導語：如何才能寫好一篇稅務會計實踐報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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abstract: tax accounting is a new arising interdispline which is not only related to the traditional financial accounting but also different from it． influenced by it，/ tax accounting has its own characteristics，but it is obviously different from financial accounting in principle，checking． it has a shor會計專業畢業論文t history in china and there are some problems which need perfecting in practice．

key words: tax accounting; financial accounting; difference

摘 要:稅務會計作為一門新興的邊緣學科，與傳統的財務會計之間既有區別又存在著一定的聯絡，在受財務會計影響的同時，稅務會計自身又具有一定的特質，在準繩上、核算辦法上，論文明顯區別于財務會計，在我國開展時間比擬短，在開展的過程中還存在一些不完善的中央，需求不時在理論中發現問題、處理問題。

關鍵詞:稅務會計; 財務會計; 區別

稅務會計是以財務會計為根底，以稅法為準繩，運用會計學的根本理論和辦法，對征稅人的征稅活動所惹起的資金運動停止核算和監視，維護國度和征稅人合法權益的一種專業會計［1］。目的在于征稅人在不違背稅法的前提下，足額精確及時向稅務機關交納稅款的同時，經過合法謀劃使征稅人獲得合法利益，公平稅負以確保企業涉稅零風險。

稅務會計最主要的特性是征稅雙方都必需承受稅法的標準和限制，稅務會計在一切稅款的核算和交納過程中，必需嚴厲根據國度稅收法規請求辦理，當財務會計與稅法的規則不分歧時，必需依照稅法的請求停止調整。稅務會計是融稅收法令和會計核算為一體的特種會計。隨著我國經濟開展以及財政、稅收體制的不時完善，稅務會計從傳統的財務會計中別離出來是必然趨向，稅務會計固然從財務會計中別離出來，與財務會計有著實質的區別，但在本質性的工作中并不是孤立的，兩者之間依然存在著一定的聯絡，財務會計是稅務會計的前提，兩種會計核算辦法既有聯絡又存在著一定區別。

一、 財務會計與稅務會計的聯絡

稅務會計脫胎于財務會計并依賴于財務會計運轉中的眾多環節和內容。

1． 二者效勞的運營主體相同

財務會計和稅務會計不是籠統理論意義上的概念，而是詳細理論操作的部門和人員，其效勞具有特定的指向性，只要二者處于效勞于同一主體時，才具有實踐的關聯意義。

2． 財務會計和稅務會計工作核算內容相同

以財會中的會計分期( 時間性) 、貨幣計量( 數量性) 、持續運營( 持續性) 為根底，共同施行對效勞主體的效勞。

3． 工作準繩根本分歧

以財會工作中的核算辦法、收益配比、支付才能等為權衡規范。

4． 工作按照的方式內容根本相同

以財會的憑證、賬簿、報表為參照，除征稅報表以外，無需另設會計報表，更無需設置特地稅務會計機構，畢業論文稅務會計的全部核算融于財務會計之中。但這種高度類似性和關聯性并不能消弭現代經濟開展過程中在管理上使二者別離的必然性，不能消弭二者在實質上的區別。

二、財務會計與稅務會計的區別

(一)稅務會計與財務會計準繩上不分歧

1． 相關性區別

財務會計的相關性準繩，請求企業提供的會計信息應當與財務報告運用者的經濟決策需求相關，有助于財務報告運用者對企業過去、如今和將來的狀況做出評價或者預測，強調的是“有用性”; 而稅務會計中的相關性準繩重在計算所得稅時，強調同期扣除的費用要與同期的收入相關聯，二者字面上同屬于相關性準繩，卻有實質的區別。

2． 配比性區別

財務會計核算中的配比準繩突出表如今費用確實認上，為了分別核算不同的產品，需求將直接費用、間接費用、期間費用匯總歸集，然后在不同的產品之間停止分配。而稅法中的配比準繩思索的是，對不同的稅收項目停止分類配比，比方，稅法規則外商投資企業在境內的投資收益不計入應征稅所得額，那么境內的投資損失與其消費運營無關，也不能在當期應征稅所得額中扣除，只能從投資收益中得到補償。所以，稅法對財務會計上的配比準繩持認可態度，允許征稅人將發作的費用，經過合理配比在征稅的當期扣除，同時為了避免稅款的流失，稅法對征稅人稅款的申報做了嚴厲的限制，不允許征稅人在一個征稅年度提早或滯后申報征稅費用的扣除［2］。

3． 本質重于方式的區別 &

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本質重于方式準繩是財務會計中的一項重要準繩，請求企業應當依照買賣或者事項的經濟本質停止會計確認、計量和報告，不應僅以買賣或者事項的法律方式為根據。一項買賣或事項的本質在其外在方式或法律表現方式有時是不分歧的。比方，企業以融資租賃方式租入的固定資產、售后回租、計提固定資產折舊、編制兼并報表等問題都屬于本質重于方式的運用，這些在《企業會計制度》中都有明白的規則［2］。財務會計的“本質重于方式準繩”依托于會計人員的職業判別，稅法對征稅事項確實認依托的是法律根據，不能靠經歷估量，必需有據可依，從某種意義上講稅法的“本質重于方式準繩”表現的是“本質至上準繩”，目的為了避免征稅人應用《企業會計制度》允許的估量偷逃稅款。

(二)稅務會計與財務會計核算上不分歧

1． 目的不同

稅務會計的目的是征稅人向稅務會計的信息運用者提供有助于稅務決策的會計信息，稅務會計信息運用者首先是各級稅務機關，它們依據此信息停止稅款征收、檢查、監視，并作為稅收立法的主要根據。其次是企業的運營者、投資人、債權人等，他們依據此信息理解企業征稅義務的實行狀況和稅收擔負，以做出正確的運營決策和投資決策。同時，論文這些信息也是企業停止稅務謀劃必不可少的根據。而財務會計則是經過對經濟業務事項確實認、計量記載和報告提供真實、精確、牢靠的會計信息。向信息運用者提供與企業財務情況、運營成果和現金流量等有關的會計信息［3］，反映企業管理層受托義務實行狀況，有助于會計信息運用者做出正確的運營決策。

2． 根據不同 &nbs會計畢業論文范文p;

財務會計核算的根據是《企業會計制度》、《企業會計原則》，力圖會計信息真實、有用、完好。稅務會計根據的是稅收法律法規，契合稅法的會計準繩，稅務會計給予確認，但凡不契合稅法的會計準繩，不給予供認。正由于兩者核算根據不同，致使會計利潤與稅法上的利潤存在著很大的差別，財務會計收入減去本錢費表現會計利潤，而稅務會計必需依據稅法請求停止收入和本錢費用的列支，超出稅法規則的收支項目即使在財務會計上得以表現，稅法也不允許列為征稅所得的構成要素。

( 1) 收入確認上二者的處置不同: 例如，國債利息收入財務會計作為投資收益記入收入，而稅務會計不把國債利息收入列為收益，不作為應征稅所得額的構成要素。征稅人在根本建立、專項工程及職工福利等方面運用本企業商品的，或將企業自產、拜托加工和外購原資料、固定資產、無形資產和有價證券用于捐贈，以及以非現金資產賠償債務，在財務會計中不計入收入，列為相應支出，而稅務會計均應視同銷售，確認銷售收入。

( 2) 本錢費用列支二者的不同:財務會計可據實列支而稅務會計不允許扣除的項目，如征稅人的消費、運營因違背國度法律、法規和規章，被有關部門處以罰款，以及被沒收財物的損失，各項稅收的滯納金、罰金和罰款、超越國度規則的公益救濟性捐贈等，一切這些支進項目是稅務會計所不供認的，稅務會計規則了嚴厲的列支規范。關于超出的局部作為調整事項，將會計利潤調整為應征稅所得額。

3． 根底不同

財務會計采用的是權責發作制，強調的是收入的實踐發作與費用相配比，會計上已確認的收入并不代表實踐的現金流入量，實踐發作的費用也不代表現金的流出，會計利潤與凈現金流量內涵和外延不盡相同，稅務會計由于本身強迫性的特性，采用了權責發作制與收付完成制相分離的核算辦法，在實踐核算中常呈現與財務會計相偏離的現象，給征稅人形成不利的影響，企業財務會計采用的權責發作制是樹立在應收對付根底上肯定當期收入與費用，應收對付可以真實客觀地反映收入、費用、會計利潤; 而稅務會計即使從財務會計中別離出來，在實踐的核算過程中依然以會計要素為底本，所以，致使采用的收付完成制在外延上要小于權責發作制，這里的收付完成制與權責發作之間產生差別是不可防止的。

三、我國稅務會計的現狀及存在的問題

首先，稅務會計在我國還屬于一門新興學科，處于初級階段，稅務會計還要依賴于財務會計，財務會計的憑證、賬簿和報表是征稅核算的主要根據，如今的會計人員同時統籌會計核算和稅務核算任務，擔負著多項職能，由于缺乏系統的稅務學問，對一些政策的了解存在著偏向，經常在稅款的計算和交納申報時呈現少繳或多繳的狀況，給征稅人和征收機關形成不用要的損失。

其次，會計制度與稅收制度脫節，1994 年 1月 1 日開端執行的《企業所得稅會計處置的暫行規則》只是相對的調整，而 2006 年公布的新會計原則，使財務會計曾經成為獨立的體系，這種時間上的差別，導制稅法與會計制度之間的差別越來越多，這種差別表現在所得稅前調整項目日益復雜，增加了會計核算工作量的同時也增加了征稅人本錢的支出。

再次，稅務會計的主要目的是保證國度稅收的完成，卻無視了征稅人的實踐支付才能，稅務會計當期的收入不思索實踐現金能否流入，均計入應征稅所得額，當企業賒銷業務量大的狀況下資金周轉不暢通，形成征稅艱難［4］，許多企業為了征稅以至要舉債，無形中增加了企業的運營本錢，企業的營運才能降低，這種惡性循環限制著企業的開展。

四、處理財、稅會計體制問題的開展思緒

以稅法為根據樹立獨立的稅務會計核算體系。企業會計制度和會計原則是財務會計核算的主要根據，包括資金運轉的全部過程，稅法是稅務會計核算的根據，核算的也只是涉稅事項，這些經濟事項也作為財務會計的核算對象，只是并不詳細，在制定稅務會計的核算辦法時應加以補充，稅務會計的記賬憑證、賬簿與財務會計根本分歧，兩者能夠共用，稅務會計只需單設應交稅金和差別額賬簿。同時要經過培訓考核進步稅務會計人員的專業素質，作為一個合格的稅務會計，只要控制稅收法律法規和征管制度，才干在日常的核算中做到合理合法負稅［5］。

一

--> 個新興學科降生之初必然會存在著許多缺乏之處，這顯然不順應經濟高速開展的需求，但還要看到它的開展將來，置信經過不時的變革和完善，一定能樹立一套獨立完善的稅務會計體系，更好地效勞于企業、國度經濟的開展。

參考文獻: 會計畢業論文

［1］寧健． 稅務會計［m］． 大連: 東北財經大學出版社，2004．

［2］蓋地． 稅務會計準繩、財務會計準繩的比擬與考慮［j］． 會計研討，2006，( 2) ．

［3］王鑫． 稅務會計與財務會計的關聯性探析［j］． 四川會計，2001，( 6) ．

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關鍵詞：會計；稅務會計；財務會計；稅務會計模式

會計作為一項記錄，計算和考核收支的工作，在公元前一千年左右就出現了。最初的會計只是作為生產職能的附帶部分，然后經歷了古代會計、近代會計和現代會計三個發展階段。自從進入20世紀中后期以來，IT技術的飛速發展及其廣泛應用，迎接我們的是一個全球化，信息化，網絡化和以知識驅動為基本特征的嶄新經濟時代。面對整個經濟環境的變化，為了更好地發揮會計職能的作用，無論是會計實踐還是會計理論都將進入一個新的、更快的發展階段，同時面臨著更多的挑戰。

一、經濟發展是稅務會計分支產生的根本原因

人類文明的不斷進步，社會經濟活動的不斷革新，生產力不斷提高，會計的核算內容、核算方法在不斷發生變化。經濟發展是會計分支產生的根本原因。

早在原始社會，隨著社會生產力水平的提高，人們捕獲的獵物及生產的谷物等便有了剩余，人們就要算計著食用或進行交換，這樣就需要進行簡單的記錄和計算。隨之出現了“繪圖記事”，后來發展到“結繩記事”、“刻石記事”等方法。到了近代，15世紀末期，意大利數學家盧卡·巴其阿勒有關復式記賬論著的問世，標志著近代會計的開端。隨著經濟活動更加復雜，生產日益社會化，人們的社會關系更加廣泛的情況下，會計的地位和作用、會計的目標、會計所應用的原則、方法和技術都在不斷發展，變化并日趨完善，并逐步形成自身的理論和方法體系。與此同時，科學技術水平的提高也對會計的發展起了很大促進作用。現代數學、現代管理科學與會計的結合，特別是電子計算機在會計數據處理中的應用，使會計工作的效能發生了很大變化，它擴大了會計信息的范圍，提高了會計信息的精確性和極大變化，20世紀中葉，比較完善的現代會計逐步形成。成本會計的出現和不斷完善，以及在此基礎上管理會計的形成和與財務會計相分離而單獨成科，是現代會計的開端。

企業稅務會計逐漸從企業財務會計、管理會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支是社會經濟發展到一定階段的產物，是從第二次世界大戰后的美國開始的。進入20世紀80年代以后，企業稅務會計被人們當作一門學科加以研究。我國從1994年稅制改革以后，稅務管理得到加強。增值稅憑專用發票抵扣稅額方法的實行，使應納稅額的核算逐步走向規范化。對此，各地稅務機關試行了在企業財務會計人員中培訓辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會計人員辦理納稅事項的辦法。

隨著我國社會主義市場經濟體制的逐步完善、財政稅收體制逐步健全、現代企業制度逐步規范，企業財務會計與稅務會計的分工越來越明確，這對稅務會計從財務會計中分離出來提出了必然的要求。

二、稅務會計的核算范疇與特征

在我國，由于20世紀七、八十年代尚未形成現代稅制的框架，不具備稅務會計成長的沃土。但隨著我國社會主義市場經濟的逐步確立，隨著會計改革和稅制改革的不斷深入，已為稅務會計獨立成科創建了客觀條件并提出了內在要求。稅務會計與財務會計的分離必將對我國經濟的發展產生深遠的影響。稅務會計的核算范疇與特征，通過與財務會計的區別與聯系分析就可以非常明確。

總體而言，稅務會計賬的數據來自財務會計賬，從財務會計賬上獲取稅務會計要得到數據。稅務會計是在財務會計的形成發展過程中逐步產生和發展起來的一大會計分支，目前在西方國家許多國家，稅務會計早已從財務會計中獨立出來，形成了一套獨立的稅務會計體系，它與財務會計、管理會計一起成為現代會計的三大支柱。就具體區別總體表現為，財務會計與會計實務相關，是面對企業內部管理層的會計賬，數據真實，能反映企業真實的經營情況，為管理者做出決策；管理會計則與財務成本管理相關，著眼于利用財務會計提供的數據對企業實施內部經營管理，預測計劃與控制的學科；而稅務會計與稅法有關，其職能主要在于向對稅局部等政府部門，他所從事的會計賬主要是針對政府部門要求而建立上報，反映的會計內容應滿足政府部門的要求。

（一）稅務會計與財務會計的主要區別

1、核算目標不同。稅務會計的目的是向信息使用者提供所得稅方面的信息，便于稅務部門征稅。財務會計的目的是向管理部門、投資者、債權人及其他相關的報表使用者提供財務狀況、經營成果和財務狀況變動的信息，便于信息使用者做出決策。稅務會計目標的實現方式是納稅申報。財務會計目標的實現方式是提供報表即資產負債表、損益表和現金流量表。

2、核算規范不同。稅務會計的依據是稅收法規，按照稅法規定計算所得稅額并向稅務部門申報；財務會計的依據是會計準則和會計制度，按照會計準則和會計制度的程序和方法組織會計核算和提供信息。

3、核算基礎不同。稅務會計主要以收付實現制為核算基礎，比應收應付標準更加準確，既操作簡便，又可防止納稅人偷稅漏稅行為。財務會計以權責發生制為核算基礎，以應收、應付作為確認收入費用的標準，能使收人費用恰當的配比，便于確定各期經營成果，使會計信息更加準確、相關和有用。

4、核算對象不同。稅務會計核算的對象是狹義的稅務資金運動過程，即從納稅收入產生經營收入開始，到足額上繳稅款為止的稅務資金運動，而財務會計核算的是企業全部的資金運動。

5、核算程序不同。稅務會計按照道理也可遵循這個程序，但沒有規范化的要求，企業一般在期末借助于財務會計的數據資料，按照稅法規定進行調整據以編制納稅申報表。財務會計規范化的程序是“會計憑證-會計賬簿-會計報表”的順序。憑證、賬簿和報表之間有密切的邏輯關系。

6、會計要素不同。稅務會計的要素有四項，即應稅收入、扣除費用、納稅所得（應稅收益）和應納稅額。這里的應稅收入、扣除費用和財務會計中的收入、費用不定相同，在確認的范圍、時間，計量標準和方法上都可能發生差異。財務會計有六大要素，即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。這六大要素是會計對象的具體化，財務會計反映的內容就是圍繞著這六要素進行的。

7、對會計上的穩健原則態度不同。稅務會計一般不對未來損失和費用進行預計，只有在客觀上證據表明已發生的情況下方可確認。財務會計實行穩健原則，一般充分預計可能的損失和費用，而不預計可能的收入，使財務報表所反映的財務狀況和經營成果不被報表使用者誤解。當然，在某些方面稅務會計也具有穩健的作用，如計提壞賬準備和加速折舊等等，這具有對企業宏觀引導的功能。

（二）稅務會計和財務會計的聯系

稅務會計與財務會計存在差異，但稅務會計的處理結果也對企業的財務狀況產生影響，因而稅務會計的種種處理結果應當與企業的財務會計相協調。具體表現在以下方面：

1、稅務會計的信息以財務會計的信息為基礎。從各國稅務會計的實踐看，大都先以企業的會計利潤為基礎，再按稅法的要求進行調整。

2、稅務會計與財務會計的協調最終將反映在企業對外編制的財務報告上。企業的任何稅務會計處理均會對財務狀況產生影響，而這種影響必然反映在財務報告中。例如，在企業所得稅會計中，為了處理時間性差異，企業要設置“遞延所得稅”科目，該科目或作為企業一項“負債”列示，或作為企業的一項“資產”列示。與此同時，遞延所得稅也對損益表，現金流量表產生影響。

三、稅務會計核算模式選擇的原因分析

由于各國法律、經濟體制、會計職業隊伍等等社會環境的不同，世界上各國的稅務會計模式是不同的。在英、美、荷等國家，稅務會計早就獨立于財務會計，而在法、德、日等國家，稅務會計則融于財務會計，實際上是財務屈從于稅法。在下面世界其他國家的稅務會計模式分析中可以看出，在眾多因素中，會計模式是與會計規范、約束法律是息息相關的，即法律環境是導致稅務會計與財務會計是否分離，稅務會計模式選擇的重要原因。

（一）英美稅務會計模式

英美屬于普通法系的國家，真正起作用的不是法律條文本身，成文法只是對普通法的補充，適用的法律是經過法院判例予以的解釋。作為法律之一的稅法也不例外，所以法律對經濟的約束較籠統、靈活，而沒有系統、完整地對企業的會計行為進行規范。因此英美的稅務會計模式是典型的財稅分離模式，允許與稅務會計差異的存在，財務會計有充分的獨立性，不受稅法的約束。納稅人的稅務事項由稅務會計另行處理，無須通過對財務會計的納稅調整來實現。以股東投資人為導向，稅法對納稅人的財務會計所反映的收入、成本、費用及收益的確定發生直接的影響，各個會計要素的確認、計量、記錄等都遵循財務會計準則，期末將會計利潤（虧損）依照稅法的規定調整為納稅利潤（虧損）。與此類似的還有荷蘭。

（二）法德稅務會計模式

法德屬于大陸法系國家，其法律體系的特點是強調成文法的作用，在結構上強調系統化、條理化、法典化和邏輯性。實行該法系的國家政府往往通過完備的法律對經濟活動進行干預，法國的企業財務會計的規范化就受到了諸如公司法典、證券法典和稅法典的影響，所以，法德的會計與法律的關系十分密切，企業的自受到了很大限制，財務會計的處理在很大程度上受到了稅法的影響。法德的稅務會計模式是典型的財稅合一模式，不允許財務會計與稅務會計差異的存在，財務會計被認為是面向稅務的會計，稅務當局是法定的會計信息使用者，稅法對會計提出了明確的要求，會計準則與稅法的要求一致，企業對會計事項的處理嚴格按照稅法的規定進行。以稅收為導向，稅法對納稅人的財務會計所反映的收入、成本、費用和收益的確定發生直接的影響，會計準則與稅法（還有商法、公司法等）一致，對會計事項的財務會計處理嚴格按照稅法的規定進行。由于計算的會計收益與應稅收益一致，無需稅務會計調整計算。該模式強調財務會計報告必須符合稅法的要求，稅務會計當然也就無需從財務會計中分離出來。

（三）日本稅務會計模式

日本的經濟立法全面，近乎大陸法系。就會計規范而言，起重大作用的法規是商法、證券交易法、稅法和會計準則。商法、證券交易法不僅僅是法律，而且是會計規范的具體條文，有關會計的核算、會計賬戶以及會計報告的編制、格式、審計要求等都有規定。會計準則具有一定法律效力，原則性的內容較多，事實上是對商法、證券交易法及稅法的補充。所以，日本的會計處理是一種法律規范，但由于稅法與其具有同等法律效力，因此日本的稅務會計不可避免地呈現出納稅調整的形式。日本的稅務會計模式既不像英美那樣財稅分離，也不像法德那樣是典型的財稅合一，有其自身的特點，具體表現為依據稅收法則對財務會計進行協調的會計，也就是說其稅務會計是一種納稅調整會計方法體系。

四、結束語

稅務會計作為一項實質性工作并不是獨立存在的，它與財務會計一樣，同屬于會計學科范疇。它是以財務會計為基礎來對納稅人的生產經營活動進行核算和監督，是對財務會計處理中與現行稅法不符的會計事項，或出于稅收籌劃目的需要調整的事項，按稅務會計方法計算、調整，并作調整會計分錄，再融于財務會計賬簿或報告之中。該辦法完善了企業涉稅事項的會計核算，是建立我國企業稅務會計的初步探索。目前，我國財政部已將稅務會計與財務會計進行分離，其目的不僅僅是對兩種會計進行劃分，更深層次的目的是使得財務會計工作執行的依據更加明確，會計處理及信息披露更具規范性，克服了以前會計處理既要符合會計制度又要滿足稅收制度這種無所適從的情況。

稅務會計的建立，會逐漸形成關于納稅活動的會計理論和會計方法，如稅務會計目標、要素、稅務會計憑證、賬薄、稅務會計核算的基礎等，對豐富會計理論、發展會計方法、完善會計學科體系有重要意義。此外，在目前積極推行稅務會計的獨立可以促進廣大會計人員轉變觀念、拓寬知識、熟知會計、通曉稅法，在更高的視野上，為企業理財更好地完成受托責任，還可以在一定程度上防范和減少偷逃稅款的不法行為。

參考文獻：

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關鍵詞：稅務會計　稅收征管　現狀

稅務會計是以納稅人為會計主體，以貨幣為主要計量單位，依據稅收法規，運用會計基本理論和方法，對稅務資金運動進行連續、系統、全面的核算與籌劃，目的在于使納稅人在不違反稅法的前提下，及時、準確地繳納稅金并向稅務部門提供稅務信息的會計學科，其會計主體是負有納稅義務的獨立納稅人，包括法人和非法人。①

1.稅務會計的發展歷程

第二次世界大戰后，企業稅務會計逐漸從財務會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支。特別是進入80年代以后，企業稅務會計被人們當作一門學科加以研究。美國著名會計學家亨德里克森指出：“很多小企業，會計的目的是為了編制所得稅申報表，甚至不少企業若不是為了納稅根本不會記賬。即使對大公司來說，納稅也是會計師們的一個主要問題。稅法對于提高會計實踐水準具有極大影響，通過稅法還可以促進會計觀念的發展，如促進尋求更好的折舊方法和存貨計價方法，澄清了計稅收益的實質和所應包括的范圍等等。” ②可見，稅務會計對于企業利用稅法取得合法利益具有重要作用。

我國從1994年稅制改革以后，增值稅憑專用發票抵扣方法的實行，使應納稅額的核算逐步走向規范化。對此，各地稅務機關試行了在企業會計人員中培訓辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會計人員辦理納稅事項辦法。這一辦法完善了企業涉稅事項的會計核算，可以說是建立我國稅務會計的初步探索。但由于各種原因，我國多數企業中稅務會計并未真正從財務會計中延伸出來成為一個相對獨立的會計系統。

2.我國稅務會計發展中存在的問題

目前，我國稅務會計已取得了一定發展，但與發達國家相比還存在一定差距，因而發展我國稅務會計還存在許多問題。

2.1企業稅務會計與財務會計分離不徹底

在我國，部分跨地區、跨國大型企業由于納稅申報的信息需求，在公司財務部門設立了專門的稅務會計；但99％以上的企業，尤其是小企業，由于會計核算質量要求較低，納稅申報信息需求不高，而且獨立建立稅務會計費用較大，目前仍然實行財稅合一、納稅調整的模式。目前，企業納稅仍然依賴于財務會計的賬簿和報表，其財務人員在申報納稅時，頭腦中往往沒有稅務資金流動的清晰、完整的觀念，導致在多層次、多環節的復合稅制下顯得無能為力。較多的情況下，只能機械地接受稅務機關的指示或處理。在現實情況下，企業稅務會計只能成為財務會計的簡單附屬，而財務會計又不能全面行使稅務會計的職能，二者互相牽制，影響了各自職能的充分發揮。

2.2稅收征管與會計核算管理不同步

新稅制的實施，難以適應《企業會計準則》和《企業財務通則》原來規定的核算內容。尤其是目前價內稅與價外稅并存，增值稅小規模納稅人與一般納稅人角色的互換，使企業日常會計核算復雜化。目前，會計人員的管理方式是統一由各級財政部門培訓、發證及考核，稅務機關對會計核算工作缺乏硬性監督。盡管《稅收征收管理法》第37條規定了“企業未按規定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關資料的，責令限期改正，逾期不改正的，可以處以二千元以下的罰款，情節嚴重的處以二千元以上一萬元以下的罰款” ③，但對已建立賬簿而核算混亂的，仍無法作出規范性處罰。更何況企業會計核算管理主要遵循的是財政部門制定的《企業會計準則》、《企業會計制度》，其解釋權不在稅務機關。

2.3國家稅款的大量流失

近年來，每年因各種偷稅、逃稅、騙稅、越權減免稅等造成的稅收流失相當嚴重。我國財稅大檢查已連續進行了十幾年，從歷年大檢查結果看，違紀企業的數量呈上升趨勢，違紀面越來越廣，查獲的違紀金額也越來越大。與此同時，企業稅務人員能對企業稅務資金的運動情況進行潛心研究，有助于稅務機關發現稅收征管的薄弱環節及稅制的不完善之處，從而有效防止國家稅款的大量流失。

2.4稅務會計與國際慣例存在差距

英美法系國家對會計所得與稅務所得規定的差異促使稅務會計的產生。隨著貨幣時間價值在企業經營中地位和作用的加強，納稅人開始開展稅收籌劃工作，主要集中于遞延確認收入、加速確認成本等。隨著我國對外經濟貿易的增長以及貿易合作范圍的擴大，涉稅案件也會日趨復雜。這就要求會計信息具有國際可比性，要求對我國稅制進行結構性調整和制度化創新，按照國際慣例進行稅收立法和行政管理，實現稅收征管規范化、法制化。我國現行會計準則與通行的國際慣例之間具有很大的差距，會計準則完全依從于稅法規定，不利干我國進一步對外開放。

3.制約我國稅務會計發展的原因

3.1稅務會計實際操作存在困難

我國稅務會計在理念上是先進的，也是與國際接軌的，但由于它高度抽象，使企業在實際操作中對疑難問題的理解存在偏差，在具體執行時存在困難。我國有些金融產品沒有公開市場，在進行公允價值評估時，存在較多人為主觀判斷，為利潤操縱提供方便。由于稅務會計出臺時間短，基層會計人員素質參差不齊，對其理解和判斷存在很大差異，給我國稅務會計的有效實施帶來很大困難。此外，我國稅務會計與稅務政策尚未完全銜接。目前，稅務監管機構尚未明確對新準則實施后的納稅處理，例如固定資產裝修，會計準則規定應列入固定資產，但稅法上規定一些裝修應列入長期待攤費用分期攤銷，需要將一部分折舊重新分類至費用，調整難度很大。

3.2稅務會計人力資源缺乏

在企業稅務會計管理方面，制約我國稅務會計進一步發展的瓶頸是企業稅務和財務會計的專業性人才短缺，即數量不足和素質不高。雖然國家修改或頒布稅收法律相關政策時，都會通過官方網站或公開媒體等途徑宣傳、公示公告，但只通過一般性的稅法宣傳和公示公告，企業會計人員無法系統掌握稅收會計核算方法；而稅務機關辦培訓班又受收費標準和納稅人的承擔能力等諸多因素的限制，這客觀上影響了部分企業會計人員稅收會計核算技能的提高。

3.3對稅務會計的重視不夠

由于稅務會計與財務會計導向不同，體現在兩者的“原則”上，不僅其名稱不同，而且其含義也不同。通過稅務會計體現的稅收原則，具有明顯的“好惡”和“取舍”，而如果站在財務會計的角度看稅務會計原則，則可能會認為其存在諸多的“不合理”。在企業會計實務中，兩類原則都要重視、遵循。遵循財務會計原則保證財務會計報告質量，遵循稅務會計原則保證稅務會計報告質量。而當前會計界對稅務會計原則比較模糊、比較輕視。因此，大部分企業都有被稅務機關處罰或再處罰的經歷，這與會計人員不重視稅務會計原則有直接關系。目前，企業會計人員學歷層次高低不等，相當一部分人員是“半路出家”，沒有受過正規訓練就從事會計工作，這勢必影響會計工作水平。也有會計人員平時不注重加強繼續教育，不注重新業務、新知識的學習，對國家新出臺的各項法律、法規等政策不夠重視，嚴重影響會計人員業務水平和稅務會計工作開展。

4.小結

我國在理論與實務上發展和完善財務會計的同時，稅務會計也經歷了一個從不被認識到逐步被認識、被重視的過程。目前，我國越來越多的高校會計、財務管理等專業開設了稅務會計、稅務籌劃課程。我國稅務會計已經開始呈現更多的“獨立性”，甚至有時財務會計不惜委曲求全地去適應稅法，如增值稅的會計處理。由于我國目前是財稅混合，在財務會計中產生了大量的納稅調整事項；另外出于對財務報告目標與納稅目的的會計政策選擇，不得不統一，而它是以放棄某一方目標為代價的。因此，從發展和長遠的觀點看，我們應該積極努力，實現財務會計與稅務會計的完全分離，完善我國的稅務會計體系。

參考文獻：

[1]蓋地，稅務會計的一般原則，財會月刊，2007.4

[2]泮國榮，做好納稅籌劃文章，中國注冊稅務師，2008.4

[3]中國注冊會計師協會，CPA教材稅法，經濟科學出版社，2012

篇4

關鍵詞：稅務會計；教學困境；化解；探討

中圖分類號：G642.4 文獻標志碼：A ？搖文章編號：1674-9324（2014）15-0070-02

《稅務會計》課程是高等財經類院校稅務和會計專業的專業選修課。它以國家現行稅收法規為準繩，運用會計學的理論和方法，以企業涉稅事項進行確認、計量、記錄和報告（申報）為主要教學內容。目前，稅務會計和財務會計、管理會計已成為現代西方企業會計體系中的三大重要組成部分。這門課程以培養在企事業單位能熟練對涉稅業務進行合法合理處理的能力為目標。對于即將從事財務相關工作的稅務專業和會計專業的同學來說這門課是非常重要的選修課。本文將結合稅務會計的課程特點，以教學過程中出現的一些問題為主要研究對象，化解教學困境為研究目的，試圖探討出一條既適合中國學生又能滿足就業市場需求的教學范式。

一、《稅務會計》課程及教學特點

1.邊緣性。《稅務會計》是兼顧了會計學、稅收學、管理學和法學等多門學科的邊緣學科，尤其是會計學和稅收學。企業涉稅事項要求按照會計制度和會計準則進行核算，而在具體確認涉稅稅種、稅款計量和申報時必須遵照稅法規定。企業作為市場經濟的主體，追求稅后利潤最大化是其最重要的財務管理目標之一，因此在既定利潤水平下如何將稅負將至最低是企業最執著的命題。稅收籌劃能一定程度上滿足企業的需要，而籌劃方案后利益最終落實到企業口袋里離不開日常的涉稅事項的會計核算，因此《稅務會計》兼顧了會計學、稅收學、管理學和法學學科，具有邊緣性。

2.實踐性。《稅務會計》的教學目標是培養在企事業單位能熟練對涉稅業務合法合理進行會計核算的財務人員。教學內容為教學目標服務。因此《稅務會計》教學內容離不開實踐知識的教學。偏離實踐性，培養出來的學生肯定不能被社會所接受。教學實踐性體現在教學內容要和企業日常經濟行為密切相關，不僅熟知企業的會計制度和會計準則在實際工作中的應用，更要了解稅法知識在實際中的貫徹情況。確保《稅務會計》課程教學的實踐性是確保課程的有效性的基本前提。

3.廣泛性。我們知道學生學習《稅務會計》是為了利用所學更好地為用人單位服務。在市場經濟日趨復雜的形勢下企業的經濟行為必將復雜，日常會計核算也在不斷地發展變化中。隨著稅法的不斷完善，越來越多的經濟主體具備了納稅義務。經濟和納稅行為的復雜必然要求《稅務會計》課程教學內容的廣泛性和時效性。

二、《稅務會計》教學困境

1.教學內容重理論，輕實踐。《稅務會計》課程的教學內容安排上通常有這樣兩種情況，一種情況是理論實踐并行，另一種情況是理論重于實踐。筆者認為針對《稅務會計》課程的實踐性要求程度較高，教學內容應重實踐輕理論。《稅務會計》的理論知識講授主要集中在開篇稅務會計概述和特點，以及所得稅會計的理論基礎。這些內容較枯燥，較難理解，尤其是所得稅會計理論基礎。其他通篇內容主要是結合稅法和企業的經營行為，針對具體案例講解會計核算。所以，從內容上我們可以看出實踐教學內容遠超理論。但不少教師苦于案例難以收集，稅法變動頻繁，因此在授課安排上往往跳過需大量案例解析的會計事項，而在理論內容方面花費較多時間，導致教學安排理論實踐并行，甚至理論重于實踐。

2.教學安排重速度，輕質量。在財經高等院校里《稅務會計》課程一般2學分，約34課時。為了確保學生能對所學知識有持續的興趣，授課時一般會盡量講得比較細致，把案例講透徹，尤其是增值稅會計。可是由于教學課時有限，后期教學內容卻很難保質保量完成。為了保證教學內容能在要求的時間內完成，授課教師不得不加快授課速度，適當減少案例數量，盡量不討論，不答疑。因此整個教學過程傾向于重速度，輕質量。

3.專業教材重稅法，輕會計。當前市面上的《稅務會計》教材很多，有針對各種層次的，如本科、高職、成教等，以應付不同學習層次人的需求。但縱觀這些教材，我們發現它們都有一個共同的缺點，就是將大量篇幅用于介紹稅制，而對涉稅的會計核算知識的介紹卻少之又少，稅制本身的介紹也是淺之又淺。這種框架結構適合對稅制學習要求不高而又沒有學過稅制的學生，而對那些已經學過稅制的學生來說，這種安排卻是一種簡單重復，滿足不了他們對該領域的渴求。其實選修《稅務會計》課程的同學基本之前都修讀過稅法和中級財務會計，他們對《稅務會計》的學習任務主要集中在如何將二者更好地在現實核算中結合起來，更深入地認識稅法和會計之間的差異，更準確地填寫各稅種的納稅申報表。市面教材重稅法，輕會計，滿足不了需要扎實掌握稅務會計教學內容的需要。

4.專業學生重結果，輕過程。《稅務會計》課程是門選修課。在一些高等院校里由于學校的課程考核制度不完善，學生對不同課程采取了不同的學習態度。他們重視必修課，輕視選修課。這種態度在《稅務會計》學習過程中就直接表現成上課不認真，作業不完成，對學習過程非常怠慢，而到了考試時臨時抱佛腳，一堆問題解不開，焦慮不已。這種重結果、輕過程勢必影響《稅務會計》課堂教學效果和學生的學習效果。

5.課程考核重死記，輕活用。《稅務會計》課程實踐性強，教學內容也講究實踐性，考核自然也注重實踐。但學生對選修課的態度決定了學習效果。平時不積累知識，不留意鮮活的案例或新聞，而只是等著期末集中復習，總也解答不出考卷上實踐性強、靈活、綜合應用的題目。因此試卷得分情況總會出現不平衡的現象。簡單核算題和偏理論的選擇題總是得分較高，而綜合應用的核算題則失分較為嚴重。

6.教學媒介重傳統，輕網絡。高等院校普及多媒體教學已有一段時間。多媒體教學讓學生能多方面調動各種感覺器官來學習學校規定的課程，這的確給大學教育帶來了不一樣的進步。多媒體教學優點很多，如課堂更生動了，信息量更大了。因此老師加大了對它的挖掘，更多的教學項目通過多媒體來實現。但多媒體教學也有不少缺點，如課堂生動但學生被動，信息量巨大但吸收有限。因此多媒體在《稅務會計》教學中也出現了類似的問題。這幾年，網絡課堂在教學中也逐漸應用起來，網絡課堂最大的好處在于縮短了學生和教師之間的距離，無論是資料傳遞，還是疑問解答，都是對課堂教學的有益補充。但這個新事物僅停留在學校若干個國家級或省級精品課程中，并沒有廣泛普及，沒有得到教師的重視。

三、《稅務會計》教學困境的化解及對策

1.理論與實踐相結合，實行案例教學。《稅務會計》課程的實踐性決定了教學內容必須充分重視實踐性在課堂中的分量。如何將實踐性體現在課程中呢？第一，以案例為載體來講解稅務會計相關的知識點。這一點是《稅務會計》實踐性最核心的內容。案例的選擇必須注重難易程度、合理性和實效性。難易合適的案例標準是通過該案例學生能正確透徹理解新學的知識點，并能聯系上其在其他專業課學習的內容。因為稅務會計屬邊緣學科，很多案例都要牽扯到其他學科的內容。合理性是指要選擇專門針對該知識點理解關鍵的案例，充分體現這個知識點在實際操作中的運用。時效性是指案例要跟上時代的步伐，案例要從現實中來。只有這樣，學完這門課程才能更好地與社會需求接軌。第二，建立模擬實驗室，讓學生體驗真實經濟生活中的涉稅事項的會計核算和申報。可以在課堂上模擬會計核算、填寫納稅申報表、編制涉稅會計報表項目等。學好稅務會計，關鍵是掌握好稅會差異。學生在這一系列的模擬活動中可以充分體會到稅會差異在現實經濟活動中的碰撞。第三，利用暑期社會實踐，深入了解企業財務科涉稅事宜的運作及業務處理。暑期社會實踐就是檢驗學生課堂學習效果的最佳途徑。通過暑期社會實踐，將自己所學的知識和現實情況作比較，可以鞏固所學，體會差異，活學活用。

2.調整學校課程設置，保證學習質量。稅務會計屬邊緣學科。因此《稅務會計》課程的學習應該在學完中級財務會計和稅法之后安排。可不少學生不知曉其中關聯情況。學生未學稅制或未學財務會計就選稅務會計的事情時有發生。這導致授課內容和進度的控制困難重重。基礎良好的學生和基礎不好的學生同坐在一個教室里，無論怎么安排教學進度和內容，都會引起部分學生的不滿和學習困難。因此在設置選課系統時勢必讓只有學習過稅法和中級財務會計的學生才能順利選上稅務會計，而讓未修這兩門課或只修過其中一門課的學生無法選上稅務會計。

同時調整學校與課程考核相關的系列制度讓選修課和必修課處于同一地位上。據調查，部分高等院校雖然仍分選修課和必修課，但他們在考核上屬于同一地位。選修課不通過和必修課不通過一樣會帶來一系列不良反應，因此學生在學校里對專業相關課程都非常重視。所以，讓專業相關課程都得到學生的重視離不開學校對課程考核等相關制度的調整。

3.慎重選擇教材和習題集，讓稅法和會計教學并行。稅務會計的教材選擇非常重要。因為這是學生系統了解該領域知識的唯一書面媒介，是學生學習的重要材料。由于學生之前學過了稅法和中級財務會計，而課程名又是稅務會計，所以教材框架結構上應以企業的經濟行為為主線索，而不應以稅種來勾勒框架。在具體各個章節的講解中注重稅法和會計并行，不隨意重視或忽視一方。稅法設計方面最好能在先前學習的基礎上再深入一步，而會計知識的設計最好維持在中級財務會計水平，以凸顯稅務會計中的“稅”的分量。基于目前市面上無類似教材，授課教師不如根據學生的情況自編教材，保證教材成為學生學習這門課程真正重要的資料。

在正確選擇教材的同時，要熟練掌握稅法和會計在現實中的靈活應用還需要一定的練習。不少院校已經出了不少習題集供學生復習參考。但習題存在大量和教學內容不相匹配的內容，一題目以稅法考核為主，很少兼顧會計。會計題量較少，讓人感覺這是一份稅法習題集。二題目所應用的稅法政策或會計準則已不再現實中執行。學生按照新的政策做完后往往無法和答案一致，導致對自己的知識產生誤解。三提供的答案總是錯誤百出，導致習題集無法起到鞏固知識的作用。四題型設置不合理，簡單題分量過重。這系列的習題集中的問題造成習題集這一重要學習資料形同虛設，沒有真正起到鞏固學生知識之用。重新編輯習題集，習題集里的題目不在量多，而在質勝。每一個題目都應由專業授課教師仔細斟酌，甄選出適合學生水平的各類題目，對于答案，應組織教師層層把關，不讓一個錯誤出現在答案中，提高習題集的使用效果。

4.改革考試方式，調整考試重點。要改變考核內容偏死記的局面就必須改革考試的形式。一直以來稅務會計考試都以閉卷形式進行。閉卷形式讓學生把重心放在了記憶之上，理解加記憶能讓知識活用起來，不理解加記憶只能讓知識枯燥無味。改變閉卷形式為開卷形式，讓學生擺脫記憶的枷鎖，把學習的重點放在理解之上，活學活用，觸類旁通，讓各種學科的知識能聯系在一起。

平日考核要加強討論考核，討論考核中尤其注重提問考核。一個會提問的學生一定是個主動學習的學生。強調提問考核就是強調主動學習。學習中的主動性是學生最彌足珍貴的品質。培養該品質，課程學習質量可以很快提高，教學最易相長。

5.高效使用多媒體，發揮網絡課堂的功能。多媒體和傳統的黑板板書教學方式都具有其各自的優點和缺點。針對《稅務會計》課程中案例教學較多的特點，《稅務會計》課程應多應用多媒體方式。但也需要黑板板書的配合，因為對于較難理解或綜合應用題需要多加解釋。多媒體制作要充分考慮學生對信息的吸收，不可一味地追求量大。網絡課堂應該充分利用起來，尤其是課堂規模較大的班級，好處更是顯而易見。可進行布置作業，傳遞資料，解答疑惑，資源共享等。

《稅務會計》是個綜合應用型課程，實際上是對稅務和會計專業同學對以往知識的一個綜合檢驗，也是一個查缺補漏的環節。重視這個環節的教學內容、教材、考核、媒介等，可以讓培養出的稅務和會計專業的同學更能適應市場對人才的需要。

參考文獻：

[1]鄒蓉.《稅務會計》實踐教學研究[M].長春理工大學學報（社會科學版），2012，（4）.

篇5

關鍵詞:稅務會計;電子商務;會計核算;財務會計

中圖分類號:F275 文獻標志碼:A 文章編號:1673-291X(2007)08-0035-02

隨著世界經濟迅猛發展,信息化時代到來,我國財政､稅收體制逐漸完善,稅法越來越健全,稅收管理更加嚴格,稅務會計､財務會計､管理會計之間分工越來越明確,因此,完善我國稅務會計體制,對經濟發展有著重要作用｡

一、稅務會計含義

稅務會計是一門新興的邊緣會計學科｡世界各國由于政治､經濟等因素差異,不同學者有不同的看法,依據稅務會計與財務會計關系,共有三種不同定義:以法國和德國學者為代表的完全統一說,以英國､美國為代表完全獨立說和以日本為代表的相互依存說｡完全統一說和相互依存說的觀點有悖于稅務會計獨立發展趨勢,完全獨立說相對具有較強的科學性和合理性,但是完全獨立說帶有地域色彩,把范圍局限少數幾國稅務會計的總結和概括｡我國蓋地教授認為,稅務會計是以國家現行稅法法規為準繩,運用會計學的理論與方法,連續､系統､全面地反映稅款的形成､計算和繳納,即對企業涉稅事項進行確認､計量､記錄和報告的一門專業會計｡

二、我國企業稅務會計發展現狀

稅務會計在我國的發展尚處于起步階段,從我國目前的稅收與會計法律環境可見,現行的稅收法律法規接近于大陸法系國家的狀態,而現行的《企業會計準則》和《會計制度》則接近于英美法系國家的狀態｡1993年以前,基本上是稅法決定會計｡稅務會計模式接近于法､德模式,即稅務會計融于財務會計之中｡1994年1月1日開始執行的《企業所得稅會計處理的暫行規定》,是我國稅務會計與財務會計相對分離的一個標志性文件,由于企業所得稅有關規定不完整,當時采用了“納稅調整”模式｡2000年1月1日,《企業所得稅稅前扣除辦法》開始執行,意味著我國稅務會計與財務會計分離的趨勢形成,企業所得稅由“納稅調整體系”過渡到“獨立納稅體系”｡2001年,《企業會計制度》提出會計制度應與稅收法規盡量保持一致｡但是,稅法與會計制度之間差異越來越多,所得稅前調整項目日益復雜,因此,有必要完善我國稅務會計制度｡

三、我國企業稅務會計存在的問題

1.稅務會計的理論體系不夠完善

稅務會計的發展需要理論指導,稅收立法和相關配套制度相對落后,使稅務會計的準則､制度難以確立｡缺少稅收骨干部分基本法和一系列配套單行稅收法律,使現行稅法缺少了框架,稅收行政法規､地方性法規和規章等只有零散的模塊結構而沒有框架支柱,難以建立體系｡這就導致了相關準則制度難以出臺,沒有稅務會計準則制度的指引,只借用財務會計制度,給稅務會計的核算､控制和監督帶來很大漏洞｡現行稅務會計的分戶核算僅限于待征稅金,不能全面反映和監控納稅人的稅款申報､繳納､入庫､減免､抵退､欠繳情況,不利于完整地控制稅源｡現行稅務會計從總體上說,屬于“收入型”,其核算內容只是稅收資金的應征､征收､上解､入庫､減免､抵退等業務,而沒有相應地支出核算,在這方面還是一片空白｡這種缺乏成本觀念的單一核算,不利于整體稅收效益的提高｡

2.會計核算過程不夠合理

新稅制與《企業會計準則》和《企業財務通則》規定的核算內容有許多不適應之處｡尤其是目前價內稅與價外稅并存,增值稅小規模納稅人與一般納稅人角色互換,使企業日常會計核算復雜化｡在稅收征管工作中,由于增值稅一般納稅人“負增值”及低申報問題的大量出現,稅收政策又作了相應的改變,國稅機關對增值稅一般納稅人的認定更加慎重,適當縮小了一般納稅人的認定范圍,迫使企業不斷改變稅收會計核算方式｡新《企業會計準則》和《企業會計制度》實施后,原來稅法規定的內容難以滿足新的經濟情況｡如舊的《企業會計準則》規定計提的減值準備,所得稅的退還財務制度規定沖減退還當年的應交所得稅等,稅法即對此沒有規定｡

3.企業缺乏專職稅務會計人員

企業作為納稅人主體,稅務會計是反映和監督企業履行納稅義務的工具,樹立稅款優先的理財觀念｡目前,多數企業辦稅人員就是企業會計人員,由于他們負擔著多項職能,辦理涉稅事宜是工作的附屬部分,缺少精力和時間來全面透徹地學習､研究稅收法律｡而稅收又是一項政策性､業務性較強的工作,政策､法規更新比較快,使得企業辦稅人員缺乏主動性,只能被動地接受稅務部門的指示和處理,在辦理涉稅事宜時常常因不了解稅收政策和業務而出錯,被稅務部門處罰,使企業遭受不必要的損失｡

4.稅務會計受電子商務影響較大

稅務會計是以國家現行《稅收征管法》為準繩,依照稅收原則進行核算､管理和監督的｡稅收中性原則要求稅制設置以不干預市場機制的有效運行為基本出發點,使社會有限的資源得到優化配置和合理利用,以提高經濟效益｡電子商務貿易形式與傳統貿易在本質上沒有根本性區別,但現行稅制缺乏對其進行管理的有效手段,也沒有規定對其征稅依據,造成稅負不公,導致對經濟的扭曲｡稅收效率原則要求稅務機關對稅收征管和繳納應盡可能確定､便利和節約,促進市場經濟有效運轉｡然而,在電子商務交易中,產品或服務提供者可以直接免去如人､批發商､零售商等中間人,直接將產品提供給消費者,使許多無經驗的納稅人加入到電子商務中,導致納稅人主體呈現多樣化､模糊化和邊緣化,直接影響了稅務會計核算的準確性,而使稅務機關工作量增加,增加稅務機關管理成本｡

四、完善我國稅務會計的建議

1.建立完善的稅務會計體系

借鑒發達國家稅務會計經驗,結合我國經濟體制改革和稅收法律制度､會計制度改革實踐,深入探討稅務會計目標､稅務會計原則､稅務會計內容等,建立完善的稅務會計體系｡從稅法體系來看,需要有一部《稅收基本法》,將稅收立法原則､納稅人權利義務､稅法解釋權等內容確定｡同時,提高稅收立法級次,修改完善我國現行稅法基礎上,將各單行稅收法規升格為法律｡此外,加強稅收征管的完善,出臺與《稅收征管法》相配套的有關制度,促進稅收征管工作開展,進一步規范和強化稽查工作,進一步做好對稅務機構的監督､管理工作,積極開展打擊涉稅專項斗爭,完善執法體系｡

2.建立合理的稅務會計核算體系

財務會計是在企業會計準則和企業會計制度指導下,進行財務核算｡稅務會計根據國家稅法,核算和監督的對象是與計稅有關的經濟事項｡這些經濟事項在財務會計中也做記賬,但是不夠具體,在稅務會計中應予以核算補充｡稅務會計的核算方法是對稅務會計進行連續､系統､全面地記錄､計算､反映和監督所采用的方法｡從設置賬戶到編制報表､納稅申報,這些核算方法都與財務會計基本一致｡但是稅務會計有其特殊性,應單獨設置“應交稅金賬簿､差異額賬簿”,由于稅務會計的特點決定了稅務會計報表有其自身特點｡如相對獨立性､目的特殊性､適用對象特定性等,因此,應單獨設置納稅申報表和應交明細表｡同時,應注意的問題是稅法與新會計準則的一致性,保證稅務會計與財務會計核算不出現沖突或盡量少出現沖突｡

3.注重對專門稅務人員的培養

稅務會計的重要目的是促進企業生產發展,提高經濟效益,稅務會計人員的業務素質是稅務會計保持旺盛生命力的核心和保證,也是企業可持續發展的重要環節｡稅務會計工作把金融､會計､稅務､法律及相應實際工作經驗融為一體,因此,稅務會計人員從事的是專職稅務工作,用一套稅務會計職業準則來規范稅務會計人員工作｡因此,應該考慮建立稅務會計人員執證上崗制度,經過嚴格培訓考核,取得從業資格證書才可以上崗｡信息經濟時代到來,電子商務蓬勃發展,急需既懂網絡信息技術,又具備電子商務經營管理知識,精通會計､稅收知識的復合型人才,因此,必須注重對高層次復合型人才的培養,為我國稅務會計發展打好基礎｡

4.稅務會計網絡化

電子商務對傳統稅務會計的沖擊,使稅務會計的發展必須適應未來經濟發展復雜化､多樣化以及網絡化的需要｡信息化､網絡化是稅務會計發展的必然,因此,應該做好以下幾方面工作:一是提高企業稅務會計信息化程度｡隨著信息化程度的提高,稅務會計網絡化才有發展,目前我國企業信息化建設還不夠成熟,制約了稅務會計網絡化的發展,因此,企業必須跟上時代的發展,樹立信息化觀念,主動應對電子商務的沖擊｡二是稅務會計網絡化的協調發展｡新會計法的實施為稅務會計網絡化發展提供保障,為適應電子商務發展,現行稅種應該適當調整,確保電子商務的發展不扭曲稅收公平,不導致稅務會計核算失真｡三是深化稅收征管改革,實現稅收征管電子化｡

五、結論

對稅務會計的研究,我國尚處于起步階段,然而伴隨信息時代的發展,稅務會計與財務會計分離,是歷史的必然,研究發達國家稅務會計發展模式,建立合理的稅務會計體系,是我國企業適應時代潮流,促進經濟發展的必然選擇｡

參考文獻:

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關鍵詞：稅務會計；財務會計；分離模式

從世界范圍來看，很多專家和學者從未間斷對稅務會計和財務會計分離模式的研究，我國最為典型的會計分離模式大多根植于對英美、法德會計安排的對照研究，無論是理論背景還是實踐前提下，都進行了很多邏輯性與檢驗性的研究，也取得了很多豐碩的成果。但是，隨著我國體制改革的不斷深化，相關法律制度在企業財會計算分類項目上的不一致，導致了兩種利潤計算數據出現誤差，如何解決這個誤差是業界始終在討論和爭議的話題。

一、稅務會計與財務會計分離的重要意義

在經濟活動中，稅法與會計法始終發揮著舉足輕重的作用，經濟發展勢必推動制度的變化與發展，這種發展具有進步性、歷史性和普適性。隨著我國的會計核算體系的逐步完善，必將引起會計職能的轉變，分工也將越來越細致，而如何科學合理運用稅務會計和財務會計手段，是處理平衡國家、社會和企業三者之間利益的關鍵。

（一）豐富基本理論方法，建立更加完善的會計核算體系

通過對兩者的研究，可以進一步豐富我國會計基本制度和理論，在借鑒西方國家會計核算方法的基礎上，逐步形成符合我國國情和企業發展需要的會計理論方法。這種發展是立足于強大的理論研討群體和豐富的實踐經驗基礎之上的，比如會計核算的目標、相關的制度指標、細化分類的計算方式方法、階段性的考核模式等等。只有通過反復不斷的研究與分析，才能夠形成厚重的理論基礎和更加完善的會計核算體系。

（二）建立靈活的核算方式，保證核算方法的科學適用

稅法和會計法的形成、發展與完善都是為了更好協調國家與納稅企業權利與義務關系，在維護法律機制的嚴肅性前提下，為企業提供最為合理的評價機制方法，對于兩種理論的分離研究，可以更好的處理客觀經營活動。客觀的經營活動具有很大的靈活性、實踐性和復雜性，要求其財務會計方式必須也要隨之變化，以便于適應客觀經營活動的需要。而稅務會計是依附于稅法準則，很多時候強調核算的嚴肅性和科學性，導致變化不足，不能夠很好的反映和體現經營活動的實際，所以實行分離模式，可以更好的實現和反映經濟活動的實際情況。

（三）縮小與國際社會的差距，形成規范的制度標準

財務會計的應用必須符合共同的會計準則要求，必須能夠真實的反映經營狀況和財務活動情況，能夠為管理部門、投資人以及債權人提供完整的會計信息。在實際應用中，存在很大的矛盾性，即變化與非變化的關系，這時稅務會計就應運而生了，而且能夠很好的解決這個問題。我國的經濟活動比較復雜多變，目前還沒有形成完全統一的規范制度，而國際會計標準早已達到一定的高度，照抄照搬又難以適用。所以，我們必須要不斷的研究與分析，逐步建立一個既可以反映自身經濟現狀，又能夠與國際接軌的會計核算體制。

二、稅務會計與財務會計分離的是經濟社會發展的必然產物

我們要清楚的看到，兩者分離是經濟社會發展的必然選擇，有其規律性、必然性和自發性，當一種制度或者方法不能夠適應現行需要的時候，就必須會衍生或者產生另外一種方法去替代現行的方法，以解決發展中的問題。從當前來看，它是符合中國國情、制度法規、基本準則和發展需求的必由之路。

（一）經濟規律發展的必然選擇

我國以往實行的是財稅合一的核算制度，這種制度在計劃經濟時揮了不可替代的作用，但隨著社會主義市場經濟的不斷發展與完善，以往的核算制度必將成為一種束縛，急需尋找新的會計核算方式加以替代。當前，政府的職能已經發生了轉變，經營權與所有權分離，而利潤與稅收又采取了分別計算的形式，要求我們必須采取分別計算的方法，在一定的平臺上使二者統一起來。經濟社會發展的多元化推動了私營企業的發展，而原有的財稅方式更加不適合，國家既要保證稅收，也要保護市場，那么經濟規律也必然選擇將兩種會計核算方式相分離做為發展方向。

（二）經濟發展大趨勢急待形成統一的核算平臺

隨著我國經濟發展速度越來越快，企業的經營模式也變得更加復雜，從投資角度來看，企業的經營狀態日趨多元，公司集團化推動了總分公司、母子公司的發展。加之區域性的稅收政策還不夠規范統一，對待不同性質的企業稅收政策也呈現出多種形式，所以國家在會計核算上急需一個統一的平臺，用以體現整體的經濟活動利潤和稅收情況。無論經濟活動的種類、企業的主體形式、政策方式如何變化，只要會計核算模式能夠具有普遍適用性，能夠真實的反映企業的經濟活動，減少其他非經濟因素的影響和制約，就是最好的制度和平臺。它要具備彈性與剛性、多元與統一、發展與固化相融合的特點，才能夠適應發展需求。

（三）經濟全球化發展要求必須實現會計核算接軌

中國是世界的一部分，中國的經濟活動也必將成為世界經濟的重要組成部分，自加入世界貿易組織以來，經濟全球化的趨勢已經勢不可擋。從世界范圍內看，法德會計核算模式采取的是非獨立核算方法，而英美則反之，我國的會計核算模式主要是借鑒于以上兩種模式，在借鑒與融合上已經取得了一定的成績，目前基本適應國情需要。1994年，我國進行了稅務制度改革，使稅種、稅率、計算指標等得到了全面的完善。近年來，中國經濟取得了前所未有的發展與騰飛，越來越多的企業走出國門，也有很多國際大集團進入中國投資，我們雖然不能全盤照搬別國的會計核算模式，但必須充分考慮到核算指標情況，確保企業集團的經營活動無論在國內國外都可以進行統一核算，這也是中國能夠全面融入世界舞臺的重要基礎。

三、我國稅務會計與財務會計的計算差異

稅務會計與財務會計對同一個經濟活動的計算，往往也會存在很大的差異，這種差異大多是來自于計算模式不同或者計算指標不兼容造成的，下面我就針對所得稅計算，對這種差異進行分析：

（一）遵循的原則存在差異

針對財務會計核算，企業往往都會采取謹慎穩健的原則，在進行具體核算時，不能夠采取增大或者減小的方式進行處理。所以，企業在進行經濟活動時，如果面對不能夠確定的因素時，應當本著謹慎的態度，對風險和可能出現的情況做出充分的評估和專業的判斷，而這種原則在稅務會計和財務會計模式當中，由于具體負責人在遵循原則上的差距，可能導致出現很大的差異。

（二）核算屬性存在差異

我們在具體進行會計核算時，財務會計核算往往都是用一般的歷史成本進行計算，同時，為了能夠使計算信息充分體現經濟活動，往往也會采用現值、可變現凈值和重置成本等進行核算，以便于使獲得的信息更加完整、準確。而稅務會計核算要求必須以歷史成本進行核算，對于后期資產的要求較為嚴格，除真實發生的耗損外一般不能夠改變原來的計稅基礎。

（三）會計要素存在差異

財務會計核算有資產、負債、收入、費用、所有者權益及利潤六個要素，這幾個要素主要表現的是會計主體的數據化、指標化，也可以歸納為兩類，即資產負債表要素和利潤表要素；而稅務會計核算要素分為應稅收入、相關費用和應納稅額等四類。在具體計算的時候，由于收入、費用和財務會計中對應的指標存在差異，會直接導致相同的經濟活動在時間、標準和模式上的差異。

（四）政策態度上存在差異

財務會計一般會按照會計準則和會計制度進行核算工作，對于同一核算內容遇到不同的政策方法時，從業人員可以根據實際情況，進行理解性處理；稅務會計是依據稅法進行工作，體現法律的嚴肅性和公平性較多，所以相對來說指標固定，靈活性不足。另外，在企業的財務會計核算中，往往會將企業的風險以及預測性因素納入到核算當中，而稅務會計一般不允許將不確定的指標納入到計算當中，這樣也會直接導致計算結果出現差異。

四、我國現行會計制度存在的問題

上面我們針對兩種會計模式分離的意義、必然性以及差異進行了分析，下面我們就核算中將存在的問題做以具體分析：

（一）缺乏統一、具體、細致的核算標準

從當前的核算標準來看，只設置了一級科目和二級科目，二級科目是對一級科目的細化與分類，稅種相對固定。而隨著我國經濟活動不斷的推陳出新，又相繼推出了很多新的稅種，每個稅種兼容性不夠，在實施前對其他稅種考慮不夠周全，細化也不夠，往往只是列明處理方法。從業人員只能知道表面的款項，更加詳細的稅務情況無法通過書面資料直接計算。如很多企業在原材料采購時，既要考慮成本及增值稅，又要考慮相應的消費稅。但消費稅不是所有經營活動都必須繳納的費用，可能會造成計算失誤，更何況不是所有會計都對稅法精通，往往也會出現人為的失誤。

（二）稅務與企業財會人員核算方式不同步

稅制改革后，導致價內稅與價外稅并存，一般納稅人角色出現變化，使得企業內部日常會計核算日趨復雜化，很多企業的財會人員仍然存在計算混亂現象。比如對存貨的處理、預測性銷售計稅和含稅收入還原等內容的處理上。特別在增值稅的處理上，由于一般納稅人的特殊申報情況增多，稅收政策發生了變化，征稅部門對一般納稅人的認定更加慎重，也迫使企業不斷研究和改變會計核算方式，以適應這種變化，發生這種情況的原因主要還是稅務部門與企業財會人員的核算方式不同步造成的。

（三）對會計核算人員培訓的力度不夠

企業會計人員，一般由地方財政部門負責相應的培訓工作，但財政部門在培訓及考核中，沒有與稅收機關的相關核算方式掛鉤，導致所有畢業的財會人員必須進行二次培訓。稅務機關在人員上只能從監督和稽查上下功夫，而無培訓和考核財會人員的權利，導致同一批畢業的會計人員在處理同樣的業務時也會出現不同的問題。在處理企業出現的財務核算問題時，稅務部門往往只是通過公示公告的方式，通知到相關企業進行相應的培訓和提高，這在一定程度上，也影響了稅務會計與財務會計的實施與發展。

五、我國稅務會計與財務會計分離模式

稅務會計與財務會計的分離會產生很大的協調價值、財務價值和會計報告價值，對會計信息產生質量上的影響。可以看出，稅務會計體現的是一種相對特殊的核算機制，通過這種方式，可以實現一個相對的平衡，而這個平衡是稅務會計及財務會分離的基本價值與目標。基于以上幾點分析，借鑒國內外成形的核算模式，立足經濟全球化發展趨勢，我認為可以借鑒以下三種模式：

（一）稅務會計與財務會計完全分離模式

這種模式主要是借鑒英美等國的稅務核算方法，在世界上很多國家都被廣泛的使用。應用這種模式的原因在于服務主體的分離，通過這種方式將財務核算與稅務核算分成兩個獨立計算的主體，會計核算作為工具的特性體現的較為明顯，完全體現的是為投資人和納稅人服務的目標。信息顯示方式較為完善，可以一目了然，不同主體對信息的不同需求都可以通過這種方式顯示出來。不足之處是會計核算原則的不同會導致會計報告出現誤差，由于財務會計是按照公認原則進行核算，而稅務會計是根據法律制度核算，在一定程度上，也會增加企業的成本。

（二）稅務會計與財務會計混合應用模式

這種應用模式比較具有代表性的是日本，主要特點是通過制定比較完善細致的法律來協調這種關系，將法律手段作為財務會計和稅務會計混合的“粘合劑”。這種模式的應用在一定程度上避免了“單引擎”出現的問題，具有一定的實用性。不足之處是會造成納稅人付出成本的增加。同時，由于這種混合方式對從業人員的素質要求較高，財會人員不僅要精通財務會計的相關計算指標，更要精通相關的稅法制度，才能夠保證這種模式的有效運行。

（三）稅務會計與財務會計財稅合一模式

這種模式的主要代表國家是法德等國，其典型的特征是財務會計為法規制度服務，實現了二者合一，降低了核算的難度，核算誤差較小。不足之處是企業的會計核算受稅法限制較大，會導致企業的經營活動受到較大限制，特別是在參與國際性經濟活動時，對于核算制度相同的國家相對較好，但對于不同核算方式的國家，進行經濟活動時難度較大。

以上三種模式各有利弊，但我們要明確，無論采用哪種模式，都必須適應本國的政策法律、經濟規律和社會特點。而且隨著經濟活動的發展與擴大，新的問題和情況也會層出不窮，需要我們繼續研究和探索，形成更加成熟的會計核算機制。

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關鍵詞：財務會計 稅務會計 分離

1  前 言

隨著我國社會主義市場經濟體制的不斷發展和完善，我國的會計體制改革和稅收體制改革也取得了豐碩的成果。從理論上講，稅務會計和財務會計之間存在的目標差異以及由于目標差異而導致的計稅差異和其他內外趨動因素，必然導致稅務會計與財務會計的分離，而實踐中，英美等國家制度上已經形成財務會計、管理會計、稅務會計三足鼎立之勢。因此，建立稅務會計有其客觀必然性，也是我國會計改革的必然趨勢。

2  稅務會計和財務會計分離的客關因素

稅務會計不是從來就有的,而是社會經濟發展到一定歷史階段的產物。國家為了保證稅收的及時、穩定、可靠，滿足公共需要所需的經費而制定相應的稅收法律法規。在征稅中，政府主管財稅的部門要計量與核算所征收的稅款，以反映稅收收入的應收、已收、欠交情況，產生了稅收會計；而同時，各企業、單位和居民個人也要計量和反映本身稅款的應交、已交、欠交情況，以便于準確地計算并及時繳納稅款，這就產生了稅務會計。從職能說，現代稅務會計不僅要核算所得稅會計、流轉稅會計、其他稅法與會計準則規定有差異的稅種會計,還包括稅務登記、發票的購置及使用、納稅申報、稅款解繳、稅款減免等納稅環節、同時具有稅務籌劃(也稱節稅)等職能。這樣，稅務會計不僅能為稅務機關稅務征管、檢查提供明確的會計信息,而且也為納稅人自身節稅提供會計信息。稅務會計既能使投資者、債權人等外部報表使用者了解企業納稅情況和有關稅金支出的財務狀況、經營成果,又能為企業經營管理者的決策提供有關稅金支出的會計信息。通過稅務會計工作反映情況，保證企業按照法律規定履行其納稅義務，使應納稅金及時、足額地解繳，防止偷、逃、騙、欠稅問題發生，避免因不熟悉稅收規定造成未盡納稅義務而受處罰所導致的損失。企業稅務會計不僅是對稅務資金運動的反映和監督，而且能通過稅負因素分析等方法，使納稅人更加明確地利用合法手段來達到保護自己的合法權益的目的。這樣的稅務會計兼具財務會計和管理會計之長,與成本會計類似,稅務會計既為財務會計,又為管理會計提供會計信息。

3  稅務會計與財務會計分離的內在原因

3.1 稅務會計與財務會計的目標差異

稅收制度主要代表征稅人即國家的利益，其目標是保證企業能夠及時足額的納稅。因此，政府將會更加關心企業收入方面，表現在收入實現的時間和規模上；而對成本則采取相反的態度，這表現在政府限制成本的范圍、標準而體現的時間。會計制度主要代表出資人的利益，關系到與企業存在利益關系的各個利益主體的利益分配問題，為了客觀公正地維護各方利益，保證企業順利經營，財務會計必須遵守其準則的要求，真實公允地反映企業的財務狀況和經營成果，因此其目標是向企業內外部信息使用者提供客觀公允的財務信息。這種客觀公允的效果表現為：經濟真實性效果和資本保全效果。因此，出資人首先關心的是會計能夠真實反映收入，并清晰界定收入中用于成本補償部分。這表現在出資人往往從謹慎的原則出發多估預計成本。相反，出資人對收入則采取與成本相反的態度，即少估和推遲確認收入。出資人這種做法，不僅充分保全資本，也有助于防范潛在風險，減少或推遲稅賦。

3.2 稅務會計與財務會計的目標差異導致計稅差異

    財務會計在確認和計量損益的時候遵循權責發生制和配比的一般原則,并大量運用起修正作用的謹慎性原則。在計量屬性上,財務會計適當考慮經濟的變動因素如物價變動等，修正歷史成本，對所得的資產評估增值，依據有關的規定可調整相應的賬戶余額并且納入損益計算的范疇。而稅務會計在具體核算中采用權責發生制與收付實現制的結合，為了防止稅賦的無端流失對配比原則作了許多規定，對會計制度上頻繁使用的謹慎性原則不予肯定,在計量屬性上則堅持使用歷史成本,因而稅務會計和財務會計在收入、費用確認的范圍和時間上存在著不同，這種不同導致它們對所得稅計算的差異，這種差異按性質可分為永久性差異和暫時性差異。企業在納稅申報時就需要以會計收益為基礎，依據所得稅法進行調整，即將會計收益調整為應稅收益作為計稅依據。為了保證財務報告所揭示的會計信息的客觀公允，財務會計中產生了一個專門處理由于會計收益與應稅收益的不同所導致的所得稅費用差異的會計程序，就產生了稅務會計的一個重要組成部份——“所得稅會計”，它也是導致稅務會計獨立于財務會計的主要因素。在增值稅上,稅法對配比原則持否定態度,實務中并未使用增值額作為計稅依據,而是依據扣除法設計了發票制度，并制定了扣除條件，由此產生大量的增值稅差異,包括時間性差異和永久性差異。這些差異都為稅務會計的獨立及稅收籌劃提供了空間。

3.3  稅務會計與財務會計的分離的必然性

為了客觀公允地反映企業的財務狀況和經營成果，財務會計允許企業根椐自身經營的具體情況在幾種會計方法中進行選擇。而稅法是為了滿足國家對各種稅收和繳納管理的需要而制定的，在會計方法的選擇上做了許多硬性的規定，如果會計準則服從于稅法的要求，財務會計就必然偏離其客觀公允的目標，從而嚴重破壞了會計準則的規范性。同時，稅法的制定要考慮國家政治或經濟的宏觀目標，往往會隨著經濟形勢和國家政策的變化而修改，如果會計準則隨著稅法而不斷變化，將導致前后不一致的理論體系，勢必極大地影響其科學性。因而就需要適度分離財務會計準則和稅法規定，建立相對獨立的稅務會計。

4  稅務會計與財務會計分離的外在因素

4.1 稅務會計和財務會計的分離是國際會計協調化的需要

    縱觀世界各國的作法，不外乎兩種選擇：①分離法即英美稅務會計模式。該模式的典型特征是稅務會計與財務會計相分離。②統一法即法德稅務會計模式。該模式的典型特征是稅務會計與財務會計合二為一。2001年中國正式加入了世界貿易組織，這意味著我國會計制度要受到國際規則的制約。面對世界貿易組織背景下的會計國際協調化趨勢,我國會計制度變遷將充分考慮與國際慣例相協調，而國際慣例受美國公認會計原則 影響深遠。美國采用財稅分離的模式，我國會計制度的改革也將體現兩者分離的趨勢。

4.2 我國會計制度和稅制的改革為企業財務會計和稅務會計的分離創造條件

2001年初,我國為實現與國際會計慣例的充分協調,在以往改革經驗基礎上,頒布了統一的《企業會計制度》，建立一套能真實公允地反映企業會計信息的企業會計準則體系，而不再具體規定企業如何進行會計核算，這就使企業財務會計核算產生很大的靈活性。我國會計制度改革的不斷深化為財務會計與稅務會計的分離提供了重要的前提條件。隨著企業會計制度、企業會計準則的實施，企業財務會計的目標更加明確，使得財務會計目標與稅法目標差異越來越大，只有將稅務會計從財務會計中分離出來，才能使財務會計按照新的會計制度、會計準則進行核算監督，才能使會計改革見成效。稅制的改革為分離企業財務會計和稅務會計提供了實施依據。目前,我國已逐步建立起多種稅種、多環節、多層次的稅收調節體系。同時,稅收管理工作進一步納入了法制化、規范化、系統化的軌道。所有這些都為企業稅務會計的具體操作提供了可行性。

4.3 貨幣時間價值概念的提出，為稅務籌劃提供新的理念

隨著時間的推移，投入周轉使用的資金價值將增值。這種增值的能力或數額，就是貨幣的時間價值。這一基本前提已經成為稅收立法、稅收征管的基點。因此，各個稅種都明確規定了納稅義務的確認原則、納稅期限、繳庫期等。同時，它也促使納稅主體意識到推遲確認收益或加速確認費用可以產生巨大的財務優勢，使得納稅人在稅收籌劃時運用最輕稅負原則和最遲納稅原則，也說明了所得稅會計中采用納稅影響會計法進行納稅調整的必要性。稅收籌劃職能的加強，使稅務會計更具有分離的意義。

4.4 會計電算化的實現為稅務會計獨立提供了技術支持

  近年來，我國的會計電算化迅速發展，由于電算化，會計信息更為集中并可以重復利用，稅務會計就可以根據財務會計產生的信息系統加工形成納稅資金流動的信息。而且，電算化數據處理具有實時性、隨機性、多樣性，使得電算化會計信息可連續儲存，跨年度存儲和利用，對企業隨時了解納稅資金的流動具有重要價值。這就為企業財務會計和稅務會計的分離提供了技術基礎，使兩者分離具有了現實可能性。

5  結 語

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會計目標是指會計所要達到(實現)的境地或標準。會計是旨在提高企業和各單位活動的經濟效益，加強經濟管理而建立的一個以提供財務信息為主的經濟信息系統。

財務會計目標分成兩個流派：受托責任派與決策有用派。受托責任派認為，會計目標就是向資源的提供者報告資源受托管理的情況，它以歷史的客觀的信息為主，強調的是信息的真實性和可靠性，所認定的兩權分離所有者和經營者都十分明確，沒有模糊缺位的現象，相應的財務報表應以反映企業經營業績及其評價為重心。決策有用派認為，會計目標就是向信息使用者提供對他們進行決策有用的信息，因此更強調信息的相關性、有用性，它所認定的兩權分離是通過資本市場進行的，委托方與受托方不直接進行溝通交流，相應的財務報表的重心是企業未來現金流動的金額、時間分布及其不確定性。

稅務會計的目標則是向信息使用者即各級稅務機關、企業的經營者、投資人、債權人等提供有關信息，以便使他們進行稅款征收、監督與檢查、經營決策、投資決策、融資決策等相關會計活動。稅務會計目標可分為基本目標和高層目標。基本目標是遵守或不違反稅法，即實現稅收遵從(正確計稅、納稅、退稅等)，從而降低遵從成本、實現涉稅零風險。高層目標是向稅務會計信息使用者提供有助于其進行稅務決策、實現最大涉稅利益的會計信息。

二、財務會計與稅務會計的區別

（一）核算對象不同

企業財務會計核算和監督的對象是企業以貨幣計量的全部經濟事項，包括資金的投入、循環、周轉、退出等過程；稅務會計核算和監督的對象只是與計稅有關的經濟事項，即與計稅有關的資金活動。

（二）核算依據不同

財務會計核算的依據是企業會計制度和會計準則，而稅務會計核算的依據是國家稅法。

（三）核算原則不同

財務會計遵循權責發生制和配比原則，為使報表公允地反映某一會計期間企業的財務狀況和經營成果，允許企業在一定情況下對收益和費用進行合理的估計；而稅法則主要是遵循收付實現制原則，為了保障稅收收入，便于保管，一般不允許企業估計收益和費用。此外，稅務會計堅持歷史成本，不考慮貨幣時間價值的變動，更重視可以預見的事項，而財務會計則可以有所不同，在特定時候，財務會計可以考慮幣值不穩的因素，如在物價變動情況下，企業通過會計計價方法的選擇，尋求能夠較為合理的反映物價變動影響的計量模式。

（四）計算損益程序不同

稅收法規中包括了修正一般收益概念的社會福利、公共政策和權益條款，強調應稅所得與會計所得的不同。各國所得稅稅法都明確規定法定收入項目、稅法允許扣除項目及金額的確認原則和方法。企業按稅法規定確定兩者金額后，其差額即為應納稅所得額。稅務會計以此為法定依據，但在實際計算時，是在“會計所得”的基礎上調整為應稅所得。當財務會計的核算結果與稅務會計不一致時，財務會計的核算應服從于稅務會計的核算，使之符合稅法的要求。

三、財務會計與稅務會計分離的必然性

由于財務會計與稅務會計存在目標差異，造成二者蘊含的會計信息和信息使用者也有差異，顯然，不同的會計信息使用者由于自身利益的驅使就要求財務會計和稅務會計做出不同的工作目標取向。而且，隨著市場經濟的發展，稅法、稅制越來越健全、越來越復雜，為適應納稅人需要，財務會計與稅務會計的分離成為必然。

（一）體制改革要求財務會計和稅務會計相分離

財務會計信息質量只有在兩者分立的基礎上才能得以保障。因為在傳統體制下，會計制度中的某些規定呆板，其中一個主要原因是為了遵循稅法的要求，由于企業在進行會計核算時要同時遵循稅法的規定，使得在企業費用等問題上經常出現所謂的“合理不合法”的會計事項，有時難以真實、公允地反映納稅人的財務狀況和經營成果。另外，在現代市場經濟條件下，隨著現代企業制度的逐步建立，企業銷售方式的增加，企業銷售業務的核算應有更大的靈活性，而在財務、稅務會計合一的會計制度中，稅法對銷售確認的時間、銷售額實現等內容的會計處理具有嚴格的要求，使得企業會計核算缺乏應有的靈活性，難以適應市場經濟的客觀需要。因此，只有二者分離才能既保證稅法的公平和剛性又保證財務會計能更好地體現會計、財務管理的職能。

（二）會計信息質量要求財務會計與稅務會計相分離

稅法是根據宏觀經濟政策和經濟發展水平來制定的。而財務會計體現的是投資者實現資產保值、增值的需要，因為其是根據會計準則和會計制度來進行核算的，主要是滿足微觀企業投資者的需要。鑒于我國多元投資主體出現、多種經濟成分并存的現狀，要使會計核算真實、客觀、公允地反映企業財務狀況和經營成果，就必須分離財務會計與稅務會計。

（三）政府和出資人取得收益的行為差異要求財務會計與稅務會計相分離

隨著改革開放的進一步深化，出資人多元化，非政府出資者的比重日益提高，這時政府稅收與出資人（非政府出資者）投資收益的對立就越明顯。

（四）國有企業改革要求財務會計與稅務會計分離

建立現代企業制度，將會使企業的經營和企業的會計核算存在較大的靈活性。這必然要求稅法予以嚴格約束，才能使各種稅金的計算繳納得以正確、及時的完成。對此，只能承認財務準則和稅法的差異，走稅務會計和財務會計分離的路。

（五）健全我國稅制的需要要求財務會計與稅務會計相分離

稅制改革使中國的稅收體制不斷完善，逐步建立了多稅種、多環節、多層次的稅收調節體系。在財務會計與稅務會計合一的體制下，穩定稅基、規范繳納行為、優化稅收收入水平的要求和各項復雜的計稅工作，不可能在企業會計準則和制度中一一體現。因而，作為納稅義務人，不論其經濟性質、組織形式和經濟范圍，都需要建立統一的稅收會計，以適應依法、合理、準確納稅的需要。

（六）改革開放和與國際接軌的需要要求財務會計與稅務會計相分離

我國實行改革開放以來，外商投資企業和外國企業越來越多，其投資額也越來越大，而我國在國外投資業務也越來越多，為了符合稅收的國際慣例，改善投資環境，防止國際避稅，維護我國經濟權益和企業利益，進一步擴大我國在國際間的經濟往來，建立獨立的稅務會計也是十分必要的。

四、財務會計和稅務會計分離的現實意義

（一）有利于企業制定決策和稅務部門監督

財務會計與稅務會計的分離，可以為企業經營管理者和投資者提供稅務方面的經濟信息，促進企業經營管理決策和經濟效益的提高。同時，可以向國家稅收征管機關及時準確提供企業納稅情況，使稅務部門全面、準確地反映和監督企業依法納稅情況。

（二）有利于企業合理進行納稅籌劃及國家稅制完善

財務會計和稅務會計的分離，使得稅務會計獨立出來，可以促進廣大會計人員充分利用自己的經驗和對稅收法規的熟練掌握，結合企業自身生產經營特點，在不違法的前提下對企業的納稅行為進行有效的籌劃，盡量使企業的實際稅負最小化，從而提高企業的競爭力。而政府則要在促進社會經濟文化發展的基礎上，獲得盡可能多的稅收收入，稅務機關在稅務實踐中針對發現的漏洞和問題，及時采取補救措施，使國家稅制不斷完善。

（三）有利于保證稅法的科學性和嚴肅性

由于稅法和會計準則某些規定的不一致性，很難做到財務會計和有關稅收的處理結果嚴格符合稅法的規定，從而影響稅收征管工作。二者分離后，稅務會計可以專門研究如何保證納稅活動按照稅法來進行、如何處理納稅人和稅務機關的關系，從而有條件保障稅法的嚴肅性。

（四）有利于會計準則向國際慣例趨向和財務會計規范化

財務會計須符合公認準則要求，以真實的反映納稅人的財務狀況和經營成果，這就要求不能受隨經濟形勢變化而變化的稅法制約，不能隨稅法的變動而變動，但是又不能不按稅法的要求來計算和繳納稅款。解決這一矛盾的方法，只有使二者相分離，這樣我國的財務人員才有可能不受稅法的制約，縮小與國際會計準則的差異，而真正的按照事實、公允的要求提供會計信息。

（五）有利于豐富會計理論和方法，完善會計學科體系

財務會計與稅務會計相分離，可以使稅務會計逐漸形成關于納稅活動的會計理論和會計方法，同時也可以使財務會計逐漸走出“財政決定財務、財務決定會計”的舊模式，從而逐漸形成相對獨立和健全、穩定的財務會計和稅務會計學科體系。

綜上所述，財務會計和稅務會計的分離具有客觀必然性和現實可能性。我國正全面貫徹實行新會計制度和新稅制,此時更應該正視財務會計和稅務會計的差異。我們可以借鑒外國的技術方法和理論經驗，將我國的稅務會計早日從財務會計中分離出來，構建符合中國國情的稅務會計模式，使兩者各自服務于自身的目標，更好地發揮各自應有的作用，為經濟建設服務。

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一、會計人員職業判斷能力存在的若干問題

會計是環境的產物，有什么樣的環境就會有什么樣的會計信息需求以及與其相適應的會計模式。我國當前的經濟環境對會計的基本要求是：經濟全球化要求我國的會計核算標準同國際會計慣例保持協調，以提高會計信息在國際范圍內的可比性；資本市場的發展要求財務會計為投資者提供高質量的決策信息；全球經濟一體化和知識經濟的快速發展，加劇了生產經營的不確定性，要求會計能夠及時地為風險識別和控制提供信息。這一切都需要高素質的會計人員作后盾，而與此形成鮮明對比的是我國會計觀念陳舊，會計人員道德決策能力不足，會計信息失真之勢卻愈演愈烈。

1.會計規范“準則化”和會計思維“制度化”的反差。盡管各國經濟環境不同，會計規范的表現形式也不同，如美國的會計準則，法國的會計計劃（會計制度）等。但隨著經濟全球化的發展，世界各國紛紛協調各自的會計核算標準，以會計準則為基調的會計國際化趨勢非常明顯。如歐盟成立后法國也在改變自己的會計立場，逐步向國際會計準則靠攏。再如東南亞危機之后，日本和韓國或迫于美國的壓力，或出于加強同國際經濟組織合作的需要，先后改組了會計準則機構，在會計準則制定上盡可能地同國際會計準則和美國會計準則保持一致。會計國際化不但要有一套和國際會計慣例協調一致的會計準則，而且要有與會計準則相適應的具有獨立判斷能力的會計從業人員。盡管會計準則與會計制度在規范會計核算行為、提高會計信息質量方面的目標是完全一致的，但在技術層面，準則又不同于制度，它側重于規范確認和計量的原則，需要職業判斷；而制度則側重規范記錄和報告的過程，勿需職業判斷。葛家澍教授對此解釋得很清楚：“確認是將某一項目，作為一項資產、負債、收入、費用等要素正式記入或列入某一企業財務報表的過程，其旨在解決交易事項發生后，何種項目，應作為何種要素，應當在何時加以記錄和報告，因此，確認是一種職業判斷。計量面臨著和確認同樣的職業判斷問題，即如何選擇計量屬性。確認和計量稱作會計決策，而記錄和報告則是把決策付諸實踐的過程。”站在準則的角度，確認關系到經濟事項的會計歸屬，計量關系到會計要素的屬性，必須在準則中予以明確，經濟事項歸屬和計量屬性明確后，記錄和報告則是順理成章的，勿需再作具體規范，這一思想和西方發達市場經濟國家會計人員的素質和思維習慣是不謀而合的。而我國長期以來采用會計制度的規范形式，會計人員養成了“逆來順受”的被動式思維習慣，不善于獨立進行會計判斷。我國當前以會計準則指導的“雙軌制”會計規范形式，既考慮了會計國際化的需要，又照顧了會計人員這一思維習慣。由此可見我國會計人員的整體素質同發達國家的差距，以及我國會計國際化的任重道遠。值得一提的是，稅法在我國會計人員制度化思維形成中所起的作用也是不容低估的。財務會計和稅務會計職能合一，再加上會計學教科書常常以稅法之規定作為會計分錄示例，相當部分的會計人員對財務會計同稅務會計之間的界限模糊不清。如在會計實務中，很多企業不問應收賬款的質量，一律按照“5‰”的比例提取“壞賬準備”就是很好的例證。殊不知，會計準則或會計制度如果也像稅法一樣，對諸如“壞賬準備”規定一個具體的提取比例的話，是有悖于其對會計核算只作“原則性”規定的基本精神。

2.會計信息的公共性與會計職業道德“異化”。隨著我國證券市場的快速發展，“決策有用學觀”逐漸取代“受托責任觀”成為一種主流的會計觀念。出于為投資者提供決策相關的會計信息，我國證券監管部門和會計準則制定機構一直在致力于規范上市公司會計信息披露，但會計信息失真之勢卻愈演愈烈。會計信息失真不外乎有兩種類型，一是制度性失真，即“選擇會計政策”而造成；二是非制度性失真即由會計造假，或對會計政策誤解或適用不當造成。由此可以得出結論，不管是制度性失真還是非制度性失真，都同會計判斷，尤其是和道德判斷相關。因為在會計準則或制度規范下的會計信息不是抽象的數字，在這些數字背后代表的是不同的經濟利益，即具有經濟后果，受托者常常通過歪曲會計信息而謀利。在委托關系中，“會計人”表面上是受雇于企業內部管理當局，實則受托于企業外部的所有者。委托人之所以要通過企業管理當局雇用會計人員，是考核受托人“受托責任”的需要，更是其通過對會計信息的利用作出正確的投資決策，以實現企業價值最大化的需要。但“會計人”常常屈從于管理當局的壓力，甚至和管理當局合謀損害委托人的利益，會計信息由“公共產品”演變成了私人謀利的工具。因此，不提高會計人員的道德判斷能力，企業的經營目標則難以實現，整個社會經濟也難以健康發展。

3.會計業職業判斷能力不適應會計職業環境的變化。在知識經濟社會，知識、技術、信息等資源在企業總資產中的比重越來越大，在企業經營活動中的作用越來越強。我國《企業會計制度》規定：“資產是過去的交易或事項形成并由企業擁有或控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。”因此，知識、技術、信息等資源能不能作為無形資產予以確認和計量，取決于會計人員對其收益的判斷。當然，在現有會計準則和制度規范下，無形資產是以其交易的“成本”予以確認的，也就是說無形資產的確認實際上是不需要職業判斷的。但是，無形資產的“再確認”，即對無形資產價值在期末會計報告中的重新表述就沒有這么簡單了。會計實務中很多企業無形資產價值已貶損而不提“減值準備”，或無形資產已無收益能力而不注銷，在很大程度上是因為會計人員沒有能力對無形資產的未來收益能力作出恰當的職業判斷。信息技術的發展和全球一體化進程的加快，既為企業提供了發展機遇，又加大了企業經營失敗的風險。基于會計是企業經濟活動的信息中樞，其信息量通常占整個企業全部信息量的70%以上，使得會計職業判斷與企業經營成敗息息相關。1992年美國注冊會計師協會（AICPA）、美國會計學會（AAA）及管理會計師協會（IMA）等贊助成立的“全國舞弊性財務報告委員會”（NCFFR）下屬的專門內部控制問題的“發起組織委員會”（COSO）開創性的提出了“內部控制———整體框架”概念，并將風險評估列為內部控制的五項基本要素之一。隨后，世界各國會計或審計職業組織紛紛仿效COSO“內部控制———整體框架”制定各自的內部控制規范或審計標準。我國財政部于2001年頒布的《內部會計控制基本規范》（征求意見稿），出于操作上的可行性以及會計人員整體素質考慮，沒有采納COSO內部控制整體框架。從總體上看，我國會計人員素質不高，參與意識不強，還不具備為企業內部提供完整的決策信息的能力。

二、提高職業判斷能力的幾條思路

1.更新會計理念，強化道德決策能力培養。會計教育也要適應環境的變化，培養具有可持續能力的創新人才。根據會計學科的特點，具有創新能力的會計人才，可以具體表達為具有較深的功底和較高的職業判斷能力以及良好的職業道德。隨著我國市場經濟制度的確立和制度的建立，以及資本市場的發育和投資者的成熟，會計信息的經濟后果已經顯現出來。會計國際化需要會計教育理念的國際化，我國會計規范是以準則形式為導向的，所以會計教育也應順應這一變化，改變按會計制度安排教材的體例和孤立的會計分錄示例的形式，借助教學案例把會計理念、教育思想、會計判斷的過程完整的表達出來。“會計人”既聽命于管理當局，又受制于委托人的雙重身份，常常把自己置于各種利益紛爭的漩渦之中，要保持客觀公正，沒有良好的道德決策能力是不行的。正如美國會計學會（AAA）所倡導的：會計教育不但要傳授必須的技巧和知識，而且要灌輸道德標準和敬業精神，因為在很多情況下道德往往比技巧和知識更重要，特別是在遇到相關當事人之間的利益沖突時，惟有道德決策能力才能發揮作用。有鑒于此，世界上許多國家對會計職業道德建設非常重視，大都以成文的形式，來制定會計職業道德規范。會計學教材應當充實職業道德內容，通過職業道德案例，傳播現代會計理念，喚起會計職業界道德意識的覺醒。

2.完善準則體系，縮小會計的選擇余地。美國財務會計準則委員會（FASB）和國際會計準則委員會（IASC）均認為會計信息質量是由一套相互聯系和制約的要素組成，其目的在于為會計信息質量的判斷提供了一個基本的標準和框架。如美國財務會計準則委員會（FASB）在其的第2號財務會計概念公告《會計信息的質量特征》（FASC.No.2）中，認為會計信息的最高質量特征是決策有用性，其主要質量特征有相關性和可靠性，并且均要受重要性和成本效益原則的約束。國際會計準則委員會（IASC）在其的《編報財務報表框中架》，從決策和評估受托責任的需要出發，也將相關性和可靠性置于會計信息質量特征的核心地位。反觀我國基本會計準則，沒有明確地提出會計信息的質量特征，只是在會計核算的一般原則中，規定了衡量和評價會計信息質量的若干個標準，而且各質量標準是彼此孤立的，沒有形成一個前后一致，首尾貫通的概念框架。當各標準之間發生矛盾時，不能為會計人員進行會計判斷提供必要的原則性指導。鑒于我國基本會計準則所起的是財務會計概念框架結構的作用，應當借鑒國外成果，對其加以必要的修訂，以明確會計信息質量特征以及各質量特征之間的關系。會計信息可靠性要求盡可能減少會計人員人為估計、判斷的范圍，而相關性又要求有不同的備選方案存在，這似乎是“魚和熊掌”的關系。但是鑒于我國會計人員會計判斷能力不高和會計信息制度性失真的大量存在，應當修訂基本會計準則，限制會計政策和會計方法的備選方案。IASC的做法或許能給我們以啟示。IASC在1979年的第32號征求意見稿（IASCED32）中，對此前的13份國際會計準則文告（IAS‘s）中可供選擇的方法分為“基準處理”、“允許備選的方法”和“應取消的處理方法”三類，同時還對“允許備選的方法”作了嚴格的限定。

3.對財務會計與稅務會計的分工協調。稅務會計和財務會計是不同目標導向的兩種會計。稅務會計主要是向稅務機關提供納稅義務信息，財務會計主要是為投資者提供決策信息。由于目標導向不同，稅務會計和財務會計在會計原則、會計核算基礎、會計程序和核算方法上存在較大差異。如稅務會計強調統一性、公平性和確實性等原則，而財務會計強調相關性和可靠性等原則；財務會計強調權責發生制、稅務會計強調收付實現制和權責發生制的結合。具體到會計核算方法，財務會計從相關性要求出發，一般有若干種備選方法供企業選用，而稅務會計從統一性出發，沒有或很少有備選會計方法。稅務會計和財務會計分離的意義在于將稅務會計職能從財務會計中分離出去，可以使企業會計人員排除稅法的干擾，集中精力于財務會計原則的運用。稅務會計和財務會計分離后，財務會計理論應當完全保持其對稅法的獨立性，其教科書中要徹底摒棄以稅法規定為會計分錄示例的習慣作法，使會計人員在其職業判斷形成過程中免受稅法的干擾。當然，在我國目前納稅申報制度下的稅務會計和財務會計的分離，必然要加大企業納稅調整的工作量和稅收風險。為了減少這一負面，筆者認為在稅務會計和財務會計分離的同時，在技術層面上加強對二者的協調。企業可以配備專職或兼職的涉稅會計人員，在稅務會計備查賬中專門記錄財務會計和稅務會計的差異，期末再根據備查記錄將財務會計信息按稅法和稅務會計標準的要求轉換為稅務會計信息。企業還可以通過稅務行為，將納稅申報、稅務糾紛處理等涉稅業務委托執業稅務師進行運作，通過執業稅務師專業化的工作化解稅收風險，消除機構重疊，降低納稅成本。

：

1.財政部會計司。中日韓三國會計準則制定機構會議綜述。會計研究，2002（4）

2.唐國平，鄭海英。會計研究，2001（7）

篇10

一、微課擬解決的關鍵問題 

（一）微課資源是保證課程內容時效性和實用性的重要手段 

借助微課的“短小精”和“資源共享”，教師利用微課程即時上傳、更新最新的稅法和會計相關政策，培養學生泛在學習能力，提高學生學習內容的時效性和實用性。 

（二）將微課融入高職“稅務會計”課程標準指導教師教學，是提升課程教學效果的有效路徑 

微課內容、形式多樣，可以根據“稅務會計”課程的教學內容，即各大稅種的計算、核算和納稅申報，設計制作不同形式的微課，并將其合理地應用于課前、課中和課后，以代替單一的多媒體授課模式，構建網絡教學和傳統教學有機融合的新型的“稅務會計”課程教學模式。這將有利于調動專職教師的教學熱情和學生的學習積極性，改變教、學方式，提升課程教學效果。 

二、基于微課的高職“稅務會計”課程內容框架設計 

基于微課的高職“稅務會計”課程，應依照“互聯網+職業人”的理念，以“精簡理論，突出技能”為宗旨，“以學生為主體，以就業為導向”的原則確定課程內容，開展微課設計，以提高學生的綜合素養和職業能力。[1]基于微課的高職“稅務會計”課程內容分為兩個部分，第一部分是稅務會計崗位認知；第二部分是各大稅種的實務操作。具體的微課內容框架設計如下。 

（一）稅務會計崗位認知 

本部分可制作“征稅和納稅”“稅制構成基本要素”“如何辦理稅務登記”“如何領取發票”和“配套習題”5個微課視頻，使學生具備必要的稅收知識和會計知識，能根據企業辦稅崗位職責熟悉辦稅工作流程。 

（二）各大稅種的實務 

該部分可分為“企業增值稅實務” “ 企業消費稅實務” “ 企業關稅實務” “ 企業所得稅實務” “個人所得稅實務”和“ 企業其他稅種實務”6個模塊。 

1.“企業增值稅實務”部分可制作“增值稅的基本要素（理論）”“增值稅的基本要素（習題）”“一般納稅人稅率、征稅范圍、應納稅額的計算方法”“銷項稅額的計算（理論）（分行業）”“銷項稅額的計算（案例）”“進項稅額的計算（理論）（分行業）”“進項稅額的計算（案例）”“一般納稅人應納稅額的計算（案例）”“一般納稅人增值稅的核算（理論）”“一般納稅人增值稅的核算（案例）”“一般納稅人增值稅納稅申報”“小規模納稅人應納稅額的計算（理論）”“小規模納稅人應納稅額的核算（案例）”和“小規模納稅人增值稅納稅申報”微課視頻。 

使學生通過微課學習，能夠掌握不同行業會計主體的涉稅業務資料，計算一般納稅人與小規模納稅人的應納稅額；一般納稅人與小規模納稅人增值稅業務的賬務處理；一般納稅人與小規模納稅人納稅申報表的填寫，并能進行網上申報。 

2.“企業消費稅實務”部分可制作“消費稅的基本要素（理論）”“消費稅的基本要素（習題）”“消費稅的計算流程”“直接對外銷售應稅消費品應納稅額的計算”“自產自用應稅消費品應納稅額的計算”“委托加工應稅消費品應納稅額的計算”“進口應稅消費品應納稅額的計算”“可抵扣消費稅稅額的確定”“消費稅的核算（理論）”“消費稅的核算（案例）”和“消費稅的納稅申報”的微課視頻。 

使學生通過微課學習，能夠正確計算銷售、自產自用、委托加工和進口應稅消費品應納稅額；能夠對消費稅的涉稅業務進行正確的賬務處理；能熟練完成消費稅的納稅申報工作。 

3.“企業關稅實務”部分可制作“關稅的基本要素（理論）”“關稅的基本要素（習題）”“進口關稅的計算（理論）”“進口關稅的計算（案例）”“出口關稅的計算（理論）”“進口關稅的計算（案例）”“關稅稅額的核算”和“關稅的申報繳納”微課視頻。 

使學生通過微課學習，能夠正確計算進出口商品應納的關稅稅額；能夠填制海關進出口關稅專用繳款書；能夠根據進出口業務進行關稅的賬務處理。 

4.“企業所得稅實務”部分可制作“企業所得稅的基本要素（理論）”“企業所得稅的基本要素（習題）”“直接法下應納稅所得額的計算（案例）”“ 間接法下應納稅所得額的計算（案例）”“境內應納所得稅額的計算（案例）”“境內外實際應納所得稅額的計算（案例）”“本年應退補應納所得額的計算（案例）”“應納所得稅額的計算（綜合案例）”“企業所得稅核算的程序（理論）”“企業所得稅的核算（案例）”和“企業所得稅的納稅申報” 微課視頻。 

使學生通過微課學習，能夠正確計算企業應納所得稅額；能夠采用資產負債表對企業所得稅進行正確的賬務處理；能正確規范填寫企業所得稅納稅申報表，熟練進行納稅申報。

    5.“個人所得稅實務” 部分可制作“個人所得稅的基本要素（理論）”“個人所得稅的基本要素（習題）”“平時工資、薪金所得應納稅額的計算”“全年一次性獎金所得應納稅額的計算”“勞務報酬所得應納稅額的計算”“稿酬所得應納稅額的計算”“特許權使用費所得應納稅額的計算”“財產租賃所得應納稅額的計算”“財產轉讓所得應納稅額的計算”“其他所得應納稅額的計算”“個人所得稅的計算（綜合案例）”“個人所得稅的核算”“個人所得稅的納稅申報”“個體工商戶個人所得稅稅額的計算”“對企事業單位承包、承租經營所得稅額的計算”“個體工商戶個人所得稅的會計核算”和“個體工商戶的個人所得稅稅款申報”微課視頻。 

使學生通過微課學習，能夠正確計算代扣代繳、個體工商戶應納的個人所得稅額；能夠對個人所得稅涉稅業務進行正確的賬務處理；能夠正確規范填寫個人所得稅扣繳報告表、個人所得稅納稅申報表，并能熟練進行個人所得稅的納稅申報。 

6.“企業其他稅實務”制作“城建稅實務（理論）”“城建稅實務（案例）”“房產稅實務（理論）”“房產稅實務（案例）”“城鎮土地使用稅實務（理論）”“城鎮土地使用稅實務（案例）”“土地增值稅實務（理論）”“土地增值稅實務（案例）”“車船稅實務（理論）”“車船稅實務（案例）”“印花稅實務（理論）”和“印花稅實務（案例）”微課視頻。 

使學生通過微課學習，能夠正確計算城建稅、房產稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅、車船稅和印花稅的應納稅額；能夠根據相關涉稅業務對城建稅、房產稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅、車船稅和印花稅進行正確的賬務處理；能夠準確填制城建稅、房產稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅、車船稅和印花稅申報表，并能夠熟練進行納稅申報工作。 

三、基于微課的高職“稅務會計”課程教學實施建議 

（一）應選擇具有豐富稅務會計實踐經驗的雙師型專業教師為學生授課 

“稅務會計”是一門需緊跟現行財稅政策，實踐操作性很強的課程，具有實際納稅經驗的教師可以更好地將理論和實際結合，并且傳授課本未能提及的納稅經驗，從而拓寬學生的思維，提高學生的學習興趣。[2] 

（二）將課程內容碎片化 

通過上述內容框架可以看出，利用微課可以將每個項目任務的內容根據知識點或技能點進行合理拆分，精細化處理，并配上準確題目，以5-10分鐘的短小視頻方式呈現。從而降低學生的認知負荷，方便學生隨時查閱學習中出現的難點和疑點，幫助學生自主學習和深度學習。 

（三）靈活運用微課資源 

微課內容的展現形式多樣，可以根據“稅務會計”課程的教學內容設計制作不同形式的微課，比如：對于理論型的微課，教師應注重講解的深入淺出、引人入勝，爭取實現在很短的時間達到最佳的教學效果，完美體現教師的教學水平；對于案例解析型的微課，教師應注重案例的選擇，應由易到難，注重學生知識能力的遞進培養，以滿足不同學生的個性化學習需求；對于納稅申報流程的微課制作，教師應借助動畫效果的視頻幫助學生理解、記憶和掌握。[3]通過精心的教學設計，教師可以合理地將微課應用于每次課的課前、課中或課后，并鼓勵學生學會有效利用信息資源泛在學習。 

（四）課程教學多采用啟發式教學和案例教學 

對于“稅務會計”課程的學習，學生只有在熟悉和理解相關的稅法條例基礎上，才能正確計算各稅種的應納稅額。而稅法條例的繁瑣和冗長，往往讓學生感到枯燥，望而卻步。因此，教師應結合合適的案例，采用啟發式的引導，借助微課的碎片化、易查疑的優勢，幫助學生理解、掌握和運用相關的稅收政策，準確計算應納稅額；并根據《會計準則》進行相關的賬務處理，完成納稅申報任務。在高職“稅務會計”課程教學中，啟發式教學和案例教學法是非常重要且有效的教學方法，它可以充分調動學生課堂學習的參與性和主動性，開闊學生的思維，幫助學生記憶，培養其創新意識和職業能力。 

參考文獻： 

[1] 蘇強.基于多元立體化理念的“稅法”與“稅務會計”教學模式設計[J].長春理工大學學報（社會科學版），2011（7）：129-131.