導(dǎo)語：如何才能寫好一篇破產(chǎn)企業(yè)會計(jì)制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：破產(chǎn)；清算；會計(jì)

一、什么是破產(chǎn)清算

破產(chǎn)清算是指宣告股份有限公司破產(chǎn)以后，由清算組接管公司，對破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清算、評估和處理、分配。清算組由人民法院依據(jù)有關(guān)法律的規(guī)定，組織股東、有關(guān)機(jī)關(guān)及有關(guān)專業(yè)人士組成。所謂有關(guān)機(jī)關(guān)一般包括國有資產(chǎn)管理部門、政府主管部門、證券管理部門等，專業(yè)人員一般包括會計(jì)師、律師、評估師等。

二、破產(chǎn)清算會計(jì)理論體系的特殊性

（1）對會計(jì)基本假設(shè)的影響。正常會計(jì)核算的四個(gè)會計(jì)基本假設(shè)是會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)期間和貸幣計(jì)量。然而，在企業(yè)破產(chǎn)清算時(shí)，這四項(xiàng)基本假設(shè)都將不再適用。這四項(xiàng)是：會計(jì)主體假設(shè)的變更、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的否定、期間假設(shè)的不確定性、貨幣計(jì)量假設(shè)也受到?jīng)_擊。

（2）會計(jì)核算對象的變化。會計(jì)對象是會計(jì)所反映和監(jiān)督的內(nèi)容，即破產(chǎn)企業(yè)資金運(yùn)動的全部過程。這一過程表現(xiàn)為清算組接管破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)

，通過估價(jià)變賣轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)貨幣資金，貨幣資金又按照財(cái)產(chǎn)分配順序，將貨幣資金進(jìn)行分配。破產(chǎn)清算會計(jì)資金運(yùn)動的具體過程與正常經(jīng)營的資金運(yùn)動過程的不同，使得破產(chǎn)清算會計(jì)對象有別于正常經(jīng)營的會計(jì)對象。

（3）會計(jì)目標(biāo)的變化。企業(yè)正常經(jīng)營的會計(jì)目標(biāo)是向投資者、管理者提供有用的會計(jì)信息，使其通過分析會計(jì)信息，作出投資決策。破產(chǎn)清算會計(jì)目標(biāo)由于會計(jì)對象的變化而發(fā)生了一些變化，其會計(jì)目標(biāo)主要是通過對破產(chǎn)清算企業(yè)資金運(yùn)動進(jìn)行正確地記錄、計(jì)算和反映，為人民法院實(shí)施破產(chǎn)程序?qū)徟谢顒犹峁┤娴慕?jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，在此基礎(chǔ)上來進(jìn)行清算后資產(chǎn)的分配工作。

三、有關(guān)破產(chǎn)企業(yè)會計(jì)清算要素的分類與計(jì)量問題

（1）增設(shè)“用作擔(dān)保物的資產(chǎn)??和“有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)”科目，以此來反映和核算企業(yè)宣告破產(chǎn)前發(fā)生的符合國家法律、法規(guī)規(guī)定設(shè)有合法有效擔(dān)保的抵押物資產(chǎn)和設(shè)有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的有效債務(wù)。雖有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保但債務(wù)數(shù)額超過擔(dān)保物價(jià)值部分的債務(wù)，不在?有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)”科目核算，仍在普通債務(wù)中的“其他應(yīng)付款”科目核算。如果擔(dān)保物的價(jià)值超過經(jīng)過登記確認(rèn)的債務(wù)數(shù)額，也不在“用作擔(dān)保物的資產(chǎn)”科目核算，仍然在普通資產(chǎn)中的相關(guān)科目中核算。

（2）增設(shè)“應(yīng)付清算費(fèi)用”科目，反映和核算清算期間根據(jù)合同、協(xié)議的規(guī)定應(yīng)付而未付的清算費(fèi)用。

（3）清算組還應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查帳簿，反映和核算破產(chǎn)企業(yè)占有、使用而產(chǎn)權(quán)不屬于破產(chǎn)企業(yè)的他人財(cái)產(chǎn)。根據(jù)最高人民法院《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問題的規(guī)定》第71條規(guī)定，債務(wù)人基于倉儲、保管、加工承攬、委托交易、代銷、借用、寄存、租賃等法律關(guān)系占有、使用的他人財(cái)產(chǎn)，不屬于破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)由財(cái)產(chǎn)權(quán)利人取回。同時(shí)《破產(chǎn)規(guī)定》中還規(guī)定，在破產(chǎn)宣告后因清算組的責(zé)任損毀滅失的，財(cái)產(chǎn)權(quán)利人有權(quán)獲得等值賠償。因此，清算組應(yīng)設(shè)置相關(guān)備查賬帳簿以便妥善保管上述財(cái)產(chǎn)。

四、加強(qiáng)破產(chǎn)企業(yè)會計(jì)信息的質(zhì)量監(jiān)控

我國現(xiàn)有破產(chǎn)會計(jì)方面的會計(jì)制度，主要包括國有企業(yè)、破產(chǎn)清算、有關(guān)破產(chǎn)會計(jì)科目的設(shè)置和會計(jì)報(bào)表的格式與編制等內(nèi)容。對于破產(chǎn)企業(yè)會計(jì)信息的質(zhì)量監(jiān)控，除了建立健全破產(chǎn)會計(jì)信息的生產(chǎn)、披露規(guī)范外，還必須針對各類破產(chǎn)企業(yè)會計(jì)信息的特點(diǎn)，結(jié)合破產(chǎn)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，充分考慮各相關(guān)者之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系、契約關(guān)系、權(quán)利制衡關(guān)系，發(fā)揮治理結(jié)構(gòu)內(nèi)部既相互制約又相互促進(jìn)的獨(dú)特作用，從而維護(hù)債權(quán)人和債務(wù)人合法權(quán)益。

（1）明確破產(chǎn)會計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)控目標(biāo)。根據(jù)各類破產(chǎn)企業(yè)都處于破產(chǎn)程序之中、其基本主旨是保護(hù)債權(quán)人和債務(wù)人合法權(quán)益的特點(diǎn)，破產(chǎn)會計(jì)信息質(zhì)量的總體監(jiān)控目標(biāo)是保證會計(jì)信息的合法性（符合破產(chǎn)法和會計(jì)法規(guī)的規(guī)定），提高會計(jì)信息的相關(guān)性。破產(chǎn)清算會計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)控目標(biāo)，主要是為了保證反映破產(chǎn)清算情況的會計(jì)信息的合法性與相關(guān)性。

（2）建立全面、系統(tǒng)、科學(xué)的破產(chǎn)會計(jì)制度規(guī)范。目前有關(guān)破產(chǎn)會計(jì)方面的制度規(guī)范主要是財(cái)政部1996年8月20日頒布的《國有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)財(cái)務(wù)問題的暫行規(guī)定》和1997年7月30日頒布的《國有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會計(jì)處理問題暫行規(guī)定》。這些破產(chǎn)會計(jì)制度規(guī)范，都是針對破產(chǎn)清算會計(jì)的規(guī)范。根據(jù)新破產(chǎn)法的基本內(nèi)容，我們還應(yīng)該將破產(chǎn)清算會計(jì)與破產(chǎn)和解會計(jì)、破產(chǎn)重整會計(jì)聯(lián)系起來建立完整的破產(chǎn)會計(jì)制度規(guī)范，規(guī)定有關(guān)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告方面的規(guī)則。這些規(guī)則的設(shè)立可以有三種方式：一是集中于一部“企業(yè)破產(chǎn)會計(jì)制度”中規(guī)范；二是分別設(shè)立和解會計(jì)制度、重整會計(jì)制度和清算會計(jì)制度；三是將和解會計(jì)和重整會計(jì)在現(xiàn)有的“債務(wù)重組”準(zhǔn)則和制度中規(guī)范，清算會計(jì)單獨(dú)設(shè)立制度規(guī)范。鑒于和解、重整、清算都屬于破產(chǎn)程序中的內(nèi)容，為了保持規(guī)范內(nèi)容的系統(tǒng)性、銜接性、簡便性，建議合并在一個(gè)會計(jì)制度中規(guī)范。

（3）構(gòu)建完整的破產(chǎn)會計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)控體系。破產(chǎn)會計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)控體系的構(gòu)建，可以按照破產(chǎn)案件的類別、考慮治理結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)、針對會計(jì)信息的內(nèi)容、跟蹤會計(jì)信息的目標(biāo)、保證會計(jì)信息的質(zhì)量等思路進(jìn)行全面設(shè)計(jì)。在這里，由于實(shí)施主體不同，形成了不同的監(jiān)督對象；由于治理結(jié)構(gòu)不同，形成了不同的監(jiān)控程序；由于會計(jì)信息不同，形成了不同的監(jiān)督內(nèi)容等，進(jìn)而組成了在債權(quán)人、債務(wù)人、法院、政府有關(guān)部門等直接或間接參與之下的監(jiān)控體系。

參考文獻(xiàn)：

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注冊會計(jì)師對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告有四大類,即無保留意見的審計(jì)報(bào)告、保留意見的審計(jì)報(bào)告、否定意見的審計(jì)報(bào)告和拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。注冊會計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了審計(jì),出具了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告,但在審計(jì)報(bào)告"不干凈"時(shí)(我們可以把標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告以外的審計(jì)報(bào)告通稱為"不干凈"的審計(jì)報(bào)告),財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者往往認(rèn)為審計(jì)報(bào)告是有問題甚至是錯(cuò)誤的。如因?qū)徲?jì)范圍受到嚴(yán)重限制而出具的拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告,社會公眾往往這樣認(rèn)為:審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制,為什么會受到限制?企業(yè)管理層都能對審計(jì)的項(xiàng)目進(jìn)行控制,而注冊會計(jì)師在獲取足夠的證據(jù)時(shí)遭遇到了困難,肯定是企業(yè)高管有意隱瞞某些事實(shí),或者故意設(shè)置某些障礙阻擾注冊會計(jì)師獲取足夠的審計(jì)證據(jù),既然企業(yè)高管存在問題,就應(yīng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。更有意思的是,在"不干凈"的審計(jì)報(bào)告遭遇到公司的經(jīng)營失敗或重大違法行為時(shí),注冊會計(jì)師即便出具了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告,社會各界仍認(rèn)為注冊會計(jì)師未勤勉盡職,因注冊會計(jì)師的"審計(jì)失敗"而導(dǎo)致他們利益受損,應(yīng)追究注冊會計(jì)師的有關(guān)責(zé)任。

2.內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)審計(jì)下的管理層舞弊的困境

我們國家現(xiàn)階段審計(jì)職業(yè)界實(shí)行的是制度基礎(chǔ)審計(jì),是一種以審查企業(yè)內(nèi)部控制制度著手的審計(jì)方法。根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,內(nèi)部控制制度的建立、健全與執(zhí)行有效性,是被審計(jì)單位的會計(jì)責(zé)任,企業(yè)管理當(dāng)局有責(zé)任建立良好的內(nèi)部控制制度。制度基礎(chǔ)審計(jì)的重點(diǎn)是對制度的各個(gè)控制環(huán)節(jié)審查,目的在于發(fā)現(xiàn)控制制度中的薄弱環(huán)節(jié)并找出問題發(fā)生的根源,然后針對這些環(huán)節(jié)擴(kuò)大檢查范圍。企業(yè)管理當(dāng)局是內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)者和執(zhí)行者,那么在管理當(dāng)局有意制造某些內(nèi)控制度的假象時(shí),良好的內(nèi)部控制假象將讓注冊會計(jì)師收集較少的審計(jì)證據(jù),注冊會計(jì)師往往很難發(fā)現(xiàn)管理舞弊。根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,注冊會計(jì)師有責(zé)任發(fā)現(xiàn)和披露被審計(jì)單位的管理當(dāng)局的重大舞弊,若沒有發(fā)現(xiàn)和披露管理當(dāng)局的重大舞弊,是注冊會計(jì)師的過錯(cuò),應(yīng)承擔(dān)過失責(zé)任。另外,在實(shí)際的工作中,對在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的管理舞弊,注冊會計(jì)師往往不是選擇披露,而是提醒企業(yè)有關(guān)管理高層改正,而且,審計(jì)工作中實(shí)際發(fā)現(xiàn)的重大管理舞弊與實(shí)際發(fā)生的重大管理舞弊之間存在很大差距。這樣,在公司管理當(dāng)局,特別是公司最高管理當(dāng)局與公司各利益群體串通舞弊時(shí),注冊會計(jì)師往往是力不從心。

3.公司治理結(jié)構(gòu)中角色重合的困境

所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離是現(xiàn)代公司治理制度的一大特征,公司的最高權(quán)利機(jī)關(guān)是股東大會,在股東大會的基礎(chǔ)上選舉產(chǎn)生董事會,董事會對股東大會負(fù)責(zé),代表股東的利益,董事會聘請企業(yè)高層管理人員對企業(yè)實(shí)施具體的經(jīng)營管理。企業(yè)的所有權(quán)屬于股東,企業(yè)的經(jīng)營權(quán)則授權(quán)給企業(yè)管理當(dāng)局。股東是委托人,公司管理當(dāng)局是人,股東委托公司管理當(dāng)局對公司進(jìn)行經(jīng)營管理。在審計(jì)業(yè)務(wù)的委托關(guān)系中,股東委托審計(jì)機(jī)構(gòu)鑒證公司管理當(dāng)局經(jīng)營業(yè)績,即股東是"委托人",審計(jì)機(jī)構(gòu)是"人"。管理當(dāng)局與審計(jì)機(jī)構(gòu)是獨(dú)立的,不存在任何的契約、利益關(guān)系,由"人"監(jiān)督人的過程是可以保證其公正性的。我國現(xiàn)階段的現(xiàn)象是很多公司的高管本身就是董事會的重要成員,公司高管既對公司實(shí)施具體的經(jīng)營管理,又名義上代表股東,在董事會中主宰著公司的重大決策,這樣使得公司高層為謀取自己的利益而損害廣大的投資者利益提供了廣闊的空間,內(nèi)部人控制現(xiàn)象十分嚴(yán)重。董事會成員,企業(yè)高管部分成員二合一,使受托進(jìn)行審計(jì)的審計(jì)構(gòu)處于十分尷尬的位置,即“委托人”(董事會)委托審計(jì)機(jī)構(gòu)對"委托人"(是董事會重要成員的高層管理人員)的會計(jì)責(zé)任予以認(rèn)定或解除。審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)過程中很可能迫于"委托人"的壓力而作出妥協(xié),出具欠適當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告,造成了審計(jì)失敗。

4.抽樣審計(jì)下的5%困境

最初的審計(jì)是以詳細(xì)審計(jì)開始的,隨著社會的發(fā)展和審計(jì)目標(biāo)的改變,科學(xué)的抽樣審計(jì)方法得到了廣泛應(yīng)用。抽樣是統(tǒng)計(jì)學(xué)中的重要概念,與統(tǒng)計(jì)學(xué)界的一個(gè)重要魔數(shù)——5%有著干絲萬縷的聯(lián)系。根據(jù)雙尾假設(shè)測試(TWOTAILED HYPOTHESIS ——TEST)的統(tǒng)計(jì)所得出的結(jié)果,總體中有95%的值落在偏離中值為正負(fù)1.96標(biāo)準(zhǔn)差之間。許多的注冊會計(jì)師把可容忍的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)為5%,這是否意味著注冊會計(jì)師愿意接受簽發(fā)的100份審計(jì)報(bào)告中有5份以內(nèi)的錯(cuò)誤報(bào)告?假如某具有證券業(yè)資格的會計(jì)師事務(wù)所有20家證券業(yè)客戶,他們的可容忍審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是5%,那么,從總體上來說,該所每年出具的20份審計(jì)報(bào)告中有1份可能是錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告,就造成了審計(jì)失敗。在我國現(xiàn)階段,一次審計(jì)失敗可能對一個(gè)會計(jì)師事務(wù)所造成毀滅性的打擊。如在"瓊民源事件"中為"瓊民源"出具審計(jì)報(bào)告的是中華會計(jì)師事務(wù)所,在1998年5月1日證監(jiān)查字[1998]36號中對中華會計(jì)師事務(wù)所的處罰也不算十分嚴(yán)重,"暫停證券業(yè)務(wù)資格6個(gè)月",而且剛好是1998年5月1日開始至1998年11月1日結(jié)束,并未錯(cuò)過年報(bào)預(yù)審。但在1998年度,中華所13家客戶當(dāng)中有10家客戶更換到其他會計(jì)師事務(wù)所,最后,僅有3家仍然由中華會計(jì)師事務(wù)所簽發(fā)1998年的審計(jì)報(bào)告。

5.獨(dú)立性的追求與天生的非獨(dú)立性

獨(dú)立性也許是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的最多字眼之一。獨(dú)立是注冊會計(jì)師的靈魂,注冊會計(jì)師唯有保持獨(dú)立性,才有可能更加客觀、公正,出具實(shí)際意義上的審計(jì)報(bào)告。但我國的注冊會計(jì)師行業(yè)天生以來就是非獨(dú)立的。二十世紀(jì)80年代,中國恢復(fù)注冊會計(jì)師制度,大部分會計(jì)師事務(wù)所由政府部門創(chuàng)辦, 并接受政府部門的管理。1988年中國注冊會計(jì)師協(xié)會成立后試圖將會計(jì)師事務(wù)所納入自我管理軌道。但要從根本上改變中國會計(jì)師事務(wù)所與政府掛鉤的現(xiàn)狀,并不是一朝一夕的事。在實(shí)踐中,各掛靠單位如財(cái)政部門、稅務(wù)部門、行業(yè)主管部門等通常會利用手中的權(quán)力指定企業(yè)到所屬的會計(jì)師事務(wù)所接受審計(jì),與此同時(shí),注冊會計(jì)師在作出審計(jì)判斷、出具審計(jì)報(bào)告時(shí),會受到主管部門的意愿所左右,審計(jì)的獨(dú)立性受到嚴(yán)重破壞。根據(jù)中注協(xié)1997年底所作的調(diào)查,54.7%的回復(fù)者反映了他們在審計(jì)實(shí)務(wù)中受到了政府干預(yù),其形式包括指定審計(jì)單位或?qū)徲?jì)報(bào)告的出具進(jìn)行直接干預(yù)等(全中和,"注冊會計(jì)師行業(yè)相關(guān)問題問卷調(diào)查分析報(bào)告",《注冊會計(jì)師通訊》1998年第一期)。影響中國注冊會計(jì)師獨(dú)立發(fā)展的另外一個(gè)重要方面是中國注冊會計(jì)師協(xié)會的地位問題。中國注冊會計(jì)師協(xié)會作為全國注冊會計(jì)師的自律性組織,它的地位、權(quán)威和獨(dú)立性直接影響注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性。然而目前中注協(xié)理事會的大部分成員(包括會長和副會長)都來自政府部門,而非審計(jì)職業(yè)界,中注協(xié)也一直接受著財(cái)政部的領(lǐng)導(dǎo)和管理,中國政府官員認(rèn)為注冊會計(jì)師作為"經(jīng)濟(jì)警察",僅是政府管制力的補(bǔ)充和延伸而己。因此,從嚴(yán)格意義上講,中注協(xié)還僅是一個(gè)半官方的組織,而非民間自律性組織,這使得中注協(xié)在許多情況下要作出獨(dú)立決策殊非易事,從而大大影響了整個(gè)注冊會計(jì)師職業(yè)界獨(dú)立性的發(fā)揮。(湯云為,2000,關(guān)于中國注冊會計(jì)師職業(yè)發(fā)展若干問題的探討。)

6.法律法規(guī)的尷尬

我國現(xiàn)階段財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)的情況是:會計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)通則并存。這樣使中國會計(jì)人員經(jīng)常處于進(jìn)退兩難境地,財(cái)務(wù)通則從某種程度上來說,是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物,企業(yè)財(cái)務(wù)是政府財(cái)政的附屬物,政府往往規(guī)定了企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動。財(cái)務(wù)通則主要規(guī)范的是如壞帳計(jì)提、折舊年限和存貨計(jì)價(jià)方法等事項(xiàng),并要求企業(yè)會計(jì)人員必須遵循之。注冊會計(jì)師要求對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告遵循會計(jì)準(zhǔn)則和其他法規(guī)(包括財(cái)務(wù)通則)的程度發(fā)表意見。毫無疑問,這樣經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表將會發(fā)生偏離。另外,財(cái)政部制定會計(jì)準(zhǔn)則,但會計(jì)準(zhǔn)則本身亟待完善,雖然我國頒布了不少具體會計(jì)準(zhǔn)則,并在上市公司中開始執(zhí)行統(tǒng)一的企業(yè)會計(jì)制度,但是基本會計(jì)準(zhǔn)則與具體會計(jì)準(zhǔn)則之間,各具體會計(jì)準(zhǔn)則之間,在應(yīng)用有關(guān)會計(jì)原則問題上存在著許多不相一致的地方。不斷修改頒布與新頒布的會計(jì)準(zhǔn)則往往使企業(yè)的會計(jì)人員無所適從,這也給注冊會計(jì)師的審計(jì)帶來困難。

獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的法律地位也是極為尷尬的。注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是有中注協(xié)負(fù)責(zé)擬訂,報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)后實(shí)施,中注協(xié)負(fù)責(zé)對獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行解釋,那么獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是法規(guī)還是規(guī)章?有人認(rèn)為《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》不過是民間制定的文本,在法律上沒有引為標(biāo)準(zhǔn)的效力。另外,1998年1月財(cái)政部頒布的《違反注冊會計(jì)師法處罰暫行辦法》規(guī)定:注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)中違反注冊會計(jì)師行業(yè)管理的法律、法規(guī)和規(guī)章應(yīng)予行政處罰的,適用本辦法。行業(yè)協(xié)會制定的行業(yè)管理方面的文件,是否能歸結(jié)于法律、法規(guī)和規(guī)章?

還有,我國企業(yè)會計(jì)由財(cái)政部管理,會計(jì)師事務(wù)所由中注協(xié)管理,上市公司則由證監(jiān)會監(jiān)管。財(cái)政部頒布會計(jì)準(zhǔn)則,中注協(xié)擬訂注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,證監(jiān)會制定上市公司信息披露約有關(guān)規(guī)則,“會計(jì)準(zhǔn)則”,“執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則”,“信息披露規(guī)則”有時(shí)并不協(xié)調(diào),這也給注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)帶來了困難。

7.知識的頻繁更新與會計(jì)師事務(wù)所的人員結(jié)構(gòu)的兩極分化

我國現(xiàn)在的會計(jì)師事務(wù)所一般都實(shí)行三級復(fù)核。嚴(yán)格的三級復(fù)核將有效地減少審計(jì)失敗的概率。一般而言,第三級復(fù)核者是會計(jì)師事務(wù)所的高層主管,一般由會計(jì)師事務(wù)所的主任會計(jì)師承擔(dān)。在審計(jì)工作底稿的重大問題的把握上,第三級復(fù)核者起著關(guān)鍵的作用。因此,嚴(yán)格的三級復(fù)核要求會計(jì)師事務(wù)所的高層主管有豐富全面的知識和良好的經(jīng)驗(yàn)判斷能力。我國早期的注冊會計(jì)師資格是通過考核取得的,年齡普遍偏大。現(xiàn)在占據(jù)會計(jì)師事務(wù)所高層主管的大多是早期考核制下獲得注冊會計(jì)師資格的人員。我國近十年來證券市場得到了大力發(fā)展,各種法規(guī)制度不斷頒布和修政,知識更新非常頻繁。年齡老化的會計(jì)師事務(wù)所的高管是否能跟上知識更新的步伐?許多會計(jì)師事務(wù)所的第三級復(fù)核形同虛設(shè),完全是走走形式而已并不能發(fā)揮真正的作用。

8.信息的不對稱與表外信息的關(guān)洼

根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,注冊會計(jì)師應(yīng)充分關(guān)注對會計(jì)報(bào)表有重大影響的表外信息,如《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第8號——違反法規(guī)行為》等。在實(shí)踐中,公司提供給注冊會計(jì)師的主要是與會計(jì)報(bào)表有關(guān)的帳簿、記帳憑證、法規(guī)依據(jù)與合同等,表外的一些信息很難收集到。即使在注冊會計(jì)師懷疑企業(yè)某一方面,而試圖從企業(yè)內(nèi)部獲得某方面的表外信息證據(jù)時(shí),往往會被企業(yè)高層主管以企業(yè)商業(yè)秘密之類的借口回絕。對企業(yè)的經(jīng)營狀況,企業(yè)管理層處于完全知情的一方,而注冊會計(jì)師并不是如此,因此,企業(yè)管理層很容易隱瞞企業(yè)表外的諸多事實(shí)。