導語：如何才能寫好一篇高新企業認證審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

 

一、企業自我評價報告

（一）企業基本情況。

（二）企業科技創新、高新技術特征總結。

（三）近三年開展研究開發等技術創新活動的報告。

（四）對照國家《高新技術企業認定管理辦法》、《高新技術企業認定管理工作指引》的自我評價。

（五）高新技術產品（服務）中主要產品的核心技術，并闡述其與知識產權、技術領域的關聯性。各技術領域如涉及軟件開發及技術服務的企業需提供相應軟件著作權對應軟件產品的運行界面截圖。

（六）企業總收入的構成情況說明。

以上材料須同時將電子版發送至郵箱：568948158@qq.com。

高新技術企業認定申請書

網絡在線打印并簽名、加蓋企業公章。

企業依法成立證明材料

營業執照等相關注冊登記證件的復印件，特殊行業的需提供經營行政許可證。

知識產權相關材料

知識產權證書、專利說明頁、參與制定標準情況等。企業自主研發獲得授權的知識產權可直接附證書復印件、專利說明頁，通過受讓、受贈或并購等方式獲得的知識產權，還必須增加國家知識產權局的備案證明。

科研項目立項證明

按照立項時間的先后順序，已驗收結題項目需附驗收結題報告，以單個項目為單元進行立項證明和驗收結題報告等資料的歸集整理。

科技成果轉化

附企業成果轉化匯總表（表2），按照匯總表的順序逐次對每一項成果的轉化情況簡要進行說明，同時提供與之對應的該項成果的證明材料和轉化的證明材料。

研究開發組織管理水平

包括總體情況與四項指標符合情況的具體說明，并依據《高新技術企業認定管理工作指引》明確的研究開發組織管理水平四項指標順序提供材料。

八、企業高新技術產品（服務）的關鍵技術和技術指標

具體文字說明，并附相關生產批文、認證認可和資質證書、產品質量檢驗報告等材料。

九、企業職工和科技人員情況說明材料

包括在職、兼職和臨時聘用人員數、人員學歷結構、科技人員名單及其工作崗位等，填寫《企業職工情況表》（表3），并提供相應人員的社保繳費憑證。

十、專項審計報告或專項鑒證報告

經具有資質并符合《高新技術企業認定管理工作指引》相關條件的中介機構出具的企業近三個會計年度（實際年限不足三年的按實際經營年限，下同）研究開發費用、近一個會計年度高新技術產品（服務）收入專項審計或鑒證報告，并附研究開發活動說明材料，同時需提供中介機構資質證明材料復印件（包括營業執照副本、執業資格證、至少6個在冊職工注冊會計師資格證書，2018、2019、2020注冊會計師事務所或稅務師事務所年檢公告，在職人員花名冊等；企業與中介簽訂合作協議時應要求中介機構作出符合相應資質要求的承諾）。

十一、經具有資質的中介機構鑒證的企業近三個會計年度的財務會計報告

包括會計報表、會計報表附注和財務情況說明書，并提供中介機構的資質證明材料（營業執照、執業證書、至少2個在冊職工注冊會計師資格證）。

十二、近三個會計年度企業所得稅年度納稅申報表

包括主表A表及附表。

十三、企業網絡申請材料上傳附件清單

（一）知識產權

1、知識產權證書（已發放）及最近一次繳費證明，授權通知書及繳費收據等；

2、相關專管機關出具的變更證明（通過轉讓、受贈、并購獲得的知識產權）、協議和備案證明等；

3、Ⅱ類知識產權未重復使用聲明等其他證明材料。

4、軟件著作權對應的軟件產品運行界面截圖展示。

（二）人力資源

包括：勞動合同或社會保險繳納證明，企業人員花名冊（含人力資源情況表的所有內容）等。

（三）企業研究開發活動

包括：科技項目立項報告，結題報告或驗收報告，委托開發或合作開發協議。

（四）上年度高新技術產品（服務）

1、企業高新技術產品（服務）的關鍵技術和技術指標的具體說明，產品相關的生產批文、認證認可和資質證書、產品質量檢驗報告、用戶使用報告、銷售發票等。

2、高新技術產品（服務）的核心技術，其與技術領域的關聯性及對應知識產權對其的支撐作用說明。

（五）科技成果轉化

1、科技成果證明材料，已關聯的IP無需提供。

2、無關聯IP的科技成果證明，科技成果評價報告、經登記的科技成果、經備案含技術指標的企業標準，有技術指標的技術規程、軟件測評報告等。

3、轉化結果證明材料，包含以下內容：

（1）合同、發票、客戶驗收報告等材料；

（2）新產品：新產品證書、生產批文（藥類的）、銷售合同、訂單、銷售發票、檢測報告、企業標準等一種或多種材料；

 

（3）新設備：設備說明書、設備備案文件、發票等；

（4）新技術應用：多個使用單位的推廣應用證明、解決產品性能質量或生產效率問題情況等；

（5）樣品/樣機：檢測報告、毒理報告、用戶報告、說明書等。

（六）研究開發與技術創新管理組織

1、《研發項目管理制度》、《研發費用財務管理制度》、研發費用輔助臺賬等。

2、企業研發機構建立證明材料、研發設備清單、產學研合作協議等；

3、《科技成果管理及激勵制度》、創新創業平臺相關制度等證明文件等。

4、《科技人員培訓制度》、《職工技能培訓制度》、《人才引進措施》、《研發人員績效考核制度》等。

（七）企業參與國家標準或行業標準制定

包括：企業參與編制國家標準、行業標準、檢測方法、技術規范等材料（提供封面及主要頁即可）。

（八）近三年財務審計報告

包括：近三年企業財務審計報表，包含資產負債表、利潤表、現金流量表、財務情況說明書、審計單位營業執照、執業證書、至少2個在冊職工注冊會計師資格證等。

（九）近三年研發費用專項審計報告和近一年高新產品（服務）收入專項審計報告

1、近一年的高新產品（服務）收入明細表，編制說明、審計單位營業執照、執業證書、至少6個在冊職工注冊會計師資格證、三年年檢公告、員工花名冊、事務所承諾函等。

2、近三年研發項目情況表、近三年的研究開發費用支出匯總表、三年研發費用結構明細表，明細表編制說明、情況說明、審計單位營業執照、資格證書、事務所承諾函等。

（十）近三年企業所得稅納稅申報表

包括：2018—2020年企業所得稅年度納稅申報表主頁、《企業所得稅年度申報表》（A100000）、《一般企業收入明細表》（A101010）、《期間費用明細表》（A104000）（小型微利企業可不提供）、《企業研發費用加計扣除優惠明細表》（A107012，按規定不能享受研發費用加計扣除優惠政策的企業不提供）、《高新技術企業優惠情況及明細表》（A107041）（老高新技術企業需提供）六張表。

 

 

 

 

 

 

 

 

 

表1

企業注冊登記表

企業名稱

 

注冊時間

 

注冊類型

 

外資來源地

 

注冊資金

 

所屬行業

 

企業規模

 

行政區域

 

組織機構代碼/統一社會信用代碼

 

稅務登記號/統一社會信用代碼

 

企業所得稅主管稅務機關

 

企業所得稅

征收方式

查賬征收核定征收

通信地址

 

郵政編碼

 

企業法定

代表人

姓名

 

手機

 

身份證號/護照號

 

電話

 

傳真

 

E-mail

 

聯系人

姓名

 

手機

 

電話

 

傳真

 

E-mail

 

企業是否上市

是否

上市時間

 

股票代碼

 

上市類型

 

是否屬于國家級高新區內企業

是否

高新區名稱

 

表2

企業科技成果轉化匯總表

序號

科技成果名稱

科技成果來源

轉化年度

成果轉化形式

轉化結果

證明材料

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

備注：證明材料應圍繞科技成果轉化鏈條來提供，即科技成果的證明材料和轉化結果的證明材料。

 

表3

企業職工基本情況表

序號

姓名

職務/職稱

身份證號

社保號

在職、兼職或外聘

是否科技人員

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

篇2

國都興業是國內最早研發、生產網絡應用監控審計類產品的知名企業。國都興業的“網絡慧眼”連續兩年入選中央國家機關網絡安全產品協議供貨商名錄，通過公安部、軍隊等信息安全產品認證，并被授予“2008年度最值得信賴品牌獎”。

國都興業擁有來自軍隊、科研機構、國內知名院校的專家學者組成的研發團隊，擁有與國家信息技術安全研究中心（N&A）共同組建的網絡安全監控技術實驗室，在為政府、軍隊、金融、電信、能源、醫療、教育等行業提供了完善的網絡安全解決方案和服務的同時，還承擔了多項國家、軍隊的科研攻關項目。

國都興業以雄厚的技術實力、優秀的產品和優質的服務獲得業界的廣泛認可，榮獲“中國信息化建設30周年杰出貢獻單位獎”，入選北京信息安全服務平臺2008年度運維支持單位，并圓滿完成了2008年奧運網絡安全評估與保障任務，被授予“共鑄網絡利劍，攜手平安奧運”的嘉獎。

國都興業的信息審計解決方案和服務：

網絡慧眼

網絡慧眼是國都興業擁有自主知識產權的專業信息審計系列產品，能夠滿足用戶對網絡應用、信息系統安全、數據庫應用安全等關鍵數據審計的要求。全面監測信息系統內各類應用的操作過程和內容，通過深層次的審計分析，生成詳細的追蹤記錄及審計報告，廣泛應用于企業IT內控管理、薩班斯合規性檢查、安全等級保護、信息系統運行審計、信息系統的安全保密監控、數據庫應用審計、網絡行為監控與內容監管等方面。

網絡審計／上網行為管理

它可以幫助用戶全面掌控各類網絡應用的運行情況，建立更易于管理、更加安全高效的互聯網環境，并可對應用內容進行深入處理分析，建立嚴格有效的互聯網管理策略，避免法律、政治風險，借助信息審計專業挖掘工具，確保安全隱患的及時發現，保障組織的信息安全。

數據庫／服務器審計

它可以幫助客戶了解何人、何時對數據庫或服務器做過何種操作，結合數據庫日志的收集與分析，實時監控數據庫的訪問對象與操作過程，實現安全事件報警和風險預測，為客戶提供客觀、完整、準確的安全審計信息。

終端／日志審計

收集企業范圍內的安全和系統的日志信息，通過歸類、合并、關聯、優化、直觀呈現等方法，集中收集來自不同操作系統服務器、第三方網絡和安全設備的日志和事件信息，從海量數據中精確識別出關鍵的安全事件數據，幫助用戶明顯地降低受到來自外界和內部的惡意侵襲的風險。

篇3

第一條為適應*市高新技術及其產業的高速發展，加大技術創新力度，提高*市科技三項費用安排的科學性和透明度，根據國家科技部、財政部關于《科技三項費用管理辦法（試行）》（財工[*]44號）的有關規定，結合*市實際，制定本辦法。

第二條科技三項費用是指市政府每年從財政支出預算中安排和用于支持本市科技事業發展、進行科學實驗而設立的科技攻關和重大科技項目補助費、科技成果轉化和中間試驗費、新產品試制費以及用于國家、省科技項目配套經費。

第三條*市科技三項費用優先支持符合*市產業發展方向的高新技術項目，產、學、研的聯合創新項目，具有自主知識產權、高附加值、節能環保等的各類項目。

第四條*市科技技術局（以下簡稱市科技局）是市科技三項費用的項目立項和管理部門，市財政局是市級科技三項費用資金的預算和監督部門。市科技三項費用的使用接受市審計部門的年度審計。

第二章科技三項費用的使用及開支范圍

第五條市科技局在每年4月30日前根據市人大通過的科技三項費用的預算額度，編制資金安排計劃，送市財政局審核，并報市政府。市財政局根據財政收入情況和項目進度分期將資金劃撥給市科技局，市科技局再按項目計劃及項目進度將資金劃撥給項目承擔單位。

第六條科技三項費用分別以研發經費補助、貼息等方式使用。根據項目的不同特點，科技三項費用的使用原則是：

（一）重大項目的費用安排比例不低于當年科技三項費用預算的60％。重大項目單項支持額度一般為100萬元至300萬元，一般項目支持額度一般為10萬元至50萬元；

（二）單項重大項目貼息額度一般不超過200萬元，一般項目貼息額度一般不超過100萬元。

第七條科技三項費用的開支范圍應當符合國家有關規定，包括：

（一）設備及軟件購置費：指研究、開發項目所必需的專用儀器、設備購置和維修費用，研究項目的樣品、樣機、軟件購置費用；

（二）能源材料費：指進行項目研究、開發、試驗所需的原材料、輔助材料購置費用；

（三）試驗、測試費：指研究、開發項目帶料外加工或因本單位不具備條件而委托外單位協作進行試驗、測試等發生的費用；

（四）資料、印刷費：指進行項目研究、開發所發生的書刊、資料、計算機軟件、復印、印刷的費用；

（五）租賃費：指進行項目研究、開發、試驗而租賃的專用儀器、設備、場地、實驗基地等所發生的費用；

（六）差旅費：指為項目研究開發而進行調研所發生的費用和與項目研究有關的專題技術、學術會議費用；

（七）鑒定、驗收費：指科技成果在成果鑒定、驗收所發生的費用；

（八）管理費：指承擔科技三項費用項目科研單位，為了向研究課題組提供良好的服務和工作支撐條件，用于組織項目前期論證等所發生的費用：

（九）其他費用：指與項目研究、開發直接有關的其他費用。

第三章項目的申請、受理及審批

第八條每年的八、九月份受理下一年度的一般項目申請.每年一至九月受理重大科技創新項目申請。

第九條市科技三項費用項目的受理范圍是：

（十）列入上年度國家級、省級各項科技計劃的項目（攻關、火炬、星火、電子計算機推廣應用、新產品、成果推廣、國際科技合作、技術出口、百項工程、國家中小企業創新基金資助等項目及科技部、省科技廳上年度下達的其他計劃項目）；

（十一）國家、省級工程技術研究開發中心申報的符合其研發宗旨、具有產業升級和發展方向性質的創新項目；

（十二）重點產業的關鍵技術，產學研基地、高新技術產業開發園區（包括民營科技園區）等申報的具有自主知識產權的高新技術項目；

（十三）符合政府重大決策、符合國家、省及我市產業，技術政策，創新性較強，具備一定的成熟性，有望形成新的經濟增長點的項目；高新技術改造傳統產業項目；對我市產業結構的優化調整有重大影響的項目和有顯著社會效益的公益性項目。

國家規定的特殊行業（如醫藥、醫療器械、郵電、通信、電力、農作物新品種及生物制品、公安及安全等），在產業化開發時必須持有行業主管機構出具的相關批準證明。

市科技三項費用原則上對同一類項目只支持一次。受支持的項目應當具有自主知識產權或者無知識產權糾紛。

第十條申請單位申請項目時應當提交下列資料：

（一）《*市科技項目申報（任務）書》；

（二）經會計師事務所審計的審計報告，包括資產負債表、損益表、現金流量表及報表附注等（重大項目前三個年度、一般項目前一個年度）；

（三）項目的可行性報告；

（四）知識產權證明資料（包括專利及軟件登記證書、成果鑒定證書、查新證明、新藥證書、通訊電力入網證、生物新品種、農藥登記證、特殊產品生產許可證、檢測報告等）；

（五）產業化較成熟的項目應提供銀行信用等級證明（申請經費100萬元以上的項目）；

（六）高新技術企業須附高新技術企業認定證書（復印件）；

（七）課題經費使用預算明細表；

與項目有關的其他參考材料（如列入國家、省和市各種計劃的有關批準文件及完成情況、環保證明、獎勵證明、各種認證、用戶意見等）。

對前款第（一）、（三）要求的內容，還須按規定格式制作軟盤。

第十一條申請單位提供的資料必須真實可靠，如發現弄虛作假，市科技局在三年之內不再受理該單位的項目申請。

第十二條科技三項費用一般項目的受理公告及受理截止日期，每年在新聞媒介和*市金科網頁上公開。市科技局申請項目進行初步審查。受理審查內容包括資格審查和形式審查。

第十三條凡有下列情形之一者，不受理其項目申請

（一）產權不明晰的企業；

（二）不按合同規定按時償還政府資金的企業，包括資產組后仍不償還所欠政府資金的企業；

（三）企業負責人或者技術負責人同時在兩個以上無隸屬關系的企業單位任職，有可能發生資金或者技術非法轉移的企業；

（四）項目申報中有虛假欺詐行為的企業；

（五）政府行政官員作為項目申請者和負責人的項目。

第十四條市科技局對不符合申報要求或者申報材料不齊全的項目，不予受理，并將不受理的原因通知申報單位。

第十五條科技三項費用項目評審采用專家評審制。經受理審查合格的項目，由市科技局組織有關專家或者委托有技術評估資質的評估機構進行立項技術評審，評審結果同時送市財政局備案，并報送主管副市長。市科技局根據專家評審意見擬定立項項目和支持額度，送市財政局審核，聯合上報市政府批準后實施。

對重大項目評審，可以委托省級科技評估機構進行技術評估，相關的政府工作人員可以旁聽重大項目評審過程。

第十六條經批準立項的項目，由市科技局與項目承擔者簽訂項目合同書，約定項目目標責任和成果驗收指標。

第四章科技三項費用的監督管理

第十七條科技三項費用實行財政專戶管理，專款專用。各項目承擔單位對劃撥的科技三項費用必須設立項目專帳核算，獨立設置科技三項費用有關科目。

第十八條科技三項費用采取一次或者分期撥付方式。對已批準的項目，應當按合同規定時間劃撥。對未按合同規定進行的項目可視情況減撥或者停撥。

第十九條市科技局應當對重大項目的實施效果實行中期評估，并對項目進展情況及時跟蹤督促和協調服務。

第二十條科技三項費用按合同規定收回的部分（扣除已貼息部分）全部上繳市財政，統一轉入*市科技發展基金，繼續用于科技項目支持。

第二十一條項目承擔單位必須在每年的6月5日和12月15日前分別向市科技局和市財政局報送資金使用明細表、年度項目實施情況報告、年度專項經濟分析報告、項目進度和階段成果表，由市科技局匯總后上報市政府。

第二十二條項目承擔單位必須接受市審計局的年度審計。項目完成后（如項目跨年度則于每年年終），接受審計部門的一次性專項審計。

第二十三條因不可抗拒因素，項目未能按合同要求完成計劃進度和各項指標，致使項目因故撤銷、中止或者轉移的，項目承擔單位應當即時向市科技局提出書面意見說明原因。市科技局有權終止項目合同，停止撥款，承擔單位應當進行項目清算，并按合同規定處理。

第二十四條項目評審中發生的前期調研費、技術評估費、專家評審費、資金擔保費及相關的必要開發，市政府重大決策的前期可行性調研費、支柱產業和高新技術企業為開拓市場而參加的國內外相關展覽、大型科技會議和發明專利申請資助等費用，在科技三項費用回收部分中列支。

第五章項目的驗收

第二十五條項目管理部門根據項目申請書和合同書制定該項目的驗收大綱，編制項目驗收表，并按期組織項目的驗收，對項目實施效果進行客觀評估。

第二十六條項目承擔單位應當在項目完成后二個月內提交書面項目驗收（結題）申請。項目完成情況包括：項目驗收（鑒定）、項目結題、項目中止、項目撤銷等。

第二十七條納入國家級、省級各類科技計劃項目驗收按科技部和省科技廳的有關規定辦理。

第二十八條對中止的項目，停撥未撥款項，承擔單位必須退回已撥款項的結余經費。如果該承擔單位無正當理由，未能提交所需總結材料并清退結余經費的，按合同規定處理。

第二十九條對不履行合同義務的項目承擔單位，停撥所有未撥款項；情節嚴重的，撤銷該項目，追回已撥款項，并依法追究有關人員的法律責任；三年內市科技局不受理該項目承擔單位的項目申請。

篇4

關鍵詞：計算機基礎 OSTA考證 教學改革

一、計算機基礎課程教學改革的必要性

我們的職業教育，一向“以服務為宗旨，以就業為導向”。作為職業學校的學生，在學習的過程中更強調技能的掌握。計算機基礎操作技能的掌握是他們在進行其他有關計算機操作前必備的基礎。由于職業教育的特殊性，我們的計算機基礎課程一直與全國計算機信息高新技術考試（以下簡稱OSTA認證）相結合。在課程學習結束時，學生都要通過OSTA的計算機認證考試，實際上是實現了“一考兩證”，即通過OSTA的認證考試學生可以拿到《全國計算機信息高新技術考試合格證書》，也標志著其計算機基礎課程的順利結業。自2007年OSTA計算機認證考試采用了新的模板，對考試的范圍和內容進行了修改之后，對我們計算機基礎課程的教學產生了很大的影響。為了更好的適應考證的宗旨，也為了學生以后的發展，計算機基礎課程教學改革勢在必行。

二、現階段計算機基礎課程教學的困惑與改革后續發展的思考

1．教學項目的來源及持續性

在實施項目教學的過程中，如果要教學項目和學生所學專業相關，具有一定的實踐性，光憑我們計算機基礎教師對專業和行業的了解顯然是不夠的。在制作項目的過程中，教師也只是憑借個人多年來的社會經驗和對此專業其他課程的一些了解進行設定。有些項目現在看來并不一定準確，跟學生就業時可能真正接觸的實踐內容還有一定的差距。如果各個企業能夠提供更多相關的操作實例，那我們在教學項目的設置上對學生的實踐就更具有指導性的意義。只有解決了教學項目設置的來源問題，計算機基礎課程項目教學才能更好的得到推廣。

2．學生層次兩極分化與計算機課程分層教學

職業學校的學生招收范圍較廣，因此在班級中學生間學習能力不同，對任務完成效果和時間不同，在課堂教學中教師常常很難照顧全面。對于計算機課程的學習，在學生入學之初，對學生進行簡單的計算機操作能力測試。根據最終測試情況，在上計算機基礎課程時將學生分配到不同班級中，根據接受能力的不同因材施教。

這種分層次的教學方法，目前只是我們的一種構想，如果要真正的實施還需要考慮很多細節問題，以及各方面的大力配合。

3．高職畢業前對計算機課程的擴展教學

四年級下學期在班級課程中安排一門辦公自動化操作課程，是對以前所學計算機基礎操作知識的回顧復習，又加入一些辦公室常用設備的操作說明。這樣更有利于學生從容的走向社會崗位，在進入到單位后對于辦公自動化操作可以更加熟練，這也是用人單位對我們學生提出一項要求。當然，在此課程中我們的教學將完全以企業項目為主體，實際就是學生實習前的技能強化。這就要求我們和企業要做好良好的溝通和互動，將教學融入到校企合作之中。

三、現階段計算機課程教學改革的建議

面對職業教育的需求和OSTA考證要求，從2008年起，我們計算機基礎課程在教學方式和教學內容上就開始有所變化。

1．階段性的加入綜合實訓

為了鞏固學生對OFFICE辦公軟件不同組件的熟練應用程度，在學習完某一組件的基礎操作之后，根據學生所學內容，我們在課程中加入了部分綜合實訓。以此加強學生對所學知識點技巧的綜合運用能力和技能的實用性。如Word電子小報的制作、利用Excel對班級成績進行統計分析、使用PowerPoint演示文稿制作中國十大旅游城市的介紹等。

2．結合專業，采取項目教學

在最初進行博西華班計算機基礎教學時，考慮到博西華班學生的特殊性，在和學生、老師有了一定溝通后，我們嘗試將課程教學項目與學生所學專業結合在一起，完成了Excel電子表格的操作技能學習。下面就整個項目實施過程簡單敘述如下：

項目名稱：《完成2008上半年博西華家電銷售統計表的制作》。

（1）在課程教學開始之初，給予學生相關的項目情景描述，讓學生對整個項目的實施環境和前提有一定的了解。這樣學生在整個學習的過程中思路就比較清晰明確，知識體系結構也會比較完整。

（2）在給出學生項目總體要求之后，帶領學生對項目進行分析、思考。由于整個項目的內容范圍較廣，在幫助學生分析時可以根據項目完成的步驟及各個知識點的不同，將整個項目分為若干任務。這樣學生學習起來難度減小，不會因為項目過大一時無法完成而喪失信心。

（3）作好準備，便開始身體力行，根據每個階段的具體任務開始實施操作。把項目下的小任務要求發給學生，鼓勵學生自己根據任務要求，參考書本上相關的內容知識自行先完成任務的操作。學生通過翻書自學，具有一定的目標性。在通過自我努力解決問題后，對問題的理解加深，且獲得一定成就感，激發了學習興趣。在自學過程中遇到難點無法解決時，會更關注于教師的教學，這樣更容易掌握知識點。最后根據學生完成情況，教師對知識點進行總結和重點講解，分析操作難點，并配合相關操作練習進行知識點的鞏固。

在博西華班進行實驗的一學期，學生的反饋情況較好。因為跟他們所學專業相關，學生在學習過程中積極性有所提升。有了一定的基礎，我們將課程的專業教學項目逐漸推廣到其他各個系的計算機基礎課程教學上。例如，在土木工程系的計算機基礎課程Word軟件教學中，曾嘗試讓學生完成項目《完成某小區某幢樓工程預算價審計報告》、在Excel軟件教學中，嘗試讓學生完成項目《完成玄武區某住宅裝修工程主材預算表的制作》、在PPT軟件教學中，嘗試讓學生完成項目《南京過江隧道建設工程投標演示文稿制作》；在環境藝術系環境監測與治理技術的計算機基礎課程Word軟件教學中，曾嘗試讓學生完成項目《完成海南省水質環境監測報告》等。

通過這樣的項目教學、任務驅動，課后我們發現大部分學生的自學能力得到明顯的提高，對課程的興趣也有所提升。在課后以外的學習過程中，也能較好的看書完成。同時，在嘗試讓學生自己完成任務的同時，學生間開始相互協作，特別是幫助他人解答難點的學生，對知識點的掌握更加清晰。因為在項目的設定過程中結合了專業，這樣學生學習目標更明確，實踐性也更強。

參考文獻：

[1]劉艷，馬芳．高職院校《計算機文化基礎》教育教學改革淺談[J]．科技創新導報，2010，（18）．

篇5

一、網絡審計下的審計理論要素的重新思考

網絡審計是隨著網絡技術、通訊技術和電子商務的出現而產生的，是經濟活動網絡化、虛擬化的產物，也是現代審計發展的嶄新階段。面對網絡審計，原有的審計理論要素，如審計對象、審計目標、審計范圍、審計主體、審計技術、審計風險以及審計準則等面臨新的挑戰，需要我們重新加以思考。

1、關于審計對象。審計對象是指審計所要考察的客體，即被審單位的財務收支及其有關的經營管理活動和作為提供這些經濟活動信息載體的會計報表及其他有關資料。隨著電子商務的網絡化經營發展和虛擬公司的出現，使網上實體通過網絡將成百上千的人聯結在一起工作，他們可根據業務的需要自由重組。企業與企業之間的關系，可以是投資融資關系、技術協作關系和購銷關系等，即使這些企業間的關系是松散型的，也可以通過網絡在很短的時間內，以網上協議的形式整合成企業聯盟，當然也可以在很短的時間內解散聯盟。于是，會計客體就變得模糊，審計客體因之變得復雜，審計客體的外延需要重新界定。從交易費用理論看，審計對象（站在被審單位的立場上看，即為交易主體）的邊界不清，不僅增加交易主體的交易費用，也會增加審計風險和審計費用。所以，網絡審計的客體具有動態性和虛擬性，這就要求審計人員充分地認識到，審計的客體具有適時改變性。

2、關于審計目標。審計目標是指在一定的歷史環境下，人們通過審計實踐活動所期望達到的目的和要求。原有的審計目標僅局限于在裝訂的賬、表上，亦稱“有紙化”的信息載體上查錯防弊，對經濟效益進行評價，對審計對象的真實性和公允性、合法性和合規性、合理性和效益性進行審查和評價，其目的是為審計委托人服務。然而，在電子商務活動中，通過互連網和通訊技術，企業與企業、企業與消費者以及企業與政府間的聯系更加廣泛和深入，信息資源具有共享性和經濟活動具有開放性，網絡審計的目標將主要通過“無紙化”實現，向更深、更廣的領域擴展，諸如企業社會責任履行狀況的審計、人力資源利用狀況的審計、政府調控職能實現程度的審計、顧客對企業滿意程度的審計以及網絡技術本身的合規性與有效性審計等也將成為審計目標。

3、關于審計范圍。審計范圍是指針對特定審計對象所開展的審計實踐活動在空間上所達到的廣度。在原有審計中，審計范圍要依據不同的審計對象和審計目標來確定，總的來看，審計范圍較狹窄、封閉。而在電子商務活動中，企業會計信息系統已經成為一個寬闊開放的系統，會計信息處理處于一個開放的空間范圍，涉及到交易關聯方的各個方面；同時，由于其資源的共享性，能訪問會計信息以及接觸會計信息的人可能涉及到整個網絡用戶，當然，對涉及企業商業秘密的信息仍有所限制。網絡用戶，尤其是使用上市公司信息的用戶，出于不同的動機，可能采取惡意操作行為，增加了網上行為的控制難度。因此，承擔不真實以及非法數據的責任人就不能局限于被審單位，交易雙方以及相關的社會公眾都將被列入審計范圍。總之，電子商務活動中的任何一項審計業務，都是建立在互連網平臺之上的，審計活動面向網絡。可見，網絡審計的范圍已被大大拓寬。

4、關于審計主體。審計主體是指實施審計監督的執行者，也就是審計機構和審計人員。在網絡審計中，首先建立和完善能夠在網絡下實施對被審單位及其相關信息進行審查、監督和提供鑒證服務的審計機構；其次，必須構建完善的計算機系統和網絡系統。同時，對審計人員的綜合素質提出更高的要求和標準。審計人員應該是一種復合型、全方位人才，不僅要具備一定的法律知識、現代審計理論和審計技能，還要具備一定的現代信息技術、計算機網絡知識和現代商貿理論，并能熟練地從事計算機硬件、軟件的操作和維護。更為重要的是，由于高新技術的快速發展和知識的不斷更新，審計人員應該具備終生學習和不斷創新的能力，以適應網絡審計發展的需要。

5、關于審計技術方法。審計技術方法是為了實現審計目標，在對被審單位實施審計過程中所采用的各種手段，它是順利完成審計工作、提高審計工作質量的重要保證。企業在網絡化經營中，由于會計數據的極大電子化和會計控制的局部程序化，直接造成了審計線索的“不可見性”。因此，必須應用數據庫技術對會計數據進行可靠、完整地保存和管理，借助單機系統或工作站，對會計數據進行快速、準確地加工和處理，利用網絡和通訊技術對會計數據進行安全、有效地分配和傳輸。這樣，網絡審計必須完全依賴于計算機和交互網絡。在網絡審計中，審計人員利用審計接口軟件來獲取原始數據，利用審計抽樣軟件來進行樣本抽取，利用審計分析軟件進行各種數量關系的配比分析和數據查詢，利用數據倉庫技術來進行分析，利用審計專家系統進行審計推理與判斷，并通過數據挖掘、樣本抽取、異常項目調查、數據分析與處理等方法進行測試、檢查、分析與核對。由此可見，網絡審計下的技術方法已大大突破了原有方式下所運用的審計技術方法。

6、關于審計準則。審計準則是用來規范審計人員執行審計程序，獲取審計證據，形成審計結論，出具審計報告的專業標準。在網絡審計中，由于審計對象、審計目標、審計范圍、審計主體、審計技術方法等發生了重大的變化，需要對現有的審計準則體系重新進行審視和思考。審計準則體系中的有關準則應該體現電子商務下網絡審計的特點，通過制定相應的、更切合實際的準則，更有利于規范審計人員的審計行為。只有這樣，才能指導并規范網絡審計工作，從而提高審計質量、最終形成客觀公正的審計結論。

7、關于審計風險。審計風險是指被審單位的報表存在重大錯報或漏報，而審計人員發表不恰當審計意見的可能性。一般認為審計風險由固有風險、控制風險和檢查風險組成，它們之間的關系是：審計風險一固有風險×控制風險×檢查風險。在電子商務活動中，由于會計數據處理的電算化，在計算機輔助系統的控制下，其本身的正確性和可靠性得以基本保證。因此，固有風險基本上被控制，并呈降低的趨勢。但是，由于會計信息系統的開放性和網絡化，使得會計信息資源在極大的范圍內得以共享和交流，這無疑將審計工作置于一種被動的風險之中。例如，存放于主機內的會計信息被他人非法拷貝和篡改；會計數據在傳輸過程中被競爭對手截取和惡意修改；計算機病毒和網絡黑客的肆意侵襲，會威脅會計數據的安全，嚴重時可能導致會計信息系統的全線崩潰等。可見，會計數據的安全、完整性控制難以得到保證，從而使控制風險和檢查風險的水平呈上升趨勢。所以在網絡審計中，審計人員對審計風險控制的難度加大，實施的審計風險控制措施也將發生根本性變化。

二、電子商務下的網絡審計的實務運作

企業的電子商務過程也就是電子商務在企業運作中的服務流程。由于企業經營的網絡化，使得網絡審計的范圍面向整個網絡，面向企業電子商務活動的每一個環節。這里所說的“企業”是指一般意義上的制造、流通和服務企業。現以電子商務在商品制造企業中的服務流程為例，分析網絡審計在現代企業電子商務活動中的實務運作。

（一）在電子商務下，企業利用計算機網絡（Internet、Intranet、Extranet）、E－mail、電視、電話等工具對市場進行咨詢、統計、對用戶進行訪問、抽樣調查，對商品的需求量進行估測等。調查現有商品的市場、價格、需求、效益情況，以便預測產銷前景。在此過程中，審計人員應借助審計專用網絡，對獲取信息渠道的可信度和信息收集的全面性程度進行審查，以尋求滿意的查詢結果。然后，通過計算機網絡，企業可與用戶簽訂銷售合同，電子銷售合同由此誕生。針對電子銷售合同，審計人員一方面要審查其有效性和合法性，另一方面在虛擬化網絡中，還要進一步核實用戶的真實身份等。

（二）在確定了生產什么商品和生產多少商品以后，企業一方面著手對組織結構進行調整，如企業內部機構的重組、公司和貿易伙伴的重構、虛擬企業的組建等，通過業務協同，充分發揮企業的技術和產品優勢。為了保證企業管理的科學、高效，審計人員必須對其組織機構調整的合理性、科學性進行評估。另一方面企業要制定原材料、能源的購買計劃。這時候，需要借助電子工具來對原材料供應商、材料價格和質量進行綜合調查、比較和分析。經過篩選，實施電子材料采購。在此期間，審計人員不僅要對采購方式、采購成本以及采購計劃完成情況等業務進行審查，更為重要的是，對電子采購的有效性和安全性進行適時地審計監督，以確保供應環節的安全可靠。

（三）在商品生產過程中，通過制定生產計劃，適時調整生產組織和生產工藝流程，盡量降低生產過程中的耗費等，來適時控制生產進程、產品質量和產品成本。在這一過程中，審計人員運用適時跟蹤系統，及時掌握市場行情，既可以采用歷史成本，也可以采用現行市價對費用、成本進行測算，以審核費用、成本的高低；同時，運用數據挖掘技術，制定出相應調整的質量、產量指標，與相應的實際指標對比，分析評估產品質量的優劣和生產計劃的完成情況。這就是生產過程中實施的在線審計。

（四）當產品生產完工以后，需要發出電子通知單。一方面，要按合同通知需求方提貨或由銷售方送貨。另一方面，如果還有未按合同生產出的產品，為了迅速向外推銷，企業可向社會推出電子廣告，實施電子促銷。在這個階段，審計人員主要審查電子合同的履行情況、產品銷售計劃及其完成情況以及促銷活動的效益情況。此外，還要對商品價格的制定、商品的市場占有率、商品的銷售利潤等情況進行評價。

篇6

關鍵詞：金融 金融電子化 商業銀行審計應對策略

一、基本定義及國內現狀

金融電子化是指金融企業用科技信息技術手段使金融業務實現智能化處理的一種信息管理系統。經過近十幾年來的發展，大多數金融企業都已完成了電子化的改造，但值得重視的是在改造中出現的問題，如金融電子化的業務決策能力、監管能力、風險控制能力等，都嚴重困擾了金融電子化的順利改造。

由電子信息技術與金融分析方法相結合的現代銀行經營模式———金融電子化，是金融業的第一生產力，是金融業務與管理的一項創新。銀行業作為金融領域的重要分支，其電子化有著重要的作用，它極大地拓展了其服務領域，提高了其服務質量，降低了其服務成本。目前，中國銀行業金融電子化形成了總投資逾 50 億元，具有一定規模的電子化系統格局。據不完全統計，全國銀行業擁有大中型計算機 700 多臺套、小型機 6000 多臺套、PC 及服務器 50 多萬臺，電子化營業網點覆蓋率達到 95%以上。各銀行內部已基本建成了聯接行內各分支機構的計算機網絡，全面支持銀行從柜面客戶服務、交易信息處理、業務經營管理到辦公自動化等多領域的應用。同時，銀行系統還在全國近 300 個城市建立了城市網絡，提供儲蓄與對公業務的通存通兌、銀行卡信息交換、同城資金清算、管理信息等服務。

二、電子化問題及辦法

現階段，我國電子銀行已初具規模。但是，同國外商業銀行的主營收入已開始轉向網上支付和電子轉賬等方面的中間業務相比，我國電子銀行的發展還很不到位，主要受到以下幾方面因素的制約：

（一）、技術與操作安全因素

電話銀行、手機銀行， 以及網絡銀行在實現支付交易時都會面臨安全問題，包括交易系統本身的安全性和銀行與客戶之間信息傳遞的安全性：隨著科學技術的發展， 銀行在電子銀行系統開發方面難免滯后；而網民安全意識低下、銀行對其安全方面教育不足也會導致安全隱患產生。同時， 安全問題已不僅來源于銀行與客戶之間的互動關系， 很大程度與第三方行為關，黑客的攻擊就是一個重大的威脅， 容易給網民和銀行造成重大的損失。

（二）、相關法律因素

我國電子銀行誕生不久發展很快，使得國家制定的相關法律

出現嚴重的滯后性。業務參與者的權利和義務都還處在磨合調整

的階段，很難有完善的法規對其進行限制與規定。同時，在電子

銀行處理跨國業務時，因為各國客戶需要遵守不同的法律規范，

往往會面臨不同國家之間的法律沖突。目前還未出現各個國家和

地區統一遵守的關于電子銀行的國際慣例和法規，使得銀行在經

營此項業務時的成本和風險加大。

（三）、銀行人力資源的因素

隨著銀行電子化進程的逐步加快，對工作人員掌握電子化技

術的要求也越來越高，只能處理簡單電腦操作的技術已不能滿足

銀行需求。因知識結構單一、不能同時掌握銀行業務又精通電子

化技術的人員將逐漸被淘汰。同時，不斷增長的電子銀行業務需

要有不斷升級更新的系統來支持，應用開發軟件的技術人才出現

嚴重不足。

（四）、傳統觀念的因素

在一些人熱衷于使用電子銀行業務時，另一些人卻不愿意用

其處理業務，除了消費習慣和銀行營銷手段不足外，最重要的是

對電子銀行的安全缺乏信任。他們的心理恐慌大于實際，覺得銀

行需要從技術、手段和方式上把安全問題當作開發電子銀行業務

首要解決的問題。

為此，我國商業銀行應采取以下措施來應對發展過程中出現的不利因素：

1 . 準確定位電子銀行業務。與傳統銀行業務相比，電子銀行具有顯著的優勢，如成本低廉、易于與客戶互動并為其提供服務等。商業銀行應重視電子銀行的發展，將其定位于與營業機構、A T M 并列的主要經營渠道，以及與客戶關系的紐帶和業務創新的主要平臺。由于電子銀行在時間和空間上都不受限制，而且方便與科技信息緊密聯系，因此商業銀行要將其發展成經營業務和拓展市場的主要渠道。并在此過程中，將傳統業務與新興業務緊密結合，從而發展出全新的金融產品，以及通過傳統渠道無法實現的經營方式，更有效率地再造業務流程，促進業務創新。

2 . 優化系統結構完善產品功能。目前我國電子銀行風險主要涉及電子銀行賬戶的授權使用、電子銀行與客戶之間的信息交流、真假電子貨幣的識別等，商業銀行要想更大限度地保證業務操作安全提升銀行實力，只有不斷地開發先進的銀行操作系統，來滿足日趨復雜的數據處理。同時，商業銀行要注重科技投入，大膽引入電子新科技，積極創新推出新產品，有效疏通營銷渠道，提供優質服務，努力創造最佳效益。

3 . 相關法律法規的保障。相關部門要建立一套法律作為電子銀行市場發展的核心法律規范， 應對電子銀行的性質、監管、市場準入、業務范疇與標準、金融創新、法律責任、市場退出機制等做出明確規定。監管部門在監管電子銀行業務時，有統一的準則予以衡量從而增加了市場的公平性和透明性。

4 . 以客戶為中心充分滿足需求。商業銀行要搜集客戶體驗信息并以此為依據提升電子銀行產品技術含量，提高產品的可靠性、安全性和可用性。商業銀行要發揮現有產品的優勢，為客戶量身制定理財方案，增強產品的市場吸引力。同時，也要實行動態管理，通過采集的產品市場推廣效果信息進行分析，對客戶認同程度低的產品進行重新設計甚至舍棄。

5 . 提升銀行工作人員素質。為了更好的服務客戶，從事電子銀行業務的管理人員和業務人員需要具有全新的技能，比如能夠較為熟練的使用電子銀行各類產品，同時還需要具有向客戶提供營銷和使用輔導的能力等。因此，商業銀行要強化銀行內部電子銀行業務人員的技術培訓，要研究建立其資格認證體系和業務培訓機制，以更好地提升銀行工作人員素質。電子銀行作為虛擬的銀行柜臺， 給廣大消費者的金融理財提供了極大的便利。它正在逐漸改變銀行現有結構，以及銀行與客戶的關系，給我國銀行業的發展帶來了新的機遇。發展電子銀行的目的是增強我國金融業的國際競爭能力， 從而更好地應對外資金融機構進入帶來的沖擊。因此我們應該抓住當前的發展契機， 重視推廣和宣傳電子銀行， 并逐步解決電子銀行業務中所存在的相關問題， 推進我國電子銀行的穩步發展。

三、金融電子化對商業銀行審計的影響

計算機技術和電信技術使得人們可以在幾秒鐘之內，以微小的成本將大量的信息傳送到世界上的任何地方。這極大地促進了知識的獲取與吸收，為發展中國家提高政策制訂與執行的水平以及擴展商業機會提供了前所未有的機遇。統計資料顯示，在過去的5年里，信息技術產業為美國創造了1 500萬個新就業機會。高新技術產業已成為美國雇傭職工最多的行業，其職工工資比全國私營企業平均工資高出73%。高新技術產業產值約占美國國內生產總值的8%。美國經濟增長的1/4以上歸功于信息技術。電腦和電訊業的增長速度是美國經濟增長速度的兩倍。以信息技術為基礎的新經濟已經成為美國經濟的火車頭。

信息技術的發展，極大地推動了現代金融業的發展，使金融電子化的步伐日益加快，成為知識經濟成長和運用的最重要的經濟領域之一。自1995年10月世界上第一家網絡銀行——安全第一網絡銀行在美國誕生以來，從自動提款機到無人銀行和電話銀行，銀行的自動化技術不斷更新，金融界掀起了一次又一次網絡銀行的熱潮。1997年3月“世界銀行100強”中70%的銀行在互聯網上建立了網站，向客戶提供網上支付服務。目前，全球約800家銀行加入了互聯網，其中100多家可提供在線交易服務。美國和歐洲的40家銀行不僅向客戶提供網絡票據支付服務，而且能夠辦理一攬子的在線交易業務。

總之，建立在電腦和現代通訊技術基礎之上的網絡銀行，不僅推進了銀行與客戶往來方式的變革，而且還改變了金融產品及金融業的運作方式。我國金融界緊跟世界潮流，加快了金融電子化的發展步伐。1998年以前，商業銀行側重于內部局域網的建設改造（INTRANET），而目前商業銀行省級分行生產系統基本采用了中型以上計算機，地市級分行大多采用了小型機。計算機系統強大的計算功能、存儲功能和快速的在線傳遞速度，使得以前無法想象的業務成為現實：1997年全國開發和建成了電子網絡系統，資金劃撥在幾分鐘之內可以到達全國任何一個縣城。1998～1999年各大商業銀行開始實現全國存折聯網，全國儲蓄賬戶可以在任一地點存款取款。目前，柜員機遍布大街小巷、POS機隨處可見，電子貨幣走進千家萬戶。計算機不僅改變了金融產品，還使銀行內部控制發生巨大變化。大型計算機形成的巨大網絡把分行與各網點聯為一體，這既使得分行對網點的實時監控成為可能，又對風險控制提出更高的要求。為適應這一變化，各商業銀行內部控制便向及時、集中兩個方向發展，會計上移一級，成立事后監督中心，由此引出組織扁平化、市場拓展縱向化的趨勢（正成為各個銀行近期或中期關注的焦點）。與此同時，電子信息正從深度上向銀行各個領域滲透，不僅會計帳務資料成為網絡可以利用的電子信息，而且企業印鑒、會計憑證、信貸資料、文件往來、授權簽字也正逐步實現電子化與網絡化。金融電子化對商業銀行審計的影響是巨大的，具體表現在以下3個方面：

一是由于銀行網絡的形成，使得會計信息量增大，審計人員進行符合性測試的范圍和抽樣規模相應增大，需要收集的審計證據則越多，審計工作量也隨之加大。二是在商業銀行電子化管理方式下，基本會計數據和信息都是由計算機來儲存和處理，而審計人員不熟悉計算機程序，只能依靠銀行提供資料，勢必造成資料不全，加大審計風險。三是商業銀行為了提高竟爭力，不斷推出新的業務品種，而審計人員對銀行新業務品種不熟悉，無法進行及時準確的評價，審計監督的難度加大。

二、商業銀行審計應對策略面對我國金融電子化的迅猛發展，國家審計機關應以積極的姿態及時調整思路，改革目前逐漸落后的審計方式，迎接金融電子化的挑戰。筆者認為應采取以下措施：

（一）建立計算機審計網絡，實現實時監督在金融電子化時代，商業銀行會計可隨時提供實時的財務報告。在任何時點，使用者都可以從信息網絡上獲得最新的財務報告，而無需等到一個會計時期的結束。[1]我國目前的商業銀行審計是一種事后監督審計，審計機關根據計劃進點后要求銀行向審計機關提供帳冊、傳票等紙質資料，速度慢且資料不齊全，給審計帶來不便。由于審計機關與銀行相比處于信息劣勢，嚴重的信息不對稱狀況大大降低了審計監督的效果。[2]因此，審計機關應該利用先進的科學技術來改善審計手段，建立適用于新形勢的計算機審計網絡。應與人民銀行等金融監管機關聯合建立針對商業銀行的非現場監管信息系統，通過網絡可隨時全面掌握商業銀行的經營動態和會計信息，變被動為主動，變事后的責任追查和補救為事前的預防和事中的監控。[3]審計機關在嚴守保密制度和確保安全的前提下可根據授權在線訪問，通過In-ternet直接進入銀行內部信息系統調閱有關信息，

經過對數據的分析和處理，對銀行發展中帶有苗頭性和傾向性的問題及時開展分析研究，把事前、事中、事后的監管兼顧起來，加大非現場監管力度，改變傳統的現場審計等落后的人工事后監督的做法，提高審計的綜合監督職能。

（二）變計算機輔助審計為計算機審計隨著我國社會主義市場經濟體制的不斷完善及全球經濟知識化，審計的風險也越來越大，加快審計方法和手段的改進和完善成為一種必然趨勢。目前審計機關普遍采用以手工操作為主的審計方法，即使使用了計算機，也只是一種模擬、復制手工操作的階段，電腦只不過充當了傳統審計的工具，稱之為計算機輔助審計。知識經濟時代，信息科技愈來愈滲透到社會經濟生活的方方面面，金融業又是信息科技應用最早、普及最廣、應用水平較高的幾個領域之一，基本會計數據和信息都是由電子計算機來存儲和處理。現有的審計方法與手段明顯不能適應日新月異的信息科技的發展，因此審計軟件的開發與運用已日顯緊迫。只有將先進的審計軟件與計算機審計網絡有機結合，使得審計機關的“仿真型”單機作戰，變成一個人機交互作用的“智能型”審計網絡整體作戰，才能充分發揮審計的全方位監督作用，確保國有資產安全。

（三）提高審計人員的業務素質。隨著現代金融企業制度的建立和完善，銀行會計核算體制將朝著適應統一法人管理體制要求的方向發展，即改變分散的會計核算模式，上移會計主體，實行集中統一的會計核算模式。[1]銀行憑借熟知自己業務的優勢，可能通過變通的方法進行技術處理，削弱審計的監督能力。[2]因此審計機關應該加強與銀行的日常聯系，及時了解情況，并組織審計人員學習新業務知識，在熟悉和掌握銀行業務的基礎上研究和制定新的審計方法。由于網上銀行的發展削弱了金融交易的可控性，增加了金融網絡安全的脆弱性和復雜性。審計機關應加強對網上銀行和網上銀行審計的超前研究，防范審計風險。審計人員應摒棄原始的帳項基礎審計等習慣性做法，將用計算機對會計信息進行審計和對銀行計算機網絡的程序設計、實際操作等審計結合起來。

總之，在信息技術飛速發展的今天，商業銀行審計滯后、審計過程太長、審計報告太慢，用滯后的審計信息去預測、決策或防范顯然是不符合形勢的要求，這在一定程度上削弱了審計的作用。審計機關及其審計人員應充分利用先進的技術手段，提高審計效率，盡量縮短審計過程，加快審計電子化進程，使審計能夠適應金融電子化的發展。

參考文獻：

[1]王華慶：網上銀行風險監管原理與實務[M].北京：中國金融出版社，2003

[2]西 徐聯初：中國金融前沿問題研究.北京：中國金融出版社，2001

[4]高麗華：金融信息化從“脫媒時代”邁向“后 WTO 時代”.金卡工程，2006（5）

[6] 陳世忠.商業銀行會計如何響應信息網絡時代的召喚.金融會計，2000，（3）：7-8.

篇7

中文商業計劃書通用模板

保密承諾

本商業計劃書內容涉及本公司商業秘密，僅對有投資意向的投資者公開。本公司要求投資公司項目經理收到本商業計劃書時做出以下承諾：

妥善保管本商業計劃書，未經本公司同意，不得向第三方公開本商業計劃書涉及的本公司的商業秘密。

項目經理簽字：

接收日期：年月日

商業計劃書

（撰寫參考）

項目名稱

項目單位

地址

電話

傳真

電子郵件

聯系人

[公司名稱]

[日期]

目錄

執行概要……………………………………………

第一部分公司基本情況………………………………

第二部分公司管理層…………………………………

第三部分產品/服務…………………………………

第四部分研究與開發…………………………………

第五部分行業及市場情況……………………………

第六部分營銷策略……………………………………

第七部分產品制造……………………………………

第八部分管理…………………………………………

第九部分融資說明……………………………………

第十部分財務計劃……………………………………

第十一部分風險控制……………………………………

第十二部分項目實施進度………………………………

第十三部分其它…………………………………………

備查資料清單…………………………………………

撰寫說明……………………………………………………

執行概要

說明：執行概要盡量控制在2-3頁紙內完成。

[摘要內容參考]

1、公司基本情況（公司名稱、成立時間、注冊地區、注冊資本，主要股東、股份比例，主營業務，過去三年的銷售收入、毛利潤、純利潤，公司地點、電話、傳真、聯系人。）

2、主要管理者情況（姓名、性別、年齡、籍貫，學歷/學位、畢業院校，政治面貌，行業從業年限，主要經歷和經營業績。）

3、產品/服務描述(產品/服務介紹，產品技術水平，產品的新穎性、先進性和獨特性，產品的競爭優勢。)

4、研究與開發(已有的技術成果及技術水平，研發隊伍技術水平、競爭力及對外合作情況，已經投入的研發經費及今后投入計劃，對研發人員的激勵機制。)

5、行業及市場(行業歷史與前景，市場規模及增長趨勢，行業競爭對手及本公司競爭優勢，未來3年市場銷售預測。)

6、營銷策略(在價格、促銷、建立銷售網絡等各方面擬采取的策略及其可操作性和有效性，對銷售人員的激勵機制。)

7、產品制造(生產方式，生產設備，質量保證，成本控制。)

8、管理(機構設置，員工持股，勞動合同，知識產權管理，人事計劃。)

9、融資說明(資金需求量、用途、使用計劃，擬出讓股份，投資者權利，退出方式。)

10、財務預測(未來3年或5年的銷售收入、利潤、資產回報率等。)

11、風險控制(項目實施可能出現的風險及擬采取的控制措施)

第一部分公司基本情況

公司基本情況：

公司名稱

成立時間

注冊資本

實際到位資本

其中現金到位

無形資產占股份比例%

注冊地點

公司性質為：請填寫公司性質，如：有限公司、股份有限公司、合伙企業、個人獨資等，并說明其中國有成份比例和外資比例。

公司沿革：說明自公司成立以來主營業務、股權。注冊資本等公司基本情形的變動，并說明這些變動的原因。

目前公司主要股東情況：列表說明目前股東的名稱及其出資情況，如下表：

股東名稱

出資額

出資形式

股份比例

聯系人

聯系電話

甲方

乙方

丙方

丁方

目前公司內部部門設置情況：以組織機構圖來表示本公司的獨資、控股、參股有公司經及非法人機構的情況：

以圖形方式表示。

公司曾經經營過的業務有、、

、、。

公司目前經營的業務為、、

、、。

目前主營業務為。

公司目前職工情況：

如：擁有員工人，其中管理人員人，生產工人人；管理人員中，大專以上文化程度的有人，占員工總數%，大學本科以上的有人，占員工總數%，碩士學位(含中級職稱)以上的有人，占員工總數%，博士學位(含高級職稱)以上的有人，占員工總數%；

最好列表說明，如下表：

員工人數

專科文化程度

大學本科

碩士(中級職稱)

博士(高級職稱)

人數

比例

人數

比例

人數

比例

人數

比例

管理人員

生產工人

公司經營財務歷史：列表說明：

(單位：萬元)

項目

本年度

前1年

前2年

前3年

銷售收入

毛利潤

純利潤

總資產

總負債

凈資產

負債率

凈資產收益率

公司近期及未來3—5年要實現的目標(行業地位、銷售收入、市場占有、產品品牌以及公司股票上市等)：

公司近期及未來3—5年的發展方向、發展戰略和要實現的目標：

第二部分公司管理層

董事會成員名單：

序號

職務

姓名

工作單位

學歷或職稱

聯系電話

1

董事長

2

副董事長

3

董事

4

董事

5

董事

6

董事

7

董事

8

董事

9

董事

董事長

姓名性別年齡籍貫聯系電話

學歷學位所學專業職稱

畢業院校戶口所在地

主要經歷和業績：著重描述在本行內的技術和管理經驗及成功事例。

總經理

姓名性別年齡籍貫聯系電話

學歷學位所學專業職稱

畢業院校戶口所在地

主要經歷和業績：著重描在本行業內的技術和管理經驗及成功事例。

技術開發負責人

姓名性別年齡籍貫聯系電話

學歷學位所學專業職稱

畢業院校戶口所在地

主要經歷和業績：著重描述在本行業內的技術水平、經驗和成功事例。

市場營銷負責人

姓名性別年齡籍貫聯系電話

學歷學位所學專業職稱

畢業院校戶口所在地

主要經歷和業績：著重描述在本行業的營銷經驗和成功事例。

財務負責人

姓名性別年齡籍貫聯系電話

學歷學位所學專業職稱

畢業院校戶口所在地

主要經歷和業績：著重描述在財務、金融、籌資、投資等方面的背景、經驗和業績。

其他對公司發展負有重要責任的人員(可增加附頁)

姓名性別年齡籍貫聯系電話

學歷學位所學專業職稱

畢業院校戶口所在地

主要經歷和業績：根據公司的需要，來描述不同人員在特定方面的專長。

第三部分產品/服務

產品/服務描述(這里主要介紹擬投資的產品/服務的背景、目前所處發展階段、與同行業其它公司同類產品/服務的比較，本公司產品/服務的新穎性、先進性和獨特性，如擁有的專門技術、版權、配方、品牌、銷售網絡、許可證、專營權、特許權經營等。)：

公司現有的和正在申請的知識產權(專利、商標、版權等)：

專利申請情況：

產品商標注冊情況：

公司是否已簽署了有關專利權及其它知識產權轉讓或授權許可的協議？如果有，請說明（并附主要條款）：

目標市場：這里對產品面向的用戶種類要進行詳細說明。

、、、

、、、

、、、

、、、

產品更新換代周期：更新換代周期的確定要有資料來源。

產品標準：詳細列明產品執行的標準。

詳細描述本公司產品/服務的競爭優勢(包括性能、價格、服務等方面)：

產品的售后服務網絡和用戶技術支持:

第四部分研究與開發

公司已往的研究與開發成果及其技術先進性(包括技術鑒定情況、獲國際、國家、省、市及有關部門和機構獎勵情況)：

公司參與制訂產品或技術的行業標準和質量檢測標準情況：

國內外研究與開況，以及公司在技術與產品開發方面的國內外主要的競爭對手(5家)情況，公司為提高競爭力擬采取的措施：

到目前為止，公司在技術開發方面的資金總投入是多少，計劃再投入的開發資金是多少(列表說明每年購置開發設備、開發人員工資、試驗檢測費用、以及與開發有關的其它費用)：

請說明，今后為保證產品質量，產品升級換代和保持技術先進水平，公司的開發方向、開發重點和正在開發的技術和產品等情況：

公司現有技術開發資源以及技術儲備情況：

公司尋求技術開發依托(如大學、研究所等)情況，合作方式：

公司將采取怎樣的激勵機制和措施，來保持關鍵技術人員和技術隊伍的穩定：

公司未來3—5年在開發資金投入和人員投入計劃(萬元)：

年份

第1年

第2年

第3年

第4年

第5年

資金投入

人員(個)

第五部分行業及市場情況

行業情況（行業發展歷史及趨勢，哪些行業的變化對產品利潤、利潤率影響較大，進入該行業的技術壁壘、貿易壁壘。政策限制等，行業市場前景分析與預測）：

過去3年或5年和年全行業銷售總額：必須注明資料來源。

（單位：萬元）

年份

前5年

前4年

前3年

前2年

前1年

銷售收入

銷售增長率

未來3年或5年各年全行業銷售收入預測：必須注明資料來源。

（單位：萬元）

年份

第1次

第2次

第3次

第4次

第5次

銷售收入

本公司與行業內五個主要競爭對手的比較：主要描述在主要銷售市場中的競爭對手。

競爭對手

市場份額

競爭優勢

競爭劣勢

本公司

市場銷售有無行業管制，公司產品進入市場的難度分析：

公司未來3年或5年的銷售收入預測（融資不成功的情況下）：

（單位：萬元）

年份

第1年

第2年

第3年

第4年

第5年

銷售收入

市場份額

公司未來3年或5年的銷售收入預測（融資成功情況下）：

（單位：萬元）

年份

第1年

第2年

第3年

第4年

第5年

銷售收入

市場份額

第六部分營銷策略

產品銷售成本的構成及銷售價格制訂的依據：

如果產品已經在市場上形成了競爭優勢，請說明與哪些因素有關（如成本相同但銷售價格低、成本低形成銷售優勢、以及產品性能、品牌、銷售渠道優于競爭對手產品，等等）：

在建立銷售網絡、銷售渠道、設立商、分銷商方面的策略與實施：

在廣告促銷方面的策略與實施：

在產品銷售價格方面的策略與實施：

在建立良好銷售隊伍方面的策略與實施：

產品售后服務方面的策略與實施：

其它方面的策略與實施：

對銷售隊伍采取什么樣的激勵機制：

第七部分產品制造

產品生產制造方式（公司自建廠生產產品，還是委托生產，或其它方式，請說明原因）：

公司自建廠情況廠，購買廠房還是租用廠房，廠房面積是多少，生產面積是多少，廠房地點在哪里，交通、運輸、通訊是否方便：

現有生產設備情況（專用設備還是通用設備，先進程度如何，價值是多少，是否投保，最大生產能力是多少，能否滿足產品銷售增長的要求，如果需要增加設備，采購計劃、采購周期及安裝調試周期；如果需要大規模建設，是否選擇“交鑰匙”方式進行，“交鑰匙”工程的承包機構是否提供工期、質量方面的保證，如何對這些保證加以實施？）：

請說明，如果設備操作需要特殊技能的員工，如何解決這一問題：

簡述產品的生產制造過程、工藝流程：

如何保證主要原材料、元器件、配件以及關鍵零部件等生產必須品的進貨渠道的穩定性、可靠性、質量及進貨周期，列出3家主要供應商名單及聯系電話：

主要供應商1

主要供應商2

主要供應商3

正常生產狀態下，成品率、返修率、廢品率控制在怎樣的范圍內，描述生產過程中產品的質量保證體系、以及關鍵質量檢測設備：

產品成本和生產成本如何控制，有怎樣的具體措施：

產品批量銷售價格的制訂，產品毛利潤率是多少？純利潤率是多少？

第八部分管理

請說明：為保證融資項目按計劃實施，公司準備今后各年陸續設立哪些機構，各機構配備多少人員，人員年收入情況。請用圖表統計表示出來，附在本計劃中。

公司是否通過國內外管理體系認證？

公司對管理層及關鍵人員將采取怎樣的激勵機制：

公司是否考慮員工持股問題，請說明：

公司是否與掌握公司關鍵技術及其它重要信息的人員簽定競業禁止協議，若有，請說明協議主要內容：

公司是否與每個雇員簽定勞動用工合同：

公司否與相關員工簽定公司技術秘密和商業秘密的保密合同：

公司是否為每位員工購買保險，請說明保險險種：

公司是否存在關聯經營和家族管理問題，若有，請說明：

公司與董事會、董事、主要管理者、關鍵雇員之間是否有實際存在或潛在的利益沖突，如果有，請說明解決辦法：

請說明，公司對知識產權、技術秘密和商業秘密的保護措施：

請說明，項目實施過程中，公司需要哪些外部支持，如何獲得這些支持：

第九部分融資說明

為保證項目實施，需要新增投資是多少萬元，

新增投資中，需投資方投入萬元，對外借貸萬元，

公司自身投入萬元。如果有對外借貸，抵押或擔保措施是什么？

請說明投入資金的用途和使用計劃：

希望讓投資方參股本公司還是投資合作成立新公司？請說明原因：

擬向投資方出讓多少權益？計算依據是什么？

預計未來3年或5年平均每年凈資產收益率是少？

投資方可享有哪些監督和管理權力？

如果公司沒有實現項目發展計劃，公司與管理層向投資方承擔哪些責任？

投資方以何種方式收回投資，具體方式和執行時間：

在與公司業務有關的稅種和稅率方面，公司享受哪些政府提供的優惠政策及未來可能的情況（如：市場準入、減免稅等方面的優惠政策）：

需要對投資方說明的其它情況：

第十部分財務計劃

產品形成規模銷售時，毛利潤率為%，純利潤率為%

請提供：未來3—5年的項目盈虧平衡表、項目資產負債表、項目損益表、項目現金流量表、項目銷售計劃表、項目產品成本表；

（第一年每個月計算現金流量，共12個月，第二年每季度計算現金流量，共四個季度，第三、四、五年每年計算現金流量，共三年）

注：每一項財務數據要有依據，要進行財務數據說明。

第十一部分風險控制

請說細說明該項目實施過程中可能遇到的風險及控制、防范手段（包括政策風險、加入WTO的風險、技術開發風險、經營管理風險、市場開拓風險、生產風險、財務風險、匯率風險、投資風險、股票風險、對公司關鍵人員依賴的風險等。以上風險如適用，每項要單獨敘述控制和防范手段）：

第十二部分項目實施進度

詳細列明項目實施計劃和進度（注明起止時間）：

第十三部分其它

為補充本項目計劃書內容，需要進一步說明的有關問題（如公司或公司主要管理人員和關鍵人員過去、現在是否卷入法律訴訟及仲裁事件中，對公司有何影響）：

請將產品彩頁、公司宣傳介紹冊、證書等作為附件附于本調查表后。清單如下：

企業應備資料清單

營業執照

公司章程

驗資審計報告

資信證明

法人代碼證書

稅務登記證

財務報表（上年度、本年度、本月）

專利證書、鑒定報告

高新技術企業、高新技術項目證書

其它表明企業特點的資料

篇8

[關鍵詞]對外直接投資；“走出去”企業；稅收政策；稅收服務

Outward Foreign Direct Investment, “Going global” Enterprises and Tax Support

Li Chun-gen1,Bao Shao-jie1

(1.Jiangxi University Of Finance and Economics, Nanchang 330013 , China)

Abstract：This paper analyses empirically the development stage of China’s outward direct investment, the empirical research deduces that China is now in the starting point of in second stage of IDP, and on the point of turning to the third stage of IDP. On the transitional phase and financial storm, it needs guidance and support from the governments in order to support “goingglobal” enterprises. Using international tax theory and practice for reference, on the basis of a theoretical analysis of issues in tax support system concerning “goingglobal” enterprises in our country, the paper puts forward some suggestions for formulating the tax policy and promoting the foreign direct investment.

Key words：outward direct investment; “going global” enterprises; tax policies; tax service

在當前全球經濟發展疲軟、企業生產成本增加、國際貿易摩擦加劇、我國外貿的內外環境趨緊等諸多不利因素的情況下,如何讓我國企業規避風險,擺脫困境,一如既往地高速、持續發展,是我國企業當前面臨的重大問題。在看到金融危機對我國不利影響的同時,應該看到這也是加速實施“走出去”企業戰略極佳機會。在金融危機重創全球經濟的情況下，我國積極擴大政府投資有結構性地刺激內需，將保持經濟的持續增長，在世界各國中率先復蘇，強大的國內市場和比較旺盛的內需為以國內市場和產業為目標的海外投資并購提供了有利支撐，這些都是我國“走出去”企業的優勢和難得機遇。我國應以此為契機，堅持企業“走出去”發展戰略、通過有力政策的積極引導，加快我國企業走出去步伐。

一、 我國對外直接投資階段實證分析

本文使用投資頭寸指數(IPI)、和實證分析探討我國對外直接投資所處階段。采集1982年～2008年共27年我國對外直接投資相關數據，所有數據以美元計價。考慮匯率折算因素，GDP數據來源來源于聯合國英文數據庫統計信息（UN data―A world of information）①，單位：百萬美元。外商對我國直接投資額（FDI）、我國直接對外投資額（QI）、對外直接投資凈額（NOI）數據來源于自國家外匯管理局網站歷年中國國際收支平衡表，單位：百萬美元。人口數據來源于歷年《中國統計年鑒》。人均GDP（GDPP）、人均對外直接投資凈額（NOIP）數據在原始數據基礎上計算而得，單位：美元/人。

（一） IPI分析

設置思路源自鄧寧投資發展階段理論②。具體來說，若鄧寧投資階段理論成立，IPI的數值呈如下波動趨勢。第一階段：完全沒有對外投資，而只有外商對內投資，IPI=-1；第二階段：該國對外有少量投資，但是該國對外投資遠不及外商對內投資， -1

圖1IPI指標1982-2008年

可見，1982年～2008年我國IPI值在-0.621至-0.997范圍內波動，初步認為我國目前處于第二階段，即主要以接受外商投資為主，同時也有少量的對外投資。1983年～1994年我國IPI值漲幅較大，1994年～ 2004年一直很小。但是從2004年后IPI值逐漸上漲到2008年已達-0.64，這與我國2004年實施大力扶持“走出去”企業的戰略有關。

圖 21982-2008年我國FDI和QI時間序列圖

由圖2可見，雖然外商對我國直接投資增長較快，但是我國直接對外投資在1982至2004年基本保持平穩直到2004年我國對外投資開始持續快速增長。

由以上分析，雖然自1982年～2008年，我國IPI指標處于-1到0之間（-0.621至-0.997），但是從2004年開始我國IPI指標和對外投資規模同步開始突飛猛進式的增長。同時考慮到最近幾年我國政府大力扶持“走出去”企業未來幾年我國企業海外并購、投資可能進一步增長，我國對外投資發展階段應處在會第二階段末期，并會較快過度到第三階段。

（二）計量模型分析

（1）我國對外直接投資趨勢分析

以對外直接投資額為因變量，以時間為自變量，構建半對數模型，結果如下：

Ln (QI) =5.0857+0.1604*TIME

Se= (0.4289)(0.0267)

t= (11.8556) (5.9897)

P= (0.0000)(0.0000)

R2=0.689334 F=35.87666 Prob(F)= 0.000003

Time 是一個從1到27 的趨勢變量。上述t統計值和F統計值均非常顯著，可決系數雖僅為0.689，但只有時間趨勢TIME作為解釋變量，R2的水平可認為較高。該回歸方程比較理想。可推斷1982年～2008年間我國對外直接投資額平均每年以16.04%的速度增長。該式擬合值與中國實際對外直接投資額的比較，顯示出中國對外直接投資的明顯向上趨勢，說明今后中國對外直接投資將保持繼續增長的勢頭。

（2）回歸模型分析

模型1: NOIP= ＋ ＋ ＋

模型2: NOIP= ＋ ＋ ＋

其中,t表示時間下標,α為截距,β和γ為系數, 為隨機誤差。Dunning（1981）、Dunning和Narula（1996）、Dunning和Kim等(2001)使用模型1即二次函數描述投資發展路徑， Buckley和Castro(1998)用模型2即五次函數來描述投資發展路徑。以下將通過實證分析來加以考察。分別對模型（1）和（2）進行普通最小二乘回歸（OLS），結果如下③：

模型（1）：NOIP= －10.16+0.047 －6.69× × （1）

（-2.39，0.0249）（6.61，0.0000）（-2.70，0.0124）

=0.87 F=82.43D.W.=1.56

模型（2）：NOIP=12.35+8.30× －

（4.45，0.0002）（5.84，0.0000）（-4.35，0.0001）

=0.74，F=34.28， D.W.=0.46

兩個模型的常數項、一次項、二次項均高度統計顯著。從調整可決系數和F統計量上來看，兩個模型擬合性能均很好。但是第二個模型則顯示存在較為嚴重的一階序列相關，而模型一則不存在這一問題。再從調整的可決系數和F統計量上看，模型一都要較之模型二更優。因此我國投資發展路徑適合用該模型來（1）描述。對方程（1）求導，預測投資發展曲線轉折點。推出在GGDP=3512.7美元處方程（1）取得最小值，到達IDP U型曲線谷底拐點（即投資發展路徑理論二階段向三階段過度臨界值）。這說明當中國人均GDP達到3512.7美元的時候,中國對外直接投資與吸引外資的差距達到最大, 過了這個臨界值階段,中國對外直接投資增速大于外資流入速度，對外直接投資凈額的負數值開始逐漸縮小，中國對外直接進入第三階段。而中國2008年人均GDP為3261.238美元，已經接近IDP曲線的谷底，說明中國對外直接投資階段正處于第二階段后期，向第三階段的轉變過中。

（三）實證分析結論

盡管IPI分析初步證明中國處于第二階段。但通過對外直接投資趨勢和我國QI時間序列圖分析，顯示中國對外投資總額在2004年后呈明顯上升趨勢，27年平均每年以16.04%的速度增長，并且將繼續保持增長勢頭，同時結合回歸模型分析結論，本文認為我國現階段應處于投資發展周期中第二階段末期向最富有戰略意義的第三階段轉移過渡的關鍵時期。

二、我國“走出去”企業發展機遇及稅收扶持

（一）過渡的階段現狀急需政府政策扶持

通過以上分析，我國對外直接投資在“走出去”戰略的鼓勵下取得了很大的發展，但發展仍不成熟，還處于第二階段后期向第三階段過渡時期，這與中國目前在世界經濟格局中的地位和現階段經濟發展速度是不相稱的。投資階段與經濟地位的偏離一方面說明中國對外直接投資還沒有形成綜合性力量，仍處于探索性轉型過渡階段，同時也意味著我國對外直接投資發展具有深厚的潛力。這個過渡時期是一個國家對外投資轉型的關鍵時期，逐漸從偶發性投資轉變為經常性較大規模的投資時期。在這個階段，本國企業的所有權優勢有很大增長，這些優勢存在于圍繞著初級產業而發展起來的支持性產業和半熟練的制造業及適用性技術密集的產業中。“走出去”企業所有權優勢不再集中于無形資產，而更多表現為技術等創造性資產積累。此時國家政策對于形成國內企業所有權優勢中創造性資產優勢培養的良性循環有重大影響。因此在過渡的現實經濟背景下，發揮政府的政策性引導作用對于促進我國“走出去”企業的發展與壯大具有重要的現實意義。

（二）西方金融海嘯帶來巨大機遇，我國企業“走出去”正當其時

目前正在席卷全球的國際性的金融危機，對于中國“走出去”企業無論是從

外部環境分析還是從國內條件分析都是加快海外市場國際化腳步的難得機遇。從國外來看，受金融危機的影響，許多國家經濟流動性出現嚴重不足，為促進經濟復蘇、避免大量失業，各國政府紛紛推行擴張性財政政策，減免企業稅收負擔，簡化審批手續以吸引和鼓勵外國投資者參與本國經濟。實體經濟下滑導致一些國家出現產業空檔，使一些國家放松對戰略資源、高新技術和命脈企業購并的限制，同時在此次金融危機中不少國外企業在自身資金回籠較慢、外部融資難度和成本上升的情況下出現經營困難，急需外部資金的注入，企業價值隨之縮水，此時中國企業可以更少的成本開展對外投資。從國內環境分析，在金融危機重創全球經濟的情況下，我國經濟保持了持續的增長和相當的穩定。這些都是“走出去”企業進行對外直接投資、跨國重組面臨難得戰略性機遇。

（三）稅收扶持是關鍵

在此關鍵階段，面對有利機遇正需要我國政府在政策上更好的鼓勵和支持我國“走出去”企業，在全球價值鏈上發揮作用，增強其自身在國際市場上的靈活性，優化資源配置，從而促使我國企業更深入地參與國際分工，成長為更具國際競爭力的跨國公司。支持“走出去”企業的政策涉及財稅、信貸、保險、外匯等多個方面，其中，稅收扶持是關鍵。稅收扶持體系作為政府公共服務的重要組成部分，直接關系企業經濟利益的獲取，關系國家的維護，對于實施“走出去”戰略，推動企業國際化經營和我國全面參與經濟全球化具有十分重要的意義。

以下就中國稅收扶持體系在調節國內企業海外投資方面所存在的局限性分析展開分析。同時在借鑒國際經驗的基礎上，提出進一步完善和調整現行鼓勵企業對外投資的稅收扶持體系的構想，包括稅收政策、稅收服務兩方面，以期為推動更多的中國企業開展對外投資創造良好的稅收環境。

三、當前支持“走出去”企業稅收體系存在的問題

我國現行對外投資稅收體系在積極支持國內“走出去”企業等方面發揮了一定的積極作用。但從我國實施“走出去”企業發展戰略高度，結合我國對外投資現狀及發展態勢，參照其他國家有關對外投資稅收制度建設經驗來考察，我國現行對外投資行相關稅收體系仍存在不足之處，突出表現在稅收政策、稅收服務兩方面。

（一） 稅收政策

1、稅收抵免不盡合理

2008年1月1日頒布的新《企業所得稅法》對我國企業境外直接投資稅收抵免政策進行了補充和完善，但目前的稅收抵免政策依然有不少問題。可歸納為以下幾個方面：直接抵免采取分國不分項抵免限額法，間接抵免缺乏具體操作方法，國內總機構發生的費用不能全部得到分攤、境內外盈虧不能互抵。這些不合理的稅收抵免政策已成為嚴重制約“走出去”企業發展的瓶頸。分國不分項抵免限額法加大企業財會人員的工作量，同時使企業在投資于稅率高低不同的國家時各國抵免限額不能流通使用。相比之下，美國實行的在區分不同所得類別基礎上的不分國綜合限額抵免法（即納稅人獲得的境外所得按照類別進行歸類，每一類按照不同的稅率計算抵免限額，直接抵免外國所得稅稅款）無疑為企業境外投資提供了更加寬松的環境，也降低了征管的難度。目前我國企業的跨國投資經營，普遍采用在境外設立子公司甚至多層法人公司的形式，以有利于獲得注冊地國家的法律保護并負有限責任以減少投資風險。這就涉及到境外多層公司的間接抵免問題。我國目前和其他國家簽訂的稅收協議中雖然規定可以運用間接抵免消除雙重征稅，但我國國內稅法卻沒有很好的處理這個問題。2008年新企業所得稅法明確了間接抵免，又加入了對從外國企業分得的股息、紅利等權益性投資可以納入抵免的間接抵免規定，但對于多次抵免尚無明確規定，同時規定辦理企業辦理直接或間接控股比例要求20%以上。這勢必直接增加境外所得的稅收負擔，形成較多的重復征稅，不利于企業境外投資開拓國際市場。不少國家在多層間接抵免問題上早就有明文規定。其中德國、日本、墨西哥和挪威多層間接抵免規定為兩層子公司，西班牙為三層，美國政府的規定最為詳盡為六層，其規定允許給予多層間接抵免的母子公司，除了每一層公司都要擁有其下層公司有表決權的股票不少于10%外，其有表決權的股票百分比總乘積不得少于5%[2]。

2、納稅申報方面有待完善

我國新企業所得稅規定納稅人來源于境外的所得，不論是否匯回，均應按照《企業所得稅法》及其實施細則規定的納稅年度（公歷1月1日至12月31日）計算申報并繳納企業所得稅，匯算清繳的時間統一為年度終了后5個月。同時規定納稅人繳納的所得稅款以人民幣為單位。這實際上造成三個問題。首先很多國家會計年度不是公歷制，如也門、沙特采用伊斯蘭歷，與公歷相差7個半月，如果按照我國稅法統一申報匯算清繳難以銜接。其次境外的所得，不論是否匯回，均應按照規定的納稅年度計算申報并繳納所得稅，這使得企業往往在并未取得實際收益的情況下，為履行納稅義務長期墊支大額稅款，不利于“走出去”企業拓展境外業務。而國外發達國家早就實行“延遲納稅”制度：即對境外所得匯回本國時才征稅，已實現但未匯回國內的不征稅。英國、新加坡等國都早就利用此優惠鼓勵資本輸出。再次雖規定納稅人繳納稅款以人民幣為單位但目前對于納稅人繳納外國稅款折合人民幣時應使用的匯率是歷史匯率還是當期匯率尚無具體規定。

3、稅收優惠政策較少且缺乏導向性

實質性稅收優惠政策較少且導向不明。目前我國對外投資只有零星的優惠規定，缺乏系統、規范、有效的境外所得稅收優惠制度。現行實質性優惠主要政策實際上除去屬于稅收饒讓的規定外只有一條：對納稅人遇有風、火、水、震等嚴重自然災害或戰爭等不可抗拒因素造成損失較大的，報經稅務機關批準，可給予一年減征或免征企業所得稅的照顧。無論支持的范圍還是力度都明顯不夠，缺少像發達國家普遍實行的免稅，尤其是跨國投資儲備金制度等稅收優惠。這類儲備金制度目的在于應付國際市場上不可預測變化或發生不可抗拒突發事件等原因所導致損失的情況。韓國政府目前就實行多種儲備金制度：多種海外市場開發準備金制度，海外投資損失準備金制度，海外營業損失準備金制度，并承認該類金額為損失費而享受免稅優惠，準備金積存后，如果蒙受損失，則從第三年起分4 年作為利潤加以計算[3]。這些儲備金制度使企業和政府共同承擔海外經營風險，在一定程度上減少了企業對外投資的風險刺激了企業對外直接投資的興趣和動力。

現行的稅收優惠政策既沒有體現在投資產業上的區別，也沒有體現在投資地區、投資形式上的政策導向。長期以來我國企業對外投資主要分布在亞洲、歐洲,同時存在偏重于發達國家而忽視發展中國家的現象。事實上，相當一部分在非洲和拉美國家的發展中國家亦有其區位優勢，如自然資源豐富、經濟發展勢頭良好、中低層次的消費需求規模龐大等，并且制定不少吸引外資的政策。目前不少發達國家企業已經開始大范圍的進軍這些地區。因此無論是從區位分布戰略布局出發還是從市場多元化角度出發，我國應制定相關稅收政策鼓勵企業投資于此類地區。另外雖然目前我國制定了我國企業進行對外投資的重點領域如：2009年4月國家發改委明確提出重點鼓勵5個重點領域④的企業進行對外投資。但在我國現行的稅收政策中并沒有體現出對這些方面投資的優惠，對特定項目和產業的對外投資的稅收優惠還幾乎是空白，體現不出產業發展導向，也不利于促進國內產業升級。國外在這方面有著多方面的成功經驗，值得學習借鑒。日本對某些海外所得實行所得扣除制度。某些應課稅的所得作為費用處理，體現了政府對特定行業的海外支持，其中包括：科技產業海外所得特別扣除、海外新礦床勘探費特別扣除等。新加坡對境外租賃的所得、境外保險所得從26%的一般稅率減按10%的優惠稅率征收所得稅。

4、境外所得的確認有待明確

企業在境外發生的成本費用所得等項目在計算時，應按照我國稅法的規定進行調整。但是由于各國財會制度不同，成本費用的列支范圍和標準千差萬別，企業的所有境外所得都要按我國稅法進行納稅調整，這就嚴重增加企業的負擔。特別是如果同時一個企業在多個國家投資，那么就需要應對巨大的財務調整的工作量，這無疑不適應當今企業多國、跨洲的投資趨勢。同時對于具體的調整標準還沒有明確的規定，如：境外發生的費用需要哪些憑證資料才能扣除，扣除標準是多少，境外發票、報表如何認證，母子公司之間墊支的費用怎樣分攤才合理等，現行稅法都未明確。一些特殊行業的費用應如何列支，也還屬于無章可循的狀態。國外不少國家就承認本國境外企業按所在國規定的列支成本費用，不必進行調整。澳大利亞、新加坡稅務部門規定，承認本國境外企業所在國規定的成本費用開支標準，據此匯總計算本國總公司的應納稅額，然后抵扣境外分公司已納稅款，而不再按本國稅法進行調整[4]。這種辦法的特點是清晰簡便，節約了企業和稅務部門雙方的人力資源和時間。

5、稅收協定面臨新形勢

目前關于我國對外簽訂的稅收協定存在的問題，一般認為稅收協定的談簽速度過慢⑤，已簽訂的稅收協定中相互給予稅收饒讓協議過少（對我國居民企業在投資國所取得的稅收優惠，很少做出饒讓的規定），股息所得的稅收協定條款不明確等問題。但是隨著我國政府加大對“走出去”企業在國外發展壯大的重視，逐步加快稅收協定的談簽進度，國家稅務總局頒布《關于執行稅收協定股息條款有關問題的通知（國稅函號[2009]81號）》的實施，以上這些老問題都已得到一一緩解。現在面臨的新問題是：如何確定對外簽訂稅收協定應當堅持的原則而不是僅僅強調速度。如何適時修訂我國與一些國家的稅收協定已使這些協定條款能夠和2008年出臺新修訂OECD稅收協定范本接軌。全球范圍內電子商務的發展帶來的跨國電子商務環境下常設機構的認定。近來才出現的存在較大爭議的多邊稅收協定這些才是應當關注的重點。但是目前這些問題在我國還缺乏足夠的關注和相應的對策。

（二）稅收服務

1、稅務機關提供信息服務意識淡薄、信息服務渠道有限

當前，稅務機關對企業境外投資經營的關注度不夠高。這一方面由于“走出去”企業境外所得在國內繳納的稅款數量較小，而不少地方考量各級稅務機關的業績又以稅收收入規模論“英雄”有關。另一方面與不少企業隱瞞相關情況，顯現的信息服務需求并不旺盛有關。企業想要了解投資國的稅收情況，目前主要的官方渠道就是國家稅務總局網站。該網站的“走出去”企業指南專欄，為企業提供了165個國家和地區的稅收制度的基本情況。⑥但是不少國家稅收情況介紹過于簡單，尤其對一些發展中國家只有短短幾條或者僅有一個簡單的表格。對現在大量發展中國家和經濟落后國家為吸引外資而推出的稅收優惠政策的介紹更是幾乎沒有。

2、信息服務缺乏針對性，不能滿足企業個性化要求

稅務機關所能提供的信息資料主要是框架性的國家、稅種、程序的介紹，其針對性不足的問題比較突出，不能滿足企業個性化得信息要求。而現在“走出去”企業投資的國家、地區越來越多，不同國家的征稅辦法和征稅標準各不相同，面對復雜的國內、國際相關法律和稅收協定，就需要稅務機關有針對性地開展相關宣傳和指導工作。在這方面國外一些政府和中介機構的做法就值得我們學習。荷蘭政府當局就成立大公司納稅人管理局。該局通過多種渠道獲得投資目的國的稅收信息，以此為基礎，為跨國公司納稅人進行針對性的納稅輔導，為他們提供所需要的特定投資項目的國的稅收信息，有針對性地提供幫助他們解決稅收問題的信息，提供相關的培訓。而德勤、畢馬威等國際性大型中介機構則積累了大量的對外投資企業稅務實戰案例，并為這些案例建立專門的稅務咨詢信息資料庫。雖然這些中介機構目的在于盈利，但其“案例庫”的方法值得借鑒。

3、預約定價缺乏經驗，存在不足

隨著走出去企業的逐步壯大，預約定價安排必將越來越多地被用以降低轉讓定價風險。近年來，我國也一直在探索建立適合本國基本國情的預約定價制度（APA）。2007年3月的《企業所得稅法》我國第一次以法律的形式對預約定價所做出的原則規定，中韓、中日、中美雙邊預約定價的簽署這些都是我國發展和推廣預約定價制度的表現。但從總體上來看，仍處于起步、探索階段，無論是理論研究上，還是稅收實踐上都存在許多不足之處。具體表現為：APA回溯效力較為有限，影響其作為未來一種預測的精確度與可靠度；臨界假設過少、范圍過窄只有對企業的產品銷售利潤率或毛利率做不低于的假設，易出現臨界假設的非控制性變化；保密問題內容過于簡單和抽象，尚未對違反保密義務做出明確的處罰規定；納稅人信息掌握不足，實施管理難度大主要表現在事前和事后兩個方面；

可比性分析不夠細化未對可比方選擇、可比因素分析提出具體細化的要求；雙邊預約定價經驗和操作能力不足，稅務機關難以高效配合開展相關的實施工作。

4、稅務人員業務水平參差不齊、涉稅部門協調不力

為配合“走出去”企業，我國一些沿海發達省份的國、地稅務機關也開展不少形式的配套措施和服務，如：境外投資企業座談會、遠程答疑、面對面咨詢解答。但這些方式普遍存在的問題就是質量參差不齊。造成這種現象的原因在于對境外投資企業的稅收服務與管理，因其國際稅務特性，難度較大、要求較高，對于從事此塊業務的稅務人員有較高的專業水平要求。而目前從事該項業務的基本為基層稅務干部兼職從事涉外稅收管理工作，對于國內稅制、稅收協定和稅收專業援助的研究水平都難以滿足企業需求。在美國，國稅局把雇員技能滿意度作為大公司管理局的戰略優先事項，并通過大公司的不同崗位的人員制定有針對性的培訓計劃，幫助員工更新知識，提高業務水平。

對于“走出去”企業，國家制定了一系列審批、審核的監管機制，并由商務部、發改委、國資委和海關等相關部門負責，上述部門的信息對于稅務部門行使稅收管轄權十分有效。但由于未形成協調運轉、信息共享的配合機制，造成境外稅收服務效率低下。稅務部門掌握的信息要么滯后，要么不全面，對“走出去”企業實施有效稅收服務極為不便[5]。

四、完善“走出去”企業稅收扶持體系的若干設想

（一）稅收政策的完善

1、稅收抵免

目前比較實際的做法應采用大多數發達國家采用的綜合限額抵免法。這種抵免制度對于企業來說增加了企業境外所得稅的實際整體抵免額，對于征納雙方來講簡化了計核則，因為綜合限額抵免只需綜合各個外國所得，計算一個抵免限額、一筆抵免即可。同時從某種意義來說，綜合限額法也是對企業投資于多個發達國家或發展中國家，或在發達國家和發展中國家并行投資采取的一種優惠政策，有利于優化我國企業對外投資的地區結構。但從長遠來看隨著我國稅務征管現代化和稅務人員的整體業務水平的不斷提升，應適時考慮采取免稅法。采取免稅法可以解決抵免法下確定抵免限額、核算境外所得納稅額、結轉抵免額等帶來的不便，降低稅務部門和企業的納稅成本，避免抵免法下因采用優惠措施而可能與WTO規則相沖突的情況發生[6]。同時免稅法實質上是一種早期開源、后期收益的方式，從長期來看即有利于企業做大做強又有利于稅源的涵養和持續增長。

明確間接抵免規定。在目前一步到位采用免稅法不符合實際的情況下，就應逐步完善我國的稅收間接抵免機制。在新稅法關于間接抵免規定的前提下，明確具體內容。一是持股比例的確定。從鼓勵企業“走出去”角度出發，同時兼顧考慮到我國對外簽訂的稅收協定的標準（持股10%以上）和目前跨國公司股權分散的現實，將20%以上的持股比例要求降至10%以上比較適宜。二是間接抵免層次。雖然從現行征管水平來看，抵免層次越少越好，但考慮到我國對外投資企業的層次一般少的也有三層，多的多達四至六層。因此建議對間接抵免的公司法律層次不做限定，但對中間層次間的股權比例應做嚴格限制，最好要求100%控股，最后運營公司的持股比例必須達到10%以上[7]。同時，為限制我國居民公司以投機為目的擁有外國居民公司股份，規定持有股份的時間必須在一個納稅年度以上，否則不予抵免。

2、納稅申報

制定更加靈活的納稅申報制度。對于調整會計年度如果本著對企業從寬從簡的原則應允許境外所得按照投資所在國的會計年度計算。但是鑒于我國稅收征管水平仍相對較低的現狀，建議采取以下方法：1、修改現行稅收政策規定，對境外所得實行單獨申報，不與境內所得統一清算。2、不統一規定境外所得年度清繳時間。由境內投資企業將境外經營地規定的年度所得清繳期向稅務機關備案，同時為便于落實境外所得的盈虧互補，主管稅務機關根據境外匯繳的最遲期限（可以考慮準許企業在6個月或更長的申報期內申報），確定年度清算時間。

借鑒發達國家經驗，實施“延遲納稅”辦法。目前不少境外投資企業難以取得投資國銀行的貸款，同時境內銀行因擔心風險難以控制，一般也不愿意直接向境外企業提供信貸支持。因此允許未匯回境內的境外投資所得“延遲納稅”，就形同從我國政府取得一筆無息貸款，對“走出去”企業的經營活動具有非常重要的意義。對于匯率問題，因歷史匯率換算比采用現行匯率換算更有確定性，建議采用歷史匯率折算納稅人繳納的外國稅款。

3、稅收優惠

參考各國經驗和我國實際，根據投資是否屬于國家鼓勵項目，結合行業自身特點，按照投資風險高低和投資成本大小，實行行業間有差別的投資準備金制度。具體建議：允許對外投資企業將海外投資金額的一定比例（自然資源開發行業按100%，自然資源經營行業按40%，一般行業投資按15%）提取作為海外投資損失準備金，計入當期費用允許稅前扣除。分5年從企業國內經營費用內平均列支，單獨設置明晰科目，專款專用。5年內如有虧損從準備金得到補償，5年后沒有發生投資損失，準備金分5年均勻攤入每年的應稅所得額中繳納企業所得稅[8]。對于一些國家特殊鼓勵的行業，成立“特定準備金制度”實行更為優惠的政策。

依據產業政策，制定體現國家對外直接投資區位導向和產業導向的以間接優惠為主的稅收優惠政策以適應我國經濟從傳統的低層次、粗放型平面擴張發展模式向集約化高度化的發展模式躍遷的趨勢。一方面，根據產業選擇理論和動態優勢理論，引導企業對有比較優勢的發展中國家和轉軌經濟進行投資，實現中國某些產業逐漸向國外轉移；另一方面重視對發達國家高科技產業的學習型投資，引導企業瞄準對我國產業結構升級具有直接推動作用的投資方向（特別是那些高新技術含量大、產品附加值高的產業類型）給予所得稅優惠稅率[9]。對于以上鼓勵發展的產業和地區除采用普遍適用的加速折舊、再投資退稅等優惠措施外，應適時引入對稅收豁免、優惠退稅、投資準備金等優惠手段的運用，進一步放寬科研與開發費用等各項扣除標準，同時適當擴大流轉稅的優惠力度，實行投資扣除政策提高出口聯動效應，逐步建立起以間接優惠為主、多種優惠手段協調運作的優惠體系。以促進企業對特定行業和地區的投資以及再投資，充分利用境內境外兩種資源，先發和后發兩種優勢，保持經濟的長久活力。

4、境外所得

雖然2006年我國會計制度做了較大修訂，但從國際實踐來看，各國會計制度仍存在一定差異。因此雖然現行稅法規定企業境外投資發生的成本費用必須按國內稅法的規定進行調整，但在實際征管過程中，由于這些項目核實困難，目前對于其審核僅僅停留在申報的材料是否齊全上。與其因為政策不具備可操作性造成無法執行，還不如考慮采用從寬從簡辦法處理。對于在非避稅地和低稅國的境外投資項目采取當地稅務機關認可的應納稅額或境外中介機構的審計報告中的數據作為境外所得額的依據。對非全資境外機構的股息、分紅收入，則可考慮將這筆收入直接按其境外實際適用的稅率還原為稅前所得，以此降低稅務風險。對于不具有法人資格、不產生收入的境外代表機構，將境外機構的成本、費用等項目完全并入境內的賬務，按國內財稅標準進行處理。對于一些行業的費用列支考慮允許境外資本性攤銷、境外人員工資和境外捐贈等成本費用據實在稅前列支，不再作納稅調整。在考慮以上建議同時，還須將這個問題與反逃（避）稅結合起來。對于境外所得申報明細表中的重點和特殊項目進行稽查，對有問題的按照跨國收入和費用分配的原則進行調整，以此確定納稅人境外收入的應納稅所得額。

5、國際稅收協定

在未來對外商談稅收協定時在加快稅收協定的談判簽署速度的同時，更應當注意區別不同的談判對象，采取個案分析的方法，全面分析談判雙方在國際經濟中的地位、雙方政策導向、比較雙方稅收制度和國際稅收原則，在此基礎上簽訂雙邊稅收協定。同時對于已經簽署的稅收協定有必要與時俱進，根據變化的情況進行雙方切磋、修訂協定部分條款、明晰協定內涵、更新協定內容。

對我國企業在境外享受所在國的稅收優惠給予稅收饒讓的確有利于更多“走出去”企業在國外發展壯大，使其產品本土化，從而緩解出口壓力，減少貿易爭端，縮小出口退稅缺口。因此對于已簽訂的稅收協定應修訂稅收協定條款實施全面的稅收饒讓。但更為重要的是無論是對于要修訂稅收饒讓條款還是對于將要簽訂的稅收饒讓條款，首先應該合理規定稅收饒讓的比率，應盡量避免采用核定稅收饒讓的方式，最好雙方能協商確定一個固定的稅收饒讓抵免比率或者設定一個浮動范圍，以防止濫用稅收協定的饒讓條款。

2008年出臺新修訂OECD稅收協定范本對居民身份的判斷、非居民營業利潤的歸屬、境外投資的財產收益和不動產投資信托的處理等都有新的規定⑦，這些新的修訂條款反映了國際稅收的最新變化和發展趨勢。對我國未來稅收協定談簽中的立場選擇與利弊權衡具有很重要的意義。因此必須認真研讀吃透新修訂OECD稅收協定范本。跨國電子商務活動所帶來的常設機構認定問題目前還沒一個廣泛的共識。對于我國在對于電子商務稅收中常設機構的判定的問題上，也要具體問題具體分析，例如怎樣把握電子商務交易過程中的主要環節，如何確定電子商務所得等等，從而更好地對其進行征稅。締結綜合性多邊稅收協定是目前各國都在探索的熱點問題，對此我國應當積極、主動關注世界其他國家在此問題上的動態。

（二）稅收服務完善

1、建設復合型的信息服務渠道，通過多種途徑加大宣傳力度

加強網站的建設。國稅總局應逐步完善國家稅務總局網站“走出去”企業指南專欄，在原有基礎上還應包括我國與世界其他國家簽訂稅收協定的情況及協定內容，世界主要國家相關稅收政策、規定，各國為吸引投資而采取的稅收優惠政策，跨國投資經營發生稅收爭議如何應對以及境外投資涉稅問題解答等內容。同時應逐步建立外國稅制資料中心，方便納稅人直接搜集外國的稅收制度和稅收協定的執行情況，有利于納稅人運用國際稅收協定保護自身的利益。各省市地方稅務機構在參考國家稅務總局網站專欄的基礎上，針對地方產業結構、企業特色、東道主集中地等，增加適合本地企業的稅收信息服務內容。此外、可以考慮設置稅務專家欄目，解答包括填寫申報表的指引、啟動磋商程序、辦理稅款抵免等方面的疑難問題。

2、建立案例庫，編寫稅收分類指南，整合社會力量和政府力量

建立“走出去”企業的涉稅處理案例庫。首先，要強化走出去企業涉稅處理案例庫的應用意識。當前，稅務機關在處理境外投資經營涉稅事項方面缺乏足夠的工作經驗。因此，任何一個已經發生的案例庫都將為今后提供寶貴的啟示或參考。稅務機關要在人員、機構等方面安排專門的力量，及時將掌握的案例整理成可用的資料。其次，要拓展涉稅案例的搜集范圍。一方面，可以依托國家稅務總局，將其他省市發生的案例搜集起來，另一方面，要積極與外匯、貿工等部門合作，將分散的信息匯總起來，此外也要有計劃地搜集網絡、報紙、專業期刊的案例。再次、要將積累進行有效的分類、歸納。對搜集到得案例，可以分別按照產業行業、組織類型、國別地區、涉稅事項進行歸類，將共性的線索信息歸納起來，逐步形成不同情況下的涉稅辦理模式。最后，要對涉稅案例進行科學、規范應用。同時對案例庫資料也要做好案例的保密工作，對涉及相關企業的商業機密，必須進行特殊的處理，才能加以應用。

組織編寫入門級的境外投資經營稅收分類指南。分類指南要結合本地情況，根據不同的產業行業，不同的境外投資經營組織形式、不同的國家地區、不同的經營業務種類，給予基礎性的辦稅指引。目前，稅務中介機構已逐步成為走出去企業的重要助手，特別是象普華永道、德勤等國際會計事務所在一些大中型企業走出去過程中起到非常重要的作用。對于上文提到的作為一般意義上的稅收政策信息，屬于社會公共產品，應由政府免費提供。而對于企業特殊的政策信息服務如跨國稅務咨詢、籌劃、和審計等服務，這是稅務機關所不能代替的服務。因此應加強與稅務中介機構的信息交流委托中介服務機構提供，盡快促使其在“走出去”企業的涉稅事務中發揮應有的服務功能。形成政府力量與社會力量相結合、無償與有償相結合的多層次的稅收服務體系。

3、改進預約定價細節，提高審核磋商效率

延長追溯適用年限（國際慣例3～5年）。對于初次申請的企業原則上以3年為限，以后可視協議實施效果和具體情況適當放寬期限；對于市場情況變化不大、波動范圍小、相對成熟的產業和產品可適當放寬期限[10]。補充詳細具體的假設內容。假設應包括：相關的國內法律和稅收協定條款；關稅、稅收、進口限制以及政府管制、市場份額、最終銷售價格和銷售量、企業的本質職能與風險、存貸款利率和資本結構等。建立完善的保密機制，使納稅人提供的資料受到國內法的保護。在相應立法中規定沒有納稅人的許可，稅務當局無權向第三人或外國稅務當局泄露相關信息，同時規定對泄露相關秘密的國家稅務機關工作人員給予行政處分，并由主管稅務機關給予納稅人適當補償等懲罰措施。設立相關數據庫，促進APA管理的信息化。實行轉讓定價的地方稅務機關通過預算申請購買商業數據庫，根據使用的權限和區域分別付費，同時借助中介力量收集信息，或者利用工商、海關、物價、統計等部門的公共數據。完善可比性因素。結合我國國情需要考慮的可比性因素有：產品或服務、功能分析、合同條款、經營策略、經濟環境。大力提高雙邊預約定價的審核磋商效率。國內稅務機關要認真總結處理外資企業雙邊預約定價安排申請的工作經驗，提高審核評估的技能水平，提高磋商談判的技巧水平。

4、培養稅收干部，協調涉稅部門

針對境外投資經營涉稅事項政策性強的特點，對稅務干部開展形式多樣的國際稅收知識培訓，讓專業稅務人員掌握我國簽訂的主要國家的稅收協定，熟悉走出去企業主要東道國的稅收政策和管理模式。注重培養既懂國內法，又懂國際法的專業人才，提高分析、駕馭涉外稅務事項的專業能力。提高稅務管理隊伍的整體素質、強化稅收主管機構的工作職責、增強其統籌協調國際稅收業務的能力，帶動和促進整個稅務系統國際稅務管理水平的不斷提升。在注重培養的同時也要重視稅務人才的開發，建立投資性開發、層次性開發、學習性開發、使用性開發的人才開發體系，全面實施現代化的稅務系統人才隊伍開發戰略。

針對境外投資經營涉稅部門，目前比較切合實際的做法有，一是建立部門協調運作機制，如跨部門信息公共平臺和共享機制，加快涉稅事項在各部門之間的傳遞處理速度，實現涉稅信息的有效共享。二是將分散于不同內部部門的管理職能進行有效梳理、整理使得相關各部門緊密配合、聯動服務。“走出去”企業前后的行政管理事項、金融貨幣業務和貨物投資、技術投資、勞務輸出等涉及商務部、統計局、外匯管理局、發改委、海關等相關部門建立跨部門的信息共享平臺，讓“走出去”企業在走出去的過程中得到必要而適時的涉稅服務。在此基礎上需要各地方政府牽頭統籌，明確各部門、機構的協作職能和責任，圍繞“走出去”企業要求的提出-服務-評估三個環節，為“走出去”企業提供無縫銜接的一條龍、一站式服務支持。此外，建議各地方政府向本地企業的主要投資地統一派駐稅收、商務專家，定期統籌分析和公布主要國家稅收制度、稅收征管、稅收執法狀況和評價。

五、結語

在國際貿易和投資發展日新月異的今天，“走出去”企業面臨的新問題也是層出不窮。無論是稅收政策還是稅收服務必在須保持必要的連貫性的同時更加注重依托國內外的實際情況適時調整，保證我國相關對策的發展開放性和靈活性。穩定從來都是相對的。在經濟全球化的今天，包括我國在內的世界各國都在不斷調整著自己的戰略和政策目標，相應地要求我國支持“走出去”企業的稅收扶持體系必須適時調整，建立整體協調的介入、調適、退出機制，絕不能搞原則不明或一成不變的稅收扶持體系。

【注 釋】

①UN data―A world of information 網址：

⑦(adopted by the OECD Council on 17 July 2008)

詳見經濟合作與發展組織(英文網址：省略/home)

【參考文獻】

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