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摘要：在現(xiàn)代企業(yè)制度下，法人治理結(jié)構(gòu)架構(gòu)中一個重要的特點是董事會對經(jīng)營者（CEO）財務約束和控制的強化。財務管理作為企業(yè)管理的重要組成部分，一直是國有企業(yè)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。財務管理的目標及實現(xiàn)方式、財務管理權(quán)的取得與變換對于企業(yè)價值的提升與實現(xiàn)有著重要的意義。

關(guān)鍵詞：財務管理；目標；方式；權(quán)限；企業(yè)價值

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，法人治理結(jié)構(gòu)架構(gòu)中一個重要的特點是董事會對經(jīng)營者（CEO）財務約束和控制的強化。根據(jù)我國《公司法》有關(guān)規(guī)定，公司治理結(jié)構(gòu)以董事會為中心而構(gòu)建，董事會對外代表公司進行各種主要活動，對內(nèi)管理公司的財務和經(jīng)營，只有董事會才能全方位負責財務決策與控制，從本質(zhì)上決定公司的財務狀況。一個健全的企業(yè)財務管理體系，實際上是完善的法人治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)。反過來，財務管理的創(chuàng)新和深化也將促進現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和公司治理結(jié)構(gòu)的完善。

一、財務管理是企業(yè)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

企業(yè)在激烈的市場競爭中面臨諸多困難與挑戰(zhàn)，要在夾縫中求得生存和發(fā)展，必須加強財務管理，把財務管理滲透到企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)、組織管理的各個層次，覆蓋企業(yè)的所有部分，建立事前、事中、事后全方位的財務管理理念。

加強財務管理必須在認識上確立財務管理是企業(yè)管理核心地位，以財務管理為龍頭，帶動企業(yè)整體管理水平的提高。但財務管理與企業(yè)管理還是有區(qū)別的：一是制衡的著眼點不同。公司制衡的著眼點主要側(cè)重于公司內(nèi)部人事組織制度及由此產(chǎn)生的經(jīng)濟利益、剩余索取和監(jiān)督權(quán)力的分配，經(jīng)營管理運行機制的設(shè)計、構(gòu)建與調(diào)整，以及由此產(chǎn)生的激勵約束問題；財務制衡的著眼點在于財務決策權(quán)、財務收支決定權(quán)、財務監(jiān)督權(quán)和財務人員尤其是高層財務管理人員的配置問題。二是運行方式方法不同。公司的運行方式方法主要是通過確定董事會、監(jiān)事會和經(jīng)營管理層的人選，規(guī)定各自的職責權(quán)限和激勵方法，形成制衡關(guān)系；而財務主要是通過對不同經(jīng)營管理層次在財務決策、財務執(zhí)行、財務人員安排和財務監(jiān)督等方面進行權(quán)責劃分，形成在財務活動管理權(quán)限上的責權(quán)利關(guān)系。三是激勵的側(cè)重點不同。公司管理的激勵形式主要側(cè)重對經(jīng)營管理層的職位提升、預期收入增加、薪酬或期權(quán)、期股的確定，以及非薪酬方面的獎勵，如帶薪休假等形式；而財務側(cè)重用貨幣價值形式實行的薪酬、期權(quán)或期股的激勵。四是約束制度的側(cè)重點不同。公司的約束制度偏重行政、人事、經(jīng)濟和法律等方面；財務側(cè)重于以貨幣價值形式表現(xiàn)的薪酬降低、承擔經(jīng)濟責任、賠償經(jīng)濟損失和取消期權(quán)期股等。

二、財務管理的目標及實現(xiàn)方式的創(chuàng)新

財務管理的目標是企業(yè)財務價值最大化，是成本與財務收益的均衡，是企業(yè)現(xiàn)實的低成本和未來高收益的統(tǒng)一，而不僅僅是傳統(tǒng)控制財務活動的現(xiàn)實的合規(guī)性、有效性。財務管理的首要目標是降低成本（指因經(jīng)營者、雇員等人偷懶、不負責任、偏離股東目標和以種種手段從公司獲取財富等而發(fā)生的成本，這種成本最終由股東承擔）。其次是促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，所以財務管理過程必須是圍繞著企業(yè)戰(zhàn)略的制定、實施、控制而采取一系列措施的全過程。最后是致力于將企業(yè)資源加以整合優(yōu)化，使資源消費最小、資源利用效率最高、企業(yè)價值最大。

財務管理目標的實現(xiàn)方式應該是一系列激勵措施與約束手段的統(tǒng)一。為了降低成本，實現(xiàn)財務目標，必須設(shè)計一套完善的激勵和約束機制，這種機制包括“內(nèi)部機制”和“外部機制”。“內(nèi)部機制”的因素或手段包括：解雇或替換表現(xiàn)不佳的經(jīng)營者；通過董事會下設(shè)的各類委員會完善公司董事會對經(jīng)營者的監(jiān)控職能；清晰界定股東大會、董事會、經(jīng)理之間的決策權(quán)、控制權(quán)的界限；推行經(jīng)營者、員工的報酬與經(jīng)營業(yè)績掛鉤的“激勵制度”，包括年薪制、利潤分享制、認股權(quán)計劃等；實行預算管理；通過組織機構(gòu)的設(shè)計與重整，完善內(nèi)部組織控制和責任控制、業(yè)績評價制度。“外部機制”的因素或手段包括：經(jīng)理人和勞動力市場的調(diào)節(jié)，一個理性的經(jīng)營者、員工在人才市場的影響下，可能不會過度違背公司股東的利益；控制權(quán)市場上潛在購并者的威脅；政府的法律；資本市場上的監(jiān)管者，如政府、中介機構(gòu)、專業(yè)證券分析師等。財務管理的客體首先是人（經(jīng)營者、財務經(jīng)理等管理者、員工）以及由此形成的內(nèi)外部財務關(guān)系，其次才應該是各種不同的企業(yè)財務資源（資金、技術(shù)、人力、信息）或現(xiàn)金流轉(zhuǎn)。

財務管理手段、方式?jīng)Q不局限于財經(jīng)制度、財務計劃、資金費用定額，它也需要創(chuàng)新，現(xiàn)實企業(yè)中創(chuàng)造的諸多具體的、可操作性的財務管理方式都值得深入研究、進一步完善，包括：

第一，以社會化、專業(yè)化為基本特征的董事會制度。法人治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵是董事會這個中間地帶，它聯(lián)接所有者和經(jīng)營者兩方利益，同時防止所有者的干預，監(jiān)控著經(jīng)營者的行為。而董事會的關(guān)鍵是董事會人員構(gòu)成，從現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)展的經(jīng)驗看，只有社會化、專業(yè)化的董事會才能起到它應起的作用。社會化的標志是外部獨立董事的介入，專業(yè)化的象征是專業(yè)委員會的形成與運作。董事會是公司的最高決策機構(gòu)，只有最根本性的問題，如經(jīng)營范圍、產(chǎn)品方向、生產(chǎn)規(guī)模、投資安排、資金籌集、計劃目標、重要職員任免等，方提交董事會及其所屬的委員會討論。董事會下的經(jīng)營委員會、任免委員會、分紅和酬償委員會、關(guān)系委員會、執(zhí)行委員會和財務委員會。這些委員會人數(shù)不多，一般由董事組成，一個董事可參加若干個委員會，其中最重要的執(zhí)行委員會和財務委員會。執(zhí)行委員會的任務是負責公司經(jīng)營活動的全面領(lǐng)導，掌握財務以外的各項決策和指揮。但它不從事日常業(yè)務經(jīng)營活動方面的具體執(zhí)行工作，而是由它責成企業(yè)有關(guān)部門去完成。財務委員會獨攬公司財務大權(quán)，批準一定限額以上的固定資本投資，規(guī)定公司的長期財務目標，決定公司高級職員的薪金，審查批準執(zhí)行委員會提出的各種產(chǎn)品的價格方案，負責籌措資金，監(jiān)督檢查公司各部門的經(jīng)濟效果，年終對公司的決算進行審查，負責制定股利分配方案。

第二，授權(quán)管理系統(tǒng)。授權(quán)管理系統(tǒng)指在某項財務活動發(fā)生之前，按照既定的程序其正確性、合理性、合法性加以核準并確定是否讓其發(fā)生所進行的一種事前控制。授權(quán)管理的原則是對在授權(quán)范圍內(nèi)的行為給予充分信任，但對授權(quán)之外的行為不予認可。授權(quán)可以分為一般授權(quán)和特別授權(quán)。一般授權(quán)是指企業(yè)內(nèi)部較低層次的管理人員根據(jù)既定的預算、計劃、制度等標準，在其權(quán)限范圍之內(nèi)對的經(jīng)濟行為進行的授權(quán)。特別授權(quán)是指對非經(jīng)常經(jīng)濟行為進行專門研究作出的授權(quán)。與一般授權(quán)不同，特別授權(quán)的對象是某些例外的經(jīng)濟業(yè)務。這些例外的經(jīng)濟業(yè)務往往是個別的、特殊的，一般沒有既定的預算、計劃等標準所依，需要根據(jù)具體情況進行具體的分析一研究。例如，授權(quán)購買一件重要設(shè)備、授權(quán)降價出售商品等都是特別授權(quán)的事例。一個企業(yè)的授權(quán)控制應做到以下幾點：一是企業(yè)所有人員不經(jīng)合法授權(quán)，不能行使相應權(quán)力。這是最起碼的要求。不經(jīng)合法授權(quán)，任何人不能審批；有權(quán)授權(quán)的人則應在規(guī)定的權(quán)限范圍內(nèi)行事，不得越權(quán)授權(quán)。二是企業(yè)的所有業(yè)務不經(jīng)授權(quán)不能執(zhí)行。三是財務業(yè)務一經(jīng)授權(quán)必須予以執(zhí)行。

第三，預算管理。現(xiàn)代企業(yè)制度下規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)的制度保障有公司法公司章程和公司預算。其中公司預算正是以《公司法》、《公司章程》為依據(jù)，具體落實股東大會，董事會，經(jīng)營者，各部門乃至每個員工的責、權(quán)、利關(guān)系，明晰它們各自的權(quán)限空間和責任區(qū)域。可以說，正是由于全方位、全過程、全員的預算管理的實施，才強化了預算的財務管理功能，使公司的財務目標和決策得以細化落實。預算管理在西方可以就是流行的財務管理方式。在以新興鑄管、寶鋼為代表的一批企業(yè)都實踐著以預算管理作為企業(yè)管理一種新的控制機制。

第四，財務結(jié)算中心。財務結(jié)算中心是辦理內(nèi)部各成員或分、子公司現(xiàn)金收付和往來結(jié)算業(yè)務的專門機構(gòu)。它通常設(shè)立于財務部門內(nèi)，是一個獨立運行的職能機構(gòu)。其主要工作是：集中管理各單位或分、子公司的現(xiàn)金收入，統(tǒng)一現(xiàn)金收入；統(tǒng)一撥付（貸款）各成員或公司因業(yè)務需要所需要的貨幣資金，監(jiān)控貨幣資金的使用方向；統(tǒng)一對外籌資，確保整個企業(yè)或集團的資金需要；辦理各分公司之間的往來結(jié)算；實施財務管理等。內(nèi)部結(jié)算中心對增強企業(yè)活力、強化資金管理、控制財務收支、正確處理業(yè)務管理與資金管理的關(guān)系、完善企業(yè)經(jīng)營機制等發(fā)揮著不可低估的作用。

第五，財務總監(jiān)委派制。財務過程的控制，只有預算或結(jié)算中心是殘缺的，比較虛幻的，這樣的財務管理是不健全的，因為沒有人的地位。而財務總監(jiān)就是以出資者的身份來監(jiān)督、控制經(jīng)營者的財務活動和企業(yè)全部財務收支過程。

第六，業(yè)績評價體系。所謂企業(yè)業(yè)績評價，是指運用科學、規(guī)范的管理學、財務學、數(shù)理統(tǒng)計方法，對企業(yè)或其各分支機構(gòu)一定經(jīng)營期間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、資本運營效益、經(jīng)營者業(yè)績等進行定量與定性的考核、分析，作出客觀、公正的綜合評價。在財務管理循環(huán)中，業(yè)績評價處于承上啟下的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在財務管理中發(fā)揮重要作用。一方面，在財務活動、預算執(zhí)行過程中，通過業(yè)績評價信息的反饋及相應的調(diào)控，隨時發(fā)現(xiàn)和糾正實際業(yè)績與預算的偏差，從而實現(xiàn)對財務經(jīng)營活動過程的控制；另一方面，預算編制、執(zhí)行、評價作為一個完善的系統(tǒng)，相互作用，周而復始的循環(huán)以實現(xiàn)對整個企業(yè)經(jīng)營活動的最終控制。而業(yè)績評價既是本次財務管理循環(huán)的總結(jié)，又是對下一次財務管理循環(huán)的開始。業(yè)績評價包括動態(tài)評價和綜合評價兩個層次。動態(tài)評價是指在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中進行的、對有關(guān)部門或個人的工作業(yè)績狀況即時確認、處理，它屬于事中控制；綜合評價則是在期末對于各預算執(zhí)行主體的預算完成情況進行的分析評價，其評價內(nèi)容以成本、利潤等財務指標為主，綜合評價作為本期預算的起點和下期預算的終點，主要涉及企業(yè)整體效益的評價及獎懲分配的問題。

建立有效授權(quán)控制制度、預算管理管理、會計核算和控制制度以及業(yè)績評估制度，將形成有效的財務管理體系。這個體系的四個主要方面相互關(guān)聯(lián)，授權(quán)制度是組織安排，預算管理是事前控制，會計核算控制是事中和事后控制，評估評價則檢查監(jiān)督整個財務系統(tǒng)。這個體系的核心是科學的逐級責權(quán)利安排，必須保證各級責、權(quán)、利安排的明確、有效。明確就是目標盡可能量化；有效就是權(quán)責利對等，監(jiān)控全面，激勵和約束機制完備。

三、財務管理權(quán)的取得與變換是企業(yè)價值的提升與實現(xiàn)的嶄新方式

財務管理內(nèi)容從不同的角度有不同的表達：從資金運動過程分析，財務管理包括了資金籌措、資金投放、資金營運、收入分配等；從管理環(huán)節(jié)分析，財務管理包括財務預測、財務決策、財務管理和財務分析等；從財務要素分析，財務管理的的內(nèi)容有資金、現(xiàn)金流量、證券、資本（產(chǎn)權(quán)）經(jīng)營等的各種主張。在上述各種內(nèi)容中最核心的部分是什么呢？理論上也有不同觀點：著名管理學家H.西蒙的“管理就是決策”論認為是籌資、投資與分配；也有人認為是財務決策；還有人認為是現(xiàn)金（資金）的循環(huán)和周轉(zhuǎn)。但是比較集中的觀點是在資金籌措過程中的資本結(jié)構(gòu)決策、資金運用上的投資決策和資金分配上的股利決策，諸如：“財務管理正是通過投資決策、籌資決策和股利決策來提高報酬率，降低風險實現(xiàn)其目標的。”

財務決策是財務管理的核心的觀點，無疑會使財務管理在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中的地位得以提高，但在理論上把財務決策擺放在財務管理體系、職能的首要地位，可能違背了財務管理最本質(zhì)的含義，不利于有效地實現(xiàn)財務目標，對財務管理的實踐難以發(fā)揮最有效的指導作用。原因是：第一，財務決策特別是最有效的長期財務決策，屬于企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，這種決策規(guī)劃的權(quán)力在公司治理結(jié)構(gòu)中僅僅屬于股東大會或董事會，包括年度財務預算的審批權(quán)也是如此，也就是說“事前”財務管理權(quán)限基本上屬于出資者，決不屬于只是執(zhí)行性的經(jīng)營者和財務經(jīng)理的層次上，后兩個層次的財務管理在內(nèi)容上主要集中在“事中”階段。第二、從決策的概念上分析，盡管任何決策也都是包含了一個復雜的分析比較、擇優(yōu)的過程，但是，如果把財務管理的主要職責或職能規(guī)定在籌資決策、投資決策和股利分配決策的話，作為財務管理核心人物的CFO，核心部門的財務部門就會經(jīng)常處于“待業(yè)”或“關(guān)門”的狀態(tài)。因為一個企業(yè)的投資、融資和分配決策，尤其是長期投資決策、資本結(jié)構(gòu)決策和股利分配決策在企業(yè)錯綜復雜的經(jīng)營管理活動中畢竟更多屬于非程序化決策。從現(xiàn)實分析，CEO與CFO更多是借助于法人治理結(jié)構(gòu)，通過細化了的管理制度、具體的管理手段，均衡企業(yè)物流、資金流和信息流，完成財務決策、財務預算事宜。

在現(xiàn)代公司中，直接（或間接）地擁有一個企業(yè)半數(shù)以上（或數(shù)額較大）的具有表決權(quán)的股份，以此來決定公司的董事人選進而決定公司的財務方針，并在公司中擁有控制財務決策和盈余分配等方面的權(quán)利，即為“財務管理權(quán)”。簡言之，是對公司的財務方針與利益的決定權(quán)。它被認是是公司控制權(quán)的靈魂。公司財務管理權(quán)的取得，意味著新的權(quán)利主體取得了改組公司董事會的權(quán)力，并以此來貫徹這一權(quán)利主體的財務意志。控制權(quán)的概念有別于控股權(quán)。控股權(quán)只是一種潛在的控制權(quán)。控制權(quán)的主體未必是股東或大股東，在所有權(quán)與控制權(quán)相分離或內(nèi)部人控制的情況下，公司的財務運營和重大決策往往是由公司經(jīng)營者來控制的。大股東只有有效地行使其參與企業(yè)財務決策和控制活動的權(quán)利，潛在的控制權(quán)才能轉(zhuǎn)變成現(xiàn)實的控制權(quán)。這就是那些具有參與公司經(jīng)營意愿的大股東能夠有效地控制公司經(jīng)營活動的原因所在。在發(fā)達產(chǎn)權(quán)市場上，財務管理權(quán)的取得與變換的實現(xiàn)方式包括：上市、下市、經(jīng)理人持股、職工持股計劃、合并、收購、權(quán)爭奪（這是持有異議的肌東通過爭取股東的投票以獲得董事會的控制權(quán)）。因此，財務管理權(quán)的取得與變換不是一種簡單的財務運作方式，已經(jīng)作為對公司經(jīng)營者的一種制約機制和提高財務效率機制而存在。這一認識將使財務管理對企業(yè)價值的影響已經(jīng)擁有更新的內(nèi)涵和獨特的功能，使我們對財務管理的認識進入一個嶄新的階段。

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【關(guān)鍵詞】財務會計信息 公司治理 關(guān)系 策略

引言：隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)所有權(quán)與控制權(quán)相分離的公司治理問題引起了人們的關(guān)注。因為在這種公司治理結(jié)構(gòu)下，企業(yè)的體制呈現(xiàn)出了僵化的現(xiàn)象，企業(yè)內(nèi)部的控制也較為薄弱。而反映在財務會計信息上，則出現(xiàn)了會計信息嚴重失真的現(xiàn)象。所以，想要使企業(yè)的會計信息質(zhì)量得到提高，就要加強公司治理中的會計治理，繼而使企業(yè)的發(fā)展能力得到提升。

一、財務會計信息與公司治理問題分析

（一）公司治理結(jié)構(gòu)中的財務會計信息的作用

從根本上來講，公司治理結(jié)構(gòu)的效率與公司財務結(jié)構(gòu)的合理性有著直接的關(guān)系。因為，在固定的公司治理結(jié)構(gòu)中，與公司利益有關(guān)的人員的博弈將直接影響到財務會計信息的真實性。而財務會計系統(tǒng)如果能夠減少信息的不對稱，則可以有效提高公司治理結(jié)構(gòu)的效率。一方面，財務會計系統(tǒng)中的有效信息披露制度的建立，可以使外部競爭性市場體系有序的運行。而這樣一來，公司的外部治理結(jié)構(gòu)就能對擁有企業(yè)控制權(quán)的經(jīng)理人構(gòu)成威脅，繼而阻止其產(chǎn)生偏離股東利益的行為。另一方面，會計信息可以發(fā)揮監(jiān)督公司內(nèi)部治理的作用，并通過監(jiān)督、評價等方式發(fā)揮一定的治理效用。因為，財務會計系統(tǒng)的建立，可以幫助董事會了解事件的可控性和不可控性，繼而幫助董事會較好的完成對公司的治理。因此，如果沒有可靠的會計信息，董事會、監(jiān)事會等公司治理結(jié)構(gòu)的效率將受到嚴重的影響。

（二）公司治理對財務會計信息的影響

就實際情況而言，企業(yè)的財務會計信息能否真實反映公司治理效果，還要取決于公司治理對財務會計信息的影響。而在兩權(quán)分離的公司治理結(jié)構(gòu)下，經(jīng)理與產(chǎn)權(quán)主體之間的信息必將不對稱。首先，經(jīng)理必將掌握企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和發(fā)展前景等優(yōu)勢信息，因為這些信息是其管理的有利條件。而企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體掌握的則為經(jīng)理的努力程度信息，以便利用該信息進行經(jīng)理的管理。但是，二者的利益目標不同，所以產(chǎn)權(quán)主體需要對管理者提供信息進行驗證和分析[1]。而為了提升公司治理效率，產(chǎn)權(quán)主體則需要與人類資本所有者協(xié)商，繼而使公司治理程序化和制度化。而在僵化的公司治理結(jié)構(gòu)內(nèi)部，管理者提供的會計信息的可靠性和相關(guān)性則要取決于公司治理效率。因此，公司治理結(jié)構(gòu)的不完善，將直接導致財務會計信息缺乏可靠性。

二、加強公司治理中的會計治理的策略

（一）建立合理的公司治理結(jié)構(gòu)

為了獲得真實的財務會計信息，企業(yè)管理者應該建立合理的公司治理結(jié)構(gòu)。就目前來看，國家正處在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型階段，所以政府正在推進國資管理體制的改革。而在這種情況下，為了避免政府在公司中具有雙重角色，國有股權(quán)在公司中行使權(quán)力就成為了企業(yè)關(guān)注的問題。面對這種情況，企業(yè)應該構(gòu)建國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)，以便使委員會行使政府的所有職能。同時，政府也需要建立經(jīng)理人才庫，并負責進行人才的選拔。而這樣一來，國有股權(quán)就能變得人格化，而公司治理結(jié)構(gòu)的建立也將更加符合國情。

（二）完善公司內(nèi)控制度建設(shè)

為了加強對公司治理中的會計治理，企業(yè)要完善公司內(nèi)控制度建設(shè)，以便使董事會發(fā)揮正常的功能。首先，針對公司法人治理結(jié)構(gòu)不完善的問題，企業(yè)應該建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度的組織結(jié)構(gòu)，以便使董事會更加獨立。而企業(yè)的管理層則要由市場決定，以便使管理者的素質(zhì)得到提升。其次，企業(yè)要建立風險評估和管理制度評價體系，以便及時完成對公司內(nèi)控制度的改進[2]。再者，為了避免隨意制定決策的現(xiàn)象出現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部審計人員要加強對公司內(nèi)部控制制度的維護。

（三）提高會計準則質(zhì)量

企業(yè)想要獲得高質(zhì)量的財務會計信息，以便為公司治理提供有用的信息，就需要提高現(xiàn)有的會計準則質(zhì)量。一方面，會計準則應該能夠?qū)局卫淼睦ΜF(xiàn)象進行測度。因為，在公司治理的過程中，企業(yè)關(guān)聯(lián)團體的財富受到當局行為的影響的程度就是利害信息。所以，會計準則只有反映出公司治理效率，才能夠體現(xiàn)其價值。另一方面，需要盡量避免會計準則受到報告數(shù)字的操控。就目前來看，會計準則的制定應該結(jié)合國內(nèi)的經(jīng)濟發(fā)展情況。首先，會計準則需要對上市公司表示關(guān)注，同時也需要顧及到中小企業(yè)的情況。其次，要避免制定過于具體化的會計準則，同時也要避免會計準則過于抽象化，繼而減少人為的影響。此外，要保持準則的動態(tài)性和發(fā)展性，繼而使會計信息能夠真實的反映出公司治理情況。

（四）加強對會計準則執(zhí)行的監(jiān)管

政府想要加強公司治理中的會計治理，還需要加強對會計準則執(zhí)行的監(jiān)管，以便使會計準則得到真正的落實。一方面，政府應該重新理清企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管機構(gòu)的關(guān)系，并建立協(xié)調(diào)的會計監(jiān)管體系，繼而使各機構(gòu)更好的合作。另一方面，政府要為監(jiān)管部門提供更多的支持和權(quán)利，繼而使其對上市公司和會計事務所進行定期檢查。此外，政府要加大對虛假陳述法律的行為的處罰力度，并追究責任人的民事責任和刑事責任。同時，政府要完善現(xiàn)有的虛假陳述民事訴訟制度，以便使投資者能夠通過法律維護自己的權(quán)益[3]。

三、結(jié)論

財務會計信息的真實性對公司治理效率起到了重要的影響，而公司治理結(jié)構(gòu)的好壞也將直接影響著財務會計信息的質(zhì)量。所以，為了促進現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展，企業(yè)需要加強公司治理中的會計治理，以便使公司治理結(jié)構(gòu)得到改善。從本文的研究來看，企業(yè)可以建立合理的公司治理結(jié)構(gòu)，并完善公司內(nèi)控制度的建設(shè)，以便更好的進行公司的治理。而在此基礎(chǔ)上，則要提高會計準則的質(zhì)量，并加強對準則執(zhí)行的監(jiān)管，從而使會計信息質(zhì)量得到提高。

參考文獻：

[1]肖云.淺析財務會計信息在公司治理中的作用[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2013，23：174+182.

篇3

第二章 財務機構(gòu)和財務人員第一條 公司財務部門的職能1、認真貫徹執(zhí)行國家有關(guān)的財務管理制度。

2、建立健全財務管理的各種規(guī)章制度，編制財務計劃，加強經(jīng)營核算管理，反映、分析財務計劃的執(zhí)行情況，檢查監(jiān)督財務紀律。

3、積極為經(jīng)營管理服務，促進公司取得較好的經(jīng)濟效益。

4、厲行節(jié)約，合理使用資金。

5、積極進行納稅籌劃，按時足額交納稅款。

6、配合公司的財務審計。按時上報報表。

5、合理分配公司收入，及時完成需要上交的稅收。

6、完成公司交給的其他工作。

第二條 財務工作崗位職責1、財務負責人的主要工作職責

(1)負責組織本公司的財務管理和經(jīng)濟核算工作。

(2)建立健全公司內(nèi)部核算的組織、指導和數(shù)據(jù)管理體系，以及核算和財務管理的規(guī)章制度。

(3)組織公司有關(guān)部門開展經(jīng)濟活動分析，組織編制公司財務計劃、成本計劃，努力降低成本、增收節(jié)支、提高效益。

(4)參與預算審查、招標、評標、經(jīng)濟合同的擬定，及竣工驗收等全過程的管理和決策。

(5)認真貫徹國家的財經(jīng)方針政策，執(zhí)行會計制度和財務管理方法，監(jiān)督執(zhí)行會議決議。

(6)負責全公司財務人員的業(yè)務指導和學習的工作，合理協(xié)調(diào)各崗位工作，并考核財會人員工作業(yè)績，不斷提高財務人員的業(yè)務素質(zhì)。

(7)承辦總經(jīng)理布置的其他工作。

3、會計的崗位職責

(1)負責登記各項經(jīng)管的明細帳、分類帳、總帳。

(2)全面了解、掌握國家有關(guān)財務工作制度、政策、公司的會計核算和財務管理的各項規(guī)定，并正確執(zhí)行。

(3)負責總帳、明細帳、分類帳的核對工作，銀行存款的調(diào)節(jié)工作，匯總會計憑證，登記總帳。

(4)及時申報、上交各項稅款，合理避稅。

(5)對其他應收、應收帳款及時催收清理;按公司規(guī)定安排固定資產(chǎn)及庫存材料等資產(chǎn)的盤點。

(6)每月編制會計報表，確保報表數(shù)字真實，計算正確，鉤稽關(guān)系清楚。

(7)負責裝訂、管理會計檔案。

(8)完成公司領(lǐng)導交辦的其他工作。

4、出納的崗位職責

(1)辦理現(xiàn)金收支和銀行結(jié)算業(yè)務，嚴格按照我國有關(guān)現(xiàn)金管理和銀行結(jié)算制度的規(guī)定，管好貨幣資金，不坐支現(xiàn)金，不用白條抵壓現(xiàn)金。

(2)順序、及時地登記現(xiàn)金和銀行存款日記帳，保證數(shù)字清楚、內(nèi)容準確，做到日清月結(jié)，要及時核對庫存現(xiàn)金，每周一填寫貨幣資金周報表。

(3)保管好庫存現(xiàn)金、有價證券，確保其安全無缺，如有短缺要賠償損失。

(4)保管好印章，嚴格按規(guī)定用途使用印章，實行財務章與法人章分離原則。

(5)嚴格管理空白收據(jù)和空白發(fā)票，嚴格支票管理制度，按公司付款流程簽發(fā)支票。

(6)完成公司領(lǐng)導交辦的其他工作。

第三條 財務工作管理1、會計憑證、會計帳簿、會計報表和其他會計資料必須真實、準確、完整，并符合會計制度的規(guī)定。

2、財務工作人員在辦理以下事項時，應當做到：

(1)辦理會計事項必須填制或取得原始憑證，并根據(jù)審核的原始憑證編制記帳憑證。會計、出納員記帳，都必須在記帳憑證上簽字。

(2)對本公司實行會計監(jiān)督。對不真實、不合法的原始憑證，不予受理；

對記載不準確、不完整的原始憑證，予以退回，要求更正、補充。

(3)應根據(jù)帳簿記錄編制會計報表上報總經(jīng)理，并報送有關(guān)部門。

會計報表每月由會計編制并上報一次，會計報表須會計簽名或蓋章。

(4)會計檔案應裝訂成冊。會計檔案保管需指定專人管理，未經(jīng)總經(jīng)理批準，他人不得帶出、查閱和復印。

(5)發(fā)現(xiàn)帳簿記錄與實物、款項不符時，應及時向總經(jīng)理書面報告，并請求查明原因，作出處理。

財務工作人員對上述事項無權(quán)自行作出處理。

3、財務工作應當建立內(nèi)部稽核制度，并做好內(nèi)部審計。

出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)和債務帳目的登記工作。

4、財務工作人員調(diào)動工作或者離職，必須與接管人員辦清交接手續(xù)。

財務工作人員辦理交接手續(xù)時由財務負責人監(jiān)交，財務負責人的交接，由總經(jīng)理進行監(jiān)交。

第三章 勞動工資管理貫徹執(zhí)行國家用工制度和勞動工資政策，負責制訂和監(jiān)督執(zhí)行勞動定額，改進勞動組織，提高勞動效率；

加強對工資、津貼、資金的管理；

管好、用好施工隊工費結(jié)算，指導施工隊考勤人員做好工時記錄；

建立、健全各施工隊人工臺賬；

提供編制成本計劃和責任預算的工資資料及其成本分析資料，提供工資總額等勞動工資統(tǒng)計資料。

第四章 財務資金預算管理制度第一條 目的。為合理有效的籌措、分配、使用資金，加強對公司內(nèi)資金使用的監(jiān)督和管理，提高資金使用效率，保證資金安全，特制定本規(guī)定。

第二條 資金范圍。本規(guī)定所稱資金，系指庫存現(xiàn)金及銀行存款。

第三條 公司實行小額資金總經(jīng)理批復、重大資金事項集體決策制度。1、現(xiàn)金支出：單筆支出5萬元以下的由總經(jīng)理批復，超過5萬元的報經(jīng)董事會同意后批復。

2、費用支出：單筆無正規(guī)發(fā)票的支出1萬元以下（含1萬）由總經(jīng)理批復，超過1萬元的報經(jīng)董事會同意后批復。原始單據(jù)財務部要留存以備審計部審核。

3、固定資產(chǎn)購置：單件價值3萬元（含3萬元）以下的由總經(jīng)理批復，超過3萬元的報經(jīng)董事會同意后批復。

4、融資或接受外來投資及其他重大資金事項由董事會集體決策。

第五章 庫存現(xiàn)金管理制度第一條 庫存現(xiàn)金限額原則上以滿足公司3～5天的日常零星開支為標準。

第二條 根據(jù)人民銀行《現(xiàn)金結(jié)算管理辦法》，開戶銀行對每日現(xiàn)金支取有限額要求。借支現(xiàn)金和現(xiàn)金報銷超過10000元的，需提前一天和財務部預約。

第三條 現(xiàn)金收支管理

1、收入的現(xiàn)金應及時送存銀行；

2、支付現(xiàn)金可以從單位庫存現(xiàn)金中支付或者從銀行提取，不得從現(xiàn)金收入中直接支出（即坐支）；

3、所有現(xiàn)金和銀行存款的收付，都必須經(jīng)過會計審核原始憑證無誤后填制記賬憑證，然后由出納人員檢查所附原始憑證是否完整后辦理收付款，并在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”戳記。

4、嚴禁公款私用。

第四條 現(xiàn)金帳目應日清月結(jié)，定期盤點。不得保留賬外公款（即小金庫）。

第六章 銀行存款管理制度第一條 支票由出納員或總經(jīng)理指定專人保管。支票使用時須有"付款申請單"，按公司付款流程，經(jīng)總經(jīng)理批準簽字，然后將支票按批準金額封頭，加蓋印鑒，填寫日期、用途，登記號碼，領(lǐng)用人在支票領(lǐng)用簿上簽字備查。

第二條 凡1000元以上的款項進入銀行帳戶兩日內(nèi)，會計或出納人員應文字性報告總經(jīng)理。

第三條 公司財務人員支付每一筆款項，不論金額大小均須總經(jīng)理簽字。總經(jīng)理外出應由財務人員設(shè)法通知，同意后可先付款后補簽。

第四條 財務人員每周編制銀行存款余額表及收支報表，報送總經(jīng)理。

第七章 發(fā)票管理制度第一條 本公司所有發(fā)票由財務部統(tǒng)一管理，由會計對發(fā)票進行具體管理，負責本單位日常涉稅事項與稅務機關(guān)的業(yè)務銜接。

第二條 由申請人填寫開票通知單，詳細填寫申請日期、合同號（右上角填寫）、企業(yè)全稱、業(yè)務發(fā)生具體日期、開票金額、業(yè)務性質(zhì)、申請人姓名，附工程結(jié)算單，交部門經(jīng)理審批、會計審核后開具。

第三條 若開票通知單中企業(yè)名稱與合同中的企業(yè)名稱不相符，經(jīng)辦人員需持有雙方企業(yè)蓋章認可的證明（特殊情況可由部門經(jīng)理簽字認可），財務方可開具發(fā)票。

第四條 杜絕開無企業(yè)名稱、企業(yè)名稱不全發(fā)票。

第五條 若業(yè)務實際發(fā)生與合同不符，業(yè)務員需持有企業(yè)的附加合同或加蓋公章的證明方可開票。

第六條 丟失發(fā)票一切后果由經(jīng)辦人員自負，在對方企業(yè)提供相關(guān)證明文件后，我公司可提供加蓋公司發(fā)票專用章的發(fā)票存根聯(lián)復印件。經(jīng)辦人員因丟失發(fā)票或其他原因需要借出發(fā)票時，需有書面申請并由總經(jīng)理簽字，財務人員對于借出發(fā)票應進行登記，并及時取回。

第七條 開發(fā)票時遇到的其他特殊情況，財務人員均應取得公司領(lǐng)導的批準后，才能開具發(fā)票。

第八條 為保證發(fā)票開具的正確性，客戶稅務資料應妥善保管并及時更新，年度末將客戶檔案裝訂成冊存檔。

第八章 內(nèi)部牽制管理制度第一條 財務部內(nèi)部牽制制度應與崗位責任制、經(jīng)濟責任制相結(jié)合，遵循機構(gòu)分離、職務分離、錢賬分離、賬物分離的基本原則。

第二條 記賬人員應與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權(quán)限相互分離，相互制約。

第三條 財務專用章由財務部負責人保管，法人私章由出納員保管。使用時由分管人員審核有關(guān)憑證后親自蓋章，嚴禁他人代蓋。

第四條 各種印鑒（章）、空白憑證在上班時須妥善保管，下班時鎖入保險柜。

第五條 所有銀行結(jié)算憑證由財務部統(tǒng)一購置，支票和支付密碼要分人保管，使用人按規(guī)定領(lǐng)用并進行備查登記。

第六條 按規(guī)定填寫或打印銀行現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票。存根與票面內(nèi)容完全一致。由持章人審核后蓋章，裁下存根，將支票交給出納員辦理。支票使用必須進行登記并由蓋章人負全部責任。

第七條 作廢支票由出納員交主管審核后進行備查登記，月末釘在最后一張記賬憑證后面，歸檔保管。

第八條 所有現(xiàn)金、銀行存款收付款業(yè)務均由會計人員審核制單（輸機）后，交由出納員辦理收付款業(yè)務。對于銀行往來業(yè)務，在記賬憑證上要注明原始憑證字號。

第九條 出納員應逐日逐筆登記現(xiàn)金日記賬與銀行存款日記賬，并與計算機打印出的當日現(xiàn)金及銀行存款余額表核對相符。

第十條 出納員無權(quán)編制或更改記賬憑證，無權(quán)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。

第十一條 會計負責銀行賬的勾對并編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，并于每月10日前將上月調(diào)節(jié)表交主管審閱；

對于未達賬項必須及時到銀行查詢并向主管報告。

第十二條 嚴格執(zhí)行庫存現(xiàn)金限額管理，超限額現(xiàn)金應于當日送存銀行。

第十三條 大額存單由財務負責人登記備查簿并負責保存，到期前應向上級領(lǐng)導報告，需要轉(zhuǎn)存的應及時辦理轉(zhuǎn)存。

第十四條 財務負責人要不定期抽查庫存現(xiàn)金限額的執(zhí)行、賬款是否一致、對賬是否及時等現(xiàn)金管理條例的落實情況。

第十五條 對計算機上機操作密碼要嚴格管理，機房維護人員定期更換密碼，嚴禁未經(jīng)授權(quán)人員操作會計軟件。由專人保存上機操作記錄。

第十六條 財務部工作人員應避免接觸與本人工作無關(guān)的資產(chǎn)。

第十七條 會計應嚴格執(zhí)行公司財務檔案管理辦法，及時整理、裝訂各類憑證、賬簿、會計報表等資料，并檢查有無缺損，然后交檔案室保管。

第九章 往來賬款的管理制度第一條 應收賬款管理1、收款方針：業(yè)務人員或項目負責人在公司為其客戶提供了相應的服務或勞務后，應及時把結(jié)算單由客戶確認蓋章，及時催收款項。

2、部門人員調(diào)動或離職等，部門經(jīng)理必須監(jiān)督其業(yè)務款項的回收及移交，必須填寫移交清單一式四份（一份交財務、一份部門留存、移交人接受人各執(zhí)一份），移交人、接受人、監(jiān)交人及財務部相關(guān)統(tǒng)計人員均應簽字，并報財務備案。接受人應核對賬單金額及是否經(jīng)過客戶確認。

3、經(jīng)營部應對工程款的回籠情況進行跟蹤，對應收款項要及時追收，定期作出分析。欠款催收應由有關(guān)業(yè)務人員或經(jīng)辦人負責跟蹤，財務部門予以監(jiān)督。一旦貨款超過合同規(guī)定期限仍未能收回的，應追究經(jīng)辦人或有關(guān)人員的責任。

4、企業(yè)應設(shè)置“壞賬準備”科目，財務應定期或每年年度終了對應收賬款進行全面檢查，預計可能發(fā)生的壞賬。對于沒有把握收回或收回可能性極小的應收款項計提壞賬準備。

第二條 應付賬款管理1、付款時間

(1)業(yè)務款項由部門申請，經(jīng)過審批執(zhí)行。

(2)上月各項費用一般在次月20日左右支付。

(3)購置固定資產(chǎn)款項于固定資產(chǎn)驗收入庫后支付。

2、付款方式

(1)轉(zhuǎn)賬支票，電匯等。

(2)現(xiàn)金。

第三條 其他非本公司人員領(lǐng)款時，必須由我公司相關(guān)人員帶領(lǐng)。

第十章 費用管理制度第一條 為加強公司費用管理，控制不合理費用開支，提高經(jīng)濟效益，特制定本制度。

第二條 公司對各項費用實行預算管理，各項費用開支均應編制計劃。各部門要按要求編制本部門的預算方案，經(jīng)財務部審核、總經(jīng)理審批后，可在預算內(nèi)開支，超過預算的，應履行特別審批和程序。

第三條 各項費用開支的審批程序及要求見:

細則1：《費用報銷管理制度》；

細則2：《費用報銷制度補充規(guī)定》；

細則3：《工地直接支出費用報銷管理補充規(guī)定》；

細則4：《費用報銷補充規(guī)定》；

細則5：《工地用油管理辦法》；

細則6：《物資管理賬務處理程序》；

細則7：《款項支付管理辦法》；

細則8：《備用金管理辦法》；

第十一章 附則第一條 本制度由財務部、總經(jīng)理辦公室負責解釋。

第二條 本制度自2010年7月1日起開始試行，有關(guān)補充規(guī)定隨時添加。

細則1：

費用報銷管理制度

第一條 為加強公司費用管理，控制不合理的費用開支，提高經(jīng)濟效益，特制定本制度。

第二條 各項費用按內(nèi)容分類管理。

一、因公出差期間發(fā)生的交通費、住宿費、餐飲費、招待費1、報銷準備1）報銷人按所赴工地分別填寫“差旅報帳清單”，一地一單，要按時間順序依次填寫，乘座的車票要和起止日期、起止地點相對應，要填寫金額；

“差旅報帳清單”上方要注明自己所在的部門、出差地點、用戶單位、設(shè)備編號及報帳日期。

2）將票據(jù)按“差旅報帳清單”的內(nèi)容粘貼在空白的“報銷單”上，要求分類清楚、粘貼整齊、票據(jù)金額和“差旅報帳清單”上的金額一致。

3） 填寫“差旅費報銷單”（綠色），附從工地返回經(jīng)工地負責人簽證的“休假條”及“客戶對接表”等一并交上級負責人審核。

4）因公出差需發(fā)生餐飲費、招待費時，應提前請示部門負責人同意。餐飲費、招待費的票據(jù)要單獨粘貼，要求注明事由。

2、審核程序1）一般員工和工地負責人的票據(jù)由本部門負責人審核；

部門負責人的票據(jù)由總經(jīng)理審核。

2） 將審簽過的單據(jù)交財務部會計審驗，會計按出差時間和補助標準計算補助費并填制正式的差旅費報銷憑證（按出差人員服務的工地分類記錄，以便日后統(tǒng)計核算、匯總）。

3）報銷憑證經(jīng)主管會計復審簽章。

4） 單據(jù)交總經(jīng)理簽批。

5） 到財務部出納處報銷。

6） 出納查閱報銷人的借款記錄，沖消其借款后，余額支付現(xiàn)金。如報銷金額小于借款，則沖抵后重新按差額填借款單。

3、審核要求1） 了解出差工作情況。

2）詢問返回原因。

3） 審核票據(jù)的合法性和真實性，并與人員調(diào)動臺帳核對。

4） 注明應由“大方重科公司”或“租賃公司”報銷。

4、出差天數(shù)的計算1） 出差天數(shù)以中午12:00為界限，以車、船票的時間為標準。

2）出發(fā)時間≤12:00的，出差天數(shù)為1天，反之為半天。

3） 到達時間＞12:00的，出差天數(shù)為1天，反之為半天。

5、公司只報銷有發(fā)票的費用，無發(fā)票的需事先向財務部說明情況，以其他票據(jù)充抵，但需要在票據(jù)背面注明情況，否則不予報銷；

充抵票據(jù)與正式發(fā)票分別張貼，不能在一個報銷單中報銷。原始單據(jù)財務部要留存，以備審計。

二、米廠購物費用1、米廠購物費用指：

1） 加工設(shè)備使用、保養(yǎng)維修所需的機物油料消耗費。

2）加工工具購置維修費及材料費。

2、米廠所需物品必須按預算辦理，特殊情況需事先經(jīng)部門負責審核，報專人同意后購置。

3、報銷需有發(fā)票或收據(jù)，并填寫購物清單，注明物品名稱、型號、數(shù)量、單價、金額、用途等。

4、審批程序：

1）將票據(jù)按要求分類匯總后交部門負責人審核。

2）票據(jù)交總經(jīng)理簽批。

3）到財務部成本會計處辦理賬務或付款手續(xù)。

三、裝卸、配送車輛燃油費、過路費、修理費1、車輛燃油費、過路費、修理費(修理費必須經(jīng)批準)的票據(jù)要分別粘貼。

2、過路費要填寫“差旅報帳清單”， 要按時間順序依次填寫，注明起止日期、起止地點和金額。

3、修理費要附修理項目和更換件清單。

4、將票據(jù)按要求粘貼后需部門負責人審核簽字、交總經(jīng)理簽批后轉(zhuǎn)財務部辦理報銷手續(xù)。

四、辦公費及其他費用1、該類費用指：

1）日常辦公所發(fā)生的印刷費、郵電費、通訊費、交通費、運雜費、培訓費、操作人員辦證費、廣告宣傳費、保險費、租賃費、業(yè)務招待費等。

2）財務費用。

3）經(jīng)營費用。

4）辦公車輛的燃油費、過路費、維修費等。

篇4

[關(guān)鍵詞]國有企業(yè)改制；財務管理；內(nèi)控建設(shè)

[中圖分類號]F275[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2014）14-0048-04

國企改制是調(diào)整國有經(jīng)濟布局、提高企業(yè)效率和活力的需要，國有企業(yè)改制在社會上牽涉面廣、影響大，是一項綜合的系統(tǒng)工程，要搞好中小國有企業(yè)的改制改組工作，必須要有社會各方面的密切配合。在這項紛繁復雜的系統(tǒng)工程中，企業(yè)如何充分發(fā)揮財務管理部門的作用，若干實務問題能否得到有效解決，已經(jīng)成為業(yè)內(nèi)人士頗為關(guān)注的焦點話題。

國有企業(yè)進行非國有化股份制的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)改制，是我國由計劃經(jīng)濟體制向社會主義市場經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)變的歷史必然，是市場經(jīng)濟競爭的必然要求。改制就是要改變過去國家單一所有的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，改變國家在企業(yè)中的產(chǎn)權(quán)地位，將它們改造成為真正的市場主體。在多年來的國有企業(yè)改制中實踐證明，確保企業(yè)發(fā)展壯大的產(chǎn)權(quán)制度改革是突破口，要在改制中保護好國有資產(chǎn)，充分運用財務管理清產(chǎn)核資、做好資產(chǎn)的評估和資金的籌劃，減少并杜絕國有資產(chǎn)的流失。因此，加強改制企業(yè)中的財務管理是保證企業(yè)改制順利進行的必要條件，也是防止國有資產(chǎn)流失的重要保證。

1國有企業(yè)改制的財務基本理論

企業(yè)為了必要的生存和發(fā)展，加強企業(yè)管理就尤其重要。財務作為企業(yè)管理的核心，它以資金運動為紐帶，全過程地對企業(yè)的日常運營活動進行管理。產(chǎn)權(quán)制度改革作為一個較特殊的企業(yè)運營活動，涉及企業(yè)的方方面面，財務管理是企業(yè)管理的核心，財務管理就理所當然地在企業(yè)改制工作中充當了重要的管理角色。

我國正處在體制大轉(zhuǎn)變、資產(chǎn)大重組、結(jié)構(gòu)大調(diào)整的歷史時期。單一的國有企業(yè)正朝著投資主體多元化的股份制經(jīng)濟形式發(fā)展，在這新的時期，市場競爭更加激烈，對企業(yè)內(nèi)部管理水平也提出了更高的要求。企業(yè)內(nèi)部管理主要包括生產(chǎn)管理、營銷管理和財務管理等多個方面，財務管理是整個管理體系的核心。所以市場經(jīng)濟體制下的財務管理工作必須有適應市場經(jīng)濟需要的、完整、系統(tǒng)、實用的財務管理理論來指導。建立能夠適應市場經(jīng)濟要求的現(xiàn)代企業(yè)財務管理理論，充實現(xiàn)行企業(yè)財務管理理論，克服其缺陷，企業(yè)改制中的財務管理問題就成為一個企業(yè)改制前后承上啟下企業(yè)管理的重大關(guān)鍵，財務管理的好壞就成為企業(yè)改制成功與否的一個重要保證。

財務管理不是簡單的對資金運動的管理，而是借助于資金運動的管理實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)管理，是價值與權(quán)力的結(jié)合，企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體在擁有占有權(quán)、使用權(quán)、處置權(quán)等產(chǎn)權(quán)權(quán)能的同時，也擁有了與此相聯(lián)系的收益權(quán)、投資權(quán)等權(quán)利。企業(yè)是由各利益相關(guān)者締結(jié)的一組契約，其目標是為各利益相關(guān)者服務，其發(fā)展取決于各利益相關(guān)者之間長期穩(wěn)定的合作，每個利益相關(guān)者都有平等的機會分享企業(yè)的所有權(quán)。企業(yè)管理的核心是財務管理。企業(yè)各種利益相關(guān)者之間的信息是不對稱的，其中最主要的是財務信息，因此財務信息的生成和呈報機制在企業(yè)財務管理中起著重要作用。

企業(yè)利益主體主要表現(xiàn)為兩類：第一類是依賴企業(yè)內(nèi)部保障其利益的主體，即內(nèi)部利益相關(guān)者，主要包括企業(yè)經(jīng)營者、管理者、職工；第二類是依賴企業(yè)外部保障其利益的主體，可稱為外部利益相關(guān)者，主要包括債權(quán)人、供應商、客戶、政府及其他利益相關(guān)者。前者與企業(yè)外部利益相關(guān)者之間存在著潛在的利益沖突，會計人員的會計行為很可能順應企業(yè)管理者的意愿，而損害企業(yè)外部主體的利益，通過自己的行為影響財務信息的生成質(zhì)量和呈報機制，對于企業(yè)外部利益相關(guān)者來講只能被動地接受生成的財務信息。企業(yè)的改制應建立在正確的財務信息基礎(chǔ)上，必須兼顧保護內(nèi)部利益相關(guān)者的利益和外部相關(guān)的利益。

2國有企業(yè)改制的必要性――基于財務狀況變化的視角國務院發(fā)展研究中心企業(yè)研究所2004年對中國國有企業(yè)改制與重組進行了一次大規(guī)模的調(diào)查和數(shù)據(jù)分析，調(diào)查涉及16個省共5103家企業(yè)，國企改制面已達44%。而在已改制的企業(yè)中，由政府、資產(chǎn)管理公司和母公司推動的比例高達68%。國有企業(yè)改制后的財務狀況發(fā)生明顯變化事實，也印證了國有企業(yè)改制的必要性。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

2.1改制后企業(yè)財務管理體系得到優(yōu)化

改制前財務機構(gòu)的設(shè)置及職能與企業(yè)市場化的進程有差距，責權(quán)利不明確，不能有效地提升企業(yè)的管理效率；在經(jīng)濟運行過程中，財務監(jiān)管不力，在企業(yè)的重大決策及戰(zhàn)略規(guī)劃中缺少財務的參與。改制后財務管理得到加強，財務運行效率快速提高；財務管理參與到企業(yè)的每一個活動環(huán)節(jié)。

2.2改制后企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量得到提升

我國大部分進入改制的國有企業(yè)財務狀況都不是很好，缺少運營資金，負債比率高，造成中小企業(yè)信用等級低，融資成本高，風險大，資信相對較差，融資困難，告貸無門。正常運營也遇到阻力，企業(yè)發(fā)展陷入困境，缺少銀行的信貸支持，更沒有外來資本金的加入，企業(yè)正常的運營舉步維艱。改制是企業(yè)不得已而為之。通過企業(yè)的改制，優(yōu)化了資產(chǎn)、資本結(jié)構(gòu)，降低了資產(chǎn)負債率。企業(yè)信用提高了，融資渠道拓寬了。企業(yè)發(fā)展步入良性循環(huán)的軌道。

2.3改制后財務管理能力得到加強

改制前財務管理監(jiān)督控制能力弱，中小國有企業(yè)在流動資產(chǎn)管理工作上，對現(xiàn)金監(jiān)管不力，缺少資金使用計劃安排，造成大量現(xiàn)金的閑置；應收款項過多、量大，沒有合理的催收政策，導致大量呆壞賬產(chǎn)生；庫存材料損耗大，庫存積壓嚴重，存貨管理制度缺失；在固定資產(chǎn)管理上，管理無序，賬實不符，固定資產(chǎn)隨意調(diào)撥、調(diào)整增減，在建工程及重大更新改造設(shè)備計入管理費用，賬面價值小于實際價值，造成資產(chǎn)在變現(xiàn)過程中的流失；設(shè)備更新改造及新產(chǎn)品的開發(fā)過程中忽視財務的風險投資意識，不重視現(xiàn)金流凈現(xiàn)值決策，有的新上項目甚至使企業(yè)陷入困境；管理思想僵化落后，忽視財務管理的核心地位，管理混亂會計信息失真會計管理體系不完備，使企業(yè)財務管理的作用沒有得到充分發(fā)揮。

以上問題，通過改制后形成的現(xiàn)代企業(yè)制度規(guī)范，都或多或少的得到改進。

3國有企業(yè)改制中存在的財務問題分析

3.1企業(yè)財務管理混亂

我國大部分國有企業(yè)的管理一直執(zhí)行的是計劃經(jīng)濟時的行政式的管理方式，行政命令代替市場規(guī)律，造成企業(yè)違背市場規(guī)律。

3.1.1部分中小國企財務管理混亂

主要表現(xiàn)在賬目不清、賬目穿插，支出不記賬，記賬無支出；資金管理混亂，現(xiàn)金管理缺乏有效的約束機制；存貨管理不力，賬實不符；債權(quán)回收不及時，或出現(xiàn)挪用及私自截留現(xiàn)象，有的企業(yè)管理人員或業(yè)務人員就趁機利用各種手段，采取漏報、隱瞞的方式將企業(yè)的應收款或單證保存于個人的手中，致使企業(yè)在改制時仍然有許多債權(quán)得不到及時清理，一旦企業(yè)改制結(jié)束以后，再和債務相關(guān)人侵吞這部分債權(quán)；企業(yè)的財務制度僅限于財務記賬，企業(yè)管理的其他領(lǐng)域、環(huán)節(jié)之中沒有把財務管理列入管理的組成部分。

3.1.2企業(yè)財務管理制度執(zhí)行不力

資金的支配都是領(lǐng)導說了算，財務制度不能按規(guī)定執(zhí)行。財務完全聽命于“老板”，資金隨意性流動，忽視財務管理自身的規(guī)律性和相對的獨立性，財務管理蒼白無力，管理簡單化，財務制度不健全，仿佛財務管理只是財務部門的事，忽視其整體管理職能，與此同時，也往往會給企業(yè)造成很大的資金流失。上級主管部門缺乏定期有效的監(jiān)督，各種合理不合理的呆壞賬得不到清理。企業(yè)進入改制程序后，部分管理人員借改制之機會，趁機隱匿、轉(zhuǎn)移資金、財物，或成為一些別有目的的人的工具并從中收受好處。

3.1.3企業(yè)財務管理滯后

有些企業(yè)決策者對財務的基本概念諸如時間價值、風險價值、資金成本、財務杠桿等都了解不清楚，與現(xiàn)代企業(yè)管理的基本要求不相符合，根本沒有管理理財?shù)母拍睢Ｙ~務處理嚴重滯后，對任何經(jīng)濟運行起不到事前預警、事中監(jiān)控、事后反饋的作用，沒有可供決策者參考的數(shù)據(jù)。在改制工作開展時摸不清家底，實物資產(chǎn)設(shè)備已經(jīng)物是人非，固定資產(chǎn)調(diào)動隨意性強，財務無任何監(jiān)控。資金存放不按財務制度，財務是領(lǐng)導的提款機。多處多部門設(shè)置小金庫，一旦人員變動就會出現(xiàn)錢物流失現(xiàn)象。

3.2缺乏有效的財務監(jiān)督機制

中小國有企業(yè)缺乏有效的財務監(jiān)督，在企業(yè)內(nèi)部企業(yè)領(lǐng)導者簽字一支筆，缺乏有效的內(nèi)部、外部監(jiān)督機制，財務會計工作也是按照領(lǐng)導的意圖開展。在財務管理機構(gòu)的設(shè)置上，財務管理工作實際上只有會計部門，沒有審計部門及相應機構(gòu)。

作為國有資產(chǎn)的監(jiān)管方的國資委等主管部門，對企業(yè)的財務狀況細節(jié)了解不多。進入改制程序后，部分國有企業(yè)就會刻意去轉(zhuǎn)移和藏匿部分國有資產(chǎn)。一些企業(yè)改制前還會聘請一些做賬高手或會計師事務所的人員，在賬務上大做文章，事務所的人員打著咨詢服務的幌子，給特定的內(nèi)部管理人員提出切實可行的“整改意見”，人為地縮小改制企業(yè)的凈資產(chǎn)，而最終達到侵占國有資產(chǎn)的目的。財務部門作為國有企業(yè)的管家對這一切事情知根知底，但作為財務監(jiān)督機構(gòu)而言，監(jiān)督職能就受管理者限制，發(fā)揮不了任何作用了。

管理者及財務人員利用自己掌握的企業(yè)情況，在改制過程中進行不規(guī)范的資產(chǎn)評估，惡意選擇有利的評估基準日和評估方法等，操縱評估結(jié)果。資產(chǎn)的評估權(quán)利往往掌握在個別利益集團或少數(shù)人的手中，他們?yōu)榱诉_到侵吞國有資產(chǎn)的目的，一般會在評估過程中采取高值低估的手段，對國有資產(chǎn)中的存貨、固定資產(chǎn)等實物部分按原價或不計價的方式進行評估，而不計其市場升值部分。由于國有企業(yè)沒有建立起一套切實可行的財務關(guān)系，既不能做到所有者、決策者、經(jīng)營者和監(jiān)督者分別到位，又不能形成一種既相互協(xié)調(diào)、合作，又相互制衡、監(jiān)督的機制。企業(yè)財務監(jiān)督與約束機制嚴重滯后甚至缺失。

3.3財務管理機構(gòu)及人員管理體制不符合市場規(guī)律

由于我國處于社會主義市場經(jīng)濟的初級階段，法律法規(guī)并不健全，企業(yè)的市場觀念不強，公司治理結(jié)構(gòu)不完善，企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)理廠長的行政色彩較濃，導致為了“官職”而任意調(diào)節(jié)利潤、任意開支費用等短期行為的發(fā)生。“在財務管理過程中行政干預過多、造成財務制度不能很好地執(zhí)行，中小國有企業(yè)，有一半以上廠長和書記由一人擔任。企業(yè)的大小事情都是一人說了算，財務管理也只是對人不對己，財務根本無法對企業(yè)領(lǐng)導者進行有效的監(jiān)督和約束，財務工作中無法避免領(lǐng)導者的習慣思維模式。在這種體制下的機構(gòu)設(shè)置，財務管理很難獨立的行使財務監(jiān)督職權(quán)。一般的企業(yè)只有會計記賬部門，根本沒有設(shè)置審計部門，所以財務管理無法做到獨立公正的開展工作。

3.4忽視現(xiàn)代財務管理規(guī)劃

改制沒有把財務管理建設(shè)放在改制規(guī)范中，企業(yè)要適應現(xiàn)代市場經(jīng)濟的發(fā)展，改制是必然的，但是，有些改制企業(yè)根本就沒有把財務管理當做一個與企業(yè)改制相關(guān)的問題來考慮，在改制中忽視財務管理要求，改制后也不例外同樣走改制前的老路。改制的目的是擺脫企業(yè)困境，建立適應市場化的企業(yè)，所以企業(yè)不論進行怎樣的產(chǎn)權(quán)制度改革，管理都是第一位的，現(xiàn)代財務管理模式是企業(yè)的生死存亡的關(guān)鍵，也就是說在改制的同時就必須建立相應的現(xiàn)代財務管理理念。

3.5資金籌措不足，職工工齡補償金不能足額支付

巨大的改革成本需要對債務進行清償，對職工進行補償，不少地方政府為擺脫國有企業(yè)的老大難問題，提出一刀切的改制方案，對企業(yè)提出強制在多長時間必須改制完的要求，而政府財政又不具有這樣的支付能力；企業(yè)改革又不得不進行，于是在改制資金沒有落實還有缺口的情況下開展改制工作。企業(yè)在沒有政府財政撥付改制資金缺口的情況下，為完成改制任務，職工工齡補償金直接轉(zhuǎn)為改制后企業(yè)股份。買斷工齡的職工獲得的經(jīng)濟補償金本來就十分有限，但大多數(shù)企業(yè)還是拿不到現(xiàn)金，留下來的員工工齡補償金而是被直接轉(zhuǎn)為企業(yè)股份。雖然在一些企業(yè)或地區(qū)給了改制后員工自愿入股的權(quán)利，但實際上由于普通職工在改制企業(yè)中處于弱勢地位，改制后出于對就業(yè)崗位的擔心，而不得不參股新企業(yè)，甚至有些改制企業(yè)就強制性的要求職工入股或者以同股金相等的金額攤派集資。改制后已入股的職工股不能自由交易，不得隨意退出，職工名義上屬于股東，實際上沒有發(fā)揮任何股東的權(quán)利，職工持股均由股東會負責，實則上由經(jīng)營者控制，在職工要求退出或因退休想退出或轉(zhuǎn)讓時，職工得到的不是股份實際的價值，而是由職工持股會決定一個價格，往往低于實際的價格，甚至只是職工入股時的原價，職工持股就成了一種變向的集資行為，企業(yè)最終淪為主要管理者的私人企業(yè)。但也有些企業(yè)職工想入股企業(yè)，管理者會找出N條理由不允許你入股，嚴重違背職工自愿入股的原則。使得職工利益保護不充分，侵害職工合法權(quán)益為以后的企業(yè)發(fā)展及社會穩(wěn)定埋下了隱患。

4解決國有企業(yè)改制中財務問題對策思考

面對國企在改制過程中不同程度的財務問題，企業(yè)要實事求是，具體問題具體分析。一般來說，企業(yè)應從構(gòu)建與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應的財務管理理念、充分發(fā)揮財務管理的職能、加強資產(chǎn)清核保全資產(chǎn)、精細改制資金的來源與開支預算、完善外部監(jiān)督制約機制等方面著手，明確在國有企業(yè)的改制工作中，做好了企業(yè)內(nèi)部財務方面的工作，降低改制成本。

4.1構(gòu)建與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應的財務管理理念

企業(yè)是一個以盈利為目的的經(jīng)濟組織，追求利潤是企業(yè)存在的根本目的，獲得利潤是企業(yè)生存與發(fā)展的基本前提，財務管理正成為企業(yè)管理的重要核心。中小國有企業(yè)的改制，正在形成重視財務管理的理念，特別是通過對國有企業(yè)改制改組以及改制改組過程中對財務管理方式的調(diào)整，形成有利于以出資人管理為中心的企業(yè)資產(chǎn)與財務管理的新框架。

企業(yè)財務管理的對象是客觀存在于企業(yè)經(jīng)營過程中的資金運動及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟關(guān)系，它反映著企業(yè)經(jīng)濟活動過程的價值方面。在企業(yè)管理中，財務管理是企業(yè)管理的重要組成部分，它是在傳統(tǒng)財務管理的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的，它強調(diào)的是事前預測、事中控制和事后分析反饋，就財務管理的方式而言，管理者的意志是通過對資金運動過程進行組織、控制和協(xié)調(diào)來體現(xiàn)，管理目的也通過管理方式對管理對象的作用來實現(xiàn)。現(xiàn)代企業(yè)財務管理的目的不僅與現(xiàn)代企業(yè)目標一致，而且更加具體化。

通過改制使財務管理不再停留在過去做賬記賬的基礎(chǔ)上，而是以開展現(xiàn)代財務管理制度的建設(shè)，重視籌資和投資的管理，在經(jīng)濟活動中充分考慮資金的時間價值，對開展的經(jīng)濟運行活動通過財務管理施行指導與監(jiān)督，積極參與企業(yè)的投資管理及決策，實現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的保值、增值。使財務管理成為一切管理活動的最終評定依據(jù)，財務逐漸成為企業(yè)經(jīng)濟活動中一個重要且不可缺少的管理手段。

4.2充分發(fā)揮財務管理的職能

隨著企業(yè)改革與發(fā)展形勢的變化，并通過對改制過程中的資金籌措、資金分配、資金使用進行監(jiān)控，充分發(fā)揮財務管理職能。了解中小國有企業(yè)改組改制國家政策法規(guī)，對改制事項制定各項內(nèi)部操作程序和規(guī)章制度，要按從實際出發(fā)，統(tǒng)籌兼顧的原則確定國有企業(yè)改制的實施方案，首先是要處理好國有股東，收購者、債權(quán)人、經(jīng)營者及職工的關(guān)系，其次要處理好企業(yè)改制和企業(yè)長遠發(fā)展的關(guān)系。

充分發(fā)揮財務監(jiān)督作用，對改制工作的開展進行事前、事中和事后監(jiān)督，監(jiān)督改制企業(yè)的資金籌措、安排、發(fā)放使用，防止利用改制行為追逐個人私利或為個別利益小團體謀私利，確保國有資產(chǎn)不流失。財務工作者在改制工作中要有高度的責任感，對于不按財務制度辦事的人，要敢于抵制，直接向工作監(jiān)督小組反映情況。在企業(yè)改制中，充分發(fā)揮財務管理的監(jiān)督作用具有十分重要的意義。

4.3加強資產(chǎn)清核工作

由于各種資產(chǎn)都是處在不斷運動和變化中的，資產(chǎn)的數(shù)量、結(jié)構(gòu)、狀態(tài)和價值也就不能長期保持穩(wěn)定。改制是建立在明確的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)上，只有做好資產(chǎn)清理，摸清家底，才能做好改制。隨著企業(yè)改制工作的開展，清查資產(chǎn)的工作難度大，任務重，必須根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)繁雜程度及財務統(tǒng)一管理工作的要求，充實人員確保企業(yè)改制資產(chǎn)清查與財務管理工作的順利開展。

4.4精細改制資金的來源與開支預算

改制成本的測算，特別涉及人員的安置費用，職工安置費用來源主要依靠企業(yè)資產(chǎn)變現(xiàn)或政府的部分撥款，中小國有企業(yè)改制時的一大難題是企業(yè)職工的安置問題，也是必須首先考慮解決的問題。職工的安置費用是多少，安置款的主要來源夠不夠用于安置職工，在對改制企業(yè)的資產(chǎn)狀況、人員結(jié)構(gòu)、工資福利、社會保障等基本情況調(diào)查摸底的基礎(chǔ)上，設(shè)計人員分流安置方案。根據(jù)政府相關(guān)的改制文件，測算不同政策口徑的改制成本，多渠道籌措改制資金。在獲得有限的政府撥款外，可以采取資產(chǎn)變現(xiàn)、土地置換等多種途徑來籌措改制資金。改革資金主要用于職工安置、職工欠款清償和進入社會保障系統(tǒng)的人員統(tǒng)籌費用，在測算過程中要嚴格測算，不能放得太松又不能卡得太死。否則放得太松改制費用測算過大加大了改制籌款難度，卡得太死費用測算過少在改制中出現(xiàn)資金不夠用的緊張情況。所以合理的測算既要規(guī)范成本支出又要符合政策，還要合情合理。

4.5完善外部監(jiān)督制約機制

國有企業(yè)改制涉及企業(yè)、政府以及社會各領(lǐng)域，為避免資產(chǎn)流失，需要建立健全監(jiān)督約束機制，國有資產(chǎn)管理部門作為出資人的代管單位，在企業(yè)國有資產(chǎn)評估、核銷、清產(chǎn)核資、資本核定、資本投入、資本營運、資本收益等方面擁有合法的管理監(jiān)督職能，要在現(xiàn)有的國有資產(chǎn)管理相關(guān)的法律、法規(guī)范圍內(nèi)開展工作，用法律的手段強化國有資產(chǎn)的管理和保護，完善企業(yè)國有資本與財務管理辦法。

成立企業(yè)改制工作監(jiān)管組，加強對改制企業(yè)財產(chǎn)的監(jiān)護。企業(yè)監(jiān)管組和改制工作組應對評估行為進行監(jiān)督，確保評估行為公平、公正、公開。資產(chǎn)評估是企業(yè)改制的重要一環(huán)，由國資監(jiān)管部門委托評估機構(gòu)，對改制企業(yè)資產(chǎn)進行客觀評估，并在評估項目的實施過程中加強跟蹤指導和現(xiàn)場檢查，提高評估質(zhì)量。防止對改制企業(yè)財產(chǎn)的低值高估或高值低估，有效阻止國有資產(chǎn)的流失有著至關(guān)重要的作用。進一步健全企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易制度，規(guī)范交易形式，嚴格限制采取任何變通形式規(guī)避市場的公開、公平競爭。導致改制企業(yè)財產(chǎn)或被賤賣，損害國家、企業(yè)和債權(quán)人的權(quán)益。

財務問題是中小國有企業(yè)改制的實質(zhì)問題。國有企業(yè)改制數(shù)量的增多和國有企業(yè)改制的進一步深化，隨著改革的深入，一系列制度創(chuàng)新逐步推開，各種深層次的難點和以往改革遺留的問題不斷凸顯出來。如職工的安置和就業(yè)、改革資金籌措、債務化解、土地的籌備和變現(xiàn)、資產(chǎn)重組和產(chǎn)權(quán)交易等，不同的企業(yè)中雖然問題千差萬別，但這系列化的問題集中都是財務問題。企業(yè)應當高度重視、加強改制中的財務管理工作，解決好債權(quán)債務清算、降低改制成本、籌措好改制資金、資產(chǎn)清盤及變現(xiàn)、不同身份職工的安置補償、企業(yè)資產(chǎn)重組、股權(quán)掛牌轉(zhuǎn)讓，而最終在改制過程中從財務管理上如何有效地防止國有資產(chǎn)的流失，實現(xiàn)社會的公平。

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【關(guān)鍵詞】事業(yè)部制 財務管理 職能定位 體系建設(shè)

事業(yè)部制結(jié)構(gòu)最早源于美國的通用汽車公司。事業(yè)部制就是按照企業(yè)所經(jīng)營的事業(yè)，包括按產(chǎn)品、按地區(qū)、按顧客（市場）來劃分部門，設(shè)立若干事業(yè)部。企業(yè)集團化管理中事業(yè)部制的實施有助于業(yè)務開拓和專業(yè)化管理，對企業(yè)集團的組織效率與管理模式提出了更高的要求，同時關(guān)系到構(gòu)建企業(yè)集團治理結(jié)構(gòu)中對權(quán)力的要求與責任的界定。建立合理有效的事業(yè)部財務管理體制，并對各級財務職能進行合理定位，直接關(guān)系著各方利益、各層級財務管理組織經(jīng)營理財?shù)姆e極性、創(chuàng)造性與責任感，還關(guān)系著財務資源以及其他各項經(jīng)濟資源配置與運行的秩序性與高效率性，是一個具有戰(zhàn)略意義的重要問題。

一、事業(yè)部制財務管理體制

（一）基于事業(yè)部的財務管理體制

一般來說，與事業(yè)部制組織形式相匹配的財務管理體制有兩種類型。一種是實行分公司領(lǐng)導下的事業(yè)部體制。在這種體制下，財務均實行“雙重”領(lǐng)導，即由分公司經(jīng)理和集團總部的財務部領(lǐng)導。其他業(yè)務則完全由分公司領(lǐng)導負責。各分公司之間不搞利潤平調(diào)，并建立一定的競爭關(guān)系。另一種是實行集團總部領(lǐng)導下的事業(yè)部制。集團總部在各事業(yè)部下設(shè)若干分公司或派出機構(gòu)，各事業(yè)體統(tǒng)一經(jīng)營，財務實行“統(tǒng)一領(lǐng)導，分級核算與管理”。這兩種形式的財務管理體制均呈“寶塔”狀，逐步向下延伸，故又被稱“M型財務管理體制”。

（二）事業(yè)部財務機構(gòu)及其職責權(quán)限

事業(yè)部和各分公司一樣本身并不具備法人資格，只是代表母公司管理集團某一業(yè)務的中間管理機構(gòu)，在事業(yè)部下是一些具有業(yè)務關(guān)聯(lián)的分公司項目部等。通過將行業(yè)規(guī)模與戰(zhàn)略管理的權(quán)責放到事業(yè)部這一中間層，必然大大減輕集團總部的管理負荷。從財務管理上看，事業(yè)部和各分公司一樣在稅務、利潤分配上無管理權(quán)利；在內(nèi)部管理上，事業(yè)部可作為一級利潤中心，進行獨立核算，但僅限于集團內(nèi)部層面，其往來賬戶的設(shè)置也是在集團整個結(jié)算中心設(shè)置的內(nèi)部賬戶，具備對各級債權(quán)債務的歸集權(quán)，但不具有對債權(quán)債務的收支處置權(quán)。集團總部可對事業(yè)部實行“集中決策、分散管理”體制，即在重大事項的決策上實行高度的集權(quán)模式，在財務上也實施嚴格的資金控制與預算控制， 但在生產(chǎn)經(jīng)營上則較多地采用靈活的管理方式。在集團戰(zhàn)略、政策框架內(nèi)，總部一般不直接干預事業(yè)部的日常管理工作。

事業(yè)部財務機構(gòu)是強化事業(yè)部管理與控制的核心部門，具有雙重身份：一方面作為母公司財務部的派出機構(gòu)（與其他職能部門不同），貫徹執(zhí)行總部的財務戰(zhàn)略以及各項財務政策、基本財務制度，規(guī)劃事業(yè)部的資本規(guī)模與結(jié)構(gòu)，組織資本調(diào)度，參與事業(yè)部的財務決策等；另一方面，它又是事業(yè)部下屬分公司或項目部等的財務組織領(lǐng)導、管理控制機構(gòu)。這樣在職能定位上，事業(yè)部財務機構(gòu)主要包括如下方面：（1）負責事業(yè)部戰(zhàn)略預算的編制、上報與組織實施；（2）貫徹執(zhí)行集團總部的財務戰(zhàn)略、財務政策與基本財務制度；（3）實施對事業(yè)部下屬分公司項目部等的財務運作過程的控制；（4）依據(jù)總部業(yè)績衡量標準，強化對分公司項目部等的管理績效考核；（5）規(guī)劃與調(diào)控事業(yè)部范圍內(nèi)各分公司項目部之間的資金調(diào)劑與配置等；（6）審核匯總上報所管轄范圍內(nèi)的各項財務報表。

事業(yè)部財務機構(gòu)在業(yè)務上接受集團財務總部的直接領(lǐng)導與控制，其財務負責人由總部直接委派，在行政職務級別上相當于事業(yè)部部長助理，從財務角度協(xié)助事業(yè)部部長完成經(jīng)營管理的責任目標。事業(yè)部下屬分公司項目部的財務部門的設(shè)置及財務經(jīng)理的任免由總部決策，或交由分公司自行推薦并在總部備案，各分公司項目部的財務部門對事業(yè)部財務機構(gòu)可以保持相對獨立，實行分權(quán)管理，但必須接受事業(yè)部財務機構(gòu)的檢查、監(jiān)督與考核。

二、事業(yè)部制財務管理體制下各級財務管理機構(gòu)的基本職能定位

（一）集團公司財務部

集團公司財務部對各事業(yè)部發(fā)揮監(jiān)督、控制、顧問、銀行的作用，為集團經(jīng)營戰(zhàn)略的實施提供服務。即以財務預算為依據(jù)，對事業(yè)部的財務進行監(jiān)督和控制，實現(xiàn)其財務預算、資金管理、財務分析、成本費用管理、資產(chǎn)管理、內(nèi)部銀行、各項政策研究以及會計核算等基本職能。與這些職能相適應，在集團公司財務部設(shè)立包括財務預算、資金管理、成本費用管理、資產(chǎn)稅政管理、財務結(jié)算中心（內(nèi)部銀行）、會計核算和內(nèi)部審計在內(nèi)的財務管理機構(gòu)。它們相互聯(lián)系，相互依托，從事對整個集團財務管理和對事業(yè)部會計核算工作的規(guī)范工作。

具體而言，集團公司財務對事業(yè)部的管理活動特點有：

1.集中籌資、融資、擔保權(quán)

資金籌集是集團公司資金運作的起點，為了尋求最低的籌資成本，可以考慮由集團公司統(tǒng)一籌集資金，各事業(yè)部有償使用。如需銀行貸款，可由集團公司總部統(tǒng)一辦理貸款總額，各事業(yè)部須向總部辦理貸款手續(xù)，按規(guī)定自行支付利息費用；為保證資金安全使用，集團公司設(shè)立財務結(jié)算中心，加強對集團內(nèi)部資金使用的安全性管理。事業(yè)部無對外擔保權(quán)，擔保由集團總部辦理。

2.集中投資權(quán)

事業(yè)部的對外投資都必須程序合法，即經(jīng)過立項、可行性研究、論證、決策等程序。在決策過程中，除相關(guān)的工作人員外，必須有財務人員參加。為此，財務人員應主動組織、協(xié)調(diào)，會同有關(guān)專業(yè)人員，通過仔細調(diào)查了解，開展相關(guān)的可行性分析，并通過預測未來若干年內(nèi)可能發(fā)生的市場變化趨勢及其風險的概率、投資該項目的建設(shè)期、投資回收期、投資回報率等，寫出財務報告，報送集團最高決策層作決策參考。投資的最終目的是要獲取一定的收益，為了保證投資效益的實現(xiàn)，分散及減少投資風險，集團內(nèi)部所有的對外投資，按照《投資管理辦法》，實行限額管理，超過限額的投資其決策權(quán)屬母公司。被投資項目一經(jīng)批準確立，財務部門應核算到位。對投資效益不能達到預期目的的項目應及時清理解決，并應追究有關(guān)人員的責任。同時應完善投資管理，集團內(nèi)可根據(jù)自身特點建立一套具有可操作性的財務考核指標體系，規(guī)避財務風險。

3.集中發(fā)票購領(lǐng)管理權(quán)及利潤分配權(quán)

發(fā)票管理也屬財務管理的一項重要內(nèi)容。為此，集團公司必須集中發(fā)票購（領(lǐng)）管理權(quán)。由集團財務部統(tǒng)一負責發(fā)票的購領(lǐng)；統(tǒng)一繳納稅金。各事業(yè)部所需發(fā)票應及時到集團財務部領(lǐng)取。集團事業(yè)部和各地分公司一樣不具有獨立法人資格，納稅主體是集團公司，利益分配權(quán)歸集團公司，集團公司依據(jù)資產(chǎn)經(jīng)營責任書和其他相關(guān)規(guī)章組織對事業(yè)部及各分公司項目部年度經(jīng)營成果進行考核。

(二)事業(yè)部或分公司直屬財務部

事業(yè)部財務管理活動主要是對所管業(yè)務的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行監(jiān)督、控制和評價，最重要的是要集中精力做好資產(chǎn)監(jiān)管和成本監(jiān)控，并及時準確地向集團公司和所屬事業(yè)部的管理層提供詳盡而又具體的財務及其相關(guān)信息。在機構(gòu)設(shè)置上，要求各事業(yè)部或分公司分別設(shè)置財務管理組和會計核算組。通過對企業(yè)價值運作的管理實現(xiàn)對物質(zhì)實體的管理；對企業(yè)價值運作的信息進行確認、計量、記錄和報告，為財務管理提供決策數(shù)據(jù)，發(fā)揮財務管理在企業(yè)管理中的核心作用，真正做到向管理要效益。

(三)事業(yè)部或分公司所屬基層職能單位財務核算機構(gòu)

事業(yè)部或分公司項目部設(shè)會計核算組，其會計核算應涵蓋項目的全過程，參與項目的最終決算。項目組會計核算人員應按照施工項目組織會計核算工作，根據(jù)經(jīng)濟合同的實施情況與簽訂的合同或協(xié)議及時辦理價款結(jié)算，加強工程項目營業(yè)收入的核算和施工項目的成本費用管理，做好相關(guān)業(yè)務活動的原始財務記錄和差異反饋，通過建立和健全臺賬管理制度，抓好成本核算的基礎(chǔ)工作，各項成本費用開支必須以真實的經(jīng)濟業(yè)務、合規(guī)的內(nèi)部程序和合法的相關(guān)票據(jù)為依據(jù)，保證成本費用和經(jīng)營成果的真實性和完整性；項目部各個項目的會計核算應納入集團公司財務信息化系統(tǒng)，財務報表應納入集團公司合并報表體系，并保證會計資料的完整，按會計檔案管理規(guī)定歸檔保存。對大型項目及重點工程項目，要高度重視項目竣工決算后后續(xù)收付款、往來結(jié)算和債權(quán)債務處理情況。

三、事業(yè)部制財務管理體系下財務信息化建設(shè)

（一）資金結(jié)算平臺的建立

事業(yè)部制財務管理體系下，在內(nèi)部管理上，事業(yè)部作為一級利潤中心，進行獨立核算，但其不是法人，沒有對外結(jié)算賬戶，集團公司以資金結(jié)算中心為平臺為事業(yè)部開立內(nèi)部結(jié)算賬戶，事業(yè)部下再開立其所屬基層各級單位內(nèi)部結(jié)算賬戶，從而加強資金使用的安全性管理，同時注銷各二級財務機構(gòu)在各專業(yè)銀行的賬戶，集團內(nèi)部所有資金由公司集中統(tǒng)一管理，通過資金結(jié)算中心對內(nèi)部各單位統(tǒng)一結(jié)算和收付；并執(zhí)行資金的有償占用；各單位通過資金結(jié)算中心統(tǒng)一結(jié)算。

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關(guān)鍵詞：采油廠 財務管理 內(nèi)部控制 問題 對策

進入到新的歷史時期，企業(yè)要應對復雜多變的市場環(huán)境，就要從企業(yè)適應市場發(fā)展需要的角度出發(fā)，對財務資源進行優(yōu)化，以為企業(yè)的持續(xù)而穩(wěn)定地發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。采油廠的財務科要做好財務管理工作，且能夠更好地適應市場環(huán)境，就要做好財務管理的內(nèi)部控制工作，以確保企業(yè)資產(chǎn)的完整性。采油廠市場化發(fā)展后，就要節(jié)約資本，對企業(yè)資金高效利用。這就需要財務科在管理上強化內(nèi)部控制，工作人員要樹立資金風險意識，提升財務管理能力，以確保采油廠健康發(fā)展。基于目前采油廠的財務管理問題突出，就需要針對相關(guān)問題進行分析，具有針對性地采取內(nèi)部控制措施。

一、采油廠財務管理內(nèi)部控制的必要性

（一）實施財務管理內(nèi)部控制有助于企業(yè)資金高效利用

中國的采油廠普遍進入到中后期，降低成本成為提高企業(yè)經(jīng)濟效益的有效途徑。作為石油生產(chǎn)企業(yè)，采油廠要對企業(yè)的財務以嚴格的內(nèi)部控制，通過健全的財務管理體系，以對企業(yè)財務資產(chǎn)以高效管理。采油廠要實施有效的財務管理內(nèi)部控制，就要從企業(yè)自身的發(fā)展實際出發(fā)，借鑒先進的內(nèi)部控制管理實踐經(jīng)驗，以對企業(yè)財務管理以綜合治理。企業(yè)財務管理內(nèi)部控制能夠促進財務收支合法化，特別是通過完善財務管理內(nèi)部控制制度，可以強化財務管理的自我約束力和自我控制力，以使石油企業(yè)能夠在激烈的市場競爭中集聚深厚的經(jīng)濟實力，有能力承受更重的競爭壓力，有助于推動企業(yè)快速發(fā)展。

（二）實施財務管理內(nèi)部控制可以確保企業(yè)資產(chǎn)安全

競爭日益激烈的市場環(huán)境，一些企業(yè)為了提高競爭力，采取財務信息不對稱的方式，有意識地制造虛假信息以擾亂競爭者對市場的準確判斷。這就意味著企業(yè)要能夠應對市場風險，就要掌握準確可靠的財務信息。采油廠對市場競爭壓力，只有提高財務信息質(zhì)量，才能夠掌握市場的主導權(quán)。從經(jīng)濟利益的角度出發(fā)，雖然企業(yè)通過虛擬財務信息能夠提高經(jīng)濟效益，但是卻難以長期維持。企業(yè)要獲得長遠利益，就要對財務部門工作人員的管理能力以高要求，并制定完善的財務管理內(nèi)部控制制度，確保企業(yè)各項信息安全而準確。特別是企業(yè)的資金流通環(huán)節(jié)，關(guān)乎到采油廠經(jīng)濟活動的資金收入、支出、結(jié)余等，都要做好合理控制，以避免由于財務管理漏洞而導致資產(chǎn)流失現(xiàn)象發(fā)生。

二、采油廠財務管理內(nèi)部控制的重點內(nèi)容

按照內(nèi)部控制理論，企業(yè)要做好財務管理控制，就要做到對環(huán)境、風險、企業(yè)各項活動、信息以及監(jiān)督以有效控制。中國的市場經(jīng)濟條件下，資本市場逐漸成熟，相應的企業(yè)內(nèi)部會計控制管理規(guī)范建立起來，其中所涉及到的內(nèi)部控制內(nèi)容包括資金、憑證、賬目、銷售以及成本等等。

資金管理內(nèi)部控制，就是要求資金和賬目分別管理，由不同的管理人員承擔，以起到相互制約的作用。管理銀行賬戶，要求賬戶的設(shè)置要符合規(guī)范，并合法操作，賬戶的使用以及核算都要做好審核工作。在資金管理中，還涉及到現(xiàn)金管理、支票管理，各種票據(jù)和有價證券的結(jié)算等等，包括資金的審批、是否定期盤點、誤差處理等等都要按照規(guī)定進行有效控制。

憑證管理內(nèi)部控制，就是要求對原始會計憑證的填寫進行審核其是否符合規(guī)定，同時還要做好復核、稽核工作。對記賬憑證要做好編制工作，以確保賬目完整、合法。在進行賬目傳遞的過程中，要控制好交接工作，以確保信息及時傳遞，不會出現(xiàn)漏洞。從憑證上所顯示的費用開支，要按照規(guī)定履行審批程序。

賬目管理內(nèi)部控制，就是要求按照會計管理制度中的有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬目，并對賬目的使用控制管理。特別是資金的流動情況，包括資金的借出和借入，都要建立相應的審批制度，并有效執(zhí)行。財務可對財務事項的處理，必須要附有批件。關(guān)乎到賬目核對、清理，賬目的清償?shù)鹊龋家⒍ㄆ诘暮藢χ贫龋⒆龊么糍~和死賬的處理工作。

銷售管理內(nèi)部控制，就是要求對產(chǎn)品銷售做好核算工作，并對所獲得的銷售利潤進行有效控制。其中所涉及到是稅金問題，要做到符合規(guī)定、符合法律。在銷售管理中還會涉及到費用歸集問題，包括管理、財務和銷售上所產(chǎn)生的費用，都進行歸集，并對相應的核算問題以及利潤核算問題進行有效控制。

成本管理內(nèi)部控制，就是收集成本費用，并按照相關(guān)的法律法規(guī)對成本費用進行分配，包括成本的計算、分配以及核算等等，都要嚴格按照給有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。對于成本管理中所涉及到的專項費用，諸如保險、企業(yè)活動經(jīng)費、員工福利以及折舊等等，都要進行合法計提，并按照規(guī)定進行分配。

三、采油廠財務管理內(nèi)部控制中所存在的問題

（一）憑證管理沒有根據(jù)企業(yè)發(fā)展需要而進行調(diào)整

采油廠的憑證管理制度雖然在近些年來不斷地完善，但是市場環(huán)境瞬息萬變，采油廠要提高行業(yè)競爭力，就要做好會計憑證管理工作，以將企業(yè)發(fā)展的真實狀況體現(xiàn)出來。關(guān)于記賬憑證的工作內(nèi)容，包括憑證的填制、復核，對記賬內(nèi)容的審核、記賬等等，由于憑證管理方式難以跟得上企業(yè)發(fā)展的進度，導致憑證內(nèi)容不夠全面。比如，購買獲得的發(fā)票內(nèi)容不全，一些餐飲、差旅發(fā)票的日期沒有明確，甚至還存在著憑證信息沒有及時傳遞的現(xiàn)象，特別是當期的費用沒有及時入賬，而出現(xiàn)跨期入賬，使得憑證信息失真。

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關(guān)鍵詞：酒店財務；成本控制；方法措施；實踐應用

一、 酒店成本控制的概念及內(nèi)容

酒店成本，是指在酒店的經(jīng)營活動中，酒店為了向客人提供服務，而產(chǎn)生的各項支出費用的總和。酒店的成本控制，是指在酒店的成本規(guī)劃、制定、實行、檢驗過程中，對酒店成本進行規(guī)劃和控制的過程。酒店成本存在于一切的活動中，對酒店成本進行控制，需要站在宏觀的角度，并制定有效的控制策略，才能提升酒店的經(jīng)濟效益。

隨著市場經(jīng)濟的進一步深入，國內(nèi)的競爭形勢加劇，在2008年金融危機爆發(fā)以后，金融界的影響也涉及到了酒店行業(yè)，人們在外出旅行或者出差的過程中，都開始減少花銷，控制費用，這些都導致酒店行業(yè)的利潤開始降低。所以，加強酒店成本管理是非常有必要的，它是提升酒店的經(jīng)濟效益的關(guān)鍵手段。

二、 酒店成本控制現(xiàn)狀

現(xiàn)階段，酒店成本管理中，成本控制內(nèi)容并不完善。成本管理沒有涉及到戰(zhàn)略成本控制的意義，只是簡單的從資金控制方面來考慮。有的酒店，為了控制成本，而制定了短期的成本控制目標，這些都是不規(guī)范的成本管理方法。現(xiàn)階段的酒店管理成本控制方法并不科學，沒有從宏觀的角度出發(fā)，很多酒店，只是單純的依靠成本會計的方法來對成本進行控制，不能建立科學的、宏觀的、全面真實的成本管理控制體系和方案，導致服務質(zhì)量降低的同時，卻沒有獲得較好的成本控制效果。

三、 酒店成本控制常見問題

1、 對成本控制不重視

成本控制的最初原因，是由于對成本管理和降低存在思想上的意識，如果不重視成本控制，那么就會導致一系列的成本管理和控制措施就不會被制定。有的酒店的財務總監(jiān)只是形式上的，有的不屬于酒店的管理人員。或者，財務總監(jiān)不是直接對采購部門負責，這樣就使得財務總監(jiān)的財務管理和控制受到了限制。財務總監(jiān)不能及時了解市場變化情況，不能做出合理的分析，這樣就會造成對成本控制的效果大大降低。

2、 成本控制體系不健全

酒店作為一個大的企業(yè)，其經(jīng)營和運行過程中會涉及到很多方面的問題。物資的采購、使用、運營維護等等過程，都會與成本相關(guān)聯(lián)。現(xiàn)階段，國內(nèi)很多由于其規(guī)模不大，或者不重視成本控制過程，而導成本控制體系不健全。成本控制體系不健全，會造成在經(jīng)營和管理的過程中，有些實施過程會產(chǎn)生漏洞，導致成本大量消耗。例如，對于設(shè)備維護方面的成本，如果沒有成本控制體系的約束，那么就會導致維修過程中，維修成本的大大提升，而維修產(chǎn)生的效果一樣。

3、 沒有全面的成本預算

有些酒店管理沒有實現(xiàn)精細化，采用粗放性質(zhì)的酒店管理，對于成本的管理和控制沒有進行嚴格落實。沒有將成本控制實施結(jié)果與財務核算進行考核，導致成本控制效果不明顯。有的酒店存在成本預算體系不健全或者根本不制定的現(xiàn)象，這些都是造成成本控制沒有得到落實的原因。比如，沒有進行餐飲成本預算、采購成本預算、設(shè)備消耗成本預算、設(shè)備維護成本預算、物資使用成本預算等等，對于利潤預算方面的工作也沒有開展。

四、 加強成本控制的有效對策

1、 完善工作制度，健全管理標準

對于成本的控制過程，我們需要建立一套完整的工作制度和管理標準。第一、需要制定生產(chǎn)流程，比如廚房的生產(chǎn)流程包括采購、加工、生產(chǎn)等。第二、建立標準。對于相關(guān)的生產(chǎn)過程或者是服務水平建立一定的標準，在此標準上進行合理的控制。第三、在制定標準后，對這些標準的實行進行監(jiān)督和管理。第四、檢驗監(jiān)督和管理的有效性和落實情況。對程序進行細化、對責任進行對應化、對重點管理要求進行嚴格控制化，實現(xiàn)對成本的合理控制。

2、 強化財務管理，制定核算體系

為了控制酒店的財務成本，并了解市場的實際狀況，及時對餐飲成本進行調(diào)控，在酒店管理過程中，可以將采購部門納入財務部，并且設(shè)立財務總監(jiān)，由財務總監(jiān)直接對其進行管轄。財務總監(jiān)實際參與到酒店的日常管理中，并對酒店內(nèi)部各部門的關(guān)系進行協(xié)調(diào)和管理，提升成本控制思想，并對酒店的各方面資金使用情況做出整體的控制和規(guī)劃。并細化下面的核算員和庫房管理人員，統(tǒng)一由財務部門進行管理，便于財務部門對成本進行實際的了解，也可以更合理的制定成本管理措施。

3、 實行成本預算，完善成本考核

成本預算是在一切采購和消耗之前，聯(lián)系實際情況進行以成本控制為目的的成本計算方法。成本預算是成本控制的前提，也是成本控制的關(guān)鍵。在酒店服務業(yè)財務管理中，只有結(jié)合以往的實際成本消耗情況，并結(jié)合現(xiàn)在的經(jīng)濟形勢和消費形勢，制定出酒店成本的預算指標，并且按照這個指標，對相關(guān)工作人員的成績進行考核，酒店成本控制才能真正的得到落實。成本預算的方法，要符合科學性、真實性、實際性的原則，做出符合實際需求的，但是又能保障降低成本的成本預算值。結(jié)合不同時間、不同項目、不同部門，制定不同的成本預算方法，展開有針對性的成本控制措施。并定期關(guān)于成本的執(zhí)行情況，召開成本預算實施效果會議，由質(zhì)檢、財務和勞資這三個部門共同參加，并且找出成本預算和實際使用值產(chǎn)生差異的原因，便于以后對成本控制方法進行及時合理的改進。

4、 落實內(nèi)部控制，提升監(jiān)督質(zhì)量

加強內(nèi)部的管理和監(jiān)督制度，強化檢查和監(jiān)督的力度，是實行成本控制的直接辦法。監(jiān)督成本使用過程，能有效降低成本，更好的實行成本控制。主要從四個方面加強監(jiān)督和管理：采購成本、加工成本、能源消耗成本、日常維護成本。酒店資金使用的第一部分，就是采購成本。酒店采購物資非常頻繁，這就需要對酒店的采購成本進行合理控制。根據(jù)實際情況，做到貨比三家，在采購的過程中，對于采購申請和授權(quán)的相關(guān)人員進行分離，責任到人，并且將采購過程進行嚴格的記錄。酒店的加工成本是指在酒店的餐飲加工過程中，對其成本進行合理控制，并定期核算和考核，實現(xiàn)成本的有效管理和控制。酒店能耗成本是指酒店運營過程中機器設(shè)備使用的水電等成本，對其成本控制，可以設(shè)立節(jié)能小組，并將能耗的控制責任到人，實行定期考核。日常維護成本是指設(shè)備的維修和保養(yǎng)，在使用的過程中，可以采取預防性的維護策略。

五、 總結(jié)與分析

一切企業(yè)的經(jīng)濟效益由收益與成本的差值來組成，如果收益在相同的情況下，成本越大，那么企業(yè)的效益就會越差。所以，在進行酒店管理過程中，財務管理中的成本管理起著關(guān)鍵作用。根據(jù)企業(yè)的實際情況，制定醋嚴格的工作制度和管理制度，健全成本管理控制和成本考核系統(tǒng)，加強對內(nèi)部成本使用的監(jiān)督力度，將這些成本控制辦法綜合利用，才能合理有效的管理和控制好酒店的成本。在不影響酒店服務效果的前提下，合理控制好酒店成本，對提升酒店的經(jīng)濟效益是相當重要的，在今后的酒店管理過程中，酒店管理者要從收益和成本的角度進行全面考慮，實現(xiàn)酒店的最大盈利，促進酒店的可持續(xù)發(fā)展。（作者單位：汕頭大學醫(yī)學院第一附屬醫(yī)院）

參考文獻：

[1]孫勝杰、高金堂.淺析酒店財務管理中的成本控制[J].國際商務財會，2010（3）.

[2]蘇繼紅.酒店財務管理中成本控制的相關(guān)問題分析[J].財會研究，2013（8）.

篇8

關(guān)鍵詞：高校；多校區(qū)；財務管理體系制度

近年來，在我國中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃政策的號召下，尤其是國家現(xiàn)階段中長期教育規(guī)劃的指導下，高校進行大規(guī)模的教育改革，擴大辦學規(guī)模，進行可持續(xù)性合并以及擴建，推動自身的發(fā)展。為此，部分高校也逐漸形成了多校區(qū)的現(xiàn)狀。高校的辦學規(guī)模擴大，校區(qū)增多，也奠定了高校財務管理體系的獨特性。為了適應多校區(qū)的發(fā)展模式，對財務管理模式進行創(chuàng)新與改革是高校現(xiàn)階段十分迫切的工作。為此，本文對高校多校區(qū)建立、優(yōu)化與完善財務管理體系制度進行研究和探討，對其具體的措施進行了分析。

一、高校多校區(qū)財務管理概述

在多校區(qū)的模式下，高校財務管理與單一校區(qū)的財務管理存在一定的差異性。因為高校多校區(qū)的辦學環(huán)境較之前相比發(fā)生了變化，辦學的規(guī)模不斷擴大，學校內(nèi)、外部的經(jīng)濟關(guān)系逐漸延伸，內(nèi)部的辦學層次更加豐富，也為全面財務管理帶來了更高的要求，更加凸顯特殊性、多重性和復雜性。在多校區(qū)的模式下，高校務必對各個校區(qū)資源進行利用，擴展渠道，進而提升高校的辦學效率，加強全面財務管理。

二、現(xiàn)階段基于多校區(qū)模式下高校財務管理狀況

(一)教育效益觀念不足

現(xiàn)階段，大部分的高校是非經(jīng)營性事業(yè)單位，主要資金來源主要是財政撥款，銀行貸款有所限制，資金使用不足，資源管理與配置方面缺乏一定的合理性；會計核算仍然沿用實收實付制，教育成本效益觀念方面不足，注重社會效益，不著重體現(xiàn)經(jīng)濟效益。以上種種現(xiàn)象，對高校的發(fā)展之路有一定的制約。

(二)預算收支缺乏可比性

現(xiàn)階段，由于多校區(qū)的分散，高校中的資金渠道也逐漸凸顯多元化，在財務管理中，財務預算口徑缺乏可比性和一致性。這樣容易導致財務預算與執(zhí)行相脫離，財務收支核算的口徑也存在差異性，缺乏合理性，對預算的執(zhí)行缺乏有效的制約條例。

(三)財務人員專業(yè)素質(zhì)需提高，缺乏執(zhí)行力

現(xiàn)階段高校中的一些財務人員缺乏專業(yè)的技術(shù)水平，財務管理觀念缺乏更新，對于新觀念、新技術(shù)掌握不及時。為此，高校財務人員務必要致力于財務人員的專業(yè)素質(zhì)提升工作，全面加強財務管理人員的專業(yè)素質(zhì)[3]。除此之外，在多校區(qū)的模式下，因為高校資金投入分散，在管理體系建立方面缺乏完善，為此導致高校的財務管理缺乏執(zhí)行力。為此，高校中的財務管理部門要突出財務管理的作用，為高校中的資金管理提供支持。

三、優(yōu)化高校多校區(qū)財務管理體系制度的幾點建議

(一)建立健全財務管理體系制度，加強財務管理監(jiān)督力度

高校中的財務管理機構(gòu)必須建立健全財務管理體系以及組織架構(gòu)，重視二級財務管理的作用，確定高校各個校區(qū)的財務管理層，全面優(yōu)化高校的財務管理制度[4]。加大財務部門的監(jiān)督與管理力度，對各個校區(qū)的財務狀況進行實時監(jiān)督與管理，保證財務監(jiān)管的獨立。對于各個校區(qū)的財務分設(shè)點，要對其財務狀況進行監(jiān)管，定期了解各校區(qū)的財務狀況，及時的檢查核對資金和財務報表。高校中的財務管理要注重創(chuàng)新，全面突破傳統(tǒng)財務管理的限制，由傳統(tǒng)形式的核算型財務管理逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)樨攧疹A測、監(jiān)督與控制，為此，財務管理部門要遵循財務核算、財務監(jiān)督分離原則，將財務管理部門中的人員設(shè)置、工作職責進行合理劃分，體現(xiàn)財務管理的科學性，以此全面突出高校財務管理的作用。

(二)優(yōu)化創(chuàng)新財務管理預算制度，實行全面預算管理

在多校區(qū)的辦學模式下，為了保證高校預算管理制度的有效性與合理性，健全優(yōu)化預算管理制度十分重要，高校中的財務運行中所面臨的資金流向比較大，不僅包含了來自政府的撥款，同時也包含了學校的事業(yè)收入等資金，其一要保證日常運行的正常性，其二要維持資金調(diào)控的有效性，所以，在此基礎(chǔ)上重視預算管理，完善預算管理制度是當前階段的主要工作。

1.提升預算管理在高校財務管理中的作用。預算管理工作的涉及面比較寬泛，尤其是在高校辦學的各個方面。進行高校財務預算編制的同時，需要對各級預算部門人員貫徹積極參與的觀念，激發(fā)預算部門人員的工作積極性，使預算部門人員能夠?qū)崿F(xiàn)協(xié)調(diào)配合，參與到預算工作當中[5]。設(shè)置預算參與制度，以此實行零基預算，全面實現(xiàn)參與性預算，可以有效的促使高校中的相關(guān)部門領(lǐng)導參與到預算工作當中，進而提升預算工作指標的可行性、科學性。

2.預算管理科學化，在高校中實行全面預算。在多校區(qū)的模式下，高校為了加強宏觀調(diào)控水平，務必要遵循高校財務的相關(guān)制度，在學校內(nèi)實行全面預算，建立大收入與大支出的預算觀念，對高校中的預算進行管理，要求高校內(nèi)要區(qū)分可控財力與不可控財力，將全面收支管理納入預算工作中，體現(xiàn)預算的全面性。

3.運用零基預算的方法進行預算。所謂零基預算主要是預算人員基于現(xiàn)在、放眼未來，積極創(chuàng)新預算觀念，體現(xiàn)預算的展望性特點，以此不斷適應財政政策。具有多校區(qū)發(fā)展的高校要結(jié)合自身的發(fā)展實力，實施零基預算，對資金支出進行全面管理。

(三)提升學費管理水平，提高教育成本使用效率

在多校區(qū)的辦學模式下，高校普遍面臨教育經(jīng)費緊張的現(xiàn)象，為此，高校中的財務管理部門需要提高教育成本使用效率，提升學費管理水平[6]。一方面，對高校中的學費進行有效的管理，提升高校學費的管理水平，提高交易事業(yè)收入資金的運轉(zhuǎn)效率。另一方面，學校要提升資金使用效率，對學費進行合理的規(guī)劃，使學校中的資金都能夠合理的運用到辦學中。

(四)提升財務人員的專業(yè)素質(zhì)

高校要重視財務人員專業(yè)技術(shù)的培養(yǎng)，培養(yǎng)專業(yè)道德素質(zhì)，不僅要熟練的掌握財務管理的基礎(chǔ)知識，同時也要熟知相關(guān)財經(jīng)法紀、財務制度，善于運用信息技術(shù)，以及掌握高校財務狀況，建立高水平的財務管理隊伍。

四、結(jié)束語

綜上所述，受教育改革的影響，高校為了推動自身的發(fā)展，開始逐漸推行多校區(qū)的辦學模式，然而這一模式下，便對高校中的財務管理帶來了一定的要求，為此，文章中對于高校多校區(qū)財務管理體系制度，首先分析了多校區(qū)財務管理的特征與原則，圍繞其發(fā)展現(xiàn)狀，從預算管理、賬務管理、學費管理、人員管理等方面對其措施進行了闡述、建議。希望通過文章中的分析，探討加強高校財務管理水平，進而促進高校管理體系的完善和優(yōu)化的方法。

參考文獻：

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[2]魏欣，梁倩.關(guān)于高校多校區(qū)財務管理機制設(shè)置模式[J].時代金融，2015，32:305-308.

[3]黃黎.加強多校區(qū)高校財務管理的思考[J].商業(yè)會計，2015，12:50-51.

[4]陽萍.多校區(qū)高校財務管理研究[J].生產(chǎn)力研究，2015，05:200-201.

[5]黃麟.強化多校區(qū)高校財務管理的思考[J].湖北經(jīng)濟學院學報(人文社會科學版)，2015，11:79-80.

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關(guān)鍵詞：獨立學院；財務控制；問題；對策

在我國高等教育范圍內(nèi)，獨立學院是其中非常重要的組成部分，不僅能夠滿足人們對高等教育的需求，還能實現(xiàn)我國高等教育的大眾化。但是，由于獨立學院成立的時間比較短，還沒有相對完善的規(guī)章制度，在經(jīng)濟往來逐漸頻繁的情況下，非常容易存在財務風險，對獨立學院的發(fā)展造成嚴重影響。基于此，文章對獨立學院財務內(nèi)部控制存在的問題以及解決對策進行了詳細分析，對獨立學院的發(fā)展具有非常重要的意義。

一、獨立學院財務內(nèi)部控制存在的問題

第一，產(chǎn)權(quán)不夠明確。在獨立學院中，產(chǎn)權(quán)主體分為主辦方與合作方，而合作方包括政府、企業(yè)以及個人，因此，獨立學院就形成了一個產(chǎn)權(quán)主體多元化的局面，導致產(chǎn)權(quán)分配不夠明確，影響了獨立學院財務內(nèi)部控制工作的有效實施；第二，資金的籌集、使用和管理缺乏科學性和合理性。獨立學院的資金來源主要包括投資者投入的資金以及學費收入，但是只靠這些是遠遠不夠的，所以獨立學院必定會從銀行借貸，而一些獨立學院財務風險意識比較弱，在借貸的同時難免會引發(fā)債務危機，威脅獨立學院的順利開展；第三，缺乏對財產(chǎn)物資的有效管理。獨立學院在利用教學用品、學院無形資產(chǎn)以及固定資產(chǎn)時缺乏合理性，比如在購買固定資產(chǎn)時具有較大的隨意性，利用率比較低，損壞情況過于嚴重；第四，獨立學院的會計核算與高等學校的會計制度和事業(yè)單位的會計核算大致相同，一般沒有對辦學成本進行核算，導致財務報表和財務制度不匹配，從而對辦學資金造成了嚴重的影響。

二、獨立學院財務內(nèi)部控制問題的解決對策

（一）明確獨立學院產(chǎn)權(quán)

按照我國民辦教育促進法的相關(guān)規(guī)定，獨立學院應該安排具有獨立法人資格的人員進行財務核損，所以就要求獨立學院一定要明確組織中的社會投資、辦學積累以及國有資產(chǎn)等，將其分門別類，登記建賬，并進行產(chǎn)權(quán)的明確，使申辦者和合作者的財產(chǎn)互相分離，在學院經(jīng)營發(fā)展期間按照相關(guān)的法律進行使用和管理。當獨立學院具備獨立法人資格之后，申辦者和投資者投入到獨立學院中的財產(chǎn)就會與原本的主體分離，只磧釁渲械囊徊糠止扇ǎ在這種情況下，就可以避免申辦者和投資者肆意使用學院資產(chǎn)，防止出現(xiàn)損害學院利益的現(xiàn)象。另外，將獨立學院本身作為財務內(nèi)部控制的主體進行明確，會為財務內(nèi)部控制問題的解決提供扎實的全能基礎(chǔ)，促進獨立學院的良好發(fā)展。

（二）做好獨立學院資金的籌集、使用和管理工作

1.獨立學院資金的籌集。獨立學院資金籌集工作對學院的發(fā)展和正常運營具有直接的影響，不管是學生的學費，還是住宿費或者其他收費項目，都要通過國家規(guī)定的價格標準，這樣才能進行審批。所以，在進行重大資金籌集項目開展之前，應該對其進行合理預算，之后進行評估和審批，經(jīng)由董事會集體決策之后才能真正落實。一般來說，會利用國家對教育事業(yè)的優(yōu)惠貸款進行借貸，但是事先一定要對貸款的成本、規(guī)模以及償還風險等進行思考，保障獨立學院資本結(jié)構(gòu)的合理性，防止存在債務危機，影響獨立學院的發(fā)展。

2.獨立學院資金的使用和管理。要想完成獨立學院財務內(nèi)部控制工作，一定要對資金進行有效使用和合理分配，這是非常重要的一項內(nèi)容，有利于提升資金使用效率，還能使資金用在適當位置，避免資金浪費。另外，要建立完善的資金申請、審批和領(lǐng)用制度，防止出現(xiàn)肆意挪用資金、侵占資金的現(xiàn)象。獨立學院資金的分配管理可以通過以下幾點來實現(xiàn)：第一，償還債務方面。獨立學院一定要按照籌資方案，在規(guī)定的時間內(nèi)支付債務利息；第二，辦學結(jié)余方面。獨立學院只有在提取超出25%的教育基金之后才能進行辦學結(jié)余的分配管理，需要秉著公平、合理、科學的原則，保證獨立學院經(jīng)濟效益的最大化。

（三）加強獨立學院的預算管理

獨立學院是在高校和社會共同努力下辦成的，在進行經(jīng)費預算和管理時，不僅要對資金的籌集進行思考，還要對其使用引起重視，最重要的是要在教學質(zhì)量和合理回報的基礎(chǔ)上進行。所以，加強獨立學院的預算管理工作，可以從以下幾方面入手：首先，處理投入和分配之間的關(guān)系。獨立學院的良好發(fā)展是投資者獲得相應回報的根本保證，所以說，只有獨立學院實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，才能保證投資者的合法權(quán)益。針對該種情況，在預算時要充分滿足學院辦學的需求，提高辦學條件，對資金的盈余做好分配，從而起到調(diào)動各方積極性的作用；其次，關(guān)注資金的使用效益，將預算管理融入到學院辦學的整個過程中。獨立學院的資金主要來源于的投資者的投入和學生學費收入，從整體上來看，辦學條件比較艱苦，一定要合理預算，從而提高資金的使用效益；最后，消除預算和實際情況之間的區(qū)別。要想在預算方面取得良好的效果，一定要對執(zhí)行情況引起重視，如果在實際執(zhí)行時，與預算存在較大差異，會直接影響經(jīng)費的預算管理。所以，建立完善的動態(tài)機制和論證機制是非常必要的，能夠充分發(fā)揮出預算的根本作用。

三、結(jié)束語

綜上所述，面對獨立學院財務內(nèi)部控制中存在的問題，一定要抓住重點，從明確產(chǎn)權(quán)、做好獨立學院資金的籌集、使用和管理工作以及加強預算管理等方面入手，提高獨立學院的財務內(nèi)部控制水平，實現(xiàn)學院的辦學效益和投資效益的最大化，從而促進獨立學院的持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

[1]林蔥，吳江龍.獨立學院內(nèi)部控制存在的問題及對策[J].會計師，2015（01）

[2]徐云.獨立學院的財務風險及對策研究[J].北方經(jīng)貿(mào)，2014（09）

[3]趙小珍.關(guān)于加強獨立學院財務預算管理的若干思考[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2012（03）

篇10

關(guān)鍵詞：高職院校 財務風險 問題

一、高職院校的定位

目前，我國己基本形成了由研究性大學、教學型大學或?qū)W院以及兩年或三年制高等職業(yè)院校組成的高等教育結(jié)構(gòu)。高職院校作為高等教育的第三層次，在具體辦學過程中，只有準確定位、創(chuàng)建辦學特色，才能在教育市場上立于不敗之地。筆者認為，高職院校應以就業(yè)為導向，面向市場，面向社會，為地方經(jīng)濟發(fā)展培養(yǎng)實用型、技能型和操作型的高素質(zhì)人才。這是面向經(jīng)濟主戰(zhàn)場的需要，也是學校生存與發(fā)展的需要。

二、高職院校的特點

(一)職業(yè)指向性

這一特點是高職教育區(qū)別于普通高等教育的特殊性。職業(yè)指向性指高職教育直接指向某一特定職業(yè)或職業(yè)崗位(群)的教育。職業(yè)指向性要求高職院校辦學要針對地區(qū)、行業(yè)經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，按照技術(shù)領(lǐng)域和職業(yè)崗位(群)的實際要求設(shè)置和調(diào)控專業(yè)，并且還要根據(jù)現(xiàn)實生產(chǎn)、服務和管理技術(shù)、方法的發(fā)展變化隨時調(diào)整、改變、增刪教學內(nèi)容。這就需要高職院校研究、分析、預測市場，并以學生就業(yè)為導向、以市場為導向辦學。只有這樣，高等職業(yè)教育才有可能獲得自身發(fā)展空間，既滿足個人對不同類型高等教育的需求，也滿足社會對不同類型人才的需求。

(二)高等性

“高職”的本質(zhì)特征在于職業(yè)教育中的“高”，這是高職教育區(qū)別于中等職業(yè)教育的特殊性，高職教育著眼于不同行業(yè)發(fā)展的高科技信息、高技術(shù)、高技能的要求。高職教育是非義務教育和非普通教育；學生繳費入學。學生通過支付一定的費用接受教育，以實現(xiàn)自身人力資本的增值，所付出的成本最終要以用人單位支付給學生的高于未接受教育的報酬來消化。用經(jīng)濟學的觀點來分析，高職教育是否達到了目的，要看學生是否實現(xiàn)了人力資本的增值，而人力資本是否實現(xiàn)了增值的判斷標準則由用人單位來制定和掌握。所以，高職教育具有“商品”性質(zhì)。

三、高職院校辦學資金的主要來源和渠道

我國高職院校的經(jīng)費來源主要有以下四個渠道:財政撥款、教育收費、銀行貸款和產(chǎn)業(yè)渠道。

（一）財政撥款

它是指各級政府對高職院校的經(jīng)費撥款，這部分資金非常有限，在整個辦學經(jīng)費中所占比重很小。據(jù)統(tǒng)計，我國財政預算內(nèi)職教經(jīng)費占教育經(jīng)費的比重在逐年下降。

（二）教育收費

它是目前高職院校生存和發(fā)展的主要資金來源，目前我國的高職實行了高收費，學生每人每學年學雜費，一般專業(yè)為5000元左右，特殊專業(yè)為5500元左右，藝術(shù)類專業(yè)為8000元左右，盡管實行了高收費，高職院校在辦學的過程中仍覺得經(jīng)費捉襟見肘，嚴重短缺。原因是高職院校要發(fā)展、專業(yè)要辦好，要加強實踐性教學環(huán)節(jié)，需要更多的實驗、實訓設(shè)備和場地，辦學成本比普通教育高得多。另一方面，由于高職院校普通收費較高，許多家庭難以接受，據(jù)不完全統(tǒng)計，貧困生比率占5%，學生欠費較多。

（三）銀行貸款

它是解決高職院校資金來源的一條重要渠道。隨著我國高職教育事業(yè)的發(fā)展，財政撥款遠遠不能滿足高職教育發(fā)展的需要，許多高職院校為了抓住發(fā)展機遇，利用銀行等金融機構(gòu)提供的融資便利，謀求與銀行合作、通過貸款取得辦學資金，在一定程度上緩解了高職院校面臨的資金困難。

（四）產(chǎn)業(yè)渠道

它是高職院校籌集辦學資金的一條重要渠道。高職院校利用自己的優(yōu)勢和條件創(chuàng)辦校辦企業(yè)，為高職院校提供了一定的收益。另外，高職院校校企聯(lián)合或校縣(鄉(xiāng))聯(lián)合辦學、辦班，以智力的輸出換取對方的資金投入，作為補充。

四、高職院校財務風險管理存在的主要問題

（一）管理者風險意識薄弱，急功近利帶來較大財務風險

一些高職院校領(lǐng)導的財務管理意識停滯不前，對當前的形勢估計不足，對學校所面臨的各種風險認識不足、認識不夠，過于樂觀、急功近利、盲目擴張，學校缺乏有效的風險管理機制，導致學校的應變能力和抗風險能力較差。

（二）財務管理模式僵化，管理觀念陳舊

領(lǐng)導者對于財務風險管理的理論方法缺乏應有的認識和研究，致使其職責不分，越權(quán)行事，造成財務管理不到位，財務監(jiān)控不嚴等。企業(yè)沒有或無法建立內(nèi)部審計部門，即使有，也很難保證內(nèi)部審計的獨立性。一些院校在財務上還處于重核算輕管理階段，更談不上內(nèi)部控制。或是象征性地制訂了內(nèi)部控制制度，但也只是一紙空文，沒有落諸實施，不能發(fā)揮其應有作用，學校的財務行為完全靠財務人員職業(yè)道德來控制。

（三）對形成主要風險的貸款投資項目缺乏有效的監(jiān)督和管理

一是大多數(shù)高職院校在貸款時沒有考慮貸款項目所面臨的機遇與挑戰(zhàn)、學校的優(yōu)劣勢因素及競爭對手的狀況等深層次問題，投資決策創(chuàng)新意識不夠，往往參照同行相近院校的投資模式以及投資做法，缺乏創(chuàng)新，不能通過投資培育高職教育自己獨特的核心競爭力。二是項目投資人員配備不合理，在進行長期項目投資時，沒有詳細工作計劃，沒有合理配備新項目投資人員，導致項目投資成功率低下；出于節(jié)省成本的考慮一般盡可能減少人員數(shù)量，對于既定的投資項目大多派一兩個人進行監(jiān)督，很少專門配備專業(yè)人員進行必要管理；項目管理缺乏整體思路，結(jié)果往往是成本暴漲，投資額增加，項目投資效益下降；財務管理人員素質(zhì)不高，管理水平偏低，主要管理人員沒有樹立風險意識，投資隨意性過大，導致投資項目風險更高。

參考文獻：

[1]張清陽.防范高校財務風險的若干思考[J].財會研究.2006,(3).