導語：如何才能寫好一篇社保基金問題，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：社保基金 監管 問題 思考

一、當前我國社保基金監管中存在的問題

（一）我國社保基金還沒有完善的法律體系

在20世紀末我國就制定了規范的社會保險制度，但由于我國的社保基金發展較慢，并沒有建立健全的社會基金法律框架，同時也沒有詳細的社保基金監管法律條文能夠借鑒，無法在社保基金上體現基本治國方針，因此，無法保證社保基金監管的權威性和強制性。

（二）社保基金征收存在較大問題

我國社保基金以社會保險費的形式征收，收費的強制性、規范性和法制性較差。社保擴面征繳上沒有形成合力，《社會保險費征繳暫行條例》中明確規定人社、稅務、財政、審計及監察機關對社會保險費征管過程中的職責，而在實際施行過程中，社會保險擴面工作仍然是人社部門一家唱戲，沒有真正實現應保盡保，應收盡收。在社保基金支出方面同樣也存在著較大紕漏。在發放基金的過程中，仍然存在某些地方政府不根據規定的要求和數額來發放基金，對那些不符合標準的對象也發放基金甚至還提高了待遇。在社會中還存在“騙保”情況，當參保人離世或者不符合要求時，家屬等有關人員會編造事實和材料，從而冒充認領，社保基金被浪費、騙取、挪用甚至貪污等現象在各地都不同程度地存在。

（三）少繳納社保費用問題

據調查發現，有很多單位利用勞動保障監察工作不到位和法律漏洞，瞞報少報參保人數；有些單位了為省費用、省事，向職工支付了一定的費用之后就再與其簽訂參保協議，少報甚至不報參保人數；有些單位會以各式各樣的借口，不足額申報和填報職工繳費基數，導致職工實際工資收入與參保繳費基數之間形成較大差距，難以實現完整和全面的征繳，對社保基金的收入造成了直接影響。通過人社部的相關數據顯示，2012年全國社保部門一共查出漏報少報人數多達816萬人次，漏繳少繳社保費用高達35億元，2013年調查發現的情況于此接近，一直處于居高不下的狀態。

（四）騙取冒領社保待遇現象嚴重

雖然各級社保部門嚴厲打擊騙取冒領社保待遇行為，但是還沒有從根本上有效解決這方面的問題。比如2012年全國一共查出五項社會保險待遇享受情況9041萬人次，其中就有7萬人、社保待遇共計11807萬元是冒領的。盡管2013年查出的人數減少了，但是數額卻在逐漸增加，嚴重影響了社保基金的不合理支出。并且，一些不法分子騙取冒領社保待遇不管是在實施手段還是行為方式方面都變得更為多樣化和隱蔽，從而增加了查處工作的難度。特別是在醫療保險領域騙保花樣百出，“兩定”機構為了追求利益，“掛床”住院，“冒名”住院，開大處方，藥店出售日用品，所售藥品與上傳醫保系統的藥品不同、病人騙保等違規違法現象時有發生，主要是由于我國現行醫保制度法律效力層次低，對公眾、“兩定”機構約束力差，違規“兩定”機構、患者很難受到應有懲處。一旦查出“兩定”機構違規，最嚴重的處罰也就是取消其定點資格，停止支付醫藥費，因為在確定“兩定”機構時，未能嚴格實行資格準入和退出制度，尤其是公立醫院，幾乎不會被摘牌，由于他們基本上是當地較好的醫院，沒有替代機構，無法形成競爭壓力；對違規的個人雖說按有關法律規定，數額巨大的可以構成詐騙罪，但一般患者騙取的醫保金額很小，達不到詐騙罪的標準。

（五）社會保險經辦機構內部控制沒有落實到位

社會保險基金的收、支都是通過社保經辦機構的各項具體業務來實現的，加強社保基金收支管理，必須從健全完善內部業務流程和財務管理制度入手。但目前許多社會保險各項業務的內控制度建設還不健全完備、或者有制度而沒有執行，同時社保監督機構也未能有效地根據業務流程尋找風險點加強監管。隨著社會保險事業的發展，參保職工人數已成倍增加，但受編制限制，很多社會保險經辦機構人員十分缺乏。同時，少數工作人員已不能適應形勢的需要，個別財務人員業務不熟，責任心不強，財務記賬發生差錯，會計信息不能準確分析，影響了社保工作的健康發展，許多縣級人社部門基本上都沒有專職的基金監督和內部審計機構，基金行政監督、內部審計監督工作大都流于形式，沒有發揮出應有的作用。

二、提高社保基金監管質量的措施

社保基金是政府建立的專項資金，是廣大人民群眾的“保命錢”，因此需要不斷加強社保基金的監管制度和運營制度，緊跟時代的發展腳步，加強社保基金監管，創新運用規則以此來滿足社保基金發展的需要，用規范統一的運行機制來支撐保管、投資、籌資以及支付全過程。

（一）加強建設社保基金相關法律制度

首要是提高立法層次，明確社保基金監督主體的法律地位和基本原則，根據現有《中華人民共和國社會保險法》，制定完善《社會保險基金監督管理條例》，加上其他相關法規規章，形成完整的社保基金監管法律體系。利用社會公共平臺上進行社保基金監督，讓社會各類人士和各層機構都能參與到監督活動中來，不斷強化社保基金法律規范。

（二）明確社保基金監管過程中的職責

想要不斷完善我國社保基金監管制度，首先就要明確主要監管人員，要設置專門的負責人對社保基金的整體運營過程進行監督，這就需要在每個操作環節都配備明確的監管人，把各個環節的責任落實到個人，其中包括在社保基金運營過程中受托人對運營行為的監督、雇員對受托人的監督、法律部門對參保人的監管以及政府對社保基金管理部門的監督等。

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關鍵詞：社保基金;監管制度;社保制度

根據國際勞工組織的《社會保障公約》，社會保障基金主要包含醫療、疾病、工傷、失業、老齡、殘疾、家庭等九個方面，其中最主要的是老齡、失業、工傷、殘疾和遺屬這五項。每個國家從自身的國情出發，建設與之相適應的社會保障制度。我國在社會保障制度建設方面的起步較晚，雖然吸取了其他國家的成功經驗，但是仍然存在一些不足之處，尤其體現在社保基金監管制度的建設方面，基于此，本文對社保基金監管制度的相關問題進行簡單地探討。

一、我國社保基金監管的現狀

社保基金是一筆金額巨大而且具有長期性的后備資金，其監管和運營的有效性，對我國社會保障事業的發展有著重要的影響，同時也關系到廣大人民群眾的切身利益。我國社會保障制度的建設始于20世紀90年代，在保持社會穩定、提高員工積極性方面起到了積極的推動作用。建國初期，我國社保基金監管的職責主要是由勞動部門承擔，隨著社會保障基金收支兩條線管理模式的推進，政府部門逐漸介入到社保基金的管理和運行中，并且承擔相應的監管責任。如今，全國有239個地市建立了相應的社保基金監管機構，并且開通了社保基金監管舉報電話，有此可以看出，我國已經基本建立了以行政監管、內部控制和司法部門監督并立的社會保障基金監管體系。與此同時，我國先后制定并實施了《企業職工基本養老保險基金實行收支兩條線暫行規定》《社會保險基金財務制度》《全國社會保障基金投資管理暫行辦法》等社保基金管理法律法規體系。當前，我國社保基金規模不斷擴大，數額不斷增加，然而，由于起步較晚且基礎薄弱，我國社會保障制度與發達國家相比，有著明顯的滯后性。

二、社保基金監管存在的問題

從整體上來看，我國社保基金監管工作已經取得了一定的成果，而且在社保基金使用效率方面也獲得大幅提升，但是由于監管機制不健全、監力度薄弱等因素的影響，使得社保基金監管過程中還存在著很多不足之處，具體可以從以下幾個方面分析：

（一）地方政府違規現象大量存在

當前，地方政府違規利用社保基金的問題頻繁發生，有的地方政府沒有將社保基金作為公共資金，對于社保基金缺乏正確的認識，只將其作為地方性資金進行利用，如將社保基金用于當地基礎設施建設，或者以扶持的名義進行借貸，導致很多基金無法收回，造成了社保基金的大量流失。

（二）社保基金監管法規不健全

我國在20世紀90年代將社會保險納入到立法規劃中，也相繼出臺了關于社會保障體系建設的法律法規制度，但是尚未形成由人大立法通過的社會保障法律體系以及專門針對社保基金監管的制度，而現行的由國務院行政法規部門制定的規范性文件，在權威性和穩定性方面都不夠完善，使得社保基金監管部門的執法工作缺乏有力的法律支撐。

（三）社保基金監督體制不完善

我國勞動部門和社會保障部門在人員配備方面相對較為匱乏，而且監管力量的配置與當前社保基金監管工作的需要不匹配，執法力度不夠，監督力量較為薄弱，尤其是針對地方政府部門的監督工作的開展難度較大。

（四）社會監督作用被弱化

從某種程度上說，社會監督的缺失比法律缺失更為嚴重。建立長期有效的社會監督機制將是中國社會保障基金管理的永久課題。社保基金監管部門的信息透明度不高，社會公眾無法了解社保基金的運作情況，某些地區和部門私自挪用社保基金、貪污浪費等問題頻繁發生，社會監督無法發揮應有的作用，也從另一個側面導致了社保基金監管成本的增加，這也為社保基金監管帶來了更嚴峻的形勢。

三、加強社保基金監管的建議

社保基金是關系到億萬人民群眾切身利益的基金，與其他類型的基金相比，社保基金的監管應當更加安全和穩妥，而且在制度建設方面應當更加專業和具有保障性，具體應當從以下幾個方面著手：

（一）法律法規體系的完善

完善的法律制度是保證社保基金安全的基礎保障，所以，必須要以社會保障對象的利益為核心，加強相關法律法規體系的建設與完善。我國的社保基金是老百姓的救命錢，所以應當以百姓的利益為立法的依據。我國社會保障制度的建設時間較短，在基金監管方面主要依靠行政監管，沒有形成系統的、專門的社保基金監管機制，對于監管責任人的職責與權限劃分不明確，這些都是需要在法律法規體系建設中應當著重解決的問題。

（二）強化社會監督機制的作用

社會監督是我國監督體系中重要的組成部分，在維護受益者利益方面有著與法律監督體制相同的作用。從我國內的社會監督機制建設情況來看，尚無法發揮社會監督的作用。因此，可以考慮吸取國外的成功經驗，如公開基金預算表、基金執行情況表、財務變動情況表等途徑，建立信息公開披露機制，讓社會公眾對社保基金的籌集和運營情況有更多的了解，使社保基金的運營同時受法律監督、行政監督和社會監督的作用，才能真正實現社保基金的公開和透明。

（三）加強風險控制體系的建設

社保基金的有效監管，需要風險控制體系的保障作用，同時要保證基金監管與風險控制的獨立性和制衡性，將風險控制滲透到社保基金監管的各個環節中。與此同時，保證稽查部門的獨立性和權威性，對基金監管的整個過程進行稽查和審核，防治內部利益沖突現象。以此為基礎，加強社保基金風險控制體系的建設，實現對社保基金監管的全面控制。

四、結束語

社保資金的有效監管是確保設備資金安全有效的基本保證，本文主要對我國社保基金管監管的現狀、存在的問題以及改進建議進行了研究。在社保基金監管工作中，要始終堅持從我國的國情出發，結合我國社保基金的特點，促進社保基金監管制度的完善，提高社保基金的使用效率，保證社保基金在良性軌道上的持續發展。

參考文獻：

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關鍵詞：社保基金投資管理問題對策

一、社保基金運營過程中存在的問題

隨著我國社會保障事業的發展，社會保障基金的規模日益擴大，如何加強投資管理使其保值增值，是現階段必須解決的一大課題。筆者在實際工作中體會到現階段社保基金運營過程中存在以下問題：

1.統籌層次不同，基金管理主體分散，影響了基金的存量規模，削弱了基金運營的規模效益。目前地方保險基金的統籌層次也不盡相同，中央和省屬企業養老保險、失業保險實行了省級統籌，醫療、生育、工傷保險實行地市級統籌或縣級統籌，統籌的層次還處在較低的水平。一些企業還建立了補充醫療保險和補充養老保險，企業是補充保險基金的管理主體。這樣的管理體制，使基金節余分散，管理難度增大。

2.基金管理制度的約束。在保險基金的管理上，前一時期，確實存在大量基金被擠占和挪用的現象，在這種情況下，國家嚴格限制了基金的投資渠道，只允許投資國債和銀行定期存款。在資本市場發育的初期，防范風險的能力較小，對社保基金的投資范圍作出限制是必要的，但是不應當成為一個長期的政策選擇。就目前講，只有國家級社會保險基金有投資管理的辦法，詳細規定了投資的渠道和管理方法，地方結余保險基金的投資渠道還沒有打開。

3.基金運營不規范。社會保險基金運營主體的非專業性以及過多的行政干預導致基金運營的低效率、高風險并存。從目前社會保險基金的管理機構設置來看，社會保險的事務性管理和基金的運營都是由政府組建的事業性機構即社會保險管理局（中心）來管理，其管理模式是政府行政命令式的管理，而非市場指導下的商業化運作，這使基金在運營過程中存在很大弊病。

二、目前應采取的具體措施

1.國家應盡快制定保險基金的投資管理辦法，依法管理和規范基金投資。盡管有中央管理的社會保險基金投資管理辦法，但還不是全部保險基金的投資管理辦法，對其他保險基金的投資管理還是空白。社保基金關系到廣大人民群眾根本利益，需要以立法的形式加以保證。因此，應盡快對社會保險基金投資立法，依法管理基金的投資，財務風險的防范都應制度化、法制化，使社會保險基金在運行過程中真正做到有章可循、有法可依，防止出現管理混亂的現象，給國家經濟和社會的穩定造成不利影響。

2.建立社會保險基金的投資管理機構和監管機構。國家、省、市應建立起保險基金的投資管理機構和監督管理機構，明確各自的工作職責，按照基金投資管理辦法進行投資和監督管理。投資管理部門和監管部門應相互制約，有各自的職責，互不隸屬。投資管理部門內部要嚴格遵守國家投資法規和政策進行投資管理，監管部門還應具有較強的獨立性，按照法律規定的投資辦法進行獨立的監督和檢查，確保基金按照規定去運轉。同時，應建立分權制衡的運作機制，基金的運用決策系統、執行系統、考核監控系統，由此形成相互協調，相互制約的分權制衡機制。

3.社保基金的投資應明確規定為委托理財。目前社會保險經辦機構專業理財人員還不多，也沒有資本市場投資經驗，直接投資風險比較大，考慮到社保基金的收益目標和風險，通過委托和關系，簽訂合同，實現進入資本市場是比較好的選擇。

4.在基金投資過程中，應處理好投資組合問題。目前，全國社會保險基金的投資限制是，銀行存款和國債的比例不得低于50%，企業債券、金融債券不得高于10%，證券基金、股票投資比例不得高于40%.當前我國金融市場還不發達，保險基金還存在較大的隱性債務，對于股票和證券基金的投資應保持較低比例。

5.在基金的運作過程中，可以考慮以下幾種投資形式：投資開放式基金；發行定期保險基金的國債；委托銀行抵押貸款；公司或企業債券。

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為提前應對人口老齡化高峰時期可能帶來的養老保險基金支出壓力，國務院于2017年11月印發《劃轉部分國有資本充實社保基金實施方案》（以下簡稱《實施方案》），劃轉范圍為中央和地方國有及國有控股大中型企業、金融機構，劃轉比例統一為企業國有股權的10%，主要用于彌補因實施視同繳費年限政策形成的企業職工基本養老保險基金缺口。劃轉的中央企業國有股權，由國務院委托社保基金會負責集中持有；劃轉的地方企業國有股權，由各省級人民政府設立國有獨資公司集中持有、管理和運營，也可將劃轉的國有股權委托本省（區、市）具有國有資本投資運營功能的公司專戶管理。2019年財政部、人社部、國資委、稅務總局、證監會聯合印發《關于全面推開劃轉部分國有資本充實社保基金工作的通知》及《關于劃轉部分國有資本充實社保基金有關事項的操作辦法》（以下簡稱“通知和操作辦法”），劃轉部分國有資本充實社保基金工作（以下簡稱“劃轉工作”）已進入全面推開階段。據財政部統計，截至2020年末，符合條件的中央企業和中央金融機構劃轉工作全面完成，共劃轉93家中央企業和中央金融機構國有資本總額1.68萬億元。浙江省作為試點省份之一，前期選擇40家企業試點，并穩步推進全面劃轉工作。截至2020年末，已完成157家社保企業的劃轉工作，并嚴格落實專戶管理。在劃轉階段過渡到股權管理階段的實踐中，相關研究處于起步階段，而承接主體在對劃轉充實社保基金股權（以下簡稱“社保股權”）進行會計核算的過程中，遇到了一些實施方案、通知和操作辦法中未明確規定而亟待解決的具體問題。本文以承接主體為視角，對社保股權會計核算準則的應用、會計核算的實踐和存在的問題進行探討，以期對劃轉部分國有資本充實社保基金的會計核算實踐提供一定的參考啟示與借鑒。

二、社保股權會計核算準則的應用

社保股權會計核算準則應用的合理性，主要應遵循兩個原則：一是社保股權會計核算準則的適用性原則，即確認社保股權會計核算適用的企業會計準則；二是社保股權的金融工具分類歸屬性原則，即確立承接主體對持有的社保股權金融工具分類所歸屬的金融工具類別。

（一）準則適用性原則

1.承接主體的股東權利行使方式存在特殊性。劃轉地方企業國有股權的承接主體為國有獨資公司，執行企業會計準則。對很多被劃轉企業來說，劃轉后的承接主體是除當地國資部門外的第二大股東，在社保股權管理實踐中，承接主體與大股東以協議形式明確股東權利的行使方式，委托大股東代為表決授權清單內事項，對于未列入清單的事項仍有表決權。2.承接主體持股比例和股東權利。根據《實施方案》規定，充實社保基金的國有企業劃轉比例統一為企業國有股權的10%，社保基金會及各省（區、市）國有獨資公司等承接主體作為財務投資者，享有所劃入國有股權的知情權、收益權和處置權，不干預被劃轉企業日常生產經營管理，一般不向被劃轉企業派出董事。基于承接主體的股東地位特殊性、持股比例和股東權利等方面的分析，承接主體對被劃轉企業不能實施控制、共同控制和重大影響，承接主體對社保股權的會計核算不適用《企業會計準則第2號——長期股權投資》，應當適用《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》。

（二）社保股權的金融工具分類歸屬性原則

財政部2017年修訂《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》《企業會計準則第23號——金融資產轉移》《企業會計準則第24號——套期會計》和《企業會計準則第37號——金融工具列報》（以下簡稱“新金融工具相關會計準則”）以來，至2021年1月1日，執行企業會計準則的企業開始全面實施新金融工具相關會計準則。新金融工具相關會計準則引入了業務模式和合同現金流量特征分析的概念，由舊準則下的“按照持有金融資產的意圖和目的”進行分類，修改成“根據其管理金融資產的業務模式和金融資產的合同現金流量特征”進行分類。根據《實施方案》規定，對劃入的國有股權，社保基金會及各省（區、市）國有獨資公司等承接主體的收益主要來源于股權分紅。除國家規定須保持國有特殊持股比例或要求的企業外，社保基金會及各省（區、市）國有獨資公司等承接主體經批準也可以通過國有資本運作獲取收益。因此可見，承接主體作為財務投資者，管理社保股權的業務模式不以出售為目的，以獲取股權分紅為主要收入方式。承接主體需對持有的社保股權進行分類，在社保股權分類中主要涉及以下兩方面的問題：1.承接主體同時持有上市企業社保股權和非上市企業社保股權，是否需要分類處理？按社保股權是否上市進行分類，承接主體可能同時持有兩類社保股權：上市企業社保股權和非上市企業社保股權。上市企業社保股權存在公開市場，公允價值比較容易獲得，具有較強的交易性。《實施辦法》規定承接主體具有處置權，若承接主體對社保股權的持有目的為近期出售或短期獲利，在新金融工具相關會計準則可以分類為“交易性金融資產”進行核算。但筆者認為，承接主體作為財務投資者，持有上市的社保股權不以交易為目的，以獲得股權分紅收益為主；同時需履行劃轉工作中有關禁售期的義務，以期長期持有且不干涉企業的日常經營。因此，上市公司股權與非上市公司股權，對于承接主體來說持有目的并無不同，基于核算的一致性，上市企業社保股權應當與非上市企業社保股權一同分類。2.承接主體持有的社保股權應如何進行金融工具分類？承接主體對持有的社保股權可以指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，也可分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。筆者認為，從承接主體持有社保股權的目的、業務模式和會計信息質量要求分析，應采用前者。主要基于以下考慮：（1）持有目的。分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，一般需滿易性的目的。根據實施方案的相關規定，地方企業國有股權劃轉工作比照中央企業辦理。承接主體雖有處置社保股權的權利，但劃轉企業的名單、劃轉比例等事項一般由省級主管部門核定，股權交易需要報省級主管部門批準，承接主體持有社保股權并不以近期出售或短期獲利為目的，因此不具有交易性。（2）業務模式。承接主體管理社保股權的職責，主要是維護社保股權的權益實現國有資本保值增值、及時收繳社保股權分紅收益和對分紅收益進行投資運作等方面，因此其業務模式為長期持有社保股權并收取被劃轉企業分紅作為收益并進行投資運作。（3）會計信息質量要求。社保股權專戶會計信息應與社保股權管理的業務模式相符合，客觀準確地反映承接主體受托責任的履行情況，為承接主體掌握股權價值動態、資產收益情況以及主管部門開展績效考核等提供依據。上市企業社保股權市價變動受證券市場影響較大，公允價值具有波動性，非上市社保股權企業因資產劃轉、資產置換等事項頻繁而導致凈資產也變動頻繁。基于會計信息質量要求中的可比性、實質重于形式等考慮，將分紅收益反映為承接主體的持有損益，被劃轉企業市價或凈資產的變動反映為承接主體享有的凈資產權益變動，更能客觀反映承接主體受托責任。綜上，地方承接主體可將所持有的社保股權指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，股權的分紅計入當期損益，公允價值變動計入其他綜合收益。

三、社保股權會計核算的主要問題

根據上述社保股權的新金融工具相關會計準則分類原則，以下對社保股權會計核算中具體操作問題進行討論。

（一）社保股權核算的科目設置

為準確反映社保股權初始成本、價值變動和分紅收益，承接主體應當在資產類一級科目“其他權益工具投資”核算社保股權，“其他權益工具投資”下設二級明細科目“其他權益工具投資——成本”，反映社保股權取得的初始成本；“其他權益工具投資——公允價值變動”，反映社保股權公允價值的變動。權益類一級科目下“資本公積”反映社保股權初始入賬成本；“其他綜合收益”下設二級明細科目“其他綜合收益——其他權益工具投資公允價值變動”，反映社保股權公允價值的變動。損益類一級科目系“投資收益”，可根據需要下設“投資收益——持有其他權益工具投資產生的分紅收益”，反映社保股權的分紅收益。依據相關會計準則規定進行上述科目設置后，承接主體可根據自身核算準確性需要，增設輔助項目，按被劃轉企業進行核算。

（二）社保股權公允價值的認定

承接主體將社保股權指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，根據會計準則規定，期末應以公允價值計量，使用的估值技術主要包括市場法、收益法和成本法。但是被劃轉企業股權公允價值很難獲取：（1）除上市公司股權外，國有股權極少存在公開市場交易活動；（2）被劃轉企業數量眾多，如浙江省有上百家，承接主體不可能對每家企業進行資產評估；（3）即使采用資產評估，企業類型多樣，難以尋找相同或類似資產的重置成本。因此，采用估值技術不能滿足公允價值計量的可行性和時效性。按照公允價值層次的規定，在相關可觀察輸入值無法取得或取得不切實可行的情況下，可以使用第三層次輸入值，即不可觀察輸入值。針對被劃轉企業股權的情況，建議按以下順序獲取社保股權的公允價值：（1）上市公司財務報告日的收盤價；（2）被劃轉企業最近公開交易市場上的股權價值；（3）被劃轉企業財務報告日或最近資產評估的股權價值；（4）被劃轉企業經審計合并財務報表中歸屬于母公司所有者權益（以下簡稱“歸母凈資產”）。

（三）社保股權期末賬面價值的調整

實踐中，由于社保股權企業公允價值獲取困難，可采用經審計合并財務報表中的歸母凈資產作為計量基礎。結合新金融工具相關會計準則要求，每年末，根據被劃轉企業合并財務報表中歸母凈資產的公允價值扣除“其他權益工具”中的“其他權益工具——優先股”、“其他權益工具——永續債”，對社保股權的賬面價值進行調整。如公允價值升值，借方計入“其他權益工具投資——公允價值變動”，貸方計入“其他綜合收益——其他權益工具投資公允價值變動”；如公允價值貶值，借方計入“其他綜合收益——其他權益工具投資公允價值變動”，貸方計入“其他權益工具投資——公允價值變動”。在新金融工具相關會計準則下，被劃轉企業發行的優先股、永續債等，可按準則的要求劃分為金融負債或權益工具。若被劃轉企業能夠無條件的避免以支付現金或其他資產進行償還的，分類為權益工具，否則分類為金融負債。優先股、永續債（即使在被劃轉企業報表中分類為權益工具）不是承接主體所享有的權益，不屬于“歸母凈資產”。因此計算承接主體應享有的凈資產權益時，需要以被劃轉企業合并財務報表中歸母凈資產扣除“其他權益工具”的金額，按凈額乘以持股比例確認承接主體應享有的凈資產權益。

（四）社保股權分紅的核算

依據相關會計準則，持有期間，被劃轉企業宣告派發股利分紅或者根據國有資本經營收益規定確認擬上繳社保股權收益時，承接主體按持股比例確認投資收益，借方計入“應收股利”，貸方計入“投資收益”；實際收到股利分紅或社保股權收益時，借方計入“銀行存款”，貸方計入“應收股利”。個別被劃轉企業涉及多個國有股東，股權結構相對復雜，在下達劃轉通知后未完成全部社保股權工商變更登記工作。根據劃轉工作相關要求，若承接主體按基準日被劃轉企業歸母凈資產為基礎進行入賬處理，會出現“劃轉比例與完成工商變更登記的股權比例不一致”的情形，因此承接主體可能暫未進行社保股權入賬處理；為保障承接主體享有社保股權的收益權，股權變更登記完成后產生的股權分紅由承接主體持有，此時會出現“分紅已收而權益未入賬”的情形。針對上述情形，承接主體收到的社保股權分紅可能存在2種可選擇的會計核算方式：先計入“其他應付款”，待社保股權工商變更登記工作完成后轉入“投資收益”，或者直接將社保股權分紅計入“投資收益”。筆者認為社保股權劃轉不以工商變更登記為生效要件，基于實質重于形式的原則，社保股權分紅屬于承接主體應享有的收益權，計入“投資收益”更為合適。

（五）雙重持股情形下的會計核算

承接主體一般為地方國有獨資公司，因歷史原因或根據當地主管部門要求，既持有被劃轉企業10%的社保股權，又直接或通過子公司間接持有被劃轉企業一般性國有股權，在這種雙重持股的情形下如何進行會計核算和報表列示，存在兩種觀點，一種認為應按“一致性”原則適用同一準則和會計核算方法，一種觀點認為應按“相關性”原則分別適用準則和會計核算方法。筆者認為，鑒于社保股權的特殊性要求，在承接主體合并報表層面應采用前一個觀點，在承接主體個別報表層面應采用后一個觀點進行處理。以下列舉兩種情形：1.被劃轉企業為承接主體合并報表范圍的情形。此情形下，在個別報表層面對所持有的一般性股權和社保股權分別適用準則進行核算，在合并報表層面進行特殊調整。例：承接主體持有被劃轉企業B公司10%國有股權，承接主體的子公司A公司持有B公司90%國有股權。在A公司個別報表層面，B公司股權按照“長期股權投資”成本法進行計量；在A公司合并報表層面，A公司“長期股權投資”與B公司“所有者權益”抵消，形成“少數股東損益”和“少數股東權益”。在承接主體個別報表層面，B公司股權計入“其他權益工具投資”；在承接主體合并報表層面，承接主體通過直接和間接持有B公司100%國有股權，實際不存在少數股東享有的權益，因此在A公司合并報表中形成的“少數股東損益”和“少數股東權益”與承接主體個別報表中的“其他權益工具投資”進行抵消處理。2.被劃轉企業為承接主體的子公司能夠實施重大影響的企業的情形。被劃轉企業不納入承接主體合并報表范圍，在個別報表層面對所持有的一般性股權和社保股權分別適用準則進行核算，在合并報表層面進行特殊調整。例：承接主體持有被劃轉企業B公司10%國有股權，承接主體的子公司A公司持有B公司20%國有股權。在A公司個別報表層面，B公司股權按照“長期股權投資”權益法進行計量；在承接主體個別報表層面，B公司股權計入“其他權益工具投資”。在承接主體合并報表層面，承接主體通過直接和間接持有B公司30%國有股權，在個別報表中的“其他權益工具投資”調整至“長期股權投資”權益法進行核算。

（六）持股多層級情形下的會計核算

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1社保基金監管的內容

社保基金監管分為兩個層面：主體和客體。其中主體部分包含勞動保障、財政和審計等職能部門，社會和輿論的監督作為對社保基金監管的補充，共同發揮作用保障基金安全；客體部分包括依法應當接受監管的機構和個人。然而所謂社保基金的監管，簡單地說，包括征繳、支付、結余三方面的監管，以及財務監督。

2、社保基金監管的原則

社保基金監管的原則包括：法制化原則（獨立原則）、審慎原則、公正原則以及科學性原則。

3社保基金監管的意義

首先，加大社會保險基金的監管力度，可以保證社保制度的正常運行，保證國家保險及保險業的健康發展，推動各項保險政策的實施，從而維護社會的安定團結。其次，一個強有力的監管體系能夠減輕國家和政府的壓力，在社保基金的運營方面，能夠確保其保值增值。與此同時，社保基金監管實施是否長期有效，與國民儲蓄與投資，政府財政收支及國際金融市場的經濟活動有著密不可分的聯系，加強社保基金的監管無疑促進了經濟的發展。最后，出于社會保險維護公民合法權益的根本出發點，加強社保基金監管也有助于保障廣大公民的生活趨于穩定，社會發展穩步提升。

二、我國社保基金運營在政府監管層面存在的問題

1、社保基金收支現狀不容樂觀

何為社保基金的收支，收為籌集，支為支付。前者是社會保險行使其職能的物資基礎，后者則是社會保險實現其功能的具體手段和最終效果。而其中的問題主要包括三個方面：繳費征收難度頗大、支出過程漏洞頻頻以及結余規模連年擴大。

2、社保基金非法挪用及流失現象嚴重

一系列發生在我國的社會保險案件調查結果表明，我國目前社會保險基金被侵占和挪用的行為十分嚴重，違規操作屢見不鮮。違法亂紀之事嚴重影響了社會風氣，影響了社會保險基金的正常支付，也損害了政府在百姓心中的形象和信譽。

3、社保基金投資效果差強人意

在社會保險基金的實際操作中，投資國家債券和銀行儲蓄的弊端很顯著，投資收益過低，對保險基金造成一定威脅加大風險，這種投資狀態令人堪憂。

4、社保基金監管的法律制度不盡完善

社會保險的法律法規是否健全完善是衡量社保基金投資運營是否有效的一個重要因素。而我國現階段立法存在諸多約束：公民在權利方面不平等，適應對象混亂；政府在監管方面全力不集中，管理和監督界限不清；由于各地經濟水平不同而導致統籌層次劃分較低，統籌范圍狹小，致使基金結余較分散，運行效率降低，監管不嚴格，存在安全隱患等等。

三、健全我國社保基金監管體系的建議

1建立健全的社保法律體系

任何健全的社會系統都始于相關法律的制定和有效實施，作為社會保險系統，同樣地，我國社保基金監管法律體系體系的完善任務也迫在眉睫。二十多年來，無數專家學者不斷分析研討我國社保體系所面臨的問題，已制定出臺了一系列相關法律法規，但仍存在諸多問題還有待考察完善。

2、完善社會保障各項運營機制

隨著我國參保人數的逐漸增多，參保范圍的不斷擴大，社保基金監管的任務日趨繁重，基金可持續發展的必要性就愈加關鍵。將社保資源歸納整理，設立統一的保險經辦機構，在實現信息共享的同時提高服務效率。對于相近的業務可以減少冗長反復的工作，使社保基金的監管工作更加簡潔高效。

3、在社保基金保值增值層面做出貢獻

社會保險基金旨在保障廣大勞動者的最低生活水平而設立的專項基金，是老百姓的保命錢，因此要保證基金的絕對安全并能夠使其保值增值顯得格外重要。

4、加強監管力量，提高監管素質

隨著中國社會保險的不斷普及和發展壯大，其系統內部運營和管理的復雜性和長期性導致現階段我國需要大批高技術的頂尖人才從事一些專業化監管。因此國家在建設監管隊伍的過程中，應務必加大力度培養合格人才，充實監管力量以適應社會發展和保險行業的日新月異。

5、強化社保基金管理機構的內控

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【關鍵詞】社會保險金 行政監督 社保基金監督委員會

社會保險是一種為喪失勞動能力、暫時失去勞動崗位或因健康等原因造成損失的人口提供收入或補償的一種經濟和社會制度。作為一項能夠維護社會穩定，促進社會經濟發展的經濟社會制度，社會保險是整個社會保障體系的重要組成部分。社會保險金是社會保險運作過程中的一個重要方面。社會保險金的征收與使用是否符合相關政策規定與經濟形勢，是否能夠切實地保障需要的人群，成為社會保險運作成功與否的關鍵因素。但是，目前我國社會保險金的挪用和貪污現象層出不窮，嚴重影響了社會保險的效用。面對我國社會保險金監管不力的局面，2011年7月開始實施的《中華人民共和國社會保險法》（以下簡稱《社會保險法》）對社會保險金的監管作出了較為詳細的規定。但從我國社會保險金的使用現狀出發，社保基金監督的立法和執行仍有較大的改革空間。

社會保險的效用

社會保險是國家通過立法的形式，由社會集中建立基金，以使勞動者在年老、患病、工傷、失業、生育等喪失勞動能力的情況下，能夠獲得國家和社會補償的一種社會保障制度。社會保險由政府負責，強制某一群體將其收入的一部分作為社會保險費形成社會保險基金。只要滿足一定條件，被保險人就可以從基金中獲得一定的收入或損失補償。社會保險作為一種再分配制度，是社會保障的重要組成部分，對經濟與社會發展都有著深刻的影響。首先，社會保險能在社會成員發生突發狀況而導致經濟利益受損時，給予其一定的補償，保障人們的基本生活需要，發揮社會穩定器的作用。其次，社會保險中的失業保險、醫療保險等，可以在被保險人處于危機的時候予以一定的補償，從而促進社會的相對公平，實現社會再分配。再次，社會保險金的運作是在資本市場的范圍之內，因此，社會保險金的保值增值過程也會促進資本市場的繁榮，從而有利于經濟繁榮。

我國社會保險基金監管存在的問題

社會保險金的籌集與分配是社會保險制度能夠順利運作的重要保證。無論是何種社會保障制度，其順利施行必須要有相應的資金作為保障。沒有資金基礎，任何社會保障都是一紙空談，沒有發揮效用的可能。社會保險金對社會保險運作的影響主要體現在籌集和分配使用兩個方面。只有完成了保險金的籌集過程，社會保險才能正常運行，需要保障的人才能得到及時援助；只有完成了分配的過程，社會保險金才能真正被用來保障受保人的基本生活。

遺憾的是，目前我國在社會保險金的籌集和分配上都出現了不同程度的問題。其中最為嚴重的是社會保險金的非法挪用和侵占問題，比如2006年的上海社保基金案，該案件涉及侵占挪用的社會保險金超過32億人民幣以上，造成了惡劣的社會影響。究其原因，一方面是社會保險基金在2010年之前沒有被納入國家的預算管理體系，至使挪用社會保險金相對容易；更重要的一方面是，相應的社會保險金監督機制并不完善，相互制衡的監督體系還沒有建立起來。

社會保險金監管過程出現的問題主要分為兩個方面：一是行政部門對社會保險金的監管沒有落到實處；二是沒有賦予能夠切實監督保險金運作的監督主體以切實的權力。

從行政部門的角度看，《社會保險法》的第七十八條規定：財政部門、審計機關按照各自職責，對社會保險金的收支、管理和運營情況實施監督。問題在于，首先，財政部門和審計機關同是政府行政部門，無論是由財政部門還是審計部門進行監督，都是政府部門的內部監督，這就使得政府部門實際上集政策制定、費用收繳、投資運作、監督查處等權力于一身，難免造成監督漏洞。比如，在制定社會保險金監督政策的時候，可能會因為考慮自身利益而制定寬松的政策；在執行監管的時候，更是出現了“左手管右手”的局面。其次，由于社保基金監管部門隸屬各級地方政府，各級政府在社會保險基金領域也是既充當委托者與投資者，又充當監督者。讓隸屬于政府的社保基金監督部門去監督政府，實際監督效果非常有限。各級政府可能會因為地方利益放松對社保基金的監督。雖然《社會保險法》第一條規定了人大對社會保險金有監督權，但人大只是通過人民政府對社會保險金專項工作報告的審議來進行監督，實際上還是政府行政部門監督自己保險金的使用。政府部門在向人大提交工作報告之前完全可以掩蓋社保基金運行過程中的失誤。再次，由于社保基金的相關監督往往只有監督權，其監督結果往往要向相關行政機關進行報告，這不僅存在自己監督自己的問題，也直接導致了監督效率低下。此外，我國社保基金的監督職能是由財政部門、審計部門、勞動和社會保障部門等部門共同承擔的，這些部門并沒有形成一個相對集中的權力中心，監督的結果也不能直接產生相應的措施。雖然《社會保險法》對社保基金監督部門的職責作了相關規定，但由于沒有明確各部門的職責權限范圍，擁有權力的各部門仍然可能互相推諉，從而導致社會保險金的監管與處理效率低下，甚至產生不作為、無作為的現象。

《社會保險法》的第八十條規定，統籌地區人民政府成立有用人單位代表、參保人員代表以及工會代表和專家組成的社會保險監督委員會，掌握、分析社會保險金的收支、管理和投資運營情況，對社會保險工作提出咨詢意見和建議，實施社會監督。然而，監督委員會的作用并沒有得到切實保證。監督委員會只有監督權和建議權，只能通過對行政部門提出建議來監督社會保險的運行情況，真正能代表人民群眾利益的機構并不能掌有實際的監督執行權利。在實際運行過程中，監督委員會還存在以下問題：首先，監督委員會實際上是一個非常設的機構，實際職權極其有限。雖然很多地方都設有社會保險監督委員會，但這一機構從設立之初起就未能完全履行自己的職能，監督職能在更多時候淪為擺設。其次，監督委員會的組成成員多是政府職員，人民群眾、專家教授所占的比例較小，因此很難切實從人民群眾利益出發開展監督。再次，監督委員會雖然在概念上更偏重于社會性組織，但在實際運作過程中更多地屬于政府部門。在多數情況下，監督委員會并沒有獨立的經費和辦公機構，而是依托于當地的勞動保障部門，因此很難開展對社保基金運行的有效監管。

社會保險基金監管的完善對策

從上述分析可以看出，我國社保基金侵占挪用問題層出不窮，主要是因為缺少基本的信托責任的承擔者。政府身兼多重身份，既是社保基金的投資者和委托者，也是社保基金運行過程中的監督者，這種安排很可能導致監督效果大打折扣。而本應作為信托責任承擔者的社保基金監督委員會卻只能作為一個依托于政府部門的附屬機構，其監督職能很大程度上被行政體系的內部監督所取代。因此，要切實對社保基金運行進行有效監督，必須首先明確社保基金保值增值過程中的信托責任承擔者，并且給予該責任主體以切實的權力，使其能夠在監督之后采取相應措施。

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【關鍵詞】社會保障基金 監管 完善對策

緒論

研究背景。隨著全球經濟的不斷發展，人口老齡化問題也在不斷加劇，中國面臨的人口老齡化問題尤其嚴重，因而社會保障成為學者們研究的重點。社會保障基金主要包括社會保險、社會福利以及社會救濟基金，這些都關乎我國居民的社會保障和福利，因而在我國人口老齡化不斷加劇的情況下，社會保障基金的監管問題尤其顯得重要起來。

近期審計署公布了關于2011年社會保障基金的審計意見，報告肯定了我國在過去一年社保基金做得好的地方，表明我國社保基金的體系和監管制度在近些年已經取得了長足的進步。審計報告同時指出社會保障基金運營中存在的問題，主要表現在部分地區資金管理不夠規范。不僅存在某些省市未將社保資金納入財政專戶核算，還存在著許多違規違法開戶的情況，更有的省市單位調劑金管理不規范，會計記賬核算錯誤等等。這表現出我國社保基金目前在監管上依然存在著嚴重問題，因而社會保障基金的監管顯得尤為重要。

相關概念界定。社會保障基金簡稱社保基金，由我國社會保障基金理事會負責管理，是國家為了實施各項社會保障項目預存建立的專用資金。根據我國現有的規定，我國社保基金不向個人投資者開放，國家將社會保障基金交由專門的機構投資者進行投資，以實現社保基金的保值增值。

我國社會保障基金監管存在的問題

在我國社保基金的運營監管中，由于當前制度以及立法的缺陷，存在著較多的問題，主要表現在以下幾個方面：

管理體制之缺陷。基金的運作和管理需要完善的管理體制，我國社會保障基金的市場化管理更需要完善的體制與法律體系。我國目前在這方面還處于初級階段，在基金的收取和上交、基金的投資和保值以及基金的監督和管理方面都缺乏完善的法律和市場體系。缺乏這些相應的管理體制必然導致社會上對社保基金的法制與政策觀念的落后，主要表現在使用社保基金的過程中隨意投資，或者濫用社保基金為自己謀私利，他們可能甚至沒有意識到這樣做的危險性與違法性。造成這種現象的很大一部分原因在于我國社保基金管理體制存在著缺陷，導致部分人員遵守相關法律法規的意識不強，因而我國社保基金管理體制與法律體系的缺陷是我國社會保障基金的另一大問題。

基金運營與監管存在法律漏洞。我國勞動和社會保障部基金監督司司長陳良談到我國社會保障基金時曾經強調，社會保障基金在運營中存在問題，其主要原因是我國社保基金的監管法制法規體系不夠完善。一是我國目前關于這方面的法律規定太少，雖然國家對社會保障基金的管理早有規定，但是目前相關的法律還不完善。目前對我國社會保障基金的管理，只有《勞動法》中有一些較為概括性的規定，這種概括性的規定缺乏具體的細則，因而實施起來存在一定的難度，很多從業者打法律以及監管的球，利用法律法規的漏洞為自己謀私利。另外還有一些部委級別的文件，這些文件的有關規定則缺乏權威性。二是這些法律法規的監管層次都不高，大部分規定都只是停留在部委一級，因而對一些違規行為缺乏有效的制約。

從這個意義上來說，社保基金目前存在的問題，主要原因在于目前管理和保障社保資金的法律制度不夠完善。因而應該如何對社會保障基金進行監督和管理，來保障我國社會保障基金征繳、支付、運營等科學有效地進行是當前亟待解決的問題。

監管主體模糊。國務院1999年頒布的《社會保險費繳征條例》規定“我國社會保險費征繳管理和監督檢查工作由國務院勞動以及縣級以上各級勞動保障部門負責”，這就意味著，我國社會保障基金管理和監督的責任全部落在勞動保障部門身上。社會保障基金的監督和管理，多年來集中在地方社保部門身上，因而地方社會保障部門同時成為社會保障基金的監管者、社會保障基金的委托人和與資產管理者。這就形成了自己監督自己的局面，導致角色模糊，社保基金缺乏足夠的行政監管，許多地方政府利用自己監管自己的法律漏洞，將社保基金為自己所用，為自己謀福利。更嚴重的是，這將會導致我國社會保障基金透明度低、監管無效的情形，公眾不知道基金監管的情況，不知道基金如何運作。因而，唯有將我國社會保障基金的運營與監管部門實行有效的分離，將社保基金交由專業的投資者或者基金管理公司來完成，才能保障我國社會保障基金的使用安全。

基金運營不夠專業。在社保基金體系中，現代金融投資的理念和技能是十分缺乏的，這直接導致我國的社會保障基金不能做到有效的保值增值。另一方面，我國社會保障基金的投資面很窄，大都用來購買國債和進行銀行存款，雖然目前允許社保基金投資證券，但是比例很低。在銀行利率和國債收益率不斷下滑的情況下，社會保障基金的收益能力越來越差。

完善社保基金監管的對策

根據以上分析，我國社會保障基金在目前的監管上存在著一些問題，為了提高我國社會保障基金的監管效率，提高我國社保基金的收益能力以發揮我國社保基金的作用和功能，筆者提出以下對策：

構建法律框架，完善法律監督。社會保障制度是完善社會保障基金規范運行的重要內容，社會保障基金要管好用好，實現其保值增值是我國政府的重要責任。更重要的是社會保障基金關系到廣大人民群眾的根本利益，需要我國政府以立法的形式來保證。但是需要看到的是，我國市場經濟的發展以及社保基金制度的發展只有十多年的時間，出現問題是不可避免的，而這些問題出現的根源就是法律制度以及框架的不健全。因而，我國應盡快制定一個完善的法律法規體系，制定行之有效并且能夠適應我國發展的法律規定。通過法律條文的規定，強調地方社會保障基金的保護監督，設立監管主體，規范社保基金的征繳與管理，并對社保基金的投資運營做出規定，使我國社保基金做到有法可依，完善社保基金在營運和管理方面的制度框架，規范各方市場參與者的行為，加強市場參與者的自律，在一定程度上實現我國社保基金的保值增值。

強化內部控制制度，建立合理的社保基金管理架構。目前在我國社保基金的管理體制方面，地方社會保障部門集運營和監管于一身，這會造成有機可乘而無人監管的現象。因而我國應建立起社保基金的投資管理機構以及監管管理機構，將運營與監管部門分開，明確各自的職責分工，相互制約，互不從屬。其中投資部門要加強社保基金的投資，嚴格遵守國家投資法規和相關政策進行投資。監管部門需要有很好的獨立性，按照法律相關規定進行獨立的監管，這樣的措施能夠確保社保基金按照規定去運轉。并且建立制衡的運作機制，基金的運作與監管相互制衡、相互協調、內外組合，保障我國社保基金的安全有效。

管理透明，嚴格信息披露。我國社會保障基金來源于人民，因而必然應該受到人民的監督，不能暗箱操作。我國很多地方發生的社會保障基金的濫用，進一步暴露了我國社保基金“社會監管”的軟肋，所以我國必須加強社保基金的監管，社保基金的收入必須透明化，社保基金每年的運行情況以及收益情況應該向社會公眾公布。社保基金如果缺乏有效的社會監管，就會導致資金的濫用以及社會福利的減損。因而社保基金只有置于陽光之下，只有接受公眾的監管，才能真正保險。我國應建立有效的公眾監管制度，提高社保基金的透明度，賦予參加社保人知情權。建議我國在各級人大成立專門的社保基金委員會，由人大隨時監控社保基金賬戶，社會保障基金的運作情況不僅需要向社會公眾公布，還需要向人大做專項報告。

提升社保基金監管人員的素質。目前，我國社保基金的監管還處于不斷完善、不斷加強的階段。但是由于目前很多基金監管人員綜合素質不高，導致基金在監管過程中發生了諸多缺陷。因此，我國要不斷增強社保基金的信息化程度，提高監管人員的素質，促進我國社會保障事業的不斷發展。在完善基金監管方面，我國應杜絕虛假領取社保基金的情況發生。促使監管人員嚴格遵守職業道德，加強他們的素質培養。同時為了提高基金管理的質量，我國應提高司法人員的素質，加強司法人員對基金監督管理方面知識的學習。更重要的是我國還要加強中小投資者的教育，防止其投機行為的發生。

結語

社會保障基金關系到我國社會的穩定，更與人民的切身利益息息相關，社會保障基金能否健康發展很大程度上在于社保基金是否存在著有效的法律法規監管體系。因此，我國要不斷加強社會保障基金的監管，促進我國社會保障基金的發展，為我國的社會保障事業謀福利。本文分析了我國社會保障基金監管存在的問題，例如管理體制之缺陷、監管主體的不明確等等，然后根據這些不足，提出了完善我國社會保障基金的相關建議，以期為我國社會保障基金的健康發展提供理論支持。

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前言

構建具有中國特色的社會主義和諧社會離不開完善的社會保障體系支撐，而社會保障體系建立在社會保障資金的籌集之上。因此，建立起適應我國社會保障要求的穩定、可靠、有效的社會保障資金籌集機制，不但是社會保障事業發展的需要，而且是我國構建和諧社會的重要內容。

一、現行我國社會保障基金籌資模式的弊端

（一）籌資渠道單一、資金缺口大

社會保障基金籌資渠道應實現多樣化，而目前我國的籌資渠道相對較為單一，當前只有養老保險、失業保險實行較低比例的收繳制度，醫療保險只在個別城市實行試點個人收繳制度，生育保險尚在醞釀之中。各項保障費用基本來源于職工就職的單位，而個人對于基金的支出很少，這在一定程度上造成社會保障基金來源受阻，資金缺口日益增大。目前我國養老保險基金已經出現支付危機，據有關部門統計，截至2004年底，全國范圍內養老保險個人賬戶空帳規模累計已達7400億元，而且每年還會以1000多億元的速度增加。

（二）剛性不足、缺乏立法保護

社會保障基金收繳辦法由地方政府自行制定，靠行政手段推向社會，缺乏嚴格有效的法律依據和強制有力的硬性約束，對于未能按照規定上繳的企業或者個人缺乏法律懲治措施，這導致了社會保障基金缺口的進一步增大。此外以“費”的形式征繳資金不像以“稅”的形式那樣具有強制性、固定性等特性。

（三）參保面窄、社會化程度低

目前我國社會保險覆蓋面僅限于城鎮、工礦區的企事業單位，即使在這些已參保的企業中，實際繳費人數與應繳費人數也存有巨大的差距。而我國農村的社會保障基金才剛剛展開，農民還未能充分享受到城市居民的社會福利，加上農民負擔過重，造成城鄉差距的進一步加大，這嚴重阻礙了我國建設和諧社會的宗旨。因此，社會保障基金籌資模式改變勢在必行。

（四）部門職能不清、管理機制混亂

我國目前參與到社會保障基金征繳的部門眾多，這些部門囊括了地稅、人事、勞動、民政、保險、衛生等單位，它們都在經辦和社會保障基金。然而這些部門之間缺乏明確的分工，各自為政，各行其道，這造成了管理成本高，而效率低下的惡劣狀況，嚴重阻礙了社保基金的征繳和統籌。

二、各國社保基金籌資模式比較分析

（一）世界各國社會保障基金籌資模式

目前，全世界已有172個國家建立了社會保障制度，社會保障基金籌資方式主要有三種方式：第一，征收社會保障稅，即政府通過稅收形式籌集社會保障金，直接構成政府的財政收入，并通過專門的社會保障預算進行管理。第二，征繳社會保險費，即通過雇主和雇員繳費形式籌集社會保障基金，不直接構成政府的財政收入，但由政府專門部門進行管理和運營。第三，強制儲蓄制，即將雇主為雇員繳納的保障基金及雇員按規定繳納的保障基金，都統一存入個人專門的社會保障賬戶，其本金及相應利息收入均歸個人所有，政府通常只保留少部門的稅收調節權。

（二）各種籌資模式比較分析對我國的啟示

三種社會保障基金的籌資模式在不同時期、不同國家和地區都曾起到良好的作用，但隨著社會的發展變化，征收社會保障稅這一形式越來越顯示出其強大的生命力。社會保障稅的實施使得社會保障基金的征收和管理有了嚴密的法律依據，并且，“以納稅籌集社會保障基金無疑更有利于體現社會保險的強制性，提高社會保障基金的征繳力度和統籌層級，有利于不同地區間企業的公平競爭，也有利于增強公民的納稅意識。”對于社會保障統籌繳款方式而言，它所依據的是部門性、地方性的法規，法律層次低，缺乏約束力，管理分散，不便于社會保障基金的征收和管理；而采取儲蓄制形式，雖然考慮了收入與支出的對應關系，但是這種社保基金籌資模式對于賬戶管理要求較高，只適用于人口少，且地區發展水平差距不大的國家，特別是在經濟發展不景氣或企業經營虧損時難以保證社保基金的籌措時期。

通過以上三種籌資模式比較分析，結合我國目前社保基金籌資模式的現狀，建議我國盡快開征社會保障稅，充分利用稅收三性的特征，依法征收社保基金，利用人們不斷增強的納稅意識，提高我國社保基金征繳的到位率。

三、我國社保基金籌資模式必然選擇——費改稅

（一）社保費改稅的優越性

1.廣開稅源，保障基金充沛。開征社會保障稅可以廣開稅源，徹底改變現存由于自愿參保或者動員參保帶來的導致社保基金征收不足的弊端。依據稅法強制全部企事業單位及有關團體、個人等依法上繳社保稅，保證社保基金籌集渠道的暢通，保障社保基金的充足率、到位率，從而最大限度地保障廣大勞動者的基本權益，促進我國和諧社會的建設。轉貼于中國論中國-2.加強社保基金征收管理，保障基金安全。社保稅的實施，顯示了稅收的“剛性”原則，能夠減少征管過程中的不繳、少繳、欠繳現象的發生，充分實現社會保險的強制性。社會保險費改稅后，形成了“稅務機關征收，財政部門管理，社保部門發放，審計部門監督”的管理新模式。將社保基金的征收、管理、發放分別由相應部門負責，協調了部門的職能分工，社保基金實現“收支兩條線”的運作，有效遏制了現存社保基金籌資和發放過程中腐敗行為的發生，保障了社保基金的安全。

3.利于社會統籌安排與調度。社會保障稅是國家為籌集社會保障基金，以工資薪金所得作為征稅對象而征收的一種特定的稅目，其既有一般稅收的強制性，但又缺乏稅收的無償性。在全社會范圍為以“稅”的形式征收社保基金，克服了不同地區、不同部門間不公平現象的發生，避免因繳費率不同造成的企業負擔不均，有利于社保基金在整個社會范圍為統籌安排。社保稅的開展在宏觀和微觀上保證了基金的征繳，推進了社會的公平進程；社會保障稅的開征解決了原來勞動力因流動造成社保基金不能進行相應轉移的問題，社保基金不會因為人員工作地變更而中斷。

（二）社保費改稅的可行性

我國目前基本已經具備了開征社會保障稅的基本條件，開征社會保障稅是切實可行的。這主要體現在以下方面：

1.當前對于社會保障費改稅的征收模式已基本達成了社會共識，近些年社會各界對于要求開征社會保障稅的呼聲不斷高漲，學術界對于開征社會保障稅也進行了有益的探索，甚至提出了具體方案，這些研究和探索為開征社會保障稅奠定了堅實的社會基礎和理論基礎。

2.從國際比較結果看，繳稅制理應成為社會主義市場經濟下社會保障籌資模式的首要選擇社會主義市場經濟條件下社會保障籌資模式的選擇，開征社會保障稅是我國市場經濟下社會保障籌資模式的最佳選擇。

3.我國已經具備了開征社會保障稅的組織基礎與經濟基礎。從組織基礎看：稅務機關經過多年的稅收征管實踐，擁有一只強大且素質較高的征收隊伍、積累了大量和豐富的稅收征管經驗，作風過硬、業務精熟；具備功能齊全的征收設施和健全的報稅網絡，可以為繳費戶提供全方位的優質服務；有較嚴密的稅源監控制度，熟悉和了解企業生產經營、工資水平、人員變化、財務收支等情況。從經濟基礎看：改革開放以來，我國經濟實力以及城鄉居民收入大幅提高，我國已經具備開征社會保障稅的經濟基礎，我國的企業單位與職工個人也具有相應的承受能力。

（三）實施社會保障稅的政策建議

1.加快《社會保障稅》立法進程。原有的社會保障費主要是以行政政策為主要管理手段，給社保基金的籌集帶來了大量問題，隨著社保費改稅的實施，配套的法律必需加快制定，為社會保障稅提供法律上的依據。依據法律條款明確社會保障各個主體的權利義務關系，保證社會保障體系合法、有序運行。

2.加強農村社保籌集渠道建設。目前我國社保基金籌集中面臨較為嚴重的問題之一便是社保基金覆蓋面窄，特別是廣大農民還主要依靠自我保障，這嚴重阻礙了我國社會主義新農村建設。為了最大限度的保障農村勞動人民的安居樂業，必須借助于社會保障稅的特性，開拓農村社保基金的籌資渠道，擴大農村參保面。

3.社會保障項目、范圍、標準的確定，必須遵循循序漸進與低水平的原則。各國社會保障制度的發展過程表明，社會保障范圍與程度是與一國經濟發展水平及具體國情密切相關的。總的來說，隨著社會的發展，社會保障的范圍是逐步擴大的，層次是逐步提高的。由于我國尚處于生產力發展水平的較低層次，而人員基數過大，因此，我國應特別注意社會保障項目、范圍、標準的確定，必須遵循循序漸進的原則，且低水平保障應成為我國長期堅持的原則。

4.明確社會保障功能的定位是保障而不是公平。社會保障一直強調社會公平的原則，一百余年來，稅和稅收規則作為福利國家的工具，被大多數福利國家用來影響收入分配，試圖通過合理的收入再分配政策調節市場經濟發展而導致的貧富懸殊，但實際的情況是，幾乎每一個政策評價都表明再分配的效果不好，即使在福利國家也不例外。對于中國而言，在開征社會保障稅之初，強調并明確社會保障的功能是保障而非公平，是一個真正需要引起我們普遍關注的至關重要的問題。

5.實現社會保障稅收收入統籌調劑。由于各個地區的社會保障收入能力和社會保障支出需要在不同時間段進行，因此，有必要建立起一個在全社會范圍內的社保基金余缺統一調劑機制，減輕國家財政負擔，協調地區平衡。

6.新舊籌資模式的銜接與轉換。社保費改稅是社會保障基金籌資模式的重大變革，因此，以稅務部門為主導的征收管理體系與現行征收辦法存在著諸多矛盾，社會保障費改稅的實行必須做好兩種新舊籌資模式的平穩過渡。這可以通過部門間職能的再分工來實現，對于原有社會統籌基金的處理，在社會保障稅開征后要逐步由原來勞動部門統籌與管理的社保基金交由財政部門管理，列入國家預算，由現社會機構代為保管，按照國家財政保障預算項目規定予以使用，審計部門監督社保基金的使用和發放。

【參考文獻】

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關鍵詞：社會保險基金 監管 對策

一、我國社會保險基金監管存在的問題

社會保險作為我國社會保障體系的核心部分，包括養老保險、失業保險、工傷保險、醫療保險和生育保險。近年來我國各地社保部門雖然在監督方面做了很多工作，基金安全情況也有所好轉，但是仍存在一些問題，具體表現為：

（一）監管部門協調機制不健全

我國社會保險事業建立于上世紀50年代，形成了一套包括勞動、社會保障、財政、稅務及監察機關的社會保險基金監管體系。這樣的情況使社會保險的管理出現了部門分割的多元化管理局面，由于各部門的地位不同及利益的驅動，組織結構不同，在實際執行過程中經常會發生摩擦，難以統一協調。在管理決策上，各部門都自己制定部門規章、政策，導致政策、標準不統一，管理混亂。在資金管理方面，資金比較分散，沒有統一的部門協調融通，無法產生資金規模效應，資金使用率低。由于機構設置重復、多頭管理，反而增加了管理成本，加重了公眾的負擔。另外，當前我國也沒有建立有效的社會保險基金風險評估、預警體系，缺乏統一的監管模式，導致時間和人員的浪費。

（二）社會保險基金監管內控機制有待加強

一方面，社會保險基金的內部控制制度還不健全。社會保險基金的收入、支出都是通過機構的各項業務實現的，加強社會保險基金的管理，離不開有效的內部運行制度和財務管理制度。雖然我國政府和相關部門也頒布了一些規章制度，但是有些社會保險機構并沒有結合自身業務特點，制定符合實際的內控制度。另一方面，機構里缺少編制，人少事多，有些業務上財務人員素質不夠。隨著生活水平的提高，人們越來越注重社會保險，參保人數直線上升，而受編制影響，一些機構人員嚴重缺乏。另外，一部分工作人員的水平已經不能滿足工作的需要，無法準確的分析會計信息，影響了社會保險工作的持續開展。

（三）監管人員的素質難以滿足監管要求

當前我國社會保險基金的監管人員比較少，有一部分監管人員的專業素質匱乏，這不但影響了監管的質量和效率，還嚴重影響了監管的權威性。我國社會保險行政監督的監督工作往往由政府人員兼任，而政府管理部門的工作比較繁瑣，行政人員缺乏社會保險基金監管的專業知識，再加上社會保險工作具有涉及范圍廣、數據信息量大的特點，很容易導致監管失誤。另外，監督工作有很強的實踐性，審計人員沒有時間學習社會保險基金的相關知識，只是進行一些常規的審計，很難深入研究。

二、完善社會保險基金監管體系的對策

（一）完善社會保險基金監管部門協調機制

為了加強各部門的協調合作，應該盡快建立一套以勞動社會保障廳為主，財政廳、審計廳、監察廳共同參與的監督系統，形成行政監督、社會監督及社會保險機構共同監督的格局，各部門合理分工。加強對社會保險基金收支、運營及結余的監督檢查，將結果向社會公眾公開，提高基金管理的公開、透明化。建立責任追究和問責制，各級社會保險監管機構、運營機構、征收及發放機構要認真履行職責，自我約束，權責分明，嚴格懲處挪用、擠占社會保險基金的不法行為，認真處理群眾舉報、投訴問題，嚴厲打擊貪污、腐敗現象，切實維護基金的安全，保護社會公眾的利益。

（二）加強社會保險基金內部監管體系

內部控制是指各級社會保險機構里內部職能部門及工作人員對社會保險基金進行管理、監督和評價的方法、措施和程序的總稱。我們必須要強化社會保險機構的內部監管，將會計監督與內部審計有效結合起來，不斷規范、完善社會保險基金業務流程，相互約束、相互監督，為加強基金管理營造良好的環境。建立健全內部控制機制，各社保機構要嚴格監控各個環節，明確崗位分工，不相容職務相分離，形成相互制約的機制。社會保險機構要建立嚴格的授權審批制度，規范業務流程，使信息數據和業務流程相互制衡，避免權限過大凌駕于內部控制。

（三）提升監管人員的素質和水平

隨著經濟全球化和信息時代的到來，社會保險基金管理的風險越來越高，這就對監管人員的綜合素質提出了要求。由于社保基金監管是一項復雜、龐大的工作，涉及范圍廣，專業性強，要求監管人員具備財務、稅務、法律等多方面的知識。目前，針對勞動保障工作面臨的新形勢，我們應當加強對工作人員進行業務培訓，組織定期學習，參加培訓、考試，采取學習理論知識與實踐相結合的方式學習法律、業務知識，提高業務水平。另外，還要注重對監管人員人生觀、世界觀的正確引導，提高其思想道德素質，增強抗腐防變的能力，打造一支素質高、業務強的團隊。

（四）完善信息披露制度

政府要不斷完善社會保險披露制度，通過媒體、報刊等方式定期披露社保信息，確保公開、透明，使社會保險基金的管理、運營、征納都置于公眾的監督之下。我國可以針對社會基金管理制定專門的法律制定，明確規定監管機構、監管方式，采用何種周期、何種標準。同時，我們可以將監管信息與信息管理系統相結合，及時、準確記錄資金的繳納、支出及個人賬戶管理，實現全國各地監管信息的共享，提高基金管理的科學化。

參考文獻：

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關鍵詞 社會保險 基金管理 內部控制

只有保障基金的安全完整，才有利于社會保險制度的健康運行；只有實現基金的保值增值，才有利于減輕政府的負擔；只有重視基金的投資運營，才有利于經濟的發展和金融市場的完善。我國社會保險基金的主要結余方式是購買國債或是存放銀行，但是無論是哪種方式社會保險基本的收益都不高。鑒于此，為了提高社會保險基金的內部控制水平。相關部門應當重視結合實際情況，制定科學、合理的措施已解決內部控制中存在的問題，從而完善我國保險體系，推動我國經濟的發展。

一、我國社會保險基金的內部控制存在問題

基于我國社會保險基金管理的現實問題，特別是社會保險基金管理收支運行、監督監控等重大問題，仍缺乏一個較為系統、安全的解決方案，還存在著諸多漏洞。社會保險基金管理中，基金的收支、安全運營及保值增值等全過程，只有建立健全社會保險基金內部控制制度，進一步強化基金內部監管約束機制，進行定期監督管理，才能確保社會保險基金的安全完整性。

（一）對社會保險基金重要性認識不足

隨著我國人口老齡化趨勢的加劇，社會保險基本的問題也逐漸凸顯出來。尤其是近年來，我國一直在制定相關政策來保證我國社會保險基金，但是相關政策的落實效果不明顯。

（二）社會保險基金內部控制管理制度不完善

基金投資回報收益率過低，無法彌補通貨膨脹造成的影響。投資效益呈負數，嚴重阻礙了社會保險計劃目標的順利實現。資本市場的制度環境嚴重缺陷，基金投資運營風險程度明顯增大。所以，需要有效管理和監管社會保險基金，提高投資回報、降低投資風險。

（三）社會保險基金內部審計監督不到位

社會保險基金內部控制是管理的重要內容。而審計則是保證內部控制質量的關鍵。但是目前我國審計部門并沒有發揮出應有的作用。雖然我國有專門的社會保障部門，但是缺乏專業的審計人員，內部審計監督工作力度不夠。

二、改善我國社會保險基金內部控制的措施

（一）優化控制環境和風險防范對策

優化控制可以從三個方面入手：

第一，提高社會保險經辦機構的監管。建章立制，保證社會保險各項業務都有章可依，嚴格社會保險登記、繳費申報、審核繳費基數等制度，防止參保企、事業單位少報、瞞報、漏報和不報繳費基數，加大勞動保障監察執法力度，補繳、清欠社會保險費，加大清欠力度，確保社會保險基金應收盡收，應繳盡繳。

第二，設立基金審計稽核隊伍。在社會保險經辦機構內部，對科室、崗位設置力求科學、合理，要求各個崗位都把經辦工作置于自我監督、自我約束之中，定期分析內部科室職能、崗位分工的有效性。其中，組建由專業人員組成的內部審計稽核隊伍，從優化資源入手，有效治理基金在征繳、支付、管理過程中的違規現象。

第三，規范業務流程。作為基礎性工作的業務流程，將機構經辦業務進行全面的梳理，合理確定業務風險點和關鍵環節，制定相應措施，降低風險的發生，將各業務環節、管理辦法制度化，從而規范經辦行為，維護基金安全。

（二）加強預算管理

在進行社會保險基金的預算管理時，相關工作人員要重視結合實際，創設預算指標，并層層落到實處。這樣才能夠完善預算管理體系，保證社會保險基金專項專用。

首先，相關部門應當重視編制合理的預算編制體系。在編制過程中，要真正以社會保險基金的短期和長期目標作為編制目標，這樣能夠提升預算編制體系的可用性。其次，要加強社會保險基金的預算執行力。在記錄社會保險基金的用途和數據時，要根據相關問題提出可解決的措施。最后，要完善社會保險基金的管理考核。財務人員要將預算指標和實際預算進行詳細的對比和分析，保證財務預算的真實性。并根據分析出的問題提出相關解決措施。總之，工作人員應當加強社會保險基金里的預算管理，從而提高社會保險基金的利用率。

（三）完善社會保險基金的信息溝通機制

首先，要完善保險基金的信息溝通機制。比如明確各地方結構的合作機制，尤其是涉及民生的醫療點、鄉鎮醫療所等機構。保證相互之間的溝通，從而保護確保社會保險基金數據的準確性和真實性。其次，要完善人與機構之間的信息交流。如醫療結構可以將有關數據保留下來，并建立完善的基本信息系統，既能方便人們查詢相關信息，也能保證各醫療機構能夠及時了解到不同種社會保險基金的變化。最后，加強基礎信息建設。信息建設是所有業務辦理的基礎，充分發揮計算機信息網絡的管理作用，利用計算機網絡進行適時監管。從根本上預防和控制基金管理風險，確保社保基金的安全完整。

三、結語

我國社會保險基金中存在著諸多問題。鑒于此，必須完善社會保險政策措施，強化基金運行安全，實施規范化管理；增強保障水平，統籌層次不斷提高，降低保障風險；監督檢查不斷嚴格，基金安全完整。只有加強社會保險基金基礎管理、內部控制，一個制度健全、保障有力的社會保險基金管理模式才能得以逐步完善。

（作者單位為山東省威海市文登區人力資源和社會保障局）

參考文獻

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