導語：如何才能寫好一篇專業的財務審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1.審計不能滿足財務的多方需求審計屬于獨立性的財務部門，主要是為企業財務提供公正的標準。目前，財務審計的現狀，并沒有體現審計的多方價值，不僅沒有維持審計獨立性，更是導致其在發展中被同化，形成內審狀態，嚴重影響財務對審計的多方需求，進而降低審計的公平性質。

2.審計缺乏實質的重視度企業對審計的理解，僅僅停留在原始表面，認為審計只能找出財務問題，影響財務的正常運行，并未意識到審計還可以為企業創造實質效益，因此，企業并不重視審計工作，尤其是在審計部門，不但缺乏專業的審計人員，而且大部分審計人員來自于財務、會計等部門，著實對審計存在較大影響，輕視審計的工作內容。

3.審計工作不規范審計不僅作用于財務問題的后期，更重要的利用審計，預防財務風險。審計的實質是預防危機，并不是出現危機后，分析危機原因，但是部分企業平時并不注重審計工作，基本是在企業進入風險期，或出現危機情況時，才開始進行審計，在危機的作用下，大多數審計人員只是趨于表面化的工作，未按照規范的審計條例進行，由此無法確保審計處于合理環境內，同時無法保障企業順利渡過風險期。

二、改善審計現狀的有效措施

1.深化審計的獨立特性嚴格遵循審計公平、公正的原則，體現其對財務的監督性，進而確保財務運行機制的合理性，因此必須保障審計具備獨立的特性，為其提供運行環境。首先利用國家的規章制度為背景，構建特定審計環境，提高審計部門的權威性，保障其可有效參與到財務活動的各個方面，同時通過構建審計制度，保障財務運行時刻處于監督環境中；其次維護審計環境，針對企業財務，實行大范圍的審計管理，重點規劃財務運行的薄弱環節，實行審計控制，避免其受外界環境影響，轉化為財務風險，由此促使企業內部對審計形成正確的認識，既可以保障審計工作的有序進行，又可以為審計營造獨立、權威的環境；最后制定審計計劃，企業根據自身財務運行的狀態，利用審計計劃，規劃財務因素，重點排除財務風險，確保財務運行處于正常、合理的狀態。

2.提高對審計的重視度第一培養專業的審計人員，審計人員是企業審計工作的基礎，必須提高審計人員的技能，保障專業性，才可避免審計過程中，出現財務誤差，重點培養審計人員的技能和素質，通過技能提高審計人員對財務的分析、核算能力，利用素質培養，保障審計人員正確對待財務工作，杜絕出現錯審、誤審現象；第二保持審計職能，審計職能即是通過一定的手段，對企業財務實行調查，明確財務責任，以維護的方式，改善財務管理，在每一項財務審計中，始終保持審計職能，體現審計與財務的關系，同時提高審計水平；第三提高審計的監督能力，監督是審計的根本，對財務實行審計活動，最主要的就是監督一定時期內的財務運行，將財務活動維持在合法、合規的狀態下，發揮內部監督的作用，主要以企業財務為中心，通過審計，可以財務目標、制度、計劃為審計對象，重點是監督財務活動。

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現在我國經濟正在持續快速發展，無論是企業的財務審計還是審計業務數量均有所增多，若仍使用傳統的企業財務審計措施已經不能夠滿足企業今后的發展需求，所以企業財務審計以及審計業務一定要實現創新發展，一方面使財務審計可以滿足企業發展需求，另一方面促使財務審計創新質量的保障，使財務審計以及審計業務兩者間的關系得到科學處理。本文先對財務和審計展開了詳細的論述，之后說明了創新型融合發展財務審計以及審計業務的措施。

關鍵詞：

財務審計；審計業務；創新

一、前言

現在隨著企業的逐步發展，無論是企業的經營方式還是其經營環境均出現了變動，這造成內部審計工作也出現了一定的變化，不僅審計內容變多同時審計對象也越來越復雜，傳統的審計方法以及理念已經不能滿足現代化企業的需求，所以需要對審計方法進行優化創新，并對財務審計以及審計業務兩者之間的關系進行科學協調。

二、淺述財務審計

1、財務審計

一般可以把財務審計劃分為兩種類型，也就是由政府主導的具有行政性質的審計工作，以及由企業主導的針對企業內部的內審工作。其中政府財務審計工作具有較強的行政指令性，上級主管部門在向各個企業行政命令之后，企業需要向其提供有效的審計資料，包括企業收入、報稅證明以及發票開具情況等審計資料。在收到這些資料之后上級主管部門需要求其財務審計人員基于行政部門內部登記資料以及企業的審計資料開展雙向核對工作，同時制定審計報告。在完成審核工作之后，審計人員應當以審計結果為基礎，來為企業出具相關的審計意見以及決定；針對企業內部開展的財務審計工作，一般需基于企業的相關規定要求來對本企業或者是其下屬企業開展財務審計工作。通常可以把企業所開展的內部財務審計工作劃分為季度性審計以及跨年審計兩種類型，這兩種財務審計辦法中基本審計業務均需要審核企業的發票、資金報表以及收支證明，但跨年財務審計工作需要分析以及評定企業在去年全年的整體財務。

2、財務以及審計的區別和聯系

財務以及審計工作既有區別又有聯系，其區別在于：第一，工作側重點各異。財務管理工作的重點在于怎樣更好的理財，注重量化考核這種財務約束方法的應用推行，從而使管理者獲得可靠的決策管理依據，審計工作則更重視鑒定以及評價企業的有效性，監督企業的經濟活動是否具有合法性，并對企業的資源、人事以及內部控制等方面進行監督；第二，監督內容存在差異。財務監督一般針對的是日常業務，控制監督相對較低的業務層次，同時需要于財務機構的各個相關業務相互連接，獨立性較差，但審計監督除了需要對企業的財務資金的運營進行檢查之外，同時還需要基于審計證據來綜合分析判斷企業的當前運行情況，并得出審計結論同時制定審計報告，以后企業后續的經濟活動得到可靠的評價依據，所針對的經濟活動層次相對較高；第三，內涵不同。審計工作要求審計人員考察評價受檢企業的各個經濟活動與其財務收支情況，確保受檢內容具有效益性、真實性以及合法性，而財務工作主要針對資金運動，也就是資金的籌措以及運用、分配，要求其核算以及監督行為存在較強的連續性以及系統性。財務以及審計工作的聯系在于：目的相同。開展財務工作以及審計工作均是為了能夠及時的發現企業在管理階段所出現的問題、缺點，同時使管理者獲取權威性較強、可靠的審計報告，以使企業的發展獲得有效、可靠的審計建議，保證其企業的管理質量，從而使企業獲得更多的經濟效益；工作內容相同。在制定財務工作以及審計工作時都需要考慮到企業的規定要求和相關的法律條約，并將會計資料作為基礎，嚴格的檢查企業的各項會計資料是否具有合理性，并確保這些會計資料可以反映出企業真實的經濟現狀；最后財務工作以及審計工作的范圍有一定重疊。這兩中工作均屬于經濟管理，同時其工作范圍均會關系到企業的內部管理工作。

三、財務審計以及審計業務的創新途徑

1、注重思維方式的優化

思維方式直接關系到人的行為，盡管財務審計屬于是企業的常規審計工作，若是可以將創新審計業務這一理念融入到審計環節，必然會影響到創新環節，以使審計業務得到創新。在開展財務審計工作時，可以在確保審計重點和目標不變的情況下，對審計人員的思維、看法進行拓寬，從而突破傳統的思維模式，有意識的把財務審計提升至管理審計方面。另外審計人員也應當學會應用橫向和逆向思維，通過多種思維方法看待問題、處理問題。為此審計人員需要積極學習新型審計理念、方式，不斷的優化自身素質水平。

2、突破傳統的財務審計模式

傳統的財務審計主要針對的是報表以及賬簿，要求基于此來檢查收入以及支出是否具有合理性，是否存在異常等，但是隨著企業的發展時代的進步，審計方法技術也有了人員以及技術方的保障，也就是：在進行審前調查時，逐漸側相遇評估審計對象的風險問題，把重要程度相對較高的會計科目與這些科目所關系的相關業務相互聯系起來，同時在基于審前調查的情況下科學編制審計方案。在進行審前調查時，需要把高風險的領域視作審計重點內容。為了保證審查工作的正常進行，一般需科學的劃分審計時間，而各內容的審計時間需以審前調查中所制定風險評估結果為基礎加以確定。在結束項目審計之后，應當專門針對于風險來編制有效的審計報告，以使風險得到科學的分析以及披露，這是與原有審計報告相區別的地方。只有提升風險意識，企業管理經營者才可以主動地關注風險，審計服務的職能也就可以充分的發揮出來。

3、注重審計方式的創新

首先應當逐步通過日常跟蹤審計方法取代集中審計手段。這是由于集中審計不能夠全面覆蓋到審計單位以及審計資金，同時審計的時間也有所限制，所以需要逐步由事后監督方式轉向為事前和事中管控方式。使用日常跟蹤審計方法主要是由于其融合了信息技術，可以在事項出現的同時或者是稍后開展審計，及時把控事項動態。通過日常跟蹤審計方法的運用能夠縮短審計時間，及時發現問題，并可以使審計效率得到保證。其次是通過將計算機開展審計工作，以提升審計效率。通過網絡審計以及審計軟件的應用，可以使財務審計以及審計業務在任何時間任何地點實施操作，保證了財務審計的便利性以及工作效率。通過審計軟件來進行財務審計工作，有利于財務信息系統審計的簡單化、快速性以及便捷性的優勢充分突顯出來。這是由于財務軟件程序與審計所需的數據信息屬于相互分離的關系，這使得審計人員具有一定的空間以及時間上的操作自由，審計時間也可更為靈活。通過計算機軟件的還可以使繁雜的審計程序簡單化，保證了審計結果的有效性以及準確性，促進了審計管理工作的科學和規范化。但在使用網絡審計方法時還需要注意以下問題：為了避免電子化會計數據出現被篡改或者是被濫用情況，需要通過路由加密設備和數據加密技術手段來管理數據，并增加備份硬盤從而防止數據信息被非法截取。為了防止出現黑客惡意攻擊或者是計算機病毒侵害等安全問題發生，需要建立專門的防火墻，通過防火墻集中的管理審計系統的各個安全決策，并將該防火墻設置為唯一的檢查點，要求所有進出網絡的數據信息均通過該防火墻的檢測。還需要針對會計系統建立專用局域網，保證該局域網具有較高的安全級別以及相對開放性，并設置使用多層加密關口，從而提升局域網防范黑客入侵的作用；在財務軟件的管理上，要求使用先進、安全同時適用的審計軟件，同時基于業務管理系統和計算機網絡來制定審計服務信息庫，從而在開展審計工作時可以隨時的使用和調閱審計服務信息，審計人員還可以利用計算機網絡建立一個專門的信息庫，把被審計單位的各方面信息輸入到該信息庫之中，便于后續的運用以及查閱，進而降低工作量。通過大數據來進行財務審計工作。大數據是現在一個非常熱門的話題，同時大數據已經被應用到多個行業之中。單從企業內審方面來看，只被審計企業所提供的數據量中就涉及到基層范圍的微觀數據以及整體層次的宏觀數據，進而形成復雜同時繁多的含量數據，由此審計工作需要順勢而為，積極進行大數據分析。為了更好地應用大數據，首先需要制定大數據審計平臺，要求企業內部可以基于審計活動的聯合進行、優勢資源的集中調配以及審計經驗的內部共享等方式來制定審計分析平臺，并積極的推廣以及應用大數據、云計算，同時結合企業的ERP以及IT信息技術等高新技術方法來制定大數據平臺，以使企業今后可以通過大數據平臺來開展內部審計工作；除此之外還需要優化傳統的審計抽樣手段。使用傳統審計手段很難對所有的數據進行收集、分析，所以大多會應用隨機抽樣技術，但這會造成數據信息獲取量大大減少。而通過數據處理技術，可以使“樣本=總體”，使所有的數據信息均得到收集、分析，有效規避了抽樣審計所帶來的風險。并且通過大數據審計可以由多個不同的方面開展審計工作，可以對數據進行更為深入的觀察、研究，數據分析也更為細致，除了可以從全局以及整體的角度來審核審計信息，同時還可以看到在細節數據中隱藏的各個審計信息。

四、結語

隨著企業的發展，財務審計以及審計業務也應當隨著時代的發展而前進，從而使審計效率得到保證，并使審計部門以及相關部門之間的關系得到緩解。但需要意識到審計業務以及財務審計工作需要工作人員保持嚴謹、專業的態度，使其在創新的融合的過程中，保證審計工作的準確性以及專業化，以提升審計結果的有效性以及準確性，從而使受審企業獲得專業、可靠的參考材料。

參考文獻：

[1]謝冰.表內表外業務審計:金融創新對傳統會計和審計的影響及其發展[J].財經理論與實踐,2000,04:101-103.

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[4]中國工商銀行內部審計局上海分局課題組,周志方,顧紅英,許大慶,施玲紅,黃慧君,苗崢嶸,鮑婕,彭黎明,吳麗雯.以增值型審計為目標的審計信息化建設研究[J].中國內部審計,2014,02:74-81.

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[6]張建明.內部審計趨勢與走向探析[J].新會計,2014,12:30-31.

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【關鍵詞】煙草商業企業；內部審計；專家打分；調查問卷

1. 調研背景

為了滿足煙草商業企業持續、健康、高速發展，煙草行業內部建設工程項目數量急劇增加，在這種形勢下，加強建設工程項目內部審計顯得尤為重要。為了保證國家財產不被流失，建設項目滿足企業發展需要，調研小組在HZ市對煙草行業工程項目內部審計人員展開問卷調查及召開座談會，深入審計操作第一線了解煙草商業企業工程項目內部審計現狀、遇到的困難及阻礙。

2. 調查問卷匯總分析

2.1調查問卷資料匯總。

（1）為了調查煙草項目跟蹤審計現狀，現設計調查問卷。調查問卷共14題，涉及煙草項目跟蹤審計機構的組織設置、人員配備、工程項目投資情況、現有的審計制度、審計工作內容、以及審計關鍵節點的控制、審計方法的使用、審計資料的匯總等。

（2）通過對HZ市煙草行業工程項目審計人員的分發、回收，現對回收的調查問卷資料進行匯總。該審計機構成立時間為2004年7月，審計人員四人，其中中級審計師一名、會計師三名。審計人員工作年限分別為三人7年、一人10年。2012年該公司工程項目（含新建項目、恢復項目、改擴建項目和修繕項目等）投資總額為1000萬～5000萬。審計工作的開展主要依據國家審計規章制度、煙草行業審計辦法，且以事后審計為主，僅有部分業務前移到事中審計。審計工作主要包括招標投標審計、施工管理審計、竣工驗收審計、合同審計和財務審計。

2.2調查問卷分析。

根據調查問卷匯總情況，該審計機構的跟蹤審計情況如下：

（1）審計依據不全面。現有的審計依據主要為國家審計規章制度、煙草行業審計辦法，無可實施的項目跟蹤審計依據。

（2）審計工作滯后。現審計工作主要以事后審計為主，僅部分工作前移到事中審計，不利于項目造價、工期的控制。

（3）審計過程不全面。現審計工作的主要過程為招標投標階段審計、施工管理階段審計、竣工驗收階段審計、合同審計和財務審計。無前期決策階段審計、勘查設計階段審計、工程項目后評價階段審計和項目資料管理內容，不能形成全過程跟蹤審計。

（4）對審計關鍵節點模糊不清。針對項目可行性研究階段的投資估算編制時的一般誤差率控制范圍，3人選擇±10%、1人選擇±20%，正確率為25%。

（5）審計方法掌握不全面。針對項目招標投標審計過程中可采用的審計方法調查，主要的審計方法為觀察法、復算法、現場核查法，75%的人員不能掌握分析性復合法。

3. 座談會資料匯總分析

3.1座談會資料匯總。

為了了解煙草行業項目審計實際工作與理論研究間的差異以及內部審計人員在實際工作中遇到的其他問題，特舉行本次座談會。本次座談會面向HZ市煙草專賣局審計科人員，根據其實際工作經驗對項目的投資偏差、進度偏差比例進行估計，對審計階段間的關聯性、財務審計、合同審計、后評價審計以及檔案資料審計的執行情況進行了打分評價，并提出了實際工作中存在的問題。

3.2座談會資料分析。

審計階段間的關聯性、財務審計、合同審計、后評價審計以及檔案資料審計的執行情況的打分根據階段劃分進行加權平均，前期決策階段、勘察設計階段、招標投標階段、施工管理階段、竣工結算階段、竣工決算階段權重分別設置為0.1、0.2、0.2、0.3、0.1、0.1；同時，根據審計人員職務、從事審計工作年限，將彭守意、陳建忠、王芳的權重分別設置為0.4、0.3、0.3，再次進行加權平均，確保數據分析的科學性（見表1）。

（1）投資偏差比例。

在座談會中了解到，本項目超額支出13.68%，介于13～14%。根據審計人員經驗，一般項目投資偏差不大于15%，約為10%。本項目投資控制狀況良好。

（2）進度偏差比例。

在實際審計工作中，內審機構對進度偏差控制比較薄弱，主要由基建部門進行控制，審計資料不齊全。本項目工期延誤時間較長，工期控制不理想。

（3）審計階段間的關聯性。

審計階段間的關聯性打分加權平均后得分為3.33，介于一般到好之間，整體狀況良好。在前期決策階段和勘察設計階段得分較低，影響了整體得分。招標投標階段、施工管理階段、竣工結算階段、竣工決算階段得分較高，體現了在這些環節關聯性較好，環環相扣。審計部門仍需要加大對前期決策階段和勘察設計階段的控制力度。

（4）財務審計。

財務審計方面，審計部門對預算、結算及決算控制較好，但在前期投資估算、設計概算方面比較欠缺，加權得分為3.09，項目的整體財務審計狀況一般。竣工結算與竣工決算得分均為5，操作規范、資料齊全。

（5）合同審計。

審計部門在合同審計操作方面非常規范，“一簽必審”的審核制度完善，加權得分為5分，這部分的操作成果值得肯定與推廣。

（6）項目后評價審計。

項目后評價審計加權得分為4分，審計部門在項目完成后形成了《2009年山東省菏澤煙草專賣局（公司）綜合辦公樓審計報告書》，對項目的工程造價、質量、進度三項指標的控制能力及結構進行了分析總結，并提出了針對性建議，操作良好。

（7）審計檔案管理。

審計部門將檔案資料按照階段劃分進行了審計管理，將工程資料的積累貫穿于建設管理的各個環節和全過程，有專人負責；歸檔文件真實、有效、完整、齊全、系統，能夠反映建設項目管理審計活動的全過程；加權得分為4分。

從數據分析可以看出，現階段內審機構對前期決策以及設計勘察階段審核薄弱，仍需要改進加強，切實做到審計活動貫穿于工程項目的各個環節，做到全過程跟蹤審計。

3.3對于跟蹤審計的建議和意見匯總。

（1）責任分工。

在實際審計過程中，對于財務報告編制的責任分工不明確，實際情況是：在HZ煙草專賣局（公司）審計部門審計工作的同時，還需自行編制財務報告。一方面造成了工作效率的降低，另一方面降低了審計財務的監管作用。

建議由項目相關部門編制財務報告后，審計部門對其進行審計。

（2）審計報告在工程中控制作用。

應在實際工程中，提高項目部實施工程人員對于審計報告的重視意識，并應明確規定審計報告的控制作用。制定相關的條例，規范工程的操作流程，減少工程中不必要的糾紛。

（3）項目財務后評價審計。

通過調研了解到，對于多數工程，審計部門對于財務后評價審計的力度達不到要求，項目財務后評價審計旨在吸取經驗教訓，提出對策建議，提高管理水平和改進投資效益，所以，應加大對于財務后評價審計的重視力度。

（4）專業性人才配備。

調研中發現，省內各審計科從事審計工作的人員配備不夠，往往一人身兼數項審計工作，由于將在省內各煙草專賣局（公司）推行跟蹤審計的模式，而工程項目整個過程又具有復雜性，多樣性及周期時間長等特性，造成了審計工作效率降低，時間接點滯后等現象。所以，建議增加省內各審計科專業性人才的配備數量，如現場施工管理，工程造價，信息管理等專業的專業人才，使任務分工明確提高效率。

（5）審計部門與其他配合部門的配合。

由于在實際工程中，審計部門在一定程度上起到了監管的作用，所以在審計部門執行其審計工作中，往往會需要其他與之相關的部門與之配合。這就需要各煙草公司審計部門在工作積極與其他相關部門進行溝通，同時，也需要煙草公司的領導對審計部門的工作提供大力的支持。

參考文獻

[1]趙妙如.煙草公司審計的重點、難點及對策[J].審計月刊，2007：32～33.

篇4

一、我國當前內部審計存在的主要問題

盡管我國內部審計職業規范體系的框架已基本建立,有些企業在內部審計實務中也已運用西方先進內部審計理論、方法和技術,但是我國大多數企業的內部審計依然存在問題。

1、內部審計人員知識結構不合理。內部審計是一種集查錯防弊、興利以及增加企業價值為一體的綜合性活動,這種綜合性決定了對內部審計人員復合型的高素質要求,不僅要求內部審計人員具備一定的財務會計、審計知識,還要求內部審計人員熟悉企業的生產經營活動過程,具備管理、法律、金融、工程、技術、信息等多個學科方面的知識。因此,企業內部審計機構配備人員的知識結構就成了內部審計是否有足夠勝任能力的基本條件。我國目前內部審計人員大多都是財務會計審計專業出身,外專業的從事內部審計工作的較少,這樣勢必無法適應財務審計之外的其他審計類型。

2、內部審計機構的獨立性存在問題。根據IIA的觀點,內部審計機構的獨立性是保證內部審計人員客觀性的基礎,是內部審計內容、范圍、方法、技術以及報告不受干涉的前提。內部審計機構的獨立性與內部審計報告關系有關,一般而言內部審計報告對象的層次越高,內部審計機構獨立性越強。在上市公司中向審計委員會直接報告能夠提高內部審計機構的獨立性,是國外內部審計較多采納的機構設置方法。而目前在我國企業中,大部分內部審計機構是在總經理或副總經理的領導之下,甚至有一部分是由負責財務的總會計師或者負責財務的總經理主管,這就很大程度上限制了內部審計范圍的擴展。

3、內部審計范圍小,多限制于財務審計。西方國家內部審計已進入風險導向階段,其內部審計類型豐富,主要以管理審計為主,以財務審計和遵循性審計為輔。根據美國的調查,1989年美國公用事業行業企業內部審計只有19%的時間用于財務審計,其余時間都轉向經營審計。我國多數企業內部審計依然停留在財務導向階段,較少涉及業務審計、管理審計。雖然有些企業涉及經濟效益審計,但是在內容、方法和形式等方面與西方管理審計相比仍有一定的欠缺。

4、審計方法簡單、技術落后。20多年來,雖然《審計署關于內部審計工作的規定》能夠對我國企業的內部審計工作進行一定指導,但是該規定的內容較空泛,缺乏具體業務操作的指導,因此目前我國許多企業的內部審計方法技術較為簡單、落后。首先,在審計項目的選擇上有很大盲目性。西方內部審計選擇審計項目有三種方法:系統選擇法、示警事項法以及應被審計者的要求選擇。第一種方法是基于對企業風險的評估和排序而選擇審計項目的,是最主要的方法;第二種和第三種分別是應管理層緊急要求和被審計者出于解除受托責任要求而選擇審計項目的。即便是管理層的緊急要求,也要根據其風險大小決定是否修訂已按系統選擇法制定的計劃。我國企業內部審計選擇項目時,管理層的要求是一個很重要的因素,有些甚至完全被動接受管理層的指示和安排。其次,在審計技術和方式上比較落后。西方內部審計人員采用計算機輔助審計的技術已經比較普遍,而我國在這方面才剛起步。

5、內部審計與管理層及被審計單位人際關系未得到適當處理。根據錢伯斯的研究,在內部審計的許多關系中潛伏著不同的矛盾。內部審計希望自己成為一個“顧問”,但是在被審計單位心目中他卻是個“警察”。警察有正式的權力,但是人們卻有抵觸正式權力的趨勢。被審計單位對于“檢查式的內部審計”懷有敵意,這些內部審計人員往往是孤立的,秘密地工作并報告所有的違規現象。而現代“參與式內部審計”卻受到了被審計單位的歡迎,使矛盾沖突得以有效解決。在我國,由于許多企業的內部審計局限于財務審計,履行的主要是監督的職責,因此在審計人員和被審計人員之間很自然存在矛盾沖突。管理層對內部審計的看法和態度直接決定了在特定企業中內部審計作用的發揮,如果管理層對內部審計缺乏信任,那么內部審計就不可能增加價值。

二、風險導向內部審計對我國內部審計的啟示

風險導向內部審計是目前西方最先進的內部審計手段,也是我國內部審計未來的發展方向。隨著我國經濟日益融入全球化的趨勢,我們的內部審計也應該充分借鑒風險導向內部審計的先進理論、方法和技術。

1、內部審計出發點以及關注核心的變化。風險導向內部審計的關注核心是企業的各類風險,而企業的風險是針對目標而言的,因此遵循著“目標―風險―控制”的邏輯順序,內部審計能夠直接針對高風險領域展開工作,著眼于特定內部控制是否能夠將風險控制在可接受的水平內,從而管理風險、抓住機會,以實現各類目標。我國企業由于經營管理水平迥異,內部審計發展參差不齊,有些企業以財務審計為內部審計重點,有些則主要開展業務審計及管理審計。從財務審計擴展到業務、管理審計是必然的趨勢。但是,對于特定企業而言,哪種審計類型更適合其具體情況是各不相同的。而風險導向內部審計則提供了一種先進的理念,以企業目標以及相應風險為判斷標準。防弊、興利及增值三個目標雖然是內部審計發展不同階段的主要目標,但是三者之間是共存的。防弊是興利與增值的基礎,只有做好了查錯防弊,才能進一步實現興利與增值。增值包含興利,興利是增值的外在表現之一,增值則是興利的內在要求。三個目標并非互相排斥,企業要開展哪種類型審計以實現哪種目標,關鍵要以風險為判斷標準。風險導向內部審計是一種綜合的審計類型,它以企業目標及風險為出發點判斷審計重點的理念顯然比較符合不同企業的需求。因此,我國各種類型的企業都能夠借鑒這種理念,開展適合自身的內部審計活動。

2、內部審計職能的擴展。風險導向內部審計已經將職能從監督和評價轉變為確證和咨詢。確證是根據客戶的標準、要求對特定領域進行評價并提供其需要的信息,能夠用于改善決策,提高其科學性。咨詢則是直接作為專家顧問參與經營活動,改善客戶的狀況。這兩個職能的變化首先體現了現代企業管理上的一個最基本的理念――滿足顧客需求。因此,國有企業內部審計人員首先要樹立服務的理念,為管理層提供相關、及時的信息,并積極參與經營管理活動,以風險為出發點,幫助企業在承擔適度風險的同時抓住發展的機會,成為企業關鍵業務的“推進器”。其次應積極營銷內部審計服務,通過宣傳和培訓讓客戶了解內部審計的增值作用,從而更加信賴和依賴內部審計服務,擴展內部審計職能。

3、通過內部審計促進公司治理和內部控制的整合。在風險力量的作用下,公司治理的核心轉向了科學決策,內部控制則擴展到了風險管理框架。風險導向內部審計除了對公司治理和現代內部控制發揮各自作用之外,還能夠互相提供對方的信息反饋,促進公司治理與內部控制的協同與整合,從而實現外部受托責任與內部受托責任的統一。企業內部需要對內部受托責任的履行進行控制的機制,這就是內部控制。內部審計是對內部控制的再控制,風險導向內部審計對內部控制的確證和咨詢能夠導致適當的控制以管理風險。因此,由于內部審計能夠發揮自上而下貫穿整個公司的作用,公司治理與內部控制成為其對象,同時風險導向內部審計也能成為溝通二者的渠道,促進二者的整合,促進各類企業外部受托責任和內部受托責任的統一。風險導向內部審計要發揮整合作用,需要有足夠的客觀條件,其中很重要的是提高其地位的制度――審計委員會制度以及獨立董事制度,而隨著我國公司治理規范化程度的提高,這方面條件是能夠具備的。

4、內部審計人員勝任能力的提高。風險導向內部審計要熟悉企業戰略、目標和計劃,了解企業經營管理的各項職能,只有這樣才能為不同層次以及不同職能部門的管理者提供他們所需要的服務。因此,內部審計人員必須具備廣博的知識和多元化的技能。除此之外,處理人際關系的能力和技巧對于內部審計人員來說也是必需的,只有與被審計單位以及企業管理層和內部各個職能部門保持良好關系,才能使內部審計職能得以發揮,內部審計報告得到重視,內部審計增值目標得以實現。我國企業的內部審計人員大多來自財務會計崗位,因此在經營管理等業務方面能力有所欠缺,知識結構也不很合理,應該逐步在內部審計機構中增加非會計專業背景人員,以組成有各方面綜合能力的內部審計項目組展開多種類型內部審計。

三、結語

風險導向內部計是目前西方最先進的內部審計手段,應該在內部審計出發點以及關注核心、內審職能、內部審計人員勝任能力等方面借鑒其先進理念,并且充分發揮內部審計在公司治理及內部控制中的作用,促進二者整合,從而使公司內外、上下受托責任的目標保持一致,以解決實際問題。諾曼?馬克斯指出,從來沒有一個時代像現在這樣給內部審計帶來如此巨大的挑戰,也從來沒有一個時代像現在這樣給內部審計帶來如此豐富的機會。我國內部審計雖然起步晚,與西方現代內部審計存在不小的差距,但是差距意味著未來發展的空間,差距意味著機會。米切爾?安吉羅說:“對于我們中的大部分人而言,最大的危險并非目標定得高難以實現,而是目標定得太低容易實現。”因此,我國內部審計應該充分借鑒風險導向內部審計的先進理論、技術和方法,以實現更高、更遠的目標。

(作者單位:中國聯合網絡通信有限公司山東省分公司)

主要參考文獻:

[1]Anthony R.N.& V.Govindarajan.Management Control Systems(Ninth Edition)[M].北京:機械工業出版社,1998.

[2]Auditing Section Task Force of The American Accounting Association.Independence and Objectivity:A Framework for Internal Auditors[R].Altamonte Springs,FL:The IIA Research Foundation,2001.

篇5

關鍵詞：新形勢 女工素質 素質教育

一、高職會計專業學生為什么要去會計師事務所實習

會計是專業性較強的一項工作，對于從業人員要求也比較嚴格，要求在掌握一定會計理論知識的前提下，還要進行一段時期必要的實踐演練取得相應的會計從業資格證書才能上崗。

實習則是每一個會計專業大學生在正式上崗之前必須擁有的一段經歷，它可以教會學生怎樣將理論知識與工作實踐有機的結合起來，幫助學生更深入的了解社會。財會類專業高職學生在進行了兩年半的大學理論課程學習生之后，《基礎會計》、《財務會計》、《成本會計》、《稅務會計》、《審計》、《財務管理》、《經濟法》等知識內容可以說已經掌握了，但是我們以往的學生被分配到工作崗位之后，90%的學生對于本職工作勝任不了，給用人單位造成了一定的經濟損失，針對這種情況在人才招聘市場上大部分用人單位提出會計人員招聘必須要有工作經驗，而這工作經驗又從何而來呢？另外會計從業人員在上崗之前還很有必要進行一些職業道德的教育，而這些理論教育在學校的理論學習中已經學的很多了，由于這些課程選修課占大多數，因此我們的學生并沒有引起足夠的重視。基于以上幾方面原因，對于會計類專業的學生來說去會計師事務所或者稅務師事務所進行實踐是很有必要的。通過實習不僅業務知識，而且從做為會計人也會有一個提升。

二、高職學生在會計師事務所如何學習

一般來說，財會類高職學生在事務所實習首先要從以下幾點做起：首先要了解會計師事務所機構組成、人員職責、基本業務；第二，分別熟悉事務所各種會計業務的操作流程、行業規范、協助會計師完成各類業務；第三，配合工作人員完成各種辦公室日常工作。那么具體說來怎樣做呢？俗話說細節決定成敗，筆者認為具體應該從以下幾點做起：

（一）從心理上做好這個過渡過程的準備

事務所要實習生最重要的目的就是幫忙，因此最簡單、最麻煩、最耗費時間、最不重要的事情肯定首選交給實習生來做。包括復印、碎紙、翻憑證、發詢證函、打電話等等。只要是大學生，就算沒接觸過會計都有能力做好，因此不必擔心自己的知識儲備不夠。需要的是擺正心態，勿以事小而不為，這種看似簡單枯燥的事情，也會有做的更快更好地技巧在里面。實習生有沒有用心是非常容易看出來的。

也不要覺得專業理論課學的不少了，懂的專業知識多了，應該做更“高級”的事情。學校里面學的和書本上寫的與實際應用中有很多差異，有很多學生拿著畢業證，但實際會計工作卻什么都不會。

（二）逐漸養成做事認真的好習慣

做好任何一份工作非常重要的是責任心，不會的東西可以學，不認真仔細卻是一種壞習慣。如果同學們沒有養成一個做事認真的良好習慣，則加班重做一遍審計工作底稿是常有的事。審計工作數字很多，容易出錯，不管做什么交出去的東西要保證是正確的，不要讓經理每天像家長一樣檢查作業中的馬虎。

（三）態度謙虛、不恥下問

工作中遇到任何不清楚、不明白、不知道、不確定的事情都盡量在第一時間問清楚，不要自作主張。一般事務所從上到下的工作氛圍很好，對實習生是最溫柔的，沒有人會嫌棄問得多的，只會怒罵不懂裝懂做錯了給人添麻煩的。事務所工作每一個項目的完成需要大家相互協作、共同努力的，如果這個團隊里沒有一個良好的氛圍則會直接影響到工作效率的。

（四）少說，多聽多看多學習

如果在實習中簡單的事情完成很好，經理則會愿意分配更具有“技術性”的工作，因此實習生短則一個月長則兩三個月的時間里，究竟能接觸多少東西，也要靠自己的努力。你可以趁著經理不忙的時候問一些工作上或者非工作上自己感興趣的問題，尤其對于今后打算。這也是在事務所工作的同學一般很難得的機會。但也要有點眼力見，在大家都很忙的時候就不要不停的問不相關的事情了，要知道工作的時候每個人壓力很大，每天去衛生間的時間都很緊張。

三、高職學生會計師事務所實習的內容

實習生在會計師事務所實習的主要內容總體為兩部分：第一部分為財務審計；第二部分為行政文員。 一般來說對于會計專業的學生在事務所實習的內容主要是財務審計的實習。財務審計實習的內容主要有：

第一步，在指導老師的引導下了解事務所的事務流程、業務范圍。一般實習生由于初來乍到所以一般不參與具體審計工作，分派的主要工作大體上就是每天翻閱所里以前年度的各項審計、驗資、司法鑒定報告等，熟悉知曉每份報告的業務性質、具體內容以及根據不同的業務內容所出具報告的形式。如果所長在忙不過來的情況下會安排實習生試著為他人編寫審計報告，這種機會不會多的。萬事開頭難，你首先要整理審計的內容，然后了解了出報告的整個流程，這整個過程一般很“艱難”。但如果第一次用心去做了，那接下來的實習工作就相對順手一些。

第二步，跟隨所里的注冊會計師到具體公司審計，通過審計對公司的年度財務報表出具審計報告。我們要做的是首先了解該公司的組織機構、業務范圍及基本業務進展情況，了解被審計單位及其環境和內部控制情況，做到知己知彼。接下來在指導老師的指導下開始制定總體審計計劃，制定底稿目錄，導入該公司的財務賬系統，便開始正式的審計工作。

（一）對該企業的庫存現金、銀行存款、庫存商品及固定資產進行審查，可以通過查閱該企業的收、付款憑證，現金、銀行存款日記賬、庫存商品、固定資產明細賬，資產負債表、利潤表，銀行對賬單等相關的資料文件，進行賬賬、賬表核對，在負責人監督下跟隨該企業保管員進行現金、庫存商品及各項固定資產盤點，核對企業銀行存款日記賬與銀行對賬單是否一致，查看是否有賬實不符、私設小金庫，固定資產折舊計提方法與年限不符合稅法規定的最低年限等現象。

（二）對管理費用、銷售費用需抽查其原始憑證審查其支出是否合規、合法，金額是否與原始憑證一致等，在抽查原始憑證時主要看其日期是否跨期，發票抬頭是否是本公司開具，看該企業是否有重復報銷，重復沖賬行為，對于超支的費用支出以及與賬簿記錄有出入的原始憑證復印下來留作證據附在相應的審計表后面。對于費用在記賬過程中的不合理攤派情況，我們應向該公司負責人提出核算錯誤，令其限期改正。

（三）根據以上審計結果編制審計工作底稿，在編制底稿的基礎上進一步出具審計報告，再附上憑證，合同等證據的復印件，一份完整的審計報告就這樣完成了。

四、高職學生會計師事務所實習收獲

實習是我們每一個學生在走上社會之前必經的一個過程，尤其是通過事務所的實習可以學到許多實際工作中的內容，將課本上的理論知識靈活的運用到實際工作中，理論與實際相結合。具體收獲有以下幾點：

（一）端正態度，從點滴做起：實習生剛跨出校門，沒有工作經驗，要獲得領導、同事的認可，就必須積極、認真、主動。在沒有安排具體工作的情況下，要學會自己去找事做，可以協助其他同事做一些輔助工作，比如取快遞、拿報紙、復印資料等，通過這些小事也會給領導、同事們留下良好的印象。一般實習的公司并不指望實習生創造價值，更多的時候，實習生是處于一種被觀察的狀態，觀察他們的態度、潛力和發展性。

（二）愛所為家，要有責任感：當天的事情當天完成，不拖到明天去干，即使到了下班時間，也最好主動自覺地把事情做完再走，養成不把今天的事情留給明天的好習慣，做一個有責任心的人。

（三）要勇于承擔責任，不推卸責任：當自己某件事情處理的不妥當的時候，即使已造成不良的后果，不要過多的解釋，要認真反省自己的所作所為，敢于承認錯誤，知錯即改。這樣不僅不會缺斤少兩，反而會讓領導覺得你是個知錯能改，善于學習的好員工。

（四）善于奉獻，不計報酬：剛開始去應聘的時候，一般不要提薪資的事情，因為對于一個還沒有畢業的大學生來說，實踐經驗就是零，也就是說還沒有談報酬的資本。關鍵在于去做，等你真正做了之后自有人會去評判的，你的付出會得到相應的報酬。

（五）遇事要冷靜，多換位思考：俗話說，事在人為。在所里實習，如果眼里沒活兒，做事太被動，沒有人會喜歡你的，只有你積極主動才可能獲取越多。不要把工作不忙，沒事可做當作借口，工作是永遠做不完的，這就看你有沒有眼力勁兒，實在沒有事情做，可以看別人怎么做，多觀察，多學習也可以有許多收獲。機會必須要自己去找尋，一般來說實習期意味著你已經步入社會，不像在學校老師盯著你去學，公司是不養懶人的。對于重要的一些數據要反復核對、推敲，親力親為。同時要把自己不懂的不知道的問題記錄下來，請教老師同事，不恥下問，領導喜歡善于思考善于發現問題的學生，而且每個人的業務能力只有在邊做邊學邊問的過程中成熟起來。

總之，會計師事務所的實習必將會對即將走上工作崗位的學生有所幫助。通過實踐將學校所學的理論知識與具體工作實踐有機的結合起來，但是事務所實踐的時間畢竟短暫，業務內容也不可能面面俱到，要想在業務上有所提升，還需要在以后的工作實踐中加以鍛煉。

參考文獻：

[1]朱新維.淺析高職會計專業學生在社會頂崗實習中存在的問題與解決辦法[J].現代商業，2011，（08）.

篇6

1．1兩者相結合，是實現全過程跟蹤審計的一種審計方法

工程預決算審計和基建財務審計貫穿于整個過程跟蹤審計工作中，相比以前單一、傳統的審計方法，二者相結合的審計方法有以下優點:①審計信息更加全面、準確;②提高了審計效率;③能夠更全面地反映審計結果。如以前獨立的、單純的財務審計和工程審計在項目立項、概預算執行、材料認價、施工單位轉分包、工程造價高估冒算等問題上，只是各自運用專業知識進行分析處理，沒有融合貫通，從而使得出的結論不全面，無法達到二者相結合所能取得的審計效果。

1．2兩者相結合，是高校內部效益審計由定性向定量分析轉變的關鍵方式

長期以來，受多種因素影響，高校審計部門往往從決策管理的角度進行審計評價，側重于定性分析，而忽視了從效益角度進行多方位、深層次的定量剖析。財務審計與工程造價審計相結合，是高校內部效益審計的重要保證，在高校內部審計綜合分析方面，它是一種全新的技術方法，對經濟責任的界定與追究起到了積極作用，審計力度有了很大程度的提升，使得內審評價更加具體全面。當前效益審計是高校審計工作的重中之重，將財務和工程審計相結合運用，來保證達到教育投資資金的效率性、經濟性和效果性。

2財務審計與工程審計在高校內審中相結合的具體應用

在審計某高校的一項新建工程項目時，高校內部審計部門通過使用社會咨詢機構審計力量，組成財務審計與工程審計合作審計組，對概算總投資為2．36億元的某項目進行了試點審計。經過為期一個季度的審計工作，審計人員查出相關違紀違法問題約11252萬元，這其中包括以下內容:多列概算1153萬元，超預算957萬元，虛列成本135萬元，違規分包、截留、獲取非法所得264萬元，隱蔽工程虛列簽證2095萬元，擠占建設成本699萬元，無計劃開支900萬元，核減工程造價2015萬元，漏交稅金1491萬元，少計收入1543萬元。取得了顯著效果。在審計過程中，審計組在實現全面審計基礎上從兩者不同專業的角度，去發現問題、疑點，并且抓住這些問題、疑點進行重點審計，高效率地完成了發現違紀違規問題、核減工程造價、發現案件線索等方面的工作，從而有效地完成了任務。兩種審計結合進行，可以共享項目基礎資料，并對審計資源進行整合，對決策、管理上的問題進行定量剖析。在審計工作中，重點工作是促進控制工程造價以及規范工程管理，通過技術經濟審查、審計控制和評價相結合，通過事前、事中和事后審計相結合，運用財務與工程審計相結合的審計方法，對項目的所有經濟活動進行了審計工作。這是以往以財務審計為主的內部審計和單純進行造價咨詢的社會機構審計都無法得到的。

2．1事前結合審計

事前結合審計指高校審計部門通過工程審計和財務審計相結合的方式進行決策、概算等方面的把關工作。事前結合審計主要進行項目建設前期工作的審計工作，包括項目立項與批復、工程概算、合同簽訂等內容，這些內容主要是在項目的決策階段、規劃設計階段、招投標與合同簽訂階段。在此階段，審計人員要通過財務審計與工程審計相結合的方式，科學有效地把握好監督決策的準確度，控制好概算編制的真實完整度。據統計數據顯示，項目建設期間，投資決策階段對工程造價及效益等方面的影響很大，因此決策方面的把關工作是審計工作的關鍵點。財務審計與工程審計相結合的審計工作主要體現在項目的審查、評估及分析方面，其審查內容有項目建設立項建議書及初步設計方案，評估內容包括可行性研究報告、生產建設條件等方面，分析內容包括技術方案、可行性指標、經濟效益、社會效益等方面。

審計人員從項目建設設計方案的經濟可行性、地理適宜性、技術方案先進性、施工方案安全性等方面進行工程審查;從財務盈利能力、資金規劃的合理適宜性等方面進行財務審查。對于公益性、非盈利性特殊項目，審計人員可以通過盈虧平衡產量分析法、生產能力平衡法、凈現值法、成本法等方法對上述工程和財務方面的內容進行審查，并作經濟費用的效益分析，從而得出一個全面的審計報告。通過這種結合審計，高校審計部門從定性和定量兩方面對項目的決策情況給出一個判斷，并提出有效合理的建議，從而避免因決策失誤讓項目盲目立項開展，進而造成重大的經濟損失。工程審計與財務審計人員要在各自專業技術的基礎上，依據相關法律法規，分工合作，有序進行審查工作。審查內容有:項目概預算編制依據及深度，項目建設的規模及標準，項目設備規格、數量和配置，初步設計的內容，審批手續的齊全性，有無擅自擴大建設規模和提高建設標準等。

2．2事中結合審計

事中結合審計指高校審計部門通過工程審計和財務審計相結合的方式進行資金、結算等方面的把關工作。在項目實施過程中的事中結合審計主要體現在以下幾個方面:查處概算執行、材料認質認價、招標人費用項目控制、變更簽證控制、付款控制、施工單位轉分包。事中結合審計應該著重審查的內容有:工程概預算的審批及執行情況、合同中與資金相關條款的合法性及履行狀況;工程進度款結算、設備材料的管理、應繳稅費的計提和繳納情況等。其中，他們在合同調整的合法性、建設標準的執行情況、建設規模、建設內容的真實性、超概算外投資、建設單位管理費超概算等問題上運用結合審計的方法比較突出。財務審計與工程審計人員在審計過程中，互相交換各自收集的信息，并通過交換意見，對項目的各項成本費用及計劃執行情況進行審查，以保證各項資金專款專用，避免了虛列成本、亂開支、擠占、挪用、截留、轉移、損失浪費等現象，確保了撥款與工程進度的一致性。

一個項目能夠順利進行，關鍵之處在于工程資金的到位和使用情況，因此，審計要把這個關鍵點作為重點審計，深入分析查證，落實資金是否到位，撥付是否按計劃進行，資金使用是否按國家規定進行使用，進度款支付是否堅持先審計后付款的原則進行，把這些問題審查到位，才能更好地控制造價，有利于后期的決算審計。事中結合審計的每一次工程結算是全過程跟蹤審計的主要工作，是項目建設過程中重要的原始記錄，各種資料的審查對于工程結算的準確度有直接的影響，更體現了基本建設項目投資的合法性。財務審計在此階段主要關注“預付賬款”、“建安投資”、“應付賬款”等科目，這個階段的審計主要以工程審計為主，財務人員配合。工程審計人員可通過認真核對工程量、定額、圖紙、變更簽證資料及相關甲方認質認價材料簽證、招投標文件、取費標準等資料，認真套用工程量清單計價軟件或有關定額，審核應該結算的價款，防止施工單位高估冒算，維護學校的利益，并同財務人員實際結算的價款進行對比，看是否按審計金額結算工程價款等情況，財務人員亦可根據賬目數據查看施工單位的可疑資金動向，抓住疑點線索，進行深度審查。

2．3事后結合審計

事后結合審計指高校審計部門通過工程審計和財務審計相結合的方式進行決算、效益等方面的把關工作。工程竣工決算審計包含工程和財務兩個專業內容，主要是對工程項目建設的批復，對預決算的金額、決算編制依據、項目建設資金的循環過程、債權債務、辦理交付固定資產等事項的真實性、合法性、合規性進行審計。它貫穿于建設項目的整個過程，要求審計人員具備相當高的財務和工程專業方面的知識與能力，內審人員不僅要對工程管理、固定資產管理、工程結算進行監督，而且還要對財務信息的合法真實性作出評價。總之，工程竣工決算審計有助于提高竣工決算的質量，正確評價投資效益，總結建設項目經驗，改善基本建設項目管理。決算審計應在結算審計的基礎上進行，重點審查工程項目概算執行情況、工程項目資金來源、支出及結余等財務情況、工程項目合同工期執行情況和合同質量等級控制情況等，財務人員可以通過竣工財務報表進行核實，不僅可以真實反映被審單位資本性支出的基礎情況，還可通過審計賬表的對應性，為資金使用的績效分析提供準確數據。工程人員以竣工資料為依據，利用多種專業技術審計法，審查結算中定額的套用情況、工程量計算規則的復核、審查取費標準、利潤和稅金的審查等，并將預算部門的結算書與財務已入賬的結算進行核對，審查是否有漏項等問題。

3總結

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【關鍵詞】 委托審計； 審計風險； 示范文本

近年來，隨著我國高等教育事業的迅速發展，各高校均加大了基本建設投資，擴大學校規模，有效改善了學校辦學條件，滿足了學生學習和生活的需要。但由于高校內審工作起步較晚，內審人員主要以財務審計為主，這與繁重的高校基建工程結算審計工作之間的矛盾愈發突出。《內部審計實務指南第4號——高校內部審計》第七十五條規定：建設工程項目審計由內部審計機構獨立實施，也可由內部審計機構委托具有相應資質的工程造價咨詢機構實施。據此，各高校對大中型基建項目普遍采用委托審計的方法，成了解決當前矛盾的有效途徑，但在委托審計的實踐中也出現了不少問題，需要采取相應措施，從而保證高校審計工作健康有序地發展，使審計更好地服務于高教事業，以推動高校各項事業的發展。

一、高校基建工程結算審計的現狀

教育部2004年并執行的《教育系統內部審計工作規定》，提出了各高校設立獨立的內部審計機構的要求，因而各高校相繼都設立了以財務審計為主的審計機構。由于高校基建工程結算審計是近幾年隨著高校規模的不斷擴大，從原來的大后勤逐漸延伸的一個新的部門職能，因此當前高校內部審計機構中從事工程審計的人員比例相對較少。根據對蘇北地區各高校審計部門的人員結構調查后作出的統計結果，除少數開設有土木工程及相關專業的工科院校審計部門審計力量較強，人員達3—4名外，大部分高校內審部門配備的工程審計人員僅為1—2名。這樣的人員結構很難承擔起當前高校復雜的基建工程審計任務，基于這樣的現狀，目前高校通行的做法是修繕工程、小型基建工程的結算審計由高校內審部門獨立完成，而相對投資額較大的基建項目則委托具有相應資質的工程造價咨詢機構完成審計任務。專業工程造價咨詢機構涉及的審計業務范圍廣，審計人員專業技能強，審核經驗豐富，由他們參與基建工程結算審計緩解了內審人員數量及技術上的不足與不斷增長的內審工作量之間的矛盾，同時對控制工程造價、提高高校固定資產的投資效益、規避內審機構和內審人員的審計風險都有積極的作用。

二、高校基建工程結算委托審計中存在的問題

委托審計工作在我國發展較晚，目前還沒有一套可執行的法規體系，在委托審計過程中還存在著諸多問題影響著審計質量：

1.工程造價咨詢機構均為企業性質的中介服務機構，技術水平和服務質量參差不齊，審計人員流動性強，臨時聘用人員較多，而這些人員的素質直接影響著審計質量，因此，選擇信譽好的咨詢機構及業務能力強、素質高的工程師尤為重要。

2.內審部門在簽訂委托審計合同后對審計事項不管不問，結算中的所有問題都交由咨詢機構解決，造成了委托審計的權力相對集中，審計質量過分依賴委托審計人員的技術水平和思想素質，加劇了審計風險。

3.在基建工程前期準備和施工過程中，多數高校均由基建部門管理，審計部門則參與較少，因此，審計部門掌握不到施工中的一手詳細資料，審計人員只能對報送的審計資料中的數據發表意見，然而這些數據本身的真實性不能保證，更不能保證審計結果的真實。

4.工程施工方平時不注重資料的收集，竣工驗收后又急于結算，工程管理部門在接受資料后也只是充當二傳手，對變更、簽證等資料把關不嚴，導致報送到審計部門的結算資料不能全面、真實地反映實際情況，審計過程中還出現邊審計邊補資料的現象，嚴重影響著審計質量。

三、提高基建工程委托審計質量的措施

在委托審計中存在諸多可能影響審計質量的因素，為規避風險、提高審計質量，應該建立嚴格的委托審計制度和規范的審計程序，并相應加強對委托審計全過程的監督。

（一）實行委托審計招標制度

內部審計部門在招標前應做好社會調研，對當地的造價咨詢市場有全面了解，從而制定切實可行的招標文件和評標辦法。視調研的咨詢機構的市場情況確定采用公開招標和邀請招標中的一種。招標文件分技術標和經濟標兩個部分，技術標的內容主要包括咨詢機構必須具備的資質、近幾年主要業績、信譽、業務開展范圍、咨詢機構擬派出的審計小組成員，尤其是主審的從業年限、近幾年的審計業績及業主評價等必須有強制標準，因為小組成員的職業素質、執業水平直接影響到審計結果的公平、公正。經濟標主要是指咨詢機構投標時的審計費用報價。評標時應將各投標單位經濟標和技術標中的各項重要指標按事先確定的標準和比例量化，最后得分最高者確定為委托的造價咨詢機構，即評標采用的是綜合評估法，而不是最低投標價法。在委托審計招標中，堅決杜絕不顧審計質量，只追求經濟效益的最低投標價法。通過招標方式確定資質高、信譽好的工程造價咨詢機構是工程委托審計的第一步，也是做好委托審計工作的前提。

（二）加強委托審計合同管理與制度建設

通過招標方式確定了委托的造價咨詢機構后，對選中的造價咨詢機構應實行合同管理。當前通用的做法是按照《建設工程造價咨詢合同》示范文本簽訂合同，示范文本中對審計事項、審計要求、委托雙方的權利、義務及責任等均有約定，但內審部門在簽訂合同時絕不僅僅是套用示范文本，還必須對審計項目內審負責人、受委托方主審、審計進度、報酬及付款方式等在專用條款中有明確約定。為保證審計質量，在合同中還可以約定復審時的核減率不得超過的比率以及相應的獎懲措施。在合同執行過程中，內審負責人應及時檢查合同履行情況，一旦發現有與合同不符的必須及時指出，嚴重違反合同的應采取相應措施。在重視合同管理的同時，內審部門還應加強制度建設。制度是各項工作規范化、系統化的基礎，內審部門在全面把握教育部、審計署及各級地方對委托審計的規定及相關的法律、法規的基礎上，制定一套完整、規范的委托審計管理制度，以明確內審部門的管理職責范圍，委托審計的工作流程以及咨詢機構審計人員在審計各主要環節的要求，如《委托審計工作職責》、《隱蔽工程驗收要點》、《工程變更審核要點》、《工程竣工結算審核流程》等。

（三）重視委托審計的過程監督

委托審計是審計主體將其審計范圍內的審計事項委托給另一審計機構辦理的行為。它不同于授權審計，受托的咨詢機構不能以自己的名義出具審計報告和作出審計決定，所有委托過程中產生的法律責任都由委托方來承擔，即最后承擔責任的還是委托方。現階段，高校基建工程委托審計推行的大多是全過程跟蹤審計，因此，內審部門必須加強受托方在全過程審計中的協調、監督與管理。內審部門應在合同中約定每個工程的項目負責人，負責項目從合同簽訂到最后提交審計報告的全過程的監督與管理。委托審計合同簽訂后，內審人員應檢查咨詢機構的審計人員是否到位，是否按合同派駐進場人員，是否對設計文件、招標文件、施工合同進行認真審核，施工過程中是否按照制度及流程中的要求參與隱蔽工程驗收、確認材料及設備價格、審查設計變更及施工簽證，同時還要對工程進度款、索賠費用進行認真審核，防止審計過程中受托方審計人員缺位或越位的情況。內審人員也應深入施工一線，定期召開例會，及時了解并掌握工程建設情況，召集由學校基建、財務、設備等部門負責人參加的會辦會，解決工程結算中的重要問題。

（四）規范竣工結算審計資料

真實、完善的結算資料是審計結果準確、公正的前提，也是審計人員進行科學審計的重要依據。首先，完整的結算資料應包括從項目前期的施工圖紙、招標文件、招標答疑、投標書、中標通知書、施工合同、補充合同或協議書、圖紙會審，施工過程中的各項設計變更、會議紀要、隱蔽工程驗收記錄及暫估價的材料價格簽證、甲供材料清單到工程竣工驗收后的工程竣工圖、竣工驗收報告、文明施工措施費核定單、工程類別核定單及施工單位報送結算書等所有的資料。其次，工程結算資料交接應履行必要的書面手續，所有結算資料必須從基建部門收取，資料接收后將其編號，這樣做既便于資料管理，也有利于以后的資料歸檔。咨詢機構的審計人員不得從施工方直接收取任何資料，已完成交接手續后仍需補充的資料，必須經基建部門認可。最后，所有的結算資料都必須是原件，復印件、掃描件等都不能作為審計的依據，如果有原件缺失，必須由基建部門確認并簽署具體意見后方可作為審計依據。

（五）建立審計報告復核制度

審計報告是具有法律效力的工程價款結算依據，因此在受托方出具審計報告前內審部門應對審計報告進行嚴格復核。首先檢查審計是否履行了必要的審計程序，審計依據是否確鑿充分，審計資料是否真實可靠，重點檢查綜合單價較高的清單中的定額子目套用是否合理，特殊材料的簽證價格是否與市場接軌；其次要對審計報告中的單方造價指標進行比較分析，如單位工程的單方造價，分部工程的單方造價如基礎工程、主體工程、給排水及采暖工程、電氣安裝工程、裝飾裝修工程等，也可細分到具體材料的單方造價，如單方鋼材造價、單方混凝土造價等，與同期同類別工程的相應指標進行對比分析，出入較大的應由咨詢機構給出合理解釋，不能給出理由的要退回重新審計，情節嚴重的可委托其他咨詢機構進行復審，并按合同有關約定給予原咨詢單位相應處罰。

四、結束語

當然，提高委托審計的質量還離不開高校各級領導的重視以及其他部門的密切配合，同時內審部門人員的綜合素質也直接影響著審計質量。所以，高校審計工作人員還必須做好審計工作的上下協調，呼請領導關心關注審計，促使其他部門配合審計，更要不斷學習探索，提高自身的審計工作能力。相信通過委托審計各方主體的共同努力，做到“依法、程序、質量、文明”的，委托審計一定能達到其控制造價、高效使用建設資金的目的。

【參考文獻】

[1] 內部審計實務指南第4號——高校內部審計[S].2009.

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關鍵詞：低碳經濟；碳審計；對策

中圖分類號：F239 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）20-0272-02

引言

碳審計是環境審計的其中一個部分，是由單獨的審計機構對于政府和企業在承擔碳排放責任方面進行的檢查和簽證，也是對碳排放管理活動以及其成果進行獨立性評價和監督的一種行徑。簡單來說，碳審計就是對消耗煤炭、石油、木材等自然資源時所排放的溫室氣體進行審計。現如今，推行低碳經濟、建設低碳城市正是全球關注的熱點。而隨著低碳經濟應運而生的碳審計必然要得到重視和發展。碳審計的推行不僅是發展綠色經濟的內在需求，同時也是我國徹底落實科學發展觀的實際要求。推行碳審計可以促進節約型社會、環境友好型社會的建設。通過碳審計也可以時刻反映出低碳經濟的發展狀況，客觀衡量低碳經濟發展水平。從其反映出的情況中判斷出何為有利條件，何為不妥之處。以后在發展低碳經濟時能夠揚長避短，為之有效。推行碳審計無疑可以限制溫室氣體的排放，從而改善生活環境和空氣質量。

一、國外碳審計的發展現況

（一）全面推行碳審計的英國

率先提出低碳經濟繼而迅速推行碳審計的英國無疑為大家做了很好的榜樣和起到了積極的帶頭作用。英國可以說做到了全面推行碳審計，它不僅要求國內的生產運營活動實行可持續管理體制，而且也將外國大使館劃入低碳范疇。英國環境審計的委員在環境工作報告當中明確了碳審計的動因、內容以及目標，從2009年之后便形成一個較為完整的結構框架。經過他們的不斷努力實踐，政策中的不足之處被驗證了出來，比方說政府直接參與環保標識的監督和管理，撤消了每一個有歧義或不準確的環保標識。不得不提的是，英國在推行碳審計過程中取得最大的成就就是建設低碳社區。英國可以通過碳審計十分精準地算出社區以內的每一個環節建設以及運營過程中的碳排放量，并對其進行分析，之后用最新型、最清潔的能源代替排放溫室氣體的傳統能源。英國政府推行碳審計的可持續性、全面性都值得我們去學習。他們在節能減排，控制溫室氣體排放上取得了很大的成就。

（二）提高全民低碳意識的美國

提高全民的低碳意識，關心生活方式的審計，在日常的生活當中節能減排成為了美國推行碳審計的焦點內容。經過科學而全面的社會調查，美國分析出了三大重點審計對象：汽車、房屋建筑以及居民生活，從而進行抓重點審計。而在這三者之中，美國科學家認為，居民在生活中排放的溫室氣體量占的權重較大。所以美國更具針對性地把碳審計的對象鎖定在居民的生活方式上。可想而知，這種抓重點針對性的碳審計無疑會起到顯而易見的效果，而且大大提高了全美國人的低碳意識，更多的孩子從小就能養成低碳環保的生活習慣。從小要養成低碳環保的好習慣，不論是美國的這種抓重點審計法，還是倡導提高全民低碳意識，都值得我們學習。

（三）環保法制化的加拿大

加拿大的環境保護和空氣質量在全世界名列前茅，從世界上10個空氣質量最好的城市中，加拿大獨占7個這一點就可見一斑。作為一個工業大國卻一直保持著良好的空氣質量，這與加拿大的環保法制化離不開關系。加拿大作為一個法制化的國家，在其第三十六屆國會第一次會議上面頒布了加拿大的環境保護法，將環境保護上升到了法制化的高度。政府在干預和監督企業碳排放上用了很大力度，對于排污量大的企業會被直接告上法庭，對造成環境污染的企業將面臨巨額的罰款。加拿大政府在2008年起對大不列顛哥倫比亞省開始征收碳稅，起到了明顯的效果。該省的溫室氣體排放量較其他省份下降很多，而它的國內生產總值并未收到影響，這使得碳稅政策得到了很高的民意支持率。另外，不得不提的是加拿大人很強的環境保護意識。在每次政黨選舉中環境保護也都是大家最關心的問題。加拿大居民可以將因排污過量而影響他們生活的企業告上法庭。每個人都在積極保護身邊環境，維護大家的共同利益。

二、我國碳審計存在的主要問題

（一）對碳審計涉足尚淺，缺乏審計人才

眾所周知，我國的碳審計相對于西方國家起步較晚。目前我國國人的碳審計意識較低，社會上缺乏可以進行碳排放審計的第三方認證機構。我國學校、社會中對碳審計的教學及培訓都比較少，也不全面。而我們國人對碳審計認識不足，興趣不高，這都導致了我國缺乏碳審計人才的被動局面。現在的審計都主要集中在會計、稅務審計上，對公司企業的會計方法、會計工作過程中有無嚴重失誤和納稅情況的審計，主要由財務人員完成。而進行碳審計則需要碳審計方面的專業知識和技能，要能勝任環保資金、環保政策、環保技術等方面的工作。然而目前我國企業的碳審計工作完成的都很粗糙，審計人員只是依賴于財務審計中積累的經驗和財務審計中的方法。這種不科學的做法導致的直接后果是碳審計報告正確率和可信度低下。審計人員由于沒有專業的知識和方法，以至于對碳審計工作望而生畏，長此以往下來更加地不利于碳審計的發展、環境以及經濟的協調發展。

（二）碳審計數據核算準確率低

我國目前碳審計數據核算準確率低的原因主要有兩個。第一就是被審計單位不愿配合，取數困難。這主要是因為碳審計的概念及意義沒有廣泛的被認知，大多企業單位不加以重視，更有企業擔心在提供碳排放數據的同時會泄露商業機密，這都直接導致了取證困難。第二就是碳審計缺乏專業的技術方法，在獲取碳審計數據時受到科學技術的限制。例如，對溫室氣體排放量的數據，很多企業沒有科學的收集方法和準確的計量，增加碳審計工作的難度。

（三）碳審計內容單一

和西方比較完備的碳審計體系相比，我國的碳審計比較零散。我國香港特區積極與國際接軌，在2010年就已全面推行建筑物碳審計。但對于我國大陸來說，碳審計的概念、內容、目標、意義等都亟待普及。在我國碳審計制度實施的道路上較成功的就是建筑物碳審計，可這較之西方完備的碳審計體系是遠遠不夠的，碳審計內容太過單一。

（四）碳審計工作缺乏法律法規的支持

我國碳審計工作缺乏法律法規的支持，這一點我們應該向加拿大學習。又或者說我們有法可依但執法不嚴，國家制定的法律沒有很好的起到約束、指導的作用。我國先后制定的《煤炭法》、《可再生能源法》和《關于發展低碳經濟的指導意見》等法律法規雖然對碳排放的調控起到了一定的約束作用。然而由于系統性的缺乏，操作性低下，對于碳排放信息的披露以及碳審計報告的完成并沒有起到很大的指導性的價值。因此，對于碳審計這種新生的事物來說，則更需要一定的法律法規來制定操作指南和審計準則，同時，對于碳審計的目標、人員、范圍、機構、方法以及報告詳細地進行規范，并且指導碳審計人員的工作。在主要法律《中國注冊會計師法》和《審計法》當中并沒有明確碳審計的法律基礎和相應的審計準則[5]。這也只能說明碳審計缺乏法律法規有效支持。

（五）實施方法不科學，沒有合理的評估標準

我國總體來說并沒有科學的碳審計方法，合理的碳審計程序普及率太低。而在我國也僅在香港特別行政區政府所發表的《香港建筑物的溫室氣體排放及減除的核算和報告指引》中提出了一套相對科學系統的方法，所起到的關鍵作用是為建筑物的檢出和溫室氣體排放做出相應的報告及核算。但是對于很多碳審計工作來說都是比較表面的東西，并沒有合理確定有關的碳審計項目，制訂科學的碳審計方案、詳細實施碳審計的程序以及綜合編寫碳審計報告此類的正確的審計程序。編制的審計報告存在很多漏洞。第二點也是很重要的一點，就是我們沒有正確合理的碳審計評價標準，沒有確立明確的指標。然而，對于鋼鐵、電力等溫室氣體排放量較大的行業我國沒有制定出相關的標準，這無疑為開展碳審計工作設置了很大的障礙。

三、推動我國碳審計持續健康發展的對策

（一）加大對碳審計的重視，培養審計人才

實施碳審計制度、開拓碳審計之路是一件十分有意義也是非常艱辛的事情。這對我國乃至世界都是一場意義重大的革命。穩步減少碳排放，有效調控溫室氣體對地球環境造成的負面影響，這些都是每個國家應盡的義務和責任。西方發達國家較早提出了“低碳經濟”和“碳審計”這些概念，并對它們給予了足夠的重視，現如今也有了較為完備的碳審計體系和正確的法律指導。香港政府在態度上積極與國際接軌，行動上學習國外的專業技術與先進的理念，并能夠有意識地將審計人才作為重要的培養對象，因此，我國香港特別行政區相對而言對于在碳審計上做的還是比較成功的。在建筑物方面可以說做到了全面推行碳審計的程度。而對于我國大陸來說，碳審計還是一個全新的概念，政府還沒有給予足夠的重視，沒有切實地全面普及碳審計和加大碳審計的教育力度，再加上我國國民的低碳環保意識普遍較低，所以我國的碳審計人才處于嚴重缺乏的狀態。為了兌現我國在聯合國大會上對外的承諾，盡快培養出一批專業的碳審計人才顯得迫在眉睫。

（二）政府正確引導，企業積極配合

我國國民低碳環保的意識薄弱，這與國家政府宣傳和教育的力度低離不開關系。政府應掌握主動權，積極進行正確引導。目前民間的碳審計機構較少，政府可以設立一些審計機構，積極在企業間開展碳審計，也可以起到對民間事務所碳審計工作開展的引導作用。政府再大力宣傳低碳經濟的重要性，讓企業認識到溫室氣體對大氣層和環境的破壞，增強企業的環保意識和危機感，讓企業自覺提供正確的碳排放數據及相關資料，自覺開展碳審計工作。另外，政府也可以對積極發展清潔能源的企業進行減稅等優惠政策。

（三）完善碳審計的法律法規，做到有法可依

由于我國碳審計處于起步階段，目前我國還沒有一部專門的具體的碳審計法律，并且我們還發現與西方發達國家的差距是很大的，這是在與西方發達國家的相比（下轉304頁）（上接273頁）較之下所得出的。但是，我們可以彌補自己的不足，結合自身的具體情況，借鑒的同時學習西方的相關法律法規。我們要多學習西方碳審計的經驗的方法。比如，說加拿大實施的碳稅和二氧化硫稅等。我國要盡快修訂《審計法》和《環境影響評價法》，明確碳審計法律基礎，并制定出與碳排放過量相對應的懲罰措施，通過制定出強有力的法律來約束企業溫室氣體的排放量和保障碳審計工作的順利進行，從而慢慢引導碳審計走上制度化和規范法的軌道，抓緊與國際接軌。

（四）抓重點進行碳審計

我國碳審計制度的發展尚處于起步階段，想要迅速實現全面系統的碳審計十分困難。而美國的抓重點審計法給了我們很大的啟示，借鑒他們的低碳審計經驗，我國可以先明確碳審計的重點方面。這種抓重點審計法不僅降低了審計難度，使我國現階段的碳審計發展更具可行性，而且還能得到顯著的效果。這樣可以大大提高我國碳審計發展初期的效率。有調查表明，我國現如今碳排放量最大的是建筑業，在建筑的過程中排放的溫室氣體量近總量的一半。因此，對于碳審計我國應將目光放在建筑業上面，在審計過程中我們要明確建筑業的重點內容。這種抓重點碳審計的好處就是我們在重點行業摸索出的審計方法和經驗可能會適用于其他行業，這無疑為碳審計制度在我國的全面推行提供了有利條件。

（五）建立碳審計評價標準，創立科學審計方法

有一個完整明確的標準是審計的根本，比如說，財務審計中納稅額的調整都是根據一個系統明確的標準來進行的。而我國的碳審計正是缺乏一個這樣的審計標準。建立健全碳審計評價標準，讓審計人員在審計過程中有據可依、有則可守，不至于做出盲目的判斷。然而對于不同的行業應該制定不同的審計標準，這也是非常重要的。在制定審計標準過程中，我們要充分考慮標準的全面性，邀請碳審計專業教授、相關行業的高管和國際上有名望的審計專家來參與制定。另外，制定出的標準也不是一成不變的，我們要根據時勢的發展來不斷完善審計標準，做到與時俱進。

參考文獻：

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[3] 王帆.英國低碳審計對我國的啟示[J].管理方略，2010，（6）：66-70.

篇9

20世紀30年代美國經濟危機之后，政府加強了對經濟的管制，公共開支和公營企業大量增加，占用了巨額財政資金，引起公眾對公共資源節約和效益的關注，對公共支出進行績效審計的要求越來越強，于是從40年代中期開始，美國會計總署擴大了審查范圍，開始進行績效審計。

（一）政府績效審計的內容全面，范圍廣泛。

美國政府審計的內容主要包括經濟性審計、效率性審計和效果審計三方面內容，主要是對公共資源的占用和耗費進行評價，對投入與產出之間的關系、經濟活動的效率及計劃完成情況、產出的效果進行審查。美國政府績效審計范圍比較廣泛，包括聯邦政府及所屬機構，政府投資興辦的公營企業，接受聯邦政府資助和補貼的企業、單位和團體等，覆蓋了行政事業單位和國家投資的公共工程。隨著政府活動范圍的擴大、規劃項目和公共支出的增加，美國政府審計的領域呈現不斷擴展的趨勢。近年來，美國日益重視對聯邦政府有關政策執行情況的審計和對政府部門及所屬單位和公營企業履行社會責任狀況的評估。

（二）審計準則體系完備，審計評價標準全面。

美國是世界上最早制定績效審計準則的國家，已經形成了相當完備的法律體系。早在1972年，美國會計總署頒布的《政府機構、計劃項目、活動和職責的審計標準》中就第一次提出“績效審計”，并對績效審計的內容、實施和報告作了具體規定，自此績效審計走上了規范化的道路，并得以較快發展。該準則經過三次修訂，形成了橫跨財務審計與績效審計的審計準則。

績效審計評價標準是衡量績效審計質量的標尺，也是確定績效審計責任的依據。美國已經建立起比較完善的績效審計評價標準體系。《政府審計準則》確立了具體的公共部門績效審計測試與評估準則，對難以量化的標準建立了“優先實踐”原則，并實行“全額化”法。而且新修訂的《政府審計準則》在績效審計的定義中增加了結合預期分析及其他研究的內容，認可績效審計準則同樣適用于預期分析、指南或信息匯總。美國政府績效審計標準已經歷了幾十年審計實踐的檢驗，經過不斷修改和補充，已經比較完善，它使政府審計有規可循，保證了審計質量，也使審計結論為社會所承認，成為其他國家制定政府審計準則的范本。

（三）審計計劃周密，審計結果透明。

在開展績效審計工作之前，美國會計總署將十分嚴肅地審議該項審計是否該做，并提出一系列的問題，以避免工作偏差和技術上的不可行，防止稀有資源的浪費，保證績效審計目標的順利完成。在實施審計時，非常強調計劃以及不同時期計劃之間的相互銜接。為了便于審核各部門的績效計劃，美國會計總署制定了《各部門績效年度計劃評估指南》，對如何評估各部門制定的績效計劃，在技術方法上進行了詳細的描述。美國會計總署以各種方式向國會提供反映政府績效等方面的報告，包括常規審計報告、審計建議、鑒證報告等，這些報告會公開，接受公眾的監督。此外，美國會計總署還以審計意見的采納情況、審計工作所帶來的直接財政收益和其他方面的收益作為衡量自身工作業績的指標。

（四）審計人員結構多元化。

政府績效審計作用發揮得如何，在很大程度上取決于審計人員結構的合理性和審計人員素質的高低。多元化的審計人員結構是績效審計得以順利開展的根本前提之一。美國會計總署工作人員除了會計師外，還錄用了一些法律、工程、工商管理、經濟學、數學、計算機和社會物理學等方面的專家，這為其在不同領域開展績效審計提供了人員保證。在執行特殊審計業務時，還會聘請社會上的專門機構，或要求被審單位的專業技術人員協助，以確保審計質量和審計建議的有效性。同時，美國非常重視對績效審計人員進行全面具體的培訓，以提高審計人員的素質，保證審計隊伍的先進性。

（五）審計方法與手段先進。

自20世紀90年代以來，美國十分注意選擇典型的審計案例與實務進行分析，對有價值的審計方法和經驗加以總結、歸檔，形成一套完善的審計方法，以指導和改善日后的績效審計工作。美國績效審計還運用了現代科學的新方法，如系統論方法、科學管理方法、行為科學方法、運籌學方法、統計抽樣方法等；重視質量分析方法及決策模型研究，廣泛利用各方面專家的工作。在審計手段上，電子計算機的運用十分普遍，除了對計算機軟件系統進行審計，還將計算機運用于審計計劃、管理、計算、審計數據庫等各方面。

二、我國政府績效審計存在的問題

（一）績效審計的內容和范圍相對較窄。

回顧我國審計機關20年來的發展歷程可以發現，到目前為止，政府審計更多的還是停留在真實性和合法性的財務審計上，績效審計一直停留在理論層面，較少付諸實踐。

（二）審計準則建設水平較低，審計評價標準存在明顯不足。

我國開展績效審計面臨的一大難點就是相關法規不健全，制度建設滯后，缺乏有效的監督機制。我國的審計規范主要是針對真實性和合法性審計，真正適用于績效審計的審計準則尚未建立。我國法規也尚未涉及評價被審計事項的指標體系，對如何實施績效審計及績效審計的具體對象和范圍等并無明確的規定，審計行為缺乏審計準則的規范。

在目前的經濟效益審計中缺乏衡量政府機關、公共部門資金使用效益的指標體系，而且對于政府部門使用資金的社會效益也很難進行量化評價，沒有一個統一的標準來評價績效審計質量的優劣。這就形成一種無統一標準的審計狀態，即使做了大量的審計工作，由于評價體系的不完善，而使得工作的成果得不到及時的評判和應有的肯定，或者由于其它的原因歪曲了審計的結果。

（三）審計結果透明度不高，缺乏建議性。

由于我國績效審計體制的特點是各級地方審計機關實行雙重領導機制，即同時接受本級人民政府和上級審計機關的領導。在實際工作中，各級審計機關的人權、財權主要掌握在同級政府手中，這使得審計機關和審計人員與被審計單位有著千絲萬縷的聯系，削弱了績效審計的獨立性，進而影響審計報告的可靠性，導致審計結果的透明度不高，缺乏建議性，難以實現政府績效審計促進社會資源的配置在最大限度內實現優化，實現社會的公平、公正和效率的基本目標。

（四）審計人員結構單一。

績效審計領域比財務審計領域更加廣泛，也比財務審計復雜。因此，有必要優化審計人員結構，使審計人員能勝任績效審計工作。而目前我國的審計人員大部分是審計、財會人員，缺少工程、法律、數學類專業的人才，構成單一，層次明顯不合理。

（五）審計手段較落后。

我國仍大量采用如統計分析法、比較法、因素分析法、圖表法和分析性復核等傳統方法進行績效審計。在審計手段上，雖然廣泛的運用電子計算機，但主要用來歸集數據，很少應用審計軟件包。雖然在采集被審計單位數據、查錯糾弊的技術方法上有所突破創新，但是在與財政、稅務等被審計單位聯網，實行聯網審計方面，還有很大差距；同時被審計單位財會系統種類繁多，且沒有統一透明的數據接口，給績效審計工作造成很大困難。

三、改進我國政府績效審計的建議

美國政府績效審計在逐步演變的過程中產生了較為科學的審計體制、審計準則、評價標準以及審計技術和方法，為世界各國所借鑒。所以，在探討我國政府績效審計時，可以充分借鑒和學習美國政府績效審計的理論和實踐。

（一）完善我國績效審計的法律法規。

市場經濟必然要求績效審計法制化、規范化，只有通過法律、法規的形式把績效審計確定下來，才能使績效審計工作的開展有法可依。因此，我國應根據績效審計本身的特點和我國的現實情況，科學地借鑒美國已頒布的績效審計準則，建立符合我國國情的績效審計法規體系，以規范審計主體行為和審計信息傳導機制，實現政府績效審計工作的規范化、制度化和法制化。同時，準則還應對績效審計的目標、內容、范圍、形式、組織、現場工作以及報告等方面做出明確的規定，以完善經濟責任追究制度。

（二）建立一套完整且具有可操作性的績效審計評價標準。

績效審計評價標準是實施績效評價的依據，為審計人員提供了一個準繩。而我國目前還沒有為績效審計項目預先制定的統一績效評價標準，加上不同審計項目的審計目標、審計范圍及審計內容存在差異，審計人員必須根據具體審計項目的特點和審計目標，有針對性地選擇或制定績效審計評價標準，從而增加了審計評價的難度。所以，我國應盡快建立一套切實可行的績效審計評價標準，同時借鑒發達國家的經驗，將財政預算的編制與執行分離，并且由預算編制機構撥付審計經費，為開展績效審計創造制度條件。

（三）加快績效審計的人才培養，優化審計人員結構。

績效審計需要精通多個學科、綜合素質高的復合型人才，為此，一方面要加強對現有審計人員的培訓和后續教育，使其不斷更新審計、財會、財務與成本管理、組織管理、經濟管理、計算機等方面的知識和技術，掌握現代審計技術，樹立和培養創新意識和創新能力，適應績效審計的需要。另一方面直接錄用一部分法律、計算機、工程等非財經類的專業人員，并對其進行專門的審計知識培訓，對于不能勝任的領域還可聘請專家參與，以保證績效審計的質量。

（四）擴大績效審計的內容和范圍，增強審計的透明度。

篇10

中圖分類號：F23；G642 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）09-0125-03

摘要：審計學專業依托于會計專業和財務管理專業成立，專業建設起步較晚，建設過程中存在一些問題尚待解決。本文以鄭州成功財經學院審計學專業建設為例，從應用型人才培養目標、審計專業課程設置、教師隊伍建設、應用型人才培養模式四個方面分析審計學專業建設存在的問題，并提出改進建議。通過這四步夯實審計學專業建設，以實現應用型人才培養目標，為社會輸送合格的審計人才。

關鍵詞：培養目標 課程設置 教師隊伍 人才培養模式

鄭州成功財經學院是以管理學、經濟學、藝術學為主要學科的財經類本科教學型院校，財經類專業主要有會計學、財務管理、審計學、資產評估四個專業。審計學專業于2013年開設，起步較晚，處于發展初期，其培養目標定位不很清晰，課程設置不夠科學，師資隊伍建設不完善，人才培養模式不明確。本文針對鄭州成功財經學院審計專業建設中存在的問題，從培養目標、課程設置、教師隊伍、人才培養模式四方面入手，來完善鄭州成功財經學院審計學專業建設，為社會培養合格的應用型審計人才。

一、培養目標

培養目標決定了專業建設的思路和方向，課程的設置、教師隊伍的建設和人才培養模式的確立都要以培養目標為前提，所以審計專業建設首先要解決培養目標問題。

國內高校一般劃分為985、211院校、一本重點院校、二本普通院校、三本民辦院校、高職高專。985、211院校、一本重點院校屬于研究型大學，注重理論研究，為社會培養大量高層次拔尖創新的理論人才、學術型人才；二本、三本院校屬于教學型大學，主要承擔面向生產、管理、服務一線的應用型專門人才的培養，致力于社會現實問題和生產實踐問題的研究與探索，就業一般定位在中等層次；高職高專學校則主要承擔職業技能型人才的培養，就業層次相對較低。這三個層次的大學差異化核心定位系統如圖1所示（圖1中的低層、中層、高層是指就業層次的低、中、高層）。鄭州成功財經學院屬于三本民辦院校，其核心定位為考證、實踐、服務于地方經濟的中層就業領域，這也就決定了鄭州成功財經學院應該選擇應用型專門人才的培養目標，審計學專業也應該以應用型人才培養為目標。

二、課程設置

課程是構成專業的要素，課程支撐著專業，學科的人才培養功能最終是以課程為依托實現的（曾曉虹、劉海燕，2009），因此課程的設置必須要經過科學的論證，并遵循學科發展的規律。鄭州成功財經學院審計學課程設置一直處在不斷的摸索和調整中，目前課程設置還存在研究對象不明確、課程邊界模糊、課程之間缺乏邏輯關系等問題，在經過大量的調研和閱讀了大量參考文獻的基礎上，筆者建議將審計專業課程分為專業基礎課程、專業主干課程、專業拓展課程三個層級，具體的課程設置如下頁表1所示。

（一）審計學專業主干課程的思考

鄭州成功財經學院審計學專業主干課程按審計主體不同開設了審計學、政府審計、內部審計課程，但是在教學實踐中發現這樣的劃分容易造成研究對象不明確，課程邊界模糊不清，造成知識的重疊。通過調研并結合教學實踐發現，最能體現審計學核心理論的專業主干課應包括審計學原理、審計技術與方法、財務審計和績效審計四門課程（曾曉虹、劉海燕，2009）。審計學原理主要介紹了審計的基本理論，內容主要包括審計職業環境、審計流程的完整理論，并涉及到政府審計和內部審計的相關內容；審計技術與方法主要介紹了審計過程中用到的技術與方法，這兩門課程是審計專業課程的基礎。財務審計在審計學原理的基礎上，闡述財務報表審計的技術方法和審計流程，包括審計中的五個循環：銷售與收款循環、購貨與付款循環、生產循環、籌資與投資循環、貨幣資金審計，以及審計調整和審計報告的撰寫；績效審計在介紹績效審計的一般理論和方法的基礎上，從企業管理審計、經營性項目審計和政府績效審計等多角度予以論述。這四門課程作為專業主干課程，一方面涵蓋面較廣，另一方面也明確了課程的界限，比較科學合理，應予采納。

（二）審計學專業課程之間的邏輯關系

課程設置要遵循知識體系自身的發展邏輯，循序漸進，并協調各課程間的邏輯關系以不斷提升學生的綜合能力（水會莉，2011）。審計學專業課程設置的邏輯順序、課時數參考表1，審計學專業的學生首先要學好專業基礎課，打好基礎，這些課程基本上都安排在大一和大二上學期，即第一、二、三學期；其次重點抓專業主干課程，課程主要安排在第三、四、五、六學期。除了要學好審計學原理、審計技術與方法、財務審計和績效審計這四門審計專業主干課程外，還要學好會計基礎，審計是建立在財務會計、稅法、經濟法等知識基礎上的，想要做好審計必須先會會計，并且了解相關的法律法規，所以審計專業的學生既會會計也會審計，就業面更廣；最后還要兼顧到專業拓展課程的學習，做到“寬口徑，厚基礎”，保證學生的知識體系系統完整，在就業時才能靈活適應社會需求。

（三）加大實驗課程權重

為落實應用型人才培養的目標，不斷改革完善實驗教學體系，構建由課程實驗、綜合實驗以及實訓為一體的實驗教學體系（王全在，2014）。審計學專業課程實踐性很強，所以在課程設置時要突出課程實驗。如表1所示，審計專業課程設置中針對會計學原理、審計學原理配套有基礎會計實訓、審計基礎模擬實訓，針對中級財務會計、財務審計、成本會計等課程都設置了課程實驗。在“互聯網+”背景下，帶來了傳統行業的變革，學生必須要轉變思維，適應信息化時代的新挑戰，熟練掌握現代化的設備和軟件，為此，實驗課顯得更為重要。

三、教師隊伍建設

教師承載著人才培養的重任，審計學專業建設需要一支強大的教師隊伍作支撐。鄭州成功財經學院審計學專業隸屬于管理系，管理系專職教師均為碩士及以上學歷，“雙師型”教師占比為33%，副高職稱占比4.8%，正高占比為9.5%，目前教師隊伍建設存在的主要問題有：一是專職教師職稱梯度不合理，缺少副高、正高職稱；二是教師缺乏審計學專業背景；三是“雙師型”教師的培養沒有很好的貫徹落實。針對這些問題，建議采取以下措施進行改進：

（一）構建職稱梯度合理的教師隊伍

鄭州成功財經學院由于建校較晚，青年教師居多，青年教師朝氣蓬勃、充滿活力，但是缺乏科研意識，工作重心放在教學上沒有精力搞科研，另外學校科研獎勵對教師的驅動力不足。建議學院下一步提高青年教師的科研意識，加大科研獎勵，避免給專職教師分派過多雜事，使其專心投入科研，通過科研水平的提高，進一步增加副高、正高職稱人數，同時考慮在招聘時引進副高、正高職稱的專職教師或者聘請高級職稱的兼職教師加入到教師隊伍里，如此形成一個梯度合理的教師隊伍。

（二）招聘審計學專業背景的教師

鄭州成功財經學院審計學專業教師目前都是從會計專業和財務管理專業教師團隊中抽調出來培養的，大多不具備審計專業背景，教師的轉型發展可能需要一個過程，在此建議學院在招聘時盡可能地招聘一些審計學專業背景的教師。

（三）打造真正意義的“雙師型”教師隊伍

審計學專業課程實踐性很強，審計學教師應該走出去，到會計師事務所、政府審計部門、企業內部審計部門進行實踐（翟華云、周運蘭、李楊等），還可以適時地聘請審計實務經驗豐富、業務素質過硬的企業人士到學校定期給教師進行專題講座（鄒照菊，2008），或者給學生進行培訓，堅持“走出去，引進來”同步進行，建議學院定期制定切實可行的制度措施，保證審計專業教師外出實習的機會，并給予足夠的時間保證，通過會計師事務所實踐經歷，打造一支真正意義上的“雙師型”教師團隊。

四、審計學專業人才培養模式

審計學專業應結合社會發展需求，確立應用型人才培養模式，即“以知識為基礎，以能力為重點，以就業為導向 ”。

（一）以知識為基礎

“厚基礎”是學生能力培養的源泉，發展有后勁的保證。審計學專業人才培養目標的實現首先要保障學生在校期間能學到系統扎實的理論知識，并且能學以致用。一方面教師要打破“滿堂灌”的傳統教學模式，在教學中要以學生為主體，改革創新教學方式方法，讓學生融入到課堂中，可以嘗試將案例教學、啟發式教學、興趣教學等教學方法在課堂上靈活運用。另一方面采取多種形式激發學生學習的主動性，比如，“以賽促教，以賽促學”，與河南省注冊會計師協會聯手舉辦“會長獎學金”選拔考試，組織“用友杯”財會知識大賽、“子遙杯”商業精英挑戰賽、財務知識技能競賽等，讓學生主動參與其中，促進學生的學習積極性。

（二）以能力為重點

應用型人才的培養重在對學生能力的培養。為了培養學生的實踐能力，除了在課程設置上開設實驗課程、在課堂上培養學生的實踐動手能力外，還應積極開展校企合作，建立校外培訓基地，與多家企業和會計師事務所簽訂校企合作項目，通過校外實習方式培養學生的實踐能力。為了保證將校企合作真正做到實處，建議從以下四個方面著手：

1.做好規劃。讓學生在校期間參加校外實習，是培養學生創新能力、應用能力的一種途徑，為此學校要做好規劃工作。建議針對審計專業學生實行“四年一貫制指導”，即從大一的社會實踐到大四的實習報告、畢業論文都由同一名導師指導，從大一入學就做好四年的實踐規劃。

2.穩定平臺。由學院牽頭，與多家企業和會計師事務所簽訂校企聯合協議，給學生提供一個穩定的有保障的實踐平臺，如此，企業直接在學校培養自己所需人才，減少了招聘、上崗培訓的成本，學校也能為社會直接輸送適合于企事業單位的人才，實現雙贏的局面。

3.教師指導。由于實習學生較多，盲目地去參加實習，不僅不能取得實習效果，而且也給企業帶來了負擔，為了保證實習能有序進行，建議把實習學生分組，每個分組配備一名審計教師，由專業教師指導，能較好地將書本知識融入到實踐當中，而且實踐過程會較為規范、有序。

4.學生實習。要求每個審計專業的學生都要參加實習，為了防止學生敷衍了事，要求每個學生都要撰寫實習報告，而且實習期間教師要記錄學生的實習情況，根據實際情況給每個學生打分。

（三）以就業為導向

以服務地方經濟發展為宗旨，多方位、多途徑打通就業渠道。

1.做好職業規劃。對審計學專業學生在大一時就進行職業規劃，在選修課中設置職業生涯規劃課程、形勢與政策課程，讓其明確自身的就業規劃。

2.與河南省注冊會計師協會合作。自2013年以來我校與河南省注冊會計師協會聯手舉辦“會長獎學金”選拔考試，組織學生積極參與，成績優秀者會被推薦到會計師事務所實習，表現優秀者畢業后直接與實習事務所簽訂就業合同。

3.安排學生實習。大四只安排上學期的課程，下學期就讓學生出去實習，讓學生在畢業前先到校企合作單位或其他單位提前實習，在實習過程中，表現優秀者直接與實習單位簽訂就業協議。

4.舉辦大型招聘會。每到畢業季，學校會舉辦大型招聘會，邀請河南省內周邊企事業單位到校內招聘。為使學生順利應聘，在招聘會之前對學生進行模擬招聘會訓練，通過模擬訓練提高學生的應聘能力。

五、總結與展望

本文首先通過對比不同類型高校的核心定位，確定了鄭州成功財經學院應選擇應用型人才培養目標；其次在對高校進行調研和參考眾多文獻的基礎上，依據學科發展規律、課程之間的邏輯關系，制定出審計學專業的課程計劃；第三，建設一支優秀的教師團隊，來保證目標的實現；最后確立了“以知識為基礎，以能力為重點， 以就業為導向”的應用型人才培養模式。限于篇幅，沒有對課程設置中的各個課程之間的邏輯關系展開論證。審計學專業雖然起步較晚，在專業建設過程中也存在很多問題，但是任何一個專業從新建到成熟都需要一個過程，我們相信審計學專業依托于成熟的會計學和財務管理專業，經過以上四步規劃一定會日臻完善。X

參考文獻：

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