導語：如何才能寫好一篇企業稅務管理制度的建設，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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由于未能建立起有效的內部稅務風險管理控制體系，經濟業務涉及的稅務風險由財務部門事后處理。企業面臨補稅、罰款、加收滯納金，甚至刑法處罰，敗壞了企業社會聲譽，帶來稅務風險是必然的。遇到稅務機關稅務檢查、稽查時，往往是財務在單打獨斗。

影響企業稅務風險控制外部環境因素分析

(1)稅收執法環境不均衡導致。由于國家地域廣闊，經濟發展的不平衡，受地方經濟利益的驅使，各地稅務機關、稅務人員對稅收政策的理解程度和執法尺度不盡相同。

(2)稅務機關受人力所限、精力有限，稅務檢查、稽查只能采用抽查的方式，使企業往往抱有僥幸心理。稅務機關在其管理范圍內，受所管納稅企業戶數多的限制，沒有過多的精力對每戶企業進行全方位的檢查，只能采用重點抽查的方式。因此，企業主觀上就不自覺地放松了對稅務風險的管控。當企業遇到納稅檢查時，往往靠拉關系，有時的確解了一時之憂，但難解一世之慮。

如何建立企業稅務風險防范體系

稅收是企業一項必不可少的費用，它作為現代企業財務管理的重要因素之一，對完善企業財務管理制度和實現企業財務管理目標至關重要。業內人士也常常將納稅風險比作是甩不掉的影子和定時炸彈。但對于如何進行科學有效的防范，鮮有企業有著足夠的思路、方法，更缺乏系統的防范理念。

1.制定和完善企業稅務風險管理制度，建立稅務風險控制體系

企業應針對所有涉及稅務風險的基礎業務工作進行流程梳理，制定覆蓋各個業務環節的全流程稅務風險控制措施，完善稅收風險的內控制度設計和建設，掃除企業財務管理等等制度中缺失的涉稅管理制度這一盲區。在稅收實踐中，我們知道不少的稅收文件中都規定稅前扣除必須以企業相關制度為前提。如合理工資稅前扣除的條件是企業要建立和健全薪酬制度、福利費發放要建立臺賬。也就是說企業有關制度的健全，必須要在有關管理制度中加入涉稅條款元素，才能建立和實施科學的涉稅內部控制體系，從而提高企業的稅收風險防范能力。不僅僅是規避企業經營風險，同時也要為企業稅務風險管理筑起防火墻，促進企業的可持續發展。

2.加強財務會計基礎工作建設，規范賬務處理，提高財務會計職業判斷能力

財務會計作為企業日常稅務管理工作的主要執行者，就要求企業廣大財務人員要加強學習，及時掌握國家、地方的相關稅收法規變化，及時調整、制定符合稅法的相關管理制度。例如：工資管理制度、勞務用工管理制度、發票和收款收據管理制度、物資設備采購與驗收制度，成本費用管理制度等。

3.以領導重視為基礎的企業全員稅收風險控制意識

企業在戰略性規劃和重大經營事項決策時，精于稅務的財務部門要深度介入，要進行充分的稅務風險論證。稅收風險控制工作效果，首先在于領導的重視程度和推動力度，其次是各級員工的稅務風險意識。企業法定代表人、財務會計人員和經濟業務經辦相關人員，要用好國家、地方的各項稅收優惠政策。納稅業務是企業多部門、多環節共同的大事，不單是財務的事。大家必須要協同工作，企業所有經營業務要事先規劃，財務要認真研究經濟業務涉及的稅收風險。

4.實行稅務工作管理專門化

在企業負責人和總會計師領導下，企業應設立專門崗位，挑選精通會計核算、財務管理和稅務的理論與實際操作知識的人員，專司企業涉稅工作。企業甚至可以單設專門的稅務工作職能部門，實現企業稅務風險控制專門化。

5.企業應積極主動保持與稅務機關和中介機構的業務溝通，加強對員工稅務知識培訓，提高企業整體的稅務管理能力

稅務相關政策文件，頗為繁多，企業應與稅務機關在業務上廣泛溝通。有條件的企業，一定要參加專門的稅務中介、專業的稅務權威培訓機構的會員課程，便于盡快知曉和掌握有關的最新法規文件動態，及時改進企業稅務管理。

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一、我國企業稅收管理制度中面臨的一些問題

（一）稅源分類較為不合理

對于企業自身發展來說稅收是主要的經濟來源，因此，企業在實際發展過程中進行分類具有重要的意義，根據當前我國企業分類標準上為主要出發點，還存在真一些劃分標準較為不統一以及不明確等相關我??題，主要體現在一些幾方面內容中：

第一，在整體上沒有進行統一分類。當前關于企業在發展過程認定標準上沒有較為明確的規定，這樣的方式在一定程度上會使企業稅務部門自身權威性受到一定的質疑。同時一些地方缺少具體的標準，經常制定一些不符合常理的標準，這樣的方式將會影響企業稅收管理服務內容，同時也間接性的影響地方企業稅收管理的低效率。

第二，一些地方稅務分類具體標準較為不明確。一些標準在整體上是通過自身稅收情況進行制定的，這樣的分類標準具有一定的隨意性。一些行業會選取一定的標準，例如將北京國稅局等作為分類標準，在具體標準上存在一定差異的還有深圳以及大連等，這樣看來，在地方性的一些標準上是難以納入實際管理范圍中的，因此自身的共性是難以體現出來的。

（二）在具體管理機構設置中存在不合理現象的發生

在具體功能上看，我國企業在稅收管理在實際發展過程中可以分為以下兩點內容：第一種功能是一種完全性功能，而對于第二種功能來說在一中有限功能。前者具有完全功能的企業稅收管理服務機構在整體上承擔著企業稅務申請表的審計等相關工作，同時還具備大企業稅收管理機構中的全部管理功能。在企業發展過程中的一些稅收機構功能服務能夠為納稅人提供一些較為優質的服務，進而使納稅人能夠真正避免一些稅收活動信息最終帶來的不便。而對于后者中具有的有限功能來說稅收管理機構，主要是針對處理稅款進行征收的，換句話講就是稅務機構在機構設置上存在著一些問題。在工作量中這個角度出發，一些實際中的稅務人員以及機構等在整體上被分散于基層分局上，主要負責處理地方稅務等相關事宜。在一定程度上講稅務人員中不協調的配備以及資源分布不均等這樣的情況，嚴重影響了稅務機關中的實際效率，同時信息傳遞經常會造成失真現象的發生會使上級部門不能有效管理稅務部門，這樣就會造成稅務管理效率低現象的發生，這樣不能實現規范統一的稅收管理。

（三）稅收信息較為不對稱

當前一些企業在實際發展過程中，在基層稅收管理實踐存在著一些問題，主要是針對稅收管理不對稱等相關問題。這種不對稱主要在以下幾方面內容中，第一，對于企業來說自身經營規模較大，跨區域經營這種現象是十分常見的，同時還包括較為復雜的日常經營業務。另外在整體上缺乏統一的企業稅收管理信息平臺，一些納稅信息以及辦稅業務等存在著稅收管理部門具有分散化的特點。在稅務信息上存在著滯后的特點，針對企業中的一些信息以及數據等進行處理，但是在實際處理過程中存在著一些稅收風險，不能進行有效地進行風險防范。

二、針對企業稅收管理以及服務工作重要啟示

（一）在整體上以企業實體為主，積極構建專業化管理體系

要想在真正意義上實施有效稅收管理，應該積極設立企業稅收管理實體局。對于企業稅收風險來說主要體現在以下幾點內容中，例如：資本弱化以及關聯交易等等都是稅收風險，這些風險設計在一些企業中。在傳統條塊分割中這樣的形式是難以滿足企業跨地區的稅收風險。在我國構建專業化管理體系中可以積極借鑒法國對企業的集中化管理，這樣能夠方便納稅人，同時也提高了稅務機關資源的整體利用率，有效提升企業管理水平。

（二）深化實際中信息技術應用，金額推進現代化稅收建設

在當前經濟形勢下，應該積極發揮技術在稅收管理現代化生產中發揮的作用，在總體上講應該最好一些幾方面內容：

第一，積極整合稅收基礎等相關信息系統。對于基礎信息系統來說自身完整性是稅收現代化發展的重要環節。在我國信息系統實際利用中效率較低，存在著一些各自為政的現象發生。針對這樣的現象應該統一相關的數據標準，同時還應整合資源，這樣能夠更加方便為高校管理服務提供有效保障。

第二，積極采集一些高質量的數據信息。在稅收風險管理中稅收數據發揮著重要的作用。在我國稅收風險管理中是較為不理想的，關鍵之處在于實際中的信息質量是不過關的，在結果中與實際發展存在著一定的差距。因此，針對數據質量應該給予一定的重視，積極開展工作，這樣才能確保實際中的信息質量具有真實可靠的特點，最終確保風險管理技術能夠正確地分析出結果。

（三）積極建設高素質人才培養

要想在真正意義上推進企業稅收管理人才建設，就應在人才培養方案上建立相關的培訓機制，加大相關投入，這樣才能制定出適合企業稅收管理的人才培養方案。在制度上應該建立職業資格制度等，對于專業人才來說必須持有相關證件才能勝任工作。在具體培訓方式上應該加強和國外稅務機構的合作，這樣能夠將崗位實踐以及理論學習結合開來，這樣能夠加強實際中的溝通聯系。在內容中應該注重國際企業管理等方面的培訓，這樣的方式能夠補足實際人員的知識短板，進而培養出精通稅務的專業化人才。

三、結語

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凡在縣范圍內的建筑安裝工程，其工程建設方（以下簡稱建設單位）、工程施工方（以下簡稱施工單位），均應依照本意見執行。

本意見所稱甲供材是指在建筑工程項目中，由工程建設方（合同中的甲方）提供工程用各類材料物資、動力等（即甲方提供物資材料，以下簡稱為甲供材）給工程施工方（合同中的乙方），工程施工方依合同約定負責工程作業的行為。

二、項目管理

（一）甲供材實行隨建筑工程項目雙向登記管理制度。

凡在縣范圍內施工的建筑工程項目，按規定需要辦理項目登記的，建設單位和施工單位均應在申報進行項目登記的同時，登記填報《建筑業甲供材分類明細登記表》。

建設單位應在建筑工程合同簽訂之日起30日內到其主管稅務分局進行登記，如實填寫《建筑業工程項目登記表》和《建筑業甲供材分類明細登記表》，并提供稅務機關要求的證件和資料。

施工單位應在建筑工程合同簽訂之日起30日內，分別向其主管稅務分局和縣地稅局委托代征單位（縣建工局）進行登記，如實填寫《建筑業工程項目登記表》和《建筑業甲供材分類明細登記表》，并提供稅務機關要求的證件和資料。

（二）工程完工實行甲供材結算使用情況報告制度。

建設單位和施工單位應分別在建筑工程項目完工并出具工程結算報告之日起30日內，根據實際使用甲供材情況，向主管稅務機關報送《建筑業甲供材使用情況報告表》。

（三）主管稅務機關根據《建筑業甲供材分類明細登記表》、《建筑業甲供材使用情況報告表》等在省級大集中系統中進行項目登記和動態維護，各項表格與項目登記相關資料統一進行管理，進行建筑項目清算時，應將其作為清算的重要內容，并將《建筑業甲供材使用情況報告表》附列清算資料。

三、財務管理

甲供材實行統一歸集核算管理制度。建設單位和施工單位應分別按照會計制度的規定，依法對甲供材實行分類匯總，統一歸集，加強對甲供材的采購、入庫、移送、領用、退庫等的管理，完善各環節的交接制度，加強資料和臺帳的管理，準確計算甲供材金額，所有資料分別由各自財務部門備案備查。

施工單位的甲供材實行收入管理制度。施工單位憑開具的甲供材建筑業發票的記帳聯和甲供材月度匯總表進行財務核算，確認收入和材料入庫。同時根據部門或工程材料物資領用單（匯總）計入施工成本。

建設單位和施工單位甲供材會計核算處理辦法另行制定。

四、發票管理

（一）甲供材實行統一開具建筑業發票管理制度。

施工單位應按月匯總建設方移送的甲供材料，憑工程承包合同、甲供材按月匯總表及甲乙雙方簽字的甲供材料移送單，到稅務機關指定的代征點或自行開具（指建筑業自開票納稅人）建筑業發票。

建設單位應按月匯總計算當月向施工單位移送的甲供材數量和金額，并以一定的方式通知施工單位，同時憑施工單位開具的建筑業發票進行財務處理。其他票據一律不得作為甲供材轉入開發成本或在建工程的支出憑證。

（二）房地產開發企業必須以建筑業發票進行開發成本核算，作為企業所得稅的計稅基礎和土地增值稅的扣除依據，原材料購買發票（增值稅發票）作為材料驗收入庫憑證，不得重復扣除。

五、稅收政策管理

（一）施工單位甲供材的稅收政策管理。

施工單位向甲方收取工程款和經計算的甲供材料價款并開具發票時，按不同的工程項目分別申報繳納營業稅、城建稅、教育費附加、印花稅、各類基金費等相關稅費。

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關鍵詞：稅務管理；存在問題；對策探析

企業的快速發展需要不斷的從各個環節來降低其運營成本，而稅務管理就是其中關鍵的環節。企業已經逐漸意識到稅務管理與控制在企業中的地位，要想在市場競爭愈加激烈的環境中穩健發展，就必須要提高稅務管理的專業化與高效率，此舉能夠保證稅負降低、有效控制稅務風險。所以加強稅務管理的建設對企業有著極大的意義。

一、企業稅務管理現狀

企業稅務管理目前只是停留在淺層次，并沒有對其進行深入的探究。只是進行簡單的稅務繳納與核算，并沒有結合國家的稅收優惠政策來制定出降低企業稅負的稅務籌劃。因此，有必要加強對稅務管理水平的提升，從更加深層次來進行稅務管理是十分有必要的。企業稅務管理是根據國家多種規章制度構建的稅收政策進行企業相關的稅務籌劃等問題的管理。稅務成本同樣也是企業中重要的外在成本，只有通過合理的稅務管理來控制稅務成本，才能夠有效的控制稅務風險。企業的運營重心主要是放在經濟效益上，而忽略了其他管理方面的重要性，稅務管理逐漸受到重視的原因也正是由于稅收成本逐漸加大，企業不得不加深對稅收政策的研究，來進一步通過管理降低稅收成本，從而達到企業利潤最大化的目的。而企業稅務管理通常需要精通財務會計及稅收法律、法規和政策的人員，只有將兩者有效結合才能提升企業的稅務管理。由于企業重視稅務管理起步較晚，因此提升稅務管理的專業化與高效率方面還需要做很多工作。

二、企業稅務管理中所面臨的問題

(一)稅務管理理念存在嚴重的滯后性

我國的企業在進行稅務管理時并沒有一個十分規范的制度。由于稅務管理的過程繁冗復雜，同時所涉及的相關規章制度制定起來也需要花費大量精力。企業的稅務管理工作人員多數是從財務會計專業出身，其具有一定的特殊性，而且由于稅務管理發展的時間較短，許多企業并不能使得這些財務會計人員進行轉型，使其更好的為稅務管理工作服務。其中深層次的原因就是企業的管理層并沒有從心底上重視稅務管理工作，只是簡單的認為稅務管理僅是對企業稅務進行籌劃，但是并不能為企業帶來更大的經濟效益，因此就不愿意花費時間與成本進行研究管理。因此多數的情況下，企業稅務管理其實就是向稅務部門繳納相關稅費，并沒有更多的策略去對稅務問題進行處理。可以看出企業的稅務管理理念存在嚴重的滯后性，也是提升企業稅務管理的專業化與高效率的思想上面臨的問題。

(二)缺乏稅務法律意識

我國依法治國，企業在進行稅務管理時同樣也需要依法納稅，依法納稅是納稅人作為國家公民必須具備的傳統美德之一，只有自覺的遵守稅務法律，稅務管理才不會脫離法律軌道，不會產生偷稅、漏稅等違法行為。但是企業在繳納稅收的環節中，總有些企業會違法繳稅，其通常采取的是偷稅、漏稅的方式來降低稅務成本，但是其要面臨著更大的法律風險，對企業來說是極為不明智的。可能是由于我國稅法違法成本較低，就算是被查到之后，最多就是罰款并沒有相應的刑事責任。因此，許多企業就敢于頂著法律來進行相關稅務的籌劃，這樣就為稅務管理營造了不好的“生存土壤”。而且該環境下誕生的稅務管理充滿了違規的氣息。企業通常注重自身的商業信用，而偷稅、漏稅的企業必定發展不長久，也會被商界所恥笑。從長遠來看，企業缺乏對稅務管理法律的認識，就極易產生漏稅的違法行為，盡管獲得短期的不正當利益，但是不利于其長期戰略目標的實現。

(三)缺乏與稅收部門深層次交流

當前企業在進行稅務管理時只是根據正常的稅收政策進行稅務籌劃與繳納，并沒有參考國家稅務部門所頒布的稅收優惠政策，同樣也就沒有辦法制定出企業最優的稅務籌劃方案。稅務部門通常第一手掌握國家相關稅務政策，只有企業的稅務管理部門加強與稅務部門的聯系，同時加深兩者之間的交流，企業的稅務管理才能夠把握住企業相關的優惠政策，再根據這些優惠政策制定出符合企業稅務籌劃需要的方案，此舉才能夠最大限度的發揮出稅務管理的優勢，從而為企業最大程度的降低企業的稅負問題。

(四)稅務管理專業人才的匱乏

前文已經提到稅務管理人員多數是由財務會計人才擔任的，其缺乏對稅收理論的學習，自然在進行稅務管理工作時肯定會有所欠缺，其稅收方案多數都是從財務會計出發，就不能夠從稅務的角度出發，不利于稅務管理工作的開展。

三、企業稅務管理中稅務弊端的優化路徑

(一)構建稅務管理制度

任何管理都需要一套切實有效的管理制度，同樣稅務管理也需要相應的管理制度。稅務管理負責人應該主動學習稅務相關知識，再結合企業的管理制度構建出符合企業稅務管理的制度。稅務管理制度中應該涵蓋了稅務籌劃、方案等具體的操作方式，以及稅務管理人員的選拔制度等等。而且稅務管理制度應該為企業的展露目標進行服務，同時要緊密聯系當前國家稅務政策，避免與國家稅務政策出現沖突，損害企業利益。而其在構建稅務管理制度后要不斷對其進行完善與更新，跟上時代的步伐。

(二)加強對國家稅務法規的了解

國家盡管對稅務管理制定了一系列的政策，但是在企業進行稅務管理的過程中要主動的去對相關稅務法規進行了解，國家不可能給你進行科普。企業稅務管理部門應該定期對相關稅務法規進行了解，尋找其中的差異，從而制定出適合企業的稅務籌劃方案；同時應該組織稅務管理人員對新的稅務法規進行學習，一旦出現法律問題也能夠通過相應的措施進行解決，而不是一旦違法后不知道如何進行處理，這樣就會極大的損害企業的利益。

(三)加強與稅務部門的聯系

應當著重讓稅務管理人員了解國家實時的有關政策，并根據不同的政策制定不同的經營投資方向。降低風險，做好每一步的籌劃。了解企業的不足和問題。企業應該重視稅務管理的重要性，不斷優化解決問題的對策，促進企業的稅務管理水平，增加企業發展步伐，得到最大的經濟效益。稅務部門作為國家稅收政策的執行者，其必定比企業更加了解稅收相關優惠政策，企業稅務管理部門只有加緊與稅務部門聯系才能夠更好的把握住企業的稅收優惠政策。企業稅務管理部門可以與稅務部門進行稅務活動的宣傳，通過聯合承辦活動來加深與稅收部門的聯系，這樣向社會公眾宣傳了稅收相關知識，承擔了一定的社會責任，同時也加深了稅務部門的聯系；稅務管理部門還可以與國家稅收部門商討進行稅務上的學習與交流，促使企業稅務管理部門更好的掌握相關稅收優惠政策，而國家稅收部門也能夠了解企業的稅收需求，從而更好的落實稅務政策。

(四)提升稅收管理人員的業務素養

稅收管理專業人員的匱乏是必須要解決的問題。首先企業在已經成型的稅務管理人員中選擇能夠接受新的稅務理念的人員進行培養，這部分人思想活躍，能夠接受新的思想理論，更值得培養為稅收管理中的專業人才；其次就是通過招聘的方式招聘稅收管理的專業人才，可以通過獵頭公司進行人才挑選，為企業挑選到經驗豐富的稅收管理人才。最后就是通過與高校合作培養稅收管理專業人才，盡管此方法較為繁冗復雜，但是培養出來的稅收管理人才是極為符合企業的需求。

四、結束語

在市場競爭如此激烈的背景下，企業要想更好的立足并且獲得勝利，加強企業稅收管理也就顯得尤為重要。強化稅務管理工作不止是降低企業運營成本，更重要的是能夠有效加強納稅風險，提升企業的運營價值。稅務管理的過程中要認清稅務管理，要對其目標與原則有所把握，這樣才能夠合理的解決企業發展過程中所遭遇的一系列稅務問題。希望本文的建議能夠對企業稅務管理人員有所啟示.

參考文獻：

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[2]劉云龍.企業稅務管理中存在的問題及其優化對策探究[J].經營管理者，2016，32：123.

[3]劉曼麗.企業稅務管理中存在的問題及其優化對策[J].企業改革與管理，2017，02：126.

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關鍵詞：風險 內部控制 聯系

一、稅務風險與企業內部控制簡述

（一）稅務風險的定義

稅務風險是指企業在稅務行為上沒有按照法律有關規定執行，進而有可能對企業的利益造成損失。其特征主要表位為企業的納稅行為對納稅的準確性產生不確定性的因素，這樣就會給導致企業多納稅或少納稅，給企業造成無法挽回的損失。

稅務風險主要分為兩個方面：一是企業的納稅行為不符合當前稅收法律規定，應該納稅而沒有交稅，或少納稅，進而導致企業被面臨處罰等損害企業聲譽的風險；二是企業的納稅行為和當前法律規定的稅法行為不符合，導致企業多納稅。稅務風險的特征主要表現為以下三方面：

1、主觀性

在實際中，納稅人和稅務機關人員可能會對同一個涉水業務概念存在的不同的看法，同時，每個地方的實際納稅機構對稅務制度概念的理解大多不同，這也就造成了交稅人和稅務人員很難做到一個公認的稅務觀點。這些因素都導致了稅務風險的產生和發展。并因每個具體情況的不同而大小不同。

2、必然性

在企業的實際經營中，利潤是作為每個企業的最終目標，為此，企業要不斷的追求企業稅錢成本的最小化，這就造成了企業納稅和稅收制度本身的一個矛盾。在實際的生產管理中，企業的管理者和稅務者等相關人員對稅務法規的理解的局限性和國家稅務政策的不斷變化都會導致企業稅務風險的潛在存在和發展。會對企業的發展帶來不良的影響。

3、預先性

在實際的企業經營活動中，在企業的繳納的各項稅費之前的行為，稅務風險就已經存在于此了。其實就是企業的相關稅務行為和稅務政策存在的矛盾并相互背離，企業需要及時先行的了解稅務政策，可以有效避免企業稅務風險的出現。

（二）內部控制的概念

內部控制是指由企業董事會、管理者和其他員工實施的，為保證財務報告的可靠性、經營的效率效果以及現行法規的遵循等目的而提供合理保證的過程。內部控制涉及企業生產經營的控制環境、風險評估、監督決策、資訊與傳遞以及自我檢測等方面，從總體上透視了企業生產的各個環節。企業內部控制的原則主要包括：

1、合法性

企業在進行內部控制之前必須遵守國家相關的法律法規及政策條例，并在控制的全程秉承嚴格守法的基本準則。

2、整體性

整體性是指內部控制不是僅僅某一項活動或者某一個項目的控制，而是涵蓋了企業的整個經營活動，從決策到執行再到監督，任何一個過程都應該在控制范圍之下。

3、針對性

內部控制是一套整體的理論體系，但在實踐中，不同企業需針對各自特點制定符合自己特色的內部控制制度體系，做到有針對性，使內部控制的作用效果最大。

4、一貫性

內部控制是一項整體的、持續性的活動，必須貫穿企業經營活動的始終，不可隨意更改或停止。

5、發展性

制定內部控制制度時切忌目光短淺，要本著長遠發展的目標，考慮到企業的長期利益，關系社會及宏觀經濟周期的特點，制定一套能夠具有長遠使用價值的內部控制制度。

二、稅務風險與企業內部控制的內在聯系

（一）稅務風險成因

企業稅務風險的形成主要體現在四方面，均與企業內部控制的不完善存在一定關系。

在經營活動中，因企業對當下稅法理解不深入、不全面，遵循慣例繳納稅款，造成漏稅或多交，如在簽訂員工合同、辦理業務等活動中忽視納稅因素，房地產只繳納土地出讓金，忽視土地使用稅、印花稅、契稅等。但若企業在內部控制中重視涉稅業務，強化稅務管理，則可避免稅務盲區，減少風險隱患。

在財務管理中存在不當的稅法操作，如借報銷補貼、津貼的名義用于逃避個稅，企業收入不入賬或入賬不及時，增值稅、所得稅計算有誤等，均易引發稅務風險，這與內部財務管理、監督、審計不完善有很大關系。

在納稅行為中因違反稅法有關規定而增加稅務風險，如稅款繳納不及時、納稅代扣義務履行不到位、未進行零申報等，致使企業面臨罰款、補繳、加收滯納金等風險。若企業具備較為完善的監管制度，業務流程規范，工作人員必然會規避相關稅務風險。

內部控制及稅務風險意識薄弱。企業的內控是控制風險的重要且有效的措施。一般而言，良好的企業內部控制措施有利于減少公司的稅務風險。例如有效的內部組織設置和內審人員可以有效的控制企業崗位發生不利于公司行為的概率。

因此，企業稅務風險很大程度上來自于內部控制的不到位、不完善，加強企業內部控制是提高稅務風險防范水平的重要手段和途徑。企業應充分認識這一點，并以此為突破口，給予及時補救和完善，進而減少稅務風險損失，提高企業綜合效益。

（二）稅務風險與內部控制的關系

稅務風險與企業內部控制存在密切聯系，重點體現在：稅務風險是企業內部控制建立的重要依據之一，為完善企業內部控制提供參考，而良好的企業內部控制能夠有效防范和規避稅務風險，兩者互為監督，相互促進。

稅務風險是企業內部控制建立的重要依據之一。財務風險管理是企業有效預測可能存在的各種隱患，防范面臨的各種經營風險的重要手段，而企業內部控制體系的建立就是企業內部財務風險預測的模式之一。企業內部控制的建立以財務風險為依據，一定程度上加強了內部控制措施的謹慎性。稅務風險作為財務風險的構成部分，具有重要性、人為性、必然性等特征，因此稅務風險是企業內部控制建立的重要依據之一。

稅務風險能夠反映企業內部控制存在的問題，為企業加強內部控制提供參考。企業通過對稅務風險及納稅各個環節的定期監督和數據監測，針對監控結果進行深入分析，甄別企業稅務管理過程中存在的問題及漏洞，及時發現企業內部控制在哪一環節出現漏洞，為內部控制體系的完善提供重要參考和有力引導。

良好的企業內部控制能夠有效防范和規避稅務風險。其主要體現在以下幾個方面：首先，良好的企業內部控制能夠保證財務數據的準確性，可以充分真實反映企業負擔的納稅義務和稅收環境，為企業稅務管理人員評估企業納稅情況提供準確的財務數據，降低企業稅務風險；其次，良好的企業內部控制為稅務風險管理提供了有利的風險管理組織制度，明確各部門在稅務風險控制的職責，形成相互監督、相互協作的稅務風險控制格局，進一步降低稅務風險；最后，良好的企業內部控制一般都構建了系統全面的風險監測和審計制度，能夠保證會計信息的準確真實，稅務活動合法合規。通過定期與不定期的財務審計，可以及時發現企業納稅過程中存在的問題，進而及時有效規避稅務風險。

內部控制建設的好與壞直接關系到企業稅務風險控制的好與壞，關系到企業稅務風險控制的水平和發展。從人員配置角度我們不難發現，企業的稅務管理都是由企業的財務部門負責，而且大多是財務部門沒有對稅務會計這個崗位進行單獨的設置，進而就導致了相關人員素質的不高，影響企業風險控制管理的建設。所以，企業需要不斷加強對相關人員的培訓，提高其業務水平，進而提高企業的納稅管理水平。從企業制度建設角度來看，如果企業的各項內部控制建設不齊全，會增加企業的納稅風險，影響納稅風險管理制度的整體建設。

三、基于稅務風險與內部控制內在聯系下的電力企業稅務風險防控措施

（一）完善企業內控制度，優化企業內控機構

一個完善的企業風險管理制度是保證企業良好發展和提高防范措施能力的一個保障。落實風險管理制度的在企業的實施，可以對稅務管理行為進行規范化和責任化，加強各部門的不斷合作，及時發現各類問題并互相輔助的得到處理，發揮企業的主觀能力，積極引導企業的稅務管理規范化。

同時，企業應基于對內部控制和稅務風險全面而正確的認知，將稅務風險防范納入重點工作范疇，結合自身運營特點優化內控機構，明晰崗位職責，以此為稅務風險防范工作的順利開展奠定基礎。具體而言，要專設稅務管理部門，協調相關職能部門的關系，明晰崗位職責權限，嚴格分離不相容的崗位，以此實現崗位科學制衡，在一定程度上規避稅務風險。

（二）構建稅務風險管理體系，加強企業稅務風險評估

稅務風險管理體系的構建是有效防范企業稅務風險的重要內容和必然選擇，這就要求企業基于配套指引、經營現狀以及現有的內部控制風險防范制度，客觀分析稅務風險的成因、特征、影響等因素，構建切合實際、相對完善的稅務風險管理體系，以此明確稅務管理流程、要點、控制方法等內容。

同時，企業還應加強稅務風險評估。就稅務風險防范角度來看，它的側重點在于整個過程的控制、風險的評估及企業信息溝通程度等。企業需要建立一個風險的評估機制，把稅務的風險歸入到風險評估的整個過程中，準確識別稅收內部和外部重心，確定企業最大風險承受度，然后借助專業的理論知識和技術方法，準確識別內外稅務風險，并就潛在或固有的稅務風險加以定量和定性的分析，以此估計其發生概率、損失范圍，為企業積極應對風險、做出正確決策提供有力參考。

（三）建立稅務風險預警報告制度

在企業稅務風險管理機制中，應建立稅務風險預警報告制度，并按照不同的實際經營情況和時間段制作不同的稅務風險預警報告。定期的稅務風險預警報告可以使企業提前預測各類稅務風險的出現，可以有效制定出有效的稅務風險預防措施，對一些潛在的風險提前預警并制定出解決的措施。定期風險報告可以按照企業實際情況制定出中長期的風險預警計劃，還可以針對一些特別的情況制定出特別的稅務風險預警報告。總之這種預警報告可以是企業能很好的規避各種稅務風險的發生，促進企業的良好發展。

（四）加強信息溝通的有效性

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關鍵詞：企業會計核算；核算管理；管理措施

Abstract: with the rapid development of our country's economic construction, people's living standards have risen sharply, enterprise or business the unit size and quantity is also obviously presented the upward trend. As the company's core department, financial management work has been a leading enterprise and worker concerned hot, because some of its decision to directly related to the survival of enterprises. Enterprise accounting management quality stand or fall, it's likely to enterprise's great influence on the development in the future. Therefore, to fully realize enterprise accounting management of the importance of establishment and the relevant scientific management measures of urgency. This paper analyzed the problems, and puts forward some relevant referential Suggestions.

Keywords: enterprise accounting; Accounting management; Management measures

中圖分類號： C29 文獻標識碼：A文章編號：

改革開放以來，我國的經濟建設發展的質量和速度都是令人震驚的，目前，很多西方某些發達國家甚至對中國的發展速度產生擔憂，這些都充分的證明了我國的經濟發展不僅現在發展良好，更意味著會有很大的發展空間以及強勁的發展態勢。加入WTO之后，中國的經濟與世界經濟融合的更為緊密，在充滿機遇與挑戰的經濟大潮中，我們要充分的認識到自身的優勢與不足，做到取長補短，切忌驕傲自滿。企業是我國經濟建設的發展單元，為了早日在世界經濟中占有一席之地，企業的財務管理工作必須進行大刀闊斧的改革。現有的企業會計核算管理工作還存在著一定的問題，本文針對這些問題進行分析。

一、企業會計核算管理主要存在的問題

(一)企業會計從業人員的素質不高

會計人員的綜合素質以及職業道德觀念在會計核算監督中起著至關重要的作用，可當前，從會計從業人員的職稱和學歷來看，擁有助師以上職稱和大專以上會計學歷的從業人員比例過低。

(二)會計主體界限不清

會計主體是會計核算的四大前提之一，目前企業存在企業產權與個人財產界限不清問題，企業財產與個人家庭財產經常發生相互占用的情況。

(三)會計機構與人員配置不到位

會計機構設置與會計人員任用不符合會計規范要求。基于成本考慮，在會計機構設置上，大多企業不設置會計機構。在會計人員任用上，企業最常見的做法就是任用自己的親屬當出納，再外聘兼職做會計。

(四)不按會計制度的規定建賬

大多企業的賬本主要是應對稅務部門使用發票，尤其是為了應對增值稅發票必須建賬的規定才設立的，并不是出于自身管理的需要。有的企業甚至根本就沒設賬；即使設賬，賬目也混亂不清。

(五)內部監督制約機制不到位

企業內部牽制制度、定額管理制度、稽核制度、計量驗收制度、成本核算制度、財務清查制度、財務收支審批制度等內控制度不全。會計的監督與反映職能也嚴重缺失。

二、加強企業會計核算管理的措施

(一)企業會計核算內部管理的加強

1.加強對財會人員從業資格的管理。企業應當根據自身業務量的大小，按規定設置會計機構，從而使企業配備足夠的、業務素質較高的會計人員。其次，堅持以人為本，從工作、生活等方面關心和愛護會計人員，保證會計人員的工資福利待遇，并積極支持會計人員開展工作。此外，財政部門也要聯合統計部門、稅務部門等對會計兼職制定一些必要的管理方法，限制會計的兼職數量，并提出會計兼職核算中最基本的會計核算要求，保證并提高企業會計核算的質量。

2.加強會計人員的教育培訓。這就要求企業不斷加強會計人員教育培訓中的考核。這也要求會計人員熟悉并掌握會計的基本知識，不斷加強業務學習，嚴格按照會計制度和相關政策法規處理各種會計事項，并熟練地掌握會計電算化軟件應用、新的會計處理及納稅申報的方式，使會計人員適應不斷變化的形勢要求。

3.加強企業內部會計管理的制度建設。應先建立健全企業內部會計管理制度，因為這是貫徹執行會計法規，保證企業會計工作有序進行的重要措施，也是加強會計工作的重要手段。其中，內部會計管理制度具體包括內部會計管理體系、會計人員崗位責任制、內部牽制制度、財務處理程序制度、財務會計分析制度等。總而言之，企業必須在建立健全企業內部會計管理制度的前提下，不斷加強企業內部管理制度建設，進而從制度上保證會計工作水平的不斷提高。

(二)企業會計核算外部監管的加強

1.加強政府的監督力度和執法力度。要加強企業會計核算的外部監管，就必須充分發揮政府機構的作用。這就需要政府依據法律、行政法規的規定等，對各企業會計核算工作中的會計行為、會計資料進行全面監管，與企業內部監督起互補作用。首先，政府部門應定期或不定期組織進行企業會計核算工作檢查，這樣不僅可以及時發現企業會計核算工作中存在的違法、違規行為等，還能促進企業會計人員之間的相互交流，有助于推動企業會計核算工作水平的提高。其次，政府應對注冊會計師執業質量進行監管，并向企業提供會計方面的法律、法規和政策咨詢服務。

2.加強企業執法情況的檢查。由于很多企業存在諸多違反會計法規與制度的行為和事項，而稅務部門又難以對其違法行為進行處罰和糾正。因而可以將財政、稅務有關職能結合起來進行檢查，對會計違法行為進行處罰，這對于促進企業會計核算的規范化十分有利。不僅可以幫助會計工作人員對自己的行為進行約束，也是對其他工作人員起到了警示作用。

三、小結

隨著我國經濟建設的不斷發展，很多企業都將走出國門，拓展海外市場作為未來發展目標，對于企業的管理者而言，這樣的企業發展規劃無疑對其能夠起到巨大的促進作用，但是，在具體的實施之前，別忘了從客觀實際情況考慮，對國外同類行業進行深入研究，找出自身的優勢與不足，吸取他們的精華，并且，還要打破傳統的財務管理模式，對企業的會計核算管理工作進行改進，以適應未來的發展需要。只有這樣，才能真正的實現遠大的發展目標，才能成為中國振興的強大助力。我國的經濟建設才能取得更為輝煌的未來。

參考文獻：

[1] 王關榮.加快建設中央銀行會計核算數據集中系統提升會計核算管理和服務水平[J].金融會計,2010,01

[2] 張秀清,趙慶華.當前基層行會計核算管理工作中存在的幾個問題[J].吉林金融研究,2009,03

[3] 曹利珍.論新形勢下企業會計核算的管理[J].中國集體經濟,2010,25

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關鍵詞：大企業 稅務風險管理 難點 關注環節

中圖分類號：F810.423

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）07-119-02

一、引言

從國家稅務總局下發《大企業稅務風險管理指引（試行）》（以下簡稱《指引》），到在上市公司中推行的《企業內部控制基本規范》，對企業的風險防控要求被提高到一個新的高度。眾多企業尤其是國資央企都在積極制定或者完善自身的內部風險防控制度。作為內部風險防控制度的重要一環“稅務風險管理制度”被越來越多企業了解和推行，企業的稅務管理不再僅僅是“照章納稅”，“防范風險”成為了稅務管理的新要求。正如國稅局的《指引》中提出的，“大企業應根據需要設置與企業財務部平行的稅務部門和配備專業稅務人員。企業內部稅務人員應深度參與公司的重大經營決策包括重大對外投資、重大并購與重組、重要合同或協議的簽訂等，使經營決策從一開始，就能保持正確運作，有效控制稅務風險，從而達到企業稅負最優化目標。”對于大企業集團來說，多層次的管理結構，復雜的內部公司構成，對于實行有效的稅務風險內控而言是極大的阻礙。本文將從實例出發，闡述大企業集團建設稅控面臨的難點，并提出在稅務風險管理中應注重“評估為先、全程控制、多方溝通、長期跟蹤”的觀點。

二、股權交易案例回顧

不久前，筆者經歷了一樁大企業集團內部的股權轉讓交易，在該項交易中，由土地權屬問題而引發了一起稅務風險。首先為讀者回顧一下事件的經過：

集團公司（簡稱A集團）欲將下屬的一家全資子公司（簡稱B公司）的100%股權轉讓給另外一家關聯方集團公司（簡稱C集團），就在雙方即將簽訂合同的時候，卻發生了其他的情況：在B公司賬面上存在著近100萬元無形資產—土地使用權，而該土地使用權證書上標注的權屬公司卻不是B公司，而是A集團。原來B公司成立于1994年，是由A集團的前身（集團上級總公司的直屬分公司簡稱A分公司）下屬的幾家子公司共同投資的。1996年國家推行國有土地有償使用的政策，作為國資央企的A分公司統一出資，并為統一管理的需要，以A分公司的名義與土地管理部門簽訂了土地出讓合同，為所屬分公司、子公司的土地統一辦理了“權屬A分公司的土地證”。此時該項土地的價值開始分屬于兩家公司，A分公司的賬面上記載著該土地的出讓金，B公司的賬面上記載著該土地的占用費。

其后的十年中，B公司的股權在A分公司內部幾經轉讓，直至2007年A分公司經國資委批準改制為A集團。2006年B公司的土地使用性質發生變更，按當地政府的土地管理機關要求，重新補繳了地價差額，該筆價款補記在B公司的賬面價值上。2007年在A集團的改制評估工作中，A集團將所有土地整體評估后，將該土地評估增值記載于B公司賬面，并于2009年將100%的股權投資自下屬子公司全部上收于集團。至此，該項土地的價值僅記載在B公司的賬面上，因此出現了該資產“會計記載與法律權屬分屬于兩個法人”的情況。由于土地的法律權屬不對應，土地管理部門明確表示不允許依據股權轉讓將B公司的土地過戶到C集團，因此該項股權交易被迫暫停。

為了能夠將該項交易進行下去，必須首先理順A集團與B公司的土地關系，為此我方研究了兩個解決方案：

A方案：依據2007年的改制方案，由A集團把土地作為增資投入，變更土地權屬為B公司；再履行股權轉讓，將B公司轉讓給C集團

涉及稅種：

土地增值稅：可免。財稅[1995]48號文《關于土地增值稅一些具體問題規定的通知》“對于以房地產進行投資、聯營的，投資、聯營的一方以土地（房地產）作價入股進行投資或作為聯營條件，將房地產轉讓到所投資、聯營的企業中時，暫免征收土地增值稅。”

營業稅及附加稅：不征。根據財稅[2002]191號文《財政部、國家稅務總局關于股權轉讓有關營業稅問題的通知》，“無形資產、不動產投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。”

契稅：不征。國稅函[2008]514號（2008年之前執行財稅[2003]184號）“企業在重組過程中，以名下土地、房屋權屬對其全資子公司進行增資，屬同一投資主體內部資產劃轉，對全資子公司承受母公司土地、房屋權屬的行為，不征收契稅。”

依照本方案，企業稅負最低，但是由于改制已于2007年結束，B公司土地評估增值當年入賬，已經攤銷了3年，對所得稅有一定的影響。無論是對2007年進行調整，還是在2010年重新做增資股權變動手續，都要對稅務部門做相當多的解釋、說明工作。

B方案：由A集團單獨將土地轉讓給C集團，直接變更土地權屬為C集團

該方案需涉及土地增值稅、營業稅及附加稅、契稅、企業所得稅，經測算總稅負高達交易金額的45%左右；對企業而言稅負相當之重。

無論執行哪種方案，對交易雙方而言都需要相當繁瑣的審批手續，因此該項交易只能繼續向后推遲。而且潛在的稅務風險，可能發生的高額稅負都是企業所不愿承擔的。

從1996年到2012年長達十多年的時間中，無論是國家的稅收法律、會計制度、國資管理制度，還是企業內部的股權結構、管理人員都發生了多次大大小小的變動；可以說紛繁復雜的歷史原因是造成本次交易稅務風險的主因，是主要的客觀因素。同時，在事件回顧中，我們發現相關的涉稅文件最晚于2003年，也就是說2003年以后企業就有條件“以最低的稅負理順土地權屬關系”，而且從2006年的土地性質變更、2007年的國資改制、到2009年的股權上繳至少出現過三次機會，可使企業完成權屬變更來解決這個潛在的稅務風險。但企業都未能把握住，而且隨著時間的推移，該風險還會愈加難以解決。

三、大企業稅務風險管理中的三個難點

“前車之轍，后車之鑒”，在這次稅務風險的形成和發現的過程中，我們也可以借此了解多數大企業在稅務風險管理建設中面臨的難點：

1.企業現有的稅務風險內控制度建設中，一般都缺乏“對重大涉稅事項尤其是重要涉稅資產”的稅務跟蹤。對于大型的國企集團來說，內部構成復雜，經營時間長，歷史問題眾多是共性的特點。為了支持國家政策或者自身的產業調整，而對內部的資源進行整合重組，包括分公司之間，子公司之間，集團之間甚至跨集團、跨地區、跨國的資源流動都時有發生，屢見不鮮。在這些資源流動的同時，諸如稅收優惠不再適用、資產轉移視同銷售、納稅地點變動等等一系列稅務風險也就隨之產生，再加上年深日久、幾經輾轉之后，有些涉稅事項幾乎成了“無頭案”，更重要的是一些涉稅資產本身就成了稅務風險的藏身之所。這些風險一旦爆發，不僅要耗費大量資源來查清來龍去脈，而且由于時間關系，風險更是被成倍放大。

2.稅務風險控制滯后，重大事項發生時往往是企業的稅務部門最后得知。眾所周知，企業稅務風險產生于決策和日常經營過程中，在企業內部稅務風險因素中就有“部門之間的權責劃分、企業內部信息和溝通情況”這一重要因素。2009年上市公司中實施的《企業內部控制基本規范》中，也提出“企業稅務風險控管的重點應側重風險評估、風險控制的過程和包括環境在內的企業內部信息溝通和內部監督體制”。而對于多數企業來說“業務先行”是不成文的慣例，重大的方案、決策往往是在已經形成共識或者成熟后，才提交稅務部門審批，此時稅務部門往往已經沒有時間對復雜事項作充分的評估，而且即使發現了潛在風險提出修正意見，也會使業務部門因為要耗費大量精力和資源去返工而帶來極大的抗拒情緒。“事前缺乏溝通，事中評估不足，事后難于補救”形成了一個促使企業稅務風險加劇，稅務風險內控流于形式的“惡劣循環”。

3.涉稅溝通不足，信息更新不及時。對于大型企業集團來說，內部信息溝通的層級多，環節多，上傳難，反饋難是一個通病。對于一個最小的涉稅單位來說，發生的涉稅問題有可能牽一發而動全身，因此往往需要母公司、集團公司乃至總公司來做全盤考慮來解決。而一個漫長的溝通過程往往會使人失去耐心，因此不可避免會使一些問題被掩蓋起來。除了內部溝通外，與外部的信息交流溝通，是保證稅務人員及時了解稅務政策，解決企業外部稅務風險問題的最重要的渠道。一旦失去這個渠道，稅務風險管理制度便形同虛設。

四、大企業稅務風險管理中的四個注重方面

根據以上的情況，作者認為大企業的稅務風險管理應注重“評估為先、全程控制、多方溝通、長期跟蹤”這四個方面：

1.“評估為先”就是要求企業的稅務風險管理應在第一時間介入涉稅業務，在涉稅事項產生的最初即開始稅務風險評估工作，并及時為業務部門提供參考意見。只有稅務工作出現在第一環節，才有可能達到“稅務管理事前控制、稅務風險最小化”的目標。

2.“全程控制”是指不僅“稅務風險評估作為事前控制而存在”，而且要求將稅務控制延伸至具體的業務流程中去，包括合同控制、采購立項、付款控制、存貨管理、資產管理、費用發生、人工薪酬等企業全部的流程環節，都要有稅務風險管理“環環相扣、層層跟進”。這樣可以最大程度地避免涉稅環節的疏漏。

3.“多方溝通”是要企業在內部各部門之間、集團各層級之間、企業與稅務機關之間、企業與其他外部相關機構之間要建立有效的溝通機制和渠道，保證信息傳遞通暢。可采用的手段包括建立內部稅務信息資源共享平臺、借助第三方機構搭建稅務咨詢交流渠道等等。

4.“長期跟蹤”是指企業對重大涉稅事項尤其是重要涉稅資產要保持足夠的敏感性，對重要資產的涉稅流動建立跟蹤機制，使資產在購建、轉移、增值、減值、損毀、變賣、報廢各個環節都有涉稅記錄可查，有法規依據可循。無論資產的權屬在集團內部如何變化，自身的涉稅點依然明晰，就能最大程度防范稅務風險。

大企業集團是國家稅收的重點來源，自身防范稅務風險的能力越強，就越能保證企業健康有序的經營，也就越能為國家創造更多的財富；加強稅務風險管理建設，將有力地保障企業能夠走上一條“利國利民利自身”的長盛之路。

參考文獻：

1.盛立中.企業稅務風險防范與管控.上海國資，2009（6）

2.國家稅務總局.大企業稅務風險管理指引（試行）.國家稅務總局，2009

3.財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會.企業內部控制基本規范.2008

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關鍵詞： 企業； 稅務； 風險； 防范

中圖分類號： F275文獻標識碼： A 文章編號： 1009-8631（2011）07-0076-02

隨著我國社會主義市場經濟的發展，企業的交易行為和模式越來越細化，國家的稅收法規政策體系越來越復雜，稅務機關的征管越來越嚴格，企業稅收風險已經成為企業諸多風險的重中之重，因此，加強企業稅務風險的防范與控制成為稅務管理的重要內容，也是企業稅務管理的一項基礎要求。

一、企業面臨的稅務風險

什么是稅務風險？稅務風險就是企業在經營過程中的繳納稅款環節中引起的不確定性。具體來說企業稅務風險是指有主客觀原因導致對稅收政策的理解和執行發生偏差，受到主管稅務機關等部門的查處，所增加的稅收滯納金、罰款、罰金額外支付或者多交稅款，為用足稅收優惠政策等而減少應得經濟利益的可能性。

企業的稅務風險具體表現在以下幾個方面：

1.稅務規劃是否符合稅法規定；

2.經營決策和日常經營活動考慮稅收因素的影響，是否符合稅法規定；

3.對稅務事項的會計處理是否符合相關會計制度或準則以及相關法律法規；

4.納稅申報和繳款是否符合稅法規定；

5.稅務登記、賬簿管理、稅務檔案管理以及稅務資料的準備和報備等涉稅事項是否符合稅法規定；

6.2008年新稅制改革帶來的稅收政策差異導致的征、納稅環節的稅務風險等。

二、影響企業稅務風險的主要因素

企業面臨著的稅務風險不僅包括外部環境風險，如經濟環境、政策環境、法律環境、制度環境，還包括企業內部管理制度不健全、稅務行政執法不規范、企業運用稅收優惠政策不恰當等原因導致的風險。影響企業的內部稅務風險主要包括:

1.企業納稅人員的納稅意識

企業納稅人員的納稅意識與企業的稅務風險有很大的關系，如果公司管理人員有較強的稅務風險防范意識，合理運用結算方式，調整業務的納稅義務發生時間，這樣不僅可以為公司提高資金的使用效率，而且還可以有效避免稅務風險的發生。但是，有的企業納稅意識淡薄，認為籌劃的目的就是通過所謂的“籌劃”盡可能少納稅或不納稅，甚至授意或唆使籌劃人員通過非法手段達到偷稅的目的，從事這類籌劃事項的風險就很高。

2.稅務人員的業務素質及職業道德

公司的涉稅事務管理能力、會計核算水平、內部控制制度以及涉稅人員的業務素質的高低，直接影響到公司的整體稅務風險。公司在日常的經營活動中，由于財務稅務人員自身業務素質的限制，以及稅收法規、財務法規的復雜性可能會出現對有關稅收法規的理解偏差，雖然主觀上沒有偷稅的愿望，但在納稅行為上沒有按照有關稅收規定去操作，或者在表面、局部上符合規定，而在實質上、整體上沒有按照有關稅收規定去操作，造成事實上的偷稅，同樣會給公司帶來稅務風險。這就要求企業稅務人員要了解稅收相關法律、法規，能夠掌握合法和非法的臨界點，正確理解稅務政策。

3．財務管理和會計核算

企業的財務管理能力、會計核算水平、內部控制制度以及財務人員的業務素質的高低，既影響涉稅資料的真實性和合法性，也易導致籌劃人員籌劃方案的失誤，發生稅務管理風險。

三、企業稅務風險的防范

控制和管理稅務風險就是防范稅務違法行為，依法履行納稅義務，避免因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財物損失或聲譽損失。企業應倡導遵紀守法、誠信納稅的稅務風險管理理念，增強員工的稅務風險管理意識，并將其作為企業文化建設的一個重要組成部分。

1.提高全員風險防范意識

一是要增強管理層的稅務風險防范意識，管理層人員要率先垂范，具備一定的風險管理意識，正確引導企業員工積極參與防范稅務風險，形成特有的企業文化。二是要選擇專門的稅務風險管理人員。納稅人無論是組建專門的風險管理部門，還是委托中介機構或者聘請稅務顧問，都要求企業稅務人員要通曉稅收法規政策，準確把握政策對納稅人的可用度，要熟悉財務會計制度，準確嚴謹處理稅務事項。要具備靈活的應變能力，能夠適應稅種的多樣性、政策的動態性、企業的差別性和特殊性，運用專業知識和專業判斷能力，為企業適時出具防范稅務風險的的方案或建議。三是要共同參與防范稅務風險。企業的稅務風險需要內部各職能部門的配合與協作，形成一種相互牽制的內部風險管理制度，全體員工積極參與，使稅務風險的防范形成一種風尚。

2.做好稅務籌劃的風險控制

稅務籌劃是一項復雜的“工程”，企業在實際稅收籌劃過程中，因相關人員決策具有主觀性、納稅雙方稅法認識的差異性，決定了稅收籌劃具有風險。一是要正確把握稅收籌劃的基本原則，即合法性、合理性，成本效益原則。合法性要求每項計劃及其實施過程，不能超越法律的規范，合法性是稅收籌劃的前提，是稅收籌劃的靈魂；合理性要求符合經濟行為規律，也要符合企業的實際情況，所設計的方案一定要合情合理，不能照搬照抄；成本效益原則要求在進行稅收籌劃時，將新稅收籌劃方案發生的費用或損失與取得的收益進行對比，當費用或損失小于取得的收益時，才是成功的方案；二是要深刻理解、全面領會各項稅收政策以及財會、金融等知識。納稅人在進行某一項目稅收籌劃時，要盡可能全面、準確地了解與之相關的稅收政策，切實把握其精神實質。譬如，對稅收優惠政策要求的條件，要嚴格對照；對概念模糊不清的，要及時與主管稅務機關聯系，而不能想當然；三是要用發展、動態的觀點看待稅收籌劃。企業的經營狀況、性質、人員狀況等情況隨著經濟的發展、形勢的變化，都有可能發生變化。因此稅收籌劃的環境，也就可能發生變化。納稅人要根據發展了的形勢進行籌劃，要根據現時條件進行合法籌劃。

3．健全企業內部財會制度

企業內部完整的制度體系是企業防范稅務風險的基礎。企業內部的管理制度包括企業財務制度、內部審計制度、投資控制及擔保制度、業績考核及激勵制度、企業風險管理制度、人才管理制度等。企業的制度是否健全，其制定是否合理、科學，從根本上制約著企業防范稅務風險的程度。企業內部的財會制度不僅對企業管理層有著一定的約束，也對與企業財會活動相關的機構設置、人員配備及權限職責的規范都有一定的制衡作用。因此，一要抓住關鍵人：財會部門負責人；二要把握關鍵工作：審批程序、資金調度、交接手續以及電腦操作密碼等；三要管好關鍵物品：重要的發展、銀行票據、印鑒等；四要控制關鍵崗位：現金、銀行出納、收支事項及憑證的核準，實物負責人等。以建立科學、嚴密的企業內部財務制度。

4.加強與中介組織的合作

企業的稅務籌劃人員往往不能全面地掌握企業發生的所有業務涉及的稅收政策，特別是企業在發生特種業務時，稅收政策可能規定的不明確，企業又不愿意或不方便和稅務機關溝通，所以，尋找一個專注于稅收政策研究與咨詢的中介組織就顯得十分必要。中介組織可以作為企業稅收風險的外部監控人，代替企業內部審計部門的一部分職責，更好、更專業地監督、發現企業的稅收風險并提供解決方案。另外，稅務中介可以在稅企雙方起到難以取代的溝通協調作用，它既可以幫助企業從技術層面上解決稅務風險問題，因為業務的專業性已經具備，也可以為稅務部門挖掘稅源，避免涉稅行政處罰，預防和化解稅務行政執法帶來的稅收爭議。

5.營造良好的稅企關系

由于某些稅收政策具有相當大的彈性空間，稅務執法機關在征管過程中擁有較大的自由裁量權。因此，企業要注重對稅務機關工作程序的了解，加強聯系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務機關的認可。只有企業的稅收籌劃方案得到當地主管稅務機關的認可，才能避免無效籌劃，這是稅收籌劃方案得以順利實施的關鍵。企業要防止“對協調與溝通”的曲解，即認為“協調”就是與稅務機關的個人搞好關系，使之“睜一只眼，閉一只眼”，以達到少繳稅，不處罰或輕處罰的目的。同時，企業要積極配合稅務機關的檢查中，一方面這是公司作為納稅人應盡的法定義務，另一方面，在稅務檢查中積極友好的表現會給稅務機關留下良好的影響，從而給公司創造良好的形象，有利于公司日后納稅工作的順利開展。

參考文獻：

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征管難題，使建立誠信途徑變得必要

港口建設費征管過程存有較多的實踐難題：如國內水轉水運輸的中轉貨物征管手續較繁瑣。貨主為實現貨物免征港口建設費，需要向海事管理機構申報貨物核銷信息，并在出港時予以核免，申報環節多；現有罰則不能遏制逃費行為，財政部、交通運輸部印發的《港口建設費征收使用管理辦法》授權海事管理機構可以根據《財政違法行為處罰處分條例》對偷逃費行為進行處罰，但海事管理機構不是《條例》明確規定的執行處罰的主體，以致《條例》規定的處罰條款難以操作；保稅貨物征管政策操作性弱，偷逃費收存在空間。

由于保稅貨物由海關認定，其認定結果時間跨度大，一般在15天左右，此時的貨物可能已經由船舶卸港后離開庫場，海事管理機構在未實現與海關信息聯網互通的情況下，不可能對貨物實現全程跟蹤監管，無法在貨物提離時確定貨物是否屬于保稅貨物而應予征繳；代收單位普遍反映1%的代收手續費入不敷出，與其工作量不匹配，侵犯了企業利益。港口建設費代收需付出包括人工、信息系統、紙張、打印耗材等在內的成本支出，作為代收單位，希望付出能夠得到補償；港口建設費征收設計了以貨繳費、以船稽核的港口建設費征管模式，這種管理方式，雖然可以最大限度地避免偷漏規費行為，但船方、港口經營人、貨主、基層海事管理機構普遍對簡化征管流程和環節存有期待，要求取消預配收費，并減少審核環節；繳費人對海事管理機構實施的提交單證和報送信息的管理措施，因工作量大和人工成本增加而提出不同意見，要求取消或簡化。

誠信管理機制建設的必要性。征管手續復雜、獎懲機制不足等征管難題，產生原因是有效征管與有限資源、信用體系與利益追求間矛盾所導致，解決和滿足征管的優化需求，可通過建立港口建設費的誠信管理機制，將有限的征管資源集中于風險度高的征費環節，加強低信用企業的控制；強化征管資源的精準投入，對依規繳費、信用良好的企業建立綠色通道，給予便利措施，鼓勵企業誠信守法，實現簡化征管手續、便利服務繳費人的目的。

誠信管理的經驗啟示

如何借鑒國內誠信體系建設經驗，結合我國港口建設費征繳現狀，設計出一套科學合理的制度，以保證港口建設費代收工作的順利開展，顯得尤為迫切和必要。

首先是海關企業信用管理。根據新公布的《中華人民共和國海關企業信用管理暫行辦法》，海關按照誠信守法便利、失信違法懲戒原則對企業實施信用管理。海關根據企業信用狀況設定了認證企業（含一般認證企業和高級認證企業）、一般信用企業和失信企業三個管理類別，分別對應海關原來施行《中華人民共和國海關企業分類管理辦法》里設置的AA、A、B、C、D五個管理類別。海關通過設定規范的標準指標對企業進行整體評估，通過評價體系確定企業適用的管理類別，施行不同的管理原則和措施。海關對企業分類管理，實現了有限資源的有效配置，提高了管理效能，以此為基礎，海關出臺了新的《中華人民共和國海關企業信用管理暫行辦法》，實現把有限的海關監管資源，集中在風險最高的區域，使誠信守法的企業在通關和稽查上享受優惠待遇，而失信企業則相應加強監管，使用更多的監管資源。

第二是稅務信用等級評定管理。2014年國家稅務總局出臺了《納稅信用管理辦法》（試行），目的在于規范納稅信用管理，使納稅人更加誠信自律，進一步提高稅法遵從度，其適用對象為企業納稅人。辦法中規定，采用對評價指標體系進行打分的方式實現對企業納稅人的分類別管理，完善納稅人的納稅信用記錄，用信用這個標尺來規范生產、經營、交易等納稅人在市場中的行為，同時提高行政權力運行的透明度，培育履約守信的行為規范，保障公平競爭。根據信用評估結果，對信用度良好的企業采取相關便利、激勵措施，對信用度較差企業采取嚴管措施。因此，納稅信用管理工作開展后，成熟完備的納稅信用記錄將是納稅人開展業務便利的“通行證”。我國稅收信用管理工作以采集納稅人稅務內部信息、信用歷史信息、外部信息為基礎，通過直接判級方式和年度評價指標得分方式，對納稅人進行評價，在每年4月公布上一年度納稅信用評價結果，納稅人的納稅信用級別可根據情況進行動態調整。根據企業不同的納稅信用等級，稅務部門會根據守信激勵和失信懲治原則，對其采用不同的管理措施。

第三是證券期貨市場誠信監督管理。根據《證券期貨市場誠信監督管理暫行辦法》，中國證監會建立全國統一的證券期貨市場誠信檔案數據庫（以下簡稱誠信檔案），從事證券期貨市場活動的公民、法人或其他組織的誠信信息，記入誠信檔案。誠信信息包括公民、法人或其他組織的基本信息、相關部門作出的表彰、行政決定、處罰以及信用評級機構作出的信用評級、信息公布情況、違規違法行為、違背誠實信用原則的其他行為信息。中國證監會及其派出機構在非行政許可審批、業務創新試點安排中，可以在法律、行 政法規規定的范圍內，對于同等條件下誠信狀況較好的申請人予以優先審批、安排；在對公民、法人或其他組織進行行政處罰、實施市場禁入和采取監督管理措施中，將當事人的誠信狀況作為確定處罰幅度、禁入期間和監督管理措施類別的酌定因素；在開展監督檢查等日常監管工作中，可以綜合考慮被監管的機構及其人員的誠信狀況，有針對性地 進行現場檢查和非現場檢查，或者適當調整、安排現場檢查的對象、頻率和內容。

第四是誠信體系建設的經驗啟示。誠信管理是港口建設費征管便利的必然選擇。從海關、稅務、證券的誠信管理做法中，我們能有一些有益的啟示：一是完善的政策法規。國家海關總署、國家稅務總局等也陸續出臺了誠信體系建設相關的政策性文件，信用體系的建立，客觀上需要相應的政策制度來規范信用行業以及相關的市場主體，并且要隨著經濟社會發展的變化，不斷完善和修改。二是建立誠信記錄。信用信息的記錄、歸集和管理是港口建設費誠信征繳體系建設的基礎。要仿效證券建檔做法，積極建立信用檔案，明確采集的目標信息、目標采集范圍、誠信信息采集部門、誠信信息采集渠道、采集時間間隔、誠信信息分解等等一系列環節，完整、準確、真實地記錄管理對象在港口建設費征繳過程中的各項表現，進行歸檔管理。三是促進征管信用信息共享，信用信息的公開共享是加強誠信體系建設的前提，有利于減少交易過程中的信息不對稱和信息不完整。只有當信用信息可以查詢匹配，市場主體的信用狀況可以識別，才能真正約束市場交易主體，讓失信者“一處失信，處處受制”而提高失信的成本，才能讓守信者享受到高效率和低成本的回報。四是構建信用評估體系，要積極借海關總署、稅務總局的分級分類管理經驗和辦法，結合港口建設費實際情況，通過完整、準確地采集相關信用信息，科學確立具體評價指標。五是制定有效的處罰和制裁措施。要對誠信記錄進行分類管理，有失信記錄的要嚴格監控，對其各項工作行為實行跟蹤監督；要依據有關規定對有不良行為記錄的及時處置，提高失信成本。

港口建設費誠信管理的建議

取消船舶進出港簽證將對我國海事監管傳統模式產生重要而深遠的影響，對港口建設費征繳工作的理念轉變與管理流程創新提出了新的需求。將誠信管理引入我國港口建設費征繳的管理過程中，是適應新的海事監管形勢要求的新思路，具體我們可考慮：

確立誠信便利、失信嚴管的誠信管理原則。建立誠信體制，實行風險管理，對涉及到港口建設費征管環節的貨主及其人、代收單位實行分級管理。通過信用等級評定的方式，對其分類別進行誠信管理，實現海事管理機構合理配置有限管理資源、提高港口建設費征管效率。

制定可行的誠信管理制度。誠信管理制度是一個系統工程，要求進行全面的統籌考慮，建立涵蓋誠信管理對象、信息收集、機構管理、組織運行、信用評價、風險管理、獎懲措施等的誠信管理制度。如在分級管理思想的指導下，可重點將港口建設費代收單位具體分為A、B、C、D四個等級，對代收單位的信用等級評定采取“自愿申請、公平評價”的方式，即由代收單位自愿向海事管理機構提出信用等級評定申請，而非強制執行，但是對于未提出信用等級評定的港口建設費代收單位，海事主管機關按照C類對其進行管理。

建立信用評價體系。評價體系應正確選取評價指標，不同類別單位應設置不同的指標體系。指標體系的設計應全面并具有可操作性，真實反映評估對象在港口建設費業務中的的風險特征。指標體系的設計可采用定量與定性相結合的設計方法，定量指標盡量易取、有效，并根據港口建設費征管實踐適時總結，動態調整，及時健全和完善評價指標體系。港口建設費管理制度、人員配備與設施設備、繳交情況、繳交時點、票據管理、資金管理、數據信息報送時效與正確性等，可作為評價體系的重要指標。

實行風險管理。就是海事管理機構在有限資源下運用風險管理的方法、模型和技術識別風險，盡可能降低規費漏繳的風險，實現港口建設費應征不漏。基本步驟包括風險監控、風險評估、風險警示、風險處置等。

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近年來，我國市場經濟日益發展，企業間的競爭不斷加劇，所以使企業的稅務環境變得更加復雜。 當人們不能充分把握復雜的環境時，稅務風險便會產生。而與企業稅務風險不同，商業風險帶來的風險隨收益的增加而增加，隨收益的減少而減少。但是稅務風險并非這樣，一旦企業選擇了稅務風險，肯定會有一部分的增加支出，這些增加支出就是未來的損失，它們遠遠大于企業的風險。

 

一、稅務風險對企業內部會計控制的影響

 

(一)稅務風險影響內控制度的建設。企業內部控制制度，是指單位內部為了有效地進行經營管理，而制定的一系列相互聯系、相互制約、相互監督的制度、措施和方法的總稱。企業為了明確提出內控制度，在風險控制方面，在每個風險控制點上都務必要建立相應的風險管理控制系統。但是因為企業中每個業務流程以及稅務風險產生原因多種多樣，所以企業在實施內部會計控制策略時，務必要時刻注意具體問題具體分析，對于不同的企業風險，提出相應的內控策略。企業只有完善其內部會計管理制度，才能有效管理和控制稅務風險，進而避免因為稅務風險而造成不必要的經濟損失。

 

(二)稅務風險影響內控目標的實現。在實現企業內部會計控制目標的過程中稅務風險起著至關重要的作用。 企業內控目標的實現緊密聯系于稅務風險的控制，主要表現在以下幾點：第一，企業必須依照會計信息數據來繳納所應的稅額，如果會計信息存在錯誤，將直接影響稅額的準確度，這樣企業就可能會被追究一定法律責任或者承擔被罰款的結果。所以，企業要完善內部會計控制目標，完全杜絕因為會計環節而造成的稅務風險。第二，造成企業稅務風險的主要原因是企業未能嚴格遵循我國相關法律法規辦事，而企業內控目標能夠提醒企業嚴格遵循其法律規范、會計控制制度進行辦事，能夠最大化地降低企業的稅務風險。

 

二、影響企業內部稅務風險的因素分析

 

(一)影響企業內部稅收風險的主觀因素。一方面原因是：企業會計部門的工作人員自身素質不高，對經濟活動的認知不準確。因為許多企業招收會計以及出納員的門檻較低，所以一些企業的會計人員不知道如何下手，如何做，不能清楚徹底地了解稅收知識，有的工作人員甚至對其了解出現錯誤，不能及時準確地規劃稅務，直接導致所在企業承擔了不必要的經濟損失;另一方面原因是：企業內部的會計管理制度不全面，一些預警機制嚴重缺乏，反饋機制也不夠完善，管理極其混亂。企業如果沒有一整套全面有效的管理制度進行規范，就可能出現漏洞百出的現象，最后的還要承受巨大的經濟代價。

 

(二)影響企業稅收風險的外部因素。近幾年來，雖然我國的法律取得了一定程度的進展，比如在會計領域內的相關法規、規章有了一定程度的改善，但是企業在稅法中對會計的約束力還是相當削弱的，是遠遠不夠的。這些法律法規對具體事項的規定都比較概括，不夠清晰，只是起到了一定的參考作用。企業的發展不僅需要主觀原因，即企業自身的自律，也需要客觀原因，即良好的外部環境。主客觀原因應共同作用，相得益彰，才能真正促進企業的發展。

 

三、企業如何加強、規范會計的內部控制

 

(一)企業要樹立一定的風險防范意識。心理學理論認為，一定的動機才能引起人的行為的發生。沒有動機就沒有人們行為的結果。目前學者所關注的話題是：如何糾正危險的思想意識或者將其扼殺在萌芽狀態。企業領導者(或相關的管理人員)應當給予企業內部會計工作人員培訓或者對其進行宣傳教育，待企業內部的工作人員在經過嚴格的培訓并各方面合格后再進行考核，只有工作人員達到企業所需的要求，才能富于專業性與職業性的進行工作。以上方法的目的是為了加深工作人員對稅務信息、財務知識以及社會經濟狀況的分析以及把握，從而進一步規范企業內部的規章制度，促進企業經濟的積極健康發展。

 

(二)企業要健全內部的會計控制體系。人們行為的依據依賴于企業規矩的制定，這些企業規矩也能有效的控制活動過程，以防其偏離企業既定的軌道。如何健全企業內部的會計控制體系，有以下幾種方法。首先，要加快企業建立會計控制制度體系的步伐，這些體系的建立均可以根據所選中行業的優秀企業作為目標，根據自身企業的經營狀況，分別給予相應的操作規程、操作方法。這些內容應當包含企業的每個方面及企業的每一分子，比如有形資產以及無形資產;企業高層管理者以及底層管理者，反饋企業各方面的信息，健全企業的會計控制制度體系。

 

(三)企業要加強內外監督力度。企業對內部會計活動控制主要從以下幾個方面，如內部的制度約束、輿論壓力、內部的法律等。有效的內部審計對企業監督具有重要的作用，它不僅能及時而準確地發現會計部門存在的錯誤，還能有效規范企業的行為，以進一步提高企業的所得利潤。內部審計“審”的內容包括這幾個方面：內部審計質量、內部控制監督程序、會計賬目、以及制度設計的有效性以及合理性。外部監督主要是指社會監督。社會監督如果能發揮其最大效應，其不但促進企業管理的不斷成熟與完善，還有利于整個市場經濟秩序的規范。當然，社會監督的力量不只是有機關的審計部門的力量，還有行政機關(如稅務局、工商局)、立法機關、社會媒體、甚至成千上萬網友的力量。

 

(四)企業要增強稅務風險信息的溝通。企業內部不但要進行思想交流，同時也要聯合與外部企業。 在上述企業內部制度的內容要包括內部信息與溝通制度、公開信息與保密信息的相關法律規范等方面。緊密聯系稅務機關，只有保證合作關系的融洽，合作才能愉快。因此，稅法的執行要緊密遵循稅務機關的要求，才能保持良好的合作關系，使企業獲得應有的效益。

 

四、結束語

 

總之，企業的稅務防范風險非常復雜，涉及到很多個方面的問題。日前，企業的規模不斷擴大，企業的業務不斷增多，這導致涉及的稅收數額也越來越多，所以規范內部會計控制措施的工作就顯得尤為重要。企業稅務風險是客觀存在的，如果企業發展得不夠成熟，就會導致其誤入歧途，企業則面臨嚴重風險。因此，應進一步完善企業內部會計控制措施，促進企業經濟的發展和效益的提高。