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篇1

一、國內外關于“學生消費者”的研究簡述

1.國外關于學生消費者的研究

在國外，學生消費者（StudentConsumer）的觀念萌發于二戰后的美國，并在20世紀70年代得以成形。由于戰后美國高等教育財政撥款制度的改變――從以學校為單位到以學生為單位，促發了學生消費者（StudentConsumer）的觀念。[1]實際上，在國外學生消費者也是一個有爭議的概念。新墨西哥東方大學退休的人類學教授埃弗雷特?弗羅斯德認為，學生繳納學費與病人在診所看病，是由病人和參保的醫療保險機構共同支付醫療費用的情況類似，學生支付的學費與教育機構提供的服務不是等價交換，因此二者都不能被看作是消費者。美國的學者Phillip?h?shelley認為，僅僅因為學生支付了學費就認為學生是消費者是不對的，因為教育具有特殊性，不能以學生對教育的評價來評估教育質量的高低。將學生視為消費者不利于教育質量的提高。學生更像患者而不是消費者。[2]目前，國外在觀念上及實踐中都有把學生當作消費者的做法，但是對這一問題進行系統研究的論文不多見，更多的是一些零散的觀點。

2.國內對學生消費者的研究

在我國，高等教育領域中的“學生消費者”概念源于高等教育收費制度的實行。目前，對這一問題進行探討的論文也不多見，復旦大學高等教育研究所的陳敏在其論文《學生消費者之辯》中介紹了“學生消費者”這一概念提出的背景，并對其進行了定位，她認為學生是特殊的消費者。還沒有見到其他人對這一問題系統深入的研究。

綜上所述，目前無論國外還是國內，都對這一問題缺乏系統深入的研究。因此，迫切需要對這一問題展開深入的研究。

二、學生消費者身份的認定

筆者認為，正確界定學生的消費者身份要從以下兩個方面著手，即從消費者的本質、我國高等教育學費的性質這兩個方面入手。

1.從消費者的本質看學生的消費者身份

要弄清楚學生是不是消費者，首先要弄清楚什么是消費者。《現代漢語詞典》對“消費者”一詞所作的解釋是“為了生產或生活需要而消耗物質財富的人”。我國《消費者權益保護法》第2條規定：“消費者為生活需要購買、使用商品或接受服務，其權益受本法保護，本法未做規定的，受其他有關法律法規的保護。”由這一規定我們可以看出，該法所保護的消費者具有以下法律特征：（1）消費者的消費活動屬于生活消費。（2）消費者的消費屬于最終消費。目前，我國對消費者的認定是以該法為依據的。但是這一規定在理論與實務上均存在很大的爭議，以“生活消費”和“最終消費”作為判斷是否為消費者的標準在實踐上毫無可操作性。因為在實際生活中，消費者購買商品或服務到底是為了滿足日常生活需要還是用于投資贏利只存在于個人的內心之中，除非這個人自己承認，否則外人根本沒有辦法知道，更無從證明。不可否認，接受高等教育的學生中確實有一部分人完全以學習充實自己為目的或者純粹是出于對某一專業的愛好而學習。在實際操作中，沒有辦法把這一部分學生同其他學生區別開來。顯然，如果任何一名學生聲稱他完全以學習充實自己為目的或純粹是喜歡讀書而讀書，其他人并沒有證據證明他在說謊。根據馬斯洛的需求層次理論，人的需求可以分為五種層次，從生理需要、安全需要、社會需要、尊重需要到自我實現的需要。人的生活中不僅需要消耗衣食住行等日常生活消費品以滿足生存生理等低層次的需要，在這些低層次的需要滿足以后，還有更高的如尊重及自我實現的需要。[3]而這些高層次的需要在很大程度上可以通過接受高等教育的途徑獲得。因此，接受高等教育可以看作是人們的一種消費需求。另外，在很多時候生活消費和生產消費并不能十分嚴格的區分開來，甚至可以同時存在。比如，某個人購買了一臺電腦，他既可以用來上網、玩游戲、聊天，以豐富個人生活，同時也可以用來編程、制作網頁贏利，二者交融在一起，此時就無法界定他的這一消費是生產消費還是生活消費。所以，以生活消費和最終消費為判斷消費者的標準是不合理的，同理，作為否認學生的消費者身份同樣是不科學的。

其他國家、國際組織及法律詞典對“消費者”的定義也說明了這一問題。英國1974 年頒布的《消費者信用法》規定，“消費者是非因自己經營業務而接受同供貨商在日常營業中向他或經要求為他提供的商品或勞務的人。”泰國1979 年公布的《泰國消費者保護法》規定，“所謂消費者，是指買主和從事業者那里接受服務的人，包括為了購進商品和享受服務而接受事業者的提議和說明的人。”國際標準化組織消費者政策委員會在日內瓦召開的第一屆年會上，把“消費者”一詞定義為“為個人目的購買或使用商品和服務的個體社會成員”。美國權威的《布萊克法律詞典》將消費者的定義為“從事消費之人，亦即購買、使用、持有以及處理物品或服務之人”，“消費者是指最終產品或服務的使用人。”《牛津法律辭典》將消費者歸納為“那些購買、獲得、使用各種商品和服務（包括住房）的人”。[4]由此可見，其他國家對“消費者”概念的界定并沒有考慮其目的、動機。所以，筆者認為以學生讀書的動機或者目的為依據否認學生的消費者身份是不合理的。從消費者的本質來看，接受高等教育的學生應該是消費者。

2.從我國高等教育學費的性質看學生的消費者身份

高等教育學費的性質取決于市場經濟中高等教育的性質。[5]根據美國經濟學家薩繆爾森的公共產品理論，公共產品和私人產品區分的標準在于產品或者服務的消費上是否可以分割，是否具有競爭性和排他性。公共產品無法排除他人參與共享，不具有競爭性和排他性。而私人產品恰恰相反，他可以分割，可以供不同的人消費，即在消費上具有競爭性和排他性。準公共產品則介于二者之間。目前，我們習慣上把高等教育服務當作準公共產品。實際上高等教育服務在消費上具有私人產品的性質，因為高等教育服務在消費上具有競爭性和排他性。一方面，在既定的高等教育規模下，一個人接受了高等教育就減少了其他人接受高等教育的機會，體現了高等教育服務消費的排他性。[6]另一方面，我國政府對高等教育的投入按照學生數撥款，在既定的高等教育投入下，增加一個高等教育的消費，其邊際成本為正，具有競爭性。而且由于高等教育消費的非整體性，其消費是可以分割的。高等教育的公共產品屬性只是體現在其收益上，即接受高等教育服務有外部收益，既有私人收益也有社會收益。由此可見，雖然在習慣上把高等教育服務劃分為介于公共產品和私人產品之間的準公共產品，但是其在消費上完全體現了私人產品的屬性，更加接近于私人產品。只是在收益上體現了公共產品的屬性。因此，高等教育雖然是準公共產品，但是在消費上，對于消費者來說是私人產品。

有部分學者認為，我國高等教育的學費遠低于高等教育的成本，違背了市場經濟等價交換的原則。因此學費只能是高等教育成本的分擔或者補償，而不是教育服務的價格，由此認定接受高等教育的學生不是消費者。實際上，出現學費低于教育成本這一現象原因是我國的高等教育存在多方交易，即學生和學校之間的交易以及政府和學校之間的交易。[7]由于政府支付了學生的部分學費，所以出現了學費低于成本的現象。但是，這并不影響高等教育學費的價格性質。

如前所述，高等教育服務的產品性質決定了高等教育學費的性質。高等教育服務在消費上的私人產品性質決定了高等教育學費是高等教育服務的價格，而不是教育成本的分擔或補償。這同時也表明交納學費、接受高等教育的學生實際上也是消費者。

根據上述分析，學生完全于可以被視為消費者，應該享受相應的權利承擔相應的義務。國際慣例也承認義務教育之外的學生是消費者。如在美國，大學生可以就教育質量問題向消費者權益保護機構投訴。教育也被世貿組織列入國際服務的貿易范圍。

三、承認學生消費者身份的現實意義

1.承認學生消費者的身份有利于突出學生的主體地位

“以學生為主體，尊重學生的主體地位”并不是一個新鮮的提法。目前，幾乎所有高校都提出了這一口號。但是，從實際情況看，學生的主體地位并沒有真正地落到實處。許多學校對這一要求僅僅停留在口頭上和文件上，在行動上仍抱著傳統的教育觀念和管理觀念不放，填鴨式教學仍然是各個高校的主要教學方式。大多數學生仍然是老師教什么，學生學什么。上課抄筆記，考前背筆記，依然是許多學生的學習方式。在高校管理上，高校也沒有尊重學生的主體地位，學生僅僅是被管理對象，處于被支配地位。因此，迫切要求把學生的主體地位落到實處。目前，學生的主體地位得不到有效落實，主要原因就在于對這一要求缺乏必要的監督與約束。承認學生的消費者身份，意味著從法律上對學生的主體地位進行保護，具有強制性。不能再把尊重學生的主體地位停留在口頭上和文件中。

2.承認學生的消費者身份有利于保護學生的正當權益

在我國，學生一直是被教育、被管理的對象。“一日為師，終生為父”的傳統觀點根深蒂固。高校的管理者、教師對學生有絕對的權威。高校在管理學生的過程中，為了節約管理成本，經常以犧牲學生的正當權益為代價，學生對學校的管理稍有異議，學校便動輒以處分相威脅。學生對教師的教學也不敢有任何異議。相對于學校和教師而言，學生處于弱勢群體，而又缺乏必要的法律保護，因此學生對教師、學校管理者的命令只能是逆來順受，不敢有半點違抗。而且，隨著高校辦學自的不斷落實，高校擁有了越來越大的辦學自。高校以及高校管理者的權力不斷集中，導致其濫用權力。因此，學生合法權益被侵害的事情時有發生。學校侵害學生正當權益的成本極小，甚至根本不需要什么成本。這就迫切要求確認學生的消費者身份，以保護學生的正當權益。從法律上講，把學生當作消費者，有利于給學生以消費者的法律身份和保護。學生不再是單純的被管理者，可以不再逆來順受，被動的接受教育活動中各種不合理的條款的約束。當學生的合法權益受到侵害時，可以理直氣壯地依靠法律而非行政部門維護自己的權益。

3.承認學生的消費者身份有利于教育質量的提高

當前，隨著我國高等教育擴招的進行，許多高校不顧自身的條件，以犧牲質量來換取學校的超常規發展。如在師資力量、教育設施、硬件條件等不達標的情況下仍然盲目擴招。以降低質量來換取數量上發展的做法得以大行其道的主要原因就在于對教育質量的要求還是一個很模糊的指標，使得學校很容易偷工減料，鉆質量的空子。而學校的教育質量怎么樣，作為受教育者的學生最有發言權。承認學生的消費者身份，從法律的角度維護學生的正當權益。這就要求學校不斷的提高教育質量，以滿足學生的要求。同時，學生的維權行為反過來又能促進學校改善辦學條件、提高教學質量，從而進一步推動我國教育事業的發展。在這種情況下，承認學生的消費者身份，在客觀上必然有利于教育質量的提高。

當然，承認學生的消費者身份，在短期內會給教育機構帶來一定的沖擊，同時必然會損害教育機構的利益。比如，教育機構不能再隨心所欲地亂收費，同時還要想盡辦法提高教育質量。但是，改革的陣痛不能成為阻礙進步的理由。制度經濟學理論認為，任何制度的安排都要耗費一定的成本。但是這些成本是必須付出的，而且是有價值的。從長遠來看，把學生當作消費者，有利于保護學生的合法權益，有利于促進教育機構不斷的提高教育質量，從而提高我國整體的教育水平，最終促進我國的經濟和社會的發展。

參考文獻：

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篇2

[關鍵詞] 乳腺腫瘤；切線野定位；劑量計算；1/4野

[中圖分類號] R737.9 [文獻標識碼] C[文章編號] 1674-4721（2011）07（a）-155-02

乳腺癌是女性最常見的惡性腫瘤之一，居女性惡性腫瘤之首。近年來放療技術也取得了長足的進步，如等中心技術的應用，半野照射技術的改進，以及三維放療計劃的優化，這些技術的使用和發展為提高乳腺癌的放療質量以及減少肺部照射體積起了很大的改進作用[1]。但相對而言等中心1/4切線野照射技術由于具有獨特的優點，目前已作為乳腺癌保乳術后、晚期乳腺癌乳腺及胸壁放射治療的常規治療方法，因此，筆者在工作實踐中對等中心1/4切線野照射技術的相應定位技術不斷摸索和完善，下面將本科在乳腺癌等中心1/4切線野照射的定位技術和簡單實用的有效深度測量方法介紹如下：

1 模擬定位

1.1

用乳腺托架將患者的擺好，盡可能使胸骨平面保持水平。

1.2 乳腺胸壁切線野定位

1.2.1 先確定切線野的上下界、內切線及外切線；內切線和外切線分別用鉛絲作標記[2]。

1.2.2 將切線野上界與內切緣交點定位為A點，并在皮膚上標出此點，以后將作為擺位參考點。機架0°時調節模擬機床的位置，使燈光野中心與A點重合，并通過升降床將該點SSD調至100，完成后不動床向健側旋轉機架，使兩鉛絲重合于光野中心的豎線，并且保證切線野切入肺組織厚度小于3 cm，因為當切入肺組織增加到3.5 cm時，大約有26%的肺體積被照射；同時對于左乳腺的放療當切肺體積大于3 cm時，心臟受量會顯著上升[3]，如肺組織切入過多，可移動外切緣的鉛絲，調整機架角直到符合切肺要求；此時機架角α即為內切角，同時也可定出外切角β（α+180°或α-180°）。

1.2.3 當機架角旋至β角時，通過光距尺讀出此時SSD，同時可以得出橋距為L=100-SSD[4]，并利用簡單三角函數計算出等中心平移和升床的距離為：S=EI=0.5Lcosα，D=AI=0.5Lsinα，如圖1所示。

1.2.4 將機降旋至0°并以A點為參考點，升床D和平移S，如此我們便將等中心準確定位于AB連線中點C，與此同時可以通過兩邊SSD=50+L/2予以校驗；將Y向井線上半部收回，下半部開至切線野的下界。

1.2.5 分別在α和β條件下開好射野記下各種參數，包括照射野的長寬，α、β度數以及斜板角度。

1.3 鎖骨上半束野

與床位保持不變，與胸壁切線野同一等中心照射，鎖骨上野下界與切線野上界幾何共線銜接，并且與光野中心橫線重合，同時根據臨床要求畫出其余野界。

2 劑量計算

在實際計算中照射野的面積按實際有效面積計算，但因此射野為不對稱射野處方劑量等于按對稱野計算得出結果再除以處方參考點的原射線的離軸比，若使用楔形板則應除以楔形板的原射線的離軸比[5]；但往往在實施的過程中會遇到處方點有效深度難于準確測定的難題，在一般情況下筆者會依托三維計劃系統給出相對合理的經驗回歸公式予以估算[6]，但對于一些特殊的患者計算仍然存在較大的誤差，會引起靶區劑量一定的不均勻，需要實時測量予以校正。現結合本院的一種簡單實用的方法和大家共同探討：

①當定好切線野以后將機架回到0°，并將井線Y向下半部收回到其數值的一半，然后用較細的鉛絲取出通過該井線投影所在的切線野中軸平面的輪廓，即大家所感興趣的處方點所在的平面輪廓。②在確保橋距L不變的條件下將輪廓勾畫在坐標紙上，如圖2所示。③過O點作GH的中垂線OP，取OM等于射野寬的一半，那么筆者所取位于射野虛擬中心軸上的M點即為處方劑量參考點，而圖中D1、D2即是要求的有效深度，這樣便準確定下了有效計算深度，從而大大減少了由經驗公式推算深度帶來的劑量誤差，當然取輪廓可以由很多方法，譬如用濕石膏繃帶以及人體輪廓掃描儀，而本次使用的是一種簡單經濟且實用的測量方法。

注意：由于乳腺的半球形狀及胸壁的彎曲，若不做組織補償則靶區內劑量分布極不均勻相差較大，因此必須加楔進行組織補償。

3 體會

乳腺癌在定位及照射技術方面，乳腺切線野采用SAD技術比SSD技術更準確，重復性好；而采用1/4照射射線底邊線束平直，不存在射束發散，半影小，從而使肺組織受量區域減少，而且鎖骨上野與切線野同，同中心點治療形成完美的銜接能在很大程度上消除由于變動及移床造成的劑量的空白和重疊，同時也加快了擺位速度和降低了勞動強度。

4 結論

以往切線野等中心定位方法較復雜，而且并不能將等中心精確定位于切線野入射點與出射點的連線的中心位置，給劑量計算帶來了不可避免的誤差；同時在定位時通常需要用到其他輔助工具（譬如測橋距時往往用卡尺），造成不必要的額外誤差，而本文所采用的切線半野等中心定位方法充分利用半野及機架旋轉半徑固定這些特點不需要任何輔助設備，只需通過簡單的計算即可完成定位，既簡單又準確。另外本文所采用取輪廓簡單實用的方法有效解決了有效深度測算帶來的難題，大大提高了劑量計算的準確性，經臨床驗證不失為一種較好的辦法。

[參考文獻]

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篇3

【關鍵詞】

臂叢神經阻滯;神經刺激儀;利多卡因;布比卡因

臂叢肌間溝一點阻滯為臨床廣泛使用之技術,操作簡便且并發癥少。然而,臂叢肌間溝一點阻滯效果極少能阻滯臂叢所有主要分支,阻滯完善率較低,且其成功率與神經血管分隔定位法無關[1,2]。因此操作的技術性要求較高,必須定位準確才能達到較為完善的阻滯效果。保證多種手臂手術的麻醉要求[3-5]。神經刺激儀定位單次阻滯的臨床效果與異感法相似,但二者的操作難度不同,尤其對初學者,對異感法的掌握難以有較快的進展,在工作中往往影響效率,并給患者帶來不必要的痛苦機及經濟負擔[2,3,6]。為此,文中的研究旨在比較2種神經定位方法對臂叢阻滯成功率,起效時間及其副反應的影響,為臨床提供參考。

1 對象和方法

1.1 對象 選90例ASA I-II級,年齡(22~41)歲,擬在臂叢阻滯行前臂,腕和手部擇期手術患者進行前瞻性研究。手術側上肢既往有神經損害,神經病變不納入本研究。

1.2 方法 監測心電圖(ECG),無創血壓(NBP),以及血氧飽和度(SpO2),阻滯前10 min靜脈滴注咪唑安定1 mg,隨機分為以下兩組:異感組(PAR),45例,以誘發異感法定位臂叢主支。神經刺激組(PNS),45例,用針麻儀定位確定臂叢主支的部位。患者仰臥,以長為50 mm 22號短斜面的絕緣針(stimulplex Braun,Melsungen,德國)定位。PNS組將針麻儀刺激閾電流定為0.3~0.5 mA,頻率2 Hz,據特定的肌肉收縮定位臂叢神經。阻滯時間指第一次刺入與將其拔出的時間,于阻滯結束后10、20、30 min,在神經支配區內以針刺法評估阻滯效,若30 min時肘以下所有感覺區域無痛,為阻滯完全,反之阻滯不完善。潛伏時間指阻滯結束與患者可開始手術的時間,總麻醉時間指實施阻滯時間與潛伏時間之和,阻滯成功率以30 min后患者完全阻滯的百分比表示,對各神經分別也做了30 min時效阻滯效果評估,并觀察急性神經損傷和其他并發癥發生率。

1.3 統計學分析 計量資料用(x±s)表示,用SPSS 10.0軟件進行檢驗和χ2檢驗

2 結果

因神經不能全部定位而被排除者,PNS組有2例,PAR組有6例,兩組間手術部位,時間及一般情況無明顯差異。PNS組的阻滯操作時間,阻滯起效時間,總麻醉時間均短于PAR組,首次阻滯后神經阻滯效果,PNS組完全阻滯率較PAR組比較明顯增高(P

3 討論

臂叢單點阻滯較難使手術所及區域阻滯完善,對技術操作要求較高。PNS組橈神經阻滯成功率為76%,肌皮神經為59%。PAR組橈神經阻滯成功率為72%,肌皮為46%。本實驗橈神經阻滯率為96%,肌皮神經為98%,且證實神經刺激儀較異感法成功率高,我們的研究顯示PNS較PAR更具優勢,另因神經刺激定位較客觀,排除患者因緊張,恐懼等影響醫生對異感的判斷,從而使阻滯成功率提高[8]。PNS組阻滯起效時間明顯短,表明局麻藥離各神經分支較近。PNS組阻滯出現時間與以往同類報道相似,本組中神經定位簡便,且無需患者配合,與其他研究相比,本實驗操作時間較短,可能是因為有助手幫助,阻滯前10 min給予鎮靜鎮痛,節省操作時間,從而使其總麻醉操作時間減少。PNS組完全阻滯率高與其對橈神經,肌皮神經阻滯成功率高相關。PNS組患者刺激肌皮神經引起的肌肉收縮,而PAR組則采用盲探法向注射,我們認為以神經刺激法定位阻滯該神經更為可靠,精確,雖然PAR組橈神經均被異感定位獲阻滯,但PNS組的橈神經阻滯成功率高于PAR組,然而,橈神經及肌皮神經位置較深,需要精確定位方可成功阻滯。臂叢神經的起效時間與神經粗細,長短以及類型相關[9,10]。研究報道一點阻滯無神經損傷之并發癥[2,3,6]。近期文獻[11]Selander等用單點注射僅有1.7%發生短暫神經功能障礙,因此,拔針與再定位與神經損傷無關,異感所致神經損傷作用亦尚無定論[13],異感可能表示為穿刺針刺入神經組織,并可能增加持續神經損傷的危險,故一些學者建議神經阻滯時不應找異感,但無文獻[14]示異感可增加神經損傷無明顯相關。PAR組靜脈刺傷率明顯較高,4例血腫,行局部壓迫治療后緩解。推注局麻藥前雖經反復抽吸測試,注射速度也慢,PAR仍各有4例表現出血管內注射癥狀,提示術中應加強生命體征的監測。本研究示在應用一點刺激技術時,使用神經刺激儀具有定位準確,操作時間短,起效時間快,神經阻滯更完善和并發癥少等優點,特別是對橈神經和肌皮神經支配區域的手術也具一定優越性。

參 考 文 獻

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篇4

作者：計根林，曾毅，熊利澤，施宇翔，熊東方，徐寧，胡勝，李杰

【關鍵詞】 腋路臂叢神經阻滯

【Abstract】 AIM: To compare the onset time and the success rate of a multiple point injection for axillary brachial plexus block performed by using two methods of nerve localization: paresthesia elicitation or nerve stimulation. METHODS: Each of the major nerves of the plexus was located by elicitation of a paresthesia (Group PAR; n= 48) or by nerve stimulation (Group PNS; n=48) and injected with 8 mL of local anesthetic solution. Time of blocking， onset， beginning of surgery and total anesthetic period was recorded respectively. RESULTS: The time recorded in Group PNS was significantly shorter than that in Group PAR (91% vs 76%; P

【Keywords】 nerve stimulator; brachial plexus block; lidocaine; bupivacaine

【摘要】 目的： 比較異感定位或神經刺激定位對腋路臂叢多點注射阻滯的起效時間、成功率以及并發癥. 方法： 以神經刺激定位法（PNS）或誘發異感法（PAR）定位臂叢神經主支，于各點分別注入8 mL 20 g?L-1利多卡因和7.5 g?L-1布比卡因合劑，觀察和記錄阻滯操作時間，阻滯起效時間，可行手術時間及總的麻醉時間. 結果： PNS組各項時間均明顯短于PAR組. PNS組的完全阻滯發生率較PAR組高（P

【關鍵詞】 腋路臂叢神經阻滯；神經刺激儀；利多卡因；布比卡因

0引言

臂叢腋路單次阻滯為臨床廣泛使用之技術，操作簡便且并發癥少. 然而，臂叢腋路單次阻滯極少能阻滯臂叢所有主要分支，阻滯完善率較低，且其成功率與神經血管分隔定位法無關［1-2］. 多點阻滯法能顯著提高臂叢腋路阻滯的效果［3-5］. 雖然神經刺激儀定位單次阻滯的臨床效果與“異感法”相似，但可使腋路臂叢多點阻滯成功率明顯提高以及起效時間縮短［2，3，6］，為此，我們的研究旨在比較2種神經定位方法對腋路臂叢阻滯成功率，起效時間及其副反應的影響，為臨床提供參考.

1對象和方法

1．1對象選96例ASAIII級，年齡(22~41)歲，擬在臂叢阻滯行前臂、腕和手部擇期手術患者進行前瞻性研究. 手術側上肢既往有神經損害，神經病變不納入本研究.

1．2方法監測心電圖（ECGII）、無創血壓（NBP），以及血氧飽和度（SpO2），阻滯前10 min靜脈滴注咪唑安定1 mg，芬太尼50 μg. 隨機分為以下2組：異感組（PAR），48例，以誘發異感法定位4條臂叢主支（肌皮、橈、正中、尺）. 神經刺激組（PNS），48例，用神經刺激定位儀確定4條臂叢主支的部位. 患者仰臥，臂外展90°，前臂置于仰位，在胸大肌與腋窩交界處觸及腋動脈搏動. 兩組均以長為50 mm 22號短斜面的絕緣針（stimulplex Braun， Melsungen，德國）定位. PAR組：腋動脈處上方垂直刺入神經血管鞘，通過異感定位正中神經，隨后在動脈下方同一水平刺入定位橈、尺神經，喙肱肌表面以麻醉肌皮神經. PNS組方法同PAR組，正中與肌皮在腋動脈上方定位，橈與尺在腋動脈下方定位，刺激閾電流定為0.3~0.5 mA，頻率2 Hz，據特定的肌肉收縮定位臂叢神經分支，肌皮神經：上臂收縮屈曲；橈神經：腕和指伸展，正中神經：腕、屈曲，內旋，食、中指屈曲；尺神經示：小指屈曲，拇指內收；定位精確后于各點分別注射8 mL（7.5 g?L-1布比卡因和20 g?L-1利多卡因等容積合劑）.

兩組中凡3支未能完全定位的患者不納入本觀察組. 阻滯時間指第一次刺入與將其拔出的時間，于阻滯結束后10， 20和30 min，在神經支配區內以針刺法評估阻滯效，若30 min時肘以下所有感覺區域無痛，為阻滯完全，反之阻滯不完善. 潛伏時間指阻滯結束與患者可開始手術的時間，總麻醉時間指實施阻滯時間與潛伏時間之和，阻滯成功率以30 min后患者完全阻滯的百分比表示，對各神經分別也做了30 min時效阻滯效果評估，并觀察急性神經損傷和其他并發癥發生率.

統計學處理：計量資料用x±s表示，用SPSS10.0軟件進行檢驗和χ2檢驗.

2結果

因神經不能全部定位而被排除者，PNS組有2例，PAR組有5例，兩組間手術部位、時間及一般情況無明顯差異（Tab 1）. PNS組的阻滯操作時間，阻滯起效時間，總麻醉時間均短于PAR組（Tab 1）. 首次阻滯后神經阻滯效果，PNS組完全阻滯率較PAR組比較明顯增高(P

表1神經阻滯情況以及操作和起效時間（略）

Tab 1Characteristics of the block and perfomance time and onset time（略）

表2首次阻滯后30 min麻醉成功率（略）

Tab 2Success rate of analgesia 30 min after the primary block（略）

3討論

腋路臂叢單點阻滯較難使手術所及區域阻滯完善，而多點注射技術使臂叢完善阻滯成為可能.

Baranowski等［6］PNS組橈神經阻滯成功率為72%，肌皮神經為59%，Rucci等［7］橈神經阻滯成功率為76%，肌皮為60%. 本實驗橈神經96%，肌皮神經為98％，且證實神經刺激儀較異感法成功率高，異感或PNS對腋路臂叢多點阻滯成功率無明顯差異［6］. 我們的研究顯示DNS較PAR更具優勢，因我們阻滯臂叢神經的4個分支，故本實驗能更好闡明多點PNS神經阻滯的高成功率. 另因神經刺激定位較客觀，排除患者因緊張，恐懼等影響醫生對異感的判斷，從而使阻滯成功率提高［8］. PNS組阻滯起效時間明顯短，表明局麻藥離各神經分支較近. PNS組阻滯出現時間與以往同類報道相似［2，3，6］，本組中4支神經的定位簡便，且無需患者配合，與其他研究相比，本實驗操作時間較短，可能是因為有助手幫助，阻滯前10 min給予鎮靜鎮痛，節省操作時間，從而使其總麻醉操作時間減少.

PNS組完全阻滯率高與其對橈神經、肌皮神經阻滯成功率高相關. PNS組患者刺激肌皮神經引起的肌肉收縮，而PAR組則采用盲探法向喙肱肌注射，我們認為以神經刺激法定位阻滯該神經更為可靠，精確. 雖然PAR組橈神經均被異感定位獲阻滯，但PNS組的橈神經阻滯成功率高于PAR組，可能是正中及尺神經較表淺，易被局麻藥浸潤，然而，橈神經及肌皮神經位置較深，需要精確定位方可成功阻滯.

臂叢神經的起效時間與神經粗細，長短以及類型相關［9，10］，所以多點阻滯順序應按其解剖特征依次阻滯，我們認為首次正中神經，肌皮神經為最后［2］，可提高多點臂叢神經阻滯效果. 研究報道多點阻滯無神經損傷之并發癥［2，3，6］. 近期文獻［11］示多點注射僅有1.7%發生短暫神經功能障礙，與Selander等［12］用單點注射相似. 因此，拔針與再定位與神經損傷無關，異感所致神經損傷作用亦尚無定論［13］，異感可能表示為穿刺針刺入神經組織，并可能增加持續神經損傷的危險，故一些學者建議神經阻滯時不應找異感，但無文獻［14］示異感可增加神經損傷無明顯相關. PAR組靜脈刺傷率明顯較高，4例腋路血腫，行局部壓迫治療后緩解. 推注局麻藥前雖經反復抽吸測試，注射速度也慢，PAR仍各有4例表現出血管內注射癥狀，提示術中應加強生命體征的監測.

本研究示在應用多點刺激技術時，使用神經刺激儀具有定位準確，操作時間短、起效時間快、神經阻滯更完善和并發癥少等優點，特別是對橈神經和肌皮神經阻滯也具一定優越性.

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篇5

審計人員的審計判斷最終要表現為一定的成果。這一成果的具體形式就是審計判斷績效。良好的審計判斷績效不僅是高質量審計工作的基礎和源泉，還是審計人員和會計師事務所積極追求的目標。同時，審計判斷績效也是衡量審計判斷質量和審計工作效率、確定審計人員責任的基礎。因此，研究審計判斷績效的影響因素以及審計判斷績效的評價問題就顯得十分必要了。

一、審計判斷績效及績效函數

(一)審計判斷績效的涵義

什么是審計判斷績效(AuditJudgmentPerformance)?最為典型的當屬Libby(1995)對審計判斷績效的定義，他認為：審計判斷績效是審計判斷與一定的判斷標準相符。顯然，此定義是對一個好的判斷績效的定義，并不是對審計判斷績效的一般定義，因為審計判斷績效可能好，也可能差。筆者認為，審計判斷績效是審計判斷結果與一定的標準的相符程度。這里所說的標準包括效果性和效率性兩個方面，一個績效好的審計判斷要同時滿足審計效果和審計效率兩方面的要求，既要有質量上的保證成本，又不能過高。修正后的審計判斷績效的定義是符合一般的業績定義的精神的，是以審計判斷的效果性或效率性作為指標或標準來界定審計判斷績效的。然而，在審計實踐中，審計判斷的效果性和效率性是比較難于確定的，從而也就導致了審計判斷績效的計量是比較困難的。

(二)審計判斷績效函數

在以往的研究中，涉及最多的是審計判斷績效的影響因素問題。比較有代表性的是Einhorn和Hogarth(1981a)以及Libby(1983)提出的等式(1)表示的審計判斷績效及其影響因素函數：

績效=f(能力，知識，激勵，環境)(1)

從等式(1)可以看出，他們認為審計判斷績效受審計人員的能力、知識、激勵和環境因素的影響。此后，一些學者進一步研究了知識與績效及其它影響因素的關系。Bonner(1990)研究了經驗和審計判斷績效之間的關系，Frederick(1991)研究了經驗和知識之間的關系，Bonner和Lewis(1990)研究了知識和能力與績效之間的關系。Libby(1995)指出，由于知識被其他三個因素及經驗決定，因而績效與四個影響要素之間的關系是復雜的。知識與其他影響因素的關系可以用以下公式表示：

知識=g(能力，經驗，激勵，環境)(2)

以此公式為基礎，Libby(1995)構建了知識與績效及其它影響因素的模型，具體模型如圖1所示。這一模型被認為是比較完善的模型。大量的研究都是以此模型和審計判斷績效函數為基礎的。在上述兩個公式中的環境因素都包括了任務的因素。

筆者認為，等式(1)和知識的前因和后果模型基本上勾勒出了審計判斷績效及其影響因素的框架，也與Campbell(1990，1993，1996)提出的績效行為理論基本上是一致的。但我們也認為Einhorn和Hogarth(1981)、Libby(1983)的績效函數存在著一些缺陷，主要表現在以下三個方面：一是績效的影響因素缺乏系統性和脈絡，比較零散；二是有些績效影響因素不恰當；三是對環境因素理解得太窄。從已有的研究來看，大部分集中在第一個因素，對后三個因素，尤其是環境因素研究比較少。

二、審計判斷績效的主體因素

根據認知心理學的觀點，審計判斷過程可以看作是一個心理過程，因此，審計人員是影響審計判斷績效最為直接的因素。任何一個審計判斷的都是針對一定的任務(客體)的判斷，因此，審計判斷任務就構成了影響審計判斷績效的又一個因素。根據系統論的觀點，我們可以把審計人員判斷看作一個由審計人員和審計判斷任務系統構成的系統。由于系統與其環境之間存在著相互作用的關系，因此，審計判斷環境同樣會影響審計判斷績效。根據以上論述可以看出，審計判斷績效是審計人員、審計任務和審計環境的函數。審計人員因素也稱為審計主體因素，是指由審計人員擁有的并帶到工作中去的因素；審計任務因素是指需要審計人員作出審計判斷的項目；審計環境因素也稱系統因素，是指與審計判斷績效有關的所有的審計判斷主體、審計判斷項目之外的因素，它們不受審計判斷主體的影響。據此，審計判斷績效函數可以表示如圖。(圖見11期雜志)

根據以上我們對主體因素的界定，影響審計判斷的因素是多方面的。Einhorn與Hogarth(1981)、Libby(1983)的績效函數中的前兩個因素知識和能力屬于主體因素。但用這兩個因素概括影響審計判斷績效的主體因素是不全面的，需要進一步研究。我們認為，審計判斷主體因素應包括：性格、陳述性知識、智力技能或經驗、努力程度。

(一)性格

性格是個人在現實態度和行為方式中表現出來的穩定的心理特征，是具有核心意義的人格心理特征，是在現實社會生活中，由于客觀事物對人的影響以及人對影響的反應而形成的一定的態度體系和與之相應的行為方式。性格最能表征一個人的個性差異。因此，它同樣能夠表征個體判斷績效方面的差異。許多心理學家從不同的角度對性格進行了分類。如A·培因和T·查理按照理智、意志和情緒哪一種在性格結構中占優勢來把性格分為理智型、意志型和情緒型三種。H·A·威特金按照兩種對立的信息加工方式把人分為依從型和獨立型。

在經濟學中，根據人們對風險的態度把人分為風險偏好型、風險中立型和風險厭惡型三種。審計人員在做出審計判斷的過程中，不可避免地要承擔判斷錯誤的風險，但承擔的風險的大小在相當程度上取決于審計人員對待風險的態度。如果一個風險偏好者進行審計判斷，其判斷結果往往具有很高的風險性，從而進一步把其本身、會計師事務所以及會計信息的使用者置于高風險的境地。風險厭惡者在進行審計判斷過程中往往會設法使審計風險降到最低，從而導致審計成本上升、效率下降。應該說以上兩者的審計判斷績效都不好，但就兩者比較而言，后者的審計判斷績效強于前者。因此，我們認為風險中立者，或者考慮審計效率的風險厭惡者，具有取得良好審計判斷績效的基本素質。

(二)知識、技能、經驗、記憶

一般來說，知識是人們在改造世界的實踐中所獲得的認識和經驗的總和。但對個體來說，知識是指儲存在記憶中的信息。顯然，這里所說的知識是指個體已經獲得的知識。認知心理學家安德森認為，人類的知識有兩種：一種是陳述性知識；另一種是程序性知識。陳述性知識是由人們所知道的事實組成，這些知識一般可以用語言進行交流，它可以采取抽象和意象的形式；程序性知識是指人們所知道的如何去作的技能，此類知識很難用語言表達。比如，許多人都會騎自行車，但卻講不清這種知識；許多人能流利地說本族的語言，但卻說不清語法規則。在審計判斷過程也是如此，有經驗的審計人員雖然做出了正確的判斷，但卻說不清審計判斷是如何做出的。因此，程序性知識也就是智力技能，即完成各種智力程序的能力。顯然，程序性知識是長期實踐逐步積累形成的。審計人員進行審計判斷，這兩方面的知識都是不可或缺的，審計判斷是一項專業性比較強的工作，審計人員從事此項工作必須具備一定的專業知識，無論在哪個國家，要成為勝任的審計人員，就必須首先通過注冊會計師資格考試，因此，注冊會計師資格考試既是對要成為從事審計業務的人員的基本要求，也是對是否具備從事此項業務的基本知識的檢驗。同時，審計人員做出正確的審計判斷還需要具有程序性知識，也正是這些程序性知識很大程度上導致了審計人員的個體的判斷績效的差異。因此，陳述性知識和程序性知識都影響審計判斷績效，但后者影響更大。

在Einhorn與Hogarth以及Libby績效函數中，把能力(Ability)作為審計判斷績效的變量。這里所說的能力不是指普通心理學中所說的能力，而是指完成信息編碼、檢索和分析任務的能力。這一定義是從信息加上角度出發的。從普通心理學的角度看，我們認為，這里所說的能力相當于技能。技能是人在活動中運用有關的知識經驗，通過練習而形成穩定的、復雜的動作方式系統，這里的動作是廣義的既包括外顯的實際操作，也包括了內隱的智力動作。技能按其性質和特點可以分為動作技能和智力技能兩類，智力技能是借助于內部語言在頭腦中進行動作的方式或智力活動方式，包括感知、記憶、想象、思維，但以抽象思維為其主要成分。因此，Einhorn，Hogarth和Libby績效函數中的能力應屬于智力技能范疇，而智力技能就是程序性知識。

一些研究審計判斷的西方學者(比如，Libby，1995等)把經驗作了更加廣泛的定義，認為經驗是包括第一手和第二手與任務相關的能夠提供在審計環境中學習的機會的廣泛的境況。根據此定義，經驗不僅包括親自參與完成實際審計的境況，也包括復核其他人的工作、收到上級人員的復核評論、收到結果的反饋、與同事討論其他審計、閱讀審計指南和培訓。此定義存在以下兩個不足之處：一是把經驗界定為可提供學習機會的境況是不恰當的，各種提供學習機會的境況只能是為增加經驗提供了條件，或者說是積累經驗的過程，但不等于是經驗本身，經驗應該是這一過程形成的結果；二是過于寬泛，包括了學習間接知識和獲取直接經驗的境況，很難劃清知識和經驗的界限，也不能體現經驗的實踐性的特征。因此，我們認為審計人員的經驗應界定為：直接通過實踐形成的技能，或者說是技能經驗的具體表現形式。它通過技能的形式影響審計判斷績效。Marchant(1990)也指出，間接經驗形成一般知識，直接經驗形成具體知識。依此就可以比較好的解釋為什么經驗豐富的審計人員能夠作出正確的審計判斷，因為它們具有比較高的技能，而這些知識又需要長期的審計實踐的積累。

被認為與審計判斷績效有關的另一個因素就是記憶。記憶是過去經歷事物的反映。記憶與審計判斷績效之間是什么樣的關系呢?心理學家Hogarth(1985)指出，一個好的記憶可以被認為是一個好的判斷的必要條件但不是充分條件。一些研究人員(Pumlee,1985;Moeckel和Plumlee,1989;Frederick,1991)研究了記憶與審計判斷績效的關系并指出：在完成一個具體任務期間，在收集審計證據的過程中，記憶對決策績效有著重要的影響。那么，記憶與經驗、技能等要素是什么關系?從已有的研究來看，它們是把記憶作為導致不同經驗差別的原因來看待的。大量有關記憶的研究是在有經驗的審計人員和新手之間進行對比。有的研究(Frederick,1991)表明，經驗的審計人員存在著一個圖表式的記憶結構，對內部控制優先回應，而新手只能根據線索回應；也有的研究(Choo和Trotman，1991)表明，有經驗的審計人員能回憶起更多的與持續經營假設不一致的信息。我們認為，記憶既是形成經驗的手段，也是經驗的內在形式。

綜上所述，可以得出以下結論：審計人員的陳述性知識、智力技能或程序性知識是影響審計判斷績效的直接因素；智力技能是經驗的具體表現形式；記憶既是經驗的形成手段也是經驗的內容。當然，陳述性知識和智力技能也還受其他因素的影響，雇員擁有的知識和技能是個體內部因素(能力和性格等)、個體的外部因素(所受的教育、培訓、經歷等)的函數。上述各要素之間的關系及其與判斷績效之間的關系如圖。(圖見11期雜志)

(三)動機和努力程度

動機是激發個體和維持個體進行活動，并導致該活動朝向某一目標的心理傾向或動力。因此，審計人員的判斷績效不可避免地要受其動機的影響。正因如此，一些績效評價的研究者(Campbelletal,1993)把動機作為影響績效的直接原因。我們并不否認動機在績效中的作用，但把它作為影響績效的直接因素是值得商榷的。

在影響審計判斷的績效的諸多主觀因素之外，還有一個因素，那就是審計人員的主觀努力程度，努力程度是一個主觀性最強的因素。在一項審計判斷中，審計人員努力和不努力、努力程度大小都會導致審計判斷績效的不同。努力應該是審計判斷績效的直接影響因素。而審計人員的努力程度來自于審計人員的動機，動機越強努力程度也就越高。一個特別重視個人聲譽的審計人員比一個不太重視個人聲譽的審計人員的審計判斷績效要好。由此，可以得出以下結論：努力程度是影響審計判斷績效的直接因素，動機通過影響努力程度來影響審計判斷績效。審計人員的動機受需要和激勵兩個因素的影響。努力程度除直接影響審計判斷績效以外，還影響陳述性知識和智力技能，審計人員的努力程度與其陳述性知識和技能的獲得成正向關系。努力程度、動機、需要與審計判斷績效的關系如圖。(圖見11期雜志)

三、審計判斷績效的任務因素和環境因素

(一)任務因素

我們認為，任務是影響審計判斷績效的主要因素之一。任務的特點不同，對審計判斷績效影響是不一樣的。Hogarth(1985)指出，審計判斷的正確性是個體特點和任務環境結構的函數。任務對審計判斷績效的影響主要表現在：任務的復雜性、任務的重復性、任務的規范化程度、任務的類型和任務質量等，其中前兩項受到了廣泛關注。任務的復雜程度對審計判斷績效的影響如表。(表見11期雜志)

從上表可以看出，任務越復雜，其不確定性程度越高，需要的審計人員的判斷能力也就越強。因此，比較而言，復雜程度越低，或者說任務的結構化程度越高，越容易取得好的判斷績效。審計人員不斷重復的參與同類審計項目有利于積累豐富的審計經驗。

(二)環境因素

Libby和Lufut(1993)指出，審計判斷的環境因素包括：判斷指南和技術輔助工具、多層組織的背景、責任關系、連續的多期的判斷任務以及為了得到一個好的績效的相當程度的貨幣激勵、時間壓力等。無疑上述環境因素都會對審計判斷績效產生影響，但這些因素基本上局限于會計師事務所的內部，范圍比較窄。事實上，審計人員做出審計判斷不僅要受會計師事務所內部的環境因素的影響，而且還受事務所外部環境的影響，比如行業狀況和社會環境等。因此，我們認為，環境因素應包括影響審計判斷主體和客體的各種環境因素，既包括會計師事務所的內部環境因素，也包括會計師事務所之外的環境因素。內部環境因素包括多層組織背景、責任關系、激勵和時間壓力、組織文化等；外部環境因素一般包括被審計單位環境因素、社會環境因素等。由于有關環境因素的研究相對較多，這里不再具體展開分析。

篇6

關鍵詞：風險導向模式 企業內部績效審計

一、風險導向模式下企業內部績效審計相關理論

（一）風險導向審計模式的定義及特點

企業內部審計下的風險導向審計目前還沒有統一的定義，借鑒民間審計中風險導向審計的含義將風險導向審計定義為：風險導向審計是內部審計人員從審計風險的分析和評價出發，并以此制定審計計劃，實施審計的一種審計方法。其具有“自上而下”和“自下而上”結合的特點。“自上而下”即從了解企業內外部環境、經營戰略風險入手，預期財務報表可能的發生，然后確定審計重點，最后根據實際情況分配不同的審計資源到不同風險的領域。對“自上而下”確定的審計重點采取進一步的審計程序，根據得出的結果再向上追查，然后再對風險評估進行修正，即是風險導向審計“自下而上”的特點。

（二）績效審計的定義及特點

根據2014年1月1日起施行的中國內部審計具體準則第2202號內部審計具體準則――績效審計的規定，績效審計定義為“內部審計機構和內部審計人員對本組織經營管理活動的經濟性、效率性和效果性進行的審查和評價”。

績效審計具有以下特點：

一是“結合型”績效審計占多數。目前財務收支審計與經濟責任審計的結合是進行績效審計的方式。在進行的績效審計項目中，很多的審計項目是有綜合目標的，即在一個績效審計項目中，同時關注財務信息的真實性、合規性和財務收支及有關經濟活動的績效標準。

二是績效審計是以立足于服務企業、深化改革、加強管理、提高效益、防范風險為目標的。

三是績效審計的審計成果具有不同形式的特點。在我國績效審計報告可能是績效審計成果的一種體現，但是，為了適應不同的需要滿足各類審計項目對審計結果信息的需要，專題審計報告可能對這類需求的作用更直接，效果更大。

二、開展風險導向模式下企業內部績效審計的意義

（一）開展風險導向績效審計是加強企業經濟管理的需要

開展風險導向績效審計，通過對被審計單位所有可能涉及的方面進行審查，把經營管理過程中的缺陷找出來，尋找提高管理工作效益的路子，從改善管理體制、完善管理制度、提高運作機制、規范決策程序等方面提出管理建議，能較好地促進企業安全運行，提高企業的經濟效益。

（二）開展風險導向績效審計是經濟社會發展的需要

現代企業的管理模式多是所有者和管理者相分離的一種契約模式。企業審計監督的職責是由企業內部審計負責，在稽大違法違規問題的同時與企業質量績效相結合，促進企業發展和完善機制，促進轉變經濟發展方式，提高企業經濟性、效率性和效果性。

（三）開展風險導向績效審計是完善審計職能的需要

審計具有監督、鑒證、評價三個基本職能，然而，這些基本職能是不足以應對社會的房展和企業的需要的，因此，積開展風險導向績效審計，不僅能擴展審計的范圍，加寬審計領域，而且能在財務審計真實性和合法性的基礎上，審查其合理性和有效性，進一步完善審計的職能。

三、風險導向模式下企業內部績效審計現狀及存在問題

（一）風險導向模式下企業內部績效審計現狀

由于風險導向績效審計要求企業內部審計人員對企業的經營狀況、市場行情、管理層的態度，甚至企業所處行業整體的風險率和市場環境等因素都要有比較清楚的了解。所以要求企業內部審計人員不僅有豐富的經驗，還要有豐富的行業知識，對企業所處的行業總體情況了如指掌，才能正確評價企業所處行業及經營活動中的風險。我國審計內部審計人員一般只進行財務方面的審計，對風險導向的績效審計接觸的較少，其他方面的知識也比較少，且風險意識不強，對績效審計也不重視，加之我國目前還沒有一份完善的普遍適用的風險導向績效審計評價指標體系，內審人員在實務中多是依靠個人經驗來進行的，這就可能造成審計過程的隨意性和審計結果不可靠的結果，這些給風險導向績效審計的實施帶來了巨大的困難。

（二）風險導向模式下企業內部績效審計存在的問題

一是風險意識淡薄，不重視績效審計。現階段大多數企業對內部審計的職責的認識仍然停留在最初的階段，多數企業的風險管理體系不完善甚至都很少有成體系的制度，以風險為導向的審計模式更是處于起步階段，而績效審計在我國也是僅處于初步試點階段，應用最多的也僅是政府審計方面，在企業內部審計上很少能得到重視。風險導向績效審計作為一種新的審計理念和模式還沒有被廣泛的接受，其理論及實務體系還有待完善。

二是風險導向績效審計評價標準不健全。我國與審計相關的制度只指出審計要達到的目的，沒有對如何達到這個目的進行規定，也就是沒有績效審計方面的指標評價標準。由于風險導向績效審計的對象是各種各樣的，衡量審計對象標準也就各式各樣，并沒有統一的標準，有的對相同的審計項目，也會有各種類型的審計標準來衡量，對于不同的衡量標準，結論也是各有不同，因此審計機構和人員怎么選擇合適的指標評價標準不是很容易。

三是風險導向績效審計技術落后。風險導向績效審計是對企業的一種綜合評價，需廣泛運用管理評審技術、經營分析、計算機信息技術等方法。由于我國現在還沒有統一的對風險導向績效審計業務操作流程和技術方法的標準文件，再加上內部審計人員的專業知識也不夠豐富和過硬，大多數內部審計部門在進行風險導向績效審計時往往只是以查賬為主要手段，再輔以財務分析和簡單的經營分析，對審計項目及其所涉及的審計對象、審計內容、審計重點和審計方法等缺乏系統性，造成問題只能停留在表層，很難為公司提供有價值的成果，使得風險導向績效審計的作用遠沒有發揮。

四、促進風險導向審計模式下企業績效審計發展的幾點建議

（一）加強風險意識，重視績效審計

風險導向企業內部績效審計的目標是幫助企業管理層對其自身應該負的責任如何去履行，一般包括審查評價經營活動的效益性、效率性和效果性。要順應市場經濟，就不能逃避風險，對企業來說就需要確定風險范圍、建立風險模型和風險防范機制，而風險導向企業內部績效審計就是一條化解風險之路。因此風險的防范就需要企業的所有人員而不僅是領導，都要加強風險意識，加強風險方面的預警，對已露出苗頭的風險知道如何應對，對已存在的風險知道如何處理，將風險降到最低，爭取將這方面的工作做到最好。另外，企業的領導也應該兼顧績效審計，注重績效與風險的結合。

（二）不斷完善風險導向績效審計標準體系

實現風險導向審計模式下企業績效審計全面開展是一個漫長的過程，審計對象績效的高低、優劣是由績效審計標準來衡量、考核的，同時，審計意見和審計結論的得出也是依據績效審計標準的。因此，選擇好的評價標準和建立合適的參照物對企業進行績效評價是十分必要的。對于如何確定績效審計標準，有以下幾種方式：一是參考現在正在使用的行業標準，由于每個行業的模式和特點都不相同，制定一個統一的評價標準并不現實；二是內部審計部門自己制定的一些控制制度、管理辦法等；三是國家制定和的發展規劃以及行業發展目標、指標，有關專業部門的規范、技術標準等。

（三）改進風險導向績效審計技術

企業內審人員除了運用常規審計方法外，應根據具體審計目標選擇不同的技術方法，第一，建立一套質量控制流程，并進行不斷地改進，讓部門所有人員盡可能多的采用。第二，建立一套完善的程序，培訓合適的內部審計人員使用工具、標準技術和方法進行審計。第三，定期評價審計工具、標準、技術和方法，確定是否有必要進行改進以提高內審的效率。此外，企業內審績效審計在審計工具、標準技術和審計方法方面也應得到政府管理部門和行業協會的重視。

（四）樹立風險導向績效審計的獨立性

企業應當擺脫傳統觀念的影響，明確企業內部審計機構要有一定的地位和職權，審計機關及其人員可充分值得信賴，樹立內部審計部門在企業的獨立性。首先是審計人員要做到的，一是加強思想道德建設。審計人員要做好應對各種情況的心理準備，樹立正確的三觀，只有這樣，才能保證自己的立場不動搖。二是加強自身業務能力。要想成為一名有勝任能力的的內審人員，對與審計有關的法律法規的掌握是必不可少的。同時，只要是與內部審計項目有關的知識也要熟悉，后續教育的加強也需要重視，這樣才能適應形勢發展的需要。另外，在企業方面，尤其是企業領導應該更新觀念，把那種企業的內部審計是擺設、是自找麻煩的錯誤思想摒棄掉，正確認識到風險導向企業績效審計是適應現代企業管理的需要，只能加強，不能削弱。

參考文獻：

[1]文娜.淺談風險導向型審計對公司治理的影響[J].商場現代化，2011.

[2]黃艷蕾.淺議現代風險導向審計及其應用[D].企業技術開發，2013.

[3]鄧嬌艷.國有企業績效審計中風險導向審計模式的應用[J].合作經濟與科技，2013.

篇7

國際績效審計由最初的經濟、效率和效果的“3E”發展到現在經濟性、效率性、效果性、公平性和環境性的“5E”。中國績效審計的發展從效益審計開始，始于20世紀80年代，隨后是加大效益審計的分量，全面推進績效審計，提高財政資金與公共資源的經濟性、效率和效果，建立績效審計體系，到目前基本建立了一套符合中國國情的績效審計體系。中國政府績效審計是一個階段式的發展，雖然在逐步和國際接軌，但是中國政府績效審計距離經濟性、效率型、效果性、公平性和環境性的“5E”目標還很遠。中國績效審計和國外相比處于初級發展階段，國內對于績效審計有不同的看法。但國內學者大都認同《利馬宣言》中對于績效審計的定義，即績效審計是對政府管理活動的經濟性、資源使用的效率性、達到目標的效果性進行的審計，這是對當局政府的審計。中國審計法對中國政府績效審計也做了簡明的定義，就是對國家各級部門的財政收支或者國有企事業組織的財務收支及其管理活動的經濟性、效率性和效果性進行的審計和評價。

二、政府績效審計存在的問題

1、沒有推進真正意義上的政府績效審計。

在推進績效審計中，會遇到不同程度的阻力。績效審計必然會觸動一些人的經濟利益，而且現有的法律法規不健全，對于績效審計的后續工作沒有做出長遠的考慮，處罰力度不夠。政府績效審計在實際執行中缺少保障體系，財務審計是審計署的主要工作。我國政府績效審計引進國外理論，理論先于實踐。自中國審計制度恢復以來，政府績效審計的重點是對政府財政資金使用的合法性審計，很少開展真正意義上的績效審計。審計署的審計績效報告過于重復審計成果，在一些有代表性的意見方面應該公布出來，有益于民眾了解在使用預算資金方面容易出現問題的方面，并看到中國政府在解決這些問題所做出的努力，而不是籠統的給出一些建議的總數。

2、缺乏系統性的績效審計體系。

中國的政府績效審計研究主要是引進國外的理論，還沒有形成真正意義上的績效審計體系。我國政府績效審計工作人員目前也沒有精準掌握績效審計的理念，缺乏系統的績效評價標準，其使用的審計方法也落后于西方國家，沒有建立真正適合我國的績效審計體系。而且現行的政府績效審計理論研究也不是本土成長起來的，借鑒的理論不健全，績效審計實踐缺少契合的理論作指導。

3、審計人員素質有待提高。

政府績效審計不同于財務審計，其耗費的審計資源更多，質量要求更高。但就人力資源來講，績效審計不僅需要更多的審計人員，對績效審計人員的專業和素質要求更高。績效審計要求不僅具備財務、法律、戰略、管理、評估、工程等專業知識，還要更好的領悟國家政策，以中立的態度評價政府和企事業單位的業績。但是當前政府審計人員中符合型人才不足，有些工作人員沒有嚴格遵守審計準則的要求去執行審計工作，績效審計意識有有待提高。

三、政府績效審計完善路徑

1、積極推進政府績效審計的開展。

政府績效審計源于政府公共受托責任的解除，政府績效審計實際是代表社會公眾在監督政府對公共資源或財政資金的管理和使用。開展政府績效審計需要自上而下的統一，增強績效審計人員為人民服務和監督政府公共資源運用的意識。總結國外政府績效審計的經驗，把現行的財務審計向真正意義上大規模、大范圍的政府績效審計轉變。同時完善績效審計相關法律法規，為績效審計提供有效的保障。

2、健全政府績效審計體系。

隨著政府職能由監督型轉向服務型以及人們對社會公共服務水平需求的提高，政府也越來越關注自身風險，未來的研究應當系統地構建政府績效審計理論研究框架。同時中國經濟社會的發展，大眾對于政府審計職能的要求越來越高，建立健全的政府績效審計體系迫在眉睫。在我國審計準則國際趨同的背景下，探索一套適合中國國情的績效審計理論和方式體系，是當前我國政府審計中急需解決的問題。

3、提高審計人員素質。

在政府審計工作中，政府應培養具有專業績效審計技能的績效審計人員，不斷提高其業務水平和能力，加強績效審計人員的職業道德感，提高其對政策水平的領悟感。大力招進和培養復合型人才，改善審計人員的結構，提高績效審計隊伍的能力。

四、結語

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關鍵詞：績效審計 經驗 借鑒

政府績效審計發生于20世紀40年代，于70年代。世界上各個國家對績效審計的稱謂不盡相同，在1986年第12屆國際會議上，最高審計機關國際組織建議以“績效審計” （Performance Auditing）統一名稱。在這屆國際會議發表的《關于績效審計、公營審計和審計質量的總聲明》一文中，指出：“除了合規性審計，還有另一種類型的審計，它涉及對公營部門管理的性、效率性和效果性的評價，這就是績效審計。”

20世紀80年代初，隨著中華人民共和國審計署的誕生，績效審計開始走入。上世紀80年代初，我國審計界側重于引進和介紹國外績效審計的理論與實務。此后，逐步轉向探討如何建立有中國特色的績效審計，對績效審計的定義、職能、范圍、和程序等基本理論進行了較為廣泛的，并把績效審計理論研究列為重點研究課題，取得了一些初步的成果。2003年7月1日，審計署頒布實施《2003至2007年審計工作發展規劃》，對今后五年的審計工作進行了部署，提出了今后五年在審計和審計方式上堅持財政財務收支的真實合法審計與效益審計并重。這一目標符合國際審計發展潮流和趨勢，符合我國審計事業的發展實際。

近年來經濟、和的發展已經推動了績效審計的發展，然而在自身發展的同時我國績效審計還必須借鑒其他國家的成功經驗，結合我國國情研究并制定規范。眾所周知，澳大利亞是世界上開展審計的主流國家之一，因此借鑒澳大利亞績效審計的主要做法和經驗，對于加強我國績效審計理論研究和實踐具有重要的現實意義。

一、澳大利亞績效審計的特點

1.定位明確

澳大利亞在1997年頒布實施的《審計長法1997》對澳大利亞審計署開展的財務報表審計和績效審計做出了明確規定。它將績效審計定義為對一個單位或個人管理活動的任何方面進行的檢查活動；審計長可以在任何時間組織對聯邦政府部門、事業單位和聯邦所屬公司及其下屬單位進行績效審計，根據有關部長、財政部長和議會公共與審計聯合委員會的要求可對政府企業及其下屬單位進行績效審計；審計長可在任何時間組織對所有或部分聯邦政府部門、事業單位和聯邦所屬公司及其下屬單位的內部管理的特定方面進行績效審計，而不僅僅局限于一個部門、單位。這些條款中同時還規定績效審計報告在審計完成后需及時提交議會。澳大利亞審計長法將審計劃分為財務報表審計和績效審計兩種類型，并對績效審計做出了明確規定，這些都有力地促進了澳大利亞審計署全面履行財務報表審計和績效審計職責，促進了澳大利亞績效審計的發展，也使績效審計在澳大利亞的公共管理過程中發揮了積極的作用。

2.內涵明確

根據《審計長法1997》和公認審計實務準則，澳大利亞審計署將績效審計定義為：“獨立、公正、系統地對一個單位管理運行情況的檢查，以評價管理活動是否做到經濟、效率、效果，內部管理程序是否有利于促進提高經濟、效率和效果，并提出管理建議”。經濟性、效率性和效果性構成了績效審計的三個要素（3E），這就是績效審計的核心內涵。

根據《世界審計組織績效審計指南》和《亞洲審計組織績效審計指南》，所謂經濟性是指，“從事一項活動并使其達到合格質量的條件下耗費資源的最小化”，它主要關注的是投入和整個過程中的成本。效率性是指，“投入資源和產出的產品、服務或其他成果之間的關系”。就是指以一定的投入取得最大的產出或以最小的投入取得一定的產出，即支出是否講究效率。值得注意的是在澳大利亞政府績效審計的內涵中，經濟性和效率性審計除了針對機構還針對個人。效果性是指，“目標實現的程度和從事一項活動時期望取得的成果和實際取得的成果之間的關系”。所以，績效審計中“三E”的關系是辯證的，可以有所側重，但不應機械地割裂。

3.審計項目涉及范圍廣泛

選擇合適的審計項目是使績效審計充分發揮促進和提高公共部門管理水平作用的前提。澳大利亞審計署年度工作計劃是在征求議會公共會議、審計聯合委員會、議會其他專門委員會意見和其他政府部門意見以后確定的。在實際的績效審計工作中，澳大利亞政府根據不同年度的社會經濟發展重點和政府管理的情況，確定了不同的年度績效審計項目。從審計內容的側重來看，或關于一個政府部門或單位管理活動的某個方面，或對多個政府部門的同一或相似的管理活動進行審計，即一般績效審計和綜合績效審計。

4.完備的審計信息公布制度

根據相關法律的要求，澳大利亞審計署和澳大利亞其他政府部門、單位一樣，在每一個財政年度結束后，要按統一格式要求編制年度報告，報告的內容包括審計長意見、審計長及審計署的職責、作用、組織機構、工作任務、年度任務完成情況、內部管理情況和財務收支情況等，并于每年10月末之前提交議會審議并向社會公布（其中涉及國家秘密的內容除外）。充分利用審計署網站的作用，向社會公眾審計信息——各項審計報告，審計發展規劃，年度審計計劃、審計準則等內部管理文件和審計長講話等，因此社會公眾可在網站上找到十分豐富的審計信息。

二、對我國開展績效審計的建議

1.從立法角度看，我國審計法中僅在第二條規定了審計機關依法對財政、財務收支的真實、合法和效益進行審計監督，但是并沒有把審計明確的劃分為財務報表審計和績效審計，對具體如何實施績效審計，績效審計的具體對象、范圍等也沒有作明確的規定。這種績效審計法律定位不清、進展緩慢、成效不明顯等狀況與我國現時的經濟發展水平和需求不相適應。因此，借鑒澳大利亞等國家在審計法律中對財務報表審計和績效審計明確定位的經驗，我國應從立法的高度，將我國國家審計明確的劃分為財務報表審計和績效審計兩類，并明確規定財務報表審計應對部門單位整體財務狀況發表審計意見，為績效審計提供真實、合法的條件，從而為我國國家審計機關開展績效審計提供明確的法律依據，同時應明確規定績效審計目標、內容、范圍、標準、方法。

2.在我國的實際審計工作中，許多審計人員從績效審計的字面理解，片面地認為績效審計就是對被審計單位的效益進行的檢查評價活動，沒有能認識到績效審計還包括對效率和效果的評價，因此在績效審計實踐中，審計人員一般著重于對經濟效益的評價，而沒有能從“三E”的角度全面地開展績效審計。我們可以借鑒澳大利亞等國家開展績效審計的經驗，在諸如審計法等審計法規中對績效審計的內涵做出明確規定，從而明確績效審計應包括經濟性、效率性、效果性三個要素，這是全面進行績效審計探索和實踐的基礎。

3.在實踐中，許多審計人員在績效審計的方面存在兩種模糊的認識，一是認為績效審計就是評價一個單位的經濟效益，進而帶來沒有統一的評價指標等；二是認為績效審計需對政府的績效情況進行全面評價，進而帶來全面績效評價很難進行等問題。實際上，從澳大利亞等國家績效審計的內容來看，績效審計的內容是十分豐富的，并不僅僅局限于一個單位的經濟效益的評價，而是對一個部門或單位某一方面職責的履行情況進行評價或對多個部門或單位的相同或相似職責的履行情況的評價。我們應該在績效審計實踐中開闊思路，增強信心，選好項目，然后根據工作重點和物質、人力資源，確定目標、范圍、，有條不紊地進行效益審計工作。

4.以我國審計工作現狀結合國外審計經驗，我國應加快落實“五年規劃”提出的審計結果公告制度，將所有審計結果，除涉密內容和不宜對外披露內容外全部對公告。例如：可采取在報刊上公布內容摘要、在網站公布全文等方式，大力加強審計部門網站建設，將其建成審計信息資源庫，成為審計部門聯系其他相關單位和社會公眾的橋梁，在這方面，我國深圳市審計局的工作已經初見成效。

當今，績效審計已成為各國審計的主流，也是我國國家審計今后的工作重點。《審計署2003至2007年審計工作發展規劃》是我國審計事業發展的指南，它以我國審計現狀為基礎，借鑒了國際審計經驗，為審計逐步與世界審計接軌奠定了堅實的基礎。規劃提出了許多有效、可行的計劃和措施，如：開展績效審計、建立審計質量控制體系、推行審計結果公告制度等。我們最關鍵的是要與實踐，借鑒國外的成功經驗，結合實際進行并制定規范，加強績效審計方面的研究，培訓審計人員，積極探索，大膽實踐，努力創造中國特色的績效審計模式。

[1] 《審計署2003至2007年審計工作發展規劃》．2003年7月1日．

[2] 《世界審計史》，文碩編著．中國審計出版社1990年出版．

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關鍵詞：政府績效；審計；現狀

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）12-00-01

一、政府績效審計現狀

政府績效審計可以提供內外部條件，并且給政府的發展提供全面的支持，績效審計在我國尚處在萌芽的狀態下，即指經濟性、效率性和效果性的審計。績效審計在我國尚處于起步階段，由于我國政府審計發展不足，不能為政府績效審計提供很好的內、外部條件，給我國開展政府績效審計造成了很大的障礙。

二、政府績效審計基礎理論體系的要素分析

（一）政府績效審計的環境

1.政府績效審計環境的含義。政府績效審計的環境是由多種因素組成，包含對政府的績效審計，制約和抵制政府績效審計活動的不利因素，這兩種因素既對立又統一。

2.政府績效審計的假設。我們必須承認，未經論證就開始的階段永無止境。可見，假設是不能實現的真理，必須要承認如果沒有出現論證就不會出現研究政府的績效審理理論體系，政府的績效審計主要是以下幾個方面：審計單位提供的數據資料是客觀的，被審計單位可以進行衡量，被審計單位的管理機制有可持續發展的空間，審計人員具有專業的審查能力，審計人員與被審計單位之間沒有明顯的利益關系。

（二）政府提高績效審計的主要措施

提高審計人員對專業技能的技術，提升他們的專業技能，提升審計人員對績效審計能力的處理技術，提高專業指導的能力，充分肯定審計人員的專業素質和技能，提升業務人員的職業道德和專業素質促進業務人員的發展。因此，業務人員的素質不僅具備扎實的基礎，還要具備審計和數學等多種綜合學科的運用能力。主要包括政治環境、經濟環境和法律環境。首先，政治環境的核心是一國的政治制度，良好的政治制度能夠滿足政府績效審計需求，可以減少違法亂紀造成的低效浪費，審計狀況好時，審計人員不會出現或者是業務上的問題，政治文化可以體現一個國家的政治文明，人民生活水平的提高，是良好的政治制度的體現。落實政府績效審計提出的規章制度，明確政府資金和經濟發展的內在聯系，聯系我國公共資金管理狀況以及政府對企業生產經營的管理狀況，并且進行全面協調和管理。當前，國際關系對政府行為產生深遠的作用，政府績效審計主要是指績效審計按照法律法規的規定為法律奠定的基礎。包括績效審計的法定要求、實施績效審計的法律規定、績效審計標準規定、績效審計結果規定等。落實政府的績效審計工作改進政府的審計環節和具體的措施，主要是指政府的資金和經濟發展的要素，包括對政府的公共資金管理現狀進行協調管理，政府對企業的生產經營的整體調控，包括績效審計的法定要求，實施績效審計的規定，績效審計標準和績效審計的結果最后由績效審計進行全面的推廣。

（三）政府績效審計的本質

政府績效審計的本質是政府績效審計本質的控制方式。首先，從政府績效審計產生的根源及政府績效審計的目的看，政府績效審計代表社會公眾對政府行使監督行為。政府行為是政府具有三者有效性的主要因素，主要是由經濟性和效率性以及效果性三者共同作用，這三者主要聯系成政府績效審計的控制性。其次，從政府績效審計的全過程來看，政府績效審計要控制政府各項活動，控制項目的發生，事后評價政府行為的經濟性、效率性和效果性，提出合理化建議，監督控制整個審計過程的始終。政府的績效主審計本質上是對審計工作的全面肯定，也是政府對績效審計的一種控制，政府績效主要是產生在審計結果之上，政府審計主要是代表政府的各項活動控制，政府利用監督手段對公眾行為進行全面的監督，實現資源的有效性和經濟性，效果性和效率性，這三者源于政府績效審計的控制。

（四）政府績效審計的目標

1.政府績效的審計工作主要是取決于現實社會和社會需要兩個層面，審計機構和審計人員的基本要求，是根據審計人員或者委托人員進行審查和評價所得，審查和評價是審計單位期望的理想境地和最終的目標，主要是建立在經濟性目標和效率性目標和效果性目標上。

2.政府績效主要是審計機構的人員和審計人員主要是根據審計人員與委托人的要求，將審查與評價做到審計單位所預計的理想效果上，主要是將當前的經濟發展作為政府審計的主要實現目標，將效率性和主要的效果進行協調發展。

（五）政府績效審計的概念

理論研究者都知道，給一個事物下準確的定義相當困難，本文認為政府績效審計的概念體系應包括以下幾個概念：管理者必須要對管理當局的決策，全面的貫徹落實，向公眾傳播正確的價值理念，包括對投資決策和組織架構等進行全面的統計，組織結構的決策和人事決策，市場決策等。被審計單位的決策屬于基礎數據，決策的數據和決策的理論作為重要的依據，只有將政府的績效審計概念全面的引入決策理論的結構中，促進政府績效審計概念的落實。將政府績效審計概念引入政府管理體系中，本身就意味決策程序比決策方法更為重要。第三，被審計單位的管理控制。管理控制是與傳統的內部控制相對應的概念，但是由于管理控制的權限更寬，它主要包括的要素有時稱作“行政管理控制”。第四，被審計單位績效管理的標準。績效管理的標準是相對的，如果存在國家統一規定的標準或國際上通用的標準，那應該是首選。

（六）政府績效審計的標準

政府績效的審計標準主要是政府績效審計必須要遵守的規范，針對審計工作進行全面的評價，確認績效審計的可行性，實現績效審計目標。政府績效審計的標準，必須要遵守這項規范，實現績效標準。

三、結語

政府機關負責人需要落實政府績效提出的規章制度，安排好相應的管理工作，政府資金需要和各個經濟要素共同發展，聯系當前的公共資金管理狀態對政府的企業生產經營現象進行統籌規劃，主要是協調當前的國際關系對政府行為進行全面的監督和調控，按照法律規定履行績效審計的法定要求，實施績效審計的法律規定，統籌績效審計的標準，績效審計的結果等，落實政府的績效審計工作改進政府的審計環節，為政府的發展提供經濟要素，對政府和企業的生產經營的整體調控，包括績效審計的法定要求，實施績效審計的規定，績效審計標準和績效審計的結果最后由績效審計進行全面的監管。

參考文獻：

[1]彭華彰.政府效益審計論[M].北京：中國時代經濟出版社，2006：131-134.

[2]陳思維，王會金，王曉震.經濟效益審計[M].北京：中國時代經濟出版社，2002：122-125.

篇10

關鍵詞：基層央行;人力資源管理;績效審計;主成分分析法

中圖分類號：F830.31 文獻標識碼：B 文章編號：1674-0017-2015（9）-0082-04

一、研究背景

人力資源績效審計是審計工作的核心樞紐，是現代審計的主流。在人民銀行系統開展人力資源績效審計，對促進節約人力資源、提高人力資源管理效率、完善內控機制、強化履職能力具有十分重要的意義。自人民銀行在2005年內審工作會議上提出“要開拓創新，積極探索績效審計在央行的運用，推動人民銀行內審工作不斷上層次、上臺階”以來，一些分支機構就開始對人民銀行績效審計工作進行有益的探索。經過多年的實踐，取得了積極效果，積累了一定經驗。本文選取人民銀行分支機構人力資源績效審計指標體系為研究對象，運用主成分分析法的核心理念，結合人民銀行的履職目標和業務特點，從工作環境及薪酬管理、人力資源質量、人力資源培養與發展、人力資源利用效率四個層面，嘗試建立起一套完整、合理、操作性相對較強的績效審計指標體系，并運用層次分析法確立各項指標的權重，以期對人民銀行人力資源績效審計工作的創新和發展做一些探討。

二、人力資源績效審計評價體系構建原則

為了對基層人民銀行人力資源績效審計做出全面、客觀的評估，并且使得到的結果具有參考價值，本文認為在構建人力資源績效審計體系時應遵循以下六個基本原則：

（一）科學性原則。指標體系的建立必須是在科學的基礎上，能客觀地反映人力資源績效審計。從指標的選取、劃分都依據人力資源績效審計發展規律，對于數據的收集和處理都是真實及有效的，以保證評估結果的真實性及可信度。

（二）系統性原則。整個指標體系由工作環境及薪酬管理、人力資源質量、人力資源培養與發展、人力資源利用效率作為子系統，每個子系統下又有相應的指標構成，形成一個有機的整體。

（三）全面性原則。人力資源績效審計本身是一個專業性較強的工作，所覆蓋的領域較廣，包含人力資源規劃與配置管理、招聘與甄選、薪酬與勞資管理、員工培訓與發展、人力資源激勵等方方面面。因此，指標設計應從整個人力資源績效審計內容出發，保證所選指標全面地包含諸多因素所反映的信息。

（四）微觀效益和宏觀效益相結合原則。人民銀行作為國家宏觀調控部門在微觀效益方面，主要考察行政運轉成本、內部控制、資源配置與使用的有效性;在宏觀效益方面，主要考核人民銀行系統重大決策程序是否合理，宏觀調控措施是否到位，決策執行結果如何，產生的社會效益如何。

（五）定量分析和定性分析相結合原則。定量分析與定性分析方法都不可避免帶有一定的局限性和片面性，開展人力資源績效審計需充分注意定量分析和定性分析相結合，實現審計評價的科學性。

（六）合規性審計和績效審計相結合原則。人力資源績效審計追求的是資源利用的經濟性、效率性、效果性，必須以其財務收支數據與業務活動數據的真實、合規為基礎，可以說， 人力資源績效審計是傳統審計內容的延伸和拓展。

除上述六大基本原則外，在數據篩選和處理上，也會考慮其可操作性及完整性，使得整個評估指標體系更有實際操作意義。

三、人力資源績效審計評價指標體系應用分析

（一）樣本選取及指標設計

為確保實證結論的全面性、客觀性和科學性，本文以人民銀行某地區中心支行為例，選取2003年-2012年人力資源績效管理相關指標數據進行實證分析。根據指標體系建立原則，本文從工作環境及薪酬管理、人力資源質量、人力資源培養與發展、人力資源利用效率四個方面選取了15個指標來進行綜合評價（見表1）。

（二）實證分析及評價

根據選取的影響人力資源績效管理的因素，運用spss18.0進行因子分析，spss根據特征根選取了4個公因子（如表2所示），累計方差貢獻率達到90.619%，所提取的四個因子能夠解釋所選的影響人力資源績效審計的15個變量。為得到更準確更方便地解釋因子，我們對變量使用varimax（方差最大正交旋轉）法進行旋轉，得到的因子累計貢獻度為90.619%。通過旋轉，重新分配了各個因子解釋原有變量的方差，改變了因子的方差貢獻，使得因子能夠更好地解釋所選取的影響人力資源績效審計的變量。從碎石圖（見圖1）中也可看出第一個公因子相對其他因子較高，所取4項主因子可取得良好的效果。

在因子選取后，利用主成份法計算各變量的因子載荷矩陣，并對初始矩陣進行方差最大旋轉，得出表3――旋轉后的因子載荷矩陣，用來說明各因子在各變量上的載荷，即影響程度。

通過表3可以發現，第一公因子X1（人力資源人均總成本）、X2（人力資源人均福利成本）、X3（本科以上學歷職工比例）、X4（教育與宣傳活動開展次數）、X5（職工滿意度）對其他變量都有較大的載荷，并且載荷均在70%以上，我們將第一公因子定義為工作環境及薪酬管理（F1）;第二公因子在X6（人員增長率）、X7（中級以上職稱職工比例）、X8（科級干部職位匹配度）上的載荷較大，充分反映了人力資源質量情況，所以定義為人力資源質量因子（F2）;第三公因子在X10（人均培訓費用）和X12（社會愛心捐助、慰問活動次數）上的載荷系數較大，反映了人力資源培養與發展情況，定義為人力資源培養與發展因子;第四公因子在X13（離職率）上載荷系數高達0.926，充分反映了人力資源利用效率，所以定義為人力資源利用效率因子。

為考察某地區中心支行人力資源績效管理情況，采用回歸方法由spss輸出成分得分系數矩陣（表4），對其進行綜合評價。

由因子得分矩陣可得出因子得分函數如下：

F1=0.070X1+0.132X2+0.111X3+0.126X4+0.126X5-0.019X6-0.022X7-0.041X8-0.237X9-0.086X10

-0.071X11-0.144X12+0.055 X13 -0.267X14+0.098X15

F2=0.003X1-0.009X2+0.053X3-0.085X4+0.061X5+0.359X6+0.234X7+0.478X8+0.067X9+0.057X10

+0.083X11-0.109X12 -0.231X13+0.005X14-0.076X15

F3=0.161X1+0.026X2+0.036X3+0.054X4+0.012X5-0.035X6-0.077X7-0.071X8+0.199X9+0.332X10

-0.178X11+0.497X12-0.012X13+0.342X14-0.030X15

F4=-0.144X1-0.010X2-0.038X3+0.069X4-0.092X5-0.061X6+0.223X7-0.249X8-0.076X9-0.014X10

-0.046X11+0.038X12+0.635X13-0.037X14-0.356X15

按照上述因子得分系數函數，可以計算人民銀行某地區中心支行人力資源績效審計評估指標因子綜合得分，實現對各年度人力資源績效管理的綜合評價，因子綜合得分表達式如下：

F綜合=0.54824*F1+0.18397*F2+0.09654*F3+0.07744*F4

（三）實證結果分析

按照上述得出的綜合得分函數，將各年度對應的指標值代入，計算可得出人民銀行某地區中心支行人力資源績效管理情況得分和排名（如表5所示）。

通過計算綜合得分并進行各年度排序，可以發現一個健全完備的人力資源績效管理體系是由健康規范的工作環境和薪酬管理、較高的人力資源質量、合理的人力資源培養與發展以及高效的人力資源利用效率共同構成，人力資源績效審計與這四個因子之間有著高度的關聯性，相互影響、相互促進。2003-2012年，該地區中心支行人力資源績效管理在工作環境及薪酬管理、人力資源質量、人力資源培養與發展、人力資源利用效率的不斷發展帶動下，逐步趨于優化。2004年由于受人民銀行與銀監會分設因素影響，所以綜合管理情況排在2003年之后。近年來，在新疆跨越式發展戰略及人總行各項政策的指導下，該地區中心支行人力資源績效管理工作也實現了新的突破，同時人力資源績效管理工作在央行改革和社會經濟的不斷發展中得到了進一步的優化與完善。從具體數值來看，綜合得分大于0的年份僅有2009年、2010年、2011年和2012年4個年度，說明該地區中心支行人力資源績效管理工作仍然處于較低發展水平，不同年份間得分差異顯著。因此，在今后時期內，該地區中心支行應當本著統籌兼顧發展理念，確保在當前跨越式發展時期在工作環境及薪酬管理、人力資源質量、人力資源培養與發展、人力資源利用效率方面的協調可持續發展。

1、從工作環境及薪酬管理因子評價來看，2003年-2012年得分呈有序攀升態勢，2012年因子得分達到1.823，位居排行榜首，說明該地區中心支行工作環境不斷改善，也充分論證了基層央行人力資源績效審計需要一個良好的工作環境和薪酬管理支撐。

2、從人力資源質量因子評價來看，2003年和2005年排名居于第一、二位，說明以上兩個年度的人員增長、科級干部職位匹配以及中級以上職稱比例普遍較高;2004年和2012年因子得分分別為-2.5和-0.43，排名處于末端。2004年得分較低主要受人民銀行與銀監會分設因素影響，2012年主要受人員辭退率高、科級干部職位空缺明顯、中級以上職稱比率較低等多重因素影響，亟待進一步改善和健全。

3、從人力資源培養與發展因子來看，2007年、2008年和2009年得分位于前三位，反映出了該地區中心支行在三個年度分別向四川汶川地震、甘肅舟曲泥石流進行社會愛心捐贈，慰問特困職工以及職工職業培養投入較多，人力資源培養與發展效果明顯。2003年和2012年因子得分排名處于后兩位，說明兩個年度的人力資源培養與發展有待加強，應合理加大職工職業培養及社會愛心捐贈和慰問力度，進一步提高職工的凝聚力和向心力，樹立央行良好品牌。

4、從人力資源利用效率因子來看，2003年、2010年得分分別達到1.430和1.055，利用效率較高。2007年和2011年由于受離職率較高因素影響，人力資源利用效率處于較低水平，亟待進一步改善和提高。

四、結論

人力資源管理績效審計是一個新興的研究領域，人們的思想在新領域中往往也是最活躍的。主成分分析模型作為一種分析多元數據的強有力工具，能將復雜的數據簡化為互不相關的幾個因子，挖掘出直觀有用的數據。審計人員在對人力資源管理的績效進行審計時，可全面地選取人力資源管理方面的指標，利用主成分分析模型對各指標的有效信息進行簡化，從而避免指標選取不全面的問題，降低審計風險，提高審計質量和審計效率，大大節省審計成本和審計資源，解決人力資源管理績效審計面臨的困境。主成分分析模型在人力資源管理績效審計方面有著廣泛的應用空間。

參考文獻

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The Discussion on Building the Index System of the Performance Audit of Human Resources of the Grassroots Central Banks

――Based on the Perspective of Principal Component Analysis （PCA）

LI Honglin 1 CUI Zhirui CHENG Qian WANG Liang 2

（1 Urumqi Provincial Sub-branch PBC， Urumqi Xinjiang 830002

2 Turpan Municipal Sub-branch PBC， Turpan Xinjiang 838000）