導語：如何才能寫好一篇納稅評估的對象，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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納稅評估，顧名思義就是指稅務機關運用數據信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人納稅申報等相關涉稅情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。通過對往年評估案例的整理和收集發現，所得稅納稅評估是評估工作中的難點和重點。原因有三點：一是所得稅硬性指標較少，摸棱兩可的情況較多；二是涉及的相關評估指標較多，也較為復雜；三是人為因素可能左右評估的結果。因此，所得稅的納稅評估就成了納稅評估工作好差的基礎。

__財務分析體系就是強調對所得稅納稅評估涉及的資產類、收入類、成本類、費用類和收益類各項指標的層層分解和綜合運用。這種財務分析方法從評價企業績效最具綜合性和代表性的指標——權益凈利率出發，層層分解至企業最基本生產要素的使用、成本與費用的構成和企業風險，從而能夠一針見血的尋找到可能帶來問題的疑點，以便納稅評估人員以短、平、快的方法進行疑點排除，大大滿足評估人員的需要。

__財務分析體系就是在銷售收入變動率、成本費用變動率、收益變動率、資產周轉率等單一會計要素的基礎上，使用權益凈利率對企業情況進行綜合分析。權益凈利率由三個因素決定——權益乘數、銷售凈利率和總資產周轉率。權益乘數、銷售凈利率和總資產周轉率三個比率間接反映了企業的財務費用發生情況、銷售收入的實現和成本費用的扣除比例、資產管理能力和實現銷售收入的潛力。這樣分解之后，可以把權益凈利率這樣一項綜合性指標和企業的納稅能力聯系在一起，從而幫助評估人員審核納稅申報的真實性和準確性，較快地找到切入點。

任何理論只有聯系實際才能發揮其作用，下面就舉例說明：若一個企業當年應納稅額比上一年度明顯減少，我們該如何進行納稅評估呢？根據__財務分析體系，首先可以計算出該企業當年的權益凈利率，并與同期同行業企業進行橫向比對以及與歷史同期水平進行縱向比對，若明顯低于行業平均水平和歷史最低水平，則應引起評估人員重視——是否存在故意偷逃稅行為？其次，對權益凈利率進行層層分解，分別計算出當年的權益乘數、銷售凈利率和總資產周轉率，為評估結果處理提供依據：

1、權益乘數偏小所致：權益乘數主要受資產負債率影響。負債比率越小，權益乘數越低，說明企業實行保守的負債經營，財務費用的發生在當期應該比較小。若該企業確實奉行偏低的財務杠桿政策，縮減負債，權益乘數與去年相比明顯降低，但財務費用卻大大增加，財務費用變動率與前期相差也較大，說明該企業很可能采用稅前多列支財務費用的方法偷逃稅款。

2、銷售凈利率偏低所致：銷售凈利率的分析需要從銷售額和銷售成本兩個方面進行。這個指標可以分解為銷售成本率、銷售其它利潤率和銷售稅金率。銷售成本率還可進一步分解為毛利率和銷售期間費用率。若企業銷售凈利率偏低主要受銷售額影響，那么應進一步分析企業的應付賬款等往來賬戶的數額變化，判斷其是否把銷售收入虛掛往來賬戶，從而達到隱匿銷售收入、少繳稅款的目的；若銷售凈利率偏低主要受銷售成本影響，該期的成本大幅度上升，但主要原料的市場價格未發生顯著變化，則應懷疑是否存在多列支成本的問題；若在毛利率變化不大時凈利率異常降低，則應懷疑是否存在多列支期間費用的問題。

篇2

一、關于建立納稅評估合理有效的組織形式問題

納稅評估工作組織形式，是指根據本地區、本部門征收管理實際，設置專職評估或兼職評估機構，確定適合本部門的納稅評估組織形式。專職評估機構是指設置專門從事納稅評估的機構，配備專職評估人員，其優點是評估開展有保證，評估工作專業化，評估重點突出，評估具有質量和深度，評估成效明顯；其缺點是評估力量有限，評估范圍和對象有所側重，評估數量難以保證。兼職評估機構是指賦予稅源管理部門和稅收管理員納稅評估職責，其優點是評估范圍寬泛，評估人員對具體評估對象的經營情況和涉稅信息有一定程度的掌握，評估針對性強；其缺點是評估質量和深度不夠，評估質效差，以評促管的有效作用沒有充分發揮。

目前系統內評估工作的組織形式，一是設置專職納稅評估工作機構。專職納稅評估工作機構設在某部門（通常為計劃統計科），配備評估管理人員和2—3名專職評估人員，專司本局納稅評估工作的組織開展和評估實施。二是專職評估與兼職評估并存。專職納稅評估工作機構設在某部門（通常為計劃統計科），負責評估工作的組織開展、扎口管理和對重點戶、重點行業的專職評估；兼職評估工作由稅源管理科承擔，評估職能和職責較單一，稅收管理員為評估人員，主要負責評估分析和評估實施。三是評估扎口部門和稅源管理部門分別設置專職評估崗，負責對本局和本部門重點評估對象的納稅評估；兼職評估人員由稅收管理員承擔，既保證重點納稅評估又兼顧面上納稅評估，將評估工作作為日管的重要手段，使評估工作更好的與稅源管理工作相融合。

因機構和人員問題，目前除個別區局采取第三種評估組織形式外，大部分區局采取的是第一種或第二種評估組織形式。其存在的主要問題有：

一是評估組織機構職能難以正常發揮。目前評估組織機構均設置在計統科內，設一名專職或兼職納稅評估管理人員。由于計統科職能龐大，重點工作多，工作事項繁雜，納稅評估工作作為部門諸多工作中的一項，其中心地位和主導作用體現不明顯，部門對評估工作的重視程度也不夠，評估工作計劃往往被其他突擊性工作所沖消，使評估工作在組織落實上難以得到有效保證。

二是評估人員配備存在數量和質量問題。從數量上看，目前各區局專職評估人員配備大致在1—2名，由于人員配備較少，嚴重影響到對重點評估對象評估工作的開展；而稅收管理員作為兼職評估人員，人數較多，但因為身兼數職，日常工作量大，往往將納稅評估當作一項彈性工作，作為日常稅收管理的一項附帶工作；加上現階段納稅評估既沒有軟件支撐，造成體外循環，缺乏制約機制，致使評估工作受其他工作的干擾而難以按期保質完成。從質量上看，專職人員業務素質較好，有一定的評估工作經驗積累，能夠熟練掌握和運用評估方法，評估工作開展有質量有深度；而兼職評估人員業務素質則參差不齊，缺乏評估經驗，評估方法和技巧運用程度差，不善于從已掌握的涉稅信息中找出蛛絲馬跡，挖掘深層次問題，易使評估工作流于形式，停留在看看表、翻翻賬、對對數的淺層次上，評估工作的監督作用沒有充分發揮。

建立納稅評估合理有效的組織形式，是提高增值稅納稅評估工作實效，促使納稅評估工作走上良性循環軌道的重要保證。我們認為，在現有的機構模式下，應從以下幾個方面入手：

一是建立分級管理機制。市局負責制定評估規程、建立指標體系、確立評估范圍、評估績效考核等事項，對跨區域經營的重點企業或關聯企業，可牽頭組織相關縣（區）局共同組織和實施納稅評估。在目前的機構設置下，各縣（區）局應在計劃統計科設立納稅評估管理崗，負責本局評估工作的組織開展、扎口管理。

二是強化專業評估機構職能。納稅評估工作的深入開展，要以專業化組織機構設置為保證。鑒于納稅評估內容廣泛、專業性強、人員素質要求高的工作特點，建議在各縣（區）局設立專門的納稅評估科，負責評估工作扎口管理和對重（難）點對象的納稅評估實施工作。在目前機構設置未調整前，各縣（區）局應在計劃統計科成立評估小組，配備評估管理人員和2—3名專職評估人員。

三是評估實施崗的設置應采取專職評估和兼職評估相結合方式。各縣（區）局基層分局、稅源管理科應采取專職評估崗與片管納稅評估相結合的評估模式，各稅源管理科應抽調業務骨干至少1人專人負責本科納稅評估的具體實施工作,專職評估實施崗負責重（難）點對象、集中專項、綜合性評估工作的開展，片管員則結合日常稅收管理中掌握的情況，配合專業評估崗實施評估工作，完成日常評估任務。

四是實施有效的評估協作體系。納稅評估作為稅收監控的重要手段貫穿于稅收征管的始終，需要各部門、各環節的共同參與和協作配合，因此有必要建立管理機制以明確各部門、各環節間的工作職責、工作分工、工作步驟及信息傳遞、信息反饋等工作要求，約束崗位間的工作銜接，促進部門間的協調配合，從而形成密切協作的循環系統，最大限度的發揮納稅評估的職能作用。

二、關于增值稅納稅評估的軟件開發問題

增值稅納稅評估單靠手工操作無法滿足實際工作需要。計算機軟件的開發應用，不僅能提高納稅評估的工作效率和質量，而且能夠最大限度地減少稅收管理中的人為因素，使評估結論能夠更加準確、全面地反映問題。從對省局納稅評估軟件運用情況看，軟件功能設置仍存在一些問題，對工作開展造成不同程度的影響。首先，目前省局納稅評估軟件沒有設置分析模塊。無法對征管系統中多年來長期收集的各類涉稅數據進行分析運用，對稅源活動情況也無法進行動態跟蹤分析。納稅評估還處于層次較淺的手工操作狀況，主要依靠評估人員手工收集相關數據信息資料進行分析和判斷，無法運用計算機將評估對象納稅動態和行業狀態進行對照分析。同時，目前篩選評估對象運用的指標也比較簡單，確定的對象范圍較廣，疑點單一，問題指向性差，往往經評估后，不能發現問題，從而浪費了大量的人力，影響了評估成效。

其次，稅務機關信息來源渠道受限制，信息量不足且準確性差。從情況看，一是申報資料數據質量不高，基礎資料信息來源不準確。其原因：一方面企業提供的資料有錯填、漏填、不填的情況；另一方面目前稅務機關對上門申報的資料采取手工錄入方式，錄入過程中往往有錄入遺漏或錯錄的現象，使指標的可信度下降。以此計算的評估指標，參考價值不高，也使評估的質量難以提高。二是征管軟件、稽查軟件、金稅軟件等稅務軟件與評稅軟件的信息不兼容，資料不能共享，造成資源浪費。三是受條條影響較大，信息數據不能統一共享。國稅、地稅之間缺乏交流，稅務部門與商業銀行、海關、工商、質量技術監督等部門的橫向聯系不夠，許多必要的相關資料沒有得到收集和確認，信息不能充分共享，缺乏統一的“稅務數據倉庫”。因此，評估所需信息沒有系統性和整體性。評估人員對報表和稅負等面上問題有的雖有懷疑，但由于信息不完整或有可能錯誤，無法把問題完整地分析出來，不僅評估效率低，而且評估誤差大。

為保證納稅評估成為具有高科技含量的集約型管理方式，必須堅持以計算機網絡為依托，發揮計算機系統計算數值快，精密度高，以及邏輯分析能力、判斷能力方面的優勢，尤其是重點發揮網絡資源的威力，為納稅評估的監控、決策提供優越的技術支持和保障。一是以多元化電子申報為切入點，提高信息的加工能力和利用效率，減少人工輸入信息量，提高工作效率和質量；二是引入國際上先進的數據倉庫技術，構建稅務數據倉庫。通過運用計算機網絡技術，將納稅人分散于CTAIS稅收征管系統、金稅工程系統、外貿進出口退稅系統、生產企業免抵退系統和工商、海關、質量技術監督局、經貿局、商業銀行等內部、外部系統的納稅人涉稅信息進行共享、抽取和多角度的對比分析，實現對納稅人的經營情況、納稅情況、資金運用情況等各類涉稅信息的全面掌握。保證評估人員在海量數據中篩選出有用的信息，用以實施有效評估管理。三是要不斷優化完善納稅評估軟件，增加評析指標分析功能。納稅評估工作的性質決定了其必須借助于科學的技術手段和方法。對涉稅信息的采集、加工、分析和處理，要以計算機現代化手段為依托，智能化分析為手段，才能有效發揮納稅評估的特有功能。根據評估工作主要是在內部進行數據信息處理和系統指標分析對比這一特點，對現已設立的評估分析指標和擬開發的評估分析軟件進行有效整合，使之與目前運行的稅收征管系統配套對接，計算機通過預先設定的計算公式、預先設定的預警值計算、判斷確定企業的疑點。另外，在分析軟件的功能設置上應盡量設置一些貼進實際、簡便易行的共性指標和分行業、分類別的個性指標分析功能，同時要便于數據信息的采集，避免過份的繁瑣與深奧。

三、關于建立科學實用的增值稅納稅評估基礎指標和分析模型問題

目前我市增值稅納稅評估工作存在的評稅深度不夠、分析方法單一、待查對象準確率較差的問題，很大程度上與沒有建立一套科學有效的評估指標體系和分析模型有關，這已成為制約評估工作深入開展的瓶頸。雖然總局、省局已陸續下發了一些評估分析指標和模型，但從其科學性、實用性、操作性來看，還顯得不夠完善。

一是納稅評估指標存在一定局限性。設置的分析公式不能直觀、準確反映企業具體的涉稅問題，尤其是一些變動率計算公式，評估人員往往知道有點問題，但問題具體出在何處不得而知。現行的納稅評估指標體系是確定行業內平均值，實際上是企業真實納稅標準的一種假設，一般這種評估指標的測算結果都直接與行業正常值進行比較，也就是說該企業被測算的指標只要處于正常值的合理變動幅度內，就被認為已真實申報，實際上，評估對象的規模大小，企業產品類似多少等因素都對“行業峰值”產生較大影響。另外，單憑評估指標測算和評價很難合理確定申報的合法性和真實性，企業還經常受到所處的環境、面臨的風險、資金的流向等諸多因素的影響。納稅評估指標體系的局限性，制約著納稅評估工作的效果和開展方向。

二是評估工作方法規范化程度比較差。評估方法單一，資料分析和數據核算停留在表面上。客觀上是評估人員還僅習慣于就表核表的思維方式，只能機械地套用公式核算數據的邏輯關系和勾稽關系，不善于利用信息資料各指標參數顯露的關聯，去作深入剖析，鮮能透過現象看本質。評估人員在評估操作中大多存在方法簡單的問題，評估中目標單一唯稅負而評的現象比較普遍。主要原因是，評估人員在分析中取數的多少，分析的方法、路徑沒有必不可少的程式要求，各部門和相關人員在評估方法上各行其是，致使評估的質量難以提高。

為了保證增值稅納稅評估工作的正常運轉，我們從工作實際出發，對建立科學實用的增值稅納稅評估指標體系提出以下設想：

（一）建立科學的選案指標，提高待評對象的準確率。稅務部門可借助信息化技術，采用數學模型等先進計算方法，測算有關指標（如行業稅負率指標、零負申報指標、財務比率指標、財務項目分析指標等）峰值，建立指標警戒體系，并運用復合條件進行篩選，實施系統自動跟蹤，自動預警。根據事先確定的計分標準，由電腦公正地評分，然后根據評分高低加以確定待評對象。

（二）建立科學的基礎指標和分析模型，提高評估效益。納稅評估是稅務機關運用數據信息對比分析的方法，對納稅人納稅申報（包括減免緩抵退稅申請）情況的真實性和準確性做出定性和定量的判斷。因此，科學實用地建立增值稅納稅評估基礎指標和分析模型是目前亟待解決的問題。首先，在設置指標體系后，應當合理確定峰值和警戒值，及同一指標的區間上下限數值。其次設置層級遞進分析指標。當某類指標出現異常時，應選擇相關聯的層級遞進分析指標。以生產企業為例，當一類指標出現異常時，可選擇相關聯的二類指標進行審核分析，當二類指標出現異常時，則再選擇相關聯的三類指標并結合其生產能力，原材料、燃料、動力等耗用情況等進行原因分析，從而對企業整個生產和經營狀況做指標的遞進分析。第三，對歷年評估中涉案企業有關數據進行定量分析，為評估提供數據支撐。可采集所有涉案企業，尤其是關聯企業相關財務數據，分析各類指標異常度。評估人員需及時對稽查結果與評估報告反映的涉稅疑點和涉稅金額進行對比分析，總結評估疏漏點，從而改進評估方法，優化評估指標，提高評估準確性。第四，設計電子圖表，提高評估指標的易操作性。為了提高評估人員對增值稅納稅評估指標的直觀化、可操作化，可將分析指標作成電子圖表格式，以曲線圖的形式表現出來，簡單明了，便于評估人員操作。電子表格分為兩部分，一部分設計出必須采集的基本數據信息和行業特征的數據信息，另一部分則是根據采集的基本數據信息和行業特征的數據信息自動生成該個體樣本的基礎性分析指標和行業特征分析指標。對圖表中波動幅度大的月份重點突破，發現疑點。

另外評估分析模型所采用的方法較為多樣，對不同指標可以采取不同的分析方法，如比較法、趨勢分析法、結構分析法、比率分析法、因素分析法等，有時也可以對以上方法加以綜合運用。具體可以運用3種評估分析方法：

（1）關鍵物件測算法：是指根據企業生產產品耗用的關鍵性外購半成品及主要零部件數量來測算產量的一種方法，主要適用于主要原材料容易控制，且原材料投入與產品產量有固定關系的行業。如車輛改裝廠，購進的每臺發動機對應一輛車，發動機的耗用數量與車輛的產量是一對一的直線關系。又如紡織配件行業產品多達上千種，單位產品的電費和工資很難核定，但通過分析發現，企業投入生鐵與產出鑄鐵，鑄鐵加工成紡織配件兩環節中除正常損耗外，投入產出的重量比例與生產的產成品量存在著固定關系，因此選擇投入的生鐵和鑄鐵作為計算產成品的參數，可以計算出企業實際生產量。此外，化工行業、塑料生產行業也適用此法。

（2）單位產品耗能測算法：是指根據企業生產過程中耗用的燃油、煤炭、水電等的數量和單位產品能源耗用標準，來計算產品產量的一種方法。如：產品耗電量與產品的數量之間存在固定關系。

（3）計件工資測算法：是指根據企業職工人數、計件工資標準、工資發放數額等指標來測算產品產量的一種方法。主要適用于采用計件工資方法發放工資的企業，如服裝加工等行業。

四、關于實施增值稅行業納稅評估的有效方法問題

行業評估是以行業異常戶為評估對象而實施的納稅評估。當前企業偷漏稅收行為呈現出明顯的行業性特征。開展行業性評估，從個案延伸到全行業，由點及面，通過行業性納稅評估進行數據的橫向比較分析，認真研究并掌握行業稅收違法規律，發現行業存在的整體性問題，并找出行業稅收管理上出現的漏洞，對癥下藥，強化征管。因此，加強行業評估是提升評估實效的重要手段。

開展行業納稅評估，必須在深入調查和了解行業特性的基礎上，確立有效的評估方法，輔以行業性的評估分析指標和分析模型，抓住行業的關鍵環節和關鍵要素，才能夠取得較為理想的行業評估成效。首先，要開展典型性調查。對同行業企業進行典型性調查，收集整理與企業生產經營相關的信息，綜合分析，總結行業規律，形成行業信息檔案，找準行業評估的切入點。只有掌握了行業經營特點，才能把握行業違法規律，開展有方向的評估。其次，建立和運用分行業的稅收評估指標體系和分析模型。第三，注重“兩個結合”。一是將重點評估與全面評估相結合。通過個案評估，能夠發現各評估對象存在的具體問題和了解相關的指標值，對行業評估則能掌握共性指標，利于對個性問題作出合理分析判斷，起到參考作用。通過行業評估，發現的問題和了解的相關指標值又反過來驗證了個案評估的準確度。二是將共性分析與具體評估相結合。找出企業可能存在或容易產生問題的環節，并對以往征管過程中掌握的動態信息、數據加以考慮，帶著問題評估，從而提高了工作效率。第四，發現行業征管漏洞，提高征管質量。通過行業評估，不僅暴露出企業帶行業共性的稅收違法問題，也暴露出稅務機關對各行業稅收管理存在的薄弱環節。在行業評估中，針對行業稅收執法存在的種種問題，在行業評估完成之后，剖析問題，舉一反三，認真整改，有效提高行業稅收征管質量和水平。

五、關于做好增值稅納稅評估與其他稅種納稅評估的結合問題

所謂多稅種聯評，就是對同一納稅評估對象一定時期內，就其涉及的有關應在國稅申報繳納的所有稅種進行評估。

稅收評估工作從嚴格意義上來講是一項業務性、技術性較強的細致性工作，而且各稅種之間也具有較強的關聯性，例如：主營業務毛利率與增值稅負率之間、應稅銷售額與應稅所得額之間、存貨變動率與資金周轉率之間、增值稅稅款增長率與應稅所得率之間、實行核定征收方式下增值稅應稅銷售額的增減與應補征所得稅額之間等都存在著緊密的聯系，增值稅上面出現了問題必然涉及到所得稅問題。

從納稅評估開展情況看，一旦對某納稅人實施了增值稅納稅評估，就需要納稅人提供許多方面的與納稅相關資料信息，評估人員對其也進行了多項涉稅指標的分析對比和歸納，征納雙方都化費了很大的精力和時間，如不加以充分利用實際上也是一種資源浪費，也影響納稅評估作用的充分發揮和稅收征管工作效率的提高。就其工作方式而言，可以減少對同一納稅人的評估次數，并且由于進行多稅種聯評，有關稅種其所運用的評估指標存在著一定的聯系，可以相互輔正，提高納稅評估的效能，發揮稅收管理的合力，實現對納稅人納稅情況的全面監控。

因此，將單稅種的納稅評估改革為多稅種的綜合評估顯得尤為重要，應作為納稅評估改革的方向。我們認為，應建立多稅種聯評制度，以提高工作效率。首先，市局要有一個部門負責協調處理好各業務處室的篩選評估對象的業務需求，保持各稅種納稅評估工作開展布置的同步性、銜接性（如評估所屬期、評估案源的選取下發、信息數據的口經一致性等），而不是簡單的轉置、合并報表資料。其次在開展某稅種專項納稅評估時，應強調以該稅種為主、其他稅種兼顧的全面納稅評估（應是國稅部門征管的稅種），尤其是在進行增值稅納稅評估過程時，對該企業所得稅要一并評估，評估過程中發現有應稅收入或視同銷售增減調整的納稅人，其必定涉及到所得稅的問題，從稅收執法的角度來講，也應當一并處理。第三，在各稅種納稅評估指標體系的運用上，可分別設計出評估分析軟件和特定的分析表，但納稅評估的分析數據采集、評估文書制作、評估問題處理和業務工作規程應保持共享性、整體性和一致性，實際上可以借鑒綜合稽查模式。

六、關于加強增值稅納稅評估與稅務稽查工作的銜接問題

納稅評估與稅務稽查雖然在征管工作中屬于不同的系列，發揮著不同的作用，但是它們又是相互聯系、相互影響、相互支撐的。但從我市目前實際情況看，由于種種原因，導致納稅評估與稅務稽查兩張皮的現象還非常嚴重。一是納稅評估環節形成的案源在實際工作中得不到應有的重視。現在稽查部門對人民來信等舉報線索很重視，件件落實，但對納稅評估發現的疑點線索重視不夠。據統計，2006年1-10月，全市對納稅評估移送戶批準列入稽查計劃戶數僅為75戶。二是評估有問題戶轉稅務稽查的界限模糊。文件規定都為粗線條的，操作性不強，不利于基層評估人員對涉稅問題處理的把握，加上在運作過程中與稽查部門的觀點也缺乏一致，雙方對問題的理解不同，造成在工作銜接、資料傳遞等環節的不暢。三是納稅評估與稅務稽查之間未建立起有效的信息溝通渠道和機制。往往是，納稅評估部門將有問題戶移送稽查后就算完事，不向稽查介紹評估環節所掌握的納稅人情況；而稽查也是在接到納稅評估所移送的戶后，不向納稅評估部門了解任何情況就直接下戶檢查。這種互不通氣、信息不共享的做法，造成征管資源的極大浪費，導致工作效率低下。四是評估部門按時移送的案源得不到及時檢查。《納稅評估工作規程》規定：市、區縣局稽查局均應在90日內，填寫《納稅評估轉辦反饋單》，向移送單位反饋“立案”案件檢查處理情況以及“暫時不予立案”案件的原因。但實際工作中，由于案件檢查中的諸多情況，稽查結果反饋往往顯得滯后，弱化了對評估成果的有效使用，使納稅評估人員的工作積極性受到挫傷。五是稽查和評估相互“碰車”，目前評估對象的確定與稽查案源的選定是相分離的，評估選案往往與稽查選案撞車，加上稽查外分，易造成多頭布置，出現已評估對象又派發檢查、或已檢查戶又作為評估對象的現象，造成稅務機關多頭進戶的現象。

我們認為，應建立納稅評估和稅務稽查互動機制，構建信息共享、良性互動、有機統一的工作格局和運行機制。一是市局應盡快出臺納稅評估與稅務稽查工作銜接制度。明確兩個環節的問題處理權限、處罰原則、移送標準及程序，明確稽查環節對評估移送案源處置期限和查處情況反饋期限。納稅評估部門在確定評估對象時，要與稽查部門聯系，在檢查的時間跨度、前次檢查結果、納稅人執行結果等內容上逐一甄別，防止出現部分納稅人長期不查、部分納稅人檢查次數過多的問題。同時也有效避免稽查和評估相互“碰車”，避免稅務機關多頭進戶的矛盾。納稅評估部門移交案件必須有詳細的數據分析步驟，并明確提出需解決的問題疑點。稽查結案后，稽查部門要通過剖析案例，提出強化征管的建議，征管部門再根據稽查建議完善管理制度和流程，從而實現征、管、查各個部門的互動協作，使稅收征管成為一個完整的過程。

二是建立稽查與評估的內部網絡平臺，將納稅評估與稅務稽查信息共享制度化。定期評估對象、稽查案源信息；將評估和稽查中發現的違法事實整理歸納，通報案例分析情況，進行案例交流，提出管理建議，以有效提高稅收征管質量與效率。

七、關于建立科學的納稅評估考核機制問題

納稅評估作為稅收征管體系的一個重要組成部分，與征管各個環節有著密不可分的聯系，但其本身又是一個相對獨立的工作環節，因此建立一套健全、有效的評估考核機制是促進納稅評估協調運行的客觀要求。

如何對納稅評估工作進行評價，直接取決于納稅評估工作的總體目標。評估工作的考核應以促進稅收征管質量提高為目的，使考核真正成為檢驗日常評估工作的有效手段。因此，應量化考核指標，力求考核內容全面，考核方法易于操作。我們認為，納稅評估業績體系考核機制的建立，應遵循以下幾個原則：（1）規范為先的原則。應對納稅評估的規范運行方面進行考核，以防止運行中的不規范行為；（2）數量與質量相統一的原則。納稅評估在構建業績評價體系時，應當引導評估工作向廣度與深度相結合、點與面相結合的方向發展。對評估的考核分數量和質量兩方面，評估數量考核主要看作為必評戶的預警信息評估和市局、分局的評估任務的完成面；對評估質量考核主要通過復評方式，按照一定比例定期對已評估企業進行復評，通過差錯率的考核來進一步提升評估的質量；（3）效率與效果相統一的原則。在納稅評估工作中如何以最小的投入，最少的時間花費取得最好的效果，是評估工作面臨的一個問題，因此在考核中，在注重效果的同時也要關注效率，促使納稅評估工作在有效率的運行中贏得效果。（4）突出重點，兼顧一般的原則。應分清主次，講究層次，對重點環節實行重點考核。所以，納稅評估業績評價體系應當建立以規范運作為前提，以評估數量為基礎，以評估效果為中心，內部績效為主，兼顧外部的業績評價體系。

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一、納稅評估中存在的問題

（一）《納稅評估辦法》和《稅收管理員制度》未形成互補關系。

納稅評估辦法的實施對于強化稅源管理，降低稅收風險，減少稅款流失，提高稅收征管的質量和效率發揮了重要作用；稅收管理員制度的推行對于落實科學發展觀，貫徹科學化、精細化管理理念，加強稅源管理，優化納稅服務，提高納稅遵從度，使稅收管理由淺層向深層發展，提高征管績效發揮了積極作用。兩者在指導思想、主要原則上都是比較完善的，也是切實可行的。但在實際工作中，二者仍存在以下矛盾：

1.納稅評估的專業要求和稅收管理員職責設置的矛盾。稅收管理員制度對稅收管理員的職能、工作要求、管理監督作了明確規定，主要負責稅法宣傳、日常稅務管理、調查核實、納稅評估、納稅服務等涉稅事宜，換言之就是集納稅輔導員、稅收宣傳員、納稅評估員和稅收監督員于一身，造成“一人多職”現象。而納稅評估要求評估人員對分管納稅人，通過采集、綜合運用各類信息資料和評估指標，對照其預警值查找異常，對納稅人納稅申報的真實性、準確性做出初步判斷。看似簡單的要求，在實際評估中，要求稅管員必須具備較高的評估理論水平，會用、會計算各項評估指標，懂財務知識、懂稅收業務，才能結合企業經營實際，對企業的納稅申報作出判斷。而現實是，太多的要求、太多的職責使稅管員疲于應付各項事宜，根本無暇將評估的精細化、科學化落到實處，更無從談起將評估用于管理，提高管理績效了。

2.納稅評估自由裁量權過大和稅管員后續監督不規范的矛盾。納稅評估主要是通過對相關數據的分析和比較，找出疑點，對納稅人由于對稅收政策不了解、財務知識缺乏而造成的非故意偷稅現象，通過評估，給納稅人一次自糾和免責的機會，也就是說，納稅評估不需要確鑿的證據，只要企業認可，作自查申報即可。這樣評估人員的自由裁量度就過大。而納稅評估辦法和稅收管理員制度對納稅評估的各環節均未提出具體的客觀評判標準，從搜集整理評估資料、確定評估對象、審核分析、舉證確認、認定處理、成果反映等階段，均缺乏相應的工作標準和規范，模糊區域多，主觀隨意性較大。以舉證環節為例，舉證確認是納稅評估的關鍵環節，舉證確認是否科學、合理、公正、公平，不但直接關系納稅評估的效果，而且事關國稅機關的形象。目前，對納稅人的舉證是否認可缺乏客觀的定性、定量標準，由評估人員自由裁定。一是對納稅人的舉證是否應予認可沒有評判標準，由評估人員說了算；二是納稅人的舉證的數量金額是否貼近實際、是否合理沒有衡量標準；三是對納稅人的舉證，評估人員予以認可或不予認可沒有相應的說法；四是對列入評估疑點的內容，疑點未排除就作結案處理。如對某線材廠20__年的納稅情況進行評估，評估疑點是企業稅負偏低、連續三年虧損，要求納稅人舉證，企業自查發現少計收入60000元未申報納稅，企業補繳稅款后評估人員作了結案處理。事實上企業稅負偏低的問題并未解決，虧損問題未解決。這些問題評！估人員也沒有相應的說明。

3.人為將納稅評估和稅收管理員制度割裂。納稅評估是稅收管理員的一項重要職責，而在實際工作中，稅管員只把評估作為一項工作、一件事去辦理。在對納稅人進行納稅評估時，對存在的問題進行了梳理分析之后，就認為沒有事了，或者是督促企業將評估出的稅款一補了之的現象大有存在，對于評估存在問題的原因不追根求源，沒有把納稅評估和稅收管理員制度結合起來，而是把二者割裂開來，評歸評，管歸管，將評估的目的簡單歸結為補交稅款，而不能從管理的角度評估，也不能通過評估發現管理的問題，更缺乏評估的后續管理。

（二）納稅評估和稽查難以嚴格界定的執法矛盾關系。

納稅評估從提出伊始，就其法律地位引發了太多的爭議。盡管納稅評估辦法賦予其一定的法律權限，但在實際工作中，一方面納稅評估的實施有利于提高稽查的整體績效。納稅評估作為稅收管理的手段，在征收和稽查之間增加了一道“濾網”，通過納稅評估分離了部分案件，縮小了稅務稽查面，有利于稅務稽查集中精力辦大案要案，嚴厲打擊涉稅犯罪行為，提高稅務稽查的威懾力。另一方面，納稅評估工作是評估人員在審核評析各項涉稅信息的基礎上，找出疑點，經與企業約談，由納稅人自行申報繳納稅款，因此對證據的要求較低。這就使得納稅評估在對企業存在的問題是否屬于偷稅有了個模糊的區域，而一些評估人員也有意將一些應移交稽查的問題，也不移交稽查部門作進步的深挖，由納稅評估自行解決，從而不能嚴格區分納稅評估、稅務檢查和稅務稽查的本質區別。再者，評估對象與稽查對象時常發生“撞車”現象，有的企業正在進行納稅評估，稽查局又對其實施日常稅務檢查，一家企業同時接受納稅評估和稅務稽查，勢必給雙方帶來不便，但由于納稅評估享受自糾和免責優待，如對已進入評估的企業移交稽查納稅人意見很大。最后，稽查環節在查處稽查案件時，對企業經納稅評估自行補繳的稅款不予認可，造成納稅人對納稅評估的不信任，也使整體執法剛性大打折扣。由此引發的矛盾，成了執法的隱性風險。

（三）納稅評估管理過于分散，部門之間協調性不強，造成評估管理的不規范。

盡管納稅評估管理辦法對各級稅務機關、各部門之間如何開展納稅評估有了很明確的規定，但由于各個部門都有下達和制定分稅種評估辦法的管理權限，對基層稅務機關開展納稅評估工作都負有指導職責，在實際工作中，由于涉及業務銜接、受軟件設計等條件的限制，在一些方面運作不是很順暢。一是評估對象多頭下達。各部門由于缺乏有效的規范，多頭下達納稅評估任務，形成了同一企業多次評估，造成了評估和納稅服務的矛盾。二是對同一企業不同稅種重復評估，由于不同稅種的評估對象由不同部門下達，同一企業時常發生不同稅種重復評估現象，重復評估既加重了納稅人的負擔，又浪費了 人力資源，降低了評估效率。三是評估結果反饋機制不健全，造成評估信息不能共享，重復勞動多。特別是評估各環節表證單一，主要工作沒有得到反映，表單內容填寫過于簡單，只有結果，缺少必要的過程分析和說明了，又不要求制作完整的納稅評估報告，納稅評估案卷資料不能完整反映納稅評估過程及結果。

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關鍵詞：蓬萊市；地方政府；稅源管理

中圖分類號： F299.27 文獻標識碼： A 文章編號： 1673-1069（2016）29-55-2

1 加強稅源監控

1.1 從理念上樹立正確的稅源管理的思路，體現精細化

工作中，也要樹立精細化管理的理念，首先要擯棄以往的“收上稅來就完事”或者“完成任務就了事”，把征收管理和稅源基礎放在無關緊要的位置的錯誤觀念。應當想到稅收情況與稅源基礎一樣重要，涉及稅收的長足發展，要有稅收的遠見，做到大小稅種一起抓，大企業小企業一樣管，不但抱西瓜，還得撿芝麻，如果芝麻成為產業了，也是很好的稅源途徑。在工作中，我們不但要強化對大中型企業和重點稅源戶的管控，應該多下基層，多看看小微企業和個體工商戶，為稅源基礎進行量的積累，充分挖掘企業的增收潛力。

1.2 以創新的思維開展工作，在稅源監控上下功夫

蓬萊市早已經實行稅收管理員制度，一個好的稅收管理員對于所管轄企業每月應納稅的期限、數量、稅種以及一些個別的稅務問題，應該了若指掌，拓寬稅源管理的深度，把一個個稅管員系統起來，將一個個小資料庫系統起來，建立一個大的，全局化的大資料庫，通過對申報數據評估、監控發現企業運營過程中存在的問題，建立行業、產業數據庫。這樣即便換了稅管員，也不影響后面的稅管員了解企業的情況。同時多邀請重點稅源監業定期開展培訓、座談會，對稅務工作中比較出色的企業請來做經驗回報，既教會了小企業的會計，又掌握了稅源管理的第一手資料。

1.3 稅源管理的信息化方面采取先進的方法

隨著電腦征收系統的普及，很多稅務操作流程越來越科學。因此在強化稅源管理的信息化方面：充分利用現在電腦稅務系統的便利條件，對于征管工作中的具體問題，采取相對應的辦法解決。首先，嚴格控制稅務登記關口，對于稅務登記的企業必須對要保證錄入數據的完整和真實，對于注銷的用戶，核實過沒有不良欠稅和垃圾數據的情況下才準予核銷。嚴格按照區片，稅管員負責制度，保證資料真實與相關部門積極溝通；其次對于數據采集工作的人員必須既懂業務又懂計算機的人員來進行，明確規定數據的內容，如何去做，且數據的真實性等。

2 加強納稅評估的切入，事前評估掐住瓶頸

納稅評估是一個相對比較新穎的名詞，國家稅務總局出臺的《納稅評估管理辦法》的有關規定，納稅評估即稅務機關通過數據信息比對，考核納稅人和扣繳義務人的申報數據，是否合理合規，是否少保漏報在稽查之前發現問題，從而通知納稅人或者去企業調查等方法，進行核實，從而對納稅人的行為進行判斷，定性、定量，并是否采取下一步征管手段的管理方法。

納稅評估是通過數據，對納稅人申報的稅源進行稅務評估，根據納稅人申報的稅源，通過稅務知識進行計算核實，看納稅人申報的是否合理，是否合乎規程，是否真實準確。因此可以看出納稅評估的關鍵并不是稅收的多少，而是對納稅人的稅源進行計算。通過計算得出納稅人申報的是否合理是否真實，是對納稅人取得生產經營收入以及利潤的評估。

稅評估的對象是在稅務機關有稅務登記的所有企業和個人，以及所有企業應該繳納的稅種。但是如果對全部企業進行評估，稅務機關的征管力量可能跟不上，現在一般是有重點選擇一部分納稅人進行評估核算。現在選擇正確的企業作為評估對象，是做好納稅評估的第一步。確定好評估目標，才能進行下面的分析計算。

稅評估的對象是在稅務機關有稅務登記的所有企業和個人，以及所有企業應該繳納的稅種。但是如果對全部企業進行評估，稅務機關的征管力量做不到，因此在實際工作中如何選擇合適的評估對象，是納稅評估工作最關鍵的一步。

首先應該制定《納稅評估管理辦法》以明確各部門的職責，濾清順序，在納稅評估流程黃總各個環節的注意事項，以及實際工作中的實施情況。納稅評估機構應盡可能地完善納稅評估的信息系統，以方便工作人員得到真實準確的申報情況。其次稅務評估部門應對企業按照生產情況、納稅情況、企業信用等情況分門別類，逐類進行納稅評估。對于大中型企業、重點稅源戶、來蓬施工的報驗登記戶找專業的稅管員進行監督管理，對企業的各項稅收指標進行分析，與同行業稅收情況，稅負情況，進行比對，找出沒特殊因素卻稅收量變化較大，或者稅負率偏低的企業，與征管部門進行聯系，對申報不合理的企業，以及重點稅源企業、信用差的企業，或者在稽查中常出問題的企業都可以選擇為納稅評估的對象二是中小稅源戶也應該分類，通過分類，將各個同行業集中進行評估控管，從評估結果中找另類的，異常的情況，這樣不但加快了工作的速度，也使評估人員對各類別企業有個明確的認知。三是組織稅管員對所轄企業進行約談督促，讓企業盡量真實的提交申報數據，減少偷稅漏稅的源頭，加大對違規企業的處罰力度等，從源頭減少納稅評估的工作量，從而更精細的評估主要評估對象。

3 加強稅源管理的專業化，以管理促增收

3.1 何為稅源管理

我所理解的稅源管理就是保證稅收收入入庫的一種針對稅收的管理活動，前提是稅務機關依據國家相關的法律法規，采取的一些先進的科學的方式，對稅收來源進行信息采集和納稅管控。稅源管理是稅務部門征收管理工作的核心。稅源管理工作的中心是企業，是稅源管理的基礎。

3.2 何為專業化管理

專業化管理是指在稅源管理的工作中更為專業，總體來說應該滿足四個方面的要求，首先應該有專門的稅源管理機構，其次稅源管理機構的崗位設置和稅源管理業務流程都有專業化的設定。第三機構內對稅源的分類專業化。第四就是稅源管理部門的納稅服務專業化。這四個條件缺一不可，缺少一個都稱不上是稅源管理的專業化。因此，稅源專業化管理就是稅源管理和管理專業化的高度結合，使稅源管理的效率更高，企業的納稅更規范，更具有競爭力。

3.3 稅源專業化何用

稅源屬于稅收的涵蓋，稅收包含稅源。稅源管理是稅收管理的基礎，是稅收管理的核心。由此可見，稅源專業化管理是稅收專業化管理的基礎，也是稅收專業化管理的核心。做好稅源專業化，稅收管理會更流暢，更有持續性，發掘出更多地稅收潛力。

3.4 稅源專業化管理的特點

稅源管理的專業化，將會帶動稅收管理專業化，實現稅收的提升，稅源專業化管理具有以下幾個特點：一是理念方面，從以往的組織收入為核心轉變為監督管理納稅人自行繳納稅款，提升征納雙方的繳納理念。二是管理方面，從以往的簡單的稅管員管理的方法轉變為預防風險為主的導向式的專業分工與協調管理。三是機制方面，從以往的管理員和稽查局管理的屬地管理模式，轉變為信息化管理的事項推送程序管理。四是資源配置方面從以往稅管員平均分配管理精力的方式轉變為有側重的分配管理資源。

3.5 企業和稅務管理部門應如何應對專業化管理

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關鍵詞：納稅評估稅源管理必要性

納稅評估是國際通行的一種稅收征收管理方式和手段。我國納稅評估概念是從國外的“Assessment”和“Au—dit轉譯而來，最早譯為“審核評稅”和“稽核評稅”，總局正式啟用納稅評估概念是在2001年l2月印發的《關于加速稅收征管信息化建設推行征管改革的試點工作方案》中。2005年3月，國家稅務總局出臺了《納稅評估管理辦法(試行)》，對納稅評估工作做出了全面、具體的規定，納稅評估工作在全國開始全面推行。如何有效地開展納稅評估工作，已成為各級稅務部門關注和研究的重要課題。

一開展納稅評估工作的必要性及其意義

隨著網絡信息技術的迅速發展，美國、日本、德國、新加坡、中國香港等發達國家和地區開始致力于征管體制和方式的改革，它們雖然在稅制方面存在較大差異，但是，在稅收征收管理方法和手段上，卻有著共同的特點，即以“評稅”、“計算機核查”等不同形式實施著這一相同性質的管理方式一一納稅評估，并且都取得了較大的成功。由于實行納稅評估與稅務審計密切配合這一管理制度，國外發達國家或地區的稅收征管效率得到令人信服的很大提高，同時也給我國的納稅評估工作提供了借鑒經驗和啟示。

開展納稅評估工作是我國新時期強化稅源監控管理的重要內容和手段，其作用可以概括為以下幾點。

(一)納稅評估是一項具有開拓性的稅收征管改革，賦予征管工作新的內容

納稅評估作為一種稅收管理和服務手段，貫穿稅收征管的各個環節。納稅評估不僅是稅款征收和稅務檢查的銜接點，而且是稅收管理工作的重點和核心。隨著納稅評估工作的開展和不斷完善，將引發稅務機關的機構設置、人員編制以及工作內容和工作方法發生重大變革，并對稅收征管產生深遠影響。

(二)納稅評估有助于稅務機關加強對稅源的控管，堵塞管理漏洞，減少漏征漏管，增加稅收收入

建立在納稅申報基礎上的納稅評估，是稅務部門實施稅收管理的“雷達檢測站”，通過設置科學的評估指標體系，借助信息化手段，對稅源進行動態監控，發現異常，及時進行處理，將納稅人目前大量存在的非主觀性偷逃稅款的錯誤及問題及時處理在未發或萌芽狀態，從而提高稅源監控能力和水平，促進稅收征管質量和效率的提高。同時又能有效地防范征納雙方的稅收風險，減少征納成本，達到強化管理和優化服務雙贏的目的。

(三)納稅評估可以為稅務稽查提供案源

由于目前稽查部門獲取信息的渠道不夠暢通，對納稅人、扣繳義務人日管信息掌握了解得不夠全面。因此，無論是人工選案還是計算機選案，都帶有一定的盲目性。納稅評估經過評估分析，發現疑點，直接為稅務稽查提供案源，減少了稽查部門對打擊偷逃騙抗稅款行為的盲目性，也有利于提高準確性和時效性，重點更突出，針對性更強。

(四)納稅評估有利改善稅收環境，促進誠信納稅

開展納稅評估的前提和依據是納稅人的申報、納稅和經營等相關信息。因而，采集的信息必須具有全面性、時效性，并能形成可利用的數據庫。這些可為納稅信用等級評定提供基礎信息和充分依據，對于建設納稅信用體系乃至誠信社會都有著重要推動作用。

二當前納稅評估工作中存在的問題

在國家稅務總局的政策指導下，我國的一些基層稅務機關開展了以增值稅和企業所得稅為主的納稅評估工作，取得了明顯的效果。但由于納稅評估工作在我國稅收征管中是一項全新的工作，還需要不斷完善。目前納稅評估工作中存在的問題主要有以下幾方面。

(一)納稅評估的定位不夠準確，內部協調機制沒有建立起來。

納稅評估對內是強化管理的手段，對外是優化服務的措施。因為目前缺乏有力的法律支撐體系，所以納稅評估不是法定程序，也就不帶有強制性。但在實際執行中當納稅人拒絕約談或提供有關資料時，有的評估人員采取了罰款或停供發票等措施，這些都是沒有法律依據的、不規范的做法。同時由于機構和人員配備上的相對獨立，稅收分析、納稅評估和稅務稽查三者之間的良性互動機制尚未形成，這不僅制約了稅源管理信息的共享與稅收征管質量和效率的提高，而且也是制約稅源管理工作深度的一個重要因素。

(二)基礎信息資料不夠完整、真實、有效。

納稅評估工作離不開數據資料的搜索、采集、積累和掌握，納稅評估過程中要進行大量的指標測算、資料比對等定量、定性分析，沒有數據資料，納稅評估就成為無源之水、無本之木。目前，我國稅務機關收集的評估資料存在不全面和不充分性，相關的財務、會計資料，包括納稅人生產經營狀況，以及外部相關部門信息等收集不全，同時還缺乏對納稅人的申報資料具有佐證作用的相關資料，從而使我國的納稅評估結果與客觀實際有較大差異。同時稅務機關取得的評估資料幾乎都是納稅人向稅務機關提供的資料，而目前會計信息不對稱現象較為普遍、會計信息質量不容樂觀，有些納稅人提供的資料難以真實反映其財務狀況和經營成果，信息可靠性和可用性不高。由于資料的不真實，評估結果誤差大。

(三)納稅評估缺乏細致準確的指標體系。

科學的指標體系是納稅評估系統評估篩選疑點納稅人的依據。目前納稅評估指標體系還很不系統，有的指標實際操作性不強。行業稅負和預警值設置不合理，因此現階段評估人員主要憑借管戶經驗對企業進行歷史時期縱向比較和同行業橫向比較，局限性很大。

(四)多稅種評估分別進行，增大成本，加重納稅人負擔。

根據《辦法》的規定，納稅評估工作的對象為主管稅務機關負責管理的所有納稅人及其應納所有稅種。納稅評估工作按照屬地管理原則和管戶責任開展。對同一納稅人申報繳納的各個稅種的納稅評估要相互結合、統一進行。因此，開展納稅評估工作時要特別注意避免對同一納稅人進行不同稅種的重復評估，避免評估人員多頭多次下戶，以降低稅收成本，減輕納稅人負擔。

(五)納稅評估人員綜合業務素質亟待提高。

納稅評估是一項復雜而又具有綜合性的工作，它涉及稅收、會計、財務管理、計算機技術等方面的知識，同時還需掌握各行業經營情況和特點。目前，從事評估的人員素質參差不齊。相當一部分評估人員知識面窄，掌握評估的方法不夠，不善于從各種涉稅信息中尋找蛛絲馬跡或挖掘深層次問題，使評估工作流于形式，評估效率不高。

三深化納稅評估的思考

在目前各級稅務部門強化稅收征收管理的工作中，納稅評估作為深化管理的方法和手段成為征管工作中必不可少的環節和內容，隨著納稅評估工作的不斷實踐，其實效性已凸現無疑，但現階段納稅評估開展工作中出現的問題還有待進一步的完善，筆者對此有以下幾點思考：

(一)解決好納稅評估的法律地位問題。

當前，我國開展的納稅評估實質上缺乏有力的法律支撐體系，這使得稅務人員和納稅人對納稅評估工作不理解、不重視。因此應努力尋求納稅評估的立法支持，給納稅評估一個法律上的身份。

(二)建立起稅收分析、納稅評估和稅務稽查的良性互動機制。

建立良性互動機制，就是要將稅源管理的分析、評估和實施三個不同環節統籌考慮，優化管理流程，在內部相關職能部門之間構建信息共享、良性互動、有機統一的工作格局。其核心就是要在稅收分析、納稅評估和稅務稽查三者之間建立起有效的信息共享和雙向反饋機制，形成一個以稅收分析指導評估和稽查，評估為稽查提供有效案源，稽查保證評估疑案的有效落實，評估與稽查反饋結果改進評估分析和稅收分析工作的機制，以及時發現征管中存在的問題，找出薄弱環節，正確把握征管關鍵點，不斷加以改進和提高。

(三)要注意大力拓寬評估信息的來源和采集渠道。

納稅評估效果好壞與否，很大程度上取決于評估信息的占有程度。目前來看，缺乏全面、準確、有效的評估信息已經成為評估工作的瓶頸，必須花大力氣解決。辦法是積極取得當地政府及其行業管理部門的支持，拓寬評估信息的來源和采集渠道，通過相關管理部門廣泛搜集各類與稅收相關的信息，如工商、銀行、公安等政府部門管理信息；煤炭、燃油、水、電、汽、房屋、土地、車輛等行業管理部門信息等，為納稅評估提供充分準確信息。這在地方各稅的評估工作中尤顯必要。依靠地方政府部門實行綜合治稅的做法，是一個很好的拓寬信息來源、有效開展納稅評估辦法。

(四)創新納稅評估方法。

目前普遍采用的評估方法是指標分析方法，即用稅收或財務分析指標，確定指標預警值，將被評估企業各指標值逐一比對，就某方面問題提出警示，同時利用一定數量的稅收和財務分析指標，建立綜合評估分析指標集，從多方面對企業申報數據的合理性做出評析。其優點是能夠指明納稅人某個財務指標處于非正常狀態，能夠指出納稅人財務指標的不均衡性和處于非正常狀態的項目。這對于科學分析納稅人的納稅狀況和負稅能力，明確加強管理和稽查目標發揮了積極作用。但是它們也存在一定的局限性：一是無法準確定位納稅人財務指標不正常的原因；二是無法有效測量疑點納稅人存在問題的輕重程度。因此各地要在完善指標分析評估體系的基礎上，積極引入數量經濟模型深化納稅評估。這種方法是在總結指標分析定性評估優點的同時，針對其量化不足的弱點，基于經濟學原理，利用數學模型技術來模擬企業經濟運行實際情況，估算企業稅基和企業應納稅額的總量，根據估算稅額和企業實際繳納稅額的差值及差異率來篩選疑點對象。今后的評估工作應逐步實現指標分析與模型分析的有機結合，以提高評估結果的準確性，進一步促進稅源管理。

篇6

一、以稅務日常檢查為突破口,按照 “從宏觀上找問題,微觀上查原因”的思想尋找納稅評估對象

在日常檢查中新左旗國稅局不斷加強行業管理,對所轄區納稅戶進行分行業分類別,對同行業納稅戶進行橫向比較,對單戶企業進行縱向不同歷史時期比較,從宏觀尋找切入點,縮小排查范圍,通過運用多項指標進行綜合分析,確定疑點評估對象,納入擬評估清冊,啟動納稅評估工作規程,從而大大提高稅源管理工作的質量與效率。打牢“分析、評估、稽查、管理”一體化聯動機制中間的一環,為整體工作邁上一個新臺階打好基礎。

二、納稅評估工作開展情況及探索出的經驗開展情況

近年來新左旗國稅局主要對6戶企業開展了納稅評估工作。這項工作開展的主要前提是以通過綜合征管軟件、個體納稅評估系統、數據利用系統等渠道收集的內部信息為基礎,同時比照企業的納稅申報資料、財務報表以及稅源管理部門日常所掌握的企業經營情況進行認真細致的分析。對不同企業制訂不同的納稅評估方案。

1.對新巴爾虎左旗蒙運加油站有限責任公司的納稅評估案例中我們首先研究了成品油銷售企業的行業特點,確定了以中油新左旗經營部為參照物,制定了中油新左旗經營部的全年按月銷售曲線圖,找出銷售淡旺季規劃合理差距,同時根據新左旗蒙運加油站的自身特點,著重檢查了該企業在輔導期期間的進項稅抵扣情況。因此我們找到了這兩個切入點,通過第一個切入點我們從申報表中發現了該企業2006年9月與11月成品油銷售額與其他月份存在較大的差異,超過了合理的界限。我們初步判定這兩個月可能存在隱匿銷售收入的行為,再進一步根據第二個切入點,我們進一步進行了約談與核查后證實了我們的當初的設想:該企業2006年9月份企業應計未計銷售收入74693.12元,11月份應計未計銷售收入11781.29,共未計提增值稅14,700.65元欠繳滯納金1459.09元。經稅務機關約談后企業非常認可,補繳了相應稅款和滯納金。

2.在對新巴爾虎左旗莫達木吉乳品廠開展納稅評估之前我局已經制訂了《新巴爾虎左旗乳制品行業稅負預警值》和《新巴爾虎左旗乳制品行業稅源監控管理辦法》,目前在我旗境內共有四個乳制品行業,新左旗莫達木吉乳品廠宏觀稅負在其間較低,因此被列入了納稅評估對象。在評估前我們同樣先理順了思想確定了擬調查項目,主要排查目標:(1)查看該企業銷售的產成品與同類市場價格有無較大偏差,由于這個企業產成品生產的是干酪素和奶油我旗境內無同類乳品廠生產,因此我們調出了其它旗縣局所轄乳品企業的數據參數和呼倫貝爾市統計局提供的參考價格。(2)查看有無虛開農產品收購發票行為,調查我旗境內不同蘇木鮮奶收購價與莫達木吉蘇木當地實際發票收購價進行比較,詢問農牧民實際支付奶資情況,是否存在較大偏差。(3)調查企業是否按照《呼倫貝爾市農產品收購管理辦法》規定的內容全部從農牧民初級生產者手中收購奶源。(4)與企業人員一起再重新核定該企業的產成品能耗比是否存在其他增大進項的行為。五是查看有無其他重大違規現象。

在確定了這五個約談指標之后,我局啟動了納稅評估程序,稅務人員有針對性的與企業法人及財務人員進行了約談,經過耐心細致的說服并告知了相應的法律責任后,企業自查舉證在2006年8月份收購鮮奶的過程中,有一部分鮮奶是從二道販子手里收購的,但沒有為稅務機關代扣4%的銷售稅金,此部分鮮奶收購金額共計72086.25元,企業計提進項稅9371.21元。經該企業同意后補繳了這筆稅款并上繳滯納金1129.23元。稅負也從評估前的2.77%升為評估后的5.08%。

通過稅負調查開展納稅評估工作,截止目前共補繳稅款104099.79元,滯納金12222.91元,其中已組織入庫稅款65188.39元,滯納金4973.08元。

3.經驗。通過納稅評估使我們稅收管理員對納稅評估工作有了更進一步的理解和認識,提高了稅收服務水平對嘗試運用多種指標綜合分析開展此項工作,進行了積極的探索和實踐。稅收管理員有力地加強了對納稅人財務核算的輔導,在征納雙方之間建立了溝通的橋梁;幫助納稅人及時發現和糾正因政策理解、計算錯誤等導致的申報錯誤問題,為部分非主觀故意少繳稅款的納稅人提供了改正的機會,融洽了征納關系。

稅收征管工作得到全面提升。通過開展納稅評估,及時發現了日常稅收征管工作中存在的問題和薄弱環節,為完善征管措施提供了依據。納稅評估工作是新征管機制有效的補充,是構建和諧社會不可或缺的因素,今后或者在相當長的一段時間必將長期存在起到不可估量的作用。

三、結束語

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1、納稅評估崗位設置體系不規范，缺乏統一性。基層管理分局目前內部設置一般為綜合管理股、管理一股、管理二股三個職能股，根據揚州市國稅局增值稅納稅評估工作暫行辦法，共有4種評估崗位設置模式，適用于縣（市、區）局的有兩種模式。目前縣（市、區）局大多選用第二種模式，基層管理分局或將納稅評估管理崗位設在局長室或在綜合業務部門或在管理二股，分析崗位設立于管理二股，工作聯系、業務指導不協調，缺乏統一性。

2、人員配備不到位，內部制約體系脫節，評估工作流程不暢通。根據揚州市國家稅務局增值稅納稅評估暫行辦法，納稅評估共分為6個崗位，分別是評估管理崗位、對象確定崗位、評估分析崗位、評估復核崗位、異常企業評估資料受理崗位、基礎資料受理傳遞崗位，其中評估對象確定崗位和評估分析崗位、評估復核崗位與評估分析崗位不得同崗，評估分析崗位一般由1-2人完成，而實際情況是基層管理分局大多在10人左右，一人多崗比比皆是，由于工作頭緒眾多，配合人員僅僅簽名了事，復核崗位等內部制約機制也形同虛設，而形成了事實上的一人或幾人的操作，未能發揮其系統工程作用。

3、計算機配備不足，人機相爭時有發生。目前，基層分局計算機配備不足，只能保證發票發售、報稅認證、開票等窗口作業，有的納稅評估崗位未配備計算機或配備不全，根據揚州市國家稅務局增值稅納稅評估工作暫行辦法規定，申報期滿5日即可開展納稅評估工作，評估崗位未配備計算機或配備不全的，勢必與其他崗位爭機用，工作條件限制了納稅評估工作的開展。

4、評估流之于形式，缺乏深度。納稅評估面原為10%，后調低為5%，調低的目的就是要改變以往只要數量不抓質量的現象。自開展納稅評估工作以來，被評估企業不下數拾、數佰，但評估出有問題戶極少，是納稅依法納稅意識提高了嗎？事實并非如此，評估后被查出存在偷漏稅行為的也不在少數，其原因更重要的是在于納稅評估崗位人員責任心差，缺乏學習，不能熟練操作計算機，未能實現人機的最佳結合。

二、做好現階段納稅評估工作的幾點對策

1、建議上級局修訂納稅評估工作暫行辦法有關內容，明確評估工作的具體職能部門，統一崗位設置標準，便于制定崗位操作管理標準標準，有利于建立統一的工作考核體系。上級局在修訂過程中，同時要考慮基層各崗位人員職責分工，做到崗位明確，責任到位，職責清楚，合理負擔，盡量避免崗位工作畸輕畸重。

2、發揚與時俱進的時代精神，深入學習市局關于深化增值稅納稅評估工作的意見精神，在評估的深度、廣度和規范性上求突破。選調業務精通人員充實評估分析崗位，加強評估崗位操作人員責任心、事業心及業務知識的教育、培訓力度，特別是專業知識要知其然，更要知其所以然。這是提高評估工作水平的關鍵，上級局業務管理部門及基層管理分局要切實承擔起這一責任。

3、研究分局內部評估工作運行機制，既相互制約又相互聯系，使之形成有機整體，健全基層分局內部崗職考核體系，將納稅評估各環節列入月度、季度、年度考核范圍，以考核推行評估工作。

4、積極爭取上級局增撥計算機處理系統。在上級局未解決困難之前，基層管理分局也要積極處理好這一矛盾，比如利用別的崗位空余時間，利用八小時以外時間都可以有效解決這一難題，這樣可以培養基層管理分局的奉獻意識、敬業意識和大局意識。

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自2003年起，我國物業稅的開征正式提上日程。目前，我國已有十個城市進入試點"空轉"階段，到全國統一實施物業稅應該還有一段相當長的路要走，許多問題還有待研究，"是否在農村開征物業稅"就是論點之一，近期已成為公眾關注的焦點。許多學者考慮到我國農村生活水平低、城鄉差距巨大的現狀，認為開征物業稅會給農民增加新的負擔，故不應在農村開征物業稅。筆者認為，物業稅本身不會加重農民負擔，為了與國際接軌，統一城鄉稅制，克服現有房地產稅制征稅范圍過窄，并充分體現稅收公平原則，在城鄉統一征收物業稅是十分有必要的。

1物業稅種總體設計

物業稅的課稅對象為不動產--土地和建筑物，故應在物業稅下分設土地稅和房產稅兩個稅種，將耕地占用稅和城鎮土地使用稅合并，轉化為在房地產開發階段征收的土地稅，將房產稅、城市房地產稅、土地增值稅以及土地出讓金合并，轉化為房地產保有階段統一收取的房產稅，稅收管轄權歸地方。

2土地稅的設計

2.1課稅對象

對于農村土地稅的課稅對象，應對土地類型、土地使用者的身份及土地使用的用途綜合考慮，以確定是否征稅。根據稅法的一般原理，對屬于生存保障手段的財產是不征稅的。因此，不能對屬于集體經濟組織內部成員所承包經營的農地、林地、宅基地征收物業稅。另一方面，為了保護耕地，耕地占用稅的征稅對象應從用于種植農作物(包括菜地、園地)的土地，擴張到全部農業用途的土地，即林地、草地、養殖等非耕地的農業用地。

對于土地使用權的征稅，鑒于我國農村土地制度的特殊性和復雜性，應對農村土地的不同類型加以區分，具體分析如下表：

2.2納稅人

土地稅的納稅人為土地的使用者，對于農村土地稅的征收應實行征稅對象一體化，除具有公益用地性質的土地之外，將城市和農村土地作為統一客體設計土地稅種。例如，對房產占用土地，不分房產權利人的國籍，不分地域，統一征收土地稅。對不當利用土地的行為征收物業稅。對于占用農用地進行非農生產的應實行重稅，以保護耕地。對閑置全民所有土地的，對荒蕪農民集體所有土地的，應實行重稅，以示其懲罰性。

3房產稅設計

3.1課稅對象

對房屋所有權征稅應當依據房屋價值規定相應的起征額，房屋價值高于起征額者納稅。這樣物業稅在農村的征稅范圍就局限于部分富裕地區的居民，既保證了公平又實現了效率。同時這種設計能夠適應形勢的變化，當部分地區經濟發展，房屋價值達到了征收物業稅的標準，就可以直接按照相應的稅率進行納稅，保證了稅收法律制度的穩定。

3.2納稅人

應是在農村擁有房屋產權、土地使用權的企業、事業單位和個人。產權屬于全民所有的，以經營管理單位為納稅人；產權為共有的，以共有人為納稅人；產權關系不明確的，以代管人或使用人為納稅人。

3.3計稅依據

我國現行房地產稅制以土地面積或房產原值為計稅依據，這兩種計稅依據既不科學又無彈性，根據國際的通行做法，以評估價值而不是房產原值作為計稅依據最為可取，評估周期一般為兩至三年。借鑒國際上較流行的方法：市場比較法，將應稅房地產與近期已發生交易的類似房地產比較，并以后者的交易價格為基礎，通過價格影響因素修正得出評估價值。⑦這一方法適用于房產交易頻繁的城鎮，但不適合農村的現狀。對于農村房產價值的評估，筆者建議：

第一，在經濟發達的省份，農村應稅房屋數量多，可根據各地實際情況對農村住房分門別類，對有代表性的房屋進行價值評估，同類型房屋借鑒使用，可允許有較小的浮動范圍。

第二，在經濟不發達的省份，絕大多數農村住房屬于免稅范圍，政府的評估壓力小，只針對少數富裕農村進行評估即可。

3.4稅率

物業稅稅率水平的設置是物業稅制度設計的關鍵，關系到納稅人的納稅負擔和政府的財政收入，必須綜合各方面因素謹慎選擇。筆者認為，稅率水平的設置應遵循以下原則：

第一，支持農業發展。為了鼓勵農業生產和保證農業的再生產能力，應對農村物業稅與非農村物業稅加以區分，對農村物業稅征收較低的稅率。同時為了保護耕地，對占用耕地用于非農業生產的物業稅應確定較高的稅率。

第二，因地制宜。我國地域遼闊，各地經濟發展水平差距明顯，農民的納稅能力也有很大差距。因此，在確定我國物業稅稅率水平時，應當充分考慮到我國經濟發展不平衡的現狀，設置幅度稅率。由中央政府決定物業稅稅率的幅度，而具體稅率由地方政府根據本地農村的發展狀況決定，因地制宜，充分體現公平與效率。

第三，對房屋、土地設置不同的稅率。物業稅的征稅對象包括土地和建筑物，兩者具有不同的自然屬性和經濟屬性。土地為稀缺資源，以長期看價格將會不斷上漲，且波動不大，較穩定。而房屋價格受供求關系的影響，波動較大，并且我國農村土地制度產權復雜，故宜將土地和房屋分別征稅，根據各自的特性確定相應稅率。

3.5優惠政策

根據稅法的一般原理，對屬于生存保障手段的財產是不征稅的，因此對價值不超過起征額的房產以及集體經濟組織內部成員承包自用或流轉給他人的農地、林地應免征物業稅。稅收優惠也可起到政策引導的作用，為了鼓勵貧困農村脫貧致富，可對貧困農村的經營性用途的不動產及外來投資給予減免優惠。也可對西部農村的初始投資給予稅收優惠，以支持西部地區的經濟發展。另外，為了體現稅收公平原則，對于老弱病殘應該根據個人境況給予適當的減免。

3.6評估機制

房地產評估機制的建立是房地產課稅的基礎，開征物業稅的各國無一不重視房地產評估制度的建設。由于我國還不具備完善的物業稅評估機制，所以建立一套完整、科學、公平的房地產評估機制迫在眉睫。那么評估機構由誰來擔任才最合理呢？對此，理論界大體有三種觀點：一種觀點認為，隨著市場化改革的深入，原來由政府部門負責對房地產進行評估，應逐漸由社會中介機構來承擔，并相應明確其應擔負的法律責任。⑧筆者不同意這種觀點。首先，我國從事物業評估的社會中介機構還沒有能力承擔起全國物業評估的重任，由于社會中介機構的發展只能隨著市場的發展而發展，不能依賴政府的力量短時間內聚集人力、物力來組建完善評估體系，所以，依靠社會中介機構來形成完善的物業評估體系需要相當長的時間。其次，由社會中介機構負責對房地產進行評估，能否保證公平還有待商榷。從現實來看，許多市場經濟發達的國家，如：美國、新加坡等都是由政府來組建房地產評估部門。另一種觀點認為，在稅務機構內部設置房地產評估管理機構最為合適。原因是對物業價值的評估主要是為了征收物業稅，對物業價值的評估是稅款征收過程中派生出來的一項工作，所以由稅務機關擔當物業評估的重任最為合適。⑨這種評估機制將稅款的征、評工作合為一體，提高了工作效率。但是這種管理模式欠缺監督機制，稅務部門集征收和評估的權力于一身，易導致暗箱操作和腐敗的產生。另外，評估價值的高低直接影響稅務部門所征稅款額的高低，稅務部門能否做到公正評估呢？還有一種觀點認為，應當由房屋國土部門負責評估。因為物業稅評估所需的土地、房屋登記資料均在房屋國土部門，由該部門擔任評估工作，大大降低評估成本。⑩同時，房屋國土部門具有比稅務部門更加專業的評估水平和豐富的評估經驗，因此就我國現狀來看，由房屋國土部門負責房地產的評估工作比較妥當。筆者同意這種觀點，建議在中央建立一個主管評估工作的機構，負責對地方評估工作的監督和指導。由地方房屋國土部門設置專門的物業稅評估機構。

3.7納稅期限

在納稅期限上，國外的財產稅大多采取的是分次繳納的方式，例如澳大利亞的新威爾州、智利、丹麥、日本等允許納稅人分四次支付稅款；以色列分六次征收；英國分十次征收。我國的物業稅可實行按年計稅、分次繳納的方法。但考慮到我國農村地廣人多，納稅征管體系還不夠健全，繳納次數過多會增加相應的征收費用且不易管理，可以考慮采取按年計稅、半年繳納一次的方案。

【參考文獻】

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［4］戴海平、張志軍主編.另一個角度解稅法[M].北京:中國財政經濟出版社

篇9

[關鍵詞] 房地產稅收 評估 征收

我國現有房產稅、土地使用稅等稅種,已不能適應城鎮房地產發展新形勢的需要。稅收收入增長與相關產業發展極不相稱,調控功能未得到有效發揮,財產稅在城市政府財政收入中所占比重較低,尚未成為地方財政的主體稅種,亟需改革。而房地產稅的改革涉及諸多方面,其中,開展房地產稅評估征稅活動是房地產稅制度改革的重要內容。國內外稅收征管實踐表明,按房地產評估值征稅。有利于發揮稅收調控功能,調節級差收入,合理配置資源,提高地方政府運用稅收政策工具的靈活性。但現階段,我國推行這一征管措施還需要一定的制度和環境條件。

一、稅制改革:整合現有房地產稅制,及時開征新的房地產稅或物業稅

在稅制改革方面,除統一內外稅制已有廣泛共識外,還需要重點突破的有:1.全面提升財產稅在城鎮地方稅體系中的地位。通過對現行房產稅、土地使用稅、城市房地產稅、土地增值稅等稅種進行整合,及時開征新的房地產稅或物業稅,擴大財產稅的征收范圍,擴展稅基。個人擁有的房產,無論自住還是出租,都應逐步依法納稅。2.取消部分減免稅,適當提高房地產稅等稅率,增加政府收入,合理分配公共服務成本。3.貫徹公平原則,通過減免稅、設置不同稅率等手段,調節社會財富分配差距。4.健全財產稅征收網絡,在財產購置、持有、交換、繼承和贈予等環節及時組織收入,防范收入流失。同時,不斷改進征收技術手段,加強稅收征管,充分體現主體稅種功能。

二、社會條件:開展房地產稅評估征稅適宜的政治經濟環境

房地產是人們生產、生活的重要物質基礎,房地產稅收政策不僅關系到政府財政收入,而且涉及經濟發展環境和人們的生存條件,特別是對住宅投資。建設、銷售、持有和轉讓等環節的稅收政策,涉及成千上萬家庭和個人生活,屬重要公共事務和服務,政府決策需要兼顧國家、企業和個人等各方利益,力爭取得廣泛共識。因而開展房地產稅評估征稅,需要一個較好的政治經濟環境。1.評估征稅要得到廣大納稅人的普遍理解、認可。評估征稅不能僅在理論界和稅務部門取得共識,關鍵還在于能否得到城鄉居民認可,廣大居民的態度是決定因素。如果現階段城鄉居民對評估征稅認識有較大的分歧,政府就不宜貿然推行這一征管措施。2.房地產評估征稅的對象、范圍和評估技術等。與我國經濟發展階段和財富的積累程度要相適應。如果錯誤地估計了城鄉居民的富裕程度、財產狀況,評估征稅的結果就可能事與愿違。3.經濟運行狀況較為穩定,政府宏觀經濟監管有力。

三、房地產稅收評估征稅需要突破的技術問題

房地產稅評稅,就是運用一定科學方法,準確評估房地產的市場價值。反映房地產市場供求關系和價格波動。一方面,使房地產稅收能夠體現納稅人的收益與能力,公平稅負:另一方面,保證政府財政收入隨經濟增長而增長,達到稅收收入與政府公共服務支出之間的均衡。圍繞這一問題,需要進一步研究以下幾方面的內容:

確立房地產稅評估征稅的基本準則。房地產稅評估征稅,和一般資產評估既有相似、相同之處,也有嚴格區分,需要建立相應的評估準則。以指導房地產評估征稅工作的順利開展。

1.公平準則。公平是世界各國稅收制度追求的共同目標,房地產評估征稅也不例外。公平準則首先是對評估對象的公平,要求在評估征稅中對性能相同或相似、地段相近的房地產采用相同的評估方法評估其價值,作為計征稅收的依據。其次是對納稅人的公平,對性能相同或相似、地段相近的房地產價值的評估,如納稅人是自然人,無論其民族、年齡、性別、國籍、文化程度等,都采用同樣的方法評估征稅:如納稅人是法人,評估征稅不因其所有制性質。規模大小、技術先進與否等不同而有所區別。

2.合法準則。經過幾十年的努力,我國在房地產管理、資產評估領域已初步形成了一套較為完整的法律、法規和規章,如《城市房地產管理法》、《城市規劃法》、《注冊會計師法》等。這些法律、法規和規章是評估征稅的依據。合法準則要求稅務人員和稅收評估機構遵守現行房地產管理、資產評估的法律、法規和規章,依法評稅,以維護國家稅法的嚴肅性、權威性,保護政府財政利益,同時維護納稅人合法權益。

3.科學準則。在房地產評稅工作中,評估人員所面臨的經濟社會情況較為復雜。如房地產按其用途可分為居住、商業、辦公、旅館、餐飲。娛樂、工業和倉儲、農業和綜合房地產等,種類繁多,且房地產市場供求關系受多種因素影響波動較大,房地產價格被認為是觀察一個國家和地區經濟運行狀況的“晴雨表”。因此,在評稅活動中,評估機構和人員采用的評估方法、技術和程序等,要能科學、準確地反映房地產真實市場價值。使房地產稅的征收既保證政府稅收收入隨房地產經濟的發展而增長,又不增加納稅人的負擔。

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一調研內容

此次調查主要是以80戶列名大企業集團為主，涉及具體493戶納稅人。首先是對涉及納稅戶納稅評估前后的申報數據進行統計分析，了解納稅評估后納稅人申報數據的變化，以驗證納稅評估在稅收管理中的作用;其次是對納稅人及辦稅人員進行調查，主要是通過電話訪問、電子郵件問詢等方式，以了解納稅人和辦稅人對納稅評估后的心理變化;最后是對所涉及到基層主管稅務機關對納稅評估后稅收管理情況的直觀感受，主要是通過個別訪問、實地回訪進行了解。從數據統計分析、納稅人(辦稅人)、基層稅務人員三個視角，分析這一特定范圍納稅人在履行其納稅義務中的情況，通過數據統計分析說明納稅人的納稅行為變化，用納稅人(辦稅人)自己語言來說明納稅評估的影響，再者基層一線管理人員的感受也是說明問題的一種方式。

二調研方式

(一)抽取數據進行統計分析

納稅人所有的稅收數據都在省集中的征管系統中，是可靠真實的。主要抽取的是納稅人各時期的申報數據、納稅評估數據、稅務稽查數據。由于納稅人稅收政策都是統一的，特別是對同行業同類企業數據更具有可比性。納稅人在納稅評估后，其納稅申報數據的變化真實地反映其納稅態度的變化

(二)反饋調研

主要是針對筆者參與的幾戶集團企業的納稅評估工作，對納稅評估后向納稅人進行反饋調研，以期獲得納稅人真實想法和采取的措施。一是詢問對納稅評估方式的看法;二是收集納稅人反饋的后續稅務應對措施;三是調研沒有被納稅評估的集團成員單位納稅人的納稅情況，以及整改問題類型。本次調研28戶集團企業，涉及納稅人191戶。

(三)訪談調查

由于稅收管理是一個層級性、綜合性很強的工作。納稅評估僅僅是涉及層級不同，但面對納稅人是相同的，同時納稅人主管稅務機關并沒有改變，日常稅收管理及事務仍由基層稅務機關承擔，納稅評估后的后續管理情況，基層一線管理人員是非常有發言權的。同樣是依據筆者參與的納稅評估戶，對其主管稅務機關個別基層稅務干部進行了訪談調查。主要調查是:納稅人納稅評估后納稅遵從度的變化;基層稅務人員對納稅評估的看法;同行業同類型納稅人的納稅申報變化情況;被納稅評估過的集團企業整體稅收遵從變化情況。本次訪談3個基層稅務機關，涉及5位基層稅務干部，其中基層領導3人。

三調查結果

(一)數據說明，納稅評估后納稅人納稅遵從度顯著提高

對全省80戶集團共計493戶開展省局直接納稅評估是從2012年開展的，統計2012年和2013年數據①，比較發現2013年對納稅人的評估調整申報數據明顯下降，有問題戶數占比增值稅下降11．83個百分點，企業所得稅下降9．56個百分點，消費稅下降7．41個百分點，總體下降16個百分點，可以說評估效應是顯著的。評估稅款也呈大幅度下降，而自行申報稅款呈微幅上升，考慮經濟經濟增長因素，可以認為是持平的。說明納稅人對評估是有敏感的，能夠主動提高納稅遵從度。再從全省評估稅款來看，除企業所得稅下降外，其余兩稅種評估稅款基本持平。由于80戶企業集團總體稅收占全省稅收的60%以上，我們可以看出，納稅評估影響是明顯的，特別是對集團企業有擴散效應，而對中小企業來說，評估稅款是呈上升，一是說明基層稅務機關承擔的評估任務也發揮了作用，二是說明中小企業對納稅評估是接受的。

(二)納稅人對納稅評估輔導與執法并重的方式較為歡迎

在納稅評估工作實踐中，我們對28戶集團企業涉及191戶納稅人進行問卷調研②，同時重點訪談了個別集團財務老總，詢問了一些個性化的問題。本次訪談對象主要是全省的重點納稅企業，納稅意識和納稅水平較高，在代表性上具有偏向性，對中小企業可能不具有代表性。在調查的集團企業中，多數為國有控股集團、民營企業(上市)集團以及部分上市公司，納稅意識及納稅遵從度高。對稅收政策及征管程序比較熟悉，有較強的法制觀念。一致認為作為企業必須依法納稅，依法接受稅務機關監管，依法配合檢查評估。認為納稅評估是一種柔性執法行為，能有效解決企業在執行稅收法律法規中的一些模糊問題，對以政策輔導，自查自糾，自行繳庫，只加滯納金不加處罰款比較認同，能減少對企業的震動，維護企業的信譽。在調查中，這些企業集團對加收滯納金比較敏感，因為這是營業外支出，特別是上市公司，這部分是要向股東說明的。再者，企業集團對評估一戶而由集團統一對成員單位自查，統一政策口徑糾正稅收差錯也是認可的。從統計比例來看，對納稅評估的認同度達到90%以上，對處理結果在集團成員單位中的整改或者是申報修正幾乎達到100%，但由于納稅評估目前的法律框架未構成，對其復雜還是存在疑慮的。總體看來，集團企業對納稅評估這一管理檢查模式是基本認可的。對其執法與輔導并重，自糾與自查相結合，由點及面的整改政策效應是實現了稅企雙贏。

(三)基層稅務機關認為納稅評估能有效促進稅收管理水平的提高

全省國稅系統屬垂直管理，各種情況基本一致，故選取具有典型的5位基層稅務干部進行了訪談③，其中三位是不同單位的基層領導。訪談設計了5個問題，分別涉及機構設置、稅收管理手段異同、存在問題、評估成效比較和規范完善建議等方面。通過訪談，基層同志基本認同納稅評估這種形式，在實踐中也取得了一定成效。一是認為納稅評估一定程度上解決了取消專管員后的事務性問題;二是納稅評估能有效連接日常管理和稅務稽查間的管理脫節問題;三是納稅評估集檢查與輔導一身能最大地取得納稅人的認同，特別是補稅不罰款減輕納稅人的負擔;四是納稅評估在實踐中能“評一示百”的效果，提高了納稅人整體稅收遵從度。當然由于身份不同，專管員更多地認為納稅評估實踐中問題處理有難度，而基層領導認為納稅評估存在執法風險和程序規范問題，但一致認為納稅評估能有效促進稅收管理水平的提高。

四情況分析

綜合數據分析及訪談反饋情況，納稅評估在稅收管理實踐中具有較高的認同和較好的管理效果。基于當前稅收征管現實，納稅人遵從度普遍不高，征收成本高于世界平均水平，稅收績效管理建設剛起步，征納雙方互信不夠等情況，納稅評估作為一種介于專管員管理和稅務重點稽查之間的一種管理手段，具有較好優勢。

(一)納稅評估存在法律地位支撐問題

1、現有納稅評估規定立法層級不高。當前實施的《稅收征收管理法》中并無納稅評估的相關表述，作為日常稅收征管工作的重要一環，我們必須明確納稅評估的法律地位，也就是要將其寫入征管法，賦予其應有的法律地位，以免出現目前稅務實踐中的尷尬情況。目前可以運用的法律也就是2005年國家稅務總局出臺的《納稅評估管理辦法(試行)》。從立法角來看，立法層級、立法依據等方面都不是十分充分。納稅評估作為對納稅人申報繳稅行為的“真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為”，在法律地位上是不明確也是不合理的。一個完整的法律規范是由法律事實構成，以及對其法律后果進行處理的過程，納稅評估中的“進一步管理措施”并不能成為納稅評估的法律后果。現行納稅評估結果只能是與納稅人協商，由納稅人自行糾正不實的申報繳稅行為，納稅評估沒有任何的行政或法律的強制處理，否則就只能移交稽查。從這點來說，當前納稅評估在法律上是不成立的，必須進行法律地位的設計與重構。

2、納稅評估在實際執行中存在執法風險問題。由于前述納稅評估立法方面存在的問題，直接影響在實際工作中的執法風險問題。主要表現一是納稅評估程序上的風險，稅收管理是依程序進行的，納稅評估采集納稅人的涉稅信息、要求納稅人說明反饋問題、約談納稅人作為證據或判斷依據、向納稅人下達稅務處理意見都不是規范的程序，若納稅人復議或是訴訟在程序上是立足不穩的;再者對納稅人涉稅問題的處理存在實體上的風險，稅收是依法征收的，對其處理應當是確認、確定的，不能存在模糊，納稅評估實踐中往往多是輔導納稅人自查，對涉稅疑點對照稅法規定自行糾正、自行申報繳稅、自行調整賬務，稅務機關予以默認，并不予處罰(僅加收滯納金)。這將導致稅務執法人員行政不作為或者瀆職的可能性，導致納稅人未來存在查處并加處罰款的風險，同時稅務執法人員有執法犯法的風險。

(二)納稅評估在實踐執行中存在隨意性問題

通過訪談，基層領導主要擔心的就是納稅評估工作中的隨意性問題。主要表現就是沒有制約和監督機制，往往是由評估人員說了算，與納稅人談妥了，由納稅人自查，評估人員反而撇清了所有責任，甚至個別人還會權力尋租，撈好處。對一些無法定性問題的，不深入檢查;對納稅人不認同的問題，不追究;對模棱兩可的問題，甚至不是問題的問題，刁難納稅人或是索要好處。這些隨意性，更加大了基層稅務機關管理的難度，加大了稅務人員瀆職失職的可能，更加大了納稅人稅收不遵從的可能性。

五建議分析

(一)用法律形式明確納稅評估的地位

十提出要提高國家治理的現代化水平，稅收征管的現代化也不例外。治理水平的提高是以法律為保證的，國家征稅是依法進行的，不僅表現在實體上，程序上的法律固定也是必不可少的。在當前實施的《稅收征收管理法》中并無納稅評估的相關表述，可以說稅收實踐中程序上存在缺陷，我們必須明確納稅評估的法律地位，也就是要將其寫入征管法，賦予其應有的法律地位，以免出現目前稅務實踐中的尷尬情況。納稅評估作為對納稅人申報繳稅行為的“真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為”，在法律地位上是不明確也是不合理的。一個完整的法律規范是由法律事實構成，以及對其法律后果進行處理的過程，納稅評估中的“進一步管理措施”并不能成為納稅評估的法律后果。現行納稅評估結果只能是與納稅人協商，由納稅人自行糾正不實的申報繳稅行為，納稅評估沒有任何的行政或法律的強制處理，否則就只能移交稽查。從這點來說，當前納稅評估在法律上是不成立的，必須進行法律地位的設計與重構。

(二)制定嚴密規范的納稅評估操作體系

納稅評估的效用體現，是征納雙方在稅收成本、稅收法律遵從以及整個社會稅收意識提高等方面的顯現。僅僅有法律地位的確立，沒有嚴密規范的納稅評估操作體系，在實踐中仍然存在征納雙方的博弈，也即存在本次實踐調查中征納雙方陳述的情況，特別是基層稅務干部的擔心。首先，確定納稅評估的完整操作程序。即確定在達成征納雙方認可的、具有法律效用的評估結論時，需要經過的哪些程序是必定程序，哪些是條件選擇程序，哪些是建議性程序。在納稅評估實踐中，讓評估人員和納稅人共同遵守。其次，確定風險防范規則，即在納稅評估實踐中，如何確認評估結果，使得評估人員不能因納稅人的惡意而使得他們陷入瀆職或者失職的境地，也不得讓納稅人反復出現整改或者被動接受評估人員的刁難。再者，確定稅收征管環節中納稅評估承上啟下的作用，是征管中必經環節，還是選擇性環節，是普遍運用，還是篩選使用都必須明確，以防止濫用或者選擇性地尋租使用這一措施。由此做到程序規范和過程的全監控，讓征納雙方，或者說是評估方和被評估方都會難越雷池，會使評估的效應及其后續效應最大化。

(三)完善納稅評估績效考核機制