導語：如何才能寫好一篇納稅籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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[關鍵詞] 納稅籌劃 原則 風險

納稅籌劃是指納稅人在不違反現行法律規定的前提下，通過對其應稅行為的事前、事中進行合理籌措和安排，盡可能減少納稅的行為或者推遲納稅時間而取得稅后利益最大化的經濟行為。這種經濟活動具有明顯特征：其一是超前性，即納稅籌劃應當在事先進行，一旦業務發生，納稅義務已經形成，便已沒有籌劃的空間；其二是預期性，即納稅籌劃應在對未來發生的事項所作預測的基礎上進行規劃；其三是全局性，即納稅籌劃方案的選擇可能影響到納稅人最終的整體決策，而且由于其復雜性，往往需要多個部門合作完成；其四是成本性，即納稅籌劃需要付出資金成本、時間成本和機會成本，成本與回報的比值決定著籌劃方案的優劣；其五是專業性，即納稅籌劃具有很強的專業要求，最好由專業機構、專業人士完成。

納稅籌劃作為一項特殊的專業性經濟活動，必須遵循一定的基本原則：合法性原則，即納稅籌劃必須在法律許可的范圍之內進行，這也是納稅籌劃與偷稅、漏稅、抗稅、騙稅等違法行為最本質的區別;利益最大化原則，納稅人之所以進行納稅籌劃，根本目的就是追求個人或企業的利益最大化，失去這一原動力，納稅籌劃也就失去了活力之源;可操作性原則，再成功的籌劃方案也必須能夠進行現實操作，否則只是一紙空文。而且在不同籌劃方案同時備選時，越便于操作的方案越容易被納稅人選擇。

納稅人在進行籌劃的時候，除了要遵循基本原則之外，還必須注意防范因此可能導致的各種風險，以保證自身的安全。

風險之一：思想認識的風險。納稅籌劃必須在不違反國家相關法律、法規的前提下完成，絕非不擇手段的偷稅、漏稅。納稅人如果對此認識不足，就很容易使其籌劃行為偏離正常的軌道，滑入偷稅漏稅的深淵。

風險之二：目標錯誤的風險。納稅人對于其籌劃目標的選擇，直接影響其籌劃的成果，并帶來一定的風險。納稅籌劃的正確目標是實現納稅人的整體利益最大化，并非單純地降低稅負。納稅人如果僅以降低稅負為唯一目標，則很可能出現稅負下降但企業整體利益亦因此而受損的短期效應，不利于企業的長期發展需要。

風險之三：法規認識的風險。各種稅收法規是納稅人進行一切籌劃的根本準繩，我國屬于成文法系國家，各種稅收法規眾多，納稅人如果對相關的稅收法律法規不夠熟悉或者在理解、把握方面有所偏差，則很可能使納稅人在無意之中觸犯法律。

風險之四：法規變動的風險。隨著經濟發展速度不斷加快，我國的稅收法規也隨之不斷地進行著調整和完善，由于納稅人對于國家法律的未來變動和發展很難預期，而納稅人在進行籌劃時一般都是根據現行的稅收法律所制定的，并且納稅籌劃方案的時間跨度也往往較長，這就為納稅籌劃的最終成果帶來了很大的不確定性和風險性。

風險之五：經濟變動的風險。我國很多的稅收優惠政策往往都是針對于符合某些特定條件的納稅人所制定的，因此納稅人如果為了獲得某些稅收利益而選擇這些特定條件時，都會對其自身產生一定的約束，從而影響納稅人經營的靈活性，一旦市場環境等外部經濟條件發生變動，就可能導致納稅籌劃的失敗。

風險之六：執法認定的風險。無論納稅人如何進行納稅籌劃，其能否最終實現必然要取決于稅務執法部門的認可。而我國目前很多稅收法律規定得都比較粗放，導致稅務機關擁有較大的自由裁量權，征納雙方很可能因為對某一納稅籌劃方案的認定產生分歧，從而導致納稅籌劃風險的產生。

由此可見，納稅人進行納稅籌劃時產生的風險足以抵消納稅籌劃所帶來的經濟效益，因此為了實現利益最大化，納稅人必須盡力防范風險的發生，納稅人可以考慮采取以下措施：

措施之一：樹立風險意識，建立有效的風險預警機制。納稅籌劃的風險是客觀存在的，因此納稅人應當正視其存在的可能性，不能以為納稅籌劃方案是經過專業人士擬定的，就喪失對風險的警惕性。在保持高度警惕性的同時，納稅人還應當利用現代信息技術，建立一套科學而快捷的納稅籌劃預警系統，這樣在納稅籌劃實施時,一旦出現風險就可以及時向納稅人發出警告。

措施之二：加強成本效益分析，確保成本費用最低。納稅人應當對納稅籌劃的各種成本進行深入分析，剔除不必要的費用支出，爭取在實現籌劃目標的前提下將成本控制在最低水平線上。不過納稅人在進行成本控制之時，要注意對其進行全面客觀的分析，除了可視的直接成本之外，不要忽視各種間接成本和隱性成本。

措施之三：堅持依法籌劃，切莫輕易逾越雷池。合法或者至少不違法，這是納稅籌劃的根本前提，因此納稅人一定要對我國現行的各種稅收法律法規進行充分而全面的了解，籌劃方案力爭符合國家的稅收政策的發展導向或調整意圖，以求更有效地降低籌劃風險。

措施之四：確認籌劃目標準確合理，實現利益最大化。納稅籌劃的終極目標是利益最大化，因此在進行納稅籌劃之時應注意避免短期行為，力爭從長遠發展考慮，與納稅人的整體經營戰略相結合，以實現納稅人整體發展的需要。

措施之五：保持適度靈活機動，提高籌劃方案的適用性。對于某些時間跨度比較大的籌劃方案，應注意保持籌劃的靈活性，因為我國的各種稅法正在不斷的調整之中，而且納稅人所處的經濟環境和市場條件也在不斷變化，過于剛性的籌劃方案會產生較大的籌劃風險，而較為靈活的籌劃方案則具有較強的適用性和時間性，可以確保最終籌劃目標的實現。

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1.1國外納稅會計與納稅籌劃實踐操作模式

世界各國由于政治經濟、稅制結構的不同，納稅會計的模式也是不同的。根據宏觀環境的差異，世界范圍內的納稅會計和財務會計的關系可以是分離的、統一的和混合的。由于納稅會計的基本職能即為納稅籌劃，所以，納稅會計和納稅籌劃處在不同模式下的時候，它們的關系也并不是完全一樣的。而且，即使納稅會計和財務會計是處于彼此分離的模式當中，也不是說所有企業的納稅籌劃工作都是單單由納稅會計來進行并完成的。有些國家的部分企業根據實際狀況和某些部門的特有優勢，采取把納稅籌劃工作的任務交給那些對稅收有獨到研究的機構或是某些特定的管理部門的方法，讓他們進行策劃、設計工作，而納稅會計則進行實施、執行工作，把籌劃方案付諸于實踐。這一點也可以被我國來借鑒，充分應用到我國的企業改革中來。

1.2我國納稅會計與納稅籌劃實踐操作模式

1.2.1納稅會計設立是企業謀求發展的必然需求工商稅收是我國財政收入的重要組成部分，也就是說稅收經濟和稅金支出已經成為企業的沉重負擔。因此，企業領導者和投資商越來越把目光關注到“稅金流量”上來，成為他們首先關注的信息。與此同時，隨著商品和非商品流轉過程中稅種的多樣分布，面對繁瑣的稅制結構和日益更新的稅收政策，稅金核算的質和量日漸成為工商企業關注的重要方面，并對其提出了更高的要求。納稅會計的設立可以有效地減少企業中財務會計的工作量，為其減輕沉重的負擔，對于企業來說更加看重的則是可以增加企業效益。通過一系列的確認、計算等工作，可以有效的減少納錯稅現象的發生，還可以巧妙的運用稅收政策，幫助企業盡可能地少納稅、晚納稅，設計出更好的規劃方案，為企業的涉稅經濟活動進行指導性的服務，幫助企業最終達到最少的納稅結果，稅金支出最低。

1.2.2選擇正確的納稅會計與納稅籌劃的關聯模式目前我國對納稅會計和納稅籌劃的研究不足，因此，大多數人對兩者的觀點呈現出片面化、保守化的傾向。由于對納稅會計的職能、任務了解不夠，認識不充分，認為納稅會計的工作范圍僅僅局限在對納稅活動的確認、計算上面，由于涉稅業務的工作量相比于全面經濟核算來說小之又小，所以，單獨設立納稅會計是沒有必要的，不需要將財務會計和納稅會計分離開來。這一思想誤導了大多數企業，他們不明白納稅會計要承擔納稅籌劃的重任，從“質”上不能區別納稅會計和財務會計，這大大阻礙了納稅會計形成獨立的學科，對財務會計理論的發展、公司納稅籌劃的進行起到了抑制作用。因此，企業設立納稅會計的意義是重大的。在實際過程中，企業應結合具體情況，合理而恰當地規劃納稅會計模式，使納稅會計更好的為公司和企業的發展服務。

1.3恰當地規劃納稅會計模式

1.3.1大中型企業、上市公司的納稅會計模式對于規模較大的公司、企業以及超大型企業、上市公司等來說，他們的納稅金額較高，納稅的頻率更為頻繁，因此，納稅會計所要承擔的涉稅業務核算的任務也就越多，工作量也就越大。設立獨立的納稅會計機構，并為之配備具備專業素質的納稅會計人員，對這種大中型企業來說是十分必要的，以便專門行使納稅經濟業務核算和納稅籌劃的工作。

1.3.2中小型企業的納稅會計模式對于規模較小的中型企業、規模適中的小型企業、規模較小的生產型企業、連鎖型企業、以集團模式進行運營的企業來說，雖然這些企業的涉稅業務不是很多，納稅金額也不如大中型企業數目那么龐大，但是，稅金的頻繁支出也使他們經常承擔沉重的壓力。因此，在中小型企業設立專職的納稅會計崗位，并為之配備具備專業素質的納稅會計人員，可以為企業解開燃眉之急，不至于使企業長期處于資金周轉所帶來的巨大壓力之中。

1.3.3微小企業的納稅會計模式對于規模較小的微型企業和小型企業來說，他們所要面臨的納稅業務是非常有限的，納稅頻率較低，納稅金額也不是很多。因此，可以沿用傳統的會計核算模式，將納稅會計作為單獨崗位進行設立沒有必要，這些工作可以交給財務會計，由財務會計統一進行確認、計算工作即可。

2結語

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[關鍵詞]納稅籌劃， 企業納稅， 稅收

納稅籌劃是指企業在符合國家法律、稅收法規的前提下，通過對納稅業務事先籌劃，制訂方案，合理安排經濟活動，選擇納稅利益最大化的一種稅收籌劃行為。企業可以通過有效的稅收籌劃，減輕企業稅收負擔，增加經濟效益。然而，企業受到所處的外部環境、內部管理等因素影響，納稅籌劃在實際工作中還存在許多問題，需要做進一步探討。

一、納稅籌劃的意義

1.有利于納稅人提高經濟效益。通過納稅籌劃可以減少現金流出，在收入總額不變情況下，減少支出，增加企業凈利潤，提高資金的使用效率，幫助納稅人實現最大的經濟效益。

2.有利于規范企業納稅行為。納稅籌劃建立在充分理解稅收相關法律法規基礎上，為納稅人減少稅收支出提供了合法的渠道，有利于減少企業稅收違法行為的發生，強化納稅意識，使納稅人遠離稅收違法行為。

3.有利于政府完善稅制。納稅籌劃有利于貫徹國家的稅收政策，降低稅務成本，達到良好的經濟效益和社會效益。如納稅籌劃中的避稅籌劃，就指出了稅法中的缺陷，國家可以據此采取相應措施，修正現有稅法，完善國家稅制。

二、納稅籌劃中存在的問題

1.稅務籌劃意識淡薄。目前的企業多重視生產和銷售管理，對財務管理和納稅籌劃缺乏正確認識。企業領導普遍認為稅收是國家強制的，沒有籌劃空間，因此企業管理者還沒有真正建立節稅意識，只是被動地等待稅收優惠。企業不能對稅收籌劃做出細致的計劃，會形成不合理的企業稅負。

2.納稅籌劃人才缺乏。稅收征管的日益細化和流程的日益復雜化，新的金融工具、貿易方式、投資方式不斷出現，當今的企業財務會計人員不僅要精通會計，還要精通稅法、金融、投資等專業知識，才能找到稅務籌劃點。而實際上現在我國國內企業多數財會人員會計、稅法知識陳舊，根本不能滿足納稅籌劃需求。

3.企業納稅籌劃與稅務機關工作不同步。我國企業普遍不與稅務機關溝通在稅法理解上的差異，企業缺乏對稅務機關工作的理解。稅法除了財政收入職能外，還是調整產業結構、刺激國民經濟增長的重要手段。而且隨著稅務機關征管水平的不斷提高，征管流程不可避免地越來越復雜。企業加強與稅務機關的聯系和溝通，爭取在對稅法的理解上和稅務機關取得一致認識是進行稅務籌劃重要前提。

三、完善納稅籌劃工作的建議

1.提高企業納稅籌劃的意識。要通過宣傳培訓，使企業管理層正確理解納稅籌劃。納稅籌劃是納稅人在不違反國家法律、法規、規章的前提下，為實現企業效益最大化而對企業的生產、經營、投資、理財等經濟業務的涉稅事項進行設計和運籌的過程，也就是說是在合理、合法的前提下減輕納稅人稅收負擔的經濟行為。

2.加強納稅籌劃人才的培養。納稅籌劃對籌劃人員的專業素質有較高的要求。我國稅種多、企業形式復雜，各行業差別大，要求納稅籌劃人員有很強的專業技能，靈活的應變能力。在高校培養中，應開設納稅籌劃課程，為培養高層次納稅籌劃人才提供條件。在職的會計人員應通過參加培訓或者自我學習，提高業務素質，培養納稅籌劃能力。

3.理清稅收籌劃思路。要做好稅收籌劃，必須理清籌劃思路。不同稅種的籌劃重點不同，比如，個人所得稅實行超額累進稅率，籌劃思路重點在于如何享受最低的稅率，從而考慮全年一次性獎金的分配以及日常工資福利的攤薄攤勻，享受到低檔稅率政策。稅務籌劃也不是僅限于優惠政策及條款。例如新企業所得稅稅法下，稅務籌劃要注重日常財務規范管理，如會議費、業務招待費、業務宣傳費用的列支，注意原始憑證的合法性。

第一，不同稅種的籌劃。即根據不同稅種的特點，采用不同的稅收籌劃方法。稅種籌劃主要包括增值稅、消費稅、營業稅、企業所得稅、個人所得稅籌劃和稅種綜合籌劃。應高度重視增值稅，增值稅是我國第一大稅種，增值稅籌劃要從增值稅的特點著手。一般納稅人和小規模納稅人在適用稅率、計稅方式、發票權限和稅收負擔等方面存在很大差異，可以通過控制企業規模，選擇合適的納稅人類型。增值稅征稅范圍內，不同商品有17%和13%兩檔稅率，當納稅人兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，要能夠分別核算，才能適用不同稅率。還可以根據增值稅稅收優惠政策進行納稅籌劃。

第二，對稅收要素的籌劃。稅收要素籌劃主要包括征稅范圍、納稅人、稅率、稅基、稅收優惠（減稅、免稅、退稅、稅額抵免）、納稅環節、納稅時間、納稅地點的籌劃。要針對不同的稅收要素，運用不同的稅收籌劃技術。比如，企業所得稅的稅基是應納稅所得額，稅法中的應納稅所得額，通常不等于會計計算出來的利潤總額。因此，企業所得稅的稅收籌劃，必須同時實現利潤總額的最大化和應納稅所得額的最小化。利潤總額是會計收益減去會計費用和損失，應納稅所得額是收入總額減去準予扣除項目金額。因此，從企業所得稅角度講企業應實現準予扣除項目金額的最大化和扣除時間最早化。個人所得稅籌劃可以將收入分月、分次、分人均攤減小計稅收入。

第三，對經濟活動籌劃。不同的經濟活動形成不同的應稅行為，需繳納不同的稅種。進行納稅籌劃要考慮不同方案的稅負差異，通過對經濟活動進行安排降低企業稅負。納稅籌劃貫穿所有經濟活動的始終，從納稅人發展過程來看其經濟活動，可分為設立、擴張、收縮和清算等階段。從企業財務循環來看，可分為籌資、投資和分配等活動。從企業經營流程來看，可分為采購、生產、銷售和核算等活動。因此，經濟活動籌劃主要包括成長籌劃、財務籌劃、經營籌劃。

4.加強部門協作。各部門的共同運作構成企業收入和成本，形成企業稅負，稅收籌劃也離不開部門的協作。企業內各部門都是稅收籌劃的參與者，部門協作才能使稅務籌劃得到有效實施。尤其是企業費用的籌劃，更需要各部門配合實施，在取得原始憑證時，加以辨別，加強費用先審批后支付的管理。

5.防范納稅籌劃的風險。一方面要研究掌握稅收法律法規，準確把握納稅政策內涵。另一方面要加強與稅務機關的溝通，充分了解當地稅務征管的特點和具體要求，使納稅籌劃能得到當地稅務機關的認可。

參考文獻：

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【關鍵詞】納稅籌劃 稅負轉嫁

一、前言

納稅是每個公民和企業必須履行的義務，作為納稅人的企業，稅收是一項必不可少的支出，企業想通過降低稅負來增加自身財富也無可厚非。隨著稅收法治化推進，偷逃騙稅的風險加大，越來越多的企業開始重視采用納稅籌劃這一正當途徑減輕稅負，試圖通過各種不同渠道和手段降低稅負，提高經濟效益，由此產生了各種各樣不同的納稅籌劃認識和行為。

二、納稅籌劃

（一）狹義稅務籌劃觀

該觀點認為稅務籌劃僅指節稅。持該觀點的代表學者有印度稅務專家N?J?雅薩斯威先生、國內唐騰翔、方衛平等。他們認為稅務籌劃僅僅指節稅，即納稅人的籌劃行為要在符合稅法的規定內，并且要滿足國家立法的意圖。我國國家稅務總局注冊稅務師管理中心、稅務大辭典將稅務籌劃稱為節稅，并指出納稅人應在稅法的規定范圍內，以稅收負擔最低為目的來進行有關財務、經營交易事項而制定的設計和運籌。

（二）廣義納稅籌劃觀

該觀點認為稅務籌劃既包括節稅又包括避稅和稅負轉嫁，包括一切利用非違法手段進行的有益于納稅人的財務安排。該觀點的代表人物有美國W?B?梅格斯、張中秀、蓋地等。他們認為廣義稅務籌劃包括狹義稅務籌劃外，還包含不違反稅法的其他籌劃行為，這包括在形式、內容方面符合稅法的行為，同時包括形式上符合但是實質上與國家立法意圖相悖，甚至利用稅法模棱兩可的內容或者漏洞進行稅務籌劃。

（三）財務管理觀

該觀點認為稅務籌劃在企業財務管理中占有一席之地，在企業的經營管理中更是發揮著不可替代的作用。持該觀點的學者有印度稅務專家E?A?史林瓦斯、沈肇章、蔡昌等。史林瓦斯在《公司稅務籌劃手冊》中，將稅務籌劃作為企業經營管理中的組成部分；宋獻中將稅務籌劃與企業財務管理的相關性研究作為主要內容在《稅務籌劃與企業財務管理》一書中進行闡述。

（四）稅務籌劃范疇觀

有學者認為，納稅籌劃是指納稅人為達到降低稅負、實現涉稅零風險，利用非違法手段，對企業的經濟活動進行事先安排，主要包括避稅、節稅、轉嫁籌劃及實現涉稅零風險四個方面。另外一些學者認為，稅務籌劃包括站在納稅人及征稅人兩個角度的稅務籌劃，二者既相互矛盾又統一，并且密不可分。筆者認為以上兩個研究是站在不同角度對稅務籌劃范疇進行的劃分。

通過以上梳理，國內外學者對稅務籌劃的定義還不完全一致，但大部分觀點一致，只是表述不同，多數學者贊同稅務籌劃是納稅主體為了取得稅收收益而進行事先安排的行為，并有如下特征：首先稅務籌劃有確定的主體，即籌劃行為是納稅人的行為，其主體是納稅人，即具有納稅或潛在納稅義務的單位或個人；二是籌劃具有事前性，即納稅人為達到自身經濟利益最大化，對涉稅事項做出事前計劃；三是合法性，即任何企業行為包括稅務籌劃只能在不違反現行稅收法律規范的前提下進行；四是目的性，稅務籌劃有明確繳納最少稅款的目的，即盡可能降低稅負從而獲得最大稅收收益，以此實現納稅人的經濟利益最大化。

三、稅負轉嫁

（一）稅負轉嫁籌劃的原理

稅負轉嫁是指納稅人通過將應繳稅金全部或部分轉嫁給他人承擔，以減輕稅負的經濟行為，這是造成納稅人與負稅人不一致的經濟現象的原因。稅負轉嫁籌劃常常通過調整價格來實現，其操作原理是通過對價格的提高、降低、分解來轉移或規避稅收負擔。決定稅負轉嫁籌劃能否實現的重要因素是商品的供給彈性與需求彈性的大小。

（二）稅負轉嫁籌劃的方法

1.稅負前轉。指納稅人在進行經濟交易時，通過對商品或勞務價格的提高，將其應負擔的稅款轉移給產品或勞務購買者或最終消費者支付。

2.稅負后轉。指納稅人通過壓低原材料或商品的進價，將應納稅款轉嫁給原材料或其他商品供給者支付。如一個批發商納稅后，因為該商品市場價格下降，已納稅款很難通過稅負前轉轉嫁，于是批發商與生產廠家協商退貨或要求生產廠家支付全部或部分已納稅款，這就是稅負逆轉。

3.稅負混轉。又叫稅負散轉，是指納稅人通過分解自己的應納稅款，轉嫁給多方負擔，稅負混轉通常是在稅款不能完全前轉，又不能完全后轉時所采用。如紡織廠將自身稅負分解為三部分進行轉嫁，分別采用提價、壓價、降低工資的辦法將稅負轉嫁給后續的印染廠、原料供應紗廠和本廠職工。

有觀點認為將稅負轉嫁看作是稅收籌劃有些勉強，因為稅負轉嫁并不改變納稅人本身的納稅義務。但本文認為稅負轉嫁是一種納稅籌劃，由于通過提價銷售或壓價購進進行稅負轉嫁的決策與減輕或免除實際稅收負擔直接相關。稅負轉嫁只是稅負在納稅人之間的再分配，不影響國家的稅收總額，屬于法律上無意義的行為，即廣義的合法行為；但通過商品交易中的價格機制來實現的稅負轉嫁，能減輕納稅人稅收負擔，給納稅人帶來好處。所以，稅負轉嫁是納稅人追求自身經濟利益的主動合法行為，應該納入稅收籌劃范疇。事實上，在流轉稅領域實現稅收負擔最小化最有效的手段是稅負轉嫁，在所得稅領域更多地采用其他手段。

綜上，本文認為稅負轉嫁是指在商品的交換中，納稅人通過價格浮動、分解來轉移或規避稅收負擔，將稅負在納稅人間分配的方法。納稅籌劃是指納稅人在法律法規允許的前提下，通過對納稅主體生產經營活動、財務活動等的事先安排，以達到企業稅負最小化為目的的經濟活動。稅負轉嫁是不違反現行法律規范的，其又能減輕納稅人稅負，所以稅負轉嫁是納稅籌劃的一種方法。稅收利益是企業的一項重要經濟利益，納稅籌劃在企業財務管理中的作用越來越重要，在企業進行運營決策時，要加強樹立稅務籌劃意識，綜合運用避稅、節稅、稅負轉嫁等納稅籌劃的方法來降低稅負，在法律允許的范圍內保證自己的正當權益，使企業財務活動健康有序、其利得到最大化。

參考文獻

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[5]劉@，馬艷紅.物流企業在營改增之后的納稅籌劃[J].財會通訊.2010（03）.

[6]楊冬梅.小議納稅籌劃、節稅、避稅和轉嫁[J].現代商業.2010（30）.

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關鍵詞：折舊 納稅籌劃

一、折舊納稅籌劃需要考慮的因素

折舊額計提從本質上來說是固定資產在使用壽命內系統內合理的分配，折舊計提的金額大小不是隨意劃分的，而是需要參考固定資產的使用年限以及折舊計提的具體方法與凈殘值。一般來說，企業固定資產凈殘值不得高于百分之五，但是這一數字總體來說對折舊計提的影響是比較小的，在具體工作中可以不過分考慮。所以，使用年限和具體的折舊方法就應該是我們重點研究的內容。

（一）固定資產使用年限確定方法

固定資產使用年限是指固定資產的預期使用時長，或者通過固定資產的使用所能獲得的產品數量，亦或者是所能提供的勞務數量等。通過上述表述可知，固定資產使用年限的確定不是憑空得來的，具體來說，其確定工作主要受到四個方面因素的影響，首先是對生產力或產出量的預估，其次是對使用過程中有形損耗的預估，再次是對其無形損耗的預估，最后還需要參考相關的法律規定或設備使用年限說明。固定資產由于使用壽命較長，一般來說將會全部計入生產成本，但選用不同的折舊年限，計入成本費用的折舊額不同。

（二）折舊方法

目前，在會計實務操作中，比較常見的折舊方法有平均年限法、雙倍余額遞減法、年數總和法以及工作量法等。雖然固定資產的價值是保持不變的，計提時間的變化對于折舊額總量影響不大，從表面來看似乎不會過分影響企業的總體利潤及稅費數額。但是，不同的折舊方法卻能夠影響成本費用計入的折舊額數額，所以折舊方法的選擇應該受到更多重視。

二、納稅籌劃的依據

根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、《財政部國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅[2014]75號）、《財政部國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅[2015]106號）、《國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的公告》（2015年第68號）規定：

納稅籌劃的行業領域劃分主要有專用設備制造業，鐵路、航空航天、船舶以及其他運輸設備制造業，計算機通信及其他電子設備制造業等十個領域。

折舊年限包括自建項目所購進的固定資產在內的所有固定資產，在折舊年限上都允許企業按照不低于所得稅規定年限的百分之六十進行縮短。

固定資產折舊方法，在加速折舊的選擇上可選擇雙倍余額遞減折舊或者年數總和折舊，但加速折舊方法一旦確定就不可隨意改變。

關于固定資產的價值扣除確定，根據相關規定，在企業所持有的固定資產當中，凡是單位價值不超過5000元的，允許在計算企業應納稅所得額的時候進行一次性扣除。

研發儀器、設備的特殊規定：①企業于2014年1月1日以后購進的，且專門用作項目研發及相關活動的儀器設備，同時其單位價值不超過100萬元的，允許在計算企業應納稅所得額時進行一次性扣除；②十大行業中的小型、微利企業用于研發和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，可以在計算企業應納稅所得額時一次性扣除。

三、納稅籌劃案例分析

案例1：ABC有限公司屬于機械行業，2015年12月購入價值為1200萬元的大型生產設備，凈殘值預估為0，使用年限為5年。該企業預計5年內每年未扣除該項折舊費以前的年利潤總額維持在400萬元，所得稅率為25%。（資金成本率5%）現在有三個方案供選擇。

方案一：縮短折舊年限，采用平均年限法計提折舊

方案二：采用雙倍余額遞減法計提折舊

方案三：采用年數總和法計提折舊

公司采用哪種籌劃方案對企業更有利？

分析：

方案一：將折舊年限由5年縮短為3年，采用平均年限法計提折舊

每年應提折舊=1200/3=400萬元

折舊的節稅支出=400×25%=100萬元

節稅支出的現值=100×（P/A，5%，6）=272.32萬元

方案二：

第一年應提折舊=1200×40%=480萬元，第二年應提折舊=（1200-480）×40%=288萬元，第三年應提折舊=（1200-480-288）×40%=172.80萬元，第四年應提折舊=259.2/2=129.60萬元，第五年應提折舊=259.2/2=129.60萬元。

節稅支出的現值=400×25%×（P/S，5%，1）+（80+288）×25%×（P/S，5%，2）+172.80×25%×（P/S，5%，3）+129.60×25%×（P/S，5%，4）+129.60×25%×（P/S，5%，5）=268.04萬元

方案三：

第一年應提折舊=1200×1/3=400萬元，第二年應提折舊=1200×4/15=320萬元，第三年應提折舊=1200×3/15=240萬元，第四年應提折舊=1200×2/15=160萬元，第五年應提折舊=1200×1/15=80萬元。

節稅支出的現值=268.21萬元

結論：在三個方案中方案一的節稅支出的現值最大即采用縮短折舊年限為60%的平均年限法計提折舊最優。

需要說明的是這里的節稅支出并不是真正意義的節稅支出。真正意義上的節稅支出應在扣減正常折舊的基礎上計算。正常折舊對各個籌劃方案的影響一樣，屬與決策無關成本，故不予考慮。在計算結果方面可知，無論是平均年限法、年數總和法還是雙倍余額遞減法，在使用年限內的折舊額數額都是相等的，所以企業5年內的應納稅額也是相等的。

從財務管理的角度，資金具有時間價值，遞延納稅則會產生貨幣的時間價值。方案一企業在第一年至第三年不納稅，產生的遞延納稅融通資金的稅務籌劃效果最明顯。從本質上看，因為貨幣的時間價值的存在，采用的不同折舊方法則會產生不同的節稅效果。

四、折舊納稅籌劃應注意的問題

（一）折舊對企業財務的影響

固定資產折舊是一種固定成本，但有別于其他成本支出，固定資產折舊不會產生現金支付現象，但是作為非現金支付的固定成本，在通過計提折舊后卻能夠從企業現金收入中得到補償，從而觸發現金增加。因此，固定資產折舊也可以被當作一種將固定資產部分轉化為現金從而實現投資回收的方式。由此可見，在時間不變的情況下，折舊越多、數額越高，企業所能夠獲得的新增現金也就越多，所以固定資產折舊操作從本質上對企業的現金流轉將會產生極大影響。而由于固定資產是一種固定成本，如果當期折舊額越大，那么也就會讓企業表現出來的收益率越低，所以折舊額的大小同時也影響到企業的當期利潤。當企業采用縮短折舊年限或加速折舊法時，直接影響成本費用的計算，前期折舊費用增加，利潤減少，在利潤表中表現為利潤總額下降、盈利水平下降，但是現金流量表中卻表現為現金增多、流量增大，從而大大提升企業收益的“含金量”。另外在資產負債表中，由于前期折舊費用增加，有可能低估了企業的資產價值。

從案例1的分析可以看出，平均年限法對經營成果及財務狀況的影響比較平滑，而雙倍余額遞減法對財務影響不穩定，會產生企業經營不穩定的錯覺，有損企業財務形象。

（二）加速折舊需考慮5年補虧期

案例2：假設ABC有限公司，2011年虧損總額1500萬元，2012年-2015年連續盈利，截至2015年，尚未彌補的虧損500萬元。若采用5年平均年限法計提折舊預計此后連續5年的每年稅前利潤總額為200萬元。2016年盈利彌補完虧損后，無需納稅；而該公司若采用方案一計提折舊，2016年虧損總額200萬元，盈利期后移，而喪失了虧損彌補利益50萬元。同樣的收益，因為縮短折舊年限比正常平均年限法增加稅負200×25%=50（萬元）。

從本案例可以看出，虧損企業謹慎選擇加速折舊方為上策。稅法對補虧期做了嚴格限定，企業必須根據自身的具體情況，對以后年度的獲利水平做出合理估計。特別對一些風險大、盈利不穩定的高科技企業更要合理籌劃，避免加速折舊給企業帶來不利影響。

（三）享受企業所得稅減免優惠政策的企業

案例3：假設ABC有限公司為污水處理企業，屬于“所得稅優惠3免3減半企業”，2014年-2016年屬于免征期，2017年-2019年屬于減半期。2015年12月購入一大型設備，成本為1200萬元，凈殘值為4%。（資金成本率5%）現在企業有兩個方案供選擇。

方案一：采用正常折舊年限10年平均年限法計提折舊；

方案二：享受稅收優惠，采用縮短折舊年限為6年計提折舊。

公司采用哪種折舊方案對企業更有利？

分析：

方案一：折舊年限10年

每年應提折舊=1200×（1-4%）/10=115.20萬元

整個設備使用期折舊的節稅支出=115.20×25%/2×（P/A，5%，3）×（P/S，5%，1）+115.20×25%×（P/A，5%，6）×（P/S，5%，4）=157.58萬元

方案二：將折舊年限由10年縮短為6年

每年應提折舊=1200×（1-4%）/6=192萬元

節稅支出的現值=192×25%/2×（P/A，5%，3）×（P/S，5%，1）+192.5×25%×（P/A，5%，2）×（P/S，5%，4）=135.84萬元

結論：方案一的節稅支出的現值大于方案二，即企業采用10年折舊年限，放棄稅收優惠對企業有利。

從本案例可以看出企業如果正處于所得稅減免優惠期，由于減免稅期內的各種費用的增加會導致應納稅所得額的減少，從而導致享受的稅收優惠減少，因此，企業在享受所得稅優惠政策期間購買的固定資產，其折舊費用盡可能多的在優惠期結束后的扣除。而在折舊年限的選擇上應盡可能更長一點，便于折舊費用在更長周期內進行扣除；在折舊方法選擇上，應該充分考慮能夠實現減免稅期折舊少、非減免稅優惠期折舊多的折舊方法，從而實現把折舊費用安排在減免稅優惠期結束后進行扣除的目的，也達到減少正常年度應納稅所得額，充分降低企業所得稅的稅收數額，進而達到降低稅負的目的。

參考文獻：

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施工企業是營業稅納稅的主導產業之一，合理地籌劃營業稅，對于提高企業利潤水平和競爭能力具有重要的現實意義。結合我國法律規定和施工企業現狀，筆者認為施工企業營業稅的納稅籌劃可從以下幾方面著手。

一、積極利用工程承包合同

對工程承包公司與施工單位是否簽訂承包合同，將營業稅劃歸成兩個不同的稅目，即建筑業和服務業。而建筑業的適用稅率為3％，服務業的適用稅率為5％，稅率的差異帶來稅負的差異是顯而易見的。建筑工程承包公司利用工程承包合同，使自己適用建筑業較低的稅率進行納稅籌劃有極大的意義，而且有足夠的空間。

根據《營業稅暫行條例》第5款第3條的規定：建筑業的總承包人將工程分包或轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉包人價款后的余額為營業額。工程承包公司承包建筑安裝工程業務，如果工程承包公司與施工單位簽訂建筑安裝工程承包合同，無論其是否參與施工，均應按“建筑業”稅目3％的稅率征收營業稅。如果工程承包公司不與施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責工程的組織協調業務，對工程承包公司的此項業務則按“服務業”稅目5％的稅率征收營業稅。

工程承包公司對工程的承包有兩種形式。第一種形式是由工程承包公司同建設單位簽訂承包合同，然后將設計、采購等項工作分別轉包給其他單位，工程承包公司負責各個環節的協調與組織。工程承包公司有的自身沒有施工力量，或者自身雖有施工力量，但不參與該項目的施工，將所有設計、采購、施工等項業務全部轉包給其他單位，自身只從事協調或組織工作；有的自身有一定的施工力量且參與了該項目的施工，但仍將其中大部分施工任務轉包給其他單位，工程承包公司的收入主要是總承包金額與分包金額之間的差額。第二種形式是工程合同由施工單位同建設單位簽訂，工程承包公司負責設計及對建設單位承擔保證，并向施工單位按工程總額的一定比例收取管理費。

對于第一種形式，即工程承包公司作為工程總承包人同建設單位簽訂合同，無論其是否具備施工力量，是否參與工程施工業務，對其取得的全部收入，按建筑業稅目征收營業稅，而不按服務業稅目征收營業稅。對于第二種形式，即工程承包公司不作為工程總承包人，不與建設者簽訂工程承包合同，而僅作為建設單位與施工企業的中介人，無論工程承包公司是否具備施工力量，一律按“服務業”稅目中的“服務”項目征收營業稅。

以上兩種形式之間，適用的營業稅稅目和稅率不一樣，營業稅稅負也不一樣。獲取中介費收入的營業稅稅負重于獲取承包收入的總承包單位的稅負。然而，這兩者之間是可以轉換的。應該說，施工企業以其資力和實力獲取工程承包資格，再部分轉包給其他施工單位，具有中介性質，如果中介方也具有施工能力和施工資格，就應該盡力避免中介收入，或者將中介收入轉化為承包收入。

二、科學利用營業額項目

由于營業稅的計算公式是：應繳營業稅=應稅營業額×稅率，各個行業（包括施工企業）利用稅率進行稅收籌劃的空間相對較小，所以，營業額的確定是決定營業稅稅負大小的關鍵因素，要降低營業稅的稅負，最直觀的方法就是降低應稅營業額。利用營業額進行營業稅的稅收籌劃也能起到比較好的效果。

（一）降低材料費用。根據稅法規定，施工企業從事建筑、修繕、裝飾工程作業，無論怎樣結算，營業額中均包含工程所用原材料及其他物資和動力價款。也就是說，無論是包工包料工程還是包工不包料工程，營業額均應包括工程所用的原材料及其他動力的價款。

所謂包工包料，是指建設單位不負責供應材料，而由施工企業自行采購并進行施工的工程，這種承包方式取得的收入包括料、工、費的收入；包工不包料，是指建筑材料由建設單位提供，施工企業只負責施工的工程，這種承包方式取得的收入，沒有材料部分，只有人工費收入。包工包料工程和包工不包料工程的最大區別在于是否將材料的供應納入施工企業的施工過程中。一項工程使用同樣的原材料，由于材料的供應渠道不同，建設單位一般是直接從市場上購買，價格較高，這必然會使施工企業的計稅依據較高，而施工企業則可以與材料供應商建立長期合作關系，由于利益上的原因，供應商往往可以給予比較優惠的價格，這樣就可以降低計入營業稅計稅依據的原材料的價值，從而達到節稅的目的；另一方面，由于施工企業作業具有一定的相似性，所消耗的原材料也具有一定的重復使用的可能，如果企業通過精打細算，嚴格控制工程原材料的預算開支，提高原材料及其他材料的使用效率，做到一物多用或者在多項工程中重復使用，也可以降低工程材料、物資等價款，從而減少應計稅營業額，達到營業稅的節稅目的。

（二）降低安裝工程的產值。根據稅法規定，從事安裝工程作業，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產值的，營業額中應該包括設備的價款。安裝企業在從事安裝工程作業時，應盡量不將設備價值作為安裝工程產值，可由建設單位提供機器設備，建筑安裝企業只負責安裝，取得的只是安裝費收入，使其營業額中不包括所安裝設備的價款，從而達到節稅的目的。

三、利用境外子公司

按國稅發[1994]214號文件規定：外國企業接受我國境內企業委托，進行建筑、工程等項目的設計，除設計開始前派員來我國進行現場勘察、搜集資料、了解情況外，設計方案、計算、繪圖等業務全部境外進行，設計完成后，將圖紙交給境內企業。在這種情況下，可以從寬掌握，對外商從我國取得的全部營業收入不征收營業稅。無疑，這一規定有助于國內施工企業需要外單位幫助設計圖紙情況下稅收籌劃手法的進行。

施工企業，特別是有境外子公司的施工企業，可以充分利用營業稅的這一政策，盡量將工程的設計業務轉移到稅負較低的境外子公司進行，并且要準確核算，從而規避營業稅的稅負。設計業務較多而在境外沒有子公司的施工企業，可以在稅負較低的境外（如境外避稅港）設立規模較小的子公司從事設計業務來減少營業稅稅負。

四、對納稅義務發生時間進行籌劃

同一筆稅款，盡量延遲交付可以取得資金的時間價值，這些資金暫時留在企業里，可以減輕企業流動資金短缺的壓力，或者可以減少企業在銀行等機構的貸款，減少財務費用。所以，利用稅法關于納稅義務發生時間的規定，合理選擇對本企業有利的結算方式，將納稅義務發生時間盡量往后推遲，也是一種重要的稅收籌劃方法。另外，由于施工企業作業周期長、耗費資金大，所以很多施工企業都采用預付工程款、分期結算等方式，納稅時間的選擇對施工企業則顯得尤為重要。

營業稅的納稅義務發生時間，為納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。施工企業適用的營業稅納稅義務發生時間具體規定為：

（1）一次性結算價款的工程的納稅義務發生時間。實行合同完成后一次性結算價款辦法的工程項目，其營業稅納稅義務發生時間為施工單位與發包單位進行工程合同價款結算的當天。

（2）平時預支、月終結算或竣工后結算款項的工程的納稅義務發生時間。實行旬末或月中預支、月終結算或竣工后結算辦法的工程項目，其營業稅納稅義務發生時間為月份終了與發包單位進行已完工程價款結算的當天。

（3）分階段結算價款的工程的納稅義務發生時間。實行按工程形象進度劃分不同階段結算價款辦法的工程項目，其營業稅納稅義務發生時間為各月份終了與發包單位進行已完工程價款結算的當天。

（4）其他方式結算價款的工程的納稅義務發生時間。實行其他結算方式的工程項目，其營業稅納稅義務發生時間為與發包單位結算工程價款的當天。

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[關鍵詞]納稅籌劃 系統要素 系統環境

一、納稅籌劃的概念

納稅籌劃，即稅務籌劃，是指在納稅行為發生之前，在不違反法律、法規（稅法及其他相關法律、法規）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。

目前，對納稅籌劃的探討多集中針對某一類型的單一業務或某一個稅種的探討，其系統性不強，對于指導企業對納稅籌劃的總體把握存在欠缺。因此，從系統論的角度分析企業納稅籌劃問題具有重要意義。

二、企業納稅籌劃系統的構成

1.系統構成要素

由若干要素以一定結構形式聯結構成的具有某種功能的有機整體為系統。系統論認為，系統是無處不在的，在研究和處理任何對象時都應將其看作一個系統整體。觀察納稅籌劃，既應該看到納稅籌劃活動，也應該看到納稅籌劃系統。納稅籌劃系統就是從事納稅籌劃活動的各要素組織的有機整體。系統是運動的，納稅籌劃活動就是納稅籌劃系統運動的表現形式。在這一活動中的人、資金和信息就是構成納稅籌劃系統的基本要素。

（1）人要素。人包括企業從事納稅籌劃方案設計的財務人員，也包括實施籌劃方案的經營管理人員和財務人員。任何一個相關人員的缺席，納稅籌劃就無法實現。沒有籌劃方案設計的財務人員，企業不可能有納稅籌劃活動；企業管理人員、經營人員、會計人員不按照籌劃方案的要求從事相關活動，納稅籌劃同樣無法實現。

（2）資金要素。資金是指企業擁有、占用和支配的財產物資的價值形態，包括貨幣資金、儲備資金、生產資金、成品資金、結算資金等。企業的生產經營活動從價值角度看，就是資金不斷循環和增值的過程。資金處于不同階段和形態會有不同的納稅義務和權利。如，購買材料時，貨幣資金轉變為儲備資金，企業產生抵扣增值稅進項稅額的權利；銷售產品取得收入時，成品資金轉變成結算資金或貨幣資金，企業產生了增值稅的納稅義務，如果有盈利，還產生了所得稅的納稅義務。納稅籌劃正是通過對資金形態的控制實現節稅收益。

（3）信息要素。此處的信息是指會計信息。企業會計作為一個信息系統，反映了企業資金運動過程和結果。在這個反映過程中，會計可以采取不同的方法，如反映固定資產磨損的折舊，有平均年限法，也有年數總和法。不同的方法，在不同時點的結果是有差異的，但最終結果是一致的。如，平均年限法和年數總和法計算的固定資產折舊在不同年份，計提的折舊額不同，但總額是一致的，都是固定資產原值扣除預計殘值。由于應納稅額的計算是以會計信息為基本依據的，因此不同的會計信息，會導致應納稅額計算結果不一樣。因此，只要稅法允許企業采用不同的會計方法，企業就可充分利用這一政策，以實現節稅目的。

2.系統構成要素之間的聯系

從系統論的基本觀念出發，整個納稅籌劃系統是一個立體系統，由一套相互聯系、彼此影響的要素構建，它們之間存在這相互存在、相互作用的關系。

（1）三大要素緊密聯系，缺一不可。納稅籌劃系統的三個基本要素，緊密聯系，缺一不可。在這一系統中，人是主體，資金是基礎，信息是載體和工具。沒有人，就沒有了從事納稅籌劃活動的主體，更談不上籌劃；沒有資金，也就不存在納稅義務，更不存在減輕納稅義務，所有的籌劃都是空談；會計信息是籌劃得以進行的基礎，沒有準確的會計信息，就無法比較不同方案的效益，籌劃就無法進行，同時會計本身也是籌劃的工具。只有納稅籌劃相關人、資金和信息共同作用，納稅籌劃才可能產生效益，實現目的。

（2）三大要素都不是以獨立形式存在的。納稅籌劃系統的三個要素，都不是一個單獨的個體。人，不是單一的個人，而是由方案設計者、方案實施者組成的集體。資金，也不是唯一的資金，而是多種形態的資金。信息，也不是獨立存在的，而是通過發送方和接收方讓信息得以傳遞。從系統論的角度來看，這些要素本身也是一個系統，是納稅籌劃系統的子系統。因此，可以說納稅籌劃系統包含籌劃人的系統、資金系統、信息系統。

（3）納稅籌劃系統是財務管理系統的子系統。納稅籌劃系統屬于企業財務管理系統，是財務管理系統的子系統。因為納稅籌劃是企業財務管理的手段之一，納稅籌劃的目標就是企業財務管理的目標。

3.系統環境

系統論認為，任何系統都是存在于一定的環境中，受環境制約，并對環境產生影響。納稅籌劃系統面對的環境主要是三個方面，一是法律環境，二是人文環境，三是經濟環境。

（1）法律環境。會計活動的有效運轉是以完善法規環境為前提的，法律既為會計提供了一個規范化的環境，同時也對會計活動提出嚴格的要求，會計活動既受到保護又受到約束。當今的大多數國家、政府對會計事務進行影響和干預，一般政府通過制定會計制度并強制實施，通過立法確定會計程序從而影響會計事務。它對于規范會計信息披露制度、規范會計信息市場，凈化會計人員思想道德素質有很大的作用。法律環境決定著納稅籌劃系統的籌劃活動是否被允許，它由稅收法律、稅收法規、稅收規章以及執行它們的稅收執法活動等因素構成。

（2）人文環境。人文化環境對于形成一個國家的會計文化以及相應的會計氛圍至關重要。隨著改革開放腳步的加快，隨著市場經濟體制的建立，隨著我國經濟快速的發展，我國納稅人的獨立經濟利益主體身份在逐漸的體現，對納稅籌劃的認知程度也在不斷加深，納稅籌劃系統慢慢成為企業財務管理系統中不可或缺的子系統。

（3）經濟環境。經濟形勢決定著國民經濟發展的總趨勢，從而制約著企業的生產經營，也制約著納稅人納稅籌劃的走向。經濟環境主要由企業內部、企業供應商、企業經銷商等要素組成，它決定了納稅籌劃系統的活動是否可行。

4.系統的功能

納稅人在不違反法律、政策規定的前提下，通過對經營、投資、理財活動的參排和籌劃，盡可能減輕稅收負擔，以獲得“節稅”利益。納稅籌劃系統是從事納稅籌劃活動的，其功能就是實現納稅籌劃的目標，具體包括節稅功能和調節功能。

（1）節稅功能。節稅功能是指納稅籌劃為企業節約稅收支出，這是納稅籌劃的直接功能。也正是因為存在這個功能，納稅籌劃才倍受企業的青睞。納稅籌劃從三個方面節稅，一是通過對經營活動的安排和會計政策的運用，選擇稅負最低的納稅方案，直接減少企業稅收支出；二是通過對稅法的嚴格執行和合理運用，實現涉稅零風險，消除稅收罰款等涉稅支出；三是通過對企業經營和會計的安排，在稅法允許的范圍內延期交稅，獲取資金的時間價值。節稅功能的意義在于有利于納稅人實現稅務利益最大化。

（2）調節功能。調節功能是納稅籌劃的宏觀功能，也是納稅籌劃的間接功能。稅收法律法規作為貫徹國家意志的重要杠桿之一，必然要體現國家推動整個社會經濟運行的導向意圖。國家會在公平稅負、稅收中性的一般原則下，通過稅收優惠政策等措施對納稅人的物質利益進行調節，使他們的微觀經濟行為盡可能的符合國家預期的宏觀經濟發展要求，以有助于整個社會經濟的順利發展。如對不同部門，不同行業，不同企業或不同產品，實行區別對待，對需要鼓勵的，往往少征稅或不征稅，對需要限制的，往往多征稅。這為企業進行納稅籌劃提供了客觀條件。企業為追求自身利益最大化而進行納稅籌劃的活動，也是企業執行國家政策的活動。國家稅收的宏觀調控意圖正是通過一個個企業的納稅籌劃活動得以實現。這就是納稅籌劃系統的調節功能，體現其有利于發揮國家稅收調節經濟的杠桿作用，也正是這一功能的存在，納稅籌劃才得到國家的允許和支持。

三、企業納稅籌劃系統的原則

作為一個系統，其能夠不斷生存發展的條件是系統內外的協調性，即系統內各個要素相互協調，并且能與外部環境相適應。這也是通常所謂的系統性原則，它包含三方面要求：一是整體性原則，二是目標一致性原則，三是環境適應性原則。

1.整體性原則

系統所具有的整體性是在一定組織結構基礎上的整體性，要素以一定方式相互聯系、相互作用而形成一定的結構，才具備系統的整體性。

（1）納稅籌劃系統是一個整體。納稅籌劃系統是由人、資金和信息要素在一定組織結構基礎上形成的，三要素以一定的方式相互聯系、相互作用而形成一定的結構，才具備納稅籌劃系統的整體性。如果三要素處于無組織狀態下，雖然要素無組織綜合也可以成為整體，但是不能成為納稅籌劃系統。因此在納稅籌劃工作中一定要把納稅籌劃系統視為一個整體。

（2）納稅籌劃系統整體功能大于各要素功能之和。雖然納稅籌劃系統是由人、資金和信息要素組成的，但納稅籌劃系統的整體性能可以大于各要素的性能之和。因此在處理納稅籌劃系統問題時要注意研究系統的結構與功能的關系，重視提高系統的整體功能。任何要素一旦離開系統整體，就不再具有它在系統中所能發揮的功能。

（3）納稅籌劃系統要素影響整體。三要素有其相對獨立性，會反作用于納稅籌劃系統這個整體，要素的變化也會影響整體的變化。如果不及時調整三要素的關系，將可能會對納稅籌劃系統發生重大影響。

2.目標一致性原則

（1）納稅籌劃系統目標與財務管理系統的目標一致。納稅籌劃系統作為企業財務管理系統的子系統，其目標應與企業財務管理的目標一致。納稅籌劃不能以短期的稅負最低作為目標，要綜合考慮籌劃方案實施的成本費用和收益，要考慮實施籌劃方案對企業總體戰略的影響。采用一項納稅籌劃方案要看其是否符合以下兩個標準：①籌劃方案預期收益大于預期成本；②籌劃方案的實施有助于實現企業總體戰略目標。采用不符合這兩條標準的籌劃方案，只能讓企業得不償失。

（2）納稅籌劃系統的各個要素必須協同一致。納稅籌劃系統的各個要素必須協同一致。納稅籌劃系統三個要素中，人是主體，資金和信息是由人操控的，處于被動地位。因此，納稅籌劃系統各要素的協同一致，關鍵是相關人員要協同一致。從上述對納稅籌劃系統的要素及其關系的分析中可以看出，財務人員只是納稅籌劃系統中人的要素之一，他只能完成納稅籌劃方案的設計。納稅籌劃方案最終取得效益，需要所有參與資金運轉控制和信息控制的人按籌劃方案的要求從事相關工作。這些人包括企業的管理人員、經營人員、營銷人員、會計人員等。

3.環境適應性原則

環境適應性原則要求納稅籌劃方案與法律、經濟環境相適應。只有與環境相適應的才具有實踐可行性。環境適應性原則也具有三方面的要求。一是合法性要求，二是與人文環境相適應，三是與經濟環境相適應。

（1）納稅籌劃方案與法律環境相適應。只有合法的納稅籌劃方案，才能得到稅務行政機關的許可，才有實施的可能。強行實施不合法的納稅籌劃方案，只能給企業帶來更多的罰款等涉稅負擔。合法性原則既要求納稅籌劃方案形式上合法，更要求在實質上合法。形式上合法的要求是，任何納稅籌劃的方案，形式上不能含有與我國當前有關企業、工商、金融、保險、貿易、財務會計制度、稅收政策等法律法規相矛盾的地方。方案設計的具體操作程序、步驟和方法也必須合法有效。

（2）納稅籌劃方案與人文環境相適應。在全面建設社會主義市場經濟體制的過程中，納稅籌劃的人文環境也隨著經濟體制的變遷而處于變革之中。雖然納稅籌劃在當今企業中越發重要，但人們在納稅籌劃的認可程度上還存在一定的誤區。主要是由于一部分納稅人打著納稅籌劃的旗號進行偷稅漏稅，嚴重地破壞了法律的嚴肅性，影響了國家財政收入，使得社會對納稅籌劃產生了不信任，甚至反對納稅人進行納稅籌劃。所以企業所制定的納稅籌劃方案必須以法律為基準，不能為了企業利益而鉆法律漏洞，損害國家的利益。

（3）納稅籌劃方案與經濟環境相適應。很多納稅籌劃方案并不是企業內部就能完成的，還需要企業外部相關單位的支持配合。企業并不一定能夠采用稅負最低的籌劃方案，采用哪種方案是由談判決定的，企業只能向最優的籌劃方案靠近。能否實現目標，取決于企業的競爭力。企業應該根據自己的競爭力大小，設計與自己的能力相適應、與環境相適應的籌劃方案。

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篇8

［關鍵詞］企業集團；納稅籌劃；特征；問題；風險

 

一、納稅籌劃

稅收已成為現代經濟生活中的一個熱點問題。不論是企業法人還是自然人，只要發生應稅行為就要依法納稅。納稅籌劃是企業如何用足用好稅務政策的新課題，是指企業作為納稅人，熟悉了解稅法及財務會計制度，用足用好稅務政策，運用稅法上的優惠政策為企業創造經濟效益。隨著社會主義市場經濟體制的建立，我國企業已成為獨立核算、自主經營、自負盈虧的經濟實體，其經濟行為與經濟利益緊密聯系在一起，如何以最小的成本獲取最大的利潤是企業經營者所考慮的首要問題。納稅籌劃是企業在遵守稅法的前提下，通過預先安排和策劃追求自身稅負最小化的財務管理活動。在企業集團化發展過程中，稅負的絕對額以及對企業現金流量、資金運作的影響會愈顯重要，因此企業集團應該樹立正確的納稅籌劃理念，充分認識實施納稅籌劃的價值。

納稅籌化是指在稅法或法令許可的范圍內，根據政府的稅收政策導向，采用稅法賦予的稅收優惠或選擇機會，通過對企業經營、投資、理財活動的事先安排，盡可能地降低稅負的過程。納稅籌劃有以下幾個基本特征：

（1）風險性。納稅籌劃因受政策、環境及其他可變因素的影響，必然具有許多不確定性，故其成功率并非百分之百，同時，納稅籌劃的經濟效益也是一個估算范圍，并非絕對數字。因此，企業在進行納稅籌劃時應該盡量選擇成功率較大的方案，以便將納稅籌劃的風險降到最低。

（2）動態性。納稅籌劃需要前后兼顧，在動態發展中抓住籌劃重點，把握籌劃時機，評價籌劃效果。納稅籌劃必須符合政府的政策導向，如某些稅收優惠政策作用往往只能持續一段時間，當環境改變而修改稅法時將不再適用。因此企業在進行納稅籌劃時只有掌握時效，靈活籌劃，適時配合環境變化，并適應客觀要求，才能獲得最大的稅收利益。

（3）選擇性。企業經營、投資和理財活動是多方面的，如針對某項應稅經濟行為的稅法有兩種以上的規定可選擇時，或者完成某項經濟活動有兩種以上方法供選用時，就存在納稅籌劃的可能。通常，納稅籌劃是在兩種以上有利的合法方案中，選擇稅負最輕或效益最大的一種方案。

（4）綜合性。進行納稅策劃時，不僅要搜集現實的、已經發生的或正在發生的，與進行納稅籌化有關的、確切的信息資料，而且要搜集未來經濟運行過程中可能發生的或將要發生的，與進行納稅籌劃有關的，不確切的信息資料，不僅要運用統計方法，而且要運用數學方法；不僅要運用稅收知識，而且要運用會計知識、管理知識、經濟知識和其他方面的知識；不僅要分析各稅種對納稅人經營活動的影響，而且要分析納稅人經營活動的最終收益。因此要求開展納稅籌劃業務的人員不僅具有實際業務處理能力，而且具備綜合分析能力。

（5）超前性。納稅籌劃應該在納稅義務發生之前或是尚未形成納稅義務的時候進行。如果納稅人的某項納稅義務已經形成，那么納稅人任何試圖改變納稅義務，減輕稅收負擔的努力最終都只能被認定為偷逃稅，受到法律的制裁，是不可取的。因此，對納稅義務的超前籌劃是納稅籌劃的關鍵所在。

（6）合法性。納稅籌劃行為采用的方法及手段應是合法的，至少也應是不違法的，并符合稅法精神。其具體實施與運用是在稅收法律及制度允許和規范的前提下進行的，否則就會成為稅務違法違紀行為，受到相應的處罰。

二、企業集團納稅籌劃

企業集團納稅籌劃是企業集團在不違反現行稅法的前提下，通過對稅法進行精細比較后，對納稅支出最小化和資本收益最大化綜合方案的納稅優化選擇，它是涉及法律、財務、經營、組織、交易等方面的綜合經濟行為。企業集團納稅籌劃是企業集團的一項基本權利，通過納稅籌劃所取得的收益是合法收益。企業集團對經濟利益的追求可以說是一種本能，是最大限度地維護自己的利益的行為。

如何做好納稅籌劃，一般從以下6個方面進行：

（1）平衡集團各納稅企業之間的稅負。通過集團的整體調控，戰略發展和投資延伸，主管業務的分割和轉移，以實現稅負在集團內部各納稅企業之間的平衡和協調，進而降低集團整體稅負，這是企業集團在納稅籌劃方面的特色。

（2）利用稅負轉嫁方式降低集團稅負水平。稅負轉嫁存在于經濟貿易之中，通過價格變動實現，而集團內部企業投資關系復雜，交易往來頻繁，為稅負轉嫁創造了條件。

（3）集團整體延緩納稅期限。資金具有時間價值，延緩納稅期限，可享受類似無息貸款的利益。

（4）合理歸屬集團企業或集團所得的年度。所得歸屬的處理，可以通過收入、成本、損失、費用等項目之增減或分攤而達到，但需要正確預測稍售的形成，各項費用的支付，了解集團獲利的趨勢，做出合理的安排，才能享受最大利益。

（5）使集團整體適用較低的稅率。

（6）縮小集團企業或集團的稅基。

企業集團納稅籌劃是從集團的發展全局出發，為減輕集團總體稅收負擔，增加集團的稅后利潤而做出的一種戰略性的籌劃活動。企業集團的納稅籌劃具有超前性、目的性、全局性等特征，它是現代企業集團財務戰略的重要組成部分。

三、企業集團進行納稅籌劃應注意的問題

我國企業在進行納稅籌劃時，要特別注意兩個問題：

（1）納稅籌劃活動必須合法及時。我國稅制建設還不是很完善，稅收政策變化轉快，納稅人必須通曉稅法及會計財務制度，充分利用稅務政策與會計財務制度的差別，如何將前者與后者結合起來，在利用某項政策規定籌劃時，應對政策變化可以產生的影響進行預測，防范籌劃的風險。原來是納稅籌劃，政策變化后可能被認定是偷稅，所以，目前納稅籌劃的重點應是用足用好現有的稅收優惠政策，讓稅收優惠政策盡快到位，這個空間非常大。

（2）企業集團進行納稅籌劃必須堅持經濟原則。企業進行納稅籌劃，最終目標是為了實現合法節稅增收，提高經濟效益。但企業在進行稅收籌化及籌劃付諸實施的過程中，又會發生種種成本，因而企業在進行納稅籌劃時，必須先對預期收入與成本進行對比，只有在預期收益大于其成本時，籌劃方案才可付諸實施，否則會得不償失。此外，企業在進行納稅籌劃時，不能只注重某一納稅環節中個別稅種的稅負高低，而要著眼于整體稅負的輕重，同時，還應運用各種財務模型對不同納稅籌劃方案進行對比分析，從而實現節稅與增收的綜合效果。

四、企業集團納稅籌劃中的風險

納稅籌劃是在宏觀的經濟背景下進行的。一個國家的法律建設，特別是稅法的建設，在很大程度上決定了開展納稅籌劃的方向和方法，加上各個地方情況不同，稅務部門對法規的理解也存在差異，都會影響籌劃的成功與否。但隨著納稅人權益保護意識的增強，納稅籌劃不僅會為納稅人所重視，也會為稅務機關所接受，所以納稅籌劃在中國前景廣闊。

稅務機關和納稅義務人都是稅收法律關系的權利主體，其雙方的法律地位是平等的，但由于主體雙方是行政管理者與被管理者的關系，所以雙方的權利和義務并不對等，表現為稅收征管法中賦予稅務機關具有較大的“自由裁量權”和在稅收征管中“程序法優先于實體法”的規定；還由于稅收征管中對納稅人規定有納稅義務和承擔的法律責任，所以，納稅人的納稅籌劃必然存在風險。企業集團納稅籌劃風險是企業集團的財務活動和經營活動針對納稅而采取各種應對行為可能出現的籌劃方案失敗、籌劃目標落空、偷逃稅罪的認定及其由此而發生的各種損失和成本支出。包括：行政執法風險、信譽風險、經濟風險、法律風險和心理風險。

（1）行政執法風險。企業集團納稅籌劃行政執法風險是企業集團在制定和實施納稅籌劃方案時，所面臨預期結果的不確定性，而可能承擔因稅務行政執法偏差導致納稅籌劃失敗的風險。嚴格意義上的納稅籌劃應當是合法的，符合立法者的意圖，但這種合法性還需經稅務行政部門的認可。在這一確認過程中，客觀存在著稅務行政執法偏差從而產生納稅籌劃失敗的風險。由于我國稅法對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間和稅務行政執法人員的素質參差不齊，這些都客觀上為稅收政策執行偏差提供了可能。

（2）信譽風險。企業集團納稅籌劃信譽誠信風險是企業集團制訂和實施納稅籌劃方案時，所面臨其預期結果的不確定性，而可能承擔的信用危機和名譽損失。如果企業集團曾經有過偷逃稅行為，又被稅務機關查實認定為偷逃稅，可能被貼上有問題或不講誠信的標簽，導致稅務機關對其更加嚴格和頻繁的稽查，加上苛刻的納稅申報條件及程序，企業集團就會因此而付出額外的代價，嚴重的還會影響其生產經營活動及市場份額。

（3）經濟風險。企業集團納稅籌劃經濟風險是企業集團在制定和實施納稅籌劃方案時，所面臨其預期結果的不確定性，而可能使發生的納稅籌劃成本付之東流，可能要承擔法律義務、法律責任的現金流出和無形之中造成的損失。如果企業集團納稅籌劃方案失敗或目標落空，請專業人員制訂籌劃方案支出費，企業內部籌劃人員的工資、福利支出、公關協調費用支出及為滿足稅收優惠規定而增加的支出和其他費用支出等的籌劃成本將無法收回；為此還要承擔追繳稅款、滯納金和罰金的支出；至于無形之中造成的精神損失也無法計量。

（4）法律風險。企業集團納稅籌劃法律風險是企業集團在制定和實施納稅籌劃方案時，所面臨其預期結果的不確定性，而可能承擔補繳稅款的法律義務和偷逃稅的法律責任。

（5）心理風險。納稅籌劃心理風險是指在制訂和實施納稅籌劃方案時，所面臨其預期結果的不確定性，而在可能承擔法律風險、經濟風險和信譽誠信風險的情況下，方案籌劃人由此而承受的心理負擔和精神折磨。

實際中企業集團納稅籌劃風險的原因有主觀因素也有客觀因素，其具體方面如下：政策的變化、納稅籌劃存在著征納雙方的認定差異、企業集團活動的變化、投資扭曲行為、經營損益的變化。

政府課稅體現對企業已得利益的分享，而并未承諾補償相應比例經營損失的責任，盡管稅法規定企業在一定期限內可以用稅前利潤補償前期發生的經營虧損。這樣雙方在某種意義上成為企業不署名的“合伙者”，企業盈利，政府通過征稅獲取一部分；企業虧損，政府應允許企業延期彌補虧損。但這是以企業在以后限定期限內擁有充分獲利能力為假定的前提的，否則，一切風險損失將完全由企業自己承擔即以后利潤彌補虧損。由于已納稅款不能返還，某種程度上意味著稅款是預繳，企業稅負也就相對加重。

除上述原因外還有納稅人對稅收政策理解不準確，稅務行政執法偏差，稅收優惠政策要求的條件不到位及納稅籌劃具有主觀性。它們都會給企業集團納稅籌劃帶來風險，需要采取具體措施進行規避。

五、總結與建議

在稅種單一、經濟狀態封閉、納稅人權利不受重視的情況下，納稅籌劃的空間比較狹小。隨著社會進步，納稅人權利受到廣泛重視，尢其是經濟全球化和稅制改革的深入，為納稅籌劃提供了廣闊的空間。在以跨國公司為代表的納稅主體，以提供納稅籌劃服務的社會中介機構和稅務部門為代表的納稅籌劃利益相關者的共同推動下，納稅籌劃呈現出“全球性、長遠性、專業性、市場性”的新趨勢。

面對納稅籌劃發展的新趨勢，稅務部門有義務對納稅籌劃進行宣傳、支持、保護和指導，在納稅籌劃中扮演更積極的角色。同時，社會中介機構在提供納稅籌劃服務時，應牢記合法性是納稅籌劃的本質，不能簡單地進行風險與收益的平衡，而必須首先對納稅義務適當履行進行籌劃，規避法律風險。就我國企業而言，為了避免在國際競爭中處于不利地位，必須重視納稅籌劃，將其納入整體投資和經營戰略加以考慮；同時，納稅籌劃的落腳點是企業價值最大化，因而必須進行綜合籌劃，不能局限于個別稅種，甚至也不能僅僅著眼于節稅。

總之，合理的納稅籌劃不僅可以降低企業的成本，實現最大效益，甚至可以影響企業的興衰存亡。集團公司通過納稅籌劃，將稅收杠桿的制約導向功能有機地融入企業財務決策和戰略選擇中，以期優化集團市場價值取向，促使集團整體理財行為的科學化，最終實現企業集團的最大效益。

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關鍵詞：企業 納稅籌劃 研究

一、納稅籌劃的定義

納稅籌劃，是指納稅人根據稅法優惠政策的規定或利用稅法的漏洞和會計政策的選擇，通過對企業的生產經營活動相關的納稅業務進行研究、分析和事先籌劃，制定出完整、可行的納稅籌劃方案，旨在減輕企業整體稅負率和實現財務效益最大化目的的一種行為。

稅收籌劃主要有節稅籌劃和避稅籌劃兩種方式。節稅籌劃是指納稅人采用合法的手段，最大限度的利用現行法律法規中的優惠條款，通過對經營活動的合理安排，以達到減輕稅負和實現財務效益最大化的行為；避稅籌劃是指納稅人采取合法的手段，利用不同的核算方式或入賬時間來減輕稅負和實現財務效益最大化的行為。

二、納稅籌劃的動因

（一）納稅籌劃是企業生存和發展的必由之路

隨著經濟的發展，市場競爭日趨激烈，企業要想不斷發展擴大規模，必須擁有獨特的競爭優勢。在社會資源有限、生產水平相對較穩定的條件下，營業收入增長、相關成本費用降低都有一定的限度。而各種稅金的支出，在企業的成本費用組成中占有相當高的比例，對企業經營目標和會計收益的實現有重要影響，所以通過稅收籌劃，降低稅收成本成為企業發展的必然選擇。

（二）納稅籌劃是市場經濟發展的必然產物

稅收具有無償性特征，這使稅收必然會在一定程度上損害企業的既得經濟利益，與企業利潤最大化的戰略目標相背離，當經濟發展到一定階段后，這種背離會越來越明顯。這就促使企業認真研究政府的相關稅收政策及法律法規，針對自身的營業特點和業務模式，進行有效的納稅籌劃，找到企業能利用的節稅空間，在依法納稅的前提下減輕稅收負擔。

（三）我國稅收優惠政策的差異及稅收制度的不完善使稅收籌劃成為可能

一方面，我國稅收優惠政策的目標體現為多元化的特點，對不同地區、不同企業類型、不同產品類型實行不同的稅收優惠政策。這些優惠政策為企業進行納稅籌劃、尋求最佳的節稅方法提供了廣闊的空間。另一方面，稅收征管細則與我國多變的經濟結構、產品結構、業務模式不能完全匹配，稅務機關在進行相關稅收操作時必然有一定的彈性空間，這種制度彈性的存在也為納稅籌劃提供了更多的機會。

（四）會計核算方法的多樣性，為納稅籌劃提供了重要技術手段

納稅籌劃方法中很多都與會計處理方法的選擇相關聯。在會計核算中，同樣的業務不但存在不同的會計核算方式，而且存在著大量的職業判斷，不同的會計方法選擇，會形成不同的計稅依據，從而使企業的應納稅額產生巨大的差異，這也使納稅籌劃成為可能。

三、納稅籌劃的原則

（一）成本效益原則

稅收籌劃是企業財務管理的重要組成部分，涉及籌資、投資、生產經營等過程。其應服從財務管理的目標，即利潤最大化原則。在籌劃稅收方案時，不能因為過分強調稅收成本降低，造成其他成本費用增加或收益減少，使企業的整體收益下降。

（二）合理合法性原則

要充分意識到，納稅籌劃與偷稅漏稅是完全不同的兩個概念。合理節稅和避稅應建立在依法納稅的前提下，稅收籌劃人員在制定稅收籌劃方案時，要充分了解所在地區和行業的稅收法律法規，了解納稅人的權利和義務，使稅收籌劃在合法、合理的前提下進行。

（三）全局性原則

決定現代企業整體利益的因素是多方面的，節稅收益雖然是企業的一項重要經濟利益，但不是企業的全部經濟利益。因此開展納稅籌劃應服從企業整體戰略目標的需要，納稅籌劃政策的制定應從企業的社會公眾形象、發展戰略、預期效果、成功機率等方面綜合考慮、全面權衡。

（四）可操作性原則

部分節稅方法在實際操作中缺乏可操作性，使預期效果打折。企業在納稅籌劃過程中，應當全面權衡利弊得失，充分考慮節稅方法的可行性，保證納稅籌劃措施不影響企業正常的生產經營活動。

（五）持續性原則

從財務管理的角度來講，納稅籌劃不僅是一種短期獲利方法，更是企業必須長期持之以恒的財務管理手段，企業財務部門相關人員要不斷總結納稅籌劃方面的經驗和教訓，把納稅籌劃作為企業財務管理工作的重點長期持續下去。

四、納稅籌劃的風險防范

（一）把納稅籌劃風險作為財務風險的重要組成部分

稅法隨經濟環境的變化不斷調整及其具有的強制性，決定了企業進行納稅籌劃時存在相應的稅務風險，表現為籌劃方案失敗、偷漏稅款的認定以及由此產生的各種損失的可能性。企業在制定財務風險防范措施時，務必要把納稅籌劃的風險防范作為財務風險防范的重要組成部分。

（二）正確理解、把握稅法精神

企業應全面了解與投資、經營、籌資活動相關的稅收法規、其他法規以及處理慣例，深入研究掌握稅法規定，使納稅籌劃活動遵循立法精神，才能達到納稅籌劃的目的，制訂出對納稅人最有利的投資、經營、籌資等方面的納稅籌劃方案。

（三）重視與稅務機關的互動

目前我國稅法并不能完全覆蓋所有的經濟活動，稅務機關在執行相關的稅務規定時，往往會針對不同的企業業務背景、業務發生方式等按照自己的理解靈活處理。這樣一來，與主管稅務機關的互動和交流就成為了納稅籌劃工作的重點之一。企業的辦稅人員應盡可能的多與主管稅務人員溝通和交流，了解稅務機關在處理一些偶發業務時的習慣做法，以制定相應的納稅籌劃措施。

五、納稅籌劃的主要方法

（一）充分利用稅收優惠政策

企業應充分利用可享受的優惠政策直接減少應納稅額，減輕或免除納稅義務的產生。國家為了鼓勵某些特定地區、特種行業、特殊企業、新產品和特殊業務的發展，制定了大量稅收優惠政策，企業應根據自身業務特點，找到符合企業業務的稅收優惠政策，依靠稅收優惠政策減輕企業的納稅負擔。這是目前企業最重要的納稅籌劃措施之一。用稅收優惠政策進行納稅籌劃常用的方法有：

1、直接利用。國家會對某些生產性企業給予稅收上的優惠，企業可根據自己的實際情況，適當改變生產經營范圍，使自身符合優惠條件，從而獲得稅收上的好處。

2、流動籌劃。企業可以根據實際需要，選擇在稅收優惠地區注冊或將注冊地址轉移到稅收優惠地區，以享受國家給予的稅收優惠政策，減輕稅收負擔，提高企業的經濟效益。

3、掛靠籌劃。企業原本不能享受稅收優惠待遇，但通過掛靠在某些能享受優惠待遇的企業或產業、行業，可以使企業符合優惠條件。

（二）延緩納稅期限

資金是有時間價值的，通過延緩納稅期限的方法，可以達到推遲稅款支出，節約資金成本的目的。例如在年底進行企業所得稅納稅籌劃時，如果當年已完成企業預期的經營目標，就可以把年底可執行的合同推遲到第二年初再執行或年底執行的合同在第二年確認收入。這樣一來，該合同對應的利潤也就體現到了第二年，相應的企業所得稅也就可以整整延后一年繳納。

（三）利用稅收臨界點

由于稅收臨界點前后稅率不一致，這就使利用稅收臨界點進行納稅籌劃成為可能。

按照新個稅規定，年終獎的計算中，一共有7個稅率，由于不同的稅率對應不同的全月應納稅所得額，也就劃定出了6個區間，正是由于這6個區間的臨界點，才導致了年終獎“多發少得”的情況。企業在計算員工的年終獎時，可將位于臨界點區間員工的年終獎降至臨界點之下，這樣，不但企業節省了工資總額和工資費用支出，員工也增加了稅后收入，取得了一舉兩得的效果。

（四）利用會計處理方法的多樣性

利用不同的會計處理方法可以實現節省稅款支出或延緩稅款支出的目標。以固定資產折舊為例，固定資產折舊是繳納企業所得稅稅前準予扣除的項目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應納稅所得額就越少。固定資產折舊一般分為加速折舊法和年限平均折舊法，加速折舊法又包含雙倍余額遞減法和年數總和法等。在企業會計制度和稅法規定允許的前提下，應盡量采用加速折舊法對沒有明確規定折舊或攤銷年限的資產進行折舊操作，以加快固定資產折舊計提速度，增加折舊費用支出，減少應納稅所得額，延緩企業所得稅的繳納時間。

（五）均勻分配稅款支出，避免納稅額大起大落的情況

在生產經營情況良好的條件下，均勻、持續的稅款繳納是企業應負擔的社會義務，同時也是稅務機關進行納稅稽查的排除條件之一。尤其是作為流轉稅中最重要的增值稅，稅務部門要求企業維持一個相對合理的稅負率，如企業長期達不到要求，將成為稅務稽查的重點。目前，大部分企業不重視稅款的均勻支出，有的大型商品流通企業，因前期大量存貨對應的進項稅留抵使得累計銷項稅長期小于累計進項稅。一旦經濟環境發生變化，企業經營方式改變，大量的存貨被全部銷售，這時由于沒有新存貨對應進項稅的補充，如果相應的銷項發票全部開具，企業將面臨長期應交增值稅短期內需全部繳納的尷尬局面，對其生產經營以及資金流將帶來嚴重的影響。

企業在增值稅的納稅籌劃時，應通過計算企業毛利率得出企業當期應繳納的增值稅稅額，通過調整進項稅票認證時間以及銷項稅票開具時間等手段保證企業每月的增值稅繳納金額維持在一個合理的區間，這樣，既能避免稅款繳納金額大起大落給資金計劃帶來的不確定性，也減少了稅務部門稽查的可能性。

六、結束語

正確開展企業納稅籌劃對于深入貫徹國家立法宗旨，維護企業正當利益都具有極其重要的意義。越來越多的企業逐漸認識到納稅籌劃在企業發展過程中的積極作用，納稅籌劃逐步成為企業經營管理的一個重要組成部分，滲透到企業經營活動的各個領域和環節，成為影響企業各級領導決策的一個重要因素。納稅籌劃作為納稅人的一種理財手段，可以為企業節約稅款，實現經濟利益的最大化，但也存在籌劃不當的風險。因此，企業只有正確掌握和熟練運用納稅籌劃的方法，遵循科學的納稅籌劃原則，才能成功的制定納稅籌劃方案，為企業的發展創造有利的條件。

參考文獻：

[1]康娜.論企業納稅籌劃的風險及其防范[J].會計之友，2010；4

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由于我國現行稅種繁多、計算復雜、國地稅業務交叉、某些業務重復征稅以及稅務政策多變等特點，為企業進行納稅籌劃提供了廣闊空間和條件。

納稅籌劃是納稅人為了達到減輕稅賦負擔和實現稅收零風險的目的，在稅法所允許的范圍內，對企業的籌資活動、投資活動和經營活動進行的事先計劃和安排的過程。從其定義來看，我們應明確以下幾方面的共識：

第一，納稅籌劃是從企業經營活動的“事先計劃或安排”開始，這種“事先計劃或安排”是企業的權利，是任何法律都沒有禁止的。正如1935年英國一位議員在有關納稅籌劃的聲明中所說，“任何人都有權安排自己的事業，依法這樣做可以少繳稅，為了保證從這些安排中得到利益，不能強迫他多繳稅”。納稅籌劃不是等到經營活動完成了，稅務部門進行稽查后讓企業補交稅款時，再想辦法進行籌劃，而是在經營行為開始之前，納稅人改變經營行為而導致和產生的稅額上的變化。

第二，減輕稅賦和實現涉稅零風險是一對矛盾共生體，就像“既要盡量多的喝酒而又不至于喝醉”一樣。任何減輕稅賦的行為都是基于對稅法的詳細研讀和掌握，利用稅法本身的紕漏和缺陷而謀劃實現的，需要進行較為細致的計劃和組織，其中也可能存在一定的涉稅風險。

第三，應從企業實際出發進行納稅籌劃。納稅籌劃需要具備一定的基礎條件，如企業經營規模、資金流量、財務核算的規范化程度以及籌劃行為是否符合企業的發展規劃，等等。

第四，應充分考慮業務量變動和經營行為的選擇與稅費支出變動的關系。比如，根據稅費支出的特點，將稅費分解為固定成本和變動成本進行分類管理等方法，并及時掌握和預測稅費的變動情況。

實際經營過程中，管理行為和手段的變動可以影響業務性質及其數量的變動。因此，納稅籌劃可能影響企業經營行為。比如，通過企業的合并、分離轉移企業利潤，將企業從稅賦高的地區遷往稅賦低的地區。在進行稅收規避時，擇優選擇管理手段。例如，在進行土地增值稅的規避籌劃時，稅法規定增值額未超出20％時免征土地增值稅，當增值率接近這一臨界比例時，管理者可根據企業整體利益，采取壓縮計稅稅基或其他管理辦法來合理避稅。

為做好納稅籌劃，在工作中管理行為和手段一般應滿足下列要求：

1.經營管理人員應時時樹立節稅意識，做好和財會部門的溝通和聯系。

2.應建立健全靈活的管理體制，使相關的決策程序簡化實用，同時符合企業管理的要求。

3.進行納稅籌劃應兼顧企業長期利益和短期效益。不能顧此失彼，影響企業的發展戰略。

納稅籌劃要求財會部門對企業生產經營的各個環節，包括材料購進、費用核銷、貨物銷售或提供服務的實現等過程做到熟悉掌握。通常，在會計處理上應符合以下要求：

1.在會計核算中應對業務的反映記錄完整，原始資料完備，資產核對準確，賬目清晰，會計政策選用適當，稅收計算繳納符合稅法要求，會計資料裝訂和堆放整潔，能及時為納稅籌劃提供真實完整資料，有助于享受國家相關稅收優惠政策的審核和為稅務檢查提供幫助。

2.作為納稅籌劃的實現部門，財會部門應及時了解和掌握與企業經營相關的稅務政策及變化，加強與稅務部門的溝通和聯系。

3.應嚴格遵守國家的法律法規，做好依法納稅。在實際操作中，有句總結性的戲言：“有100％的人想少繳稅，但是有98％的人不自覺地多繳了稅。這種“多繳稅”本來可以通過合理的籌劃或做好會計核算少繳或免繳，但是由于事前（如在簽訂合同時）未進行籌劃或會計部門的賬和發票未達到要求，就會導致多繳稅。