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關鍵詞：軍隊資金管理 軍隊審計 問題分析

近年來，隨著國家經濟環境的變化及軍事、后勤改革的推行，我軍資金的供應與管理受到了很大的影響。盡管軍隊資金供應和管理也進行了相應的調整，但仍存在著資金供管主體多元、供應渠道分散、約束機制弱化等亟待解決的問題。為改善資金管理狀況，總后勤部專門于2007年下發了《關于進一步加強軍隊資金安全管理的通知》，要求各級審計部門要把資金管理作為一項必審內容，在開展預算執行、財務收支、領導干部經濟責任審計等工作中，都要對資金管理情況進行認真審計。

一、審計技術手段滯后于時展

現階段，我軍資金管理審計過程中仍然以手工審計方法為主，工作效率不高。雖然計算機被廣泛地應用到軍隊資金管理審計中，但其應用仍處于低層次，主要是用來歸集數據，很少利用計算機進行數據分析。在“軍審工程”推進過程中，采集被審計單位數據、查錯糾弊的技術方法上已經有了很大的突破創新，但這種創新僅限于單機系統，必須由審計人員進駐被審計單位提取或是被審計單位將數據制作數據盤送審來完成，在審計機構與被審計單位之間無法通過聯網來完成審計數據提取和審計結果的傳遞。同時，雖然“軍審工程”已經開發數年，但從部隊實際調研情況來看，推行效果并不理想，沒能改變軍隊資金管理審計技術手段落后的問題。

二、審計結果運用無法實現審計目標

受編制體制影響，我軍各級審計部門屬于雙重領導機制，既要接受本級單位領導又要受上級審計部門的領導。這種體制就容易使得審計部門與被審計單位之間產生千絲萬縷的關系，處于一種非常微妙的狀態。更重要的是，這種關系削弱了軍隊資金管理審計的獨立性，進而影響了審計報告的可信度，致使審計的結果的透明度不高，審計結果缺乏實際應用價值，難以發揮軍隊審計的 “免疫系統”功能的作用，無法實現軍隊資金管理審計保護軍事經濟安全，促進軍事經濟資源在軍隊建設中發揮最大效能、產生最強戰斗力的根本目標。

三、審計評價體系沒有建立起來

現行的軍隊審計制度賦予軍隊審計部門的監督職能主要體現在被審計單位資金管理活動的真實性、合法性等方面，而對于軍隊資金管理績效方面的要求則比較籠統，既沒有具體的標準，也沒有量化的規定，使得軍隊資金管理審計評價工作的開展缺少制度支持和技術支撐。同時，由于軍隊資金管理審計活動涉及到資金運行的方方面面，而各項資金的效益實現過程和表現形式都不同，使得評價對象千差萬別，衡量審計對象資金運行活動經濟性、效率性和效果性的標準尺度難以統一。雖然我軍審計部門能先后出臺了一些項目審計評價考核標準，但對于軍隊資金管理審計評價尚無一個明確的規范，既沒有可以直接參考使用的指標評價標準，也沒有具備可操作性的指導文件，沒有一個健全的評價體系，致使軍隊資金管理審計效果評價標準不一，難以深入應用。

四、審計監督的范圍與內容存在空檔

盡管我軍資金管理審計監督的范圍在不斷拓展，但是仍存在一些監督的空檔。一是審計監督的管轄范圍有空檔。軍隊資金不僅在軍內流動，還經常在國家金融機構和軍內相關機構之間活動，而現有的審計法規規定的審計管轄還只是“一切有經濟活動的軍隊單位和部門。”在實施軍隊資金管理審計過程中，明明發現有的資金存在有內外勾結作弊的現象，當到地方金融機構或相關單位查詢時，因缺乏充足的法規依據，對方拒絕配合，使審計工作難以繼續。二是審計監督的內容有空檔。現已頒發的審計法規中，對軍隊貨幣資金審計監督的內容還沒有專門立法。雖然在審計對象上明確了對財務結算、資金調劑、裝備支付的審計，但這些對象未能把軍隊貨幣形態的資金管理審計監督全部包含在內。如軍人保險基金、公務卡支付、各類存款等等，都是審計法規上的空檔。

五、審計方式無法滿足現實需要

過去，軍隊資金管理審計多以事后審計、離任審計、就地審計和預告審計為主。這些審計方式存在諸多弊端，如事后審計只能是亡羊補牢，不能防患于未然；離任審計例行公事，不易確定審計重點；就地審計容易增加被審計單位負擔，滋生腐敗；預告審計為被審計單位賬務的專業技術處理、領導“打招呼”提供時間。審計方式應根據審計性質、審計職能、委托人的具體要求、審計對象的科技含量等合理確定。比如，對于財務預(決)算審計、重點項目或專用資金審計、物資管理審計，可以本著關口前移、預防為先的原則開展事前審計，建立長效監督和約束機制，從源頭上控制腐敗產生；經濟效益審計、招投標審計等可以采用事中監督、審核的方法；財務收支審計、財經法紀審計更多的要依靠事后審計；重要的財務預算審計、基建審計可以采用事前、事中、事后相結合的方式。全面、切實、可靠的審計方式，是推動審計工作科學發展的助推器、增倍器。

參考文獻：

[1]秦軍．論部隊資金控制[J]．軍事經濟研究，1995(9)

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【關鍵詞】政府；企業；審計；質量；效益

一、審計促進提高經濟發展質量

社會主義現代化的經濟發展絕不是單純的GDP的增長，而是依靠技術進步、投資和消費的增長、新工業化和綠色化的推進經濟結構的調整完成新工業化和信息化而審計起到了很好的監督促進作用。

（一）政府審計

通過審計，提出切實可行的審計建議是發揮審計建設性作用的重要途徑。從這個意義上講，一個好的審計項目和一份有分量的審計工作報告，不僅僅要揭示問題，更重要的是切實提出解決這些問題的根本辦法和措施。2011年度中央預算執行和其他財政收支的審計工作報告就加強財政管理提出了五條意見，每一條都是建立在審計發現問題的基礎上，都是著眼于推動科學發展的角度提出的。其中，“深化財政體制改革，健全統一完整的政府預算體系”的意見，是基于有些收支未納入預算管理、財權與事權不匹配、轉移支付不規范等問題提出的；“加強財政制度建設，提高預算執行效果和預算公開質量”的意見，是基于預算編制不細化、執行中調整預算級次和項目用途以及基本支出定員定額管理制度有待改進等問題提出的；“優化財政支出結構，進一步加大對民生領域的投入”的意見，是基于一些地方民生資金計提不足、建立健全財政民生支出的績效考核體系、建立穩定的財政投入機制等問題提出的；“清理規范稅收優惠和變相減免財政性收入等政策，維護稅法的統一公平”的意見，是基于審計中發現的一些地方出臺與國家政策相悖的優惠政策文件，將相關企業上繳的稅收、土地出讓收入等返還企業等問題提出的。在綜合上述意見的基礎上，報告提出了“加強財政政策與其他政策的協調配合，發揮宏觀調控的整體合力”的意見。從而使整個審計工作報告的問題與建議有機統一、前后呼應、相互支撐，保障了審計監督作用在更廣的領域、更深的層次和更高的層面得到充分發揮。

（二）社會審計

社會主義市場經濟與計劃經濟的一個重要區別是國民經濟管理方式發生了根本轉變。政府部門由依靠行政手段直接管理企業，轉變為依托市場，主要依靠經濟、法律手段，通過加強宏觀調控進行間接管理。企業直接面對變化無窮的市場，在國家法律、法規的規范和宏觀調控政策指導下，自主經營、自負盈虧。在新的經濟體制下，政府可利用注冊會計師及其事務所出具的審計報告，了解企業的財務狀況和經營成果，了解國家財經法律、法規和政策的執行情況，以便進行宏觀調控。此外，政府部門還可以依靠行業協會，加強行業監管，促使注冊會計師增強職業風險意識，講求職業道德，提高服務質量

（三）內部審計

新形勢下，企業內部審計呈現出五大總體發展趨勢：內部審計由合規導向型向管理導向型轉變；注重管理審計；審計工作方法標準化；審計職能組織集中化；通過內部審計機制培養企業經理。

內部審計重點由財務審計向管理審計轉變。企業調查顯示，近70%企業的內部審計部門重視管理審計，通過審查流程和分析系統來提高企業的運行效率，并確保對業務流程和結構的戰略性塑造。僅有6%的企業還未開展管理審計的業務。由此可見，財務報告和合規性審計在大型企業內部審計職責中所占比例越來越少，而管理審計的業務將成為未來內部審計的主要職責。國有企業應參考國際經驗，完成其內部審計職能的轉型。

二、審計有利于促進提高經濟發展效益

長期以來，我國生產力水平低下，經營管理落后，損失浪費驚人，各地區、各單位、各部門普遍存在著經濟效益不高的現象。要改變這種局面，除了重視科學技術外，就是要加強經營管理，提高經營管理水平，挖掘企業潛力，提高經濟效益。開展經濟效益審計，通過對管理效能和經營決策的評審，可以完善經營管理中的薄弱環節，樹立“人人講效益、事事講效益”的管理意識，保證企業經濟活動有著較高的效益。

審計是國家審計機關永恒的主體，對各級人民政府財政收支效益性的審計，主要是審查政府各部門使用各項財政性的專項資金是否專款專用，是否將有限的資金使用在刀刃上；財政支出的結構是否優化、合理、科學；財政收入的構成比例是否科學；財政所投放的項目資金是否達到了投放的預期目標，特別是財政支農資金。政府對“三農”的投入逐年加大，資金總額每年不少于億元，如何監督財政資金撥付的層層渠道和環節？如何監督財政資金的分配和使用？特別是資金的最終使用是否發揮了其應有的作用，農民是否從中真正受益，從而改變了農村的面貌。這些都需要各級審計機關和審計人員，層層把關，履行好自己的職能，及時發現和糾正資金撥付、分配和使用上存在的各項問題，當好經濟衛士，促進資金使用的單位嚴格按國家政策法規辦事，提高財政資金的使用效益。

2003年10月至2004年2月，為促進加強財政支農資金管理，提高資金使用效益，審計署組織17個駐地方特派員辦事處，對50個縣 2001至2002年財政支農資金的投入、管理、使用情況進行了審計調查。審計調查發現財政支農資金投入渠道多，資金分散，很難形成合力，時常出現同一項目多個部門管理，不僅投入重復，使用分散，而且造成資金管理成本高。針對問題審計署建議對財政資金實行集中化管理。逐步實現由財政部門統一撥付財政支農資金。對財政支農項目，特別是農業基礎設施和農村公益事業項目，應相對集中管理，強化統籌協調，避免多頭審批、重復投資和分散投資，盡力歸并支出事項和納入一個部門管理，以降低管理成本，提高資金使用效益。通過審計不但找到了問題的癥結，同時有利于建立良好的管理結構提高經濟發展效益。

參考文獻：

[1]內部審計全球發展新趨勢 .天和網.2013-03-01

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一.把握審計重點，增強審計工作的針對性

新時期，在堅持常規審計的同時，需準確把握審計重點，進一步增強審計工作的針對性。（一）加強預算執行審計。突出對被審計單位預算的執行、內部控制建設、資金分配管理、使用情況等重大項目等方面的審計，切實提高資金使用效益，促進預算管理水平的提高。（二）合同管理審計。合同、協議是工會組織對外經濟活動的重要依據。在本級工會經費審計中要強化對本級工會在合同簽訂、管理等方面的審計，查核合同，及時發現合同簽訂和管理中存在的問題，建議有關部門完善合同管理，預防和減少合同簽訂可能帶給工會組織的損失。（三）資產管理審計。各級工會組織加大了在信息化建設方面的投入，先后建設了公開網站、會議視頻系統、辦公自動化系統，資金管理的部門還委托社會第三方機構開發了一些管理軟件，但有的工會組織未作為固定資產及時入賬管理，應及時提出審計意見。（四）專項資金審計。對專項資金的來源、有無管理制度或辦法、是否結余、有無挪用等情況進行查核，必要時，要對幫扶對象進行電話抽查或實地走訪抽查，檢查專項資金是否落實到幫扶對象身上。（五）政策執行審計。加強對《中華全國總工會辦公廳關于加強基層工會經費收支管理的通知》等文件執行情況的審計查核，督促被審計工會組織嚴格控制工會經費開支。

二.整合審計力量，提高隊伍素質

當前工會審計開展的方式，主要有三種：一是“經審模式”，相對較為普遍，由工會經審會邀請經審委員或是聘請特約審計員組成審計組開展審計。二是“行政模式”，即由工會經審會委托行政審計部門，在開展行政方面的審計的同時，組織對工會經費預算執行情況進行審計。三是“購買中介服務模式”，由工會經審會委托社會審計機構開展審計。無論采取何種方式開展審計，首先要注重對審計人員的教育、管理和考核，加強對他們的后m培訓，建立健全對工會審計人員的激勵機制，增強他們從事工會審計工作的積極性、主動性，不斷提高他們的業務水平和履職能力。其次要整合工會審計力量，通過規范程序，建立健全工會審計專業人員庫、參與工會審計社會中介機構庫。當各級工會經審會開展審計工作需要時，可以提出請求，經一定程序批準，直接從兩個庫中選取，并通過談判方式確定合作方式和服務價格。最后可牽頭組織地區或系統內統一性的審計工作或審計調查，統一開展、統一標準、統一審計報告，分級組織實施，提高整體監督效果。

三.加曩審計整改落實，提高審計成效

要發揮工會審計的“防疫”“體檢”作用，必須加強審計整改落實工作。將工會審計結果的好壞作為工會重點目標責任考核的一項重要依據。凡是財務管理、資產管理混亂且被審計發現的單位，該年度工會重點目標考核實行一票否決，同時，其他上級工會評優評先也要適度扣分。另外，可在工會全委會或其他適度范圍內就審計情況進行通報。在日常工會審計工作中，要將審計實施和審計回訪作為同等的重要工作進行研究和安排，加大審計回訪力度，督促審計發現問題的整改落實，有效提高整改落實率。

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關鍵詞：現代企業；內部控制；財務控制

市場經濟條件下，財務管理是現代企業組織財務活動、處理財務關系的一項經濟管理工作。企業內部財務管理控制（簡稱財務控制）是對各項資金收支活動（包括資金籌集、投放、耗費、收回和分配）及其管理活動的控制。建立和加強企業財務內控機制的根本目的是為了保證實現企業的財務大循環，提高資金使用效率，消除資金管理中的弊病，以保證現代企業資金的集中使用，優化資金結構并促進資金流動的順暢、有效和合法，進而保證企業財務戰略和經營戰略的實施，從而提高企業效益。

為此，必須做到資金的統一調度、統籌安排。內部財務管理與控制是現代企業管理的核心環節，企業應在充分認識的基礎上，采取有效措施，強化企業內部財務管理與控制。

不同集團、單位之間，資金、人員和審計的控制差別不是很大，但由于所有制結構、組織結構和內部控制環境的差異，不同單位具體的財務內部控制的模式與效果也大不相同。對于加強所有權和經營權相分離的現代企業財務內部控制，主要有以下幾個途徑。

一、預算控制

（一）財務預算的作用

財務預算是一種涵蓋了單位經營活動的全過程控制機制，它可以將一些可能發生的資金浪費控制在業務發生之前，可以使企業高層管理者擺脫一些繁瑣的日常復核工作，便于單位的事前資金調度，以發揮單位的資金效益、降低單位財務拮據風險。因此，財務預算制度應成為現代企業的一項最為重要的財務制度之一。企業通過預算的編制和檢查預算的執行情況，可以比較、分析內部各單位未完成預算的原因并及時地采取改進措施。預算編制實際上是一個決策控制過程，它可以降低系統性財務風險。

（二）預算制度的內容

整個綜合預算體系的內容分為：資本預算，即對資本性項目的運作所作的計劃安排，按年度編制；經常預算，即對日常經營發生的各項目的預計，經常預算按年度編制和按月度滾動編制；財務預算，對單位資金的籌資、投資以及調度進行預算，由財會部門按月、旬等期間進行編制。

（三）預算制度適用的部門

根據年度投資計劃下達的任務書，由各部門、各子公司根據經營使用需要按年度編制；經營性部門編制收入預算，對收入、成本和費用項目進行預測和計劃。非經營性部門編制部門預算，對部門費用支出進行計劃安排。

（四）預算的編制與審批

預算編制的決策權掌握在內部管理的最高層，由最高層的管理者進行決策、指揮和協調。編制預算時，可參照前一期的實際發生數為基礎，并綜合考慮各種因素變動的影響，如物價變動、新出臺的國家政策法規等，同時考慮單位下一年度的戰略計劃。預算編制一般先易后難，采取分階段建立、逐步規范化的方式，留有一定空隙，并對參與編制人員進行培訓。綜合預算的最后審批權應該為公司董事會。

（五）預算的調整

預算是在合理預計的基礎上編制的，目標一經確定，一般不予調整，但根據實事求是的原則，在出現以下情況時，可以做出必要調整：市場環境發生重大變化、企業內部結構發生重大變化、國家政策發生重大變化、或遭遇不可抗力等。如需調整，企業應根據要求重新編制預算方案并經批準后實行，作為經營考核的依據。

二、會計控制

會計控制是指利用會計的一些特殊方法與手段，對各部門及下屬單位的財務進行監督、管理與控制。一般常用的會計控制主要包括：

（一）銀行賬戶分賬制度

即現代企業集團公司為具有對外經營職能的各部門、分制機構等設立兩類銀行賬戶，規定A類賬戶只能存入款項，不能支取，由集團公司控制將存款轉入本部賬戶。B類賬戶只能提取款項，不能存入款項。集團公司根據預算計劃將款項劃入該賬戶。銀行分賬制度與預算制度配合使用。實行銀行分賬制度后，各單位有收入只能存入A類賬戶，不能使用，由公司統一支配；支出只能來源于B類賬戶，公司財務總部可以根據各營業單位的成本、費用支出預算，按時、按需地將資金劃入B類賬戶，以供開支的需要。這樣，不僅簡化了公司的預算控制，而且有效的杜絕了各級單位資金以收抵支、賬外循環的狀況。銀行分賬制度的有效運轉依賴于嚴厲的約束制度來維護。公司一旦發現兩類賬戶混用的情況，無論金額大小，立即追究主要責任人責任，以防銀行賬戶分賬制形同虛設。

（二）會計科目統一制度

有時集團公司出于對各部門及下屬單位進行有效控制目的，而在會計科目上要設置一些特殊的科目名稱：如對分別設置上級撥入資金、撥付所屬資金，內部往來以及其他會計科目等。會計科目的統一，有利于公司的會計監管以及報表的合并；同時，也便于個內部往來單位間賬目的相互核對與控制。

（三）財務報告

現代企業是以股份有限公司為主要形式的從事生產經營活動的經濟組織。它經營的內外環境決定了它必須與外界保持經常的信息聯系，而這種聯系的保證就是信息的不斷地流動。現代企業在對財務報告編制實施控制的過程中，應當保證形式與內容的統一，精確性與可靠性的必不可少，應當強化對以下關鍵方面或者關鍵環節的風險控制，并采取相應的控制措施：明確財務報告編制的崗位分工和職責安排；財務報告準備編制過程中，應當明確有關對賬、調賬、差錯更正、結賬等流程控制；編制財務報告方法、格式、審核批準報告等操作流程應當符合《企業會計準則》等規范要求。

三、內部獨立審計與監督

（一）設立獨立性、權威性較高的內部審計部門

內部審計既是企業內部控制的一個組成部分，也是監督內部控制其它環節的主要力量，因此完善和加強企業內部控制必須加強內部審計監。企業應當建立由董事會或審計委員會直接領導的內部審計部門，使內部審計不受管理層的制約，以確保內部審計的獨立性、權威性，從而更好地發揮內部審計為企業正常經營保駕護航的作用。

（二）明確內部審計機構的職責

隨著現代企業制度的建立和企業經營管理水平的提高，企業內部審計必須從為保證企業資產安全完整和既定方針的實施而進行的傳統的財務審計向以提高企業效益、增加企業價值為宗旨的管理審計發展，通過對企業內部控制系統的評估和檢查，評審各部門的經營業績及工作效率，評價各部門之間的協調程度及人際關系，發現內部控制方面存在的缺陷和漏洞，揭示企業內部存在的潛在風險，并針對經營現狀，提出增進效率、提高效益的建議，以確保企業高效運作和發展和企業戰略目標的實現。

（三）授予內部審計部門職權

內審人員應有權隨時接觸各單位或部門的會計資料、各項計劃、預算、報表等文件、資料，有權參加有關財務會議，有權對嚴重事態采取應急措施，有權隨時向公司最高領導直接報告重大事項等，有權針對單位經營管理各方面存在的問題提出改進建議。但內部審計人員沒有直接的經營權，不能直接指揮日常經營管理活動，他們對經營活動的干預應通過其他管理人員間接的進行。

（四）提升內審人員素質

企業要將實踐經驗豐富、業務水平較高的人員充實到內部審計隊伍中去。同時，要建立內部審計人員的從業資格考試和考核制度，加強對內審人員的定期后續教育工作，使內審人員成為既懂財務會計、熟悉審計業務，又具備經營管理、工程技術、經濟法律等各方面知識的復合型人才，以期不斷提高內部審計工作質量，更好發揮內部審計的監督作用。

（五）強化內部審計報告制度

內審部門的審計調查結果、形成的審計結論及管理建議必須以書面的形式向單位最高管理層報告。常規性的審計項目，應當每月進行一次報告。專題審計應當在審計終結后一周內提交專項審計報告。年度審計報告必須在年終報表編制結束后一個月內提交。內審報告應該形成規范的格式。

四、財務風險控制

（一）加強資金控制

1、建立資金使用風險管理機制。資金使用風險包括：因資金使用不當所造成的不能按期付款的風險；資金無效管理所造成的風險（如一方面下屬投資單位大量資金閑置，另一方面另一下屬投資單位進行大量貸款；及對應收應付賬款缺乏應有監督造成的資金流失風險。資金使用風險管理的目的是通過資金的集中使用及財務大循環，通過合理的內部價格轉移，來制集團單位之間可能出現的資金使用風險、并出現資金短缺及浪費現象。產生資金使用風險的主要原因是企業因缺乏應有的資金管理機制和正確的資金信息而使資金調度不合理。資金是企業的“血液”，資金控制是影響企業集團及其下屬單位生存與發展最直接、最關鍵的財務控制。

2、把握資金風險控制原則。企業為了加強資金的管理，原則上應遵循公司建立的統一資金管理制度，實行資金大循環管理，全資投資單位必須按預算制度進行資金的使用與調撥。即在企業內部成立一個相對獨立的機構――資金結算中心，由公司負責具體經營，參照銀行業務的運作方式對下屬公司提供資金結算等業務，并對其進行必要的財務監管。資金由結算中心統一調度，這樣不僅可以集中資金管理，最大限度的提高資金的使用效率，有效地增強集團在銀行的融資能力，同時還能對下屬單位的資金運營和業務進行適當的監控和管理，排除重點財務風險的隱患。

3、注重資金使用風險管理程序。企業財會部門必須根據預算按周編出資金使用計劃，建立應收賬款的催討制度并按月定期對應收賬款的客戶進行詢證。企業各部門如有超預算收支時，應提前一周通知財會部門。全資投資單位在進行資金使用風險管理時，應服從公司的統一調度。

（二）加強擔保風險管理

為防范連帶貸款責任，現代集團公司應加強和區分下屬單位與投資單位的擔保風險管理。下屬單位是非獨立法人，不可以獨立地到市場上去籌措資金，只能靠單位調撥資金。投資單位在市場上籌措資金，如屬全資投資單位，必須事前得到公司批準；如屬控股、參股單位，必須得到該單位董事會批準。獨立全資投資單位要在市場上籌資，事前必須得到公司的批準。參股下屬單位要在市場上籌資，在得到原單位董事會批準后，要報公司備案。全資投資單位在得到公司批準的籌資計劃后，公司可為其計劃內貸款提供擔保，亦可采用投資單位財產抵押貸款的方式獲取資金。如果必要，經過公司董事會批準，公司可以以全資投資單位名義進行貸款，貸款利息由投資單位承擔，但資金使用權可屬于公司。參股、控股單位向市場進行籌資時，公司原則上不為其提供擔保（除非上述擔保能為公司帶來較大利益，但必須事先得到公司董事會審批）。參股、控股單位以單位財產抵押貸款時，公司可以董事會身份提出條件，原則上抵押資產金額不得超過合作方投入的實收資本凈額。

總之，隨著現代企業的不斷發展壯大，面對日趨激烈的市場競爭，結合現代企業內部控制復雜而特殊的屬性特征，加強現代企業內部財務控制已刻不容緩。加強財務內部控制，創新財務管理模式，對于推進現代企業產業

化與市場化的進程、提高企業整體競爭能力具有非常重要的現實意義。

參考文獻：

1、李淑紅.試論企業內部財務控制[J].現代審計與會計,2004(1).

2、Eugene F.Brigham Michael c.Ehrhardt. 財務管理：理論與實踐[M].清華大學出版社,2005.

3、鄭石橋,周永麟,劉華.現代企業內部控制系統[M].立信會計出版社,2000.

4、杜勝利.CFO管理前沿[M].中信出版社,2003.

5、楊雄勝.高級財務管理[M].東北財經大學出版社,2004.

6、韋德洪.財務控制理論與實物[M].立信會計出版社,2006.

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關鍵詞：供電企業； 經濟責任審計； 內部審計

中圖分類號：U223文獻標識碼： A 文章編號：

一、市級供電企業經濟責任審計的實施程序

（一）審前準備

市級供電企業任期經濟責任審計的實施對象是所屬二級單位（縣供電局、專業管理所或相關多經企業）的正職。根據市局《任期經濟責任審計指令書》和《關于對部分中層干部進行離任審計的通知》精神，進行審前調查，制訂審計方案，成立審計組，選派審計人員，確定審計任務，聽取被審單位離任領導任職期內的工作自述，查閱年度工作計劃、工作總結、會計報表及其附屬經濟資料，了解被審計單位基本情況、業務范圍、經營管理、內控制度、財務收支及人員情況、離任時的財務狀況，在調查研究的基礎上找準審計切入點，確定審計分工和完成審計目標的具體日程。

（二）審計實施

審計實施中，審計人員通過實施審計程序，采用審核、觀察、監盤、詢問、函證、計算和分析性復核等方法，獲取充分、適當的審計證據，同時作好審計記錄，寫好審計工作底稿，并與被審計單位交換審計意見。通過對企業負責人任職期間經營成果、財務收支、資產質量和有關經營活動、重大經營決策以及經營績效審計，正確評價領導干部工作業績和廉潔自律情況。

（三）審計終結

審計終結階段的主要工作是撰寫審計報告，在界定企業負責人工作業績和經濟指標完成情況時，針對不同職責范圍的審計對象選擇適當的審計內容和考核指標。根據電力企業的生產和核算特點，對縣級電力局和城區局級主要領導考核的主要經濟技術指標有：售電量、銷售收入、銷售成本、內部利潤總額、售電均價、電費回收率、資金上解率、綜合線損率和全員勞動生產率等指標計劃完成情況、國有資產管理情況；對獨立核算的多經企業考核企業領導任期內各年年末資產、負債及股東權益增減變化情況、各年產值、成本、利潤指標完成情況、職工人年均收入情況、稅費上繳及企業所得稅減免情況、普通股股利分配情況、資產保值增值和管理情況等；對報賬制核算的專業管理所考核其年度預算執行情況。

主要工作業績從財務資產管理、供用電管理基礎工作、營銷管理、工程管理、內部控制制度的制訂及執行情況等諸方面進行考察和認定。離任審計完成后，要做好審計檔案歸檔保管工作。

二、幾點體會

（一）領導重視是做好經濟責任審計工作的前提

1.經濟責任審計是根據我國干部管理的需要而開展的，已成為一項具有中國特色的經濟監督制度，是一項政策性很強的工作，從立項到審計評價都必須有一定的行為準則。經濟責任審計作為企業強化內部監督約束機制的一種有效方式，日益受到電網企業各級領導的重視，國家電網公司和省、市電力公司分別制訂了《經濟責任審計辦法》和審計業務指南，促進了經濟責任審計工作的順利開展。

2.經濟責任審計涉及企業經營管理全過程，上級領導將經濟責任審計作為企業加強經營管理、提高經營效益的重要手段。在目前經濟責任實施中，審計通知書、審計報告均由單位主要領導親自簽發和提出意見，并將審計報告作為考核、使用干部的重要依據。領導的支持為經濟責任審計工作提供了寬松良好的外部環境。

3.經濟責任審計內容廣泛，審計方法靈活多樣。利用核對、比較、詳查或抽查及內部控制制度查驗等審計方法進行對比分析，對業績指標采取縱橫對比法，對重大經營決策和特定問題做出分析。通過分析比較，摸清家底，肯定成績，指出存在的問題，提出管理建議。離任者自覺接受審計，配合審計，明確了其在任的經濟責任。繼任者明確工作思路，盡快適應新的環境，保持了工作的連續性。上級領導和繼任者借助審計力量，全面了解單位的真實情況，進一步規避和控制風險，確定其經營決策。

（二）獲取充分可靠的審計證據是保證經濟責任審計質量的關鍵

中國內部審計具體準則指出“審計證據，是指內部審計人員在從事審計活動中，通過實施審計程序所獲取的，用以證實審計事項，做出審計結論和建議的依據”，它是解除或追究被審計人經濟責任的依據。審計證據具有相關性、充分性、可靠性的特點。相關性即審計證據與被審計事項密切相關；充分性是指審計證據的數量足以支持審計意見；可靠性是指證據的可信程度。審計證據質量的高低不僅影響審計證據的證明力，而且關系到審計報告的客觀性和公正性。因此獲取充分、相關、可靠的審計證據是保證電網企業經濟責任審計質量的關鍵。

證據的類型取決于審計目標，經濟責任審計內容廣泛，包括內控制度、重大經營決策、財務收支、績效、工程管理、營銷審計等，需要獲取多方面的證據。其中：財務審計是對企業的資產、負債、損益的真實、合法、效益進行審計監督，對企業財務報表反映的會計信息依法做出客觀、公正的評價，取證目標是證實會計報表所作的各項認定；績效審計是在傳統的財務支出審計的基礎上，從企業支出的成本和取得的效益、效果來衡量其物質資源、人力資源配置與消耗的經濟性、效率性和效果性，取證目標則是各項經營指標、效率指標和效益指標等的實現情況；電力營銷審計是對電網企業的市場營銷組合因素（即電力產品、價格、地點、促銷）效果的審計。其取證要關注電量、電費、線損數據來源真實性、電價政策執行的正確性、電費回收的及時性，回收率指標完成的真實性、電費資金管理的安全性和賬務管理的合規性、電力營銷管理工作的規范性、線損管理制度的健全性及其執行效果；工程管理審計主要關注工程立項、建設過程、工程（預）結算、工程竣工決算各環節的審計取證等等。

（三）審計的評價是經濟責任審計的核心和重要環節

經濟責任審計評價是在對被審計單位主要負責人所在單位經濟活動的真實性、合法性和效益性進行審計的基礎上，對其任期內履行經濟責任情況做出的綜合評價。根據國家電網公司、省、市電力公司對企業負責人的考核要求，供電企業任期經濟責任審計評價內容主要包括：企業財務狀況評價；企業經營成果評價；企業內部控制制度評價和企業重大經營決策評價。審計評價的方法是：以市級電網企業負責人任期經濟責任目標為標準進行對比評價，確定資產經營責任和工作目標的完成情況；采用國家電網公司系統平均水平為標準進行對比評價，分析任期內取得的成績和存在的問題；以國家電網公司系統先進水平為標準進行對比評價，尋找本單位的差距。對取得的成績和查證的問題進行審計界定，分清直接責任和主管責任。

經濟責任審計不同于傳統的財務收支、經營管理、經濟效益審計等，傳統審計對事不對人，領導干部任期經濟責任審計是一種政策性強，且既對事又對人的復雜的審計方式。該審計不僅工作量大，而且經濟責任劃分、審計評價都有一定的難度。一是可能因為以前家底不清，造成對接任認定困難；二是離任者非常關注審計評價，成績多本人感到滿意，問題多離任者不肯接受，因此審計評價是經濟責任審計的核心和重要環節。

（四）審計成果的轉化和運用是經濟責任審計工作的價值所在

審計成果是指出具的審計報告、審計結果報告、審計決定等結論性文書和其他相關的審計成果資料。審計成果運用是審計工作的最終環節，也是經濟責任審計工作的關鍵和價值所在。

電網企業應堅持先審計、后離任的要求，內部審計部門要強化服務意識、大局意識，不斷創新，把審計結果轉化為紀檢、財務和人力資源部門需要的審計成果。同時與人力資源部、紀檢監察部門統一安排，分工協作，建立任期經濟責任審計檔案，共同做好經濟責任審計工作。審計部門對查出問題的整改工作跟蹤督促落實，明確專人負責，有針對性地安排后續審計或審計回訪，加強對審計建議、意見的整改落實，督促被審計單位加強對被審問題的認識，以促使其加強管理。審計成果的有效利用，一方面，能夠促進提高內部審計質量，擴大內部審計影響力，提高內部審計監督的有效性；另一方面，能夠加強干部管理監督，促進電網企業在干部選拔、加強干部廉政勤政建設、完善防范機制等方面發揮重要作用。

（五）提高審計人員綜合素質是做好任期經濟責任審計工作的保證

由于經濟責任審計專業性強，且實行的時間不長，在審計內容、方法、程序、評價上還需逐步規范。內部審計人員在參與市級供電企業經濟責任審計中，普遍感覺到，要在較短的審計時間內對企業負責人任期內的經濟責任做出一個較準確的定量、定性評價，難度較大，且具有一定的風險。因此，內部審計人員要嚴格遵守審計人員職業道德，實事求是，客觀公正，在實踐中不斷提高自身專業技術水平、調查研究能力、綜合分析能力和工作的責任心。目前，市級供電企業現有內部審計人員以財務和工程審計人員為主，而經濟責任審計對審計人員知識面要求高，客觀需要內部審計人員的知識結構層次呈現多學科、多領域的狀態，需要復合型人才。一名合格的內部審計人員必須具備較好的政治業務素質和職業道德，必須熟悉會計業務及其風險控制，了解供電生產的特點、主要流程及營銷管理知識，了解和掌握新技術的運用，學會與企業不同專業人員交流、溝通，具備較好的文字表達能力，從而保證任期經濟責任審計工作的質量，提高內部審計工作的科學性，增強審計風險防范能力，把市級供電企業經濟責任審計工作干得更出色。

【主要參考文獻】

［1］中央企業任期經濟責任審計管理暫行辦法.國資委 7 號令，2004.

［2］張連華.內部審計實務精要［M］.湖南教育出版社，2006.

［3］徐秀村，郭長山“.經濟責任審計對象研究［J］.審計研究，2005（4）.

篇6

政府文件為文化產業的發展指明了方向，各地也相繼出臺了一系列推動本地區文化產業跨越式發展的意見、文化產業發展資金管理辦法等文件，為文化產業發展搭建起了比較完整的政策框架；各級政府每年從本級財政預算中安排一定數量的文化產業扶持資金，重點引導扶持發展勢頭好、經濟和社會效益明顯的文化類企業以及具有高增長點的重點文化產業項目。下面從合理性和有效性方面就文化產業扶持資金績效審計的目標和范圍談一些看法。

一、文化產業專項扶持資金績效審計的基本前提

文化產業專項扶持資金績效審計是財政經濟活動的有效性審計。從具體審計對象的評價來看，審計包括扶持資金配置的經濟性、資金管理活動的效率性和資金投入的效益性，是一種最終評價，而資金投入活動的真實性、合法性評價是績效審計的前提，審計活動脫離了資金投入活動的真實性和合法性，績效審計就缺乏可靠的依據。要實現文化產業專項資金投入活動真實性和合法性需要具備三個基本要素：

第一，健全可靠的資金投入內部控制系統，是做好績效審計的基本保障。健全可靠的資金投入內部控制系統是財政財務信息真實性的重要保證，對文化產業專項扶持資金的運用，不僅要求建立健全主管部門的內部控制系統，同時也要求被扶持單位也要建立和完善各項控制系統。對專項資金的收入、分配和使用實行集體評審制度，防止個人主觀臆斷，缺少制約機制，使資金在陽光下運行使用，以保證專項扶持資金使用的真實性和公允性，為資金投入活動的合規性、合法性創造良好的環境條件。

第二，被扶持文化企業財政財務信息資料的真實性、公允性，是績效審計的基本條件。審計最基本的功能就是通過對會計資料的審查，從中發現企業經濟活動是否合法、合規、有效。文化產業扶持資金績效審計涉及的企業面廣量大，必須要求被扶持企業所提供的財務信息是真實正確的，運用準確的信息，才能判斷專項扶持資金使用的真實性、公允性和有效性，才能對相關的經濟活動做出有效性評價。

第三，對申請扶持資金企業申報資料的準確性是績效審計的重要基礎。對申請扶持資金的企業提供的材料從不同角度進行分析，會得到不同的評審結果。對此，如果評審過程缺乏必須的評審程序，對申請扶持資金的企業提供材料的真實性缺乏正確的判斷或做出一些主觀判斷，其結果將造成財政資金的損失浪費。

上述三方面工作的完善性，都會對文化產業扶持資金使用的真實性和合法性產生影響，并會影響資金投入的合理性和有效性。

二、文化產業扶持資金績效審計的目標

文化產業扶持資金績效審計的目標，主要是對扶持資金這一公共資源分配是否正常、回報（社會性）是否豐厚、效果是否顯著等等。實質上也就是文化產業所擴展經濟活動的經濟性、效率性和效益性目標。主要包括三個方面：

1、扶持資金配置的經濟性目標

在市場經濟體體制下，文化產業扶持資金是以政府為主導，它通過制定扶持資金政策，利用具有優先配置資源權利的優勢等各種手段來引導扶持資金的方向，左右文化產業的發展趨勢，扶持資金配置要實現的經濟目標，必須是堅持依法、公平、有效的原則和公共資源的配置結構的科學、合理、經濟的原則。

影響扶持資金分配使用的主要問題是因領導干部疏忽或缺乏經驗、駕馭市場經濟的能力不足、水平不高等造成的，這一矛盾的存在必然會引發資源配置的失誤，產生巨大浪費。在審計方面，對扶持資金的經濟性評價已成為一種必然趨勢，主要體現在國家審計機關對扶持資金配置過程的審計。主要檢查扶持資金在配置中所采用的程序方法和手段是否透明化，不同扶持對象是否形成最有效的配置，扶持資金的運用能否產生最大的經濟效益和社會效益。

2、扶持資金配置的效率性目標

扶持資金的配置效率體現了各級政府部門密切配合協調水平和處理各項經濟工作的能力。扶持資金的效率性評價實質上就是一種管理活動的審計或稱管理審計。在績效審計中，對具有支配文化產業扶持資金的有關政府部門或主要負責人履行情況的評價，一是要對其扶持資金在配置過程的決策效果進行評價，二是要對其工作效率進行評價，以檢查其勤政情況。在當前經濟發展狀態下，一些高科技技術的廣泛動用，市場發展的不斷變化，要求管理者不斷進行知識更新和制度創新，使扶持資金及時、準確、合理地得到優化配置，提高扶持資金的使用效率。所有這些靠領導干部的主觀努力是遠遠不夠的，還需要具有高超的經濟管理水平，熟練駕馭市場經濟的能力。扶持資金效率性目標審計實質上也就是對組織該項工作的領導集體經濟管理水平和駕馭市場經濟能力的審計。

3、扶持資金配置的效益性目標

財政文化產業扶持資金配置投入是對這一地區需要做大做強的文化產業所進行的一項戰略性投資（扶持），進而對國民經濟和社會發展產生深遠影響力。這種影響主要體現在被扶持項目建成后能否達到生產設計能力，能否達到預計的經濟效益，同時產生輻射效應，帶動產業鏈發展，這在一定程度上取決于管理者的決策管理水平和科技運用水平。

對文化產業扶持資金的投入的效益性評價是一個比較復雜的問題，這是因為目前所處的經濟環境相對文化產業而言總體處于粗放發展、數量擴張階段，集約化程度低，錯位競爭能力不強，對外 宣傳仍有提升空間，高端創意人才匱乏。也就是具有核心文化產業鏈尚未成型，一些深層次的體制機制問題尚未有效解決，文化資源的利用效率整體偏低。無論是體制上還是技術上，要對文化產業扶持資金的使用效益性審計難以得到保證，但是文化產業扶持資金的使用效益性問題是一個必須解決的迫切問題，有待進一步實踐探索。

三、文化產業扶持資金績效審計的內容

文化產業扶持資金績效審計內容，一是政府為扶持文化產業所組織的經濟行為過程和結果；二是對文化產業扶持資金進行績效評價的審計內容。根據上述二個基本因素的特征和基本涵義，文化產業扶持資金績效審計的內容應包括以下幾個方面：

1、文化產業扶持資金財政預算草案審計

文化產業扶持資金預算安排是財政預算編制過程的組成部分，這項工作分為兩個環節：一是財政部門組織預算草案的編制；二是人大在審議通過財政預算草案前，由審計部門對財政部門組織預算草案編制過程的審計。財政部門組織的財政預算草案在編制過程中最能體現財政活動績效的是預算草案編制程序的合法性和合理性直接關系到預算草案編制的效率性、科學性和效益性。文化產業扶持資金預算能否體現對文化產業的引導和扶持，在不同文化產業之間體現公正、公平，這也是體現預算草案編制的合理性。財政部門將預算草案編制完畢，經政府討論通過后直接由人大會議審議，事前未經審計機關進行審計，審計部門可嘗試就單項財政預算編制草案進行事前審計，如文化產業扶持資金等。隨著我國審計工作與人大審計預算草案制度的逐步完善，財政預算草案編制將成為財政績效審計的一項重要內容。

2、文化產業扶持資金配置過程的審計

文化產業扶持資金配置過程的審計是對該專項資金投向的審計。它應包括以下三個部分：

（1）文化產業扶持資金的投向是否符合文化產業行業要求。充分發揮政府在文化產業發展中的規劃、引導、服務和管理作用。目前歸入文化產業的行業有創意設計業、文化旅游業、出版發行業、新聞傳媒業、數字內容和動漫業、會展廣告業、印刷復制業、工藝美術業、演藝娛樂業、影視制作業等十大行業。從某市文化產業發展資金管理辦法中可以看到,文化產業扶持資金支持的重點已涵蓋上述全部行業，未體現優先發展的文化產業方向，只是在重點文化企業認定和考核管理暫行辦法中設定企業規模。如：研發型企業收入100萬元以上、中介服務企業300萬元以上、生產服務型1億以上、經營服務型20__萬元以上。新注冊企業，注冊資金500萬元以上等等。這就要求審計部門在審計過程中從績效角度審查被扶持企業是否達到一定的文化水準并可產業化運作，在被扶持企業對象和扶持資金量方面，審計部門必須做出客觀、科學、合理的判斷。

（2）企業申請文化產業扶持資金是否符合規定程序。對這一程序的審計依據是政府出臺的有關辦法或者規定，如某市出臺的重點文化企業認定和考核管理暫行辦法中規定，文化產業類企業在申報文化產業扶持資金時應按照規定程序進行申報，其程序由以下步驟組成：1.填報《重點文化企業認定申請表》；2.企業營業執照正、副本和法人代表身份證明；3.會計事務所出具的驗資報告；4.連續兩年的審計報告；5.主營業務收入專項審計報告；6.稅務機關出具的完稅證明；7.產品或技術鑒定證書、專利證書、產品質量檢驗報告、信譽證書等；8.其他相關材料。上述八項內容是構成審計內容的關鍵部分，主要包括申報程序是否符合有關規定；申報資料是否齊全；有關材料是否與申報主體匹配等等。由于在申報階段，每個文化類企業都有申報的權利，因此審計的主要工作是加強申報企業的審核認定工作。

（3）申領文化產業扶持資金認定是否符合規定程序。以某市認定申報程序為例，其步驟是：1.填報《重點文化企業認定申請表》；2.文化產業辦公室初審，并對列入初審合格企業，組織相關專家現場考察；3.根據考察情況，進行評審，下達批準文件和證書。同時規定經認定為該市重點文化發展項目的，可以持該市《重點文化企業證書》優先享受市文化產業相關扶持政策。從這一程序來分析，是否對某一文化企業進行扶持，關鍵是專家的評審，取決于專家的主觀判斷。基于這一情況，審計首先是對專家的評審、認定結果進行檢查。從某市已獲批文化產業扶持資金情況結果發現，專家人員結構不合理，評審組多數由政府部門人員組成，缺少行業內專家和投資方面的專家。造成被扶持的企業在主體、投資項目的成本核算、扶持方向等方面問題都沒有全部得到糾正，沒有發揮扶持資金應有的效果。因此在文化產業扶持資審計中，一要根據有關檔案資料，檢查參加考察的行業專家數量符合規定，一般應包括主管部門工作人員、該領域（行業）專家、投資方面專家、財務會計方面專家。其次對專家評審的標準、依據進行檢查，判斷有關專家評定程序是否合規，評定依據是否充分，書面記載是否全面等。再次是審計部門還要對企業申報材料的真實性進行鑒別，必要時應調取申報企業的會計資料進行檢查。

3、文化產業扶持資金使用過程的審計

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關鍵詞：高校 內部審計 科研經費

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）11-216-02

隨著國家科研經費投入力度的加大，高校科研經費數量逐年上升，科研經費使用過程中出現了較多的問題，引起人們的廣泛關注。為進一步加強高校科研經費的管理，教育部、財政部和科技部等科研管理部門相繼出臺了一系列文件，要求高校健全科研制度，規范科研經費的使用，加強科研經費的監督管理。作為內部監督體系的組成部分，高校內部審計部門也逐步將科研經費審計作為審計重點工作之一。

一、科研經費內部審計的定義、定位和內容

科研管理是指高校對其承擔的全部科研活動的管理，包括上級科技主管部門批準的科研項目（縱向科研項目）的管理和企事業單位等委托的各類科研項目（橫向科研項目）的管理。

科研經費內部審計是指高校內部審計部門依據有關法規，對科研管理業務活動合法性、適當性和內部控制的有效性進行的監督和評價活動。

《內部審計實務指南第4號――高校內部審計》第28條指出，高校內審的目標是促進完善管理，控制和防范風險、提高效益，促進高校實現辦學目標。科研經費審計的定位就是通過審計，促進科研管理的完善，控制和防范風險，提升科研水平。內審部門作為高校科研中不可缺少的角色，起著強化風險管理，提高科研經費使用效益的作用。

科研經費內部審計的主要內容是對科研預算執行情況進行審計，同時對合法性、合規性進行評價。目前科研經費預算編制機制、預算標準都不是很合理，如果我們生硬地去追求與預算一致，側重預算執行效率，不但不會提高科研管理效益，還會引導科研支出的虛列，造成負面影響。預算不是我們的定性標準，它本身也是我們審計的對象。審計人員應該通過正面引導，科學預算、科學執行，而不是生硬地追求一致性。科研預算執行審計重點是對合法性和效益性審核。科研經費每一分錢都是納稅人的錢，不是科研項目個人的。所以，不管是在什么情況下，科研經費使用都須合法合規。

二、科研經費審計的特征

1.政策依據的專業針對性。科研經費屬于專項經費管理審計的范疇，審計依據除了國家相關的財經制度外，縱向和橫向科研經費的審計政策依據也不同。縱向科研經費有相應的專項資金管理制度，如國家自然基金管理辦法、社科基金管理辦法等，橫向科研經費更多地是依據合同（任務書）或委托方要求。

2.審計內容的特定性。科研經費審計內容根據科研經費管理部門的要求和項目經費來源確定，主要是審計相關項目內容及制度的遵循性，目的是查錯防弊，查處與科研不相關的費用支出，提高資金使用效益。

3.審計報告使用范圍的指向性。目前所做的科研經費審計主要是課題結項驗收或中期檢查，報告的使用人主要是科研項目主管部門。

4.審計結論比較單一。審計結論主要側重于經費管理的規范性，預算支出的準確性，以及支出的相關性、合理性和合法性，目前關注績效部分較少。

三、科研經費管理和使用存在的常見問題

科研經費管理的主體責任和監督責任落實不到位，科研經費的使用往往被看成是科研人員的個人行為。項目管控方面，內控不完善，尤其是對橫向科研項目管理疏松。科研管理任務重、科研經費規模大的學校，未按教財【2012】7號文件要求在財務部門或科研部內部統一設置科研管理服務機構。科研人員認識不夠，意識不強，未嚴格執行預算。

具體表現有：項目管控方面，尤其是對橫向科研項目管理，學校相關的管理制度不完善；規模大的學校未設立專門的科研管理服務崗位或機構；橫向科研經費未完全實現分項目核算；科研經費尚未完全實現輔助賬登記；因異地轉賬技術上存在一定難度，部分外地專家咨詢費發放未使用銀行卡；少量科研勞務費發放存在無人員身份信息、無銀行卡號、代領代簽等現象；縱向科研經費報銷煙酒、餐費；報銷與科研活動無關的費用，如：衣服、包、藥品、食品、蔬菜等日常生活用品；報銷汽修費、保險費；部分辦公耗材大量從商場、超市購入，存在報銷個人生活用品的可能；個別旅游景點住宿、往返車票，與科研活動關聯度不高；發票無抬頭或發票開具單位與開票內容不符，存在極個別虛假發票問題等。

四、科研經費管理常見問題產生的原因

1.認識上存在誤區。部分教師對科研經費存在認識誤區，認為科研項目是自己憑個人能力向有關部門申請來的，是個人的經費，從而導致科研經費使用隨意。

2.科研管理內控不健全。三級內控失效，項目級內控沒有，院系級內控虛設，校級內控乏力。內部審計一般停留在核查單據層面，對內控關注不夠，整體把握不夠，重點突出不夠。

3.審計資源有限。科研項目數量多，經費金額大，許多高校科研經費突破億元，內審人員一般不超過教工人數的2‰，還要從事工程造價審計、經濟責任審計、財務收支審計等，將科研項目全部納入內審范圍，對內審來說，顯然力不從心。如果委托會計師事務所來審計，由于注冊會計師主要擅長公司、企業審計，對事業單位財務制度不夠熟悉，對學校業務比較陌生，審計效果不佳。

4.難以界定支出合理性。科研項目涉獵廣泛，專業性強，由于審計人員的專業局限性和自身的能力，對一些支出特別是對一些專用設備、材料是否真正用于科研無法界定，部分支出合理性不能做出正確的判斷。科研的真實性和相關性，有時很難認定。你沒有辦法去認定一個科研人員是坐出租車，還是開車，或者租車與科研成果更有關，你也沒有辦法去確定科研過程中是用200個試劑比用300個更應該。

5.審計時效滯后。由于目前多為事后審計，發現的問題往往出現在立項、預算編制等事前和經費使用、核算等過程中，很多問題都既成事實，有些問題整改難度較大，在順利結項和存在問題之間容易引發矛盾。

五、內部審計機構如何搞好科研經費管理審計

1.建設良好的內部審計環境。內部審計環境可以影響審計風險的高低，也是高校內部審計的基礎。《河北省省屬高校科研經費管理辦法》第35條規定，學校應將科研經費審計納入內部審計部門的重點審計范圍，對重大、重點科研項目開展全過程跟蹤審計。應通過各種渠道提高高校科研人員對科研經費的認識，增加科研經費使用的合規合理性，同時積極主動地配合學校的審計工作。高校應建立規范高效的科研項目和經費管理制度，健全科研經費內部控制制度，配備專業勝任的審計人員，購置必要的審計軟件，建立良好的內部審計環境。

2.發揮內部審計的建設性、服務性作用，對非故意違規行為予以規范，對惡意行為予以糾正。內部審計不僅需要準確地查出問題，還需要找到解決問題的辦法。國際內部審計師協會認為，內部審計的宗旨在于為本單位增加價值、改善業務流程，提高控制與治理過程的有效性，促進風險管理。內部審計應發揮建設性和服務性作用，通過糾正科研經費使用的不當行為，對非故意違規行為予以規范，對惡意行為予以糾正，必要時責令清退違規資金，促進學校科研管理相關部門建立內部控制（包括建立科研經費管理辦法、財務報銷工作規范等），科研管理任務重、經費規模大的學校，在財務部門或科研部內部設置科研管理服務機構，確保科研管理內部控制有效執行。高校科研管理的內部控制包含校級、院系級、項目級三個層級，應完善三級內控。高校內審部門通過內部控制審計，促進三級內控落實。

3.把握重要項目和重要業務環節。重要項目指項目到位資金總額較大，社會影響較大的、關注度高的項目；或者是金額雖不大，存在問題性質嚴重的項目；來自財政撥款的縱向科研項目，也應作為重點。目前科研經費領域出現的問題按照性質與嚴重程度，可以分為四種情況：（1）在預算與執行過程中，擅自擴大開支標準、未經批準調整項目預算等問題；（2）科研經費使用過程中，未按照規定進行招標、重復采購、造成資源閑置與浪費；（3）應該用于某類型的開支被通過某種方式挪作他用，比如以購買辦公用品的名義購買其他物品，以購買辦公家具的名義購買自用家具等；（4）不僅將科研經費挪作他用，有些完全用于一些無中生有的項目，比如虛列項目支出、虛列勞務人員名單套取科研經費等。

重要業務環節，是管理控制中的薄弱部位、銜接部位。主要有經費轉撥、材料采購、勞務費開支三個環節，這三個環節應作為內部審計重點，進行有效地管控。

4.綜合運用審計調查、跟蹤審計、事后審計等方式。科研項目數量多，金額大，在開展審計時，可采取下列方式：（1）為了全面了解科研管理的業務、控制和風險，內審部門定期對學校科研管理狀況進行審計調查，從而發現內部控制缺陷。（2）對重大、重點科研項目開展全過程跟蹤審計。跟蹤審計能更好地在過程中發現問題并解決，控制潛在風險，起到防患于未然的作用。（3）事后審計可以集中在較短時間內完成科研項目審計，并從中發現問題督促項目組整改（包括違規資金的清退）。內審部門擴大事后審計的覆蓋面，加強事后審計。如：審計科研經費轉撥時，審計人員應在“企業信用網”查詢收款單位有關信息（法人代表、高管、股東等信息），查閱項目任務書、預算評審書、項目合作協議等項目資料，審查經費使用的相關性。從科研項目結果入手，發揮審計的監督和威懾作用。

5.充分運用信息化手段實施全程審計。高校科研項目細分預算復雜，數量多，涉及人員廣，內部審計不僅要做事后審計，還要將加強事前、事中審計。《內部審計具體準則第28號――信息系統審計》提出，內部審計人員在審計中要單獨或綜合應用計算機輔助審計工具和技術等信息技術。內部審計人員在審計中應該綜合運用各類信息化技術，適時掌握、評價審計結果，提高審計效率，識別、評估科研經費管理風險將變得更加便捷。

6.推行科研經費審計結果公示。高校內審部門可以參照審計署《審計結果公告辦理規定》《審計機關公布審計結果準則》等規章，結合學校實際，在校領導批準的情況下進行公示。一定程度上推進校務公開。審計結果公示由發起審計項目的機構對審計結果進行公示。公示時，充分考慮學校保密規定，對于項目不能公開。審計公示有利于將審計監督與民主監督有效結合起來，形成廣泛的監督力量。科研經費審計結束后，公示內容應包括項目基本信息、過程管理信息、結題驗收信息和審計結果信息等。

綜上所述，科研項目經費審計應通過查處科研經費管理和使用的不當行為，堵塞漏洞、完善內部控制，充分發揮內部審計為學校科研保駕護航的作用，促進學校科研健康發展。

[本文是河北師范大學校本研究項目（S2015XB05）研究成果]

參考文獻。

[1] 李蕓.高校科研經費財務管理研究.安徽大學碩士學位論文

[2] 萬鋼.要堅決杜絕科研經費管理出現問題.新華網，2013.10.11

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論文摘 要 現代內部審計的職能已由傳統的監督、評價拓展為監督、評價與咨詢服務，逐漸由“監督導向型”向“服務導向型”轉變，審計的重點由單純的財務收支審計轉向以效益型為主的管理審計。內部審計部門又積極開展了社會責任審計，于是內部審計開始對從經營決策到經營結果和效果的全過程開展審計，最大限度地為企業提高管理水平，提高經濟效益服務，為促進企業長期健康、穩定地發展服務。

內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。其職能是由內部審計自身的條件和所處的外部環境所決定的。就我國目前的環境和我國內部審計的特點來看，監督檢查職能、鑒證評價職能、控制職能、風險預警職能和咨詢服務職能應該是內部審計的主要職能。

一、當前我國建筑施工企業內部審計存在的問題

1．企業財務預警機制的作用未能充分發揮。企業財務預警固然重要，但還存在一定的局限性和滯后性，有必要建立一套事前預警體系，其核心是內部控制審查與評價，包括合同管理、總分包管理、項目管理、結算管理、資金管理、物資管理等，而企業集權應是諸多管理中的一條主線。實踐證明，很多大型建筑企業有關規章制度得到有效貫徹執行，企業發展是可持續的，反之隱藏著風險，違反程度越嚴重，風險就越大；隨著時間的推移，這些企業就以各種財務數據顯現出來。從深層次看，企業內部控制狀況折射出領導的經營理念，而經營理念則來自于動機。如果動機與企業長遠發展利益相吻合，則從總體上推動著企業向良性方向發展。

2．經濟責任審計的確認與咨詢的作用不顯著。經濟責任審計存在的主要問題有：一是國家關于經濟責任審計結果作為對企業負責人職務任免和獎懲的重要依據的規 定，缺乏與干部管理程序的對接；二是企業經濟責任審計目前還是“馬后炮”，以事后監督為主，事前監督作用不明顯；三是內部審計工作仍未走出財務審計框框，以查錯究弊，欠缺實際指導意義；四是企業內部審計機構孤軍作戰，遇到的困難和壓力比較大。內部審計相對于外部審計，獨立性較弱。如果被審計單位或被審計項目部采取消極配合、積極防御的措施，將使內部審計工作難以開展。

3．企業內部審計制度仍然存在一定的局限性。很多建筑企業內部審計機構屬于兩級組織管理體制，這種體制下的建筑企業存在的問題有：一是有的下屬單位或工程項目審計信息失真或披露不完整；二是有的下屬單位或工程項目對審計發現的與經濟運行有重大影響的問題，未及時采取措施，致使損失繼續擴大；三是很多單位審計人員嚴重不足或素質不能適應工作，影響了內部審計工作的正常開展；四是執行內部審計報告制度存在不及時的問題，少數單位與施工項目上報資料不全，個別單位或項目甚至不催就不報。這些對企業及時掌握經濟運行的真實情況，做出糾偏決策和采取調控措施，以及促進審計發現問題的整改都是不利的。尤其在建筑企業規模持續擴張，體制機制和產業結構發生重大變革的時期，后果可想而知。

4．審計人員管理意識偏差弱化了內部審計地位。企業大多存在著重經營輕管理弊端，事后很多工程項目經濟核算問題仍未根本解決。企業內審人員受專業限制較大，良好的內部審計活動開展，需要審計人員對工程造價、投標競標、資源配置和整個管理流程有所了解，能夠從各類報表中看出問題，從而參與到企業管理中來，而這些往往是很多建筑企業所缺乏的。

二、完善當前我國建筑施工企業內部審計存在問題的對策

1．風險預測和識別。風險預測和識別是指對企業所面臨的以及潛在的風險加以判斷、歸類和鑒定，確定企業正在或將要面臨的風險。內部審計要對企業所面臨的主要風險進行預測和識別，采用決策分析、可行性分析、因果分析和專家調查法等方法，找出未被識別的風險。

2．對已經存在和將要發生的風險進行評估。企業的內部審計人員應用各種管理科學技術，采用定性和定量分析相結合的方式，預測風險的大小，找出主要的風險源，合理的評價風險可能產生的影響，以此為依據，對風險采取相應對策。常用的風險評估方法主要有：調查和專家打分法、風險報酬法及解析方法等。

3．提出改進和防范的措施。風險的防范措施是指企業為降低已識別出的風險可能造成的損失所采取的措施。內部審計機構可以根據不同的情況，提出避免風險、接受風險、轉移風險還是降低風險的具體措施和建議，以強化企業的風險管理，降低風險損失，并對有關部門所采取的風險防范措施進行監督和檢查。

4．內部審計應積極持續地支持并參與風險管理過程，對風險管理過程進行管理和協調。在現代企業制度下，企業全面建立了風險管理過程，內部審計因此能夠擔負起風險管理的職能。首先，內部審計從評價各部門的內部控制制度人手，在施工生產、物資采購、工程款回籠、財務會計、人力資源管理等各個領域查找管理漏洞，識別并防范風險，做出相關評價。其次，內部審計可以深入到企業管理的極細微的環節上 查找問題，分析其合理性。內部審計人員更多的是以風險發生的可能性大小為依據，深入到經營管理的各個過程，查找并防范風險。再次，內部審計在部門風險管理中還起著協調作用。不僅各部門有內部風險，而且各管理部門還有共同承擔的綜合風險，內部審計人員作為獨立的第三方，可協調各部門共同管理企業，以防范錯誤的宏觀決策帶來的風險。

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【關鍵詞】國有企業 內部審計 資產清查 監控與考核

對國有企業改制有多種理解：改變企業形態，改變企業股權結構，改變企業的基本制度，更廣義的企業改制還包括企業內部制度的廣泛變革，如改變經營者激勵制度、勞動工資制度等，它往往是企業改制的誘因或結果或條件，與企業改制密切相關，是進行企業改制時，尤其是以激勵效應為主要目標的改制時，必須關注的重要問題。

一、國有企業改制對內部審計的依賴

（一）建立自我約束機制是現代企業制度的重要組成部分，而內部審計的職能和作用正符合企業實現自我約束、自我發展的要求。審計開展工作的能力、取得的效果及發揮的獨特作用都是外部審計和企業其他職能部門所不能代替的。

（二）新會計法作為重要突破之一，就是它明確規定了單位負責人要對本單位會計資料的真實性、完整性負責。同時還將內部審計作為內部控制的重要環節予以確定。從某種意義上講，企業改制后，無論是企業還是單位負責人均強化了對內部審計的內在需求和依賴。

（三）隨著企業改革的不斷深化，人員流動、資產重組等現象會隨時出現，保全國有資產的形勢將更加嚴峻，這時就需要內部審計為企業改革保駕護航。

二、國有企業內部改制中審計的功能

國有企業改組成有限責任公司或股份有限公司是改制中普遍采用的形式一。在改制過程中有許多問題是內部審計工作的新課題，值得我們認真研究。

（一）企業改制輔助決策功能作為現代企業家的參謀和助手，審計部門應參與企業改制方案的擬定，供改制領導小組決策。企業改制必然涉及到資產重組，公司改制組、企業兼并和破產是資產重組的三種主要途徑。重組方案的擬定，公司制的改制，都必須將經營性資產與非經營性資產、整體資產與分立資產嚴格劃分出來。而重組過程中的資產價值量、負債情況、購并、破產中的資產處理、資金運用等都離不開審計，審計在企業改制特別是在資產重組中具有當然的輔助決策功能。同時，在企業改制過程中離不開社會中介，因此內部審計人員既要對社會中介機構負責，又要考慮企業的實際情況；既要考慮企業改制的目的，又要照顧改制企業的歷史，還要考慮擬請社會中介機構的社會信譽。所以，審計部門要進行組織協調、統籌兼顧。

（二）資產清查與準資產評估功能企業改制，首先要做到對家底心中有數。財務部門是遵循歷史成本法的會計原則進行反映的，出于種種原因，有些資產的價值背離、歷史包袱、企業潛虧依然存在。審計部門在企業改制過程，可發揮其資產清查與準資產評估的功能。在企業清查過程中應注意以下幾個方面：即：明確審計目的、對象和范圍、選定資產清查審計基準日、擬定資產清查審計方案、核定資產、提交資產清查審計報告、提出審計處理意見。同時，債務重組的經濟裁判功能資產重組必然引起債務重組，而我國國有企業普遍存在債務負擔重，相互影響牽連。在企業改制過程中，審計站在公正的立場上，對企業債務重組可以起到經濟裁判的作用。

（三）管理咨詢與促進管理功能在擬定企業改制方案時，內部審計要對被改制企業的產品發展、行業方向、發展規劃的可行性研究進行評審；對企業的組織結構、會計制度設計進行論證咨詢，尤其是對企業的組織結構、職責分工和會計制度設計、內部控制制度的健全有效發表審計意見，促使改制企業按公司制進行規范運作，做到管理科學、責任明確。

（四）制度設計與制度創新功能企業進行公司化改造后，要求企業改制領導小組要轉變觀念，擺脫工廠制的一些束縛，按照新的機制塑造新的制度，進行合理科學的制度創新。審計部門在制度設計和制度創新方面，尤其是在內部控制制度設計、會計制度設計和監事會功能與職責制度設計中將起到咨詢、評審、檢查的作用，對于加強內部審計，進行制度創新起到較好的促進作用。

（五）企業改制是一個系統工程。企業公司化改組、資產重組時，哪些資產、何種債權、債務進入擬成立的公司都需要財務、審計人員進行分析、研究、輔助決策。同時對改制企業以前年度的經營業績和資產的有效性，資產剝離的合法性，擬成立公司的經濟預測，審計人員都要嚴格監督控制，保證其真實合法。另外，作為審計部門，要維護股東權益，特別是對上市公司招股說明書中的有關財務指標和信息要公正披露和揭示，不能存在重大遺漏、虛假或誤導股東，保證向會計師事務所提供的財務資料真實完整，審計具有準社會公眾功能。

（六）會計準則的協調與會計處理的指導功能目前我國的會計準則與國際會計準則之間尚存在許多差異。在處理跨國間會計業務時，這些差異及區別會導致一個公司按不同的會計標準處理而產生不同的財務狀況及成果。所以，對于企業改制資產重組中的外資嫁接改造，借殼上市需要會計、審計專業人士進行合理協調，找出差異，分析并縮小差異。對于國有企業改組成為有限責任公司或股份有限公司的會計處理，特別是注冊會計師審計與資產評估的會計處理問題，都需要審計的協調和指導。有的要“調表不調帳”，有的要通過會計分錄調整有的要作損益處理，有的要作資本公積處理。所以，審計部門有責任和義務指導改制企業按照會計制度的規定進行恰當地會計處理，推進整個改制工作進程。

（七）資本經營的監控與考核功能隨著企業公司化改制的完成和資本紐帶的建立，必須建立相應的決策、執行和監督體系，建立健全資本經營責任制和監管體系。要防止資本經營責任制和保值增值考核流于形式，審計部門要通過建立嚴密的經濟技術指標體系，進行定期或不定期的考核制度，加強任期中經濟責任審計力度。與此同時，還要建立健全包括監事會在內的監管體系，對經營者實施嚴格的監督和考核，確保資本保值增值。

（八）經濟預測、分析與評價功能資本營運剛剛起步，還有許多不完善的地方，這就需要審計站在公正的立場上對投資項目、經營狀況有一個全面的審計評價。通過審計評價，使投資者全面了解公司的經營現狀及發展趨勢，獲得完善的金投向，運用現代審計手段，加強預測、監控與評價，促使其提高資本營運水平，達到企業改制良性發展的目的。

三、內部審計如何在國有企業改革與發展中發揮作用

在國企改制和發展中，內部審計如何發揮自己的作用？這是值得認真思考的重要問題。筆者認為，應在以下方面發揮作用：

（一）在國有企業改組改制中發揮維護作用。內部審計要在企業轉軌和改組改制中發揮維護作用和監督功能，使國有資產不因改組改制而流失。凡是涉及產權變動的企業，都應嚴格按照國家有關政策和規定進行審計，既積極促進國有企業的戰略性改組，又努力防止國有資產流失和逃避銀行債務及國家稅款的行為，保護國家作為所有者和管理者的權益。在那些利用債轉股來進行資產重組以降低資產負債率和成本的企業，內部審計要認真審查債務的真實性和轉股的正確性，以維護企業的合法權益。

（二）在企業經營中發揮管理控制作用。在企業管理中，要重點抓住財務管理和質量管理，財務管理中又要始終抓住成本管理和資金管理兩個重點。內部審計在財務審計過程中，針對發現的成本和資金管理方面存在的問題，深入開展經營審計和管理審計，充分發揮內部審計的管理控制作用。要提出加強成本管理的適時控制、反饋和如何降低成本的具體的切實可行的建議和措施，提出如何降低資金籌措成本，提高對外和對內投資效益、加速資金周轉增加現金流入的意見和方法。對質量管理中存在的問題，內部審計人員要通過深入細致的調查研究，促進本單位從建立全面質量管理控制入手，找準影響產品質量的薄弱環節，提出提高產品質量的措施和方法。

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總公司審計部

我們總公司現有職工1584人、農電工595人。公司下設14個供電所、35個電工組，轄有220千伏變電站2座、110千伏變電站9座、35千伏變電站114座，主變總容量達到124.4萬千伏安。2008年公司完成售電量13.65億千瓦時，主副業銷售收入突破10億元，2008年，被山東省電力集團公司確定為全省售電量在8億千瓦時以上縣供電企業綜合標桿和資產運營、發展潛力兩個標桿單位。

近年來，我們總公司審計部在上級審計機關和內審協會的指導幫助下，不斷完善內部審計體系，建立適應現代企業制度要求的審計工作機制，結合電力體制改革的新形勢，突出工作重點，抓好重點項目審計；進一步加強財務管理、經濟責任、各類工程與合同、財務預決算等關鍵環節的審計；通過加強審計信息化建設，推動了內部審計工作不斷提質提速，充分發揮了內部審計“促進管理，提高效益”的職能作用。2008年以來，我們通過審計直接和間接為企業節約資金1698萬元，其中實施計算機輔助審計的項目資金占70以上，為公司總體經營目標的實現提供了強有力的支撐。2008年先后榮獲“威海市內部審計先進單位”和“全省2008年度做出突出貢獻和創造新經驗內審機構”等榮譽稱號。

一、加大投入，優化配置，為審計信息化建設提供堅實基礎

公司黨委始終高度重視內部審計工作，并順應新形勢下審計工作信息化和財務會計電算化發展的要求，將信息化建設提上了重要議事日程，從人員配備和軟硬件建設上給予大力支持。

一是建立復合型的審計隊伍。公司不斷優化審計隊伍結構，為我們審計部組建了一支既精通計算機專業技術，又通曉審計業務，能夠勝任硬件維護、軟件開發、程序設計的復合型人員隊伍。目前，審計部擁有工程審計骨干2名，高級財審人員2名，計算機骨干3名，為開展計算機輔助審計提供了人才保障。

二是配置先進實用的硬件設備。工欲善其事，必先利其器。公司為審計部每人配備了一臺微機，并購置了打印機、復印機、數碼相機、全自動測距儀、掃描儀等設備。為方便內審人員實施現場審計，還專門為審計部配備了筆記本電腦，為內審人員利用計算機輔助審計提供了硬件支撐。[本文來源于 --有文章需求，請到 站留言板，12小時內解決您的問題]

三是努力提升整體的計算機應用技能。我們采取“全員培訓，重點培養”的方式，堅持理論學習和實踐運用相結合。首先抓好計算機基礎應用的全員培訓。通過開展經常性的專業培訓、實務研究、經驗交流等活動，為內審人員講解計算機知識和解答實際工作中遇到的一些疑難問題，切實增強內審人員的計算機操作技能。目前審計部所有內審人員都通過了國家電網公司考試，取得了A級證書。其次是對計算機骨干實行重點培養。我們開展每個審計項目都至少配備1名高級財審人員和1名計算機骨干，實行優勢互補，解決審計實踐中遇到的問題，并將工作中遇到的一些難點、需求進行技術攻關，為開發審計軟件、實施計算機輔助審計奠定基礎。（本篇于 -百度直接輸入“ ”第一個網站便是[注：中間加的符號請勿復制]）

二、整合資源，探索創新，在計算機審計和審計信息管理方面實現重點突破

近年來，我們榮成市電業總公司根據業務需要，先后建設了辦公自動化、調度管理系統、配網自動化系統、營銷管理系統、計劃管理系統、95598服務系統、視頻會議系統和GPS綜合管理系統，實現了生產過程的自動化和管理方式的現代化，為審計信息化管理提供了堅實的基礎。同時針對各管理信息化系統相對孤立，數據存儲分散的實際，大膽探索，通過整合現有資源，建成了對公司所有經營業務實現管理、控制、查詢、監督功能為一體的共享平臺，實現了各類信息傳輸、存儲、處理的自動化，從而形成了公司內部審計信息的快速通道，先后建立了“新產品信息庫”、“材料、設備價格信息庫”、“工程造價與質量信息數據庫”、“人才資源信息庫”、“會計憑證及帳表庫”等信息庫。同時，我們初步建設了對重點領域、部門和財務信息及電子數據的密切跟蹤系統，實現了審計方式從單一的事后審計向事中與事前審計相結合轉變，從單一的現場審計向現場與遠程審計相結合的轉變，從單一的靜態審計向靜態審計與動態審計相結合的轉變，在加強干部管理、促進廉政建設，加強企業管理、提高經濟效益等方面均發揮出了重要的作用。

（一）信息化手段加速了日常的辦公自動化進程。我們在加強信息化建設的同時，注重將信息化與審計工作規范化結合在一起考慮，先后利用計算機技術實現了審計工作計劃與總結、審計業務文書、審計日

記、審計工作底稿、審計檔案等電子化，做到公文處理無紙化，全面提升了審計工作的管理水平。并經常利用公司的網站宣傳財經審計法規，做到警鐘常鳴。平常工作中，我們注重積累審計資料，目前已初步建立了審計項目管理、審計報表統計、審計常用法規檢索、工程預（結）算審計、材料設備價格信息、經濟責任審計等數據庫，為審計計劃的制定、審計項目的查閱、審計成果統計和審計情況分析等一整套審計資料，為審計業務的順利進行，提供了及時有效的支持。

（二）信息化手段更好地促進了“超前預防”和“事中監督”。

自1997年公司成立審計部以來，我們對總公司的經濟合同審計進行全程的審計監督，在審計工程中逐步完善了經濟合同審計程序，并不斷探索、大膽創新，充分利用我公司計算機信息化管理的優勢，形成了經濟合同審計的網絡化。例如總公司下屬的物資公司的物資比價采購、招投標、合同簽訂等環節，審計部通過局域網進行全過程的監督，真正做到了“事中監督”和“超前預防”。具體做法是：物資公司在需要采購招標時，首先將電業總公司物資采購選廠審批表以電子郵件的方式發送到審計人員郵箱里，審計人員經過審核后確定此項工程物資可以進行招投標，通知物資公司按照招投標的要求以電子文件的形式發出招標邀請函，上述等項工作準備好以后，審計人員根據情況從總公司人才信息庫中隨機抽取招標小組成員，分別成立技術組、綜合組、商務組、監督組，并組織協調該項工程物資的開標、評標會議，評標結果由審計人員當眾宣布。會議在電子會議室舉行，全過程由審計人員通過攝像機拍攝下來，并以電子文檔保存，真正做到了審計過程、審計成果的公開化、透明化、信息化、網絡化。通過健全完善經濟合同審計程序，運用計算機等輔助手段，堵塞了公司在物資采購、工程物資招投標及合同簽訂等環節的漏洞，每年可為總公司節約資金　多萬元，大大降低了公司的經營成本。

（三）信息化手段在會計電算化審計項目中發揮了重要作用。近幾年來，公司審計人員不斷探索新方法、解決新問題，逐步完善運用了一系列的系統分析技術、系統測試技術、數據測試技術、管理自動化運用、網絡技術等審計方法，充分發揮計算機輔助審計在財務審計等方面的作用。針對下屬單位全部實行會計電算化的實際情況，我們將審計計劃、審計通知書、審計方案等通過局域網發給被審計單位，審計人員根據審計方案運用審計軟件將被審計單位的財務數據轉換成標準格式的會計憑證及帳表庫，然后審查分析會計報表及其各個項目，從中發現問題和疑點，再有針對性地核對總帳和明細帳，最后審查記帳憑證和原始憑證，對需要從對方取證、簽證的審計工作底稿通常采用手工的方法來進行，以降低審計風險，而其他工作底稿則全部從信息庫中下載標準格式的工作底稿，工作底稿、審計報告及項目建議書在微機中編輯完成后，通過局域網轉發給相關領導進行批示，從而大大提高了審計效率和審計質量。幾年來，我們充分發揮計算機輔助審計的作用，克服了人手少、時間緊、任務重的矛盾，大大提高了審計效率及審計質量，在財務收支審計、經濟責任審計、內控制度評審、財務決算審計、資產經營審計、電費資金管理審計以及電網建設審計等方面做了大量的工作，累計完成審計項目600多個，提出審計建議　多條，為總公司決策提供了可靠的依據。

三、自主研發，深化應用，以手段革新促使審計工作再上新水平

我公司電氣工程主要由各施工單位負責施工，工程結算也由各施工單位的預算員編制。由于他們的理解和編制水平不同，導致工程結算編制不盡完善。近年來，我市正處于電網建設大面積改造時期，改造項目多、工程量大，而工程審計人員相對較少，靠人工審計無力完成。針對這些情況，我們組成了專業攻關隊伍，先后自主開發了不同電壓等級的“計算機輔助工程審計軟件”，并在總公司系統內部推廣使用，實現了電氣工程的結算編制、驗收和審核一體化：施工單位可以利用該程序編制工程預、結算，驗收人員可以利用該程序驗收各部分工程量。施工單位將編制好的結算以及相關資料通過網絡傳輸到審計部，審計部通過網絡傳輸的工程審計信息，利用自行開發的軟件進行計算機審計。這樣既規范統一了結算編制，又極大地提高了結算審核的效率，同時大大降低了差錯率。通過自主研發軟件、實施計算機輔助審計，我們有著非常深刻的體會：一是信息化手段帶來了高效率。去年，我們利用該軟件對438個電氣工程進行了審核，審計工程造價　億元，審減額達　多萬元。如果這些項目沿用傳統的手工審計來完成的話，就需要幾個月甚至更長的時間，而利用計算機輔助審計在較短的時間內就全部完成了，而且確保數據準確無誤，較之以前人工計算、提高工作效率15倍以上。二是擴大了審計效果，提高了審計質量。運用計算機輔助審計，可以根據審計需要通過網絡進行智能化檢索，審計范圍由以前的抽樣檢查擴大到了全面檢查，從而提高了審計質量，降低了審計風險。2008年以來，我們先后對公司下屬單位的工程結算編制進行了全面審計，累計審計資金　億多元，其中實施計算機輔助審計的項目資金達　多萬元。對重點工程實施了實地拍攝、錄像，為工程結算審計提供準確的信息，保證了工程審計質量。