導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架 研究 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

中圖分類號(hào)：F234.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的界定

1.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的定義

所謂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，是“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告的概念框架”（Conceptual framework for Financial Accounting and Reporting）的簡(jiǎn)稱，為了方便記憶，我們通常簡(jiǎn)稱為CF。CF是闡述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同時(shí)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所應(yīng)用的一系列的基本概念所組成一個(gè)完整的理論體系，并且用來評(píng)價(jià)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、指導(dǎo)和發(fā)展我國未來會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)。

1.2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架和會(huì)計(jì)理論的關(guān)系

CF與會(huì)計(jì)理論的關(guān)系問題，目前會(huì)計(jì)界有兩種解釋：一是等同論。認(rèn)為“概念框架只是一種經(jīng)過組織的會(huì)計(jì)理論”、“所有的會(huì)計(jì)理論、進(jìn)化論是試圖建立首尾一貫的、適用于現(xiàn)行會(huì)計(jì)的實(shí)踐，還是試圖建立首尾一貫的、適用于被認(rèn)為是稱心合意的會(huì)計(jì)實(shí)踐的，都可以被稱為概念框架”。二是構(gòu)成論。認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論中實(shí)用的部分，但不能將兩者劃上等號(hào)。會(huì)計(jì)理論比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架要大的多，還包括各種理論觀點(diǎn)、各種學(xué)術(shù)流派、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展歷史等。

2構(gòu)建我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的必要性

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是指導(dǎo)和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本理論框架，在缺乏會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的領(lǐng)域，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架可以起到規(guī)范會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的作用。當(dāng)前我國會(huì)計(jì)信息失真的主要原因是在于體制方面存在缺陷，主要原因有以下三個(gè)方面：

（1）傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論概念明顯滯后于經(jīng)濟(jì)環(huán)境形勢(shì)和實(shí)務(wù)的發(fā)展。現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)環(huán)境下出現(xiàn)了許多會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的新問題，如市場(chǎng)創(chuàng)新中的融資租賃、售后回租、產(chǎn)品融資以及物價(jià)變動(dòng)影響、國際結(jié)算、衍生金融工具等會(huì)計(jì)新問題，迫切需要相應(yīng)的新的會(huì)計(jì)方法和新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加以指導(dǎo)。

（2）傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論側(cè)重于描述性，缺乏一套首尾一貫的理論框架。與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的一些重要會(huì)計(jì)文獻(xiàn)往往觀點(diǎn)不一，甚至相互抵觸，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的混亂，因此需要建立一種相互聯(lián)系的目標(biāo)與基本概念協(xié)調(diào)一致的體系來指導(dǎo)和規(guī)范。

（3）我國面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境正與西方國家日益趨同。尤其加入WTO以后，我國的會(huì)計(jì)環(huán)境與國際慣例接軌更是大勢(shì)所趨。西方發(fā)達(dá)國家及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)都非常重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究，并已建立了各自的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系。因此，構(gòu)建我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架也勢(shì)在必行。

3構(gòu)建我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的建議

目前我國建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的時(shí)機(jī)尚未成熟，但我們應(yīng)該時(shí)刻關(guān)注我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況和資本市場(chǎng)發(fā)育程度。倘若時(shí)機(jī)成熟，則應(yīng)當(dāng)及時(shí)建立我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。對(duì)于構(gòu)建我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

3.1逐步建立，不要急于求成

我國正處于經(jīng)濟(jì)的調(diào)整發(fā)展時(shí)期，經(jīng)濟(jì)、政治、文化環(huán)境都在發(fā)生變化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的建立不可能一步到位。美國也是逐步建立其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系的，美國從1978年第1份財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告到2000年第7份財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告歷經(jīng)12年之久，同樣，我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架也須逐步建立，不能急于求成。

3.2要有系統(tǒng)性

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是一套理論體系，應(yīng)考慮其完整性。只有當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架包含了所有應(yīng)包括的概念要素時(shí)，才能長期指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和修訂，同時(shí)用來解決會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中未規(guī)定的新問題。

3.3與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同

經(jīng)濟(jì)全球一體化使跨國經(jīng)營和跨國合并、全球合作、資本的跨國流動(dòng)成為今后的發(fā)展趨勢(shì)，實(shí)現(xiàn)各國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同不僅有利于全球的經(jīng)濟(jì)增長，而且能促進(jìn)本國企業(yè)的發(fā)展。

3.4考慮前瞻性

任何理論都不能一成一變，但一個(gè)成熟的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架應(yīng)在較長時(shí)期內(nèi)保持其穩(wěn)定性。因此，在制定我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架時(shí)須具有高度的前瞻性，注重長遠(yuǎn)目標(biāo)，不能朝令夕改，而且要引導(dǎo)今后會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，并通過前瞻性保證概念框架的相對(duì)穩(wěn)定性。這種前瞻性建立在其對(duì)目前和未來一定時(shí)期的會(huì)計(jì)環(huán)境的客觀把握的基礎(chǔ)上。特別是在我國經(jīng)濟(jì)正處在迅速發(fā)展變化的現(xiàn)階段，更是要求概念框架把握住實(shí)踐發(fā)展規(guī)律，對(duì)具體準(zhǔn)則的制定起到前瞻的指導(dǎo)性作用。

4總結(jié)

我國對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究起步較晚，基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起著概念框架的作用，但仍有很多缺陷。因此我國必須借鑒西方國家尤其是美國的概念框架理論，結(jié)合我國會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)展的現(xiàn)狀，構(gòu)建起一套符合我國國情的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，完善我國的會(huì)計(jì)體系，早日制定出更符合國際慣例的同時(shí)具有中國特色的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。

參考文獻(xiàn)

[1] 郝銘.論我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建[J].陜西農(nóng)業(yè)科學(xué)，2010（2）.

[2] 程德興，康永紅.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架研究：比較與思考[J].中國證券期貨，2012（9）.

篇2

[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架 會(huì)計(jì)目標(biāo) 會(huì)計(jì)要素

一、我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究

一直以來我國受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響,對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究處于落后的狀態(tài)。我國關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的廣泛介紹和普遍爭(zhēng)論始于20世紀(jì)70年代末和80年代初,尤其是近十多年來,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和一系列具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公布和實(shí)施,使我國的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在會(huì)計(jì)要素定義、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)告體系等重大方面基本實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)慣例的一致或協(xié)調(diào)。盡管如此,我們認(rèn)為就目前我國已經(jīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度,還不能承擔(dān)起財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的功能責(zé)任,而且也不符合國際上一般將概念框架單獨(dú)制定公布的通行做法。因此我們要想提出有中國特色的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是需要全國的會(huì)計(jì)理論工作者一同努力才能實(shí)現(xiàn)的。

二、我國制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的必要性

綜觀財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展歷史,世界各國都花費(fèi)了大量的精力制定會(huì)計(jì)規(guī)范。但令人深感困惑的是,在美國這樣一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則十分完善的國家,仍然發(fā)生了安然、世界通訊、南方保健等公司的巨額會(huì)計(jì)造假案。如果追尋會(huì)計(jì)造假案中蘊(yùn)含的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)自身的缺陷,并不是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,而是支撐會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系的不完善。其不完善性主要表現(xiàn)在對(duì)新出現(xiàn)的會(huì)計(jì)對(duì)象的前瞻性的缺乏和對(duì)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量實(shí)踐沒有系統(tǒng)的理論指導(dǎo),從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的不完整、不相關(guān)甚至不真實(shí)。因此,建立并完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,是會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)雙重發(fā)展的客觀需要。早在20世紀(jì)九十年代,我國會(huì)計(jì)界便開始著手研究建立中國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。有些學(xué)者認(rèn)為,雖然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架很重要,但是由于目前我國的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是不成熟和多層次的,因此構(gòu)建概念框架的時(shí)機(jī)還未到。需要說明的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架并不是憑空捏造和人為設(shè)定的,而是為了適應(yīng)客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,在總結(jié)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的,是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)自身發(fā)展的需要。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)和指導(dǎo)思想,有助于保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一致性,減少和避免不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的沖突,使準(zhǔn)則在對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行規(guī)范時(shí)提供理論上的依據(jù)和指導(dǎo)。企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離,導(dǎo)致企業(yè)外部相關(guān)利益集團(tuán)和個(gè)人對(duì)反映企業(yè)管理當(dāng)局受托責(zé)任履行情況的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生了需要,而外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性和會(huì)計(jì)政策的選擇性,要求會(huì)計(jì)人員在生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的職業(yè)判斷,為了減少信息的不對(duì)稱性和約束會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)后果,保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和決策有用性,制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)予以規(guī)范顯得十分必要。為了給會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定提供理論支撐并保證不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間內(nèi)在邏輯的一致性,客觀上需要建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。因此在我國構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架也就成為必然。

三、構(gòu)建我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的設(shè)想

1.中國的會(huì)計(jì)改革為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架創(chuàng)造了條件

美國傾向于將會(huì)計(jì)視為一個(gè)與商業(yè)慣例、商業(yè)判斷等緊密聯(lián)系的獨(dú)立學(xué)科,FASB從1973年6月成立伊始,就致力于建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。在經(jīng)過大量努力并經(jīng)先后7個(gè)(實(shí)際有效的為6個(gè))財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架公告和多個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的積累,直到1982年才初步完成了會(huì)計(jì)內(nèi)部基本因素的分級(jí)和相互聯(lián)系的表達(dá)形式。我們進(jìn)一步分析美國在準(zhǔn)則制定方面所走過的歷程可以發(fā)現(xiàn),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架初步完成于20世紀(jì)7O年代并不是偶然的,因?yàn)橹挥性谀菚r(shí)美國才具備了各方面的條件:以FASB為代表的權(quán)威會(huì)計(jì)組織的明確目標(biāo)和不懈努力;以佩頓和利特爾頓等為代表的美國會(huì)計(jì)理論學(xué)派的杰出研究成果;多個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定經(jīng)歷和經(jīng)驗(yàn)。綜觀我國的會(huì)計(jì)發(fā)展?fàn)顩r,在充分估計(jì)會(huì)計(jì)改革所取得巨大成就的同時(shí)也存在很多的問題:(1)我國的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》即基本準(zhǔn)則,與國務(wù)院的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及各個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的一些概念解釋存在著矛盾;(2)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間缺乏內(nèi)在的關(guān)聯(lián);(3)多個(gè)具體準(zhǔn)則在出臺(tái)后很快就進(jìn)行修訂,反映出它們的質(zhì)量不夠理想;(4)公允價(jià)值的興廢折射出對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性選擇上的非謹(jǐn)慎態(tài)度。這些與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架直接相關(guān)的問題,同時(shí)也是規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中最核心的實(shí)務(wù)問題,沒有對(duì)這些問題進(jìn)行最基本的界定,也就很難保證先后的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做到首尾一貫,前后一致。

2.建立中國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架必須解決的問題

盡管FASB的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架存在某些缺陷,但是迄今為止,其他國家和國際會(huì)計(jì)組織尚未建立起比它質(zhì)量更高的概念框架。因此,如何對(duì)待FASB的概念框架,也就成為其他國家建立概念框架過程中不可回避的問題。我們認(rèn)為,這一觀點(diǎn)因強(qiáng)調(diào)概念框架對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境和目標(biāo)的依存關(guān)系而顯得非常重要,其實(shí)質(zhì)乃是會(huì)計(jì)國際化背景下的國家特征。換言之,由于FASB概念框架本身具有不可否認(rèn)的科學(xué)性,這種科學(xué)性體現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)在聯(lián)系,其建立方法也符合概念框架的特點(diǎn),其影響早已跨越了國界。因此,建立中國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架不需要、也不可能回避FASB概念框架的影響。問題的另一面是,FASB的概念框架由于本質(zhì)上是以美國會(huì)計(jì)環(huán)境為背景而建立的,對(duì)于其他國家和地區(qū)的不同環(huán)境來說,它在會(huì)計(jì)目標(biāo)過多地傾向于投資者以及過多地依據(jù)規(guī)范研究方法和權(quán)威規(guī)定等方面的確存在缺陷。

參考文獻(xiàn):

[1]曹 偉:《論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)》2006.3

[2]蔡賀玲 溫皓亮:《構(gòu)建我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架》2006.3

[3]朱元午 申香華:《對(duì)構(gòu)建中國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架幾個(gè)問題的思辨》2004.12

篇3

關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架構(gòu)建 思考

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,也稱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念,是一套把目標(biāo)與目標(biāo)有關(guān)聯(lián)的概念聯(lián)系起來,首尾一貫的體系,是評(píng)價(jià)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、指導(dǎo)和發(fā)展未來會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)。

■一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的產(chǎn)生和發(fā)展

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究始于西方會(huì)計(jì)界,20世紀(jì)70年代以后,由于經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和市場(chǎng)的演變與創(chuàng)新,給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)帶來許多新問題,迫切需要建立一套能適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的完整的和規(guī)范性的會(huì)計(jì)理論框架,來指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和解決現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未曾涉及的新的會(huì)計(jì)問題。

70年代中期,美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)首先展開對(duì)概念框架的研究,隨后,英國、加拿大等國的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)也都先后對(duì)會(huì)計(jì)概念框架進(jìn)行了研究并取得了一系列的重要成果,頒布了闡述會(huì)計(jì)概念框架的重要文件和報(bào)告。而在這方面我國起步較晚,至今尚未形成一個(gè)較為系統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專門理論研究體系。

■二、 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是由目標(biāo)及相關(guān)的基本概念組成的邏輯嚴(yán)密的體系。其內(nèi)容主要包括:

(1)確認(rèn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo);

(2)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素給出定義;

(3)評(píng)估財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征;

(4)解決如何對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告;

(5)分析某些重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題。

■三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用

1、 評(píng)估已有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量。

2、 指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)發(fā)展新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并為其制定指明方向。

3、 在缺乏公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的領(lǐng)域,起到指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的基本規(guī)范作用。

4、 有助于會(huì)計(jì)信息使用者更好地理解財(cái)務(wù)報(bào)告所提供信息的目的、內(nèi)容、性質(zhì)和局限性。

■四、我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架現(xiàn)狀分析

財(cái)政部于2006年2月15日了由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則與38項(xiàng)具體準(zhǔn)則構(gòu)成的完整的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―――基本準(zhǔn)則》(以下簡(jiǎn)稱基本準(zhǔn)則)在整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中屬于最高層次,對(duì)各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起著統(tǒng)馭作用。我認(rèn)為,雖然我國新基本準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架在準(zhǔn)則制定過程中,有著相似的作用,但新基本準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架在形式、內(nèi)在邏輯關(guān)系等方面畢竟不同,不能充當(dāng)我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的角色,真正意義上的中國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架仍未建立。而且隨著我國改革的深入,涌現(xiàn)出大量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)創(chuàng)新,需要會(huì)計(jì)處理方法和程序的相應(yīng)創(chuàng)新。在這種情況下,就需要有一套前后一致的真正的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架為創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算提供理論指導(dǎo),以滿足會(huì)計(jì)核算的需要。

■五、構(gòu)建我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架應(yīng)注意的問題

(一)構(gòu)建我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,應(yīng)該遵循如下原則:

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建要基于國際趨同。

2、對(duì)國外的概念框架適當(dāng)?shù)慕梃b和發(fā)展。

3、充分考慮環(huán)境因素體現(xiàn)國家化標(biāo)準(zhǔn),保持中立性,不偏向任何一方利益集團(tuán)。

4、概念框架要有前瞻性和相對(duì)穩(wěn)定性。

5、與現(xiàn)有準(zhǔn)則協(xié)調(diào)平穩(wěn)過渡。

(二)構(gòu)建我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,應(yīng)遵循以下的層次:

1、宏觀理論層次

我認(rèn)為我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,有必要?jiǎng)?chuàng)設(shè)一種相對(duì)超越現(xiàn)階段環(huán)境因素的宏觀理論層次,它應(yīng)該是一種理想的理論結(jié)構(gòu),是概念之間邏輯結(jié)構(gòu)的一致的、完美的演繹,既嚴(yán)格遵守經(jīng)濟(jì)學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論,也要體現(xiàn)了與國際趨勢(shì)的一致。在宏觀理論層次的構(gòu)建應(yīng)該注意以下幾個(gè)方面:

(1)應(yīng)以對(duì)中國會(huì)計(jì)環(huán)境的分析和把握為真正起點(diǎn)。

(2)必須把國家利益放在第一位。

(3)要充分兼顧上市公司與非上市公司會(huì)計(jì)規(guī)范的需要,兼顧企業(yè)與行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)規(guī)范的需要。

2、微觀理論層次

微觀理論層次是在宏觀理論層次的指引下,詳細(xì)闡述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的具體內(nèi)容。

(1) 微觀理論的第一層次:會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)對(duì)象

a、會(huì)計(jì)目標(biāo)。我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)定為“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”的融合。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是指在特定的會(huì)計(jì)環(huán)境下,現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用者提供什么樣的信息。一般認(rèn)為“決策有用觀”比較適用于資本市場(chǎng)高度發(fā)達(dá)并在資源配置中占主導(dǎo)地位的會(huì)計(jì)環(huán)境,而“受托責(zé)任觀”比較適合委托方和受托方可以明確辨認(rèn)的會(huì)計(jì)環(huán)境。我國資本市場(chǎng)尚不十分發(fā)達(dá),國家作為委托方仍然占據(jù)著重要地位;證券市場(chǎng)的不完善并不能為會(huì)計(jì)信息使用者提供有效的“信號(hào)”服務(wù)來引導(dǎo)資源的有效配置;相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)信息使用者的個(gè)人素質(zhì)尚不能保證理解復(fù)雜的會(huì)計(jì)信息也是一個(gè)不容忽視的事實(shí)。這些都決定了我國會(huì)計(jì)目標(biāo)定位不應(yīng)完全脫離“受托責(zé)任觀”而定位于“決策有用觀”,而應(yīng)該是兩者的融合。

b、會(huì)計(jì)基本假設(shè)。是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所處的經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)(主要是經(jīng)濟(jì))環(huán)境所決定的,是作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在和運(yùn)作前提的基本概念,即會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。

c、會(huì)計(jì)對(duì)象。由于會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化,財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)設(shè)置那些要素,設(shè)置多少要素都必須限制在會(huì)計(jì)對(duì)象的范圍內(nèi),受到會(huì)計(jì)對(duì)象的制約,若會(huì)計(jì)對(duì)象不明確,會(huì)計(jì)要素的設(shè)置就會(huì)失去客觀依據(jù)。

(2)微觀理論的第二層次:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

a、會(huì)計(jì)要素。指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的具體對(duì)象,也是組成財(cái)務(wù)報(bào)表的基本單位。也就是說,財(cái)務(wù)報(bào)表的各種信息是以會(huì)計(jì)要素為基礎(chǔ)的。因此怎樣定義會(huì)計(jì)要素,對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的生成具有不可言喻的重要性。

b、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。具體的質(zhì)量特征有可理解性、相關(guān)性、重要性、可靠性、充分披露、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、謹(jǐn)慎性、完整性、可比性等。美國、英國、IASC、加拿大、澳大利亞的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架都是把相關(guān)性列在可靠性之前,而我則認(rèn)為可靠性應(yīng)列在相關(guān)性之前。也就是說,當(dāng)一種方法所能提供的信息不能在可靠性與相關(guān)性兩個(gè)方面同時(shí)兼顧時(shí),我們應(yīng)在可靠性的前提下,選擇相關(guān)性的信息。這是近年來美國和我國上市公司財(cái)務(wù)欺詐案件給予我們的教訓(xùn)。不相關(guān)的信息固然無用,但并非對(duì)所有人都無用。而不可靠的信息更為危險(xiǎn)――所有的使用者的決策都會(huì)被它誤導(dǎo),從而帶來難以估量的風(fēng)險(xiǎn)。重視可靠性也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì),是由客觀真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)所決定的。

(3)微觀理論的第三層次:會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告

在會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行定性說明和定量描述的過程,稱為“確認(rèn)與計(jì)量”。

在初始確認(rèn)的基礎(chǔ)上,按照財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)把賬戶記錄轉(zhuǎn)化為報(bào)表與項(xiàng)目,成為對(duì)報(bào)表使用者有用的信息。這是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最終要求,因此,這一系列的會(huì)計(jì)處理過程構(gòu)成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的第三個(gè)層次,也是最終層次。

總之,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架內(nèi)容相互關(guān)聯(lián)、密不可分。從系統(tǒng)論的角度分析,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是一個(gè)人造的概念系統(tǒng),它存在并運(yùn)行于特定的外部環(huán)境條件下,在會(huì)計(jì)本質(zhì)的指導(dǎo)下,以會(huì)計(jì)目標(biāo)(質(zhì)量特征屬于目標(biāo)的一項(xiàng)極為重要的內(nèi)容)為邏輯起點(diǎn),運(yùn)用科學(xué)的方法(歸納、演繹、實(shí)證、定量、事項(xiàng)和倫理等方法)逐級(jí)開展會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)對(duì)象以及會(huì)計(jì)對(duì)象要素確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的研究,并在此基礎(chǔ)上科學(xué)地預(yù)見概念框架的未來發(fā)展,最終使我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體現(xiàn)出內(nèi)涵完整的概念體系、深刻的哲學(xué)思維和科學(xué)的實(shí)證系統(tǒng)三方面特征。不僅具有較強(qiáng)的前瞻性和理論性,而且具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)性和可操作性。

參考文獻(xiàn):

[1]葛家澍.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架研究的比較與綜評(píng).會(huì)計(jì)研究,2004;6

篇4

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的發(fā)展和我國目前的現(xiàn)狀

簡(jiǎn)單地說，概念框架就是用來闡釋整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表的主要導(dǎo)向的基礎(chǔ)性說明。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是由一系列說明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所應(yīng)用的基本概念所組成的理論體系，它可用來評(píng)估現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、指導(dǎo)并發(fā)展未來的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和解決現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未曾涉及到的新會(huì)計(jì)問題。

在我國的會(huì)計(jì)實(shí)踐中，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的要求散見于《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》，以及國務(wù)院頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等相關(guān)的規(guī)定中。

二、會(huì)計(jì)環(huán)境的變化對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架建設(shè)的影響

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系不僅僅是對(duì)簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)核算工作的總結(jié)，它應(yīng)該是各國政治、經(jīng)濟(jì)、文化、宗教等各方面因素結(jié)合作用而形成的產(chǎn)物。各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同程度決定了各國的會(huì)計(jì)環(huán)境也有所不同。我國是一個(gè)發(fā)展中國家，我國的社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)制度發(fā)展還不完善，這就導(dǎo)致了我國在制定CF的過程當(dāng)中，不能盲目標(biāo)對(duì)國外現(xiàn)有的制度與模式進(jìn)行照搬，而是應(yīng)該結(jié)合我國的基本國情與經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，制定出能適應(yīng)工我國曰前的會(huì)計(jì)環(huán)境又能服務(wù)工我國會(huì)計(jì)事業(yè)的CF。

在我國所經(jīng)歷一個(gè)漫長的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代當(dāng)中，所有的企業(yè)都是國家的，為了滿足政府對(duì)各企業(yè)進(jìn)行宏觀調(diào)控的需要，所有的企業(yè)中的財(cái)務(wù)報(bào)表都只有政府可以使用。直到對(duì)外開放政策的實(shí)施及經(jīng)濟(jì)體制的改革后，我國才得以形成多種經(jīng)濟(jì)形式，國有經(jīng)濟(jì)一統(tǒng)天下的格局終工被打破，我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迎來了前所未有的歷史發(fā)展時(shí)期，我國的會(huì)計(jì)環(huán)境在這個(gè)時(shí)期也發(fā)生了巨大的變化，其變化主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.改革開放以來，股份公司和有限責(zé)任公司得到了迅速的發(fā)展和壯大；政府逐步放松對(duì)生產(chǎn)要素的管制，市場(chǎng)調(diào)節(jié)功能增強(qiáng)；資本市場(chǎng)的崛起使產(chǎn)權(quán)證券化、貨幣化，并大大促進(jìn)了產(chǎn)權(quán)交易的發(fā)展和產(chǎn)權(quán)的流動(dòng)。

2.改革開放前同有企業(yè)的資金來源工政府撥款，政府是財(cái)務(wù)報(bào)表的唯一使用者；而改革開放以后，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，資金主要依靠債務(wù)融資和權(quán)益融資等外部融資。而商業(yè)銀行、資本市場(chǎng)、風(fēng)險(xiǎn)投資等也成為企業(yè)的資金來源，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表使用者由單一化向多元化發(fā)展。

3.資本市場(chǎng)的發(fā)展也推動(dòng)了會(huì)計(jì)師職業(yè)的興盛，使得當(dāng)代的注冊(cè)會(huì)計(jì)師得到隊(duì)伍不斷壯大。隨著會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的不斷提高，他們的知識(shí)結(jié)構(gòu)與業(yè)務(wù)水平得相應(yīng)得到了有效發(fā)展，但由于各方面的原因，會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)沒有得到相應(yīng)的提升。

4.隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)必然會(huì)更加劇烈，使得經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性更加突出，企業(yè)在這樣的市場(chǎng)沖擊下，其持續(xù)經(jīng)營的能力受到嚴(yán)重威脅，所面臨的破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大。

在上述各因素的綜合影響下，我國CF的制定也將發(fā)生很大的變化，具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.雖然我國的資本市場(chǎng)已逐漸形成，也得到了較為快速的發(fā)展，企業(yè)投資者及債權(quán)人已經(jīng)成為或?qū)⒙蔀闀?huì)計(jì)信息的重要使用者，但在實(shí)際的財(cái)務(wù)報(bào)表制定過程中，還是要考慮到國家是一個(gè)重要的信息使片用者這樣一個(gè)客觀事實(shí)。

2.隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，企業(yè)的破產(chǎn)在現(xiàn)代社會(huì)早已是司空見慣的事，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的評(píng)價(jià)在我國的市場(chǎng)環(huán)境中有著非常重要意義。由于長期的行政于段十預(yù)，我國一些償債能力差、信用差的本該破產(chǎn)的企業(yè)也得以以重債企業(yè)的形式勉強(qiáng)維持著。對(duì)于這樣的企業(yè)，如果按照權(quán)責(zé)發(fā)生制度來確認(rèn)收人，將會(huì)產(chǎn)生巨額的虛假利潤，在利益的誘使下，會(huì)容易造成信息的扭曲。

3.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的權(quán)衡和資產(chǎn)計(jì)量的方法的選擇，也必須根據(jù)特定的環(huán)境條件有所側(cè)重。要求在制定CF時(shí)，要從我國會(huì)計(jì)環(huán)境出發(fā)，使其適應(yīng)我國的國情，以促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。當(dāng)然，國家化和國際化都是客觀會(huì)計(jì)環(huán)境的要求，都是為了更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)功能。

篇5

關(guān)鍵詞：IASB FASB 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架 趨同性

一、引言

20世紀(jì)80年代以來，國內(nèi)開始了會(huì)計(jì)概念框架的基礎(chǔ)性研究，并逐漸取得了一批學(xué)術(shù)成果。國內(nèi)先后出版了《現(xiàn)代西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論》（葛家澍、林志軍，1990）、《會(huì)計(jì)理論》（葛家澍、杜興強(qiáng)，2006）、《論我國政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系》（陳勁松，2009）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》（史玉光，2013）等專著，并通過眾多文獻(xiàn)對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）、美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）、澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（AASB）等有關(guān)會(huì)計(jì)概念框架研究的歷史梳理和剖析解讀，形成了一系列獨(dú)立的專題研究。與此相關(guān)的研究、研討成果也比較豐富，如“中西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的對(duì)比研究”系列、“亞太區(qū)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的對(duì)比研究”系列、以及“如何構(gòu)建適合我國國情的會(huì)計(jì)框架體系研究”系列等，表明我國建設(shè)屬于自己的會(huì)計(jì)概念框架的問題已經(jīng)引起學(xué)術(shù)界的普遍關(guān)注。

繼1993年我國公布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以來，研究討論如何制定一系列用來直接指導(dǎo)、評(píng)估、發(fā)展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念或理論體系成為焦點(diǎn)。近年來，我國學(xué)者關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（Conceptual Framework for Financial Accounting，CF）的理論研究已經(jīng)取得了一定的成果，在概念框架國際比較及其適用性、國內(nèi)會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、會(huì)計(jì)要素、財(cái)務(wù)報(bào)告等許多問題領(lǐng)域已形成了一定的共識(shí)。葛家澍（2004）對(duì)美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架、英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告做了詳細(xì)的對(duì)比研究，表明我國構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的重要性。葛家澍（2004）對(duì)在中國建立財(cái)務(wù)概念框架做了總體設(shè)想，文中就會(huì)計(jì)六要素的內(nèi)容做了初步設(shè)想。葛家澍（2006）提出企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則代替概念框架在我國試行，基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則既有趨同性，也有創(chuàng)新性。葛家澍、張金若（2007）對(duì)FASB與IASB的聯(lián)合趨同框架表明了自己的觀點(diǎn)，他認(rèn)為由美國占據(jù)主導(dǎo)地位的國際會(huì)計(jì)制定組織（IASB）聯(lián)合制定的概念框架，不能很好地照顧發(fā)展中國家和其他發(fā)達(dá)國家的需要，不能做到不偏不倚，力求公允的聯(lián)合勢(shì)必走不遠(yuǎn)。葛家澍（2009）對(duì)IASB、FASB聯(lián)合概念框架的某些改進(jìn)做了詳細(xì)述評(píng)，并再一次表達(dá)若IASB制定的框架與準(zhǔn)則過分美國化，只能讓眾多的國家望而卻步。任永平（2009）單獨(dú)就印度會(huì)計(jì)規(guī)范及規(guī)范的國際趨同性做了研究。葛家澍、陳朝琳（2011）對(duì)美國FASB 第8號(hào)概念公告做了詳細(xì)解讀，并發(fā)現(xiàn)FASB公布的第8號(hào)概念公告與IASB公布的2010年概念框架的趨同性。任永平、王琴（2013）對(duì)我國中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同性做了系統(tǒng)的論證，文中主要從世界主要國家中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定情況以及已制定的中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與 IASB 的 IFRS for SMEs的趨同比較，兩個(gè)方面對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同問題進(jìn)行論證，得出了中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有國際趨同性。汪祥耀、史開瑕（2013）追蹤了IASB與FASB等國際權(quán)威機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告規(guī)范的改革進(jìn)程，并對(duì)其利弊影響做了述評(píng)。汪祥耀、唐瀅瀅（2013）對(duì)IASB 討論稿“財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架的復(fù)核”述評(píng)進(jìn)行了詳細(xì)解讀。任永平、李偉等（2014）總結(jié)了IASB的新概念框架反映出了會(huì)計(jì)理論的創(chuàng)新與變革。周華、戴德明（2015）從IASB、FASB對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)確認(rèn)的修正，對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)等會(huì)計(jì)基本概念進(jìn)行了再研究。這些若干研究成果都表明我國對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究已進(jìn)入相對(duì)成熟的階段。如何構(gòu)建有中國特色的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架成為研究重點(diǎn)。

國外關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（CF）的研究已經(jīng)有較長的歷史，但最近幾年的發(fā)展反映出了新的學(xué)術(shù)面貌和學(xué)術(shù)視角。2004年FASB 和IASB啟動(dòng)了“聯(lián)合概念框架項(xiàng)目”，2010年IASB和FASB聯(lián)合了“財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架：報(bào)告主體”（征求意見稿）。在美國FASB單方面放緩會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同進(jìn)程的背景下，際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)基于對(duì)原有概念框架在某些指導(dǎo)方向已不適用及某些指導(dǎo)意見并不完善，IASB于2012年重啟了自己的財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架項(xiàng)目，并于2013年7月頒布了一份關(guān)于重構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架綜合討論稿“財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架復(fù)評(píng)”（以下簡(jiǎn)稱“復(fù)評(píng)”），向全球公開征求意見。該討論稿包括：修訂資產(chǎn)和負(fù)債定義、引入終止確認(rèn)的相關(guān)指引、澄清其他綜合收益的目標(biāo)及建立列報(bào)和披露框架等。這是繼FASB與IASB“聯(lián)合概念框架項(xiàng)目”之后，關(guān)于CF建設(shè)的又一重要里程碑。隨著國際金融發(fā)展的國際化，亞太區(qū)對(duì)CF的建設(shè)越來越重視。2014年11月，亞洲-大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組（AOSSG）集中討論了國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則概念框架，中方集中闡述了附注披露中的“可理解性”和“可比性”以及附注順序的“系統(tǒng)性”問題，日韓雙方就“重要性”以及對(duì)現(xiàn)有國際準(zhǔn)則披露規(guī)定的審議交換了意見。為亞大，特別是中日韓在亞大地區(qū)建立高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出了貢獻(xiàn)。本文以IASB、FASB最新討論稿為基礎(chǔ)、系統(tǒng)考察主要經(jīng)濟(jì)體的概念框架建設(shè)情況，結(jié)合我國學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)概念框架的研究成果，力求對(duì)我國如何構(gòu)建符合國情的“中國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”提出幾點(diǎn)建議。

本文研究意義主要體現(xiàn)在以下三點(diǎn)：第一，我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》的頒布，實(shí)質(zhì)上已經(jīng)開啟了我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的制定工作，但如何制定在質(zhì)量上具有國際水準(zhǔn)、在背景上充分體現(xiàn)我國國情，需要對(duì)國際主要經(jīng)濟(jì)主體的會(huì)計(jì)概念框架的系統(tǒng)考察，也需要對(duì)概念框架與經(jīng)濟(jì)環(huán)境關(guān)系的理論研究。第二，2006年我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，實(shí)現(xiàn)了我國準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同。然而，準(zhǔn)則層面的趨同受制于更基礎(chǔ)、更深層次的概念框架的趨同，如何進(jìn)一步推動(dòng)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)與國際準(zhǔn)則的更高水平的趨同，需要對(duì)會(huì)計(jì)概念進(jìn)行研究。第三，概念框架是會(huì)計(jì)理論應(yīng)用性層面研究的具體成果體現(xiàn)，既是會(huì)計(jì)理論應(yīng)用性研究成果，又是會(huì)計(jì)理論研究的重要方面。

二、IASB、FASB財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的最新進(jìn)展

IASB于2012年重啟了自己的財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架項(xiàng)目，截至2015年11月新版概念框架內(nèi)容已基本成形，IASB旨在2016年完成修訂的概念框架。內(nèi)容包括如下：

P于會(huì)計(jì)目標(biāo)。IASB已經(jīng)以“第一章：一般目的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)”頒布，內(nèi)容主要包括：財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、局限性、有用性；報(bào)告主體的經(jīng)濟(jì)資源、權(quán)益的信息及變動(dòng)。

關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。IASB已經(jīng)以“第二章：有用財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征”頒布，內(nèi)容包括：有用財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的特征及成本約束。

關(guān)于報(bào)告主體。以“第三章：報(bào)告主體”頒布，內(nèi)容包括：報(bào)告主體的定義、財(cái)務(wù)報(bào)表的合并方式、投資者、決策人和信息使用人所需的其他形式的財(cái)務(wù)報(bào)表。

關(guān)于債務(wù)與生效合同。以“第四章：債務(wù)、生效合同”頒布，內(nèi)容包括：債務(wù)、履約合同在某以期間內(nèi)完成的相關(guān)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，合同交易價(jià)格的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，限制合同虧損的評(píng)估范圍，明確虧損合同的認(rèn)定。

關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表要素。以“第四章、第五章：財(cái)務(wù)報(bào)表要素”頒布，主要內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義（資產(chǎn)與負(fù)債定義及其不確定性、收益與費(fèi)用定義）、資本保持調(diào)整、其他定義（如對(duì)現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、所有者權(quán)益變動(dòng)等定義）；財(cái)務(wù)報(bào)表要素、所有者權(quán)益變動(dòng)表要素（所有者權(quán)益的投入、分配、不同類別所有者權(quán)益之間的轉(zhuǎn)換）、現(xiàn)金流量表要素（現(xiàn)金流入、流出）；財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)，包括：確認(rèn)定義、確認(rèn)與相關(guān)性、與成本約束、與誠實(shí)表達(dá)之間的關(guān)系；終止確認(rèn)定義、后果及方法、部分終止確認(rèn)等；財(cái)務(wù)報(bào)表的目的及重大性；財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露與列報(bào)格式（包括電子方式的財(cái)務(wù)報(bào)表）。

關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量。以“第六章：會(huì)計(jì)計(jì)量”頒布，主要內(nèi)容包括：計(jì)量的定義，計(jì)量與報(bào)告目標(biāo)及質(zhì)量特征之間的關(guān)系；計(jì)量基準(zhǔn)的基礎(chǔ)分類（以歷史成本為基礎(chǔ)、以現(xiàn)金為基礎(chǔ)、以公允價(jià)值在內(nèi)的現(xiàn)行市價(jià)為基礎(chǔ)）；計(jì)量基礎(chǔ)的適當(dāng)選擇（初始計(jì)量、變更計(jì)量選擇及后續(xù)計(jì)量選擇）。

關(guān)于損益表要素。以“第七章：損益表要素”頒布，根據(jù)《復(fù)評(píng)》文稿反映內(nèi)容，從財(cái)務(wù)報(bào)表要素中單獨(dú)提出來，自成一章，主要內(nèi)容包括：收益和費(fèi)用，損益與其他綜合收益，在“其他綜合收入”中列入損益表中收入和支出以外的利潤和損失，其他綜合收益的回轉(zhuǎn)，權(quán)益的定義、負(fù)債與所有者權(quán)益的區(qū)分以及權(quán)益分類等。

關(guān)于或有負(fù)債，或有資產(chǎn)。尚在征求意見階段，主要內(nèi)容包括：履約義務(wù)的確認(rèn)（主體何時(shí)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)）、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)及計(jì)量要求。對(duì)現(xiàn)行指導(dǎo)意見IAS 37中第10節(jié)（主體沒有現(xiàn)時(shí)選擇的情況下存在的義務(wù)為義務(wù)事件）。與第19節(jié)（只有當(dāng)主體未來行動(dòng)獨(dú)立存在才被確認(rèn)義務(wù)）關(guān)于義務(wù)存在的矛盾做了修改，保留了其中的基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)IAS 37中關(guān)于義務(wù)的計(jì)量要求中的不準(zhǔn)確之處（如：第42節(jié)：由于外界事件與外部環(huán)境而導(dǎo)致的不可避免的風(fēng)險(xiǎn)與不確定性應(yīng)被考慮，但怎樣執(zhí)行？其目的是什么，表達(dá)不清；第47節(jié)：折扣反映了對(duì)義務(wù)的具體風(fēng)險(xiǎn)，但這種風(fēng)險(xiǎn)包括主體本身的信用風(fēng)險(xiǎn)么？）做了修正。新版財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架還將考慮資產(chǎn)或負(fù)債對(duì)未來現(xiàn)金流的影響，履約價(jià)值對(duì)未來現(xiàn)金流的估計(jì)，潛在不確定風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間價(jià)值（fulfilment value）的補(bǔ)償。詳細(xì)論述了“支持資產(chǎn)、負(fù)債的額外指引”，內(nèi)容主要包括：經(jīng)濟(jì)資源的控制及轉(zhuǎn)移、推定義務(wù)、現(xiàn)時(shí)義務(wù)等。

未來，IASB將把概念框架作為指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行基于修正的概念框架下的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)，不會(huì)立即影響大多數(shù)報(bào)告主體的財(cái)務(wù)報(bào)表，經(jīng)過一定時(shí)間的過渡，一些主體的財(cái)務(wù)報(bào)表將受到一定的影響，但不改變財(cái)務(wù)報(bào)表的有用性。

對(duì)比IASB，F(xiàn)ASB的概念框架的內(nèi)容更為詳細(xì)，特別對(duì)修訂之處的解釋，為何修訂，運(yùn)用時(shí)所處的環(huán)境會(huì)用較大的篇幅。從1978年至2010年，美國前后頒布了8份財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告。自2010年公布SFAC8 后，F(xiàn)ASB將“目標(biāo)部分”“質(zhì)量特征部分”“有用財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征”“報(bào)告主體”陸續(xù)完成，將接下來的工作重點(diǎn)放到“計(jì)量”“列報(bào)”和“披露”上，截至2015年12月，“計(jì)量”和“列報(bào)”已公布完整的征求意見稿，而“披露”部分作為FASB于2009年單獨(dú)啟動(dòng)的“disclosure framework ”項(xiàng)目，獨(dú)立進(jìn)行研究（FASB認(rèn)為，對(duì)IASB和FASB現(xiàn)有的概念框架文件的所有內(nèi)容進(jìn)行全面復(fù)議效率太低，因?yàn)閮烧叩难芯砍晒诤芏嗟胤接邢嗨浦?，沒必要再浪費(fèi)資源做重復(fù)修正。而是把研究重點(diǎn)放在會(huì)在短期內(nèi)會(huì)對(duì)準(zhǔn)則制定，2014年1月，F(xiàn)ASB決定重新啟動(dòng)概念框架項(xiàng)目，并將前述“披露框架”的研究成果納入其中）。2012年7月，F(xiàn)ASB就獨(dú)立的“disclosure framework project”了討論稿，并在全球范圍內(nèi)征詢意見，截至2015年9月已公布完整的征求意見稿。2014年3月，F(xiàn)ASB在“披露”討論稿的基礎(chǔ)上重新了“財(cái)務(wù)報(bào)表附注征求意見稿”（Chapter 8：Notes to Financial Statements ED），這份征求意見稿定稿之后，將作為SFAC8第八章“財(cái)務(wù)報(bào)表附注”的內(nèi)容。該文稿重點(diǎn)討論了報(bào)表附注披露的目的和邊界，披露報(bào)表附注的目的是“對(duì)報(bào)表內(nèi)提供的數(shù)字和文字信息進(jìn)行細(xì)化（amplify）和解釋”，邊界則受制于“相關(guān)性”和“成本制約”。至此，F(xiàn)ASB完整的征求意見稿已基本完成。此后，F(xiàn)ASB致力于修繕之前公布的文稿及修正存在的矛盾之處。主要修正之處的征求意見稿（初次審議階段）有：

關(guān)于所得稅中對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債的分類（流動(dòng)資產(chǎn)/負(fù)債、非流動(dòng)資產(chǎn)/負(fù)債）、過渡變更（過渡期、年度內(nèi)披露變更的性質(zhì)和原因，變更后會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)變更影響的定量評(píng)估），及內(nèi)部實(shí)體資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的分類；

關(guān)于業(yè)務(wù)組合中計(jì)量周期的適當(dāng)調(diào)整（調(diào)整中的過渡要求，過渡披露，可簡(jiǎn)化存貨的范圍，簡(jiǎn)化存貨的后續(xù)計(jì)量及過渡要求、披露，資產(chǎn)/負(fù)債賬面金額折舊、攤銷后的后續(xù)計(jì)量，在特定情況下（銷售時(shí)發(fā)生打折或未來現(xiàn)金流貼現(xiàn)等情況）的計(jì)量方法，并保持對(duì)用戶財(cái)務(wù)報(bào)表所需信息的有用性；

關(guān)于生效合同（合同中收入的確認(rèn)，銷售時(shí)發(fā)生的折扣、返利的計(jì)量，履約義務(wù)的確認(rèn)時(shí)間，知識(shí)產(chǎn)權(quán)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、轉(zhuǎn)移時(shí)間的確認(rèn)，實(shí)質(zhì)改變時(shí)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，基于銷售和使用的特許權(quán)使用費(fèi)的確認(rèn)，合同中關(guān)于運(yùn)輸和裝卸活動(dòng)相關(guān)費(fèi)用的應(yīng)計(jì)）；

關(guān)于衍生金融工具、套期保值和Τ濉⒃鍍諍顯跡對(duì)混合金融工具的分類、計(jì)量、披露，由新興問題任務(wù)組EITF（Emerging Issues Task Force，EITF，作為美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的一個(gè)部門，對(duì)新出現(xiàn)的問題進(jìn)行研討，并為FASB制定準(zhǔn)則提供依據(jù)）提出計(jì)入其他綜合收益，按公允價(jià)值記錄為一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)收益。

三、IASB、FASB財(cái)務(wù)概念框架的趨同

由前述IASB、FASB財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的最新進(jìn)展，可以看出CF的不斷發(fā)展及重要性。而對(duì)比IASB、FASB的主要具體內(nèi)容，能看到CF越來越趨同。具體比較見表1。

由表1可知，IASB、FASB雖然未完成“聯(lián)合概念框架項(xiàng)目”，但2012年之后，其各自修訂的CF均表現(xiàn)趨同一致性。IASB作為制定國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)方向，CF的修正是概括的、粗線條的，而FASB作為制定美國自身需要運(yùn)用的CF，其表現(xiàn)更注重在具體實(shí)施的項(xiàng)目背景及細(xì)節(jié)上。兩者異曲同工，間接上起到了相互補(bǔ)充的作用，對(duì)我國制定符合自身需求的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架具有一定的啟示作用。

四、構(gòu)建我國財(cái)務(wù)概念框架的一點(diǎn)設(shè)想

從1992年至今，我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已發(fā)展得較為完善，2004年，葛家澍就對(duì)在中國建立財(cái)務(wù)概念框架有了自己的總體設(shè)想，進(jìn)行了深入的研究探索。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合2015年IASB與FASB的最新進(jìn)展，粗線條地對(duì)我國構(gòu)建屬于自己的財(cái)務(wù)概念框架談兩點(diǎn)設(shè)想。

第一，要與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的基本指導(dǎo)方向趨同一致。1992年我國制定第一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)質(zhì)上是在我國迫切需要發(fā)展，跟上時(shí)代腳步的時(shí)候產(chǎn)生的，是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)舊體制改革下的產(chǎn)物，這就使其過分反映了中國國情。2001年我國先后修訂頒布了16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2006年頒布38項(xiàng)形成企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，2014年頒布3項(xiàng)做了補(bǔ)充。目前，中國躋身成為全球第二大經(jīng)濟(jì)體，過分強(qiáng)調(diào)中國國情而不與國際經(jīng)濟(jì)暢然接軌的準(zhǔn)則體系在某些經(jīng)營方式下并不適用，構(gòu)建一個(gè)與國際財(cái)務(wù)概念框架趨同一致的中國的CF有利于指導(dǎo)解決在某些經(jīng)營方式下對(duì)接不暢等問題。

第二，要與自身所處環(huán)境、項(xiàng)目自身實(shí)施背景結(jié)合討論。我國目前所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境可以說是一個(gè)混合型、新型發(fā)展的環(huán)境?；ヂ?lián)網(wǎng)、電商在經(jīng)濟(jì)發(fā)展大潮中逐步嶄露頭角，沖擊著零售業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)金融也搶占了一定的金融市場(chǎng)，這與過去較單一的經(jīng)濟(jì)環(huán)境有了較大的改變。為了適應(yīng)當(dāng)下混合經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，就需要謹(jǐn)慎地對(duì)待項(xiàng)目發(fā)展實(shí)施的背景，準(zhǔn)確地修訂補(bǔ)充現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，而這都需要我國盡快建立一個(gè)可以指導(dǎo)現(xiàn)行準(zhǔn)則的方向。建立與自身所處環(huán)境、實(shí)施背景相結(jié)合的中國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架有利于混合型、新型發(fā)展的當(dāng)今經(jīng)濟(jì)環(huán)境。J

參考文獻(xiàn)：

[1]葛家澍.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架研究的比較與綜評(píng)[J].會(huì)計(jì)研究，2004，（6）：3-11.

[2]葛家澍.在中國建立財(cái)務(wù)概念框架的總體設(shè)想[C].第四屆會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)問題國際研討會(huì)――會(huì)計(jì)教育改革與發(fā)展，2004， 255-270.

[3]葛家澍.論美國的會(huì)計(jì)概念框架與我國的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[J].廈門大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版），2006，（4）：4-11

[4]葛家澍，張金若.FASB與IASB聯(lián)合趨同框架（初步意見）的評(píng)介[J].會(huì)計(jì)研究，2007，（2）：3-10.

[5]葛家澍.試評(píng)IASB/FASB聯(lián)合概念框架的某些改進(jìn)――截至2008年10月16日的進(jìn)展[J].會(huì)計(jì)研究，2009，（4）：3-11.

[6]任永平.印度會(huì)計(jì)規(guī)范及其國際趨同研究[J].會(huì)計(jì)研究，2009，（7）：43-49.

[7]葛家澍，陳朝琳.財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架的新篇章――評(píng)美國FASB第8號(hào)概念公告（2010年9月）[J].會(huì)計(jì)研究，2011，（3）：3-8.

[8]任永平，王琴.論中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同[J].會(huì)計(jì)之友，2013，（3中）：17-19.

[9]汪祥耀，史開瑕.從CI到OCI及分類列報(bào)：IASB與FASB財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告規(guī)范的改革進(jìn)展與最新成果述評(píng)[J].財(cái)經(jīng)論叢， 2013，（6）：61-67.

[10]汪祥耀，唐瀅瀅.IASB討論稿“財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架的復(fù)核”述評(píng)――概念框架最新進(jìn)展[J].財(cái)會(huì)通訊，2013，（12上）：12-15.

[11]任永平，李偉，江雨婷.從IASB概念框架重建看會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論創(chuàng)新――基于IASB《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架復(fù)評(píng)》文稿的思考 中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論專業(yè)委員會(huì)2014年學(xué)術(shù)研討會(huì)論文集，2014.

[12]周華，戴德明.會(huì)計(jì)確認(rèn)概念再研究――對(duì)若干會(huì)計(jì)基本概念的反思[J].會(huì)計(jì)研究，2015，（7）：3-10.

[13]IASB.Discussion paper，A Review of the conceptual framework for financial reporting，[Z/OL].http：//. 2013.

[14]IASB.Staff Paper，Presentation of Items of other comprehensive income， comment letter analysis[Z/OL]. http：//. 2015.

[15]FASB.Exposure Draft，Income statement-Extraordinary and unusual items[s].2015.

[16]FASB.Exposure Draft，Measurement period adjustments in a business combination[s].2015.

[17]FASB.Exposure Draft，Revenue Recognition[s].2015.

作者簡(jiǎn)介：

任永平，男，上海大學(xué)管理學(xué)院教授，博士生導(dǎo)師；主要研究方向：會(huì)計(jì)理論，公司治理。

篇6

摘 要 邏輯起點(diǎn)和邏輯結(jié)構(gòu)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的兩個(gè)重要組成部分，邏輯起點(diǎn)在整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中起到最基本的作用。它在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中屬于最簡(jiǎn)單普遍的范疇，它所涉及到的內(nèi)容決定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架包含的各個(gè)要素。本文首先分析了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用以及必要性，基于此，對(duì)我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建進(jìn)行了若干思考。

關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 概念框架 構(gòu)建 邏輯起點(diǎn)

各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為避免概念基礎(chǔ)的不一致應(yīng)該在國際會(huì)計(jì)的趨同下建立概念內(nèi)容相一致的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這樣有利于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化，也有利于各國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。至今為止，我國尚未建立起完善的會(huì)計(jì)概念框架體系。對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念及相關(guān)內(nèi)容沒有進(jìn)行深入了解將造成我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際化的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，勢(shì)必給國際會(huì)計(jì)組織協(xié)調(diào)帶來一定的麻煩。所以，我國應(yīng)順應(yīng)當(dāng)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流盡快建立起一個(gè)完善的會(huì)計(jì)概念框架。本文首先分析了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用以及必要性，基于此，對(duì)我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建進(jìn)行了若干思考。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用以及必要性

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)重要構(gòu)成部分，有著不可替代的作用。其主要作用體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是避免會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與其它不同準(zhǔn)則在使用過程中引起的沖突，要保持邏輯的一貫性，并要協(xié)調(diào)好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的一些準(zhǔn)則、規(guī)定以及程序。二是對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出一定的評(píng)價(jià)，反饋其中的不足，并借鑒國外的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。指導(dǎo)督促會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的者更新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。三是對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使用過程中遇到的各種問題進(jìn)行分析處理并及時(shí)解決，并為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定者提供一定的依據(jù)。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的必要性

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架可以為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制定者提供一定的理論依據(jù)，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行業(yè)務(wù)核算具有重要的指導(dǎo)意義，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架在一定程度上對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起到主導(dǎo)作用。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架通過其基本概念及內(nèi)容可以很好地指導(dǎo)窺視準(zhǔn)則的制定，并完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不足。它還可以對(duì)已制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中發(fā)生的一些具體事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)分析和處理。但是基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則仍達(dá)不到一致性，它們之間仍存在一定的矛盾與沖突，并不能很好地指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施。所以，目前為止我國還沒建立起一個(gè)完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我國應(yīng)該借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)，將國外已經(jīng)建立起的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架運(yùn)用到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的構(gòu)建中來。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立的步伐應(yīng)該順應(yīng)國際化的趨勢(shì)，盡快建立起我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。

二、構(gòu)建我國會(huì)計(jì)概念框架的若干設(shè)想

（一）以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)

會(huì)計(jì)理論通常以邏輯起點(diǎn)作為出發(fā)點(diǎn)，如果我們對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架理論體系的邏輯起點(diǎn)進(jìn)行深入研究和了解，它將對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建有極大的幫助和指導(dǎo)意義。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)中的“決策有用論”和“受托責(zé)任論”兩種觀點(diǎn)在會(huì)計(jì)界一直受到廣大關(guān)注，并引起了很大的爭(zhēng)論。有關(guān)學(xué)者認(rèn)為，我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位應(yīng)以我國的經(jīng)濟(jì)體制為依據(jù)，應(yīng)站在信息使用者的角度去考慮。會(huì)計(jì)目標(biāo)的層次性和階段性是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩個(gè)主要特征，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)的發(fā)展所服務(wù)是會(huì)計(jì)目標(biāo)所要達(dá)到的目的。并且要為各類企業(yè)和非盈利性機(jī)構(gòu)提供一些實(shí)用的會(huì)計(jì)信息。財(cái)務(wù)目標(biāo)因其復(fù)雜性決定了我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供會(huì)計(jì)信息的義務(wù)，并要反映企業(yè)的相關(guān)現(xiàn)金流量，財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況。財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)施有利于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)其作出經(jīng)濟(jì)決策。

目前我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的狀況是資本市場(chǎng)規(guī)模較小，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)較弱。上市公司所創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)占國民經(jīng)濟(jì)的比重相對(duì)較低，會(huì)計(jì)信息的使用者大部分都是潛在的投資者。決策有用論是會(huì)計(jì)目標(biāo)的主要定位方向。由上述可以看出，我們擬構(gòu)建的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架需要滿足于不同報(bào)告體的需求。我們?cè)趯?duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架進(jìn)行構(gòu)建時(shí)，要對(duì)其定位依據(jù)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、對(duì)象的適用性以及計(jì)量的不同原則進(jìn)行相關(guān)描述，并要對(duì)各種會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行相關(guān)闡述。

（二）明確概念框架在我國會(huì)計(jì)制度構(gòu)架中的定位

目前為止，我國會(huì)計(jì)制度框架分為三個(gè)層析。首先是屬于法律層面的《會(huì)計(jì)法》；其次是行政法規(guī)《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，是由國務(wù)院頒布的。最后是部門規(guī)章：會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是由財(cái)政部門的。我國的會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屬于會(huì)計(jì)制度構(gòu)架的第三個(gè)層次，以并列的形式存在。會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的一些內(nèi)容可能會(huì)與財(cái)務(wù)報(bào)告條例的內(nèi)容有一些重復(fù)，但實(shí)質(zhì)上，它們的內(nèi)在還是有區(qū)別的。國外的觀點(diǎn)認(rèn)為，概念框架不屬于GAAP應(yīng)獨(dú)立于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之外，不具有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的效力。

據(jù)此筆者認(rèn)為，在我國的財(cái)務(wù)概念框架中如果將基本準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則獨(dú)立出來，那么它的位置應(yīng)相當(dāng)于《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的地位。既可以為《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的制定進(jìn)行指導(dǎo)，又可以為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定進(jìn)行指導(dǎo)。在會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不完善的情況下還能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表的制定者一些指導(dǎo)和參考依據(jù)。財(cái)務(wù)概念框架中的內(nèi)容會(huì)與財(cái)務(wù)報(bào)表?xiàng)l例中的內(nèi)容有一些重復(fù)，或者是本質(zhì)上的不統(tǒng)一會(huì)增加制度使用過程中的費(fèi)用，也會(huì)在執(zhí)行過程中導(dǎo)致一些麻煩。據(jù)此，我們要對(duì)財(cái)務(wù)概念框架的法律權(quán)威性和強(qiáng)制性格外重視，在對(duì)財(cái)務(wù)概念框架進(jìn)行構(gòu)建時(shí)也要著重考慮到這兩點(diǎn)?；诖耍惨m當(dāng)考慮根據(jù)概念框架奠定其法律基礎(chǔ)后修改的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，或者在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候進(jìn)行廢止。

（三）深化理論研究，創(chuàng)新觀念

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建要基于完善系統(tǒng)的理論。我國對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的研究較國外而言起步較晚，現(xiàn)今我國所使用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是國外專家精心研究出來的成果。目前，我國對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究尚少，還不夠深入細(xì)致。這就需要我國會(huì)計(jì)方面的專業(yè)人才對(duì)其做進(jìn)一步的研究，爭(zhēng)取早日達(dá)到國際化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究水平。還需要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架不斷創(chuàng)新，對(duì)人們多進(jìn)行宣傳與推廣，推動(dòng)新觀念的實(shí)施。我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建最終要按照國際化會(huì)計(jì)共同的要求。

（四）借鑒國際會(huì)計(jì)慣例構(gòu)建我國概念框架主體

會(huì)計(jì)目標(biāo)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建中起著重要的作用，它既有利于將會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐的結(jié)合，又有利于將會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)系統(tǒng)很好地結(jié)合起來。會(huì)計(jì)目標(biāo)的觀點(diǎn)一直存在著爭(zhēng)議，決策有用觀和受托責(zé)任觀是其中爭(zhēng)議較大的兩種觀點(diǎn)。但目前為止，這兩種觀點(diǎn)也是會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)理論探討的主要觀點(diǎn)。根據(jù)我國的國情來看，還不能像西方國家的會(huì)計(jì)目標(biāo)那樣由受托責(zé)任觀向決策有用觀轉(zhuǎn)變。目前我國的會(huì)計(jì)目標(biāo)只能以受托責(zé)任觀為主，決策有用觀為主的形式存在。

會(huì)計(jì)假設(shè)根據(jù)環(huán)境的變化而變化，并要作出相應(yīng)的改變和調(diào)整，它不會(huì)是一成不變的。現(xiàn)今是一個(gè)信息科技快速發(fā)展的時(shí)代，在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，會(huì)計(jì)理論必然要順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展進(jìn)行一些變革。我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架有必要在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)假設(shè)進(jìn)行一些修改。持續(xù)經(jīng)營在會(huì)計(jì)假設(shè)外延擴(kuò)展的形勢(shì)下不能再適用于所有的企業(yè)，貨幣計(jì)量和會(huì)計(jì)分期也將受到或多或少的沖擊。

財(cái)務(wù)報(bào)表要素在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中被劃分為以下六個(gè)部分：收入、成本、收益、負(fù)債、所有者、資產(chǎn)。較西方國家的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架而言還不夠清晰，財(cái)務(wù)報(bào)表要素在西方國家的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中更為詳細(xì)。所以我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建應(yīng)滿足于所有企業(yè)和非盈利機(jī)構(gòu)的需要，豐富其中的內(nèi)容，并加入全面收益的內(nèi)容。

結(jié)束語：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建對(duì)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施與發(fā)展具有深遠(yuǎn)影響。不管是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)物而言還是對(duì)會(huì)計(jì)理論而言，其都有著重要的指導(dǎo)意義。較國外的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，我國對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究較少，起步較晚，但其基本雛形已經(jīng)形成。我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建不能操之過急，應(yīng)基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上逐步構(gòu)建。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架在構(gòu)建的過程中不能完全摒棄會(huì)計(jì)理論的內(nèi)容，應(yīng)該取其中的精華部分，將其中合理的內(nèi)容運(yùn)用到其中。也要充分肯定會(huì)計(jì)理論的作用，既要趨同于國際化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又要建立具有自己特色的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。

參考文獻(xiàn)：

[1]汪純.淺論我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建.財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)）.2010（18）.

[2]毛斌雙.淺析我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建.知識(shí)經(jīng)濟(jì)2011（8）.

篇7

    一、建立我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架的必要性

    關(guān)于此問題,有人認(rèn)為在我國建立完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的時(shí)機(jī)還未成熟。李小榮(2008)認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架必須建立在穩(wěn)定的環(huán)境基礎(chǔ)上,而我國公平競(jìng)爭(zhēng)的交易環(huán)境尚在建立和完善過程中,資本市場(chǎng)才剛剛起步;其次,我國的會(huì)計(jì)理論還未發(fā)展成熟,需要學(xué)習(xí)西方經(jīng)驗(yàn),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的建立需要充分的理論依據(jù)作支撐,要建立一套完整的會(huì)計(jì)理論體系還有很長的路要走;再次,我國的會(huì)計(jì)人員總體水平較低,習(xí)慣了會(huì)計(jì)制度的核算方法,使會(huì)計(jì)概念框架的指南作用大打折扣。

    周玲新(2005)認(rèn)為為了減少信息的不對(duì)稱性和約束會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)后果, 保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和決策有用性, 制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)予以規(guī)范顯得十分必要。為了給會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定提供理論支撐并保證不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間內(nèi)在邏輯的一致性, 客觀上需要建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面: 首先, 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架作為會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的連接點(diǎn), 能更好地闡釋會(huì)計(jì)理論, 指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐。其次, 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架可以為制定和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供依據(jù), 并保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一貫性和系統(tǒng)性。再次, 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架還可通過其前瞻性為會(huì)計(jì)人員分析新出現(xiàn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題、進(jìn)行職業(yè)判斷提供理論依據(jù)。

    二、構(gòu)建我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的原則

    建立我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架需要遵循一定的原則,周玲新(2005)提出了構(gòu)建我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的設(shè)想:遵循系統(tǒng)性、中立性、前瞻性及兼顧國際化和國家化等原則, 以確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定效率和依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量。增加財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的闡釋, 將其作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的起點(diǎn)。順應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化, 補(bǔ)充并完善會(huì)計(jì)基本假設(shè)。對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的會(huì)計(jì)原則劃分層次。重新劃分并定義會(huì)計(jì)要素, 細(xì)化其確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定, 并明確指出其缺陷和不足。補(bǔ)充資本保全概念,為價(jià)格變動(dòng)影響下會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量提供了參考依據(jù)。

    楊瓊(2007)則認(rèn)為應(yīng)遵從客觀性與邏輯性相結(jié)合,系統(tǒng)性與中立性相結(jié)合,歷史性與動(dòng)態(tài)性相結(jié)合等原則。李曉君(2007)、王慧(2007)認(rèn)為,建立我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架應(yīng)注意以下問題:與國際準(zhǔn)則相協(xié)調(diào);對(duì)國外的概念框架適當(dāng)?shù)亟梃b和發(fā)展;充分考慮環(huán)境因素體現(xiàn)國家化標(biāo)準(zhǔn);概念框架要有前瞻性;與現(xiàn)有準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)平穩(wěn)過渡;由誰來完成概念框架的制定工作的問題。之后,趙文紅(2007)提出了四個(gè)建議:一是立足中國實(shí)際,借鑒國外經(jīng)驗(yàn);二是循序漸進(jìn),不要急于求成;三是確立我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的制定機(jī)構(gòu);四是我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)完整嚴(yán)密。

    三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架邏輯起點(diǎn)

    我國對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究起步較晚,從1995年開始。出于完善我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需要,學(xué)者們進(jìn)行了大量的研究和爭(zhēng)論,形成了眾多的觀點(diǎn)。

    謝德仁(1995)認(rèn)為會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)應(yīng)是會(huì)計(jì)環(huán)境。因?yàn)闀?huì)計(jì)環(huán)境具有高度的綜合性,包含了會(huì)計(jì)實(shí)踐的全部?jī)?nèi)容和孕育著會(huì)計(jì)理論要素的全部“胚胎”。蘇新龍(1996)認(rèn)為會(huì)計(jì)的起點(diǎn)理論應(yīng)是:會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)目標(biāo)。吳聯(lián)生(1998)在綜合評(píng)價(jià)7種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念架構(gòu)的邏輯起點(diǎn)的基礎(chǔ)上,認(rèn)為會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論是比較合理的,它應(yīng)是我國制定會(huì)計(jì)法律規(guī)范、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范和會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范時(shí)所應(yīng)堅(jiān)持的理論。而杜興強(qiáng)(1999)不同意把會(huì)計(jì)目標(biāo)作為會(huì)計(jì)研究的起點(diǎn),他認(rèn)為會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)是價(jià)值(增值)運(yùn)動(dòng),而會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)處理對(duì)象則共同構(gòu)成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的邏輯起點(diǎn);葛家澍和劉峰(2003)兩位教授在《會(huì)計(jì)理論一關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的研究》一書主要借鑒了FASB的“目標(biāo)——原則”思路來構(gòu)建我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架;葛家澍(2007)認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架以目標(biāo)來規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)告的宗旨,以信息質(zhì)量特征來促成高質(zhì)量的信息,進(jìn)一步研究財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)、計(jì)量與披露是一項(xiàng)正確的會(huì)計(jì)選擇。其中以廈門大學(xué)葛家澍教授的會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論最終占據(jù)了主流,并成功應(yīng)用于我國2006年新制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中。

    四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容

篇8

一、研究會(huì)計(jì)信息失真的新視角：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)是由一系列基本概念構(gòu)成的、具有內(nèi)在的邏輯一致性的理論體系，它是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論框架，也是指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)、評(píng)價(jià)和解釋會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合理性的理論依據(jù)。

美國從正式制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則伊始，即試圖建立用以指導(dǎo)和解釋會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)，并曾經(jīng)歷過以“會(huì)計(jì)基本假設(shè)——會(huì)計(jì)原則”為核心的概念結(jié)構(gòu)的失敗。60年代美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)提出的“會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)”的觀點(diǎn)為會(huì)計(jì)界廣泛接受，這為日后以會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)的新概念結(jié)構(gòu)的建立提供了理論基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成立后不久，即從1978年到1985年陸續(xù)發(fā)表了6份財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)公告，它標(biāo)志著以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)，按照“會(huì)計(jì)目標(biāo)——會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征——財(cái)務(wù)報(bào)表要素——要素的確認(rèn)與計(jì)量——要素的報(bào)告”等概念構(gòu)建的理論體系基本形成，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的建設(shè)樹立了第一個(gè)“成功的范例”。此后，加拿大、澳大利亞、英國以及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)等國家或組織也紛紛效仿建立了或正在建立以會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)的類似的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)。這種概念結(jié)構(gòu)的理論依據(jù)都是“會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)”的觀點(diǎn)。系統(tǒng)的有效運(yùn)行需要有一個(gè)明確的目標(biāo)；目標(biāo)是整個(gè)概念結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)和歸宿，它會(huì)直接或間接地或制約會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)告等概念。因此會(huì)計(jì)目標(biāo)的設(shè)定是建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵。會(huì)計(jì)目標(biāo)是從對(duì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的、歸納中概括出來的，并以此作為邏輯演繹的起點(diǎn)，推導(dǎo)出一系列的概念和結(jié)論，因而概念結(jié)構(gòu)中的概念和結(jié)論與客觀現(xiàn)實(shí)是否相符，首先依賴于會(huì)計(jì)目標(biāo)這一理論前提是否與現(xiàn)實(shí)關(guān)系相符合。有些國家設(shè)定的會(huì)計(jì)目標(biāo)從滿足人的需要和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的未來考慮注入了人的理想化成份，如美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）將會(huì)計(jì)目標(biāo)設(shè)定為：提供有助于信息使用者評(píng)估報(bào)告主體未來現(xiàn)金流量的數(shù)額、時(shí)機(jī)和不確定性的信息。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）的概念結(jié)構(gòu)是當(dāng)今世界最有影響力的概念結(jié)構(gòu)。它們的會(huì)計(jì)目標(biāo)盡管略有差異，但均可概括為決策有用性。為了實(shí)現(xiàn)決策有用性的目標(biāo)，賦予會(huì)計(jì)信息的主要質(zhì)量特征是相關(guān)性、可靠性、可比性。因此FASB和IASC概念結(jié)構(gòu)的最基本框架可以抽象概括為“決策有用性——相關(guān)性、可靠性”，在它們看來，可靠性、相關(guān)性是同等重要的，所以沒有給出先后次序，某些人甚至更強(qiáng)調(diào)相關(guān)性。由于FASB和IASC的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和概念結(jié)構(gòu)在世界范圍內(nèi)的影響力，所以“決策有用性——相關(guān)性、可靠性”，成為現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式的最重要特征之一，也成為人們?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最基本的分析框架。就計(jì)量屬性的選擇而言，成本最符合可靠性的質(zhì)量特征，但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下（物價(jià)變動(dòng)是其）其相關(guān)性受到挑戰(zhàn)，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值等公允價(jià)值更符合相關(guān)性的質(zhì)量特征和決策有用性的目標(biāo)。在“決策有用性——相關(guān)性、可靠性”模式下，公允價(jià)值成為最符合邏輯的選擇，有人甚至稱21世紀(jì)是公允價(jià)值的世紀(jì)，為公允價(jià)值的廣泛吶喊開道；不熱衷于應(yīng)用公允價(jià)值者則被視為保守派。然而不可忽視的是，公允價(jià)值的廣泛應(yīng)用有一個(gè)前提條件（假設(shè)），即現(xiàn)行審計(jì)技術(shù)和審計(jì)人員能夠?qū)蕛r(jià)值進(jìn)行審計(jì)，并且符合效用＞成本的原則，否則公允價(jià)值的廣泛應(yīng)用將失去意義，因?yàn)楹茈y想像失去可靠性的會(huì)計(jì)信息會(huì)具有相關(guān)性和決策有用性。我們有理由提出這樣的問題：美國“數(shù)字游戲”問題是否與公允價(jià)值的應(yīng)用有關(guān)？會(huì)計(jì)目標(biāo)的設(shè)定是否過多地偏離了實(shí)際？在會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征中是否應(yīng)規(guī)定次序、并將可靠性放在首位？

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)有無國家特色以及如何體現(xiàn)國家特色：制定我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)需要著重研究的問題

我國目前尚無完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)。1992年頒布的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，其曾包含會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素、財(cái)務(wù)報(bào)告、會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的原則等，在一定程度上起到了概念結(jié)構(gòu)的作用，但是其缺點(diǎn)很明顯，即諸概念之間缺乏內(nèi)在的邏輯一致性，尚不足以形成一個(gè)邏輯一致的理論體系，并且會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位和表述、會(huì)計(jì)要素的定義、財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成、信息質(zhì)量特征的表述等，均隨著時(shí)間的推移，愈顯其不嚴(yán)密的一面。我認(rèn)為1992年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》首要的作用在于，它突破了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式，初步實(shí)現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)核算制度與國際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)的要求，對(duì)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定起了“提綱挈領(lǐng)”或“總則”的作用。盡管它有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的內(nèi)容，但由于諸概念之間缺乏邏輯一致性以及概念本身的缺陷，并未起到FASB和IASC概念結(jié)構(gòu)的作用。

制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念結(jié)構(gòu)的作用和必要性，有關(guān)文獻(xiàn)已做過很多研究，并已初步形成一致的觀點(diǎn)：西方國家制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)踐也已充分證明了制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告的意義。因此本文對(duì)此不再贅述。目前首先需要研究的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)有無國家特色以及國家特色在概念結(jié)構(gòu)中如何體現(xiàn)的問題。

如果承認(rèn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)沒有國家特色，那么各國即無需單獨(dú)制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)，只需采用FASB或IASC的概念結(jié)構(gòu)就可以了。

如果承認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)容上有國家特色，那么用來指導(dǎo)和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念結(jié)構(gòu)也應(yīng)有國家特色，否則，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國家特色難以獲得理論支持和說明。但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的國家特色如何體現(xiàn)尚需研究。

我認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的國家特色，首先表現(xiàn)在會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位上。會(huì)計(jì)目標(biāo)是從客觀實(shí)際中概括。歸納出來的，它理應(yīng)反映會(huì)計(jì)環(huán)境的特征。會(huì)計(jì)環(huán)境還通過會(huì)計(jì)目標(biāo)間接地影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的認(rèn)定。財(cái)務(wù)報(bào)表要素的構(gòu)成及定義、要素的確認(rèn)和計(jì)量（如計(jì)量屬性的選擇、要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)等）、財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成以及披露要求等。

會(huì)計(jì)目標(biāo)反映各國會(huì)計(jì)環(huán)境的特征、然后通過會(huì)計(jì)目標(biāo)反映會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)概念結(jié)構(gòu)中其它概念的影響的觀點(diǎn)，與會(huì)計(jì)環(huán)境影響各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從而使各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則表現(xiàn)出國家特色的觀點(diǎn)，在邏輯上是一致的。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位：美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)評(píng)

美國在經(jīng)歷了以“會(huì)計(jì)假設(shè)——會(huì)計(jì)原則”為核心的概念結(jié)構(gòu)的失敗以后，從70年代開始轉(zhuǎn)向以會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)從1978－1985年陸續(xù)了6輯（其中第6輯取代第3輯，并修訂第2輯）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告，從而建立了以會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)，由“財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)——會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征——財(cái)務(wù)報(bào)表的要素——財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量”等概念構(gòu)成的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)建設(shè)方面樹立了第一個(gè)“成功的范例”。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)成功的一面已有目共睹，本文僅就其邏輯結(jié)構(gòu)中存在的問題進(jìn)行簡(jiǎn)要的評(píng)述。

L、關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中的會(huì)計(jì)目標(biāo)界定為編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，而編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)則具體確定為如下三項(xiàng)：（1）財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供對(duì)現(xiàn)在和潛在的投資者、債權(quán)人及其他使用者作出合理的投資、信貸及類似決策的有用信息；（2）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供有助于其使用者評(píng)估來自銷售、償付、到期證券或借款等現(xiàn)金流入的金額、時(shí)間和不確定性的信息。因?yàn)橥顿Y者、信貸者的現(xiàn)金流量和企業(yè)的現(xiàn)金流量有關(guān)，編制財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供信息，幫助投資者、信貸者以及其他使用者估量有關(guān)企業(yè)期望的凈現(xiàn)金流入量的數(shù)額、時(shí)間和不確定性；（3）財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源，對(duì)資源的要求權(quán)以及使資源和要求權(quán)發(fā)生變動(dòng)的各種交易、事項(xiàng)和情況的影響（第1輯第34－54段）。上述關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的表述通常被概括為“決策有用性”，持這樣一種觀點(diǎn)者通常被稱為“決策有用學(xué)派”。

決策有用學(xué)派在強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的決策有用性的同時(shí)，并未否認(rèn)會(huì)計(jì)在報(bào)告受托責(zé)任方面的職責(zé)（即“受托責(zé)任學(xué)派”的觀點(diǎn)）。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其第1輯概念公告中申明，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供企業(yè)管理當(dāng)局怎樣履行受托責(zé)任的信息（第1輯第50—53段八但報(bào)告受托責(zé)任被決策有用學(xué)派置于次要的位置上，這與將其擺在第一位的受托責(zé)任學(xué)派顯然不同。從時(shí)間觀念看，受托責(zé)任學(xué)派立足于過去，而決策有用學(xué)派則面向未來（裘宗舜，2001）。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的三項(xiàng)表述，其邏輯關(guān)系不甚明確，但若將第三項(xiàng)目標(biāo)作為直接目標(biāo)，第一、二兩項(xiàng)作為間接目標(biāo)，則另當(dāng)別論。然而，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第2輯《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》所列示的“會(huì)計(jì)信息的層次結(jié)構(gòu)”看，其第一、二兩項(xiàng)目標(biāo)并非間接目標(biāo)。若將第一、二兩項(xiàng)均作為直接目標(biāo)，那么以反映過去交易或其他事項(xiàng)為主的現(xiàn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)模式（第3、5輯立足于此）顯然難以滿足其要求。

2．第l、2兩輯與第3輯《財(cái)務(wù)報(bào)表的各種要素》之間缺乏邏輯一致性。從邏輯關(guān)系上說，第3輯財(cái)務(wù)報(bào)表要素應(yīng)是第l、2輯財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)演繹的結(jié)果，但事實(shí)上并無這種關(guān)系。從財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義看，它們均是根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)歸納出來的，而現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是傳統(tǒng)的反映過去交易或其他事項(xiàng)的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)。這是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告會(huì)計(jì)目標(biāo)的理想化與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)的表現(xiàn)，也是未將會(huì)計(jì)基本假設(shè)納入概念結(jié)構(gòu)所暴露出的缺陷。根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告的會(huì)計(jì)目標(biāo)，在財(cái)務(wù)報(bào)表要素中至少應(yīng)有反映現(xiàn)金流量的報(bào)表要素。

3、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第2輯《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》應(yīng)進(jìn)一步明確為財(cái)務(wù)報(bào)表信息的質(zhì)量特征。信息質(zhì)量特征的作用之一是為財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)提供標(biāo)準(zhǔn)；財(cái)務(wù)報(bào)表以外的其他財(cái)務(wù)報(bào)告很難符合第2輯《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》的要求。

4．財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。第5輯《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量》中，報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為：（1）定義，項(xiàng)目要符合財(cái)務(wù)報(bào)表某一要素的定義；（2）可計(jì)量性，具有一個(gè)相關(guān)的可計(jì)量屬性，足以可靠地予以計(jì)量；（3）相關(guān)性，有關(guān)信息在用戶決策中有舉足輕重的作用；（4）可靠性，信息是反映真實(shí)的、可核實(shí)的、無偏向的。

盡管FASB沒有在相關(guān)性和可靠性兩個(gè)信息質(zhì)量特征的順序上明確表明態(tài)度，但從其行文的次序來看，它似乎更傾向于相關(guān)性。因?yàn)橛?jì)量屬性上沒有表明哪一種計(jì)量屬性為主并且在確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上傾向相關(guān)性，這樣就為原始交換價(jià)格以外的公允價(jià)值的應(yīng)用大開方便之門。在審計(jì)尚難以保證公允價(jià)值可靠性的情況下，勢(shì)必為會(huì)計(jì)信息失真的泛濫埋下隱患。

5、將權(quán)責(zé)發(fā)生制放在第3輯《財(cái)務(wù)報(bào)表的各種要素》之中在邏輯上講不通。

另外，因?yàn)楦拍罱Y(jié)構(gòu)中避開了會(huì)計(jì)假設(shè)，所以難以為名義貨幣單位的應(yīng)用提供合理的根據(jù)。

四、建立我國財(cái)務(wù)概念結(jié)構(gòu)應(yīng)注意的幾個(gè)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的支持，如果不制定用以指導(dǎo)、評(píng)價(jià)、解釋會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念結(jié)構(gòu)，那么建立即與國際慣例協(xié)調(diào)又符合國情的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系將失去理論基礎(chǔ)。隨著具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的陸續(xù)頒布，制定我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的條件逐漸成熟。

建立我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)應(yīng)和注意如下幾個(gè)問題：

l、研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)建立獨(dú)立的概念結(jié)構(gòu)的必要性。為什么財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)不能簡(jiǎn)單地理論學(xué)或管理經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論框架，而必須建立自身的理論框架？

2．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)有無國家特色以及具有國家特色的原因，是建立我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)必須解決的理論問題。因?yàn)槿魺o國家特色，即無單獨(dú)制定之必要；若有國家特色，那么其特色受何、如何體現(xiàn)將是制定我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架應(yīng)予重點(diǎn)研究的問題。

3、明確我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)與基本準(zhǔn)則——《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相同與相異之處，并協(xié)調(diào)好概念結(jié)構(gòu)與基本準(zhǔn)則的關(guān)系。1992年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于突破傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式、初步實(shí)現(xiàn)我國會(huì)計(jì)核算制度與國際會(huì)計(jì)慣例的協(xié)調(diào)起了重要的作用。隨著具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的陸續(xù)頒布，具體準(zhǔn)則與基本準(zhǔn)則的不一致、不協(xié)調(diào)愈顯突出，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》已難以起到統(tǒng)制具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用，修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》已十分迫切。修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)如何重新定位、其總體結(jié)構(gòu)和如何調(diào)整和安排，需要研究。

4、研究會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的影響。會(huì)計(jì)環(huán)境既是各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有國家特色的原因，也應(yīng)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)具有國家特色的原因；通過會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)概念結(jié)構(gòu)影響的研究和對(duì)其他國家概念結(jié)構(gòu)的借鑒，將得出我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的邏輯起點(diǎn)和內(nèi)容構(gòu)成，然后進(jìn)一步對(duì)中國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容逐項(xiàng)進(jìn)行研究。

5．關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的設(shè)定。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用范圍是我國境內(nèi)的所有企業(yè)，國有企業(yè)或國有控股企業(yè)占主導(dǎo)，國有股和法人股不流通，資本市場(chǎng)相對(duì)不發(fā)達(dá)，會(huì)計(jì)信息失真情況嚴(yán)重，這種狀況必然會(huì)影響到會(huì)計(jì)目標(biāo)的設(shè)定。我認(rèn)為我國會(huì)計(jì)目標(biāo)的設(shè)定應(yīng)以受托責(zé)任觀為依據(jù)，目標(biāo)定位要切合實(shí)際。會(huì)計(jì)目標(biāo)是否應(yīng)限定在財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)上或?qū)⒇?cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)分開表述并將它們的關(guān)系講清楚。

6．將會(huì)計(jì)假設(shè)納入概念結(jié)構(gòu)，并在概念結(jié)構(gòu)中簡(jiǎn)要我國會(huì)計(jì)環(huán)境。會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)均有密切的關(guān)系。會(huì)計(jì)基本假設(shè)是根據(jù)會(huì)計(jì)環(huán)境的特征，為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的有效運(yùn)行設(shè)立的前提條件；會(huì)計(jì)目標(biāo)是在會(huì)計(jì)環(huán)境中概括、概念出來的。所以會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)基本假設(shè)是相互影響的，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)中同處于第一層次。

篇9

到目前為止，我國還沒有建立起成熟的有真正意義的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，即使在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》這一內(nèi)容修訂之后，我們依然只能夠看到一個(gè)關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的簡(jiǎn)單雛形，它還不能夠完全成為一個(gè)成熟的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。本文通過探討分析基本準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架之間存在的不同之處，就我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念框架完善提出相關(guān)的意見和建議。

【關(guān)鍵詞】

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；概念框架；構(gòu)建；完善

一、目前我國基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的局限性

我國改革開放之后引進(jìn)了國際會(huì)計(jì)慣例，吸收了西方先進(jìn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念的結(jié)構(gòu)，結(jié)合當(dāng)時(shí)的國情，制定了具有我國社會(huì)主義特色的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生有效的促進(jìn)了我國會(huì)計(jì)的改革，使得我國會(huì)計(jì)理論水平又上升了一個(gè)高度。但是隨著時(shí)代的不斷變化，我國經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高，在新時(shí)代的發(fā)展中，基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的弊端也在逐漸的顯現(xiàn)出來，比如說會(huì)計(jì)原則缺乏層次且內(nèi)容解釋不夠清晰明確、會(huì)計(jì)目標(biāo)定位模糊缺乏明確性、會(huì)計(jì)的要素闡述不具體等等，這些缺陷的暴露，使其對(duì)制定具體準(zhǔn)則的指導(dǎo)能力下降。因此，應(yīng)該馬上完善和修改我國現(xiàn)行的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在此基礎(chǔ)上完善我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。

二、制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架所面對(duì)的環(huán)境

隨著我國經(jīng)濟(jì)能力的增長和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生、知識(shí)經(jīng)濟(jì)初現(xiàn)端倪、世界經(jīng)濟(jì)逐漸一體化，我國企業(yè)也在面臨著越來越復(fù)雜的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的問題，而報(bào)表的使用者們也開始對(duì)會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量要求產(chǎn)生變化，這讓會(huì)計(jì)活動(dòng)的范圍變得更大，同時(shí)也使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)面對(duì)著史無前例的挑戰(zhàn)。由于互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，虛擬公司越來越多，對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)活動(dòng)造成了強(qiáng)烈的沖擊?，F(xiàn)如今的知識(shí)經(jīng)濟(jì)要求要突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)以有形資產(chǎn)為主要的報(bào)告模式，將無形資產(chǎn)內(nèi)容進(jìn)行細(xì)分并且完善會(huì)計(jì)的計(jì)量方式成為發(fā)展的必然。世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展一體化，要求全世界都必須有統(tǒng)一高質(zhì)量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但是因?yàn)楦鲊嬖诘牟町愋裕瑫?huì)計(jì)準(zhǔn)則又必須要符合本國的發(fā)展特色。

三、我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建完善措施

（一）詳細(xì)闡述財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的最高的層次應(yīng)該是財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的內(nèi)容決定了整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的整體結(jié)構(gòu)和內(nèi)容，現(xiàn)在我國的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不足就表現(xiàn)在沒有明確的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。

（二）結(jié)合國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，遵循中立性、系統(tǒng)性、前瞻性原則我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該緊跟時(shí)代的發(fā)展，結(jié)合國際化的發(fā)展方向和我國的財(cái)務(wù)立場(chǎng)進(jìn)行變動(dòng)和修改。遵循中立性指的是，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要保證自身的公平性，不能夠向任何一個(gè)企業(yè)或部門進(jìn)行偏袒，以確保其客觀公正性；遵循系統(tǒng)性原則，則是要求其有明確的概念、完整的內(nèi)容、有邏輯性和層次性的結(jié)構(gòu)；前瞻性原則是要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念要有超前意識(shí)，以避免經(jīng)常性的變動(dòng)。

（三）緊跟會(huì)計(jì)環(huán)境變化趨勢(shì)我國的國情在進(jìn)行改變，而會(huì)計(jì)環(huán)境也隨之進(jìn)行變化，想要完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，就需要充實(shí)并完善會(huì)計(jì)假設(shè)的內(nèi)容。比如說劇烈的物價(jià)變動(dòng)下，貨幣計(jì)量的前提基礎(chǔ)的變化；互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)下，虛擬公司會(huì)計(jì)主體的區(qū)分特征以及連續(xù)經(jīng)營和會(huì)計(jì)進(jìn)行分期的基礎(chǔ)條件的變化；進(jìn)行跨國經(jīng)營的情況下貨幣計(jì)量和會(huì)計(jì)主體的變化，這些因?yàn)闀?huì)計(jì)環(huán)境不同而產(chǎn)生變化的基本假設(shè)要?dú)w入考慮內(nèi)容。

（四）劃分會(huì)計(jì)原則的層次在會(huì)計(jì)信息的生成過程中需要遵循相對(duì)應(yīng)的基礎(chǔ)原則，這就是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。全球各個(gè)國家對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的表述內(nèi)容大致相同，只是在結(jié)構(gòu)層次和先后順序上存在著微小的差異性。我國的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是用會(huì)計(jì)原則的形式來進(jìn)行界定的，缺乏對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的主次劃分和層次劃分，無法涉及成本效益原則。我國的會(huì)計(jì)原則可以劃分為三個(gè)層次，分別為協(xié)查會(huì)計(jì)信息質(zhì)量原則、計(jì)量確認(rèn)原則以及休整原則，并對(duì)這三層次的內(nèi)容進(jìn)行先后排序和闡述。

（五）進(jìn)行會(huì)計(jì)要素和定義的重新劃分利潤表要素和資產(chǎn)負(fù)債要素是我國的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則劃分的兩大主要因素，其中利潤表要求的定義比較模糊，不能很好的歸類投資收益。因此，可以將利潤表要素記性詳細(xì)的劃分，讓內(nèi)容更加的明確。

（六）補(bǔ)充資本保全的概念資本保全一般是以歷史的成本計(jì)量基礎(chǔ)為主要內(nèi)容，企業(yè)單位需要根據(jù)報(bào)表的需求來選擇適當(dāng)?shù)馁Y本保全概念。現(xiàn)在資本保全概念還沒有具體的出現(xiàn)在我國的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之中，所以，我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架之中要補(bǔ)充資本保全的概念，發(fā)揮它本身的指導(dǎo)作用。

（七）明確規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)告體系的內(nèi)容對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表部分、報(bào)表附注部分、財(cái)務(wù)狀況的說明書內(nèi)容都應(yīng)該進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定，只有明確了這些內(nèi)容，才能夠保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的完善。在會(huì)計(jì)報(bào)表中多增加披露力度和前瞻性，在報(bào)表附注的部分加強(qiáng)對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表所存在的不足部分的說明。

四、結(jié)束語

隨著我國經(jīng)濟(jì)水平的提高，會(huì)計(jì)環(huán)境的不斷變化，我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念框架也需要進(jìn)行完善，只有這樣，才能夠?yàn)槲覈?jīng)濟(jì)水平的健康可持續(xù)發(fā)展做出貢獻(xiàn)，從而有效促進(jìn)我國綜合實(shí)力的提高。

【參考文獻(xiàn)】

[1]陳陽陽.試探公允價(jià)值在我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用[J].中國商貿(mào),2014,(15):67-68.

篇10

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的定義

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念被稱為一個(gè)專業(yè)術(shù)語提出，早些時(shí)期出現(xiàn)在1976年12月美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)頒布的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)：財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其計(jì)量》和《概念框架項(xiàng)目的范圍和含義》中。對(duì)此，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的第一次定義規(guī)定為：“被稱為一部有序的章程，其具體的組成要素是制定的目標(biāo)和相關(guān)一些基礎(chǔ)理論概念。其可以形成相互統(tǒng)一的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)還指出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)、功能、限制力度。其主要的目的是用于辨別財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)使用的標(biāo)準(zhǔn)與核心?！钡?980年5月通過FASB宣布的財(cái)務(wù)報(bào)告概念公告中明確的對(duì)概念框架的定義進(jìn)行了一些改動(dòng)，即：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的組成因素是目標(biāo)準(zhǔn)則和相關(guān)理論之間銜接的統(tǒng)一性，通過這些目標(biāo)和基礎(chǔ)理論概念的確立形成了統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。并可以由已存在的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告及方向來推動(dòng)財(cái)務(wù)信息化的透明度，可以讓人們及時(shí)了解財(cái)務(wù)狀況，這樣可以幫助一些資本市場(chǎng)和其它市場(chǎng)的正常工作，為大眾利益提供人性化服務(wù)，但對(duì)于已存在的目標(biāo)和基本理念來說并不是為處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告中的問題的，只是對(duì)已制定好的目標(biāo)進(jìn)行了一些方向上的定位，將其中所涉及到的概念用來處理所出現(xiàn)問題的方法。”

通過以上兩種不同時(shí)期對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的定義分析來說，兩者最大的區(qū)別就是在于前者提出了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是一部章程，而在后者提出的定義中就將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是一部章程去掉了，給其定義為一種理論體系，或者可以說是對(duì)目標(biāo)進(jìn)行了方向上的確定，將其中所包含的一些基礎(chǔ)理論概念進(jìn)行了銜接、統(tǒng)一。而且，其不單單是對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來說的，也可以針對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告來說。對(duì)于目前FASB所規(guī)定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中所概括的中心內(nèi)容有財(cái)務(wù)報(bào)告的目的、傳播相關(guān)信息的質(zhì)量、一些相關(guān)組成的含義與特點(diǎn)、一些組成的確認(rèn)和衡量等。

二、我國現(xiàn)階段財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容

在2006年2月15日，我國財(cái)務(wù)部在人民大會(huì)堂舉行了關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的介紹中指出了39項(xiàng)關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，明確顯示了是根據(jù)我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的狀況與需求來進(jìn)行制定的，從而形成了與國際管理相同的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，由此將我國的會(huì)計(jì)發(fā)展推向了一個(gè)全新的階段。對(duì)于整體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來說，其起到了一個(gè)指揮性的功能，而對(duì)這些準(zhǔn)則的制定在2005年宣布的征求意見稿中又獲得了更深的完善，就是要根據(jù)中國的具體情況，將其制定的核心趨向于國際會(huì)計(jì)慣例，從而確保概念框架發(fā)揮公平、有作用的準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)，以此來穩(wěn)定我國對(duì)財(cái)務(wù)概念框架的定義準(zhǔn)則。以下是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架內(nèi)容在改動(dòng)前和改動(dòng)后的比較，有以下幾點(diǎn)變化：

1.把基本準(zhǔn)則進(jìn)行了全新的作用定位，同時(shí)還將準(zhǔn)則名稱進(jìn)行了一些改動(dòng)

因?yàn)樵谪?cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架準(zhǔn)則中存在著基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則，以達(dá)到能夠準(zhǔn)確對(duì)二者的辨別，顯現(xiàn)基本準(zhǔn)則在法律中的準(zhǔn)確位置，將舊的準(zhǔn)則名稱改成了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》。在這項(xiàng)新的基本準(zhǔn)則中進(jìn)行了這樣的規(guī)定：“企業(yè)會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則是由基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則組成的，對(duì)于具體準(zhǔn)則的規(guī)定需要嚴(yán)格按照這項(xiàng)準(zhǔn)則來進(jìn)行制定”，這樣就將企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的概念框架準(zhǔn)則進(jìn)行了統(tǒng)一的作用方向，以此來確保不會(huì)出現(xiàn)在修訂前的基本準(zhǔn)則定位重復(fù)的現(xiàn)象，這一問題的解決呈現(xiàn)出了新基本準(zhǔn)則的優(yōu)點(diǎn)。

2.修改的同時(shí)還強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)目的

根據(jù)以上所述，對(duì)于沒有進(jìn)行修改之前的基本準(zhǔn)則來說，其制定的會(huì)計(jì)目標(biāo)太模糊，沒有明確的解釋說明，還缺乏了針對(duì)性的領(lǐng)導(dǎo)意圖，以至于會(huì)造成前后之間的不統(tǒng)一而引起爭(zhēng)論。而在新基本準(zhǔn)則中就對(duì)這個(gè)問題進(jìn)行了完善，具體的設(shè)置是：“在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中所制定的目標(biāo)是根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)告中所涉及到的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、結(jié)構(gòu)運(yùn)行狀態(tài)、資金的流動(dòng)量等與會(huì)計(jì)緊密相關(guān)的信息資料，從某種程度上突顯了企業(yè)管理層履行責(zé)任的情況，幫助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者做出了經(jīng)濟(jì)性的選擇。其中提到的財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者是指企業(yè)投資者、債權(quán)人、政府和一些相關(guān)單位以及社會(huì)公眾等?！币源藖硇纬闪诵碌幕緶?zhǔn)則。除此之外，在制定的新基本準(zhǔn)則中，把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)在進(jìn)行修改之前中的會(huì)計(jì)一般原則、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的位置，通過進(jìn)行一步的調(diào)整將其調(diào)到了第一個(gè)章的總則中，放在了一個(gè)最高的位置，以此用來加強(qiáng)整個(gè)體系邏輯起點(diǎn)的作用。

3.明確提出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

在新制定的基本準(zhǔn)則中把會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特點(diǎn)和財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)的一些客觀內(nèi)容和計(jì)量中的一般原則進(jìn)行了區(qū)分，將其特點(diǎn)獨(dú)立的提了出來，這樣就把會(huì)計(jì)信息在質(zhì)量上的要求更加明確的提出。此時(shí)，還可以將發(fā)生的全責(zé)原則當(dāng)作會(huì)計(jì)基礎(chǔ)在總則中的一項(xiàng)規(guī)定，即歷史成本因素是屬于會(huì)計(jì)計(jì)量范圍的。由于受到歷史成本因素的影響，所以將歷史成本原則寫入了會(huì)計(jì)計(jì)量的相關(guān)規(guī)定中，又因?yàn)槭杖胭M(fèi)用配比原則和劃分收益支出都是組成會(huì)計(jì)內(nèi)容的一個(gè)重要成分，用來進(jìn)行詳細(xì)的確認(rèn)和計(jì)量，所以把收入配比原則和劃分收益原則進(jìn)行了刪除，刪除的這兩項(xiàng)原則內(nèi)容上是關(guān)于會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)。

在新的基本準(zhǔn)則中，明確指出了將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)作為導(dǎo)向，從而又增添了8項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，充分體現(xiàn)了信息質(zhì)量的重要性，即信息質(zhì)量的準(zhǔn)確性、關(guān)聯(lián)性、清晰性、比較、內(nèi)容與形式、重要性、嚴(yán)謹(jǐn)性和快速性，在信息質(zhì)量的這幾項(xiàng)性質(zhì)要求中，內(nèi)容與形式是作為一個(gè)新的要求準(zhǔn)則來加入的，這一項(xiàng)新要求的加入表明了我國近幾年來的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展與國際慣例要求的趨向要求。同時(shí)，對(duì)于在進(jìn)行修改前的基本準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容也作出了一些調(diào)整。

4.重新定義會(huì)計(jì)要素，簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)要素的講解

由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的不斷完善，在制定的新基本準(zhǔn)則中也將會(huì)計(jì)成分的定義進(jìn)行了大幅度的修改。因?yàn)樵?000年的時(shí)候，國務(wù)院頒發(fā)了《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，在這一項(xiàng)報(bào)告條例中明確指出了企業(yè)在財(cái)產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤中的這幾項(xiàng)會(huì)計(jì)成分做出了新的規(guī)劃，從而將其替代了在沒有改動(dòng)之前的基本準(zhǔn)則中與會(huì)計(jì)要素相關(guān)的一些制定。所以，在進(jìn)行改動(dòng)之后的新基本準(zhǔn)則嚴(yán)格根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》中的要求對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了修改，特別是對(duì)于定義上，其組成成分是由很多個(gè)特點(diǎn)結(jié)合而形成的，將會(huì)計(jì)要素的定義趨向于科學(xué)化，使其在日后的運(yùn)用中得到了良好的認(rèn)可。

三、我國現(xiàn)階段財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的不足之處

1.在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特點(diǎn)上沒有明確的層次劃分，沒有涉及到一些約束條件

根據(jù)以上所提出的新基本準(zhǔn)則中對(duì)信息質(zhì)量的要求做出了8項(xiàng)具體的要求，內(nèi)容制定的雖然很嚴(yán)密，也符合我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)狀況，但對(duì)提出的這8項(xiàng)信息質(zhì)量要求沒有進(jìn)行明確的分層，在使用和閱覽的過程中會(huì)給人一種模糊、混亂的感覺，這使得我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架在整體上顯得有很多的不足之處，這些不足之處影響了我國目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架在法律法規(guī)上的表現(xiàn)形式。若是將其融入到法律條文中來說，對(duì)于這些會(huì)計(jì)質(zhì)量信息的要求也僅僅可以使用列表法將其一一列出來，但不會(huì)像國外那樣將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)利用結(jié)構(gòu)圖的形式來表現(xiàn)出來，對(duì)于這樣的表現(xiàn)形式來說，就給瀏覽的人帶來了很大的不方便，也給瀏覽者的理解上造成了一定的困難。

2.對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的規(guī)定缺乏實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容，無法指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的制定

根據(jù)新基本準(zhǔn)則的制定，采用的制定原則是根據(jù)財(cái)務(wù)概念框架來對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量進(jìn)行分析的，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一些規(guī)章制度中提到的一些條例是：“需要將一些主要的內(nèi)容進(jìn)行仔細(xì)的確認(rèn)，若是確認(rèn)結(jié)果過關(guān)了就可以將其記錄進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的報(bào)表中，還需要在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行標(biāo)注以確保在查找時(shí)給檢查者帶來方便，對(duì)于會(huì)計(jì)計(jì)量來說，一定要嚴(yán)格按照其性質(zhì)來進(jìn)行具體的操作，只有符合其要求才能保證資金的準(zhǔn)確性?！比羰切枰獙?duì)會(huì)計(jì)中的一些成分進(jìn)一步計(jì)量，就要使用歷史成本法或是使用重置成本法來進(jìn)行詳細(xì)的計(jì)算，將其中一些數(shù)值的計(jì)算價(jià)值用計(jì)量表達(dá)出來，由于會(huì)計(jì)成分的計(jì)量有很多不同的性質(zhì)，還可以根據(jù)其不同的性質(zhì)采取不同的計(jì)量方式，采用靈活多變的形式來進(jìn)行有針對(duì)性的計(jì)量，這樣才能夠保證會(huì)計(jì)計(jì)量要素和成分的準(zhǔn)確度。但在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)計(jì)量方式中，并沒有實(shí)現(xiàn)如此完整的計(jì)量方式，顯得現(xiàn)有的計(jì)量方式有很多的不足之處，需要對(duì)其進(jìn)一步分析研究，制定出有效、準(zhǔn)確的計(jì)量方式，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量以及會(huì)計(jì)計(jì)量要素在新基本準(zhǔn)則中的指導(dǎo)地位，這些內(nèi)容上的不足都說明了我國會(huì)計(jì)計(jì)量在規(guī)定上內(nèi)容的缺乏程度，還需要做全面的補(bǔ)充。

3.財(cái)務(wù)信息列報(bào)中未對(duì)披露作具體的規(guī)定

在我國現(xiàn)存的財(cái)務(wù)報(bào)告中，還存在著一些不足的地方，最突出的一項(xiàng)就是在財(cái)務(wù)信息列表中沒有做出具體的規(guī)定，造成了財(cái)務(wù)信息列表內(nèi)容的混亂，而由于財(cái)務(wù)信息列表是整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的一個(gè)中心內(nèi)容，造成了整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的全部?jī)?nèi)容顯得毫無意義。無論是任何一個(gè)體系，若是這個(gè)體系的中心出現(xiàn)了問題，那么就代表著整個(gè)體系工作的癱瘓，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中的財(cái)務(wù)信息列表來說是一個(gè)性質(zhì)的。因?yàn)樵谪?cái)務(wù)報(bào)告列表中概括了很多的內(nèi)容，如財(cái)務(wù)報(bào)表、報(bào)表附注以及其它財(cái)務(wù)報(bào)告等，在其覆蓋的三項(xiàng)內(nèi)容中，財(cái)務(wù)報(bào)表的獲取是根據(jù)對(duì)財(cái)務(wù)要素的確認(rèn)和計(jì)量這兩項(xiàng)步驟而獲得的，對(duì)于報(bào)表附注來說是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告的信息來進(jìn)行標(biāo)注的，屬于財(cái)務(wù)報(bào)告中的一種備注方式。而在我國現(xiàn)存的財(cái)務(wù)信息列表中，正是由于沒有對(duì)其內(nèi)容規(guī)定進(jìn)行具體的披露而造成了財(cái)務(wù)信息內(nèi)容的出錯(cuò)率較大，使得財(cái)務(wù)信息列表顯得非常錯(cuò)亂。

四、我國現(xiàn)階段財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的修改措施

1.將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量做出詳細(xì)的特點(diǎn)劃分

將新基本準(zhǔn)則作為確保會(huì)計(jì)計(jì)量質(zhì)量的基礎(chǔ)條件，以此來對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特點(diǎn)進(jìn)行具體的分類，根據(jù)以上問題中所出現(xiàn)的疑問，將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量分為一般特征類別和層次性類別，并根據(jù)在對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行構(gòu)建時(shí)的需要，將其作為我國的會(huì)計(jì)實(shí)施的目標(biāo)來進(jìn)行，這樣才能夠符合我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求與準(zhǔn)則，才能夠保證計(jì)量結(jié)果的準(zhǔn)確性。還要重視在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量質(zhì)量中的受托責(zé)任，只有這樣才能夠確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)質(zhì)量決策性的穩(wěn)定。以此可以把會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特點(diǎn)劃分為會(huì)計(jì)信息內(nèi)容質(zhì)量與會(huì)計(jì)信息列表這兩項(xiàng)內(nèi)容，在前者中的主要特點(diǎn)是有準(zhǔn)確性和關(guān)聯(lián)性的質(zhì)量特點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上又劃分出了一些子質(zhì)量特點(diǎn)，而子質(zhì)量特點(diǎn)的內(nèi)容有檢驗(yàn)性、中間性、嚴(yán)格性、本質(zhì)性等，而關(guān)聯(lián)性的特點(diǎn)內(nèi)容有預(yù)測(cè)性、反饋性、快速性等特點(diǎn)。以上是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中的一些特點(diǎn)進(jìn)行的詳細(xì)劃分，以此確保了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的層次分明，特點(diǎn)類別劃分明確，充分展現(xiàn)出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的清晰性、完整性、披露性。

2.會(huì)計(jì)計(jì)量性質(zhì)的選擇原則

在新的基本準(zhǔn)則中提出了五類備用的計(jì)量性質(zhì)，同時(shí)還規(guī)定了對(duì)信息計(jì)量的方式能夠根據(jù)不同的性質(zhì)來進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量，而對(duì)使用的這些計(jì)量方式并沒有做出具體的約束條件，缺乏解決問題的針對(duì)性，這樣就形成了計(jì)量方法使用的混亂，造成計(jì)量結(jié)果的不準(zhǔn)確性。所以，需要對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的性質(zhì)規(guī)定出一些具體的約束條件，做出對(duì)解決計(jì)量問題的針對(duì)方式，對(duì)每一種不同性質(zhì)的計(jì)量方法，制定一個(gè)使用的范圍，以此來提高會(huì)計(jì)計(jì)量的快速性和準(zhǔn)確性。還要保證做出的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量性質(zhì)的一些規(guī)定能夠給企業(yè)帶來良好的效益，根據(jù)企業(yè)的具體狀況來進(jìn)行規(guī)定，這樣就保證了會(huì)計(jì)量的可操作性和實(shí)際性。

五、會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問題

1.沒有統(tǒng)一、規(guī)范的會(huì)計(jì)體系制度

根據(jù)對(duì)社會(huì)企業(yè)以及政府會(huì)計(jì)體系的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，政府或企業(yè)并沒有對(duì)自己內(nèi)部的會(huì)計(jì)體系制定統(tǒng)一、規(guī)范的會(huì)計(jì)體系制度，從而造成了會(huì)計(jì)體系的不規(guī)范。而對(duì)于政府會(huì)計(jì)體系來說，對(duì)其標(biāo)準(zhǔn)目的的制定沒有明確的指出，對(duì)于會(huì)計(jì)名稱的規(guī)定只是被稱為“預(yù)算會(huì)計(jì)”而不是“政府會(huì)計(jì)”，對(duì)于中國政府預(yù)算會(huì)計(jì)中的工作內(nèi)容來說，具體包括了信息的回饋、數(shù)據(jù)的核算、監(jiān)督機(jī)構(gòu)、地方各級(jí)政府單位的收支預(yù)算等。對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系來說，主要包括了事業(yè)單位財(cái)產(chǎn)的指出預(yù)算、行政單位會(huì)計(jì)等內(nèi)容。根據(jù)社會(huì)的進(jìn)步，雖然政府和企業(yè)在一定程度上對(duì)會(huì)計(jì)體系進(jìn)行了一些完善，但依然不能滿足現(xiàn)在的社會(huì)需求，在嚴(yán)格的規(guī)范體系上還是缺少了一些規(guī)章制度。

2.會(huì)計(jì)目標(biāo)單一，會(huì)計(jì)科目過于簡(jiǎn)單

根據(jù)目前中國會(huì)計(jì)現(xiàn)行預(yù)算來說，其進(jìn)行預(yù)算是為了確保監(jiān)督預(yù)算任務(wù)的有效實(shí)施，從而確保會(huì)計(jì)計(jì)量的實(shí)際收支與預(yù)算收支的統(tǒng)一原則。但這些內(nèi)容的實(shí)施是對(duì)預(yù)算管理服務(wù)上的要求過于充足，沒有正確對(duì)待預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)果的信息回饋，造成了兩者重視度的失衡。與此同時(shí)，從會(huì)計(jì)預(yù)算所反饋的一些簡(jiǎn)單信息中可以看出，會(huì)計(jì)預(yù)算向政府管理部分所提供的一些信息都是局限于年度政務(wù)的“收、支、結(jié)余”，并沒有關(guān)于其他方面的信息回饋，這就顯得會(huì)計(jì)信息反饋內(nèi)容的單一性，造成了政府對(duì)會(huì)計(jì)信息的不了解，使政務(wù)無法對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行有效的整理和管理，對(duì)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的預(yù)算沒有起到任何的幫助。由于會(huì)計(jì)信息反饋的單一性，造成了會(huì)計(jì)科目的簡(jiǎn)單化，由于缺乏相關(guān)的會(huì)計(jì)信息作為制定會(huì)計(jì)科目的資料，而形成了行政事業(yè)單位核算科目的簡(jiǎn)單化，與現(xiàn)實(shí)中對(duì)會(huì)計(jì)科目的需求度不符合。

六、推進(jìn)中國政務(wù)會(huì)計(jì)改革的措施

1.建立適合中國國情的政府會(huì)計(jì)體系

以推動(dòng)我國政府會(huì)計(jì)改革的順利進(jìn)行，需要構(gòu)建符合國情的會(huì)計(jì)政策，還要確保改革后的會(huì)計(jì)體系與國際慣例的要求相對(duì)應(yīng)，充分展示政府的受托責(zé)任，制定清晰地政府會(huì)計(jì)目的。對(duì)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作正常運(yùn)作中所構(gòu)成的資金流動(dòng)，均需要?dú)w屬于政府會(huì)計(jì)的計(jì)算范疇內(nèi)，若是資金的用途不是用于政務(wù)，那么就不歸屬于政府會(huì)計(jì)的計(jì)算范疇中。所以，對(duì)于政府會(huì)計(jì)體系的進(jìn)一步完善，需要將政府總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)作為主要的構(gòu)成要素，這樣有利于建立完整的政府會(huì)計(jì)體系。對(duì)于一些活動(dòng)的舉行不屬于政府組織的，其所花費(fèi)的費(fèi)用就不應(yīng)該由政府來出，應(yīng)該由主辦方來出，這部分資金不能納入政府會(huì)計(jì)的核算中，這是因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則有明確的要求，且會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求與行政單位有很多的不同之處，所以在日常的費(fèi)用支出上不應(yīng)該將其歸屬于政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系中。若是以此種方法來改革政務(wù)會(huì)計(jì)體系，那么就會(huì)加強(qiáng)政務(wù)會(huì)計(jì)體系的內(nèi)容和規(guī)則的透明度，其資金核算的內(nèi)容也會(huì)很明確。

2.建立、健全中國政府會(huì)計(jì)法律體系

無論是任何組織和體系都不能缺少健全的法治環(huán)境，因?yàn)檫@一環(huán)境的建立能夠讓整個(gè)體系變得有安全保障。尤其是在中國政府會(huì)計(jì)體系中，建立、健全的法律體系是非常重要的，只有當(dāng)政府在會(huì)計(jì)體系中建立了一項(xiàng)有針對(duì)性的法律措施后，才能夠讓整個(gè)會(huì)計(jì)體系變得有秩序，能夠運(yùn)作的更有效率。所以，對(duì)于現(xiàn)階段我國政府會(huì)計(jì)體系的改革需要加強(qiáng)在法律上的規(guī)章制度。

3.建立健全中國政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)制度

加強(qiáng)中國政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)制度是不可缺少的措施，只有審計(jì)部門做好把關(guān)工作，才能避免腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)，尤其是對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告中的虛報(bào)、謊報(bào)、多報(bào)來說，需要嚴(yán)格審計(jì)部門按照相關(guān)規(guī)定給予懲罰，這讓才能夠確保中國政府財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性和事實(shí)性，才能夠充分展示審計(jì)部門的作用，保證政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的有效運(yùn)行。