導語：如何才能寫好一篇審計理論方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：審計理論 審計方法 規范

巴甫洛夫所說，“初期研究的障礙，乃在于缺乏研究法。無怪乎人們常說，科學是隨著研究法所獲得的成就而前進的。研究法每前進一步，我們就更提高一步，隨之在我們面前也就開拓了一個充滿著種種新鮮事物的、更遼闊的前景。因此，我們頭等重要的大事乃是制定研究方法。”因此，審計的理論要得到一定的提高必須要從方法上進行創新。就目前的形式來看，審計的相對落后給會計工作帶來很大的困擾，因此我們必須從多方面去思考審計的方法創新，一般來說，可以從規范法和實證法兩個方向進行研究。

審計理論研究與審計的規范法

審計作為會計研究的一個重要領域，對財會工作有著舉足輕重的作用，目前，我國的審計理論研究仍然是建立在莫茨(R．K．Mauts)和夏拉夫(H．A．Sharaf)合著的《審計理論結構(ThephilosophyofAuditing)》的基礎之上的，審計理論的方法研究從這里可以主要歸納為比較法、歷史研究法、哲學研究法以及檔案管理法四種主要的分析方法。

第一，審計理論研究的比較法

審計理論的比較法是一個比較獨特的創新方法，是根據婁爾行教授在國內進行比較會計研究的基礎上產生發展的。具體說來，是通過不同的主體在審計理論以及實踐當面進行的特殊性和普遍性的分析，根據其發展規律，從中找出共性和特性。以南開大學蕭英達、張繼勛、劉志遠合著的《國際比較審計》為代表，可以看出審計過程中以空間比較為主，加上時間比較的方法，利用不同的視角進行審計理論和制度的建立。同時，也根據不同國家在不同歷史發展階段的審計理論和制度進行了綜合比較，從而制定除了比較科學規范的審計制度。

第二，審計理論研究的歷史研究法

歷史研究方法與比較法在本質上來說有著異曲同工之妙，但是歷史研究方法是比較法的一個縱向比較研究方法。歷史研究方法具體來說是由會計史學家郭道揚教授提出，“在審計理論研究中，只有以審計史學研究為基礎，也只有對每一理論問題的研究首先從歷史淵源上加以追索，方可揭示理論內涵中的本質問題，把握這一理論的歷史成因及歷史進展，以及正確評價某一理論問題對實踐的指導作用，這便是任何一個審計理論問題的研究都必須以歷史研究作為起點的基本原因。”審計作為會計的一個重要部分，是一個歷史的延續過程，所以需要仔細研究歷史的繼承性問題，從繼承性的特點分析審計的未來發展趨勢。

第三，審計理論研究的哲學分析法

哲學分析法的審計理論歸根到底就是要分析審計理論的目的和本質，并尋求一定的哲學指導。從哲學的高度來分析審計理論是是從《審計理論結構》一文開始的，作者運用哲學概念和哲學方法對各審計理論進行了全方位的思考：首先是用概括性的眼光全面思考審計問題；其次運用綜合分析的方式和相互聯系的觀點來考慮審計問題；最后用想象的觀點，即用超越時空的觀點進行審計前景和目標的預測。特別在對審計理論的展望過程中，需要摒棄個人主管因素的影響，多方位的進行理論指導。而洞察審計知識領域時應該避免因個人偏見而引起的不科學的預測，發揮想象則需要對審計問題持超然嚴肅的態度，認真分析并預見其對未來的影響。

第四，審計理論研究的檔案分析方法

審計的檔案分析法是一個比較創新的研究方法，通過對相關的審計論著和審計職業組織公告等文獻檔案進行綜述，然后系統的進行審計理論方法研究。對于基本普遍的審計問題，檔案分析法具有綱領性和普遍性的特征，但是對于不能從現象看到本質的審計問題則需要通過復雜，多角度的進行檔案資料分析。王光遠編撰了《管理審計理論》值得我們借鑒，“他通過檔案查閱了有代表性的會計審計學者及相關職業組織為管理審計基本理論問題的種種認識，不僅系統研究了美、英、日等國內部審計師協會的準則和調查報告，美、英、日、澳等國政府審計署的準則和其他公告，美、英管理協會的公告和調查報告，管理咨詢服務公告，納稅實務責任公告，會計與復核服務公告，鑒證準則公告，還系統研究了馬丁德爾的《對管理的科學評價》、倫納德的《管理審計》、利奧·赫伯特的《管理業績審計》、格林的《公營部門貨幣價值審計》、理查德·布朗的《政府業績審計》，以及《會計評倫》、《會計雜志》。”

審計理論研究與審計的實證法

實證法與規范法對于審計理論來說可以說是實踐與理論之間的關系，規范法通過歷史、哲學以及檔案的管理方式對審計理論進行了理論的提升，規范其方式方法；而實證法則是通過具體的細節的方法進行審計問題解決。

審計的實證法主要是通過非理論性非概念性的方式，強調客觀的證據，主要是要研究怎么做的方法。通過調查進行案例分析研究，根據獲得資料進行系統的整理和計量分析，并概括出分析結果，然后以邏輯學的觀點或者數學觀點進行結論研究，建立一定的理論模型，進行審計監察。具體來說可以從以下幾個方面進行研究：

審計的問卷調查法

首先分析一定的審計環境，圍繞審計理論進行特定的命題，設置科學、合理的問卷調查，根據有效的問卷進行實證分析。審計的問卷調查法是一種普遍常用的分析方法，利用科學合理的問卷進行實地調查，采用比較和分析的方式進行問卷統計。雖然對問卷設計本身而言具有較高的要求，但是問卷便于調查者了解最準確的問題，能夠全面精準的概括所需要了解的審計問題。其次，在調查過程中，必須要保證問卷的科學性和可回收性，“中國注冊會計師協會1997年就注冊會計師執業環境、行業發展、事務所體制改革、國有企業審計等四個方面，對整個注冊會計師行業進行了一次問卷調查。”以實證型的方法對審計問題進行分析，對審計理論的學術研究起了很大的推動作用。

第二，審計的實驗研究法

包括實驗室研究和實地研究等兩種方式進行審計實驗研究法注重審計過程的實踐性。實驗室研究法主要是在封閉的實驗室進行，而實地研究則是在真實的現實社會中進行方法探究。但是兩者都有控制和處理兩個部分組成，實驗研究法的審計問題 通過不斷的實驗，研究結果不可以像一般的實驗研究得到有效的驗證和復合，審計研究是一個非自然科學的研究命題，控制過程要排除干擾因素的苦難比較大，因而在實際過程中，審計的實驗研究法的應用范圍比較小，但是“SCidler在1974年通過實驗調查投資者對包含不同信息的審計報告的看法，在“審計報告的符號與交流（Seidlerd在1974年通過實驗調查投資者對包含不同信息的審計報告的看法，在“審計報告的符號與交流”（Symbolismandcommunicationintheauditor““‘sreport)”一文中提出了著名的“符號論”，所用的研究方法即是實驗研究方法。”

審計理論的專家訪談法

隨著現代媒體技術的不斷發展，專家訪談成為一種普遍的理論傳播方式。針對當前審計問題的特定命題，對具有一定資歷和代表性的專家進行必要的訪問，分析訪談內容，得出有權威性和針對性的結論。但是，由于不同的專家旺旺具有不同的意見，因此在專家意見不同意的時候需要客觀的進行分析，馬秀如博士編著的《公開發行公司實施內部控制之研究》，就是對利用專家訪談法進行審計理論研究的典型代表，作者提出需要以座談會、一對一面談等形式，并通過權威人士進行理論研究，提出存在的缺陷，并提出相應的修改意見。

第四，審計理論的案例研究法

案例研究方法是最具典型性的審計理論研究方法，因為每一個審計案例的背后，總是潛藏著一定深層次的理論，透過問題反應本質。審計理論的案例研究法通過觀察客觀世界所發生的典型審計案例，發現其存在的不足并，并分析主要原因，并思考其判決結果，為審計理論的發展和完善提供有建設性的意見和實證性的事實支持。

結  語：

綜上所述，筆者個人認為審計理論和審計方法的研究主要可以從規范法和實證法兩個方面進行。規范法主要是從歷史、哲學、比較和檔案分析等方面進行研究，而實證法則更加側重月從問卷調查、案例分析、實驗研究和案例分析的方法進行研究，只有把這兩個方法都運用得當了，審計的效果才能更好的發揮出來。

參考文獻：

[1]莫茨(R．K．Mauts)夏拉夫(H．Sharaf).《審計理論結構(Thephilgophyofauditing)》[M]中國商業出版社.1990

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防滲墻類型及其特點

對于防滲墻，通常有幾大基本的要求:首先滲透系數低，其次應具有較好的柔性以及耐久性，最后還應保證墻體厚度盡量小，造價盡量低。渡槽需要經受晝夜溫差以及四季交替，通常用來填充裝配縫或伸縮縫的填縫材料都不具有太高的柔性，以至于對溫度的變換不夠適應。材料本身的特性導致其變形，從而使得槽角縫、裝配縫、伸縮縫發生不同程度的開裂，最終表現為渡槽的側漏。在通常的建筑過程中瀝青油氈以及10號和30號的石油瀝青是最為常見的渡槽用于填縫的材料。而石油瀝青油氈所做的防水層在夏秋兩季受到環境影響和溫度變化極易斷裂。該材料在夏秋兩季的實際表面溫度高達60℃甚至更高，而此溫度下，防水層幾乎處于完全軟化的狀態，此時若是溫度驟降，如遇水甚至暴雨，必將迅速變脆斷裂，從而漏水。而混凝土、水泥砂漿等材料其抗拉強度遠弱于抗壓強度，在凝固的時候如果得不到及時的養護，極易發生水熱化作用，然后產生一些細微的裂縫。防滲墻的成墻工藝基本上分為多頭深層攪拌水泥土、薄型抓斗、鋸槽法、倒掛井法、鏈斗法和射水法等幾種。

1多頭深層攪拌水泥土成墻工藝

多頭深層攪拌水泥土成墻工藝的原理為:利用多頭深層攪拌樁機一次多探頭同時鉆入，將水泥漿與土體本身攪拌混合，最終凝結成水泥土樁，再把樁與樁之間相互搭接最終形成水泥土防滲墻。這種做法有非常大的可取之處和發展前景，能夠廣泛應用于砂土、砂礫層、黏土以及淤泥土質等多種土質，并且施工方法簡單易行，造價較低經濟實惠，并且沒有泥漿污染的狀況。最終形成的防滲墻防滲效果也較為可觀，應屬地下防滲工程中最為經濟有效的方法之一。

2薄型抓斗成墻工藝

薄型抓斗成墻的工藝是利用薄型抓斗來進行挖土開槽，用自凝灰漿在土面上形成薄壁防滲墻，或是澆筑自身具有塑性的混凝土。這種成墻方式最大深度可達40m。此方法也能廣泛地應用于砂土、卵石、砂礫的粒徑與含量控制在固定范圍內的土層以及黏土等多種土質。

3鋸槽法成墻工藝

鋸槽法成墻工藝主要應用于黏土、粒徑小于100mm的卵石或砂土組成的砂礫石的土層，能夠根據需要自由選用固化灰漿法或是自凝灰漿法，來建成抗滲指標不同的防滲墻。具體的操作方法主要是:使鋸槽機的刀桿根據地層的狀況，保持0.8～1.5m/h的向前推進的速度，同時以相應的傾角在先導孔中做上下往復的切割運動，并利用正循環或反循環形式的排渣系統將切下來的的土體排出槽外。利用泥漿護壁，并以塑性混凝土進行澆筑，筑成寬度約為0.2～0.3m左右的防滲墻體。這種工藝的最顯著特點是成墻較深，能保證較高的工效，因為成槽連續，所以墻體的連續性也較好。

4鏈斗法成墻工藝

鏈斗法成墻工藝多應用于砂土，以及砂礫含量低于30%、粒徑不超過槽厚的砂礫石地質，以及黏土土質。此工藝的主要原理是利用鏈斗式開槽機及其排樁上的旋轉鏈斗移置土，并將排樁下放置成墻需要的深度。隨著開槽機的前進來挖出溝槽，也利用泥漿護壁，接下來的澆筑方法與鋸槽法相近。采用鏈斗法開出的槽寬約為16～50cm，而深度可以達到10～15m。

5射水法成墻工藝

射水法成墻的工藝已經在國內的各種重要堤防加固的工程中得到廣泛的應用，它能夠凝成深度30m，厚度0.22～0.45m的墻體，且可以保證極高的垂直精度，已經實現了非常好的社會經濟效益。射水法適用的范圍與鋸槽法相似，主要采用的機械設備為:混凝土攪拌機、造孔機以及澆鑄機。工作的大致步驟是先用造孔機以高度水流將土層進行切割，并用成型器來修整切出來的孔壁，用泥漿護壁，同樣的正反循環排渣系統排渣，完成槽孔后，澆筑塑性或水下混凝土，建成所需的薄壁防滲墻。

灌漿類型及其特點

1土壩壩體劈裂灌漿

土壩壩體劈裂式灌漿是運用壩體應力分布規律，用一定的灌漿壓力，將壩體沿壩軸線方向劈裂，同時灌注合適的泥漿，形成鉛直連續的防滲泥墻，從而堵塞漏洞、裂縫或切斷軟弱層，提高壩體的防滲能力，并通過漿、壩互壓和濕陷，使壩體內部應力重分布，提高壩體變形穩定性。針對裂縫的局部灌漿，在可能有裂縫的區域，均勻布置類似固結灌漿的灌漿孔群;對壩體施工質量差，甚至出現上下游貫通的橫縫，一般應做全線的劈裂灌漿。

2高壓噴射灌漿

灌漿還可以采用高壓噴射的形式，它的原理主要是通過高壓使得水泥漿液與被灌土地的層土顆粒混雜至一處，凝結成壁狀的固體，達到防滲的效果。高壓噴射灌漿用于防滲工作有幾大明顯的優勢:工作效率比較高，所需料源經濟方便，所需設備也比較簡單，在用于搭接防滲的時候效果尤其明顯。然而相對其他方法，也有一些不可忽視的制約:施工時需要的機具很多，對地質本身的條件有限制，當顆粒較大(大于200mm)的時候較難控制，易出現漏噴的情況。

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摘 要 內部審計是我國審計組織體系中的重要組成部分，內部審計質量是保證內部審計發揮其功能的根本、是內部審計工作的生命，本文從如何提高內部審計質量的角度，對企業內部審計相關因素與環節進行深入分析，提出了完善企業內部審計質量管理的相關對策，以提高企業內部審計質量管理水平

關鍵詞 內部審計 質量管理 方法

內部審計是我國審計組織體系中的重要組成部分，內部審計質量管理是確保內部審計發揮其職能的重要手段，它通過制定一系列的政策和程序，對審計決策與管理水平、審計技術方法、審計人員的素質等實施監督與控制，以確保審計人員按既定的審計計劃執行審計程序，實現項目審計目標，本文從如何提高內部審計質量的角度，對企業內部審計相關因素與環節進行深入分析，提出了完善企業內部審計質量管理的相關對策，以提高企業內部審計質量管理水平。

一、影響我國內部審計質量的主要因素

（一）內部審計法規體系不健全

法律法規不甚健全是導致內部審計制度不夠完善、 內部審計質量不高的主要原因之一。眾所周知， 經濟社會中的各種行為主要是靠法律法規與職業道德來規范和制約的，內部審計工作也不例外。法律法規與職業道德的健全完善不但能使內部審計工作有章可循、得以規范，且可使內部審計人員避險有據、保護自己。

（二）審計項目質量管理不到位

審計項目質量管理是發揮內審職能、提高審計質量的前提和基礎。為保證內部審計質量， 內審機構應建立完善的內部審計管理制度，但是， 目前部分內審機構的審計計劃缺少立項依據， 帶有一定隨意性，項目實施過程中質量控制不到位， 存在審計方案缺少復核、授權， 現場查證過程缺少督導， 工作底稿描述不完整、不清楚， 查證不深入、不徹底， 報告定性不準確、客觀， 審計建議不具操作性等， 這些問題嚴重影響了審計項目質量。

（三）審計技術、手段的局限性影響了審計質量

隨著組織經營范圍不斷拓展， 業務規模迅速擴大， 內審工作的內涵也在發生深刻的變化： 一是審計工作重心由合規性審計為主逐步向監督、評價、建設并重職能轉變；二是實施全面審計控制，審計防線由過去的事后監督轉向事前防范、事中控制。此外，信息化在組織內部經營管理中得到大量運用，使得傳統的手工查賬式審計方法、技術已不能適用組織的業務變化，不適當的審計技術方法勢必影響審計質量。

（四）內部審計人員素質及風險意識

審計人員的知識結構以及業務素質，也是影響審計質量的重要因素，特別是個別審計人員甚至審計組主審的綜合素質、經驗、知識結構往往與項目的審計目標不相匹配，導致審計項目質量不高；另外，審計人員的風險意識對審計質量的影響也是不容忽視，對于發現的問題和疑點沒有采取嚴謹的工作態度和合理的方法進行職業判斷，沒有完全遵守專業標準和職業道德要求，因而導致了審計風險的產生，影響了審計質量。

二、加強內部審計質量管理的措施和方法

（一） 健全的法律法規制度是提高審計質量管理的關鍵，完善的內部審計質量控制規范體系、質量控制準則，使得內部審計工作的行為有法可依，有章可循；內部審計人員認真執行內部審計質量管理的規范、準則，自覺遵守相關規定，做到依法審計、依章審計，嚴格遵守法律法規制度不僅可以有效規避審計風險，而且有利于內部審計質量的不斷提高。

（二）審計項目質量管理

審計項目質量管理應當貫穿整個審計過程，審計項目立項要有合理的依據，充分考慮審計項目的風險性、緊迫性、效益型以及審計人員的數量、知識結構、主業技術能力等，同時項目的確立必須通過批準程序；編制詳細、重點突出、可操作性強的審計方案；審計實施過程中應當與被審單位進行充分的交流、溝通，以確立審計重點、獲得被審單位的配合與支持，同時審計過程中應當取得全面、充分、完整、有力的審計證據；最后審計報告中對問題的闡述要事實清楚，證據要全面、有力， 審計報告中所引用的法律法規依據要相關可靠。

（三）改進內部審計方法

傳統的內部審計工作往往是事后審計，但是隨著經濟的發展、社會的進步，我們應更新審計思維，將內部審計工作重心從以往的財務審計轉向風險審計、經營審計上來，更加重視對經濟和管理的過程審計工作，讓審計參與企業的經營，使內部審計更多地關注風險和事前控制，使管理層決策更科學合理。同時采用先進的信息化技術手段，建立信息化環境下的內部審計工作制度，規范信息化下的內部審計工作，加大對內審部門硬軟件的投入力度，積極引進高性能、適應性強的審計軟件，合理配置網絡系統資源，并及時調整或更新審計軟件功能，實現企業內部信息資源共享，以便強化內部控制，提高審計質量。

（四）以人為本，提高人員素質，風險意識

要確保審計的高質量、低風險，人的因素是根本。要建立一支高素質的內部審計隊伍，一要能自覺地遵守內部審計職業道德規范的要求。二要有良好的與工作相適應的專業知識和專業技能。三要采用多種方式調整內部審計人員結構，實現復合型結構，以適應審計工作的新發展。四是審計人員要樹立較強的風險意識。在審計工作中， 內部審計人員要認真履行職責， 保持應有的職業謹慎性， 嚴格執行審計程序， 并通過分析判斷， 準確識別審計風險， 制訂防范風險的措施。

（五）監督機制

內部審計業務的監督機制要求內部審計機構既要對內部審計的各項業務或工作進行自我監督檢查，以便及時發現問題、糾正問題，也要接受來自其他各個方面對內部審計業務的監督檢查，以便更全面、更徹底的發現和糾正內部審計中的各種問題。

總之，企業只有從以上各面去完善內部審計質量管理， 才能有效提高內部審計質量， 降低內部審計風險， 實現內部審計目標， 提升內部審計價值， 促進企業全面提高經營管理水平內部。

參考文獻：

[1]李鳳鳴.全國內部審計質量控制研討情況綜述.中國內部審計.2004（10）：7- 8.

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關鍵詞：房地產開發企業 內部審計 風險管理

一、前言

房地產開發企業在發展過程中可能面臨的風險源于政策、市場、自身運營方式等多個方面，這些風險不利于企業經營目標的實現，負面影響極為顯著。所以，要想實現穩定發展，企業就必須要正視風險管理工作的意義，并借助強化內部審計等方式，來不斷提升管理的有效性。

二、房地產開發企業的內部審計及風險管理措施

（一）內部審計工作現狀概述

在當前階段，雖然房地產開發企業對內部審計與風險管理的關聯已經有了較為清晰的認識，但內部審計工作的開展中依舊還存在不少問題，其中尤以下述兩項最為突出。首先， 監督意識不強。在房地產開發企業中，擔任領導職位者大多是技術專家，他們對于工程項目的要求大多側重于開發以及建設，對于財政問題他們往往是既不十分了解也不十分關注，這就導致內部審計工作處境尷尬，很難得到足夠重視，開展時阻力重重。內部審計本質上屬于內部監督，但現實中卻有很多領導將內部控制與計劃管理等同起來，認為沒有必要再進行內部審計。薄弱的監督意識反映了企業領導認識方面的不足，極易引發工期延后、項目成本過高等問題。其次，內控監督停留在表面層次。受到流程不規范、設計不合理等因素的影響，房地產開發企業業務流程之間的制約與監督作用比較有限，再加上相關制度執行不力，內部監督存在嚴重的剛性不足問題。比如，部分企業不重視付款控制，導致工程款超付問題時有發生。上述問題的產生與內控監督不力有著密切關系，是此項工作流于形式的間接后果。

（二）通過強化內部審計提升風險管理有效性的措施

1、健全內控制度

在內部審計工作中，制度發揮著指引、衡量與約束作用，關系到實際工作的規范程度。所以，現階段有必要針對內部審計工作效率低下問題，加緊制度建設步伐，以健全制度的方式來降低不規范問題產生的可能性。內控制度具有整體性特點，涵蓋范圍非常廣，其中不僅包括財務制度和合同制度，還包括人力資源規章及風險管理制度。為了充分利用內控制度的作用，在對其進行完善的過程中，就要格外重視制度的銜接與配合，以防出現信息孤島現象。唯有這樣，才能避免管控脫節，防止企業陷入效能抵銷困境。

2、創新監督模式

工程管理并非是房地產開發企業風險的唯一來源，招投標環節、結算環節、簽合同環節、落實合同環節出現問題同樣可能導致風險。所以，企業唯有以全過程監督模式取代傳統模式，方有可能實現風險的有效控制。為此，企業需注重構建全過程監督模式，并通過科學評價環節效益、減少舞弊等方式，來達到控制損失的目的。這樣做可以為內部審計工作價值的充分展現提供機會，既有助于風險的降低，還有助于改變領導認識。所以，現階段企業有必要在樹立全過程監督意識的基礎上，抓緊落實此項機制的建設，綜合運用控制手段。比如，成品管理環節中，相關部門應加強對材料收集及數據整理等工作的重視，并通過有效的雙向溝通，來保證涉及的數據真實可信。而在銷售環節中，企業則需要采取一切可行手段，來盡可能的減少庫存，以保證資金的正常周轉，進而達到降低經營風險的目的。

3、加強審計隊伍建設

高效的內部審計工作需要以高素質的審計隊伍來保障，所以，提升審計工作的有效性也需要從這支隊伍的建設入手。為此，企業應重點加強兩個方面的工作，其一為對現有人員結構進行調整，其二為重視人才的培養及引進。房地產開發具有復雜性，過程中的各個環節環環相扣，所以，保證每個環節的工作質量是優化工作總體質量的必然要求。審計人員對審計工作的影響極為顯著，在人員素質不高、無法適應崗位要求的情況下，審計的有效性也會偏低。所以，加緊人才培養是房地產開發企業當前必須格外重視的一點。為了達到這一目的，企業可考慮通過培訓的方式，來增強審計人員的綜合素質。比如，企業可通過對審計人員實施定期培訓，來促使他們在工作中不斷進步。或者，企業也可以通過崗位輪訓的方式，來提升審計人員實際能力與其崗位要求的匹配度。人員素質提升可帶動審計工作質量的改善，有助于管理有效性的增強，如此一來，企業面臨的風險也會隨之減少。

三、結束語

結合房地產開發企業目前的內部審計工作開展情況來講，監督意識薄弱、“監督形式化”問題依舊非常突出。此種局面不僅限制了審計職能的發揮，還會造成風險管理效率低下，使得管理目標難以實現。所以，現階段企業有必要在加強反省的基礎上，針對導致上述局面的原因，采取有針對性的改進措施，以盡快擺脫對自身發展形成制約的問題。

參考文獻：

[1]王中華.企業內部審計信息化建設研究[N].內蒙古財經大學學報，2016，14（03）：50-55

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一、信息技術環境下審計理論基礎的重新認定

在高科技信息技術時代下，信息技術以其特有的高速化、集成化、虛擬化和智能化等特點加速了各國在、經濟、社會、文化等各個領域內的相互交流與合作，產生了既有沖突又有合作，既有同化又有異化的新一輪人類融合過程。就審計領域而言，桌面審計系統從繞過機審計(auditing around the computer)到穿過計算機審計(auditing through the computer)再到利用計算機審計(auditing with the computer)方式，幾乎已經將所有的審計技術、審計內容、審計方法包容到了審計之中。可以毫不夸張地說，審計人員無時無刻不需要利用信息技術手段處理各種審計業務和工作。審計理論基礎作為支撐審計理論的根基，也受到了信息技術的巨大沖擊，其內涵、外延均發生了巨大的變化。因此，對在信息技術環境下審計理論基礎的重新認定就顯得尤為必要。

(一)信息技術環境下審計理論基礎的界定

信息技術環境下，為了正確地對審計理論基礎進行界定，有必要先澄清審計理論基礎與審計理論和審計基礎理論的關系，以及它們在審計理論中的地位和作用。

1.審計理論基礎與審計理論的關系。就本質而言，審計理論基礎和審計理論都是審計實踐經驗的和成果，只不過審計理論基礎比較直接、具體，而審計理論則較為間接、概括。從整體考慮，審計理論基礎應該是審計理論學科體系的一個重要的組成部分。從局部來考慮，審計理論基礎是審計理論研究者著重研究的課題。但是，審計理論基礎并不等同于審計理論，它不具備審計理論所特有的高度抽象性、普遍適用性、嚴密邏輯性和普遍指導性等特征。因此，審計理論基礎只能是連接審計理論與其他學科理論之間的橋梁和紐帶，換句話說，審計理論基礎是其他學科和審計理論體系之間相互交叉、相互滲透的部分。筆者認為，二者之間的關系可以概括為以下幾點：(1)先有審計理論基礎，再有健全的審計理論學科體系；(2)審計理論基礎是審計理論的一部分，它們之間是局部和整體的關系；(3)審計理論基礎是審計理論主體與其他學科理論之間的關節點，類似于橋梁。

2.審計理論基礎與審計基礎理論的關系。審計基礎理論是通用于任何獨立于審計活動的具有普遍指導性的理論，是與審計理論相對應的一個概念范疇。作為指導性的理論，審計基礎理論同樣具有高度的抽象性、普遍適用性和嚴密的邏輯性等特點。就內容而言，審計基礎理論具體包括審計目的、審計概念、審計原理、審計原則等多個方面的內容。因此，審計基礎理論是對審計理論基礎的高度概括與抽象總結的基礎上形成的審計一般概念和原理，用于規范審計應用理論，進而指導審計實踐活動。就本質而言，審計基礎理論仍然屬于審計理論體系的范疇。

(二)信息技術環境下審計理論基礎的選擇與確認

信息技術環境下，信息技術憑借其特有的高度滲透性廣泛地應用于社會生活的各個領域。審計理論基礎也受到信息技術的巨大。同時，隨著審計服務范圍的不斷擴大，服務手段不斷改進，審計人員觀念、素質以及工作方式、技術手段均發生了重大的變革。筆者認為，信息技術環境下審計理論基礎應該從以下幾個方面進行選擇和確認：

1.多角度、全方位地為審計理論服務。隨著信息技術在審計領域的廣泛應用，審計理論基礎的內涵和外延都發生了質的變化。其內容不但包容了傳統審計理論基礎的基本內容，而且還將與審計學科相關的新興學科觀點、高科技信息技術理論等其他學科理論引入審計理論基礎的范圍，并相互交融、滲透，從多角度、全方位地為審計理論服務。因此，我們判斷某一理論、學科是否是審計理論基礎，首先要看它是否全方位、多角度地為審計理論的發展服務。

2.充分實現與審計環境的互動性。審計環境是審計理論乃至審計理論基礎發生變遷的外在動因。在信息技術環境下，先進的通信技術和計算機技術廣泛地應用到審計領域中，促使審計理論基礎發生著巨大的變革。一方面，信息技術刺激了審計理論基礎的變革，它將先進的信息技術理論、網絡時空觀，深層次地植根于審計理論基礎，將先進的高科技信息技術應用于審計實務工作之中，加速了審計理論與審計技術服務手段的飛躍性發展；另一方面，審計理論基礎發生變化以后，也會通過權能傳遞、信息交換和功效聯動等方式，與審計環境發生物質、能量和信息的交換，最終使得審計環境發生所預期的變化，并與審計理論基礎處于協調的統一體之中。因而能否與審計環境之間具有動態互動性的關系，也是判斷審計理論基礎的重要標準。

3.充分實現與其他相關學科的滲透和交融。如上述，審計理論基礎是連接審計理論與其他學科體系的橋梁和紐帶，是審計理論與其他學科理論的交叉滲透區。審計理論與其他學科理論之間通過感染、借用、移植等方式的滲透，使審計理論基礎同時具有了審計理論和其他相關學科理論體系的某些優勢特性。這些優勢特性推動了審計理論不斷地發展、完善、變革。同時，作為橋梁和紐帶，審計理論基礎自身還具有自我更新、自我完善的功能。也就是說，外部環境變化對審計理論基礎的影響最終是通過審計理論基礎內部矛盾的不可調和性而實現的。

二、信息技術環境下審計理論基礎的特點

(一)內容多樣性

作為審計理論的根基，審計理論基礎在信息技術環境下得到了不斷的增強和鞏固。信息技術學、信息經濟學、博弈論、經濟學理論、知識經濟、商務以及基因技術、納米科技等多種學科理論會廣泛地滲透到審計理論基礎之中。同時，國外的一些先進管理理論的新思想和新模式，如再造工程、虛擬企業、型組織等也都將廣泛地融入到審計理論基礎之中，促使審計理論基礎不斷地完善、健全和充實。

(二)動態發展性

縱觀審計的發展，可以看到，審計發展的外部動力主要來自于兩個方面：一是社會經濟環境的變化，二是審計信息使用者信息需要的變化。在信息技術環境下，隨著社會經濟環境的不斷完善，審計信息需求者對審計信息的客觀要求越來越高，必然會促進審計向廣度和深度方向全面發展，審計理論基礎也隨之不斷地發展完善。審計理論基礎的發展變化決定著審計理論的發展方向、趨勢，審計理論的不斷發展、完善，進一步加強和鞏固了審計理論基礎。

(三)交互滲透性

審計理論基礎的內涵非常廣泛，涉及到多個學科、領域。在信息技術環境下，社會生活的空間相對縮小，審計理論基礎所涉及的學科領域之間的滲透也日益頻繁、緊密，它們通過移植(直接引入)、借用(間接引入)、感染(相互影響)三種方式共同組成了一個有序的、交互滲透的、相互關聯的動態網絡，共同服務于審計理論，大大地促進了審計理論與其他學科理論的交互滲透性。

(四)質量性

信息技術環境下，審計基礎作為審計理論的根基，其質量性就顯得尤為重要。概括而言，質量性具體表現在穩定性、安全性和品質性三個方面。就穩定性而言，盡管審計理論基礎在整個審計理論的長河中呈現出動態性和發展性，但是就某一時間段而言，審計理論基礎還是具有相對的穩定性，否則審計理論根本就無從發展。就安全性與品質性而言，這兩方面的因素是保證審計理論基礎質量的關鍵性因素，因為缺乏安全性、品質性的審計理論基礎根本就不具備支撐審計理論的能力。

(五)虛擬性

審計理論基礎是通過將多個相互關聯的學科的資源迅速結合而成的客觀存在，它超越空間約束、依靠信息手段聯系和統一協調的，具有抽象性、概括性和邏輯性。這里的虛擬性有兩層含義，一是審計理論基礎內部的虛擬化，主要是指審計領域內支撐審計理論的純審計理論基礎的虛擬化，二是審計學科與其他相關學科領域之間交互滲透關系的虛擬化，即以信息技術為連接和協調手段的動態聯盟式的虛擬組織系統。

三、信息技術環境下審計理論基礎的新

(一)信息技術學

信息技術學是以通信技術與機技術為基礎相結合而成的一門新興學科和領域，既包容了通信系統的數字化、軟件化、智能化和光纖化等方面的優勢，又兼有計算機技術在設備資源與信息資源的共享性、系統交互性以及處理能力和存儲能力等領域獨特的優點。信息技術理論的內容主要包括：網絡技術理論、信息技術理論、數據挖掘理論、系統集成理論、多媒體理論、人工智能技術；具體的法則包括了穆爾法則(Moore slaw)、基爾德法則(Gilder slaw)和麥特卡夫法則(Metcalfe slaw)。這些理論、技術廣泛地應用于審計領域之中，與傳統的審計理論進行不斷地分化與組合，使得審計理論基礎從廣度和深度上得到了不斷的擴張。

(二)司法訴訟學

司法訴訟學與審計理論體系相結合是現代審計理論發展的新趨勢。西方發達國家已經出現了“訴訟審計”(Forensic Auditing)這一特殊的審計發展分支。在信息技術環境下，隨著之間的交易廣泛地在網絡上進行，經濟組織之間的聯系更加緊密，企業之間的糾紛趨于多樣化和復雜化，經濟犯罪的形式也越來越多，因此由審計人員對經濟案件中涉及到經營財務事項和經濟損失部分加以計算，并進行正確地審計判斷、合理性，為法庭的裁決提供依據就顯得尤為必要。訴訟審計通常涉及到對審計證據的調查和分析、對審計要情、審計情況加以陳述、以審計結論甚至審計報告的形式進行說明以及必要時在法庭上以專家的身份出庭作證等。

(三)經濟學與計量經濟學理論

在與審計理論基礎進行交互滲透時，經濟學理論將許多經濟學的思想、觀點大量引入到審計理論之中，為廣大的審計學者從經濟學視角來分析審計，尋求提高審計工作效率、改善審計信息以及完善審計信息披露制度提供了一個更新的思路。同樣，由統計知識、數學和經濟理論相結合而成的計量經濟學理論也是審計理論基礎的組成部分。在信息技術環境下，審計人員面臨的是被審計單位非常繁雜的經濟數據和資料，通過充分應用計量經濟學理論，構建經濟模型，運用數學工具來考察和各種經濟變量之間的數量關系，預測審計風險、被審計單位的信譽度，最大限度地降低審計風險，提高審計工作效率，保護廣大信息需求者合法的經濟權益。

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一、ERP應用于績效審計實驗教學中的可行性分析

績效審計的學習擬以企業為客體，以企業的經營活動、資源利用活動為核心對象，逐步擴展到管理活動。通過對企業績效審計的學習和實驗，使學生掌握績效審計理論知識并能靈活運用，為學生在實踐中開展績效審計工作、探索和研究績效審計理論打下堅實的基礎。

（一）ERP與績效審計終極目的相同 ERP（公司資源計劃系統，Enterprise Resource Plan）作為一整套公司經營管理的思想，其實質就是在有限資源的前提下，公司如何加強管理、合理組織銷活動，以做到利潤最大、成本最低、效益最好，從而更好地實現企業發展目標。ERP強調業務流程的流暢性、管理部門的協同性和管理職能的系統性，可以幫助學生感知企業在整個經濟鏈條中所處的環節和地位，促進學生學習先進的企業管理思想、管理模式和管理方法。績效審計也稱為效益審計，是由獨立的審計機構和人員通過對被審計單位的項目或活動進行綜合、系統的審查分析，以選定的標準為尺度來評價效益的優劣、查找影響效益的原因并針對性地提出建議，其目的是促進被審計單位改進經營管理、提高效益。ERP與績效審計的終極目的都是為了提高企業效益、實現企業發展目標。績效審計需要運用企業管理思想、管理方法等來開展審計工作：收集經營管理活動的現狀，分析經營管理活動中存在的問題，針對性地提出審計建議等。

（二）運用ERP教學案例可以提高學生學習興趣ERP 教學案例把公司所處的內外環境抽象為一系列的規則，按照制造公司的職能部門劃分規劃中心、營銷中心、生產中心、物流中心和財務中心等職能中心，各職能中心涵蓋了公司運營的所有關鍵環節，是一個制造公司的縮影。學生可以根據績效審計的理論知識點，自己動手模擬公司3年~10 年的經營，實際體驗公司資源的管理過程，形成各年度經營成果，然后運用績效審計理論對模擬公司開展績效審計，形成審計工作底稿，出具績效審計報告。運用ERP教學案例中的“對抗競爭”機制，學生可以分組模擬六家公司形成競爭機制，經過3年~10年的運營，各公司效益顯然會有很大差別，這為績效審計的開展鋪墊了真實的前提條件，能更好地激發學生分析、查找各公司間效益差別的原因，從而大幅度提升學生的學習興趣。

（三）運用ERP模擬沙盤可以提高學生的感性認識ERP模擬沙盤將ERP 教學案例展現為沙盤和教具，學生可以直接在沙盤上運用原材料、產品、貨幣等教具實現模擬公司的運營，解決了理論空洞、案例浮在紙面上的問題。ERP模擬沙盤以學生操練為主、教師引導為輔，讓學員身臨其境、真正感受公司經營者直面的市場競爭的精彩與殘酷，然后通過開展績效審計來發現經營管理過程中存在的問題、提出解決建議，讓學生在公司競爭的過程中不僅可以掌握績效審計的理論知識點并靈活運用，還可以深切感受績效審計對公司運營管理的重要作用，并培養團隊精神、提升管理能力。

（四）單項實驗與綜合實驗相結合有利于強化學生的學習效果績效審計實驗教學注重理論教學與實驗教學相結合，實驗項目應以理論教學中的重點、難點為基礎，具有驗證知識點和靈活運用理論知識的作用。運用ERP設計的實驗項目包括單項實驗和綜合實驗兩個部分，單項實驗側重于各業務活動相關理論知識點的掌握和運用，綜合實驗側重于將各業務活動的理論知識連接起來、與績效審計理論知識結合起來并進行靈活運用。單項實驗與綜合實驗相結合，增強了學生對企業各業務活動及整體活動的認知，綜合實驗既訓練了學生對理論知識的靈活運用能力，還對學生單項實驗達成的效果進行了驗證，能促進學生舉一反三，分析查找影響效益的真正原因，從而強化學生的學習效果。

二、ERP在績效審計實驗教學中的應用

將ERP運用于績效審計實驗教學，擬將整個教學內容劃分為績效審計基礎理論和ERP沙盤介紹、企業績效審計單項實驗和企業績效審計綜合實驗三個部分。

（一）績效審計基礎理論ERP模擬沙盤介紹 本部分包括兩個方面的內容，一是學習績效審計的基礎理論，如績效審計的產生與發展、概念框架、審計項目、審計內容、審計標準、審計方法、審計報告、審計流程等內容，強調突出績效審計不同于財務審計的理論要點，對于有財務審計基礎的學生來說，課時可以安排相對少些；二是簡單介紹ERP模擬沙盤的組成、運營規則、案例背景等，組織學生分成實驗小組，開展沙盤的推盤演練，使學生熟悉ERP模擬沙盤的相關規則，為后面的單項實驗和綜合實驗做好準備。該部分的課時安排約為課程總學時的1/4。

（二）企業績效審計單項實驗本部分是教學內容的主要組成部分，課時安排約占課程總學時的1/2，課時不足時可以選取其中幾個項目進行。單項實驗結合企業的業務活動和績效審計中的經營審計、管理審計和資源審計的要求，分為戰略管理審計、固定資產投資審計、供應業務審計、生產業務審計、銷售業務審計、資金管理審計等六個實驗項目，每個實驗項目包括實驗目的、理論知識點、實驗準備、實驗要求及實驗評分等項目，要求學生以審計的視角運用相關理論來完成實驗任務。每個實驗項目的理論知識點即為該業務的審計要點。（1）戰略管理審計的要點包括：戰略方案的合理性，主要審查戰略制定和選擇的程序是否適當、戰略決策是否可靠、戰略方案是否可行等；戰略控制措施的有效性，主要審查公司戰略實施的方案、方法、保證及控制和報告系統是否健全和順利實施；戰略實施的效果性，主要審查與戰略方案相比，戰略實施后的結果是否達到預期目標或理想狀態。戰略管理審計涉及的理論知識點包括戰略及其分類、戰略層次、戰略管理類型、戰略管理流程、戰略管理方法等，實驗要求學生根據所學的理論知識為模擬公司編制一份戰略方案書并進行審查。（2）固定資產投資審計的要點包括：投資前的可行性，主要審查投資項目在技術上是否合理、經濟上是否可行；投資決策的合理性，主要審查決策程序的合理性、決策機制的適當性、程序執行的有效性等；固定資產投產后的利用審計，主要審查固定資產的利用率、投入產出效果等內容。固定資產投資審計涉及的理論知識點包括可行性研究報告的內容及編制方法、資料來源及收集方法、決策制度及程序、投資回收期、現金流量、單位投資額、設備壽命、設備產值、設備工時利用率等理論知識點，實驗要求學生運用理論知識點為模擬公司編制第一年和第二年的固定資產投資可行性報告并進行審查。（3）供應業務審計的要點包括：供應業務的經濟性，審查公司是否以較低的成本采購符合質量要求的貨物，倉儲成本是否經濟，采購費用是否做到最低；供應業務的及時性：審查公司供應業務能否及時、高效地開展采購活動；供應業務的效果性：審查公司所采購貨物的質量能否滿足生產要求和合同要求。供應業務審計涉及的理論知識點包括供應業務的內部控制制度、采購計劃及其編制方法、市場詢價方法、經濟批量、單位倉儲成本、采購費用率、供應商管理、采購合同等理論知識點，實驗要求學生運用理論知識點為模擬公司編制第二年的采購計劃并進行審查。（4）生產業務審計的要點包括：生產計劃的合理性，主要審查生產計劃的制訂依據，生產計劃與銷售計劃、生產能力、采購計劃的平衡性；生產組織的協同性，主要審查生產工藝是否連續、生產過程是否及時、專業分工是否合理、生產是否具備柔性；工藝流程的先進性和可行性；生產成本的經濟性；生產計劃的效果性。生產業務審計涉及的理論知識點包括生產計劃及其編制方法、生產組織的方法、生產的工藝流程、生產成本的分析方法、資源的有效利用方法等理論知識，實驗要求學生運用相關理論知識為模擬公司編制公司第二年的生產計劃并進行審查。（5）銷售業務審計的要點包括：銷售計劃的合理性；銷售工具的效果性；銷售價格的恰當性；銷售隊伍的效率性；銷售費用的經濟性；銷售計劃的效果性。銷售業務審計涉及的理論知識點包括銷售業務的內部控制制度、銷售計劃及其編制方法、市場調查方法、銷售定價方法、銷售目標的組成及確定方法、銷售業績的考核指標等理論知識，實驗要求學生運用相關理論知識為模擬公司編制公司第二年的銷售計劃并進行審查。（6）資金管理審計的要點包括：籌資業務的經濟性、合理性；資金使用的效果性、效率性。資金管理審計涉及的理論知識點包括籌資業務的內部控制制度、資金需求量預計方法、籌資計劃及其編制方法、籌資方式、籌資成本、資金結構、資金周轉速度、資金使用效果指標等理論知識點，實驗要求學生運用相關理論知識為模擬公司編制公司第二年的資金計劃并進行審查。

（三）企業績效審計綜合實驗本部分要求學生對企業的經營活動、管理活動、資源利用等開展全面績效審計，以企業的計劃和先進企業的水平為標準，運用調查、詢問、檢查、分析等多種審計方法，衡量、評價企業的效益情況，分析企業運營過程中存在的問題，研究問題產生的真正原因，針對性地提出審計建議。本部分重點訓練學生對理論知識點的靈活運用能力，課時安排約占課程總學時的1/4。教學步驟如下：（1）準備階段。本階段要求學生完成模擬公司3年～10年的運營任務并宣布運營結果。學生各組根據其在單項實驗中確定的各計劃方案的要求，在教師的指導下模擬公司3年～10年的運營并進行詳細記錄，形成模擬公司運營檔案資料。運營檔案資料包括公司基本情況、各種計劃方案、各年運營的財務資料和非財務資料等。各組完成運營后，由教師根據運營檔案資料宣布運營結果，初步確定公司的效益排名情況。（2）審計實施階段。本階段要求確定審計組和被審計單位，開展審計工作，完成審計工作底稿，提交審計報告。審計組和被審計單位可以在原來學生分組的基礎上，采取交叉的方式進行確定。每個審計組要確定1名審計項目負責人，每個被審計單位至少要保留1～2人對接審計工作，可以考慮由每個被審計單位的留守人員擔任所在審計組的項目負責人，全程指導、監督、檢查審計工作。審計組開展初步業務活動，制定審計方案，收集、核實被審計單位運營的數據資料，包括現狀資料、計劃方案資料、競爭對手資料、行業資料等，靈活運用審計方法進行綜合分析，形成專業判斷，并與被審計單位多方溝通，提出切實可行的審計建議，形成審計工作底稿，撰寫審計報告初稿。審計組就審計報告初稿與被審計單位交換意見，需要核實的事項再補充實施審計程序，審核無誤的可以出具正式審計報告。審計組應在提交正式審計報告后，獲取被審計單位對審計建議采納情況的書面說明。（3）實驗總結評分階段。學生各組對擔任模擬公司運營角色下的單項實驗活動和擔任審計組角色下的綜合實驗活動，進行討論，形成會議記錄，按組別提交實驗總結報告，按個人提交實驗體會。教師根據各組的單項實驗成績和綜合實驗成績確定基準分數和幅度范圍，再根據學生個人的出勤情況、學習態度和實驗體會等在幅度范圍內得出每個學生的課程成績。

ERP作為管理學科的教學工具，側重于創業計劃、市場拓展和企業整體運營，內部控制、財務會計、運營記錄等較為簡單，而審計強調“有根有據”，缺乏記錄的活動對于審計來說只能是無本之木、無水之源，審計工作根據無法開展。因此，運用ERP開展績效審計實驗教學需要完善企業的運營檔案資料，要求學生在運營過程中運用調查表、流程圖、文字說明、會計核算等方法進行詳細記錄，為有效開展績效審計工作做好準備。此外，ERP教學案例僅是一個粗框架，在開展審計實驗時，部分實驗項目的內容會比較單薄，如固定資產投資審計，在審查固定資產是否有效利用時需要補充設備的生產能力、生產工時等要素，這就要求對ERP的教學案例進行適當改造，以使ERP的教學案例更好地服務于績效審計實驗教學的需要。

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關鍵詞：審計實務；課程設計；任務驅動；案例教學

一、高職《審計實務》課程設計

我國高等職業教育的培養目標是重點培養產業轉型升級和企業技術創新需要的發展型、復合型和創新型的技術技能人才；教育部推行高職教育的準學士、學士、專業碩士、專業博士學位制度，建立高級技術技能人才和專家級技術技能人才培養制度等。為此，高職學校會計專業應根據職業能力標準修改人才培養方案，采用“行業專家確定典型工作任務，學校專家歸并行動領域，行業專家論證行動領域，學校專家開發學習領域，校企專家論證課程體系”的工作機制，實現校企專家共同開發與設計課程；通過工作任務歸并法實現典型工作任務到行動領域轉換，通過工作過程分析法實現從行動領域到學習領域轉換，通過工作任務還原法實現從學習領域到學習情境轉換的階段分析法；獲得人才培養目標、課程體系、課程標準主要成果。

經課程開發與設計分析，傳統的《審計學》教學理實脫節、工學結合不夠、教學做融合不夠，難以達到高職教改的基本要求。所以，應開設學習情境與職業崗位對接，按審計崗位能力設計學習任務的《審計實務》會計專業核心課程。它的課程標準應當包括課程性質與定位、基本教學理念、設計思路與特色等課程理念；課程總目標、知識目標、技能目標、過程與方法目標、情感態度與價值觀目標、職業道德與素質養成目標等課程目標；學習情境的構建與學習任務的設計等課程內容；教學考核方法、學時分配、師資要求、工作或實訓條件、教學資源配置等實施與保障措施。

二、構建《審計實務》教學內容

1.構建《審計實務》學習情境

《審計實務》的學習情境應根據審計職業能力，基于注冊會計師風險導向工作過程的教學設計思路，以審計法、注冊會計師法與審計準則為依據，按審計職業所需的專業知識、理論與技能為內容進行構建。所以，學習情境應由認知審計職業、理解審計主體、掌握審計目標實現過程、編制審計計劃、收集審計證據、制作審計工作底稿、掌握風險導向審計測試流程、掌握貨幣資金審計、掌握銷售與收款循環審計、掌握采購與付款循環審計、掌握生產與存貨循環審計、完成審計工作與出具審計報告、掌握Excel審計技能等學習情境構成。

2.設計《審計實務》學習任務

每個學習情境由多個學習任務構成，學習任務的設計應把崗位能力放在首位，注重審計工作崗位技能的培養。設計方法是由專家將每個情境教學單元中的崗位能力進行技能解構，分解為關鍵審計崗位的真實工作任務，消除重復與非必要的任務活動，按照教學規律加以分解與組合；梳理出為解決這些任務所需要的理論與技能，并將其巧妙地隱含在每個具體任務之中，讓理論與技能服務于所需完成的每個工作任務；按照理實一體、教學做融合、任務引領、案例驅動等方法，進行序化與融合，將工作任務改造為學習任務。如，銷售與收款循環審計由該循環活動的控制測試、交易實質性分析、交易細節測試、營業收入實質性測試、應收賬款實質性測試等學習任務組成。所以，每個學習任務也是具體的工作任務，通過理論與技能、情境案例、實證案例、分析案例或工作案例的驅動，讓枯燥的理論、知識與技術，融合于任務創建、案例研究、審計實務工作之中。

三、改進《審計實務》教學方法

《審計實務》課程應靈活運用理實一體的課堂講解、任務導向、案例驅動等教學方法，在教學做融合、討論爭鳴、教師示范、分組實踐、角色扮演、仿真模擬等情境中，促進學生對所學知識的理解和運用，提高審計工作能力。

1.理實一體教學

《審計實務》課程應貫徹理論與實踐一體化的教學思想，以最新法規、準則與理論為依據，將理論與實務融合，從工作任務的角度來闡述理論與知識、技能與技術，讓理論與技能服務于學習任務的完成。通過啟發學生分析典型審計案例，實施風險導向業務循環審計實務工作等，調動學生的積極性和學習潛能，激發興趣與提高素質，掌握隱含在每個學習作任務中的理論與技能，培養學生可持續發展能力。教學過程中應將能力本位放在首位，注重實踐技能的培養，增強學生的動手與務實操作技能，提高學生發現問題、分析問題和解決問題的能力，突出審計職業能力、崗位能力的培養，從而保證學習目標能力化。

2.任務驅動教學

任務驅動法是一種建立在建構主義學習理論基礎上的，以任務為主線、學生為主體、教師為主導的教學方法，教師將教學內容隱含在一個或幾個任務中，以完成任務的過程作為教學活動的中心。任務驅動法下，教學內容與真實的審計職業對接，教學單元與審計實際工作任務對接，學習動機源自現實情境，學習過程參與真實的實踐，在實際應用的真實情境中呈現任務、明確目標、融合知識與技能、學與用相結合。學習任務呈現后，學生的主體性、目標性很強，帶著任務去探索、思考、研究，形成良好的學習氛圍；教師引導學生定位學習目標，由簡到繁、由易到難，在情境創建、嘗試解決的過程中獲得清晰的思路、知識、方法與技術，學到真正有用的東西；再循序漸進并最終完成一系列任務，達到工作任務驅動學習任務的完成。學生在任務驅動中邊學邊練，教師邊教邊指導，整個教學過程強調“做中學、做中教、做中考”，增強了學生的主體性、目標性與成就感。

3.案例驅動教學

《審計實務》是一門理論性和實踐性都很強的學科，案例教學法貫穿于整個教學過程。案例教學法是教師在課堂上通過典型案例的講解分析，組織學生有針對性地進行研究討論，引導學生從個別到一般、從具體到抽象，在實際案例研討中理解原理與原則等課程理論、掌握技術與方法等課程技能的一種方法。審計實務教學活動中，常用情境案例、實證案例、分析案例與工作案例驅動教學活動。

每個學習情境應有一個情境案例，它一般是國內外實際發生的著名的、經典的審計事件，其內容應當包括事件的背景、被審計單位的經濟事實、審計過程、事件的影響或啟示等內容。用于課前導入闡述基本原理、課中設疑組織討論、課后延伸掌握教學內容。在審計理論教學環節，通過實證性案例與分析性案例，以講故事、啟發式教學的形式，引導學生思考和回答問題，用案例說明基本概念和原理，使之形象化、具體化，便于學生理解審計理論知識。在審計實務教學環節，通過分析案例與工作案例，讓學生根據案例提問和角色扮演，在課堂上引導學生對案例事項進行深層次分析，通過討論與爭論，闡明各自的觀點及理由；最后教師小結，將學生的觀點進行歸納與評講，掌握審計理論與技能的應用，提高審計工作能力。

參考文獻：

[1]曹清洪.高職審計實務課程教學應注意的若干問題探析[J].當代教研論叢，2015（01）.

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關鍵詞：高校，審計學，教學方法改革

中圖分類號：G424文獻標識碼：A

作者：朱榮

1當前我國高校審計學教學方法存在的主要問題

1.1直接采用其他財會學科的教學方法

很長一段時間以來，很多高校并沒有設置審計學專業，而僅僅是在會計學或財務管理學等相關專業開設審計學課程，相應地，專門講授審計學課程的老師并不多，而往往是由會計學等相關學科的老師來承擔審計學課程的教學任務。因此，在教學實踐中往往采用會計學等相關學科的教學方法來授課。雖然審計學與會計學等相關學科存在密切的聯系，然而，由于審計學與會計學等相關學科在學科基礎、思維方式等方面存在很大的差異，采用通用的教學方法難以達到預期的教學效果。

1.2理論講授仍然是目前普遍采用的教學方式

審計是一門理論性和實務性都很強的學科。然而，由于大多數從事審計理論教學與研究的人并沒有足夠的時間去了解具體的審計流程，很多高校的審計學教學均是以理論講授為主，即使部分高校采用案例教學等方法進行輔助，但由于沒有審計實踐的機會，學生缺乏對審計實務的感性認識，最終的教學效果也不是很好。

1.3對學生綜合分析能力的培養不夠重視

隨著高校教育改革進程的推進，學生綜合分析能力的培養成為理論界和實務界關注的重要方面。然而，從現有的審計教學實踐來看，關注的重點還是立足于學生是否掌握了有關審計學的基礎知識和基本理論，而在對學生的綜合分析能力的培養方面并不重視。這一點可以從每年CPA考試審計學的通過率得到一定的印證，由于CPA考試更注重考核考生的綜合分析能力，即使在上學期間審計學成績不錯的學生，一次性通過CPA審計學考試的也不多。究其原因，除了考生的自身努力等因素外，高校審計學的教學和考核更側重于基礎知識和基本理論，而忽視了對學生綜合分析能力的培養也是一個重要因素。

2高校審計學教學中存在問題的主要原因分析

2.1未能充分領會審計學的學科特點

首先，審計學的學科基礎更加寬泛，除了需要具備起碼的會計與財務管理的知識外，還需要掌握相關的法律、稅收以及數理統計的基本知識。其次，審計學的思維方式與會計學等學科存在明顯的差異。會計學等學科更多是一種順向思維方式，而審計更多是一種逆向的思維方式，更加強調批判性思維的運用。因此，如果在教學中未能充分領會審計學的學科特點，而采用一般財會專業課程的授課方法來講授審計學，勢必事倍功半。

2.2未能采用科學的教學方法

雖然部分高校已經對審計學的教學方法進行了改革嘗試，并進行了精品課程建設，但目前大多數高校在審計學的教學實踐中，仍然采用傳統的“填鴨式”、“布道式”的教學方法，這難以適應信息化和知識經濟的要求。此外，少數人認為，進行教學方法改革不外乎就是在理論講授的基礎上，穿插幾個案例分析，但還是采取傳統的“以教師為主”的教學方法，學生學習的積極性和主動性并沒有被充分地調動起來。因此，即使教師花了很大的功夫來準備案例，但由于其教學方法的本質并沒有改變，也很難達到預期的教學效果。

3高校審計學教學方法改革與創新

3.1高校審計學教學方法改革的基本思路

審計學教學改革的基本目標是改革傳統教學方法中存在的弊端，提升審計學的教學效果，為社會培養合格的審計人才。在這一目標的指引下，審計學教學方法的改革應立足于社會經濟發展對審計人才的要求，結合審計學自身的學科特點進行教學方法改革和創新，不斷提升學生的綜合分析能力。

3.2高校審計學教學方法的創新

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論文摘要：科學的審計理論對審計實踐的發展具有重要的推動作用，審計理論的發展也應該建立在一定的基礎之上，應該與其他學科一起蓬勃發展，該文分析了審計理論基礎的界定和應該具備的條件，提出了審計理論的建立和發展所依據的理論基礎。

理論知識是一種社會戰略資源，科學研究在世界各國已受到了前所未有的重視。審計學大約產生于1930年前后，經過多年來的發展，審計理論日益完善，科學的審計理論對審計實踐的發展具有重要的作用，然而科學的審計理論不是空中樓閣，它應該建立在一定的基礎之上，審計理論基礎是審計學科理論大廈的根基，只有建立在科學基礎之上的理論才能蓬勃發展。本文對審計的理論基礎問題做一初步探討。

1.審計理論基礎的界定

研究審計理論基礎，必須弄清楚審計與其理論基礎存在什么樣的關系，以及審計理論基礎和審計基礎理論的區別。所謂基礎是指事物發展的根本和起點，形象講就是事物從哪里開始產生與成長，“基礎”中蘊涵著事物最初萌芽與發展所需的相關因素,是事物發展的“源頭”。那么審計理論基礎運用基礎的語言學定義，可以理解為：審計的理論基礎應該是其產生與成長的源頭，審計學只是科學這個體系中的一個分支，那么它的理論基礎是位于科學母體中的生長點，即與其他科學共同的關節點處。

2.審計理論基礎所應該具備的條件

并不是所有與審計學有聯系的學科都可以成為審計學的理論基礎，它應該具備一定的條件：1）作為審計學理論基礎的理論必須能夠體現審計的本質和特征。基礎是理論產生與成長的源頭，作為審計學的理論基礎必須能夠體現審計的本質和特征。2）從審計學包括其理論基礎的意義上看，理論基礎應當構成整個審計體系的自然的邏輯起點，是審計學與其他學科相互滲透的交叉點，只有這樣，才能把審計和其他學科緊密聯系，構成整個的科學體系，孤立的理論是不能成為審計的理論基礎的。3）作為審計理論基礎的理論必須要早于審計理論體系產生的時間。審計學大約產生于1930年左右，所以，作為基礎的理論必須早于1930年，這樣才能符合時間序列順序，這樣才能對審計的發展具有極大的指導作用，促成審計理論的形成和發展。

3.審計理論基礎的內容

3.1哲學基礎

哲學是科學的科學，是對從實驗科學、合理學問、普遍經驗或其他事物中獲得的所有知識的批判吸收、系統化和組織化，它構成某一學問的基礎原則體系和實務規范體系，因而哲學可作為所有學科理論的基礎，將哲學的方法、觀念運用于審計理論，就是審計理論的哲學基礎。

審計本質是決定審計區別于其他客觀事物的根本屬性，審計作為應社會需求出現的一種經濟管理活動，它最基本的職能就是監督。因此，從審計職能抽象出來的審計本質蘊涵了深刻的監督思想，監督思想最深的根源來自于哲學中關于人性的認識。“性本惡”論認為由于人的內在動力不足以使其自覺地履行義務、遵守規則，因此主張通過法制等外力來約束人的行為，而監督恰是一種有效的對人進行約束和管制的手段。西方的監控制度正是基于對人性惡的認識，才得到了今天的發展。此外，哲學作為反映事物普遍發展規律的科學，其對各學科都具有普遍的理論指導意義，也為審計理論提供了辨證的、唯物的思維方法。

3.2法學基礎

法是階級社會中維護社會關系和社會秩序的工具，法國著名法學家孟德斯鳩在他的代表作《論法的精神》中，提出法是由事物性質所產生的必然關系，因而一切事物都和法有一定的關系。法對審計理論的影響主要體現在對審計范圍和審計責任等基礎理論的構建上，審計過程本身就是執法過程，在整個社會經濟生活中，審計表現為間接控制，以對經濟活動的監視為宏觀經濟協調輸送信息；以對經濟活動的監督實現宏觀控制。審計的范圍和審計人員的責任通過法庭對一系列劃時代事件的判決而得到了明確。法學作為審計理論基礎的內涵，為建立協調審計主體、委托人與被審計單位三者關系的審計理論提供了堅實的思想基礎。3.3經濟學基礎

西方經濟學中的精髓也可以為我所用，以豐富和完善我們的審計理論，馬克思的政治經濟學，尤其是勞動價值學說，是我們認識經濟活動的過程和本質、定量和定性分析有關概念和范疇、總結有關經濟規律的重要依據，它應該是審計理論基礎的一個重要組成部分。根據經濟學中的“理性人”假設，委托人和人都是最大效用的追求者，而各自利益目標的不一致，導致了行為上的偏差。委托人為了使人朝著自身利益的方向努力需付出成本，監督則是能夠降低成本、維系關系的有效手段。此外，監督也體現了審計最根本的思想，成為審計最基本的職能。另外，產權經濟學、制度經濟學等，都極大豐富了審計理論基礎的內容，為審計理論的發展注入了新的活力。

3.4管理科學理論基礎

管理科學理論成為審計理論基礎的組成部分也是顯而易見的，首先制度基礎審計是以測試和評價內部控制制度為主要內容的，而內部控制制度是控制論在經濟管理中的具體運用，是企業管理現代化的產物；其次，管理審計近幾十年來的悄然興起，說明了企業管理活動的日益重要，管理審計迫切需要現代管理理論的指導以客觀地評價企業的經營管理，為企業改進經營管理提出富于建設性的意見；管理科學理論中分權管理的思想為國家審計實行分級管理、審計機關獨立設置、建立機構內部的責任制、進行部門間和上下級之間的溝通協調以及職能約束提供了可靠的理論依據。

3.5數學理論基礎

數學中的概率論和數理統計都是先于審計理論而單獨存在的兩種理論，具體而言，概率論為抽樣審計的建立提供了理論依據，數理統計為它提供科學化和具體化的方法論基礎。審計中的統計抽樣是依據數理統計原理從被審單位資料中抽出一部分進行審查，以推斷全部被審資料的審計結論的方法。概率論中的大數定律也為審計工作提供了一種方法，審計工作所面對的是繁雜的會計記錄和其他資料，從表面上看是雜亂無章的，所以我們可以視其為大量的相互獨立的隨機因素，利用大數定律，我們可以抽取樣本資料進行審計，對其特征進行歸納和總結，歸納總結得出的結果會使這些個別資料的影響相互抵消，能夠顯現出被審對象的總體特征。所以概率論也是審計理論發展的基礎之一。

3.6倫理學基礎

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1、法制環境不適應

其主要表現,一是市場經濟法律體系不健全,運行規則不完善,有法不依、執法不嚴、違法不究的現象相當普遍,信息不真實、不對稱的情況比較嚴重；二是資源配置、管理、利用是否合理、有效、科學的規則不明確,政府責任不清、職責不明、目標不定位,績效管理還處于自發、半自發狀態,績效評價體系尚未形成,審計難以考量和評價；三是法律授權不明確,雖然規定審計機關要對真實合法效益進行審計,但非常籠統,而且僅指財政財務收支,對資源環境、政府效能等均未授權,同時,對審計機關和被審計單位的權力、責任和義務也未明確。

2、技術方法不適應

近年來,雖然也總結研究了一些現代審計技術方法,如內部控制測評技術與方法、審計抽樣技術與方法、審計取證和審計工作底稿編制技術與方法、審計報告編制技術與方法、舞弊審計技術與方法,尤其是審計信息化的快速推進計算機技術在審計實踐中得到了廣泛應用。但總體上看,就全國而言,主要還是傳統的查帳,審計調查的方法、系統分析的方法、審計抽樣等方法運用還很差,審計信息化建設和信息技術的應用還很不平衡。

3、績效審計沒有統一的方法和技術

由于評價對象的不同,審計職業界不能為績效審計提供一個統一的方法和技術。審計人員在績效審計中可以靈活地選擇與被審計事項相適應的技術和方法進行審計。例如高速公路系統可以用實地檢查的辦法,確定高速路的狀態和維護系統是否有效；而保健、福利、教育、公共安全等部門,卻很少能運用精確的衡量手段,審計人員必須更多地采用政治的、經濟的、社會學的觀點和方法來衡量。績效審計方法和技術的不統一，給審計人員提供了自由選擇的余地,也使審計的風險加大,給審計證據提出了更高的要求。

4、績效審計要求審計人員具備更高的素質

績效審計需要多樣化和創新的方法,需要多學科的知識。傳統的財務審計人員視野相對狹窄,缺乏評價政府工作績效的意識、知識及技術技能。審計人員在開展績效審計時需具備相應的獨立性和勝任能力。這里的勝任能力除了傳統財務審計所要求的勝任能力的含義外,還要求審計人員具有不同于一般的政府工作人員的才能和更加專門的專業知識,能夠深刻地理解政府審計工作,在評議政府業績時形成深刻而中肯的判斷。開展績效審計的政府審計機關因此需要儲備許多專業的人才,包括經濟學、社會科學、法律、財會與工程方面的人才等。

二、開展績效審計的具體對策

1、增強開展績效審計的意識

這就是審計工作者無論是審計實務還是理論研究,都必須增強依法獨立、宏觀全局、求真務實、探索創新的意識。依法獨立進行審計,是國家審計的本質特征,失去了獨立性,國家審計就失去了存在的必要性。所以,無論是財務審計還是績效審計都必須堅持。宏觀全局就是在審計中必須立足全局,樹立“大局、大勢、大策”的觀點,要用辨證、系統、科學、發展的眼光審視審計事項,例如審計一個項目,要從這個全局看項目,修一條路、一座橋,不僅要審核投入產出,更要分析對生態環境、生活質量的影響。求真務實就是對每個審計事項,無論涉及到任何環節,已產生和將會產生任何客觀后果,都必須弄個水落石出,客觀公正地分析反映。探索創新就是要大膽借鑒,大膽實踐,不能等靠要,不要怕失敗。國外績效審計搞了幾十年也無固定模式,國外也是從失敗中發展起來的。如澳大利亞1980年審計郵盟柜臺服務的管理,歷時4年,花了35萬澳元,因審計范圍不明確而不得不放棄；1983年審計國防部,因“審計意見缺乏相關性,分析拙劣,建議膚淺”而遭到強烈指責。同時要加強理論研究。理論是實踐的總結,行動的先導。一定要緊跟實踐的脈搏,既要介紹借鑒國外的做法和理論成果,更要總結研究我國實踐的經驗,形成中國特色的績效審計理論。