導語：如何才能寫好一篇金融行業增值稅優惠政策，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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但是，與國際一般水平相比，我國服務業發展明顯滯后，存在整體規模小、發展水平低、增加值比重輕等問題。“十二五”規劃綱要提出，把推動服務業大發展作為產業結構優化升級的戰略重點，營造有利于服務業發展的政策和體制環境，盡快完善支持服務業發展的政策措施。稅收政策作為宏觀經濟調控的重要工具，是推動現代服務業發展的重要手段。因此，在稅制改革和優化的過程中，應當制定更多的有利于服務業發展的稅收政策，為服務業發展提供一個公平、有效的競爭環境。

一、現行稅收政策在促進現代服務業發展方面的問題

（一）稅收優惠法律層次較低，缺乏穩定性

目前，針對現代服務業的各項稅收優惠政策主要是以意見、通知甚至是批復的形式出現，散見于各個單行文本之中，法律效力相對較低。由于立法上缺乏全國統一的規劃，各省均出臺了相應的稅收政策，但優惠方式和力度都存在一定差別，造成了行業稅負在地區分布上的不均衡。同時，稅收優惠政策的穩定性不夠。由于我國目前開征的稅種大多是以暫行條例形式出臺的，執行中補充規定較多，而促進現代服務業發展的相關政策也多見于各稅種的補充規定中。由于經濟形勢的不斷變化，就需要對涉及服務業中的稅收優惠政策不斷地進行調整、補充，需要對相關政策進一步細化解釋，因此就導致了稅收優惠政策的穩定性較差，在一定程度上影響了稅收政策的執行效果。

（二）稅收制度設計不合理

1.增值稅征稅范圍偏窄

我國現行增值稅的征收范圍主要集中在制造業和商業流通環節，而交通運輸、郵電通訊等絕大部分服務業未納入增值稅征收范圍。對交通運輸業、物流業、建筑業購入貨物和固定資產較大的企業，因其是營業稅征稅范圍，按照現行政策規定，上述行業一般是按收入全額繳納3%的營業稅。同時，因為不屬于增值稅的征收范圍，對購入貨物和固定資產的進項稅額不能抵扣，實際還承擔了外購固定資產價款中不能抵扣的增值稅進項稅額，因此稅負比生產性行業重，直接影響了現代物流業、交通運輸業的快速發展。

2.營業稅稅率偏高，重復征稅較為嚴重

我國服務業多數屬于營業稅應稅項目，從營業稅稅率設計看，金融保險、轉讓無形資產、銷售不動產以及服務業均適用5%的基本稅率，娛樂業適用5%—20%的差別比例稅率，比增值稅的小規模納稅人3%的增值稅稅率，最少高出2%，如果再考慮營業稅通常全額計稅，實際稅收負擔可能更高，部分行業的營業稅稅收負擔明顯高于增值稅水平。同時，隨著社會的發展，經濟活動的整體性日益明顯，分工也越來越細，如物流業涉及貨物的包裝、運輸、倉儲、裝卸及保險、融資租賃等多種業務，但是現行的營業稅除特殊規定外，大多按照營業額全額征收，如果是采取專業化協作生產經營方式，由于流轉的環節較多，就會導致同一道業務被重復征稅；如果是采取全能化生產經營方式，由于是一個企業完成所有業務，所以稅收負擔較輕。營業稅重復征稅阻礙了服務業的專業化分工和協作，違背了市場經濟發展的內在規律。

（三）稅收優惠政策目標定位不清晰，方式較為單一

首先，稅收優惠的環節不合理。我國目前實行的稅收優惠政策針對制造業制訂的較多，而以高資本投入、高技術支撐為基本特征的現代服務業，盡管在產品開發環節的高投入存在較高的風險，但是稅收優惠政策對研發過程中的風險控制、技術更新等環節的支持力度不大，其稅收優惠大多集中于產品研發成功之后。其次，稅收優惠方式單一。目前主要以直接減免為主，基本局限于稅率優惠和定額減免等事后減免的方式，導致企業對經營過程重視不夠，對一般的傳統服務業具有一定的效果；而對于一些經營風險較高和投入較大的高新技術服務業，則難以取得顯著的功效。加速折舊、費用加倍扣除等一些能夠在研發和實驗階段給予扶持的間接稅收優惠政策相對較為匱乏。此外，稅收優惠對高科技產品和勞務的傾斜不夠明顯，以產業為重點的稅收優惠對優惠的目標、重點都不夠清晰，使得現代服務業在與傳統行業的競爭中優勢不夠明顯。

二、國外稅收促進現代服務業發展的主要做法

（一）物流業方面的稅收優惠政策穩定，手段多樣

許多國家和地區將物流業列為優先發展的行業，在投資、費用抵扣、所得分配等方面都制定了一系列長期穩定的稅收優惠政策，一般從法律形式加以明確，并且，經濟發達地區對物流業的稅收優惠政策手段豐富、方式多樣。其稅收優惠政策主要體現在對物流企業購進的產品或設施實施稅收減免、對物流業在商品勞務稅和所得稅方面實施專門的稅收優惠等方面。如韓國規定，對在外商投資區、自由經濟區、自由貿易區等指定地區內進行投資且達到一定投資規模的物流企業給予稅收減免，允許其進口資本性產品3年免征關稅、增值稅和特別消費稅。法國規定，允許物流企業采用“成本加計法”確定應稅所得，由納稅人與稅務部門商定平均成本利潤率，用以計算物流企業的應稅所得，成本利潤率一般在5%-10%之間。還規定對物流企業境外職員全部或部分免征個人所得稅。

（二）金融業方面實施稅收優惠減免

目前，國際上對金融業征收直接稅為主，在間接稅上實行“從輕不從重”的政策；同時，鑒于金融業在國家經濟戰略中的重要地位，許多國家都對該類高風險服務業實施了減免稅優惠。如印度對于設在特區的離岸銀行和國際金融服務中心，第一個5年100%免征企業所得稅，第二個5年減按50%征收企業所得稅；對由特區內從事離岸銀行業務的企業支付給印度非居民的存款或貸款利息，不要求其代扣利息預提稅。韓國對金融服務免征增值稅，而且，對為金融服務配套提供的貨物和服務也免征增值稅；對銀行、保險等金融機構實現的所得，雖同普通企業法人一樣課征法人所得稅，但對投資信托、投資公司、私募投資專門公司等間接投資機構有一些特殊優惠規定；對金融衍生品交易的所得不課征個人所得稅和證券交易稅。

（三）科技服務業方面采取多種優惠方式

為支持科技服務業發展，許多國家采取稅收減免、稅收抵免、稅收扣除、加速折舊、設立科研開發準備金制度和風險投資等多種稅收優惠方式來支持科技服務業技術開發、科技成果轉化，鼓勵科技人員。在科技服務業發展比較典型的韓國，稅收政策對科技服務業的支持重點體現為稅收優惠不僅僅針對技術研發成功的后續環節，而是涵蓋了技術產品開發的全過程，同時，綜合運用直接減免和間接減免手段，針對不同的環節實施不同的優惠，尤其是技術開發準備金制度的實施取得了良好的效果。韓國規定，轉讓或租賃專利、技術秘訣或新工藝所獲收入，公民按照合同提供自行研究開發的技術秘訣所獲收入，可減免所得稅或法人稅；對處于市場開發適應期的技術轉讓產品，給予減免特別消費稅的優惠待遇；對科技人員給予稅收減免。

三、促進現代服務業發展的稅收政策建議

（一）整合現有促進服務業發展的稅收優惠條款，提高立法層次

一是對現有促進服務業發展的稅收政策進行梳理，圍繞現代服務業發展目標，確立稅收扶持重點。對各地區自行制訂的臨時性政策加以清理，對需要保留的政策通過全國統一的系統性規劃，以法律法規的形式加以明確，增強政策的法律效力，保持地區間稅收政策執行統一性，實現地區稅負的公平。二是提高政策的針對性。既要實行全國統一的服務業優惠政策，又要根據各行業的不同特點，有針對性地實施差別化的優惠政策，體現行業差別，實現稅負公平。如對技術研發企業的優惠可側重于研發環節，而對高風險企業可側重于風險控制行為。

（二）改革稅收制度，降低行業稅負

1.擴大增值稅征稅范圍

增值稅方面，擴大增值稅征稅范圍，逐步解決現代服務業重復征稅的問題。2012年，國家在上海進行了營業稅改征增值稅試點，邁出了稅制改革的第一步，但試點范圍過窄，僅限于交通運輸以及研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務等方面，對于耗用材料較高的建筑安裝以及征稅環節較多的物流業務等均未納入試點范圍，今年，逐步擴大了試點省份和試點范圍。但從長期看，應借鑒國際經驗和試點地區經驗，在全國范圍內，首先，將增值稅征收范圍擴大到交通運輸業、物流業和建筑業，并實行消費型增值稅，以減輕交通運輸、物流和建筑業的稅收負擔；其次，將郵電通信業、文化體育業、轉讓無形資產、娛樂業、服務業中與生產不密切相關的行業等納入增值稅征稅范疇；最后，等條件成熟后再將銷售不動產、金融保險業納入增值稅征稅范疇，分批分期地擴大增值稅征稅范圍，以促進服務業的發展和產業結構的優化升級。

2.調整營業稅稅目及稅率

營業稅方面，一是進行相關稅目調整。由于行業的整體性，單獨設置“物流業” 稅目，對行業運營涉及的包裝、運輸、倉儲、裝卸及信息服務等勞務征收統一的營業稅，稅率可定為3%；對“娛樂業”稅目中的臺球、保齡球及網吧劃到“文化體育業”應稅項目。此外，在現有稅目中增加一個其他類稅目，將不斷出現的新興應稅項目及時納入營業稅的征稅范圍，以避免稅法的滯后效應，保持現代服務業不同經營者之間的稅負公平。

二是進行稅率調整。對金融業、保險業等生產業及洗浴、理發、照相等低盈利行業，適度降低稅率；對某些利潤較高的消費企業如娛樂業可以取消差別稅率，實行較高的營業稅稅率，對美容、按摩等非生產項目應適當提高稅率；逐漸拉開生產業與消費業稅率間的差異。

三是在近期“營改增”受到限制的情況下，通過制訂較為完備的營業稅扣除項目管理辦法，盡量消除營業稅重復征稅矛盾，改變營業稅多數勞務按營業額全額計征營業稅的方式，擴大差額征收營業稅范圍，全面實施對服務行業進行差額征收的營業稅政策，降低行業整體稅費負擔。

（三）豐富稅收優惠方式，擴大稅收優惠范圍

一是要轉變稅收優惠方式。將以降低稅率、減免稅額為主的直接優惠，轉為間接優惠為主，在利用稅收政策促進服務業的發展過程中，應根據服務業中各個行業的自身特點，靈活采用項目扣除、投資抵免、加速折舊、延期納稅等辦法，充分發揮間接減免在稅收優惠中的作用。同時，稅收優惠應以產業優惠和項目優惠為主，并對不同風險的產業和項目實施差別化的待遇。

二是要轉變稅收優惠環節，將以結果為主的優惠轉變為以過程為主的優惠。制定稅收優惠政策時，允許服務性企業將技術開發費用按一定比例在所得稅稅前扣除。對于某些成功率較低而社會收益較大的項目，允許扣除人才引進、教育培訓、產品出口等方面費用，提高企業科研開發的積極性。

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一、科學把握增值稅轉型節奏

推行增值稅轉型，允許企業設備投資抵扣增值稅，能夠降低企業投資設備的成本，增加企業投資擴大再生產的預期，大大推進企業生產設備更新，提高社會有機構成。中國應實行消費型增值稅，已成為共識，當前問題主要在增值稅轉型的路徑選擇上。增值稅轉型路徑，目前已經執行漸進方式，即在實行改革的地區和行業上體現漸進過程。然而，關于在東北地區和西部地區試點轉型的辦法，由于與建立統一市場要求不夠一致，對時間安排的要求顯得更為急迫。同時，考慮到增值稅轉型必須以積極的就業政策作為配套，以及改革次貸危機后，國際需求減弱成為這一輪經濟回調的最大沖擊，目前美、歐、日都面臨經濟進一步下滑的趨勢，對我國經濟的負面影響可能持續加大。因此，科學統籌地把握增值稅轉型節奏，對于促進經濟持續健康發展十分重要。本文意見，當前應進一步研究把增值稅轉型試點工作與高新技術企業發展更緊密結合起來，并將全面實現增值稅轉型的期限，依據經濟發展周期，初步設想應安排在2012年前后。

二、促進節約資源和保護環境

（一）實施支持循環經濟發展的稅收政策

中國產業在節能減排方面的起點較低。目前中國能源利用效率比發達國家低約10個百分點，其中電力、鋼鐵、有色金屬、石化、建材、化工、輕工、紡織等8個行業主要產品的單位能耗平均比國際先進水平高40%。應繼續完善企業節能環保標準，建立健全有利于資源節約和環境保護的稅收政策體系，支持發展循環經濟和建設節約型社會。實行節能環保項目減免企業所得稅及節能環保專用設備投資抵免企業所得稅政策。對節能減排設備投資給予增值稅進項稅抵扣。對企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品取得的收入，在計征企業所得稅時實行減計收入的政策。完善對廢舊物資、資源綜合利用產品增值稅優惠政策，消除政策管理漏洞，更有效地促進資源節約和廢舊物資回收利用。實施鼓勵節能環保型車船的稅收優惠政策。

（二）加大高能耗消費的稅收調節力度

在消費領域，當前中國經濟的兩個熱點同時又是兩個高能耗行業，即汽車和房地產。加強汽車行業的節能減排工作已經刻不容緩。中國多次調整汽車消費稅政策，旨在抑制大排量汽車的生產和消費，鼓勵小排量汽車的生產和消費，有利于降低汽柴油消耗、減少空氣污染，促進國家節能減排工作目標的實現。本文意見，應繼續提高大排量乘用車的消費稅稅率，排氣量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的乘用車，稅率上調至35%，排氣量在4.0升以上的乘用車，稅率上調至60%；繼續降低小排量乘用車的消費稅稅率，排氣量在1.0升（含1.0升）以下的乘用車，建議取消其1%的消費稅稅率，暫不征收消費稅。

中國城市住房的能耗占全國總能耗的比重高達37%，和發達國家相比平均高出3.5倍。應盡快健全完善節能房屋建設標準，制定民用建筑節能項目依法享受稅收優惠的執行標準，對于相關節能建筑材料、商品和建筑施工，在貨物與勞務稅、所得稅等方面，對符合一定節能標準的，以及對生產、使用列入推廣目錄需要支持的節能技術和產品，考慮給予一定的稅收優惠政策。實行鼓勵先進節能環保技術設備進口的稅收優惠政策，研究落實企業新購入的節能設備所含增值稅進項稅金在其銷項稅金中抵扣的具體政策。對節能省地環保型建筑和既有建筑節能改造，研究執行有效的稅收優惠政策。

要進一步強化消費稅的調節職能，繼續擴大對生產和消費的調節范圍，增加調節的力度，對部分高檔消費和政府不鼓勵生產的商品、不可再生資源、污染環境的消費品以及資源和能耗高的行業，納入消費稅調節范疇。例如對高檔紙張征收消費稅，提高石油產品消費稅水平，取消鐵合金、生鐵、廢鋼、鋼坯（錠）、鋼材等鋼鐵產品的出口退稅，限制這些產品出口。

（三）落實《可再生能源法》的規定，制定鼓勵可再生能源利用的稅收優惠政策；研究促進新能源發展的稅收政策

實行鼓勵先進節能環保技術設備進口的稅收優惠政策。制定促進填埋氣體回收利用的激勵政策。對垃圾填埋氣體發電和垃圾焚燒發電的上網電價給予優惠，對填埋氣體收集利用項目實行優惠的增值稅稅率，并在一定期限內減免所得稅。研究環境保護稅方案。

三、完善擴大就業再就業的長效幫扶機制

（一）規范促進就業再就業的稅收政策

目前，涉及下崗失業人員、軍隊轉業干部、城鎮退役士兵、軍隊隨軍家屬及其他持有相關就業證明人員就業的稅收優惠政策，既存在類似地方，又有不同之處。考慮到對就業再就業人員應給予一致的稅收待遇，本文意見，關于促進下崗失業人員、軍隊轉業干部、城鎮退役士兵、軍隊隨軍家屬及其他持有相關就業證明人員就業的稅收優惠政策，應予以規范，在調查研究基礎上，進一步發揮稅收優惠政策扶持作用，把促進就業與發展非正規就業和積極拓展新型服務領域結合起來，鼓勵自主創業，制定統一的就業再就業稅收政策。鑒于我國就業再就業工作仍然面臨著嚴峻形勢，而且就業再就業是政府長期重要任務，因此，應做出統一規定，建立長效機制，在與就業形勢對應時期內，實行就業再就業稅收優惠政策。

（二）發展養老服務業

要下力氣發展養老服務業，促進完善為老年人提供生活照顧和護理服務，滿足老年人特殊生活需求，引導和支持社會力量興建適宜老年人集中居住、生活、學習、娛樂、健身的老年公寓、養老院、敬老院，鼓勵下崗、失業等人員創辦家庭養老院、托老所，開展老年護理服務，為老年人創造良好的養老環境和條件。要通過稅收政策引導，鼓勵社會資本投資興辦以老年人為對象的老年生活照顧、家政服務、心理咨詢、康復服務、緊急救援等業務，向居住在社區（村鎮）家庭的老年人提供養老服務，為他們營造良好的生活環境。支持發展老年護理、臨終關懷服務業務。

（三）完善中小企業信用擔保稅收政策

中小企業提供的就業占全部企業的75%以上，是解決就業再就業問題的重要渠道，融資難是中小企業面臨的普遍問題，主要是缺乏擔保。應確定合理的方式，提高中小企業吸納就業能力，允許中小企業信用擔保機構實際發生的代償損失，按照有關規定在企業所得稅稅前扣除。對開展貸款擔保業務的擔保機構，要按照不超過當年年末責任余額1%的比例以及稅后利潤的一定比例提取風險準備金；風險準備金累計達到其注冊資本金30%以上的，超出部分可轉增資本金。

（四）調節個人收入分配

發揮調節收入分配作用，提高個人和個體經營者收入水平，及時提高個人所得稅起征點，適時提高個人經營者適用的增值稅起征點和營業稅起征點，提高個體工商戶個人所得稅扣除額，緩解通貨膨脹壓力。

四、促進高新技術產業化和科學技術普及

（一）推動科技研發和轉化

制定關于科技企業孵化器和國家大學科技園享受稅收優惠政策的具體執行辦法，根據執行情況不斷完善政策，加強和規范科技企業孵化器和國家大學科技園的管理，對符合條件的科技企業孵化器和國家大學科技園，在一定期限內免征營業稅、所得稅、房產稅和城鎮土地使用稅。對符合條件的生產力促進中心，給予稅收扶持政策，努力發揮科技創業與高校畢業生就業的聯動作用。

（二）支持企業加強自主創新能力建設

對符合國家規定條件的企業技術中心、國家工程（技術研究）中心等，進口規定范圍內的科學研究和技術開發用品，免征進口關稅和進口環節增值稅；對承擔國家重大科技專項、國家科技計劃重點項目、國家重大技術裝備研究開發項目和重大引進技術消化吸收再創新項目的企業進口國內不能生產的關鍵設備、原材料及零部件免征進口關稅和進口環節增值稅。

（三）促進高新技術發展

繼續宣傳和完善促進高新技術發展的稅收政策，對單位和個人從事技術轉讓、技術開發業務和與之相關的技術咨詢、技術服務業務取得的收入，免征營業稅；實行促進高新技術發展的增值稅和所得稅優惠政策。

（四）支持科普事業

完善享受稅收優惠政策的科普基地認定辦法，對科普單位的門票收入，以及縣及縣以上黨政部門和科協開展的科普活動的門票收入，免征營業稅；對科普單位進口自用科普影視作品播映權免征其應為境外轉讓播映權單位代扣（繳）的營業稅。

五、推動農村各項事業發展

當前解決好三農問題，對緩解因國際糧食價格危機所引發的高通脹、保障我國經濟安全具有重要意義，需要統籌兼顧，積極發揮稅收的杠桿作用。

（一）鼓勵發展訂單農業

訂單農業是工業反哺農業的重要方式，是農業規模生產的發展方向。應調查研究訂單農業的具體方式和適用貨物與勞務稅政策，對實行訂單生產方式的農、林、牧、養殖業中直接從事生產的生產者，不論是否采用委托生產形式，要按照“多予、少取、放活”原則，給予稅收優惠政策。

（二）支持農村金融體系建設

金融體系是建設社會主義新農村的重要保障。沒有現代農村金融體系，就很難發展現代農業，就很難建設新農村。2007年3月1日，中國第一家為“三農”量身定做的村鎮銀行――四川儀隴惠民村鎮銀行在四川省南充市儀隴縣金城鎮掛牌開業，標志著一類嶄新的農村銀行業金融機構在中國農村地區正式誕生，也標志著中國在著力解決農村金融供需矛盾方面邁出可喜一步。完善農村金融體系，改進“三農”金融服務，離不開稅收政策。

應統籌研究區域性農村金融機構稅收扶持政策。對區域性農村金融機構、農村信用社實行統一的營業稅和所得稅優惠政策；研究在農村金融服務領域首先實行營業稅差額納稅的辦法；明確中國郵政儲蓄銀行適用營業稅政策；對政策性農業保險業務和農村保險試點業務給予稅收政策扶持，對農村居民人壽保險項目，給予稅收優惠政策；對農業擔保基金或農業擔保機構開展農業信用擔保、再擔保業務取得的收入，符合一定條件的，在規定期限內，可給予免征營業稅的政策。

（三）促進林權制度改革

林權制度改革是落實黨和國家土地承包政策，將農村從耕地延伸到林地的一件大事。2006年中國國有林區林權制度改革試點工作正式啟動。國有和集體林權制度改革是涉農改革的繼續和深化，對其產生的稅收政策問題應予研究，合理確定林權流轉適用的貨物與勞務稅稅種，明確林權轉讓對應的營業稅稅目；對于當前林權轉讓行為，包括承包、轉包、互換、出租、拍賣、轉讓等形式，在特定改革發展階段內，對于符合一定條件的，可研究暫免征收營業稅；為落實稅收政策，要依據林業主管部門有關林木養護和生長周期等意見，完善林權證登記管理，對林權轉讓的具體認定標準，予以統一界定。

（四）建設農村廣播電視網絡

實行支持廣播電視村村通工程的稅收政策，建議進一步強化稅收扶持力度，調整稅收優惠政策期限，在2012年前，對經營有線電視網絡的單位從農村居民用戶取得的有線電視收視費收入和安裝費收入，免征營業稅；對經營有線電視網絡的事業單位從農村居民用戶取得的有線電視收視費收入和安裝費收入，不計征企業所得稅；對經營有線電視網絡的企業從農村居民用戶取得的有線電視收視費收入和安裝費收入，扣除相關成本費用后的所得，免征企業所得稅。

六、穩步發展金融服務業

（一）完善金融服務稅收政策

繼續建立健全資本市場配套稅收政策，支持資本市場更好更快地發育。完善促進農村金融體系建設的稅收政策，推動農村信貸、保險業務更快發展。發達國家對銀行服務普遍實行較低稅負，或零稅負。在開放環境中，我們要參考國際慣例，完善現行金融業貨物與勞務稅政策，逐步縮小中國銀行業與發達國家銀行業稅收負擔的差距，為銀行業參與國際競爭創造條件。

（二）健全資產證券化所得稅政策

資產證券化是世界金融領域近30年來最重大的金融創新和發展最快的金融工具之一。中國已于近年開始信貸資產證券化試點工作。德勤咨詢公司認為，如果不走彎路，中國10年之內會超過英國和澳大利亞，成為全球第二大資產證券化市場。要研究資產支持證券的發行收入征免營業稅政策，完善企業所得稅關于信貸資產交易收入的規定，落實企業所得稅關于金融機構轉讓信貸資產發生損失的扣除方法等內容，進一步明確企業所得稅有關轉讓、受讓信貸資產的規定。

（三）明確金融期貨稅收政策

2007年國務院通過《期貨交易管理條例》。該條例將適用期貨交易范圍從原有規定的商品期貨交易擴大為商品和金融的期貨和期權合約交易，為推出股票指數期貨掃清了法律障礙，是中國完善資本市場的一件大事。為此，應修訂營業稅稅目注釋相關內容，對包括股指期貨在內的金融期貨應予以進一步界定；對于期貨公司提供的主要服務及其收取的各項費用征稅問題予以明確，研究對中國金融期貨交易所代收的股指期貨市場監管費用和期貨經紀公司為股指期貨交易所代收手續費的營業稅計稅營業額扣除問題。要按照2008年1月1日起施行《中華人民共和國企業所得稅法》的要求，規范金融期貨交易單位提供金融期貨交易服務所收取的手續費、會員費、席位占用費和年費，提取的準備金、固定資產折舊，以及代收的監管費等所涉及的企業所得稅政策問題。

（四）解決金融信托產品稅收問題

隨著金融衍生工具日漸豐富，應研究各種金融信托行為稅收政策。近年來，隨著中國股市變動，各種基金、資金信托等理財產品以及金融中間業務不斷涌現，應適時落實稅收調控職能，明確各類新型融資理財工具和新型中間業務適用營業稅政策問題。

七、調節商品出口和鼓勵服務外包

世界經濟受美國次貸危機和高通脹的影響，已經先于中國經濟進入調整期，中國出口增長速度由此放緩。為此，商品出口稅收政策的調整應進一步體現出促進勞動密集型產業發展和保護資源等目標，在繼續嚴格控制糧食、化肥和煤炭、焦炭、鋼材等“兩高一資”產品出口的同時，針對經營困難的勞動密集型行業如紡織、服裝、輕工等部分產品予以支持，保持對外商品貿易平穩增長。要進一步細化出口商品的稅則分項，根據不同技術含量和加工深度給予不同出口退稅率，配合出口結構升級。

與制造業國際轉移相對應，服務業外包被稱為第二次經濟全球化。2006年，商務部將服務外包產業列為中國未來重點發展的一項產業。現階段稅收政策方面，對離岸服務外包，暫不區分是否屬于技術密集型、智力密集型，還是勞動力密集型產業，均原則考慮給予統一的稅收政策。服務業，包括具有自主知識產權的高新技術服務，主要屬現行營業稅征收范圍，并通過生產產品延伸到增值稅。為體現稅收政策作用，可做出原則設想：對離岸服務外包業務，屬于營業稅征收范圍的，給予免征；對于屬于增值稅征收范圍的，可以給予退稅。

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【關鍵詞】服務外包產業；稅收政策；對策

服務外包業是現代高端服務業以及國際經貿中的重要組成部分。合肥市是“中國服務外包基地城市和示范城市”。合肥市以安徽服務外包產業園、高新技術產業開發區示范區和合肥經濟技術開發區示范區三個“示范區”為載體，分區域、有重點地發展服務外包人才培訓、信息技術外包和業務流程外包業務。合肥市服務外包基地建設已初具規模，其發展具有一定的代表性。2010年，合肥市服務外包業務總額已超過100億元人民幣，其中服務外包出口達到10億美元；從業人員達8萬人。近年來，為了促進服務外包產業的良性和快速發展，合肥市施行和出臺了一系列鼓勵發展服務外包產業的相關稅收政策，對產業的發展起到了很好的促進作用，但現行的這些稅收政策在執行中，也存在一定的問題，需要不斷完善，才能更好的發揮作用。

一、服務外包產業稅收政策存在的問題

（一）企業所得稅優惠力度弱

1.服務外包業享受的企業所得稅優惠政策激勵力度有限

目前，我國服務外包業獲得的稅收支持政策內容范圍有限。根據國家稅收相關規定，對經認定的技術先進型服務企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。因此，只有經國家認定的服務外包基地城市和示范園區內的外包企業被認定為技術先進型服務企業，自2009年1月1日起五個年度內享受15%的所得稅優惠稅率，未納入北京、天津、上海、合肥等20個中國服務外包示范城市就只能按25%繳納企業所得稅。目前合肥市，在企業所得稅方面，服務外包企業，可以認定為高新技術企業，享受15%低稅率政策。同時，也可以直接被認定為軟件業企業，按國家相關政策，享受應納稅額“兩免三減半”的直接稅額減免優惠

除此之外，服務外包企業享受企業所得稅其他方面的優惠政策內容則很少，激勵作用有限。

2.認定服務外包企業為高新技術企業和軟件企業標準較高

目前，服務外包企業只有被認定為高新技術企業和軟件企業，才可以享受一定的稅收優惠政策。但是，只有符合相關規定：“高新技術產品（服務）收入占企業當年總收入的60%以上”條件的服務外包企業，可以認定為高新技術企業，享受稅收優惠政策。由于服務外包業的產品（服務）收入范圍內容和高新技術企業產品和服務收入范圍內容是有差別的，如物流業。因此，根據什么標準來認定哪些服務外包企業是高技術企業，確認高新技術產品（服務）收入占企業當年總收入的60%以上這個條件，是有一定難度的。同時，根據最新的稅法規定：我國境內經認定的新辦軟件生產企業，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅，即“兩免三減半”政策。軟件生產企業實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業用于研究開發軟件產品和擴大再生產，不作為企業所得稅應稅收入，不予征收企業所得稅。服務外包軟件開發企業，要想獲得軟件業企業所得稅優惠政策的基本條件是：“年軟件銷售收入占企業年總收入的比例達到35%以上，其中，自產軟件收入占軟件銷售收入的50%以上。”但這個稅收優惠確認條件，對我國離岸外包服務軟件開發企業存在困難。目前我國許多軟件企業軟件產品研發能力較弱，這些企業所進行的離岸外包服務業務中，相當比例是技術服務性業務外包，僅有少部分是屬于軟件產品開發業務外包，因此，要滿足上述條件要求，使軟件收入占企業年收入的比例達到50%以上，軟件企業較為困難。實際上，目前合肥市軟件產品開發企業達到這個比例的不多，因而無法真正享受軟件企業所得稅激勵政策。

3.服務外包企業稅額抵免項目少

服務外包企業在利用稅前費用扣除和應繳稅額扣除方面，范圍有限，扣除的項目內容和一般性企業基本一致。根據規定：服務外包企業在一個納稅年度實際發生的下列技術開發費項目，包括新產品設計費，新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費，資料翻譯費；從事研發活動直接消耗的材料，燃料和動力費用；在職直接從事研發活動人員的工資，薪金，獎金，津貼，補貼；專門用于研發活動的儀器，設備的折舊費或租賃費；專門用于研發活動的軟件，專利權，非專利技術等無形資產的攤銷費用；專門用于中間試驗和產品試制的模具，工藝裝備開發及制造費，勘探開發技術的現場試驗費；研發成果的論證，評審，驗收費用等，在按規定實行100%扣除基礎上，允許再按當年實際發生額的50%在企業所得稅稅前加計扣除。企業年度實際發生的技術開發費當年不足抵扣的部分，可在以后年度企業所得稅應納稅所得額中結轉抵扣，抵扣的期限最長不得超過5年。影響了服務外包企業的技術引進的積極性。根據規定，經認定的技術先進型服務企業，其發生的職工教育經費按不超過企業工資總額8%的比例，據實在企業所得稅稅前扣除超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。此項扣除比例高于一般企業2.5%的比例。

根據稅法，服務外包企業多屬居民企業，對來源于境外的收入、股息、紅利等所得，在國外已實際繳納了所得稅額，為避免國際間的雙重征稅，國內可以從其當期應納稅額中抵免。抵免限額為境外所得依照我國稅法計算的應納稅額，超過部分可以在以后五個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。這樣的抵免方法存在年度較長，分國分類核算復雜。抵免數額有限問題，對外包企業的激勵作用較小。

（二）個人所得稅優惠政策缺乏

目前，服務外包企業享受的個人所得稅優惠政策較少，合肥市只對服務外包創業和領軍型人才以及關鍵性技術人員和外籍專家個人所得稅方面給與一定稅收優惠，主要是施行創業時期的薪酬三年的免征和作為非居民納稅人享受附加扣除4800元的政策。對人才和專家從國外取的薪酬收入個人所得稅執行國內扣減限額政策，沒有施行當期全額扣除的政策。對于技術人員個人的稿酬、技術轉讓，講學和培訓等獲得的所得在稅額扣除方面內容有限。對人才的吸引、引進效果有限。

（三）營業稅優惠政策有待完善

服務外包企業享受營業稅減免政策主要在三個方面：一是對經認定的技術先進型服務企業離岸服務外包業務收入免征營業稅。二是其他業務收入免營業稅，如租金收入。服務外包企業按政府規定價格出租的公有住房和廉租住房，向職工出租的單位自有住房免征營業稅。三是銷售不動產方面。服務外包企業銷售或轉讓其購置的不動產或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業額，服務外包企業銷售或轉讓抵債所得的不動產，土地使用權的，以全部收入減去抵債時該項不動產或土地使用權作價后的余額為營業額。但在政策其他一些方面還需要完善。

1.技術服務出口缺乏稅收激勵政策

根據目前稅法，我國出口退稅政策僅限于征收增值稅和消費稅的貨物出口業務，對于服務外包企業的服務出口不實行出口退稅政策，只實行免稅政策。因此，有較多從事離岸服務外包的合肥企業，為了享受出口退稅政策，在服務形式上不是選擇申報軟件出口，而是選擇申報技術貿易出口形式，因此，導致外包企業大多選擇申報營業稅而不是增值稅。但是，目前的營業稅沒有對服務出口實行出口退稅政策，導致其以含稅價格進入競爭激烈的國際市場，在國際市場上減弱了服務價格優勢，其競爭力明顯受到削弱。

2.營業稅存在重復征稅，加重了企業稅負

現行營業稅屬多環節征收的流轉稅，稅負有向下游遞延特點，對分工較細的服務外包企業的發展極為不利，存在累積征稅問題。服務外包企業分工越細，承擔的營業稅稅負越重。由于經濟全球化趨勢，生產外包業越來越具有分工細化和專業強化的特點，分工越來越細，重復征稅問題不可避免。稅負過高，影響了分包和轉包經營積極性，阻礙了服務外包業的發展。

3.金融保險和物流業服務外包營業稅稅率偏高

目前，按稅法，服務外包業包含的金融保險業執行5%的營業稅稅率，業、倉儲業、設計、咨詢等業務歸等歸“服務業”稅目，適用稅率也為5%。這兩個行業相對交通運輸業、建筑業、郵電通信業、文化體育業等其他服務行業3%的稅率相對偏高，增加了發展負擔。另外，伴隨當前企業業務流程重組趨勢，服務外包業務日趨一體化、系統化，許多行業相互聯系起來。如物流業就將運輸、倉儲、包裝、裝卸、配送、流通加工及物流信息等各環節都密切聯系在一起，現行稅制把物流業各個環節人為地割裂開來，要求按不同環節，不同應稅項目，不同稅率征稅，增加了核算的難度，在一定程度上阻礙了物流業外包的發展。

（四）增值稅優惠政策較少

1.服務外包企業征收增值稅的范圍偏窄

目前服務外包企業屬征收增值稅的項目有限。多數業務所營業稅范疇，不能享受抵扣，稅負較增值稅偏重。另外，大多數服務外包企業性質屬兼營企業，由于沒有納入增值稅的征收范圍而是按收入全額征收營業稅，購置的固定資產無法當期抵扣，不利于服務外包企業的設備更新和技術進步，給固定資產更新較快的服務外包行業造成了事實的稅收阻礙。比如，安徽省合肥市服務外包企業中的動漫設計業固定資產設備投入較大且要求更新加速，據筆者調查，2008～2010年其年均固定資產投資增長率達24%。按現行增值稅政策，該行業不僅要繳納3%的營業稅，因無法抵扣，還實際承擔了外購設備價款中的增值稅進項稅額，稅收負擔加重，阻礙了其快速發展。

2.服務外包企業混合經營時也多確認為征收營業稅征稅

部分生產型服務外包企業從事混合經營行為的，在提供技術服務的同時，外包主要提供部分技術產品。由于外包銷售產品占業務比重較大，根據稅法規定，企業應按征收增值稅處理，但由于現行稅法規定為服務業，企業多按營業稅征收，增加這類生產外包企業的發展。

二、完善服務外包企業稅收政策的對策

（一）立足長遠，改進稅收政策激勵方式

目前，各地政府對服務外包企業的稅收政策支持，多采取給予稅率降低，稅額的減免等直接優惠方式，這些激勵政策往往具有時效性和短暫性，服務外包業投資者在進行投資決策時，會考慮當地當時政府的政策風險，一些投資項目就會被取消或中斷。可見，直接稅收優惠所起的作用有局限性。不利于服務外包業穩定長期的發展。因此，對我國服務外包業的稅收優惠政策應盡早由直接優惠為主轉變為以間接優惠為主，對于服務服務外包業的稅收優惠可以更多地采取延期納稅、加速折舊、投資抵免、費用加計扣除等間接優惠方式，多采取能調動服務外包企業積極性的稅收激勵措施，以利于支持政策長期發揮作用。

（二）加強企業所得稅優惠政策支持力度

1.放寬高新技術（服務）和軟件企業的認定限制

建議放寬認定服務外包企業為高新技術企業或者軟件企業方面的條件限制，適度降低高新技術企業和軟件企業認定時依據的“以高新技術產品（服務）收入占企業當年總收入60%的比例”、“軟件產品自行開發應達到的50%比例”等條件限制，擴大高新技術企業所得稅優惠享受面。目前，從事信息技術外包、業務流程外包的企業，可不區分是技術性外包還是勞務性外包，統一作為技術性外包業務，在所得稅方面均統一享受高新技術產業稅收優惠政策。對于已取得軟件產品著作權及軟件產品證書，同時，軟件收入符合占企業規定比例的服務外包軟件企業，可繼續享受“兩免三減半”優惠政策。

2.加大所得稅減免政策的支持力度

應加大對服務外包企業給予企業所得稅優惠政策，可從企業創業盈利年份起，享受“兩免三減半”的定期稅收優惠，稅收優惠到期后可以繼續享受高新技術企業15%所得稅較低稅率。也可象印度等國那樣，對從事軟件行業企業所得稅實行5年減免，后5年減半按12%比例征收，對再投資部分3年減免等優惠政策。并對服務外包企業境外所得已納稅額扣除可考慮當期全額扣除的做法。加大所得稅減免政策的支持力度，調動離岸外包企業的積極性。

3.擴大企業所得稅的有關稅前費用扣除范圍

為促進服務外包企業的發展，對其發生的相關費用，允許稅前扣除。應擴大企業所得稅的有關稅前費用扣除范圍，加大稅收支持激勵力度。對于服務外包園區內企業購進的為研究開發項目服務或生產高新產品用的儀器設備等固定資產折舊采用加速折舊法扣除，加快設備的更新，鼓勵采用新設備。提高生產力。同時，應擴大現行企業所得稅的有關費用扣除范圍，提高外包企業的費用扣除標準。為鼓勵促進創新發展，對企業用于高新技術研究、開發和實驗發生的研究費用以及企業推廣高新產品、高新技術的培訓費用和高端人才、核心員工的工資和職工教育經費等，可考慮在稅前加倍扣除。

（三）加強個人所得稅優惠政策制定

服務外包企業屬知識密集型企業。為調動服務外包企業員工的穩定性和積極性，應充分認識到個人所得稅政策所起的作用。應對服務外包企業高級主管，核心技術員工的薪酬、稿酬、財產轉讓所得、從事服務外包人才培訓的培訓師、外籍專家短期勞務所得額等可考慮施行三年免征個人所得稅，三年后其短期勞務所得給予一定比例的減讓。對核心人才和專家從國外取的薪酬收入個人所得稅額執行全額扣除抵免政策。

（四）強化營業稅政策支持作用

1.爭取服務外包企業出口服務營業稅零稅負或低稅負

為增強我國服務外包出口企業的競爭力，應借鑒各國普遍對出口服務實行的營業稅零稅負或低稅負政策。爭取將營業稅納入服務外包企業退免稅政策范疇，外包企業服務出口實行營業稅退稅或免稅，積極保證服務外包行業營業稅整體保持0%～3%稅負水平，增強服務出口企業競爭實力，以更好地促進服務外包企業參與國際競爭。

2.采用營業凈額征稅方式

為解決服務外包營業稅的重復征稅問題，可采取對服務外包取得的營業凈額征稅做法，即采用凈差額征稅的辦法，減輕服務外包企業的稅負。為促進企業承接服務外包業務的積極性，對屬于營業稅征收范圍，境內服務外包實行分包和轉包經營的，其服務總承包方在計算營業稅計稅依據時，允許其營業收入扣除轉包、分包服務費用后得到的營業凈額作為計稅依據計算的。

3.降低金融保險和物流服務外包適用稅率

針對金融保險業稅率相對偏高的現狀，建議對金融保險業的營業稅率進行改革，設法將金融保險業的營業稅稅率降低到3%或1%水平，也可嘗試將金融保險業納入增值稅的征稅范圍，直接征收增值稅。結合物流業一體化的特點，建議修改營業稅目，單獨設立“物流業”稅目，將物流業系統中的運輸、倉儲、包裝、裝卸、配送、流通加工以及物流信息等內容統一按3%或1%的營業稅稅率征收，減輕稅負，扶持物流業的發展。

（五）加大增值稅政策支持力度

1.逐步擴大增值稅的征收范圍

企業作為一般納稅人征收增值稅不存在重復征稅問題，因此，應積極爭取服務外包企業征收增值稅，可減輕稅負。目前從我國服務外包企業的實際征稅情況來看，主要還是按營業稅征稅，不具備服務外包企業全面征收增值稅征稅的條件，但可逐步擴大增值稅的征收范圍。可先將部分生產業以及內部分工比較發達的消費業納入增值稅征稅范圍，如可先考慮在交通運輸業、物流業、房地產業、建筑業、電訊業等行業試行征收增值稅，再逐步推廣到其他外包行業。有些小型服務外包高新企業或可考慮直接明確為增值稅小規模納稅人，確定稅率為3%征收。

2.實行高端服務進口購入按規定抵免政策

建議對服務企業在購買諸如專利等高端生產而發生費用時，允許其按照現行增值稅抵扣條件，按一定的比例或全額抵扣進項稅額。此外，當服務外包企業為生產經營而進口所需的固定資產設備及按照合同隨設備進口的技術及配套件、備件，可以免征關稅和進口環節增值稅：對服務外包企業引進屬于《國家高新技術產品目錄》所列的先進技術，按合同規定向境外支付的軟件費，專利費用的，也可實行免征關稅和進口環節增值稅的優惠政策。

3.完善服務外包增值稅出口退稅政策

我國現階段參與國際服務外包企業出口服務業務的類型不是技術輸出型，主要是勞動供給型，價格因素是這類業務在國際市場上主要競爭手段，面臨著較大的替代壓力。建議對于承接離岸服務外包企業獲得的營業收入，前期發生的研發費用若涉及增值稅、消費稅和關稅，可實行全額退免。對于國內企業承接國際服務外包業務，進行轉包、分包所發生的流轉稅一律實行完全退稅，實現服務外包出口零稅負。

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關鍵詞：生產業；稅收政策；稅收優惠

中圖分類號：F810.42　文獻標識碼：A　文章編號：1003－7217(2008)04－0087－04

一、引言

生產業也稱為生產者服務業，它的主要功能是為生產過程的不同階段提供中間投入品。生產業屬于服務業的范疇，但它與制造業有著緊密的聯系，與制造業的發展是相輔相成的。生產業通過為制造業提供智力型服務和降低制造業交易成本來推動制造業的發展；而制造業發展過程中產生的專業性的引致需求以及企業服務外包給生產業提供了生產和發展的空間。近些年，我國生產業一直保持較快的增長速度，物流、金融、信息、科技研發、商業及專業服務業等主要生產業都保持較好的發展勢態，但與國際一般趨勢相比，仍存在整體規模小、發展水平低、增加值比重輕等不足。

生產業在很大程度上代表了現代服務業，加快發展生產業，提高服務能力和水平，是我國積極應對國際服務業轉型升級、加快推進經濟結構調整和經濟增長方式轉變、全面提高經濟社會運行效率、努力構建資源節約型和環境友好型社會的戰略舉措。黨和政府高度重視生產業的發展，先后頒布了一系列相關政策措施積極推動生產業快速發展，而稅收政策就是其中最為重要的政策之一。

二、我國生產業現行稅收政策分析

由于生產業包含的行業范圍非常廣泛，從涉及的稅種來看，我國現行的生產業稅收政策幾乎涉及了目前已開征的所有稅種，其中，以營業稅最為重要。從稅收政策工具看，生產業的稅收政策工具主要是稅收優惠，其中又以稅收減免最為普遍。稅收政策作為國家宏觀調控、引導產業發展的重要工具之一，在促進我國生產業發展的過程中發揮著重要作用。但是，就目前我國現行的相關稅收政策來看，依然存在著一定缺陷。

(一)立法層次低且缺乏系統性、規范性和統一性

除了國家規定的稅收政策外，財政部、國家稅務總局以及國家發改委還頒布了一系列針對生產業各主要行業的稅收政策，這些稅收政策大多是以意見、通知或補充通知，甚至是以對某一問題批復的形式出現，立法層次低，缺乏穩定性。而且，這些稅收政策大多是各項稅收優惠措施的簡單羅列，并散布于各單行稅法文本中，沒有對生產業進行一個總體上的規劃，缺乏系統性和規范性。

隨著生產業在經濟發展中的重要作用逐漸凸顯，各地都想在生產業的發展中取得先機，各省乃至縣市都在積極提倡發展當地的生產業，并陸續出臺了促進當地生產業發展的具體稅收政策和措施。但由于各地在考慮發展政策時往往只是從本土經濟發展的角度出發，只追求本土的經濟利益，在相關稅收政策的制定上也主要考慮本地區的政策需要，具有很大的局限性。迄今為止，我國還沒有制定和頒布針對生產業發展的全國統一的財稅政策，這種各地各自為政、政策上條塊分割的現狀，嚴重阻礙了生產業的全面、快速發展。

(二)生產業各行業政策差異大，造成了行業發展的結構性不平衡

當前，在我國經濟領域中，國家仍然壟斷著鐵路運輸、郵電通訊、文化教育、水電力供應等諸多生產業，在市場準入方面對這些行業有著嚴格的規定。同時，政府對于這些行業在財政稅收政策方面逐漸形成了特別的政策偏好，這些偏好造成了行業間、企業間、地區間競爭機會不均等，擴大行業差距，也逐漸使得生產業本身的產業結構趨向不合理。

政府對國家壟斷行業稅收政策上的偏好，一方面鞏固了這些行業的壟斷地位，使其難以適應市場經濟的競爭規律，名為保護，實則阻礙了這些行業的進一步發展。另一方面，會造成生產業行業間競爭機會不均等，不利于生產業全面、協調發展。

(三)增值稅范圍太窄，不利于交通運輸業和物流業的發展

雖然增值稅轉型在東北地區以及中部六省26城市進行試點，但目前我國的增值稅在整體上仍屬于生產型的增值稅，購入的固定資產在進項稅中得不到抵扣。由于生產業具有知識密集型、技術密集型和資本密集型的特點，資本有機構成普遍較高，產品成本中固定資產所占的比重較大，按目前生產型增值稅征稅，其可抵扣的進項稅額少，因此其所承擔的實際稅負要高于一般企業。另外，目前增值稅的增稅范圍偏窄，只包括銷售或者進口的貨物、提供的加工修理修配勞務以及幾個特殊的征稅項目。生產業絕大多數都要按收入全額征收營業稅。增值稅征收范圍窄，一方面使得增值稅抵扣鏈條不完整，內在制約機制作用得不到充分有效發揮；另一方面不利于生產業設備更新和技術進步，給固定資產投資增長較快的行業造成了沉重的稅收負擔。比如，物流業通常固定資產投入較大且增長迅速，如表1所示，2006年物流業固定資產投資比上年增長了23.4％，除郵政業增長5.3％外，其他主要行業固定資產投資增長率都在20％以上。按現行的增值稅政策，這些行業不僅要交納3％的營業稅，而且還實際承擔了外購固定資產價款中不能抵扣的增值稅進項稅額，稅收負擔加重，從而阻礙了物流業的快速發展。

(四)營業稅征稅方式不利于生產業的發展

現行稅制中的營業稅征稅方式和稅率的設計上存在不利于生產業發展的方面。

首先，稅法上規定，企業租賃或承包給他人經營的，以承租人或承包人為營業稅的納稅人。建筑安裝業務實行分包或轉包的，以分包或轉包者為納稅人。在這種“一票制”的征收方式下，分工越細，營業稅稅負越重，存在重復征稅，不利于企業的內部分工和外包業務的發展。而生產業的產生本身就是隨著經濟的發展，企業內部知識性、專業性的生產服務職能部門外化為獨立的經營單位并逐步形成了一個完整的產業鏈的結果，是經濟發展和社會分工的產物，目前的營業稅征收方式勢必會阻礙生產業外延的進一步擴大。另外，現代經濟的發展是建立在分工的基礎上的，生產業的發展也不例外，尤其是現代物流業，企業外包業務非常頻繁且相當普遍，而當前的營業稅征稅方式不利于生產業的內部分工及其外包業務的發展，影響了生產業企業效率和競爭力的提升。

其次，現行營業稅暫行條例規定：陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸和裝卸搬運歸入“交通運輸業”稅目，稅率為3％；郵電通信業，稅率為3％；

業、倉儲業、設計、咨詢等歸入“服務業”稅目，稅率為5％；兼營不同應稅項目，應分別核算，否則從高適用稅率。但是，現代物流業是一個一體化、系統化的經濟運行過程，運輸、倉儲、包裝、裝卸、配送、流通加工以及物流信息等各個環節都具有密切的內在聯系的，而現行稅制把物流業各個環節人為地割裂開來，不利于物流企業開展一體化運作，阻礙了物流業的發展。

再次，在稅率設計上，目前的營業稅政策沒有突出應該鼓勵發展生產行業。比如，金融保險業是我國應該著力發展并努力提升其競爭力的行業，從稅率上看，金融保險業自1997年1月1日至2000年12月31日止，統一執行8％的稅率。從2001年起，每年下調1個百分點，分3年將金融保險業的稅率從8％降低至5％。目前，除娛樂業外，其他大部分營業稅稅目適用3％或5％的稅率，金融保險業5％的稅率相對交通運輸業、建筑業、郵電通信業、文化體育業等行業3％的稅率明顯偏高，而且金融保險業是以營業額全額征稅，并以其計征的營業稅為稅基，繳納教育費附加及城市建設維護稅。這樣一來，金融保險業明顯稅負過重，給金融保險業的發展造成了沉重負擔。

(五)企業所得稅優惠較少且過于偏重直接優惠

我國現行企業所得稅優惠政策主要包括稅率式優惠、稅基式優惠和稅額式優惠三種類型，其中，稅率式優惠與稅額式優惠屬于稅收直接優惠，而稅基式優惠屬于稅收間接優惠。稅收直接優惠主要表現為對企業最終經營結果的減免稅，是一種事后的利益讓渡，對引導企業事前進行技術創新的作用較弱。而稅收間接優惠方式側重于稅前優惠，主要表現為對企業稅基的減免，可以更加有效地調動企業從事技術創新的積極性。

目前，我國針對生產業的企業所得稅優惠政策較少，一般都是實行國家統一的企業所得稅政策，即便是目前頒布的少有的幾個針對生產業所屬行業的企業所得稅優惠政策，也基本上局限于稅率的降低和稅額的減免，在R&D費用的扣除、固定資產折舊、投資減免、延期納稅等方面缺乏實質性的優惠。過于偏重于稅收直接優惠，從長期來看，不僅容易造成政府財政收入絕對額的減少，也不利于從根本上鼓勵生產業的發展。

三、完善我國生產業稅收政策的建議

(一)完善我國生產業稅收立法

完善我國生產業的稅收立法必須遵循稅收立法改革方向并結合我國生產業立法現狀。針對目前我國生產業稅收政策立法層次低，缺乏系統性、規范性和統一性的現狀，建議做以下工作：首先，提高立法級次，將現行的部門規章等能夠上升為法律的盡快形成法律條文，不能上升為法律的要清理整頓，對一些通知、補充通知或批復之類的文件要歸納清理形成匯編，可以考慮作為臨時性、過渡性政策存在，但不能長期以規章、文件之名行法律之實，這樣不利于維護稅收法律的完整性、嚴肅性和權威性。其次，出臺一些針對生產業發展的全國統一的稅收政策。從我國生產業的全局出發，制定和頒布一些能夠促進我國生產業整體發展的稅收政策，并以此為各地區根據自身的實際情況制定相關稅收政策提供指導，從而摒棄各自為政的分散發展狀況。當然，制定統一的稅收政策，并不是要中央政府完全大包大攬地方政府的事權，而是在中央政府的統一指導下，各地根據本地區的實際情況因地制宜地加以實施。再次，對目前各地區已經出臺的生產業的稅收優惠政策進行清理，對那些濫用稅收優惠促進本土生產業發展而損害國家稅收利益、不符合國家產業政策、不利于生產業全面發展的稅收政策要堅決予以廢止。

(二)放寬生產業的市場準入，給予非公有制經濟同等稅收政策支持

長期以來，在生產業的一些主要領域，如金融保險、交通運輸、郵電通訊等行業，政府出于國家經濟安全、產生規模經濟等多方面的考慮，設置了很高的市場準入標準，不僅是外資企業、民營企業，甚至是其他國有企業也難以進入。對于這些國家壟斷行業給予特殊的稅收優惠政策，其結果是：一方面，在沒有競爭壓力而既得利益又得到保護的情況下，行業發展會逐漸喪失了活力與動力，阻礙了這些行業的快速發展，同時也造成了社會福利的損失；另一方面又會造成生產業內各行業發展不均衡。因此，必須根據我國加入WTO服務貿易承諾開放的領域，逐漸打破體制，積極穩妥地推進生產業的開放，加大對非公有制企業稅收優惠力度，給予非公有制企業一視同仁的政策待遇，促進生產業各行業協調發展。

(三)積極推進增值稅改革

增值稅從設計原理以及整體制度上看，是典型的中性稅種，但我國現行的生產型增值稅制度未能較好地體現中性原則，對經濟存在干擾和扭曲作用。我國應該在試點的基礎上盡早地在全國范圍實行生產性增值稅向消費型的增值稅的全面轉型。消費型增值稅是當今世界上被廣泛采用的增值稅類型，它能夠消除勞動密集型企業與資金技術密集型企業之間稅負前輕后重的非中性影響，一方面能夠更加充分地體現增值稅的中性原則，另一方面更加有利于高新技術企業的發展，有利于我國產業結構的升級，對我國生產業的發展也會有相當大的促進作用。另外，我國服務性企業主要適用于營業稅，以營業額作為計稅依據，具有一次交易、一次課稅的特點，這使得服務性企業在流轉過程中存在重復征稅的問題。因此，我國應該適當擴大增值稅的征稅范圍，根據我國市場經濟體制的發展進程，逐步將金融保險業、交通運輸業、建筑安裝業等生產業納入增值稅征收范圍。

(四)逐步實施營業稅改革

考慮到物流業的特點，為便于物流企業開展一體化運作，建議國家單獨設立“物流業”稅目，對物流業系統中的運輸、倉儲、包裝、裝卸、配送、流通加工以及物流信息等統一按3％的營業稅稅率征收，并同時給予相應的稅收優惠政策扶持物流業的發展。另外，為了避免重復征稅，對于物流企業將承攬的運輸、倉儲、包裝等業務分包給其他單位并由其統一收取價款的，應以該企業取得的全部收入減去其他項目支出后的余額作為營業稅的計稅基數，并對企業的外包業務給予適當的稅收優惠，鼓勵企業開展外包業務，提高企業運營效率和效益。

針對金融保險業稅收負擔過重的現狀，建議采取兩個階段對金融保險業的營業稅進行改革，減輕其稅收負擔。第一個階段，逐步降低金融保險業的營業稅稅率，在稅率上體現國家對金融保險行業的鼓勵和扶持，并改革目前金融保險業以營業額全額征稅的征稅方式，實行差額征稅；第二個階段，取消營業稅，將金融保險業納入增值稅的征稅范圍，實行只對增值額征稅。

(五)轉變企業所得稅優惠方式

直接稅收優惠具有“相機抉擇”的特征，這些激勵政策被認為是暫時性的，投資者在進行投資決策時，會要求在一般的稅前資本收益率中再加入政策風險收益率，普通收益率投資項目就會被取消，直接稅收優惠所起的作用因而也會變得非常有限。因此，我國應該在加大生產業企業所得稅優惠力度的基礎上，逐漸轉變優惠方式，變以直接優惠為主為以間接優惠為主，對于生產業更多地采取延期納稅、加速折舊、投資抵免、費用加計扣除等間接優惠方式，盡量減少使用減免稅額、降低稅率等直接優惠方式，采取“自動”稅收激勵措施，保持一種系統的、一以貫之的政策取向。

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新增不動產所含增值稅，所有行業都可以抵扣。減稅力度最大。

“全面推開營改增試點，實現了增值稅對貨物和服務的全覆蓋，抵扣鏈條的全部打通，將有力促進服務業發展和制造業轉型升級。”上海財經大學教授、公共政策與治理研究院院長胡怡建表示。將不動產納入抵扣范圍，是此次全面推開營改增的一大亮點，也是減稅力度最大的部分。無論是制造業、商業等原增值稅納稅人，還是營改增試點納稅人，都可抵扣新增不動產所含增值稅。

“建筑、房地產業實行11%的稅率，這意味著企業1億元的不動產投資，能夠得到1100萬元的稅收減免，對于投資量大的企業，可能一兩年內都不用交稅，可以有更多資金支持企業轉型發展。”國家稅務總局稅收科學研究所所長李萬甫表示，因為房屋、土地是多數企業的重要生產資料，幾乎每個企業都會購買或租賃不動產作為廠房、門店、辦公用房等。

新增不動產首次納入增值稅的抵扣范圍，將為所有行業帶來更大規模的減稅，有利于促進企業固定資產投資增長，對應對當前經濟下行壓力、推動供給側結構性改革具有重要意義。

個人二手房交易，稅率“平移”稅負不變；個人轉讓2年以上普通住房免征增值稅。

個人二手房交易原來需繳營業稅，營改增全面推開后改為增值稅，稅負有沒有變化備受社會關注。

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【關鍵詞】小微企業;稅收;優惠政策

0 引言

現階段，經濟領域中小微企業已經成為不可或缺的部分。作為國民經濟基本，小微企業在擴大就業、創新科技、促進經濟增長等方面不可代替。因而，為確保小微企業能夠穩定發展，近年來政府和中央提出了關于小微企業的各種稅收優惠政策。在去年的政府工作報告里也曾經多次強調要進一步完善小微企業的稅收制度，減輕小微企業的稅收負擔[2]。

1 小微企業的準確界定

根據國家統計局、發改委、財政部及工業和信息化部聯合印發的《關于印發中小企業劃型標準規定的通知》[1]以及財政部印發的《小企業會計準則》[2]中 的相關解釋，小微企業并不等于小企業，其準確的界定標準是不盡相同的。

小微企業在稅收管理范疇內包括小型微型企業[2]和小型微利企業[2]。具體來說，它們分別定義如下：a）小型微型企業是指根據營業收入、從業人員、資產總額等多項指標，再根據各自行業的特點而通過一定標準劃分而成的中型、小型、微型三種中的一種。具體涵蓋行業包括農、林、牧、漁業、工業、交通運輸業、郵政業、餐飲業等共計十六項。需要注意的是，小型微型企業在適用范圍包括境內合法的各類企業和個體戶及在此以外的行業。b）小型微利企業是符合企業所得稅法相關規定，依法從事國家非禁止和限制行業，并在繳納所得稅、資產總額及從業人數符合下列條件的企業：（1）從事工業的企業，年度繳納所得稅低于30萬，資產總額低于3000萬且從業人數低于100人;（2）非工業行業的企業，年度繳納所得稅低于30萬，資產總額低于1000萬且從業人數低于80人。

通過分析和比較不難發現，小型微型企業和小型微利企業存在以下幾個方面的主要區別：a） 范圍不同。小型微型企業包括一般企業、個人獨資企業、個體工商戶等，而小型微利企業只適用于一般企業。b） 界定標準不同。小型微型企業的界定指標分營業收入、資產總額、從業人員而小型微利企業還要包括企業年度納所得稅額這一指標。同時，即使同屬一類的企業，小型微型企業和小型微利企業的界定標準也不盡相同。

2 關于微小企業的稅收優惠政策分析

自2011年10月12日起，針對小微企業資金周轉困難的問題，政府了相關的小微企業稅收優惠政策。該政策將持續到2015年底。其中包括了對所得稅、增值稅、營業稅、印花稅等稅收的優惠。但目前，許多小微企業由于會計核算不夠規范，缺乏專業財務人員，導致企業不理解稅收優惠政策。因此，本文在此對相關政策進行整理，便于廣大小微企業真正熟悉稅收優惠政策。

2.1小型微利企業所得稅優惠最低可達10%

小型微利企業低稅率優惠政策，是指國家稅務總局響應國務院支持中小企業發展而制定的企業所得稅優惠政策。《中華人民共和國企業所得稅法》第二十八條規定：“符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。”這就意味著，與《企業所得稅法》規定的企業所得稅稅率25%相比，小型微利企業的所得稅稅負降低了20%.

為繼續發揮小企業在促進經濟發展、增加就業等方面的積極作用，支持小企業發展，去年，財政部、國家稅務總局專門下發財稅[2011]4號和財稅[2011]117號[4]兩份文件，以進一步加大稅收優惠力度。根據這兩份文件的規定，小微企業具體可享受的稅收優惠可歸納為：小微企業2011年的年應納稅所得額不超過3萬元（含）的，2012年至2015年的年應納稅所得額不超過6萬元（含）的，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。也就是說，符合上述規定的小微企業，實際執行的企業所得稅率只為10%，稅負與一般企業相比降低了60%。

需要注意的是，結合《企業所得稅法》第二十八條與《企業所得稅法實施條例》第九十二條的規定，可以得出：2011年度，對年應納稅所得額低于3萬元（含）的小型微利企業，實際上執行的企業所得稅優惠稅率為10%;應納稅所得額在3萬元至30萬元（包含30萬元）之間的，執行20%的優惠稅率。2012年度至2015年度，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小微企業，執行10%的所得稅優惠稅率;6萬元至30萬元（包含30萬元）之間的小微企業，執行20%的企業所得稅優惠稅率。

2.2 增值稅和營業稅提高起征點

按照稅收政策，小微企業劃分的行業中，涉及增值稅的主要是工業、批發業和零售業。對于營業稅改征增值稅的試點地區，還包括了交通運輸業等現代服務業。

具體來說，提高了增值稅的起征點。月銷售額不低于2萬元才繳納增值稅，按次納稅的提高至每次（日）銷售額500元。小規模增值稅征收率為3%。對員工制的家政服務免征營業稅;同時提供營業稅起征點，月銷售額不低于2萬元才繳納營業稅，按次納稅的提高至每次（日）銷售額500元;

值得注意的是，雖然自2011年11月起國家稅務總局、財政部大幅度提高了增值稅和營業稅起征點，但是增值稅起征的適用僅限于個體工商戶和其他個人，而那些達不到起征點的小微企業仍然不能適用該稅收優惠政策。

2.3印花稅免征優惠

為鼓勵金融機構對小型、微型企業提供金融支持，促進小型、微型企業發展，財稅[2011]105號文規定，自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對金融機構與小型、微型企業簽訂的借款合同免征印花稅。

企業要注意上述小型、微型企業的認定，是按照《工業和信息化部 國家統計局 國家發展和改革委員會 財政部關于印發中小企業劃型標準規定的通知》[4]的有關規定執行，相關企業可以按照此標準對照判斷本企業是否屬于優惠范疇，能否享受稅收優惠。

2.4其他涉稅優惠

除了以上優惠政策之外，值得注意的是還有針對小微企業的其他優惠，如根據相關規定的行業年銷售額和資產總額均低于2億的企業貸款延長貸款損失準備金稅前扣除期限;對依照工信部相關規定認定的小微企業，自2012年1月1日起到2014年12月31日期限內，都免征發票工本費。

3 結語 小微企業在新企業稅法下，有著很大的發展機遇同時也遭遇不同程度的挑戰。需要指出和說明的是，小企業應及時更新舊的生存和發展觀念、結合自身的

各種優勢，以新的稅收優惠政策為導向，調整企業投資和發展的方向資，最終在市場經濟下的現在能夠更好的生存和發展，在積極構建和諧社會的進程中貢獻自己的光和熱。

總之，小微企業長期扶持政策已經確立。我們應該盡快對稅收政策做出合理的完善和修正。在一段時間內，應該充分運用各種財稅政策手段，促進小微企業較快發展。

參考文獻：

[1]陳梅.小型微利企業稅收籌劃探討[J];現代商貿工業; 2009，21（10）：239-240.

[2]肖盛勇.小微企業劃分標準及其稅收 優惠政策實用性分析[J];合作經濟與科技;2012，（24）：89-90.

[3]方賽迎.小型微利企業界定范圍的重構―論企業所得稅稅收優惠的實施[J];生產力研究，2009，（15）：173-174.

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(一)稅負偏高

1．流轉稅負擔。用來分析和評價對經濟增長起到明顯作用的其中一個稅種就是流轉稅。然而，企業稅收負擔的關鍵在于，無論企業有無利潤，都需要交納增值稅等相關的流轉稅。究其原因，還是與我國采取的稅收制度有密切的關系，而這種體系恰恰是以流轉稅作為重點稅種。目前營業稅是中國金融業流轉稅中的主體稅負。盡管1994年以來我國的營業稅歷經數次改革，但目前金融業流轉稅制仍然不是很完善，很多企業，還未來得及享受國家的稅收優惠政策，便已經消失，其主要原因如下:

(1)稅負偏高。

①營業稅。對于金融業來說，營業稅還是其納稅的主要稅種。從2001年起，經國務院批準，我國金融保險業的營業稅稅率從2001年起，將原有的8%的營業稅稅率，每年下調一個百分點，直到2003年為止下調到5%。但下調后的營業稅稅率還是要高于我國國內其他行業的稅率，尤其是同樣為經營銀行業務的郵政儲蓄，按“郵電通信業”稅率3%征收稅率。這樣就導致金融銀行保險業的稅負要比郵政儲蓄的稅負高很多。

②印花稅。對金融行業所擁有的資產也要收取相應的印花稅。盡管我國目前的印花稅稅率比較低，但也會構成一定的稅收負擔。對于海外的一些其他國家，采取的大多都是減少營業稅的收取或者是征收一些低稅率的相關稅種，以此來減少對其國內金融業發展所帶來的負面影響。

(2)重復征稅。由于我國實行的流轉稅制度是增值稅與營業稅并行的稅收制度，對金融業實施營業稅制，而對工商、制造等行業實行的是增值稅制，因此流轉稅制并未統一。我國對提供勞務的企業以收取營業稅為主，對銷售貨物企業以收取增值稅為主。而對于主要從事經營活動需繳營業稅的企業來說，所購進的項目已繳納的增值稅不能得到抵扣，而且增值稅是按17%的稅率進行征收，這就更加重了金融行業在稅收方面的負擔。

2．企業所得稅負擔

(1)我國法定的企業所得稅稅率偏高。目前，我國對于居民企業的征收稅率為25%。對于我國的金融企業來說也和其他類型的企業一樣繳納同稅率的企業所得稅，尤其是對于證券交易征稅也是按照統一的普遍所得來征收。雖然我國的稅率略低于一些經濟發達的國家，但是仍然高于俄羅斯、新加坡等經濟發展中國家或新興工業國家。與此同時，中國對運輸和郵政等企業單位推出相應的優惠政策正在逐步地實施，但實際我國的金融類企業和其他類企業相同都繳納企業所得稅。這種稅率在金融業方面反映較高。

(2)企業所得稅的稅前扣除項目限制比較多。根據我國現在實行的所得稅的相關稅收制度來看，對于一些支出的項目的規定還過于嚴格。比如:對于銀行業的壞賬準備金提取的稅務處理是按照規定對壞賬準備資產的期末余額以百分之一的比率進行計提，對這部分計提的資金是可以在繳納企業所得稅前進行減除。而對于金融企業的壞賬核銷來說符合規定的部分，應該先沖減已經扣除過的壞賬準備金，也就是之前計提的資金。在繳納企業所得稅之前是允許其對不能被沖減掉的部分來扣除的。當前中國的金融行業還存在著較大的經營風險，而對于這部分壞賬核銷來說，若能及時地進行核銷，才能有效地保障中國目前金融市場的抗風險的能力。必須在逾期滿三年才可以計入呆滯貸款，即作為壞賬來進行核銷。這樣的規定在操作上給企業帶來了不便。如果錢款收回，而且這一部分已經沖銷，就要將其計入應納稅所得額。

(二)稅制不合理

1．金融稅制覆蓋面窄。

(1)我國征收營業稅的領域并沒有將部分金融企業之間所形成的往來業務或者收益納入到征稅范圍中。隨著中國金融業的不斷進步，金融范圍內的一些業務如:銀行之間相同體系內的聯合性質的合作、銀行與銀行之間的拆借業務以及所需要資金流動的業務也在日益增多。目前，由于營業稅的征收領域還未將該部分資金流動加入到其范圍之內，所以金融業的相關企業就有了一定的空間來避稅。

(2)對于一些金融企業中進行租賃業務的公司所實行的稅收政策不夠完善，應享有相應優惠政策的企業并未享受其應有的政策，比如一些進行融資租賃類的企業其具備投資性質;如果企業想要對不動產進行再次回租，也要繳納營業稅，這樣的重復操作也加大了稅收負擔。

2．金融稅制重復征稅嚴重。嚴重的重復征稅導致了我國金融業稅制不合理。不但體現在依據全部營業額來收取營業稅出現的兩次收取稅費所產生的稅收壓力，而且還體現在:

(1)再次對不動產進行回租的企業需要繳納兩次營業稅;

(2)金融類企業在扣除相應的企業所得稅后所獲得的凈利潤，在股東以其他形式獲得利潤分配時，其個人所得稅還應由其利潤獲得者繳納。同時對于支付給職工的勞務報酬及薪金工資，我國個人所得稅法也對個人又一次征收了個人所得稅。我國的金融類的企業雙重稅收包袱多數由這些重復性的征稅引起，與此同時，這也使我國企業的革新及發展受到了嚴重的阻礙。

3．稅制不規范，存在不合理的差別待遇。從營業稅的稅制來看，在新型金融業務的稅收政策上，每個國家都會對相關業務進行扶持，然而在我們國家，對該項新型業務所進行的扶持優惠政策基本屬于欠缺項目。從而導致了中國在金融產業的離岸業務受到了嚴重的阻礙。

二、深化改革，推動金融業稅制改革

(一)穩定稅負

1．降低營業稅稅負。在我國未來的金融機構發展過程當中，還應進而降低我國金融業稅率，比如營業稅，用這樣的方式來減輕我國金融行業所承擔的稅收負擔，更好地體現我國金融業在國際金融業上的競爭力，使其能夠達到與建筑行業、交通運輸行業等稅率一致的標準。可以采取逐步降低的措施。

2．對金融業之間往來業務征收營業稅。這不僅有利于維護統一性的稅收政策，提高銀行業資金的利用效率，還有利于對偷逃稅款的漏洞進行有效防治，也有利于內資與外資金融企業的稅負公平。

3．調整金融租賃業營業稅政策。在一些特殊行業中的稅收政策應當進行相應改變和革新，例如針對回租行業的相關特點，我國稅收監管部門應根據其行業的特殊情況進行改變，以使其重復性征稅的局面得到改善;針對那些通過融資的方式進行租賃業務且具備投資性質的企業，要使其享受到等同于固定資產投資時所享受的有關稅收優惠政策。

(二)優化稅制，加強征管

1．對金融衍生品征稅。我國可以在相應的稅種中(比如營業稅、增值稅等稅種)，確立金融衍生品的相關涉稅的稅目。根據其產品的性質和特點，來確定其具體的征稅對象、稅率、適用稅目、計征的方式，并設置相應的低稅、免稅等稅收優惠政策。

2．對投資者買賣證券所獲得的價差收益進行征稅。目前，中國證券市場還處于非規范化階段，證券市場上仍然有很多不規范的甚至是違規行為的存在，稅收的征管水平還處于較低的水平，要對我國證券市場征收資本利得稅時機尚不成熟。在我國證券市場不斷發展的同時，現應選擇適當時機對資本利得稅進行收取。

3．進一步推進增值稅改革，簡化相關稅率。2013年，我國已將部分現代服務業和交通運輸業的“營改增”試點推向了全國，郵政業和鐵路運輸業也于2014年1月1日被正式納入了范疇。這樣看來，金融業“營改增”的步伐已漸行漸近。要適時推進我國金融業的增值稅改革。可以分三個階段進行，首先是在金融業“營改增”政策出臺之前，要全面分析其對金融機構各方面的影響，做出前瞻性的預測，制定全面細化的實施方案;其次，在金融行業的“營改增”的政策出臺后，做好各項準備工作;最后，對正式實施之后的跟蹤工作的運行情況，進行進一步的審核。

4．加強稅收征管。目前我國金融業的納稅現狀是稅收負擔嚴重，如果想對這一現狀進行改善，就要對稅收制度進行完善，制定嚴格的征管制度，更好地防止稅收征管過程中出現的問題。可按如下方案執行:

(1)抓好分類管理的落實;

(2)加強金融類行業所得稅相關稅前的扣除項目的管理;

(3)加強金融類行業計稅收入的管理;

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關鍵詞：資管 營改增 稅收

資管產品大致可分為基金、理財、信托等類型，由于法律關系不同，相應有不同的稅收合規責任。資管產品一般資金量大、涉及稅種多、政策規定復雜。管理人忽視稅收因素很可能使最終收益大打折扣。近年來，稅務機關信息化管稅能力提高迅速；金融行業“營改增”后，發票管理等相關制度等非常嚴格；這些都對資管行業稅收合規提出更高的要求。

一、相關稅收規定

（一）稅務登記

《稅務登記管理辦法》沒有規定基金、理財、信托等資管產品的稅務登記義務。財政部、國家稅務總局《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號，以下簡稱36號文）也沒有規定資管產品是納稅人。但國家稅務總局《金融保險業營業稅申報管理辦法》（國稅發[2002]9號）規定，證券投資基金（文件指公募基金，包括契約型和信托型）是金融保險業的納稅人。既然是納稅人就需要辦理稅務登記。在沒有統一規定情況下，有的地方自行制定了管理制度，規定了資管產品的稅務登記義務。如，蘇州工業園區地稅局曾制定《股權投資企業項目登記管理辦法》。

（二）納稅義務

在我國金融分業監管模式下，基金、理財、信托等不同資管產品由不同監管部門制定和實施監管政策，相應稅收政策規定及完善程度也不盡一致，對基金、信托管理制度相對比較完善。

1.納稅人。投資人、管理人、相關資管服務機構是資管產品的納稅人。雖然證券等管理部門規定，資管產品應單獨建賬、獨立核算。但稅法沒有規定其獨立納稅和扣繳稅款義務、涉稅信息報告義務。資管產品既不是納稅人也不是扣繳義務人。同時，《證券投資基金法》第八條規定“基金財產投資的相關稅收，由基金份額持有人承擔，基金管理人或者其他扣繳義務人按照國家有關稅收征收的規定代扣代繳”。

2.應納稅種。“營改增”之前主要包括企業所得稅、個人所得稅、營業稅等。營業稅取消后由增值稅替代，但優惠政策基本平移保留。

（1）企業所得稅。有限公司性質的資管公司是納稅人。有限合伙公司不是企業所得稅的納稅人，取得的收入實行“先分后稅”，根據合伙人法律性質分別繳納企業所得稅或個人所得稅。對基金業的投資者、管理人取得的基金買賣價差和分紅均不征收企業所得稅。《關于企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅[2008]1號）規定，對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的價差收入，股權的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業所得稅；對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業所得稅；對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的價差收入，暫不征收企業所得稅。對銀行信托資產的各方參與者取得的各類收入均征收企業所得稅。《關于信貸資產證券化有關稅收政策問題的通知》（財稅[2006]5號）規定，對發起機構轉讓信貸資產取得的收益、機構投資者從信托項目分配獲得的收益、貸款服務機構取得的服務收入、受托機構取得的信托報酬、資金保管機構取得的報酬、證券登記托管機構取得的托管費、其他為證券化交易提供服務的機構取得的服務費收入等均應按照企業所得稅的政策規定計算繳納企業所得稅。對理財產品和其他資管產品投資取得的收入原則上征收企業所得稅。《中華人民共和國企業所得稅法》第六條規定：企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。理財和其他資管產品作為收入總額組成部分應當依法納稅。但對理財產品和其他資管產品并沒有專門稅收規定。此外，理財產品投資運作取得的國債和地方債利息等免征企業所得稅收入后，在向投資者分配時是否能夠享受免稅也沒有規定。在目前銀行理財、信托等產品存在剛性兌付情況下，資管公司如果承擔了本應由投資人承擔虧損的情況下，是否能夠作為自身虧損在企業所得稅前扣除也沒有明確規定。

（2）個人所得稅。資管產品個人所得稅納稅人主要是資管產品的個人投資者和資管公司的從業人員。對個人投資者獲得的基金投資收益基本免稅。《關于證券投資基金稅收問題的通知》（財稅[1998]55號）規定，個人投資者買賣基金份額（封閉式基金）獲得的價差收入，暫不征收個人所得稅。對基金分配中屬于國債利息、儲蓄存款利息、買賣股票的價差收入部分，暫不征收個人所得稅。對于基金分配中屬于股票股息、紅利收入以及企業的債券收入，由上市公司和發行債券的企業在派息分紅時，代扣20%的個人所得稅，基金向個人投資者分配時，不再代扣代繳個人所得稅。對個人投資者從基金分配中獲得的企業債券價差收入，對個人投資者征收個人所得稅。《關于開放式證券投資基金有關稅收問題的通知》（財稅[2002]128號）規定，對個人收購和贖回基金單位取得的價差收入暫不征收個人所得稅。對個人從基金分配中取得的收入，暫不征收個人所得稅。對基金取得的股票的股息、紅利收入，債券的利息收入，儲蓄存款利息收入，由上市公司、發行債券的企業和銀行向基金支付收入時，代扣20%的個人所得稅。對于個人投資信托和銀行理財產品如何繳納個人所得稅沒有具體規定。理論上個人取得的應稅收入均應當主動申報繳納個人所得稅，但實際難度很大，多數管理人也不會主動扣繳。資產管理公司從業人員應按照工資薪金所得繳納個人所得稅。由于資管行業智力密集，收入較高且實行法定扣繳，稅負較重。

（3）營業稅。對個人取得的資管產品買賣價差和股息、紅利等投資收益不征收營業稅。《關于個人金融商品買賣等營業稅若干免稅政策的通知》（財稅[2009]111號）規定，自2009年1月1日起，對個人從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業務取得的收入暫免征收營業稅。”管理人等取得的管理費等相關收入需要繳納營業稅。對企業等單位納稅人對資管產品投資的營業稅政策差異較大。《關于證券投資基金稅收政策的通知》（財稅[2004]78號）規定，自2004年1月1日起，對證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，繼續免征營業稅。單位買賣基金份額獲得價差應當繳納營業稅。《關于信貸資產證券化有關稅收政策問題的通知》（財稅[2006]5號）規定，對投資者（不包括個人和個體工商戶）買賣信貸資產支持證券取得的差價收入征收營業稅。對受托機構從其受托管理的信貸資產信托項目中取得的貸款利息收入，應全額征收營業稅。在信貸資產證券化的過程中，貸款服務機構取得的服務費收入、受托機構取得的信托報酬、資金保管機構取得的報酬、證券登記托管機構取得的托管費、其他為證券化交易提供服務的機構取得的服務費收入等，均應按現行營業稅的政策規定繳納營業稅。對單位購買的理財產品在二級市場上轉讓取得的收入征收營業稅。對持有理財產品獲得的收益是否繳納營業稅各地實際政策執行差別很大。根據理財產品不同性質，分別有貸款說（征稅）、存款說（不征稅）、投資說（不征稅）等三種。（4）增值稅。36號文延續了營業稅優惠政策，規定證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券，個人從事金融商品轉讓不征收增值稅。其他資管行業營業稅相關政策在“營改增”后繼續執行。

二、“營改增”后的問題與挑戰

（一）風險必然加大

增值稅發票管理嚴格，一旦違反可能受到稅務行政甚至刑事處罰。而資管行業特點決定了無法照搬工商業增值稅發票管控辦法。例如，資管計劃不是增值稅納稅人，但需要單獨建賬核算并編制會計報表，收到或開具的增值稅發票是會計核算的原始憑證。但根據增值稅發票管理相關制度，只能由管理人申領發票、開具發票，二者顯然矛盾。

（二）稅負可能變化

“營改增”后，6%的價外增值稅相當于價內營業稅的5.66%，需要進項稅抵補。但是，資管行業購進的貸款服務進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，評估、咨詢、鑒證等費用可以抵扣的進項稅額也不多，總體可以抵扣的進項稅額少。在融資方需要發票情況下，一般由管理人開具并需要繳納全部增值稅。之后，資管投資收益由管理人轉付投資人。由于投資人所得屬于投資收益，無法開具發票，沒有差額征稅政策，可能造成管理人承擔管理費之外的超額稅負。

三、對策和建議

首先，納稅人需要認真研讀稅收及相關政策法規，把握概念內涵，準確適用稅法，爭取稅收權益。同時注意，地方雖然沒有法定稅收政策制定權，但有較大的自由裁量權，各地稅收政策執行尺度對資管行業具有非常重要的影響。

（一）合理設計組織架構和業務模式

1.選擇適當的總機構稅務登記地。《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法》（國家稅務總局公告2012第57號）規定，總機構分攤全部企業所得稅的50%，可以享受15%的優惠稅率。在稅收等優惠政策吸引下，資產管理公司一般選擇在具有優惠政策的深圳或等地作為總機構注冊地，同時在北京等其他地區設立分支機構經營。

2.合理設計資管公司組織構架。客觀上，我國存在境內稅收“洼地”。隨著地方黨委、政府換屆，各地招商引資很可能提供稅收等優惠政策。同時，資管公司運作包括籌資、研究、投資、風控、客服等各個環節。增值稅的制度設計目標之一就在于促進服務業的發展和產業鏈條各個環節的專業化。為此，可將資管公司業務分拆，將其中一些環節單獨成立公司，注冊在能夠獲得補貼等支持政策的地方，減輕稅負水平。需要注意：一是需要在當地實質經營，如召開董事會議、設立賬簿等。二是與地方政府簽訂合同，明確雙方的權力義務。

3. 資管計劃不需要辦理稅務登記。《稅務登記管理辦法》規定，納稅人的總、分支機構均應在當地稅務機關辦理稅務登記，稅務機關核定應納稅種和申報期限。總、分支機構均應履行納稅申報及稅款繳納等義務。但契約型私募基金、理財產品、信托計劃是否作為獨立納稅人并沒有規定，也就不需要作為“營改增”后增值稅的納稅人。可與之佐證的是《銀行業開展信貸資產證券化有關稅收政策的通知》（財稅[2006]5號）規定，受托人而并非信托計劃本身是營業稅的納稅主體。

（二）正確設計合同條款

1.重視發票開具事項。對合同中有關發票開具、稅負承擔等事項進行詳細約定。收入端考慮在可能的情況下轉嫁增值稅負擔。在成本端，結合供應成本，考慮是否選擇一般納稅人或小規模納稅人。在融資方要求提供發票時，管理人對超出管理費的部分，可以約定由投資人承擔增值稅，從其投資收益中扣除。

2.充分利用免稅政策。36號文規定，以貨幣資金投資收取的固定利潤或保底利潤視為貸款服務征收增值稅。為此，在合同條款中盡量避免收益被認定為“貸款”性質的固定利潤或保底利潤。對于優先級基金，盡量避免在合同中出現“保底”等類似表述。如果設計成“存款”性質的限制大，則盡量設計成為“投資”性質。在產品具有“融資”+“融物”性質時，應盡量減少利息及相關收費，增加實物資產價值，獲得增值稅抵扣。

3.明確代收費增值稅負擔。按照稅收規定，代收費需要合并收入繳納增值稅。為此，在具有談判話語權的情況下，可以約定由委托方予以補償。對于銷售機構銷售手續費，在事前與當地國稅部門溝通后，可以約定由銷售方提供增值稅專用發票。Z

參考文獻：

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【關鍵詞】房地產企業；土地增值稅；臨界點；節稅

近年來，國家為了控制房地產價格過高、投資過熱，先后出臺了一系列地產宏觀調控政策及配套細則，但收效卻不太大。商品房價格在激烈的市場競爭中依然居高不下，其原因固然是綜合復雜的，毫無疑問，高稅負就是其中的重要原因之一。房地產行業涉及的稅種多達十幾種，在整個稅負構成中，土地增值稅占有較大比重，企業應當給予足夠重視。

一、問題的提出

土地增值稅的納稅人是有償轉讓國有土地使用權及地上的一切建筑物和其他附著物產權的單位和個人，其計稅依據是納稅人轉讓房地產所取得的增值額。房地產企業開發出售房地產項目所獲利潤的高低，直接決定著企業繳納土地增值稅的多少。因此，企業在法律法規的允許范圍內，思考如何通過研究稅法，對土地增值稅做出最佳的納稅籌劃，降低企業納稅成本，獲取最大利潤，是每個房地產企業應該考慮的問題。土地增值稅稅收籌劃的具體方法有很多，在本文中，筆者主要研究如何依據臨界點的稅負效應，進行相應的稅收籌劃。

二、臨界點在土地增值稅優惠政策中的運用

稅收臨界點是指稅法有關條款規定的一定比例或數額，當應納稅所得額或銷售額，一旦突破這一比例或數額時，就要依法納稅或按更高的稅率納稅，從而使納稅人稅負大幅上升；反之，納稅人可以免稅或按更低的稅率納稅。

土地增值稅優惠政策中規定，納稅人建造普通標準住宅出售，如果增值率未超過20%，免征土地增值稅，否則應就其全部增值額按規定計稅。針對這項規定，納稅人在對普通住宅確定售價時，就應當考慮以下問題。

1.假如納稅人享受起征點優惠。

納稅人如果選擇享受起征點優惠，其增值率不能超過20%，在這范圍內，企業為了獲取最大利潤，其售價應該定為享受到起征點優惠的最高價位，否則，盡管享受到了起征點優惠，但獲取的利潤還存在上升的空間。

【例如】甲房地產有限公司，建造好一批普通標準住宅，按稅法規定允許扣除項目的金額合計是500萬元，其中未包括銷售稅金及附加。設該批住宅的售價為×萬元，則相應的銷售稅金及附加為5.5%×，這時，公司允許扣除項目的金額為500+5.5%×，依據相關規定，當增值率未超過20%時，免征土地增值稅，那么該公司享受起征點優惠的最高售價是×=1.2×（500+5.5%×），解方程×值為642.40，即享受起征點的最高售價為642.40萬元， 允許扣除金額為535.33萬元（500+642.40×5.5%）。

2.假如納稅人提高售價，放棄起征點優惠。

土地增值稅采用四級超率累進稅率，其中，最低稅率為30%，最高稅率為60%，具體見下表：

表1 土地增值稅采用四級超率累進稅率表

仍然用上例資料，假如住宅售價在原來基礎上提高Y萬元，即售價為642.40+Y，售價提高則相應的銷售稅金及附加應提高5.5%Y，此時，允許扣除項目的金額合計為535.33+5.5%Y，增值額為107.07+94.5%Y，應納土地增值稅為30%×（107.07+94.5%Y）。公司若是想通過提高售價獲得更多利潤，就務必使提高的售價部分高于因突破起征點而新增加的稅收，即Y30%×（107.07+94.5%Y），解不等式Y44.83。此時，企業必須使房屋售價格高于687.23（642.40+44.83）萬元，才有利可圖。

依據土地增值稅的稅率是增值率來確定的，且采用的是四級超累進稅率，這種稅率形式存在明顯的納稅臨界點。企業可采用以上方法，求出各級適用稅率的納稅臨界點，結合企業實際情況，通過增加支出或減少收入的方法來調節稅率，使企業適用稅率降低至臨界點以下，從而適用更低一級的稅率。

3.實證研究。

宏達房地產開發有限公司，有一批普通標準住宅待售，在該項目中，取得土地使用權所支付的金額為1 000萬元，房地產開發成本為2 200萬元，有關的稅金為150萬元。根據稅法規定，該房地產開發公司還可以加扣成本費用（1 000+2 200）×20%=640萬元。

如果該批住宅售價為4 900萬元，該房地產的增值率為910÷3 990=22.8%，根據稅法規定，應該按照30%的稅率繳納土地增值稅（4 900-3 990）×30%=273萬元。此時，企業稅后利潤為4 900-3 990-273=637萬元。

如果公司進行稅務籌劃，將售價降低至4 780萬元，該房地產的增值率為19.8%，依據普通標準住宅的稅收優惠相關規定，該企業免征土地增值稅。此時，企業稅后利潤為790萬元，公司稅后利潤增加153萬元。

三、臨界點在利息支出扣除方式中的運用

房地產開發企業一般都需要使用大量貸款，自然涉及到利息的支出。對于利息支出的扣除限額，我國稅法做出了以下具體的規定：如果利息費用沒有超過按商業銀行同類貸款利率計算的金額，且能按轉讓房地產項目計算分攤，并提供金融機構證明，利息支出可據實扣除，其他開發費用，按“合計數”（取得土地使用權支付的金額=房地產開發成本）的5%以內計算扣除，與其他費用一起按“合計數”的10%以內計算扣除。這樣的規定為房地產開發企業進行納稅籌劃提供了有利的空間，企業可選擇有利的扣除方式。

1.舉例分析。

丙房地產開發公司，開發一房產項目，取得土地使用權支付了2 000萬元，房地產開發成本為2 400萬元，利息支出為100萬元，未超過按商業銀行同類貸款利率計算的金額，且能按轉讓房地產項目計算分攤。

若公司不提供金融機構證明，則能扣除的房地產開發費用的最高額為（2 000+2 400）×10%=440萬元，若提供金融機構證明，能扣除開發費用的最高額為100+（2 000+2 400）×5%=320萬元。可見，在本例中公司應選擇不提供金融機構證明。

2.分析結論。

公司在扣除借款利息時，要好好權衡是否該提供金融機構證明，若發生的能夠扣除的利息支出超過了稅法規定的開發成本的5%，則應該提供證明，如果沒有超過5%，則應選擇不提供證明。

四、結束語

在房地產企業土地增值稅納稅籌劃中分析運用稅收臨界點，能在一定程度上降低企業稅負，爭取更多利潤。納稅人在分析運用納稅臨界點時，要及時關注稅法最新動態，確保籌劃方案的時效性。同時還必須結合企業實際情況，著眼于企業整體，因為只有使企業綜合收益達到最大化的稅務籌劃，才是最優的方案。

??????參考文獻???????????????????????????

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[2]石紅紅.基于稅收臨界點的房地產企業土地增值稅籌劃實證研究[J].生產力研究，2011，（7）.

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（一）稅制設計的非合理性 （1）金融企業承受著相對較重的稅收負擔。金融機構中的一般貸款業務是按貸款利息收入全額征收營業稅、而不是按照凈額即差價征稅，應用這種征收方法的還有金融經紀、其他金融業務（中間業務）和保險業務。此種方法直接導致金融行業用于再生產的耗用品所含的增值稅進項稅額無法得到扣除，較高的稅收負擔勢必會制約金融業的盈利能力和競爭力。（2）金融業營業稅不可實行出口退稅。我國現行的營業稅稅制規定對我國境內外資金融機構從事離岸金融業務，屬于在我國境內提供應稅勞務的征收營業稅。離岸金融業務是指金融機構吸收非居民的資金，服務于非居民的金融活動，此項業務的興起，為提高我國金融保險行業的總體盈利水平開辟了新的路徑。基于此類業務經營風險大、發展前景良好的特點，各國在政策上都積極扶持其發展，尤其是在稅收政策上制定許多稅收優惠政策。但與其他國家相比，我國對以離岸金融業務為代表的金融創新業務稅收制度比較滯后，在稅率和扣除項目等方面的稅收優惠政策幾乎沒有，嚴重制約離岸金融業務的發展。

（二）計稅依據的非統一性 內外資金融企業中存在兩套稅收機制。外匯轉貸業務，是指金融企業直接向境外借入外匯資金，然后再貸給國內企業或其他單位、個人。在2009年1月1日之前，外匯轉貸業務按差額計稅的規定。新《條例》刪除了這一規定，這樣，轉貸業務結束了按照差額征收營業稅的歷史，這就為內外資金融企業營造了相對公平的稅收環境。但內資金融企業需繳納城市維護建設稅和教育費附加，而外資金融企業對于這些稅費有豁免權，所以，內資金融企業的稅負還是高于外資金融企業。

（三）稅收征管的非有序性 稅務機關與金融企業之間的協作效率不高，從而導致征稅成本始終維持在較高的水平。在征收管理納稅評估之間缺乏有效銜接，往往出現內部信息割裂，各管一攤的局面。同時，稅務機關信息化體系不健全，在一定城的上使得金融部門與稅務機關的信息交流滯后。稅務征管系統從登記、管理、申報、征收到發票管理和稅務稽查等各個環節都實現了工作的電子化，但在實際執法過程中還存在著一定程度的隨意性。此外，網絡交易對傳統的稅收征管模式造成了沖擊，納稅主體國際化、邊緣化、復雜化和模糊化，網上交易與電子商務活動都是通過網絡以無紙化方式進行，電子文件由于使用硬盤或軟件磁盤性介質，錄存的數據內容很容易被改動，而且不留痕跡，使得計稅依據難以準確核定，造成稅收征管的漏洞，且電子數據的真實性有待考量，也在一定程度上加大了稅收稽查的難度。此外，隨著信息化的加速發展，稅務部門的征管活動對網絡環境的依附性越來越強，稅收管理部門的網絡安全問題也非常突出。

二、世界范圍金融業增值稅制經驗

（一）不抵扣免稅法 目前，歐洲聯盟27個成員國對金融業已全面征收增值稅，歐盟2006年指令中金融業免稅業務具體規則主要是：信貸和擔保的授予、轉讓和管理；包含存款、活期賬戶、支付、轉賬、債務、支票和其他可轉讓票據在內的交易，但不包括追債；除收藏品以外，銀行作為法定貨幣的紙幣和硬幣的貨幣交易；股票或其他證券的交易；特殊投資基金的管理，其中證券的管理和保管被排除在金融業免稅政策之外。但同時，歐盟也允許成員國授予本國的金融機構一項權利——金融機構可自主決定是否為其金融業務納稅。法國、奧地利、德國、比利時、匈牙利等國家成為了歐盟這一指令的實踐者，但這些成員國內，制定的相關政策卻有所不同。奧地利僅選擇一類金融業務，與其做法最為相近的是匈牙利，因此，征稅范圍相對狹窄。德國、法國和立陶宛對于大多數的金融業務是征稅的，尤其是可以通過技術手段確定其價值的金融服務，其作為稅基的表現形式一般是利息、管理費、擔保傭金以及活期賬戶收費等。對于金融保險離岸業務，所有國家都實行零稅率。

通過分析上述關于歐盟國家金融業增值稅制度，可以看出對金融業課稅最廣泛的表現形式是基本免稅但不抵扣進項稅額，雖然可以達到征管便利的效果，但侵蝕了作為增值稅標志性原則的中性原則，抵扣環節被迫中斷，有可能導致稅收累積，金融企業會以其他方式轉移稅負。

（二）免稅與進項稅額部分抵扣并行法 新加坡對金融服務課征商品服務稅 ，課征方式以歐盟的不抵扣免稅法為基礎。為了減輕免稅導致的重疊征稅效應，新加坡允許金融機構依據“特定法”或者“固定比例進項稅抵扣法”抵扣進項稅額。運用“特定法”時，對金融機構大部分業務免稅的同時，要求金融機構將提供給增值稅納稅人的免稅服務和提供給其他客戶的免稅服務區分開來。事實上，運用特定法的最終目的是使企業購買的金融服務享受零稅率。相對于特定法，固定比例抵扣法是指對金融業務免稅的同時，可以按照一個固定的比例對進項稅額進行申報和抵扣，這一比例因金融機構類型的行業標準不同而有所不同。免稅與進項稅額部分抵扣并行的模式使金融稅收政策更加合理，稅務征管更加簡便，同時在一定程度上減輕了重復課稅，但抵扣比例的制定無法將影響因素全面考慮進去，從而降低抵扣比例的普遍適用性。

（三）零稅率法 加拿大和新西蘭等國對金融服務適用零稅率法。主要是指在對金融服務免稅的同時，允許抵扣金融機構全部進項稅額。零稅率法從根本上消除了重復征稅的因素，金融機構可以獲得全部的進項稅額抵扣，使得金融機構徹底從增值稅稅負解脫出來，從而使得本國的金融業國際競爭力大大提高，也在一定程度上降低了稅收征管成本。但是這種方法不僅會使國家財政收入減少，并且一方面金融服務價格不含稅而非金融商品價格含稅，可能會扭曲兩種商品和服務的相對價格，易產生替代效應 。

三、我國金融業營業稅改征增值稅的建議

（一）金融業營業稅改征增值稅的適用稅率 如果改征增值稅后稅率采用我國現行17%或13%的稅率，那么，金融業流轉稅負在一定程度上會有所加重，這也是金融界對于將營業稅而改征增值稅的觀點不贊同的主要原因。因此，金融業營業稅改征增值稅的適用稅率應控制在13%-17%之間，以使納稅人與國家的利益恩能夠夠均衡。此外，對與出口有關的新型金融業務可享受“零稅率”的優惠政策，有利于金融機構通過多種形式利用境外資本，開展與境外機構的深度合作，進而有效利用國外優惠貸款和國際商業貸款，完善外債管理。

（二）金融業增值稅的計稅依據 2012年1月1日起，我國先后在海市、北京市、天津市、江蘇省、浙江省（含寧波市）、安徽省、福建省（含廈門市）、湖北省、廣東省（含深圳市）等8個省（直轄市）的相關行業開展“營改增”試點工作，有形動產融資租賃作為現代服務業的一種被納入試點范圍。因此，本文對金融業營業稅改征增值稅的稅基界定將不考慮融資租賃行業。具體的設想如下，在使金融服務的購銷雙方與其他應稅貨物與勞務承擔相同的稅負、享受相同的各項稅收待遇的前提下，遵從我國目前金融業務的分類辦法，可對一般貸款業務、外匯轉貸業務、金融商品轉讓和保險業務制定不征稅的政策，而將金融經紀業務和其他金融業務列為應稅項目。金融企業允許抵扣進項稅額的項目應包括用于提供應稅項目的原材料、機器設備以及購進或者發生應稅勞務和在生產經營過程中支付運輸費用等發生的進項稅額。目前，歸屬于應稅項目（包括零稅率項目）的進項稅額準予抵扣，歸屬于免稅項目的進項稅額不予抵扣，不能明確歸屬的進項稅額則允許不同金融機構按進項稅總額的不同比例申報和抵扣。這一比例的確定應建立在稅務機與相關專家充分調研的基礎上，由于金融業不同行業的資金成本和風險情況都明顯不同，這一比例最少每兩年要調整一次。同時，還要密切追蹤外國金融業征收增值稅的具體做法，在使我國的稅收利益得到保證的前提下，逐步提高金融企業的國際競爭地位。

（三）金融業增值稅管轄權屬 在金融業營業稅改征增值稅后，將金融業的增值稅稅收權利由中央政府統一支配，但仍可以由中央與地方共享。在我國，鐵道部、各銀行總行、保險總公司繳納的營業稅全部歸中央財政收入，中央政府在金融業的投資、調控方面占據主導地位。金融行業資金的流動性和交易的電子化、網絡化要比其他行業更加突出，從而使得金融業的流轉稅極易在不同轄區之間轉移。為了防止區域間稅收競爭，應當使其由國稅系統征收，以便將全部或大部分稅款歸屬中央，以節省稅收征管成本，提高稅收效率。此外，目前國稅系統在增值稅專用發票聯網監管方面比地稅系統更具備管理優勢。

此外，應摸清稅源，加大監督，對課稅源頭實施有效的監控。對金融納稅人進行分類別管理，按經營規模、納稅誠信度等方面對納稅人進行科學分類，從而決定不同的管理形式和方法，配置專業化的管理人員對其進行全方位監控，尤其是對國家稅收貢獻大的金融企業，要實施重點監管。此外，為適應全球化的金融業網絡交易方式，稅務部門要采用先進的征收手段并加強與金融企業的合作。共同開發適用于此類交易的稅收征管系統，以維護雙方的和諧征納關系。稅務機關更應重視自身的網絡安全建設，建立稅務網絡信息管理預警機制，以應對網絡安的突發問題，逐步形成以信息化、網絡化為導向的科學、高效的現代征管體系。

[本文系2012年國家社會科學基金資助項目“東北老工業基地發展低碳經濟的稅收對策研究”（編號：12BJY076）階段性研究成果]