導語：如何才能寫好一篇固定資產投資納稅籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：新會計準則；新稅法；納稅籌劃；所得稅

一、納稅籌劃的概念和意義

納稅籌劃是納稅人在法律規定許可的范圍內，通過對投資、籌資、經營、理財等活動進行事先安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度的納稅利益，實現企業稅后利潤或現金流量最大化。隨著市場經濟體制的日趨完善，納稅籌劃必將成為企業生產經營過程中不可或缺的重要內容。

納稅籌劃是企業實現利潤最大化的必要措施之一。市場經濟是激烈競爭的經濟，經濟主體為了能夠在激烈的市場競爭中獲勝，在經濟社會中占有一席之地，必然采取各種合法措施來實現經濟利益的最大化。納稅籌劃就是實現經濟利益最大化的有力措施之一。隨著我國稅制的不斷完善，納稅支出已經成為企業的一項重要支出，如何優化納稅支出的納稅籌劃已成為現代企業財務管理的重要內容之一。納稅籌劃是企業發展的需要。提起納稅籌劃，不少人認為納稅籌劃就是犧牲國家利益謀取企業私利，這是一種錯誤觀點。納稅籌劃是企業發展的需要，在市場經濟體制下，依法納稅是每個企業承擔的責任和應盡的義務。有些企業為了減少本企業的負擔便打起了少繳稅的主意，但往往是事與愿違；有些企業又在不知不覺地多繳稅。這就使納稅籌劃逐漸獨立出來，并成為企業經濟活動中不可或缺的一種重要活動。納稅籌劃是通過非違法的避稅行為和合法的節稅方案以及稅負轉嫁的方法達到盡可能減少納稅行為，從而達到少繳稅款的目的。也就是說，納稅籌劃是納稅人在熟知相關稅收法規的基礎上，在不違反國家稅法及相關法律、法規的前提下，通過對籌資活動、投資活動、經營活動的科學安排，運用合理的方法和技巧達到規避或減輕稅負、最大化企業利益的行為。企業利益最大化了，同時也就給國家帶來了應有的利益，兩者并不矛盾，是相互依存的兩個方面。沒有企業的利益，國家利益也會受到影響；同樣，企業不保證國家的利益也就沒有了長久生存、發展的空間。

二、實行新會計準則下的企業納稅籌劃幾種方式

第一，人員錄用的納稅籌劃。根據新企業所得稅法第三十條第二款規定，企業在進行人員錄用時，要結合自身經營特點，進行如下分析：哪些崗位適合安置國家鼓勵就業的人員；錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓成本、勞動生產率等方面的差異。并做好相關證件的備案、勞動合同的簽署和社會保障的落實工作。

第二，人工費用的納稅籌劃。根據新企業所得稅法實施條例第三十四條的規定，擯棄了計稅工資制度，對內資企業非常有利。企業可以將合理的工資薪金支出在所得稅前扣除，較之以前是一項非常大的節稅措施，避免了對職工工資薪金部分所得的同一所得性質的重復課稅，使原來利用特殊身份進行納稅籌劃的機會減少，同時又有利于廣大企業在這方面的納稅籌劃。但是，企業在作稅前抵扣工資薪金支出時，一定要注意同行業的正常工資水平，以免發生不具有合理商業目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額，以致稅務機關按照合理方法調整，那么后果將得不償失。

第三，確定投資產品類型合理避稅。稅法對下列產品項目實行稅收優惠：利用“三廢”的產品、高新技術產品、列入國家科委計劃的新產品、“星火科技”產品，以及國家規定的其他減免稅產品。

第四，確定固定資產投資方式合理避稅。固定資產投資方式分購買和租賃兩種方式。采用購買投資的好處是折舊抵稅，減少賬面利潤少納所得稅。不足的地方是，首先是交納固定資產投資方向調節稅，其次是購置固定資產的進項稅不能抵扣，在建工程期間的借款利息也不能在稅前抵扣，而是一并計人固定資產原值，通過折舊的方式逐年抵扣，無疑使企業因納稅而導致現金流出提前，損失資金的時間價值。租賃的好處是租金抵稅，也可以避免因設備過時被淘汰的風險，缺陷是無折舊抵稅。企業應權衡以上兩方面的因素，選擇能最大限度降低稅負的理財方案。

第五，企業籌資活動納稅籌劃。企業籌資可以選擇負債籌資和權益籌資兩種方式。利用負債籌資所支付的利息可以在稅前列支；利用權益籌資所支付的股息只能在交納所得稅之后分配。因此，利用負債籌資方式能極大地降低企業的實際資金成本。企業發行可轉換債券既能在前期享受利息減稅的優惠，而且一旦債券轉換成功，不需要償還本金和利息，不失為籌資的一種好方法，尤其是對發展前景較好的企業更應該大膽試用。

第六，技術改造國產設備投資的抵免籌劃。國家鼓勵企業進行技術改造和科學創新，按照財政部和國家稅務總局關于印發《技術改造國產設備投資抵

免企業所得稅暫行辦法》的通知規定，凡在我國境內投資于符合國家產業政策的技術改造項目的企業，其項目所需國產設備投資的40%可以從企業技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。可以看到，通過積極爭取，企業符合國家產業政策的技改等工程完全可以進一步進行所得稅抵免，在年度新增所得稅有足夠空間的前提下，應充分利用這一政策。

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1、隋玉明.王雪玲.我國高新技術企業所得稅納稅籌劃研究[j].中國管理信息化,2009(8).

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【關鍵詞】投資活動 企業 納稅籌劃

一、引言

納稅籌劃工作是企業的一項重要財務活動，主要職責在于根據現有的納稅環境，幫助企業在經營管理過程中，有效降低納稅成本，控制納稅風險，促進企業經營目標的達成。由此可見，企業對納稅環境的分析認識、對企業自身經營狀況的了解都將直接決定納稅籌劃活動的成效。首先，納稅環境是企業進行納稅籌劃活動之前所要考慮的第一依據，納稅人需要同稅務主管機構進行溝通與交流，學習國家稅收法律法規體系，這套體系中涵蓋了納稅人義務、稅率、稅收征管等一系列規范。通常，企業經濟管理活動可分為經營活動、籌資活動、投資活動三大類，每一項活動都將同稅收活動產生關聯，比如購置長期資產、現金等價物以外的資產等，往往會涉及到對投資方式、投資內容、投資時機的選擇，以便有效降低納稅成本。從投資內容上來看，大的方面涉及投資行業、地區選擇等內容，小的方面涉及投資設備種類、組織架構搭建等內容。隨著我國社會主義市場經濟建設的不斷發展和完善，稅收管理體系也得到了進一步規范，企業在進行投資活動的時候將更多的考慮到納稅籌劃問題。

二、納稅籌劃工作的實現基礎分析

（一）有助于降低企業稅收負擔

幫助企業降低稅收負擔，是企業進行納稅籌劃工作的主要目標。開展納稅籌劃工作，最基本的出發點就是要通過各種合法的方式來達到降低企業實際稅負的目標。對于降低稅負，可以考慮將絕對指標和相對指標相結合。絕對指標降低，主要是在企業業務規模不改變的基礎上實現納稅金額的下降。相對指標降低是指在企業業務規模增長的情況下，納稅金額的實際增長幅度小于業務規模的增長幅度。一些企業在納稅籌劃的過程中陷入誤區，脫離開對經營業績的考量，僅僅認為納稅籌劃就能降低企業的實際稅負，這顯然是不正確的。當然，任何納稅籌劃都存在著一定的可籌劃空間，不可能無限制的降低實際稅負。如果企業能夠通過稅收籌劃工作，在實現投資效益增長的同時，相應的降低應納稅金額的增長幅度，那么也可以看作是納稅籌劃工作取得的實際成效，也就是成功的納稅籌劃案例，更進一步說，納稅金額的減少也只是納稅籌劃工作的一個方面，并不等于納稅籌劃工作的全部內容。

（二）有利于提高企業的財務收益

納稅籌劃工作可以在很大程度上降低企業的稅收籌劃費用，能夠有效防止企業陷入稅收陷阱，對企業的財務利益產生不利影響。企業應當在充分學習和研究稅收相關法律法規的基礎上，根據政府的政策導向，選擇最為恰當的投資項目和投資規模，盡可能充分利用我國在產業升級、經濟轉型過程中所出臺的各類稅收優惠政策，促進企業實現價值最大化的財務管理目標。同樣，如果在企業的投資管理過程中，能夠在稅法允許范圍內靈活運用納稅籌劃策略，將可以提高資金使用效率，防止由于流動資金不足而導致的投資失效等問題，有助于提高投資項目的效率和效果。

（三）促進企業經營管理水平、會計管理水平的共同提高

首先，開展納稅籌劃工作有助于提高企業管理層的納稅意識。納稅籌劃工作是企業納稅意識提高到一定階段所帶來的產物，也是同國家經濟體制改革發展水平相匹配的。設立規范、完整的財務賬表和會計基礎核算體系，是企業進行納稅籌劃工作的基礎。其次，納稅籌劃工作的開展還有助于提高企業的經營管理水平。企業經營管理和會計管理的三大要素分別是：資金、成本、利潤。納稅籌劃工作從本質上來看也就是促進實現上述三大要素的最優配置，繼而提升整體經營管理水平。最后，納稅籌劃工作還有助于提高企業的會計管理水平。企業進行納稅籌劃離不開會計工作的支持，會計人員需要嚴格根據稅法要求完成記賬、編制財務報表等，也是對會計工作的又一次規范。

三、企業投資過程中的納稅籌劃具體應用

（一）固定資產投資的納稅籌劃

耗資大、時間長、風險高是企業進行固定資產投資的主要特點，顯然，成本增加會導致利潤減少，從而降低所得稅。如果不計提折舊或者少計提折舊，企業所得稅將會大幅度增加。稅法規定企業固定資產可以實行加速折舊法或直線法，根據我國現行所得稅制度來看，大多數企業會傾向選擇加速折舊法。首先，在所得稅稅率基本保持不變的情況下，加速折舊可以讓企業享受到延期納稅的優勢。其次，目前國內經濟通貨膨脹率較高，歷史成本計價的固定資產折舊回收資金的實際購買力將大打折扣，難以按照當下的市價再購置同種標準的固定資產。如果采用加速折舊法，則可以有效縮短回收期限，同時也能收獲延期納稅的好處。最后，新稅法規定了“企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。”企業可充分利用優惠政策，從而加速固定資產成本的回收，降低新投資項目的風險，縮短投資回收期限。

（二）投資方式的納稅籌劃

目前，企業可選擇的投資方式中的納稅籌劃策略主要有以下幾項：一是選擇適當的投資產品。我國稅法中明確規定，購買國債的利息收入不用繳納企業所得稅，購買企業債券所取得的收入需要繳納所得稅，而股票投資獲得的股利屬于稅后收支，也可以免交所得稅，但是卻面臨著較大的投資風險。企業在進行投資方式選擇時，需要考慮實際稅費給企業帶來的具體影響，并在此基礎上妥善進行納稅籌劃，平衡稅負和收益，選擇綜合性最佳的投資方案，以便實現企業價值最大化的財務管理目標。

二是以有形資產、無形資產、貨幣資金的對外投資選擇。通常來說，企業以非貨幣性資產對外投資要優于用貨幣對外投資，雖然兩者都為了獲得投資收益，但區別在于：一方面有形資產中涉及的大量設備投資的折舊費用，以及無形資產攤銷費用都可以在稅前扣除，縮小了被投資方的企業所得稅納稅基礎。另一方面，財政部、稅務總局于2014年底出臺了以非貨幣性資產投資的企業所得稅政策，即“企業以非貨幣性資產對外投資確認的非貨幣性資產轉讓所得，可在不超過5年期限內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額。如符合企業重組特殊性稅務處理條件的，也可選擇按特殊性稅務處理規定執行。”投資方應充分利用上述政策，延緩稅收繳納，保證企業現金流的充足。

（三）投資產業結構的納稅籌劃

稅收在一定程度上體現了國家對于特定產業的導向作用。因此，企業可以在選擇投資方向時，積極運用我國稅收優惠政策，選擇不同的行業、產品類型，使企業在運營中有效避開一些實際稅負較重的項目。在可供選擇的稅種征稅范圍之內，首先考慮能夠享受到稅收優惠政策的項目作為投資方向，并對所涉及的稅種實施稅負測算，力爭使企業實際稅負降到最低。企業也可以在投資方向基本確定之后，根據我國現行的營改增情況，根據稅法中針對兼營與混合銷售的有關規定，確定相應的兼營和混合銷售項目，避免稅收負擔的急劇增加。

四、結語

通常來看，稅負被人們看作能夠對企業財務狀況、經營成果、現金流量產生直接影響的主要因素之一，從而影響企業價值。稅負的主要依據是國家頒布的稅收法律法規體系，企業必須在經營活動中嚴格按稅收法規完成納稅義務。企業在進行投資活動領域的納稅籌劃工作時，需要將稅收法律法規的規定同企業的經濟活動有機結合起來，進一步明確投資過程中所涉及到的行業、地點、組織架構、投資內容、是否采取直接投資手段等來優化企業稅負。當前，我國面臨著產業結構調整和經濟下行的雙重壓力，企業需要積極應對瞬息萬變的內外部經濟環境，積極開展納稅籌劃工作，以合理降低納稅成本，將更多的資金投入到創新發展中去，以增強企業實力，從而獲得更加長遠和廣闊的發展空間。投資管理是企業財務管理的重要內容之一，通過投資項目的選擇、規范投資行為、提高投資效率，引入系統化的納稅籌劃方案并考慮其有效實施，是企業在投資過程中必須考慮的重要方面。

參考文獻

[1]王曉勇.納稅籌劃對企業財務管理的影響[J].中外企業家，2014，4：132-133.

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一、煤炭企業固定資產投資稅務籌劃的必要性

（一）稅務籌劃是使企業利益最大化的重要途徑

稅收具有法律的強制性、無償性和固定性。這種依法征收同時也是對納稅單位和個人的財產、行為、所得等的法律確認，即依法納稅后的財產、行為、所得等是法律認可并受法律保護的。稅收可視作經營費用，是企業純利潤的減項，企業在不違法的前提下不納稅或少納稅，就意味著花少量的費用獲得了同樣的法律認可和國家法律保護。稅收是政府調節經濟的重要杠桿，政府根據市場規律制定的產業政策、產品政策、消費政策和投資政策等無一不在稅收法規上得到充分體現。企業在仔細研究稅收法規的基礎上，按照政府的稅收政策導向安排自己的經營項目和經營規模等，最大限度地利用稅收法規中對自己有利的條款，無疑可以使企業的利益達到最大化。

（二）稅務籌劃是企業經營管理水平提高的促進力

企業的經營管理不外乎是管好“人流”和“物流”兩個流程。而“物流”中的“資金流”對企業經營如同血液對人體一樣重要。稅務籌劃是一種高智商的增值活動，為進行稅務籌劃而起用高素質、高水平的人才必然會為企業經營管理更上一層樓奠定良好的基礎。稅務籌劃主要就是謀劃資金流程，它是以財務會計核算為條件的。企業要進行稅務籌劃，就必須建立健全財務會計制度，規范財會管理，從而使企業經營管理水平不斷躍上新的臺階。高素質的財務會計人員，規范的財會制度，真實可靠的財會信息資料是成功進行稅務籌劃的條件，創造這些條件的過程，也正是不斷提高企業經營管理水平的過程。

（三）稅務籌劃是維護企業良好形象的重要保證

盡管我國已經進行了好多年包括稅法宣傳在內的法制教育；盡管人們已在生活中感受到納稅給自己帶來的益處，但納稅仍然是極容易引起人們心理不平衡的事情。如果沒有稅收籌劃，偷逃稅就會成為人們尋求心理平衡的重要方法。但是，一方面，由于稅收法規及相關的法律日益健全，稅收征管日益嚴密，執法力度日益加大，偷逃稅成功的概率越來越小，而且，一旦被發現就要受到法律制裁，輕則補稅罰款，重則拘役或判刑；另一方面，由于政府和社會成員法律意識、平等競爭意識日益增強，偷逃稅者會因其破壞了平等的競爭環境而受到社會各方面的譴責而名譽掃地，甚至將無法在競爭中生存。這雙重損失使偷逃稅者懸崖勒馬，越來越少。那么，怎樣才能既保持企業良好形象，又保證企業利益最大化呢？有句話說得好：野蠻者抗稅，愚昧者偷稅，精明者進行稅務籌劃。

隨著煤炭開采技術的提高和安全生產難題的逐步解決，我國礦井生產規模越來越大――多達300萬噸/年－1000萬噸/年甚至更大，其中固定資產投入占礦井建設、生產投資比例也越來越大。據我國目前大型、特大型煤礦企業財務報表反映：固定資產多占企業總資產的46％－69％。可見，固定資產投資在煤炭企業生產經營中占有重要地位，這使固定資產投資的稅務籌劃工作具有了特殊性和必要性。

二、煤炭企業固定資產投資的稅務籌劃點

煤炭企業固定資產投資具有耗資多、時間長、風險大等特點，其納稅籌劃涉及成本、收益、折舊、投資方向以及市場等諸多因素。我國稅法（細則）規定：固定資產是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、器具和工具等。不屬于生產、經營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的也應作為固定資產。

（一）根據稅法的如上規定，固定資產涉稅籌劃應注意的三種情況

1.凡屬企業生產、經營主要設備的物品，只要使用年限在一年以上，不論其價值多少，均應作為固定資產處理。

2.不屬于企業生產經營主要設備，凡符合單位價值在2000元以下和“使用年限不超過兩年”的條件之一者，可以不作為固定資產。

3.可不作為固定資產處理的物品，應視為流動資產進行核算，僅就實際交付使用的數額列為當期費用。

（二）在日常工作中固定資產投資的稅務籌劃點

筆者認為，主要包括以下六個方面：

1.在歷史成本法下，固定資產的不同取得方式影響著企業的收益

（1）固定資產的現購方式

現購是指以貨幣資金購置各種固定資產。由于貨幣資金不需計價，購入固定資產時支出的價款及發生的附帶成本都可確認為固定資產的成本。

（2）固定資產的賒購方式

通過賒購取得固定資產，通常有一般賒購和分期付款賒購兩種方式。一般賒購方式是指在未來某一時期以賒購價格一次清償價款，購入固定資產；分期付款賒購，是指賒購固定資產時采用分期付款的辦法。

賒購固定資產不僅解決了企業資金周轉的困難，而且在其他條件不變的情況下，還相應減少了利潤，有利于企業合理避稅。

企業在購買固定資產時都采用現購的方式，是與合理周轉資金、實施稅務籌劃背道而馳的。因此筆者建議：采購人員在購買固定資產時應盡量用賒購的方式，以達到合理避稅的目的。

2.折舊方法及折舊年限長短的選擇，影響著企業的資金時間價值

眾所周知，加大成本會減少利潤，從而使所得稅減少。如果不提折舊，企業的所得稅將會增加許多。折舊可以起到減少稅負的作用，這種作用稱之為“折舊稅抵”或“稅收擋板”。企業固定資產折舊的方法包括兩大類：一是直線法；一是加速折舊法。雖然從固定資產的整個使用期來說，兩類不同的折舊方法的折舊總額是不變的，對收益總額也無影響，但是，加速折舊法在最初的年份計提折舊多，沖減了稅基，減少了企業應納所得稅，相當于企業在最后的年份得到了一筆無息貸款，達到了合理避稅的目的。而煤炭企業目前普遍采用平均年限法。筆者建議：企業可參照稅法規定的最低折舊年限標準，盡可能地調低企業折舊年限，盡可能少地交納當年所得稅，以降低企業資金使用成本。

3.用足技術改造國產設備投資抵免所得稅的優惠政策

各種減免稅是納稅籌劃的溫床，稅收中一般都有例外的減免照顧，以便扶持特殊的納稅人。筆者認為：年產1000多萬噸、設備年采購額約4個億的大型煤炭企業更應用足其中“為鼓勵企業加大投資力度，支持企業技術改造，促進產品結構調整和經濟穩定發展，對我國境內投資于符合國家產業政策的技術改造項目的企業，其項目所需國產設備投資的40％，可從企業技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免”這一優惠政策。如：新增近4個億的固定資產中至少可將20％－40％

設備投資證明、掛靠為技改設備，至少可為企業合理、合法地節減所得稅3200－6400萬元。

4.用足20種小型煤專設備作為材料核算的煤炭行業政策

目前，我國《增值稅暫收條例》規定：除東北老工業基地試行消費型增值稅，即購置固定資產時增值稅的進項稅可以抵扣外，其他地方采購固定資產發生的進項稅一律暫不予抵扣。但是，針對煤炭企業20種煤專小型設備（例：7.5KW及以下的電動機；10KVA及以下的變壓器；礦燈；各種小型動力配電箱，照明配電箱，按扭箱等），具有消耗大、磨損快等特殊性，煤炭行業有關政策規定：企業可將其視同材料核算，但要作為固定資產管理。這意味著對年產1000萬噸的煤炭企業來說，一年中如果有3000-4000萬元的一般納稅人的煤專小型設備采購額發生，用于抵扣的增值稅進項稅額至少可合理、合法地節約510-680萬元。

因為以上涉稅籌劃是零風險，因此筆者建議：企業應將煤專小型設備攤銷期規定為一次性攤銷、五五攤銷或一年期攤銷；必要時，可報當地稅務局備案。

5.嚴格固定資產計劃、采購、驗收、核算等管理環節

禁止設備申購單位為逃避單位材料費、維修費等可控成本的考核，將設備原值的20％－30％維修用配件、材料隨設備一同采購并作為固定資產入賬驗收和核算，以免白白損失這些所謂的設備配套的配件、材料的17％的進項稅抵扣；同時也可以使企業避免超前支付不必要的所得稅。為保全企業內部單位局部小利益，而放棄維護企業合法的整體利益，實在是得不償失。

6.重視企業在建工程合同、預算、轉資等工作細節，從源頭上控制房產稅的稅基

對于年產1000萬噸大型煤炭企業而言，其建筑工程投資約占總投資的18％－20％，而建筑工程中的房產投資要占51％－52％。如果企業基建期間合同、預算、結算人員對建筑工程立項要求不細，在建工程轉資時財務人員轉資工作不仔細，對待攤投資攤銷時不加以仔細分析攤銷等，都會無端地加大房產稅的稅基，多支出企業的房產稅稅款。如果合同、預算、財務等相關人員在日常工作中注意以下細節，即可每年為企業合理節約房產稅約50－80萬元。

（1）建筑工程預、結算時，嚴格區分房屋、建筑物、設備基礎、各種管道（如蒸汽、壓縮空氣、給水及排水等管道）、電力、電訊、電線的敷設工程等。

對其中的設備基礎，尤其是室內不難區分的較大型的設備基礎（如：礦山主付井絞車房、壓風機房、扇風機房、變電所等）應盡可能地不進入房屋總造價，可將其對應地攤入需安裝設備；日常預、結算過程中嚴禁相關人員為圖工作省心、方便，將房屋、工廠設施、必要的設備等都攪在一起以某某工業區房屋性質的固定資產入賬。

（2）在建工程轉資時，首先對其中可不構成房屋的建筑工程要盡可能地分別轉資到建筑物、線路、管路及進入需安裝等；其次對約占總投資10％－11％的待攤投資額的攤銷應格外地注意分析：土地征用費、煤炭資源使用費等不要誤進待攤投資；如果已經誤進，可將其直接轉資形成無形資產等，而不應將其部分費用誤攤入房屋總造價；筆者建議，對地質勘察、探礦許可費用等根據費用性質，將其全部攤入礦井建筑物，而不必按慣例將其全部平均攤入轉資工程，以致增加部分房產總造價，如此等等。

三、實施固定資產投資稅務籌劃應注意的問題

在具體實施固定資產稅務籌劃時，應注意以下幾方面的問題：

（一）注意培養正確的納稅意識，建立合法的稅務籌劃觀念

以合法的稅務籌劃方式合理安排經營活動；深入研究掌握稅法規定，充分領會立法精神，使稅收籌劃活動遵循立法精神，以避免避稅之嫌。同時應注意：進行稅務籌劃時不要過分地受利益驅動，否則會面臨更大的風險。稅收籌劃不要超過合理的界限，要能夠準確評價稅法變動的發展趨勢。

（二）了解與投資、經營、籌資活動相關的稅收法規、其他法規以及處理慣例

由于稅收籌劃方案主要來自不同的投資、經營、籌資方式下稅收規定的比較，因此，對與投資、經營、籌資活動相關的稅收法規、其他法規以及處理慣例的全面了解，就成為稅收籌劃的基礎環節。只有有了這種全面的了解，才能預測出不同的納稅方案并進行比較，優化選擇，進而做出對納稅人最有利的投資決策、經營決策或籌資決策。反之，如果對有關政策、法規不了解，就無法預測多種納稅方案，稅收籌劃活動就無法進行。

（三）對稅收優惠政策的應用必須要有緊迫感，注意用足、用好現有的稅收優惠政策

我國的稅制建設還很不完善，稅收政策變化較快，納稅人必須通曉稅法及會計財務制度，充分利用稅務政策與會計財務制度的差別，將二者結合起來。在利用某項政策規定籌劃時，應對政策變化可能產生的影響進行預測，防范籌劃的風險。原來是稅收籌劃，政策變化后可能被認定是偷稅，所以，目前稅收籌劃的重點應是用足、用好現有的稅收優惠政策，讓稅收優惠政策盡快到位，這個空間非常大。許多納稅人對有些稅收優惠政策還不十分了解，有些政策還沒有被完全利用。因此對稅收優惠政策的應用必須要有緊迫感，否則，有些稅收優惠政策過一段時間就取消了。

（四）注意保持賬證完整

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論文關鍵詞：稅收籌劃財務管理應用

論文摘要：介紹了稅收籌劃的涵義及特點，闡述了稅收籌劃在企業財務管理中的積極作用，最后分析了稅收籌劃思想在財務管理過程中的具體應用。

1稅收籌劃的涵義及特點

1.1稅收籌劃的涵義

稅收籌劃是納稅人在不違反現行稅法的前提下。在對稅法進行仔細分析后，對納稅支出最小化和資本收益最大化綜合方案的納稅優化選擇，它是涉及法律、財務、經營、組織、交易等方面的綜合經濟行為。

1.2稅收籌劃的特點

(1)合法性。合法性是稅收籌劃最基本的特點，具體表現在，稅收籌劃運用的手段是符合現行法律規范，與現行稅收法律、法規不沖突，而不采取隱瞞、欺騙等違法手段。

(2)目的性。稅收籌劃是一種理財活動。在稅收籌劃中，一切選擇和安排都圍繞著企業的財務管理目標進行，以實現企業價值最大化和使其合法權利得到充分的享受和行使為中心。

(3)專業性。稅收籌劃是納稅人對國家稅收法律法規和稅收政策措施的能動的運用，是一項技術性很強的策劃活動。它不僅要求籌劃者通曉稅法和稅收政策，熟悉各種企業財務管理“動作”，更重要的是要知道如何在既定的稅收環境下，將這些“動作”組合成能夠達到企業財務管理目標的行動。

(4)時效性。作為一種政策手段，稅收政策措施都是依據一定時期的國家政策需要制定的，是為實現國家政策目標服務的，當國家的某項政策隨著形勢的變化而失去效力時，與之相適應的稅收政策措施也隨之進行調整。

2稅收籌劃在企業財務管理中的積極作用

(1)有利于實現企業價值最大化。企業在仔細研究稅法的基礎上，按照政府的稅收政策導向選擇經營項目和規模，最大限度利用稅法中各種優惠政策，無疑有利于企業實現價值最大化。

(2)避免企業落入稅法陷阱。稅法陷阱是稅法漏洞的對稱，稅法漏洞的存在，雖然給納稅企業提供了避稅的機會，但是又給納稅企業提出了納稅風險。

(3)有利于提高企業的盈利能力和償債能力進行稅收籌劃可以增強企業盈利能力。在償債能力方面，恰當運用稅收籌劃，便可以合理利用資金，避免因流動資金不足導致的償債能力降低的問題。

(4)有助于提高企業的經營管理水平和會計管理水平。企業經營管理和會計管理的三大要素有資金、成本、利潤，稅收籌劃就是為了實現三要素組合的最優效果，從而提高企業的經營管理水平。

3稅收籌劃思想在財務管理過程中的應用

3.1投資和籌資的稅收籌劃

(1)投資活動的稅收籌劃包括：①注冊地點的選擇。從國際范圍看，企業可以根據自身的具體情況，選擇符合自身的國際避稅地進行注冊，此地區投資的企業可以享受不納稅或少納稅的特征；從國內范圍看，應選擇稅負較輕的地區如國務院批準的高新技術產業開發區、經濟特區、中西部地區等稅收優惠地區作為企業注冊地點，以謀求今后的稅收利益。②從屬機構的選擇。首先從靜態角度出發，根據其辦事處、分公司和子公司三種從屬機構設立手續不同、核算和納稅形式不同、稅收優惠的不同而確定有利于減輕稅負的機構形式。在此基礎上，可以進一步進行動態籌劃，即在不同的經營時期設立不同的從屬機構。③投資企業類型和投資產品類型的選擇。可以考慮如高新技術產業、福利企業、農林水利企業等這些在稅法中實行稅收優惠的企業。

(2)企業籌資可以選擇負債籌資和權益籌資兩種方式。前者利息可以在稅前列支，具有資金抵稅的優點；缺點是到期要還本付息，風險大。后者優點是風險小，無固定利息負擔；不利之處是股息必須從稅后利潤中支付，且股息還要征個人所得稅。因此，籌劃時應注意，在投資總額中壓縮注冊資本比例，增加借款所支出的利息，可以節省所得稅i同時，在分配利潤時，由于按股權分配能減少投資風險，又能享受財務杠杠利益一提高權益資本的收益水平及普通股的每股股金。

3.2存貨計價的納稅籌劃

存貨成本的計算，對于產品成本、企業利潤及所得稅等有較大影響。《企業所得稅暫行條例》規定：納稅人的商品、材料、產成品、半成品等存貨計價，應當以實際成本為計價原則各項存貨的發生和領用，其實際成本價的計算方法，可以在先進先出法、后進先出法、加權平均法和移動平均計價方法中任選一種，其一經選用不得隨意改變。因此，企業利用存貨計價方法選擇開展稅收籌劃，必須考慮企業所處的稅制環境及物價波動等因素的影響。

在當前，我國企業所得稅實行比例稅率的條件下，對存貨計價方法進行選擇，必須充分考慮市場物價變化趨勢因素的影響。一般來說，在物價持續上漲的情況下，選擇后進先出法，可以降低期末存貨成本，提高本期銷售成本，減少企業應納所得稅基數，從而減輕所得稅負擔，增加了稅后利潤。反之，則選擇先進先出法，提高本期銷售成本，減少當期收益，降低所得稅負擔。在物價上下波動的情況下，應采用加權平均或移動平均方法對存貨進行計價，以避免因各期利潤忽高忽低造成企業各期所得稅額上下波動，增加企業安排應用資金的難度。

3.3固定資產及折舊計算的納稅籌劃

(1)固定資產投資方式的籌劃。固定資產投資方式分自制、購買和租賃等幾種方式。購買投資的好處是可以折舊抵稅，減少帳面利潤，少納所得稅；缺點是購置的固定資產不能進行進項稅額的抵扣。租賃的優點是租金可以稅前扣除，可以避免因設備過時被淘汰的風險；缺陷是不能提取折舊。對于企業能自制的設備建議盡可能自制，并將自制的一般設備成本控制在固定資產標準以內，而避免作為固定資產管理，從而使自制設備的材料消耗等費用可以在當期列支，而且可以抵扣進項稅額。此外，企業在購置固定資產時，可以適當“化整為零”，除購進設備主體部分外，盡可能以“修理用備件”的名義購進設備的零部件，以在當期列支和抵扣進項稅額，給企業帶來節稅收益。

(2)固定資產折舊方法的選擇。利用折舊方法選擇進行稅收籌劃，必須考慮折舊年限的影響。現行財務制度和稅法對固定資產折舊年限均給予一定的選擇空間。企業可根據自己的具體情況，選擇對企業有利的折舊年限來計提折舊，以此達到節省稅收支出及企業的其他理財目的。一般情況下，在企業創辦初期且享有減免稅優惠待遇時，可通過延長固定資產折舊年限，將計提的折舊遞延到免稅期滿后計入成本，從而獲得“節稅”的稅收收益。但在正常的生產經營情況下，縮短固定資產折舊年限，往往可以加速固定資產成本的回收，使企業后期成本費用前移，前期利益后移，從而獲得延期納稅的好處。

3.4利用銷售結算方式的選擇權進行納稅籌劃

企業產品銷售采用不同的銷售結算方式，確定納稅義務發生的時間是不同的。納稅人可以利用結算方式的選擇權，采取沒有收到款不開發票的方式，就能達到遞延稅款的目的。

3.5股利分配過程中的稅收籌劃

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關鍵詞：會計政策納稅籌劃優惠合理運用稅收

中圖分類號：F810.42

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914(2011)03-196-02

依法納稅是每個企業應盡的義務，但無論什么樣的企業，從其本身利益出發，總是希望能少繳點稅，而偷稅漏稅的違法行為必定要受到法律的嚴厲制裁，所以對企業經營、投資，理財等活動進行事先籌劃和安排，盡可能取得納稅節約的納稅籌劃活動勢在必行。這完全是合理合法的避稅。下面筆者對如何搞好企業的納稅籌劃談點個人看法，不妥之處敬請指正。

一、納稅籌劃對任何企業都是必要及可行的

企業要發展，就必須盡量節約成本擴大收益，稅金也是企業的一項成本，通過合理合法的納稅籌劃少繳點稅，實際上也就是增加了企業的收益。隨著中國加入世界貿易組織，中外企業間的競爭也會更加激烈，而外資企業可以按照國際慣例進行避稅和稅負轉嫁。國內企業要想在同一起跑線上取得比外資企業好的效益．就要加強包括納稅籌劃在內的企業內部成本控制和財務管理，為企業增加收益，以提高企業在國際上的競爭能力。每個企業都可以通過對稅收法規的研究．最大限度地利用好各種稅收優惠政策，選擇使用對企業有利的稅法條款。

目前各地稅務機構的成立，也為企業的納稅籌劃提供了幫助和方便。企業應該充分利用這些有利資源做好納稅籌劃工作，以追求自身的利潤最大化。

二、充分利用會計政策和稅收優惠政策搞好企業納稅籌劃

(一)充分利用會計政策

1．固定資產折舊、無形資產攤銷的籌劃。固定資產折舊是固定資產在使用過程中，通過逐漸損耗轉移到成本費用中的那部分價值。在收人既定的情況下，計提的折舊越多。應納稅所得額就越少，企業的收益也就會越大。會計上可用的折舊方法很多，加速折舊法就是一種比較有效的節稅計提折舊法，雖然國家對各類固定資產的折舊年限都規定了一個期限，但我們可選擇最低折舊年限來增加每年提取的折舊額，以達到延期納稅或少繳稅的目的。前期多提折舊，還能使固定資產投資盡早收回，降低了固定資產投資風險。又由于資金存在時間價值，這樣做也就相當于依法從國家取得了一筆無息貸款。同樣，無形資產攤銷額越大應納稅所得額就越少，對沒有明確規定攤銷年限的資產應盡量選擇較短的攤銷年限。

2．八項減值準備的籌劃。《企業會計制度》規定，企業可以提取的減值準備有八項，不得刻意多提或少提。目前稅法對各項準備允許扣除的數額并無具體的規定，在這種情況下，企業應及時、靈活地計提各項準備從而增加計稅時的可扣除金額。

3．增值稅的籌劃。增值稅的納稅義務人可分為一般納稅人和小規模納稅人。兩種納稅人的區分是根據年應稅銷售額確定的，而增值率是銷售收入減去可抵扣購進項目金額的差與銷售收入的比值。對于年應稅銷售額在臨界點左右的企業來說．當增值率低于35.3％時，以一般納稅人身份繳納增值稅可以節稅；當企業增值率高于35.3％。以小規模納稅人方式繳納增值稅可以節稅。因此應納稅銷售額在臨界點的企業，可以利用規避平臺進行納稅籌劃，以實現收益最大化的目標。

增值稅額包括進項稅額和銷項稅額，所以增值稅還可以從這兩方面進行籌劃。

(1)進項稅額的籌劃。我們知道，企業當期的應納增值稅額是當期銷項稅額大于當期進項稅額的差額。因此，在銷項稅額一定的情況下，進項稅額的大小及進賬時間直接影響當期的應納稅額，這就要求企業在支付購貨款時應及時或提前取得進項稅發票，使當期進項稅額能夠足額計算。經常發生運輸費用的企業，必須取得國營鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位開具的貨運發票，或從事貨運的非國有運輸單位開具的套印全國統一發票監制章的貨運發票，才能按實際發生的運費依據7％的扣除率計算進項稅額。因此，企業在采購材料時應盡量與國有的運輸部門發生業務以取得正規的運輸發票來進行抵扣，增大進項稅額以減少應納增值稅額。

(2)銷項稅額的籌劃。一是辦理代墊運費的銷貨企業，必須認真負責地按規定辦理產品托運手續，以滿足代墊運費的核算條件，即：承運部門的運費發票必須是開具給購貨方并要銷貨方轉交給購貨方的，以免從購貨方取得的運費收入作為價外費用并入貨物的銷售額計算繳納增值稅，增加企業的稅負；二是對有自營進出口權的企業，應努力擴大出口產品的銷售額，因為該部分銷售額執行零稅率，并且盡可能地采用“免、抵、退”方式，這樣隨增值稅附征的城建稅及教育附加等地方稅可以節省下來，增加企業的稅后收益。

4．個人所得稅的籌劃。我國個人所得稅對工資、薪金所得適_用的是九級超額累進稅率。超額累進稅率的一個重要特點是隨著應稅收入的增加，其適用的稅率也相應提高，即收入水平越高，其稅收負擔越重。因此，對于企業而言，職工的月工資獎金在2000元以內(含2000元)的部分在計算應納稅所得額時可以扣除，所以企業的工資獎金應在各個月份均勻發放，這樣就能少繳一部分個人所得稅，從而達到總體稅負最輕的目的。另外，在不同情況下，還可以通過將工薪收入與勞動報酬互為轉化或分項納稅的方法來進行合理避稅。

5．企業所得稅的籌劃。《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》規定，納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額為應納稅所得額。稅法明確規定了扣除項目的范圍和標準。企業一定要弄清楚稅法允許扣除的費用與財務上允許列支的費用的關系，使成本費用能夠充分有效地列支。需要企業特別關注的方面有：

廣告費支出。稅法統一規定企業的廣告費支出不超過當年銷售收入15％的部分，可以據實扣除，超過比例的部分可結轉到以后年度扣除。企業應把握廣告費的認定條件，注意廣告費與贊助費的區別，贊助支出不得在稅前進行扣除。

公益性捐贈。新稅法對公益性捐贈允許扣除范圍由3％以內調整為12％以內。扣除標準有所放寬。但是企業在考慮對外公益性捐贈能否進行扣除時，一定要注意公益性捐贈扣除的稅基不同。新稅法稅基由年度應納稅所得額調整為年度利潤總額。如果存在納稅調整項目，年度利潤總額與年度應納稅所得額可能存在較大的差距。企業一定要正確計算扣除稅基，準確地進行公益性捐贈的扣除。

計稅工資。新稅法取消了計稅工資制度，對真實、合法的工資支出給予扣除。對于企業而言，取消計稅工資規定是一個很大的利好政策。企業在做稅前扣除工資支出時，要參照同行業的正常工資水平，做到真實合理，否則工資支出遠超同行業的正常工資水平，稅務機關會認定為“非合理的支出”而予以納稅調整。

環保項目。若企業從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得，還可以按規定第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征

收企業所得稅。

存貨發出計價。稅法允許存貨的發出按實際成本或計劃成本計價。實際成本計價法下又分加權平均、移動平均、先進先出、后進先出和個別計價等多種方法可供選擇。通常在物價持續上漲的情況下，應選擇后進先出法計價，以降低期末存貨而提高本期銷售成本，從而降低應納稅所得額，減輕企業的所得稅負擔；反之，在物價持續下降的情況下，應選擇先進先出法計價以減輕企業的所得稅負擔。而在物價上下波動的情況下，則宜采用加權平均或移動平均法。以避免企業各期應納所得稅額上下波動。增加企業統籌安排使用資金的難度。

上述很多稅前扣除項目均須報經稅務機關審核后方可扣除，未經批準不得扣除。所以，企業年末要檢查有關扣除項目是否履行了報批手續，以確保費用有效列支，增加企業稅后收益。

6．營業稅的籌劃。很多企業不僅僅從事單一應稅項目的經營，往往會同時從事多項應稅項目。例如，有些賓館、飯店，既從事餐廳、客房等服務業，又從事卡拉OK舞廳等娛樂業。因為不同稅且營業額確定的標準不同。有些稅目適用的稅率也不同。對未按不同稅目分別核算營業額的，從高適用稅率。因此，企業若從事兩個或兩個以上稅目的應稅項目，或兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務的，應分別核算其營業額，以最大限度地減輕稅負。

另外，轉讓無形資產時，單獨轉讓無形資產的營業稅，直接用轉讓收入乘以稅率計算。隨著銷售貨物轉讓無形資產的，應劃分清楚貨物銷售額和無形資產銷售額。因此。如果僅從繳納營業稅的角度出發，企業進行納稅籌劃，可將技術轉讓費隱藏在設備價款中，多收設備費。少收技術轉讓費，則可節省部分營業稅。

銷售不動產時，單獨出售建筑物或土地附著物，直接用營業額乘以稅率計算繳納營業稅。新建建筑物出售時，其白建行為按建筑業稅率3％計算營業稅，出售建筑物按5％稅率計征，兩稅率相差2％．了解該項政策對企業進行納稅籌劃是有幫助的。因此，如果企業以個人名義進行自建，或以承包工程的形式開發房地產，則適用3％的稅率。

此外，企業在壞賬損失的處理及研發成本、借款費用、遞延稅款、合同收入等的確認方面，都存在不同的會計原則和處理方法可供企業進行納稅籌劃選用。

(二)充分利用稅收優惠政策

稅收優惠是指稅法對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規定，具有很強的政策導向作用。利用稅法中規定的優惠政策進行稅務籌劃。是最常規也是最合法的籌劃方法，具有很大的籌劃空間。因此，納稅人應認真研究企業所得稅的各種優惠政策。以達到最大的節稅收益。

1．技術開發的稅收優惠。稅法規定企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用可以在計算應納稅所得額時加計(150％)扣除，但是企業通過開發新技術來提高企業資源利用率，生產符合國家產業政策規定的產品可在計算應納稅所得額時享受減計收入的優惠。另外，企業在日常核算時應注意開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用的認定條件，單獨歸集核算，并歸檔保存相關證明材料，以便能充分享受加計扣除的優惠政策。

2．區域性的稅收優惠。在享有稅收優惠政策的地區設立子公司。可以使企業整體稅負最小化。但是如果該子公司設在國外，一定要設在與我國已簽訂互不重復征稅的國家或地區。

目前存在虧損子公司的企業集團，可以通過工商變更，將子公司變更為分公司，匯總繳納所得稅，從而可以互相抵減，降低所得稅稅負。

3．具體稅種的稅收優惠。土地使用稅、房產稅方面。在具體的征收中，國家規定了一些特殊區域及其所屬的房屋可以免稅，如醫院、學校、幼兒園、存放危險品的區域等。

營業稅方面。根據《營業稅暫行條例》和國家政策性文件的規定。有很多項目可以免征營業稅，如：殘疾人員個人為社會提供的勞務．工會療養院可視為“其他醫療機構”免征營業稅。

所得稅方面。新稅法規定法定稅率為25％，國家需要重點扶持的高新技術企業為15％，小型微利企業為20％，非居民企業(未在中國境內設立機構場所)為20％。同時還增加了創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資，可按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額的規定。企業應充分把握新稅法實施細則中對創業投資企業的認定條件．及時進行相關調整，享受稅收優惠照顧應對稅率的變化，具備條件的企業應努力向高新技術企業發展，把握新稅法的優惠政策。

如果可能的話。企業應盡量使用上述優惠條件，以擴大免稅范圍。

4．具體項目的稅收優惠。企業在進行技術改造時，選擇的投資項目一定要符合國家的產業政策，并且在實施過程中盡可能地購買國產設備，因為這部分投資額的40％可以抵免企業應交所得稅。另外，單臺價值在10萬元以內的用于新產品、新技術、新工藝的關鍵設備可一次性攤銷進成本，這一點應引起企業注意。因此，企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，應該把握專用設備的認定并留存證明，以便享受稅額抵免的優惠。

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摘 要 自2004年7月1日起,東北、中部等部分地區先后進行了增值稅改革試點,已取得預期成效,為了擴大國內需求,促進企業技術進步、產業結構調整和轉變經濟增長方式,國務院決定在2009年1月1日起,在全國所有地區、所有行業推行增值稅轉型改革,充分體現了國家對推進增值稅改革的重視。本文針對我國增值稅存在主要問題,分析了由現行生產型增值稅轉型到消費型增值稅的必要性。并對增值稅轉型前后在財政收入、經濟運行以及進出口貿易方面的差異進行了分析,最后對企業積極應對增值稅轉型提出了一些建議。

關鍵詞 增值稅轉型 生產型增值稅 消費型增值稅

一、我國增值稅轉型的必要性

雖然現行的生產型增值稅政策曾為我國經濟建設發揮了積極作用,但就其整體發展來看,已經難以滿足當今中國經濟發展的需要,特別是入世以后,企業面臨多方面的挑戰,如再實行以前的生產型增值稅,必將影響企業產品的競爭力,必須去探尋更為合理、科學的增值稅類型,長久以來的研究表明消費性增值稅是目前發展最佳的選擇,由生產型增值稅向消費性增值稅的轉型勢在必行。

(一)稅制本身有缺陷,不利于增值稅優勢的發揮

生產型增值稅不允許扣除固定資產的進項稅額,導致兩大缺陷:一是發票扣稅“鏈條”的中斷,增加了稅收征管的難度;二是對固定資產這一部分仍存在著重復征稅,這意味著生產型增值稅沒有徹底解決傳統流轉稅的重復征稅問題,其內在制約機制的作用明顯削弱,增值稅的優越性難于充分發揮。

(二)抑制投資需求,不利于經濟結構優化

實行生產型增值稅,增加了固定資產投資的成本,影響了企業投資的積極性,從而抑制了投資需求。對固定資產不允許扣除已納稅金,造成資本有機構成高的產業的稅收負擔重于資本有機構成低的產業。發展社會主義市場經濟,從我國目前經濟狀況而言,主要是對企業原有設備進行更新改造,增加以高新技術產業的投資。而我國現行的生產型增值稅嚴重影響了企業技術改造和投資的積極性,進而影響到企業經濟結構的有效調整和優化,成為社會主義市場經濟發展的絆腳石。

(三)退稅不夠徹底,不利于發展對外貿易

為使出口產品零稅率進入國際市場,對出口產品實行出口退稅是國際上的通行做法。目前,大多數國家都已實行消費型增值稅,各國的出口產品都已徹底退回在國內所繳納的增值稅。我國實行生產型增值稅,出口商品中仍包含固定資產所含稅款,因而提高了出口產品的價格,降低了出口產品的國際競爭力,降低我國產品的國際需求量,不利于我國出口的增長。

(四)稅負不均,不利于公平競爭

從國內企業之間的競爭來看,在生產型增值稅下,資本有機構成的不同以及技術更新的速度不同,造成不同行業、不同企業間的稅負不同,無法體現增值稅公平稅負的原則,不利于行業、企業之間的公平競爭。

總體來看,我國現行的生產型增值稅,抑制了企業的投資熱情,阻礙產業結構調整和優化升級,使產業發展不均等弊端暴露的越來越明顯。不符合公平課稅論和最優稅收論的資源配置的效率性和收入分配的公平性原則。其結果便是,凸現了增值稅的收入功能,卻使其經濟調節職能落后于經濟發展的需要。從這一現實的意義上來講,我國現有的增值稅模式需要轉型。

二、增值稅轉型前后的差異分析

此次在全國范圍推行增值稅轉型改革的主要內容是:允許企業抵扣新購入設備所含的增值稅,同時,取消進口設備免征增值稅和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策,將小規模納稅人的增值稅征收率統一調低至3%,將礦產品增值稅稅率恢復到17%。轉型前后的差異主要體現在財政收入、經濟運行和進出口貿易方面。

(一)財政收入方面

由于增值稅轉型涉及新增固定資產的抵扣,因此與原稅制相比,縮小了增值稅的稅基,在稅率不變的情況下,必然引起財政收入的減少。短期內我國財政收入將減少近千億元,這是國家促成政府主導型投資向企業主導型投資轉變必須負擔的代價。但是從長期看,無論是中央財政收入還是地方財政收入都存在增加的因素。主要包括:(1)轉型后固定資產價格由原來的含稅價變為不含稅價,使得原值減小,計提折舊額下降,從而使企業所得稅的稅前扣除縮小,帶來企業所得稅的增長;(2)轉型造成城市維護建設稅和教育費附加減收,進而減小企業所得稅稅前扣除,帶來企業所得稅增收;(3)新增投資增加,帶來銷售額的增加,促進流轉稅的增加。

(二)經濟運行方面

原有的生產型增值稅不僅對全部消費資料和用于擴大再生產的固定資產征稅,而且對用于簡單再生產的固定資產也征稅。這對于投資品所占比重較大的農業、交通等基礎產業,對于專業化程度較高、分工較細、商品流轉環節較多的產業,稅負較重,它不僅不利于鼓勵投資,反而抑制投資,進而阻礙經濟的增長或防止經濟過熱;轉型以后的消費型增值稅只對全部消費品課稅,對投資品不課稅,這樣會起到抑制消費,刺激投資的作用,有利于資本的形成,促進經濟增長。同時,消費型增值稅的稅基中不含轉移價值,不管商品經過多少流轉環節,均不存在重復征稅的問題,它有利于社會生產的專業化分工,對當前國民經濟的發展具有積極的推進作用。

(三)進出口貿易方面

在進口環節,如果國外采取徹底退稅政策,即進口貨物價格中不含任何國外流轉稅,那么對進口貨物按全值課稅正好相當于收入型的增值稅。因為進口貨物中不含投資品的價值,購入全值即為全部增值額,如果國內采用的是生產型的增值稅,則會出現國內產品稅負重于進口產品稅負現象,從而導致對進口產品的“超國民待遇”;轉型后的消費型增值稅稅制,會使國內產品的稅負輕于進口產品,有利于限制進口,提高本國產品的市場競爭力。

從出口環節看,對國內產品的出口,國際上一般采用“征多少,退多少,徹底退稅”的原則,能夠實現全面抵扣已納稅款,迎合了終點課稅原則。原有的生產型增值稅由于存在重復征稅的因素,因而不能做到徹底退稅,使出口商品價值中含有增值稅的成份,從而使出口產品的稅負相對較重,削弱了出口商品的市場競爭力,限制了出口;轉型以后,消費型增值稅最能體現徹底退稅這一原則,并且吸引企業出口物資,形成貿易順差,增加我國的外匯儲備。

此外,原有的生產型增值稅稅制下,企業進口設備免征增值稅,并且對外商投資企業采購國產設備實行增值稅退稅政策,這相當于給與了進口設備企業和部分外資企業消費型增值稅的待遇,不利于國內生產的設備和內資企業的公平競爭;而轉型改革后,取消進口設備免征增值稅和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策,有利于我國企業平等的參與國際競爭,并提高國內產品在國際市場上的競爭力。

三、增值稅轉型后企業應當關注的問題

(一)合理利用抵扣資金

轉型以后外購固定資產的進項稅額可以抵扣,那么這部分抵扣資金的正確使用對企業的發展至關重要。企業可根據自身的發展目標將抵扣資金用于以下幾個方面:

1.用抵扣資金進行擴大投資

如果企業主動或被動地(當行業的單位固定資產投資規模價值很大,抵扣資金不夠用來進行外延擴大再生產,那么這時企業就可能將抵扣資金用于技術更新)將抵扣資金用于內涵擴大再生產,將資金用于更新改造,則會提高企業產品的技術含量。而如果這是六大行業的一種普遍行為,則會促使這六大行業走上內涵擴大再生產的道路,有利于這六大行業的長遠發展和技術升級。

2.作為利潤在投資者之間進行分配

由于抵扣范圍的擴大,企業生產成本減低,稅后利潤作了各種扣除后,可以在生產要素的供給者之間進行分配,分配資金的用途也會影響轉型的效應。若資金獲得者只是簡單的將錢存在銀行里,則在我國居民儲蓄總額不斷增長的大背景下,轉型就只是增加了銀行存款,對經濟增長的作用不大:如果資金獲得者將錢用于消費,則會通過乘數作用引起國民生產總值倍數增長;而如果資金獲得者將錢用于投資,則會通過投資乘數引起國民生產總值倍數增長。

3.降低價格以搶占更大的市場份額

區域內企業由于稅負降低,單位產品所負固定成本降低,利潤空間增大。這時若維持價格不變,產品均衡價格不會受到增值稅轉型的影響。但企業若想通過降低產品價格來擴大市場占有率,則有一個均衡價格的重新調整過程。如果是在完全競爭的市場中,假設區域內外企業的生產成本相同,則區域內企業可以將產品價格一直降到將區域外企業擠出市場為止,這種價格的調整將是一個長期的過程。在不完全的競爭市場上,特別是存在地區市場分割的情況下,可能區域內外企業的產品可以分別以不同的價格出售,因此在整個市場上存在多個區域性的均衡價格,但這種局部的增值稅轉型試點還是可能會導致相關產品整體價格水平的下調。

(二)積極實施納稅籌劃

增值稅的轉型為企業進行納稅籌劃提供了一個契機。企業應當抓住機遇最大限度的享受轉型帶來的政策優惠。在企業內部可成立專門的納稅籌劃部門來應對轉型,力求使固定資產投資額在稅基中得到最大限度的扣除,實現企業綜合稅負最小化。如根據自身情況謹慎選擇納稅人身份,可以達到納稅籌劃的目的。納稅人身份有一般納稅人和小規模納稅人。企業在設立時,應當根據實際情況下的稅負合理的選擇納稅人身份,達到節稅目的。在充分考慮成本與收益原則下,如果小規模納稅人由于稅負減輕而帶來的收益尚不足以抵扣這些成本的支出,則寧可保持小規模納稅人的身份,使企業的稅后收益最大化。

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    一、選擇投資領域稅務籌劃策略

    投資領域亦即投資方向,從宏觀上講就是投資產業或投資區域,從微觀上講就是確定企業的經營范圍,即具體的生產經營產品。我國稅法規定了一些區域性和產業性的稅收優惠政策,對一些特定企業給予稅收優惠待遇。另外,納稅人生產經營的產品不同,繳納的稅種尤其是流轉稅也不相同,由此看出,投資者的投資領域是影響稅負的首要環節。

    企業所得稅法倡導“以產業優惠為主、區域優惠為輔”的原則,利用稅收優惠的納稅籌劃可以考慮以下策略:投資可享受減免稅優惠的行業或項目。包括:農林牧魚業、國家重點扶植的公共基礎設施項目、符合條件的環境保護和節能節水項目等。投資建立國家重點扶植的高新技術企業,建立符合條件的小型企業,建立創業投資企業并從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資。

    二、選擇企業組織形式的稅務籌劃

    策略企業組織形式的不同稅收政策也不盡相同。如公司制企業、合伙企業、個人獨資企業之間以及總分公司、母子公司之間的稅收待遇就不相同。因此,企業組織形式也是投資者在進行投資決策稅務籌劃時應予考慮的一個因素。

    第一,公司制企業與個人獨資企業或合伙企業的選擇。投資者在投資創辦經營主體時,在組織形式上可以選擇股份有限公司、有限責任公司,個人投資者也可以選擇合伙企業、個人獨資企業或以個體工商戶形式。企業的經營成果繳納所得稅時,公司制企業繳納企業所得稅,其稅后利潤以股息形式分配給投資者時,企業投資者要以雙方稅率的差異決定是否補稅,個人投資者要就其股息收入依20%的稅率繳納個人所得稅;而合伙人和個人獨資企業投資者的生產經營所得,只征收一道個人所得稅。企業創立之初,應根據規模大小、生產經營范圍、資金雄厚程度以及發展需要,結合稅收負擔的輕重,恰當的選擇組織形式,以便既滿足長遠經營發展的需要,又有利于增加投資者的稅后投資收益。

    如果將有限責任公司與股份有限公司相比,兩者繳納所得稅的方法相同。但股份有限公司,尤其是上市公司,投資規模大,籌資渠道多,管理水平高,容易獲得國家優惠政策;而且,股份制企業用資本公積金轉增股本不屬于股息、紅利性質的分配,對個人取得的個股本數額不作為個人所得,不征收個人所得稅,所以應盡可能的采取這一形式。如果將有限責任公司與個體工商戶、合伙企業和個人獨資企業相比,前者不但要繳納企業所得稅,投資者個人還要繳納個人所得稅,從這一點看,有限責任公司處于不利地位。

    第二,分公司與子公司形式的選擇。企業擴張主要有兩種組織形式可供選擇:組建子公司或分公司,即母子公司結構和總分公司結構。子公司為獨立法人,分公司不具有獨立法人資格。

    我國稅法規定,在中華人民共和國境內,企業和其他取的收入的組織為企業所得稅的納稅人,依法繳納企業所得稅。即我國企業所得稅法實行法人稅制,子公司獨立的繳納企業所得稅,而分公司與總公司匯總納稅。具體進行納稅籌劃時根據具體情況可考慮以下策略:

    (1)當低稅稅區內的企業或有稅收優惠的企業向高稅區投資或建立不能享受稅收優惠的分支機構時,可采用分公司的形式,即總分公司結構,流轉稅在分公司所在地繳納,所得稅在總公司所在地按低稅率繳納或享受納稅期的優惠。

    (2)當高稅區的企業或無稅收優惠的企業到低稅區擴張,或向可以享受稅收優惠的行業投資時,最好設立子公司(即母子公司結構),以使子公司在獨立納稅時享受稅收優惠待遇。但如果子公司將其實現的稅后利潤作為股息分配時,如果母公司所得稅率高,其分回的股息要補繳所得稅,則本應獲得稅收優惠喪失,所以,如果母公司不急需資金,最好讓子公司將稅后利潤留存不作分配,這樣既可以獲得遞延納稅的好處,又可使子公司保留更多的資金擴大經營。即使企業投資的地區不是低稅區或無法享受到奇他稅收優惠,但如果設立的子公司規模不大或盈利水平不高,也可享受按20%低稅率納稅的好處。

    (3)如果預期公司初建即可盈利,應選擇組建子公司,因為定期減免的稅收優惠往往是給獨立法人企業的,所以,在子公司盈利的情況下,子公司就可享受政府給予的稅收優惠政策了;如果預期公司初建會虧損,則組建分公司比較有利,分公司的虧損與總公司匯總納稅時,就可以減輕總公司的納稅負擔。

    (4)設立分公司在企業兼并中可獲得好處。我國稅法規定,被兼并企業在被兼并后不具有獨立納稅人資格且不確認全部資產轉讓所得或損失的,其兼并前尚未彌補的經營虧損,如果未超過法定彌補期限,可由兼并企業繼續按規定用以后年度實現的與被兼并企業資產相關的所得彌補。所以,當兼并企業自身具有大量利潤時,將被兼并的虧損企業作為自己的分公司,就可以用被兼并企業以前年度發生的未超過法定彌補期限的虧損及兼并過程中發生的相關費用沖抵自己的盈利,減輕自身的所得稅負。

    如果盈利企業兼并了虧損企業,但仍然保留虧損企業的法律地位,即進行控股兼并,在此情況下,兼并企業可以將盈利強的經營項目轉移到虧損企業去經營,這樣可以使應納稅的盈利額轉移到虧損企業去補虧,這部分盈利就不需要繳納所得稅了。

    三、選擇投資方式的稅務籌劃策略

    投資方式主要指通過投資形成的資本結構、出資方式、投資形式等。不同的投資方式會形成不同的稅收負擔。在選擇投資方式時可從以下幾方面進行籌劃,以減輕稅負。

    第一,在投資總額中壓縮注冊資本比例。在企業設立之初,應通過在投資總額中壓縮注冊資本的比例方式實現納稅籌劃。注冊資金的比重低,低于投資總額的差額可通過債務籌資的方式解決,所增加的借款利息可以在稅前扣除,從而節省所得稅支出,同時還可以減少股東投資風險,獲取財務杠桿收益。

    第二,盡可能選擇分期出資。企業設立時,在確定注冊資本后,投資者既可選擇一次性投資,是企業的實收資本與注冊資本相等,也可選擇分期出資,分期出資時,企業所需資金仍然以負債形式從外部籌措,發揮利息減稅的作用。

    第三,盡可能用實物、無形資產出資。我國《公司法》規定,股東可以用貨幣出資,也可以用實物、知識產權、土地使用權等可以用貨幣估價并可以依法轉讓的非貨幣資產作價出資。選擇以實物、無形資產出資的好處主要有:(1)可以享受減免關稅和進口環節增值稅。我國稅法規定,一下實物資產投資可免征關稅和進口環節增值稅。包括:按照中外合資經營企業的中外雙方所簽訂的投資合同中的作為外放出資的機械設備、零部件及其他物件;合營企業以投資總額內的資金進口的機械設備、零部件及其他物件;經審批,合營企業以增加資本方式新進口的國內不能保證供應的機械設備、零部件及其他物件。

    (2)以無形資產投資,可以節減稅收。我國稅法規定,外商以符合條件的無形資產出資可免征營業稅。另外,當投資者以非貨幣資產投資時,須進行資產評估。盡管我國《公司法》規定,對作為出資的非貨幣資產應當評估作價,核實資產,不得高估或低估作價。但是,投資者仍然可以選擇估價方法等手段高估資產價值,這樣既可以節省投資成本,高估的資產價值可以通過多列折舊費和攤銷額的方式縮小所得稅計稅依據。

    (3)合理籌劃固定資產購置時機。在購置固定資產時,充分利用稅收優惠期的相關規定。企業進行固定資產投資可以獲得折舊抵稅的好處,當企業能夠享受到所得稅定期減免稅待遇時,企業就應當合理選擇固定資產的購置時機。如果企業享受獲利年度起定期減免稅待遇,應盡量在生產經營的前期購置固定資產,盡量推遲獲利年度的實現,使企業享受減免稅的優惠期延長。

    優惠期外購置也有好處。企業在優惠期外購置固定產業,可以使企業在高稅率下多扣除折舊額。例如,某企業在定期減免優惠稅期即將結束欲購置固定資產,由于正常納稅期的稅率要高于優惠期內的稅率,所以,企業應等到優惠期結束后再購置,這樣,企業在高稅率下就可以多提折舊,減少企業的稅收成本。

篇8

【關鍵詞】 納稅籌劃； 增值稅轉型； 納稅籌劃點

一、增值稅的轉型及其對納稅籌劃的影響

（一）增值稅的轉型

2008年11月5日，國務院第34次常務會議決定自2009年1月1日起在全國范圍內實行增值稅轉型改革，即由原來的生產型增值稅改革為消費型增值稅。2008年11月10日，國務院總理簽署國務院令，公布修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，新修訂的條例于2009年1月1日起施行。2008年12月15日，財政部、國家稅務總局公布修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》，新修訂的稅收實施細則自2009年1月1日起施行。

（二）增值稅的轉型對納稅籌劃的影響

1.增加了某些稅收優惠政策，使得原來不能進行納稅籌劃的地方有了納稅籌劃的空間。

2.取消了某些稅收優惠政策，使原來通過納稅籌劃形成的節稅效應及利益不復存在。

3.改變了某些納稅條件，使得納稅義務的范圍、征稅時間和環境都發生了變化。

4.填補了稅法漏洞，彌補了稅法缺陷，使得企業相應的籌劃權利轉換為納稅義務。

二、現行增值稅下納稅籌劃點的分析

增值稅轉型改革后，納稅籌劃的方法及思路也都發生了或多或少的改變，從企業經營的角度出發，對轉型后可利用的常規籌劃方法進行簡單的分類和整理，大致有如下幾個納稅籌劃點：利用身份選擇進行納稅籌劃、利用運輸費用進行納稅籌劃、利用混合銷售與兼營銷售方式的選擇進行納稅籌劃、利用企業銷售時的折扣方式進行籌劃、利用購進扣稅法進行納稅籌劃、利用稅收優惠政策進行納稅籌劃。

（一）利用身份選擇進行納稅籌劃

1.納稅人的身份選擇

一般納稅人與小規模納稅人在征收管理、適用稅率以及應納稅額計算方法上有很大的不同，但在稅額計算中銷售額的確定卻是一致的，即都是銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。那么對于同一涉稅事項就會因為納稅人身份的不同導致其稅負不一致。這就為利用納稅人身份進行納稅籌劃提供了可能性。我們假設存在著一點使得不同身份的納稅人在平衡點上應負擔的稅負是相等的，利用這一平衡點納稅人可以將其實際稅負與該平衡點進行比較，從而制定有效的籌劃方案。

增值稅納稅人的身份選擇，不僅要考慮增值稅稅負，而且更重要的是要考慮企業的利潤。但是在稅務會計實務過程中，由于納稅人身份的不可逆性和小規模納稅人標準的限制，實際運用中仍需結合實際情況，具體問題具體分析，從而選擇最佳的納稅籌劃方案。

2.供應商的身份選擇

企業在采購過程中，稅款因素是應當考慮的重要方面。我國的增值稅征收對一般納稅人實行稅款抵扣制，即憑增值稅專用發票從銷項稅額中扣除進項稅額。而對小規模納稅人則不允許其使用增值稅專用發票。也就是說，如果一般納稅人向小規模納稅人購買貨物，不能取得增值稅專用發票，因而也不能進行進項稅額抵扣。由此看來，選擇不同的供應商，企業的稅負是不同的。這就為通過供應商身份的選擇進行納稅籌劃提供了空間。

對于供應商的身份選擇，必須立足于本企業的納稅人身份選擇。對于一般納稅人來說，作為采購方選擇供應商時，首選自然是一般納稅人，因為可以取得增值稅專用發票，其購進貨物所包含的進項稅額就可以從銷項稅額中扣除；對于小規模納稅人則選擇小規模納稅人比較合算，如果向一般納稅人購貨，其進貨中所含的稅額較多，會加重企業的成本。但是，問題遠非這樣簡單，如果不同的納稅人身份的供應商提供相同的貨物，但是價格不同，則需要具體分析。

（二）利用運輸費用進行納稅籌劃

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條規定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。根據《增值稅暫行條例實施細則》第十二條的規定，條例第六條所稱的價外費用包括價外向購買方收取的運輸裝卸費，但同時符合以下條件的代墊運輸費用不包括在內：一是承運部門的運輸費用發票開具給購買方的；二是納稅人將該項發票轉交給購買方的。實質上裝卸運輸費用可以有不同的支付方式，但不同的裝卸運輸費用支付方式對企業負擔的稅款和實現的營業利潤的影響不同，存在納稅籌劃的空間，可以從支付運費方式的角度對運輸業務進行籌劃。

下面通過一個例子來進行分析比較：

某水泥有限公司為一般納稅人，該企業無自己的裝卸運輸隊，雇傭外部運輸公司，負責裝卸并送貨上門，其水泥銷售的合同價格為含稅價234元，裝卸費20元，運輸費30元，企業對貨物本身價款234元開具銷售發票，50元的裝卸運輸費另開收款收據，然后在貨物運到后憑自己開具的收據與運輸公司進行結算。

我們有兩種方案可供選擇：

方案一：由運輸公司給購貨方開具運輸發票，銷售貨物方作代墊裝卸運輸費處理。

其會計處理如下：

借：應收賬款 284

貸：主營業務收入200

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）34

其他應付款50

方案二：由銷售企業給購貨方開具銷售發票，運輸公司給銷售方開具運輸發票。

按照這種方案，應作如下會計處理：

借：應收賬款284

貸：主營業務收入 242.73

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）41.27

借：銷售費用44.9

應交稅費――應交增值稅（進項稅額）5.1

貸：其他應付款 50

假定不考慮其他可抵扣的進項稅額，通過比較兩種方案，我們很明顯地能夠看出優劣：

方案一每噸水泥的增值稅應交稅額=34（元）

方案二每噸水泥的增值稅應交稅額=41.27-5.1=36.17（元）

可見方案一的稅負較輕，每噸水泥比方案二節稅2.17元。

同時，我們也注意到，在會計處理的過程中，方案一也較方案二簡便，再者，將貨運發票交給購貨方，購貨方可用于抵扣銷項稅額，比較愿意接受，有利于購銷雙方業務合作。

綜合考慮應交稅費和凈利潤兩個因素，方案一繳納稅費較少，營業利潤較多，所以，對于一般企業來說，方案一即為最佳方案。

（三）利用混合銷售與兼營銷售方式的選擇進行納稅籌劃

一項銷售行為，如果涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務，稱為混合銷售行為。兼營非應稅勞務行為是指增值稅納稅人在銷售貨物和提供應稅勞務的同時，還兼營非應稅勞務。當然，此處的非應稅勞務是指非增值稅應稅勞務，即營業稅應稅勞務。

根據《增值稅暫行條例實施細則》的規定，納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業額，對貨物和應稅勞務的銷售額按各自適用的稅率征收增值稅，對非應稅勞務的營業額按適用的稅率征收營業稅。如果不分別核算或不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。由此可以看出，對于一般納稅人而言無疑應該分開核算以減少納稅，但對小規模納稅人來說，若其從事非增值稅應稅勞務適用營業稅率3%，不分開核算沒什么影響；而從事非增值稅應稅勞務適用營業稅率為5%，則不分開核算反而更有利。因此不存在納稅籌劃空間。

對于混合銷售行為，稅法規定，從事貨物的生產與批發、零售的企業、企業性單位及個體經營者，從事貨物的生產、批發或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業、企業性單位及個體經營者，發生混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，則視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅，只需要繳納營業稅。“以從事貨物的生產、批發或零售為主，并兼營非應稅勞務”是指納稅人年貨物銷售額與非應稅勞務營業額的合計數中，年貨物銷售額超過50%，非應稅勞務營業額不足50%。也就是說，當納稅人增值稅應稅貨物銷售額和營業稅應稅勞務營業額基本相等時，這種籌劃才有意義。在實際經營活動中，企業的兼營和混合銷售往往同時進行，企業完全可以將混合銷售業務分離出來或通過控制應稅貨物和應稅勞務與增值稅非應稅勞務的比例，來達到選擇作為低稅負稅種的納稅人的目的。小規模納稅人的征收率即增值稅的實際負擔率，可以和營業稅的稅率直接進行比較。現在著重分析一般納稅人應稅貨物和勞務與增值稅非應稅勞務的合并與分立問題。

我們采用稅負平衡法，即以應納稅稅額占非應稅勞務的比例作為稅負平衡點。通過判斷混合銷售中非應稅勞務按一般納稅人繳納增值稅與繳納營業稅稅負的差異來選擇納稅方案。在對非應稅勞務計征增值稅的稅收負擔率與營業稅稅率相等條件下，不論是繳納增值稅還是繳納營業稅，對納稅人而言是一樣的；如果增值稅的稅收負擔率大于營業稅的稅率，則應選擇繳納營業稅；反之，應選擇繳納增值稅。

（四）利用企業銷售時的折扣方式進行籌劃

在企業的銷售活動中，為了達到促銷或是融資的目的，往往采取多種多樣的“打折”銷售方式。這里主要涉及商業折扣、現金折扣、銷售折讓和實物折扣等幾種處理方式。

1.對商業折扣的納稅籌劃

按照稅法的解釋，商業折扣是指銷貨方在銷售貨物或者應稅勞務時，因為購貨方購貨的數量較大等原因而給予購貨方的價格優惠。對于商業折扣銷售方式稅法上有具體的稅務處理規定，現行的《增值稅暫行條例》規定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。因此，對于商業折扣的納稅籌劃，只能利用開具同一發票按折扣后的銷售額納稅的政策，才能達到節約稅款的目的。

2.對現金折扣的納稅籌劃

按照稅法的解釋，現金折扣是指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務后，為鼓勵購貨方及早還款而協議許諾給予購貨方的一種折扣優惠。通常用固定的形式來表示優惠的程度和還款的時間，如：“2／10，1／20，n／30”，對于現金折扣銷售方式稅法也做出了明確的規定，即由于現金折扣的行為發生在銷售貨物之后，是一種融資性理財費用，所以無論會計上如何處理，納稅人都不能按折扣后的余額計算增值稅。

從企業稅負角度考慮，毫無疑問，商業折扣方式優于現金折扣方式。因此，如果企業面對的是一個資金信用比較好的客戶，貨款收回的把握比較大，那么企業可以通過修改合同，將現金折扣改為商業折扣，并把銷售額和折扣額寫在同一張發票上，這樣企業就可以獲得和商業折扣下同樣的納稅籌劃效益。

例如，甲企業銷售給乙企業一批商品，價稅合計23 400元，若現金折扣的條件為2／10，1／20，n／30，現金折扣條件下，甲企業銷項稅額為3 400元，假若綜合考慮乙公司的資金信用條件，將現金折扣修改為商品價格打折2%銷售，如此一來，銷項稅額=（20 000-20 000*2%）*17%=3 332（元），節稅68元，并且購貨方沒有還款壓力也樂于接受這種方式，當然這種方式還要充分考慮本企業應收賬款的管理及收賬成本等因素，不可只考慮稅負而忽略企業經營其他因素的影響。

3.對銷售折讓的納稅籌劃

銷售折讓是指納稅人銷售貨物以后，由于其品種、質量等原因，購貨方不是要求退貨，而是要求銷貨方給予其一定的價格折讓，根據稅法規定，銷貨方可以從稅務機關取得銷售折讓證明單后的余額作為銷售額計算繳納增值稅，因此，對于銷售折讓的納稅籌劃空間是很小的。并且銷售折讓的原因是貨物的使用價值發生了損失，并且不需要將貨物退還，所以從稅負角度看銷貨方為了減少當期的銷項稅額總是希望折扣多一些，但是這里有一個度，即在購貨方能夠容忍的范圍內，因為我國的增值稅實行的是稅款抵扣制度，在銷售折讓時，銷售方的銷售額減少恰恰是購貨方允許抵扣的進項稅額的減少，或者是進項稅額轉出的增加，購貨雙方誰能夠在銷售折讓上占優勢，主要取決于貨物在市場上的銷售狀況。在買方市場的情況下，對購貨方有利，在賣方市場情況下，對銷貨方有利。但是對于工藝性、技術性很強的貨物，其價格的彈性是很大的，只要購貨雙方正確掌握市場的情況，對于某一方節稅的可能性還是存在的。

4.對實物折扣的納稅籌劃

在企業的營銷工作中，實物折扣是比較常見的促銷方式，然而實物折扣表面上看是一種折扣方式，但其實質是將貨物無償贈送他人的行為，應該使用稅法中關于視同銷售行為的有關規定。根據《增值稅暫行條例實施細則》第四條規定，將貨物無償贈送給他人，無論贈送的貨物是自己生產的還是委托他人加工的，均應視同銷售貨物計算繳納增值稅。但是，如果將實物折扣“轉化”為商業折扣，則可達到節省納稅的目的。

例如，客戶購買100件商品，給予5件商品的實物折扣，在開具發票時，按銷售105件開具銷售數量余額，然后在同一張發票上開具5件的折扣余額，這樣處理后，便可以收到商業折扣同樣的節稅效果。

（五）利用購進扣稅法進行納稅籌劃

所謂利用購進扣稅法進行的納稅籌劃，強調的是企業盡量在營業活動期初增加可抵扣的進項稅額，這樣可以在期初的一段時間內不用繳納或者少繳納增值稅。盡管從總體上看，企業的稅負不會減少，但是可以暫緩納稅，獲取資金時間價值，延遲納稅也正是納稅籌劃的目的之一，依照這樣的目標，在企業的經營活動當中根據實際情況可以通過多種途徑實現，在此就存貨入庫和購進固定資產方面進行略談。

1.存貨入庫

企業購進存貨的可抵扣進項稅額是企業降低增值稅稅負的重要方面。增值稅稅法規定，工業企業購進貨物必須在驗收入庫后，才能申報抵扣稅額，因此，企業對于購進存貨，應盡量在年初購進，并且規范精簡入庫手續，及早辦理入庫，以達到延緩繳稅的效果。

2.購進固定資產

利用增值稅轉型后，新購進固定資產進項稅額準予抵扣的優惠政策。在固定資產購置價款保持不變的情況下，固定資產的成本減少，各期折舊額減少，各期利潤額增加。同時，企業的流動資金狀況也會得到明顯改善，由于消費型增值稅下，固定資產投資的進項稅可以從銷項稅額中抵扣，從而減少了企業的流動資金占用，也將有助于減少企業的資金成本，所以，增值稅轉型能夠降低企業設備投資的稅收負擔，促進企業進行固定資產投資，促進企業技術進步、產業結構調整。同時，企業如果盡量在年初購入固定資產，則也能達到延緩繳稅的效果。

三、展望增值稅納稅籌劃發展趨勢

增值稅的納稅籌劃是一個理論與應用相結合的研究課題，隨著實踐的發展，總有籌劃的空間，并且籌劃的思路和方法也不盡相同，筆者所介紹的納稅籌劃只站在減輕稅負，增加企業利潤方面進行，一些需考慮的其他因素都作為不變量而未作論述。例如，納稅人的身份選擇，稅法對于身份認定是有嚴格規定的，而且具有不可逆性，不能夠隨意選擇；選擇運費支付方式時還應考慮到企業的成本等實際情況。納稅籌劃應遵循整體綜合性原則，而筆者只從增值稅納稅籌劃的角度出發，未考慮其他稅種及企業的戰略規劃等許多外在因素。

【參考文獻】

［1］ 中國注冊會計師協會.稅法［M］.經濟科學出版社，2010.

［2］ 中國注冊稅務師考試教材.稅法［M］.中國稅務出版社，2010.

［3］ 秦淑媛.淺談我國增值稅的轉型［J］.科技信息，2009（2）.

［4］ 財政部國家稅務總局.關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知（財稅［2008］170號）［S］.2008.

篇9

【關鍵詞】企業稅收籌劃稅金

企業的稅金支出是一項重要的成本費用和現金流出，稅金支出直接影響到企業稅后利潤和現金流量。稅收成本大，企業稅后利潤就小，現金流出企業多。企業為了利潤最大化的目的，必然希望找到一種方法，使其在合理合法的前提下，盡量降低稅費支出，于是就產生了稅收籌劃這一重要的企業理財手段。

一 企業各個期間的納稅籌劃

1.企業籌建期間的稅收籌劃

第一，企業注冊類型選擇的稅收籌劃。主要包括企業組織形式的選擇、設立子公司和分支機構的選擇、獨立和合資的選擇等，公司制企業作為獨立的法人主體，首先要繳稅企業所得稅，在公司分得股息后還需繳稅個人所得稅，因此存在雙重繳稅的問題，而獨資和合伙企業由于不是納稅主體，只是以個人名義交納的所得稅，因此不存在重復繳稅的問題。

第二，企業注冊地點選擇的稅收籌劃。根據稅法或某地方政府的規定，在某些特殊地區，如經濟特區，高新技術開發區，中西部地區等地設立公司，可以享受減免企業所得稅優惠政策。因此，企業在選擇子公司的設立地點時要充分考慮這些優惠政策，能夠在很大程度上減輕稅負。

第三，企業在經營方向選擇的稅收籌劃。企業在選擇經營項目時，應當考慮稅法和地方政府給予的稅收優惠政策。通常，國家急需發展的項目。在企業所得稅、固定資產投資方向調節稅等方面都給予優惠；而對于國家限制的項目，則把稅率定得很高。

2.企業經營階段的稅收籌劃

第一，資金籌劃的稅收籌劃。從納稅義務角度看，企業充分利用財務杠桿的作用，負責融資的資金成本可以在稅前扣除，具有抵稅作用，如銀行借款、發行債券等。而發行股票增加企業的所有者權益，屬于企業自有資金，股東參與企業利潤分成，資金成本會更高，并且資金成本不能在稅前扣除，沒有抵稅的作用。

第二，境外資金回收的稅收籌劃。母公司在國內，子公司或分公司在境外，在外匯管制的國家做業務，資金如何安全地匯到國內，也屬于稅收籌劃的范疇。境外子公司或分公司以設備租賃的形式向國內的母公司進行回款；母公司可以在國內購買材料，然后以高出材料成本的形式進行報關，爭取在境外少交企業所得稅，并且還可以安全的把外匯匯出國內。

第三，收入確認的稅收籌劃。主要是收入確認時點的選擇，以及投資收益確認的方式等。通常來說，應當盡可能延緩收入的確認時點以遞延所得稅款。

第四，費用確認的稅收籌劃。存貨的計價方法選擇、固定資產計提折舊的方法選擇等，盡可能多確認成本以遞延所得稅款。

3.企業兼并、改組、重組期間的稅收籌劃

這個階段的稅收籌劃主要是企業兼并方式的選擇、被兼并企業的選擇，以及企業改組重組、方式選擇等方式的稅收籌劃。例如，高利潤的企業可以兼并有利用價值的較大虧損公司，以被兼并企業的虧損額來折減其應繳納的企業所得稅，可以使兼并后的企業減少應納的企業所得稅。

在重組整合過程中如何充分運用稅收優惠政策，如何進行切合實際的稅收籌劃，節約改革成本，是需要認真研究和思考的問題。本文就涉及的主要稅收問題做如下分析和探討。

第一，資產重組的增值稅問題。2011年2月18日，國家稅務總局《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》，對納稅人資產重組有關增值稅問題作出重大調整。一是資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實物資產，以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人的，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。二是企業清算處置資產時，應當繳納增值稅。企業重組過程中，經常會遇到企業注銷清算，企業清算時要進行財產的清理、債務的清償和剩余財產的分配等行為。企業清算處置資產時，屬于增值稅應稅貨物時按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規定按適用稅率繳納增值稅。

第二，法人公司注銷的投資損失問題。重組整合中被重組法人公司注銷，其投資人任然存續，如果對注銷的公司存在投資損失，則可按照《企業所得稅》第八條的規定“企業實際發生的與取得應稅收入有關的、合理的損失準予在計算應納稅所得額時扣除”。實施新企業所得稅法后，稅收政策未對股權投資損失稅前扣除做限制性規定，因此，企業發生的股權投資損失可以在當期據實扣除，不再受當期投資所得和轉讓收益限額內扣除的限制。

第三，《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》自2011年1月1日起施行。增加以前年度未報損的處理規定。企業以前年度發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，應做專項說明進行專項申報扣除。追補確認期限一般不得超過五年，特殊原因（因計劃經濟體制轉軌過程中遺留的資產損失、企業重組上市過程中因權屬不清出現爭議而未能及時扣除的資產損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失，以及政策性不明確而形成的資產損失）追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。這一規定使稅收征管更加人性化，以往年度漏報、未報的投資損失可以在一定期限內進行追溯，補報投資損失。

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一、建設項目乙供材料征稅政策及現狀

（一）相關稅收政策1.增值稅相關政策。《財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅［2008］170號）第一條規定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產發生的進項稅額，可根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱條例）（國務院令第538號）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（以下簡稱增值稅暫行條例實施細則）（財政部國家稅務總局令第50號）的有關規定，憑增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據從銷項稅額中抵扣。《增值稅暫行條例實施細則》第二十一條明確固定資產是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。對于一般納稅人的不動產以及用于不動產在建工程的購進貨物，是不準予抵扣進項稅額的。同時，《增值稅暫行條例實施細則》第二十三條又對不動產和不動產在建工程進行界定，即“不動產是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。”為了進一步明確固定資產增值稅進項稅額抵扣范圍，國家又出臺了《財政部、國家稅務總局關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知》（財稅[2009]113號），明確《增值稅暫行條例實施細則》第二十三條第二款所稱建筑物是指供人們在其內生產、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為《固定資產分類與代碼》（GB／T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構筑物是指人們不在其內生產、生活的人工建造物，具體為《固定資產分類與代碼》（GB／T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產資源及土地上生長的植物；以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。因此，對于固定資產投資建設項目，首先應當根據以上增值稅相關條款判斷是否符合抵扣范圍，然后按照“應抵盡抵”的原則取得足額增值稅專用發票，并合理抵扣。2.營業稅相關政策。《中華人民共和國營業稅暫行條例》（國務院令第540號）規定在中華人民共和國境內提供建筑業勞務的單位和個人，為營業稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業稅。《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》（以下簡稱營業稅暫行條例實施細則）（財政部國家稅務總局令第52號）第十六條規定納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。同時，《營業稅暫行條例實施細則》第七條規定：“納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業額繳納營業稅，貨物銷售額不繳納營業稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業額：（1）提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為；（2）財政部、國家稅務總局規定的其他情形。”除此之外，從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，繳納營業稅。根據以上營業稅相關政策，我們可以得出以下結論：（1）建設項目承建單位主營業務通常為建筑安裝業，屬于營業稅納稅人；（2）其提供建筑安裝服務的同時所提供的工程所用原材料、設備及其他物資應當分不同情況處理，若屬于自產物資，應當按照混合銷售業務處理，若屬于外購物資，則按照第十六條規定計入建筑安裝業務營業額繳納營業稅。既然稅法對乙供材料是否屬于乙方自產有特別認定，那么筆者認為在設計納稅籌劃方案時也應當區分兩種情況分別設計。

（二）建設項目乙供材料稅務處理情況由于營業稅和增值稅同屬于流轉稅，一項經濟業務中不能重復繳納稅金，若項目承建單位全部繳納營業稅，就不能再對乙供材料部分開具增值稅發票，建設單位也就無法享受固定資產進項稅額抵扣的政策。在實際操作過程中，建設項目中乙供材料往往包含在施工合同中，并且在施工費用中結算，由項目承建單位根據審定的結算價（包括建筑安裝費、乙供材料費、稅費等）全額開具建筑安裝業營業稅發票，建設單位根據結算價全額計入工程成本。

二、納稅籌劃方案設計

針對稅法相關規定，筆者區分項目承建單位提供自產和外購貨物兩種情況，分別設計納稅籌劃方案。

（一）承建單位提供自產貨物下的納稅籌劃承建單位銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務為混合銷售行為，應該按照銷售貨物和建筑勞務分別開具增值稅和營業稅發票，建設單位取得增值稅發票可以抵扣進項稅。在這種情況下，實務操作過程中還應當注意三點：一是施工單位應當就銷售貨物和提供建筑安裝勞務分別核算，確保賬務清晰，在經得起稅務檢查的前提下，工程結算價上盡可能向銷售貨物傾斜，也就是盡可能多開增值稅票；二是對于自產貨物要界定清楚，盡可能取得稅務部門的認可，做好解釋工作，對于建筑安裝企業來說，屬于“外購材料”還是“自產貨物”關鍵在于區分加工過程屬于“生產過程”還是“施工過程”，如果加工過程是“生產過程”，則屬于使用“自產貨物”，若加工過程屬于“施工過程”，則屬于使用“外購材料”；三是合理運用“附屬從主體”的稅法原則，盡量取得內容符合可抵扣范疇的增值稅票；四是承建單位應當取得一般納稅人資質，開具增值稅專用發票。

（二）承建單位外購貨物下的納稅籌劃在承建單位外購貨物的情況下，納稅籌劃總的思路是避免被認定為混合銷售行為，根據具體情況，可考慮選用以下三種方案：1.簽訂材料代購協議。在合同中明確承建單位提供材料的行為性質為“代購”，即代建設單位采購，沒有任何利潤，另外還要明確材料發票開具方式，即由材料供應單位提供材料增值稅發票，抬頭為建設單位，承建單位不再重復提供。在這種方式下，由于建設單位通過承建單位將資金最終支付給材料供應單位，造成所支付款項的單位（承建單位）與開具抵扣憑證的銷貨單位（材料供應單位）不一致，不符合《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發[1995]192號）的規定，存在一定的稅務風險。因此，采用這種方式，需要與稅務部門做好溝通，取得理解和支持，包括對“代購”行為的認可和發票開具方式。2.拆分合同。建設單位和承建單位將合同拆分成建筑安裝和材料采購兩個合同，并分別簽訂。同時承建單位在會計核算上分別按照建筑安裝、材料銷售進行單獨核算。通過合同分拆和單獨核算，將混合銷售行為轉變為兼營行為，根據《增值稅暫行條例實施細則》規定，對于兼營行為，納稅人應當分別核算增值稅業務和營業稅業務，分別交納增值稅和營業稅。采用這種方式，要求承建單位取得一般納稅人資質。3.利用招標策略，選取施工單位和材料供應單位組成的聯合體為合同乙方。在不違背法律法規的前提下，合同招投標時優選施工單位和材料供應單位組成的聯合體為中標單位。這樣，在合同價款結算時，施工單位可以根據施工進度開具營業稅發票，材料供應單位根據材料供應情況開具增值稅發票，建設單位就可以取得增值稅專用發票進行進項稅抵扣。

三、建議