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財務外包（Financial Outsourcing），財務外包是近年來在西方國家發展較快的一種財務管理模式，是企業將財務管理過程中的某些事項或流程外包給外部專業機構代為操作和執行的一種財務戰略管理模式。

1.2我國中小企業財務外包的意義

財務外包企業將自身繁瑣業務、重復性高且價值含量低的部分財務職能進行外包，降低成本，實現規模效應，提高財務信息透明度和可靠性需求，同時整合企業資源，提高核心競爭力改變企業財務管理人員傳統的管理理念，提高管理技術，從而提高企業管理水平。

二、中小企業財務外包存在的問題

1財務管理理念陳舊，排斥外包

行之有效的財務管理系統，不但可以保證企業目標的正常實現，而且還可以提高企業的生產效率，保證企業財產的完整性和安全性。在企業管理過程中，受經營者自身素質和管理能力的限制，對于財務管理理論和方法缺乏應有的認識和研究，不能將財務管理納入企業管理的有效機制中，致使企業財務管理混亂，會計信息失真，從而影響財務外包的質量。

3.2 財務外包過程中易泄漏商業秘密

企業的核心能力是企業的技術、凝聚力、文化和人才管理等各方面的體現，是企業各部門和全體員工共同努力的結果。企業財務管理能力理所當然屬于企業核心能力的范圍之內。當企業實施外包戰略后，需要外包商與企業共同協作進行親密接觸，可能需要把企業的財務數據，包括應收賬款、財務預算、資產負債等一系列比較隱私的數據告知服務商，很可能造成企業財務秘密變成“大眾公開的秘密”，從而產生很多不必要的損失。

3.3 企業過分注重成本

實施財務外包的重要的原因是財務外包能夠節約成本。將部分或全部財務工作交外部專業服務機構，一是可以節約聘請財務人員的人工成本，二是可以節約財務信息化的軟硬件建設成本，同時，也能夠得到更加專業化、高品質的企業財務外包服務。但是，企業財務外包服務商可能會為了承接財務外包業務，會在接受低價格的同時降低財務服務的質量。

3.4 財務信息反饋的滯后性

承擔財務外包的外部專業機構的人員只是隔一段時間才去企業進行一次相應的服務，一定時期內給企業反饋一次財務信息和意見。這就使得財務工作出現“脫節”，發現和解決問題具有一定的滯后性，對財務分析工作也造成一定的阻礙。

三、財務外包影響因素

（一） 企業財務管理理念

財務管理是組織企業資金運動、處理財務關系的一項經濟管理工作，是企業管理的一個獨立方面。搞好財務管理對于改善企業經營管理、提高企業經濟效益具有獨特的作用，企業經營者和管理者的財務管理理念與企業的財務活動息息相關。擁有相應的財務管理理念，應用一定的財務管理方法對企業的長期發展有重大意義。

（二）外包監管體制

規范的外包行為也需要外部市場監管機制的法律拘束。市場經濟體制下，有效的市場監管機制是促進企業發展，推動經濟進步的重要條件。財務外包作為一種新型財務管理模式在我國起步較晚，近些年雖然有了一定的發展，但在發展中仍然存在一些不足。由于財務外包市場缺乏專業市場監管機構，相關法律體系不健全，從而導致有些機構人員專業知識不過硬，缺乏工作經驗，服務機構不健全，收費也沒有統一的標準，外包行為不規范，從而損害委托方的利益。

（三）外包成本

經濟全球化加劇了企業之間的競爭。瑞康制藥有限公司作為新興企業，不僅要發展核心業務，提高核心競爭力，還需要提高自身管理水平，合理分配企業資源。企業希望通過財務外包直接降低運營成本，推動企業發展。但是，財務外包過程中會發生包括成本在內的各種隱形成本，從而使得企業在實施財務外包戰略的時候只考慮到成本問題，對外包商缺乏有效認識，實現了企業短期效益，卻不利于企業的長期發展。

5提高財務外包效率的策略

（一）正確認識財務外包

財務外包作為新型財務管理理念是財務管理發展的一種趨勢。中小企業的經營者和管理者必須認清形勢、剖析自身，認識、嘗試并參與到財務外包的實踐中去，以順應形勢和獲得更大的、更長遠的發展，只有這樣才能從根本上提高瑞康制藥有限公司的財務管理水平，更好的為企業服務。

（二）合理確定財務外包的范圍

財務部門的一大特色就是涉及眾多商業機密，企業經營計劃、定價策略、客戶資源，無一不是商業機密，中小企業在財務外包前應確定哪些業務需要外包，哪些業務只能由自己來做，尤其是部分涉及商業機密的業務。企業在確定財務外包范圍時，應全面考慮企業自身財務機構的實力、財務業務與企業戰略的關系、企業所處的生命周期等因素，選擇部分業務外包或全部財務外包。

（三）簽訂詳細財務外包合同

一般來講，財務外包服務商的違約，對于中小企業的損失更大，不僅會遭受費用成本的損失，還可能導致企業相關財務信息和商業機密的泄露。因此，在實施財務外包前，一定要有詳細、具體的外包合同，明確服務范圍、價格、期限及雙方責任與義務、財務收益分配和風險承擔方式等，提高合作雙方的違約成本。

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關鍵詞：事業單位；后勤；財務管理；食堂外包；監管

事業單位的后勤管理是指事業單位后勤的服務和補給工作。其中，后勤服務主要包含后勤采購、工作安排以及有關物品的配置等。后勤補給主要是指根據之前制定的后勤計劃來對后勤補給提供全面的保障，從而確保事業單位各項工作的高質量完成。事業單位后勤管理中的食堂外包近幾年得到了快速的發展，在事業單位的餐飲中發揮了重要的作用。但后勤食堂外包存在一些局限以及一些食品安全隱患，需要對這一機制進行完善。文章以事業單位的食堂外包研究為主對事業單位后勤財務管理面臨的困局以及解決策略提供意見指導。

一、事業單位后勤財務管理存在的問題

事業單位的食堂外包經營是后勤社會化的成果，現階段很多事業單位因地制宜，根據自身的發展情況和特點引進一些優質的餐飲企業。這種事業單位后勤食堂由社會力量承包的經營方式符合社會主義市場經濟的發展規律，為事業單位的發展創造了經濟效益。但其發展存在財務管理不當的問題，由此帶來了食品安全隱患。以后勤食堂外包財務管理為主，后勤財務管理存在的問題體現在以下幾個方面：（1）財務管理制度盲目跟隨事業單位財務管理制度。事業單位的后勤財務管理應當實行的是獨立的企業財務制度。在后勤財務管理和事業單位財務管理沒有分離之前，后勤財務管理應用的是事業單位的財務管理制度。這種財務管理制度在財務核算上體現的主要是對主管部門委托責任的履行情況，注重的是對財政補助和上級補助方面的管理，更加注重利潤的實現以及成本的控制。由于食堂外包的后勤管理方式剛剛運轉，且沒有及時注入市場運作的理念，只是按照原有的事業單位財務管理制度來進行食堂后勤管理，重視利益而輕視了食品安全的重要性，追求利益最大化成為食堂后勤外包經營者的內在發展動力和目標，為了減少成本而去采購一些低廉的原料和食品，由此帶來了嚴重的食品安全隱患。可見，其內部財務管控不適應企業管理的要求。（2）產權關系不明晰。后勤產業集團在利用原有事業單位的資源開展經營活動時，由于對二者之間的產權關系不明晰，對二者之間的經濟利益取得存在盲端，對內部財務控制也帶來了制約。首先，后勤產業集團在對原事業單位資源的使用上不確定使用資產是投資入股的還是租賃經營的，使用所有權上是負債掛賬，為后續的財務管理帶來弊端。第二，為了配合原事業單位的發展，后勤產業提供的服務大多涉及餐飲、水電、服務綠化等，導致財務運轉的核算較為復雜，容易出現核算不準確的問題。食堂外包后勤管理處于多項后勤管理中的一個分支，對其財政撥款數量有限，而由于其內部管控機制不健全對財政資金的使用不合理，從而對其服務和提供視頻的質量帶來威脅。（3）對財務人員的管理不夠，內部管理存在缺陷。后勤產業集團的財務人員管理較為分散，從事后勤管理的財務人員同時還和原事業單位所屬部門利益相關，由此很難實施財務監督，導致財權的不集中問題。另外，后勤產業集團總部對下屬單位的財務管理不當，缺乏必要的財務管理平臺，導致對后勤財務資金無法控制，且缺乏嚴密的財務管理計劃，無法對資金的使用和投放進行可行性分析和風險評估。比如由于對財政資金分配的不合理導致事業單位食堂外包的硬件設施投入不到位，對食堂外包食品的質量帶來了隱患。

二、加強事業單位后勤財務管理的對策

（1）加強對財務經費的調控。要加強對事業單位后勤財務經費的預算編制、執行和使用管理，加強對財務的管理和監督，并制定有效的制度對其進行控制。首先，財經的調控要圍繞事業單位后勤財務管理的發展現狀進行，從實際出發，在對問題的思考、決策以及執行都要仔細考慮事業單位的實際財力。其次，財經的調控要著重抓住重點和難點，用實踐的眼光來解決重點、難點問題，突出解決單位后勤財務管理中的實際問題。比如要加強對后勤食堂外包的基礎設施配套建設，不斷改善食堂外包環境的質量，提升外包人員的基本素質。最后，要用創新方法進行財經調控。第一對財務管理手段進行改革，在預算編制、采購制度、后勤保障社會化改革的同時，改革和完善對財經費用的集中管理，實現財經費用公開制度，加強管理手段的創新。比如要完善對后勤食堂外包人員的社會保障，從而穩定現有食堂外包的人員，減少外包人員的流動。第二要創新完善財務管理機制。實現科學、民主、規范的財經決策，保證財務費用流動的科學合理。（2）加強政府的監督。事業單位后勤財務管理的好壞對社會經濟秩序有著重要的影響，財政部門作為會計管理工作的一大職能部門，要加強對其管理的監督。政府由此成為事業單位后勤財務管理的重要保障。具體監督方式包括:第一，財政部門以社會經濟管理者的身份來對會計審計報表進行委托，同時要持有對事業單位各部門會計審計報告質量監督的權利；第二，財政部門要以國有資產代表的身份對事業單位委派會計負責人，從而加強對事業單位后勤各部門財務會計活動的監督。（3）加強對內部財務的控制管理。體現在從對人員的控制、行為的控制以及結果的控制等幾個方面來加強對事業單位財務內部的控制管理。第一，加強對人員的控制。要實行對財務人員的集中管理，保證財務人員，特別是財務主管的獨立性。比如可以設置專門的財務部，專門負責事業單位各個成員單位的財務管理工作，嚴禁事業單位后勤食堂外包的個人承包行為，從而嚴格執行會計管理的責任制。第二，加強行為控制。事業單位后勤的業務活動能夠細分出授權、批準、執行、記錄和監督等行為。因此要從財務的角度加強對這些行為的控制，從而實現各個行為之間的相互牽制和相互制約。首先，要制定統一的管理制度。事業單位后勤財務集團要統一制定適合自身發展的統一財務管理及財務核算，規范財務人員的行為，避免不合理的財務行為。其次，要對財務報告控制、財務收支控制以及產權控制等進行授權。將每一項財務事項都要經過授權權限的管理，在制度審核之后再進行辦理，從而減緩集團的財務風險。比如安排專門的財務授權方和中標單位簽訂具有法律效力的后勤食堂外包合同，明確各方的權責，保障食品的安全和質量。同時，對于不合格的行為要以嚴謹的態度對其進行懲治。最后，要加強對資金的控制。針對現階段事業后勤單位下屬單位賬戶分散、資金管控不嚴的問題，要實行集團資金的集中控制。后勤財務代表在商行開設統一的結算賬戶，實現對各個部門資金的統一管理。

參考文獻

1.鐘輝.關于事業單位后勤財務管理存在的問題及對策以高校為例.中國集體經濟，2012（30）.

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關鍵詞：會計服務外包 濱海新區 中小企業

然我國在中小企業實施會計服務外包業務上的起步較晚，但經歷了幾年的發展之后，亦具有一定的國內、國際影響力。當前，會計服務外包業務從企業常規性的會計工作，如記賬、納稅申報、 財務報告、薪酬管理和核算等，到提供一定管理信息的財務數據分析、信用控制、養老金管理與業務處理等，再到需要更多專業知識含量的稅務籌劃、財務顧問等工作。以天津濱海新區為例，2011年服務外包企業接包額為8.67億美元，同比增長159.78%，服務外包業務接包合同執行額5.56億美元，同比增長81.42%。本文就天津濱海新區中小企業會計服務外包的發展進行研究。

一、濱海新區中小企業會計服務外包的必要性與可行性分析

目前，濱海新區中小企業數量占天津市中小企業比例超過一半以上。通過調研發現濱海新區5萬多家中小企業中，結合其自身的特殊性，大部分中小企業都在實施會計服務外包，會計服務外包在濱海新區有著巨大的市場潛力。2010年中國注冊會計師協會與天津濱海新區人民政府簽署了會計服務示范基地建設的合作框架協議。這一有力舉措，為引導行業發展揭開了序幕，同時也必將推動濱海新區區域內專業化的會計服務機構的發展，為區域內的中小企業提供更加靈活、優質、高效的服務。

（一）會計服務外包業務可降低中小企業資本性投資和費用成本。中小企業經濟業務單一，工作流程相對簡單，專門設置會計機構或配備會計人員缺乏規模效益，加大了會計信息的生成成本，效益顯著不經濟。如果將中小企業的會計服務外包給專業的會計服務機構，就會降低人工成本，包括會計專業人員和it系統維護人員的薪酬成本，以及相應的招聘和培訓成本。此外，會計服務外包節省了相應的會計信息系統所必須的軟件和硬件成本，這些成本不僅包括相應軟硬件的初始購買成本，還包括后續的維護成本和升級成本等，就中小企業而言，這些投入常常顯得非常昂貴。

（二）會計服務外包能突出主營業務，提高中小企業核心競爭力。中小企業的資源是有限的，如果將其會計業務外包給專業服務機構，企業就能夠專注致力于自身的核心領域，集中精力發展和管理核心部門，真正突出主營業務優勢，爭取占據更大的市場份額，提升中小企業核心競爭力，使其立于不敗之地。

（三）采取會計服務外包能取得高質量的會計服務，降低企業財務風險。首先，對于會計服務公司而言，他們往往擁有更加專業和經驗豐富的會計專門人才，也更容易獲得最新的會計、稅務等方面的專業資訊。特別是當會計服務公司達到一定規模，會計師們更可以按各自擅長的領域做更加專業化的分工，從而為客戶提供更優質的服務。對于中小企業來說，意味著能夠用更少的付出獲取超值的服務；其次，將會計業務外包給專業機構來做，可以降低中小企業自身會計人員因專業知識不扎實，業務不精而出差錯的風險。同時，外包機構的專業化服務，保證了有關財務系統的穩定運行，避免了諸如設備硬件損壞等原因造成信息丟失帶來的風險。

二、濱海新區中小企業會計服務外包現狀及存在的問題

在天津濱海新區開發開放的大環境下，涌現出了大量的中小企業，它們由于規模較小，資金有限，通常無法聘用足夠的會計人員，也就無法保證會計信息的質量，因此這些中小企業往往通過向會計師事務所等會計服務機構購買會計服務。會計師事務所通過向中小企業提供財務與會計服務，減輕了這些企業在會計人員薪酬、福利和培訓方面的開支，提高其信息的準確性和完整性，從而有利于中小企業的發展，受到企業的歡迎。當然，在中小企業將會計業務外包給專業服務機構的過程中，也存在著一系列的問題。

（一）中小企業自身的問題。由于中小企業與會計服務外包公司的獨立運作以及地域上的差異，容易導致中小企業內部會計監督職能的淡化

難以及時發揮效用。中小企業投資者更容易追求業務的開拓，而弱化了企業內部會計管理，對于企業日常經濟業務發生的會計資料，如銀行單據、材料發票、員工信息及月工資額，以及其他原始單據的保管意識薄弱。再加上中小企業經營規模一般不大，經營結構和內部組織機構相對簡單，管理層較少，內部控制制度形同虛設，費用報銷的審批制度不嚴格，以及企業成本核算流程中資料不完整，導致外包會計業務核算所需原始資料不齊全，核算反映的會計信息不完整，無法給管理者決策提供準確的會計信息。另有一些中小企業，由于以前使用的社會兼職會計或不正規的會計機構給企業經營管理造成不良影響，對會計服務外包產生排斥情緒。

（二）會計服務外包機構的問題。濱海新區區域內會計服務外包企業已達223家，累計從業人員40 799人。記賬機構、會計師事務所、稅務師事務所、咨詢服務公司等均具有會計服務的資格。首先，不少會計服務機構對人員配置不合理，有的機構一個會計身兼幾十家中小企業會計事務，由于兼職企業過多，他們不清楚被企業的日常經營狀況，只是根據企業提供的一些資料入賬，編制財務會計報表，向稅務機關納稅申報，記賬過程中存在大量不規范、不真實的情況；其次，會計服務外包中存在一些素質較低的從業人員，他們會計基礎知識匱乏，會計基礎工作薄弱，并且該行業的人員流動性又比較大，使社會上一些人對會計服務外包不信任，這些都給會計服務外包的發展造成了負面影響。

三、濱海新區中小企業會計服務外包發展的對策

（一）加強中小企業自身建設，使會計服務外包機構能更好地為其提供服務。中小企業創立初始，就應該讓會計服務外包人員直接參與企業的籌備、規劃、建設等各項工作中，借鑒會計服務外包人員對同行業其他企業的會計服務經驗，把企業生產經營所能涉及到的各項工作盡量正規化，從長遠發展上看，可以起到很好的指導作用。同時，中小企業應建立健全內部控制制度，配備專人負責日常貨幣收支和保管，辦理企業日常發生的會計業務，整理每月企業發生的費用、發票等原始單據，及時向會計服務外包機構人員提供真實完整的憑證和其他相關資料。

（二）努力提升相關從業人員的專業素質，提高會計服務外包機構服務水平。隨著濱海新區區域經濟的迅猛發展，特別是會計服務示范基地的建立，必將促進濱海新區內會計外包服務的機構化、規模化、高度化和品牌化發展。會計服務機構應建立健全內部管理制度，加強從業人員的業務培訓和職業道德教育，保證至少有兩名會計人員服務于委托企業，并且要求審核會計至少具有會計中級職稱以上水平。記賬會計對客戶票據要進行整理，對票據存在的問題應與客戶及時溝通，進行會計核算、賬務處理和稅款計算。審核會計對記賬會計做賬的結果進行審核，包括票據的完整性、合法性的審核，成本核算的準確性審核，賬務處理正確性的審核，稅款計算合法性的審核，往來賬的核對，對客戶賬務問題的隱患給予準確評估，在所有賬務審核無誤后填制稅務納稅申報表，并對納稅情況與客戶溝通，利用稅收知識幫助企業有效利用好稅收政策，收集整理客戶在經營中所需要的信息，對客戶經營業務進行財務分析，并找出客戶經營中的問題，提供合理意見，幫助中小企業加強內部控制的建設，使中小企業步入良性循環。

（三）建立行業規范，提升會計外包產業規模。會計服務外包作為服務外包領域的一個分支， 建立相應的服務規范和質量保障體系是行業健康發展的基本保證。在我國，盡管有《記賬管理辦法》、《中國注冊會計師職業準則第 4111 號——代編財務信息》、《注冊稅務師涉稅服務業務基本準則》等相關職業規范的陸續出臺，但由于行業被人為分割，執業資質多頭化，仍然缺乏系統而全面的會計服務外包業務規范；在質量控制領域，僅有《中國注冊會計師執業準則第5101號——業務質量控制》； 而目前我國的會計外包服務低端化、個人化，缺乏一定規模，行業自律性組織建設滯后，服務質量得不到保障。這既不利于提升會計業界的職業形象，也制約了會計外包服務的規模化和品牌化發展。因此，會計業界迫切需要就會計服務外包的服務機構資質、服務標準、服務質量等制定相應的規范，研究打破會計服務市場的條塊分割，整合多種執業資質，促進行業發展的機構化、規模化和規范化。會計服務外包企業自身

也需要加強規范化和流程化管理，在內部控制、員工培訓、職業道德等方面加強建設，提高服務能力和服務水平。

綜上所述，濱海新區區域內中小企業會計服務外包給會計專業服務公司，規范了中小企業的會計行為，提高了中小企業的會計信息質量。而且，小企業的會計原始數據交由會計專業服務公司集中處理，有利于政府及時、方便地掌握小企業的財務信息與生產經營狀況，便于政府對中小企業相關政策的制定和落實，積極引導和扶持中小企業的發展，有效整合了社會資源。與此同時，政府部門作為整個社會的公共管理者，積極鼓勵、引導和監督中小企業會計服務公司的發展和管理，使得濱海新區內的會計服務外包行業得到了巨大的發展。

參考文獻：

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3.朱冬琴.財務與會計外包：國外的經驗與中國的實踐［j］.生產力研究，2009，（6）.

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關鍵詞：中小企業；財務外包；發展

作為一種新型的財務管理模式，財務外包在本世紀初開始出現之后，受到了大量中小企業的歡迎，得到了廣泛的采用。財務外包指的是：企業無法對財務進行有效管理，或者企業財務管理的成本較高，而將企業的財務管理中的一些環節外包給某些專業的財務管理企業，以節約企業的財務管理成本或提高財務管理的效率。從企業角度來講，財務外包就是將企業在財務方面不擅長的職能，交由企業外專業機構或專業人才來完成。

一、我國中小企業財務管理的現狀

1.財務管理理念落后

我國大部分中小企業在經營管理的初始階段，管理機構不完善，企業的所有權與經營權不分。同時，企業初始運行時，資金存在一定的問題，企業運營的風險高，融資難，銀行更愿意給風險小的國有企業貸款，而不愿給風險高的中小企業貸款，使得中小企業只能通過民間渠道貸款。民間渠道貸款的風險較高，企業對市場風險的控制能力不足，這一情況的存在使得財務管理在企業的經營中不受重視。并且，大多數中小企業在成立之初，對未來還沒有形成一個長遠的規劃，對企業各類機構的配置沒有形成完整的認識，最主要的還在于資金短缺，企業能省就省，企業機構能簡化就簡化。中小企業在近幾十年的發展中，基本上只關注企業的生產經營情況，財務管理觀念落后。許多企業管理者認為，企業發展最重要的就是市場與業務，沒有市場與業務，企業就無法存活。因此企業管理者只注重市場的變化以及企業的生產營銷情況，對財務管理的關注也僅限于企業生產成本的控制與企業員工薪資的核算上。企業往往會考慮財務管理的成本，不愿在財務管理方面投入較多的資金，對財務管理的要求也僅僅只局限于將賬算對，而不重視財務管理對風險的防控。

2.財務管理機構不全

我國中小企業的規模較小，企業在職人員較少，這一情況的存在使得企業組織結構較為簡單。在財務管理方面，企業基本上只有計算進出賬、員工工資的財務管理概念，因此只需要企業管理人員可信任的人就可以擔任。這些財務管理人員基本上不具備專業的財務管理知識，也不具備財務管理意識，在財務管理過程中，只是遇到問題就解決問題，而不主動學習專業的財務管理知識。一些企業配置了財務管理人員，但是財務管理人員的分工不明確，職權相矛盾，對會計的準則與相關制度不熟悉。一些企業老板只是在年底算大概的營收與利潤，而對于企業到底賺了多少錢，花掉了的錢花在哪里也不清楚。

二、我國中小企業財務外包的作用

1.促進企業分工，提升企業的核心競爭力

我國經濟發展到當前階段，業務外包成為我國中小企業發展的重要推手。中小企業通過業務外包，可以應用外包市場的專業人才資源，實現企業的高效率、低成本發展，可以有效的提高企業的市場競爭力。同時，企業通過外包可以在很大程度上減小企業轉型的阻力，實現企業對市場環境的快速應變。財務外包是中小企業降低財務管理成本、提高財務管理效率的重要手段，可以促進企業資源的最優化配置，實現企業的專業分工。在中小企業的發展中，存在資金短缺、人才匱乏的問題。許多中小企業在發展的初始階段，管理層基本上是擅長營銷或者專業技術，對于財務管理則較不擅長。而通過財務外包，可以將財務交由專業的財務人員或機構進行管理，從而使企業管理層人員可以在自身擅長的領域中得到發展，將精力更多的放到市場營銷或者技術的創新中，提升企業的核心競爭力。

2.降低財務管理成本，提升財務信息質量

大量中小企業將財務管理中的一些環節，交由外包企業代為進行，可以使外包企業產生集聚效應，實現外包企業運營成本的降低，從而降低企業的財務外包成本。外包企業節省中小企業財務管理成本主要體現在：（1）中小企業通過財務外包實現對財務的管理，可以減少企業財務管理設備的數量，降低財務設備產生的成本。（2）中小企業通過財務外包，可以讓專業的財務機構來實現對企業資金風險的管理，減少了財務部門的配置成本；同時，財務外包機構在接受大量的財務工作之后，可以獲得大量的財務管理經驗，了解財務管理風險，可以幫助企業降低財務風險，并且，財務外包機構在大量的財務管理業務下，將會刺激財務外包機構的發展，從而降低財務管理的成本，降低企業的財務外包成本。此外，在財務信息質量方面，由于財務外包機構在財務業務領域的投入較高，技術水平、硬件水平以及其它方面都明顯優于企業的財務管理部門，因此，財務外包機構給企業提供的財務信息質量較高。

三、中小企業財務外包發展的對策

1.樹立正確的外包觀念

中小企業在財務管理中，需要樹立正確的外包觀念，更新傳統的財務管理思維，積極利用財務外包實現企業自身的發展。企業管理人員在經營管理的過程中，需要培養進取觀念，不斷引進管理新方法，企業發展新模式，同時提升企業的核心競爭力。外包企業在發展的初始階段，基本上只是承包企業財務管理的某一個環節，而發展到后來，逐漸發展到可以提供完整的財務管理服務。中小企業需要重視財務外包在企業發展中的重要性，更新企業的運行管理理念，將財務外包合理的運用到企業的發展中。

2.明確財務外包的界限

中小企業在財務外包的經營過程中，需要對財務外包的范圍進行確定，明確企業財務外包的界限。企業對于如何劃分財務外包的界限，將財務外包的范圍劃在哪里，什么樣的財務業務可以外包，什么樣的業務不能外包，企業需要形成一個正確的認識，在實現企業財務管理效率的同時，也需要保證企業財務的安全性。企業的財務外包，并非是簡單的將企業的財務直接交由外包企業管理，而是先將企業財務管理劃分為多個環節，對涉及企業核心機密的環節，由企業財務管理部門進行管理，從而保障企業的商業機密不泄露出去。因此，企業需要明確劃分財務外包的界限，實現企業的安全、穩定發展。

3.企業保持對財務外包的控制力

中小企業將財務外包之后，還需要保持對財務外包的控制力，不能完全放任不管。中小企業需要安排相關人員對財務外包機構進行監督，在保證財務外包機構按照企業財務管理要求進行工作的同時，還需要監督財務外包機構的運行是否符合運行規范，保證機構的合法性。此外，中小企業需要警惕對外包機構的過度依賴。許多中小企業在通過財務外包進行財務管理工作時，不重視對企業財務部門專業人才的培養，使得企業喪失對財務長期的規劃，降低企業財務決策的專業水平。中小企業需要在財務外包機構的指導下，培養專業的財務管理人才，保證企業一定的財務管理能力。同時，企業通過財務外包的過程，完善企業管理體系，從而提升企I整體的業務能力，實現中小企業的穩定發展。

四、結語

中小企業在發展的過程中，受到了資源、人才等多方面的限制，造成企業多方面的發展存在缺陷。在企業的財務管理方面，出現了財務外包的財務管理模式。通過財務外包，企業可以優化企業人才結構，實現企業核心競爭力的提升，同時，還能降低企業的財務管理成本，提升財務信息質量，對推動企業的發展具有重要的作用。

參考文獻：

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了分析，并提出了一些管理與控制對策來對風險進行防范和控制。

如今信息技術不斷發展，市場競爭也日益激烈，為了保持自身的核心優勢，以便在激烈的競爭中立于不敗之地，很多企業開始與物流公司進行合作，將一些非核心業務外包給物流公司。現如今，物流外包逐漸成為一種新的運作模式，并受到了大眾的認可，但企業的物流外包在產生積極作用的同時也面臨著很多風險。如何將物流外包所具備的優勢充分發揮出來，并對其存在的風險進行有效的管理已經成為現代企業發展道路上最主要的問題。為此，企業應當樹立良好的風險防范觀念，并制定出科學有效的發展戰略，妥善處理好物流外包的風險問題。

物流外包的風險種類

環境風險。物流外包的過程中必然會受到各種自然因素的影響，如暴風、暴雨、暴雪、地震、交通事故以及火災等等，這些因素具有不可抗力，會給物流外包帶來一定的阻礙，造成企業損失。

合同風險。合同風險是物流外包面臨的首要風險，它是針對物流外包的具體業務來對外包合同進行設計，如果物流服務商無法完成合同中所做的規定，或者是物流的委托方無法按時、按標準支付相應的費用，就會給物流外包帶來合同風險。

信息風險。企業在和物流供應商進行合作的過程中常常會遇到具有較高價值的運營信息面臨失控的風險。具體來說就是，為了更好的滿足客戶和市場的需求，企業會私自對產品結構進行調整，而物流供應商卻依舊遵循以往的物流活動模式，使得實際的物流運作中某一環節發生差錯，對物流績效造成消極影響。

管理風險。管理風險指的是在企業和物流供應商進行合作時，由于在企業文化和管理方法等方面存在差異，而使得合作出現管理風險。

財務風險。企業外包部分業務會改變其所處的環境，使得投資回報遠低于預期，從而帶來財務風險。另外，在挑選適合的物流供應商過程中，企業需要花費很多財力和物力，而且在與其談判和對其進行監督的過程中也會隱含很多交易成本。

物流外包風險管理與控制策略

加強社會防范控制力度。要提高物流外包的水平，推動物流外包的項目進一步發展，就需要采取有效的措施來管理和控制好外包的風險。首先，應當從國家層面來對相關部門加強監管，政府應制定相關政策和法律法規，從法律層面為物流外包的順利實施提供有利保障，并營造出良好的市場氛圍，配備健全的服務系統，增強社會對物流外包的風險進行有效管理的意識，為企業開展物流外包的風險管理相關工作打下扎實的基礎。其次，政府還應制定有效的社會防范與控制策略，積極在企業內建立物流信息的網絡交流平臺，為社會各界提供有效途徑來積極參與到風險管理工作中去。最后，還可以建立完善的社會保險相關系統，讓企業可以和社會共同承擔由物流外包風險造成的經濟上的損失，減少企業的憂慮，從而對風險管理的模式進行創新來做好物流外包風險的管理與控制工作。

完善企業發展戰略布局。企業在戰略方向上產生問題而導致物流外包出現風險，這就需要對企業以往戰略布局中的發展目標進行適當的調整。企業應對自身做出明確的定位，規劃好具體的發展方向以及發展范圍，并與發展目標相同的企業加強合作，建立起戰略同盟關系，提高企業內商品的質量，從整體上為顧客帶來更為滿意的體驗。企業可以通過建立戰略同盟來將物流外包的風險分擔給其他的同盟，在共同承擔風險的基礎上來實現共贏的目標，使企業避免一些在經營和財務上的風險，從而提高企業的生產能力和發展水平。

設立外包風險管理部門。對于企業來說，做好物流外包的風險管理和控制工作是一項十分重要的工作，企業應當設立專門的管理部門并建立管理小組來負責物流外包風險的管理工作，科學有效的控制好物流外包的風險。在設立管理部門時，企業應當挑選一些具備較高專業素質的管理型人才，科學預測出可能遇到的各種外包風險，并針對不同風險制定出不同的管理和控制策略。另外，企業還應建立科學合理的風險管理相關機制，提高企業應對物流外包風險的能力，以便能夠給及時處理好物流外包的過程中產生的各種問題，將物流外包的風險控制在可掌握的范圍之內。企業應當選擇風險管理的高素質人員來與建立合作關系的物流公司簽訂合同，這些高素質人才應該具備豐富的管理學相關知識以及高超的控制風險的能力，并且應當對國家制定的相關政策有全面的掌握，確保將合同中所有的細節和條款都檢查仔細并落于實處，充分保護好企業的切身利益，在進行物流外包的過程中，也不會讓物流公司出現違約行為，避免給企業帶來經濟上的損失，為物流外包正常運轉提供保障。

健全企業的財務管理系統。為了進一步管理和控制好物流外包中的各種風險，企業還應當建立健全的財務管理相關系統，并挑選一些專業化的、具備豐富的財務、會計以及對賬等各個方面知識的管理人才來建立一支高素質的管理隊伍，及時發現物流外包過程中存在的問題并提出有效的解決對策，并對物流外包中所需要的資金做出合理的預算和控制，盡可能的站在企業發展角度來控制物流外包所需的時間、費用成本，并提高顧客的滿意程度，為推動企業實現可持續發展提供保障，另外，還需要實時掌控物流外包的具體進程，確保在第一時間就能夠了解到物流外包的項目實際的運行狀況，從而開展科學的財務管理和控制工作。

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關鍵詞：外包；財務控制；應收賬款

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1723（2013）03-0162-03

一、外包鏈分析

過去20年中，大量的文獻研究了外包的優勢，但忽略了其潛在的問題。外包因為其獨特之處帶來巨大利益的同時，也同樣的因為其獨特之處對企業的經營管理提出了更高的要求。想要做好外包工作保證外包的順利實施從而實現外包帶來的所有益處，必須先認清外包這一新事物，往往就是人們對外包問題的認識不足以及對可能的后果估計不足才導致了外包的失敗。外包中，最重要的一個特點就是企業除了擁有一條其他企業都有的供應鏈之外還存在著一條參與企業數目無法確定的外包鏈，即一級受包商獲得一級發包商提供的發包合同后，都可能把有關業務進一步分解并向下一級廠商發包，形成二級甚至更多層次的外包關系。選擇外包的初衷是希望能充分利用外包的諸多優勢，但層級多了以后，外包反而會阻礙這種優勢的發生，并帶來一系列的問題。外包鏈對財務控制的影響主要有：

（一）控制力不足

外包鏈拉的越長，末端服務商就離得越遠，從而要管理和控制也就越難。因為末端的外包商一般不與核心企業發生任何直接聯系，核心企業能夠控制的只能是直接交易的外包商，而對于外包商再外包甚至是更遠級別的外包商則可能一無所知，存在著外包鏈上信息嚴重扭曲的現象。而且末端外包商往往只參與到小部件分工，增值有限因而也常常被忽略。核心企業往往只對直接交易的服務商進行監督和管理，而對于服務商的服務商，甚至更遠的服務商則難于或疏于管理和控制，尤其對于處于外包鏈末端的那些小型外包商，只能依靠與之直接交易的外包商來監控，核心企業可以說是鞭長莫及，“風起青萍之末”，往往是這些不直接交易的服務商成了外包鏈的短板，甚至帶來危機，比如造成控制（如質量、交貨期、應收賬款等）難度加大，供應鏈變得臃腫，反應速度降低等問題。

（二）成本增加

在實施外包的過程中，占用資金的數量由企業和外包商獨立制定，這將導致外包鏈上費用高昂的重復活動，從而產生較高的談判成本，造成大量的資源浪費。由于外包鏈上各個企業獨立經營，如果統籌不當，必然會發生木桶效應。為了保證外包鏈的順暢，企業還需要在外包鏈參與者之間進行協調活動，這就要求企業還需支付一定的協調成本。身處外包鏈中，企業的每個決策必須立足整體，所需要考慮的問題大大超過過去企業獨自經營時候的問題，且需要搜集大量信息來幫助做出合理的決策，從而產生出較高的信息成本和決策成本。

（三）應收賬款

由于外包項目往往周期較長，容易變動，很難準確估價，再加上外包鏈上各企業實力的不平衡，常常發生應收賬款拖欠現象，導致企業現金流的不穩定，造成現金缺口，企業在無法收回應收賬款的情況下為了保證外包的實施不得不挪用其他流動資金來填補資金缺口，帶來資金占用成本的增加。而一旦企業無法及時填補，那么最終勢必導致整個外包鏈的癱瘓，影響到外包鏈上其他企業的利益，即所謂的一榮共榮，一損俱損。

（四）風險傳導

在外包的過程中，企業會比較依賴外包鏈上的合作商，具有較強的被動性。而隨著外包鏈的規模日益擴大，結構日趨復雜，其脆弱性也表現得越來越突出，風險在各節點企業之間的傳導具有普遍性和客觀性，即外包鏈上任何一個節點企業出現問題，都會產生牛鞭效應和多米諾骨牌效應，引起劇烈的連鎖反應，進而影響到其他企業的利益。外包鏈中的風險主要表現有：①沒有選擇好合作商，由于合作商能力不達標甚至破產或人員流動等自身原因導致外包無法如期實施，造成整個外包鏈項目的終止。②沒有或者說無法對外包項目的復雜性做出準確的估計，使得外包業務的代價大大超過預算。③未能對合作商的職能、質量與進度等進行實時控制，導致外包質量不達標或者工期延誤。以上問題給外包的實施以及外包鏈的正常運作提出了嚴峻的挑戰。

（五）關系控制

企業間在外包鏈上可謂一榮共榮，一損俱損，因此在外包展開前外包鏈上的每個節點企業都必須謹慎挑選好各自的合作商，考察清楚對方的社會信譽，服務質量，經營水平等方面。在外包進行中，由于各節點企業免不了會為了追求自身利益最大化而展開激烈的爭奪，這就要求通過加強關系控制使各企業從供應鏈的全局出發考慮生產與服務，有效防止合作過程中的逆向和敗德行為的產生；外包活動結束后，一旦合作順利，企業還有必要考慮如何維護好彼此之間的合作關系，降低風險，努力建立長期穩定的合作關系，只有這樣才能保證外包鏈長期穩定健康地運行。

（六）信息扭曲

各節點企業作為獨立的利益主體，為了追求自身利益的最大化，在信息方面必然會對其合作伙伴所有保留，這些信息當然也包括反應財務狀況和財務風險的信息。同時，外包鏈涉及的企業數量較多，要掌握所有的信息也是不現實的。在整個外包鏈中，各成員企業之間信息不對稱是普遍的、絕對的。外包鏈上的各節點企業一般只了解相鄰企業的信息，信息的失真現象會隨著外包鏈的層次逐漸放大，到達源頭企業時，信息往往會與現實情況發生很大的偏差。在這種情況下，必然會影響到外包鏈上各個節點企業決策的正確性，增加了財務控制的難度。

不難發現，外包鏈的問題與外包本身帶來的優勢產生了矛盾，企業只有在很好的解決上述問題的基礎上，采取外包策略才是可取的，才可以為企業帶來預期的效果。需要補充一點的是，并不是說外包鏈中參與企業的數目越少越好，關于外包鏈的長度不能一概而論。究竟需要多少企業參與到外包鏈中來，關鍵要看產品本身的零部件是否適合于標準化，規格品種是否繁多，以及核心企業對供應商的整合能力等。外包鏈的運行，必然伴隨著資金和價值的流動，說明在外包鏈這種跨組織的管理中，財務因素是一個不可忽略的方面，對外包鏈的管理必然包括財務管理。

二、外包中關系因素分析

外包中企業和服務商的關系治理是外包研究中的一個重要領域，外包關系治理的成敗對企業的績效和持續的競爭優勢起著關鍵的作用（Gainey and Klaas，2005）。失去對服務商的控制（McLellan and Mareolin，1994）是外包中最為常見的風險，并且導致了外包中的隱性成本Khalfan（2004）。服務外包關系的治理近期己成為學者關注的熱點（Amara，Billington and Tsay，2004）。外包關系主要會在以下三個方面對外包中的成本及風險產生影響，因此，加強對外包中的關系認識以及治理也有利于財務控制的實施。

（一）外包關系復雜性

外包關系的復雜主要表現在類型多以及磨合期長兩個方面。不同的企業進行外包的價值驅動不同，不同的價值驅動導致了企業與服務商建立不同類型的外包關系。而不同類型的服務外包關系有著不同的特征，根據外包關系的特征為其制定相應的治理結構是極其有必要的。同時外包關系的形成和穩定，通常需要1～3年的磨合期。磨合期長，一方面是因為需要應對處包服務活動由內轉外過程中出現相互協調之類的組織轉型問題，另一方面也與服務商需要了解不同客戶各自差異化和個性化需求有關。無論是關系穩定前的建立、磨合還是穩定后的維護，都會給企業造成一定的成本和風險。

（二）資產專用性

資產專用性是指一項資產可調配用于其他用途的程度，或由其他人使用而不損失價值的程度。外包中，資產專用性主要是知識資產的專用性。Williamson認為資產的專用性不僅引發了復雜的事前動態反應，更重要的是，還觸發了復雜的事后治理結構的反應，其主要表現在于：如果一方出現機會主義行為，另一方的專用性資產投入將會蒙受重大損失，并且一旦交易中途終還可能對企業的其他業務活動造成損害。而由于對事后成本的預期，又會產生出重要的事前成本，那就是雙方都不愿以“第一最佳”（first best）進行事前投資，從而產生交易成本。

（三）合作方之間的博弈

外包的進行至少涉及到兩個企業的參與，外包參與者之間因共同的經濟利益而存在著千絲萬縷的關系是必然的，各企業作為獨立的市場利益主體在合作過程中爭奪利益也是必然的。發包方企圖通過外包及對承包方控制獲取更多的利潤，而承包方則企圖通過自身的專業技術及成本控制獲得收益。若雙方在外包過程中能夠積極配合、互相信賴，則雙方都能獲取可觀的經濟利益；反之，若發包方缺乏外包誠意，或承包方背離合作協議，企圖通過投機取巧來騙得收益，其結果勢必造成雙方合作的失敗，都不能達到預期的目的。尤其當處在一個較復雜的外包鏈上時，鏈上其他企業必然也會受到波及。

三、外包中的信息因素分析

外包在近幾年出現并在全球風行，同信息技術的飛速發展密不可分。可以說，沒有信息技術的高速發展，就沒有外包的應運而生和迅速普及。從根本上說，信息技術的完善是外包順利實施的前提條件。

（一）外包商的選擇

外包中的一個重要環節是合作商的選擇。在實際情況中，企業在選擇服務商時，由于合作雙方之間存在不可避免的信息不對稱的情況，很難對服務商的背景、資質準確了解，而真正的水平往往在過程中才能被準確評估。相比之下，接包方更了解自己的資歷、技術實力、人員實力，常常會夸大自身能力，向發包方提供不充分或不真實的信息。發包方很難把握來自于接包方的風險；同時，由于直接項目負責人的個人傾向性，往往不會去向后臺決策層反饋，從而使后臺決策層缺乏充分有效的信息支持決策。因此，信息不對稱下的決策往往會導致財務預算、風險預測等相關財務控制工作的難度加大，給外包的實施帶來不利影響。

（二）內外溝通

不管是企業外部來說還是內部來說，及時掌握信息注重溝通必須貫穿外包的始終。從企業外部來說，在正式形成合作關系之前，企業需要與合作商進行談判，為了減少經常性的因長距離交流而造成的商務旅行成本、談判成本等協調成本，勢必離不開信息系統的幫助。一旦合作關系得以確立，為了避免因為信息不對稱而導致的決策性失誤，企業之間必須努力建立良好的互動關系，及時有效的共享外包鏈上的信息。從企業內部來說，往往容易出現部門之間信息不對稱，重復勞動的現象，給企業造成了效率的低下和成本的浪費。此外，由于信息不對稱，還容易出現部門之間互相推卻責任的現象，使得風險加大，企業管理不善。

（三）外包工作的要求

實施外包的一個較大動因就是為了適應市場的快速變化，通過提高效率降低單位成本。因此實施外包的企業比一般企業更離不開快速高效的信息系統的輔助。隨著外包的展開，工作方式發生了改變，內部組織也得到了精簡，在減少人力成本的同時必須依靠高效的信息系統來完成原先的工作量。而且由于外包鏈的存在，信息扭曲的現象極其嚴重，如果不加強信息控制，各節點企業接受錯誤或滯后性的信息，必然給外包工作的展開造成極大的不利影響。

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關鍵詞：信息技術 服務外包 運營風險 協同管控

一、我國IT服務外包企業跨越式發展中存在的主要風險及其誘發因素

（一）資產結構與融資方式不協調是誘發企業內部資本市場金融風險的財務結構障礙因素。由于我國多數 IT服務外包企業的人力資本與知識產權等無形資產價值比重較大，而注冊資本及擁有的固定資產規模相對較小。因此，企業融資時往往因為缺少抵押資產及反擔保資產，而難以達到部分商業銀行發放信用貸款的標準，同時也很難申請得到擔保貸款；我國銀行現有信貸產品不適用于IT服務外包這種新興產業，而且一些資產抵押貸款因銀行的審批程序繁瑣、時間長且金額小，常常造成 IT服務外包企業進行項目管理時出現流動資金周轉不暢的難題；因為對我國IT服務外包行業的市場前景和過往業績評價不佳，國內外資本市場對IT服務外包企業投資信心普遍偏低，企業的再融資功能往往比其他非業務外包企業差，使得其市值估價較低，最終使IT外包服務企業籌資風險增大。

（二）獲取資本運營信息的非充分性和非對稱性是導致重大項目的投資管理決策失誤風險障礙因素。一方面，鑒于我國IT服務外包企業的投資者因在投資前所獲得的信息不充分和不對稱，往往會刺激企業的決策者忽視市場潛在風險，容易使項目投資決策失誤，還擴大了市場投資者對其項目投資風險評估的不確定性預期。另一方面，部分服務外包企業在投資計劃實施后，由于缺乏相關人員的監管，管理層無法獲得有效及時的投資信息，同樣使得決策者難以靈活改變有缺陷的投資策略，導致企業遭受重大損失。我國IT服務外包企業擴大業務本來急需大量資金補給，如果存在上述投資風險就會使企業雪上加霜，極易陷入財務危機、經營困難或企業破產的境地。

（三）內部協調管理機制的失控化是引發企業資本運營控制失效風險的組織障礙因素。IT服務外包業務因涉及與諸多客戶發生的資金和債務往來，若出現內部管理失控往往會導致兩類風險：（1）應收賬款收回存在的信用風險。部分企業為了在短期內提高市場占有率往往未能對客戶資信進行盡職調查，或客戶款項回收期預測不準確；一些企業對應收賬款缺乏健全的內部控制，業務部門與財務部門信息溝通與業務處理不同步，難以及時發現和催收逾期賬款，結果使得壞賬風險成倍增長，信用資金占用成本劇增，銷售盈利能力急降。（2）流動資金鏈斷裂導致的資金周轉風險。由于市場競爭的外在壓力以及企業自身對資本增值的期望，服務外包企業無疑需要充足資金來實行其擴張戰略。但是企業權益性資本的獲得渠道和能力畢竟有限，要實現其擴張戰略目標，獲取短期債務資本周轉是必然的籌資方式。顯然，籌資成本過大，負債資本盈利能力差，結果出現流動資金風險，導致超過企業承受高額的負債與利息支出等資金營運風險。

（四）運營規模超速擴張戰略是誘發人力成本呈現非協調性增長風險的導向障礙因素。我國多數IT服務外部企業市場運營戰略紛紛采取超速增長模式，這種戰略選擇失控的風險常常會直接誘發運營成本無序增長的兩種結果：一是企業人力資源成本持續增加。IT服務外包企業規模連續擴大必然依賴大量主營業務收入，而企業要增加營業收入就必須依靠擴大業務量，維持大量業務又必須大量招聘人員，加上近年來我國勞動力市場的人均薪酬水平明顯上升，導致IT企業人力成本上升較快，擠壓最終的經營利潤。二是企業研發成本及后續技術服務費用投入連續增長。IT服務外包企業除了在人力成本方面有著巨大的壓力以外，所承包項目的研發成本及后續服務費用對企業利潤的影響仍然是一個重要因素。許多項目的研發周期長且后續服務項目多，使得企業項目完成后仍然需要投入大量人力及流動資金，企業發展規模超常規增長結果必定會影響報告期公司的盈利水平。

（五）利率政策的多變性與非穩定性是導致企業財務收支結構不平衡風險的融資障礙因素。我國央行的貸款利率政策變化的不確定性是影響IT服務外包企業盈利水平波動不可忽視的重要外部因素。政府常會根據國家經濟狀況與形勢適時地改變財政經濟政策，會不定期調整貨幣政策，改變存貸款利率。如果 IT服務外包企業的業務人員按照企業的內部資金成本率來商談業務，在面臨貸款利率提高、央行存款準備金率提高等貨幣緊縮政策時，業務占用資金率有可能會調整不及時，而使得企業的財務費用較快增加，有限利潤空間同樣會被銀行利率變化所侵蝕。由于目前我國各類金融機構均會針對風險較高借款者收取較高利息以降低金融機構的壞賬風險，于是還款壓力更大的中小型 IT服務外包企業控制其財務費用難度就會大增幅加，因而金融市場貸款利率變化風險是IT服務外包企業財務人員必須關注的主要財務風險。

二、我國IT服務外包企業發展中存在相關風險誘發因素的成因分析

（一）造成我國IT服務外包企業存在相關風險誘發因素的宏觀原因。

1.國內發包市場的不成熟導致了IT外包投資空間逐漸萎縮。我國的內需市場本身很大，但是由于消費者對于外包的認識有限或不了解外包，出現了我國IT服務外包產業在開拓國內市場方面受到局限的狀況。據2015年統計年鑒可知，我國IT服務外包的市場份額僅占全球的一成，而美國IT服務外包企業則已達到世界總份額的三成。從國際趨勢來看，銀行與電信等服務行業所需 IT外包服務的業務量最大，但在我國，由于這些產業大多由國有企業主導，企業發展往往更多關注就業、知識產權風險等問題，寧愿花費更多的時間及成本將其留在企業內部執行，也不愿意將其外包，國內發包市場在此影響下受到一定的制約。此外大多企業外包業務傾向于委托給大型跨國服務提供商，不愿為本土服務提供商提供機會。因此，國內發包市場不成熟等因素導致服務外包業務規模被進一步壓縮，可以進行外包業務投資的項目空間會極大地受到擠壓。

2.世界性金融危機的滯后影響進一步惡化了我國IT外包企業的融資環境。2008年以來的全球性金融危機逐漸擴散和蔓延使得各國金融監管部門出臺了更為嚴格的規制措施，IT服務外包企業的融資形勢趨緊，融資難度加大，這些情況也間接導致眾多外包企業發展受阻。不少企I在面臨金融風暴時首先要解決生存問題，由于資金短缺現象嚴重大多計劃在短期內將項目延期或終止執行，對于已達成契約的項目也盡可能改變服務條款或延期實行，以達到消減預算以及節省開支的目的。由于融資形勢的影響，歐美和新興市場國家金融IT外包服務的業務量也出現了不同程度的降低。IT服務外包市場的萎縮會使行業內的市場競爭更加殘酷，而企業盈利狀況不佳則會直接誘使融資機構對企業信用評價偏低，進而促使IT外包業務融資難度加大，籌資環境惡化。

3.海外資本市場對“中概股”的信任危機造成了后續籌資風險擴大。2011年一批美國做空機構為增加利潤開始專門挖掘并披露在美國上市的中國企業的財務作假等不良行為。其中最為出名的做空機構有香椽和渾水，中國高速頻道、東南融通和東方紙業等多家企業都因其質疑和獵殺導致被迫退出美國資本市場。一旦企業遭遇到海外做空機構的質疑后，即使沒有財務造假等欺詐行為，也會受到嚴重打擊。因為很多美國投資者對中國企業了解不夠，一份看似專業的報告就有可能動搖他們對中國企業的信心，股價因此大跌，而且之后與做空機構對簿公堂時需要付出高昂的法律費用，這令中國 IT服務外包企業財務壓力倍增。

（二）導致IT服務外包企業存在諸多財務風險誘發因素的微觀原因。

1.IT外包企業普遍采取了大規模激進化的擴張戰略路徑。為了實現自身經濟規模的快速增長，我國相當一部分IT服務外包企業習慣于利用兼并與收購方式進行重組。因為通過并購等方式可以更少成本獲得更多客戶、人才、技術等資源，擴大業務的市場份額，快速實現業務轉型，有充分資源和能力繼續加大技術研發投入，是在短時間內獲得市場競爭優勢的捷徑。然而并購是一項系統的工程，并購雙方的資源與管理未必能夠成功整合，而且并購所額外得到的業務收入未必能夠補償企業在并購時的支出及并購后增加的各項成本，很容易造成資金鏈斷裂。另外，很多企業還忽略了一個明顯的事實，衡量企業核心競爭力的標尺是人均收入的增長率，而不是企業成員規模的增長率。IT企業過度擴大經營規模行為背后的管理成本與風險常會使其易于遭受到更大的財務風險。

2.IT服務外包企業對美國等海外資本市場的商業環境進行的盡職調查不夠充分。近年來，一些企業為了尋求更大發展空間和新融資渠道選擇在美國上市，但是忽視審慎的風險評估使得不少企業忽略了在美國上市需注意的準入標準差異，結果產生諸多風險問題。例如：（1）中美會計準則存在的實質性差異。這使得在同一家中國企業提供給 SEC（美國證券交易委員會）和 SAIC（中國國家工商總局）的兩份報表的財務信息存在著明顯差異，且一些企業往往不重視 SAIC文件，最終可能導致兩份報表有明顯差異，無法取得美國投資者的信任；另一方面，這些企業很可能會被做空機構利用，散布一些小的負面消息，造成企業出現財務危機的假象。（2）為 節省開支而雇傭一些規模小、信譽不佳的中介機構，這些中介機構口碑并不高，必然會導致投資者對企業缺乏信心。（3）忽視海外網絡資源的管控。企業往往不重視企業英文版網站開發，更新慢、不準確，無疑會影響其在投資者中的印象，進而影響企業股價。（4）缺乏危機反應機制。當企業負面消息被散布出去后，因缺少應急機制而無法快速做出正確回應以穩定股價，這時做空機構便有了充足時間為自身謀求更多的利益。

3.主動退市的負面效應造成企業運營支出風險成倍放大。由于2011年東南融通財務造假事件爆發，到美國上市的我國IT服務外包企業再融資能力基本喪失，很多企業主動尋求退市，然而，在美國退市比上市要更加復雜，退市流程需耗時短達0.5―1年，且還需支付如銀行貸款及融資費、財務顧問費、律師咨詢費和審計費等巨額費用。此外，中國企業如從美國資本市場退市時，一些小股東維護自身利益，可能會指控公司董事會實施私有化時存在損害小股東利益的行為，此類法律訴訟可能使退市時間更加無法確定。因此，企業退市行為可能導致其中介費用和訴訟費用等財務成本將不斷增加，給企業帶來額外的財務負擔。

4.災備數據技術投資所導致企業發生的意外損失風險持續擴大。災備數據技術投資是指IT服務外包企業根據服務客戶的實際需求建造災備數據中心或設施的投資行為，目的是通過風險防范獲以便獲取更多來自客戶的合同。一般情況下，此類項目投資的規模較大、服務對象確定、應收賬款回收期較長，承包方承受的財務風險往往會更大。當市場供求環境和發包方要求發生突然變化時，IT服務外包企業無疑會遭遇到巨大的經濟損失，而且若對災備數據投資缺乏客觀評估，必然會對 IT服務外包市場和客戶發生變化的情況缺乏快速反應行動，對災備數據中心的資金投入和流程改進工作使負擔更重，從而加倍放大災備投資的財務損失風險。

三、我國信息技術IT服務外包企業管理層消除運營風險因素的協同管控路徑

（一）加強組織管理風險治理的軟環境路徑：全方位地強化與培訓企業各層次員工的經營風險防范意識及能力。首先。需要全方位地強化經營風險的防范意識。因為只有全體員工都能樹立全面風險防控意識才可能去全面識別并采取措施防范各類經營風險。其次，需要全方位地加強經營風險的事中管理。因為IT服務外包企業開展離岸外包業務的環境差異很大，通常會承受無法預測的運營風險，而且有周期長、環節多、客戶信譽水平及支付能力有較大不確定性特點，對企業主營收入的增長有著重大影響，因此，高管層在新市場新環境開展業務前必須加強對客戶信譽評估力度、重視管理應收賬款、嚴密監控壞賬呆賬情況和分級管理營運資金等事中風險管理措施。

（二）降低業務經營系統性財務風險產生的硬行動路徑：全過程地細化與落實IT服務外包企業運營風險管控的規劃與措施。為更好控制IT服務外包企業系統性財務風險，需積極建設并強化外包業務運營全過程財務風險控制機制。該機制主要包括：業務初期溝通、業務初步風險評估、業務風險控制策略實施、監督及其缺陷糾正等內容。因此IT服務外包企業應在業務溝通時就需針對服務外包業務進行全面和客觀的財務風險評估，并采取具有操作性的控制措施：一是進行財務風險量化評估。此評估應針對發包方與承包方分別進行，對于發包方而言，應更關注環境狀況、信譽程度與經營質量等方面風險。二是嚴格執行全面財務風險應對規劃。即應針對已評估的風險狀況針對不同財務風險制定出具體可行的風險應對方案和行動措施，注意充分保障風險應對措施的可操作性與執行力度。三是落實全面財務風險控制行動。通過定期對風險評估與執行過程進行專業化檢查與監督評價，來客觀評價公司風險管理目標與計劃的執行情況和效果，便于指導與改進預期風險管理工作。

（三）全面提升約束組織內部金融風險的財務技術路徑：在全業務周期內均需建立或完善規范化的外包業務風險處理機制。鑒于我國IT服務外包企業具有人力規模大、業務周期長、運營特點各異、經營成本高和外部不確定因素多等特點，因此針對此類服務業務應盡早建立或完善規范化的涉及全業務周期的服務外包風險處理機制，以便為應對組織內部金融風險進行快速反應。這些機制包括：（1）設立離岸外包風險基金以便快速應對海外市場風險的沖擊。（2）確立針對企業災備數據投資系統的加速折舊制度。（3）建立健全的壞賬準備金制度以維持企業主要業務收入盈利信息的穩定性。

（四）抑制產業發展風險的產業結構優化路徑：全視角地持續拓寬外包行業的戰略發展重點領域與業務范圍。企業只有獲取充足的周轉資金才可能保證自己的資本運營不因遭受資金短缺風險而中斷，因此 IT服務外包企業管理層必須高度重視，從多個角度和多個環節持續拓寬外包行業的戰略發展重點領域與業務范圍，通過戰略發展方向的管控，立體化地發展各種可能的資金籌集方式，擴大企業融資的空間范圍，積極降低產業發展失控的風險。即必須時時注意同企業戰略發展密切相關的業務、財務和事務等商業環境信息，在能夠承受風險成本的情況下，盡可能嘗試采用多元化資金籌集方式，充分發揮融入資金的使用效率。此外，還應充分熟悉與利用國家各類宏觀財政和貨幣政策以獲得企業經營的有利外部環境的支持，為企業創造和帶來更多利潤增長空間。

參考文獻：

篇8

我國金融業經過三十年的成長,隨著其業務規模的快速擴展,集團化的趨勢日益顯現,以保險業為例,目前形成了國壽、平安、人保、太保等七大保險集團。出于風險和成本管控的壓力,以及IT技術的飛速發展,公司財務運營逐步呈現出集中的態勢,在實現了資金集中、財務數據和系統集中后,一個值得關注的動向是在集團內部成立具有法人資格的運營服務公司,處于核心業務的子公司將業務運營外包給運營服務公司,所以本文嘗試以服務外包的視角來探討保險集團財務集中問題。

二、相關研究綜述

(一)關于財務集中

國外關于財務集中的研究多集中于公共財政教育經費提供領域(周云和李霞, 2007)。如ThomasA.Husted(2005)專門研究了美國密歇州中小學教育經費提供權由地方上收到州政府對當地教育的影響。密歇州的中小學教育經費提供權上收州政府后,地方政府失去地方財產稅征收權,對當地中小學不再提供地方教育經費支持,不僅使當地中小學的政府經費收入減少,而且影響到當地居民支持教育的熱情,并最終引起當地學校學生人均教育經費下降。國外關于企業集團財務集中的經典案例不勝枚舉,如1996年BP(英國石油公司)荷蘭皇家殼牌集團2005年底將其171億美元資產從英國養老金計劃移交新成立的殼牌資產管理公司,邁出了集團資產集中管理的重要一步。殼牌荷蘭養老金計劃的70%由集團集中管理,而殼牌英國養老金計劃則幾乎全部都是集中控制。德國漢高集團的子公司遍及全球75個國家和地區,該公司從2002年開始著手資產集中管理,至2005年2月止,漢高公司完全實現了對其所有資產的集中管理。從這些世界知名企業集團財務集中的實踐可以看出,雖然財務集中有其不合理處,但都未能改變現實中管理者對集中管理的偏好。實踐至少說明,企業集團財務集中有其存在的現實價值。國內關于財務集中方面的研究較多,研究內容主要集中于行政事業單位會計核算集中和集團財務集中控制等方面。一些地方政府成立會計核算中心,以國庫單一賬戶制度、政府采購制度為基礎,在資金所有權、使用權、財務自不變的前提下,取消行政事業單位銀行賬戶,以會計核算中心為單位集中辦理會計核算、執行會計監督。許國漢(2006)指出,企業集團應實行在集團總部適度集權框架指導下的分權管理。趙榕(2006)按財務管理權限的集中度將企業集團財務控制分為集權型、分權型和混合型三類,認為混合型是一種適度集權與適度分權相結合的、較為成熟的財務控制形式,建議我國處于成長階段的企業集團采用以集權為主、分權為輔的財務控制模式。周云和李霞(2007)認為,企業集團對下屬子公司的管理與控制涉及的實質上是集權與分權的問題。企業集團應綜合考慮自身所處行業、發展階段和所處地域、國度等因素,在財務集權與分權中尋求一種平衡。

(二)關于金融服務外包

雖然外包(Outsourcing)二字幾乎成為無人不知的詞匯,但是國內外學者對于該詞的翻譯和定義還不盡統一(譚力文和劉林青, 2008)。奧爾森(Olsen)對與外包有關的概念———內包、外包和離岸做出了界定,認為外包強調的是把某些工作或生產過程轉給公司外部的供應者,并不考慮其供應者來自國內還是國外。按外包對象的功能,可將其分為IT外包和業務流程外包①。本文所指的金融服務外包是指金融保險集團持續地利用外包服務商(為集團內附屬的實體或集團以外的實體)來完成以前由自身承擔的業務活動②。

外包可以從經濟學(交易費用理論、委托理論、不完全契約關系理論)、管理學(供應鏈管理理論、資源基礎理論和核心能力理論)以及社會學(社會交換理論、權利與政治理論)等學科尋找理論支持。大量研究表明,降低成本是企業外包最重要的動力。HenriL. F. de Groot(1998)從交易成本理論出發,認為企業實施外包是為了達到降低交易成本、采取并監控在不同治理情形下的業務實施等目標。作者通過構建模型,得出了降低交易成本、實現規模經濟、節省工資和利潤的支出以及滿足企業戰略需求是企業尋求外包的主要動因,其中,降低交易成本是企業外包的關鍵動因;Grossman、Helpman& Szeidl(2004)從規模經濟的角度對外包的動因進行了分析,認為外包之所以產生,是因為對于一個復雜產品,單個廠商生產該產品所有部件的成本過于高昂,而外包則是降低成本的有效方式;Nirupam Bajpai(2004)對外包的調查支持了上述觀點,該項調查中70%的被調查公司開展外包的首要原因是降低成本,其他依次為提高產量、利用海外勞動力、獲得更好的技術和系統以及提高服務水平等。

李玉紅(2005)從產品價值鏈理論出發,把外包歸結為國際分工的一種新變化,強調了在技術革命和經濟全球化的推動下,國際分工已不再局限于產品的生產階段,而是擴展到產品的整個價值鏈,國家之間的比較優勢體現在產品價值鏈上某些特定環節,跨國公司為實現其全球戰略對整個產品價值鏈進行拆分,由此帶動了國際外包的迅速發展。

不少學者對外包的動因進行了綜合或是折中主義的分析。張芬霞、劉景江(2005)指出,離岸外包是經濟、技術和政策三方面因素共同作用的結果; Spencer(2005)綜合運用國際貿易理論、產業組織理論與合約理論,分析了發達國家向印度和我國的外包活動,指出相關專業化投資、不完全合同以及尋找和匹配等是國際外包的主要決定因素。Olsen(2006)認為,技術進步、降低成本提高生產效率的經濟和競爭壓力、受益于貿易自由化的公司組織結構的發展,這三個因素的相互作用促使了外包的產生與發展;陳菲(2005)則以美國服務外包為例,從外部環境動因(技術、經濟和市場動因)和內部推動力(節約成本、關注核心競爭力)兩方面解釋外包的動因。

由于行業的技術特征和市場結構不同,除了對低成本的共同追求之外,不同行業的企業開展外包的動機存在差異。一些文獻結合具體產業的特征考察外包產生的原因,這類研究對外包動因的分析更加微觀化。Sturgeon、Floria(2001)分析了汽車行業和軟件行業外包發展的動因,包括技術復雜性提高、物流的復雜性增加、生產分散化、供應商能力增強、降低成本與風險;來有為(2005)認為,推動軟件外包市場發展的因素主要有大幅度削減成本、獲得專業技能和資源、增強企業的資源配置能力、降低軟件開發風險、減少資金消耗甚至獲得現金收益。

三、研究方法

對于大型的金融保險集團,其分支機構遍布全國,出于風險和成本管控的內在動力,實行財務集中成了越來越多管理層的首選,同時從效率和服務質量的考量,建立專門子公司,將IT、運營(包括財務)外包給這些專門的子公司又顯得十分必要。本文先采取規范研究的方法,對金融保險集團的財務集中和服務外包的文獻進行梳理,然后,采用案例研究方法,選取中國平安保險集團為研究對象,對其財務集中進行系統化研究。四、從財務集中到服務外包———平安集團的財務集中研究

(一)平安集團財務集中回顧

平安集團的財務集中可以分為四個階段:第一階段是1988年~1998年,財務經理委派制,所有分公司財務經理由總部任命、考核和集中管理。第二階段是1998年~2003年,主要是1998年開始的內部控制改革,這次改革的主要成果是資金集中,所有保費資金幾乎100%上劃總部。這一階段的另一重要成果是完成了財務數據和財務系統的全國集中。第三階段是從2003年啟動運營集中作業項目,體現在財務作業主要是費用核算集中和資金收付集中,同時成立了資產管理公司,將公司的保險資金委托其投資運作。第四階段,2008年正式實行外包作業模式,成立了平安數據科技(深圳)有限公司(簡稱平安數科),由平安數科財務作業部(簡稱財務作業部)專門承接集團和各子公司財務外包作業,幾年間集中外包的范圍不斷擴大,外包作業量呈迅猛發展的態勢, 2008年作業量達到311. 8萬件, 2009年預計將達到371. 2萬件。

(二)財務集中的外包模式研究

1.財務服務外包的范圍

保險集團的財務服務外包首先需要確定外包作業的范圍,即決定哪些留下來自己做,哪些外包出去。決定外包業務范圍需要考慮的因素有:風險的可控度、業務的標準化程度、成本降低等。從財務的基本功能:核算、預算管理、財務管理、資金管理、單證管理等內容看,目前傾向于將報表合并及分析、預算管理、財務管理、資金監控、單證管理等核心業務或不能標準化操作的業務留下來自己做;而將費用報銷及核算、資金收支操作及核算、印章管理等可以標準化操作的非核心業務的操作性業務外包出去。

2.關鍵模式探討

平安集團在近5年的財務集中作業實踐探索中,逐漸形成了一整套財務集中與外包作業流程,這里主要探討兩種典型的作業模式,資金集中作業與投資外包模式和費用核算集中與外包模式(詳見圖1、圖2)。平安集團的資金集中運作,在資金風險控管、集中投資運用的規模效益上取得了非常好的成效,其流程關鍵點說明如下:

(1)產壽養等分支機構本著收支兩條線的原則,分別開設收入戶和支出戶(一般又分基本戶(含費用戶)和業務支出戶);各專業公司總部分別開設費用戶、保費歸集戶、回調戶、投資專戶,這些賬戶由受托方財務作業部和資產管理公司進行受托管理。

(2)受托方財務作業部將產壽養等分支機構的保費收入通過自動歸集的方式上劃到對口總公司保費歸集戶,未設置自動歸集的由產壽養分支機構財務部自行上劃。

(3)受托方財務作業部根據產壽養等分支機構的資金回調申請匯總回調戶所需資金,并向集團資金部和產壽養總公司財務部申請從歸集戶向回調戶調撥資金,從回調戶將資金調撥到產壽養分支機構。

(4)產壽養總部費用戶所需資金由財務作業部從歸集戶調撥。

(5)外包投資作業資金由財務作業部根據集團資金部指令從歸集戶調撥。

平安集團費用集中是財務集中比較關鍵的一步,在規劃設計階段,分公司管理層反彈極大,主要的擔憂在于費用管控權、報銷時效等方面,經過幾年運作,流程逐趨成熟,其流程關鍵點說明如下:

(1)子公司分支機構費用報銷人員在OF(Oracle Financial財務系統,簡稱OF)中進行PO動支申請,經過內部規定審批流程后,財務部人員將報銷單據掃描上傳財務作業部,掃描時間為每月3日~28日。

(2)財務作業部掃描核算組中心核算崗憑借掃描影像進行單據審核,審核不通過退回機構處理,審核通過后進行數據錄入,此環節規定時效為4小時;中心主管崗對核算崗錄入信息進行復核,復核不通過退回核算崗處理,復核通過后生成AP數據,此環節規定時效為4小時。

(3)財務作業部資金組送盤崗進行OF數據抽檔,對異常數據進行回退AP處理,對正常數據進行送盤(每天上午10點、下午3點30各一次)。

(4)開戶銀行對接收到的數據科技財務作業部的支付數據進行支付,并反饋支付結果。

(5)財務作業部資金組回盤崗對銀行返回的數據進行回盤確認,對其中銀行退票的數據進行退票回銷,對成功的數據進行自動制證,資金作業部分從抽檔到回銷規定時效為7. 5小時(扣除銀行原因耽誤的時間)。

(6)分支機構財務人員對財務作業部已制證憑證進行打印整理裝訂,流程結束。

3.服務要求與質量控制

服務要求,指對外包作業的各項目要求的時效、差錯率等。服務時效需要明確時間起止點,差錯率需要明確何為差錯,差錯率的計算方法。例如,各子公司對費用掃描服務要求規定見表1。雙方溝通機制,確立雙方常規溝通機制,如以月度例會的形式溝通,以互通信息,解決外包過程中的問題,確保外包業務的順利進行。罰則,指委托方和受托方未能遵循協議規定的條款時應該承擔的責任。如平保集團對費用掃描報銷等規定的差錯和超期罰款如下見表2。業務外包最令人擔心的是外包后作業風險能否得到有效控制,作業時效能否滿足業務需要,作業品質是否符合要求,業務波動是否在受托方可承受的范圍內,有無異常事件發生,異常事件的解決進展等。因此,需要外包方對這些擔心設置一套機制,能夠掌控外包后作業的品質,可以通過月度或周的監控指標了解正常作業情況;通過問題件反饋、重大事件上報、投訴等渠道了解異常事件的發生和解決進展;通過定期的會議交流作業過程中需要雙方討論或解決的問題;通過委托內外部審計了解內部控制的執行情況、抽檢作業質量;通過不定期溝通了解業務峰谷的波動情況,預測業務重大波動并提前商議應該的措施。

(三)財務外包的優缺點與風險分析

由于將非核心的操作性業務外包出去,保險集團及其子公司就可以將自己的精力專注于各項核心業務。加強自己的分析、監控、預測、決策等功能,更好地服務于子公司、分支機構、業務前線,從而為業務發展提供更多專業的支持和服務。同時,財務外包還帶來以下好處:

1.規范各項作業的標準和流程,由于需要委托受托方處理各項業務,必須有明確的作業標準和流程,以利于受托方遵照執行,因而有助于提高外包方財務管理水平。

2.風險控制的加強,一方面是基于規范作業標準和流程本身帶來的風控加強,另一方面是受托業務的“背對背作業”消除了內部人串通的可能性。

3.集團整體作業成本的降低,由于受托方將委托方分散的業務進行集中操作,有利于加強人員利用,體現規模效應,從而通過不斷的價格談判導致集團內整體作業成本降低。

4.厘清各項業務成本,清晰各項成本假設和執行情況,為適時調整公司整體投產戰略打造核心競爭優勢提供有力的決策支持。由于財務服務外包必須對各項作業進行計量和定價,因而能夠清楚的知道錢花到哪里花了多少。

財務外包在帶來諸多好處的同時,也存在若干缺點:財務外包的主要難點及缺點是溝通協調難度增加、內部轉移定價導致成本上升。一方面由于受托方是“新加入”的溝通方,另一方面,受托公司出于成本和風險管控的需要還會執行必要的作用環節細分和隔離,導致作業外包拉長了作業鏈條,因而溝通對象增加、溝通時效和效果也會相應降低。內部轉移定價因為服務缺乏公允市場,對財務作業各項服務的計量、計價是一個較大的難題,也勢必耗費一定的資源解決計量和計價的難題;同時,外包形成了新的服務,按照國家稅法要求需要計繳營業稅金,對外包方來講,這兩方面都是增加的成本耗費。

另外,財務外包存在的風險點,需要引起外包方的高度重視:首先,受托方能否遵循外包協議的要求,履行應盡的職責,包括遵循規章制度、遵守關鍵流程,確保外包方會計報告及時可信、保持運營的效率。其次,受托方的災備能力能否盡快在遭遇各種重大自然災害或人為災害時迅速啟動和恢復受托業務,以使外包方正常業務的持續。避免因停電、水災、火災等重大突發事件發生后,集中作業能不能正常開展業務而致使受托方的部分業務不能正常持續。再次,外包方外包業務量發生重大波動,尤其是增長超出預期,受托方無法及時調整人力以支持履約。

由于上述風險的存在,可能造成服務時效延誤和服務品質不達標,這將可能給外包方帶來較嚴重的后果:

1.會計報告不能及時生成或不能及時獲取需要的會計信息。

2.會計信息質量不符合要求,影響會計報告準確性,嚴重的將影響會計報告的可信度。

3.資金不能及時支付,導致內部運營效率降低、運營支持不到位,客戶滿意度降低甚至延誤支付可能導致外包方面臨合同違約風險。

4.資金不能及時收入,導致保險承包時效降低、內部員工和客戶滿意度降低。

五、結　論

1.以服務外包推進和深化財務集中,須在成本管控、風險管控和服務質量與效率尋求一種平衡。如果說一般意義上的財務集中主要是從集權與分權、風險管控的角度來考慮,服務外包則注重成本管控和服務質量方面的內容,大型的金融保險集團設立專門的外包服務公司來運作,既有規模效益,也能有效管控風險。

篇9

摘要：對企業而言，內部審計外包既有利，也有弊。本文對內審外包的利弊進行深入分析，并結合多年實踐經驗，對企業實施內審外包提出建議，供企業決策參考。

關鍵詞 ：內部審計；外包；質量；獨立性；建議

內部審計外包是指組織將其內部審計職能部分或全部通過契約委托給組織外部的機構執行。最早提出內審外包的是當時的五大會師所，他們的目的是讓企業聚焦于核心競爭力。在我國，內部審計外包問題也一直備受關注，理論界和實務界爭論焦點在內部審計外包的利弊權衡上，本文作者將結合多年內部審計經驗及內部審計咨詢實踐對內部審計外包決策的影響因素進行分析，為企業內審外包決策提供參考。

一、內審外包的方式

內部審計外包，通常包括兩種方式：全部外包和部分外包。全部外包，指將企業內部審計職能全部外包給外部機構；部分外包，指將企業內部審計的部分職能，或部分項目交由外部機構完成。

二、內審外包的動因

近年來，內部審計在我國得到了快速發展，但仍然存在諸多問題，如內審獨立性不夠、內審質量不高、配備優秀內審人員成本過高等。內審外包恰恰可以部分解決這些問題，讓企業受益。

(一)提高內審獨立性

我國目前的內審機構設置，大部分還歸屬于財務總監或總經理領導，即使有部分內審部門形式上向董事會匯報，也難以具備實質上的獨立性。內審部門作為公司的一個部門，需要接受其他部門的管理，在權限、人事、經費上要受到諸多制約；內審人員需要與其他部門的人員發生除審計項目之外的多種聯系，這些對內審的獨立性都會產生或多或少的影響。

而外部機構則具備超然的獨立性，既獨立于所有者，又獨立于經營者，能夠更加客觀公正的監督和評價企業的經營管理狀況、財務狀況和內部控制狀況。

(二)改善內部審計質量

由于內審在我國起步晚，專業內審人才嚴重缺乏，內審手段較為單一，內審技術落后，相當多的內審部門只是扮演“查錯防弊”角色，未能發揮有效的保證和咨詢職能。而外部機構的專業人員有著扎實的工作技能，積累了豐富的實踐經驗，練就了熟練的技術手段，為審計質量提供堅實的保障。

(三)降低人力成本

對中小企業來說，設置內審部門、配備專業內審人員支付的成本往往遠高于聘請外部中介機構支付的費用。原因是中小企業規模相對較小，審計的范圍有限，而設置一個內審部門，從保證內審客觀公正的角度來說，至少應該配備兩名審計人員。配備業務素質強的人員，需要支付較高的薪酬；配備能力一般的人員，則難以發揮應有作用。

內部審計的范圍相當寬泛，從操作流程到企業戰略，從財務、稅務到業務，都是內審的可審之處，而想要聘請這樣的復合型人才，往往需要支付非常高昂的成本，從成本效益原則來說，對企業不利。因此，企業內審人員大多是財務、管理類人才，需要開展專業性強、技術性高的項目時，則采取外包方式。

三、內審外包的實施建議

內部審計外包有助于節約企業運行成本、優化社會資源配置、提高企業核心競爭力，但它畢竟發展的時間短，不少企業始終心存顧慮。一是擔心外部人員不熟悉企業情況，難以為企業提供切實可行的管理建議。二是擔心外部機構不在企業掌控范圍，企業不能掌握主動權，無法對其工作進行相應監督。三是擔心企業信息、技術泄密。如何實施內審外包，需要結合各個企業的實際情況，作者既在企業從事過十多年內部審計工作，又在中介機構從事過數年內審外包咨詢服務工作，對企業實施內審外包提出幾點建議。

(一)選擇恰當的外包方式

上市公司、大型國企等有監管要求的公司，必須設置內審部門；此外，具有一定規模的集團企業，也應該設置內審部門。對于這樣的企業，可采取部分外包方式，即將部分項目外包，或與中介機構合作完成項目。對于中小企業，設置單獨的內審部門成本過高，建議采取全外包方式。公司設置一名兼職內審，負責外部中介機構的選聘、監督、工作銜接等，開展項目交由外部中介機構完成，可有效降低人力成本。

(二)選擇恰當的中介機構

中介機構的好壞，直接影響到外包的成敗。選擇大公司還是小機構，不能一概而論，小公司術業有專攻，關鍵看有沒有合適的外包人才。這就和看大醫院還是專科醫院是一個道理。有些企業盲目選擇“四大”，支付高額的服務費，不一定能換來對等的高質量服務。因此，選擇中介機構，重點在于中介機構所安排的服務人員的業務能力，看人不要完全看證書，要看其是否具備行業經驗、內審項目經驗，另外職業素養也很重要。有些人適合做咨詢，但是沒有做過審計，可能就無法完成任務。有內審經驗的會師所、咨詢公司都是可選的機構。

(三)建立有效的信息溝通機制

為了讓中介機構人員能更準確、及時獲取企業的經營信息，避免因為信息不對稱對內審外包工作質量的影響，可考慮內審經理委派制。由中介機構向企業委派兼職內審經理，其需定期參加企業的各種重要會議，且人員要相對固定，通過這種方法，能夠讓中介機構掌握企業更多的信息，以避免審計建議形式化，不具有可操作性。

(四)支付合理費用以保證審計質量

在這個低價競爭的社會，招投標往往都是價低者勝，此舉要運用在選擇內審外包機構上則大為不妥。審計是一項需要時間、成本投入的工作，如果很低的報價往往質量也是無從保證的。約束質量可以通過合約和事中、事后的監督檢查來進行，比如對其程序、底稿、報告進行檢查和評價。有些企業在異地沒有審計機構，為了節省費用，對異地的審計實施外包，完全可以選擇將一家外包商建成企業某個區域的虛擬審計中心，并將自己的審計標準進行導入和評價，這樣也就相當于建立了一個審計分部，既起到監控作用，又節省開支，并且質量得以保障。

(五)通過完善合同約束中介

在起草外包合同時，一定要詳細說明內部審計的服務范圍、安全保密、報告制度和爭議的解決辦法等，并約定懲罰性條款，不要有字眼模糊不清的條款以免給企業帶來不必要的麻煩。

總之，事物都有其兩面性，有優勢，也會有潛在的問題。相信在選擇了合適的外包方式以及妥善處理好存在的問題之后，內部審計外包會給企業帶去越來越多的優勢，內部審計職能也可以得到更好的發揮。

參考文獻：

[1]王光遠，瞿曲.內部審計外包：述評與展望.審計研究，2005(2)11-19.

[2]王琴,苑振前.試論內部審計外包在我國的應用[J].審計月刊,2007（6).

篇10

一、人力資源外包中存在的風險

（一）企業管理能力的風險

企業是否具有人力資源外包管理能力是決定外包管理工作成敗的重要因素，[3-4]這就要求企業要具有人力資源外包的決策能力，同時企業也應具有適應外包服務帶來的變化的能力，以及外包合同談判、管理和對外包服務商的監控管理能力。許多企業管理能力不足，導致對外包工作監督失控，產生風險。

（二）不能正確估計外包成本的風險

企業進行人力資源外包的根本出發點是借助外包服務商的專業化和規模化管理，降低人力資源管理成本，實現企業效益最大化。所以，企業要在外包決策前進行正確的成本估算。此時的成本估算主要包括兩個方面，即顯性成本和隱性成本，顯性成本主要是工資薪酬、硬件費用等，隱性成本主要是與外包商的關系維持、企業員工對外包工作完成的好評率等，很多企業往往只重視顯性成本，忽視了隱性成本，造成外包決策風險。

（三）外包服務商的選擇風險

人力資源外包工作的關鍵工作是外包服務商的選擇。伴隨企業人力資源外包管理工作的需求增長，以及行業的低門檻準入現狀，各種人力資源咨詢公司、獵頭公司扎堆出現，但是外包服務公司的管理水平并不相同。在外包公司的選擇上主要存在以下兩方面的問題：第一，企業缺乏對外包服務商的運行狀況、背景、財務方面的了解；第二，決策層缺乏直接負責人對外包服務商詳細了解，導致決策工作具有較大主觀性。這都會影響外包商選擇質量，降低企業效益。

（四）缺乏對外包服務商進行監控的風險

只有加強對外包服務商服務過程的監控，才能保證外包工作的服務質量。企業在監控過程中，首先要在合同中規定服務商的服務標準和服務目標，然后按照合同標準對服務過程進行監控，以促使服務商按照規定程序和標準，及時完成規定的工作量。

二、人力資源外包風險防范對策

（一）明確外包工作內容和服務目標

要想達到預定的外包工作目標，首先要明確人力資源外包工作的內容，分清哪些工作滿足外包要求。涉及到企業商業機密或者服務商不能提供良好服務的內容不宜外包。但是例如員工引進、培訓管理、工資發放等常規性工作內容可以外包。

（二）建立有效的外包風險預防機制

企業在進行人力資源外包工作之前，要設立專門的機構或者組織，以統籌管理外包工作決策、選擇及策劃。同時要在認清企業自身情況的基礎上，分析外包工作可能存在的風險源以及風險發生概率，對風險發生可能帶來的影響和危害進行評估，明確外包工作中管理責任，通過制定外包風險預防機制，有效控制外包工作中存在的風險，降低外包風險損失。

（三）在外包合同中設立保密條款

企業向外包服務商提供的信息中，有的信息涉及到企業的商業機密，這些商業信息關系到企業的利益，要保證這部分信息不會在外包服務工作中泄露給第三方。所以，在制定外包合同時，要編寫信息保密專用條款，限制外包服務商對機密信息的利用，降低商業機密泄露風險。

（四）系統分析外包工作，做好外包規劃

人力資源管理中，由于不同職能領域內都或多或少存在管理風險，所以，在進行外包工作時，應在對企業自身的管理能力分析的基礎上，研究外包服務商的可獲得性，另外應分析外包工作成本效益。外包服務商的選擇決定了外包工作能否發揮成本效益，達到企業獲益目標，所以，外包服務商市場的調查是服務商選擇工作的先決條件。要想充分發揮企業和外包服務商的優勢，全方位的研究分析和外包規劃是外包工作的重要保障。

（五）建立外包工作激勵機制和監控機制

在完成人力資源外包合同簽訂后，道德風險是管理工作中的主要風險。道德風險就是，在人力資源外包委托人和人簽訂合同后，當人力資源管理環境發生變化的時候，由于委托人缺乏對人行為的直接監控，導致人可能會采取有損委托人利益的行為。為了預防道德風險的發生，企業不僅要在外包服務商選擇時，詳細了解服務商的服務信譽，還要制定相應的外包工作激勵措施以及懲罰賠償措施，同時建立服務全過程監控機制，以達到外包工作目標。