導語：如何才能寫好一篇財務審計報告流程，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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1.審計不能滿足財務的多方需求審計屬于獨立性的財務部門，主要是為企業財務提供公正的標準。目前，財務審計的現狀，并沒有體現審計的多方價值，不僅沒有維持審計獨立性，更是導致其在發展中被同化，形成內審狀態，嚴重影響財務對審計的多方需求，進而降低審計的公平性質。

2.審計缺乏實質的重視度企業對審計的理解，僅僅停留在原始表面，認為審計只能找出財務問題，影響財務的正常運行，并未意識到審計還可以為企業創造實質效益，因此，企業并不重視審計工作，尤其是在審計部門，不但缺乏專業的審計人員，而且大部分審計人員來自于財務、會計等部門，著實對審計存在較大影響，輕視審計的工作內容。

3.審計工作不規范審計不僅作用于財務問題的后期，更重要的利用審計，預防財務風險。審計的實質是預防危機，并不是出現危機后，分析危機原因，但是部分企業平時并不注重審計工作，基本是在企業進入風險期，或出現危機情況時，才開始進行審計，在危機的作用下，大多數審計人員只是趨于表面化的工作，未按照規范的審計條例進行，由此無法確保審計處于合理環境內，同時無法保障企業順利渡過風險期。

二、改善審計現狀的有效措施

1.深化審計的獨立特性嚴格遵循審計公平、公正的原則，體現其對財務的監督性，進而確保財務運行機制的合理性，因此必須保障審計具備獨立的特性，為其提供運行環境。首先利用國家的規章制度為背景，構建特定審計環境，提高審計部門的權威性，保障其可有效參與到財務活動的各個方面，同時通過構建審計制度，保障財務運行時刻處于監督環境中；其次維護審計環境，針對企業財務，實行大范圍的審計管理，重點規劃財務運行的薄弱環節，實行審計控制，避免其受外界環境影響，轉化為財務風險，由此促使企業內部對審計形成正確的認識，既可以保障審計工作的有序進行，又可以為審計營造獨立、權威的環境；最后制定審計計劃，企業根據自身財務運行的狀態，利用審計計劃，規劃財務因素，重點排除財務風險，確保財務運行處于正常、合理的狀態。

2.提高對審計的重視度第一培養專業的審計人員，審計人員是企業審計工作的基礎，必須提高審計人員的技能，保障專業性，才可避免審計過程中，出現財務誤差，重點培養審計人員的技能和素質，通過技能提高審計人員對財務的分析、核算能力，利用素質培養，保障審計人員正確對待財務工作，杜絕出現錯審、誤審現象；第二保持審計職能，審計職能即是通過一定的手段，對企業財務實行調查，明確財務責任，以維護的方式，改善財務管理，在每一項財務審計中，始終保持審計職能，體現審計與財務的關系，同時提高審計水平；第三提高審計的監督能力，監督是審計的根本，對財務實行審計活動，最主要的就是監督一定時期內的財務運行，將財務活動維持在合法、合規的狀態下，發揮內部監督的作用，主要以企業財務為中心，通過審計，可以財務目標、制度、計劃為審計對象，重點是監督財務活動。

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關鍵詞：財政財務審計；事業單位；財務工作；應用

0. 引言

隨著社會的進步與發展，中國的財政財務審計工作也在進行著相應的改進，展現出從單一到多樣性的態度。如今財政財務審計工作主要囊括了財務審計與財政審計兩個部分。財務審計說的是監督單位中的財務工作，以防止工作人員運用職務的便利做出違反法律與紀律的事情。財政審計主要是對單位中的制度設立來說的，通過對單位的規章制度進行規范，來審查業務的財務運轉狀況。

1. 財政財務審計內容及程序

1.1 財政審計工作的內容

從內容上來看，財政財務審計工作主要包括兩個部分，分別為財政審計與財務審計。而按照工作內容又可以將財政審計工作劃分為三個部分，即財政預算審計、財政決算審計以及其他財政收支審計。財政預算審計的目的是為單位之后的發展戰略的制定奠定基礎，對單位當前的財政資金進行合理的配置，確保單位正常運行的情況下開展后續的工作，在工作的開展過程中有關審計部門應按照會計計算方式與準則來審理與督促單位的財政收支情況。財政決算審計為審計部門根據相關會計準則來監督單位的收支決斷情況，防止財務報表與相關財務信息發生造假情況。財政收支審計是財政審計結構中非常重要的一部分，它的主要工作是監督與審查單位財政收支情況以及和外部單位中開展的經濟活動。

1.2 審計程序

在開展審計工作的時候，主要包括四部分程序，分別為審計項目計劃、審計準備、審計實施以及審計終結。（1）制定計劃。審計部門應按照社會經濟與單位的現實狀況，預先安排好和審計工作有關的任務與工作重點，訂立合理的審計計劃。（2）審計準備。依照審計項目與流程組建審計小組，并應在審計前 3天傳達審計通知書。若存在特別情況，應在有關部門認可后，可以拿著審計通知書來審計單位的經濟行為與會計信息。（3）審計實施。審計人員對會計憑證、會計賬簿以及財務會計報告等進行審理與檢查，并檢查與翻閱和審計事項相關的資料文獻，對現金、實際物品以等進行審查，獲取證明資料，然后根據有關規定來撰寫審計記錄，編寫審計工作底稿。（4）審計終結。審計部門在對被審計單位開展審計工作之后，應當將此次審計工作所形成的報告提交給上級組織。在將審計報告提交給上級組織之前，需要提前獲得被審計單位的認可。上級組織對提交上來的審計報告進行審核，最終形成自身的審計報告。若在審查的過程中發現違反法律的財政收支行為，應當及時向相關部門上報有關情況，并提出合理化建議［2］。

2. 財政財務審計的重要性

2.1 避免財務工作中出現職務犯罪問題

通過長時期的研究與經驗的累積，我們國家財務工作已經取得了很大的成就，技術與人員都得到了提升，先進技術使得財務操作系統更為優化，從業人員業務能力的提升有助于財務工作效率的提高。對于財政財務審計工作來說，其在法律與運用方法具有非常大的突破，有助于避免職務犯罪現象的發生。因為職務犯罪最終的表現方式大部分是利用職務之便利來謀取私人利益，在犯罪的時候會對公共以及個人的利益產生損害。因而，在平常的工作中使用財政審計，不單單需要培養從業人員的防止犯罪意識，同時還需要在實際進行財務工作的時候禁止職務犯罪現象的發生。

2.2 促進事業單位完善各項規章制度

財政財務審計為構建在國家的法律法規前提，因此，單位在實際進行審計的時候就需要接受相關部門的審查，確保審查無誤后才能夠繼續工作。對此，在實際進行財政審計的過程中，不但可以防止出現職務犯罪問題，還有助于單位發現自身管理中存在的漏洞。也就是由于財政財務審計的出現，事業單位在實際管理的時候才可以及時找到自身的問題，采取合理的措施進行處理，為管理人員建造更好的管理平臺［3］。

2.3 有效的審查事業單位的財務運轉情況

當今情況下，非常多的事業單位還存在財務與會計部門設置合理性不足的問題，這不但會使從業人員的工作能力差異較大，還會致使單位中出現財務監督管理效果不顯著的問題。若事業單位的財務部門出現問題，就極易導致單位中資源利用與效益獲取受影響，從而給單位帶來不必要的損失。因而，在實際進行財政財務審計的時候，單位不單單需要接受審查，掌握單位中實際的財務運行狀況，還要做好預警工作，處理工作中存在的問題，從而協助事業單位更好地達到預先設定的發展目標。

3. 事業單位財政財務審計的應用

3.1 明確全口徑的審計范圍

在黨的十會議召開以后，財務財政審計得到了飛速的發展。審計工作發展的主要觀念就是進行全口徑審計，也就是審計工作應涵蓋全部的業務和內容，其中既包括橫向內容也包含縱向內容。通常而言，橫向審計為審計領域不僅包含普通財政資金，還應包含建設項目、貸款項目等的審查。縱向審計就是對一級、二級、三級或者其余取得補助的單位進行審計。

3.2 在則政財務審計中運用信息技術手段

即使我們國家的計算機信息技術獲得了較大的發展，然而在財務審計中使用信息化技術還是具有一些缺陷。舉例來說，如今在對電子數據進行處置的時候，我們國家在數據查找、搜集以及轉換等部分尚且處在初級階段。然而，不能不承認的是，未來信息化財務審計將是一個必然的發展趨勢。在事業單位發展的進程中，審計人員能夠通過對信息化操作平臺的利用來對數據進行處置，把搜集來的數據導入到數據庫內并進行歸類，有助于相關人員對數據進行篩選與判定。通過使用這種方式，不但可以確保數據的可靠性，還能夠大大提升數據利用率，從而更好地保障審計結果的可信度，為資金利用效率的提升提供幫助［4］。

3.3 績效審計法的應用

3.3 .1 績效審計的準備工作

績效審計的準備工作主要包括三個部分。（1）開展對審計單位所在市場環境的調查與研究。例如，國家政策的頒布對審計工作是不是存在導向功能，還需要確保審計工作實施過程中融合公共財政的運營環境，以明確財政審計被環境影響的程度。（2）監督主要指標，譬如把財政現實投入與規劃投入的比例、現實產出和規劃產出的比例等指標來確定與計量，最后判斷單位的財政績效值，把可靠的結果上報給上級部門。（3）開展對審計工作的評價。也就是斷定審計結果和單位之前的規劃是否存在偏差的情況，是不是和上級部門有偏頗，是不是具有財政工作無效或資源揮霍的狀況等，不管最后的結果是怎么樣的，都應當將結果公之于眾。同時，采取有效的方式對存在的缺陷進行糾正。

審計工作可以包括很多步驟，其中，審計計劃時期即工作人員依照工作經驗訂立合適的審計工作時間表，安排具體的審計工作；審計準備階段為工作人員在實際工作的時候應當提前準備好相應的實施方案與審計通知書等材料，在對材料進行準備的時候應當確保資料的真實性與完整性，譬如波及單位中的控制體制、財政目的和績效標準等方面的內容應當符合實際。

3.3 .2 績效審計的開展階段

在實際進行審計的時候應當對可能會用到的數據進行搜集與分析，最后總結出相應的結論。通常在對審計數據進行搜集的時候，不但應使用各種合理的方式來搜集盡量多的數據，譬如審計人員利用觀察方式來從被觀察對象身上來獲取實際證據。還可以盡量豐富證據的類型，如不但包括照片還可以為視頻材料等。具有較強客觀性的數據通常能夠利用觀察來獲取，然而，針對部門制度、審批程序和賬務報表以及合同等較為繁雜且對業務能力具有較高要求的證據，應當利用審閱法獲得。此外，審計人員在實際工作的時候還能夠對相關人員進行調查與問詢的方法來取得證據，比如審查主管員以及第三方工作人員等需要通過口頭或書面的形式進行調查，并把調查內容記錄下來以當作后續的證據。采用調查問詢方式獲得的證據大部分是比較能讓人信服的，特別是在問詢對象越多的時候，最后的結果的可靠性就越強。其余，在進行調查的時候，還能夠采用調查問卷的方式來開展，通過設立特定的選型，最后取得較為準確的結果［1］。

在對審計證據進行處置的時候，為確保信息確定與比對的便利性，審計人員經常會對實際物品、文件和問詢材料進行完善，如利用比較分析法、抽樣統計法以及凈現值法等來處理材料，讓它能夠在審計工作中發揮應有的效果。通過對數據進行加工，不但能夠減輕工作壓力，提升工作效率，還有利于對證據的分級管理，為數據的檢查與追蹤提供了便利。

3.3 .3 出具績效審計報告

在審計人員得到較為準確的數據之后，能夠采用分析辦法來分析與表露。通過績效表露不單單能夠通過數字的方式展現出來，還能夠用來評議行政工作的質量和效率。按照審計結果提供審計報告，對于其中具有的缺陷進行完善與改進。

4. 結束語

財政財務審計是事業單位中的主要工作之一，開展有效的財務審查，不但能夠避免職務犯罪現象的發生，還可以改進每個部門財務管理的方法。因而，對于事業單位而言，增強財務審查工作是一件不可忽視的事情。

參考文獻

[1]崔洪玲.事業單位財政財務審計探析 [J].會計師 ，2019(02):57-58.

[2]劉冠亞.我國政府財務報告審計制度研究[D].北京 :中國財政科學研究院 ，2018.

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    財務審計教學目前還是采用傳統教學模式,局限于傳統的講授和個案教學。而財務審計很多流程式操作是需要實踐環節輔助認識,由于學生缺乏社會經驗,對財務審計職能崗位、審計程序、審計技術方法缺乏感性認識,從而造成課堂氣氛沉悶、教材乏味。在教學中一直存在教師難教,學生難學、難懂、難考,教學效果差等問題,嚴重阻礙了學生思維能力的提高,難以培養學生分析問題和解決問題的能力。目前財務審計這門課程一直未受到相關部門的重視,該課程一直從屬于會計專業。在這種情況下,各大專院校普遍重視“會計模擬實驗教學”和“校外實訓基地”的研究與開發,“財務審計模擬實驗室”和“校外實訓基地”幾乎沒有。筆者曾經在2009-2011年對我校會計系1000多名在校生進行問卷調查,70%的學生認為財務審計理論多、枯燥、抽象、難以理解,25%的學生認為,財務審計理論理解了,但不知實際如何操作和運用,只有5%的學生認為比較好理解。在調查中發現很多學生不知什么是工作底稿,80%的學生不知工作底稿如何編制。其主要原因是:財務審計普遍采用“滿堂灌”傳統教學模式,重理論輕實踐,從而導致課堂上嚴重抑制學生的思維能力。目前,能采用的只是案例教學,而案例教學綜合性、系統性差,比較分散,所以無法從總體上領會財務審計工作的精髓。財務審計實踐教學目前的主要問題是:

    1.思想觀念傳統化。很多高職高專院校不重視財務審計課程教學,存在“重會計、輕審計,重理論、輕實務”的狀況。有些院校只開會計專業,沒有審計專業,而財務審計課程一直是“大會計”專業下的主要課程,沒有受到應有的重視。二是財務審計涉及多學科、多領域及綜合性學科,融匯會計、稅務、統計學、經濟法、計算機等理論與方法,它與這些學科相互滲透、涉及面廣、內容豐富,所以財務審計課程難度較高,本科院校將財務審計課程一般安排在三年級,高職高專院校一般安排在快畢業的最后一年。由于有的學生會計基礎不扎實,再加上有較多的學生要參加會計從業資格考試,有的學生臨近畢業又要找工作,時間緊張,心里不踏實,導致許多學生對學習這門課積極性不高,學校領導對這門課程也不重視。

    2.高職高專培養方案沒有脫離傳統的教學模式。目前,高職高專在課程設計上,沒有體現出現代職業教育的特點,過分強調理論教學,重視說教和灌輸,在實踐環節上蜻蜓點水,非常膚淺,沒有深度和廣度,沒有發揮出高職高專教育的發展特點,不能滿足社會和執業界的技術需求。

    3.財務審計實踐教材嚴重滯后,不能滿足時展的要求。一方面由于我國會計準則隨著經濟發展在不斷完善、補充和修改,導致審計準則、制度、政策也處在不斷修改和完善中,從而使財務審計教材、實踐教材都無法及時更新,也不能滿足時代的需求,致使有些內容失去了應用的價值。另一方面,我國審計實踐發展較晚,審計課教師難以獲得第一手資料,財務審計教材和實踐教材內容陳舊,無法滿足學生學習的需要。再加上財務審計課程內容條塊分割、邏輯性不夠清晰,使得學生在學習中難以系統把握。財務審計理論內容太多,各種理論互相穿插、滲透,導致學生一方面產生厭倦情緒,另一方面難以一次性理解透徹。

    4.師資力量嚴重不足。很多教師都是“從學校到學校”,沒有實踐工作經驗,缺乏必要的調研和實習。經調查,在財務審計方面具有“雙師型”教師的學校平均僅占3%左右,這種現狀使得財務審計教學只能停留在表面。財務審計模擬實驗室對教師具有較高的要求,不僅要求教師懂得審計實務,還要懂計算機技術,不僅要懂會計電算化,還要懂計算機操作技能而真正適應這一要求的教師卻是鳳毛麟角。

    5.財務審計模擬實驗成本高,設計難度大。會計模擬實驗室實驗資料,只需要一個典型企業一個月的業務,從填制原始憑證、記賬憑證填制和整理,到明細賬、記賬憑證匯總表,再到登記總賬,最后到會計報表的填制就可以了。財務審計一般采用逆查法,先從會計報表審計,再到賬簿、記賬憑證、原始憑證,審查時間一般需要一年或一年以上,所以財務審計實驗資料時間跨度較大。實驗資料除了會計實驗所需資料以外,還包括企業內部控制制度、合同、契約書、協議章程等,除了準備正常資料以外,還要設置“審計障礙資料”。同時根據審計目標,還要審查賬實是否相符,需要對現金存貨、固定資產、證券資產等通過盤點法以證實它的存在性。而實物資產的配備難度較大,它需要對銀行存款、往來款項以及債權、負債采用函證法以證實它的存在性和所有權的歸屬,有時還需要直接觀察法等其他方法來證實資產的存在。此外,一個單位一年以上的會計資料,企業一般不愿意給予提供,因為這會涉及到商業秘密的問題。同時還要注意數據間的連續性、相關性與鉤稽性,這就使得資料的籌集難度增大。隨著計算機審計在實踐中的應用,對財務審計實驗資料也提出了更高的要求。為此,要充分考慮電算化財務審計模擬實驗對數據和資料要求,不僅準備模擬手工資料,還要準備電子財務審計數據,要購買軟件、計算機等,所以財務審計設計難度較大,需要耗費一定人力、財力、物力和時間、同時硬件設備成本也較大。

    6.財務審計模擬實驗及校外實習基地的開發缺乏足夠的資金。建立財務審計模擬實驗除了設計難度大以外,還要耗費大量的人力、物力和資金。比如,對存貨、現金、固定資產的盤點,對往來款項的函證等,而這些在實驗室里是不能滿足需要的,只能通過校外實習基地進行彌補。聯系校外實習基地需要有大量的資金作保證,但財務審計課程一直從屬于大會計專業教育范疇,在“大會計”的觀念下,很多高職高專院校只重視會計模擬實驗室的開發,而對審計實驗室建設和實習基地的開發卻不重視。所以很多院校財務審計實驗室建設及實習基地的開發,由于缺乏資金,還處于探討階段。

    二、財務審計實踐教學模式的設計

    圍繞財務審計實踐教學的理念,形成“案例教學+校內模擬實驗+校外實習”三位一體的實踐教學模式,要樹立以能力為本位的理念,以培養審計專業技術為主線設計課程,將財務審計課程一分為二。其中,基礎理論教學要以夠用為度,加強實踐性教學,在課時分配上,要盡量增加實踐課時的比重,達到60%以上為最佳,突出高職高專實踐性教育的特點。

    1.單項實訓主要是通過案例教學實現的。案例教學法要求專業教師提煉和采用審計實踐中的一些典型的例子,對原理、理論和道理進行解釋,將審計理論知識以案例的形式呈現給學生,從理論到實踐,再從實踐到理論,讓學生深入審計情境的現場,通過學生實際操作,提高學生發現問題、解決問題、分析問題的能力。案例教學一方面有利于審計教學方式的改革,提高教師教學能力,另一方面,有利于培養學生多角度的審計思維模式和審計職業的洞察力。財務審計課程內容一般分成兩塊:一塊是審計理論和方法,內容較少;一塊是審計實務,內容占90%左右。在審計基礎理論和方法這一塊,筆者認為,主要以理論講述為主,再結合案例,從而激發學生的興趣、提高理論實踐相結合的能力;在審計實務方面,主要以案例討論、案例分析為主,案例分析旨在說明哪些違背了審計準則、會計制度、法規,說明存在的問題和弊病。案例討論旨在說明解決的措施和途徑,做哪些調整分錄。但這種案例教學比較機械,沒有設置多種情境,不能培養學生審計的應變能力。為此,在教學中只有做到單項實訓和綜合實訓相結合,才能達到更好的教學效果。

    2.綜合實訓包括模擬實驗教學和社會實踐。財務審計實驗教學能使學生有貼近現實的感覺,猶如身臨其境,切身體會到財務審計理論的內涵。審計模擬實驗就是先確定一個被審計單位,以該單位的會計核算為基礎,采用適當的審計的流程和方法,完全模擬實際工作中的做法。在獲取審計的證據、出具審計報告的實驗過程中,通過審計約定書的編制,審計計劃的編制,實施審計,編寫審計報告和管理建議書等實踐操作過程,熟悉財務審計的全過程。同時還要加強內部控制的評價、審計抽樣、實質性測試,以及各種審計方法和概念的理解,提高綜合運用審計方法解決問題的能力,使學生對審計不再感到抽象,獲得對審計的直觀的認識,并能在畢業后迅速進入工作角色,滿足工作要求。

    三、財務審計實踐教學的對策

    1.改變觀念,重視財務審計實踐教學。教育部已把實踐教學作為教學工作評估的關鍵指標之一,希望高職高專重視這項工作,培養“頂天立地有本事的人”,因此高職高專必須改變重理論、輕實踐,重會計、輕審計的觀念,重視審計模擬實驗室的建設和校外實習基地的開發。對于建設審計模擬實驗室和校外實習基地所面臨的困難和風險,一方面要指定專人負責,并派專人去會計事務所、企事業單位、審計機關進行審計實踐,盡快完成審計模擬實習資料的設計,聯系好社會實踐基地,為學生提供實戰演練的基地;另一方面要增加經費的投入,保證有足夠的資金,通過實踐教學,培養學生分析問題、解決問題的能力,培養學生的實踐和創新能力。

    2.組建一個知識結構搭配合理的研發小組。無論是單項實訓,還是綜合實訓,無論是案例教學、模擬實驗室建設,還是校外實習基地的建立,都需要投入大量人力物力和時間,所以要成立研發小組來專門研究組織、設計實踐教學。首先,案例教學特別是在案例選擇上,既要符合教學需要,還要新穎、有時代感,能夠激發學生的積極性,所以必須由研發小組搜集、組織設計案例,并編成案例習題集,以滿足教學的需要。特別是審計模擬實驗室建設,需要配備整套財務背景資料和一到兩年實際的財務數據與電子數據,同時還需適用配套的工作底稿。由于實踐資料的收集時間跨度大、技術性強、知識面廣,所以要求研發人員不僅有豐富的會計、審計理論知識,還要熟悉電算化會計及計算機操作技能。只有組成這樣知識結構合理的研發小組,才能為審計實踐教學提供強有力的技術支持。

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一機構設置

印度審計產生于十九世紀中葉，1860年，英國殖民政府按照英國模式在印度設立了審計長一職，負責政府審計和會計工作。1919年為制約腐敗，避免納稅人的錢浪費，第一次以立法的形式，規定了總審計署的職能，確立了印度審計長獨立于政府的法律地位。1935年，印度政府法頒布實施，該法規定設立審計長，成立印度審計會計部（IndianAuditandAccountsDepartment），即主計審計長公署。1950年，印度共和國成立，印度審計進入新的發展階段。

印度審計會計部實行垂直領導、分級負責和歸口管理的政府審計管理體制，主要由主計審計長公署、聯邦審計、地方審計（會計長審計辦公室）、地方會計（26個會計長賬戶與撥款審批辦公室）和培訓機構組成。最高審計機關是主計審計長公署（theComptrollerandAuditCeneralofIndia，簡稱CAG），由主計審計長負責，設在德里，共有6萬多員工，在全國各地設有各類專業機構104個，其中大約有3.5萬員工和68個單位從事審計上作，每年審計工作經費大約55億盧比（折合人民幣約9億元）。每年要審計84000多家單位，向管理部門提交77000多份調查報告并向國會和邦議會提交80份審計報告及300份專題報告。

①主計審計長公署（CAG）包括會計和審計兩部分職能，不涉及具體的審計業務，主要負責制定政策，指導、監督和控制各級審計機關的工作，開展國際交流，考核和培訓審計人員。CAG設主計審計長一名，對國會下屬的公共賬目委員會和公共企業委員會負責。

IA&AD組織結構示意圖：

②聯邦審計機構指CAG下設的多個“主任審計局長辦公室”和一個“企業審計局”。主任審計局長辦公室負責對中央政府部門與機構、海外機構、國防、印度鐵路、印度郵政電信局等聯邦政府部門的審計。企業審計局由副審計長領導，專門負責審計中央政府部門下屬公司和企業。

③印度地方審計局指“會計長審計辦公室”，負責審計邦級政府的財政財務收支賬目，審查地方國有企業和一些自治機構的賬目，根據主計審計長公署的審計計劃，承擔對聯邦政府設在行政區范圍內的機構和組織的審計項目。

④印度地方會計局指26個“會計長賬戶與撥款審批辦公室”，主要負責邦（省）一級政府的會計和撥款審批事項，如為大多數邦級政府編報賬目，發放工資、津貼和退休金，制定政府會計制度和會計原則等。從1996年3月起，聯邦政府和一些邦級政府已經開始自行負責會計賬目的編制。

⑤培訓機構包括CAG培訓局、一個國際培訓中心、國家審計會計學院和九個地區培訓機構。印度審計人員必須經過為期兩年的培訓，通過考核后方能分配具體工作崗位。在各個不同的工作崗位上還要進行專業化崗位培訓，并隨著工作的進展不斷進行知識更新培訓。

二審計職責和范圍

1.審計職責

審計的職能是審計本身所固有的內在功能，包括經濟監督、經濟鑒證和經濟評價。根據規定，印度國家審計的職責與權力可概括如下：

（1）政府支出審計。

對中央和各邦國庫賬的所有支出進行審計并報告，確認各賬戶中支出的貨幣是否獲法律批準，且用于法律批準之用途，確定各類支出是否與批準的要求一致。

（2）政府資金流動審計。

對中央和各邦的所有資金交易進行審計并報告，包括債務、各種存款、沉淀資金、預支、吊銷賬、匯款賬、工商業的損益賬等。

（3）負責記載中央政府的各種賬目，但與鐵路、國防及各邦有關的賬目除外。

（4）準備反映中央和各邦年度收支的各種賬目，并將其交與政府有關部門。

（5）準備財務總表，并交給總統。

該表反映每年度的各種賬目，如總統要求，還反映各類余額、過期未付債務及其它有關資料。除憲法中規定的這些職權外，還履行其他一些職權，包括由議會通過的法律所規定的某些與政府公司賬戶有關的職權。如對政府審計員的任命及重新任命，必須征求審計總監的意見。有權對公司賬戶進行補充性或試驗性審計。可根據與有關政府部門達成的協議，對某些政府部門或機構的賬戶進行審計。要在財政管理領域內捍衛憲法和法律，不允許違反憲法和法律的支出，客觀地估價財政領域的執行情況。

2.審計范圍

“審計范圍可以擴大到這樣一些方面，諸如財務方面（會計錯誤、舞弊、財務控制、財務報表的公正性等等），合規合法性方面（忠實地執行管理及法律方面的要求、政策和規定等等）、以及工作績效方面（經營控制、管理信息系統、項目等方面的經濟性、效率和效果）（引自《審計方法與實踐——稅收審計》，印度審計署，摘自《最高審計機關國際會議文選》）。具體包括：

（1）中央和26個邦政府部門和機構。

（2）政府性的商業機構，如印度鐵路、印度郵政通信公司。

（3）由中央和邦政府控制的大約1200個公營企業。

（4）由中央和邦政府擁有或控制的約400個非盈利性自治機構。

（5）4400家靠聯邦和各邦撥款的機構和團體。

但印度人壽保險公司、印度國家銀行、印度工業發展銀行、農業發展銀行和其他國有商業銀行等不屬于主計審計長公署的審計范圍。

三印度國家審計體系的特點

1.地位崇高，獨立性強

印度國家審計體制采用的是立法型審計模式，最高審計機關CAG隸屬于立法機構，直接對立法機構負責，薪金及其他行政費用由印度統一基金交付，勿需議會表決批準，對政府機構具有很強的獨立性。印度《憲法》（1949年11月26日制憲會議通過，1979年9月25日第四十四次修憲法令最后修改）專門以一章篇幅規定了印度審計長的職責權限，明確規定：總審計署在國家經濟生活中扮演“雙重角色”，一方面代表議會立法機關，監督和確保行政部門收支嚴格按照法律行事，另一方面代表聯邦政府，確保地方政府開支“有法必依”。作為印度審計署最高負責人，總審計長地位十分特殊，他由總統直接任命，監督公共財政，并對總統負責，級別和待遇與印度最高法院院長等同。如果出現行為不當或失職等情況，只有議會兩院以2／3票數才能罷免總審計長，程序等同于最高法院大法官和總檢察長的罷免。各邦審計長是主計審計長的代表，執行主計審計長的命令。1971年印度還制定了《主計審計長法》，賦予審計工作廣泛而獨立的權力。正是總審計署地位獨立特殊，因此在近年來印度腐敗之風屢禁不止的情況下，總審計署加大了對各級政府的審計力度，查起來毫不手軟，取得了顯著成效。

2.科學合理的審計準則體系

只有保證審計質量，審計才具有可信性，審計意見和建議才會受到認真的考慮和執行。確保審計質量的前提是具有衡量和改進績效的標準。主計審計長公署編制了《主計審計長公署工作守則》

（ComptrollerandAuditorGeneral′sManualStandingOrders），確保了審計實務有章可循。其內容除審計準則和審計指南外還包括審計規定和指示、審計原理和邏輯以及審計程序。印度的審計準則體系包括審計標準和審計指南兩個層次，審計標準又分為一般標準、作業標準和報告標準：（1）一般標準，主要規定審計人員任職要求和審計機關質量保證機制。（2）作業標準，是審計機關在實施審計和對審計工作進行管理時必須遵循的基本框架。（3）報告標準，對審計報告階段的框架性規定。《審計指南》是指導審計人員規范有序地開展審計工作，確保審計準則得到遵守執行的規范性文件。包括：費用支出審計，收入審計，公共部門的附屬商業機構審計，控制制度審計，人力資源審計，電算化審計，績效審計，中央和邦政府的預算和撥款賬戶的審簽以及鐵路等重要審計領域的單項指南（包括鐵路審計指南、郵政電信部門審計指南、聯邦政府收入審計指南、公營商業組織的審計指南等）。

3.獨具特色的補充審計制度

補充審計，即指政府審計人員運用測試審計的方法對注冊會計師審計過的國有企業進行的補充審計或追加審計。印度實行混合經濟發展模式，國有企業生產總值占國民生產總值的20％以上，根據1971年主計審計長法，主計審計長有權對國家控股51％以上的國有企業進行審計。印度的公營公司分為司局級企業、政府公司和法定公司（引自《公營企業的審計方法和技術》，印度審計署，摘自《最高審計機關國際會議文選》）。其中，會計師事務所或執業會計師公司的注冊會計師根據主計審計長的指派，可對政府公司進行審計。為了對注會審計結果的正確性負責，CAG建立了獨特的審計委員會審計制度。審計委員會由政府審計師和專家組成，有重點地對注會已審的國企再進行一次補充審計。審計內容包括：注冊會計師已審計的企業財務報表，公司會計制度，注冊會計師的審計報告及其資格等。補充審計完成后，國家審計人員把補充審計結果通知注冊會計師和被審企業，并給予兩周時間征求對補審結果的意見。CAG最后要把所有企業補充審計中發現的問題報送議會。

4.卓有成效的績效審計制度

印度審計的主要類型有財務審計和績效審計。財務審計是對部門和單位的財務報告進行審計并發表審計鑒證意見，主要審查有關單位的各項財務收支活動，看其是否合規、合法，并對其資產負債表、損益表等報表是否公允地反映其財務收支活動、財政狀況以及是否遵守了有關的會計制度等發表意見。績效審計是以項目為基礎，考察有關項目是否有效地使用資金并取得了預期的經濟效益。印度自稱，印度已由過去的財務審計，發展到測試評價政府活動和公共企業事業單位的總體效益，即測試其經濟性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）階段。審計委員會對國企生產經營活動進行綜合檢查和評價，除年度財務審計外，每隔五年進行一次績效全面評估。其內容包括：投資決策、工程項目實施與管理、生產情況、設備能力利用率、勞動生產率、物資管理、內控制度和成本控制制度、價格及財務狀況等。由于印度績效審計往往能披露出政府或公共部門管理中的問題，所以受到了執政黨、在野黨的重視，社會公眾也很關注政府和公共部門的服務質量，給予了績效審計較高的評價；被審計的單位可以通過績效審計提高和豐富自己，使自己的工作做得更好，所以這項工作也容易得到被審計單位的認同。例如，印度節油研究協會（具有印度官方背景）為推動能源節約，確保石油產品高效合理使用，推動經濟持續發展，該協會把對企業的“能源審計”作為協會每年工作計劃中的“重點戰”。2005年底，由印度節油研究協會向政府提交的2004年石油節約項目成績單中，已確認石油節約總額達到了22.7萬噸，總價值29.7億盧比（摘自2005年8月31日《人民日報》國際版《印度能源審計顯成效》）。

5.初具規模的計算機審計制度

當前世界審計辦公自動化工作，主要集中于審計計劃自動化，審計管理工作自動化，審計統計自動化，數據傳遞自動化，計算機編制審計表格和審計報告等方面。印度是世界第一大軟件生產國，越來越多的政府部門和公共企業廣泛使用電子信息處理系統，印度審計部門已開始對被審計單位計算機系統進行審計。一是電算系統開發審計，包括對開發計算機應用系統的規范和標準的審查、對計算機應用系統開發管理的審查、對計算機應用系統開發成果的審查等；二是電算系統內部控制制度審計，即內部控制制度是否健全、是否有效，審計人員就必須對被審計單位的內部控制制度進行審查；三是對電算系統程序的審查，評價控制功能是否恰當、邏輯流程是否合理、程序設計是否符合用戶的需要；四是對系統數據文件的審查，包括紙性數據文件和磁性數據文件的審查。例如，印度特許會計師協會（InstituteofCharteredAccountantsofIndia，簡稱ICAI）理事會最近在新德里召開的會議上通過了2005版《銀行審計指南注釋草案》（DraftoftheGuidanceNoteonAuditofBanks），就包括電算化審計方面的內容。

6.比較完善的審計報告制度

印度主計審計長公署建立了一套比較完善的審計報告制度。每年，總審計長會就聯邦政府賬目向總統提交財政審計報告，并由總統轉交議會兩院審議，此外還就各邦賬目向邦長提交財政審計報告，并由邦長轉交邦議會審議。審計報告的內容和形式由主計審計長確定，除了提交聯邦政府的預算與決算的鑒證報告、法定公司的審計報告外，還按部門行業提交分類審計報告。分類審計報告也稱專項審計報告或專題審計報告，是對某個待定的項目和內容進行的專題審計所編寫的審計報告，如公共分配系統績效評估審計報告、農村綜合發展規劃評估審計報告、掃盲績效審計報告、能源審計報告、武器裝備審計報告等。審計報告由立法機關下設的公共賬目委員會和公共企業委員會審查研究，公共賬目委員會負責審查政府直接管理的企事業單位的賬目，公共企業委員會負責獨立經營企業的審計報告。審計報告要指出各種浪費及資金的不恰當適用，并按財政原則進行明確評論。如已發生或可能發生重大損失的事項，新的服務支出及與各種程序及先例相背離的事項等。審計人員還將編寫的重要問題備忘錄（問答表形式的）隨時提供給公共賬目委員會和公共企業委員會，以便政府對審計報告中做出的調查結果給予具體的回答，并對審計發現的問題采取補救措施和改正方法。

7.近乎苛刻的人事管理制度

CAG擁有一大批資深的審計工作人員，他們具備執行審計職能的廣泛技能和豐富經驗，能夠勝任這一工作。為了保證審計人員的素質與能力，審計人員都是通過全國范圍的激烈的競爭考試并從不同的專業和學科中挑選出來的，如金融管理、會計學、成本計算、法律和工程學等。其附屬機構人員的更新也要通過競爭考試來完成。一方面，實行嚴格的人員招聘制度。印度國家審計人員（輔助人員除外）都是通過招聘錄用后才安排到審計員、審計監督員、審計總署官員等崗位。其中，審計員由大學文理工商等科畢業生通過“政府人才選拔委員會的考試”錄用；審計科長（審計會計監督員）由審計員通過“基層審計考試”或社會招聘兩種方式產生；審計長和會計長從審計科長（審計會計監督員）中選拔；印度審計會計服務局官員由“聯邦公共服務委員會的競爭考試”產生。另一方面，實行成熟的人員培訓制度。在印度要想正式成為一名國家審計人員，還必須經過為期兩年的崗前培訓，包括四個階段：（1）四個月的行政管理培訓，在國家行政管理學院學習基礎理論課（在印度，所有高級官員都要學習這些基礎理論課程）。（2）十四個月的專業培訓，在印度審計會計學院進行為期一年的學習。（3）地方專業審計局、財政局、計劃委員會等單位的實習；（4）年度結業考試。實踐證明，嚴格的錄用、培訓和晉升制度是非常有效的。它使印度政府審計人員保持著較高的素質，確保了審計工作的高效運行。

「參考文獻

[1]印度駐華大使館網站

[2]OfficeoftheAccountantGeneral，Haryana網站aghry.nic.in/

[3]印度駐上海總領事館.on/ch/index.htm

篇5

【關鍵詞】煙草商業企業；內部審計；專家打分；調查問卷

1. 調研背景

為了滿足煙草商業企業持續、健康、高速發展，煙草行業內部建設工程項目數量急劇增加，在這種形勢下，加強建設工程項目內部審計顯得尤為重要。為了保證國家財產不被流失，建設項目滿足企業發展需要，調研小組在HZ市對煙草行業工程項目內部審計人員展開問卷調查及召開座談會，深入審計操作第一線了解煙草商業企業工程項目內部審計現狀、遇到的困難及阻礙。

2. 調查問卷匯總分析

2.1調查問卷資料匯總。

（1）為了調查煙草項目跟蹤審計現狀，現設計調查問卷。調查問卷共14題，涉及煙草項目跟蹤審計機構的組織設置、人員配備、工程項目投資情況、現有的審計制度、審計工作內容、以及審計關鍵節點的控制、審計方法的使用、審計資料的匯總等。

（2）通過對HZ市煙草行業工程項目審計人員的分發、回收，現對回收的調查問卷資料進行匯總。該審計機構成立時間為2004年7月，審計人員四人，其中中級審計師一名、會計師三名。審計人員工作年限分別為三人7年、一人10年。2012年該公司工程項目（含新建項目、恢復項目、改擴建項目和修繕項目等）投資總額為1000萬～5000萬。審計工作的開展主要依據國家審計規章制度、煙草行業審計辦法，且以事后審計為主，僅有部分業務前移到事中審計。審計工作主要包括招標投標審計、施工管理審計、竣工驗收審計、合同審計和財務審計。

2.2調查問卷分析。

根據調查問卷匯總情況，該審計機構的跟蹤審計情況如下：

（1）審計依據不全面。現有的審計依據主要為國家審計規章制度、煙草行業審計辦法，無可實施的項目跟蹤審計依據。

（2）審計工作滯后。現審計工作主要以事后審計為主，僅部分工作前移到事中審計，不利于項目造價、工期的控制。

（3）審計過程不全面。現審計工作的主要過程為招標投標階段審計、施工管理階段審計、竣工驗收階段審計、合同審計和財務審計。無前期決策階段審計、勘查設計階段審計、工程項目后評價階段審計和項目資料管理內容，不能形成全過程跟蹤審計。

（4）對審計關鍵節點模糊不清。針對項目可行性研究階段的投資估算編制時的一般誤差率控制范圍，3人選擇±10%、1人選擇±20%，正確率為25%。

（5）審計方法掌握不全面。針對項目招標投標審計過程中可采用的審計方法調查，主要的審計方法為觀察法、復算法、現場核查法，75%的人員不能掌握分析性復合法。

3. 座談會資料匯總分析

3.1座談會資料匯總。

為了了解煙草行業項目審計實際工作與理論研究間的差異以及內部審計人員在實際工作中遇到的其他問題，特舉行本次座談會。本次座談會面向HZ市煙草專賣局審計科人員，根據其實際工作經驗對項目的投資偏差、進度偏差比例進行估計，對審計階段間的關聯性、財務審計、合同審計、后評價審計以及檔案資料審計的執行情況進行了打分評價，并提出了實際工作中存在的問題。

3.2座談會資料分析。

審計階段間的關聯性、財務審計、合同審計、后評價審計以及檔案資料審計的執行情況的打分根據階段劃分進行加權平均，前期決策階段、勘察設計階段、招標投標階段、施工管理階段、竣工結算階段、竣工決算階段權重分別設置為0.1、0.2、0.2、0.3、0.1、0.1；同時，根據審計人員職務、從事審計工作年限，將彭守意、陳建忠、王芳的權重分別設置為0.4、0.3、0.3，再次進行加權平均，確保數據分析的科學性（見表1）。

（1）投資偏差比例。

在座談會中了解到，本項目超額支出13.68%，介于13～14%。根據審計人員經驗，一般項目投資偏差不大于15%，約為10%。本項目投資控制狀況良好。

（2）進度偏差比例。

在實際審計工作中，內審機構對進度偏差控制比較薄弱，主要由基建部門進行控制，審計資料不齊全。本項目工期延誤時間較長，工期控制不理想。

（3）審計階段間的關聯性。

審計階段間的關聯性打分加權平均后得分為3.33，介于一般到好之間，整體狀況良好。在前期決策階段和勘察設計階段得分較低，影響了整體得分。招標投標階段、施工管理階段、竣工結算階段、竣工決算階段得分較高，體現了在這些環節關聯性較好，環環相扣。審計部門仍需要加大對前期決策階段和勘察設計階段的控制力度。

（4）財務審計。

財務審計方面，審計部門對預算、結算及決算控制較好，但在前期投資估算、設計概算方面比較欠缺，加權得分為3.09，項目的整體財務審計狀況一般。竣工結算與竣工決算得分均為5，操作規范、資料齊全。

（5）合同審計。

審計部門在合同審計操作方面非常規范，“一簽必審”的審核制度完善，加權得分為5分，這部分的操作成果值得肯定與推廣。

（6）項目后評價審計。

項目后評價審計加權得分為4分，審計部門在項目完成后形成了《2009年山東省菏澤煙草專賣局（公司）綜合辦公樓審計報告書》，對項目的工程造價、質量、進度三項指標的控制能力及結構進行了分析總結，并提出了針對性建議，操作良好。

（7）審計檔案管理。

審計部門將檔案資料按照階段劃分進行了審計管理，將工程資料的積累貫穿于建設管理的各個環節和全過程，有專人負責；歸檔文件真實、有效、完整、齊全、系統，能夠反映建設項目管理審計活動的全過程；加權得分為4分。

從數據分析可以看出，現階段內審機構對前期決策以及設計勘察階段審核薄弱，仍需要改進加強，切實做到審計活動貫穿于工程項目的各個環節，做到全過程跟蹤審計。

3.3對于跟蹤審計的建議和意見匯總。

（1）責任分工。

在實際審計過程中，對于財務報告編制的責任分工不明確，實際情況是：在HZ煙草專賣局（公司）審計部門審計工作的同時，還需自行編制財務報告。一方面造成了工作效率的降低，另一方面降低了審計財務的監管作用。

建議由項目相關部門編制財務報告后，審計部門對其進行審計。

（2）審計報告在工程中控制作用。

應在實際工程中，提高項目部實施工程人員對于審計報告的重視意識，并應明確規定審計報告的控制作用。制定相關的條例，規范工程的操作流程，減少工程中不必要的糾紛。

（3）項目財務后評價審計。

通過調研了解到，對于多數工程，審計部門對于財務后評價審計的力度達不到要求，項目財務后評價審計旨在吸取經驗教訓，提出對策建議，提高管理水平和改進投資效益，所以，應加大對于財務后評價審計的重視力度。

（4）專業性人才配備。

調研中發現，省內各審計科從事審計工作的人員配備不夠，往往一人身兼數項審計工作，由于將在省內各煙草專賣局（公司）推行跟蹤審計的模式，而工程項目整個過程又具有復雜性，多樣性及周期時間長等特性，造成了審計工作效率降低，時間接點滯后等現象。所以，建議增加省內各審計科專業性人才的配備數量，如現場施工管理，工程造價，信息管理等專業的專業人才，使任務分工明確提高效率。

（5）審計部門與其他配合部門的配合。

由于在實際工程中，審計部門在一定程度上起到了監管的作用，所以在審計部門執行其審計工作中，往往會需要其他與之相關的部門與之配合。這就需要各煙草公司審計部門在工作積極與其他相關部門進行溝通，同時，也需要煙草公司的領導對審計部門的工作提供大力的支持。

參考文獻

[1]趙妙如.煙草公司審計的重點、難點及對策[J].審計月刊，2007：32～33.

篇6

[關鍵詞]內部審計；供電公司；風險；防控策略

中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2017）22-0073-01

經濟新常態的下的供電公司不斷面臨著調結構、轉方式的艱巨挑戰，加上公司面臨的經濟環境日益復雜，對公司內部的財務審計也提出了更加嚴格的要求。因此深入分析供電公司內部審計系統中存在的弊端，并采取相應的風險防控措施，可提升公司的審計風險防控水平，同時促進公司的可持續發展。

一、內部審計風險概述

內部審計風險指的是由于公司審計人員工作時的疏忽或者是私下減少工作程序而造成的公司財務出現問題，公司本身的管理制度和財務規劃漏洞等也是造成不合格審計報告的原因之一。由于以上原因造成的審計報告未能反映出公司審計單位的實際情況，致使相關決策者依此做出錯誤的判斷帶來的經濟損失，相關內部審計人員需承擔責任。企業內部審計風險具有以下特點――客觀性、持久性、可控性、特殊性、隱蔽性。

客觀性指的是公司內部客觀存在的審計風險問題，由于企業本身的地位、規章制度、經營管理、部門架構設置等都決定了內部審計風險是客觀存在的。不同于社會審計機構可以自主選擇審計的項目，內部審計則必須按照所在公司的制度進行審計，且審計對象不論內控、經營管理或者會計工作薄弱就拒絕審計。隱蔽性指的是由于審計報告出現差錯造成的問題不會立刻給企業帶來經濟損失。可控性指的是公司內部審計工作人員可及時采取相應的措施來緩解審計報告出現帶來的問題，適當控制風險。

二、供電公司內部審計的風險

1、公司內部控制制度不完善

很多供電公司普遍存在經營管理隨意化，內部控制力度不足，因此容易造成公司內部審計報告出現錯誤或者差錯的風險。例如有的供電公司在進行營銷財務劃歸時期，內部的財務內控管理就會變的松散。造成后期審計人員審計電費經費管理時，發現資金被挪用，并且存在賬外電費賬戶的現象。

2、績效指標不合理

目前大部分供電公司在內部都會模擬電力市場運營機制，從而為公司的內部單位設置相應的指標，并進行考核，用功效來決定考核結果。供電公司一般的任務指標有：成本、售電量、利潤率、線損率等。然而很多供電公司的下管單位為了能夠達到績效考核要求，不經合理計算，直接向下分派指標任務，更有甚者直接修改相關的財務數據（調節電量、提前抄表、擠占成本、突擊花錢）等，最后造成財務數據混亂，增加會計工作難度。供電公司內部審計工作人員在開展工作時還需對這些數據進行核算，導致工作量大大加大，審計風險也隨之增加。

3、公司內部審計方式不當

目前，我國還有很多供電公司采用的仍然是傳統的審計方式，就是指只審計公司賬單、財務管理以及記賬憑證等的規范性，審計職能具有局限性。在審計過程中很少采用風險導向審計的方式，往往采用的是判斷抽樣審計而沒有應用統計抽樣技術，造成很多公司內部審計工作的隨意性和主觀性現象較嚴重。不適宜的審計方法會造成審計結果的偏差和錯誤，最后引起內部審計風險。比如供電公司在進行抄表審計工作時，只是隨機抽查了少量用電客戶的資料，并沒有對資料的真實性和來源進行仔細審查，最后造成審計結果誤判。

4、公司內部審計工作人員綜合素質較低

風險導向審計是現在內部審計方法的主要發展方向，但是該審計方法對審計人員的綜合素質要求較高，需要相關工作人員在具備良好的審計和財務知識，豐富的實踐經驗的同時，還要對公司以及本行業的管理和業務工作流程。所以目前綜合素質較高的專業風險導向審計人才比較稀缺。此外供電公司對審計人員的培訓主要偏向傳統的審計方式，難以滿足風險導向審計的嚴格要求。

三、審計風險的防控策略

1、轉換工作理念

將公司內部審計工作的重點從財務審計向風險導向審計轉移，供電公司內部審計的工作重點是：運用全新的戰略管理理念，深入分析公司的內外部環境。根據風險評估結果制定出詳細的審計計劃，并且和公司當年的經營計劃和戰略規劃相一致，客觀評估公司實際運轉情況、財務管理、風險管控和財務績效考核結果，并在此基礎上提出相應的防控措施。

2、采用先進的審計方法

隨著公司內外部環境的不斷變化，傳統的內部審計技術和方法已經不能適應現今審計工作的需求。因此運用先進的風險導向審計的技術方法已是大勢所趨。因此供電公司審計工作人員應在學習先進的審計技術方法的同時，還需要信息化的審計方式，比如利用計算機進行數據挖掘，充分分析數據而獲取數據背后的蘊含的信息，從而有效地控制審計風險。此外在風險導向審計工作實際實施過程中，需要熟悉公司的內控環境，從而在此基礎上做出評估，估算出風險等級制度，再采用統計抽樣審計方法，來降低公司內部審計的風險。客觀評估供電公司的風險預控能力、自身存在的固有風險等因素，界定實質性的測試重點，來保證及時發現公司內部的審計風險，從而采取有效的措施進行預防和控制。

3、完善公司審計工作環境

健全公司內部的審計制度，改進工作環境，完善審計質控。例如積極構建項目質量管控以及整體質量管控的審計控制系統，再根據公司自身的管理制度、組織、架構設置以及其他風險因素，建立并嚴格執行高效的炔可蠹浦士鼗制。嚴格執行審計工作底稿的復核工作，根據實際情況，制定相應的一級、二級審計復核制度，最大限度地降低主觀因素造成的審計錯誤。

四、結語

總而言之，要提升供電公司內部審計風險的預防和控制能力，就需要深入分析公司審計工作中存在的問題，轉換工作理念，與時俱進，制定出相應的防控策略，促進供電公司的可持續發展。

參考文獻

[1] 倪紹輝.論供電公司內部審計風險的防控策略[J].中國內部審計，2016，（10）：33-35.

[2] 魏寧.芻議電力企業內部審計風險的原因及其策略[J].新經濟，2016，（9）：92.

[3] 林麗娟.供電企業內部審計風險討論[J].中小企業管理與科技，2016，（3）：30.

篇7

關鍵詞：低碳經濟；碳交易市場；會計師事務所；碳審計

中圖分類號：F239文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2011）12-0101-02

一、國外碳排放權交易市場及碳審計的發展成果

1.低碳經濟的產生和發展

2003年，英國首先在《我們未來的能源，創建低碳經濟》中提出低碳經濟的概念。低碳經濟倡導以更少的自然資源消耗和更少的溫室氣體排放，實現經濟發展目標，強調經濟發展與環境保護的相互協調。

2.國外碳排放權交易市場的形成和分類

1997年12月通過的《京都議定書》規定了附件一國家（發達國家和轉型國家）溫室氣體的減排目標：2008-2012年期間，溫室氣體的排放量比1990年平均減少5.2%。在此約束下，二氧化碳等溫室氣體成為稀缺資源，具有了商品的屬性，為碳交易市場的形成提供了可能性。通過碳排放權交易的模式，政府行政手段與市場調節機制相互配合，鼓勵承擔減排責任的企業自覺履行義務，最終落實減排目標。

就目前技術發展無法實現減排目標的情況，《京都議定書》提出了三種補充性的“靈活機制”：排放貿易機制、聯合實施機制和清潔發展機制。這三種機制運用市場手段，使得溫室氣體排放量這種無形商品可以在市場中實現交易，為碳交易市場的建立提供了先決條件。世界碳交易市場大致可以分為兩類。一類是依據配額的交易，即“限量與貿易”原理。另一類是基于項目的交易，即采用“基準與信用”原理。

3.碳審計的產生與發展

碳審計伴隨低碳經濟概念的產生而提出。2009年12月，英國環境審計委員會首次發表低碳相關問題的全面審計報告。報告詳細闡述了環境審計委員會就政府針對環保問題、可持續發展問題與氣候變化問題采取的低碳措施和執行情況進行的深入研究。建立和發展碳交易市場需要第三方獨立監督和評價活動――碳審計，即審計主體運用審計方式方法對被審計組織的溫室氣體排放情況進行獨立、客觀、公正的審計與鑒證，就該被審計組織的實際碳排放量是否符合其披露數據出具審計意見報告。

碳審計的理論框架可以概括為：審計主體依據審計標準，運用科學合理的審計方法與程序就審計客體碳排放社會責任履行的公允性、合法性和效益性進行鑒證，最終將審計結果傳遞給各利益相關方。

英國是最早建立碳交易平臺的國家。為了實現碳排放交易，英國專門開發了實時碳交易電子系統，每個有減排目標和責任的參與者必須在此系統注冊賬號，用來記錄其配額、配額供需和轉移情況等信息。在這個平臺上，只有經過第三方獨立鑒證過的碳排放額度才能登記、余額才能轉讓，以保證交易的可操作性、規范性和公正性。

二、探索會計師事務所在中國開展碳審計業務的機遇與挑戰

在國際壓力與國內發展的要求下，我國正著手建立碳排放交易平臺，建立這一平臺的關鍵要素之一是第三方機構對碳排放量的獨立認證。這為會計師事務所提供了一項新的業務內容――碳審計。本文運用SWOT分析法，對會計師事務所在中國發展碳審計業務的優勢與劣勢、機遇與挑戰進行分析，并提出相應的應對措施。

1.機遇(opportunity)

碳排放交易市場建立的必要條件。我國碳排放交易市場初步建立，在配額與限量機制下，碳排放量需要經過獨立的鑒證才能進入交易市場。根據國外的發展經驗，建立這一市場需要一套較為完善的環境財務會計體系，需要以社會審計機構為主體的第三方獨立評價機制。因此，具有審計專業經驗、獨立性專業守則的會計師事務所成為碳排放交易市場的“守門員”。另外，專家預計中國將來可能在國際社會的要求下承擔碳減排義務。因此，無論就國際標準還是國內發展而言，未來幾年，我國碳審計需求一定會飛速增長。

擴展全新業務領域。隨著我國經濟的發展，國際會計師事務所涌入國內市場，搶占傳統財務審計業務份額。在這一成熟市場上，大多會計師事務所的發展從差異化戰略轉向成本領先戰略，使得財務審計業務的利潤不斷縮水。雖然有些會計師事務所還提供稅務咨詢服務，但是律師事務所憑借稅法方面的專長成為會計師事務所的有力競爭者。目前碳審計處于引入階段，我國仍沒有會計師事務所正式開展這一業務，所以最先進入這一新興業務領域的事務所不僅能夠獲得市場領導者的戰略優勢，而且能夠占有豐厚的利潤空間。

2.威脅(threat)

缺乏統一的碳審計標準。我國碳審計研究處于起步階段，尚未形成融合國外發展經驗和我國具體國情的碳審計框架和準則，也沒有一套比較標準、規范的審計方法。這為碳審計業務的開展提出了挑戰。由于缺乏法規約束，會計師事務所有時會遇到取證難的問題。碳審計涉及資金狀況及較多的碳排放數據，被審計單位可能對碳審計標準提出質疑，甚至擔心泄露商業機密而出現提供資料不及時、不完整的情況。會計師事務所需要根據財務審計經驗和準則，在實踐中探索適當的審計方法，將實踐體會反饋給理論研究者，以期在理論和實踐的共同努力下盡早實現碳審計標準的完善。

碳審計數據核算難度大。由于計算大部分溫室氣體的排放是由每單位燃料使用量乘以排放系數得來，因此排放系數是溫室氣體核算過程中重要的因素。在選取排放系數時，應優先采用現場實測或本地區的數據，如寶山鋼鐵的排放系數，應優先選用華東電網的碳排放系數，其次采用本國的溫室氣體排放系數。在實際操作工程中，現場實測的方法耗費的成本過高，一般不采用此方式。然而，無論采用當地的數據還是本國數據，對碳排放的計算最終也要依賴當地政府的權威統計數據。

3.優勢(strength)

財務審計技術的“新”用。雖然碳審計與財務審計的對象存在差別，財務審計關注的是財務報表的真實與公允，而碳審計針對的是被審計單位的碳排放情況，但是二者的審計框架類似，一些傳統財務審計方法仍適用于碳審計。例如，開展風險導向審計要求在審計準備階段了解被審計單位，并對其進行風險識別和風險分析，這一審計步驟同樣適用于碳審計。在開展數據采集之前，可以通過對被審計單位內部控制制度的考察分析判斷該企業的控制環境以及控制程序的有效性，以此確定采集碳審計證據的數量，即數據的采集量。

保持審計獨立性，為碳排放交易提供保障。雖然碳審計準則還在籌備，但是無論國際還是國內的審計準則都要求會計師事務所保持獨立性，避免利益沖突，要求審計人員具備職業道德和職業操守。審計工作的增值特性體現在其獨立評價活動為碳交易的公允性和有效性提供保障。因此在開展碳審計活動的過程中，會計師事務所依然嚴格遵守獨立性原則；審計人員保持獨立、客觀的職業態度，不斷提高職業技能以適應職業發展需求（碳審計知識的儲備），為碳排放交易提供獨立鑒證服務，保障這一市場的高效運作。

4.劣勢(weakness)

缺乏碳審計專業人才。溫室氣體排放量的測算是碳審計的重要步驟之一，它涉及到溫室氣體排放源的確定，量化方法的選擇和量化系數的選取等一系列復雜的工作，需要審計人員具備一定的理工科背景。然而，目前會計師事務所的審計人員多數是財經院校畢業生，受到知識水平的限制，審計方式和審計技術多數只適用于財務審計領域。因此，審計結論的可靠程度偏低。

額外的資金需求。對會計師事務所而言，發展碳審計業務需要一筆額外的資金投入，用于購置碳排放測量設備、聘請碳審計專家、培訓員工、研發碳審計程序和向客戶宣傳碳審計等。這筆投資數額較大，但是因為碳審計業務處于產品生命周期的引入階段，進入成熟階段之前還要經歷漫長的成長期，短期內收回成本的可能性低。這對企業在開發碳審計業務的過程中資金的充裕程度是一個不小的挑戰。

三、對策分析

綜上所述，就目前國際國內形勢而言，會計師事務所在我國開展碳審計業務既存在機遇又必須承擔一定風險。如果在我國開展業務的會計師事務所能夠充分利用本身在審計領域的經驗，加快培養碳排放測算方面的技術人才，積極探索一套完整可行的碳審計程序，相信一定能在未來的發展中取得競爭優勢。具體來說，筆者認為會計師事務所可以在以下一些方面采取重點措施。

1.碳審計程序的探索

碳審計的主要目的在于鑒證和評價被審計單位披露的碳排放數據是否符合碳審計準則的要求以及被審計單位的碳排放社會責任履行認定的要求。目前，學者已經就碳審計的審計步驟問題提出了一些初步探索。會計師事務所應將碳審計步驟與財務審計業務流程、被審計單位性質相結合，探索出一套適用于自身實踐的碳審計程序。例如，若會計師事務所對被審計單位進行控制測試后判斷內部控制可以信賴，就可以選擇參照IPCC報告中的缺省排放系數，對碳排放量進行核證，而不采用現場實測的方式確定碳排放系數，這樣做既可以保證審計報告的可信度又可以減少審計成本。

2.人才優化戰略

人才培養是開展碳審計業務的必須要素之一。會計師事務所可以同時從招聘和培訓兩個方面進行人才儲備。在招聘過程中，不僅需要招聘具有財務背景的人員，還需要招聘具有計量學等理工科背景或有行業經驗的人員；在事務所內部，可以邀請碳審計方面的專家為員工開展講座，或者選派人員前往英國等處于碳審計發展前沿的國家進行培訓，使員工通過深入接觸這一新興領域更好地幫助事務所開展碳審計業務。

3.品牌形象戰略

在積極籌備開展碳審計業務的同時，會計師事務所不能忽略自身節能減排的工作。在這一方面，國際會計師事務所明顯處于領先地位。德勤會計師事務所2010年的企業社會責任報告指出，該企業自2007年以來碳減排已達到38%以上，遠遠超過原定的25%的減排目標，顯示了在節能減排方面的努力。這不僅是企業社會責任的一部分，更能突出致力于減少碳排放的社會形象，有利于取得客戶以及公眾的信任，也有利于取得發展碳審計所需的銀行信用貸款。雖然沒有法律或行業規范的約束，會計師事務所也應該積極履行企業自身節能減排的義務，并將成果在年度企業報告中展示，將企業的名稱與減少碳排放的形象緊密聯系起來，樹立良好的企業形象。

4.碳審計以外的減排咨詢服務

會計師事務所對被審計單位進行碳審計的過程中，充分了解了對方企業的運作流程、內部控制和減排責任履行等情況。這樣，會計師事務所向各利益相關方出具碳審計報告的同時可以向被審計單位提出為其量身定制的綜合節能方案，幫助企業降低生產成本、提高能使用效率、減少溫室氣體排放，使得企業不僅能夠切實履行減排的社會責任而且能夠獲得市場競爭優勢。

參考文獻：

[1]郭印,王敏潔.國際低碳經濟發展經驗及對中國的啟示[J].改革與戰略,2009(10):32-39.

[2]涂毅.國際溫室氣體(碳)排放權市場的發展及其啟示[J].江西財經大學學報,2008(02).

[3]李婷,李成武,何劍鋒.國際碳交易市場發展現狀及我國碳交易市場展望[J].經濟縱橫,2010(07):39-49.

[4]周宏春.世界碳交易市場的發展與啟示[J].科技與經濟,2009(12):80-92.

[5]王帆.英國低碳審計對我國的啟示[J].財務與金融,2010(06):93-105.

[6]金.碳審計框架探討[J].現代商貿工業,2011(14):38-47.

篇8

關鍵詞：民間審計；審計監督；注冊會計師職業道德；審計風險

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

收錄日期：2012年9月3日

隨著我國經濟的不斷發展，民間審計在經濟建設中發揮著越來越重要的作用。經濟的發展離不開經濟信息，特別是財務會計信息。企業的財務會計報告成為了解、認識企業的窗口，民間審計必須對企業提供的財務會計信息進行鑒證，審計質量的可靠性直接影響財務會計信息的可信度。因此，民間審計如何發展也就成為了我國經濟建設中不可或缺的部分。

一、民間審計

（一）民間審計概念。民間審計是指由注冊會計師、審計師事務所組成的社會會計、社會審計組織，即會計師事務所和審計事務所，接受當事人的委托，對有關經濟組織的有關經濟事項所進行的審計查證業務。

（二）我國現階段民間審計的特點。我國現階段民間審計是帶有稅務審計色彩的財務審計。以財務審計為基礎，但又并非典型的財務審計；它雖然不是稅務審計，卻具有很多稅務審計的特點。如：1、以國家有關會計法規、會計制度、公認會計原則和稅務法規為標準，檢查被審計單位的會計報表和其他會計資料；2、對資產負債表與利潤表的審計并重；3、審計中采用的重要性原則要照顧到稅務上的要求。

二、審計風險

（一）民間審計風險產生原因

1、被審單位內控管理存在漏洞。在實際工作中，受外部環境及企業本身經濟業務的復雜性、內控薄弱等因素影響。一些企業內控制度不完善、流程不合理以及不相容職務未分離等，形成企業的控制風險。

2、民間審計人員對審計報告的使用對象了解不全面。

3、審計方法選擇不恰當。由于審計內容的廣泛性和復雜性，受審計成本限制，不能將審計事項全部查清。

4、審計人員自身素質有待提高。其專業素質高低在很大程度上影響審計風險的發生。

（二）民間審計發展方向

1、改善民間審計行業環境。一方面加大政務的引導和扶持。在稅收、準入門檻、工商管理方面予以扶持。借鑒國外成功方法。刺激企業對民間審計服務的需求；另一方面可以充分發揮民間審計業協會的作用。實現行業自律，規范自我管理。

2、提升民間審計人員專業素質。建立知識管理體系，堅持以人為本。一方面建立培訓基地，聘請會計師事務所資深人員到高校講學，加強我國民間審計后備隊伍的建設。傳遞先進的理念和知識，提高他們分析問題和解決問題的能力。加強行業內部的交流和學習，實現知識、資源在組織內部的共享；另一方面也要著力提高審計隊伍的政治業務素質。

3、提高我國民間審計服務質量。制約我國民間審計服務質量提高的因素主要包括：一是缺乏嚴格的審計質量控制，審計行為不規范，審計質量難以得到全面保證，存在一些風險隱患；二是審計管理水平比較低，缺乏科學性，審計資源沒有得到充分利用；三是采用現代審計技術方法不夠，由于資金投入嚴重不足，審計信息化建設步伐緩慢，開展計算機輔助審計的硬件配置不足，滿足工作需要仍有一定困難，影響了審計質量、效率和審計工作水平的提高。

三、會計師事務所業務范圍及我國民間審計發展途徑

（一）會計師事務所業務范圍

1、審計業務。（1）審查企業會計報表，出具審計報告；（2）驗證企業資本，出具驗資報告；（3）辦理企業合并、分立、清算事宜中的審計業務，出具有關報告；（4）辦理法律、行政法規規定的其他審計業務。

2、會計業務。（1）設計財務會計制度；（2）擔任會計顧問，提供會計、財務、稅務和其他經濟管理咨詢；（3）記賬；（4）納稅申報；（5）代辦申請注冊登記，協助擬定合同、協議、章程及其他經濟文件；（6）培訓會計人員；（7）審核企業前景財務資料；（8）資產評估；（9）參與進行可行性研究；（10）其他會計咨詢和會計服務業務。

（二）民間審計發展途徑

1、提供環境績效報告鑒證服務。從審計內容看，在具備了報告編制的相關標準前提下，審計人員可重點審查以下方面：（1）檢查報告內容是否完整，是否有遺漏或者隱瞞重大的環境事項；（2）驗證報告內容是否真實、可靠；（3）評價企業環境績效或環境責任的履行情況。

2、提供環境咨詢服務。因為審計師通過視察，參加地方職業組織的會議，發展各級政府間的交往可以保持對政府環境控制部門的活動、程序和法規的了解和熟悉，能為各部門職員和企業經營人員就與空氣污染、水污染、有毒物質、廢物處置和外部工廠噪聲等有關的政策要求、最新的法規措施和組織政策提供咨詢和指導，以保證工廠對環境法規的符合性；對工廠的環境控制設施進行定期的現場評估以確定環境控制合規性的狀況；幫助工廠經營人員準備上報材料（例如，應用的許可標準、各種不同的請求、排放物品資料、對違規通知的反應、合規性計劃、環境影響說明、或流出物監控數據）；可以幫助企業建立環境管理體系，并且進行環境內控服務。

3、對政府機關的服務。民間審計師可以為政府制定完善和環境保護與可持續發展有關的政策法規及具體執行規范提供數據和經驗，通過保存許可標準的記錄、合規性計劃和其他的須提交給政府部門的材料，跟蹤合規性數據，在聽證會和其他會議上提供證據。

主要參考文獻：

[1]王習領.論我國審計人員的職業道德建設[N].商丘師范學院學報，2008.5.5.

篇9

關鍵詞:經濟效益審計;主要內容;方法

中圖分類號:F23

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)16-0233-01

隨著審計事業的不斷向前發展,財務審計發展到了一定水平,開展企業經濟效益審計必將成為審計機關的一項重要的審計內容。企業經濟效益審計是由審計機構或人員依照一定的評價標準,對企業利用資源的經濟性、效率性、效果性進行綜合評價,通過評價效益的優劣,挖掘提高效益的潛力,以促進企業改善管理、提高效益的經濟監督活動。

1 企業經濟效益審計的主要內容

1.1 總體經濟效益評價

主要是考察被審計單位是否取得了預期的經營成果、完成了計劃任務等。總體評價主要審查內容:

(1)確定已實現的經營成果水平。主要是確定所實現的營業收入、營業利潤、利潤總額、社會貢獻總額、上繳利稅總額、資金利潤率等各項經濟指標水平。(2)審查計劃目標的完成情況。主要是將被審計單位實際數與計劃數、目標數相比較,確定完成程度。(3)與相關指標進行比較,進而總結其成績并揭示其存在的差距。通過與被審計單位不同歷史時期經濟指標的比較,或者與其它單位、同行業先進水平等進行比較,可以發現存在的羞距與不足和取得的成績,為進一步提高經濟效益明確方向。

1.2 業務經營活動的審計

主要是將有關指標的實際水平與計劃、定額、先進水平等進行比較,作出評價。具體包括:常規經營活動的審計,即對采購、存儲、生產和銷售等業務的審查。(1)采購業務審計。主要審查采購計劃制定的正確性,采購計劃的完成情況,采購方式的合理性,采購批量確定的科學性,采購成本水平的變化以及采購費用水平的高低等。(2)存儲業務審計。主要審查儲備定額制定的科學性,儲備計劃的完成情況,儲備場地的利用情況,倉庫管理制度的健全與有效性,材料物資的保證程度等。(3)生產業務審計。主要審查生產計劃制定的科學性及其完成情況,生產任務與生產能力的平衡狀況,生產過程的組織與管理水平,產品質量水平,生產成本水平等。(4)銷售業務審計。主要審查銷售計劃制定的科學性及其完成情況,銷售方式的合理性,銷售費用的高低,銷售收入水平等。3、專項經濟活動的審計包括對外投資、固定資產購建與改造、新產品開發、市場開發等活動的審查。4、主要經濟資源利用的審計。企業經濟效益是指投入與產出的比例關系。考察效益水平的高低,既要看產出的多少,也要看投入的高低,而經濟活動中的投入主要是指企業所占用和耗用的經濟資源。所以資源利用效益的高低也是企業經濟效益審計的重要內容。審查資源利用效益主要是分析各種經濟活動中所消耗資源的大小,計算資源利用效益的指標并與相關標準進行對照,從中找出資源利用中存在的問題,提出合理利用資源及提高資源利用效益的措施。經濟資源利用效益審查的內容主要有:原材料利用效益、勞動力利用效益、固定資產利用效益、資金利用效益、能源利用效益等。

2 企業經濟效益審計的方法

2.1 精心制定審計方案

審計方案是對審計全程工作的總體規劃和安排。是指導、組織、控制效益審計活動的綱領。任何一個審計項目實施活動,都必須根據審計方案來進行。審計方案的制定必須為審計人員提供審計作業指導,因此方案中審計重點的分析確定是重中之重。審計重點如果不在方案中加以確定,將使審計活動無從入手,或是缺乏重點或是任意進行,也難以做出正確的審計結論。確定審計重點首先要圍繞審計目標,逐步進行褥查研究和分析,列舉出每一個審計內容應當檢查的事項。然后再從重要性水平和風險大小確定必須進行的審計事項。審計重點的確定要有針對性,要針對被審計企業的經營特點。核算體制、各級子公司的隸屬關系以及圍繞影響企業效益的有關指標體系來確定。制定審計方案要對被審計單位進行認真細致的調查,盡可能多地搜集各種資料,必要時可以采取走出去的調查方式,獲取可比性的第一手資料。

2.2 采取有效的審計方法

從每個項目實施審計活動的過程來看,主要是檢查、取證、分析三個環節。效益審計過程中用到的方法很多,可以借鑒財務審計方法如審閱、盤點、觀察、核對、查詢法等,也可以借鑒管理審計的方法如對比分析法、凈現值法、價值分析法、量本利分析法、因素分析法等。審計方法的選擇要有可操作性,審計方法能否符合經濟效益審計的要求、適應被審計企業的經營特點至關重要。比如在審查書面材料方面,可采用審閱法和縱橫核對法來了解企業內控措施的真實性和有效性;對材料表述不清和有疑問之處,要采取多方查詢法來獲取審計線索;對材料中的有關數據缺少可信度,要用比較分析法來判斷其用意和真偽;對各方都有意回避的事項,要采取重點關注法;在審核企業的財務數額和實物數量時,可采用盤點法和鑒定法驗證其數據的真實性。(1)審閱是檢查過程中基本的方法。審閱的內容根據具體實施的審計項目來確定。一般來說,會計憑證、賬簿、報表等財務資料以及統計、合同、會議紀要等資料都應當進行審閱。審閱過程中,審計人員按照各自分工的審計內容對取得的資料有目的的進行檢查,查找疑點。(2)“盤點”方法對于確定賬實是否相符、是否存在流失問題很有幫助。通過核對存貨、固定資產等賬表與倉庫、生產現場等實物在數量、質量上是否相符,能夠發現是否存在效益流失問題,發現管理控制環節存在的漏洞。(3)“觀察”應用于效益審計主要是了解管理和生產過程。通過對企業生產全流程的觀察,能夠發現影響效益的要素。(4)“核對”主要是指將從不同渠道獲得的資料中的有關數據進行對照,檢查其是否相符,邏輯或勾稽關系是否正確。對發現的異常數據進行分析,找出影響效益的因素。(5)“詢問法”是指與有關人員進行談話,詢問一些與審計內容有關的問題,或者了解內部控制管理的方法、制度,了解生產工藝流程等等。通過詢問,既可以找到審計應當注意的關鍵環節和審計線索,也能達到加強與被審計單位和人員積極溝通的目的,有利于審計工作的順利開展。(6)“對比分析”是審計分析中非常重要的方法,可以進行對比的數據資料很多,對生產經營的有關數據可以與以前年度進行縱向對比,也可以與同行業水平進行橫向對比,還可以對相關項目進行對比,通過對比分析,發現存在的差距,找出解決辦法,達到提高效益的目標。(7)“因素分析法”是指通過查找分析影響某一事項的因素,從中找出關鍵因素進行分析用來解決問題的方法。這種方法廣泛應用于效益審計的檢查分析過程。影響效益的因素很多,不可能對所有的影響因素進行檢查,只能抓住重點,才能達到事半功倍的效果。經濟效益審計應用的方法很多,每一種方法也不是獨立進行,要幾種方法交叉運用,并且要針對不同的效益審計項目不斷探索創新審計方法,只有這樣,才能發現存在的問題、分析原因,建議才能有針對性,評價才能恰當。

3 企業經濟效益審計評價

一是要選擇適當的評價標準,確立評價指標體系。確定審計項目后,應結合對被審計單位的審前調查,了解主要業務的特征、生產工藝和技術特點、管理方式等,在遵循科學、有效、相關、可操作性原則基礎上。確立審計評價的指標體系。評價指標的設置應該簡略、清晰,便于操作和考核。指標內容和計算,均力求簡單,易于使用。二是針對不同的效益審計項目,靈活運用審計指標體系。在實施經濟效益審計的評價話動時,可能采用某一項標準,如當期的經營計劃;也可能在同一項目或對其中不同的審計事實采用幾個不同的標準,如既采用當期的經營計劃,又依據歷史最好水平,并考慮國內外同行業的先進水平等,來評價企業經濟活動體現的效益優劣,并由此找出差距,發掘潛力,提高效益。

因此,企業效益審計報告應當采取專題審計報告的形式,而且這種專題報告要具有研究的性質。根據企業效益問題的性質和范圍,專題效益審計報告可分為針對特定項目(單位)的微觀專題審計報告、針對同類項目(單位)的中觀專題審計報告和針對普遍性問題的宏觀專題審計報告。特定項目的審計報告由審計組完成,同類項目的審計報告由組織實施該同類項目的單位完成,宏觀管理方面的審計報告由審計機關完成。如果問題容易分析和解決,專題審計報告的形式可以采取提出問題、分析問題和提出建議的三段論方式;對比較重要且別人尚未意識到的復雜問題,僅僅提出問題也是可以的。

參考文獻

[1]財政部.新企業會計準則[M].北京:中國財政經濟出版社,2006

篇10

關鍵詞：現代企業；會計審計；問題與對策

一、現代化企業的會計審計概述

(一)會計審計的概念

在分析企業會計審計問題之前，要充分認識審計的工作，了解其在企業發展中的作用，下面是通過多年來的經驗，對審計工作的定義，企業審計師的審計工作的主要功能進行探討，即對企業的整個財務活動的審計人員進行監督和檢查，以確保企業信息的真實性和準確性，其目的是確保企業在更健康、更穩定的環境中發展。

(二)會計審計在現代化企業管理中的重要性

目前，經濟體制改革給企業的發展和機遇帶來了一些問題。為了確保企業在現代化進程的健康發展，需要不斷與時俱進，引進新的管理和操作方法，以及確保其管理和運作符合經濟發展一般趨勢的需要，會計審計作為企業內部管理的重要組成部分，提高企業經濟效益的工作具有重要意義；這是由于會計和審計工作能夠保證公司會計信息的準確性和可靠性，在制定發展戰略時，企業可以根據會計審計的數據合理分配資金給企業，以確保企業的各個方面都有足夠的資金來進行。以銷售企業為例，傳統銷售分為現銷和賒銷兩種模式。現銷模式下，可以取得大量的資金保證，收取價款是企業的重要資金來源，然而，現在供大于求的市場環境，賒銷可以利用企業信譽作為抵押，卻成了銷售企業為贏取銷售業績讓渡回款期限，推后付款時間的普遍做法。而此時，由于資金不能及時回流，銷售企業就會出現資金壓力過大，進貨資金不足，如果企業的銷售合同不斷增長，而回款存在大量賒銷，現金流出現缺口，融資勢必成為企業考慮的重要問題，而此時，企業將會面臨以下幾個問題：資金壓力測算，企業需要多少的融資量來滿足企業發展的需要？融資量導致的資金成本控制在一個什么范圍是企業的合理承受范圍？企業進貨銷貨回款合理時間？這樣可以有利減少企業的資金壓力，和資金成本。以企業融資一個億假設，每年要支付多少利息成本？而此成本包括：利息成本、融資費用、為融資而話費的人員費用等等。企業的收入成本軌跡是否沿革在企業的生產經營曲線中發展？是否出現偏離和失真？因此，在發展現代企業的過程中，有必要回答上述的問題，深入研究會計審計工作，提高審計水平。財務報表是由財務決算報表形成的，反映了企業的經營成果和企業一定時期的業績。目前，財務報表的真實性和可靠性以及經濟內容的明顯的在降低，這將不可避免地成為用戶和決策者應用的問題，審計報告在審計工作也發揮了重要作用，同時也提高了企業經濟效益，促進了企業發展。

二、現代企業會計審計存在的問題

(一)管理層對企業會計審計不夠重視

在很多實際情況下，許多企業的財務管理并沒有形成專業的財務審計部門，一般情況下，財務會計部門取代了財務設計部門的工作，在企業財務部門沒有專業的審計流程和審計規則，導致企業審計一直停留在以前，由于企業的管理層不重視企業的財務審計，企業的財務審計如同沒有一樣，因此，公司審計管理的目標跟不上企業的整體發展，財務數據管理和內部運作報告存在極大的問題，這在很大程度上影響了企業的長期穩定、健康的發展。

(二)缺乏獨立性

目前，中國企業的大部分發展形式是民營企業或股份制企業。企業管理模式通常是領導的直接管理，無論是企業發展戰略的制定還是企業內部管理的發展都是由領導直接決定的，隨著企業的發展，審計工作將大大影響公司的管理，特別是分配各種資源的管理上，這都需要公司管理層的簽署方可生效。按照國家審計署審計工作的有關規定，審計應該是一個獨立的工作，如果在管理過程中缺乏審計的獨立性竟會導致企業的經濟利益受損，同時還不能有效地控制企業的員工，影響企業健康、問題的發展。

三、現代企業會計審計可采取的對策

(一)確保會計審計部門的獨立性

在現代經營理念的影響下，企業會計審計在企業中起著舉足輕重的作用，盡管企業的財務活動在國家的立法和規定中有相關規定，但在企業的實際活動中仍然存在一定的漏洞，內部財務審計部門直接促進了企業財務的合理發展，并且能有效監控管理企業的財務管理；一般企業今后的可持續發展，必須保證會計部門審計的獨立性。因此，企業必須保證審計部門具有專人來進行，審計部門人員必須脫離企業管理制度，對審計工作進行裝箱的管理。

(二)完善會計審計體制完善體制和體系

這是企業會計審計標準化的基礎，企業數量不斷的在擴大，并且不斷推出新的管理模式來監控所有的會計活動，同時可以有效地控制企業的資金流動，為企業的發展提供足夠的資金保證，由于業務流程和審計報告，有效的顯示了財務信息的風險，以達到資金成本的有效控制；隨著新財務報告準則的頒布，財務會計準則促進了會計人員的專業判斷力和分析能力，以及財務工作向“互聯網時代”的轉變，這種轉型發展也促使了企業審計的發展，因此，在解決會計審計問題時，企業首先要完善和規范審計制度，保證會計審計的合法性；其次，審計人員還需要在審計的內容和方式不斷方面不斷的改進和創新，引進現金的管理技術來擴大企業內部審計的范圍，加強行政組織的綜合監督，以保證財務數據的準確率和精確度，提供更有效的財務數據方便企業領導以后的決策。此外，審計部門還應該更加重視企業的財務活動，同時加強企業的內部控制，在分析各種財務數據時，企業需要對經濟活動進行綜合分析，并監督各個流程的工作，對各個流程工作提供有效的合理、科學的建議，以更好地促進企業發展。

(三)增強會計審計人員的素質

企業為了提高財務管理的水平，需充分發揮會計審計的作用，一般會計審計人員的素質與審計質量息息相關，為了提升會計審計工作質量，必須增強會計審計人員的素質。第一，加大對審計人員職業道德的教育力度，確保審計人員在工作期間按照《審計人員職業道德規范》認真地執行，在工作過程中保持嚴謹性和公正性。第二，定期對其進行業務培訓。當審計人員接受了系統性的培訓，有利于其知識體系更為健全，當審計人員掌握了豐富的審計、財務和法律等方面的知識，才能提升審計人員的業務能力。第三，對審計人員加以考核。通過構建考核激勵機制與競爭淘汰機制，加強對審計人員的考核力度，達到激勵審核人員的作用，使審計工作的質量有所提高，也實現其對自身審計行為的約束，為企業財務管理水平的提高提供依據。為提高財務管理水平，企業要充分發揮出會計中審計對企業的作用，為提高會計審計的質量，企業應提高會計審計人員素質，在素質提高之前，首先，要加強審計人員職業道德教育，確保審計人員在工作過程中按照“道德守則”的要求履行職責；其次，定期開展業務培訓，這有助于審計人員對新知識的了解，還可以提高審計人員的工作效率，當他們在審計工作中，在法律領域已經獲得了豐富的理論知識，以及對先進的技術的了解和掌握；最后，評估審計師通過建立考核激勵機制和競爭機制，對審計人員進行嚴格的考核，提高審計人員的工作水平和審計質量，脫離了企業財務管理水平自身審計的局限性，同時促進了企業的可持續發展。

四、結束語

綜上所述，雖然現代企業已經意識到內部控制和審計會計在企業發展中的重要作用，但仍然存在審計意識差，內部控制不嚴格，內部控制環境差等問題。所以我們應該加強企業內部的審計工作，確保企業的經濟利益不受影響。

參考文獻：

[1]吳瓊.加強企業會計審計的有效對策分析[J/OL].現代營銷(下旬刊)，2017，(10)：146(2017-11-21).