建筑企業小企業會計準則范文

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建筑企業小企業會計準則

篇1

關鍵詞:土地使用權 賬務處理 方式 后續計量

中圖分類號:F303 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2013)03-161-02

我國憲法在第一章第十條中規定,城市的土地屬于國家所有。農村和城市郊區的土地,除由法律規定屬于國家所有的以外,屬于集體所有;宅基地和自留地、自留山,也屬于集體所有。眾所周知,土地所有權與土地使用權是兩個不同的概念,土地的使用權是可以依照法律的規定轉讓的。也就是說,在我國,土地歸國家或集體所有,企業可以通過支付土地出讓金等方式取得土地使用權。問題是,當企業取得了土地的使用權之后,應該如何對該土地使用權進行賬務處理呢?不同的處理方式,會對企業造成什么影響呢?我們可從企業執行的兩個準則制度中尋找答案。

2011年6月,工業和信息化部、國家統計局、發展改革委、財政部研究制定的《中小企業劃型標準規定》中規定,中小企業根據企業從業人員、營業收入、資產總額等指標,并結合行業特點,劃分為中型、小型、微型三類,指出中型企業的上限即為大型企業的下限。這樣,就將企業分成了大、中、小、微四種類型。2006年財政部并于2007年1月1日起實施的《企業會計準則》適用于大中型企業,小微企業則執行2004年4月27日的《小企業會計制度》(財會[2004]2號)至2012年12月31日,2013年1月1日起在小企業范圍內施行《小企業會計準則》,同時廢止上述的《小企業會計制度》。

在《企業會計準則》和《小企業會計制度》(或《小企業會計準則》)中,對企業取得的土地使用權的賬務處理作了明確的規范。具體規定如下:

一、《小企業會計制度》的有關規定

1.作為無形資產入賬。根據《小企業會計制度》第二十條第五款,企業以支付土地出讓金方式取得土地使用權,按實際價款列入無形資產。制度第四十七條:企業購入或以支付土地出讓金方式取得土地使用權,在尚未開發或建造自用項目前,作為無形資產核算,并按本制度規定的期限分期攤銷。根據上述規定可知,企業取得土地使用權后,應借記“無形資產”科目,貸記“銀行存款”等科目。

2.轉化為固定資產。《小企業會計制度》第二十七條第二款:自行建造完成的固定資產,按建造資產達到預期可使用狀態前所發生的必要支出入賬,包括征地等費用。第二十七條第五款又提到,之前列入無形資產的土地使用權,“待該土地開發時再將其賬面價值轉入相關在建工程”。制度第四十七條:企業因利用土地建造自用項目時,將土地使用權的賬面價值全部轉入在建工程成本。

根據上述規定可知,小企業因利用土地建造自用項目時,應按土地使用權的賬面價值,借記“在建工程”科目,貸記“無形資產”科目;如果取得土地后立即開始建造自用項目的話,則可以在取得時直接借記“在建工程”科目,貸記“銀行存款”等科目。當該項目完工后,再將在建工程轉為固定資產,借記“固定資產”科目,貸記“在建工程”科目。

3.形成產品。對于房地產開發企業而言,其土地是為了開發產品,即房地產。房地產是土地和房屋及其權屬的總稱,土地即土地使用權,房屋即土地上的房屋等建筑物及構筑物。根據《小企業會計制度》第四十七條:房地產開發企業開發商品房時,應將土地使用權的賬面價值全部轉入開發成本。即:按土地使用權的賬面成本,借記“開發成本”科目,貸記“無形資產”科目。當工程完工后,再轉為開發商品,借記“開發商品”科目,貸記“開發成本”科目。

二、《小企業會計準則》的有關規定

2013年1月1日開始實施的《小企業會計準則》第三十八條規定,小企業的無形資產包括土地使用權……,自行開發建造廠房等建筑物,相關的土地使用權與建筑物應當分別進行處理,外購土地及建筑物支付的價款應當在建筑物與土地使用權之間按照合理的方法進行分配;難以合理分配的應當全部作為固定資產。筆者的理解是,根據《小企業會計準則》的要求,原則上是應將土地與其附著物分開,取得的土地使用權借記“無形資產”科目,貸記“銀行存款”等科目;土地上的房屋及建筑物則單獨借記“固定資產”科目,貸記“在建工程”等科目。如果無法合理分配土地使用權與建筑物成本的,應將土地使用權與建筑物一并列入固定資產。

三、《企業會計準則》的有關規定

《企業會計準則第6號——無形資產》應用指南中規定,企業取得的土地使用權通常應確認為無形資產,但改變土地使用權用途,用于賺取租金或資本增值的,應當將其轉為投資性房地產。所謂投資性房地產,是指為賺取租金或資本增值,或者兩者兼有而持有的房地產。據此,如果企業取得的土地使用權是以賺取租金或資本增值為目的,則應借記“投資性房地產”科目,貸記“銀行存款”或“無形資產”等科目。

應用指南中還提到,自行開發建造廠房等建筑物,相關的土地使用權與建筑物應當分別進行處理。處購土地及建筑物支付的價款應當在建筑物與土地使用權之間進行分配;難以合理分配的,應當全部作為固定資產。企業(房地產開發)取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物,相關的土地使用權賬面價值應當計入所建造的房屋建筑物成本。

據此我們可以看到,即將實施的《小企業會計準則》對土地使用權的處理,已經與《企業會計準則》走向一致,它們與剛被取代的《小企業會計制度》不同之處,體現在利用土地自行開發項目,或外購土地及建筑物的賬務處理上,準則中原則上要求分開核算,分別列入無形資產和固定資產(除非無法合理分配);制度中則要求全部列為固定資產。

四、不同賬務處理后續計量的差異

1.作為無形資產核算的土地使用權。《企業會計準則》第十七條和第十八條規定:使用壽命有限的無形資產,應當在使用壽命內系統合理攤銷。使用壽命有限的無形資產,其殘值應當視為零。《小企業會計準則》第四十一條規定,無形資產應當在其使用壽命內采用年限平均法進行攤銷……。作為無形資產入賬的土地使用權性屬于使用壽命有限的無形資產,其使用壽命即為取得土地使用權的期限,攤銷時應借記“管理費用”等科目,貸記“累計攤銷”科目。

2.作為固定資產核算的土地使用權。如果土地使用權被列入了固定資產,則應按固定資產的核算要求通過計提折舊的方式進行后續計量。固定資產折舊方法除了年限平均法,還有雙倍余額遞減法、年數總和法等,而且,固定資產在計提折舊時,一般是需要預計凈殘值的。因此,我們應當根據選定的折舊方法計算每期折舊額,并借記“制造費用”、“管理費用”等科目,貸記“累計折舊”科目。

另外,財政部關于印發《實施及其相關準則問題解答》的通知(財會[2001]43號)中也曾提到,如果土地使用權的預計使用年限高于房屋建筑物使用年限的,在預計該房屋建筑物殘值時,應當考慮土地使用權的預計使用年限高于房屋建筑物預計使用年限的因素,并作為凈殘值預留,待該房屋建筑物報廢時,將殘值中相當于尚可使用的土地使用權價值的部分,轉入繼續建造的房屋建筑物價值,如果不再建造房屋建筑物的,則將其價值轉入無形資產進行攤銷。結合對現行的準則理解,筆者認為,如果出現上述情形,當房屋建筑物報廢時,無論是否繼續在該土地上建造新的房屋建筑物,都只需將原殘值中相當于尚可使用的土地使用權價值的部分,轉入無形資產并按剩余年限攤銷即可。

3.作為投資性房地產核算的土地使用權。投資性房地產有兩種后續計量模式:成本模式和公允價值模式。如果列入投資性房地產的土地使用權采用成本模式進行后續計量,則應按期(月)攤銷其成本,借記“其他業務成本”科目,貸記“投資性房地產累計攤銷”科目;如果列入投資性房地產的土地使用權采用公允價值模式進行后續計量,則不攤銷,而是應當以資產負債表日的公允價值計量,即在資產負債表日,按投資性房地產的公允價值高于其賬面余額的差額,借記“投資性房地產——公允價值變動”科目,貸記“公允價值變動損益”科目;當公允價值低于其賬面余額時,按其差額作相反會計分錄。

4.作為開發商品的土地使用權。房地產開發企業利用土地使用權開發出商品房,由于土地使用權已包含在商品中,未出售前作為存貨處理,出售時連同房屋建筑物一并結轉成本,借記“主營業務成本”科目,貸記“開發商品”科目。

綜上所述,企業在取得土地使用權后,需根據該土地使用權的不同使用方式來確定其入賬科目;對土地使用用權的不同入賬方式,其后續計量也有所不同,不但體現在使用的會計科目上,還將影響其每期成本的結轉數額。

參考文獻:

1.《企業會計準則》,財政部,2006

2.《企業會計準則——應用指南》,財政部,2006

3.關于印發《小企業會計準則》的通知,財政部,2011

4.《小企業會計制度》,財政部,2004

5.《中小企業劃型標準規定》,工業和信息化部、國家統計局、發展改革委、財政部,2011

6.《實施及其相關準則問題解答》,財政部,2001

篇2

【關鍵詞】《小企業會計準則》 適用范圍 探討研究

《小企業會計準則》從2013年元月1日開始實施,其中該準則規定:“本準則適用于在中華人民共和國境內依法設立的、符合《中小企業劃型標準規定》所規定的小型企業標準的企業。”但由于企業之間存在特殊性和復雜性,很多企業會出現交叉現象,對于小企業的會計準則很難用統一的標準進行確定,所以在實際工作中無法適從,本文就《小企業會計準則》適用范圍問題進行論述。

一、小企業會計準則適用企業的條件

經營規模較小。小企業會計準則適應于經營規模較小的企業,主要是指國務院的小企業的劃分標準中固定的小企業的規模,或者是微型企業的標準等。

不承擔社會公眾責任。該準則承擔社會公眾責任的狀況主要包括:企業的債券和股票等在市場上交易,如發行企業債的非上市企業和上市公司、準備發行企業債的非上市企業和準備上市的公司等;管理財務資源的金融機構和其他企業等,如金融性質的基金或企業,上市金融機構等。

不屬于企業集團內的母公司或者子公司。企業中的子公司和母公司必須要按照《企業會計準則》執行,對于小規模的企業經營需要按照小企業準則進行處理,同時也可以按照《企業會計準則》進行處理,如果該企業選擇了按照《企業會計準則》進行處理,就不得再按照《小企業會計準則》執行。

二、《小企業會計準則》的適用范圍

《小企業會計準則》是適應于由中華人民共和國境內依法設立的小型企業標準的企業,且該企業符合《中小企業劃型標準規定》,其中:股票、債務在市場上公開交易的小型企業;企業集團內的母公司和子公司;金融機構、其他金融性質的小企業;該三類小企業不得按照《小企業會計準則》進行相關條例和規定的執行。

按照本準則執行的小型企業在進行交易或者沒有對事項進行規范的,需要參照《企業會計準則》進行處理;如果小企業選擇執行的是《企業會計準則》,則小企業在執行《企業會計準則的同時,不得同時執行《小企業會計準則》,否則會導致準則錯亂,無法進行統一和規定;如果小型企業是公開發行債券和股票的企業,則需要按照《企業會計準則》進行相關事務的處理,如果因企業的經營性質和規模等發生變化而導致企業轉變為金融企業或者大中型企業時,需要在次年元月1日執行《企業會計準則》。

如果小型企業、大中型企業和上市公司等已經開始執行《企業會計準則》,則不得轉為執行《小企業會計準則》的相關規定。《工業和信息化部、國家統計局、發展改革委、財政部關于印發中小企業劃型標準規定的通知》(工信部聯企業[2011]300號)規定中小企業劃分為中型、小型和微型等三種類型,同時根據企業的各項標準、營業收入、從業人員配置和資產總額等指標等分析行業特點。

《小企業會計準則》主要適應的范圍:農業、林業、牧業、工業和漁業、批發業、交通運輸業、建筑行業、零售業、郵政業、倉儲業、餐飲業、住宿業、軟件信息服務業、物業管理、商務服務、租賃、房地產開發經營等行業。其中工業生產中包括了制造業、礦產開采業、電力、熱力、水生產行業和燃氣行業等。信息傳輸行業還包括了互聯網、電信以及相關的服務行業等。另外一些行業如科研、科技服務、環境、水利、公共設施管理、修理、居民服務和其他相關服務業等行業,同時也包括了娛樂業、文化、體育和社會工作等行業。

個體工商戶主要是以家庭和個人為經營的主體,隨著現代社會經濟的發展和電商的進步,使得個體工商戶已經達到甚至會超過《中小型企業劃型標準》中規定的小型企業的范圍,因此稅務等部門需要要求個體工商戶建賬建制。在現代“個轉體”的背景下和前提下,將建賬建制的個體工商戶納入到《小企業會計準則》的管理范圍,不但有利于小企業的規范管理,也會使小型企業的組織會計核算更趨向于標準化和規范化,一致性更強。

對于個人獨資和合伙企業,這些企業屬于營利組織但符合《中小企業劃型標準規定》,屬于定量的小型或者微型企業,其規模較小,在2004年頒布的《小企業會計制度》規定個人企業和合伙企業不遵循《小企業會計制度》。隨著《小企業會計準則》的完善,逐漸取代了《小企業會計制度》,成為小企業會計核算的標準。因此在執行會計準則時需要按照《小型企業會計準則》執行,只要是符合《中小企業劃型標準規定》的小微企業或者營利組織均應該按照《小企業會計準則》實施相關細則,這樣不但會讓企業的會計標準體系更完整和統一,還會讓《小型企業會計準則》能夠在行業執行范圍中更廣,執行力更強。

《小企業會計準則》和《小企業會計制度》相比之下,適應范圍更廣,在資產方面,準則不計提資產減值準備;負債方面主要以實際發生額入賬,擴大了應付職工薪酬的范圍。其在所有者的權益方面,規定資本公積的核算范圍主要是資本溢價。在收入方面,新準則減少了風險報酬轉移的職業判斷,避免了利潤調節的風險,更利于銷售和利潤的回收等。而在財務報表方面,簡化了現金流量表的程序,提高了工作效率。所以新準則對比《小企業會計制度》更有利于小企業的發展,適應范圍更廣。

三、結束語

小企業會計的管理和應用必須要適應于當今社會企業大形勢下的方向,才可以在激烈的競爭中立足。《小企業會計準則》不僅會關系到小企業會計的適用性問題,還會涉及到小企業報表審計,以及模糊問題需要給出判斷的重要指導性作用。所以要加強對小企業會計準則的適應范圍的研究,讓更多的小企業找到可以依靠的準則或者標準,統一性更強,更好管理。

參考文獻:

篇3

關鍵詞:小企業 企業會計準則 體系 基本框架

一、引言

小企業會計準則體系建設是財政部2011年9月9日印發的《會計改革與發展“十二五”規劃綱要》(以下簡稱綱要)提出的一個會計體系構建戰略目標,為了實現會計改革與發展的總體目標――健全適應社會主義市場經濟體制要求的會計體系。綱要強調要不斷完善和強化實施與國際財務報告準則、國際審計準則及其他國際標準持續趨同,并與主要市場經濟國家和經濟體等效的企業會計、審計、內部控制和會計信息化標準體系,構建由企業會計準則體系和小企業會計準則體系組成的我國統一的企業會計標準體系。由此可見,深入研究小企業準則體系建設不僅是“十二五”期間的戰略愿景,也是會計界理論與實務工作者的使命,是市場經濟發展對整個企業會計標準體系構架完整性的迫切需要。

為了規范小企業會計確認、計量和報告行為,促進小企業可持續發展,發揮小企業在國民經濟和社會發展中的重要作用,財政部根據《中華人民共和國會計法》及其他有關法律和法規,于2011年10月18日了《小企業會計準則》(以下簡稱準則),要求自2013年1月1日起在小企業范圍執行,2004年4月27日的《小企業會計制度》(財會[2004]2號)同時廢止。至此,這個準則是否能稱為小企業會計準則體系?用什么標準判斷一個完整而又符合客觀實踐的準則體系內容?解密新頒發的小企業會計準則,從小企業準則建設的基本理論、相關企業準則建設實踐探討小企業會計準則框架、結構及內容,無疑對小企業準則體系完善與制度創新具有重大意義。

二、小企業準則內涵與演進

(一)小企業會計準則內涵

對小企業會計準則體系框架的構建,從邏輯本原分析,離不開對這一事物的定義、特征研究,界定小企業準則定義從而將它與企業準則等區別開來。什么是小企業會計準則體系?就這一定義而言,包括了下列關鍵詞,一是小企業,二是會計準則,三是會計準則體系。

1.什么是中小企業?小企業一般是指規模較小或處于創業和成長階段的企業,包括規模在規定標準以下的法人企業和自然人企業。其具體定量的劃分標準是工業和信息化部、國家統計局、發展改革委、財政部等四部門聯合的《中小企業劃型標準規定》(工信部聯企業[2011]300號)。

但是,小企業會計準則中指的小企業概念有兩個條件:一是鏈接《中小企業劃型標準規定》,二是例外原則,例外原則即指股票或債券在市場上公開交易的小企業、金融機構或其他具有金融性質的小企業、企業集團內的母公司和子公司三類小企業除外。符合小企業上述特征,才適用小企業會計準則,同時規定了執行企業會計準則的大中及小企業,不得轉為執行小企業準則,提出了執行準則可以向上兼容,但不得向下兼容執行。

2.什么是會計準則?我國著名會計學家婁爾行認為:可以將會計準則理解為會計實務在理論上的概括,經常被表述為會計工作應遵循的規則或指南,是判斷會計工作優劣的準繩。會計準則是一種行為規則,是一個社會關于會計行為的規范。在我國會計準則定位為部門規章,一項法律規范,除了充當國際財務報告準則中概念框架的作用外,其法律規章性作用更強。從會計準則體系內容看,具體包括三個層次:基本準則、具體準則、應用指南。基本準則,它涵蓋了會計要素定義與“財務報表編制和列報的框架結構”的基本內容,在整個準則體系中具有統馭作用;具體準則,我國38項具體會計準則基本涵蓋了要素確認、記錄、計量與報告所涉及的內容;應用指南,38個應用指南對具體準則內容詳細解釋。

(二)小企業會計準則的演進

小企業會計準則是指適用于在中華人民共和國境內依法設立的,經營規模符合國務院的中小企業劃型標準所規定的屬于小企業范圍,對其進行會計確認、計量、記錄、報告等會計工作實務的一系列規程與指南。

小企業會計準則及內涵建設發展經歷了三個階段:第一階段,混合通用階段,1992年至2004年期間,為行業會計制度實施階段。所有企業,不論規模大小,根據所處行業不同,執行相應的分行業會計制度。第二階段,初創階段,2005年1月1日至2012年12月31日,為《小企業會計制度》實施階段。2004年4月,財政部制定了《小企業會計制度》,要求全國范圍內的小企業自2005 年1 月1 日起開始實施。這一階段,打破了分行業、分所有制制定實施會計制度的模式,根據企業規模和內部管理的特點、外部會計信息使用者的需求不同,大中型企業執行《企業會計制度》,而小企業一般執行《小企業會計制度》,并且《小企業會計制度》中對于一些較為復雜的交易事項或者對會計人員職業判斷要求較高的處理方法,給予了簡化處理。第三階段,形成階段,2013年1月1日起,根據財政部的《小企業會計準則》,要求小企業執行小企業會計準則。

三、小企業會計準則框架及特色

(一)會計法規體系

要研究小企業會計準則體系,有必要從我國會計法規體系整個構建分析,從而找到它的完整形態與法源基礎。我國的會計準則體系就法律定位而言,屬于法規體系的組成部分,即會計法規體系通常由四個部分構成, 一是法律;二是行政法規;三是部門規章;四是規范性文件。具體如圖1所示。

在上述會計法規構架中,作為指導企業會計核算行為規范的企業會計準則體系,由基本準則、具體準則、運用指南組成,并形成了準則完整的體系內容。作為法規體系,它具有強制性的特點。在會計法規體系的構建中,準則是指導會計工作的規范化規章,一般狹義的準則體系研究主要是針對這幾項內容研究展開。

(二)會計準則體系

中國的會計準則體系從結構類別組成看,是由適用于大中型企業的《企業會計準則》和適用于小企業的《小企業會計準則》共同構成。而企業會計準則體系組成又由基本準則、具體準則、應用指南等組成。借鑒企業會計準則,小企業會計準則體系也是由小企業會計準則和應用指南兩部分組成。準則體系具體構成如圖2所示。

(三)小企業準則體系創新特色

從圖2可見,小企業會計準則沒有企業準則那么多分項準則,它借鑒了企業準則體系內容,將體系三個內容融合一體,在體系行文上,基于“內容完整、通俗易懂、便于操作、強化監管”的要求,直接在《小企業會計準則》體現了基本要素規范、具體準則與指南整合。小企業會計準則共十章,90條,另加一個附錄。第一章,總則,第二章至第七章,為資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤及利潤分配等會計要素的內容規定及核算,第八章外幣業務,第九章財務報表,第十章附則。附錄實為指南,主要是小企業會計準則――會計科目、主要賬務的處理、財務報表的種類、格式及編制說明,為小企業執行小企業會計準則提供操作性規范。

1.《小企業會計準則》核算的特色。(1)資產方面:核算業務簡化,一般以實際成本核算資產。不要求計提資產減值準備,相關的轉讓損失和呆賬、壞賬損失均在實際發生時予以確認,從而消除了原本小企業存在的會計所得與納稅所得的差異,簡化了核算;長期股權投資統一采用成本法核算;規定了與所得稅法基本一致的固定資產計提折舊最低年限以及后續支出的會計處理方法;金融資產核算簡化,未引入金融資產四分類方法,利息收入的確認均在約定付息日;取消了待攤費用,直接將預付保險費用、租金、訂閱報刊雜志等費用計入成本費用。(2)負債方面:會計科目與原會計制度科目進行了部分合并,名稱與現企業會計核算科目趨同,應付工資、應付福利并在了“應付職工薪酬”,對利息費用要求以實際發生額入賬,利息計算統一采用票面利率或合同利率;減少預提方法的使用。簡化利息計提與費用核算,將長期借款按照借款本金和借款合同利率在應付利息日計提利息費用,計入相關資產成本或財務費用。(3)所有者權益方面:簡化核算,接受捐贈直接計入“營業外收入”不再計入“資本公積”,且明細賬只設“資本溢價”。

2.《小企業會計準則》動態協調的特色。已執行《小企業會計準則》的小企業一旦公開發行股票債券或因經營規模或企業性質變化而成為大中型企業或金融企業的,應當轉為執行《企業會計準則》,小企業轉為執行企業會計準則時,應當按照《企業會計準則第38 號――首次執行企業會計準則》等相關規定進行會計處理。或已執行《小企業會計準則》的小企業,當所發生的交易或事項如果在《小企業會計準則》中未作規范,可以參照企業會計準則的相關規定進行處理。

3.《小企業會計準則》財務報表特色。財務報表方面:簡化列報與披露內容,財務報表只要求資產負債表、利潤表、現金流量表和附注,不要求編制所有者權益變動表;對于現金流量表,內容格式進行了適當簡化,不采用“現金等價物”概念,不披露將凈利潤調節為經營活動現金流量、當期取得或處置子公司及其他營業單位等信息;附注中增加了納稅調整的說明,小企業財務報表附注的披露內容大大減少,披露要求也有所降低。

4.《小企業會計準則》滿足信息使用者特色。小企業外部會計信息的主要使用者為稅務部門和銀行。因此,在小企業會計準則與稅法關系上采取的是稅務導向模式,有別于企業會計準則的獨立發展模式,服務于企業納稅和稅收征管,有利于降低企業的納稅成本和遵從成本。銀行主要利用小企業會計信息做出信貸決策,希望小企業按照統一的會計準則提供財務報表。因此,在小企業會計準則制定導向上,從原則導向轉變為規則導向,減少了職業判斷的內容,以滿足銀行會計信息使用者的需求。

三、小企業會計準則體系建設中的問題探討

(一)創新小企業會計準則體系建設

一是加強小企業財務規則的創新建設。小企業會計準則主要是針對會計核算的確認、記錄、計量、報告規范會計行為。那么,我國的小企業會計準則要不要涉及企業財務規則諸多管理規定?我國在制定財務與會計規范時,已把財務與會計分開,同時制定了“財務規則”與“會計準則”。但是對于小企業來說會計核算與財務內容是融合的,小企業會計準則體系中有財務管理內容,但是,它更應明確地對資金籌集、資產營運、成本控制、收益分配等財務行為進行組織、協調、控制、評價和監督等做出必要規范。二是拓寬小企業財務管理內容,將企業經營風險、財務風險、財務信息管理作為財務管理的重要內容,以滿足市場經濟發展對企業財務管理的要求,增強企業財務管理的前瞻性。并在其中加入財務報表主要分析指標的計算與提供,如企業人員、工資費用開支、資產負債率等內容。因此,從創新小企業會計準則體系方面,應該加強財務管理基本規章制定。

(二)創新內部控制體系建設

小企業要不要涉及內部控制規章建設,筆者認為,針對目前小企業內部管理現狀,為了提高管理水平,小企業應建立健全必需夠用的相關的內部控制制度。從會計法規制度方面加以規范,使小企業在組織機構、企業文化、風險控制、內部活動、信息與溝通、監督等方面加強建設。這不僅是小企業動態發展的需要,也是國家對小企業進行政策支持,評估管理水平、資產狀況、償債能力所必須的平臺。因此,隨著經濟改革的深入發展,加強對小企業管理,創新小企業內部控制管理,防范經營與融資風險管理具有重要意義。

(三)加強培訓工作

會計準則的有效性包括準則本身的質量與執行效率兩個方面。小企業準則體系的建設最終需要落實在實踐運用上,提高準則本身質量與執行效率。因此,一是認真貫徹落實準則,二是加強準則質量建設,通過實踐應用不斷完善和修正。《小企業會計準則》在規范范圍上涵蓋了農林牧漁業、工業制造業、建筑業、批發和零售業等各種行業,涉及面廣,影響面大,故宣傳貫徹實施是一項系統工程,需要各有關部門的積極配合、社會各界的關心支持。對從事小企業會計核算人員進行系統培訓,加強學習考核與監督檢查。二是會計理論與實務工作者,要加強調研工作,對準則執行中反映出的問題及時研究、反饋,為修訂小企業會計準則提供理念與實踐依據。

參考文獻:

1.楊敏.企業會計標準體系建設的又一重大系統工程[N].中國會計報,2011-11-2.

2.劉玉廷.中國企業會計準則體系:架構、趨同與等效[J].會計研究,2007,(03):2-8.

3.何丹,王運陳,毛慧貞.各國中小企業主體會計準則與我國《小企業會計準則》比較研究――進展、差別報告框架與問題探討[A].中國會計學會.中國會計學會會計基礎理論專業委員會2012年專題學術研討會論文集[C].中國會計學會,2012.

4.李杰.我國小企業會計準則建設問題研究[D].東北財經大學,2010.

篇4

關鍵詞:核算;稅收;融資

中圖分類號:D9文獻標識碼:A文章編號:1672-3198(2013)07-0157-01

小企業是我國國民經濟和社會發展的重要力量,促進小企業發展,是保持國民經濟平穩較快發展的重要基礎,是關系民生和社會穩定的重大戰略任務。現階段小企業具有數量多、管理混亂,會計信息不健全等特點。《小企業會計準則》的正式實施將幫助小企業健全發展。

1《2013年小企業會計準則》的實施意義

《小企業會計準則》的頒布與實施著重體現了國家對中小企業的重視與支持。而該準則對小企業的重大意義在于它完善企業內部管理,并改善小企業的稅收和融資環境。

在企業競爭日益加劇的今天,企業市場競爭成敗關鍵因素之一是管理,尤其是財務管理這一現代企業管理的核心。做好財務管理工作,基礎在會計核算。提供真實的會計信息能夠幫助企業作出正確的決策。實施《小企業會計準則》能引導企業完善內部管理。

據現行稅制的要求,小企業正確核算收入、成本、費用、損失等是準確計算稅負的基礎。但絕大部分因無法提供會計信息或無法準確提供會計信息而無法采用“查賬征收”方式繳納稅款,只能采用“核定征收”方式繳納。這種根據行業利潤水平核定小企業的應稅所得率的簡單粗放的方法,往往會高估小企業稅負。同時,現行稅制規定在繳納企業所得稅的過程中,只有“建賬核算”的小企業才能享受20%的優惠稅率。《小企業會計準則》的實施能督促小企業建賬建制,有利于依據小企業實際負擔能力征稅,促進稅負公平,落實稅收優惠政策。

小企業在發展過程中不可避免的會遇到融資困難的瓶頸。這種困難既有體制機制原因,也有小企業自身問題,比如:小企業會計信息不健全、質量不高,無法滿足銀行信用評價的需要。財政部等五部委為解決小企業融資難的問題,曾明文規定,金融機構對會計核算健全、具有良好會計信用的小企業,應優先提供信貸支持。《小企業會計準則》的實施有利于規范小企業會計行為,提高信息質量,打通小企業與銀行的信任通道,為小企業融資鋪平道路。

2新舊小企業會計準則(制度)的科目對比

《小企業會計準則》對《小企業會計制度》的會計科目設置進行大幅度調整,使其與《企業會計準則》對接。調整后使用的會計科目不僅為小企業成長壯大后采用《企業會計準則》做好了準備,而且大大提高了會計信息的可比性。

科目主要從四個方面進行改革,將《小企業會計制度》中使用的科目分別進行拆分、增加、合并和取消。具體來說將應收股息分拆為應收股利和應收利息,應付利潤拆分為應付利息和應付利潤;合并和刪除諸如應付工資與應付福利費合并為應付職工薪酬等11個會計科目;新增加如預付賬款、材料采購、材料成本差異等17個會計科目;將現金改為庫存現金等更名8個會計科目。

《小企業會計準則》將會計科目分為五大類,共66個會計科目,比《小企業會計制度》的60個會計科目總量增加了6個會計科目。

3新舊小企業會計準則(制度)的實務對比

《小企業會計準則》對比《小企業會計制度》在實施過程中存在四個方面的優勢,分別是:簡單、精細、實用和范圍廣。展開來說,新準則覆蓋了更多行業內的小企業,加強了小企業在日常核算過程中的規范性,提高針對性和實用性;在核算難度上簡化賬務處理,盡量與稅法要求協同。具體對比分析:

3.1行業覆蓋范圍對比

《小企業會計準則》增加了原先在《小企業會計制度》沒有涉及的農、林、木、漁業的企業會計核算,增加了消耗性生物資產、生產性生物資產、生產性生物資產累計折舊等科目的核算。支持建筑業施工單位的業務核算,增加工程施工、機械作業成本類科目核算。

3.2日常核算規范性對比

《小企業會計準則》相對于《小企業會計制度》在日常核算中體現出核算更全面、更清晰、更規范的特點。比如在流動資產中的“低值易耗品”由“周轉材料”替代,日常核算按次核算時設置“在庫”、“在用”、“在攤”明細科目,核算過程更清晰,全面;無形資產設置“累計攤銷”備抵科目,能更準確核算無形資產價值;加強借款管理,區分資本化利息和費用化利息,強調存貨、固定資產、制造費用的利息可以資本化;增加“待處理財產損溢”科目,作為現金、材料、商品、固定資產等盤盈盤虧的中轉科目。

此外,在期末財務報表編制中《小企業會計準則》也作出相應變動,要求列報信息更加明細。比如資產負債表存貨欄目需列明細、營業稅金及附加需要列舉各種稅明細金額,銷售費用、管理費用、財務費用、營業外收支都需要列示明細。資產負債表提供三張附表,應付職工薪酬、應交稅費明細表、利潤分配明細表。同時要求小企業加強企業內部管理,要求披露短期投資、存貨、應收賬款賬齡結構、固定資產項目等信息。取消應交增值稅明細表(增值稅一般納稅人)的申報;增加對外擔保的資產說明,與稅法存在差異的納稅調整過程的內容。

3.3針對性、實用性對比

《小企業會計準則》相對于《小企業會計制度》更加突出適應企業日常業務核算,針對性和實用性更強。

比如增加“預收賬款”、“預付賬款”科目;增加“遞延收益”科目,核算政府補助收入,按期分攤;備用金作為其他貨幣資金核算和列報,不再作為其他應收款;刪掉“預提費用”科目,根據權責發生制的原則,直接對應相應負債,如應付利息、應付房租等。固定資產允許增值稅抵扣,與稅法保持一致;大修或已提完折舊資產改建支出計入長期待攤費用,簡化核算過程,費用分攤更合理。

此外對營業外收入與營業外支出作了調整,符合小企業實際情況,便于操作。同時小企業在資產負債表日,外幣非貨幣性項目,仍采用交易發生日即期匯率折算,不改變其記賬本位幣金額。如存貨、固定資產等;去掉了后進先出的成本核算方式;去掉限制:“年度和月度均按公歷起訖日確定”,小企業可以根據需要靈活設置會計期間;準則要求小企業必須提供現金流量表,加強企業資金管控能力,為小企業貸款提供條件。

3.4核算難度對比

《小企業會計準則》相對于《小企業會計制度》在賬務處理上面的核算難度有所降低,方便小企業會計人員完成日常工作。

調整后的《小企業會計準則》針對小企業的資產應當按照成本計量,不計提資產減值準備,而是在實際發生損失時計入營業外支出。而《小企業會計制度》需要對流動資產如應收款項、存貨、短期投資計提減值準備。針對小企業捐贈所得,直接計入營業外收入,不需要通過中轉科目“待轉資產價值科目”。小企業會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正均采用未來適用法進行會計處理,大大簡化了會計政策變更和會計差錯更正的。簡化確認收入的判斷條件,規定小企業在發出商品且收到貨款或取得收款權利時確認收入的實現,而減少了關于風險報酬轉移的職業判斷。簡化了長期股權投資的核算,長期股權投資只采用成本法進行會計處理,未提及權益法。

日常核算和稅法盡量保持一致,如資產不計提減值準備、以歷史成本記賬、長期股權投資采用成本法、折舊要求考慮稅法規定,合理確定資產使用壽命和凈殘值等,基本消除了與稅法的差異,既有利于會計人員掌握和運用,又使審計查賬、稅務部門進行監管更加順暢。

從整體上看,《小企業會計準則》的構成框架是10個章節的內容加1個附錄內容,而《小企業會計制度》的構成框架是5個部分加1個分錄舉例。顯而易見在新實施的《小企業會計準則》中對經濟業務的描述更加細致和清晰。同時其與《企業會計準則》的框架相似,為企業未來成長壯大奠定基礎。

參考文獻

[1]魏巍.《小企業會計準則》利稅影響聯動分析[J].嘉興學院學報,2013,(3).

[2]袁小勇.《小企業會計準則》與《小企業會計制度》的差異比較[J].會計之友,2012,(3).

篇5

關鍵詞:企業會計準則 小企業會計準則 會計核算 比較

一、“固定資產”科目會計核算的比較

(一)自營建造固定資產停止資本化的時點不同

《企業會計準則》規定,自營建造固定資產停止資本化的時點與固定資產是否達到預定可使用狀態有關。只要固定資產達到預定可使用狀態,不管是否辦理竣工決算,發生的費用均應停止資本化,其后發生費用只能費用化,即記入“財務費用”科目。

《小企業會計準則》規定,自營建造固定資產資本化的時點與固定資產是否辦理竣工結算有關,即使固定資產達到預定可使用狀態并投入使用,只要沒辦理竣工結算其發生的費用仍然資本化,記入“在建工程”科目。只有辦理峻工結算手續后發生的費用方可費用化,記入“財務費用”科目。

(二)利息資本化金額的計算不同

《企業會計準則》分別規定了專門借款和一般借款利息資本化金額的計算方法。專門借款的利息資本化金額的計算是全部專門借款利息費用扣除尚未動用的借款取得投資收益后的金額,記入“在建工程”科目形成固定資產成本;一般借款利息資本化金額的計算要與資產支出掛鉤,用于固定資產購建活動的利息記入“在建工程”科目,形成固定資產成本。

《小企業會計準則》規定,為購建固定資產發生借款利息,不論是專門借款還是一般借款,只要符合借款費用資本化的條件,在借款費用發生至固定資產辦理竣工結算期間,均按借款本金和合同利率計算的利息費用全部資本化,記入“在建工程”科目,形成固定資產成本,并且該利息資本化金額與固定資產支出多少無關。

例:冰城啤酒有限責任公司2012年3月1日為建造一生產車間,取得利率9%、期限三年的專門借款500萬元,并于當日購入建筑材料一批價款400萬元,建造活動也于當日開始。2012年6月1日又從銀行取得一般借款600萬元,期限5年利率10%,其款項也用于車間工程建設。2012年7月1日支付工程款400萬元(其中100萬元為專門借款),2012年8月1日支付工程款300元。2012年暫時未動用的專門借款暫時投資取得投資收益0.5萬元。假定該車間的建造活動于2013年6月30日達到預定可使用狀態,2013年7月31日辦理峻工結算手續。則利息資本化金額的計算如下:

1.執行《企業會計準則》,其利息資本化金額的計算及賬務處理。

2012年專門借款利息資本化金額=2012年專門借款利息費用-專門借款尚未動用部分投資取得的投資收益=500×9%×10/12-0.5=37(萬元)

2012年一般借款利息金額=600×10%×7/12=35(萬元)

2012年一般借款利息資本化金額=(300×6/12+300×5/12)×10%=27.5(萬元)

2013年借款利息資本化的賬務處理為:

借:在建工程 645 000

應收利息 5 000

財務費用 75 000

貸:應付利息 725 000

2013年借款費用停止資本化的時點為達到預定可使用狀態的2013年6月30日。

2013年專門借款的利息資本化金額=500×9%×6/12=22.5(萬元)

2013年一般借款的利息資本化金額=600×10%×6/12=30(萬元)

2013年借款利息資本化的賬務處理為:

借:在建工程 525 000

貸:應付利息 525 000

2.執行《小企業會計準則》,其利息資本化金額的計算及賬務處理。

2012年專門借款利息資本化金額=500×9%×10/12=37.5(萬元)

2012年一般借款利息資本化金額=600×10%×7/12=35(萬元)

2012年借款利息資本化的賬務處理為:

借:在建工程 725 000

貸:應付利息 725 000

同時,

借:應收利息 5 000

貸:財務費用 5 000

2013年借款費用停止資本化的時點為辦理峻工結算手續的2014年7月31日。

2013年專門借款的利息資體化金額=500×9%×7/12=26.25(萬元)

2013年一般借款的利息資本化金額=600×10%×7/12=35(萬元)

2013年借款利息資本化的賬務處理為:

借:在建工程 612 500

貸:應付利息 612 500

(三)融資租入固定資產的入賬價值不同

《企業會計準則》對于融資租入的固定資產,按照租賃開始日租賃資產公允價值與最低付款額的現值兩者之中的較低者與初始直接費用的和借記“固定資產”科目,按付款額貸記“長期應付款”科目,按支付的初始直接費用貸記“銀行存款”科目,按其差額借記“未確認融資費用”科目。

《小企業會計準則》對融資租入固定資產的會計處理較簡單,無未確認融資費用。按租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發生的初始直接費用總和借記“固定資產”等科目,按合同約定的付款總額貸記“長期應付款”科目,按初始直接費用貸記“銀行存款”科目。

(四)固定資產修理的會計處理不同

《企業會計準則》對于不符合資本化條件的修理支出,除銷售部門固定資產的修理支出借記“銷售費用”科目外,其余一律借記“管理費用”科目。

《小企業會計準則》,對于修理支出數額較小的,按其受益對象,借記“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等科目。對于修理費用數額較大的,先借記“長期待攤費用”科目,然后分攤計入各受益對象,借記“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等科目,貸記“長期待攤費用”科目。

(五)固定資產盤盈的會計處理不同

《企業會計準則》對于固定資產的盤盈,按重大會計差錯處理。首先按重置成本借記“固定資產”科目,貸記“以前年度損益調整”科目;其次按所得稅率計算應繳納的所得稅,借記“以前年度損益調整”科目,貸記“應交稅費――應交所得稅”科目;最后根據企業的利潤分配方案,借記“以前年度損益調整”科目,貸記“盈余公積”、“未分配利潤”科目。

《小企業會計準則》對于盤盈的固定資產,按市價或同類、類似資產的市場價格減去該項固定資產按新舊程度估計后的余額,借記“固定資產”科目,貸記“待處理財產損溢――待處理非流動資產損溢”科目。

(六)固定資產減值的會計處理不同

《企業會計準則》對于固定資產的減值采用的是備抵法,即按其可收回金額低于其賬面價值的數額借記“資產減值損失”科目,貸記“固定資產資產減值準備”科目。《小企業會計準則》對于固定資產的減值采用的是直接轉銷法,即對于持有期間發生的減值不計提固定資產減值準備,直至資產處置時一并考慮記入“營業外支出”科目。

二、“長期股權投資”科目會計核算的比較

(一)初始計量不同

《企業會計準則》將長期股權投資分為合并(同一控制下合并和非同一控制下合并)形成的長期股權投資和合并以外其他方式(支付現金、發行權益證券、投資者投入)形成的長期股權投資。因長期股權投資形成的方式不同其初始計量不同。

同一控制下企業合并取得的長期股權投資,按合并日被合并方所有者權益的份額,借記“長期股權投資”科目,按已宣告尚未發放的現金股利或利潤,借記“應收股利”科目,按支付的現金、轉讓非現金資產的賬面價值,貸記“銀行存款”、“存貨”等科目,按其差額貸記“資本公積――股本溢價或資本溢價”科目,或借記“資本公積――股本溢價或資本溢價”、“盈余公積”和“利潤分配――未分配利潤”科目。

非同一控制下企業合并取得的長期股投資,按購買方付出的資產、發生或承擔的負債或發行權益性證券的公允價值及合并發生的相關費用借記“長期股權投資”科目,按購買方付出的資產、發生或承擔的負債或發行權益性證券的賬面價值及合并發生的相關的費用,貸記“有關資產”或“有關負債”或“股本”等科目,其差額借記“有關損益類”科目或貸記“資本公積”科目。如購買方付出的是無形資產,則其差額可能是借記“營業外支出”科目或貸記“營業外收入”科目。

合并以外以支付現金方式取得的長期股權投資,按實際支付的購買價款及手續費,借記“長期股權投資”科目,按其已宣告尚未發放的現金股利或利潤,借記“應收股利”科目,按支付的款項貸記“銀行存款”科目。

合并以外以發行權益性證券方式取得的長期股權投資,按發行權益性證券的公允價值借記“長期股權投資”科目,按其賬面價值貸記“股本”科目,按其差額借記“資本公積――資本溢價或股本溢價”、“盈余公積”、“利潤分配――未分配利潤”等科目,或貸記“資本公積――資本溢價或股本溢價”科目。

《小企業會計準則》因長期股權投資的取得方式單一,其初始計量比較簡單。以支付現金方式取得的長期股權投資,其業務處理同《企業會計準則》合并以外以支付現金方式取得的長期股權投資的核算。

(二)后續計量不同

《企業會計準則》根據長期股權投資的比例及對被投資企業的財務影響,其后續計量分別采用權益法或成本法。《小企業會計準則》對于長期股權投資一律采用成本法核算。

(三)長期股權投資減值的會計處理不同

《企業會計準則》根據長期股權投資的減值金額借記“資產減值損失”科目,貸記“長期投資減值準備”科目。《小企業會計準則》,不計提長期股權投資減值準備,應當于減值損失發生時,借記“營業外支出”科目,貸記“長期股權投資”科目。

(四)長期股權投資處置的會計處理不同

《企業會計準則》處置長期股權投資時,按計提的減值準備借記“長期股權投資減值準備”科目,即按收取的價款,借記“銀行存款”科目,按長期股權投資各賬面余額貸記“長期股權投資――成本”科目,借記或貸記“長期股權投資――損益調整或其他權益變動”科目,按應收未收的股利貸記“應收股利”科目。其差額借記或貸記“投資收益”科目。同時還要將因采用權益法核算形成的“資本公積――其他資本公積”一并轉出,即借記或貸記“資本公積――其他資本公積”科目,貸記或借記“投資收益”科目。

《小企業會計準則》因只采用成本法核算,其處置的核算也比較簡單,按收到的價款,借記“銀行存款”科目,按長期股權投資賬面余額貸記“長期股權投資”科目,按其差額借記或貸記“投資收益”科目。

三、“無形資產”科目會計核算的比較

(一)使用壽命無法估計無形資產攤銷的會計處理不同

《企業會計準則》對于使用壽命無法估計的無形資產不進行攤銷,但在會計期末必須進行減值測試,如果測試結果表明無形資產的可收回金額低于其賬面價值,按期差額借記“資產減值損失”科目,貸記“無形資產減值準備”科目。《小企業會計準則》對于使用壽命無法估計的無形資產,按照不低于10年的期限進行攤銷。

(二)無形資產減值會計處理不同

《企業會計準則》規定,無形資產發生減值時要計提減值準備,按其減值數額,借記“資產減值損失”科目,貸記“無形資產減值準備”科目。《小企業會計準則》平時不考慮無形資產的減值問題,在處置時按其差額直接借記“營業外支出”科目。J

參考文獻:

1.財政部.小企業會計準則[M].上海:立信會計出版社,2012.

2.小企業會計準則編審委員會.小企業會計準則講解[M].上海:立信會計出版社,2012.

篇6

2004年以前,我國還沒有專門針對小企業會計核算的統一規定。2004年4月,財政部《小企業會計制度》,旨在建立與健全國家統一的會計制度,規范小企業會計核算,滿足當時經濟與管理不斷發展對小企業的要求。2006年以后,我國會計改革的方向以會計準則取代會計制度,并與國際會計準則趨同。《準則》是為我國小企業“量身定做”而成,標志著與適用于大中型企業的《企業會計準則》共同構成的企業會計標準體系基本建成。近年來,中央、地方政府陸續出臺法律制度、政策措施,以期激發小型微型企業增長活力,然而小企業經營狀況不容樂觀。

小企業在市場競爭中淪為弱勢群體,乃至在制度安排、資源配置和服務供給等方面被邊緣化的局面長期難以根本改變。“小型微型企業發展過程中遇到一系列問題的重要原因之一是其會計基礎工作薄弱。”湖北省財政廳副廳長程用文說。據不完全統計,全省地稅管轄的企業所得稅戶管中,符合稅收優惠條件的小型微利企業每年不足1000戶,減免企業所得稅不足1000萬元。湖北省地方稅務局副局長肖緒湖介紹說,稅法規定,只有符合條件的實行查賬征收的小企業,才可以依法享受小型微利企業的稅收優惠政策以及國家稅法規定的其他企業所得稅優惠政策。而在日常稅收管理中,部分小型企業財務核算不健全,管理水平參差不齊,在所得稅征管上只能采取核定征收方式,導致針對小型微利企業的稅收優惠政策無法落實到位。由于小企業會計信息質量不高,導致信息不對稱問題,銀行在對小企業貸款管理中,更多依賴的不是后者的財務報表,從而影響了銀行業對小企業金融服務的質量和效率。“要把貫徹《準則》作為實施中小企業成長工程,加快小企業成長、提升小企業內部管理水平、增強小企業對外融資資質和內生增長能力的重要抓手予以推進。”湖北省經濟和信息委員會副主任胡樹華說。

據了解,《準則》實現了四個創新:既以國際趨同為努力方向,又充分考慮我國小企業規模小、業務簡單、會計基礎較為薄弱等實際情況;既保持了自身體系完整性,又與《企業會計準則》進行有序銜接,規范了小企業通常發生的交易或事項的會計處理原則,為小企業處理會計實務問題提供了具體而統一的標準;最大限度地簡化了小企業的會計處理,消除了小企業會計與稅法的差異,既滿足了稅收征管的信息需要,又有助于銀行貸款決策;在規范范圍上涵蓋了農林牧漁業、工業制造業、建筑業、批發和零售業等各種行業,既確保行業上的全覆蓋,又方便了會計人員根據需要盡快掌握和應用。

實施《準則》有利于加強稅收征管,企業只有依照準則建章建制,提高核算水平,才符合小型微型企業減按20%的稅率征收企業所得稅的前提條件;有利于拓寬融資渠道,只有依照準則加強財務管理,提供真實完整的會計信息,提高信譽度,完善企業信用信息,銀行才能有據可循有款可貸,從制度上解決小企業融資難問題;有利于改進內部管理,企業只有依照準則完善企業結構,健全財務制度,強化風險管理,如實反映企業經營狀況,才能為小企業固本強基和可持續發展奠定扎實基礎;有利于提升政府經濟管理水平,準則不僅為小企業提供了科學、統一的會計標準,增強了會計信息的真實性和完整性,也為政府監管部門和有關經濟管理部門提供了更有力更有效的評判準繩和衡量標準,有利于政府提升駕馭宏觀經濟的能力,是政府提高執政能力和經濟管理工作質量的具體體現。

現場授課的湖北大學會計系馮浩教授進一步分析說,《準則》統一采用歷史成本計量,統一采用直線法攤銷債券的折價或者溢價,統一采用成本法核算長期股權投資,固定資產折舊年限和無形資產攤銷期限的確定應當考慮稅法的規定,長期待攤費用的核算內容和攤銷期限與稅法保持一致,資本公積僅核算資本溢價,用應付稅款法核算所得稅,取消了外幣財務報表折算差額,統一采用未來適用法對會計政策變更和會計差錯更正進行會計處理。以上方面對小企業的會計確認、計量和報告進行了簡化處理,大大減少了會計人員的工作量,可以有更多精力參與到企業內部管理中。

篇7

我國現階段執行的企業會計準則、企業會計制度和小企業會計制度,分別適用于不同類型的企業。我國上市公司必須使用會計準則,其他企業適用企業會計制度,也可以自愿選擇使用會計準則。而小企業會計制度主要用于那些不對外籌集資金,企業規模比較小的企業。相對于會計準則來說,現階段企業會計制度比較適用于我國實際情況,符合大多數會計從業人員的操作習慣。會計準則與會計制度并存,也是當前我國的經濟發展水平與經營管理水平匹配的要求。運用會計制度進行核算形成的會計信息更容易理解、接受。

二、會計科目方面的變化

為規范企業會計核算,推進會計電算化。為統一財務會計報表數據口徑,鼓勵使用財務核算軟件,《企業會計制度》將會計科目分成五類85個一級科目。并且規定了統一的會計科目編號,以利于財務核算工作。為與國際會計核算接軌,《企業會計準則》對會計科目作了較大改動,設置了156個一級會計科目,對資產的分類更細致具體,相對《企業會計制度》而言,一些會計科目的名稱、核算內容也有了較大的變動。這些變化對不同規模、不同性質、不同核算要求的企業來說,可根據自身經營需要,依據國家、股東和經濟管理單位的不同要求,來選擇不同的核算制度,同時確定會計科目的使用數量。核算要求越高的企業,使用的會計科目相對較多,其會計科目的分配就必然詳細,相對應它的核算過程也非常細致與繁瑣。采用企業會計準則進行核算的公司,對會計人員素質與業務水平要求往往較高。

三、會計核算上的區別

(一)在資產類別上劃分所站的角度不同

《企業會計制度》將資產分為流動資產、固定資產、無形資產和其他資產四類,而《企業會計準則》除上述四類以外,還增加了投資性房地產、生物資產、金融資產等。其中投資性房地產主要是指為出租或轉讓獲取收益的自有房地產。它是從原有固定資產中分離出來的單獨歸類形成的資產。投資性房地產主要分為:用于出租的土地使用權;長期持有并準備轉讓獲取增值收益的土地使用權;擁有并已出租的房屋建筑物。為了對種植與畜養等農村牧漁企業等特殊行業的資產進行規范,根據農業生產行業的特點從固定資產剝離出來形成了符合農業企業核算要求的生物資產,這種分類的目的主要是使農業企業會計核算更加貼近現實,使確認與計量有別于其他行業。世界經濟一體化已成為趨勢,國際上的各種金融工具也逐漸進入中國,為適應這種潮流,金融資產這一核算準則也就應用而生了。

(二)計提減值準備核算的區別

第一,采用《企業會計制度》進行會計核算的企業,依照會計核算謹慎性原則,按照《企業會計制度》要求對長期投資、短期投資、存貨、應收賬款、預付賬款、固定資產、無形資產以及在建工程等八項資產計提減值準備。計提時間一般是在期末或者每年年末,企業往往是在年度終了,對各項資產進行檢查,考慮同類資產的市場價格,應收賬款賬齡與可收回性,實物資產的損壞、閑置、陳舊等原因,合理地預計各項資產可能發生的損失,將可變現或可收回金額低于其賬面價值的差額作為減值損失準備,直接沖減當期的損益。在實際發生資產損失時,沖減已計提的減值準備。

第二,會計核算執行《小企業會計制度》的企業,局限于會計工作基礎相對較弱,會計從業人員專業技能不高,僅憑會計的職業判斷對資產損失金額、可收回金額、可變現凈值等會計估計較難準確把握,控制不好還可能成為利潤調節的蓄水池。為預防小企業隨意運用謹慎性原則,小企業會計制度中僅規定對短期投資、存貨和應收款項計提減值準備,而未要求對固定資產、無形資產等長期資產計提減值準備。

第三,執行《企業會計準則》的企業,按照《企業會計準則》規定:企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象。若發現確實存在資產減值跡象的,應當進行減值測試,估計資產可收回金額,計提資產減值準備。統一用新設的一個科目“資產減值損失”。計提各項減值準備、跌價準備直接借資產減值損失,貸記資產減值準備。為了防止上市公司利用資產減值準備人為調控利潤,操縱股票價格,《企業會計準則》規定:企業計提的長期資產減值準備,一經計提、不得轉回。只有長期資產進行處置時,才可以轉回已計提的長期資產減值準備。

(三)《企業會計準則》增加了公允價值計量模式

《企業會計準則―基本準則》第四十三條指出:企業在對會計要素進行計量時,一般應當采用歷史成本,采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的,應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。在頒布的19個具體準則中《債務重組》、《投資》及《非貨幣交易》等三個準則都涉及了公允價值的具體應用,其中《債務重組》全面運用公允價值計量,而《投資》準則在使用公允價值還是賬面價值可以由企業選擇決定。《非貨幣交易》則對公允價值計量進行了保留性的運用。

公允價值的運用雖然將極大地提高財務信息的相關性,使會計信息及時反映資產和負債的真實價值。但前提是存在活躍的市場或者較為科學的估值技術。由于我國金融市場不發達,甚至可以說剛剛起步,以市場為核心的公允價值數據難以取得,《企業會計準則》在具體運用時指出:鼓勵使用公允價值,若條件限制也可使用賬面價值。另外,在中國全面使用公允價值計量資產與負債,困難較大,運用不當容易引起會計信息的失真,造成財務信息相關性的喪失,因此要慎用公允價值。

篇8

[關鍵詞]中小企業;會計研究;差別報告

由于中小企業①不在或主要不在資本市場上籌集資金,所有權與經營權沒有分離,會計基礎相對薄弱,十分需要對其會計工作加以指導,而在各國會計實務中恰恰缺少這樣的指導。2004年,歐盟拒絕承認中國市場經濟地位,其中一個重要的原因就是:中國的中小企業還需要提高遵守現有的會計管理制度的水平,以確保在進行貿易保護調查時會計信息的可靠性,與上市公司及大中型較為完善的會計制度相比較,中小企業無論是在會計制度的制定和完善方面,還是在具體會計制度的執行方面,顯然與歐盟的要求相去甚遠(Stephen & Aron ,2004)[1]。

一、中小企業財務報表類型及使用者

Berryman(1983)[2]研究表明,近年來美國一些中小企業相繼破產、經營失敗的重要原因是其財務管理和財務報告質量不高。在Berryman研究的基礎上,McMahon和Holmes(1991)[3]針對北美地區中小企業財務管理和財務報告的準則和實務進行了研究,并得出結論:與大型企業相比,中小企業的財務報告體系很不完善且質量普遍不高,而且這些企業所執行的會計準則在近15年未曾發生重大的變化。McCahey(1986)[4]研究了澳大利亞40家中小企業的財務報告實務,研究結果表明:大多數企業均編制了財務報表,業主和管理人員是財務報告最主要的使用者,出借貸款的銀行官員次之。在另一項有關澳大利亞中小企業的調查研究中,McMachon(1998)[5]發現有大約84.5%的小型制造企業編制了資產負債表和收益表,而只有79.6%編制了現金流量表。Barker和Noonan(1996)[6]調查了英國多家中小企業的董事和審計師,并征詢他們對每年財務報告的重要性進行評價。這些研究表明財務報告是中小企業日常管理信息的主要源泉。Hussey(1997)[7]向社會公布了一項關于研究英國89家中小企業的調查問卷,他們的調查研究表明:(一)中小企業編制財務報表;(二)銀行和公司的董事是這些財務報告的最主要的使用者。Chauveau, Deartini, 和andMoneva(1996)[8]研究結果也表明中小企業財務報告與其內部(管理層)和外部使用者(銀行)最為相關。Prem和Sayel(2002)[9]對巴林85家中小企業進行了財務報告使用情況進行了研究,并設計了大量的調查問卷對公司的常務董事/總經理和財務部門負責人進行實驗調查研究,結果發現所有的企業均編制了資產負債表,90.3% 的企業編制了收益表,48.4%的企業編制了留存收益表,另外還有71%的企業編制了簡化了的現金流量表。在財務報告使用者方面,銀行(Banks)是財務報告最主要的使用者(49%),合伙人(Partners)次之(13.7%),債權人(Creditors)排列第三。

二、中小企業應用會計準則情況②

Barker和Noonan(1996)[6]對愛爾蘭中小企業進行了一項調查研究。他們發現有多半數調查者一直遵從英國會計準則和公司法,但是也因此給中小企業造成了巨大的負擔。這些公司普遍認識到“關聯方交易”是它們所面臨的比較困難的準則。除此而外,31%的公司要求免去中小企業的審計,22%的調查者要求盡可能少披露信息,20%要求公司的管理層注重會計準備工作。在同樣的一份調查中,43%的調查者認為當準則可適用時,并且金額達到了實質性的要求時,所有的公司必須遵守所有的準則。所得稅會計準則、會計政策、存貨、政府援助、折舊、租賃以及所得稅等均具有很高的可執行度。這項調查還顯示出調查者關于準則方面的知識過于陳舊。Murphy(1999)[10]檢驗了瑞士中小企業自愿性運用IAS的特性。并使用22家企業的兩組相同樣本數據,他確認運用IAS的企業與運用本國準則的企業相比,會得到明顯的利益。外國活動變量、以及國外銷售被證明是重要的統計變量。同樣,Saleem(2000)[11]研究33家約旦企業,發現實際提供的財務報表與IAS1(編制財務報表準則)財務報表的編制要求之間存在著許多統計口徑上的差別。Prem 和Sayel(2002)[9]研究了巴林中小企業選用國際會計的利弊得失,并通過實證分析和比較研究發現使用IAS不但可以增加中小企業財務報告的效率(efficiency)和效力(effectiveness),而且還有助于增強其信譽等級評定,獲得銀行貸款,實現這些企業的經營目標。在選取85家樣本公司中,所有的中小企業均接受了IAS-4(折舊會計)和IAS-13(流動資產與流動負債的揭示),原因主要是這兩個準則與基本的會計實務密切相關,因此幾乎所有規模和類型的企業均接受這兩個準則。同時,也有一部分準則不適用于中小企業或者說中小企業一般不選用這些準則如:物價變動會計(IAS-6)、物價變動效果的信息反映(IAS-15)惡性通貨膨脹經濟時期的財務報告(IAS-29)、所得稅會計(IAS-12)、企業合并會計(IAS-22)、研究與發展成本(IAS-9)以及銀行與類似金融機構的財務報表揭示(IAS-30)等等一般都不被中小企業采用。而且,他們還將中小企業選用IAS的程度分為高度選擇(High adoption)、中度選擇(Moderate adoption)和低度選擇(Low adoption)。Prem Lal Joshi,Sayel Ramadhan(2002)主要研究了巴林的小公司選取國際會計準則的程度和會計實務。有關應用IAS調查問卷結果表明:86%(36個公司中有31個)的公司認為IAS與它們非常相關。所有的公司都編制了資產負債表,大多數公司編制了收益表和現金流量表。而且這些公司還接受了相關的審計。銀行和公司合伙人是公司財務報表的主要使用者;存貨、折舊、財務報表揭示以及流動資產和流動負債指標等。

三、國際會計和報告標準政府間專家工作組意見

為促進中小企業會計信息質量的提高,國際會計和報告標準政府間專家工作組于2001年9月在日內瓦召開了第18次會議,其議題主要是討論和研究中小企業會計國際指南。鑒于英國、澳大利亞、加拿大等國先后都制定了針對于中小企業的會計指南,而同樣需要對中小企業會計實務進行規范加以規范和指導的發展中國家,卻基本上沒有這方面的規定,因此專家組認為規范和制定中小企業會計指南迫在眉睫。聯合國會計專家組還就中小企業會計問題達成以下要點:第一,按財務報告的要求,將中小企業分為三個層次:第一層次為大的中小企業,指那些公開發行證券或關乎公眾利益實體,以及銀行和金融機構。第一層次的企業應當全面遵守國際會計準則。第二層次是指,不公開發行證券或不必向公眾提供財務報告的實體。這些實體也許有不擔任高層管理職位的股東,通常有足以跟蹤交易和監督信貸的內部會計專門知識,而雇員也不止僅有幾個。這類企業采用簡化的國際會計準則。第三層次是指,業主從事管理工作,只有少數雇員,規模很小,這類企業采用簡化的權責發生制。第二,由于各國經濟發展水平不同,產業背景不同,不可能在國際層面上就不同層次的企業,規定統一的標準。對中小企業的劃分標準,應當交由各國根據其自身情況加以確定。第三,會計標準的設定,應當能夠隨著中小企業的發展,相應的采用上一層次的會計標準。第四,由于第二個層次采取了簡化國際會計準則的做法,因此,如何對國際會計準則簡化,就成為專家組必須完成的一項重要工作。為此,特設指導委員會提出了一套簡化的國際會計準則,可供第二層次的企業所采用③。2002年10月,聯合國貿易和發展理事會在日內瓦召開了第19次國際會計和報告標準政府間專家工作組會議。此次會議著重討論了中小企業會計準則的制定問題,并針對專家組在現有國際財務報告準則并綜合考慮其他國家關于中小企業會計標準的基礎上,制定的一套適用于普遍意義上的經濟業務的報告模型進行了討論。

轉貼于

四、英國中小企業財務報告體系研究

與上市公司需要按照有關規定編制完整財務報告體系相比較,中小企業往往采用較為簡化的差別財務報告體系。根據差別報告的基本原理,中小企業應該在報告的詳細程度、報告對象、報告方式等方面有別于大型企業,即采用內容簡略、重點突出、即要便于納稅又便于管理的報告方式。西方發達國家首先認識到差別報告的重要性,并通過立法或制訂會計準則等形式對中小企業的財務會計報告予以規范化。目前,英國、加拿大、澳大利亞等少數國已了針對中小企業的會計準則,美國在部分準則中已開始注意到差別財務報告問題,德國在商法中有特別規定,要求中小企業進行差別財務報告。歐盟、聯合國國際會計準則與報告政府間專家組對中小企業差別報告問題制訂了法令和指南,國際會計準則委員會也立項研究制定了中小企業國際會計準則,其他一些國家如馬來西亞等也都對此問題給予了充分關注。

根據《英國小型報告主體財務報告準則》的規定,現金流量表作為自愿披露信息而沒有強制要求,但準則鼓勵和支持中小企業自愿提供此類信息。而且,《小型報告主體財務報告準則》的企業可以不采用其他會計準則,由于會計業務創新,中小企業會計準則沒有涵蓋的內容,仍應遵循一般會計準則。④英國上市公司的審計被幾大國際會計事務所壟斷,小型不活躍的公司可以選擇不委任會計師。除受某些限制外,營業額不超過35萬英鎊且資產負債表總額不超過140萬英鎊的股份不公開公司不必經過審計。此外,英國還專門針對小型報告主體制訂了會計準則。 英國會計準則委員會(ASB)從降低企業負擔的角度出發,要求會計團體咨詢委員會(CCAB)成立一個工作小組,就小型公司如何應用會計準則進行廣泛咨詢,是否需要根據某些報告主體的規模以及它們相對缺乏公眾的利益等,為它們豁免遵守會計準則提出一些標準。CCAB工作組于1994年11月了一份咨詢文件,建議會計準則委員會應允許滿足公司法關于小型公司的所有報告主體豁免遵守所有的會計準則,這份咨詢文件為小型公司使用會計準則設定了最低的要求。CCAB工作小組在1995年12月還了一份題為《量體裁衣》(Designed to fit)的文件建議為小型報告主體制定特別的財務報告準則。ASB基本上接受了CCAB工作小組的建議,并根據《量體裁衣》中的建議,在1996年12月了關于小型報告主體財務報告準則草案的征求意見稿,其中取消了《量體裁衣》中對匯總現金流量表的要求,增添了對債務托管安排的指導意見,并把使用范圍擴大到小型集團中。時隔一年后,1997年11月ASB正式《小型報告主體財務報告準則》,并先后對其進行兩次修訂,每次修訂都是基于實際工作情況的仔細監督而進行的,并逐漸形成了一套完整的、獨特的專門為小型報告主體制定的會計準則,為財務報告引入了一個全新的概念。最近一次修訂是2000年3月生效的《小型報告主體財務報告準則》,其主要適用于旨在真實和公允反映財務狀況和損益情況的報告主體,包括:(一)根據公司法成立,并在公司法成立,并在公司注冊登記處申報報表時,有權獲得立法對小型公司作出的豁免條件的公司;(二)如果按照公司法成立,將屬于第(一)類的報告主體,但不包括建筑互助協會。這類報告主體應遵守會計原則以及公司立法(或其他相關法律)關于呈報和披露的要求,后者已經考慮了《小型報告主體財務報告準則》以及提供真實和公允觀點的需要。2000年3月生效的英國小型報告主體財務報告準則共有十七項(其中第七項已取消),實際上只有十六項。

五、我國規范中小企業財務報告體系的啟示

我國目前已有一些學者開始涉足中小企業差別財務報告研究,豐富和拓展了中小企業會計等相關問題研究的范圍和領域,同時也增強了對中小企業會計實踐的理論解釋和現實指導性。但是,與大企業、上市公司等相對成熟的會計理論體系相比較,我國關于中小企業會計問題的研究仍處于起步階段,學術界的研究也僅僅局限于技術探討層面,對于中小企業會計問題往往局限于泛泛議論,尚未形成一套較為成熟的理論框架。有鑒于此,我國現階段,規范中小企業財務報告體系應主要從以下幾個方面入手:

第一、加強中小企業會計理論研究,注重研究中小企業會計的特殊性和差異性。首先,要明確中小企業的界定范圍,中小企業主要是指規模較小,是在所處行業中不能起主導作用,不能對所處行業產生重大影響的企業。其主要特征是就是企業具有獨立性,所有者與經營者的一體化,經營者對勞動過程的直接參與,家族經營,經營者對全體從業人員進行直接管理等等。在我國現階段,個人獨資企業、合伙制企業和部分有限責任公司企業是中小企業的主要組織形式。其次,通過研究中小企業與大企業、上市公司的差異性,來分析研究我國中小企業會計的特殊性,如會計信息使用者的特殊性、會計信息披露的不公開性以及不同組織形式下,中小企業會計的特殊性。只有滲透了解中小企業的特殊性,才能夠真正的從本質上、深層次挖掘中小企業會計的特殊性,進而研究中小企業會計面臨的困境,促進中小企業會計從理論和實務兩個方面不斷完善和發展。

第二、加快制定中小企業差別報告會計規范,提高中小企業會計信息披露質量。現階段,建立差別財務報告體系已為世界各國所共識,因此,我國加快制定和完善中小企業差別報告會計規范,一方面,可以減輕中小企業在會計核算和財務報告方面的負擔;另一方面,也可以統一規范中小企業會計信息披露,全面提高其會計信息披露質量。同時,隨著世界各國中小企業之間的業務往來日益頻繁、業務量日益增多,建立差別財務報告體系,還有助于我國會計與國際會計在中小企業領域內的交流與協調。因此,加快制定中小企業差別報告會計規范,既是會計國際化潮流的需要,也是我國中小企業自身發展的需要,更是我國改革開放的需要。

第三、加強中小企業會計監管的理論研究和探討。現階段,由于中小企業會計信息無須對外公開,企業經營者與管理者往往合二為一,因此,出于減少稅收和獲得外部融資的目的,中小企業會計信息質量普遍不高,往往針對不同部門準備兩套、甚至多套賬。如對于稅務部門,則盡量減少利潤,以達到少交稅的目的;對于銀行等部門,則往往粉飾出較好的業績,來盡可能獲得更多的貸款。長此以往,惡性循環,中小企業信譽質量極低,銀行等部門也不愿意向中小企業提供資金支持。而在實際監督過程中,財政、稅務、銀行等部門的監督重點往往都在大型企業、國有企業,而中小企業點多面廣,不被這些部門所重視,甚至出現了“監管真空”。因此,為全面提高中小企業信譽和信息質量,從根本上解決中小企業融資困難的問題,應該注重加強對中小企業會計監管的研究。從理論研究中小企業關系和成本的特殊性,從產權理論研究中小企業的會計產權特點,從利益分配理論研究中小企業會計核算的重要性以及國家參與中小企業收益分配重要性,在此基礎上,重點研究中小企業會計監管的必要性、監管目的、監管方式以及監管內容。

總而言之,隨著中小企業在我國經濟發展中的地位和作用日益增強,有關中小企業會計問題以及差別財務報告的研究將越來越受大家所重視和關注。

[注 釋]

①這里需要強調的是,已經在中小企業版上市的企業,不在本文所界定的中小企業范圍之內。另外,一些大企業的子企業或控股企業,雖然其規模上與中小企業相似,由于其性質上不具有獨立性,因而本身就不屬于中小企業范疇,也不在本文研究范圍之內。

②現階段,只有英國、澳大利亞、加拿大等少數國家已經制定了或正在制定和完善專門針對中小企業的會計指南。

③這些準則包括第1號(財務報表的列報)、第2號(存貨)、第7號(現金流量表)、第8號(當期凈損益、重大差錯和會計政策變更)、第10號(資產負債表日后事項)、第12號(所得稅)、第16號(不動產、廠場和設備)第17號(租賃)、第18號(收入)、第20號(政府補助會計和政府援助和披露)、第21號(匯率變動的影響)、第23號(借款費用)、第24號(關聯方披露)、第37號(準備、或有負債和或有資產)、第38號(無形資產)在內的一套國際會計準則。

④由于小型公司和大型公司(包括上市公眾公司)對會計信息披露的要求不同,對后者的披露要求更為復雜,因此,英國和愛爾蘭共和國已經采用了歐盟公司法第4號和第7號指令,允許小型公司在編制向公司注冊處申報的簡化報表和向股東提供的法定報表時獲得更廣泛的豁免。

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[9]Barker,P.,& Noonan ,C..Small company compliance with accounting standards[Z].The Irish Situation, DCUBS Research Paper No.10, Dubin City University,1996.

篇9

【關鍵詞】 小企業; 會計規范; 比較

2007年2月,國際會計準則理事會中小企業國際財務報告準則(征求意見稿)在全球范圍內征求意見,以期最終制定完成中小企業國際財務報告準則。在國際上英國是較早對小企業會計進行規范的國家,在1997年就了《小型報告主體財務報告準則》。我國財政部也于2004年5月正式頒布《小企業會計制度》,這個制度本著務實的態度,根據小企業的特點,結合相關會計準則的要求并作了適當的簡化,是規范我國小企業會計行為的重要舉措。

一、適用范圍的比較

中小企業國際財務報告準則(征求意見稿)明確其適用范圍為:沒有公共受托責任并且需要向外部信息使用者(如不參與管理的所有者、現有或潛在債權人和信用評級機構等)提供財務報表的企業。該征求意見稿并沒有在規模方面明確中小企業的定義和范圍。而英國的《小型報告主體財務報告準則》則對小型報告主體的規模和范圍有明確界定:參照英國《公司法》的要求,按營業額、資產總額和平均雇員人數三項指標,一個公司如果在一年中沒有超過以下兩個或兩個以上的標準,就滿足了小型企業的資格條件:總營業額為280萬英鎊,總資產總額為140萬英鎊,雇員人數平均為50人。一個企業集團如果在一年中沒有超過以下兩個或兩個以上的標準,就滿足了小型企業的資格條件:匯總營業額總額為672萬英鎊或凈額560萬英鎊,匯總資產總額為336萬英鎊或凈額280萬英鎊,匯總雇員人數為50人。另外,小型報告主體不包括具有公共利益的公司如公開發行股票的公司,銀行業和保險業的公司以及有能力將股份或債券公開發行的非公司主體。我國的《小企業會計制度》中對小企業的劃分標準是不對外籌集資金,經營規模較小的企業。“不對外籌資”是指不公開發行股票和債券,“經營規模較小”采用了原國家經貿委等四部門制定頒布的中小企業規劃標準,主要從資產總額、營業額和雇員人數三個方面對工業,建筑業,交通運輸和郵政業,批發和零售業,住宿和餐飲業的中小企業劃分做出規定,比如工業,中小型企業須符合以下條件:職工人數在2000人以下,或銷售額30000萬元以下,或資產總額為40000萬元以下。其中,中型企業須同時滿足職工人數300人及以上,銷售額3000萬元及以上,資產總額4000萬元及以上;其余為小型企業。但不包括以個人獨資及合伙形式設立的小企業。

二、目標和原則的比較

中小企業國際財務報告準則(征求意見稿)的目標是:提供中小企業主體有關財務狀況、業績和現金流量的信息,以幫助使用者制定經濟決策,滿足他們的信息需要,在達到這個目標的同時,也反映管理當局受托責任的履行情況。該準則(征求意見稿)在概念和一般性原則方面提出可理解性,相關性,重要性,可靠性,實質重于形式,謹慎性,完整性,可比性,及時性和成本效益原則,在財務報表披露原則方面提出權責發生制,持續經營,會計分期,一致性,可比性等重要原則。英國《小型報告主體財務報告準則》的目標是保證歸屬于該準則范圍內的報告主體在財務報表中提供有關其財務狀況、業績和財務適應能力的信息,以幫助使用者評價管理當局的受托責任和制定經濟決策。在準則的總則“對編制財務報表的要求”中,真實和公允的觀點放在了首位,另外提出相關性,可靠性,可比性,可理解性,持續經營,謹慎,權責發生制等原則。在我國,制定《小企業會計制度》的目的是為了規范小企業的會計核算,提高會計信息的質量,制度要求小企業“對外提供真實、完整的財務會計報告”,真實、完整性是第一位的。原則可歸納為:持續經營,會計分期,客觀性,實質重于形式,相關性,一致性,可比性,及時性,可理解性,權責發生制,謹慎和重要性等。

三、具體核算規定的比較

(一)存貨的核算

中小企業國際財務報告準則(征求意見稿)規定,存貨按照成本和可變現價值(售價減去進一步加工至完工出售發生的成本)中較低的金額計量。英國《小型報告主體財務報告準則》規定:在財務報表中,存貨應按單獨的存貨項目或者類似存貨項目組的成本與可變現凈值中較低的金額進行列示。而我國《小企業會計制度》規定,“小企業應當定期或者至少于每年年度終了,對存貨進行全面清查,如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因,使存貨可變現凈值低于其成本的部分,應當提取存貨跌價準備”,“存貨跌價準備應按單個存貨項目的成本與可變現凈值孰低計量。對于數量繁多、單價較低的存貨,可以按存貨類別合并計量成本與可變現凈值。”

(二)固定資產的核算

中小企業國際財務報告準則(征求意見稿)規定固定資產初始確認時按成本計量。后續計量可采取兩種模式,按取得成本減去累計折舊和減值準備后的成本模式計量及按重估價模式計量。折舊方法可選擇直線法,余額遞減法和工作量法。規定減值損失可以轉回。英國的《小型報告主體財務報告準則》對固定資產使用了重估價值的概念,即有形固定資產在取得時按照它的成本進行計量,在必要時可以沖減為可收回價值。固定資產折舊的總體要求是在其經濟壽命使用期內按照系統的基礎計提折舊。我國《小企業會計制度》規定,小企業固定資產應按其取得時的成本作為入賬價值,期末按照賬面價值列示,并且應當根據固定資產所含經濟利益預期實現方式選擇折舊方法。可以選擇平均年限法、工作量法,雙倍余額遞減法、年數總和法等方法計提折舊。制度沒有規定小企業對固定資產計提減值準備,這主要是考慮到我國小企業的實際情況,但是筆者認為,我國可以借鑒國際上的做法,在制度中規定企業可以將已減值的固定資產部分確認為當期的損失,這也是應用謹慎性原則的體現。

(三)融資租賃的核算

中小企業國際財務報告準則(征求意見稿)規定,融資租賃的固定資產按照租賃日公允價值入賬,為租賃發生的其他直接支出也要計入租賃資產成本。英國《小型報告主體財務報告準則》規定,融資租賃的固定資產應當按照公允價值入賬,但是當融資租賃資產的公允價值難以取得時,原則上可以采用最低租賃付款額的現值來計量。對于融資租賃的財務費用總額在租賃期內分配到各個會計期間。我國《小企業會計制度》規定,“融資租入的固定資產,按照租賃協議或者合同確定的價款,加上運輸費、途中保險費、安裝調試費以及融資租入固定資產達到預定可使用狀態前發生的利息支出和匯兌損益后的金額作為其成本”。這樣規定的主要目的是降低小企業提供信息的成本,回避最低租賃付款額現值的復雜計算。

(四)借款費用的核算

中小企業國際財務報告準則(征求意見稿)規定,借款成本可以采用費用化模式(在發生當期全部記入當期損益)或資本化模式進行處理。資本化模式的會計處理參照國際會計準則23號。英國《小型報告主體財務報告準則》規定,報告主體采用財務費用資本化的會計政策時,直接歸屬于固定資產建造的財務費用,可以作為固定資產成本予以資本化,但一個會計期間予以資本化的財務費用總額,不得超過這一期間發生的財務費用的總額。我國《小企業會計制度》規定,“建造資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出,包括小企業以專門借款購建的固定資產,在達到預定可使用狀態前實際發生的借款費用等”,都可以記入固定資產成本。

(五)職工福利的核算

中小企業國際財務報告準則(征求意見稿)規定了職工福利包括短期,長期和終止福利三種,有關于企業應將職工福利成本在發生時記入負債賬戶和費用賬戶等方面具體詳細的規定。英國《小型報告主體財務報告準則》要求雇主應在取得職工服務利益的期間,按照系統和合理的基礎確認提供養老金和其他退休后福利的預計成本。對養老金的核算也有較詳細的規定。在我國《小企業會計制度》中,只有對在職職工薪酬福利核算的規定,沒有具體的養老金核算規定。目前我國已經《企業會計準則――企業年金》,我國小企業會計制度可在該準則基礎上適當簡化修訂,明確小企業相關的會計核算要求,以后隨著我國養老保險制度的發展與完善再逐步加以修訂。

(六)所得稅的核算

由于按照會計準則規定和按照稅法規定確定的賬面價值和計稅基礎不同產生的暫時性差異,中小企業國際財務報告準則(征求意見稿)和英國《小型報告主體財務報告準則》均規定采用債務法加以核算。我國小企業會計制度對所得稅核算一律采用應付稅款法,不確認暫時性差異對所得稅的影響金額。這樣做的前提是《小企業會計制度》制定過程中已經盡量減少了暫時性差異,比如只對存貨、應收賬款和短期投資計提減值準備,對固定資產的折舊政策和年限只有原則性的規定,企業可以選取與稅法一致的核算方法等。

四、會計報表要求的比較

對大多數小企業來說對外提供會計報表的主要目的是滿足納稅的需要,因此對小企業提供的報表要求是盡量簡單簡化的。中小企業國際財務報告準則(征求意見稿)規定小企業應提供的會計報表包括資產負債表,利潤表,所有者權益變動表,利潤和留存收益表,現金流量表,母公司還應提供合并會計報表。這樣規定主要是因為該準則適用范圍包括中型企業。英國的《小型報告主體財務報告準則》要求提供資產負債表和損益表,不強制要求編制現金流量表,但是在提供損益表的同時,還要呈報全面確認利得和損失表來反映已確認的利得和損失的總額及其組成要素。我國的《小企業會計制度》要求最為簡化,只要求小企業提供兩張基本報表――資產負債表和利潤表,增值稅一般納稅人還應提供一張應交增值稅明細表,小企業可以根據信息使用者的要求決定是否編制現金流量表。

綜上所述,當前我國和國際上的中小企業會計規范在一些方面尚存不同,主要原因包括規范本身適用范圍的不一致(中小企業國際財務報告準則(征求意見稿)以“中小”企業為規范對象),規范制定者對市場經濟發達程度,會計人員總體業務水平等國情方面存在差異的考慮等。可見,小企業會計規范的國際趨同還有很長的路要走。

【參考文獻】

[1] 小企業會計制度研究組. 《小企業會計制度》講解. 大連:東北財經大學出版社,2004.

篇10

我國現行企業會計制度,除《農民專業合作社財務會計制度》外,共分《小企業會計制度》、《企業會計制度》、新準則和行業會計制度等四個會計制度體系,其中涉及房地產開發企業的:

1.《小企業會計制度》。所謂小企業,就房地產開發行業而言,是指根據國務院國資廳評價函[2003]327號文件的規定,不能同時滿足從業人員數100人以上、年銷售額1 000萬元以上兩個條件的房地產開發企業。按照財政部和國家稅務總局的規定,自2005年1月1日起,凡符合上述標準的包括房地產開發企業在內的各類小企業,除已按規定要求或規定程序執行《企業會計制度》或新準則的企業外,都應執行《小企業會計制度》,不得再執行《房地產開發企業會計制度》。

2.《企業會計制度》。按照財政部的規定,《企業會計制度》于2001年起先后在股份有限公司和外商投資企業等單位施行,其他企業經適當程序也可以執行該制度。2006年財政部了新的38項具體會計準則(以下簡稱新準則),規定自2007年1月1日起在上市公司范圍內執行。據此,現有股份有限公司、外商投資企業中的房地產開發企業,除按規定執行新準則的企業外,均應執行《企業會計制度》。

3.新準則下的會計制度體系。新的38項準則及其《應用指南》,包括具體準則、對準則的解釋、財務報表格式、會計科目和主要賬務處理等,是一個完整的會計制度體系。這一制度暫在上市公司范圍內執行。因此,如果房地產開發企業為上市公司,或者按上市的母公司要求執行新準則的,都應當執行新準則規定的會計制度。

4.《房地產開發企業會計制度》。該制度屬于舊的行業會計制度體系,按照有關規定,房地產開發企業中的大中型企業,如果達不到執行新準則的條件,也沒有相關規定要求其執行《企業會計制度》,則仍可執行《房地產開發企業會計制度》。

二、應增設的會計科目

本世紀已出臺的會計制度中,皆沒有專門用于房地產開發企業的會計科目及核算辦法,這給這些企業的會計核算帶來很大不便。但是,現行所有會計制度涉及會計科目設置的說明中都規定:在不影響對外提供統一財務會計報告的前提下,企業可以根據實際情況自行增設某些會計科目。根據這一些規定,執行《小企業會計制度》、《企業會計制度》或新準則的房地產開發企業,在執行各自適用的會計制度規定的基礎上,增設以下專門核算房地產開發的會計科目,不但是需要的,也是符合會計制度規定的:

1.“開發成本”科目。本科目核算房地產開發的費用和成本,包括:(1)開支的拆遷補償費、土地出讓金或受讓價款及相關稅費、前期工程費、基礎設施費、建筑安裝工程費、配套設備費等費用;(2)開發采用出包方式的,根據預付給承包商的款項和工程進度估價的開發成本;(3)工程采用自營方式發生的各項成本費用;(4)分配應由開發產品承擔的公共配套設施費、計提應上交有關部門管理的維修費和分攤的間接開發費用;(5)應予資本化計入產品成本的借款費用等;(6)結轉開發完工并驗收合格的房地產成本。

購入已拆遷平整的土地準備用于房產開發,可先計入“無形資產――土地使用權”科目,待開發時再以適當的分配方法,分攤到“開發成本”的明細科目。

2.“開發間接費用”科目。本科目相當于工業企業的“制造費用”,核算為開發產品而發生除應由行政管理部門承擔的費用以外的各項間接費用。

3.“開發產品”科目。本科目核算已開發完工、經驗收合格的房地產。

4.“出租開發產品”科目。本科目核算用于出租經營但尚未轉為固定資產的土地和房屋。

5.“周轉房”科目。本科目核算安置拆遷居民周轉使用的房屋。

編制資產負債表時,以上增設的5個會計科目的期末余額,均應計入報表的“存貨”項目。

三、房地產開發企業建筑成本、土地成本的計算分攤

房地產開發企業的開發產品成本,一般可劃分為建筑成本和土地成本兩大類,即開發產品成本=建筑成本+土地成本。建筑成本構成比較復雜,既包括前期費用和房屋的建造成本,還包括與開發產品相關的配套設施費用,以及預提的商品房維修費用、白蟻防治費等其他間接費用;土地成本構成則比較簡單,即取得用于開發的土地及土地使用權的全部支出。

建設一幢房屋或者在同一地塊上建設若干幢房屋,往往因為用途不同、建筑結構不同,甚至因為樓層不同而有不同的售價,而且,開發房地產的成本,特別是土地成本,往往是籠統的。因此,如何盡可能合理地計算分攤完工產品的建筑成本和土地成本,是房地產開發企業核算的一個難題。

當然,對于開發的房屋如果用途相同、建筑結構也大致相同,例如,一個小區若干幢房屋都是成套住宅,可以采用按可計價銷售的房屋面積比例計算分攤建筑成本和土地成本。具體做法是,將小區可售房產連同歸全體業主共有的道路、休閑場地等的全部開發成本(包括建筑成本和土地成本,下同),除以可出售房屋的面積總和,得出每平方米住宅的成本,再按各套住宅面積分攤產品成本;如果其中有少量房屋或其他可出售項目,比如車庫或車位,采用清一色的按面積分攤不盡合理,可通過估算方法,將其估算的成本從總成本中剔除,然后再按可出售成套住宅面積分攤產品成本。這種成本分攤方法,叫做可售房屋面積比例法,簡稱面積比例法。

但是,面積比例法適用范圍相對較小,對于同一小區內開發的結構、用途不同的房屋,此法即不可采用。一般情況下,對成片開發不同用途、不同結構的房屋,建筑成本可采用估價修正法進行計算分攤,土地成本可采用售價比率法進行計算分攤,而且這兩種方法應合并進行,分步實施。

第一步,用估價修正法計算分攤開發房屋的建筑成本。估價修正法是通過對建筑成本的估算數額進行修正,計算出各種不同結構房屋建筑成本的方法。這種方法也應分步實施:

首先,應估算房屋單位建筑成本。所謂房屋單位建筑成本,實際為每平方米可出售房屋應分攤建筑成本,內容包括:(1)房屋自身的建筑成本;(2)應分攤小區內道路、圍墻、休閑場地、休閑設施等附屬設施的建筑成本;(3)應分攤其他間接費用構成的開發成本等。

單位成本采用估算方法確定后,再按可出售房屋面積得出估算的開發產品建筑總成本,即:開發產品估算的建筑總成本=∑(不同結構的房屋面積×該結構房屋估算的單位建筑成本);如果可出售開發產品有少量項目單位成本明顯偏低或偏高,也可按估算成本將其單計并從總成本中剔除。

接著,應計算修正系數。修正系數=已決算(或按合同及招標預算)的建筑總成本÷開發產品估算的建筑總成本。如果可出售產品中有少量項目單獨計算成本的,應將已單獨計算的成本從公式中“÷”號前后的“總成本”中扣除。如果總成本無法確定或預估,則不計算修正系數,而以上一步驟“開發產品估算的建筑總成本”為建筑總成本。

最后,計算不同結構房屋應分攤建筑成本和單位建筑成本:各類結構的房屋建筑成本=該類房屋估算成本×修正系數;該類房屋單位成本=該類房屋建筑成本÷該類房屋面積,或=估算的單位建筑成本×修正系數。

如果竣工決算或預算對不同結構的房屋直接建造成本反映得比較明確,在分攤時則應只計算包括配套設施費、附屬費用等間接費用,且應根據具體情況選擇采用面積比例法、估價修正法等較為適宜的方法。

第二步,采用售價比率法計算和分攤土地成本。售價比率法是以房屋單位售價為基礎計算分攤開發房屋土地成本的方法。一般而言,房屋售價的高低,除取決于房屋結構外,更主要是取決于房屋的地理位置,同樣結構的房屋,門面房售價高于住宅房,主要原因是門面房“地勢好、地價高”。因此,計算既有住宅用房又有商業用房的地塊開發,或者純商業用房開發的土地成本時,采用售價比率法較為適宜。售價比率法也需分步實施(以同時開發住宅房和非住宅房為例):

首先,應計算或預估不同結構、不同用途房屋的總售價和平均單位售價。

接著,應運用售價成本比率計算非住宅房超額成本售價,以剔除房屋不同結構對售價的影響。運用售價成本比率計算分攤土地成本時,應將開發的商品房劃分為價格相對低的住宅房和價格相對高的非住宅房兩大類,將非住宅房高于住宅房的成本稱為超額成本,將與超額成本相對應的售價稱為超額成本售價:超額成本售價=超額成本×(1+成本毛利率);各類非住宅房超額成本售價=(該類非住宅房單位建筑成本-住宅房單位建筑成本)×該類非住宅房總面積×(全部房屋售價總額÷全部房屋成本總額)。

然后,再計算土地成本比率。土地成本比率是指土地成本與剔除超額成本售價后的售價總額的比率,計算公式為:土地成本比率=占用土地的全部成本(土地使用權價值)÷(全部房屋售價總額-超額成本售價合計)×100%。

最后,再計算不同用途房屋應分攤土地成本。公式為:(1)住宅房應分攤土地成本=該類房屋售價×土地成本率;(2)非住宅房應分攤的土地成本=(該類房屋售價-該類房屋的超額成本售價)×土地成本率。