導語：如何才能寫好一篇水利工程審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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第一條為了加強對水利工程建設項目招標投標的審計監督，規范水利招標投標行為，提高投資效益，根據《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國招標投標法》、《中華人民共和國政府采購法》等法律、法規，結合水利工作實際，制定本辦法。

第二條各級水利審計部門（以下簡稱"審計部門）在本單位負責人領導下，依法對本單位及其所屬單位水利工程建設項目的招標投標進行審計監督。

上級水利審計部門對下級單位的招標投標審計工作進行指導和監督。

第三條本辦法適用于《水利工程建設項目招標投標管理規定》所規定的水利工程建設項目的勘察設計、施工、監理以及與水利工程建設項目有關的重要設備、材料采購等的招標投標的審計監督。

第四條審計部門根據工作需要，對水利工程建設項目的招標投標進行事前、事中、事后的審計監督，對重點水利建設項目的招標投標進行全過程跟蹤審計，對有關招標投標的重要事項進行專項審計或審計調查。

第二章審計職責

第五條在招標投標審計中，審計部門具有以下職責：

（一）對招標人、招標機構及有關人員執行招標投標有關法律、法規和行業制度的情況進行審計監督；

（二）對招標項目評標委員會成員執行招標投標有關法律、法規和行業制度的情況進行審計監督；

（三）對屬于審計監督對象的投標人及有關人員遵守招標投標有關法律、法規和行業制度的情況進行審計監督；

（四）對與招標投標項目有關的投資管理和資金運行情況進行審計監督；

（五）協同行政監督部門、行政監察部門查處招標投標中的違法違紀行為。

第三章審計權限

第六條在招標投標審計中，審計部門具有以下權限：

（一）有權參加招標人或其機構組織的開標、評標、定標等活動，招標人或其機構應當通知同級審計部門參加。

（二）有權要求招標人或其機構提供與招標投標活動有關的文件、資料，招標人或其機構應當按照審計部門的要求提供相關文件、資料；

（三）對招標人或其機構正在進行的違反國家法律、法規規定的招標投標行為，有權予以糾正或制止；

（四）有權向招標人、投標人、招標機構等調查了解與招標投標有關的情況；

（五）監督檢查招標投標結果執行情況。

第四章審計內容

第七條審計部門對水利工程建設項目招標投標中的下列事項進行審計監督：

（一）招標項目前期工作是否符合水利工程建設項目管理規定，是否履行規定的審批程序；

（二）招標項目資金計劃是否落實，資金來源是否符合規定；

（三）招標文件確定的水利工程建設項目的標準、建設內容和投資是否符合批準的設計文件；

（四）與招標投標有關的取費是否符合規定；

（五）招標人與中標人是否簽訂書面合同，所簽合同是否真實、合法；

（六）與水利工程建設項目招標投標有關的其他經濟事項。

第八條審計部門會同行政監督部門、行政監察部門對招標投標中的下列事項進行審計監督：

（一）招標項目的招標方式、招標范圍是否符合規定；

（二）招標人是否符合規定的招標條件，招標機構是否具有相應資質，招標合同是否真實、合法；

（三）招標項目的招標、投標、開標、評標和中標程序是否合法；

（四）招標項目評標委員會、評標專家的產生及人員組成、評標標準和評標方法是否符合規定；

（五）對招投標過程中泄露保密資料、泄露標底、串通招標、串通投標、規避招標、歧視排斥投標等違法行為進行審計監督；

（六）對勘察、設計、施工單位轉包、違法分包和監理單位違法轉讓監理業務，以及無證或借用資質承接工程業務等違法違規行為進行審計監督。

第九條審計部門和審計人員對招標投標工作中涉及保密的事項負有保密責任。

第五章審計程序

第十條招標人編制的年度招標工作計劃，以及重大水利工程建設項目的招投標文件，應當報送同級審計部門備案。

第十一條審計部門根據年度審計工作計劃、招標人年度招標計劃和招標項目具體情況，確定招標投標項目審計計劃，經單位主管審計工作負責人批準后實施審計。

第十二條審計部門根據審計項目計劃確定的審計事項組成審計組，并應在實施審計三日前，向被審計單位送達審計通知書。

被審計單位以及與招標投標活動有關的單位、部門，應當配合審計部門的工作，并提供必要的工作條件。

第十三條審計人員通過審查招標投標文件、合同、會計資料，以及向有關單位和個人進行調查等方式實施審計，并取得證明材料。

第十四條審計組對招標投標事項實施審計后，應當向派出的審計部門提出審計報告。審計報告應當征求被審計單位的意見。被審計單位應當自接到審計報告之日起十日內，將其書面意見送交審計組或者審計部門。

第十五條審計部門審定審計報告，對審計事項作出評價，出具審計意見書；對違反國家規定的招標投標行為，需要依法給予處理、處罰的，在職權范圍內作出審計決定或者向有關主管部門提出處理、處罰意見。

被審計單位應當執行審計決定并將結果反饋審計部門；有關主管部門對審計部門提出的處理、處罰意見應及時進行研究，并將結果反饋審計部門。

第六章罰則

第十六條被審計單位違反本辦法，拒絕或者拖延提供與審計事項有關的資料，或者拒絕、阻礙審計的，審計部門責令改正；拒不改正的，可以通報批評，對負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員提出給予行政處分的建議，被審計單位或者其主管單位、監察部門應當及時作出處理，并將結果抄送審計部門。

第十七條被審計單位拒不執行審計決定的，對負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員提出給予行政處分的建議，被審計單位或者其主管單位、監察部門應當及時作出處理，并將結果抄送審計部門。

第十八條招標人、招標機構及其有關人員違反國家招標投標的法律、法規的，依照《中華人民共和國招標投標法》予以處理。

第十九條審計人員、、，涉嫌犯罪的，依法移送司法機關處理；不構成犯罪的，給予行政處分。

第七章附則

第二十條各省、自治區、直轄市水行政主管部門、流域機構、新疆生產建設兵團，可以根據本辦法制定實施細則并報部備案。

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第二條水利工程建設程序，按《水利工程建設項目管理規定》（水利部水建[*5]128號）明確的建設程序執行，水利工程建設程序一般分為：項目建議書、可行性研究報告、初步設計、施工準備（包括招標設計）、建設實施、生產準備、竣工驗收、后評價等階段。

第三條本暫行規定適用于由國家投資、中央和地方合資、企事業單位獨資或合資以及其它投資方式興建的防洪、除澇、灌溉、發電、供水、圍墾等大中型（包括新建、續建、改建、加固、修復）工程建設項目。小型水利工程建設項目可以參照執行。利用外資項目的建設程序，同時還應執行有關外資項目管理的規定。

第四條項目建議書階段

1．項目建議書應根據國民經濟和社會發展長遠規劃、流域綜合規劃、區域綜合規劃、專業規劃，按照國家產業政策和國家有關投資建設方針進行編制，是對擬進行建設項目的初步說明。

2．項目建議書應按照《水利水電工程項目建議書編制暫行規定》（水利部水規計[*6]608號）編制。

3．項目建議書編制一般由政府委托有相應資格的設計單位承擔；并按國家現行規定權限向主管部門申報審批。項目建議書被批準后，由政府向社會公布，若有投資建設意向，應及時組建項目法人籌備機構，開展下一建設程序工作。

第五條可行性研究報告階段

1．可行性研究應對項目進行方案比較，在技術上是否可行和經濟上是否合理進行科學的分析和論證。經過批準的可行性研究報告，是項目決策和進行初步設計的依據。可行性研究報告，由項目法人（或籌備機構）組織編制。

2．可行性研究報告應按照《水利水電工程可行性研究報告編制規程》（電力部、水利部電辦[*3]112號）編制。

3．可行性研究報告，按國家現行規定的審批權限報批。申報項目可行性研究報告，必須同時提出項目法人組建方案及運行機制、資金籌措方案、資金結構及回收資金的辦法，并依照有關規定附具有管轄權的水行政主管部門或流域機構簽署的規劃同意書、對取水許可預申請的書面審查意見。審批部門要委托有項目相應資格的工程咨詢機構對可行性報告進行評估，并綜合行業歸口主管部門、投資機構（公司）、項目法人（或項目法人籌備機構）等方面的意見進行審批。

4．可行性研究報告經批準后，不得隨意修改和變更，在主要內容上有重要變動，應經原批準機關復審同意。項目可行性報告批準后，應正式成立項目法人，并按項目法人責任制實行項目管理。

第六條初步設計階段

1．初步設計是根據批準的可行性研究報告和必要而準確的設計資料，對設計對象進行通盤研究，闡明擬建工程在技術上的可行性和經濟上的合理性，規定項目的各項基本技術參數，編制項目的總概算。初步設計任務應擇優選擇有項目相應資格的設計單位承擔，依照有關初步設計編制規定進行編制。

2．初步設計報告應按照《水利水電工程初步設計報告編制規程》（電力部、水利部電辦[*3]113號）編制。

3．初步設計文件報批前，一般須由項目法人委托有相應資格的工程咨詢機構或組織行業各方面（包括管理、設計、施工、咨詢等方面）的專家，對初步設計中的重大問題，進行咨詢論證。設計單位根據咨詢論證意見，對初步設計文件進行補充、修改、優化。初步設計由項目法人組織審查后，按國家現行規定權限向主管部門申報審批。

4．設計單位必須嚴格保證設計質量，承擔初步設計的合同責任。初步設計文件經批準后，主要內容不得隨意修改、變更，并作為項目建設實施的技術文件基礎。如有重要修改、變更，須經原審批機關復審同意。

第七條施工準備階段

1．項目在主體工程開工之前，必須完成各項施工準備工作，其主要內容包括：

（1）施工現場的征地、拆遷；

（2）完成施工用水、電、通信、路和場地平整等工程；

（3）必須的生產、生活臨時建筑工程；

（4）組織招標設計、咨詢、設備和物資采購等服務；

（5）組織建設監理和主體工程招標投標，并擇優選定建設監理單位和施工承包隊伍；

2．施工準備工作開始前，項目法人或其機構，須依照《水利工程建設項目管理規定（試行）》（水利部水建[*5]128號）中“管理體制和職責”明確的分級管理權限，向水行政主管部門辦理報建手續，項目報建須交驗工程建設項目的有關批準文件。工程項目進行項目報建登記后，方可組織施工準備工作。

3．工程建設項目施工，除某些不適應招標的特殊工程項目外（須經水行政主管部門批準），均須實行招標投標。水利工程建設項目的招標投標，按《水利工程建設項目施工招標投標管理規定》（水利部水建[*5]130號）執行。

4．水利工程項目必須滿足如下條件，施工準備方可進行：

（1）初步設計已經批準；

（2）項目法人已經建立；

（3）項目已列入國家或地方水利建設投資計劃，籌資方案已經確定；

（4）有關土地使用權已經批準；

（5）已辦理報建手續。

第八條建設實施階段

1．建設實施階段是指主體工程的建設實施，項目法人按照批準的建設文件，組織工程建設，保證項目建設目標的實現；

2．項目法人或其機構必須按審批權限，向主管部門提出主體工程開工申請報告，經批準后，主體工程方能正式開工。主體工程開工須具備《水利工程建設項目管理規定（試行）》（水利部水建[*5]128號）明確的條件，即：

（1）前期工程各階段文件已按規定批準，施工詳圖設計可以滿足初期主體工程施工需要；

（2）建設項目已列入國家或地方水利建設投資年度計劃，年度建設資金已落實；

（3）主體工程招標已經決標，工程承包合同已經簽訂，并得到主管部門同意；

（4）現場施工準備和征地移民等建設外部條件能夠滿足主體工程開工需要。

3．隨著社會主義市場經濟機制的建立，實行項目法人責任制，主體工程開工前還須具備以下條件：

（1）建設管理模式已經確定，投資主體與項目主體的管理關系已經理順；

（2）項目建設所需全部投資來源已經明確，且投資結構合理；

（3）項目產品的銷售，已有用戶承諾，并確定了定價原則。

4．項目法人要充分發揮建設管理的主導作用，為施工創造良好的建設條件。項目法人要充分授權工程監理，使之能獨立負責項目的建設工期、質量、投資的控制和現場施工的組織協調。監理單位選擇必須符合《水利工程建設監理規定》（水利部水建[*6]396號）的要求；

5．要按照“政府監督、項目法人負責、社會監理、企業保證”的要求，建立健全質量管理體系，重要建設項目，須設立質量監督項目站，行使政府對項目建設的監督職能。

第九條生產準備階段

1．生產準備是項目投產前所要進行的一項重要工作，是建設階段轉入生產經營的必要條件。項目法人應按照建管結合和項目法人責任制的要求，適時做好有關生產準備工作。

2．生產準備應根據不同類型的工程要求確定，一般應包括如下主要內容：

（1）生產組織準備。建立生產經營的管理機構及相應管理制度；

（2）招收和培訓人員。按照生產運營的要求，配備生產管理人員，并通過多種形式的培訓，提高人員素質，使之能滿足運營要求。生產管理人員要盡早介入工程的施工建設，參加設備的安裝調試，熟悉情況，掌握好生產技術和工藝流程，為順利銜接基本建設和生產經營階段做好準備；

（3）生產技術準備。主要包括技術資料的匯總、運行技術方案的制定、崗位操作規程制定和新技術準備；

（4）生產的物資準備。主要是落實投產運營所需要的原材料、協作產品、工器具、備品備件和其他協作配合條件的準備；

（5）正常的生活福利設施準備。

3．及時具體落實產品銷售合同協議的簽訂，提高生產經營效益，為償還債務和資產的保值增值創造條件。

第十條竣工驗收

1．竣工驗收是工程完成建設目標的標志，是全面考核基本建設成果、檢驗設計和工程質量的重要步驟。竣工驗收合格的項目即從基本建設轉入生產或使用。

2．當建設項目的建設內容全部完成，并經過單位工程驗收（包括工程檔案資料的驗收），符合設計要求并按《水利基本建設項目(工程)檔案資料管理暫行規定》(水利部水辦[*7]275號)的要求完成了檔案資料的整理工作；完成竣工報告、竣工決算等必須文件的編制后，項目法人按《水利工程建設項目管理規定(試行)》(水利部水建[*5]128號)規定，向驗收主管部門，提出申請，根據國家和部頒驗收規程，組織驗收。

3．竣工決算編制完成后，須由審計機關組織竣工審計，其審計報告作為竣工驗收的基本資料。

4．工程規模較大、技術較復雜的建設項目可先進行初步驗收。不合格的工程不予驗收；有遺留問題的項目，對遺留問題必須有具體處理意見，且有限期處理的明確要求并落實責任人。

第十一條后評價

1．建設項目竣工投產后，一般經過1至2年生產運營后，要進行一次系統的項目后評價，主要內容包括：影響評價——項目投產后對各方面的影響進行評價；經濟效益評價——項目投資、國民經濟效益、財務效益、技術進步和規模效益、可行性研究深度等進行評價；過程評價——對項目的立項、設計施工、建設管理、竣工投產、生產運營等全過程進行評價。

2．項目后評價一般按三個層次組織實施，即項目法人的自我評價、項目行業的評價、計劃部門（或主要投資方）的評價。

3．建設項目后評價工作必須遵循客觀、公正、科學的原則，做到分析合理、評價公正。通過建設項目的后評價以達到肯定成績、總結經驗、研究問題、吸取教訓、提出建議、改進工作，不斷提高項目決策水平和投資效果的目的。

第十二條凡違反工程建設程序管理規定的，按照有關法律、法規、規章的規定，由項目行業主管部門，根據情節輕重，對責任者進行處理。

第十三條本暫行規定是《水利工程建設項目管理規定(試行)》(水利部水建[*5]128號)的補充。

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第二條本辦法適用于省水利廳下達并使用財政性投資為主進行建設的水利基本建設項目和技術改造項目,以及省水利廳及所屬單位自籌資金進行的基本建設和技術改造項目。

第三條本辦法所稱水利基本建設項目竣工決算審計,是指由水利廳組織并主持驗收的水利基本建設項目正式竣工驗收前,水利廳內部審計辦公室對其竣工決算的真實性、合法性和效益性進行的內部審計監督。二、審計內容第四條水利基本建設項目竣工決算審計應包括:水利建設項目竣工財務決算報表審計、水利基本建設項目投資及概算執行情況審計、水利基本建設項目建設支出審計、水利基本建設項目交付使用資產情況審計、水利基本建設項目未完工程及所需資金審計、水利基本建設項目建設收入審計、水利基本建設項目結余資金審計、水利基本建設項目工程和物資招投標執行情況審計。

第五條水利建設項目竣工財務決算報表審計的主要內容：

(一)“水利基本建設竣工項目概況表”、“水利基本建設項目財務決算表”、“水利基本建設項目年度財務決算表”、“水利基本建設竣工項目投資分析表”、“水利基本建設竣工項目成本表”、“水利基本建設竣工項目預計未完工程及費用表”、“水利基本建設項目待核銷基建支出表”、“水利基本建設竣工項目轉出投資表”、“水利基本建設竣工項目交付使用資產表”的編制的真實性、完整性和合法性；

（二）竣工財務決算說明書的真實性、準確性及完整性。

第六條水利基本建設項目投資及概算執行情況審計的主要內容：

(一)各種資金渠道投入的實際金額，資金不到位的數額及原因；

（二）實際投資完成額;

(三)概算審批、執行的真實性和合法性；

（四）概算調整的真實性和合法性。包括概算調整的原則、各種調整系數、設計變更和估算增加的費用等;

（五）核實建設項目超概算的金額，分析原因,并審查擴大規模、提高標準和計劃外投資的情況；審查彌補資金缺口的來源，有無擠占、挪用其他基建資金和專項資金的情況。

第七條水利基本建設項目建設支出審計的主要內容：

建筑安裝工程支出、設備投資支出、待攤投資支出、其他投資支出、待核銷基建支出和轉出投資列支的內容和費用攤提的真實性、合法性和效益性。

第八條水利基本建設項目交付使用資產情況審計的主要內容：

(一)交付使用的固定資產、流動資產是否真實，手續是否完備;

(二)交付使用的無形資產的計價依據;

(三)交付使用的遞延資產的情況。

第九條水利基本建設項目未完工程及所需資金審計的主要內容：

審查水利基本建設項目未完工程量及所需要的投資情況,所需資金和額度的留存及有無新增工程內容等情況。

第十條水利基本建設項目建設收入審計的主要內容：

水利基本建設項目建設收入的來源、分配、上繳和留成使用情況的真實性和合法性。

第十一條水利基本建設項目結余資金審計的主要內容：

(一)銀行存款、現金和其他貨幣資金的情況;

(二)尚未使用的財政直接支付和授權支付額度情況;

(三)庫存物資實存量的真實性、有無積壓、隱瞞、轉移、挪用等問題。

(四)各項債權債務的真實性,有無轉移、挪用建設資金和債權債務清理不及時等問題,呆帳壞帳的處理情況等。

(五)按照有關規定，計提的投資包干節余數額是否準確，是否合理合法。

第十二條水利基本建設項目工程和物資招投標執行情況審計的主要內容：

（一）工程勘測、設計、施工及物資采購是否按照規定進行了招標；

（二）所訂合同或協議的相關條款是否完備，是否全面履行；

（三）合同變更、解除是否按規定履行了必要的手續；

（四）對違約者是否依照有關條款追究責任等。三、審計管理第十三條本著“誰負責驗收，誰負責審計”的原則，由省水利廳組織或主持驗收的水利基本建設項目的竣工決算的審計，由水利廳內部審計辦公室負責組織審計。由州、地、縣（市）水務部門組織或主持驗收的水利基本建設項目,由組織或主持驗收該水利基本建設項目的州、地、縣（市）水務部門負責組織審計。

第十四條水利廳組織驗收的水利基本建設項目的竣工決算審計由省水利廳內部審計辦公室組織審計，也可以由省水利廳內部審計辦公室委托具有水利基本建設專業審計力量組成的審計組或經水利廳內部審計辦公室認定具有較高專業審計資質、審計技術力量強、誠信程度高的社會審計機構進行審計；

水利廳內部審計辦公室依照本辦法及內部審計工作的有關規定，對被委托的社會審計機構辦理的水利基本建設項目竣工決算審計進行參與、指導和監督。

第十五條參加水利基本建設項目竣工決算審計的審計人員應當具有相應的素質和業務工作能力,應當具備會計、經濟、工程專業技術職務或具備必要的專業技術知識。

社會審計機構受委托承擔水利基本建設項目竣工決算審計，應將參加審計人員的名單及執業經歷等資料書面報水利廳內部審計辦公室審查和備案。

第十六條水利基本建設項目法人在申請進行竣工決算審計前,應通過相關經濟合同預留部分工程尾款，待竣工決算審計結論下達后再予清算。

第十七條水利基本建設項目中從事建設、勘察、設計、施工、監理、采購、供貨等單位與竣工決算審計有關的財務收支,應當接受水利廳內部審計辦公室的審計調查，并提供有關證明材料。

第十八條水利基本建設項目竣工決算審計意見和審計決定，可以作為對水利基本建設項目法人代表進行任期經濟責任審計的重要依據和參考。

第十九條列入國家或青海省審計機關審計計劃的水利基本建設項目竣工決算審計，水利廳內部審計辦公室根據需要，可在國家或青海省審計機關審計前進行預審。國家或青海省審計機關審計后，水利基本建設項目法人將國家或青海省審計機關的審計結論和本單位根據審計結論進行整改的情況，書面報水利部內部審計辦公室或省審計廳。四、審計程序第二十條水利廳組織驗收的水利基本建設項目竣工決算審計，由水利廳內部審計辦公室負責組織實施。水利基本建設項目法人應在水利基本建設項目竣工財務決算編制完成后十日內按職權范圍向其水利廳內部審計辦公室或同級水利內部審計機構提出水利基本建設項目竣工決算審計書面申請。水利廳內部審計辦公室或同級水利內部審計機構在接到水利基本建設項目法人竣工決算申請后十日內提出安排意見。

第二十一條水利廳內部審計辦公室或受委托的社會審計機構對水利建設項目進行竣工決算審計,要事先擬定審計實施方案,組織審計組,并向被審計單位下達審計通知書,審計通知書于審計組進駐被審計單位三日前送達。

第二十二條水利基本建設項目法人應積極配合水利廳內部審計辦公室或被其委托的社會審計機構的審計工作,并按照審計需要提供下列資料:

（一）水利基本建設項目建議書、可行性研究報告;

（二）水利基本建設項目初步設計的批準文件;

（三）水利基本建設項目的預算(概算)批復資料;

（四）水利基本建設項目的年度投資計劃或資金籌措文件;

（五）水利基本建設項目的合同文本和招標、投標有關文件和資料;

（六）水利基本建設項目的施工圖紙和設計變更的資料;

（七）水利基本建設項目的內控制度;

（八）水利基本建設項目有關的財務賬簿、憑證、報表及工程結算資料;

（九）水利基本建設項目的竣工初步驗收報告;

（十）水利基本建設項目工程竣工財務決算報表；

（十一）審計需要提供的其他資料。

水利基本建設項目法人應對提供資料的真實性、完整性、及時性負責。

第二十三條審計組或受委托的社會審計機構對水利基本建設項目竣工決算審計終結后,提供《水利工程項目竣工決算審計報告》，并征求被審計的水利建設項目法人的意見。

第二十四條水利廳內部審計辦公室根據提供的《水利工程項目竣工決算評價審計報告》，以及被審計單位的書面反饋意見,提出水利建設項目竣工決算審計意見書和審計決定。

第二十五條水利廳內部審計辦公室下達水利建設項目竣工決算審計意見書和審計決定后，水利基本建設項目法人必須執行審計意見書和審計決定，按照審計的要求進行整改,并在60日內以書面形式將整改情況報告水利廳內部審計辦公室。

水利建設項目竣工決算審計意見書和審計決定作為主持組織竣工驗收的主管部門的審計依據。五、罰則第二十六條水利建設項目法人違反基本建設規定和財經法規的,水利廳內部審計辦公室建議有關主管部門按照法律、法規和有關規章的規定予以處理、處罰。

第二十七條水利建設項目法人單位有關責任人員違反財經法規、財經紀律和本辦法規定,應當追究責任的,水利廳內部審計辦公室向有關部門、單位提出追究責任的建議。

第二十八條水利基本建設項目法人單位有關責任人員干擾、阻止、破壞水利基本建設項目竣工決算審計，水利廳內部審計辦公室給予警告和制止，必要時向水利廳有關部門提出處理、處罰的建議。對水利基本建設項目竣工決算審計的人員進行打擊報復的有關責任人，由水利廳有關部門追究責任。

第二十九條審計人員辦理水利基本建設項目竣工決算審計,本著客觀公正、實事求是、廉潔奉公的原則。對、、的審計人員,由水利廳追究審計負責人和直接責任人的責任。六、附則第三十條全部由地方資金進行建設的水利基本建設項目和技術改造項目,由各州、地、縣（市）水務部門可結合當地實際，制定相應的審計制度。

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區政府決定召開全區2009年人飲安全項目建設工作會議，主要任務是深入貫徹落實全市人飲安全項目建設工作會議精神，對加快完成新增水利投資建設工作進行再動員、再部署，安排部署今年人飲安全項目建設工作，進一步統一思想，深化認識，明確責任，狠抓落實，確保人飲安全項目建設任務圓滿完成。剛才水利、財政和發改等部門對按期高質量地完成建設任務提出了具體而有效的措施，講得都很好。我完全贊同，請項目相關部門鄉鎮抓緊落實。下面，我再講四點意見：

一、提高認識，加強領導，落實責任。

農村人飲安全工程是我區農村重要的水利基礎設施，解決好農村人飲安全問題，是廣大群眾迫切希望的一件大事，是一項惠民工程、民心工程、德政工程，也是農村水利建設中的一項重要任務。當前和今后一個時期，我們要緊緊抓住國家采取擴大內需、拉動經濟增長、水利建設資金大幅增加的有利時機，從切實解決民生水利的戰略高度出發，緊緊圍繞國家大力加強農村不安全飲水人口投入的歷史機遇，切實加強項目建設，全面完成2009年人飲安全項目建設任務。

抓好2009年農村飲水安全項目建設工作，關鍵在領導，重點在落實。區政府及時發文組建指揮部為項目法人單位，相關部門、各鄉鎮要各司其職，采取行之有效的措施，加大領導力度，落實行政首長負責制，做到責任落實到位、工作力度不減。在以水利局局長為指揮長，項目鄉鎮長為副指揮長的全區農村飲水安全建設指揮部統一領導下，水利局作為項目主管單位，要加大對農村飲水安全項目建設的技術服務指導，及時發現和解決項目建設過程中存在的困難和問題。各項目鄉鎮也要成立領導組，組織村、組干部搞好動員和組織發動工作。與其它同類水利工程相比，人飲安全項目的投資相對較低，群眾投工投勞所占比例增大，給項目實施帶來了一定難度。鄉鎮要采取“一事一議”的方式，依法組織動員受益群眾積極參與項目建設，協調解決好相關問題，確保工程有序推進和按時竣工。

農村飲水安全建設中，各相關部門要密切配合，形成職責明確、分工具體、齊抓共管的良性工作機制。指揮部要負責農村人飲安全項目建設的組織實施，負責規劃、勘測、設計、預算，擬定實施方案報告，工程質量監督，組織工程項目的招投標和檢查驗收。做到上情下達，下情上報，搞好與市水利局對接、聯系。區審計局負責及時對建設工程項目資金使用情況的審計，提交審計報告。各項目鄉鎮要嚴格按照工程建設各個階段的要求，認真組織受益群眾投工投勞、管線開挖，協調好土地、、維穩等工作，使每一個階段的建設任務都能在規定的時間內完成，并且，只能提前，不準推遲，以確保項目進度。影響項目建設的，將采取行政問責。

二、明確職責，嚴格基建程序。

農村飲水項目建設發生了根本性的變化，要求規范嚴格，指揮部要堅持“因地制宜、整村實施、農民投勞、多方受益”的建設原則，按照水利基本建設程序的有關要求和工程建設的有關規定，完善人飲工程建設招投標相關手續，依法實行管材公開招投標，選擇有實力、講信譽的企業作為供貨商，保證工程建設所需物資按時就位;捆綁確定土建施工單位，采取招標方式，選擇有實力、重合同、守信譽的專業施工隊伍統一組織施工，及時啟動工程建設;要按照項目監理要求和規定，盡快完善監理事項，及時落實項目監理單位，認真做好監理工作。嚴格以“三控制、二管理、一協調”為宗旨，即：控制工期目標、質量標準、自籌資金;加強合同管理、資金管理;加大組織協調。做到建一處，成一處，受益一處。在項目建設過程中不能隨意調整建設規模和地點，影響工程效益的發揮。工程建設完工驗收后，要加強工程的建后管理，采取不同形式的管理模式，真正實現以水養水。確保工程發揮最大效益，讓群眾喝上衛生、潔凈、放心的水。

三、強化監管，確保工程按期竣工驗收。

通過最近開展的2008年第四季度新增水利投資建設情況專項檢查、審計等工作，新增投資建設中主要存在鄉鎮間和項目間建設進度總體較慢、地方配套資金落實率偏低、個別鄉鎮動員不到位組織不力或尚未開工建設等突出問題導致項目建設進度遲緩。有關鄉鎮、有關單位要高度重視這些問題。要迅速對建設進度滯后的項目逐項分析原因，抓住關鍵環節，細化工作任務，提出解決問題的具體辦法和措施，明確解決問題的時限。尤其是主要領導和分管領導，要切實負起責任，深入到具體項目，及時解決工程建設中的困難，不要延誤工程建設進度。為確保2009年人飲安全項目建設工作順利開展，按時、按量完成建設任務，要對項目鄉鎮、工程人員和各施工單位的工作情況和工作進度進行定期督查。督查的主要內容是：鄉鎮組織群眾投工投勞完成管網基礎開挖、回填以及水管安裝的組織實施進度情況;派駐工地技術人員到位及工作情況;項目鄉鎮貫徹區政府相關文件的執行情況;各施工單位的組織施工進度情況，確保建設項目按期完成。

在項目資金上，務必堅持?？顚Ｓ?，專戶存儲，嚴禁擠占、挪用和改變使用方向，不準擅自擴大投資規模和未經批準超預算建設。在工程建設中，要做到資金制度完善，撥付程序規范，相關手續齊備。項目建設竣工后，必須經審計部門審計后才能開展工程竣工驗收。

四、工程建設與黨風廉政建設兩不誤。

篇5

（一）項目建設基本情況

省計委根據國家計委、水利部計投資〔〕1453號文件精神，以固投〔〕1356號文下達升鐘水庫續建配套與節水改造工程投資計劃，以后逐年編報可研報告，上級逐年下達年度投資計劃。年至2007年，共批復投資概算10450萬元，其中：國債投資6700萬元，地方配套資金投資3750萬元。

干渠首段是升鐘水庫二期工程的一部分，屬新建工程。該工程位于西充縣，涉及鳴龍、雙洛、雙江3個鄉鎮的9個村28個社，全長9671.78m。主要由明渠、暗渠、隧洞、渡槽及渠系小型建筑物等單項工程組成，其中：明渠10段長2507.13米、隧洞9座長6532.81米、暗渠道14段長403.84米、渡槽2座長228米、泄水閘1道、節制閘1道、小件60處。該工程是市政府為了爭取二期工程早日立項，用固投〔〕1356號下達的已成灌區的續建配套及節水改造資金10450萬元啟動了本項目，實施“干中爭，爭中干”策略。

該工程項目共分十個標段，于年5月采取公開招標確定了施工單位。經評標專家委員會評比，一標段由南部第一建筑公司中標，二、五標段由省水利電力工程局中標，三標段由重慶煤礦建設第五工程處中標，四標段由營山縣水利電力工程公司中標，六標段由華鎣市水電建筑安裝公司中標，七標段由市水利電力工程公司中標，八、十標段由閬中市一洲水電建設有限公司中標，九標段由中國水電十局中標。10個標段中標總金額39411606.00元，中標后雙方及時簽訂施工合同并進行施工。施工過程中，由于群眾阻擾等多種原因，三、九標段停工大半年后，經比選，三標段（馬坪山隧洞）未完工程由營山縣水利電力工程公司接續完成，九標段（帥大山隧洞）未完工程由閬中市一洲水電建設有限公司接續完成。

該工程勘察設計、監理沒有履行招投標程序，由甲方直接確定省水利水電勘測設計研究院、水利水電建筑勘察設計研究院承擔設計工作；精良建設工程監理有限責任公司承擔監理工作。

該工程于年6月6日動工，2010年3月31日竣工，2010年4月1日交付使用。但截至審計日，該工程尚未進行竣工驗收。目前，市升管局正在籌備該項目的竣工驗收工作，計劃在2014年1季度全面完成。

（二）業主變化及遺留問題處理情況

年至2007年期間，該項目業主為省升鐘水庫配套建設分局。作為業主，該局具體實施了項目前期準備及10個標段的招投標和設計、監理合同的簽訂，并組織了項目的具體實施。該項目因國債投資6750萬元分10年逐步到位，市財政投入的地方配套資金900萬元2008年管理局接手后才逐年撥入，由此工期延長。建設期間，施工單位向業主提出了材料價差、地質條件變化引起的超挖超填等索賠問題未得到解決。2007年12月市政府第70次常務會議紀要要求升鐘水庫配套建設分局將本項目移交給省升鐘水利工程建設管理局實行建管合一。2008年1月市升管局接管該項目后，針對掃尾資金缺口大和遺留問題處理難度大的困難，經辦公會研究決定，對原業主未及時處理的遺留問題分別與施工單位進行談判，達成了遺留問題處理協議，并向我局報送了《市升鐘水庫管理局關于干渠首段工程有關問題情況的報告》，提請認定遺留問題處理費用4523781.19元（見附表2）。審計組在工程造價結算審計時，對此作了審計認定。

（三）建設資金到位情況

本項目收到建設資金79090330.79元，其中：國債資金67000000.00元，市財政配套資金撥款9000000.00元，市財政撥二期前期工作經費2600000元，市地稅局農稅科撥二期前期工作經費490330.79元。2001年9月，按照市財政局的要求，市升管局將市財政撥入的二期前期工作經費2600000元，市地稅局農稅科撥入的二期前期工作經費490330.79元，合計3090330.79元轉入“二期前期工作經費專戶”核算。同時還將升鐘二期前期費占用本工程資金列支的費用1000273.87元轉入“二期專戶”單獨核算。由此本項目實際收到建設資金76000000.00元，其中：國債資金67000000.00元，市財政配套資金撥款9000000.00元。

二、投資核實情況

（一）建安工程審計情況

2012年，施工單位辦理工程竣工結算后報送我局進行工程造價審計。建安工程部分施工單位送審56299832.95元，審計認定55361811.20元（含遺留問題處理費用4523781.19元），審計核減938021.75元。工程造價審計后，市升管局根據審計機關認定造價結果與施工單位辦理了工程價款結算（各標段送審與審計結果如下表）。

（二）投資完成核實情況

截至2013年9月30日，市升管局竣工財務報表反映項目總投資80388430.93元，經審計核實認定實際完成投資80388430.93元，其中:建筑安裝投資58238280.21元，待攤投資22150150.72元(其中：勘察設計費4640280.00元，合同公證及工程質量監測費3238380.00元，土地遷移及拆遷補償費12397903.39.00元（該項目土地遷移及拆遷補償工作由西充縣升鐘水庫管理局具體實施，我局于2010年對其收支情況進行了審計，并出具了南審企報〔2010〕23號審計報告），可行性研究費95000.00元，環評費用308918.00元，財務費用-277613.67元，其他待攤投資支出1747283.00元)。

三、審計評價意見

審計結果表明，該項目建設和管理中存在較多問題。一是前期工作存在一定缺陷，設計、地勘不準，引起設計變更多；二是工期長，造成建材及人工費大幅漲價，監理費、設計費支出大大超出預算；三是投資控制差。該項目的施工按照規定程序進行了招標，10個標段中標總額為39411606.00元，而項目建筑安裝投資58238280.21元，實際投資80388430.93元，分別超出合同價18826674.21元，40976824.93元，使得該項目的招標形同虛設，失去了招投標應有的嚴肅性。

四、審計發現的主要問題和處理處罰意見

（一）多計工程款938021.75元已按審計結論糾正。

施工單位報送工程結算56299832.95元，審計組對現場簽證變更資料、施工圖、竣工圖等資料進行復核，并在工程現場進行了核對，審計認定結算55361811.20元，施工單位虛報結算938021.75元。違反了市人民政府印發的《市政府投資建設項目審計辦法》（南府辦發〔2007〕1號）第十三條的規定。根據《財政違法行為處罰處分條例》第九條和審計署印發的《政府投資項目審計規定》(審投發〔2010〕173號)第八條的規定,審計認定后，市升管局已按此工程結算審計結果與項目施工單位辦理工程價款結算。

（二）白條支付工程款少扣繳稅金122687.58元予以收繳。

1．重慶煤礦建設第五工程處負責三標段工程，工程結算金額為4051124.22元，至審計時憑白條領取工程款3408684.36元，市升管局應扣繳未扣繳稅金113509.19元。

2．省水利電力工程局負責二、五標段工程，工程結算金額為8607419.39元，至審計時憑白條領取工程款275627.45元，市升管局應扣繳未扣繳稅金9178.39元。

以上合計少扣交稅金122687.58元，違反了《中華人民共和國發票管理辦法》第二十條和第二十二條的規定。根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十條的規定，決定全額追收上繳財政。

（三）項目勘察設計、監理未招標責令糾正。

該工程勘察設計、監理沒有履行招投標程序，直接確定由省水利水電勘測設計研究院、水利水電建筑勘察設計研究院和精良建設工程監理有限責任公司承擔。違反了《中華人民共和國招標投標法》第三條的規定。根據《中華人民共和國招標投標法》第四十九條的規定，本應給予處罰，但鑒于該項目時間跨度太長和責任主體已變更的實際情況，決定免于處罰，但市升管局應吸取教訓，今后不得再有類似問題發生。

（四）監理費支付標準較高責令糾正。

該項目依據監理合同的約定按每人每年5.3萬元，共派監理人員6人參與，支付監理費3046000.00元，違反了國家物價局、建設部下發的《關于工程建設監理費有關規定的通知》（〔1992〕價費字479號）（目前已廢止）第三條第二款的規定，根據《中華人民共和國審計法》第四十五條的規定，責令市升管局認真總結項目建設中存在的問題，吸取經驗教訓，在今后的項目建設中切實加以改進。

五、需要說明的問題

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關鍵詞：施工企業；財務管理；財會改革

中圖分類號：F426 文獻標識碼：A 文章編號：1009-2374（2013）27-0125-02

1 企業概況

陜西省寶雞峽工程局正式組建于2001年，是以水利水電工程施工為主，輔之工業與民用建筑、鋼結構制安、水利機械研發、公路、機場、碼頭施工建設的集團化企業，具有國家水利水電二級施工資質，注冊資本3000萬元，企業現有員工近800人，年生產總值在5000萬元以上，曾參與完成了寶雞峽林家村渠首加壩加閘、魏家堡水電站建設、韋水倒虹除險加固等著名工程，實現了工程優質高效管理目標，在省內外享有良好聲譽。

2 存在問題

企業財務管理模式陳舊，制約著單位生產建設正常發展。作為現代施工企業，對資金投入依賴都較高，而寶雞峽工程局前身為寶雞峽機電修造廠、工程一隊、二隊等局屬企業，成立時間較長，參與建設水利工程項目多，許多年都在事業單位企業化管理的模式下從事生產經營，財務管理延用了事業單位核算方式，不能真實反映企業生產經營狀況，影響了企業信譽評級和對外籌融資等工作，制約著企業正常運營和發展。

企業信息化建設水平參差不齊，影響著財務管理效能的提升。寶雞峽工程局現內設生產技術處、綜合開發處、財務供應處、公安管理處、綜合辦公室5個職能部門，下屬工程一、二、三處、機械施工處和商砼站，共10個組織單元。由于組建、設備人員配置時間遲早不一，加之各工程處、項目部居住分散，點多面廣，資金不便集中管理，導致各單位財務管理信息化設備、實際水平不夠平衡，影響著財務管理整體效能的提升。

財務管理人員素養能力發展不平衡，有待于在實踐提升。按規定各工程處、項目部要會計、出納分設，至少配備2名財務人員，但由于財務系列人員職稱評審要參加全國統考，通過率較低，導致企業符合條件財務人員不夠用，加之部分有經驗的財務人員不愿到項目部工作，從而消弱了基層項目部財務管理實際能力，形成了上強下弱的局面。

3 主要對策

3.1 改革財務核算管理模式，促進企業良性發展

寶雞峽工程局脫胎于20世紀50～60年代工程建設大施工時期，發端于渠系工程建成后日常維修管理需要，按照事業單位企業化管理模式運營，多年來累計企業凈資產147.66萬元，資產負債率達99%，企業實際經營成果未能得到體現，導致銀行拒絕貸款，稅務部門頻繁查帳、罰款。2005年以來，寶雞峽工程局按照財政部頒發的《企業會計準則固定資產》有關規定，經上級主管部門批準，制定了新的固定資產價值判斷標準，采用直線復合折舊法，對企業全部固定資產進行了重新核算，處理了大量陳年掛賬，對金額相對較小的輔助經營設備改當期賬務核銷為分期核銷，對不確定性資產事項評估力求客觀公正，集體審定，確認企業凈資產實際為5442.58萬元，資產負債率47%。經銀行、稅務部門組織審查，先后被評為“A級企業”，有效增強了企業籌資運營發展能力，促進了企業良性運轉。

3.2 加強企業資產管理，確保安全高效運營

針對多年實際運營中積累的資產數量大，種類多，使用地點分散，管理責任不清，資產賬面價值與實物不符等特點，寶雞峽工程局經過充分的市場、管理調研，決定全面改革以前人工管理企業資產的陳舊模式，采用先進的“金字塔資產管理軟件”系統進行資產管理。為此，先后按單位購置了硬件設備，組織財會人員進行系統培訓和考試，使大家學用結合，學以致用，迅速掌握了新設備、管理軟件操作要領，使每一項資產從采購、入庫、移交、使用、維護保養，每個環節都有了明晰的電子記載，易查易找，責任到人，定期盤點，嚴防流失，達到了有序流動、賬物相符、安全保值目的。

3.3 嚴格賬務審核把關，提高財務信息質量

為了嚴格規范內部財務管理，寶雞峽工程局從加強日常財務費用的審核把關做起，堅持實行收支兩條線，切實加強財務核算和財務監管，大額支出首先報計劃審批，日常支出要有憑有據，合理實用，堅決杜絕不合理的開支；同時加強應收款項及時回收，減少資金占用、沉積和損失，增強會計信息的真實性、及時性，為領導科學決算提供有力的財務信息支持。每個項目竣工后或年度財務決算前，財務供應處都集中開展資金回籠清理。首先由局機關會計和各項目部統計出借款明細表，由財務處統一下發通知，公布借款、掛賬名單，除因公核定的周轉金外，其余欠款必須限期清理，逾期不清者逐月從借款人工資中扣除。同時要求各項目會計對已發生的成本費用，按權責發生制原則及時入賬，計入相關期間成本費用，不得滯留賬外，也不得虛列成本費用，財務供應處隨后安排專人進行審查，以確保費用列支情況內容真實、數據準確。通過集中清理，既盤活了資金，減少了往來掛賬，又夯實了成本，使之客觀真實反映了財務收支實情，確保了企業會計信息的真實性和完整性。

3.4 抓好企業內部財務審計，規范日常經營行為

為了加強企業內部經濟責任審計，企業結合實際研究制定了《寶雞峽工程局內部審計辦法》，同時建立了例行財務稽核制度，改以往粗略的抽樣審計為精細的賬表移交審計，由口頭通知項目會計整改變為向項目經理、會計下達書面“限期整改通知書”，明確具體時間、內容和整改要求，務求審計嚴格細致，整改全部落實到位。寶雞峽工程局財務處，結合賬務稽核審計活動，先后對各個項目部下達了書面整改通知，對商砼站、機械施工處出具了經營情況審計報告，有效促進了企業日常財務管理規范化、科學化開展。

3.5 加強業務培訓，提高財會人員技能水平

施工企業財務管理，直接關系到資金能否合理、安全、高效利用，要求從業人員必須業務技能嫻熟、有強烈的事業心和責任感。近年來，寶雞峽工程局十分重視財會隊伍建設，一是開展“讀書強素質提升工作能力”活動，把財會業務學習作為會計、出納日常學習的重點，派員外出學習，定期舉辦知識講座，開展會計賬務觀摩評比，目前已有10人通過了國家人事部門組織的財務軟件、Word模塊考試，有效提升了實際工作能力；二是加強財務法規、管理制度學習，積極開展創先爭優活動，先后有5名同志榮獲寶雞峽全系統先進工作者或優秀財務管理工作者榮譽稱號，受到表彰獎勵，財務隊伍素質效能明顯提升。

4 結語

篇7

關鍵詞：水務 工程 財務管理 對策

水務工程屬于公益性的水利工程項目，隨著國家對水務工程實行政策性的傾斜，中央國債資金、省級補助資金、地方財政資金大量投入，水務工程資金的使用要求、審計規格、檢查標準都對水務工程財務管理提出了嚴峻的挑戰。本文結合多年來水務工程審計工作實踐，擬對水務工程財務管理中需要糾正和改進的問題提出幾點看法。

一、影響水務工程財務管理的突出問題

（一）非業務技術因素介入過多，導致水務工程建設項目前期工作就存在“先天性不足”

水務工程在項目籌建前，地方政府往往進行項目包裝，“四多四缺”問題十分突出，更多考慮民生公益，更多考慮區域發展，更多考慮拿下上級資金，更多考慮增加預算和項目收益，缺少市場調研，缺少現場勘察，缺少科學預算，缺少財務參與，致使“一立項就虧損，工程越大虧損越多”和“預算費用過高，實際建設費用過小，運行效益過差”等并存的局面，這種“先天性不足”為工程財務管理埋下了嚴重隱患，這也是歷次財務審計中普遍出現的問題。如某水廠立項時，土地征用費僅為2萬多元每畝，而實際施工時已漲到20萬元每畝；如地方無力投入配套資金，不得不向上虛報投資額，僅用中央國債及省補資金搞建設，陷入由于概算不足留下資金缺口；如某工程投資6804萬元，建成運行一年水費收入僅8萬元。

（二）項目法人責任制不夠到位，導致財務管理過程中“執行性困難”

1、資金管理制度執行難的問題。一是建設項目資金難落實，資金缺口大，卻沒有硬性的處理對策。二是隨意開戶，沒有按基本建設財務管理的規定開設國債專戶及基建專戶存儲建設資金，甚至多頭開戶。三是未按規定用途使用資金，擠占項目資金等問題。

2、工程招投標政策到位難的問題。水務工程存在化整為零、規避招標的問題。如有的項目法人迫于地方勢力或各類“人情”，故意抽出幾塊不招標，化整為零，包于個人，不留保證金，不決算等；如主體工程進行了招標，但作為配套設施的工程沒有進行招標；如某項目土石方開挖、道路鋪設投資近百萬元，出于處理好地方關系而任由當地人員承包。這種規避招標的現象帶有一定的普遍性。

3、甲供管材管理規范難的問題。領用料手續不規范，大部份水務工程甲供鑄管、配件運到施工現場，直接露天堆放，不與施工單位辦理任何領用料手續及審批手續，造成工程材料遺失、被盜、人為毀損等問題。

4、工程款支付控制難及計量難的問題。一是審批程序不規范，支付依據不足。在工程價款結算時不按合同規定執行，超合同部分手續不完善，無設計變更通知書和補充合同；支付手續中只有施工方簽字，無監理工程師、現場管理部門、相關職能部門簽字；工程量變更未經報批及審核小組簽字，以工程聯系單予以直接支付等等。二是造成水務工程資產、負債計量不實問題。基建工程是一般按月進度的60-80%付工程款的,有些單位為了追求片面的會計“謹慎性”原則,其余40-20%不進賬,資產和負債都少了相同的金額,形成了很多賬外資產,嚴重的將達幾千萬元。有些是按工程進度的100%入賬的,但其余的40-20%也按應付工程款計入了應付賬款,財務管理人員極易作為正常工程進度款在結算之前付出。

5、建設管理費節支難的問題。建設單位管理費超支問題嚴重已是一個不爭的事實。據調查,目前水務工程建設單位管理費超支無一例外，在全國已經是一個普遍的問題。

（三）基礎資料管理的薄弱，導致工程后期竣工決算“基礎性較弱”

在歷次審計報告中，水務工程竣工決算嚴重滯后問題十分突出。一方面，水務工程建設單位普遍存在“兩重兩輕”現象，重建設進度，輕竣工決算，重工程質量管理，輕基礎資料積累，如在建設過程中忽視各項資料的收集，致使在編制竣工財務決算時資料缺省、順序顛倒、手續不全，無法編制竣工財務決算；同時，工程項目竣工久拖不決，基建項目長期掛賬，造成無法及時清償有關各方債務以及交付使用資產等手續。另一方面，試運行階段是建設單位普遍存在的薄弱環節，重點表現在試運行時業務雜，時間緊，任務重，想盡辦法促通水，忽視相關工作部署及程序安排。如工程完工進入試運行，水量銷售記錄登記不全或是未安裝水表，引起試運行收入無法統計，沖減工程成本不實。試運行所用藥劑、電力計量不準或車間根本無紀錄，引起工程成本不準確。這一些問題，使財務人員在竣工決算時難以操作而花費大量精力。

二、存在財務管理問題的成因分析

（一）地方政府的“政績觀”與上級資金使用的高標準之間的矛盾。當地政府片面追求區域經濟可持續協調發展，早日獲取中央國債的補助及上級資金的補助，解決當地民生問題和發展需求，項目決策時急于上馬,且未進行充分調研及廣泛討論，致使可行性實施方案或者方案考慮不完善，過于宏觀,造成概算虛報或不實，這是造成前期工作先天性不足的根本原因。

（二）工程管理人員素質與水務工程財務管理高要求之間的矛盾。水務工程建設單位實施項目部、指揮部或項目法人等形式，代表政府介入管理，管理人員大多臨時抽調組成，造成對工程項目管理缺少經驗，對基建財務資金管理缺乏重視，對具體工程操作上缺失法律意識等問題。財務人員實行臨時委派制、兼職等形式，存在只專財務不懂工程，財務人員重記賬、輕介入或難以介入工程管理等問題，引發與工程財務管理要求的嚴重沖突，致使基礎工作不扎實、資金管理不規范、招投標政策不嚴格、受理工程款單據不合規等審計問題，多發頻發，難以根絕。

（三）工程管理費低標準與工程實際高開支之間的矛盾。據調查，水務工程管理費大多采用政府統一測算的工程管理費標準，且制定標準的時間都較早，一方面，工程管理費本身標準就嚴重偏低，另一方面，水務工程有其特殊性，涉及面廣、政策處理難，致使水務工程管線埋到哪兒，煙抽到那兒，飯吃到那兒，否則，工程開展就舉步唯艱。同時，水務工程因資金來源散、級別高、檢查部門多，關注度高，招待客人多，使建設管理費、業務招待費居高難下。

三、對策和建議

（一）科學立項是根本

水務工程建設項目，作為水資源利用的載體，其資源形成的自然性與資源利用的規律性，一般的市場屬性與非市場屬性、社會性、公益性等特點，決定了其建設、運用過程是一個制約因素多、牽動利益多的復雜過程。為解決工程先天性不足的影響，必須確立四個理念，一是科學規劃的精細理念。立項應進行詳細的、科學的、合理的規劃和前期設計，避免僅靠個別部門、個別人主觀片面拍腦袋、拿主意的問題，杜絕短期性、隨意性等弊端。二是正視政績的發展理念。水利工程建設是安民興邦和長治久安的大計，必須站在可持續發展的高度，而不應當為追求“政績”、“魄力”而干，更不能用吃唐僧肉的心理去跑項目、爭資金、建工程。因此，立項時必須堅持科學發展、可持續發展，不能只顧眼前。三是預算適當的超前理念。立項預算時，要考慮到社會發展、物價上漲、科技更新等因素，避免出現傳統的水利工程建設項目固有的“粗而笨”、技術材料設備的采用上以“老而舊”問題。四是制度管事的內控理念。建立起一套從概算到結算的全過程投資公示制度、考核制度、責任追究制度等投資造價臨控制度體系；同時設立一個對政府投資建設項目投資進行專管的獨立機構，對政府投資建設項目投資進行全過程的、系統的、專業化的監管，機構直接隸屬于政府，對政府投資負責，并能組織協調各有關部門之間對政府投資建設項目的分工和協作，對中介機構出具的成果進行論證和審查，提供給政府決策，避免建設過程中各種損失和浪費行為，進一步提高政府性投資項目的社會效益和經濟效益，從而避免和根治概算失實、實際投資不足等問題。

（二）強化監管是基礎

1、強化工程資金管理。首先，必須規范財務操作流程，設立專職機構，配備專職工程管理人員和財務人員負責工程財務管理與會計核算工作。其次，健全財務制度，嚴格執行“三?！币幎ǎ凑諊鴤Y金及基建資金管理有關規定，在銀行開設專戶存儲，同時設立配套資金專戶，專款專用，防止人為滯留、擠占、截留、挪用、串項、置換現象發生。此外，落實配套資金先到位使用，并嚴肅查處地方配套資金不到位問題。

2、強化工程招投標管理。要認真落實不斷完善招標有關制度法規，特別要在抓落實上狠下功夫。要加大執法檢查力度，嚴厲打擊規避招標的行為。采取切實有效的形式，鼓勵群眾特別是建筑企業對招投標工程中的違法操作進行舉報，并根據情節輕重追究有關人員責任，杜絕暗箱操作，力求公開透明，規范合同簽訂，留足保證金，做好審價工作。

3、強化工程物料管理。嚴格執行限額發料制度。限額發料的依據有三個:一是施工材料消耗定額,二是用料者所承擔的工程量或工作量,三是施工中必須采用的技術方案措施。采取分層分段限額用料的方式,即按工程施工段或施工層綜合限定材料消耗數量,按段或層進行考核。同時加強材料領用制度，完善出入庫手續及審核簽批制度。建立定期盤點制度，現場材料作好防火、防盜、防雨、防損壞措施。

4、強化工程款支付管理。一是嚴格按合同約定付款，嚴格執行支付程序和運行流程，完善工程計量和支付審批制度，對大筆資金撥付實行“聯簽制”；堅持并完善每項支出由監理代表、跟蹤審計單位和甲方現場代表簽字制度。二是施工單位按照審批后工程款數額提供完稅發票，財務部門經審核無誤后予以支付。三是正確反映資產、負債的價值,不低計也不高估資產、負債的價值。四是建議設立“應付賬款-進度質保金(**施工單位)”科目，施工單位按進度的100%開發票,按合同約定進度的比例支付（一般在60%-80%）,其余40%-20%的按進度計入“應付賬款-進度質保金(**施工單位)”科目中,待到工程竣工結算時將進度的35%-15%轉入“應付賬款-工程款(A施工單位)”中,進度的5%轉入“應付賬款-質保金(A施工單位)”中。分設“進度質保金”和“質保金”的目的,為了使一個施工單位的多項單項工程核算更清楚，方便掌控工程資金。

5、強化管理費管理。在加強預算定額管理的同時，建議：一是根據水務工程的實際情況，爭取各級支持，適當調整建設單位管理費標準，并實行“管理費總額分解、分年度控制”。二是建議政策處理實行定額包干制，責任到人，嚴格根據有關政策予以補償，實行預留一定數量的機動費用來處理突發問題，保證整個項目工作順利地進行。三是節儉又不失熱情地做好接待工作，努力減少業務招待費開支。如鑒于水務工程管線比較長，各種檢查接待及日常工作很難回項目駐地就餐，可考慮在就近食堂就餐，或者給予定額就餐補貼的方式。對于必須在酒店進行的接待，要認真按接待標準進行接待并嚴格控制陪同人員的數量，盡量減少招待費的開支。

6、強化項目資料管理。指定專人對建設項目各種檔案資料進行管理。完善竣工決算管理制度，落實相應工作機構負責，及時按照工程結算的時限、時效，對工程結算程序、方式進行合理界定。全面清理物資、材料、設備，及時清結債務，做好資產交付使用工作。加強試運行時相關工作的部署，配備相關人員，做好車間藥劑領用及電力計量；按程序先裝表，再通水，及時核算試運行收入，沖減工程成本。

（三）落實責任是關鍵

1、嚴格落實項目法人責任制。實行項目法人責任制是當前的常規做法，但由于臨時機構性質、人員抽調組成，往往本身的素質和能力難以與施工單位抗衡，一旦工程完工人員解散，責任難以落實到位。因此，必須嚴格落實好項目法人責任制，組建專業人員隊伍，切實解決好政府直接擔任容易越位、水務企業直管因無利容易缺位的問題，明晰責任，確保管理到位。

2、嚴格落實崗位責任規范。在水務工程建設中，在組建之初要求管理制度健全，但往往是借鑒通用性制度而針對性不強，人員兼職混崗而責任不明，制度難落實而管理粗放現象普遍存在，因此，必須嚴格落實崗位責任規范、強化責任考核、明確人員責任。

篇8

1至6月，全市共開展了__7個單位審計（市本級12個），共查出主要問題金額94994萬元（違規金額5383萬元、管理不規范金額89610萬元）；審計期間整改金額5931萬元；審計處理處罰45306萬元。通過審計，促進整改落實有關問題資金15567萬元，核減政府工程投資額5255萬元。出具審計報告__7篇，提交審計專題報告、綜合性報告和信息簡報共105篇，向被審計單位或有關單位提出審計建議174條（已被采納__6條）。

1．積極推動宏觀政策措施落實情況跟蹤審計。圍繞推動中央和省、市關于“穩增長、促改革、調結構、惠民生、防風險”政策措施落實到位，促進經濟平穩運行、健康發展和轉型升級，組織全市審計機關對2015年一、二季度穩增長等政策措施落實情況進行了跟蹤審計，針對審計發現的部分問題提出了意見建議。審計結果表明，我市認真落實國務院和省政府穩增長系列政策措施，積極推動各項政策措施落到實處、取得實效，全市經濟基本面穩定向好，社會保持和諧穩定。

2．完成20__年度城鎮保障性安居工程跟蹤審計。按照審計署和省廳統一安排部署，以促進住房保障政策落實、分配公平、管理規范、機制健全、制度完善和維護群眾權益、推動“健全符合國情的住房保障和供應體系”為目標，我局組織全市審計機關對我市20__年度城鎮保障性安居工程進行了跟蹤審計，取得了明顯成效。全市共查出742戶違規享受廉租住房租賃補貼和住房待遇的住戶，涉及金額63.28萬元、實物配租1套。同時，針對審計發現問題提出相應審計建議。

3．強化財稅部門審計。以推進深化財稅體制改革、提高財政資金使用績效、完善制度規范管理、維護財政資金安全為目標，加強對部門預算管理、預算下達、國庫集中支付等方面的審計。一是我局完成了對財政、地稅預算執行情況“同級審”；二是完成對__縣債務審計調查；三是完成了__區、__縣的債券審計調查。

4．狠抓政府投資建設項目審計。截止6月，全市審計機關已開展各類投資審計項目105個（其中市本級完成5個投資審計項目，10個投資審計項目正在進行中）,送審金額72099萬元（其中市本級3427萬元），審減工程投資5255萬元（其中市本級198萬元）。整合市、縣兩級審計力量，抽調7名審計骨干赴滎經縣開展援建項目跟蹤審計工作。

5．深化和完善領導干部經濟責任審計。完成了市水務局主要領導干部的經濟責任審計，正在實施__市投資促進局主要領導、__縣黨政領導任期經濟責任審計；聯合市紀委、組織、監察等部門共同印發了《__市經濟責任審計“監審聯動”監督協作機制方案》，并在今年的經濟責任審計項目中得以實施；起草了《關于建立經濟責任審計聯席會議制度的通知》、《__市2015-2019年市管干部經濟責任審計工作規劃》等文件，為下一步開展經濟責任審計提供保障。

6．深化部門預算執行審計。市本級開展了市食藥監局、市水務局和市商務局3個單位20__年度部門預算執行審計；正在實施市投資促進局、市職業培訓學院和市經濟和信息化委員會3個單位20__年度部門預算執行審計；開展了第二十一屆__恐龍燈會財務收支審計。通過審計，對單位違反財經法紀問題進行糾正，對管理中存在的問題要求整改，有效促進了部門預算管理水平的提升。

7．推進金融服務專項審計。按照國務院辦公廳關于金融服務“三農”發展的若干意見的要求，先后完成__市中新、__縣和__區3家農村信用合作聯社20__年度信貸政策執行情況的專項審計調查工作，從強化金融資產風險管理、加強合意貸款規?？刂坪驮鰪姟叭r”服務功能等方面提出了審計意見和建議。

8．切實提升審計質量。進一步規范審計項目立項、審前調查、制發通知書、召開進場會、審計項目現場管理、審計組業務會議、審計局審理會議等審計程序，加強質量控制和審計風險的防范。上半年，市本級已重點審理了3個審計項目，保證了審計項目質量。

9．加強人才教育和干部隊伍建設。一是開展“三嚴三實”專題教育，印發了《__市審計局領導班子思想政治建設實施方案》和《__市審計局關于開展“三嚴三實”專題教育的實施方案》。二是推進審計實務導師制，對市本級7名新進年輕干部

指定7名實務導師進行為期2年的實務指導，發揮審計骨干帶頭引導作用。三是經市編委同意，市本級設立電子數據審計科。四是強化干部培養教育，推薦2名區縣審計局局長參加審計署舉辦的2015年度市縣審計局長培訓班；選派1名同志到省廳參加掛職鍛煉、3名審計人員參加審計廳計算機審計中級培訓班。五是開展2015年度上半年2名新錄用公務員招錄工作和2個區縣4名局級領導的變動管理工作等。六是完成人事檔案的歸檔和清理等工作。10．加強信息化建設和后勤保障工作。上半年，我局著重加強信息化制度建設，明確信息化管理機構的人員職責；兩次召開局長辦公會討論2015年審計信息化建設方案和國產化升級事宜，即將開展計算機機房標準化改造和國產化升級改造。同時，改善職工食堂衛生狀況，建設了職工活動室，利于職工身心健康。

11．積極配合相關部門完成臨時任務。一是參與市紀委為期一周的“政風肅紀”工作。二是參與市人大組織的全市財政科技資金分配使用情況的調研工作以及對有關單位20__年部門財政決算審查工作。三是參與了市紀委監察部門關于某鄉鎮腐敗問題專項調查工作。

上半年，我市出臺了《__市人民政府關于進一步加強審計工作的意見》（__府發〔2015〕12號），從發揮審計的保障和監督作用、完善審計工作機制等方面提出了具體意見，審計環境得到進一步改善。但面對新形勢、新任務、新要求，仍存在以下幾個問題：一是按照黨的十八屆四中全會《決定》和國務院《關于加強審計工作的意見》賦予審計工作的新任務新要求，審計理念方法以及干部隊伍的作風、專業素質還不能適應；二是審計力量不足和審計業務需求量過大的矛盾盡管有所緩解但依然突出，人均項目較多，審計壓力大；三是審計人才結構不合理和人員老化的問題也制約了審計事業發展；四是審計機關的各項保障水平與周邊地市相比還存在一定的差距。

（一）繼續加強宏觀政策措施落實跟蹤審計。根據省廳統一部署，按月匯總上報跟蹤審計結果，進一步推動國家宏觀政策措施的貫徹落實。

（二）繼續加大政府投資建設項目審計力度。圍繞全年投資審計項目計劃加快審計進度，提高審計效率，統籌兼顧確保年內全面完成投資審計計劃；深化社會中介機構參與國家審計的探索模式；積極推進市投資審計中心建設。

（三）做好《__市20__年度財政預算執行和其他財政收支情況的審計結果報告》和《__市20__年度財政預算執行和其他財政收支情況的審計工作報告》的起草工作，為市委、市人大、市政府的決策提供服務；繼續開展市投資促進局、市職業培訓學院和市經濟和信息化委員會3個單位部門預算審計。

（四）繼續開展4名領導干部經濟責任審計，建立健全經濟責任審計制度。

（五）圍繞關系民生的重大資金開展審計。開展全市征地成本審計、小井溝水利工程征地移民資金審計；開展對__市國有資產經營投資有限責任公司20__年度資產負債及經營情況的審計調查等3個項目； __市公交集團有限責任公司20__年度資產負債損益審計等。

篇9

關鍵詞：建設工程項目 風險管理 審計

開展建設工程項目風險管理審計既是落實國資委關于“中央企業開展全面風險管理指引”精神的需要，也是建設工程項目安全運行的內在要求，其意義無疑是十分重大的。但建設工程項目風險管理審計是一個全新的審計課題，涉及了多個學科領域的內容，在廣泛意義上，風險無處不在，但如果把建設工程項目風險管理審計搞成一個包羅萬象的工作，或者演變成其它的專項審計，就失去了它本來的意義。在目前狀況下，開展該項審計的一個十分重要的工作就是要理順審計頭緒，明確審計的內容和程序，因為這個問題不搞清楚，建設工程項目風險管理審計難免會荒腔走板，或者主次顛倒。

一、建設工程項目風險管理審計的內容與對象

（一）關于審計內容

建設工程項目包括了從規劃、立項、設計、招投標、合同、施工、物資采購，以及竣工驗收等一系列重要過程，是否每一個過程的風險問題都納入審計的內容，或者說都作為重點審計內容，這要對項目本身情況、工程項目各個階段的風險特征，以及風險管理審計的內在要求等方面進行認真的分析。首先，就廣泛意義而言，工程項目的規劃、立項這二個階段的風險無疑是工程項目最大的風險之一，但是，這些風險不但受更高層次的發展規劃和投資戰略決策的約束，而且受國家宏觀經濟政策的制約，項目規劃和立項的風險是經濟發展過程中所必須面臨的風險，它不由項目本身的建設或施工過程來決定，因此規劃和立項本身不構成建設工程項目風險管理內部審計的內容，而是構成審計過程中需要關注的影響因子。其次，項目設計階段對工程項目產生的主要風險是項目的設計標準問題，它影到項目的防災抗災能力和投資收益能力，而設計標準又主要受項目規劃（地方經濟發展有聯系）和立項的約束，因此，項目設計標準也不構成項目風險管理審計的主要內容，但是否按標準進行設計是審計關心的主要問題。另外，項目設計在整個建設施工過程中具有較強的動態特征，所以涉及到項目設計變更和設計過程中的不確定性是審計的重要內容。

根據前面的分析，這里可以對建設工程項目風險作如下定義：它是指建設工程項目從設計、招投標、合同、物資采購、施工、竣工驗收等這一系列過程中，由于未來的不確定性對項目的質量、工期、事故責任體系和防災體系的安全目標的影響以及由此引起的法律責任。這個定義包含了下列幾個要點：第一，有限時期；風險發生在項目從設計到竣工驗收整個建設施工期間，它不包括項目規劃、立項和交付使用這三個階段。第二，包括了純粹風險和機會風險；在大部份的文獻中，把風險定義為損失的不確定性，排除了機會風險，這與國資委的關于風險的定義有很大出入。第三，強調的是不確定性；對于確定性的損失或收益，就不能再當成風險問題。第四，約束目標的有限性；一方面，每個工程項目從不同的視角出發會有不同的目標，另一方面，對于一個建設工程項目，風險無處不在，無時不在，上述定義將風險約束于建設工程項目的質量、工期、事故責任和防災四個基本目標，盡管這四個目標之間會有一定的因果關系和交叉關系，但這樣定義仍然是有意義的，它不僅反映了建設工程項目自身的特征，也使風險管理審計目標更趨明確。第五，重視法律責任所產生的風險問題；法律責任貫穿了整個工程項目的建設周期。

（二）關于審計對象

首先，要分清風險管理與風險管理審計的區別，也就是說審計的對象是風險還是風險的管理。由于審計本身就具有管理職能，如果不能準確區分風險管理與風險管理審計，難免會使工作重復低效乃至于d俎代皰。按照國資委在“中央企業全面風險管理指引”的第十條要求，具備條件的企業可建立風險管理三道防線，即各有關職能部門和業務單位為第一道防線；風險管理職能部門和董事會下設的風險管理委員會為第二道防線；內部審計部門和董事會下設的審計委員會為第三道防線。由此可以看出，風險管理是內部審計部門自身承擔的工作之一。內部審計部門從事風險管理，區別在于內部審計是對風險管理的職能部門和業務單位所從事的風險管理工作進行監督和評價，或者說內部審計更強調的是，對這些職能部門和業務單位的風險管理工作中的不確定性進行管理，從這個意義上說，風險管理審計是風險管理的風險管理。因此，風險管理與風險管理審計是同一管理過程在不同層次上的反映。

其次，要注意建設工程項目風險管理審計與建設工程項目審計的區別。建設工程項目審計是對工程項目管理全過程經濟活動的真實性、合法性和效益性進行監督、評價和審核；它強調的是真實性、合法性和效益性問題，關注的對象是項目建設過程的中各項經濟活動。而建設工程項目風險管理審計強調的是管理活動的充分性、存在性和有效性問題，關注對象是各項經濟活動不確定性的管理，以及管理的不確定性問題，它要回答兩個問題：一是對項目的不確定性問題是否進行了管理、管理是否充分；二是該項管理自身存在的不確定性是否會導致管理無效。

根據前面的分析，可以作出如下定義：建設工程項目風險管理審計是對建設工程項目從設計到竣工驗收整個過程中，以保障項目的質量安全、工期安全、事故責任安全和防災能力安全為目標，對各種經濟活動的不確定性問題管理的存在性、充分性，以及由于該管理活動的不確定性而產生的管理的有效性問題進行監督、評價和審核。

二、建設工程項目安全風險控制與內部審計目標

建設工程項目具有投資大、建設周期長、專業性強、風險影響面廣等特點，涉及土建、安裝、信息化與通訊、調試等子項目，對這類項目進行風險管理是一個十分復雜的系統工程，因此，對內部審計而言，要想通過審計及時并準確地發現風險管理中存在的問題，提出有價值的建議和意見，而在審計過程中又要避免將風險管理審計脫變為一般意義上的審計，這將對內部審計人員提出十分嚴峻的挑戰，從這個意義上說，必須要明確二個問題：第一是項目風險管理的審計目標；第二是項目風險管理的審計框架。

安全是建設工程項目風險管理的中心目標，從風險管理的角度看，安全目標約束于下列三個子目標：一是由質量和工期引起的建設項目投資安全風險；二是由施工過程中引起的事故責任安全風險；三是由自然災害引起的防災安全風險。這里，各種政治、經濟和社會因素導致的風險、立項和設計導致的風險并沒有被包括在安全目標的約束條件中，這是因為，政治、經濟和社會風險必然會通過質量和工期等途徑的傳導，從而引起投資安全風險；又如前面所述，立項與設計風險它本身不由項目建設施工過程來決定，因此這些風險因素如果被納入到風險管理的安全目約束條件中，有可能使風險管理審計演變成包羅一切的審計，進而造成了什么都審，但什么都沒有審好的情形。

受投資安全風險、事故責任安全風險和防災安全風險約束的工程項目安全風險是建設工程項目風險管理的內在要求，這也是風險管理審計區別于建設工程項目其它審計的最基本的邏輯關系。因而，圍繞安全這個中心目標，緊緊抓做項目建設過程中的風險和風險管理不確定性這兩個基本內容，建設工程項目內部審計目標必然是：內部審計人員要圍繞工程項目的投資安全、事故責任安全和防災安全這個中心，通過對職能部門和業務單位風險管理活動的存在性、充分性和有效性進行監督、評價和審核，及時、準確地向企業管理當局報告有關信息，適時地對從設計到竣工驗收全過程各個環節的風險管理措施和控制缺陷提出建設性的意見和改進措施，協助管理人員更有效地管理和控制各種風險，并幫助企業相關部門和單位有效地擔當起責任。

三、建設工程項目風險管理內部審計框架

目前，對于建設工程項目風險管理，審計什么，如何審計等等，這些問題往往與項目的常規審計和風險管理職能交織在一起，如果不能很好的設計其審計框架，難免將使建設工程項目審計失去其本來的價值。因此，在設計其審計框架時要遵循下面的指導思想：

第一，建設工程項目風險管理審計要體現綜合性管理審計的性質，既要反映L險管理的本質要求，還要突出建設工程項目的內在特征，同時還要突出重點，有所為，有所不為。

第二，要以便于審計人員實際操作為基本設計目標。

第三，要為企業建立全面風險管理體系提供導向服務。

從前面的定義分析中可以看出，建設工程項目風險管理審計包括二個最基本的要求，一是對職能部門和各業務單位的風險管理活動的存在性、充分性進行監督、評價和審核，它主要考察這些部門和單位對待風險的態度；二是職能部門和業務單位的管理活動本身也具有不確定性，這種不確定性可能會導致一個構建良好的風險管理體系失效，必須對風險管理活動自身的風險進行監督、評價和審核，它主要考察這些部門和單位管理風險的能力。

通過對相關文獻的研究和前面提出的三個指導思想，本文將審計框架設計成由目標、項目流程和風險管理構成的一個三維結構模型，每一個維度由若干個審計元素構成：

目標維（Z軸）是一組由四個審計元素構成的集合：

{質量安全，工期安全，事故責任安全，防災安全}；

項目維（Y軸）是由建設施工流程的六個審計元素構成的集合：

{設計，招投標，合同，施工，物資采購，竣工驗收}；

風險管理維（X軸）是由風險管理的七個審計元素構成的集合：

{環境，風險識別，風險評估，風險處置，信息溝通，內部控制，監督改進}；

從上面的結構模型可以看出，各個審計元素在空間坐標系中構成了一個復雜的審計網絡，網絡中的每一個結點都構成了一個審計對象，為了便于實際運用，將三維結構模型劃分為審計模塊、審計單元和審計點三個層次：

審計模塊。目標維中的四個審計元素（安全子目標）構成了四個審計模塊：質量安全模塊，工期安全模塊，事故責任安全模塊，防災安全模塊。

審計單元。審計單元是審計模塊的基本構成單位，它是項目維和風險管理維中兩兩元素構成的一個集合。這樣，每一審計模塊下面都有6×7=42個審計單元，全部四個審計模塊共包括了4×42=168個審計單元。如{招投標，風險評估}、{物資采購，風險評估}就是各個審計模塊其中的二個審計單元。

審計點。項目維和風險管理維中的各個審計元素，都可以再分解為若干個作業點和控制點，它們的兩兩組合就是審計點，如在{招投標，風險評估}這個單元中，招投標又是由標底、開標、評標、定標等一系列作業點組成；而風險評估也是可能是由形成多個控制點，如專家評估、業務部門評估及審計評估等，作業點與控制點兩兩對應就構成了一系列審計點。審計點是審計框架的最小單位和審計模塊（單元）的基本單位。

項目風險管理審計框架的價值在于，首先，它從項目安全的角度明晰了審計目標；其次，它通過對建設周期和風險約束狀態的分析，為項目風險管理審計界定了明確的審計范圍；第三，它從建設項目的三個維度出發，把項目風險管理審計劃分為三個清晰的層次，為審計人員厘清審計思路、找準審計要點提供了可供依據的審計路徑；最后，這一框架為風險管理職能部門和業務單位繪制了一張全面的風險控制圖，使風險管理人員在最大程度上避免不必要的重大疏忽和遺漏。

四、工程項目風險管理審計的思路與路徑

前面構建的項目風險管理審計框架由4大審計模塊、168個審計單元、以及成千上萬個審計點構成，要對每個審計單元和每個審計點都進行審計既無可能，也無必要，特別是像大型基礎設施如電網建設這種類型的工程項目通常集成了多個不同專業的子項目，通常會包括土建工程、安裝工程、信息工程、調試等子項目，使電網建設工程項目風險管理審計工作更趨復雜。同時必須看到，項目風險管理審計具有綜合性審計的性質，但它不是全能審計，項目風險管理審計應當遵循它內在的要求和邏輯關系。因此，如何運用審計框架，提高審計效率是個必須要解決好的問題，這需要在框架的基礎上設計審計的思路和路徑：

首先，根據審計的時間點來決定項目風險審計框架的運用，并編制審計方案。由于建設工程項目的建設周期長，在不同時間段上的風險形式與特c具有較大的差異。事前審計、事中審計和事后審計要根據不同階段的風險狀況，對框架中的審計模塊、單元及審計點進行篩選，抓做主要矛盾并在審計方案上要區別開來。

其次，要對項目風險進行預估。風險預估考驗審計人員的專業判斷能力，風險管理審計的專業判斷需要根據風險管理審計的重要性問題，依照風險管理原則、方法，按風險管理目標的要求，運用專業方法對機構風險的范圍、識別、評析、管理和處理方法等方面進行查證與鑒別，對風險管理及處理方法的合理性和有效性作出評價，捕捉風險征兆。缺乏風險預估的情況下篩選審計框架中的內容可能會導致重大審計風險的出現。在風險預估之前，審計人員要做好知識和信息二個準備，知識準備包括審計專業知識和工程專業知識，信息準備包括各種歷史檔案和前期審計調查內容等。

第三，要對風險進行分級分類處理。在風險預估后緊接著要根據風險管理的目標和要求對風險進行分級分類，風險分級可用風險發生的頻率和危害程度為主要指標，將風險分為若干個等級；風險分類比較復雜一些，選取的指標不同，分類的差異很大，一般可按風險處置方式分類，如分為自留風險，規避風險、轉移風險等；也可以項目的分部工程或單位工程把風險分為土建工程風險、安裝工程風險、信息工程風險等。風險分類指標的選取無一定之規，但要緊扣目標。

風險進行分級分類的重要作用之一是在控制審計風險的同時，能夠將審計框架中的審計數目最大程度地縮減下來。

第四，在運用項目風險管理審計框架時，可采取“自上而下”或“自下而上”的審計路徑進行，所謂“自上而下”的審計路徑，是指根據風險預估和分級分類后，先確定主要的審計模塊，然后向下進一步確定審計單元和審計點；反之就是“自下而上”的審計路徑。兩種不同的審計路徑反映了兩種不同的審計思想，前者重視不同風險的相互作用，審計思想重在“面”上的控制，后者則關注重大的和關鍵的風險點，審計思想重在“點”上的控制。

最后，撰寫審計報告要圍繞項目安全這個中心，從風險管理職能部門和業務單位對待風險的態度和管理風險的能力這兩個方面開展監督和評價，實際上，風險管理的存在性和充分性反映的是一個態度問題，而有效性反映了能力問題。

五、風險處置的審計

風險處置是風險管理流程其中的一個重要環節，由于我國開展風險管理的時間不長，企業在開展風險管理時更多的注意內部控制問題，或者把風險管理等同于內部控制，因此內部審計的重心往往也在內部控制方面，雖然出現這種情況可以追溯到相當多的合理成份，但如果不重視風險處置環節的審計，則風險管理審計與其它的常規審計就會出現趨同現象，浪費了審計資源，從這個意義上說，風險處置的審計是風險管理審計的主要內容。國資委的《中央企業全面風險管理指引》第二十六條，具體提出了風險承擔、風險規避、風險轉移、風險轉換、風險對沖、風險補償、風險控制等七個措施。這里將建設工程項目風險處置措施歸為風險規避、風險自留和工程保險三個類型，內部審計人員要對這三種類型要作出如下評價：

第一，對采取某類風險處置措施的依據作出評價；

第二，對采用某類風險處置措施的具體方式作出評價；

第三、對采用某類風險處置措施的影響作出評價。

由于信息不對稱，保險公司在承保工程項目風險的意愿受到很大的制約，可能會造成保險合同不公平現象，在可能的情況下，由保險經紀公司承攬工程保險中介服務的情況會成為常態，因此，將保險經紀服務也要納入審計的范圍。另一方面，風險管理的內部審計報告能很好地起到信息溝通作用，也為保險人和被保險對象之間搭建相對公平的平臺。

上面關于建設工程項目風險管理審計是從它的一般屬性上展開論述的，具體到不同的項目，其風險點的重要性排列會有差別，風險管理的目標也不盡相同，因此在審計的程序和方法上要有所區別，但其基本的審計框架是可以相互套用的，有一點需要注意的是，對某些工程項目，如電力工程項目、水利工程項目等，一旦出現風險事件發生，則有可能就是社會風險事件，理所當然地要提高風險管理目標的約束條件，在項目風險管理審計框架中的目標模塊就要有相應的調整。

在審計實踐中，往往遇到的情況是十分復雜的，在一個項目的風險管理審計前，對各種可能的情況事先作出估計，同時制訂周密完整的審計方案和計劃是審計工作成功的重要保證。

參考文獻：

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