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[關鍵詞]財務理論邏輯起點財務本金財務目標

理論是系統化的理性認識，是對研究的客觀對象的本質及其與周圍環境的相互聯系、相互作用中表現出的規律性進行理性思維和高度抽象的結果。財務理論結構是人們基于對財務實踐活動的認識，通過思維活動對財務理論系統的構成要素及其排列和組合方式所作的界定，其功能在于界定財務理論體系的覆蓋內容與容量，揭示其內部各要素之間的內在邏輯結構與層次關系，梳理財務理論研究的基本脈絡，指導和推動財務實踐的發展。

構建財務理論結構首先要解決如何確定邏輯起點問題。邏輯起點是構建一門學科理論體系和理論結構的出發點，即該學科理論體系中最基本、最抽象、最簡單的一個理論范疇，它不僅是理論體系的一個組成部分，而且對該學科其他理論要素的建立和發展以及整個理論體系的構建起著決定性作用。邏輯起點對理論結構有著直接的影響，不同的邏輯起點會形成不同的理論結構，構建財務理論結構首先必須正確選擇邏輯起點。

一、構成財務理論邏輯起點的基本標準

1．邏輯起點必須具有內生性。首先它作為一個獨立的財務范疇必須是理論體系的基本組成要素，不能置身于理論體系之外，其次它是財務理論最基本的出發點，是財務理論體系中其他理論建立的基礎，所以它應當具備高度的內在邏輯性。只有這樣，它才可能成為整個財務理論研究的主線，從而使整個理論體系具有高度的邏輯性和一定的拓展性和推演性。

2．邏輯起點必須具有可知性。作為理論研究的起點，需要其本身的可知性，如果研究起點本身就模糊，推理出的其他范疇就必然模糊，構建起來的理論體系也必然經不起實踐的檢驗。

3．邏輯起點必須能夠聯系財務系統和財務環境。財務系統是一個由多要素有機構成的開放的信息系統，與財務環境之間存在著信息與能量的交換。但財務系統與財務環境之間進行信息與能量的交換必須要有一個中介，只有通過財務理論的邏輯起點的連接，才能從復雜的會計環境抽象出某些內容供財務系統處理；也只有通過這個橋梁建立起來的財務系統才是嚴密而有用的財務系統，由此構建起來的財務理論體系才是嚴密而科學的理論體系。

4．邏輯起點必須能夠聯系財務理論與財務實踐?，F代財務理論研究不僅注重規范性研究，更注重實證性研究，從而使現代財務理論更具實踐性和可操作性。又因為財務理論是從財務實踐中來，又反過來指導財務實踐，并在財務實踐中得到檢驗，從而不斷完善和發展，這決定了財務理論的邏輯起點不僅要在財務領域起到出發點和統馭的作用，還必須將財務理論和財務實踐密切聯系起來。

二、當前學術界對財務理論邏輯起點觀點的評述

1．本質起點論?！斑@種觀點形成于20世紀80年代我國財務理論初建時期。當時對財務的存廢問題存在很大的爭議，財務理論工作者在形成財務獨立論的過程中，從財務的本質研究出發，奠定了財務理論的基石（郭復初，1997）?！背诌@種觀點的學者認為，“財務本質是財務理論要素中最一般、最抽象、最簡單的一個?！薄ⅰ氨举|是事務的內在聯系，財務本質是財務活動區別于其他活動、財務管理學，區別于其他學科的根本標志（張兆國、宋麗夢、吳衛星，1999）?！?、“以財務本質作為研究財務理論的邏輯起點，正是理論結合實際，理性認識源于感性認識的體現（楊淑娥、王愛芳，2000）?！彪m然財務本質體現了財務的內在規律性，是推理論證其他范疇的基礎之一。但由于財務本質是一個純粹的理論范疇，它不能聯系財務系統與財務環境、財務理論與財務實踐，并且它如同真理一樣，無法讓人們完全懂得，只能無限地接近，即不具可知性。因此不應將其作為邏輯起點。

2．環境起點論?！碍h境決定一切，存在決定一切。財務目標都是在一定的社會經濟環境下人們對財務現象的一種認識，有什么樣的財務環境，就必然有什么樣的財務理論（陳興述，2000）?！?、“財務管理環境是對財務管理有影響的一切因素的總和?！薄ⅰ坝惺裁礃拥睦碡敪h境，就會產生相應的理財模式，也就會產生相應的財務理論體系（王化成，2000）。”但筆者認為將其作為邏輯起點是不合適的，因為財務環境只是研究財務理論的背景，是財務理論形成和發展的外部條件，而不是財務理論本身的基本內容和基本要素。而且，財務環境雖具有可知性，但它不能將其自身與財務系統聯系起來，更不能聯系財務理論與財務實踐，也不能推導出其他財務范疇。

3．假設起點論?！叭魏我婚T獨立學科的形成和發展，都是以假設為邏輯起點的，然而在財務學中卻忽略了這一點”、“假設對任何學科都是非常重要的，因為它為本學科的理論和實務提供了出發點和奠定了基礎（陸建橋，1995）?！庇捎谪攧占僭O是人們根據客觀環境作出的主觀設定，故財務假設具有聯系財務理論和財務實踐、聯系財務系統和財務環境的功能，并且具有可知性。但它并不能推導出其它財務范疇，即不是財務理論的基礎要素。因此將其作為邏輯假設也是不合理的。

4．產權起點論?！爱a權作為一切經濟制度的基石，對企業的經濟行為起約束作用，財務管理作為意向經濟管理活動，必然收到產權結構的制約，不同的產權結構形成不同的財務管理模式，可以說，產權結構決定了企業的財務管理，因此，研究財務管理應從產權結構著手（王仲兵，1994）?！钡a權結構本身并不是一個財務范疇，無法從中推出其他財務范疇，更不用說對其他標準的滿足了。

5．目標起點論?！叭魏喂芾矶际怯心康牡男袨?，財務管理也不例外，只有確定合理的目標，才能實現高效的管理，我認為，適應市場經濟發展要求的財務理論結構應是以財務管理的目標為出發點（王化成，1994）?！?、“財務目標具有內生性，不是財務系統之外的范疇，而是財務理論中最簡單，最基本的范疇。”、“理財目標能夠很好地聯系財務系統和理財環境”、“理財目標能夠將財務理論和財務實踐較好地結合（李勝楠，2002）?！?/p>

6．本金起點論?！八^本金，是指為進行商品生產與流通活動而墊支的貨幣性資金，具有流動性與增值性等特點（郭復初，1993）。”、“本金是財務理論的基本細胞”、“本金起點論符合邏輯起點的基本標準，彌補了前述不同起點理論的種種不足（郭復初，1997）?！?/p>

三、構建新的邏輯起點——本金與目標雙起點論

通過對以上各種不同起點理論的分析，筆者認為，應以財務本金為財務基礎理論的邏輯起點，以財務目標為財務應用理論的邏輯起點，并將其聯系統一在同一財務環境下來構建新的財務理論的邏輯起點。

1．財務本金是財務基礎理論的邏輯起點。本金是為進行商品生產與流通活動而墊支的貨幣性資金，具有流動性與增值性等特點。本金的投入、產出與增值的過程是不斷追求經濟效率的過程，是本金的運動軌跡，也是財務資金區別于其他社會資金的規律性區別，由本金的概念可引出財務本質是本金的投入收益理論，從而貫穿與連接財務的內容、規律、職能、地位與作用等一系列概念與理論，即本金具有內生性，是推理論證其他財務基礎理論范疇的基礎。因此，將本金作為財務基礎理論的邏輯起點是恰當的。

2．財務目標是財務應用理論的邏輯起點。首先，財務目標符合構成財務理論邏輯起點的四個基本標準，即：①財務目標是財務環境對財務系統的要求的反映，也是財務系統滿足財務環境的要求的標準，因此財務目標能夠聯系財務系統和財務環境。②財務目標在理論上部分的決定了財務系統實現財務目標所需的保證系統，包括財務假設、財務原則和財務方法，在實務上引導著財務系統的運行，因此財務目標是聯系財務理論與財務實踐的紐帶。③不同的客觀環境決定了不同的財務目標，但這種目標是客觀需要在人的主觀上的反應，它能為人們所知，因此財務目標具有可知性。④財務目標也是推理論證其他財務范疇的基礎之一。其次，財務目標理論是通過理論與實踐、系統與環境的結合而形成的，它最能反映財務應用理論的行為目的。第三，財務應用理論包括行為理論和規范理論，而財務目標是行為理論的活動起點和終點；而規范理論的作用是約束和激勵財務行為，使其達到行為目標；以目標理論為起點能使行為理論和規范理論之間構成相互聯系、邏輯嚴密的財務應用理論結構。由此可以看出財務目標作為整個財務系統運行的導向，能夠成為財務運用理論的最高層次和邏輯起點。

3．財務本金和財務目標最終都統一在人類社會生產實踐活動中，統一在特定時空條件下的財務環境中。財務環境是研究財務理論的背景，是財務理論形成和發展的外部條件，并且和財務目標共同決定財務對象。因此，將財務本金和財務目標統一在同一財務環境下來構建新的財務理論的邏輯起點才能構建起系統完整的財務理論。

4．財務理論結構的構建

雙邏輯起點論不僅可以彌補其他起點理論的不足，而且可以揚長避短，充分發揮本金起點論和目標起點論的優勢，使得以此構建的財務理論體系更加完整，內涵和層次更加清晰?，F初步提出我國財務理論結構的框架構建：

財務環境

財務本金理論

財務基礎理論

財務本質理論

財務職能理論

財務對象理論

財務環境理論

財務主體理論

財務假設理論

財務學科理論

財務發展史

行為理論

籌資理論與方法

投資理論與方法

收益分配理論與方法

財務目標理論

財務應用理論

規范理論

約束規范

組織規范

激勵規則

主要參考文獻：

1、程德興、王振玉.試論財務管理理論研究的邏輯起點.經濟轉論，2001：3：11～13

2、陳興述.論財務管理理論結構的邏輯起點與基本框架.理論探索，2000：7：8～10

3、郭復初等.財務通論.第1版.上海：立信會計出版社，1997：212

4、李勝楠.試論現代財務理論研究的邏輯起點.財會月刊，2002：1

5、陸建橋.試論財務假設.四川會計，1995：2

6、宋慧莉.財務理論邏輯起點及理論體系初探.財會研究，2003：2：32～34

7、王仲兵.謅議證券市場財務公開制度.黑龍江財專學報，1994：4

8、王化成.論財務管理的理論結構.財會月刊，2000：4

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一、目前學術界的主要觀點財務理論研究的起點問題是理論界爭論的焦點。從20世紀60年代我國理論界開始財務理論研究以來，形成了多種起點理論，大體上有以下六種，現作簡要的介紹。

1.本質起點論。長期以來，我國財務管理的理論研究是以“財務的本質”為起點的。湖南財經學院財務學課題組（1991）認為“財務質的規定性決定了財務的獨立性，財務的種種獨特形態，乃是奠定財務獨立存在的客觀基礎”。

2.環境起點論。王化成（2000）認為：“從20世紀財務管理的發展過程可以看出，財務管理目標、財務管理內容、財務管理方法的變化，都是理財環境綜合作用的結果，即有什么樣的理財環境，就會產生什么樣的理財模式，也就會產生相應的財務理論結構?！逼湟c是，根據環境的需要確定當時財務管理的目標，從而確定出這一歷史發展階段的財務理論體系。

3.假設起點論。陸建橋（1995）首先提出：“任何一門獨立學科的形成和發展，都是以假設為邏輯起點的，然而在財務學中卻忽略了這一點，假設對任何學科都是非常重要的，因為它為本學科的理論和實務提供了出發點和奠定了基礎?！彼€借鑒會計假設的研究提出了一系列的財務假設作為財務理論研究的邏輯起點。

4.產權起點論。王仲兵（1994）提出：“產權作為一切經濟制度的基石，對企業的經濟行為起約束作用，財務管理作為一項經濟管理活動，必然受到產權結構的制約。不同的產權結構形成不同的財務管理模式，可以說，產權結構決定了企業的財務管理，因此，研究財務管理應從產權結構著手?！?/p>

5.目標起點論。王化成（1994）提出：“任何管理都是有目的的行為，財務管理也不例外，只有確定合理的目標，才能實現高效的管理。我認為，適應市場經濟發展要求的財務管理理論結構應以財務管理的目標為出發點?！?/p>

6.本金起點論。該觀點是郭復初教授提出的，他認為本金是指為進行商品生產和流通活動而墊支的貨幣性資金，具有流動性與增值性等特點，是財務理論的基本細胞。 “本金”作為財務資金從貨幣形態經過運用、耗費、收入、分配幾個階段，又回到原來的貨幣資金形態，是財務運用理論的主要領域。同時，財務基礎理論也蘊含著 “本金”這一概念，如財務本質的主流觀點是資金運動，確切地說，就是本金運動。因此，財務應用理論與財務基礎理論無不與本金的運動聯系在一起，現代財務理論的研究，應從分析本金及其運動規律開始。

二、重構邏輯起點應思考的問題

1.邏輯起點應具備的質量特征。

第一，它應該是對財務管理實踐的一般規律的理性認識，能夠折射出其內在的本質，是財務管理理論體系中最一般、最簡單的基本內容或理論要素，能成為構建財務管理理論體系的出發點或基點，能從它開始，通過邏輯推演、層層遞進，再現其他理論要素內涵，從而構建首尾一貫、邏輯嚴密的財務理論體系。

第二，它應該是一個內容豐富、能表現出財務學這一特殊領域的概念。邏輯起點作為財務理論體系的核心概念，必然是一個在邏輯上起鋪墊作用的綜合概念，它可以明確界定財務學科范圍并與其他學科區分開來，是一個獨立的財務范疇，有著自己豐富的內涵和外延，它和財務理論體系之間應當是直接的、緊密的從屬關系。

第三，它在構建財務管理理論體系中能起到統領的作用，即它不僅僅是構建財務理論體系的邏輯起點，還必須對其他理論要素的建設和發展以及相互協調都有著決定性的作用。一方面，財務理論體系的各組成部分有著嚴密的相關性，邏輯起點應能夠促使理論體系各個局部的研究相互協調，形成高度緊密的內在邏輯性；另一方面，能夠通過把握邏輯起點從而把握整個財務理論體系。

第四，它必須能聯系財務系統和財務環境。財務系統是一個開放式系統，與財務環境進行物質、能量和信息的交換，受到外部環境的深刻影響。以資本市場為例，企業不僅要從資本市場上獲取信息和資本，還要在資本市場上為其多余的資本尋找合適的投資渠道。因此，財務系統不僅要立足于財務主體，還要立足于財務環境，邏輯起點必須成為財務系統和財務環境之間的橋梁。

第五，它必須能聯系財務理論與財務實踐。一方面，財務理論源于財務實踐。現代財務理論研究不僅注重規范性研究，更注重實證性研究，從而使現代財務理論更具實踐性和可操作性。比如西方有效市場假說、資本結構理論和資本資產定價模型、期權定價理論都是市場實證研究的結果，而不是主觀臆造的產物。另一方面，財務理論必須回到財務實踐中去，不斷接受實踐的檢驗和修正，改造和發展財務實踐。所以理論研究的邏輯起點不僅要使財務領域起到出發點和統領的作用，還應該是聯系財務理論與財務實踐的紐帶。

2.目前幾種起點論的邏輯關系與層次性。

首先，財務環境是整個財務系統作用的立足點和出發點。無論是財務本質還是財務目標都將統一在特定時空條件下的人類社會生產實踐活動中，基礎理論和運用理論都將受到外部環境的深刻影響。但環境只是財務系統的外因，而外因是通過內因起作用的，若無事物內因所蘊含的基本矛盾，任何環境都不能產生財務行為。因此，環境只是財務系統的研究背景。產權結構是企業的一種制度安排，歸屬于財務內環境的范疇，只是財務管理的一個側面。財務假設是財務人員對未經確切認識或無法正面論證的經濟事務和財務現象，根據客觀的正常情況或趨勢做出的合乎事理的斷定，是對財務環境的抽象和限定。因此，財務環境和財務假設共同作為財務系統的外部影響因素。

其次，財務本質是財務管理實踐的一般規定性的范疇，由財務理論本身的基本矛盾構成，規定了財務基本理論的性能和發展方向，是財務基本理論的本源點。同時，財務本質本身是隨財務內環境的變化而發展變化的，表現為概念的歷史性和對本質揭示由淺入深的層次性。本金和資金實質上也是財務的本質問題。這兩個概念都可作為財務基本理論系統這一復雜機體的細胞，有利于從小到大層層展開，從而構建完整的財務基本理論體系。但其共同的缺陷是都屬于純粹理論的范疇，難以解決財務理論和財務實踐的接口問題。

再次，財務目標是財務系統期望達到的預期目的或境界，是財務運行系統的出發點和歸宿，決定著整個財務實踐活動的發展方向和方式，因而是財務運用理論的本源點。財務目標必須反映外部環境和財務活動的內在本質屬性，并根據財務外環境的變化而發展變化。從物質資本占主導地位的工業經濟時代到信息技術占主導地位的知識經濟時代，學術界普遍認為財務目標經歷了由股東財富最大化到相關者利益最大化的變化就是一個很好的證明。以上各概念相互關系可用下圖來表示：

三、構建新的邏輯起點-雙邏輯起點論

通過以述分析，筆者認為，較為理想的財務理論結構邏輯起點是：以資本為財務基礎理論的邏輯起點，以財務目標為財務運用理論的邏輯起點，兩者相互聯系統一在同一財務環境下。現作如下簡要分析：

1.資本作為財務基礎理論的邏輯起點，不僅包含了本質起點論和本金起點論的合理內核，而且有利于揭示財務管理的基本矛盾，全面概括財務學科的范疇。資本是指能夠增值的財產，不僅包括所有者資本、債務資本，而且包括了人力資本。增值是資本的本質要求，也是資本不同于其他社會財產的本質區別，是財務最基本的職能和本質特征，也是財務管理的方向。資本運行是財務運行的中心內容，資本運行過程中體現的貨幣經濟關系-財務關系是財務的本質基礎。資本的投入與收益是財務最一般、最抽象的特殊矛盾，是財務理論結構中一切其他矛盾的萌芽。同時，資本包括了本金和基金，最完整地概括了財務學科的范疇。以資本為起點，能夠推演出最完整的財務基礎理論體系。

2.財務目標作為財務運用理論的邏輯起點，不僅能滿足邏輯起點的內在要求，而且能緊密地聯系財務系統、環境、財務理論與實踐。財務目標通過財務系統運行的預期目的表現出來，所以人們往往認為其屬于主觀性的范疇。其實不然，因為人們主觀選擇而制定出來的財務目標，它能夠驅動財務系統的運行，必定反映外部環境的變化和財務活動內在的本質屬性，也就是說，必定反映財務活動過程中的內在的必然聯系-財務活動內在的規律性。所以，財務有主觀見之于客觀的特性。財務目標受到財務外環境的影響，其本身是客觀的，是財務系統中最簡單、最基本的要素。財務目標的確立，使資本成本、凈現值、資本結構等基本財務范疇一并歸攏到財務目標的約束下，將財務運用理論與財務實踐較好地結合起來。因此，財務目標作為整個財務系統運行的導向，能夠成為財務運用理論的最高層次和邏輯起點。

3.資本與財務目標統一在同一財務環境中，緊密聯系、相互協調，共同構成完整的財務理論體系。以社會主義市場經濟為背景構建財務系統理論，必須圍繞促進市場經濟的創立、發育和發展這一中心、立足于全球經濟一體化的大環境來展開。資本概念是構成市場經濟財務基礎理論的中心內容，資本運行及其反映的財務關系已滲透到現代市場經濟財務主體的各個方面。同時，現代財務目標是相關者利益最大化，換句話說，就是資本投入最少，收益最大，也落腳于資本上。因此，資本與財務目標緊密相關于人類的社會生產實踐過程中，基礎理論與運用理論相輔相成、密不可分，共同構成完整的財務理論體系，服務于現代管理理論目標。

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Abstract:ThisarticlereviewedbytheAmericanwestprimarilyaboutmanagementaccountingtheattributetheory,proposedtomanagementaccountingattributeunderstanding,thoughtthatmanagementaccountingrisesinvaluetakethevalueasthegoal,hasthemanagementfunction;Thefinancialcontrolandthecostmanagementbelongtomanagementaccounting’scategory.Finallysysteminfo’sconstructionandthedisciplinesystem’sconsummationmadeseveralspottentativeplansunderthisunderstandingtomanagementaccounting.

keyword:Managementaccounting;Systeminfo;Disciplinesystem

前言

管理會計從傳統會計體系中分離出來后，伴隨著管理實踐、經濟和管理理論的發展而發展，對管理會計屬性的認識也經歷了一系列的變遷和發展。

我國對管理會計基本理論問題的研究較為匱乏，管理會計的基本問題仍然歸屬不明。眾所周知，目前對管理會計的定義百家爭鳴，出現了含義相距甚遠的眾多定義。在屬性或者定義這個最基本的問題上都不明了確，其理論體系當然找不到立足點。因此，有必要借鑒以美國為主的西方理論研究成果，結合我國目前經濟發展的實際情況，從最基本的屬性問題開始加以探討和明確。

一、對管理會計屬性認識的演進和探討

關于管理會計的屬性，最早在1958年，美國會計學會提出“管理會計是利用適當的技術和觀念，處理歷史和未來的經濟信息，以幫助管理人員制定合理的經濟目標方案，并協助管理部門達到其經濟目標制定合理的經濟決策?！?/p>

1981年美國管理會計師協會為管理會計所下的定義為：“管理會計是一個對財務信息進行確認、計量、匯總、分析、編制、解釋和傳遞的過程，這些加工過的信息在管理中被用于內部的計劃、評價和控制，并保證合理地、負責地利用企業的各種資源?！?/p>

以上兩個定義強調了管理會計是一種技術和方法，它以企業為主體、主要為企業內部的管理人員充分有效地利用企業資源服務。管理會計是一個信息系統，但信息僅限于財務信息；然而，管理會計不僅加工歷史信息，而且要加工未來信息，這表明了管理會計與財務會計的重要不同。

1986年，美國全美會計師協會管理會計實務委員會對管理會計的定義是：“管理會計是向管理當局提供用于企業內部計劃、評價、控制以及確保企業資源的合理使用和經濟管理責任的展行所需財務信息的確認、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的過程。管理會計還包括編制供諸如股東、債權人、規則制定機構及稅務當局等非管理集團使用的財務報表?！边@是一個廣義管理會計的概念，包括了財務會計、成本會計和財務管理；管理會計的服務對象也從企業管理當局擴大到了股東、債權人、規則制定機構及稅務當局等非管理集團。

1997年，由美國著名管理會計學家羅伯特•S..卡普蘭教授等四人合著的《管理會計(第2版)》中這樣定義：“管理會計是一個為組織的員工和各級管理者提供財務和非財務信息的過程。這個過程受組織內部所有人員對信息需求的驅動，并能引導他們做出各種經營和投資決策?！边@一定義擴展了管理會計應用主體的外延，不僅在企業中，各類組織，包括、事業單位、政府機關、學校、醫院等非盈利性的社會福利組織中也可以應用管理會計；會計的服務對象也從企業的管理者擴展到各級各部門的管理人員，甚至是每一位員工；過去管理會計僅限于用貨幣單位計量的財務信息，但該定義把管理會計對信息的收集和處理擴展到非財務信息。

1997年，美國管理會計師協會新的定義為：“管理會計是提供價值增值，為企業規劃設計、計量和管理財務與非財務信息系統的持續改進過程，通過此過程指導管理行動、激勵行為、支持和創造達到組織戰略、戰術和經營目標所必須的文化價值?！痹摱x把現代管理會計的目標定位為提供價值增值，既考慮了短期的利潤增加，也考慮了持續的利潤增長；適應知識經濟時代關于企業或組織只有持續改進、不斷創新，才能降低成本、提高質量、增強自身的核心競爭能力、永保生機和活力的觀念，提出了“持續改進”的概念；“激勵行為”的表述滲透出行為科學將對現代管理會計的重大影響；另外，戰略管理會計等新領域在定義中也得以體現。

從以上美國會計學界對管理會計屬性認識的演變過程可以看出，管理會計的屬性在不斷進化，不斷適應經濟的發展、環境的變遷。在這個過程中，管理會計是一個信息系統的觀點似乎是人們的共識；為企業管理者提供用于經營決策和戰略決策信息是其基本的目的，這信息不僅要包括財務信息，各種非財務信息在管理會計中的作用也應當受到人們的重視。隨著信息經濟學、行為科學、理論等知識不斷引入到管理會計中，管理會計的內容范圍不斷擴大、方法不斷演進。

定義管理會計需要注意與其它理論體系劃分范圍、確立關系。管理會計與成本會計、財務管理之間在實際操作和理論內容中的重復交叉受到廣泛重視。財務會計和管理會計都以資金運動為研究對象，財務管理的職能在于管理。有學者提出管理會計可以視為財務管理的信息系統、為財務管理提供價值信息。將管理會計僅定位為信息系統、對企業的經營活動并不進行決策和控制的觀點似乎有些不足，因為對信息提供、分析和解釋的過程也能夠對決策和控制施加重大影響，并且管理會計規劃和評價的方法手段與財務管理是一致的。管理會計中也包括財務管理外的與成本相關的內容，對成本進行預測、控制、考核和決策，這是簡單將管理會計作為信息系統納入到財務管理中的做法不能解決的。如果強化管理會計的管理職能，不僅財務管理的內容可以全部接收進來，成本會計也可以融合到管理會計中體現在成本管理部分。

比較借鑒學術界各種定義，結合上述分析，筆者認為，管理會計是運用一系認、計量方法和匯總、分析、編制、解釋、傳遞和改進等過程為企業或組織的管理者提供用于預測和經營、戰略決策的成本管理和財務管理方面財務和非財務信息并參與決策的信息管理系統，它所提供的信息在一定程度上對股東、債權人及監管機構等提供決策支持。

二、對管理會計學科體系完善的啟示

前面的分析中也提到，管理會計和財務管理、成本會計的內容需要整合，消除它們之間的重復交叉，建立一個系統完整的學科體系。上述定義中明確了整合的做法，就是將財務管理和成本會計歸屬到管理會計學科中，建立一個廣義的管理會計體系。管理會計包括財務管理和成本管理兩部分內容：財務管理部分按照現有的財務管理體系建立，從籌資、投資、運營、利潤分配方面對企業整個資金運動過程進行預測、決策、計劃、控制；成本管理部分需要融合現有的成本會計和管理會計中諸如成本習性、成本預測、決策成本、標準成本、責任成本等與成本相關內容，對成本進行核算、規劃和控制，完成成本事后核算、事中控制、事前規劃的一個連續完整過程。管理會計的新領域，如戰略管理會計、行為管理會計、作業成本管理、目標成本管理等伴隨經濟學、管理學和信息技術等發展產生的邊緣學科，帶來了新的理念、方法，但對學科體系的基本結構來說沒有太大影響，它們可以作為對傳統方法的改進加入到與之對應的內容中去。

三、對管理會計理論體系構建的啟示

在筆者上述對管理會計屬性的認識下回答理論體系需要解決的職能不清、目標不明等問題，也許能為管理會計理論體系的構建提供一點思路。

在上述定義下，管理會計是一個信息管理系統，不僅向企業各級管理層提供信息，而且在一定程度上參與決策。這信息應該是除財務會計外、與內部管理有關的在財務和成本方面的全部財務和非財務信息；不僅是歷史信息，更多的是未來信息、有助于規劃控制及評價等決策的信息。在提供信息的同時，適合本企業的決策建議也能夠相應的向企業最高管理層提出。

實現價值的最大增值是管理會計的目標，這與財務管理的企業價值最大化目標一致，同時也是成本會計的成本控制、成本降低目標的延伸。

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朱元午，博士生導師，南京大學會計與財務研究院首席教授，三江學院商學院院長，中國財務學年會顧問。曾兼任各種學術組織職務、多所院校的名譽教授和客座教授以及擔任過上市公司的獨立董事和大型企業集團的顧問。

1962年秋考入吉林財貿學院會計統計系會計學專業就讀，畢業后即在學校不間斷地從事會計、財務和審計的教學與研究，迄今已逾50年。在將近半個世紀的教學生涯中，講授過各種層次的會計、財務和審計類課程，教學風格嚴謹輕松，對學生認真負責，深受學生推崇和愛戴，桃李遍布各高等院校、大型企業和政府部門。

在《會計研究》《中國經濟問題》《南京大學學報》等期刊上數十篇，主要學術專著有《財務控制》、《企業集團財務理論探索》、《企業集團財務實證研究》、《財務會計通論——改革中的理論與實務》以及其他公開出版的著作10余部。其中，專著《財務會計通論》和《企業集團財務理論探索》曾兩獲江蘇省人民政府獎勵。研究報告《加入WTO對我國審計環境的影響和政府審計對策研究》獲2002年國家審計署優秀科研成果獎。曾獲南京大學每五年一次的數千名研究生導師的最高榮譽獎第六屆研究生導師教書育人獎。

近年來的主要研究方向是中國會計改革與發展、企業集團財務控制系統和全面預算管理，其研究風格為注重理論與企業實踐的緊密結合，同時取得良好的效果。朱元午教授認為，傳統財務體系的缺陷主要表現在理財主體的缺位、理念不夠先進和缺少基本方法論這樣三個方面，而這些缺陷共同導致傳統財務體系很難成為整體最優的控制系統，當然也使財務管理或控制的效果難以達到最優化。他指出摒棄單純財務觀點，更新財務控制理念。朱元午教授提出了一個財務控制系統的三維結構，財務控制系統是由控制主體、指導理念和基本方法這三維構成。作為市場經濟中的風險資本提供者，企業所有者沒有任何理由不介入所投資企業的財務管理，企業的經營者和其利益相關者也沒有任何理由排斥他們的進入。在控制主體中加進了企業所有者，既可以加強對企業財務活動的控制，又可以加強對經營者財務行為的控制。企業可以通過設置“財務與預算委員會”這一決策機構使所有者成為理財主體并發揮實際作用的。鑒于管理效率遞減規律的普遍存在和經常發生負面效應，企業及其財務控制應以自組織和自適應系統作為追求的目標，朱元午教授嘗試將物理學和系統科學的知識融進財務管理，他主張將耗散結構理論作為構建財務控制系統的指導性理念，這樣做對單純財務觀點和更新財務控制理念，構建更加科學有用的財務控制系統還是十分有益的。應用耗散結構理論的重要意義在于幫助企業及其財務管理者認識管理效率遞減規律，運用這一理論自覺地使企業及其財務管理成為一個自組織和自適應的系統，還可以幫助企業及其財務管理者找到增加負嫡的基本途徑。朱元午教授認為，對傳統財務系統的改進和完善需要以博弈論作為最基本的方法論。由于財務控制雙方或各方在要不要進行控制這一問題上通常是沒有否定選擇的，它們之間具備合作博弈和監督博弈的前提因而財務控制系統的建立和運行過程必須著眼于“團體理性”，更加強調效率、公正和公平，然而，要想達到“納什均衡”，也即實現所有參與者的最優策略組成的戰略組合，在給定他人策略的情況下沒有任何單個參與者有積極性選擇其他策略而試圖打破這種均衡，需要多次的重復博弈。也就是說，一個效果最佳的財務控制系統只有自覺地以博弈論為正確的方法論才有可能最終建立起來。

在我國會計改革的整個過程中，始終面臨會計國際化和國家化關系的正確處理問題。朱元午教授認為，會計國際化（趨同）的最重要條件是會計國家化，也即各國會計的充分發展，而失去國家特征的會計將不會真正有助于會計的國際趨同。對于會計研究方法，朱元午教授指出，不能把實證研究看成是會計研究唯一的科學方法。作為一門基本上不是理論學科的會計學，其規定性遠遠大于其理論性，其以會計政策選擇為核心的職業判斷能力的“藝術性”又實際上大于科學性。這就從本質上導致會計學是以商業判斷為主的一門樸實的學科，因此從根本上決定了實務界會更歡迎那些會計研究的成果。朱元午教授認為，學者們要充分意識到自己的社會責任，多生產對實際工作有用的或有參考價值的學術論文或學術專著，少生產難以被實務界看懂和不太受實際工作關注的特別是有可能誤解誤導股市和決策者思想及行為的東西。

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[關鍵詞]企業 財務管理 水平

一. 前言

在市場經濟條件下,市場競爭激烈,企業為了自身的生存和發展,必須搞好生產經營和財務管理工作,規避風險,以取得最佳的經濟效益。企業領導者是企業市場競爭的核心和企業經營管理的中心,是組織、指揮、協調現有人力、物力、財力的領導者,也是企業的開拓者,在經營管理中必須強化財務成本領導的力度,促使企業開拓創新,發展生產,擴大銷售,降低成本,取得最佳經濟效益。在企業生產經營各環節中加強財務管理的主要目的是為了有效控制企業成本,提高企業的經濟效益和社會效益,是規范企業財務狀況的重要環節。

二. 企業財務管理的基本要求

(1)部門協作制度化

針對項目管理部門多、流程復雜、對財務工作影響大的特點,財務部門應積極與相關部門協調,從制度建設入手,做到工作銜接順暢、基礎依據充分、財務數據一致、業務流程清晰。

(2)財務管理精細化

企業財務管理任務重、責任大、工作量集中,對建設目標的實現起著至關重要的作用。財務工作應圍繞資金管理和投資控制這一核心,樹立管理創新理念,細化各項管理措施,建立起全面、規范的財務運行機制,最大限度發揮財務管理職能。

(3)基礎工作規范化

財務基礎工作規范化是財務工作永恒的主題,是企業順利運營的基本保障。財務管理工作應按照《財務基礎工作規范》的具體要求,做好工作流程設計、嚴格憑證手續、落實財務監督與控制措施,做到各項財務工作規范運行。

三.企業如何提高財務管理水平

(1)建立健全企業內部審計制度

內部審計部門是企業內部管理和自我約束機制中的重要組成部分,在新的經營環境下,內部審計必須建立完備的管理制度,逐步形成自己的行為規范。企業內部財務審計制度包括貨幣資金流向審計;在建工程審計;干部離任審計等內部審計制度。通過內部審計制度的執行,應把事前、事中和事后審計結合起來,把不良事態控制在事前。同時對審計出來的違規違紀問題要實行責任追究制度,詳細制定違反制度的內部處罰措施。當然,內部追究制度要突出內部性、可操作性和客觀性。

(2)要加強企業各階層特別是管理決策層的預算管理理論學習,以達成共識,從思想上做好落實預算管理的準備

現代企業預算管理體系的構建是存在著內在動因,傳統預算管理是公司治理的集中表現形式,預算管理體系集中體現公司治理的各個環節,涵蓋著委托-思想、控制思想、交易費用理論、激勵理論等公司治理的主要框架體系。隨著戰略管理思想不斷在企業中實踐,預算管理日益成為企業戰略的集中載體,成為實現企業戰略的資源配置工具,現代企業全面預算財務管理均以戰略管理為基礎,構建學習型組織是最近企業管理者的奮斗目標。企業必須加強在公司治理、戰略管理和學習型組織構建上的理論學習,提高全面預算認識水平,并將其運用于預算管理工作實踐,建立以學習型組織內部戰略管理指導下的公司治理型預算管理體系。

(3)實現財務管理制度化

首先,企業財務部門要按照現行法規制度的要求,結合企業的實際情況,建立健全符合企業發展要求的財務管理制度,從而保證企業經營發展到哪里,財務管理就落實到哪里。其次,企業財務部門要在保證財務核算質量的基礎上,進一步發揮財務信息的主渠道作用,實施跟蹤企業的動態化管理,及時提出財務建議,使核算型財務管理轉變為管理決策型財務管理,從而成為企業決策者的左膀右臂。再次,在內部控制方面,應當對財務機構的設置、財務人員的職權、憑證資料的簽署、傳遞、匯集流程、財務記錄和財務報告的編制與報送事項做出明確的規定。

(4)企業內部會計控制制度的健全

通過建立和完善內部會計控制制度,加強對薄弱環節和重要崗位的控制,細化責任,做到制度管人,責任到人。企業內部控制制度是現代企業管理最重要、最關鍵、最基本的一種管理方式。企業內部控制制度是建立現代企業制度,完善法人治理結構,實現經營機制的轉換,加強企業管理,提高企業經濟效益的客觀需要。為了加強企業內部、控制,規范會計核算,進一步提高財務管理水平,根據《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國公司法》、《企業會計準則》、《企業會計制度》以及《內部會計控制規范――基本規范》等有關法律、法規規定,結合企業實際情況,建立一套行之有效的內部控制制度。企業應當根據國家有關法律、行政法規和本規范,結合部門或者系統有關內部控制規定,在對現有經營管理制度、措施及其實施情況進行全面分析、總結的基礎上,制定適合本企業業務特點和管理要求、與經營管理制度和措施有機結合的內部控制制度,并組織實施。

參考文獻:

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[2]彭鐵鋒,劉宏霞.企業財務管理目標的選擇與管理. 商業經濟,2009;7

[3]董海婷.我國財務目標選擇研究綜述.中國鄉鎮企業財務,2009;6

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一、財務的基本要素——資本

一般而言要素是構成事物的必要因素。財務要素作為財務對象的具體化，必須體現財務活動的基本內涵，反映財務活動的基本。眾所周知，財務理論的基本研究對象是客觀存在的財務活動。從財務產生與發展的考察，財務自始就與資本的產生和發展相聯系。財務屬于資本的投入、配置、收益活動及其所形成的關系。財務的內涵是資本的投入收益活動（即財務活動）以及在資本投入收益活動中所發生的特有關系（即財務關系）。鑒于此，我們得出，財務的最基本、最核心的要素是資本，由資本的投入、運用、配置、收益活動可得到資產、收益、成本幾個具體要素。此外隨著企業財務中產權觀念的日益成熟，產權觀念已滲透到財務實踐的各個方面和環節，在企業財務中，產權更多地表現為財權，而財權是一個與財務關系密不可分的重要的財務要素，所以在此，筆者認為財務要素的構成如下：最核心最基本的要素是資本，圍繞資本運作衍生出資產、收益、成本、財權等幾個具體要素。由資本要素著手開展研究，有利于從小到大，層層展開，從而構建完整的財務理論體系。

1．資本的概念。資本是現代企業生產經營活動的基本要求，是企業發展的重要推動力量。所謂資本，是指能夠在運動中不斷增值的價值，包括物質形態的財務資本和非物質形態的知識資本。狹義的資本概念主要指物質形態的財務資本，即表現為企業為進行生產經營活動所墊支的貨幣。企業通過貨幣購買各種生產經營要素，通過生產實現價值的轉移和增值，通過銷售完成價值的實現，從而使資本在再生產過程中不斷地循環和周轉?？梢娰Y本投入、產出與增值的過程，是為了不斷追求經濟效益的過程，是資本的運動軌跡，資本運動的規律及其體現的經濟關系已滲透到與財務相關的各個領域和一切主要方面。

2．財務管理：對資本的運作。企業資本運動是通過一系列資本活動來實現的。初始狀態下的貨幣資本需要通過資本籌集活動來取得，企業資本的運用需要通過投資活動來實現，而企業取得的收益則需要通過資本收益分配活動來完成。這種籌資、投資和資本收益分配等資本活動就是企業的財務活動。財務管理就是對財務活動所進行的管理，也就是對資本所進行的運作。具體包括資本取得、資本運用、資本收益分配三個方面。在資本運作過程中，財務管理發揮著配置和資本利用的功能。

首先，從資本取得來看，資本取得或稱資本籌集是指企業為了滿足投資和用資的需要，籌措和集中資本的過程。取得資本是企業存在和發展的基本條件，是資本運作活動的起點，也是資本運用的前提。其次，從資本運作來看，企業資本運用是企業資本運動的中心環節，包括資本投資和資本運營兩個方面，前者針對長期資本而言，后者針對短期資本而言。最后從資本收益分配來看，它是對資本運用成果的分配。隨著分配的進行，資本或退出企業，或留存企業，這必然企業的資本運動，這種影響不僅表現在資本運動的規模上，而且還表現在資本運動的結構上，如籌資結構。如何合理確定分配規模和分配方式是財務管理分配領域的重要內容。以上三個方面相互聯系、相互依存，構成了財務管理的基本內容。

3．財務管理內容的創新。新的經濟形勢下財務管理中資本的內涵與外延得到新的發展，財務基本要素由財務資本向知識資本擴展成為必然。由此帶來財務管理內容的創新：籌集知識資本與籌集財務資本并重，并且應向知識資本傾斜；人力資源、無形資產成為投資管理的新領域；知識資本與財務資本共享投資收益。

二、由財務基本要素擴展的具體要素

資本作為財務的基本要素，作為現代財務體系的核心概念，對企業的資源配置具有強烈的調控作用。圍繞資本運作，可以得到財務活動的四個具體要素，即資產、收益、成本、財權?，F分述如下：

1．資產是企業對其取得的資本加以運用，形成了企業擁有或控制的各項資源。從財務活動的基本規律來看，資產是資本的對應物，是資本的轉化形態或占用形態，資本具有強烈的增值性，而這種增值性是通過其轉化為資產來實現的。如果沒有資產的有效運轉和資產的周轉運動，增值是不可能實現的，這充分表明資產必須為未來創造效益。資產能夠帶來經濟利益在于它是一種經濟資源，經濟資源總是具有經濟價值、能夠產生未來現金流入、帶來未來經濟利益的。

資產可以有不同的表現形式，有有形和無形的，有貨幣性的和非貨幣性的，有固定的和流動的，但它們在本質上都體現了企業的一種權利——企業法人財產權。財務學中的“資產”可定義為：資產是企業直接占有、支配和處理的并能為其帶來經濟利益的資源。這一定義明確了資產的實質是創造未來收益，強調企業的財權就是占有、支配和處理財產的權利，從而與會計要素加以區分；突出了創新資產的內涵，即不僅僅局限于“過去的交易或事項”，而是將各種創新的財務事項，如衍生工具等均包容于這一要素之中?！百Y產”概念的確定，有助于反映財務活動的基本特征，體現財務管理的基本要求。

2．收益是企業通過資本運用取得的，并在此過程中實現資本的保值和增值。收益活動是理財過程中與財務收益取得及其分配有關的一系列活動，收益活動是資本運動的動態體現，它在企業再生產過程中發揮著積極的作用，在收益要素的認識上，主要有兩種觀點，即經營收益觀和全面收益觀。經營收益是企業在業務經營中所產生的現金流入量或其他形式的經濟利益的增加，包括經營收入（總量）和經營利潤（增量）。經營收益觀強調收益產生的原因在于經營，而且是企業主要的、正常的活動，經營收益觀的目的在于對企業經營狀況的評價和對經營者業績的考核，特別是對經營者主觀努力業績的評價。經營收益基于利潤的可分配性，不包括因資產價格變動和非流動資產處理形成的利得。全面收益包括企業在業務經營和非業務經營中所產生的現金流入量或其他形式的經濟利益的增加。除了經營收益之外，還包括利得。利得的產生與企業正常經營無直接關系。因而，利得的產生并不經常，屬于一種非常收益。

全面收益觀的形成是建立在利得或損失事項增多的基礎之上的，該觀念立足于企業實體確認收益。這樣，既能反映企業經營者主觀努力獲得的經營收益，又能反映客觀原因形成的利得或損失，還能總括反映企業的收益，全面提供不同種類收益的信息，有利于正確處理各種財務關系。財務學的收益概念不同于會計學的收益概念，會計學收益概念的界定主要立足于收益的確認與計量，而財務學收益概念的界定更側重于經濟學的收益性質，即堅持全面收益的觀點。財務學收益是指為了實現實物資本保全的期末凈資產大于期初凈資產的增量。

3．成本。資本作為財務的基本要素，資本成本是財務管理的基本概念，是指為取得和使用資本而付出的代價。資本成本在財務管理中處于至關重要的地位，資本成本不僅是資本預算決策的依據，還是進行重要財務決策、制定有關資本管理政策、評價企業經營業績的重要依據。此外，從資本運動過程來看，除了要反映資本成本外，還要反映產品從、設計開發到制造、銷售等各個環節發生的各項資金耗費。離開資金耗費環節，收益就無從確定，更談不上收益分配，惟有如此，才能正確反映財務活動的效益。資本成本和產品成本都屬于產品耗費，二者的不同在于產品成本的補償是對耗費自身的補償，并且這種補償還會回到企業再生產過程中；而資本成本的補償是對資本所有者讓出資本使用權的補償，一旦從企業收益中扣除以后，就退出了企業生產過程，體現了一種利益分配關系。因此財務要素中的成本是一個廣義的概念，是指企業在經營管理過程中為獲取收益而付出的各項資金耗費。

4．財權。隨著企業制度的建立和，現代企業財務中的產權概念已經滲透到財務實踐的各個方面和環節中，在企業財務中，產權更多地表現為財權，側重于對企業財力資源的配置。所謂的財權，是一種財力以及與之相伴隨的權利的結合。這里的財力表現的一種價值，是企業的財務資金——即資本，而相應的權利便是支配這種財力所具有的權能。具體來說，財權表現為某一主體對財力所擁有的支配權，包括收益權、投資權、籌資權、財務預測決策權等。理想的財權是獨立的、明晰的，否則便成了與產權關系模糊相伴隨的財權關系，或稱作模糊的財務關系。財務管理之所以要強調財權這一要素在于：

首先，財權的獨立性是財務主體成立的首要條件和關鍵因素，按照理財主體假設與自主理財的假設，理財主體必須有獨立的經營權和財權。凡是成為理財主體的單位，都有財務管理上的自，即可以自主地從事財務活動。當然，自主理財并不是說財權完全集中在財務人員手中，在現代企業制度下，財權在所有者、經營者和財務管理人員之間進行分割。兩權分離的推行，使財權回歸企業，經營者有權獨立地進行財務活動，包括籌資、投資和分配等重要決策?！敖浝砀锩钡某霈F，進一步為企業成為理財主體奠定了基礎。

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1.企業財務核心能力的含義。企業以有效財務籌集和優化財務資源配置的方式，來提供有效的財務支持，以此促進自身可持續競爭的發展，稱之為企業財務核心能力。企業財務核心能力最終要實現的目標是給企業的可持續發展能力提供一個堅實的保障。企業其他核心能力的前提基礎是財務核心能力，其可以保障企業其他核心能力的存在和發展。所以，強化企業的財務核心能力，也就是強化企業的其他核心能力，企業核心的競爭優勢也就能持續保持下去。由此看來，企業財務核心能力的提高對企業核心競爭力的提高有十分重大的影響。

2.企業財務核心能力的特征。研究表明，企業財務核心能力發展的基礎就是創新性的發展，這是其最基本的特征，同時也要認識到企業創新為企業的財務資源所控制。例如，隨機對兩家企業進行比較，即便他們各自生產經營的產品沒有一點區別，但是因為其處于不同的財務環境下，兩家企業各自的財務資源也就不同，因此他們在企業價值的創造上，其創造能力是高低不一的。企業的能力包括了企業產品的議價能力、營銷能力、產品研發能力、企業家的能力、生產能力等，就財務核心能力來說，他們都會對其產生一定的影響。這些因素對企業財務核心能力影響的表現就是在有用信息、數據信息、規范信息、主體信息、貨幣信息、會計信息、定期信息等方面使其不具有完全性。除此之外，作為企業核心競爭力的基礎和前提，企業核心財務能力還具有價值性、知識特性、統一性、動態性以及戰略支持性等特征。企業只有為客戶創造價值，才能得到客戶的支持和認可，進而提升自身的競爭力，取得更大的經濟效益，這就體現了企業核心財務能力的價值性。企業經過長期的學習、積累、總結最終才能形成自身的財務核心能力，并且在企業今后的發展過程中不斷對其進行調整和完善，所以說其具有知識特性。而且，由于企業財務核心能力的形成與提高需要經歷一個發展過程，從而體現出其動態性的特征。作為企業管理的關鍵組成，財務管理目標的制定應該與企業發展的戰略規劃相適應，并且為企業實現戰略目標提供財務支持，這也體現出財務核心能力的統一性和戰略支持性。

二、財務管理目標與企業財務核心能力之間的關系

1.主體具有獨特性。企業的核心能力是不會被其他企業模仿的，其財務核心能力的本質具有差異性，這就表明企業的財務核心能力具有相同的特性。通俗的來講，就是企業不同，其財務核心能力也不相同，各具自身的發展特色，所以企業之間無法進行相互模仿。這個特性是由于企業財務核心能力和企業財務管理目標兩者之間內容、含義的差異造成的。有機結合企業的盈利、成長以及可持續發展，就可以有效的協調企業管理中環境、資源以及財務之間的關系。企業全部能力都包含在其可持續發展中，因此，企業需要強化財務核心能力的中心地位，促進財務能力的長久發展，進而保證企業達到財務管理的目標。

2.目標具有一致性。就現在的情況而言，部分經濟學者對企業核心能力有不同的理解，但是企業可持續創新能力的發展是企業核心能力的關鍵這個認識，得到了界內的廣泛認同。一般來說，考慮企業的可持續創新能力需要從市場、技術產品、企業管理、企業組織形式、企業觀念等地方作為切入點。培養企業的可持續創新能力，促進其不斷發展，等同于推動企業的可持續發展，更進一步來實現企業的長遠發展。當今時代已經是信息時代，信息技術發展十分迅速，網絡技術逐漸進入生產生活的方方面面，企業發展的主要理論也逐漸包括了企業的核心能力，其有效強化了企業的管理以及生產活動，并對其有著極其深遠的影響。從本質的角度來看，企業就是能力的綜合體，進行企業分析最基本的單位就是能力單元，企業將自身的各種能力進行有效的合，就能夠發展成為企業核心能力。企業的管理、技術能力的結合體就是企業的核心能力，這是最普遍的認識。企業管理的關鍵是財務管理，企業財務管理能力隨之作為企業核心能力的關鍵組成存在，在提升企業財務核心能力的方面上，兩者實質上是一致的。由此來看，強化企業財務核心能力在財務管理中的核心地位，就可以促進企業的可持續發展。

3.本質具有統一性。企業財務管理的目標就是提高企業財務的核心能力，所有的財務管理活動都是以企業財務核心能力作為最終的目標來進行的。因此，從本質上來講，企業財務管理目標與其財務核心能力是統一的。無論是從管理方法、指標體系還是財務組織來說，企業的財務核心能力對企業財務管理都形成了控制作用，企業開展財務管理活動的出處以及最終所要達到的目標都關乎著其財務核心能力。借此可以發現，企業財務核心能力反映企業財務管理實際內容的關鍵就在于二者的統一性。

4.能力具有關聯性。在企業的財務能力之中，其財務核心能力是關鍵，并且占據著主導地位，它引領著企業財務能力的發展。要保持這種主導關系就需要財務核心能力和各種財務能力之間具有聯系，與此同時財務核心能力要涵蓋、反映各種財務能力。比如，企業的運營能力一旦有所發展，就會帶動企業盈利能力的發展，還可以強化企業盈利能力，從而提高企業的社會貢獻能力，成為企業可持續發展的強大動力。企業的財務能力一般包括成長能力、運營能力、社會貢獻力、盈利能力以及償債能力等多方面的能力，這些能力共同組成了一個相對健全的能力架構體系。在這個體系中，企業的成長、盈利能力成為關鍵以及核心，企業發展需要就要求其成長、盈利能力給企業的戰略目標提供相應的支持。強化企業核心能力就能夠滿足其企業財務管理目標的要求，企業核心競爭力的培養等同于企業核心能力的實現。因此，企業應該運用多樣化的管理方法，樹立風險意識，開展價值分析，鞏固企業的市場地位，推動其核心競爭力不斷深化發展。

三、結語

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關鍵詞：財務管理 課程定位 教學內容 改革

目前高職財務管理課程存在定位不準、內容實操性差、教學與實際差距大等問題。為此，筆者發放問卷，主要調查企業財會機構設置及財務管理工作開展情況、財務管理崗位設置、人員要求等內容。結果顯示，大部分高職畢業生就業于中小企業，絕大多數企業僅設置專人進行財務管理工作，由會計、會計主管和財務經理承擔大部分工作，工作內容中以成本控制、營運管理、財務預算和分析居多?；诖?，本文認為，高職財務管理課程應作為職業發展核心課面向中小企業的初中級管理人員;重構教學內容模塊，將重點向營運資金部分傾斜;使用真實案例，重點培養財務思路和Excel運用技巧，使學生真正學以致用。

一、高職財務管理課程現狀分析

（一）面向大型企業，面向中層以上財務管理人員。當前高職財務管理課程的教學體系與本科基本無異，以風險價值觀念為主線，以開展專門財務管理工作的大中型企業為主體，以完善的資本市場為背景，講解中級以上財務管理人員所需的知識，側重對外的資本運作部分，僅比本科降低了知識難度而已。但實際上，高職畢業生就業后很難達到如此職業高度，就業方向以中小型民營企業為主，而他們真正亟需的財務管理知識在學校卻沒有被系統強調。如此一來，學生畢業后能否運用所學的知識來解決實際問題值得懷疑。

（二）內容上重視理論完整性，弱化實踐應用性。財務管理教學內容，為勾勒出系統的資金運作體系，以企業籌資、投資、營運、分配為模塊，強調理論完整性，但弱化了實踐應用性。其實，僅有少數企業全面系統地開展財務管理工作，大部分企業只開展部分工作，中小企業尤為如此。而高職學生一方面在學習前期未進入過財務管理工作“現場”，缺乏實踐經驗，對教師所講財務管理實例并不一定真正理解和消化;另一方面在學習后期帶著“大而空”的理論知識進入職場，缺乏企業所需細致且具體的財務技能。

（三）知識內容多運用數學模型。財務管理使用西方理論體系，課程本身含有較多數學知識;運用數學模型分析問題、理性決策，也是財務管理本身特色。加之教學內容重視理論體系，課程中就會包含很多數學模型，而高職學生數學基礎普遍薄弱。所以面對財務管理課程，學生大多存在畏難情緒，學習積極性差;教師也會因為學生難以調動而缺乏教學激情和改革動力。

（四）教學案例缺乏，實訓多為簡化的模擬練習。財務管理教學實踐環節少，且多為課內實訓、校內實訓。課內實訓基本停留在教師授課時的例證，再通過布置復習思考題和練習題來鞏固課堂所學知識。而校內實訓，多采用各類軟件實訓平臺，大部分財務管理軟件只是一些習題的集合，僅需要學生運用書本上的方法對所給的數據進行簡單演算，并沒有案例分析或模擬財務管理實踐全程教學，不能發揮提高學生實踐能力的作用。

（五）教學人員缺乏財務管理實踐，只能照本宣科。高校部分專業教師是從學校到學校，以前基本沒有理財工作經驗。由于實踐經驗的缺乏，課堂教學只能以教材為中心，以理論講授為主，導致理論脫離實際，使學生面對實際問題束手無策。不僅如此，由于財務管理工作的復雜性和持續性，使得一些教師即使短期下企業頂崗實習，也無法真正接觸到財務管理工作，無法提高相關技能。

二、企業問卷調查分析

針對目前財務管理課程現狀，為了解企業財務管理現狀及需求，提高財務管理課程教學的實踐性和操作性，進一步改進財務管理教學，筆者進行了問卷調查，以反映市場需求。

（一）調查情況概述。本次調查主要依托畢業生就業單位，配合網上問卷，不分企業類型，對廣東省內的企業財務管理崗位和人才需求進行調研。此次共發放問卷156份，回收問卷117份，其中有效問卷106份。問卷填寫人員主要為企業中級以上財務管理人員，問題內容包括企業基本情況、財會機構設置及財務管理工作開展情況、財務管理崗位設置、財務管理人員要求、如何看待高職畢業生及校企合作意愿五個方面。

（二）調查結果統計分析。

1.企業基本情況統計。調查結果顯示，參與調查的企業有60家是有限責任公司，占總數的56.6%;56家是制造業企業，占總數的52.83%;500人以下的中小公司36家，占67.92%，其中包括20人以下的微型企業。

2.企業財會部門設置及財務管理開展情況分析。部門設置方面，80家企業（占比75.47%）沒有區分財務部與會計部，但設置專人從事財務管理工作;18家企業（占比16.98%）分設財務部和會計部;8家企業（占比7.55%）財務與會計同屬一個部門，且無專設財務管理人員。

企業開展最多的財務管理工作是成本費用控制，占86.8%;最少的是投資，占26.4%。其他的財務管理工作包括：營運資金管理、財務預算、財務分析，各占81.1%;稅收籌劃，占75.5%;利潤分配決策、內部審計，各占50.9%;財務制度設計，占47.2%;籌融資，占28.3%。

我們普遍認為，財務管理工作開展的細致程度會影響到企業財會部門的設置。為了研究二者的關聯，本文以企業開展的財務管理工作為自變量X，企業財會部門設置為因變量Y，進行交叉分析。得到的結果顯示，當企業開展了專項、定期的籌融資工作時，分設財務部和會計部的比例是最高的，達總數的46.67%;接著便是開展投資工作的企業，分設財務部和會計部的比重也較高。其他財務管理工作的開展則對部門設置影響不明顯。

3.企業財務管理崗位設置分析。在企業的財會崗位中，從事財務管理工作較多的三個是：會計（69.81%）、會計主管（62.26%）、財務經理（62.26%）。由于企業財會部門設置不同，崗位分工也會不同。所以，在對企業從事財務管理工作的崗位進行分析時，本文采用了交叉分析的方法。以部門設置為自變量X，崗位分工為因變量Y進行交叉分析，分析結果表明，除財務經理、會計主管和會計外，其他人員承擔財務管理工作的程度隨著部門設置的不同而發生變化。即，當企業分設財務部和會計部時，除以上三者外，承擔財務管理工作較多的是稅務會計（納稅籌劃工作）和資金主管（投融資工作）。企業只設立了單一的財會部門，但設置專人負責財務管理時，則會由會計助理承擔更多的財務管理基本工作。值得一提的是，此類企業中，有5家在選擇財務管理崗位時，勾選了“其他”項目，且均詳細填為“出納”崗。這是由部門設置簡單、分工籠統所造成。企業既不分設部門，也不設專人的，則基本沒有財務管理工作，企業的財會崗位基本上只集中于兩個：對內的記賬員和對外的報稅員。這一分析結果，與上面的分析結果一致，表明企業一旦開展了定期、專門的投融資工作，就容易設置專門的財務部門，并由專門的資金主管負責投融資工作。其他方面的財務管理工作則大多與會計工作融合，由會計人員兼任。

4.企業對財務管理人員要求分析。調查結果顯示，企業在聘用財務管理人員時，半數要求最低學歷為本科（52.83%）;其次是大專（37.74%）。企業聘用財務人員，初步篩選時首要考慮的因素排名前三位的是：學歷學位、會計相關專業（86.79%）;熟練使用財務軟件和辦公自動化軟件（81.13%）;有會計從業資格證（79.25%）。然后是有相關工作經驗（75.47%），賬務處理能力強（69.81%），善于溝通、團隊合作能力強（69.81%），英語水平好（9.43%）。

在對企業要求從業者具備哪些財務管理知識的調查中發現（見圖1），92.45%的被訪企業認為從業者需要具備資產管理知識。除此之外，企業更重視籌資成本和財務預算分析方面的知識。只有35.85%的企業認為財務管理人員需要具備投資預測知識。這些數據是與企業開展的財務管理工作內容相符的。

在對財務管理人員專業能力的要求方面，企業表現出統一的態度：重視數據分析能力、撰寫財務報告的能力、預測未來財務狀況的能力和搜集篩選信息的能力（見表1）。

5.企業對高職畢業生看法及校企合作意愿統計。雖然近年錄用過高職畢業生的企業占被訪總數的64.15%，但半數以上的企業（54.72%）認為高職畢業生暫不具備從事財務管理工作的能力，還需從會計基礎工作做起。在被問到高職學生不具備或不完全具備工作能力的原因時，企業的回答是：專業知識薄弱（79.25%）和缺乏實際解決問題的能力（62.26%）是最主要原因;接下來便是學歷較低的問題（35.58%）。其他原因還有：缺乏溝通協調能力（28.3%），眼高手低、責任心不強（28.3%），書面及口頭表達能力差（24.53%）。

值得慶幸的是，絕大多數的企業愿意或可能接受高職學生實習或觀摩（占98.11%），同時也有88.68%的企業表達了與職業院校進行校企合作的意愿。但是這只能說是企業良好的態度，現實中如何深入開展財務類專業及課程的校企合作，仍是亟需解決卻十分棘手的問題。

根據調查問卷顯示，大多數企業財務部門與會計部門是合并的。在此情況下，主要進行的財務管理工作是成本費用控制、營運資金管理、財務預算、財務分析;由會計、財務主管/經理、財務助理、出納共同承擔;要求財務管理人員具備的知識主要是資產管理、籌資成本控制、財務預算和分析。通過調查結果分析可以看出，財務管理課程的教學重點應是營運資產管理、籌資成本分析、財務分析和財務預算;而利潤分配與投資可作為發展知識講解。

三、高職財務管理課程改革建議及措施

（一）將其定位于職業發展核心課，而非基礎核心課。調查顯示，大多初入職場的高職畢業生，亟需的技能仍是基本的賬務核算、稅務申報能力，用到的財務管理技能并不多。但是，不同于中職教學，高等職業教育不能只教授學生最基本的工作技能，還需要引導學生有職業發展的眼光和能力，那么財務管理就是會計學生職場發展不可或缺的一環。相應的，與財務會計等基礎核心課不同，財務管理課程的教學內容，應更偏向于財務理念的傳授、財務眼光的培養和財務分析能力的取得，應將其作為核心課。

（二）側重中小型企業，針對中層及以下財務人員。高職畢業生大多就業于中小企業，從事基礎的核算工作;在積累一定經驗后，會進入職業上升期，進入初中層管理崗位，從而擁有更多選擇和更大發展。面對有如此職業發展軌跡的學生，教學目標要從面向大中型企業的財務管理人員，調整為中小型企業的中層及以下財務人員。同時，教學中還可結合全國會計專業技術中級職稱考試大綱的要求將一些操作性強、實用性強的內容引入教學。這樣可進一步增加所學知識的實用性，幫助學生職業晉升，滿足社會對財會應用型人才知識面的要求。

（三）分析崗位工作內容，整合課程，重構教學模塊。財務管理課程之前的教學，主要按照企業財務活動邏輯順序，重點講解籌資、投資、營運、分配活動，略講財務預算和財務分析。但通過企業調查發現，大多數中小企業要求財務管理人員具備的財務管理知識是資產管理、籌資成本控制、財務預算和分析。傳統教學中投資、利潤分配這兩個重點部分，在被調查的企業中并未被作為工作的要點。所以，應調整財務管理課程教學，將重點向營運資產管理、籌資成本分析、財務分析和財務預算傾斜。

調查中，企業開展最多的財務管理工作是成本費用控制，而且有52.83%的企業是制造業企業。這就需要整合以往的管理會計與財務管理課程，如變動成本法是管理會計學的知識，也是財務管理眾多決策的依據;資金需求量預測不僅是財務管理的要點，也是管理會計中預測會計的內容;而責任會計也同時出現在管理會計和財務管理的知識點中。

（四）課堂多講分析思路、Excel應用，少講數學公式、模型。財務管理課程本身具有數學公式多、理論模型多的特點。面對突出實踐的教學目的和數學知識薄弱的高職學生，教學過程要輕公式、重應用;輕模型、重思維。如資金時間價值，可略講或不講P、F、A的計算公式及推倒，重點講明P、F、A的概念及生活中的應用，教給學生如何使用普通計算器、科學計算器、網絡上的復利計算器解決問題。在這里必須提到，應著重培養學生利用Excel建立財務模型、解決財務計算、分析財務問題、形成財務報告的能力。財務管理模型甚多，教學時不應以教學單個模型為目的，而應以分析模型思路為主，讓學生理解為什么會有這樣的模型，學會用財務的思維分析問題。只有這樣，才能舉一反三，在實踐中解決問題。

（五）使用真實資料、真實案例。案例教學是一種比較有效的教學形式?，F實中都會發生企業資產管理、投融資成功或失敗案例，在學生學習和掌握了一定的理論知識的基礎上，通過剖析案例，讓學生把所學的理論知識運用到企業的實踐活動。首先，由教師根據教學內容、重點、難點、目的引入真實案例;然后，案例在課堂上由學生討論，教師引導、提示、總結。筆者認為，可在財務管理課程結束后，專門安排案例分析實訓，采用完善的案例教學法，透徹分析一兩個案例，使學生完成從理論到實踐的飛躍。但需注意的是，務必要解決真實案例的復雜性與學生理解能力有限的矛盾。企業真實的財務管理案例通常內容復雜，牽扯面廣;而高職學生的知識功底和分析能力有限。如何挑選典型案例，并引導學生從中挑選有效信息、利用知識分析案例、做出結論，是財務管理教師要解決的問題。

（六）深度校企合作，將企業財務人員引入課堂。教師要培養出符合企業需求的學生，自身首先要符合企業需求。為此，一方面，可以通過有計劃地安排專業教師到企業進行中長期的實踐鍛煉，提高其實踐工作能力。另一方面，定期組織教師下企業進行短期訪談，及時將社會的需求引入教學。再一方面，可通過聘請一批社會知名度高、實踐經驗豐富的企業業務專家作為兼職教師。兼職教師以各種形式全程參與專業改革、教學、專題講座，開闊學生視野，擴大學生的知識面。這樣才能形成一支過硬的專兼結合的教師隊伍，大大提高財務管理師資的實踐水平。X

參考文獻：

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關鍵詞：后勤士官教學 部隊財務 實驗教學體系

“部隊財務”一詞是部隊財務理論和部隊財務實踐的總稱，所以學習部隊財務既要學習部隊財務理論又要掌握基本的部隊財務操作。而在長期的部隊財務的教學過程中，一直存在著理論和實踐脫節，所以學員畢業后在部隊的實際工作中一看到一本本賬簿，一張張憑證就一籌莫展，錯誤百出。這與后期士官人才培養的目標和需要是不相適應的。培養學員具有從事實際工作的能力，是后期士官院校培養目標的一項主要任務，也是士官教育向任職教育方向發展的必然要求。然而受到軍校管理體制的限制，學員不可能像地方大學生那樣去各種單位實習，所以在學校開展部隊財務實驗教學能夠較好地解決此方面問題，因此，從一定意義上說部隊財務實驗是連接部隊財務理論和部隊財務實踐的橋梁和紐帶。

一、更新教學理念是構建實驗教學體系的根本前提

從控制論角度看，部隊財務實驗教學體系是一個控制過程。即施控主體（教員）借助多媒體教學手段和實訓室等傳導體，對受控客體（學員）傳授部隊財務知識及技能的能動過程。因此，更新教學理念最根本的是在教學內容和具體環節上的更新?？梢院敛豢浯蟮卣f，立足點轉變與否，是衡量基礎部隊財務教學理念是否更新的最基本的尺度。所以更新部隊財務教學理念必須突出 “新、牢、實”字。所謂新，就是反映當代部隊財務研究的新成果和新趨勢，突出新穎性；所謂牢，就是要夯實學員的部隊財務理論基礎，特別要打牢記賬方法和記賬規則的基礎，強調基礎性；所謂實，就是現代部隊財務的案例庫和方法庫，以及制作各種課件和軟件，運用各種實際工作中的單據和憑證來強化操作實務，突出實用性。

二、完善多媒體教學手段和實訓室是構建實驗教學體系的運行載體

（一）完善多媒體教學手段。

所謂“完善”應是多方面的，但制作符合課程性質和特點的高質量課件尤其重要。傳統的部隊財務教學中，教員以教材為依托，以黑板為中心，以粉筆為工具進行單向式教學，既使學員處于被動受課的境地，更使學員難于感性、系統地學習部隊財務基本理論與技能。原本實踐性、應用性很強的知識，學員掌握起來很困難。采用多媒體進行部隊財務教學，制作相關的部隊財務基本理論與技能的課件，通過演示，將教材中的經濟業務憑證化，單證傳遞直觀化，賬務處理動態化，相關知識系統化。這樣可使學員對部隊財務知識與技能有感性的認識，更有助于學員全面、系統、完整地掌握部隊財務知識與技能，為進行部隊財務實驗打下基礎。

課件制作可分為兩類。

一類是制作概念性知識課件。其內容除要涵蓋部隊財務基礎理論和知識外，還應包括與部隊財務相關的管理、法律等知識。

另一類是制作操作性知識課件。其內容要反映與現代部隊財務確認、計量、記錄和報告直接相關的操作程序、要點及方法。例如：在日記賬的登記的教學中，如果我們把記賬過程制作成多媒體課件，配合學員手中的賬簿，教員邊講解邊利用課件做示范，學員邊聽邊動手學習登記賬簿。這樣不僅完成了理論學習，更鍛煉了手腦并用的動手能力，從而也增強了學員們學好部隊財務的積極性，達到的教學效果也是傳統教學不能比的。

（二）健全和完善實訓室。

作為既吸收傳統部隊財務教學精華，又集多媒體技術、網絡技術以及先進實用的教學方法、靈活多變的教學手段于一體的實訓室，具有教學、實訓、科研三大功能。實際上，實訓室既是教學課堂，又是實訓和科研場所。在利用實訓室進行部隊財務實驗教學時要注意兩方面：

1．在內容方面，不能僅停留在證、賬、表等傳統部隊財務核算內容上，可適當增加如財務管理、法律法規等方面的內容，使學員在學習中不至于因內容單一而感到枯燥，更可使學員認識到部隊財務工作不僅僅是與證、賬、表打交道，讓他們較全面地了解實際部隊財務工作及其重要性、實用性。此外，所選用的資料不能太復雜。部隊財務實驗的最基本的目的是讓學員通過實驗鞏固部隊財務基本理論，掌握部隊財務工作的基本技能，縮短從事實際部隊財務工作的適應期。太復雜的實驗資料不僅費時費力，而且也會因為復雜而挫傷學員的學習積極性，反而達不到目的。同時，要根據相關政策法規的變化隨時調整、修改部隊財務實驗資料。

2．在程序方面，應遵循這樣的程序：動員――準備――演示――實驗――討論、小結――再實驗――再討論、小結――再實驗――討論、總結。實驗的準備階段非常重要。在準備階段要作的工作很多，培養學員骨干是關鍵。先由教員選拔基礎好的學員組成一個實驗小組進行實驗培訓，然后由這些經培訓的學員擔任實驗小組長兼實驗輔導員，這樣有利于學員間相互交流學習，更能發現實驗中的問題。在實驗過程中視情況進行討論、小結，有利于解決實驗中發現的共性問題，也可鞏固前面的實驗成果，為后續實驗打下基礎，使實驗能夠順利進行。從實驗手段看，應先手工操作后電算化操作，兩者不能割裂開來。從學習知識的角度看，手工操作有利于學員進一步理解部隊財務基本原理，也有利于學員今后的繼續學習。在掌握手工操作技能的基礎上再進行電算化實驗，能使學員深入理解掌握部隊財務基本理論與技能，達到實驗目的。

三、構建實驗教學體系應注意的配套措施

（一）建立一支素質較高、結構合理的教員隊伍

部隊財務實驗教學能否順利有效的開展，首要的條件是要有一批實踐經驗豐富、相關知識面廣的教員。從目前看，不少教員幾乎都是從校門到校門，很少有從事過實際部隊財務工作的。他們在教學中很難準確、清晰地講授部隊財務實際應用，從而使學員很難從課堂教學中掌握基本的部隊財務知識與技能，進而影響部隊財務實驗教學的效果。如不少教員在講課時主要注重向學員講解不同的經濟業務的賬務處理，卻很少甚至沒有講解記錄經濟業務的各種單證、票據的經濟內容、作用及傳遞程序。這勢必影響部隊財務實驗教學的質量。因此，加強部隊財務實驗教員隊伍建設，提高部隊財務實驗教學質量，應是后勤士官院校的當務之急。首先，要想辦法讓教員走出學校，多參加實踐，提高教員的部隊財務知識與技能的應用能力；第二，應配置專門的部隊財務實驗教學教員，并采取措施強化其部隊財務工作的實踐能力；第三，強調教員要不斷學習部隊財務相關知識，擴充知識面，并隨時了解掌握部隊財務相關政策法規的動態等。

（二）建立部隊財務案例編寫、篩選、使用、更新與淘汰機制

案例教學是實驗教學的一個中心環節。案例來自實踐，又高于實踐。因此，在推進實驗教學過程中，教員應起主導作用，應與部隊密切合作，對現有教學案例既要“吐故”又要“納新”。惟有如此，才能不斷提高教學案例的質量和使用效果，使案例教學真正成為實驗教學的“亮點”。

（三）開展院校和部隊協作，建立松散型實訓基地

無論從培養后勤士官人才的要求來看，還是從增強教員實踐知識以及案例取材、制作和更新來看，開展院校和部隊協作，建立實訓基地是行之有效的重要途徑。初步設想，建立實訓基地應是松散型的，應把財務管理有創新、有成果的部隊和單位作為首選目標。這是因為：首先，這類單位財務管理上比較有經驗，教員通過調查和收集資料有利于實驗教學盡可能貼近實際的要求；其次，教員到實訓基地吸收實踐知識和經驗越多，培養后勤士官人才的自身功底就會倍增?？傊嵱柣厥且豁椚沃囟肋h的工作，需要在實踐中不斷總結和完善。

（四）部隊財務的考核與實際操作相結合

為達到培養實際操作能力，提高素質的目的，不僅要改革教學方式，同時也要從根本上改革考試方式，其中部隊財務的考核應和實際操作相結合?；A理論、基本概念的檢查用統一命題、筆試的方式考察，基本業務則用實用憑證填制、實用賬頁登賬、實用報表編表具體操作完成，引導學員用學過的理論指導實踐，在實踐中又不斷豐富自己的理論知識，從而為部隊培養出一大批既有系統理論知識又有實踐動手能力的高素質的后勤士官人才。

參考文獻：

［1］當代財務會計的發展趨勢.財會通訊,2003年第10期.

［2］二十一世紀會計人員專業知識和業務能力的需求分析.財會研究,2003年第10期.

［3］美國會計教育概況及其對我們的啟示.財會通訊,2003年第10期.

篇10

一、財務分層管理理論與財務風險的層次性特征

現代企業制度要求產權明晰、權責明確、政企分開、管理科學。從公司法人治理結構來看，公司財務管理是分層次展開的，管理主體及相對應的責權利是不同的。1997年，湯谷良、謝志華、王斌三位教授分別提出了經營者財務論、出資者財務論、財務經理的財務觀以及財務管理的分層管理體系。這一理論將現代企業財務管理按主體劃分為出資者財務、經營者財務、財務經理財務三個層次，其中，出資者財務是以股東及股東大會決議名義直接行使的對重大公司財務事項的管理，出資者財務的目標是其所出資本的保值與增值。經營者財務是以董事長和總經理為代表的管理層行使對公司日常財務事項的決策權和重大事項的制定權、執行權，其管理對象是全部的法人財產，經營者既要承擔對出資者資本保值增值的責任又要承擔對債權人還本付息的責任。財務經理財務則是經營者財務的具體操作性財務，它屬于較低層次的財務管理，其主要任務是保證企業短期資產的效率和短期債務的清償。

公司財務風險是否具有層次性特征是現代企業財務風險能否采用分層管理的關鍵。結合企業組織結構特征和財務分層管理理論，我們認為企業財務風險是具有層次性特征的，理由如下

1財務目標的層次性決定實現不同財務目標有著不同的風險。企業財務管理的總體目標是企業價值最大化，但具體到不同管理層次又有各層次的具體目標。出資者、經營者和財務經理目標不同，風險各異，目標的層次性決定實現不同層次目標有著不同層次的風險，盡管某些風險影響因素可能影響各個層次，但每個層次對這些因素的反映以及應該發揮和所能發揮的作用顯然是不同的。

2財權在不同管理層次之間的分配決定著不同管理層次在風險控制中的作用不同。層級化的組織結構決定了不同管理層次在整個企業管理中的地位和作用及職責權限不同，各個管理層次的財務權限不同，承擔的職責也就不一樣，在風險控制中所能發揮的作用也不同。

3導致財務風險的各種因素產生作用的層面不同也表明財務風險具有層次性。財務風險是企業經營活動中各種風險因素在財務上的集中體現，由于企業各個財務管理層次上權責清楚，職責明確，不同時期、不同條件下各種風險因素發生作用的影響范圍和深度不同。

筆者認為，公司財務風險可以根據公司財務管理層次劃分為出資者財務風險、經營者財務風險和財務經理財務風險三個層次，公司財務風險應該是各個層次財務風險的總和，各層次的目標不同，存在各自的風險，他們的風險累加起來構成了企業財務總風險。需要說明的是，將財務風險層級化并不否認某些風險因素自上而下影響各層各級；也不排除某一層次風險控制不力而加大其他層次風險，產生連環效應；更不排除在對待某些風險時各層級之間的協調作戰。強調分層管理，我們認為更有利于分清職責和各層次實現目標的業績考評。

二、不同層次財務風險的特征及責任主體

基于財務分層管理理論和上述財務風險的層次性特征，將風險管理理論和分層管理理論結合起來研究企業財務風險管理，對出資者財務風險、經營者財務風險、財務經理財務風險三個層次進行分層管理就成為解決目前企業財務風險管理權責不清、效果不理想問題的一種新思路，也是現代企業在產權明晰、權責明確、政企分開后管理更科學的必然要求。

(一)出資者財務風險的內容與特征

這里所說的出資者財務風險僅指出資者與特定受資企業之間形成投資與受資關系所帶來的財務風險，不包括出資者自身經營活動和其他投資活動所帶來的財務風險。歸納起來主要有資本投資風險、資本減值風險、資本經營財務風險、獲取股利風險以及經營者的道德風險五個方面。

首先，財產所有權是經濟生活中最基本的經濟權利，企業設立的根本目的就是為了財產所有權的維護和擴張。因此，出資者財務風險是企業最基本的財務風險，其風險程度在企業中是最高的；其次，在兩權分離的條件下，生產經營活動交由經營者決策和執行，出資者對企業風險的管理主要通過一系列監控機制來實現。因此，出資者重視的是企業經營的結果而非過程，所以，這種風險具有一種靜態性，再次，由于出資者對企業日常經營的參與程度低，其對企業的管理主要通過一些制度性手段來實現，因此，出資者財務風險是一種制度性風險。針對出資者財務風險的特點，我們認為，出資者應對上述五個方面的風險負責并采取相應的、合理有效的措施對其進行控制。

(二)經營者財務風險的內容與特征

經營者財務風險是指由于經營者財務決策失誤或財務組織不當或財務協調不妥所帶來的風險。其中，財務決策最為關鍵，財務決策中諸如籌資決策、投資決策、股利政策等長期財務決策是經營者財務的管理重點，由此而產生的企業籌資活動風險、投資活動風險和收益分配活動風險就成為經營者財務風險的主要內容。

與出資者財務風險相比，經營者財務風險有其自身的特點首先，企業經營者擔負著出資者資本保值增值和對債權人還本付息的責任，因而必須從出資者和債權人雙方角度綜合考慮企業財務風險。其次，經營者財務涉及企業經營過程中現金流轉的各個環節，風險存在于現金流轉的各環節中，由此引出的經營者財務風險管理也必然是一個動態的過程。再次，經營者財務權既包括了企業出資者財務決策的執行權，又包括了企業日常財務活動的決策權和操作權。因而與出資者財務相比主要是制度性規定不同，經營者財務是制度性與操作性的綜合，與此相適應。經營者財務風險包括了與企業財務相關的制度性風險和操作性風險。

(三)財務經理財務風險的內容與特征