導(dǎo)語：如何才能寫好一篇社會責(zé)任會計理論，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵字：企業(yè)；社會責(zé)任；綜述

一、理論綜述

（一）國外部分

美國會計學(xué)家戴維.林諾維斯(David?Linowes)在《會計雜志》1968年第11期上發(fā)表的題為“Social-Economic Accounting”一文中首次提出社會責(zé)任會計的概念.

20世紀(jì)90年代以來，學(xué)者們從不同角度對企業(yè)社會責(zé)任及其披露問題進(jìn)行研究。Lee Burke和Jeanne?M.Logsdon(1996)認(rèn)為：應(yīng)從戰(zhàn)略上重新定位企業(yè)社會責(zé)任理念，把社會責(zé)任作為企業(yè)的一項長期投資，而不是當(dāng)期的成本或費(fèi)用，研究旨在更好地評估社會責(zé)任活動在何時、以何種方式可以使企業(yè)、社會均受益。

由Wayne?Corcoran和Wayne?E?Levninger提出的“環(huán)境交易報告”雖然在內(nèi)容上局限于環(huán)境會計信息，但在模式上卻為社會責(zé)任績效信息的披露奠定了基礎(chǔ)。近年來，許多學(xué)者熱衷于對社會責(zé)任會計信息披露進(jìn)行實證研究。

Carol(1994)使用問卷調(diào)查方法，研究了壓力集團(tuán)對于企業(yè)披露社會責(zé)任信息的影響，研究表明壓力集團(tuán)(股東、社區(qū)、政府、職工、消費(fèi)者)是社會責(zé)任信息的主要使用者之一，并且他們認(rèn)為企業(yè)所披露的社會責(zé)任信息非常不足。

Cowen(1987)通過對134家美國公司年度報告中所包含的社會責(zé)任信息的研究表明，公司規(guī)模、盈利能力、公司所在的行業(yè)、公司是否存在社會責(zé)任委員會與企業(yè)的社會責(zé)任披露正相關(guān)。

Robert(1992)的研究表明，利益相關(guān)者的勢力、企業(yè)的戰(zhàn)略地位、公司的盈利能力與企業(yè)的社會責(zé)任披露正相關(guān)。

Homer H. Johnson(2003)提出，在一定范圍內(nèi)披露承擔(dān)社會責(zé)任會計信息能夠增加企業(yè)的利潤和提高公司的價值，不合法的不承擔(dān)社會責(zé)任的行為能夠?qū)镜呢攧?wù)表現(xiàn)產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)。

這些學(xué)者的實證研究結(jié)果都預(yù)示著一種趨勢：企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任對其財務(wù)表現(xiàn)或者公司價值會產(chǎn)生正面的影響。

（二）國內(nèi)部分

宋獻(xiàn)中、李皎予(1992)從社會責(zé)任會計的角度論述了企業(yè)社會責(zé)任的范疇以及計量、報告企業(yè)社會責(zé)任活動的方法。

劉建紅與楊亞娥(2004)在《西方國家社會責(zé)任會計信息披露及其對我國的啟示》一文中較為全面地介紹了一些國際組織、國家政府及會計職業(yè)團(tuán)體近三十年間在社會責(zé)任信息披露方面的研究和嘗試。

喻昊(2006)則著重分析了在企業(yè)巨型化背景下西方國家推行社會責(zé)任會計的實踐經(jīng)驗及其對我國的啟示。近年來，有些學(xué)者則進(jìn)行我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的實證研究。

黎精明(2004)選擇了六家公司，主要從披露工具和披露形式兩方面對企業(yè)的社會責(zé)任信息進(jìn)行分析，說明了公司可以通過諸如公司網(wǎng)站、定期報告、招股說明書等形式載體披露社會責(zé)任會計信息，結(jié)論指出我國企業(yè)在其所披露的會計信息中零星地散落著社會責(zé)任會計信息。

李正(2005)在《企業(yè)社會責(zé)任信息披露影響因素研究》一文中，以上海證券交易所2003年521家上市公司為樣本，運(yùn)用實證研究方法，探討了企業(yè)披露社會責(zé)任信息的影響因素。實證結(jié)果表明，資產(chǎn)規(guī)模、負(fù)債比率、重污染行業(yè)因素與公司的社會責(zé)任信息披露顯著正相關(guān)；凈資產(chǎn)收益率、ST類公司與社會責(zé)任信息披露顯著負(fù)相關(guān)。

孟慶若(1996)提出，社會責(zé)任會計報告包括簡單模式、中級模式、高級模式。簡單模式(敘述性揭示方法)提供非貨幣性信息；中級模式(環(huán)境交易報告)是指運(yùn)用一定獨(dú)立報表反映企業(yè)履行社會責(zé)任的情況，可以稱之為社會責(zé)任會計的“分部報表”，其報告模式類似于統(tǒng)計報表，其中既可能有貨幣性數(shù)據(jù)，也有可能存在非貨幣數(shù)據(jù)；高級模式(社會收益表、社會經(jīng)濟(jì)營運(yùn)表、社會資產(chǎn)負(fù)債表、增值表)大部分內(nèi)容利用貨幣形式加以反映，結(jié)構(gòu)完整。

二、相關(guān)評述與結(jié)論

目前國外的研究已基本形成一套框架，具有比較系統(tǒng)的基礎(chǔ)理論和目標(biāo)結(jié)構(gòu)，但在解決計量這個方面還是沒有多大進(jìn)展，這也是桎梏社會責(zé)任會計發(fā)展的一個主要瓶頸，但隨著實證研究的深入和越來越多的學(xué)者投入于社會責(zé)任會計計量的研究，該領(lǐng)域還是充滿了希望。

而我國的研究主要集中在對國外研究成果的介紹，綜合、系統(tǒng)地論述的專著還較少，在社會責(zé)任會計信息披露問題上進(jìn)行了一些實證研究，有一些是對未來模式的簡單設(shè)想。從樣本分析來看，我國學(xué)者對社會責(zé)任會計進(jìn)行了有益的探索，研究的內(nèi)容涉及面廣，研究深度有所加強(qiáng)。但總體上理論研究還處于起步階段，在社會責(zé)任會計的內(nèi)容、核算辦法、會計確認(rèn)、披露形式等方面，僅局限于介紹國外社會責(zé)任會計的做法及一些簡單的設(shè)想，還沒有取得重大突破，研究的系統(tǒng)性、可操作性亟待提高，因此無論從技術(shù)層面，還是法律社會責(zé)任和思想意識角度來看，在我國推行社會責(zé)任會計還有一段路要走。

社會責(zé)任會計作為一個新興的會計分支，改變了傳統(tǒng)的思維方式，優(yōu)化了企業(yè)的會計行為。雖然它只發(fā)展了30多年，但已取得了可喜的研究成果：逐漸從理論空想走向現(xiàn)實；各國政府和企業(yè)越來越重視社會責(zé)任的計量和披露；我國學(xué)者借鑒國外成果進(jìn)行了初步探討；研究領(lǐng)域的不斷拓展。

但社會責(zé)任會計目前仍有許多實際問題需解決：如何建立廣泛的企業(yè)社會責(zé)任觀念；建立什么樣的社會責(zé)任會計體系理論框架；采用何種切實可行的計量方法；如何計量社會效益和社會成本；如何盡可能詳細(xì)而又以較小的成本來披露社會責(zé)任會計信息。這些方面都是今后我國社會責(zé)任會計研究的方向。

可以肯定，隨著社會公眾對企業(yè)要求的不斷提高，各國政府對企業(yè)社會責(zé)任履行情況的越發(fā)關(guān)注，理論界對社會責(zé)任會計研究的不斷深入以及社會效益計量技術(shù)的不斷發(fā)展和改進(jìn)，社會責(zé)任會計必將成為現(xiàn)代會計的一個重要組成部分。

參考文獻(xiàn)：

篇2

一、企業(yè)新概念的提出必然要來我國建立社會責(zé)任會計。

企業(yè)一人道主義論壇協(xié)會會長約翰·馬雷斯卡在其所著《企業(yè)新概念》一文中說：“今天世界出現(xiàn)了一種嶄新的企業(yè)新概念，即企業(yè)已不再被看作只是為擁有者創(chuàng)造利潤和財富的工具，它還必須對整個社會的政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展負(fù)責(zé)。這種企業(yè)新概念注定會改變?nèi)藗儗ζ髽I(yè)的看法，企業(yè)對自己的看法，以及企業(yè)在對世紀(jì)社會中的位置。”

社會責(zé)任會計是在傳統(tǒng)的會計模式上發(fā)展起來的一門新興的會計分支學(xué)科，它是探討、研究如何更好地維護(hù)人類可持續(xù)發(fā)展，為企業(yè)管理當(dāng)局、政府、社會公眾的相關(guān)利益集團(tuán)和個人的決策提供特定企業(yè)社會責(zé)任履行情況；其直接目的是通過計算和記錄企業(yè)社會成本和社會效益，真實地反映企業(yè)對社會的貢獻(xiàn)和損害，向政府及公眾提供企業(yè)對社會的不良影響；它最終的目的是講求社會整體效益，實現(xiàn)社會凈貢獻(xiàn)最大化。因此可以說，社會責(zé)任會計應(yīng)是企業(yè)社會責(zé)任會計，其實質(zhì)是把企業(yè)與社會之間的相互關(guān)系作為社會責(zé)任，并以此為中心而展開的會計。

（一）企業(yè)新概念的提出，使企業(yè)從片面追求經(jīng)濟(jì)效益最大化轉(zhuǎn)移到開始重視社會效益上來。而社會責(zé)任會計的建立是正確衡量社會效益和社會成本的基礎(chǔ)。在社會責(zé)任會計中，社會效益主要包括質(zhì)量效益、環(huán)境效益、充分就業(yè)效益、社會保險及教育效益、外援效益及其他效益。而社會成本則主要包括社會物耗成本、社會人工成本、土地使用成本、資源耗損成本、資源使用成本、環(huán)境污染成本、社會管理費(fèi)用、工傷及職業(yè)病成本和其他社會成本。傳統(tǒng)會計對效益和成本的界定在很大程度上滿足不了經(jīng)濟(jì)發(fā)展對企業(yè)的要求，而且單純以交易價格作為前提，以貨幣作為計量尺度的會計計量方法，也難以擔(dān)當(dāng)對社會效益和社會成本的計量任務(wù)。

而社會責(zé)任會計卻能以會計特有的技術(shù)和方法對各企業(yè)經(jīng)營活動中所獲得的社會效益和發(fā)生的社會成本以貨幣為主要計量單位進(jìn)行核算和管理；但對于一些難以用貨幣計量的指標(biāo)則以一定的公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)采用科學(xué)的估計法，通過對各企業(yè)經(jīng)營行業(yè)所帶來影響的核算和管理，使其經(jīng)營行為在經(jīng)濟(jì)方面和社會方面達(dá)到均衡。即各企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營過程中，要通盤考慮，自覺地把社會責(zé)任放在首位，最后以社會責(zé)任報告的形式，核算和監(jiān)督一個企業(yè)在一定時期內(nèi)對整個社會做出的總貢獻(xiàn)和總消耗，從而使企業(yè)的社會效益和社會成本得到充分反應(yīng)。

（二）企業(yè)新概念的提出，要求企業(yè)不僅要對所有者和債權(quán)人提供會計信息，而且還應(yīng)對員工、政府、社區(qū)、社團(tuán)等提供其履行社會責(zé)任的會計信息。這正是社會責(zé)任會計比傳統(tǒng)會計提供更加豐富的會計信息的所在：即社會責(zé)任會計不僅要求企業(yè)提供一些經(jīng)濟(jì)上的會計信息，而且還要求提供社會性的會計信息，如對人力資源狀態(tài)與貢獻(xiàn)的揭示，對自然資源保護(hù)和破壞的揭示，對這些以社會成本為代價獲得經(jīng)濟(jì)效益的現(xiàn)象的充分揭示，迫使企業(yè)為維護(hù)企業(yè)聲譽(yù)而必須向一般公眾、地區(qū)居民及整個社會提供其履行社會責(zé)任的情況。

（三）企業(yè)新概念使企業(yè)責(zé)任開始向社會擴(kuò)展，因而建立社會責(zé)任會計也成為一種必然。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們的需求趨于多元化，公眾對生活質(zhì)量的期望值發(fā)生了重大變化，因此世界各國人民期望環(huán)境能得到保護(hù)，期望自己享受到作為人和勞動者的某些權(quán)利，在這種情況下出現(xiàn)的企業(yè)新概念，不再被看作只是為擁有者創(chuàng)造財富的工具，企業(yè)作為現(xiàn)代社會中不可缺少的組成部分，它與未來有著重要關(guān)系，并且還關(guān)系到和平、穩(wěn)定和全世界人民的安康。從這點來看，企業(yè)應(yīng)對更多的公眾而不只是對它們的擁有者和股東負(fù)責(zé)，且它與其所在地的社區(qū)，與國際社區(qū)和世界環(huán)境有著直接關(guān)系。

而社會責(zé)任會計的宗旨是要求企業(yè)在生產(chǎn)新產(chǎn)品的同時，還應(yīng)無條件履行社會責(zé)任如環(huán)境保護(hù)、就業(yè)條件等并定期報告企業(yè)為社會所創(chuàng)造的效益和業(yè)績。由此可見，企業(yè)通過建立社會責(zé)任會計可以促使其與社會和自然環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展，并能切實承擔(dān)起相應(yīng)的社會責(zé)任。

（四）企業(yè)新概念的提出，使有遠(yuǎn)見的和開明的企業(yè)家認(rèn)識到一個安全和繁榮的社會有利于企業(yè)的發(fā)展和獲利。前已述及，企業(yè)的社會作用新概念的發(fā)展趨勢將對世界產(chǎn)生重大影響。今天，這種新概念可以通過對話和建設(shè)性合作而不是通過對抗，進(jìn)一步擴(kuò)大和加強(qiáng)。為什么會產(chǎn)生這種新的態(tài)度呢？答案在于，過去所信奉的信條已經(jīng)發(fā)生變化，已經(jīng)有了新的價值觀。過去，企業(yè)家認(rèn)為政府干預(yù)是一件壞事。現(xiàn)在他們認(rèn)為，大多數(shù)法律實際上對他們是有利的。同樣，過去企業(yè)贊同“貨物出門概不退換”的教條。現(xiàn)代的企業(yè)家態(tài)度則不同，大多數(shù)認(rèn)為企業(yè)的目標(biāo)應(yīng)該有利于社會，而不是“損害社會”。企業(yè)幫助社會，實際上也是幫助它自己。企業(yè)家利用社會責(zé)任會計來檢查公司業(yè)績，評估公司社會工作的成果，找出公司應(yīng)做的社會工作，教育公司中的管理人員，使其能從社會角度來思考問題。他們這樣做的目的是為了企業(yè)的信譽(yù)，得到社會的青睞。

（五）企業(yè)新概念的提出，使各國組織頒布了一系列原則、協(xié)定、準(zhǔn)則，迫使企業(yè)履行社會責(zé)任從而建立社會責(zé)任會計就成為必然。如1999年11月在一些跨國大公司（包括殼牌國際公司和通用汽車公司等50多家公司）高級代表的合作下，由利昂·H·沙利文教立起草了一套旨在全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新原則，這個原則被稱為“沙利文原則”。該原則要求：“對社會負(fù)責(zé)的公司，無論大小，都可以作為目標(biāo)來調(diào)整內(nèi)部政策和慣例以符合參照標(biāo)準(zhǔn)。”如聯(lián)合國提倡的公司與聯(lián)合國之間簽署的包括人權(quán)行為、勞動條件和環(huán)境保護(hù)等內(nèi)容的“全球協(xié)定”；經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織制定的公司自愿執(zhí)行的關(guān)于職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)關(guān)系、環(huán)境、競爭和稅收的“跨國公司準(zhǔn)則”。這些原則、協(xié)定、準(zhǔn)則的頒布，迫使參加簽約的企業(yè)密切關(guān)注本公司業(yè)績，履行社會責(zé)任，并且就義務(wù)的實施情況發(fā)表年度報告。

（六）企業(yè)新概念的提出，要求企業(yè)加強(qiáng)對環(huán)境的保護(hù)，從而能更好地合理分配資源和滿足人類長久生存的需要，而社會責(zé)任會計的建立正能順應(yīng)這一客觀要求，它有助于企業(yè)盡量減少對環(huán)境的損害。眾所周知，自然界是人類賴以生存的空間，目前自然環(huán)境和生態(tài)平衡正受到嚴(yán)重破壞。企業(yè)是社會的一個重要細(xì)胞，大量生產(chǎn)、大量消耗也是現(xiàn)代企業(yè)的重要特征。企業(yè)生產(chǎn)的無限擴(kuò)大和自然資源的有限性致使環(huán)境危機(jī)不斷加劇，而企業(yè)對這一危機(jī)的造成顯然負(fù)有直接的社會責(zé)任，因而防治和根除危機(jī)也就理所當(dāng)然。生產(chǎn)在擴(kuò)大，自然界中的資源卻在銳減，并且很多資源都屬于不可再生資源。為了人類的未來，為了保全這有限的資源和節(jié)約資源，為解決資源短缺問題，實現(xiàn)對資源的有效限制，很顯然需要社會各企業(yè)提供必要的社會報告，從而也促使了社會責(zé)任會計在企業(yè)內(nèi)部建立的必然性，它能正確引導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)通過一定的經(jīng)濟(jì)活動保護(hù)資源，維持生態(tài)平衡。

二、可持續(xù)發(fā)展理論的提出對傳統(tǒng)會計產(chǎn)生了新的挑戰(zhàn)，它必然要來我國建立社會責(zé)任會計。

可持續(xù)發(fā)展（sustainable development）就是指代際間發(fā)展機(jī)會的平等性。根據(jù)1982年4月由聯(lián)合國世界環(huán)境與發(fā)展委員會出版的《我們共同的未來的研究加告提出：“可持續(xù)發(fā)展能滿足現(xiàn)在的需要，但不損害后代滿足他們自身需要的能力。”它的直接含義是：在包括資源在內(nèi)的廣義財富的傳遞上，每一代留給下一代的都應(yīng)該是平等的，即代際間的交換應(yīng)當(dāng)是平等的。可持續(xù)發(fā)展理論包括三個子系統(tǒng)理論，即：（l）生態(tài)持續(xù)理論：經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會進(jìn)步，要建立在資源的可持續(xù)利用和良好生態(tài)環(huán)境基礎(chǔ)之上；（2）經(jīng)濟(jì)持續(xù)理論：鼓勵經(jīng)濟(jì)增長不僅要重視數(shù)量增長，更應(yīng)重視質(zhì)量。優(yōu)化資源配置、節(jié)耗增收；（3）社會持續(xù)理論：改善和提高人類生活質(zhì)量，滿足需要，促進(jìn)社會公正、安全、文明、健康發(fā)展。

會計提供的信息對于衡量和監(jiān)督可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)具有十分重要的作用。然而，傳統(tǒng)的會計僅僅是經(jīng)濟(jì)效益的維護(hù)者，還不能滿足可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求。追求比較少的投入獲取最大的產(chǎn)出，是傳統(tǒng)會計的最大目標(biāo)。至于生態(tài)環(huán)境和社會問題，會計還僅僅是一個“旁觀者”。追求經(jīng)濟(jì)效益而忽視社會效益，這是傳統(tǒng)會計的普遍現(xiàn)象。并且從另一個方面看，傳統(tǒng)會計的經(jīng)濟(jì)效益是一種局部的、短期的利益，它阻礙著高生態(tài)效率的實現(xiàn)。可見，傳統(tǒng)會計要適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求必須面對新的挑戰(zhàn)。具體講，可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略對會計帶來的挑戰(zhàn)包括以下幾個方面：（l）會計目標(biāo)。傳統(tǒng)會計以經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)。在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略中，會計應(yīng)兼顧經(jīng)濟(jì)效益與社會效益，兼顧企業(yè)的局部利益與社會全局利益，兼顧眼前利益與長遠(yuǎn)利益。當(dāng)二者存在矛盾時，應(yīng)當(dāng)把后者放在一個較高的地位，使前者服從后者。（2）會計方法。傳統(tǒng)的會計方法主要是各種精確的計量方法。如折舊的方法、存貸計價的方法等。衡量可持續(xù)性的許多指標(biāo)，如生態(tài)的破壞和恢復(fù)，環(huán)境的污染和治理等，是無法精確地計量其成本和效益的，這些指標(biāo)必須借助于一定的評估方法來確定。（3）會計報告。傳統(tǒng)會計報告不能滿足可持續(xù)發(fā)展對會計信息的要求。我們應(yīng)當(dāng)根據(jù)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下的會計目標(biāo)，補(bǔ)充和完善一系列的指標(biāo)體系。新的招標(biāo)體系是在原有的會計指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上，增加有關(guān)環(huán)境保護(hù)和治理以及資源利用等方面的內(nèi)容。根據(jù)需要，也可以單獨(dú)編制有關(guān)生態(tài)環(huán)境和資源方面的會計報告，并向政府有關(guān)部門和社會公眾公布。（4）會計監(jiān)督。傳統(tǒng)會計在社會問題和環(huán)境問題上基本上處于旁觀者的地位。在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下，會計應(yīng)承擔(dān)社會道義的責(zé)任，自覺監(jiān)督企業(yè)的行為，防止環(huán)境污染和生態(tài)惡化。

篇3

一、社會責(zé)任會計理論基礎(chǔ)創(chuàng)新發(fā)展

社會責(zé)任會計理論“之父”戴維?F?利諾維斯對社會責(zé)任會計的定義是：運(yùn)用在社會經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的會計學(xué)，它將包括社會學(xué)、政治學(xué)、科學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)方面的內(nèi)容，還將涉及國家收入，社會項目的評估，會計學(xué)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用和社會審計等問題，其目的就是對社會費(fèi)用和社會收益進(jìn)行確認(rèn)、計量和揭示。該定義不僅將社會責(zé)任會計的歷史使命進(jìn)行了透徹的闡述，同時告訴我們，社會責(zé)任會計在產(chǎn)生之初，就已經(jīng)不再是純粹的會計理論，而是會計學(xué)與社會學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等的融合。

傳統(tǒng)的會計理論有著經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實的基礎(chǔ)，但卻很難找到經(jīng)濟(jì)理論的支持。而在社會責(zé)任會計所應(yīng)用的理論和方法體系中，經(jīng)濟(jì)學(xué)卻始終處于中心地位。1819年西斯蒙弟首次提出“社會成本”概念后，克拉克在1923年建議用社會成本保全來核算社會責(zé)任，制度經(jīng)濟(jì)學(xué)代表W.卡普在20世紀(jì)五十年代試圖以貨幣為手段對社會問題進(jìn)行揭示，而福利經(jīng)濟(jì)學(xué)也極為強(qiáng)調(diào)社會責(zé)任。

傳統(tǒng)會計理論下的企業(yè)僅僅是一種經(jīng)濟(jì)存在。而社會學(xué)的發(fā)展使得人們從社會學(xué)角度來分析問題，人們發(fā)現(xiàn)企業(yè)不僅是一種經(jīng)濟(jì)存在，而且也是一種社會關(guān)系的集合體。只有以這些社會關(guān)系為基礎(chǔ)，企業(yè)才可能生存、發(fā)展，才有可能實現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)性目標(biāo)；也只有如此，企業(yè)才能與社會、公眾相互融合、協(xié)調(diào)發(fā)展。因而社會學(xué)提供的理論基礎(chǔ)告訴人們，企業(yè)在追求自身發(fā)展的同時，必須謀求與社會利益相協(xié)調(diào)一致，并承擔(dān)起必要的社會責(zé)任。因此，在這一基礎(chǔ)上，傳統(tǒng)會計必然會延伸到社會責(zé)任會計。

傳統(tǒng)會計的作用是維護(hù)產(chǎn)權(quán)利益、反映產(chǎn)權(quán)關(guān)系、明確產(chǎn)權(quán)責(zé)任，是受產(chǎn)權(quán)主體之托而存在和發(fā)展的，受托責(zé)任的涵義包括了資源受托和社會受托。而社會責(zé)任實質(zhì)上也是一種產(chǎn)權(quán)責(zé)任，也需要計量和確認(rèn)。這種受托責(zé)任的擴(kuò)展就是社會責(zé)任會計產(chǎn)生的會計學(xué)基礎(chǔ)。所以，會計學(xué)理論的發(fā)展和完善程度也直接影響和決定著社會責(zé)任會計的發(fā)展。

二、社會責(zé)任會計目標(biāo)創(chuàng)新發(fā)展

傳統(tǒng)會計的具體目標(biāo)是對企業(yè)內(nèi)外利害關(guān)系人提供會計信息，其投入產(chǎn)出的信息中并不包括對社會的責(zé)任。隨著現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，傳統(tǒng)的會計計量和報告目標(biāo)顯得過于狹窄，它并不能反映各社會團(tuán)體的利益以及為其他有關(guān)方面提供有用的會計信息。而社會責(zé)任會計則要求企業(yè)控制與調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和環(huán)境效益的關(guān)系，并把實現(xiàn)三者同步最優(yōu)發(fā)展作為會計的目標(biāo)，要求為相關(guān)客體揭示企業(yè)社會責(zé)任和社會成本信息，從而擴(kuò)大傳統(tǒng)會計的職能，改變了財務(wù)會計目標(biāo)過于狹窄的不合理現(xiàn)狀。其直接目的是通過計算和記錄企業(yè)的社會成本和社會效益，真實地反映企業(yè)對社會的貢獻(xiàn)和損害，向政府及公民提供企業(yè)社會責(zé)任履行情況的信息，便于了解企業(yè)對社會的貢獻(xiàn)和企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動對社會的不良影響，它的最終目的是提高社會整體效益，實現(xiàn)社會凈貢獻(xiàn)最大化。

目前我國理論界和實務(wù)界對會計目標(biāo)的定位還僅限于圍繞微觀經(jīng)濟(jì)效益這一狹隘功能，而忽略了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與社會環(huán)境的密切關(guān)系。我們應(yīng)該用經(jīng)濟(jì)手段計量和約束企業(yè)的社會義務(wù)，緩解和協(xié)調(diào)企業(yè)與社會之間在環(huán)境、資源等方面的矛盾。必須將企業(yè)的社會責(zé)任作為會計目標(biāo)的重要組成部分予以確定，并建立起獨(dú)立的對企業(yè)社會效益考核的指標(biāo)體系。

三、社會責(zé)任會計假設(shè)創(chuàng)新發(fā)展

會計主體假設(shè)、會計分期假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、貨幣計量假設(shè)以及權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)是構(gòu)建傳統(tǒng)會計理論結(jié)構(gòu)的基本前提。在社會責(zé)任會計理論下，在傳統(tǒng)會計假設(shè)的基礎(chǔ)上，內(nèi)涵與外延可能發(fā)生較大變化。

傳統(tǒng)會計的會計主體假設(shè)，是指會計為之服務(wù)的特定單位，是獨(dú)立反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。制約了企業(yè)的核算空間。在這種會計模式下，一個會計主體只以其本身的經(jīng)濟(jì)利益作為經(jīng)營的目的，根本不考慮不同會計主體之間的社會公平問題。而社會責(zé)任會計計量和揭示企業(yè)社會責(zé)任的履行情況，它是站在全社會角度來核算社會成本和社會效益。因此，社會責(zé)任會計已經(jīng)突破了單一的企業(yè)經(jīng)營空間，站在全社會角度來核算企業(yè)對社會所做的貢獻(xiàn)。按照這一主體確定方法，會計的處理范圍將得到擴(kuò)大，可將游離于傳統(tǒng)會計核算范圍外的不經(jīng)濟(jì)性納入會計核算體系，實體的界限就能包括一些環(huán)境性活動。

傳統(tǒng)貨幣計量假設(shè)下，會計核算、計量都要應(yīng)用貨幣作為計量尺度，會計系統(tǒng)所能向外傳遞的信息也是貨幣化的信息。而在社會責(zé)任會計下，企業(yè)的社會責(zé)任多種多樣，很多社會效益很難用貨幣作為計量單位，而且大量的社會責(zé)任是以非經(jīng)濟(jì)形態(tài)存在的，這也動搖了貨幣計量假設(shè)的基礎(chǔ)。傳統(tǒng)企業(yè)會計的貨幣計量假設(shè)不能適應(yīng)社會責(zé)任會計，社會責(zé)任會計不能像傳統(tǒng)會計那樣單純地使用貨幣計量單位。由于有的社會責(zé)任是不能用貨幣來計量的，如顧客滿意度，因此，社會責(zé)任會計在履行反映職能時要引入多重計量屬性，即在社會責(zé)任會計中同時采取貨幣和非貨幣兩類計量形式，并在必要時引進(jìn)價值判斷。

四、社會責(zé)任會計原則創(chuàng)新發(fā)展

目前，按照新會計準(zhǔn)則，傳統(tǒng)企業(yè)會計原則有客觀性、重要性、可比性、及時性、清晰性、謹(jǐn)慎性等八條。而社會責(zé)任會計除傳統(tǒng)企業(yè)會計的八條原則同樣適應(yīng)以外，強(qiáng)調(diào)的原則還有：

（一）社會性原則。它要求企業(yè)站在整個社會的角度，而不是自身的角度來反映經(jīng)濟(jì)活動，對企業(yè)進(jìn)行考評，把企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益并重，爭取雙贏。

（二）政策性原則。會計活動應(yīng)遵循國家根據(jù)宏觀調(diào)控的需要制定的一系列政策，并對政策的執(zhí)行情況要有所反映。

（三）強(qiáng)制和自愿相結(jié)合原則。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動中，一些企業(yè)不惜犧牲社會效益來獲取經(jīng)濟(jì)效益，造成了嚴(yán)重的社會問題。因此，必須對企業(yè)最低限度的披露做出明確地強(qiáng)制性規(guī)定。對主動披露盡可能多的社會信息的企業(yè)，社會公眾和政策應(yīng)予于支持和鼓勵。當(dāng)然企業(yè)也應(yīng)主動提供在環(huán)境保護(hù)和社區(qū)建設(shè)方面自己所做出的貢獻(xiàn)。

（四）靈活性原則。社會責(zé)任會計核算的內(nèi)容很多，因此要對不同企業(yè)、不同時期，制定不同的核算內(nèi)容和方法。在充分借鑒西方較成熟的社會責(zé)任會計理論和方法過程中，結(jié)合我國實際，可以采用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、環(huán)境機(jī)會成本等計價方法，并不斷完善，逐步進(jìn)行推廣。

（五）預(yù)警性原則。傳統(tǒng)會計的會計主體只局限于自身而忽視整個社會，結(jié)果容易以犧牲社會效益為代價。社會責(zé)任會計在講求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的同時注重提高社會效益，使得經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會能夠?qū)崿F(xiàn)長期的可持續(xù)發(fā)展。

五、社會責(zé)任會計要素概念創(chuàng)新發(fā)展

傳統(tǒng)會計理論的六大會計要素――資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤在社會責(zé)任會計體系中得到了演化和創(chuàng)新，形成了社會責(zé)任會計獨(dú)立存在的概念體系。社會責(zé)任會計不是從微觀經(jīng)濟(jì)角度計量和反映企業(yè)社會責(zé)任的履行情況，而是從宏觀經(jīng)濟(jì)角度計量和反映企業(yè)社會目標(biāo)的執(zhí)行情況。為適應(yīng)社會責(zé)任會計的要求，其所應(yīng)用的會計概念不同于傳統(tǒng)會計的會計概念，會計確認(rèn)的內(nèi)涵得以擴(kuò)大，現(xiàn)有會計報表要素需要重新界定、拓展，以提供正確的社會責(zé)任信息并對其進(jìn)行有效分析的前提和基礎(chǔ)。

（一）社會資產(chǎn)是指企業(yè)為實現(xiàn)社會目的而投入的資源和已獲得的成果，是可在將來為社會提供經(jīng)濟(jì)利益或貢獻(xiàn)的各項資源，可以有多種表現(xiàn)形式和計價形式。資產(chǎn)類要素中應(yīng)包括自然資源，將其歸入到企業(yè)價值運(yùn)動的核算之中，有利于全社會資源的合理配置。

（二）負(fù)債類要素中應(yīng)包括社會負(fù)債。社會負(fù)債指企業(yè)由于現(xiàn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動對社會所造成的損失或破壞，是一種已經(jīng)形成的由企業(yè)負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，需要企業(yè)在將來用資產(chǎn)或勞務(wù)來償還。它不同于財務(wù)負(fù)債，因為它是由于現(xiàn)在生產(chǎn)對社會所造成的、要在將來用自己的收入償還的一種損失，應(yīng)包括應(yīng)付工資以及企業(yè)對社會和環(huán)境造成損害所應(yīng)賠付的費(fèi)用。

（三）所有者權(quán)益類要素應(yīng)包括社會產(chǎn)權(quán)。它是指各社會團(tuán)體在企業(yè)中所擁有的要求權(quán)，這種要求權(quán)不是法定的。因此，它與傳統(tǒng)會計的股東產(chǎn)權(quán)的性質(zhì)是不同的。但通過建立社會團(tuán)體產(chǎn)權(quán)賬戶就可以確認(rèn)各社會團(tuán)體在企業(yè)中所擁有的權(quán)益，通過社會團(tuán)體產(chǎn)權(quán)的計量，可以為社會目標(biāo)的制定和社會責(zé)任履行情況的評價確定一個必要的依據(jù)。

（四）收入類要素應(yīng)包括社會效益。社會效益是指企業(yè)實現(xiàn)社會經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所增加的資源或為社會帶來的收入，主要衡量企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營給社會帶來的正效應(yīng)。具體包括質(zhì)量效益、環(huán)境效益、充分就業(yè)效益、社會保險及教育效益、外援效益及其他效益。

篇4

【關(guān)鍵詞】企業(yè)社會責(zé)任 會計目標(biāo) 影響因素

隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，企業(yè)的社會責(zé)任如生態(tài)環(huán)境的保護(hù)、消費(fèi)者權(quán)益的保護(hù)等越來越受到社會的關(guān)注。企業(yè)社會責(zé)任會計也由此應(yīng)運(yùn)而生，并逐漸成為研究的熱點。企業(yè)社會責(zé)任會計目標(biāo)是企業(yè)社會責(zé)任會計理論研究的起點，也是企業(yè)社會責(zé)任會計實踐活動的出發(fā)點和歸宿點。研究企業(yè)社會責(zé)任會計目標(biāo)，有利于構(gòu)建企業(yè)社會責(zé)任會計理論體系，指導(dǎo)企業(yè)社會責(zé)任會計準(zhǔn)則的制定和具體實務(wù)工作的開展。

一、影響企業(yè)社會責(zé)任會計目標(biāo)的因素

（一）社會環(huán)境因素

由于對企業(yè)需要承擔(dān)的社會責(zé)任沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，并且從價值角度對社會環(huán)境因素進(jìn)行計量較為困難，所以嚴(yán)重影響企業(yè)社會責(zé)任會計信息的質(zhì)量。然而，企業(yè)社會責(zé)任會計信息的質(zhì)量對企業(yè)社會責(zé)任會計目標(biāo)的實現(xiàn)有著決定性的作用。

（二）成本效益因素

企業(yè)社會責(zé)任會計信息使用者的需求，推動了企業(yè)社會責(zé)任會計的產(chǎn)生和發(fā)展。然而獲取、整理和加工社會責(zé)任會計信息需要較高的成本，并且相關(guān)成本也難以確定，如此限制了社會責(zé)任會計目標(biāo)的實現(xiàn)。對企業(yè)社會責(zé)任信息的需求是多樣性和復(fù)雜化的，社會責(zé)任會計無法滿足信息使用者的所有信息需求，實現(xiàn)企業(yè)的社會責(zé)任會計目標(biāo)應(yīng)遵循成本效益原則。

（三）企業(yè)社會責(zé)任信息需求的多樣性

在企業(yè)的周圍存在著許多與企業(yè)有著千絲萬縷關(guān)系的利益相關(guān)者，不同利益相關(guān)者有著各自需要的信息。例如投資者需要企業(yè)的社會責(zé)任信息判斷企業(yè)的經(jīng)營狀況進(jìn)而做出投資決策，環(huán)保部門根據(jù)企業(yè)披露的有關(guān)信息制定相關(guān)法規(guī)來控制和治理污染等。

二、企業(yè)社會責(zé)任信息使用者及其信息需求

對企業(yè)社會責(zé)任信息的需求由于使用者的不同而存在差異，社會責(zé)任信息披露應(yīng)在重要性原則的基礎(chǔ)上盡量滿足使用者的不同信息需求。

（一）政府部門

政府相關(guān)部門是企業(yè)社會責(zé)任信息最主要的需求者之一，其根據(jù)企業(yè)披露的社會責(zé)任信息制定和完善有關(guān)規(guī)定，引導(dǎo)和規(guī)范經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展。

（二）消費(fèi)者和投資者

消費(fèi)者對企業(yè)社會責(zé)任信息越來越關(guān)注，突出表現(xiàn)就是這類信息對他們做出購買決策有著強(qiáng)烈的影響。投資者通過企業(yè)社會責(zé)任信息判斷企業(yè)的經(jīng)營狀況，依此做出是否提進(jìn)行投資的決策。

（三）企業(yè)管理者

管理者可以根據(jù)企業(yè)社會責(zé)任信息披露后社會對企業(yè)的反映評價企業(yè)的經(jīng)營狀況，進(jìn)而根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營狀況調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營行為。符合條件的企業(yè)對于社會責(zé)任履行情況應(yīng)定期給予披露以滿足相關(guān)使用者的信息需求，并使企業(yè)置于監(jiān)督之中。

（四）社會公眾

中國青年報社會調(diào)查中心進(jìn)行的一項關(guān)于社會公眾對企業(yè)社會責(zé)任信息需求的調(diào)查得出，社會公眾對企業(yè)社會責(zé)任信息存在著較多的需求，主要包括對消費(fèi)者責(zé)任信息和對環(huán)境保護(hù)責(zé)任的信息等。

（五）非政府組織

當(dāng)前非政府組織對經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展有著越來越重要的影響，他們時刻關(guān)注著企業(yè)社會責(zé)任信息，要求企業(yè)解釋有關(guān)公平貿(mào)易、工人權(quán)利和環(huán)境影響等方面的信息。

二、企業(yè)社會責(zé)任的會計目標(biāo)

由于會計目標(biāo)不僅受經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素的影響還受到企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的制約，因此不同主體對企業(yè)社會責(zé)任會計目標(biāo)的認(rèn)識并不完全相同。企業(yè)行為外部性問題的存在導(dǎo)致了社會責(zé)任會計的產(chǎn)生，這種外部性對社會資源的優(yōu)化配置具有一定的負(fù)面影響。社會責(zé)任會計的運(yùn)用可以內(nèi)部化企業(yè)行為的外部性，進(jìn)而促進(jìn)整個社會經(jīng)濟(jì)效益的提高，將提高社會效益作為社會責(zé)任會計的基本目標(biāo)與整個經(jīng)濟(jì)社會的目標(biāo)是一致的。

此外，企業(yè)應(yīng)在社會責(zé)任會計基本目標(biāo)的基礎(chǔ)上，根據(jù)不同信息使用者確定具體目標(biāo)。

（一）承擔(dān)對投資者社會責(zé)任的相關(guān)信息

獲取投資收益是投資者對企業(yè)進(jìn)行投資的主要目的，因此對投資者投入的資產(chǎn)企業(yè)應(yīng)承擔(dān)保值增值的責(zé)任。這不僅是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的初衷，也是企業(yè)最重要的社會責(zé)任。

（二）生態(tài)環(huán)境保護(hù)方面的信息

企業(yè)應(yīng)向環(huán)保部門提供污染物的控制治理信息，以便環(huán)保部門采取科學(xué)合理的措施控制污染和保護(hù)環(huán)境。另一方面相關(guān)企業(yè)應(yīng)向資源管理部門提供與各種礦藏資源有關(guān)的信息，以便資源管理部門科學(xué)有效地監(jiān)督和管理資源的開采使用。

（三）承擔(dān)對職工社會責(zé)任的相關(guān)信息

企業(yè)在促進(jìn)就業(yè)、職工勞動保護(hù)、提高員工福利待遇、尊重知識和人才方面應(yīng)承擔(dān)起其應(yīng)有的職責(zé)。

（四）承擔(dān)對公益事業(yè)社會責(zé)任的相關(guān)信息

企業(yè)除履行依法納稅義務(wù)外，還應(yīng)積極參與社會公益事業(yè)和社區(qū)活動，為社會創(chuàng)造更多的就業(yè)機(jī)會，為整個社會公益事業(yè)的發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

（五）承擔(dān)對消費(fèi)者社會責(zé)任的相關(guān)信息

企業(yè)對消費(fèi)者承擔(dān)的責(zé)任包括不斷提高產(chǎn)品質(zhì)量和性能，提供價格合理的產(chǎn)品，做好產(chǎn)前售后服務(wù)等。

企業(yè)社會責(zé)任會計所披露出的信息不僅有助于政府部門制定相關(guān)的政策法規(guī)，而且也有利于其他信息使用者做出科學(xué)合理的決策。研究企業(yè)社會責(zé)任會計目標(biāo)，有利于構(gòu)建企業(yè)社會責(zé)任會計理論體系，指導(dǎo)企業(yè)社會責(zé)任會計準(zhǔn)則的制定以及具體實務(wù)工作開展。因此，明確企業(yè)社會責(zé)任會計目標(biāo)是企業(yè)社會責(zé)任會計存在和發(fā)展的前提和基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

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篇5

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；社會責(zé)任；會計信息；披露

新醫(yī)療體制改革的基本方向就是堅持公立醫(yī)院的公益性，呼吁公立醫(yī)院肩負(fù)起積極履行社會責(zé)任的使命。公立醫(yī)院通過對外披露社會責(zé)任會計信息，突出“公”這一社會屬性，重新審視醫(yī)院的社會角色，保證醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的優(yōu)質(zhì)和高效。構(gòu)建公立醫(yī)院社會責(zé)任會計信息披露體系，是為了滿足人民看病就醫(yī)的基本需求，力求在公立醫(yī)院社會責(zé)任問題上達(dá)成義務(wù)和權(quán)力的平衡，從而促進(jìn)醫(yī)療市場的良性循環(huán)。

一、公立醫(yī)院社會責(zé)任會計信息披露理論概述

（1）公立醫(yī)院社會責(zé)任。公立醫(yī)院是醫(yī)療服務(wù)體系的主力軍，是救死扶傷、滿足患者需求的主體。公立醫(yī)院的社會責(zé)任除了為解決“看病難、看病貴”問題做貢獻(xiàn)，還包括捐款、義診，參與發(fā)展健康養(yǎng)老服務(wù)，參與重大突發(fā)公共衛(wèi)生事件等公益性活動，滿足人民醫(yī)療服務(wù)的需求，推進(jìn)我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的和諧發(fā)展。（2）社會責(zé)任會計信息披露。社會責(zé)任會計信息的披露不僅有利于社會各界掌握公立醫(yī)院社會責(zé)任的履行情況，也有利于推動公立醫(yī)院重視社會責(zé)任工作、積極擔(dān)負(fù)起自身應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任。公立醫(yī)院社會責(zé)任會計信息披露是指憑借特定的技術(shù)支撐，通過計量并匯報公立醫(yī)院履行社會責(zé)任的狀況及其影響，對其利益相關(guān)者呈現(xiàn)有價值的信息，以便做出科學(xué)決策。對公立醫(yī)院進(jìn)行社會責(zé)任會計信息披露問題的探析已成為社會的強(qiáng)烈需求和共同焦點。

二、公立醫(yī)院社會責(zé)任會計信息披露存在的問題

（1）缺乏完善的社會責(zé)任會計理論體系。與歐美國家相比，我國對社會責(zé)任會計信息披露的關(guān)注較晚，仍處于起步階段，還未成立專門的研究機(jī)構(gòu)，文獻(xiàn)專著稀缺。現(xiàn)有大多數(shù)的研究成果也是在吸取國外研究成果的基礎(chǔ)上完成的，實踐操作性較差。針對社會責(zé)任會計計量的復(fù)雜性和特殊性，必須結(jié)合我國國情，攻克層層瓶頸，才能構(gòu)建一套較完善的公立醫(yī)院社會責(zé)任會計理論體系。（2）公立醫(yī)院社會責(zé)任意識淡薄。由于財政撥款的縮減、政府指導(dǎo)的不科學(xué)、社會監(jiān)督的缺位，企業(yè)化的市場管理模式的陰影在公立醫(yī)院隨處可見。這使得公立醫(yī)院不能明確公益性本質(zhì)，難以擺脫經(jīng)濟(jì)利益的誘惑，缺乏承擔(dān)社會責(zé)任的原動力和積極性，難以厘清社會效益與經(jīng)濟(jì)效益之間的辯證關(guān)系，履行社會責(zé)任流于形式，未能清醒意識到承擔(dān)社會責(zé)任與公立醫(yī)院形象的塑造、競爭力的提升之間的直接聯(lián)系。（3）社會責(zé)任會計信息披露的代價較大。隨著新醫(yī)改方案的執(zhí)行，公立醫(yī)院基于生存壓力，會更加關(guān)注投入產(chǎn)出比，重視短期利益，社會責(zé)任會計信息披露所需的代價相對較大。這是因為與傳統(tǒng)會計報表相比，社會責(zé)任會計應(yīng)披露的信息更加繁雜多變，涉及公立醫(yī)院對資源節(jié)約責(zé)任的披露、對全民體育健康責(zé)任的披露、對環(huán)境保護(hù)責(zé)任的披露等多方面。

三、公立醫(yī)院社會責(zé)任會計信息披露體系構(gòu)建

（1）公立醫(yī)院社會責(zé)任會計信息披露的目標(biāo)。公立醫(yī)院進(jìn)行社會責(zé)任會計信息披露就是為了合理界定公立醫(yī)院的社會責(zé)任，正確處理醫(yī)院利益與社會整體利益、短期利益與長期效益的關(guān)系，并為它們的和諧發(fā)展提供全面有效的財務(wù)信息。其最終目標(biāo)是公立醫(yī)院通過社會責(zé)任會計信息的披露，使利益相關(guān)者全面地掌握履行公益性使命的實際信息，以便他們及時進(jìn)行跟蹤監(jiān)督，從而為公立醫(yī)院塑造良好的社會形象，推進(jìn)公立醫(yī)院經(jīng)營活動取得最大的經(jīng)濟(jì)利益和社會效益。（2）公立醫(yī)院社會責(zé)任會計信息披露的內(nèi)容。一是政府指令性任務(wù)的完成情況。承擔(dān)社會責(zé)任、履行社會職責(zé)是公立醫(yī)院是不可推卸的責(zé)任，這就意味著公立醫(yī)院各項醫(yī)療業(yè)務(wù)應(yīng)圍繞公益性這一核心展開。積極參加政府組織的社會公益活動，按時認(rèn)真完成政府分配的指令性任務(wù)，如積極完成衛(wèi)生部門下達(dá)的援疆衛(wèi)生工作、城鄉(xiāng)醫(yī)療對接等工作安排，積極承擔(dān)培養(yǎng)基層醫(yī)務(wù)人員、扶持基層社區(qū)醫(yī)療機(jī)構(gòu)等方面的工作。二是公共衛(wèi)生服務(wù)的貢獻(xiàn)情況。“救死扶傷”的宗旨要求醫(yī)院不斷提高醫(yī)療水平和服務(wù)質(zhì)量，堅持以病人為中心，將為人民群眾提供基本的醫(yī)療衛(wèi)生保健服務(wù)為工作重點。回顧歷年來發(fā)生的各項突發(fā)公共衛(wèi)生事件，公立醫(yī)院都積極擔(dān)負(fù)著醫(yī)療救援任務(wù)，如參加汶川抗震救災(zāi)，公立醫(yī)院都是處置突發(fā)公共衛(wèi)生事件、救災(zāi)援災(zāi)的主力軍。三是基本醫(yī)療服務(wù)和產(chǎn)品的提供情況。為構(gòu)建和諧的醫(yī)患關(guān)系，公立醫(yī)院以患者為中心，遵守職業(yè)道德，努力為患者提供價廉質(zhì)優(yōu)的醫(yī)療產(chǎn)品和服務(wù)。這就要求公立醫(yī)院在醫(yī)療活動中合法經(jīng)營，加強(qiáng)人文關(guān)懷服務(wù)，調(diào)動醫(yī)務(wù)人員的責(zé)任感，加大醫(yī)療活動質(zhì)量控制力度，努力攻克“看病難、看病貴”這一社會難題。四是醫(yī)院職工合法權(quán)益的維護(hù)情況。公立醫(yī)院各項經(jīng)營活動的有序開展，脫離不了職工這一構(gòu)成細(xì)胞。在以人為本的理念下，公立醫(yī)院要對職工負(fù)責(zé)，為職工建立健全勞動保障制度，為職工提供舒適、安全的工作條件。同時要注重職工培訓(xùn)，為職工創(chuàng)造公平的就業(yè)、提升平臺，不斷豐富職工的文化生活，建立切實可行的職工薪酬制度。五是其他情況。“堅持公立醫(yī)院的公益性”要求公立醫(yī)院還要對以下幾項內(nèi)容進(jìn)行披露：組織醫(yī)學(xué)經(jīng)驗交流會，引領(lǐng)學(xué)科發(fā)展；保護(hù)環(huán)境、降低能源損耗和合理利用自然資源；開展咨詢義診活動、免費(fèi)醫(yī)療項目；進(jìn)行公益捐贈、無償獻(xiàn)血等等。（3）公立醫(yī)院社會責(zé)任會計信息披露的模式。公立醫(yī)院應(yīng)披露的社會責(zé)任會計信息十分復(fù)雜多變，究竟采用何種披露模式，仍存在很大爭議，尚未確定標(biāo)準(zhǔn)格式。為此，我們可以借鑒西方發(fā)達(dá)國家的有益經(jīng)驗，公立醫(yī)院可以選擇敘述性文字表達(dá)的方式，在傳統(tǒng)會計報表中增加與社會責(zé)任相關(guān)科目的方式進(jìn)行披露社會責(zé)任會計信息。此外，公立醫(yī)院還可以選擇報表附注的模式，如在附注中說明在“藥品支出”中有多少用于抗震救災(zāi)等免費(fèi)醫(yī)療救助項目。而編制獨(dú)立的公立醫(yī)院社會責(zé)任會計報告將是未來的發(fā)展趨勢，如社會效益與支出報告、社會影響報告等。隨著社會責(zé)任的興起，處在改革攻堅中的公立醫(yī)院作為社會責(zé)任的肩負(fù)者，必須遵循社會效益原則，擔(dān)負(fù)起救死扶傷的使命，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會效益雙贏。盡管在公立醫(yī)院構(gòu)建完善的社會責(zé)任會計信息披露體系面臨各種困難，但隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、道德法規(guī)的完善、醫(yī)療體制改革的深入，我國公立醫(yī)院社會責(zé)任會計信息披露必將向適時化、多樣化和規(guī)范化發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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篇6

一、社會責(zé)任會計內(nèi)涵與內(nèi)容

（一）社會責(zé)任會計的內(nèi)涵 社會責(zé)任會計是從整個社會利益的角度對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動造成社會影響的計量和報告，而不是從某個企業(yè)經(jīng)營者或者股東的角度來衡量企業(yè)經(jīng)營活動的成果，使會計服務(wù)的對象，從傳統(tǒng)的為一個單位服務(wù)，擴(kuò)大到為整個國民經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)，會計核算的范圍不再僅限于企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)收支和財務(wù)盈余，而是進(jìn)一步要求核算企業(yè)經(jīng)營帶來的外部社會成本和效益，其目的在于提高社會的整體效益。（1）在企業(yè)片面追逐利潤對社會帶來的“負(fù)效應(yīng)”以及社會公眾對此的日益覺醒和密切關(guān)注下，社會責(zé)任會計由此產(chǎn)生，并隨著社會經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步而發(fā)展。（2）社會責(zé)任會計理論基礎(chǔ)主要是西方福利經(jīng)濟(jì)學(xué)派的企業(yè)社會責(zé)任觀念，而內(nèi)部責(zé)任會計主要以古典管理理論、行為科學(xué)理論、分權(quán)管理理論等為理論基礎(chǔ)。（3）社會責(zé)任會計是以各特定的企業(yè)單位為主體，傳統(tǒng)會計則是以企業(yè)內(nèi)部各實體的經(jīng)濟(jì)活動為主體。（4）社會責(zé)任會計核算的重點是企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任，主要包括社會資源利用，廢舊物資改造、產(chǎn)品質(zhì)量控制，環(huán)境污染治理，職工培訓(xùn)以及工資支付，社區(qū)的貢獻(xiàn)度，公益活動等。（5）社會責(zé)任會計有利于溝通國家宏觀調(diào)控和企業(yè)微觀活動，促進(jìn)企業(yè)與社會發(fā)展目標(biāo)一致性，協(xié)調(diào)企業(yè)與社會平衡發(fā)展，抑制企業(yè)的短期化行為，使國家的宏觀效益和企業(yè)的微觀效益達(dá)到有效平衡。

（二）社會責(zé)任會計的內(nèi)容 企業(yè)社會責(zé)任既包含社會公眾物質(zhì)利益方面的責(zé)任，又包含維護(hù)社會良好道德風(fēng)尚、促進(jìn)社會秩序安定的責(zé)任，也包含保護(hù)生態(tài)環(huán)境方面的責(zé)任。結(jié)合我國目前所處的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境，總體來說，社會責(zé)任會計揭示的內(nèi)容包括以下方面：企業(yè)環(huán)境保護(hù)的責(zé)任，企業(yè)對政府應(yīng)履行的責(zé)任，企業(yè)人力資源開發(fā)應(yīng)履行的責(zé)任，企業(yè)職工福利方面應(yīng)履行的責(zé)任，企業(yè)對社區(qū)的責(zé)任，企業(yè)對消費(fèi)者應(yīng)履行的責(zé)任等。社會責(zé)任會計的提出，凝聚著人類對和諧社會的渴望以及對經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的期盼，具有十分積極的價值內(nèi)涵。

二、社會責(zé)任會計在我國實施的必然性及難點

（一）社會責(zé)任會計實施的必然性 社會責(zé)任會計的實行和推廣，將會使政府、社會大眾及企業(yè)本身受益，其實施具有必然性。對政府而言，推行社會責(zé)任會計可以規(guī)范市場秩序，加強(qiáng)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的監(jiān)督，打擊假冒偽劣等不正當(dāng)競爭行為，維護(hù)及保障誠信企業(yè)及公眾的合法利益；對企業(yè)而言，短期利益可能會受到一定程度的影響，但從長期看，有助于企業(yè)提升社會形象，增強(qiáng)自身的經(jīng)營力以及區(qū)域市場乃至國際市場的競爭力，更能提高投資者對企業(yè)的信心；對社會公眾而言，產(chǎn)品質(zhì)量不存在缺陷，消費(fèi)者利益受到保障，市場運(yùn)行更加規(guī)范，誠信風(fēng)氣得到表彰，民眾生活質(zhì)量也會提高。

（二）社會責(zé)任會計實施的難點 目前我國推行社會責(zé)任會計仍存在諸多難點，如，企業(yè)普遍社會責(zé)任意識淡薄，誠信風(fēng)氣缺乏，且相關(guān)法律、法規(guī)對企業(yè)披露社會信息的約束不夠，這導(dǎo)致了企業(yè)不披露或披露時只愿反映貢獻(xiàn)部分，而不愿揭示其對社會造成的損害，損害會計信息質(zhì)量。此外，我國社會責(zé)任會計人才缺乏，現(xiàn)有的研究尚未建立起完善的社會責(zé)任會計框架體系以及許多企業(yè)在運(yùn)用計算機(jī)軟件進(jìn)行預(yù)測、控制、 分析社會責(zé)任會計方面

存在空白，在企業(yè)賬務(wù)處理上存在信息輸出緩慢等缺陷，缺乏實施社會責(zé)任會計方面的理論及實踐。

三、社會責(zé)任會計方法體系構(gòu)建

（一）計劃體系 社會責(zé)任會計計劃體系是企業(yè)以多種計量形式確定在計劃期內(nèi)履行社會責(zé)任所應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)，目的在于使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動在有條不紊的情況下創(chuàng)造最佳社會效益。根據(jù)計劃的總目標(biāo)，安排企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的分目標(biāo)，即在企業(yè)內(nèi)部分解指標(biāo)，層層下達(dá)，明確內(nèi)部各部門在履行社會責(zé)任方面的職責(zé)，將總計劃分解落實到實處。

（二）會計核算體系 會計核算體系用來反映和計量企業(yè)社會責(zé)任的履行情況，是企業(yè)全面經(jīng)營決策所提供社會責(zé)任信息的計量依據(jù)，其核算方法的科學(xué)、準(zhǔn)確是確保提供社會責(zé)任信息可靠的重要保證。核算體系主要是實行企業(yè)社會責(zé)任會計的總分類核算，以貨幣形式記錄、反映社會責(zé)任的履行情況。為此，可設(shè)置社會資產(chǎn)、社會負(fù)債、社會成本、社會效益及社會損益五大類賬戶來支撐社會責(zé)任會計核算總體框架，如表1所示：

各企業(yè)所承擔(dān)的社會責(zé)任不一，所披露的社會責(zé)任會計內(nèi)容也各不相同，社會責(zé)任會計框架的構(gòu)建有利于不同性質(zhì)企業(yè)的核算本質(zhì)趨同。從根本上講， 社會責(zé)任會計主要分為社會效益和社會成本兩方面內(nèi)容。

社會效益以企業(yè)對社會的貢獻(xiàn)來衡量，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中給社會帶來的外部效益，包括對社會公益貢獻(xiàn)、對社會人力資源的貢獻(xiàn)及對企業(yè)所在地的貢獻(xiàn)。核算時應(yīng)注意以下幾個方面：（1）設(shè)立社會公益貢獻(xiàn)科目，在企業(yè)發(fā)生社會公益貢獻(xiàn)時，借記 “社會公益貢獻(xiàn)支出”， 貸記“社會效益”，每月月底匯總，年底累計匯總各月的社會公益貢獻(xiàn)。將累計匯總數(shù)計入社會責(zé)任利潤表“社會收益”相關(guān)科目中，核算企業(yè)社會責(zé)任損益。（2）企業(yè)對社會人力資源貢獻(xiàn)的核算應(yīng)該以貨幣計價，對于企業(yè)發(fā)生的員工培訓(xùn)進(jìn)修支出、福利改善支出以及為保障員工安全發(fā)生的額外保險支出，在確認(rèn)社會貢獻(xiàn)時要滿足兩個條件：該貢獻(xiàn)可以提高勞動者的素質(zhì)；企業(yè)為提高勞動者素質(zhì)已經(jīng)發(fā)生了的相關(guān)費(fèi)用。（3）企業(yè)因各種經(jīng)營需要而給其所在地帶來的社會福利應(yīng)納入社會貢獻(xiàn)核算的范疇，如因經(jīng)營需要而興建的各種基礎(chǔ)設(shè)施同時給當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的推動效應(yīng)等。可以根據(jù)企業(yè)經(jīng)營活動帶給當(dāng)?shù)氐谋憷闆r，合理設(shè)立不同的明細(xì)科目，按貨幣計量，歷史成本法核算，但要注意入賬計量方法的正確性。同時，確認(rèn)的兩項標(biāo)準(zhǔn)為：企業(yè)對所在地的貢獻(xiàn)已經(jīng)發(fā)生，該社會經(jīng)濟(jì)事項達(dá)到一定的數(shù)量規(guī)模且效應(yīng)必須是積極有益的，能夠確認(rèn)企業(yè)對所在地貢獻(xiàn)的比例。

社會成本是指企業(yè)的經(jīng)營行為所引起的社會資源的超速消耗或給社會造成的損害，包括生態(tài)環(huán)境破壞成本、資源消耗成本、社會人工成本三部分。對企業(yè)社會成本的核算應(yīng)注意：（1）對生態(tài)環(huán)境破壞的社會成本的確認(rèn)應(yīng)同時符合兩個條件：導(dǎo)致生態(tài)環(huán)境破壞的事項確已發(fā)生；可以界定污染的地理范圍和所造成的損失能夠依據(jù)合理的方法計量。（2）企業(yè)消耗自然資源已經(jīng)發(fā)生，且可以界定自然資源所消耗的數(shù)量和能夠計量消耗資源的價值，所產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用屬于企業(yè)的資源消耗成本范疇。（3）在核算社會人力成本時應(yīng)考慮其現(xiàn)實價值。企業(yè)的社會人力成本是指在企業(yè)工作且能計算出其工資及培訓(xùn)支出的人力資源，主要有社會養(yǎng)育成本和社會教育成本，其費(fèi)用計算需采用累計疊加法進(jìn)行。

（三）財務(wù)報告體系 企業(yè)社會責(zé)任財務(wù)報告是企業(yè)履行社會責(zé)任的各種信息資料的匯總，以及如何完成、在什么社會區(qū)域中完成其社會責(zé)任的信息匯總資料。西方國家目前采用的社會責(zé)任報告的形式有以下幾種：敘述性反映、在現(xiàn)有報表中添加新項目或以附注形式反映、運(yùn)用獨(dú)立報表反映（又分為環(huán)境污染報告、社會資產(chǎn)負(fù)債表、社會責(zé)任利潤表、增值表等）、經(jīng)濟(jì)計量模型（成本效益分析法、投入產(chǎn)出模型）等形式。在我國，一般采用分類別披露的形式，即對非貨幣性的企業(yè)社會信息，一般主要采用文字說明的敘述報告形式；而對貨幣性信息則可采用結(jié)構(gòu)式的報表形式披露，既可以通過增加反映企業(yè)社會責(zé)任的新項目以對現(xiàn)有的會計報表進(jìn)行充實改進(jìn)，又可以通過編制社會收益表來反映企業(yè)的社會損益，通過編制社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)營表來反映企業(yè)與社會公眾、 環(huán)境、產(chǎn)品的情況，通過編制社會資產(chǎn)負(fù)債表來反映企業(yè)的社會資產(chǎn)和社會負(fù)債。

（四）評價指標(biāo)體系 用于考核和衡量企業(yè)社會責(zé)任契約執(zhí)行性及其結(jié)果的定性和定量的評價標(biāo)準(zhǔn)體系，可以從法律責(zé)任、道德責(zé)任、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、倫理責(zé)任、環(huán)境責(zé)任、慈善責(zé)任多層面加以考核，體系中最主要的是經(jīng)濟(jì)、倫理、環(huán)境三個方面。其中，環(huán)境責(zé)任評價指標(biāo)大體可以從環(huán)境狀況指標(biāo)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)業(yè)績指標(biāo)、環(huán)境管理業(yè)績指標(biāo)三方面分別用以衡量環(huán)境法規(guī)執(zhí)行的合法性和合規(guī)性、環(huán)境資源利用的有效性、自然環(huán)境管理的有效性情況。

四、我國社會責(zé)任會計體系的不足及改進(jìn)

（一）我國社會責(zé)任會計體系的不足 一是社會責(zé)任會計理論研究不成熟，實務(wù)上可操作性差。近年，雖然我國社會責(zé)任會計的研究得到了一定程度的發(fā)展，許多專家學(xué)者展開了對社會責(zé)任會計信息披露問題的探討，但并沒有建立社會責(zé)任會計的框架和設(shè)置具體核算科目，沒得出真正具有可操作性的研究結(jié)論，此外，政府相關(guān)部門對相關(guān)領(lǐng)域的研究也沒有足夠重視，理論研究的欠缺使得實務(wù)操作付諸實施成為空談。二是部分企業(yè)實行社會責(zé)任會計的成本較高。與傳統(tǒng)會計相比，企業(yè)實行的社會責(zé)任會計成本相對較高。這主要是因為社會責(zé)任會計核算內(nèi)容范圍廣、核算方法復(fù)雜、核算依據(jù)少、核算人才稀缺。一般而言，企業(yè)的社會責(zé)任事項不會以交易形式發(fā)生，不存在原始憑證，要對這些事項的社會成本和效益予以核算和計量較為困難，缺乏核算和計量的依據(jù)，且有的計量方法較為復(fù)雜，需要的數(shù)據(jù)多，企業(yè)要為此付出大量的人力、 財力、物力，導(dǎo)致企業(yè)實行社會責(zé)任會計的成本偏高。

（二）我國社會責(zé)任會計體系的改進(jìn) 一是充實社會責(zé)任會計信息披露的內(nèi)容。應(yīng)結(jié)合目前社會發(fā)展帶來的負(fù)面影響，有針對性地充實社會責(zé)任會計信息披露的內(nèi)容，企業(yè)披露以下幾個方面的社會責(zé)任會計信息至為重要：改善生態(tài)環(huán)境方面的貢獻(xiàn)，如治理環(huán)境污染、荒地荒山整治、節(jié)約礦產(chǎn)等；對社區(qū)設(shè)施完善、公共交通、通信娛樂設(shè)施的貢獻(xiàn)；對人力資源的貢獻(xiàn)，如對職員培訓(xùn)、提高工資和改善福利、工作條件改善等；對社會公眾的貢獻(xiàn)，如對慈善、公益事業(yè)的無償捐贈以及對文化教育事業(yè)的支持等。二是完善社會責(zé)任會計信息披露的模式。結(jié)合傳統(tǒng)的會計信息披露，我國同樣應(yīng)采用定性和定量相結(jié)合的方式披露社會責(zé)任會計。根據(jù)實行的成本大小不同，小企業(yè)和大中型企業(yè)可以分別采用不同的披露模式。對于小企業(yè)而言，可以在現(xiàn)有的報表體系中將社會責(zé)任會計信息科目盡可能單列，但是設(shè)置新的科目應(yīng)當(dāng)與原有科目相對應(yīng)，如在“管理費(fèi)用”科目下單設(shè)置“環(huán)境治污費(fèi)”、“環(huán)境綠化保護(hù)費(fèi)”等科目，這種披露方式有利于小企業(yè)降低自身披露成本，而無法量化的信息，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中用文字表述的方式披露。對于大中型企業(yè)以及污染型、資源耗費(fèi)比較嚴(yán)重的中小型企業(yè)，為了全面真實地計量其社會責(zé)任，除了要求其在原有會計報表中單列社會責(zé)任會計科目，在附注中披露定性信息外，還應(yīng)要求其單獨(dú)編制社會責(zé)任資產(chǎn)負(fù)債表、社會責(zé)任利潤表、社會責(zé)任現(xiàn)金流量表等。三是實施企業(yè)社會責(zé)任的審計制度。企業(yè)社會責(zé)任意識的樹立和社會責(zé)任的履行有賴于嚴(yán)格的約束機(jī)制，沒有經(jīng)過審核的企業(yè)社會責(zé)任報告可信度低，企業(yè)社會責(zé)任報告應(yīng)該通過審計確立公信力。目前我國企業(yè)審計主要側(cè)重于財務(wù)收支盈利方面，還沒有實行專門的社會責(zé)任報告的審計，所以各級政府審計機(jī)構(gòu)應(yīng)主動承擔(dān)起監(jiān)督職能，加快研究和實施社會責(zé)任審計制度，借鑒國際已有標(biāo)準(zhǔn)，建立適用于我國企業(yè)的社會責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)，使社會責(zé)任審計有據(jù)可依。

［本文系教育部人文社會科學(xué)研究青年基金項目（09YJC6302

42）、重慶大學(xué)青年骨干教師創(chuàng)新能力培育基金重點項目和人才引進(jìn)基金階段性研究成果］

參考文獻(xiàn)：

［1］劉玉廷：《嚴(yán)格遵守會計準(zhǔn)則、提供高質(zhì)量財務(wù)報告、認(rèn)真履行社會責(zé)任》，《會計研究》2010年第1期。

［2］陽秋林： 《架構(gòu)我國社會責(zé)任會計信息披露的指標(biāo)分析體系》，《審計與經(jīng)濟(jì)研究》2005年第2期。

［3］謝良安：《社會責(zé)任會計理論研究:回顧、綜述與思考》，《財會通訊》（學(xué)術(shù)）2007年第7期。

篇7

摘要:我國對企業(yè)社會責(zé)任會計及其信息披露的研究起步較晚,并且進(jìn)展緩慢。這就需要我國會計學(xué)者根據(jù)我國對社會責(zé)任會計信息需求的實際情況,探索適合我國國情的社會責(zé)任會計信息披露方法。通過調(diào)查分析我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息需求的現(xiàn)狀,針對存在的問題提出建議和對策,以期促進(jìn)我國企業(yè)與社會經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展。

關(guān)鍵詞:企業(yè)社會責(zé)任;企業(yè)會計;社會責(zé)任會計;會計信息;信息需求;信息披露;和諧發(fā)展

1968年,美國會計學(xué)家戴維·F·林諾維斯(DavidF.Linones)發(fā)表了《會計職業(yè)和社會進(jìn)步》一文,初步提出了社會責(zé)任會計的概念,揭開了社會責(zé)任會計研究的序幕[1]87。美國著名會計學(xué)者貝爾科伊在他所著的《會計史論》一書中,對會計的發(fā)展史作出了歷史性的劃分,將社會責(zé)任會計放在非常重要的地位[2]。此后,一系列對社會責(zé)任會計進(jìn)行系統(tǒng)論述的著作相繼問世,英國的特雷佛·干布林著的《社會會計學(xué)》一書,除了對社會責(zé)任的概念性問題進(jìn)行探討之外,還對未來社會責(zé)任會計的發(fā)展方向進(jìn)行了預(yù)測[3],這是有關(guān)該課題的較權(quán)威的一本著作。

一、企業(yè)社會責(zé)任會計研究述評

20世紀(jì)90年代以來,學(xué)者們從不同角度對企業(yè)社會責(zé)任及其披露問題進(jìn)行了研究。如LeeBurke和JeanneM.Logsdon(1996)認(rèn)為,應(yīng)從戰(zhàn)略上重新定位企業(yè)社會責(zé)任理念,把社會責(zé)任作為企業(yè)的一項長期投資,而不是當(dāng)期的成本或費(fèi)用,研究旨在更好地評估社會責(zé)任活動在何時、以何種方式可以使企業(yè)、社會均受益[4]25-29。近年來,許多學(xué)者熱衷于對社會責(zé)任會計信息披露進(jìn)行實證研究。Carol(1994)使用問卷調(diào)查方法,研究了壓力集團(tuán)對于企業(yè)披露社會責(zé)任信息的影響,研究表明,壓力集團(tuán)是社會責(zé)任信息的主要使用者之一,他們認(rèn)為企業(yè)所披露的社會責(zé)任信息非常不足[5]。HeleddJenkins和NataliaYakovlva(2005)通過對全球十大礦業(yè)公司的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn):盡管報告的模式和內(nèi)容不一,但披露社會責(zé)任和環(huán)境信息成為他們的共同舉措[6]。

我國財政部于1995年公布了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)體系,其中第九項“社會貢獻(xiàn)率”和第十項“社會積累率”是評價企業(yè)社會效益的指標(biāo),社會責(zé)任會計自此受到有關(guān)方面重視。2007年12月28日,中國首部企業(yè)履行社會責(zé)任指南———《國家電網(wǎng)公司履行社會責(zé)任指南》在北京,為全面提高企業(yè)履行社會責(zé)任的能力提供了組織和制度保障,標(biāo)志著中央企業(yè)履行社會責(zé)任步入規(guī)范化階段。復(fù)旦大學(xué)張文賢教授通過向國內(nèi)知名會計學(xué)家進(jìn)行調(diào)查,來研究社會責(zé)任會計的發(fā)展現(xiàn)狀。廖洪主編的《會計理論及其應(yīng)用分析》中,從會計與國際接軌以及企業(yè)需求的角度,對有關(guān)企業(yè)社會責(zé)任會計問題進(jìn)行了探討[7]。殷格非從全球企業(yè)社會責(zé)任報告的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢入手,結(jié)合國內(nèi)外企業(yè)社會責(zé)任報告的編制經(jīng)驗,對報告編制的組織、撰寫、設(shè)計、等各個環(huán)節(jié)逐一進(jìn)行詳細(xì)的介紹和論述。這填補(bǔ)了我國企業(yè)社會責(zé)任報告研究領(lǐng)域的空白,是我國首部企業(yè)社會責(zé)任報告撰寫指南,對報告編制實踐具有指導(dǎo)意義[8]。

明確社會責(zé)任會計的內(nèi)涵首先應(yīng)明確企業(yè)社會責(zé)任的內(nèi)涵。劉剛認(rèn)為,企業(yè)社會責(zé)任概念有廣義和狹義之分:廣義的社會責(zé)任將經(jīng)濟(jì)責(zé)任視為企業(yè)社會責(zé)任的一部分,將企業(yè)社會責(zé)任分為經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律責(zé)任、倫理責(zé)任及慈善責(zé)任,這種觀點使得企業(yè)社會責(zé)任基本上與企業(yè)責(zé)任等同起來,導(dǎo)致企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)涵過于龐大,在一定程度上模糊甚至掩蓋了企業(yè)社會責(zé)任與企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任可能出現(xiàn)的矛盾;狹義的企業(yè)社會責(zé)任是一個與企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任相對應(yīng)的概念,強(qiáng)調(diào)企業(yè)在追求自我利益的同時,必須采取行動以保護(hù)和改進(jìn)公眾利益[9]。本文采納狹義企業(yè)社會責(zé)任的概念,指的是企業(yè)在創(chuàng)造物質(zhì)財富、滿足投資人利益的同時,還要承擔(dān)對企業(yè)員工、消費(fèi)者、供應(yīng)商、社區(qū)等利益相關(guān)者的責(zé)任。

關(guān)于社會責(zé)任會計的概念,陽秋林(2005)認(rèn)為:社會責(zé)任會計是會計學(xué)的一個分支,它是運(yùn)用會計學(xué)的基本原理和方法,采用多種計量屬性和手段,對企業(yè)的社會責(zé)任及其履行情況進(jìn)行反映和監(jiān)督,以便向相關(guān)利害關(guān)系人提供有用的社會責(zé)任信息,其目的在于提高全民族的社會效益[10]。這一定義比較符合我國實際。

二、企業(yè)社會責(zé)任會計信息需求分析的理論基礎(chǔ)

1.我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的迫切性

(1)避免環(huán)境進(jìn)一步惡化要求披露社會責(zé)任會計信息。改革開放以來,我國在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時,也產(chǎn)生了許多生態(tài)環(huán)境問題,成為經(jīng)濟(jì)增長的副產(chǎn)品[11]。但是,當(dāng)人們的環(huán)保意識和公眾意識被普遍喚醒后,那種一味追求利潤、不顧社會責(zé)任的企業(yè)將難容于社會,因此,企業(yè)在追求利潤的同時必須兼顧其社會責(zé)任,以負(fù)責(zé)的態(tài)度處理企業(yè)的社會問題。要反映企業(yè)完成社會責(zé)任的實際情況,傳統(tǒng)會計顯然不能勝任,只有盡快建立企業(yè)社會責(zé)任會計并借此揭示企業(yè)的社會責(zé)任信息,才能滿足企業(yè)利益相關(guān)者的需求。

(2)市場經(jīng)濟(jì)呼喚企業(yè)社會責(zé)任并要求披露社會責(zé)任會計信息。作為社會和市場經(jīng)濟(jì)重要組成部分的企業(yè),應(yīng)通過自身的努力,盡可能多地為公眾、為社會盡一份責(zé)任,并將自己努力的成本和效益公允地予以反映。市場經(jīng)濟(jì)條件下更加需要社會責(zé)任會計,它一方面要求企業(yè)如實反映自身履行法律規(guī)定的社會責(zé)任的情況,另一方面要求反映企業(yè)對公共道德、公眾利益等社會責(zé)任的關(guān)注和努力程度。這不僅關(guān)系到企業(yè)的社會形象,從長遠(yuǎn)看,對企業(yè)的生存和發(fā)展也是至關(guān)重要的。

(3)建立企業(yè)社會責(zé)任會計并披露信息是實現(xiàn)會計目標(biāo)的要求。國際會計準(zhǔn)則對會計目標(biāo)的描述包括:①作出關(guān)于利用有限資源的決策,包括確定重要的決策領(lǐng)域與目標(biāo);②有效地管理和控制一個組織內(nèi)的人力和物力資源;③保護(hù)資源,并報告其管理情況;④有利于履行社會職能和社會控制[12]。顯然,第四個目標(biāo)要求企業(yè)促進(jìn)其社會職能,以使企業(yè)的社會目標(biāo)得以實現(xiàn);而前三個目標(biāo)的內(nèi)涵也包括了社會資源配置、人力資源利用、環(huán)境污染、工作安全等屬于企業(yè)社會責(zé)任會計的目標(biāo)。可見,企業(yè)社會責(zé)任會計是傳統(tǒng)企業(yè)會計的邏輯拓展,尤其是在我國目前情況下,要真正實現(xiàn)企業(yè)會計目標(biāo),建立企業(yè)社會責(zé)任會計并對社會責(zé)任會計信息進(jìn)行披露已刻不容緩。

2.我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的必要性

中國企業(yè)的社會責(zé)任(corporatesocialres2ponsibility,CSR)信息披露分為3個階段:一是導(dǎo)入階段(1996—2000年),中國企業(yè)不得不被動地接受來自國外的CSR要求;二是觀望階段(2001—2004年),中國的學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)、國際組織和非政府組織開始對CSR進(jìn)行深入的研究,試圖促進(jìn)CSR運(yùn)動在中國的發(fā)展;三是參與階段(2005年至現(xiàn)在),因擔(dān)心遭受經(jīng)濟(jì)制裁、貿(mào)易壁壘以及出于自身可持續(xù)發(fā)展的愿望,政府放棄了原來被動觀望的態(tài)度,積極參與到CSR運(yùn)動中來,至少有了參與的姿態(tài),甚至采取了一定措施[13]。深圳市于2006年在全國率先制訂了《深圳市推進(jìn)企業(yè)履行社會責(zé)任指導(dǎo)意見》,我國的一些上市公司也相繼自愿披露了社會責(zé)任報告,如國家電網(wǎng)公司分別2005年、2006年和2007年的社會責(zé)任報告,中國石油股份公司也于2007年首次社會責(zé)任報告[14]。媒體也通過輿論宣傳,增加企業(yè)披露社會責(zé)任會計信息的動力,如《光明日報》通過“公益報告”專欄,全方位報道了跨國公司和我國大型企業(yè)的社會責(zé)任情況。

由于我國對社會責(zé)任會計的研究起步較晚,目前企業(yè)基本沒有單獨(dú)反映社會責(zé)任會計信息的指標(biāo),只有“社會貢獻(xiàn)率”和“社會積累率”兩項指標(biāo)與企業(yè)履行社會責(zé)任有關(guān):其一,社會貢獻(xiàn)率=企業(yè)社會貢獻(xiàn)總額/平均資產(chǎn)總額;其二,社會積累率=上繳國家財政總額/企業(yè)社會貢獻(xiàn)總額。企業(yè)社會貢獻(xiàn)總額包括工資、勞保退休統(tǒng)籌及其他社會福利支出、利息凈支出額、應(yīng)交增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅等各種稅金及附加費(fèi)和上繳凈利潤等,但這些僅僅是企業(yè)履行社會責(zé)任的一部分。我國現(xiàn)行用于指導(dǎo)企業(yè)會計和報告事務(wù)的法規(guī)主要是由財政部和中國證監(jiān)會制定的,包括財政部的相關(guān)準(zhǔn)則與會計法規(guī)、中國證監(jiān)會的由公開發(fā)行股票的公司執(zhí)行的信息披露規(guī)則和準(zhǔn)則。總體看來,我國尚未制定企業(yè)披露社會責(zé)任的相關(guān)法律規(guī)定,而只在規(guī)范報表的相關(guān)項目中包含了這方面的信息。

可見在我國現(xiàn)階段,企業(yè)的社會責(zé)任履行情況以及社會責(zé)任會計信息披露情況都有了明顯的改善,但與西方發(fā)達(dá)國家相比仍有很大差距[15],因此,了解廣大財務(wù)信息使用者對我國社會責(zé)任會計信息的需求到底處于一種什么狀態(tài),就成為會計理論工作者非常關(guān)注的問題。

三、我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息需求的調(diào)查分析

(一)企業(yè)社會責(zé)任會計信息需求者的認(rèn)定

企業(yè)社會責(zé)任會計信息的需求者,就是那些需要對企業(yè)社會責(zé)任影響及其后果作出反應(yīng)的社會群體。在眾多關(guān)注社會責(zé)任會計信息的社會群體中,可以把企業(yè)社會責(zé)任會計信息的需求者劃分為企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部兩大類:企業(yè)外部的信息需求者主要包括債權(quán)人、政府及相關(guān)部門、供應(yīng)商、潛在投資者、經(jīng)銷商、消費(fèi)者、企業(yè)職工(雇員)、社區(qū)居民和社會公眾等;企業(yè)內(nèi)部的信息需求者主要是指企業(yè)管理者[16]。他們需要以既往社會責(zé)任會計信息作基礎(chǔ)來制訂財務(wù)和社會責(zé)任預(yù)算,向社會揭示企業(yè)社會責(zé)任的履行狀況。

(二)企業(yè)社會責(zé)任會計信息需求調(diào)查

本次調(diào)查的對象包括機(jī)構(gòu)投資公司、環(huán)保組織、政府人事部門、社會福利機(jī)構(gòu)、經(jīng)銷商、消費(fèi)者、企業(yè)職工、社區(qū)居民以及社會公眾。在本文中,機(jī)構(gòu)征詢范圍為遼寧省各地機(jī)構(gòu),個人信息使用者征詢范圍是沈陽市的社會公眾。

本次調(diào)查采取問卷形式。對于機(jī)構(gòu)投資者,隨機(jī)抽取100家機(jī)構(gòu)并將問卷寄給其負(fù)責(zé)人;對于個人使用者,采用當(dāng)場發(fā)放問卷、當(dāng)場收回的方式征詢意見。對機(jī)構(gòu)投資者共寄出問卷100份,收回37份,其中35份回答有效;對個人投資者發(fā)放問卷100份,收回100份,問卷全部有效。

(三)對調(diào)查結(jié)果的分析及調(diào)查結(jié)論

通過對問卷的統(tǒng)計分析,可以了解會計信息使用者對企業(yè)社會責(zé)任會計信息的需求。

1.使用者對社會責(zé)任會計信息的需求情況

投資者是否需要企業(yè)披露社會責(zé)任會計信息?調(diào)查結(jié)果表明,有69%的機(jī)構(gòu)和24%的個人投資者表示“非常需要”社會責(zé)任會計信息,而且需要的評價值分別為1131和1179,說明機(jī)構(gòu)投資者對社會責(zé)任會計信息的需求程度高于個人投資者(見表1)。

表1投資者對企業(yè)披露社會責(zé)任會計信息的需求情況

投資者非常需要需要不需要完全不需要評價值

次數(shù)比重/%次數(shù)比重/%次數(shù)比重/%次數(shù)比重/%

機(jī)構(gòu)2469113100001.31

個人2424737333001.79

2.社會責(zé)任會計信息披露的模式

目前,我國政府相關(guān)部門對企業(yè)社會責(zé)任會計信息的披露還未制定出嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)和固定的披露模式,企業(yè)在披露自身社會責(zé)任履行情況的時候比較隨意。調(diào)查結(jié)果表明,有63%的機(jī)構(gòu)和22%的個人投資者認(rèn)為制定統(tǒng)一的企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露模式“非常必要”,而且需要的評價值分別為1145和1188(見表2)。

表2投資者對企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露統(tǒng)一模式的需求情況

投資者非常需要需要不需要完全不需要評價值

次數(shù)比重/%次數(shù)比重/%次數(shù)比重/%次數(shù)比重/%

機(jī)構(gòu)2263102938001.45

個人222268681010001.88

這些數(shù)據(jù)表明,我國投資者認(rèn)為企業(yè)當(dāng)前的社會責(zé)任會計信息披露沒有統(tǒng)一的模式,不利于企業(yè)報告之間信息的比較,所以非常迫切地希望國家能夠盡快制定出企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的統(tǒng)一模式,其中機(jī)構(gòu)投資者對社會責(zé)任會計信息的需求程度高于個人投資者。

3.社會責(zé)任會計信息的內(nèi)容構(gòu)成

企業(yè)社會責(zé)任會計信息包括的領(lǐng)域很廣,按所屬的社會責(zé)任類別不同,可將社會責(zé)任會計信息分為5種類型。調(diào)查結(jié)果表明,機(jī)構(gòu)投資者和個人投資者對社會責(zé)任會計信息主要內(nèi)容的需求具有驚人的相似之處,而且對信息內(nèi)容的重視程度也異常相似。按機(jī)構(gòu)投資者重視程度,社會責(zé)任會計信息分別是:①在產(chǎn)品和服務(wù)上對消費(fèi)者履行社會責(zé)任的會計信息;②對企業(yè)職工履行社會責(zé)任的會計信息;③承擔(dān)改善生態(tài)環(huán)境和合理利用資源方面的責(zé)任而產(chǎn)生的社會責(zé)任會計信息;④因違反法律法規(guī)的要求,未能履行社會責(zé)任而承擔(dān)罰款支出的會計信息;⑤承擔(dān)公益和社會福利方面社會責(zé)任的會計信息。個人投資者僅僅對④和⑤的重視程度與機(jī)構(gòu)投資者有差異,其他情況基本相同(見表3)。

表3投資者對社會責(zé)任會計信息內(nèi)容及地位的認(rèn)知情況

企業(yè)社會責(zé)任會計信息的內(nèi)容機(jī)構(gòu)投資者個人投資者

次數(shù)比重/%排序次數(shù)比重/%排序

改善生態(tài)環(huán)境和合理利用資源2777382823

承擔(dān)公益和社會福利2160578784

對企業(yè)職工履行社會責(zé)任2983288882

在產(chǎn)品和服務(wù)上對消費(fèi)者履行社會責(zé)任3291192921

未能履行社會責(zé)任而承擔(dān)罰款支出2571473735

4.使用者對社會責(zé)任會計信息的質(zhì)量要求

從調(diào)查結(jié)果來看,會計信息使用者對我國企業(yè)披露的社會責(zé)任會計信息的質(zhì)量并不很滿意,大多數(shù)人認(rèn)為企業(yè)普遍存在會計信息失真,披露不及時、不充分等現(xiàn)象,具體結(jié)果見表4、5。相對來講,機(jī)構(gòu)投資者比個人投資者更認(rèn)為企業(yè)披露的社會責(zé)任會計信息存在不真實、不客觀的現(xiàn)象,因為機(jī)構(gòu)投資者比個人投資者更有能力了解企業(yè)的真實情況,故能較客觀地評價企業(yè)披露的社會責(zé)任會計信息的真實性和完整性。

表4投資者對企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露是否存在失真現(xiàn)象的認(rèn)知情況

投資者普遍存在大多數(shù)存在少數(shù)存在不存在評價值

次數(shù)比重/%次數(shù)比重/%次數(shù)比重/%次數(shù)比重/%

機(jī)構(gòu)282852521616441.96

個人51418511235002.21

表5投資者對企業(yè)披露社會責(zé)任報告可信任程度的認(rèn)知情況

投資者完全可信基本上可信部分可信完全不可信評價值

次數(shù)比重/%次數(shù)比重/%次數(shù)比重/%次數(shù)比重/%

機(jī)構(gòu)332424484825252.95

個人2610292263122.61

企業(yè)外部信息的使用者除了投資者之外還有很多,他們雖然不僅僅依靠企業(yè)的社會責(zé)任會計信息報告作出投資決策,但也與企業(yè)的利益息息相關(guān)。為了體現(xiàn)實證研究的客觀性和全面性,筆者除了對企業(yè)社會責(zé)任會計信息的最大需求者———投資者進(jìn)行調(diào)查分析之外,對企業(yè)的其他利益相關(guān)者也進(jìn)行了問卷調(diào)查,以客觀地呈現(xiàn)他們對企業(yè)社會責(zé)任會計信息的需求情況。在表6中,筆者把這些利益相關(guān)者分為信息的機(jī)構(gòu)使用者和信息的個人使用者,其中機(jī)構(gòu)使用者包括國家人事部門、社會福利機(jī)構(gòu)、環(huán)保組織、供應(yīng)商等,個人使用者包括消費(fèi)者、公司職員、社區(qū)居民和社會公眾等。從調(diào)查結(jié)果可以看出:機(jī)構(gòu)使用者更加關(guān)注與自己部門利益相關(guān)的企業(yè)社會責(zé)任,從國家宏觀的角度考慮社會責(zé)任信息披露問題,而個人使用者則更關(guān)注有關(guān)自身利益的企業(yè)社會責(zé)任信息。這是和每個受調(diào)查者的身份和所處地位有關(guān)的,但這兩類信息使用者對企業(yè)的社會責(zé)任信息都比較感興趣,只是對某種信息的具體關(guān)注程度不同而已。

表6其他利益相關(guān)者對企業(yè)社會責(zé)任會計信息內(nèi)容及地位的認(rèn)知情況

企業(yè)社會責(zé)任會計信息的內(nèi)容機(jī)構(gòu)投資者個人投資者

次數(shù)比重/%排序次數(shù)比重/%排序

改善生態(tài)環(huán)境和合理利用資源3291182823

承擔(dān)公益和社會福利2983278784

對企業(yè)職工履行社會責(zé)任2160588882

在產(chǎn)品和服務(wù)上對消費(fèi)者履行社會責(zé)任2571492921

未能履行社會責(zé)任而承擔(dān)罰款支出2777373735

5.調(diào)查結(jié)論

(1)我國的投資者在以往注重企業(yè)盈利能力和成長能力的基礎(chǔ)上,已經(jīng)開始關(guān)注企業(yè)的社會責(zé)任會計信息,說明企業(yè)的社會責(zé)任越來越受到廣大投資者的重視,相比而言,機(jī)構(gòu)投資者比個人投資者更加關(guān)注企業(yè)社會責(zé)任會計信息。

(2)我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息的披露缺乏統(tǒng)一的模式,導(dǎo)致各個企業(yè)披露信息的內(nèi)容和形式混亂,使企業(yè)的社會責(zé)任會計報告某種程度上缺乏可比性。

(3)我國的投資者包括機(jī)構(gòu)投資者和個人投資者,對企業(yè)社會責(zé)任報告披露內(nèi)容的需要大致相同,企業(yè)披露的社會責(zé)任會計信息與企業(yè)的利益相關(guān)者息息相關(guān),不論機(jī)構(gòu)投資者還是個人投資者都越來越需要了解企業(yè)履行社會責(zé)任的情況。

(4)除投資者之外,企業(yè)的其他利益相關(guān)者也對與自身利益相關(guān)的社會責(zé)任會計信息感興趣,并且越來越關(guān)注這類信息的披露,這對企業(yè)更好地履行社會責(zé)任起到了監(jiān)督和輿論導(dǎo)向的作用。

四、改善我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露現(xiàn)狀的建議

由上述分析可知,在我國現(xiàn)階段,會計信息使用者及社會公眾對企業(yè)的社會責(zé)任給予了足夠的重視,但企業(yè)本身社會責(zé)任會計信息的披露狀況卻不容樂觀,這是我國會計理論界亟待解決的問題。

1.制度建設(shè)層面的建議

(1)建立、健全與社會責(zé)任有關(guān)的立法工作,制定社會責(zé)任會計信息披露準(zhǔn)則。應(yīng)加強(qiáng)立法工作,用法律來規(guī)定企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)的社會責(zé)任。從政府的角度來說,應(yīng)該依法強(qiáng)制企業(yè)提供社會責(zé)任方面的信息,并對企業(yè)損害社會利益的行為進(jìn)行處罰,促使企業(yè)變被動履行社會責(zé)任為主動承擔(dān)社會責(zé)任。

(2)大力開展社會責(zé)任會計理論學(xué)習(xí)研究。由于社會責(zé)任會計方法體系的多元化、核算對象的復(fù)雜性,尤其是在計量環(huán)節(jié)尚未突破,使得當(dāng)前社會責(zé)任會計缺乏與實務(wù)相結(jié)合的理論支點,其結(jié)果是社會責(zé)任會計實務(wù)沒有相應(yīng)的理論指導(dǎo),社會責(zé)任會計信息披露出現(xiàn)盲點。對此,會計理論界應(yīng)對社會責(zé)任會計這門新興學(xué)科進(jìn)行深入的探討與研究,力求解決確認(rèn)、計量等基本理論問題,以突破社會責(zé)任會計信息披露中的障礙。

2.具體執(zhí)行層面的建議

(1)把企業(yè)社會責(zé)任報告的信息披露制度與企業(yè)自身可持續(xù)發(fā)展的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略和目標(biāo)相結(jié)合。當(dāng)前,中國企業(yè)的社會責(zé)任報告主要圍繞企業(yè)已有的信息及管理工具進(jìn)行,至于這些信息與企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展背景下的戰(zhàn)略有什么具體關(guān)系,還需要更為清晰的闡述。

(2)建立利益相關(guān)者參與機(jī)制,注重利益相關(guān)者對報告的信息需求和反饋意見。根據(jù)企業(yè)社會責(zé)任報告的理論基礎(chǔ)———利益相關(guān)者理論,企業(yè)在社會責(zé)任報告之前,要通過利益相關(guān)者參與機(jī)制加強(qiáng)信息溝通和反饋,分析他們具體的信息需求,在報告中披露他們參與的過程以及對報告內(nèi)容的評價等。

(3)報告的信息披露內(nèi)容要走向理性化、客觀化。隨著社會各界對企業(yè)社會責(zé)任報告的關(guān)注,越來越多的研究者和報告的讀者指出,企業(yè)在報告中過多地披露了正面和積極的信息,而對于具有潛在負(fù)面影響的或者不好的信息缺乏披露,極大地削弱了信息的可信度。因此,企業(yè)報告應(yīng)體現(xiàn)平衡性原則,要披露存在的負(fù)面信息及隨后的整治處理成效等。

(4)社會責(zé)任的審計報告要符合國際相關(guān)的認(rèn)證程序和原則。為了增加報告的可比性和可信度,報告機(jī)構(gòu)從最開始的內(nèi)部信息審核機(jī)制轉(zhuǎn)向了獨(dú)立第三方的審核認(rèn)證機(jī)制。當(dāng)前國際上兩個比較重要的第三方審計認(rèn)證指南工具,是國際會計師聯(lián)合會的ISAE3000擔(dān)保約定國際標(biāo)準(zhǔn)和社會與道德責(zé)任研究所的AA1000保證標(biāo)準(zhǔn),制定這些國際標(biāo)準(zhǔn)的目的是保證環(huán)境和社會業(yè)績的指標(biāo)能像財務(wù)報告中的指標(biāo)那樣具有可核實性、可驗證性。

3.社會組織監(jiān)督層面的建議

“社會責(zé)任審計是促進(jìn)企業(yè)履行社會責(zé)任的一個工具,它監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營活動的社會后果,提出審計報告并從而影響企業(yè)的經(jīng)營及管理決策。”[17]61-65社會責(zé)任會計信息披露在我國是新生事物,沒有嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)可供遵循,因此,通過社會責(zé)任審計工作可以使社會責(zé)任會計信息披露逐步走上規(guī)范化的道路。對社會責(zé)任會計信息披露進(jìn)行審計,主要通過對企業(yè)社會責(zé)任會計報告進(jìn)行審核,包括對社會責(zé)任會計要素信息和社會責(zé)任績效信息的審核,重點審計其真實性、正確性和客觀性,確保社會責(zé)任會計信息的真實可靠,以滿足利益相關(guān)者對社會責(zé)任會計信息的需求。由于社會責(zé)任范圍的廣泛性和復(fù)雜性,進(jìn)行社會責(zé)任審計的人員除具備專業(yè)知識與技能外,還必須擁有社會責(zé)任相關(guān)學(xué)科的知識與技能。鑒于此,我國目前實施社會責(zé)任審計的主體只能是政府。

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篇8

    是一個整體,包括了經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律責(zé)任、倫理道德責(zé)任以及其他方面的責(zé)任。此模型擴(kuò)展了“企業(yè)社會責(zé)任”的概念,消弭了“社會責(zé)任”和“會計責(zé)任”之間的對立,而將它們包括在企業(yè)社會責(zé)任的范疇之內(nèi)了。20世紀(jì)七十年代初期,經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家開始認(rèn)識企業(yè)履行社會責(zé)任的重要意義。企業(yè)社會責(zé)任觀念的這種發(fā)展變化,與現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化是分不開的。會計服務(wù)于利潤這一目標(biāo),一般只是將企業(yè)自身的經(jīng)營“所得”與“所費(fèi)”加以對比,來評價企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,對企業(yè)污染環(huán)境、消耗資源等所造成的社會成本則不予計量。其結(jié)果,往往是用經(jīng)營活動的“內(nèi)部經(jīng)濟(jì)性”掩蓋了“外部非經(jīng)濟(jì)性”。而可持續(xù)發(fā)展模式下企業(yè)必須在追求利潤最大化的同時,履行保護(hù)環(huán)境、消除污染等社會責(zé)任,將企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)與社會目標(biāo)統(tǒng)一起來。否則,環(huán)境、經(jīng)濟(jì)、社會的平衡發(fā)展就無從談起。正是因為社會責(zé)任理論的廣泛傳播與社會責(zé)任實踐的推行,使得企業(yè)責(zé)任會計于20世紀(jì)60年代的首先由美國會計學(xué)家戴維.F.林諾維斯在1968年第11期美國《會計師》雜志上發(fā)表的論文《會計職業(yè)與社會進(jìn)步》中提出“社會責(zé)任會計”的概念,接著,1973年,美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)第一次建立將履行社會責(zé)任會計作為企業(yè)會計報表一項重要目標(biāo)。1974年美國出版了奧斯特斯《企業(yè)社會責(zé)任會計》專著。社會責(zé)任會計目前在世界各國,特別是西方各國,得到了廣泛傳播和發(fā)展。

    二、我國社會責(zé)任會計發(fā)展中存在的問題

    社會責(zé)任本身概念界定的不成熟,導(dǎo)致當(dāng)前企業(yè)社會責(zé)任會計的探討中內(nèi)容龐雜,無所不包,可操作性不強(qiáng),從而影響社會責(zé)任會計實務(wù)的發(fā)展。中國企業(yè)在社會責(zé)任會計方面的起步晚于西方發(fā)達(dá)國家,但隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善,企業(yè)與利益相關(guān)者之間的關(guān)系開始成為影響和制約企業(yè)發(fā)展的重要因素,同時,社會公眾對于企業(yè)在雇員利益、環(huán)境保護(hù)、消費(fèi)者利益等方面的作為也越來越關(guān)注,在這一背景下,中國企業(yè)社會責(zé)任信息披露和評價雖然起步晚,但發(fā)展迅速,尤其是2008年以來,證監(jiān)會、財政部等部門對上市公司等社會責(zé)任信息披露提出指導(dǎo)性意見和強(qiáng)制性規(guī)定后,中國企業(yè)的社會責(zé)任信息披露出現(xiàn)井噴狀的增長態(tài)勢。2002年,中石油的“健康、安全和環(huán)境報告(2001)”是中國企業(yè)公開的第一份企業(yè)社會責(zé)任報告,截至2012年4月30日,滬深兩市共有582家A股上市公司在披露年報的同時同步披露2012年社會責(zé)任報告,上市公司社會責(zé)任報告披露數(shù)量呈大幅上升趨勢。

    當(dāng)前我國企業(yè)社會責(zé)任會計報告存在的問題主要表現(xiàn)在以下方面:

    1.企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露意識淡薄,大部分企業(yè)還沒有充分重視或者不愿重視社會責(zé)任信息披露的重要性和必要性。

    2. 披露的內(nèi)容不全面,幾乎沒有一個企業(yè)對自己相關(guān)的社會責(zé)任四方面的內(nèi)容進(jìn)行全面的披露。即使有部分企業(yè)涉及到部分內(nèi)容,也是很不充分和完善。當(dāng)前我國企業(yè)提供的社會責(zé)任會計信息還相當(dāng)匱乏,還遠(yuǎn)不能滿足有關(guān)各方面了解企業(yè)社會責(zé)任履新情況的需要。

    3.社會責(zé)任會計信息披露缺乏約束機(jī)制,社會責(zé)任會計相關(guān)的法律和規(guī)章制度還不健全、不完善。

    4. 社會責(zé)任會計信息的確認(rèn)和計量方面還存在諸多尚未解決的問題。缺乏獨(dú)立的社會責(zé)任會計科目在日常的會計處理過程中,與社會責(zé)任有關(guān)的問題通常是作為常規(guī)的財務(wù)會計問題處理,很少有企業(yè)獨(dú)立設(shè)置專門的社會責(zé)任會計科目。進(jìn)行會計信息披露的前提是有完善而科學(xué)的會計信息和資料作為基礎(chǔ),而要提供完善而科學(xué)的會計信息就必須首先解決好確認(rèn)、計量和記錄等技術(shù)問題,在這方面所有類型的會計都是一樣的,社會責(zé)任會計也不例外。

    5. 在披露工具上還缺乏對社會責(zé)任會計信息進(jìn)行獨(dú)立報告的意識。我國很少有企業(yè)編制獨(dú)立的社會責(zé)任會計報告。

    三、我國社會責(zé)任會計發(fā)展的對策及建議

    1.政府部門應(yīng)根據(jù)社會責(zé)任會計的特點制定專門的會計準(zhǔn)則,以規(guī)范社會責(zé)任會計信息計量、核算、披露的規(guī)范,以實現(xiàn)社會責(zé)任會計信息的真實性、可靠性和可比性。

    企業(yè)社會責(zé)任信息的披露 應(yīng)包括財務(wù)報告體系內(nèi)的信息披露和獨(dú)立于財務(wù)報告體系的社會責(zé)任信息披露,前者主要披露企業(yè)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面的作為,但由于會計確認(rèn)與計量的約束,使得大量其他社會責(zé)任信息無法通過財務(wù)報告體系得到披露,因此,獨(dú)立于財務(wù)報告體系的社會責(zé)任信息披露能夠用來滿足外部利益相關(guān)者對于更多社會責(zé)任信息的需求,但前提是企業(yè)披露信息的客觀

    性、公正性和可比性。

    2.提升企業(yè)高管人員的社會責(zé)意識,提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)。企業(yè)履行社會責(zé)任情況的信息,很大程度上受企業(yè)高管社會責(zé)任意識高低的影響,同時最終由企業(yè)會計人員加以披露和報告。因此,企業(yè)高管人員的社會責(zé)任意識,會計人員的素質(zhì)高低,直接影響到會計報表的質(zhì)量和社會責(zé)任會計作用的發(fā)揮。改善會計人員知識結(jié)構(gòu) 推行社會責(zé)任會計要求會計人員必須轉(zhuǎn)變觀念,更新知識,從而適應(yīng)新形勢的需要。逐步把與社會責(zé)任有關(guān)的學(xué)科知識融入到我們的會計人員后續(xù)教育和培訓(xùn)中是改善會計人員知識結(jié)構(gòu)切實可行的辦法。

    3.在充分披露和可靠計量驗證的基礎(chǔ)上,對企業(yè)履行社會責(zé)任的績效進(jìn)行公正的評價是督促企業(yè)更好地履行社會責(zé)任的重要途徑。現(xiàn)階段,我國各種類型企業(yè)社會責(zé)任評價存在的突出問題是缺乏客觀、權(quán)威、完整的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的支撐。因此,構(gòu)建企業(yè)社會責(zé)任會計信息的社會數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)對于提高企業(yè)社會責(zé)任績效評價的科學(xué)性、權(quán)威性。政府要重視企業(yè)的社會責(zé)任會計報告,要在法律層面確立獎懲機(jī)制,對于那些有利的外部性貢獻(xiàn)大的企業(yè)予以獎勵與支持,對于那些有害的外部性大的企業(yè)予以懲罰與控制。一旦建立了行業(yè)社會責(zé)任會計的考核機(jī)制,政府要以行業(yè)的社會責(zé)任會計報告作為制定產(chǎn)業(yè)政策的重要依據(jù),在政府推動、全社會宣傳、企業(yè)從自身的長遠(yuǎn)發(fā)展考慮一定會不斷加大對社會責(zé)任會計理論、實踐的投入,這樣可促進(jìn)社會責(zé)任會計更好地發(fā)展。

    由于目前社會責(zé)任會計理論體系尚不成熟,且在計量方法上還存在許多問題,推廣應(yīng)用社會責(zé)任會計不可能一步到位,應(yīng)采取循序漸進(jìn)的方式,先試點后推廣,由低級到高級,由簡單到復(fù)雜。

    在我國推行社會責(zé)任會計時,也可借鑒已經(jīng)實施社會責(zé)任會計的國家的經(jīng)驗,分步驟、分階段、有計劃地進(jìn)行。由于社會責(zé)任會計實施效果要受到多方因素的影響,如計量手段和計量方法、信息披露成本、企業(yè)社會責(zé)任意識、社會公眾對社會責(zé)任的關(guān)注程度等,建議先在某一個地區(qū)或某一行業(yè)的某些企業(yè)進(jìn)行試點,取得經(jīng)驗后再加以推廣。可以選擇一些對環(huán)境質(zhì)量影響較大的企業(yè),如礦業(yè)、化工、石油企業(yè)或?qū)ι鐣?jīng)濟(jì)運(yùn)行有著重要影響的金融企業(yè)。針對這些試點單位,制定一些臨時性法規(guī),進(jìn)行強(qiáng)制監(jiān)督,并對其在實驗期間遭受的損失給予一定的補(bǔ)償。通過試點檢驗的效果,不斷修改完善相應(yīng)規(guī)范。在披露的社會責(zé)任信息方面,可以先披露容易計量的項目,然后隨著計量技術(shù)的不斷進(jìn)步和社會責(zé)任會計實踐的不斷完善逐漸增加披露內(nèi)容。社會責(zé)任會計不僅僅注重定量數(shù)據(jù)計算與分析,同樣要重視無法通過數(shù)據(jù)反映的非定量數(shù)據(jù),這樣才可以更全面地反映企業(yè)社會責(zé)任的履行情況。通過逐步推進(jìn)的方式,逐漸探索建立適合我國國情的社會責(zé)任會計體系。

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關(guān)鍵詞：社會責(zé)任會計；核算內(nèi)容；信息披露

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2014年1月20日

一、社會責(zé)任會計的涵義

目前，理論界對于社會責(zé)任會計眾說紛紜，并沒有一個統(tǒng)一的定義。一般認(rèn)為，社會責(zé)任會計是指利用會計形式核算與監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動所帶來的社會貢獻(xiàn)和社會損害的會計，從而達(dá)到增進(jìn)社會整體福利，促進(jìn)整個社會的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)不僅要創(chuàng)造利潤，對股東承擔(dān)法律責(zé)任，還要對員工、消費(fèi)者、社區(qū)和環(huán)境承擔(dān)責(zé)任。

二、社會責(zé)任會計應(yīng)用現(xiàn)狀

社會責(zé)任會計源于美國，1968年美國會計學(xué)家戴維·F·林諾維斯首次提出“社會責(zé)任會計”一詞，由此拉開了社會責(zé)任會計研究的序幕。在美國、英國等發(fā)達(dá)資本主義國家，關(guān)于社會責(zé)任成本的研究不但在理論研究方面取得了重要成果，并且在實務(wù)中也得到較為廣泛的實施。法國是世界上最重視披露社會責(zé)任會計信息的國家，政府在企業(yè)實施社會責(zé)任會計信息披露過程中起主導(dǎo)作用，通過相關(guān)法令和政令予以保證，強(qiáng)制推行社會責(zé)任會計信息的披露，擁有完整的社會責(zé)任會計信息披露框架，披露內(nèi)容側(cè)重于職工利益方面的信息，社會責(zé)任作為其主要會計報表之一，其規(guī)定是世界上最完整，也是最有特色的。而美國則主要由民間力量推動企業(yè)社會責(zé)任發(fā)展，政府法規(guī)為社會責(zé)任會計信息披露提供法律支持，在美國企業(yè)社會責(zé)任模式中側(cè)重法律監(jiān)督，強(qiáng)制披露與自愿披露相結(jié)合，社會責(zé)任信息披露的形式多樣化。英國則普遍關(guān)注社會受托責(zé)任，英國財務(wù)報告準(zhǔn)則建議企業(yè)除了編制傳統(tǒng)的財務(wù)報表外，還應(yīng)當(dāng)編制增值表、雇員報告、就業(yè)報告、企業(yè)與政府之間貨幣往來報表、外幣交易報表、未來前景報表、公司目標(biāo)報表等一系列社會報告，以滿足企業(yè)外部投資者、債權(quán)人、職工、政府等不同利益集團(tuán)的信息需要。

我國企業(yè)長期以來片面追求利潤最大化，忽視社會責(zé)任目標(biāo)，而且有關(guān)法規(guī)尚不健全或沒有得到有效的執(zhí)行，對企業(yè)的社會責(zé)任缺乏約束機(jī)制，使得我國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的同時也面臨越來越嚴(yán)重的社會問題，諸如資源枯竭、環(huán)境破壞、產(chǎn)品質(zhì)量、員工健康、公益事業(yè)投資不足等等。例如，2011年6月17日渤海灣發(fā)生溢油泄漏事故，導(dǎo)致海洋生態(tài)被破壞，短期內(nèi)難以恢復(fù)。企業(yè)作為社會經(jīng)濟(jì)的一個基本組成單元，面臨如此多的社會問題，應(yīng)該承擔(dān)一份責(zé)任，同時，政府和越來越多的公眾開始關(guān)注企業(yè)社會責(zé)任方面的信息。我國有的企業(yè)也越來越意識到社會責(zé)任會計的重要性，開始對其實踐探索，2006年3月10日，國家電網(wǎng)公司首次對外企業(yè)社會責(zé)任報告。從整體上看，企業(yè)履行社會責(zé)任方面還做得遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。當(dāng)前，我國的社會責(zé)任會計理論研究方面也比較薄弱，我國引入社會責(zé)任會計這一概念比較晚，20世紀(jì)九十年代以來，我國學(xué)者開始關(guān)注社會責(zé)任會計，1990年“社會責(zé)任會計”一詞第一次出現(xiàn)在廈門大學(xué)常勛教授編寫的《國際會計學(xué)》教材中。在目前情況下，社會責(zé)任會計仍僅處于會計學(xué)者和職業(yè)團(tuán)體的理論研究之下，在實務(wù)中應(yīng)用極少，而且這種研究也主要是以概念性的探討、重要性的分析、國外研究狀況的介紹為主，幾乎沒有在確認(rèn)、計量、記錄、披露等方面取得重大的突破。因此，我國急需建立社會責(zé)任會計及其信息披露機(jī)制。

三、社會責(zé)任會計核算的內(nèi)容

1、員工方面。企業(yè)應(yīng)及時發(fā)放員工工資、足額繳納各種保險、為員工提供安全舒適的工作環(huán)境、定期對員工進(jìn)行培訓(xùn)等等。這方面會計核算的主要內(nèi)容由：確認(rèn)、計量和報告反映人力資源投資的社會責(zé)任資產(chǎn)，應(yīng)付職工薪酬（應(yīng)付工資、應(yīng)付職工社會統(tǒng)籌保障金）等社會責(zé)任負(fù)債，人力資源資本、社會責(zé)任資本盈余等社會責(zé)任權(quán)益項目，以及由于職工勞動技能和水平的提高等原因而產(chǎn)生的社會責(zé)任收益和相關(guān)的各項社會責(zé)任成本。

2、消費(fèi)者方面。企業(yè)不應(yīng)為獲取更多利潤、不斷降低成本，從而犧牲產(chǎn)品的質(zhì)量，這樣不可避免地會損害消費(fèi)者的利益，甚至?xí)：λ麄兊娜松戆踩７从吃谏鐣?zé)任會計核算中的項目主要有：消費(fèi)者售后服務(wù)投資、應(yīng)付消費(fèi)者退貨款或賠償金、應(yīng)付售后服務(wù)費(fèi)等。

3、環(huán)境保護(hù)方面。會計核算包括：環(huán)境設(shè)備等環(huán)境資產(chǎn)，應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、應(yīng)付環(huán)境治污費(fèi)、應(yīng)交環(huán)境綠化保護(hù)費(fèi)等負(fù)債類項目，企業(yè)獲得的環(huán)保貢獻(xiàn)獎、社會福利事業(yè)貢獻(xiàn)獎、利用“三廢”生產(chǎn)產(chǎn)品的收益、環(huán)境治理機(jī)會收益等收益類項目，以及為環(huán)境保護(hù)所發(fā)生的責(zé)任成本項目等。

4、慈善公益方面。企業(yè)在獲取利潤的同時，對文化、教育以及慈善事業(yè)支付捐贈款項，對邊遠(yuǎn)地區(qū)、貧困地區(qū)、受災(zāi)地區(qū)的捐助和救濟(jì)等，也有利于樹立企業(yè)的良好形象。體現(xiàn)在社會責(zé)任會計核算中的內(nèi)容包括公益福利及公益捐贈支出，社會福利事業(yè)貢獻(xiàn)獎獲得的收益等。

5、依法納稅方面。企業(yè)依法繳納稅款，是企業(yè)應(yīng)當(dāng)履行的法定義務(wù)，同時也是承擔(dān)的社會責(zé)任。會計核算主要包括應(yīng)交稅金及附加費(fèi)等項目的核算和披露。

四、社會責(zé)任會計信息披露模式

社會責(zé)任會計產(chǎn)生開始，不同國家和不同企業(yè)對社會責(zé)任會計信息如何進(jìn)行披露，并沒有一個統(tǒng)一的模式。根據(jù)我國企業(yè)的實際情況，可以按照企業(yè)的不同規(guī)模和不同類型分別采用不同的方法來進(jìn)行披露：

1、文字說明式。主要適用于小型企業(yè)，即在財務(wù)報表附注中提供經(jīng)濟(jì)主體履

行社會責(zé)任的資料，用文字?jǐn)⑹鰹橹鳌⑤o以少量的數(shù)字說明企業(yè)經(jīng)營活動對社會的影響。

2、單獨(dú)社會責(zé)任會計報表式。主要適用于上市公司，一般以單項的獨(dú)立報告形式體現(xiàn)，如 “社會責(zé)任損益表”、“社會責(zé)任現(xiàn)金流量表”、“社會效益和成本報告”、“社會責(zé)任資產(chǎn)負(fù)債表”、“污染報告”等。

3、復(fù)合報表式。在現(xiàn)有的財務(wù)報表中增加反映社會責(zé)任信息的項目，如在利潤表中，可以增設(shè)環(huán)境治污費(fèi)、環(huán)境治理收益、其他社會責(zé)任成本等科目；在資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)項目可增設(shè)環(huán)境資產(chǎn)、安全生產(chǎn)投資、其他社會責(zé)任投資等科目；負(fù)債方可增設(shè)應(yīng)交公益捐贈款、應(yīng)付安全生產(chǎn)費(fèi)用、環(huán)境綠化保護(hù)費(fèi)等科目；所有者權(quán)益方可增設(shè)安全生產(chǎn)資本、環(huán)境保護(hù)資本、其他社會責(zé)任資本等科目。

另外，企業(yè)根據(jù)實際情況結(jié)合自身的特點提供“社會影響報告表”、“增值表”和“比率分析報表”等輔助報表，以全面反映企業(yè)履行環(huán)境治理保護(hù)、人力資源、社會公益、產(chǎn)品質(zhì)量等方面的社會責(zé)任信息。

主要參考文獻(xiàn)：

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篇10

一、企業(yè)社會責(zé)任會計研究述評

20世紀(jì)90年代以來，學(xué)者們從不同角度對企業(yè)社會責(zé)任及其披露問題進(jìn)行了研究。如LeeBurke和JeanneM.Logsdon(1996)認(rèn)為，應(yīng)從戰(zhàn)略上重新定位企業(yè)社會責(zé)任理念，把社會責(zé)任作為企業(yè)的一項長期投資，而不是當(dāng)期的成本或費(fèi)用，研究旨在更好地評估社會責(zé)任活動在何時、以何種方式可以使企業(yè)、社會均受益[4]25-29。近年來，許多學(xué)者熱衷于對社會責(zé)任會計信息披露進(jìn)行實證研究。Carol(1994)使用問卷調(diào)查方法，研究了壓力集團(tuán)對于企業(yè)披露社會責(zé)任信息的影響，研究表明，壓力集團(tuán)是社會責(zé)任信息的主要使用者之一，他們認(rèn)為企業(yè)所披露的社會責(zé)任信息非常不足[5]。HeleddJenkins和NataliaYakovlva(2005)通過對全球十大礦業(yè)公司的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn):盡管報告的模式和內(nèi)容不一，但披露社會責(zé)任和環(huán)境信息成為他們的共同舉措[6]。

我國財政部于1995年公布了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)體系，其中第九項“社會貢獻(xiàn)率”和第十項“社會積累率”是評價企業(yè)社會效益的指標(biāo)，社會責(zé)任會計自此受到有關(guān)方面重視。2007年12月28日，中國首部企業(yè)履行社會責(zé)任指南———《國家電網(wǎng)公司履行社會責(zé)任指南》在北京，為全面提高企業(yè)履行社會責(zé)任的能力提供了組織和制度保障，標(biāo)志著中央企業(yè)履行社會責(zé)任步入規(guī)范化階段。復(fù)旦大學(xué)張文賢教授通過向國內(nèi)知名會計學(xué)家進(jìn)行調(diào)查，來研究社會責(zé)任會計的發(fā)展現(xiàn)狀。廖洪主編的《會計理論及其應(yīng)用分析》中，從會計與國際接軌以及企業(yè)需求的角度，對有關(guān)企業(yè)社會責(zé)任會計問題進(jìn)行了探討[7]。殷格非從全球企業(yè)社會責(zé)任報告的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢入手，結(jié)合國內(nèi)外企業(yè)社會責(zé)任報告的編制經(jīng)驗，對報告編制的組織、撰寫、設(shè)計、等各個環(huán)節(jié)逐一進(jìn)行詳細(xì)的介紹和論述。這填補(bǔ)了我國企業(yè)社會責(zé)任報告研究領(lǐng)域的空白，是我國首部企業(yè)社會責(zé)任報告撰寫指南，對報告編制實踐具有指導(dǎo)意義[8]。

明確社會責(zé)任會計的內(nèi)涵首先應(yīng)明確企業(yè)社會責(zé)任的內(nèi)涵。劉剛認(rèn)為，企業(yè)社會責(zé)任概念有廣義和狹義之分:廣義的社會責(zé)任將經(jīng)濟(jì)責(zé)任視為企業(yè)社會責(zé)任的一部分，將企業(yè)社會責(zé)任分為經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律責(zé)任、倫理責(zé)任及慈善責(zé)任，這種觀點使得企業(yè)社會責(zé)任基本上與企業(yè)責(zé)任等同起來，導(dǎo)致企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)涵過于龐大，在一定程度上模糊甚至掩蓋了企業(yè)社會責(zé)任與企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任可能出現(xiàn)的矛盾;狹義的企業(yè)社會責(zé)任是一個與企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任相對應(yīng)的概念，強(qiáng)調(diào)企業(yè)在追求自我利益的同時，必須采取行動以保護(hù)和改進(jìn)公眾利益[9]。本文采納狹義企業(yè)社會責(zé)任的概念，指的是企業(yè)在創(chuàng)造物質(zhì)財富、滿足投資人利益的同時，還要承擔(dān)對企業(yè)員工、消費(fèi)者、供應(yīng)商、社區(qū)等利益相關(guān)者的責(zé)任。

關(guān)于社會責(zé)任會計的概念，陽秋林(2005)認(rèn)為:社會責(zé)任會計是會計學(xué)的一個分支，它是運(yùn)用會計學(xué)的基本原理和方法，采用多種計量屬性和手段，對企業(yè)的社會責(zé)任及其履行情況進(jìn)行反映和監(jiān)督，以便向相關(guān)利害關(guān)系人提供有用的社會責(zé)任信息，其目的在于提高全民族的社會效益[10]。這一定義比較符合我國實際。

二、企業(yè)社會責(zé)任會計信息需求分析的理論基礎(chǔ)

1.我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的迫切性

(1)避免環(huán)境進(jìn)一步惡化要求披露社會責(zé)任會計信息。改革開放以來，我國在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時，也產(chǎn)生了許多生態(tài)環(huán)境問題，成為經(jīng)濟(jì)增長的副產(chǎn)品[11]。但是，當(dāng)人們的環(huán)保意識和公眾意識被普遍喚醒后，那種一味追求利潤、不顧社會責(zé)任的企業(yè)將難容于社會，因此，企業(yè)在追求利潤的同時必須兼顧其社會責(zé)任，以負(fù)責(zé)的態(tài)度處理企業(yè)的社會問題。要反映企業(yè)完成社會責(zé)任的實際情況，傳統(tǒng)會計顯然不能勝任，只有盡快建立企業(yè)社會責(zé)任會計并借此揭示企業(yè)的社會責(zé)任信息，才能滿足企業(yè)利益相關(guān)者的需求。

(2)市場經(jīng)濟(jì)呼喚企業(yè)社會責(zé)任并要求披露社會責(zé)任會計信息。作為社會和市場經(jīng)濟(jì)重要組成部分的企業(yè)，應(yīng)通過自身的努力，盡可能多地為公眾、為社會盡一份責(zé)任，并將自己努力的成本和效益公允地予以反映。市場經(jīng)濟(jì)條件下更加需要社會責(zé)任會計，它一方面要求企業(yè)如實反映自身履行法律規(guī)定的社會責(zé)任的情況，另一方面要求反映企業(yè)對公共道德、公眾利益等社會責(zé)任的關(guān)注和努力程度。這不僅關(guān)系到企業(yè)的社會形象，從長遠(yuǎn)看，對企業(yè)的生存和發(fā)展也是至關(guān)重要的。

(3)建立企業(yè)社會責(zé)任會計并披露信息是實現(xiàn)會計目標(biāo)的要求。國際會計準(zhǔn)則對會計目標(biāo)的描述包括:①作出關(guān)于利用有限資源的決策，包括確定重要的決策領(lǐng)域與目標(biāo);②有效地管理和控制一個組織內(nèi)的人力和物力資源;③保護(hù)資源，并報告其管理情況;④有利于履行社會職能和社會控制[12]。顯然，第四個目標(biāo)要求企業(yè)促進(jìn)其社會職能，以使企業(yè)的社會目標(biāo)得以實現(xiàn);而前三個目標(biāo)的內(nèi)涵也包括了社會資源配置、人力資源利用、環(huán)境污染、工作安全等屬于企業(yè)社會責(zé)任會計的目標(biāo)。可見，企業(yè)社會責(zé)任會計是傳統(tǒng)企業(yè)會計的邏輯拓展，尤其是在我國目前情況下，要真正實現(xiàn)企業(yè)會計目標(biāo)，建立企業(yè)社會責(zé)任會計并對社會責(zé)任會計信息進(jìn)行披露已刻不容緩。

2.我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的必要性

中國企業(yè)的社會責(zé)任(corporatesocialres2ponsibility，CSR)信息披露分為3個階段:一是導(dǎo)入階段(1996—2000年)，中國企業(yè)不得不被動地接受來自國外的CSR要求;二是觀望階段(2001—2004年)，中國的學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)、國際組織和非政府組織開始對CSR進(jìn)行深入的研究，試圖促進(jìn)CSR運(yùn)動在中國的發(fā)展;三是參與階段(2005年至現(xiàn)在)，因擔(dān)心遭受經(jīng)濟(jì)制裁、貿(mào)易壁壘以及出于自身可持續(xù)發(fā)展的愿望，政府放棄了原來被動觀望的態(tài)度，積極參與到CSR運(yùn)動中來，至少有了參與的姿態(tài)，甚至采取了一定措施[13]。深圳市于2006年在全國率先制訂了《深圳市推進(jìn)企業(yè)履行社會責(zé)任指導(dǎo)意見》，我國的一些上市公司也相繼自愿披露了社會責(zé)任報告，如國家電網(wǎng)公司分別2005年、2006年和2007年的社會責(zé)任報告，中國石油股份公司也于2007年首次社會責(zé)任報告[14]。媒體也通過輿論宣傳，增加企業(yè)披露社會責(zé)任會計信息的動力，如《光明日報》通過“公益報告”專欄，全方位報道了跨國公司和我國大型企業(yè)的社會責(zé)任情況。

由于我國對社會責(zé)任會計的研究起步較晚，目前企業(yè)基本沒有單獨(dú)反映社會責(zé)任會計信息的指標(biāo)，只有“社會貢獻(xiàn)率”和“社會積累率”兩項指標(biāo)與企業(yè)履行社會責(zé)任有關(guān):其一，社會貢獻(xiàn)率=企業(yè)社會貢獻(xiàn)總額/平均資產(chǎn)總額;其二，社會積累率=上繳國家財政總額/企業(yè)社會貢獻(xiàn)總額。企業(yè)社會貢獻(xiàn)總額包括工資、勞保退休統(tǒng)籌及其他社會福利支出、利息凈支出額、應(yīng)交增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅等各種稅金及附加費(fèi)和上繳凈利潤等，但這些僅僅是企業(yè)履行社會責(zé)任的一部分。我國現(xiàn)行用于指導(dǎo)企業(yè)會計和報告事務(wù)的法規(guī)主要是由財政部和中國證監(jiān)會制定的，包括財政部的相關(guān)準(zhǔn)則與會計法規(guī)、中國證監(jiān)會的由公開發(fā)行股票的公司執(zhí)行的信息披露規(guī)則和準(zhǔn)則。總體看來，我國尚未制定企業(yè)披露社會責(zé)任的相關(guān)法律規(guī)定，而只在規(guī)范報表的相關(guān)項目中包含了這方面的信息。可見在我國現(xiàn)階段，企業(yè)的社會責(zé)任履行情況以及社會責(zé)任會計信息披露情況都有了明顯的改善，但與西方發(fā)達(dá)國家相比仍有很大差距[15]，因此，了解廣大財務(wù)信息使用者對我國社會責(zé)任會計信息的需求到底處于一種什么狀態(tài)，就成為會計理論工作者非常關(guān)注的問題。

三、我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息需求的調(diào)查分析

(一)企業(yè)社會責(zé)任會計信息需求者的認(rèn)定

企業(yè)社會責(zé)任會計信息的需求者，就是那些需要對企業(yè)社會責(zé)任影響及其后果作出反應(yīng)的社會群體。在眾多關(guān)注社會責(zé)任會計信息的社會群體中，可以把企業(yè)社會責(zé)任會計信息的需求者劃分為企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部兩大類:企業(yè)外部的信息需求者主要包括債權(quán)人、政府及相關(guān)部門、供應(yīng)商、潛在投資者、經(jīng)銷商、消費(fèi)者、企業(yè)職工(雇員)、社區(qū)居民和社會公眾等;企業(yè)內(nèi)部的信息需求者主要是指企業(yè)管理者[16]。他們需要以既往社會責(zé)任會計信息作基礎(chǔ)來制訂財務(wù)和社會責(zé)任預(yù)算，向社會揭示企業(yè)社會責(zé)任的履行狀況。

(二)企業(yè)社會責(zé)任會計信息需求調(diào)查

本次調(diào)查的對象包括機(jī)構(gòu)投資公司、環(huán)保組織、政府人事部門、社會福利機(jī)構(gòu)、經(jīng)銷商、消費(fèi)者、企業(yè)職工、社區(qū)居民以及社會公眾。在本文中，機(jī)構(gòu)征詢范圍為遼寧省各地機(jī)構(gòu)，個人信息使用者征詢范圍是沈陽市的社會公眾。

本次調(diào)查采取問卷形式。對于機(jī)構(gòu)投資者，隨機(jī)抽取100家機(jī)構(gòu)并將問卷寄給其負(fù)責(zé)人;對于個人使用者，采用當(dāng)場發(fā)放問卷、當(dāng)場收回的方式征詢意見。對機(jī)構(gòu)投資者共寄出問卷100份，收回37份，其中35份回答有效;對個人投資者發(fā)放問卷100份，收回100份，問卷全部有效。

(三)對調(diào)查結(jié)果的分析及調(diào)查結(jié)論

通過對問卷的統(tǒng)計分析，可以了解會計信息使用者對企業(yè)社會責(zé)任會計信息的需求。

1.使用者對社會責(zé)任會計信息的需求情況

投資者是否需要企業(yè)披露社會責(zé)任會計信息?調(diào)查結(jié)果表明，有69%的機(jī)構(gòu)和24%的個人投資者表示“非常需要”社會責(zé)任會計信息，而且需要的評價值分別為1131和1179，說明機(jī)構(gòu)投資者對社會責(zé)任會計信息的需求程度高于個人投資者(見表1)。

表1投資者對企業(yè)披露社會責(zé)任會計信息的需求情況

2.社會責(zé)任會計信息披露的模式

目前，我國政府相關(guān)部門對企業(yè)社會責(zé)任會計信息的披露還未制定出嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)和固定的披露模式，企業(yè)在披露自身社會責(zé)任履行情況的時候比較隨意。調(diào)查結(jié)果表明，有63%的機(jī)構(gòu)和22%的個人投資者認(rèn)為制定統(tǒng)一的企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露模式“非常必要”，而且需要的評價值分別為1145和1188(見表2)。

表2投資者對企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露統(tǒng)一模式的需求情況

這些數(shù)據(jù)表明，我國投資者認(rèn)為企業(yè)當(dāng)前的社會責(zé)任會計信息披露沒有統(tǒng)一的模式，不利于企業(yè)報告之間信息的比較，所以非常迫切地希望國家能夠盡快制定出企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的統(tǒng)一模式，其中機(jī)構(gòu)投資者對社會責(zé)任會計信息的需求程度高于個人投資者。

3.社會責(zé)任會計信息的內(nèi)容構(gòu)成

企業(yè)社會責(zé)任會計信息包括的領(lǐng)域很廣，按所屬的社會責(zé)任類別不同，可將社會責(zé)任會計信息分為5種類型。調(diào)查結(jié)果表明，機(jī)構(gòu)投資者和個人投資者對社會責(zé)任會計信息主要內(nèi)容的需求具有驚人的相似之處，而且對信息內(nèi)容的重視程度也異常相似。按機(jī)構(gòu)投資者重視程度，社會責(zé)任會計信息分別是:①在產(chǎn)品和服務(wù)上對消費(fèi)者履行社會責(zé)任的會計信息;②對企業(yè)職工履行社會責(zé)任的會計信息;③承擔(dān)改善生態(tài)環(huán)境和合理利用資源方面的責(zé)任而產(chǎn)生的社會責(zé)任會計信息;④因違反法律法規(guī)的要求，未能履行社會責(zé)任而承擔(dān)罰款支出的會計信息;⑤承擔(dān)公益和社會福利方面社會責(zé)任的會計信息。個人投資者僅僅對④和⑤的重視程度與機(jī)構(gòu)投資者有差異，其他情況基本相同(見表3)。