導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇審計(jì)報(bào)告的意義，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

干審計(jì)十幾年來(lái)，總是走不出審計(jì)結(jié)果不被利用這個(gè)誤區(qū)，但從這份審計(jì)整改報(bào)告的字里行間，真實(shí)的看到了審計(jì)與被審計(jì)的關(guān)系，真正感受到審計(jì)人員的辛勤勞動(dòng)成果被肯定后的喜悅，真正體會(huì)到被審計(jì)單位真心誠(chéng)意接受審計(jì)處罰并認(rèn)真整改后的意愿。這不正是審計(jì)目的最好體現(xiàn)嗎?這無(wú)疑是給我們審計(jì)人員認(rèn)真干好工作注入了強(qiáng)心劑，更是給我們審計(jì)整改工作指明了方向。下面是審計(jì)整改報(bào)告全文，供審計(jì)同行共閱：

下附：(××縣××中學(xué)關(guān)于對(duì)《XX縣審計(jì)局關(guān)于對(duì)××中學(xué)2008、2009年度財(cái)政財(cái)務(wù)收支的審計(jì)報(bào)告》所列問(wèn)題的整改措施)

貴局根據(jù)《××縣人民政府關(guān)于印發(fā)2010年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的通知》安排，于2010年11月17日至2010年12月6日，對(duì)我校2008、2009年度財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行了報(bào)送審計(jì)，在聽(tīng)取了我校有關(guān)情況說(shuō)明的基礎(chǔ)上，形成了洛審報(bào)字【2010】90號(hào)審計(jì)報(bào)告，下發(fā)了洛審決字【2010】42號(hào)審計(jì)決定。

審計(jì)報(bào)告真實(shí)、客觀，反映了我校兩年來(lái)的收支和違紀(jì)情況，審計(jì)報(bào)告既合乎財(cái)經(jīng)和審計(jì)法規(guī)，又合乎我校的現(xiàn)狀與實(shí)際，學(xué)校接受審計(jì)決定中的處理?xiàng)l款。

現(xiàn)就審計(jì)報(bào)告中提出的違規(guī)問(wèn)題，提出整改措施如下：

1.認(rèn)真學(xué)習(xí)財(cái)政經(jīng)策、審計(jì)法規(guī)，提高理財(cái)水平。本次審計(jì)所反映的問(wèn)題，說(shuō)明了我們平時(shí)對(duì)財(cái)經(jīng)、審計(jì)法規(guī)學(xué)習(xí)的不夠，從而導(dǎo)致操作違規(guī)，把握不當(dāng)。以后要加強(qiáng)政策學(xué)習(xí)，在把握政策及操作規(guī)程的前提下，嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定，逐步提高理財(cái)水平。

2.所有收入全部上繳財(cái)政專戶。嚴(yán)格執(zhí)行收支兩條線管理規(guī)定，對(duì)勤工儉學(xué)收入、所有校內(nèi)外零星收入足額上繳財(cái)政專戶，據(jù)實(shí)從會(huì)計(jì)中心核銷。在遵循財(cái)經(jīng)基本管理規(guī)程、保持原始憑據(jù)真實(shí)的前提下探討一些特殊問(wèn)題的處理方法，全力向規(guī)范化要求靠攏。

3.嚴(yán)格杜絕違規(guī)收入。本次審計(jì)我校違規(guī)支出達(dá)47.5萬(wàn)元，分別是高考教師獎(jiǎng)勵(lì)、高三教師補(bǔ)貼、平時(shí)加班費(fèi)用的支出。在實(shí)施績(jī)效工資以后，我們將嚴(yán)格控制獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼及加班費(fèi)用支出，從學(xué)校制定的各項(xiàng)制度、方案上截?cái)噘Y金、補(bǔ)貼、加班費(fèi)的發(fā)放的主渠道。堅(jiān)決執(zhí)行上級(jí)有關(guān)政策。加強(qiáng)教職工思想教育，宣傳有關(guān)財(cái)經(jīng)、審計(jì)法規(guī)，倡導(dǎo)教師的奉獻(xiàn)意識(shí)，力爭(zhēng)教師的理解，把握好政策尺度，做到在不影響教育質(zhì)量的前提下最大可能的減少違規(guī)支出。

4.嚴(yán)格審核收支票據(jù)。本次審計(jì)發(fā)現(xiàn)的兩張不合規(guī)的票據(jù)提示我們，財(cái)務(wù)審核人員要求把收支票據(jù)的真實(shí)性、合法性，做到該報(bào)的報(bào)，不該報(bào)的絕不報(bào)，虛假、不合理、過(guò)時(shí)的票堅(jiān)決不能要，財(cái)務(wù)報(bào)銷所需的附件一個(gè)不能少；財(cái)務(wù)人員將本著對(duì)學(xué)校負(fù)責(zé)的態(tài)度，細(xì)心、嚴(yán)謹(jǐn)檢查，不馬虎、不敷衍，以杜絕不合規(guī)的票據(jù)入賬。

5.不再違規(guī)集資。2008、2009兩年，我校在因校建工程欠款、校園文化建設(shè)等市、縣安排重大活動(dòng)項(xiàng)目的前提下，由于學(xué)校經(jīng)費(fèi)極端困難，不能支付活動(dòng)的費(fèi)用，針對(duì)具體活動(dòng)先后兩次集資款至1113000元，應(yīng)付當(dāng)時(shí)經(jīng)費(fèi)緊缺的現(xiàn)狀。這些集資款至10月底，已經(jīng)向洛南縣教育局核實(shí)上報(bào)，納入各級(jí)還款計(jì)劃，逐步予以消化。

6.積極上繳罰沒(méi)款。依照審計(jì)決定，按照審計(jì)決定的時(shí)效和金額積極將罰金上交縣財(cái)政。

篇2

海南綠滿園環(huán)保工業(yè)有限公司：

你司《關(guān)于要求審批同興水電站初步設(shè)計(jì)報(bào)告的請(qǐng)示》及有關(guān)資料收悉。我委有關(guān)單位和專家對(duì)《儋州同興水電站初步設(shè)計(jì)報(bào)告》進(jìn)行了評(píng)審，設(shè)計(jì)承擔(dān)單位懷化市水利電力勘測(cè)設(shè)計(jì)研究院海南工作室根據(jù)初審意見(jiàn)，對(duì)《報(bào)告》進(jìn)行了必要的補(bǔ)充修改完善，完成了《儋州市加喜河同興水電站工程初步設(shè)計(jì)報(bào)告（修訂本）》（以下簡(jiǎn)稱《修改報(bào)告》）。經(jīng)審查，認(rèn)為該《修改報(bào)告》基本達(dá)到初步設(shè)計(jì)階段的深度要求，基本同意《修改報(bào)告》。現(xiàn)批復(fù)如下：

一、工程建設(shè)的可行性

2006年由三亞市水利水電勘測(cè)設(shè)計(jì)院完成的南渡江加喜河下游儋州段水能開(kāi)發(fā)規(guī)劃中，規(guī)劃建設(shè)項(xiàng)目裝機(jī)容量為3臺(tái)×320kw。2008年經(jīng)水能規(guī)劃復(fù)查，推薦了該項(xiàng)目將尾水陡坎清除，毛水頭可增高至12.4米，規(guī)劃引水流量23.m3/s，可滿足2500kw的裝機(jī)規(guī)模。據(jù)此，基本同意近期開(kāi)發(fā)利用該河段豐富的水能資源，促進(jìn)當(dāng)?shù)剞r(nóng)業(yè)生產(chǎn)和地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，項(xiàng)目建設(shè)是可行的。

二、工程位置

同興水電站在儋州市蘭洋鎮(zhèn)境內(nèi)，位于南渡江加喜河下游，距離原番加鄉(xiāng)3公里，是一座以發(fā)電為單一開(kāi)發(fā)目標(biāo)的水電工程，電站壩址以上集雨面積356.39平方公里，設(shè)計(jì)水頭11.5米，引水流量23m3/s，電站裝機(jī)容量2230kw，多年平均發(fā)電量889.8萬(wàn)kw.h。

三、水文水能計(jì)算

1、原則同意設(shè)計(jì)方提供的福才水文站26年的徑流資料，按面積比擬法，計(jì)算電站壩址1963年—1988年徑流資料及實(shí)測(cè)逐日徑流年內(nèi)分配，以及按三個(gè)典型年的徑流作調(diào)節(jié)計(jì)算方法。

2、同意設(shè)計(jì)洪水計(jì)算方法及松濤水利工程管理局提供的四種行洪工況。

四、工程地質(zhì)

同意報(bào)告對(duì)攔河壩壩址及廠房區(qū)地質(zhì)條件的評(píng)價(jià)意見(jiàn)。

五、工程規(guī)模

1、裝機(jī)容量

根據(jù)水能計(jì)算結(jié)果，為充分利用水能資源，同意電站設(shè)計(jì)裝機(jī)容量為2臺(tái)×800kw+1臺(tái)×630kw。其設(shè)計(jì)水頭為11.5m，設(shè)計(jì)流量為23m3/s,年發(fā)電量為889.8萬(wàn)kwh，年利用小時(shí)為3990h。

2、防洪標(biāo)準(zhǔn)

本工程規(guī)模屬小（2）型水電站，工程等級(jí)為“V”等“5”級(jí)，根據(jù)國(guó)家《水利標(biāo)準(zhǔn)》（SL252—2000）《水利水電工程等級(jí)劃分及洪水標(biāo)準(zhǔn)》的規(guī)定，按20年一遇設(shè)計(jì)，100年一遇校核。但考慮松濤水庫(kù)泄洪，本工程應(yīng)提高設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，按1000年一遇洪水作為特殊工況給予考慮，并以松濤水利工程管理局提供的四種行洪工況(2400m3/s、3600m3/s、4300m3/s、6300m3/s)

，推求特征水位，進(jìn)行壩體穩(wěn)定安全復(fù)核，攔河壩安全可靠。

六、工程布置及建筑物

1、同意取水樞紐工程，動(dòng)力渠道及渠道附屬物、壓力前池及升壓站的總體平面布置。

2、廠房與壓力前池進(jìn)水室平行布置，主廠房安裝3臺(tái)水輪發(fā)電機(jī)組，成“一”字形布置。

3、同意攔河壩、廠房的穩(wěn)定計(jì)算方法。攔河壩為C15混凝土埋塊石重力結(jié)構(gòu)，最大壩高3.2米，堰頂長(zhǎng)106m，溢流堰頂高程為126 m，（換算秀英高程為129.1m）。

七、機(jī)電及金屬結(jié)構(gòu)

（一）、機(jī)電

1、基本同意選用2臺(tái)ZDJP502-LH-140水輪機(jī)，配發(fā)電機(jī)型號(hào)為SF800-20/2150（400V），1臺(tái)ZDJP502-LH-120水輪機(jī)，配發(fā)電機(jī)型號(hào)為SF630-16/1430（400V），選用YWT-1000微機(jī)調(diào)速器，勵(lì)磁裝置型號(hào)采用靜止可控硅勵(lì)磁裝置。

2、同意電站橋式起重機(jī)（15t）等輔助設(shè)備型號(hào)的選定。

（二）、電氣部分

1、同意采用二臺(tái)機(jī)組共用一臺(tái)主變和一臺(tái)機(jī)組一臺(tái)主變的接線方案及主變?nèi)萘俊?/p>

2、由于發(fā)電機(jī)端電壓為400V，低壓側(cè)母線電流很大，應(yīng)選用合適截面的銅排作母線出線。

3、同意選用電站分層分布式的綜合自動(dòng)化監(jiān)控系統(tǒng)，以提高電站自動(dòng)化水平。

篇3

【關(guān)鍵詞】 循環(huán)內(nèi)皮細(xì)胞;內(nèi)皮祖細(xì)胞;子癇前期

目前研究認(rèn)為，循環(huán)內(nèi)皮細(xì)胞（CECs）和循環(huán)內(nèi)皮祖細(xì)胞（EPCs）是血管內(nèi)皮損傷的有效標(biāo)志物[1]。本研究觀察妊娠高血壓（PIH）患者CECs和EPCs計(jì)數(shù)的變化，并與正常妊娠婦女進(jìn)行比較，探討血管內(nèi)皮受損情況與妊娠高血壓（PIH）的關(guān)系及臨床意義[2]。

1 受試者資料

1.1 一般資料 本研究納入了我院2010年1月～2014年1月收治的18名PIH患者，年齡21～35歲，間隔6h兩次測(cè)得血壓≥140/90mmHg，妊娠20周并且以往血壓正常，并給予甲基多巴和二肼苯噠嗪作為常規(guī)降壓藥。對(duì)照組包括21名正常妊娠婦女，年齡22～43歲。兩組妊娠婦女的臨床資料見(jiàn)表1。

表1 患者臨床資料

1.2 排除標(biāo)準(zhǔn) 有HELLP癥狀（子癇前期變異，溶血，肝酶升高，血小板計(jì)數(shù)降低）;超重（BMI>25）;吸煙;有糖尿病或者高血壓病史。對(duì)照組和PIH組平均分娩時(shí)間不同，分別為40周和37周。該項(xiàng)研究得到了醫(yī)院倫理委員會(huì)的批準(zhǔn)，并且與患者簽署了知情同意書(shū)。

1.2 外周血中的CECs和EPCs數(shù)目 CECs采用帶有FITC標(biāo)記的抗CD31抗體和帶有PerCP標(biāo)記的抗CD45抗體（BD Biosciences，USA）進(jìn)行標(biāo)記，EPCs采用帶有PerCP標(biāo)記的抗CD34抗體（BD Biosciences，USA）和帶有PE標(biāo)記的抗VEGFR2/KDR抗體（BD Biosciences，USA）進(jìn)行標(biāo)記。血樣首先采用FcR-blocking 試劑（Miltenyi Biotec，Germany）進(jìn)行培養(yǎng)，采用特定的抗體進(jìn)行培養(yǎng)。孵化之后采用紅細(xì)胞裂解液除去紅細(xì)胞，采用熒光素標(biāo)記細(xì)胞色素氧化酶對(duì)細(xì)胞進(jìn)行計(jì)數(shù)。流式細(xì)胞儀采用FACSCalibur血細(xì)胞計(jì)數(shù)器，CellQuest軟件（Becton-Dickinson，USA））以及合適的細(xì)胞通道以清除血小板和壞死細(xì)胞。EPCs采用淋巴細(xì)胞通道計(jì)數(shù)，CECs采用單核細(xì)胞通道計(jì)數(shù)。

2 結(jié) 果

PIH組平均EPCs和CECs計(jì)數(shù)約低于健康控制組兩倍。健康控制組外周血中EPCs平均計(jì)數(shù)為2.48×102/ml，但是PIH患者中EPCs計(jì)數(shù)為1.03×102/ ml（P=0.000001）;健康控制組的CECs計(jì)數(shù)為2.77×103/ml，PIH組患者CECs為1.28×103/ml（P=0.0034），差異均具有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義。

3 討 論

CEC是在生理或病理情況下從循環(huán)血中獲得的血管內(nèi)皮細(xì)胞，CEC可以特異而直接反映血管內(nèi)皮損傷情況。有研究報(bào)道健康人每1ml血液中CECs的數(shù)目在0～7，9000之間[2]。本研究發(fā)現(xiàn)PIH患者的CECs計(jì)數(shù)顯著低于血壓控制正常的妊娠婦女。然而，Zheng和Grundmann報(bào)道說(shuō)PIH患者的CECs水平升高，也許這是由計(jì)數(shù)方法不同造成的。Zheng的課題組先分離CECs，再對(duì)其進(jìn)行顯微鏡下計(jì)數(shù);Grundmann課題組采用抗CD146抗體對(duì)CECs進(jìn)行分離，用荊豆凝集素對(duì)其進(jìn)行著色，這種做法會(huì)導(dǎo)致出現(xiàn)不同的細(xì)胞亞群，并且Grundmann課題組納入的10例患者均為子癇前期。本研究不僅納入了子癇前期患者，也納入了PIH患者，并且和其他的課題組的研究結(jié)果相比較是一致的。

也可認(rèn)為，一部分從激活的血管內(nèi)皮脫落的CECs構(gòu)成了內(nèi)皮細(xì)胞膜的微粒（EMs）、小囊泡和括細(xì)胞質(zhì)，導(dǎo)致細(xì)胞計(jì)數(shù)降低。對(duì)子癇前期患者CD62+和CD31+CD45-微粒水平，采用流式細(xì)胞儀進(jìn)行評(píng)估，發(fā)現(xiàn)顯著高于血壓控制正常組患者。本研究沒(méi)有特意地去標(biāo)記或者評(píng)估微粒水平，只是挑選活細(xì)胞進(jìn)行CECs和EPCs進(jìn)行計(jì)數(shù)，但是我們發(fā)現(xiàn)PIH患者外周血中的殘片增多（沒(méi)有公布數(shù)據(jù)）。這表明過(guò)多的細(xì)胞損傷會(huì)影響最終的CECs計(jì)數(shù)。

因?yàn)镻IH患者外周血的EPCs和CECs顯著低于血壓控制正常的妊娠婦女，所以我們認(rèn)為這個(gè)現(xiàn)象伴隨著PIH的病理狀態(tài)而出現(xiàn)。本研究排除了超重、有糖尿病或者高血壓病史的患者，因?yàn)镋PCs和CECs水平降低也可受到其他病理過(guò)程影響，比如胰島素抵抗，有報(bào)道說(shuō)該種病理變化也會(huì)損傷CECs及EPCs的細(xì)胞功能。或許可以這樣假設(shè)，較低的CECs和EPCs的接觸機(jī)會(huì)損傷了內(nèi)皮的自我修復(fù)功能，這也是導(dǎo)致妊娠高血壓發(fā)展的一個(gè)因素。另外，據(jù)報(bào)道，內(nèi)皮功能障礙和具有血管修復(fù)功能的細(xì)胞數(shù)目的降低，遠(yuǎn)期看來(lái)會(huì)升高心血管疾病的發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)

篇4

關(guān)鍵詞：益腎祛風(fēng)合劑 治療 痹證

【中圖分類號(hào)】R2 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】B 【文章編號(hào)】1008-1879(2012)02-0189-02

1 研究目的

本研究旨在通過(guò)臨床病例的對(duì)照設(shè)計(jì)觀察益腎祛風(fēng)合劑對(duì)痹證穩(wěn)定期患者的臨床癥狀的影響，以觀察其對(duì)痹證穩(wěn)定期的治療效果及作用機(jī)制。

2 研究依據(jù)及分析

目前的治療依據(jù)中醫(yī)學(xué)辯證施治原理，對(duì)于痹證患者總由于感受風(fēng)、寒、濕、熱所致，故祛風(fēng)、散寒、除濕、清熱以及疏經(jīng)通絡(luò)為治療痹證的基本原則，治則 補(bǔ)肝腎，祛風(fēng)濕，通絡(luò)止痛。后期還應(yīng)適當(dāng)配伍補(bǔ)益正氣之劑，以觀察對(duì)痹證穩(wěn)定期的治療效果及作用機(jī)制。

3 材料與方法

3.1 病例選擇。

3.1.1 納入標(biāo)準(zhǔn)。

符合現(xiàn)代醫(yī)學(xué)的骨性關(guān)節(jié)炎、風(fēng)濕性關(guān)節(jié)炎、坐骨神經(jīng)痛、肩周炎、慢性腰肌纖維炎等多個(gè)病種。臨床表現(xiàn)以筋骨、肌肉、關(guān)節(jié)等處的疼痛、麻木、關(guān)節(jié)腫大、屈伸不利麻木不仁為主要特征的痹證診斷標(biāo)準(zhǔn),為痹證的患者［1］。

3.1.2 痹證分期:對(duì)于痹證的辯證，首先應(yīng)辨清風(fēng)寒濕痹與熱痹的不同。熱痹以關(guān)節(jié)紅腫灼熱疼痛為特點(diǎn)，風(fēng)寒濕痹則雖有關(guān)節(jié)酸痛，但無(wú)局部紅腫灼熱，其中又以關(guān)節(jié)酸痛游走不定者不形痹；痛有定處，疼痛劇烈者為痛痹；肢體酸痛重者，肌膚不仁者為著痹。

3.2 研究方法。

3.2.1 病例來(lái)源及分組。

所有101例病例均為2004年9月至2009年1月萊蕪市人民醫(yī)院門診及住院患者。采用簡(jiǎn)單隨機(jī)對(duì)照方法，治療組71例采用益腎祛風(fēng)合劑；對(duì)照組30例采用單純西醫(yī)常規(guī)治療，兩組患者的性別、年齡、治療前病情評(píng)分、關(guān)節(jié)功能等資料均無(wú)顯著性差異，具有可比性。

3.2.2 治療方法。

3.2.2.1 西醫(yī)常規(guī)治療：在本研究中，所有患者均為口服美洛昔康分散片（美洛昔康分散片7.5mg，Bid）。

3.2.2.2 中藥用藥：益腎祛風(fēng)合劑組方：

防己30g 狗脊40g 骨碎補(bǔ)30g 防風(fēng)40g 獨(dú)活30g 羊藿30g 白芍60g 黃芪100g 桂枝20g 制川烏20g 地龍40g 土元20g 杜仲30g 川斷30g 甘草20g 牛膝30g。

制備工藝：上方12味中藥加水適量，浸泡30分鐘后，分別加水10倍量、8倍量、8倍量；加熱沸騰后2h、1.5h、1h，提取3遍，合并3次濾液；靜置24h，過(guò)濾；濾液慢火濃縮至規(guī)定密度，靜置24h，過(guò)濾除雜質(zhì)。灌裝250ml/瓶，無(wú)菌消毒，備用。

用法：益腎祛風(fēng)合劑100ml，口服，3次/日。

兩組療程均為1個(gè)月。

3.2.3 觀察項(xiàng)目。

3.2.3.1 治療前后癥狀積分變化。

3.2.3.2 治療前后關(guān)節(jié)功能變化。

3.2.4 癥狀積分評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)。

參照《中藥新藥臨床研究指導(dǎo)原則》［2］擬定評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)。

療效指標(biāo)(N)=（療前積分－療后積分）／療前積分l00%。臨床控制：N≥90%；顯效:60%≤N＜90%；有效：30%≤N＜60%；無(wú)效：N

3.2.5 統(tǒng)計(jì)方法。采用PEMS統(tǒng)計(jì)軟件進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，所有計(jì)量資料均采用均數(shù)±標(biāo)準(zhǔn)差表示，具體分析采用Ridit檢驗(yàn)和t檢驗(yàn)。P＞0.05為無(wú)顯著性差異，P

4 結(jié)果

5 結(jié)論

5.1 益腎祛風(fēng)合劑對(duì)痹證癥狀體征的作用。我們的臨床觀察表明，益腎祛風(fēng)合劑組與單純應(yīng)用西藥治療組相比，雖然總有效率無(wú)顯著差異，但顯控率差異明顯（P

5.2 益腎祛風(fēng)合劑對(duì)痹證關(guān)節(jié)功能的影響。

關(guān)節(jié)功能檢查是一種重復(fù)性好的客觀指標(biāo)，對(duì)痹證的診斷、病情評(píng)價(jià)、疾病進(jìn)展、預(yù)后及治療反應(yīng)等有重要意義。本觀察表明，益腎祛風(fēng)合劑可較好的改善關(guān)節(jié)的功能與單純應(yīng)用西藥治療組相比關(guān)節(jié)功能改善更為明顯（P

5.3 益腎祛風(fēng)合劑對(duì)痹證影響。

上述觀察和研究表明應(yīng)用中藥益腎祛風(fēng)合劑可改善痹證各期患者的臨床癥狀，改善關(guān)節(jié)功能。藥理分析表明本方還具有調(diào)節(jié)免疫、抗氧化、改善微循環(huán)等多種作用。

6 存在的問(wèn)題及改進(jìn)意見(jiàn)

在該研究中，雖經(jīng)課題組成員審慎、科學(xué)的設(shè)計(jì)及實(shí)施，但由于水平所限，仍存在許多不盡如人意的地方：

6.1 課題設(shè)計(jì)中觀察病人數(shù)相對(duì)偏少，因此，從統(tǒng)計(jì)學(xué)角度可能出現(xiàn)Ⅰ類錯(cuò)誤，要使該課題研究結(jié)果更有說(shuō)服力、更符合統(tǒng)計(jì)學(xué)原理，應(yīng)該增加觀察病人數(shù)。

6.2 在該課題中所用中藥濃縮方法相對(duì)簡(jiǎn)單、粗糙，使用計(jì)量仍然偏大，對(duì)患者依從性造成不良影響。其有效的改進(jìn)方法應(yīng)是提高煎劑藥物濃度，降低使用計(jì)量，從而提高患者依從性。參考文獻(xiàn)

篇5

論文摘要：本文強(qiáng)調(diào)審計(jì)工作的安全、高效和信息化，從審計(jì)工作的現(xiàn)狀、發(fā)展瓶頸到信息化審計(jì)的制度健全、引入主機(jī)系統(tǒng)安全審計(jì)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)安全審計(jì)等相關(guān)管理辦法、新技術(shù)或新理念和待解決的問(wèn)題等方面，論述構(gòu)建安全高效的審計(jì)信息化安全保障體系的措施。

審計(jì)是客觀評(píng)價(jià)個(gè)人，組織、制度、程序、項(xiàng)目或產(chǎn)品。審計(jì)執(zhí)行是以確定有效性和可靠性的信息，還提供了一個(gè)可內(nèi)控的評(píng)估系統(tǒng)。審計(jì)的目標(biāo)是表達(dá)人、組織、系統(tǒng)等的評(píng)估意見(jiàn)，審計(jì)人員在測(cè)試環(huán)境中進(jìn)行評(píng)估工作。審計(jì)必須出示合理并基本無(wú)誤的報(bào)表，通常是利用統(tǒng)計(jì)抽樣來(lái)完成。審計(jì)也是用來(lái)考察和防止虛假數(shù)據(jù)及欺騙行為，檢查、考證目標(biāo)的完整性、準(zhǔn)確性，以及檢查目標(biāo)是否符合既定的標(biāo)準(zhǔn)、尺度和其它審計(jì)準(zhǔn)則。實(shí)現(xiàn)審計(jì)的信息化，有利于管理層迅速準(zhǔn)確的做出決定，對(duì)于政企業(yè)發(fā)展、社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步都具有重要作用。目前，我國(guó)的審計(jì)工作尚存在性質(zhì)認(rèn)定模糊、工作范圍過(guò)于狹窄等問(wèn)題，有待進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)。

審計(jì)的基礎(chǔ)工作是內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)審是審計(jì)監(jiān)督體系中不可或缺的重要組成部分，是全面經(jīng)濟(jì)管理必不可少的手段，是加強(qiáng)任何機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理的必要，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)管理向科學(xué)化方向發(fā)展的重要環(huán)節(jié)也是審計(jì)。因此說(shuō)審計(jì)部門是其他監(jiān)督部門不能代替的，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)、加強(qiáng)對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部及管理人員的監(jiān)督都可以通過(guò)審計(jì)來(lái)完成。審計(jì)應(yīng)用與高新技術(shù)機(jī)構(gòu)中，在防范風(fēng)險(xiǎn)中發(fā)揮著重要作用，也有助于領(lǐng)導(dǎo)層做出正確決策。

一、審計(jì)工作的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，審計(jì)監(jiān)督力度不斷增強(qiáng)，審計(jì)范圍也不斷擴(kuò)大。當(dāng)前，審計(jì)方式已由財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)向效益審計(jì)發(fā)展，由賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)向制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展，由事后審計(jì)向事中、事前審計(jì)發(fā)展。審計(jì)管理上建立審計(jì)質(zhì)量控制體系，要求審計(jì)機(jī)關(guān)把審計(jì)管理工作前移，把質(zhì)量控制體系貫穿與審計(jì)工作中。在此趨勢(shì)下，傳統(tǒng)的審計(jì)方法暴露出其效率低、審計(jì)范圍小等劣勢(shì)，使得完成審計(jì)任務(wù)，達(dá)到審計(jì)目標(biāo)越發(fā)缺乏及時(shí)性。

(一)內(nèi)部審計(jì)性質(zhì)認(rèn)定較為模糊。內(nèi)部審計(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，基于加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理的內(nèi)在需要，也是內(nèi)部審計(jì)賴以存在的客觀基礎(chǔ)。但是，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生卻是一個(gè)行政命令產(chǎn)物，強(qiáng)調(diào)外向。這種審計(jì)模式使人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)在性質(zhì)認(rèn)定上產(chǎn)生模糊，阻礙了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)很難融入經(jīng)營(yíng)管理中，審計(jì)工作很難正常開(kāi)展，很難履行監(jiān)督評(píng)價(jià)職能和開(kāi)展保證咨詢活動(dòng)，因此就不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的內(nèi)向的作用。

(二)內(nèi)部審計(jì)工作范圍過(guò)于狹窄。內(nèi)部審計(jì)的目的在于為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率，其職能是監(jiān)督和服務(wù)。但是，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作的重心局限在財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性及合規(guī)性審計(jì)。長(zhǎng)久以來(lái)內(nèi)部審計(jì)突出了監(jiān)督職能，而忽視了服務(wù)職能。內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)水平、思想觀念的束縛以及管理體制等諸多因素，影響和阻礙著內(nèi)審作用的有效發(fā)揮。原因有會(huì)計(jì)人員知識(shí)水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，也有不重視法律、法規(guī)的因素，還有監(jiān)管不力、查處不嚴(yán)的原因。目前內(nèi)部審計(jì)尚處在查錯(cuò)階段，停留在調(diào)賬、糾正錯(cuò)誤上，還不能多角度、深層次分析問(wèn)題，沒(méi)有較國(guó)際先進(jìn)的審計(jì)理念，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的作用尚待開(kāi)發(fā)。審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)知識(shí)匱乏，不適應(yīng)電算化、信息化的迅速發(fā)展。目前多數(shù)審計(jì)人員硬件知識(shí)掌握不熟練，軟件知識(shí)了解也不足，因此不能有效地評(píng)估信息系統(tǒng)的安全性、效益性。由于計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)標(biāo)準(zhǔn)不同，功能也不完整，因此全面推廣計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)就有一定難度，導(dǎo)致審計(jì)人員的知識(shí)和審計(jì)手段滯后于信息化的發(fā)展。

二、信息化審計(jì)體系的健全

當(dāng)前國(guó)家審計(jì)信息化發(fā)展的趨勢(shì)是建立審計(jì)信息資源的標(biāo)準(zhǔn)化、共享化、公開(kāi)化，逐步達(dá)到向現(xiàn)代審計(jì)方式的轉(zhuǎn)變。這一趨勢(shì)是隨著當(dāng)前科學(xué)發(fā)展、和諧社會(huì)的推進(jìn)，國(guó)家確立的公共財(cái)政建設(shè)、公共服務(wù)的實(shí)施、公共產(chǎn)品的提供應(yīng)運(yùn)而生的，三個(gè)“公共”的主旨是：國(guó)家財(cái)政資金的使用更注重民生；使用重點(diǎn)更注重服務(wù)；使用效益更注重民意。

信息安全審計(jì)是任何機(jī)構(gòu)內(nèi)控、信息系統(tǒng)治理、安全風(fēng)險(xiǎn)控制等不可或缺的關(guān)鍵手段。收集并評(píng)估證據(jù)以決定一個(gè)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)是否有效地做到保護(hù)資產(chǎn)、維護(hù)數(shù)據(jù)完整、完成目標(biāo)，同時(shí)能更經(jīng)濟(jì)的使用資源。信息安全審計(jì)與信息安全管理密切相關(guān)，信息安全審計(jì)的主要依據(jù)是出于不同的角度提出的控制體系的信息安全管理相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)。這些控制體系下的信息化審計(jì)可以有效地控制信息安全，從而達(dá)到安全審計(jì)的目的，提高信息系統(tǒng)的安全性。由此，國(guó)際組織也制定了相關(guān)文件規(guī)范填補(bǔ)信息系統(tǒng)審計(jì)方面的某些空白。例如《信息安全管理業(yè)務(wù)規(guī)范》通過(guò)了國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織ISO的認(rèn)可，正式成為國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)法律也針對(duì)信息安全審計(jì)制定出了《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)開(kāi)展審計(jì)工作有關(guān)的通知》等文件，基本規(guī)范了內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，健全了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；強(qiáng)調(diào)機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)審工作，機(jī)構(gòu)內(nèi)部要形成有權(quán)就有責(zé)、用權(quán)受監(jiān)督的最佳氛圍；審計(jì)委員會(huì)直接對(duì)領(lǐng)導(dǎo)班子負(fù)責(zé)，其成員需具有相應(yīng)的獨(dú)立性，委員會(huì)成員具良好的職業(yè)操守和能力，內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)具備內(nèi)審人員從業(yè)資格，其工作范圍不應(yīng)受到人為限制。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題，視具體情況，可以直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)或者領(lǐng)導(dǎo)層報(bào)告。 轉(zhuǎn)貼于 　三、主機(jī)系統(tǒng)安全審計(jì)

信息技術(shù)審計(jì)，或信息系統(tǒng)審計(jì)，是一個(gè)信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施控制范圍內(nèi)的檢查。信息系統(tǒng)審計(jì)是一個(gè)通過(guò)收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，對(duì)信息系統(tǒng)是否能夠保護(hù)資產(chǎn)的安全、維護(hù)數(shù)據(jù)的完整、使被審計(jì)單位的目標(biāo)得以有效地實(shí)現(xiàn)、使組織的資源得到高效地使用等方面做出判斷的過(guò)程。

以技術(shù)劃分，信息化安全審計(jì)主要分為主機(jī)審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)、應(yīng)用審計(jì)、數(shù)據(jù)庫(kù)審計(jì)，綜合審計(jì)。簡(jiǎn)單的說(shuō)獲取、記錄被審計(jì)主機(jī)的狀態(tài)信息和敏感操作就是主機(jī)審計(jì)，主機(jī)審計(jì)可以從已有的系統(tǒng)審計(jì)記錄中提取相關(guān)信息，并以審計(jì)規(guī)則為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分析判斷被審計(jì)主機(jī)是否存在違規(guī)行為。總之，為了在最大限度保障安全的基礎(chǔ)上找到最佳途徑使得業(yè)務(wù)正常工作的一切行為及手段，而對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行檢測(cè)、評(píng)估及分析，都可稱作安全審計(jì)。

主機(jī)安全審計(jì)系統(tǒng)中事件產(chǎn)生器、分析器和響應(yīng)單元已經(jīng)分別以智能審計(jì)主機(jī)、系統(tǒng)中心、管理與報(bào)警處置控制臺(tái)來(lái)替代。實(shí)現(xiàn)主機(jī)安全系統(tǒng)的審計(jì)包括系統(tǒng)安全審計(jì)、主機(jī)應(yīng)用安全審計(jì)及用戶行為審計(jì)。智能審計(jì)替代主機(jī)安裝在網(wǎng)絡(luò)計(jì)算機(jī)用戶上，并按照設(shè)計(jì)思路監(jiān)視用戶操作行為，同時(shí)智能分析事件安全。從面向防護(hù)的對(duì)象可將主機(jī)安全審計(jì)系統(tǒng)分為系統(tǒng)安全審計(jì)、主機(jī)應(yīng)用安全審計(jì)、用戶行為審計(jì)、移動(dòng)數(shù)據(jù)防護(hù)審計(jì)等方面。

四、待解決的若干問(wèn)題

計(jì)算機(jī)與信息系統(tǒng)廣泛使用，如何加強(qiáng)對(duì)終端用戶計(jì)算機(jī)的安全管理成為一個(gè)急需解決的問(wèn)題。這就需要建立一個(gè)信息安全體系，也就是建立安全策略體系、安全管理體系和安全技術(shù)體系。

保護(hù)網(wǎng)絡(luò)設(shè)備、設(shè)施、介質(zhì)，對(duì)操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫(kù)及服務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行漏洞修補(bǔ)和安全加固，對(duì)服務(wù)器建立嚴(yán)格審核。在安全管理上完善人員管理、資產(chǎn)管理、站點(diǎn)維護(hù)管理、災(zāi)難管理、應(yīng)急響應(yīng)、安全服務(wù)、人才管理，形成一套比較完備的信息系統(tǒng)安全管理保障體系。

防火墻是保證網(wǎng)絡(luò)安全的重要屏障，也是降低網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。VPN可以通過(guò)一個(gè)公用網(wǎng)絡(luò)建立一個(gè)臨時(shí)的、安壘的連接，是一條穿過(guò)混亂的公用網(wǎng)絡(luò)的安全、穩(wěn)定的隧道。借助專業(yè)的防DDos系統(tǒng)，可以有效的阻止惡意攻擊。信息系統(tǒng)的安全需求是全方位的、系統(tǒng)的、整體的，需要從技術(shù)、管理等方面進(jìn)行全面的安全設(shè)計(jì)和建設(shè)，有效提高信息系統(tǒng)的防護(hù)、檢側(cè)、響應(yīng)、恢復(fù)能力，以抵御不斷出現(xiàn)的安全威脅與風(fēng)險(xiǎn)，保證系統(tǒng)長(zhǎng)期穩(wěn)定可靠的運(yùn)行。嚴(yán)格的安全管理制度，明確的安全職責(zé)劃分，合理的人員角色定義，都可以在很大程度上減少網(wǎng)絡(luò)的安全隱患。

從戰(zhàn)略高度充分認(rèn)識(shí)信息安全的重要性和緊迫性。健全安全管理組織體系，明確安全管理的相關(guān)組織、機(jī)構(gòu)和職責(zé)，建立集中統(tǒng)一、分工協(xié)作、各司其職的安全管理責(zé)任機(jī)制。為了確保突發(fā)重大安全事件時(shí)，能得到及時(shí)的響應(yīng)和支援，信息系統(tǒng)必須建立和逐步完善應(yīng)急響應(yīng)支援體系，確保整個(gè)信息系統(tǒng)的安全穩(wěn)定運(yùn)行。

參考文獻(xiàn)：

[1]宋新月，內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的重要作用淺析[J]，知識(shí)經(jīng)濟(jì)，2009

篇6

【關(guān)鍵詞】 審計(jì)準(zhǔn)則； 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)； 市場(chǎng)反應(yīng)

獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則又稱獨(dú)立審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)遵循的行為準(zhǔn)則，是衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)。我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)過(guò)了兩次比較大的修訂，1996年1月《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)——審計(jì)報(bào)告》開(kāi)始施行；2003年4月第一次修訂；2006年第二次修訂，并從2007年1月1日開(kāi)始施行。

一、相關(guān)文獻(xiàn)綜述

國(guó)內(nèi)有很多專家學(xué)者通過(guò)分析上市公司的審計(jì)報(bào)告來(lái)測(cè)量其市場(chǎng)反應(yīng)。如陳龍春、郭志勇（2008）通過(guò)運(yùn)用多元回歸法和事件研究法等方法研究發(fā)現(xiàn)，市場(chǎng)對(duì)上市公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)報(bào)告具有顯著的市場(chǎng)反應(yīng)。張?zhí)煳鳌ⅫS秋敏（2009）對(duì)我國(guó)出具持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性審計(jì)報(bào)告的上市公司在2003—2007年間的市場(chǎng)反應(yīng)進(jìn)行了實(shí)證研究，結(jié)果發(fā)現(xiàn)：市場(chǎng)對(duì)上市公司被出具持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性審計(jì)報(bào)告會(huì)作出一定的市場(chǎng)反應(yīng)。國(guó)外研究學(xué)者M(jìn)elumad和Amir（1997）卻運(yùn)用M-Z模型研究市場(chǎng)對(duì)被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的上市公司的反應(yīng)時(shí)，得出上市公司出具的非規(guī)范和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)報(bào)告對(duì)市場(chǎng)有顯著性影響。Baskin（1972）是最早研究市場(chǎng)是如何對(duì)公司審計(jì)報(bào)告作出反應(yīng)的學(xué)者，他指出市場(chǎng)對(duì)違反一貫性原則的財(cái)務(wù)報(bào)告沒(méi)有顯著的市場(chǎng)反應(yīng)。David和Krishnagopal （2010）研究發(fā)現(xiàn)，投資者對(duì)被出具持續(xù)性非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)報(bào)告的上市公司給予較大的負(fù)面反應(yīng)。

本文針對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則變革前后的實(shí)際情況，通過(guò)上市公司對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)報(bào)告的市場(chǎng)反應(yīng)進(jìn)行實(shí)證研究，為資本市場(chǎng)上決策部門、投資者、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)和社會(huì)公眾謹(jǐn)慎使用非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)報(bào)告信息提供決策參考。

二、模型實(shí)證研究設(shè)計(jì)

（一）研究思路

審計(jì)準(zhǔn)則的制定和幾次修訂完善，反映了政府的監(jiān)管體制逐步規(guī)范，本文從審計(jì)準(zhǔn)則的變遷角度出發(fā)，在選擇一段較長(zhǎng)的時(shí)間跨度的基礎(chǔ)上，研究市場(chǎng)對(duì)上市公司的獨(dú)立審計(jì)報(bào)告的市場(chǎng)反應(yīng)，從而為審計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步規(guī)范化提供對(duì)策建議。

（二）研究假設(shè)

出具不規(guī)范或者不符合標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告，對(duì)上市公司是很大的一個(gè)負(fù)面消息，在得知這種消息的情況下，對(duì)于理性投資者而言，經(jīng)過(guò)不同途徑的擴(kuò)散導(dǎo)致市場(chǎng)認(rèn)為企業(yè)投資和經(jīng)營(yíng)存在風(fēng)險(xiǎn)，因此提出假設(shè)1。

假設(shè)1：不規(guī)范或非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)報(bào)告的出臺(tái)前后對(duì)市場(chǎng)反應(yīng)是負(fù)面的。

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1995—2004年間先后制定六批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，共48項(xiàng)，標(biāo)志著我國(guó)形成了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系。2006年，財(cái)政部再次了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。這兩次對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的改革對(duì)資本市場(chǎng)產(chǎn)生了重要影響，主要體現(xiàn)在以下幾方面：第一，增加了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則，以規(guī)范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制。在獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中明確提出了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，而不僅僅是對(duì)審計(jì)證據(jù)的關(guān)注。第二，對(duì)審計(jì)結(jié)論監(jiān)管性明顯加強(qiáng)。在最新的審計(jì)準(zhǔn)則改革中明確提升了審計(jì)結(jié)論監(jiān)管性的重要程度，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)結(jié)論對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)說(shuō)明具有說(shuō)服力，對(duì)投資者和企業(yè)經(jīng)營(yíng)本身有效，使得對(duì)企業(yè)審計(jì)過(guò)程有必要實(shí)時(shí)監(jiān)控。第三，提高審計(jì)人員職業(yè)道德認(rèn)可。審計(jì)準(zhǔn)則的變遷進(jìn)一步要求審計(jì)人員要有高度的職業(yè)認(rèn)同感，審計(jì)結(jié)論原則由謹(jǐn)慎性上升到懷疑執(zhí)業(yè)度，即要求審計(jì)人員要以一種職業(yè)懷疑的態(tài)度對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，提高執(zhí)業(yè)過(guò)程中的警覺(jué)性。第四，從企業(yè)外部市場(chǎng)看，審計(jì)市場(chǎng)更加趨于規(guī)范和嚴(yán)謹(jǐn)，提升了投資者對(duì)審計(jì)報(bào)告的重視程度不斷加大，使得資本市場(chǎng)對(duì)審計(jì)結(jié)論更加信任和關(guān)注，審計(jì)報(bào)告的這種變化與市場(chǎng)變化更加貼近。根據(jù)這種情況的出現(xiàn)，提出假設(shè)2。

假設(shè)2：市場(chǎng)對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則修訂后的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告比修訂前非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告反應(yīng)更為強(qiáng)烈。

根據(jù)上面兩個(gè)假設(shè)建立超額收益估計(jì)模型和多元回歸模型來(lái)驗(yàn)證。

（三）模型建立

1.超額收益估計(jì)模型的建立

（1）日超額收益率的公式如下：

（2）日平均超額收益率的公式如下：

（3）累計(jì)超額收益率的公式如下：

2.多元回歸模型方程

上面建立的超額收益法還不能完整地解釋審計(jì)準(zhǔn)則變革前后的審計(jì)報(bào)告對(duì)上市公司市場(chǎng)反應(yīng)的影響差異，因此，本文采用多元回歸方法，添加相關(guān)影響因素進(jìn)一步對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行實(shí)證分析來(lái)印證上市公司對(duì)市場(chǎng)產(chǎn)生反應(yīng)的特征。

上面估計(jì)模型中：CARi是不同股票的累計(jì)超額收益率；D1i是第一個(gè)虛擬變量（其中：i=0或1，0代表標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告；1代表非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告）；D2i是第二個(gè)虛擬變量（審計(jì)準(zhǔn)則變革后的年份為1，否則為0）；Si為上市公司年度每股收益：每股收益=凈利潤(rùn)-總股數(shù)；Zi為總資產(chǎn)增長(zhǎng)率：總資產(chǎn)增長(zhǎng)率=（期末總資產(chǎn)-期初總資產(chǎn)）÷期初總資產(chǎn)。

（四）模型中樣本選取及數(shù)據(jù)來(lái)源

本文研究樣本來(lái)自2002到2010年間滬市A股中出具不規(guī)范或者不符合標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的上市公司。數(shù)據(jù)資料來(lái)自上海證券交易所對(duì)上市公司提出的審計(jì)報(bào)告，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)自每個(gè)上市公司年報(bào)中的數(shù)據(jù)。

研究樣本的篩選過(guò)程如下：一是研究樣本是選取2002—2010年605個(gè)滬市A股上市公司中這8年間出具了非標(biāo)準(zhǔn)或非規(guī)范的審計(jì)意見(jiàn)報(bào)告；二是如果該上市公司連續(xù)停牌超過(guò)3天以上也剔除出研究樣本，這樣則剩下389個(gè)研究樣本；三是對(duì)因出現(xiàn)不良事件而被出具有違規(guī)公告的上市公司也進(jìn)行剔除，則剩余378個(gè)研究樣本；四是對(duì)日收益率變化異常的上市公司也剔除，最終剩下333個(gè)符合研究要求的樣本。

三、對(duì)上市公司非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的市場(chǎng)反應(yīng)模型實(shí)證分析

通過(guò)自2002到2010年間符合研究樣本的數(shù)據(jù)，采取超額收益模型方法進(jìn)行計(jì)算，得出控制樣本和研究樣本的CAR均值變化趨勢(shì)，如圖1。

以上市公司出具審計(jì)報(bào)告當(dāng)天為0點(diǎn)，時(shí)間范圍為審計(jì)報(bào)告出具的前后15天為例，從圖1的變化趨勢(shì)可以看出，從-15天至-5天期間，控制樣本與研究樣本的CAR均值趨于平穩(wěn)并且相差很小，但從-5天開(kāi)始，對(duì)于出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的研究樣本CAR均值顯著下降，CAR均值從-5天開(kāi)始下降應(yīng)該是由于審計(jì)報(bào)告信息泄露造成的，從而引發(fā)了該股票價(jià)格的下跌。為了研究結(jié)果的可靠性，分別對(duì)控制樣本和研究樣本進(jìn)行了T檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)在（-15，15）范圍內(nèi)，控制樣本CAR均值大于研究樣本的CAR均值，并在1%的水平上顯著。從而驗(yàn)證了筆者提出的假設(shè)1的觀點(diǎn)。

根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則變革的這兩次歷程，實(shí)證分析變革前后對(duì)被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)報(bào)告的上市公司的市場(chǎng)反應(yīng)。對(duì)于2002—2004年的審計(jì)準(zhǔn)則變革，本文利用多元回歸模型對(duì)（-15，15）和（-5，7）兩個(gè)時(shí)間范圍進(jìn)行回歸分析，得出的結(jié)果如表1。

從表1結(jié)果得出，在2002—2004年第一次審計(jì)準(zhǔn)則改革期間，研究樣本中的變量對(duì)CAR均值顯著性不強(qiáng)，對(duì)上文提出的假設(shè)2證明性不強(qiáng)。但是在2004—2010年期間，即第二次審計(jì)準(zhǔn)則改革對(duì)研究樣本進(jìn)行多元回歸分析，結(jié)果如表2所示，不論是在（-15，15）范圍還是（-5，7）范圍，出具的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和審計(jì)準(zhǔn)則改革對(duì)CAR均值顯著性很強(qiáng)。得出的實(shí)證結(jié)論表明非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告對(duì)CAR具有明顯的負(fù)面影響，并且在（-5，7）范疇中更加顯著，這說(shuō)明在較短的時(shí)期內(nèi)，審計(jì)報(bào)告?zhèn)鬟f的信息更為顯著，如果把估計(jì)回歸范圍擴(kuò)大，則向市場(chǎng)傳遞的信息變?nèi)酢?/p>

從這兩次的回歸結(jié)果（審計(jì)報(bào)告對(duì)CAR影響顯著性變化）可以看出顯示，審計(jì)準(zhǔn)則的變革在第二次時(shí)市場(chǎng)對(duì)政策變化的反應(yīng)更為靈敏，即假設(shè)2在審計(jì)準(zhǔn)則第二次變遷過(guò)程中具有顯著性。

四、研究結(jié)論與啟示

1.通過(guò)分析2002—2010年滬市A股中被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)報(bào)告的333個(gè)研究樣本對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則兩次變遷的市場(chǎng)反應(yīng)可以看出，伴隨著審計(jì)準(zhǔn)則的修訂，審計(jì)報(bào)告對(duì)市場(chǎng)發(fā)揮越來(lái)越大的正面影響，相信對(duì)證券市場(chǎng)秩序的規(guī)范將起到重要作用。

2.從理論和實(shí)證研究可以發(fā)現(xiàn)，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)報(bào)告對(duì)投資者的投資決策有明顯的負(fù)面效應(yīng)，出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)報(bào)告的上市公司相比于出具標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的審計(jì)意見(jiàn)報(bào)告有更大的負(fù)面累計(jì)超額收益率。

3.審計(jì)準(zhǔn)則變革背景下上市公司被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)報(bào)告對(duì)公司的股價(jià)波動(dòng)具有更大的負(fù)面效應(yīng)，說(shuō)明投資者對(duì)審計(jì)報(bào)告的關(guān)注增加，更注重審計(jì)報(bào)告對(duì)企業(yè)的客觀評(píng)價(jià)和審計(jì)意見(jiàn)。

總之，通過(guò)本文的理論研究和實(shí)證研究，筆者發(fā)現(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則變革有助于證券市場(chǎng)和審計(jì)的規(guī)范，投資者在投資決策的過(guò)程中更加注重審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 龔光明，龔茂全.審計(jì)準(zhǔn)則制定的制度變遷分析[J].生產(chǎn)力研究，2007（9）.

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篇7

省人大常委會(huì)：

今年7月19日，收到省政府提請(qǐng)審議的《浙江省人口與計(jì)劃生育條例修正案(草案)》(以下簡(jiǎn)稱修正案草案)后，教科文衛(wèi)委即將修正案草案印發(fā)11個(gè)設(shè)區(qū)的市人大常委會(huì)、省級(jí)有關(guān)部門和有關(guān)專家，書(shū)面征求意見(jiàn)。8月6日至7日，教科文衛(wèi)委組織調(diào)研組，赴金華、義烏等地進(jìn)行調(diào)研，召開(kāi)了由當(dāng)?shù)厝舜蟆⒄坝歇?jiǎng)部門負(fù)責(zé)人和人大代表參加的座談會(huì)，征求對(duì)修正案草案的修改意見(jiàn)。8月17日，徐志純副主任主持召開(kāi)了省政府及相關(guān)部門負(fù)責(zé)人、省人大法工委負(fù)責(zé)人和專家學(xué)者參加的座談會(huì)，聽(tīng)取意見(jiàn)和建議。此外，教科文衛(wèi)委會(huì)同省法制辦、省人口計(jì)生委赴臺(tái)州等地進(jìn)行了立法調(diào)研。在認(rèn)真分析、匯總和研究各方面意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，9月5日，委員會(huì)召開(kāi)全體會(huì)議，對(duì)修正案草案進(jìn)行了審議。現(xiàn)將審議情況報(bào)告如下：

2002年省人大常委會(huì)頒布施行的《浙江省人口與計(jì)劃生育條例》(以下簡(jiǎn)稱條例)，對(duì)調(diào)節(jié)我省人口計(jì)劃、穩(wěn)定人口增長(zhǎng)率、控制人口增長(zhǎng)起到了很好的作用。但隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，部分規(guī)定已不適應(yīng)新形勢(shì)下人口的發(fā)展趨勢(shì)，需要根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀的要求作適當(dāng)調(diào)整。調(diào)研中，部門、專家和人大代表普遍認(rèn)為，修正案草案體現(xiàn)了以人為本的思想，順應(yīng)了經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要。條例的修改，既反映了基層計(jì)劃生育工作者的心愿，更體現(xiàn)了廣大人民群眾的心聲。條例的修改將進(jìn)一步減少人民群眾對(duì)計(jì)生政策的抵觸情緒，增加對(duì)人口與計(jì)生工作的支持和理解，有利于改善基層干群關(guān)系，促進(jìn)我省人口與計(jì)劃生育工作不斷向前發(fā)展。調(diào)研中，部門、專家和人大代表亦表示，對(duì)條例的修改內(nèi)容滿意但不滿足，希望對(duì)農(nóng)轉(zhuǎn)非居民的生育政策、社會(huì)撫養(yǎng)費(fèi)征收等問(wèn)題也一并進(jìn)行適當(dāng)修改。教科文衛(wèi)委認(rèn)為，條例的修改和完善應(yīng)與國(guó)家人口與計(jì)劃生育政策相一致，與我省的現(xiàn)代化建設(shè)和戶籍制度改革同步。待條件成熟時(shí)再作修改。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)新時(shí)期人口與計(jì)劃生育政策和人口老齡化等問(wèn)題的研究。

教科文衛(wèi)委認(rèn)為，省人民政府提請(qǐng)的修正案草案，符合國(guó)家穩(wěn)定低生育水平政策和全國(guó)總和生育率控制在1.8以內(nèi)的總體要求，符合我省經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的實(shí)際，有利于人口結(jié)構(gòu)的調(diào)整和社會(huì)的和諧穩(wěn)定，內(nèi)容基本可行。同時(shí)，修正案草案第二條關(guān)于條例第四十九條第(四)項(xiàng)的修改，從法理的角度欠準(zhǔn)確，在文字表述上也值得推敲。建議修改為：“已滿法定婚齡生育第一胎滿六個(gè)月未補(bǔ)辦結(jié)婚登記的，按照零點(diǎn)五倍至一倍征收。”

以上報(bào)告，請(qǐng)予審議。

篇8

為做好《浙江省水上交通安全管理?xiàng)l例（草案）》（以下簡(jiǎn)稱條例草案）的審議工作，省人大財(cái)政經(jīng)濟(jì)委員會(huì)提前介入，認(rèn)真聽(tīng)取省政府法制辦、省交通運(yùn)輸廳立法情況匯報(bào)，先后赴杭州、湖州、嘉興、舟山、麗水市及部分縣區(qū)開(kāi)展立法調(diào)研，廣泛聽(tīng)取市縣有關(guān)部門、鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）、人大代表和水運(yùn)企業(yè)的意見(jiàn)，實(shí)地考察航道、渡口、涉水企業(yè)等，征求13個(gè)省級(jí)相關(guān)部門和11個(gè)設(shè)區(qū)市的意見(jiàn)，并赴外省考察相關(guān)立法工作經(jīng)驗(yàn)和做法。省人大常委會(huì)馮明副主任參加了座談和調(diào)研活動(dòng)。在認(rèn)真梳理研究各方面意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，財(cái)政經(jīng)濟(jì)委員會(huì)對(duì)條例草案進(jìn)行了審議。現(xiàn)將審議情況報(bào)告如下：

水上交通是公共交通的重要組成部分，安全管理事關(guān)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和人民群眾切身利益。我省水運(yùn)資源豐富，沿海航道最高可通航30萬(wàn)噸級(jí)船舶，內(nèi)河航道通航里程達(dá)9762公里，主干航道日均流量超過(guò)1000艘次。2014年，全省完成水路客運(yùn)量3581萬(wàn)人、水路貨運(yùn)量7.3億噸;沿海港口貨物吞吐量10.8億噸、集裝箱吞吐量首次達(dá)到2136萬(wàn)標(biāo)箱。目前全省95%的外貿(mào)物資由水路運(yùn)輸，浙北內(nèi)河航運(yùn)一直承擔(dān)著全社會(huì)60%以上的貨運(yùn)量。《中華人民共和國(guó)海上交通安全法》和《中華人民共和國(guó)內(nèi)河交通安全管理?xiàng)l例》分別于1983年和2002年實(shí)施，對(duì)維護(hù)水上交通秩序和保障民生發(fā)揮了重要作用。但隨著我省水運(yùn)業(yè)的迅猛發(fā)展和水上各種活動(dòng)的增多，新情況新問(wèn)題不斷出現(xiàn)，安全監(jiān)管任務(wù)愈益繁重。地方普遍反映，制定體現(xiàn)我省特色、實(shí)用性強(qiáng)的地方性法規(guī)，以加強(qiáng)水上交通安全管理，保障人身、財(cái)產(chǎn)安全，促進(jìn)我省經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，是十分必要的。

財(cái)政經(jīng)濟(jì)委員會(huì)認(rèn)為，省人民政府提請(qǐng)的條例草案，符合國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定，吸收總結(jié)了我省各地的成功經(jīng)驗(yàn)，總體可行。根據(jù)調(diào)研情況，財(cái)政經(jīng)濟(jì)委員會(huì)提出以下意見(jiàn)建議。

一、關(guān)于條例草案的適用范圍。條例草案第二條規(guī)定，在本省沿海、內(nèi)河水域從事航行、停泊、作業(yè)以及與水上交通安全有關(guān)的活動(dòng)，適用本條例。有的地方、部門、企業(yè)和人大代表提出，條例草案的適用范圍，從管理水域講，除水運(yùn)航道外，還應(yīng)包括湖泊、水庫(kù)、城市園林等封閉水域;從水上行為講，除水上交通外，還應(yīng)包括漁業(yè)、旅游、體育等水上活動(dòng);從管理主體講，除政府及相關(guān)行政管理部門外，還應(yīng)包括與水上交通安全活動(dòng)有關(guān)的公民、法人和其他組織。建議作進(jìn)一步研究，將涉及水上交通安全的其他水上活動(dòng)納入本條例草案的調(diào)整范圍。

二、關(guān)于水上交通安全的管理體制。一些地方、部門和企業(yè)認(rèn)為，條例草案關(guān)于水上交通安全管理體制的規(guī)定還不夠清楚，存在管理邊界不清、職責(zé)模糊的問(wèn)題。應(yīng)該通過(guò)立法進(jìn)一步健全完善水上交通安全的管理體制，明確縣級(jí)以上人民政府的管理職責(zé)，明確縣級(jí)以上人民政府交通行政部門主管、海事管理機(jī)構(gòu)具體實(shí)施安全監(jiān)管的職責(zé)，還要更明確安監(jiān)、公安、漁政、水利、旅游等涉水管理部門的職責(zé)，形成交通行政部門主管和其他部門各司其職、各負(fù)其責(zé)、條塊結(jié)合、合力推進(jìn)的監(jiān)管體制，解決部門邊界不清、職責(zé)模糊形成的管理盲區(qū)問(wèn)題。建議對(duì)此問(wèn)題進(jìn)一步調(diào)研后，予以修改完善。

三、關(guān)于水上交通安全的管理責(zé)任。條例草案第二章對(duì)安全責(zé)任作了規(guī)定。一些地方、部門、企業(yè)和人大代表認(rèn)為，條例草案只規(guī)定了政府及相關(guān)管理部門的監(jiān)管職權(quán)，沒(méi)有明確其應(yīng)承擔(dān)的相應(yīng)責(zé)任，同時(shí)對(duì)經(jīng)營(yíng)主體安全管理責(zé)任的規(guī)定也不夠清晰。建議作進(jìn)一步調(diào)研，明確管理主體的管理責(zé)任，并設(shè)定相應(yīng)的罰則。

四、關(guān)于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）的管理職責(zé)。條例草案第六條對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府職責(zé)作了規(guī)定。一些地方、人大代表和鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）反映，對(duì)于農(nóng)（林）生產(chǎn)自用船舶和長(zhǎng)度小于5米的其他船舶，只規(guī)定由鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）登記，而沒(méi)有明確具體的管理事項(xiàng)，沒(méi)有明確相應(yīng)的處罰權(quán)。建議明確鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）安全宣傳、安全考評(píng)、船舶登記和管理等具體的管理職責(zé)，并可由縣級(jí)人民政府委托執(zhí)法。

五、其他問(wèn)題。

1.有的地方和人大代表反映，條例草案的轉(zhuǎn)致性規(guī)定較多，不少轉(zhuǎn)致性規(guī)定（如第四、五、七、十七、十九、三十九條等）來(lái)自于政府、部門規(guī)章和規(guī)范性文件，不符合新頒布的《中華人民共和國(guó)立法法》的要求。建議對(duì)相關(guān)條款予以研究和修改。

2.有的地方、人大代表和企業(yè)提出，對(duì)船舶護(hù)航是公務(wù)活動(dòng)，條例草案第二十一條不適宜對(duì)費(fèi)用的內(nèi)容作出規(guī)定。建議對(duì)條款作進(jìn)一步研究和修改。

3.條例草案第五章對(duì)水上搜救作了相關(guān)規(guī)定，有些地方、部門、企業(yè)認(rèn)為，應(yīng)增加關(guān)于水上搜救力量的規(guī)定。建議對(duì)有關(guān)條款作進(jìn)一步研究和補(bǔ)充。

篇9

摘要：2007年1月1日實(shí)施的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)審計(jì)報(bào)告中的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段做出了較為明確的規(guī)定，同時(shí)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段審計(jì)報(bào)告的具體情形做出了規(guī)定；2010年頒布并在2012年1月1日實(shí)施的新審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段做出了一定程度的修改。文章通過(guò)對(duì)比兩部審計(jì)準(zhǔn)則中強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段相關(guān)規(guī)定的變化，分析對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)操作的影響以及針對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題提出相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段 變化 影響

一、兩版審計(jì)準(zhǔn)則的變化對(duì)比

（一）定義重述。2007年實(shí)施的審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱2007版準(zhǔn)則）對(duì)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的定義是：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)意段之后增加的對(duì)重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段需要同時(shí)滿足兩個(gè)條件，一是可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，但被審計(jì)單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，且在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出了充分的披露；二是不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。2012年實(shí)施的審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱2012版準(zhǔn)則）對(duì)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的定義是：審計(jì)報(bào)告中含有的一個(gè)段落，該段落提及已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)或披露的事項(xiàng)，根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要。

（二）變化對(duì)比。通過(guò)2007版準(zhǔn)則和2012版準(zhǔn)則的定義，不難發(fā)現(xiàn)其中的變化。（1）2007版準(zhǔn)則突出強(qiáng)調(diào)了“重大不確定性”，而2012版準(zhǔn)則模糊了這一界定，不再突出不確定性的概念，拓寬了強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的應(yīng)用范圍。（2）2012版準(zhǔn)則將“重大事項(xiàng)”改為“對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要”。僅從定義來(lái)看，相比于2007版準(zhǔn)則，2012版準(zhǔn)則對(duì)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的界定以及應(yīng)用范圍更加模糊，如何界定準(zhǔn)則中所說(shuō)的“至關(guān)重要”？這就更加需要依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。雖然2012版準(zhǔn)則擴(kuò)大了強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的應(yīng)用范圍，但也為圖謀不軌的注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位合謀欺騙財(cái)務(wù)報(bào)表使用者留下了更大的操作空間，從上市公司的年報(bào)來(lái)看，1992年出具帶說(shuō)明段無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的有2家，2013年則有99家，而且這種趨勢(shì)愈演愈烈，使廣大投資者有理由認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在“作弊”之嫌。

結(jié)合其他規(guī)定也不難發(fā)現(xiàn)這兩版審計(jì)準(zhǔn)則中強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的變化。2007版準(zhǔn)則將強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的運(yùn)用情形歸結(jié)為三類：（1）對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮；（2）重大不確定事項(xiàng)；（3）其他事項(xiàng)。其中前兩類在《審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)――非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告》中，第三類零散地分布在其他審計(jì)準(zhǔn)則中，如《審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)――期后事項(xiàng)》《審計(jì)準(zhǔn)則第1511號(hào)――比較數(shù)據(jù)》。其他事項(xiàng)主要可以概括為：期后修改原財(cái)務(wù)報(bào)表事項(xiàng)、上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)更正及重新出具審計(jì)報(bào)告的重大錯(cuò)報(bào)、對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告等。2012版準(zhǔn)則除了明確規(guī)定強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的定義外，并沒(méi)有規(guī)定強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的應(yīng)用范圍，僅在執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南中以舉例的方式說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情況，大體可以概括為：財(cái)務(wù)報(bào)表已作出充分披露可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性的事實(shí)、期后修改原財(cái)務(wù)報(bào)表事項(xiàng)、提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制等。通過(guò)兩版審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段具體應(yīng)用情況的規(guī)定變化的對(duì)比，可以發(fā)現(xiàn)2012版準(zhǔn)則并沒(méi)有像2007版準(zhǔn)則那樣對(duì)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的應(yīng)用情況做出明確規(guī)定，僅以定義為最終標(biāo)準(zhǔn)，不再要求哪幾種情況才能加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過(guò)程提供了操作空間。

二、對(duì)實(shí)務(wù)操作的影響

（一）2012版準(zhǔn)則不再適用的情況。從2010年上市公司年報(bào)來(lái)看，審計(jì)報(bào)告中強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段涉及的內(nèi)容可以概括為兩種情形：持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大疑慮和不確定事項(xiàng)。重大不確定事項(xiàng)包括：未決訴訟、接受證監(jiān)會(huì)調(diào)查、非公開(kāi)發(fā)行股票是否批準(zhǔn)、未來(lái)收入確認(rèn)的不確定因素、未來(lái)的凈現(xiàn)金流量完成情況存在不確定性、合約終止涉及金額未定、不良貸款是否收取利息具有不確定性、尚未解除的擔(dān)保責(zé)任。相對(duì)于2007版準(zhǔn)則，判斷以上事項(xiàng)的發(fā)生是否屬于重大不確定事項(xiàng)關(guān)鍵要看該事項(xiàng)是否符合2012版準(zhǔn)則中“對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要”的條件，如果沒(méi)有達(dá)到“至關(guān)重要”的程度，即使該事項(xiàng)發(fā)生，也不能在審計(jì)報(bào)告中列為強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。從審計(jì)理論來(lái)看，重要性主要應(yīng)從數(shù)量和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)維度考察，一個(gè)事項(xiàng)涉及的金額數(shù)量重大，但從性質(zhì)上來(lái)講并不會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)構(gòu)成實(shí)質(zhì)性影響，那么它也是不重要的。

（二）2012版準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的新情況。2012版準(zhǔn)則并沒(méi)有提出強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的具體應(yīng)用情況，僅在指南中舉例，包括：異常訴訟或監(jiān)管結(jié)果具有不確定性；提前應(yīng)用對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有廣泛影響的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（允許的前提下）；存在已經(jīng)或持續(xù)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難。通過(guò)兩版審計(jì)準(zhǔn)則在這方面規(guī)定的前后對(duì)比可以發(fā)現(xiàn)，2007版準(zhǔn)則突出強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的不確定性特征，如對(duì)持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的重大疑慮。而結(jié)合2012版準(zhǔn)則的定義和指南中的舉例來(lái)看，它并沒(méi)有強(qiáng)調(diào)不確定性，從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，2012版準(zhǔn)則中強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的應(yīng)用范圍擴(kuò)展了，既可以是不確定事項(xiàng)也可以是確定事項(xiàng)，只要它“至關(guān)重要”，例如，財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)生對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)發(fā)展有至關(guān)重要影響的企業(yè)合并或處置子公司事項(xiàng)、財(cái)務(wù)報(bào)表日后外匯匯率發(fā)生異常變化導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債計(jì)價(jià)發(fā)生異常重大變化事項(xiàng)、財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債等，這些事項(xiàng)屬于確定性事項(xiàng)，但其發(fā)生對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響，因此也應(yīng)該加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。

（三）對(duì)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的濫用。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段應(yīng)用范圍擴(kuò)大，應(yīng)用界限模糊，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段與其他說(shuō)明段不同，作用僅在于提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的關(guān)注，它并不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)；但說(shuō)明段則是為了說(shuō)明導(dǎo)致所發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的原因，并在可能的情況下，指出其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度。另外，強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的內(nèi)容加以說(shuō)明，發(fā)表強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段后要明確提及被強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)以及相關(guān)披露的位置，以便在財(cái)務(wù)報(bào)表中找到對(duì)該事項(xiàng)的詳細(xì)描述；而其他說(shuō)明段中的內(nèi)容并不一定在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露，只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解審計(jì)工作、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)且未被法律法規(guī)所禁止，就可以添加。從這個(gè)意義上說(shuō)，上市公司更加傾向于注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，因?yàn)橄嚓P(guān)研究表明，市場(chǎng)對(duì)于帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告所釋放的負(fù)面信息反應(yīng)更為微弱。而有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到利益驅(qū)使，迎合被審計(jì)單位，或者為了規(guī)避責(zé)任，也樂(lè)于出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告。這樣就形成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段與被審計(jì)單位合謀的局面。

比較典型的例子是本應(yīng)發(fā)表否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，變?yōu)閹?qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，二者的意義天壤之別。特別是當(dāng)被審計(jì)單位涉嫌訴訟案件時(shí)，這種情況表現(xiàn)得更為明顯。被審計(jì)單位有面臨敗訴的可能性，對(duì)于可能的賠償卻未作任何賬務(wù)處理，在財(cái)務(wù)報(bào)表中也未進(jìn)行披露。而此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了迎合被審計(jì)單位，有可能將訴訟材料從審計(jì)檔案中刪除，同時(shí)為了免除自己的責(zé)任，將該事項(xiàng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中說(shuō)明，并謊稱自己并沒(méi)有收到有關(guān)未決訴訟的相關(guān)信息。這種行為就是對(duì)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的誤解和濫用，使審計(jì)報(bào)告失去了應(yīng)有的作用，無(wú)法滿足信息使用者的要求。

三、解決措施

（一）運(yùn)用新審計(jì)準(zhǔn)則，增強(qiáng)適用性。如上文所述，2012版準(zhǔn)則出現(xiàn)了很多新情況，一方面，對(duì)于強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段定義和使用情況的界定更加模糊，也就是說(shuō)，在實(shí)際應(yīng)用中更加強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，這實(shí)際上對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力提出了更高的要求。如何通過(guò)自己的職業(yè)素養(yǎng)去判斷某一事項(xiàng)是否“至關(guān)重要”，如何判斷某一事項(xiàng)是否符合強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段應(yīng)用的新情況，這些都是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)素養(yǎng)的考驗(yàn)。另一方面，相比于2007版準(zhǔn)則，2012版準(zhǔn)則明顯擴(kuò)大了強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的應(yīng)用范圍，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否適應(yīng)擴(kuò)大的新情況，更新現(xiàn)有知識(shí)儲(chǔ)備，同樣是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考驗(yàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)新審計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，更新知識(shí)以適應(yīng)新形勢(shì)，同時(shí)結(jié)合過(guò)去的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)出一套新的能夠適應(yīng)新情況的執(zhí)業(yè)方法，這對(duì)于我國(guó)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展有重要意義。

（二）理解新審計(jì)準(zhǔn)則，避免誤解濫用。之所以出現(xiàn)誤解，特別是把強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他說(shuō)明段的適用情況混淆，很大程度上是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)素養(yǎng)的欠缺，抑或?qū)π聦徲?jì)準(zhǔn)則的內(nèi)涵理解不到位。而出現(xiàn)對(duì)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的濫用，則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德出現(xiàn)了問(wèn)題。從這個(gè)意義上講，新審計(jì)準(zhǔn)則所提供的空間反而成了某些注冊(cè)會(huì)計(jì)師鉆空子的途徑。因此，強(qiáng)化對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德的培訓(xùn)與監(jiān)管，成為2012版準(zhǔn)則實(shí)施后的一項(xiàng)重要工作。

（三）加強(qiáng)監(jiān)管。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)充分發(fā)揮其對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的指導(dǎo)與監(jiān)督職能，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德。另外，政府相關(guān)職能部門應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管，保證該行業(yè)的良性發(fā)展，不能讓新審計(jì)準(zhǔn)則成為某些注冊(cè)會(huì)計(jì)師鉆空子的途徑，以使審計(jì)報(bào)告持續(xù)發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

四、結(jié)論

2012版準(zhǔn)則相比于2007版準(zhǔn)則在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段方面出現(xiàn)了很多新變化，無(wú)論從概念的界定還是對(duì)于具體適用情況的表述，都更加靈活寬泛，這一方面有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分發(fā)揮其主觀能動(dòng)性，運(yùn)用審計(jì)知識(shí)更好地服務(wù)于被審計(jì)單位，促進(jìn)我國(guó)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。但另一方面，寬泛的操作空間和更廣泛的應(yīng)用范圍也留下了很多隱患，特別是對(duì)于相關(guān)規(guī)定的誤解甚至E用，極大削弱了審計(jì)報(bào)告應(yīng)有的作用。鑒于此，本文認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)自覺(jué)加強(qiáng)職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德建設(shè)，并配合協(xié)會(huì)和相關(guān)部門的監(jiān)管，是解決其不良影響的有效途徑，從而更好地促進(jìn)我國(guó)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。S

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[3]錢娜.新審計(jì)準(zhǔn)則中審計(jì)重要性的變動(dòng)探討[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2010，（23）.

篇10

CSR報(bào)告的概念最早出現(xiàn)在20世紀(jì)40年代，在70年代有過(guò)一段短暫的發(fā)展，但直到20世紀(jì)90年代后期，隨著相關(guān)利益者越來(lái)越關(guān)注企業(yè)可持續(xù)發(fā)展方面的做法和績(jī)效，加之企業(yè)社會(huì)責(zé)任思想的流行，越來(lái)越多的公司才開(kāi)始披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告。英國(guó)BP公司的石油泄漏（2010）、日本福島第一核電站核泄漏（2011）更是在全球掀起了對(duì)社會(huì)與環(huán)境影響的關(guān)注。目前社會(huì)與政府組織普遍對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任和環(huán)境活動(dòng)及其影響予以關(guān)注，CSR審計(jì)報(bào)告鑒證研究應(yīng)運(yùn)而生（Hopwood，2009），有效的CSR報(bào)告和審計(jì)鑒證都將幫助企業(yè)建立良好的聲譽(yù)（沈洪濤，2010）。在過(guò)去的二十多年里，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不僅在財(cái)務(wù)信息審計(jì)鑒證上能給CSR審計(jì)報(bào)告鑒證的開(kāi)展提供技能支持，而且諸如電子商務(wù)審計(jì)鑒證、環(huán)境審計(jì)鑒證等新市場(chǎng)方面的審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)的開(kāi)展更能給CSR審計(jì)報(bào)告鑒證提供更直接的經(jīng)驗(yàn)支撐。一項(xiàng)最新的研究表明，“四大”關(guān)于CSR報(bào)告的審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)市場(chǎng)正在不斷擴(kuò)大，CSR審計(jì)報(bào)告鑒證業(yè)務(wù)被鑒證組織、專門的咨詢公司以及“四大”專業(yè)服務(wù)公司所分享。全球范圍內(nèi)第一份CSR審計(jì)報(bào)告鑒證出現(xiàn)于1992年，畢馬威（KPMG，2011）進(jìn)行了全世界范圍的調(diào)查，反映有70%以上的G250企業(yè)和近65%的N100企業(yè)聘請(qǐng)專業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行了CSR報(bào)告的審計(jì)鑒證，這充分表明CSR審計(jì)報(bào)告鑒證業(yè)務(wù)已經(jīng)在全球范圍內(nèi)得到了價(jià)值肯定和市場(chǎng)需求。與國(guó)際上由注冊(cè)會(huì)計(jì)師主導(dǎo)CSR審計(jì)報(bào)告鑒證行為的狀況相反，目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這一領(lǐng)域中的市場(chǎng)份額較低（沈洪濤，2010），CSR審計(jì)報(bào)告鑒證工作在我國(guó)的開(kāi)展較為遲緩。我國(guó)第一份經(jīng)審計(jì)鑒證的CSR報(bào)告是中遠(yuǎn)集團(tuán)《2005年度可持續(xù)發(fā)展報(bào)告》，由挪威船級(jí)社（DNV）和中國(guó)企業(yè)聯(lián)合會(huì)全球契約推進(jìn)辦公室共同為其出具審計(jì)鑒證報(bào)告（2006），這也拉開(kāi)了我國(guó)CSR審計(jì)報(bào)告鑒證的序幕。2009年上交所、深交所指引，自此企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告出現(xiàn)井噴式增長(zhǎng)，企業(yè)社會(huì)責(zé)任中國(guó)網(wǎng)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，2013年前十個(gè)月了1525份CSR報(bào)告，比2012年同期增加了188份，增幅為14.1%，但僅有171家企業(yè)進(jìn)行了CSR審計(jì)報(bào)告鑒證，說(shuō)明進(jìn)行報(bào)告鑒證的企業(yè)并沒(méi)有同趨勢(shì)地增長(zhǎng)。2010~2013年，我國(guó)雖然經(jīng)第三方獨(dú)立審驗(yàn)的報(bào)告數(shù)量連續(xù)遞增，但相對(duì)于報(bào)告整體數(shù)量增幅，經(jīng)審計(jì)鑒證的報(bào)告數(shù)量增幅則略顯緩慢（商道縱橫《2012-2013年中國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告研究》，2013），2013年CSR報(bào)告雖然在第三方審驗(yàn)方面有較大提升，但仍處在較低水平（《金蜜蜂中國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告研究2013》，2013）。

二、企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告鑒證標(biāo)準(zhǔn)

目前在國(guó)際上，CSR審計(jì)報(bào)告鑒證多采用自愿選擇的方式，在國(guó)家層面上強(qiáng)制要求企業(yè)對(duì)CSR報(bào)告進(jìn)行審計(jì)鑒證的只有三個(gè)歐洲國(guó)家。其一是法國(guó)，自2001年起法國(guó)要求公眾公司將環(huán)境信息納入年報(bào)，并要對(duì)這些環(huán)境信息提供第三方鑒證。其二是瑞典，從2008年起瑞典所有國(guó)有企業(yè)要公布經(jīng)過(guò)第三方鑒證的社會(huì)責(zé)任報(bào)告。其三是丹麥，從2009年起規(guī)模較大的約1100家國(guó)有控股公眾公司要將可持續(xù)發(fā)展信息納入年報(bào)或者出具獨(dú)立報(bào)告，且這些披露的信息必須經(jīng)過(guò)第三方鑒證。但是值得注意的是，無(wú)論是自愿披露還是強(qiáng)制披露模式，國(guó)際上并沒(méi)有形成統(tǒng)一的CSR審計(jì)報(bào)告鑒證標(biāo)準(zhǔn)，這極大地增加了CSR審計(jì)報(bào)告鑒證業(yè)務(wù)開(kāi)展的難度。考慮到專業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)CSR審計(jì)報(bào)告鑒證的職業(yè)素質(zhì)與能力的增長(zhǎng)要求，許多國(guó)際組織或國(guó)家機(jī)構(gòu)都開(kāi)始或正在制定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，例如社會(huì)和倫理責(zé)任協(xié)會(huì)（ISEA）是全球最早頒布關(guān)于CSR審計(jì)報(bào)告鑒證標(biāo)準(zhǔn)（AA1000AS，2003）的組織，其制定的AA1000AS（2008）和國(guó)際審計(jì)與鑒證標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)（IAASB）制定的ISAE3000(2005)是國(guó)際上G250、N100企業(yè)最常用的CSR審計(jì)報(bào)告鑒證標(biāo)準(zhǔn)。IS?EA頒布的《AA1000審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)2003》以及修訂版《AA1000審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)（2008）》將審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)中的AA1000原則獨(dú)立為一個(gè)單獨(dú)的標(biāo)準(zhǔn)，包含三項(xiàng)原則，即：包容性原則、實(shí)質(zhì)性原則和回應(yīng)性原則，它是與利益相關(guān)者視角最為貼近的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)；IAASB的ISAE3000則旨在為專業(yè)會(huì)計(jì)師提供非財(cái)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)遵循的原則和重要的程序。此外還有全球報(bào)告倡議組織（GRI）制定的G4可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指南、歐洲會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（FEE）有關(guān)可持續(xù)發(fā)展鑒證的系列討論稿、必維國(guó)際檢驗(yàn)集團(tuán)（BV）和挪威船級(jí)社（DNV）的各鑒證標(biāo)準(zhǔn)。GRI指引第一版于1999年，2006年的第三版也就是G3指南中就提出了可持續(xù)發(fā)展報(bào)告鑒證的建議，2013年的G4指南中對(duì)鑒證提出了更深層次與更具體的要求，建議企業(yè)選擇外部鑒證。FEE（2002，2006）在其系列討論稿中認(rèn)為在可持續(xù)發(fā)展標(biāo)準(zhǔn)傳播的早期階段，應(yīng)通過(guò)獨(dú)立鑒證提高可持續(xù)發(fā)展報(bào)告的可信度，增強(qiáng)股東的信心。我國(guó)目前對(duì)于CSR審計(jì)報(bào)告鑒證采用自愿披露模式，同時(shí)也沒(méi)有專門的、統(tǒng)一的CSR審計(jì)報(bào)告鑒證標(biāo)準(zhǔn)，但是在審計(jì)報(bào)告鑒證的過(guò)程中除參考國(guó)際上通用的CSR審計(jì)報(bào)告鑒證標(biāo)準(zhǔn)外，還是應(yīng)用了諸如《中國(guó)紡織服裝企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告驗(yàn)證準(zhǔn)則》、《中國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告編寫指南》等呈現(xiàn)本土化特色的審計(jì)報(bào)告鑒證條款。

三、企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告鑒證基礎(chǔ)理論

1.從國(guó)外CSR審計(jì)報(bào)告鑒證基礎(chǔ)理論研究情況來(lái)看，主要有：（1）對(duì)CSR審計(jì)報(bào)告鑒證概念的初步界定。Owen等將社會(huì)責(zé)任審計(jì)定義為“一個(gè)組織決定其對(duì)社會(huì)的影響以及衡量和向公眾報(bào)告這些影響的全部過(guò)程”；CSR報(bào)告鑒證可以看做是為縮小報(bào)告提供者和使用者之間的“信任差距”，從而由報(bào)告編制者以外的獨(dú)立第三方對(duì)企業(yè)所編制的CSR報(bào)告進(jìn)行鑒證的一種社會(huì)責(zé)任審計(jì)活動(dòng)；AA1000AS中“驗(yàn)審”被定義為審驗(yàn)機(jī)構(gòu)通過(guò)采取一定的方法和流程，根據(jù)適用的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)組織公開(kāi)披露的績(jī)效信息及其管理體系、數(shù)據(jù)和流程作出評(píng)估，以提高組織公開(kāi)披露信息的可信度。（2）CSR審計(jì)報(bào)告鑒證框架的研究，例如主體研究。在目前更多企業(yè)傾向于選擇第三方獨(dú)立機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行CSR審計(jì)報(bào)告鑒證（Simnett,Vanstraelen&C.W.Fong，2009）的大流下，另有兩種觀點(diǎn)：一是認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)是CSR審計(jì)報(bào)告鑒證主要提供者，因此CSR審計(jì)報(bào)告鑒證應(yīng)當(dāng)由內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行（Allegrinietal，2011；Ridleyetal，2011）；二是發(fā)現(xiàn)存在管理者控制CSR審計(jì)報(bào)告鑒證的跡象，導(dǎo)致審計(jì)鑒證缺乏獨(dú)立性,認(rèn)為必要時(shí)應(yīng)當(dāng)讓利益相關(guān)者參與到審計(jì)鑒證的過(guò)程中（Brendano’Dwyer&DavidL.Owen，2005）。（3）從不同角度分析報(bào)告鑒證的影響因素。PeregoP.和A.Kolk（2012）探討了跨國(guó)公司如何采取保證措施來(lái)維持和發(fā)展企業(yè)問(wèn)責(zé)制的可持續(xù)性，發(fā)現(xiàn)外部制度的壓力和內(nèi)部資源、能力是推動(dòng)企業(yè)進(jìn)行報(bào)告鑒證的基本因素；GaryF.Peters和AndreaM.Romi（2013）研究了可持續(xù)性治理特征對(duì)CSR報(bào)告自愿鑒證的影響，認(rèn)為環(huán)境管理委員會(huì)的存在促使企業(yè)進(jìn)行自愿的報(bào)告鑒證，并且多選擇內(nèi)部審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，而首席可持續(xù)發(fā)展官對(duì)企業(yè)是否進(jìn)行自愿報(bào)告鑒證并無(wú)影響。

2.國(guó)內(nèi)關(guān)于CSR審計(jì)報(bào)告鑒證的研究剛剛起步，研究較少，主要集中于以下三個(gè)方面：（1）對(duì)CSR審計(jì)報(bào)告鑒證概念的界定。《中國(guó)紡織服裝企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告驗(yàn)證準(zhǔn)則》中闡述了驗(yàn)證、保證和鑒證的不同定義，驗(yàn)證和鑒證都是保證的具體形式。在CSR報(bào)告—GATEs體系內(nèi)，CSR報(bào)告鑒證是指中國(guó)紡織工業(yè)協(xié)會(huì)就報(bào)告符合《中國(guó)紡織服裝企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告綱要》的程度做出評(píng)價(jià)，就報(bào)告驗(yàn)證的基本過(guò)程和結(jié)果做出的公開(kāi)聲明，以證明報(bào)告披露的信息的基本質(zhì)量和報(bào)告驗(yàn)證的真實(shí)性、獨(dú)立性和公正性。張和平（2012）給第三方審驗(yàn)下了定義，認(rèn)為CSR報(bào)告第三方審驗(yàn)是指由與企業(yè)不存在利益關(guān)系的第三方審驗(yàn)機(jī)構(gòu)通過(guò)一定的方法和流程，根據(jù)使用的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露的信息，管理體系、數(shù)據(jù)和流程，以及報(bào)告遵循實(shí)質(zhì)性、可靠性、準(zhǔn)確性、完整性、平衡性等原則的具體情況。（2）CSR審計(jì)報(bào)告鑒證框架的研究，包括動(dòng)因（劉鈞，2013）、主體（周曉惠、許永池，2011）、模式（趙哲，2011）等。袁蘊(yùn)（2011）、嚴(yán)培蓓（2011）、張慶龍等（2012）從第三方審驗(yàn)的目標(biāo)、審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)、審驗(yàn)的內(nèi)容、執(zhí)行主體、程序和技術(shù)、驗(yàn)審時(shí)限和審驗(yàn)報(bào)告等七個(gè)方面來(lái)構(gòu)建上市公司CSR審計(jì)報(bào)告鑒證的框架。而在主體研究方面，我國(guó)不同于國(guó)際上百花齊放的觀點(diǎn)，國(guó)內(nèi)大部分學(xué)者都認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)成為CSR審計(jì)報(bào)告鑒證的主要提供者（黃彤，2012；張和平，2012），主要在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以提高鑒證質(zhì)量，增強(qiáng)我國(guó)CSR報(bào)告的可信度和有效性（沈洪濤等，2010）。（3）對(duì)CSR審計(jì)報(bào)告鑒證影響因素的探討。其中具有代表性的沈洪濤（2011）的研究顯示，企業(yè)社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)能提升企業(yè)聲譽(yù)；CSR報(bào)告能有效傳遞社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)的信息，增強(qiáng)社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)與企業(yè)聲譽(yù)之間的正向關(guān)系；CSR報(bào)告鑒證并沒(méi)有顯著促進(jìn)社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)對(duì)企業(yè)聲譽(yù)的作用。李正、李增泉（2012）運(yùn)用事件研究法研究發(fā)現(xiàn)，CSR報(bào)告鑒證意見(jiàn)具有正向的市場(chǎng)反應(yīng)，而董事會(huì)承諾不具有市場(chǎng)反應(yīng)。

四、企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告鑒證風(fēng)險(xiǎn)控制

20世紀(jì)60年代，在研究以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計(jì)的過(guò)程中，美國(guó)學(xué)者首次發(fā)現(xiàn)了控制風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題，并建立了評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)的措施（Brown，1962）。

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其控制。目前，對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義各執(zhí)一詞，國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)《重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（2004）則認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)為“當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而審計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性”；美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員針對(duì)含有實(shí)質(zhì)性錯(cuò)誤陳述或重大錯(cuò)誤陳述的財(cái)務(wù)報(bào)表不恰當(dāng)審計(jì)意義的風(fēng)險(xiǎn)，由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)組成。而就審計(jì)模式來(lái)說(shuō)，目前國(guó)際上采用的審計(jì)模式是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，因?yàn)槟軌蛟谠絹?lái)越復(fù)雜的業(yè)務(wù)和審計(jì)環(huán)境下發(fā)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)缺失的問(wèn)題（Knechel，2001）。近幾年來(lái)，學(xué)者也對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了長(zhǎng)足的研究，包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義（謝曉燕、黎菁,2013）、成因（岳向黎，2013）、對(duì)策（李露璐，2013）等。與此同時(shí)，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)不規(guī)范、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序未得到有效實(shí)施和進(jìn)一步審計(jì)程序選擇不合理（王海燕，2013）等原因造成了很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，我們不能單一地看“發(fā)表不恰當(dāng)意見(jiàn)論”和“帶來(lái)的損失論”（謝曉燕、黎菁，2013），應(yīng)當(dāng)通過(guò)提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和謹(jǐn)慎、客觀發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)來(lái)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（李述有，2012）。馬春英和周允征（2011）以我國(guó)環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀和面臨的問(wèn)題為基礎(chǔ)，首次構(gòu)建了我國(guó)環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，認(rèn)為環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=外部風(fēng)險(xiǎn)（概念風(fēng)險(xiǎn)、準(zhǔn)則風(fēng)險(xiǎn)、政治風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)）×執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)（可接受的環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)條件下的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境檢查風(fēng)險(xiǎn)）。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。而國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）下屬的國(guó)際審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）推行的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式（2003）為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×風(fēng)險(xiǎn)檢查。

2.社會(huì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其控制。社會(huì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)即審計(jì)人員通過(guò)實(shí)施社會(huì)責(zé)任審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位所披露的社會(huì)責(zé)任信心中存在的重大錯(cuò)誤而發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的可能性（宋娜，2012）。關(guān)于社會(huì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究文獻(xiàn)屈指可數(shù)，韓曉梅（2006）基于社會(huì)責(zé)任觀探討了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的演變，即：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=企業(yè)社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)×企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)×企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)×財(cái)務(wù)檢查風(fēng)險(xiǎn)×非財(cái)務(wù)檢查風(fēng)險(xiǎn)×委托人滿意度風(fēng)險(xiǎn)；鄭曉青（2014）在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基本模型的基礎(chǔ)上，加入了行業(yè)環(huán)境、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、社會(huì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容、社會(huì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等五個(gè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)因子，構(gòu)建了社會(huì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。范妮娜等（2011）認(rèn)為應(yīng)該從審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部控制、審計(jì)人員素質(zhì)及審計(jì)方法等方面加強(qiáng)社會(huì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制。梁飛媛等（2011）從企業(yè)內(nèi)外部考察社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的控制路徑，認(rèn)為一方面企業(yè)應(yīng)將社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)控制納入企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制之中，另一方面企業(yè)外部利益相關(guān)者應(yīng)做好監(jiān)管工作。王清剛（2012）基于智能風(fēng)險(xiǎn)管理理念，分析了企業(yè)社會(huì)責(zé)任管理中的主要風(fēng)險(xiǎn)，主要從企業(yè)內(nèi)部四個(gè)方面構(gòu)建了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的企業(yè)社會(huì)責(zé)任管理框架。

五、研究述評(píng)與展望

國(guó)外對(duì)于CSR審計(jì)報(bào)告鑒證的研究很早就開(kāi)始了，一些歐洲國(guó)家甚至強(qiáng)制性要求企業(yè)進(jìn)行報(bào)告鑒證，鑒證發(fā)展較為迅速，而我國(guó)的研究才剛剛起步，目前也才停留在自愿鑒證的階段，進(jìn)行報(bào)告鑒證的數(shù)量還比較少。國(guó)內(nèi)外CSR審計(jì)報(bào)告鑒證的相關(guān)研究雖然取得了一定的成果，但是仍然存在著問(wèn)題，CSR審計(jì)報(bào)告鑒證研究仍是一個(gè)較新的、機(jī)會(huì)與挑戰(zhàn)并存的領(lǐng)域。

1.CSR審計(jì)報(bào)告鑒證現(xiàn)狀研究組織與學(xué)者齊頭并進(jìn)，研究成果豐碩。關(guān)于CSR審計(jì)報(bào)告鑒證研究現(xiàn)狀方面，各組織的力量占據(jù)絕對(duì)地位，其中商道縱橫和金蜜蜂等在這方面做出了巨大的貢獻(xiàn)，時(shí)刻關(guān)注我國(guó)的CSR報(bào)告動(dòng)態(tài)，可以成為各學(xué)者研究我國(guó)CSR審計(jì)報(bào)告鑒證的重要數(shù)據(jù)來(lái)源。重要的學(xué)者諸如沈洪濤教授，在企業(yè)社會(huì)責(zé)任的研究方面成果豐碩，尤其是在CSR報(bào)告鑒證研究方面，居于我國(guó)該方面研究的領(lǐng)頭羊位置，沈教授對(duì)我國(guó)CSR審計(jì)報(bào)告鑒證的情況開(kāi)展了深入的研究，為該方面的研究奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

2.CSR審計(jì)報(bào)告鑒證標(biāo)準(zhǔn)未統(tǒng)一，研究較為表面。國(guó)內(nèi)有關(guān)CSR審計(jì)報(bào)告鑒證標(biāo)準(zhǔn)的研究較少，且較少?gòu)膶?shí)證的角度來(lái)分析CSR報(bào)告鑒證標(biāo)準(zhǔn)，幾乎都是對(duì)國(guó)際上的CSR審計(jì)報(bào)告鑒證各標(biāo)準(zhǔn)的比較研究，并且沒(méi)有考量我國(guó)國(guó)情，研究較為表面化。同時(shí)，各類國(guó)際和國(guó)內(nèi)組織都相繼出臺(tái)了CSR審計(jì)報(bào)告鑒證標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)繁多也就意味著會(huì)促使各鑒證機(jī)構(gòu)的鑒證依據(jù)選擇自主性大且不統(tǒng)一，容易導(dǎo)致CSR審計(jì)報(bào)告鑒證結(jié)果缺乏可比性。可見(jiàn)，制定統(tǒng)一的鑒證標(biāo)準(zhǔn)亟待解決，未來(lái)應(yīng)當(dāng)加大對(duì)CSR審計(jì)報(bào)告鑒證標(biāo)準(zhǔn)的研究與制定強(qiáng)度，以期更加有效地引導(dǎo)CSR報(bào)告內(nèi)外部審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)的開(kāi)展。

3.對(duì)CSR審計(jì)報(bào)告鑒證基礎(chǔ)理論研究不成系統(tǒng)，概念界定不嚴(yán)謹(jǐn)。CSR審計(jì)報(bào)告鑒證、CSR審計(jì)報(bào)告鑒證風(fēng)險(xiǎn)的概念界定是CSR審計(jì)報(bào)告鑒證框架和CSR審計(jì)報(bào)告鑒證風(fēng)險(xiǎn)控制體系構(gòu)建的基礎(chǔ)，如果對(duì)這兩項(xiàng)概念內(nèi)涵定義得不嚴(yán)謹(jǐn)或不清晰，必然會(huì)影響框架和風(fēng)險(xiǎn)控制體系的科學(xué)性、可靠性。但是，目前不僅是學(xué)術(shù)界對(duì)該定義呈現(xiàn)百花齊放的局面，而且各國(guó)際機(jī)構(gòu)對(duì)其的定義也沒(méi)有統(tǒng)一。雖然國(guó)內(nèi)對(duì)CSR審計(jì)報(bào)告鑒證框架諸如目標(biāo)、動(dòng)因、主體、標(biāo)準(zhǔn)及程序等方面都有涉及，但大多淺嘗輒止，或僅就其中的某個(gè)方面進(jìn)行重點(diǎn)探討，沒(méi)有形成較為完善、系統(tǒng)的理論框架，突出表現(xiàn)為：CSR審計(jì)報(bào)告鑒證框架內(nèi)容方面零散而不成系統(tǒng)、CSR審計(jì)報(bào)告鑒證觀點(diǎn)統(tǒng)一化（如主體）、偏向于從外部因素來(lái)探討CSR審計(jì)報(bào)告鑒證等。未來(lái)可以加強(qiáng)對(duì)理論的整體系統(tǒng)研究，觀點(diǎn)應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)際情況，并且可以適當(dāng)?shù)貎?nèi)外部結(jié)合來(lái)探討CSR審計(jì)報(bào)告鑒證的影響因素，如公司治理、內(nèi)部控制等。