場的影響，全球經濟一體化就決定了全球市場一體化、全球科技一體化。在以知識經濟為核心的信息化時代，先進的生產應用技術早已公開，各行業、各公司的產品質量、品牌也更加趨向于統一，在這種經濟環境背景下，企業要想在市場中“獨占鰲頭”，那是完全不可能的。企業只能更加科學、合理、高效的把握住經濟環境中的每一個細節，才能在這種市場世界里走出去，走出自己的發展道路。其次，也是前面所提到的，企業要有適合自身發展的特色市場營銷道路。關于這一點，本文認為企業可以著重于“服務型營銷模式”的構建，包括售前服務站、售中服務站、售后服務站等，這也是當前新時期經濟環境下，市場服務行銷全球化的本質和必然要求。

新經濟環境下現代企業市場營銷的理念與創新

新時期，在以知識經濟為核心的信息化市場時代，在如此殘酷的市場競爭經濟環境下，企業只有改變傳統、陳舊的市場營銷理念，創新現代化的市場營銷管理思想與營銷手段，建立適合企業自身實際發展需求的營銷發展戰略規劃體系，才能在新經濟環境下，實現市場營銷的最終目標—企業經濟效益、社會經濟效益、自然生態環境效益的協調統一。

（一）創新市場營銷方式

建立一套與經濟環境各要素指標相適應的企業經濟管理模式。有的企業本身的經濟管理體制沒有問題，而是因為時代在發展、社會在進步，原有的那一套企業經濟管理體系顯然無法滿足新時期經濟環境的發展需要，造成企業知名度下降和市場占有率降低。在新經濟條件下，各行業、各市場及其產品、服務需求都在不間歇的發生著改變，所以，企業的市場營銷操作體系也要隨著經濟環境的變化而做出改變，運用先進的市場營銷管理理念，創新市場營銷模式。

（二）創新企業產品市場營銷渠道

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關鍵詞：可持續發展；環境保護；綠色稅收；稅制結構；調控

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：B 文章編號：1008-4428（2012）09-36 -02

引言

當前，全球經濟一體化與生態環境的關系日益緊張，各國都在制定可持續發展的經濟政策。為了有效協調經濟增長與生態環境的保護，從歐洲發達國家開始相繼開征了具有環保特征的稅種，它以保護生態環境和自然資源為主要目的，稱之為“綠色稅收”。綠色稅收的征收能夠破解經濟發展與環境保護的難題，成為財政政策工具之一，受到了各國政府的重視。對于我國這樣的發展中國家而言，經濟的快速增長，過度地消耗了能源和資源，人們的生活環境污染比較嚴重，為此，我國各級政府都制定了相關的環保措施，并在稅收政策方面突出了對資源的再利用和廢棄物的回收利用，但是，這樣取得的效果比較有限，我國應針對現有的綠色稅收體系，進一步加強和完善綠色稅收體系，開征專項環境稅。這樣才能促進我國經濟和環境的相互協調，實現可持續發展的戰略目標。

一、國外綠色稅收政策的介紹

由于歐洲的發達國家最早開始了工業革命，在經濟上取得了輝煌的成就。但是，這些國家的生態環境遭到了破壞，嚴重危害了人們的健康。為此，歐洲各國的環保工作開展的也早，并取得顯著成效。環保措施之一就是建立了相對完善的環境稅收政策體系。這種綠色稅收的實施，一方面通過生產廠商的產品收費和消費者的收費，并實施排污交易等市場方法，這些共同發揮綠色稅收的調節作用。另一方面，政府采用稅收優惠、差別稅率等稅收政策，鼓勵和引導社會資金流向環保領域，產生良好的經濟、生態效果。例如：法國的綠色稅收政策就是以保護環境為目的，并且提高特定區域的開發，實現經濟發展與環保的雙重目的，其采取的措施是專項籌資專項使用。綠色稅收實行專款專用，這些綠色稅收的環保支出由法國環境保護部控制，撥給全國各地的環境保護中心，編制專門的預算，同時，審計院負責監督預算的執行與資金的使用，以便環保中心安排各項支出。再以美國為例，美國的“綠色稅收”制度包括對特定化學品征收的消費稅、對汽油的征稅，對與汽車相關的其他征稅、開采稅、對固體廢物處理的征稅等。

二、我國綠色稅收體系的不健全之處

我國的經濟發展與環境保護的問題由來已久，在改革開放發展經濟的初期，人們重視的是經濟的增長，忽視了環境問題。此后，由于生態環境的破壞，抑制了國民經濟的可持續發展，我國陸續出臺政策以保護環境。對于綠色稅收方面，我國的綠色稅收體系不健全，環境稅費政策不完善，稅種方面缺少單獨開征的環境稅。

（一）綠色稅收體系缺少稅種

當前，我國的環境污染稅費主要來源于水污染和固廢污染的收費，以及排污費和生態環境恢復費。這樣的綠色稅收難以發揮應有的環境成本調節作用，難以實現加強環境保護的專門稅收收入，缺乏強制性和穩定性的稅收收入，削弱了綠色稅收的生態環境保護效果。

（二）綠色稅收體系中的現有稅種的不健全

以資源稅來說，我國的資源稅的征收范圍比較小，稅收收入少，不能有效發揮綠色稅收的調節經濟和保護環境的功能，資源稅的缺陷表現為未能實現資源的社會成本定價和可持續成本定價，對于水資源、森林資源等再生資源沒有開征資源稅。資源稅的稅率比較低，難以反映資源的市場價格變化，也難以抑制自然資源的盲目開采和開發，給環境帶來了破壞。對于消費稅來說，一些消費稅稅目設計不合理。汽車的消費稅忽視了燃料狀況，難以實現綠色稅收引導社會資源投向資源循環利用領域。再以城鎮土地使用稅和耕地占用稅來說，其稅率偏低，不能發揮對土地資源的合理保護，導致土地的過度開發和耕地的濫用。

（三）綠色稅收體系中的稅收優惠形式單一

當前，我國各地政府對環保產業給予了一定的稅收優惠，但是項目比較少，還不能形成體系，綠色稅收缺乏靈活性和有效性。

三、加強與完善我國綠色稅收體系的有效措施

我國各級政府在科學發展觀的指引下，高度重視生態環境的保護，并將綠色稅收作為財政政策工具，實現有效保護自然資源、研發綠色技術、推廣清潔生產技術的目的。綠色稅收體系的完善具有促進我國實現可持續發展戰略的現實意義。

（一）完善綠色稅收體系的稅種

通過我國一些地方的綠色稅收推廣實踐，我國綠色稅收體系得到了進一步的完善，發揮了環境保護的調節功能，同時自然資源得到了合理的開發。對于資源稅來說，實現其調節自然資源的市場供給與需求的平衡，達到合理配置自然資源的效果。要擴大資源稅征稅范圍，將可再生資源、礦藏和非礦藏資源納入資源稅的征收范圍。要提高資源稅的征收標準，對污染程度不同的資源可實行差別稅率。對于消費稅來說，同樣需要擴大稅收征收范圍，提高稅率。對自然資源的消費行為應進行征稅，鼓勵和引導消費者和生產者做出有利于降低環境污染的行為選擇。對于城鎮土地使用稅和耕地占用稅來說，應提高稅率，對于征用耕地而囤地的開發商應加成征收。

（二）綠色稅收體系的專項環境稅的開征

綠色稅收體系的完善必須開征專項環境稅。在環境稅的稅種選擇上面，以水污染稅、大氣污染稅和固體廢物稅為主。在環境稅的稅率方面，中央政府對環境稅每個稅目制定不同的稅率體系，對每一個稅目，把全國分為合理的幾個主體功能區，對每個區域設定不同的稅率。在環境稅的稅基選擇方面，以污染物的排放量為稅基、以污染企業的產量為稅基、以生產要素或消費品中包含的污染物數量為稅基。在專項環境稅的征管方面，依靠各地的各級稅務部門，并與環境部門進行合作，實現稅收監督與環境監控相配合。

（三）增加綠色稅收體系中的稅收優惠形式

鼓勵企業進行資源回收利用，給予所得稅稅收優惠。利用差別稅率鼓勵綠色產品的生產和消費。在增值稅中，對有利于環境保護和資源合理利用的產品采取減、緩的優惠稅收政策；在企業所得稅的征收中，可以按照其環保設備的投資比例、環保效果評價結果或環保研發投資比例確定享受稅收優惠。對環保科學技術研究和成果推廣進行稅收減免待遇。

四、結論

通過對基于可持續發展的我國綠色稅收體系的構建研究，得出我國應在可持續發展戰略目標下，建立完善的綠色稅收體系，實現對生態環境的有效保護，促進經濟社會環境的協同進步。當前，我國較快經濟增長的背后，資源綜合利用率、能源利用率還很低，在自然環境支撐力不足的情況下，經濟的可持續增長就難以實現。經濟社會的可持續發展戰略的實施，綠色稅收的調節手段就更加重要。我國通過調整經濟結構和產業升級，推行清潔生產技術，建立生態產業園區，提高了資源的利用率，同時，以綠色稅收實現調節環境成本，這些都有利于環境的保護。我國綠色稅收體系的建立和實現，需要社會各界的協同推動，要在社會上創新和推廣開發綠色技術、鼓勵綠色消費，實行綠色核算，這些措施作為綠色稅收體系實施的保障支撐力量，推動我國經濟社會的可持續發展。

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作者簡介：

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論文關鍵詞：中小企業 會計信息 治理對策

一、引言

隨著世界經濟全球化的不斷發展，信息已成為一種重要的社會資源。作為經濟信息的一種——會計信息，則成為社會的稀缺資源。人們將會計信息視為商業機密，對其真實性、可靠性日漸重視。在我國，會計信息是國家制定宏觀經濟政策的重要依據之一，是企業經營管理決策的重要依據，也是企業關系人(債權人、股東、職工、業務伙伴等)了解該企業經營狀況、確定經濟行為的主要依據。近年來，我國會計信息(如年報)失真之多，危害之大，已到了令人擔憂的地步。特別是中小企業由于自身規模小、管理制度不完善、會計核算不健全，就產生了逃稅漏稅的現象。為此，本文結合目前中小企業會計信息失真的現象及原因，提出了一些治理中小企業信息失真的對策及建議，從而保證企業會計信息的質量，以全面推動中小企業的健康發展。

二、企業會計信息失真的現象及其危害

中小企業會計信息失真，是指會計信息由于種種原因不能真實地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量狀況。在由高度集中的計劃經濟向社會主義市場經濟體制轉型期間，中小企業會計信息未能與轉型相適應，出現了失真，并造成了危害。

（一）會計信息失真的現象

1.原始憑證虛假。有些單位的原始憑證要素填寫不完整、不規范，使收支的資金渠道不能明確地劃分，混淆了成本和專項基金的界限，甚至開具假發票，虛列經濟事項，致使單位經費超支或成本虛增，使一些非法的收支變成“合法”的收支。

2.財務賬目管理混亂。在會計賬簿設置和會計科目的使用上，沒有嚴格按照財政部的有關規定來設置，會計核算缺乏系統性，賬目混亂，賬證、賬賬、賬實嚴重不符。

3.虛列成本，虛計收入。人為調節會計報表及會計處理方法，以計劃數、預算數代替實際數，造成會計報表失真現象。現實社會中，例如安然公司的破產就是造假的典型案例，說明了會計報表嚴重失真已成為相當普遍的問題。

4.資產、收入、負債、成本費用失真。（1）資產不實。一些單位違反會計制度，不按權責發生制原則、配比性原則、謹慎性原則核算，不按規定計提固定資產折舊，不按規定攤銷預提費用，不定期對存貨進行盤點，對壞賬也不按規定計提，造成虛增資產。（2）收入失真。采取虛列收入空掛應收款、截留、轉移等做法，人為調節收入，掩蓋了單位經濟活動的實際情況，致使收入流失，會計信息失真。（3）負債登記不全。大量負債游離賬外，形成賬面負債不完整。有的單位在資金緊缺的情況下，靠賒欠來維持，靠借貸來完成經濟指標，這些債務采取不入賬的做法，形成賬外負債；有的領導在既無資金渠道，又無資金來源的情況下，為搞“形象工程”，大搞基本建設，形成大量賬外工程欠款。（4）成本費用不實。原始發票的虛假是成本費用不實的主要原因。在會計核算中采取支出掛賬，不列當期成本費用的做法，或多攤多提費用，截留利潤，偷逃稅款，私設“小金庫”，搞賬外行為等等，造成成本費用不實，虧損加大。

（二）會計信息失真產生的危害

1.導致國家或地方財政收支預算的編制出現方向性錯誤。國家和地方財政收支預算都是在上年財政收支情況的基礎上，結合下一年預計的新增收支內容而確定的，所以會計信息失真將給國家造成巨大的損失。

2.損害公眾利益。截留收入、虛報冒領、私設“小金庫”等舞弊行為，嚴重損害了單位和職工個人利益，特別是直接影響了現有的和潛在的投資者與債權人的投資收益和債權利益，使信息風險增大，信息成本提高，常出現投資得不到回報，或回報率很低，債權人不能按時收回本息的情形。同時，信息失真會誤導社會公眾對證券投資作出錯誤的抉擇。

3.有損會計隊伍自身形象。少數會計人員直接參與偽造、變造虛假會計資料，降低了會計人員的責任心和使命感，影響了會計人員的職業道德，極大地破壞了會計隊伍良好形象。

4.影響企業經營管理者的科學決策。錯誤的、不真實的會計信息，使相關部門特別是企業經營管理者的決策依據缺乏可靠性、科學性，不能對企業的生產經營作出科學正確的判斷，在宏觀管理上使企業陷入被動。長此下去，必將削弱企業自身的市場競爭力，危及經營主體本身生存。

5.會計信息失真也助長了腐敗行為，嚴重阻礙了經濟的發展和企業改革的順利進行。

三、中小企業會計信息失真的成因

（一）利益驅動，導致會計信息不實

追求利潤最大化是企業的主要目標，然而，在市場經濟條件下，大部分中小企業規模小、技術落后，無法與同行業的大企業競爭，中小企業的經營者為了維持其生存與發展，保護其利益不至于減少或喪失，大肆造假，人為制造虛假的原始憑證，多計成本費用不開或少開發票，不計或少計收入的現象普遍存在，甚至還有企業建內外兩套賬目，以應付檢查機關，嚴重損害了會計信息的真實性。

（二）部分會計人員業務水平低造成會計信息質量低下

經濟的快速發展，使會計人員嚴重短缺，很多素質較低的人員進入了會計行列，出現了會計人員非專業化的普遍現象，會計工作僅停留在記賬、算賬、報賬的淺層次上。這部分人由于對會計法規、制度甚至原理都不熟悉，不可避免地會作出錯賬，造成會計信息失真。同時，個別會計人員的職業道德和政治素質低，可能因迎合領導或圖謀個人私欲，編造、篡改會計數據，造成會計信息失真。

（三）行政領導、經營者的功利主義造成會計信息失真

有些地方黨政領導為突出政績，給企業分指標，壓任務，逼著企業作假，用虛假政績去爭名奪利。某些企業經營者為取悅上級，達到自己的某種目的，常常指使會計人員違反法規，對會計資料進行粉飾、修正，以獲得貸款，逃避稅收，截留收入，化公為私。

（四）會計法規系統不健全導致會計信息失真

雖然新《會計法》、《企業會計制度》及《企業會計準則》相繼頒布實施，但隨著新經濟業務的不斷出現，這些法規、準則、制度本身也相繼出現了一些缺陷，個別企業利用資產重組、關聯方交易、資產評估、虛擬資產、利息資本化、交易時間差等合法而不合理的手段粉飾財務報表、提高企業利潤、虛構經濟業務、從事不等價交換和進行違規會計處理，造成企業經濟交易失真，從而導致會計信息失真。

（五）社會及企業內部審計監督不力導致會計信息失真

注冊會計師常常被稱為“經濟警察”，其職責在于以客觀公正的立場對企業的財務報表提供簽證服務，保證會計信息的真實。但是，由于注冊會計師隊伍水平參差不齊，加之許多人缺乏職業道德和管理部門監督不力等原因，并沒有能真正發揮“經濟警察”的作用，相反，有些甚至與企業勾結在一起，共同造假。同時，一些企業的領導由于不懂《會計法》，為追求個人或小團體的利益，不惜一切代價，弄虛作假，逃避國家有關法規和紀律的監督，而會計人員又受單位負責人的聘任和管理，在工作中很難堅持原則，履行會計的監督職能。

（六）由于采用計算機記賬帶來的問題

當前會計人員的計算機素養普遍不高，加之現有軟件普遍在安全性方面存在缺陷，使得使用計算機的單位在內部控制方面往往存在許多漏洞，從而影響會計信息的重要性和真實性。

四、治理中小企業會計信息失真的對策

（一）加強法制建設，加大執法力度

治理會計信息失真，首先必須建立和完善法律法規，使各項會計工作有章可循，有法可依，同時要健全各項法律法規的實施細則，并注意與有關其他方面法律的銜接，避免執法上的混亂，確保會計法規的全面、配套、及時，以使會計法規具有科學性、嚴謹性、實用性和可操作性，堵住會計信息失真的法律漏洞。其次，加大執法力度，嚴格執法，，對于違反有關法律、法規的單位和個人應當依法處理，依照2001年7月1日頒發的《會計法》規定，單位負責人是本單位會計行為的責任主體，對本單位會計工作全面負責，明確規定單位負責人對會計資料的真實性所負的責任，要求單位負責人一定要提高法律意識，認真做到依法辦理，并明確提出凡是單位領導授意、指使、強迫會計人員編造、篡改會計數據、弄虛作假的，必須依法追究其法律責任；執法部門應該沖破各種阻力，嚴格依法處理，決不姑息遷就，同時對違法的會計人員也要給予相應的處理，確保會計信息資料的真實性和合法性。再次，相關職能部門應該支持協助各單位和企業嚴格執行會計的法律法規，使會計信息真實可靠，同時要求職能部門本身嚴格執法，特別要下大力氣根治亂收費、亂罰款、亂攤派的“三亂”行為，消除行業不正之風，切實減輕企業負擔，為企業發展創造良好的社會環境，提高其會計信息質量。

（二）實行會計人員委派制，加強會計人員工作的客觀性、獨立性

會計委派制是由政府成立會計局，對企業會計人員實行統一委派、考核、調遣、獎罰、任免和管理，即企業會計人員受國家委派進駐企業，在企業中履行會計核算和會計監督的職能，代表國家利益對企業的經濟活動實施直接監督。實行會計委派制可以有效地擺脫會計人員與單位之間的依附關系，變過去的會計人員屬單位所有為屬全社會所有，從而使會計人員相對獨立起來，排除干擾，依法辦事，正確行使會計職能，更好地發揮作用。讓企業的會計或會計主管由董事會(所有者)任免，對董事會(所有者)負責，而不是由廠長(經理)任免，從而使會計能夠獨立自主地工作。

（三）提高會計人員的素質

首先，加強對會計證的管理。目前，雖然工商、稅務部門在年檢、登記時要求出示會計證，對會計管理是個很大的支持，但并未形成社會的有效監督制度。對會計證培訓班資格要嚴格審批，并對其師資及教學質量進行經常性的考核、監督，以保證持證會計人員真正具備從事會計工作的能力，對非法辦班、辦證者要嚴厲打擊，使其無法生存，以保證會計證的權威性、嚴肅性。其次，應重視會計人員專業技術資格的聘任和年度考核工作。改革現行會計人員只要有一定的工齡和學識水平，并通過考試，就能取得一定的技術資格，而最后的聘任和年度考核會由所在單位進行，這樣主管單位難以對會計人員履行有效的監督。國家應明確，對外提供真實信息是聘任，考核會計人員的重要內容，并把這一重點賦于會計主管部門——財政部門。再次，要切實抓好會計人員的經常性管理和后續教育。提高業務素質和職業道德，提高會計人員素質是保證會計信息真實的重要前提，使之樹立良好的職業道德，提高業務素質，以確保會計信息的真實可靠。

（四）加快企業改革步伐，建立現代企業制度

過去，我國對企業改革的重點是“放權讓利”，實踐證明，這種方法已不再適應新形勢的需要，傳統的企業管理體制框架并未被打破。因此，只有建立和完善現代企業制度，使企業真正成為產權清晰，權責分明，政企業分開，管理科學的自主經營、自負盈虧、自我發展、自我約束的法人實體和市場競爭主體，才能使企業自覺遵守經濟規律，提供真實可靠的會計資料。

（五）規范會計準則的應用，減少會計人員的主觀隨意性

首先，會計準則的制定和規劃，應對未來會計環境的變化具有一定的超前性的分析和預測，從而使會計的發展具有較好的穩定性和持續性。其次，要注意協調好有關利益集團在準則制定和執行過程中的相互制衡關系，以消除或減少對準則的抵觸和抵制行為。再次，要盡量減少會計準則中可供選擇的程序和方法，降低因會計程序和方法的多種選擇性而造成的會計信息不實問題。最后，在進行會計確認和計量中，要依據會計確認和計量的標準反映，注意避免主觀隨意性的發生。

（六）進一步完善會計核算辦法，促進中小企業會計核算規范化

首先，進一步完善會計核算制度，加大對會計核算的約束力度。如會計憑證、會計賬簿、會計報表的格式應當符合國家統一的會計制度的規定并由各地財政部門統一監制。其次，國家還應成立專門管理中小企業的機構，實施統一領導，分級管理。該機構除了為中小企業提供政策輔導、行業分析、系統管理等服務外，各地區中小企業管理部門還應認真考察本地區內中小企業會計核算的現狀，針對實際情況，制定相應的監督管理辦法，做到有計劃、有步驟地推進中小企業的會計核算逐步實現規范化，對不合格的企業限期整頓，合格的則不定期復查，使中小企業會計核算的規范化得到落實。

（七）大力發展注冊會計師事業，完善注冊會計師審計制度，不斷強化社會會計監督

一方面嚴格注冊會計師執業標準，強化注冊會計師職業道德觀念，清除一批嚴重違反職業道德的注冊會計師，對出具虛假報告或作偽證者要承擔法律責任，受到法律制裁。另一方面，要提高注冊會計師社會監督地位，轉變監督方式，建立以注冊會計師為主體的監督體系，不斷強化社會會計監督力度。改變現有的注冊會計師聘任制度，例如每三年強制性更換會計師事務所，以免因會計師與企業過于親密而喪失獨立性。對事務所“審計業務”以外的收入比重作出明確規定，防止事務所因為向所審計公司提供咨詢服務收取大額服務費而喪失獨立性。同時，對注冊會計師的服務質量進行抽查，發現舞弊行為，及時果斷處理。

篇4

關鍵詞：俄羅斯金融服務市場監管法律制度

中圖分類號：DF438（512）文獻標識碼：A文章編號：1673-8330（2013）04-0150-11

廣義而言，俄羅斯金融市場包括銀行業、保險業、外匯市場、股票市場、國債市場、地方債券市場、企業債券市場、貨幣市場、期貨市場等。在對金融市場進行調整的過程中，法律、政治、經濟、公共政策等均發揮了作用。尤其是經過了兩次大規模金融風暴洗禮以后，俄羅斯建立起金融服務市場的監管法律體系，體現為以部門法為主體框架，并輔以其他單行法規和部門法中的特殊規定。

一、俄羅斯金融服務市場監管制度溯源

俄羅斯的金融服務市場監管制度與前蘇聯的制度具有承繼關系，與前蘇聯和俄羅斯的社會歷史背景也存在密切聯系，自前蘇聯解體至今，經過兩次金融危機的沖擊，俄羅斯的金融服務市場監管制度發生了較大的變化，形成了以中央銀行為核心、聯邦金融市場管理局為輔助的監管格局。

（一）前身——前蘇聯銀行監管制度

由于歷史原因，俄羅斯的金融制度和監管體系直接承繼前蘇聯，其整體框架由前蘇聯構建。

1917年12月14日（俄歷），全俄中央執行委員會頒布法令，所有私營股份銀行及私人銀行一律收歸國有，同國家銀行合并為統一的俄羅斯蘇維埃聯邦社會主義共和國人民銀行，同時宣布銀行業務由國家壟斷。①可見，前蘇聯初期銀行業監管的目標是國有化，雖然其監管職能比較模糊，但已經出現雛形，全俄中央執行委員會為了對按人民委員會的憑證撥款實行監督，設立了財政小組委員會，該小組委員會的設立是首次對私有銀行業務進行監管的嘗試。但是，由于銀行國有化進程是在全國各生產行業全面國有化的大背景下發生的，銀行國有化法令并不適用于信用合作社，導致了部分銀行業監管的失控。1921年10月，新經濟政策已經開始執行，蘇維埃政權建立了新的中央銀行，即國家銀行（Госбанк），蘇聯的銀行業發展由此拉開帷幕。②20世紀20年代，為適應新經濟政策，前蘇聯各行業、各地區、各經濟實體作為基本單位，建立各自獨立的銀行信貸組織，以促進其相互競爭，國家則對它們進行間接控制。30年代起，前蘇聯工業國有化和農業集體化運動展開，以行政管理為特征的集中壟斷型銀行體制逐漸形成。1959年，前蘇聯銀行體制進行了再次改組并逐漸發展成了四大銀行體系：1.國家銀行：整合了中央銀行與商業銀行的職能，負責制定貨幣政策、國家金融計劃，并監督其他銀行，處于核心支配地位；2.建設銀行（Стройбанк）：③隸屬于國家銀行，是國家管理基本建設投資的專業銀行；3.儲蓄銀行（Сбербанк）：最早成立于1841年，④1963年成為國家銀行的一部分，承擔辦理公民儲蓄業務；4.外貿銀行（Внешторгбанк）：由國家銀行、外貿部、部分大型外貿企業入股，組成的壟斷對外貿易和經濟工作的銀行。可見，四大銀行系統實際上仍是一個系統，即國家銀行體系。前蘇聯實行的集中管理的監管方式一直持續到戈爾巴喬夫改革前夜。90年代，蘇聯銀行業再次重組。1990年12月11日，蘇聯最高蘇維埃通過了《國家銀行法》（Закон о Государственном банке СССР）和《銀行與銀行業務法》（Закон о банках и банковской деятельности），⑤以法律的形式固定了銀行業監管模式。此后又出現了三大專業銀行：農工銀行（Агропромбанк）、工業建筑業銀行（Промстрйбанк）和住房公用事業與社會發展銀行（Жилсоцбанк）。在這次重組過程中，原國家銀行逐漸轉化為類似西方國家的中央銀行（Центральный банк），并逐漸脫離國家行政體系，成為直接向最高權力機關負責的金融管理機構。遺憾的是，隨著戈爾巴喬夫整體經濟改革的失敗，銀行業的重組沒有取得預期效果。

（二）建立——俄羅斯聯邦金融服務市場監管機制

1991年前蘇聯解體，俄羅斯全面繼承了前蘇聯的金融遺產，包括金融資產和管理體制。1992年，俄羅斯政府采取“休克療法”向市場經濟體制快速轉軌，其中調整金融市場管理體制是改革的重點內容之一。改革主要參照當代西方金融制度，建立起以中央銀行為主導、商業銀行為主體、多種金融機構并存，同時具有各類金融市場的金融體制，同時伴隨著大規模的私有化進程。1991年11月，俄羅斯聯邦頒布了《中央銀行法》（《Закон о центральном банке РФ》），開始運用法律手段構建新的金融監管框架。歷史上的國家銀行正式改組為中央銀行，形成了以中央銀行為領導、商業銀行為主體、多種金融機構并存的分工協作體系，明確了中央銀行的主要職責是管理貨幣政策。貨幣政策成為國家宏觀調控的主要手段。信用形式已由單一的銀行信用向包括銀行信用、商業信用、消費信用、國家信用和民間信用發展，形成了包括商業票據、國家債券以及各類債券在內的多樣化的金融工具和金融手段，建立了統一的外匯管理機構，實行以貿易商品成本作為決定因素的盧布統一匯率體制。⑥1993年7月俄聯邦頒布法令，對在俄羅斯境內的外國銀行實行嚴格限制，禁止全部和大部分由外資擁有的銀行為俄羅斯客戶服務，旨在保護本國銀行業免受外國銀行競爭的影響。⑦與此同時，20世紀90年代初期，俄羅斯的證券業也逐漸形成規模。1996年，俄羅斯頒行了《證券市場法》（《Закон о рынке ценных бумаг》）。90年代后期，保險業才逐漸起步，直到今天，發展規模仍很有限，但《保險業務組織法》（《Закон об организации страхового дела в Российской Федерации》）卻早在1992年就已經頒行。

俄羅斯金融服務市場的發展前期，其監管職能主要集中于中央銀行，它直接向國家杜馬負責。中央銀行雖然是統一的監管機構，但是當銀行與其他金融市場發生交叉經營時，則監管權能也會發生分散，如商業銀行經營證券業務，則由中央銀行和證券業管理委員會共同監管。目前，俄羅斯的監管機構仍然以中央銀行為核心，主要監管銀行信貸等業務，聯邦金融市場管理局（Федеральная служба по финансовым рынкам，簡稱ФСФР）成為了監管除銀行業以外的其他金融業務的主要機構。⑧前蘇聯解體以后，休克療法也很快宣告失敗。從那時起，俄羅斯金融服務市場改革的步伐就一直沒有停止過，立法工作雖然稍晚于市場出現，但基本也可以認為是同步進行。1998年和2008年兩次金融危機給俄羅斯的金融服務市場帶來沉重打擊，雖然在一定程度上打亂了俄羅斯國家金融體制改革的步驟，但并沒有動搖改革的大方向，而且加速了其立法進程和重組過程。

二、俄羅斯金融服務市場監管法律體系構造

歷經二十多年的改革歷程及兩次金融危機的考驗，俄羅斯金融服務市場監管法律體系基本形成。

中央銀行法》第57條規定，俄羅斯銀行為信貸組織和銀行集團確定執行銀行業務、會計核算和會計制度，建立內部控制，形成和提供會計和統計報表及聯邦法律規定的其他一些信息必須遵守的原則。俄羅斯銀行按照理事會確定的清單，有權向信貸組織索要和獲取其必要的活動信息，并要求解釋。俄羅斯銀行有權為銀行集團股東提供活動信息制定程序。

在這些方面，根據《中央銀行法》第59條的規定，俄羅斯銀行有權作出信貸組織國家登記的決定，為了實施其監管職能，編制信貸組織國家登記手冊，發放信貸組織銀行業務許可證、暫停許可證的效力和吊銷許可證。

中央銀行法》第75條規定，俄羅斯銀行為了查找威脅信貸組織存款人和貸款人合法利益和俄聯邦銀行體系穩定性的情況，而對信貸組織（銀行集團）的活動進行分析。當存在這些情況時，俄羅斯銀行有權采取本法第74條規定的措施，同時根據理事會的決議采取信貸組織財務健康化措施。第76條規定，為了保護存款人和貸款人的利益，俄羅斯銀行有權向被吊銷銀行業務許可證的信貸組織派遣全權代表。在俄羅斯銀行全權代表工作期間只有在全權代表的同意下，信貸組織才有權從事聯邦法律許可的交易。從清理委員會建立或者仲裁法庭委派仲裁管理員之時起，俄羅斯銀行全權代表停止工作。

（一）銀行業監管法律制度

俄聯邦1990 年12月通過了《國家銀行法》（即后來的《中央銀行法》）和《銀行與銀行活動法》。《中央銀行法》成為調整整個銀行業，監管銀行市場的最重要法律規范，其不僅規定了國家銀行在整個金融資本市場的運行規則和業務范圍，還詳細規定了銀行在金融資本市場的調解和監督功能。

1.中央銀行的地位

《中央銀行法》第56條規定，俄羅斯銀行是銀行調節和銀行監督機關。它對信貸組織和銀行集團遵守銀行立法、俄羅斯銀行法規和法定指標的情況執行日常性的監督。維持俄聯邦銀行體系的穩定性，保護存款人和貸款人的利益是銀行調節和銀行監督的主要目的。俄羅斯銀行的調節和監督職能通過其常設機關銀行監督委員會來執行。

2.銀行業務的監督

[JP2]在俄羅斯的銀行業務領域，其最大的業務內容就是投資信貸服務，債權人、債務人、存款人和信貸機構之間發生的各種法律關系都是圍繞著信貸組織亦即銀行產生的，因此，關于銀行業務的監督，《中央銀行法》主要著眼點就是對銀行信貸業務的規定，制定了針對信貸組織（銀行或銀行集團）的詳細監督制度，用以平衡信貸組織、債權人、債務人以及儲戶之間的權利關系。

具體內容包括以下幾個方面：一是針對信貸市場動態信息的掌握，這是履行監管職責的前提。⑨二是對信貸組織的設立和活動程序進行規制，從而確保其有序合法，避免違法侵權的發生。⑩此外，還規定了銀行理事會制度、貸款額度通報制度、信貸組織保障制度、重大信貸風險額度限制制度等。三是懲罰措施。為了執行銀行調節和銀行監督的職能，俄羅斯銀行有權對信貸組織（及其分支機構）進行檢查，責令他們消除其活動中的違規行為，并對違規行為采取本法規定的制裁措施。在信貸組織違背聯邦法律以及未按俄羅斯銀行依據聯邦有關法律制定的法規和條例提交信息或者提交不完全或者不真實信息的情況下，俄羅斯銀行有權要求其撤銷其違法違規行為。具體措施包括罰款、限期限制業務范圍和規模等。更加強有力的是，俄羅斯銀行有權依照聯邦《銀行及銀行活動法》規定的理由吊銷信貸組織從事銀行業務的許可證。信貸組織違規行為的追溯期為5年。俄羅斯銀行可能因其對信貸組織的罰款或其他制裁而被上訴至法院。四是強調對存款人和貸款人權利的保護。

3.投資業務的監管

俄羅斯中央銀行的另一項重要任務是保障本國利益，限制外資的發展。按照《中央銀行法》和《銀行與銀行活動法》規定，外資銀行認購俄資銀行股權時需要履行通知報告義務，達到10%以上時還需要征得俄聯邦中央銀行的同意。俄羅斯地方政府經過國家杜馬授權可以限制外資銀行進入境內從事經營活動。

總之，俄羅斯銀行業的監管措施對維護本國信貸秩序、防止外資控制金融市場、保護存款人利益發揮了重要作用。

（二）保險業監管法律制度

[JP3]1992年11月27日，俄羅斯頒布實施《保險業務組織法》。1999年11月20日，又對該法進行了補充和修改，主要是限制外國公司在俄羅斯的經營活動，此外，俄羅斯還通過一系列的法律案對其進行修正。2004年3月11日，俄羅斯聯邦保險監管局（Федеральная служба страхового надзора，簡稱ФССН）依據總統法令成立，隸屬于財政部，負責對保險市場進行監管，2011年3月4日并邦金融市場管理局。

該條規定，國家對保險機構的監管（以下稱保險監管）旨在使保險機構遵守保險業立法，預防和制止保險機構對本法所規定的法律關系的破壞，保障被保險人、其他利益方，以及國家的權利和法益，有效地發展保險事業；保險監管本著法制、公開、組織統一的原則進行，保險監管機構在其指定的出版印刷機構出版印刷公開信息，例如對職權范圍的說明、登記注冊信息、牌照效力信息、許可證信息等等。

第29條規定了保險公司年度賬目公開的要求：賬目中的內容得到確認以后，要按照聯邦法律規定的期限和程序公布年度財務賬目；通過公共傳媒在保險公司業務活動的地區公布年度財務賬目，保險公司必須在保險業監管機關公開信息的通知。

目前，俄羅斯規范保險業市場最重要的法律依據就是《保險業務組織法》。

1.調整目標。《保險業務組織法》明確規定了該法的調整目標，包括調整保險業務所涉及的主體的權利義務關系，以及國家對保險業務經營主體的監管等。一個突出的特點是，該法對市場監管主要針對外國投資者作出規范，設定了諸多對外國保險業進入俄羅斯市場的限制，旨在保護本國產業。

2.監管主體及職責。《保險業務組織法》確定了調整和監管保險業的兩個主體：國家、保險機構協會。國家是從法律層面監管保險業務的最高機構，而保險機構協會屬于行業自律組織，主要職責是協調保險組織之間的活動，代表和維護其成員的共同利益，組建工會和其他協會組織。該法第30條專門規定了國家對保險業的監管職責。該條第4款并規定了保險監管的具體內容：（1）保險機構的牌照發放、保險精算師認證、在國家保險機構或保險機構聯合組織的目錄中登記注冊等。（2）監督保險立法的執行情況，包括在保險機構工作現場檢查工作、核實其財務報表等，以確保保險公司的金融穩定性和償付能力。（3）在本法規定的以下四種情形出現后的30天內由保險監管機構發出許可：一是依靠外國投資的保險組織擴大投資規模的；二是履行外國投資者參與的保險組織股權（投資份額）轉讓合同；三是在保險業務領域開設外國保險組織、再保險機構、經紀機構等代辦機構的；四是外國投資的保險公司開設分支機構。（4）保險公司的義務，包括提供業務財務報表和金融狀況信息；遵守保險立法，執行保險監管機構關于停止違反保險法行為的命令；提供保險監管機構因其監管職責所需的信息（涉及銀行秘密的信息除外）。該法第31條還規定，俄羅斯聯邦反壟斷機關依據反壟斷立法預防和制止保險市場上的壟斷行為和不正當競爭行為。

3.為了降低金融風險，《保險業務組織法》設定了一系保保險公司金融業務穩定的措施，如再保險、共同保險、互助保險、轉保險等等。此外還規定了保險準備金制度、會計核算制度、賬目公開制度等。

（三）證券業法律制度

在證券市場，俄羅斯先后頒行了若干法律法規。1996 年4月22日，頒布《證券市場法》；1995 年12月26日，頒布《俄羅斯股份公司法》（《Закон об акционерных обществах》）；1999年3月5日，頒布《證券市場投資者權益保護法》（《Закон о защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг》）。2000年以后，俄羅斯證券市場得到長足發展，上述法律至今仍然沒有停止修訂。2001年俄羅斯又通過了《投資基金法》（《Закон о инвестициионных фондах》）。

1.證券市場監管體制

俄羅斯證券市場監管包括兩個層面，即自律組織和國家政府的雙重監督。

其一，國家監管。《證券市場法》為國家對證券市場實施監管提供了法律依據。根據該法第38條的規定，國家監督和調整證券市場主要通過以下措施：制定證券市場從業人員活動的義務要求及其標準；國家對證券發行和說明的登記注冊，以及證券發行人符合條件和遵守義務的監督；頒發證券市場從業人員許可證；建立起保護投資者權利、以及監督證券發行人和從業人員對投資者權利尊重情況的系統；禁止和取締違反許可的證券市場經營活動。

例如保護投資人的知情權，要求證券發行人必須向投資人提供聯邦法律所規定的必要信息，包括發行人自身信息和相關證明文件、股本比例等。《證券市場投資者權益保護法》第6條。

其二，行業自律。俄羅斯《證券市場法》也為行業自律提供了法律依據，俄羅斯證券業行業自律組織的主要監管權限是：獲得按照證券市場聯邦權力執行機關（證券市場聯邦權力執行機關的地方辦事處）設定的程序對其成員工作檢查結果的信息；確定其成員業務活動的規則和標準，其中包括證券業務，以及簽訂和履行與衍生金融工具相關的合同業務；監督成員遵守行業自律組織制定的從業規則與標準的情況；對公民進行證券行業的培訓，此外，經過證券市場聯邦權力執行機構派遣或委托，行業自律組織還可以進行技術考核并頒發技術證書。

如上所述，《證券市場法》通過國家監管和行業自律組織監督的辦法，從規范證券市場和保護投資人權利兩個方面著手，逐步改善證券市場的秩序。2004年3月，聯邦證券市場委員會被取締，其對金融市場的控制和監督職能轉至聯邦金融市場管理局，該管理局成為一個負責調節和控制證券市場參與者活動的專門國家機構。該機構對金融服務市場參與者的活動進行嚴格監管，規范證券市場的交易行為，打擊濫用內部信息的行為和非法操縱證券市場的行為。

2.證券市場投資人保護

在證券市場，相對于《證券市場法》來說，對投資人權益保護更為有力的是《證券市場投資者權益保護法》《Закон о защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумар》。該法的立法目的就是從國家和社會層面為投資者（包括自然人和法人）的合法權益提供保障。該法詳細規定了投資人在證券市場的各種權益和保障措施，還專門設定了保護投資者權益的法律訴訟程序，而且規定證券市場聯邦權力執行機關有權為了維護投資者權益而參與到訴訟程序之中，有權向法庭并要求索賠等。近年來，俄羅斯越來越重視個人在金融服務市場的權益保護，根據2008年12月的《2020年之前俄羅斯聯邦金融市場發展戰略》，俄羅斯進一步提出了增強證券金融市場的監管力度，加強對投資者利益的保護，不斷改善投資環境等舉措。可以說，這提示了未來俄羅斯金融服務市場改革和立法的重要發展方向。

其次，在法律體系方面，部門法主導監管，缺乏統一協調。

俄羅斯調整金融服務市場主要依靠的是部門法，即《中央銀行法》、《保險業務組織法》和《證券市場法》等等。其中，《中央銀行法》處于支配性地位，在《保險業務組織法》和《證券市場法》沒有出現之前，俄羅斯幾乎完全依靠銀行法來調整金融服務市場，因此，俄羅斯在金融服務市場上具有明顯的混業監管特征。《保險業務組織法》和《證券市場法》的出現雖然使監管內容得到了細化，但并沒有實質性改變銀行法的支配地位，其根本原因在于，俄羅斯國內主要的金融監管主體就是中央銀行，保險市場和證券市場最初的監管部門缺乏獨立的權能，直至2004年，俄羅斯才將除銀行業外的金融監管事務統一歸到俄羅斯聯邦金融市場管理局項下，試圖打造一個集立法與執法功能于一身的金融服務市場全能監管者。

歷史上，俄羅斯的金融市場監管，尤其是銀行業監管，經歷了從分散到集中，再到分散，然后又出現集中的趨勢。十月革命前，各類銀行分散管理，十月革命后逐漸變成國家銀行統一管理，前蘇聯解體后，俄羅斯大力推行自由化和私有化，銀行再次呈現分散管理的現象，但兩次金融危機使俄羅斯又一次開始趨向于集中管理。目前俄羅斯每個市場具有獨立的監管依據，但在實際操作中卻力圖采取混業共管的方式，其間難以協調統一。《金融服務市場競爭保護法》可以說是統一監管的初步嘗試。

（二）金融危機的因應

1.1998年金融危機

1998年俄羅斯爆發了大規模的金融危機，眾多銀行倒閉，經濟遭受重大打擊。因此，該次金融危機帶來的最大影響就是對銀行信貸業務的應急改革措施。改革中涉及諸多方面的措施，其中最重要的就是銀行系統的重組，通過充實銀行資本金、改善資產質量、重組銀行債務、促進資金流動性等辦法改善銀行經營狀況，同時還采取了完善法律制度，加強對金融市場監管等措施來幫助銀行系統重組。需要指出的是，上述種種措施并不是在金融危機爆發期間完成的，而是在金融危機爆發時及以后若干年內逐步得到落實的。俄羅斯中央銀行在重組制度保障方面采取的加強監管手段主要包括如下內容。

（1）完善法律制度，增強對個人權利的保護。前文已述，俄羅斯在1990年已經通過了《國家銀行法》和《銀行與銀行活動法》，初步建立起了俄羅斯金融服務市場監管體系。金融危機的發生對銀行業打擊沉重，存款人或者普通債權人的利益受到的傷害更大，銀行的不安全性引起了重視。1998年俄羅斯通過《信貸組織破產法》（《Закон о несостоятельности （банкротстве） кредитных организаций》），用以規范金融機構的破產程序，從而保護債權人的利益。2002年11月俄羅斯通過了《自然人銀行存款保險法（草案）》，該草案規定國家有關機構承擔居民儲蓄保險責任，由國家和接受個人存款的銀行共同組成保險基金，用以在銀行破產時補償存款人。該草案2003年正式由普京簽署頒行。2006 年12月， 俄羅斯對《中央銀行法》和《銀行及銀行活動法》進行了修改補充，進一步嚴格了銀行破產的條件和程序， 加強防范銀行負責人濫用破產權力， 加強對破產銀行的資產保全措施，以確保債權人利益。這些措施對于增強存款人對銀行的信心、增加銀行流動資金都具有積極意義。

（2）加大對銀行經營活動的監管力度，嚴格準入門檻。俄羅斯經歷了金融危機以后，意識到執法力度的重要性，開始加大監管力度。在銀行系統內部，俄羅斯開始進行嚴格的檢查。發現存在違反聯邦法律和中央銀行規定的，同時也喪失了實際償付能力的銀行或其他信貸組織，則中央銀行可強制吊銷其經營許可證。如果被吊銷許可證的銀行或者其他信貸組織經過自查，采取措施恢復了償付能力，財務狀況發生實質性的改善，則中央銀行可以恢復其已經被吊銷的許可證。

（3）建立銀行破產預警制度，降低未來風險。銀行破產預警制度是根據俄羅斯《信貸組織破產法》的規定建立起來的，是銀行系統重組的重要內容之一。根據該法的規定，信貸組織在最近6個月內不能滿足債權人的貨幣債權要求，付款義務到期后三天內由于資金不足不能履行給付義務的；在違反俄羅斯銀行義務性規范的同時，信貸組織的絕對資本比照最近12個月的最大資本額減少了20%以上的；違反俄羅斯銀行所要求的自有資金充足的規范的等等，當出現這些法定事由時，就應啟動預警機制，及時調整，采取必要的財務恢復計劃，盡可能減少破產信貸組織的數量，降低金融服務市場的風險。

1998年金融危機發生時，俄羅斯的金融服務市場初具規模，金融法律框架雖然已經具備，但體系還比較粗糙。金融危機爆發以后，俄羅斯在調整國內金融服務市場方面主要運用的還是經濟手段，立法工作是逐漸進行的，仍然與其原來的金融法制改革緊密結合，直到2008年金融危機再次爆發。這期間，金融服務市場的法律制度對于穩定金融市場、恢復國民經濟還是發揮了相當大的作用。金融危機的爆發也使俄羅斯認識到加強金融監管、規避金融風險的必要性和迫切性。也正因為如此，俄羅斯逐漸建立起多層次立體化的監管體系，其自上而下的監管主體分別是：中央銀行、行業自律組織、銀行自身，此外整個社會也負有監管金融服務市場的職責。

2.2008年金融危機

2008年在世界范圍內再次掀起新一輪的金融危機，俄羅斯沒有幸免，剛剛恢復的金融服務市場秩序再次受到重創。俄羅斯銀行數量迅速減少、股票暴跌、貨幣貶值、資產大幅度縮水、外商紛紛轉移投資，本國優勢產業，諸如石油、礦業和鋼鐵等也受到沉重打擊，失業率走高，人民生活受到顯著影響。金融危機爆發以后，俄羅斯聯邦采取了一系列應對措施，其中在法律政策方面主要進行了調整稅收、救濟失業和挽救金融服務市場等措施。挽救金融服務市場的重中之重是對銀行業的調整，兼顧其他金融服務市場，最大限度地保護存款人的利益。金融風暴期間，俄羅斯先后出臺了多個法律案，幾乎所有的措施都是圍繞改善銀行經營狀況展開的。

（1）改善銀行經營狀況。2008年10月13日，俄羅斯頒布了該年度第171號法律案《對中央銀行法第46條的修訂法案》（《Закон о внесении изменения в статью 46 федерального закона о центральном банке РФ》，簡稱2008年《171號法案》）和第173號法律案《支持金融體系補充措施法》（《Закон о дополнительных мерах по поддержке финансовой системы РФ》）。前者為俄羅斯中央銀行增加了新的融資工具，規定央行有權向擁有一定評價等級的商業銀行提供最長6個月的無擔保融資。判斷債務人償還能力的評定和評定機構，以及具體的融資條件均由央行理事會決定。同年12月30日頒布的第317號法律案（《Закон о внесении изменения в статьи 46 и 76 федерального закона о центральном банке РФ》，簡稱2008年《317號法案》）又將最長融資期限延長到一年。這些規定對于緩解商業銀行融資壓力起到了巨大作用。根據《支持金融體系補充措施法》，俄羅斯開發銀行和外經銀行（Внешэкономбанк）有權為企業償還外債提供外匯供給，有權取得企業海外債權人的請求權。根據該法，中央銀行有權與其他信用機構簽訂契約，并約定央行承擔該信用機構與其他信用機構交易時發生損失的補償義務，央行還可以給企業借貸提供信用供給，協助開發銀行向民間銀行融資，以無擔保方式向最大商業銀行和儲蓄銀行提供貸款等。

（2）防范銀行風險措施。俄羅斯除了采取措施改善銀行現狀以外，還采取措施預防未來風險。2008年10月28日俄羅斯頒布了第175號法律案《截至到2014年12月31日前增強銀行系統穩定性的附加措施法案》（《Закон о дополнительных мерах для укрепления стабильности банковской системы в период до 31 декабря 2014 года》，簡稱《附加措施法》）。根據該法案的規定，當銀行的財務狀況出現不穩定的跡象，有可能會威脅到銀行系統的穩定性和存款人的合法權益時，俄羅斯中央銀行和存款機構將主動干預，采取防止銀行破產和快速恢復銀行系統穩定性的必要措施。該法案在很大程度上優化了銀行系統內部財務制度，擴大了存款保險機構的權限，也增強了中央銀行對商業銀行的監管能力。

（3）增強金融市場活力。金融危機爆發后，大量流動資金為了回避風險紛紛退出金融市場，為了增強金融服務市場的活力，增大資金流量，俄羅斯采取了修改銀行立法、頒布法律修正案、制定鼓勵政策等辦法。根據前文提到的173號法律案，俄羅斯啟動國民福利基金向商業銀行和證券市場注資。根據2008年10月15日第766號政府決定，國民福利基金再次投向證券市場，包括向股市和公司債券市場注資。俄羅斯啟動國民福利基金在一定程度上保障了金融服務市場充足的資金流動性。2008年10月28日俄羅斯頒布了第176號法律案《中央銀行法及證券法第12條修正案》（《Закон о внесении изменений в закон о центральном банке РФ и статью 12 закона о рынке ценных бумаг》，簡稱2008年《176號法案》）。在修訂以前，中央銀行與國內外的信用機構，以及俄羅斯政府之間在公開的金融服務市場可以進行國債交易，根據該法案的規定，現在又增加了有價證券的交易，明顯擴大了交易范圍，當然也就增加了資金流動性。

（4）保護市場個人利益。根據上文中提到的2003年頒行的《自然人銀行存款保險法令》，當銀行破產時，由接受個人存款的銀行共同組建的特別基金對個人存款提供最高10萬盧布的補償。2008年金融危機爆發后，大量國內存款有外流的傾向，同年10月13日頒布了第174號法律案《銀行個人存款保險法第11條和其他俄聯邦法令的修正案》（《Закон о внесении изменеий в статью 11 закона о страховании вкладов физических лиц в банках РФ и некоторые другие законодательные акты РФ》，簡稱2008年《174號法案》），該法案將個人存款保護的限額從原來的10萬盧布提高到了70萬盧布。這項舉措對于保護存款人利益、防止國內儲蓄外流產生了積極作用。

（三）評價

1998年和2008年兩次金融危機無疑沉重打擊了俄羅斯金融服務市場，但從另一角度看，也是俄羅斯金融法律體系的試金石。從前蘇聯解體至今的20年里，俄羅斯的金融服務市場法律體系從無到有，不斷發展進步，期間經歷了多次的變革動蕩，再加上兩次金融危機的洗禮，反而加速了法律制度的完善，推動金融服務市場朝著規范化的方向發展。

首先，在制度內容方面，安全優先于效率，符合發展規律。

俄羅斯金融服務市場的法律制度旨在保障國家金融市場的正常發展，保障各個參與者的權益，維護國家經濟運行的良好狀態。在市場建設初期，結構比較簡單，主體數量有限，業務關系清晰，矛盾也不多，但隨著改革深入，市場不斷發展壯大，很多矛盾也越來越突出，為了維護市場正常秩序，就需要相應的法律予以規制。俄羅斯在制定相關法律法規時，對眾多利益權衡之后，將金融市場的安全作為立法的首要目標，運行效率以市場安全為前提。另外，從俄羅斯金融市場短短20年的發展歷程來看，經歷了社會變革、經濟滑坡和金融危機，金融市場屢次陷入信用危機之中。對于俄羅斯金融服務市場來說，重中之重是恢復和維護其安全穩定性，提高信用等級，防止資金外流。在俄羅斯金融服務市場法律規定中，眾多關于行業市場監管的規范，如對監管主體、程序、方式等詳細的規定，均表明俄羅斯高度重視行業秩序的維護、存款人利益的保護，以實現對金融體系安全的保障。當然，這些嚴密的監管措施在發揮維護安全作用的同時，也會相應抑制市場的自由競爭和創新，使行業發展速度和市場經營效率有所降低，反過來也會對國家監管本身造成一定的負面影響。但是，從俄羅斯金融服務市場的發展程度來看，當前的法律制度在內容方面更多傾向于安全是值得稱贊的，是符合市場發展對法律政策要求的客觀規律的。

其次，在價值取向方面，國家向個人過渡，重視權利保護。

如上文所述，曾經長期處于中央集權社會的歷史背景，對俄羅斯金融服務市場立法及法律制度的完善都產生了重大影響，最明顯的表現是，其法律制度更多關心的是國家社會的利益，而不是個人的權利，即公權力的維護高于私權利的保障。前蘇聯解體后，俄羅斯聯邦對眾多法律進行了修訂，開始逐漸構造民主社會的法律體系，雖過程艱辛，但已見成效。這從俄羅斯金融服務市場的立法過程即可看到，如《中央銀行法》、《保險業務組織法》和《證券市場法》中都包含了保護金融服務市場消費者權益的內容，為存款人、保險參與人、投資者的利益保護提供了法律依據，與此同時，還通過行業協會增大保護個人投資者和債權人權利的力度。《自然人銀行存款保險法》的出臺，再一次體現俄羅斯在金融服務市場中保護公民個人利益的決心，如一度將銀行破產帶來損失的補償金額從10萬盧布提高到70萬盧布。個人利益與金融市場的整體利益是相輔相成的，因此，對市場的監管與對個人權利的保護是密不可分的。事實上，俄羅斯加強對金融服務市場的監管，其效果之一就是對金融消費者的保護。俄羅斯在金融服務市場立法價值取向上，從強調國家利益絕對化發展到重視金融消費者的權益，是與當今世界范圍內金融服務市場法律制度發展的大趨勢相一致的。雖然，目前的俄羅斯金融服務市場法律制度并不完備，對投資人、存款人的保護執行情況有待提高，救濟程序尚需完善，保護程度還有相當大的提升空間，但這也恰恰是處于社會變革、經濟轉型中的俄羅斯需要逐步完善的內容。

再次，在修訂完善方面，立法與改革并進，社會需求優先。