導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的判斷，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞:現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向;審計(jì)判斷;質(zhì)量;重要性;影響因素;改善

中圖分類號(hào):F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1672-3198(2009)16-0181-02

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位的基本情況和內(nèi)部控制充分了解和把我的基礎(chǔ)上,判斷識(shí)別高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域,集中審計(jì)資源于相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性程序,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)到可接受水平,提高審計(jì)效率,降低審計(jì)成本。

審計(jì)判斷,又稱審計(jì)職業(yè)判斷,是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重要組成部分,是審計(jì)人員面臨不確定情況下,運(yùn)用自身掌握的專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),在現(xiàn)有職業(yè)規(guī)范的框架下,做出的分析、估計(jì)、選擇和認(rèn)定。

1 審計(jì)判斷的重要性

(1)審計(jì)判斷質(zhì)量直接影響審計(jì)的質(zhì)量。審計(jì)判斷貫穿于審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施和報(bào)告的全過(guò)程。無(wú)論是審計(jì)計(jì)劃的制定、樣本的設(shè)計(jì)和選取,還是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷、重要性水平的評(píng)估,這都需要審計(jì)人員的職業(yè)判斷。而審計(jì)人員判斷能力的高低,決定了獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng),直接影響到審計(jì)意見(jiàn)的發(fā)表,影響審計(jì)的質(zhì)量。

(2)職業(yè)規(guī)范起原則性的指導(dǎo)和約束作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范只是給審計(jì)人員的職業(yè)判斷提供了一個(gè)指導(dǎo)、約束、輔助決策的框架。知識(shí)經(jīng)濟(jì)、信息網(wǎng)絡(luò)、世界經(jīng)濟(jì)一體化,使得審計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化,審計(jì)人員要運(yùn)用專業(yè)素養(yǎng)靈活地判斷、分析、解決新問(wèn)題,這就使得審計(jì)判斷的重要性日益凸顯。

(3)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高。世界經(jīng)濟(jì)一體化帶來(lái)的復(fù)雜經(jīng)濟(jì)環(huán)境,使得企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量方法有了更大的選擇空間。同時(shí),企業(yè)為達(dá)到上市、保牌等各種目的,會(huì)計(jì)造假和利潤(rùn)操縱比較普遍,使得會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高。這增加了審計(jì)判斷的難度,為保證證券市場(chǎng)的有序發(fā)展和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低,審計(jì)判斷顯得更加重要性。

2 審計(jì)判斷質(zhì)量的影響因素

2.1 審計(jì)主體層面

(1)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)。

張繼勛等(2008)以判斷共識(shí)、穩(wěn)定性和自我洞察力作為審計(jì)判斷質(zhì)量的衡量指標(biāo),通過(guò)實(shí)驗(yàn)研究發(fā)現(xiàn),在一般任務(wù)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中,有經(jīng)驗(yàn)者的共識(shí)顯著高于無(wú)經(jīng)驗(yàn)者;而在高級(jí)任務(wù)的分析程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中,有經(jīng)驗(yàn)者的共識(shí)和穩(wěn)定性明顯高于缺乏經(jīng)驗(yàn)者。

(2)專家效應(yīng)。

進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代之后,審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)已不能滿足需要,會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)始注重特定領(lǐng)域行業(yè)專家的培養(yǎng)和引用。他們不僅擁有深厚的專業(yè)理論功底,還具有較高的綜合素質(zhì),能運(yùn)用多方面知識(shí)進(jìn)行審計(jì)判斷,有效提高了審計(jì)判斷的質(zhì)量。

(3)錨定效應(yīng)。

楊明增、張繼勛(2007)采用實(shí)驗(yàn)方法對(duì)錨定效應(yīng)檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn),我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)判斷中運(yùn)用了錨定和調(diào)整啟發(fā)法,查閱上一年度的審計(jì)工作底稿有助于提高審計(jì)判斷的質(zhì)量。

(4)框架效應(yīng)。

楊曉磊等(2009)提出審計(jì)判斷和決策中存在框架效應(yīng),財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的表述方式不同會(huì)改變審計(jì)人員的職業(yè)判斷。因此,不良的框架效應(yīng)會(huì)降低審計(jì)判斷的質(zhì)量。

2.2 審計(jì)客體層面

(1)被審計(jì)單位的基本情況和環(huán)境。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下,審計(jì)人員需要充分了解被審計(jì)單位的基本情況和環(huán)境,從而評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位基本情況和環(huán)境狀況的可獲得程度和復(fù)雜程度會(huì)影響審計(jì)判斷的質(zhì)量。

(2)客戶對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘任情況。

客戶連續(xù)聘任同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì),則審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的情況的了解和熟悉是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程,會(huì)明顯提高審計(jì)判斷的質(zhì)量。

2.3 審計(jì)環(huán)境層面

(1)審計(jì)技術(shù)。

西方國(guó)家對(duì)于審計(jì)判斷輔助工具的運(yùn)用已經(jīng)比較廣泛,而我國(guó)尚不普遍。借助與審計(jì)判斷輔助工具,審計(jì)人員能有效克制審計(jì)判斷中的主觀傾向,促使自身運(yùn)用恰當(dāng)?shù)呐袛喾椒āＲ虼?審計(jì)判斷輔助工具身審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用,給審計(jì)人員提供了強(qiáng)大的技術(shù)支持,提高審計(jì)判斷的質(zhì)量。

(2)集體決策模式。

在審計(jì)實(shí)務(wù)中,審計(jì)工作是由團(tuán)體協(xié)作完成的,多數(shù)的審計(jì)職業(yè)判斷是由集體決策確定的。我國(guó)的三級(jí)復(fù)核制度是集體判斷與專家判斷相結(jié)合的決策模式,是審計(jì)師個(gè)人判斷基礎(chǔ)上的多層次判斷,使得結(jié)論更可靠。

3 改善審計(jì)判斷質(zhì)量的建議

3.1 審計(jì)人員層面

(1)注重專業(yè)知識(shí)與審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累。

審計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)范、審計(jì)環(huán)境都在不斷的變化之中,審計(jì)人員應(yīng)該加強(qiáng)自身的職業(yè)后續(xù)教育,不斷學(xué)習(xí),與時(shí)俱進(jìn),更新和積累專業(yè)知識(shí)和行業(yè)特殊知識(shí)。同時(shí),審計(jì)人員應(yīng)該閱讀大量的審計(jì)業(yè)務(wù)檔案、參與審計(jì)判斷的實(shí)踐,獲取審計(jì)判斷的實(shí)踐知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。

(2)注重加強(qiáng)職業(yè)道德教育。

審計(jì)人員以獨(dú)立第三人的身份對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),合理保證其不存在重大錯(cuò)報(bào),直接關(guān)系到報(bào)表使用者的利益和證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。因此,審計(jì)人員應(yīng)該保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性,嚴(yán)格遵守職業(yè)道德,保證高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。

(3)加強(qiáng)行為心理學(xué)的學(xué)習(xí)。

審計(jì)人員的性格、思維會(huì)影響審計(jì)判斷的效果。通過(guò)學(xué)習(xí)行為心理學(xué),審計(jì)人員的觀察、協(xié)調(diào)、思維等能力得到提高,對(duì)判斷中可能出現(xiàn)的偏差能有更好的認(rèn)識(shí),能有效克服不良的框架效應(yīng)等。

3.2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面

(1)積極開(kāi)發(fā)審計(jì)判斷輔助工具,提高審計(jì)技術(shù)。

在審計(jì)實(shí)務(wù)中,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該鼓勵(lì)運(yùn)用已有的審計(jì)判斷輔助工具,協(xié)調(diào)好成本和效益;并且積極借鑒國(guó)際上已有的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),組織專家開(kāi)發(fā)審計(jì)判斷輔助工具,為審計(jì)提供技術(shù)支持。

(2)充分發(fā)揮集體決策和專家判斷的優(yōu)勢(shì)。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的溝通和交流,發(fā)揮團(tuán)隊(duì)協(xié)作的效應(yīng);不斷完善三級(jí)復(fù)核制度,明確各人員的責(zé)任制,并建立相應(yīng)的激勵(lì)制度,發(fā)揮集團(tuán)判斷的優(yōu)勢(shì);注重行業(yè)特殊人才的培養(yǎng)與引進(jìn),使得審計(jì)判斷更全面,提高自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

3.3 管理機(jī)構(gòu)層面

(1)加強(qiáng)對(duì)證券市場(chǎng)的監(jiān)管,完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)范。

目前,我國(guó)證券市場(chǎng)的法律環(huán)境還不完善,企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真現(xiàn)象比較普遍,存在會(huì)計(jì)造假和盈余操縱等現(xiàn)象。監(jiān)管部門應(yīng)該加強(qiáng)市場(chǎng)環(huán)境和市場(chǎng)秩序的治理和整頓,進(jìn)一步完善法律法規(guī)制度體系,建立嚴(yán)格的懲罰措施及科學(xué)的激勵(lì)制度。同時(shí),加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前瞻性和體系的穩(wěn)定性;增加審計(jì)準(zhǔn)則的可理解性、實(shí)用性,明確化和相對(duì)穩(wěn)定化,給審計(jì)判斷提供完備的指導(dǎo)。

(2)適度加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。

我國(guó)最高人民法院相繼出臺(tái)了《關(guān)于受理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問(wèn)題的通知》、《關(guān)于審理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》和《關(guān)于審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》,但到目前為止,我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?yàn)樘摷訇愂鲂袨槎慌行柘蛲顿Y者承擔(dān)民事賠償責(zé)任的案例還很少。因此,監(jiān)管部門應(yīng)該適度加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任,降低公眾的訴訟成本,保護(hù)投資者的合法權(quán)益。

參考文獻(xiàn)

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[3]張鋒.改善審計(jì)判斷效果的若干思考[J].財(cái)會(huì)月刊(綜合),2007,(11):64-65.

篇2

一、表外融資產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因

（一）表外融資給予會(huì)計(jì)人員較大的專業(yè)判斷空間 如應(yīng)收賬款出售的負(fù)債的確認(rèn)及計(jì)量，財(cái)政部在《關(guān)于企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)之間從事應(yīng)收債權(quán)融資等有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》文件中規(guī)定，將風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上未發(fā)生轉(zhuǎn)移的應(yīng)收賬款讓售按照借款處理。在對(duì)表外融資事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中更多地注入了會(huì)計(jì)人員的主觀因素。由于種種原因，目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員專業(yè)判斷水平普遍不高，不同的會(huì)計(jì)人員對(duì)該事項(xiàng)的理解不同，判斷角度不同，造成同樣的業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)處理截然不同。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)在很大程度上要依賴職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷，用這種主觀上的判斷去判斷另一種主觀上的判斷是否合法公允，因其標(biāo)準(zhǔn)難以客觀固定，必然增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）被審計(jì)單位管理當(dāng)局存在粉飾報(bào)表的動(dòng)機(jī) 上市公司為了粉飾報(bào)表，就會(huì)使用一些手段把表內(nèi)融資表外化。雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂遏制了一些舞弊的行為。但企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給予會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷空間成了企業(yè)利潤(rùn)操縱的手段。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)若不能識(shí)別被審計(jì)單位故意舞弊的行為，極有可能發(fā)表不當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）表外融資事項(xiàng)具有不確定性如創(chuàng)新性衍生金融工具，由于環(huán)境的變化，競(jìng)爭(zhēng)的加劇和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的需要，使得金融工具創(chuàng)新勢(shì)頭不減，并將持續(xù)下去。然而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定存在一定的滯后性，在現(xiàn)階段運(yùn)用創(chuàng)新金融工具所產(chǎn)生的金融負(fù)債與金融資產(chǎn)只在報(bào)表附注予以披露。這些創(chuàng)新性金融資產(chǎn)一方面其結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性；另一方面其具體發(fā)生的時(shí)間或發(fā)生的金額具有不確定性。表外融資事項(xiàng)的這一重要特征，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查時(shí)面臨的各種不確定性情況會(huì)很多，因此加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、表外融資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的種類

（一）表外融資確認(rèn)與計(jì)量的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 表外融資的審計(jì)與其他審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)有所不同。表外融資事項(xiàng)不僅要核實(shí)已記錄的資料的正確性，而且表外融資事項(xiàng)的審計(jì)還要發(fā)現(xiàn)未記錄事項(xiàng)。一旦注冊(cè)會(huì)計(jì)師弄清了表外融資的存在，對(duì)它們的重要性的評(píng)價(jià)及所需要的披露就較容易解決。在實(shí)際工作中，一方面，由于一些會(huì)計(jì)人員未能正確真正理解某些業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，以至錯(cuò)誤的確認(rèn)和計(jì)量某些表外融資事項(xiàng)，如售后回購(gòu)交易，本應(yīng)屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，有的會(huì)計(jì)人員把表外融資確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。另一方面，一些企業(yè)認(rèn)為在會(huì)計(jì)報(bào)表中確認(rèn)或披露某些事項(xiàng)對(duì)自己不利而故意掩飾這些事項(xiàng)。如特殊目地實(shí)體的合并，由于特殊目的實(shí)體可能有大量的負(fù)債，如果納入合并范圍將會(huì)大大提高資產(chǎn)負(fù)債率，某些企業(yè)會(huì)故意掩飾對(duì)這些實(shí)體的控制，從而可以不納入合并范圍。

（二）表外融資事項(xiàng)披露的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)對(duì)表外融資事項(xiàng)的披露分兩種情況。第一種情況是在表內(nèi)披露，在表內(nèi)確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債。如租賃，企業(yè)應(yīng)按所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和收益是否已發(fā)生實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移的劃為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃， 企業(yè)會(huì)把實(shí)質(zhì)上是融資租賃，形式上卻采用經(jīng)營(yíng)租賃方式，采用經(jīng)營(yíng)租賃方式賬面即無(wú)需反映租賃資產(chǎn)，又無(wú)須反映相應(yīng)的負(fù)債，從而增強(qiáng)了企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性及企業(yè)的融資能力。對(duì)于這種表外融資方式企業(yè)應(yīng)當(dāng)在表內(nèi)確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)和負(fù)債。承租企業(yè)應(yīng)當(dāng)將租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。第二種情況是表外融資在附注披露。在實(shí)際工作中，由于表外融資事項(xiàng)可能會(huì)影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，有些企業(yè)在披露表外融資事項(xiàng)時(shí)避重就輕，披露不充分。如中航油只在報(bào)表附注中輕描淡寫(xiě)的提到賣出了大量的石油看漲期權(quán)合約，不披露期權(quán)合約對(duì)企業(yè)預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響。最終中航油的期權(quán)合約導(dǎo)致其虧損5.5億美金，對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大影響。

三、表外融資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避對(duì)策

（一）采取有效的審計(jì)程序和方法針對(duì)表外融資事項(xiàng)的性質(zhì)和特征，在對(duì)表外融資進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可以實(shí)施以下審計(jì)程序和方法：

（1）結(jié)合會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，注意發(fā)現(xiàn)和辨認(rèn)可能存在的表外事項(xiàng)。審計(jì)人員在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序時(shí)，通常都要采用估價(jià)測(cè)試、交易測(cè)試、余額測(cè)試等手段對(duì)各賬戶年末余額所作的認(rèn)定進(jìn)行核實(shí)。在進(jìn)行這些測(cè)試的過(guò)程中，可以發(fā)現(xiàn)和辨認(rèn)可能存在的表外融資事項(xiàng)。如在對(duì)“其他應(yīng)付款――應(yīng)付租賃費(fèi)”賬戶進(jìn)行支易測(cè)試和余額測(cè)試時(shí)，可以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位是否存在故意將融資租賃改為經(jīng)營(yíng)租賃，從而不確認(rèn)大額的負(fù)債和相應(yīng)的資產(chǎn)；在對(duì)“管理費(fèi)用”賬戶的明細(xì)賬戶“聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)（律師費(fèi)）”、“銀行-手續(xù)費(fèi)”等進(jìn)行交易測(cè)試時(shí)，就可以發(fā)現(xiàn)和辨認(rèn)被審計(jì)單位是否存在掉期、期權(quán)等創(chuàng)新性金融工具；在對(duì)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“存貨”賬戶進(jìn)行交易測(cè)試時(shí)，審計(jì)人員通過(guò)了解被審計(jì)單位是否存在隱瞞售后回購(gòu)，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在大多數(shù)情況下，回購(gòu)價(jià)格固定或原銷價(jià)加合理回報(bào)，售后回購(gòu)交易屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。但有的企業(yè)為了提高當(dāng)期的利潤(rùn)，就會(huì)把實(shí)質(zhì)上是售后回購(gòu)，確認(rèn)為銷售收入。在對(duì)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶和“其他應(yīng)收賬款”進(jìn)行交易測(cè)試，審計(jì)人員可以了解被審計(jì)單位是否存在特殊交易實(shí)體。在對(duì)“短期借款”賬戶進(jìn)行交易測(cè)試，審計(jì)人員可以了解被審計(jì)單位是否存在期末大量?jī)斶€借款，到下一年度的期初又大量借款的表外融資行為。顯然，這些審計(jì)程序是結(jié)合會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試而實(shí)施的，實(shí)質(zhì)上是會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)的一部分，但從實(shí)際審計(jì)效果來(lái)著，是進(jìn)行表外融資事項(xiàng)審計(jì)的一種有效程序。

（2）實(shí)施專門的審計(jì)程序，發(fā)現(xiàn)和辨認(rèn)存在的表外事項(xiàng)。具體可從兩個(gè)方面來(lái)進(jìn)行：一是詢問(wèn)被審計(jì)單位管理當(dāng)局和有關(guān)人員，尋找表外融資的線索如審計(jì)人員可以詢問(wèn)以下內(nèi)容：除了經(jīng)營(yíng)租賃合同外，是否還有附屬合同；在長(zhǎng)期股權(quán)投資中對(duì)一些企業(yè)持股很低，對(duì)這些企業(yè)的持股目的是什么，可以判斷這些企業(yè)是否是所謂的特殊實(shí)體；當(dāng)期有無(wú)應(yīng)收賬款出售行為，如果有是屬于“無(wú)追索權(quán)讓售”還是“有追索權(quán)讓售”；企業(yè)如何規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，是否使用掉期、互換等金融產(chǎn)品；企業(yè)是否有委托他人代銷的商品；其他相關(guān)內(nèi)容。相關(guān)人員的回答主要作為幫助審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)可能存在表外融資事項(xiàng)，并采取進(jìn)一步審計(jì)程序的線索，一般不能作為確認(rèn)表外融資事項(xiàng)的基本審計(jì)證據(jù)。二是審閱相關(guān)資料，注意發(fā)現(xiàn)和辨認(rèn)表外融資事項(xiàng)。如通過(guò)審閱被審計(jì)單位的：上年度會(huì)計(jì)報(bào)表和最近的中期會(huì)計(jì)報(bào)表，以及下年度的賬簿。管理當(dāng)局關(guān)于租賃、應(yīng)收賬款出售、委托代銷等事項(xiàng)的陳述；股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理層當(dāng)局的重要會(huì)議記錄；律師或法律顧問(wèn)關(guān)于訴訟或仲裁情況的陳述；查看相關(guān)重要的合同，等其他相關(guān)資料。這些資料既可以幫助審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)可能存在的表外融資事項(xiàng)的線索，也可以作為審計(jì)人員確認(rèn)是否存在表外融資事項(xiàng)的審計(jì)證據(jù)。

（二）慎重考慮出具的審計(jì)報(bào)告類型 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)表外融資事項(xiàng)中若發(fā)現(xiàn)存在問(wèn)題，千萬(wàn)不可草率出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)視具體情況在審計(jì)報(bào)告中以適當(dāng)?shù)囊庖?jiàn)類型或措辭予以反映。如果被審計(jì)單位存在重大的表外融資事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)建議被審計(jì)單位進(jìn)行表內(nèi)化處理。當(dāng)被審計(jì)單位拒絕調(diào)整時(shí)，應(yīng)視情況發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。對(duì)于已在報(bào)表附注中披露的表融資事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)評(píng)估其風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)比較大的表外融資事項(xiàng)，也應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中增加說(shuō)明段，提請(qǐng)報(bào)表使用者注意這些事項(xiàng)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲取關(guān)于表外融資事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表影響的有效證據(jù)，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

（三）加強(qiáng)理論研究，完善制度建設(shè) 首先，加強(qiáng)宣傳，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。通過(guò)廣泛宣傳、普及知識(shí)，可使注冊(cè)會(huì)計(jì)師和債權(quán)人等充分認(rèn)識(shí)到表外融資對(duì)自身的影響， 充分考慮自身的承受能力，認(rèn)真考察、慎重決策，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。其次，加強(qiáng)理論研究，嚴(yán)格財(cái)務(wù)報(bào)表揭示。表外融資自產(chǎn)生以來(lái)， 方式方法不斷推陳出新。然而， 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究制定并沒(méi)有跟上這一步伐， 表外融資作為企業(yè)重要的理財(cái)活動(dòng)， 所引起的資產(chǎn)和負(fù)債雖然不在資產(chǎn)負(fù)債表上列示， 但根據(jù)充分揭示原則， 這些融資活動(dòng)所引起的約定義務(wù)和或有負(fù)債應(yīng)該在報(bào)表附注中加以說(shuō)明。因此， 加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論的研究工作， 加速會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作， 將會(huì)大大降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。最后，當(dāng)今社會(huì)已由工業(yè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向知識(shí)經(jīng)濟(jì)，使傳統(tǒng)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)以及交易方式產(chǎn)生了重大的變化，相應(yīng)對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)鑒證手段帶來(lái)極大的沖擊，這就要求審計(jì)隊(duì)伍必須不斷完善和調(diào)整，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的需要，創(chuàng)新審計(jì)方法、審計(jì)手段，提高審計(jì)技能和審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，增強(qiáng)應(yīng)對(duì)能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

［本文系北京市優(yōu)秀教學(xué)團(tuán)隊(duì)《會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)系列課程教學(xué)團(tuán)隊(duì)》和北京市特色專業(yè)建設(shè)點(diǎn)《北方工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)》的建設(shè)階段性研究成果］

參考文獻(xiàn)：

篇3

一、什么是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

處于不斷的變化中，為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能，審計(jì)工作不可避免地隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展而發(fā)生相應(yīng)的變化，這種變化也反映在審計(jì)的變革中：從資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)時(shí)期的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)，到財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)期的制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)，再到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)，主要是查錯(cuò)防弊；制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指，審計(jì)人員從被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度入手，根據(jù)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)審結(jié)果，確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、重點(diǎn)，能較好地解決由于審計(jì)范圍擴(kuò)大而造成的審計(jì)資源不足的；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)起源于20世紀(jì)六七十年代。當(dāng)時(shí)審計(jì)人員盡管遵循了相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則的要求也不能免除責(zé)任，這使得職業(yè)界認(rèn)為，審計(jì)師最大的問(wèn)題是訴訟風(fēng)險(xiǎn)。是否接受審計(jì)聘約以及如何進(jìn)行審計(jì)，首先要考慮：潛在風(fēng)險(xiǎn)的大小及自身能否承受這些風(fēng)險(xiǎn)。所以，從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估入手，綜合分析被審計(jì)單位各種影響因素的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)運(yùn)而生。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指，以被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，綜合分析影響被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，并根據(jù)量化的風(fēng)險(xiǎn)水平確定實(shí)施審計(jì)的范圍、重點(diǎn)，進(jìn)而進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查的一種審計(jì)方法。它要求審計(jì)師能夠降低潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如果事先認(rèn)定某個(gè)審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)大，審計(jì)師一般不會(huì)接受聘約；一旦認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有超過(guò)其承受范圍而簽訂了審計(jì)聘約，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最高的環(huán)節(jié)，“投以重兵”，以降低訴訟風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)強(qiáng)調(diào)審計(jì)全過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與控制，并同時(shí)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，這是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重要思想之一。評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)有助于審計(jì)人員確定財(cái)務(wù)報(bào)表各部分發(fā)生錯(cuò)弊的可能性，從而有利于分配審計(jì)資源，提高審計(jì)效率、效果。根據(jù)已確定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃可接受水平和固有風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，可以得到計(jì)劃?rùn)z查風(fēng)險(xiǎn)可接受水平。計(jì)劃?rùn)z查風(fēng)險(xiǎn)可接受水平的公式可以表示為：計(jì)劃?rùn)z查風(fēng)險(xiǎn)可接受水平=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃可接受水平÷（固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)）。

由此，審計(jì)人員便可根據(jù)計(jì)劃?rùn)z查風(fēng)險(xiǎn)可接受水平控制實(shí)質(zhì)性測(cè)試。如果計(jì)劃?rùn)z查風(fēng)險(xiǎn)可接受水平高，實(shí)質(zhì)性測(cè)試取證數(shù)量就少，反之就要多取證，這樣才能保證最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在最初確定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃可接受水平內(nèi)。可以說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種主動(dòng)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)模式。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特征

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)為基礎(chǔ)發(fā)展變化而來(lái)的，代表了審計(jì)方法發(fā)展的最新趨勢(shì)。它強(qiáng)調(diào)審計(jì)戰(zhàn)略，使用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式，并積極采用分析性檢查：，要求制定適合被審計(jì)單位狀況的審計(jì)計(jì)劃，要求不僅應(yīng)檢查與內(nèi)部控制制度有關(guān)的因素，而且應(yīng)檢查內(nèi)外的多種影響因素；不僅應(yīng)進(jìn)行與會(huì)計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的個(gè)別分析，而且應(yīng)進(jìn)行涉及各種環(huán)境因素的綜合風(fēng)險(xiǎn)分析。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)相比較，其特點(diǎn)表現(xiàn)為：

1.審計(jì)基礎(chǔ)不同。制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)，僅根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度健全性及符合性評(píng)審的結(jié)果確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、重點(diǎn)；而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，根據(jù)對(duì)影響被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)外多種風(fēng)險(xiǎn)因素的評(píng)估，確定審計(jì)范圍、重點(diǎn)和方法，其不僅重視與內(nèi)部控制系統(tǒng)直接相關(guān)的因素，而且也重視各種環(huán)境因素。

2.審計(jì)方法不同。制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)都運(yùn)用抽樣審計(jì)技術(shù)。但風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以量化，相對(duì)于制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的抽樣技術(shù)是更完全意義上的審計(jì)抽樣。另外，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更著重運(yùn)用分析性測(cè)試方法，可以有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并減少效率較低的細(xì)節(jié)測(cè)試工作；而制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)沒(méi)有充分重視與利用分析性測(cè)試。

3.對(duì)內(nèi)部控制制度的運(yùn)用不同。制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)以內(nèi)部控制為核心，依靠對(duì)內(nèi)部控制制度的評(píng)審結(jié)果決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試。關(guān)于控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，儀通過(guò)確定內(nèi)部控制的可信賴程度來(lái)減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量，而對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估常流于形式。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不僅通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制制度的調(diào)查了解評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，還要結(jié)合其他風(fēng)險(xiǎn)因素特別是固有風(fēng)險(xiǎn)綜合考慮，通過(guò)對(duì)企業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、沿革、公司治理結(jié)構(gòu)等方面的評(píng)估，以使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平。

4.測(cè)試的重點(diǎn)不同。制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)的測(cè)試重點(diǎn)是內(nèi)部控制制度，但它僅對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)試；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)除對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)試外，對(duì)影響風(fēng)險(xiǎn)水平的內(nèi)外因素均要進(jìn)行測(cè)試，測(cè)試范圍更為廣泛、全面。

5.審計(jì)目標(biāo)不同。制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)的目標(biāo)是一元的，即財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允反映了客戶的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還要證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性，即客戶是否存在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者和決策的重大舞弊。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)的

當(dāng)前注冊(cè)師在執(zhí)業(yè)中存在以下幾方面的嚴(yán)重：一是不求實(shí)質(zhì)上理解和執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，從表面上看，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的程序都執(zhí)行了，但實(shí)質(zhì)上執(zhí)行的程序與審計(jì)目標(biāo)不相關(guān)，既影響審計(jì)效率，也影響審計(jì)效果；二是執(zhí)行程序時(shí)，CPA不能主動(dòng)控制審計(jì)程序的實(shí)施，被外界條件或被審計(jì)單位牽著鼻子走，不進(jìn)行專業(yè)判斷；三是對(duì)一些重要和異常事項(xiàng)不予關(guān)注，不執(zhí)行公認(rèn)的審計(jì)程序。針對(duì)以上問(wèn)題，CPA在執(zhí)業(yè)中運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

1.重視了解測(cè)試，評(píng)估確認(rèn)預(yù)期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用，要求將了解被審計(jì)單位情況看做是減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要部分，要求CPA通過(guò)了解測(cè)試，形成對(duì)被審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)。這種評(píng)價(jià)從整體來(lái)講，應(yīng)包括它的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上，決定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)可能的領(lǐng)域與方向，確定預(yù)期的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。具體來(lái)講：①了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境；②了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況及其趨勢(shì)；③了解被審計(jì)單位以前接受年度審計(jì)的情況；④正確評(píng)價(jià)客戶的控制環(huán)境。

2.正確運(yùn)用分析性測(cè)試，地把握審計(jì)質(zhì)量，所謂分析性測(cè)試，就是通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)關(guān)系的比較和而對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。分析性測(cè)試主要包括：①本期財(cái)務(wù)信息同前期可比財(cái)務(wù)信息的比較；②財(cái)務(wù)信息同預(yù)期后果的比較；③研究財(cái)務(wù)信息各組成部分之間的相互關(guān)系；④財(cái)務(wù)信息與同行業(yè)信息的比較。實(shí)際上，分析性測(cè)試應(yīng)貫穿于審計(jì)的全過(guò)程：在審計(jì)的計(jì)劃階段，分析性測(cè)試有助于對(duì)被審計(jì)單位的情況獲得更好的了解；在審計(jì)的實(shí)施階段，分析性測(cè)試又是獲取有關(guān)賬戶余額和交易相關(guān)的特殊認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)的有效；在審計(jì)的報(bào)告階段，分析性測(cè)試被用于對(duì)被審計(jì)單位的整體合理性作最后的復(fù)核。另外，分析性測(cè)試的應(yīng)用可以減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量，提高抽樣檢查的針對(duì)性。如CPA在對(duì)銀廣夏審計(jì)的過(guò)程中，未有效地執(zhí)行分析性測(cè)試程序，以致對(duì)其在2000年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入大幅增長(zhǎng)的同時(shí)生產(chǎn)用電費(fèi)用反而降低的情況沒(méi)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)。

篇4

績(jī)效審計(jì)作為審計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)的重要組成部分，已成為國(guó)家審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，在全世界范圍內(nèi)受到廣泛重視。國(guó)外開(kāi)展績(jī)效審計(jì)已有幾十年的時(shí)間，為各國(guó)政府提高公共管理的效果，明確公共管理責(zé)任以及加強(qiáng)公眾對(duì)政府的監(jiān)督、提高政府行為的透明度提供了一個(gè)有效的手段和工具。

一、開(kāi)展績(jī)效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究的重要性

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的重視程度與日俱增，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題正成為審計(jì)理論研究中的一個(gè)重點(diǎn)、熱點(diǎn)課題。但是，到目前為止，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的研究大都集中在獨(dú)立審計(jì)領(lǐng)域，而對(duì)于績(jī)效審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，卻很少有人研究。凡是審計(jì)就存在風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，是任何審計(jì)工作都無(wú)法避免的。蒙哥馬利認(rèn)為：“為了有效的進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)師必須接受一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”。績(jī)效審計(jì)屬于國(guó)家審計(jì)，是一種強(qiáng)制性審計(jì)，審計(jì)機(jī)關(guān)的工作人員所作出的審計(jì)結(jié)論及審計(jì)處理意見(jiàn)關(guān)系到國(guó)計(jì)民生，如果審計(jì)結(jié)論和審計(jì)處理意見(jiàn)不恰當(dāng)，不僅可能造成對(duì)某些人員和單位的重大損害，而且還可能影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的順利發(fā)展。如不將績(jī)效審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題研究透徹，就不能引起廣大審計(jì)人員的充分重視，從而也就不能使作出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論和審計(jì)處理意見(jiàn)的可能性減少，這不僅會(huì)對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生不利影響，而且還可能會(huì)影響我國(guó)政治的安定。明確績(jī)效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有利于績(jī)效審計(jì)質(zhì)量的控制，有利于績(jī)效審計(jì)效率的提高，有利于安排合理的績(jī)效審計(jì)程序，有利于增強(qiáng)審計(jì)的責(zé)任感。績(jī)效審計(jì)是單方向獨(dú)立的，它與獨(dú)立審計(jì)存在一定的區(qū)別，且審計(jì)對(duì)象和目標(biāo)也不盡相同，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題也有特別之處，因此要對(duì)其進(jìn)行專門的研究，而且研究和探討績(jī)效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)深入認(rèn)識(shí)績(jī)效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題，并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制，提高績(jī)效審計(jì)質(zhì)量也具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

1.客觀性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不以審計(jì)人員的意志為轉(zhuǎn)移的，是獨(dú)立于審計(jì)人員意識(shí)之外客觀存在。審計(jì)發(fā)展的歷史已經(jīng)證明，審計(jì)職業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，猶如社會(huì)領(lǐng)域中的戰(zhàn)爭(zhēng)、沖突、意外事故等，是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的。由于審計(jì)離不開(kāi)判斷，現(xiàn)代審計(jì)又是以抽樣審計(jì)為主，判斷貫穿于審計(jì)的全過(guò)程。然而只要有判斷就會(huì)有誤差，因此凡是審計(jì)就有風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)工作的判斷決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。

2.偶然性和潛在性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然客觀存在，但是它的發(fā)生卻是偶然的，要具備一定的條件才會(huì)表現(xiàn)出來(lái)。例如，如果審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中判斷失誤而沒(méi)有被追究責(zé)任，那么即使審計(jì)人員的行為偏離了審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，出現(xiàn)了判斷錯(cuò)誤，也僅僅是潛在的風(fēng)險(xiǎn)，要轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)或損失，必須要有人追究其責(zé)任，且審計(jì)人員只在合理的范圍內(nèi)對(duì)其工作失誤和判斷錯(cuò)誤負(fù)責(zé)任，對(duì)其所造成的損失進(jìn)行適當(dāng)賠償。也就是說(shuō)，由于某些客觀原因或?qū)徲?jì)人員并未意識(shí)到的主觀原因造成的風(fēng)險(xiǎn)或損失在被追究責(zé)任并承擔(dān)責(zé)任時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)才轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的損失。

3.可控性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由多種因素所致，它何時(shí)會(huì)發(fā)生以及產(chǎn)生的后果雖然無(wú)法準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)，但是人們?nèi)匀豢梢酝ㄟ^(guò)主觀努力對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)?shù)墓芾恚瑢⑵淇刂圃谝欢ǖ姆秶鷥?nèi)。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三要素中，對(duì)審計(jì)人員而言，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)是只可評(píng)估不可控制的，只有檢查風(fēng)險(xiǎn)是可以控制的。而在審計(jì)當(dāng)中，只要總體風(fēng)險(xiǎn)水平是可以接受的，就可以對(duì)客戶進(jìn)行審計(jì)，因而只要把檢查風(fēng)險(xiǎn)水平控制在一定范圍內(nèi)，就可以控制總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。

三、績(jī)效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義

1.績(jī)效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以理解為審計(jì)主體對(duì)審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性等有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)以后，由于審計(jì)結(jié)果與實(shí)際不相符而產(chǎn)生損失或承擔(dān)責(zé)任的可能性。具體表述為審計(jì)人員在績(jī)效審計(jì)過(guò)程中采用了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和審計(jì)方法，或錯(cuò)誤的估計(jì)和判斷了審計(jì)事項(xiàng)，以至于發(fā)表不當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，而受到利益相關(guān)者的指控并遭受某種損失的可能性。

2.績(jī)效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以理解為審計(jì)主體從事績(jī)效審計(jì)工作以后受到損失的可能性。具體是審計(jì)人員在績(jī)效審計(jì)過(guò)程中采用了并沒(méi)有意識(shí)到的不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和方法，或錯(cuò)誤地估計(jì)和判斷了審計(jì)事項(xiàng)，乃至發(fā)表了與事實(shí)相悖的審計(jì)報(bào)告，受到了相關(guān)人的指控并遭受某種損失的可能性。

績(jī)效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由于審計(jì)意見(jiàn)或?qū)徲?jì)結(jié)論不恰當(dāng)而給審計(jì)主體帶來(lái)?yè)p失的可能性。這種觀點(diǎn)較偏重于從承擔(dān)責(zé)任方面理解績(jī)效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注重強(qiáng)調(diào)審計(jì)結(jié)論的不恰當(dāng)性，而忽視了審計(jì)主體行為錯(cuò)誤及其他原因產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，是不全面的。績(jī)效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不僅包括有形的，更加重要的是還包括無(wú)形的，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅影響微觀層面的政治、經(jīng)濟(jì)等問(wèn)題，而且還影響宏觀層面的經(jīng)濟(jì)等問(wèn)題，僅從承擔(dān)責(zé)任的角度來(lái)理解績(jī)效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵有些狹隘。績(jī)效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以理解為從事績(jī)效審計(jì)工作的審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員遭受損失或不利等不期望出現(xiàn)結(jié)果的可能性。

四、績(jī)效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

績(jī)效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范疇的一部分，與一般的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并無(wú)本質(zhì)上的區(qū)別。績(jī)效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也具有客觀性、普遍性、潛在性、過(guò)程性、可控性等特征。但因績(jī)效審計(jì)內(nèi)容、目標(biāo)的改變以及采用不同的審計(jì)方法、依據(jù)等，決定了其產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因或可能性有所不同。

1.損失的多重性。績(jī)效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的后果，損失的層面不僅是審計(jì)機(jī)關(guān)，而且也可能涉及到某級(jí)政府的損失，不僅是表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域而且也可能表現(xiàn)在政治領(lǐng)域等多方面。績(jī)效審計(jì)實(shí)際上是代表政府行使權(quán)力，是一種政府行為，具有執(zhí)法性質(zhì)。如果發(fā)生績(jī)效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，比如審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)行為發(fā)生偏誤或結(jié)論與實(shí)際情況不符，所造成的后果和損失遠(yuǎn)比社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所造成的損失大的多，涉及面也要廣的多。它的損失既有直接的也有間接的；既有經(jīng)濟(jì)的，也有社會(huì)的；既有審計(jì)主體的，也有授權(quán)者的；既有組織的，也有個(gè)人的；既有有形的，也有無(wú)形的。所有這些損失都是國(guó)家、社會(huì)、審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員所不愿看到的。

2.成因的復(fù)雜性。績(jī)效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因錯(cuò)綜復(fù)雜，較社會(huì)審計(jì)有過(guò)之而無(wú)不及。這是因?yàn)椋?jī)效審計(jì)不僅僅只對(duì)被審單位的財(cái)務(wù)收支的合法、合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)，更主要的是對(duì)被審單位的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行審計(jì)。績(jī)效審計(jì)所采用的審計(jì)方法不僅包括審計(jì)的一般方法，還有一些具有其自身特點(diǎn)的審計(jì)方法，比如座談會(huì)、線性規(guī)劃分析法、統(tǒng)計(jì)分析法等。績(jī)效審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)源分布于審計(jì)主體、審計(jì)客體、審計(jì)程序、審計(jì)方法與技術(shù)、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)環(huán)境和審計(jì)制度等各個(gè)審計(jì)要素之中，其中有可控因素，也有不可控因素；有內(nèi)因，也有外因；有可辨因素，也有不可辨因素；有獨(dú)立因素，也有綜合因素等。

篇5

摘要：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)、高社會(huì)責(zé)任的行業(yè)。隨著審計(jì)環(huán)境的變化，我國(guó)獨(dú)立審計(jì)行業(yè)逐步感受到了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的壓力，特別是隨著相關(guān)法律制度的建立和健全，涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的訴訟案件也越來(lái)越多。與西方國(guó)家的會(huì)計(jì)職業(yè)界相似，中國(guó)的審計(jì)職業(yè)界也將面臨“訴訟爆炸”的挑戰(zhàn)。面對(duì)這些問(wèn)題，重視和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征主要表現(xiàn)為：第一，客觀存在性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于整個(gè)審計(jì)過(guò)程是一種客觀的現(xiàn)實(shí)，它不會(huì)因?yàn)槿说囊庵径D(zhuǎn)移或者消失，因而，審計(jì)人員只能采取有效的審計(jì)方法，經(jīng)過(guò)有效的審計(jì)程序，去抑制、降低或控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第二，不確定性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性具體表現(xiàn)為：經(jīng)濟(jì)后果發(fā)生與否的不確定性，造成的經(jīng)濟(jì)損失嚴(yán)重程度不確定性，審計(jì)人員承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的大小不確定，等等，因而它也是一種潛在風(fēng)險(xiǎn)。第三，經(jīng)濟(jì)損失的嚴(yán)重性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生，就會(huì)造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。就會(huì)計(jì)事務(wù)所而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，必然會(huì)降低其可信度，影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的形象，嚴(yán)重者還會(huì)招惹官司。就被審計(jì)單位而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后，企業(yè)某些重大的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息必然會(huì)被披露，這就可能嚴(yán)重影響企業(yè)的形象、企業(yè)的資信度，尤其是上市公司，其股票價(jià)格必然會(huì)產(chǎn)生劇烈的震蕩。就社會(huì)公眾、廣大投資者而言，他們是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最直接的受害者，他們?cè)诓磺‘?dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告的誤導(dǎo)下，可能會(huì)做出錯(cuò)誤的投資決策，使自己的經(jīng)濟(jì)利益受損。第四，可控性。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

第一，客觀方面。一是政府職能部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)進(jìn)行干預(yù)。脫鉤改制后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所盡管在形式上實(shí)現(xiàn)了與政府部門分離，但實(shí)質(zhì)上與原掛靠部門仍有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。政府部門不僅能夠在審計(jì)業(yè)務(wù)的委托、審計(jì)收費(fèi)上對(duì)事務(wù)所施加影響，而且還能夠干預(yù)審計(jì)范圍及審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容。這樣必然造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的降低，從而加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的不斷加大，引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，科學(xué)技術(shù)的發(fā)展在給企業(yè)提供了發(fā)展機(jī)會(huì)的同時(shí)，也使企業(yè)面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。電子商務(wù)、信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)等新興行業(yè)的發(fā)展，使企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境日趨激烈，企業(yè)失利和倒閉的風(fēng)險(xiǎn)逐漸加大；金融創(chuàng)新又增加了企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)。這些都使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大。而對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的審計(jì)也就必然增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)椋M管經(jīng)營(yíng)失敗并不等于審計(jì)失敗，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往難逃訴訟。三是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的變化，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。隨著信息系統(tǒng)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)由會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)移至電子數(shù)據(jù)處理部門，財(cái)會(huì)人員對(duì)交易的直接監(jiān)督減弱，未經(jīng)授權(quán)存取、修改資料可能會(huì)不留痕跡。人工作業(yè)的減少會(huì)導(dǎo)致人工發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊的機(jī)會(huì)變低，所以通過(guò)設(shè)計(jì)、修改應(yīng)用程序或系統(tǒng)軟件所發(fā)生的錯(cuò)誤與舞弊可能長(zhǎng)時(shí)間存在而不被發(fā)現(xiàn)。網(wǎng)上無(wú)紙交易，更會(huì)因缺乏審計(jì)線索而成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師最大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第二，主觀方面。一是審計(jì)人員能力和素質(zhì)的有限性是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。審計(jì)是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的活動(dòng)，很多時(shí)候需要依賴審計(jì)人員的專業(yè)判斷。如果審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)或不具備應(yīng)有的執(zhí)業(yè)能力，在審計(jì)過(guò)程中未做到應(yīng)有的謹(jǐn)慎，就有產(chǎn)生審計(jì)過(guò)失的風(fēng)險(xiǎn)。另外，如果審計(jì)人員缺乏職業(yè)道德，違反獨(dú)立原則、客觀性原則、公正原則和廉潔原則，制造虛假審計(jì)報(bào)告，就會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的舞弊和欺詐風(fēng)險(xiǎn)。二是目前審計(jì)中廣泛采用的抽樣審計(jì)方法，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的另一主觀因素。抽樣審計(jì)方法是在企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大、注冊(cè)會(huì)計(jì)師受成本和精力所限無(wú)法對(duì)客戶進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)的情況下產(chǎn)生的。抽樣審計(jì)僅測(cè)試一定審計(jì)對(duì)象總體中的部分項(xiàng)目，而不是測(cè)試全部項(xiàng)目，因而樣本性質(zhì)不能反映總體性質(zhì)的可能性，雖然提高了審計(jì)效率，但難免會(huì)遺漏報(bào)表中的一些重大錯(cuò)誤和舞弊問(wèn)題，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度不健全，也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的一個(gè)主觀原因。審計(jì)報(bào)告的形成過(guò)程中有許多環(huán)節(jié)，經(jīng)手人多，工作繁重，總會(huì)出現(xiàn)這樣那樣的問(wèn)題。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度存在漏洞，沒(méi)有對(duì)審計(jì)結(jié)果實(shí)行必要的監(jiān)督和復(fù)核程序，就可能導(dǎo)致出具的報(bào)告質(zhì)量偏低，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制

第一，控制由客觀因素造成的風(fēng)險(xiǎn)。一是凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境，減少政府干預(yù)。政府職能部門的干預(yù)是目前職業(yè)界審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)高的原因之一。降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須真正切斷政府部門與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利益聯(lián)系。確保職能部門的事務(wù)所在人事、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)與名稱等方面真正脫鉤，防止出現(xiàn)“名脫暗掛”、“權(quán)力加盟”現(xiàn)象。一旦查出政府部門通過(guò)行政干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)而產(chǎn)生權(quán)力尋租行為，就應(yīng)當(dāng)嚴(yán)懲不貸，以形成注冊(cè)會(huì)計(jì)師良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也要進(jìn)一步加強(qiáng)行業(yè)自律，嚴(yán)格審計(jì)質(zhì)量管理，充分發(fā)揮其應(yīng)有的行業(yè)自律作用。二是深入了解客戶情況，謹(jǐn)慎接受業(yè)務(wù)委托。隨著審計(jì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，幾乎每一家事務(wù)所都在爭(zhēng)取客戶以謀求自身的發(fā)展壯大。但盲目接受客戶委托，過(guò)度追求業(yè)務(wù)收入會(huì)給事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)極大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，事務(wù)所在接受審計(jì)業(yè)務(wù)前必須對(duì)客戶的基本情況進(jìn)行深入全面的了解。如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)處于夕陽(yáng)產(chǎn)業(yè)或?yàn)l臨倒閉或存在內(nèi)部控制極度混亂，管理人員操守不端等情形，事務(wù)所應(yīng)權(quán)衡利弊，謹(jǐn)慎接受業(yè)務(wù)委托。為保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，事務(wù)所對(duì)新的客戶必須有所選擇，對(duì)于現(xiàn)有客戶的持續(xù)審計(jì)，也應(yīng)定期加以評(píng)估，最好是能制定書(shū)面計(jì)劃以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是網(wǎng)絡(luò)審計(jì)。互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)，為審計(jì)的發(fā)展提供了新的機(jī)遇。審計(jì)人員可以通過(guò)Intemet查詢、追蹤被審計(jì)單位的每一筆可疑的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，可以更方便地了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌。同時(shí)，通過(guò)收發(fā)電子郵件，與有關(guān)第三方取得聯(lián)系，進(jìn)行電子函證、電子查詢，可以提高審計(jì)工作效率。另外，審計(jì)實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)的應(yīng)用，也便于審計(jì)人員隨時(shí)垂詢企業(yè)最新的財(cái)務(wù)報(bào)告，比較分析重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或異常變動(dòng)事項(xiàng)，及時(shí)生成審計(jì)報(bào)告，形成審計(jì)結(jié)論，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的實(shí)時(shí)跟蹤性。為此，事務(wù)所應(yīng)加大資金投入引進(jìn)、研究和開(kāi)發(fā)有效的審計(jì)軟件，以適應(yīng)客戶內(nèi)部控制系統(tǒng)的變化，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。四是增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的了解，縮減期望差距。通過(guò)廣泛宣傳，加強(qiáng)與社會(huì)公眾的溝通，增進(jìn)公眾對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)知識(shí)與工作的理解，提高公眾的認(rèn)識(shí)水平。尤其應(yīng)使公眾理解和區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任，理解由于內(nèi)部控制的局限性、串通舞弊的特殊性、檢查舞弊的復(fù)雜性和較多的成本代價(jià)，使得審計(jì)人員無(wú)法承擔(dān)專門檢查舞弊的責(zé)任，從而減少對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟。

第二，控制由主觀因素造成的風(fēng)險(xiǎn)。一是提高審計(jì)人員素質(zhì)和能力，這是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最重要的根本條件。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍越來(lái)越廣闊，對(duì)審計(jì)人員的能力的要求也越來(lái)越廣泛、全面、多樣，要求審計(jì)人員不僅要有深厚的業(yè)務(wù)知識(shí)，還必須有計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用能力、職業(yè)判斷能力、綜合控制能力、創(chuàng)新能力和終身學(xué)習(xí)的能力，同時(shí)還要有良好的職業(yè)道德，嚴(yán)格按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的要求執(zhí)業(yè)，切實(shí)提高審計(jì)工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，事務(wù)所應(yīng)重視對(duì)審計(jì)人員的后續(xù)教育，定期組織審計(jì)人員進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)交流。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)注重自身能力的培養(yǎng)，主動(dòng)學(xué)習(xí)和掌握與審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的法律、法規(guī)和制度。在此基礎(chǔ)上，建立嚴(yán)謹(jǐn)踏實(shí)的工作作風(fēng)，認(rèn)真負(fù)責(zé)地對(duì)待每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，嚴(yán)格依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，以確保業(yè)務(wù)質(zhì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在審計(jì)工作中，不得為降低工作成本而隨意放棄、變更擬定的審計(jì)程序，在滿足審計(jì)準(zhǔn)則中審計(jì)程序要求的基礎(chǔ)上，提高對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中欺詐、舞弊或其他錯(cuò)誤的警惕性。二是廣泛采用分析性復(fù)核方法，以便有效地提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。分析性復(fù)核是風(fēng)險(xiǎn)要素分析的重要手段，應(yīng)貫穿審計(jì)全過(guò)程。在制定審計(jì)計(jì)劃階段，進(jìn)行分析性復(fù)核，可了解客戶基本情況，評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；在實(shí)施審計(jì)階段，進(jìn)行分析性復(fù)核，可以明確審計(jì)重點(diǎn)，合理分配審計(jì)資源，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；在審計(jì)結(jié)束前，通過(guò)對(duì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析性復(fù)核，可以發(fā)現(xiàn)審計(jì)漏洞和財(cái)務(wù)報(bào)表上的重大錯(cuò)誤，以確定審計(jì)報(bào)告類型。三是合理確定細(xì)節(jié)測(cè)試的性質(zhì)、范圍、時(shí)間和抽樣方法，改善證據(jù)的客觀性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)實(shí)踐中，對(duì)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、事項(xiàng)和賬戶余額的具體測(cè)試所收集的證據(jù)，構(gòu)成審計(jì)意見(jiàn)的重要基礎(chǔ)，在這方面所投入的審計(jì)資源比重最大。然而，在檢查覆蓋范圍、抽查數(shù)量與方法上卻存在很大隨意性，要求的細(xì)節(jié)測(cè)試覆蓋面很高，但實(shí)際操作缺乏可行性，存貨盤點(diǎn)工作即是一例。另外，抽查時(shí)大多使用隨意抽樣法，若抽到的樣本不易檢查，通常是改抽新的樣本。抽樣的根據(jù)缺乏客觀性。在這種狀況下，一旦出現(xiàn)訴訟或其他問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難解除自身的責(zé)任。因此，細(xì)節(jié)測(cè)試中樣本的選定，應(yīng)盡可能采用統(tǒng)計(jì)抽樣方法，以提高抽樣檢查結(jié)果的客觀性。四是建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，辦理職業(yè)保險(xiǎn)，防患于未然。注冊(cè)會(huì)計(jì)師即使有內(nèi)部機(jī)制的約束，并嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，恪盡職守，但其審計(jì)行為很難絕對(duì)避免出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和引起法律訴訟，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)承受能力是很有必要的。目前，國(guó)內(nèi)多數(shù)的事務(wù)所只提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，購(gòu)買職業(yè)保險(xiǎn)的還較少。提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金是把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)引起的損失平均分?jǐn)偟礁鱾€(gè)時(shí)期，是在事務(wù)所內(nèi)部化解所遭受損失的辦法，而且大部分事務(wù)所目前的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金對(duì)巨額的罰款或賠償可能只是杯水車薪。而參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)是國(guó)際上事務(wù)所抵御風(fēng)險(xiǎn)的一種通行做法，它可以將注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的資金積累起來(lái)，由全行業(yè)共同承擔(dān)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)事故造成的損失，發(fā)生事故后的賠付能力可以滿足社會(huì)公眾的需要。因此，尚未參加職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的事務(wù)所應(yīng)盡快投保，這樣不僅可以提高自身的風(fēng)險(xiǎn)承受能力，也是對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)的表現(xiàn)。同時(shí)也要注意到保險(xiǎn)條款中有保險(xiǎn)期限、賠償限額和免賠額的規(guī)定，保險(xiǎn)公司并不能全額賠償事務(wù)所的一切損失，事務(wù)所決不能參加了保險(xiǎn)就放松對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理。通過(guò)提取風(fēng)險(xiǎn)基金，購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)，盡管不能免除受到法律訴訟，但一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，訴訟失敗，就可以及時(shí)地補(bǔ)償并避免會(huì)計(jì)師事務(wù)所當(dāng)期的重大損失。總之，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)要取得發(fā)展權(quán)，事務(wù)所要爭(zhēng)得生存權(quán)，就必須謹(jǐn)慎地對(duì)待審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)真及時(shí)地加以防范。

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篇6

一、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念界定

重要性概念在審計(jì)中，指會(huì)計(jì)報(bào)告與實(shí)際情況不一致的嚴(yán)重程度。《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)——審計(jì)重要性》中指出，重要性“是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決定”。重要性實(shí)質(zhì)上強(qiáng)調(diào)了一個(gè)“度”，在會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)報(bào)告中，允許一定程度的不準(zhǔn)確或不正確的存在，但是要以這個(gè)“度”為界。

重要性原則的運(yùn)用貫穿于會(huì)計(jì)審計(jì)理論及實(shí)務(wù)中，但重要性水平則可以是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬戶、乃至于各項(xiàng)交易，在多數(shù)場(chǎng)合是針對(duì)和首先針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由審計(jì)行為帶來(lái)，指由于審計(jì)人員出具的審計(jì)報(bào)告與被市項(xiàng)目真實(shí)情況不一致而承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念的意義不僅在于提請(qǐng)審計(jì)人員注重審計(jì)質(zhì)量，承擔(dān)審計(jì)責(zé)任，更重要的在于正確評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在關(guān)系

我國(guó)理論界公認(rèn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)決策模型為：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（AR）=固有風(fēng)險(xiǎn)（IR）×控制風(fēng)險(xiǎn)（CR）×檢查風(fēng)險(xiǎn)（DR）

它最根本的用途在于根據(jù)確定的預(yù)期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)的水平來(lái)確定檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。檢查風(fēng)險(xiǎn)的價(jià)值在于據(jù)此確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的樣本規(guī)模，把審計(jì)計(jì)劃與審計(jì)實(shí)施過(guò)程有機(jī)地聯(lián)系起來(lái)。

重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不可分割使用的兩個(gè)概念，必須把它們結(jié)合起來(lái)。那么，在重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在怎樣的關(guān)系呢？審計(jì)報(bào)告對(duì)被審事項(xiàng)中的重要性錯(cuò)誤未予極因，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，重要性是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的核心和重點(diǎn)。審計(jì)過(guò)程中同樣的事項(xiàng)，其重要性程度提高時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然降低；反之，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然提高。因此，重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間是反向?qū)?yīng)關(guān)系。

重要性理論的目的在于指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐。審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，首先要對(duì)重要性進(jìn)行初步的判斷。判斷要從數(shù)量和性質(zhì)等方面來(lái)考慮。從數(shù)量角度講，重要性表現(xiàn)為重要性數(shù)量水平，如“稅前利潤(rùn)的5％－10％”、“總資產(chǎn)的0.5％一 1%”，等等。在此之所以單獨(dú)稱之為“重要性數(shù)量水平”，是為了區(qū)別于一般論述中的“重要性”、“重要性程度”、“重要性水平”。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，“重要性數(shù)量水平”的作用在于作為會(huì)計(jì)報(bào)告允許出現(xiàn)差錯(cuò)的最高水平，評(píng)價(jià)所發(fā)現(xiàn)的重要性，進(jìn)而確定發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的類型。

在實(shí)施審計(jì)前，審計(jì)人員對(duì)不同規(guī)模的重要性都有一個(gè)比較一致的認(rèn)同，即有一個(gè)大致相同的重要性數(shù)量水平，這個(gè)水平應(yīng)該是相對(duì)數(shù)。重要性數(shù)量水平越大，如從5％提高到10％，則對(duì)同一個(gè)項(xiàng)目的重要性程度認(rèn)識(shí)就越低，從而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越大；反之，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越小。所以，重要性數(shù)量水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平成正向?qū)?yīng)關(guān)系。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)審計(jì)全過(guò)程的評(píng)價(jià)，由幾個(gè)因素共同作用而成。審計(jì)人員所能控制的只有檢查風(fēng)險(xiǎn)要素。所以，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要點(diǎn)在于控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)決策模型可知，在固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)一定的條件下，檢查風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成正比關(guān)系。

從而，重要性數(shù)量水平與檢查風(fēng)險(xiǎn)水平成正向?qū)?yīng)關(guān)系。

對(duì)于重要性數(shù)量水平與檢查風(fēng)險(xiǎn)水平的關(guān)系我們有理由進(jìn)一步作如下推斷：

1、如果檢查風(fēng)險(xiǎn)水平趨向0時(shí)；即在審計(jì)中幾乎不允許遺漏任何錯(cuò)弊，則重要性數(shù)量水平也應(yīng)接近0；

2、重要性數(shù)量水平與檢查風(fēng)險(xiǎn)水平的取值范圍均在0一100％之間；

3、重要性數(shù)量水平與格查風(fēng)險(xiǎn)水平在取值范圍內(nèi)的變化是連續(xù)的；

4、重要性數(shù)量水平與檢查風(fēng)險(xiǎn)水平的變化不一定是均勻的。尤其在兩者接近100％時(shí)，重要性數(shù)量水平變化速度應(yīng)小于檢查風(fēng)險(xiǎn)水平的變化速度。因?yàn)閷?duì)任何一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，從理論上講、即使審計(jì)人員愿意承擔(dān)極高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也不能采用100％的重要性數(shù)量水平。換言之，即使檢查風(fēng)險(xiǎn)水平為100％，審計(jì)人員也不應(yīng)將重要性數(shù)量水平定為100％、容忍所有的錯(cuò)誤，而應(yīng)將重要性數(shù)量水平限定在100％以下，對(duì)必要的進(jìn)行審查后，方能提出審計(jì)報(bào)告，結(jié)束審計(jì)項(xiàng)目。

根據(jù)上述推斷，試建立如下數(shù)學(xué)模型：

Z＝f（d）＝ek/d其中：Z表示重要性數(shù)量水平；k為系數(shù)、且必須小于0；d表示檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。

該指數(shù)函數(shù)曲線圖示如下：

各項(xiàng)數(shù)值確定方法如下：

（l）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平應(yīng)該控制在多大范圍內(nèi)才算合理？尚未達(dá)成統(tǒng)一認(rèn)識(shí)。有人認(rèn)為，通常情況下，可允許的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不超過(guò)5％，可以定為5％時(shí)。但在一定條件下，則要把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)走得更低。我認(rèn)為，5％的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平還是太高。因?yàn)樗馕吨?/20的引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性，以我國(guó)一個(gè)中等規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年接受20項(xiàng)左右的審計(jì)項(xiàng)目為例，則該事務(wù)所每年就有一次引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，遭致審計(jì)訴訟的可能性。應(yīng)該說(shuō)，比較穩(wěn)健合理的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平應(yīng)該控制在2％以下，一般可定為0.5％－2％范圍內(nèi)。

（2）固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)水平確定審計(jì)項(xiàng)目的固有風(fēng)險(xiǎn)水平，既要考慮該項(xiàng)目的、性質(zhì)，又要充分考慮該項(xiàng)目所面臨的環(huán)境。作為國(guó)民主要成分的國(guó)有尚未走出困境，其內(nèi)部管理機(jī)制和外部監(jiān)督機(jī)制還未健全，其它企業(yè)造假作假現(xiàn)象也很普遍，因此將固有風(fēng)險(xiǎn)水平定為 10％－50％，比較符合穩(wěn)健性原則。

值得注意的是，如固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)水平超過(guò)50％時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)改變審計(jì)方式，采用詳細(xì)審計(jì)或拒絕接受審計(jì)業(yè)務(wù)，以使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在一定水平之下。檢查風(fēng)險(xiǎn)水平必須依據(jù)上述3個(gè)方面確定。結(jié)合審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)決策模型：

說(shuō)明如下。根據(jù)前述所確定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平、固有風(fēng)險(xiǎn)水平、控制風(fēng)險(xiǎn)水平的正常取值范圍，抽出各自的最高值、中等值和最小值三種特例進(jìn)行組合，以對(duì)應(yīng)考察檢查風(fēng)險(xiǎn)水平的情況。第一種情況，預(yù)期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平最低，但項(xiàng)目的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)水平也最低，因此可允許的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平較高；第二種情況，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平仍為最低，但固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)處在最高水平，此時(shí)，要求審計(jì)人員必須謹(jǐn)慎行事，將檢查風(fēng)險(xiǎn)水平控制在極低的2％以下；第三種情況，準(zhǔn)備接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平最高，同時(shí)又有良好的外部環(huán)境和內(nèi)部控制制度，計(jì)算出的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平為200％，超過(guò)100％。由于風(fēng)險(xiǎn)水平以100％為上限，放在此改為 100％。這種情況意味著審計(jì)人員充分信賴被審單位，主觀上又準(zhǔn)備接受極大的風(fēng)險(xiǎn)，因而檢查風(fēng)險(xiǎn)水平就很高；第四種情況，預(yù)期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平最高，但被審項(xiàng)目的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)水平也很高，因而檢查風(fēng)險(xiǎn)水平較低；第五種情況，前三個(gè)方面都是中等水平，檢查風(fēng)險(xiǎn)水平也為中等。

（3）K值目前，除澳大利亞外，其他國(guó)家無(wú)論是準(zhǔn)則還是審計(jì)準(zhǔn)則都沒(méi)有明確規(guī)定重要性的量化標(biāo)準(zhǔn)。以下是實(shí)務(wù)中用來(lái)判斷重要性的一些指標(biāo)：（1）稅前凈利5％－10％；（2）總資產(chǎn)的0.5％一1％；（3）權(quán)益的1％（4）總收入的0.5％－1％。

上述項(xiàng)月的重要性數(shù)量水平最高為10％，最低為0.5％，和上表一計(jì)算得出的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平對(duì)比：

（K的計(jì)算公式推導(dǎo)如下：對(duì)z=ek/d，等式數(shù)，得InZ＝k/d，因此k＝dlnZ）

可知：k的取值范圍大致在A-0.1—2.7之間，最佳取值范圍為一0.4一1.4之間。在具體運(yùn)用中，審計(jì)人員可根據(jù)使用者對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)信息的依賴程度、被審單位陷入財(cái)務(wù)困境可能性的判斷、對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偏好程度來(lái)具體確定k的數(shù)值。

三、重要性與檢查風(fēng)險(xiǎn)的客觀連接點(diǎn)

重要性一般是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表而言的，但完整地講，重要性應(yīng)分為以下4個(gè)層次：報(bào)表總額，如資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)總額；報(bào)表項(xiàng)目金額，如資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金項(xiàng)目負(fù)擔(dān)；賬戶余額，如現(xiàn)金帳戶余額、銀行存款賬戶余額等；業(yè)務(wù)發(fā)生額，如差旅費(fèi)等支出類業(yè)務(wù)的金鎖。根據(jù)項(xiàng)目?jī)?nèi)容的不同，重要性所針對(duì)的項(xiàng)目有稅前利潤(rùn)、總資產(chǎn)、權(quán)益、總收入等。根據(jù)本文前論，可由審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平計(jì)等確定重要性數(shù)量水平。但最后計(jì)算出的這個(gè)重要性數(shù)量水平應(yīng)該首先對(duì)應(yīng)什么性質(zhì)、哪個(gè)層次的項(xiàng)目，這是一個(gè)非常重要的。項(xiàng)目不同，評(píng)價(jià)的結(jié)果可能會(huì)大相徑庭，甚至得出相反的結(jié)論。究竟以什么性質(zhì)的項(xiàng)目作為入手處，我贊成以資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)總額作為運(yùn)用重要性數(shù)量水平的入手點(diǎn)的觀點(diǎn)，理由是：（1）損益表上當(dāng)期凈損益可以從資產(chǎn)負(fù)債表上反映出來(lái)，也就是資產(chǎn)負(fù)債表中事實(shí)上已包括了當(dāng)期的凈損益。尤其我國(guó)現(xiàn)階段國(guó)企效益狀況不佳，成本利潤(rùn)不實(shí)現(xiàn)象嚴(yán)重，以資產(chǎn)總額代管稅前利潤(rùn)或凈利潤(rùn)有其合理性。（2）根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)及“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系，負(fù)債權(quán)益共中的錯(cuò)誤，又都能反映在資產(chǎn)類總額上。

將重要性數(shù)量水平作為評(píng)價(jià)資產(chǎn)總額的標(biāo)準(zhǔn)，然后將該數(shù)量水平按每一項(xiàng)資產(chǎn)項(xiàng)目在資產(chǎn)總額中所占比重的大小為依據(jù)進(jìn)行分配，接下來(lái)就進(jìn)入實(shí)質(zhì)性測(cè)試，審查各項(xiàng)目，判斷各項(xiàng)目的錯(cuò)誤金額。最后加總計(jì)算全部錯(cuò)誤金額在資產(chǎn)總額中所占的比重，將其與總的重要性數(shù)量水平進(jìn)行比較。如前者小于后者，說(shuō)明該項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在可接受范圍內(nèi)，否則應(yīng)修改審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平或采取其它的措施。

四、說(shuō)明

1、以上論述是建立在以下審計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上（1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)的水平可定量評(píng)價(jià)假設(shè)。如，將可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平定在0.5％－2％，將固有風(fēng)險(xiǎn)、擔(dān)制風(fēng)險(xiǎn)水平定在10％－50％。

篇7

    一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義,國(guó)內(nèi)外理論界許多學(xué)者做了積極的討論和探索,從不同的角度定義了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),但是都大同小異。將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概括地表示為未能察覺(jué)出重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn),只是最狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)本身具有更廣泛的涵義,可以從兩個(gè)層次上來(lái)說(shuō)明:

    (一)狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般來(lái)說(shuō),審計(jì)人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解為未能察覺(jué)出重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn),包括國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的大多數(shù)的國(guó)家的審計(jì)準(zhǔn)則也是這樣理解的。原因在于審計(jì)實(shí)踐中大量產(chǎn)生的是這一類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),因而成為人們研究的重點(diǎn)。從最狹義的角度來(lái)理解,錯(cuò)誤地估計(jì)和判斷了審計(jì)事項(xiàng),乃至發(fā)表了與事實(shí)相悖的審計(jì)報(bào)告,使重大錯(cuò)誤或舞弊行為未能提示出來(lái)遭受某種損失的可能性。從最狹義的角度來(lái)理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)人員也容易從實(shí)務(wù)中尋找到應(yīng)對(duì)的辦法,這也是大多審計(jì)人員這樣理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因所在。但是,上述關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義并沒(méi)有完全表達(dá)審計(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn),僅是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大差錯(cuò)而發(fā)表了無(wú)保留意見(jiàn)的報(bào)告。因而,當(dāng)對(duì)審計(jì)活動(dòng)結(jié)果的可能性進(jìn)行考察時(shí),其結(jié)果不僅存在把錯(cuò)誤判斷為正確的情況,還存在把正確判斷為錯(cuò)誤的情況,因而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義應(yīng)有更廣泛的內(nèi)容。

    (二)廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)從廣義上理解,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)包括財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有公允揭示而審計(jì)人員卻認(rèn)為已公允揭示的風(fēng)險(xiǎn),以及財(cái)務(wù)報(bào)表總體上已公允揭示而審計(jì)人員卻認(rèn)為未公允揭示的風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)人員的意見(jiàn)或結(jié)論是建立在一種職業(yè)審查和專業(yè)判斷上,因而總存在著偏離客觀事實(shí),甚至與客觀事實(shí)完全相反的可能性,也就是說(shuō)審計(jì)結(jié)論在一定程度具有不確定性,這種不確定性有時(shí)給利用審計(jì)服務(wù)的各方帶來(lái)?yè)p失,導(dǎo)致審計(jì)人員需要對(duì)后果承擔(dān)責(zé)任,這種可能性就構(gòu)成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既然是“主觀”與“客觀”的一種偏離,那么就有可能從兩個(gè)方向發(fā)生偏離:一是把客觀上是正確的東西判斷為錯(cuò)誤的,給予否定,也就是風(fēng)險(xiǎn);二是把客觀上是錯(cuò)誤的東西判斷為正確的,加以肯定。

    二、現(xiàn)階段新情況下企業(yè)集團(tuán)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)集團(tuán)已成為企業(yè)發(fā)展的一種重要形式,其經(jīng)營(yíng)地域和業(yè)務(wù)范圍較一般企業(yè)甚為復(fù)雜。企業(yè)集團(tuán)審計(jì),相對(duì)于一般企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也更大。

    (一)財(cái)務(wù)報(bào)表中潛在的會(huì)計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)集團(tuán)存在合并會(huì)計(jì)報(bào)表和個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表,潛在的會(huì)計(jì)責(zé)任受到多方影響,如會(huì)計(jì)核算和內(nèi)部關(guān)聯(lián)方交易事項(xiàng)本身及業(yè)務(wù)性質(zhì)不同企業(yè)的計(jì)價(jià)方法、匯率選擇等,這些都會(huì)增加企業(yè)集團(tuán)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方交易事項(xiàng),可能會(huì)通過(guò)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部協(xié)議、合同和有關(guān)管理制度,致使關(guān)聯(lián)方交易獲取不正當(dāng)利益或達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、逃避稅賦的目的。

    (二)審計(jì)的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)集團(tuán)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要受審計(jì)程序與審計(jì)方法運(yùn)用的符合規(guī)定、合法和有效性的影響。如企業(yè)集團(tuán)審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng),集團(tuán)財(cái)務(wù)與資信程序的調(diào)查,產(chǎn)權(quán)變動(dòng)事項(xiàng)的界定,國(guó)有資產(chǎn)保值增值指標(biāo)的評(píng)審,內(nèi)部控制測(cè)試和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法的運(yùn)用,審計(jì)評(píng)價(jià)范圍,審計(jì)意見(jiàn)的發(fā)表等,都可能存在審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。此外,我國(guó)現(xiàn)在的大型企業(yè)集團(tuán)大多已經(jīng)實(shí)現(xiàn)信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)化,運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行集團(tuán)審計(jì)工作是審計(jì)人員必須掌握的審計(jì)手段,但目前的審計(jì)工作很多還停留在傳統(tǒng)的手工操作測(cè)試,阻礙了審計(jì)對(duì)企業(yè)出現(xiàn)的差錯(cuò)進(jìn)行及時(shí)有效的監(jiān)督。

    三、防范企業(yè)集團(tuán)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施

    (一)建立健全審計(jì)法律環(huán)境隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和企業(yè)集團(tuán)的日益壯大,新問(wèn)題、新情況不斷涌現(xiàn),審計(jì)也面臨著許多新任務(wù),新課題。在這種情況下,必須健全有效的審計(jì)準(zhǔn)則和法律制度,才有利于合理地界定審計(jì)人員的責(zé)任。要繼續(xù)制定和不斷完善審計(jì)法律規(guī)范。以嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度,完善審計(jì)法律法規(guī),強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制,約束審計(jì)行為,規(guī)范審計(jì)操作,避免審計(jì)中的隨意性,規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),切實(shí)使審計(jì)工作做到有法可依,有章可循。

    (二)制定完善的審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員從事審計(jì)工作時(shí)所必須遵守的行為規(guī)范和指南,也是衡量審計(jì)工作質(zhì)量的尺度和標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)準(zhǔn)則中一般都規(guī)定有審計(jì)人員的工作態(tài)度、審計(jì)的基本程序和方法,以及審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和撰寫(xiě)方式等,以約束審計(jì)工作,保證審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)人員只要嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè),一般應(yīng)當(dāng)能夠發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤。如果由于被審計(jì)單位有意弄虛作假,使審計(jì)人員沒(méi)有能揭示重大錯(cuò)誤,審計(jì)人員只承擔(dān)過(guò)失責(zé)任。當(dāng)發(fā)生法律訴訟時(shí),審計(jì)人員可以遵守了審計(jì)準(zhǔn)則為自己辯護(hù),使自己免受不正當(dāng)?shù)闹肛?zé)和控告。因此,審計(jì)準(zhǔn)則又是判明是非、劃清責(zé)任界限的重要依據(jù)。

    (三)借助科學(xué)的審計(jì)方法提高審計(jì)質(zhì)量隨著電子信息與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的突飛猛進(jìn),尤其是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用與發(fā)展及企業(yè)集團(tuán)網(wǎng)絡(luò)化管理的實(shí)現(xiàn),都將帶來(lái)審計(jì)手段的變革。企業(yè)集團(tuán)審計(jì)人員應(yīng)探索新的審計(jì)手段,將傳統(tǒng)的手工、賬表審計(jì)與計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)相結(jié)合,從傳統(tǒng)的手工測(cè)試轉(zhuǎn)向以數(shù)據(jù)技術(shù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)為標(biāo)志的自動(dòng)測(cè)試,并全面推行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì),實(shí)現(xiàn)審計(jì)技術(shù)的現(xiàn)代化,提升企業(yè)集團(tuán)的審計(jì)質(zhì)量。

篇8

（洛陽(yáng)市消防支隊(duì)財(cái)務(wù)科，河南 洛陽(yáng) 471000）

摘要：審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，然而國(guó)內(nèi)的審計(jì)環(huán)境不斷變化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題已經(jīng)成為不可回避的重要問(wèn)題。有審計(jì)的地方必然存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法降至為零，但是卻可以通過(guò)合理有效的手段維持在令人滿意的水平。

關(guān)鍵詞 ：審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；防范；控制

中圖分類號(hào)：F239文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1000-8772（2014）19-0138-03

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的成因分析

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)師對(duì)含有重要錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表表示不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，它包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。

（一）對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀認(rèn)識(shí)

1．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在和不可避免的

我國(guó)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》中認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。首先，固有風(fēng)險(xiǎn)是一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及其相關(guān)的賬戶的特性所引起的，是這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或賬戶自身所固有的。其次，控制風(fēng)險(xiǎn)也具有必然性，控制風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)誤或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。控制風(fēng)險(xiǎn)可以看作被審計(jì)單位內(nèi)部控制有效性的函數(shù)，有效的內(nèi)部控制可以顯著降低控制風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)效的內(nèi)部控制往往增加控制風(fēng)險(xiǎn)。但是由于內(nèi)部控制不能保證防止或發(fā)現(xiàn)所有的重大誤報(bào)，比如因工作人員粗心或者勞累，內(nèi)部控制很有可能失效，所以控制風(fēng)險(xiǎn)也絕不會(huì)等于零。最后，檢查風(fēng)險(xiǎn)具有可控性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)未能查出重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

2．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性

雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)最后的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來(lái)，但是這種偏差是多方面的因素引起的，審計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生。有什么樣的審計(jì)活動(dòng)，就有與之相適應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并會(huì)最終影響總的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性，它存在于審計(jì)過(guò)程的每一個(gè)環(huán)節(jié)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的失誤都會(huì)增加最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一種可能性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一種追究審計(jì)主體，也就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任的可能性，這種追究事務(wù)所責(zé)任的可能性雖然是客觀存在的，但卻不是一定會(huì)發(fā)生的。《司法解釋》第六條規(guī)定：會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中因過(guò)失出具不實(shí)報(bào)告，并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)其過(guò)失大小確定其賠償責(zé)任。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師要承擔(dān)法律責(zé)任需要同時(shí)滿足三個(gè)條件：第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了不實(shí)報(bào)告；第二，利害關(guān)系人合理信賴或者使用了會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的不實(shí)報(bào)告；第三，利害關(guān)系人與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位股票、債券等有關(guān)交易活動(dòng)而遭受損失。當(dāng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為事實(shí)，審計(jì)主體需要對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)責(zé)任時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就轉(zhuǎn)變?yōu)閷徲?jì)失敗。

4．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有可控性

要將審計(jì)風(fēng)向降低至零幾乎是不可能的，也不符合成本效益原則，但是只要將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平，就仍可以對(duì)客戶進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以通過(guò)主觀努力逐步降低的。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因有以下幾種：

1．審計(jì)活動(dòng)所處的法律環(huán)境

法律界和會(huì)計(jì)界對(duì)審計(jì)責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)未能達(dá)成共識(shí)。會(huì)計(jì)界認(rèn)為，由于審計(jì)的固有限制，并不能保證將所有的錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)都提示出來(lái)，所以并不能苛求注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)和揭示會(huì)計(jì)報(bào)表中的所有錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，因而也不能要求他們對(duì)于所有未查出的錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)都負(fù)責(zé)任，關(guān)鍵在于未能查出的原因是否源于注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身的過(guò)失。實(shí)際上法庭在受理對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟時(shí)，較傾向于保護(hù)所謂的“弱小群體”，強(qiáng)調(diào)均衡損失，運(yùn)用了“深口袋”理論。認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師盈利豐厚，完全有理由從其豐厚的收入中拿出一小部分來(lái)穩(wěn)定受損方的情緒。法庭的這種判決，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法擺脫不合理的風(fēng)險(xiǎn)困擾。

（二）審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性

隨著信息化程度的提高，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息資料也越來(lái)越多，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)不斷的多樣化、復(fù)雜化，會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容。現(xiàn)代審計(jì)不僅包括被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，也包括對(duì)一些投資方案的可行性研究；不僅包括對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行評(píng)價(jià)，還要對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的健全與否和運(yùn)行是否有效進(jìn)行評(píng)價(jià)，這給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作帶來(lái)了挑戰(zhàn)和風(fēng)險(xiǎn)。

（三）被審計(jì)單位外內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)背景及其不良動(dòng)機(jī)

經(jīng)濟(jì)環(huán)境、被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)、內(nèi)部控制制度的強(qiáng)度、技術(shù)發(fā)展趨勢(shì)、管理人員的素質(zhì)和品質(zhì)等因素都會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響，從而影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中首先要考慮固有風(fēng)險(xiǎn)的主要原因之一，也是現(xiàn)代審計(jì)首先要對(duì)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境全盤評(píng)估的理由。此外我國(guó)企業(yè)投機(jī)心理和短期行為均比較普遍，許多企業(yè)存在粉飾財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量的意圖與行為，一些企業(yè)的管理者缺乏誠(chéng)信，甚至賄賂注冊(cè)會(huì)計(jì)師，使他們失去獨(dú)立性，以達(dá)到欺騙投資者、債權(quán)人的目的，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。

（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作能力和職業(yè)道德

職業(yè)判斷能力的高低是審計(jì)質(zhì)量好壞的直接決定因素之一，是否能做到客觀公正、實(shí)事求是并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，這些都對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量有重要影響。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作能力、職業(yè)道德水準(zhǔn)難以達(dá)到完成審計(jì)任務(wù)所需的理想期望，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中就不可避免地會(huì)出現(xiàn)一些失誤，由此產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量管理

良好的內(nèi)部質(zhì)量管理能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作中存在的問(wèn)題，并及時(shí)的予以糾正，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；反之，就會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。每一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都必須建立和執(zhí)行本所的“質(zhì)量控制制度”，但是有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有建立或執(zhí)行自身的質(zhì)量控制制度，以致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)時(shí)不遵守職業(yè)準(zhǔn)則的要求，從而帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（六）審計(jì)方法原因

審計(jì)時(shí)，抽樣審計(jì)方法可能產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)顯著特征便是抽樣審計(jì)，由于樣本與總體之間總存在著誤差，因而采用抽樣審計(jì)方法必然會(huì)產(chǎn)生一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而且抽樣審計(jì)的方法要被注冊(cè)會(huì)計(jì)師普遍、高效、熟悉的使用，還需要一定的時(shí)間。當(dāng)前，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的許多方面普遍應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)時(shí)，會(huì)計(jì)電算化已經(jīng)廣泛應(yīng)用于大多數(shù)企業(yè)，我國(guó)目前已開(kāi)發(fā)的出來(lái)的財(cái)務(wù)軟件較多，但配套的審計(jì)軟件就很少了，不能適應(yīng)計(jì)算機(jī)審計(jì)的需要。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的對(duì)策

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)地、全面地、連續(xù)和及時(shí)地控制，以達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高效率和效果的目的。防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵是提高審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)質(zhì)量關(guān)鍵是加強(qiáng)以“人、法、技”為核心內(nèi)容的基礎(chǔ)建設(shè)既有賴于審計(jì)執(zhí)法環(huán)境的改善，更需要審計(jì)機(jī)關(guān)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自身努力，才能有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作質(zhì)量。

（一）規(guī)范審計(jì)行為以及提高審計(jì)工作質(zhì)量

提高審計(jì)質(zhì)量是防范和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。首先要從審計(jì)自身的工作程序、操作規(guī)程做起，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，規(guī)范審計(jì)行為。從審計(jì)取證到下達(dá)審計(jì)決定，實(shí)行全過(guò)程規(guī)范化操作，認(rèn)真按審計(jì)準(zhǔn)則辦事，審計(jì)取證要求客觀、充分、適當(dāng)；法規(guī)引用要求準(zhǔn)確、有效；審計(jì)復(fù)核應(yīng)該嚴(yán)格、合理，保證審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定應(yīng)公正、合理；處理、處罰應(yīng)做到寬之有理、嚴(yán)之有據(jù)規(guī)范審計(jì)行為，提高審計(jì)工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)用科學(xué)審計(jì)方法，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在規(guī)劃和實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用何種方法和技術(shù)，運(yùn)用哪種取證模式，對(duì)能否高效率、低風(fēng)險(xiǎn)地完成審計(jì)任務(wù)，起著較為重要的作用。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)廣泛運(yùn)用各種審計(jì)技術(shù)方法，充分發(fā)揮順查、逆差、抽查、詳查和查詢法、觀察法、分析法的優(yōu)勢(shì)和作用，沖破賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式，引進(jìn)制度基礎(chǔ)審計(jì)模式和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)方法，較好地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）引入風(fēng)險(xiǎn)管理的模式

首先，事前對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。為保證審計(jì)工作的效率和效果，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中，應(yīng)對(duì)客戶所面臨的以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、判斷、評(píng)估，并以此為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。這主要包括客戶和客戶管理者兩個(gè)方面。客戶方面主要有經(jīng)營(yíng)環(huán)境因素分析，組織結(jié)構(gòu)因素分析；管理者方面主要有管理者品行、能力分析和管理者變更情況分析等。其次，事中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制。主要指選擇減輕風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)和方法，建立減輕風(fēng)險(xiǎn)的程序以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制是多方面的，但主要為以下幾方面，如：接受客戶的風(fēng)險(xiǎn)控制，選派注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)控制，審計(jì)計(jì)劃的風(fēng)險(xiǎn)控制，審計(jì)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)控制，編制審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)控制，審計(jì)質(zhì)量檢查等。最后，事后對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行總結(jié)。即對(duì)上述所做工作的有效性進(jìn)行分析、檢查、修正和評(píng)估，以最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審慎選擇被審計(jì)單位

大量的審計(jì)訴訟案例說(shuō)明，被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)背景對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成有重要影響。被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)狀況、內(nèi)控制度及管理人員的素質(zhì)、管理方式等都會(huì)帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托時(shí)應(yīng)考慮客戶品行及信譽(yù)；應(yīng)盡可能詳細(xì)了解委托單位的業(yè)務(wù)狀況；對(duì)財(cái)務(wù)狀況不佳的委托單位要尤其加以注意。

（四）完善審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)和提高審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)

防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵是提高審計(jì)工作質(zhì)量，而高質(zhì)量的審計(jì)來(lái)自高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。審計(jì)能否真正發(fā)揮為政府和公眾服務(wù)的最終作用，不僅要有完善的審計(jì)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)規(guī)范審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的行為，更重要的是要建設(shè)一支合格的、高素質(zhì)的審計(jì)專業(yè)隊(duì)伍。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德提出了更高的要求。培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計(jì)人才，成為推動(dòng)我國(guó)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。同時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所要盡可能吸收參加全國(guó)統(tǒng)一考試取得資格并有豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和良好信譽(yù)的會(huì)計(jì)師加入審計(jì)隊(duì)伍，造就一批既精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，又精通管理、審計(jì)、法律的高層次復(fù)合型人才，以滿足日益復(fù)雜的審計(jì)業(yè)務(wù)需要。強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育，要讓他們充分認(rèn)識(shí)到上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性和嚴(yán)重性，從而時(shí)刻樹(shù)立起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不能為了片面追求經(jīng)濟(jì)效益而忽視了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，要建立客戶風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查與評(píng)估機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門應(yīng)將所了解到的上市公司可能存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)類別的判斷依據(jù)，需要在審計(jì)中重點(diǎn)予以關(guān)注的事項(xiàng)，會(huì)計(jì)科目等基本情況提供給審計(jì)業(yè)務(wù)部門，審計(jì)業(yè)務(wù)部門根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)類別制訂審計(jì)計(jì)劃。從而避免了風(fēng)險(xiǎn)判斷的失誤，減少了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

（五）審計(jì)機(jī)關(guān)建立和健全審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量?jī)?nèi)控制度

按照國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則的要求，建立健全雙向承諾制度，審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)組和被審計(jì)單位都要依法承諾各自的義務(wù)和責(zé)任，以保證審計(jì)工作質(zhì)量。對(duì)審計(jì)質(zhì)量管理控制要實(shí)行制度化、程序化、規(guī)范化。堅(jiān)持項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制、審計(jì)復(fù)核制、業(yè)務(wù)審定制、質(zhì)量考評(píng)制、審計(jì)執(zhí)法檢查等制度，建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，保證審計(jì)質(zhì)量。建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所控制風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。

（六）選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)取證方法

每當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)始審計(jì)取證時(shí)，總是面臨著必要的抉擇，即怎樣取證和取哪些證的問(wèn)題。審計(jì)取證方法多種多樣，每一種方法都有其特定的目的和適用范圍。因此，在開(kāi)展審計(jì)工作，選用審計(jì)方法時(shí)，必須針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)綜合考慮，靈活運(yùn)用。

審計(jì)取證要與特定的審計(jì)目的相適應(yīng)，要服從于審計(jì)目標(biāo)，服務(wù)于審計(jì)目的，采用什么樣的取證方法，必須與特定的審計(jì)目的相適應(yīng)。比如，財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)是以審查核實(shí)有關(guān)部門交辦，或群眾檢舉揭發(fā)的嚴(yán)重違法行為而進(jìn)行的專案審計(jì)，它的審計(jì)取證方法一般可采用查詢法、比較分析法、即注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)已經(jīng)掌握的專案材料，進(jìn)行調(diào)查了解，征詢意見(jiàn)，書(shū)面查詢、函證，再通過(guò)比較分析后取得真實(shí)可靠的審計(jì)證據(jù)。又如，財(cái)務(wù)收支審計(jì)是查明被審單位財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的合法性、合規(guī)性以及會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和正確性，審計(jì)的范圍比較廣，審計(jì)針對(duì)性較差。因此，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題要采用詳查法，而對(duì)一般問(wèn)題采用抽查法，即采用重點(diǎn)和一般區(qū)別對(duì)待的方法，這與會(huì)計(jì)核算重要性的原則是相通的。

同時(shí)也要與被審單位的具體情況相適應(yīng)。審計(jì)取證方法的選用要從實(shí)際出發(fā)，堅(jiān)持實(shí)事求是的原則，適應(yīng)被審單位的具體條件和實(shí)際需要，否則，會(huì)事倍功半，甚至影響審計(jì)結(jié)果。如果通過(guò)測(cè)試，被審單位內(nèi)部控制制度比較健全，落實(shí)比較到位，經(jīng)營(yíng)管理比較完善，一般采用抽查法。反之，則必須采用全部審計(jì)和詳查法。同時(shí)，對(duì)于單位較大，業(yè)務(wù)較多，會(huì)計(jì)核算分散的被審單位，一般通過(guò)抽樣選取具有代表性的業(yè)務(wù)進(jìn)行抽查審計(jì)，而對(duì)于單位較小業(yè)務(wù)較少的單位則采取直接的全面審計(jì)。

最后還要與審計(jì)主體的性質(zhì)、任務(wù)相適應(yīng)。審計(jì)的主體可分為內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)，即內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和社會(huì)審計(jì)組織。它們的性質(zhì)決定了審計(jì)工作的主要任務(wù)和目標(biāo)，它們所采用的審計(jì)取證方法就有所不同。例如外部審計(jì)一般承擔(dān)事后審計(jì)的任務(wù)，主要采用審閱、查詢核對(duì)和盤點(diǎn)法；內(nèi)部審計(jì)一般擔(dān)負(fù)著事前、事中和事后審計(jì)的多種任務(wù)，它所采用的取證方法也復(fù)雜多樣，除采用以上方法以外，對(duì)事前、事中還采用比較法和分析法等。又如抽樣審計(jì)是一種普遍采用的取證方法，審計(jì)主體不同，所選擇的抽樣方法也有區(qū)別。內(nèi)部注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般比較熟悉業(yè)務(wù)，對(duì)被審單位的情況比較了解，內(nèi)部審計(jì)一般采用判斷抽樣的取證方法；外部審計(jì)為盡量減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要采用統(tǒng)計(jì)抽樣的方法。

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篇9

傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）1983年提出的。該模型（審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)）可以解決交易類別、賬戶余額、披露和其他具體認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)，發(fā)現(xiàn)交易和事項(xiàng)本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯(cuò)報(bào)，發(fā)現(xiàn)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)知和技術(shù)水平造成的錯(cuò)報(bào)，以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個(gè)別人員舞弊和造假造成的錯(cuò)報(bào)。從而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（此時(shí)體現(xiàn)為檢查風(fēng)險(xiǎn)）控制在比較滿意的水平。但如果存在企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易，也就是戰(zhàn)略和宏觀層面的風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用該模型便會(huì)捉襟見(jiàn)肘了。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以被審計(jì)單位的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析為導(dǎo)向進(jìn)行審計(jì)。因此又被稱為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，或被稱為風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)按照戰(zhàn)略管理論和系統(tǒng)論，將由于企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要構(gòu)成要素進(jìn)行評(píng)估，是評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀念、范圍的擴(kuò)大與延伸，是傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的繼承和。在該理論的指導(dǎo)下，國(guó)際審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)（IAASB）了一系列新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重新描述為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)（IAASB，2003）。由此，我們可以將審計(jì)執(zhí)業(yè)界普遍使用的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型稱之為傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，而將新模型稱之為現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。

現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的發(fā)展

現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn)，形式上有所簡(jiǎn)化，但審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵和外延卻擴(kuò)大了。其中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（risk of material misstatement）包括兩個(gè)層次：會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次（overall financial statement level）和認(rèn)定層次（assertion level）。

（一）認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)

認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關(guān)具體認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)，包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)主要指經(jīng)濟(jì)交易的事項(xiàng)本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯(cuò)報(bào)，企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)識(shí)和技術(shù)水平造成的錯(cuò)報(bào)，以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個(gè)別人員舞弊和造假造成的錯(cuò)報(bào)。

（二）會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn)主要指戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（簡(jiǎn)稱戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)）。把戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)融入現(xiàn)代審計(jì)模型，可建立一個(gè)更全面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析框架。

1. 從戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的定義來(lái)看：戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)高層次構(gòu)成要素，是會(huì)計(jì)報(bào)表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況的風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)源自于企業(yè)客觀的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)或企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易。傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型解決的是企業(yè)的交易和事項(xiàng)在本身真實(shí)的基礎(chǔ)上，怎樣發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表存在的錯(cuò)報(bào)，將審計(jì)重點(diǎn)放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，這很可能只發(fā)現(xiàn)企業(yè)小的錯(cuò)誤，卻忽略大的；現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型解決的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中管理層通同舞弊、虛構(gòu)交易或事項(xiàng)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)怎樣進(jìn)行審計(jì)的問(wèn)題。

2. 從審計(jì)戰(zhàn)略來(lái)看：現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是在系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新。從戰(zhàn)略角度入手，通過(guò)經(jīng)營(yíng)環(huán)境—經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品—經(jīng)營(yíng)模式—剩余風(fēng)險(xiǎn)分析的基本思路，可將會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)從戰(zhàn)略上與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)模式緊密聯(lián)系起來(lái)，從而在源頭上和宏觀上分析和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)，把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而將環(huán)境變量引入模型的同時(shí)，也將審計(jì)引入并創(chuàng)立了戰(zhàn)略審計(jì)觀。

3. 從審計(jì)的程序來(lái)看：現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型注重運(yùn)用分析性程序，既包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，也包括非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析；且分析工具多樣化，如戰(zhàn)略分析、績(jī)效分析等。例如畢馬威國(guó)際（KPMG）為應(yīng)用現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的理念與方法，制定了經(jīng)營(yíng)計(jì)量程序（Business Measurement Process，BMP），專門分析企業(yè)在復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境和產(chǎn)業(yè)環(huán)境下的經(jīng)營(yíng)情況，以確定關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)如何財(cái)務(wù)結(jié)果。BMP提供了一個(gè)審查影響財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息流的分析框架。

4. 從審計(jì)的目標(biāo)來(lái)看：審計(jì)是為了消除報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性。為達(dá)到此目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定會(huì)計(jì)報(bào)表整體是不可信的，從而引進(jìn)全方位的職業(yè)懷疑態(tài)度，在審計(jì)過(guò)程中把質(zhì)疑一一排除。而該模型充分體現(xiàn)了這種觀念。

現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的框架

運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型執(zhí)行審計(jì)，一是將審計(jì)的視角從會(huì)計(jì)系統(tǒng)擴(kuò)展到更廣泛的經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域；二是確定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的水平與分布；三是優(yōu)化配置審計(jì)資源，避免在某些領(lǐng)域?qū)徲?jì)過(guò)度或不足。其分析框架可考慮如下：

（一）確定總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可按其發(fā)生的可能性大小分為基本確定、很可能、可能和極小可能。可能性一般按概率來(lái)進(jìn)行表述，如極小可能的概率為大于0、但小于或等于5％。

公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的期望值很高，獨(dú)立審計(jì)存在的價(jià)值就在于消除會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)誤和不確定性； 縮小或消除社會(huì)公眾合理的期望差距（Tom Lee，1993）。獨(dú)立性原則的要旨是使注冊(cè)會(huì)計(jì)師免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)，但獨(dú)立性最終體現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任方面，因而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“靈魂”。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是審計(jì)失敗的可能性，它只能控制在極小可能程度以下，用數(shù)學(xué)概率表示應(yīng)不超過(guò)5％。“一般來(lái)說(shuō)，社會(huì)公眾認(rèn)為這個(gè)比率應(yīng)低于5％，審計(jì)保證水平為95％”。

（二）分析戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)

在確立了總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率應(yīng)該控制在5％以下之后，應(yīng)全面分析戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。以的經(jīng)營(yíng)模式為核心，以自上而下和自下而上相結(jié)合的方式了解企業(yè)的內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品，并在此基礎(chǔ)上分析確定企業(yè)經(jīng)營(yíng)有效性和會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)鍵認(rèn)定是否合理、合法。新的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則列舉了28種可能暗示存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境和事項(xiàng)（IAASB，2003）。結(jié)合審計(jì)實(shí)踐，我們提出如下要點(diǎn)：

1. 分析經(jīng)營(yíng)環(huán)境。主要分析客戶主營(yíng)產(chǎn)品所處的環(huán)境和技術(shù)環(huán)境，了解客戶產(chǎn)品生命周期階段，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況如何，未來(lái)前景如何。

2. 分析經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品。對(duì)客戶的主營(yíng)產(chǎn)品進(jìn)行分析，了解客戶的產(chǎn)品是什么；其經(jīng)濟(jì)價(jià)值和使用價(jià)值如何；盈利情況如何；與同行業(yè)或類似行業(yè)比較其利潤(rùn)率是否合理；如無(wú)同行業(yè)比較，與社會(huì)一般平均利潤(rùn)率相比，是否有其存在的合理性。

3. 分析經(jīng)營(yíng)模式。分析客戶經(jīng)營(yíng)模式就是分析其產(chǎn)品的供、產(chǎn)、銷過(guò)程是如何組織實(shí)施的；其業(yè)務(wù)流程的各個(gè)環(huán)節(jié)是什么；重要購(gòu)買商與客戶的實(shí)質(zhì)關(guān)系；客戶是否嚴(yán)重依賴少數(shù)或某些重要購(gòu)買商；重要供應(yīng)商與客戶的實(shí)質(zhì)關(guān)系； 客戶是否嚴(yán)重依賴少數(shù)或某些重要供應(yīng)商；是否存在既是客戶購(gòu)買商又是供應(yīng)商的單位（有無(wú)存在自賣自買的可能）。

通過(guò)上述分析，建立戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估決策框架，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的有效性做出判斷，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表層次的整體認(rèn)定進(jìn)行預(yù)計(jì)并與管理當(dāng)局報(bào)告的結(jié)果進(jìn)行比較，從而對(duì)管理當(dāng)局在相關(guān)經(jīng)營(yíng)模式和業(yè)務(wù)流程下的整體認(rèn)定是否恰當(dāng)進(jìn)行職業(yè)判斷，對(duì)企業(yè)是否存在從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生交易和事項(xiàng)的開(kāi)始就通同舞弊、虛構(gòu)交易和事項(xiàng)以粉飾報(bào)表作出職業(yè)判斷。

戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的存在意味著對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體否定。評(píng)估戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自始至終要考慮的。尤其在項(xiàng)目的前期調(diào)查期間，如果判斷得當(dāng)、評(píng)估準(zhǔn)確，不僅可以克服缺乏全面性的觀點(diǎn)而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且有利于節(jié)省審計(jì)成本。如分析得出戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性為可能、很可能或基本確定，也就是其戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)概率大于5％，則此項(xiàng)目不能承接；如已在審計(jì)過(guò)程中，可在沒(méi)有發(fā)生大量審計(jì)成本的情況下及早退出項(xiàng)目，以避免由于戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的審計(jì)失敗；如果該項(xiàng)目戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)概率小于等于5％，則該項(xiàng)目初步可接受，再在此基礎(chǔ)上進(jìn)行全面深入審計(jì)，其失敗的可能性必然可大為降低。

（三）分配剩余審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

評(píng)估完戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)概率后，可按照傳統(tǒng)的分析認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)概率，兩者結(jié)合起來(lái)考慮就是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)概率。最后根據(jù)確定的總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)概率，得出關(guān)于剩余審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就是檢查風(fēng)險(xiǎn)的概率，據(jù)此確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)和范圍，即可將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)減少到滿意程度。上述分析過(guò)程可用圖一表示。

案例

（一）基本情況

XY公司為國(guó)內(nèi)一家擬首次發(fā)行股票并上市的股份公司，主要從事天然彩棉的和開(kāi)發(fā)。公司的主要產(chǎn)品為以天然彩棉為核心的初級(jí)產(chǎn)品及終端產(chǎn)品，初級(jí)產(chǎn)品為彩棉種子、彩色皮棉等，終端產(chǎn)品為彩色棉紗、彩棉服裝等。公司重要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)（未審數(shù)）見(jiàn)表一。

（二）傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型下的審計(jì)過(guò)程及結(jié)論

按照傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，注冊(cè)師初審時(shí)將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)都判定為高水平，相關(guān)實(shí)質(zhì)性測(cè)試較為詳細(xì)。重要審計(jì)程序和結(jié)論如下：

1. 存貨及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審計(jì)。首先審核存貨的存在性。審核時(shí)要求公司對(duì)存貨全面盤點(diǎn)并全程由審計(jì)人員盤，盤點(diǎn)比例達(dá)到90％以上，其中種子盤點(diǎn)比例為100％。盤點(diǎn)結(jié)果，存貨數(shù)量賬實(shí)基本相符略有盈余。其次審核產(chǎn)品成本和結(jié)轉(zhuǎn)。對(duì)聯(lián)產(chǎn)品成本的計(jì)量，按聯(lián)產(chǎn)品銷售市價(jià)比例法確定各產(chǎn)品入賬成本，符合有關(guān)規(guī)定；存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)和成本結(jié)轉(zhuǎn)，每類重要產(chǎn)品按其明細(xì)分類，用移動(dòng)加權(quán)平均法按月進(jìn)行重新計(jì)算測(cè)試，測(cè)試結(jié)果差異不大。對(duì)于存貨期末價(jià)值，根據(jù)報(bào)告日前后公司的銷售發(fā)票進(jìn)行驗(yàn)證，存貨的期末市價(jià)均高于成本價(jià)，無(wú)需計(jì)提減值準(zhǔn)備。

2. 收入及應(yīng)收賬款的審計(jì)。獲取所有種子銷售合同，檢查銷售發(fā)票、出庫(kù)單等，并對(duì)其應(yīng)收賬款情況進(jìn)行重點(diǎn)檢查。合同顯示，2002年以前公司提供種植單位種子，按照合同的約定價(jià)格收購(gòu)籽棉，并保證種植單位每畝收益不低于1000元，不足部分由公司補(bǔ)足，此時(shí)種子向種植單位的轉(zhuǎn)移未做銷售處理。2001年12月5日公司取得種子經(jīng)營(yíng)許可證后，2002年度開(kāi)始將種子向種植單位轉(zhuǎn)移作為銷售處理。此時(shí)合同明確種子銷售給種植單位以后，有關(guān)種子的風(fēng)險(xiǎn)不再由公司承擔(dān)，不再保證種植單位最低收益，公司僅按合同約定價(jià)格收購(gòu)籽棉。公司具體確認(rèn)種子收入的時(shí)點(diǎn)為棉種銷售合同已簽訂、棉種已出庫(kù)轉(zhuǎn)移給對(duì)方、銷售種子的發(fā)票已開(kāi)出或價(jià)款已收到，符合有關(guān)制度的規(guī)定。應(yīng)收賬款相對(duì)于公司總收入數(shù)額較小，期末僅為4 573萬(wàn)元，但也全部函證，回函率為100%，差異率為零。

對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表的其他項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也進(jìn)行了詳細(xì)審計(jì)，未發(fā)現(xiàn)重大，據(jù)此出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)報(bào)告。可以說(shuō)，以傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為準(zhǔn)繩衡量對(duì)該公司的審計(jì)，審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)程序和審計(jì)證據(jù)應(yīng)屬充分，審計(jì)結(jié)論也并無(wú)不當(dāng)。

（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型下的審計(jì)過(guò)程及結(jié)論

初審材料上報(bào)后，證監(jiān)會(huì)要求重新核查。注冊(cè)會(huì)計(jì)師嘗試按照現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型實(shí)施測(cè)試，首先分析重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)中的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。

1. 經(jīng)營(yíng)環(huán)境的分析。公司產(chǎn)品為高項(xiàng)目，在開(kāi)發(fā)初期，國(guó)內(nèi)外同類產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)也處在尚未成熟、未大規(guī)模推廣的階段。該階段特點(diǎn)為：科研開(kāi)發(fā)費(fèi)用高昂、規(guī)模效益尚未形成；雖然產(chǎn)品符合人們對(duì)天然環(huán)保概念潮流的追求，但能否成為傳統(tǒng)白色棉花的替代品或以后棉紡織品的主流無(wú)法定論，經(jīng)營(yíng)前景存在較大不確定性；公司是國(guó)內(nèi)較早推出該產(chǎn)品的少數(shù)之一。

2.經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的分析。公司的主要產(chǎn)品為彩色棉花的研究開(kāi)發(fā)和相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售。該產(chǎn)品的特點(diǎn)為天然彩色，符合人們對(duì)天然環(huán)保概念潮流的追求，但與傳統(tǒng)的白色棉花相比，使用價(jià)值與經(jīng)濟(jì)價(jià)值上的比較優(yōu)勢(shì)不明顯。不過(guò)，會(huì)計(jì)報(bào)表顯示，其主要產(chǎn)品的毛利率達(dá)50%左右，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)傳統(tǒng)白色棉花產(chǎn)業(yè)。根據(jù)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的分析，公司是國(guó)內(nèi)較早推出該產(chǎn)品的少數(shù)企業(yè)之一，且經(jīng)營(yíng)規(guī)模是國(guó)內(nèi)最大的，從某種意義上來(lái)說(shuō)存在著超額壟斷利潤(rùn)，其產(chǎn)品又處在前期科研開(kāi)發(fā)費(fèi)用高昂、規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益尚未形成的階段。沒(méi)有競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的產(chǎn)品意味著產(chǎn)品的使用價(jià)值和經(jīng)濟(jì)價(jià)值尚難確定，其經(jīng)營(yíng)前景也存在較大的不確定性，高額的利潤(rùn)率顯然有質(zhì)疑的理由。

3. 經(jīng)營(yíng)模式的分析。公司的初級(jí)產(chǎn)品是彩棉種子、彩色皮棉等，采取銷棉種子給各種植單位，一收購(gòu)籽棉，然后加工成彩色皮棉、棉種等系列產(chǎn)品再進(jìn)行銷售的方式；終端產(chǎn)品為彩色棉紗、彩棉內(nèi)衣等，取向加工單位提供彩色皮棉等原材料，加工成各種終端產(chǎn)品后，由公司統(tǒng)一對(duì)外銷售的方式。顯然，公司的主經(jīng)營(yíng)模式為委托加工。此經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下的收入確認(rèn)與計(jì)量分析：根據(jù)委托加工的經(jīng)營(yíng)模式，公司所生的原材料或初級(jí)產(chǎn)品的對(duì)外轉(zhuǎn)移，在實(shí)質(zhì)上構(gòu)不成銷售，在此階段不能確認(rèn)相關(guān)收入。但公司對(duì)同一模式的不同產(chǎn)品采取了不同的核算方法，即使同一產(chǎn)品在不同的會(huì)計(jì)期間所用的核算方法也不一樣。如同為委托加工，種子向委托加工方的轉(zhuǎn)移就確認(rèn)為收入，而皮棉、彩色面紗向委托加工方轉(zhuǎn)移就不確認(rèn)收入；同樣是彩色棉種向種植單位轉(zhuǎn)移，2002年以前不確認(rèn)收入，2002年以后確認(rèn)收入。這種對(duì)交易確認(rèn)和計(jì)量方法橫向、縱向的不一致，不能排除人為操縱的嫌疑。再?gòu)墓镜闹鳡I(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)來(lái)看，確認(rèn)方法存在問(wèn)題的種子的銷售利潤(rùn)分別占2002、2003年度主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的84.19％、57.46％，占公司凈利潤(rùn)的167％、107％。公司從形式上變更經(jīng)營(yíng)模式、變更主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量，操縱利潤(rùn)的嫌疑進(jìn)一步加劇，公司真正的盈利能力和整體經(jīng)營(yíng)管理的有效性可能存在較大的問(wèn)題。此經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下的成本確認(rèn)與計(jì)量分析：公司按聯(lián)產(chǎn)品銷售市價(jià)比例法確認(rèn)計(jì)算聯(lián)產(chǎn)品成本，用移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行發(fā)出計(jì)價(jià)和成本結(jié)轉(zhuǎn)，表面上產(chǎn)品成本的確認(rèn)和計(jì)量符合有關(guān)規(guī)定。但從戰(zhàn)略的角度看，由于公司所從事的產(chǎn)業(yè)尚未形成氣候，銷售的彩棉種子、彩色皮棉等產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)處于壟斷地位，銷售價(jià)格實(shí)際上完全由公司自行確定，其相關(guān)產(chǎn)品的售價(jià)并非真正意義上的市場(chǎng)價(jià)格，沒(méi)有市場(chǎng)價(jià)格的公允性，在此價(jià)格基礎(chǔ)上確定的聯(lián)產(chǎn)品成本失去了可靠的基礎(chǔ)。再結(jié)合公司的經(jīng)營(yíng)模式來(lái)看，形成公司主要利潤(rùn)的彩色棉種由于要對(duì)其全部衍生產(chǎn)品進(jìn)行回購(gòu)，如果定價(jià)大大高出其實(shí)際價(jià)格，成本就會(huì)高估，其他產(chǎn)品的成本就會(huì)低估，真正外銷的其他產(chǎn)品的銷售利潤(rùn)就會(huì)很高，而彩色棉種由于是高價(jià)格高成本，銷售利潤(rùn)也會(huì)很高。

但彩色棉種的外移實(shí)際是委托加工，不能作為銷售，如作為銷售實(shí)際上就成了自賣自買，高價(jià)格高成本的結(jié)果造成了公司巨額未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)隱藏在期末未銷色棉種之中。雖然存貨期末價(jià)值根據(jù)報(bào)告日前后公司的銷售發(fā)票驗(yàn)證，表明存貨的期末市價(jià)均高于成本價(jià)，但由于此市價(jià)實(shí)際并非真正意義上的市場(chǎng)公允價(jià)格，低估銷售成本高估存貨價(jià)值虛增利潤(rùn)是確定的。

通過(guò)上述以經(jīng)營(yíng)模式為核心的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，可以得出兩種結(jié)論：或者公司高層通過(guò)系統(tǒng)手段精心構(gòu)置并不存在的交易，并在形式上合規(guī)，以粉飾報(bào)表取得上市資格（事實(shí)證明如此）； 或者公司管理層根本不了解經(jīng)營(yíng)的有效性和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，不掌握?qǐng)?bào)表失實(shí)的具體情況。錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)核算導(dǎo)致了錯(cuò)誤的判斷，錯(cuò)誤的判斷導(dǎo)致了錯(cuò)誤的經(jīng)營(yíng)決策，如真正外銷的產(chǎn)品的定價(jià)很可能低于其實(shí)際成本，終將導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)失敗。

（四）兩種模型的比較

篇10

【關(guān)鍵詞】 軍隊(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 成因 規(guī)避措施

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)被形象化為“狼來(lái)了”，當(dāng)前，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范策略研究，已不單純是審計(jì)理論研究課題，更是軍隊(duì)審計(jì)部門面臨的重大現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。正確認(rèn)識(shí)和積極防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于進(jìn)一步提高審計(jì)工作效率，保證審計(jì)工作質(zhì)量，更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在軍事經(jīng)濟(jì)管理中的職能作用，促進(jìn)軍隊(duì)審計(jì)事業(yè)健康有序發(fā)展具有重要意義。

一、軍隊(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

軍隊(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因是多方面的，具體來(lái)講，主要包括審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性、審計(jì)內(nèi)容的廣泛性，審計(jì)方法的局限性、審計(jì)資源的有限性、審計(jì)人員自身素質(zhì)的局限性等因素。

1、審計(jì)主體方面的成因

一是審計(jì)力量及審計(jì)人員素質(zhì)因素。控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然產(chǎn)生相應(yīng)的審計(jì)成本。軍隊(duì)審計(jì)部門人少事多的矛盾比較突出，可供掌握支配的審計(jì)資源相當(dāng)有限，如審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和成本、效益關(guān)系處理不當(dāng)，就易引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，審計(jì)人員素質(zhì)也直接關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)人員素質(zhì)越高，審計(jì)質(zhì)量越高，則風(fēng)險(xiǎn)越小，反之風(fēng)險(xiǎn)就越大。軍隊(duì)審計(jì)人員來(lái)源相對(duì)單一，部分審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不夠完善、專業(yè)技能和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)不夠全面和豐富，都會(huì)在不同程度上影響到審計(jì)質(zhì)量。

二是審計(jì)行為因素。審計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)在審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)處理處罰幾個(gè)方面：對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)查了解不充分，特別是對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域認(rèn)識(shí)不足，以此確定的審計(jì)范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)就有可能出現(xiàn)嚴(yán)重偏差；內(nèi)控制度測(cè)評(píng)等必要的審計(jì)程序未得到嚴(yán)格執(zhí)行，甚至被忽略或放棄，極易造成重大疏漏而成為風(fēng)險(xiǎn)隱患；收集、分析和評(píng)價(jià)證據(jù)方法不當(dāng)，審計(jì)證據(jù)的充分性、證明力不強(qiáng)，產(chǎn)生重大判斷失誤，從而做出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論；審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用不當(dāng)、定性不準(zhǔn)，對(duì)未審計(jì)事項(xiàng)或?qū)徲?jì)證據(jù)和評(píng)價(jià)依據(jù)不足的事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)真實(shí)性、合法性和效益性評(píng)價(jià)失準(zhǔn)；缺乏法定的審計(jì)處理處罰依據(jù)或權(quán)限、擅自改變審計(jì)處理處罰種類或裁量幅度，違反法律法規(guī)規(guī)定的審計(jì)處理處罰而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三是審計(jì)抽樣方法因素。一方面，現(xiàn)代抽樣審計(jì)方法有其自身局限性，必然存在樣本特性不能代表總體特征的可能性，審計(jì)抽樣是以確定的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平來(lái)核定樣本規(guī)模的。另一方面，一些審計(jì)人員尚不能熟練掌握和運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)，仍然采用簡(jiǎn)單判斷抽樣的方式，造成抽樣風(fēng)險(xiǎn)是在所難免的。

四是審計(jì)質(zhì)量管理因素。建立并落實(shí)審計(jì)質(zhì)量考評(píng)控制制度，能夠有效地防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，阻止其從潛在狀態(tài)向?qū)嶋H狀態(tài)轉(zhuǎn)換，降低發(fā)生的機(jī)率。反之，如審計(jì)部門業(yè)務(wù)管理水平較低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就難以得到有效控制。

2、審計(jì)客體方面的成因

一是內(nèi)控制度的健全性和有效性。制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)等現(xiàn)代審計(jì)方式都是以測(cè)試和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)控制度健全性和有效性為基礎(chǔ)或重要內(nèi)容的，籍以合理確定審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容和范圍，選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和方法。從審計(jì)工作情況看，一些單位和部門財(cái)經(jīng)法紀(jì)意識(shí)淡薄，有法不依、有章不循的問(wèn)題還比較突出，資金管理等高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域內(nèi)財(cái)務(wù)監(jiān)控乏力，管理漏洞較多，相應(yīng)滋生了各種違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題，甚至是嚴(yán)重的違法犯罪案件。對(duì)此類內(nèi)部控制不存在、不健全或執(zhí)行不力的被審計(jì)單位，審計(jì)人員就必須更多地采用實(shí)質(zhì)性測(cè)試方法，勢(shì)必增加審計(jì)工作量及檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制難度。

二是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善和軍事經(jīng)濟(jì)改革的持續(xù)推進(jìn)，軍事經(jīng)濟(jì)資源配置和管理模式發(fā)生了重大變革，軍事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)呈現(xiàn)多元化、復(fù)雜性、多樣性，與外部市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境及內(nèi)部縱橫向聯(lián)系日趨緊密，相應(yīng)的審計(jì)監(jiān)督職責(zé)范圍也隨之拓展和延伸。從審計(jì)目標(biāo)上看，不僅要對(duì)經(jīng)費(fèi)收支的真實(shí)、合法性作出評(píng)價(jià)，還要對(duì)經(jīng)費(fèi)使用效益和事業(yè)建設(shè)成效進(jìn)行綜合評(píng)判；從審計(jì)內(nèi)容上看，涉及了軍隊(duì)經(jīng)費(fèi)、物資計(jì)劃、分配和使用全程的各個(gè)要素和環(huán)節(jié)；從審計(jì)方式上看，由專項(xiàng)審計(jì)向綜合性審計(jì)發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的關(guān)聯(lián)性帶來(lái)審計(jì)范圍的進(jìn)一步擴(kuò)大，需要進(jìn)行審查并作出專業(yè)判斷的會(huì)計(jì)信息規(guī)模膨脹。這些，都會(huì)增加審計(jì)工作難度，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨之加大。

三是接受審計(jì)監(jiān)督的態(tài)度。一些被審計(jì)單位和個(gè)人在思想認(rèn)識(shí)上存在偏差，對(duì)審計(jì)工作不理解、不配合，有的甚至故意設(shè)置障礙實(shí)施干擾、阻撓，或者提供不真實(shí)、不完整的會(huì)計(jì)資料，相應(yīng)增加了審計(jì)難度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、軍隊(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

軍隊(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因復(fù)雜、來(lái)源廣泛，涉及到審計(jì)工作各個(gè)階段和審計(jì)項(xiàng)目各個(gè)方面，對(duì)其實(shí)施控制和防范，主要應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手。

1、嚴(yán)格審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案管理

從宏觀上看，要防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就有必要根據(jù)審計(jì)部門人少事多的客觀實(shí)際，堅(jiān)持“綜合性審計(jì)、多元化成果”的工作思路，從建立和完善審計(jì)工作中長(zhǎng)期規(guī)劃制度入手，增強(qiáng)審計(jì)工作安排和組織實(shí)施的綜合性、前瞻性和計(jì)劃性，圍繞重點(diǎn)領(lǐng)域和重點(diǎn)項(xiàng)目實(shí)施集中投入，以達(dá)到審全、審細(xì)、審?fù)傅哪康摹奈⒂^上看，對(duì)業(yè)已確定的具體審計(jì)項(xiàng)目，要制定科學(xué)嚴(yán)密的審計(jì)方案，對(duì)審計(jì)內(nèi)容、重點(diǎn)、方法、人員和時(shí)間做出詳盡具體的安排，以減少由于審計(jì)工作籌劃不當(dāng)帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一是要認(rèn)真做好審前調(diào)查工作。審計(jì)人員在工作準(zhǔn)備階段，要對(duì)被審計(jì)單位的基本情況進(jìn)行全面調(diào)查摸底，據(jù)以合理確定審計(jì)的范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)，要重點(diǎn)了解被審計(jì)單位的行政隸屬和供應(yīng)保障關(guān)系、事業(yè)任務(wù)性質(zhì)及基本業(yè)務(wù)流程，尤其對(duì)其近期發(fā)生的問(wèn)題要心中有數(shù)，使審計(jì)工作更具有針對(duì)性。

二是要恰當(dāng)選派審計(jì)人員。選配審計(jì)人員既要考慮審計(jì)人員的專業(yè)特長(zhǎng)，更要強(qiáng)調(diào)重要審計(jì)項(xiàng)目人員的基本素質(zhì)要求，并指派實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、政策水平較高、具備較強(qiáng)組織協(xié)調(diào)能力的審計(jì)人員任審計(jì)組組長(zhǎng)，建立分工負(fù)責(zé)制并進(jìn)行審前培訓(xùn)。審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)明確審計(jì)組職責(zé)及分工，并提醒其保持職業(yè)謹(jǐn)慎和對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必要關(guān)注。審計(jì)組成員在審計(jì)組組長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)下開(kāi)展工作，并對(duì)所承擔(dān)工作負(fù)責(zé)。

三是要科學(xué)擬制審計(jì)方案。審計(jì)方案既是保證審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)預(yù)期審計(jì)目標(biāo)的有效措施，也是審計(jì)部門據(jù)以檢查、控制審計(jì)工作質(zhì)量、進(jìn)度的重要依據(jù)。審計(jì)部門要適時(shí)檢查和考核審計(jì)方案的制訂依據(jù)、程序以及實(shí)施、調(diào)整情況，強(qiáng)化審計(jì)方案指導(dǎo)審計(jì)項(xiàng)目的作用。

2、嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)工作程序

一是加強(qiáng)與被審計(jì)單位溝通。要向被審計(jì)單位講明審計(jì)來(lái)意和目的，并視其對(duì)審計(jì)工作的了解和認(rèn)識(shí)程度，適度宣講審計(jì)監(jiān)督職能作用、程序、方法等相關(guān)知識(shí)，以爭(zhēng)取被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)和職能部門對(duì)審計(jì)工作的理解、支持和配合。

二是要拓展審計(jì)信息來(lái)源渠道。可以適當(dāng)采取座談、走訪、測(cè)評(píng)和接受舉報(bào)等方法，廣泛聽(tīng)取被審計(jì)單位相關(guān)部門和人員對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)意見(jiàn)和看法，增加發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)事實(shí)、線索和疑點(diǎn)的機(jī)率。

三是實(shí)行審計(jì)承諾制度。雙方以書(shū)面形式簽訂會(huì)計(jì)資料承諾書(shū)和審計(jì)質(zhì)量承諾書(shū)，明晰審計(jì)主體、客體各自的審計(jì)和會(huì)計(jì)責(zé)任，即被審計(jì)單位就其建立健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)正確等方面所承擔(dān)的責(zé)任向?qū)徲?jì)部門作出承諾；審計(jì)人員對(duì)出具審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性承擔(dān)的責(zé)任向被審計(jì)單位進(jìn)行承諾。實(shí)行雙向承諾，有利于明確責(zé)任、保證審計(jì)質(zhì)量，控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四是要正確選擇和運(yùn)用審計(jì)方法。要堅(jiān)持對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)評(píng)，切實(shí)掌握被審計(jì)單位財(cái)經(jīng)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，評(píng)估會(huì)計(jì)信息的可信程度，據(jù)以修改審計(jì)方案。要特別關(guān)注資金流向和經(jīng)費(fèi)投向，對(duì)資金和經(jīng)費(fèi)的異常活動(dòng)要重點(diǎn)審計(jì)。同時(shí)，在抽樣審計(jì)、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)等技術(shù)方法的選取和運(yùn)用上，應(yīng)注意嚴(yán)密性、完整性和方法技術(shù)本身存在的局限性，做到定量和定性相結(jié)合、客觀分析和主觀研判相結(jié)合、理論分析與實(shí)際檢驗(yàn)相結(jié)合、內(nèi)查和外調(diào)相結(jié)合，使各種審計(jì)方法有機(jī)結(jié)合，相得益彰。

3、嚴(yán)密謹(jǐn)慎進(jìn)行審計(jì)取證

要采用合法正當(dāng)手段搜集審計(jì)證據(jù)，嚴(yán)密取證手續(xù)；要通過(guò)審計(jì)人員的計(jì)算、核對(duì)、觀察、詢問(wèn)等方法獲取審計(jì)證據(jù)，特別要注意進(jìn)行分析性復(fù)核，揭示財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的異常變動(dòng)或差異，發(fā)現(xiàn)可能存在的重大弊端；要關(guān)注被審計(jì)單位重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的關(guān)聯(lián)性，對(duì)相關(guān)單位和部門要實(shí)施必要的查詢、函證或跟蹤審計(jì)；要重視審計(jì)證據(jù)的充分性、客觀性、真實(shí)性、可靠性、相關(guān)性和重要性，對(duì)收集到的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)、鑒定，堅(jiān)持審計(jì)證據(jù)復(fù)核制度，據(jù)以做出正確的審計(jì)結(jié)論；要慎用強(qiáng)制性措施取證，避免矛盾激化或處理不當(dāng)引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。要重視審計(jì)工作底稿作用，切實(shí)規(guī)范審計(jì)工作底稿編制、審核、利用、歸檔等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。審計(jì)底稿要記錄和反映審計(jì)工作運(yùn)行“軌跡”，是審計(jì)人員在其審計(jì)行為發(fā)生復(fù)議、法律訴訟時(shí)，駁斥指控、維護(hù)自身合法權(quán)益的重要依據(jù)。

4、嚴(yán)密準(zhǔn)確撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告

第一，出具的審計(jì)報(bào)告情況要清楚、問(wèn)題要準(zhǔn)確、證據(jù)要確鑿、評(píng)價(jià)要公正、建議要可行、措詞要嚴(yán)謹(jǐn)；審計(jì)報(bào)告要注明審計(jì)范圍；審計(jì)報(bào)告形成的程序要規(guī)范；審計(jì)報(bào)告對(duì)所涉及被審計(jì)單位的違紀(jì)違法事實(shí)應(yīng)做出準(zhǔn)確界定，并有充分證據(jù)支撐；審計(jì)評(píng)價(jià)要實(shí)事求是，要有分寸。對(duì)審計(jì)過(guò)程未涉及的事項(xiàng)不作評(píng)價(jià)，對(duì)未能查實(shí)或?qū)徲?jì)證據(jù)不足的事項(xiàng)不作評(píng)價(jià)；對(duì)審計(jì)對(duì)象評(píng)價(jià)內(nèi)容的尺度把握要一致。

第二，要征求被審計(jì)單位意見(jiàn)。審計(jì)組撰寫(xiě)的審計(jì)報(bào)告，在報(bào)送審計(jì)部門之前，應(yīng)要求被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告出具書(shū)面意見(jiàn)，并逐條記錄在案。對(duì)被審計(jì)單位所提出的異議，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步核實(shí)，如審計(jì)報(bào)告反映事實(shí)確有出入，應(yīng)考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行適當(dāng)修訂。

第三，要嚴(yán)格審定審計(jì)報(bào)告。審計(jì)部門應(yīng)實(shí)行審計(jì)報(bào)告復(fù)核和分級(jí)審定制度，依靠多環(huán)節(jié)把關(guān)以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)部門審定審計(jì)報(bào)告后，應(yīng)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出評(píng)價(jià)。

5、嚴(yán)格依法作出審計(jì)決定

審計(jì)決定易引發(fā)被審計(jì)單位復(fù)議風(fēng)險(xiǎn)和訴訟風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員要注意所依據(jù)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的恰當(dāng)性，以及其效力級(jí)別、適用性、時(shí)效性和統(tǒng)一性。對(duì)違法違紀(jì)問(wèn)題的處理處罰要寬嚴(yán)適度，嚴(yán)格按照規(guī)定的處理種類、裁量幅度和程序進(jìn)行，不能顯失公允、自行其事。一旦發(fā)現(xiàn)審計(jì)決定或?qū)徲?jì)行為有誤，就應(yīng)當(dāng)及時(shí)糾正，而不能包容護(hù)短。對(duì)于審計(jì)人員與被審計(jì)單位發(fā)生的矛盾和分歧，要依法公開(kāi)處理和解決，要善于運(yùn)用法律武器維護(hù)自身權(quán)益，捍衛(wèi)審計(jì)部門尊嚴(yán)。另一方面，要加強(qiáng)審計(jì)執(zhí)法檢查。要適時(shí)開(kāi)展審計(jì)回訪和執(zhí)法檢查，認(rèn)真督促被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)決定，切實(shí)維護(hù)審計(jì)的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，避免“查而不糾”的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁到審計(jì)部門。

6、加強(qiáng)相關(guān)環(huán)節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

一是要強(qiáng)化各級(jí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。教育審計(jì)人員正確看待和積極應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)工作中牢固樹(shù)立審計(jì)質(zhì)量意識(shí)，嚴(yán)格依法行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，嚴(yán)格按審計(jì)程序辦事，切實(shí)規(guī)范審計(jì)行為。