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[關(guān)鍵詞] 經(jīng)濟責(zé)任審計；績效審計；建議

[中圖分類號] F239.47 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）13- 0014- 02

1 經(jīng)濟責(zé)任審計運用績效審計理念的意義

（1）有利于公共受托責(zé)任的履行。隨著公共受托責(zé)任觀念的不斷增強，各級黨委政府、社會公眾對公共財產(chǎn)受托經(jīng)營管理的經(jīng)濟責(zé)任審計的要求，已不僅僅停留在財政、財務(wù)收支的真實性和合法性上，而是更關(guān)心財政、財務(wù)支出的經(jīng)濟性、效率性、效果性，而績效審計評價可以滿足這方面的要求。

（2）有利于完善政績考核和強化領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督。目前領(lǐng)導(dǎo)干部政績考核中實行以GDP和財政收入增長作為衡量政績指標的做法，在一定程度上導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)干部職能“越位”，行為“錯位”。因此，全方位地反映領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟決策能力，從宏觀和全局的角度作出綜合績效評價，能夠增強領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任意識，能夠有效完善政績考核。

（3）有利于提升經(jīng)濟責(zé)任審計目標、深化審計內(nèi)容和創(chuàng)新審計方法。將領(lǐng)導(dǎo)干部單位職能履行情況、內(nèi)部控制管理、重大決策等方面的工作實績作為審計目標，可以提升經(jīng)濟責(zé)任審計目標的層次和深化審計內(nèi)容。在審計實施過程中，采用因素分析、量本利分析、回歸分析、時間序列等方法，科學(xué)進行經(jīng)濟測定、效率測定和效果測定及其評估。

（4）有利于審計功能的發(fā)揮。經(jīng)濟性、效率性、效果性的內(nèi)涵是經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)展所需要的，使審計在查錯糾弊的基礎(chǔ)上，進一步強化了“免疫系統(tǒng)”功能，使被審計單位立足制度建設(shè)，及時糾正決策執(zhí)行中的偏差，提高財政資金和公共資源的配置效果。

2 經(jīng)濟責(zé)任審計運用績效審計理念所面臨的困難

（1）缺乏廣泛基礎(chǔ)。目前經(jīng)濟責(zé)任審計中真實性和合法性的問題依然存在，財務(wù)會計活動和經(jīng)濟行為的規(guī)范化仍有待進一步提高，這就為績效審計的廣泛和深入開展造成一定的困難。

（2）缺乏清晰的認識。目前，部分審計人員缺乏從社會經(jīng)濟整體發(fā)展的宏觀角度發(fā)現(xiàn)問題、分析問題的能力，對如何把握績效審計缺乏科學(xué)、宏觀的認識，理論上的探索準備工作也沒有跟上。

（3）缺乏相對獨立性。我國的審計體制屬于行政型體制，審計的委托者、審計者與被審計者擁有同一隸屬關(guān)系和共同社會利益，權(quán)責(zé)關(guān)系不明晰，審計部門缺乏獨立性。

（4）缺乏健全的評價標準體系。沒有健全的績效審計評價指標體系和衡量標準，審計質(zhì)量和審計風(fēng)險無法控制。一是現(xiàn)有的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價方法體系存在局限和不足，二是工作績效具有多元性，差異性大，難以獲取準確的績效信息。

（5）缺乏高素質(zhì)的專業(yè)審計人員。對公共資源使用的績效審計需要具有各種知識結(jié)構(gòu)的審計人員參與，而現(xiàn)階段我國的審計人員配置較為單一、知識結(jié)構(gòu)不合理，難以滿足績效審計的要求。

3 經(jīng)濟責(zé)任審計運用績效審計理念的幾點建議

（1）轉(zhuǎn)變觀念，提高認識。財政資金的運用，無論盈利或非盈利，同樣有效益的問題，由于其數(shù)額巨大，關(guān)系重大，影響廣泛，更加需要核查經(jīng)濟性、效率性和效果性的情況。因此，在開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作中，審計人員需要轉(zhuǎn)變觀念，要在真實、合法的基礎(chǔ)上，對財政資金的效益進行審計，在審計方法上更多的是了解事實、收集數(shù)據(jù)，進行分析和評估。

（2）加強實踐，逐步深入。堅持可行性、重要性和實效性的原則，逐步深入開展審計實踐。一是分析篩選審計項目，逐步推進績效審計理念的運用。要結(jié)合現(xiàn)有的審計資源配備情況，選擇被審計單位財務(wù)工作比較規(guī)范、財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性較高、相關(guān)評價指標及數(shù)據(jù)較易取得的經(jīng)濟責(zé)任審計項目，選擇在政府管理、資源運用等方面比較重要的經(jīng)濟責(zé)任審計項目，選擇被審計單位績效水平的改進空間較大的經(jīng)濟責(zé)任審計項目。二是要側(cè)重于可能存在的嚴重鋪張浪費、控制薄弱、效率低下、效益不高、效果不好的環(huán)節(jié)開展審計工作。

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美國著名內(nèi)部審計學(xué)家勞倫斯。B.索耶（L.B.Sawyer）在其名著《內(nèi)部審計實務(wù)》一書中提出的內(nèi)部審計定義為：對組織中各類業(yè)務(wù)和控制進行獨立的評價，已確定是否遵循公認的方針的程度，是否符合規(guī)定的標準，是否有效和經(jīng)濟地使用了資源，是否正在實現(xiàn)組織的目標。作者還特別強調(diào)內(nèi)部審計須檢查、評價各項經(jīng)濟活動的有效性、效率性及效果性，即內(nèi)部審計應(yīng)向經(jīng)營活動和管理活動延伸。我國《獨立審計具體準則第22號——考慮內(nèi)部審計工作》中指出，內(nèi)部審計是指被審計單位的專門機構(gòu)或人員對其內(nèi)部控制的健全、有效；及相關(guān)信息的真實、合法、完整；經(jīng)營績效以及經(jīng)營合規(guī)性等進行的檢查、監(jiān)督和評價。其職能有檢查、簽證、評價和建設(shè)。內(nèi)部審計的包括財務(wù)審計，經(jīng)營審計和管理審計。

經(jīng)濟效益就是以盡量少的勞動消耗和勞動占用，取得盡可能多的符合需要的勞動成果。經(jīng)濟效益審計是我國新創(chuàng)新的一個概念，是獨立的審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T，利用專門的審計，依據(jù)一定的審計標準，就被審計單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動和管理活動進行審查，收集和整理有關(guān)審計證據(jù)，以判斷經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性，評價經(jīng)濟效益的開發(fā)和利用途徑及其實現(xiàn)程度。

徐政旦在《論現(xiàn)代審計的基本特征與我國審計的方向》一文中將我國經(jīng)濟效益審計與財務(wù)審計、經(jīng)營審計、管理審計之間的關(guān)系界定為：財務(wù)審計、經(jīng)營審計、管理審計、績效審計，這些審計各有側(cè)重，適用性有所不同，且名詞的提法也不盡統(tǒng)一，但是核心都是以經(jīng)營管理活動為對象，以提高經(jīng)濟效益為目的，這些審計在我國通常稱為經(jīng)濟效益審計。

二、內(nèi)部審計開展經(jīng)濟效益審計的目的和職能

1.目的。內(nèi)部審計開展經(jīng)濟效益審計的目的是，發(fā)現(xiàn)和揭示經(jīng)濟效益的，幫助企業(yè)尋找解決問題的途徑和辦法，提出管理和改進措施，促進被審計單位提高經(jīng)濟效益。如果將目標具體化，現(xiàn)階段內(nèi)部審計開展經(jīng)濟效益審計的目標是審查、評價被審計單位（或項目）的經(jīng)濟性、效率性、效果性。開展經(jīng)濟效益審計應(yīng)主要從三個方面入手：一是事前。主要審查計劃、預(yù)算及投資項目的可行性等，對未來的經(jīng)濟活動可能產(chǎn)生的結(jié)果進行評價，促使未來的經(jīng)濟活動方案更加合理，更加可行，更為有效；二是事中。通過把經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實施情況與事前的計劃和預(yù)算進行比較，從中找出差距和存在的問題，督促有關(guān)部門根據(jù)實際情況修正計劃、預(yù)算，使之更符合客觀實際；三是事后。對已完成經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效益性和效果性進行評價，以進一步尋求提高經(jīng)濟效益的途徑。

2.職能。傳統(tǒng)審計是通過事后財務(wù)審計來監(jiān)督被審計單位的經(jīng)濟活動，以監(jiān)督職能為主。經(jīng)濟效益審計則以建設(shè)性職能為主，通過對被審計單位的組織機構(gòu)、管理體制、經(jīng)營方針、政策和方法等方面的審查，揭示經(jīng)營過程中的弊病和薄弱環(huán)節(jié)，找出提高管理工作的經(jīng)濟性、效率性、效果性的可能途徑，提出挖掘被審計單位內(nèi)部潛力的建議，確保經(jīng)濟安全運行，提高綜合管理水平。

三、內(nèi)部審計開展經(jīng)濟效益審計的對象、范圍和時間

內(nèi)部審計開展經(jīng)濟效益審計的對象、范圍主要是，被審計單位有關(guān)的經(jīng)營方針和管理決策。它包括對管理控制系統(tǒng)是否存在，是否合規(guī)和是否恰當；決策過程是否存在，是否合規(guī)和是否與本單位目標的實現(xiàn)有關(guān)；管理人員素質(zhì)及管理質(zhì)量等進行評價。可以認為，經(jīng)濟效益審計的范圍超過了財務(wù)會計活動，拓展到對所有的經(jīng)營管理活動進行評價，而且不是在事后，而是在經(jīng)濟活動的過程中挖掘提高經(jīng)濟效益的潛力，是面向未來的審計。財務(wù)審計的對象范圍側(cè)重于被審計單位的財務(wù)收支活動及會計資料，財經(jīng)法紀審計的對象是嚴重違法違紀活動。

財務(wù)審計、財經(jīng)法紀審計一般在期末，主要是事后審計，以防護性為主。經(jīng)濟效益審計可能是對經(jīng)濟活動的事前、事中、事后審計，而且強調(diào)事前審計的作用，以建設(shè)性為主。

四、經(jīng)濟效益審計的方法和程序

財務(wù)審計的主要方法是：檢查、監(jiān)督、觀察、查詢及函證、、分析性復(fù)核等；財經(jīng)法紀審計的方法主要是查詢、審閱、鑒定等。經(jīng)濟效益審計在借鑒了傳統(tǒng)審計方法的同時，還吸收了管、計量經(jīng)濟學(xué)等領(lǐng)域的知識和方法。

1.內(nèi)部審計開展經(jīng)濟效益審計的主要方法。

⑴審計查證法。包括常規(guī)技術(shù)方法和現(xiàn)代管理方法。常規(guī)方法借鑒了財務(wù)審計的有關(guān)方法，如審閱法、順查法、逆查法、核對法、函詢法、盤點法和抽樣法等，現(xiàn)代管理方法借鑒了現(xiàn)代管理的技術(shù)方法如：①與預(yù)測相關(guān)的方法。定性的如集合意見法；定量的如回歸分析法、自適應(yīng)模型預(yù)測法、時間序列預(yù)測法等。②與決策相關(guān)的方法。量本利分析法、線性規(guī)劃法、邊際分析法等。③與計劃、控制相關(guān)的方法。投入產(chǎn)出法、項目評估技術(shù)等。

⑵審計分析法。包括對比分析法，因素分析法、結(jié)構(gòu)分析法、平衡分析法、敏感性分析法、多因素聯(lián)動分析等。

⑶審計評價法。包括定性的方法和定量的方法。定性的方法通常采用的是成功度評價法，它是依據(jù)評價專家或?qū)＜医M的經(jīng)驗，對項目的成功程度做出定性結(jié)論，也即通常所說的打分制。項目的成功度可分為五個等級，完全成功、成功（A）、部分成功（B）、不成功（C）、失敗（D）。定量的方法主要有差額評價法，對比評價法，綜合評價法。

2.重點、程序介紹。

綜合評價法是對多種因素所的事物或現(xiàn)象進行總的評價。它的基本思想是根據(jù)綜合評價的目標，對客觀事物的影響因素進行分解，以構(gòu)造不同層次的統(tǒng)計指標體系，然后對這些指標進行指標賦值并確定權(quán)重系數(shù)，最后采用綜合評價模型進行綜合，得到綜合評價值，以此進行排序和評價。

指標賦值和指標權(quán)重系數(shù)的確定構(gòu)成了綜合評價方法的兩大。在指標體系構(gòu)成以后，指標賦值用于將量綱不同，單位不一致、對總目標作用大小不一、不能直接相加的指標值過渡到可直接相加匯總的指標值。指標權(quán)重系數(shù)依據(jù)各層指標對總目標評價貢獻份額的大小來確定。

綜合評價的基本過程可分為六個連貫步驟進行：第一，明確評價的目標，建立一個能合理反映被評價系統(tǒng)描述的模型；第二，建立評價指標體系，復(fù)雜對象系統(tǒng)常具有系統(tǒng)規(guī)模大、子系統(tǒng)和系統(tǒng)要素多、系統(tǒng)內(nèi)部各種關(guān)系復(fù)雜等特點，因而這類系統(tǒng)的評價指標體系呈現(xiàn)多項指標、多層次結(jié)構(gòu)、需要按照從全局到局部的分層遞階方法，明確評價的目標體系，選用合適的指標體系，明確指標間的隸屬關(guān)系；第三，選擇恰當?shù)脑u價方法，確定評價指標的權(quán)重系數(shù)；第四，確定參與的綜合評價人員，選定評價原則及相應(yīng)的評價模型；第五，進行綜合評價，主要包括不同評價指標屬性值的量化，評價主體對不同目標（指標）子集參數(shù)進行賦值，逐層進行綜合；第六，輸出評價結(jié)果并解釋其意義。

五、效益審計評價指標

經(jīng)濟效益審計應(yīng)做到審計結(jié)果較為客觀、全面和準確，因此在建立評價指標體系時應(yīng)遵循以下原則。

⑴全面性原則。指標的設(shè)計既要能反映財務(wù)成果和經(jīng)營狀況，又要能反映企業(yè)管理水平和經(jīng)營能力。因而，既要有財務(wù)指標，也要有非財務(wù)指標。這樣，可避免審計評價工作出現(xiàn)遺漏，能從不同角度對企業(yè)進行全面、綜合的考核和評價。

⑵性原則。指標的設(shè)置既要考慮指標自身的科學(xué)合理性又要結(jié)合企業(yè)實際、遵循客觀，既要有動態(tài)指標又要有靜態(tài)指標，既要有定性指標又要有定量指標。

⑶可操作性原則。評價指標的設(shè)置應(yīng)該簡略、清晰，便于操作和考核。無論是指標所包含的內(nèi)容，還是指標的，均力求簡單，易于使用。

除以上主要原則外，還應(yīng)遵循普遍適用性原則以及定量與定性相結(jié)合的原則。

根據(jù)上述原則，經(jīng)濟效益審計評價指標應(yīng)由以下內(nèi)容構(gòu)成：

⑴財務(wù)方面，一般涉及獲利能力如利潤、資本回報率、經(jīng)濟增加值；替代性財務(wù)目標包括銷售額、現(xiàn)金流量等。對于石油內(nèi)部審計而言，還包括上級下達或本級確定的關(guān)鍵業(yè)績指標（KPI）。

⑵客戶方面，一般包括客戶滿意程度，原有客戶的穩(wěn)定程度，新客戶的加入，在目標市場的市場份額等。

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從績效審計法規(guī)體系的層次結(jié)構(gòu)來看，目前我國績效審計法規(guī)體系主要包括以下幾個方面：

1.績效審計法律。審計法第一條在立法宗旨里提到了“提高財政資金的使用效益，依法第二條規(guī)定“對財政收支或者財務(wù)收支的真實、合法和效益進行審計監(jiān)督”。

2.績效審計行政法規(guī)。《審計法實施條例》第二條規(guī)定“監(jiān)督財政收支、財務(wù)收支真實、合法和效益的行為”。

3.績效審計部門規(guī)章。1999年以來財政部等中央部門先后就中央政府投資項目、部門預(yù)算支出績效審計以及國有企業(yè)績效評價等出臺了相關(guān)規(guī)章制度。中國內(nèi)部審計協(xié)會2009年8月出臺了內(nèi)部審計具體準則25號――經(jīng)濟性審計、內(nèi)部審計具體準則26號――效果性審計、內(nèi)部審計具體準則27號――效率性審計。

一、我國績效審計法規(guī)體系亟待完善之處

總體來講，我國績效審計法規(guī)體系屬初建時期，內(nèi)容較少，監(jiān)督體系、審計范圍、審計程序等尚處于初創(chuàng)階段，缺乏績效審計專門法和操作性強的規(guī)范意見以及績效審計評價標準等，這些在一定程度上影響了我國績效審計工作的發(fā)展。

1.缺乏績效審計專門法律、準則和指南。目前我國沒有專門的績效審計法律、準則和指南，有關(guān)績效審計的法律規(guī)定基本上還只是在審計法中有所表述和體現(xiàn)，其余能起到補充作用的法律、法規(guī)、規(guī)章又都比較分散，且涉及績效審計的內(nèi)容也較少。我國現(xiàn)行國家審計準則主要是針對合規(guī)性審計，雖然有的準則強調(diào)了要關(guān)注效益性審計，卻又局限于財政財務(wù)收支的效益性，沒有涵蓋績效審計的全部工作范圍，其實質(zhì)仍然是對合規(guī)性審計的要求，不能給審計人員開展績效審計提供有力的法律保障和有意義的指導(dǎo)，迫切需要一套關(guān)于績效審計的法律法規(guī)來規(guī)范和指導(dǎo)實踐。

2.缺乏績效審計評價標準。雖然財政部等有關(guān)部門就中央部門預(yù)算支出、政府投資、國有企業(yè)績效制定了績效評價標準和操作細則，為規(guī)范評價行為、增強評價效果的客觀公正性提供了一定的依據(jù)。但是，對于政府公共部門、宏觀政策、資源環(huán)境的績效審計，目前尚沒有一個明確的規(guī)范。即便已有的評價準則也是基于財政、財務(wù)收支審計制定的，如《審計機關(guān)審計事項評價標準》第八條，“效益性評價是指對被審計單位的財政收支、財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動的經(jīng)濟、效率和效果的評價”。此規(guī)定將績效審計評價囿于財政財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動，不涉及管理政策和管理活動，導(dǎo)致評價不全面。

3.對績效審計內(nèi)容規(guī)定不全面。審計內(nèi)容上，審計法僅規(guī)定審計機關(guān)依法對財政財務(wù)收支的真實、合法和效益進行審計監(jiān)督，其重點是財政資金，對管理政策、管理活動以及其他資源利用情況的績效審計沒有說明。世界審計組織審計準則將績效審計定義為：“對被審計單位在履行職責(zé)時利用資源的經(jīng)濟性、效率性和有效性進行的審計”，強調(diào)的是“履行職責(zé)時利用資源”，不僅包括資金的使用效益，還包括有關(guān)責(zé)任方的職責(zé)履行情況、公共管理政策的執(zhí)行情況和政策效果的評價。審計實踐中我國績效審計已覆蓋宏觀政策、公共資源、生態(tài)環(huán)境、節(jié)能減排、公共投資等，遠遠超出了審計法所規(guī)定的財政財務(wù)收支審計范圍。

二、完善我國績效審計法規(guī)體系設(shè)想建議

1.完善績效審計法律法規(guī)。目前，我國績效審計尚缺少高層次的專門之法，現(xiàn)有的績效審計法律也只是原則上的規(guī)定，缺乏可操作性。因此，應(yīng)當適應(yīng)績效審計發(fā)展的需要，適時制定績效審計專門法律，進一步提高績效審計的法律地位，為績效審計的深入發(fā)展提供法律保障。

2.完善績效審計評價標準。審計評價標準是有效考評被審計單位職責(zé)履行情況的綜合指標。績效審計評價標準的科學(xué)合理性，對客觀公正地評價工作績效，防范審計風(fēng)險有重要意義。績效審計評價標準應(yīng)具有權(quán)威性和公認性，才能更好地支持審計意見和結(jié)論，才能被被審計單位所接受。

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一、存在的問題

1.政府審計主要是真實性審計和合規(guī)性審計，且審計技術(shù)方法和手段落后。我國有關(guān)法規(guī)規(guī)定對國務(wù)院各部門、地方各級人民政府及其各部門、國有金融機構(gòu)和企事業(yè)組織以及法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他單位的財政收支或財務(wù)收支的真實、合法和效率、效益進行審計監(jiān)督。但在審計實踐中，我國的政府審計機關(guān)主要是開展真實性審計和合規(guī)性審計，其他諸如經(jīng)濟責(zé)任審計主要是離任審計.缺乏事中、事前監(jiān)督，政府采購審計、預(yù)算執(zhí)行審計的開展時間很短。審計技術(shù)方法方面，還停留在詳細審計階段，特別是基層審計機關(guān)更是如此。政府績效審計的審計領(lǐng)域廣泛、審計內(nèi)容復(fù)雜且多變、審計方法靈活多樣、審計工作量大，詳細審計幾乎不能滿足政府績效審計工作的要求。現(xiàn)有政府審計經(jīng)驗的積累不利于政府績效審計工作的開展。

2.政府審計主要是采用手工審計，“電子化”程度低或電子計算機利用程度低。為適應(yīng)信息化發(fā)展的要求，目前我國正在利用計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進行財政管理，即啟動“金財工程”，這是實現(xiàn)財政管理現(xiàn)代化，提高財政管理效率的必由之路，也是電子政務(wù)的重要內(nèi)容。與之相適應(yīng)，政府也在積極進行“金審工程’，實現(xiàn)審計工作.‘電子化”。但是據(jù)筆者了解，一方面政府審計機關(guān)特別是基層審計機關(guān)“電子化”程度低;

3.審計人員綜合素質(zhì)不高，審計人員隊伍知識結(jié)構(gòu)單一。審計工作能否得到加強，雖然受制于多種主客觀因素，但關(guān)鍵取決于實施審計工作的主體—廣大審計人員隊伍的素質(zhì)。沒有一支訓(xùn)練有素、結(jié)構(gòu)合理的審計人員隊伍，就無法承擔(dān)新時期我國政府審計工作的艱巨任務(wù)。

4.審計結(jié)果傳遞和利用方式大大削弱了政府審計的效能和作用。采取司法模式的國家，如法國、意大利、西班牙等國的政府審計機構(gòu)具有判決權(quán)和制裁權(quán)，因此其審計結(jié)果具有極強的法律約束力。美國會計總署雖然沒有上述權(quán)力.但其審計報告要提交給國會，其作用通過國會間接實現(xiàn)，主要由兩條途徑:一是對不接受審計建議的被審計單位停止撥款。這與經(jīng)濟利益掛鉤，具有極強的約束力;二是召開聽證會，在聽證會上公開存在嚴重浪費或管理不善單位的審計報告，而各種新聞媒體的報道將給被審計單位帶來巨大的輿論壓力和民眾關(guān)注，對推動審計建議的實施和強化審計報告的作用具有重要意義。英國的政府績效審計報告提交國會的同時還要公開發(fā)表。澳大利亞采取的另一項措施是后續(xù)檢查，對被審計單位管理人員根據(jù)國會、公共賬目委員會和審計報告的建議，針對本單位缺點提出的改進措施的落實情況進行檢查，并繼續(xù)向國會報告以前報告過但并未得到妥善處理的重要問題，直至審計長公署有理由認為所有改正措施均已落實。我國的政府審計機關(guān)每年也要向政府提交審計一報告，并由政府向國家立法機構(gòu)—人大常委會提交年度審計報告，然而內(nèi)容卻僅限于財政審計，其他審計均不出具對外報告。在審計結(jié)果使用上常常與設(shè)立該項審計的最初目的脫節(jié)。政府審計報告需要經(jīng)過有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)“審批”。這樣的審計結(jié)果傳遞與利用方式是政府審計的效能和作用大受影響。

5.我國未制定政府績效審計準則，也沒有適合我國國情的政府績效審計理論成果作指導(dǎo)，政府審計準則體系也還處于逐步完善之中。因此，當務(wù)之急是完善政府審計準則體系，適應(yīng)我國政府績效審計實務(wù)工作的開展，盡快制定政府績效審計準則。

二、解決的對策

1.向社會審計學(xué)習(xí)。我國的社會審計與政府審計、內(nèi)部審計相比，發(fā)展比較完善，政府審計向社會審計學(xué)習(xí):第一，可以向社會審計機構(gòu)借調(diào)具有豐富經(jīng)驗、掌握最新審計技犬和審計方法的注冊會計師;第二，派遣政府審計人員到社會審計機構(gòu)學(xué)習(xí)，使其獲得廣泛的實踐經(jīng)驗并掌握有益的配套技術(shù);第三，借鑒社會審計準則，完善政府審計準則體系和有關(guān)的法律體規(guī)，制定政府績效審計準則。

2.派遣審計隊伍的骨干力量到政府績效審計工作開展較好的國家或組織考察學(xué)習(xí)。例如，最高審計機關(guān)國際組織(INOSAI )，最高審計機關(guān)亞洲組織以及美國會計總署、加拿大綜合審計基金會，澳大利亞、新西蘭、德國、英國等的最高審計機關(guān)。 3.審計人員隊伍知識結(jié)構(gòu)、人員結(jié)構(gòu)多元化。第一，定期或不定期的對審計人員進行培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)多元化，如審計技術(shù)與方法、政府公共管理、計算機應(yīng)用、相關(guān)法律法規(guī)等;第二，采取激勵措施，引進競爭機制，促進審計人員主動學(xué)習(xí)，提高自身素質(zhì)、完善知識結(jié)構(gòu);第三，招聘有豐富經(jīng)驗的注冊會計師加入審計人員隊伍，為審計人員隊伍帶來最新的審計技術(shù)和審計方法;第四，招聘諸如經(jīng)濟師、律師、工程師、公共管理專家、電子計算機專家等各類專業(yè)人才，使審計人員結(jié)構(gòu)多元化，適應(yīng)政府績效審計領(lǐng)域廣、內(nèi)容復(fù)雜等特點的要求;第五，吸收大學(xué)畢業(yè)生進入審計隊伍，并對其進行必要的專業(yè)培訓(xùn)，其原有的知識結(jié)構(gòu)和現(xiàn)有的專業(yè)培訓(xùn)，會使其在幾年之內(nèi)成為審計隊伍的有生力量和棟梁。第六，根據(jù)政府績效審計的需要，在審計過程中聘請相關(guān)的專家參與或提供咨詢。

篇5

[關(guān)鍵詞]信息產(chǎn)業(yè)；經(jīng)濟效益審計；平衡計分卡

[中圖分類號]F0629[文獻標識碼]A[文章編號]

2095-3283（2013）03-0152-04

作者簡介：劉欣欣（1989-），女，山西晉中市人，上海海事大學(xué)碩士，研究方向：理財。

當前，我國學(xué)術(shù)界對經(jīng)濟效益審計的研究多集中于概念和政策等宏觀層面，對于經(jīng)濟效益審計由哪些指標構(gòu)成，如何科學(xué)、層次清晰地評估指標等深層次問題的研究則比較少。因此，構(gòu)建一套科學(xué)的信息產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟效益審計評價指標體系，不僅具有理論意義，更具有實踐意義。

一、信息產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟效益審計的概念及程序

（一）概念界定

信息產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟效益審計是外部審計機關(guān)或內(nèi)部審計部門依法運用現(xiàn)代審計手段或方式方法，遵循客觀經(jīng)濟規(guī)律和產(chǎn)業(yè)特性，以信息產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟活動的全過程為審計對象，以促進信息產(chǎn)業(yè)全面提高經(jīng)濟效益為目的，對資金運動和經(jīng)濟活動進行監(jiān)督、評價、鑒證，確定其經(jīng)濟性、效率性和效果性，提出改進建議，在較高層次上和較寬領(lǐng)域內(nèi)開展的一種綜合性審計形式。

（二）審計程序

信息產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟效益審計的程序一般分為準備階段、實施階段、報告階段和后續(xù)審計階段。信息產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟效益審計評價體系應(yīng)貫穿于整個審計過程，是實現(xiàn)經(jīng)濟效益審計目標的關(guān)鍵。各階段的內(nèi)容和主要工作如下：

1審計準備階段。審計人員應(yīng)當利用評價體系初步評判被審產(chǎn)業(yè)的管理活動，從而確定具體審計對象及重點審計領(lǐng)域。

2審計實施階段。審計人員需要以評價指標體系為依據(jù)來客觀評價審計對象的業(yè)務(wù)活動是否實現(xiàn)了經(jīng)濟性、效率性和效果性的目標，從而開展具體審計工作，搜集審計證據(jù)來驗證初步評價。

3審計報告階段。審計人員將以評價體系為依據(jù)復(fù)核審計結(jié)論、評價審計風(fēng)險是否達到可接受水平，在此基礎(chǔ)上形成審計結(jié)論。

4后續(xù)審計階段。審計人員應(yīng)按照評價體系，檢查審計對象是否依照審計報告中所提出的問題及建議實施了適當?shù)恼模⒎治稣漠a(chǎn)生的效果，評價審計產(chǎn)生的影響或效果。

二、基于平衡計分卡的我國信息產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟效益審計評價體系構(gòu)建思路

（一）基本框架

本文借鑒平衡計分卡原理的績效評價體系，并參照學(xué)者李蘊娜在《企業(yè)效益審計評價體系的構(gòu)建研究》中的調(diào)查分析結(jié)果，建立了由22項主要指標構(gòu)成的評價體系基本框架（見圖1）。

圖1信息產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟效益審計評價體系

借鑒平衡計分卡原理對這22項指標歸類，可將其分為財務(wù)、內(nèi)部經(jīng)營過程、學(xué)習(xí)與成長、客戶4個維度（見表1）。財務(wù)維度包括了評價企業(yè)盈利能力、經(jīng)營能力、償債能力和發(fā)展能力的指標；內(nèi)部經(jīng)營過程維度涉及生產(chǎn)、創(chuàng)新兩個階段的效率效果；學(xué)習(xí)與成長維度的指標關(guān)注員工素質(zhì)及其提高、員工對企業(yè)的滿意度等方面；客戶維度的指標主要用于評價信息產(chǎn)業(yè)維系客戶、擴大市場方面的經(jīng)濟效益。

上述指標反映了信息產(chǎn)業(yè)宏觀經(jīng)濟效益和微觀經(jīng)濟效益，共同構(gòu)成了信息產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟效益審計評價體系。當然，這些指標并不是固定不變的，在具體審計項目中，各具體信息部門和單位可參考這個指標體系選擇合適的指標制定出各自的指標體系。

（二）評價指標權(quán)重的確定

1權(quán)重分配方法

本文選擇層次分析法進行權(quán)重分配，其是從定性分析到定量分析集成的一種系統(tǒng)工程方法，它將人們對復(fù)雜系統(tǒng)的思維過程數(shù)學(xué)化，將以人的主觀判斷為主的定性分析進行定量化，將各種判斷要素之間的差異數(shù)值化，幫助人們保持思維過程的一致性，適用于復(fù)雜的模糊綜合評價系統(tǒng)，是目前一種被廣泛使用的確定權(quán)重的方法。

由于信息產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟效益審計評價體系具有層次性，在評價時，若僅依靠評價者的定性分析和簡單邏輯判斷，而沒有客觀的定量分析作為依據(jù)，很難得出一個有說服力的結(jié)論。因此，本文采用層次分析法來對評價指標進行相對客觀的評價。

2權(quán)重分配過程及結(jié)果

（1）構(gòu)造判斷矩陣。這是層次分析法的關(guān)鍵步驟。判斷矩陣是用來針對上一層次中的某元素，評價該層次中各相關(guān)元素重要性的狀況，其示意圖見圖2。

（2）進行一致性檢驗。當判斷矩陣偏離過大時，結(jié)果的可靠性就值得商榷了。一般采用一致性比例CR（Consistency Ratio）進行一致性檢驗。當CR

（三）分值及評價等級的確定

確定各指標的權(quán)重后，本文采用指標歸一化的方法及已構(gòu)建的信息產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟效益審計評價體系，對信息產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟效益綜合打分，并初步劃分了各等級，指導(dǎo)進一步的審計。指標歸一化是指將各項指標均轉(zhuǎn)化為（0，1）區(qū)間內(nèi)的標準值的方法。在信息產(chǎn)業(yè)綜合經(jīng)濟效益評價過程中，既有定性指標又有定量指標，指標間存在著量綱、數(shù)量級不同的問題。為使信息產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟效益審計評價體系中的各指標在整個過程中具有可比性，必須將定性指標量化處理，并與定量指標一同轉(zhuǎn)化為在標度區(qū)間（0，1）內(nèi)的無量綱指標值。歸一化處理過程如下：

1找出未歸一化的指標

在所建立的信息產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟效益審計評價體系中己經(jīng)進行歸一化指標是有關(guān)“率”的定量指標，此外尚有產(chǎn)品制造周期、研究開發(fā)新產(chǎn)品周期、內(nèi)部溝通程度、員工受激勵程度、客戶滿意度、信息支持準確程度與速度6項指標未歸一化。其中“產(chǎn)品制造周期”和“研究開發(fā)新產(chǎn)品周期”為定量指標，“內(nèi)部溝通程度”、“員工受激勵程度”、“客戶滿意度”和“信息支持準確程度與速度”為定性指標，需要對其進行量化考評。

2指標歸一化

3評價體系歸一化

4確定分值

結(jié)合權(quán)重分配的結(jié)果，可得信息產(chǎn)業(yè)綜合經(jīng)濟效益審計評價總得分S，S在（0，1）之間。

5評價等級

6進一步審計

通過對上述綜合分析所得到的結(jié)果進行討論，分別得出各項指標的等級系數(shù)占總體績效評價等級系數(shù)的比重，從而分析信息產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟效益中相對薄弱的環(huán)節(jié)，開展重點審計，查明問題，并提出相應(yīng)的改進方案，以提高信息產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟效益水平。

三、結(jié)論

本文在借鑒國內(nèi)外經(jīng)濟效益審計和績效評價現(xiàn)有研究成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國信息產(chǎn)業(yè)的特點提出了基于平衡計分卡的我國信息產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟效益審計評價體系的構(gòu)建思路，并應(yīng)用層次分析法確定了評價體系各層面、各指標的相對權(quán)重，對各項指標進行歸一化處理以便綜合評分。希望能對現(xiàn)實中構(gòu)建信息產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟效益審計評價體系提供有益借鑒。

[參考文獻]

[1]王光遠受托管理責(zé)任與管理審計[M]中國審計出版社，2004

[2]詳解七大戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)規(guī)劃[J]遼寧經(jīng)濟統(tǒng)計，2010（11）：36

篇6

關(guān)鍵詞：會計審計；經(jīng)濟效益；影響

文章編號：1004-7026（2020）21-0104-02中國圖書分類號：F275；F239.4文獻標志碼：A

會計審計可以對企業(yè)經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督，使企業(yè)獲取的經(jīng)濟信息更加精確，進而讓企業(yè)經(jīng)濟活動更具穩(wěn)定性，為企業(yè)高層制訂企業(yè)戰(zhàn)略提供必要的保障。

隨著市場經(jīng)濟制度趨于完善，市場環(huán)境更加復(fù)雜，經(jīng)濟活動也越來越繁雜。為了抑制經(jīng)營管理風(fēng)險，需要企業(yè)提升對會計審計的關(guān)注，明晰提高企業(yè)經(jīng)濟效益對企業(yè)的作用，采取有效措施規(guī)范會計審計工作，使會計審計工作的作用和價值實現(xiàn)最大化，幫助企業(yè)更好地發(fā)展下去。

1中小企業(yè)開展經(jīng)濟效益審計的必要性

隨著經(jīng)濟快速發(fā)展，我國社會主義市場經(jīng)濟體制不斷完善，中小企業(yè)迎來了新的機遇和挑戰(zhàn)。在這種背景下，實行內(nèi)部經(jīng)濟審計變得極為重要，對提升中小企業(yè)經(jīng)濟效益有決定性作用，具體體現(xiàn)在以下方面。

一是在建立并完善中小企業(yè)制度的過程中，政府不能兼得投資和管理者的權(quán)利，使企業(yè)形成了自我管理。基于這種情形，傳統(tǒng)的財務(wù)審計不能對企業(yè)經(jīng)濟活動的合法性實行審查，難以完全滿足企業(yè)的經(jīng)濟管理需求[1]。內(nèi)部經(jīng)濟效益審計以實際的經(jīng)濟數(shù)據(jù)為根本，審計方式多元化且客觀，可以從根本上對中小企業(yè)的經(jīng)營管理進行優(yōu)化，幫助中小企業(yè)提升經(jīng)濟效益。

二是經(jīng)濟效益審計可以幫助中小企業(yè)發(fā)現(xiàn)自己的問題和缺點，對自己的特質(zhì)進行放大處理，提升經(jīng)營管理水平。目前，企業(yè)的經(jīng)營管理活動逐漸向信息化和多元化方向發(fā)展，經(jīng)濟效益審計可以幫助中小企業(yè)對每個部門的控制形式進行預(yù)判，及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行和管理中的缺陷，提出有效的應(yīng)對措施，幫助中小企業(yè)更平穩(wěn)地發(fā)展下去[2]。

2會計審計對中小企業(yè)經(jīng)濟效益的影響

2.1提升資金利用率

明確中小企業(yè)經(jīng)濟效益和資金利用情況有極其重要的作用，是最為重要的指標之一。中小企業(yè)提高投入資金的利用率不但能避免資金浪費的情況，同時也能最大程度發(fā)揮資金的作用，這樣有助于提高經(jīng)濟效益。會計審計可以對中小企業(yè)資金的使用情況進行掌握，在具體環(huán)節(jié)對中小企業(yè)內(nèi)部各類經(jīng)營以及投資活動進行分析并準確記錄[3]。

在實際工作中，要控制好工作時間，尋找并處理中小企業(yè)當前的資金管理問題，依據(jù)企業(yè)運營的真實狀況制定解決策略，使策略更具針對性。在中小企業(yè)有效運用資金的情況下，可以促進其經(jīng)濟效益增長。同時，開展會計審計工作還能保障中小企業(yè)資金安全。在實際操作中要對中小企業(yè)內(nèi)部資金進行針對性監(jiān)管，提高資金運用時的合理性和規(guī)范性，有效避免徇私舞弊的情況，保證資金正常運用且價值最大化，提高中小企業(yè)的利潤[4]。

2.2對各項經(jīng)濟活動產(chǎn)生的影響

企業(yè)經(jīng)濟效益要依據(jù)企業(yè)內(nèi)部各種經(jīng)濟活動才可以實現(xiàn)。在各項經(jīng)濟活動中，中小企業(yè)能夠得到一定利益，因此企業(yè)經(jīng)濟活動的有效開展對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟的提高有決定性作用。

在現(xiàn)實工作中，一定要對會計審計工作的有效展開提供保障，這樣不但可以使經(jīng)濟活動順利進行，對提升中小企業(yè)效益也有重要作用[5]。

實施會計審計時，一定要對經(jīng)濟活動中每個環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)及信息進行科學(xué)合理的分析，詳細記錄有關(guān)內(nèi)容。利用這些數(shù)據(jù)和信息能夠總結(jié)企業(yè)管理中的不足，保障措施的時效性，從而保障企業(yè)內(nèi)部各項活動有效開展。例如對中小企業(yè)庫存產(chǎn)品實行查驗時，一定要重視對產(chǎn)品質(zhì)量和數(shù)量的掌控，同時檢查庫存數(shù)據(jù)和記載數(shù)據(jù)的一致性。如果存在差別，就要分析企業(yè)存在的問題和虧損情況。只有結(jié)合現(xiàn)實情況，提出針對性的解決辦法，才能有效提高企業(yè)的經(jīng)濟效益[6]。

3會計審計在中小企業(yè)經(jīng)濟效益提升中的應(yīng)用措施

3.1加強會計審計獨立性建設(shè)

中小企業(yè)需要提高會計審計的獨立性。提高會計審計的獨立性能夠最大程度發(fā)揮會計審計的作用，因此中小企業(yè)需要建立獨立的會計信息監(jiān)管部門，建立互相抑制的制度，以預(yù)防為主。不僅要建立獨立的會計審計部門，還要對所在企業(yè)的業(yè)務(wù)項目實行嚴格審計，審計時要保證多人審計。對會計部門實行考核，提拔能力強的人。企業(yè)要建立較為健全的監(jiān)督制度，提供必要的培訓(xùn)，在審計師的幫助下培養(yǎng)一批高素質(zhì)的審計人員，使公司流動資金的使用更加透明化。

3.2會計審計制度全方位有效落實

為了提升中小企業(yè)的經(jīng)濟效益，中小企業(yè)的管理層一定要明確會計審計工作的重要性，把會計審計工作使用時的作用最大程度發(fā)揮出來。在現(xiàn)實工作中，企業(yè)需要把會計審計有效落實到中小企業(yè)管理理念中，將會計審計制度落實到地，使其在每個工作環(huán)節(jié)都能得到體現(xiàn)。只要這樣才可以落實會計審計的監(jiān)管職能，為企業(yè)經(jīng)濟活動提供保障，為中小企業(yè)經(jīng)濟效益增長奠定堅實基礎(chǔ)。

企業(yè)管理層一定要轉(zhuǎn)變管理理念，重新定位企業(yè)員工的責(zé)任，將中小企業(yè)會計審計工作落實到地，同時還要在現(xiàn)實工作中實現(xiàn)會計審計工作標準和制度化。這不但是一種保障，也是實現(xiàn)中小企業(yè)經(jīng)濟效益最大化的一種方式。

在日常工作中，企業(yè)以自身為基礎(chǔ)，把支付業(yè)務(wù)作為起點，對傳統(tǒng)形式下財務(wù)部門單一審核以及支付方法進行改進，同時讓審計部門參與進來，重復(fù)審核日常的支付業(yè)務(wù)，以此推動資金合理運用。與此同時，工作人員還要拓寬審計工作的思路，依據(jù)企業(yè)管理狀況，將各項責(zé)任落實到每個人的身上。這樣不但可以有效監(jiān)管中小企業(yè)當前的經(jīng)濟活動，同時能明確責(zé)任，使會計審計工作更具覆蓋性和有效性[7]。

3.3提高審計人員的綜合素質(zhì)

會計審計工作對中小企業(yè)經(jīng)濟效益的提高具有積極的影響和作用。會計審計人員的專業(yè)水平和職業(yè)素養(yǎng)關(guān)乎會計審計的效果。要想有效開展會計審計工作，需要保障會計審計人員的職業(yè)素養(yǎng)以及工作技能水平[8]。

在當下，會計審計已不僅是財務(wù)領(lǐng)域的工作，還涉及管理和日常經(jīng)營。這種變化對會計審計人員的要求與日俱增，只有提高會計審計工作人員的專業(yè)性和職業(yè)素養(yǎng)，才能保障會計審計工作的效能。對于中小企業(yè)來說，需要在日常運營和管理中強化培養(yǎng)會計審計人員的專業(yè)性，經(jīng)常組織人員參加新項目培訓(xùn)，使相關(guān)人員及時了解市場情況和制度現(xiàn)狀，這對企業(yè)工作具有積極作用。

在現(xiàn)實工作中，要加大企業(yè)的培訓(xùn)力度。對會計審計人員的教育和培訓(xùn)一定要有針對性，把最新的法律法規(guī)、規(guī)章制度和技術(shù)要求與現(xiàn)實工作進行結(jié)合，再傳播給參加培訓(xùn)的有關(guān)人員。

與此同時，要注重實踐。中小企業(yè)招聘人才時應(yīng)盡可能招聘具有實踐經(jīng)驗的會計審計工作者，將理論和實踐相結(jié)合，使得中小企業(yè)會計審計工作能夠順利開展。審計人員要對自身提出高要求，培養(yǎng)良好的學(xué)習(xí)習(xí)慣，對市場變化和業(yè)務(wù)知識進行深化剖析和了解。針對最新出臺的政策，一定要依據(jù)企業(yè)現(xiàn)實進行探究，唯有這樣才能把會計審計的功能最大化，企業(yè)才會更好地發(fā)展下去[9-10]。

篇7

含義：指冷言冷語地嘲笑，譏笑人和斥責(zé)人，沒有根據(jù)的譏刺他人所說的話。

出處：晉袁宏《后漢紀·光武帝紀五》：世俗之賓方抵掌而擊之，以為譏笑，豈不哀哉。

關(guān)于譏笑的成語及解釋如下：

不值一笑：不值得一笑，比喻毫無價值。也表示對某種事物或行為的輕蔑和譏笑。

嗤之以鼻：用鼻子吭聲冷笑，表示輕蔑。

對牛彈琴：譏笑聽話的人不懂對方說的是什么意思，用以譏笑說話的人不看對象。

干卿何事：關(guān)你什么事，常用于譏笑人愛管閑事。

貴人多忘：指地位顯赫的人往往不念舊交或譏笑人健忘。

語中帶刺：指話中包含著譏笑和諷刺。

篇8

【關(guān)鍵詞】管理審計 風(fēng)險控制 資源配置

管理審計，主要是指將工作領(lǐng)域擴展到事前，并深入到生產(chǎn)、技術(shù)及經(jīng)營的主要環(huán)節(jié)，對經(jīng)營管理活動進行連續(xù)跟蹤，采用若干現(xiàn)代科學(xué)方法進行檢查、取證及分析，并采用一定的標準來衡量和評價其經(jīng)濟性、效率性及效果性，從而找出差距，挖掘潛力，提高效益。 目前，我國內(nèi)部審計面臨著與內(nèi)部控制研究相似的問題，即內(nèi)部審計尚未與公司治理相結(jié)合，成為公司治理的有機部分。當前我國企業(yè)內(nèi)部審計主要將大部分精力用于財務(wù)數(shù)據(jù)真實性、合法性的查證和對生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督，管理審計尚未得到廣泛的開展。因此，應(yīng)順應(yīng)內(nèi)部審計科學(xué)發(fā)展的客觀規(guī)律，在實踐中有意識地推動內(nèi)向型管理審計的發(fā)展。從強調(diào)確認和測試控制完整性，逐步轉(zhuǎn)向強調(diào)確認和測試風(fēng)險是否得到有效管理，從傳統(tǒng)的強調(diào)關(guān)注風(fēng)險因素，逐步轉(zhuǎn)向關(guān)注情景規(guī)劃。內(nèi)向型管理審計的建議應(yīng)不再僅是強化控制、提高控制效率和效果，而應(yīng)該是規(guī)避風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險和控制風(fēng)險，通過風(fēng)險管理的有效化，提高整體管理效率和效果。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）不僅把內(nèi)部審計定義為“一種獨立、客觀的保證和咨詢活動”，而且把內(nèi)部審計的目的定位于“增加價值及改進組織的經(jīng)營”。這一定義順應(yīng)了新經(jīng)濟時代國際企業(yè)管理發(fā)展的需要。實際上，自1971年IIA了第3號“內(nèi)部審計師責(zé)任說明書”開始，國外發(fā)達國家的內(nèi)部審計活動就將主要精力集中于內(nèi)向型管理審計。而今，隨著我國企業(yè)逐步融入國際市場和積極參與國際競爭，企業(yè)的發(fā)展對內(nèi)向型管理審計的需求就尤為迫切。不斷融入世界市場的中國，迫切需要發(fā)展內(nèi)向型管理審計。

管理審計的目的是使被審計單位的資源配置更加富有效率。從管理審計的輔助手段上來說，它是相對于財務(wù)審計的一個概念，從被審計單位經(jīng)濟活動的外延來看，管理審計又是相對于經(jīng)營審計的一種認知。對企業(yè)而言，有一句流行語叫“向管理要效益”，是說通過加強管理的科學(xué)化、信息化、程序化，會產(chǎn)生提高企業(yè)的運作效率、降低成本費用、增大無形資產(chǎn)價值等增加價值的作用。管理審計可以說是管理的管理、控制的控制。它通過檢查管理制度的過程，發(fā)現(xiàn)管理控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，來達到改進管理、增加效益的目的。管理審計在企業(yè)管理中發(fā)揮增加價值的作用，并不是每一次管理審計結(jié)果都可以取得直接量化的增加價值，也不應(yīng)當鼓勵審計人員為追求表面量化的增加價值而開展管理審計。更重要的是使審計人員實現(xiàn)觀念的轉(zhuǎn)變，使為企業(yè)增加價值的觀念貫穿在管理審計過程中。管理審計的實質(zhì)是幫助經(jīng)營管理者圓滿履行受托管理責(zé)任，其基本職能是檢查各種管理活動的有效性和適當性，幫助經(jīng)營管理者完善管理制度、提高管理水平。只有各個管理環(huán)節(jié)充分協(xié)調(diào)、配合，企業(yè)管理才能發(fā)揮綜合效益。

管理審計是針對被審計單位的經(jīng)濟管理行為而進行的審計。管理是一個十分寬泛的概念，它的外延很廣，包括生產(chǎn)、安全、財務(wù)、計劃、物資、合同、人事、后勤服務(wù)等。但這些內(nèi)容不都是管理審計的范圍，因為管理審計是針對被審計單位的經(jīng)濟管理行為進行的，與經(jīng)濟管理行為無關(guān)的內(nèi)容如環(huán)境和后勤服務(wù)等，不應(yīng)成為管理審計的內(nèi)容。此外，管理審計還是一種監(jiān)督、檢查、評價及深入剖析的活動。管理審計的最大特點在于通過對表面經(jīng)濟現(xiàn)象的監(jiān)督、檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果，由表及里，對表面現(xiàn)象進行深入剖析，從而對審計對象進行評價并提出改進意見。管理審計不同于一般的審計監(jiān)督活動，它是一種深入的由感性到理性的分析過程。沒有對感性認識進行深入解剖，不能稱之為管理審計。由管理審計深入解剖的特性伸展開來，我們可以認定，不需要進行深入解剖的審計活動也不能稱之為管理審計。雖然某些審計活動具有管理審計的一些特點，但只是一種簡單的審計活動，不需要深入解剖問題產(chǎn)生的原因，因此只能稱之為審計調(diào)查。從審計輔助手段上來說，管理審計是相對于財務(wù)審計的一個概念。如果從審計方法和手段上對審計活動進行分類，可以簡單地分為兩大類，即管理審計和財務(wù)審計。財務(wù)審計更多地借助于財務(wù)賬簿等財務(wù)資料進行審計，審計人員接觸的多為財務(wù)人員，并只就財務(wù)收支的合法、合規(guī)或會計報表的內(nèi)容是否公允發(fā)表意見。而管理審計則有很大的不同，它在借助財務(wù)資料的同時，也較多地借助于財務(wù)賬簿以外的資料，有時完全可以擺脫財務(wù)賬簿，審計人員接觸較多的是財務(wù)以外的人員。管理審計表達的是一種改進管理方式的意見。我們通常所說的內(nèi)部審計要向管理審計發(fā)展，便是要從傳統(tǒng)的財務(wù)審計向現(xiàn)代管理審計過渡和延伸。相對于經(jīng)營審計，管理審計是一種認知。經(jīng)營管理一詞概括了企業(yè)全部的經(jīng)濟活動。從這個意義上來說，又可以把審計活動分為經(jīng)營審計和管理審計。相比較而言，經(jīng)營審計是一種難度更高的審計活動。因為它研究的是企業(yè)的營銷策略，未經(jīng)過充分的市場調(diào)研是無法得出審計結(jié)論的。管理審計與經(jīng)營審計的區(qū)別在于，管理審計更多的是研究挖潛增效的問題，客觀公正,嚴格處理處罰。嚴格的處理、處罰是一種有效的教育和強化管理的手段。它有利于遏制違規(guī)亂紀,維護企業(yè)的經(jīng)濟利益；有利于提高審計的威懾作用,凈化經(jīng)濟環(huán)境,從源頭上切斷滋生違法違紀的經(jīng)濟基礎(chǔ)。因此,在審計違法違紀問題的過程中，要嚴格按照審計程序辦事,做到事實清楚、定性準確、處理適當、評價適度。只有這樣,才能掌握主動,防范審計風(fēng)險,更好地發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。另外，管理審計是不能孤立存在的，它與其它審計活動也存在一定的聯(lián)系。管理審計雖與基本建設(shè)審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、經(jīng)濟合同審計有所不同，但又不能把它們完全割裂開來。管理審計蘊含在這些審計項目之中。如領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計便包括管理審計的內(nèi)容，需要對離任者任期內(nèi)物資管理、財務(wù)管理、合同管理等經(jīng)濟管理內(nèi)容進行深入剖析，揭示離任者的經(jīng)濟管理水平及責(zé)任。又如內(nèi)部控制審計，它是管理審計的一種，它的切入點是從管理制度和管理環(huán)節(jié)入手，進而揭示問題的本質(zhì)。從某種意義上說，管理審計即管理控制審計，因為管理應(yīng)以內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)。

篇9

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；經(jīng)濟效益；審計；方法；對策

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）07-0-01

醫(yī)院經(jīng)濟效益審計，包括收入分析、支出分析和投入產(chǎn)出分析三個環(huán)節(jié)。收入分析，即效果性審計，指對醫(yī)院預(yù)期的經(jīng)濟目標實現(xiàn)情況的審計；支出分析，即經(jīng)濟性審計，評價醫(yī)院運營固定成本和變動成本的控制效果；投入產(chǎn)出分析，即效率性審計，主要包括醫(yī)院對應(yīng)的投入和產(chǎn)出之間關(guān)系的分析和測算。三個環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，而非獨立存在。

一、醫(yī)院經(jīng)濟效益審計中常用的數(shù)據(jù)分析方法

1.比較（比率）分析法

比較分析法指將兩個或兩個以上的相關(guān)數(shù)據(jù)進行對比，測算出相互之間的差異，并確認產(chǎn)生差異的原因。比較分析法既包括預(yù)期數(shù)據(jù)與實際數(shù)據(jù)之間的比較，也包括當期數(shù)據(jù)與歷史數(shù)據(jù)的縱向比較，在條件具備的情況下，還應(yīng)該包括醫(yī)院數(shù)據(jù)與行業(yè)數(shù)據(jù)之間的比較。比率分析法是在比較分析法的基礎(chǔ)上，對不同周期數(shù)據(jù)或指標的變化情況進行分析，借以評價醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。合理運用比率分析法，可以有效掌握醫(yī)院經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)展速率的變化情況，為經(jīng)營決策提供依據(jù)。同時，在進行數(shù)據(jù)分析的過程中，審計人員應(yīng)當充分考慮機會成本和邊際效益的問題，提高數(shù)據(jù)分析結(jié)果的實際參考價值。

2.因素分析法

因素分析法又稱效用分析法，是評價經(jīng)營中相關(guān)因素影響程度的一種方法。每一項指標受多種因素不同程度的影響。如公立醫(yī)院的收入收益率暨收支結(jié)余與業(yè)務(wù)收入的比值，收入中包括醫(yī)療收入、藥品收入、其他收入等，支出包括醫(yī)療支出、藥品支出、管理支出等，收入收益率是多種因子共同作用的結(jié)果。因素分析法就是通過評定某一影響因素對研究指標的影響程度和替代效用，從而推斷管理方法和發(fā)展方向是否實現(xiàn)了最優(yōu)。運用因素分析法的一般程序：一是確定需要分析的指標，二是確定影響該指標的各因素及與該指標的關(guān)系，三是計算確定各個因素影響的程度數(shù)額。

3.加權(quán)評價法

經(jīng)濟效益分析通過定量分析和定性分析相結(jié)合的手段，可以為醫(yī)院的績效評價工作提供有價值的參考。加權(quán)評價法即是在大量的財務(wù)指標和管理指標測算的基礎(chǔ)上，選擇恰當指標組成效益評級體系，并根據(jù)各項指標對評價重要性的影響和各指標的引導(dǎo)功能，賦予權(quán)重的過程。通過加權(quán)法評價經(jīng)濟效益時，指標的選擇應(yīng)基于評價對象的復(fù)雜性和重要性，在相對完備的基礎(chǔ)上，指標數(shù)量不宜過多且應(yīng)具有科學(xué)性、系統(tǒng)性、層次性。在確定權(quán)重過程中，應(yīng)該大量參考相關(guān)指導(dǎo)文件和專家意見，結(jié)合醫(yī)院的實踐經(jīng)驗，避免審計人員的主觀隨意性。

4.分析方法的綜合運用

經(jīng)濟效益分析是一項綜合性的審計工作，審計人員還可以結(jié)合運用多種分析方法，如ABC分析法、凈現(xiàn)值法、量本利分析法、回歸分析、線性規(guī)劃、投資回收期、文獻評閱法等。不同的目的和要素，不同的對象和內(nèi)容，決定不同的經(jīng)濟效益分析方法。如對大型醫(yī)療設(shè)備效益分析，可以結(jié)合凈現(xiàn)值法測算投資回收期，預(yù)測設(shè)備投資回收期限；運用線性規(guī)劃確認設(shè)備購置是否實現(xiàn)對人力、資源和資金的合理安排，效益是否達到最佳；運用比較分析法，縱向可以比較設(shè)備投產(chǎn)后不同時間周期的收支情況，橫向可以比較同行業(yè)相似設(shè)備投資收益的情況；結(jié)合比率分析法判斷設(shè)備效益實現(xiàn)的速率變化；運用效用分析法評定各種限制因素和促進因素對設(shè)備效益的影響程度。

二、醫(yī)院經(jīng)濟效益審計的問題和對策

1.數(shù)據(jù)獲取的問題

經(jīng)濟效益分析的開展建立在掌握客觀、全面的數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上。現(xiàn)階段，經(jīng)濟效益分析多從財務(wù)報表和賬簿中選擇數(shù)據(jù)。而在財務(wù)報表要求之外的經(jīng)濟數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，卻沒有建立其完善的統(tǒng)計體系。此類數(shù)據(jù)在網(wǎng)絡(luò)和相關(guān)部門的業(yè)務(wù)記錄中，以松散的形式存在，獲取難度大，整理耗時長，準確性不能得到充分保障，很大程度上影響了經(jīng)濟效益審計開展的效率和效果。此類數(shù)據(jù)的統(tǒng)計工作應(yīng)該繼續(xù)加強完善，以便能夠及時、全面地對醫(yī)院管理工作提供參考依據(jù)。

2.數(shù)據(jù)口徑的問題

不論是財務(wù)數(shù)據(jù)、經(jīng)濟數(shù)據(jù)還是業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，在數(shù)據(jù)統(tǒng)計口徑上往往會因為時間跨度或者統(tǒng)計方式不同，存在口徑不一致的情況。這種不一致對經(jīng)濟效益分析工作造成了諸多的不便。所以，審計人員在進行經(jīng)濟效益分析前，應(yīng)該首先對數(shù)據(jù)口徑進行統(tǒng)一。無法嚴格統(tǒng)一口徑或者重要性不高的數(shù)據(jù)，審計人員在選擇運用應(yīng)當保持足夠的審慎，避免造成不恰當?shù)膶徲嬙u價。

3.數(shù)據(jù)評價的問題

公立醫(yī)院開展經(jīng)濟效益分析，不能原封不動地照搬營利性企業(yè)的評價標準。企業(yè)強調(diào)每股價值最大化，公立醫(yī)院不以盈利為目的；企業(yè)對負債的敏感度高，將負債視為風(fēng)險，公立醫(yī)院由于財政撥款逐年減少，銀行貸款成為獲得投資的主要形式，貸款的獲得相對輕松，償還壓力小；企業(yè)，尤其是勞動密集型企業(yè)通過壓縮人力資源支出以獲取利潤，公立醫(yī)院以人為本，追求發(fā)展資金和收入分配的和諧。諸如此類，在進行審計評價時要特別注意區(qū)別對待。

4.定性與定量相結(jié)合

公立醫(yī)院經(jīng)濟效益審計應(yīng)該從定性和定量兩個角度進行鑒定和分析。公立醫(yī)院是一個經(jīng)濟實體，受主觀、客觀多種條件限制，不能將所有影響經(jīng)濟效益的因素量化后，再通過數(shù)學(xué)方法求解。所以在開展經(jīng)濟效益分析的過程中，要注意定性評價的應(yīng)用，要根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)、行業(yè)規(guī)定和醫(yī)院具體的規(guī)章制度和經(jīng)營環(huán)境，結(jié)合審計人員的職業(yè)判斷，對經(jīng)濟效益相關(guān)問題的本質(zhì)作出評價。

三、結(jié)束語

經(jīng)濟效益審計的開展旨在協(xié)助醫(yī)院提升管理的效率性、效果性與經(jīng)濟性，在財政補助有限的情況下生存和發(fā)展，實現(xiàn)醫(yī)院作為公共服務(wù)單位的社會價值。在此目標下，經(jīng)濟效益審計工作要大膽創(chuàng)新，探索新方法，拓展新領(lǐng)域，又要從實際出發(fā)，量力而行，從醫(yī)院的熱點難點出發(fā)，逐步將經(jīng)濟效益審計列入日常審計工作中。

參考文獻：

篇10

作者：熊平 單位：長江師范學(xué)院

在施工階段的建筑材料和設(shè)備的數(shù)量和質(zhì)量是否符合招標要求或與所報的結(jié)算資料是否一致問題，在事后結(jié)算階段無法核實。采取全過程跟蹤審計便有效的規(guī)避了這一局限性，使整個建設(shè)項目進行得有章有節(jié)，審計得明明白白。高校內(nèi)部基建工程審計力量不足,審計質(zhì)量難以保證在普通高等院校基建工程建設(shè)項目中，涉及到諸多環(huán)節(jié)，專業(yè)面廣，有的地方還涉及很專業(yè)的知識，這就對高校內(nèi)部審計部門的業(yè)務(wù)能力提出了更高的要求，在高校審計部門中，審計人員本身是工程造價科班出身的人員也很有限，掌握的知識不夠全面，不夠系統(tǒng)。介于審計人員自身專業(yè)知識的局限性和資源的有限性，很難對每個項目甚至每個環(huán)節(jié)都進行審計監(jiān)督，介于此，就需要聘請有良好社會信譽和資質(zhì)的審計中介公司進行全過程跟蹤審計，使審計更專業(yè)，監(jiān)督更到位。

工程前期的審計控制重點工程前期的控制重點集中在招投標活動和與施工方簽訂合同的工作中。建設(shè)工程招投標是在市場經(jīng)濟條件下進行的一種競爭形式和交易方式[3]，是目前市場上普遍采用的一種市場機制。審計單位要對其招投標行為的合法性和真實性進行審計監(jiān)督，并做出相應(yīng)的評價。在招投標活動中工程量清單編制是重中之重，審計單位需要聘請兩家以上的具有相當資質(zhì)的造價咨詢機構(gòu)進行背靠背的工程量清單編制，約定時間請參與清單編制的幾家機構(gòu)當面進行核對，確定清單的項和量（包括清單的編碼、項目名稱特征、計量單位、工程量以及清單的描述均要準確）。審計機構(gòu)要認真核實和控制招標價，審查定額的套用和取費是否合理，材料價是否符合要求，只要對招標價進行嚴格把關(guān)，就完成了招標階段審計控制的重點內(nèi)容，在此基礎(chǔ)上，也要對招標文件進行詳盡的審核。招投標活動一旦結(jié)束，建設(shè)方與中標單位就需要簽訂具有法律效力的施工合同，審計單位務(wù)必要把好施工合同關(guān)，特別是對施工合同中的專用條款要逐一進行審核，檢查合同所涉及到的雙方權(quán)利和義務(wù)、質(zhì)量、工期、合同價款與支付、工程變更、違約、索賠和爭議等方面內(nèi)容描述是否清晰。施工階段的審計控制重點施工階段的控制和監(jiān)督是跟蹤審計的重點和難點，介于高校審計部門審計力量薄弱和審計人員人數(shù)不足等自身的特點，需要聘請一家專門的審計中介機構(gòu)參與跟蹤審計。在施工過程中，了解施工工藝，嚴把施工質(zhì)量關(guān)，對工程設(shè)計變更、施工工藝的更改、現(xiàn)場簽證以及隱蔽工程的審計監(jiān)督是本階段工作的關(guān)鍵,直接關(guān)系到整個工程的造價。建設(shè)方應(yīng)該出臺一整套施工現(xiàn)場管理制度，針對施工方所要求的設(shè)計變更、施工工藝的更改和現(xiàn)場簽證的地方，須聘請相關(guān)方面的專家組進行論證，依據(jù)論證結(jié)果，對于確實需要變更和簽證的資料須在當時完善變更手續(xù)，即專家組的論證書、完成的簽字手續(xù)等有章可循的變更資料，這就避免了施工方為了增加造價，提出變更事項，產(chǎn)生尋租行為，規(guī)避了建設(shè)方相關(guān)管理人員的道德風(fēng)險，有效的節(jié)約了資金。案例：某施工單位為了提高工程造價，并且減少在樁基部分因漏報項目的風(fēng)險，將原設(shè)計的人工挖孔樁要求更改為機械旋挖孔樁，該工程在2010年年底招投標活動已結(jié)束，在2011年年初開始施工，（依據(jù)相關(guān)規(guī)定在2011年7月1日需實行機械旋挖孔樁）。針對施工方提出的這一要求，審計方首先向建設(shè)方做了關(guān)于人工挖孔樁與機械旋挖孔樁鉆孔造價比較，兩者價格相差八倍有余（單就每個機械旋挖孔樁鉆孔成型的檢測費就是2000元人民幣），介于巨大的造價懸殊，建設(shè)方立即聘請此方面的專家，進行技術(shù)論證，論證結(jié)果即是人工挖孔樁工藝繼續(xù)施行，這一結(jié)果避免了高額的機械旋挖空樁費用，有效的控制了造價。加強對隱蔽工程的審計和現(xiàn)場材料和設(shè)備的檢驗是又一重點。跟蹤審計方要及時對隱蔽工程進行當場驗收，將施工工藝和工程量記錄在案，這就避免上道工序被下道工序覆蓋后由施工方單方面確定，審計驗收由主動變?yōu)楸粍印κ┕がF(xiàn)場的材料和設(shè)備要認真及時的核實，施工現(xiàn)場每到一批建材和設(shè)備，審計方立即組織人員驗收材料和設(shè)備的品牌質(zhì)量和數(shù)量是否符合相關(guān)要求，做好驗收記錄，因材料和設(shè)備占基建工程造價很大部分比例，直接關(guān)系到工程質(zhì)量，施工現(xiàn)場偷工減料時有發(fā)生，且材料設(shè)備的品牌質(zhì)量不同，價格有很大的差異。

審計方立即書面要求施工方提供竣工結(jié)算書，且要求施工方一次性提供完整的竣工決算資料，在雙方交接竣工結(jié)算資料時務(wù)必做好移交記錄明細并要求施工方簽下承諾書，內(nèi)容包括兩方面，一是必須承諾所交資料真實有效，二是結(jié)算結(jié)果只依據(jù)當前資料，不再提供任何新的產(chǎn)生經(jīng)濟效益的資料，否則后果自負。跟蹤審計方緊接著就開始復(fù)核資料的真實性和有效性，找出投標書中漏項部分，認真核對竣工圖和施工圖，依據(jù)提供的真實有效的資料，包括現(xiàn)場簽證，設(shè)計更改部分的資料等是否與跟蹤審計方掌握的第一手資料相吻合，基于施工合同進行結(jié)算審計。在審核過程中注意復(fù)核工程量，檢查套用的定額和取費標準是否合理，材料價差調(diào)整符合相關(guān)規(guī)定與否等等。5結(jié)束語高校基建工程項目審計采用全過程跟蹤審計勢在必行，這種創(chuàng)新的模式現(xiàn)正處于起步階段，是一個持續(xù)且復(fù)雜的工作過程，由于大型基建工程審計本身對專業(yè)技術(shù)的要求極高，這就對跟蹤審計人員提出了嚴峻的挑戰(zhàn)，既要精通業(yè)務(wù)，還要有著吃苦耐勞的精神和與人溝通的能力等極高的綜合素質(zhì)。另一方面，全過程跟蹤審計對關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制審計，這就有效的預(yù)防和較少了審計尋租行為的滋生，規(guī)避了高校管理人員的道德風(fēng)險，保護了干部，提高了高校的美譽度。高校基建工程全過程跟蹤審計，加強了對整個建設(shè)項目的全方位管理，有效的控制了造價，節(jié)約了資金，保證了質(zhì)量。