導語：如何才能寫好一篇稅務籌劃的基本原理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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[13] 張國慶.林業標準學[EB/OL].（2011-02-20）[2013-08-30]..

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自1989年研究生畢業后，計教授一起從事財稅理論和政策、可持續發展經濟學的教學和科研工作。出版了個人學術專著數部，主要有《個人所得稅政策和改革》、《生態稅收論》。百余篇，主持參與財政部、教育部、亞洲開發銀行、世界銀行與中國政府合作研究課題多項。曾獲教育部優秀青年教師資助計劃特別資助，霍英東教育基金會高等學校優秀青年教師獎、北京市第七屆哲學社會科學優秀成果二等獎、國家稅務總局優秀科研成果一等獎、財政部跨世紀學科帶頭人、北京市青年學科帶頭人、北京市優秀青年教師和青年骨干教師等獎勵和榮譽稱號。

計金標教授在稅收理論和政策研究方面最主要的成就在以下幾個方面：

對環境稅收理論和政策的研究。他從1995年起開始發表關于環境稅收方面的論文，并將之作為博士論文的研究題目，后將成果以專著《生態稅收論》形式出版。專著中對站在可持續發展的高度，對生態稅收的基本要領和研究的理論基礎，在我國需要研究的問題等進行了系統的研充提出了一個理論研究框架。他認為二十一世紀是生態世紀建立生態稅制是新世紀對我國稅制建設提出的一個基本要求之一。計教授的論文及專著出版后成為該領域最前沿的研究成果，被廣為引用成為我國在此學術領域的帶頭人。

對個人所得稅理論和政策的研究。1996年他出版的《個人所得稅政策和改革》是我國在個人所得稅領域的第一本理論專著。該書系統研究了個人所得稅的基本原理，探討我國個人所得稅的模式問題，提出我國應向綜合與分項相結合的模式轉換，研究了我國當時個人所得稅存在的問題，提出了一攬子改革方案。其中關于個人所得稅目標定位的觀點、個人所得稅管理權限的觀點都得到了稅收理論界和政府有關部門的認同。

關于遺產稅問題。他是國內建國以后第一個系統研究遺產稅的學者。早在研究生時期就以遺產稅作為碩士論文，并發表了一系列論文。在1989年時他就認為到20世紀末我國有條件和有必要引進遺產稅。盡管由于種種原因該稅至今仍未開征，但在1994年的稅制改革中遺產稅已被列入到14個稅種之中。

對稅務籌劃的研究方面，他是國內較早呼吁從戰略角度重視企業稅務籌劃的專家。在對企業是否有權進行稅務籌劃還未成定論時，他就提出MBA課程以及高校尤其是財經高校財務、會計、稅務等專業必須開設“稅務籌劃”課的意見。他出版了國內第一批《稅收籌劃》教材，并列入國家“十五”、“十一五”規劃教材。該教材得到了廣泛的使用，產生了較大的社會影響。

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稅收籌劃在其運行過程中，具有下列基本特點：

1.稅收籌劃以追求稅后利益最大化為目標

稅收籌劃作為一種經濟行為，其目標在于追求稅后利益的最大化。換言之，即使當前稅負水平提高，但若能帶來稅后利益的增加，這種納稅方案還是可取的。雖然稅負的降低在很大程度上能帶動稅后利益的提高，但稅負的提高有時候也可以產生同樣的效果，例如，在現實生活中存在的稅負逆流轉，實際上就是一種以提高稅負來促進稅后利益最大化為特征的稅收籌劃。這種利益既可以是近期利益，也可以是長遠利益。此外，稅收籌劃過程是圍繞著如何充分利用各種有利的稅收政策和合理安排稅務活動，達到稅后利益最大化開展的。人們在籌劃過程中使用的方法，可能是合法的，也可能是不違法或者是違法的。這樣，籌劃的結果便可能出現與立稅精神相適應的合法籌劃，與立稅精神相悖的不違法或違法籌劃。例如，避稅籌劃就是一種與立稅精神相悖的不違法籌劃；利用稅務機關征管漏洞，把應稅收入轉為灰色收入達到“節稅”目的，則為違法籌劃。可見，稅收籌劃所提供的納稅模式本身可能隱含有與立稅精神相悖的不違法以及違法的行為。把稅收籌劃理解為合理節稅是不妥當的。對稅收籌劃理解的偏差，將不利于人們全面把握稅收籌劃行為可能帶來的負面影響，以及對它實施有效的管理。

2.避稅和利用稅收征管的灰色地帶成為稅收籌劃的重要手段

在稅收籌劃中，采用與立稅精神相一致的涉稅行為，能夠獲取正常的籌劃利益；而若能成功地采用與立稅精神相悖的涉稅行為，例如，避稅甚至是逃稅，則能夠獲取超正常的籌劃利益。雖然這種籌劃要冒較大的風險，而且籌劃成本又比較高，但由于其超正常利益較大，在目前我國的稅收籌劃中已被廣泛地使用，特別是避稅籌劃。此外，利用稅收征管漏洞實施避逃稅的情況也比較嚴重，主要表現為，把應稅收入轉為灰色收入，利用稅務機關對灰色收入的確認困難而達到降低稅負的目的。由于目前國家對稅務行政司法監督較嚴密，稅務機關在執法程序上必須做到“先取證，后決定”，在未能獲取確鑿證據之前，往往不能貿然實施行政處理，這無形之中便給籌劃者提供了避稅的機會。在目前許多論及稅收籌劃的書刊中，也把避稅和灰色地帶作為實現稅負最低的重要方法來介紹，甚至在許多稅收籌劃的講座上也側重傳授這些方法。由于輿論的誤導和現行稅法和征管存在的漏洞，使避逃稅成為當前我國稅收籌劃的重要手段。

  3.稅收籌劃的專業化程度較高

稅收籌劃能否實現其稅后利益最大化的目標，關鍵在于：一是能否找出現行稅制存在籌劃的空間；二是能否利用這些籌劃空間以實現稅后利益最大化；三是稅收籌劃提供的納稅方案能否獲得稅務機關的認可。要做到以上三點，稅收籌劃者必須對現行稅制和納稅人涉稅經濟行為有充分的了解，對各項稅收政策運用所產生的稅后收益有正確的評估，以及對籌劃中提供的納稅模式的運行效率及其被稅務管理當局認可的程度有準確的把握，而這一切都是建立在籌劃者較高素質的基礎上。由于納稅人普遍缺乏稅收籌劃應具備的信息和技能，因此，稅收籌劃活動大多要由專業人員和專門部門進行。納稅人或者根據自身情況組建專門機構，或者聘請稅務顧問，或者直接委托中介機構進行籌劃。目前不少中介機構已瞄準了稅收籌劃市場，認為是拓展業務，獲取高額利潤的良好機遇。稅收籌劃的專業化，不僅有效地降低籌劃成本，使籌劃方案更具可操作性，而且還造就了一支稅收籌劃的專業隊伍，推動了稅收籌劃行業的形成和發展。

4.稅收籌劃受稅務機關的監督

稅收籌劃是為特定的人在特定條件下設計的納稅模式，該納稅模式實施的結果表現為一系列的涉稅行為。稅務機關的主要職能就是對納稅人的有關涉稅行為的合法性實施監督與管理，因此，稅收籌劃者對現行稅制的理解和遵循，對稅務活動的安排等，只有在獲得稅務機關認可時，籌劃的目標才得以實現。一旦稅收籌劃含有的與立稅精神相悖的避稅逃稅行為被稅務機關發現，并有足夠的證據證明該行為成立，則避稅者將根據反避稅法被追繳稅款；逃稅者將依據稅收征管法等有關法規除被追繳稅款、滯納金外，還要受到行政處罰，構成犯罪的，還要移送司法部門予以刑事處理。為納稅人提供有違立稅精神的稅收籌劃方案者，也要受到法律的追究。可見，只有合法的稅收籌劃才可獲得法律的保護。稅收籌劃活動必須接受稅務機關的監督，而稅務機關的征管水平，對現行稅制的理解程度，對避逃稅的辨別能力，也將對稅收籌劃的良性發展起著重要的作用。

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稅收籌劃作為一種涉稅經濟行為，其存在與發展必然對稅收征管產生較大的影響。這種影響既有積極的一面，也有消極的一面。既是社會發展的一種進步和納稅人成熟的表現，也是對稅收征管提出更高要求和挑戰的現實反映。本文將著重從后者進行研究。

1.納稅人的涉稅行為更具理性，稅收收入相對減少

納稅人涉稅行為的理性，表明納稅人不僅要知曉現行稅法對其規定的權利義務，還要懂得如何更好地行使和履行這些權利和義務；不僅要研究現行稅制中對己有利的各項政策，還要分析現行稅收征管狀況，以便選擇有利的納稅方案；在履行納稅義務過程中，將更加注重長遠利益、稅后利益，而并不單純追求眼前的稅負最低化。因此，在多數情況下，稅收籌劃的結果可能引起納稅人綜合稅負的下降，造成國家稅收收入的相對減少，而這些減少既有合理的，也有不合理的。合理的稅收籌劃所造成的稅負下降，由于與立稅精神相一致，因此，稅負的下降或稅后利益的增長，不僅有利于私人經濟的發展和稅基的拓展，還能促進國家宏觀經濟目標的實現；而不合理的稅收籌劃，由于與立稅精神相悖，其結果不僅造成國家稅收的絕對損失，還會擾亂稅收秩序，影響經濟的正常運行。由于這種理性化的涉稅行為所具有的兩重性，也給稅收征管造成兩種截然不同的后果。

2.納稅人避逃稅行為更具隱蔽性，稅收征管難度增大

為了達到稅后利益最大化，納稅人在實施稅收籌劃時，除了充分運用現行稅制中對己有利的政策外，往往還利用當前稅制和征管中存在的漏洞實施避稅或逃稅。由于稅收籌劃專業化程度較高，籌劃者多通曉稅法、征管狀況及其納稅人的經營情況，因此，在籌劃中所使用的避稅或逃稅手法更具隱蔽性，稅收籌劃過程實際上是籌劃者與稅務機關之間的政策水平、業務水平、涉稅知識的較量。稅收籌劃的存在，無疑在相當程度上增加了稅收征管的難度，同時也對稅收征管提出了更高的要求。

3.納稅人自我保護意識增強，稅收征管易陷入復議與行政訴訟之中

稅收籌劃并不單純局限在實體法上，而且還利用程序法設置一系列自我保護的方案。籌劃者往往利用當前我國較嚴厲的稅收行政司法監督的有利條件，精心安排各項涉稅活動，一旦稅務機關違法行政，自我保護方案便被啟動，使稅務機關陷入復議或行政訴訟之中。例如利用灰色地帶實施逃稅就是針對稅務機關在這一地帶取證困難，不能貿然對其逃稅行為予以定性和處罰。又如，當稅務機關在稅務行政時違反法定程序，納稅人可依法采取法律救濟措施，以維護自身的合法權益。雖然程序違法最終并不能改變處理的結果，但由于在程序違法的情況下做出的行政決定是不合法的，稅務機關以不合法的行政決定約束納稅人的行為也是不合法的，因而構成職務違法。若因職務違法使納稅人合法權益受損，可能還會涉及行政賠償的問題。可見，稅收籌劃在增強納稅人自我保護意識的同時，也可能為稅收征管設置了一系列的“陷阱”，稅務機關的稅務行政稍不規范，就很容易陷入其中。

4.對稅收籌劃方案合法性的認定容易引發征納矛盾

稅收籌劃提供的納稅方案，只有在獲得稅務機關認可時才可獲得籌劃利益。由于稅收籌劃方式的多樣性，加上現行稅制中對合理節稅與避稅、避稅與逃稅之間的界線以及確定原則尚存在模糊之處，因此，在對具體的涉稅行為的合法性的認定中，征納雙方可能得出不同的結論。對于納稅人而言，通過稅收籌劃形成的涉稅行為都被認為是有理有據的，一旦被稅務機關予以否定，則容易引起征納之間的爭議，而征納之間的行政關系，又決定著納稅人必須先服從稅務機關的認定結果，然后才能通過法律救濟途徑來解決。如果納稅人不能正確對待這種認定結果，或者稅務機關不能依法公平、公正、合理地確認納稅方案的合理性，則征納矛盾必然產生。

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在市場經濟條件下，稅收籌劃是客觀存在的一種經濟現象，它在給納稅人提供稅收利益的同時，也給稅收征管帶來不少的困難。為了更好地防范稅收籌劃對稅收征管可能帶來的負面影響，各級稅務機關及其有關部門目前應著重抓好下列幾項工作：

1.要重視對稅收籌劃的研究

常言道，知己知彼，百戰百勝。稅務機關在對稅收籌劃將給稅收征管帶來的困難予以高度重視的同時，必須對稅收籌劃進行深入的研究。要全面掌握稅收籌劃的基本原理和當前稅收籌劃的特點與方法；要掌握現行稅制中容易形成的避稅點及其灰色地帶；要針對稅收籌劃中可能給稅收征管造成的負面影響，制定出相應的防范措施和管理辦法。要把稅收籌劃作為影響稅收征管的重要因素加以認識和管理，并把其納入稅收征管的范疇來研究。加強對稅收籌劃這一涉稅經濟行為的管理，不僅有助于降低稅收籌劃對稅收管理的沖擊，也有利于稅收籌劃的健康發展。

2.要大力推進稅務隊伍綜合素質的提高

只有全面提高稅務隊伍的綜合素質，才能有效地克服稅收籌劃給稅收征管造成的困難，把握征管的主動權。一方面要教育全體稅務人員，幫助他們充分認識當前稅收征管形勢的嚴峻性和我國稅務管理水平相對落后的事實，要徹底消除自以為是，固步自封的思想，結合“三講”教育，從思想上、業務上全面提高稅務隊伍的綜合素質，增強稅收管理的能力。另一方面要繼續實行“擇優錄用與淘汰制相結合”的用人機制，通過擇優錄用把優秀人才吸收到稅務隊伍之中；通過淘汰制，把那些不稱職者、不合格者淘汰出局。通過不斷地吐故納新，既能有效地保證稅務隊伍的純潔性和高效率，也能營造出危機感和競爭環境，并強化自我控制、自我完善、自我優化機制的形成，以推動稅務隊伍綜合素質的提高。

3.完善稅收制度，規范稅務管理

利用避逃稅以實現稅收籌劃超額利益的現象，在短期內難以消除。然而，避逃稅在稅收籌劃中被使用的廣度和深度，又往往與稅制的完善程度，與稅制和征管的協調程度，與征管水平的高低程度有緊密關系。因此，各級稅務機關在加強稅收征管的同時，必須十分關注現行稅制的運行狀況，要充分利用在實際工作中掌握的一手材料，對稅制存在的漏洞以及與征管失調的地方，及時提出改進建議。各級稅收立法部門也應加強對現行稅制的跟蹤研究，對那些容易造成規避的條款，與征管不協調造成的征管盲點，要及時予以修改和妥善解決，為有效地防范避逃稅提供法律依據。此外，各級稅務管理人員還必須十分重視稅法的學習，準確把握稅法的精神及其執法要領，不斷提高對避逃稅行為的識別能力。要強化規范管理，嚴格依法定程序執法，防范“程序陷阱”造成的管理效率損失。

4.要加強稅收籌劃的法治建設

與其他經濟活動一樣，稅收籌劃只有納入法治軌道，才能充分發揮其積極作用，并使之步入良性循環之中。在稅收籌劃的法治建設中，必須通過法律法規明確：

(1)稅收籌劃方案合法性的認定標準。明確界定合法籌劃、避稅籌劃和逃稅籌劃的性質及其構成要件，并規定稅務機關對稅收籌劃方案合法性的否定要負舉證責任。

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關鍵詞：高新技術企業 稅務籌劃 方法

近年來，伴隨著我國社會主義市場經濟的不斷發展，有關收稅籌劃的概念也隨之興起，逐漸成為企業發展中的重要組成部分。尤其在我國加入WTO之后，越來越多的投資經營者對稅收籌劃的重要性有所認識。而高新技術企業作為推動我國經濟迅速增長的主要力量，在生產經營過程之中如果無法正確處理好納稅問題，那么則會導致企業背負沉重的稅負壓力，無法促進企業得到創新發展。那么如何利用高新技術企業的稅收優惠政策，結合高新技術企業的主要特征為企業的發展制定一套符合實際要求的稅務籌劃方案，是現階段每一家高新技術企業所面臨的難題之一。

一、高新技術企業的主要特點

所謂高新技術企業主要是指進行各類高新技術研究、生產以及開發的經濟實體，具體而言，高新技術企業是連續開發與研究高端技術的一種轉化活動，在此基礎上開展各種經營活動。高新技術企業自身特點主要包括以下幾點：

（一）高新技術企業是知識密集型企業

一般而言，高新技術企業所開展的各種活動均屬于智力活動型，往往對人才需求量比較大，需要人才利用技能以及知識推動企業的發展，促進生產經營的有序性。在高新技術企業中所生產研究的產品均具有一定的附加值以及技術含量，所以高新技術企業需要高水平、高素養、高能力的人才加入。

（二）高新技術企業是競爭激烈型企業

在高新技術企業的發展過程之中只有具備高收益性才能夠促進自身的發展，現如今社會的快速發展導致高新技術行業競爭激烈，尤其是人才方面競爭激烈，只有具備高素質與高技能人員才能給高新技術企業帶來新的產品，因此高新技術企業具備競爭激烈性。

（三）高新技術企業是高風險、高投資、高收入企業

從本質上而言我國高新技術企業在產品開發上具有不確定性，并且產品成功的概率非常小，需要不斷進行研究與實驗，會花費大量的資金與成本。此外，高新技術企業所開發與研究的產品具有非常短的生命周期，并且具備比較高的附加值，這在一定程度上會帶給高新技術企業發展動力，實現跨越式發展，所以高新技術企業具備高風險、高投資、高收入的基本特點。

（四）高新技術企業是市場創造性企業

高新技術企業所研發出的產品能夠滿足市場需求，并且依據產品的基本特性以及創新性在市場中可以占據相應的比例與份額，并且也會獲得高額的利潤。原本比較小型的高新技術企業能夠實現在短時間內完成大型高新技術企業的轉變。

二、現階段高新技術企業稅務籌劃之中所存在的問題

（一）高新技術企業缺乏稅收法制

從目前我國稅收現狀分析，稅收環境問題成為了制約高新技術企業稅務籌劃活動有序開展的主要因素之一。比如，現階段為了大力扶植高新技術產業，國家對高新技術企業實施免稅期的稅收政策，該政策具有一定的激勵作用，但是由于高新技術企業屬于高風險、高收益的產業，往往需要長期投資，所以國家針對高新技術企業所開展的免稅期政策并無法推動高新技術企業的有效發展，反而會導致高新技術產業無法針對自己發展現狀，無法開展合理的稅務籌劃政策。

（二）高新技術企業財稅核算環節過于薄弱

從整體角度分析，高新技術企業財稅核算環節比較薄弱，主要體現在兩個方面：其一財稅管理人員基本素養欠缺，無法對企業的財務信息進行準確核算，導致高新技術企業財稅問題面臨非常大的風險；其二是高新技術企業缺乏完善的財稅核算內部控制體系，無法進行合理稅收籌劃，無法有效規避風險。高新技術企業發展過程中會面臨比較大的財稅核算業務，也會涉及到退稅、申請減稅等問題，因此需要高新技術企業針對稅務進行規劃。

（三）高新技術企業缺乏稅務籌劃意識

現如今我國稅收征收政策中有部分內容是針對高新技術企業所開展的，尤其是部分營業稅政策、所得稅政策以及增值稅政策，我國部分高新技術企業在對稅務籌劃工作中缺乏籌劃意識，往往將過多的精力放在手續審核或者企業融資方面，并且利用稅務籌劃空間聘請相關稅務顧問針對性的進行稅務籌劃，從而無法享受國家對高新技術產業所提出的各項優惠政策，也無法為企業的財稅核算帶來良好的發展前景。除此之外，部分高新技術企業在組織機構調整之后便開展稅務籌劃工作，但是卻忽略了組織機構調整之前的稅務籌劃工作。

（四）高新技術企業稅務籌劃水平過低

之所以導致高新技術企業稅務籌劃水平過低的原因包括兩點：其一，從財務角度分析，稅務籌劃是一項涉及到企業全面發展的專業性活動，如果無法全面掌握稅務籌劃的基本原理，那么則無法保證稅務籌劃的全面性與準確性。高新技術企業所經營內容比較復雜，越來越多的企業管理者將大量的時間以及精力花費到企業經營狀況之上，導致對稅務籌劃認識程度過淺。其二，在我國高新技術企業財務管理活動之中，由于缺乏具備專業知識的稅務籌劃人員，所以企業在稅務籌劃活動中所開展的力度有限，嚴重消弱了高新技術企業在市場之中的競爭力，減少高新技術產業的經濟效益。

（五）高新技術企業缺乏財務管理

高新技術企業財務管理作為稅務籌劃的關鍵內容對企業的發展起到重要的推動作用，但是從當前高新技術企業發展現狀分析，其財務管理呈現出混亂性。首先，高新技術企業財務管理存在不規范現象，比如會計處理流程不規范，會計處理不夠正確等，這一系列的問題會導致高新技術企業稅務籌劃活動難以開展。其次，與其它企業相比較，高新技術企業具有一定的特殊性，這種特殊性會導致企業在發展過程中設計到涉稅業務，只有高素質、高技能會計人才才能正確處理涉稅業務，才能開展合理的稅務籌劃活動，如果財務會計人員素質欠缺，無法進行正確財務核算，則無法合理實施稅務籌劃。除此之外，高新技術企業財務核算控制體系不夠健全，會在一定程度上導致財務風險的出現。

（六）高新技術企業并購重組時容易出現漏洞

近幾年高新技術企業所開展的并合分立對企業自身發展有著非常重要的作用，并且國家也頒布相應的法律法規對企業實施并合分立，但是從現階段分析，高新技術企業在開展資產重組或者并合分立的時候能夠產生非常大的籌劃空間，但是卻沒有開展納稅籌劃工作，部分高新技術企業僅僅對并合分立或者資產重組對企業財務所造成的影響進行重視，但是卻忽略了并合分立或者資產重組對企業稅務所造成的影響，無法利用國家稅收政策為企業稅務籌劃提供發展空間。

三、高新技術企業納稅籌劃的幾種方式探究

（一）積極利用稅前扣除項目減少納稅所得額

其一，合理列支工資等費用，高新技術企業需要制定比較完善、規范的薪金制度，并且要對實際所發放的工資、薪金采取代扣代繳的業務，還要對企業所發放的研發人員的工資、薪金等費用計入研究開發費用之中，享受加計扣除的優惠政策，企業需要建立明細賬并進行單獨核算，讓職工培訓費用進行全額扣除。其二，對于研究開發的費用需要進行專賬管理[5]。其中企業必須要對研究開發費用實施專賬管理，并且要對研究開發費用的實際金額進行分析，在進行匯算之后向上級部門進行申報。另外企業還要利用加速折舊所得到的優勢與好處，采取雙倍余額遞減法、年數總和法等加速折舊方法，這樣不僅可以增加稅前扣除費用，獲得延期納稅的好處，并且能夠提前收回資金。

（二）人員錄用和人工費用的納稅籌劃

在嚴格按照新企業所得稅法的規定得知，高新技術企業在對人員進行錄用的時候，需要結合自身企業的發展特點，并且要針對性的開展分析，比如像哪類崗位比較適合安置國家鼓勵就業的人員，錄用人員的培訓成本、工薪問題以及勞動生產率之間存在哪些差異，相關單位要積極做好勞動合同的簽署工作。除此之外，在根據新企業所得稅法規定，企業需要積極摒棄計稅工資制度，可以將比較合理的工資在進行所得稅之前進行扣除，這種措施可以在一定程度上避免職工工薪所得稅的重復性，并且能夠減少納稅籌劃的風險。但是值得注意的一點是企業在將工資薪金在所得稅之前進行扣除的時候，需要對同行業正常工資水平進行分析與考慮，避免產生不合理商業目的的稅收費，導致整個稅務機關需要按照合理的方法進行調整，致使整個后果不容樂觀。

（三）積極利用研發費用的加計扣除實施納稅籌劃

從整體角度分析，高新技術企業資金支出有80%以上是應用到新技術、新工藝以及新產品的研發之中。在依據稅法規定得知，企業在積極開發新工藝、新產品的時候所產生的研究開發費用，如果沒有形成無形資產計入到當期損益，在嚴格按照據實扣除的相關內容中，需要根據研發費用的50%進行加計扣除。對于形成無形資產的，需要按照無形資產成本的150%進行分攤。因此，企業在積極開發新技術、新產品的時候的支出需要與企業的其它支出進行劃分界限，實施單獨核算，這樣一來才能進一步實現加計扣除。

（四）廣告業務宣傳費用的納稅籌劃

在根據新企業所得稅稅法條例中得知，廣告費作為高新技術企業的重要組成部分，需要按照15%的比例進行扣除，外商投資企業以及外國企業不能對廣告費用進行無條件進行扣除。另外，對于業務宣傳費用以及廣告費用需要在規定的時間內將已經超過扣除的部分積極轉移到以后年度進行扣除，所以在進行納稅籌劃的時候，可以不用再去考慮委托廣告公司所制定的廣告宣傳途徑，高新技術企業需要在進行納稅的時候符合相關的廣告費用，并且要支出憑證，據實在稅前列支。

（五）業務招待費的納稅籌劃

業務招待費用同樣作為高新技術企業的關鍵內容，是是是納稅籌劃的重點因素，企業在實施納稅籌劃的時候，需要對會務費用、差旅費用與業務招待費用進行區別。其中業務招待費用主要是指納稅人為業務以及經營支付相應的酬勞費用。另外企業在對業務招待費用進行核算的時候，避免將會議費用、差旅費用納入其中。近幾年，伴隨著我國社會經濟的不斷發展，高新技術企業在對業務招待費用進行納稅籌劃的時候，需要注意兩方面，其一是對業務招待費用進行記錄，其二是要將業務招待費用積極納入到費用列支的限度之中。

（六）延期納稅

延期納稅的方法主要包括兩種，一是根據稅法的相關規定，要將實現的利潤積極準入到低稅負的子公司內，并且不予進行分配，此外還要積極降低母公司納稅所得額，從而實現延期納稅的基本母的。二是在預繳企業所得稅的時候，需要按照納稅期限的實際數進行預繳。其中對于繳稅困難的，可以按照上一年度應納稅所得金額的四分之一，如果預繳方法確定，那么則無法進行隨意修改，納稅人可以對高新技術企業的利潤實際情況進行預測，如果預測今年的效益要優于去年，那么可以按照去年所得額的比例進行繳納。

四、結束語

自我國社會經濟得到快速發展以來，企業逐漸成為了推動社會經濟的關鍵因素，而高新技術企業在發展過程中與普通企業呈現出區別與不同，對構建和諧社會、穩定社會、繁榮社會做出重大貢獻。其中，高新技術企業稅務籌劃是關系到自身發展的關鍵因素，是實現高新技術企業創新發展的基礎載體，但是由于受到諸多因素的影響，高新技術企業在發展過程中會呈現出諸多弊端，針對于此，筆者結合對高新技術企業納稅籌劃的理解與認識，從稅務環節出發，對稅務籌劃中的弊端與不足進行探究，提出六點建議，實現高新技術企業經濟利益的有效化與最大化。

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關鍵詞:應用型會計人才;涉稅課程群;課程設置

涉稅課程群是指由《財政學》、《財政與金融》、《稅收學》、《稅法》、《稅收籌劃》和《稅務會計》等課程組成的一個完整的課程體系。涉稅課程群是會計學專業的核心專業課程,主要講授稅收基本理論、中國現行稅收制度實務、稅收籌劃的基本知識等內容。從山東科技大學涉稅課程群的教學情況來看,學生對涉稅課程群的學習態度認真,求知欲強,但也普遍存在一個問題――學習過程中缺乏明確的目標,容易出現畏難的心理。為培養出既具有一定稅收理論水平,又具有一定業務操作能力的應用型會計學專業的學生,就必須深化涉稅課程群的教學改革,不斷提高涉稅課程的教學質量水平。

一、山東科技大學現行教學計劃下涉稅課程群設置的現狀

該校現階段會計專業共有普專、普本、學分互認專升本學生三大類型,其涉稅課程群課程設置如表1、表2、表3所示。

二、山東科技大學涉稅課程群設置與應用型會計人才培養模式相悖之處

(一)涉稅課程群設置尚未做到以管理學為專業基礎

管理學從來就是一門建立在多個學科基礎之上的綜合性或邊緣性的學科。從教育部設立的工商管理類學科來看,作為經濟學門類下的稅收學與作為工商管理類的學科始終有著不可分割的聯系。本文從稅法與企業管理學、市場營銷學、會計學的聯系來說明涉稅課程群在應用型會計人才培養模式下以管理學為專業基礎的必要性。

1、稅法與企業管理。一個企業的管理活動,概括起來,不外乎是戰略管理,財務管理等方面。以戰略管理為例,企業戰略管理活動包括戰略目標的制定、達到目標的途徑、采取的措施、目標實現程度(績效)等步驟。這些經濟活動,稅收的影響無處不在,一個講求績效的戰略管理方案,必須充分考慮稅收成本的影響。例如,許多跨國公司選擇在百慕大群島設立母公司,主要目的即在于避稅。這是企業設立戰略目標中的重要一環。就財務管理而言,企業財務管理不外乎是籌資、投資、耗資、收入和分配的循環過程,這些活動與稅收有著天然的聯系。甚至可以說,納稅本身就是企業財務管理活動的一個重要組成部分。

2、稅法與市場營銷。長期以來,人們并不了解市場營銷學與稅收學科的關系。在教學實踐中,我們認識到,企業的合同簽訂、市場營銷方式的選擇、營銷機構的確定等都要考慮納稅籌劃因素,否則,企業可能遭受經濟損失。例如,企業外設分銷機構,設立地點、設立方式等都對納稅有不同的影響。又如,企業鑒訂合同的同時就決定了納稅義務,選擇恰當的合同既可以為企業規避風險,又可以節約稅款。

3、稅法與會計學。稅收學與會計學之間的聯系點是稅務會計。會計學為稅收管理的基礎,稅務稽查、稅收管理和稅收籌劃等課程須以會計作為先修課程,不懂會計,不懂報表就無從學習稅務稽查等課程。會計學原理、財務會計、管理會計以及成本會計等有關會計課程是稅收課程的必修課。另一方面,任何一個優秀的會計都必須正確進行納稅核算、分析,甚至進行科學的稅收籌劃。這說明作為工商管理類的會計學同樣需要學習稅收有關課程。如稅法、稅收管理以及稅收籌劃等課程。

以上分析說明,稅收學科的建設與管理學有著天然聯系,為此,將管理學和經濟學分析范式共同列入稅收學領域,無論從學術研究還是從實際操作的角度來看,都有必要性。稅收學科的建設需要融入管理學,這就需要調整現行課程體系,將目前的稅收課程從以經濟學為專業基礎改為以管理學為專業基礎,使稅收學更多地從管理學中吸取知識,以獲得更大的生存空間和取得良好的發展機會。管理學科的建設同樣也需要稅收學的加盟,目前全國高校的管理學科除CPA會計將稅法作為必修課外,其余都未開設稅法及相應課程,這就使管理學科的建設缺少了一個有力的支撐,為此我們認為應將稅法作為管理學的必修課程。

(二)忽視了涉稅課程群實踐教學的重要性

1、納稅實務操作不足。涉稅課程群以介紹和操練中國現行稅制和稅收征管法規及運用為核心內容,同時也是一門財稅專業、會計專業、工商管理等專業學生就業時,應試財稅系統公務員、注冊會計師、注冊稅務師、注冊評估師執業資格、企業財務人員招聘等的重要考試科目和內容。注重培養學生的實務操作能力,充分體現高級應用型經濟管理人才的辦學特色有十分重要的意義和影響。

2、缺少實習時間。涉稅課程群是一系列理論與實踐緊密結合的課程,要盡可能多給學生安排一定的實習時間。如上所述,學生在課堂上所學的知識畢竟是紙上談兵,他們需要一個演習的練兵場。這個最佳的練場就是稅務師事務所、會計師事務所。稅務師事務所、會計師事務所業務繁忙,特別是在所得稅匯算期,工作量大,人手緊張,急需大量的懂稅收業務知識的人員。我們可與稅務事務所、會計師事務所聯系,安排學生進行短期實習。他們通過為納稅人稅務登記、代領發票、申報納稅、建賬、制作涉外文書,縮短了理論與實踐的距離。這樣一方面可解決稅務師事務所人手短缺的問題,另一方面又給學生練兵的機會,可謂一舉兩得,值得嘗試。

三、基于應用型會計人才培養模式的涉稅課程群的建設與創新

(一)在課程設置上,應突出專業性,注重實用性

課程體系是教學工作的總綱,是教學改革的切入點。涉稅課程群應當在符合其內在知識結構的前提下進行學科交叉,內容重組,在遵循邏輯性、體系性和開放性三個基本原則的前提下,體現學科的繼承性和開放性。

1、課程設置的專業性。具體而言,針對稅法課程的相關性,在課程設置上可以分專業進行,如財稅專業,在稅法課程開課之前,應開設財政學、稅收學、財務會計等課程,稅法課程可設置54學時;而財會專業,在稅法課程開設之前應開設財政學、稅收原理和財務會計等課程,稅法課程可設置72學時,以突出稅法課程在財會專業中的重要性;其他專業,在開設稅法課之前應開設財政學等課程,并且將《稅法》課程改為《稅收學》,可以設置54學時,讓學生對稅收理論和基本稅法有一個基本的認識和把握。這樣設置的目的:一方面,讓學生掌握并學會運用稅法基本原理,培養學生一定的研究能力;另一方面,培養學生解決實際問題的能力。

2、課程設置的層次性。結合我系的學生實際情況,在課程設置上充分考慮學生的學習背景、學習能力和學習目標。對于會計專業的專科學生,涉稅課程群的課程設置為財政學(54學時)――稅法(54學時)――稅務會計(36學時);會計專業的本科學生,涉稅課程群的課程設置為財政學(54學時)――稅法(54學時)――稅收籌劃(36學時)――稅務會計(36學時);會計專業的中外合作學生,涉稅課程群的課程設置為財政學(54學時)――稅法(54學時)――國際稅收(36學時)。這樣設置,可以充分調動學生學習稅法相關課程的積極性,滿足不同層次學生對稅法知識的不同需求。

(二)在教學方法上,應提倡創新性,注重整體性

1、精心選擇教學內容,引導和啟發學生學習。教師的責任是首先精心選擇教學內容,引導和啟發學生學習。現在的稅法教材內容越來越翔實、豐富。在教學計劃學時少(一般只有54學時)的情況下,如果教師為完成教材內容而滿堂灌,在有限的講授時間里,不分輕重緩急、照本宣科地講授教材內容,就會造成教師講得越多,學生得到越少;教師越是面面俱到,學生的印象越是模糊,結果事倍功半,事與愿違。為此,必須要遵循如下原則進行教學內容的選擇:一是注重授課對象差異性。對于財稅專業、財會專業的學生,應注重稅法實務,注重實際操作能力和綜合分析能力的培養。對于經濟學、工商管理、金融等專業的學生,應注重稅法理論和實務并重的原則。二是考慮未來工作中的有關知識的利用度。我國現行的稅種有20多個,但在實際工作和日常生活中利用率較頻繁的只有10多個,根據學以致用的原則,這些內容就應為教學重點。三是適當關注每年CPA考情變化。CPA是我國目前繁多的會計資格考試中權威性和價值量較高的考試之一,而稅法屬于五門考試科目之一,其考題的質量較高,其考試內容在很大程度上反映了稅法中的重點、難點和熱點。教師適當關注每年稅法考題及其變化,并適時調整自己的教學內容是尊重稅法時效性的體現。

2、多種教學方法的綜合使用。課堂教學主要采用大班理論授課和小組研討新型教學組織形式。大班理論授課采用啟發式教學,利用“五講教學”(講重點、講難點、講熱點、講獲取知識和信息的方法與手段),使學生在把握課程內容整體邏輯體系的基礎上,了解知識產生的歷史背景,加深對課程主要知識點的理解,培養學生獲取新知識的能力和創新意識。此外,借助于問題教學、啟發教學、案例教學等先進教學方法,將課程教學內容講透講活,使學生在把握課程內容的整體邏輯體系的基礎上,加深對課程主要知識點的理解,培養學生的創新意識。以案例教學為例,目的是用會計實踐活動中發生的典型案例重現實際情境,通過解析案例,讓學生在回放的實景中進行分析、判斷,從而受到啟發、學會思考。小組研討以上市公司真實案例為背景資料,通過組成研討小組,開展合作性教學。合作性教學實施過程包括案情介紹、布置思考題、小組課下準備、課堂集中討論發言、教師總結點評等步驟,對于提高學生的理解能力、思維能力和表達能力以及組織協調能力和團隊合作能力具有良好效果。

參考文獻:

1、劉劍文,熊偉.中國稅法學研究的現狀及反思[J].法學,2001(5).

2、陳少英.中國高校稅法教學改革的思考[J].云南大學學報,2005(1).

3、張源.《稅法》課程的教學改革設想[J].廣東青年干部學院學報,2005(2).

4、康世碩.案例教學法在“稅法”教學中的應用[J].甘肅科技縱橫,2005(5).

5、林穎.關于《稅法》教學改革的思考[J].湖北經濟學院學報(人文社會科學版),2007(4).

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關鍵詞：高職學校；稅務會計；教學；創新意識

稅務會計是融會計核算和稅收法規制度于一體的一門邊緣學科，它的研究對象既有會計工作中的稅收問題，又有稅收工作中的會計問題。這門學科是稅務人員和企業會計必須掌握的一門新興學科，對于培養高素質的復合型人才具有重要的意義。段小法在《高等學校會計專業應用型人才培養的再思考》一書中指出：“知識經濟的發展和現代企業制度需要高素質、高層次的會計應用型人才，高等學校會計專業的課程設置和教學顯得尤為重要。如何培養會計專業的學生運用所學的知識分析和解決現代企業實際工作中的問題成為會計專業教學的出發點和歸宿，高等學校會計專業的教學應該以實踐教學改革為突破口，以精品課、優秀課建設為重點，以教學計劃為基礎，以教學內容、教學方法、教學手段為落腳點的教學改革思路和工作方案。”可見，在高職學校稅務會計教學中進行創新教育是必需的。

一、高職學校稅務會計教學的創新教育要達到的目標

培養高職學校稅務會計教學的創新意識就是要改革枯燥的稅務會計教學模式，以實踐教學改革為突破口，將稅務會計理論融匯到實際應用中向學生講授，使受教者系統掌握稅務會計的基本原理、基本內容和基本方法，清晰的了解稅務會計的核算和納稅籌劃過程，提高信息處理的能力，培養學生對與納稅有關的經濟活動進行理性分析的意識。

二、高職學校稅務會計教學的創新意識的建議

1.培養稅務會計教學的創新意識，必須改革傳統教學模式

要學好稅務會計這門課程，必須具備稅收學和會計學的扎實基礎、還要掌握稅收、及會計方面的法律法規，還要有實際操作能力。因此，單靠傳統的填鴨式教育是不能培養出適應稅務會計學這門課程的人才的。要學好這門課程，就必須改革傳統教學模式。要有創新意識。結合高職教育的特點，稅務會計教育者要精心準備通俗易懂的課件，引導學習者以自己為主體，讓學生發自內心地對稅務會計產生直覺的反應，并能有效結合自己的工作實際，讓稅務會計很自然地融入學生的生活，從而達到不斷提高學習質量的目的。

2.高職學校稅務會計教學的創新意識要立足于鼓勵質疑

質疑是提高教學質量的重要途徑，高職學校稅務會計教學也不例外。在教學方式上，要結合高職教育的實際，充分利用網絡工具，實現教師和學生的互動，鼓勵學生針對稅務會計學科中增值稅、消費稅、營業稅、企業所得稅的計算及會計處理等難點、重點章節提出自己的觀點，大膽質疑，教育者以平等的身份向學習者解惑、答疑。通過設置具體個案的形式要求學習者針對高職學校稅務會計的實際提出多少條以上的問題，教育學生自覺質疑，自己為自己設置問題并尋求最恰當的解決方案，在此基礎上，鼓勵學生盡量抽出時間多做練習，不斷提高實際操作能力。教學中提倡“思維無”，在網絡互動中，讓學生暢想、暢言，精神處于自由、放松的狀態。在寬松的學習環境中，學生可以大膽懷疑，學會用稅務會計學的知識科學判斷在工作、生活中遇到的案例，提出質疑，任想象馳騁，任思路縱橫，熟練運用納稅計算及會計處理。

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關鍵詞：稅務；職業資格；重構

中圖分類號：F240 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）25-0056-02

隨著中國市場經濟的飛速發展，職業分工越來越細化，稅務會計從財務會計中獨立出來已成為一種趨勢，而現行稅務專業職業資格的設置在很大程度上限制了該專業的發展。因此，重新審視并完善稅務專業職業資格，對于其在經濟發展中更好地發揮作用具有十分重要的理論與現實意義。

一、稅務專業的歷史演進及其職業資格現狀

為了適應國家建立和完善社會主義市場經濟體制及稅收征管改革的不斷深化的要求，順應納稅人的客觀需求，中國高校中稅務專業的發展隨著經濟的發展經歷了一個設立、取消、再恢復的反復曲折過程（儲德銀等，2009）。20世紀80年代各財經院校開設稅務專業，主要是為各級稅務部門培養高級管理人才。1998年根據教育部《普通高等學校本科專業目錄》，將稅務專業并入財政學專業。后來隨著中國稅收征管改革的深化，稅收征管實現了程序化，納稅人必須自覺履行納稅義務，但僅憑納稅人自身的努力難以準確地履行其納稅義務，因此產生了納稅的迫切需求，同時，根據教育部2001年10月《關于做好普通高等學校本科學科專業結果調整的若干原則意見》的指導，各高校也陸續恢復或開設了稅務專業。稅務專業下設兩個專業方向：稅務會計和注冊稅務師方向（趙恒群，2008）。其中，稅務會計方向主要為企事業單位培養稅務會計與稅收籌劃人才；注冊稅務師方向，也即稅務方向，為注冊稅務師行業培養涉稅人才。截至“十一五”末期，全國稅務師事務所總計4 231家，業務收入80.1億元，服務納稅人約238萬戶次，從業人員84 567人。其中，執業的注冊稅務師31 894人。

目前，稅務專業已經設置的職業資格證書考試只有注冊稅務師。根據《注冊稅務師執業資格制度暫行規定》，該資格考試實行全國統一大綱、統一命題、統一組織的考試制度，包括《稅法（Ⅰ）》、《稅法（Ⅱ）》、《稅務實務》、《稅收相關法律》、《財務與會計》五個科目的考試。其主要內容包括稅法基本原理、流轉稅及其他稅種的法律、法規，稅務基本業務知識和實際操作技能法律基礎理論及若干涉稅單行法律，財會業務和實際操作。因為沒有層級遞進結構，中國注冊稅務師考試的門檻過高，題目較難，通過率較低（曹穎，2008）。

二、稅務專業職業資格重構的現實性和必然性

根據注冊稅務師資格考試的報名條件，以大專學歷為例，非經濟類、法學類大專畢業后從事經濟、法律工作滿8年，或經濟類、法學類大專畢業后，或非經濟類、法學類大學本科畢業后，從事經濟法律工作滿六年才可以報考注冊稅務師。這也就意味著，從大學畢業起六至八年，正是這些專業的畢業生業務和實踐能力得到急劇提升的時間，卻出現了職業資格考試的空白。這無疑會對他們的職業發展產生很大的障礙。實踐中，很多從業者可能會選擇考取會計專業資格。但是，縱觀會計從業資格考試以及會計專業技術資格考試內容，涉及和稅務專業直接相關的內容只有流轉稅、所得稅及稅收征管法律制度等，而稅務專業服務范圍包括涉稅服務和涉稅鑒證兩個方面，涉稅服務包括提供代辦稅務登記、納稅和退稅、減免稅申報、建賬記賬、增值稅一般納稅人資格認定申請、利用主機共享服務系統為增值稅一般納稅人代開增值稅專用發票，代為制作涉稅文書，以及開展稅務咨詢、稅收籌劃、涉稅培訓等；涉稅鑒證主要有企業所得稅匯算清繳申報的鑒證、企業稅前彌補虧損和資產損失的鑒證、土地增值稅清算的鑒證及其他，這就使得僅通過會計從業和專業資格考試的學習不能完全滿足稅務服務的需求。

當然，這種情況的出現，是稅務專業和會計專業的天然淵源分不開的。盡管稅務會計的信息以財務會計的信息為基礎，但是兩者在核算目標、核算基礎、核算對象及核算程序等方面均存在很大的差異，因此，隨著中國社會主義市場經濟體制的逐步完善、財政稅收體制逐步健全、現代企業制度逐步規范，企業財務會計與稅務會計的分工越來越明確，這就使得稅務會計從財務會計中獨立出來就成為一種必然（黃鴻平，2011）。

從法律淵源的角度來看，大陸法系國家一般采用“稅、會統一”的模式，而海洋法系國家則普遍采用“稅、會分離”的模式。但隨著全球經濟一體化步伐的加快，會計國際化進程也在加快，大陸法系的國家開始進行會計改革，其（下轉173頁）（上接56頁）會計規范與稅收制度在某些方面呈現出分離的態勢（劉植才，2011）。這種分離的趨勢實際上也是經濟發展到一定水平，社會分工細化的體現。財務會計和稅務會計分離的這種客觀必然性和現實可能性（胡寶亮，2011），產生了稅務專業建立相應職業資格的迫切性。

總之，現有的稅務專業的唯一的注冊稅務師考試資格，在實際中對于從業人員而言，無遞進層級關系，會影響到注冊稅務師隊伍的建設，這也和經濟發展中對注冊稅務師的大量需求相矛盾。同時，由于稅務會計和財務會計的分離趨勢，未來的稅務會計會逐漸形成自己的一套理論和方法體系，完善會計學科體系（黃鴻平，2011）。因此，由于企業財稅管理崗位的細分，建立稅務專業職業資格具有必然性。

三、稅務專業職業資格重構路徑

1.修訂注冊稅務師考試的報名條件。為了使更多有志于稅務工作的人員盡早取得注冊稅務師資格，應對中國注冊稅務師考試的報名條件適度調整，降低門檻（曹穎，2008）。大專以上相關專業的畢業生在畢業四至八年正是業務、實踐能力上升的黃金時期，如果能夠參加注冊稅務師考試，對他們的專業水平的提升無疑具有重大的推動作用，也能緩解這個行業的人才需求匱乏狀況。因此建議修訂對大專以上稅務及其相關專業的畢業生考試報名條件，使得他們在取得大專以上畢業證的同時即可參加注冊稅務師的報名考試，這對他們的職業生涯具有很好的提升作用。

2.完善現行的稅務專業技術資格考試。基于該專業與會計專業的傳統淵源，習慣上都是以會計專業技術資格作為稅務專業同學的考試方向，這也使得很多稅務專業的同學對該專業產生了疑惑：稅務和會計專業的區別究竟在哪里？因此，稅務專業職業資格重構的第二條路徑就是：建立一個層級遞進結構，在注冊稅務師之先，可以建立初級、中級和高級等稅務專業技術資格的考試制度，例如助理稅務師、稅務師和高級稅務師等。目前，中國總會計師協會負責認證的國家高級財稅管理人才重點培養項目稅務會計師（CTAC）既是一種有效的嘗試，一方面，可以填補畢業生在參加工作后，取得注冊稅務師考試資格之前的空白期；另一方面，也可以完善稅務專業職稱評定和資格認證的空白，適應企業稅務管理人才的需求，促進行業發展。

參考文獻：

[1] 儲德銀，經庭如.新時期稅務專業發展定位的思考[J].湖南財經高等專科學校學報，2009，（8）.

[2] 趙恒群.稅務高等教育改革問題研究[J].管理觀察，2008，（7）.

[3] 曹穎.中國稅務師事務所發展中的人才瓶頸及突破[J].會計之友，2008，（8）.

[4] 黃鴻平.淺談稅務會計的建立與財務會計的區別和聯系[J].中小企業管理與科技，2011，（1）.

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關鍵詞:新增值稅條例;納稅人身份;稅收籌劃

中圖分類號:F81文獻標識碼:A

從2009年1月1日起,新《增值稅暫行條例》全面實施。新增值稅條例對納稅人日常涉稅業務息息相關的規定主要有三個方面:一是允許抵扣固定資產進項稅額,實現增值稅由生產型向消費型的轉換;二是與企業技術更新無關且易混為個人消費的自用消費品(例如小汽車、游艇等)所含的進項稅額不得予以抵扣;三是降低小規模納稅人的征收率。征收率自2009年起,工業由6%、商業由4%統一降至3%。基于增值稅政策的這些變化,尤其是征收率的變化,必然會導致增值稅納稅人身份選擇的變化以及由此產生的增值稅稅收籌劃方案的改變。

一、兩類增值稅納稅人身份認定的劃分標準

按照新條例相關規定,增值稅一般納稅人和小規模納稅人的劃分標準,一是年銷售額標準,即工業企業年應稅銷售額在50萬元以上,商業企業年應稅銷售額在80萬元以上的為一般納稅人,低于該標準的為增值稅小規模納稅人;二是會計核算標準,即低于年應稅銷售額標準的小規模納稅人,只要會計核算健全,能夠準確提供銷項稅額、進項稅額和稅務機關要求的其他資料,經稅務機關批準也可認定為一般納稅人。第一條標準是定量指標,而第二條標準則是定性分析的。

二、增值稅納稅人身份選擇的具體稅收籌劃

有人認為,問題的關鍵是要看企業的“增值率”,即企業增值額(增值額=不含稅銷貨金額-不含稅進貨金額)與不含稅進貨金額的比例。其基本原理是,增值率越高,越應適用簡易征收率方法(即采用小規模納稅人身份納稅)。增值率越低,則越應適用憑票抵扣計稅方法(即采用一般納稅人身份納稅)。因此,現實中,只要找出增值率的“稅負平衡點”,在這一增值率水平之上,企業適用簡易征收率比較合適。在這一增值率水平之下,企業適用憑票抵扣方式比較有利。其推理如下:

假定某企業生產經營對象是普通稅率的商品,銷項稅額適用稅率為17%,且進項稅額適用的抵扣稅率也是17%。設“稅負平衡點”的增值率為R,根據“稅負平衡點”原理列出方程求解如下:

(1+R)×17%-1×17%=(1+R)×3%

R=21.43%

即當企業的增值率R(增值額與不含稅進貨金額的比例)大于21.43%時,作為小規模納稅人比作為一般納稅人更為有利。同理可以求出,當企業進銷適用稅率為13%時,企業的增值率如果大于30%,則作為小規模納稅人比作為一般納稅人更為有利。

其實,企業稅收籌劃的根本目的是在不同的稅收籌劃方案中選擇稅后利潤最大的方案,也就是說,要使企業的整體稅負最低。所以,從整體稅負來說,上述以兩種納稅人身份的增值稅稅負不同為依據進行選擇是不恰當的,僅從增值稅稅負的角度考慮問題,具有一定的局限性。增值稅是價外稅,故企業增值稅稅負的大小與企業的稅后利潤并無相關關系,不同的增值稅納稅人身份稅收籌劃方案主要通過影響企業的收入、成本來影響企業凈利潤。

那么,增值稅納稅人身份的稅收籌劃方案是如何影響企業的凈利潤呢?我們可以通過以下三個方面加以分析:

分析一:當企業的銷售對象(即客戶)為一般納稅人身份時,假設不含稅售價為Y元,不含稅購入價為X元,銷項稅額適用稅率為17%,且進項稅額適用的抵扣稅率也是17%,為簡化分析,假設企業所得稅稅率均為25%,凈利為P。

當企業采用小規模納稅人身份時,企業的進項稅額應計入成本,故企業稅后凈利潤為:

P1=(Y-1.17X)×(1-25%)

=0.75×(Y-1.17X)元

當企業采用一般納稅人身份時,企業的銷項稅額可以用進項稅額抵扣,企業稅后凈利潤為:

P2=(Y-X)×(1-25%)=0.75×(Y-X)元

P1-P2=0.75×(Y-1.17X)-0.75×(Y-X)

=-0.1275X元①

顯然,X>0,故P1-P2

舉例如下:

例1:假設某銷售公司年不含稅銷售額為300萬元,銷售對象為一般納稅人。為銷售而購買貨物的不含稅價款為200萬元,含稅價款為234萬元,適用的所得稅稅率為25%。

當銷售公司采用小規模納稅人身份時,公司的進項稅額應計入成本,故銷售公司稅后凈利潤為:(300-234)×(1-25%)=49.5萬元。

當銷售公司采用一般納稅人身份時,公司的銷項稅額可以用進項稅額抵扣,銷售公司稅后凈利潤為:(300-200)×(1-25%)=75萬元。

“例1”中銷售公司的增值率為50%,明顯大于21.43%,若按所謂的“稅負平衡點”理論,該公司本來應該選擇小規模納稅人身份來進行會計核算有利,而實際上,采用一般納稅人身份較小規模納稅人身份反而多得凈利潤金額為25.5萬元。

分析二:當企業的客戶為小規模納稅人身份時,假設不含稅售價為Y元,不含稅購入價為X元,銷項稅額適用稅率為17%,且進項稅額適用的抵扣稅率也是17%,為簡化分析,假設企業所得稅稅率均為25%,凈利為P。

當企業采用小規模納稅人身份時,企業的售價可與一般納稅人的含稅售價相同,企業的不含稅收入為Y×1.17÷1.03,企業的進項稅額應計入成本,故企業稅后凈利潤為:

P1=(Y×1.17÷1.03-1.17X)×(1-25%)

≈0.75(1.1359Y-1.17X)元

當企業采用一般納稅人身份時,企業的銷項稅額可以用進項抵扣,企業稅后凈利潤為:

P2=(Y-X)×(1-25%)=0.75(Y-X)元

P1-P2=0.75(1.1359Y-1.17X)-0.75(Y-X)

=0.1019Y-0.1275X②

當P1-P2=0即Y≈1.25X時,兩種納稅人身份的稅后凈利潤相同;當Y>1.25X時,企業采用小規模納稅人身份稅后凈利潤大;當Y1.34X時,企業采用小規模納稅人身份稅后凈利潤大;當Y

舉例如下:

例2:假設某銷售公司年不含稅銷售額為309萬元(為方便計算),銷售對象為小規模納稅人。為銷售而購買貨物的不含稅價款為200萬元,含稅價款為234萬元,適用的所得稅稅率為25%。

當銷售公司采用小規模納稅人身份時,公司的售價應與一般納稅人的含稅售價相同,銷售公司的進項稅額應計入成本,其稅后凈利潤為:(309×1.17÷1.03-234)×(1-25%)=87.75萬元。

當銷售公司采用一般納稅人身份時,銷售公司的銷項稅額可以用進項抵扣,其稅后凈利潤為:(309-200)×(1-25%)=81.75萬元。

“例2”中的進銷價格比為309÷200=1.545>1.25,銷售公司采用小規模納稅人身份有利(顯然87.75萬元>81.75萬元)。

例3:假設購買貨物的不含稅價款改為260萬元,含稅價款變為304.2萬元,其他的條件與例2相同。

當銷售公司采用小規模納稅人身份時,公司的售價應與一般納稅人的含稅售價相同,銷售公司的進項稅額應計入成本,其稅后凈利潤為:(309×1.17÷1.03-304.2)×(1-25%)=35.1萬元。

當銷售公司采用一般納稅人身份時,銷售公司的銷項稅額可以用進項抵扣,其稅后凈利潤為:(309-260)×(1-25%)=36.75萬元。

“例3”中的進銷價格比為309÷260≈1.188

分析三:假設企業對小規模納稅人的銷售額占總銷售額的比例為a,不含稅售價為Y元,不含稅購入價為X元,銷項稅額適用稅率為17%,且進項稅額適用的抵扣稅率也是17%,為簡化分析,假設企業所得稅稅率均為25%,凈利為P。

當企業采用小規模納稅人身份時,企業的售價可與一般納稅人的含稅售價相同,企業對銷售對象為小規模納稅人的不含稅收入為aY×1.17÷1.03元,企業對銷售對象為一般納稅人的不含稅收入為(1-a)Y元,企業的進項稅額都應計入成本,故企業稅后凈利潤為:

P1=(aY×1.17÷1.03-1.17aX)×(1-25%)+[(1-a)Y-1.17×(1-a)X]×(1-25%)≈0.75×(1.1359aY+Y-1.17X)元

當企業采用一般納稅人身份時,企業的銷項稅額可以用進項抵扣,企業稅后凈利潤計為:

P2=(Y-X)×(1-25%)=0.75×(Y-X)元

P1-P2=0.75×(1.1359aY+Y-1.17X)-0.75×(Y-X)=0.1019aY-0.1275X③

顯然,a的取值范圍為0≤a≤1。當a=0,即企業的客戶全部為一般納稅人身份時(P1-P2=-0.1275X),公式③與公式①相同,印證了“分析一”的內容;當a=1,即企業的客戶全部為小規模納稅人身份時(P1-P2=0.1019Y-0.1275X),公式③與公式②相同,印證了“分析二”的內容;當0

從上述分析可明顯看出,企業的納稅人身份選擇主要取決于客戶的納稅人身份與進銷價格比兩個因素,而非所謂的增值稅“稅負平衡點”理論。當企業的客戶全部為一般納稅人時,企業采用一般納稅人身份合算;當企業的客戶為全部小規模納稅人時,企業納稅人身份的選擇取決于進銷價格比,由于增值稅進銷適用稅率的不同,可分為以下兩種:一是當增值稅進銷適用稅率為17%,且進銷價格比大于25%時,采用小規模納稅人身份合算,反之則采用一般納稅人身份合算;二是當增值稅進銷適用稅率為13%,且進銷價格比大于34%時,采用小規模納稅人身份合算,反之則采用一般納稅人身份合算。

當企業的客戶部分為小規模納稅人、部分為一般納稅人時,企業納稅人身份的選擇取決于進銷價格比與a的比值(a為企業對小規模納稅人的銷售額占總銷售額的比例,且0

以上分析是基于企業具備新增值稅條例規定的一般納稅人身份認定標準為前提條件的,即企業既可以選擇按一般納稅人身份來進行會計核算,也可以選擇按小規模納稅人身份來進行會計核算。若企業不具備一般納稅人劃分標準的認定條件,則只能按照規定采用小規模納稅人身份進行會計核算,上述稅收籌劃不適用。

(作者單位:福建省中心檢驗所)

篇9

一、財務管理專業介紹

財務管理專業適應市場經濟建設需要，培養“懂技術、通經管、會外語”的經管類應用型專業人才，即培養在德、智、體、美等領域全方位發展的，并且能夠熟練掌握管理學、經濟學、法律以及金融理財等基本技能和基礎理論的專業型人才，與此同時，這類人才還應該具有比較好的會計學基礎、財務管理能力、投融資管理能力、公司和個人理財能力以及資本運作、風險控制的能力。此類人才在畢業之后，能夠在制造業企業、商業服務業、銀行和證券公司、政府以及事業單位從事與財務管理相關的會計業務、審計業務甚至是資產管理和規劃業務，是適應當前我國全面深化改革與社會主義建設的復合型、應用型和創新型人才。

財務管理專業需要學生們能夠有效的、系統的掌握經濟管理領域、財務管理領域以及金融學領域的基礎知識、基礎理論，并在此基礎上熟悉關于財務管理和會計工作的相關法律法規，在知識的廣度上來說，還要熟悉和了解國內外本專業的最新成果以及發展趨勢，有基本的能力去分析和解決財務和金融方面的問題和困難。同時，本專業還要求學生能夠全面培養創造能力、操作實踐能力、發揮個性的能力以及管理能力，爭取將學生培養成為“管理方面的財務專才，財務方面的管理通才”。

從本專業的建設和培養人才的角度來說，畢業生應該具有下列所述兩個方面的素質、能力和知識結構：

第一，是對基礎知識的要求。本專業的畢業生，應該具備扎實的經濟學、會計學、管理學以及公司金融和財務管理等學科的基本知識結構；并熟練掌握運用計算機以及人工解決和處理各種企事業單位的會計業務核算以及財務管理的方法，比如熟悉和懂得計算機運作的基本原理和一般的操作知識，掌握統計和會計電算化等專業軟件的操作和使用。與此同時，還應該了解和熟悉與會計和金融業相關的政策法規和行業規范。

第二，是基本能力的要求。畢業生應該要同時具備經濟學、公司金融學、財務管理學、會計學等學科的基礎知識和基本技能。當然，還要具有比較好的語言文字表達能力、人際溝通能力、以及解決實際財務、金融管理問題的能力。進一步的，需要熟練運用和掌握一門外語，能高效深入的閱讀和理解國際上關于本專業的外文文獻和報告。在此基礎上，還應該能夠掌握計算機應用知識，可以有效運用現代信息技術獲取和處理經濟金融信息，并運用相關定性、定量分析方法對數據進行研究。

二、財務管理專業課程體系建設的現狀

（一）財務管理與會計課程體系區別不大

目前，很多新辦的應用型本科院校，由于會計課程體系比較完善，財務管理屬于新興專業。所以財務管理課程體系的設置往往在會計課程體系的基礎上做了微調，開設課程幾乎一樣，感覺上財務管理專業建設與會計專業的建設相差無幾。這也造成了很多財務管理專業的學生一直認為學院在把自己培養成會計，不知道自己跟會計專業的同學有什么區別，也不知道財務管理專業出來的學生應該是干什么的。對財務管理專業的認知存在著很大的問題。學生認為自己是學財務管理的，為什么要學這么多跟財務無關的課程呢，甚至覺得有些課程沒有意義，造成學生對這些課程的態度很冷淡，學習熱情不高，最后造成論管理沒管理的意識，論會計比不上會計專業的學生，競爭力非常低，最后社會評價該專業的學生定位非常不明晰，就業不理想。

（二）課程體系建設多以考證為導向

財務管理專業還是效仿以往會計專業的人才培養導向模式，是以考證為主，課程設置及教材選用均與考證掛鉤，尤其是新辦的獨立學院更為突出。這種模式有利也有弊。有利的一面在于，采用考證導向考核學生的學業成績從一定程度上迫使學生加強專業課程學習的自覺性，最終通過考證考試也能加強學生對學業學習的成就感和滿足感，更進一步的提升學習高層次專業課程的興趣和動力，這種方式在獨立院校可能會更為有效的提升教學效果；而不利的地方在于，大學是一個提倡多元化教育的地方，在專業學習的同時應該充分利用大學的各項教學資源提升學生的個人綜合素質，尤其是實踐的操作能力。但以考證為主導的教學模式使得學生需要花費大量時間和精力去考證，從而必然減少在其他非專業主干課程上的學習時間和興趣愛好素質能力拓展時間。學生只對英語考證、會計從業資格證、銀行從業資格證等相關的課程感興趣，而對于其他的課程態度就很散漫，并且學生對待學習的態度也多以應試為目的，只在考試當時記得相應的理論知識，考試通過之后即忘，后續專業課程中需要用到專業基礎知識時又一臉茫然，實操動手能力非常差。所以在制定專業教學計劃之前首先得明確我們的專業人才培養導向是什么，是否真的應該以考證為唯一或是為主來進行人才培養，還是應該要考慮培養學生的實踐理論相結合的專業綜合素養。

（三）實踐教學體系不完善，實踐環節薄弱

應用型本科院校財務管理專業立足的不是培養從事科研和教學工作的專門人才，而是能為公司和個人財務決策提供方向性指導及具體方法，能在工商、金融企業、事業單位及政府部門從事財務、理財管理的實用性人才。因此財務管理實教教學是非常重要的。而目前的狀況是由于財務管理專業建設時間短，很多應用型本科院校并沒有財務管理專業實踐教學體系，沒有專門的財務管理實驗室等，學生的財務管理學習主要是理論知識，實操和動手能力較差，不利于應用型人才的培養。

三、完善財務管理專業課程體系建設的思路

（一）財務管理專業課程體系構建的前提

1. 明確財務管理與會計的區別

首先，從會計和財務管理的學科歸屬來分析，會計專業是屬于工商管理（一級學科）下的二級學科，而財務管理是屬于工商管理（一級學科）下的企業管理（二級學科）下的三級學科。所以會計和財務管理有本質區別，首先在學科劃分上的等級不一樣，其次學科研究的邏輯也不一樣，會計更注重合規性研究，側重賬務處理而財務管理是企業管理下的學科，一定是偏管理，財務管理則側重成本、資金等方面的管理，包括財務分析等工作。那么這就使得學生應該具備的素質有所差別，財務管理學生在熟悉會計記賬的同時還要具備財務管理等綜合能力。

財務管理的課程設置要與會計區別開來，主要是從課程上納入更多的管理類課程，且思維方式要更靈活一些，綜合素質強一些。雖然說讓財務管理專業的學生學好會計是有必要的，但是如何能夠讓他們在學好會計的同時不要形成會計的那一套思維方式，因為管理是做決策，做決策需要思考，而做好會計只需要能夠懂得掌握會計準則，兩者對人的要求是不一樣的。管理類的課程覆蓋面廣，比如市場營銷、戰略管理、人力資源等等課程，這些課程對做決策有幫助，其實學這些課程的本身就會開拓學生的視野，培養學生的綜合素質，使得他們對自己的發展方向有更明確的目標，管理本來是很實用的課程，它的出現本來就是為了解決實際問題的，所以，如果能將課程讓學生體會到實用性的話，學生會漸漸對這些課程感興趣，從而更好的培養出該專業的優秀學生。

2. 課程體系的設置以就業為導向

財務管理專業的就業去向大致分成以下三種情況：

第一種，是財務會計崗位群以及財務管理崗位群，而這也是本專業主要的就業崗位群。其中的財務會計崗位群，一般是包括了會計核算崗位、出納崗位、主管會計崗位、總賬會計崗位等；而在財務管理崗位群，則是包括了成本管理崗位、資金管理崗位、資產管理崗位、投資管理崗位、理財規劃崗位、財務分析崗位、財務咨詢、稅務與籌劃崗位等；

第二種，是各企事業單位內部的審計崗位，以及會計師事務所、評估師事務所、稅務師事務所、會計咨詢服務公司等中介機構的審計助理員崗位，這是本專業的次重要的就業崗位群；

第三種，則是其他就業崗位群。比如企業經營管理崗位、企事業單位、金融機構經濟信息分析員、統計員以及公司財經文秘崗位等。

3. 課程體系的設置要突出財務管理專業的特色

首先，財務管理專業應該來源于會計學專業而更應該高于會計學專業。財務管理這個專業的實務應該是隨著資本市場的發展、企業競爭的加劇以及國家法律法規建設的完善特別是企業會計準則的修訂而日益豐富的，財務管理的理論也要隨著財務管理實務的發展而日臻完善。因此，財務管理在課程設置時可以緊密結合資本市場的發展變化，在專業基礎課程后適當增加金融學類的課程，其次可以開設一些多方向性的專業領域課和管理類的課程。

其次，本專業的課程體系以學生知識體系的完整性和系統化為基本出發點，強調學生的多元化發展，并開設了專業英語的課程，本課程以培養創新精神和實踐能力為目標，注重突出實際操作能力，同時強化實踐教學，并期望能實現英語學科和財務管理專業彼此之間的融合發展。另外，我們也希望能夠通過這一課程的學習和訓練，學生可以掌握下列技能：管理學、經濟學、財務管理與金融學的基本理論和基礎知識；財務、金融管理的定性和定量分析方法；良好的語言文字表達能力、人際溝通能力、信息獲取以及分析能力和解決財務、金融管理實際問題的基本能力；了解掌握我國關于財務、金融管理的方針政策和法律法規；掌握本專業的前沿理論和發展方向；具備文獻檢索、資料查詢的能力和水平，從而可以進行初步的科學研究能力。

（二）財務管理專業課程的體系的構建

1. 學科基礎課的開設：

必修課：微觀經濟學、宏觀經濟學、應用統計學、經濟法等；

選修課：人力資源管理、薪酬管理、市場法、合同法等。

2. 以專業課程的體系的構建以就業為導向，開設以下三個方向：

方向1：投資理財

必修課：基礎會計學、財務會計、財務成本管理、高級財務管理、審計學、財務報表分析、金融學、國際金融學、投資學、個人理財等

選修課：風險管理、稅法與稅務籌劃、行為決策、高級財務會計、資產評估、計量經濟學等

方向2：財稅管理

必修課：基礎會計學、財務會計、財務成本管理、高級財務管理、審計學、財務報表分析、金融學、稅務會計與稅收籌劃、財政學等

選修課：風險管理、稅法、行為決策、高級財務會計、國際稅收、稅務實務、企業納稅風險管理等

方向3：資產評估

必修課：基礎會計學、財務會計、財務成本管理、高級財務管理、審計學、財務報表分析、金融學、投資學、資產評估、項目管理等

選修課：風險管理、稅法、行為決策、高級財務會計、計量經濟學、保險學、財政學等

3. 突出專業特色，增加實訓教學

目前對本科人才培養的定位是應用型本科人才，它不同于學術型人才，與其相比，他們具有更強的實踐技能和動手能力，能較快的適應崗位的需求，解決工作中的實際問題。這就需要培養“兩條腿”走路的人才，即理論跟技能一起走，才能走的更遠。所以在財務管理專業課程建設體系建設中建議：首先開設一系列的個人拓展課程，比如：會計電算化、證券交易、工業沙盤、商業沙盤、經營之道電子沙盤等。其次建議籌建專門的財務管理實驗室，為學生提供一個模擬企業財務環境和財務管理流程，針對財務管理電算化軟件的各種財務各種功能及基本操作，培養學生計算機財務管理應用的基本技能，也可以通過案例，分別承擔企業運行中的不同角色，進行角色扮演，使學生更快的熟悉企業財務管理的各個流程，了解企業財務管理的實際運作情況，最終提高學生的動手及實踐應用能力。

4. 適應國際化需要，開設專業英語課程

財務管理專業設置專業英語課程，使學生在學會理論的基礎上能夠講一口流利的外語，又能夠閱讀瀏覽英文文章，使其真正達到培養目標，“懂技術、通經管、會外語”的經管類應用型專業人才。

總之，應用型大學是財務管理人才培養的主力軍，結合市場需求，解決現實問題，培養出適應社會需要的高素質的財務管理專業應用型人才。

參考文獻：

[1]黃平.特色財務管理專業建設研究[J].銅陵學院學報，2010（02）.

篇10

關鍵詞：鐵路施工企業； 財務管理； 對策

鐵路施工企業財務管理是鐵路施工企業生存、發展、盈利的最重要基礎工作之一。經營中會面臨著外部市場大環境和企業內部管理水平考驗，因此，必須充分認識到財務管理在鐵路施工企業管理中的重要性。運用財務管理的基本原理和專門方法，對鐵路施工企業的資金及其運營，進行全面系統地核算和監督，提高財務人員素質，認真履行財務管理職責，做好各項財務收支的計劃、控制、核算、分析和考核工作，依法合理籌集和利用資金，有效利用企業各項資產，以質量為目標，加強成本控制，搞好財務管理，充分發揮財務管理在鐵路施工企業管理中的重要作用，提高經濟效益，實現鐵路施工企業的財務價值最大化，確保企業能夠健康持續地發展。

一、鐵路施工企業財務管理存在的問題分析

隨著鐵路施工企業生產經營規模的不斷擴張，要求企業必須健全與企業生產經營相適應和配套的財務管理體制，培養高素質高水平的復合型財務管理人才。鐵路施工企業項目多，地域分布廣泛，會受管理幅度的限制。財務管理上過度分權，內部控制薄弱混亂，對整個財務管理過程缺乏嚴格監管，部門財務人員及管理人員觀念落后，缺乏科學性，不能適應新形勢發展。在實際工作中存在以下問題：

①鐵路施工企業財務制度不健全，財務信息不透明，管理力量簿弱，財務控制力度不夠和監管不到位。出現企業財務治理和會計核算違法違規現象嚴重。一旦項目部、子公司編制會計信息不真實或隱瞞實際利潤，項目部的決算報表不準確，很難全面掌握整個企業的財務狀況，會算帳簿記載事項嚴重失真，會計核算不規范，不能反映企業的真實經營狀況，影響企業經濟效益。

②預算管理控制薄弱。沒有對預算管理更深層次的認識和理解，全面預算管理如同虛設，沒有從預算目標、組織安排、獎懲機制、時間進度等方面形成明確的規章制度。只是在年度終了前臨時以開會的方式來布置預算工作任務，走走形式，沒有進行具體的分析。

③不能及時掌握有效信息。分散性的管理模式對會計信息的掌控不能及時動態獲知。難以掌握各項目部的財務狀況、現金流量和經營成果。

④資金管理不嚴，使用效率低。原材料價格上漲，購進材料超量，造成積壓，使部分資金被不定期的占用。貸款過多，自有資金不足，應收帳款清理收回困難。當債權過多，無形中減少了流動資金，使企業資金周轉困難。一些下屬單位多頭開戶控制了工程收支，一些項目資金短缺，一些項目資金閑置沒有充分利用等問題上過度分散和失控，給企業的資金運作帶來了負擔和經營風險，使得資金整體財務效能降低。資金管理分散，不能集中發揮應有的效益。

⑤缺乏有效激勵制。沒有建立健全的會計委派制度，激勵機制不健全合理，對財務人員的有效委派和評價沒有效實施。有的財務人員能力差，只會做記賬、報表、應付稅務審查的簡單工作。財務管理人員的理財觀念滯后，缺乏掌握知識的主動性、創新精神和創新能力。

二、加強鐵路施工企業財務管理對策

（1）建立健全的財務管理制度。根據鐵路施工企業自身特點，完善各項內控制度，制定合理的財務管理制度，制度應規定鐵路施工企業的資金管理籌措、項目部的計劃和成本費用的管理、資金的使用、使用的審批程序等。建立健全有關資金、收入、成本費用管理制度和內部經濟核算制度，并認真貫徹執行。設置必要的帳簿，編制會計憑證，定期編報財務報表。對于企業經營業務都必須用財務治理和會計制度約束其經營運作模式。正確記錄企業資產存量、現金流量等情況，為相關債權人、稅務機關等提供有關財務狀況的報表和納稅申報資料。嚴格執行規定的各項財務開支范圍和標準，如實反映企業財務狀況和經營成果。對鐵路施工企業固定資產和各種物資的收發、領退、報廢、清查等工作，也要建立必要的管理制度。項目部的財務人員應歸屬企業財務科統一管理，統一核算和集中核算，有效控制項目部的資金運作和盈利管理。重視稅收籌劃工作，積極主動加強與稅務部門的溝通聯系，做好稅收籌劃盡量減輕企業稅負。完善內部財務管理體系，強化財務監督職能，財務人員實行委派制，規范下屬單位的財務活動，確保下屬單位財務信息真實可靠。

（2）強化預算管理，提高資金使用效率。要提高鐵路施工企業盈利，需要編制預算工作，預算工作不僅是財務部門的事，需要其他業務部門共同參與。企業應成立專門負責的工程預算編制小組，根據項目實際情況編制內部工程預算，然后由負責的主管人員、技術人員進行討論定稿。根據施工點、材料價格、人員工資等基本信息編制項目預算，制定項目的目標成本，在預算后附上人工、材料、機械等需要量清單，項目所耗工、料、機等費用由財務人員按預算進行審核支付，預算確定后不能隨意更改，除非出現不可控時間，再根據相關程序調整預算。鐵路施工企業資金運行長，工期長一般都跨年度，在資金控制方面存在很多問題，需要強化鐵路施工企業資金控制，做好現金管理，力爭現金流入與流出同步化。以現金流為目標，完善財務預算單項指標內容和體系，加強對財務預算執行情況的分析，查找原因和差距。加快應收賬款的回收，在支付材料款和勞務費時，充分利用信用條件，盡可能延長付款周期。建立有效的資金管理信息系統和資金管理制度，實現資金業務的預算控制、資金分析和預測等。防范內部資金風險和優化資源配置，提高資金利用率。健全科學合理的績效考核機制，嚴格按照財務預算指標考核經營業績，規范財務預算考核的內容和方法。

（三）加強項目成本管理控制。成本的管理和控制是財務管理重要工作之一。根據預算結果，確定工程的目標成本。對于工程項目成本的控制要考慮多個方面，是否有盲目購買材料，物資采購是否及時，資金使用情況。對超出預算的開支要分析其原因。建立合理的考核制度和相關責任人制度。為了方便財務部門如實掌握工程項目成本的實際消耗情況，要做好各個環節的記錄工作，對材料的領用要嚴格執行，嚴禁材料 不入庫直接送往工地使用，及時盤點材料是否賬實相符。嚴格控制租賃機械設備的修理費和油料消耗，提高使用效率。對工程中的機械租賃、材料采購、用工等都要以正式合同的方式確定下來，合同的簽訂可以明確分清雙方責任，規范的合同，財務管理職能才能有效發揮。

（四）做好資金管理工作。鐵路施工企業資產占用比較大，會導致企業資產周轉困難。加強資金流出管理及債權清理力度。要建立起全企業的資金結算中心，統一開設資金賬戶，分支機構的現金收入統一歸集，確保資金安全。財務部門與購料部門對原材料的購進和使用要共同把關，不定期對帳面數據和庫存實物進行核查，做出合理的用購計劃。嚴格控制貸款額度，由財務管理部門審核通過并執行數額有限的貸款計劃。督促相關業務部門加快履約金的收回。對于工程墊款的要建立相關責任制。獨立核算的項目部要及時登記每筆債權、債務的形成。做好資金集中管理，充分發揮資金集中管理和運用的優勢。制定流動資金管理辦法，將任務和責任落實到個人，并加強與付款單位的聯系，爭取及時結算，加快資金回籠速度，緩解資金緊張的矛盾。財務管理部門要監管和督促債權的產生和清欠，對于項目完工清算時出現債權債務沒有全部清償的，財務人員要負責。

（五）加快計算機信息技術在鐵路施工企業財務管理中的應用。根據鐵路施工企業自身情況和業務流程可建立財務集中管理系統，物資管理系統等信息系統。財務集中信息化系統統一了鐵路施工企業底層會計核算的信息化，并規范了業務操作，做到了數據真實性、數據及時性和統一。可以隨時核算工程所需要的材料物資情況，根據施工進度有計劃的組織材料物資供應，規范了鐵路施工企業員工的工作流程。在會計核算系統集中方面，要建立主子賬數據系統，在總部建立單一會計主帳來確定整個企業的會計政策，科目設置和主要會計應用流程。主子帳是進行集中核算和控制、可以查詢統計分析。在主帳下，可以按項目建立多個獨立核算的子帳。自上而下的賬套控制，保證了信息的共享，又保證了各核算主體數據獨立保密。財務管理系統滿足了信息披露及時性、準確性的需求，增強了鐵路施工企業管控能力，提高鐵路施工企業內部管理效率、財務管理和會計核算的水平。

（六）強化鐵路施工企業財務人員隊伍建設

強化鐵路施工企業財務管理人員的風險意識，及時調整財務人員適應新環境的知識結構。加大財務人員的培訓力度，培養具有創新能力、復合型的財務人才。健全財務人員競爭機制，擇優運用，加強考核監督實施約束激勵機制。提高財務人員的業務素質，財務人員要及時收集會計數據，保證系統歸集數據的及時性。

三、結束語

鐵路施工企業要健康有序發展，需要制定符合自身發展的內部財務控制制度，加強會計監視，規范會計核算，提高財務人員素質。財務管理差，企業經營效益就會低。鐵路施工企業要對財務管理出現的問題及時采取措施，加大執行力度，促進企業經濟效益。

參考文獻：

[1]劉麗巖. 施工企業財務管理的對策[J]. 遼寧經濟, 2009, (07) .