導語：如何才能寫好一篇財務監管內容，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：基建；財務；管理

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）04-0-02

根據財政部《基本建設財務管理規定》、《國有建設單位會計制度》的文件精神，為了在基建投資工作中更好貫徹國家法律、法規，維護社會主義市場經濟秩序，完善和加強基建投資工程中資金使用的計劃性、規范化和制度化，保證資金的安全使用，使其基建投資資金的使用盡量達到可控狀態，必須將醫院基建財務工作中的制度和流程進一步細化和完善。

一、基建財務核算的職能

由于基建投資資金大、建設周期長，為了保證醫院資金安全和滿足基建工程項目核算的需要，醫院財務部設立基建財務崗位，并安排專人負責基建財務工作，從組織結構上完善了基建會計核算和基建財務管理的工作。

按財政部《基本建設管理規定》、《國有建設單位會計制度》的要求，我們建立了一套完善的基建財務核算體系，及時、準確、完整的記錄和反映基建投資的過程和結果；并對工程投資成本正確的歸集和分析，滿足了基建財務管理、財務分析、統計報表的各種需求；進一步在基建投資過程中規范操作流程、嚴格執行批準權限的監督；為我院在基建投資過程中嚴格執行國家政策法規、財經紀錄、以及資金的安全、有效、合理使用提供了制度的保障。

二、基建資金支出的原則

(一)基建資金的使用原則

1.必須是批準立項的基建項目。凡醫院新建、改擴建的基建項目，如需在基建賬套中單獨核算和支付工程款項，須有發改委、衛生部、教育部或相關的計劃審批部門批準的立項批復文件。

2.嚴格執行年度資金計劃。醫院所有基本建設投資的款項支付均應具備年度資金投資需求計劃，并按衛生部或醫院每年下達的年度預算資金使用計劃，安排各工程項目的年度基建投資資金支出。

(二)支付資金的依據及審批權限

1.凡納入基建投資的項目，應該提供醫院職能部門及衛生部、發改委批準的立項計劃，才能辦理基建資金的支付。

2.合同的簽訂及審批權限。按《經濟合同法》規定，法人簽定的合同為有效合同，如果醫院職能機構決定委托分管院長簽訂合同，需出具由法人簽字的《法人委托書》，具有同等法律效力，可以作為財務付款的依據。招標后的金額在三十萬元以下的基建合同由分管院長簽訂，三十萬元以上的由分管院長、院長簽訂(原則上應經過招標后再簽訂合同)。

3.合法有效且真實的支付憑據：(1)合法的經濟合同；(2)政府強制性收取的與工程相關的費用(按國家政策收款單位需出具收費通知單)；(3)在合同執行過程中的付款，由醫院授權確定的醫院基建部分管項目責任人員、工程監理人員及基建部責任人、審計處責任人審核后聯簽形成的付款憑證，同時應附上乙方單位出具的工程完成進度的工作量的記錄、有涉及到材料設備合同款項的支付時，應由甲方責任人、監理責任人對購進材料、設備的數量、質量、規格、型號的驗收、對設備安裝調試等按合同要求簽署意見；(4)有合法資質的中介出具的審計結算報告；(5)其他由分管院長、院長或醫院職能機構決議審核簽批的臨時支出的經濟文件。

4.涉及合同變更或超出預算投資增加支出的，必須按醫院合同管理的相關制度簽訂補充合同或變更合同文本文件。在支付超出投資的工程款時，必須出具由授權院長審簽的增加投資的分析報告。

5.如果合同簽訂時無法確定金額的，在合同完成付款時由分管院長、院長審簽后再支付(根據大額支出簽批權限)。

6.工程竣工財務決算的支付依據：(1)經社會審計并由指定的分管院長審簽后的《竣工決算審計報告書》；(2)并依據《XX項目施工合同》、《XX項目施工補充合同》、《工程竣工驗收報告》等資料辦理財務竣工結算；(3)凡超預算支出的工程辦理財務結算時，須有補充合同或變更合同文本文件；(4)需要辦理竣工財務結算的項目，由財務部內審審核后，再由財務主管審簽，最后送分管院長或主管院長審簽、付出結算尾款。

三、基建財務管理內容

(一)合同款的資金支出

凡基建工程投資中需支付工程款的事項，都由基建主管部門提供付款的有效合同原件，按照合同進度提出付款申請，并出具合同要求的驗收、調試等相關的原始附件(復印件也可)，并由基建經辦人員、基建部負責項目管理的責任人、基建部長、審計處長審簽，最后交財務主管簽批后付款。

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關鍵詞：知識經濟　企業財務管理　目標創新

知識經濟條件下的企業財務管理創新主要包括財務管理目標創新、財務管理內容創新、風險管理方法創新、融資管理創新、無形資產投資創新、資本結構優化創新、財務分析內容創新、財務分配方式創新、財務報告內容創新等。

一、財務管理目標創新

企業財務管理目標是與經濟發展密切相連的，這一目標的確立總是隨著經濟形態的轉化和社會進步而不斷深化。世界經濟向知識經濟轉化，企業知識資產在企業總資產中的地位和作用日益突出，知識的不斷增加、更新、擴散和加速應用，深刻影響著企業經營管理活動的各個方面，使企業財務管理的目標向高層次演化。原有追求企業自身利益和財富最大化的目標將轉向知識最大化的財務管理目標。因為，其一，知識最大化目標可以減少企業股東以外的人員對企業經營目標的抵觸行為，防止企業不顧經營者、債權人及廣大職工的利益去追求股東權益最大化；其二，知識最大化目標不排斥物質資本的作用，它實際是有形物質資本和無形資本在較短時間內最佳組合運營的結果；其三，知識最大化目標能兼顧企業內外利益，維護社會生活質量，達到企業目標與社會目標的統一。

二、財務管理內容創新

傳統的財務管理對企業有形資產的確認、記錄、計量、報告、評價，可以說是周密細致。然而，在知識經濟時代，財務管理的基本要素面臨著從財務資本向知識資本的擴展，財務管理的內容也將發生一些新的變化。例如，在知識資本的取得上，財務管理要關注從什么渠道用什么方式取得知識資本，如何降低知識資本的取得成本，怎樣優化財務資本與知識資本之間的結構；在知識資本的運用上，財務管理要關注知識資本與財務資本如何結合運用，如何有效配置企業的財務資本和知識資本，提高知識資本的利用效率；在知識資本收益分配上，財務管理要關注知識資本如何參與企業收益的分配。

三、風險管理方法創新

風險是影響財務管理目標實現的重要因素。知識經濟時代，企業資本經營呈現出高風險性，表現在：（1）開發知識資產的不確定性，會擴大投資開發風險。（2）企業內部財務結構和金融市場的變化使財務風險更為復雜，如人力資本產權的特殊使用壽命，知識資產推銷方法的選擇，會使現有資本結構不穩定，技術資本的泄密、流失、被替代或超過保護期可能導致企業的破產。（3）作為知識資本重要構成要素的企業信譽、經營關系等變化，使企業名譽風險突出。據統計，美國高科技企業的成功率一般只有15%～20%，而有些高技術項目的成功率只有3%，高技術產業一旦成功，可以為企業帶來幾倍、數十倍甚至數百倍的巨額收益。據世界電信聯盟測算，信息技術每投入100美元可以獲得1000美元的產出，相反一旦失敗，則可能使企業遭受巨大損失。因此，必須運用現代管理手段加強風險管理，確定風險管理目標，建立風險的計量、分析、報告和監督系統，以便采取恰當的風險管理能力?？蓮娜齻€方面著手：一是完善企業風險管理的三個過程。風險管理包括三個過程：風險識別、風險管理者應提高判斷能力，對風險種類進行準確的識別和判斷。采用數學模型、計算機系統等現代分析工具對風險發生的概率和風險損失進行分析和評價。采取適當的措施將風險控制在最低限度內，或將風險合理地轉移到投資的其他方面。二是提高風險管理者的個人素質。在知識經濟時代，風險管理者必須具備相當高的素質。他們必須對企業經營及所處的行業、部門有非常全面、深入的了解，并在財務管理及業務管理方面都有非常廣泛的經歷和體驗；還必須具有敏銳的洞察力，能夠對高新技術的市場走向及潛力進行準確判斷。三是加強企業風險管理與其他管理的有機結合。風險管理與企業的其他管理密切相關、相輔相成。作為企業，應提供一種合適的組織形式，以使風險管理者能定期與其他管理人員就共同關心的問題進行商討，如企業重大事項的決定、企業財產安全的切實保護措施和內部審計、庫存現金管理等。

四、無形資產投資管理創新

傳統觀點認為，固定資產是企業重要的物質基礎，是決定企業生產規模、收益能力的重要因素。因此，財務管理中一直把項目投資管理放在一個非常重要的地位。在知識經濟時代，科學技術的研究、開發已成為企業發展的重要方式，成為企業競爭能力、發展動力和收益能力的重要標志，而體現知識和技術的“無形資產”將超過“有形資產”成為一種重要的資本形式。美國網景公司僅因為開發了可同微軟公司的因特網瀏覽器相媲美的導航者瀏覽器，便成為唯一能與微軟在這個領域一爭高下的公司，而它的所有資產就是導航者瀏覽器這一軟件。同樣，世界馳名的耐克公司本身沒有一家工廠，卻稱霸于世界運動鞋市場，它的所有財產就是：“耐克”商標、設計開發能力和市場銷售能力。在這種情況下，企業投資戰略將從過去主要投資機器、設備等有形資產調整到大量投資于無形資產上，財務管理也將把無形資產投資管理作為重要內容。加強企業無形資產的管理，首先，必須強化無形資產意識，用法律保護無形資產，企業應當建立專門機構負責無形資產的創新、設計、引進、應用的投資。其次，要對無形資產進行科學評估，為無形資產投資交易和共享創造依據，為企業資產的流動創造產權量化條件。再次，企業要加大無形資產投資，積累和擴大無形資產的價值和使用價值，不斷擴展無形資產的范圍，特別要注意對知識產權和流通領域的無形資產的積累和開發使用，提高人力資本的效率和增值能力?？傊瑧敻鶕洕l展和競爭的變化，以無形資產的增量去改造和帶動有形資產存量效能的提高。

五、融資管理創新

企業融資決策的重點是低成本、低風險籌措各種形式的金融資本。知識經濟的發展要求企業推進融資管理的創新，把融資重點由金融資本轉向知識資本，這是因為：（1）知識資本逐漸取代傳統金融資本成為知識經濟中企業發展的核心資本，一些發達國家將科技人員和管理人員的知識資本量化為企業產權已成為現實。（2）企業經營范圍的擴大，經濟趨向全球化、市場化、拓寬可融通知識資本的空間。（3）金融信息高速公路和金融工程的運用，加快了知識資產證券化的步伐，為企業融通知識資本提供了具體可操作的工具。

六、資本結構優化創新

資本結構不同資本形式、不同層次及不同時間長度的各種資本成分構成的動態組合，是企業財務狀況發展戰略的基礎。知識資本日益突出，因而有必要按照知識經濟的要求，優化資本結構。具體來說：（1）合理確定傳統金融資本與知識資本的比例。（2）合理調整傳統金融資本內部的結構。（3）明確知識資本證券化和種類及期限結構，非證券化知識資本的權益形式及知識資本中人力資本的產權形式等。通過對資本結構的調整，使企業各類資本形式動態組合達到收益與風險的相互配比，實現企業資本結構最優化。

七、財務分析內容創新

財務分析是評價企業過去的經營業績，診斷企業現在財務狀況，預測企業未來發展趨勢的有效手段。隨著企業知識資本的增加，企業經營業績、財務狀況和發展趨勢越來越受制于知識資本的作用。因此，企業財務分析的內容應包括對知識資本的分析，即評估知識資本的價值，定期編制知識資本報告，披露企業在技術創新、人力資本等方面的變化和投資收益，使信息使用者了解企業知識競爭力的發展情況。同時，應設立一系列知識資本考核指標，如知識資本利用率、知識資本利潤率、知識資本成本率、知識資本增長率、知識資本損耗率等指標。

八、財務分配方式創新

財務分配是由經濟增長中各要素的貢獻大小決定的，在工業經濟時代，有形資本的多少決定利潤分配額的多少。隨著知識資本成為經濟增長的主要來源，知識資產逐漸轉變成為財務分配的軸心，因此財務分配方式也必須創新，確立知識資本在企業利潤分配中的地位，使掌握知識及利用知識能力較強的職員在總體上分享更多的企業利潤。

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1.會計監管內容的創新

不管是在企業單位還是事業單位之中，監管內容主要為企業內部對應的會計制度以及業務處理環節。在這之中，監管人員應該對較易制造造假操作的環節進行嚴格、全程的監控，如果條件允許也可以接入獨立公正的第三方，以此來幫助企業內部各項業務與制度實施符合規定原則。同時，監管人員還應該準確的劃定企業內各部門之間的全責界限，并且設立明確的獎懲條令，使部門工作人員了解到會計信息或者財務活動的重要性從而主動規范自己。同時，企業內部應該建立起高效低本的運行體系，通過轉變企業內部財務會計方面的管理理念，減少企業事務運行成本，排除企業中不必要的財務支出，提高會計財務部門的工作透明度。

2.著重會計關鍵環節的監管

企業運行涉及的內容極為復雜，尤其是部分大型企業，而監管人員在對企業進行會計財務監管時，往往無法面面俱到，包攬所有監管事項，因此擇其重點才是關鍵。目前國內各大企業共同重點監管的環節基本都在會計信息方面，主要是會計報表的審查監管等。在這方面，企業首先應該努力提高自身會計人員的專業能力及個人素質，并設立嚴格的會計人員考核認證檢驗，確保從自身方面提高內部會計信息質量。另外，企業還應該對會計報表等關系到企業運營的重要信息進行重點審查，避免在運營的關鍵點中出現問題，從而給企業帶來嚴重損失。

3.會計監管標準的創新

(1)目前國內企業中會計監管標準現狀會計監管的標準是決定企業會計財務監管效果是否明顯的關鍵因素，我國針對會計監管工作制定了很多相關法律法規，通過這些法律法規，監管人員能夠在進行會計財務事務監管是做出清楚明確的處理判斷，但由于目前我國經濟體系發展不成熟，會計監管方面的法律法規依舊存在些許問題，例如某些會計監管法則雖然理論清晰明了，但缺少定量要求，在實際的運用中缺乏數據判斷，實行起來較難，又或者某些法律自身定義就較為籠統，法律涉及的細節不夠具體，這就導致在小規模會計監管工作中，此類法律無法提供準確的依據。目前政府應該盡快制定出會計方面的民事責任賠償法，并切實實施起來，從而通過非刑事手段來更好地解決企業中已經出現的會計財務糾紛。

(2)企業會計監管標準改變的著手方向目前我國在會計監管標準方面出臺的可依據法律主要為刑事、行政追究方面的，而涉及投資受害方的保護性質的法律卻非常少，這就導致了在發生會計財務糾紛時，受害方無法享有合理的法律保護，得不到后續賠償，這對投資人來說非常不利。另外，由于目前國內會計財務方面的管理主要依靠會計人員的個人素質，會計人員制造假數據較為輕松，這就導致了許多會計人員在僥幸心理的促使下觸犯法律，嘗試制造假報表數據。要想避免此類事件發生，國家應該盡快針對會計人員制定相關的管理與懲處法規，通過加大懲罰力度來抑制造假事件的發生。同時，政府還應該針對違法會計人員所在的會計機構組織制定一系列的處罰賠償法律，并允許受害投資方對該機構組織提出訴訟與賠償要求，這樣可以間接加強企業在會計管理方面的工作嚴格度，從而從根本上杜絕會計造假事件的發生。

二、結語

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關鍵詞：高速公路 建設資金 監管

由于高速公路建設資金具有投入量大、建設期長的特點，因此管理好高速公路建設資金對于高速公路的建設來說是十分重要的，如果對建設資金管理不善的話會直接影響到高速公路的建設，因此如何提高建設資金的監管水平是高速公路建設單位一個值得探討的問題。

一、高速公路建設資金監管存在的問題

由于高速公路建設需要大量的資金，面臨著較大的籌資壓力，大多數的高速公路建設單位將工作的重點放在了如何籌集資金上，對籌集來的建設資金的管理不太重視，這就導致了高速公路建設資金在監管上出現了一些問題，主要體現在以下幾點上：

（1）建設項目得不到規范化的管理。一些高速公路的建設者為了自身利益違反了相關招標法的規定，進行違法招標，這就導致了建設資金在使用程序上不合法。

（2）建設資金得不到嚴格的管理，缺乏相應的監督機制，不能夠及時的發現違法違規行為。

（3）預算控制不嚴，預算外項目、擅自擴大建設規模的現象時常發生。

（4）重視決算，高估預算，提高了預算資金，浪費了建設資金。

二、高速公路建設資金監管的原則和內容

（一）高速公路建設資金監管的原則

一般來說高速公路的建設期限都比較長，對資金的使用情況的監管具有涉及面較廣、跨度大、任務艱巨等特點，因此對高速公路建設資金的監管應該堅持一定的原則，其中主要應該遵循以下原則：

第一，堅持全程監控原則。資金的監管是一個依托于項目管理主體對項目進行全方位、全過程的監管，這樣可以避免一些不合理費用的發生，可以說這個過程是一個契約管理的過程，高速公路的財務人員要堅持全程監控原則，對資金的支付領域進行全程的監控，保證建設資金的安全使用。

第二，專款專用原則。在高速公路建設資金的使用方面，一定要保證用在已經批準的建設項目上。相關的高速公路建設單位要專門設立一個賬戶，將自己掌握的建設資金與其他資金相區分，并嚴格按照上級的預算批復使用建設資金，嚴格禁止任何個人挪用、占用高速公路建設資金的現象發生，同時承包商也要保證該賬戶只辦理與該工程相關的經濟業務，不能出租或者轉讓。

第三，堅持效率和效益原則?，F階段高速公路建設當中的資金供需矛盾日益突出，并且項目資金很難及時的到位，這樣就很難滿足高速公路大量建設資金的需要，因此就要求高速公路單位堅持“公平”、“公正”的原則，綜合考慮各個項目的輕重緩急，將有用的資金投放在重點的項目上，資金的使用既要保證效率，又要保證效益。

第四，堅持預算管理原則。預算對于高速公路建設資金的監管來說起著重要的作用，我國對基本建設堅持的基本原則是“控制好預算，執行好預算”，高速公路的資金預算要與實際情況相結合，發揮好預算的協調和統籌的工作，保證資金在科學合理的預算下使用。

第五，全員監督控制原則。在對高速公路建設資金的管理方面要堅持以資金流動為主線，將資金管理過程看作是全員參與的過程，要將資金管理的責任落實到各個部門當中去，實現建設資金全員監督控制。

（二）高速公路建設資金監管的內容

高速公路建設分為項目前期的資金監管、建設期間的資金監管和竣工決算資金的資金監管，在各個階段的資金監管內容也因此有所不同，下面筆者就各個階段的資金監管的內容進行介紹。

首先，高速公路項目前期的資金監管內容。高速公路建設資金在項目前期的監管主要包括了以下兩點：第一，擬定資金管理的相關條款，在高速公路建設前期財務人員要根據項目的實際情況，擬定出一個科學合理的資金管理使用計劃，具體內容應該包括每期工程計量款的金額與支付的條件、保證金的扣付比例等。

其次，建設期間的高速公路資金監管內容。高速公路建設資金在建設期間的監管內容主要包括：建設項目前期費用的使用、建設單位管理費的使用、土地征用及補償費用的使用、貸款利息的計算、工程計量款的支付、中標單位工程款的使用等。

最后，竣工決算階段的資金監管。主要包括了工程尾款的支付、竣工決算的財務監管、質量缺陷的保證金支付等。

三、完善高速公路建設資金監管的建議

（一）做好合同的監管工作，保證前期資金的合理化使用

高速公路建設資金在高速公路招標中還存在著不合理利用的問題，因此可以從做好合同監管的工作出發，保證前期資金的合理化使用。其中招標工作是合同的起點，對招標工作中的資金管理是日后資金監督的重要保障，因此要從加強招標中的資金管理入手，提高資金監管的水平。

合同招標方面，一方面要嚴格的按照招標法的相關規定，收取投標保證金、履約保證金、誠信保證金，并建立相應的臺賬，及時的記錄保證金的收退情況，做到一個動態的管理，這樣就可以提高建設單位的準入門檻，使資金使用得到保障，當建設雙方合同訂立生效后，要嚴格的按照招標合同的規定及時的退換相應的保證金，同時在招標合同中應該明確資金監管的流程，在標書中嚴格禁止轉包和違規分包的現象發生；另一方面在標書中既要標注建設資金要?？顚Ｓ茫惨诎l包人和承包人簽訂協議的時候，簽訂發包人、承包人、指定銀行三方監管協議，明確資金管理的內容和責任，這樣就便于雙方在資金使用方面進行監督，當出現問題的時候可以更好的追究責任。

同時，農民工工資發放問題也要在招標書中注明，要求承包單位為在指定的銀行開設農民工工資專戶，全部打卡支付，并將工人發放工資的支付時間和管理辦法通過張榜的方式予以公告，這樣可以更好地維護好農民工的利益。

（二）完善建設資金監管制度和農民工工資發放制度

完善的建設資金監管制度對于高速公路建設資金的安全使用是十分重要的，為了更好的保證建設資金的專款專用，就得要求建設資金進行封閉式的運行。這樣有利于建設單位對工程資金進行監控，及時的了解資金的使用情況，進行全程的監管，將建設資金的作用發揮到最大化，將風險防范到最小。

同時也要不斷完善農民工工資監督制度，具體的可以建立農民工檔案制度、農民工工資報表制度、農民工工資舉報投訴等制度，加大對拖欠農民工工資單位和個人的處罰力度。

（三）對建設資金進行全程監管

要認識到對高速公路資金的監管是一個全方位、全過程的監管，因此要對其進行全程的監管。在資金的源頭方面，要對銀行開戶進行嚴格的控制，避免混用的現象發生；在工程資金的支付流程方面要嚴格的控制，一方面在支付每一筆工程款項的時候，都必須有手續齊全的工程支付清單，審批流程必須到位，另一方面工程單位在發生采購費用的時候，需要填寫支付申請單和提供相關支付憑據的復印件，經過專門的財務人員審核簽字后，憑現金支付申請單和轉賬憑證到銀行辦理支付手續。同時財務部門也應該對建設資金的使用情況進行檢查，及時的發現資金使用過程中的問題，做好建設資金事后監督工作。

（四）抓住資金監管的重點環節，保證資金的安全使用

高速公路建設資金的監管部門要抓住資金運作的關鍵環節，嚴格審查各項建設資金的審批環節是否健全、合規，是否存在越權審批的現象，有無隱匿收入、私自設立小金庫個人，有無私自增加預算外投資等現象的發生，例如土地征用及遷移補償費用中，土地青苗補償費用要直接撥付到縣鄉的財政專戶，并督促縣鄉政府將資金及時足額支付給村民，確保高速公路建設資金不被擠占、挪用。監管部門要通過重點環節的監督檢查，及時的發現資金運作方面存在的問題，并采取簽訂協議的方式來保證建設資金的合理使用，例如電力拆遷補償要與產權單位簽訂補償協議，不能直接與非產權的第三方簽訂的拆遷施工協議，或由業主、產權單位、拆遷施工方簽訂三方協議，確保合理合法的使用建設資金。

四、總結

綜上所述，高速公路在建設資金的監管方面還存在一些問題，這些問題直接影響到了高速公路建設，因此要認識到對建設資金的監管是一個全員參與、全方位的工作，對資金管理監督要各司其職、各行其道，當發現資金運作出現問題時要結合實際情況及時的予以解決，保證建設資金的每一分錢得到合理的運用，促進我國高速公路建設的快速發展。

參考文獻：

[1]劉慧娟.公路施工企業項目資金的管理與利用[J].中國集體經濟，2013（4）.

[2]馮曉波，趙小強.高速公路工程投資控制研究[J].內蒙古煤炭經濟，2013（8）.

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水利基建項目財務監管的誤區、定位及規律

1.財務監管的認識誤區及原因分析一是對行業監管的認識誤區。部分水利主管部門認為“三定方案”已取消水利財務的行業監管職責，財務監管應主要針對所屬單位，開展行業監管缺少依據。產生誤區的原因主要為對“三定方案”理解有誤。如：2008年國務院辦公廳批復水利部的“三定方案”中，明確水利部具有加強中央水利資金的監管職責，在水利部層面不存在行業監管職責取消的問題。二是對資金轉移支付的認識誤區。部分水利主管部門認為資金轉移支付后，由于資金不經過各級水利主管部門轉撥，加強財務監管沒有了著力點。產生這種誤區的原因為對財務管理職能理解不全面，以點代面，對撥款控制的作用過于夸大。財務監管的措施很多，撥款控制只是其中之一，此項缺失并不影響其他監管措施的正常實施。三是對財政介入監管的認識誤區。部分水利主管部門認為當前財政層層把關，一些地方財政更是全過程介入監管，各級水利主管部門再進行財務監管意義不大。產生這種誤區的原因主要為混淆了財政監管和主管部門財務監管的定位，對財政監管被動依賴。財政監管主要為水利系統外的監管，主管部門的財務監管主要是水利系統內的監管，兩者監管的目的、解決問題的角度及手段均有較大差異，財政監管并不能代替主管部門的監管。四是對系統內各項監管的認識誤區。部分水利主管部門認為財務人員任務很重，自顧尚且不暇，可用系統內部開展的各類監管（如稽查、督導、內審等）代替財務監管。產生這種誤區的原因為對財務監管方式和定位不清楚。財務監管的方式很多，如委托中介機構、組織專家參與等，財務任務重并不是放棄監管的理由；相對于系統內其他監管方式而言，財務監管具有事前、事中、事后多種監管形式，且有指導、制度制定等多種手段，財務監管具有不可替代性。五是對財務職能的認識誤區。部分水利主管部門認為基建財務職能只是對建設期經濟事項進行會計核算，建設期間的資產管理等與財務無關。產生這種誤區的原因為以偏概全，把財務的單一職能混淆為綜合職能，把會計核算內容混淆為財務監管內容、把個人工作職責混淆為單位財務部門的職責。如資產管理雖為財務部門職能，但由于負責基建財務的人員不管資產，就容易產生資產移交與財務部門無關的認識誤區；就項目法人而言，財務管理主要為保證資金的安全高效，會計核算只能作為財務管理的一個手段。六是對中央級項目和中央資金的認識誤區。部分水利主管部門將中央級項目監管和中央級資金監管混為一談，認為水利部及所屬單位應只管中央級項目，不應對中央參與投資和中央補助的地方項目實施監管。產生這種誤區的原因為對政策理解有誤。根據有關規定，中央級資金安排的項目，不僅僅局限于中央級項目，還包括各省實施的中央參與投資的項目和中央補助地方項目，對中央級資金的監管自然大于對中央級項目的監管。中央轉移支付資金也屬中央級資金的范疇。

2.水利基建財務監管的定位分析財務監管作為水利基建項目管理的有機組成部分和重要一環，理應服從并服務于水利基建項目管理的大局，這是水利基建項目財務監管的基本定位。各級水利主管部門的財務監管，均應遵循這個定位和原則。在監管范圍上，應做到水利主管部門的水利建設管理職能延伸至哪里，財務監管就跟進至哪里；在監管目的上，應做到立足服務指導和監督協調，切實解決建設項目管理中的實際問題；在實施方式上，內部做好與規計、基建、審計等部門的配合，外部做好與有關主管部門及相關施工參與單位的溝通協調，形成監管合力。

3.水利基建財務監管的規律分析水利建設項目從項目立項到竣工移交至運行管理，離不開資金和財務支撐。其財務監管與項目管理、資金運動、財務管理密切相關。水利主管部門的基建項目財務監管必須結合當前實際，遵循項目管理、資金運動、財務管理的固有規律辦事。一是把握項目管理的規律。按基建管理程序，找出各環節影響項目效益且適合財務監管介入的突破口。如根據水利基建項目不論資金轉移支付與否，均可落實竣工驗收主持單位這一特點，可重點規范竣工驗收主持單位這一重要監管主體的職責。二是從資金運動的規律入手，通過對資金運動全過程的分析，找出建設項目前期工作、建設實施、建設項目竣工三個階段的關鍵環節和風險控制點，進行全過程風險防控。如針對項目前期工作對水利基建工程的功能設計、造價控制和建設施工均產生重大影響（分析表明，前期工作影響工程造價的可能性為75%～95%）這一特點，需加大前期階段的財務監管力度。三是從財務管理的綜合職能和規律入手，從財務籌資、調節、分配和監督職能各環節及財務管理與預算管理、與資產管理相結合入手，加強財務信息的收集分析及反饋處理，及時采取相關措施，以促進優化設計，及早發揮工程效益。如從資產管理視角，可重點關注基建自用資產的管理、基建竣工形成資產的接收和交付后資產的運行情況等。

加強水利基建項目財務監管的措施和建議

1.抓好財務監管的頂層設計一是做好財務監管事權的劃分設計。按財務隸屬關系和基建項目管理權限合理劃分事權，明確水利部、流域機構、地方各級水利主管部門的財務監管職責，充分發揮各級水利主管部門的財務監督指導功能。針對水利基建項目資金轉移支付問題，明確項目驗收主持單位的全面財務監管職責，使財務管理與項目管理權限有機結合。該制度可作為水利基建項目財務監管的綱領性文件，建議由水利部出臺。二是加強系統內財務監管內控制度建設。以防范風險減少舞弊為目的，以資金運動過程為主線，重點規范水利基建項目財務監管中上下級之間、單位內部財務部門和業務部門之間、財務部門內部各科室之間的關系，構建長效的風險防控機制。該制度建議由各級水利主管部門按權限制定。三是加強財務綜合監管的制度建設。將單純的資金核算、檢查等單一監管向利用預算、資產等綜合手段轉變，對基建項目的預算編制、預算執行、資產管理、決算審查、績效考核等進行規范。該制度建議由各級水利主管部門的財務部門制定。

2.加強項目前期工作階段的財務監管一是落實財政部《內部會計控制規范———工程項目（試行）》（財會〔2003〕30號）的規定，在系統內建立健全項目前期階段財務部門參與的機制。要求相關單位在開展前期工作時，對項目的資金籌措方案、經濟效益、財務效益的評價應聽取財務部門的意見和建議。在項目建議書、可行性研究報告和編制的概預算評審或審查時，應要求財務部門參加。二是建立項目前期設計優化的激勵機制，將項目前期設計與運行管理結合起來，引導項目前期設計建立全生命周期成本管理理念，促使生產工藝等優化設計，從源頭上保證水利建設資金的效益發揮。

3.強化項目實施階段的財務監管一是加強建設項目采購的財務監管。對招標投標項目，要求項目法人組織財務人員參加分標方案的制定、招投文件起草審查及合同起草簽訂等工作；對非招標項目，要求項目法人嚴格執行政府采購法的規定。政府采購由財務部門組織采購，上級財務部門按分工實施行政監督。二是加強項目建賬和會計核算的指導工作。上級水利主管部門和竣工驗收主持單位應組織專家對項目法人的建賬情況進行關鍵技術指導，以保證所建賬套可滿足概算分析和成本歸集的需要。有條件的單位可實行年度財務達標考核等方式進行監督指導。三是強化水利建設資金使用的控制。督促項目法人建立健全建設資金使用管理的責任制度，提早準備，抓好項目預算執行工作。四是督促項目法人建立內部合同價款結算的聯簽審批制度，組織工程、合同等部門共同參與價款結算審核工作。五是督促項目法人建立自用資產購置、處置及盤點等管理制度，對非經營性項目，其自用資產的處置可明確按事業單位國有資產處置的權限進行管理。

4.注重項目竣工階段的財務監管一是加強水利建設項目竣工財務決算指導。竣工驗收主持單位及相關水利的財務部門應主動做好竣工財務決算編制的督促和指導工作，要求項目法人按《水利基本建設竣工財務決算編制規程》的要求編制竣工財務決算。二是開展竣工財務決算審查工作。竣工驗收主持單位在項目法人申請竣工決算審計前，應督促項目法人將竣工財務決算逐級上報進行財務審查，將有關問題提早消化在竣工審計之前。三是建立健全竣工財務預驗收制度。對竣工審計意見、資產移交單位的落實情況，財務遺留問題等提出意見和建議，并作為項目竣工驗收的必備環節。四是水利基建項目竣工驗收后，竣工驗收主持單位應督促項目法人及時上報竣工財務決算，并組織專家或委托中介機構進行審核。五是竣工驗收主持單位及相關水利主管部門應對竣工資產的移交和接收情況、未完工程及預留費用的使用情況、驗收財務遺留問題的處理情況等進行跟蹤檢查，以防范相關財務風險。六是竣工驗收主持單位及相關水利主管部門應督促項目法人嚴格按照財政法規進行分配處理，應交盡交，不得截留和挪用，項目法人留用部分要按規定計提和使用。

篇6

近年來，為經濟發展提供保障功能的保險業在我國已獲得長足發展。保費收入明顯增長，且增長速度逐漸加快.2004年達到了4318億元；保險深度由1994年的1.14%增長到2004年的3.16%，增長了近2.77倍(根據我國統計局公布的1994年和2004年全國年度統計公報數據計算得出)。在保險業發展良好的形勢下，要更好地發揮保險業對社會經濟進步的支持作用，需要進一步借助市場的力量，并在保險監管制度的規范引導下實施。這是研究新形勢下我國保險業監管戰略調整的意義之一。

在全球化浪潮中，特別是伴隨我國加入wto，國內保險將以商業存在?？缇辰桓?、自然人流動等方式走出國門，提供境外消費服務。同時國外保險業機構也將以類似方式進入國內保險市場為本國提供消費服務。不可否認，跨境的保險服務形式將給我國的保險監管提出新的課題，研究我國保險監管戰略調整的意義之二在于探索如何增加保險監管機構對保險實施有效管理。

當今世界是一個科技進步、經濟管理方式不斷革新的時代，保險業的經營管理模式也在不斷調整。世界主要發達國家的銀行、證券。保險等金融機構紛紛相互融合，業務相互滲透，逐步由分業經營走向混業經營。但是就我國而言，完備的分業經營分業監管體制才得以確立不久.需要探索如何使國內目前的分業經營分業監管體制與國際的混業經營混業監管體制相協調一致，這正是研究我國保險監管戰略調整的意義之三。

伴隨經濟的迅猛發展、保險經營方式的轉變.需要探討與此相伴的監管思路、法律體系、規章制度及監管機構體系等保險監管理念和內容能否適應形勢的變化，這是研究我國保險監管戰略調整的意義之四。

二、美、英、日三國保險業監管之比較

美國、英國、日本是當今世界保險業最為發達的三個國家。其保險監管無論是在理念上還是實踐上都走在世界前列。因此，對美英日三國保險業監管進行比較分析，有助于我國保險業監管的轉型與世界接軌。

(一)相似之處

1.都擁有較為獨立健全的保險業監管體系。無論是美國。英國還是日本，都建立了以政府監管機構牽頭。社會中介機構監管和行業自律為輔、保險公司內控為基礎的一整套完備的保險業監管體系。如美國聯邦保險局州保險署、保險監管協會、保險評級機構組織控制委員會的coso模型，英國的貿工部、財政部。金融服務局、勞合社董事會，日本的大藏省，金融廳等組織。

2.保險監管法制化。三國保險監管均以完備立法的形式實行。美國務州有自己的保險法，備州保險局在州管轄范圍內行使保險監管權，以保險公司償付能力和保險投保人利益為主要監管內容，且各州保險法對承保過程的各環節都有嚴格的規定，充分體現了美國保險監管的廣泛性和嚴格性。雖然美國各州的保險法多達55部，但在全美保險監督官協會的努力下，內容上已無多大差別，各州法院通過對保險法的司法審查也發揮著一定的監管作用。英國現行保險立法是《保險經紀人法》、《1982年保險公司法》和與之有關的保險條例：《1983保險公司財務條例》、《1981保險公司條例》、《1983年勞合社保險條例》以及貿工部關于收費標準的法律文件《1990年保險公司法律費用保險條例》和《保險公司修改條例》，日本的保險立法主要是《保險業法》，包括對保險業的監督法規和有關經營者的組織及行為的規定。

3.保險監管的內容及方式大體相同。三國保險監管內容包括對保險公司的償付能力、保險合同、財務檢查市場行為，其中核心是保險公司償付能力的監管。監管的方式大多采用現場檢查和非現場檢查方式。

(二)差異之處

1.監管體制不盡相同。美國是聯邦制國家，實行兩級多頭管理體制，中央和地方都有權對保險業進行監管。美國聯邦政府成立聯邦保險局，，只負責聯邦政府法定保險，如聯邦洪水保險、聯邦農作物保險等。根據《麥克云 佛戈森法案》。每個州都成立保險署并被賦予監管本州保險業的權力。美國聯邦保險局與各州保險署之間不是隸屬關系，而是平行關系。任何一家保險公司必須獲得州保險監管部門的批準后方可在該州營業。為了對各州的監管進行協調，美國成立了全國保險監管協會，其主要職責是討論保險立法和有關問題，并擬定樣板法律和條例提供各州保險立法參考。英國采取的是一級監管體制。1997年以前金融業的監管由九個機構分別承擔，其中的貿工部負責對上市公司的監管，其下屬保險局負責對保險機構的監管。1998年金融服務管理局成立，將英國原有的八個金融機構合為一體，集銀行、證券和保險監管于一體。英格蘭銀行作為中央銀行，不再承擔對商業銀行的監管職責r”。日本屬于集中單一的監管體制。大藏省是日本保險業的監管部門。大藏大臣是保險監管的最高管理者。大藏省下設銀行局，銀行局下設保險部，具體負責保險監管工作。由于日本金融危機加劇，金融機構倒閉頻繁，為了加強金融監管，日本成立金融監管廳，接管了大藏省對銀行、證券、保險的監管工作。后金融監管廳更名為金融廳，將金融行政計劃和立案權限從大藏省分離出來。金融廳長由首相直接任命以確保其在金融監管方面的獨立性。

2.保險監管基于的理念不同。美國的監管以嚴格的法律為基礎。美國的兩級多元、分權制衡的保險監管模式現實決定了美國對保險業的監管是建立在嚴格而完備的法律基礎之上的。美國的聯邦政府及州政府都有權制訂相關的法律。全美50個州、哥倫比亞特區和4個托管區均有自己的保險署.都有權通過立法調整州內的保險業。這些立法包括對保險公司的設立、業務范圍、準備金率、保費率、保險資金運用、市場退出等監管范圍都有嚴格的規定，各州保險公司都必須在嚴格遵守各州保險法律基礎上實施日常運營。聯邦保險公司按照聯邦保險法律實施運營。英國的保險監管以高度自律為基礎。英國的保險業發展歷史悠久，自律管理的理念已深入保險行業。正是因為英國一貫存在高度的自律管理，政府部門的行政監管則采取了較為溫和、寬松的方式，即政府監管部門只通過立法規定保險人償付能力的最低標準和計算方法、保險人必須公開接受監督，其他則依靠行業自律。日本對保險業的監管則主要依靠行政手段來實施。日本是保險業最為發達的國家之一，但其保險監管卻量具行政色彩。長期以來，日本的大藏省對國內保險行業實行嚴格的行政管制，保險業長期嚴格的市場準入約束.使得保險市場一直控制在少數保險公司手中，外資保險公司很難進入日本市場開展保險業務。

3.保險混業經營趨勢下的混業監管體系不同。保險混業經營突出表現在兩個方面：一是財產、人壽險業采用子公司的形式相互滲透；二是銀行、證券，保險和信托投資之間相互滲透。美國在1999年出臺了《金融服務現代化法案》，標志著美國進入了銀行、證券、保險混業經營的新時代。同時《金融服務現代化法案》對新的監管模式作了如下規范：規定美聯儲為銀行控股公司的傘型監管人(umbrella regulator)，負責銀行控股公司的綜合監管.同時銀行控股公司附屬各類金融機構由功能監管人分頭監管。即證券、保險，貨幣監理署等監管部門按業務功能分別負責監管銀行控股公司的特定子公司。銀行監管與中央銀行分離，也為實現混業監管定了基礎，這樣既可以適應銀行、證券、保險業務相互滲透、交叉的發展趨勢，又可以避免監管真空或重復監管，合理利用監管資源，提高監管效率r41。英國1997年10月以前.英國政府對金融業的監管是按照分業模式進行的，其中保險監管是由當時的貿工部負責的，之后過渡到財政部。1999年1月1日再由財政部委托給新成立的金融服務局(fsa)，金融服務局由過去分別監管銀行。證券、保險等。8個行業的監管機構合并組成?，F在fsa一共監管著全英國550多家銀行，70家住房協會，650家信用合作社、270家友好合作社、820家保險機構、4100個財務顧問、1300家投資銀行，1100家基金管理公司、8個市場及證券交易所等各類金融機構”，。至此，英國金融監管體系前后經過3年的調整期從分業走向了統一。英國統一監管模式強調用最節約和有效地使用資源的方式實行監管，減少了監管成本。日本在1996年11月以后也逐步由分業經營走向混業經營，其金融業的監管一直實行統一監管模式即由現在的金融廳對銀行、證券，保險等金融業務實行全面監管。 　　三、我國保險業監管的國際借鑒及戰略調整思路

每個國家的保險監管制度，在一定程度上都與一個國家的文化背景、保險業的發展歷史長短有關?，F代意義的保險業在我國是一種新興產業，保險業監管歷史較短，但是目前我國的保險業卻面臨著市場經濟轉型、加入世貿、國際化接軌等新的形勢和背景，過去的保險監管在理念、目標、思路以及監管實踐等方面與國際化、市場化格格不入甚至；中突。因此，當務之急應是借鑒一些國家保險監管的先進做法以靈活應對我國國情。

(一)保險監管理念應從依重行政監管轉變為依靠法律來實施監管。從前述三國的保險監管理念來看，英國高度保險自律的傳統在我國這樣一個保險業新興國家暫時還不存在，日本濃厚的行政監管卻是我國正在所揚棄的。在實踐中，美國的相關保險法規已經過多年的改革與完善，日趨成熟，無論是在監管機制，監管內容，監管方式，監管責任等方面都有明確的規定，保證了保險行業的健康發展。因此，我國可以借鑒美國以完備的法律作為實施監管基礎的理念，依靠完備的法律制度來加強保險業監管。但就我國目前實際情況而言，保險立法還明顯滯后于社會。經濟的發展，尤其是我國即將加入wto，外資保險機構的大量涌入將對我國保險業提出嚴峻挑戰：其一，如何對外資保險機構進行監管?我國目前對外資保險機構監管的專門法規只有1992年《上海外資保險機構暫行管理辦法》(以下簡稱《辦法》)。缺乏全國性的、專門性針對外資保險機構監管的法規。并且《辦法》的有些規定明顯和wto規則與我國入世的承諾不相符合，還有一些條文與其后制定的保險法不相協調，造成內外資保險監管法規的不統一，其二，保險法的一些規定，如償付能力監管、再保險監管、保險投資監管、保險公司高級管理人員任職資格的審查和保險違規的處罰等如何落實。對此，保險法的規定過于籠統，又沒有相應的配套措施或實施細則，在保險實踐中可操作性不強。這些都表明，我國的保險監管法律法規有待進一步完善。因此，我國要加快制訂保險業法的步伐，把所有的業務都逐步納入法制化軌道，如制定有關保險電子商務等新興領域的法律，以免造成法律的空白；有針對性地制定監管方面的法律法規，全方位地對保險監管部門的監管行為進行規范；完善保險監管責任制，進一步量化保險監管工作目標，實施嚴格的責任追究制度，促進保險監管部門和監管人員增強責任意識，提高監管水平，避免無作為和越權行為的發生；保險監管機構要與當地金融監管部門建立穩定的磋商制度，把保險執法逐步納入國家法律體系。

(二)保險監管重心應從針對保險公司市場行為的合規性監管，轉變為針對保險公司財務保證保險公司的償付能力的監管。從美英日三國保險監管實施來看，對保險監管普遍采用松散監管模式，保險監管主要內容的核心已轉向保險公司的償付能力。而我國長期以來習慣于對市場行為的合規性監管，而忽視了保險公司風險評估和風險管理，特別是缺少對保險機構財務狀況的跟蹤分析。針對我國保險業監管目標錯位問題，我國可以從以下幾個方面完善對保險公司的財務監管：一是建立保險風險評價、預警監控系統，對可能出現問題的保險公司及時警告并督促其解決這些問題；二是正確劃分保險公司的資產類型，合理界定保險公司的實際資產和負債比率；三是吸取日本保險監管的教訓.對保險公司的財務狀況實行披露制度，接受社會監督；四是借鑒美國的保證基金制度，維護保險市場的穩定，促進保險業的健康發展。通過健全的財務管理機制，使保險公司的償付能力得以保證。

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關鍵詞：高速公路；資金監管；模式；工程

中圖分類號：U411 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2012）22-0066-030 引言

全封閉，全立交的高速公路是一個國家經濟發展的象征。近年來，隨著我市高速公路建設發展迅速，我市高速公路建設管理體制的進一步改革，原來由交通投資公司出資，建設任務由高速公路指揮部完成的模式被撤銷，由交通投資公司和高速公路建設指揮部合作，直接成立高速公路項目公司，既出資又承擔高速公路工程建設任務，打破了過去工程指揮部管工程但不負責資金撥付、業主負責資金又不管工程的矛盾體制。作為高速公路建設工程中財務管理內容之一的工程資金監管，也就成了最為關鍵的核心管理工作任務。

高速公路項目建設期長，投資極其巨大，在建設過程中，施工單位擅自改變資金用途，轉移高速公路項目建設資金時有發生，極容易造成延誤工期、拖欠農民工工資、影響工程質量、甚至個別施工單位靠變更設計迫使業主額外撥款等問題。前幾年建成通車的南岸連接線的資金問題，四、五年后的遺留問題依然存在，當時在舊建設體制下，資金監管流于形式，個別項目部工程資金一到位就以各種名目挪用資金，向總公司支付管理費更是普遍，加上采用低價中標法，工程款入不敷出，到尾工階段，為了保證工程順利完工，業主單位只能以工程質保金為抵押，借錢給施工單位渡過難關，也有個別施工單位實在做不下去，在業主協調下不得已把自己的工程讓給別的施工單位做，在這種情況下，保證農民工工資如期發放更是無從談起。因此，在新的建設體制下，加強對施工單位的項目建設資金的監管，是非常必要的，也是完全可行的。

所謂的工程建設資金監管就是從有利于工程建設的需要出發，為預防施工單位惡意轉移挪用工程建設資金，建立的對撥付給工程建設單位的資金的使用方向，使用效率的資金監管約束機制。資金監管內容有資金安全性監管、資金使用范圍監管、施工企業清償債務情況監管及農民工工資發放情況監管等。作為目前有兩條高速公路同時在建的高速公路建設單位，在吸取以前南岸接線在舊體制下疏于資金監管所造成的經驗教訓基礎上，對業主單位如何加強高速公路工程建設資金監管方面，作出了一系列探求和摸索。

1 在招標文本中明確資金監管流程，提高施工單位準入門檻，加強工程資金的事前監管

這幾年的高速公路招投標過程中，個別施工單位不擇手段，串標、圍標現象極其嚴重，一旦中標，馬上層層轉包，造成了建設單位資質不佳，農民工工資得不到保障，嚴重影響工程質量和進度，而分包單位多，工程管理難度大，也不利日后業主進行資金監管。為此我們提前把資金監管放入招投標，在源頭就開始資金監管的事前控制。

1.1 前期發展處在制作標底時盡力制定大額標的，并在招標書中明確嚴禁轉包和違規分包。在簽訂合同之前，必須向招標人提交簽約合同價10%的履約擔保。從資金實力上提高施工單位的準入門檻，排除一批缺乏資金保障，資信不佳的企業。

1.2 除在招標書中注明工程價款應專款專用外，還以協議格式規定：發包人與承包人簽訂合同協議書時應與發包人制定的銀行簽署資金監管協議，協議明確資金管理的內容及三方的權利責任。其中承包方的權責包含確保資金?？顚Ｓ茫话l生挪用、轉移資金現象；盡快在指定銀行開設用于收取工程預付款、工程進度款、工程質保金等的基本結算戶；辦理材料、設備等采購業務應將合同、協議和發票復印件送銀行備案；向上級單位繳納管理費、機械設備及周轉材料租賃攤銷費，應附上上級單位出具的轉賬通知有關資料等。指定開戶行則應為施工單位提供便捷有效的銀行業務服務，并接受業主單位委托對施工單位在銀行開設的基本結算戶資金使用情況進行監督。

1.3 在招標書中明確承包人應按月足額發放農民工工資，并要求中標單位將支付農民工工資的管理辦法、支付時間及相應措施等在工地張榜公示，讓農民工有知情權，保障農民工合法權益。

因為在招投標中明確提出了資金監管重要性和必要性，起到了強化資金監管的前瞻性效果，將資金監管的事前監管職能延伸到工程管理的全過程中，也迫使施工單位對資金監管引起高度重視，把招標合同作為業主日后資金監管工作順利開展的有效保證。

2 控制日常工程資金支付，強化資金的事中監管

資金監管就是對工程資金的使用方向，使用效率的監管。因此除了工程資金的撥付必須嚴格按照規定程序辦理，應把工程資金的使用方向和效率作為資金監管工作的重點，讓資金監管工作貫穿于日常財務工作全過程。

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關鍵詞：支付清算系統 監管 方式

支付清算系統是中國人民銀行根據支付清算實際需要，借助通信系統以及計算機技術，安全、高效處理各銀行辦理的貨幣市場交易、資金清算、同城和異地支付業務的資金清算系統。而在科技發展影響下，各類支付系統的聯系越來越密切，使系統面臨較大的風險，因此有必要對支付清算系統進行監管，以保證支付體系穩定、安全的運行。

一、支付清算系統監管現狀

我國支付清算系統在法律、監管范疇、監管手段和監管內容上均存在一些問題，一定程度上阻礙著支付清算監管工作的有效開展，下面逐一對其進行探討。

1.支付清算監管法律體系不夠健全

我國《中國人民銀行法》中規定，人民銀行有維護支付清算系統正常運行的職責，并有權檢查和監督金融機構以及其他單位和個人有關支付清算的行為。不過并未出臺與之配套的法律法規明確闡述人民銀行在支付清算監管的具體職責和工作范圍。雖然我國實行了《大額支付系統業務處理辦法（試行）》、《現代化支付系統運行管理辦法（試行）》等，但是這些運行規定法律層次不高，無法給央行對支付清算系統的監管提供有效支撐。另外，未對支付清算系統的概念和范疇進行明確界定，導致央行無法明確劃分支付清算系統的監管界限。

2.未將行內系統運行劃入監管范圍

我國國有四大商業銀行支付系統處理的支付業務，在整個金融機構處理的支付業務中占據較大比重。例如在2008年這一比重將近達到20%。因此，行內系統在整個支付清算系統中發揮的作用不容小視，成為影響支付清算系統高效運行的重要因素。當前，對銀行結構的業務管理央行只是以系統參與者的身份參與進來，未對行內系統風險進行全面評估，從而無法將行內系統中存在風險以及控制情況體現出來，并未達到真正意義上的監管。

3.監管方法和方式不夠靈活

央行對支付清算系統的監管方法和方式不夠靈活主要表現在兩個方面：其一，監管手段仍緊緊圍繞直接監管展開，并憑借業務范圍和行政規章實行，運用的多為風險提示、勸導、通報等行政手段，幾乎無法律手段支撐；其二，監管主動性不高。主要憑借運行信息的收集，考核評估等方法進行監管，而且只有發生問題后才去監管，未對可能發生的問題進行預測，監管缺乏主動性。

4.監管內容無法突出重點

我國支付清算系統監管起步較晚，同時受到監管手段和監管層次較低等因素的影響，導致央行行使監管職責時將重點放在了合規性檢查上，管理內容中忽略對風險管理方面的闡述，特別在系統風險防范與準入環節上，缺乏科學、合理的評估體系，無法準確、全面的評估應急處置、安全管理、運行管理等環節的風險。

二、支付清算系統監管國際經驗

十國集團中央銀行支付清算體系委員會在相關報告中描述了監管的含義，要求中央銀行有權對支付清算系統進行監管，目的在于監控支付清算系統的計劃建設和運行狀況，并評估這些系統的效率和安全目標，甚至引導系統進行相關改造，以保證支付清算系統的有效性和安全性。報告中將監管活動內容、監管范圍、監管目標涵蓋在內，有助于加深對監管內涵的理解，保證了其良好的使用性。

1.監管目標和監管內容

不同國家對支付清算系統監管的定義與表達上有些差別，不過監管均以系統運行效率和安全為目標。而監管內容則涵蓋政策監管、技術監管、風險監管和參與者行為監管，其中在新的支付清算組織、支付業務以及支付工具不斷出現的背景下，要求對政策的成效性、可操作性以及全面性進行監管；技術監管包括基礎設施監管、軟硬件設施監管以及備份系統監管三部分內容，基礎設施監管要求對監測裝置、室內地板、空調、通信、電力等進行監管，進而為支付清算系統的可靠運行提供良好的環境。軟硬件監管時要求運用的硬件設備、數據庫管理系統、操作系統等能保證支付清算系統的正常運行。同時還應注重對重要數據進行備份，并定期檢測備份系統情況，確保備份系統的安全；風險監管由流動性風險監管和信用風險監管兩部分構成，其中中央銀行對流動性風險監管的內容包括風險以及處理工具、流動性管理工具、排隊機制效率的管理以及清算賬戶的管理等內容。而信用風險監管主要集中在管理和監督參與者流動性管理等方賣弄，例如可從資產負債率、資本充足率等方面著手進行監管；參與者行為監管由準入退出監管和參與者日常操作管理監管之分。在準入退出監管方面，中央銀行在監管金融機構加入、退出的基礎上，會加強對非金融機構清算組織的監管，尤其對其信用標準進行嚴格的審查；而在日常操作監管方面，中央銀行除了采用靈活的系統管理功能實現對安全、操作、崗位日常管理監督外，將進一步增加業務處理綜合評價、風險控制激勵機制、風險責任追究制度等。

2.監管實施

央行對支付清算系統進行監管時，無論監管界定的范圍如何均圍繞監測、評估、推動變革三個環節實施。其中監測指央行全面、詳細了解監管對象，以此獲得的系統業務活動數據與報告、公開的操作細則、工作流程、規章制度等相關信息；評估指央行根據獲得的信息和相關規章制度，對信息進行評估，以檢查其是否符合相關標準和政策要求。在該環節要求銀行對評估體系進行設計，并設定評估指標，同時利用科學的評估手段，進行評估進而獲得相關結論；央行對收集信息進行評估后，如發現其未達到相關標準要求需采取必要的措施對監管系統進行改革，以修正出現的問題。例如，可使用和其他監管部門進行合作、公開聲明、道義勸告等方式推動監管系統改革。

3.系統監管標準

央行監管支付清算系統采用的標準盡可能與國際接軌。例如《重要支付系統核心原則》中對為避免運行風險、法律風險、流動性風險、信用風險等在系統管理和設計過程中應遵守的原則進行了說明。并且是央行監管支付清算系統需采用的核心基準原則。

4.監督方法

央行對支付清算系統的監督主要分為信息收集、信息分析、采取措施三個環節，其中收集信息時首先將支付系統運行者的審計報告、制度辦法、統計數據、財務報告等收集起來；其次，和相關當事人，例如參與者、內外部審計人員、運行者等展開討論；最后，進行現場檢查。分析信息時借助支付系統相關資料，并在遵守核心原則的基礎上對相關機構的分析和支付清算系統的運行進行評估；采取的措施包括利用宣傳和講話的方式對監督政策和目標進行宣傳。同時勸說支付系統運行者對制度辦法進行修改，為央行清算服務提供有效支撐；另外，還應和支付系統運行者簽訂正式協議。

5.部分國家支付系統監管立法情況

央行對支付清算系統監管的權利和責任，很多國家以法律的形式進行了明確規定。例如意大利和比利時的《銀行法》與《國民銀行組織法》等借助銀行法進行直接規范；而新加坡頒布的《支付系統監督法》由專門的法律進行規范。這些法律法規內容中進一步明確和強調了央行的監督責任。例如，比利時法律法規中明確闡述“對支付、清算系統的平穩運行進行監控”。另外，在相關法律條文中明確指出將監督權力賦予中央銀行，具有對制定系統可行使促進改革、實施監督和收集信息等權力。例如，由新加坡頒布的《支付系統監督法》中要求新加坡清算設施、處置設施和支付系統向金融管理局提供相關信息，同時對負責清算設施運轉的個人和支付系統同樣擁有管理權。

三、我國支付清算系統監管方式探析

研究其他國家支付清算系統監管方式，對不斷完善我國支付清算系統監管方式具有重要的推動作用。首先我國《中國人民銀行法》中應明確央行在支付清算系統中的監管地位極其擁有的監管權利，并將監管職責劃分給不同部門，進而為央行全面開展監督提供法律保障；其次，還應頒布《支付清算系統管理法》進一步明確支付清算系統監管框架，尤其對監管方法、標準、原則、范圍、目標等做更為詳細的闡述；最后，從我國的基本國情出發，使用國際通用的支付清算系統監督標準，不斷豐富和完善監管手段。

1.樹立服務與管理相結合的監管理念

支付清算系統管理時應注重服務和管理間的結合，不但認真履行監管職責，以保證監管目標的實現和市場秩序的正常維持，而且還應充分了解銀行機構的實際需要，為支付清算系統的運行提供良好的服務。同時人民銀行可采取多種措施，不斷提高監管水平和效率。為此應認真落實以下三項內容：首先，制定《加入支付系統服務指引》制度，公開準入標準，并逐步規范準入程序；其次，制定約見談話制度，為充分了解經營者的具體情況創造良好條件。同時進行必要的風險提示，監督銀行加強監督力度；最后，和參與者簽訂責任書，明確參與到支付清算系統中參與者的職責和義務，并使監督在透明的環境下運行。

2.建立科學的考核評價體系

在綜合考慮支付清算系統風險防范情況的基礎上，制定科學的考核評價體系，以實現對參與到支付清算參與者的量化考核。要求人民銀行認真做好以下幾項內容：首先，合理設置評價標準和相關內容以突出管理目標，為銀行進行針對性的自我管理奠定基礎；其次，制定詳細的激勵措施，定期考核參與者的具體情況，并根據評價結果通報批評或表揚，或者控制和借記清算賬戶余額。另外，考核評價時央行應和銀行進行充分的溝通，采取召開座談會等方法，對出現的問題進行分析、交流相關經驗，進而順利實現監管目標。

3.完善支付清算系統檢查體系

經過多年的努力我國支付系統直接參與者1600多個，間接參與者85000多，這些參與者其中任何一個參與者出現問題會給整個系統的正常運行產生不利影響，因此各參與者應采取有效措施保證管理工作的可靠運行。為此應重視以下三方面的落實：首先，根據支付清算系統運行的實際狀況，建立嚴格的自查制度。要求參與者對整個系統進行全面把握和檢查，及時發現系統運行中出現的問題，進而采取有效措施在最短的時間內排除，不斷提高自身運行管理水平；其次，注重非現場的監測。通過建立非現場監測體系，以及利用銀行報送和其他方法收集支付信息，并借助專門手段對收集的信息進行研究和分析，以及時掌握支付清算系統管理出現的問題；最后，制定現場檢查制度。針對非現場監測時發現的管理薄弱環節，可進行現場檢查，以擴展非現場監測范圍，不斷提高監管效果。另外，還應加強后期的檢查，確保風險徹底的排除。

4.建立支付清算系統風險評估體系

建立支付清算系統風險評估體系的目的在于利用專門的技術和技術手段，對引起風險產生的因素進行分析，從而客觀的評價風險和其影響情況，為采取有效的措施降低風險損失提供有效參考。在風險評估過程中應遵守以下四項原則：首先注重風險評估的全面性，要求評估風險時盡最大限度的涉及風險的不同指標，避免因評估不全面影響風險評估效果；其次，注重側重性原則。即風險評估時應全面掌握風險情況，將重點內容把握好；再次，注重風險評估的系統性。即不但實現風險的靜態評估，而且還應注重靜態評估至動態評估的過渡，最終實現風險點的動態評估；最后，遵守系統性原則。評估風險時應注重片面、局部評估的突破，做到風險評估的系統性，例如，可采用定量和定性相結合的評估方法從技術、管理、運行等方面對風險進行評價，從而得出系統性的評估結論。總之，風險評估是后期進行監管采取有效措施的依據，因此，應認真進行落實風險評估工作，進而采取針對性措施，提高支付清算系統抵御風險的能力。

四、總結

中央銀行支付清算系統是金融運作的重要基礎設施，關系者社會資金運轉的效率和安全性，因此加強支付清算系統的監管對維持金融市場的穩定性至關重要。鑒于此中央銀行應結合我國支付清算系統實際情況，分析我國支付清算系統存在的問題，并借鑒國外經驗采取有效的監管方式和方法，保證支付清算系統安全穩定的運行，進而為我國的經濟發展措施應有貢獻。

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篇9

美國是全球最大的保險市場，2011年壽險保險收入占全球壽險保費收入的27%，非壽險保費收入占比為34%，如此巨大的保險市場需求需要強大的境內外再保險公司為其提供支持。從再保險市場分入保費和分出保費衡量，美國再保險市場也是全球最大的再保險市場，2011年全球再保險保費收入共計2090億美元，美國再保費收入近290億美元，占全球再保險費收入的14%，分出保費占比將近50%。

一、美國再保險業的發展狀況

（一）美國再保險市場的分入保費和分出保費不斷增長

首先，美國非壽險市場的分入和分出保費比例較高。從2007年到2012年期間，美國非壽險市場的分入保費比率年均在40%左右（2011年除外），非壽險市場的分出保費在此期間雖然略有波動，但整體都保持在48%附近。其次，美國壽險市場的分入保費和分出保費也呈在不斷增加。2007年到2011年期間，美國壽險市場的分入保費從687.73億美元增長到838.79億美元，分入保費占比從9.42%波動增長至11.30%；與此同時，壽險市場的分出保費無論是數量還是比重也在不斷提高，其中分出保費數額從1186億美元增長到1389億美元，分出保費占比從16.27%上升至18.72%。

（二） 美國再保險市場的主體多樣化

目前，美國再保險市場的經營主體主要包括三大類：第一類是美國本土再保險公司，其代表是美國再保險集團（Reinsurance Group of America,Incorporated,簡寫為RGA），它們的特點是總部設在美國本土，控股權由本土公司掌握；第二類是境內外資再保險公司(Affiliated Offshore Reinsurer)，這是由外資再保險公司設立在美國境內的再保險公司，截止2012年共有339家此類公司在美國再保險市場活躍經營；第三類是離岸再保險公司（Unaffiliated Offshore Reinsurer），它們均是在美國通過持有特許經營執照，接受美國保險公司分出業務的境外再保險公司，截止2012年共有3066家離岸再保險公司參與美國再保險市場業務經營。

隨著境外再保險公司和離岸再保險公司不斷涌入，美國本土再保險公司的市場份額不斷下降，上個世紀90年代末，美國本土再保險公司的市場份額高達三分之二，2005年境外各類再保險公司市場份額已然提高到52%，2010年本土再保險公司市場份額跌至最低只有40%，之后略有回升，截止2012年本土再保險公司市場份額為41.3%，同期境外各類再保險公司市場份額高達58.7%，成為美國再保險市場的重要經營主體。

（三）美國再保險市場的業務結構

截止2012年，美國非壽險再保險保費收入高達8966億美元，其中財產險再保費收入占60%，責任險再保費收入占30%。按照再保險合同來看，財險比例再保險、財險超額再保險、巨災超賠再保險三大再保合同占有近三分之二的市場份額（如表1所示）。從具體的業務分出比例看，航海航空及交通運輸險、建筑工普通第三者責任險等非壽險業務的毛保費分保率都在40%以上。

2012年按照合同形式，美國壽險再保險占壽險再保險市場54%的市場份額，另外意外健康險和年金分列第二和第三。從具體的各項業務結構可以看出，壽險毛保費分保率遠超50%(如表1所示)，是美國壽險再保險市場的第一大業務品種，其他諸如年金、責任及健康險等業務的分保率不高。

二、美國再保險市場的監管政策

(一)市場準入監管政策

美國實施寬松的再保險市場準入政策，除了不允許享受補貼或具有其他不公平競爭優勢的國有控股公司申請設立美國分支機構外，對設立本土再保險公司僅要求提供商業計劃書及高管任職資質證明即可獲得授權經營資格；對境外再保險公司申請設立在美經營機構細化為子公司、分公司、并購美國本土再保險公司三種形式，均需提交財務證明獲得經營許可證；無法定分保限制規定，即原保險公司可以選擇美國本土（包括本州內或者州外注冊再保險公司）或境外再保險公司。

據統計，再保險市場主體方面，截至2011年美國壽險與非壽險專業再保險公司共有140多家，以壽險再保險市場為例，前十大再保險公司市場份額共占56.4%，其中排名第一的Great-West Insurance Group占有8.5%市場份額。另外，還有110個國家和地區的5116家再保險公司，以離岸再保險公司身份通過授權參與美國再保險業務。

值得注意的是，盡管大量離岸再保險公司在美經營，但實際上其市場份額只有15%左右，美國本土再保險公司一般通過授權獲得經營資格，占有87%的市場份額。這主要是因為絕大多數州規定，州內保險公司分保業務給未經州保險監管許可或授權的再保險公司，則該項業務不得作“未獲得保險負債”抵減項，同時此項再保險業務獲得賠償，亦不得作“認可資產”處理，通過類似財務規則影響保險公司的經營狀況，實現間接規范和引導再保險市場發展的目的。

（二）償付能力監管

目前，美國絕大多數州均采用NAIC制定的“風險資本示范法”（Risk-Based Capital(RBC)Model Law）實施償付能力監管。RBC模型主要包括資產風險、承保風險、利率風險和一般風險等。當再保險公司的實際風險資本低于RBC模型計算的最低資本水平區間時，州保險監管部門就將根據RBC資本水平高低采取四類監管措施：第一類屬于公司行動層面（Company Action Level），這是當再保險公司實際風險資本占最低資本水平的150%-200%之間，州監管部門會要求再保險公司提交財務改進計劃；第二類屬于監管行動層面（Regulatory Action Level）是當實際風險資本占最低資本水平的100%-150%，州監管部門進行監管檢查，同時要求再保險公司提交財務改進計劃；第三類屬于授權控制層面（Authorized Control Level），是當實際風險資本占最低資本水平的70%-100%，州監管部門可以接管再保險公司；第四類屬于強制控制層面（Mandatory Control Level）是當實際風險資本占最低資本水平的70%，州監管部門會強制接管該再保險公司。截止2012年，被監管部門勒令接受監管的公司數量按照上述類型依次分別是12家、6家、4家和8家，與上年基本持平。

通過實施嚴格謹慎的償付能力監管政策，美國再保險行業保持了良好的償付能力。截至2012年，美國共有813家再保險公司納入RBC數據庫，當年共有500家再保險公司的RBC資本水平超過500%，281家再保險公司的RBC資本水平介于200%到500%之間，僅有32家低于200%。從歷史角度看，從2007到2012年期間，美國再保險行業償付能力總體保持了較好的水平，金融危機對其影響不明顯。

（三）信用安全監管

美國對再保險公司分入業務實施嚴格的信用安全監管政策，這也是其再保險市場監管的核心。各州保險監管部門負責制定信用安全等級、保證金類型、不同資產的風險評價指南等規章和指南，由第三方專業信用評價公司根據再保險公司類型、凈資產、已有信用等級、保證金類型及其價值等對再保險公司作出信用評價，然后由各州監管部門根據第三方專業信用評價結果比對之后確定再保險公司的信用安全等級，實施具體的監管措施。

目前美國再保險市場上的信用評級公司主要是標準普爾（S&P）、穆迪（Moody´s）和（Fitch）。根據最新的數據顯示美國前30大公司的信用等級良好，除了EMC、Maiden、Shelter三家公司外，其他再保險公司的信用評級結果都在A等級或以上。

（四）美國再保險中介監管

美國再保險市場對其經紀人依賴程度較高，根據2010年RAA數據顯示，中介渠道占再保險業務的比例高達75%。目前除了Munich Re 、Swiss Re、General Re主要依靠直銷渠道外，其他再保險公司主要依靠再保險經紀人等中介獲得業務，尤其是非壽險市場上的超額損失再保險業務約有90%以上由再保險經紀人完成。

目前美國各州保險監管部門參照NAIC制定的“再保險中介示范法”，將再保險中介細分為再保險中介經紀人和再保險中介管理人兩大類，均要求其必須獲得開展業務所在州保險監管部門許可，獲取再保險中介經紀人或者管理人資質。具體監管措施包括：（1）對再保險中介管理人經營行為監管。規定再保險中介管理人不得代表再保險公司轉分保（再保險協議中包含臨時業務轉分保的除外）；不能代表再保險公司參與再保險辛迪加；未經再保險公司同意，不得代表再保險公司支付賠款，也不得向轉分保分入公司收取賠償或處理任何與轉分保分入公司有關的理賠事宜。（2）對委托人責任加以監管。規定再保險公司不能參與再保險中介經紀人的相關業務；除非滿足“控股公司法”，否則不得雇傭再保險中介經紀人員工；再保險公司每年都應該查看再保險中介經紀人財務狀況的報告副本等。

三、美國再保險監管政策對我國再保險市場的啟示

與美國發達成熟的再保險市場相比，我國再保險市場尚處于發展初期，無論市場經營主體還是市場規模都較小。事實上，早在2001年加入世界貿易組織(WTO)時我國就承諾：首先開放再保險市場，取消對再保險和再保險經紀業務跨境交付限制；允許外國再保險公司在我國入世時即可以分公司、合資公司或者獨資公司形式經營壽險和非壽險的再保險業務，而且未規定地域限制或營業許可證發放的數量限制；法定分保比例20%，從入世后一年起每年減少5%，4年后完全取消。目前我國本土只有中國再保險集團公司唯一一家專業再保險公司，急需培育本土再保險經營主體，減少境外金融風險對國內的不利影響，維護國家金融安全和穩定。

第一，重視間接監管方式的運用。盡管我國早在2002年和2005相繼實施了《再保險公司設立規定》和《再保險業務管理規定》，對再保險公司市場準入、業務經營范圍等制定了明確法律條文，但由于其強制性和剛性特點，實施過程中很難根據整體經濟金融形勢、再保險市場、再保險公司等的變化波動情況作出適時調整，缺乏靈活性和彈性等。因此，我們要在直接監管基礎上重視間接監管方式的使用，通過引入會計財務處理方法、信用評級體系等監管內容，形成一套適合我國篩選再保險公司市場準入和經營業務的重要監管政策，規范和引導再保險市場的健康持續發展。

第二，完善監管內容，不留監管真空地帶。目前我國再保險市場的參與者主要是專業再保險公司，未來隨著業務量增加，再保險渠道和中介等參與者必然提高，全球前三大再保險經紀公司Aon Benfield、Guy Carpenter & Co. L.L.C.、Willis Re都在我國設有機構經營業務。但是我國尚缺乏對再保險經紀人的專業監管，鑒于再保險中介對市場交易的重要作用，其可能會可能利用其客戶資源違規經營，擾亂市場正常經營秩序。因此我國可以借鑒美國相關經驗，在資本金、保證金、經營資質等方面實施相應監管措施。

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關鍵詞：上市公司會計透明度監管內部治理

一、完善會計準則，提高會計透明度

1.改善會計準則的制定過程。在準則制定之前，應向社會公眾公開更多的已有的相關知識，尤其是世界各國和國際準則委員會的成熟經驗、先進做法，以使廣大公眾聯系切身實際，理解會計準則及其相應的利益關系；在制定過程中，應進一步擴大征求意見稿的對象和范圍，尤其使廣大中小投資者及其利益相關者都能參與進來，建立起公開化、制度化的征求意見體制，以增加準則制定過程的透明化；在頒布實施后，應對其執行情況進行跟蹤調查，關注新的準則給社會公眾所帶來的影響，同時，了解準則執行中遇到的問題，促進全員參與會計準則的制定。

2.健全會計準則的內容體系。加緊財務會計報告準則的制定、實施，對防范財務報告舞弊行為是基本的前提。在2006年新頒布的會計準則中，已經提出了財務會計報告的基本準則，但要以此為指導，徹底改變我國會計實務的狀況，略顯不足。本文認為，在財務會計報告基本準則中，應明確提出財務會計報告的質量標準——會計透明度。透明度一詞，最早是由美國證券交易委員會(SEC)前主席利維特提出的。此后，SEC多次重申高質量會計準則問題，并將透明度作為一個核心概念加以使用。透明度的廣泛關注和研究，成為了繼相關性和可靠性研究的又一發展。

會計透明度是會計信息質量的全面、綜合的要求，注重以高質量的標準，給信息使用者以充分使用?；诖?，我國會計準則中，應當規定出為保證財務會計報告的質量標準，要在反映準確、真實、全面的財務信息基礎上，來實現會計透明度的基本要求。在這里強調以下兩層含義：要有明確的會計準則為指導并嚴格遵守，以為廣大投資者提供及時、有用的財務信息；保證財務信息在有效的監管體系和完善的內部運行環境中，發揮作用，實現會計透明度。

二、加強證券市場的監管，保證會計工作的透明化

1.建立完善的監管體系。依靠外部監管，來實現透明的信息，也不是一蹴而就的事情。首要的是要有一個完善的監管體系。目前單靠政府監管是遠遠不夠的，必須要同其他層次的監管主體有機的結合，組成一個由證監會、證券交易所、證券業協會三方共同組成的、功能互補的監管體系結構。給不法會計行為以威懾，防止舞弊行為。

當然，作為證券市場上立法和執法主角的證監會應集中精力查處內外串通及違反法規的案件，產生足夠的威力；證券交易所則負責日常的信息監管工作，核心是通過上市規則和上市協議書制約上市公司應嚴格執行會計制度；而證券業協會要充分發揮作用，制定內部自律管理規定，對會計師事務所等中介機構進行嚴格規范，對違規成員給予相應的處罰。由此形成的監管體系，封堵上市公司的僥幸心理，從組織上保證會計準則的執行，扼殺舞弊之風。

2.強化會計師事務所的獨立性。面對盡顯突出的舞弊性財務報告，保證會計師事務所的獨立性也是至關重要的。為了保證服務質量和會計信息的真實性，可以要求上市公司采取強制性變更制度。即對同一審計單位只允許聘任一定時期，到期更換，未到期更換必須披露更換原因，并經有關部門審核同意，否則不得更換。因為，如果注冊會計師的職位和薪水長期過分依賴一個上市公司，二者之間就可能發生復雜的利益關系，就會滿足一些客戶的不正當要求，幫助他們造假，而且也不利于發現一些執業問題；除此之外，還可要求上市公司每年必須披露相關的審計費用，對嚴重超過行業平均收費標準的行為，給出合理的解釋。從而增強中介機構的執業質量，充分發揮社會的監管功能，對防范和提高信息的透明性提供最基層的保證。

三、完善上市公司的內部治理，營造內部環境的透明性

1.優化股權結構。股權結構是公司內部治理結構的基礎。建立合理的股權結構，可以解決上市公司中小股東與控股股東利益不一致的沖突，有效地均衡信息分布，減少信息不對稱，提高會計信息的透明度。在我國，多數上市公司是由國有企業改制而來，股權高度集中，“內部人控制”現象嚴重，所以應降低國有股比重，構造多元化股權結構，并增加其流動性，這是最為有效的方法，可以避免股東大會“一言堂”的局面，避免經營權與所有權兩權不分，董事長兼任總經理、總經理為董事長代言的局面。另一方面，通過國有股的減持，國家對需要控股的一些行業的上市公司，可以為其國有股找一理性的管理者，代其行使股東的職權，使國有上市公司的經營和管理按照保證國有資產保值增值的這一目標進行。所以，股權結構的優化，實質上是公司控制權在不同投資者間的分配過程，在這一過程中要注意協調不同投資個體的利益關系，防止出現憑借控股權力侵犯其他投資者利益的現象。

2.發揮獨立董事的監督作用。首先，我們應增加獨立董事的比例，強化獨立董事的職權行使，讓獨立董事能更多地深入公司，了解公司的實際情況，而不是僅憑經理們上報的材料做出判斷，給予獨立董事更多的參與公司管理的機會；其次，在選聘程序上，應剝奪大股東的投票權，可由股東代表采取累計表決方式選舉，而不再由股東大會選定；第三，在任用條件上，獨立董事除了具備專業知識、技能外，還應對行業的發展形勢、戰略能力等有前瞻性，不再是單純的“學者型”。

3.改善公司內部的激勵機制。一是要打破原來的對國有企業管理者的行政任命體制，建立以市場運作為主，以經營管理能力為導向，從組織內部選拔或者直接從外部人才市場上招聘合適人才擔任管理者都是比較好的選聘方法。二是建立有效地內部激勵機制。首先要重視經理人的經營才能，承認其經營才能是一種有效的生產要素，對公司經營管理層的薪金實行股票期權。實行股票期權制度，可以使公司的經營管理層更注重公司的長期發展，有效地防止企業管理者的短期行為，并在一定程度上可以減少企業管理層舞弊會計報表、操縱業績的動機。三是在設計公司內部激勵機制時，要注意企業的短期利益和長期利益的平衡，特別是財務指標和非財務指標的結合。

參考文獻：

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