導語：如何才能寫好一篇論審計風險及其防范，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：國家審計風險；成因；防范措施

中圖分類號：F239.44文獻標識碼：A 文章編號：1009-9166（2008）10-0046-01

國家審計是一種強制性審計，國家審計機關(guān)的工作人員所作出的審計結(jié)論及審計處理意見關(guān)系到國計民生，如果審計結(jié)論和處理意見不恰當，不僅可能造成對某些人員和單位的重大損害，還可能影響市場經(jīng)濟順利發(fā)展。所以說，研究國家審計有很強的現(xiàn)實意義。

一、目前我國國家審計風險成因分析

1、法律法規(guī)體制不健全，審計體系落后。目前的審計法規(guī)體系尚不夠健全，不能適應(yīng)社會經(jīng)濟生活的急劇變化。我國目前處于市場經(jīng)濟建立和發(fā)展時期，許多不確定因素和不規(guī)范行為依然存在，這倍增了社會經(jīng)濟生活的復雜性，經(jīng)濟法律法規(guī)不可能涵蓋經(jīng)濟生活的全部，即使有所涵蓋，也有部分法律法規(guī)存在著技術(shù)性和可操作性不強的缺陷。法律法規(guī)范圍外的經(jīng)濟事項的存在、諸多合理不合法問題的存在及部分審計活動過程中對技術(shù)、操作上的理解偏差，沒有相適應(yīng)的法律法規(guī)依據(jù)，審計人員在審計時須依賴職業(yè)判斷，這加大了審計工作難度，不可避免地產(chǎn)生審計風險。另外，審計管理體制較落后。獨立性是審計最根本的特征之一，是審計結(jié)果客觀公正的前提條件?！秾徲嫹ā芬?guī)定，我國審計機關(guān)實行在總理和地方主要負責人領(lǐng)導下的行政管理體制，接受地方政府和上級審計機關(guān)雙重領(lǐng)導。與此同時，法律又要求審計機關(guān)對地方政府及其職能部門的財政、財務(wù)收支監(jiān)督，這從體制上就行不通，審計機關(guān)也不具備完成任務(wù)所必須的職能上和組織上的獨立性，這影響審計結(jié)果的客觀公正，使結(jié)果與事實存在偏差。

2、審計人員的風險意識和職業(yè)道德素質(zhì)欠缺。審計人員的風險意識對審計結(jié)論有重要影響。審計人員應(yīng)受過良好的專業(yè)技術(shù)教育，具備敏銳的職業(yè)判斷能力，在實施審計過程中注意識別風險，保持必要的技術(shù)和職業(yè)關(guān)注。職業(yè)道德素質(zhì)要求審計人員德才兼?zhèn)?，即須具有高尚品德、正直人格和高度工作責任心。在我們的審計人員中，一部分人沒經(jīng)過足夠的專業(yè)訓練，一部分人學歷較低，審計專業(yè)知識欠缺；此外，年齡和知識結(jié)構(gòu)不合理、經(jīng)驗不足，風險意識淡薄、識別風險能力有限、缺乏應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注等情況較為普遍、更有極少數(shù)審計人員職業(yè)道德素質(zhì)差，對工作缺乏責任心，這必然影響審計質(zhì)量，最終形成審計風險。

3、審計中所使用的方法和技術(shù)存在一定風險。隨著審計規(guī)模擴大，抽樣審計方法和計算機技術(shù)運用不僅必要且成為可能，但審計抽樣是否科學、適用，計算機技術(shù)是否成熟可靠，直接影響審計工作質(zhì)量。審計人員如不能駕馭現(xiàn)代科學技術(shù)和方法，或運用帶有缺陷的技術(shù)方法，就極易導致技術(shù)風險。這為審計人員提出新要求，要不斷熟練審計方法和技術(shù)，否則高科技下的審計技術(shù)可能帶來的是更多風險。

二、國家審計風險的防范措施

對風險的處理，費雪哈夫（B.FISCHHOFF）等曾倡導三個前后連貫策略：一是預防會引發(fā)不利后果的事項發(fā)生。二是事項發(fā)生后防止事項發(fā)生的不利后果。三是減輕不利事項所造成的后果。三者中最重要的是避免或引發(fā)事故。由于審計風險不可能完全消除，風險管理目的在于控制風險，而控制風險的關(guān)鍵在于采取行之有效的措施和對策，控制對策涉及到主客觀因素的控制，一些控制對策涉及風險管理程序的方方面面，嚴格劃分不易作到，綜合起來有：1、樹立正確的國家審計觀念。只有樹立正確思想和觀念，才能從根本上降低風險，使審計作用得到充分發(fā)揮。首先樹立起公共受托責任觀念。國家審計是代表國家開展的審計，公共受托經(jīng)濟責任應(yīng)是國家審計工作的出發(fā)點和歸宿點；另外，樹立法制化、規(guī)范化觀念。國家審計是依法審計，強調(diào)以事實為依據(jù)、以法律為準繩，這是依法行政的要求。2、提高國家審計人員素質(zhì)。對控制和防范審計風險有根本性和決定性作用。首先提高執(zhí)業(yè)能力。具有相應(yīng)執(zhí)業(yè)能力是從事審計職業(yè)的基本前提條件，鑒于我國國家審計人員業(yè)務(wù)能力及知識結(jié)構(gòu)不合理現(xiàn)狀，有必要采取相應(yīng)措施提高其執(zhí)業(yè)能力，包括加強審計人員的在職培訓，制定和實施更為嚴格的后續(xù)教育制度，制定合理的考核和晉升制度等；其次強化審計人員風險意識，建立責任追究制度。有效控制審計風險的關(guān)鍵是審計人員要有強烈的風險意識，審計過程是一個動態(tài)過程，是由審計人員具體操作完成的，從執(zhí)行計劃的制定到最終發(fā)出審計意見或決定的過程都存在潛在風險，只有審計人員樹立風險意識，審計風險才是可控的。3、嚴格加強對審計程序方面的管理。審計風險防范與控制涉及到審計項目全過程的每個階段和幾乎所有內(nèi)容，涉及到參加審計項目的全體人員和審計工作的方方面面。國家審計風險的防范與控制應(yīng)與審計工作程序密切結(jié)合，將風險控制的每一個環(huán)節(jié)置于具體審計工作之中。應(yīng)該嚴格把握好審計中的三個階段：（1）準備階段。嚴格遵守法定的審計程序和審計管理范圍的規(guī)定，從嚴依法審計，依法行政。在審計準備階段，審計機關(guān)應(yīng)當依法在實施審計前送達審計文書，以供被審計單位有時間來配合審計，并提供必要的工作條件。同時審計機關(guān)要抓緊做好審計前的準備工作，制定合理的審計方案。（2）實施階段。加強與被審計單位的溝通。實行承諾制度，區(qū)分會計責任和審計責任，以明確責任，保證審計質(zhì)量，控制和防范審計風險。在審計中，正確運用審計方法，將定性分析與定量分析相結(jié)合，理論與實踐相結(jié)合，客觀分析與主觀分析相結(jié)合，指標分析與非指標分析相結(jié)合。（3）報告階段。在充分調(diào)查的基礎(chǔ)上認真撰寫審計報告，并在向?qū)徲嫏C關(guān)提出報告前，征求被審計單位的意見，對錯漏之處及時加以修正。審計機關(guān)派專門機構(gòu)或人員復核審計報告，根據(jù)不同的情況作出評價，出具審計意見書，并嚴格按照法律法規(guī)的規(guī)定作出審計決定和處理處罰決定，或向有關(guān)主管部門提出處理處罰意見等。

作者單位：江西省贛州市贛南師范學院審計處

參考文獻：

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[3]劉波.淺議國家審計風險的成因及防范對策[J].科技資訊.2006.5

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一、審計人員職業(yè)風險的概念、種類及其特征

風險一詞的含義是指發(fā)生傷害、毀損、損失的可能性。審計人員職業(yè)風險是一個復合概念，是指從事審計職業(yè)的人員發(fā)生與職業(yè)相關(guān)的人身傷害、精神損害、責任追究等方面的可能性。

審計人員職業(yè)風險從不同角度考慮可以劃分為不同的種類。從審計主體上可分為國家審計人員職業(yè)風險、內(nèi)部審計人員職業(yè)風險和社會審計人員職業(yè)風險；從構(gòu)成上可分為人身傷害風險、精神損害風險和責任追究風險；從產(chǎn)生原因上可分為主觀風險和客觀風險；從責任范圍上可分為審計人員自身風險和外部環(huán)境風險等等。審計人員職業(yè)風險具有如下基本特征：（1）客觀存在性。由于審計工作環(huán)境的復雜多變性、審計工作性質(zhì)的得罪人性，審計人員工作強度大，心理壓力大，缺乏職業(yè)謹慎等等，由此引友的審計人員職業(yè)風險無時不在，無處不在。（2）潛在危害性。審計人員職業(yè)風險的客觀存在性，決定了審計人員的身心健康無時不在受到威脅；在特定情況下，多種因素共同作用，潛在危害往往表現(xiàn)為現(xiàn)實危害，職業(yè)風險就會發(fā)生。（3）因素復雜性。影響職業(yè)風險的因素很多，既有主觀因素，又有客觀因素；既有審計人員自身因素，又有外部環(huán)境因素。某種職業(yè)風險的發(fā)生，往往是多種因素共同作用的結(jié)果。（4）可以預防性。盡管審計人員職業(yè)風險是難以避免的，危害也是嚴重的，但只要認真研究影響風險的各種因素，因勢利導，這些風險就可以被控制、被規(guī)避、被化解，把它降到最低和可以接受的程度，使審計人員免受其害。

二、審計人員職業(yè)風險的內(nèi)容

審計人員職業(yè)風險涉及審計工作的方方面面。其職業(yè)風險仍然可以概括為三大要素：人身傷害風險、精神損害風險和責任追究風險。對這三大要素不能孤立地分析，它們既有內(nèi)在聯(lián)系，又相對獨立。

1、人身傷害風險。它是指因從事審計職業(yè)而引發(fā)的造成審計人員人身傷害的可能性。

2、精神損害風險。它是指因從事審計職業(yè)而引發(fā)的造成審計人員精神損害的可能性。

3、責任追究風險。它是指從事審計職業(yè)行為不當而引發(fā)的審計人員職業(yè)行為責任被追究，導致審計人員權(quán)能被限制或剝奪，利益受到損害的可能性。

三、審計人員職業(yè)風險的產(chǎn)生原因

產(chǎn)生審計人員職業(yè)風險的原因是多方面的，既有主觀原因，又有客觀原因；既有審計人員自身原因，又有外部環(huán)境原因；同時這些原因的產(chǎn)生又是多層面的。這里以國家審計人員職業(yè)風險為例，來分析探討五個層面的產(chǎn)生根源。

1、法規(guī)層面。（1）《審計法》及其實施條例盡管明文規(guī)定了對審計人員報復陷害行為和審計人員自身濫用職權(quán)、徇私舞弊、玩忽職守行為所應(yīng)追究的法律責任，但其條款過于空泛，執(zhí)法主體含糊，對審計人員職業(yè)風險保護和對審計人員職業(yè)行為約束缺乏可操作性規(guī)定。（2）對向?qū)徲嬋藛T實施威脅、恐嚇、侮辱、詆毀的最常見精神損害行為缺乏相關(guān)法律規(guī)定和具體措施，無法進行調(diào)整和約束。

2、審計管理體制層面。（1）現(xiàn)行的雙重領(lǐng)導審計管理體制，使得地方審計機關(guān)出現(xiàn)嚴重的“政府內(nèi)審化傾向”，審計人員的職業(yè)行為往往受到來自地方政府及權(quán)力機關(guān)行政領(lǐng)導的不正確干預、威逼和誘導，審計人員的獨立性受到嚴重影響，審計質(zhì)量難以保證。一旦審計責任風險發(fā)生，審計人員往往缺乏能夠有效保護自己的有力證據(jù)。（2）雙重管理體制使得審計機關(guān)工作經(jīng)費完全依賴地方政府，受經(jīng)費、時效性等因素影響，審計人員往往力不從心而出現(xiàn)“不作為”現(xiàn)象，審計人員責任難以澄清，風險難以規(guī)避。

3、審計機關(guān)內(nèi)部運行機制層面。（1）審計機關(guān)內(nèi)部管理制度不夠健全，相關(guān)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力。如審計日記制度的全面推行、審計復核制度的嚴格執(zhí)行、審計業(yè)務(wù)會議制度和審計公告制度的規(guī)范運作等等。相關(guān)內(nèi)部管理制度的缺位和執(zhí)行不力，勢必造成審計人員職業(yè)風險增大。（2）審計機關(guān)內(nèi)部缺乏對審計人員的激勵導學機制。部分基層審計機關(guān)缺乏對審計業(yè)務(wù)人員的激勵導向機制，“人、法、技”建設(shè)水平，審計人員素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和審計技術(shù)手段得不到應(yīng)有的提高，使得審計人員職業(yè)風險增大。（3）審計機關(guān)內(nèi)部普遍缺乏對審計人員職業(yè)風險的預警、防范和反應(yīng)機制。如對審計人員遭遇外來的報復陷害、意外人身傷害、精神損害等情況缺少風險處置預案；對審計人員違規(guī)操作而產(chǎn)生的責任追究風險缺乏預警和疏導；對各類風險缺乏系統(tǒng)認識和應(yīng)對思考。

4、審計人員自身層面。（1）審計人員自身缺乏職業(yè)風險意識和職業(yè)風險防范意識。（2）審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，對審計準則和業(yè)務(wù)程序的理解、執(zhí)行欠規(guī)范。臨機處置突發(fā)風險的能力不高。（3）審計人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹慎，甚至不惜違反職業(yè)道德和法規(guī)的規(guī)定。

5、外部環(huán)境層面。（1）審計利害關(guān)系相對人違反法律規(guī)定，拒絕阻礙審計工作的順利進行，甚至不惜以身試法對審計人員實施人身傷害和精神損害。（2）意外突發(fā)事件或不可抗力因素造成的對審計人員的傷害。

四、審計人員職業(yè)風險的防范

審計人員職業(yè)風險是客觀存在的，潛在危害是較大的，產(chǎn)生原因又是多方面多層面的，但通過一定的努力是可以預防、規(guī)避和消化的。這里仍以國家審計人員職業(yè)風險為例來加以探討。

1、要經(jīng)常性預防風險。（1）審計人員對自身的職業(yè)風險要有一個清醒而系統(tǒng)的認識，增強防范意識。（2）要建立和完善審計人員職業(yè)風險預警、防范和反應(yīng)機制。（3）完善機關(guān)內(nèi)部人事管理制度，實行審計人員定期輪崗，建立對審計人員的激勵導學機制，促進審計人員提高自身素質(zhì)，增強抵御風險的能力。 （4）體現(xiàn)對審計人員的人文關(guān)懷，關(guān)注審計人員的身心健康，實行審計人員帶薪休假制度，大幅度提高審計人員的外勤補貼標準，切實解決好審計人員、工作、生活中迫切需要解決的實際。

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關(guān)鍵詞：注冊會計師；審計風險；防范控制

中圖分類號：F239文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2010）36-0080-02

引言

隨著會計師事務(wù)所體制改革的深入，注冊會計師(CPA)將成為審計風險的承受對象。審計風險的控制是任何一家會計師事務(wù)所管理的核心，也是審計界討論的熱點問題之一。筆者從審計風險的含義出發(fā)，分析其形成的原因及其特點，有針對性地提出了控制審計風險的措施。

一、對審計風險的理解

關(guān)于審計風險的含義是指在財務(wù)報表事實上有重大錯誤時，審計人員認為財務(wù)報表公允表達，并因此提出無保留意見的風險；《國際會計準則》認為，審計風險是指審計人員對事實上錯誤的財務(wù)資料可能提供不適當意見的那種風險；美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）認為，審計風險是指審計人員對于存在重大錯誤的財務(wù)報表未能適當發(fā)表他的意見的風險；加拿大特許會計師協(xié)會（CICA）認為，審計風險是審計程序未能察覺出重大錯誤的風險。

上述觀點都認為，審計風險是指財務(wù)報表沒有公允表達而審計人員卻認為公允表達的風險。而中國有些學者認為審計風險分為三個層次:一是最狹義的審計風險――未能察覺出重大錯誤的風險；二是狹義的審計風險――發(fā)表了不適當意見的審計風險；三是廣義的審計風險――審計職業(yè)風險，即審計主體損失的可能性。

筆者對審計風險的廣義和狹義之分有更深入的理解。狹義的審計風險是指在審計活動中由于各方面因素的影響，而使審計工作中存在錯誤從而造成損失的可能性，或?qū)徲嬋藛T作出錯誤審計結(jié)論而造成損失的概率。包括誤拒風險和誤受風險。誤拒風險是指將正確或無重大錯誤的被審事項指為錯誤而形成的風險。一般情況下這類風險很少發(fā)生，在實務(wù)中一般不予考慮。誤受風險是指將有重大錯誤的事項指為正確而形成的風險。相對于誤拒風險，該類風險發(fā)生的可能性要大得多。因此，在審計實務(wù)中，審計人員特別注重對誤受風險的控制。廣義的審計風險不僅包括狹義的審計風險，而且還包括經(jīng)營風險。它是由于第三者的控告而承擔的風險。近二十年來，經(jīng)營風險有日益增長的趨勢。由于審計只限于抽樣，在審計未能發(fā)現(xiàn)重大錯報并提出錯誤的審計意見時，因?qū)徲嬋藛T過失而受損失的人，可望從會計師事務(wù)所處得到補償。當某一公司破產(chǎn)或無力償還債務(wù)時，報表使用者通常會指責審計失誤。遭受損失的人們由于對其利益的關(guān)注而對審計人員提出過高要求，一旦受損就希望得到補償，而不管錯在何方。這就是通常所說的“深口袋”概念。

二、審計風險的成因分析

無論是廣義的還是狹義的審計風險，都反映了引發(fā)審計風險的三個相關(guān)方面:或者與審計客體有關(guān)，或者與審計主體有關(guān)，或者與第三者有關(guān)。這說明審計風險有不同的成因。

1.注冊會計師審計環(huán)境的影響。按照權(quán)利與義務(wù)對等的原則，法律在賦予審計職業(yè)專門鑒證權(quán)利的同時也讓其承擔相應(yīng)的法律責任。注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中以社會公眾為服務(wù)對象，合理保證的財務(wù)報表公平對待有關(guān)各方，不犧牲任何一方的利益。如果其在執(zhí)行業(yè)務(wù)中由于疏忽大意或故意行為而導致對委托人或第三者的損害，那么其中任何一方都可以依照法律追究CPA的法律責任。在國外，審計人員由于表示了錯誤的審計意見而引訟的案件日益增多，而且隨著法庭的判決，審計的服務(wù)對象以及審計責任有擴大的趨勢，審計人員的風險意識也不斷加強。

環(huán)境對審計風險的影響在中國主要表現(xiàn)為審計客戶的不成熟。由于中國正處于轉(zhuǎn)型時期，盡管頒布了一些相關(guān)法規(guī)，但是仍不完善，企業(yè)的經(jīng)營活動缺乏規(guī)范，投機心理和短期行為較為普遍，許多企業(yè)存在粉飾財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的意圖與行為，一些企業(yè)的經(jīng)營管理者缺乏起碼的誠實與信譽，甚至賄賂審計人員，使其失去獨立性，以達到欺騙投資者、債權(quán)人以及相關(guān)的利害關(guān)系人的目的，最終使CPA及其事務(wù)所承擔法律責任。

2.審計技術(shù)的局限性。審計的突出特點是在對被審計單位內(nèi)部控制制度評審的基礎(chǔ)上進行的抽樣審計。審計人員在實施抽樣時，不論是對被審單位內(nèi)部控制制度的檢查，還是對其賬戶金額真實性的檢查，都會遇到抽樣風險，即樣本特征不能代表總體特征而出現(xiàn)的失誤。再者，在審計中審計人員對審計成本與效益的選擇貫穿于整個審計過程。在風險未暴露之前，往往會注重成本的低廉，注重隨之而來的效益，這也迫使審計人員采取更節(jié)省人力與時間，因此產(chǎn)生審計風險的可能性大大增強。

3.審計的復雜性?，F(xiàn)代審計主要是以會計信息為媒介的間接審計，由于其不是通過對經(jīng)濟活動的直接參與對其進行評價，而是事后通過檢查會計信息對經(jīng)濟活動作一評價。因此，其審計質(zhì)量建立在會計反映的資料上。經(jīng)濟業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)是多樣化和復雜化的，會計核算如所得稅會計、期貨會計、衍生工具會計、合并會計、外幣會計以及會計等遠遠超出了傳統(tǒng)財務(wù)會計的內(nèi)容。對這些業(yè)務(wù)的處理，顯然要比傳統(tǒng)的財務(wù)會計更具挑戰(zhàn)性，更容易發(fā)生爭議。需要審計人員根據(jù)實踐經(jīng)驗進行職業(yè)判斷，一旦判斷失誤，則可能要承擔法律責任。

4.會計師事務(wù)所及其CPA本身的原因。一般情況下，每一個會計師事務(wù)所都必須根據(jù)職業(yè)協(xié)會頒布的質(zhì)量控制準則，建立和執(zhí)行本所的“質(zhì)量控制制度”。但是有些事務(wù)所根本沒有建立或執(zhí)行自身的質(zhì)量控制制度，以致審計人員在執(zhí)行審計時沒能遵守職業(yè)準則的要求，從而帶來審計風險。從CPA個人的素質(zhì)來看，應(yīng)具有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)，但目前中國CPA隊伍的質(zhì)量狀況尚不盡如人意。一方面，相當一部分CPA知識結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)能力和經(jīng)驗未能達到應(yīng)有的水平，加上后繼的力度不夠，使審計風險的管理與控制缺乏內(nèi)在的保障；另一方面，一些CPA缺乏起碼的職業(yè)道德，在審計過程中任意簡化程序，放寬尺度，甚至為客戶偷逃國家稅收出謀劃策，使審計風險在客觀上被人為地放大。

三、審計風險的應(yīng)對

1.明確劃分會計責任與審計責任。根據(jù)獨立審計準則，會計責任是被審單位建立、健全內(nèi)控制度，保護其資產(chǎn)的安全、完整，保證其會計資料的真實性、完整性、合法性；而審計責任則是對被審單位的財務(wù)報表發(fā)表審計意見。會計責任與審計責任是兩個不同的概念，二者不能互相替代、減輕或免除。為避免審計風險，應(yīng)由被審計單位提供的會計資料，對是否存在“未決訴訟”和是否為其他單位進行擔保等作出說明，以明確劃分會計責任和審計責任，防范審計風險。

2.完善審計機構(gòu)建設(shè)。提高審計隊伍整體素質(zhì)。審計能否真正發(fā)揮作用，不僅要有完善的審計行業(yè)標準來規(guī)范審計機構(gòu)和人員的行為，更重要的是要建設(shè)一支合格的、高素質(zhì)的審計隊伍。市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展對審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德提出了更高的要求。一是建立職業(yè)準入制度，確保審計人員在政治思想和業(yè)務(wù)能力等方面符合要求；二是建立審計人員后續(xù)教育制度，樹立終身學習的思想，系統(tǒng)地、有計劃地組織高層次業(yè)務(wù)培訓，不斷更新專業(yè)知識，以適應(yīng)新形勢發(fā)展要求；三是建立審計人員待遇與專業(yè)知識水平掛鉤的制度。

3.改進審計方法和手段。在采用抽樣審計時，應(yīng)當保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，慎重選擇審計樣本，使樣本能充分代表總體的特征。同時在設(shè)計和選擇樣本，評價抽樣結(jié)果時，應(yīng)當結(jié)合專業(yè)判斷關(guān)注期后事項審計，應(yīng)盡可能關(guān)注至報告發(fā)出日的所有期后事項，在審計報告中作必要的披露，保證企業(yè)與報表使用者之間信息及時溝通。另外，要大力開發(fā)和應(yīng)用計算機輔助審計方法，迅速提高審計人員計算機專業(yè)知識和技能，不斷開發(fā)設(shè)計計算機輔助審計軟件，建立審計作業(yè)平臺。

四、審計風險的防范措施

1.強化審計的質(zhì)量控制。審計作業(yè)的質(zhì)量控制要重點抓好以下環(huán)節(jié)的控制點:（1）事前正確處理好審計風險與重要性概念及證據(jù)收集的關(guān)系，根據(jù)其三者存在的特定關(guān)系和重要性原則，正確運用審計風險模型[4]，影響因素，準確有效地估計審計風險、固有風險和控制風險，從而估計檢查風險，考慮成本效益原則，確定審計方法以及證據(jù)收集成本的高低，編制實施計劃。（2）事中階段控制主要是審查計劃安排是否與委托單位要求相符，包括審計的范圍、完成的時間以及人員分工，并且根據(jù)實際情況，適時修訂計劃，以增強審計工作的時效性和效果性。檢查審計方法是否得當，審計依據(jù)是否正確，審計證據(jù)是否充分，審計判斷是否恰當；檢查資料整理的完整性與邏輯性。同時編制高質(zhì)量的審計工作底稿，且審計報告必須與被審單位交換意見，充分聽取委托單位及當事人的意見；報告應(yīng)有專人負責審定。

2.保持對審計環(huán)境的敏感性。了解客戶及與審計事項有關(guān)的各方面情況是發(fā)現(xiàn)風險避免法律訴訟的重要工作。在實施實際審計前，應(yīng)了解下列環(huán)境事項并保持敏感性:（1）對整個特別是本地區(qū)的財政經(jīng)濟狀況及其變化的趨勢深入了解；（2）現(xiàn)有的政策、法規(guī)對客戶的經(jīng)營管理所產(chǎn)生的影響及其程度；（3）客戶的法定代表人及其主要經(jīng)營管理人員內(nèi)部變動及外部流動。

3.防范違約風險違約。風險防范是風險防范全過程的首要環(huán)節(jié)，它的控制質(zhì)量直接影響到以后各階段的風險控制質(zhì)量。因此，CPA面臨的是審慎選擇客戶及其業(yè)務(wù)，即對客戶品質(zhì)的選擇和客戶業(yè)務(wù)的選擇。

結(jié)束語

現(xiàn)在，中國審計界所面臨的不再是一個對審計風險觀念上的改變問題，更重要的是如何正確深入地理解審計風險的概念和理論，尋求一種以風險為基礎(chǔ)的審計方法來提高審計質(zhì)量，降低審計風險。只有解決好審計風險的控制和防范問題，并使得以審計風險控制為基礎(chǔ)的審計模式在審計實務(wù)中得以運用，中國的審計實務(wù)才會產(chǎn)生一個新的飛躍。

參考文獻：

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【關(guān)鍵詞】審計 風險 原因 對策

國家第十二個五年計劃制定并實施以后，國內(nèi)審計環(huán)境發(fā)生了較大變化，尤其是機構(gòu)改革以后，民間審計面臨的任務(wù)更加重要，與此同時，審計活動風險也大大增加。如何理性地看待審計風險并且積極加以防范，對于民間審計質(zhì)量的提高有至關(guān)重要的作用。

一、審計風險的概念及存在形式

（一）審計風險的概念

根據(jù)我國《獨立審計具體準則第9號——內(nèi)部控制與審計風險》，將審計風險定義為：會計報表中存在重大錯報或漏報，注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。但是，審計風險不能包括所有的審計失誤。

（二）審計風險的形式

審計風險在審計過程中存在于審計工作的全過程，各階段的表現(xiàn)形式也不同。在審計計劃階段，如果事先不對被審計單位的會計資料的真實性進行考證，就下達計劃，就會使會計責任轉(zhuǎn)化為審計責任，產(chǎn)生審計風險；在審計進行階段，依法取證對審計人員日后的審計報告公允發(fā)表有重要作用。在這一過程中，如果收集的審計證據(jù)可靠性、及時性和代表性不強，則會導致審計職員錯誤的判定，造成審計風險；在審計報告階段，判定風險和言語表述的風險是審計風險的主要表現(xiàn)形式。審計職員對在審計中發(fā)現(xiàn)的題目的判定要求其自身具備較深的業(yè)務(wù)知識和法律知識，如果審計人員不能正確地判定題目性質(zhì)，或者在撰寫審計報告時用詞不夠準確、表意模棱兩可，造成報告使用者誤解，則很可能因此把自己推上被告席。

總而言之，審計過程中的審計風險無處不在，形式也多種多樣，民間因?qū)徲嬶L險而造成的糾紛事件屢見報刊，因?qū)徲嬶L險宣告停業(yè)也時有發(fā)生。因此，分析民間審計風險產(chǎn)生的原因，并盡可能及時有效地防范和化解這些風險是一項十分必要的工作。

二、民間審計風險產(chǎn)生的原因

民間審計風險產(chǎn)生的原因有以下幾點：

一是因為被審單位在生產(chǎn)過程、產(chǎn)品經(jīng)銷、經(jīng)營環(huán)境、領(lǐng)導層的素質(zhì)等方面不盡相同，導致對被審單位了解不夠清楚，從而導致審計意見錯誤，發(fā)生風險。

二是民間審計職員往往低估自己提供的審計信息的使用價值。表面上看，審計信息的使用者是審計委托人，實際上是與審計信息有厲害關(guān)系的一個群體，而審計職員往往會忽略了這個群體，使定制的業(yè)務(wù)目標與實際應(yīng)該提供的審計信息不符，造成審計風險。

三是審計人員的專業(yè)水平和素質(zhì)較低。審計工作是一項對專業(yè)性要求很高的工作，因而對審計人員的素質(zhì)和技術(shù)水平要求也相應(yīng)較高?，F(xiàn)實中很多審計人員職業(yè)道德水平不高，技術(shù)水準不夠標準，導致開展的審計工作發(fā)生失誤，是形成審計風險的重要因素。

四是由于被審單位內(nèi)部制度不完善或者執(zhí)行不力造成審計風險?，F(xiàn)實中大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部的控制制度不完善，而審計人員并不能及時覺察，而即使察覺并提出修改意見，其提出的修改意見也并不一定能適合被審計單位，造成一種修正風險。

五是受到不健全不成熟的法律法規(guī)的影響引起審計風險。由于當前我國的法律尚不完善，審計人員進行審計工作時失去統(tǒng)一的標準，造成審計風險。

三、民間審計風險的防范與化解

通過上文對審計風險的闡釋和發(fā)生原因的分析可以得出一點，審計風險在審計工作中是時刻存在的，如何防范和化解這些風險是探討審計風險問題需要解決的關(guān)鍵問題，措施如下：

一是健全法律法規(guī)制度。民間審計工作涉及范圍廣、利害關(guān)系復雜，需要有一套相應(yīng)的法律法規(guī)對其加以規(guī)范和整治。法律法規(guī)能夠規(guī)范民間審計職員的職業(yè)標準，也能保護他們的利益，從而為民間審計工作提供一個良好而有秩序的環(huán)境。審計職員也應(yīng)自覺學法守法，用法律武器維護自身權(quán)益，在審計工作中加強法律意識，嚴守職業(yè)道德，盡可能避免審計風險的出現(xiàn)。

二是提高審計人員自身素質(zhì)，加強民間審計隊伍整體建設(shè)。民間審計人員素質(zhì)的高低很大程度上決定了審計風險的高低，審計職員除了應(yīng)該在工作中強化風險意識，實事求是、嚴謹踏實意外，還應(yīng)適當運用不同審計意見，謹慎處理審計工作中出現(xiàn)的不同情況，最大限度降低審計風險。

三是進一步完善審計執(zhí)法中的責任追究制度。在審計工作的方方面面做到權(quán)責明晰、責任到人，強化從審計組長到審計職員的責任意識，增強審計人員的使命感，將審計風險降到最低。

四是加強被審計單位的內(nèi)部控制。現(xiàn)實中，被審計單位內(nèi)部控制制度往往存有一定缺陷，這會影響審計工作的正常進行。因此，被審計單位應(yīng)積極完善內(nèi)部控制制度，加強內(nèi)部管理，建立有效的激勵制度，以確保經(jīng)濟活動的合法合理性，并能有效地降低風險。

參考文獻

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關(guān)鍵詞:高校 內(nèi)部審計 風險 控制

中圖分類號:F239.45 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2010)07-170-02

一、高校內(nèi)部審計風險的涵義及特點

1.高校內(nèi)部審計風險的涵義?！秲?nèi)部審計實務(wù)指南第4號――高校內(nèi)部審計》第2條規(guī)定:“高校內(nèi)部審計,是指高校內(nèi)部審計機構(gòu)和人員通過對學校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性的審查,并進行確認、評價、咨詢,旨在促進完善管理控制、防范風險、創(chuàng)造效益,從而促進學校事業(yè)目標的實現(xiàn)?！睆脑摱x中可知,高校內(nèi)部審計對象是與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制。《內(nèi)部審計具體準則第17號――重要性與審計風險》第2條規(guī)定:“審計風險,是指內(nèi)部審計人員未能發(fā)現(xiàn)被審計單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而作出不恰當審計結(jié)論的可能性?！本C合上述規(guī)定,本文認為,高校內(nèi)部審計風險是高校內(nèi)部審計主體未能發(fā)現(xiàn)被審計單位與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而作出不恰當審計結(jié)論的可能性。審計風險按形成原因不同,可分為重大差異或缺陷風險、檢查風險;按能否控制,可分為可控風險和不可控風險;按審計階段的不同,可分為準備階段的審計風險、實施階段的審計風險和終結(jié)階段的審計風險。

2.高校內(nèi)部審計風險的特點。(1)潛在性。審計風險是在不恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論形成以后經(jīng)過驗證才會體現(xiàn)出來,因此,審計風險只是一種可能的風險,它對審計人員構(gòu)成某種損失有一個顯化的過程。如果高校內(nèi)部審計機構(gòu)作出的審計結(jié)論雖然不恰當,但沒有引起相應(yīng)的審計責任,那么這種風險沒有轉(zhuǎn)化為實際的風險,只是停留在潛在階段。因此,高校內(nèi)部審計風險具有潛在性。(2)客觀性。重大差異或缺陷風險是由于被審計單位與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制中存在重大差異或缺陷造成的,不以人們的意志為轉(zhuǎn)移,高校內(nèi)部審計人員無法控制或改變它的實際水平。因此,高校內(nèi)部審計風險具有客觀性。(3)可控性。檢查風險不同于重大差異或缺陷風險,它源自高校內(nèi)部審計人員本身,其實質(zhì)是指高校內(nèi)部審計人員在審計過程中沒有發(fā)現(xiàn)重大差異或缺陷的可能性。高校內(nèi)部審計人員可以通過合理運用專業(yè)判斷,對審計風險進行評估,并采取相應(yīng)的審計測試措施,使檢查風險降低至可以接受的程度。因此,高校內(nèi)部審計風險具有可控性。

二、高校內(nèi)部審計風險產(chǎn)生的原因

1.內(nèi)部審計主體方面的原因。(1)獨立性是審計的靈魂,若不能保證審計機構(gòu)在組織上的獨立性,就不能保證審計工作的自主性和權(quán)威性,也不能保證審計質(zhì)量,容易產(chǎn)生審計風險。目前,高校內(nèi)部審計機構(gòu)的組織形式多為下列幾種:一是獨立的內(nèi)部審計機構(gòu);二是與紀檢、監(jiān)察部門合署辦公的內(nèi)部審計機構(gòu);三是屬于財會部門領(lǐng)導下的內(nèi)部審計機構(gòu)。后兩種審計機構(gòu)的組織形式都削弱了內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性。(2)審計人員綜合素質(zhì)與審計風險成反比關(guān)系,如果審計人員整體素質(zhì)不高,缺乏從事內(nèi)部審計需要的職業(yè)道德、專業(yè)知識及經(jīng)驗,判斷和識別風險的能力就會較差。審計人員只有具備較高的綜合素質(zhì),才有可能收集到具備充分性、相關(guān)性和可靠性的審計證據(jù)從而作出正確的判斷,形成恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論。但目前各高校普遍缺乏復合型專業(yè)技術(shù)人才,尤其缺乏既懂計算機又懂審計或既懂建筑又懂審計的人才。

2.內(nèi)部審計客體方面的原因。(1)目前,高校的辦學資金構(gòu)成越來越復雜,經(jīng)濟活動形式也越來越多樣化,加上高校之間的大規(guī)模合并、重組,高校校辦產(chǎn)業(yè)的不斷壯大,以及后勤社會化改革,使內(nèi)部審計對象和內(nèi)容也日益繁雜,審計難度加大,增加了審計風險。(2)高校經(jīng)濟活動日趨復雜,但與之對應(yīng)的內(nèi)部控制并不健全、有效,容易產(chǎn)生審計風險。

3.內(nèi)部審計作業(yè)程序和審計方法。(1)審計項目過程由準備階段、實施階段和終結(jié)階段構(gòu)成,每一個階段都包括不同的審計內(nèi)容和步驟。只有規(guī)范審計作業(yè)程序,才能保證審計質(zhì)量,防范和降低審計風險。但在實際工作中,不能嚴格依據(jù)內(nèi)部審計準則要求的規(guī)范化審計程序開展業(yè)務(wù),影響了審計質(zhì)量,加大了審計風險。(2)在審計過程中,高校內(nèi)部審計人員更多地是運用非統(tǒng)計抽樣,也就是根據(jù)審計經(jīng)驗和專業(yè)判斷確定樣本規(guī)模、評價樣本結(jié)果。如果專業(yè)判斷能力不強或樣本選擇不當,有可能使審查的結(jié)論帶有一定的片面性或者遺漏,甚至與事實嚴重偏離,容易產(chǎn)生審計風險。

三、高校內(nèi)部審計風險的控制措施

1.加強內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性。獨立性是內(nèi)部審計活動的必要條件。內(nèi)部審計活動只有具備應(yīng)有的獨立性,才能作出公正的、不偏不倚的鑒定和評價。要加強內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性,一方面要由內(nèi)部審計機構(gòu)通過積極作為去創(chuàng)造,另一方面要有高校領(lǐng)導層的重視和支持。因此,高校內(nèi)部審計機構(gòu)要努力提高自身的工作水平,給高校帶來直接或間接的效益,增加對高校的貢獻值,并加強宣傳內(nèi)部審計作用,贏得高校領(lǐng)導層的重視和支持,提升在高校中的威望和地位,爭取組織機構(gòu)上的獨立性。只有機構(gòu)獨立性得到保證,內(nèi)部審計機構(gòu)才能在確定審計范圍、實施審計程序、報告審計結(jié)果時不受干擾,才有可能降低審計風險。

2.提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)是防范審計風險的決定性因素。內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)主要包括職業(yè)道德和專業(yè)技能。提高內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì),可以采取以下幾方面的措施:培養(yǎng)內(nèi)部審計人員過硬的政治思想素質(zhì)、嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L和高度的工作責任心,并創(chuàng)造和保持正直、誠信、廉潔的高校內(nèi)部審計文化,樹立和強化風險意識,將職業(yè)謹慎和風險意識貫穿于審計的全過程;嚴格招聘控制,并適當增加不同專業(yè)的審計人員,優(yōu)化審計隊伍結(jié)構(gòu);建立內(nèi)部審計人員專門知識培訓制度,有針對性地進行會計、審計、稅收、金融、計算機、法律、管理等知識培訓,并使內(nèi)部審計人員熟練掌握高校內(nèi)部相關(guān)規(guī)章制度;通過審計實踐,不斷培養(yǎng)和提高業(yè)務(wù)分析和判斷能力、口頭與書面表達能力及交際技能,不斷增加職業(yè)經(jīng)驗。

3.推行審計責任制度和審計承諾制度。要防范和降低審計風險,需要落實各級審計人員的責任。推行審計組長負責制、審計組員崗位責任制、審計質(zhì)量分級復核制等內(nèi)部審計責任制度是落實各級審計人員責任的重要手段。通過推行內(nèi)部審計責任制度,可以加強各級審計人員的質(zhì)量意識和風險意識,并促進各級人員認真對待審計工作的每一個環(huán)節(jié),及時排除問題隱患;通過層層把關(guān),多點控制,降低審計風險。在內(nèi)部審計過程中還應(yīng)建立審計承諾制度,通過明確會計責任和審計責任,防范審計風險。審計承諾制度就是在審計組開始實施審計前,要求被審計單位及責任人對所提供會計及其他資料的真實性、完整性進行書面承諾。采用審計承諾制度可以在一程度上促進被審計單位如實、完整地提供相關(guān)資料,并對所提供資料的真實性、完整性予以保證,有助于劃清審計責任和被審計單位的會計責任,從而降低審計風險,提高審計質(zhì)量。

4.規(guī)范審計作業(yè)程序,加強審計質(zhì)量控制。審計項目過程由準備階段、實施階段和終結(jié)階段構(gòu)成。制定科學合理的內(nèi)部審計工作程序,加強審計質(zhì)量控制是降低審計風險的重要手段。

準備階段,要搞好審前調(diào)查,編制全面具體、便于操作的審計計劃。高校內(nèi)部審計機構(gòu)在編制審計計劃前,應(yīng)根據(jù)審計項目的規(guī)模和性質(zhì),安排適當人員和時間,對被審計單位有關(guān)情況進行審前調(diào)查。審前調(diào)查是制定審計計劃的必備環(huán)節(jié),也是有效防范審計風險的前提。審前調(diào)查時要充分了解被審計單位的基本情況、內(nèi)外環(huán)境及法律法規(guī)執(zhí)行情況、內(nèi)部控制的設(shè)計及執(zhí)行情況,并關(guān)注各項主要業(yè)務(wù)活動,積極掌握會計信息資料和其他經(jīng)濟活動信息。在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上,要制定切實可行的審計計劃,明確審計目的、審計范圍、審計重點、審計方法和程序、審計時間分配、審計組成員及人員分工等。內(nèi)部控制設(shè)計不健全或者運行無效的地方,是潛在風險比較大的地方,在制定審計計劃時需要特別關(guān)注。高校內(nèi)部審計機構(gòu)可根據(jù)本單位的規(guī)模、審計業(yè)務(wù)的繁雜程度等因素決定審計計劃層次的繁簡。需要注意的是審計計劃必須經(jīng)機構(gòu)負責人審批,計劃一經(jīng)機構(gòu)負責人批準就應(yīng)嚴格執(zhí)行,但根據(jù)實際情況變化可以作出必要的修改和補充。

實施階段,要按內(nèi)部審計準則的要求取得符合“三性”的審計證據(jù),并且要對審計工作底稿實施分級復核。審計證據(jù)是內(nèi)部審計人員在從事審計活動中,通過實施審計程序所獲取的用以證實審計事項、作出審計結(jié)論和建議的依據(jù)。在必要的情況下,內(nèi)部審計人員應(yīng)要求證據(jù)的提供者對其提供的審計證據(jù)簽名或蓋章。加強審計證據(jù)的風險控制,可有效降低檢查風險。審計工作底稿是內(nèi)部審計人員在審計過程中形成的工作記錄,是聯(lián)系審計證據(jù)和審計結(jié)論的橋梁。由于審計風險的客觀存在,且不同審計人員在經(jīng)驗、能力、專業(yè)素質(zhì)等方面存在差別,內(nèi)部審計人員在編制審計工作底稿時可能存在錯誤。因此,通過審計工作底稿的分級復核,可以減少人為的差錯,及時發(fā)現(xiàn)和解決問題,監(jiān)控審計質(zhì)量,降低審計風險。需要注意的是,高校內(nèi)部審計機構(gòu)在實行審計工作底稿的分級復核制度時,需要明確各級復核人員的具體復核內(nèi)容和應(yīng)承擔的責任,確保每一份審計工作底稿既有規(guī)范的格式、完整的內(nèi)容、明確的觀點,又有充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)支持審計結(jié)論。

終結(jié)階段,要加強對審計報告的管理。審計報告是審計工作的最終“產(chǎn)品”,也是審計成果和審計風險的載體。在審計報告形成階段,審計組長應(yīng)對審計實施方案、審計證據(jù)和審計工作底稿三者進行核對,做到審計證據(jù)充分適當,定性準確,適用的法律法規(guī)有效。對審計組長草擬的審計報告要實行復核制度,檢查審計報告是否完整,審計結(jié)論是否客觀公正,審計評價是否準確適度,審計建議是否適當、可行。審計報告復核通過后,要及時向被審計單位征求意見,聽取他們對審計事項和審計結(jié)論的反饋意見,并作出書面記錄,對提出的不同意見進行核實后決定是否修改審計報告。

5.改進審計方法和手段。在審計實踐中推廣應(yīng)用審計抽樣、分析性復核等先進技術(shù)方法,以準確把握審計重點,取得充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù);采用傳統(tǒng)的審計技術(shù)的同時,大力推進計算機輔助審計,利用審計軟件的查詢搜索、統(tǒng)計抽樣、異常項目篩選、日常會計資料的分析與計算、財務(wù)指標分析等功能進行審計,提高審計效率,保證審計質(zhì)量,防范審計風險。

6.適當運用外部專家服務(wù)和社會審計服務(wù)。審計人員的專業(yè)勝任能力要與審計內(nèi)容相適應(yīng),若從事不能勝任或不能按時完成的任務(wù)就會加大審計風險。在審計實踐中,對高校內(nèi)部審計人員不具備專門知識的特殊領(lǐng)域問題,如特定資產(chǎn)的評估、信息技術(shù)問題、法律問題等,可通過獲得外部專家服務(wù)的方式降低審計風險;在高校內(nèi)部審計機構(gòu)人員少、任務(wù)重的情況下,對小型修繕工程由內(nèi)部審計人員實施,而對大型基建工程可通過委托社會審計機構(gòu)審計的方式轉(zhuǎn)移審計風險。

總之,高校內(nèi)部審計風險的控制是一個長期的課題,需要做大量的基礎(chǔ)工作。只有通過不斷完善審計風險理論、積累審計實踐經(jīng)驗,正確認識高校內(nèi)部審計風險,提出相應(yīng)的解決措施并綜合運用,才能有效控制審計風險,保證審計質(zhì)量,取得理想的審計結(jié)果。

參考文獻:

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7.朱家福.高校內(nèi)部審計風險問題研究[J].合肥工業(yè)大學學報(社會科學版),2007(6)

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[關(guān)鍵詞]上市公司 審計風險 風險成因 風險控制

一、上市公司審計風險的概念

審計風險是指審計師對含有重要錯誤的財務(wù)報表表示不恰當審計意見的風險。審計風險的闡述實際上包括兩個方面的含義:一是注冊會計師認為公允的會計報表,但實際上卻是錯誤的,即已經(jīng)證實的會計報表實際上并未按照會計準則的要求公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況變動情況,或以被審計單位或?qū)彶榉秶酗@示的特征表明其中存在著重要錯誤而未被注冊會計師察覺的可能性;二是注冊會計師認為的錯誤的會計報表,但實際上是公允的。審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險。

二、審計風險的特征

1.審計風險的客觀性

審計風險是獨立于審計人員的意識之外而客觀存在的,審計人員不能完全消滅它。因此通過對審計風險的研究,人們只能認識和控制審計風險,只能在有限的空間和時間內(nèi)改變風險存在和發(fā)生的條件,降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度,不可能完全消除風險。

2.審計風險的普遍性

審計活動的每一個環(huán)節(jié)都有可能導致風險因素的產(chǎn)生。因此,有什么樣的審計活動,就有與之相適應(yīng)的審計風險,并會最終影響總的審計風險。

3.審計風險的潛在性

審計風險只是一種可能的風險,它對審計人員構(gòu)成某種損失有一個顯化的過程,這一過程的長短因?qū)徲嬶L險的內(nèi)容、審計的法律環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境以及客戶、社會公眾對審計風險的認識程度而異。

4.審計風險的可控性

現(xiàn)代審計的指導思想從制度基礎(chǔ)審計進一步發(fā)展到風險審計表明,審計職業(yè)界逐步向風險導向?qū)徲嫷姆较虬l(fā)展,這說明審計風險是可以通過努力而降低其水平的。

三、我國上市公司審計風險的成因

將形成審計風險的原因按照來源可以分成三大類,即外部環(huán)境審計風險、內(nèi)部環(huán)境審計風險和會計師事務(wù)所形成的審計風險。

1.外部環(huán)境審計風險。

(1)社會環(huán)境審計風險。社會大眾對審計風險的理解和理論界對審計風險的理解存在差異,社會公眾一直以來認為注冊會計師應(yīng)該承擔審計風險帶來的一切責任。

(2)經(jīng)濟環(huán)境審計風險。隨著我國經(jīng)濟體制的不斷深化和經(jīng)濟市場化程度的提高,特別是高科技的廣泛運用,金融工具的使用,給審計工作帶來新的問題和挑戰(zhàn)。

(3)法律環(huán)境審計風險。法律是審計工作的依據(jù),審計人員必須按照既定的法律行事。如果法律體系不健全或不銜接,就造成監(jiān)管環(huán)節(jié)薄弱,增加風險的機會。

2.內(nèi)部環(huán)境審計風險。

(1)來自所有者的壓力及自身利益的驅(qū)使。上市公司的欺詐、舞弊行為屢見不鮮,一些上市公司通過欺詐、舞弊等違法手段粉飾會計利潤,還有一些企業(yè)借殼上市。他們?yōu)榱丝刂剖袌觥⒛踩”├M行違規(guī)操作和掩蓋會計利潤。

(2)會計政策變更和會計估計中的審計風險。會計準則規(guī)定,企業(yè)的會計政策確定后,一般不允許更改,但符合條件的除外。合理的會計政策變更和會計估計變更是為了更好的反映交易狀況和交易的公允性。

3.會計師事務(wù)所形成的審計風險。

(1)注冊會計師方面的。注冊會計師遵守職業(yè)道德是對注冊會計師的基本要求。在審計過程中,卻出現(xiàn)了一些違背職業(yè)道德的現(xiàn)象,比如會計師事務(wù)所之間競相壓價,不顧審計質(zhì)量;由于某種經(jīng)濟利益出具不真實的審計報告等。

(2)事務(wù)所方面的。質(zhì)量控制是事務(wù)所為了確保審計工作符合獨立審計準則而制定和運用的政策和程序。健全完善的質(zhì)量控制制度是保證會計師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)的規(guī)定的基礎(chǔ),質(zhì)量控制上出現(xiàn)問題直接影響審計工作和增加審計風險。

四、上市公司審計風險的控制

由于審計失敗的事件頻繁發(fā)生,審計風險受到了社會各界的關(guān)注。所以,應(yīng)當做好審計風險的防范與控制工作。因此,我們建議應(yīng)該從以下幾個方面來做好審計風險的防范與控制:

1.加強內(nèi)部控制,完善公司治理結(jié)構(gòu)在實際工作中,企業(yè)沒有真正建立起一套法人治理結(jié)構(gòu),管理當局既是經(jīng)營者又是委托人,這大大增大了企業(yè)與注冊會計師合謀的概率。因此,要減少審計失敗的情形,必須完善公司治理結(jié)構(gòu),提高上市公司質(zhì)量,這樣才能從根本上減少審計風險的發(fā)生。

2.深入了解委托單位,減少風險發(fā)生的可能性首先,應(yīng)樹立只與正直客戶打交道的原則?？蛻羧绻麑ζ漕櫩?、職工、政府部門或其他方面沒有正直的品格,則出現(xiàn)差錯和舞弊行為的可能性就大。即使擴大審計測試的規(guī)模,審計人員也難以使總體審計風險的水平降低到社會可接受的程度內(nèi)。

3.構(gòu)建有效的法律制度體系修改有關(guān)法律、法規(guī),完善上市公司治理結(jié)構(gòu),改革會計師事務(wù)所聘任機制。加強股東大會、董事會和監(jiān)事會的管理力度,完善獨立董事和審計委員會制度,制定嚴格的制度規(guī)范審計委員會對會計師事務(wù)所的聘用,提高會計師事務(wù)所的獨立性。此外,還應(yīng)當制定完善的上市公司獎懲制度,加強對上市公司財務(wù)欺詐的懲罰力度,使上市公司管理層的行為嚴格受到法律的約束,這樣就直接降低了審計風險的發(fā)生。

五、結(jié)論

綜上所述,由于審計風險具有客觀性,并不能徹底杜絕上市公司審計風險發(fā)生的可能性。但是,我們可以通過運用各種方法和手段來降低潛在審計風險發(fā)生的可能性,使上市公司的審計風險能夠控制在一個可以接受的范圍內(nèi)。所以我們認為應(yīng)當從加強對上市公司的治理結(jié)構(gòu)入手,同時努力提高審計師的執(zhí)業(yè)水平,力求能夠減少上市公司財務(wù)信息造假事件,減少審計失敗的發(fā)生,保護投資者的利益,使我國上市公司的質(zhì)量得以提高。

參考文獻:

[1]朱家福:我國上市公司審計風險的分析[J].合肥工業(yè)大學學報,2008(5)

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我國2010年11月1日新修訂的《中國審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》中將審計風險定義為:審計風險,是指當財務(wù)報表存在重大錯報時,注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。準則同時指出了審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。重大錯報風險又由固有風險和控制風險兩部分組成。

二、注冊會計師審計風險產(chǎn)生的原因

1.注冊會計師審計外部環(huán)境的影響

被審計單位提供真實完整的財務(wù)資料及其相關(guān)會計信息是其應(yīng)有的責任,但是目前有不少的企業(yè)經(jīng)營活動不夠規(guī)范,有粉飾財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的現(xiàn)象存在,如果被審計單位的管理當局因為不良意圖而弄虛作假,這樣被審計單位提供的會計信息就會出現(xiàn)失實,財務(wù)報表中存在重大錯誤的可能性也就會大大增加,同時就增大了固有風險水平,提高了檢查風險,給注冊會計師實施審計造成很大的困難與風險。甚至還有一些企業(yè)的經(jīng)營管理者違法亂紀,賄賂審計人員,令審計人員失去獨立性,而達到其欺騙債權(quán)人、者以及其他相關(guān)利害關(guān)系人的目的,這最終使得注冊會計師和其會計師事務(wù)所承擔相應(yīng)的法律責任。

2.審計人員的素質(zhì)所致

審計人員的素質(zhì)包括道德素質(zhì)、政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)等等,這也是影響審計風險的一個非常重要的因素?，F(xiàn)在有一些會計師事務(wù)所的審計人員其業(yè)務(wù)能力、知識結(jié)構(gòu)和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗沒有達到應(yīng)有的水平,如果再加上不重視后繼教育,整個審計風險的防范與控制就會成為一句空話,毫無內(nèi)在的保障可言;還有些會計師事務(wù)所的審計人員甚至缺乏起碼的職業(yè)道德,在審計過程中隨意簡化程序,放寬尺度,為了對付會計師事務(wù)所的復核制度而胡亂編制審計工作底稿,甚至為一些客戶的偷稅漏稅等違法行為出謀劃策,這就在客觀上人為地放大了審計風險。

3.審計技術(shù)的局限性

注冊會計師的審計是在對被審計單位內(nèi)控進行評審的基礎(chǔ)上進一步進行抽樣審計,審計人員在實施抽樣時,不論是在對被審單位內(nèi)控制度執(zhí)行情況進行檢查,還是對其財務(wù)賬戶余額的真實性進行檢查,都會遇到抽樣風險的存在,抽樣審計所采取的方法和抽樣比例是否適當,都會直接影響審計工作的質(zhì)量。這種依據(jù)樣本結(jié)果推斷總體結(jié)果,就可能與實際情況存在或多或少的差異,導致審計結(jié)論出現(xiàn)偏差。

4.審計內(nèi)容的廣泛及復雜性

5.不正當?shù)膲簝r競爭

三、防范審計風險應(yīng)采取的對策

1.慎重選擇被審計單位

要控制和防范審計風險[，！],就應(yīng)當慎重選擇被審計單位,這是防范審計風險的第一道防線。因此在承接審計業(yè)務(wù)之前,會計師事務(wù)所應(yīng)充分了解委托審計單位的主要經(jīng)營管理層的相關(guān)情況,對其內(nèi)部的人事任免、流動情況等有所了解,特別要重點了解委托審計單位主要經(jīng)營管理層的道德品質(zhì),因為沒有良好道德品質(zhì)的客戶,其提供虛假財務(wù)資料的可能性就會增大。

2.掌控好審計人員的素質(zhì)

會計師事務(wù)所要加強審計的質(zhì)量控制,在專業(yè)審計人員時,首先應(yīng)嚴格把好質(zhì)量關(guān),不符合條件的人員不能聘用,同時還應(yīng)加強審計人員的后續(xù)教育,特別是對新財經(jīng)制度、新制度、新修訂的審計準則的學習,讓每一位審計人員都能不斷提升自身的業(yè)務(wù)素質(zhì),完成自身專業(yè)知識的不斷更新,另外,事務(wù)所還應(yīng)當加強審計人員職業(yè)道德的教育,制定審計人員應(yīng)遵循的執(zhí)業(yè)道德準繩,以及相應(yīng)的考核和獎懲辦法,以規(guī)范和約束審計人員的行為,只有增強審計人員的責任心,提高審計人員的職業(yè)道德觀念,才能更好地從根本上防范與控制審計風險。

3.增加審計程序,降低內(nèi)在風險

會計師事務(wù)所應(yīng)建立健全嚴格的質(zhì)量控制制度,對審計工作質(zhì)量進行層層控制,并定期進行考核和獎懲,以避免讓事務(wù)所的審計復核制度流于形式。當審計人員在審計計劃階段了解到被審計單位可能存在經(jīng)營風險時,就應(yīng)該在制訂審計計劃時降低預計可接受風險水平。在審計風險模型中,由于固有風險與控制風險與被審計單位的經(jīng)濟行為有關(guān),因此應(yīng)選擇有經(jīng)驗的審計人員實施有效的程序,收集充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù),并對審計過程和審計工作底稿實施嚴格的三級復核制度,降低檢查風險,以保證將審計失敗的總風險降低到一個合理的低水平。

4.樹立風險意識,嚴格遵守執(zhí)業(yè)規(guī)范

雖然我們不能準確把握審計風險什么時候發(fā)生,但是審計風險也不是無法掌控的,審計人員可以通過適當?shù)姆椒ㄗR別、評估,并將其控制在可接受的范圍之內(nèi)。會計師事務(wù)所及其審計人員應(yīng)當牢固樹立正確的審計風險觀念,提高審計風險意識,這也是防范審計風險的一個關(guān)鍵點。近年來各地的財政局及注冊會計師協(xié)會通過對會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查,發(fā)現(xiàn)一些事務(wù)所審計人員因為麻痹大意而造成審計失敗的案例也是時有發(fā)生,因此審計人員在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)時刻保持高度的職業(yè)謹慎,樹立審計風險意識,嚴格遵守執(zhí)業(yè)規(guī)范進行審計,保證審計程序的每一環(huán)節(jié)和每一項過程都遵循審計準則的規(guī)定,降低審計風險。

5.會計師事務(wù)所應(yīng)當建立風險保障機制

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一、審計風險及其成因

（一）審計風險的定義。

我國《獨立審計具體準則第9號——內(nèi)部控制與審計風險》

將審計風險定義為：會計報表中存在重大錯報或漏報，注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。而審計風險又由兩方面風險構(gòu)成：一方面是審計人員認為會計報表公允可以接受，但實際上會計報表卻存在重大錯報的風險；另一方面是審計人員認為會計報表存在重大錯報而不能接受，但實際上是公允的風險。

（二）審計風險的成因。

1、審計風險形成的外部原因。

（1）經(jīng)濟環(huán)境對審計風險的影響。市場經(jīng)濟成份的多元化，被審單位行為的不穩(wěn)定性，如企業(yè)改組、兼并、重組等，使審計人員對企業(yè)的情況難以全面地反映和評價，獲得正確結(jié)論的難度加大，從而增加了審計風險。

（2）社會環(huán)境對審計風險的影響。由于企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行不力，但審計人員又不能覺察所造成的風險。

即使審計人員確認被審計單位的內(nèi)部控制制度不合理或在關(guān)鍵環(huán)節(jié)上失控，其提出的修正建議是否能夠真正適合被審計單位的經(jīng)營活動，也會形成一種修正風險。

（3）法律環(huán)境的影響。法律是審計工作的依據(jù)，如果法律體系不完備或不衍接，審計人員就會失去統(tǒng)一標準，增加風險機會。近年來審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中，因種種原因而引發(fā)的訴訟事件不斷出現(xiàn)，審計準則中從業(yè)人員“應(yīng)有的職業(yè)謹嗔”和“適當?shù)穆殬I(yè)關(guān)注”已成為法律界關(guān)注的焦點。今后隨著市場經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化和法律建設(shè)的進一步推進，審計工作人員面臨的風險將日趨增大。

（4）會計電算化信息系統(tǒng)的廣泛使用。

在電算化會計信息系統(tǒng)下，被審單位經(jīng)濟活動記錄都已變成由計算機按程序指令自動完成，然而儲存在電腦中的會計信息很容易被修改、刪除或轉(zhuǎn)移，而且并無明顯的痕跡，從而也就加大了審計風險。

2、審計風險形成的內(nèi)部原因。

（1）審計人員的專業(yè)水平和素質(zhì)不高。審計工作是一種專業(yè)性和技術(shù)性很強的職業(yè)，因此對人的要求就相應(yīng)較高。如果審計人員的責任心不夠強，職業(yè)道德水平較差，那么審計質(zhì)量也會受到影響，則就會造成很大的工作失誤，而形成審計風險。

（2）審計人員所采用的審計技術(shù)方法落后?，F(xiàn)代審計方法強調(diào)審計成本和審計風險的均衡，所采用的審計程序以允許存在一定審計風險為必要前提。審計人員就必須追求審計效率和效果的平衡。他們把審計的重點放在各個重要組成項目上，抽取全部業(yè)務(wù)的一部分來進行審查，而抽取的樣本及其代表的整體主觀結(jié)論和客觀事實之間的可能存在一定偏離，從而形成一定審計風險。

（3）被審單位的內(nèi)部控制機制薄弱。內(nèi)部控制與審計之間存在的是一種相互依賴、相互促進的內(nèi)在聯(lián)系。當前，我國有許多的被審計單位沒有良好的內(nèi)部控制制度，從而影響對其經(jīng)濟活動記錄的會計報表真實性、合法性，進而加大了審計風險。

（4）被審計對象的復雜化?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟的日益復雜，企業(yè)為了在競爭日益激烈的市場中謀求發(fā)展，所進行的交易也就日趨復雜化，這就使得會計核算中記錄不恰當業(yè)務(wù)的可能性就隨之增大了，從而審計風險，審計結(jié)論與實際情況發(fā)生偏離的可能性也就更高。

二、審計風險存在的主要環(huán)節(jié)

（一）簽訂審計約定書環(huán)節(jié)的風險。

簽訂審計約定書，是委托人與被委托機構(gòu)之間明確權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律過程，約定書一旦確定，就對雙方均具有約束力。一般情況下，除老客戶外，會計師事務(wù)所對被審計單位內(nèi)部財務(wù)制度和內(nèi)控系統(tǒng)是否健全和有效并不了解，而這些方面的狀況又恰恰是審計機構(gòu)和注冊會計師能否得出客觀、真實審計結(jié)論，發(fā)表客觀、真實審計意見的基礎(chǔ)。簽訂約定書環(huán)節(jié)是產(chǎn)生審計風險的源頭。

（二）審計抽樣的風險。

注冊會計師在審計過程中正確運用審計抽樣方法不僅可以提高審計效率，同時也能保證審計質(zhì)量、防范審計風險。因為注冊會計師在審計過程中不可能面面俱到，而每一經(jīng)濟事項在財務(wù)會計上的反映真實與否，又關(guān)系到企業(yè)財務(wù)報表的客觀性、合法性和真實性，這就有一個“公允”的問題。要達到公允的程度并不容易，誤差必須控制在可容忍的范圍內(nèi)。這就要求抽樣要有可靠性，組成適量、有效的樣本，以盡可能提高樣本對總體的反映程度。

（三）審計取證環(huán)節(jié)的風險。

審計證據(jù)是形成和支持審計意見的基礎(chǔ)。錯誤、失真的審計證據(jù)必然得出錯誤的審計結(jié)論，不全面、不充足的審計證據(jù)必然會得出片面、不可靠的審計結(jié)論。

（四）審計報告環(huán)節(jié)的風險。

審計報告是審計的成果，也是追究審計責任和承擔審計風險的具體依據(jù)。按照審計抽樣、取證所形成的工作底稿做出的，好像審計風險應(yīng)存在于審計報告以前各計程序和正常邏輯思維審計報告是依據(jù)審計約定書規(guī)定的內(nèi)容和要求，依據(jù)審計環(huán)節(jié)。事實上，撰寫審計報告本身不但存在風險，而且是防范風險的重要環(huán)節(jié)。

三、審計風險的防范與控制

（一）加強審計隊伍建設(shè)，提高審計人員的自身素質(zhì)。

審計風險的高低，在很大程度上都取決于審計人員個人素質(zhì)的高低，因此審計人員應(yīng)當強化風險意識，堅持實事求是，客觀公正，并樹立嚴謹踏實的工作作風，認真負責的對待每一項審計業(yè)務(wù)，嚴格按照獨立審計準則進行審計，以確保審計質(zhì)量，降低審計風險。

（二）優(yōu)化審計方法。

在方法上，可以引進目前最先進的以風險為導向的風險基礎(chǔ)審計模式，以保證質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運用各種方法。如審閱法是指審計人員通過對有關(guān)書面資料的仔細觀察和閱讀，來查明有關(guān)資料及其所反映的經(jīng)濟活動是否合理、合法和有效，適用于各種書面資料的檢查。它是最基本的技術(shù)方法之一，但審閱法不是一種獨立的審計方法，運用審閱法常常只是提供審計線索，為了更好地收集審計證據(jù)，必須將審閱法與其他審計方法結(jié)合起來使用。交叉使用傳統(tǒng)的審計方法來獲取審計證據(jù)，這樣所獲得審計證據(jù)不論從數(shù)量上還要從質(zhì)量上都顯得更為充分，達到降低審計風險的目的。

（三）加強被審計單位的內(nèi)部控制。

由于被審計單位的內(nèi)部控制制度存在一定的缺陷，所以被審計單位應(yīng)從加強經(jīng)濟業(yè)務(wù)管理、內(nèi)部控制制度與內(nèi)部激勵制度相結(jié)合、建立和完善內(nèi)部控制評價體系三個方面完善內(nèi)部控制制度，確保其經(jīng)濟活動經(jīng)濟資料合法性合理性。

篇9

一、對審計風險的理解是多層次的

《國際會計準則》將審計風險定義為：審計人員對事實上錯誤的財務(wù)資料可能提供不適當意見的風險；美國注冊會計師協(xié)會則這樣定義審計風險：審計人員對于存在重大錯誤的財務(wù)報表未能適當發(fā)表他的意見的風險；而我國注冊師協(xié)會這樣定義：審計風險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖姷目赡苄浴?/p>

一些學者認為審計風險分為三個層次：一是最狹義的審計風險――未能察覺出重大錯誤的風險；二是狹義的審計風險――發(fā)表了不適當意見的審計風險；三是廣義的審計風險――審計職業(yè)風險，即審計主體損失的可能性。

大部分學者將審計風險分為兩個層次：狹義的審計風險和廣義的審計風險。狹義的審計風險是指在審計活動中由于各方面因素的影響，而使審計工作中存在錯誤從而造成損失的可能性，或?qū)徲嬋藛T做出錯誤審計結(jié)論而造成損失的概率。狹義的審計風險包括誤拒風險和誤受風險兩種。誤拒風險是指將正確或無重大錯誤的被審事項指為錯誤而形成的風險；誤受風險是指將有重大錯誤的事項指為正確而形成的風險。廣義的審計風險不僅包括狹義的審計風險，而且還包括經(jīng)營風險。它是由于第三者的控告而承擔的風險。近年來，經(jīng)營風險有日益增長的趨勢。由于審計中普遍使用抽樣審計法，在審計未能發(fā)現(xiàn)重大錯報并提出錯誤的審計意見時，因注冊會計師過失而受損失的客戶，希望得到補償。

二、審計風險的特點是多維度的

（一）基于審計方法的局限而導致審計風險客觀存在。現(xiàn)代審計的一個顯著特征，就是采用抽樣審計的方法，即根據(jù)總體中的一部分樣本的特性來推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，不論是統(tǒng)計抽樣還是判斷抽樣，若根據(jù)樣本審查結(jié)果來推斷總體，總會產(chǎn)生一定程度的誤差，即審計人員要承擔一定程度的做出錯誤審計結(jié)論的風險。即使是詳細審計，由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復雜、管理人員道德品質(zhì)等因素，仍存在審計結(jié)果與客觀實際不一致的情況。因此，風險總是存在于審計活動過程中，只是這些風險有時并未產(chǎn)生嚴重性的后果，或?qū)徲嬋藛T并未構(gòu)成實質(zhì)性的損失而已。所以，通過審計風險的研究，人們只能認識和控制審計風險，只能在有限的空間和時間內(nèi)改變風險存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度，而不可能完全消除風險。

（二）審計風險存在于審計環(huán)節(jié)之中具有普遍性。因為審計活動是由不同審計環(huán)節(jié)構(gòu)成的，而許多審計環(huán)節(jié)都可能引起風險，所以審計風險是普遍存在的。因此，有什么樣的審計活動，就有與之相適應(yīng)的審計風險，并會最終影響總的審計風險。從總體來看，可能產(chǎn)生風險的因素有以下幾大類：一是由內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)控制能力差引起的；二是由對項目的錯誤評價和虛假注釋引起的；三是由項目的流動性強，項目的交易量大引起的；四是由抽樣技術(shù)局限性引起的。從每一個具體風險看，也是由多因素組成。因此，審計風險具有普遍性，它存在于審計過程的每一個環(huán)節(jié)，任何一個環(huán)節(jié)的審計失誤，都會增加最終的審計風險。因此，對最終審計風險的控制，也就取決于對上述各種風險的控制。

（三）審計責任的存在決定了審計風險的潛在性。如果審計人員在執(zhí)業(yè)上不受任何約束，對自己的工作結(jié)果不承擔任何責任，就不會形成審計風險；如果審計人員雖然發(fā)生了偏離客觀事實的行為，但沒有造成不良后果，沒有引起相應(yīng)的審計責任，那么這種風險只停留在潛在階段，而沒有轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的風險。審計風險是在錯誤形成以后經(jīng)過驗證才會體現(xiàn)出來，假如這種錯誤被人們無意中接受，即不再進行驗證，則由此而應(yīng)承擔的責任或遭受的損失實際沒有成為現(xiàn)實。所以，審計風險只是一種可能的風險，它對注冊會計師構(gòu)成某種損失有一個界限，這一界限因?qū)徲嬶L險的內(nèi)容、審計的法律環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境，以及客戶、社會公眾對審計風險的認識程度而異。

（四）一些不確定因素導致審計風險具有偶然性。由于某些客觀原因，或注冊會計師并未意識到的主觀原因造成，即并非審計人員故意所為，注冊會計師在無意中接受了審計風險，又在無意中承擔了審計風險帶來的嚴重后果，這些都會導致審計風險具有偶然性。

肯定審計風險具有偶然性這一特點非常重要，因為只有在這一前提下，審計人員才會努力設(shè)法避免或降低審計風險，對審計風險的控制才有意義。倘若審計人員因某種私利故意做出與事實不符的審計結(jié)論，則由此承擔的責任并不形成真正意義上的審計風險，因為這種審計人員故意的舞弊行為談不上再對審計風險進行控制，而這種行為本身就受到職業(yè)道德的譴責，應(yīng)承擔法律責任。

盡管審計風險具有客觀性、普遍性、潛在性和偶然性，但是審計風險是可控的。正確認識審計風險的可控性有著重要意義：一方面我們不必害怕審計風險，雖然審計人員的責任會導致審計風險的產(chǎn)生，一旦發(fā)生，其可能對審計職業(yè)的影響也是重大的，但我們可以通過識別風險領(lǐng)域，采取相應(yīng)的措施加以避免，沒有必要因為風險的存在，而不敢承接客戶；另一方面我們意識到了審計風險的可控性，說明審計風險是可以通過努力而降低其水平的，可以促使我們研究審計理論，提高審計質(zhì)量。

三、審計風險成因分析

（一）使用方法的局限性導致審計風險產(chǎn)生。現(xiàn)代審計的突出特點是在對被審計單位內(nèi)部控制制度評審的基礎(chǔ)上進行的抽樣審計。注冊會計師在實施抽樣時，不論是對被審單位內(nèi)部控制制度的檢查，還是對其賬戶金額真實性的檢查，都會遇到抽樣風險問題，即樣本特征不能代表總體特征而出現(xiàn)的失誤。再者，在審計中注冊會計師對審計成本與效益的選擇貫穿于整個審計過程。在風險未暴露之前，往往會注重成本的低廉，注重隨之而來的效益，這也迫使注冊會計師采取更節(jié)省人力與時間的方法，因此產(chǎn)生審計風險的可能性大大增強。

（二）審計環(huán)境是審計風險的第二個重要因素

1、法律環(huán)境對審計風險的影響。法律在賦予審計職業(yè)專門鑒證權(quán)利的同時也讓其承擔相應(yīng)的法律責任。注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中，以社會公眾為服務(wù)對象，合理保證企業(yè)的財務(wù)報表公平對待有關(guān)各方，不犧牲任何一方的利益。如果注冊會計師在執(zhí)行業(yè)務(wù)中由于疏忽大意或故意行為而導致對委托人或第三者的損害，那么其中任何一方都可以依照法律追究注冊會計師的法律責任。在國外，注冊會計師由于表示了錯誤的審計意見而引訟的案件日益增多，而且隨著法庭的判決，審計的服務(wù)對象以及審計責任有擴大的趨勢，注冊會計師的風險意識也不斷加強。在我國，《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》等相關(guān)法律法規(guī)都規(guī)定了注冊會計師所應(yīng)承擔的行政及刑事的法律責任。

2、社會環(huán)境對審計風險的影響。由于我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期，盡管頒布了一些相關(guān)法律法規(guī)，但是仍不完善，企業(yè)的經(jīng)營活動缺乏規(guī)范，投機心理和短期行為較為普遍，許多企業(yè)存在粉飾財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的意圖與行為，一些企業(yè)的經(jīng)營管理者缺乏起碼的誠實與信譽，甚至賄賂審計人員，使其失去獨立性，以達到欺騙投資者、債權(quán)人以及相關(guān)的利害關(guān)系人的目的，最終使注冊會計師及其事務(wù)所承擔法律責任。我國曾經(jīng)發(fā)生的多起相關(guān)案件即證明了這一點。

3、審計職業(yè)界自身對審計風險的影響。會計師事務(wù)所的管理體制和不正當競爭對我國審計職業(yè)界的負面作用。目前，注冊會計師職業(yè)界普遍存在低價競爭、高額回扣的現(xiàn)象，使注冊會計師與會計師事務(wù)所處于不平等競爭的不良環(huán)境之中，在此種惡劣的審計環(huán)境中，審計風險的管理與控制難以實現(xiàn)，或者是要付出高昂代價方能實現(xiàn)。

（三）審計內(nèi)容的復雜化和多樣化強化了審計風險產(chǎn)生的可能性。審計主要是以會計信息為媒介的間接審計，由于其不是通過對經(jīng)濟活動的直接參與對其進行評價，而是事后通過檢查會計信息對經(jīng)濟活動做一評價。因此，其審計質(zhì)量建立在會計反映的資料上。經(jīng)濟業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)是多樣化和復雜化的，會計核算如所得稅會計、期貨會計、衍生金融工具會計、合并會計、外幣會計以及網(wǎng)絡(luò)會計等遠遠超出了傳統(tǒng)財務(wù)會計的內(nèi)容。對這些業(yè)務(wù)的處理，顯然要比傳統(tǒng)的財務(wù)會計更具挑戰(zhàn)性，更容易發(fā)生爭議。需要注冊會計師根據(jù)實踐經(jīng)驗進行職業(yè)判斷，一旦判斷失誤，則可能要承擔法律責任。

（四）注冊會計師本身執(zhí)業(yè)不規(guī)范引發(fā)審計風險。一般情況下，每一個會計師事務(wù)所都必須根據(jù)職業(yè)協(xié)會頒布的質(zhì)量控制準則，建立和執(zhí)行本所的“質(zhì)量控制制度”。但是有些事務(wù)所根本沒有建立或執(zhí)行自身的質(zhì)量控制制度，以致注冊會計師在執(zhí)行審計時沒能遵守職業(yè)準則的要求，從而帶來審計風險。從注冊會計師個人的素質(zhì)來看，應(yīng)具有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)，但目前我國注冊會計師隊伍的質(zhì)量狀況尚不盡如人意。一方面相當一部分注冊會計師知識結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)能力和經(jīng)驗未能達到應(yīng)有的水平，加上后繼教育的力度不夠，使審計風險的管理與控制缺乏內(nèi)在的保障；另一方面一些注冊會計師缺乏起碼的職業(yè)道德，在審計過程中任意簡化程序，放寬尺度，甚至為客戶偷逃國家稅收出謀劃策，使審計風險在客觀上被人為地放大。

審計風險產(chǎn)生的原因以及審計歷史上的許多事件告訴我們，審計風險具有普遍性、不可避免性和潛在性，但也具有可控性。盡管審計風險在客觀上是普遍存在的，但審計組織和注冊會計師可以通過主觀努力對其進行適當?shù)墓芾?，將其控制在一定的范圍之?nèi)。所以，建立有效的風險防范措施機制，進行風險防范和控制是至關(guān)重要的。

四、注冊會計師防范審計風險的努力方向

（一）應(yīng)強化對審計的質(zhì)量控制

1、提高審計人員素質(zhì)是提高審計質(zhì)量控制的首要因素。社會的競爭，關(guān)鍵是人才的競爭，只有造就一批同審計工作相適應(yīng)，具有一定思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和文化素質(zhì)的注冊會計師，才能有效地防范風險。（1）提高政策水平和職業(yè)道德修養(yǎng)。事務(wù)所應(yīng)定期舉行政策法規(guī)特別是新稅制、新財會制度以及新近出臺的經(jīng)濟法規(guī)的學習討論，制定事務(wù)所人員遵循的道德標準和考核、獎懲的辦法，以規(guī)范和約束注冊會計師的行為。（2）提高現(xiàn)有人員的專業(yè)技能和理論水平。定期進行專業(yè)技能和專業(yè)理論的再教育，并定期進行考核和研討。對注冊會計師進行崗位培訓。

2、建立健全內(nèi)控制度和風險責任制度。（1）實行質(zhì)量否決權(quán)，即注冊會計師項目查證簽名負責制和主任審計師把關(guān)否決制。提高審計工作質(zhì)量意識，從影響質(zhì)量和風險的各因素入手，采取多種方法，對審計工作質(zhì)量層層控制定期進行考核和獎懲。（2）分組要專業(yè)化。審計風險的出現(xiàn)，很多原因是由于審計人員不了解委托單位和行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況而產(chǎn)生的，因此有必要實行分組專業(yè)化。同時，有一些大項目，如資產(chǎn)評估等綜合項目實行審計隊伍專業(yè)綜合化，即兼顧經(jīng)濟、技術(shù)、法律等專業(yè)人員綜合使用，這樣有利于遏制風險的產(chǎn)生。（3）建立報告和審計工作底稿的復核制度。

3、抓好審計作業(yè)質(zhì)量控制。（1）事前正確處理好審計風險與重要性概念及證據(jù)收集的關(guān)系，根據(jù)其三者存在的特定關(guān)系和重要性原則，正確運用審計風險模型，分析影響因素，準確有效地估計審計風險、固有風險和控制風險，從而估計檢查風險，考慮成本效益原則，確定審計方法以及證據(jù)收集成本的高低，編制實施計劃。（2）事中控制，主要是審查計劃安排是否與委托單位要求相符，包括審計的內(nèi)容、范圍、完成的時間以及人員分工，并且根據(jù)實際情況，適時修訂計劃，以增強審計工作的時效性和效果性。檢查審計方法是否得當，審計依據(jù)是否正確，審計證據(jù)是否充分，審計判斷是否恰當；檢查資料整理的完整性與邏輯性。同時，編制高質(zhì)量的審計工作底稿，且審計報告必須與被審單位交換意見，充分聽取委托單位及當事人的意見；報告應(yīng)有專人負責審定。

（二）注冊會計師應(yīng)保持對審計環(huán)境的敏感性。了解客戶及與審計事項有關(guān)的各方面情況是發(fā)現(xiàn)風險、避免法律訴訟的重要工作。在實施實際審計前，應(yīng)了解下列環(huán)境事項并保持敏感性：（1）對整個特別是本地區(qū)的財政經(jīng)濟狀況及其變化發(fā)展的趨勢深入了解；（2）現(xiàn)有政策、法規(guī)對客戶的經(jīng)營管理所產(chǎn)生的影響及其程度；（3）客戶的法定代表人及其主要經(jīng)營管理人員內(nèi)部變動及外部流動情況；（4）客戶內(nèi)控制度健全情況，采取何種核算體系；（5）已制定的審計專業(yè)標準及其適用狀況如何；（6）已掌握的審計知識及相關(guān)技術(shù)的發(fā)展趨勢。

篇10

[關(guān)鍵詞]注冊會計師;審計;風險;法律責任審計

隨著會計師事務(wù)所體制改革的深入,注冊會計師(CPA)將成為審計風險的承受對象。審計風險的控制是任何一家會計師事務(wù)所管理的核心問題,也是審計理論界研究和討論的熱點問題之一。筆者從審計風險的涵義出發(fā),分析其形成的原因及其特點,有針對性地提出了控制審計風險的措施。

一、對審計風險的理解

關(guān)于審計風險的涵義,國外學者有不同的理解[1]。在《Auditing—AnIntegratedApproach》一書中認為,審計風險是在財務(wù)報表事實上有重大錯誤時,審計人員認為財務(wù)報表公允表達,并因此提出無保留意見的風險;《國際會計準則》認為,審計風險是指審計人員對事實上錯誤的財務(wù)資料可能提供不適當意見的那種風險;美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)認為,審計風險是指審計人員對于存在重大錯誤的財務(wù)報表未能適當發(fā)表他的意見的風險;加拿大特許會計師協(xié)會(CICA)認為,審計風險是審計程序未能察覺出重大錯誤的風險。

上述觀點都認為,審計風險是指財務(wù)報表沒有公允表達而審計人員卻認為公允表達的風險。而我國有些學者認為審計風險分為三個層次:一是最狹義的審計風險——未能察覺出重大錯誤的風險;二是狹義的審計風險——發(fā)表了不適當意見的審計風險;三是廣義的審計風險——審計職業(yè)風險,即審計主體損失的可能性[2]。

筆者對審計風險的廣義和狹義之分有更深入的理解。狹義的審計風險是指在審計活動中由于各方面因素的影響,而使審計工作中存在錯誤從而造成損失的可能性,或?qū)徲嬋藛T作出錯誤審計結(jié)論而造成損失的概率。包括誤拒風險和誤受風險。誤拒風險是指將正確或無重大錯誤的被審事項指為錯誤而形成的風險。一般情況下這類風險很少發(fā)生,在實務(wù)中一般不予考慮。誤受風險是指將有重大錯誤的事項指為正確而形成的風險。相對于誤拒風險,該類風險發(fā)生的可能性要大得多。因此,在審計實務(wù)中,審計人員特別注重對誤受風險的控制。廣義的審計風險不僅包括狹義的審計風險,而且還包括經(jīng)營風險。它是由于第三者的控告而承擔的風險。近20年來,經(jīng)營風險有日益增長的趨勢。由于審計只限于抽樣,在審計未能發(fā)現(xiàn)重大錯報并提出錯誤的審計意見時,因?qū)徲嬋藛T過失而受損失的人,可望從會計師事務(wù)所處得到補償。當某一公司破產(chǎn)或無力償還債務(wù)時,報表使用者通常會指責審計失誤。遭受損失的人們由于對其經(jīng)濟利益的關(guān)注而對審計人員提出過高要求,一旦受損就希望得到補償,而不管錯在何方。這就是通常所說的“深口袋”概念。

二、審計風險的成因分析

無論是廣義的還是狹義的審計風險,都反映了引發(fā)審計風險的三個相關(guān)方面:或者與審計客體有關(guān),或者與審計主體有關(guān),或者與第三者有關(guān)。這說明審計風險有不同的成因。

1.注冊會計師審計環(huán)境的影響

審計環(huán)境的影響主要來自三個方面:法律環(huán)境、社會環(huán)境和審計職業(yè)界自身。

按照權(quán)利與義務(wù)對等的原則,法律在賦于審計職業(yè)專門鑒證權(quán)利的同時也讓其承擔相應(yīng)的法律責任。注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中以社會公眾為服務(wù)對象,合理保證企業(yè)的財務(wù)報表公平對待有關(guān)各方,不犧牲任何一方的利益。如果其在執(zhí)行業(yè)務(wù)中由于疏忽大意或故意行為而導致對委托人或第三者的損害,那么其中任何一方都可以依照法律追究CPA的法律責任。在國外,審計人員由于表示了錯誤的審計意見而引訟的案件日益增多,而且隨著法庭的判決,審計的服務(wù)對象以及審計責任有擴大的趨勢,審計人員的風險意識也不斷加強。從習慣法到成文法,從“克雷格對安榮事件”,到“巴羅·韋德和格斯理的賠償案”和“厄特馬斯公司對杜羅斯公司案”,再到近年來的“巴·克里斯事件”和“韋斯特克事件”,無一不昭示了這一趨勢[3]。在我國,《刑法》、《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》等相關(guān)法律法規(guī)都規(guī)定了CPA所應(yīng)承擔的行政及刑事的法律責任。近年來的“原野”、“中水”、“忠誠”、“石油大明”、“瓊民源”和“東鍋”等事件都是這些法律產(chǎn)生效果的產(chǎn)物。

社會環(huán)境對審計風險的影響在我國主要表現(xiàn)為審計客戶的不成熟。由于我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期,盡管頒布了一些相關(guān)法律法規(guī),但是仍不完善,企業(yè)的經(jīng)營活動缺乏規(guī)范,投機心理和短期行為較為普遍,許多企業(yè)存在粉飾財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的意圖與行為,一些企業(yè)的經(jīng)營管理者缺乏起碼的誠實與信譽,甚至賄賂審計人員,使其失去獨立性,以達到欺騙投資者、債權(quán)人以及相關(guān)的利害關(guān)系人的目的,最終使CPA及其事務(wù)所承擔法律責任。我國曾經(jīng)發(fā)生的多起相關(guān)案件即證明了這一點。

審計職業(yè)界自身對審計風險的影響,主要表現(xiàn)為會計師事務(wù)所的管理體制和不正當競爭對我國審計職業(yè)界的負面作用。目前,CPA職業(yè)界普遍存在低價競爭、高額回扣的現(xiàn)象,加之一些行政管理部門的越權(quán)介入,使CPA與會計師事務(wù)所處于不平等競爭的不良環(huán)境之中,在此種惡劣的審計環(huán)境中,審計風險的管理與控制難以實現(xiàn),或者是要付出高昂代價方能實現(xiàn)。

2.審計技術(shù)的局限性

現(xiàn)代審計的突出特點是在對被審計單位內(nèi)部控制制度評審的基礎(chǔ)上進行的抽樣審計。審計人員在實施抽樣時,不論是對被審單位內(nèi)部控制制度的檢查,還是對其帳戶金額真實性的檢查,都會遇到抽樣風險問題,即樣本特征不能代表總體特征而出現(xiàn)的失誤。再者,在審計中審計人員對審計成本與效益的選擇貫穿于整個審計過程。在風險未暴露之前,往往會注重成本的低廉,注重隨之而來的效益,這也迫使審計人員采取更節(jié)省人力與時間的方法,因此產(chǎn)生審計風險的可能性大大增強。

3.審計內(nèi)容的復雜性

現(xiàn)代審計主要是以會計信息為媒介的間接審計,由于其不是通過對經(jīng)濟活動的直接參與對其進行評價,而是事后通過檢查會計信息對經(jīng)濟活動作一評價。因此,其審計質(zhì)量建立在會計反映的資料上。經(jīng)濟業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)是多樣化和復雜化的,會計核算如所得稅會計、期貨會計、衍生金融工具會計、合并會計、外幣會計以及網(wǎng)絡(luò)會計等遠遠超出了傳統(tǒng)財務(wù)會計的內(nèi)容。對這些業(yè)務(wù)的處理,顯然要比傳統(tǒng)的財務(wù)會計更具挑戰(zhàn)性,更容易發(fā)生爭議。需要審計人員根據(jù)實踐經(jīng)驗進行職業(yè)判斷,一旦判斷失誤,則可能要承擔法律責任。

4.會計師事務(wù)所及其CPA本身的原因

一般情況下,每一個會計師事務(wù)所都必須根據(jù)職業(yè)協(xié)會頒布的質(zhì)量控制準則,建立和執(zhí)行本所的“質(zhì)量控制制度”。但是有些事務(wù)所根本沒有建立或執(zhí)行自身的質(zhì)量控制制度,以致審計人員在執(zhí)行審計時沒能遵守職業(yè)準則的要求,從而帶來審計風險。從CPA個人的素質(zhì)來看,應(yīng)具有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì),但目前我國CPA隊伍的質(zhì)量狀況尚不盡如人意。一方面,相當一部分CPA知識結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)能力和經(jīng)驗未能達到應(yīng)有的水平,加上后繼教育的力度不夠,使審計風險的管理與控制缺乏內(nèi)在的保障;另一方面,一些CPA缺乏起碼的職業(yè)道德,在審計過程中任意簡化程序,放寬尺度,甚至為客戶偷逃國家稅收出謀劃策,使審計風險在客觀上被人為地放大。

審計風險產(chǎn)生的原因以及審計歷史上的許多事件告訴我們,審計風險具有普遍性、不可避免性和潛在性,但也具有可控性。盡管審計風險在客觀上是普遍存在的,但審計組織和審計人員可以通過主觀努力對其進行適當?shù)墓芾?將其控制在一定的范圍之內(nèi)。所以,建立有效的風險防范措施機制,進行風險防范和控制是至關(guān)重要的。

三、審計風險的防范措施