導語：如何才能寫好一篇工程竣工財務審計，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（一）項目建設基本情況

省計委根據國家計委、水利部計投資〔〕1453號文件精神，以固投〔〕1356號文下達升鐘水庫續建配套與節水改造工程投資計劃，以后逐年編報可研報告，上級逐年下達年度投資計劃。年至2007年，共批復投資概算10450萬元，其中：國債投資6700萬元，地方配套資金投資3750萬元。

干渠首段是升鐘水庫二期工程的一部分，屬新建工程。該工程位于西充縣，涉及鳴龍、雙洛、雙江3個鄉鎮的9個村28個社，全長9671.78m。主要由明渠、暗渠、隧洞、渡槽及渠系小型建筑物等單項工程組成，其中：明渠10段長2507.13米、隧洞9座長6532.81米、暗渠道14段長403.84米、渡槽2座長228米、泄水閘1道、節制閘1道、小件60處。該工程是市政府為了爭取二期工程早日立項，用固投〔〕1356號下達的已成灌區的續建配套及節水改造資金10450萬元啟動了本項目，實施“干中爭，爭中干”策略。

該工程項目共分十個標段，于年5月采取公開招標確定了施工單位。經評標專家委員會評比，一標段由南部第一建筑公司中標，二、五標段由省水利電力工程局中標，三標段由重慶煤礦建設第五工程處中標，四標段由營山縣水利電力工程公司中標，六標段由華鎣市水電建筑安裝公司中標，七標段由市水利電力工程公司中標，八、十標段由閬中市一洲水電建設有限公司中標，九標段由中國水電十局中標。10個標段中標總金額39411606.00元，中標后雙方及時簽訂施工合同并進行施工。施工過程中，由于群眾阻擾等多種原因，三、九標段停工大半年后，經比選，三標段（馬坪山隧洞）未完工程由營山縣水利電力工程公司接續完成，九標段（帥大山隧洞）未完工程由閬中市一洲水電建設有限公司接續完成。

該工程勘察設計、監理沒有履行招投標程序，由甲方直接確定省水利水電勘測設計研究院、水利水電建筑勘察設計研究院承擔設計工作；精良建設工程監理有限責任公司承擔監理工作。

該工程于年6月6日動工，2010年3月31日竣工，2010年4月1日交付使用。但截至審計日，該工程尚未進行竣工驗收。目前，市升管局正在籌備該項目的竣工驗收工作，計劃在2014年1季度全面完成。

（二）業主變化及遺留問題處理情況

年至2007年期間，該項目業主為省升鐘水庫配套建設分局。作為業主，該局具體實施了項目前期準備及10個標段的招投標和設計、監理合同的簽訂，并組織了項目的具體實施。該項目因國債投資6750萬元分10年逐步到位，市財政投入的地方配套資金900萬元2008年管理局接手后才逐年撥入，由此工期延長。建設期間，施工單位向業主提出了材料價差、地質條件變化引起的超挖超填等索賠問題未得到解決。2007年12月市政府第70次常務會議紀要要求升鐘水庫配套建設分局將本項目移交給省升鐘水利工程建設管理局實行建管合一。2008年1月市升管局接管該項目后，針對掃尾資金缺口大和遺留問題處理難度大的困難，經辦公會研究決定，對原業主未及時處理的遺留問題分別與施工單位進行談判，達成了遺留問題處理協議，并向我局報送了《市升鐘水庫管理局關于干渠首段工程有關問題情況的報告》，提請認定遺留問題處理費用4523781.19元（見附表2）。審計組在工程造價結算審計時，對此作了審計認定。

（三）建設資金到位情況

本項目收到建設資金79090330.79元，其中：國債資金67000000.00元，市財政配套資金撥款9000000.00元，市財政撥二期前期工作經費2600000元，市地稅局農稅科撥二期前期工作經費490330.79元。2001年9月，按照市財政局的要求，市升管局將市財政撥入的二期前期工作經費2600000元，市地稅局農稅科撥入的二期前期工作經費490330.79元，合計3090330.79元轉入“二期前期工作經費專戶”核算。同時還將升鐘二期前期費占用本工程資金列支的費用1000273.87元轉入“二期專戶”單獨核算。由此本項目實際收到建設資金76000000.00元，其中：國債資金67000000.00元，市財政配套資金撥款9000000.00元。

二、投資核實情況

（一）建安工程審計情況

2012年，施工單位辦理工程竣工結算后報送我局進行工程造價審計。建安工程部分施工單位送審56299832.95元，審計認定55361811.20元（含遺留問題處理費用4523781.19元），審計核減938021.75元。工程造價審計后，市升管局根據審計機關認定造價結果與施工單位辦理了工程價款結算（各標段送審與審計結果如下表）。

（二）投資完成核實情況

截至2013年9月30日，市升管局竣工財務報表反映項目總投資80388430.93元，經審計核實認定實際完成投資80388430.93元，其中:建筑安裝投資58238280.21元，待攤投資22150150.72元(其中：勘察設計費4640280.00元，合同公證及工程質量監測費3238380.00元，土地遷移及拆遷補償費12397903.39.00元（該項目土地遷移及拆遷補償工作由西充縣升鐘水庫管理局具體實施，我局于2010年對其收支情況進行了審計，并出具了南審企報〔2010〕23號審計報告），可行性研究費95000.00元，環評費用308918.00元，財務費用-277613.67元，其他待攤投資支出1747283.00元)。

三、審計評價意見

審計結果表明，該項目建設和管理中存在較多問題。一是前期工作存在一定缺陷，設計、地勘不準，引起設計變更多；二是工期長，造成建材及人工費大幅漲價，監理費、設計費支出大大超出預算；三是投資控制差。該項目的施工按照規定程序進行了招標，10個標段中標總額為39411606.00元，而項目建筑安裝投資58238280.21元，實際投資80388430.93元，分別超出合同價18826674.21元，40976824.93元，使得該項目的招標形同虛設，失去了招投標應有的嚴肅性。

四、審計發現的主要問題和處理處罰意見

（一）多計工程款938021.75元已按審計結論糾正。

施工單位報送工程結算56299832.95元，審計組對現場簽證變更資料、施工圖、竣工圖等資料進行復核，并在工程現場進行了核對，審計認定結算55361811.20元，施工單位虛報結算938021.75元。違反了市人民政府印發的《市政府投資建設項目審計辦法》（南府辦發〔2007〕1號）第十三條的規定。根據《財政違法行為處罰處分條例》第九條和審計署印發的《政府投資項目審計規定》(審投發〔2010〕173號)第八條的規定,審計認定后，市升管局已按此工程結算審計結果與項目施工單位辦理工程價款結算。

（二）白條支付工程款少扣繳稅金122687.58元予以收繳。

1．重慶煤礦建設第五工程處負責三標段工程，工程結算金額為4051124.22元，至審計時憑白條領取工程款3408684.36元，市升管局應扣繳未扣繳稅金113509.19元。

2．省水利電力工程局負責二、五標段工程，工程結算金額為8607419.39元，至審計時憑白條領取工程款275627.45元，市升管局應扣繳未扣繳稅金9178.39元。

以上合計少扣交稅金122687.58元，違反了《中華人民共和國發票管理辦法》第二十條和第二十二條的規定。根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十條的規定，決定全額追收上繳財政。

（三）項目勘察設計、監理未招標責令糾正。

該工程勘察設計、監理沒有履行招投標程序，直接確定由省水利水電勘測設計研究院、水利水電建筑勘察設計研究院和精良建設工程監理有限責任公司承擔。違反了《中華人民共和國招標投標法》第三條的規定。根據《中華人民共和國招標投標法》第四十九條的規定，本應給予處罰，但鑒于該項目時間跨度太長和責任主體已變更的實際情況，決定免于處罰，但市升管局應吸取教訓，今后不得再有類似問題發生。

（四）監理費支付標準較高責令糾正。

該項目依據監理合同的約定按每人每年5.3萬元，共派監理人員6人參與，支付監理費3046000.00元，違反了國家物價局、建設部下發的《關于工程建設監理費有關規定的通知》（〔1992〕價費字479號）（目前已廢止）第三條第二款的規定，根據《中華人民共和國審計法》第四十五條的規定，責令市升管局認真總結項目建設中存在的問題，吸取經驗教訓，在今后的項目建設中切實加以改進。

五、需要說明的問題

篇2

[關鍵詞]政府投資審計；工程審計；財務審計；結合運用；

中圖分類號：F239文獻標識碼： A 文章編號：

一、政府投資審計中工程審計與財務審計結合的必要性

從一定程度上來講，投資審計工作一般指的是對資金管理、財務收支、工程造價管理以及竣工結算等多項工作進行全面的審計。而政府投資審計工作一般又可以分為工程造價審計與財務審計。這兩者之間是相輔相成緊密聯系的，因而政府進行工程審計與財務審計的結合能夠有效解決審計工作中出現的問題。這就使得當前所存在的財務收支審計工作與工程造價審核工作嚴重脫軌的問題迫切需要在投資審計工作中予以有效解決。實現工程審計與財務審計的結合有助于解決違法違規的問題，能夠有效避免甚至是杜絕建筑工程的資金浪費以及轉分包現象出現的概率，因而政府進行投資審計中工程審計與財務審計工作的結合呈現出了必然性。

現階段，進行工程審計與財務審計的結合是政府投資審計突出重點的有效途徑，亦是政府投資審計分析由定性轉向為定量為主的重要方式。往往由于投資審計工作所審計的資金、部門、環節、以及時間等內容比較廣，而使得在沒有重點的時候難以達到本質上的突破；往往由于當前社會廣泛存在工程建設違紀違規現象，政府所能進行的監督管理工作極其有限。并且常常由于投資審計工作很容易受到專業、成本等諸多影響因素的限制，而致使政府進行投資審計工作一般以定性分析為主。因而迫切需要將工程審計與財務審計進行有效結合，從而才能夠在對審計工作中所存在的問題進行全方位、寬領域、多層次定量分析的基礎上有效予以解決。這亦是當前我國政府投資審計工作所要具體研究的一個重點。所以，進行政府投資審計工作中工程審計與財務審計的有效結合是十分必要的。

二、政府投資審計中工程審計與財務審計的根本性區別

從通常情況下來講，工程審計工作一般包含工程造價審計以及財務決算審計，而審計人員又是以預算工程師、造價工程師與測量工程師等人員為主。因而進行工程審計工作需要針對工程預算、工程竣工工程審計等工作進行具體分析，通過將工程審定以及工程所有項目造價相加來計算最終支出，能夠檢查工程建設過程之中有沒有出現違法違規行為。這也是政府進行投資審計工作的基本要求，因而進行工程審計能夠客觀反應工程建設的情況。

而相對于工程審計工作而言，財務審計工作一般是通過對國有企業資產、負債、以及損益的真實效益進行審查監督，以確保國有企業的經營行為合理并且合法。因而進行財務審計工作對于查處企業違法違規行為，對于維護國家權益、促進廉政建設將起到重要的促進作用。所以，將工程審計與財務審計工作進行有效結合，對于完善政府的投資審計工作是異常重要的。這亦是實現政府人員廉潔執政以及實現國家經濟持續健康發展的一個重要前提。

三、工程審計和財務審計在審計過程中結合的具體做法

1．事前結合,事前工程項目審計主要是針對工程項目的合規性、合法性、有效性及真實性進行的,它是控制項目投資的源頭和前提保證。重點做好以下兩個方面的結合:

（1）工程審計人員與財務審計人員根據各自專業技術,依據各自的法令、法規,分工結合。審查概預算是否依照國家規定編制，是否由有資質的單位編制，是否按規定程序報批，初步設計的內容是否符合規定，手續是否齊全，有無擅自擴大建設規模和提高建設標準等問題。

（2）基建項目的勘察設計、概預算、施工圖設計、工程施工、設備采購等應當公開招投標的是否公開招投標，中標施工單位是否按相關規定交納履約保證金。

2．事中結合,在施工階段，工程審計和財務審計相結合，可以及時掌握資金予付情況，防止因少付款項或多付款項的發生而影響工程的正常進展。重點作好以下幾個方面的結合：

（1）對施工階段開展跟蹤審計

在施工實踐中，臨時工程、臨時設施一般實行總價承包合同方式，工程竣工決算審核往往屬于事后審計，大部分臨時工程在中途就已拆除，根本就無法進行現場查勘，只能依靠監理審核過的支付月報表進行匯列。業主會利用對監理支付補助等暖昧關系與施工方聯合造假，提高了臨時工程成本。同時一般情況下，部分建筑材料由業主提供，由于政府投資項目一般較大，工期較長，建筑材料價格變化頻繁，當時的市場價格信息，工程師、會計師根本就無法核實。

（2）對施工各項成本費用情況審計

定期對施工各項成本費用情況審計，審查計劃執行情況，財務審計人員與工程審計人員要經常互通信息，交換意見，以保證資金專款專用，杜絕虛列成本、擠占成本和無計劃開支現象，保證款項撥付與工程進度同步。

（3）對工程資金到位和使用情況進行審計

工程資金是保證項目的基礎,對工程資金到位和使用情況進行審計,要審計資金是否已經落實，并按計劃及時撥付到位，建設資金是否按相關規定進行使用，有無被轉移、擠占、截留、挪用、損失浪費等問題。財務審計人員與工程審計人員要相互結合，是否有應在工程造價中支付的款項列支在建設單位管理費用中，是否有把正常的建設單位應該支付的款項擠入工程施工合同中，把這些疑點當成重點，深入分析查證。

3．事后結合,在竣工決算階段財務審計與工程審計相結合，可有效把握資金流向，財務審計以工程審計為前提，以資金流動為軸線，資金流到何處，審計就查到何處，在竣工決算階段結合審計時，可著重從以下三個方面結合：

（1）深入工程現場，著重工程量方面的結合。工程竣工后，工程審計人員要深入工程現場,現場勘察、測量，記錄結果并與財務審計人員相核對。

（2）著重價款結算方面的結合,財務審計人員與工程審計人員相結合,審核財務上反映的收款單位名稱是否是中標施工企業名稱,工程款的支付是否符合相關合同規定等等。

（3）著重材料方面的結合,工程審計人員著重審計主要材料和特殊材料的定額用量是否按圖紙和定額標準計算，有無任意擴大工程量，提高材料損耗率等問題的發生，為財務審計提供依據；財務審計人員依據工程審計人員提供的定額用量，核對領料情況，查看在建工程科目財務付款有沒有扣除主材和領用的輔材，有無與本工程無關的材料，防止變賣或作其他用途。

結束語：

綜上所述，投資審計從專業角度可分為財務審計和工程造價審計，審計實踐表明工程造價審計并不是獨立的，它與財務收支密切相關，二者相輔相成才能審深審透。加強財務審計與工程造價審計結合，揚長避短，優勢互補，對拓寬審計領域，加大審計力度，具有重要意義。

參考文獻：

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[3] 李美華.政府投資審計中全過程跟蹤審計的幾點體會[J].商場現代化，2010.

篇3

1．1兩者相結合，是實現全過程跟蹤審計的一種審計方法

工程預決算審計和基建財務審計貫穿于整個過程跟蹤審計工作中，相比以前單一、傳統的審計方法，二者相結合的審計方法有以下優點:①審計信息更加全面、準確;②提高了審計效率;③能夠更全面地反映審計結果。如以前獨立的、單純的財務審計和工程審計在項目立項、概預算執行、材料認價、施工單位轉分包、工程造價高估冒算等問題上，只是各自運用專業知識進行分析處理，沒有融合貫通，從而使得出的結論不全面，無法達到二者相結合所能取得的審計效果。

1．2兩者相結合，是高校內部效益審計由定性向定量分析轉變的關鍵方式

長期以來，受多種因素影響，高校審計部門往往從決策管理的角度進行審計評價，側重于定性分析，而忽視了從效益角度進行多方位、深層次的定量剖析。財務審計與工程造價審計相結合，是高校內部效益審計的重要保證，在高校內部審計綜合分析方面，它是一種全新的技術方法，對經濟責任的界定與追究起到了積極作用，審計力度有了很大程度的提升，使得內審評價更加具體全面。當前效益審計是高校審計工作的重中之重，將財務和工程審計相結合運用，來保證達到教育投資資金的效率性、經濟性和效果性。

2財務審計與工程審計在高校內審中相結合的具體應用

在審計某高校的一項新建工程項目時，高校內部審計部門通過使用社會咨詢機構審計力量，組成財務審計與工程審計合作審計組，對概算總投資為2．36億元的某項目進行了試點審計。經過為期一個季度的審計工作，審計人員查出相關違紀違法問題約11252萬元，這其中包括以下內容:多列概算1153萬元，超預算957萬元，虛列成本135萬元，違規分包、截留、獲取非法所得264萬元，隱蔽工程虛列簽證2095萬元，擠占建設成本699萬元，無計劃開支900萬元，核減工程造價2015萬元，漏交稅金1491萬元，少計收入1543萬元。取得了顯著效果。在審計過程中，審計組在實現全面審計基礎上從兩者不同專業的角度，去發現問題、疑點，并且抓住這些問題、疑點進行重點審計，高效率地完成了發現違紀違規問題、核減工程造價、發現案件線索等方面的工作，從而有效地完成了任務。兩種審計結合進行，可以共享項目基礎資料，并對審計資源進行整合，對決策、管理上的問題進行定量剖析。在審計工作中，重點工作是促進控制工程造價以及規范工程管理，通過技術經濟審查、審計控制和評價相結合，通過事前、事中和事后審計相結合，運用財務與工程審計相結合的審計方法，對項目的所有經濟活動進行了審計工作。這是以往以財務審計為主的內部審計和單純進行造價咨詢的社會機構審計都無法得到的。

2．1事前結合審計

事前結合審計指高校審計部門通過工程審計和財務審計相結合的方式進行決策、概算等方面的把關工作。事前結合審計主要進行項目建設前期工作的審計工作，包括項目立項與批復、工程概算、合同簽訂等內容，這些內容主要是在項目的決策階段、規劃設計階段、招投標與合同簽訂階段。在此階段，審計人員要通過財務審計與工程審計相結合的方式，科學有效地把握好監督決策的準確度，控制好概算編制的真實完整度。據統計數據顯示，項目建設期間，投資決策階段對工程造價及效益等方面的影響很大，因此決策方面的把關工作是審計工作的關鍵點。財務審計與工程審計相結合的審計工作主要體現在項目的審查、評估及分析方面，其審查內容有項目建設立項建議書及初步設計方案，評估內容包括可行性研究報告、生產建設條件等方面，分析內容包括技術方案、可行性指標、經濟效益、社會效益等方面。

審計人員從項目建設設計方案的經濟可行性、地理適宜性、技術方案先進性、施工方案安全性等方面進行工程審查;從財務盈利能力、資金規劃的合理適宜性等方面進行財務審查。對于公益性、非盈利性特殊項目，審計人員可以通過盈虧平衡產量分析法、生產能力平衡法、凈現值法、成本法等方法對上述工程和財務方面的內容進行審查，并作經濟費用的效益分析，從而得出一個全面的審計報告。通過這種結合審計，高校審計部門從定性和定量兩方面對項目的決策情況給出一個判斷，并提出有效合理的建議，從而避免因決策失誤讓項目盲目立項開展，進而造成重大的經濟損失。工程審計與財務審計人員要在各自專業技術的基礎上，依據相關法律法規，分工合作，有序進行審查工作。審查內容有:項目概預算編制依據及深度，項目建設的規模及標準，項目設備規格、數量和配置，初步設計的內容，審批手續的齊全性，有無擅自擴大建設規模和提高建設標準等。

2．2事中結合審計

事中結合審計指高校審計部門通過工程審計和財務審計相結合的方式進行資金、結算等方面的把關工作。在項目實施過程中的事中結合審計主要體現在以下幾個方面:查處概算執行、材料認質認價、招標人費用項目控制、變更簽證控制、付款控制、施工單位轉分包。事中結合審計應該著重審查的內容有:工程概預算的審批及執行情況、合同中與資金相關條款的合法性及履行狀況;工程進度款結算、設備材料的管理、應繳稅費的計提和繳納情況等。其中，他們在合同調整的合法性、建設標準的執行情況、建設規模、建設內容的真實性、超概算外投資、建設單位管理費超概算等問題上運用結合審計的方法比較突出。財務審計與工程審計人員在審計過程中，互相交換各自收集的信息，并通過交換意見，對項目的各項成本費用及計劃執行情況進行審查，以保證各項資金專款專用，避免了虛列成本、亂開支、擠占、挪用、截留、轉移、損失浪費等現象，確保了撥款與工程進度的一致性。

一個項目能夠順利進行，關鍵之處在于工程資金的到位和使用情況，因此，審計要把這個關鍵點作為重點審計，深入分析查證，落實資金是否到位，撥付是否按計劃進行，資金使用是否按國家規定進行使用，進度款支付是否堅持先審計后付款的原則進行，把這些問題審查到位，才能更好地控制造價，有利于后期的決算審計。事中結合審計的每一次工程結算是全過程跟蹤審計的主要工作，是項目建設過程中重要的原始記錄，各種資料的審查對于工程結算的準確度有直接的影響，更體現了基本建設項目投資的合法性。財務審計在此階段主要關注“預付賬款”、“建安投資”、“應付賬款”等科目，這個階段的審計主要以工程審計為主，財務人員配合。工程審計人員可通過認真核對工程量、定額、圖紙、變更簽證資料及相關甲方認質認價材料簽證、招投標文件、取費標準等資料，認真套用工程量清單計價軟件或有關定額，審核應該結算的價款，防止施工單位高估冒算，維護學校的利益，并同財務人員實際結算的價款進行對比，看是否按審計金額結算工程價款等情況，財務人員亦可根據賬目數據查看施工單位的可疑資金動向，抓住疑點線索，進行深度審查。

2．3事后結合審計

事后結合審計指高校審計部門通過工程審計和財務審計相結合的方式進行決算、效益等方面的把關工作。工程竣工決算審計包含工程和財務兩個專業內容，主要是對工程項目建設的批復，對預決算的金額、決算編制依據、項目建設資金的循環過程、債權債務、辦理交付固定資產等事項的真實性、合法性、合規性進行審計。它貫穿于建設項目的整個過程，要求審計人員具備相當高的財務和工程專業方面的知識與能力，內審人員不僅要對工程管理、固定資產管理、工程結算進行監督，而且還要對財務信息的合法真實性作出評價。總之，工程竣工決算審計有助于提高竣工決算的質量，正確評價投資效益，總結建設項目經驗，改善基本建設項目管理。決算審計應在結算審計的基礎上進行，重點審查工程項目概算執行情況、工程項目資金來源、支出及結余等財務情況、工程項目合同工期執行情況和合同質量等級控制情況等，財務人員可以通過竣工財務報表進行核實，不僅可以真實反映被審單位資本性支出的基礎情況，還可通過審計賬表的對應性，為資金使用的績效分析提供準確數據。工程人員以竣工資料為依據，利用多種專業技術審計法，審查結算中定額的套用情況、工程量計算規則的復核、審查取費標準、利潤和稅金的審查等，并將預算部門的結算書與財務已入賬的結算進行核對，審查是否有漏項等問題。

3總結

篇4

【關鍵詞】內部審計；施工企業風險管理；應用

中圖分類號：F27

文獻標識碼：A

文章編號：1006-0278（2013）03-047-01

施工企業的內部審計是單位內部設置的審計部門進行的審計，是內部監督的重要形式。現代審計模式下，內部審計理念轉變為以風險為核心，將財務審計和風險管理融合在一起，緊密跟蹤企業的風險戰略，制定審計計劃，對潛在的風險進行分析和評估，及時將結果和意見反饋給企業高層管理者，防范潛在的管理風險。

一、施工企業存在的管理風險

（一）項目決策階段的管理風險

由于施工企業的競爭越來越激烈、承攬任務越來越艱難。如果沒有成攬到足夠的工程任務，企業的生存就舉步維艱。企業為了爭取市場份額，在投標書中有意在預算的基礎上大幅度降低投標價格，降低工程的間接費率，降低計劃利潤或者是降低材料的單價等，這種為了中標而投標的決策往往具有盲目性。項目決策的盲目性往往給企業帶來以下風險：一是低價經營易形成經濟糾紛，損失難免；二是經濟效益低下，項目在運行階段資金周轉不力，將面臨財務風險；三是企業缺少效益積累，不利于長期發展。

（二）項目施工階段的管理風險

項目在施工過程中主要存在的管理風險有合同風險、資金風險、質量和安全風險。建設單位的合同實際上都是單方面約束施工企業的條款，其中的不合理、不平等的條款是施工單位潛在的風險。如果建設單位在施工中不能按合同約定支付工程款，或者把價格波動大、無法保證供貨渠道的材料強加給施工單位，施工單位勢必陷入被動局面。在我國的現狀下，施工企業在項目中標后為了滿足建設單位的工期要求，對項目一般是墊資經營。項目施工設備等固定成本的支出以及日常周轉都需要企業投入資金，企業為補充現金流向金融機構大額貸款，一旦資金周轉不暢將面臨巨大壓力，很可能導致續貸或借新債還舊債的惡性循環。建筑工程一般規模較大，技術難度高。項目為了更高的獲取利潤，會采取一些不正當的手段，鋌而走險，施工過程中偷工減料或者使用價格低廉的不合格材料，造成工程質量出現問題，給企業造成不良的社會影響。如果施工過程中出現安全事故，也會降低企業的信譽和資質。

（三）項目竣工結算階段的管理風險

在工程竣工結算時，由于建設單位拒絕向項目提供有關資料，或者由于項目不能按照有關規定提供齊全的資料，致使無法形成工程竣工驗收報告，工程驗收和決算受到影響。工程沒有決算，總價款不能最終確定，施工單位不得不被動等待付款或放棄部分工程款為代價，換取建設單位對工程款的決算，有的甚至形成壞賬，給企業帶來損失。

二、內部審計在施工項目風險管理的應用

（一）制定合理的風險審計計劃

通過對項目運行各階段的風險分析，緊密配合企業的風險戰略，確保審計計劃與企業的經營計劃相一致。在財務收支、經濟效益和內部控制執行審計的基礎上，識別工程項目的風險程度，將風險按照重要性進行排序，對風險較大的工程項目優先考慮開展相關審計工作。企業內部審計可以充分利用在內部控制方面的獨立性和權威性，掌握被審計項目的生產經營狀況，在計劃階段識別和分析潛在的風險，做好風險分析和評估工作，為企業提供建設性意見和建議。

（二）以風險管理為導向

制定內部審計方案，把對項目管理中存在的或是潛在的風險分析及評估貫穿于整個審計實施階段，以第三方的身份從全局的高度客觀公正的管理風險。一個項目從投標、中標施工到竣工決算始終處于復雜的環境中。項目是否為低價中標而存在不能回避的經濟風險，項目在施工是否有不符合設計要求、技術要求和合同要求而存在合同風險；項目的資金未能按照施工進度收取和支付而存在資金風險；項目的施工質量和安全是否因不滿足建設單位的要求而存在信譽風險；項目是否對施工中可能預見的工程量變化、設計有誤、施工加速、施工圖變化以及不可抗力的自然災害帶來的風險制定有效的管理預案。內部審計工作通過以上種種方面的分析，評估項目存在的風險以及風險危害的嚴重程度，有針對性的提出減低風險、規避風險或者轉移風險的建設性意見，提高項目對風險的重視程度和管控能力。

（三）根據審計實施結果，總結審計項目存在的主要管理風險因素

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【關鍵詞】工程審計；造價管理；控制

基本建設工程審計既是強化審計和經濟監督的一種具體體現，也是重點搞好投資效益審計的一種具體方法。隨著市場經濟的進一步發展，工程項目投資主體的日趨多元化及利益格局的多樣化，都迫切需要開展好工程項目審計。通過工程全過程動態跟蹤審計方法，有效的提高審計監督效果，強化審計監督力度。

一、工程事前審計是保證工程投資效益的前提

（一）設計階段是控制工程造價的重要階段

科學設計把好工程第一關，合理設計是工程科學定位的基礎。設計階段是生成和確定工程造價的重要階段，設計方案是否合理、設計質量的高低對工程造價會產生直接的影響。一句話設計是構成工程造價高低的主要因素，一般決定了工程造價的90%。因此，加強設計階段的工程造價管理，堵塞設計階段人為浪費，才能有效控制工程造價。

（二）工程項目招投標過程公開、公平、合法、合規性審計

目前在我國固定資產投資體制中實行工程項目招投標制，一方面達到節資增效，縮短工期，保證工程質量，提高了經濟效益；另一方面，實行公開、公平、公正的市場競爭機制，增加透明度，減少貪污受賄。但是，就目前在工程項目招投標過程中重要存在一些問題，不可忽視。近幾年，我國各地都聲稱本地工程招標率己達100%，但實際現實的工程項目中大部分存在招投標嚴重“失靈”。根據國家招投標審計署對長江重要堤坊隱蔽工程的審計結果顯示，“工程腐敗，從招投標開始。”在隱蔽工程施工過程中，某施工項目部經理就對員工說“這個工程項目在招投標時就發生了合同價3個點的中介費。工程要賺錢不容易，只有少拋石料，造假，”其結果不堪設想。通過招投標本可以節約資源，卻變成了浪費資源；本可以提高質量，卻變成了“豆腐渣”工程。因此，工程項目招投標審計是工程審計中至關重要的內容，絕不可忽視它。

二、工程事中控制是做好工程審計的關鍵

（一）對施工單位工程實施組織措施

要求監理單位及施工單位管理班子必須落實控制人員，任務分工和職能分工。財務審計人員和工程審計人員緊密配合，對工程施工過程進行全方位監督，明確各自的責任。財務審計人員編制好自己的工作計劃，定期對工程各項成本費用進行審計。審計計劃的執行情況。在審計過程中，經常與工程審計人員互通信息，交換意見。以保證工程建設資金的專項使用。

（二）對施工單位實施經濟措施

每實施一項建設工程，根據項目手續的審批程度和項目資金的籌措到位情況。財務人員必須編制好資金使用計劃，明確投資目標和付款方式。在項目施工階段每月對施工單位的進度根據施工工期進行驗收，并要求上報工程進度報表，附有詳細的工程量。建設單位預算審計人員對該工程月進度進行復核，查看所報進度是否屬實，工期是否正常施工。這樣，由每月的進度報表，看工程整體的形象進度；由每月的形象進度看工程的整體工期情況，累計工程款的投入使用情況。從而復核工程付款的比例，再由財務人員簽發證書。

這種在項目工程施工過程中進行投資的跟蹤控制，可以定期地進行投資，實際支出值與計劃目標值的比較，發現偏差，及時糾正，分析產生偏差的原因，采取有效措施，防止資金不必要的流失，使資金得到合理有效的使用，保證投資方的建設資金的正確使用。

（三）對施工單位工程實施技術措施

每項工程都在設計圖紙的基礎上，施工單位根據施工圖紙，在開工時對圖紙進行復核，即建設單位通過監理單位組織一次圖紙會審。這是一道開工時關鍵的程序和內容，且萬萬不可忽視。此項工作關系到今后施工圖紙是否有效可行；施工質量是否保證；工程造價是否合理。建設單位必須認真對待。否則，施工中將會出現一系列的設計變更，現場簽證，相應地增加工程造價，給建設方帶來或大或小的不必要的經濟損失。

當然工程施工過程中，設計更變和現場隱蔽簽證是不可避免的，但我們如何對待此項問題呢？以筆者十幾年來的工作經驗充分證明：一是我們的甲方代表和監理工程師的工作責任心是否到位，對施工階段的每一分部、分項工程是否親臨施工現場掌握第一手資料，在保證施工正常運行的情況下，做到現場簽證的真實性和可靠性。二是我們對設計方案不合理或由施工地質環境和結構的改變，必須要改變原有圖紙時，對設計工作者來說必須親臨時施工現場，廣泛聽取各方的意見，對設計變更進行技術經濟比較，嚴格控制設計變更數量，盡可能把工程造價降為最小值。三是要求監理單位或建設單位嚴格審核承包單位編制的施工組織計劃，對主要施工方案進行技術經濟分析，減少項目施工中不必要的費用發生。

（四）對施工單位工程實施合同措施

建筑安裝承包合同是發包方（建設單位）和承包方（施工單位）為完成商定的建筑安裝工程明確相互權利、義務關系的協議。它是國家規定的基本經濟合同的一種。我國有關部門頒發了《建筑安裝工程承包合同條例》對此做出了明確規定，為在基本建設中推行建設工程合同制度提供了法律依據。工程合同的簽證后，一是做好工程施工記錄，保存各種文件圖紙，特別是注有實際施工變更情況的圖紙，注意積累素材，為正確處理可能發生的索賠提供依據。二是參與合同修改、補充工作，著重考慮它對投資控制的影響，嚴格把工程造價關，認真分析合同的每一條款內容，最好實行聯合審計制，資產部門、財務部門、審計部門層層把關，盡可能減少不必要的損失，把工程費用降至最低。

三、工程事后審計是控制工程造價的最后保證

（一）審查“工期、質量、投資”三大控制目標

在工程竣工驗收后，整體工程已全部竣工，承建單位把所有的精力全部投入到建設項目竣工決算之中。整個工程從籌建到竣工投產全過程的全部實際支出費用進行成本核算，編制竣工決標，比較分析工程造價等。在此階段我們作為建設單位的審計部門，必須從工程建設的“工期、質量、投資”三大控制目標的實現情況逐一審查，按照工程施工組織設計做基礎依據，審查其是否有效控制施工費用，工程質量是否達到招標或合同的約定，審查其工程項目交付使用是否真實完整、按施工圖紙施工，有無未完工程或偷工減料現象。

（二）審查工程量的真實準確性，把握工程量計算關

工程竣工后期審計重點是甲乙雙方的工程結算。工程量審核是結算中最基礎的數據。它直接影響計算直接費和其它各項費用，它的準確與否直接關系到工程造價的高低，工程量的計算是編制結算最繁瑣的環節，計算規則多，工程量大，最容易出現多算，重算或漏算的地方。因此，必須根據竣工圖紙及其它他相關資料以及現場情況，對工程量的準確性進行嚴格核實，確保工程量的真實準確性，避免施工單位預算員做結算時有意加大工程和重復計算的情況。

（三）審查工程決算書的編制是否符合規定

在審計中，查看定額編號、工程項目名稱及規格，把好定額套用審核關。工程預算定額具有面廣、交叉的特點。在審查竣工決算套用定額時應注意各專業的適用范圍及使用界線的劃分，套取定額編號計價時，必須看清定額的工作內容和材料含量，防止低工程高套定額子目或已綜合的價格卻又分成幾個子目重復計算，計取費用。

（四）審查工程取費標準比例是否符合規定

在審計過程重點審核結算中各項費用的計取比例、計算基礎是否符合規定要求。工程結算是由直接費、間接費、計算利潤和稅金等費用組成，單位工程項目是根據工程類別計取工程取費的，工程費用取計的管理費取費一般占直接費的25%以上，因此，確定取費標準，準確套用各項費率，取費基礎是否正確是非常重要的。

（五）審查工程項目中建筑材料用量及價差的準確性

一般來說土建工程材料費用占建筑工程造價總費用的70%左右，近幾年建筑市場材料變化很大，建設單位對建筑材料用量控制還有很多漏洞。一旦失去監控，就無法控制工程造價，導致工程投資不能有效利用。所以通過工程審計，可以糾正材料結果費用高的現象，來控制工程造價、提高投資效果。在工作中往往會遇到工程項目中所用材料的質量與規格、型號與工程結算所提供資料的材料根本不符，不但材料價格存在著嚴重的不合理差價，而且材料的質量和功能不合乎圖紙的施工要求，出現以假亂真，以次充好的現象，結果導致了工程質量的整體效果差，縮短了工程設施的使用壽命。

（六）審查工程項目的隱蔽工程記錄，變更簽證單

在工程結算中隱蔽工程的簽證常引起爭議，因為簽證人員往往重視技術及時間的前提下，忽視了計費問題，結果簽證中出現了在定額內已包括的內容重復簽證的現象。再者建設單位的施工現場員即甲方代表必須親臨施工現場，掌握施工內容，做到簽證內容與施工內容相符合，在現場做好隱蔽工程記錄。在簽證單上只體現工程量和施工內容，絕不能體現工程費用。這就需要甲方代表既有較高的自身素質，又有較強的思想道德休養；既懂得本專業技術知識，又具備一定的實踐經驗。

總之，基本建設工程審計的有效控制，既要講原則，按法律、法規辦事，又要實事求是，做到既合法又合情理。加強竣工結算審計是監督基建項目活動的一項重要措施，這對節約基本建設投資，提高經濟效益起到一定的作用。

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電氣工程財務審計工作關系到社會經濟的發展，近年來，電氣工程財務的審計工作取得一定的進步。然而電氣工程的財務審計面臨較大的問題：材料規格與品種繁多，工程的材料價格難以把握、施工的合同缺少規范性、造價定額的種類多樣化，使得工程的審計依據難以把握。為此，探討電氣工程財務的審計問題十分重要。

一、電氣工程財務審計工作面臨的問題

（一）合同未明確及審計的依據難把握

對電氣工程施工的合同未進行明確的規范，導致審計的依據難以把握。然而部分維修類的電氣工程當中，由于工程的投資額小、管理也比較粗放、工程較為零散等原因，導致施工合同在簽訂之時未對結算時使用的定額種類進行明確的規范，從而造成工程預算增多。例如電氣的調試費是按照調試的不同內容進行檢修的，而化工與電力的定額無需要劃分調試的內容，而是直接采用定額的人工費當作計算基數、并且根據系數的統一收取調試費。由此可見，不同的電氣工程的審計在收取調試費等方面不同，沒 有形成統一的收費依據。

（二）電氣施工材料的品種與規格繁多

隨著人們生活水平的提高，電氣工程中的施工材料種類多種多樣，材料的規格與價格也各不相同。電氣施工的材料支出對電氣工程總造價具有重要的作用與影響。面對電氣材料的多樣化，對電氣施工材料的定價難以進行。隨著社會與技術的快速發展，新的材料迅速涌現，導致電氣行業對材料的生產標準沒有相對統一的規定，大量不同的電氣材料產品的質量也不同。

（三）材料的采購價格偏高

電氣行業的定額和實際的施工狀況存在較大的差額，其中原因之一就是與安裝材料價格有關。例如，在電氣與化工行業的產品定額當中，金屬軟管由金屬軟管的接頭、用管接頭以及鎖緊螺母等材料構成的，但為了有效的避免防塵、防水以及防腐要求，就需要用到材料進行連接。為此，不僅使材料的采購成本增大，同時總投資的成本也在加大，從而導致電氣設備的審計工作難度加大。

二、提高電氣工程審計工作效率的對策

（一）規范電氣工程的招標與投標審計流程

按照國家、按照行業的審計部門的相關規定，應對電氣工程的招標與投標審計進行規范。此外，審計工作者應該主動和工程管理的有關部門進行協商，認真落實招標與投標的審計工作。企業可以對各項電氣設備工程的招投與投標流程進行監控，避免出現弄虛作假現象，將認真檢查審計招標的文件、方式以及內容是否存在不正當的操作；檢查投標的單位是否具有資質或資信、確保招標、開標以及評標與定標過程的公平與公正。

（二）處理好電氣工程的決算審計工作

對于電氣工程的決算審計環節而言，應該要對電氣工程過程中的各項財務收支情況進行審計，及時發現問題，便于解決問題。電氣工程審計之前，還應對建設單位以及施工單位所簽訂的合同進行查看，對于合同約定的結算方法可以采取可調的價格；施工單位在投標時通常常使用綜合單價的形式，待中標之后， 久應及時地組織人員對電氣工程的項目進行有效的、合理的評估與預算。對于工程的建設材料而言，工程中項目合同的條款以及材料的價格、施工的條件等方面進行分析， 推算出電氣工程項目的成本；此外，制定企業內部施工的定額并控制好勞動與物資消費的定額、機械設備租用與工程費用的控制定額等。健全預算與結算體系，工程竣工結算之時，應將工程實際的建造成本與預算對比，確保工程的估算與預算保持在合理的范圍，避免預算與結算相差過大。對工程的驗收應與設計的方案進行有效的對比及分析，對于工程的造價和預算結果的數額相差很大時，就需要審批文件進行解釋說明，避免違法亂紀的現象，保障電氣工程決算審計的工作質量。

（三）建立電氣設備與材料的信息庫

建立電氣設備與材料的信息庫，有利于對電氣工程的材料進行對比、分析，有利于了解電氣材料的價格變動情況，更好地為電氣材料的采購提供市價的查詢。企業可以通過建設工程的造價管理網站，對材料的采購價格進行、整理以及歸類，日常工作中多好相有關數據的采集與積累工作，并結合市場的行情進行全面的分析，避免采購材料價格過高、投資增大的情況。因此，建立電氣設備與材料信息庫，可提高電氣工程財務審計工作的效率。

（四）按照工程的性質選擇合適的預算定額

確保電氣工程的財務審計工作順利進行，就應該按照電氣工程的性質制定科學的預算定額，確保制定的預算定額的合理性。應該重視對電氣工程施工人員進行培訓，不斷提高其的施工水平、明確其的施工定額，更好的明確電氣工程的計價方向，為后今后的工程結算以及決算、審計等工作提供重要的依據。

（五）加強和定額編制部門的溝通

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[關鍵詞]財務管理 工程建設 管理

當前,工程企業的財務管理面臨一個突出問題,就是企業總體戰略目標實質缺乏一種以價值為導向、無序低效的財務管理工程保障體系,不能緊扣戰略目標,進而使企業總體戰略難以順利貫徹落實。因此企業必須在總會計師直接領導下,以價值為導向,以現有的企業管理技術應用為基礎,以企業各項經濟活動的有效循環為主體,在企業創新過程中搭建一種有效融合多種管理技術,確保企業戰略實現的經濟循環戰略財務模式就顯得十分迫切和必要。基建財務工作是一項綜合性很強的經濟工作,是整個工程建設和管理的核心,需要制定出一套科學有效的規章、制度、辦法和措施,以便很好地發揮社會、經濟、生態效益。

一、工程建設管理中存在的問題

1.工程財務管理在審計協同管理中的盲區

在投資管理中,最大的風險是信息的不對稱。例如長沙地區80萬元以下大部分的工程項目,財務的結算金額又反彈至投資額,大多是以設計變更、現場措施簽證、材料替代等理由“蠶食”了節約額。而在此之前,沒有人關注這一環節的信息反饋。資金支付中監督不力所致的財務風險,由此帶來層層轉包、違法分包、壓級壓價、偷工減料的質量風險, 這些風險直接沖擊工程的質量、工期和效益。在財務控制上創建自己的控制模型的時候,轉包問題才能有效得到遏制。

2.工程財產清查制度有待改善

需建立工程財產清查制度,加強工程指揮部財產管理,防范財產物資的損失、毀壞,確保財產物資的安全和完整,提高財產使用效率。工程竣工、財產物資保管人員變動時和編制年度財務會計報告前必須進行財產清查;貨幣資金、短期投資、應收賬款、長期投資、固定資產等財產的清查,每年至少進行一次,一般在年終決算前實施;對貨幣資金等貴重物品,應建立月盤點制度,并進行不定期抽查。對固定資產、庫存現金等采用實地盤點的方法,銀行存款與債權債務的清查采用函證等方法。要建立健全內部財務管理制度,履行財務管理職責,審核重要財務事項,工程款結算及支付規定方面,程價款結算嚴格按照簽訂的合同進行結算。

3.財務科目分類規范方面有待提高

現在我國的工程建設財務管理制度和我國的工程建設管理現狀相對比較落后。 改革幾年, 我國工程建設在業務、性質、管理等多方面出現了新的變化, 從而引起了一些新的會計事項。

二、財務管理對工程建設管理的作用

建設工程造價的有效控制就是在批準的工程造價限額以內,隨時糾正發生的偏差,保證項目投資目標的實現,以求在各個建設項目中能夠合理地使用人力、物力、財力,以取得較好的投資效益,最終實現竣工決算控制在審定的概算額內,避免“三超”現象的發生。筆者認為,為了有效控制工程造價,以更好實現財務控制與審計對工程造價管理的作用,應做好以下幾方面工作:

1.利用《準則》指導工程建設管理工作

怎么樣應用《準則》指導工程建設管理方面的工作,并把工程審計完全融合到財務審計工作中,把財務審計與工程審計二者有效結合起來。可以說在一定程度實現了管理工程投資全面審計的重要的一部分。工程投資全部審計,就是指對被審計工程項目的財務收支、全部財政及其有關經濟活動進行全面的審核檢查。而這里所說的工程項目的審計,主要是指項目的財務收支、資金管理、建設管理、工程造價管理、預算執行和竣工決算等活動的全過程審計。《企業會計準則》對財務制度進行了很詳細的規定,就目前的工程審計工作正是缺少這樣一個全面的指南,因此實現投資項目的全面審計,財務審計與工程造價審計的結合,已是刻不容緩。

工程投資財會審計主要對基建項目的資金來源、前期工程、征用土地、勘探設計、建設實施等財務收支進行審計,對工程造價審核則主要由施工建設單位委托社會專業審計機構進行。

筆者通過對于近期工程審計違規案件的總結發現,投資領域的違紀違規問題具有很強的隱蔽性,甚至個別單位為了蒙混過關,財務上的問題往往挾帶在工程價款劃撥過程之中,工程款結算上的問題卻又擠入財務日常賬目中。由于財務審計與工程造價審計兩者缺少必要聯系,出現了嚴重的脫節現象,直接影響到工程施工的順利進行。有些單位甚至存在工程價款不經審計直接辦理會計結算、社會審計機構為了營利目的與建設單位、施工單位串通作假現象,這對工程建設是十分不利的。將財務審計與工程審計二者結合,不僅能夠節約有限的審計資源,將二者的專業優勢加以整合分析,而且可以以《準則》對財務制度的要求為準繩,共同關注帶有邊緣性的問題中,可使那些黑箱操作暴露在陽光的財務審計之下。

2.整合審計資源,推進審計創新

面對“三超”的現象,可以實行整合審計資源推進審計創新,按照“準入透明、項目公開、統一招標、質量監控、分檔排名、獎懲掛鉤”的二十四字基本方針,具體實行事前、事中、事后的“三段式”管理,形成了一個完整的管理鏈條。在進入要招標階段,采取編制審計計劃、劃分業務級檔、做好招標準備,采取“一次投標、統一開標、逐個評標”的辦法,分別從投標單位基本情況、擬參加組織審計人員情況、審計質量保證措施、審計費用下浮率等四個方面進行評比打分。

規范財務管理對工程建設管理的作用還體現在能夠比較好地處理財務管理與工程建設之間的關系,主要可以從以下幾個方面進行:經費包干,量化支出;細化預算,嚴格管理;理順流程,分權制衡;透明采購,陽光操作;完善制度,剛性管理。

3.重視財務分析工作

財務分析具體包括盈利能力分析、營運能力分析、償債能力分析和增長能力分析。主要是指從投資者或經營者的角度,考察貨幣收支、盈利和還貸能力。財務分析在保持價值管理本色的同時,更側重于資本的籌措、投放、耗費、回籠、分配、規劃等管理工作。因此我們要從投資者或經營者的角度出發,通過實際支付的價格和現行財務制度,計算出工程方案實際支付的成本和最終效益,進而評價財務可行性的工作。只要有財務收入的工程項目,都應該進行財務分析。所以在工程建設管理過程中,應該要重視財務分析工作,維護投資者或經營者的利益。

4.嚴格項目資金管理

一是要實行嚴格的審核報批制度,把好資金撥付關。在資金撥付中,以確保工程質量和進度為前提,實行嚴格的審核報批制度,把好資金撥付關。在堅持 “專賬管理、專戶儲存、專款專用”的原則同時,對于投資少而分散的項目,應該將部分資金先撥付到施工單位,督促加緊工程施工啟動,另一部分資金撥付到使用部門 ,以方便逐級管理,同時注意要留一定比例的質量保證金等年度竣工驗收以后再兌付。對那些投資量大且資金相對集中的項目, 項目資金應該實行報賬制,并嚴格實行項目法人審批負責制。二是要執行嚴格的預決算和審計制度,把好資金使用關,在工程建設項目資金使用過程中,堅持實行事前、事中、事后“三控制”,嚴格執行工程預、決算和審計制度,把好資金使用關。財務上需加強對工程款的報審流程設計,首先,建設方工地相關人員核實工程實際完成質量,由承建單位申報,再由工程總監審核,最后由分管領導預審或主管領導審定批準。這樣,可防止擠占、截留和挪用,以及弄虛作假、虛報冒領,并有利于提高資金使用效益和每筆經濟業務的真實性、合法性,能加快資金周轉。三是加強實行合同制管理。工程項目管理單位根據項目的可行性報告實施目標,對工程項目進行招標,與中標單位簽訂合同,對項目施工的技術標準、地點、工程規范、投資額度、質量標準、完成工期等進行明確規定,把握資金的投向,能保證工程質量。在建設期間,需要組織專門技術人員對項目質量、進度、措施進行檢驗檢查,進行階段性建設同時,經驗收合格后方給予報賬,這樣能加快資金周轉,達到提高資金效益的目的。

5.加強財務管理工作是工程順利實施的有力保證,需要正確理順工程建設與財務的依存關系

一方面需要防止將財務工作凌駕于工程建設之上, 要提供真實、合法、有用的財務信息,要充分運用相關的財務會計制度,在正確應用一級會計科目的同時,設置與之對應的明細科目,客觀真實反映工程的進度與質量, 為努力創造優質工程提供保障,來設置切合實際的財務報表,使投資發揮效益。另一方面要注重克服重工程建設輕財務管理的思想, 樹立管理就是建設的觀念,把建設與管理放在同等重要的位置,突出抓好財務管理與工程建設有關工作,樹立財務為工程建設服務的思想,緊緊圍繞工程建設搞好財務工作,從年度策劃、項目概預算效益分析、目標控制等方面入手,扎實有效地開展工作,實現財務的最優化管理。

(1)要嚴格審批手續,堅持財務制度。要以高度的責任感審核每筆經濟業務的合法性、真實性,避免挪用、擠占等違紀現象發生,從而減少浪費,遏制計劃外開支,提高生產性支出比例。

(2)建章立制,完善內部控制制度。由于財政性資金集中管理后,財政資金管理的風險也大為集中,必須加強內控,建立內部制約機制,防范風險。每一筆支出都應實行事前審核,核對金額,在保證憑證真實、準確、合理、合法后,才能通知銀行付款。要建立大額費用審批制度、超指標審批制度、超用款計劃審批制度以及預算單位的財產物資管理制度等內控制度,明確責任。同時,會計核算中心還要主動接受外部監督,向預算單位反饋資金支付的信息,與單位形成相互牽制的機制,接受財政內部監督部門、審計等職能部門的監督,保證財政資金、單位財產物資的安全。具體要求是配備專兼職會計、出納人員,建立財務機構,權限,對印鑒、賬證、物資的保管責任、報銷程序等做出明確規定,明確財務部門負責人、財會人員的職責、確保財務工作規范運行。

(3)建立相關的獎懲制度,促進工程建設質量。一方面對財務管理好的單位,予以通報表揚,從預備資金中拿出一部分進行重獎,令一方面對違反有關規定的不予驗收,并追究相關人員的責任,給予相應的經濟或行政處分,以達到獎優罰劣的目的。

(4)加大審計力度,強化監督職能。內部審計是加強工程內部控制,規范工程行為的強有力的保障。內部審計是工程自我評價的一種活動,內部審計可以協助管理當局監督控制措施和程序的有效性,能及時發現內部控制的漏洞和薄弱環節。內部審計力度的強弱影響貨幣資金內部控制的效果。因此,工程內部審計部門應獨立于財會部門,工程的貨幣資金內部控制的設計、運作以及實際操作中存在的問題,要定期由審計人員予以檢查,達到進一步完善內部制度和規范工程行為。

總之,工程企業管理應以財務管理為中心,財務管理應以資金管理為中心。工程項目業主財務部門就處于整個工程建設的中心環節和中心地位,工程建設會計核算工作做好了,就為基本建設財務管理提供了有關建設項目的財務信息,有利于提高基本建設財務管理水平;制度上規定各級部門是主管基本建設財務的職能部門,對基本建設的財務活動實施財政財務管理和監督,建設項目應該成立相對獨立的財務管理部門指定專人負責基本建設財務工作, 現階段財務控制和工程建設工作雖然仍存在這樣那樣的不足,但我們只要能夠合理有效地對其進行整合利用,探索出一套既適合中國國情,又有利于工程和財務控制的工作模式和方法,我們就能夠找到一條適合我國工程建設的財務控制之路。

參考文獻:

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第一條為加強政府投資城市建設資金管理及財務監督,提高資金使用效益,根據有關規定,結合我市實際,制定本辦法。

第二條本辦法適用于市級財政性城市建設資金管理,以及國家、省安排城市建設資金的監督管理。國家、省另有規定的,從其規定。

第三條財政性城市建設資金包括:(一)財政預算內安排的城市建設資金;(二)政府性基金安排的城市建設資金;(三)納入財政專戶管理的非稅收入安排的城市建設資金;(四)國債、政府擔保融資安排的城市建設資金;(五)城市資產經營收入安排的城市建設資金;(六)其他財政性資金安排的城市建設資金。

第四條城市建設引入市場競爭機制,逐步實行政府采購,提高市場化運作水平。項目建設實行招投標制、工程監理制、財務審計制和竣工驗收制,嚴格履行有關程序,堅持“公開、公正、公平”的原則,提高資金使用效益。

第五條發展改革部門負責財政性城建項目的審批、稽查等工作;財政部門負責財政性城市建設資金的籌集、分配和財務管理監督,負責政府投資工程概、預、決(結)算的審查管理,監督執行工程取費標準,參與項目可行性研究、方案論證、初步設計、招投標、工程驗收等工作。

第二章項目預(概)算管理

第六條城市建設實行項目計劃管理,按照“量入為出”的原則安排城建資金。城建主管部門每年11月根據市委、市政府工作部署和社會各界建議,按照輕重緩急的順序,會同發展改革、財政部門編制城建項目安排建議方案,報市政府審查。市財政局可根據需要委托投資評審機構或社會中介機構對投資項目概算進行評審,根據評審結果和財力狀況提出調整城建投資計劃的意見。

第七條城市建設項目資金編入本級年度預算,經市政府同意后,按法定程序,報市人代會審查批準。財政部門根據財政收入情況和建設項目進度,在批準的預算范圍內撥付資金。項目建設單位應按照批準的項目資金計劃和內容建設。

第八條城建項目的工程預算嚴格按照《建設工程工程量清單計價規范》標準編制。財政部門負責對政府投資招投標項目的工程量清單或預算投資額進行審核。

第九條具有編制招標文件能力的招標人或社會中介機構編制工程預算,報送發展改革部門、城建主管部門和財政部門。財政部門對工程預算的下列內容進行審查:(一)工程預算的編制范圍及內容與原批準概算的范圍及內容是否相符;(二)有無擅自擴大投資、建設規模;(三)有無變動主要技術經濟指標和主要設備選型;(四)工程預算的編制是否合規、準確。

第十條未列入年度城建計劃的應急工程,經市政府同意,按照法定程序,在財力允許的情況下追加預算或在下年度安排支出預算。

第十一條城市建設工程在施工過程中需要變更設計的,建設單位和城建主管部門應當組織設計單位和工程造價、監理等機構研究確定,形成工程變更意見并附相關資料,報財政部門審核確認后,作為追加城市建設項目投資的依據。單項工程50萬元以上的重大設計變更,需報市政府批準。

第三章竣工財務決算管理

第十二條政府投資項目實行竣工財務決算審核制度。財政部門對市級財政性投資項目竣工財務決算實行“先審核、后審批”的辦法,即先委托投資評審機構或有資質的社會中介機構對項目單位編制的竣工財務決算進行審核,再按規定批復。審核結果經財政部門審定后,作為工程價款結算、轉增資產和批復決算的依據。審核費用列入當年財政預算,由財政部門按規定支付。

第十三條建設單位應當在工程竣工后3個月內完成工程竣工財務決算的編制工作。在竣工財務決算批復之前,原機構不得撤銷,項目負責人及財務主管人員不得調離。

第十四條工程竣工財務決算應當對城市建設工程項目概況、甩項工程及造成工程量調整的主要因素和原因做出詳細說明,經城建主管部門初審后報財政部門審查。建設單位管理費按照《基本建設財務管理規定》實行總額控制,經財政部門核定后分年度據實列支。

第十五條財政性資金用于城市建設工程的勘查、設計、施工、監理以及購置與工程建設有關的重要設備、材料等實行政府采購或公開招標,擇優選定材料設備和服務供應商,并積極推進工程代建制。城建主管部門或委托的項目單位按照《招標投標法》和《政府采購法》的有關規定組織實施,發改、財政、審計、監察、建設等部門參與監督。

第十六條對于重點城建項目,財政部門根據需要可向建設單位派駐財政監督員,負責對項目資金使用的全過程管理監督。財政監督員須具有注冊造價師或注冊會計師資格,面向社會中介機構招聘。發展改革部門加強對項目建設的稽查力度,嚴禁超規模、超標準建設。

第十七條有關單位應當對施工現場實施監督管理。隱蔽工程的簽證和驗收應當做到情況清楚、數據真實、圖式完整、責任明確,城建主管部門、監理單位和財政監督員應當在簽證單上簽字確認方為有效。對引起工程造價增減的工程簽證要說明原因,按月報送財政部門備案。

第十八條財政部門對項目投資額在50萬元以下的零星工程,審核工程預算后將資金撥付城建主管部門,由城建主管部門撥付項目單位包干使用,財政部門參與工程驗收。

第十九條對建設周期長、投資大的城市建設工程竣工結算的審核,按下列規定辦理:(一)依法招標工程,審查工程施工后的變更項目和有爭議的內容,招標合同部分按原約定執行;(二)單項工程的某一單位工程有爭議,或單位工程的某一部分有爭議,其他單位或部分工程按原約定執行;(三)特殊工程在部分項目(子目)的預算定額、費用定額運用上有爭議的,其他單位或部分工程按合同約定執行。

第四章資金核算管理

第二十條財政性城市建設資金實行項目預算管理。財政和建設主管部門根據年度投資計劃及確定的單項工程預算,建立項目臺帳,分項目控制資金撥付進度,按支出內容確定撥付方式。

第二十一條財政性城市建設資金實行專戶管理。城建主管部門開設“城市建設資金專戶”,統一核算財政性城市建設資金。每月15日前,城建主管部門根據下個月城建資金支出需要,提出下月用款計劃,報財政部門審核。每月25日前,財政部門根據項目建設進度和資金支出計劃,將城建資金撥入城市建設資金專戶。工程建設資金的撥付逐步實行財政國庫集中支付。

第二十二條拆遷補償資金按照核定的數額一次性及時足額到位。

第二十三條城建工程款和材料設備采購款按工程進度及監理單位簽定的工程報表,按月填報工程用款計劃,城建主管部門和財政部門根據施工合同和工程預算及進度審核確認后,按月逐筆撥付。

第二十四條工程完工后,預留工程價款總額的30%;工程竣工決算后,扣除5%質量保證金外,按合同約定足額支付。

第二十五條對財政投資城建工程拖欠的工程款,在財政和審計部門審核確認的基礎上,由財政和城建主管部門根據財力情況確定還款數額,制定還款計劃,報市政府批準后,從每年用于建設的財政資金(包括預算內資金、土地出讓收入、城市基礎設施配套費、各種政策性收費等)中安排專項資金清償。

第五章監督管理

第二十六條財政部門按照職責權限依法對財政性城建資金的使用和財務管理進行監督檢查,對建設工程概算、預算和竣工決(結)算進行審核監督。審計部門對財政性投資城市建設工程預算的執行情況和決算,依法進行審計監督。對本級人民政府確定的重點建設項目和國有資產投資3000萬元以上的建設項目有計劃地定期審計。未經審計的,有關部門不得辦理竣工決算。

第二十七條受財政部門委托的財政投資評審機構或社會中介機構對城建工程的審核結果負法律責任。

第二十八條建設單位管理人員、監理稽核人員和財政監督員在現場簽證過程中、造成工程質量問題或給國家造成經濟損失的,依法追究有關單位和人員的責任,涉嫌犯罪的,移送司法機關處理。

第二十九條有下列情況之一的,應追究違規單位負責人及相關責任人的責任,財政部門可采用暫緩或停止資金撥付等措施責成其予以糾正:

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關鍵詞：建筑工程；項目審計；工程造價

1．引言

工程建設項目審計是對建設項目管理活動全過程、全方位的審計，是內部審計的重要組成部分。有效的工程建設項目審計是采取一定的方法和策略找準工程項目的主要控制點，強化審計監督力度，保證工程審計質量，使工程項目得到有效的控制，促進建設單位經營目標的實現和經濟效益的提高。審計部門作為工程建設監督部門，應該思考通過對工程項目管理的全過程監督審計，以有效避免工程項目管理紊亂，防范質量、投資、安全隱患，加快工程建設進度，提高建設項目投資效益。

2．建筑工程項目審計的要求與內容

2.1工程項目和工程造價的審查

內容有基建工程的建筑面積、設計標準是否符合初步設計或施工圖設計的要求，有無任意變更項目、擴大建設規模和提高建設標準的問題。工程預結算的價值是否突破概算價值，有無超合同的現象，并分析工程結算超合同的原因。工程預結算的編制依據，包括預結算定額和本地區單位估價表及取費標準。

2.2工程量的審查

工程量的計算是編制預結算時最繁瑣的工作，是工程預結算的重點。因為計算規則多，工作量大，最容易出現多算、重算或漏算等問題，工程量計算應根據施工圖設計和國家預算定額規定的工程計算規則及方法，結合建設單位工程管理部門批準的施工組織設計的要求，正確劃分項目，逐項計算。審查工程量時要防止錯劃、重復、漏列或多計少算等現象。

2.3定額單價的審查

定額單價的審查包括核實工程預結算書上所列工程名稱、種類、規格、計量單位與預算定額及地區單位估價表所列的內容是否一致，定額中沒有的項目是否按規定進行換算，驗算換算或補充的項目計算方法是否正確。定額單價的審查要注意定額中工程內容所包括的范圍，準確地套用單價表，防止錯套和計算錯誤。要根據已批準的施工組織設計，審查工程預結算所列的場內運輸運距，正確套用定額單價，防止錯算運距或重計二次搬運費用。

2.4各項費用費率的審查

審查包括審查費率及其計算是否正確。審查獨立費用的計取是否合理。施工企業等級與資質不同的，應按照相應的費率計算；建筑工程和安裝工程的取費不能混淆。

2.5材料價格的審查

材料價格的取定是否符合當地政府公布的信息價，有無任意提高材料價格，增加工程造價的情況；還要審查材料差價的調整、信息價與預算定額單價之間的差額，是否按國家有關規定進行調整。

3．建筑工程項目審計的步驟及其方法措施

工程項目從立項到竣工，大致可分為工程項目立項、招標、施工和竣工決算四個階段，相應工程項目審計也可分為以下四個步驟。

3.1工程項目立項審計

這是政府投資工程項目審計的第一步，審計人員主要是了解工程項目的可行性研究報告、審批手續、資金來源及其是否到位以及是否符合規定等。

3.2工程項目招標審計

按照規定，數額較小的市政維修工程項目由建設方職能部門的工程預算人員及財務部門基建會計共同編制工程預算書。工程預算書是工程造價的主要依據，審計人員應著重對工程預算書的內容進行認真審核，嚴格把好第一關；對于數額較大(例如2萬元以上)的工程項目，建設方應成立有審計等部門參加的工程建設領導小組，依照政府有關工程招投標的法律法規進行招投標；對于50萬元以上的大型工程項目，按照公開、公平、公正原則，委托正規的招標，面向社會公開招標，審計部門在這一步應對招標中的工程造價等重點問題進行全過程監督。

3.3工程項目施工審計

在工程施工階段，工程建設領導小組應指定甲方施工代表、監理和建設方審計人員全面負責施工過程中的質量，并規定其各自職責、權限范圍，特別是涉及到設計變更、工程項目內容變更和隱蔽工程經濟簽證等問題，必須由審計人員簽字認可，以便正確核定其工程量和工程造價。審計人員要深入現場，進行工程察探，積累工程預決算技術數據，掌握第一手技術資料，嚴把質量關。在這一步驟的審計中，審計人員務必參加主要工程材料的采購，嚴把“主材”價格關。

對于施工階段的審計，審計人員要重點審計檢查工程預算的執行、合同的履行和資金的使用情況，以免因違約和工程資金超預算而影響投資，具體分為四點：①嚴格審查工程內容變更、設計變更是否符合規定的程序、辦法；②嚴格審查工程項目資金的使用是否合乎規范；③嚴格審查工程價款結算是否執行合同和學校有關規章制度的規定；④嚴格審查工程項目設計和材料等物資是否按規定要求采購。

3.4工程項目竣工決算審計

基建工程竣工決算階段是高校基建工程項目審計的最后把關階段，因而這一階段的審計也是整個審計過程中最重要的一步，其中關鍵要做好以下三項工作：

(1)基建工程竣工后，工程建設領導小組組織有相應資質的質量監督等部門進行工程驗收，作為工程決算書正式附件的原件，報審計部門；(2)工程竣工驗收后，對整個工程項目資金、質量、工期、經濟簽證、竣工圖紙等進行認真研究，對工程造價進行初核，確認無誤后報審計部門進行基建工程項目的投資決算審計；(3)審計部門對報送的決算書等資料進行認真審核，重點是審核工程項目竣工決算是否真實、完整，編制的依據是否符合法律法規，資料是否齊全，手續是否完備等，并由工程項目領導小組負責人簽字認可，提交審計部門進行終審。

4．建筑工程項目審計的完善與創新

建設項目審計與管理工作仍然存在許多薄弱環節，須在實踐的基礎上不斷總結經驗，創新管理，加大審計力度，控制工程投資造價，具體措施如下：

4.1努力提升工程審計隊伍的職業素質

工程審計人員應該刻苦鉆研業務，提高業務素質，基建工程審計是一項相當復雜的審計工作，它要求審計人員不僅懂得工程技術方面知識，還要懂得財務知識，而且還要掌握計算機應用技術。工程審計人員必須不斷提高自身的業務素質，才能做到“魔高一尺，道高一丈”，真正做好預結算審計工作，使工程造價真實準確，充分發揮審計的監督服務職能。

4.2加強合同審計，做到事前控制

工程合同是明確工程審計的法律依據，也是控制核算投資的有效辦法，為了保證合同的合法性、合規性和完整性，審計部門應從以下幾方面進行審計：一是合同依據審查；二是招標文件審查；三是合同文本的審查。對這些問題進行審查把關，然后把審查意見反饋給工程主管部門，進行充分修改后，再與承攬方簽訂合同。

4.3建立健全規章制度，做到有章可循

項目主管基建、財務審計的職能部門要建立健全各項規章制度，從圖紙設計、工程發包、簽訂合同、組織施工、竣工驗收、結算審計、財務付款等方面都制定出相應的內控制度，做到有章可循，減少和避免各種錯誤的發生。

4.4嚴把合同簽訂關

簽訂的合同要規范、合法、有效，要維護雙方的權益，合同要由法人代表或委托人簽字，由法人單位蓋章，只有這樣，才有法律效力，一旦發生糾紛，可通過法律渠道予以解決，在簽訂合同時，特別要注重工程造價、質量、工期、支付進度款、驗收、簽證變更等內容。

4.5建立復核、主審制度，規范審計程序

審計復核制和主審人員簽字制度是審計部門有效防范審計風險的重要手段，也是審計部門內部規范和約束審計人員審計行為的重要環節。對施工單位提供的工程決算，應建立一套規范化的審計程序。首先由組織施工單位初審，審計部門派員主審，誰主審、誰簽字、誰負責，然后由其他工程審計人員再進行復核，最后由審計部門領導對審計結果予以簽認，方可進行結算。

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[關鍵詞]投資審計；行政執法；復合人才

一、現階段固定資產投資審計存在的主要問題

（一）審計制度建設的相關問題

1.投資審計的法律法規有待進一步健全

投資審計不是單純的財務審計，而是綜合大量項目建設信息的綜合審計。審計法及審計法實施條例中投資審計的針對性條款較少，操作性不強。同時，與財政法規相比，建設領域的法規還不夠細致，雖然國家在完善建筑法規，突出可操作性方面做了大量工作，如招投標法實施條例的出臺對進一步規范招投標市場有極大的作用。但還需要進一步健全建設投資領域法規，出臺諸如《固定資產投資違法行為處罰處分條例》等操作性、針對性更強的法規，使投資審計對違法行為的定性更準確，依據更充分，治理更有效。

2.審計行政執法的主體資格存在爭議

投資審計中，審計人員依據審計法、建筑法、合同法、招投標法等法律法規，審查項目的工程財務，審查工程建設過程中建設程序的履行情況，對工程造價進行核實，對工程管理過程和效益進行評價。但對于審計發現的問題，審計機關是否能依據以上法規進行處理處罰，執法主體資格的爭議較大，相關法規也未明確。而審計移送制度要求，不同違法行為，移送至相應的部門處理，事實上延長了執法的過程，影響了審計的權威性。

3.審計法與合同法的協調適用問題

根據法律要求，不服審計決定，可以通過行政復議或提起法院訴訟。對于施工單位因工程價款結算爭議提起的訴訟，法院通常以合同糾紛受理，依據合同法裁決。進而出現不同的法律調整同一事項的情況，在實際工作中，也出現了民事法院審計結果的情況。因為審計法是行政法，協調行政關系，而合同法屬于民法，協調民事關系。協調的關系范疇不同造成結果可能不同。但在客觀上這也影響了審計的權威性。

（二）審計自身建設的相關問題

1.投資績效審計未得到有效開展

審計署頒布施行的《政府投資項目審計規定》將投資績效審計作為固定資產投資審計的重點之一，但現階段對投資審計的重點仍局限在財政資金使用的真實性與合法性，對投資的績效重視不夠。不僅審計人員缺少績效審計的概念，相關審計條例、規范也缺乏對開展績效審計的指導。同時，建筑市場的復雜性也造成審計人員將大量的精力放在基本建設程序的履行情況、工程造價的核實以及建設資金使用真實性、合法性方面的審計，從而績效審計未得到有效開展。

2.事后審計仍是投資審計的主要形式

目前，固定資產竣工決算審計仍是投資審計的主要形式，事前介入和事中監督不夠。不符合增長較快的投資趨勢，也不符合發揮審計“免疫系統”的要求。面對投資已經完成，資金的撥付使用已基本完成，大量建筑工程已經隱蔽的工程，事后審計，不僅不利于對工程質量、工程造價的核實，而且對發現的問題整改難度較大。即使通過審計披露投資項目選、立項存在重大問題，也無法收回已經形成固定資產的大量資金。

3.新形勢下復合型審計人才更顯匱乏

投資審計涉及專業學科較多，領域較廣，隨著城鎮化建設的深入，要求審計人員不僅應具備財務和工程建設領域的審計技能，還應該具備法律、金融和項目管理方面的知識儲備。目前審計人員基本都具備財務審計的能力，但工程建設和工程造價審計的能力明顯不足，法律和項目管理方面能力更是薄弱，金融投融資方面的經驗比較匱乏。復合型審計人才的匱乏和審計服務于經濟社會建設的矛盾比較突出。

二、改進固定資產投資審計工作的建議

（一）筑牢法律基礎，維護審計權威

進一步完善審計法規，充分發揮審計的國家治理作用。首先要解決審計法與合同法等民事法規的適應性問題。對于政府投資和以政府投資為主的建設項目，按照規定應當經審計機關審計的，建設單位應在招標文件以及與施工單位簽訂的合同中明確以審計結果作為工程竣工結算的依據。同時，對于施工單位有爭議的工程結算價款，法院在裁決時，應分清不同法律調節的對象，只對建設單位和施工單位合同雙方之間的價款糾紛進行調節，因審計機關的審計對象是建設單位，下達的審計決定也是對建設單位的法律文書，法院不能依據施工單位的訴求而否定審計機關做出的對建設單位的審計決定。同時，審計法與合同法之間的交集也應通過完善法律法規盡快予以解決。

其次，法律應針對投資審計，明確賦予審計機關相應的行政執法處罰權，維護審計機關的權威性，減少執法環節，提高執法時效。最后，應盡快出臺《固定資產投資違法行為處罰處分條例》等法規，完善政府投資領域的法律體系，提高審計執法的可操作性。

（二）探索審計創新，加強人才培養

第一，加大跟蹤審計的比例，積極探索有效的跟蹤審計模式，特別是在重大項目的選立項階段，積極有效地跟蹤審計無疑會對項目實施的預期效果起到促進和保障作用。

第二，審計人員要重視立項階段的可行性研究報告，依靠可研、環境評價等基礎資料，開展有效的、真對性強的績效審計，對達不到預期效果的項目，可以要求設計單位對項目進行再分析，對可研報告進行再評價。如發現提供虛假數據或出具虛假可研報告的單位，審計機關應堅決予以披露，并給與處理。促進地方政府對投資項目進行全生命周期管理。落實科學的發展觀。

第三，審計機關應健全審計人才的培養計劃，在確保經費的同時，采用靈活的培訓方式，充分利用審計署組織的全國大型審計項目，交叉學習，以審代訓，各取所長。同時有計劃的引進專業院校的對口人員，彌補審計短板。