導語：如何才能寫好一篇房地產企業增值稅管理辦法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：營改增；房地產企業；建議

2016年03月23日，財政部、國家稅務總局下發《關于全面推開營業稅改增值稅試點的通知》（財稅【2016】36號），自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開營業稅改增值稅（下面簡稱“營改增”）試點，建筑業，房地產業、金融業、生活服務業等全部營業稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業稅改為繳納增值稅。“營改增”的直接目的在于以減少重復征稅、結構性降低企業稅負的方式，促進產業的升級與專業化分工，發展現代服務業。此外，稅收政策的變化將改變行業及企業的盈利水平，引發上下游企業間新一輪的價格博弈，進而在長期內改變行業的供求關系，對行業的競爭格局帶來深遠的影響。房地產行業作為此次改革中的重點和難點，備受關注。如何啃下這塊“硬骨頭”，直接影響到整個改革的順利完成以及經濟的平穩發展。

一、“營改增”對房地產企業開發成本及稅負的影響

（一）對建筑安裝成本的影響

對房地產企業來說，建筑安裝工程是房地產企業上一環節企業，在“營改增”背景下，會給房地產企業帶來主要影響。建筑業存在許多特定的經營行使，“營改增”后不同的形式對稅負的影響也不同。

首先，建筑業多采用包工包料的形式，在提供建筑勞務的同時提供建筑所需的建筑材料。在原來營業稅的情況下，建筑業銷售貨物和提供建筑勞務，可以一起按3%的營業稅稅率繳納營業稅。如果納入“營改增”，因為購買材料的價款已經算入到開發商支付給建筑公司的費用中，這些材料應安照建筑業11%的稅率來繳納增值稅。這樣以來，稅負要比全部按建筑勞務征收的情況上升很多。

其次，一般納稅人為甲供材料的建筑服務，可以選擇適用稅率為3%的簡易計稅方法計稅。甲供材料是指施工合同中的甲方（即建設單位）自行采購材料提供給乙方（即施工單位）用于建筑、安裝、修繕、裝飾等行為，也可以指此種方式提供的工程用材料，乙方不墊付采購資金，材料發票交由甲方。這樣對于房地產企業來講，由于拿不到進項稅額抵扣的增值稅專用發票，會增加房地產企業的稅收負擔。

再次，建筑安裝材料的供應以及材料種類的“散、雜、小”，如磚瓦、白灰、砂石、土方及零星材料基本上由個體戶、雜貨店、小規模納稅人供應，基本上開具不了發票或者增值稅專用發票，因此建筑業企業也無法抵扣相應的進項稅額。

最后，貸款貨款結算時滯性導致抵扣憑證無法及時取得。建筑業中普遍存在建設方、建筑方和材料供應商之間相互拖欠工程款、材料款的現象，導致相應收入的結算時間往往難以準確把握。而增值稅管理中對增值稅專用發票的抵扣期限又有180天的限制，因此，建筑企業很難在相互拖欠款項的情況下即時取得增值稅專用發票，會導致進項稅額無法抵扣的問題。

由于上述原因，建筑安裝的成本在不斷上升，建筑企業稅負增加后，只能將其轉嫁給開發商。而對自己有建筑部門或下屬建筑業的房地產企業來說，更是直接受損。

（二）對土地成本的影響

土地成本是房地產企業開發成本占比較大的部分，土地額獲得是通過政府的“招拍掛”的方式。現行政策規定房地產開發企業土地成本不計入銷售額，這樣就不用擔心房地產企業是否能拿到增值稅專用發票。當房地產開發商繳納房地產增值稅的時候，向政府部門支付的土地價款可以從銷售額中扣除。這個政策會有效地保證房地產開發商近對其增值的部分進行納稅。這對對錯企業來講是極好的，有助于其減輕稅負。

（三）對融資成本的影響

企業從銀行貸款等融資成本不能被納入扣除。在目前政策下，納稅人接受貸款服務時向貸款方支付的與該項貸款直接相關的投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中扣減，這樣將會增加房地產項目的融資成本，進而增加稅收負擔。

（四）對人工成本的影響

在房地產企業中，人工費通常占房地產總造價的20%―30%，從事房地產行業的勞務工作者大多為來自農村的農民工，而農民工和其他普通工作者有很大的區別。大部分勞動力都有專門的勞務公司統一負責管理，農民工則有很大的流動性，沒有專門的勞動公司進行管理，無法給房地產企業提供可抵扣的增值稅專用發票，所以會增加房地產企業的稅收負擔。

房地產業具有開發周期長、重資產、復雜化、資金占用量大等特點，相關政策制定部門在36號文的制定過程中考慮到了房地產業的上述部分特點，對房地產老項目和老不動產制定了相關過渡政策――一般納稅人銷售和出租房地產老項目和老不動產可選擇適用5%征收率的簡易計稅方法。如果考慮到增值稅的價稅分離原則，在此過渡政策下，短期內房地產企業增值稅稅負可能維持大致平衡或略有下降，符合政策制定部門力爭實現營改增平穩過渡的要求。但從長期來看，房地產新項目適用11%的稅率，且房地產開發成本中人工成本、融資成本的構成占據一定比重，在人工、利息支出不能帶來進項稅額抵扣的情況下，未來增值稅稅負可能有所增加。

二、在“營改增”制度下，房地產企業的改革對策分析

（一）房地產企業應對策略建議

1、重新評估房地產業稅負變化并對房地產老項目的計稅方法做出合理選擇

房地產企業目前的項目可能存在多種不同狀態，例如尚未開工，開工進度較為緩慢且預計后續會取得大量的進項稅額，開工過半但尚可取得較多進項稅額，接近完工狀態等。房地產企業應了解各房地產項目所處階段，判斷后續可能取得的進項稅額，預計未來銷售情況，從而測算房地產老項目的增值稅稅負變化范圍，對一般計稅方法與5%簡易征收率方法下的稅負結果進行比較，并結合不同計稅方法的管理要求，來選擇合適的計稅方法。

需要提醒的是，對于房地產企業一般納稅人，發生財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。

2、銷售與采購的涉稅調整策略的制定

基于房地產市場的表現情況，結合房地產交易雙方的市場地位，實施必要的策略，以通過交易雙方的價格談判對不動產銷售或出租價格進行合理調整，實現增值稅稅負的合理轉移與分配。與此同時，在采購環節，應結合對房地產老項目計稅方法的選擇，盡可能的取得增值稅專用發票，增加可抵扣的進項稅額，從而有效地抵減增值稅銷項稅額，降低增值稅應納稅額。

3、對企業會計核算、稅務申報、發票管理進行重新梳理，形成增值稅管理手冊

根據會計制度中增值稅相關業務和科目的核算要求，結合目前的會計核算情況，識別財務系統的改造點及新增控制點，包括但不限于會計科目多級設置和調整、固定資產抵扣年限控制和固定資產進項稅額轉入和轉出操作等，就價稅分離進行準確核算，并為后續稅務申報提供數據支持。

建立增值稅發票管理體系，復核增值稅相關操作指引手冊、管理辦法及制度規范清單，識別需要進行修訂或者新增的內容，以完善增值稅操作手冊、增值稅發票管理手冊等。

（二）房地產企業需完善新的稅務籌劃機制

“營改增”后，房地產企業由繳納營業稅改為繳納增值稅，增值稅稅款的計算方法和納稅申報方式等都出現了較大變化，比營業稅復雜的多，同時稅務籌劃的空間應該從開發成本、物質材料、勞動用工方面進行相應的擴大。稅務籌劃中要及時根據房地產企業“營改增”后的新變化，研究稅務籌劃的新思路，新方法。

1、簡易征收的稅務籌劃

根據財稅【2016】36號文件規定，房地產開發企業中的一般納稅人銷售其2016年4月30日前開工建設的房地產老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。因此對于老項目，是選擇一般計稅方法還是選擇簡易計稅方法成了房地產企業的當務之急。

案例：某房地產開發企業2016年4月準備開工建設美麗城小區一期開發項目，預計開發收入10億元，建筑工程投資2.3億元，其他可抵扣成本0.7億元，土地成本4億元，銷售對象為居民個人，請分析是采用簡易計稅方法還是一般計稅方法更為有利。

首先找到兩種方式的稅負衡點：

設可以抵減的土地成本為X，開發收入為Y，假設建筑工程及其他可抵扣成本占收入的比例為30%

則：Y/（1+5%）×5%=（Y-X）/（1+11%）×11%-30%Y/（1+11%）×11%

解：X=0.2197Y

X/Y=21.97%

即土地成本占到開發收入的21.97%時兩種方式稅負相同，超過這個比例適用一般計稅方法對房地產企業有利。

案例中40000/100000=40%，采用簡易計稅方法應繳納增值稅04762億元，采用一般計稅方法應繳納增值稅0.2973億元。

可見，采用一般計稅方法對房地產企業來說，稅收成本低。

2、甲供材的稅務籌劃

根據財稅【2016】36號文件規定，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。那么，房地產企業與建筑企業簽訂建筑合同時，是采用甲供材還是乙供材更為有利？

某房地產開發企業預計2016年8月開工美麗城小區一期開發項目，建筑工程投資預算30000萬元，其中含工程材料鋼筋水泥等18500萬元，工程招標時是采用一般計稅方式還是甲供材稅收成本更低？

首先找到兩種方式的稅負衡點：

設可以抵扣17%進項稅的甲供材為X，建筑工程造價為Y

則：Y/（1+11%）×11%=X/（1+17%）×17%+（Y-X）/（1+3%）×3%

解：X=0.6035Y

X/Y=60.35%

即甲供材占到建筑工程造價的60.35%時兩種方式稅負相同，高于這個比例甲供材對房地產企業有利。

案例中18500/30000=61.67%，乙供材方式下房地產企業取得進項稅0.2973億元，甲供材方式下房地產企業取得進項稅0.3023億元。

采用甲供材對房地產企業來說，建筑工程取得的進項稅大于乙供材方式，對房地產企業有利。

上述兩個案例只是根據現行稅收政策進行理論上的分析，提供一個籌劃思路，具體到實務中，還要具體情況，具體分析，設計出最優籌劃方案。比如甲供材的稅務籌劃，還需要考慮建筑施工企業稅負情況，如果建筑方取得抵扣發票的可能性很小，當然其也愿意采用簡易征收，反之，如果甲供材使建筑企業稅負增加，也無法順利實施。

三、總結

我國社會經濟的快速發展，使得稅收政策發生了相應的變化，“營改增”政策是國家基于社會總體發展的需求而作出的一項科學決策。房地產企業在當前社會發展形勢下，逐漸呈現出競爭激烈化、稅務復雜化等的特點，這對房地產企業的自身長遠發展是十分不利的，“營改增”政策實施的最終目的是最大程度地降低社會稅負，對社會負擔和政府收入之間存在的矛盾進行有效協調，通過對稅務籌劃工作的科學合理規劃和實施，可以大大促進房地產企業的長遠穩定發展。

（作者單位：廣東財經大學）

參考文獻：

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[關鍵詞]營改增；納稅；房地產企業；建筑業

[DOI]1013939/jcnkizgsc201552172

由于房地產業及建筑業這兩類行業業務復雜，牽扯的主體多，金額高，實施改革則對社會、經濟影響較大。除此之外，房地產業及建筑業“營改增”可能會出現一些管理風險及困難，主要包括以下幾個方面。

1納稅人方面

11抵扣較少導致稅負增加

（1）房地產企業“甲供材料”現象增多導致建筑企業抵扣較少稅負增加。“營改增”以后，建筑業和房地產業適用的增值稅率為11%，鋼材適用的增值稅率為17%。受利益驅使，房地產企業“甲供材料”（即甲方提供建設工程所需的材料與設備）的現象將會增加，建筑企業將因為無法獲取“甲供材料”發票而造成抵扣不足。

（2）對商品混凝土增值稅簡易征收將增加建筑企業稅負。混凝土行業減少的稅收負擔實際上轉嫁給了建筑企業。因此，建筑企業可抵扣的進項稅額較少。

（3）動產租賃企業傾向選擇小規模導致建筑企業稅負增加。建筑業機械設備租賃現象普遍。而動產租賃業由于沒有多少可抵扣的增值稅進項稅額往往放棄一般納稅人而轉為小規模納稅人，只繳納3%的增值稅，導致建筑業可抵扣進項稅額隨之減少，稅負增加。

（4）勞務分包支出抵扣問題需要政策明確。“營改增”改革實施后，如果勞務分包支出不能抵扣，則會增加納稅人增值稅稅負，挫傷施工單位分包積極性，不利于建筑安裝產業進一步分工細化。

12納稅地點轉移增加企業負擔

營業稅與增值稅之間的稅制差異，將使企業面臨納稅方式和核算方式的重大調整，也會增加企業負擔。

（1）納稅地點變化將增加異地承接工程難度。不動產經營者從事異地開發經營的情況較多。現行稅法及政策規定對異地生產經營都有較明確的規定。外出經營在同一地點累計超過180天的，應當在營業地辦理稅務登記（或臨時稅務登記），并在營業地領用發票、申報納稅。按照現行營業稅管理，納稅人憑《外出經營活動稅收管理證明》向營業地稅務機關報驗登記后，在項目經營所在地繳納營業稅，所繳納的營業稅可以從注冊地（核算地）核算的營業總額應納營業稅額中扣減。

（2）財務核算方式變化將增加企業管理成本。建筑企業一般都是異地施工。改征增值稅后，財務人員收集、審核、傳輸抵扣票據的業務量將激增，增加了企業的管理成本。

2稅收管理方面

21納稅人確定困難

建筑安裝業務受地域性保護的情況較為嚴重。政府對施工單位的資質實行地域化管理。沒有施工資質的試點納稅人以繳納管理費等方式掛靠或借用其他試點納稅人資質承攬工程項目。如何明確納稅人，需要相關政策進一步明晰，從而降低稅收管理風險。

22納稅義務發生時間確認困難

從會計核算的角度來看，不動產項目需要進行工程結算和財務決算后方能確認。成本類項目進項稅額可以根據增值稅扣稅憑證取得及認證的時間確認抵扣，不必等到工程結算結束。而不動產銷售經營者取得預售證明后即可向購買方收取預售款，在財務決算該項目之前，不確認會計收入。現有政策對應稅服務預售款確認納稅義務發生時間沒有詳細的規定。從不動產銷售屬于第二產業性質來看，若適用增值稅條例及其實施細則關于預收款方式確認銷售收入的政策規定，則長期不決算的不動產銷售項目無法確定其銷售收入及銷項稅額，為改征增值稅的征收管理帶來較大的風險。

23土地成本抵扣管理困難

不動產經營者發生的購入土地、拆遷安置的成本，以及向政府繳納的配套設施費用等，在支付時取得的是政府收費或銀行轉賬憑據，不符合當前增值稅扣稅憑證的管理規定。“營改增”實施后，上述項目能否抵扣，如何抵扣具有較大的管理難度。

24納稅地點轉移增加管理難度

（1）政策制定需要多方面考慮。營業稅是由納稅人在工程所在地繳納，增值稅則是由納稅人回機構所在地繳納。“營改增”后若考慮按照原營業稅納稅地點進行管理，一般計稅方法的計稅原理、匯總納稅審批管理以及納稅人財務核算集中程度對如何在項目經營地納稅存在一定的限制。不解決征管方案中的細節問題，注冊地和營業地稅務機關都將失去對納稅人管控能力，出現改征增值稅納稅人在注冊地與營業地之間相互轉移的情況，增加稅收管理成本，增大稅收管理風險。

（2）外向型施工業務監管困難。建筑和安裝業務中，外向型的施工納稅人數量較多，跨區域施工行為頻繁發生，且施工周期長短不一，為改征增值稅稅收監管帶來較大困難。在原營業稅征收管理模式下，納稅人憑《外出經營活動稅收管理證明》向營業地地稅部門繳納當地施工項目營業稅后，回核算地扣減應納營業稅額。營改增試點后，與不動產經營行為相似，建筑、安裝、裝飾業務發生納稅地點轉移的可能性更高。在缺少具體的征管方案情況下，注冊地和營業地稅務機關都可能增加稅收管理成本，加大稅收管理風險。

3其他方面

31財政收入任務劃接困難

“營改增”試點后，在國地稅部門試點納稅人移交的同時，財政收入隨之轉入國稅部門核算。無論是不動產銷售還是不動產租賃經營行為，政策究竟能夠帶來增收還是減收效應具有一定的不確定性。到目前為止，該部分稅收收入究竟能夠完成到什么程度存在較大的未知困難，極可能出現不可預測的情況。因此，財政收入任務劃接比較困難。

32土地增值稅重復征稅問題

目前，國家政策對轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物的行為征收土地增值稅。土地增值稅實施不動產項目財務決算前預征，財務決算后按照扣減土地成本、建筑成本以及相關費用及稅金后的差額累進征收的管理辦法。土地增值稅具有增值稅的特性，針對不動產的增值額征稅。因此，“營改增”實施后，土地增值稅若不取消，則可能存在重復征稅的問題，加重納稅人負擔。

33存量不動產經營項目過渡問題

無論在哪個時點上實施“營改增”，建筑企業都會存在一批老項目，這些老項目可分為已竣工已結算、已竣工未結算、未竣工未結算三種情形。“營改增”后，新項目可通過增加工程預算的方式化解矛盾，但老項目會存在抵扣問題。

（1）“營改增”實施前已發生的進項稅額無法抵扣。建筑企業收取工程款時需向甲方開具發票，按11%的稅率承擔稅款，但“營改增”前已完工的部分沒有進項稅可抵扣。不動產項目經營周期過長，“營改增”實施時間節點前，未銷售或未銷售完畢的存量不動產項目、已完工正在租賃或未租賃的存量不動產項目等其前期發生的成本、費用及相關資產可能發生無法抵扣的問題。若“營改增”實施后，從事上述不動產項目的試點納稅人可能會稅負大幅上升。

（2）存量資產所對應的進項稅額無法抵扣。建筑企業生產用存量資產，如固定資產、周轉材料和臨時設施等，其凈值或攤余價值在“營改增”后轉化為施工產值，產生了銷項稅，但此時對應的進項稅卻無法抵扣，造成銷項稅和進項稅不匹配。

（3）未完工結算項目過渡問題。“營改增”試點實施后，直接按照一般計稅方法計算繳納改征增值稅，則未完工結算項目在試點實施前發生的成本、費用或資產性支出無法抵扣，導致稅負大幅上升。對于此部分建筑安裝項目，其涉及的進項稅額需要相關的過渡政策支持，確保稅收政策公平。

（4）BT（建設―轉讓）工程利息收入的計征問題。原來BT工程項目業務中的利息收入是并入工程結算款按3%的稅率計征營業稅的，改征增值稅以后將按11%的稅率計征，增加了企業的稅收負擔。

參考文獻：

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（一）認真學習，理解實質，在稅收工作中全面貫徹落實好黨的十七大精神。

把學習貫徹黨的十七大精神作為當前和今后一個時期首要的政治任務。按照總局局長提出的“五個堅持、五個努力”，即：堅持高舉中國特色社會主義偉大旗幟，努力發揮稅收的職能作用；堅持深入貫徹落實科學發展觀，努力實現稅收事業又好又快發展；堅持促進社會和諧，努力建設社會主義和諧稅收；堅持發揚改革創新精神，努力開創稅收事業發展新局面；堅持推進黨的建設新的偉大工程，努力建設高素質的稅務干部隊伍的要求，結合貫徹落實中央經濟工作會議精神，結合工作實際，學習好、理解好、貫徹好、落實好十七大精神，用十七大精神武裝頭腦、指導實踐、推動工作，真正把落實十七大精神體現在開展各項稅收工作當中。做到學習貫徹十七大精神在堅持科學發展、構建社會和諧上下功夫；在落實工作責任、提高工作質量上下功夫；在堅持從嚴治隊、提高隊伍素質上下功夫。

（二）加強預測，完善監控，切實抓好組織收入工作。

正確把握組織收入形勢，客觀分析面臨的有利條件和不利因素，既要正視問題和困難，又要看到經濟發展的亮點和稅收增收的動力點，堅定信心和決心，堅持組織收入原則不動搖，努力完成組織稅收收入任務。加強收入分析預測，提高收入分析預測的準確性和工作的指導性，掌握組織收入工作的主動權。著力提高收入質量，加強現稅征收，強化申報審核，嚴格緩稅審批，做到月稅月清；嚴格欠稅管理，落實以欠抵退、以票控欠、欠稅公告、強制清繳、加收滯納金等征管措施，力保陳欠稅清繳，杜絕新欠稅發生。全面考核稅收計劃完成情況，增強考核的科學性和系統性。

（三）堅持依法治稅，深入推進法制稅務建設。

嚴格落實稅收執法責任制。把全面推行稅收執法信息管理系統軟件和計算機自動考核作為落實執法責任制的重要“抓手”，依托信息化手段，實施對稅收執法行為和執法人員全過程、全方位監控，為完善崗責體系、落實執法責任搭建新的平臺。應用稅收執法考核子系統對執法行為進行正式考核和通報，對過錯行為按規定實行責任追究，考核結果納入市局對縣（市）區局領導班子及其成員的崗位考核范圍。狠抓稅收違法案件的查處。嚴厲打擊虛開增值稅專用發票和接受虛開增值稅專用發票、利用“四小票”騙抵稅款以及騙取出口退稅等涉稅違法行為。繼續對重點地區、重點行業實施重點治理、重點防范，按照總局、省局的統一部署，開展對特定行業的稅收專項檢查。抓好對重大涉稅案件的查處，進一步落實大案要案報告制度。加大對涉稅違法案件的處罰、執行和曝光力度，依法及時移送涉嫌犯罪案件，震懾不法分子。

（四）落實各項稅收政策，強化各稅種管理。

認真落實新企業所得稅法，做好新舊稅法銜接有關工作，加強宣傳和培訓，落實各種過渡性安排，及時反映并妥善解決新稅法實施中遇到的問題，確保新法在我市順利實施和有效落實。加強增值稅管理，進一步強化一般納稅人認定、專用發票領購使用、納稅申報審核等關鍵環節的稅收管理，繼續嚴格落實加強農產品、廢舊物資行業的增值稅管理意見，加強使用海關完稅憑證抵扣稅款企業管理意見落實情況的監督檢查，研究制定加強建材和金屬制品行業的增值稅管理措施。研究強化“兩頭在外”企業、總部經濟、連鎖企業和超市的稅收管理措施。規范房地產稅收管理，制定房地產企業所得稅管理辦法。探索開展反避稅工作，進一步完善反避稅信息資料庫，加強對關聯企業間業務往來的監控，防范關聯企業稅收轉移。強化出口貨物稅收管理。試點下放出口退（免）稅審批權，研究制定加強小規模出口企業的退（免）稅管理措施，組織開展出口退（免）稅規范化管理情況檢查。進一步加強征、退稅部門的銜接，建立規范化的出口退稅預警評估工作制度，切實解決“就單審單，重審核輕管理”問題。加強與海關、外匯及外經貿等部門的溝通協調，建立良性有效的信息互通機制，形成防范騙稅合力。

（五）強化科學管理，提高稅收征管質量和效率。

強化稅源管理，進一步深入落實稅收管理員制度。制定科學、嚴密的稅收管理員工作績效考核辦法，健全與稅收管理員相關的監督制約機制，規范稅收管理員行為。注意減輕稅收管理員不必要的負擔，讓稅收管理員集中精力做好專職工作。完善納稅評估工作機制，提高納稅評估水平。加強戶籍管理，完善納稅評估工作機制，建立聯席會議制度，密切各相關部門之間的協調配合，統籌開展各系列、各稅種、各項目的納稅評估工作，提高納稅評估綜合效能。建立綜合評估和專業評估協調機制，完善納稅評估工作規程，整合納稅評估項目，逐步建立和完善適合全市實際的納稅評估指標體系。抓好重點行業的評估分析，全面掌握行業稅源的動態發展情況，強化監控管理。加強納稅評估信息采集工作，拓展第三方信息來源渠道，充分利用各應用系統的信息和納稅人申報的資料。

（六）明確職責，夯實基礎，進一步加強“兩基”建設。

強化管理基礎建設，加強征管基礎制度建設，細化征管崗責要求。加強對征管一線落實制度和崗責情況的跟蹤監督。完善全能“一窗式”管理模式。規范發票領用、開具、繳銷、保管行為，強化監督，推行使用計算機開具普通發票的方法，逐步取消手工版發票。規范基層建設，開展基層建設規范化達標檢查考評，加大對基層稅務機關的指導、檢查和監督力度，規范基層后勤建設，加強基層黨建工作，切實落實黨組抓基層黨建工作責任制，積極推進以縣（市）區局為單位建立黨委工作。

（七）整合資源，深化應用，加快推進稅務信息化建設。

推進信息基礎建設。建設省、市、縣、分局的綜合性通信平臺，進行網絡擴容，增加一個電信以外的網絡運營商，完善計算機和網絡安全管理制度。拓展系統應用。完成開發增值稅征收管理監控系統任務；全面開通網上申報、網上認證、發票查詢、出口退稅預審等網上辦稅業務；積極推進財稅庫銀聯網電子繳稅系統建設；按照省局的統一部署推廣應用稅控收款機系統；加強稅收執法管理信息系統上線后的使用管理和運維工作。

（八）優化納稅服務，構建和諧的稅收征納關系。

大力開展文明納稅服務，充分利用總局綜合征管軟件資源，為納稅人提供高效、便捷的服務；落實辦稅公開制度，充分保障納稅人的知情權、參與權、表達權、監督權；推廣多元化納稅申報方式，全面開通網上申報業務。開展“兩個減負”調研，按照利于強化征管、優化服務的原則，提出進一步簡化辦稅程序、行政環節，減少資料報送的措施。在征收管理一線開展“三零”，即“稅收執法零失誤、辦稅質量零差錯、稅收服務零投訴”評比活動，促進稅務人員服務水平提高。創新形式，拓展內容，打造精品，充分利用辦稅服務廳、*國稅網站、手機短信、稅收宣傳教育基地和稅收管理員等現有平臺加強日常稅收宣傳；以第17個全國稅收宣傳月活動為重點，以《稅收征管法》頒布16周年為契機，以“五五”普法為著力點，堅持不懈地宣傳各項稅收法律法規和政策，宣傳依法誠信納稅典型，剖析典型涉稅案例，進一步擴大宣傳輻射面和影響力。

（九）以人為本，從嚴治隊，推進和諧平安國稅建設。

加強領導班子建設。深入開展理論學習，進一步提高領導干部理論素養和道德修養，強化各級領導班子的政治責任、執法責任、領導責任、崗位責任意識；響應廣東省委的號召，積極開展解放思想學習討論活動；在全市國稅系統開展“優秀班子”建設活動；加強后備干部培養，繼續選拔優秀干部充實配備到各級班子和部門；加大交流輪崗力度，優化各級領導班子結構。強化管理監督，落實領導班子和領導干部監督管理辦法，按計劃開展對縣（市）區局的巡視檢查。

加強干部隊伍建設。深入貫徹落實《公務員法》，堅持從嚴治隊，強化隊伍管理，嚴格落實各項紀律和管理制度；樹立、表彰和大力宣傳本系統先進典型；辦好*國稅大課堂；開展稅收管理員、稅務稽查能手競賽活動，組織辦稅服務廳操作能手競賽；統籌利用全市國稅系統教育培訓資源，加強“六員”培訓教育，有針對性地開展各類專業培訓。加強黨風廉政建設。深入推進懲治和預防腐敗體系建設，加大源頭治腐力度；以領導干部、基層一線執法人員為重點，加大監督管理工作力度，規范領導干部的行政行為；抓好日常廉政學習教育，積極開展廉政文化建設活動；落實述職述廉和任前廉政教育制度；進一步做好預防職務犯罪工作；高度重視、積極防范規范津貼補貼后廉政建設面臨的新問題；積極組織特邀監察員開展監督活動；積極參加地方政府行風評議和行風熱線活動，促進全系統行風建設。

加強稅務文化建設。努力建設*國稅特色文化，增強全市國稅系統的凝聚力和向心力；進一步完善文明競賽辦法，深入開展文明創建活動；繼續辦好全市書畫攝影比賽和巡展活動；加強系統內各單位之間交流，組織全系統籃球、乒乓球比賽，豐富干部職工文化生活；加強外部聯系，密切與各級黨政、各部門的聯系溝通，創造良好的外部環境。

篇4

一、我市企業所得稅稅源狀況

*年度，我市企業所得稅征管戶數共2174戶，其中：查帳征收戶有1262戶，核定征收戶有912戶（其中核定應稅所得率911戶，核定定額1戶），核定征收面為41.95%。*年度參加企業所得稅匯算清繳的企業共2173戶，匯繳面達100%，其中：匯總納稅企業8戶，就地納稅企業2165戶。1262戶查帳征收企業中：盈利企業1021戶，盈利面為80.90%；零盈利企業191戶，零盈利面為15.13%；虧損企業50戶，虧損面為3.96%。06年度我市共入庫企業所得稅3624.14萬元，匯繳期間補繳1181.07萬元，其中：查帳征收企業入庫3028.03萬元，匯繳期間補繳1172.82萬元；核定征收企業入庫596.11萬元，匯繳期間補繳8.25萬元，06年全市所得稅貢獻率為0.48%。經批準，06年度我市享受減免稅的企業有161戶，減免稅額8192.23萬元。

二、匯繳工作的主要做法

（一）、強化宣傳，內外并舉，為做好所得稅匯算清繳工作奠定了堅實的思想基礎和業務基礎。

06年度匯繳中，我市以國家出臺的新《企業所得稅法》為契機，總結新法的四大亮點，通過組織培訓、深入企業等多種形式，大張旗鼓面對面地進行宣傳。同時把新舊法變化內容整理成圖表，發放宣傳材料3500多份，接待咨詢500多人次，回答提問250多條，使納稅人加深了對舊法的理解并對新法有了初步的認知，從而進一步提高了政策水平，為匯繳工作的順利進行奠定了堅實的思想基礎。我局還對一線干部全面開展思想動員，要求每一位干部立足本職工作，樹立全局觀念，在總結以往年度經驗和教訓的基礎上，聯系實際定措施，圍繞目標抓落實，以高度的責任心掀起了年后新一輪所得稅匯算清繳的。

在做好思想工作的同時，我們更加重視練好內功、強化內外業務輔導，以提高所得稅匯繳的整體業務水平。在宣傳輔導培訓階段，我局開展了多層次、多形式的對內和對外的培訓和輔導。對內培訓主要是：組織全體業務人員收看省局視頻培訓；組織所得稅主要管理干部參加泰州市局的匯繳培訓和2.0系統的操作培訓；由稅政科組織各分局業務骨干集中學習有關匯繳文件、新的所得稅業務和新的所得稅申報表；以會代訓開展所得稅管理方式的培訓和探討，同時布置06年度的企業所得稅匯繳工作，提出匯繳過程中應注意的問題和匯繳工作要求；由各分局業務分局長組織對分局內部干部進行所得稅業務和申報表的審核培訓。對外培訓，我市仍采取聘請專家教授授課的方式，對我市國稅征管范圍內的所有所得稅企業的辦稅人員和各分局的責任區責任人，分三批進行為期一天的企業所得稅匯算清繳業務和新申報表填寫的培訓。集中培訓后，再由各分局業務分局長組織對分局轄區內所得稅納稅人的申報培訓，開展多次、反復輔導，有的還深入企業進行輔導，為順利完成06年度所得稅匯繳任務打下了堅實的業務基礎。

（二）、強化組織，勤于督查，為所得稅匯算清繳工作健全有力的制度保證。

在整個匯繳工作過程中，我局黨組非常重視，進一步強化組織協調，認真分析所得稅的管理現狀，狠抓薄弱環節，及時指導督查，為06年度的所得稅匯算清繳工作打下了堅實的基礎。為掌握匯繳工作的主動權，確保工作任務的及時完成，由匯繳領導小組對*年度的企業所得稅匯繳工作進行了統籌安排，并根據上級指示精神，專門制定了《*市國稅局關于做好*年度企業所得稅匯算清繳工作的實施意見》，不僅對匯繳各環節的工作和時間作了統籌安排，還從七個方面對06年度的匯繳工作提出了要求，層層落實了責任。為促進各基層分局所得稅匯繳工作的開展，市局分管局長帶領稅政科所得稅管理人員，從元旦假后到匯繳結束，先后五次到每個分局進行匯繳工作調研布置、并根據各分局不同的情況進行分析、落實、促進、再促進，一環扣一環，使整個匯繳工作顯得既緊張又有序。在06年度匯繳中，我局同時落實了一級對一級的負責制，在認真調研、深入分析、反復測算的基礎上，提出了“三定”工作方案，即定時間、定人員、定考核標準，同時明確了企業所得稅管理的七項通報指標：收入增長幅度、核定征收面、盈利面、虧損面、零盈利面、貢獻率、福利企業經營利潤率，分階段進行網上通報，到目前為止已了6期通報。各分局也同時制定了單項工作通報制和單項工作督查制，定期公布各責任人的工作進度和相關指標。市局所得稅管理人員定期對匯繳工作進行督查，同時深入最基層聽取各責任區匯報，分析疑難并提出具體要求，要求各責任區責任人以市局督查和通報為動力，學習兄弟分局的工作經驗，拓展思路，指導一線，形成了全局你追我趕、勇于爭先的匯繳工作氛圍，從而有力地推動了所得稅匯繳的整體工作。

（三）、強化措施，嚴格把關，為所得稅匯算清繳提供強大的政策支持。

1、準確執行稅收政策，杜絕執法隱患。

一是從嚴鑒定征收方式，對照六個標準和上級局有關的要求，嚴格規范所得稅征收方式的鑒定，對帳冊不全、核算不準確的企業堅決改按核定征收方式進行管理，截止06年底，我市有912戶企業實行了核定征收，核定征收面達41.95%，比上年增長了11.95%。在嚴格鑒定征收方式的同時，我們還要求責任區責任人要積極幫助核定征收企業，特別是房地產等特殊行業，逐步完善財務、會計核算制度，健全各類帳冊，準確核算，創造條件向查帳征收過渡。

二是認真落實減免稅優惠政策，特別是老區優惠政策和下崗再就業優惠政策。“黃橋老區”在我市面積分布較廣，幾乎有三分之二的鄉鎮屬老區優惠范圍，我們一方面積極向納稅人宣傳國家對老區人民的扶持，最大限度地讓國家政策落實到位；另一方面，我們對照減免稅政策規定嚴格把握征免界限，防止不法分子鉆國家政策的空子。經過認真的實地核、復查和嚴格的集體審議，06年我市共落實了老區優惠政策128戶，減免稅額3696.68萬元，落實下崗再就業優惠政策8戶，減免稅額118.49萬元。但同時也退回了經審核不符合減免稅條件的近50戶企業的申報資料，占上報審批資料的25%，由此，保證了政策執行的準確性和到位性，也讓稅務干部增強了執法意識，增強了自我保護意識，杜絕了執法隱患。

三是我市嚴格加強了對減免稅企業的跟蹤管理，特別是對到期恢復征稅的企業密切監控，如寧波永大集團*發展有限公司經上門宣傳指導，企業在06年度匯繳申報中，認真對征、免稅期的收入進行了調整，07年1季度預繳了企業所得稅291.73萬元。06年，我們對照新的減免稅管理辦法和嚴格的跟蹤管理，取消了1戶企業的下崗再就業優惠資格、2戶企業的老區減免稅資格，3戶老區房地產企業的減免稅資格，并追回了已減免的稅款0.2萬元,同時加收了滯納金。

2、嚴格審核，把好申報關口。

一是加強申報審核，對征收增值稅的納稅人將企業所得稅申報信息與增值稅申報信息進行核對，做到數據吻合；對征收營業稅的納稅人與經地稅部門審核后的營業稅申報表進行核對，做到數據統一；對免稅戶、虧損戶等存在種種情況的企業與臺帳資料進行核對，確保與機內數據相一致。

二是進行實地審核。對申報信息存在疑點的，如長期虧損戶、貢獻率偏低戶、免稅企業利潤率偏高戶等，明確要求，責任人必須到戶進行審核，查看帳冊憑證，掌握第一手資料，幫助納稅人進行匯繳申報。

三是實行分級審核。要求各分局對一般企業由責任區責任人逐戶審核；中等企業和特殊行業由分局股長帶隊審核；重點稅源戶和大額虧損戶，必須由業務分局長親自參加實地審核，層層把關，落實責任。經過全局干部的艱苦奮斗，06年度匯繳我市平均虧損面降為3.96%，比上年同期下降了近10個百分點，低于泰州大市平均虧損面1.6個百分點；06年度全市共入庫企業所得稅3624.14萬元，比上年同期增長158.5%；匯繳期間補稅1181.07萬元，比上年同期增長407.8%；所得稅貢獻率也達達到了0.48%。比上年同期上升0.21%（剔除煙草公司和減免稅額）。

3、實行分類，優化管理。隨著時間的變化，國稅部門所得稅的管戶越來越多，面面俱到已經不太可能，要搞好所得稅的管理只能按照“科學分類、重點管理、規避風險、提高效率”的原則，對納稅人進行科學分類。我們按照上級企業所得稅分類管理的要求，結合征管力量和收入目標管理，要求各分局對轄區內所得稅管戶重新進行合理化分類，制定適合本分局的分類管理辦法，抓住規模企業、重點行業、面上企業，有針對性地進行管理。

4、抓好基礎，健全征管資料。一是抓好征管戶數，杜絕漏征漏管戶，要及時與地稅、工商、民政等部門，以及友鄰縣市做好溝通聯系，做到應管盡管。二是及時受理和報送各類備案和審批資料，我們要求各分局要根據審批、審核備案的有關規定，通知納稅人及時報送需備案和審批的稅前扣除和減免稅申請，對需納稅人補正和完善資料的，要一次性告知納稅人；對不符合審批要求、不可受理的也要及時書面告知納稅人不予受理的理由；對需轉報上級局審批的，及時上報。*年度我市共審批稅前扣除項目金額為4896.83萬元，其中：呆帳損失10489.33萬元，固定資產損失695.57萬元，財產轉讓損失227.46萬元。同時，我們對實際經營不足6個月的24戶企業也辦理了推延執行減免稅期限的審批。三是做好各類資料的受理和臺帳的登記，并及時在2.0系統中啟動工作流，按要求進行工作流操作，要保持紙質資料和機內資料的一致性。

5、組織匯繳復查，確保匯繳質量。為檢驗企業所得稅匯算清繳工作質量，促進企業所得稅管理水平再上新臺階，我市又抽調了31名業務骨干，從5月9日開始，放棄了雙休日，連續5天作戰，對77戶房地產、建安、金融、工貿重點企業進行了匯繳質量復查。檢查中，不僅查看了分局內部的匯繳資料的齊全性和準確性，還深入到各有關企業進行實地核查。雖然在今年的匯繳期間，通過分局認真細致的審核，企業二次補申報自糾的問題較多，補繳稅額也較大，納稅人的納稅意識、政策水平、申報質量有了進一步增強和提高，但此次匯繳復查，仍從深層次上發現了部分企業在收入成本核算、關聯企業等方面存在的一些問題。經統計，本次匯繳復查，未發現問題的有23戶，有問題的35戶，因各種情況待繼續核查的有24戶（含已確認部分問題戶）。復查調增應納稅所得額4636.21萬元，其中：調減虧損292.34萬元，查補所得稅稅款769.19萬元，沖減退稅106.72萬元，另查補增值稅稅款5.89萬元。總之，通過匯繳復查，更進一步促進了我市企業所得稅管理水平的提高，為下一步做足企業所得稅精細化管理文章奠定了良好的基礎。

6、強化管理，落實所得稅納稅評估。匯繳工作已基本結束，我們將通過所得稅納稅評估、納稅檢查和反避稅等途徑，進一步提高企業所得稅的管理工作質量。目前，我局已對所得稅的納稅評估工作拉開了序幕，并結合增值稅評估的經驗，深入企業調查了解，實現兩稅聯評和行業專題評估，我們力爭07年在行業評估、兩稅聯評和反避稅等方面作出新的突破。

三、稅源變化情況分析

1、征管戶數的情況分析。我市*年度就地繳納企業所得稅的企業共2165戶，比05年同期增加了466戶，均為新辦企業。2165戶企業中，查帳征收戶有1254戶，核定應稅所得率戶有911戶，核定定額1戶。查帳征收的1254戶企業中，盈利企業有1015戶，盈利面為80.94%；零盈利企業有191戶，零盈利面為15.23%；虧損企業有48戶，虧損面為3.82%，比上年同期下降了9.96%。191戶零盈利企業主要是因為在年末開辦的，和老區部分企業仍在籌建準備階段，尚未正式投產，還沒有銷售和利潤實現。

2、銷售收入和利潤總額的情況分析。06年我市1254戶查帳征收企業總銷售收入共626354.17萬元，比上年同期增加157487.95萬元，增長33.59%；06年實現利潤總額12759.83萬元，比上年同期增加912.65，增長7.7%。06年經濟效益的增長遠低于銷售收入的增長幅度。

3、盈虧企業的情況分析。*年度，我市1015戶盈利企業稅收利潤為38971.99萬元，比上年增加了208戶，12215.38萬元，增長45.65%，主要是我市加大了匯繳宣傳和審核的力度，在匯繳期間，由納稅人和稅務機關審核后調整增加應納稅所得額26734.18萬元，比上年同期增加11921.07萬元，增長幅度達80.48%。06年我市虧損企業僅48戶，虧損面下降了9.96%，但虧損額卻上升為8088.49萬元，比上年增加了3408.2萬元，上升72.82%，其主要原因是06年度我市出現了3戶大額虧損戶：*市華東船舶制造有限公司，因06年發生金融詐騙案,正在接受處理,企業處于停業狀態,匯繳申報虧損2760.14萬元;江蘇中丹制藥有限公司,因投入較大,新產品效益較低,匯繳申報虧損1030.31萬元,但經過分局審核和匯繳復查,已將虧損額降為680.47萬元;江蘇華晨食品有限公司,因法人代表違法被立案處理,企業處于關停狀態,匯繳申報虧損907.74萬元。

4、實際應繳所得稅額的情況分析。06年我市匯繳累計實際應繳企業所得稅為3028.03萬元，比去年增加1856.65萬元（剔除煙草公司），增長158.5%，主要原因是我市在匯繳申報及審核中加大了力度，企業納稅調增幅度較大。

四、幾點思考和建議

*年度企業所得稅匯算清繳工作基本結束，2007年的工作已經開始，新的《企業所得稅法》即將實施，企業所得稅的工作任務更繁重、更艱巨，為確保企業所得稅工作任務的圓滿完成，我們提出幾點建議供領導參考：

1、進一步統一思想認識。隨著經濟的發展和新的《企業所得稅法》的實施，企業所得稅收入所占的比重將越來越大，企業所得稅的工作也越來越重要，企業所得稅的工作要求也越來越高。所以，我們建議上級機關進一步統一各級領導的思想認識，要讓大家在思想上引起重視，尤其在機構的設置、人力的安排上要充實，以適應企業所得稅改革的需要。另外，由于基層縣（市）局沒有專門的所得稅管理機構，所得稅管理工作只能是各稅政科派人兼職管理，人少事多，建議上級局能盡量減少基層的事務性工作，尤其是上級機關能直接查找出的數據，及可以直接開展的一些調研工作等，以便能讓基層的同志騰出時間，深入到企業進行實實在在的抓管理，抓出質量、出稅源。