導語：如何才能寫好一篇固定資產處置方案，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、認真開展清產核資，摸清農村集體資產底數

清產核資是做好農村集體資產管理工作的基本前提和重要基礎。各鎮要成立清產核資領導小組，制定切實可行的方案，有領導、有計劃的開展。清產核資工作以集體經濟組織自查為主。區鎮集體資產管理部門要會同監察、財政、審計等有關部門，加強對這項工作的協調和指導。各鎮經管部門具體負責這項工作的組織、監督、檢查。

清產核資的主要內容：

1、資產清理。對農村集體經濟組織及所屬企業賬內外的各種資產、負債和所有者權益進行全面清理，填制統一的清產核資報表，由填表人和實地盤存人員簽字，作為填制農村集體資產臺賬的原始依據。

2、資產核實。對清理后的資產進行逐項核實，將需要處置的資產列出清單，按資產處置程序處理。經核實，集體經濟組織資產情況與產權證發生變化的，應及時辦理產權變動登記。集體資產產權界定按“誰投資、誰所有”的原則進行，對權屬存在爭議的資產，應本著尊重歷史，維持現狀的原則，暫緩資產處置。

3、建立臺賬。農村集體經濟組織根據清產核資的結果，對已核實的貨幣資金、存貨、固定資產、債權債務和其他資源性資產以及暫緩處置的資產逐一登記，分類歸檔，建立農村集體資產臺賬，如實反映農村集體資產的數量、價值及變動情況，并報鎮經管站歸檔備案。

二、健全各項制度，完善農村集體資產管理機制

1、農村集體貨幣資金管理

農村集體經濟組織要健全貨幣資金的內部控制制度，保障貨幣資金的安全和完整。要制定庫存現金限額標準，杜絕庫存現金超額、白條抵庫、坐支、公款私存、私設小金庫等現象的發生。要按照財務收支審批制度，嚴格貨幣資金開支審批手續。要及時清點核對現金，定期與銀行或其他金融機構核對銀行存款，做到賬款相符，賬賬相符。

2、農村集體固定資產管理

農村集體經濟組織要建立固定資產崗位責任制，明確主管村干部、會計和保管人員的責任。保管人員和會計對固定資產的增減及變動情況逐一進行登記。固定資產的出租、出借，必須簽訂合同，任何人不得私自出租、出借。以集體資產或自有土地進行投資，要進行可行性分析，并經資產所有者或村民會議、村民代表會議討論通過，并報鎮集體資產管理部門確認后方可執行。基建工程必須要有預算，在建工程應當有專人監管，完工后及時組織驗收，并進行基建項目審計。農村財務人員要根據固定資產原值、預計凈殘值和使用年限，對固定資產按期計提折舊。購入的無形資產按實際支付的價款或費用作為無形資產的價值，自取得當月起在合同或有關制度規定的使用年限內按月平均攤銷。每年應對固定資產進行一次實地盤點，核對賬實，對盤盈、盤虧的固定資產，及時按有關規定進行賬務處理。

3、加強農村集體債權債務的管理

農村集體經濟組織要按照“制止新債，摸清舊債，明確責任，分類處理，逐步化解”的要求，嚴格控制農村集體經濟組織新的債務產生，對特殊情況需要舉債的，要在落實償債責任人和確保還債資金有來源的前提下，經本集體經濟組織民主決策程序通過后方可舉債。對現有的應收款項要積極催收，防止形成壞賬。

4、完善農村集體資產臺賬管理制度

農村集體經濟組織要對所屬資產建立臺賬制度，臺賬設計要規范、完整。固定資產臺賬應包括資產編號、購置時間、類別、原值、折舊年限、凈值、存放地點、資產保管人等；債權債務臺賬應包括債權債務發生日期、金額、來源、用途等內容。其他資產及各種權證、經濟合同、租賃協議等原始資料要妥善保管，也應建立相應的臺賬。農村集體資產臺賬登記的內容、金額必須做到賬賬一致、賬表一致、賬實一致。

三、嚴格履行申報審核和民主決策程序，加強對農村集體資產處置的管理

農村集體資產屬于全體農村集體經濟組織成員所有，凡關系農村集體經濟組織及村民切身利益的重大事項，如集體土地征用、變賣、出租，集體企業改制、資產的轉讓，大額舉債，大額對外投資或不實資產核銷等重大事項，必須嚴格履行申報審核程序和民主決策程序。

1、農村集體資產處置事項的公開

涉及農村集體資產處置的重大事項，在村兩委聯席會議討論通過后，必須在村務公開欄將資產處置方案向本集體經濟組織成員進行公開，公開時間不得少于一周。在本集體經濟組織成員廣泛得知、充分參與、無異議后，上報鎮集體資產管理辦公室審核。要充分保障農村集體經濟組織成員有效行使對農村集體資產處置事項的知情權、參與權和監督權。

2、農村集體資產處置的申報審核程序

（1）由農村集體經濟組織將公布的農村集體資產處置方案向鎮集體資產管理辦公室提出申報。并上報農村集體資產處置事項和農村集體資產處置事項公開情況的相關材料。

（2）鎮集體資產管理辦公室接到上報材料后，會同有關部門依據相關法律、法規、政策對上報的農村集體資產處置方案和公開情況進行審核，審核時限不超過10個工作日。審核結束后，鎮集體資產管理辦公室簽署書面審核意見，加蓋鎮集體資產管理辦公室公章，送達提出申報的農村集體經濟組織，并做好歸檔工作。

（3）農村集體經濟組織將審核后的集體資產處置事項提交村民會議或村民代表會議討論通過后，報鎮集體資產管理辦公室備案。

篇2

企業在取得固定資產時，由于資金來源不同，可以影響到企業繳納所得稅的差異。通過認真分析，可在不同的資金來源方案中，選擇有利于提高企業的留存收益、減輕稅負的最佳方案。

1.陽光公司取得固定資產的案例。陽光公司擬購置一項生產設備,預計投資300萬元，使用期限5年，采用平均年限法計提折舊,不考慮殘值,設備投產后,每年可新增利潤180萬元(不包括新增設備計提的折舊額和借款利息）。假定每年按新增利潤的10%對投資者分配利潤，該企業使用的所得稅稅率為25%,折現系數8%。該企業購買設備的資金來源為自有資金和借款兩種,假設兩種融資渠道都很暢通。根據相關稅法規定:負債的利息支出在符合規定的情況下可以在稅前扣除,屬于稅前扣除項目;自有資金的成本具有股息性質，屬于利潤分配。

針對以上兩種不同的融資渠道，公司擬定了兩個不同的納稅方案。方案一:以自有資金購買生產設備;方案二，從金融機構貸款購買生產設備，年利率8％，到期一次還本付息，貸款期限三年。并且，對兩個方案每年的應納所得稅及留存收益進行了測算。

2.各種不同方案的分析。方案一:以自有資金購買生產設備，應納所得稅及留存收益情況（見表1）。

方案二:以貸款購買生產設備，年利率為8%，到期一次還本付息，期限3年，其應納所得稅及留存受益情況(見表2）。

由上面的兩張表可見:三個方案的應納所得稅現值是不同的，方案一為119.78萬元;方案二為104.45萬元。相比之下，方案二繳納的所得稅現值較少，因此，從稅務籌劃的角度看，方案二為最佳固定資產取得方案。即使從留存收益的角度看，方案二為303.25萬元，比方案一的287.47萬元高15.78萬元，也是較高的。因此，方案二是最佳方案。當然，企業購入固定資產時，會面臨許多具體的情況，不能一概而論。但本案例給我們提供了一種思路:當我們面臨不同的資金來源條件下購置固定資產的時候，可以從稅務籌劃的角度進行方案的選擇。

二、固定資產使用過程中折舊的納稅籌劃

按照我國稅法規定，企業的固定資產折舊一般采取直線法，并按固定資產原價和分類折舊率計算。對確需要縮短折舊年限或采取加速折舊方法的情況下，可以由納稅人提出申請，經當地主管稅務機關審核后，逐級報送國家稅務總局批準，采取加速折舊的方法。這樣，就給企業的固定資產折舊創造了納稅籌劃的空間。

1.陽光公司固定資產折舊案例。陽光公司某臺機床設備原始價值242000元，清理費用2000元，殘值4000元，折舊年限為5年。企業可以采取平均年限法或者年數總和法計提折舊。預計該公司未考慮折舊的各年利潤均為100萬元，該企業適用所得稅稅率為25%。假定折現率為10%。該項業務的納稅籌劃方案見表3。

2.兩個不同方案的分析。分析過程詳見表3。

由表3可見,由于采用的折舊方法不同,各年的折舊費用不同,應納所得稅額也不相同。采用平均年限法和年數總和法,企業應納所得稅額的現值也有差異,前者為90.23萬元,后者為89.93萬元，相差0.30萬元。也就是說，加速折舊法可以享受到延遲納稅的貨幣時間價值優惠。

三、固定資產處置過程中的納稅籌劃

固定資產的處置包括銷售和投資入股兩種方式，在這兩種方式中，只要我們吃透稅法的精神，都有納稅籌劃的空間。

1.陽光公司固定資產處置案例。陽光公司擬處置廠房一座，原始價值200萬元，已提折舊20萬元，廠房內冷凍設備一套價值100萬元，已提折舊10萬元。現有以下幾個方案可供選擇:(1)方案一:廠方銷售價格250萬元，設備銷售價格100萬元，需按4%增值稅率計算，再減半征收，按5%繳納營業稅。(2)方案二:廠方銷售價格180萬元，設備銷售價格90萬元， 免交增值稅，但需按5%繳納營業稅。

2.納稅籌劃方案的分析。陽光公司處置廠房和設備各方案現金流量見表4。

篇3

煙草行業作為壟斷行業，是國家第一納稅大戶，隨著煙草人的不斷努力，煙草企業規模不斷擴大，國有資產規模增長迅速。在煙草企業國有資產規模擴大的過程中，煙草企業在國有資產管理上一些問題凸顯出來，如下就針對煙草企業國有資產管理存在的問題進行分析。

(一)思想上對國有資產管理認識不夠深刻

目前，我國煙草企業不論在收入和還是資產規模上都增長較快，一些管理者思想上對國有資產管理重視程度尚需加強，在建立資產管理制度上仍不健全，漏洞較多。此外，部分管理者對國有資產管理意識不強，管理方式雖然取得較大進步，但仍相對滯后，一定程度上對國有資產的保值帶來了不利影響。

(二)資產產權不清，使用效率低

一些煙草企業在發展過程中需要購進一些固定資產，在取得資產后，由于產權意識不強，并沒有在規定的時間內辦理有關權證，造成資產產權不清；另外在一些重大工程項目中有的煙草企業在未取得土地使用證情況下直接開工建設，然而在辦理權證時由于基建等相關資料不完整、不合規導致辦理難度較大甚至會交納大額的滯納金，從而給企業帶來了巨大的損失。此外，在購進固定資產后，由于長期受“重購置、輕管理”思想的影響，利用率較低，部分固定資產閑置或者過早淘汰，從原因看，煙葉生產的季節性導致資產使用的周期性閑置，一些固定資產維修不及時引起資產故障導致資產閑置；另外由于目前產品更新換代周期縮短，煙草企業為了提高生產效率和產品質量盲目新添新設備，一些“舊設備”過早閑置，缺乏新舊設備銜接管理的計劃性。

(三)資產管理責任不清

煙草企業在國有資產管理上并未明確劃分責任歸屬問題，各個部門資產管理界限模糊，責任分工不明確，沒有把資產管理責任細分至每位員工身上。由于管理者對國有資產管理松懈，導致下屬員工對資產管理的責任意識不強，當國有資產遭受損失或流失時，無法追究當事人的責任，責任不清增加了國有資產流失的風險性。

(四)國有資產處置尚需規范

由于煙草企業領導思想上對國有資產管理十分重視，但在資產管理制度建設上仍存在一定的不足，如資產處置決策不規范，相關的處置流程并不健全。在處置后續工作上款項回收不及時，資產處置透明性不強，存在暗箱操作問題，加劇了國有資產的流失。

(五)國有資產核算存在賬實不符問題

國有資產信息化管理是提高資產管理的有效手段，但目前煙草企業國有資產信息化應用水平參差不齊，具體的管理軟件并不統一，未能與財務系統軟件進行有效對接，引起了資產實物管理部門與財務核算所需數據的脫節，往往產生實物部門入賬而財務部門未入賬的問題，導致賬實不符，資產數據的失真。

二、煙草行業加強國有資產管理的措施

國有資產是煙草企業發展的根基，針對煙草企業存在的問題，結合新會計準則提出如下建議：

(一)增強國有資產管理的意識

煙草企業應積極響應國家關于國有資產管理意見，加強對國有資產管理的重視，應以國有資產完整及保值增值為原則，管理者應以身作則，樹立員工主人公意識，增強國有資產管理重要性的宣傳，增強員工對企業的歸屬感，從上之下形成良好的資產管理風氣，應將資產管理融入到企業文化中，切實加強資產管理調研，加強與其他煙草企業關于資產管理經驗的交流；另外不斷完善本企業國有資產管理規章制度，從制度上為加強企業國有資產管理提供保障。此外，要落實國有資產管理責任機制，明確不同管理者在資產管理中的職責，增強外部條件對員工的約束。

(二)提高國有資產的使用效率

煙草企業應增強對資產從購進到處置全過程管理，加強資產購進環節的審批，建立固定資產購置審批機制，同時發揮預算管理委員會等機構的作用，對所購資產的收益性、使用年限、成本進行科學論證，確保資產購進的效用最大性，通過審批杜絕盲目購買固定資產現象的發生。在資產規模上，應以投入產出比為衡量標準，在扣除稅收基礎上，通過測算投入產出比控制企業資產總量的增長。對目前已購置的資產，管理者應及時轉變“重構建、輕維護”的思想，定期對固定資產進行維護和保養，延長固定資產使用年限，對于效率低下的固定資產應及時進行更新改造，若已達到報廢年限及時購進新的資產，保持生產經營的持續性，實現現有資產效率最大化。此外，應建立國有資產調配制度，對本系統內國有資產數量和規模進行摸底調查，實現下屬單位或部門間資產的有效流動，對于閑置的資產應通過對外出租等形式增加收益，避免資產閑置。

(三)明晰產權，加強產權登記管理

結合目前煙草企業國有資產產權不明問題，煙草企業應根據產權不明的類型進行區分，對不同類型的產權問題分階段實施整改措施，如對購置固定資產不及時進行產權登記問題，煙草企業應加強購置資產登記管理，完善新資產建設、購置手續，制定產權登記流程，對相關操作人員開展產權知識培訓，建立相應的獎罰機制，加強考核監督，確保購置資產的產權明晰。而在大型工程建設方面，煙草企業應事前做好產權登記工作，針對工程建設所需的各類材料及時與對方溝通，并建立產權糾紛應急處理機制，從而減少因產權問題給企業帶來的損失。

(四)加強國有資產處置規范管理

煙草企業應嚴格遵守國有資產處置審批制度，完善資產處置決策流程，根據新會計準則對待售固定資產進行界定，如待售固定資產必須滿足決議+協議及轉讓必須在一年內完成的條件，對處置的資產應進行評估、備案及公開處置，提高處置資產的透明性，資產必須經企業高層一致通過后方可處置，堅決杜絕隨意處置資產問題的發生。此外，要加強國有資產處置預案的分析，財務部門做好處置資產臺賬及預案工作，同時要加強對國有資產處置環節的監督，發揮內部審計作用，會合外部審計、紀檢、財政及輿論形成有效的監督體系，實現每筆資產處置都在陽光下操作。

(五)加大固定資產清盤力度，加快建立信息化國有資產管理系統

知識經濟時代信息化大大提高了企業整體運營效率。煙草企業應不斷加快信息化建設，加大國有資產管理信息技術開發的資金投入，逐漸建立資產實物管理與財務系統相結合的有效信息化系統，在系統中應明確不同部門的功能和職責。在固定資產清查方面，財務科應聯合綜合科，制定資產清查方案，遵循完整、真實、全面的原則，實地盤點實物，實物管理部門應及時做好資產登記工作；在實物盤點的基礎上，將實物信息上傳到公司財務系統，建立資產數據庫；財務部門應根據實物管理部門系統中的信息及時對資產進行入賬，資產變動應及時在系統中反映出來，實現資產的動態管理，確保賬實相符，保證了資產的完整性。

(六)提高財務人員固定資產核算能力

新會計準則中關于固定資產方面發生了一些新的變化，煙草企業應及時組織單位財務人員外出開展新準則培訓學習工作，了解固定資產新變化內容，應重點關注與本單位相關的固定資產核算內容的變化，如持有待售固定資產的會計處理涉及處置條件、計量原則、持有待售固定資產的列報和披露等。對于待售固定資產轉變為非待售資產時，財務人員應結合舊準則了解資產計量原則以及資產出售與收回金額差額處置問題。此外，財務人員應結合新會計準則內容及時調整國有資產核算方式，新增或減少相關會計科目，確保資產核算的正確性。

三、結束語

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(一)全面梳理資產管理流程

一般工商企業,存貨、固定資產和無形資產在資產總額中占比最大。為了保障資產安全、提升資產管理效能,企業應當全面梳理資產流程。在梳理過程中,既要注意從大類上區分存貨、固定資產和無形資產,又要分別對存貨、固定資產和無形資產等進行細化和梳理。比如,存貨需要從原材料、在產品、半成品、產成品、商品、周轉材料等進行梳理;固定資產需要從房屋建筑物、機器設備和其他固定資產進行梳理;無形資產需要從專利權、非專利技術、商標權、特許權、土地使用權等進行梳理。企業梳理資產管理流程,應當貫穿各類存貨、固定資產和無形資產從“進入到退出”各個環節。梳理存貨、固定資產和無形資產管理流程,不僅要對照現有管理制度,檢查相關管理要求是否落實到位,而且應當審視相關管理流程是否科學、是否能夠較好地保證物流順暢、是否能夠不斷減少物流風險、是否能夠不斷降低相關成本費用、各項資產是否最大限度地發揮了應有的效能,等等。

(二)查找資產管理薄弱環節

資產管理指引針對當前企業資產管理實務中存在的實際問題,分別存貨、固定資產和無形資產,要求企業著力關注下列主要風險:一是存貨積壓或短缺,可能導致流動資金占用過量、存貨價值貶損或生產中斷;二是固定資產更新改造不夠、使用效能低下、維護不當、產能過剩,可能導致企業缺乏競爭力、資產價值貶損、安全事故頻發或資源浪費;三是無形資產缺乏核心技術、權屬不清、技術落后、存在重大技術安全隱患,可能導致企業法律糾紛、缺乏可持續發展能力。企業應當在全面梳理資產管理流程的基礎上,著重圍繞上述了三個方面的主要風險,結合企業實際進行細化,全面查找資產管理漏洞,確保資產管理不斷處于優化狀態。

(三)健全和落實資產管控措施

企業應當按照內部控制規范提出的各項存貨、固定資產和無形資產管理要求,結合所在行業和企業的實際情況,建立健全各項資產管理措施。屬于缺乏相關資產管理制度的,應當建立健全相關制度;屬于現行管理制度不健全的,應當對現行制度予以補充完善;屬于現行制度執行不到位的,應當加大制度執行力度,避免形式主義作“表面文章”。

二、關于存貨

存貨主要包括:原材料、在產品、產成品、半成品、商品及周轉材料等;企業代銷、代管、代修、受托加工的存貨,雖不歸企業所有,也應納入企業存貨管理范疇。不同類型的企業有不同的存貨業務特征和管理模式,即使同一企業,不同類型存貨的業務流程和管控方式也可能不盡相同。企業建立和完善存貨內部控制制度,必須結合本企業的生產經營特點,針對業務流程中主要風險點和關鍵環節,制定有效的控制措施;同時,充分利用計算機信息管理系統,強化會計、出入庫等相關記錄,確保存貨管理全過程的風險得到有效控制。圖1、2分別列示了生產企業和商品流通企業存貨流轉程序。

從圖1可以看出,一般生產企業的存貨業務流程可分為取得、驗收、倉儲保管、生產加工、盤點處置等4個階段,歷經取得存貨、驗收入庫、倉儲保管、領用發出、原料加工、裝配包裝、盤點清查、銷售處置等主要環節。具體到某個特定生產企業,存貨業務流程可能較為復雜,不僅涉及上述所有環節,甚至有更多、更細的流程,且存貨在企業內部要經歷多次循環。比如,原材料要經歷驗收入庫、領用加工,形成半成品后又入庫保存或現場保管、領用半成品繼續加工,加工完成為產成品后再入庫保存,直至發出銷售等過程。

從圖2可以看出,作為商品流通企業的批發商的存貨,通常經過取得、驗收入庫、倉儲保管和銷售發出等主要環節;零售商從生產企業或批發商(經銷商)那里取得商品,經驗收后入庫保管或者直接放置在經營場所對外銷售。

概括講,無論是生產企業,還是商品流通企業,存貨取得、驗收入庫、倉儲保管、領用發出、盤點清查、銷售處置等是其共有的環節。以下對這些環節可能存在的主要風險及管控措施加以闡述。

(一)取得存貨

存貨的取得有諸如外購、委托加工或自行生產等多種方式,企業應根據行業特點、生產經營計劃和市場因素等綜合考慮,本著成本效益原則,確定不同類型的存貨取得方式。該環節的主要風險是:存貨預算編制不科學、采購計劃不合理,可能導致存貨積壓或短缺。

主要管控措施:企業存貨管理實務中,應當根據各種存貨采購間隔期和當前庫存,綜合考慮企業生產經營計劃、市場供求等因素,充分利用信息系統,合理確定存貨采購日期和數量,確保存貨處于最佳庫存狀態。考慮到存貨取得的風險管控措施主要體現在預算編制和采購環節,將由相關的預算和采購內部控制應用指引加以規范。

(二)驗收入庫

不論是外購原材料或商品,還是本企業生產的產品,都必須經過驗收(質檢)環節,以保證存貨的數量和質量符合合同等有關規定或產品質量要求。該環節的主要風險是:驗收程序不規范、標準不明確,可能導致數量克扣、以次充好、賬實不符。

主要管控措施:企業應當重視存貨驗收工作,規范存貨驗收程序和方法,著力做好以下工作。

1.外購存貨的驗收應當重點關注合同、發票等原始單據與存貨的數量、質量、規格等核對一致。涉及技術含量較高的貨物,必要時可委托具有檢驗資質的機構或聘請外部專家協助驗收。

2.自制存貨的驗收,應當重點關注產品質量,通過檢驗合格的半成品、產成品才能辦理入庫手續,不合格品應及時查明原因、落實責任、報告處理。

3.其他方式取得存貨的驗收,應當重點關注存貨來源、質量狀況、實際價值是否符合有關合同或協議的約定。

經驗收合格的存貨進入入庫或銷售環節。倉儲部門對于入庫的存貨,應根據入庫單的內容對存貨的數量、質量、品種等進行檢查,符合要求的予以入庫;不符合要求的,應當及時辦理退、換貨等相關事宜。入庫記錄要真實、完整,定期與財會等相關部門核對,不得擅自修改。

(三)倉儲保管

一般而言,生產企業為保證生產過程的連續性,需要對存貨進行倉儲保管;商品流通企業的存貨從購入到銷往客戶之間也存在倉儲保管環節。該環節的主要風險是:存貨倉儲保管方法不適當、監管不嚴密,可能導致損壞變質、價值貶損、資源浪費。

主要管控措施:

1.存貨在不同倉庫之間流動時,應當辦理出入庫手續。

2.存貨倉儲期間要按照倉儲物資所要求的儲存條件妥善貯存,做好防火、防洪、防盜、防潮、防病蟲害、防變質等保管工作,不同批次、型號和用途的產品要分類存放。生產現場在加工原料、周轉材料、半成品等要按照有助于提高生產效率的方式擺放,同時防止浪費、被盜和流失。

3.對代管、代銷、暫存、受托加工的存貨,應單獨存放和記錄,避免與本單位存貨混淆。

4.結合企業實際情況,加強存貨的保險投保,保證存貨安全,合理降低存貨意外損失風險。

5.倉儲部門應對庫存物料和產品進行每日巡查和定期抽檢,詳細記錄庫存情況;發現毀損、存在跌價跡象的,應及時與生產、采購、財務等相關部門溝通。對于進入倉庫的人員應辦理進出登記手續,未經授權人員不得接觸存貨。

(四)領用發出

企業生產部門領用原材料、輔料、燃料和零部件等用于生產加工,倉儲部門根據銷售部門開出的發貨單向經銷商或用戶發出產成品,商品流通領域的批發商根據合同或訂貨單等向下游經銷商或零售商發出商品,消費者憑交款憑證從零售商處取走商品等,都涉及存貨領用發出問題。該環節的主要風險是:存貨領用發出審核不嚴格、手續不完備,可能導致貨物流失。

主要管控措施:企業應當根據自身的業務特點,確定適用的存貨發出管理模式,制定嚴格的存貨準出制度,明確存貨發出和領用的審批權限,健全存貨出庫手續,加強存貨領用記錄。通常情況下,對于一般的生產企業,倉儲部門對經過審核的領料單或發貨通知單的內容,做到單據齊全,名稱、規格、計量單位準確;符合條件的準予領用或發出,并與領用人當面核對、點清交付。在商場超市等商品流通企業,在存貨銷售發出環節應側重于防止商品失竊、隨時整理棄置商品、每日核對銷售記錄和庫存記錄等。大批存貨、貴重商品或危險品的發出,均應當實行特別授權;倉儲部門應當根據經審批的銷售(出庫)通知單發出貨物。

(五)盤點清查

存貨盤點清查一方面是要核對實物的數量,是否與相關記錄相符、賬實相符;另一方面也要關注實物的質量,是否有明顯的損壞。該環節的主要風險是:存貨盤點清查制度不完善、計劃不可行,可能導致工作流于形式、無法查清存貨真實狀況。

主要管控措施:企業應當建立存貨盤點清查工作規程,結合本企業實際情況確定盤點周期、盤點流程、盤點方法等相關內容,定期盤點和不定期抽查相結合。盤點清查時,應擬定詳細的盤點計劃,合理安排相關人員,使用科學的盤點方法,保持盤點記錄的完整,以保證盤點的真實性、有效性。盤點清查結果要及時編制盤點表,形成書面報告,包括盤點人員、時間、地點、實際所盤點存貨名稱、品種、數量、存放情況以及盤點過程中發現的賬實不符情況等內容,對盤點清查中發現的問題,應及時查明原因,落實責任,按照規定權限報經批準后處理。多部門人員共同盤點,應當充分體現相互制衡,嚴格按照盤點計劃,認真記錄盤點情況。此外,企業至少應當于每年年度終了開展全面的存貨盤點清查,及時發現存貨減值跡象,將盤點清查結果形成書面報告。

(六)存貨處置

存貨處置是存貨退出企業生產經營活動的環節,包括商品和產成品的正常對外銷售以及存貨因變質、毀損等進行的處置。該環節的主要風險是:存貨報廢處置責任不明確、審批不到位,可能導致企業利益受損。

主要管控措施:企業應定期對存貨進行檢查,及時、充分了解存貨的存儲狀態,對于存貨變質、毀損、報廢或流失的處理要分清責任、分析原因、及時合理。

三、關于固定資產

固定資產主要包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具,以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。固定資產屬于企業的非流動資產,是企業開展正常的生產經營活動必要的物資條件,其價值隨著企業生產經營活動逐漸轉移到產品成本中。固定資產的安全、完整直接影響到企業生產經營的可持續發展。

企業應當根據固定資產特點,分析、歸納、設計合理的業務流程,查找管理的薄弱環節,健全全面風險管控措施,保證固定資產安全、完整、高效運行。固定資產業務流程,通常可以分為取得、驗收移交、日常維護、更新改造和淘汰處置等5個環節,如圖3所示。

(一)固定資產取得

固定資產涉及外購、自行建造、非貨幣性資產交換換入等方式。生產設備、運輸工具、房屋建筑物、辦公家具和辦公設備等不同類型固定資產有不同的驗收程序和技術要求,同一類固定資產也會因其標準化程度、技術難度等的不同而對驗收工作提出不同的要求。通常來說,辦公家具、電腦、打印機等標準化程度較高的固定資產驗收過程較為簡化,對一些復雜的大型生產設備,尤其是定制的高科技精密儀器,以及建筑物竣工驗收等,需要一套規范、嚴密的驗收制度。該環節的主要風險是:新增固定資產驗收程序不規范,可能導致資產質量不符要求、進而影響資產運行;固定資產投保制度不健全,可能導致應投保資產未投保、索賠不力,不能有效防范資產損失風險。

主要管控措施:

1.建立嚴格的固定資產交付使用驗收制度。企業外購固定資產應當根據合同、供應商發貨單等對所購固定資產的品種、規格、數量、質量、技術要求及其他內容進行驗收,出具驗收單,編制驗收報告。企業自行建造的固定資產,應由建造部門、固定資產管理部門、使用部門共同填制固定資產移交使用驗收單,驗收合格后移交使用部門投入使用。未通過驗收的不合格資產,不得接收,必須按照合同等有關規定辦理退換貨或其他彌補措施。對于具有權屬證明的資產,取得時必須有合法的權屬證書。

2.重視和加強固定資產的投保工作。企業應當通盤考慮固定資產狀況,根據其性質和特點,確定和嚴格執行固定資產的投保范圍和政策。投保金額與投保項目力求適當,對應投保的固定資產項目按規定程序進行審批,辦理投保手續,規范投保行為,應對固定資產損失風險。對于重大固定資產項目的投保,應當考慮采取招標方式確定保險人,防范固定資產投保舞弊。已投保的固定資產發生損失的,及時調查原因及受損金額,向保險公司辦理相關的索賠手續。

(二)資產登記造冊

企業取得每項固定資產后均需要進行詳細登記,編制固定資產目錄,建立固定資產卡片,便于固定資產的統計、檢查和后續管理。該環節的主要風險是:固定資產登記內容不完整,可能導致資產流失、資產信息失真、賬實不符。

主要管控措施:

1.根據固定資產的定義,結合自身實際情況,制定適合本企業的固定資產目錄,列明固定資產編號、名稱、種類、所在地點、使用部門、責任人、數量、賬面價值、使用年限、損耗等內容,有利于企業了解固定資產使用情況的全貌。

2.按照單項資產建立固定資產卡片,資產卡片應在資產編號上與固定資產目錄保持對應關系,詳細記錄各項固定資產的來源、驗收、使用地點、責任單位和責任人、運轉、維修、改造、折舊、盤點等相關內容,便于固定資產的有效識別。固定資產目錄和卡片均應定期或不定期復核,保證信息的真實和完整。

(三)固定資產運行維護

該環節的主要風險是:固定資產操作不當、失修或維護過剩,可能造成資產使用效率低下、產品殘次率高,甚至發生生產事故,或資源浪費。

主要管控措施:

1.固定資產使用部門會同資產管理部門負責固定資產日常維修、保養,將資產日常維護流程體制化、程序化、標準化,定期檢查,及時消除風險,提高固定資產的使用效率,切實消除安全隱患。

2.固定資產使用部門及管理部門建立固定資產運行管理檔案,并據以制定合理的日常維修和大修理計劃,并經主管領導審批。

3.固定資產實物管理部門審核施工單位資質和資信,并建立管理檔案;修理項目應分類,明確需要招投標項目。修理完成,由施工單位出具交工驗收報告,經資產使用和實物管理部門核對工程量并審批。重大項目應專項審計。

4.企業生產線等關鍵設備的運作效率與效果將直接影響企業的安全生產和產品質量,操作人員上崗前應由具有資質的技術人員對其進行充分的崗前培訓,特殊設備實行崗位許可制度,需持證上崗,必須對資產運轉進行實時監控,保證資產使用流程與既定操作流程相符,確保安全運行,提高使用效率。

(四)固定資產升級改造

企業需要定期或不定期對固定資產進行升級改造,以便不斷提高產品質量,開發新品種,降低能源消耗,保證生產的安全環保。固定資產更新有部分更新與整體更新兩種情形,部分更新的目的通常包括局部技術改造、更換高性能部件、增加新功能等方面,需權衡更新活動的成本與效益綜合決策;整體更新主要指對陳舊設備的淘汰與全面升級,更側重于資產技術的先進性,符合企業的整體發展戰略。該環節的主要風險是:固定資產更新改造不夠,可能造成企業產品線老化、缺乏市場競爭力。

主要管控措施:

1.定期對固定資產技術先進性進行評估,結合盈利能力和企業發展可持續性,資產使用部門根據需要提出技改方案,與財務部門一起進行預算可行性分析,并且經過管理部門的審核批準。

2.管理部門需對技改方案實施過程適時監控、加強管理,有條件企業建立技改專項資金并定期或不定期審計。

(五)資產清查

企業應建立固定資產清查制度,至少每年全面清查,保證固定資產賬實相符、及時掌握資產盈利能力和市場價值。固定資產清查中發現的問題,應當查明原因,追究責任,妥善處理。該環節的風險主要是:固定資產丟失、毀損等造成賬實不符、或資產貶值嚴重。

主要管控措施:

1.財務部門對固定資產使用部門和管理部門需定期進行清查,明確資產權屬,確保實物與財務賬表相符,在清查作業實施之前編制清查方案,經過管理部門審核后進行相關的清查作業。

2.在清查結束后,清查人員需要編制清查報告,管理部門需就清查報告進行審核,確保真實性、可靠性。

3.清查過程中發現的盤盈(盤虧),應分析原因,追究責任,妥善處理,報告審核通過后及時調整固定資產賬面價值,確保賬實相符,并上報備案。

(六)抵押質押

抵押是指債務人或者第三人不轉移對財產的占有權,而將該財產抵押作為債權的擔保,當債務人不履行債務時,債權人有權依法以抵押財產折價或以拍賣、變賣抵押財產的價款優先受償。質押也稱質權,就是債務人或第三人將其動產移交債權人占有,將該動產作為債權的擔保,當債務人不履行債務時,債權人有權依法就該動產賣得價金優先受償。企業有時因資金周轉等原因以其固定資產作抵押物或質押物向銀行等金融機構借款,如到期不能歸還借款,銀行則有權依法以該固定資產折價或拍賣。該環節的主要風險是:固定資產抵押制度不完善,可能導致抵押資產價值低估和資產流失。

主要管控措施:

1.加強固定資產抵押、質押的管理,明晰固定資產抵押、質押流程,規定固定資產抵押、質押的程序和審批權限等,確保資產抵押、質押經過授權審批及適當程序。同時,應做好相應記錄,保障企業資產安全。

2.財務部門辦理資產抵押時,如需要委托專業中介機構鑒定評估固定資產的實際價值,應當會同金融機構有關人員、固定資產管理部門、固定資產使用部門現場勘驗抵押品,對抵押資產的價值進行評估。對于抵押資產,應編制專門的抵押資產目錄。

(七)固定資產處置

該環節的主要風險是:固定資產處置方式不合理,可能造成企業經濟損失。主要管控措施:企業應當建立健全固定資產處置的相關制度,區分固定資產不同的處置方式,采取相應控制措施,確定固定資產處置的范圍、標準、程序和審批權限,保證固定資產處置的科學性,使企業的資源得到有效的運用。

1.對使用期滿、正常報廢的固定資產,應由固定資產使用部門或管理部門填制固定資產報廢單,經企業授權部門或人員批準后對該固定資產進行報廢清理。

2.對使用期限未滿、非正常報廢的固定資產,應由固定資產使用部門提出報廢申請,注明報廢理由、估計清理費用和可回收殘值、預計處置價格等。企業應組織有關部門進行技術鑒定,按規定程序審批后進行報廢清理。

3.對擬出售或投資轉出及非貨幣交換的固定資產,應由有關部門或人員提出處置申請,對固定資產價值進行評估,并出具資產評估報告。報經企業授權部門或人員批準后予以出售或轉讓。企業應特別關注固定資產處置中的關聯交易和處置定價,固定資產的處置應由獨立于固定資產管理部門和使用部門的相關授權人員辦理,固定資產處置價格應報經企業授權部門或人員審批后確定。對于重大固定資產處置,應當考慮聘請具有資質的中介機構進行資產評估,采取集體審議或聯簽制度。涉及產權變更的,應及時辦理產權變更手續。

4.對出租的固定資產由相關管理部門提出出租或出借的申請,寫明申請的理由和原因,并由相關授權人員和部門就申請進行審核。審核通過后應簽訂出租或出借合同,包括合同雙方的具體情況,出租的原因和期限等內容。

四、關于無形資產

無形資產是企業擁有或控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產,通常包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權、土地使用權等。企業應當加強對無形資產的管理,建立健全無形資產分類管理制度,保護無形資產的安全,提高無形資產的使用效率,充分發揮無形資產對提升企業創新能力和核心競爭力的作用。

(一)無形資產管理的流程

無形資產管理的基本流程包括無形資產的取得、驗收并落實權屬、自用或授權其他單位使用、安全防范、技術升級與更新換代、處置與轉移等環節(圖4所示)。

(二)無形資產管理的關鍵控制點和控制措施

企業應當在對無形資產取得、驗收、使用、保護、評估、技術升級、處置等環節進行全面梳理的基礎上,明確無形資產業務流程中的主要風險,并采用適當的控制措施實施無形資產內部控制。

1.無形資產取得與驗收。該環節的主要風險是:取得的無形資產不具先進性,或權屬不清,可能導致企業資源浪費或引發法律訴訟。

主要管控措施:企業應當建立嚴格的無形資產交付使用驗收制度,明確無形資產的權屬關系,及時辦理產權登記手續。企業外購無形資產,必須仔細審核有關合同協議等法律文件,及時取得無形資產所有權的有效證明文件,同時特別關注外購無形資產的技術先進性。企業自行開發的無形資產,應由研發部門、無形資產管理部門、使用部門共同填制無形資產移交使用驗收單,移交使用部門使用;企業購入或者以支付土地出讓金方式取得的土地使用權,必須取得土地使用權的有效證明文件。當無形資產權屬關系發生變動時,應當按照規定及時辦理權證轉移手續。

2.無形資產的使用與保全。該環節的主要風險是:無形資產使用效率低下,效能發揮不到位;缺乏嚴格的保密制度,致使體現在無形資產中的商業機密泄漏;由于商標等無形資產疏于管理,導致其他企業侵權,嚴重損害企業利益。

主要管控措施:企業應當強化無形資產使用過程的風險管控,充分發揮無形資產對提升企業產品質量和市場影響力的重要作用;建立健全無形資產核心技術保密制度,嚴格限制未經授權人員直接接觸技術資料,對技術資料等無形資產的保管及接觸應保有記錄,實行責任追究,保證無形資產的安全與完整;對侵害本企業無形資產的,要積極取證并形成書面調查記錄,提出維權對策,按規定程序審核并上報。

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關鍵詞：節約高效；資產規范；有效措施

中圖分類號：F273.4 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-00-01

資產處置包括軍隊固定資產的調配及使用，統一規范的資產處置機制有利于提高庫存和節約成本，也是保障資產處置計劃納入預算管理的主要前提。現階段很多單位將資產當成單位的自有物，擺在倉庫意不開展科學利用，還有一些單位不遵守資產處置規定，隨意處置，未遵守要求實施資產評估，操作不規范等問題屢見不鮮，使得部隊存量資產與實際不符、資產極大流失，也制約了資產處置計劃納入預算管理真實性和權威性。因此一定要開展行之有效的措施，不斷完善改革管理機制，規范資產處置行為標準，促進資產規范化處置的可持續發展。

一、資產規范化處置有利于提高存量資產

結合資產規范化處置在改革（如下圖）中的地位分析可知，要實現改革的最終目的資產處置是最為關鍵的一環，也是經濟利益牽涉最廣的部分，所以資產規范化處置要結合軍隊財務改革的實際情況，不能根據個別單位和部門的利益要求來制定，要全方位、多角度的綜合分析調配。科學合理的處置資產，實現提高庫存、資源利用、節約成本和減輕供需矛盾等目標。統一資產調配、支出、置換和報廢等環節，盡可能避免資產流失，使各項資產都能充分利用并得到經濟效益，為科學實用存量資產奠定良好的基礎。

二、資產規范化處置中存在的主要問題

（一）資產處置未嚴格遵守規范

具體表現為：報批手續不足，隨意處置資產；調配資產不依照轉移手續，流動性高；置換轉讓資沒有向上級申報并評估，造成資產流失；資產報廢沒有進行技術鑒定，單位制定報廢金額漏洞大，軍隊資產管理中極易出現資產流失等現象。

（二）資產調配機制不完善

盡管現階段的單位和部門資產改革發揮了一定效果，可是資產的調配機制還不盡完善。各個單位和部門缺乏規范的余缺調配制度，未能及時整合閑置及超標資產，資產閑置和浪費現象嚴重的同時又出現資產匱乏的矛盾現象，有時一個地區的單位在賣地、其它單位還得花錢征地。調配制度的不完善使得資產周轉不靈，不利于經費資產綜合作用的發揮，消耗資金的同時還擴散了不良風氣。

（三）資產處置監管力度不足

《軍隊資產管理規定》中要求一次性處置的資產要先由軍隊主管部門審查，再上報后批示，可是實際上很多單位都沒有上報資產處置報告。目前全軍每年都有很多房地產置換轉讓，并更新換代醫療、科研和教學等裝備，加上食品用具的報廢，絕大部分的上述資產處置都由使用單位獨自承辦，沒有經過資產主管部門、紀檢及審計部門的管理控制，三者沒有形成共同監管的效力。

（四）資產處置收入上繳渠道不嚴格

有關土地轉讓和房屋出租的收入需要上繳一定的經費，但是沒有經過渠道上、不上繳等問題普遍存在，違法支配的情形較為突出。很多單位僅上繳15%左右的經費，其它收入則自由支配。假如按照這樣的資產處置模式經營，財權和財力分散情況將繼續惡化。

三、加強資產規范化處置的有效措施

（一）提高集中處置監管的力度

建立資產集中處置制度是強化資產處置的監管杜絕資產流失的核心方法，即各級部門設置專門機構集中處置所有軍中要轉讓、調配、捐贈和報廢的資產。機構配置上可結合現行的投資審核機制，定期上報實物資產處置計劃等；下級單位可以在后勤財務部門設置資產處置小組，分管資產的管理人員作為主要負責人，協調事業部的技術人員共同參與其中。

（二）強化大項資產處置的監管流程

總結軍隊資產管理的經驗教訓，導致軍隊資產流失的關鍵原因是軍用土地開發、設施轉讓和公務用車等大項的資產處置。因此要著重加強對房地產、公務用車等資產處置的監管力度，具體措施包括：團級單位設置大項資產處置的專門監管機構，落實大項資產的處置的監督，大項資產處置要遵守項目論證、方案上報、綜合評估和產權變更的流程。事業部門組織鑒定需要報廢的資產，再確保符合報廢標準之后，再和財務和審計部門開展剩余價值評測并開展有效處理；之后財務部門方可根據規范來辦理產權變更的相關手續。

（三）建立健全資產調配機制

要想提高存量資產，降低資產的浪費率，就要改革落后的資產調配模式，結合軍事訓練體系，建立健全軍隊資產統一調配機制，擴大調配的覆蓋范圍，從本級延展到下級，從單位擴展到部門，甚至還可以跨地域、跨單位的公開調配。詳細的流程包括：各部門單位先充分審核庫存，整理出閑置的資產，按品名、型號、數量、使用年限和所處狀態等情況分類統計并在內部網上公示。單位資產處置中心要經常查看網上公示的信息，綜合整合選取，實現網絡尋租、無償調配和轉讓。利用這樣的內部調配和外部延展模式，提高資產的調配使用率，通過規范的流程、科學的控制和先進的網絡服務，構建資產共享平臺，盡可能的提高庫存資產綜合效益，達到資產最優配置的目標。

（四）將處置收入納入預算管理體系

軍隊資產處置收入一定要上繳財務部門，并納入年度預算的范疇，需要支出時按照預算支配計劃由財務部門劃撥；各單位和部門要及時上報資產處置的收入，禁止瞞報、擠占、非法挪用資產收入到補貼和招待費之中。財務部門也要提高對資產處置收入的監察力度，杜絕出現各種不法的資產處置行為。

綜上所述，資產規范化處置在存在很多問題制約了改革的功效，不利于資產的可持續利用，因此要提高集中處置監管的力度，強化大項資產處置的監管流程，建立健全資產調配機制并將處置收入納入預算管理體系，切實規范資產處置標準，全面提高資產的利用效率。

參考文獻：

[1]游翠華.淺談固定資產報廢處置的監管[J].經濟導刊，2009（02）.

[2]高春燕.報廢處置是資產管理工作中的重要環節[J].經濟師，2011（07）.

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乙方：_______________________

一、依據_________的通知精神，特制定本協議。

二、本協議所稱資產，是指行政事業單位對其占有、使用的國有資產進行產權轉移及產權注銷所涉及的資產，包括固定資產轉讓、調撥、捐贈、報廢，呆壞帳損失和非正常損失的報損及其他涉及國有資產處置所涉及的資產。本協議所稱固定資產，是指根據《事業單位財務規則》列入固定資產科目且單位價值在 _________以上（含_________元）的固定資產。

三、乙方劃轉資產總額共計_________元，其中：固定資產_________元，股權_________元，債權_________元，其他_________元。具體分類及數額見本協議附件的劃轉資產清單。

與乙方劃轉資產相關聯的應由乙方承擔的義務，不屬劃轉移交之列，仍由乙方負責處理。

四、劃轉資產的方式和內容：根據_________省財政廳對_________簽署意見后下達的通知書內容進行劃轉。

五、劃轉資產的移交：應根據文件要求，及資產的不同類別分別明確移交的要求并制定劃轉資產清單作為本協議的附件。

1．應收貨款：要求移交合同、送發貨憑證、債務人欠款明細及依據，催款文件，以及證明雙方往來關系的函件及其它與此相關的材料，包括債務人的企業資料、基本情況和現狀、財產清算情況等材料。

2．其它應收款：要求提供證明債權的文件。如協議書、支付憑證、催款文件及證明雙方往來關系的函件及其它與此相關的材料，包括債務人的企業資料、基本情況和現狀、財產清算情況等材料。

3．擔保損失類：要求提供判決書，協議書，代為清償依據，以及被擔保企業資料、基本情況和現狀、財產清算情況等材料。

4．股權類：要求提供投資企業章程，投資憑證及其他股東同意劃轉的書面文件，投資企業的基本情況和現狀等材料。

5．實物類：要制訂實物資產清單，說明實物的規格、型號、數量、使用年限及使用情況等原始資料。

六、資產劃轉后，資產保全與清收的費用由甲方承擔。

七、資產劃轉甲方管理后，甲方具有對劃轉資產的全部處置權。

八、甲方權利

1．有權制定及實施劃轉資產的保全與清收方案；

2．有權與債務人達成并簽署還款協議、提出及接受調解方案、執行和解方案等；

3．有權要求乙方提供必要的配合。

九、甲方義務

1．妥善管理劃轉資產，盡最大可能保全與回收劃轉資產；

2．回收的非現金類資產，應自取得之日起一年內予以變現。變現確有困難的，應報財政部門；

3．經清收后仍無法回收的劃轉資產，報財政部門備案。

十、乙方權利

1．有權向甲方了解劃轉資產的保全與清收情況；

2．有權向甲方提出保全與清收的建議。

十一、乙方義務

1．協助甲方辦理資產過戶等有關法律手續；

2．配合甲方做好劃轉資產的保全與清收，包括提供資料，介紹情況，向債務人發出催款通知等，對債務人的情況不得隱瞞；

3．根據甲方清收方案，需采取訴訟等手段進行清收的，乙方應按甲方要求配合訴訟，并出具相關的法律文件；

4．資產劃轉過程中及資產劃轉以后，乙方不能繼續對資產進行任何處置。債權資產乙方不得擅自接受債務人的清償，不得作出任何減免債務人債務的承諾及簽署任何與此相關的文件；股權資產乙方不得擅自進行轉讓、抵押、擔保等處置；

5．資產劃轉移交協議簽訂后，乙方應及時與甲方共同向債務人發出債權轉移通知書；通知書應包括債務人名稱，欠款類型及金額，資產劃轉的情況，以及要求債務人向甲方清償的通知等內容。債權轉移通知書由乙方負責送達對方單位，并取得對方簽收回執。股權類資產，乙方應及時與甲方共同向被投資企業發出股權變更通知書，通知書中應包括被投資企業名稱、投資額以及資產劃轉的情況，并確認自劃轉之日起，原乙方的投資權益均由甲方享有。股權變更通知書由乙方負責送達對方單位，并取得對方簽收回執。

十二、協議生效：本協議經_________省財政廳批復同意后生效。

十三、爭議的解決：甲乙雙方因履行本協議而發生的爭議，應先由財政部門進行協調解決。

甲方（蓋章）：________________

代表人（簽字）：______________

_________年________月_______日

乙方（蓋章）：________________

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二、當前管理工作中存在的問題1.財權分散在財權分散的影響下，鄉鎮固定資產的管理復雜多變，其原因主要是下屬管轄單位多，由于范圍廣、分工不同，導致管理工作相對松散。有些是鄉鎮直接管理，有些是上級政府部門管理，還有些則是雙重管理。這些部門和單位有一定的收入來源及相應的支配權，資產可能是上級配備，可能是自己添置，也可能是上級政府統一配置，資產來源多元化給其管理帶來了一定的難度。

2.賬實不符分析固定資產賬實不符的原因，一是固定資產的租借管理不規范，二是資產處置不當，三是基礎設施項目沒有及時交付并核算。對于前者，租借閑置的房屋用品，能提高資產使用效率，提高經濟收益。然而，鄉鎮政府的資產出租有的不公開，有的甚至沒有簽訂合同文件，隨意性大，大多沒有專人管理。以房屋出租為例，長時間拖欠租金卻不追繳，房租收入就難以納入預算體系。對于固定資產的處置，應該向上級部門備案審批，常見如電子設備、車輛等。由于鄉鎮政府的認識不足，資產處置不按照流程執行，或者擅自處置，就會造成資產流失。基礎設施項目竣工驗收后，一些單位沒有及時交付，一些單位即使交付但沒有及時進行賬務處理。

3.管理意識淡薄鄉鎮政府對于固定資產的管理，最為明顯的問題是管理理念不科學。舉例來說，不少政府重視現金、輕視物資，重視采購、輕視管理。鄉鎮政府將主要精力用在了基礎設施的建設、招商引資等方面，在資產管理上的重視程度不足。而且，領導干部認為資產管理繁瑣，如此就會引起工作人員不作為。4.疏于日常管理鄉鎮政府在日常管理中，存在的問題如下：①固定資產沒有定期盤點，導致賬目混亂、記錄不清晰。②部分鄉鎮的固定資產產權不清，尤其是土地征用中存在的遺留問題，例如辦公室的使用沒有土地所有權證、使用證；山林證在農林主管部門處，委托各鄉鎮管理。③鄉鎮擴建、改建工程完成后卻沒有及時入賬，只是將建設中的經費納入支出，導致賬物不符。近些年建設工程的投資越來越大，這些資產處于賬外，會導致管理失控。④還有些鄉鎮將資金撥付給下屬單位，用來購置固定資產，超出了國有資產的監管范圍，如此就會造成資產流失。

三、加強鄉鎮固定資產管理的相關措施1.創新財政體制第一，明確鄉鎮固定資產的內容，定期進行全面盤查，將結果裝訂成冊、統一編號。針對現有的固定資產，應該及時備案、準確記錄，將其作為會計核算基礎。第二，編制財務預算方案時，應該考慮到固定資產的購買計劃，在年末核對固定資產的購置數量、成本金額，通過和核定基數、財務預算進行對比，實施財力扣減措施。第三，將固定資產的審核列入領導干部的績效考核內容，以此形成完善的財政體制，增強領導的關注力度，發揮帶頭作用，促進固定資產管理工作的順利開展。

2.落實責任意識固定資產管理工作的開展，應該首先明確責任意識，樹立高度負責的態度。要落實各項管理制度，確定誰是第一負責人，明確固定資產管理人員的崗位責權利。然后從上到下簽署目標責任書，實施層次負責制，確保各種固定資產均有專人管理，只有這樣，才能保證固定資產的完整性，充分發揮資產帶來的效益。另外，還要樹立依法管理理念，要求工作人員嚴格遵循國家制定的財政法規，一是提高采購工作的透明度，促使財政資金的使用效益不斷提升；二是增強管理人員的法律意識，對固定資產進行依法管理；三是固定資產在調撥、報廢、變賣等處置上，應該首先申報，獲得審批后進行相應處置。

3.重視日常管理一是加強會計核算工作，固定資產產生后，應該第一時間進行入賬登記，遵循賬、卡、實物相統一的原則，形成電子臺賬，并且保證管理部門之間信息共享。在了解資產存量的前提下，對資產的使用進行動態跟蹤，如此能保證賬實相符。二是委派固定資產的管理人員，負責資產的交接、清查、處置等內容。以固定資產的盤點為例，保證統計數據的準確性，一旦發生異常變動，應該及時上報給領導。在固定資產的處置上，依據規范嚴格執行審批流程，防止資產流失。三是基礎設施建設竣工驗收后及時交付核算。四是資產管理部門和財務部門、技術部門之間協同工作，進行統一審核，將審批權限賦予相關部門。以資產的租借為例，應該分析市場行情和需求，采用公開競價的方式，保證操作的透明度。而變價和殘值收入，則應該進行收支兩條線管理，滿足非稅收管理的要求。

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關鍵詞：醫院；固定資產；資產管理

中圖分類號：R197.322 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）010-0-02

一、前言

醫院固定資產品種多，價值高，為醫院開展科研、醫療、教學服務等各項工作提供了良好的物質保障，是醫院生存、發展、壯大的重要依托。固定資產規模的大小和人員專業技術反映醫院的經濟實力、醫療水平高低以及醫院規模大小。隨著我國醫療衛生事業的飛速發展，醫院規模不斷的擴大，醫院固定資產的數額也在不斷上升，固定資產管理成為醫院管理的重要組成部分。2012 年1月1日全面實施新的《醫院財務會計制度》，對醫院固定資產的管理有了更高標準和要求，在醫院的實際工作中，醫院對固定資產的管理仍然存在許多亟需解決的問題。因此，加強醫院固定資產的管理，確保醫院固定資產完整安全，對于醫院的可持續發展和良好運營有著極其重要的意義。

二、醫院固定資產管理存在的主要問題現狀

（一）固定資產盲目投資，重復投資

醫院會不斷購買一些先進的專業設備來加強自身的競爭力，擴大發展規模。由于醫院在購買設備時具有盲目投資的特點，對所需的固定資產沒有進行必要的可行性論證，對國內外行業發展狀況沒有足夠的認識，也沒有深入市場調查，購買后固定資產使用效率不高，長期閑置，造成醫院資金巨大的浪費。醫院各部門、科室通常各自為政，科室負責人追求“小而全”的固定資產配置模式，甚至還出現了“人走資產也走”的現象，不顧醫院長遠發展，由此造成了固定資產的重復購置，導致固定資產的使用價值沒有最大化。同時，還有一些效益低下和即將過期的的固定資產長期積壓在倉庫或科室，沒有充分合理的利用，也沒有依照醫院財務管理制度及時有效地處理，未能發揮其應有的作用。

（二）固定資產的管理制度不夠完善

醫院固定資產種類繁多、更新快、價值高，并且性質各異，通常是財務部門負責管賬，后勤保障部門負責管房屋、家具、車輛，設備部門負責管醫療設備。因為醫院固定資產管理部門、使用部門、所有部門的不明確，在實際工作中一旦出現問題，往往不能權責對應，科室之間相互扯皮、推諉。醫院對固定資產的日常疏于管理，用而不管，管而不當，管理人員未能及時掌握固定資產的使用情況、維修情況、閑置情況、減值情況、及報廢情況。使用部門沒有建立固定資產使用檔案或檔案資料明細不健全，敷衍了事，相互之間缺少溝通， 管理盲區和多頭管理同時存在，全部依賴財務部門的會計核算，而財務部門的會計核算僅限于對固定資產賬面管理，科室固定資產發生轉移時不進行調入調出登記或不及時對資產辦理變動交接手續，資產使用部門歸納較為混亂，很容易造成醫院固定資產的流失，導致賬賬、賬實不符。在固定資產使用過程中，因使用部門對固定資產的管理意識比較薄弱，造成對固定資產的不合理使用和保管的不當。固定資產的領用、轉入、轉出等不遵守醫院固定資產管理制度及細則規定，也沒按固定資產的報廢標準執行固定資產的報廢，有的部門還將沒有達到報廢標準的固定資產提前報廢處理，在處置報廢固定資產時沒有走正規審批流程，甚至有的未經任何人批準就隨意處置，更有甚者私自占有固定資產。由于固定資產處置的不規范造成大量資產提前報廢而導致資源浪費。

（三）固定資產管理的信息化程度不足

隨著現代科技的發展進步，目前絕大多數醫院已經進行了信息化建設與管理，但是用于固定資產管理的信息系統還很落后，仍然采用傳統模式對固定資產進行管理的醫院不在少數，它們主要通過財務軟件建立總賬和明細賬，未與其他信息系統整合共享數據。由于信息技術的缺乏，各個部門之間缺乏有效的溝通，甚至有的部門“老死不相往來”，導致無法對固定資產進行有效的核實，從而影響了醫院的工作效率。在醫院的快速發展過程中，每天產生的信息量也非常巨大，固定資產傳統管理模式已經很難滿足現代化醫院的正常運營需求。

（四）人員素質欠缺、責任意識弱

在醫院對固定資產的管理過程中，管理人員的素質關系到醫院固定資產的管理效果。現有人員在學歷、資質、觀念方面與其崗位要求有較大的落差，他們對專業知識的掌握和政策了解上存在欠缺、層次參差不齊，人員素質欠缺、責任意識弱，學習以及創新能力不足，無法達到醫院精細化管理的要求，進而影響固定資產管理效果。醫院上至領導高層、下至普通員工依然普遍存在重錢輕物、重買輕管的觀念，對固定資產全生命周期管理意識、責任意識不足，不能從事前、事中、事后等多個維度來合理有效的管理資產。

三、加強固定資產管理的建議意見

（一）加強固定資產采購管理

為確保購入的固定資產科學合理，醫院應在購置前充分了解國內外先進醫療技術，進行深入細致的市場調查，進行科學、合理的論證，采購部門、使用部門及歸口管理部門要根據醫院的實際情況，以醫院臨床醫技和病人需求為目標，然后實行公開招標，使采購過程公開化、透明化，確保購置設備的安全性、先進性、合理性和實用性。

（二）優化固定資產管理流程，健全和完善固定資產管理制度

健全和完善固定資產管理制度，根據醫院財務制度建立健全賬務總賬和明細一級分類賬、固定資產管理部門二級明細分類賬、使用部門負責建卡（臺賬）的“三賬一卡”制度，明確各個部門的崗位職責、權限，確保辦理固定資產業務的不相容崗位相分離、制約和監督，做到權責分明。制定固定資產清查盤點制度，定期對固定資產進行盤點、清查，也可以利用二維碼技術等現代先進技術，降低清查盤點的工作量，提高清查盤點的效率；針對盤盈、盤虧、毀損的固定資產，應及時查明資產盤盈、盈虧、毀損原因，并寫出書面分析報告及處理辦法，根據規定的管理權限報經批準后及時調整相關會計賬目，摸清實際情況和使用狀態，充分利用現有的資源，發揮其有效價值。固定資產使用部門、管理部門與財務部門要加強溝通，做到互通有無，定期核對，做到賬賬、賬卡、賬實相符。為規范對固定資產的處置行為，合理制定固定資產處置的管理原則、處置范圍、處置權限等流程，完善固定資產處置管理制度，確保固定資產的處置程序化、流程化、合理化。制定固定資產維護保養計劃，建立切實可行的設備保養維修制度，定期對固定資產的安全使用情況進行檢查，提高使用效率及使用壽命，保證固定資產能夠正常使用。為進一步加強各使用部門對固定資產的保管意識，可以將固定資產的保管、使用、維修等情況列入對各使用部門的考核內容當中，并實行相應的獎懲制度，還可以將固定資產的折舊納入科室成本核算，計入直接成本。通過考核獎懲，強化各部門固定資產的保值增值意識，降低人為原因導致的毀損可能。醫院內部審計部門要建立健全對固定資產管理的各項內控制度，加強對固定資產的內部審計管理，對醫院各項資產的購置實行采購比價審計并進行效益審計，杜絕盲目采購，從而提升醫院固定資產的管理，優化資源配置。

（三）加強固定資產管理信息化建設

采用一套適合本醫院實際工作需求的先進的醫院管理軟件，從醫院固定資產的購入到處置一系列環節完整地納入固定資產信息化管理系統，全過程規范固定資產的管理。通過使用信息化管理系統來加強醫院固定資產的動態管理，能更有利于做固定資產的效益評價分析以及大型醫療設備的效益分析，能更快地找出使用中存在的問題以及提出相應的行之有效的解決方案，有效發揮固定資產的使用效益。同時盡可能的整合其他系統的信息資源，將固定資產管理系統并入醫院綜合管理網絡系統，做到各個系統資源共享、信息互通互用，比如，與醫院HIS、LIS、OA、子病歷等系統對接，在系統中提取大型醫療設備的收入、支出和運營明細數據，做出效益分析。還可以為醫院的全面預算管理、全成本核算和績效考核等提供詳細可靠的數據。

（四）提高管理人員素質

提高固定資產管理人員的綜合素質。首先，醫院應提高招聘資產管理人員的門檻，根據醫院發展的需求，引進高素質人才，可以提升固定資產的管理水平。其次，醫院要定期對在職的固定資產管理人員進行培訓，開展知識講座，與其他在固定資產管理管理方面做的比較優秀的公立醫院交流經驗，增長見識，通過參加上級部門組織的培訓班和在網絡培訓等方式來不斷提高管理人員的專業素質，確保他們能夠熟煉運用相關理論知識，結合本醫院經營特點，積極投入到管理工作中。最后，在強化專業技能的同時，醫院要不斷提升管理人員的職業道德操守，加強管理人員法治道德教育，樹立良好的思想道德情操和愛崗敬業精神，遏制不正之風。

四、結語

總之，醫院完善與提高固定資產管理不能一蹴而就，它將是一項長期而艱巨的任務，管理人員要從思想上樹立固定資產效益意識、節約意識，通過采用科學、有效、合理的方法管理固定資產，發揮固定資產應有的作用，進而提高醫院整體管理水平，實現固定資產的保值和增值，以最少投入實現最高效益，在擴大醫院規模的同時增強醫院自身的競爭實力，為醫院穩定、持續、健康的發展奠定良好的物質基礎。

參考文獻：

[1]壽紀霞.論完善醫院固定資產管理的對策[J].中國市場，2016（5）：43-45.

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[關鍵詞]水利 建設 單位 固定 資產 管理

一、固定資產管理的組織機構及職責

1.成立固定資產管理領導小組,督導固定資產管理工作的組織和實施。領導小組下設固定資產管理辦公室作為辦事機構。各部門負責人對本單位、部門所使用的固定資產的安全、完整負有直接責任,各使用單位必需指定專人負責管理。資產管理人員具體負責固定資產的實物管理;固定資產購置驗收、變動手續的辦理;標簽打印粘貼及標簽維護;固定資產定期盤點等工作。固定資產管理的部門有:使用部門、審核部門和財務部門。(1)本著誰使用誰管理的原則,固定資產的使用部門就是固定資產的管理部門。(2)固定資產審核部門是指涉及固定資產購置、處置、調撥等增減變動的審核部門。(3)財務部門。

2.固定資產各個部門的職責。(1)固定資產使用部門是固定資產管理的核心部門,主要職責包括:對固定資產進行日常維護;提出固定資產購置申請;對購置或建造完工的資產進行驗收;辦理固定資產變動、調撥手續;固定資產處置申請;組織實施本部門固定資產盤點工作,核查盤盈、盤虧原因、上報盤點結果。(2)固定資產審核部門作為固定資產增減變動手續的審核部門,主要職責包括:對固定資產購置、內部調撥、出租、出借、捐贈、報廢、盤盈、盤虧等手續進行審核;協助各部門做好固定資產盤點工作。(3)財務部門作為固定資產價值核算管理部門,主要職責包括:對固定資產進行統一核算;根據審批后的固定資產增減變動、內部調撥手續,及時進行賬務處理;根據合同、付款申請支付有關款項;組織、制定固定資產清查盤點方案,對各單位固定資產盤點工作進行監盤或抽盤;配合上級主管部門進行資產清查、檢查工作;固定資產處置手續的辦理工作。

二、固定資產的確認和計量

1.固定資產是指符合下列條件的有形資產:為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的;使用壽命超過一個會計年度;單位價值在2000元以上,或單位價值不足規定標準,但屬于同類資產,同樣作為固定資產管理核算。對于符合固定資產標準的不需安裝固定資產,但需同其他資產作為系統共同完成一定生產經營任務的,不單獨作為固定資產管理,應作為系統附屬設備進行管理。

2.固定資產按照使用情況分為:生產經營用固定資產;非生產經營用固定資產;租出固定資產;不需用固定資產;未使用固定資產;已經入賬的固定資產價值,除發生下列情況外,不得變動其原值:根據國家相關規定固定資產重新評估價值;增加補充設備或改良裝置;將固定資產的一部分拆除;根據實際價值調整原來的暫估價值;發現原記入固定資產價值有誤;

三、固定資產的分類、折舊及折舊年限、預計凈殘值率

1.固定資產的分類:固定資產分為水工建筑物、房屋及其他建筑物、設備及傳導設施、工具及儀器、非生產用固定資產五大類。

2.除下列固定資產外,都計提折舊:已提足折舊尚在使用的固定資產;按規定單獨估價作為固定資產入賬的土地;提前報廢的固定資產;處于更新改造過程停止使用的固定資產和持有待售的固定資產。已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產,應當按照估計價值確定其成本,并計提折舊;待辦理竣工決算后再按實際成本調整原來的暫估價值,但不需要調整原已計提的折舊額。

3.固定資產折舊方法采用平均年限法計算,按分類折舊率、單項資產計提折舊,預計殘值率為5%,折舊年限和折舊率按照以下標準進行計算。

4.固定資產的購置。固定資產的購置,要本著經濟適用,節約的原則。除房屋建筑物以外的其他各類固定資產購置,使用單位需從實際工作需要出發,按照購置審批程序進行逐級審批。申請購置的固定資產屬于政府采購范圍的,應當按照自治區政府采購管理的有關規定實施政府采購。

四、固定資產的后續支出

1.固定資產后續支出如果使可能流入企業的經濟利益超過了原先的估計,如延長了資產的使用壽命,或者使產品質量實質性提高,或者使產品成本實質性降低,則予以資本化,計入資產賬面價值;否則費用化,確認為費用。

2.資本化支出原則。資產更新原則、資產改造原則、費用化支出原則、安全環保原則、日常維修原則、計劃修理原則、專業維修原則。

五、固定資產的日常管理

為便于開展固定資產盤點工作,提高工作效率,在固定資產管理中可以引入固定資產標簽條碼管理。固定資產的增加方式包括:購入、新建、接受捐贈、融資租入等。新增的固定資產必須進行驗收,固定資產的驗收由使用部門資產管理人員和相關審批部門共同組織驗收,驗收后填制《固定資產驗收單》(一式三份固定資產使用部門、審批部門、財務部門各留存一份)。政府采購的固定資產使用財政部門統一印制的《政府采購驗收單》。固定資產的減少方式包括:出售、對外捐贈、報廢、出租、出借等。固定資產使用部門對其長期閑置不用的固定資產,先在單位內部進行調劑使用,無法調劑使用的,經相關業務部門核準后可對外出售、捐贈、出租、出借。出租、出借固定資產必須簽訂出租(出借)合同后方可辦理資產移交手續。出租(出借)合同應明確資產保全措施、維護保養責任、租賃(歸還)期限等條款。固定資產報廢分正常報廢和非正常報廢,發生以下情況時,應對固定資產進行報廢。

1.固定資產已達到規定使用年限,不能繼續使用的,可進行正常報廢處理。

2.雖不符合正常報廢規定,但國家有強制性淘汰規定的固定資產,比照正常報廢處理。

3.固定資產不符合上述兩條規定,但由于以下原因永久性退出使用狀態,可進行非正常報廢處理:(1)由于技術進步、安全需要、環境保護等原因已不可繼續使用;(2)大修改造中拆除;(3)遭遇自然災害等不可抗力,受到破壞。根據工作需要對機構增設、撤銷及合并時,撤銷單位或被合并方需要進行資產專項清查,編制資產移交清冊,移交雙方簽字確認,送交財務部門核實無誤后,完成固定資產的實物移交。對于已達到規定折舊年限并提足折舊,但狀態完好的固定資產,需要繼續使用,按照在賬資產進行管理。待該項資產不能正常使用時,再辦理資產報廢手續。

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一、指導思想

以黨的“十七大”和十七屆三中、四中、五中全會精神為指導，深入貫徹落實科學發展觀，以中央和省、市加強國有資產管理的法律法規為依據，認真開展監督檢查，進一步規范國有資產管理，從中發現和查處違法違紀案件，有效維護財經秩序。

二、檢查對象

全區各國有資產占有單位（包括各行政事業單位、社會團體和區屬國有企業）2009年1月1日至2010年12月31日期間國有資產管理情況。

三、檢查內容

（一）國有資產日常管理方面。各單位是否按照國有資產管理信息系統的要求，嚴格落實國有資產清查、登記、上報制度；是否按照規定設置固定資產卡片和總帳及明細帳簿，并定期進行清查盤點；是否根據國有資產增減情況，及時更新單位國有資產管理信息系統，切實做到帳帳相符、帳實相符；是否明確負責國有資產管理的機構和人員。

（二）制度建設方面。各單位是否建立健全資產管理的各項規章制度，是否建立資產的購置、申領、使用、報廢、處置等內部控制制度。

（三）資產處置方面。各單位國有資產處置是否按照規定的權限和程序報經區財政國資部門審核和區政府批準；資產處置是否根據公開、公平、公正和競爭的原則，采取公開競價以及法律、法規規定的其它方式依法依規進行；資產轉讓是否在依法設立的產權交易所公開進行；資產處置收入是否按照“收支兩條線”管理原則，納入了財政預算管理。

（四）國有資產動態管理方面。各單位是否及時登記資產卡片，實物資產與資產管理賬簿、財務賬簿是否及時核對，是否按要求實現了資產的動態管理、是否定期向財政資產管理部門上傳有關資產數據。

（五）出租出借方面。單位對出租出借的資產是否履行了有關申報審批手續；收入是否按照“收支兩條線”管理原則納入同級財政預算管理；是否存在截留挪用國有資產出租出借收入的行為。

四、工作步驟

檢查工作從2011年2月20日開始至2011年5月31日結束，分四個階段進行。

（一）宣傳發動階段（2011年2月20日—2011年2月28日）

主要任務是成立檢查組，制定工作方案，傳達貫徹此次檢查的目的、意義、內容和步驟，學習國有資產管理有關法律法規，受理群眾舉報和投訴，接受群眾監督。舉報電話：區國資辦；區監察局執法室。

（二）自查自糾階段（2011年3月1日至2011年3月15日）

全區各國有資產占有單位對照此次檢查的內容進行自查，填寫國有資產管理專項檢查自查表和文字說明材料，于3月15日前上報區財政局國有資產管理辦公室。

（三）全面檢查階段（2011年3月16日—2011年4月30日）

由區財政局、區監察局、區審計局、區發改委、區公共資源交易中心以及區國資辦組成聯合檢查組，抽調精干人員對各國有資產占有單位進行抽查或對重點單位進行全面檢查，檢查組組長由區財政局副局長徐秋生同志擔任。檢查工作完成后由檢查組形成書面總結材料報區國資辦，再由區國資辦匯總形成專項檢查工作報告報區政府研究。

（四）整改處理階段（2011年5月1日—2011年5月31日）

主要任務是根據區政府的決定和要求針對檢查中發現的問題進行集中整改和處理。有關單位要在規定時間內按要求落實整改，并在5月底前將整改情況上報區國資辦。

五、工作要求

（一）各國有資產占有單位要充分認識這次專項檢查的重要性和必要性，對照本方案要求認真進行自查，對自查自糾過程中發現的問題，及時進行整改。