導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制研究，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：企業(yè)運(yùn)營 ；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) ；解決措施

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和進(jìn)步，企業(yè)的經(jīng)營區(qū)域和經(jīng)營環(huán)境也在不斷地復(fù)雜化，我國的稅收政策也處在不斷完善和不斷發(fā)展的過程中，對(duì)企業(yè)的稅收管制也越來越嚴(yán)格，這樣一種環(huán)境對(duì)于企業(yè)來說無疑是一種巨大的挑戰(zhàn)。但是由于企業(yè)是以經(jīng)濟(jì)體的形式存在，企業(yè)管理者往往將更多的目光放在市場變化以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變動(dòng)上，對(duì)于稅收政策的變動(dòng)卻往往選擇忽視。近年來，由于企業(yè)未順應(yīng)國家稅收政策調(diào)整而導(dǎo)致的企業(yè)經(jīng)營風(fēng)波甚至破產(chǎn)狀況的頻頻發(fā)生，我國的企業(yè)也逐漸對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)采取了一定的關(guān)注措施，但是由于之前對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的疏于防患，導(dǎo)致這種有效措施是十分欠缺的。而以下即是本文對(duì)當(dāng)前我國企業(yè)稅務(wù)處理過程中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)的分析即對(duì)應(yīng)的處理意見。

一、研究企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制問題的意義

根據(jù)對(duì)國內(nèi)外企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)狀況的研究，可以看出，在國外，有許多較為著名的公司由于未及時(shí)對(duì)稅務(wù)政策的變動(dòng)做出相應(yīng)的對(duì)策而導(dǎo)致企業(yè)的運(yùn)行面臨難題甚至走向倒閉，對(duì)公司的名譽(yù)甚至運(yùn)行產(chǎn)生了極其巨大的影響。在我國，其實(shí)企業(yè)也面臨著同樣的問題，企業(yè)的營利性本質(zhì)導(dǎo)致其追求稅后利益的追大化，而這與稅收的無償性本來就是相矛盾的，稅收越少則企業(yè)盈利越多，因此，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在從某方面而言是不可避免地。但是如果企業(yè)可以通過采取內(nèi)部控制的方式，提早性地在公司內(nèi)部設(shè)立應(yīng)對(duì)稅務(wù)政策變化的管理機(jī)制，這將會(huì)使企業(yè)面臨的務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大大降低。因此，研究企業(yè)如何從內(nèi)部控制和防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于企業(yè)的運(yùn)行以及整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都具有重大的意義。

二、我國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制過程中現(xiàn)存的問題

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅法存在偏差而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)財(cái)務(wù)管理造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)間接的過程，但是對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，其稅務(wù)支出的手續(xù)和額度都與企業(yè)財(cái)務(wù)管理有著莫大的關(guān)系。通過研究，在我國當(dāng)前的企業(yè)管理模式中，存在著許多跟我國稅法有背離的現(xiàn)象。例如，企業(yè)內(nèi)部員工假借報(bào)銷之名獲取交通補(bǔ)貼以此來逃避個(gè)人所得稅，更是有部分企業(yè)將個(gè)別情況的員工收入不計(jì)入企業(yè)收入，以此來減少企業(yè)稅收征收額度。除此之外，某些企業(yè)由于財(cái)務(wù)系統(tǒng)出現(xiàn)問題而導(dǎo)致企業(yè)所得收入未及時(shí)計(jì)入公司財(cái)務(wù)，從而導(dǎo)致收稅額度的減少。這些企業(yè)財(cái)務(wù)問題的出現(xiàn)都是違背我國稅法的現(xiàn)象，也是造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因之一，直接影響到公司的名譽(yù)和運(yùn)行，因此需要加以調(diào)整。

（二） 企業(yè)經(jīng)營過程與稅法存在偏差而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)的經(jīng)營過程中，企業(yè)經(jīng)營者往往重視企業(yè)的財(cái)務(wù)收入以及市場運(yùn)行情況，而在一定程度上忽視了稅收等支出，這就導(dǎo)致了部分企業(yè)對(duì)于國家稅務(wù)政策沒有進(jìn)行很好的理解。而這種情況的出現(xiàn)，使得企業(yè)在運(yùn)營過程中因?yàn)橹饔^覺得應(yīng)當(dāng)繳納某項(xiàng)稅款而繳納多余的稅款，又因?yàn)橹饔^認(rèn)為不應(yīng)當(dāng)繳納某項(xiàng)稅款而漏掉了某項(xiàng)稅款。這都是企業(yè)在經(jīng)營過程中容易與稅法相悖的地方。除此之外，由于企業(yè)對(duì)稅法的忽視和對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的一味追求，往往在經(jīng)營過程中因?yàn)樽非蠼?jīng)濟(jì)效益而忽視了稅法的約束，從而導(dǎo)致企業(yè)面臨著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，使企業(yè)的經(jīng)營過程更加符合稅法的規(guī)范也是規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要途徑之一。

（三）企業(yè)納稅過程與稅法存在偏差而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

前面提到的兩點(diǎn)都是從間接的角度提出企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因，然而現(xiàn)實(shí)是，除了間接方面的因素，企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有時(shí)也由其直接的作為導(dǎo)致。例如，某些企業(yè)由于對(duì)稅法了解的不全面或者是由于道德水平的有限，而出現(xiàn)故意偷稅漏稅的行為，這種行為不僅違反了憲法要承擔(dān)法律責(zé)任更是對(duì)企業(yè)的名譽(yù)造成了巨大的影響。在許多的案例中，企業(yè)由于少繳納稅款或者是遲繳納稅款而被收取滯納金、罰金，甚至對(duì)其主要負(fù)責(zé)人處以刑罰。無疑，任何一個(gè)方面的處罰對(duì)于公司形象而言都是巨大的損失，因此，規(guī)范企業(yè)的納稅行為，勢在必行。

三、解決我國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制過程中現(xiàn)存問題的方法

（一）嚴(yán)格企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度按稅法辦事

企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度對(duì)于企業(yè)對(duì)于稅法的遵從情況具有很大的影響。因此，為了減少企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在運(yùn)行過程中應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格其財(cái)務(wù)管理制度，不僅要關(guān)注企業(yè)的收益情況，也要對(duì)企業(yè)的稅務(wù)進(jìn)行管理。另外，應(yīng)當(dāng)盡量避免以報(bào)銷為借口逃避個(gè)稅或者是將公司收入不計(jì)入公司盈利財(cái)務(wù)中等類似的投機(jī)取巧的行為。企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)制內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理，嚴(yán)格落實(shí)每一筆資金的收入和支出，避免由于財(cái)務(wù)管理不到位而間接地造成偷稅漏稅等嚴(yán)重行為。因此，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的財(cái)務(wù)管理制使公司財(cái)務(wù)更加規(guī)范化，按照其應(yīng)有的數(shù)目進(jìn)行稅務(wù)的繳納。

（二） 增加企業(yè)對(duì)稅法的了解程度隨機(jī)應(yīng)變

企業(yè)在經(jīng)營過程中對(duì)于稅法政策的忽視和不了解往往容易造成企業(yè)在繳納稅款的過程中出現(xiàn)偏差。或多交或少交，但是，無論從哪一方面而言，稅務(wù)繳納的不合規(guī)矩對(duì)于企業(yè)而言都會(huì)造成不必要的損失。如果企業(yè)多繳納稅款，則會(huì)造成企業(yè)財(cái)務(wù)上的損失，如果企業(yè)少繳納稅款，按照漏稅處理則會(huì)被處以罰款，造成財(cái)務(wù)和名譽(yù)上的雙重?fù)p失，由此可見，在經(jīng)營過程中對(duì)于稅法的忽視會(huì)對(duì)企業(yè)造成很大的影響。因此，企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的同時(shí)也應(yīng)當(dāng)對(duì)稅收法律政策進(jìn)行相應(yīng)的了解，避免因?yàn)檎叩淖儎?dòng)而產(chǎn)生損失，這就要求企業(yè)運(yùn)行機(jī)制在運(yùn)行過程中了解法律政策變動(dòng)并靈機(jī)應(yīng)變，方能防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（三）企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循納稅原則依法納稅

前文提到，直接的違背稅法的行為比間接的對(duì)企業(yè)具有更大的影響。企業(yè)有意或者無意的偷稅漏稅行為都會(huì)給企業(yè)帶來財(cái)產(chǎn)上和名譽(yù)上的雙重?fù)p失，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)增加對(duì)稅法的了解，避免無意地違背憲法，企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)規(guī)范自己的道德理念，引導(dǎo)公司遵從納稅原則依法納稅，以此維護(hù)公司的財(cái)產(chǎn)和形象，樹立公司信譽(yù)，減少企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)論

總的來說，稅收政策的調(diào)整關(guān)聯(lián)著企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營的方方面面，甚至可能關(guān)乎企業(yè)的生死，因此，企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營的國策過程中，應(yīng)當(dāng)破除以往那種對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的忽視態(tài)度，應(yīng)當(dāng)積極地樹立合理的管理體系，對(duì)公司稅務(wù)進(jìn)行管理，避免當(dāng)國家稅收政策發(fā)生變動(dòng)時(shí)過于措手不及而導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)行障礙。除此之外，國家政策的制定也應(yīng)當(dāng)充分考慮到企業(yè)經(jīng)營者的利益問題，避免對(duì)企業(yè)的運(yùn)行產(chǎn)生過大的負(fù)面影響。除此之外，研究學(xué)者也應(yīng)當(dāng)積極研究處理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方式，彌補(bǔ)我國學(xué)術(shù)界研究在這一方面的漏洞。只有從多方面進(jìn)行不斷地努力，才能更好地規(guī)避企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)得到更好的發(fā)展，也使國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展更為平穩(wěn)。

參考文獻(xiàn)：

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篇2

關(guān)鍵詞 大企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)管理 內(nèi)部控制 體系建設(shè)

一、近年來國家稅收政策導(dǎo)向

隨著我國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，國家稅收政策也在不斷演變。國家稅務(wù)總局于2009年了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》（以下簡稱《指引》），就大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的制度與目標(biāo)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略和內(nèi)部控制、信息與溝通、監(jiān)督和改進(jìn)等問題進(jìn)行了明確。隨后，在不同城市試點(diǎn)《稅收遵從協(xié)議》，稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管方式取決于納稅人對(duì)其納稅申報(bào)過程的控制程度。我們從這些政策中可以看到的關(guān)鍵詞是針對(duì)大企業(yè)的內(nèi)部控制和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。那么什么是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？內(nèi)部控制又會(huì)有什么作用呢？

二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制的聯(lián)系

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一般認(rèn)為，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失。這種損失包括兩個(gè)方面，一方面，企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，導(dǎo)致未繳、少繳或遲繳稅款，產(chǎn)生相應(yīng)的補(bǔ)繳稅款、滯納金和罰款的義務(wù)，造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)的損失和連帶的聲譽(yù)損失；另外一方面，由于企業(yè)對(duì)稅收政策把握不準(zhǔn)，企業(yè)沒有享受到本該享受的稅收優(yōu)惠，或多繳、提前繳納了稅款，也會(huì)造成企業(yè)的稅收行為不經(jīng)濟(jì)。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是指企業(yè)結(jié)合稅務(wù)目標(biāo)和戰(zhàn)略，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理體系和流程，對(duì)企業(yè)可能面臨的涉稅風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行管理和控制的一個(gè)過程。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理通過識(shí)別可能影響企業(yè)稅務(wù)合法性的潛在事件，運(yùn)用相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理流程和工具，把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制到企業(yè)可接受的水平，使企業(yè)的營收最大化，從而提高企業(yè)的核心競爭力。

（二）內(nèi)部控制

1972年，美國準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）所做的《審計(jì)準(zhǔn)則公告》，該公告循著《證券交易法》的路線進(jìn)行研究和討論，對(duì)內(nèi)部控制提出了如下定義：“內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法。”具體來說，內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營的每個(gè)環(huán)節(jié)，開始于管理流程控制，有助于管理層實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)；結(jié)束于會(huì)計(jì)控制，將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)完整地記錄下來，反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中。

（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制的聯(lián)系

與一般企業(yè)相比，大企業(yè)通常規(guī)模更大，內(nèi)部架構(gòu)復(fù)雜細(xì)化，經(jīng)營業(yè)務(wù)多樣，管理協(xié)調(diào)難度大。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在通常不是來自于辦稅人員主觀故意，而更多是由于企業(yè)管理層的稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，沒有建立起嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，稅務(wù)管理環(huán)節(jié)薄弱，防控意識(shí)不強(qiáng)，從而導(dǎo)致企業(yè)辦稅人員對(duì)稅法規(guī)定的不了解或了解不深從而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。由于企業(yè)規(guī)模大，稅務(wù)管理只能依托于企業(yè)的采購、銷售、開票、記賬等等系統(tǒng)，而不可能依賴于手工操作。一個(gè)環(huán)節(jié)中的微小失誤就可能造成巨額稅款的少繳，從而給企業(yè)帶來巨大損失。對(duì)于大企業(yè)來說，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，良好的內(nèi)控系統(tǒng)支持，完善的風(fēng)控流程的建立是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的前提。

三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控及制度建設(shè)的建議

（一）完善法律法規(guī)框架

我國目前還沒有一套完整的法律法規(guī)框架體系來支撐企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立。2008年6月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。這個(gè)基本規(guī)范重點(diǎn)關(guān)注的是企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)告方面的目標(biāo)。國家稅務(wù)總局于2009年的指引只是引導(dǎo)企業(yè)建立全方位的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制機(jī)制，并非強(qiáng)制性執(zhí)行。在這樣的政策背景下，只有部分重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)開始建立與稅收相關(guān)的內(nèi)部控制制度，而相當(dāng)一部分有能力、有基礎(chǔ)的大企業(yè)還沒有意識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度建設(shè)的重要性，因此大企業(yè)的制度發(fā)展?fàn)顩r也是千差萬別的。如果可以在立法層面上逐步推進(jìn)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控的建設(shè)，以大型國企、跨國企業(yè)為起點(diǎn)推進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，可以促進(jìn)大企業(yè)提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力，極大地降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度看，加強(qiáng)大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，在稅收管理方面也實(shí)現(xiàn)了80/20法則，達(dá)到了事半功倍的效果。

（二）加強(qiáng)管理層稅收意識(shí)

長期以來，企業(yè)的管理層更多地把精力放在企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、研發(fā)、運(yùn)營的主要活動(dòng)上面，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不夠重視，在企業(yè)的戰(zhàn)略層面沒有對(duì)稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行考量，認(rèn)為稅務(wù)只是企業(yè)經(jīng)營末端記賬核算的一部分。由此導(dǎo)致當(dāng)稅務(wù)問題發(fā)生時(shí)，企業(yè)往往連補(bǔ)救的措施都沒有，造成巨大的稅收成本。相反，如果企業(yè)的管理層足夠重視稅收，投入相應(yīng)的人力物力，在企業(yè)設(shè)置稅務(wù)專業(yè)人員隊(duì)伍，并在做出重大經(jīng)營管理決策、發(fā)生重要經(jīng)營活動(dòng)和建立重點(diǎn)業(yè)務(wù)流程前聽取稅務(wù)專業(yè)人員的意見，經(jīng)過企業(yè)內(nèi)部管理層研究和審議，有針對(duì)性地關(guān)注相應(yīng)的賬務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算方面的風(fēng)險(xiǎn)，就可以從源頭上控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

（三）提高稅收從業(yè)人員的素質(zhì)

稅收工作是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作。而現(xiàn)實(shí)狀況是，很多大型企業(yè)都沒有專門設(shè)立稅務(wù)崗位，或由財(cái)務(wù)人員兼職完成最基本的納稅申報(bào)要求。由于辦稅人員的非專業(yè)，并不能很好地掌握國家的稅收政策，也不懂得怎樣和稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，造成很多當(dāng)期和潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在政策環(huán)境多變，經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜的條件下，大型企業(yè)打造一支專業(yè)的稅收工作隊(duì)伍是非常必要的，也是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控的核心。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)與專業(yè)的第三方機(jī)構(gòu)適當(dāng)合作，在系統(tǒng)構(gòu)建和做出重大稅務(wù)決策時(shí)聽取專業(yè)意見。

（四）建立以系統(tǒng)為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制制度

由于大企業(yè)的規(guī)模龐大結(jié)構(gòu)復(fù)雜，加上很多企業(yè)在運(yùn)營中并沒有建立行之有效的內(nèi)部管理系統(tǒng)和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，導(dǎo)致其經(jīng)濟(jì)行為不能得到精確控制，難以收集據(jù)以做出經(jīng)營決策、控制風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)外報(bào)送的有效數(shù)據(jù)，工作效率低下。在這個(gè)大數(shù)據(jù)的時(shí)代，為了與大企業(yè)的規(guī)模相適應(yīng)，企業(yè)應(yīng)投入相應(yīng)的人力物力，建立科學(xué)、有效、完整的核心系統(tǒng)，并據(jù)以進(jìn)行嚴(yán)格的內(nèi)部控制。從計(jì)劃到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)控、總結(jié)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，將企業(yè)各個(gè)部門、層次的人員都納入大系統(tǒng)中進(jìn)行管理。核心系統(tǒng)的構(gòu)建將輔助企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展，強(qiáng)化人員績效管理，并通過系統(tǒng)痕跡追蹤細(xì)化責(zé)任，是當(dāng)代大企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要依托。同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)電子信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。

（五）完成企業(yè)稅務(wù)制度體系建設(shè)

在管理層重視，建立企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)支持和打造稅務(wù)專業(yè)團(tuán)隊(duì)的前提下，企業(yè)可以積極完成稅務(wù)制度的建設(shè)。以下為幾點(diǎn)具體的建議：

一是權(quán)力方面。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制應(yīng)在機(jī)構(gòu)設(shè)置和業(yè)務(wù)流程方面做到互相監(jiān)督、互相牽制。納稅申報(bào)表的填報(bào)與審批崗位、稅款繳納劃撥憑證的填報(bào)與審批崗位、發(fā)票購買保管與財(cái)務(wù)印章保管崗位、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的處置與事后檢查等環(huán)節(jié)都要求進(jìn)行職責(zé)分離管理。辦稅人員應(yīng)在企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)過程中參與決策、審查、研究等，并對(duì)重大合同提出稅收影響和風(fēng)險(xiǎn)意見書。與稅務(wù)相關(guān)的企業(yè)內(nèi)外信息應(yīng)及時(shí)匯總到辦稅機(jī)構(gòu)和辦稅人員的手中，辦稅人員有權(quán)了解所有的涉稅信息。

二是責(zé)任和義務(wù)方面。辦稅人員應(yīng)為企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約納稅成本，并對(duì)自身的稅務(wù)意見負(fù)責(zé)。將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作成效與相關(guān)人員的工作目標(biāo)、工作職責(zé)及工作業(yè)績相聯(lián)系，在業(yè)績考核時(shí)實(shí)行稅務(wù)差錯(cuò)一票否決制。企業(yè)外聘的辦稅機(jī)構(gòu)有義務(wù)向企業(yè)決策者提供及時(shí)、準(zhǔn)確的稅務(wù)信息，在重大稅務(wù)問題上為企業(yè)提供專業(yè)的意見。

三是系統(tǒng)開發(fā)方面。建議開發(fā)一套內(nèi)部涉稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與監(jiān)測的軟件系統(tǒng)，通過先進(jìn)的技術(shù)手段和設(shè)定的財(cái)務(wù)指標(biāo)，及時(shí)評(píng)估發(fā)現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)企業(yè)納稅遵從情況加以判斷、歸類和鑒定，并分析產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的原因。估測風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和損失程度，并決定需要采取的應(yīng)對(duì)措施，編制容易發(fā)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)的問題清單。形成一套日常控制稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的機(jī)制和發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)急程序及措施，力求將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和損失降到最低。編制內(nèi)容全面、條理清晰、更新及時(shí)、使用方便的稅收手冊(cè)，讓不懂稅收的業(yè)務(wù)人員也能知道怎樣在日常的經(jīng)營活動(dòng)中配合企業(yè)完成稅收目標(biāo)。

同時(shí)，積極推進(jìn)企業(yè)涉稅文化建設(shè)，將提高稅收遵從意識(shí)以及防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)融入企業(yè)文化之中，建立健全每個(gè)員工的法制觀念和法律意識(shí)，將依法納稅作為企業(yè)的價(jià)值觀，將依法籌劃作為每個(gè)員工的行為標(biāo)準(zhǔn)。這樣的良性發(fā)展可以把企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制體系有成效地建立起來，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略保駕護(hù)航。

（作者單位為北京大學(xué)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)

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篇3

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；控制環(huán)境

中圖分類號(hào)：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

doi：10.19311/ki.1672.3198.2016.28.054

企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，也是企業(yè)最應(yīng)該重視與凸顯的薄弱環(huán)節(jié)，目前企業(yè)在許多方面，包括真題的控制意識(shí)、結(jié)構(gòu)設(shè)立，以及人員的配備方面都存在著諸多的問題，因此，目前對(duì)于企業(yè)來說，研究在內(nèi)控環(huán)境下，如何做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制是一件緊迫而必須的事情。

因此，基于內(nèi)部控制環(huán)境，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制存在的對(duì)策主要可以分為以下幾個(gè)方面。

1 提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)

對(duì)于企業(yè)管理者來說，有一個(gè)高度敏銳的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)以及樹立內(nèi)部控制思想是極其關(guān)鍵的，這關(guān)乎企業(yè)全局風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的提高，因?yàn)樵谑袌龈偁幹校L(fēng)險(xiǎn)的問題已然擺放到一個(gè)關(guān)鍵的位置上，對(duì)于企業(yè)來說緊迫而必要，而這時(shí)的管理者觀念就會(huì)起到指導(dǎo)性的作用，企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在，并自覺加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，自上而下，使得企業(yè)內(nèi)部控制體系不斷的健全與完善，更加有利于企業(yè)控制目標(biāo)與發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。除此之外，企業(yè)管理層的重視，可以令企業(yè)內(nèi)部的員工也對(duì)內(nèi)部控制重要性加強(qiáng)了學(xué)習(xí)和理解，會(huì)自動(dòng)自覺地去認(rèn)同有關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的知識(shí)和加強(qiáng)學(xué)習(xí)，從側(cè)面改善了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控環(huán)境，也就是把企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制納入到企業(yè)的長期發(fā)現(xiàn)發(fā)展規(guī)劃。

2 設(shè)立稅務(wù)部門以及稅務(wù)專門崗位

首先，對(duì)于企業(yè)來說，大部分的稅務(wù)工作都是由企業(yè)的會(huì)計(jì)人員承擔(dān)的，可是企業(yè)的會(huì)計(jì)人員對(duì)稅務(wù)的學(xué)習(xí)和了解并不一定那么專業(yè)與深入，從一定程度上反而對(duì)企業(yè)的稅務(wù)工作形成了一種阻礙。對(duì)于企業(yè)來說，成立一個(gè)的單獨(dú)的稅務(wù)部門，與原有的財(cái)務(wù)部門相互獨(dú)立，更便于處理與稅務(wù)活動(dòng)相適宜的事宜。同時(shí)，設(shè)立稅務(wù)專門的崗位，同時(shí)選拔出適應(yīng)該崗位的稅務(wù)人才到崗位進(jìn)行工作，從而使稅務(wù)工作專門化、專業(yè)化。有專業(yè)的稅務(wù)人員負(fù)責(zé)對(duì)應(yīng)的工作，并向上一級(jí)稅務(wù)人員匯報(bào)，這樣層級(jí)劃分，統(tǒng)一處理，能夠使得職責(zé)權(quán)限分明，職務(wù)之間相互分離，也令追責(zé)機(jī)制更加健全，能夠?qū)φw的稅務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行把握和監(jiān)督，也能使發(fā)生過的業(yè)務(wù)得到合理的記錄以及查看，有利于稅務(wù)資料的保存，也從一定程度上對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行了改善。

3 提高涉稅崗位人員的勝任能力

將稅務(wù)業(yè)務(wù)從會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中分離出來的目的就是為了增強(qiáng)對(duì)稅務(wù)業(yè)務(wù)管理的專業(yè)化，因此，對(duì)于稅務(wù)部門的人員來說，專業(yè)的稅務(wù)知識(shí)和處理稅務(wù)事物以及風(fēng)險(xiǎn)的能力是不可缺少的，并且具有一定的經(jīng)驗(yàn)以及面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)有的警惕性，這樣才能避免由于事務(wù)繁雜而引起的疏漏從而給企業(yè)帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，除了稅務(wù)人員的專業(yè)能力之外，同時(shí)，也要考察涉稅崗位人員的職業(yè)道德水平，面對(duì)利益誘惑能否堅(jiān)持原則，并且，在稅收政策的變更之下，學(xué)習(xí)并掌握新業(yè)務(wù)知識(shí)的能力，這樣才能夠?qū)Χ悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方面有所加強(qiáng)。

4 建立科學(xué)的涉稅考評(píng)和激勵(lì)機(jī)制

對(duì)于企業(yè)來說，不僅要求設(shè)立有獨(dú)立的稅務(wù)部門，而且應(yīng)當(dāng)定期對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理進(jìn)行考評(píng)與核查，充分調(diào)動(dòng)稅務(wù)部門人員的積極性，讓稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)真正地得到防范與控制，同時(shí)設(shè)立明確的獎(jiǎng)懲條件，并將其作為該部門人員的一種激勵(lì)或者懲罰的依據(jù)，使得考評(píng)與稅務(wù)人員個(gè)人發(fā)展聯(lián)系起來，并根據(jù)稅務(wù)人員的表現(xiàn)給出相應(yīng)的對(duì)策措施，這樣既有利于稅務(wù)部門的規(guī)范發(fā)展，也進(jìn)一步為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控環(huán)境改善提供了保障。

篇4

關(guān)鍵詞：企業(yè) 內(nèi)部控制 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 防范 途徑

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

社會(huì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，市場開始朝著日益復(fù)雜的方向發(fā)展。為應(yīng)對(duì)多變的經(jīng)營環(huán)境，企業(yè)需要構(gòu)建完善的企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，將企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)扼殺在最初階段，從而提升企業(yè)整體管理水平。下面，我將進(jìn)一步對(duì)基于內(nèi)部控制的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范途徑進(jìn)行解析和探究。

一、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)概述

（一）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)就是指因?yàn)橄乱豁?xiàng)活動(dòng)而造成損失的可能性或者不確定性。在現(xiàn)行風(fēng)險(xiǎn)管理范圍中，風(fēng)險(xiǎn)主要指不確定的現(xiàn)象，換句話說，重視過程，忽視結(jié)果。針對(duì)現(xiàn)代化的企業(yè)而言，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)主要是指，在不間斷運(yùn)營的條件下，企業(yè)經(jīng)營管理可能會(huì)存在一定的不確定性。這主要是由于企業(yè)的管理人員更注重企業(yè)的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)就是指，企業(yè)的決策者以及管理者，因?yàn)樵谶M(jìn)行運(yùn)營管理時(shí)，出現(xiàn)了失誤，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)水平開始朝著負(fù)向轉(zhuǎn)變，同時(shí)對(duì)企業(yè)的投資人員以及收益人員進(jìn)行消極暗示，導(dǎo)致企業(yè)無法實(shí)現(xiàn)預(yù)期效益。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

通常情況下，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是指企業(yè)所涉及的稅務(wù)行為沒有按照相關(guān)的稅法規(guī)定來執(zhí)行，從而給企業(yè)的今后發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)效益帶來損失。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包含兩方面的內(nèi)容：第一，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)繳納時(shí)，沒有按照現(xiàn)行的稅務(wù)法律法規(guī)來執(zhí)行，在納稅時(shí)，未納稅或少納稅，致使企業(yè)遭受損失。例如企業(yè)要進(jìn)行必要的補(bǔ)稅、繳納罰款、繳納滯納金以及刑事處罰等等；第二，企業(yè)經(jīng)營的行為適用稅法也存在著較為嚴(yán)重的問題，對(duì)于稅收優(yōu)惠政策也欠缺正確的認(rèn)知和了解，這也加重了不必要的稅收費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的必然因素

（一）企業(yè)的經(jīng)營行為不合理、不完善

在開展運(yùn)營管理活動(dòng)時(shí)，對(duì)現(xiàn)行的稅收政策了解不夠深入、透徹，以往傳統(tǒng)的管理思想較為根深蒂固，個(gè)人形式主義較為嚴(yán)重，固守常規(guī)，漏稅或不交的現(xiàn)象不容忽視。例如，相應(yīng)的稅收政策中明確指出，在進(jìn)行折扣或者折讓時(shí)，需要開具相應(yīng)的發(fā)票，這樣才能實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅收入的確定。但是有一些企業(yè)在制定相關(guān)的機(jī)制時(shí)，沒有按照規(guī)定辦，卻按照扣減后的方式來進(jìn)行稅金的核算，從根本上導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。例如，一些信息化企業(yè)在進(jìn)行建設(shè)時(shí)，只注重了土地出讓金，沒有全面估計(jì)過戶過程中所產(chǎn)生的契稅、印花稅以及土地使用稅等，這些稅費(fèi)的出現(xiàn)，就會(huì)給企業(yè)建設(shè)帶來建設(shè)成本提升。

（二）企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度不健全

導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素有很多種，其中最主要的因素就是企業(yè)的財(cái)務(wù)行為不規(guī)范導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這通常就是指企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理活動(dòng)時(shí)，沒有按照相關(guān)的稅法規(guī)定來進(jìn)行，從而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況來看，我國有很多企業(yè)都存在這樣的現(xiàn)象。例如，某信息企業(yè)把一些津貼以及交通補(bǔ)助等讓企業(yè)工作人員以報(bào)銷的名義來進(jìn)行發(fā)票抵消，從而達(dá)到逃稅的目的。除此之外，由于代扣代繳行為缺乏規(guī)范性，也會(huì)引發(fā)企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的其他影響因素

1、納稅經(jīng)辦人員的綜合素質(zhì)較為低下

納稅經(jīng)辦人員工的綜合素養(yǎng)低，對(duì)相關(guān)的稅收機(jī)制含義掌握得不夠深入，而且在具體的納稅行為上也沒有依照相關(guān)的規(guī)定制度來進(jìn)行，從而造成偷稅、漏稅等現(xiàn)象，進(jìn)而給企業(yè)造成一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如，在當(dāng)前所采用的稅法規(guī)定中，在進(jìn)行業(yè)務(wù)招待時(shí)，需要按照發(fā)生額為60%以及銷售額為5‰進(jìn)行比較，哪個(gè)金額少按哪個(gè)金額稅前抵扣，對(duì)于超出的部分應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)增納稅。但是總是有一些涉稅經(jīng)辦人員，不能夠用正確、科學(xué)、長遠(yuǎn)的眼光來看待各項(xiàng)流程的操作問題，誤認(rèn)為只要保持一定的收入比例就可以實(shí)現(xiàn)全額扣除，進(jìn)而給企業(yè)造成一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2、不恰當(dāng)?shù)募{稅籌劃行為

企業(yè)開展稅務(wù)籌劃工作，在給企業(yè)帶來一定的節(jié)稅效應(yīng)的同時(shí)，還會(huì)給企業(yè)帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)，尤其針對(duì)企業(yè)的相關(guān)責(zé)任人來說，如果只重視籌劃工作，或者利用自己的私人關(guān)系來處理納稅問題，就會(huì)大大增加企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，也會(huì)影響正常的稅務(wù)工作，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

三、強(qiáng)化內(nèi)部控制防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)說明，內(nèi)部控制主要包含五項(xiàng)內(nèi)容，第一項(xiàng)是內(nèi)部環(huán)境；第二項(xiàng)是控制活動(dòng)；第三項(xiàng)是信息交流；第四項(xiàng)是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；第五項(xiàng)是內(nèi)部監(jiān)管。筆者認(rèn)為，只有從這五方面入手，才能有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而保證企業(yè)資產(chǎn)的安全。

（一）健全內(nèi)部控制體系可以進(jìn)一步完善內(nèi)部控制環(huán)境與控制活動(dòng)

要想將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制，就要構(gòu)建一個(gè)完整的管理機(jī)構(gòu)，并且建立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，通過召開董事會(huì)的方式，來制定企業(yè)發(fā)展策略目標(biāo)以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)，在稅務(wù)部門以及稅務(wù)顧問的協(xié)調(diào)配合下，依照相關(guān)的規(guī)定和要求，正確認(rèn)識(shí)并熟知企業(yè)可能出現(xiàn)的稅務(wù)問題以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。要盡快建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制，來對(duì)平時(shí)納稅工作進(jìn)行準(zhǔn)確引導(dǎo)。具體而言：第一，企業(yè)需要在內(nèi)部設(shè)置完善的稅務(wù)管理部門，將各項(xiàng)稅務(wù)工作進(jìn)行統(tǒng)一管理。第二，企業(yè)要加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理力度，并深入到企業(yè)的內(nèi)部控制管理實(shí)踐環(huán)節(jié)中，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程進(jìn)行梳理，設(shè)置完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方案，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的控制。

（二）良好的信息溝通是防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的必要手段

企業(yè)在開展運(yùn)營管理工作時(shí)，除了要注重價(jià)值流轉(zhuǎn)之外，還要注重信息流轉(zhuǎn)。其中稅務(wù)信息就是企業(yè)運(yùn)營信息中的重要組成部分，只有保證具備流動(dòng)性的情況下，才能發(fā)揮其自身價(jià)值。企業(yè)在制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的過程中，還要將納稅數(shù)據(jù)的流動(dòng)性以及應(yīng)用途徑進(jìn)行綜合考慮，引發(fā)有關(guān)部門的高度重視，為以后的防護(hù)措施提供一定的借鑒和參考。同時(shí)還要加快建立稅務(wù)信息體系的完整性、統(tǒng)一性以及專業(yè)性，及時(shí)更新和改進(jìn)有關(guān)的稅收政策，最大程度地符合財(cái)務(wù)管理程序，滿足新型稅法的相關(guān)需求。此外，還要和稅務(wù)機(jī)構(gòu)建立良好的交流關(guān)系，及時(shí)向稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)注意事項(xiàng)咨詢。

（三）加強(qiáng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制

企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制提供了準(zhǔn)確的需求。針對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范來說，它的側(cè)入點(diǎn)應(yīng)該是過程的防范。由此可見，要建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，這不僅可以有效地識(shí)別企業(yè)內(nèi)部存在的稅務(wù)L險(xiǎn)，同時(shí)還能識(shí)別出外部風(fēng)險(xiǎn)，以明確企業(yè)所擔(dān)受的最高風(fēng)險(xiǎn)底線，其中包含了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的抵御能力以及可接受風(fēng)險(xiǎn)程度等。換句話說，就是根據(jù)可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及給企業(yè)會(huì)造成的損失進(jìn)行估測，并采取相應(yīng)的措施，有針對(duì)性地抑制這些風(fēng)險(xiǎn)。我國稅務(wù)機(jī)構(gòu)在開展風(fēng)險(xiǎn)管理工作時(shí)，也會(huì)采取稅收管理的方式，這樣能夠有效防范風(fēng)險(xiǎn)，由此可見，企業(yè)采用稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是可以防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的。

（四）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的管理，提高納稅風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的管理，可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制情況進(jìn)行全面了解，同時(shí)還能將企業(yè)內(nèi)部存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警，從而對(duì)其進(jìn)行防范。首先，在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，要高度重視稅務(wù)事項(xiàng)，秉持重要性原則對(duì)其進(jìn)行判斷。其次，企業(yè)還要開展稅務(wù)業(yè)務(wù)檢查工作，如果發(fā)現(xiàn)相關(guān)漏洞，就要及時(shí)采取修改措施。在實(shí)際操作時(shí)，企業(yè)不但要對(duì)稅務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行全面考察和評(píng)估，同時(shí)還要聘請(qǐng)一些專業(yè)稅務(wù)人員進(jìn)行納稅審計(jì)，真正做到防患于未然，例如并購重組等。企業(yè)還可以在開展納稅評(píng)估以及考察工作時(shí)把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)判列入到?jīng)Q策中來。

（五）強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理人員的培訓(xùn)和教育

長時(shí)間以來，我國稅務(wù)政策一直在進(jìn)行著改革和完善，這就給企業(yè)財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求。因此，企業(yè)要結(jié)合實(shí)際情況對(duì)財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行專業(yè)知識(shí)和技能的培訓(xùn)，提升他們的業(yè)務(wù)能力，保證他們可以順利的參與到企業(yè)運(yùn)營管理中來，并且對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)稅務(wù)流程進(jìn)行合理的監(jiān)管，推動(dòng)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。當(dāng)然，要想全面落實(shí)這一工作，就要給財(cái)務(wù)管理工作人員創(chuàng)造更好的學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，要采用多種渠道加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員的培訓(xùn)力度，提升他們的綜合素養(yǎng)。

總而言之，做好企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作勢在必行，它可以確保企業(yè)的整體管理質(zhì)量，也可以讓企業(yè)在激烈的市場環(huán)境中始終立于不敗之地，實(shí)現(xiàn)企業(yè)長期發(fā)展目標(biāo)，符合可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略需求。但是，就目前的情況來看，在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制管理的過程中，總是會(huì)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，一旦風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，就會(huì)影響企業(yè)的管理效率。因此，我們需要根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因，采取相應(yīng)的措施，加大內(nèi)部監(jiān)管力度，從而促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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篇5

關(guān)鍵詞：稅務(wù)工作；涉稅風(fēng)險(xiǎn)；優(yōu)化建議

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來源

由于稅法和會(huì)計(jì)政策存在一定的差異性，公司的稅務(wù)活動(dòng)不規(guī)范，或者未根據(jù)最新變動(dòng)的稅收政策進(jìn)行繳稅，從而導(dǎo)致公司存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)工作的風(fēng)險(xiǎn)不良走向會(huì)影響公司的納稅人信用等級(jí)評(píng)定、資金受損甚至?xí)艿椒商幜P。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要受兩方面的影響，一方面，在“營改增”和“互聯(lián)網(wǎng)+”的大h境下，稅收政策日新月異；另一方面，公司業(yè)務(wù)活動(dòng)不確定性給稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制帶來很大的不確定性。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成原因分析

（一）缺乏專職的稅務(wù)機(jī)構(gòu)和稅務(wù)人員

大部分公司的稅務(wù)工作是由會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)，沒有專門的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，稅法和會(huì)計(jì)政策在一定程度上存在差異性，會(huì)計(jì)人員的主要精力是企業(yè)的賬務(wù)處理和許多繁雜事項(xiàng)，對(duì)于稅法政策的變更的跟進(jìn)不及時(shí)。除此之外，會(huì)計(jì)人員習(xí)慣性從賬務(wù)處理角度看問題，缺乏稅務(wù)觀念，無法對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理工作提供前瞻性的指導(dǎo)意見。由于辦稅人員的不穩(wěn)定，企業(yè)的稅收資料無法得到有效地保存，比如國稅申報(bào)表資料、地稅申報(bào)表資料，這些文件雖然不是要求企業(yè)必須紙質(zhì)存檔，但是對(duì)企業(yè)非常重要，但無專人管理非常容易丟失。

（二）沒有有效的內(nèi)部審計(jì)制度，內(nèi)部控制制度不健全

部分企業(yè)無內(nèi)部審計(jì)部門，日常審計(jì)工作基本上是公司聘用外部審計(jì)部門配合。外部審計(jì)部門入駐企業(yè)時(shí)間不長，無法全面、準(zhǔn)確地了解企業(yè)的業(yè)務(wù)狀況，難以讓企業(yè)建立一個(gè)有效稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制。采購部門開展業(yè)務(wù)對(duì)涉及的發(fā)票、請(qǐng)款單以及銷售清單未經(jīng)過財(cái)務(wù)人員的簽字確認(rèn)，不利于規(guī)避虛假發(fā)票。金稅三期上線以來，不少一般納稅人企業(yè)被稅務(wù)局預(yù)警后評(píng)估后稽查。國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局對(duì)企業(yè)的監(jiān)控將日趨嚴(yán)格。企業(yè)作為采購方或者勞務(wù)接收方將一些依照稅法規(guī)定不能抵扣的增值稅專用票進(jìn)行抵扣。比如：供應(yīng)商將押金開成了增值稅專用票，在企業(yè)發(fā)票的勾選平臺(tái)上可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的勾選，容易導(dǎo)致不能抵扣的進(jìn)行稅額參與抵扣。

（三）企業(yè)賬務(wù)工作有缺陷，存在漏洞

會(huì)計(jì)人員認(rèn)為只要保證發(fā)票真實(shí)，記賬工作無誤，就能保證企業(yè)避免重大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。“金稅三期”系統(tǒng)具有強(qiáng)大的預(yù)警功能，稅務(wù)局的審點(diǎn)從核實(shí)虛假發(fā)票轉(zhuǎn)向以“真實(shí)發(fā)票、虛假業(yè)務(wù)”作為突破口。會(huì)計(jì)人員為了達(dá)到減少納稅的目的在賬務(wù)處理上進(jìn)行技巧性的操作，比如進(jìn)行固定資產(chǎn)清理、將五年以上未收回的應(yīng)收賬款直接作為壞賬損失，這些賬務(wù)處理未得到稅務(wù)局的認(rèn)可，將面對(duì)很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。研發(fā)費(fèi)的核算是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的重要內(nèi)容，在企業(yè)所得稅匯算清繳中，對(duì)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的不同理解和應(yīng)用，也會(huì)產(chǎn)生一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)化對(duì)策

（一）配備專職的稅務(wù)機(jī)構(gòu)和稅務(wù)人員

企業(yè)不僅需要在組織結(jié)構(gòu)上設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)并配備專職的稅務(wù)人員，更應(yīng)該在日常工作中培養(yǎng)涉稅人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。稅務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，及時(shí)更新自身的知識(shí)儲(chǔ)備，通過會(huì)議、宣傳欄等途徑增強(qiáng)企業(yè)員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。稅務(wù)人員還有義務(wù)讓企業(yè)人員明白稅收產(chǎn)生的過程，并針對(duì)企業(yè)不同的涉稅人員提供相應(yīng)的培訓(xùn)，幫助員工建立一定的稅務(wù)常識(shí)。企業(yè)的稅務(wù)資料應(yīng)得到完整有效的保存，每個(gè)月的國稅地稅納稅資料，比如增值稅納稅申報(bào)表、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表等稅務(wù)資料，每月應(yīng)做好整理和存檔工作。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，建立完善的內(nèi)部控制制度

定期開展財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作，建立企業(yè)內(nèi)部有效的監(jiān)督，如有必要及時(shí)引進(jìn)外審部門查漏補(bǔ)缺。同時(shí)，完善的內(nèi)部控制制度是防范風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，比如授權(quán)審批的業(yè)務(wù)中約定談業(yè)務(wù)和簽訂合同需要財(cái)務(wù)人員的審核與簽字，能夠有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的弊端。完整的企業(yè)內(nèi)部控制管理制度包括內(nèi)部監(jiān)督、組織結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)記錄、授權(quán)審批等制度。采購部門開展業(yè)務(wù)對(duì)涉及的發(fā)票、請(qǐng)款單以及銷售清單經(jīng)過財(cái)務(wù)人員的簽字確認(rèn)，有利于規(guī)避虛假發(fā)票和合理的稅收管理。

（三）減少企業(yè)賬務(wù)處理缺陷降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

首先，從降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的的高度，經(jīng)常性檢查日常的賬務(wù)處理工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)賬務(wù)處理的漏洞，并及時(shí)更正和補(bǔ)充相應(yīng)資料。比如以加計(jì)扣除優(yōu)惠政策為例，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)稅政策了然于胸，在此基礎(chǔ)上準(zhǔn)備齊全的資料，同時(shí)資料須有嚴(yán)密的邏輯性。其次，在年度結(jié)賬前自查公司的賬務(wù)，還應(yīng)自查稅前扣除的票據(jù)是否合規(guī)、是否真實(shí)，檢查收入是否全部入賬，從而降低企業(yè)匯算清繳的風(fēng)險(xiǎn)。最后，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營過程中賬務(wù)處理中涉稅事項(xiàng)和碰到的問題，記錄下來并及時(shí)存檔，有利于今后工作的及時(shí)改進(jìn)。

四、結(jié)語

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)必須正面面對(duì)的一個(gè)話題，本文從涉稅人員、內(nèi)部控制、企業(yè)賬務(wù)處理這三個(gè)方面分析形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因，并提出相應(yīng)的優(yōu)化建議。會(huì)計(jì)人員和稅務(wù)人員需主動(dòng)更新知識(shí)儲(chǔ)備，熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)，從而降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]徐敏.淺論上市公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2016（10）：246-247.

[2]國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所課題組，朱廣俊，張林海.大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制研究[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究，2014（5）：20-27.

篇6

摘 要 社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，如何實(shí)現(xiàn)稅務(wù)師事務(wù)所的內(nèi)部科學(xué)化管理和內(nèi)部控制，一直是一個(gè)探討的熱點(diǎn)話題。本文將從稅務(wù)師事務(wù)所的實(shí)際出發(fā)，對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所的核心業(yè)務(wù)、組織機(jī)構(gòu)、利益分配制度、風(fēng)險(xiǎn)管理以及人力資源制度等五個(gè)方面進(jìn)行內(nèi)部管理的闡述，希望對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行有效的內(nèi)部控制提供一些參考。

關(guān)鍵詞 稅務(wù)師事務(wù)所 內(nèi)部控制 內(nèi)部管理

我國的稅務(wù)開始于20世紀(jì)八十年代中后期。1992年《稅收征管法》首次以法律形式確定了稅務(wù)的地位。自此，我國稅務(wù)業(yè)務(wù)開始迅猛發(fā)展。我國稅務(wù)師事務(wù)所行業(yè)得到前所未有的壯大，稅務(wù)師事務(wù)所從之前的幾十家，發(fā)展到目前的幾千多家，稅務(wù)師事務(wù)所的快速發(fā)展，對(duì)促進(jìn)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)揮了重要作用。

隨著稅務(wù)師事務(wù)所的增多，彼此之間為了爭搶業(yè)務(wù)，“明爭暗斗打價(jià)格仗”的情況此起彼伏惡性競爭不僅損害了自身形象，也影響了稅務(wù)師事務(wù)所行業(yè)的健康發(fā)展。加上1999年國家稅務(wù)總局要求稅務(wù)行業(yè)脫鉤改制，稅務(wù)行業(yè)受到很大沖擊。從市場角度來看，稅務(wù)師事務(wù)所的競爭對(duì)手是那些業(yè)務(wù)相同或者功能相近的同行。分久必合合久必分的規(guī)律，決定了當(dāng)利益趨于一致時(shí)，競爭對(duì)手也可以聯(lián)合。因此稅務(wù)師事務(wù)所之間，要“化干戈為玉帛”，相互尊重、相互學(xué)習(xí)。總之，強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)手是市場并購的趨向特征之一。

近年來，國際上的“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所靠“大”靠“強(qiáng)”打入我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)市場。目前我國職業(yè)注冊(cè)稅務(wù)師的隊(duì)伍相當(dāng)薄弱。我國稅務(wù)師事務(wù)所想要在國內(nèi)市場占有一席之地，將事務(wù)所做大做強(qiáng)，就必須通過戰(zhàn)略性聯(lián)合兼并重組，減少相互之間的摩擦力，降低風(fēng)險(xiǎn)；發(fā)揮各自長處，走專業(yè)化道路，互惠互利，化反作用為動(dòng)力。雖然稅務(wù)師事務(wù)所行業(yè)的聯(lián)合兼并比其他行業(yè)困難很多，但是強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合已經(jīng)成為目前條件下稅務(wù)師事務(wù)所的發(fā)展機(jī)會(huì)。通過以上稅務(wù)師事務(wù)所行業(yè)發(fā)展格局和行業(yè)外部環(huán)境分析，不難看出，稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行有效的內(nèi)部控制和內(nèi)部管理，是激烈市場競爭下稅務(wù)師事務(wù)所必須采取的行動(dòng)。根據(jù)稅務(wù)師事務(wù)所的內(nèi)外環(huán)境情況，現(xiàn)提出如下措施來加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部控制。

一、樹立可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)營觀念

稅務(wù)師事務(wù)所作為中介機(jī)構(gòu)，承擔(dān)著經(jīng)濟(jì)鑒證的責(zé)任，這就要求稅務(wù)師事務(wù)所要有強(qiáng)烈的社會(huì)責(zé)任感，從事業(yè)務(wù)時(shí)，必須兼顧經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)效益，維護(hù)企業(yè)形象，用誠信打造稅務(wù)師事務(wù)所口碑。此外，稅務(wù)師事務(wù)所要有做大做強(qiáng)的氣魄，要有遠(yuǎn)大的經(jīng)營目標(biāo)和發(fā)展計(jì)劃，與時(shí)俱進(jìn)進(jìn)行內(nèi)部管理的調(diào)整和改革。

二、做強(qiáng)核心業(yè)務(wù)

根據(jù)《注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》，注冊(cè)稅務(wù)師可以從事審查納稅情況、納稅鑒證、納稅申報(bào)、納稅籌劃等九項(xiàng)業(yè)務(wù)。從業(yè)務(wù)范圍來看，注冊(cè)稅務(wù)師的業(yè)務(wù)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師有部分重疊，稅務(wù)師事務(wù)所無論從發(fā)展歷史、發(fā)展規(guī)模、人員素質(zhì)等方面講，都不占優(yōu)勢。以上情況，要求稅務(wù)師事務(wù)所發(fā)揮自身專業(yè)優(yōu)勢，大力發(fā)展納稅簽證、納稅申報(bào)等核心業(yè)務(wù)，將技術(shù)含量高、發(fā)展前景較好的納稅規(guī)劃業(yè)務(wù)劃入核心業(yè)務(wù)行列。

三、建立合理的組織機(jī)構(gòu)

目前來看，我國稅務(wù)師事務(wù)所的組織形式主要是采取有限責(zé)任公司和合伙制兩種組織形式。采取有限責(zé)任公司這種組織形式的稅務(wù)師事務(wù)所，要按照《公司法》的要求，建立健全股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)，建立完善的、規(guī)范化的法人治理機(jī)構(gòu)。凡是涉及重大事項(xiàng)，諸如事務(wù)所章程修改、股東出資變動(dòng)、主任稅務(wù)師的聘任和更換、事務(wù)所經(jīng)營方針政策的變化等，均由股東大會(huì)討論通過。另外，主任稅務(wù)師的產(chǎn)生，要根據(jù)事務(wù)所章程規(guī)定，根據(jù)提名任命主任稅務(wù)師、副主任稅務(wù)師和各部門經(jīng)理。在摸索中建立符合稅務(wù)師事務(wù)所自身特點(diǎn)的內(nèi)部管理制度，進(jìn)行有效的內(nèi)部控制。采取合伙人組織形式的事務(wù)所，應(yīng)該按照《合伙企業(yè)法》的要求進(jìn)行管理。合伙協(xié)議或合伙章程是事務(wù)所的核心，以質(zhì)量控制為 中心，以職業(yè)人員為主體，以章程為標(biāo)尺，保證事務(wù)所的內(nèi)部各項(xiàng)管理有序進(jìn)行。

四、完善人力資源管理制度

稅務(wù)師事務(wù)所的人力資管管理，涵蓋了人員招聘、培訓(xùn)、分工和考核各個(gè)方面。在人員招聘方面，要注意拓寬招聘渠道，招聘同業(yè)有執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)稅務(wù)師；聘用有會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)或者在會(huì)計(jì)事務(wù)所有執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的人員；吸引年輕的稅務(wù)同行加盟本團(tuán)隊(duì)。在人員培訓(xùn)方面，要注意人才培養(yǎng)模式的轉(zhuǎn)變，應(yīng)該通過內(nèi)外廣泛交流和組織員工參加后續(xù)教育，提高員工工作水平和業(yè)務(wù)能力。人才分工方面注意避免兩種情況：低人高用（事務(wù)所工作無法推進(jìn)，管理成本上升）和高人低用（人力資源的不必要浪費(fèi)）。在人員考核方面，從業(yè)務(wù)數(shù)量、業(yè)務(wù)質(zhì)量、客戶滿意度和社會(huì)認(rèn)可度等方面綜合考評(píng)，對(duì)優(yōu)秀員工進(jìn)行物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)的同時(shí)，注意將其調(diào)到高一層次，使其能力得到不斷提高。

五、建立科學(xué)的分配制度

稅務(wù)師事務(wù)所的利益分配制度是最重要的內(nèi)部治理制度，在發(fā)揮激勵(lì)作用的方面具有最直接的效果。利益分配制度應(yīng)該包括以下幾個(gè)方面：工資等級(jí)制度。事務(wù)所應(yīng)根據(jù)規(guī)模大小和財(cái)政狀況，從所長、部門經(jīng)理、項(xiàng)目經(jīng)理、助理人員、工勤人員等按照等級(jí)進(jìn)行崗位工資、學(xué)歷工資、職業(yè)資格補(bǔ)貼、司齡補(bǔ)貼等分配，按崗分級(jí)、按級(jí)付酬。工資晉升制度。每年組織對(duì)事務(wù)所各類人員的專業(yè)晉升能力進(jìn)行檢查，對(duì)通過檢查的職工進(jìn)行增薪。效益分配制度。為了調(diào)動(dòng)員工工作積極性，從每期或者每年的稅后利潤中提取一定比例的利潤，按照貢獻(xiàn)大小進(jìn)行量化分配。股權(quán)分配制度。用于股東分紅的稅后利潤，應(yīng)該按照股東享受的權(quán)益進(jìn)行量化，進(jìn)行分紅和積累并舉。

六、加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制

稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)包括事務(wù)所從業(yè)人員的專業(yè)勝任能力、內(nèi)部控制力的強(qiáng)弱等。對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的控制，分為業(yè)務(wù)質(zhì)量內(nèi)部控制機(jī)制和財(cái)務(wù)核算內(nèi)部控制機(jī)制。對(duì)于業(yè)務(wù)質(zhì)量內(nèi)部控制機(jī)制，首先要建立良好的業(yè)務(wù)質(zhì)量內(nèi)部控制制度，要注意覆蓋接受委托、實(shí)施業(yè)務(wù)、撰寫工作底稿、復(fù)核和出具報(bào)告等環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)都要有專業(yè)人員負(fù)責(zé)監(jiān)督和實(shí)施，做到事前、事中、事后風(fēng)險(xiǎn)控制，從而盡可能降低風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于財(cái)務(wù)核算內(nèi)部控制機(jī)制，應(yīng)該實(shí)行統(tǒng)一核算、統(tǒng)一計(jì)算盈虧，特別是對(duì)于外地設(shè)有分所的事務(wù)所。稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)該做到“統(tǒng)一承接業(yè)務(wù)、統(tǒng)一執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一出具報(bào)告、統(tǒng)一計(jì)算盈虧”四個(gè)統(tǒng)一相結(jié)合，特別是統(tǒng)一計(jì)算盈虧。否則，會(huì)造成稅務(wù)師事務(wù)所的松散管理。

七、強(qiáng)化外部風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)

稅務(wù)師事務(wù)所的內(nèi)部控制不僅對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，也要注意強(qiáng)化外部風(fēng)險(xiǎn)的控制意識(shí)。外部風(fēng)險(xiǎn)主要是委托單位的內(nèi)部控制及信用狀況、同業(yè)競爭、社會(huì)監(jiān)督和法律訴訟威脅等方面。事務(wù)所要注意強(qiáng)化外部風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，不能把內(nèi)部控制單純理解為事務(wù)所內(nèi)部事務(wù)的控制。

結(jié)語：隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅務(wù)師事務(wù)所建立一套符合市場需求，又具有自身特點(diǎn)的的管理制度和運(yùn)行體制，將是稅務(wù)師事務(wù)所的必然選擇。稅務(wù)師事務(wù)所的最大資本就是人力資源，進(jìn)行有效的內(nèi)部控制，在事務(wù)所內(nèi)部形成有效的激勵(lì)機(jī)制，調(diào)動(dòng)每個(gè)人的積極性，發(fā)揮事務(wù)所團(tuán)隊(duì)的活力。稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部控制，要從經(jīng)營觀念、核心業(yè)務(wù)、人力資源管理、分配制度、內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)控制等方面開展。

參考文獻(xiàn)：

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篇7

【關(guān)鍵詞】高校； 稅收； 納稅風(fēng)險(xiǎn)； 內(nèi)部控制

市場經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上是一種法制經(jīng)濟(jì)，國家稅法其實(shí)也是由各種通知和法律條文組成的，同時(shí)具有法律含義和經(jīng)濟(jì)含義。近年來，隨著高校管理體制、辦學(xué)自等方面發(fā)生的深刻變化，高校正成為一個(gè)重要的納稅群體。但高校的納稅風(fēng)險(xiǎn)并沒有引起足夠的重視，由納稅問題引發(fā)的麻煩層出不窮。隨著稅收征管環(huán)境越來越嚴(yán)格，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部責(zé)任落實(shí)逐步明晰，檢查后的協(xié)調(diào)工作也越來越難做。像過去那種僅僅依靠和稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系來處理問題的思路，已經(jīng)時(shí)過境遷。高校面對(duì)紛繁復(fù)雜，專業(yè)難懂的稅收政策，會(huì)計(jì)人員在處理納稅問題時(shí)，已經(jīng)感到力不從心。高校所面對(duì)的納稅風(fēng)險(xiǎn)與日俱增，納稅風(fēng)險(xiǎn)管理逐步進(jìn)入高校的議事日程。

一、高校納稅風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制的關(guān)系

目前學(xué)術(shù)界對(duì)于高校納稅風(fēng)險(xiǎn)還沒有權(quán)威的定義，參照企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)定義，筆者認(rèn)為：高校納稅風(fēng)險(xiǎn)是指高校由于主客觀原因?qū)е聦?duì)稅收政策的理解和執(zhí)行發(fā)生偏差，受到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)等部門的查處所增加的稅收滯納金、罰款、罰金等額外支付，或者因未正確使用有關(guān)高校的稅收優(yōu)惠政策而多交稅款等，從而使高校應(yīng)得經(jīng)濟(jì)利益發(fā)生損失的可能性。這其中包含兩層含義，一是因高校的偷漏稅風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致額外交納了滯納金、罰款和罰金等；另外一層含義就是因不懂稅法、操作失誤或不了解高校稅收優(yōu)惠政策等而使高校應(yīng)得經(jīng)濟(jì)利益發(fā)生損失的可能性。這種風(fēng)險(xiǎn)往往被高校所忽略，但在高校的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中卻普遍存在。

雖然經(jīng)營收入不是高校收入的主要組成部分，但卻影響到學(xué)校的方方面面。伏爾泰說：讓人疲憊的不是遠(yuǎn)方的高山，而是鞋里的一粒沙。涉稅事務(wù)一旦處理不好，勢必影響學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。COSO全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架雖然主要針對(duì)企業(yè)而制定，但對(duì)于我國高校而言，同樣適用。內(nèi)部控制可以幫助高校在對(duì)法律法規(guī)、稅務(wù)相關(guān)條文遵從的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整地核算，做到一不交冤枉稅，二不因漏稅而遭受罰款，從而實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的安全完整，幫助學(xué)校提高經(jīng)營效果，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。高校的內(nèi)部控制目標(biāo)層次與相應(yīng)的納稅風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系如表1所示。

二、高校納稅環(huán)境分析

（一）高校內(nèi)在環(huán)境

我國公立高校平日專注于科研、教學(xué)等方面，缺乏納稅觀念，更有些高校，認(rèn)為自己是事業(yè)單位，是吃財(cái)政飯的，忽視了對(duì)國家稅收法律的學(xué)習(xí)，直接導(dǎo)致了財(cái)會(huì)人員涉稅事務(wù)管理能力的欠缺。

由于高校會(huì)計(jì)人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的限制和稅收法規(guī)、財(cái)務(wù)法規(guī)的復(fù)雜性，可能會(huì)出現(xiàn)對(duì)有關(guān)稅收政策的理解偏差，或者在表面、局部上符合規(guī)定，而在實(shí)質(zhì)上和整體上沒有按照有關(guān)稅收規(guī)定去操作，造成事實(shí)上的偷稅，同樣給高校帶來納稅風(fēng)險(xiǎn)。很多事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員往往對(duì)稅務(wù)知識(shí)一知半解，不知道稅收優(yōu)惠政策，科學(xué)合理的稅收籌劃更是無從談起。會(huì)計(jì)人員能力不足，缺乏必要的節(jié)稅技巧，往往導(dǎo)致涉稅業(yè)務(wù)處理不當(dāng)，客觀上加大了高校的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。同時(shí)，由于應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)不當(dāng)，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行合理的解釋，從而導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。

另有一些高校管理者因利益驅(qū)使，心存僥幸，以違規(guī)的賬務(wù)處理和與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門融通關(guān)系為兩大主要手段，鋌而走險(xiǎn)，就如何應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查、偷逃更多的稅款進(jìn)行精心策劃，有意識(shí)地偷逃稅款，則更不可取。

（二）國家稅制環(huán)境

在我國現(xiàn)階段，稅法體系比較龐雜，相關(guān)的稅收法規(guī)及實(shí)施細(xì)則、規(guī)范性文件的變動(dòng)比較頻繁，相應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的變化也比較大，不同層次的稅收法規(guī)之間，稅法與會(huì)計(jì)之間存在一定的差異，這些因素直接影響高校的納稅行為，加大了高校涉稅行為的不確定性，增加了高校的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

隨著稅制改革，我國取消了傳統(tǒng)保姆式的納稅模式，要求廣大納稅人自行按照稅法規(guī)定，到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)手續(xù)，自行繳入國庫。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)包括高校在內(nèi)的廣大納稅人的稅收政策不再像以前那樣采用封閉的措施，而是公開辦稅。所以，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)到高校進(jìn)行稅務(wù)檢查，只要發(fā)現(xiàn)高校存在不交或少交稅款的情況，一般不考慮是高校的主觀原因?qū)е逻€是客觀原因?qū)е碌模凑胀刀悂硖幚恚瑹o形中加大了高校的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

另外，分散在國務(wù)院、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、教育部各種通知和規(guī)定中的具體稅收優(yōu)惠政策之間存在矛盾、重復(fù)、混亂等弊端，缺少一個(gè)統(tǒng)一的“促進(jìn)高等教育發(fā)展”的單行法規(guī)。教育稅收優(yōu)惠的規(guī)范性、透明性在一定程度上還有待提升。

三、納稅業(yè)務(wù)流程與控制要點(diǎn)

納稅風(fēng)險(xiǎn)的控制一是要防范高校未能依法納稅的風(fēng)險(xiǎn)；二是防范高校承擔(dān)不該承擔(dān)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)；三是在不違反稅法的前提下降低稅負(fù)。所以，為了使高校的涉稅業(yè)務(wù)走上正確的發(fā)展道路，就需要分析涉稅事務(wù)的業(yè)務(wù)流程，找出其中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，從根本上去防止納稅風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

（一）涉稅業(yè)務(wù)及稅種的識(shí)別

陶其高（2009）對(duì)高校涉及的稅種作了詳細(xì)的列示和分析后發(fā)現(xiàn)，高校雖然不是納稅的主要群體，稅額也不是很大，但卻囊括了幾乎所有的現(xiàn)行稅種。高校應(yīng)根據(jù)自己的實(shí)際情況，將所得稅、流轉(zhuǎn)稅、資源稅等區(qū)分開，分別在國稅局（增值稅等）和地稅局（營業(yè)稅等）辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)將根據(jù)發(fā)放給學(xué)校的稅務(wù)登記證，分派稅務(wù)專管員，進(jìn)行正式管理。相應(yīng)地，高校財(cái)務(wù)人員要盡快熟悉與稅收有關(guān)的法律法規(guī)，及時(shí)了解稅收政策的變化。只有知法才能不違法，只有知法才能爭取到應(yīng)有的稅收優(yōu)惠。例如，學(xué)校進(jìn)口的教學(xué)儀器一般免征增值稅；年底發(fā)放給職工的一次性獎(jiǎng)金，代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，就有特殊的計(jì)算方法來實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的，這里不再具體介紹。

（二）開票環(huán)節(jié)

高校是事業(yè)單位，但又同時(shí)兼有其他經(jīng)營行為，票據(jù)種類繁多。行政事業(yè)性收費(fèi)（學(xué)宿費(fèi)）主要使用省級(jí)以上財(cái)政部門統(tǒng)一印制的非稅收入票據(jù)，內(nèi)部往來則使用學(xué)校的內(nèi)部資金往來票據(jù)；辦理了國稅登記的一般有稅控增值稅發(fā)票和國稅局通用類機(jī)打發(fā)票；辦理了地稅登記的一般有地稅局通用類機(jī)打發(fā)票和小額的普通定額發(fā)票，而且這還是進(jìn)行了票種簡化以后的情況。高校財(cái)務(wù)人員一定要認(rèn)真區(qū)分業(yè)務(wù)收入的性質(zhì)，正確使用不同票據(jù)。這是會(huì)計(jì)賬務(wù)處理和稅款計(jì)算的基礎(chǔ)，絕對(duì)不能錯(cuò)用、串用，否則不但多交稅款，還會(huì)影響月底票據(jù)的驗(yàn)舊繳銷，造成以后票據(jù)的領(lǐng)用困難。

（三）會(huì)計(jì)核算與稅款申報(bào)環(huán)節(jié)

內(nèi)部控制其實(shí)是在高校內(nèi)部各方面、各環(huán)節(jié)形成的一個(gè)體系，其任何一個(gè)方面和環(huán)節(jié)都受其他環(huán)節(jié)和方面的制約。稅款申報(bào)既是財(cái)務(wù)信息的一部分，同時(shí)又以財(cái)務(wù)信息為基礎(chǔ)，二者是緊密融合在一起的。真實(shí)完整的會(huì)計(jì)信息是稅款申報(bào)的基礎(chǔ)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅款征收和稅務(wù)稽查的主要依據(jù)。有關(guān)納稅申報(bào)表的審批資料、涉稅的鑒證報(bào)告、合同、法律文書等檔案資料也要妥善保管，謹(jǐn)防遺失。所以，保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整，是學(xué)校內(nèi)控的主要目標(biāo)之一，在此基礎(chǔ)上，一不多納稅，二不少納稅，實(shí)現(xiàn)學(xué)校資產(chǎn)的安全目標(biāo)，避免不必要的損失。

現(xiàn)在的稅款申報(bào)一般是通過（Uskey）CA證書在互聯(lián)網(wǎng)上電子申報(bào)，用戶最好經(jīng)常留意最新的通知和公告，也許細(xì)小的變動(dòng)會(huì)影響到數(shù)據(jù)申報(bào)的成功與否，比如說稅務(wù)申報(bào)期長短的調(diào)整，有可能與學(xué)校的工作安排相沖突，這就需要財(cái)務(wù)人員提前作出準(zhǔn)備。

（四）信息交流與溝通環(huán)節(jié)

1.財(cái)務(wù)部門的內(nèi)部報(bào)告制度。納稅風(fēng)險(xiǎn)防范需要有一個(gè)完善的內(nèi)部監(jiān)督和預(yù)警機(jī)制，單憑一個(gè)人的力量，很難完全把握，應(yīng)該建立相應(yīng)的稅款申報(bào)復(fù)核制度，稅款申報(bào)前，有關(guān)納稅申報(bào)資料都需要經(jīng)過專業(yè)分析和復(fù)核。通過內(nèi)部報(bào)告與管理者進(jìn)行有效溝通，是納稅風(fēng)險(xiǎn)防范的關(guān)鍵控制點(diǎn)。

2.與稅務(wù)顧問、專家的溝通。由于稅收獨(dú)有的專業(yè)性、復(fù)雜性和時(shí)效性，高校的會(huì)計(jì)人員在處理稅收政策的疑難問題時(shí)往往存在困難。高校應(yīng)主動(dòng)尋求稅務(wù)專家和顧問的專業(yè)支持，對(duì)拿不準(zhǔn)的涉稅事項(xiàng)、重要的專項(xiàng)稅案，通過咨詢稅務(wù)專家，必能彌補(bǔ)缺漏，有所裨益。

3.與稅務(wù)局專管員的溝通。稅務(wù)專管員對(duì)所管單位具有輔導(dǎo)的義務(wù)，通過與稅管員的溝通，可以實(shí)時(shí)了解稅務(wù)政策的動(dòng)態(tài)變化，做到心中有數(shù)，以便自身作出相應(yīng)的調(diào)整和變更。

4.與稅務(wù)稽查人員的溝通。由于我國稅制的原因，稽查人員具有一定的稅收自由裁量權(quán)。他們?cè)趫?zhí)法時(shí)，可能會(huì)存在不當(dāng)行為，如果雙方充分了解，充分溝通，多從對(duì)方角度去考慮問題，可將矛盾減至最小。對(duì)稽查結(jié)果仍覺不妥時(shí)，可聯(lián)系稅管員、稅務(wù)顧問，詢問解決方法，化解危機(jī)。如果認(rèn)為執(zhí)法不公，可以報(bào)主管校長批準(zhǔn)后，通過行政訴訟解決問題。

四、成本效益原則的制約

納稅風(fēng)險(xiǎn)的防控也要遵循成本效益原則，學(xué)校的人力財(cái)力資源是有限的，不可能為了稅收問題投入大量不必要的資源。內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)很重要，如何找出稅控風(fēng)險(xiǎn)的短板，是重中之重。細(xì)節(jié)決定成敗，發(fā)現(xiàn)一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，就可以堵住一個(gè)大的風(fēng)險(xiǎn)漏洞，其效果不可低估。

單位內(nèi)部的正式內(nèi)控和非正式內(nèi)控同時(shí)在起作用，這是成本效益原則的另外一個(gè)依據(jù)。有時(shí)候，在沒有正式機(jī)構(gòu)要求與正式文件規(guī)定的情況下，高校長久以來的自身文化、內(nèi)控意識(shí)、各種慣例無形中發(fā)揮著護(hù)航作用，再制定規(guī)章進(jìn)行約束，將徒增內(nèi)控成本，事倍功半，得不償失。

綜上所述，高校納稅風(fēng)險(xiǎn)控制是一項(xiàng)長期復(fù)雜而又系統(tǒng)的工程，需要高校不斷解放思想、更新觀念，完善內(nèi)部控制流程，提升稅務(wù)管理水平，控制納稅風(fēng)險(xiǎn)，為高校創(chuàng)造良好的納稅環(huán)境，從根本上保證高校自身的持續(xù)、健康、協(xié)調(diào)發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

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關(guān)鍵詞：企業(yè) 稅務(wù)內(nèi)控體系 構(gòu)建方法

一、前言

內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部管理的重要組成部分，而內(nèi)部控制的重要組成部分是稅務(wù)內(nèi)控。在我國不斷改變稅收政策的環(huán)境下，國內(nèi)企業(yè)也也越來越關(guān)注稅務(wù)內(nèi)控問題。雖然稅收政策的調(diào)整給了企業(yè)很多優(yōu)惠政策，但是在減輕企業(yè)稅收的同時(shí)也出現(xiàn)了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)如稅務(wù)稽查。所以企業(yè)一定要增強(qiáng)防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，還要構(gòu)建一個(gè)完整的稅務(wù)內(nèi)控體系，才能在風(fēng)險(xiǎn)面前防患于未然。

二、構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控體系的必要性

稅務(wù)內(nèi)控管理工作做得好，就有可能收到創(chuàng)造企業(yè)效益和防范風(fēng)險(xiǎn)的雙贏效果。構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控體系能夠使企業(yè)發(fā)現(xiàn)自身在經(jīng)營中的各種問題，從而找到出現(xiàn)問題的原因，然后找到相應(yīng)的解決辦法。把內(nèi)控手冊(cè)建設(shè)得科學(xué)化、程序化和可行化，這樣就能將種重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制住，這時(shí)就算稅務(wù)人員的知識(shí)不牢固，按照這樣的程序進(jìn)行操作，也能降低相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)內(nèi)控體系需要不斷的更新完善，因?yàn)楹怂泱w系和交易內(nèi)容也在不斷改變。企業(yè)需要隨時(shí)測試內(nèi)控制度，然后不斷的優(yōu)化內(nèi)控體系，這樣能夠?qū)⒑怂泔L(fēng)險(xiǎn)和交易風(fēng)險(xiǎn)大大減低。經(jīng)濟(jì)發(fā)展的越快，企業(yè)越是注重納稅工作。構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控體系還能夠?qū)⑵髽I(yè)的納稅自覺性提高，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)的最大化效益也有很大的幫助。構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控體系同時(shí)能將企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作僅僅聯(lián)系在一起，有利于培訓(xùn)稅務(wù)人員的相關(guān)知識(shí)和工作流程。構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控體系對(duì)于資源的合理配置和產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化有很重要的意義。稅務(wù)內(nèi)控體系可以根據(jù)國家的相關(guān)優(yōu)惠政策進(jìn)行產(chǎn)業(yè)調(diào)整和改造企業(yè)制度，從而將企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)減輕了。

三、構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控體系的方法

（一）將企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控管理水平提高

關(guān)于企業(yè)的稅務(wù)管理工作，企業(yè)不僅需要成立一個(gè)稅務(wù)管理部門來管理，還需要培養(yǎng)一批專業(yè)的稅務(wù)管理人員，不能因?yàn)樽约罕旧淼臈l件不足而忽略這個(gè)工作。對(duì)于企業(yè)稅務(wù)管理人員，一定要將責(zé)任分配到每一管理人員身上，特別是采購部門這些與稅務(wù)崗位緊密相關(guān)的員工，將職責(zé)明確尤為重要。此外，企業(yè)高層管理者也要重視和支持稅務(wù)管理工作，這樣才能帶動(dòng)員工的積極性和熱忱。稅務(wù)管理的工作有很多，例如稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分析、國家稅收政策的研究、管理發(fā)票的使用等。只有做好這些稅務(wù)管理工作，才能合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行合理的規(guī)劃稅收問題和企業(yè)的投資問題，有利于企業(yè)的發(fā)展。

（二）將每個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管理流程控制得當(dāng)

企業(yè)為了防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就要合理構(gòu)建自身的稅務(wù)內(nèi)控體系，屬于預(yù)防性質(zhì)的稅務(wù)內(nèi)控體系，能在企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)之前作出相應(yīng)的反應(yīng)。將企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低，使企業(yè)正常運(yùn)行，是完善稅務(wù)內(nèi)控體系的意義所在，同時(shí)也是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。此外，為了企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)的運(yùn)作能達(dá)到最優(yōu)的稅后收益，一定要將企業(yè)稅收規(guī)劃的管理力度增大。企業(yè)要準(zhǔn)確分析和評(píng)估自身的各個(gè)環(huán)節(jié)，爭取降低每個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的概率。同時(shí)為了達(dá)到將稅務(wù)價(jià)值實(shí)現(xiàn)最優(yōu)的目的，要將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體現(xiàn)不斷加強(qiáng)完善，只有企業(yè)能夠運(yùn)行有效，才能達(dá)到效果。

（三）建立企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)匯報(bào)制度

企業(yè)所有與稅務(wù)相關(guān)的工作人員，必須要將企業(yè)的稅務(wù)管理工作擺在最重要的位置，而且要有大局的眼光，凡是都要以大局為重，這就是風(fēng)險(xiǎn)匯報(bào)制度的意義。每一個(gè)與稅務(wù)相關(guān)的工作人員，都要有強(qiáng)大的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，將自己的責(zé)任明確化。有些稅務(wù)工作人員對(duì)于數(shù)額較大的而且不明確涉及稅收的項(xiàng)目時(shí)，一定要客觀具體分析自己企業(yè)的情況，一切從實(shí)際出發(fā)。稅務(wù)工作人員還要即時(shí)匯報(bào)稅務(wù)合同、稅務(wù)規(guī)劃和稅務(wù)政策的調(diào)整等問題，使得企業(yè)高層管理者熟悉本企業(yè)的稅收情況。在風(fēng)險(xiǎn)匯報(bào)制度下，稅務(wù)人員要有一套統(tǒng)一的匯報(bào)流程和匯報(bào)標(biāo)準(zhǔn)，否則就會(huì)使各部門的流轉(zhuǎn)出現(xiàn)障礙。

（四）建立內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)測評(píng)體系

屬于企業(yè)日常管理的風(fēng)險(xiǎn)測評(píng)體系，是將企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)制度化，這不僅能夠?qū)⑵髽I(yè)員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)提高，還能培養(yǎng)員工的責(zé)任心。因此，企業(yè)對(duì)于稅務(wù)人員的培訓(xùn)具有很大的意義，不僅能夠使員工熟悉稅收的基本知識(shí)，還能給員工樹立風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)。另外，企業(yè)稅務(wù)相關(guān)部門要高度重視稅收風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)之后將工作方向相應(yīng)調(diào)整，這樣才能有效扼殺稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。最后還要隨著關(guān)注國家稅收政策的調(diào)整，因?yàn)閲业亩愂照邔?duì)企業(yè)的影響相當(dāng)大，企業(yè)一定要根據(jù)國家政策的變化而調(diào)整自己的調(diào)險(xiǎn)測評(píng)制度。另外，企業(yè)的各部門一定要保持良好溝通，對(duì)于稅務(wù)人員要給予尊重和相應(yīng)的重視。

（五）完善稅務(wù)的審批程序和稅務(wù)內(nèi)控管理制度

稅務(wù)工作中不可缺少的環(huán)節(jié)是稅務(wù)審批程序，內(nèi)容包括監(jiān)督內(nèi)部和執(zhí)行任務(wù)，建設(shè)內(nèi)部監(jiān)督制度也是內(nèi)部控制的重點(diǎn)部分，內(nèi)部監(jiān)督制度能夠有效的監(jiān)督稅務(wù)的工作，還能針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提前防范。整個(gè)稅務(wù)的管理工作的實(shí)際操作部分就是執(zhí)行部分，執(zhí)行部分稅務(wù)人員的主要工作是針對(duì)登記稅務(wù)、登記憑證的管理等相關(guān)工作。企業(yè)為了進(jìn)一步控制稅務(wù)內(nèi)控體系的的決策權(quán)，還需要對(duì)稅收信息充分利用，將稅務(wù)程序的流程做的更嚴(yán)密。成立專人專崗制度，將國家稅收政策的變化及時(shí)整理和分析，并找出與企業(yè)稅收有關(guān)的信息，以便企業(yè)做出相應(yīng)的調(diào)整。將稅務(wù)信息的溝通平臺(tái)建立并完善，以便信息能夠流通順暢，相關(guān)人員能夠及時(shí)掌握信息。企業(yè)還要規(guī)劃納稅計(jì)劃，并將企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行深入的分析，以便控制好生產(chǎn)、銷售、分配利潤和采購等環(huán)節(jié)的納稅問題。同時(shí)還需要企業(yè)建立好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行良好的溝通。最后還要成立納稅的相關(guān)應(yīng)急措施。

（六）加強(qiáng)建設(shè)和培養(yǎng)文化建設(shè)

不同的企業(yè)有不同的文化，每個(gè)企業(yè)都有其符合自身的企業(yè)文化，建設(shè)屬于自身企業(yè)的稅務(wù)文化業(yè)很有意義，因?yàn)楝F(xiàn)代的企業(yè)的內(nèi)控體系基本都是以法治文化在重點(diǎn)，只有建設(shè)好企業(yè)的稅務(wù)文化，企業(yè)的所有員工才能感受到一種稍為嚴(yán)肅的運(yùn)營環(huán)境。而優(yōu)良的管理環(huán)境是展開稅務(wù)工作的前提。在企業(yè)中，對(duì)企業(yè)內(nèi)控體系的工作效果有決定性作用的是企業(yè)職工，只有將稅務(wù)文化建設(shè)好，形成一個(gè)良好的稅務(wù)文化氛圍，企業(yè)員工才能對(duì)稅務(wù)工作產(chǎn)生認(rèn)同，并認(rèn)真做好稅務(wù)工作。所以企業(yè)一定要將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)灌輸給員工，使他們?cè)诩訌?qiáng)認(rèn)知的同時(shí)，更好的為企業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)服務(wù)。

四、結(jié)束語

總而言之，現(xiàn)代企業(yè)能夠良好的運(yùn)作稅務(wù)工作是非常重要的，所以企業(yè)一定要加強(qiáng)自身的稅務(wù)管理，建立一套符合自身發(fā)展的完善的稅務(wù)內(nèi)控體系，這樣才能更好的將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低，還能加快企業(yè)的發(fā)展。文章中分析了構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控體系的方法，旨在給予企業(yè)管理者提供一些幫助。

參考文獻(xiàn)：

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[3]姚凌云.淺析企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)的難點(diǎn)[J].China’s Foreign Trade，2011，3（20）：548-549

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關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；管理；企業(yè)集團(tuán)

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）12-0076-02

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)系統(tǒng)工程，應(yīng)站在企業(yè)整體戰(zhàn)略的角度，進(jìn)行控制管理。在事前要進(jìn)行防范與籌劃，在事中進(jìn)行辨識(shí)防控、在事后進(jìn)行糾正反饋，才能將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在既定范圍內(nèi)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)期目標(biāo)，保證企業(yè)利潤實(shí)現(xiàn)最大化。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理概述

風(fēng)險(xiǎn)是指一切不確定性因素所帶來的損失，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)涉稅行為未能遵守稅收法律，導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益存在不確定性的種種情況，隱藏在企業(yè)營業(yè)活動(dòng)當(dāng)中。例如企業(yè)未依法納稅而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查，導(dǎo)致相應(yīng)處罰，甚至追究刑事責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)的聲譽(yù)和生產(chǎn)經(jīng)營所造成的不利影響的風(fēng)險(xiǎn)；或因不能正確認(rèn)識(shí)和充分利用稅收法律和政策，導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)不應(yīng)承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，在經(jīng)濟(jì)利益上蒙受損失的風(fēng)險(xiǎn)；在不違反稅收法律政策的前提下，不能合理進(jìn)行稅收籌劃減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)潛在收益的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)通過稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建立，確定企業(yè)戰(zhàn)略管理不同階段的目標(biāo)，預(yù)估潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，采取合理的規(guī)避措施以最小的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)獲得最大的經(jīng)濟(jì)利潤的目標(biāo)管理。

二、目前企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題

1.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觀念滯后，防范意識(shí)薄弱

企業(yè)各管理層對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流于形式，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的作用只是滿足企業(yè)在稅務(wù)問題上“遵紀(jì)守法”，沒有將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與提高企業(yè)管理水平，增加企業(yè)價(jià)值，降低企業(yè)成本掛鉤，沒有將控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于整個(gè)生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營全過程中。形而上學(xué)認(rèn)為，企業(yè)所有稅務(wù)問題只是財(cái)務(wù)的事情，與其他部門無關(guān)。

2.缺少專設(shè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門與專業(yè)的稅務(wù)管理人才

目前，中國大多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門設(shè)立了稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位，但更多的是要承擔(dān)納稅申報(bào)、繳納稅款、與稅務(wù)部門溝通協(xié)調(diào)稅務(wù)工作中的爭議等職責(zé)，不能與其他稅務(wù)相關(guān)人員進(jìn)行良好的信息溝通、共享、反饋。從稅收角度，對(duì)信息分析和整合，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的生產(chǎn)管理和業(yè)務(wù)流程進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估、控制。缺乏系統(tǒng)的制度化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制制度。企業(yè)的稅務(wù)工作普遍由會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)專業(yè)人員擔(dān)任。稅法知識(shí)薄弱，專業(yè)技能水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，不能準(zhǔn)確把握稅收相關(guān)政策，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)工作主觀性較強(qiáng)。

3.稅收風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏相應(yīng)約束機(jī)制

企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏成文的標(biāo)準(zhǔn)控制制度，企業(yè)日常稅務(wù)工作的各階段和環(huán)節(jié)缺乏標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的操作流程手冊(cè)。內(nèi)部控制制度不健全，對(duì)重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制缺乏覆蓋管理職能和業(yè)務(wù)流程的全流程控制措施，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制上存在盲目、主觀臆斷、隨意等問題。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的原則

1.依法納稅原則

依法照章納稅是嚴(yán)格遵從“稅收法定”的要求，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制機(jī)制，必須遵守各項(xiàng)法律法規(guī)政策，服從稅務(wù)機(jī)關(guān)管理。

2.全面及時(shí)原則

企業(yè)運(yùn)營的每一個(gè)環(huán)節(jié)，都可以產(chǎn)生相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的起因、種類及特性是多種多樣的。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)體現(xiàn)在企業(yè)運(yùn)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門和崗位，進(jìn)行全過程管理。

3.成本效益原則

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)從“投入”與“產(chǎn)出”的比較分析來看待“投入”的有效性，確保其所得大于所耗，體現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的經(jīng)濟(jì)效益。

4.稅務(wù)相關(guān)者利益最大化原則

企業(yè)的涉稅行為應(yīng)更多地考慮企業(yè)內(nèi)部、外部利益相關(guān)者的利益，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)相關(guān)者利益最大化可以最大限度地提高企業(yè)商業(yè)信譽(yù)，維護(hù)企業(yè)社會(huì)形象。

四、完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的措施

1.優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系

企業(yè)建立多層次的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系必須與企業(yè)的整體戰(zhàn)略管理銜接并行，建立稅收高度集成的專業(yè)管理部門。該部門由一名集團(tuán)副總裁領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)整體工作，稅務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)需要到參與集團(tuán)公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)決策中來。集團(tuán)層面的決策，也可以進(jìn)行群眾參與，使員工意識(shí)到稅務(wù)部門在集團(tuán)決策中起著重要的作用，突出稅務(wù)部的作用，由集團(tuán)總裁級(jí)領(lǐng)導(dǎo)直接領(lǐng)導(dǎo)稅務(wù)部門，領(lǐng)導(dǎo)層要大力支持并推動(dòng)稅務(wù)部和其他涉稅部門的溝通、協(xié)調(diào)、合作。所有的子公司，必須配備專職稅務(wù)經(jīng)理，聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)管理人員。納稅較多、規(guī)模較大的二級(jí)或三級(jí)利潤中心，也應(yīng)配備專職稅務(wù)管理人員。納稅較少、規(guī)模較小的二級(jí)或三級(jí)利潤中心，從成本效益上考慮可由對(duì)稅務(wù)業(yè)務(wù)較熟練的財(cái)務(wù)人員兼職進(jìn)行管理。健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織結(jié)構(gòu)，在集團(tuán)的各事業(yè)部，充分設(shè)置專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位來對(duì)本單位本部門進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，可規(guī)避業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門的信息溝通障礙，控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)源，將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿到整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的營運(yùn)活動(dòng)當(dāng)中去。

2.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制設(shè)計(jì)

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需要良好的內(nèi)部環(huán)境支持。設(shè)立規(guī)范的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)，內(nèi)設(shè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門，執(zhí)行企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的主要責(zé)任，督促稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理政策和程序的執(zhí)行。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門的具體崗位職責(zé)包括：在領(lǐng)導(dǎo)層、決策層的指揮下，負(fù)責(zé)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理政策與程序的運(yùn)行實(shí)施，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)價(jià)，應(yīng)對(duì)策略的分析與評(píng)價(jià)，領(lǐng)導(dǎo)層制定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略的推行，與企業(yè)內(nèi)部各相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)部門在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題上進(jìn)行有效溝通、協(xié)調(diào)，對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制的、運(yùn)行監(jiān)督評(píng)估，填寫稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告書，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)問題的協(xié)調(diào)、溝通、反饋。建設(shè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理企業(yè)文化，在企業(yè)內(nèi)部普及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的氛圍，為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)的有效運(yùn)作提供相應(yīng)的智力支持與文化保證。建立合理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)。設(shè)置企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制相應(yīng)的責(zé)、權(quán)、利機(jī)制。有效地識(shí)別、評(píng)估、控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指對(duì)未知的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類整理有效分析，揭示稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)與規(guī)律。識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是否存在，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的類別以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小程度。識(shí)別企業(yè)具體經(jīng)營運(yùn)作活動(dòng)所涉及的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度并明確管理責(zé)任。對(duì)資金流和信息流中可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型、來源、產(chǎn)生的誘因全面分析，找出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源，從源頭規(guī)避。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)的評(píng)估結(jié)果為依據(jù)，對(duì)不同的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)選擇執(zhí)行適當(dāng)?shù)膹浹a(bǔ)并消除風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制。根據(jù)企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體情況，選擇適當(dāng)?shù)姆椒ǎ瑢で笞罴训亩悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)摒除措施。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員還應(yīng)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理涉及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)行制度的缺陷及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的結(jié)果及時(shí)反饋給其他涉稅部門。

參考文獻(xiàn)：

篇10

為了加強(qiáng)對(duì)大企業(yè)的事前稅務(wù)治理，提高納稅服務(wù)水平，引導(dǎo)大企業(yè)合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，國家稅務(wù)總局于2009年正式《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》，明確提出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理由企業(yè)董事會(huì)負(fù)責(zé)督導(dǎo)并參與決策，董事會(huì)和管理層應(yīng)將防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)經(jīng)營的一項(xiàng)重要內(nèi)容；企業(yè)應(yīng)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度與企業(yè)的其他內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制和管理制度結(jié)合起來，形成全面有效的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理體系。在法定報(bào)告內(nèi)容和法定披露制度不斷強(qiáng)化的環(huán)境下，公司必須實(shí)施稅務(wù)遵從、透明度、公司治理的相關(guān)流程，董事會(huì)應(yīng)對(duì)包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理在內(nèi)的公司治理體系負(fù)責(zé)。

近年來，國內(nèi)上市公司因涉稅問題，引發(fā)公司股價(jià)下挫，給公司的形象造成嚴(yán)重?fù)p害的事件，屢見不鮮。中國證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部的《2012年上市公司執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管報(bào)告》顯示，企業(yè)在收入確認(rèn)、金融資產(chǎn)減值、企業(yè)合并、長期股權(quán)投資和政府補(bǔ)助等會(huì)計(jì)處理方面仍存在較大問題，企業(yè)存在被調(diào)整稅款的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)治理已經(jīng)成為眾多國內(nèi)企業(yè)在公司治理方面的迫切需要。本文旨在通過總結(jié)稅務(wù)治理具體實(shí)踐，提升國內(nèi)大型企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)治理水平。

二、企業(yè)稅務(wù)治理相關(guān)理論

（一）稅務(wù)治理的定義英國學(xué)者M(jìn)r David Fwilliam認(rèn)為稅務(wù)治理的定義，可簡單地表達(dá)為公司治理，而與稅務(wù)相關(guān)，來協(xié)助董事提高公司價(jià)值，從而增加股東和其它利益相關(guān)者的利益。根據(jù)我國學(xué)者王家貴的解釋，企業(yè)稅務(wù)治理是指企業(yè)對(duì)其涉稅業(yè)務(wù)和納稅事務(wù)所實(shí)施的分析和研究、籌劃和計(jì)劃、監(jiān)控和處理、協(xié)調(diào)和溝通、預(yù)測和報(bào)告等全過程管理的行為。企業(yè)稅務(wù)治理不僅包括稅收政策、法規(guī)的研究和利用，依法避稅的技巧和方法運(yùn)用，事前籌劃和計(jì)劃實(shí)施組織，也包括企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)流程規(guī)范和管理組織，還包括避免違規(guī)受罰和維護(hù)納稅人合法權(quán)益等綜合管理內(nèi)容。稅務(wù)治理作為公司治理的一項(xiàng)重要工作，目的是為了以較小的管理成本支出而達(dá)到化解不特定稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)及成本，以創(chuàng)造企業(yè)整體價(jià)值。影響企業(yè)稅務(wù)治理的因素主要包括：

（1）外部因素：客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境（主要指稅收負(fù)擔(dān)水平）對(duì)企業(yè)稅收籌劃提供的空間大小，外部稅務(wù)征管部門的稅收征管壓力和對(duì)企業(yè)運(yùn)用稅收政策及籌劃項(xiàng)目的認(rèn)可程度，企業(yè)外部利益相關(guān)者（主要指股東）對(duì)企業(yè)稅務(wù)治理水平的認(rèn)可程度。

（2）內(nèi)部因素： 企業(yè)董事會(huì)及管理層對(duì)稅務(wù)治理的重視程度，涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)以及企業(yè)稅務(wù)部設(shè)置和稅務(wù)治理人員的專業(yè)能力，包括：稅收籌劃能力、涉稅問題應(yīng)對(duì)能力和稅務(wù)公共關(guān)系溝通能力等。

（二）稅務(wù)治理的目標(biāo)企業(yè)稅務(wù)治理有兩大目標(biāo)，分別是風(fēng)險(xiǎn)管理和價(jià)值創(chuàng)造。將企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控至最佳水平，以創(chuàng)造企業(yè)的整體價(jià)值及維護(hù)企業(yè)善盡社會(huì)責(zé)任的形象，是大型企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)治理的關(guān)鍵所在。

（1）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定，而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括政策遵從風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)交易風(fēng)險(xiǎn)：政策遵從風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，財(cái)稅人員對(duì)涉稅業(yè)務(wù)核算和會(huì)計(jì)處理的不正確或者不準(zhǔn)確，導(dǎo)致應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、被取消資格或者吊銷證照、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。業(yè)務(wù)交易風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，因缺乏安排或者稅務(wù)籌劃不當(dāng)，導(dǎo)致企業(yè)納稅成本增加或者承擔(dān)不必要的稅務(wù)負(fù)擔(dān)而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）稅務(wù)價(jià)值。稅務(wù)價(jià)值，通過運(yùn)用稅收籌劃、利用稅收政策降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，遵守稅收法律、法規(guī)及政策形成的公司形象，包括有形價(jià)值和無形價(jià)值：有形價(jià)值主要指合乎法律的前提下合理利用稅收法律法規(guī)及政策，通過稅收籌劃等手段，降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，是可量化的經(jīng)營成果。無形價(jià)值主要指良好的稅務(wù)治理可以幫助公司形成良好的聲譽(yù)，提升公司的社會(huì)形象，有助于公司吸引人才、資本市場融資等，是難以量化的經(jīng)營行為。

（三）COSO框架與企業(yè)稅務(wù)治理2004年美國COSO委員會(huì)了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理――整合框架》（ERM），拓展了企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容，更有力、更廣泛地關(guān)注于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理這一更加寬泛的領(lǐng)域。COSO內(nèi)部控制框架認(rèn)為，內(nèi)部控制系統(tǒng)由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)控活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五要素組成，它們?nèi)Q于管理層經(jīng)營企業(yè)的方式，并融入管理過程本身，其相互關(guān)系可以用其模型表示。COSO報(bào)告提出內(nèi)部控制是用以促進(jìn)效率，減少資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)，幫助保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和對(duì)法律法規(guī)的遵從。COSO報(bào)告認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制有如下三個(gè)目標(biāo)：經(jīng)營的效率和效果，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和符合相應(yīng)的法律法規(guī)。企業(yè)稅務(wù)治理對(duì)上述三大內(nèi)控目標(biāo)會(huì)產(chǎn)生重要影響。、

基于COSO內(nèi)部控制框架，企業(yè)應(yīng)從以下五個(gè)方面落實(shí)稅務(wù)治理：（1）控制環(huán)境。指企業(yè)整體應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度、稅務(wù)戰(zhàn)略和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)，包括管理層對(duì)稅務(wù)治理的重視程度，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制度制定和溝通的范圍，以及稅務(wù)部在集團(tuán)的地位。（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。指企業(yè)應(yīng)對(duì)不同類別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的熟悉程度和反應(yīng)，包括企業(yè)識(shí)別、評(píng)估、管理和消除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的流程。（3）控制活動(dòng)。指企業(yè)通過設(shè)計(jì)和制定詳細(xì)的流程對(duì)已識(shí)別的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，以實(shí)現(xiàn)對(duì)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)的控制，包括詳細(xì)的規(guī)章制度、復(fù)核、審批和運(yùn)用外部資源等環(huán)節(jié)。（4）信息與溝通。指企業(yè)記錄稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)與企業(yè)內(nèi)外有關(guān)部門進(jìn)行充分溝通。記錄用于識(shí)別和量化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的操作指引，以及控制風(fēng)險(xiǎn)的措施；制定風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控流程，保障稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制措施受到評(píng)估，以及有新的風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的時(shí)候能夠及時(shí)采取控制和補(bǔ)救措施。（5）監(jiān)督。指企業(yè)通過采取復(fù)查稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制實(shí)施有效性的措施，保證有效性得以實(shí)現(xiàn)。風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督將能夠識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)控制失效或者企業(yè)稅務(wù)目標(biāo)沒有實(shí)現(xiàn)的領(lǐng)域；一旦發(fā)現(xiàn)，可以及時(shí)采取補(bǔ)救措施。

三、大型企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)治理實(shí)踐：以A集團(tuán)公司為例

A集團(tuán)公司創(chuàng)建于上世紀(jì)九十年代，主營日化產(chǎn)品，公司主營產(chǎn)品的市場占有率多年來穩(wěn)居行業(yè)領(lǐng)先地位。集團(tuán)公司立足日化主業(yè)的同時(shí)，拓展了另外兩個(gè)基本業(yè)務(wù)單元即金融資本投資和商業(yè)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)，逐步發(fā)展成了復(fù)合型的大型企業(yè)集團(tuán)公司。公司具有強(qiáng)烈的依法納稅意識(shí)和社會(huì)責(zé)任感，但是，稅務(wù)治理相對(duì)滯后仍然以核算為主的形式存在，稅務(wù)治理的日常責(zé)任主要由財(cái)務(wù)部下屬的辦稅員完成，已經(jīng)不能適應(yīng)公司快速發(fā)展的需要。

（一）A集團(tuán)公司設(shè)立稅務(wù)部的必要性

（1）跨行業(yè)發(fā)展導(dǎo)致涉稅處理復(fù)雜。近年來，A集團(tuán)公司立足日化主業(yè)的同時(shí)拓展了另外兩個(gè)基本業(yè)務(wù)單元，通過參股或控股的形式涉足投資銀行、保險(xiǎn)、醫(yī)藥、商業(yè)房地產(chǎn)等行業(yè)，逐步發(fā)展成了復(fù)合型的大型企業(yè)集團(tuán)公司，業(yè)務(wù)遍布全國各地及部分國外區(qū)域。公司具有多層次的組織結(jié)構(gòu)，復(fù)雜的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，完整的產(chǎn)業(yè)鏈條，涉及的稅種、稅收政策、涉稅事項(xiàng)多種多且并日趨復(fù)雜，稅收貢獻(xiàn)對(duì)所在地區(qū)的影響大，稅務(wù)治理已經(jīng)成為該公司經(jīng)營管理的一項(xiàng)非常重要的決策。

（2）稅務(wù)治理專業(yè)性越來越高。由于國內(nèi)外稅法紛繁復(fù)雜而且具有很強(qiáng)的專業(yè)性，稅務(wù)成本屬于沉淀成本，稅法的相關(guān)處罰規(guī)定很嚴(yán)格，集團(tuán)范圍內(nèi)的涉稅交易額巨大，稍有疏忽就可能給企業(yè)帶來重大損失，如果沒有獨(dú)立的稅務(wù)部和高素質(zhì)的稅務(wù)專業(yè)人才，難以應(yīng)付日漸復(fù)雜的各項(xiàng)稅務(wù)工作。

（3）稅金支出成為企業(yè)重要資金支出。稅負(fù)成本在A集團(tuán)公司凈現(xiàn)金支出中占有較大比重，對(duì)公司的資金周轉(zhuǎn)和財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響，合理科學(xué)地進(jìn)行稅收籌劃，將成為A集團(tuán)公司進(jìn)行內(nèi)部效益挖潛的重要手段。

（4）權(quán)威性指導(dǎo)著稅務(wù)工作的有效開展。作為復(fù)合型的大型企業(yè)集團(tuán)公司，稅務(wù)治理涉及企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面，不只是財(cái)務(wù)部門的事情，還需要多方面的協(xié)同和配合，沒有一定的權(quán)威性，很多涉稅事務(wù)難以落實(shí)到位。

（二）A集團(tuán)公司稅務(wù)部職能定位為了有效地拓寬和提升稅務(wù)治理的各項(xiàng)工作，A集團(tuán)公司按照集團(tuán)總體的工作部署要求，組建了獨(dú)立的稅務(wù)部，利用SWOT分析工具，在基于COSO框架的基礎(chǔ)上對(duì)集團(tuán)稅務(wù)部的管理職能進(jìn)行了準(zhǔn)確的分析定位。

通過SWOT分析，A集團(tuán)公司稅務(wù)部對(duì)部門的優(yōu)勢和劣勢以及在發(fā)展中存在的機(jī)會(huì)和威脅有了清晰的認(rèn)識(shí)。稅務(wù)部在遵循公司總體戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上，對(duì)部門管理職能進(jìn)行了定位，主要包括三個(gè)方面：戰(zhàn)略規(guī)劃、運(yùn)營支持和合規(guī)要求。

（1）戰(zhàn)略規(guī)劃方面。以公司戰(zhàn)略為指導(dǎo)制定稅務(wù)戰(zhàn)略，進(jìn)行由稅務(wù)驅(qū)動(dòng)的內(nèi)部流程再造。同時(shí)基于公司業(yè)務(wù)情況、交易模式等信息，負(fù)責(zé)整體稅務(wù)籌劃并制定稅務(wù)方案，優(yōu)化公司的稅務(wù)環(huán)境，降低企業(yè)整體稅負(fù)。

（2）運(yùn)營支持方面。幫助建立注重稅務(wù)的企業(yè)文化，承擔(dān)專家顧問角色，提供稅務(wù)技能及商業(yè)咨詢服務(wù)，提供稅務(wù)數(shù)據(jù)及稅務(wù)知識(shí)管理。參與集團(tuán)日常經(jīng)營活動(dòng)，協(xié)助集團(tuán)建立整體節(jié)稅模式，提出改進(jìn)建議以不斷降低管理成本。

（3）合規(guī)要求方面。與外部監(jiān)管部門建立良好的溝通機(jī)制，落實(shí)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部稅務(wù)自查，培養(yǎng)專業(yè)的稅務(wù)人才。制定稅務(wù)策略使公司稅務(wù)受益機(jī)會(huì)最大化，為高級(jí)管理層的商業(yè)戰(zhàn)略、投資決策提供稅務(wù)方面的專業(yè)建議。 及時(shí)掌握國家稅收法律、政策及相關(guān)法規(guī)，設(shè)計(jì)稅務(wù)培訓(xùn)課程，對(duì)成員公司的財(cái)務(wù)人員及其他部門人員進(jìn)行稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，確保國家的各項(xiàng)稅務(wù)政策在成員公司得到貫徹執(zhí)行。負(fù)責(zé)指導(dǎo)納稅遵從體系性建設(shè)工作，包括管理制度、流程和操作指導(dǎo)的規(guī)范，控制日常納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）A集團(tuán)公司稅務(wù)管控體系建設(shè)A集團(tuán)公司稅務(wù)部在集團(tuán)總體組織結(jié)構(gòu)上屬于集團(tuán)一級(jí)管理部門，歸屬于集團(tuán)財(cái)務(wù)中心，擁有獨(dú)立的人員編制、行政管理和專業(yè)管理權(quán)。稅務(wù)部以集團(tuán)整體戰(zhàn)略為指導(dǎo)，基于COSO框架建立了六大稅務(wù)管控體系，包括專業(yè)部門及專業(yè)人才體系、稅務(wù)規(guī)劃及稅務(wù)分析體系、稅務(wù)內(nèi)控體系、稅收成本控制體系、稅務(wù)共享平臺(tái)體系、政策研究及專業(yè)培訓(xùn)體系，以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)“管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升稅務(wù)價(jià)值”的稅務(wù)治理目標(biāo)。

（1）專業(yè)部門及專業(yè)人才體系建設(shè)（COSO控制環(huán)境建設(shè)）

部門職責(zé)：作為集團(tuán)稅務(wù)治理的主管部門，稅務(wù)部以集團(tuán)整體發(fā)展戰(zhàn)略為指導(dǎo)，專注于集團(tuán)稅務(wù)規(guī)劃管理，稅務(wù)關(guān)系協(xié)調(diào)，財(cái)稅政策宣導(dǎo)、納稅控制體系建設(shè)、投資項(xiàng)目稅務(wù)分析、稅務(wù)團(tuán)隊(duì)建設(shè)和稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)等部門使命的達(dá)成，是集團(tuán)以及各分子公司實(shí)施稅務(wù)治理的全面管控，是集團(tuán)稅務(wù)政策制定、稅務(wù)治理目標(biāo)分解、納稅控制管理、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的快速反應(yīng)、稅務(wù)團(tuán)隊(duì)建設(shè)，稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)等方面的具體責(zé)任部門，對(duì)稅務(wù)隊(duì)伍的穩(wěn)定、發(fā)展、成長、積極性和凝聚力負(fù)責(zé)。

崗位設(shè)置：根據(jù)稅務(wù)部的工作職責(zé)和業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)模，A集團(tuán)公司稅務(wù)部在稅務(wù)總監(jiān)的帶領(lǐng)下，根據(jù)公司業(yè)務(wù)規(guī)模和部門的職能建立了相應(yīng)的崗位編制，設(shè)立了稅務(wù)執(zhí)行、政策及培訓(xùn)、規(guī)劃與分析和稅務(wù)內(nèi)控四個(gè)工作模塊。另外，在各成員公司中設(shè)置相應(yīng)的稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位，業(yè)務(wù)管理隸屬于集團(tuán)稅務(wù)部的稅務(wù)執(zhí)行模塊，實(shí)行垂直的業(yè)務(wù)管理。

稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)與團(tuán)隊(duì)建設(shè)：稅務(wù)部十分重視人才培養(yǎng)和團(tuán)隊(duì)建設(shè)，部門成立后不斷探索新的管理方式，以項(xiàng)目工作制的形式開展各項(xiàng)工作，在培養(yǎng)各成員團(tuán)隊(duì)合作精神的同時(shí)，讓大家自由發(fā)揮聰明才智，快速成長為能獨(dú)擋一面的稅務(wù)專業(yè)人才。

（2）稅務(wù)規(guī)劃及分析體系建設(shè)（COSO風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估建設(shè)）

開展年度稅務(wù)規(guī)劃工作，明確納稅目標(biāo) ：稅務(wù)部以企業(yè)營運(yùn)策略為起點(diǎn)制定年度稅務(wù)規(guī)劃，根據(jù)A集團(tuán)公司年度全面預(yù)算管理的要求，經(jīng)過科學(xué)的計(jì)算分析，在每年初確定全年稅務(wù)規(guī)劃目標(biāo)，并報(bào)集團(tuán)公司管理層批準(zhǔn)。稅務(wù)部每月對(duì)全年納稅達(dá)成數(shù)據(jù)實(shí)行動(dòng)態(tài)分析管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)日常執(zhí)行與目標(biāo)規(guī)劃的偏差，確保全年的納稅任務(wù)在稅務(wù)規(guī)劃的指導(dǎo)下按時(shí)準(zhǔn)確完成。

加強(qiáng)IT技術(shù)的運(yùn)用，提高工作效率：稅務(wù)部通過建立基礎(chǔ)稅務(wù)信息數(shù)據(jù)系統(tǒng)，開發(fā)內(nèi)部稅務(wù)信息管理系統(tǒng)，減少人工處理環(huán)節(jié)，提升稅務(wù)核算的準(zhǔn)確性，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)核算標(biāo)準(zhǔn)化、稅務(wù)數(shù)據(jù)和稅務(wù)指標(biāo)實(shí)時(shí)化。稅務(wù)部遵循簡易、快速、清晰的原則，建立了財(cái)稅法規(guī)檔案庫，方便各成員公司的財(cái)稅人員查閱相關(guān)稅種中有關(guān)國家及地方的政策法規(guī)。同時(shí)，部門在積極探求ERP與發(fā)票管理軟件及納稅申報(bào)軟件的數(shù)據(jù)聯(lián)動(dòng)方法，提升工作效率。

開展稅務(wù)分析工作，為管理者提供決策支持：稅務(wù)部通過設(shè)置稅費(fèi)預(yù)算達(dá)成率、主營業(yè)務(wù)毛利率、三項(xiàng)費(fèi)用率、增值稅稅負(fù)率、企業(yè)所得稅稅負(fù)率和綜合稅負(fù)率等關(guān)鍵稅務(wù)指標(biāo)，建立科學(xué)合理的稅務(wù)分析體系，分析各成員公司的月度涉稅數(shù)據(jù)，進(jìn)行稅種的結(jié)構(gòu)分析和趨勢分析，發(fā)現(xiàn)異常情況，對(duì)相關(guān)人員提出預(yù)警，并提出可行的稅務(wù)處理建議，最終形成稅務(wù)分析報(bào)告，為管理層提供決策支持。

（3）稅務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)（COSO控制活動(dòng)及監(jiān)督建設(shè)）

稅務(wù)流程及制度規(guī)范建設(shè)：稅務(wù)部結(jié)合集團(tuán)業(yè)務(wù)多元化的特點(diǎn)，統(tǒng)一各項(xiàng)涉稅事務(wù)的管理標(biāo)準(zhǔn)。在納稅申報(bào)流程方面，設(shè)置各層級(jí)審核節(jié)點(diǎn)，嚴(yán)格對(duì)申報(bào)的數(shù)據(jù)進(jìn)行把關(guān)，保證各成員公司日常稅務(wù)執(zhí)行及時(shí)準(zhǔn)確完成，規(guī)避因漏繳、錯(cuò)繳而導(dǎo)致的稅務(wù)處罰。在涉稅合同審批方面，設(shè)置稅務(wù)審核節(jié)點(diǎn)，規(guī)避業(yè)務(wù)執(zhí)行中出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在關(guān)聯(lián)定價(jià)方面，設(shè)置定價(jià)審核流程，對(duì)價(jià)格的更新時(shí)點(diǎn)、審核的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)范，同時(shí)定期對(duì)毛利率波動(dòng)狀況進(jìn)行分析，切實(shí)保障集團(tuán)關(guān)聯(lián)定價(jià)政策執(zhí)行到位，確保集團(tuán)各成員公司納稅水平的穩(wěn)定。稅務(wù)部在公司登記、稅務(wù)規(guī)劃管理、稅務(wù)分析、關(guān)聯(lián)交易、稅務(wù)培訓(xùn)、涉稅條款審核、發(fā)票管理、合同管理、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等方面制定了相對(duì)完整的管理制度體系。

開展稅務(wù)稽核，落實(shí)稅務(wù)內(nèi)控：為了落實(shí)稅務(wù)內(nèi)控工作，稅務(wù)部建立了科學(xué)有效的稅務(wù)稽核風(fēng)險(xiǎn)管理清單，采用事前分析、事中現(xiàn)場溝通核實(shí)、事后跟蹤落實(shí)的工作程序，定期對(duì)各成員公司的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行專項(xiàng)稽核，保證各成員公司嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)稅務(wù)政策。通過對(duì)集團(tuán)業(yè)務(wù)的全面把控，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在萌芽狀況，有效地防范了集團(tuán)整體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也為稅務(wù)籌劃空間的拓展提供支撐。稅務(wù)部開展稅務(wù)稽核的重點(diǎn)主要包括：銷售收款業(yè)務(wù)流程稽核、采購付款業(yè)務(wù)流程稽核、存貨管理流程稽核、相關(guān)合同及業(yè)務(wù)單據(jù)票據(jù)稽核、相關(guān)稅收優(yōu)惠的利用程度稽核、各稅種的納稅過程稽核。稅務(wù)部針對(duì)稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)的涉稅問題，提出整改措施，建議被稽核單位加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)的開展進(jìn)行全程管理，以降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，規(guī)避不必要的損失。

（4）稅收成本控制體系建設(shè)（COSO控制活動(dòng)建設(shè)）

投資并購業(yè)務(wù)管理：A集團(tuán)公司主業(yè)經(jīng)營良好，資金充裕，處于多元化快速發(fā)展的階段，各類投資并購和重組業(yè)務(wù)越來越多。A集團(tuán)公司稅務(wù)部在重大投資并購項(xiàng)目初始階段就開始介入，與業(yè)務(wù)部門開展充分的合作，根據(jù)企業(yè)發(fā)展策略對(duì)股權(quán)運(yùn)作、資產(chǎn)配置、關(guān)聯(lián)交易及公司設(shè)立模式、重大交易布局重組方式與時(shí)機(jī)選擇等各種經(jīng)濟(jì)行為決策所涉及的各稅種成本進(jìn)行分析測算，做好全局性業(yè)務(wù)規(guī)劃與最低稅負(fù)納稅安排，給出最優(yōu)操作方案。

生產(chǎn)采購業(yè)務(wù)管理：A集團(tuán)公司的主業(yè)是制造和銷售日化產(chǎn)品，具有固定資產(chǎn)投入大，產(chǎn)品材料消耗大，運(yùn)輸作業(yè)量大的特點(diǎn)，生產(chǎn)采購環(huán)節(jié)的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票管理和固定資產(chǎn)管理顯得尤為重要。A集團(tuán)公司稅務(wù)部在遵循相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合公司的業(yè)務(wù)，制定了相應(yīng)的發(fā)票管理辦法，規(guī)定了生產(chǎn)采購中各類發(fā)票的適用情形和增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣的范圍。同時(shí)，在遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，結(jié)合技術(shù)發(fā)展和日常作業(yè)負(fù)擔(dān)等因素對(duì)各類生產(chǎn)設(shè)備的折舊計(jì)提方法作了統(tǒng)一規(guī)定。

銷售服務(wù)業(yè)務(wù)管理：A集團(tuán)公司稅務(wù)部，通過對(duì)銷售業(yè)務(wù)的調(diào)研分析，確定了銷售服務(wù)業(yè)務(wù)的關(guān)注要點(diǎn)，包括公司設(shè)立形式、銷售收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)、銷售合同中發(fā)票及結(jié)算要求、視同銷售的情形、納稅義務(wù)時(shí)間、促銷方式中的費(fèi)用發(fā)票合規(guī)性、銷售人員激勵(lì)形式中的個(gè)人所得稅等，落實(shí)銷售納稅策略。同時(shí)，針對(duì)各公司增值稅使用量大和發(fā)票面額大的情況，制定了增值稅發(fā)票管理辦法，確保發(fā)票的領(lǐng)購、保管、開具、遞送、簽收環(huán)節(jié)得到有效管理。針對(duì)日化快消品促銷費(fèi)用大，促銷周期長，促銷模式多樣的特點(diǎn)，費(fèi)用發(fā)票回收周期長和來源多的特點(diǎn)，做好相關(guān)費(fèi)用的預(yù)提，保證每月費(fèi)用能夠?qū)嶋H反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中，確保每月企業(yè)所得稅納稅額的平穩(wěn)。

技術(shù)研發(fā)業(yè)務(wù)管理：A集團(tuán)公司是國內(nèi)領(lǐng)先的日化制造集團(tuán)，廣泛開展國際合作，與世界500強(qiáng)中的國際知名日化企業(yè)建立戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，與國內(nèi)知名的科研院校進(jìn)行校企合作，不斷提升的科技研發(fā)水平和自主創(chuàng)新能力，促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整、企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。結(jié)合企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)特點(diǎn)和獲取的相應(yīng)資格，A集團(tuán)公司稅務(wù)部將技術(shù)研發(fā)列為日常業(yè)務(wù)重點(diǎn)工作內(nèi)容之一，重點(diǎn)關(guān)注研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的合規(guī)性，關(guān)注公司研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)及實(shí)施，關(guān)注新產(chǎn)品的開發(fā)及銷售，以充分利用國家針對(duì)促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步出臺(tái)的系列稅收優(yōu)惠政策。

轉(zhuǎn)讓定價(jià)業(yè)務(wù)管理：A集團(tuán)公司是覆蓋全國各個(gè)區(qū)域的大型企業(yè)集團(tuán)，經(jīng)營的日化業(yè)務(wù)遍布全國各個(gè)地區(qū)，在全國擁有眾多生產(chǎn)基地和銷售公司，并且享受的稅收政策存在差異，公司間的內(nèi)部交易頻繁，對(duì)各公司的稅收影響大。為此，A集團(tuán)公司稅務(wù)部將轉(zhuǎn)讓定價(jià)業(yè)務(wù)作為日常業(yè)務(wù)重點(diǎn)工作內(nèi)容之一，按照相關(guān)法律制度的要求，加強(qiáng)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的管控，對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)中涉及的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法選擇、各成員公司的功能定位、同期資料提報(bào)等進(jìn)行了統(tǒng)一分類和規(guī)范，并通過月度稅務(wù)分析，對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)體系進(jìn)行跟蹤落實(shí)，以確保符合稅法的相關(guān)要求。

（5）IT系統(tǒng)共享平臺(tái)體系建設(shè)（COSO控制活動(dòng)及監(jiān)督建設(shè)）

稅務(wù)月刊與稅務(wù)月歷：稅務(wù)部每月收集整理當(dāng)月度最新的稅收政策和典型案例，通過共享平臺(tái)在集團(tuán)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)共享，提升整個(gè)集團(tuán)特別是財(cái)稅人員的稅務(wù)政策認(rèn)知能力和稅務(wù)問題處理能力。稅務(wù)部每月通過分析和整理當(dāng)月各稅種的申報(bào)日期及當(dāng)月需要重點(diǎn)關(guān)注的稅務(wù)信息，形成稅務(wù)月歷，在集團(tuán)范圍內(nèi)做好納稅申報(bào)時(shí)點(diǎn)提醒，規(guī)避因納稅申報(bào)引起的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

在線稅務(wù)咨詢：稅務(wù)部通過在集團(tuán)網(wǎng)絡(luò)辦公系統(tǒng)中建立在線咨詢平臺(tái)，以“你問我答”的方式，對(duì)日常稅務(wù)咨詢問題及時(shí)給予合理的解決方案，通過事中指導(dǎo)和事后跟蹤，有效保證了稅務(wù)問題的切實(shí)解決，不僅降低了企業(yè)日常經(jīng)營的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也有效推動(dòng)了部門服務(wù)水平的持續(xù)進(jìn)步，提升了集團(tuán)的稅務(wù)管控職能。

月度稅務(wù)例會(huì)：稅務(wù)部通過與中介機(jī)構(gòu)合作，每月召集財(cái)務(wù)部及相關(guān)業(yè)務(wù)部門針對(duì)當(dāng)月出現(xiàn)的重要涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行討論，加強(qiáng)相互之間的溝通協(xié)調(diào)。同時(shí)，利用第三方的專業(yè)權(quán)威和獨(dú)立性，推進(jìn)涉稅業(yè)務(wù)的順利開展，提升部門的管控能力和服務(wù)水平。

稅務(wù)答疑手冊(cè)：稅務(wù)部定期通過對(duì)集團(tuán)范圍內(nèi)發(fā)生的各類重要涉稅問題或者頻繁發(fā)生的具有典型性的涉稅問題進(jìn)行歸納總結(jié)，形成稅務(wù)問答知識(shí)手冊(cè)，并組織相關(guān)人員對(duì)手冊(cè)進(jìn)行學(xué)習(xí)，規(guī)范各項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)的處理。

（6）政策研究及專業(yè)培訓(xùn)體系建設(shè)（COSO信息與溝通建設(shè)）

政策研究方面：將網(wǎng)絡(luò)現(xiàn)有資源與專業(yè)中介機(jī)構(gòu)資源相結(jié)合開展稅務(wù)政策研究，對(duì)國家稅務(wù)總局及各地稅務(wù)局的稅收政策進(jìn)行研究提煉，形成研究報(bào)告遞交集團(tuán)管理層。

專業(yè)培訓(xùn)方面：稅務(wù)部開展稅務(wù)培訓(xùn)選取的主題主要來自兩方面，一方面為最新稅務(wù)政策研究的成果，即與集團(tuán)業(yè)務(wù)相關(guān)的動(dòng)態(tài)政策的稅務(wù)專題；另一方面是與稅務(wù)相關(guān)的稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理及涉稅溝通技能。培訓(xùn)主題涉及營改增、涉稅會(huì)計(jì)核算、發(fā)票知識(shí)、企業(yè)所得稅匯算清繳、關(guān)聯(lián)定價(jià)、稅務(wù)稽查與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等。通過開展針對(duì)性的培訓(xùn)，深入貫徹稅務(wù)內(nèi)控文化，可以有效提升財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員稅務(wù)意識(shí)。

（7）變革后的稅務(wù)治理效果。通過總結(jié)分析，A集團(tuán)公司稅務(wù)職能活動(dòng)在變革前后發(fā)生了較大變化。變革后的稅務(wù)工作已經(jīng)由一種單純的核算支持型工作轉(zhuǎn)變成一種多方位的企業(yè)內(nèi)部專業(yè)管控型工作。A集團(tuán)公司稅務(wù)部在深化內(nèi)部稅務(wù)治理的同時(shí)，注重將集團(tuán)誠信納稅的企業(yè)文化、辦稅人員稅務(wù)知識(shí)扎實(shí)、工作認(rèn)真細(xì)致、快速、準(zhǔn)確、高效辦稅的良好企業(yè)形象傳遞給稅務(wù)機(jī)關(guān)，與稅務(wù)征管部門開展了形式多樣的溝通交流活動(dòng)，有效地促進(jìn)了政企之間的友好互信關(guān)系。

（四）A集團(tuán)公司稅務(wù)治理發(fā)展規(guī)劃 通過變革，A集團(tuán)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到了有效的管理，稅務(wù)價(jià)值得到了較大的提升。但稅務(wù)管控體系仍需進(jìn)一步完善，主要包括以下幾個(gè)方面：

（1）專業(yè)素質(zhì)方面。在多元化業(yè)務(wù)的急速發(fā)展及海外需求擴(kuò)張面前，稅務(wù)部面臨高端稅務(wù)專業(yè)人才缺少、國際稅收視野和經(jīng)驗(yàn)不是的問題。A集團(tuán)稅務(wù)部未來將考慮引用優(yōu)秀人才或通過部門內(nèi)挖潛的方式，培養(yǎng)具備財(cái)稅籌劃和內(nèi)部控制管理的高端稅務(wù)人才。同時(shí)，配合企業(yè)海外拓展需要，培養(yǎng)具備海外稅務(wù)核算及風(fēng)險(xiǎn)管理的人員，加強(qiáng)國際財(cái)稅法規(guī)的研究解讀與應(yīng)用，以國際化稅收視野的高度應(yīng)對(duì)各類稅務(wù)實(shí)務(wù)問題。

（2）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控方面。A集團(tuán)公司目前主要注重業(yè)務(wù)過程的管控，事前管控相對(duì)不足。因此，A集團(tuán)公司未來應(yīng)注重業(yè)務(wù)流程節(jié)點(diǎn)的管控，建立標(biāo)準(zhǔn)檢查體系，將稅務(wù)治理工作向業(yè)務(wù)前端推移。通過挖掘大數(shù)據(jù)技術(shù)實(shí)現(xiàn)智能、遠(yuǎn)程的稅務(wù)信息支持，建立關(guān)鍵指標(biāo)自動(dòng)預(yù)警體系，最終建立全面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系。

（3）稅務(wù)研究與培訓(xùn)方面。相比優(yōu)秀的咨詢公司，A集團(tuán)公司缺乏更加專業(yè)的稅收政策研究團(tuán)隊(duì)，稅務(wù)培訓(xùn)多采用外聘培訓(xùn)師的形式。未來，A集團(tuán)公司將加強(qiáng)稅收政策研究能力，提拔一批內(nèi)部專業(yè)講師，以更加有效地將稅務(wù)治理融入公司業(yè)務(wù)發(fā)展。

四、結(jié)論

公司的稅務(wù)治理不能簡單地看作是一種業(yè)務(wù)支持型的職能工作而存在。當(dāng)前很多企業(yè)包括大型集團(tuán)公司和中小公司，缺乏對(duì)稅務(wù)治理的重視，稅務(wù)控制流程的缺失或不完善，專業(yè)崗位設(shè)置的不合理，使得企業(yè)稅收成本高于正常比例，遭受稅務(wù)稽查處罰的可能性大大增加，給企業(yè)造成了不必要的損失。A集團(tuán)公司通過分析自身業(yè)務(wù)快速發(fā)展和業(yè)務(wù)領(lǐng)域日趨發(fā)展多樣的狀況，設(shè)置了獨(dú)立的稅務(wù)部，提升稅務(wù)治理在集團(tuán)經(jīng)營管理中的地位，利用SWOT分析工具確定了戰(zhàn)略規(guī)劃、運(yùn)營支持和合規(guī)要求三個(gè)職能定位。A集團(tuán)公司在COSO框架下開展集團(tuán)六大稅務(wù)管控體系建設(shè)，包括稅務(wù)部組織架構(gòu)設(shè)置及人才培養(yǎng)體系建設(shè)、稅務(wù)規(guī)劃及分析體系建設(shè)、稅務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)、稅收成本控制體系建設(shè)、稅務(wù)治理平臺(tái)體系建設(shè)、政策研究及專業(yè)培訓(xùn)體系建設(shè)和政企共建體系建設(shè)，大大提升了集團(tuán)公司的稅務(wù)治理能力，為企業(yè)不斷向前發(fā)展保駕護(hù)航。企業(yè)管理層必須提高對(duì)稅務(wù)治理的重視程度，建立注重稅務(wù)管理的企業(yè)文化，確保各項(xiàng)稅務(wù)管控措施執(zhí)行到位，從而實(shí)現(xiàn)“管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升稅務(wù)價(jià)值”的稅務(wù)治理目標(biāo)。

［本文系國家自然科學(xué)基金重點(diǎn)項(xiàng)目（編號(hào)：71032006）、國家自然科學(xué)基金面上項(xiàng)目（編號(hào)：71372150）、教育部人文社科一般項(xiàng)目（編號(hào)：11YJA790094）、中央高校基本科研業(yè)務(wù)費(fèi)專項(xiàng)資金資助項(xiàng)目（編號(hào)：1109153、11nkjl04）階段研究成果；同時(shí)感謝中山大學(xué)成本與管理會(huì)計(jì)研究中心的支持］

參考文獻(xiàn)：

［1］國家稅務(wù)總局：《關(guān)于印發(fā)〈大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）〉的通知》，國稅發(fā)［2009］90號(hào)。