導語：如何才能寫好一篇審計發現問題的整改方案，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1.現階段審計成果管理的存在問題

（1）審計成果整改落實機制不夠健全，不夠重視審計發現問題的整改落實，缺乏后續跟蹤落實機制，未真正整改存在問題。

（2）審計成果質量參差不齊，審計發現問題的整改情況描述過于簡單或含糊不清，已采取或擬采取的整改措施、時間節點、舉一反三等不具體或不到位，未能清晰反映實施的整改進度和整改效果。

（3）審計成果利用不充分，審計發現問題舉一反三整改力度不夠，審計成果運用的執行力有待進一步加強。

（4）審計成果信息化管理程度不高，審計成果管理的全過程停留在手工流轉，無法實時動態掌握最新信息。

（5）審計成果轉化運用的意識不強，對審計發現問題未進一步加工轉化，未形成整體性綜合分析，僅僅停留在審計成果的被動運用上，未能建立獨立的、完整的審計成果深化運用體系。

（6）審計成果共享度不高，降低審計成果運用范圍。由于部分審計成果涉及被審計單位內部機密等因素影響，往往未能實現審計成果的全面共享。

2.全面推進審計成果深化運用管理體系的幾點建議

2.1建立健全審計成果“四推”深化運用管理體系，剛性保證流程運轉通暢

細化審計成果運用實施細則，嚴格規定審計數據收集、審計意見整改落實、審計信息加工轉化、審計成果推廣應用的實施細節，固化審計成果“四推”（即推行標準化模板固化收集模式、推動跟蹤落實審計成果整改、推進審計成果增值增效、推廣營銷審計成果”）管理流程，確保深化運用審計成果。

2.1.1以審計成果 “五分類”管理為抓手，推行標準化模板固化收集模式

采取固化審計成果收集、反饋模式，推行審計成果分類管理，加強審計基礎管理工作，為下階段做好數據支撐。

2.1.2以“四推行”為抓手，推動跟蹤落實審計成果整改

（1）推行銷賬式分類管理審計成果，確保整改問題全面落實：

滾動匯總審計成果登記表，采取銷賬式方法管理審計成果，按季度收集、反饋整改進度，確保每一個審計發現問題都能得到及時整改、有力推進。

（2）推行審計工作聯系單，專人跟蹤“老大難”整改：

針對檢查發現的“老大難”問題，推行分類審計工作聯系單，實行編號管理，要求限時整改，指定專人指導督促落實整改，并針對存在問題形成操作性強、可量化、時間節點及部門責任清晰的整改方案、整改進度表，引起各責任單位重視，確保被審計單位按時高質量整改落實。

（3）推行不定期邀請專家深入基層指導，切實解決審計整改難點：

針對各類審計發現問題中屢教不改的“老大難”問題，組織邀請專家深入基層指導整改難點及工作重點，切實為基層單位排憂解難，營造齊抓共管、共同落實氛圍，極大地提高審計整改工作的效率和效果。

（4）推行后續審計、交叉驗收，確保“多問題”單位整改到位：

對存在問題較多的單位，采取后續審計、交叉驗收等方式對被審計單位的整改落實情況進行跟蹤督辦，分析未整改的原因，并形成后續審計報告，客觀評價審計整改完成情況，落實審計發現問題整改，促進依法經營、規范管理。

2.1.3以“深加工、精包裝”為抓手，推進審計成果增值增效

扭轉以前對審計出的問題僅限于“具體問題具體對待”、“按下葫蘆浮起瓢”等被動狀態，定期對一個時期的審計成果進行匯總、分析、研究等“深加工、精包裝”，從中挖掘深層次的問題，開發審計成果深層次的價值，實現審計成果的二次提升及轉化。主要是突出對典型問題的分析研究，針對當前熱點問題展開綜合研究分析，增強審計成果的針對性和典型性；在審計成果的通俗化上下功夫，要克服習慣于在審計中找數據、在報告中堆數據的工作模式，在強調語言規范、數據準確的基礎上，切實改進審計成果的文字表述，增強審計成果的可讀性和通俗性，擴大對審計報告理解的對象面，實現審計成果的不斷增值、增效，全面推進審計服務更上一個臺階。

2.1.4以強化宣傳教育為抓手，推廣營銷審計成果

（1）定期召開風險會等會議，做好審計成果“營銷”：

定期召開會議，向各級領導匯報提升和轉化后的審計成果，反映深層次的苗頭性、傾向性問題及解決意見，供領導加強管理做決策，真正發揮審計成果的效用，使審計結果在更大范圍更高層次上得到運用，從而維護審計監督權威，發揮審計監督作用。

（2）定期培訓，重點做好對高級、中層管理干部業務培訓：

結合當前熱點問題、典型經驗，舉辦講座、座談會等多種形式，增進溝通，互學、互帶、互幫，扎實推進工作開展，切實為基層單位排憂解難。

（3）定期編輯案例精讀等，做好風險預警：

定期梳理審計發現問題及其整改落實情況，并通過收集分析來源于系統內外、單位內外的風險信息，定期編輯《案例精讀》等，對口發送督辦通知、安全提示卡，對經濟安全提出風險預警提示。

2.2加強審計隊伍自身建設，做好成果運用的人才支撐

審計隊伍職業道德和執業素養是審計工作質量的生命線，多種形式多種層面開展審計人員的業務和理念培訓，建立適應現代化審計管理的人才團隊。

一是由“一攬子培訓”向分層次培訓轉變，分別制定審計骨干和審計從業人員兩個層面的培訓規劃，加強各層次審計管理人員的培養，推進審計人員從業資格、技術職稱和執業資格等取證學習；二是鼓勵參與各類審計項目促進“審培結合”，通過“師帶徒、新帶舊”，提升審計人員“實戰”水平，促進跨專業審計業務橫向交流；四是豐富培訓內容，增加公派后續學歷培訓、計算機等方面培訓，為今后開展審計信息化工作作好知識儲備和人才儲備。

2.3建立審計成果管理信息系統，全面管理審計成果

根據全國審計工作會議的最新指導思想——“中國審計的出路在于信息化”，全面推動審計信息化建設。一是從縱向上，向被審計單位、職能部門、高層管理層推行審計信息管理系統，實現審計意見下達及反饋、跟蹤落實整改、審計信息加工轉化、審計成果等推廣應用各階段管理的信息化；二是從橫向上，將審計成果與財務系統、績效管理系統、辦公系統有機結合起來，實時發郵件提醒責任單位整改落實，將績效考核量化到績效管理系統，引起責任單位充分重視，確保審計成果得到充分運用。

篇2

一、統一思想，提高認識，認真貫徹落實國家電網公司依法治企及落實審計整改專題會議精神

5月12日，國家電網公司依法治企暨落實整改專題會議在北京召開。會議的主要內容是通報審計署電力建設項目審計調查結果和國家電網公司依法治企整改工作進展情況，部署后期的整改工作。國家電網公司副總經理陳月明、總審計師歐陽勝英、審計部、發展部、財務部、物資部領導出席了會議，各單位負責整改工作的領導和整改辦公室負責人共110多人參加了會議。陳月明副總經理做了重要講話，提出了四點要求：一是各級領導要高度重視依法治企；二是認真整改，分析原因，結合單位實際，舉一反三,細化整改方案；三是利用審計成果，建立長效機制，提高基礎工作，完善規章制度，規范辦事程序。四是高度重視，積極配合做好今年的審計。審計部許以作主任作了題為《深入落實整改措施鞏固依法治企成果》的工作報告。報告主要內容包括電力建設項目審計調查結果，國家審計署的審計評價、審計發現的問題及審計建議；通報了各省公司依法治企整改工作落實進展情況，并對進一步鞏固依法從嚴治企整改落實工作提出了具體要求。國家電網公司依法治企暨落實整改專題會議對于我公司進一步推進依法治企及落實整改工作具有重要的指導意義，各單位各部門要認真學習，深刻領會，迅速將思想和行動統一到貫徹落實會議精神上來，落實到具體工作中去，和省公司一道，為深入推進依法治企及落實審計整改工作，推動公司經營管理水平的不斷提升而不懈努力。

二、上下聯動，形成合力，依法治企及落實審計整改工作取得階段性成果

為深入貫徹落實國網公司審計工作研討會議精神，2008年6月份，公司下發了《關于認真開展自查自糾和審計整改工作的通知》（陜電審綜[2008]2號），全面安排做好國家審計署對電網企業審計涉及七個方面問題的自查自糾，以及2007年公司內部審計發現問題的整改。公司各單位認真對照通知要求，積極整改。10月初，公司召開審計工作專題通報會,將內部審計發現主要問題的整改情況和2008年國家審計關注的八項重點進行通報。由公司總經部下發督辦單，將審計整改和督辦責任明確到職能部門，確保自查自糾和審計整改的落實。10月29日，公司黨組會議專題聽取審計整改情況匯報，公司賈福清總經理和陳棟才書記對審計整改工作給予了充分肯定，要求對2008年國家審計提出的八個方面重點要認真對照檢查，全面進行整改，促進公司各項管理規范。

2、2009年1月，國家電網公司召開黨政負責人會議，再次安排部署國家審計提出問題的整改以后，公司審計部結合審計提出問題，充分征求財務部、人事部、營銷部等16個相關部門的意見，經過幾次討論修改、總經理辦公會通過后，下發了《陜西省電力公司審計整改工作方案》（陜電審[2009]12號），成立審計整改領導小組和辦公室，明確審計整改的具體事項及責任分工，工作要求和時間安排，將審計提出的問題，歸納為執行國家法律法規、重大決策、執行公司規章制度、主多企業管理、內部控制五大類76項，逐項明確了審計整改的責任部門、配合部門、責任單位，切實將審計整改安排部署到位。

3、2009年4月份，公司審計部組成檢查組，對咸陽供電局、安康供電局、安康水電廠、漢中供電局、寶雞鐵塔廠、寶雞電力機械廠、寶雞供電局、銅川供電局8家單位進行檢查督導，分別聽取各單位整改工作開展情況匯報，了解整改工作安排，抽查了財務收支、稅金繳納、農電維管費收支、主業與多經產權關系和關聯交易、價外資金收繳、電費呆壞賬等事項的整改情況。經檢查組查看整改資料和調查詢問有關人員，已整改的問題均附有詳細的憑證依據、文件說明和報告資料。檢查組對往來款項清理不及時，使用用戶工程結余資金購置資產，歷史遺留多經欠主業資金，變電站、線路桿塔占地土地證取證不全等問題提出了限期整改要求；對無計劃購置車輛、大修計劃下達較晚影響當年費用列支，電費及往來呆壞帳核銷不及時等問題，與公司職能管理部門進行了溝通反映，要求盡快協調解決。

從檢查結果來看，各基層單位都十分重視這次審計整改工作，做到了安排到位，責任明確、措施有力。國家審計涉及到的部分問題各基層單位正在積極整改當中，個別問題待省公司職能部門統一協調后處理，審計整改任務在6月底以前能夠基本完成。

在看到成績的同時，我們也應該看到我們在依法治企和落實審計整改工作中還存在著一些不容忽視的問題。一是心存僥幸、畏難回避，自查整改不徹底。個別同志對外部審計檢查未發現，或通過做工作未予公開揭示的問題認識不到位，存在僥幸心理，忽視對自查問題的整改，甚至存在抵觸情緒。還有個別單位對待整改工作，不認真分析問題成因，作表面文章；不腳踏實地地改正問題，仍然抱著“擺平”的幻想。片面強調客觀原因和小團體的利益，認為已經“擺平”了，就不是問題。這不僅違背了依法從嚴治企的基本原則，而且也為將來留下重大潛在隱患。二是就事論事，窮于應付，防范措施不到位。對待整改，個別單位習慣于就事論事，不認真學習國家法律法規，分析查找問題產生的主觀原因。特別是對于屢查屢犯，習慣性違規問題缺乏足夠的認識，甚至把習慣型違規自譽為“打球”、“踩紅線”的得意之舉。有的單位整改的數字雖不小，可是沒有觸及管理本身，缺乏從根本上、源頭上進行治理措施。還有個別單位把整改與日程經營作為“兩張皮”處理，把整改從日常經營管理工作中割裂出來，一邊糾正以前出現的問題，同類問題還在陸續發生。三是強調客觀，擺脫責任，問題解決不徹底。有的單位對歷史遺留問題和改革發展中出現的新情況、新問題重視不夠，研究不深，解決不利。有的同志對歷史遺留問題解決缺乏責任感，存在畏難情緒。認為前任遺留的問題，自己沒有責任，怕得罪人。解決問題缺乏力度，片面強調挽救、彌補措施。片面強調歷史客觀環境和政策因素，缺乏對及時響應政策調整的正確認識。

產生這些問題的原因是：對依法從嚴治企的認識不高、措施不力；對轉變電網發展方式和公司發展方式的認識不到位；對歷史遺留問題和改革發展中出現的新情況、新問題研究、解決、處理不及時等。各單位要實事求是地區分主、客觀原因，做到有的放矢，要全方位采取措施，為整改工作奠定堅實的基礎，保證整改工作按期、高質量完成。

三、完善措施，立足長效，推動依法治企及落實審計整改工作深入有效開展

依法治企、營造良好的法律環境，是公司落實科學發展觀的具體體現。近年來，公司前瞻性地提出了一系列發展戰略和經營理念，各項工作普遍邁上新臺階，公司的發展歷程充分證明，公司的重大決策和部署符合科學發展觀的要求。在推進依法治企工作中，公司貫徹落實科學發展觀，按照“依法決策、依法建章、依法行事、依法維權”的治企方針，正確把握依法治企的方向、節奏和力度，積極解決體制、機制運行中的突出矛盾和歷史遺留問題，不斷完善公司經營風險法律保障體系和監督體系，努力建設信用意識強、管理制度嚴、公眾形象好、經營業績優、品牌美譽度高的守法誠信企業，公司呈現出了“科學發展、和諧服務”的良好局面。國家審計署對電網企業的審計，是對公司系統工作的全面檢驗，有利于總結工作，幫助我們找出管理的薄弱環節，堵塞漏洞，進一步提高管理水平。我們應更加注重依法依規，高度重視自查和整改，主動規范經營管理行為，強化內部控制和自我約束，有效防范和化解各種風險，確保經得起各種檢查、審計，經得起時間的考驗。我們要充分認識依法治企和落實審計整改工作的重要性，進一步完善措施，狠抓落實，以此推動公司的全面、協調、可持續發展。

（一）要結合審計署審計調查結果，進一步落實整改措施。各單位要再接再厲，結合審計署審計調查結果繼續抓好整改落實工作。對于審計署審計調查報告提出的問題要逐一進行整改，積極落實審計署提出的各項建議。前一階段整改未完事項，要抓緊進行落實，務必6月底前完成整改。整改結果6月15日前報送省公司。

（二）要進一步完善整改措施，確保整改質量。對于審計及其他內、外部檢查提出的問題，要逐一制定具體整改措施，不留死角，確保整改的質量。需要糾正的問題，要不折不扣地予以糾正，堅決將整改落實到位。對歷史遺留問題，要認真研究，切實采取有效措施依法依規妥善解決。對需要溝通和協調的問題，要積極與地方政府和有關部門進行溝通。整改政策不清或遇有重大問題，要及時向公司報告。

（三）要加強督促檢查，把整改落實工作引向深入。按照黨政主要負責人會議要求，近期公司總部將組成聯合督察組，對省公司整改落實情況進行抽查，進一步督促整改措施的落實。省公司將進一步加強對各單位落實內外部審計、檢查意見的督促與指導，切實將整改落到實處。

（四）建立健全相互制約的監督機制。整改過程中要注重各項業務管理審核制度的完善，建立健全依法經營的第一道防線。對照審計署審計、監事會檢查和公司內部審計發現的問題，要按照公司開展“依法治企”活動的要求，對經營管理領域的規章制度、重大事項的決策程序和執行情況進行全面梳理，及時消除控制流程中牽制、復核管理缺陷，確保依法規范運作。審計、監察、財務和法律等監督部門也要全面掌握外部檢查揭示的問題，加強對帶有普遍性、苗頭性問題和控制薄弱環節進行重點檢查，及時糾正發現的問題。

篇3

[關鍵詞]事業單位 年報審計 總結 舉措

2010年12月9日，上海市《上海市市級事業單位年度財務會計報表和部門決算報表注冊會計師審計暫行辦法》（滬財會[2010]76號），意味著上海市開始建立完善事業單位年度財務會計報表和部門決算報表注冊會計師審計制度。此項制度的實施旨在進一步規范事業單位的財務會計行為，保證財務會計信息的真實、完整，促進事業單位提高預算編制的科學性和準確性。

一、浦東新區開展年報審計工作的總體情況

浦東新區財政局按照市財政局的要求，2012年啟動了事業單位年報審計工作。2012年、2013年為試點階段，2014年起全面鋪開，對象是浦東新區區級使用財政性資金的事業單位，審計方式由財政部門采用政府購買服務的方式委托符合資質的會計師事務所實施審計。

（一）年報審計的基本情況

2012年對新區教育及衛生兩個系統內的62戶事業單位開展年報審計試點，審計報告反映60戶單位存在問題，共發現問題戶次207個（相同問題不同單位累計計算）；2013年進一步擴大范圍，對新區12個系統內的166戶事業單位實施了年報審計工作，審計報告反映160戶單位不同程度地存在問題，共反映存在問題戶次768個。

（二）審計發現的主要問題

1.資產管理較薄弱。事業單位重資金預算，輕資產管理的現象較普遍，國有資產閑置、浪費、資產流失風險較大。主要表現：房屋建筑物、汽車類等固定資產權屬不清晰，未經批準超標準購置汽車，未經批準出借、出租、處置固定資產，未定期盤點清查固定資產，固定資產賬賬、賬卡、賬實不符；對外投資權屬不清晰，投資不入賬，對外股權投資疏于管理，被投資單位關閉、停業導致投資資產無法收回，產生壞賬；隨意出借大額資金，應收款項長期掛賬不處理，應收單位關閉、停業致應收款項無法收回；現金管理存在漏洞，現金收入不及時入庫，個人挪用巨額公款等。

2.會計核算不規范。會計報表未能真實完整地反映單位經濟業務事項。存在會計處理不及時、會計科目使用不準確、會計處理不當等情況。主要表現：資產增減未能及時進行會計處理；單位收支在往來科目核算，未確認收支；基建項目未獨立建賬核算，并按規定并人大賬核算；單位發放職工薪酬未通過“應付職工薪酬”或“應付工資”科目核算；未規范核算醫療和藥品收入等。

3.預算執行不嚴肅。預算編制不細化，預算執行有偏差。主要表現：預算收入編制不完整；人員經費、三公經費超預算支出；專項預算執行率低，有偏差；未按規定執行政府采購程序等。

4.決算報表編制不完整。部門決算報表編制與會計賬簿脫離，填列數據與單位財務會計報表數據不一致，部門決算報表未能反映單位的全部收支。如上級部門或條線撥入的專項收支未在決算報表中反映，有些單位由于收支不平衡，在決算報表中虛增收入。

5.內控制度不健全或不執行。單位各項內控管理制度不健全，或有制度但與現行管理規定要求不相符，未執行。特別是資產管理、財務會計管理方面。主要表現：資產未能定期盤點、清查；資產購置沒有相應的入庫、驗收程序；記入會計賬簿原始依據不規范（報銷的發票抬頭與單位名稱不符、發票不真實合法、未附明細清單等）；往來款項未及時清理，3年以上款項掛賬較多，存在壞賬風險。

（三）審計工作取得的成效

一是加大了財政監督力度；二是促進事業單位主動加強財務會計管理的有效手段；三是確保會計信息的準確性和權威性，順利推進部門決算批復制度和部門決算信息公開化的重要基礎性工作；四是為建立健全政府購買服務制度、不斷加大對注冊會計師在政府公共管理中的積極作用進行了有益的嘗試。

二、試點中存在的主要問題及成因分析

（一）審計報告質量有待進一步提高

會計師事務所出具的審計報告質量參差不齊，有些報告質量較高，但還有不少審計報告的質量有待提高。

1.對重點問題披露深度不夠。對審計發現的問題深入調查了解不夠，報告披露信息不全，揭示問題浮于表面，報告使用者不能通過審計報告看清問題實質。

2.審計適用的標準和尺度把握不準確。問題性質判斷不夠準確，引用法規條款不準確，導致判斷錯誤。

3.對問題性質把握不統一。各事務所之間，各注冊會計師對問題性質的判斷不統一，同樣的問題在不同事務所及不同的注冊會計師出具的審計報告中披露情況不一致，有的作為違規問題披露，有的作為其他事項披露，有的不予披露。

4.審計報告的格式不統一。雖提供有各類審計報告的參考格式，明確了需要披露的內容，但是各事務所撰寫報告反映的程度不一致。

經分析，產生上述問題的原因有會計師事務所及其注冊會計師本身業務素質、執業態度等因素的影響，也存在被審計單位配合不到位的原因。

1.會計師事務所及其注冊會計師執業質量有待提高。一些會計師事務所及其注冊會計師熟悉企業委托的審計業務要求，但對事業單位執行的會計準則、會計制度、財政管理方面的規定不熟悉；另外有些事務所或注冊會計師對年報審計工作不夠重視，未能與被審計單位進行有效充分溝通，導致在實施審計時出現問題披露不深刻、問題性質判斷不準等方面問題。

2.被審計單位支持配合程度有待進一步提高。一是被審計單位財會人員業務素質參差不齊，有的對事業單位會計準則、事業單位會計制度和相關的財務管理辦法不熟悉，從而造成了基礎數據不完整或不真實；二是對審計工作有抵觸情緒，對有些敏感、棘手的問題，未如實向審計人員提供資料或告知相關情況，審計人員的審計工作受到限制，導致有些問題信息披露不完整，或判斷不準確。

（二）審計結果的利用率有待進一步提高

開展事業單位年報審計的最終目的是為了規范單位財務會計行為，提高財政資金的安全性和有效性，因此對審計結果的有效利用是年報審計這項工作發揮作用的關鍵。兩年試點工作中，我們采取了一些措施，狠抓審計問題整改工作，促進審計結果的利用，但是從總體情況來看，審計結果的利用方面還有待提高。

1.從被審計單位層面看，很多單位還停留在就問題整改而整改的階段，沒有充分發揮審計結果的作用。有些被審計單位及其主管部門整改態度很好，但沒有實質性的整改方案和舉措，對一些容易整改的問題進行了整改，對有些難度的、需要進一步調查核實的問題，或涉及其他部門或單位的問題，就擱置起來了，也未從審計發現的問題中發現管理薄弱環節，從建立完善制度的高度去進一步強化管理，預防類似問題的發生。

2.從新區財政局層面看，也僅限關注被審計單位對問題的整改，沒有從制定完善制度層面強化財政管理。有些問題也反映出財政部門作為職能管理部門存在制度規定缺失或規定不明確、政策宣傳不到位等薄弱環節。兩年的試點審計，反映了被審計單位在資產管理、預算執行、決算報表填報、會計核算等方面存在較多問題。

另外，目前的審計內容與財政管理要求的契合度較低，也限制了審計結果在財政管理過程中的應用。

三、對策建議

（一）采取措施，提高審計報告質量

1.抓好選擇與考核，提高中介機構質量。一是注重招標質量，把好初審關。以政府購買服務的形式，制定并細化反映年報審計特點和要求的投標合格條件和評標標準，通過技術指標拉開差距作引導，選擇具有一定規模，業務能力較強，具有市級、區級事業單位年報審計工作經驗的會計師事務所中標，參與新區的年報審計工作。二是強化對事務所年報審計的培訓考核。事前做好培訓布置工作，就新區相關管理制度、文件、審計業務需求等內容加強對事務所審計人員的培訓、指導；事后加強考核，制定完善考核辦法，強化對事務所的考核管理，提高事務所審計工作質量。

2.優化工作流程，確保溝通暢通。事業單位的年報審計工作是一項系統工程，涉及單位較多，環節較多，因此制定有效的工作流程相當重要。工作流程設計做到以下兩點：一是要確保財政部門內部各相關處室、單位、相關主管部門、事業單位、會計師事務所等各個參與此項工作的部門單位之間保持良好的溝通聯系，確保年報工作實施前、中、后整個過程中能進行充分有效溝通。二是要明確各涉及部門單位的工作職責、要求，確保審計工作順利開展，從而保證審計報告質量。

3.擴展審計內容，為財政重點工作服務。事業單位年報審計應有別于企業年報審計，除了關注財務會計報表外，還應注重單位預算編制、執行、決算，財政管理制度執行等情況，使年報審計為財政重點工作服務，提高審計報告使用效率。審計內容上，可以結合財政管理重點工作，每年進行增減變化。比如：增加新《事業單位會計制度》及《行政事業單位內部控制規范（試行）》的執行情況檢查；結合財政信息公開的要求，增加信息公開方面的數據審核工作；結合決算批復工作，增加決算報表數據填報審核工作；結合新的資產管理制度規定，增加制度執行情況檢查；結合國庫單一賬戶推進，增加單位執行情況檢查等。

4.加強宣傳動員，提高思想認識。在事業單位年報審計工作的開展過程中，取得被審計單位及其主管部門的支持配合相當重要。從兩年試點情況來看，審計報告中有些問題沒有得到披露，一部分是因為被審計單位不配合造成的。被審計單位不理解甚至有抵觸情緒，對有些敏感的經濟業務事項不愿意提供更詳細的資料線索，導致審計人員審計工作受阻，無法準確判斷問題性質，從而影響了審計報告質量。因此，財政部門要進一步加強宣傳動員，將年報審計工作的目的意義、工作流程、需要被審計單位配合支持的事項等內容，事先做好宣傳動員，告知被審計單位及其主管部門，達成統一的思想認識，積極配合會計師事務所做好審計工作。

（二）建立機制，促進審計結果的利用

審計結果能否得到有效利用是年報審計工作目的是否實現的關鍵一環，從促進整改、公開、反饋、考核問責等方面人手建立健全機制，促進審計結果利用，最大限度發揮年報審計工作績效。

1.建立整改促進機制。財政監督部門將審計報告收集匯總分析后，下發整改通知書并要求限期整改，在下一年的審計中，再次審核被審計單位的整改落實情況；財政相關業務處室要跟蹤督促整改，并將審計問題作為監督內容強化日常監督。此外，要發揮以點帶面的作用，對共性問題要進行梳理和分析，應該從管理源頭上找原因，進行建章立制，實現發現一個、糾正一個、規范一片的效果。

2.建立反饋和報告機制。審計結束后，要及時將審計結果報送相關部門，以便及時掌握審計情況；通過審計報告的分析、提煉、整合，深入分析被審計單位年報以及審計工作本身存在的問題及其成因，著力從體制、機制和制度層面反映存在的問題和漏洞。

篇4

（一）內部審計模式滯后 傳統的監督型審計正在向管理型審計轉變，企業內部審計工作的重點不再僅僅是監督，還應為企業管理決策提供支持，這就要求事后審計向事前審計、事中審計延伸，將內部審計覆蓋整個企業管理活動，將審計的“秋后算賬”轉變為“防患于未然”、“防微杜漸”，這對于降低企業損失和提高內部審計的有效性都具有重要意義。本文根據對兩湖地區432家企業內部審計的調查問卷的統計情況，約有21.88% 的企業只進行事后內部審計，其中，沒有獨立的內部審計的企業有50.12%；以事后審計為主，部分業務采用事中審計、事前審計的企業占到49.78%；只有28.34%的企業建立起較為系統的事前、事中、事后審計，基本達到全面審計的要求。由此可見，我國企業內部審計在審計模式上總體上比較滯后，影響了企業內部審計工作質量的提高。

（二）內部審計準則的執行情況 我國會計準則是由財政部組織制定并頒布實施的，外部審計準則由中國注冊會計師協會制定，財政部頒布實施，與此不同的是，我國內部審計準則由中國內部審計協會制定并實施，不具有強制性和權威性，這也導致內部審計準則的執行情況不容樂觀。盡管多數企業制定了內部審計制度，但落實到實處的企業并不多，企業內部審計與內部控制一樣成為一種擺設。

（三）內部審計機構的設置情況 通過內部審計機構的設置情況，大體上了解企業內部審計的獨立性，機構獨立與人員獨立是保證內部審計獨立性的兩個基本條件。從問卷調查的情況來看，設置獨立的內部審計機構的企業有63家，占到調查企業的18.98%，將內部審計與其他部門合并設置的有169家，占到調查企業的50.87%，而沒有設置內部審計機構的企業占到30.12%。與此相對應的是，內部審計人員的配置不能滿足獨立審計的要求，內部審計人員往往隸屬于財務部門，其工作受到財務部門、紀檢部門的領導，很難做到獨立審計。由此可見，內部審計獨立性不強的問題仍然比較突出，是導致內部審計質量不高的重要因素。

從我國企業內部審計現狀看，內部審計質量總體不高，發展不平衡的特點比較突出。一些企業充分認識到了內部審計的重要性，能夠對內部審計準確定位，從制度上、機構設置上保證內部審計的獨立性，實現了由財務審計向效益審計的轉變，部分企業正在向風險導向型審計轉變。但不設置內部審計機構，雖設置內部審計機構，但其獨立性不強的問題仍然比較突出，這些都成為制約內部審計發揮其作用的障礙。

探索和開展以效率和效益提升為目標的內部審計工作，提高內部審計質量成為當前企業內部控制工作的重點，而面臨復雜多變的經營管理環境，做好內部審計評價顯得尤為重要。內部審計工作具有計劃性強、目標明確、專業技術性強等特征，在內部審計工作中引入績效管理，開展內部審計績效評價和考核，對于提高審計效率，實現內部審計價值增值功能具有重要意義。基于上述考慮，本文在研究過程中側重于從內部審計效率和內部審計效益兩個方面來考察和衡量內部審計績效，其中，內部審計效率側重于從內部審計自身來提取指標，是一種直接評價；內部審計效益側重于從內部審計的價值增值方面來衡量，是一種間接評價。通過這些指標，能夠較為全面的反映企業內部審計績效，為內部審計質量控制提供參考。

二、內部審計評價模型選擇與構建

（一）層次分析法原理及特點 層次分析法（AHP）的基本原理是按照人們決策的基本過程，即分解、判斷、綜合，將問題層次化，最高層次為要解決的問題，即層次分析法的目標，然后按照問題的性質將其分解為下一層次，再根據研究需要進一步分解，從而形成一個多層次的分析結果模型。層次分析法的關鍵在于確定各指標相對于其上一指標的重要性權值，其測度原理是按照指標兩兩比較的相對重要程度，實現對不可定量因素的計量。

層次分析法具有如下特點：（1）系統性強。層次分析法要求使用者理清分析對象的各個影響因素，并按照彼此之間的聯系建立起層次遞進的系統結構，以清晰的反映各相關因素的相互關系，這與系統分析原則是一致的。（2）適用性廣。企業管理決策往往涉及許多無法計量的因素，層次分析法通過相對重要性的測度方法，實現了定性和定量的結合，使得其應用范圍大大增加。（3）簡便易用。層次分析法的評判過程通俗易懂，有其在計算機及相關軟件的輔助下，層次分析法的計算快速、方便，結果簡單明確，易于掌握應用。

（二）層次分析法的一般步驟 （1）建立系統的遞階層次結構。這是層次分析法的關鍵步驟，影響因素提取是否準確，分類是否合理，都直接影響著層次分析的結果。層次結構的方法即可以由最高的目標層向下層次分解，也可以將影響目標的因素逐一列出，然后根據屬性將其歸類。

（2）構造判斷矩陣。在確定層次結構后，確定了上下層之間的隸屬關系，然后，需要做的工作就是確定某一層次的影響因素A下屬的A1，A2，……， An等影響因素的值。層次分析法采用1-9標度法（見表1）來解決這一問題。

根據上述方法構造判斷矩陣：

A=a11 ... a1nam1 ... amn

其中，aij表示第i個因素相對于第j個因素對屬性A的相對重要性程度，并按照1-9標度法確定其近似值。當aij>0，aij*aji=1，顯然，當i=j時，aji=1。

（3）確定各因素的相對權重。在得到判斷矩陣A后，通過方程：

Aw=？姿maxw

求的最大特征值？姿max和特征向量w，并根據正規化后的w作為元素A1，A2，……， An在準則A下的排序權重。

（4）一致性檢驗。對排序結構的合理性進行檢驗，檢驗指標包括：

第一、一致性指標C.I.

C.I.= ，其中n為判斷矩陣的階數

第二、平均隨機一致性指標

R.I.通過查表獲得，見表2。

第三、一致性比例

C.R.=

當C.R.

（5）確定各層次因素的組合權重。通過計算得到各因素相對于總目標的優先順序權重，在經過一致性檢驗后可據以進行比較決策。

三、內部審計績效評價指標的選擇

（一）構建目標與原則 構建內部審計績效評價的目標是保證內部審計工作與企業經營目標的一致性，通過提高內部審計工作效率，實現其價值增值功能。為此，在構建內部審計評價體系時需要遵循以下原則：（1）價值增值原則。內部審計評價必須以實現組織價值增值為導向，這是內部審計績效評價、考核的根本出發點和落腳點。（2）戰略導向原則。內部審計評價必須服務于企業戰略目標，這也是導致企業由內部控制審計向內部風險管理轉變的重要原因。（3）可操作性原則。可操作性是指內部審計評價必須有可靠的指標作為支撐，而且這類指標能夠有足夠的基礎信息作為支持。這就要求內部審計評價指標必須與企業生產經營實際相適合，使指標具有代表性，從而兼顧全局又能突出重點。（4）成本效益原則。企業實施內部審計評價的收益大于其成本。只有一項成本支出所獲得的收益大于成本，該項支出才是合理的。（5）動態修正原則。內外部經營環境的變化、組織目標的調整都要求內部審計評價體系具有一定的彈性，從而更好地服務于企業經營管理需要。（6）定量定性結合原則。定性指標信息含量大，表達方式靈活、多樣，定量指標直觀、可對比，要客觀公正的反映內部審計績效水平，就必須將兩者有機結合起來發揮各自的優勢。

（二）內部審計績效指標體系的設立 在考慮內部審計績效時，本文主要從內部審計效率和內部審計效益兩個方面來考慮。內部審計要發揮作用，必須保證自身的合規性、效率性，然后才能實現其效益性，其中，合規性、效率性是對內部審計自身的要求，而效益性則是內部審計價值增值功能的體現。同時，結合國內外有關內部審計績效的研究，在內部審計“3E”（即經濟性、效率性和效果性）的基礎上，將內部審計績效考評指標劃分為審計效率指標和審計效益指標。根據內部審計特點、實施情況等，在審計效率指標下設置審計范圍、審計計劃完成率、審計執行率、審計建議采納率、審計整改率、被審計部門反饋率等6個下級指標。在審計效益指標下，設置審查出違規金率、審查出損失浪費金率、資源節約率、經濟增收率、經濟損失降低率等5個下級指標。各個層級指標名稱級說明見表3、表4、表5，在進行上述劃分后，就形成了由這些指標構成的層次結構模型。其中，內部審計績效作為整個評價體系的最終目標構成目標層，審計效率和審計效益構成影響目標決策的準則層，影響決策目標的各個詳細指標構成指標層。

四、基于AHP法的企業內部審計評價過程

（一）企業內部審計績效指標的量化處理 將內部審計績效的關鍵指標分為四個等級，即優、良、中和差，由于初始指標不具備可比性，無法對內部審計績效進行綜合評價。設初始指標為n，從而量化指標rn=l-0.2n（n=l，2，3，4），得到的量化指標值見表6。

對照量化指標值，定量處理指標值 ，根據問卷調的結果，求得企業內部審計各關鍵指標，計算公式為：

r=（rn）/n

計算結果見表7。

（二）內部審計績效指標的判斷矩陣構造 層次分析法的第一步是將每一層次下各影響因素相對于其所屬指標的重要程度進行兩兩比較，并按照1-9標度法進行賦值，通過參考國內內部審計績效評價的有關研究結論，并結合國內內部審計專家的意見，將所得數據進行整理得到如下有關內部審計效率、內部審計效益以及內部審計績效的判斷矩陣。

（三）內部審計績效評價指標權重 設內部審計效率判斷矩陣為A，矩陣特征向量為？姿max，特征向量為w，計算相關指標的權重，過程如下：

（1）審計效率指標權重。第一、設定審計效率判斷矩陣為A，采用和積法將判斷矩陣A列規范化：

第二、計算判斷矩陣的特征向量W

==0.5748

==0.9261

==1.0201

==1.1178

==1.5923

==0.6978

由此可得向量W

=[0.5748 0.9261 1.0201 1.1178 1.1592 0.6978]T

正規化后所得特征向量：

W=[0.0974 0.1527 0.1670 0.1849 0.2706 0.1274]T

第三、計算判斷矩陣的最大特征根？姿max

由AW=0.61261.00441.07041.18161.76470.8139得到：

？姿max = = 0.6126/（6×0.0974） + 1.0044 /（6*0.1527） +

1.0704 /（6×0.1670） +1.1816 /（6×0.1849） +1.7647 /（6×0.2706） +

0.8139/（6×0.1274）=6.2347

第四、一致性檢驗

C.I.==（6.2347-6）/5=0.0469

查表4.2平均隨機一致性指標R.I.，由n=6查得R.I.=1.26，求得C.R.值：

C.R.=C.I./R.I.=0.0469/1.26=0.0372

第五、確定內部審計效率指標權重

？姿max=6.5193，C.I.=0.1038，R.I.=1.26，C.R.=0.0824

（2）內部審計效益指標權重。根據企業內部審計經濟效益指標的重要性權重表和內部審計績效關鍵領域的重要性權重表如下：

？姿max=5.4068，C.I.=0.1017，R.I.=1.12，C.R.=0.0908

？姿max=2.0124，C.I.=0.0124，C.R.=0.0，滿足一致性指標。

（3）各指標的綜合權重。根據上述計算確定內部審計評價指標權重，見表15。

（4）企業內部審計績效綜合評價。結合表5-2和表5-7，M公司內部審計評價值：

p=74.27%×（0.47×9.03%+0.53×14.17%+0.60×17.61%+0.44×18.49%+0.53×27.16%+0.57×13.54%）+25.73%×（0.4×33.24%+0.47×18.34%+0.62×15.75%+0.6×17.41%+0.47×15.26%）=0.501402

（四）內部審計評價結論

總體結果：從企業內部審計績效評價值來看，所選擇樣本企業的得分為0.501402，滿分為1，表明樣本企業的內部審計績效總體水平一般，這與我國企業內部審計現狀基本吻合。

具體指標：（1）審計效率。從具體指標權重值來看，審計效率權重為74.27%，審計效益權重為25.73%，這表明內部審計要實現其價值增值功能，必須從提高內部審計質量入手。

在影響審計效率的指標當中，內部審計整改率所占比例最高，為27.16%，這表明內部審計效率的提高必須堅決抓落實，看行動，否則，內部審計的建議與整改方案只能是一紙空文。內部審計建議率權重為18.49%，表明內部審計必須盡快實現職能轉變，不僅要能發現問題，還應能夠為解決問題出謀劃策。內部審計反饋率的權重為13.54%，表明接受內部審計的部門如果能夠與內部審計部門密切配合，將能大大提高內部審計工作質量，這也是為什么提倡全員審計的原因之一。內部審計計劃完成率與內部審計執行率反映一個企業內部審計部門在處理常規、計劃業務與非常規、突發性業務時的能力，從權重指標來看，應對突發性、非常規審計業務的能力比企業執行常規審計計劃能力更重要，因為，很多違規、違法業務都考慮了如何規避日常審計。（2）審計效益指標。審計違規使用資金、不合理使用資金情況所占的比重分別為33.24%和18.34%，這表明保證企業業務的合規性、合理性仍是內部審計工作的基礎，這項工作搞不好，不僅不能實現價值增值，還會造成企業資產流失，給企業帶來極大損害。資源節約率、經濟增收率、經濟損益率三項指標分別反映了內部審計在降低成本、增加收入和非經常性損益方面的作用，從三項指標的比重看，三者具有同等重要的作用，但需要注意的是降低成本和增加收入作為日常性經營項目，其基數大，而非經常性項目發生幾率小，因此，基數小，這說明非經常性項目在內部審計過程中更敏感，應該作為內部審計重點進行審計。

五、企業內部審計質量提高的對策建議

（一）內部審計機構設置 目前，我國企業內部審計機構多數與財務、紀檢部門合并設立，并隸屬于其他部門，這種隸屬關系導致內部審計工作受到多方關系的影響，缺少開展獨立審計的權限。在內部審計機構設置上要努力保證內部審計機構的獨立性，這是提高內部審計質量，發揮內部審計作用的組織保證。內部審計機構獨立性的提高要求企業管理層充分認識內部審計的重要性，重視和支持內部審計工作建設，科學定位內部審計地位。企業要加強內部審計的宣傳，使企業員工充分認識內部審計的作用，對其價值增值功能、管理職能有清醒的認識，尤其是隨著企業規模的擴大，內部審計在企業組織管理中的作用將會越來越大。提高企業對內部審計的支持，形成全員參與、貫穿全程的內部審計體系是提高內部權威性、獨立性的重要外部條件。應提高內部審計機構的組織地位，將內部審計部門作為直屬于企業董事會的機構，設置內部審計委員會，制定并實施年度審計計劃，按照董事會的要求實施各項專項審計。內部審計委員會應設置內部審計長一名，內部審計專員若干，內部審計機構規模應根據企業業務活動數量、企業規模等確定。

（二）內部審計人員配備 內部審計工作的組織實施都離不開內部審計人員的努力，只有配備高水平的人才才能發揮內部審計的最大效用。針對當前內部審計人員存在的突出問題，內部審計工作要從人員配備上入手，是提高內部審計工作質量的關鍵。（1）內部審計人員的任用。內部審計人員任用要解決好人才選拔和使用的問題。內部審計職能的轉變對內部審計人員提出了新的要求。內部審計人員要適應工作要求，不斷提升自己業務素質，將自己的角色由監督者向管理者轉變。企業應重視內部審計人員的選拔、任用，改變將內部審計作為閑置人員安置崗的情況，而是任用責任心強，業務能力強的人員到內部審計崗位上。人員的選用應綜合權衡，既要重視外部引進，也要重視內部培養。（2）重視內部審計人員的培訓。企業業務活動是不斷變化的、復雜多樣的，內部審計人員必須通過持續學習進行知識更新，才能適應工作需要。因此，加強內部審計人員的培訓是內部審計隊伍建設的重點。內部審計人員的培訓包括職業道德素質教育和專業技能培訓兩個方面。加強內部審計人員職業道德教育是提高內部審計人員思想素質，恪守審計原則的必要保證，使其在內部審計工作中真正做到獨立、客觀、工作。業務能力培訓是保證內部審計人員更新審計業務知識，增強審計技能的客觀要求。在組織實施培訓工作時，要力求實現知識最新、技能最優，保證內部審計人員了解和掌握最前沿的審計知識和技能，還要根據企業實際情況開設課程。內部審計人員的培訓還應重視外部培訓，鼓勵內部審計人員參加專業性的審計培訓、講座、遠程教育等，條件具備的，還可以參加當地審計協會組織，參加內部審計協會組織的各種培訓。

（三）內部審計質量控制程序 做好內部審計質量控制程序主要包括以下幾方面內容：（1）做好內部審計計劃準備控制。內部審計計劃準備包括項目選擇、時間安排、任務分解、人員安排級相關資料收集等方面。計劃準備工作是否到位不僅會影響到內部審計工作的效率，進而影響內部審計工作進度，還會影響到內部審計工作的質量。在做好內部審計計劃準備工作的基礎上，內部審計要抓住重點，以點帶面，將企業有限的內部審計資源用于企業關鍵的內部審計項目上。要嚴格按照審計計劃的安排，按照進度開展各項工作，統籌規劃，促進各項工作齊頭并進。要做好各項內部審計工作的分解，明確不同人員的責任，明確分工，合理安排。（2）內部審計實施過程控制。內部審計實施過程就是內部審計證據收集整理的過程。證據收集要根據每項項目的難易程度、時間安排、重要程度，制定內部審計證據收集的范圍和技術方法等。要做好內部審計日記和審計工作底稿，加強內部審計軌跡和過程的記錄，是降低內部審計風險的有效措施。審計日記有利于進行審計計劃執行情況的檢查，有利于對以往審計事項進行核查、反饋，以更好的發現問題，及時解決問題。審計工作底稿應載明內部審計通知書、項目審計計劃、審計方案和調整記錄。要記錄審計程序的執行過程和結果、獲取的各種類型的審計證據以及其他與審計事項有關的內容。做好內部審計工作底稿的分級復核工作，確保審計計劃完成。（3）內部審計報告控制。內部審計報告的編制要本著客觀、公正的原則，清晰、明確的對審計項目事實和問題進行描述，對內部審計結果定位要恰當，出具的審計建議要具有可行性，能夠為企業經營管理活動的改進具有指導作用。內部審計報告要體現質量控制的原則，保證內部審計報告的完整性，通過項目小組、內部審計負責人、總經理三個層次的復核制度明確責任，落實措施。要建立內部審計實現跟蹤報告制度，不僅要發現存在的問題，還要提出解決方案，并對問題的解決情況進行跟蹤調查，這是強調內部審計執行力的客觀要求，只有加強內部審計執行情況的跟蹤檢查和報告，才能真正解決問題。內部審計部門可以建立內部審計事項執行情況跟蹤表，可與內部審計三級復核制度結合，由內審負責人、企業總經理填寫，有利于相關負責人了解問題的解決情況。

（四）內部審計質量控制考評 做好內部審計質量控制考評主要包括以下幾個方面的內容： （1）建立內部審計質量責任制度。內部審計質量控制考評責任制度的建立是提高內部審計質量的推動力量，在做好內部審計計劃安排的同時，明確每位內部審計人員、各職能部門負責人在內部審計工作中的權限和義務，從而做到分工明確、責任到位。內部審計工作的完成需要每一位企業員工的通力合作，保證每個步驟、每個環節的完成，在發生問題時能夠找到直接責任人，避免推諉責任的情況出現。內部審計質量責任制度的建立在企業內部形成了一種無形的壓力，促使內部審計人員審慎、負責的處理審計業務，也促使其他部門積極配合內部審計部門進行審計工作，有利于形成全員參與的良好局面。（2）健全內部審計責任考評體系。落實責任必須依靠獎懲進行激勵和約束，進行獎懲則必須依靠科學的考評結果。為此，必須在明確責任的基礎上，制定企業內部審計責任考評體系。內部審計責任考評體系應包括以下內容：一是內部審計責任考評指標。考評指標應本著定量指標與定性指標相結合的原則，其中定量指標包括內部審計范圍、內部審計計劃完成率、內部審計執行率、內部審計建議率等，定性指標包括內部審計機構制定建設、內部審計人員職業道德素質等。二是定期考評與不定期抽查。內部審計責任考評必須作為一項長期工作堅定不移的執行下去，必須保證內部審計考評的規范化、制度化，只有持續的考評才能起到有效的激勵和約束作用。同時，內部審計考評也不能忽視突擊檢查的作用，對于一些違規、違紀行為必須要出其不意，因此，制度化的定期考評與臨時性的突擊檢查應該結合運用。三是依據考評實施獎懲。企業應根據考評結果，按照指定的獎懲制度實施必要的獎勵和懲罰，要注意獎懲的多樣性，可以采用物質形式獎勵，如獎金、罰款等，也可以通過非物質的獎勵，例如晉升、免職等。

參考文獻：

[1]王光遠：《內部審計理論與實踐發展歷程評述》，《財會通訊》2006年第10期。