導語：如何才能寫好一篇審計原則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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影響注冊會計師獨立性的情況較多，綜合來講主要包括以下幾方面：

1、非審計服務對審計質量的影響

雖然非審計服務只是影響審計獨立性的一個可能因素，但并不必然導致審計獨立性的降低。但通常咨詢服務等非審計業務的收費遠高于審計業務，會計師事務所通過向客戶提供咨詢意見等服務獲取高額收入，在此情況下，如果注冊會計師再執行審計業務，可能會很難如實發表審計意見。

2、為獲取高額收入，注冊會計師跳槽到其審計的客戶中工作的現象時有發生。這種職業選擇可能導致注冊會計師在從業期間向客戶作出不恰當的承諾。

3、審計人員在被審計單位有其他的經濟利益，如近親屬在被審計單位工作等。

二、獨立性的定義

獨立性包括實質上的獨立性與形式上的獨立性兩個方面含義。所謂“實質獨立性”主要指審計師的一種精神態度，即在工作中不使自己的判斷受他人左右，不受個人偏見與雜念的影響，完全客觀公正地形成審計意見；所謂“形式上的獨立性”主要指審計師的一種社會形象，即審計師在組織地位與客戶關系方面獨立于會計報表編制人，從而保證審計工作客觀公正。

實質上的獨立和形式上的獨立是兩個不同的概念，但有時又密不可分。實質上的獨立性是無形的，難以測量的；而形式上的獨立性是有形的，可以觀察的。注冊會計師在執行審計業務時，不僅要保持實質上的獨立，而且要保持形式上的獨立。因為實質上的獨立只有當注冊會計師在整個審計過程中真正保持中立（即不偏不倚）時才成立，而形式上的獨立則是社會公眾對注冊會計師獨立性評判的結果。在現實中，即使注冊會計師確實保持了實質上的獨立，但如果社會公眾認為其偏袒了委托人或其他任何一方而有失形式上的獨立，則審計結果再正確也是徒勞，他的服務也會喪失其價值。因此，前者是后者的前提和基礎，后者是前者的確認和保障。

審計獨立性作為審計質量的內涵特征，只有程度高低的差別而沒有“有與沒有”的差別。任何審計師都不可能達到百分之百的獨立。要求受聘于公司管理者的審計師在發表審計意見時完全不受管理者意愿的影響是不現實的。審計獨立性程度的高低差別是構成審計質量差別的最重要因素之一。

三、注冊會計師的獨立性對審計風險的影響

審計判斷績效受到作為判斷主體的審計人員、作為判斷客體的審計任務和作為形成判斷的具體審計環境等因素的影響，即審計判斷績效是審計人員、審計任務和審計環境的函數，而影響判斷主體審計人員的因素又包括性格、智力技能、陳述性知識和努力程度等，但保持審計人員的獨立性是審計判斷績效的的基本前提。

獨立審計準則將成為界定注冊會計師責任的重要依據。2002年1月15日，最高人民法院下發了最高人民法院審判委員會第1201次會議通過的《關于受理證券市場因虛假陳述引發的民事侵權糾紛案件有關問題的通知》。這標志著我國證券市場民事賠償機制正式啟動。可以預見，涉及證券市場虛假陳述案件的會計師事務所和注冊會計師的民事訴訟將會進一步增多，這也是我國注冊會計師的執業環境發展的一個重大轉折。這種形勢下，全行業在提高風險責任意識的同時，必須大力增強法律意識，嚴格遵守獨立審計準則，依法維護自身的合法權益。

同時，審計獨立性本身也應視作一種風險，一方面要求在行業管理中應進一步規范注冊會計師的執業行為，不斷強化注冊會計師的履約責任，盡量減少報表使用者的決策風險；另一方面也有必要時刻提醒報表使用人，注冊會計師的審計工作不是對被審計單位會計報表公允性的擔保，也不能成為報表使用人進行決策的避險工具。作為社會分工的一部分，注冊會計師存在的價值在于其所減少的經濟系統的風險大于由于其存在而增加的成本，從而對整個社會而言是有益的。注冊會計師的工作可以幫助報表使用人減少決策風險，但決不能消除決策風險。利用注冊會計師審計后的會計報表作出決策，任何時候都應當謹慎。如此可能有助于人們對注冊會計師行業的更正確認識，有利于為注冊會計師行業營造一個相對寬松的環境。

四、如何在實踐中保持審計獨立性

1、會計師事物所和注冊會計師應當采取必要的措施以消除損害獨立性因素的影響或將其降至可接受水平。當采取的措施不足以消除或將其降至可接受水平時，會計師事務所應當拒絕承接業務或解除業務約定。

2、提高注冊會計師的職業道德水平，加強注冊會計師的外部監督。

3、加強會計師事務所的改制力度，盡快推出合伙制會計師事務所，引進國際大型跨國會計師事務所的組織模式和管理經驗并在國內加大介紹和推廣力度。目前國內的會計師事務所絕大多數都采取有限責任形式，不僅不利于與國際會計市場接軌，也不利于從權、責、利的機制出發推行高水準的審計準則。因為有限責任形式仍以資本為基礎，出資人除了獲得知識收益外，還有資本收益，但卻只需要承擔與知識收益相對應的風險。于是出資人與非出資人同時作為市場主體出現在會計市場上時，風險和收益就會不對稱。出資人往往是會計師事務所的控制人或管理者，當需要權衡風險與收益時，這些出資人可能出現因受資本收益的驅動而放棄或者適度放棄高水準的審計準則的情況。只有改有限責任制為合伙制，才能確保中國會計市場能夠采用高水準審計準則提高服務質量和服務水平，樹立注冊會計師行業在社會公眾中應有的信譽。

4、適當開拓非審計服務市場。適當開拓非審計服務業務可以增加事務所的收入，使事務所有可能增加審計過程的資源投入，從技術上提高審計服務質量，審計師同時提供兩種服務可以通過知識共享提高效率，可提高事務所的聲譽資本價值，有利于事務所創建品牌。但關鍵在于適度，即：對同一公司的審計和非審計業務，不能使事務所對企業形成經濟上的依賴。

五、注冊會計師在執業中保持獨立性的基本要求

（1）對審計涉及的所有事項都應持客觀公正、實事求是的態度，一切從實際出發，不允許存在偏見、偏袒。

（2）在審計準備過程中，審計師應對選擇何種審計技術，運用何種工作程序，對審計小組人員的分工等無偏見地加以控制。

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關鍵詞：會計師；審計法律責任；歸責原則；成因

一、 審計法律責任及成因

所謂審計法律責任，是審計人員在履行獨立審計責任過程中因過失而給客戶和相關第三方造成損失所應承擔的責任。它與審計責任是兩個不同的概念，審計責任是指注冊會計師對執行審計業務、出具審計報表所負的責任，即注冊會計師應對審計過程是否符合審計準則的要求，出具的審計報告的真實性、合法性負責。

從世界各國會計師被訴訟的情況來看，會計師承擔審計法律責任主要基于以下幾個原因：

1、審計關系失衡

在股份制公司中，均衡的審計關系格局應該是由財產所有者的代表――股東大會委托審計人員對經營管理者的受托經濟責任履行情況進行審查、鑒證并提出審計意見。這樣，股東掌握著對經營者的監控權，也掌握著審計委托權，審計人員可以保持較高的獨立性，形成一種均衡、正常的審計關系。

2、現代審計方法的局限性

目前，會計師在審計業務中采取的是以評價被審計單位內部控制為基礎的制度基礎審計。制度基礎審計是建立在被審計單位存在良好的內部控制制度的基礎之上的。通過對被審計單位內部控制制度的各個控制環節進行審查，目的是發現控制制度的薄弱之處，找出問題發生的根源，然后針對這些環節擴大檢查范圍。然而在被審計單位管理當局內外勾結，惡意串通的情況下，審計人員根本就無法發現控制制度的薄弱之處，這樣得出的審計結論可能就和客觀事實出入很大。并且，制度基礎審計雖然也涉及審計風險的問題，但它并不直接處理審計風險，而使審計人員的注意力過于集中于被審單位的內部控制制度方面，使審計人員過于依賴內部控制的測試而忽視審計風險產生的其他環節；同時，由于企業之間的競爭愈來愈激烈，企業的不穩定性增加，審計風險愈來愈大，社會公眾也要求會計師揭示各種審計風險。而面對這些問題，制度基礎審計顯得無能為力。

3,“深口袋”原則

“深口袋”理論，也稱保險假設，是指管理者聘用會計師的目的是為了轉移部分財務披露的責任。這種假設主要來自：(1)會計師和審計服務的接受者對審計作用理解的偏差；(2)產品責任概念的擴展。在司法實踐中，當一項虛假會計信息涉及到多個環節時，司法部門只能采取“非理性無限連帶責任”的判例原則，即誰最有能力承擔經濟賠償，就由誰來承擔責任，這也就是所謂的“深口袋理論”。

該理論的貫徹，從表面上看，起到了符合平衡社會機制的作用，但實際上由于責任與權利不對等，這種不當的處罰方式在很大程度上加大了會計師承擔的法律責任。原因是大多數會計師事務所都具有相當的經濟賠償能力，因此，在虛假會計信息的賠償中承擔了大部分責任。

二、 會計師審計法律責任的歸責原則

1、 過錯責任原則

過錯責任原則是一種主觀歸責原則，它以行為人的主觀心理狀態作為確定和追究責任的依據，即“有過錯方有責任”，“無過錯即無責任”。過錯責任原則體現了民法上的公平原則，有過錯方承擔民事責任，過錯大小決定責任輕重。長期以來，對于專業人士的法律責任基本上都采取了過錯責任原則，會計師的審計法律責任當然也不例外。

雖然注冊會計師審計具有鑒證職能，但它只是公允性審計，會計師對會計報表反映的會計信息給予“合理保證”，允許會計師審計后的會計報表反映的內容與實際情況有適度偏離。因為審計工作的性質本身就有局限性，會計師并不能保證己審計的會計報表不存在任何的錯誤或漏報。一般來說，審計工作越細，發現錯弊的概率越大，但是它同時意味著委托人所要支付的審計費用也越高。審計作為現代公司制度的產物，本來就是用來降低成本的，如果審計不但不能降低成本，反而提升成本，則審計變得得不償失。這就是會計師承擔合理保證的理論基礎，是基于委托人利益最大化的基礎上的。考慮到成本效益的原則，審計風險更有其存在的合理性。委托人基于利益最大化的考慮，不要求會計師查出所有的錯弊，所以，允許會計師存在一定的審計失敗。只要會計師在從事會計審計活動時，盡到了應有的職業關注，即使出具了虛假的財務報告，也不應承擔民事責任。

2、 無過錯責任原則

無過錯責任原則是指不以行為人的過錯為責任要件而依法律的特別規定承擔的責任原則。

按照無過錯責任原則，會計師的審計責任并非一種“合理的保證”責任，而是通常意義上的“保證”責任。即只要審計報告與被審計單位實際財務狀況不符，即只要存在虛假報告，不管會計師主觀上是否有過錯，都應承擔責任。

3、 過錯推定責任原則

一般的過錯責任原則要求“誰主張，誰舉證”，即受害人必須證明會計師在審計過程中有故意或者過失的存在才能夠勝訴。由于會計師從產生之日起就是以專家的特殊身份參與社會經濟活動的，因此，會計師的審計法律責任屬于專家責任的范疇。獨立審計屬于一種專家職業，有很強的技術性和專業性，會計師相對于報表使用人而言通常處于知識優勢地位，后者很難從會計師最終出具的專業成果中辨析專業服務的質量，更難以證實過錯的存在。而且作為證據的審計工作底稿所有權屬于會計師事務所，會計師對工作底稿實行保密原則，因此，受害者要主張會計師有過錯，將面臨兩個難題:一是審計工作底稿無法取得；二是即使取得審計工作底稿，由于專業知識的欠缺，也無法證明會計師是否有過失。如單純適用過錯責任原則，將會使受害人在提訟后在舉證方面遇到嚴重的困難。因為會計師報告不實的事實是可以證明的，從這些事實中可以證明其客觀上確有過錯，但要求受害人必須證明會計師主觀上有過錯是十分困難的。因為會計師可以以各種理由證明其所做的報告已經嚴格遵循了相關執業規則，從而可以免于承擔責任，這顯然不利于保護投資者等其他利害關系人的利益。

4、 我國現行法規中對會計師審計法律責任歸責原則的規定

目前為止，我國法律未就注冊會計師侵權責任的歸責原則做出明確的規定，但是從相關法律法規中能夠推斷適用的是過錯原則。我國1993年頒布的《注冊會計師法》第42條規定：“會計師事務所違反本法規定，給委托人、其他利害關系人造成損失的，應當依法承擔賠償責任”，也就是說只有注冊會計師在執業中存在違反《注冊會計師法》的規定亦即存在“過錯”的行為，才可以考慮事務所承擔民事責任問題。

因此，《注冊會計師法》對會計師的專業判斷提出了“明知”和“應知”的要求。如果會計師“明知”違法而為之，或者“應知”違法而為之，都屬于第42條規定的“違反本法規定”，從而需要承擔民事責任。會計師嚴格遵循審計準則所出具的審計報告為真實的審計報告，即使出具的審計意見與實際不符，也不影響審計報告的真實性；只有注冊會計師沒有遵循或沒有嚴格遵循獨立審計準則，未盡應有的職業謹慎或注意義務，主觀上故意或過失地出具了與實際不相符的審計報告，會計師事務所才對此承擔責任。

“換言之，以是否嚴格遵循了獨立審計準則為判斷注冊會計師主觀有無過錯的標準，注冊會計師的審計法律責任以行為人主觀上的過錯為前提條件，其歸責原則應為過錯責任。”《注冊會計師法》修訂草案征求意見稿第70條規定，會計師事務所違反本法規定，故意或者過失出具不實或者不當的業務報告，給委托人、其他利害關系人造成損失的，應當依法承擔民事責任。這表明立法者已經考慮將過錯原則寫進《注冊會計師法》，這樣受害人向注冊會計師索賠必須證明后者主觀上有過錯。

由此可見，我國會計師審計法律責任采取過錯責任原則。本人認為，在剛導入審計法律責任制度時，應統一實行過錯責任原則，等時機成熟，再修改法律，統一實行過錯推定原則。畢竟在我國，會計職業發展時間還不長，會計師成長需要一個過程，目前還不能盲目與國際接軌。由于注冊會計師職業的特性及其利害關系人的廣泛性，注冊會計師侵權行為的歸責原則較為復雜，未來我國還可建立以推定過錯責任為主，過錯責任原則、嚴格責任原則為輔的歸責原則體系。

作者單位：河南工程學院

參考文獻

[1]劉明顯.中國注冊會計師法律責任案例與研究[M].遼寧：遼寧人民出版社，2005.125-130.

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[3]林志軍.西方審計理論與實務[M].北京，中國審計出本社，2004.89-102.

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關鍵詞：審計；第三方物流公司

中圖分類號：F275.2文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2007）10-0113-02

對第三方物流公司的審查需要考慮的多因素劃分成相互關系的有序層次并使之條理化，建立一個系統全面的第三方物流公司綜合評價層次體系結構：目標層審計是第三方物流公司的綜合審計評價；準則層審計主要包括影響公司選擇的四個主要的因素審查，這四個因素的審計又可具體到影響因子在子準則層的審查；操作層的審查，是指對各備選的物流公司的各個因子的審查。

第三方物流公司提供的產品是服務,所以在對第三方物流公司的審計評價時主要考慮兩個標準：一個是服務質量(或產品質量)；另一個是服務價格(或產品價格)。服務價格的比較是容易的，而服務質量的比較則較為困難。因為服務產品質量具有難于標準化、時間性強，在消費過程中提供,同時具有無形性,不可分割,不可儲存等特點。顧客購買服務的過程實質上也是感知服務的過程,其可伸縮性很強。同一服務,有的人會感到滿意,而有的人卻會不滿意。例如,兩個人在同一時間,同一地點,觀看同一部電視劇,一個人認為電視很好看,而另一個人可能認為一點也不好看。

我們可以視客戶滿意度為服務質量的重要標準之一。客戶滿意度是指客戶對物流公司以及該公司產品或服務的滿意程度。客戶滿意度僅是一個概括的指標,需要對其進行比較才能對其進行細分和量化。對第三方物流公司服務的滿意程度可以細化為：賠付及時性、投訴處理時間、投訴率、運輸準點率、定單完成率、準時回單率、貨差率、貨損率、價格正常率、定單跟蹤、平均運送時間、定單處理正確率、定單響應時間、定單滿足率、下定單的方便率、公司設備設施、組織結構、財務狀況、技術能力、公司信譽等。這不僅意味著確定多目標的和多樣性的審計原則，而且意味著其構建的難度和復雜度。

審計原則是指審計機構在實施審計過程中所遵循的具有意識形態方面指導性的規定。可分為審計總體原則和審計具體原則。審計總體原則具有總體統馭作用，審計具體原則具補充說明作用。第三方物流公司審計原則應具有什么特征，針對第三方物流公司的審計原則應如何構建等，這都是不能回避的問題。

1第三方物流公司審計原則構建的特征分析

（1）第三方物流公司審計原則構建應注意多目標性。這是因為第三方物流公司審計目標的真實性、準確性、存在性、完整性等，以及第三方物流公司財務管理目標的利潤最大化、經濟效益最大化、股東利益最大化、企業價值最大化等目標多種提法決定其審計原則構建的多目標性。

（2）第三方物流公司審計原則構建應注意多樣性。第三方物流公司的發展潛力、物流技術、設備狀況以及公司的服務質量均是審計的內容，決定其審計原則構建的多樣性。

（3）第三方物流公司審計原則構建應注意復雜性。這是因為，對第三方物流公司滿意程度的評價有著重要的意義，并且滿意程度可以細化為：賠付及時性、投訴處理時間、投訴率、運輸準點率、定單完成率、準時回單率、貨差率、貨損率、價格正常率、定單跟蹤、平均運送時間、定單處理正確率、定單響應時間、定單滿足率、下定單的方便率、公司設備設施、組織結構、財務狀況、技術能力、公司信譽等。由這些指標體系等可知其審計原則構建的復雜性。

（4）第三方物流公司審計原則構建應注意層次性。對第三方物流公司的審查需要考慮的多因素劃分成相互關系的有序層次并使之條理化，建立綜合評價層次體系結構：目標層審計、準則層、審計操作層的審查。另一方面對面審計原則可分為審計總體原則和審計操具體原則。這勢必決定審計原則構建的層次性。

2第三方物流公司審計原則構建的研究

第三方物流公司審計原則是指審計機構在對第三方物流公司實施審計過程中所遵循的具有意識形態方面指導性的規定。可分為對第三方物流公司審計的總體原則和具體原則。總體原則具有總體統馭作用，具體原則具補充說明作用。

2.1第三方物流公司的總體審計原則構建的研究

在我國，對第三方物流公司的審計還沒有建立起一套具有代表性的績效審計評價體系，審計評價的方法和審計模型也比較少，因此通過審計分析評價，對于研究一種科學、全面、有效的解決發包公司如何選擇第三方逆向物流服務商的問題，具有重要的現實意義。關鍵是應建立什么樣的總體審計原則。下面作些探討：

（1）完整性原則。作為合作伙伴的第三方物流公司，選擇涉及的因素很多，因此要盡可能地建立完備的審計評價體系，特別是對于合作伙伴的一些主要因素既不要重復也不要遺漏，保證對合作伙伴進行全面地綜合地審計評價，使得審計結果具有較好的全面性、合理性和客觀性。為公司的正確決策打下良好的基礎。

（2）可比性和相對穩定性原則。是指在審計評價過程中，審計程序應在第三方物流公司中普遍適用,其所涉及的經濟內容、時空范圍、計算口徑和方法等應當可比,前后階段不宜變化太大,并應具有相對的穩定性，否則可比性就無從談起。

（3）靈活性和可拓展性原則。由于市場機遇的瞬息萬變，供應鏈所追求的目標的不同以及有的合作伙伴具有的核心優勢有不同的要求，所以合作伙伴的審計評價應有所區別，因此審計評價具有一定的靈活性和可擴展性，能根據實際情況的變化進行調整。這一原則與可比性和相對穩定性原則是辯證統一的關系。因為第三方物流的處于發展階段,需要用發展的眼光來看待它,一些審計評價內容可能會隨著理論研究的深入被逐步的添加進去;另一方面,第三方物流公司會因服務的行業不同而各有差異。因此審計評價應具有一定的靈活性和可擴展性,能根據實際情況的變化進行調整。

（4）定性分析和定量分析相結合原則。影響審計評價合作伙伴優劣的諸多因素是無法用定量指標描述的，因此要用定性和定量相結合的理念來對合作伙伴進行審計評價和采用合適的審計方法是非常必要的。具體地說，在第三方物流公司的審計評價當中,有些指標可以定量描述,如車輛擁有量；還有許多因素是定性的,如運輸安全性、行業經驗等,因此需要定性審計分析與定量審計分析相結合。

（5）客觀公正原則。是指進行科學、適用、規范的審計評價時，要求避免主觀臆斷，以客觀的立場、公平的態度、合理的方法評價第三方物流公司。

（6）多層次、多渠道、全方位原則。是指多方收集要審計的信息，實行全方位、多層次、多渠道審查評價。

2.2第三方物流公司具體審計原則構建的研究

任何體系的設計都同組織結構有著密不可分的關系，適應于第三方物流公司運營的具操作性具體審計原則的構建，有助于實施適當的審計控制，同時也影響著信息的流向與流量。對第三方物流公司的具體審計原則是在總體審計原則的統馭下構建的，是對總體審計評價原則的補統和細化，下面作一些建樹性磋商：

（1）第三方物流公司的具體審計原則應具有可接受性。第三方物流公司的審計評價體系，只有有利用價值的才能發揮其作用。而不被人們所接受或者不情愿地接受下來，就稱不上是有價值的體系。所以在體系設計時必須滿足使用者的需求，并能夠接受。

（2）第三方物流公司的具體審計原則應具有準確性。要使審計結果具有準確性，與審計評價指標相關的信息就必須準確。在審計過程中，計量什么、為何計量，審計人員必須十分清楚，才能做到量化值的準確。

（3）第三方物流公司的具體審計原則應具有全面性。有效的第三方物流公司審計評價體系，必須能夠反映公司獨有的特性和其共性的方方面面。

（4）第三方物流公司的具體審計原則應具有可理解性。能被用戶理解的信息才是有價值的信息。所以確定信息的清晰度是建立物流公司審計評價體系的一個重要方面。

（5）第三方物流公司的具體審計原則應具有應變性。良好的審計評價體系應對第三方物流公司戰略調整及內外的變化非常敏感，并且體系自身能夠作出較快的相應調整，以適應變化了的要求。

（6）第三方物流公司的具體審計原則應具有可控性與激勵性。審計評價必須限制在其可控范圍內，只有這樣，管理者當局才能接受，對他們也公平。即使某項指標與戰略目標非常相關，而對審計要評價的對象無法實施控制，他就沒有能力對該項指標的完成情況負責，即應盡量避免非可控指標。另外審計評價指標水平應具有一定的先進性、挑戰性，這樣才能激發其工作潛能。

（7）第三方物流公司的具體審計原則應具有一致性。有效的第三方物流公司審計評價體系，其審計評價指標與發展戰略目標應該是一致的。

構建具體審計原則時除上述要求之外，還應注意:

（1）不可過分注重財務性審計，非財務性的績效審計也不能忽視。例如顧客滿意度，交貨效率，訂發貨周期審計分析不可少等等。

（2）經濟效益審計指標不可定定得過高或過低。第三方物流公司是服務性公司，特別是本公司的物流中心或配送中心，其經營方略是要求整體利益最大化，經濟效益指標過高公司無法接受。但是也不能過低，這會失去審計評價的意義。國際上的物流公司績效審計評價的主要指標是銷售的增長、市場份額及利潤率等。

（3）如果第三方物流公司的價格有較強的競爭力，然而客戶不多，在利用審計結果與同行業進行比較分析以及在體系設計時，要注意可比性。

（4）審計評價體系應兼顧眼前利益最大化和長遠利益最大化。實現第三方物流公司的可持續發展規律，獲取長期利益最大化。

總之，第三方物流業處于發展階段，在審計工作過程中存在著不確定的因素較多，從而增加了審計工作的難度，因此針對第三方物流公司的審計活動，需要進一步明確其審計原則，并展開研究是十分必要的，而且對業務實踐可能有一定的指導意義。

參考文獻

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［2］王偉等.基于可拓的第三方物流企業的評價選擇［J］.大連海事大學學報，2003,（4）.

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一、全面管理、逐級分權原則

首先，各級審計機關應根據上級審計機關和當地黨委、政府的工作安排以及本部門的實際情況，確定本級審計機關總體性的審計工作計劃或目標；其次，將總體的審計工作計劃或目標逐級分解展開，最終落實到科室、小組及個人。為了保證審計工作計劃或目標得到落實，應制定相應的措施，如通過當地政府批轉年度審計工作計劃、制定監督檢查制度和完成審計工作計劃方面的獎懲制度等。遵循全面管理原則的同時，還必須遵循逐級分權原則。各級審計機關應根據層次的多少及職責的分工情況，進行各種不同程度的分權，分擔制定審計工作計劃的責任。堅持這一原則，一方面，有利于審計工作計劃的統一和完整，使全國上下“一盤棋”，另一方面，有利于審計工作計劃在大原則下，充分體現各地的具體情況，最大限度地發揮各地審計機關為地方政府服務的靈活性。

二、因地制宜（或區域性）原則

我國幅員遼闊，城鄉差別甚大，各地發展很不平衡，情況非常復雜。在這種情況下，制訂審計工作計劃時，應遵循因地制宜的原則，在緊緊圍繞黨和國家總的方針政策的前提下，要充分體現各級各地及各部門的特點，千萬不能搞上下一刀切。要充分發揮各級審計機關和審計人員的積極性和創造性，充分展現各地審計機關服務地方經濟建設的獨特風格和特色，以造就審計機關的“多能”形象。

三、主次先后原則

編制審計工作計劃的依據，一般是黨和國家的方針政策、形勢要求、上級審計機關的年度審計工作計劃、當地黨委、政府主要領導的指示要求、上年度審計資料以及下級審計機關上報的年度審計工作計劃草案等。由于在各時期、各地區，國家的方針政策、當地黨委、政府主要工作重點都是有所不同的，因此，審計機關在制定審計工作計劃時，應該堅持主次先后原則：關系重大，影響全局，問題嚴重的項目或單位，應作為主要重點項目優先給予計劃安排，并必須保質保量完成重點項目計劃；對那些問題不嚴重，關系不大，影響較小的項目或單位，就可以在安排主要項目后，在條件具備的情況下，再行安排審計工作計劃。

四、統籌兼顧、量力而行原則

在制訂審計工作計劃時，一方面，要求在一個特定時期的計劃中應當包括那些能夠而且應當通過這個時期內審計措施加以影響的可變事物，而不包括那些在這個時期內不能有效地加以改變的事物。這里包含兩層意思：一是審計機關條件不成熟，對某些項目無法開展審計，如有的地方審計機關缺乏基本建設方面的專門人才，無法開展固定資產投資審計，那么，這就要求審計機關不應將固定資產投資審計項目列入年度審計工作計劃；二是上級審計機關沒有授權的審計項目，下級審計機關不應將未授權的審計項目納入年度審計工作計劃，等以后年度上級審計機關授權后，再列入年度審計計劃。另一方面，要求在制訂審計工作計劃時，考慮審計力量及其變化與審計任務的多寡，在沒有力量或力量不足的情況下，應先安排那些重點的項目或單位，不應為擴大審計覆蓋面而不顧審計質量和審計機關的聲譽安排“超負荷”的審計工作計劃。有計劃就要有行動，應盡量避免制訂“空頭”計劃。但是，安排計劃（包括長、中、短期計劃）時，又應兼顧全局，不應留下審計空白區，也就是說，應遵循統籌兼顧、量力而行的原則。

五、相互協調、連續一致原則

審計工作計劃按時間長短，可分為長期計劃、中期計劃和短期計劃；按審計體系分，可分為國家審計機關工作計劃、內部審計工作計劃和社會審計工作計劃；按審計對象分，可分為財政金融審計計劃、固定資產投資審計計劃、行政事業單位審計計劃、工業企業審計計劃、商業企業審計計劃等等。但無論制訂什么類型的審計工作計劃，都應該遵循相互協調、連續一致的原則，不應互相矛盾，互相脫節，應該避免出現一些項目連續安排幾年或幾次，而另一些項目卻幾年都是“空白”，或“長、中、短計劃相互矛盾”等現象。

六、指令性為主、指導性為輔的原則

筆者認為，在審計工作計劃的執行方式上，應堅持以指令性計劃為主，指導性計劃為輔的原則。堅持這個原則，至少有以下幾點好處：首先，有利于審計工作計劃的貫徹落實，因為指令性計劃是行政命令式的，一定要服從、一定要執行的計劃。而指導性計劃的靈活性比較大，是否一定貫徹執行就比較難說了。其次，有利于加強對審計工作計劃執行情況的考核評比。因為對執行指令性計劃的結果進行考核評比，既全面又較好比較，而對指導性計劃執行情況的考核評比，就不全面，不好比較了。再次，有利于調動各級審計機關和審計干部的積極性和創造性。因為指令性計劃好比較、好考核、看得見、摸得著，使大家干有方向，比有目標，這樣，大家的積極性和創造性也就比較好調動起來，而指導性計劃在這方面就亞于指令性計劃。

必須強調指出的是：堅持以指令性計劃為主的原則與遵循因地制宜的原則并不矛盾。它們的內涵和外延都有所不同，它們是辯證統一的關系。

七、反饋調控原則

作為一個工作計劃，它就不可能“料事如神”，也就是說，任何一個工作計劃，都不是十全十美的，這既不可能也不需要。一切事物都是時刻變化著的。因此，在制訂審計工作計劃時，必須遵循反饋調控原則。例如：在國家方針政策發生變化時，各級審計機關的工作計劃也應該有所調整。審計工作是服務于黨的中心工作的，應隨著黨的“指揮棒”開展工作，這是不可置否的。

八、獎勤罰懶原則

為了促進各級審計機關認真貫徹執行審計工作計劃，不致于使計劃成為“紙上談兵”或“草草了事”，在考核評比審計工作計劃的執行結果方面，應遵循獎勤罰懶原則，不能干好干壞一個樣，堅持這個原則，一方面有利于審計工作計劃的落實施行，另一方面，可以充分調動各級審計機關和審計人員的積極性，促先進，策后進，從而形成一個良性循環。

不過，制訂審計工作計劃，必須建立一個比較明確、科學的指標體系，以便于各級審計機關實施、考核和評比。

篇5

《注冊會計師審計準則》與《企業會計準則》堪稱“姊妹法”，在財會領域異彩紛呈的2006年，在《企業會計準則》于飽含希冀的目光中閃亮登場之后，注冊會計師審計準則也當走向前臺。

一、新準則制定的背景分析

經濟全球化的縱深發展使審計準則國際趨同的進展非常迅速。2005年12月8日，中國審計準則委員會與國際審計及鑒證準則理事會(IAASB)就中國審計準則國際趨同舉行了會談。雙方共同簽署了“中國審計準則委員會主席――國際審計與鑒證準則理事會主席聯合聲明”。其中指出，目前，中國已了17個審計準則征求意見稿，近期還將5個準則的征求意見稿；這些準則的加上繼續生效的26個準則項目（包括2個中國特有的審計準則），將會構建起一套與中國經濟體制發展要求相適應、順應國際趨同要求的中國審計準則體系。從實際情況看，與截至2004年底 IAASB的46個項目準則相比，我國審計準則有24個項目不存在重大差異，有9個項目存在重大差異，有13個項目尚未制定。應該說，審計準則國際趨同已有了堅實的基礎，趨同建設已取得了突破性進展。

注冊會計師行業的發展可謂牽動著社會各界方方面面――資本市場、企業甚至我們每一個人。它能夠滲入到企業管理的前端，促進企業各方面的改進；能夠揭穿上市公司的會計游戲，維護廣大股民的利益；也能同企業財會人員相互配合、良性互動。我國經濟社會越發展，審計準則的推陳出新就越顯得迫在眉睫。

二、適時修訂獨立審計準則的必要性

對于中國注會行業，2005年是不平靜的一年。7月底財政部第11號會計信息質量檢查公告，對8家會計師事務所和23名注冊會計師做出處理處罰； 9月底審計署第4號審計結果公告，16家會計師事務所審計業務質量檢查結果不盡如人意；歲末時分，四川某注會涉嫌多次出具虛假驗資報告被檢察院批準逮捕。證券市場上市公司造假的頻繁出現，《獨立審計準則》的權威性已經受到挑戰，人們對注會行業誠信與良性發展不免憂心。2005年11月，經濟觀察報下屬研究院對會計師事務所信任度排名一事，更將這種憂心、爭論與關注公開化。同時，國際“四大”會計師事務所在中國的擴張、合并，也使人們交織著些許民族情緒，對本土事務所何去何從感到迷茫。加之經濟環境的變化，部分舊準則已不能完全涵蓋和適應新情況的需要。行業面臨的風險進一步增大，動搖了社會公眾對資本市場和審計有效性的信心。

衡量一個國家的注冊會計師行業發展水平，其重要標志就是是否有一套符合國際慣例的獨立審計準則。中國注冊會計師職業要趕上國際水平，要適應中國加入WTO后帶來的機遇與挑戰，參與國際會計市場競爭，沒有一套與國際慣例接軌的獨立審計準則是不可能的。銀廣廈事件、 科龍門事件，同安然事件給國際注冊會計師行業帶來的震動一樣，也引起了國內注冊會計師行業的討論，尤其是在執業規范、執業道德及審計風險準則方面。

從會計執業方面看，注冊會計師完成審計業務有兩個尺度：會計準則和獨立審計準則。由于審計準則與會計準則緊密相聯，一旦會計準則出現制定、修訂廢止的情況，審計準則亦應當及時修改。

從以上三方面來講，適時修訂獨立審計準則是十分有必要的。

三、新舊準則差異點比較研究

本文僅從原《獨立審計具體準則第1號――會計報表審計》入手，和《注冊會計師審計具體準則1101號――財務報表審計的目標和一般原則》進行新舊比對研究，從而了解新準則變化思想的精髓。

（一）標題與提法的變化

原準則題為《會計報表審計》，具體條款中亦使用的是“會計報表審計”一詞；新準則將其更名為“財務報表審計的目標和一般原則”。這一變化理由有以下三點：

1.從定義和內容范圍上講，會計報表不等于財務報表。財務報表是根據日常核算資料定期編制、總括反映企業財務狀況和經營成果的書面文件，主要包括損益表、資產負債表、財務狀況變動表及附表。舊準則第1章第3條也有明確指出。而會計報表的范圍則要大一些，除財務報表外，還要包括成本費用報表等。注冊會計師審計只是財務報表的范疇，未涵蓋會計報表的全部范圍。

2.會計報表中企業成本費用報表是企業的商業機密，一般不對外泄露和公布，注冊會計師有責任維護企業的利益，對執業過程中獲知的信息保密。而財務報表則可對外公布，對財務報表審計的目的就是為財務報表使用主體各經濟利益關系人提供真實、準確、可靠的財務信息。因此，“報表”審計應特指“財務報表”，而非“會計報表”。

3.注冊會計師審計，是由于出現股份公司后為滿足企業(公司)各方經濟利益關系人的需要，提供可靠的財務信息(而非會計信息)而產生，它不同于政府審計、內部審計，它的主要職能是經濟鑒證。正因為企業(公司)各方經濟利益關系人所關注的信息是財務信息，所以它只需對財務信息的正確性、真實性、可靠性進行審計，即進行“財務報表”審計，而無須對廣泛會計信息進行審計，并非“會計報表審計”。

（二）結構的變化

準則結構變化一覽表

注：此表是筆者根據《注冊會計師審計具體準則1101號――財務報表審計的目標和一般原則》和《獨立審計具體準則第1號――會計報表審計》具體條款總結后列示的。

從準則結構變化一覽表中可以看出，與舊準則相比，新準則具有以下兩個特點：

1.新準則更注重的是原則性，減少了實際操作的具體規定。如：增添了職業道德要求、職業懷疑態度等原則標準，刪除了對審計計劃、實施和報告這些具體操作程序的規定。

2.新準則對職業的要求更高，準則的靈活性增大，注冊會計師可發揮的空間擴大，實務難度陡增。

（三）具體內容的變化

1.總則的變化

第一條中顯著的變化是：新準則不再提出制定依據，簡明扼要。

舊準則第二條是對會計報表審計的定義，第三條是會計報表的內容，第四條是被審計單位的界定，第五條指出執行其他會計報表審計業務適用該準則，在新審計準則中均已被刪除。

新準則第二條明確了審計范圍，“本準則適用于注冊會計師執行財務報表審計業務”。這句話包含兩層意思：一是審計業務的主體是注冊會計師；二是僅適用于財務報表審計業務。新準則第三條明確了注冊會計師和被審單位高層管理者雙方的責任，有效遏制了審計風險。

2.財務報表審計的目標

值得注意的是，審計目標具體項目中未提到會計處理方法的一貫性，可見我國會計行業水平已有所提高。

3.與財務報表審計相關的職業道德要求

新準則第六條規定注冊會計師應遵守相關職業道德規范；第七條規定注冊會計師應當遵守會計師事務所質量控制準則。這一章的啟示有二：一是新準則注重原則，而不是具體的條款；二是引入了管理學的思想，這是新準則的一大飛躍。

4.審計范圍的變動

舊準則第八、九條規范了審計范圍。新準則擴大了范圍定義，即審計程序的總和。但這個內容仍與《國際審計準則》定義的“審計范圍”不同。《國際審計準則――財務報表審計的目標與一般原則》第七條規定:“審計范圍”(scope of audit)側重于審計人員在特定情況下，實現某項審計目標所必需的審計程序。

5.職業懷疑態度、合理保證和審計風險和重要性

舊準則接下來規范的是審計計劃、審計實施和審計報告，這三章對財務報表審計具體程序的操作進行了規范。

在新準則中取而代之的是職業懷疑態度、合理保證和審計風險和重要性。它不再是具體的操作規定，而是注冊會計師職業原則與所要達到的標準的、更高層次的規范。

6.附則

新準則未提及準則的解釋權問題。

四、差異點背后的深層次原因

通過新舊準則的比較研究，可以發現差異點背后有著更深層次的原因：

（一）從國際審計準則的趨同考慮

國際審計準則自身也存在著發展變化，我國審計準則不僅在內容結構上，更應在思想層面上與之趨同。

（二）從新形勢下注冊會計師的執業需求考慮

目前，我國注冊會計師承辦的業務類型涉及社會經濟活動的各個層面。新準則體系必須涵蓋注冊會計師執行業務的各個環節或方面，適應注師業務多元化的需要。而具體的條例已不能適應行業的變化和實務的復雜性，審計準則維持具體操作條例是不科學和無效率的，只有從更高的戰略層面上去定義注師的職業原則和標準，留出更大的空間，才能適應這種變化，建立有效的審計準則體系。

（三）從風險角度來看

注冊會計師原來往往不注重從宏觀層面上把握財務風險，而是直接實施控制測試和實質性測試，容易產生審計失敗。在新形勢下，審計風險更是不容忽視，基礎風險模型需要更新。必須站在更高的層次，以宏觀的視角，引入管理學的先進思想，才能對注師行業乃至整個社會起到良好的規范和引導作用。

（四）從維護公眾利益的行業宗旨出發

新準則體系能夠指導注冊會計師強化審計的獨立性，保持應有的職業謹慎態度，遵守職業道德規范，切實貫徹風險導向審計理念，提高識別和應對市場風險的能力，更加積極地承擔對財務報表舞弊的發現責任。

（五）從準則易理解、準確性和簡潔性出發

為了便于行業會員正確理解和運用，便于行業與社會公眾的交流和溝通，中國審計準則體系就必須在寫作體例、文字表達等方面針對中國文化、思維和表達的習慣，做必要的改進。

五、新舊準則的執行銜接

新準則將從2007年1月1日開始實施，2006年將是新準則實施的一個關鍵的準備年份。要做好新舊準則的執行銜接，必須做到以下幾點：

（一）搞好師資培訓，層層開展培訓工作

舉辦若干期全國性的審計準則師資培訓班，分別在北京、上海和廈門三個國家會計學院等進行培訓，培訓各省、區、市和有關部門的會計管理機構和注冊會計師協會選拔的德才兼備的師資力量，再由這些師資負責本省、區、市或本部門下一層次的培訓，使大多數適用企業會計、審計準則的單位和個人掌握兩大準則體系的內容。

（二）認真組織模擬試點，扎實做好實施前的準備工作

為了保證新舊準則之間的平穩過渡，在新的審計準則實施前，選取若干企業或會計師事務所進行模擬試點。按照新會計準則體系的規定模擬運行，測試會計準則實施對于企業財務狀況、經營成果以及信息系統等的影響；按照新的審計準則體系選擇部分會計師事務所模擬運行，測試其在實務中的可行性。

（三）積極爭取有關部門、行業的支持，貫徹落實兩大新準則體系

審計準則體系不僅有利于規范審計工作行為，也涉及到企業資產的管理和業績的考核、納稅調整，部門及行業對企業及注冊會計師的監管等。因此，要進一步加強與國資委、證監會、銀監會、保監會、國家稅務總局和國家審計署等有關部門的協調和配合，爭取各方面共同貫徹落實好新準則，為我國企業改革和資本市場的發展奠定堅實的審計基礎。

我們有理由相信，審計準則體系的實施，必將對提升注冊會計師的執業質量，加強會計師事務所質量控制和風險防范，為提高財務信息質量，降低投資者的決策風險，實現更有效的資源配置，推動經濟發展和保持金融穩定發揮重要作用。

六、對中國注冊會計師行業的展望

篇6

關鍵詞：經濟責任審計 工作機制 分類管理

一、國內外研究現狀綜述

國內關于經濟責任審計的研究多集中在政府部門、國企等單位，涉及高校的并不多，并且主要以本科院校為研究對象，集中體現在以下幾個方面：

（一）關于經濟責任審計評價內容研究。陳曉芳、桂珍若（2006）區分高校不同部門、不同性質單位的負責人的經濟責任審計內容作了明確闡述。張曉紅（2009）分析了高校經濟責任審計現狀及原因，指出存在的主要問題，提出了高校經濟責任審計的優化框架。王亞榮、馮民柱（2011）認為應當從高校經濟責任審計對象入手，分析其應當履行的經濟責任，最后確定詳細的經濟責任審計評價內容。石莎莎、楊明亮（2012）基于受托責任理論，分析了將社會責任納入高校領導經濟責任審計內容的必要性。賈明春、張鮮華（2013）以教育部直屬高校為樣本，實證分析了影響高校科研績效的各項因素，提出應當強化高校校長經濟責任審計中對科研績效的評價。胡萍（2015）將高校經濟責任審計對象進行分類，將不同類型審計對象的經濟責任分為“共性責任”和“特性責任”，并詳細列出了“共性責任”和“特性責任”的內容。

（二）關于經濟責任審計評價指標研究。王奇杰、陳悅東（2008），朱瑩、 楊柏冬（2010）將層次分析法用于解決高校經濟責任審計評價指標的權重分配問題。王奇杰等（2008）基于科學發展觀的視角構建了高校校長經濟責任審計的指標體系，包括定量指標和定性指標。吳秋生（2012）認為，經濟責任有積極面和消極面。對積極經濟責任應當采用指標分析評價法，消極經濟責任應當采取問題責任界定法。耿彥軍（2013）分析了高校不同財權配置模式下，高校院系領導干部經濟責任審計的主要內容和評價指標。張凱（2015）設計了高校領導干部經濟責任審計評價的共性指標，還設計并詳細解讀了高校不同職能部門、教學部門負責人的個性指標。

（三）關于經濟責任審計其他方面研究。孫寶厚（2008）認為審計質量與審計風險成反比。劉更新（2012）分析了經濟責任審計運行機制框架。楊玉新（2012）分析了審計各個階段的流程及存在的風險，提出了完善方案和風險防范措施。楊從印、劉琴（2015）以教育部直屬高校為樣本，調查了以經濟責任審計發現問題整改為重點的經濟責任審計開展情況。

高校中本科院校和高職院校無論是辦學規模、組織結構還是人才培養模式等方面都有很大的區別，這也決定了本科院校和高職院校經濟責任審計管理、實施、評價、成果運用等方面存在顯著不同。首先，財務管理模式方面，與本科院校多實行分級管理的財務管理模式相比，高職院校由于辦學規模小，其組織結構相對簡單，大多實行集中的財務管理模式，即學校只設一級財務部門，統一進行整個學校的所有財務管理、經費收支、預算及決算。校內所有二級單位均無權設置財務機構，也無任何財權。在這種模式下，二級學院（系部）及不同職能部門負責人經濟責任審計的重點就與本科院校有著很大的區別。其次，內部審計隊伍建設方面，本科院校大多設置了獨立的內審機構，設置不同專業領域的專職內審人員。相比之下，很多高職院校的內審機構尚未獨立設置，內審人員的專業水平、業務能力也與本科院校有很大的差距。

從國內學者的研究來看，多以本科院校作為經濟責任審計研究的潛在對象，并沒有區分本科與高職院校的現實差別。而且在目前實際工作中，高職院校也沒有專門的經濟責任審計工作機制作為參考，實施及管理經濟責任審計過程中存在著不同學校不同做法的普遍現象。

二、建立健全高職院校經濟責任審計制度工作機制的探討

（一）建立健全高職院校經濟責任審計制度保障機制。

1.加強內部審計組織領導。（1）進一步提高高職院校領導對于內審工作重要性的認識。高職院校的主管部門應當把內部審計的開展情況列入學校主要負責人的業績考核內容之一。在對高職院校負責人任中和離任經濟責任審計時，將內部審計工作的開展情況和效果作為審計的側重點，以此提高高職院校領導層對內部審計工作的重視程度。（2）要求高職院校校長參加全省教育內部審計工作會議。（3）保證學校審計部門的知情權。學校審計部門作為高職院校的內部監控機構，應當充分享有對學校重大事項的知情權，校長辦公會議紀要應及時抄送內審部門，必要時學校審計部門主要負責人應列席校長辦公會議，便于內審工作的有效開展。（4）組織校內審計培訓。在校內積極舉辦內部審計以及財務規范培訓，要求校級領導及中層干部參加。通過相關法規與案例的學習，加強其對內部審計及財務風險的了解，充分認識內部審計不可替代的重要作用，即內部審計將防范關口前移，及時發現問題并進行整改，在一定程度上能夠降低領導的財務風險，也能提高整個學校的資產使用效益。（5）加強上級主管部門對高職院校的走訪調研。上級主管部門加強對高職院校的實地走訪督查或調研，與學校黨政領導進行深度交流。對專職審計人員配備、內審經費、經濟責任審計輪審情況等問題進行深入探討，使高職院校領導意識到內審工作的必要性。

2.加強經濟責任審計制度建設。（1）建立健全內部審計聯席會議制度。學校主要負責人應直接領導內審工作。建立健全以校長為組長，分管審計校領導、分管財務校領導為副組長，組織人事、紀檢監察、財務、審計等部門主要負責人為成員的內部審計聯席會議制度，并明確各部門工作職責，制定議事規則，及時研究解決審計工作中遇到的問題和困難。定期將審計結果在聯席會議上通報，以制度促進審計信息的公開，從而充分發揮審計的作用。有關基建修繕工程項目審計的專題聯席會議，應該要求基建后勤部門和工程項目管理的主要負責人參加。年度審計計劃、審計報告應納入校長辦公會議研究范圍，在會上傳達新形勢下教育廳、審計廳等上級部門對教育系統內部審計的工作要求，提高學校領導的審計意識。把審計結果作為學校相關決策的重要依據。（2）確保高職院校內審機構的獨立性。（3）建立全面、系統、可操作的學校內審規章制度體系。根據國家和上級主管部門最新出臺的相關審計法規和會議、文件精神，針對學校實際和審計工作新形勢新要求新情況，及時制定、修訂學校內部管理干部經濟責任審計、基建修繕工程審計、教學科研實驗室建設等各類專項資金審計方面的規章制度，規范內部審計的立項程序和操作規程，做到學校內審工作有法可依、有章可循。（4）完善學校內控制度建設。建立健全內控制度建設長效機制。深入分析審計中發現的問題所產生的原因，提高內部管理水平。對屬于內控制度缺失的要及時提出整改意見和要求，不定期地對學校的管理制度進行梳理和修訂，不斷完善內部規章制度體系。屬于人員操作層面的，要加強人員管理，對流程不規范不清晰的要加強過程管理。學校要加強資金監管，結合學校實際，建立完善覆蓋項目決策、管理、實施主體的逐級考核問責機制，實行全過程信用記錄制度和責任倒查制度，加大對違規行為的處罰。加強資金預算和項目論證工作，在實施過程中，要嚴格按照經費管理辦法及財務制度執行，以控制業務活動的真實性為重點，加強經費支出的報銷審核，規范報銷流程，提高項目風險管理與控制能力。加強內部監督管理部門間的溝通交流，不能以審計監督來代替內控機制，協調發揮各類監督綜合作用。

（二）建立健全高職院校經濟責任審計分類管理機制。

1.明確經濟責任審計對象。將凡是負有經濟責任的部門、單位“正職”及主持工作一年以上或者實際主持本部門本單位工作的副職領導干部全部納入經濟責任審計范圍，形成全覆蓋格局。在高職院校的經濟責任審計中，不同被審計人員的經濟責任存在著很大差異。在審計原則、審計程序及評價標準的選擇上，根據被審計人員的不同類別有所側重，以確保科學、客觀、公正地評價。高職院校內無論是什么部門，其主要負責人的經濟責任都存在著共性。主要是（1）資產的管理和使用情況。（2）預算執行情況，包括財務收支的真實性和完整性。（3）內部控制的建立和執行情況。（4）任期內遵守廉潔規定情況。在這些共性的責任之外，各部門由于工作崗位性質、部門職責不同及經濟活動復雜程度等因素，負責人的經濟責任也有著很大的區別，可以據此將經濟責任被審計人員分為四類。第一類是學校下屬經營活動頻繁、實行獨立核算的法人單位的主要負責人，其經濟責任除了共性責任之外，還在于各項經濟指標的完成情況。第二類是承擔著重要經濟管理職能、管理使用學校資金數額大的職能部門的主要負責人。如財務、基建后勤、資產設備、網絡中心等。這些部門管理整個學校的財務收支、基建維修工程、設備采購、實驗室網絡及設備使用等，由于其部門職能所致而使得主要負責人的經濟責任重大。第三類是承擔著重要的經濟管理職能、管理使用學院資金數額大的系部（二級學院）、教學管理等職能部門的主要負責人。這些部門管理使用著大量的專業建設、課程建設、學生幫困資金、獎助學金等專項資金，除了共性的經濟責任外，其責任重點還在于專項資金管理使用的合規性、效益性。第四類是其他職能部門、科研單位、群眾團體的主要負責人。這些部門由于崗位性質其經濟責任較小，管理資金也少。

2.實施經濟責任審計分類管理。由于經濟責任審計對象不同，相應的經濟責任也有所區別。為了提高審計工作效率，針對高職院校實際情況，遵照全面審計與重點審計相結合的原則，按照被審計人員經濟責任的分類，對學校內部管理干部經濟責任審計實施分類管理。對于第一類獨立經營核算的下屬單位的主要負責人，采用對單位財務審計或主要負責人任中審計加離任審計方式，至少每年對單位開展一次財務審計或者任期內對主要負責人進行一次任中審計，離任時進行經濟責任審計。對于第二類經濟責任重大、承擔重要經濟管理職能的部門主要負責人，實行任中審計加離任審計，一個任期內必審一次，離任時進行經濟責任審計。對于第三類管理著各種專項資金的部門主要負責人，宜采用專項資金審計與經濟責任審計相結合的方式，以離任審計為主，加以必要的任中專項審計。對于第四類其他職能部門、科研單位、群眾團體等單位的主要負責人，一般實行離任經濟事項交接制度，必要時開展審計調查或抽審。

（三）建立健全高職院校經濟責任審計運行機制。經濟責任運行機制就是處理經濟責任審計的委托人、審計人、被審計人以及信息使用人之間關系以及保證經濟責任審計工作有效開展的各項程序和制度。具體來看，主要有委托人與審計人之間的委托機制，審計人與被審計人之間的執行機制，信息使用人與被審計人之間的成果運用機制。

1.經濟責任審計委托機制。經濟責任的產生起源于財產、資源的所有權與管理權的兩權分離。財產、資源的所有者將其經營管理權委托給無所有權的人，由此而產生關系。為了降低成本，所有者委托獨立的第三方對人的管理行為進行監督。在高職院校經濟責任審計實踐工作中，校內管理干部經濟責任審計的委托人通常是組織人事部門。雖然這些部門不是公共財產的所有人，但是經濟責任審計是對領導干部的審計，對他們的管理一般是由組織人事部門進行的，所以組織人事部門作為經濟責任審計的委托人是符合我國國情的。在操作中，高職院校組織人事部門向內部審計聯席會議提出學校內部管理干部經濟責任審計建議，經聯席會議研究審議后，報校黨委或校長辦公會議批準通過。組織人事部門向審計部門發函，由審計部門具體實施。

2.經濟責任審計執行機制。經濟責任審計執行過程一般分為三個階段，審計準備階段、審計實施階段、審計終結階段。（1）在審計準備階段，審計部門按照組織、人事部門的書面委托書，對被審計部門進行審前調查。根據調查結果，可單獨立項，也可將經濟責任審計與專項資金審計、財務收支審計、內部控制審計、績效審計等聯合立項，制訂切實可行的審計實施方案，組成審計工作組，向被審計人員送達審計通知書并開展審計。（2）在審計實施階段，現場審計正式開始前，應當召開審計進點會，審計工作組全體人員、被審計對象、所在部門或單位相關人員參加，必要時可邀請分管校領導出席，通報審計工作具體安排和要求，聽取被審計人員介紹履行經濟責任情況等。在實施審計時，應當根據被審計對象的類別，明確相應的經濟責任，側重不同的審計重點。除了查閱會計憑證、文件記錄等原始資料、實地盤點以及對一些疑問進行詢證之外，還可以通過與被審計干部談話，與被審計部門或單位其他干部、教職員工代表分別座談，多渠道了解被審計對象執行財經紀律、“三重一大”、廉政從業等方面的情況。（3）在審計終結階段，審計人員在充分整理、分析審計工作底稿和詢證單的基礎上，編寫審計報告征求意見稿送達被審計對象，充分征求其及所在部門的意見。如果對審計報告征求意見稿持有異議，審計人員則需要進一步核實。根據最終無異議的征求意見稿出具正式審計報告，并做好文件歸檔。正式審計報告應送達委托審計的組織人事部門，被審計人員本人及其分管校領導。對審計報告提出的有關整改事項，被審計部門現任領導干部應積極采取措施進行整改，并自收到審計報告2個月內提交審計整改結果報告，已離任干部應予配合。內部審計聯席會議應對有關審計意見落實情況進行督查，必要時審計部門可開展回頭看檢查整改情況。后一輪審計時要將前一輪審計提出的整改事項作為審計內容。

3.經濟責任審計成果運用機制。經濟責任審計的最終目的是審計結果的有效運用。兩辦《規定》中雖然已提出應當將審計結果作為考核、任免、獎懲被審計領導干部的重要依據，但缺乏強制性，經濟責任審計結果運用率仍然不高。干部管理監督部門對審計結果的應用不夠重視，審計結果還未真正成為干部使用和監督的重要依據。要進一步明確經濟責任審計在干部考核中的具體作用，積極探索經濟責任審計結果在干部選拔任用工作的分析運用，健全與經濟責任審計相配套的組織人事工作制度。此外，還必須強化以下幾個方面：建立健全審計結果公開制度；加強對基建工程的審計整改；加強對科研項目及專業建設、課程建設等專項的審計整改，進一步規范科研及專項經費使用；加強對財務的審計整改，確保資金運用安全規范高效。

（四）建立健全高職院校經濟責任審計人才保障機制。

1.加強組織保障力度。學校內審人員的年度績效考核應當單獨進行，根據內審人員的職責履行情況及工作業績，由內審部門負責人與分管審計的校領導直接考核評價，切實保護內審人員的工作積極性。

2.提升內審工作的效度。鑒于內部經濟責任審計工作的特殊性，以及高職院校同類崗位經濟責任的同質性和可比性，可探索實行同類崗位附近高職院校內部聯合審計，尤其是經濟責任較重的崗位，增強內審工作的獨立性和權威性，加大經濟責任審計工作的質量保障力度。

3.加大人才保障力度。應當出臺政策為高職院校內審人員的后續教育、學歷進修和職稱晉升等提供有利條件。同時要重視實踐對業務能力提升的重要性，為高職院校內審人員參與上級主管部門開展的各類經濟責任審計項目積極創造條件。加強各個高校之間內部審計工作的交流，研討在經濟責任審計工作中遇到的難點和熱點問題，不斷提升業務水平。

參考文獻：

[1]耿彥軍.新形勢下我國高校院系領導干部經濟責任審計研究[J].中國內部審計，2013，（1）

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關鍵詞： 謹慎性原則 會計基本準則 必要性

一、謹慎性原則定義

謹慎原則又稱穩健原則，指在處理不確定性經濟業務時應持有的謹慎態度。如果一項經濟業務有多種處理方法可供選擇時，應選擇不導致夸大資產，虛增利潤的方法。

在市場經濟條件下，企業會面臨一些不可預計的風險和損失，如因物價下跌而造成商品存貨的售價和成本倒掛；因科學技術，進步而使固定資產提前報廢；因債務人破產或死亡而造成應收賬款的無法收回，等等。按照謹慎原則，應充分考慮可能存在的風險和損失，合理加以估計，使之在發生之前予以化解。許多會計政策如計提壞賬準備、計提資產減值準備、固定資產加速折舊等就是依據謹慎原則而設計的。

二、謹慎性原則必要性

謹慎性原則的思想歷史悠久，它是科學的。第一，它是商品經濟的產物，它適應了商品經濟的要求，反映了商品經濟的一般規律。在資本主義商品經濟發展初期，競爭十分激烈，經濟危機頻繁發生，企業破產、倒閉司空見慣。在這種動蕩不安的社會經濟環境中，企業為了自我保護，躲避風險，就把穩健的觀念引入經濟管理之中。由于會計是經濟管理的重要組成部分，因此產生了穩健性會計原則。我國于1993年7月1日實施會計基本準則，現今在社會主義市場經濟體制下，謹慎原則正適應了競爭日趨激烈，經營體制轉換的市場，使企業避免了各種風險和可能發生的損失、費用，進而使企業能預先估計入賬，增強了企業后勁，提高了應付風險的能力。第二，它具有技術上的先進性，在處理經濟事項時，當有幾種會計方法可供選擇時，在不影響會計合理反映的前提之下，選用較不樂觀的方法，以避免呆賬的長期掛賬，從壞處著眼，向最好目標努力。

三、新準則下對謹慎性原則的思考

近年來，隨著市場經濟的發展，會計所處的客觀經濟環境的不確定性越來越高。企業會計準則將謹慎性原則作為保證會計信息質量必須遵循的會計核算一般原則。特別是2006年2月15日，中國頒布了38個會計準則和48個注會條例，如取消了后進先出法，在會計政策選擇上、計提資產減值準備上、收入確認上、費用確認和或有事項中的運用上有了新的規定，因此我們對謹慎性原則有了新的理解和思考。

（一）同其他會計原則的矛盾問題

謹慎性原則強調預計可能的損失和完全不確認，它違背真實性和可靠性原則，與客觀性原則相沖突。謹慎性原則將現在尚未發生的、外來發生的瑣事和費用提前計入損益，先是違反了“不是本期發生的費用均不得計入本期”的權責發生制原則。謹慎性原則體現的是盡可能在當期確認可能的損失、費用，滯后確認或不確認可能的收益，這種核算方式必然會削減企業的正常利潤，又與配比原則相沖突。在謹慎性原則下，成本與市價孰低法的應用，又是對歷史成本原則的背離。另外，應用謹慎性原則還會與可比性原則和一致性原則發生沖突。雖然有矛盾，但我們要做到對謹慎原則的運用予以必要的約束，合理確定各項原則的優先使用順序，進行充分披露與其他會計原則的矛盾，同時加強審計監督，強化內在約束機制。以此來規范及優化會計行為，從而實現謹慎原則的合理運用。

（二）審計職業謹慎與會計謹慎原則

要使這二者相互聯系，相互區別。為了使審計的職業謹慎能夠落到實處，審計人員要認真學習，盡快熟悉新的《企業會計制度》，加深理解會計謹慎性原則的內容和實質。同時，在企業審計中，要認真審核企業是否正確運用謹慎性原則，謹慎性原則的一些具體規定是否認真遵守；審查各項資產是否有良好的內控制度，有無隨意計提減值準備的問題。如果發現企業不恰當地運用謹慎性原則即秘密準備的，應作為重大會計差錯要求企業對其進行更正。

（三）中外比較

謹慎原則向來被西方會計界奉為金科玉律。我國使用的謹慎原則是在借鑒西方的基礎上適合我國國情的。在很多方面存在著不同，如會計方法應用，在與國際接軌的同時，我們應該有節制、有管理地應用謹慎的會計方法是必要的。在當前，隨著經濟形勢的發展和變化，會計準則國際化的前景已經趨于明朗，它的協調與統一也在逐步進入到一個實質性的發展階段，如對固定資產折舊方法――加速折舊法的應用條件有所放松。面對會計準則國際化的進程，目前我們的選擇職能是既要盡量與國際會計準則保持一致，又不能照搬國際會計準則，而是要立足于中國的實際情況，堅持本國特色，維護本國利益。中國會計的環境特征主要在于：轉型經濟環境；市場經濟發育尚未完善；會計人員業務素質不高；自律性較差；法制化程度不高等。因此，在當前形勢下我們強調和突出精神性原則具有很強的現實性，我們的會計準則也應該考慮在強調謹慎性方面突出本國特色。

謹慎性的開端源于中世紀受托責任的解脫，直到20世紀30年代的金融危機過后才引起重視。今天，它作為財務會計信息質量特征的重要組成部分被寫進準則，廣泛地滲透于會計基本理論結構中，貫穿會計確認、計量、記錄、報告的全過程，并成為會計人員長期以來的行為規范，其重要性不可小覷。總之，企業財務核算在運用謹慎性原則時，并不意味著保守和消極，而是在保持其均衡和穩定的同時，使財務核算更具有彈性，從而有效地規避各種風險，促進企業利潤最大化。

參考文獻：

［1］胡世強.新編會計學原理.西南財經大學出版社，2011-6-1.

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[關鍵詞]謹慎性原則會計謹慎

一、會計謹慎性原則概述

謹慎性原則又稱穩健性原則。它是針對經濟活動中的不確定性因素要求人們在會計處理上保持謹慎小心的態度,要充分估計到未來可能發生的風險和損失,盡量少計或不計可能發生的收益,使會計報表使用者、企業決策者提高警惕,以應付紛繁復雜的外部經濟環境的變化,把風險損失縮小或限制在極小的范圍內。謹慎性原則包括會計確認、計量、報告等方面謹慎穩健的內容。

二、謹慎性原則在會計中的運用

1.提取壞帳準備。在市場經濟條件下,賒銷行為是企業開展銷售業務的主要方式,由此引起的一部份應收帳款無法收回在所難免,客觀存在的,于是形成了壞賬。壞賬損失的會計處理方法有兩種:一種是直接轉銷法。另一種是備抵法,雖然考慮應收帳款中可能的壞帳損失風險,通過計損壞帳準備,防止了利潤虛增,資產虛增,符合謹慎性原則。但根據近年的實際情況看,企業按千分之3-5的比率提取壞帳準備,由于準備額過低,壞帳準備金額明顯不足,未能達到謹慎核算的目的。因此,新制度規定應收帳款按備抵法取壞帳準備的提取比例也可根據實際情況由公司自行確定,同時規定對期末應收票據、預收帳款、其他應收款等都應列入風險管理中,這樣使企業更加謹慎地反映其財務狀況,不限制估計壞帳損失的方法,讓其象成本核算那樣自行選擇適合的核算方法,固定下來,按提取比例提取,超支者報批或督促企業加強管理,從根本上減少壞帳的發生。

2.加速折舊。總的來說,我國不少企業的折舊率水平還是比較低的,不能適應企業技術更新,發展生產的內在要求,為此現行新會計制度在強調采用直線法計提固定資產折舊的同時,允許企業采用加速折舊法。其中原因不外乎有以下幾點:第一,許多固定資產在使用初期效率高,生產能力大,早期的營業收入大,為做到收入與成本恰當配比,就應讓這些資產具有最大經濟效用的早期多計提折舊;第二,因技術進步而產生的無形損耗,使得固定資產的大部分價值應在短期限內收回等等。因此,允許一些企業根據實際情況,可以在雙倍余額遞減法和年數總和法中選定一種方法,是完全必要的。

3.低估存貨。由于受到市場價格因素的影響,企業以前購進的存貨的價值可能低于當前市價,造成企業面臨潛在的存貨損失。這時,可通過低估存貨損失,高計產品當期銷售成本,從而減少當期利潤的辦法來得到補償。其具體方法有:一是當企業的產品發生滯銷時,為了抵償存貨報廢發生損失對企業的消極影響,或者防止商品因大批削價而影響經營利潤,企業可以提取削價準備。二是在市場物價持續上漲時,允許采用后進先出法對發出或領用的存貨進行計價,低估存貨成本。

4.收入確認與謹慎性原則。收入準則對商品銷售收入、勞務收入的確定規定了以下原則:(1)企業已將商品所有權上的主要風險的報酬轉移給購貨方;(2)企業既沒有保留通常與所有相聯系的繼續管理權,也沒有對已售出的商品實施控制;(3)與交易相關經濟利益能夠流入企業;(4)相關的收入和成本能夠可靠地計量。以上四條件必須同時滿足,才能確認收入,任何一條件沒有滿足,既使收到貸款也不確認收入。這充分體現了會計核算的謹慎性原則。

三、會計謹慎性原則的正確使用

1.充分認識謹慎性原則是確保會計信息質量的重要原則。作為一名會計人員,手中掌握著大量的金錢和帳務,同時受著外界或這或那的誘惑,并且會計人員的決策將關系到整個企業或者公司的生存與發展,所以會計人員首先應該在思想上重視謹慎性原則,正確認識和使用謹慎性原則。與此同時,企業或公司領導應該重視對會計人員謹慎性的培養和重視,既要做好謹慎性培養的工作也不能過度謹慎。

2.體現謹慎性原則的會計準則和制度的相關條款應盡量具有可操作性。從我國現有會計規范看,有些體現謹慎性原則的具體方法可操作性比較強,如存貨的后進先出法、加速折舊的方法等。但是對存貨、固定資產、無形資產資產減值誰備數額起決定作用的“可變現凈值"的確定較為困難,這為會計人員實施謹慎性原則造成了一定的難度。因此,可就"可變現凈值"的確定問題制定出一些行業規范性具體標準,以指導企業會計人員的實踐行為。超級秘書網

3.提高會計人員的業務素質和職業判斷能力。任何會計原則、會計方法在會計實務中的貫徹和運用都離不開會計行為的上體—會計人員。所以企業應抓好內部管理,提高會計人員的綜合素質,使其不僅有豐富的專業知識,還具有良好的職業道德,這將為謹慎性原則的正確運用奠定基礎。一個優秀的會計人員應能夠掌握如何適度地運用好謹慎性原則,準確把握謹慎性原則的實質,在對不確定性的事項進行估計和判斷時,做到客觀和公正,避免主觀隨意性。努力配合企業決策者的工作,使企業既能防御未來的風險,又能在市場競爭中處于有利位置。

4.加強審計監督。充分發揮獨立審計的外部監督作用,為謹慎性原則的正確運用構造“防御”體系。為防止企業基于自身利益的考慮不用或濫用謹慎性原則,應加強以獨立審計為核心的外部監督體系,確保會計信息的公允性和謹慎性原則的合理運用。

5.將謹慎性原則的運用和會計信息的充分披露有機地結合起來。將謹慎性原則的運用與會計信息的充分披露有機地結合起來,謹慎性原則的運用首先是對會計領域中存在的不確定性事項進行判斷時所體現的一種態度;其次,才表現為一系列的具體會計處理方法。不同的判斷會導致其對方法的選擇,當然也會導致不同的財務狀況和經營成果,其結果最終會影響到信息使用者特別是外部信息使用者的決策。因此,凡是與謹慎性原則運用有關的、會影響投資人和債權人等信息使用者對目前和未來理性判斷的信息都應在財務報告中作出全面陳述,包括體規謹慎性原則的若干具體會計處理方法應用的背景、產生的影響等。

參考文獻:

[1]孫寶成.對穩健原則在我國應用的思考.會計研究,1995,3.

[2]黃凱紅.穩健原則在中國的適用性及實際應用.會計研究,1999,7.

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一、謹慎性原則的含義及必要性

謹慎性原則又稱穩健性原則，是指在受不確定性因素影響時，企業對交易或者事項進行確認、計量和報告應當保持必要的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。謹慎性原則的本質就是資本保持或資本維持，其經濟含義是只有在資本得到維護或成本得到彌補以后，才能確認收益。謹慎性原則是企業會計核算中一項重要原則，廣泛運用謹慎性原則，可防止高估資產和收益，低估負債和費用，并起到預防和化解風險的作用，有利于保護投資者和債權人的利益，提高會計信息質量，從而增強企業競爭力。

二、新會計準則中謹慎性原則的運用與體現

第一，擴大了資產減值準備的計提范圍。

實施資產減值準備制度的實質是用價值計量代替成本計量，并將可回收金額低于其賬面價值部分確認為資產減值損失，保證了資產的真實性和完整性，符合謹慎性原則。 新會計準則中擴大了減值準備的計提范圍，規定了企業計提的減值準備由四項增至八項，即增加了固定資產減值準備、無形資產減值準備、在建工程減值準備和委托貸款減值準備，充分體現了謹慎性原則在會計核算中的全面運用。

第二，縮小了公允價值概念的使用范圍。

針對當前國內市場尚不成熟的現實和一些上市公司任意運用公允價值等手段粉飾會計報表的現象，新準則嚴格限制公允價值概念的使用，并規定在非正常的經營業務交易中不確認收益，只確認損失，并在很大程度上使用賬面價值，充分體現了謹慎性原則，具體表現為：

對于以非貨幣性資產對外投資的業務處理，投資的初始成本不再按非貨幣性資產的公允價值入賬，而是按非貨幣易準則的規定以其賬面價值加相關費用作為取得投資的入賬價值。

對于債務重組業務，因債權人作出讓步而減少的債務金額，不再作為債務重組收益計入當期損益，而是全部作為資本公積；對于以非貨幣性資產抵債的，也不再按照公允價值確認資產轉讓收益，而是將非現金資產賬面價值和相關稅費之和與重組債務賬面價值之間的差額確認為資本公積；以債務轉為資本的債務重組，新準則要求債務人將重組債務的賬面價值與債權人享有的股權份額之間的差額直接計入資本公積，不再確認為債務重組收益。

對于無形資產的入賬價值，也盡可能避免公允價值的使用，如對企業首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，規定按該無形資產在投資方的賬面價值而不再是按公允價值入賬。

在租賃業務中，承租人對融資租入固定資產按租賃日資產的原賬面價值與最低租賃付款額現值孰低入賬，而未采用國際準則中以公允市價與最低租賃款現值孰低入賬的做法，避免了公允價值的使用。

第三，固定資產采用加速折舊法計提折舊。

固定資產折舊采用加速折舊法也體現了謹慎性原則。由于國民經濟發展和技術進步，固定資產在發生有形損耗的同時，也存在無形損耗。如果采用直線法，可能會造成企業設備陳舊、更新速度慢。而采用雙倍余額遞減法、年數總和法等加速折舊法，符合固定資產本身的價值減損過程，加速設備的更新，有利于企業在當前的運行中實現其效益的提高，避免受到各種因素干擾。

第四，收入的確認與計量。

新準則規定：收入必須在若干相關條件同時滿足時才能確認。如果在提供勞務交易的結果不能可靠估計的情況下，企業應當在資產負債表日根據勞務成本得到補償的情況分別計算確認收入，結轉成本或作為當期費用、損失處理。這些規定充分體現了謹慎性原則。

第五，或有事項的確認。

新會計準則明確的規定，如果與或有事項相關的義務同時符合以下條件，企業應將其作為負債：該義務是企業承擔的現時義務；該義務的履行可能導致經濟利益流出企業；該義務的金額能夠可靠地計量。關注和反映或有事項的規定體現了謹慎性原則。企業不應當確認或有資產和或有負債，企業對或有資產一般不予以反映和披露，而對于或有負債卻必須如實披露，這也體現了謹慎性原則。

第六，重要項目要追溯調整。

修訂后的債務重組和非貨幣易準則規定，對于準則實行之日以前發生的債務重組和非貨幣易，其會計處理方法與本準則方法不同的應予以追溯調整。新租賃準則也要求對出租人處理逾期未收租金而確認的融資收入，應收租賃款與未實現融資收益的差額合理計提壞賬準備的處理方法不同的要予以追溯調整。新會計準則《會計政策，會計估計變更和會計差錯更正》增加一條“企業濫用會計政策、會計估計及變更，應當作為重大會計差錯予以更正”，這也是追溯調整法的運用。

第七，關聯方交易的披露。

《企業會計準則第36號——關聯方披露》第二條規定：“企業財務報表中應當披露所有關聯方關系及其交易的相關信息。對外提供合并財務報表的，對于已經包括在合并范圍內各企業之間的交易不予披露，但應當披露與合并范圍外各關聯方的關系及其交易。”

三、謹慎性原則運用中存在的問題

第一，謹慎性原則的相關條款缺乏可操作性。

目前，由于會計準則和會計政策規定不明確，隨著企業尤其是上市公司謹慎性原則應用傾向明顯增強，某些條款缺乏可操作性的弊端也愈發顯現，造成企業可根據其自身的目的隨意選擇會計核算方法，導致資產和利潤缺乏一定的真實性。表現在：（1）計提減值準備比例不規范，企業信息披露不充分，（2）制度要求對會計政策變更引起的差異要進行追溯調整，操作難度及工作量很大。（3）將計提準備作為盈余管理手段，粉飾業績。

第二，績效評價體系不合理。

目前，我國企業績效評價仍然以利潤為主。企業所有者和主管部門對企業經理業績評價也以利潤為主要指標。一些企業為追求利潤最大化目標，甚至不計提準備或部分計提準備，這些做法無疑成為謹慎性原則應用的制度障礙。

第三，會計人員在實務操作中帶有極大的主觀性。

由于謹慎性原則具有一定主觀臆斷和不可驗證性，需要看會計人員的職業判斷能力高低，具有很大的主觀隨意性，致使該原則易被濫用，從而使會計信息失去可靠性，為企業經營者調節年度損益，均衡股利分配甚至逃避稅款等違法違規行為開啟方便之門。

第四，謹慎性原則與客觀性原則的沖突。

客觀性原則也稱真實性原則，是指企業會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據，如實反映企業的財務狀況和經營成果。而謹慎性原則要求在會計實務中確認可能發生但尚未發生的損失與費用，這就與客觀性原則相矛盾。

第五，市場價格機制制約謹慎性原則的運用。

從當前的市場狀況來看，除了對上市公司股權投資、債權投資以及少數商品在市場上和有關部門頒布的價格信息外，許多商品的市場價格信息難以獲取，并且絕大多數資產的可變現價值難以確定，這往往靠會計人員的職業判斷力，較難把握。

四、正確運用謹慎性原則的措施

第一，擴大謹慎性原則運用范圍與適度運用相結合。

通過逐步擴大謹慎性原則的應用范圍，促使不同類型的企業在同一市場中公平競爭，使投資者及債權人對企業的分析有較強的可比性，從而使會計信息對決策真正有效。在適度謹慎性的會計實務中，可以對謹慎性原則的應用前提和應用條件進行必要的約束，這在一定程度上可以減少會計人員的主觀性和隨意性，有效地預防和避免謹慎性原則與其他會計原則沖突。

第二，謹慎性原則的相關條款應具有可操作性。

由于企業會計準則、會計政策與制度規定不夠明確，在一定程度上造成了虛增資產和操縱利潤等現象。國家有關部門應出臺相應解釋性規定，限定上市公司具體業務的操作，最大限度的保證其財務信息的真實性和公允性，保護廣大投資者的利益。

第三，推行謹慎性原則要循序漸進。

由于謹慎性原則貫穿于會計工作各個方面，因此，運用時要顧及各個方面利益關系；謹慎性原則的運用會減少企業利潤，在一定程度上會減少國家財政收入，有關部門應加強對謹慎性原則運用的監管，在非上市公司執行謹慎性原則時，應指定若干實施細則和操作指南，推行時必須循序漸進，逐步有計劃的進行。

第四，積極防止人為操縱行為出現，緩解謹慎性原則與其它原則的沖突。

新會計準則在使會計核算更加統一化、規范化和國際化的同時，也給予企業會計政策選擇上更大的自。 另外，在運用謹慎性原則的同時，要考慮到其他會計核算原則的運用，合理確定各項原則的優先順序。

第五，進一步完善市場價格機制。

隨著我國市場體系的逐步建立，有關部門應建立和完善各種價格信息中心及信息報價系統，定期向社會各級各類商品的交易價格，使企業對資產計價時具有合理統一的依據。

第六，加強誠信教育，提高會計人員職業水平和判斷能力。

目前我國企業會計人員的職業判斷能力還不能滿足實際工作的需要，應提高會計人員職業判斷能力。一方面要加強會計人員職業道德教育，增強求真意識；另一方面，會計人員應系統地掌握會計專業知識，苦練扎實的基本功；第三，會計人員應不斷更新專業知識，加強后續教育。

第七，充分發揮獨立審計的外部監督作用。

一些企業基于自身利益的考慮不用或濫用謹慎性原則，因此應加強以獨立審計為核心的外部監督體系，通過構造“防御”體系來確保會計信息的公允性和謹慎性原則的合理運用。

第八，將謹慎性原則的運用與會計信息的充分披露有機結合。

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【關鍵詞】謹慎性原則 會計核算 措施

一、謹慎性原則的概述

謹慎性原則是企業會計核算中運用的一項重要原則，亦稱審慎原則、穩健性原則等，在會計環境中存在不確定因素和風險、會計要素的確認和計量的精確性受到影響的情況下，應運用謹慎的職業判斷和穩妥的會計方法進行會計處理。隨著經濟全球化和國際競爭的加劇，會計所處的經濟環境的不確定性越來越高。會計信息使用者面臨的決策風險也越來越大，以投資者為主體的會計信息使用者更加重視與不確定性相關的風險信息的揭示，從而謹慎性原則的應用成為必然。謹慎性原則在會計實務中的應用具體體現在計提八項減值準備、計提固定資產折舊、物價上漲時對存貨發出計價采用后進先出法、融資租入資產的價值計量等方面。

二、謹慎性原則存在的問題

（一）謹慎性原則應用中，會計確認與計量的難度大 目前我國資產信息、價格市場機制尚不健全，大多數商品和股權沒有價格信息，很難確認資產的公允價值，債務企業和被投資企業財務狀況及持續經營狀況也很難認定。會計人員難以把握各種準備金的計提，會計確認與會計計量難度較大，而且確認計量的準確性也難以驗證。謹慎性原則實際操作中容易受會計人員業務素質、職業判斷能力的影響，而導致偏差。另外，由于會計準則未對計提各項資產減值準備的比例和操作方法作出具體規定，使得不同的企業在處理相同或相似情況時存在較大差異，缺乏可比性。

（二）與其他會計原則有一定沖突

謹慎性原則在應用過程中與可靠性、可比性、配比性原則和權責發生制都存在一定的沖突。可靠性原則強調會計核算真實可靠，以實際發生經濟業務為依據如實反映企業的財務狀況和經營成果。而謹慎性原則要求在會計事務中確認可能發生但尚未發生的損失或費用。權責發生制要求嚴格實行應收應付制，要求按收入費用發生的時間確認其歸屬。而謹慎性原則允許將現在尚未發生的、未來可能發生的損失、費用提前計入損益，違反了權責發生制。謹慎性原則要求盡可能在當期確認可能的損失費用，滯后確認或不確認可能的收益，這與要求各項收入、費用在同一會計期間確認計量的配比原則也互相矛盾。謹慎性原則允許企業根據自身情況的變化改變會計核算的口徑和方法，使企業本身前后各期之間以及不同企業之間缺乏統一的核算標準，從而可能失去會計信息的可比性。

（三）謹慎性原則應用中易被濫用

企業對具有不確定性的經濟事項進行會計處理時，謹慎性原則沒有具體規定選擇會計政策、進行會計估計的客觀標準，而是將專業判斷選擇權賦予了企業。在運用該原則時，難免帶有主觀隨意的色彩，加之企業外部人員對減值準備等相關信息的再確認缺乏權威性，致使該原則在執行過程中易被濫用，甚至可能成為某些企業盈余管理的工具。采用不提減值準備或過度計提減值準備，改變固定資產折舊方法、調整無形資產受益期限等手法，達到粉飾經營成果提高業績，或隱瞞利潤逃稅漏稅的目的。

（四）稅法對謹慎性原則運用的制約

稅法制約了謹慎性原則的應用。現行稅法對稅前列支的費用規定有別于會計制度，如壞賬準備金的提取，在計算所得稅所得額時，超過3%以上的壞賬準備金應調整所得稅額，這就導致企業當期賬面利潤因準備金的提取而減少時，還需補交所得稅，并直接增大企業當期的現金流出，這使謹慎性原則的應用受到了限制。企業因選擇謹慎性原則而導致利潤虛減，例如當期產品保修費用，按照權責發生制原則可用于產品銷售的當期計提，但按照稅法規定于實際發生時從應稅所得中扣減，這就使得當期費用增加，所得稅卻未能相應抵減，造成當期利潤虛減。

三、正確運用謹慎性原則的措施

（一）體現謹慎性原則的會計準則和制度的相關條款應盡量具有可操作性

從我國現有會計規范看，有些體現謹慎性原則的具體方法操作性是比較強的，如后進先出法、加速折舊的方法等。但企業會計制度中關于資產發生減值的判斷標準不夠明確，特別是存貨、固定資產、無形資產等資產由于受多種因素的影響，使得作為決定資產減值準備數額決定因素的“可變現凈值”的確定較為困難，這為企業利用謹慎性原則進行操縱留下了一定的空間。因此，可就“可變現凈值”的確定問題制定具有可操作性的具體標準，以指導企業的會計實踐。

（二）提高會計人員的職業判斷能力，為謹慎性原則的正確運用奠定基礎

任何會計原則、會計方法在會計實務中的貫徹和運用都離不開會計行為的主體——會計人員。鑒于會計準則和會計制度中“可選擇性”的范圍日益擴大，尤其是如何保證會計人員在應用謹慎性原則時把握好“度”，這就要求會計人員必須提高職業判斷能力，使其能夠準確把握謹慎性原則的實質，在對不確定性的事項進行估計和判斷時，力求客觀和公正，避免主觀隨意性。

（三）將謹慎性原則的運用與會計信息的充分披露有機地結合起來

謹慎性原則的運用首先是對會計領域中存在的不確定性事項進行判斷時所體現的一種態度；其次才表現為一系列的具體會計處理方法。不同的判斷會導致其對方法的選擇，當然也會導致不同的財務狀況和經營成果，其結果最終會影響到信息使用者特別是外部信息使用者的決策。因此，凡是與謹慎性原則運用有關的、會影響投資人和債權人等信息使用者對目前和未來理性判斷的信息都應在財務報告中作出全面陳述，包括體規謹慎性原則的若干具體會計處理方法應用的背景、產生的影響等。

（四）充分發揮獨立審計的外部監督作用，為謹慎性原則構造“防御”體系

為防止企業基于自身利益的考慮不用或濫用謹慎性原則，應加強以獨立審計為核心的外部監督體系，確保會計信息的公允性和謹慎性原則的合理運用。

參考文獻：