導語：如何才能寫好一篇固定資產盤點審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

會計信息不完整。年度報表審計報告中財務報表包括資產負債表和利潤表，沒有現金流量表。審計報告意見段為“我們認為，貴公司財務報表在所有重大方面按照企業會計準則（制度）的規定編制，公允反應了×公司×年12月31日財務狀況和×年度經營成果”。缺少現金流量信息。財務報表的編制基礎。審計報告與財務報表附注對財務報表編制基礎表述不一致，審計報告與財務報表附注、會計政策調查表、了解被審計單位會計政策的選擇和運用等程序中涉及運用的會計制度也各不一致。有的在審計報告中為企業會計準則，而在財務報表附注中為企業會計制度；有的在審計報告中表述為企業會計準則和企業會計制度，但在財務報表附注中或其它程序中則為企業會計制度。按照《中國注冊會計師審計準則第1501號———對財務報表形成審計意見和出具審計報告》第18條的規定，注冊會計師應當評價財務報表是否恰當提及或說明適用的財務報告編制基礎。審計意見與審計結論不一致。部分審計項目審定表結論為無調整事項，余額可以確認，但審計報告卻對該項目發表保留意見。部分審計項目審計結論中存在一定的問題，不確認或未作出結論，卻發表標準的無保留意見審計報告。證據不充分、意見不當。一些非標意見審計報告，原因為存貨未盤點，應收賬款未函證等。例如某單位的存貨未盤點，也未監盤，發表的是保留意見審計報告。實際上該單位存貨占資產總額的90%以上，無其它審計程序證實，整個會計報表的影響就很大，保留意見并不恰當。帶強調事項段審計意見，將應予發表保留意見的事項作為強調事項，如對具體應收款項未函證直接列入強調事項。而未函證的原因，未函證對財務報表的影響等不進行判斷，而直接列入強調事項，意見欠妥。審計意見表述不當。存貨盤點是企業的責任，并非注冊會計師的審計程序，同時，對注冊會計的責任、監盤和抽盤這樣的審計程序卻并未提及，也未提及沒有進行這些程序對財務報告的影響是局部的還是整體的。審計結論及審計意見均未說明無法實施其他審計程序確定的金額及所占資產、負債的比例，以及對財務報表的影響程序等，沒有清楚表達未監盤或抽盤的原因。以此作為保留的理由，擴大了注冊會計師的責任。

2會計報表常見問題

利潤表格式錯誤較多，年度報表使用月度報表格式，這些錯誤格式的報表均沒有提供上年度比較信息。不符合《中國注冊會計師審計準則第1511號———比較信息：對應數據和比較財務報表》第10條的規定，即注冊會計師應當確定財務報表中是否包括適用的財務報告編制基礎要求的比較信息，以及比較信息是否得到恰當分類。

3會計報表附注常見問題

會計政策表述錯誤。不符合《中國注冊會計師審計準則第1501號———對財務報表形成審計意見和出具審計報告》第十六條的規定，即注冊會計師應當依據適用的財務報告編制基礎特別評價下列內容：財務報表是否充分披露了選擇和運用的重要會計政策；選擇和運用的會計政策是否符合適用的財務報告編制基礎，并適合于被審計單位的具體情況；管理層作出的會計估計是否合理；財務報表列報的信息是否具有相關性、可靠性、可比性和可理解性；財務報表是否作出充分披露，使財務報表預期使用者能夠理解重大交易和事項對財務報表所傳遞的信息的影響；財務報表使用的術語（包括每一財務報表的標題）是否適當。應收款壞賬核算采用了直接轉銷法，并作為會計政策在會計報表附注中披露。一些審計報告表述為本企業壞賬核算未采用備抵法，發生的壞賬直接計入管理費用。按照企業會計準則和企業會計制度規定，壞賬核算均采用備抵法。企業會計制度第18條明確規定應收及預付款項應當按照計提壞賬準備。第53條規定企業應當在期末分析各項應收款項的可收回性，并預計可能產生的壞賬損失。對預計可能發生的壞賬損失，計提壞賬準備。存貨的計價方法不當，與實際情況不一致。例如一些審計報告在會計報表附注中披露的會計政策為存貨發出計價方法采用加權平均法，但在審計底稿存貨計價測試中，記錄的不同類別存貨計價方法并不一樣，有加權平均法，有個別計價法，有先進先出法等。在實際工作中，原材料和庫存商品的發出計價并一定相同，尤其是企業使用ERP的條件下，存貨使用先進先出法和個別計價法的情況越來越多，這時一定得保持會計政策表述與實際執行情況一致。存貨清查結果處理不當。

例如，存貨的盤盈、盤虧、報廢經批準后計入當期損益。按照企業會計制度或企業會計準則，均規定盤虧或毀損的存貨應先扣除殘料價值、可收回保險賠償和過失人賠償后的凈損失計入管理費用或營業外支出。如果在期末結賬前尚未批準的，應先進行處理，并在報表附注中說明，待批準后的金額與已處理的金額不一致時，再作調整。長期股權投資核算方法中權益法或成本法的判斷標準表述不當。例如對被投資單位的投資占該單位資本總額20%以下，或對被投資單位的投資雖占該單位資本總額20%及以上，但不具有重大影響，采用成本法核算。這些表述不當，不應為占資本總額的比例，而應表述為占有表決權資本的比例。在建工程轉入固定資產、借款費用資本化時點為在建工程“尚未交付使用前”。實際上會計制度及企業會計準則都將這一時點確定為達到預定可使用狀態前。固定資產后續支出處理方法不當。例如，將固定資產維修等后續支出計入成本或費用。企業會計準則規定符合固定資產確認條件的后續支出，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產確認條件的后續支出，應當計入當期損益。與固定資產有關的修理費用等后續支出，不符合固定資產確認條件的，應當根據不同情況分別在發生時計入當期管理費用或銷售費用。企業生產車間(部門)和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等后續支出計入“管理費用”。財政部關于印發《關于執行〈企業會計制度〉和相關會計準則有關問題解答（二）》規定已執行《企業會計制度》的企業應同時執行《企業會計準則-固定資產》和《企業會計準則-存貨》，如果《企業會計制度》的規定與《企業會計準則-固定資產》或《企業會計準則-存貨》的規定不一致，企業應按照《企業會計準則-固定資產》或《企業會計準則-存貨》的規定進行會計處理。會計政策披露缺乏針對性。照抄會計準則或會計制度原則性規定的情況比較普遍，披露的會計政策未體現企業的實際業務情況。財務報表附注與企業財務報表的實際情況背離，尤其是一些關鍵的會計政策未予披露，會造成對會計報表理解的困難，也不能發揮財務報表附注應有的功能。審計報告應結合實際情況有針對性地披露會計政策。例如，被審計單位沒有長期股權投資，在附注中卻對長期股權投資核算方法、初始價值確認、后續計量、權益法成本法核算的標準、期末計價等進行詳細披露。重大事項未披露。一些被審計單位存在重大擔保、抵押事項以及資產負債表日后重大事項，但未在財務報告附注中進行適當的披露。

4提高審計報告質量的措施

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第一條 為了加強工會資產審計監督，維護工會資產安全與完整，防止工會資產流失，促進我市工會資產在規范、有序地流動中實現保量增值。根據《會計法》《工會法》和全總《工會資產管理辦法》，制定本細則。

第二條 本辦法所稱的工會資產、是指工會擁有或控制的能以貨幣計量的經濟資源。包括流動資產、投資、固定資產、無形資產等。

第三條 工會資產審計是指對工會流動資產、投資和固定資產的審計，包括：庫存現金、銀行存款、借出款、應收款、庫存材料、投資，在建工程和其他資產的真實性、合法性、效益性所實施的審計監督。

第四條 工會資產審查監督體制，實行統一領導、分級管理、分級負責的原則。

第五條 工會資產審計（審查）任務，一般由各級工會經審辦承擔，審計情況應向同級工會經審會和全委會報告。

第六條 上級工會經審會有權對下級工會及所屬企事業單位的資產管理、使用、經營情況實施審計（審查）監督。

第七條 各級工會經審會應當參與工會及其所屬企事業單位資產重組、對外投資、承包經營、租賃經營等重大事項的監督工作。

第八條 工會及其所屬企事業單位在建工程和大型維修工程，工會經審會應當提前介入，參與工程預算制定、預算執行、竣工決算的審計（或委托審計）。

第九條 工會經審會要參與固定資產集中采購招投標和比選的監督工作，促進工會資產采購在公開、公正、公平中運作。

第十條 本細則適用于我市各級工會組織。

第二章：工會資產審計監督內容

第十一條 流動資產

（一）庫存現金的審計。庫存現金是指工會組織按照國家有關規定管理使用的現金。

1、檢查工會內控制度設置情況，是否建立合理的崗位責任制度，是否按照《會計法》規定，“不相融職務相分離”的原則，實行會計、出納分設，開票人、收款人分開，錢、賬、物、支票、印鑒分管，是否制定資金管理相關制度。

2、檢查現金收付、記賬是否按照有關規定辦理各項現金業務，日常現金開支是否有相應的授權和審批。

3、檢查庫存現金收支管理中，有無“貪污、挪用、私設小金庫”等非法支出現金的行為。

4、庫存現金盤點，檢查實有金額與賬面結存金額是否相符，如果出現差異，是否查明原因并按照工會規定程序審批后及時處理。

（二）銀行存款的審計。

銀行存款是工會組織存入銀行或其他金融機構的各種款項。

1、檢查出納、會計崗位是否分離，分工是否合理、合規。

2、檢查銀行存款賬戶開設是否合規，各種賬戶是否納入財務部門統一管理，有無私設賬外“小金庫”的行為。

3、抽查、復核銀行存款總賬與銀行存款日記賬、會計報表數據是否一致。

4、核對銀行存款日記賬與原始憑證是否相符，各項收支是否合法、合規，所反映的經濟內容是否真實、完整，會計分錄和記賬是否正確。

5、核對銀行存款日記賬的發生額和期末余額與開戶銀行對賬單的發生額和余額是否一致。

6、檢查未達賬項是否編制銀行存款調節表來確定期末余額，核對銀行存款調節表賬面余額與總分類賬是否相符，如出現差異，是否查明原因并按照工會規定程序審批后及時處理。

（三）借出款的審計。

借出款是指工會組織因開展工作或發展工運事業需要而出借給其他工會或工會所屬單位的款項。

1、檢查對外借出款是否堅持了領導班子集體研究決策制度，各項借出款理由是否充分、合規、真實。

2、檢查借出款管理是否有效。審核借出款是否簽訂了借款合同、協議，相關合同、協議內容是否符合《合同法》和工會有關規章制度，是否確定還款期限。

3、審查長期掛賬的借出款是否及時進行清理并說明未收回的原因。

4、審查借出款呆壞賬的確認和處置是否符合工會有關制度規定的確認條件，呆壞賬核銷是否按照工會規定程序審批認定后處置。

（四）應收款的審計

應收款是工會組織應收未收上級或下級工會經費以及其他應收款項。

1、審查應收上級或應收下級經費的真實性。審核各種應收款項的有關文件、工會經費收繳分配表等相關財務資料，確認應收款的真實性、合法性。

2、審查應收款呆壞賬的確認和處置是否符合工會有關制度規定的確認條件，核銷呆壞賬是否按照工會規定程序審批認定后處置。

（五）對外投資的審計

對外投資是指工會組織按照國家有關規定，行政法規和工會的相關規定，以貨幣資金、實物資產等方式向其他單位的投資。

1、查閱工會對外投資項目是否堅持了集體研究決策制度、分析投資項目是否經過科學論證，審查合同、協議內容是否符合《合同法》和工會有關規章制度，投資損益分配是否科學、合規、合理，按照工會規定程序批準同意后實施。

2、審查對外投資項目的入賬價值，包括債券投資、股權投資、承包經營、租賃經營等項目的真實性、合法性。

3、驗證對外投資、承包經營、租賃經營等項目收益的合理性。重點審查投入與產出是否匹配，是否真實、有效、符合實際。

4、審查對外投資、承包經營、租賃經營等項目收益是否按照相應的合同、協議規定取得收入并及時入賬，有無損失。

5、投資、承包經營、租賃經營等項目出現損失時，是否查明原因、明確責任，對確認無法收回或不能實現的收益是否按工會規定程序批準認定后處置。

（六）庫存物品的審計

庫存物品是指工會組織取得的將在日常活動中耗用的材料，物品達不到固定資產標準的工具、器具等。

1、審核庫存物品與固定資產的劃分和核算是否正確。

2、物品盤點，核實庫存物品的品種、數量、計價情況。

3、核對實際盤存數量、價值與總賬、明細賬數量、價值是否相符，確認庫存物品的真實性。

4、如有盤盈、盤虧的情況，是否查明原因，明確責任，經審批授權后處理（對盤盈的物品按重置價入賬）。

第十二條 固定資產

（一）在建工程的審計

在建工程是指工會正在建設中，尚未完工的固定資產，范圍是工會機關及所屬企事業單位的基本建設工程（含新建、改建、擴建）和單項金額在五萬元以上的維修改造工程（五萬元以下維修工程由經審辦審查）。

1、審查在建工程是否立項，是否堅持了招投標制度，并取得相關批文，預算是否科學、合理，預算執行是否嚴謹，工程決算是否真實合法。

2、審查有無將其他費用擠入在建工程、虛增在建工程成本。同時審查有無將在建工程費用擠入工會業務費或行政費支出、虛增行政費支出的行為。

3、審查在建工程預算和竣工決算是否開展了審計，是否按工會規定程序審批認定后辦理工程決算。

（二）固定資產的審計

工會固定資產是指一般設備單位價值500元以上，專用設備單位價值800元以上，且使用年限在一年以上，在使用中基本保持原有物質形態的資產，包括：房屋及附屬設施、專用設備、一般設備、文物和陳列品、圖書等。

1、審查是否建立健全工會資產監督管理機構或明確工會資產監督管理部門和責任人。

2、審查是否建立工會資產監督管理制度，包括：預算、采購、驗收、領用、盤點、報廢、核銷和經營性資產監督管理等內容。

3、審查是否建立健全固定資產總賬、明細賬、實物臺賬和卡片，購入的固定資產計價是否準確、賬務處理是否正確。

4、審查是否依法取得工會房屋產權證、土地證和工會資產登記證，賬內面積與實際建筑面積和土地面積是否相符。

5、審查是否堅持每年對固定資產進行清查盤點，確認各項資產是否真實存在，賬實是否相符。

6、審查固定資產報廢、報損是否真實，是否按照工會規定程序批準認定后及時進行賬務處理。

7、審查報廢、報損的固定資產殘值收入是否全部納入單位財務收入，有無將殘值收入轉移“小金庫”的行為。

第三章 工會資產審計監督程序

第十三條 工會經審辦根據審計計劃，組成審計組，制定審計方案，于實施前三天通知被審單位準備有關審計所需要的資料。主要包括：

（一）會計報表、會計賬簿、會計憑證

（二）固定資產總賬、明細賬、實物臺賬、卡片

（三）工會資產監督管理制度

（四）年度庫存材料、固定資產盤點表

（五）借出款、對外投資、承包經營、租賃經營等相關合同或協議書

（六）基本建設工程各項批文、招投標書、預算決算資料、竣工決算審計報告等資料

（七）工會企事業單位年度經營考核指標

（八）其他與工會資產管理使用和核算有關的財務資料

第十四條 審計組根據國家法規和工會有關制度，審查會計資料、查閱有關文件資料，檢查工會資產管理、使用、經營情況，并向有關人員詢問取得證明材料。

第十六條 審計報告送被審單位征求意見，被審單位自收到之日起10天內提出書面意見，在規定期限內未提出意見的視為無意見。

第十七條 審計組對被審單位反饋意見作進一步核實，根據核實情況對審計報告作必要修改。

第十八條 經審會或經審辦審核審計報告，對審計事項做出綜合評價，出具正式審計意見書，發送被審計單位，必要時，可送達具有人事管理權限的黨委和行政單位。

第十九條 被審單位收到正式審計意見書后，在15天內將整改情況報送工會經審會或經審辦，同時應當將審計意見書和整改結果報送同級工會委員會。

第二十條 根據被審計單位整改情況，進行審計回訪檢查。對于整改不認真，審計意見不落實的單位和個人，將進行通報批評并追究單位領導和相關人員的責任。

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    一、資產類審計

    (一)貨幣資金

    破產企業的現金已移交給管理人,銀行存款一般也已全部轉入管理^新開設的賬戶。注冊會計師應核對賬面現金余額與管理人接收的現金金額是否相符,銀行存款賬面余額與轉至管理人賬戶的銀行存款金額是否相符。對于不相符的情況應查明原因,如屬于單據未及時入賬,應搜集未入賬的單據并予以補入賬;如屬于其他原因造成的賬款不符,應按相應規定進行處理。在對貨幣資金項目進行審計時,還應特別注意是否存在賬外小金庫,如以法定代表人、會計或是經辦人的名義開立的存單、存折、銀行卡等。如存在,應通過詢問、調查、核對等方法,對上述記錄的每一筆存取金額進行辨認,將其中屬于破產企業的收支款項補記入賬。

    (二)預付、應收款項

    注冊會計師應對每一筆預付、應收款項發生的內容、余額、賬齡等進行逐一審計確認。對于賬齡在兩年以上,并且已過訴訟時效的應收款項,應結合管理人清收貨款的情況,對其中確已無法收回的,可由管理人出具說明后予以沖銷;對于賬齡在兩年以內的應收款項,可采用檢查、函證或是替代程序,并結合管理人清收貨款的情況予以確認。在對預付、應收款項進行審計時,應特別關注在法院受理對該企業的破產申請前一年內,是否存在放棄債權的行為,并將已查實的上述行為以書面形式向管理人匯報。

    (三)存貨、固定資產

    由于破產企業一般都要進行審計與評估,有時還涉及到資產拍賣,為了避免相同程序的重復執行,注冊會計師可與資產評估師、拍賣師及管理人一起對存貨、固定資產執行盤點程序。對于存貨,注冊會計師可先將財務的數量金額賬與倉庫的數量賬進行核對,對不相符的查明原因并進行調整后,再對存貨進行全面盤點,將盤點結果與經調整后的財務賬進行核對。由于企業已進入破產程序,正常的生產經營活動已經停止,故對于盤點結果一般不需要進行調節。對于盤點數小于賬面數的,可能存在的原因有:正常損耗;因保管不善所造成短缺、毀損、被盜等;有部分存貨寄存在外單位等。對于盤點數大于賬面數的,應注意是否有外單位寄存在破產企業的存貨以及是否有賬面已作銷售處理但客戶單位尚未提貨的情況,注冊會計師應對盤盈盤虧情況查明原囪后進行會計處理。對于固定資產,注冊會計師應根據具體情況,采取以賬對物或是以物對賬的方法,與資產評估師、拍賣師及管理人共同對所有的固定資產進行逐一盤點,并對盤盈盤虧情況查明原因后調整入賬。由于破產企業的資產一般要處置變現,必須要進行評估,而對破產企業的評估一般選用清算價值類型,固定資產賬面折舊計提額大小對其評估值基本沒有影響。因此從審計的目的考慮,注冊會計師不必對破產企業固定資產折舊計提的準確與否予以過多的關注,但必須在審計報告中說明該事項。在對存貨、固定資產項目進行審計時,應特別關注在法院受理對該企業的破產申請前一年內,是否存在無償轉讓財產的行為,并將已查實的上述行為以書面形式向管理人匯報。

    二、負債類審計 

    (一)職工債權

    職工債權包括:破產企業所欠職工的工資和醫療、傷殘補助、撫恤費用;欠繳的社會保險費用,以及法律、行政法規規定應當支付給職工的補償金。該項債權所涉及的會計科目一般有應付工資、應付福利費、其他應付款等,注冊會計師應根據管理人經過調查并公示無異議的職工債權金額確定。其中,“應付工資”科目的余額根據破產企業所欠職工的工資確定,“應付福利費”科目的余額根據所欠職工的醫療;傷殘補助、撫恤費用確定,破產企業欠繳的社會保險費用以及法律、行政法規規定應當支付給職工的補償金則列作“其他應付款”的相關于目,需特別說明的是,上述欠繳的社會保險費用應劃分為兩塊:一是應當劃入職工個人賬戶的基本養老保險、基本醫療保險費用;二是除第一項以外的社會保險費用。劃分的原因是因為這兩項費用的受償頃序不同,第一項費用為第一順序,第二項費用為第二順序。因此注冊會計師應將這兩項費用分別列作“其他應付款”的兩個不同子目。 

    (二)應交稅費、其他應付款

    注冊會計師首先應按照正常審計的程序,采用分析性復核、重新測算、檢查憑證、核對納稅申報表等程序對這兩個科目進行審計。待稅務部門向管理人申報債權時,注冊會計師應將審計后的數據與其核對,如有差異,應查明原因,待雙方調整一致后最終確定這兩個科目的審定數。 

    (三)長短期借款、應付及預收款項

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關鍵詞：經濟責任審計；方法；綜合審計

中圖分類號：F275 文獻標志碼：A 文章編號：1673－291X（2011）20－0148－01

一、專業審計方法

（一）實質性測試方法

查賬的方法有很多種，經常使用的有詳查法、抽查法、審閱法、復合法、核對法、盤存法、函證法、觀察法、鑒定法、分析法、推理法、詢問法、調節法等等，這些方法都屬于實質性測試方法。下面就介紹幾種常用的方法。

1.詳查法。詳查法也稱精查法，是指對被審查單位被查期間的所有經濟活動、工作部門及其經濟信息資料，采取精細審查程序，進行周詳的審核檢查。詳查法是審計檢查的方法，是按檢查手續對檢查方法的分類。

2.抽查法。抽查法也稱抽樣審計方法，是指從作為特定審計對象的總體中，按照一定方法，有選擇地抽取一部分資料進行檢查，并根據其檢查結果對其余部分的正確性及恰當性進行推斷的一種方法。抽查法是審計檢查的方法，是按檢查手續的粗細對檢查方法的分類。

3.詢問法。詢問法也稱面詢法，是指針對某個或某些問題通過直接找有關人員進行面談，以獲取必要的資料或對某一問題予以證實的一種審計方法。詢問的方式：一是個別詢問；二是集體詢問。詢問的策略：主要包括創造適宜的詢問氣氛，恰當地提出問題并注意詢問技巧等。應用時應注意以下幾點：（1）應有兩人以上審計人員在場；（2）對詢問對象、詢問內容要予以保密；（3）要認真做好詢問筆錄，并在詢問結束時交被詢問人簽名；（4）對涉及多個當事人的詢問，應單獨并同時進行。

（二）符合性測試方法

主要用于對內控制度的測試，其主要內容：一是對企業現行內控制度進行認真地檢查或測試，以確定其是否存在；二是檢查或測試現行制度是否有效執行或能否達到預期結果。

1.健全性測試。健全性測試是指審計人員按照會計制度、財務制度等有關規定，檢查企業各個業務環節是否建立了內部控制制度，或采取問卷方式，借以判斷內部控制系統不應缺少的控制在業務中是否存在。

2.有效性測試。是指審計人員通過檢查證據、重新處理和實地觀察等方法，對已經建立內控制度的業務進行的檢查。通過對某一類型或子系統的業務測試，檢查該業務有沒有按照規定的方式處理。

二、綜合審計方法

（一）邊實施、邊總結、便推開的方法

對于一個較大型的被審計單位、特別是初次審計的，要按照審計方案確定內容及分工，對一個項目或每個項目的其中一個方面，在規定的時間內進行試點，在試點審計過程中要掌握規律的東西，注意總結經驗和教訓，在此基礎上全面推開工作。

（二）審計與鑒定相結合的方法

一是采取審計機關與社會審計組織聯合審計方法，隨時遇到問題隨時解決；二是被審計單位審前要進行資產、負債、損益鑒證，否則難以搞清企業的家底。

（三）審計與座談相結合的方法

實踐證明有很多賬內、賬外的情況是通過座談方式發現的、特別是對發現一些重大問題、線索起著不可替代的作用，因此說這個方法很重要。一般應開好三個座談會：一是領導班子座談會；二是中層干部座談會；三是退休職工及一線工人座談會。同時，也可根據實際情況找一些同志單獨談話。但不管采取什么方式，都應圍繞審計內容展開。

（四）內查與外調相結合的方法

在審計中經常遇到一些不進行外調就難以定性的情況，但不一定所有這樣的問題都要進行外調。在條件允許的情況下，對職工反映比較強烈、有關部門非常關注的重要經濟事項，必須進行外調把問題搞清楚。如果因審計手段所限沒有把問題搞清楚，就在審計報告中加以說明，以最大限度地減少審計風險。

（五）查賬與查物相結合的方法

這個方法講的主要是資產盤點問題。資產盤點包括貨幣資金、存貨、應收賬款、其他應收款和固定資產的盤點等。如果不對資產進行盤點，就很難確定賬面資產的真實性。因此，在經濟責任審計中，必須進行存貨和固定資產的盤點。

（六）詳查與抽查相結合的方法

（七）建立檔案與積累資料相結合的方法

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根據中國注冊會計師協會《會計師事務所執業質量檢查制度（試行）》的規定和《中國注冊會計師協會關于開展XX年年會計師事務所執業質量檢查工作的通知》精神，我們于XX年年7月4日至8月30日對50家會計師事務所（包括分所）進行了檢查，13家事務所予以復查。現從以下四個方面進行匯報：

一、今年檢查工作的特點和基本做法

開展執業質量的監督檢查工作，是行業誠信建設的內在要求和客觀需要。本次檢查工作由協會領導總體布置，監管部具體組織實施，在借鑒以往開展檢查工作經驗的基礎上，對XX年年度的檢查工作從計劃、組織、實施等方面都進行了認真準備和精心安排。

（一）認真做好檢查前的各項準備工作。

中注協檢查工作布置會后，我們修訂了執業質量檢查工作計劃，確定了XX年年檢查對象、范圍、檢查的方式和方法等內容；召開了執業質量檢查工作布置會，部署了今年業務質量檢查工作。

舉辦了檢查人員培訓班，對40名檢查人員進行檢查前的培訓；針對小規模企業的特點，簡化了小規模企業的檢查工作底稿。

（二）檢查工作的特點和基本做法

按照中注協要求，結合我會與財政局監督處不重復檢查的原則，對50家事務所進行檢查，其中XX年后新設立的45家、具有證券期貨業務資格的2家、5年內未接受過協會自律性檢查的事務所3家，同時對上年度被強制培訓的13家事務所進行了執業質量復查。

檢查范圍：XX年年1—4月出具的上市公司、大中型國有企業、外商投資企業XX年度審計報告。被檢查事務所共出具年度審計報告共2451份，檢查組抽查226份（其中上市公司報告4份），抽查比例為9.2%。

為便于檢查人員工作，同時不影響被檢查事務所正常業務，與往年不同，我們從實際出發采取了實地檢查和報送資料集中檢查兩種方式。

在抽取審計業務項目時，選擇能全面反映事務所執業水平的業務類型和業務項目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計部門或審計小組的業務項目；選擇不同的簽字注冊會計師完成的審計報告。

這次檢查工作給注冊會計師們提供了一次相互交流的機會，很多接受檢查的事務所非常重視與檢查人員交流執業經驗和體會，不少事務所把檢查組與事務所的交換意見會，看作是對注冊會計師進行專業培訓的好機會。通過檢查人員與注冊會計師的討論交流，達到了提高事務所業務質量的目的。

二、檢查中發現的主要問題

（一）內部質量控制存在問題

對事務所內部質量控制的檢查，主要采取調查問卷、現場詢問并結合具體審計項目的檢查來進行。

檢查中發現大部分事務所建立了一整套以項目承接、項目風險管理、各級業務人員的職責規定、審計工作底稿審核規定、內部控制評價規程等為主要內容的內部質量控制制度和業務項目風險控制規程，在制度上為業務質量提供了保證。

但少數事務所缺乏具體可行的制度，如有的事務所未建立執業規程或審計手冊，有的從形式上履行了三級復核程序，但未簽署意見，對復核的程序和內容亦無記錄，各級復核缺乏明確的責任分工，致使三級復核流于形式。

被檢查的新所和小所由于更多的關注市場開發，制度建設和執行處于薄弱環節，項目質量控制依賴具體的執業人員。因此，不同的項目組由于人員組成的不同，使項目之間執業質量存在較大差異，風險控制標準不統一。

(二)職業道德方面存在問題

在本次檢查中，我們采用調查問卷、現場與相關審計人員詢問方式，未發現事務所及注冊會計師惡意違背職業道德的情況。

但我們發現事務所業務收費大多偏低，有的業務收費僅為標準收費的20-30%；注冊會計師普遍未就新承接業務與前任注冊會計師進行溝通。造成上述問題的原因除了受執業環境、執業隊伍素質、不正當競爭等因素的影響，部分事務所自身存在重收益、輕質量的狀況，尤其放開批所以來，部分事務所出現內部分化、業務流失的趨勢，這種狀況勢必加劇同行間的不正當競爭。

三、具體審計項目存在的問題分析

（一）法律責任問題

1、對會計責任和審計責任重視不夠。如收集的財務報告未經單位負責人簽字、蓋章或沒有單位的公章；將事務所的名稱作為會計報表附注的頁眉或頁腳；未按照企業會計準則的要求披露關聯方關系及其交易；會計報表附注未將主要報表項目內容予以列示；未披露財務報表的批準報出日期；管理當局聲明書不簽日期或簽署日期與審計報告日期不一致等問題普遍存在。

2、底稿中存檔的審計報告沒有嚴格執行簽字并蓋章制度。如注冊會計師只蓋章沒有簽字或只簽字沒有蓋章；將不應作為審計報告附件的內容作為附件。如在報告正文有附送會計報表的情況。

3、新所和小所對業務定書重視不夠。沒有業務約定書、約定書要素不完整或內容不恰當的情況，被審計企業未蓋章，未明確出具報告日期或無簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報告日期，不恰當限定年度審計報告的使用范圍等。

法律意識不強是今年業務檢查發現的較為普遍的問題。我們認為，事務所審計業務如果涉及法院、公安等相關部門，上述存在的問題將會導致事務所及注冊會計師承擔不必要的法律責任。

（二）綜合類項目存在的問題

1、普遍不重視審計計劃的編制。有的事務所未編制審計計劃。或者具體審計計劃固定化，沒有根據項目的實際進行調整以適應項目的需要。對審計程序表執行情況的說明一般不予重視，減少審計程序未經有關責任人批準，在實際執行過程中隨意性很大。審計計劃中沒有對企業的相關風險因素進行分析，對重要性水平的確定沒有過程及依據，沒有審計目標的描述，對以前年度審計的描述簡單，沒有費用預算，對重要的審計領域與科目的審計程序沒有說明。

2、事務所普遍對期初余額的關注程度不夠，沒有獲取可以信賴的期初余額的有利證據，也沒有執行相應的審計程序；對影響本期的大額結轉項目沒有進行追查，未充分考慮期初余額對會計報表的影響。

3、沒有審計總結。未編制符合性測試記錄、審計差異匯總表、試算平衡表。

4、符合性測試目的不明確，符合性測試的結果與實質性測試的時間、性質、范圍沒有形成對應關系，體現不出制度基礎審計的特點。對符合性測試樣本量確定的依據沒有充分的說明。

5、未單獨建立永久性檔案，對首次接受委托項目的，收集長期檔案資料不齊。

（三）實質性測試存在問題

1、對往來款項的函證情況普

遍執行不到位。對應收款項、應付款項的審計程序有的只有賬賬核對、賬表核對，缺少必要的賬齡分析和函證程序；有的雖然發函但在回函很少的情況下，沒有執行任何替代程序即予以確認。如某事務所對某物資公司的審計，公司其他應收款金額為7225萬元，占資產總額34.74%，未實施函證的審計程序，也未執行任何替代程序即予以確認。

2、存貨監盤程序普遍實施不到位。對實物資產的審計，一般只取得了客戶提供的明細表或者盤點表，沒有事務所的監盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點或抽盤記錄，但沒有將盤點日的數據倒扎至報告日進行核對，使執行的審計程序不能達到審計目的；對因客觀原因不能執行監盤或抽盤的實物資產，沒有執行相關的替代程序；底稿中缺乏審計人員對大額資產產權的關注，如金額較大的固定資產的發票、進口設備的報關文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權證及其有關的抵押事項等。

如某事務所審計的某裝飾工程存貨金額為1234萬元，占總資產38.77%。其中工程施工1230萬元，注冊會計師未按工程項目編制明細表，未關注工程進度情況，也未進行實物監盤的審計程序。

3、長期投資底稿未標明投資比例及核算方法。對于合同約定所占比例較大的投資，沒有檢查長期投資是否采用權益法核算，沒有對當期損益的調整是否正確，以及是否應編制合并報表進行判斷。

4、收入確認不符合相關準則的規定。如某施工企業當期會計報表確認收入15.3億元。注冊會計師沒有取得工程結算收入的確認依據，沒有結合工程合同、工程進度等進行收入確認的判斷，沒有考慮收入確認方法隊會計報表的影響。

5、被檢查的多數事務所普遍存在對現金流量表審計的工作底稿不充分問題。

6、收集的審計證據不充分、不恰當，不足以對審計結論形成有力的支持。審計人員大量地復印企業的總賬、明細賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無效的審計證據，沒有對證據的分析與職業判斷軌跡與記錄；有的出現審計證據不支持審計結論或二者不一致的情況；有的搜集審計證據不充分且目的性不強，憑證抽查比例過低，不能成為支持審計結論的依據；部分審計項目，對于重要事項沒有取得審計證據，檢查人員無法進一步判斷對審計意見的影響。

如某公司主營業務收入增長106.30%，但主營業務成本只增長了20.41%，XX年度收入增長主要為銷售給單一客戶,銷售額為2,389萬元，其中應收賬款為1,437萬元，該銷售無主營業務成本。該交易為臨近資產負債日進行的重大異常交易，注冊會計師沒有充分關注交易對象的財務狀況、銷售規模、償債能力等；審計人員未對相關合同條款進行認真檢查，未關注其銷售是否符合收入確認條件；未關注公司是否已實際發貨，未查閱到交貨手續，未取得相關驗收合格的證明。

7、審計意見類型不恰當。

（1）部分事務所出具的審計報告的保留意見不在正文中披露，而是采用審計事項說明方式敘述。

（2）審計報告中審計范圍的界定不正確。某公司是合并會計報表，該所審計的是其母公司會計報表，僅對母公司會計報表發表審計意見而非合并會計報表，但是在審計報告范圍段中的表述是“我們審計了后附某公司XX年12月31日的資產負債表以及XX年度的利潤表和現金流量表。……”，無形中擴大了注冊會計師的責任。

（3）對審計過程中發現的重大問題以會計報表附注披露的方式替代審計報告意見，以此“規避”審計風險，造成審計意見不當。如某企業無形資產-專利XX年期初140萬元，本年6月增加6000萬元，期末無形資產余額6140萬元，全年應攤銷364萬元而未攤銷（受益期10年）。上述事項影響利潤減少366萬元（報表利潤－85萬元），僅在報表附注中說明未在報告中披露，審計報告意見類型為無保留意見不恰當。

（4）強調事項段所強調的事項不屬于修訂后《具體準則第七號—審計報告》規定的內容。如某公司根據與另一公司簽訂的協議，提取資產占用費324.3萬元(占資產總額的34.54%)計入“其他應付款”。注冊會計師在審計時就此事項向B公司進行函證, B公司未予確認。注冊會計師在審計報告中，將此事項作為無保留意見審計報告的強調事項段。

（5）企業會計制度運用錯誤，事務所出具無保留意見報告。如某審計報告意見段中說明被審計單位會計報表符合《企業會計制度》的規定，但會計報表附注披露采取的會計政策是《施工企業會計制度》。同時，審計底稿的管理當局聲明書中企業聲明采用《企業會計制度》。

（6）沒有充分考慮重大事項不符事項對審計報告的影響

某事務所出具的一份標準無保留意見審計報告，底稿記錄長期借款函證與報表差額較大, 注冊會計師沒有進一步檢查差異原因；某企業1995年成立，XX年未編制利潤表而將損益項目在遞延資產核算、沒有合并持股56%的子公司， XX年度審計意見為帶強調事項的無保留意見，注冊會計師本年度仍出具無保留意見報告。

（7）注冊會計師對會計報表附注進行保留、對企業已接受并進行了調整的事項報，仍在審計報告中予以保留，盲目回避審計責任。

（8）對資不抵債企業的持續經營能力關注不夠，審計程序不到位。某事務所對資產總額為7365.89萬元，凈資產為-4549.29萬元的某飯店進行審計，注冊會計師未關注其持續經營能力。注冊會計師只索取飯店的科目余額表，在工作底稿中填列報表數字，極少地執行了審計程序，便出具了標準無保留意見審計報告。

四、對此次檢查的處理意見

針對上述檢查中出現的問題，對審計過程中違規情節較嚴重的注冊會計師、事務所予以行業懲戒：

（一）對兩家事務所予以通報批評：北京泳泓勝會計師事務所、北京宏大興會計師事務所

（二）對三家事務所予以限期整改：北京同道會計師事務所、北京中潤誠會計師事務所、北京慧運會計師事務所

（三）對六家事務所予以談話提醒：中誠恒平會計師事務所、中漢德會計師事務所、北京國信浩華會計師事務所、北京聯首會計師事務所、先峰榮達會計師事務所、北京今日升會計師事務所。

對以上事務所因審計報告存在問題簽字注冊會計師予以談話提醒。

五、幾點意見與建議

1、本著幫助教育與并罰并重的原則，我們對以上11家事務所發書面通知書，要求事務所針對檢查發現的問題，提出整改意見和建議，從告知之日起一個月內以書面的形式上報協會，我們將對整改結果進行跟蹤落實。并根據整改情況確定是否列入下

一年的復查對象。

2、加強與有關部門的溝通，如對銀行的函證，往往因銀行不嚴格遵循財政部、中國人民銀行《關于做好企業的銀行存款、借款及往來款項函證工作的通知》有關規定，造成注冊會計師不能很好履行對函證實施有效控制的程序。建議向有關部門反映，解決函證收費高的問題。

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【關鍵詞】固定資產核算與管理思考

隨著市場經濟的發展，社會對真實、透明的會計信息的需求越來越大，會計信息的需求者也從過去的政府幾個部門擴展到廣大微觀層面，如：企業管理者、債權人、投資人等；并且會計信息涉及到諸多利益問題，因此，準確、透明、負責愈加顯得重要。為適應時展，2001年11月9日財政部在《企業會計制度》之后又頒布了《企業會計準則——固定資產》（以下簡稱為《準則》），并規定從2002年1月1日起首先在股份有限公司施行，同時鼓勵其它企業先行施行，作為對固定資產會計核算和相關信息披露的規范性要求，它保持與《企業會計制度》（2000年12月29日頒布）一致的同時，在定義、折舊等方面內容作了修改，擴大了企業選擇的余地，但筆者認為它同時也帶來了固定資產核算與管理方面的弊端。對于施工企業，由于其固定資產使用地分散等因素，而企業卻要節省管理中所耗費的人力、物力、財力，使得問題也顯得更加突出。目前，施工企業固定資產核算與管理中存在的常見問題有：

一、會計信息方面的問題

《準則》將固定資產定義為具有以下特征的有形資產：1、為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，2、使用年限超過一年，3、單位價值較高；同時附加了兩個確認條件：1、該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業；2、該固定資產的成本能夠可靠地計量。《準則》不再強制要求企業執行同樣的固定資產價值判斷標準（比如，單位價值2000元以上），也不再采用列舉的方式來對固定資產核算范圍進行限定；這樣，盡管《企業會計制度》仍然有固定資產價值判斷標準，但企業在實務中可根據不同固定資產的性質和消耗方式，結合本企業的經營管理特點，具體確定固定資產的價值判斷標準；從而導致了不同企業相同時期的會計信息不再具有可比性，甚至同一企業不同時期的會計信息也不再具有可比性。

此外，《準則》在固定資產折舊年限、折舊方法及減值準備等方面的規定雖然也做了明確、詳細的規定，強調用實質重于形式原則來要求企業進行會計核算與管理；但此舉實際為某些企業人為控制利潤創造了條件，增加了會計信息失真的風險。

二、資產流失現象嚴重

由于企業可以自己確定固定資產的價值判斷標準，使部分企業不完全合理地提高了固定資產的價值判斷標準，使部分本應該進入固定資產核算的資產不再按固定資產進行核算(尤其是部分金額較小的輔助經營設備，如：辦公設備、通信工具、生活用具等),此類資產的管理程序、方式變得粗糙、簡單，使得該部分設備遠未到達使用年限，便被企業當作“廢品”提前處理，使企業資產流失現象加劇。在施工企業這種現象尤其發生的頻繁，通常有的輔助經營設備在一個工程項目（通常為18－24個月）結束后便被變賣、處理，嚴重導致了資產流失現象的發生。

三、影響固定資產使用者的價值體現

由于施工企業生產的特殊性，同一設備在不同項目部、不同使用者之間經常變動；而對于同一設備來說，購置使用初期明顯生產能力高、維修費用低，使用后期則剛好相反，對于使用直線法折舊的企業來說，同一設備前、后期的使用者卻承擔著相同的折舊費用，這就在使用者價值體現時顯失公允、形成了明顯的偏差。隨著施工企業機械化程度的提高，機械使用費在工程造價中的比重也不斷提高（目前，機械使用費在工程造價中通常占18－25％），這種偏差必將愈加突出。

針對施工企業固定資產核算與管理出現的上述問題，筆者考慮能否通過采取以下措施來予以解決：

一、由于《準則》沒有明確固定資產的價值判斷標準，而《企業會計制度》規定的固定資產價值判斷標準似乎已經落后于現在的經濟發展現狀，各企業為了核算的一貫性，勢必自己制定并提高固定資產的價值判斷標準，由于各企業管理者思路的差異，固定資產的價值判斷標準有區別，造成會計信息的不可比性，為消除這種現象的發生，筆者認為可以由施工行業主管部門根據施工行業的生產特點，生產設備、輔助設備的使用特點等因素，由主管部門制定一個固定資產的價值判斷標準、并在經濟環境變化不大時保持相對穩定，使施工企業行業內部的固定資產的價值判斷標準一致，確保施工企業內固定資產的核算與管理保持一致，從而保證行業內部的會計信息具有可比性，保證相當時期施工行業內同一企業會計信息的可比性。

二、為防止企業善意行為導致固定資產會計信息失真，會計人員應加強相關知識的學習和經驗的積累，提高職業判斷力。由于《準則》和相關會計制度中“可選擇性”的范圍擴大，這就要求會計人員必須提高職業判斷能力，使其在對不確定性的事項進行估計和判斷時，力求客觀和公正，避免主觀隨意性。會計職業判斷是會計人員一項重要而富于挑戰性的工作，職業判斷能力的強弱是一個會計人員綜合素質的反映，它不僅需要會計人員對會計理論知識和會計方法的全面理解與準確把握，也需要對企業客觀經濟環境與經營管理目標進行透徹的了解，良好的會計職業判斷能力要求會計人員應具有合理的知識結構和廣泛的知識面，既要精于專業又要有一定廣度，并要熟悉本單位的實際情況，有關部門也應當積極宣傳新的會計準則和各項法規制度，對其要點、難點問題有針對性地進行闡釋和開展討論，同時組織、動員社會力量對會計人員進行全方位、多層次的業務培訓和指導，以便創造良好的外部條件供會計人員學習以有利于提高會計人員的職業判斷力。三、為防止企業隨意調整固定資產減值準備、折舊方法、折舊年限，惡意造成會計信息失真，財政部門可否頒布相關規定，在會計師事務所對企業進行審計時，不再出具簡單的審計報告，增加一項針對會計信息的等級評估報告或者將審計報告直接改成會計信息評估等級報告；會計師事務所對企業每年的會計信息進行評估，針對會計信息評估結果的等級劃分予以細化，使會計信息使用者能更加清楚、明了地通過會計信息評估等級報告來判斷該企業會計信息的可信程度，而社會有關部門則可以對會計信息評估結果差的企業加強監督，對連續會計信息評估結果差的企業則進行相關處罰、直至停業整頓等。此外，還應加強會計人員職業道德規范教育，使會計人員客觀、公正、合理地處理各方面經濟利益關系的要求，防止會計人員為某些局部利益所誘惑，會計人員良好的職業道德有時還可以對有關制度的缺陷起到部分修正作用。

四、在施工企業主管部門制定固定資產的價值判斷標準后，企業在實務中不能再將金額相對較小的輔助經營設備作為當期費用項目進行賬務處理，企業的固定資產必定變得繁多，管理變得更加費時、費力，為避免企業在固定資產管理方面耗費過多的資源，企業可以將固定資產從購建、使用、再到報廢、變價處理建立一套嚴格的管理制度加以約束，對固定資產進行則進行分級管理，比如：大型、關鍵的固定資產由公司總部核算與管理；項目部管理小金額的、對經營不會產生太大影響的輔助設備，但此類設備的核算與管理必須遵循公司規定的固定資產核算原則，公司總部對此類設備的核算與管理進行監督（如：建立臺賬，在報廢、變價處理此類設備時予以審核、監督），從而有效地避免資產的任意流失。企業為防止固定資產流失的發生，還應加強盤點工作的實施，盤點工作最好由資產管理部門、資產使用部門、財務部門共同參加，全面盤點工作則保證每年進行一次。

五、目前對于施工企業來說，其固定資產核算若采用加速折舊法，基本不符合有關規定的各項條件和要求；然而，如果固定資產采用直線法計提折舊，那么同一固定資產前、后期使用者的價值體現顯然有失公允，而且施工企業的設備使用情況具有較強的季節性，多數設備有冬歇期，這樣更加重了固定資產使用者價值體現的失衡。筆者認為解決這個問題可以采用下列方法來處理：固定資產（由公司總部管理的大型、關鍵設備）的折舊由公司總部每月計提，但公司根據設備的新舊程度參照折舊金額每月對項目部收取租金而不是按折舊金額收取費用，以此來平衡同一設備前、后期實現效益的差異。

例如：某公司20X2年購入一臺設備價值1000萬元，不考慮殘值，按10年期、直線法進行折舊，使用者為各項目部。

按照直線法，那么每年項目部應承擔的折舊為100萬元。但是前期該設備能帶來的收益通常可能大于100萬元，其使用者明顯占用較大的優勢，能創造較大的利潤，而給后期使用者帶來的收益則通常可能小于100萬元，使后期使用者在業績方面喪失了機會。

如果采用上述向項目部收取租金的方法，則可以避免這個問題，具體賬務處理如下：

每年計提折舊時：公司總部賬務處理：

借：其它應收款100萬元

貸：累計折舊100萬元

假設該設備20X3年由項目部A使用，每年實際應可為項目部A帶來收益120萬元，則向項目部A列轉租金時，公司總部賬務處理：

借：內部往來120萬元

貸：其它應收款100萬元

營業外收入20萬元

項目部A賬務處理：

借：工程施工120萬元

貸：內部往來120萬元

假設該設備20X9年由項目部B使用，每年實際可為項目部B帶來收益70萬元，則向項目部B列轉租金時，公司總部賬務處理：

借：內部往來70萬元

營業外支出30萬元

貸：其它應收款100萬元

項目部B賬務處理：

借：工程施工70萬元

貸：內部往來70萬元

篇7

【關鍵詞】 現代國有企業 資產核算 固定資產 資產折舊

目前在我國，現代國有企業的固定資產往往都是占企業總體資產結構中的大部分比例，是國有企業發展的基礎，也是國有企業會計管理的重要項目。但在現行的制度中，對于固定資產核算的相關規范條例都還停留在傳統的管理方式上，不能很好的適應現代市場對國有企業的要求，阻礙了我國國有企業的發展與進步。因此，對國有商業企業的固定資產核算制度的改革刻不容緩。

1. 國有企業固定資產核算的特點

在現代國有企業的財務管理系統中，對國有企業固定資產的核算主要是以會計核算的方式體現的，其特點主要有以下幾點：

1.1會計科目和計算方式較多。固定資產單位價值圈套，增減變化方式多，相應的科目多，會計核算相對較復雜。

1.2固定資產分類不規范。有些國有企業將符合固定資產確認標準的儀器工具設施等未做固定資產入賬處理；還有的國有企業在固定資產分類核算方面存在不規范問題。

1.3固定資產折舊所限確定不統一。主要表現在各種設備工具等資產計提折舊年限的確定，沒有做出明確、具體的規定，存在一定的隨意性。

1.4固定資產盤點流于形式，賬實不符現象突出。國有企業對必須進行的固定資產清查盤點工作意義不明確、重視程度不夠、盤點工作走過場等情況，不能準確填報賬目，造成賬實不符問題和待報廢資產長期得不到處理。

1.5職能部門責任落實不到位。固定資產管賬和管物的部門主要應該有賬務、資產管理、辦公室和資產使用部門。然而，許多國有企業的賬務部門并沒有從財務管理的角度出發做好工作。

2. 現行制度對固定資產核算有關規定的弊端

在我國目前現行的相關制度中，對于國有企業固定資產核算的規范不夠及時明確，相對較為落后，不能體現出現代國有企業固定資產的真實價值，現本文主要針對歷史成本、固定資產折舊、固定資產后續支出和土地使用權等幾方面進行分析，指出制度中存在的缺陷，以利于采取有效措施進行改進，使國有企業固定資產核算的相關制度更加符合現代國有企業的發展規律。

2.1歷史成本計價規定

在目前，歷史成本計價方法是固定資產的基本計價標準。但是當經濟環境和社會物價水平發生變化時，它不能反映固定資產的真實價值。由于貨幣時間價值的作用和物價水平變動的影響，加上固定資產的使用期限較長，購建固定資產所發生的原始成本與現實價值就可能相差甚遠，因此，固定資產的原始價值也就不能真實地反映國有企業現時的經營規模。

2.2固定資產折舊問題

按現行制度規定，對于國有企業的固定資產折舊計算是以歷史成本為依據的。這一規定存在明顯缺陷。首先，由于通貨膨脹的客觀存在，國有企業按固定資產原始成本收回的固定資產損耗補償基金不能在將來購置同樣性能的固定資產；其次，由于貨幣時間價值的存在，數額相同而時間不同的貨幣在價值上是不等的。但折舊本身是對固定資產因損耗而引起的價值損失的補償，如果以固定資產原始貨幣投資為始終不變的折舊基數提取折舊，那么，固定資產到期收回的補償基金只是原始貨幣投資數額上的收回，而不是原有固定資產價值的收回，這不符合折舊的性質。

2.3固定資產的后續支出問題

國有企業在發展進程中，肯定會不斷的增加自身的固定資產以擴大國有企業規模，這時候國有企業的固定資產核算按照《企業會計制度》的規定詳細的分析了國有企業固定資產的增減變化，固定資產的價值更為真實可靠。然而在對規定資產的后續支出問題中，現行準則不是簡單的按固定資產的增減量來計算，而是考慮到國有企業后續支出所帶來的實際經濟效益。如果固定資產的后續支出能夠為國有企業帶來更高的經濟價值，并提升國有企業整體固定資產性能，就應該把后續支出計入固定資產的賬面價值；反之則不能將其予以資本化，而應當在發生時將其確認為費用。但在現行的會計行為準則中，對于固定資產后續支出如何實現資本化沒有做以詳細的說明，給會計核算中對固定資產的核算管理工作帶來很大難度。常見的問題主要有資本化支出的入賬問題和準則施行前固定資產大修理中待攤、預提費用的會計處理問題兩種。

2.4關于土地使用權的核算問題

對大多數國有企業來講，國有企業所占地的土地都是國有企業固定資產中的重要組成部分，而土地使權的核算也是國有企業固定資產核算的重要內容。盡管在相關制度中做出了一些規定，但在實際的會計核算管理中，對于土地使用權的核算還是存在很多問題。一般來說，主要是在兩個方面中難以解決核算問題。一是如果國有企業購買的土地是分期使用開發的，那么購置土地的資金應該如何分攤；另一個是該無形資產轉入在建工程成本后如何計提折舊。

3. 關于國有企業固定資產核算制度改革的相關建議

結合我國國情和商業國有企業發展現狀，筆者在多年的工作經驗基礎上，對國有企業的固定資本會計核算做出了深入研究，通過對以上制度中存在的缺陷與問題的分析，針對問題的解決與相關制度的改革提出了幾點建議，以供參考。

3.1為防止國有企業善意行為導致固定資產會計信息失真，會計人員應加強相關知識的學習和經驗的積累，提高職業判斷力。此外，還應加強會計人員職業道德規范教育，使會計人員客觀、公正、合理地處理各方面經濟利益關系的要求，防止會計人員為某些局部利益所誘惑，會計人員良好的職業道德有時還可以對有關制度的缺陷起到部分修正作用。

3.2為防止國有企業隨意調整固定資產減值準備、折舊方法、折舊年限，惡意造成會計信息失真，財政部門可否頒布相關規定，在會計師事務所對國有企業進行審計時，不再出具簡單的審計報告，增加一項針對會計信息的等級評估報告或者將審計報告直接改成會計信息評估等級報告。

3.3為避免國有企業在固定資產管理方面耗費過多的資源，國有企業可以將固定資產從購建、使用、再到報廢、變價處理建立一套嚴格的管理制度加以約束，對固定資產進行則進行分級管理，從而有效地避免資產的任意流失。

結語

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2016年，財政部《財政部關于開展2016年全國行政事業單位國有資產清查工作的通知》，各地方部門組織開展資產清查工作，對國有資產實行嚴格的監督管理。2020年3月，財政部公布《政府購買服務管理辦法》，對政府購買服務的主體、對象、內容、程序、預算管理、績效和監督管理作出制度規范。所謂政府購買服務就是指各級國家機關將屬于自身職責范圍且通過市場化方式提供的服務事項，按照政府采購方式和程序，交由符合條件的服務供應商承擔，并根據服務數量和質量向其支付費用的行為。這里的服務供應商主要指會計師事務所，因此政府及事業單位積極組織開展資產清查工作一定程度上豐富了會計師事務所的業務范圍，促進了市場經濟的發展。

二、行政事業單位資產清查審計概述

資產清查專項審計是指會計師事務所等相關市場中介機構接受政府單位的委托，對其下屬行政事業單位和公司的資產、負債、凈資產狀況，以及單位現行內部控制設計和執行情況進行了解，組織單位進行賬務處理、財產清查，依法認定各項資產損益，從而真實反映企業的資產價值，在此基礎之上出具專項審計報告。通過資產清查審計，有利于鞏固其管理基礎，有利于進一步規范行政事業單位國有資產管理，促進資產合理配置，為預算單位的預算編制和審核提供有利基礎，同時為政府編制綜合財務報告奠定基礎。

（一）審計內容和依據。行政事業單位資產清查專項審計工作主要的內容與企業年報審計有異曲同工之處，都需要注冊會計師按照審計準則的要求進行審計。首先通過初步業務活動來評價項目的可行性、了解被審計單位及其環境來進行風險評估、通過控制測試來判斷被審計單位內部控制運行是否有效以及根據被審單位的具體情況實施進一步的審計程序，包括實質性分析程序和細節測試。

國有企業的資產清查審計主要根據的是《公司法》《會計法》等法律法規，目的是要反映企業資產和負債的真實狀況，維護已被審計單位相關各方合法權益。行政事業單位的資產清查審計依據主要包括法律法規依據和行為依據：（1）法律法規依據。《行政、事業單位財務規則》《行政、事業單位會計制度》《行政事業單位國有資產管理暫行辦法》《財政部關于行政事業單位資產清查的有關規定》《行政事業單位資產清查實施辦法》以及相關審計準則。（2）行為依據。關于某單位資產清查專項審計工作的函、資產清查專項審計業務（委托）通知書等。

（二）審計風險點

1、貨幣資金。貨幣資金的審計風險點主要在于現金和銀行存款。預算單位的現金支出應當由專人管理，并且每一筆都要按照財務審批程序執行，對于重要貨幣資金的支付業務，應當實行集體決策和審批制度，并建立責任追究制度，目的是為了防范貪污、侵占、挪用資金等舞弊行為。在現金的日常管理上應當明確現金的限額并配置專門的保險柜存放。注冊會計師在對現金進行監盤的時候，應當重點檢查被審計單位現金實存數，并與庫存現金日記賬余額相核對，對存在差異的情況應查明原因，必要時提請被審計單位做出調整。如果注冊會計師在非資產負債表日監盤，還應當對資產負債表日到盤點日之間的現金變動情況實施審計程序，核查每一筆現金收付的審批和相關單據，確保現金收入及時入賬，以防范被審計單位存在私設小金庫的風險。

銀行存款的審計，首先要獲取相關銀行對賬單，在這個過程當中注冊會計師要全程關注銀行對賬單的打印過程，以防止被審計單位與銀行相關工作人員串通舞弊。其次要重點關注已開立銀行結算賬戶清單和賬面上的賬戶雙向核對的結果，如果清單上有企業賬上沒有，追查該賬戶是否在正常使用，是否由被審計單位實際使用，注冊會計師在檢查銀行對賬單的基礎上，選取大額異常交易，對銀行對賬單上有一收一付相同金額或是分次轉出相同金額的情況提高警覺，因為此時被審計單位可能存在賬外賬或資金體外循環的風險。如果賬上有清單上沒有，詢問其開戶證明等相關資料。最后對取得的銀行存款余額調節表，注冊會計師要關注長期未達賬項，查看是否存在挪用資金等事項，同時要特別關注銀付企未付、企付銀未付中支付異常的領款事項，包括沒有載明收款人、簽字不全等支付事項，防止存在舞弊的風險。

2、往來款。對于往來款的審計，首先要明確與被審計單位之間發生交易往來的交易方以及款項性質，其中對于賬齡在3年以上的款項性質，要分析資金長期掛賬的原因，并詳細檢查與之相關的合同，必要時向交易方函證核實。對于可能存在的客戶持續經營假設、虛構關聯方及其交易以及會計估計等問題要時刻保持職業懷疑和高度警惕。具體來說，主要分為應收賬款和應付賬款的審計。對于應收賬款，首先要檢查應收賬款賬齡分析是否正確，在確保賬齡分析準確無誤的基礎之上了解和評估應收賬款的信用風險；其次在函證環節，由于應收賬款一般存在高估風險，且與之相關的收入確認存在舞弊風險假定，故通常采用積極的函證方式。而對于應付賬款審計，注冊會計師應當獲取適當的供應商清單，并從供應商清單中選取小額或零余額賬戶進行函證，以應對應付賬款本身存在被低估的風險。

3、固定資產。由于行政事業單位的資產屬于國有資產，納入國有資產監督管理系統統一管理，無論是新增、報廢還是處置均由上級政府單位統一審批。此外，在固定資產日常管理過程當中，行政事業單位應當建立資產臺賬，定期組織盤點，定期上報資產清查狀況。注冊會計師在進行現場監盤的時候要關注固定資產臺賬與實際情況不相符合的情形，比如可能存在的由于外部環境因素和內部管理實務導致的固定資產盤盈盤虧情況，若有盤盈盤虧的情況要求對盤盈盤虧的資產進行資產評估，評估其價值并分析原因。此外，還要對固定資產進行折舊測算，測算結果與賬面結果差異超過重要性水平的，要做出審計調整。

三、提高行政事業單位資產清查審計工作質量

（一）加強資產管理基礎工作，合理配置審計資源。當前許多政府機關和事業單位，尤其是高校圖書館的資產管理問題尤為突出。第一，對于一項固定資產，應當只有一項標簽條碼與之對應，并且貼在醒目的位置。但是，有的學校的固定資產卻貼了好幾個標簽，相對應的該資產就有好幾個人管理。第二，同時歸屬于好幾個部門的已經不再使用了的固定資產都堆放在一起，完全沒有分門別類，該單位的日常資產清查工作等于零。甚至有些單位的固定資產，比如桌子、椅子、柜子這一類辦公用品直接就閑置在密閉的地下室或是空屋子里，并沒有做到及時的清理，時間一長，容易造成資產的流失和遺棄等問題。

針對上述問題，注冊會計師在進入現場工作之前，就應當提前聯系好被審計單位相關部門負責人，明確注冊會計師資產清查審計范圍，表明注冊會計師的資產清查審計工作職責并不包括幫助被審計單位整理亂七八糟的固定資產。注冊會計師可以要求被審計單位先行開展自查工作。所謂監盤，就是在注冊會計師的監督之下，被審計單位相關負責人進行資產的清查盤點工作。總的來說，要加強資產管理基礎工作，首先要明確責任人，明確一個資產只能由一位工作人員來負責管理，同時要靈活應對實際情況，對于借出去的資產秉承著“誰用誰負責”的原則；其次要定期進行資產的盤點工作，已經報廢了的資產及時清理，向國資委申請報廢再進行處置；最后要優化資產管理信息化平臺和系統，充分利用互聯網技術，實現資產數字化平臺管理，對于每一次資產的新增、報廢和處置，都要能實時更新與追溯。

這樣，注冊會計師在被審計單位資產清查工作已經完成的前提條件下才能進行有效審計工作。資產清查審計重點在于將被審計單位的所有資產都要進行清點核查，包括固定資產、無形資產以及投資性資產等，其工作量之大，并不是幾個內部審計人員就能夠完成的。因此，注冊會計師要積極地發揮其獨立性和專業性，通過合理制定審計計劃、調配審計資源，將有限的審計資源的價值發揮到最大，實現整個審計團隊的高效運作。具體的可以通過人員分組和重點突出的方法原則來提高工作效率。

（二）嚴格落實項目預算制度，強化專用基金管理。由于行政事業單位屬于預算單位，預算單位的日常收支均由其根據年度事業發展目標和計劃向主管部門和財政部門申請預算建議數，由財政部門審核作出批準的決定。專用基金使用管理應當遵循先提后用、收支平衡、專款專用等原則，包括用于事業單位固定資產維修和購置的修購基金、用于單位職工集體福利設施待遇的職工福利基金及其他專用基金。

在審計實踐中，很多地方的事業單位都存在著某項目的項目周期已經結束，但與之相關的項目專用基金還長期掛賬的問題，此行為明顯地違反預算單位的規章制度。一方面被審計單位要嚴格落實項目預算管理制度，對專用基金的執行情況要建立嚴格的追蹤制度，每一筆基金的撥付都要有據可依，直到該專用基金已經確定全部合理用完；另一方面注冊會計師除口頭通知和告誡被審計單位負責人要履行管理層職責之外，還應當對相關合同等文件紙質資料拍照留存備份，防止后續解釋不清出現誤會。

（三）明確工作人員職責，健全內部控制體系。據調查，行政事業單位經常出現資產流失和資產浪費的問題，以及上述資產管理混亂的情況，歸根結底還是在于單位內部控制制度不完善，被審計單位有關負責人甚至沒有內部控制意識，對于已經存在很久的問題又沒有得到一個良好的解決辦法，長此以往形成惡性循環。

首先是健全現金和銀行存款的內部控制制度體系。被審計單位可以從兩個方面來完善該工作，一方面是完善崗位分工和授權審批制度，出納員主要負責現金收付、銀行結算及貨幣資金的日記賬核算等職責，不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作；企業貨幣資金的支付流程應當嚴格遵守支付申請、支付審批、支付復核、支付辦理的程序。另一方面是強化日常管理工作，企業應當指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，并編制銀行存款余額調節表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調節相符；除此之外，企業應當定期和不定期地進行現金盤點，確保現金賬面余額與實際庫存相符。

其次是健全固定資產內部控制管理體系。如果各個工作人員職責劃分的不清楚，就會存在上述一個固定資產由好幾個人共同管理的現象，一旦出現問題，都開始推卸責任。因此，明確工作人員的職責有助于建立一個權責清晰的制度環境。此外，健全內部控制制度體系應當從事前審批、事中控制、事后追溯三個方面不斷完善。事前審批是指國有資產購進工作，需要在被審計單位的資產管理部門處登記建檔，履行嚴格的審批手續和程序，確保國有資產的注冊和管理工作都落實到位，同時也可以采取多人決議的方式來對資產的購置方案進行探討，最后再決定是否購置該資產。事中控制是指針對已經購進的國有資產，首先應當安排專門負責人進行跟蹤記錄，將跟蹤情況公布出來，以提高國有資產流動管理的透明度；其次行政事業單位相關部門每年都要對國有資產組織一次集中清查工作，按照資產的實際情況進行注銷登記管理。事后控制是指對于已經處置或者報廢清理的資產，應當在相關資產管理系統當中留檔備份，以便追本溯源。

篇9

根據中國注冊會計師協會《會計師事務所執業質量檢查制度（試行）》的規定和《中國注冊會計師協會關于開展2005年會計師事務所執業質量檢查工作的通知》精神，我們于2005年7月4日至8月30日對50家會計師事務所（包括分所）進行了檢查，13家事務所予以復查。現從以下四個方面進行匯報：

一、今年檢查工作的特點和基本做法

開展執業質量的監督檢查工作，是行業誠信建設的內在要求和客觀需要。本次檢查工作由協會領導總體布置，監管部具體組織實施，在借鑒以往開展檢查工作經驗的基礎上，對2005年度的檢查工作從計劃、組織、實施等方面都進行了認真準備和精心安排。

（一）認真做好檢查前的各項準備工作。

中注協檢查工作布置會后，我們修訂了執業質量檢查工作計劃，確定了2005年檢查對象、范圍、檢查的方式和方法等內容；召開了執業質量檢查工作布置會，部署了今年業務質量檢查工作。

舉辦了檢查人員培訓班，對40名檢查人員進行檢查前的培訓；針對小規模企業的特點，簡化了小規模企業的檢查工作底稿。

（二）檢查工作的特點和基本做法

按照中注協要求，結合我會與財政局監督處不重復檢查的原則，對50家事務所進行檢查，其中2003年后新設立的45家、具有證券期貨業務資格的2家、5年內未接受過協會自律性檢查的事務所3家，同時對上年度被強制培訓的13家事務所進行了執業質量復查。

為便于檢查人員工作，同時不影響被檢查事務所正常業務，與往年不同，我們從實際出發采取了實地檢查和報送資料集中檢查兩種方式。

在抽取審計業務項目時，選擇能全面反映事務所執業水平的業務類型和業務項目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計部門或審計小組的業務項目；選擇不同的簽字注冊會計師完成的審計報告。

這次檢查工作給注冊會計師們提供了一次相互交流的機會，很多接受檢查的事務所非常重視與檢查人員交流執業經驗和體會，不少事務所把檢查組與事務所的交換意見會，看作是對注冊會計師進行專業培訓的好機會。通過檢查人員與注冊會計師的討論交流，達到了提高事務所業務質量的目的。

二、檢查中發現的主要問題

（一）內部質量控制存在問題

對事務所內部質量控制的檢查，主要采取調查問卷、現場詢問并結合具體審計項目的檢查來進行。

檢查中發現大部分事務所建立了一整套以項目承接、項目風險管理、各級業務人員的職責規定、審計工作底稿審核規定、內部控制評價規程等為主要內容的內部質量控制制度和業務項目風險控制規程，在制度上為業務質量提供了保證。

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 但少數事務所缺乏具體可行的制度，如有的事務所未建立執業規程或審計手冊，有的從形式上履行了三級復核程序，但未簽署意見，對復核的程序和內容亦無記錄，各級復核缺乏明確的責任分工，致使三級復核流于形式。

被檢查的新所和小所由于更多的關注市場開發，制度建設和執行處于薄弱環節，項目質量控制依賴具體的執業人員。因此，不同的項目組由于人員組成的不同，使項目之間執業質量存在較大差異，風險控制標準不統一。

(二)職業道德方面存在問題

在本次檢查中，我們采用調查問卷、現場與相關審計人員詢問方式，未發現事務所及注冊會計師惡意違背職業道德的情況。

但我們發現事務所業務收費大多偏低，有的業務收費僅為標準收費的20-30%；注冊會計師普遍未就新承接業務與前任注冊會計師進行溝通。造成上述問題的原因除了受執業環境、執業隊伍素質、不正當競爭等因素的影響，部分事務所自身存在重收益、輕質量的狀況，尤其放開批所以來，部分事務所出現內部分化、業務流失的趨勢，這種狀況勢必加劇同行間的不正當競爭。

三、具體審計項目存在的問題分析

（一）法律責任問題

1、對會計責任和審計責任重視不夠。如收集的財務報告未經單位負責人簽字、蓋章或沒有單位的公章；將事務所的名稱作為會計報表附注的頁眉或頁腳；未按照企業會計準則的要求披露關聯方關系及其交易；會計報表附注未將主要報表項目內容予以列示；未披露財務報表的批準報出日期；管理當局聲明書不簽日期或簽署日期與審計報告日期不一致等問題普遍存在。

1 2 3、新所和小所對業務約定書重視不夠。沒有業務約定書、約定書要素不完整或內容不恰當的情況，被審計企業未蓋章，未明確出具報告日期或無簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報告日期，不恰當限定年度審計報告的使用范圍等。

法律意識不強是今年業務檢查發現的較為普遍的問題。我們認為，事務所審計業務如果涉及法院、公安等相關部門，上述存在的問題將會導致事務所及注冊會計師承擔不必要的法律責任。

（二）綜合類項目存在的問題

1、普遍不重視審計計劃的編制。有的事務所未編制審計計劃。或者具體審計計劃固定化，沒有根據項目的實際進行調整以適應項目的需要。對審計程序表執行情況的說明一般不予重視，減少審計程序未經有關責任人批準，在實際執行過程中隨意性很大。審計計劃中沒有對企業的相關風險因素進行分析，對重要性水平的確定沒有過程及依據，沒有審計目標的描述，對以前年度審計的描述簡單，沒有費用預算，對重要的審計領域與科目的審計程序沒有說明。

2、事務所普遍對期初余額的關注程度不夠，沒有獲取可以信賴的期初余額的有利證據，也沒有執行相應的審計程序；對影響本期的大額結轉項目沒有進行追查，未充分考慮期初余額對會計報表的影響。

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 3、沒有審計總結。未編制符合性測試記錄、審計差異匯總表、試算平衡表。

4、符合性測試目的不明確，符合性測試的結果與實質性測試的時間、性質、范圍沒有形成對應關系，體現不出制度基礎審計的特點。對符合性測試樣本量確定的依據沒有充分的說明。

5、未單獨建立永久性檔案，對首次接受委托項目的，收集長期檔案資料不齊。

（三）實質性測試存在問題 2、存貨監盤程序普遍實施不到位。對實物資產的審計，一般只取得了客戶提供的明細表或者盤點表，沒有事務所的監盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點或抽盤記錄，但沒有將盤點日的數據倒扎至報告日進行核對，使執行的審計程序不能達到審計目的；對因客觀原因不能執行監盤或抽盤的實物資產，沒有執行相關的替代程序；底稿中缺乏審計人員對大額資產產權的關注，如金額較大的固定資產的發票、進口設備的報關文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權證及其有關的抵押事項等。

1 2 3 4 3、長期投資底稿未標明投資比例及核算方法。對于合同約定所占比例較大的投資，沒有檢查長期投資是否采用權益法核算，沒有對當期損益的調整是否正確，以及是否應編制合并報表進行判斷。

4、收入確認不符合相關準則的規定。如某施工企業當期會計報表確認收入15.3億元。注冊會計師沒有取得工程結算收入的確認依據，沒有結合工程合同、工程進度等進行收入確認的判斷，沒有考慮收入確認方法隊會計報表的影響。

5、被檢查的多數事務所普遍存在對現金流量表審計的工作底稿不充分問題。

6、收集的審計證據不充分、不恰當，不足以對審計結論形成有力的支持。審計人員大量地復印企業的總賬、明細賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無效的審計證據，沒有對證據的分析與職業判斷軌跡與記錄；有的出現審計證據不支持審計結論或二者不一致的情況；有的搜集審計證據不充分且目的性不強，憑證抽查比例過低，不能成為支持審計結論的依據；部分審計項目，對于重要事項沒有取得審計證據，檢查人員無法進一步判斷對審計意見的影響。1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 7、審計意見類型不恰當。

（1）部分事務所出具的審計報告的保留意見不在正文中披露，而是采用審計事項說明方式敘述。 （3）對審計過程中發現的重大問題以會計報表附注披露的方式替代審計報告意見，以此“規避”審計風險，造成審計意見不當。如某企業無形資產-專利2004年期初140萬元，本年6月增加6000萬元，期末無形資產余額6140萬元，全年應攤銷364萬元而未攤銷（受益期10年）。上述事項影響利潤減少366萬元（報表利潤－85萬元），僅在報表附注中說明未在報告中披露，審計報告意見類型為無保留意見不恰當。

（4）強調事項段所強調的事項不屬于修訂后《具體準則第七號—審計報告》規定的內容。如某公司根據與另一公司簽訂的協議，提取資產占用費324.3萬元(占資產總額的34.54%)計入“其他應付款”。注冊會計師在審計時就此事項向B公司進行函證, B公司未予確認。注冊會計師在審計報告中，將此事項作為無保留意見審計報告的強調事項段。

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 （5）企業會計制度運用錯誤，事務所出具無保留意見報告。如某審計報告意見段中說明被審計單位會計報表符合《企業會計制度》的規定，但會計報表附注披露采取的會計政策是《施工企業會計制度》。同時，審計底稿的管理當局聲明書中企業聲明采用《企業會計制度》。

（6）沒有充分考慮重大事項不符事項對審計報告的影響 （7）注冊會計師對會計報表附注進行保留、對企業已接受并進行了調整的事項報，仍在審計報告中予以保留，盲目回避審計責任。

（8）對資不抵債企業的持續經營能力關注不夠，審計程序不到位。某事務所對資產總額為7365.89萬元，凈資產為-4549.29萬元的某飯店進行審計，注冊會計師未關注其持續經營能力。注冊會計師只索取飯店的科目余額表，在工作底稿中填列報表數字，極少地執行了審計程序，便出具了標準無保留意見審計報告。

四、對此次檢查的處理意見

針對上述檢查中出現的問題，對審計過程中違規情節較嚴重的注冊會計師、事務所予以行業懲戒：

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 （一）對兩家事務所予以通報批評：北京泳泓勝會計師事務所、北京宏大興會計師事務所

（二）對三家事務所予以限期整改：北京同道會計師事務所、北京中潤誠會計師事務所、北京慧運會計師事務所

（三）對六家事務所予以談話提醒：中誠恒平會計師事務所、中漢德會計師事務所、北京國信浩華會計師事務所、北京聯首會計師事務所、先峰榮達會計師事務所、北京今日升會計師事務所。

對以上事務所因審計報告存在問題簽字注冊會計師予以談話提醒。

五、幾點意見與建議

1、本著幫助教育與并罰并重的原則，我們對以上11家事務所發書面通知書，要求事務所針對檢查發現的問題，提出整改意見和建議，從告知之日起一個月內以書面的形式上報協會，我們將對整改結果進行跟蹤落實。并根據整改情況確定是否列入下一年的復查對象。

2、加強與有關部門的溝通，如對銀行的函證，往往因銀行不嚴格遵循財政部、中國人民銀行《關于做好企業的銀行存款、借款及往來款項函證工作的通知》有關規定，造成注冊會計師不能很好履行對函證實施有效控制的程序。建議向有關部門反映，解決函證收費高的問題。

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一、工作目標

（一）全面摸清家底。對行政事業單位基本情況、帳務情況以及資產情況等進行全面清查，真實、完整地反映單位的資產和財務狀況，為加強行政事業單位國有資產監督管理奠定基礎。

（二）建立監管系統。通過資產清查，為行政事業單位國有資產管理信息數據庫提供初始信息，在此基礎上，建立全縣行政事業單位國有資產動態監管系統，實施動態管理，為加強資產管理提供信息支撐。

（三）實現兩個結合。建立起資產管理與預算管理，資產管理與財務管理相結合的運行機制，為加強資產收益管理、規范收入分配秩序創造條件。

（四）完善管理制度。對資產清查過程中發現的問題，主管部門和行政事業單位要在全面總結、認真分析的基礎上，提出相應整改措施，建立健全資產管理制度。

二、清查基準日和范圍

（一）清查基準日。

此次行政事業單位資產清查工作，統一以12月31日為資產清查基準日。

（二）清查范圍。

1、12月31日以前經機構編制管理部門批準成立的、執行行政、事業單位財務和會計制度的各類行政事業單位、社會團體。

2、執行民間非營利組織會計制度、并同財政部門有經費繳撥關系的社會團體等單位。

3、行政單位附屬的未脫鉤經濟實體，執行企業財務和會計制度的事業單位，以及事業單位興辦的具有法人資格的企業，不列入此次清查范圍，但須根據本方案規定由行政事業單位填報相關數據。

三、工作原則和方法

行政事業單位資產清查工作按照“統一政策、統一方法、統一步驟、統一要求和分級實施”的原則，由資產清查領導小組負責組織指導全縣行政事業單位資產清查工作（不含中央及省地垂直部門）。各部門按照財務隸屬關系負責組織所屬單位資產清查工作。

（一）行政事業單位資產清查，首先由部門（單位）進行自查，然后資產清查領導小組進行核查，對資產不清、產權不明、帳務不實以及有經濟糾紛的單位由資產清查領導小組聘請社會中介機構進行專項審計，中介費用由縣財政統一支付，如果是因單位自查不實的造成中介費用，由單位自理。

（二）各部門（單位）向資產清查領導小組辦公室上報的資產清查工作結果，社會中介機構介入的應包括社會中介機構出具的專項審計報告。經過清查的固定資產，要按照財政部門的統一要求建立健全賬卡，為資產管理信息系統建設奠定基礎。

（三）資產清查工作結束后，財政部門、主管部門、行政事業單位應當根據《行政事業單位資產核實暫行辦法》和實際情況，對資產損溢、資產清查結果逐步予以核實認定。

四、工作內容和步驟

根據《行政事業單位資產清查暫行辦法》（財辦[2006]52號）有關規定，相關部門和單位應當做好單位基本情況清理、賬務清理、財產清查和完善制度等項工作。具體步驟如下：

（一）準備階段（時間3月23日至3月31日）。

1.成立資產清查工作領導小組，明確領導小組成員單位工作職責。

（1）財政局工作職責：根據國家及上級有關行政事業單位資產清查的規定和工作要求，負責指導全縣資產清查工作，參與對自查結果的核查和聘請社會中介機構；負責對資產清查中有關損溢的認定和資產清查結果的核實；負責匯總本縣行政事業單位資產清查結果，并向上級財政部門上報有關資料。對清查結果審核批復。

（2）會計核算中心工作職責：按照清查工作方案，負責提供縣直集中核算單位的相關資料；參與選聘社會中介機構及對單位自查結果的核查；根據單位自查盤點表及相關會計資料，負責組織縣直集中核算單位錄入單位資產清查基礎表、固定資產及土地資產卡片，填制相關報表；根據清查結果，及縣財政局的審核批復，進行帳務調整。

（3）編辦工作職責：參與選聘社會中介機構及對單位自查結果的核查。提供并核實按行政編制、事業編制、社會團體等對各部門核定的人員編制數及單位基本性質。

（4）人事勞動和社會保障局工作職責：參與選聘中介機構及對單位自查結果的核查。提供單位行政人員、事業人員、長休人員、內退人員、提前離崗人員、帶薪學習人員、長期停薪人員、離休人員、退休人員、工人、長期聘用人員的人數。

（5）審計局工作職責：牽頭組織核查小組，對單位自查結果的真實性、準確性、完整性進行核查認定，參與選聘社會中介機構。

（6）國土資源局工作職責：參與選聘社會中介機構及對單位自查結果的核查，提供土地權屬證書，配合自查單位繪制土地四至圖，對土地清查結果提出處理意見，并補辦相關手續。

（7）建設局工作職責：參與選聘社會中介機構及對單位自查結果的核查，提供房屋及構筑物的權屬證書，對于權屬不清的資產，按有關規定補辦相關手續或提出處理意見。

（8）質量技術監督局工作職責：參與選聘社會中介機構及對單位自查結果的核定，提供組織機構代碼。

（9）監察局工作職責：參與并監督選聘社會中介機構，核查單位自查結果，對有意瞞報，弄虛作假，提供虛假會計資料的單位，對其單位負責人和直接責任人予以查處，構成犯罪的，移送司法機關依法追究刑事責任。

（10）統計局工作職責：參與選聘社會中介機構，核查單位自查結果。

2.召開資產清查工作會議，傳達相關文件，安排布置資產清查工作。

3.進行業務培訓、發放相關軟件及表冊。

（二）實施階段（時間4月1日至5月10日）。

1、單位自查。（自查時間：4月1日至4月10日）

（1）基本情況的清理：單位基本情況是指根據資產清查工作的需要，對應納入資產清查工作范圍的所屬單位戶數、編制和人員狀況等基本情況的全面清理。主要包括單位全稱、組織機構代碼、財政預算代碼、單位戶數、單位性質、隸屬關系、人員編制、人員數量及人員結構的清查。

（2）帳務清理：是指對行政事業單位的各種銀行帳戶、會計核算科目、各類庫存現金、有價證券以及各項資金往來等基本帳務情況進行全面核對和清理。達到帳帳相符、帳證相符，確保單位帳務的完整、準確和真實。

帳務清理應當以資產清查基準日為時點，采取倒軋的方式，對各項帳務進行全面清理。單位在帳務清理中，對清理出來的各種由于會計技術差錯因素造成的錯帳，應當根據有關會計差錯調整的規定自行進行帳務調整。

（3）財產清查：是指對行政事業單位各項資產進行全面的清理、核對和查實。單位對清查出來的各種資產盤盈和盤虧、報廢及壞帳等損失，按照資產清查要求進行分類，提出相關處理意見。

財產清查按照實物盤點同核實帳務相結合、清理資產同核查負債與凈資產相結合的原則，主要對單位的固定資產、流動資產、對外投資、無形資產、負債以及單位收入和支出情況進行全面的清查。重點做好各類應收款項、對外投資、帳外資產、資產出租出借和對外擔保等事項的清查。

自查中發現的問題，依據國家資產清查政策和有關財務、會計制度，進行分類整理并收集合法證據，以備中介機構進行鑒證。

（4）填制《行政事業單位資產清查工作基礎表》，編制《行政事業單位資產清查報表》，撰寫《行政事業單位資產清查工作報告》

2．清查領導小組組織核查：（時間4月11日至4月30日）

由審計局牽頭，負責組織領導小組成員單位，對單位上報自查結果的真實性、完整性進行核查認定。

3．組織中介機構開展審計。（時間：4月21日至4月30日）

（1）中介機構要對各單位清理出來的各項損溢及提供證據的真實性、可靠性進行核實確認；

（2）對個別事項出具經濟鑒證證明；

（3）中介機構出具《資產清查專項財務審計報告》初稿；

4.材料上報。（時間：5月1日至5月10日）

各單位對“初稿”進行修改確認后，編制《行政事業單位資產清查報告》，撰寫《行政事業單位資產清查工作報告》及準備有關備查資料，連同中介機構出具的正式《資產清查專項財務審計報告》，由單位負責人簽字并加蓋單位公章后，報清產核資領導小組辦公室。

（三）總結階段（時間：5月11日至5月20日）。

1．資產清查辦公室撰寫資產清查專項報告，對資產清查工作進行總結，對清查數據進行匯總上報。

2．縣財政局對行政事業單位資產清查結果予以批復。各單位根據批復作相應的帳務調整。同時根據資產清查結果，完善相關資產管理制度。

五、組織機構

為切實加強領導，保證資產清查工作順利進行，縣政府成立“縣行政事業單位資產清查工作領導小組”，統一領導全縣行政事業單位資產清查工作，領導小組下設辦公室，辦公室設在財政局，具體負責組織開展資產清查工作。

各單位要建立健全由紀檢、財務、人事、后勤等相關人員組成的資產清查組織和工作機構，負責領導和實施本單位的資產清查工作。并將組織機構建立情況報資產清查辦公室備案。

六、工作要求

（一）加強領導。各單位主要領導要加強對資產清查工作的組織領導，做到分工明確，任務落實到人，保證資產清查結果真實，確保資產清查工作按時完成。