導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計風險的案例分析，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：審計風險；風險成因；風險防范

有審計就有審計風險，審計所承擔的責任就越大，審計難度就越高，審計風險也就隨之增大。審計人員要對被審計單位的財務(wù)報表提出意見，做出審計結(jié)論，并承擔相應(yīng)的審計責任。審計人員在審計過程中，無時無刻都處在潛在的審計職業(yè)風險之中，那么，如何防范審計風險也就成為審計人員研究的重要問題。

一、審計風險特征及其分析

審計風險會導(dǎo)致審計部門喪失信譽或有關(guān)審計當事人承擔法律責任。審計風險的特征主要表現(xiàn)為：一是客觀性。審計風險是存在于整個審計過程中的一種客觀現(xiàn)實。二是經(jīng)濟性。審計風險一旦發(fā)生，就會造成嚴重的經(jīng)濟后果。三是嚴重性。是指被審計單位的財務(wù)收支活動存在重大錯弊，而不是一般性的財務(wù)管理問題。四是不確定性。經(jīng)濟后果發(fā)生與否的不確定性，造成的經(jīng)濟損失嚴重程度不確定性，審計人員承擔審計責任的大小不確定，等等，因而它也是一種潛在的風險。五不恰當性。是指被審計單位經(jīng)濟活動存在重大問題，而審計人員不但未能發(fā)現(xiàn)，反而作出不符合事實的審計意見。六是雙重性。指一方面被審計單位經(jīng)濟活動存在重大錯弊，另一方面又是審計人員作出不恰當性的審計意見而發(fā)生的審計風險。七是可控性。審計風險雖然是客觀存在的，但是審計人員可以采取有效的審計方法，經(jīng)過有效的審計程序，去抑制、降低或控制審計風險。

二、審計風險成因及其分析

審計風險是審計部門和人員在審計過程中，對審計所承擔的有關(guān)責任，即可能發(fā)生的潛在危險。審計風險可分為固有風險、控制風險和檢查風險，固有風險和控制風險審計人員一般難以控制，而檢查風險是由審計主體行為本身所造成的，因而可以由審計部門、審計人員通過一系列措施來加以控制或防范，它與審計主體在實施過程中所運用的程序、證據(jù)、方法等要素密切相關(guān)。在審計實施過程中，影響或形成審計風險的因素很多。一是被審計單位內(nèi)控存在漏洞。在實際工作中，受外部環(huán)境及財務(wù)管理的復(fù)雜性、內(nèi)控薄弱等因素影響，一些單位內(nèi)控制度不完善、流程不合理以及不相容職務(wù)未分離等，形成的控制風險。二是審計方法選擇不恰當。由于審計內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性，受審計成本限制，不能將審計事項全部查清。三是審計取證可靠性不強。證據(jù)的可靠性及證明力如何，直接影響審計風險。四是審計人員自身素質(zhì)不高。審計人員是審計實施的主體，其專業(yè)素質(zhì)高低在很大程度上影響審計風險的發(fā)生。同時，審計人員對各種業(yè)務(wù)系統(tǒng)的了解有限，容易出現(xiàn)信息盲從心理，存在“假信息”真審計的風險。外部環(huán)境的變換性、復(fù)雜性以及對政策、法規(guī)的理解，對審計人員提出較強的職業(yè)判斷能力，而審計人員以現(xiàn)存的知識結(jié)構(gòu)無法起到風險管理所要求的作用。

三、審計風險防范對策及其思考

（一）面對審計風險應(yīng)采取分析性對策

一是對審計風險進行預(yù)測、控制和分析。預(yù)測審計風險，收集和整理審計風險資料，制定控制風險的有效方案，評估審計風險，分析選擇風險最小的方案，并采取相應(yīng)有效的控制措施。二是對被審計單位內(nèi)部控制制度十分薄弱，審計風險大，且審計自身又無法有效控制時，可對該單位不審或拒絕發(fā)表意見；或待其完成建賬后，再開展審計工作。三是對審計結(jié)論的表達要謹慎、詳細、清楚地說明實際審計的范圍和事項，并只對此負責；避免使用絕對化的表述，如對抽審的一些事項，有限定地發(fā)表意見，不作無限定地全面評價。四是分清風險產(chǎn)生的原因，如涉及軍隊其他部門或人員，與有關(guān)部門聯(lián)系，通報情況，對其做出的被審計處理和評價依據(jù)的某種決策、規(guī)定，要求其承擔部分責任，從而將風險責任轉(zhuǎn)移給有關(guān)部門和個人承擔。五是提高審計部門的權(quán)威性和審計人員的風險意識，有效地抗拒來自審計工作外部各方面的壓力和干擾，減少行政和社會關(guān)系的干預(yù)，保證審計工作的獨立性，控制風險誘發(fā)的因素，保證審計的公正性，公平性，提高審計人員的風險承受力，確保順利完成各項審計任務(wù)。

（二）控制審計風險應(yīng)采取主動性對策

防范審計風險，提高審計質(zhì)量，注重案例分析和理論研究，召開典型案例分析會，不斷總結(jié)提高；不斷學習和掌握新理論、新知識、新方法，如審計抽樣技術(shù)、內(nèi)控測試技術(shù)和審計報告撰寫技術(shù)等。在審計工作過程中嚴格執(zhí)行國家審計準則，使審計行為符合準則的要求；嚴格按照《審計法》的要求實施審計，并在此基礎(chǔ)上，對控制辦法進行全面量化和細化，進一步予以完善，使其具備科學性、可操作性；完善審計崗位責任制，做到責任到人；完善激勵約束機制，設(shè)立發(fā)現(xiàn)案件線索獎、審計項目優(yōu)秀獎和精品獎等，對于在審計工作中有過錯行為的人員，應(yīng)追究其相關(guān)責任。

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【關(guān)鍵詞】行業(yè)特性 審計風險 華銳風電 財務(wù)造假

一、引言

隨著財務(wù)造假事件的不斷曝光，上市公司造假手法變化多端，審計人員能否能為資本市場投資者甄別出真假財務(wù)報表信息是審計人員所要承擔的責任。De Angelo（1981）提出審計質(zhì)量受到審計師的獨立性和專業(yè)技能的共同影響，而行業(yè)專長是體現(xiàn)審計師專業(yè)技能的重要要素之一，審計人員在審計過程關(guān)注企業(yè)所處的行業(yè)特征對審計風險的規(guī)避具有重要意義。

二、文獻回顧

關(guān)于行業(yè)專長與審計質(zhì)量，研究表明擁有行業(yè)專長的會計事務(wù)所能更好地掌握審計客戶所在行業(yè)的經(jīng)營特點、行業(yè)慣用的會計政策等，從而能更好地鑒別客戶財務(wù)報告的風險（蔡春和鮮文鐸，2007），因而提供的審計報告質(zhì)量更高（劉文軍等，2010）。關(guān)于行業(yè)專長與審計收費的相關(guān)研究，由于行業(yè)專長可形成差異化競爭優(yōu)勢，研究結(jié)果大多支持行業(yè)專長與審計收費呈正相關(guān)（楊繼飛，2010）。

雖然關(guān)注行業(yè)特征在審計工作中的重要性已經(jīng)引起審計工作者和學者們的關(guān)注，但是對于行業(yè)特性與審計風險的關(guān)系研究相對比較少。因而本文以華銳風電財務(wù)造假事件為例，在現(xiàn)代審計風險模型的基礎(chǔ)上，研究審計人員如何在審計實際工作中通過了解行業(yè)特性降低審計風險。

三、研究方法與數(shù)據(jù)收集

本文以XX公司為例，采用文獻閱讀和案例研究相結(jié)合方法展開分析。選取XX公司的主要原因為：一是XX公司作為高新技術(shù)企業(yè)，在財務(wù)造假事件發(fā)生前曾是風電行業(yè)的領(lǐng)軍人，對國家能源的發(fā)展起著重要作用。二是針對數(shù)據(jù)獲取而言，數(shù)據(jù)相對容易獲取，本文可以通過巨潮網(wǎng)、公司官網(wǎng)和媒體報道等多渠道收集相關(guān)數(shù)據(jù)。

四、案例分析與討論：行業(yè)特性與審計風險規(guī)避

（一）案件背景

XX公司于2006年成立，是一家開發(fā)、設(shè)計、制造和銷售適應(yīng)全球不同風資源和環(huán)境條件的大型陸地、海上和潮間帶風電機組的高新技術(shù)企業(yè)。2011年1月以每股90元的發(fā)行價登陸上交所。財務(wù)造假事件進程如下：

（二）華銳風電所處行業(yè)的特性

根據(jù)證監(jiān)會頒布的2011版行業(yè)分類劃分，我們將XX公司定為電力設(shè)備行業(yè)。該行業(yè)的主要特征為以下幾個方面：

1.風電行業(yè)面臨發(fā)展低潮期，行業(yè)競爭激烈。2011年我國有 29家風電整機供應(yīng)商，廠家數(shù)目下降得非常明顯，行業(yè)競爭激烈，此外隨著風電設(shè)備企業(yè)數(shù)量增多，再加上風電設(shè)備制造行業(yè)產(chǎn)能過剩，為了爭奪產(chǎn)品市場，各企業(yè)競相降低產(chǎn)品價格，風電機組市場售價迅速走低。

2.風電行業(yè)的發(fā)展與國家政策息息相關(guān)。縱觀風電行業(yè)的潮漲潮落，其背后的推力離不開國家的支持。2005～2008年間國家先后通過《關(guān)于風電建設(shè)管理有關(guān)要求的通知》、《促進風電產(chǎn)業(yè)發(fā)展實施意見》等文件，無疑推動了風電行業(yè)的發(fā)展。而在國家發(fā)改委4月的2011年版的《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中，在新能源門類獎勵類別中國已見不到風電的影子。政府對風電行業(yè)的態(tài)度直接影響了這個行業(yè)的發(fā)展狀態(tài)。

3.風電行業(yè)技術(shù)要求高，研發(fā)投入大。在我國，風電是新型清潔能源，與風能不易收集，轉(zhuǎn)化成電力的效率不高且風能不穩(wěn)定，不能保證每天的發(fā)電量保持穩(wěn)定。因而在風能轉(zhuǎn)化和設(shè)備上，技術(shù)要求高。在2011年的XX公司的報表數(shù)據(jù)上，披露的研發(fā)支出占凈利潤的90%，而其競爭對手――金風科技，研發(fā)投入占凈利潤的80%多。因而可以說該行業(yè)的企業(yè)進行技術(shù)創(chuàng)新是常態(tài)。

（三）行業(yè)特性引發(fā)的審計風險

1.行業(yè)特性對檢查風險的影響。不同的行業(yè)會有不同的會計處理慣性，會計人員利用這些慣性處理方法，導(dǎo)致財務(wù)造假手法更為隱蔽，導(dǎo)致檢查風險上升。由于華銳風電處于電力設(shè)備業(yè)，經(jīng)營范圍為生產(chǎn)銷售電機設(shè)備，其收入確認要同時滿足簽訂銷售合同、簽署設(shè)備驗收手續(xù)、完成吊裝并取得雙方認可。在2011年虛增利潤277，，81，672.33元，占當期披露利潤總額的37.58%。@一結(jié)果主要是通過制造吊裝單實現(xiàn)的。

2.行業(yè)特性對重點錯報風險的影響。目前電力行業(yè)處于低迷期，行業(yè)競爭加劇，經(jīng)營風險較高，加之該行業(yè)受政府政策的影響較大，外部的推動作用對該行業(yè)的影響重大，此外該行業(yè)對技術(shù)創(chuàng)新的要求較高，企業(yè)對研發(fā)投入的力度較大，而研發(fā)本身投資風險較大。因而對于處于這樣的產(chǎn)業(yè)環(huán)境下的華銳風電，其經(jīng)營風險比其他傳統(tǒng)行業(yè)更大，需要審計人員對這類企業(yè)做出恰當?shù)娘L險評估。

五、結(jié)論與建議

在華銳風電財務(wù)造假事件中，行業(yè)的特殊性是客觀存在的，這種特異性在一定程度上增加了財務(wù)造假的機會，使得審計風險上升。本文得出以下結(jié)論。

第一，審計風險與行業(yè)特征息息相關(guān)。每個行業(yè)都有其特異性，這些特異性很可能會被被審計單位利用，躲避正常的監(jiān)督和預(yù)防措施，使得審計風險上升，其次這些行業(yè)特異性會使得造假手段更為隱蔽，使得審計人員難以偵察出來。

第二，行業(yè)特征對審計風險的影響不僅表現(xiàn)在行業(yè)特征會增加檢查風險，而且對重點錯報風險也存在重大影響。因此，審計人員在履行審計責任時，應(yīng)重點關(guān)注企業(yè)所處的行業(yè)特征及其特殊性，同時充分利用行業(yè)信息對企業(yè)的財務(wù)指標和非財務(wù)指標進行分析，得出恰當?shù)膶徲嬕庖姟?/p>

參考文獻

[1]De Angelo，L.Auditor size and audit quality.Journal of Accounting and Economics 3，1981：183～199.

[2]蔡春，鮮文鐸.會計師事務(wù)所行業(yè)專長與審計質(zhì)量相關(guān)性的檢驗――來自中國上市公司審計市場的經(jīng)驗證據(jù)[J].會計研究，2007（6）.

[3]劉文軍，米莉，傅軒. 審計師行業(yè)專長與審計質(zhì)量―來自財務(wù)舞弊公司的經(jīng)驗證據(jù)[J].審計研究，2010（1）.

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一、政府投資開發(fā)項目審計風險的成因

1　審計人員風險意識不強。由于工程審計的復(fù)雜性，在實踐中很難確定審計人員是否做到應(yīng)有的謹慎，審計人員風險意識淡薄，在工程審計中這種現(xiàn)象時有發(fā)生，如在建設(shè)項目現(xiàn)場取證時，沒有及時讓共同測量的建設(shè)單位代表和施工單位代表當場簽字認可，沒有對落實的材料價格進行有效的認定，致使取證不充分或者出現(xiàn)缺陷，導(dǎo)致結(jié)論得不到認同等。這種風險隱患，主要在于部分審計人員沒有引起足夠重視。

2　審計法制環(huán)境的影響。審計法律環(huán)境的不完善性與局限性增加了審計風險。審計主要以《審計法》為準，而《合同法》主要以調(diào)節(jié)民事行為為主，兩者形成了一定的沖突，就使在適用法律時存在一定的不確定性。每一條法律及規(guī)章都有其相應(yīng)的適用范圍，不能窮盡所有的事項，部分審計活動過程中，對技術(shù)和操作上的理解，并不一定有明確的法律法規(guī)依據(jù)。特別是現(xiàn)階段還是主要依據(jù)定額進行工程計價的，定額只是給出了建設(shè)項目中的大部分事項的參考依據(jù)，而對于特殊的事項，就只能依賴審計人員在審計時的職業(yè)判斷了，這就加大了審計工作的難度，不可避免地產(chǎn)生審計風險。

3　建設(shè)項目參建各方不負責任。建設(shè)方作為建設(shè)項目的主體，應(yīng)對項目建設(shè)全過程管理負責，設(shè)計方應(yīng)對所得出的設(shè)計成果的準確性、可操作性負責，監(jiān)理方應(yīng)對現(xiàn)場的實際施工情況以及變更、簽證的真實性和合法性負責，但是在實際施工過程中，往往出現(xiàn)各方獨立行事，管理不規(guī)范，資料不真實等情況，而施工單位是以利潤最大化作為追求的目標，在可能的情況下盡量多計工程量，多計造價，甚至弄虛作假。如果所有的事項都要在審計階段來解決，就不可避免地產(chǎn)生了審計風險。

4　審計人員職業(yè)素質(zhì)不高造成。由于審計人員的意見或結(jié)論是建立在一種職業(yè)審查和專業(yè)判斷上，而由于每個審計人員的技術(shù)水平和經(jīng)驗不同，因而不同程度地存在著偏離客觀事實，甚至與客觀事實完全相反的可能性，也就是說審計結(jié)論在一定程度具有不確定性，這種不確定性有時給利用審計服務(wù)的各方帶來損失，導(dǎo)致審計人員需要對后果承擔責任，這種可能性就構(gòu)成了審計風險。

5　審計質(zhì)量內(nèi)部控制不嚴導(dǎo)致每個造價審計人員的審計方法都有所不同、經(jīng)驗不同，有時容易被表面現(xiàn)象所迷惑，可能查不出送審造價中的貓膩，這就在于有沒有建立嚴格的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是否進行了必要的調(diào)查、取證工作，有沒有及時做好審計記錄，有沒有執(zhí)行嚴格的復(fù)核制度。

綜上所述，審計風險貫穿于工程審計工作的全過程，來源于審計機關(guān)和審計人員的主觀方面，包括風險質(zhì)量意識，所采取的方法、程序，自身專業(yè)知識、經(jīng)驗?zāi)芰Φ龋簛碓从诮ㄔO(shè)項目的客觀環(huán)境，包括建設(shè)項目相關(guān)各方職責履行，提供資料的真實程度和審計的環(huán)境等。要防范和控制審計風險，需要采取相應(yīng)措施，多渠道進行完善，逐步、有效地降低審計風險。

二、政府投資開發(fā)項目審計風險的防范措施

1　要樹立風險意識。首要的是搞好工程審計風險評估，將風險意識貫穿于工程造價審計全過程，并將審計結(jié)果和風險相聯(lián)系。按照風險大小確定審計項目的先后順序，明確審計要點，確定降低審計風險的措施與方法。要注重從審計項目計劃、人員結(jié)構(gòu)搭配、審計作業(yè)流程、審計結(jié)果等各個方面監(jiān)控管理。審計人員只有認真分析任何影響造價的細節(jié)，才能得出符合實際的結(jié)果。審計人員要明確自己的工作范圍和審計責任，對工作做到一絲不茍，尤其是對有關(guān)數(shù)據(jù)的咨詢和取證都應(yīng)符合審計的要求和程序，并應(yīng)及時留下審計進程軌跡。

2　堅持依法審計。對作為工程造價審計人員應(yīng)具有很強的法制觀念，應(yīng)將審計法和其它相關(guān)法律貫徹于審計活動的始終。每一個環(huán)節(jié)都嚴格按規(guī)定程序辦事，嚴把法律法規(guī)使用權(quán)，審計人員辦理審計事項應(yīng)當客觀公正，實事求是，并正確運用法律、法規(guī)、地方文件，對法律之間有沖突的地方，應(yīng)吃透其精神，多方咨詢，以使得到的結(jié)果符合法律的要求。

3　控制來自參建各方的風險。工程審計與財務(wù)審計有明顯的不同，財務(wù)審計主要依據(jù)資料，而工程審計是對實物加資料的審計，審計的前提是被審計單位提供了合法、真實、有效的審計資料，再利用審計人員的專業(yè)知識和技能及經(jīng)驗，進行綜合分析，如果被審計單位及其關(guān)聯(lián)各方有意無意地提供了錯誤的信息，致使審計人員沒能及時發(fā)現(xiàn)，就可能出現(xiàn)結(jié)果不準確的現(xiàn)象，應(yīng)督促建設(shè)各方認真履行職責并提供真實合法有效的資料。對被審計單位，要求其認真履行審計承諾制，即對所反映的情況、現(xiàn)場情況的有效確認、提供資料的真實性、完整性以及報審資料的時效性實行承諾，對提供的信息失真、失效，要追究有關(guān)人員責任。對嚴重不規(guī)范的企業(yè)，可以建議有關(guān)部門，采取清除出建筑市場的方法，以凈化社會經(jīng)濟環(huán)境，規(guī)范建筑市場主體行為。

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一、將風險審計理念貫穿于經(jīng)濟責任審計的各階段

在經(jīng)濟責任審計實踐過程中，我們遵循標準化的PDCA循環(huán)，將風險導(dǎo)向貫穿于經(jīng)濟責任審計的全過程。被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境、行業(yè)狀況、經(jīng)營目標、業(yè)務(wù)流程各不相同，我們從宏觀上把握審計對象的風險情況，確定風險點；對有關(guān)經(jīng)營方面的、舉報、效能監(jiān)察等信息作為審計重點予以關(guān)注；結(jié)合以往內(nèi)外部檢查發(fā)現(xiàn)問題揭示出的高風險領(lǐng)域作為審計重點，設(shè)計審計程序，確定控制風險，將審計風險降至最低。

在審計項目實施過程中，我們段重點關(guān)注了以下幾個方面：

（一）進行內(nèi)控評價

在進行內(nèi)控評價過程中，一是對被審計對象所在單位的管理流程、業(yè)務(wù)流程和項目流程等方面進行分析，找出控制措施與存在的風險點；二是對內(nèi)部控制實際執(zhí)行的情況進行檢查，核查內(nèi)部控制制度的有效性、健全性以及對風險的監(jiān)控、識別和防范能力進行評價。

（二）進行實質(zhì)性測試

實質(zhì)性測試是審計實施階段中最重要的一項工作，其目的是為了取得審計人員據(jù)以作出審計結(jié)論的審計證據(jù)。審計過程中如果發(fā)現(xiàn)審計風險增加，會適當?shù)卦黾訉嵸|(zhì)性測試的程序，盡量使審計的風險控制在可以接受的范圍以內(nèi)。

（三）審計報告注重揭示風險點，提出經(jīng)營管理建議

在撰寫經(jīng)濟責任審計報告的過程中，將風險作為首要考慮的因索，在此基礎(chǔ)上再結(jié)合內(nèi)控評價及實質(zhì)性測試情況，對被審計對象進行客觀公平公正的評價，揭示風險點，給出恰當?shù)慕?jīng)營管理建議。

二、風險導(dǎo)向經(jīng)濟責任審計的實施效果

（一）內(nèi)部審計人員更清晰地把握了經(jīng)濟責任內(nèi)涵

對風險的全面管理是經(jīng)濟責任審計的核心部分，全面風險管理應(yīng)涵蓋企業(yè)管理的各個流程，供電企業(yè)從工程管理、銷售管理、財務(wù)管理、營銷管理等都是圍繞企業(yè)風險展開。在進行經(jīng)濟責任審計過程中，始終關(guān)注審計風險和企業(yè)所面臨的風險，并以此作為審計評價的主要內(nèi)容，使內(nèi)部審計人員更加清晰地把握了經(jīng)濟責任審計的內(nèi)涵。

（二）有利于從管理角度，審視經(jīng)濟責任履行情況

將風險導(dǎo)向理念引入企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計，給經(jīng)濟責任審計以全新的視角，通過符合性測試和實質(zhì)性測試，檢查風險管理過程來評判經(jīng)營管理狀況，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理的薄弱環(huán)節(jié)，客觀評價被審計對象的履職情況。

（三）將審計關(guān)口前移，為企業(yè)增值服務(wù)

風險導(dǎo)向下的企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計，綜合考慮降低審計風險和企業(yè)面臨的各種風險，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中的風險點，分析風險點，以實現(xiàn)降低或規(guī)避風險的目標。實現(xiàn)了內(nèi)部審計從事后審計向事中、事前審計的轉(zhuǎn)移，真正實現(xiàn)為企業(yè)的增值服務(wù)。

因此，將風險導(dǎo)向理念引入經(jīng)濟責任審計，將拓展經(jīng)濟責任審計視野，充實經(jīng)濟責任審計的方法，提升經(jīng)濟責任審計工作質(zhì)量，更是內(nèi)部審計工作的創(chuàng)新和突破。

三、風險導(dǎo)向經(jīng)濟責任審計的經(jīng)驗

（一）努力提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)

要發(fā)揮風險導(dǎo)向內(nèi)部審計的優(yōu)勢，需要提升內(nèi)審人員綜合專業(yè)素養(yǎng)。審計人員不僅要具備會計、審計知識，而且要熟悉企業(yè)管理知識、法律知識、熟悉電網(wǎng)經(jīng)營業(yè)務(wù)等。我們通過聘請專家教授舉辦講座、現(xiàn)場咨詢、審計案例分析等方式，使審計人員掌握現(xiàn)代審計方法，適應(yīng)當代審計轉(zhuǎn)型需求，提升內(nèi)審人員的綜合素養(yǎng)。

（二）利用“標準化”強化風險導(dǎo)向理念下的審計質(zhì)量管理

我們以“標準化”為載體，建立了專業(yè)管理的指標體系，利用“標準化”強化風險導(dǎo)向理念下的審計質(zhì)量管理，即將全過程審計質(zhì)量控制的要求通過標準化流程的形式加以細化、固化，以指導(dǎo)審計人員在審計項目準備、實施、總結(jié)、檢查階段做到“5W1H”，做什么、如何做、做到什么程度。

（三）注重對企業(yè)內(nèi)部控制制度的測試和評價

在對企業(yè)內(nèi)部控制制度的測試和評價過程中，我們還增加了一張經(jīng)營風險提示工作記錄，提示被審計單位經(jīng)營管理風險。在認真評價企業(yè)內(nèi)控水平的同時，較為系統(tǒng)地揭示了企業(yè)經(jīng)營中存在的風險，提出了相應(yīng)的管理建議，促進了企業(yè)內(nèi)控機制的建立健全和管理水平的提高。

（四）充分借助信息化審計工具

利用國網(wǎng)公司統(tǒng)一使用的審計軟件支持遠程控制功能和現(xiàn)場采集數(shù)據(jù)及審計作業(yè)功能，該信息系統(tǒng)減輕了審計人員采集、統(tǒng)計、分析數(shù)據(jù)的大量時間，也能通過內(nèi)部控制測試系統(tǒng)來發(fā)現(xiàn)更多的企業(yè)重大經(jīng)營決策可能存在的隱性問題線索，使分析數(shù)據(jù)更準確，提供疑點更清晰，使審計風險降低，提高了經(jīng)濟責任審計的效率和審計質(zhì)量。

（五）推行屆中審計，著眼于預(yù)防監(jiān)督

篇5

一、現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈膽?yīng)用現(xiàn)狀

現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬙趪H上的應(yīng)用已經(jīng)比較普遍，而在我國起步較晚。雖然新審計準則要求全面實施現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫞菍崉?wù)中，因為審計人員比較熟悉傳統(tǒng)審計方法，而不太了解新的審計模式，所以在應(yīng)用中常常出現(xiàn)流于形式的情況，沒有真正達到現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊蟆?.中小型會計師事務(wù)所應(yīng)用現(xiàn)狀。從目前來看，應(yīng)新審計準則的實施要求，中小型會計師事務(wù)所被動的從形式上完成了現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊螅窃诰唧w執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，卻依然按傳統(tǒng)風險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒▽嵤┚唧w的審計程序。一方面，新審計模式的應(yīng)用會帶來審計成本的增加，另一方面，中小型會計師事務(wù)所收入水平有限，承接的客戶的規(guī)模一般不大，客戶的內(nèi)部控制不是很健全，阻礙了現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲媽嵸|(zhì)性的應(yīng)用。此外，中小型會計師事務(wù)所審計人員們的理解能力有限，或者是不愿意花費功夫研習現(xiàn)代新審計模式的精髓，最終對現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬇c傳統(tǒng)風險導(dǎo)向?qū)徲嫷膮^(qū)別模糊不清。實務(wù)操作中，這些問題具體表現(xiàn)在兩方面：一是審計程序生搬硬套，二是審計工作底稿流于形式。2.大型會計師事務(wù)所應(yīng)用現(xiàn)狀。在國內(nèi)規(guī)模比較大的會計師事務(wù)所中，由于具有比較充足的審計人員和比較雄厚的經(jīng)濟實力，且承接的客戶一般規(guī)模較大、業(yè)務(wù)較復(fù)雜，內(nèi)部控制也比較健全，采用現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫺芙档蛯徲嬶L險。雖然我國大型會計師事務(wù)所為了應(yīng)對復(fù)雜的經(jīng)濟社會環(huán)境，減少審計風險，和應(yīng)新審計準則的要求，紛紛運用了現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎ牵F(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用只限于以經(jīng)營風險為導(dǎo)向的審計方法階段（現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬛械牟煌L險觀：控制風險導(dǎo)向觀、經(jīng)營風險導(dǎo)向觀、訴訟風險導(dǎo)向觀、管理舞弊風險導(dǎo)向觀和重大錯報風險導(dǎo)向觀）。總的來說，現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈膽?yīng)用仍存在許多問題，但是，國際四大會計師事務(wù)所目前正積極采用現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫞⒃趯嵺`中取得有效成績。四大的人員結(jié)構(gòu)、功能強大的信息庫、先進審計軟件的應(yīng)用，為其應(yīng)用現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┝嘶A(chǔ)。

二、關(guān)于五糧液的案例研究

1.五糧液遭遇“調(diào)查門”案例概況。2009年9月，五糧液股份有限公司（以下簡稱“五糧液”）被證監(jiān)會立案調(diào)查。9月23日，證監(jiān)會有關(guān)部門負責人通報該案調(diào)查的進展：經(jīng)初步調(diào)查，現(xiàn)已發(fā)現(xiàn)五糧液涉嫌存在三項違法違規(guī)行為，分別是未按規(guī)定披露重大證券投資行為及較大投資損失，并導(dǎo)致財務(wù)報表虛假記載；未如實披露重大證券投資損失，而涉嫌虛增利潤；披露的主營業(yè)務(wù)收入數(shù)據(jù)存在差距。2001年4月10日，五糧液控股子公司宜賓五糧液投資（咨詢）有限責任公司（以下簡稱“五糧液投資”）向宜賓五糧液集團有限公司（以下簡稱“五糧液集團”）借款8000萬元，由亞洲證券有限責任公司（以下簡稱“亞洲證”）委托理財，到2007年虧損5500萬元。2000年～2002年，五糧液以關(guān)聯(lián)公司名義投入2000萬元進行證券投資，最后形成520萬元投資損失。為隱瞞虧損事實，五糧液投資將此投資事項虛構(gòu)成借款，并于2002年從上述合作投資款項中劃回2000萬元沖賬。五糧液投資于2000年7月，投入13000萬元在中國科技證券有限責任公司（以下簡稱中科證券）設(shè)立賬戶并進行投資，到2005年底，其資金余額僅為8761.79萬元。2007年中科證券破產(chǎn)后，五糧液投資申報債權(quán)，2008年僅收回中科證券破產(chǎn)財產(chǎn)分配資金458.81萬元。五糧液在2006年、2007年、2008年半年報和年報中，均將上述資金作為正常貨幣資金予以反映，未計提相應(yīng)減值準備，涉嫌虛增利潤。此外，證監(jiān)會稽查五糧液的專案組發(fā)現(xiàn)，2007年度五糧液控股子公司四川省宜賓五糧液供銷有限公司主營業(yè)務(wù)收入為72.5億元，但五糧液在其2007年年報中，披露該子公司的主營業(yè)務(wù)收入為82.5億元、合并報表后的主營業(yè)務(wù)收入為73.28億元，導(dǎo)致財報中披露的主營業(yè)務(wù)收入數(shù)據(jù)與實際數(shù)據(jù)相差10億元，到證監(jiān)會進駐后，五糧液才對上述重大差錯進行了更正公告。

2.案例分析。（1）注冊會計師的職業(yè)能力有待于進一步提高。為五糧液提供審計服務(wù)的會計師事務(wù)所是四川華信會計師事務(wù)所（以下簡稱“四川華信”），該所從2001年開始一直為五糧液提供年報審計服務(wù)。該事務(wù)所以及五糧液事件中的簽字注冊會計師均在證監(jiān)會有處罰記錄。如：2002年該事務(wù)所因四川電器虛增利潤，被證監(jiān)會對簽字的兩名會計師陳更生、楊仕珍提出警告；2004年7月，因在中川國際重組過程中違反證券法律法規(guī)，證監(jiān)會再次對該所做出警告處罰；甚至在為五糧液提供審計服務(wù)期間，因該所注冊會計師程渝、劉均沒有審計出五糧液將賬面價值2062.40萬元的6000噸釀酒車間及道路轉(zhuǎn)讓給五糧液集團子公司環(huán)球塑膠有限公司而受到證監(jiān)會的通報批評，同時對其給予警告處分。但是，他們?nèi)匀粸槲寮Z液進行年報審計，且從2001年到2008年均出具了無保留意見審計報告。五糧液本身存在的問題，通過從實質(zhì)上運用現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬍遣浑y發(fā)現(xiàn)的，但是，注冊會計師和會計師事務(wù)所均沒有發(fā)現(xiàn)。例如：2007年披露的主營業(yè)務(wù)收入與實際數(shù)據(jù)相差10億元，證監(jiān)會的調(diào)查結(jié)果顯示，年報存在錄入差錯未及時更正，該錄入差錯導(dǎo)致營業(yè)收入虛增10億元。這說明注冊會計師在審計工作中缺少應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，在現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪\用方面仍不成熟，在審計質(zhì)量控制方面存在著缺陷。（2）公司治理制度和內(nèi)部控制關(guān)注力度不夠。通過對五糧液內(nèi)部控制及公司治理制度的調(diào)查了解發(fā)現(xiàn)，公司的董事會缺乏應(yīng)有的獨立性，管理層都是經(jīng)董事會任命的，總經(jīng)理和副總經(jīng)理通常又兼任公司的董事，多年以來董事會均未從外界公開招聘過高級經(jīng)理等高級管理人員，都是從公司內(nèi)部提拔任用。注冊會計師在審計五糧液時，未發(fā)現(xiàn)并及時披露上述內(nèi)控問題，說明我國注冊會計師在運用現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ蜁r，還有很多需要改進的地方。（3）會計師事務(wù)所缺乏獨立性。審計責任實質(zhì)上是一種受托責任，審計應(yīng)向所有者負責。在這種委托關(guān)系下,注冊會計師的報酬取決于所有者的滿意程度，從而使得審計和經(jīng)營者之間沒有利益依賴關(guān)系，注冊會計師可以不受經(jīng)營者的利益威脅,從而使其無法干預(yù)審計人員的工作。這種業(yè)務(wù)委托模式使得審計服務(wù)的市場需求和供給之間可以形成良性循環(huán)，自然形成獨立性高、審計質(zhì)量高的審計。但是在實際中，這一點很難被做到。目前比較普遍的做法是：企業(yè)自行聘用或解聘會計師事務(wù)所。這表明實際上事務(wù)所與被審計單位是雇傭關(guān)系，會導(dǎo)致事務(wù)所在利益的驅(qū)動下，做出違法違規(guī)行為或者降低審計質(zhì)量。

三、現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈鴳?yīng)用的主要問題

現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N新的審計模式，因基于系統(tǒng)分析、貫徹風險意識、“重心前移”的顯著特點，在發(fā)達國家得到了廣泛的應(yīng)用。與國外相比，現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈鸩酵恚蕴幱诿麟A段，在實務(wù)操作中難免流于形式，出現(xiàn)許多問題，具體可歸為以下幾個方面。

1.缺乏可操作性的指導(dǎo)性強的審計規(guī)范和標準。風險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用，要求審計人員了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估會計報表的重大錯報風險，進而設(shè)計和實施進一步審計程序。由于新審計方法的重點是對風險的評估和量化，但是我國目前還沒有專門的理論框架或者指南為確定期望的審計風險提供科學的依據(jù)，所有，審計人員在實務(wù)操作中，很難對審計風險進行恰當?shù)墓罍y；另外，風險導(dǎo)向?qū)徲嫓蕜t僅從理論上規(guī)定如何實施審計，但對實務(wù)操作的講解比較少，也就是說可操作性不強。總的來說，現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈鴳?yīng)用中缺乏具有可操作性的、指導(dǎo)性強的審計規(guī)范和標準，這也使得現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆谖覈膽?yīng)用并不理想。

2.審計成本與效益配比性差。從理論角度講，現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫿档蛯徲嫵杀荆岣邔徲嬓屎蛯徲嬞|(zhì)量，但是實踐中，首先，事務(wù)所得對注冊會計師進行相關(guān)的培訓，這樣便增加了審計成本；其次，因為運用現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬓钄U大審計范圍，必然也會導(dǎo)致工作量和審計成本的增加；最后，要很好的運用分析程序需要審計軟件和數(shù)據(jù)庫的支持，運用初期投入增加。然而，在會計市場競爭激烈的情況下，審計收費與成本往往不能同步，迫使事務(wù)所為獲取業(yè)務(wù)而簡化審計程序，這樣審計風險便大大增加。

3.復(fù)合型審計人員比較欠缺。在引入現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街埃覈膶徲嬋藛T普遍采用傳統(tǒng)的賬項導(dǎo)向?qū)徲嫼椭贫葘?dǎo)向?qū)徲嫞R別和評價審計風險的審計經(jīng)驗比較欠缺，雖然通過培訓和一定期間的學習，對現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ接辛艘欢ǖ睦斫夂驼莆眨趯徲媽崉?wù)操作中，將這種新審計模式落實和實踐還存在著不小的難度。現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬕笞詴嫀熈私獗粚徲媶挝坏膬?nèi)部和外部環(huán)境，大量運用分析性復(fù)核程序，融入風險管理的理念，從而對他們提供了更高的要求。注冊會計師不僅必須擁有掌握財經(jīng)法律法規(guī)、審計和會計知識，而且還要具備戰(zhàn)略管理理論、系統(tǒng)理論、舞弊動因理論的基礎(chǔ)，并且能夠靈活運用和掌握對風險評估進行定性和定量分析和評價的業(yè)績評價和數(shù)理統(tǒng)計模型的技巧。在現(xiàn)階段，審計人員多數(shù)為熟悉審計、會計方面的人才，適合現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷膹?fù)合型人才少，導(dǎo)致無法滿足現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲媽?fù)合型人才的要求。

4.相關(guān)法律法規(guī)不夠完善。現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ疆a(chǎn)生的直接原因是法律訴訟風險的增加。由于現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬕髮徲嬋藛T運用組織判斷來分析被審計單位的風險，審計人員可以在其認為可接受的低風險水平下實施常規(guī)的實質(zhì)性測試程序，但是對于這種職業(yè)判斷的正確性和風險分析合理性很難判斷，工作效果無法被量化。雖然我國的《證券法》、《注冊會計師法》、等一些法律，對規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為和加強法律責任起到一定的制約作用，然而，這些相關(guān)規(guī)定仍然處在比較籠統(tǒng)的概念階段，民事賠償制度也不夠完善。注冊會計師承擔的法律風險仍然較小。5.被審計單位缺乏完善的內(nèi)部控制制度。風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞窃谥贫然A(chǔ)審計模式基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，這種審計模式要求對被審計單位的內(nèi)部控制制度進行測試與評價。在企業(yè)內(nèi)部，有的部門和崗位的人員對其工作的職責與操作程序不清晰，風險承擔的最終主體不明確。正是我國企業(yè)的內(nèi)控比較薄弱，導(dǎo)致注冊會計師對被審計單位控制風險的評估難以反映真實情況，制約現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲媽嵤┡c落實。

四、推動現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈鴳?yīng)用的對策

盡管現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈膽?yīng)用受到制約及存在一些問題，但是我們也應(yīng)看到，現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞菍徲嫹椒òl(fā)展的必然趨勢，為推行該審計方法在我國的應(yīng)用，本文提出下列對策。

1.加強注冊會計師隊伍建設(shè)。（1）提高執(zhí)業(yè)素質(zhì)，重構(gòu)思維框架。現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲媽ψ詴嫀煹闹R結(jié)構(gòu)提出了挑戰(zhàn)，要求他們不僅要掌握會計和審計相關(guān)知識，也要對企業(yè)管理、風險評估、數(shù)理統(tǒng)計等相關(guān)學科領(lǐng)域了解，并且需對相關(guān)行業(yè)發(fā)展狀況、法律監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素等方面了解。事務(wù)所除了對從業(yè)人員進行定期培訓外，也可以招聘一些風險管理、法律、統(tǒng)計、計算機等專業(yè)人才，促進知識結(jié)構(gòu)及時更新。另外，就審計人員的專業(yè)判斷能力來看，審計人員需多學習和多了解，提高自身的分析問題及解決問題的能力。（2）強化審計人員的職業(yè)道德。目前，我國審計人員的職業(yè)道德觀念比較薄弱，由于成本效益原則、外界的壓力、監(jiān)管環(huán)境等原因，存在著違背審計準則、出具不恰當審計意見的情形，對我國審計事業(yè)的發(fā)展造成了消極的影響。為了改善這種情況，首先應(yīng)該對審計人員進行定期且有效的職業(yè)道德教育，強化職業(yè)道德與職業(yè)風險和自身職業(yè)前景緊密相連的意識。其次，建立審計人員的信用評價體系，鼓勵守信守法者，警告或懲罰失信違法者。

篇6

一、PCAOB議題研究

(一)研究目的Johnson等(1991)：在有合作者審查機制的背景下，探究專家和新手在檢查誤導(dǎo)性財務(wù)信息方面的能力。Johnston等(1996)：探究雇傭員工和合作人員之間的互動是否影響決策過程，由合作者做出最終決策；探究職員積極或消極的態(tài)度是否影響合作者采用的審計程序；探究內(nèi)部信息及其結(jié)構(gòu)的影響可能產(chǎn)生的干擾。Tucker和Matsumura(1997)：檢測合作者審計和雇員合作者審計報告中體現(xiàn)出能力和獨立性的信息樣本的可靠性。Kraut和Davidson(1998)：檢測客戶風險因素與審計員經(jīng)濟激勵對雇員與合作審查者所提供的決策上的影響。Schneider等(2003)：檢測審計計劃對合作者客觀性的影響；提供關(guān)于審計過程本質(zhì)的描述性證據(jù)。Faver-Marchesi和Emby(2005)：檢查持續(xù)合作伙伴與新合作伙伴在審計判斷上的影響。Epps和Messier(2006a)：分析六大審計事務(wù)所與EQ審查有關(guān)的指導(dǎo)和審計實踐案例。Epps和Messier(2006b)：分析審查目的，詳細的業(yè)務(wù)支持和EQ審計員聘用合作者的表現(xiàn)。Leuhlfin8等(1995)：調(diào)整各種風險因素和同意合作者審計客戶的表現(xiàn)程度之間的關(guān)系。Jamal等(1995)：在同意合作者審計的背景下。調(diào)查審計員如何查出欺騙管理層所構(gòu)造的誤導(dǎo)財務(wù)信息使用者的框架。Matsumura和Tucker(1995)：檢查提高準確性，由雇傭合作者做出的無偏見決策，以及雇傭合作者擁有的不完全信息和迫于壓力做出偏見的判斷。Tan(1995)：檢驗審計決策過程如何受早期預(yù)期和審計需要及審計威脅預(yù)防效應(yīng)影響。Ayem和Kaplan(1998)：檢查客戶對風險審查合作者做出判斷的認可與雇傭合作者做出的比較。Entwistle和Lindsay(2002)：探究合作者審查業(yè)務(wù)，以及會計靈活性與有關(guān)客戶偏好的會計選擇、判斷之間的聯(lián)系。Ayers和Kaplan(2003)：探究合約合作者對風險審計合作者風險評估雇傭風險評價的偏見，其判斷的接受能力、判斷費用和評價項目的數(shù)量。

(二)研究結(jié)果Johnson等(1991)：通過公司3個專家和2個新手在兩個案例中的合作進行案例分析。Johnston等(1996)：通過4個CPA公司合作者充當合作審查員進行動態(tài)的案例分析。兩個獨立變量是，審計員吸收雇傭建議的解決方案，職員與審計員的關(guān)系是正面或負面；而非獨立變量是財務(wù)分析的表現(xiàn)和收入的確認。Tucker和Matsumura(1997)：用實驗經(jīng)濟學方法，通過152名大學生在一個涉及職員特殊交易的使用綜合法的案件中扮演雇員和合作者的角色進行研究。Tucker和Matsumra(1997)：管理者和合作者假定為雇員和審查合作者做實驗。參與者在含有或有負債的八個審計案例中出局一個保留意見和一個無保留意見。Schneider等(2003)：以36個會計師實務(wù)合作者扮演合作者為實驗。非獨立變量是他們作為合作者可能會同意雇員團隊的關(guān)于可以賬目備抵的結(jié)論。Faver-Marchesi和Emby(2005)：通過52個四大審計合作者在案件中作為合作審計員的角色，發(fā)現(xiàn)審計雇傭合作者的一些情形，購買的商譽沒有減值而數(shù)據(jù)顯示它可能減值。Epps和Messie(2006a)：來自六大事務(wù)所的EQ審計員做持續(xù)性檢測。Epps和Messier(2006b)：以123名有經(jīng)驗的EQ審計員在參與審查一件描述聘用合作者的決定和行動的案件作為實驗。參與者完成一份不受控制的反饋召回任務(wù)和用信譽工具去評價聘用合作者的工作。Leuhlfing等(1995)：從CPA事務(wù)所里涉及的公共公司中搜集數(shù)據(jù)。Jamal等(1995)：來自24個CPA事務(wù)所的口頭協(xié)議分析。他們的扮演者在存在結(jié)構(gòu)欺詐的案件中同意合作者審查員的角色。Matsumura和Tucker(1995)：做單一階段的分析模型，包括雇傭合作者和一個共同合作者，他們既選擇樣本規(guī)模又選擇一個標準的審計報告。Tan(1995)：引用兩個例子。例子包含了六大事務(wù)所執(zhí)行的財務(wù)可行性預(yù)測任務(wù)中的92個審計員受到的審計。Ayers和Kaplan(1998)：對六大審計事務(wù)所的216名審計合作者做調(diào)查，這些合作者扮演一個審計客戶認同案件中風險審查合作者的角色。Entwistle和Lindsay(2002)：對來自八家加拿大公共會計事務(wù)所的55個審計合作者做實驗。獨立變量是四個不同會計時間，共同合作審計的效率和報酬是否有廣泛的或本土化的定位。協(xié)變量是訴訟風險和客戶損失難題的可能性。相關(guān)變量是審計合作者可能允許客戶改進會計處理方法的可能性。Ayers和Kaplan(2003)：以78個有經(jīng)驗的風險審計合作者為實驗。半數(shù)人表示合約合作者雇傭風險評估與客戶數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)過度肯定，另外半數(shù)人表示評估結(jié)果與客戶數(shù)據(jù)一致。

(三)關(guān)鍵結(jié)論　Johnson等(1991)：兩名具有審計經(jīng)驗和用模式解釋線索的人員能夠發(fā)現(xiàn)舞弊，其他人不能；專家能夠發(fā)現(xiàn)財務(wù)狀況的錯誤，而新手不能。Johnston等(1996)：結(jié)構(gòu)在合作者的合作過程中影響著決策類型；當接受現(xiàn)有方案的人會對少量的額外獨立方案發(fā)生干擾；當員工和審計員之間的關(guān)系負面化后產(chǎn)生干擾的影響會變小。Tucker和Matsumra(1997)：報告偏見減少了，但沒有消除，增加了合作者審計和樣本信息的可用性。Kraut和Davidson(1998)：扮演審計員的參與者在給出審計意見時不會受到客戶重要性的影響，扮演審計員的合作者在給出審計意見時不會受到客戶行業(yè)重要性的影響，審計公司規(guī)模不會影響審查員做出有保留意見報告書的可能性。Schneider等(2003)：參與審計計劃的人比參加的人更可能接受雇傭團隊的結(jié)論，合作者通常不參加審計計劃但審查審計計劃作為他們主要的安排，極少有客戶會面并極少否定雇傭團隊的結(jié)論。Faver-Marchesi和Emby(2005)：持續(xù)合作伙伴比新合作伙伴作出購買商譽減值的可能性要小。Epps和Messierc2006a)：事務(wù)所的指導(dǎo)方針包含程序上的不同，在安排審計人員審計相應(yīng)的領(lǐng)域，EQ審計員在審計計劃、業(yè)務(wù)援助和審計業(yè)務(wù)過程中與EQ審計員有關(guān)聯(lián)的參與。Epps和Messier(2006b)：EQ審查影響EQ審查員的聘用信息的召回目的或目標。Leuhlfing等(1995)：同意合作者審計程度問題的審計事務(wù)所

之間存在顯著性區(qū)別，唯一的風險影響因素是客戶的行業(yè)，所有的控制變量都是顯著的。Jamal等(1995)：總共13個合作者使用單一的假設(shè)去解釋每個不一致和所有不能查出四個案件的規(guī)則和欺詐。使用兩個或更多假設(shè)的合作者解釋觀察中規(guī)則的不連續(xù)(不包括所有案件中的欺詐)。使用一個標準假設(shè)的七個合作者解釋了所有不連續(xù)和規(guī)則及案件中的欺詐。Matsumura和Tucker(1995)：在共同合作者審計擁有獨立性的前提下，環(huán)境是確定的。且例子證明共同合作者的審計能夠引起雇傭合作者報告具有更客觀和樣本的選擇。Tan(1995)：有關(guān)聯(lián)的審計員要花費更多的注意力。潛在審計的警惕性提高了被審計人員的警覺性，減少了審計關(guān)聯(lián)的持續(xù)性影響。Ayers和Kaplan(1998)：由風險審計合作者做出的客戶認同的判斷比那些雇傭合作者做出的判斷更保守，風險審計合作的評估比客戶財務(wù)狀況的評估更保守，比雇傭合作者有更多的公共會計經(jīng)驗。Entwistle和Lindsay(2002)：風險審查合作者意識到接受過多風險客戶的嚴重后果，合作者的判斷更多的受客戶偏好影響。Ayers和Kaplan(2003)：風險審計合作者不受合約合作者的有關(guān)有偏見的雇傭風險評估的影響。

二、PCAOB議題內(nèi)容

(一)EQ審計目的與保險水平　在實驗性文章中，Epps和Messier(2006b)檢測了不同的EQ審計目的或目標是否能夠改善效率，他們的結(jié)論表明，有發(fā)展目標的審計員比有既定目標的審計員反饋更多的審計風險。Epps和Messier(2006b)發(fā)現(xiàn)，EQ發(fā)展的目標可能導(dǎo)致更多審計問題的徹底評估，并建議PCAOB的關(guān)注涉及到EQ審計員是否提供相反或正面的肯定。提供正面保證的要求比自然的發(fā)展更有價值，因為EQ審計者需要特定水平的審計行為來積極表明“雇傭行為與PCAOB的標準相符，并且雇傭報告中的觀點或其他結(jié)論與環(huán)境相適應(yīng)”。該文獻的綜述表明一個發(fā)展的綜述與一個有價值的綜述結(jié)合起來很可能標明更多的審計議題，因為EQ審計者將不僅關(guān)注近期雇傭的質(zhì)量，也關(guān)注未來雇傭?qū)徲嫷奶岣摺?/p>

(二)EQ審計者的勝任性、獨立性及客觀性　SECPS的要求表明，EQ審計者應(yīng)擁有“充分的專業(yè)技術(shù)和經(jīng)驗”來實施審查。SECPS于1999年做了更改，增加了EQ審計者必須掌握客戶行業(yè)的知識和有關(guān)SEC規(guī)則的能力。許多研究驗證了有關(guān)EQ審計者獨立性或客觀性的議題。EQ審計者與客戶的密切關(guān)系似乎負面影響了其客觀性。Favere-Marchesi和Emby的結(jié)論也與Tan(1995)的發(fā)現(xiàn)一致，與客戶有密切聯(lián)系的審計員比與客戶無密切聯(lián)系的EQ審計員更趨于認可而非否定。Kraut和Davidson(1998)檢驗是否客戶的重要度或客戶行業(yè)的重要度影響EQ審計員的判斷。他們的發(fā)現(xiàn)表明客戶的費用大小和客戶行業(yè)的費用大小均不影響EQ審計員在審計意見上的決定。這就表明EQ審計員的客觀性不會因其客戶或客戶行業(yè)的重要性而有所偏頗。

(三)EQ審計員的責任性　Epps和Messier(2006a)驗證了與這一議題有關(guān)的三個問題：一是是否SEC有關(guān)EQ審計地位的操作部分的指導(dǎo)已包含在了書面固定指導(dǎo)中；二是是否EQ審計者期望被包含于審計計劃并在審計過程中因其中肯的審計行為而被表揚；三是是否有公司的指導(dǎo)指定或限定在審計雇傭中客戶和EQ審計員的接觸程度。EQ審計員包含于審計計劃中，并且EQ審計員應(yīng)檢查審計計劃。試驗性審計研究表明潛在的判斷偏好是源于審計計劃中包含EQ審計員。Schneider etal(2003)發(fā)現(xiàn)，參與審計計劃的EQ審計員比未參與審計計劃的EQ審計員更不傾向于同意雇傭合作者的結(jié)論。這表明對審計計劃的參與并不造成EQ審計員的判斷偏好。SECPS指導(dǎo)也明確了EQ審計員不應(yīng)假設(shè)任何雇傭合作者的責任。

篇7

關(guān)鍵詞：風險；審計；上市公司

中圖分類號：F239 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）08-0128-03

20世紀60年代后，審計學術(shù)界修訂了各種準則，使審計技術(shù)方法得到了巨大的改進，審計質(zhì)量也得到了很大的提高，但縱觀全世界，由于審計不當?shù)脑V訟案件卻急劇增加，重大審計事件層出不窮。因此，發(fā)展一種新的、多維的審計技術(shù)方法就顯得格外重要，這不僅順應(yīng)時代的潮流，有利于緩解審計風險，也是人類社會經(jīng)濟發(fā)展的必然結(jié)果。現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N新型審計模型，它以降低信息風險為審計目標，立足于對審計風險進行系統(tǒng)的分析和評價，將審計風險貫穿始終，在實際運用中顯示了無可比擬的優(yōu)越性。本文結(jié)合上市公司具體案例，希望通過案例分析能在現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用和實踐中提供一些參考，為現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷牟粩嗤晟铺峁┮恍┧悸贰?/p>

一、現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕境绦?/p>

總體上看，現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕境绦蛟O(shè)計主要運用了“凡事預(yù)則立”的思想，即自上而下、從宏觀到微觀，用評估的方式對被審計單位的各項情況進行評價，并預(yù)先設(shè)定重要性范圍和目標。在審計的具體方案上，它把審計工作基礎(chǔ)大量放在對客戶營業(yè)過程的調(diào)查，對內(nèi)部控制制度進行控制測試，并對財務(wù)表報和客戶的操作程序、審計環(huán)境等進行科學分析和判斷。有關(guān)風險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕境绦颍话愦篌w上可以分為計劃階段、實施階段和報告階段。

（一） 審計計劃階段

審計計劃階段主要任務(wù)是通過調(diào)查、了解、分析、評估等方法進行初步規(guī)劃，并確認重要的審計范圍。通過了解了解被審計單位行業(yè)狀況、經(jīng)營業(yè)績、法律監(jiān)管體系、內(nèi)部控制和會計政策運用等進行全面控制環(huán)境的評估，尋找和確定控制薄弱點；在此基礎(chǔ)上評估和識別重大錯報風險，具體包括識別和評估財務(wù)報表整體層次及其各類交易、賬戶余額列報與披露認定層次的重大錯報風險，進而考慮可接受的檢查風險水平；進行初步風險評估，確定重要性水平，審計人員應(yīng)當考慮各賬戶或各交易的性質(zhì)及錯報的可能性，同時應(yīng)關(guān)注各賬戶與交易重要性水平與財務(wù)報表重要性水平的關(guān)系，然后通過分配的方法將財務(wù)報表層次的重要性水平確定到各個賬戶，或者單獨確定各個賬戶的重要性水平；編制審計計劃。

（二） 審計實施階段

依照審計計劃，根據(jù)風險評估水平，采用恰當?shù)姆椒ǎ瑖@著審計測試的性質(zhì)、時間和范圍進行審計工作，從而獲得充分、恰當?shù)膶徲嬜C據(jù)。具體內(nèi)容包括：對被審計單位的內(nèi)部控制進行評價，主要考慮客戶管理意識、控制措施以及控制程序設(shè)計是否嚴密、職責分工是否良好等；選擇有效的核查程序?qū)媹蟊淼臄?shù)據(jù)進行實質(zhì)性測試。現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬙谶@個階段的特點就是大量使用分析性測試。

（三） 審計報告階段

這個階段主要工作有：整理、評價審計證據(jù)，復(fù)核審計工作底稿，編寫審計報告，提出管理建議書。審計報告應(yīng)根據(jù)審計證據(jù)和審計工作底稿，通過對各類審計資料認真加以整理、分析和綜合，形成審計意見。值得注意的是，審計人員在結(jié)束審計之前應(yīng)對財務(wù)報表綜合內(nèi)容進行最后的分析性程序，從而發(fā)現(xiàn)一些在具體抽查中沒發(fā)現(xiàn)的問題。

二、實例操作分析

選擇高新張銅股份有限公司2010年度有關(guān)資料進行實務(wù)操作分析。由于資料來源有限，所以僅根據(jù)搜集到的部分資料進行分析。

（一）了解被審計單位及其環(huán)境

1.了解行業(yè)狀況、被審計單位環(huán)境等其他外部因素

高新張銅于2006年10月在深交所中小企業(yè)板掛牌上市，是國內(nèi)空調(diào)制冷銅管、環(huán)保銅水管和銅合金管的領(lǐng)軍企業(yè)。自上市以來，因公司原管理層內(nèi)部控制、國際銅價巨幅波動等原因，導(dǎo)致公司經(jīng)營業(yè)績嚴重下滑。由于涉嫌違反證券法律法規(guī)，高新張銅于2008年6月30日被江蘇省證監(jiān)局立案調(diào)查，公司經(jīng)營陷入困境，資金賬戶被凍結(jié)，主要資產(chǎn)被查封，多家債權(quán)銀行發(fā)訟。自2008年8月以來，公司基本處于停產(chǎn)狀態(tài)。根據(jù)公布的2009年張銅年度審計報告顯示，高新張銅已連續(xù)3年巨額虧損，早已資不抵債；同時，向銀行借款金額重大且已延期，公司存在巨大的償債壓力。發(fā)出2009年審計報告9天后，高新張銅股票暫停上市公告，公司持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，面臨著退市的壓力。公司積極運作資產(chǎn)重組有關(guān)事宜，2010年12月28日，高新張銅以發(fā)行定向股份的方式，經(jīng)過一系列變更登記等工作，終于完成重大資產(chǎn)重組，江蘇沙鋼集團成為高新張銅的子公司。

分析：高新張銅正面臨嚴峻的生存風險，在強大的行業(yè)監(jiān)管和法律訴訟壓力下，公司的持續(xù)經(jīng)營能力將受到重大的質(zhì)疑。公司面對巨大的退市壓力，所有者和經(jīng)營者必然想方設(shè)法增加企業(yè)的利潤水平以避免股票退市的命運，所以本年度的審計重點是公司資產(chǎn)重組的真實合法性，是否存在虛假重組的的情況。

2.行業(yè)與經(jīng)營風險

重組后江蘇沙鋼集團已成為高新張銅的子公司，由于江蘇沙鋼集團經(jīng)營規(guī)模大，盈利能力強，從而高新張銅的持續(xù)經(jīng)營能力得以恢復(fù)。同時公司的主營業(yè)務(wù)變更為優(yōu)特鋼產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售。

行業(yè)與市場競爭風險。首先，目前國內(nèi)的優(yōu)特鋼產(chǎn)業(yè)集中度低，市場競爭激烈；其次，特鋼企業(yè)對礦粉品質(zhì)要求高，部分礦粉需要從國外進口，價格取決于國際礦產(chǎn)資源市場及海運狀況。近年來國際礦產(chǎn)價格波動大，對鋼鐵企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生較大影響。另外，全球經(jīng)濟全面復(fù)蘇仍存在不確定性。依然存在全球性經(jīng)濟低迷導(dǎo)致的鋼鐵產(chǎn)品市場需求下降，進而影響公司經(jīng)營業(yè)績風險。

鐵礦石大幅漲價的風險。鐵礦石是一種不可再生資源。在如今工業(yè)生產(chǎn)快速發(fā)展的時代，石油、鐵礦石等原材料一直是影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展的重要一環(huán)。我國生產(chǎn)特鋼所需的鐵礦石大多從巴西、澳大利亞進口，外于被動地位，也沒有充分的防御機制，因此抗風險能力極低。

產(chǎn)業(yè)政策風險。受金融危機、行業(yè)發(fā)展等影響國家對鋼鐵政策調(diào)整頻繁，如果國家將來加大宏觀調(diào)控力度，或調(diào)整鋼鐵行業(yè)調(diào)控政策，進出口政策及產(chǎn)業(yè)政策等，均對公司經(jīng)營環(huán)境產(chǎn)生影響。

環(huán)保政策風險。江蘇沙鋼集團已按國家要求配備應(yīng)有的環(huán)保措施、建立了一整套控制制度，不斷通過采取技術(shù)改造引進先進技術(shù)控制污染。但如果公司內(nèi)部管理和相關(guān)制度規(guī)定執(zhí)行的不到位或國家有關(guān)環(huán)境政策調(diào)整，導(dǎo)致污染排放達不到國家規(guī)定標準，淮鋼特鋼將投入更多環(huán)保費用，承擔更多環(huán)保責任。面對嚴峻的國內(nèi)外市場環(huán)境，高新張銅股份有限公司積極利用自身優(yōu)勢。首先，從技術(shù)裝備上發(fā)揮優(yōu)勢；其次，在產(chǎn)品質(zhì)量上嚴格把關(guān)，積極創(chuàng)造自主知識產(chǎn)權(quán)，打破技術(shù)壟斷壁壘，循環(huán)利用、節(jié)能降耗，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，積極建設(shè)可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)業(yè)。

分析：公司資產(chǎn)重組后，主營業(yè)務(wù)方向發(fā)生改變，從原來空調(diào)制冷用銅管、銅水管及管件和銅合金系列產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售轉(zhuǎn)為優(yōu)特鋼產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，所以應(yīng)積極關(guān)注公司現(xiàn)有的設(shè)備和技術(shù)是否滿足企業(yè)進一步發(fā)展的需要，同時積極關(guān)注市場變化、產(chǎn)業(yè)政策等是否對公司的生產(chǎn)經(jīng)營帶來影響，并積極評估影響的大小。

（二） 識別和評估重大錯報風險

在審計過程中應(yīng)當識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報與披露認定層次的重大錯報風險。

2010年度重大資產(chǎn)重組情況：根據(jù)高新張銅公司2010年度總結(jié)報告顯示，從2008年到2010年，高新張銅積極恢復(fù)股票上市工作，特別是在2010年有許多重大的舉措。2008年股東大會通過了《高新張銅股份有限公司發(fā)行股份購買資產(chǎn)暨重大資產(chǎn)重組報告書》，并與江蘇沙鋼集團有限公司簽訂了《關(guān)于發(fā)行股份購買資產(chǎn)暨重大資產(chǎn)重組的協(xié)議書》等，擬向江蘇沙鋼集團有限公司定向發(fā)行股份。2010年5月20日有條件通過中國證監(jiān)會并購重組審核委員會審核，購買江蘇沙鋼集團有限公司擁有的江蘇沙鋼集團淮鋼特鋼有限公司63.79%股權(quán)。2010年12月27日收到《關(guān)于核準高新張銅股份有限公司重大資產(chǎn)從組及向江蘇沙鋼集團有限公司發(fā)行股份購買資產(chǎn)批復(fù)》，核準公司重大資產(chǎn)重組。同時，高新張銅向江蘇沙鋼集團定向發(fā)行股份，收到其繳納的注冊資本，并由會計師事務(wù)所進行驗資認證。2010年12月28日，高新張銅經(jīng)過一系列變更登記等工作，終于完成重大資產(chǎn)重組。

金融債務(wù)發(fā)面：與沙鋼集團、13家債權(quán)銀行簽訂金融債務(wù)和解協(xié)議與補充協(xié)議，截至2011年2月10日，以現(xiàn)金方式全部償還了以上13家債權(quán)銀行的債務(wù)，并解除了債權(quán)債務(wù)關(guān)系。2011年3月中銀國際證出具保薦書，稱高新張銅公司已消除經(jīng)營的不確定性，保薦高新張銅恢復(fù)股票上市。

分析：2010年12月底公司資產(chǎn)重組計劃被核準通過，并于次日完成資產(chǎn)重組。公司與江蘇沙鋼集團進行了重大資產(chǎn)從組，后者成了高新張銅的子公司。該公司在年底“突擊”完成資產(chǎn)重組，目的很明顯是為了能在短時間內(nèi)通過資產(chǎn)重組企業(yè)迅速扭虧為盈。注冊會計師應(yīng)該充分運用其職業(yè)判斷能力重點開展對資產(chǎn)重組的審計，關(guān)注資產(chǎn)重組真實性和合法性，重組的全部手續(xù)是否合法完備，是否存在通過資產(chǎn)從組的表象進行幕后不正當交易的情況。對涉及收益的，應(yīng)當認真審查收入確定的條件是否已經(jīng)滿足，涉及資產(chǎn)評估的，應(yīng)當認真審查其評估方法是否科學，計價方法是否恰當。

（三） 確定重要性水平

根據(jù)重要性水平確認原則，取表計算結(jié)果最小值3 600萬元為會計報表重要性水平，然后將重要性水平分配給幾個風險較大的賬戶。隨著審計過程的進行，適時評估重要性水平是否依然適用。

（四） 編制審計計劃

編制審計計劃的主要內(nèi)容有：確定審計目標、審計步驟、執(zhí)行時間、被審計業(yè)務(wù)的特征、審計業(yè)務(wù)報告目標、重要會計問題和重點審計領(lǐng)域、審計工作進度及費用、確定重要性水平和審計風險評估等審計實施前的準備工作。

（五）控制測試

此處不詳述。

（六）實質(zhì)性測試

通過分析性程序可以發(fā)現(xiàn)審計重點。

表2中的債務(wù)重組收益，公司的解釋是根據(jù)與13家銀行簽訂的《債務(wù)和解協(xié)議》。13家銀行給予公司減免罰息、復(fù)息、違約金等111 941 352.65元。對于為公司代為承擔損失，公司的解釋是根據(jù)張家港市楊舍鎮(zhèn)資產(chǎn)經(jīng)營公司出具的《承諾函》，張家港市楊舍鎮(zhèn)資產(chǎn)經(jīng)營公司為公司承擔附應(yīng)付連帶償付責任產(chǎn)生的損失 1.35 億。因此營業(yè)外收入本期發(fā)生額較上期增加 248 744 415.64 元，其中補貼收入中扶持補助本年較上年增加1 457 100元。

分析：注冊會計師應(yīng)該審慎地判斷以上收入是否符合收入確認原則。2010年跟2009年比較，補貼收入較上年增加1 457 100元，應(yīng)該了解補貼政策是否發(fā)生變化，是否有非正常交易，從而讓公司獲取非常受益；而非流動資產(chǎn)處置收益、債務(wù)重組收益、為公司代為承擔損失都屬于本年度新增加收入，所以，這三項收入應(yīng)該作為本年度審計的重點：是否有存在虛假處置非流動資產(chǎn)而增加當期收入的情況；確認債務(wù)重組收益的法律手續(xù)是否完備，交易條款是否得到嚴格遵守。尤其應(yīng)該關(guān)注該筆收入金額巨大，是企業(yè)扭虧為盈的關(guān)鍵所在，公司僅僅根據(jù)張家港市楊舍鎮(zhèn)資產(chǎn)公司出具的《承諾函》來確認收入，所以其法律手續(xù)是否完備、是否存在虛假交易情況、是否符合確認收入條件，并要將其作為審計的重中之重。

分析：期間費用明細表可以發(fā)現(xiàn)管理費用較上年減少了27%，而主營業(yè)務(wù)收入僅減少了2%，與去年基本持平。注冊會計師在審計過程應(yīng)該注意到高新張銅公司較去年大幅削減了管理費用，要關(guān)注公司是否存在費用資本化的問題和虛減費用的情況，認真查找出管理費用大幅下降的原因。

分析：購買和銷售商品關(guān)聯(lián)方之間常見的交易事項。根據(jù)2010年關(guān)聯(lián)方交易明細（購買明細）可以看到，寧波沙洲貿(mào)易有限公司采購資金比為38.46%，大大超出其他關(guān)聯(lián)方公司交易。注冊會計師在要關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易的真實性，關(guān)注是否存在不平等交易，是否存在向母公司轉(zhuǎn)移利潤的情況，是否存在資產(chǎn)置換轉(zhuǎn)移資金的情況。

參考文獻：

[1] 文穎華.現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫾捌鋺?yīng)用研究[D].成都：西南財經(jīng)大學，2005.

篇8

高校作為人才培養(yǎng)的主要基地，擔負著培養(yǎng)高素質(zhì)人才的重任，能否培養(yǎng)出滿足需要的審計人才，是衡量審計教學論文成敗的關(guān)鍵。筆者認為，審計專業(yè)教學論文辦法改革的當務(wù)之急，一要明確審計人才培養(yǎng)目標；二要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)教學論文觀念；三要應(yīng)用新的案例教學論文辦法。案例教學論文作為一種全新的教學論文辦法，如何在審計專業(yè)教學論文中充分利用，以提高教學論文質(zhì)量，值得我們探討和思考。

一、明確審計人才培養(yǎng)目標

我國高等審計專業(yè)的教育目標是：“培養(yǎng)能在企事業(yè)單位、師事務(wù)所、管理部門、單位、機構(gòu)從事審計實際工作的高級專門人才”。按照這一要求，我們長期以來把教育目標定位在培養(yǎng)從事審計職業(yè)的工作者。然而，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和環(huán)境的變化，審計作為一種職業(yè)在工作范圍、服務(wù)本質(zhì)和上迅速擴張，出現(xiàn)了審計畢業(yè)學生與需求的不適應(yīng)性。原因在于：所需要的不僅僅是合格的審計人員，而且需要具有良好職業(yè)道德修養(yǎng)和豐富的知識技能、善于發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的復(fù)合型人才。基于以上需要，筆者認為審計專業(yè)教育教學論文目標應(yīng)是培養(yǎng)他們作為一名審計人員所應(yīng)具備的能力、創(chuàng)新能力、實踐能力、創(chuàng)業(yè)能力和職業(yè)道德修養(yǎng)，使其具有終生學習的能力，以適應(yīng)審計環(huán)境的變化，而不是訓練學生在畢業(yè)時即成為一名專業(yè)審計人員。

審計學科具有很強的性、實踐性及其與相關(guān)學科的滲透性。審計專業(yè)教學論文工作注重培養(yǎng)學生的創(chuàng)新精神、實踐能力和創(chuàng)業(yè)能力，努力實現(xiàn)高素質(zhì)審計創(chuàng)新人才的培養(yǎng)目標；教育部大力實施“高等學校教學論文質(zhì)量和教學論文改革工程”，強調(diào)以質(zhì)量建設(shè)為核心，積極推進高等教育的質(zhì)量建設(shè)和人才培養(yǎng)工作。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，對審計人才的要求也越來越高，一方面由于經(jīng)濟環(huán)境的日益復(fù)雜，機和技術(shù)的廣泛應(yīng)用，審計的難度增大，審計風險大增；另一方面，對會計信息質(zhì)量和及時性的要求越來越高，進而提高了對審計工作質(zhì)量客觀性和公正性的要求。面對日益復(fù)雜的業(yè)務(wù)，審計人員不僅要系統(tǒng)掌握本專業(yè)知識，具備從事本專業(yè)的工作能力，而且還要具備適應(yīng)未來復(fù)雜多變的會計、審計環(huán)境的能力和運用所學的知識解決新問題的能力；同時還要求審計人員具備較高的職業(yè)道德水準和團隊互助精神。培養(yǎng)一批理論知識、實踐能力、綜合素質(zhì)協(xié)調(diào)發(fā)展和適應(yīng)能力強、知識結(jié)構(gòu)完整、職業(yè)道德素質(zhì)高的審計人才，是審計教育工作的主要目標。

二、改革審計教學論文傳統(tǒng)模式

審計作為一門綜合性很強的應(yīng)用型學科，有著獨特的教學論文，而我國高校審計專業(yè)教學論文辦法，還是傳統(tǒng)的以教師講授為主的講授法，課堂教學論文基本上是以教師為中心、以教材為中心，重理論、輕實踐，忽略了教師和學生的充分交流，學生缺少主動提出新問題的探索能力。盡管大多數(shù)教師很清楚素質(zhì)教育的重要性，但在實際教學論文工作中，往往還是走“填鴨式、滿堂灌”的老路子，嚴重壓縮了學生的思維空間，導(dǎo)致學生走向工作崗位不能很快適應(yīng)審計環(huán)境及審計業(yè)務(wù)的需要。這種傳統(tǒng)教學論文模式不能很好地順應(yīng)審計專業(yè)教學論文規(guī)律，直接制約著審計專業(yè)教學論文改革，未來審計人員綜合素質(zhì)的提高，它已不適應(yīng)教育發(fā)展的要求，必代之以先進的、合理的、適合學生發(fā)展的、能夠培養(yǎng)學生應(yīng)用能力、實踐能力的辦法，案例教學論文法的實施勢在必行。

由于審計行業(yè)是一個高智力行業(yè)，對審計人員與一般財會人員在專業(yè)素質(zhì)方面具有更高的要求，集中體現(xiàn)在審計工作的全過程對審計職業(yè)判斷的依賴性，而職業(yè)判斷的依賴性又很大程度上依賴于審計人員的專業(yè)實踐經(jīng)驗，這種職業(yè)的特點使得審計專業(yè)教學論文比其他學科更加注重基于實踐的案例教學論文。根據(jù)聯(lián)合國教科文組織對各國有關(guān)專家意見的調(diào)查，案例研究對能力、人際關(guān)系能力的培養(yǎng)、知識的傳授、學生對知識的接受程度、知識保留的持久性方面都具有獨特的作用。隨著教育教學論文觀念的更新和知識信息時代的到來，審計教學論文改革已成為審計教育工作者面臨的重大課題，深入探索審計教學論文規(guī)律，廣泛實施案例教學論文辦法，以便在教學論文辦法和教學論文內(nèi)容安排上適應(yīng)全面培養(yǎng)審計專業(yè)高素質(zhì)人才的需要。

三、運用審計案例教學論文

學校不能滿足學生到師事務(wù)所進行直接實習的要求，但可以積極采取間接實踐形式，如校內(nèi)審計模擬操作、課堂案例教學論文等有效形式。案例教學論文法是指審計專業(yè)教師以案例為基本素材，提煉和采用審計實踐中的一些典型例子，對原理、和道理進行解釋，將審計理論知識描述以案例的形式呈現(xiàn)給學生，讓學生進入審計情境現(xiàn)場，通過學生的實際操作，從理論到實踐，再從實踐到理論，突破教學論文中的難點，提高學生發(fā)現(xiàn)、問題、解決問題的能力的一種專門技術(shù)辦法。案例教學論文主要不是研討理論本身，而是運用理論知識來解決實踐問題，它要求學生實現(xiàn)從理論到實踐體驗的飛躍，在于它不僅使學生能夠獲得知識，而且在運用知識解決問題的過程中受到多方面的鍛煉，它適合對審計專業(yè)學生實踐能力、能力的培養(yǎng)。

審計專業(yè)教師在應(yīng)用案例教學論文法時，適當?shù)剡x用案例教學論文形式，可以根據(jù)不同的教學論文目的、不同的教學論文階段、不同的教學論文課程選用不同的審計案例教學論文模式。一般有以下三種：

（一）案例教學論文與理論教學論文相結(jié)合，以理論講述為主，再結(jié)合相關(guān)理論講案例。比如在講授《審計學原理》課程時，由于學生剛接觸專業(yè)知識，可以理論講授為主；教材中對審計業(yè)務(wù)約定書的講解，只是寫明應(yīng)包括的和層次，學生學習時感到抽象，又不好掌握。教師如果將一份真實的審計業(yè)務(wù)約定書或帶有一些不完善、有毛病的審計業(yè)務(wù)約定書交給學生判斷，學生學習時就會感到直觀實際，教學論文效果明顯提高。

（二）以案例講述為主，將理論融于案例之中，通過對案例講授、分析和討論，歸納理論。比如在講授《效益審計》課程時，可以案例講述為主，將理論融于案例之中。如講解對企業(yè)進行財務(wù)報表延伸的效益審計時，教師可以先從案例庫中選用某單位連續(xù)三年真實合法的財務(wù)報表及有關(guān)資料，要求學生根據(jù)案例資料做好編制動態(tài)比較財務(wù)報表、測算各項評價指標、對比標準進行評價等多項工作；在此基礎(chǔ)上教師適當?shù)靥崾緦W生們自己分析，獨立完成上述業(yè)務(wù)操作過程；接著在小組相互交流，在班內(nèi)討論，評選出學生完成情況的等級；最后由教師對這次實際業(yè)務(wù)的操作進行講評，總結(jié)出學生們的優(yōu)缺點及注意事項。

在整個教學論文過程中，通過案例分析來闡述審計理論知識，把抽象的理論寓于生動具體的案例之中，通過分析并提示學生思考，便于學生對審計理論知識的領(lǐng)悟和鞏固；不僅可以突破教學論文中的難點問題，克服死記硬背，而且通過學生的積極參與可以不斷培養(yǎng)、提高學生分析問題和解決問題的能力。

篇9

【關(guān)鍵字】風險導(dǎo)向?qū)徲?未能貫徹 原因

目前，國內(nèi)的中小型會計師事務(wù)所在貫徹實施風險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟畹倪^程中，還出至今仍未能解決的關(guān)鍵問題，導(dǎo)致審計準則所要求的各風險審計程序在執(zhí)行過程中相互之間脫節(jié)情況嚴重。部分體現(xiàn)風險導(dǎo)向理念的審計程序形同虛設(shè)，未能對風險進行正確地識別和評估，未能將風險評估結(jié)果應(yīng)用于審計過程中應(yīng)對審計風險，也未能發(fā)揮其“導(dǎo)向”作用。多數(shù)審計結(jié)論是直接建立在與前置審計環(huán)節(jié)和程序嚴重脫節(jié)的、隨意性較強的細節(jié)測試結(jié)果上。本文將針對國內(nèi)的中小型會計師事務(wù)所，運用風險導(dǎo)向?qū)徲媽嵺`中存在的諸多問題，進一步研究分析其未能貫徹風險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟畹膬?nèi)外因素。

一 未能貫徹風險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟畹膬?nèi)因分析

1．內(nèi)部執(zhí)業(yè)環(huán)境原因

據(jù)審計實務(wù)案例分析結(jié)果顯示，目前多數(shù)會計師事務(wù)所，根本未強調(diào)實施和貫徹風險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆椒ê屠砟睿湟参窗l(fā)生過審計失敗，而成功占據(jù)了一定的市場份額。另外，多數(shù)審計人員在實施審計程序時輕職業(yè)判斷，重形式上對審計工作底稿的完善，因為行業(yè)質(zhì)量檢查的重點在于審計工作底稿的編制是否“到位”。這都將產(chǎn)生一個不重視風險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟畹男袠I(yè)內(nèi)部執(zhí)業(yè)環(huán)境。

2．節(jié)約成本原因

收支不匹配。會計師事務(wù)所靠審計收費生存，遵循成本與效益原則，審計成本能夠得到補償，是全面貫徹和執(zhí)行風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降那疤岷捅厝粭l件。但由于目前市場競爭和政策等原因，導(dǎo)致收費并未與成本實現(xiàn)同步增加，甚至于收費還有所減少。而實施風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ胶螅私獗粚徲媶挝患捌洵h(huán)境、了解內(nèi)部控制、控制測試等審計程序被增加和強化，必定直接導(dǎo)致審計工作時間、人員、資源等審計成本的大幅增加，造成收入和成本的嚴重背離和不匹配。因此，在審計過程中會計師事務(wù)所必然會簡化或者干脆省略掉一些必要的審計程序，以達到節(jié)約成本的目的，造成審計程序未能真正執(zhí)行到位，在實質(zhì)上擯棄“風險導(dǎo)向?qū)徲嫛钡睦砟詈头椒ǎ唧w表現(xiàn)如下：

（1）節(jié)約問卷調(diào)查成本。就“了解被審計單位及其環(huán)境”實施過程而言。如果針對不同行業(yè)，不同單位，分別設(shè)計不同的“了解被審計單位及其環(huán)境”的問卷調(diào)查表，必然會增加問卷調(diào)查表的設(shè)計成本。另外，如果審計人員通過，與被審計單位管理層、治理層及其內(nèi)部其他相關(guān)人員認真、仔細的詢問和交流溝通，并親自填列完成每一份問卷調(diào)查表，那么，審計成本也將會大幅度的增加。為節(jié)約成本，多數(shù)會計師事務(wù)所目前都是在“走形式”，即，將統(tǒng)一的而不是針對不同單位單獨設(shè)計的，“了解被審計單位及其環(huán)境”的問卷調(diào)查表發(fā)給被審計單位讓他們自行填寫，更沒有做到與被審計單位管理層及其內(nèi)部其他相關(guān)人員的，真正意義上的詢問和交流溝通，當然也就未能真正執(zhí)行風險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄋ蟮摹傲私獗粚徲媶挝患捌渌幁h(huán)境”的審計程序。最終目的既可以達到節(jié)約成本和縮短審計工作時間，又可以維持良好的客戶關(guān)系，保住市場份額。

（2）節(jié)約審計抽樣成本。細節(jié)測試的執(zhí)行情況是行業(yè)協(xié)會質(zhì)量檢查的重點內(nèi)容，且由于前述原因，審計人員既然未能真正實施風險評估、控制測試、實質(zhì)性分析等審計程序，其結(jié)果必然不能指導(dǎo)細節(jié)測試，發(fā)揮其“導(dǎo)向”作用。但為了節(jié)約成本，又為了達到審計準則的要求，審計人員只能對憑證進行簡單的、隨意的、有彈性的抽取。需要強調(diào)的是，抽取憑證是一項枯燥且繁重的工作，更是為了節(jié)約成本盡量縮短審計工作的時間。抽取憑證的工作往往會由一些幾乎不懂審計或新進入此行業(yè)的一些助理人員完成。

3．忽視其他信息證據(jù)的原因

注冊會計師形成審計結(jié)論所依據(jù)的證據(jù)，應(yīng)包括被審計單位編制財務(wù)報表所依據(jù)的財務(wù)會計記錄的信息及其他信息。風險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪\用中，其他信息是幫助審計人員發(fā)現(xiàn)重大錯報，提供線索的重要途徑。實踐證明，很多重大錯報，如小金庫等，都是依靠其他信息所提供的線索。但在實務(wù)操作中審計人員為了“方便”及“提高工作效率”，放棄了對其他信息的收集與利用。

4．審計人員原因

審計準則要求，運用風險導(dǎo)向?qū)徲嬒纫u估被審計單位的經(jīng)營風險。涉及的內(nèi)容包括：了解被審計單位及其環(huán)境首先要充分了解及分析該企業(yè)行業(yè)狀況、法律環(huán)境、管環(huán)境及其他外部因素；了解被審計單位的經(jīng)營目標、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風險；對被審計單位財務(wù)業(yè)績進行衡量和評價等。從上述對被審計單位進行風險評估的內(nèi)容要求可以看出，對審計人員專業(yè)素質(zhì)、執(zhí)業(yè)能力的要求不僅局限于財務(wù)會計領(lǐng)域，而是擴展到了企業(yè)的整個經(jīng)營鏈，而且要求審計人員具備對整個企業(yè)、行業(yè)、市場微觀及宏觀經(jīng)濟環(huán)境進行分析和判斷的能力。以目前特別是中小型會計師事務(wù)所的審計人員的素質(zhì)而言，要達到能夠按質(zhì)完成風險評估程序的要求，還需經(jīng)過較長的培訓與提升過程。

另外，就我國目前注冊會計師和審計人員的業(yè)務(wù)能力和知識水平而言，大多數(shù)人還不具備運用風險量化方法的能力，必

＊ 本文系中國商業(yè)會計學會項目“量化和評估企業(yè)整體風險的方法在風險導(dǎo)向?qū)徲嬛械木唧w運用研究”（編號：kj201144）和成都職業(yè)技術(shù)學院項目（編號：10CZY18）的階段性成果之一

然會阻礙風險審計程序的實際運用和實施。因為，只有通過構(gòu)建的風險量化模型，估算出具體的風險水平，才能讓風險評估、控制測試、實質(zhì)性分析測試等審計程序的結(jié)果趨于正確和合理，為細節(jié)測試的實施“指引方向”，為審計意見的正確提供保障。

二 未能貫徹風險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟畹耐庖蚍治?/p>

篇10

關(guān)鍵詞：新審計準則；問題；對策

一、我國新審計準則面對的問題

（一）新審計準則實施的外部環(huán)境問題

1.國際相關(guān)準則與我國法律傳統(tǒng)的差異

因為中西方文化的差異，西方國家傾向個人主義和宗教，信教人士比較中立和誠實，行事謹慎，體現(xiàn)在會計審計上，法治的成分大；我國傾向集體主義和東方的中庸哲學，權(quán)力距離較大，透明的成分少，人治的成分多。國際相關(guān)準則通常沿襲美英國家的會計審計范式。例如，在會計審計準則的措辭中更多地提及當事人的職業(yè)判斷而不是法律條文的剛性要求。在會計政策的選擇上，主張公允價值計量、未來現(xiàn)金流量的測定等會計原則。在會計要素的定義方面，資產(chǎn)的確認主要強調(diào)其帶來未來經(jīng)濟利益的能力；收入的確認強調(diào)風險和報酬是否轉(zhuǎn)移。在實施審計程序和評估審計風險方面，更多采用舉例的方式闡釋“因果律”，而不是試圖窮盡所有可能性。一部國際審計準則幾乎是注冊會計師“考慮”的集成。

上述理念、原則的形成與美英國家同屬于普通法系、遵從判例法不無關(guān)系。我國的法律體系接近于大陸法系，司法判決更注重法律條文而非“辯論”，缺少依賴律師和注冊會計師進行職業(yè)判斷的傳統(tǒng)。甚至，準則提供的判斷空間越大，利潤操縱的力量就越大，另辟蹊徑的努力就越大。

根據(jù)我國現(xiàn)有法律規(guī)范,國內(nèi)雖然可能面臨強大的訴訟壓力,但實際卻面臨較低的法律風險。在這種環(huán)境下,作為理性經(jīng)濟人的事務(wù)所和注冊會計師放棄職業(yè)謹慎態(tài)度甚至參與造假,其成本會遠遠小于收益,審計失敗是可承受的,沒有必要提高審計效果和審計效率,現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆谖覈狈τ行袌觯欢覈惋L險的法律制度環(huán)境在相當程度上決定了我國上市公司審計質(zhì)量總體偏低。

2.我國小企業(yè)的審計問題

我們面臨的另一個挑戰(zhàn)是如何為小企業(yè)制定準則。雖然我們可能首先想到的是如何審計跨國公司或上市公司的問題，固然他們在經(jīng)濟生活中發(fā)揮著重要的作用，但是他們絕不代表審計對象的絕大多數(shù)，對其他形式的企業(yè)實施審計的要求同樣存在。我們有責任確保我們的準則能夠適用于這些小企業(yè)，而且不能采用降低質(zhì)量的方式或讓他們采用針對大企業(yè)的準則。筆者認為：小型企業(yè)主要審計目標是查找重大的錯報以及明顯的重大漏報，而上市公司兼顧重大錯報與漏報，國有企業(yè)審計重點是國有資產(chǎn)的保值與增值，因此，實行有差別的審計目標是理智的選擇，由此導(dǎo)致的審計責任也應(yīng)該是有區(qū)別的。

3.高規(guī)范成本與低環(huán)境質(zhì)量的問題

會計審計準則制定得再好、再先進，如果得不到有效執(zhí)行，就成了一紙空文，就成了“兩張皮”。因此，實現(xiàn)審計準則的國際化，一是要建立行之有效的審計準則執(zhí)行機制，整合監(jiān)管資源，防止監(jiān)管不足或過度；二是要讓會計審計人員完整、準確地掌握準則的精髓，不搞“玄學”，不搞“神秘化”；三是尊重來自于實務(wù)界的職業(yè)判斷，引導(dǎo)會計人員和注冊會計師總結(jié)、提煉職業(yè)判斷，使之成型后推廣。

我們還應(yīng)看到，與國際相關(guān)準則趨同的代價是執(zhí)行成本的提升。比如，風險導(dǎo)向?qū)徲嫓蕜t在風險評估程序、控制測試以及實質(zhì)性測試方面比以往測試的范圍更廣、程度更深，而委托人卻沒有做好增加付費的準備。以北京為例，國內(nèi)所主任會計師每小時收費300元，而安永達3000元。收費標準的差異就帶來了一系列問題：(1)成長矛盾，較低的收費導(dǎo)致員工收入較低，收入較低又導(dǎo)致了人才的流失，四大國際會計事務(wù)所的攬才方法是“挖、招”，一家本土會計師事務(wù)所合伙人表示近兩年離開該所去“四大”的人數(shù)超過20人；另外，優(yōu)秀的會計學專業(yè)應(yīng)屆畢業(yè)生也都會首先選擇去“四大”工作；再有，較低的審計收費導(dǎo)致不能充分進行實質(zhì)性測試程序，導(dǎo)致審計結(jié)果不能達到新準則的要求。(2)中國優(yōu)質(zhì)客戶紛紛選擇“四大”國際會計事務(wù)所。

4.公司治理結(jié)構(gòu)不完善,注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境不理想問題

在我國目前的法律框架下,決定注冊會計師聘任的是公司股東大會。注冊會計師的作用是向投資者公開披露審計報告,作為溝通上市公司管理當局與投資者之間的橋梁,同時是約束公司管理當局行為的一種有效監(jiān)督機制。由于上市公司的股權(quán)集中、國有股東缺位問題,導(dǎo)致上市公司存在較為嚴重的內(nèi)部人控制現(xiàn)象,股東大會往往流于形式。會計師事務(wù)所聘任與解聘實際上也是由公司內(nèi)部管理層來決定。這種不合理的公司治理結(jié)構(gòu)致使會計師事務(wù)所不能代表所有投資者、特別是中小投資者的利益出具審計意見。在這種情況下,如果注冊會計師說“不”,就可能被解聘，事務(wù)所為了保住市場份額,就只好降低質(zhì)量。因此,審計質(zhì)量的提高決不是單靠注冊會計師行業(yè)自身就能解決的,一個健全有效的公司治理結(jié)構(gòu)能為注冊會計師審計提供良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。

（二）新審計準則實施的內(nèi)部環(huán)境問題

新審計準則實施的內(nèi)部環(huán)境問題主要是我國注冊會計師知識結(jié)構(gòu)不完善。在風險評估程序中，注冊會計師必須花費大量的時間和精力去了解客戶及其環(huán)境，評估客戶風險。具體包括：了解客戶的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；客戶的經(jīng)營目標、經(jīng)營戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風險；客戶財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；內(nèi)部控制等。這就要求注冊會計師應(yīng)當是復(fù)合型的人才，不僅熟悉會計和審計知識，而且要掌握戰(zhàn)略管理、業(yè)績評價、薪酬管理等現(xiàn)代管理知識。此外，一些常用的分析軟件和工具也必須掌握。只有這樣，注冊會計師才能準確地識別出財務(wù)報表上的重大錯報風險。我國的注冊會計師在這方面有所欠缺，中注協(xié)和省注協(xié)需要做大量的培訓工作。有條件的事務(wù)所也可一方面引進高層次人才，另一方面根據(jù)自己的客戶情況、事務(wù)所的定位，有針對性地進行員工培訓。

二、高效實施新審計準則的對策

（一）加強立法,明確事務(wù)所及注冊會計師的執(zhí)業(yè)法律責任

雖然“四大所”的競爭,減弱了現(xiàn)實提高審計質(zhì)量和效率對法律的需求。但如果長期割裂注冊會計師的審計責任和法律風險,弱化執(zhí)業(yè)法律約束,自律執(zhí)業(yè)就可能沒有必要了。作為經(jīng)濟人的事務(wù)所,在逐利本性的驅(qū)使下,最終會連“四大所”也放松業(yè)務(wù)要求,被“本地化”,導(dǎo)致整個行業(yè)在社會生活中退出,民間審計將不能再為經(jīng)濟發(fā)展保駕護航。因此我國應(yīng)借鑒國外成功經(jīng)驗,從注冊會計師擔負的社會責任出發(fā),從維護社會公眾利益出發(fā),從注冊會計師行業(yè)存在的必要性出發(fā),明確注冊會計師和會計師事務(wù)所的法律責任,特別是經(jīng)濟責任的承擔,使行業(yè)在法制的范圍內(nèi)良性競爭。只有當風險、收益、責任相對應(yīng),其承擔的社會法律責任與其社會地位相符時,才能使其健康發(fā)展。安然事件后,國外對現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ竭M行了改進。我國可以借鑒國外的經(jīng)驗,提前做好制度安排,避免出現(xiàn)類似于安然事件的發(fā)生,更好地發(fā)揮現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)勢。事實上,在這方面我國政府已準備有所行動，日前據(jù)報道,正在提交的審計法修正案中進一步明確了國家審計機關(guān)對社會審計機構(gòu)審計報告的檢查職責,從而將注冊會計師的職業(yè)行為納入政府監(jiān)管之下,避免行業(yè)自律失效帶來的注冊會計師職業(yè)道德缺乏和獨立性的喪失等問題的出現(xiàn)。

（二）有關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)及時調(diào)整政策

目前中外會計師事務(wù)所的競爭態(tài)勢，“四大”與本土所的競爭交叉點主要體現(xiàn)在A股上市公司的年報審計方面，其他領(lǐng)域則很少。國內(nèi)比較強烈的批評意見認為，競爭業(yè)務(wù)很少交叉與有關(guān)政策引導(dǎo)企業(yè)只把某些審計業(yè)務(wù)交給“四大”有很大關(guān)系。有關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明，早幾年在所有國內(nèi)上市公司審計業(yè)務(wù)中，“四大”審計的資產(chǎn)比例一度超40％（具有證券審計資格的本土所約70多家）。除開證監(jiān)會的有關(guān)上市公司相關(guān)審計業(yè)務(wù)規(guī)定外，例如有些銀行也規(guī)定，到該銀行貸款的公司必須到指定的外資會計師事務(wù)所進行信用審計。諸多監(jiān)管因素使得本土會計師事務(wù)所只能被動地接受“邊緣化”業(yè)務(wù)，從而不利于國內(nèi)會計師事務(wù)所的正常擴張。本土會計師事務(wù)所常常感到：在某些業(yè)務(wù)領(lǐng)域，國內(nèi)頂尖會計師事務(wù)所的審計技術(shù)已經(jīng)達到國際標準，但仍然沒有得到大型本土企業(yè)的認可。競爭態(tài)勢表明，當國內(nèi)審計市場發(fā)展到一定階段時，有關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)及時調(diào)整政策，取消對外資會計師事務(wù)所的“超國民待遇”。然而，國內(nèi)部分地市明確規(guī)定，基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)國有企業(yè)年度審計工作必須全部由“四大”會計師事務(wù)所承擔。此外，隨著大型國企陸續(xù)海外整體上市，其轉(zhuǎn)投“四大”的態(tài)勢在進一步上升，業(yè)界擔憂本土所下一步的業(yè)務(wù)窘迫無法避免。顯然，本土所不能在完整的市場上參與競爭，與一些管理部門和地方政府的政策規(guī)定有直接關(guān)系。對于這一問題的反思，本土所合伙人正在抱團應(yīng)對（尤其是排名前10大的本土所），中注協(xié)似乎成為最好的“傾訴對象”。不過，經(jīng)歷了‘德勤?科龍’審計案，本土會計所與中注協(xié)的相互關(guān)系正在發(fā)生微妙的變化。

（三）避免形式主義,要恰當?shù)靥幚碓瓌t與規(guī)則的關(guān)系

應(yīng)當承認,從總體上說,美國與資本市場相關(guān)的基本制度與法規(guī)是最發(fā)達健全的,但也出現(xiàn)了嚴重失靈現(xiàn)象。一個重要原因是原來設(shè)計的監(jiān)管機制可能流于形式,沒發(fā)揮既定的作用。此外,相關(guān)經(jīng)濟實體都在借政府機關(guān)重形式輕實質(zhì)的弊端,打政策的球,鉆政策的空子。這兩點,若不加防止,再完善的制度和法規(guī)均可能失效。

（四）國內(nèi)審計軟件的開發(fā)和使用上有待提高

目前我國的商品化的審計軟件開發(fā)得不夠理想。以抽樣功能為例，一些軟件只提供了抽取樣本的方法(如系統(tǒng)選樣、隨機選樣)，去卻未提供樣本量決定的功能；一些軟件提供了實質(zhì)性測試的選樣方法(如貨幣單位抽樣)，卻未提供屬性抽樣的功能。

而且，大多軟件都沒有審查樣本后根據(jù)樣本測試結(jié)果推斷總體的功能。對于事務(wù)所自己開發(fā)的審計軟件(不少是基于Excel軟件，主要用于合并報表審計)，很多沒有抽樣模塊，而且無法將被審計單位財務(wù)軟件中的數(shù)據(jù)導(dǎo)入工作底稿中。這樣就造成審計項目成員將大量寶貴的時間用于機械性地填制程序表，留給風險評估程序的時間非常有限。因此，事務(wù)所必須在審計軟件上加大投入，以便適應(yīng)審計重心前移的需要，更準確地控制審計風險。

（五）加強注冊會計師的后續(xù)教育

建議修改注冊會計師考試大綱，將風險導(dǎo)向?qū)徲嬎柚R納入有關(guān)科目。在繼續(xù)辦好每年的注冊會計師考試的同時，應(yīng)加強對注冊會計師的后續(xù)教育，并著重從以下幾個方面進行：①國內(nèi)外的相關(guān)法律法規(guī)的教育。如國際通用會計、審計及相關(guān)國家的稅收政策和我國相關(guān)方面政策法規(guī)的變化。②新經(jīng)濟業(yè)務(wù)知識的培訓。如國際金融、國際貿(mào)易、電子商務(wù)、企業(yè)重組兼并等方面的知識的培訓。③新的審計技術(shù)方法培訓。如計算機知識、利用電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)進行審計等。④國內(nèi)外審計案例分析培訓。通過案例分析可以提高審計人員的審計專業(yè)判斷能力。

結(jié)語

會計審計準則的國際化趨同，是我國會計審計的現(xiàn)實需要、戰(zhàn)略選擇、發(fā)展愿景，同時也是和諧會計的構(gòu)成要素。趨同，并不意味著可以漠視存異。相反，了解現(xiàn)狀，理解差異，化解沖突，諒解困難，才能更好地實現(xiàn)會計審計趨同的戰(zhàn)略目標。

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