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[關鍵詞] 財務報表要素 會計環境 會計目標

一、財務報表要素的含義

IASB在《關于編制和提供則務報表的框架》（Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements)中稱之為財務報表的要素，并指出“財務報表描繪交易和其他事項的財務影響，是根據交易和其他事項的經濟特性，把他們分成大類，這些要素在資產負債表和收益表中的列示，是一個進一步分類的過程”。 ASB在《財務報告原則公告》（Statement of Principles for Financial reporting）中稱為財務報表的要素，并指出財務報表的要素是財務報表構成的基礎，即是對財務報表組成項目的分類。FASB在1978年的《財務會計概念公告》（Statements of Financial Accounting Concepts）中指出財務報表要素是財務報表構成的基石，是財務報表項目的分類，在財務報表項目中用數字和語言代表確定的企業資源以及對資源的要求和交易、事項和其他境況的影響導致的那些資源及對資源要求的變化。

我國會計學者提出了財務報告要素的概念，認為會計要素就是財務報告要素，“是會計工作的具體對象，是會計用以反映財務狀況，確定經營成果的因素。會計要素分為反映財務狀況的要素和反映經營成果的要素” 。我國會計理論界還有一種提法叫做財務會計對象要素，認為“財務會計對象要素是作為財務會計對象的資金運動的必要構成內容，它是依據資金運動規律和財務會計目標要求，社對資金運動具體內容進行科學分類的結果” ?！皩嶋H上，財務會計的要素不過是會計對象的具體化”。

從以上對比可以看出，我國的會計理論所提出的會計要素，也就是財務報表要素，給出了財務報表要素的所有可能的范圍，無論是“過程論”、“資金運動論”、還是“經濟活動論”，其實財務報表要素并沒有這么廣的范圍，所有時期的財務報表要素都是有約束性條件的，這些約束性條件就是貨幣計量和一定時期的財務報告目標。中西方在財務報表要素理論方面的差異與各自理論的來源和基礎不同有很大關系，西方的會計理論特別是近代會計理論與實務的關系非常緊密，所以看起來多了實際而少了抽象。我國的會計理論由于一直是國家主導，所以理論研究缺乏深厚的實踐土壤，抽象的東西多，所以會有會計對象這樣的概念。

總而言之，西方會計理論對財務報表要素的認識還是“統計”式的，是通過財務報表來認識財務報表要素的，雖然語言表述各有差異，但總體上認為財務報表要素是財務報表的組成部分，是財務報表為了提供交易和事項對企業的影響而形成的按經濟特性進行的分類。我國的會計理論中對財務報表要素的認識是通過財務會計對象來進行的。而財務會計對象是一個抽象的概念，如何使這個抽象的概念和具體的在財務會計報表中以貨幣計量的各個要素之間建立起一個合乎邏輯的聯系，我國會計理論認為財務報表要素是會計對象的具體化。無論大家對會計對象有哪些不同的認識，比如“過程論”、“資金運動論”、“經濟活動論”等，但在財務報表要素的界定上基本上認識是統一的，那就是財務報表要素是會計對象的具體化。（其實無論大家對會計對象在概念上有多少不同的看法，但因為它是一個客觀存在，而且是一個連接抽象與具體的中介，所以并不會對整個財務報表要素理論產生太大的本質的影響）。筆者認為財務報表要素是依據會計目標的要求對影響企業價值的交易和事項所做的分類。

二、財務報表要素與會計環境的邏輯關系

財務報表要素是分級別的，按照《現代漢語詞典》的解釋，“要素”是指“構成事物的必要因素”。這里面就有兩層意思，一是事物的構成有可能是多元化或者多層級的，使得理論上存在對事物認識的深度和廣度會不同；二是不同事物的要素應該不同。

財務報表要素中越是高級的部分，越是容易在世界范圍內統一，而越是低級的部分，越是具有明顯的差異性。不同級別的財務報表要素受環境影響的程度是不同的，越是高級的要素越不容易受具體環境的影響。所以財務 報告要素的確定也是分級別的，高級的部分是由社會經濟的發展以及借貸記賬法理論決定的，而低級的部分是由各地區的具體環境決定的（不僅僅是社會經濟的發展，還會包括科技、文化、教育、政治、法律以及該地區會計理論的歷史等）。

財務報表要素理論是復式簿籍理論的一部分，所以只要采用復式記賬法那么在最高層次的財務報表要素都是相同的，也就是說，財務報表要素的最高級層次的分類按照人類對財務報表要素的認識發展過程，第一層是資產，第二層是所有者權益和負債，收入和費用，第三層是第二層的具體化。其間的關系是資產=負債+所有者權益，收入―費用=期初與期末所有者權益的變動。而這一過程與人類對財富(或者說是影響財富增長的因素)的認識緊密相連：人類最初對財富的認識就是財產，用會計語言講就是資產，財產(資產)的多少代表了財富的多少，并且在經濟最初的發展階段，也沒有負債的概念，即財富=權益=資產。這種認識下人們關注財產的規模，財務報表要素的主要內容就是資產。隨著經濟的發展，特別是一些經濟形式要求有大規模的資金的時候，人類對財富的認識也隨之發生了改變，及財富=權益=資產-負債=收入-費用。這種認識使得人們除了關注資產要素，也開始關注負債和所有者權益要素，并且空前地開始關注收入和費用要素。那么隨著近代股份公司這種經濟形式的出現，特別是證券市場的發展和上市公司的出現，人們對財富的認識又有了新的變化。及財富=股票的市場價格。股票的市場價格又與投資者對企業價值的認識有關，如果說投資者的這一認識形成有一部分來自財務報告，很顯然財務報表要素就顯得很重要了。什么樣的財務報表要素可以反映企業的經濟活動，可以更好的揭示企業的價值。傳統的財務報表要素已經顯得有些不適應了，特別是隨著金融創新業務的增多，交易的復雜化和不確定性呈正向發展趨勢，人們對企業價值的認識也趨于其未來的價值走向。而我們以往的財務報表要素是一組面向過去的分類。為了適應這一需要，最需要改進的就是我們的收益表要素，傳統的收益表要素是以收入費用觀作為其理論基礎的，及把一定時期的收入和費用進行配比確認為本期的收益，并嚴格遵循歷史成本、權責發生制、實現、配比、穩健等原則，這種做法使得一部分不符合上述原則的事項和交易，雖然這些事項和交易對企業未來價值是有影響的，卻無法在當期的收益表中反映出來，比如企業的持產利得、公允價值變動損益等。我們用一個實際的例子來說明這一問題的嚴重性，比如英國的巴林銀行，其1994年報告的資產凈值還為4.5億至5億美元之間，但到了1995年2月末就倒閉了，這也說明我們現在的財務報告存在很大的缺陷。在投資者更加關注企業未來的價值走向時，他們更需要財務報表要素可以反映這一信息。于是出現了全面收益這個財務報表要素，它包含了報告期扣除所有者向企業投資和向所有者分配股利以外的所有者權益方面的全部變化，彌補了傳統收益表要素的不足。這也體現了資產負債觀的要求，及收益是一定時期企業凈資產的變動額，同時也是實物資本保全觀念的體現。

綜上所述，財務報表要素與環境的關系，以歷史的觀點看，最直接的仍然是某個時期對企業財富的影響因素在財務報表中的分類列示。而與影響財富的因素最直接相關的是經濟因素，特別是經濟發展水平和企業組織形式。

三、財務報表要素與會計目標的邏輯關系

如果說會計目標對財務報表要素有影響，那是因為不同的會計目標對會計信息質量的要求有不同的傾向，從而對財務報表要素的確認和計量會提出不同的要求，然后才對財務報表要素產生間接的影響。在股份公司籌集資金不是主要來源于證券市場以前，企業的財務報告主要面向所有者報告受托責任的履行情況，真實可靠是所有者對會計信息的主要要求，所以要求的會計確認理論是交易觀，計量理論是歷史成本觀。但隨著證券市場的發展，投資者成了財務報告的主要需求者，對會計信息的需求主要是要求其對決策有用，而投資者關注的是企業未來的價值，這時傳統財務報告明顯無法滿足這一新的需求。隨著會計目標的變化，對會計的確認和計量理論也產生了新的要求，即要求會計的確認從交易觀向事項觀轉化，計量理論從歷史成本觀向公允價值計量觀轉化。這種變化首先影響了財務報表要素的含義，如果我們選擇了會計確認的交易觀和會計計量的歷史成本觀，那么只能對真正發生的交易進行會計確認，資產就會會界定為在“在過去的交易中取得的經濟資源”，收益會定位在“已經實現的收入”。如果我們選擇了會計確認的事項觀和會計計量的公允價值觀，會計將會對尚未發生的交易帶來的收益進行確認，因而，資產可能會定位在“未來取得的經濟利益”，收益可能會定位在“已經實現和尚未實現的全面收益”。其次這種變化要求有新的財務報表要素來反映由于會計確認的事項觀和會計計量的公允價值觀所產生的新的“收益”，于是出現了像“全面收益”這樣的財務報表要素。同時這種變化對會計確認和計量也提出了新的挑戰，比如如果要反映未來的價值，財務報表要素的范圍就有可能擴展至不一定是可確認或者可計量的，而只要它能對預測未來的價值有用。當然這對會計理論本身也是一個挑戰，比如對我們會計理論賴以建立的基礎像會計假設等都提出了新的挑戰。

從財務報表要素發展的過程來看，并不是人類一開始就有財務報表要素的概念，他們只是把那些他們認為對自己財富重要的事項記錄下來。雖然財務報表要素發展到今天有了自己全新的體系和內容，但仍然是在反映所有者（在現代社會因為社會經濟關系的日趨復雜，已經是利益相關人了）認為對他們財富或者其他利益（隨著人類的發展，人們不僅僅重視物質財富的多少，還有了其他的需求）重要的事項。但是利益相關人對財務會計（要以財務報告為形式，財務報表要素為基礎）提出的主觀性目標，無論是受托責任觀還是決策有用觀，對財務報表要素的影響是傾向性的，而不是決定性的。比如無論是受托責任觀還是決策有用觀的提出,都不能在根本上解決財務報告信息的質量問題。也不能決定財務報表要素的基本分類和內容，只是在反映信息的傾向性上有變化。從而影響對財務報表要素含義的界定和產生新的財務報表要素以適應新的信息質量要求，比如“全面收益”這個要素的出現。

總之人們對財務報表要素的需求主要隨人們對財富的認識而相應變化，環境給予了財務報表要素在高級框架范圍內的最廣泛和最豐富的可能內容，會計目標則修正這一可能，使財務報表要素成為一個可以實現和有用的、與其他方方面面都相互協調的那種分類組合結果。但要反映到財務報告中，則除了受會計目標的制約外，還要受到會計確認和計量理論本身的制約。

參考文獻:

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[5][美]財務會計準則委員會,婁爾行譯:《論財務會計概念》[M].北京,中國財政經濟出版社,1992年

[6]葛家澎林志軍:《現代西方財務會計理論》[M].廈門,廈門大學出版社,1990年

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關鍵詞：公路財務管理；會計核算；問題；對策

中圖分類號：F23文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2012）01-0183-02

公路作為我國經濟社會發展的制約和促進因素，在我國經濟和社會發展建設中占有十分重要的地位。而公路財務管理與會計核算工作作為公路事業管理中的重要部分，不僅影響著公路項目建設的順利開展，還影響著我國公路企業甚至是整體國民經濟的健康發展。當前我國公路財務管理和會計核算雖然在較為穩步的依照國家相關政策法規正常發展著，但其中仍然存在著諸多問題和亟待發展改進的地方，因此，必須從財務管理和會計核算方面進行不斷地發展完善、改革創新，以適應我國公路事業的快速健康發展，為經濟和社會的發展打下良好的基礎。

1 公路財務管理和會計核算概述

公路財務管理是指在建設、養護、管理公路的任務下，對公路的投資、籌資和資金的流動進行有效計劃、控制和監督的動態工作過程。其主要內容包括從公路建設到公路運營過程中的各種固定資產的管理，財務預算與資金的籌劃，流動資金管理和成本控制，盈虧平衡管理和風險控制等。公路財務管理的主要目標應該是合理編制預算并有效控制，提高投資效率，加強資產的管理，進行財務分析并形成對管理決策以及其他會計信息使用者有價值的財務報告，同時還應該對整體的組織管理提供幫助。

公路會計核算也稱公路會計反映，是指以貨幣為計量單位對公路資金的使用、成本耗費以及收益情況等資金流動信息的科學反映和計量。其主要內容包括對公路成本的核算、資產的核算以及資金流動的核算等。通過會計核算可以確保會計工作的質量，提高會計工作的效率，促進公路財務管理水平的提高。

2 公路財務管理和會計核算存在的問題

隨著我國公路建設的發展，公路事業及其管理也不斷加強，公路財務管理和會計核算也取得了長足的發展。但當前我國公路財務管理和會計核算仍然存在著一系列不足之處和有待改善的問題。

2.1 財務管理存在的問題

公路財務管理問題的首要表現在于財務管理理念的薄弱。財務管理作為一項管理活動，必須有正確的理念作為指導。目前我國公路項目建設以及管理單位或企業，在財務管理方面都缺乏通過科學的財務管理來提高公路建設質量和工作效率的理念，加之傳統理財觀念和模式的影響，以及管理者在管理過程中對個人利益的過分追求，導致公路建設使用過程中資金使用質量不高，財務難以得到有效的保障，財務風險大大增加。

財務管理體制不健全也是公路財務管理中面臨的重要問題。當前我國公路經營主體既有事業單位，也有股份制企業，還有外資企業，管理起來本身就具有難以協調統一的客觀因素，健全的財務管理體制亟待發展和完善。在預算管理方面，編制主體與執行主體缺乏有效的協調，預算在執行過程中又缺乏有效的約束機制，預算與實際的結合缺乏科學的機制導致計劃和具體實施脫離，從而進一步引發財務在公路管理過程中的失控。財務監督體制不健全也是財務管理中不容忽視的問題。公路財務監督必須貫穿公路管理的始終，尤其是施工階段。財務監督關系到公路施工的順利進行，同時影響到公路的質量，確保財務為公路的建設服務，有效控制財務風險。

此外，公路財務管理人員水平偏低導致管理不夠科學是公路財務管理的另一重要問題。公路行業因為在戶外施工等特點，其財務管理面臨著一系列的客觀條件，隨著公路行業管理的日益規范和行業從業人員的整體素質提高，對財務管理人員水平的提高也有著較高的要求。當前我國公路財務管理人員的專業水準尚有欠缺，導致公路財務管理缺乏條理性和科學性。

2.2 會計核算中存在的問題

公路會計核算是對公路財務管理成效的反映，對公路財務管理水平的提高起著促進作用。公路會計核算問題也是公路管理的重要評價指標。當前我國公路會計核算中也存在著各種問題。

首先，會計核算作為評價性工作，應當是與財務管理工作分開的。而當前我國公路會計核算往往與財務管理結合在一起，導致核算難以起到明顯作用。同時，對于核算的忽視和混亂管理導致會計核算難以發揮應有的作用，會計核算在實際中能提供的有效會計信息十分有限，從而導致對整個公路財務管理工作的作用受到限制，甚至產生消極影響。

其次，鑒于公路管理的特殊性，現行的財務管理體制的不健全，導致費用支出缺乏統一的標準，導致會計核算工作與實際工作的沖突。公路的收付多以現金的實際支付為依據，也使得會計核算難以真實反映會計信息。

此外，現行的傳統預算管理和公路財務管理體系，也使得其與當前的經濟發展和市場體制難以一致，導致財務的監督和控制難以有效實施，使得會計核算工作難以在實際中推行；目前，我國公路會計核算也缺乏統一有效的標準和完整的法律法規體系。

3 公路財務管理和會計核算對策分析

針對公路財務管理和會計核算工作中存在的各種困惑與問題，必須積極采取應對措施，提高公路財務管理和會計核算工作的水平，為我國經濟和社會發展提供有效的保障。

第一，必須樹立起科學的財務管理和會計核算理念，提高財會人員的業務素質。當前我國對公路財務管理和會計核算的工作已經逐步重視，在日常管理和規范方面進行了有效的改善。同時，我們要進一步加強對財務管理和會計核算的重視程度，明確其作為有效監督和評價、保障公路管理工作順利開展的地位，為管理決策提供有效的依據，降低公路財務風險。而財會人員作為樹立并推行財務管理和會計核算理念的主體，也必須不斷提高自己的認識和業務水平，促進公路財會工作的專業化、科學化，確保公路財務管理和會計核算工作的順利開展。

第二，完善財務管理機制體制，加強會計核算。公路財務管理和會計核算的規范化和標準化建設是公路財務管理工作的首要任務。因此，完善公路財務管理和會計核算必須進一步完善財務管理體制，健全相應的機制，促進財務管理和會計核算工作高效運行。加強預算機制和監督體制建設，是工作制度化、規范化，確保對公路事業的科學管理和有效控制，提高公路財務管理和會計核算的有效性。充分發揮會計核算的作用，嚴格制定科學的預算并控制其有效實施，加強成本控制和資產管理，提高資金的利用率，為公路建設提供有效的財務保障。通過機制和體制的不斷建設完善，提高財務管理工作的效率以及會計核算的作用，為公路事業管理提供有效的會計信息，促進管理水平的不斷提高。

第三，將財務管理和會計核算工作有效結合起來，提高企業的整體財務管理水平。財務管理和會計核算作為兩項分開的工作，共同為公路管理提供有效的會計信息。公路財務管理工作必須將二者有效結合起來，以完善的財務管理機制推動對會計核算的充分認識，以規范的會計核算促進公路各項財務管理工作的有效開展，促進財務管理在公路事業中發揮最大的作用。

綜上所述，公路財務管理和會計核算在公路事業中占有十分重要的地位，必須受到相關單位和人員的充分重視，加強規章制度建設，建立健全的管理模式和機制，以及加強人才培養，為我國公路事業的快速健康發展提供必要的保證。

參考文獻

［1］張偉.公路經營企業財務管理與會計核算的幾點特殊要求及建議［J］.交通財會，2007，（1）.

［2］周國光.公路經營企業財務管理與會計核算有關問題的探討［J］.交通財會，2002，（11）.

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【關鍵詞】企業 財務管理 會計核算

1 規范財務管理的思路

當前，受企業管理者財務管理觀念淡薄、財務部門工作效率不高以及企業內部管理體制不完善等因素的影響，使得大部分企業普遍存在著資金管理不到位、財務風險增大、財務監管缺失等問題。為了有效避免這些問題對企業長遠發展造成不良影響，企業必須進一步規范財務管理工作，理清財務管理思路，具體措施如下：

1.1 實施財務預算管理

市場經濟條件下，企業應將財務預算管理作為財務管理的重要措施之一，根據自身發展目標，結合市場價格趨勢，規劃企業總預算成本，制定總預算目標，并將總預算目標分解到各個部門，有效約束各個部門的財務活動行為，提高資金使用效益。在具體實施過程中，企業要建立起“購、存、領、耗”的管理制度，強化全員的預算控制意識，及時糾正預算偏差，按照“限額支報、超支不補”的原則加強費用支出控制，保證預算執行剛性。同時，企業還要對財務預算執行情況進行考核評價，將考核結果與各部門的薪酬掛鉤，調動起各部門參與財務預算管理的積極性。

1.2 強化資金管理

為保證資金運行安全、實現資金增值，企業應強化資金管理，將其作為財務管理的關鍵內容，有效預防或降低財務風險。首先，加強現金管理，根據企業經營特點和風險控制能力，選擇適宜的資金管理模式，并對閑置資金進行短期投資，降低資金沉淀成本，提高資金增值收益。其次，加強營運資金管理，企業要將物資采購、存貨管理、銷售管理作為資金運營管理重點。如，采取采購資金付款進度控制、應收賬款催收管理、確定最佳庫存量等措施，提高資金周轉效率。再次，加強融資管理，選擇融資成本低的融資模式，利用財務杠桿效應，獲取最大化的經濟利益。

1.3 重視財務風險防范

企業要增強財務風險意識，構建起完善的財務風險防范體系，規避或降低財務風險對企業正常運營帶來的威脅。首先，編制現金流量預算。企業要綜合考慮經營目標、財務狀況、投資計劃等因素，采用滾動預算法對現金流量預算進行編制，并嚴格執行預算，避免因資金使用混亂造成財務風險。其次，建立財務風險預警機制。企業可根據自身風險承受能力，設置有關財務指標，根據企業財務報表及時分析財務指標的變化，對財務風險作出準確預測，及時采取有效防范措施。再次，健全投資決策機制，做好投資項目收益與風險的評估工作，嚴格執行投資決策程序，避免因盲目投資而使企業陷入經營困境。

1.4 落實財務管理監督

企業應完善內部審計體系，將內部審計作為財務管理監督的有效手段，杜絕財務舞弊、造假財務報表等問題。內部審計部門要監督檢查財務管理制度的執行情況，檢查財務活動是否在合法的范圍內開展，若發現異常情況，要及時向領導層報告。此外，企業也可聘請專業的外審機構對企業財務狀況進行審計，找出企業財務內部控制上的不足，提出財務內部控制的整改意見，從而幫助企業建立起完善的財務內部控制制度，杜絕財務管理漏洞。

2 健全會計核算體系的策略

2.1 規范會計核算基礎工作

企業要根據現行會計準則統一會計科目，明確會計科目的核算范圍，不得擅自變更科目。會計部門做好會計賬務處理工作，借助財務軟件根據原始憑證進行會計記賬，生成會計賬簿和會計報表，并妥善保管好會計資料。會計部門要與其他部門建立起協作關系，定期開展資產盤點、應收賬款核對等活動，根據資產盤盈盤虧情況及時進行相關會計處理，確保賬實相符，為企業管理者決策提供可靠依據。

2.2 完善內部會計制度

企業要對內部會計制度進行完善，增強制度的執行力度，保證會計核算體系有序運行。具體制度如下：健全會計核算制度，要求會計部門必須按照會計核算制度處理會計業務；落實會計稽核制度，履行會計監督管理職能，及時糾正不合法、不合規的會計行為；建立會計分析制度，利用科學的會計分析方法對企業財務狀況進行分析，提高企業財務預測能力；建立內部審計制度，加強對會計核算工作的審查，保證會計核算信息質量。

2.3 合理確定成本核算對象

在會計核算體系中，要規范會計成本核算，根據企業生產組織特點確定成本核算對象，使其滿足成本管理的要求。當核算多品種、多規格的產品時，應將每種產品作為成本核算對象，選用品種核算法核算每種產品的成本，而后再運用系數法對不同規格產品的成本進行核算；當企業生產主要產品及少量副產品時，應將主要產品作為核算對象，并將少量副產品歸集到一類作為成本核算對象。若副產品生產數量較大，則可將每一種類作為單一的成本核算對象。

2.4 建設高素質會計隊伍

企業要加強會計人員業務培訓，建設一支高素質的會計隊伍，提高會計工作質量。企業應當設立會計部門，配置專職會計人員，要求會計人員必須擁有會計從業資格證，減少兼職會計人員的聘用，保證會計工作的連續性。會計人員要掌握最新的會計政策和全面的會計知識，積極參與講座、進修、繼續教育等活動，不斷提高自身的業務能力。此外，會計人員還要具備良好的職業道德，從思想層面杜絕會計舞弊行為。

結 論

總而言之，企業要將財務管理作為企業內部管理的核心內容，通過規范財務管理和會計核算，提高資金使用效率，確保會計核算信息質量，為企業經營決策提供可靠依據。為此，企業必須結合自身情況，加快財務管理體系和會計核算體系建設，不斷提高財務會計管理水平。

參考文獻

[1] 涂瀟瀟.淺談新時期企業會計核算體系的構建方法[J].現代經濟信息，2013（2）：102-103.

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［關鍵詞］ 政府；預算會計；財務會計；管理會計

一、引言

政府職能轉換和行政管理改革，要求改革現行預算會計，建立包括政府財務會計和政府管理會計的新型政府會計體系。一是傳統的行政管理體制成為束縛市場經濟發展的枷鎖，政府官員缺乏責任感，導致政府行政管理無效率。這就需要減少政府過多的行政規則，推動政府機構改革。二是新公共管理運動要求政府運用現代經濟學原理和工商管理技術方法，引入市場機制、競爭機制和績效考核評價體系，建立新型政府會計，為公共管理提供必要的財務信息。三是隨著民主政治的發展，公眾知情權意識的增強，我國正積極倡導建立透明政府、績效政府，這也需要能客觀反映政府公共受托責任的基于績效的應計制政府會計體系。在公共受托責任背景下，政府的功能正逐步向服務型、管理型、績效型轉變，建立透明政府、績效政府，需要完善政府會計體系，以全面反映政府各項活動，評價其業績；對政府進行有效制約和監督，以解脫政府的公共受托責任。因此，政府職能轉變要求建立新型政府會計，體現“立黨為公，執政為民”的精神。［1］

二、各國的政府會計體系

（一）英國的資源會計

資源會計包括用于報告英國中央政府支出的一整套應計制會計技術，以及一整套針對各個部的目標，并在可能的情況下將其與各個部的產出相掛鉤的支出分析框架。資源會計旨在允許各個部的管理者在相同的基礎上評估使用資本與各種資源的成本，促使各部加強現金管理，并為各部提供更好的方法，即依據所使用的資源情況確定部門目標與產出指標。［2］衡量政府的資源管理績效，必須考查5e的遵循情況（經濟性、效率性、效果性、公平性和環保性）。凈值是衡量政府資源管理績效的一個重要參考性指標。它是政府受托管理的社會資源存量的結余。凈值的重要性通過預算平衡體現出來。計量與報告政府的資源管理績效，應以追蹤凈值的變化為側重點，這要求資源會計以經濟資源流動作為計量焦點。在經濟資源觀下，資產負債表應反映所有的經濟資源及其來源。其中，資產包括流動資產與長期資產，負債包括短期負債與長期負債。營運表反映會計期間業務運營活動賺得的和法律許可的各項收入，不包括發行債券和舉債的現金流入，它反映各期間提供物品與服務的完全成本。

（二）美國的基金會計

政府對公眾所承擔的公共受托責任通過政府開展具體的運營活動來實現。不同的運營活動具有不同的使命和運營特點。政府運營活動分為政務類、商務類和信托類。為了確保特定金額的公共資金用于特定的政府活動以實現特定目標，并符合特定制度、限制或約束，對公共資金的管理與使用必須采用基金制。基金是一組具有特定用途，要求?？顚Ｓ?、專項核算和報告的財務資源。在基金會計系統中，基金可以被解釋為會計主體，即政府為了達成特定目的或從事特定活動而按照法律法規及其他限定分開設立、自求平衡的一組財務資源及其相關的負債和剩余權益?；鸩皇且粋€法律實體，也不等同于銀行賬戶余額，它包含了各種資產、負債以及基金余額。由某個基金記錄的資產，在實物上并不一定與其他基金所記錄的資產分開。設置基金有利于保證公共財政資源或其他資源用于限定的用途。政府應根據國家法律、法規、行政法令、合同協議的規定設立基金。［3］使用基金會計模式的客觀依據是：政府運營的多樣性使單一的會計主體不可能記錄和概括所有政府財務交易及其績效結果。某一基金類型總是與一定類型的政府活動相對應，不同類型政府活動具有不同的績效目標，這就要求用基金會計來計量與報告不同類型政府活動的績效時具有不同的側重點。美國政府會計準則委員會（gasb）將基金分為政府基金、權益基金和信托基金。其中，政府基金關注法定撥款或法定授權的支出與可用于籌措支出的收入相配合，其核算目的是確定收取多少在當期可支用的稅收，實現“收支平衡，略有節余”。權益基金關注確定使用收費對成本的補償。信托基金中的可支用信托基金類似于政府基金；信托基金中的不可支用信托基金則類似于權益基金。

（三）法國的三軌制政府會計

法國推行三軌制政府會計系統?！敦斦ń忉寳l例（2001）》的主要目的是提高中央政府的透明度和績效水平，引進應計制會計是其整個體系中的重要組成部分。不僅在中央政府整體層面上，而且在各部委和各司局都將充分實施應計制，而且中央政府要建立3套會計系統。其中，預算會計用以對預算活動的現金收支流動情況進行核算，收入在收到現金時核算，費用在付出現金時核算，并且都可以在下一年度的追加期內記錄。它類似于正在使用的預算會計。財務會計應當對除中央政府特有的業務活動外的其他活動進行核算，以權利和義務的確認為基礎，采用修正的應計制。成本會計應當對每個項目進行成本核算和分析，以加強成本控制和績效評價，其會計基礎為應計制，是與績效預算相對應、為評價公共支出效率而專門設置的一套會計系統。目前，前兩種會計已經開始在政府會計領域使用，公共會計總局使用這兩種方法對國家的每一筆收入和支出進行跟蹤。而成本會計由于項目成本核算方法相對復雜以及牽涉面廣，目前只在一些部門進行了試點，全面使用還需要大量的基礎性工作。1999年成立的“中央政府支出核算、定購與支付協調”專門委員會，建立了一套新的電算化財政系統，該系統包括所有的預算和會計活動，需要一個龐大的軟件，來處理法律要求的3套會計系統導致的多分錄記賬問題。改變整個系統是個浩大工程，但還是能實現。對于預算會計系統，一旦項目的兩難處境得到解決，余下的問題就是編寫相應軟件；對于財務會計系統，如果財務會計采用完全應計制，就有很多問題需要解決，如長期承諾源自何處，折舊如何記錄等；對于成本會計系統，成本會計的目的是計算項目的成本。但2003年項目數量還不超過120個，不能計算所有有用的成本?？傊?，3套系統同時運行，可能出現很多差錯和協調困難。

（四）德國的政府會計體系

1998年，德國政府著手對預算原則法案進行修訂，政府允許采用應計制會計，但必須作為現金制會計的補充，在編制和執行預算時增加對彈性和有效性的考慮，同時增加成本意識。為了達到這個目的，預算靈活性增加了，而政府部門盡量引入成本會計。聯邦政府對界定產出導向型預算作了一些嘗試。這種嘗試主要涉及成本和績效衡量會計系統。成本會計和產出導向型預算并不完全融合，成本信息只是作為現金信息的補充。根據這些信息，每個單元的預算基礎都是績效計劃。每個單元和部門都要單獨制訂績效計劃。績效計劃決定這些投資和建設計劃。核心管理機構的決策主要基于傳統財政。1996年財政部開發了“標準化的成本和績效系統”。該系統的目標是提高成本和績效的透明度；提高計劃的有效性，駕馭和控制成本及績效；支持預算和執行預算；計算成本加成價格；檢查經濟私有化；完善現有的預算和會計工具與程序。該系統的功能和程序包括：它是一個內部管理系統；關于外部績效（產品）的決策；該系統的內容并不依賴于特定公共實體（權力機關）的內部條件；該系統必須保證將成本計劃作為預算基礎；它是傳統的現金制預算和會計的補充。聯邦預算法第二章要求該系統應在“合適的部門”執行，而不是應用于整個政府層面。每個部長必須考慮哪種實體才算合適。該系統提供了額外的產出信息和應計制投入信息。成本會計系記錄了一段時間內的交易和事項，同時考慮了資產的貶值和升值，還特別計算了員工的養老金。成本會計系的投入涉及現金制預算，但沒有提到不同實體間成本和績效的合并。信息從預算到成本和績效會計系統的傳遞過程是由“轉換會計系統”來組織和協調。資產信息的轉換也遵循同樣方式。為資產單獨建立一個會計系統是必要的（見圖1）［4］。

（五）葡萄牙的政府會計體系

葡萄牙改革的一個重要特點是新的會計體系（見表1）包含更多的信息，這有利于它被廣泛接受并執行。葡萄牙原來的制度不足以體現公共管理領域的現代化，因此政府會計框架的改變是反映和支持公共機構管理和演進過程的一個重要工具。從總體上看，改革是基于受托責任的驅使，重點是預算會計和財務會計。主要目的是改進政府對外的預算報告和財務報告，以提供更加詳細可信和容易理解的預算及財務信息。它也關注成本會計（內部會計）的發展，這方面的明顯信號是引入成本會計，并將其和預算會計及財務會計整合為一個會計體系。［5］

上述這些系統在計量和報告公共受托責任的履行上，具有相互補充的作用。首先，沒有健全的預算會計系統和成本會計系統，政府內部就無法對預算執行情況、資源耗費情況進行跟蹤控制，也就無法掌握客觀真實的預算執行信息與成本信息。而政府自身對這些信息的掌握是滿足政府會計外部信息需要的前提，否則不僅政府內部績效評價無法進行，也會制約政府會計滿足外部績效評價信息的需求。其次，政府財務會計的改革如基金會計模式的選擇、應計制的引入，以公共資金運動而非預算資金運動為會計對象等，可以將政府財務會計擴展為基金會計與資源會計兩個相互支持的核算子系統，不僅有利于滿足外部公眾績效評價的信息需求，還可為政府財務管理提供便利的信息。再次，基金會計與預算會計存在著密切的關系。預算控制的需要是決定具體基金設置與設置基金數目的重要決定因素。權益基金和不可支用信托基金所核算管理的政府活動類似于企業活動，為各種可能的作業水平而編制的彈性預算更適合于這些基金的計劃、控制和考核。政府基金與可支用信托基金所核算管理的政府活動，受制于嚴格的固定金額預算，年度預算是考核這些基金運營活動情況所遵循的一個法律標準，預算會計與基金會計的對照，是一個重要的管理控制手段。最后，基金會計、成本會計與資源會計之間的密切關系?；饡嫴捎眯拚膽嬛疲Y源會計采用完全應計制，這兩個會計基礎導致兩個核算系統之間的差異包括未納入基金會計系統的普通固定資產、折舊費用與普通長期負債等。折舊費用是成本會計的重要內容。所以將基金會計的普通固定資產賬戶和普通長期負債賬戶與成本會計相聯接，可以與資源會計的數據形成對照。

各國應計制政府會計改革有一個共同點，都不是新的政府會計系統對傳統政府會計系統的替代，而是在改善傳統政府會計系統功能的同時，引入應計制，補充政府績效管理所需要的其他政府會計系統，以實現政府會計系統功能的完善和提升。廣義會計系統分為財務會計和管理會計兩類，劃分的依據是信息加工規范要求的差異。財務會計要符合對外公開披露的質量要求，要遵循一般公認的或官方指定的會計準則和慣例。而管理會計是為了滿足政府內部管理的需要，不要求遵循這些準則和慣例。按照這一分類，資源會計、基金會計都要服務于公開披露會計信息的需要，應歸類于財務會計，而成本會計和預算會計的歸類則出現困難。預算會計既要服務于公眾及其代表機構評價政府預算執行情況的需要，又要服務于政府內部管理需要，所以預算會計既要提供對外公開披露的信息，又要為滿足預算管理的需要提供信息。兩種信息的質量要求不同，決定了預算會計需要運用兩種加工機制來加工會計信息。這樣，預算會計既有對應于財務會計的部分，又有對應于管理會計的部分，成本會計的歸類也出現類似的困難。成本會計既要服務于社會公眾與立法部門關于政府活動成本的信息需求，又要服務于政府管理者實行成本管理的信息需求。所以成本會計既有對應于財務會計的部分，又有對應于管理會計的部分。筆者認為，新的政府會計系統應對現有會計系統進行重構，在信息共享的基礎上，形成政府財務會計和政府管理會計，分別履行對外和對內報告職能。

三、政府會計體系的重構

（一）新的政府會計體系的構成

1． 政府財務會計。政府代表國家行使公共事務管理和公共行政權力，按立法機關批準的預算籌集和使用公共資金，負責分配、使用和管理公共資金和資源，代表國家管理和運營國企，擁有和管理國家的債權債務，負有保護公共資金、公共資源、公共財產的安全和完整，不斷提高它們的使用效率和效益，確保國有資產的保值增值，防范財務風險，促進社會政治經濟穩定，推動經濟的持續增長，維護公共利益等責任，這些都是政府承擔的財務受托責任。財務受托責任因財務收支活動的開展、因交易或事項的發生而處于不斷的變化過程中，必須通過政府會計進行全面的確認、計量、記錄和報告。所以，應當將政府承擔的廣泛財務受托責任，將政府的所有財務收支活動都納入政府會計視野，形成完整的政府會計對象和核算內容。為此，建立核算內容完整的政府財務會計，是全面反映政府財務受托責任的需要，也是公眾借以評價政府財務受托責任履行情況，解脫政府受托責任的依據。政府財務會計應能夠全面、完整、系統地反映政府的財務狀況和財務活動結果，全面、客觀、真實地反映政府的成本費用，全面、客觀地反映政府的受托業績。

2． 政府管理會計。政府管理會計對政府開展公共管理和公共服務活動所耗費的公共資源進行系統化的核算，不僅有利于反映政府公共管理和公共服務的真實成本，有利于轉變政府官員的公共財務管理意識，也為客觀評價政府的受托責任和政府績效提供真實可靠的信息。長期以來，管理會計在商業領域的實踐中不斷得到豐富和發展，所形成的一些管理方法與管理工具為企業績效的改善發揮了重要的作用。在新公共管理環境下，管理會計在政府的價值已逐漸被認識，并得到諸如美國、英國、法國及國際會計師聯合會的廣泛關注。與企業管理會計相比，政府管理會計具有不同的內外環境，運行機制也有差異。管理會計是一個豐富的工具庫，政府管理會計的內容可以隨著時間的推演不斷地豐富與拓展。從當前我國政府績效管理的現實需要看，除加強預算控制外，更重要的是成本控制和績效評價。預算表明了公共政策和施政重點，也是一種為實現宏觀經濟目標而采取的收入和支出的財政政策的手段，還可以作為績效計量的基準。成本表明了政府活動所耗費的公共資金，在實現既定效果的前提下，可以衡量政府使用公共資金的效率。長期以來，我國預算會計致力于預算控制，卻未能達到預期的控制效果。原因不僅在于預算會計本身的問題，還在于整個預算控制系統的內在缺陷。故解決我國預算控制問題，不應孤立地探討預算會計系統的存與廢，應在綜合考慮如何完善我國現行預算控制系統的基礎上，建立管理會計系統，進行有效的成本控制、績效評價。［6］

（二）政府財務會計與政府管理會計的關系

通常管理會計和財務會計能有效地使用同一數據庫，在財務會計準則制定時，應考慮對管理會計的影響。企業的很多財務會計準則與管理會計目標不一致，政府會計準則在這方面也存在差異。當兩者不一致時，需要進行協調。即使經過協調，重大不一致還是會引起困惑和呈報信息可信度的損失。如果兩者處理方式不同，將很難為財務會計和管理會計提供有效的信息系統。所以，財務會計準則與管理會計概念需要同時確定，差異需要盡量縮小。政府的特殊環境使其會計準則難以充分反映管理會計的需要。政府有各種不同于企業的資產和責任，資本保持和績效衡量的概念不同于企業。政府希望強調運營成本的決定而不是資產負債表的價值。國際公共部門和各國制定政府會計準則時應考慮其對管理會計的適用性，這些考慮對報告運行結果有重大影響。新西蘭向政府外部利益相關者報告政府管理會計信息時，政府管理會計與政府財務會計的報告基礎基本一致，此時政府管理會計信息包含在政府財務會計報表中。但兩者的會計基礎通常不一致，如加拿大。當然，在一個完全應計制的環境中兩者也有不一致之處。在兩者目標不同時，這一點表現得更加明顯。當財務會計標準設立和管理會計概念難以協調或難以充分考慮兩者的備選方案時，也可能出現不一致。由于兩者的不一致，政府需要采取協調措施，減少采用管理會計的成本。從受托責任角度看，管理會計是一種與財務會計對應的會計。以程序性受托責任為對象的政府財務會計不要求追求稀缺資源利用的絕對結果和相對結果。但正如程序性受托責任與結果性受托責任不能絕對分開一樣，管理會計與財務會計也不可能處于絕對對立狀態，存在一定的聯系是正常的。正如專家所說：政府管理會計是政府財務會計在邏輯上的延伸，同時管理會計又是傳統財務會計與其他領域的技術和發展的結合。管理會計是傳統財務會計和管理咨詢二者的混合物。［7］兩者可以通過會計基礎的協同、會計信息的協同，最終實現功能的協同。沒有健全的政府管理會計，政府內部就無法對預算執行情況、資源耗費情況進行跟蹤，也無法提供客觀真實的預算執行信息與成本績效信息。沒有建立在應計制基礎上的能夠客觀反映經濟資源流動的財務會計，管理會計就失去了預算控制、成本控制和績效管理的依據。

主要參考文獻

［1］李建發．政府財務報告研究［m］．廈門：廈門大學出版社，2006．

［2］陳小悅，陳立齊.政府預算與會計改革——中國與西方國家模式［m］.北京：中信出版社，2002.

［3］［美］弗里曼，肖爾德斯．政府及非營利組織會計——理論與實踐［m］．第7版.趙建勇，譯. 上海：上海財經大學出版社，2004.

［4］財政部會計司．歐洲政府會計與預算改革［m］．大連：東北財經大學出版社，2005.

［5］susana margarida jorge．葡萄牙的政府會計改革：lüder政府會計變革因果分析模型的應用［m］//財政部國庫司.政府會計的國際趨勢與經驗.北京：中國財政經濟出版社，2009.

篇5

關鍵詞：財務會計；管理會計；傳統觀念

中圖分類號：F235.19 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2017）08-0119-02

根據傳統的會計觀念，財務會計主要是用于主外的，而管理會計主要是用于主內的。隨著知識經濟時代的到來，會計工作全面信息化，顯然這種傳統的會計管理模式已經不適應時展需求，也不利于企業發展。所以，為了保證企業的發展讓企業能夠在日益激烈的競爭環境中站穩腳跟，就必須要加強管理，實現財務會計與管理會計的結合，促進企業全面發展。

一、企業財務會計與管理會計概述

（一）財務會計

財務會計工作的主要任務是對外報告，對企業的日常運營成本、運作資金等進行監督與統計，簡單而言，就是對已經產生的經費進行監督、管理。財務會計的運用，促使企業的經濟管理工作在整體管理工作中占據發揮重要的作用，所以，企業財務會計管理的水平和效率，對整個管理工作都有著重要的意義。

（二）管理會計

管理會計主要是指企業內部的會計報告等，是企業的管理層人員進行經營活動安排的重要手段。這一管理工作包括企業的管理系統模式以及成本會計核算等，其工作性質更加強調管理人員對企業長遠發展做出的考慮和決策。不但需要根據市場環境的變化、企業自身實力，進行企業財務管理工作的開展與實施，同時還需要根據企業的發展趨勢，做出一定的發展預測，包括企業在發展中的經濟控制、財務預算等，這樣有利于企業整體管理效率的提升，為企業其他工作的開展提供基礎條件。

二、企業財務會計與管理會計的區別與聯系

（一）財務會計與管理會計的區別

首先，在內容上，財務會計主要是以資產、負債、所有者權益、收入、成本及其利潤等六大要素為主的，并通過對企業資金的確認記錄、計量來反映企業的資金運動；而管理會計則是以經營決策的評價和控制為主，通過對企業資金的分析、決策等，反映企業的管理經濟活動。

其次，相對會計靈活性而言，管理會計具有較強的靈活性，管理會計能夠運用實物計量、比率等多種計量單位，在其分析方法上，也可運用概率分析、邊際分析等方法，管理會計能夠根據企業管理決策者的需要提供各式各樣的會計資料；而反觀財務會計，財務會計職能按照傳統的復式記賬的方法，其計量單位也以貨幣作為單一計量單位，必須對企業的每一筆經濟業務進行原始憑證的收集審核，編制記賬憑證，賬簿登記，最終進行會計報表及其報告的編制。

最后，管理會計較之財務會計而言，在其實用性和指導性上相對較強。通常來講，管理會計主要研究的項目和解決的問題主要是針對企業未來可能會出現的經營風險，如成本預算的編制、對經營策略指定是否科學等問題探究，防止企業未來可能出現的問題，在此基礎上提出防范措施或是解決問題的策略方案；而財務會計則是對過去所發生的經濟交易事項進行記錄、分析總結，對于未來的所可能發生的問題和風險沒有實際的解決措施，只是單純地反映企業過去的生產經營狀況。由此可見，財務會計與管理會計之間的入手點不同，管理會計所提供的數據信息指導性和實用性更強，而對于企業的內部管理決策者來說，更加青睞于管理會計所提供的會計資料。

（二）財務會計與管理會計的聯系

管理會計與財務會計處于相同的經濟環境中，都是為了企業的生產經營、管理等服務。兩者相互聯系、不可分割。首先，兩者的最終目的是使企業實現經濟利益最大化，并為企業提供客觀的經營管理決策。其次，財務會計的基本職能就是會計核算和會計監督，其監督的實質就是在企業的經營發展過程中對企業的成本核算進行考查，最終審核企業的實際經營狀況是否達到預期的目標。而管理會計的職能主要是對企業的成本費用、經濟活動成本預算進行控制及其人員的評價審核。因此，兩者在控制與監督的職能上大體一致。最后，兩者獲取數據信息的來源是一致的。管理會計能夠從多方面來獲取企業所需的相關資料，而其中就包含了財務會計核算資料，這意味著財務會計必須通過特定的程序和方法來進行賬簿的記錄和報表編制。因此，管理會計與財務會計雖然分屬兩大分支，但在其數據信息的獲取上也脫離不了最原始的直接反映其企業生產經營活動的資料。所以說，兩者在信息的獲取來源上是相一致的。

三、企業財務會計與管理會計結合的優勢和措施

（一）企業財務會計與管理會計結合的優勢

1.對企業的競爭能力予以提升。當前，全世界的經濟正在飛速的發展著，每個行業的公司在發展業務的過程中都會存在一定的挑戰和機遇。所以，在這樣的環境下，企業一定要加強自身財務管理，詳細了解企業的內部發展模式，這樣企業在辦理業務的的時候，才能更好為服務對象提供服務，高質量、高效率完成業務的辦理。同時，企業只有有效地對財務資金進行管理和控制，才能更好為企業的業務發展打好基礎，保障企業其他方向業務的拓展，積極融合優秀企業先進的管理技術和借鑒優秀企業的管理經驗，從而促進企業的發展。

2.對企業的資金利用率予以提升。把企業的財務會計和管理會計有效的結合在一起，可以降低企業資金浪費現象出現，節省相關工作人員的工作時間、操作步驟，從而有效提升資金整體利用率。之前，大多數企業都是將財務會計和管理會計分開進行管理的，雖然這樣能夠讓二者變得更加獨立，但是卻在無形之中加大了企業運行成本，也造成了人才浪費現象出現。所以，只有有效將二者結合起來，才可以充分將員工的作用發揮出來，讓企業在不斷變化的市場中站穩腳跟，滿足符合時代潮流發展的需求。

（二）企業財務會計與管理會計結合的措施

首先，企業要根據自身的發展目標制定出相應的戰略，這樣企業才能在多變的市場中脫穎而出。企業要把財務會計與管理會計進行結合，并根據結合后的內容擬定出完善的發展目標，采用一套科學合理的方法，讓財務工作更加合理和規范，運用好財務會計與管理會計的優勢，有目的、有針對性地對企業進行監管，充分調動財務工作人員的積極性和主動性，更好為企業做出貢獻。同時，要按照企業今后的市場發展戰略，培養出適合企業發展的適用性人才，將這些人才合理分配到相應的工作崗位，保證企業每一個環節的工作都能夠有序對接，可以順利開展，促進企業整體發展。

其次，提高會計工作人員的素質。當前，很多企業在經營的過程中覺得會計是非常重要的，也是“非常吃香”的一個崗位，所以企業往往都存在這樣的觀念，招聘的會計從業年齡越大，工作經驗也就越豐富，這樣就造成了企I會計人員整體年齡偏大。而這些會計人員在工作的時候，通常都把精力放在了其他地方，根本沒有注重自身知識水平的提高，一味地根據自身的經驗來工作，完全跟不上時代的發展。所以，企業要對會計工作人員的素質予以提升，比如，可以定期進行講座活動的開展、組織企業的會計人員進行培訓等，以此來提高會計人員的素質，讓他們跟上時代的步伐。同時，企業也要根據自身的發展規劃，招聘新型會計人才，給企業注入新鮮的血液，不斷提升企業內部會計管理質量，更好實現企業財務會計與管理會計的結合。此外，會計可以說是掌握了企業的經濟命脈，會涉及到很多大額金錢的往來，如果會計工作人員的職業道德缺失的話，就會出現違法亂紀的現象，給企業帶來巨大損失，甚至是造成企業破產。

所以，企業管理人員要制定完善的管理制度，把這些現象徹底扼殺在萌芽中，以保證會計人員恪守職業道德，在工作中樹立公正、公平、客觀的原則，杜絕做假賬、私自挪用公款的現象出現，為企業的發展提供強有力的保障。

最后，企業一定要建立財務會計與管理會計結合的有效管理體制。老話說的好，“沒有規矩就不成方圓”。也就是說，做好一件事情的前提條件就是要有相應的規章制度，企業的會計工作也是如此。要想實現二者能夠有效結合在一起，就要制定相應的規范，明確工作人員的職責，落實崗位責任制，將財務會計與管理會計的工作內容有機結合在一起，避免出現各自為政的情況，從而實現財務會計與管理會計的協調發展。

結語

據上述的分析可知，經濟的飛速發展，導致企業之間的競爭環境越來越激烈，企業要想在激烈的競爭環境中占據一定的位置，就必須做好會計管理工作，將企業財務會計與管理會計有效結合。通過這樣的方式不僅可以提升企業的市場競爭能力，還可以有效控制企業的經營管理成本，為企業的未來發展打下堅實基礎。所以，企業要根據市場環境的變化以及自身的未來發展，制定科學合理的制度，運用好財務會計與管理會計的優點，有目的、有針對性地管理，以此來提高企業的工作質量和效率，從而實現企業的快速發展。

參考文獻：

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[2] 趙云棟.企業財務會計與管理會計的結合優勢探究[J].財經界：學術版，2014，（1）：188-189.

[3] 禹冬青.企業財務會計與管理會計的結合優勢[J].中國鄉鎮企業會計，2014，（8）：121-122.

篇6

一、管理會計與財務會計的含義

管理會計，往往又稱之為內部報告會計，它是指公司的經營管理者通過財務會計所提供的各種信息資料，根據相關的處理方法，對這些信息資料進行整理、歸類和報告，確保公司的各級管理者有效的處理各種經濟活動，并協助公司的高級管理者做出科學、合理決策的一個部門。而財務會計，則是指通過核算和監管公司的資金運轉情況，使與公司有經濟利益關系的投資者或政府部門，能了解和掌握公司的相關財務情況的一種經濟管理活動。在進行財務會計的經濟管理活動時，一定要確保信息資料的準確性和真實度，以便監管機構進行核實和驗證。

二、管理會計與財務會計的聯系和區別

1.兩者的聯系。

1.1兩者都屬于公司的管理活動。從兩者的定義可知，無論是財務會計還是管理會計，它們都是處理公司的資金運轉情況的一種經濟管理活動。在管理會計中，是借助于財務會計部門提供的數據資料，來處理相關的經濟活動的。公司的所有者對管理會計往往比較重視，因為它涉及到公司所作出的各項規劃、決策是否合理，從而直接影響到公司的經濟效益。所以，很多公司為了使管理會計能良好運轉，往往注重財務會計的管理活動，這樣能在一定程度上使管理會計的經濟活動更加科學、有效。

1.2兩者都具有審核、控制的功能。管理會計的審核和控制功能體現在，對公司的各種預算的控制管理上，包括公司各項支出的成本費，公司的經濟效益等等。而財務會計的審核和控制功能，則主要體現在對各種信息數據資料的核算和監督上，其目的是確保公司的管理人員所掌握的數據真實可靠。

2.兩者的區別。

2.1兩者的重點不相同。管理會計的主要目的是，幫助管理人員分析和研究公司的現實狀況，從而更好的規劃公司的發展前景。也就是說，管理會計著眼于公司的未來。但是，財務會計則注重其所統計的各種數據資料的可靠性，使公司的決策人員不致因數據失真而做出錯誤的規劃、安排。從這里看以看出，財務會計著眼于公司的現在。

2.2兩者對數據信息的要求不完全相同。一般來說，財務會計對數據的真實性、準確性要求較高，而且，這也是國家對財務會計部門的基本要求。但是，管理會計要求信息真實、準確的同時，在特殊情況下，它也要求信息及時和全面。因為只有真實、準確、及時和全面的信息，才能最大限度的確保管理人員決策的科學性，從而提高公司的利潤。

三、管理會計與財務會計的融合現狀分析

1.兩者的規范不相同。

在當前的各大商業貿易公司中，管理會計和財務會計的規范仍有很大不同，這對公司的發展極為不利。從客觀需要來看，公司應該嚴格規范管理會計，因為它對公司的發展會產生較大的影響?？茖W、高效的決策可以壯大公司的經濟實力，反之，錯誤、低效的決策則可能使公司破產、倒閉。但從很多商業貿易公司的管理會計狀況來看，公司并沒有嚴格要求管理會計部門的各項工作流程。這種規范、制度上的漏洞，如果不能及時補救，往往會引發公司的財務風險，引起公司員工的恐慌。不過，公司對財務會計則規范的比較嚴格，在部分公司中，甚至規定了財務會計的每一個操作步驟。因此，財務會計部門很少出現重大問題。不過，財務會計的規范在嚴格的基礎上，應該朝著科學性的方向發展，以確保財務會計部門提供的數據信息，能有效的與管理會計部門的各項規劃、決策平穩的銜接、融合。

2.會計從業者能力、職業素養不達標。

自從高校擴招之后，我國的會計從業人員的數量有了很大的增長，但人員的質量還無法保證。這主要表現為，很多會計從業人員處理實際業務的能力低下。雖然這部分人的會計理論水平很高，對會計的相關知識比較熟悉，但是他們很少能夠將其所學的知識應用于處理實際的問題。更為嚴重的是，少數會計工作人員連基本的會計理論知識都不熟悉。在這種情況下，他們在處理相關的會計信息時，就不會或不能根據所掌握的財務知識，去分析和解決財務中的各種問題，更談不上將財務會計和管理會計融合在一起。

四、管理會計和財務會計的融合策略

1.健全相關的會計制度。

為了使財務會計和管理會計的規范能夠基本一致，應健全公司的會計制度。在這個問題上，公司的高層管理人員首先應有清醒的認識。也就是說，管理人員應根據客觀現實的需要，來規范管理會計部門的工作，確保管理人員做出的決策能使公司的經濟效益最大化。同時，在財務會計制度上，應在嚴格要求的基礎上，保證信息的靈活性。所謂靈活性，是指財務會計部門應使信息及時、全面的傳遞的給管理會計部門。不過，為了使兩者能較好的融合，還應精簡兩大部門中冗余的一些規則條例，使每個條例都有具體、可操作的內容。那么，在健全了相關的會計制度的前提下，公司的兩大部門就有實現融合的現實基礎了。

2.培訓會計從業者。

為了提高會計從業者的理論水平和實踐操作能力，公司可對會計從業者進行短期的培訓工作。在培訓工作中，應注重工作人員實踐操作能力的鍛煉和提高，因為這是提高他們能力和職業素養的直接的體現。如果一個會計工作者對所學理論背得滾瓜爛熟，但不能解決實際問題，這是不符合會計從業標準的。公司對于此類人員，應堅決不予錄用。在培訓工作中，還需注意對工作人員職業態度的培養。因為工作態度的端正與否，直接關系到工作效果的好壞。所以，公司在提升會計人員能力和職業素養的同時，還需培養他們的良好工作態度。這樣就為管理會計和財務會計的融合打下了人才基礎。

3.在融合的基礎上再鞏固。

在以上兩個融合策略的指導下，管理會計和財務會計基本能實現融合。但這是不夠的，還必須在此基礎上對其進行鞏固。只有鞏固了所融合的新部門，才能真正的實現兩者的融合；否則，這種融合就不能經受現實的考驗。具體來看，可從以下幾方面著手。首先，明確部門內各大崗位的工作職責。會計人員在開展工作時，只需完成自己所應完成的任務即可。這樣可以保證工作流程的系統性，提高工作效率。其次，精簡工作人員。對于職業能力和職業素養不夠的會計人員，進行轉崗處理。少而精的會計人員反而能保證新機構的高效運轉，使管理會計和財務會計牢固的結合在一起，從而實現兩者完美的融合。

五、結語

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關鍵詞：管理會計財務會計融合

一、概念與背景

財務會計歷史悠久，而管理會計卻是一門新興科學。隨著股份制的發展、所有權和經營權的分離，企業內部形成兩大利益集團：即以股東為代表的外部收益集團和以職業經理人為代表的內部運營集團，他們從不同角度，對企業信息的提出了不同要求，促使會計學科不斷分化，形成兩個獨立的分支：財務會計與管理會計。

二、兩者的區別

（1）對象不同。財務會計是利用復式記賬原理，將運營中的業務數據進行分類整理，并通過制作財務會計報表，向外部相關人提供信息的，被稱為“對外報表會計”。而管理會計是利用數學、統計、運籌學、計算機學等技術和方法，對預算報表、成本費用、績效考核等，進行統計、分析， 并向管理者提供決策信息的，被稱作“對內報表會計”。（2）重點不同。財務會計的核算重點，在于反映過去，算的是“死賬”，即單純反映和解釋歷史信息，屬于“匯報型會計”。而管理會計的核算重點，在于面向未來，算的是“活賬”，能夠地利用歷史信息，預測未來，屬于“決策型會計”。（3）方法不同。財務會計選用一種方法就能滿足核算需要，而且程序規范，格式固定，毫無個性可言。而管理會計選用多種方法，無程序規范、無規定格式，“選什么”、“做什么”和“怎么做”，完全服從管理“要什么”，個性空間較大。（4）信息特征不同。 財務會計要求嚴格按會計準則執行，其信息要求真實、準確、相關、可靠等。而管理會計不受會計準則約束，可根據企業需要，提供各類定量或定性信息，形式靈活，容量較大。（5）精準程度不同。財務會計在反映財務狀況和運營成果時，要求真實記錄每項業務，精準表達資金運動的來龍去脈，因此，客觀上要求財務會計的數據絕對精確，否則，賬是做不平的。而管理會計著眼未來，它要求快速提供各類綜合信息，使管理者能夠根據內外部條件的變化，作出預測和決策，所以，管理會計大多采用估算的方式，不要求絕對精確。（6）人員要求不同。財務會計人員要熟悉每筆會計業務的處理程序，掌握憑證制作、賬簿填寫、報表匯編等內容，需要財務會計人員，按會計準則進行業務處理；管理會計除了需要扎實的財務功底， 更多的還要運用統計學、數學、運籌學以及計算機學等多學科知識，對數據進行分析整理，要求從業人員必須具備較寬的知識面同時具備良好的分析問題和解決問題的能力。

三、融合的理論基礎

（1）對象基本相同。財務會計與管理會計的研究對象都是資金運動，只是在空間和時間上各有側重。就時間而言，財務會計側重過去的信息，管理會計側重現在或未來的信息；在空間方面，財務會計側重于整體，管理會計側重局部（2）信息基本同源。財務會計經常會把管理會計中的標準成本、目標利潤等數據，甚至管理會計用的內部報表，比如“財務狀況變動表”等，作為比對資料，放入財務會計報表中的補充資料部分，對外公布。管理會計也經常會把財務會計的報表信息進行分析比對、調整、改良，形成新的各種內部報表。它們的初始信息，都來源自運營中產生的原始資料，只是由于兩個分支對同源信息取用了不同的加工方法，才形成不同的輸出結果。（3）職能基本相通。管理會計的職能是對未來的運營活動，進行規劃和控制，財務會計的職能是對過去的運營活動，進行反映和監督，兩者從不同的角度，以不同的方式，發揮著各自獨特的作用，但結果卻是殊途同歸的，都是為企業發展服務的。二者共同實現“維護相關者權益”這一會計的最終目標；（4）財務會計與管理會計唇齒相依、相輔相成。沒有財務會計，就談不管理會計，因為管理會計是在財務會計基礎上的延伸與發展；而沒有管理會計，財務會計也只是一種簡單的記賬和報表。只有兩者的有效融合，才能形成一個完整的科學體系。

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國家財政部于2016年6月了《管理會計基本指引》，這標志著我國財務會計與管理會計的融合已成為未來發展的必然趨勢。其中，財務會計指的是企業對外公布的會計報告，通常是對企業的資金流向進行核算及監督審計的管理活動。而管理會計指的是企業內部的報告會計，通常是對企業財務會計所掌握的業務數據信息及相關資料進行整理和加工，從而為企業管理者提供經營決策的基礎信息，是企業內部人員對企業進行管控的決策依據。二者之間的相互融合直接同企業的運行效益掛鉤，這就要求從實際情況出發，對我國財務會計和管理會計的融合問題進行分析和研究。

二、財務會計和管理會計的融合問題

1.管理規范不統一

在管理會計工作中，通常以滿足管理人員的要求為目的，實現數據信息的歸納和統計。例如，它能夠根據企業成本資金對企業財務狀況進行預算，然而在這一過程中，其考慮的工作重心是企業經濟效益及實現效益目標所需要制定的?劃，因此具有較強的主觀性。同時，在會計準則規范方面對管理會計要求較低，對財務會計工作的要求較嚴，這就造成了財務會計和管理會計之間的融合困難。

2.缺乏對現代化技術的應用

目前，財務會計和管理會計的從業人員大多可借助電子計算機完成財務管理工作，然而在計算機應用軟件使用的靈活度方面還存有缺陷。與此同時，伴隨著財務會計和管理會計的融合與發展，二者之間必須借助現代化信息手段建立完善的溝通機制，因此，必須加強對現代化信息技術的應用。

3.會計人員的專業素養有待加強

一方面來講，會計人員在財務會計和管理會計二者的融合意識方面有待加強。這是因為財務人員在之前的財務會計和管理會計工作中已經形成了定勢思維，這就需要進行觀念意識的轉變；另一方面，在專業素養方面有待提升。盡管會計從業人員大多具備專業的資格證書，然而證書并無法對人員的專業素養加以全面反映和確定，這就致使在會計工作中發生專業性問題。

三、財務會計和管理會計融合問題的建議

1.建立健全會計管理制度

必須建立健全企業會計工作的管理制度，形成對會計工作內容、范圍、人員等方面的制度化規范管理，提高管理效率。首先，以法為律為依據，以市場為導向，結合企業自身發展情況制定切實可行的會計制度；其次，對會計細則進行規范化處理，明確崗位職責及具體的運作流程，確保財務人員依照制度規定和相關準則進行會計工作，各司其職，從而發揮最大的管理效用；最后，完善考核獎懲機制。對在工作中表現優異的財務人員加以升職或是加薪的獎勵，通過采取激勵措施充分調動財務人員的工作積極性，提高工作效率。

2.充分運用現代化信息技術實現信息共享

現代化信息技術作為確保財務會計和管理會計高效融合的重要基礎，對二者的融合發揮著積極的促進作用。因此，企業在進行財務會計和管理會計的融合過程中必須充分運用現代化信息技術，實現企業財務信息數據的共享和交流功能，以此提高財務信息的準確度。這是因為在實際會計處理過程中，財務會計和管理會計在需要對企業的財務信息加以計算，而兩者得出的數據會存有差異。其中，管理會計的信息數據計算通常需要建立在財務數據的基礎之上來進行，考慮到兩者用于統計計算的數據源均相互一致，因此，通過對現代化信息技術的運用能夠使二者實現數據信息的高效共享，并推動彼此之間的交流和合作，從信息技術角度實現二者的有機融合。例如，通過創建信息共享目錄，借助大數據和云計算等其它技術手段，對財務會計與管理會計的數據信息加以系統化的分類整理，提高兩者的工作效率。同時，還可采用數據管理和應用系統技術，構建企業的信息管理和應用系統，使兩者既能夠實現信息共享，又能夠相互獨立運行，在確保兩者正常工作的同時，促進彼此之間的融合。

3.加強人員培訓工作

人力資源作為企業發展的管理要素，對制度的落實和工作的展開發揮著決定性作用，因此人才是財務會計和管理會計有效融合的重要基礎，這就要求加強對財務人員的工作培訓。首先，增強財務人員關于財務會計和管理會計工作的融合意識。通過對專業技術人才的聘請以及企業經濟活動定位的描述，對企業的財務人員進行整體培訓，從而增強財務人員的融合意識；其次，專業能力的培養。根據相關的會計管理準則和工作標準對人員的工作進行專業化、規范化的培訓，增進財務人員對工作內容及相關程序的熟練度，從而提高工作效率；最后，加強對技術應用軟件操作技能的培訓。在財務會計和管理會計的融合中，需充分運用現代化信息技術，這就要求財務人員對計算機管理軟件加以熟悉掌握和應用，以此確保數據信息錄入及統計工作的順利展開。

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一、財務會計與管理會計的內涵和聯系

（一）財務會計與管理會計的內涵

目前在我國企業下的財務會計主要目的是為提供財務報告，其本質和內涵可以認為是生成財務報告的過程，其主要是按照公司規定、會計內部公認或者法律規定的會計準則要求，對會計主體一方所發生過的事項或者金錢交易等行為進行確認和記錄，最終形成相關的財務報告。在財務會計的專業教科書中，便會發現財務會計是按照企業會計準則為基礎進行講解的，包括會計金融的確定、財務報告的內容、財務報告的形式等。管理會計在當代市場經濟的新時期下，其主要為一種管理的活動和管理的過程，管理會計的重心工作是通過合理的方案來改善企業的經營管理，使其更適應時代的要求可創造更多的效益和價值，而實現此工作目標的形式是提供給企業工作人員進行經營管理改善和決策的有效信息，進而通過這些信息的反饋最終實現改善經營管理和經營活動的過程，相當于一種控制系統和管理活動。

（二）財務會計與管理會計的聯系

無論是財務會計還是管理會計，二者均是為企業所服務的，其發揮作用的環境是一致的，在功能上均可以客觀的記錄、計算、分析企業的經濟活動并對其進行評價，其目的是保證企業的經濟行為處于正確良好狀態，并不斷提高經濟效益，實現其他的經濟價值。二者均是由傳統會計衍生而來，經過各自的發展相輔相成，構建了企業中所有財務活動的整體，管理會計會用到財務會計中所統計的數據資料，因此二者運用的原始資料類似，均是來源于企業的生產和經營過程中所產生和收集到的信息。兩者在核算對象上具有一定的聯系，在核算企業的財務資金運動的過程中，會重疊和交叉一些核算的內容，例如在核算成本中，財務會計會為其他的損失和獲益進行統計，而管理會計會利用財務會計的財務報告中的一些數據實施成本管理和控制。

二、財務會計與管理會計的區別

（一）具體職能和作用不同

管理會計和財務會計的職能相當于一個對內，一個對外，管理會計主要是對內的，其側重于對企業內部的財務信息分析和統計，為其企業內部的領導者提供有效的財務信息，監控和評價其他生產經營環境，為提升企業的經營管理經濟效益和投資決策而提供信息；而財務會計則是對外的，依照外界和法律的規范、要求，對企業的整體財務情況和實際經營成果進行有效統計，依法提供給會計主體外部的投資者、稅務機關或者證券機構等，便于其根據真實有效的財務報告了解企業的運行狀況和財務情況。從實際作用來看，管理會計是對企業中的某個單位，例如生產線、產品線、部門或者其他重點個體，或者對個人的實際工作效率和創造經濟效益的考核，反映出彼此之間的工作績效；財務會計則反映的是整個企業的經濟效益和財務情況，是對公司股東和一切利益相關者的監督和經營績效審查，也是國家權力財務部門對其合法的監督。

（二）工作中的方式和成果不同

財務會計和管理會計二者在工作時的方式有所區別，財務會計必須按照固定的會計模式開展工作，其順序是不可隨意顛倒的，每一個環節也不可遺漏，包括從填寫憑證再到登記、再到最后的財務報告，均需要在標準的作業程序之下完成；而管理會計工作的形式也無明確規定和固定順序，可依據企業的實際情況和現實需求而采用靈活的財務工作方式，或者對工作流程進行改變，不同的問題可采取不同的方法進行分析，工作模式不是一成不變的，并且在工作中會用到較多的數學知識和計算機知識，既會采用貨幣計量也會采用非貨幣計量。同時兩者的工作成果也不同，進行衡量財務會計時的工作成果是其形成的會計資料，例如憑證、賬簿和財務報表等；而管理會計的成果表示沒有統一的報告和格式，而是依據工作需求采用多種形式展示工作成果，例如文字、圖表或者兩者結合的形式。

（三）要求會計人員的能力重點不同

由于管理會計和財務會計的工作方式和成果的不同，因此要求會計人員具備的技能也有所區別，財務會計工作由于其特定的規程和工作形式，因此從事財務會計工作的人員必須熟悉財務會計準則和法律法規內容，在扎實的理論知識基礎之上，可以對業務進行熟練處理，要求具備憑證制作以及財務報告編寫的技能，并且由于其職能所在，財務會計人員必須具備較高的道德素質，不可虛報財務情況，要求按照法律標準和要求誠實公正的從事財務工作。管理會計工作更加靈活和多技能，要求會計人員在扎實的基礎能力之上，需要全面了解企業的工作流程、盈利模式以及經營狀況，并且由于管理會計需要提供專業的經營管理決策信息，所以其專業技能要求較高，例如必須掌握統計學、數學、信息技術等學科的知識，只有在具備這些能力的基礎上才能進一步對經營管理信息進行挖掘和處理，從而形成專業的評估報告。

三、新時期下財務會計與管理會計融合的對策

（一）制定協調性良好的會計準則

財務會計和管理會計實現有效融合的前提是具備協調性良好的會計準則，企業制定的會計準則既可滿足財務會計需要，又可實現財務管理控制需求。在不損害管理會計和財務會計的信息前提下，協調一致兩者之間的順序和目標，要求對外報告依據的財務會計準則協調控制好管理目標。在良好的會計準則下構建財務會計和管理會計的融合體系，可有效滿足信息使用者的財務需求，并且還可降低企業的成本支出，避免重復和浪費工作。首先管理者通過重視管理會計的決策作用，在日常生產和經營管理的過程中有效運行管理會計的信息分析職能，實現控制和管理目標；其次要增強原始資料信息的采集，保證財務會計和管理會計信息使用的融合性；最后應當進一步細化會計基礎工作內容，對財務相關資料持續優化，從而增強管理會計和財務會計的融合。

（二）采取逐漸融合策略實現組織機構的融合

只有逐步財務融合策略，在企業財務中的各環節科學部署才能穩妥的實現財務會計和管理會計的融合。兩者的融合工作是系統而又重要的整體，因此應當加以統籌安排，包括從會計體制、會計制度、組織機構的建設，再到后續的人才引進、業務安排和信息處理方面都應當以周密的計劃進行實施，務必使每個環節發揮良好的作用，形成統一的整體，切實改變企業財務中的組織機構部署。首先應當將混合的組織機構轉變為融合性，將現有的財務組織機構中的財務管理以及相關的預算決策職能進行分離，建立獨立的管理會計部門，然后將會計企業的經營生產行為進行有效聯系，融合財務會計和管理會計的體系，逐步實施到業務生產過程中，例如在車間紡織財務統計時，除了財務信息的記錄應當同時實施成本和績效管理。

（三）增強高素質綜合能力會計人才的培養

具備高素質綜合能力的會計人才是實現財務會計和管理會計融合的基礎，在沒有專業人才的保障下，無法對兩者的融合工作進行領導和促進。由于傳統的會計理念，會計人員的定位和素質存在一定的偏差，雖然有技能要求，但是沒有嚴格的規范，應當增強優秀人才的培訓，引入高素質的專業會計人員，在培訓財務工作的基礎上，指導員工對企業的生產經營也有所了解，從而可以為企業的資金行為提供必要的建議。

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一、企業財務會計和管理會計之間的聯系

企業財務會計和管理會計有著緊密的聯系。具體體現在兩個方面：第一，企業在經營活動中，企業財務會計和管理會計兩者服務的目標是一致的。企業財務會計是以企業資金作為管理對象，財務會計重視企業資金的有效利用和管理;管理會計工作也是面對企業資金，主要是對企業各項資金進行管控，并根據企業經營信息作出有效的預測。所以從本質上說，兩者都是對企業資金的流動進行控制，建立企業資金信息庫，對企業資金流動情況進行分析，從而提高資金的利用率，確保企業利潤。第二，兩者核算的數據信息來源是一致的，只是出來的方法不同。企業會計主要工作是根據企業資金流向，建立企業資金動態數據，并建立企業資金報表;管理會計是對企業內部資金進行管理，它更注重資金的細節方面，所以相對來說，管理會計是財務會計的更高級形式。

二、企業財務會計和管理會計之間的區別

(一)側重點不同

財務會計和管理會計都是企業會計的分支。財務會計工作主要反映出了企業財務狀況和變動財務信息，是對已經開始或者已經完成的經濟活動進行監督和管理。因此又稱對外報告會計。我國財務會計一般指的是會計核算過程中，除去成本核算以外的部分，包括企業流動資產和固定資產、銷售收入、基金和借款收入、利潤確定等;管理會計不僅反映了企業內部責任主體的活動，而且反應企業整體經營活動，所以管理會計又稱對內報告會計。所以兩者的側重點不同，管理會計主要職責是對未來的預測和決策。很多大企業會計工作制度比較全面，比較重視管理會計，但是中小企業內部各項制度還不是很健全，所以不重視管理會計工作，而比較重視財務會計。

(二)核算要求不同

財務會計又被稱為對外報告財務，財務會計是企業用來對外投融資以及接受相關職能部門的檢查，這就要求財務會計必須及時、準確，同時財務會計必須遵守國家相關法律法規，然后詳細記錄企業經營活動中的財務工作，并分析企業的經營狀況，是否達到收支平衡，并向外提供財務報表，財務信息必須真實、準確、有效。而管理會計是企業管理的一部分，工作主體主要是企業內部的各個部門，工作內容比較繁雜，達到企業經營管理，小到企業組別管理。管理會計是在會計成本的基礎上進行預測，所以在核算的方法和財務會計也不同。

(三)計量單位不同

財務會計和管理會計除了工作目的和核算方法不同以外，兩者計量單位也不同。企業財務會計的計量單位以貨幣信息為主，對企業經營活動的每一項財務信息進行核算監督，工作方式采用傳統的會計模式;管理會計以企業歷史成本為計算基礎，這種計算模式和傳統的會計模式不同。

(四)信息特征不同

財務會計必須遵守國家會計原則和會計要求制作財務表格，財務信息必須真實、準確、全面反應出企業經營情況，并將財務信息制作成報表，按照財務報表的格式填寫，編好序號，以報告的形式提交。但是管理會計是對內的報表，所以相對來說隨意性比較大，不需要遵守國家財務規范，會計信息整理過程中，只需要內部財務人員能看懂就行。

三、企業財務會計和管理會計結合的優勢

財務會計和管理會計都是企業會計的分支，對企業的經營管理意義重大。但是兩者側重點不同，工作內容也不同。一個是對外報告會計，一個是對內報告會計。在全球經濟環境大背景，以及國內社會主義市場經濟制度的建立，企業只有充分掌握會計信息，才能在競爭中保持優勢。會計信息的來源不僅指單純的財務會計或者管理會計，而是需要將兩者結合起來。企業在管理過程中，要統籌兼顧，取長補短，相互聯系，相互促進，將財務會計和管理會計納入到企業會計工作中來，將兩者有效地結合在一起，降低企業經營活動的生產成本，提高企業資金利用率，為企業擴大再生產提供資金支持。

(一)提高企業市場競爭力

隨著我國對外開放的程度不斷加深，以及國內企業數量不斷增多，企業面臨國內外激烈的競爭環境，企業想要獲得長足發展，就必須根據自身實際情況，制定正確的經營方案和有效的決策，只有充分獲得會計信息，才能利用財務信息做好企業日常經營活動的監督和管理，了解企業內部的經營情況和管理情況，發揮出管理會計預測的功能。然而很多企業在發展過程中，重視財務會計工作，雖然能掌握企業日常經營情況，但是卻無法對企業未來發展和決策做出有效的判斷。改革開放近40年來，中國經濟快速發展，企業現代化制度逐漸建立，但是中國企業的經營發展戰略方案制定水平還比較低，這也是我們國家企業管理會計水平低的表現。當前我國經濟社會正處于轉型升級中，企業想要獲得可持續發展，必須用發展的眼光看問題，根據企業經營情況，將財務會計和管理會計結合起來，讓財務會計和管理會計發揮各自的優勢，為企業經營和決策左右有效的參考并制定科學的戰略發展計劃。

(二)降低企業生產成本

財務會計和管理會計是企業會計的分支，但是屬于不同的會計學科，兩者的主體不同、計量單位不同，側重點也不同，財務會計側重企業日常經營活動的監督和管理;而管理會計則是制定企業未來發展戰略。所以很多企業將財務會計和管理會計單獨成立兩個部門，企業的財務部門對兩個部門經營管理支出結算，增加了企業支出成本。此外，將財務會計和管理會計單獨設置，很容易導致兩個部門信息溝通不暢，影響會計信息的交流，這樣無形中也增加了企業的成本。將財務會計和管理會計結合起來，優化財務會計和管理會計部門，為企業決策發展提供更加充足的財務信息，提高企業效率，降低企業生產成本，并通過管理會計制定企業未來發展戰略規劃，促進企業良性發展。