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關鍵詞：全額撥款事業單位；預算管理；績效評價；實踐探析

隨著我國事業單位財務管理改革工作的逐步深入，利用有效的預算管理工作，提高事業單位特別是全額撥款事業單位財務管理工作質量，成為了當前財務實踐工作的重要內容。在這種情況下，單位財務管理工作者結合單位實際工作情況，開展了相關研究工作。在研究中管理者發現，績效評價模式的應用對于預算管理有效性的提升有著重要的促進作用。特別是在事業單位預算管理數據化、全面預算管理以及預算體系化管理建設過程中，績效評價管理的開展具有不可替代的實踐作用。

一、單位預算管理中績效評價作用分析

在當前事業財務管理過程中，管理者針對績效評價方法在預算管理中的應用，進行了實踐分析，績效評價在預算管理中可以發揮出以下作用。

（一）便于預算管理數據化的實現

在實際工作中我們發現，將事業單位預算管理數據化的過程與績效評價工作的開展有著重要聯系。這主要是因為績效評價工作，是在實際管理中利用數據量化過程開展的績效評價工作，所以數據化過程是其評價工作開展的基礎。這種數據化管理具有兩方面作用：一是便于專業財務預算管理的開展。事業單位預算管理過程中，從行政管理到財務管理模式的轉變是財務管理改革的重要內容。數據化的財務信息是開展預算財務管理的重要基礎。二是便于核算管理的開展。在預算管理過程中，數據化的管理工作有利于預算核算的開展。在實際工作中管理人員按照細化的數據內容，將預算計劃與支出進行對比性核算，可以很好地完成預算計劃執行的審核工作。單就預算核算而言，數據核算在效率與質量較之事業單位工作得到了很大提升。

（二）有利于全面性預算管理的開展

在當前的財務預算管理過程中，全面預算管理的開展是財務管理的重要工作模式。全面的預算管理工作是由單位的各個部門組合完成。全面性預算管理有以下工作機制組成：一是合理落實責任機制。在預算管理過程中，利用分工責任機制確保預算管理專人管理責任制的落實，是管理工作的重要方法。在實際的管理過程中，績效管理的開展確定了專人專崗的管理機制。當專項問題出現時，專人管理機制是確定工作責任及開展責任倒查的重要基礎。二是有利用指標管理的實現。績效考評的展是一種指標性管理方法的重要內容。全面預算管理的各項工作都可以控制在指標管理范圍內，使得預算管理的開展屬于指標控制，有利于管理質量的提升。三是便于部門協調性提高。事業單位全面預算管理工作是一項有單位各部分協調完成的管理工作。所以各部門間協調性的保證，是預算管理開展的基礎。績效評價的開展，使得單位各部門間協調工作有績效管理方式完成，其協調質量可以實現標準化模式。

（三）實現了預算管理體系化管理模式

在預算管理過程中，體系化的管理模式的確立可以保障預算管理在體系規范內合理有序進行。但是如何建立預算管理體系，一直是研究的重要內容。績效評價模式對于預算管理體系的建立有著以下作用：一是明確的建立了管理責任。在績效評價過程中，評價過程就是自上而下的管理過程，進而形成立體化的管理體系，上級對下級評價過程就是對其預算管理的過程。在工作中，將評價體系視為預算管理體制，將評價責任確定為預算管理責任，是我們采用的主要管理工作方法。二是完善了監察體制。與預算管理體系相關的是預算監查體系，只有將管理與監察配合進行，才能保證預算管理的有效開展。在事業單位績效評價過程中，對于預算管理的考核過程也包括預算監察的成分。特別是在財務管理中第三方考核的引進，很好地完善了事業單位預算監察體系，保證了預算監察體系更加完整。

二、預算管理中績效評價實踐措施研究

為了更好的在事業單位預算管理過程中開展績效評價工作，單位財務管理工作者在預算管理中利用以下措施開展管理工作。

（一）完善單位預算績效管理制度化建設

在預算績效管理過程中，制度化管理模式的開展是做好預算控制的重要方法。在實際的管理過程中，需要確立以下的管理制度：第一、合理的績效管理標準。績效考核標準的確定是績效考核制度的基礎性內容，確立的績效考核標準需要符合三個條件：單位預算管理實際情況與以往預算管理經驗、科學化的績效分析結果以及單位預算管理的發展性因素。只有充分的考慮了這三種因素，其制定出的考核標準才能保證績效管理的有效開展。第二、保證制度確實可行。在預算績效管理過程中，其管理制度必須是具有可執行特點。即在實際管理中，每個實際的工作人員可以確保自身控制工順利完成，而不會因為制度缺乏操作性，繼而提高預算管理工作難度。第三、建立有效的監督制度。在預算管理過程中，監督制度的建立對于績效管理的開展有著重要作用。在事業單位預算績效管理中，其監督制度可以分為工作崗位監督、預算執行監督與審查監督三種模式。其核心內容就是對于預算的工作人員、預算執行過程以及預算財務管理過程中，績效評價結果準確率與評價過程進行監督管理。

（二）建立預算前期管理績效評估體制

在事業單位的預算管理過程中，建立績效評估體制是預算管理前期工作的重要內容。其主要的工作內容包括以下幾點：首先，確立評估重點因素。在預算績效評估開展過程中，確立評估重點因素是開展評估的首要工作。全額事業單位受到工作內容影響其預算評估的重點具有較大差異。如在培訓性事業單位中，預算控制的內容較為集中在教育人力資源成本超標、固定資產建設等幾個重要因素內，所以其評估管理的重點也應集中在這幾項預算管理的范圍內。其次，建立發展性評估機制。在預算管理過程中，我們需要以發展性眼光開展績效評估工作。在實際工作中，這種發展性眼光包括外部經濟發展與內容管理發展兩個方面內容。外部經濟發展既以單位所處的人力資源、金融等外部市場發展變化情況。而內部管理發展即以單位財務管理創新發展為主要內容。以這些發展性因素為核心，開展的績效評估工作具有極大的正面促進作用。

（三）利用指標體系建設模式做好預算管理工作

在傳統的全額撥款事業單位的預算控制過程中，缺乏明確的管理指標是預算管理中遇到的主要問題。指標考核工作模式的確立是改善這一問題的主要方式。在實際工作中，考核指標的建立需要做好指標數據分析工作。在預算指標管理體系的建設過程中，首先需要對于預算管理中的指標數據進行分析工作。這種分析包括了數據產生原因、主要特點與數據核實方式等幾類重要的核算內容。分析工作的完成，可以保證預算指標管理的進行在實踐性研究的基礎上完成。如在固定資產預算管理中，管理者對于固定資產指標數據分析，對于分析結果采用對應類績效考核方法對其管理指標進行管理，可以很好地確保固定資產類預算管理質量的提高。

（四）預算管理平衡計分卡與層次分析法應用研究

在當前事業單位績效考核管理過程中，平衡計分卡與層次分析法是管理者經常采用的兩種績效管理技術。在實踐工作中我們分別針對這兩種管理技術開展了分析研究。平衡計分卡管理技術在實際應用中，較為注意績效管理的平衡性。所以其對于預算中的財務管理、單位內部控制以及人力資源發展等多種角度進行預算控制管理，實現全面預算管理的開展。而在層次分析法的應用中，其主要預算管理重點集中在決策管理過程中，即利用有效的管理決策方式為績效考核的開展提供參考內容，提高預算管理質量。在預算管理過程中，我們將這兩種工作方式進行了結合，利用層次分析法踐行預算管理決策，同時利用平衡計分卡技術進行預算實踐管理，提高其管理的實效性。

三、結語

在當前的全額撥款事業單位預算管理過程中，績效評價管理模式的開展是較為常用的管理模式，也是事業單位預算管理改革的主要內容。在實際的預算管理過程中，我們以績效評價管理實踐應用措施為研究核心，利用制度化建設、前期管理、指標管理體系以及平衡計分卡與層次分析法技術應用等內容，開展了實踐研究工作，希望能對提高財務風險的防范能力和水平，提高事業單位公共支出績效具有一定的參考價值。

參考文獻：

[1]李琨.內部控制視角下對行政事業單位預算績效管理的思考[J].中國注冊會計師，2014（02）.

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關鍵詞：事業單位 內部控制 評價體系 構建

我國的事業單位設置一般面向社會公共資源和社會公共服務，有著一定權力和資金分配與使用權，存在著腐敗、公款私用等諸如此類的現象，需要內部控制制度來予以防范和規制。而為了更好地達到內控目標，需要對事業單位內控制度評價體系進行構建。

一、事業單位內部控制制度評價模式選擇

當前，關于事業單位內部控制制度評價模式主要存在兩種，即要素導向評價模式和目標導向評價模式。顯而易見，前者是根據內控要素（即COSO報告中的五項要素：控制環境、風險評估、控制活動、信息和溝通、監控）來構建，適用于內部控制自我評價；后者是根據內控目標（一般指向戰略、經營、報告和合規四個主要目標）來構建，適用于外部監管者或利益相關者的評價。兩種評價模式各有千秋，以下列表進行比較分析：

適用于內部控制自我評價，出于完善管理目的＼&一是具有邏輯性和科學性，對單位內控執行效果的跟蹤有據可循

二是有助內控制度查漏補缺

三是操作簡便，易于推廣＼&一是主觀評價，易受評價人員的影響波動

二是指標繁瑣而會增加評價成本＼&

目標導向式＼&適用于外部監管者或利益相關者的評價，出于披露監督目的＼&一是具有綜合衡量性，能夠滿足不同需求

二是評價結果具有客觀可比性

三是具有高效性和經濟性＼&一是單位內部自身管理功能不利于充分發揮出來

二是量化評價片面，適用范圍狹窄＼&]

由上可見，現有的要素導向評價模式和目標導向評價模式各有優缺點，可以有效地整合兩者的優點，而去除兩者所具有的缺點，使得內控評價具有更好的操作性和針對性。在整合導向模式下（見圖一），要素導向結合目標導向，即以內部管理和外部監督為視角，實現同步滿足內外要求和同步激發內外動力的內控評價。

圖一：整合觀下的內控制度評價模式

二、事業單位內部控制制度評價體系構建邏輯與思路

（一）評價體系總體構建邏輯

2014年1月1日，我國開始施行《行政事業單位內部控制規范（試行）》，開創性地提出單位層面和業務層面兩大治理層級。為此，整合模式下的事業單位內部控制評價也分為單位層級和業務層級，單位層級主要包括組織架構、與工作機制相關的內部控制制度、關鍵崗位設置、風險評估情況、信息技術應用，業務層級主要包括預算業務控制、收支活動控制、采購業務控制、合同控制、資產控制、建設項目控制，通過風險評估、控制方法、系統評價和外部監督，來達到運營目標、預防腐敗目標、財務信息目標、資產安全目標、合法合規目標。

（二）評價體系評價范圍與思路

事業單位內部控制制度評價范圍：事業單位各個主體注重關注內部控制的有效性，而有效性分為內控設計有效性和內控執行有效性，前者是后者的基礎，若無設計有效就不會有執行的有效性。設計有效性主要是用以檢驗內控構成要素是否存在和是否全面，并探究其適用性如何，執行有效性主要是用以檢驗內控構成要素是否持續有效運行、內控執行人員的權限與能力。

事業單位內部控制制度評價思路：在事業單位內控制度評價范圍的基礎之上，再接著予以評估實現內控目標的風險，并檢驗內控制度是否存在重大缺陷與不足，如果存在重大缺陷與不足，則表明內控無效，如果不存在重大缺陷與不足，則表明內控有效。

三、事業單位內部控制制度評價指標體系

（一）事業單位內控評價指標設計原則

一是指標構建需要充分考慮風險。如單位層級風險有腐敗、濫用公共權力等，業務層級風險有資產控制風險等。二是指標構建需要具備層次性。整合導向內控評價模式分為兩個層次，即單位層面和業務層面，并各自下轄有多個不同層次。三是指標構建需要建立科學的評價標準。事業單位內控制度評價的標準就是《行政事業單位內部控制規范（試行）》，并需要定性指標和定量指標相結合。四是指標構建需要遵循系統性。事業單位內控評價指標必須切合實際，且各個指標相輔相成而又不重復設計。

（二）事業單位內控評價指標設計

事業單位內部控制評價指標設計思路：整合觀的評價模式要求分為單位層級內控評價指標和業務層級內控評價指標，前者從具體指標具體含義及內容入手，根據重點呢環節設置觀測重點，后者從具體指標的具體內容與流程入手，根據高風險點觀測重點，最后兩者集中匯總于對內控目標的實現程度。

單位組織層面內控評價指標設計：第一步將其分為一級評價綱目、二級評價科目、制度設計情況和制度執行情況；第二步將一級評價綱目分為組織架構、內控制度與工作機制、關鍵崗位設置、風險評估情況和信息技術應用；第三步將二級評價科目進行劃分，即組織架構分為內控機構設置、單位負責人任職情況、內部監督部門設置，內控制度與工作機制分為三權分離、決策制度建設、管理制度建設和內部監督制度建設，關鍵崗位設置分為關鍵崗位責任制建設、關鍵崗位人員考評，風險評估情況分為風險評估組織機制和風險評估實施機制，信息技術應用分為會計核算信息系統和內控管理系信息系統；第四步將制度設計情況分為尚未建立、基本建立和完整建立，第五步將制度執行情況分為未能執行、基本執行和完全執行。

單位業務層面內控評價指標設計：第一步將其分為一級評價綱目、二級評價科目、制度設計情況和制度執行情況；第二步將一級評價綱目分為預算控制、收支控制、采購控制、資產控制、工程項目控制和合同控制；第三步將將二級評價科目進行劃分，即預算控制分為預算編審、批復、執行、決算與考評，收支控制分為收入預算、登記、到賬確認、支出事項分類、支出事項的執行方式和支出過程控制，采購控制分為采購預算和采購計劃的編制與審核、采購組織方式確定、政府采購機構確定、政府采購計劃實施、自行采購計劃實施、合同簽訂與備案、組織驗收、采購支付，資產控制分為資產配置、新購、更新和處置，工程項目控制分為工程立項、設計與預算、工程招標、工程建設、工程竣工驗收和工程項目核算，合同控制分為合同控制職責分工、合同訂立、合同履行、合同后續管理和合同特殊事項管理；第四步與第五步與單位組織層面內控評價指標設計中的第四步與第五步一樣。

四、結束語

對于事業單位內控制度評價體系的構建，主要立足于對定性指標的設計上，而缺少對量化指標的設計，有待以后進一步完善；同時，對于事業單位內控制度評價指標體系的設置，并未經過實踐經驗來予以證明該定性指標是否合理和合適，有待以后予以驗證。

參考文獻：

[1]宋良榮，張金悅，鐵重遠.行政事業單位內部控制評價探討[J].財務與金融，2013；05

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（1.吉首大學 數學與統計學院；2.吉首大學 商學院，湖南 吉首 416000）

摘 要：本文首先介紹了面板數據概念及三種常見的單位根檢驗方法.然后結合面板數據單位根檢驗方法，針對湖南省14個市州樣本從2003年到2013年人均國內生產總值、人均城鎮居民收入和城市化率的面板數據，檢驗了經濟增長中的收斂性假說，得出一些結論.

關鍵詞 ：面板數據；單位根檢驗；收斂性

中圖分類號：F224文獻標識碼：A文章編號：1673-260X（2015）02-0192-03

我國從上世紀70年代末開始進行由計劃經濟向市場經濟轉型的改革.我國的經濟改革，從改進激勵機制和提高微觀經營效率入手，著眼于資源的重新配置，基本上形成了一種具有“帕累托改進”性質的漸進式改革道路.20世紀90年代中期以來，隨著對區域經濟增長的時間及空間特征研究的日益深入，有關地級行政單元的區域經濟分析越來越多.如何評價一個省級行政單元的地級區域發展情況，也引發人們的關注.促進區域協調發展，要加快轉變經濟發展方式，注重民生問題為政策導向，堅持以實現全面小康為目標，顯然對每個省的地級區域發展做計量評價很有必要.

1 研究方法與數據來源

1.1 研究方法

面板數據集（panel data set），是在不同時期跟蹤由給定個體組成的樣本而獲取的數據集，它包含樣本中每個個體的多個觀測值.無論在發達國家還是發展中國家，面板數據都已經很常見.譬如，美國有兩個最著名的面板數據集：NLS數據集和密歇根大學的PSID數據集.在經濟學研究中，與傳統的橫截面數據集和時間序列數據集相比，面板數據集具有多方面的優勢[參見Hsiao(1985a，1995，2000)][1~2].

面板模型進行回歸分析之前要進行單位根檢驗，這是避免出現偽回歸的前提條件.面板單位根檢驗方法有別于時間序列數據單位根檢驗，主要為：LLC檢驗和Hadri檢驗是相同根的檢驗方法；IPS檢驗和Fisher-ADF檢驗是不同根的檢驗方法[3].

其中LLC檢驗（Levin，Lin（1993））零假設是所有的時間序列均是I（1）過程，備擇假設都是平穩序列.IPS檢驗（Im，Pesearn，Shin（1997））拓寬了LLC的分析框架，其備擇假設為有一部分為平穩序列，其余部分為非平穩序列.Hadri檢驗（Hadri（2000））零假設是服從平穩過程（包含時間趨勢），備擇假設是非平穩過程，存在單位根[4].

1.2 數據來源

本文的數據主要來自于湖南經濟社會發展60年及湖南省2004-2014年統計年鑒、統計公報，基期為2003年，數據人均國內生產總值、城鎮居民可支配收入都是按人口平均值的實際值（按各研究對象的CPI指數進行折算）.14個市州包括了：長沙，株洲，湘潭，衡陽，邵陽，岳陽，常德，張家界，益陽，郴州，永州，懷化，婁底，湘西州.還有一個湖南省級層面的數據，15個樣本量.

2 實證分析結果

本文在這里主要是用三種常見的檢驗方法對樣本面板數據進行單根檢驗，實證是否存在絕對收斂現象，至于條件收斂性不作為本文的考慮重點（條件收斂就是對加入各種重要影響因素之后的收斂）.軟件操作由EViews7完成[3，5].

2.1 人均國內生產總值實證

湖南及各市州2003年-2013年的人均國內生產總值的變化見圖1.

從圖1中看，自2003以來，湖南及各市州的人均國內生產總值都在增長，長沙的數據遙遙領先，但是是否會出現新古典增長理論中的趨同現象，這有待檢驗.下面我們就應用本文提到的方法進行檢驗，對應的p值如表.這里對有關符號進行說明：Levin1表示對有個體效應趨勢模型進行檢驗，原假設是不帶時間趨勢的單整過程，備擇假設表示平穩序列（允許時間趨勢的存在），Levin2表示對既有個體效應又有時間趨勢的模型進行檢驗，原假設是不帶時間趨勢的單整過程，備擇假設是趨勢平穩序列，Levin3表示沒有個體效應和沒有時間趨勢模型的檢驗，原假設表明是單整過程，備擇假設是平穩序列；

Ips1表示對經過均值過濾的有個體效應模型檢驗，Ips2表示均值過濾的既有個體效應又有時間趨勢項模型的檢驗，Ips檢驗的原假設同Levin檢驗；

對于Levin、Ips兩種檢驗的原假設即存在非平穩序列，也就是說不存在絕對收斂.結果見表1，表2.(CGDP是一種面板數據的表示方法)

Hadry1表示橫截面個體之間沒有異方差，Hadry2表示橫截面之間有異方差.對于Hadry檢驗，原假設是時間序列都是平穩過程（包含時間趨勢），備擇假設是非平穩過程，存在單位根.結果見表3.

以上三種檢驗的結果，前兩種有Levin2拒絕原假設，即控制了時間和個體效應之后存在收斂性現象.這種時間效應表示了經濟周期和結構性外部沖擊對湖南及各市州的顯著影響，個體效應度量了各地區的異質性，例如不同的地理位置、不同的資源稟賦、不同的制度特征等，人均GDP受到個體效應的異質性有顯著表現.其他結果都是接受原假設，表明至少一部分序列是非平穩過程，存在單位根.Hadry檢驗是拒絕原假設，根據原假設同樣表明至少一部分序列式非平穩過程.因此，Levin1、Levin3、Ips、Hadry檢驗得出結論：從2003年到2013年湖南及各市州從人均GDP看不存在整體上的絕對收斂.

Levin2檢驗得出結論：從2003年到2013年湖南及各市州從人均GDP看存在整體上的絕對收斂，來源于時間趨勢和個體效應的影響.

2.2 城鎮居民人均可支配收入實證

從圖2可以看出各樣本的收入數據是線性增長，經濟實力強的地市，顯然收入的絕對量要大很多.一直處于領先地位的長沙與處于末位的張家界差距越來越大.可以推斷湖南省各市州的城鎮居民人均可支配收入分配不均，有很大的空間差異性.

以上三種檢驗的結果，前兩種檢驗結果都是接受原假設，表明至少一部分序列是非平穩過程，存在單位根.Levin2以0.10440接受原假設，即控制了時間和個體效應之后也不存在收斂性現象.這種時間效應表示了經濟周期和結構性外部沖擊對城鎮居民可支配收入沒有造成顯著的影響，個體效應度量了各地區的異質性，湖南及各市州的城鎮居民可支配收入個體異質也不顯著.Hadry檢驗是拒絕原假設，根據原假設同樣表明至少一部分序列式非平穩過程.因此，得出結論：從2003年到2013年湖南及各市州從城鎮居民人均可支配收入看不存在整體上的絕對收斂.

2.3 城鎮化率實證

由圖3可以看出各樣本數據在起點數據不同的情況下，平穩增長，且增長率的大小差異不大，但處在領先的長沙是末位邵陽的兩倍.湖南各市州城鎮化率還有較大的差異.

以上三種檢驗的結果，Levin1、Levin2檢驗結果0.00230、0.00270都是拒絕原假設，表明序列是平穩過程，不存在單位根，是一種個體效應趨勢模型、個體效應趨勢及時間趨勢模型的平穩.即控制了個體效應、時間趨勢和個體效應之后存在收斂性現象.這種時間效應表示了經濟周期和結構性外部沖擊對湖南及各市州的城鎮化率顯著影響，個體效應度量了各地區的異質性，城鎮化率受到個體效應的異質性有顯著表現.Levin3、Ips1、Ips2檢驗結果接受原假設，表明至少一部分序列是非平穩過程，存在單位根.

Hadry檢驗是拒絕原假設，根據原假設同樣表明至少一部分序列式非平穩過程.因此，通過Levin1、Levin2檢驗得出結論：從2003年到2013年湖南及各市州從城鎮化率看存在整體上的絕對收斂，通過Levin3、Ips、Hadry檢驗得出結論：從2003年到2013年湖南及各市州從城鎮化率看不存在整體上的絕對收斂.

根據Levin(LL)檢驗的原理，一般適用于比較大的截面，比較少的時間單位的面板數據.（具體證明見Levin，Lin（1993））.Ips檢驗拓寬了Levin檢驗分析的框架，可以處理包含異方差的情形.Hadry（LM）檢驗是一種基于回歸殘差的檢驗方法，功效較大，適用于比較大的時間單位和適中的橫截面單位（參考Hadry（2000））.就此根據Levin(LL)檢驗的結果對本結論.

3 結論

通過采用不同的面板數據單位根檢驗方法，對2003-2013年湖南及各市州數據進行實證分析，得知從2003-2013年人均GDP的數據變化通過面板數據分析整體上在湖南沒有絕對收斂現象，新古典增長理論這一假說不適合湖南經濟發展的描述.從2003-2013年城鎮居民人均可支配收入和城鎮化率的數據變化通過面板數據分析整體上在湖南有絕對收斂現象，且經濟周期和結構性外部沖擊對城鎮居民人均可支配收入的變化沒有顯著性影響.各研究對象之間的差異有擴大化的趨勢.

當然我們可以對條件收斂和俱樂部收斂現象進行進一步的驗證，加入各種重要的影響因素，例如儲蓄率、技術進步率等等，這會涉及到面板數據的協整檢驗和估計.

參考文獻：

〔1〕蕭政.面板數據分析[M].北京:中國人民大學出版社，2012.

〔2〕杰弗里·M·伍德里奇.計量經濟學導論[M].北京:中國人民大學出版社.

〔3〕劉巍，陳昭.計量經濟學軟件EWiews6.0建模方法與操作技巧[M].北京：機械工業出版社，2011.

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2016年3月23日，財政部、國家稅務總局《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號），決定將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等全部營業稅納稅人納入試點范圍，由繳納營業稅改為繳納增值稅，并規定提供建筑服務的稅率為11%。全面“營改增”給建筑業帶來了廣泛影響，施工單位需要調整工程計價依據，修改施工承接合同、材料購銷合同、建筑勞務分包合同、財務核算方法，并重視增值稅發票的日常管理。其中，建筑勞務分包是指總承包方企業或專業承包企業將其承包工程中的勞務作業發包給勞務分包企業完成的活動。通俗來講，是指建設單位將工程發包給施工企業后，由建設單位或施工企業負責購買材料，施工企業再將各項具體的施工作業分包給勞務單位，由勞務單位提供人力和常用的施工機具來承包部分工程的簡單施工作業，但還是由施工企業組織施工管理[1]。隨著建筑企業管理層和作業層的兩層分立，勞務分包已然成為我國建筑施工的主要形式。筆者所在單位近期給幾家大型施工單位作“營改增”財稅咨詢，對交通建設項目的勞務分包情況進行調研，并分析大型施工單位成立建筑勞務分包企業是否經濟可行。

一、施工單位勞務用工的使用現狀及問題

（一）施工單位勞務分包制度的發展

勞務分包制度始于計劃經濟體制的轉軌。1984年，國務院《關于改革建筑業和基本建設管理體制的暫行規定》（國發〔1984〕123號），以建筑業作為的突破口，將施工企業率先推向市場。改革建筑安裝企業的用工制度，國營建筑安裝企業，要逐步減少固定工的比例。今后，除必需的技術骨干外，原則上不再招收固定工，積極推行勞動合同制，增加合同工的比重[2]。同年，《國營建筑企業招用農民合同制工人和使用農民建筑隊的暫行辦法》中指出：“企業根據生產任務的需要，經當地城鄉建設主管部門或人民政府批準，可以使用農村建筑隊參加施工。使用的形式包括單純提供勞務、分部分項承包工程、包工包料包費用或聯合生產經營。”[3]

2001年4月，建設部《建筑業施工資質管理規定》（建設部令第87號），對施工企業實行資質管理，將施工企業分為施工總承包、專業承包和勞務分包三個序列，提出勞務分包企業的概念，通過勞務分包來滿足建筑用工的需求。

建立勞務分包制度發展建筑勞務企業的初衷在于規范建筑勞務市場，保障農民工權益，保證稅收征管。

2005年8月，建設部于《關于建立和完善勞務分包制度發展建筑勞務企業的意見》中提出，從2005年7月1日起，用三年的時間，在全國建立基本規范的建筑勞務分包制度，農民工基本被勞務企業或其他用工企業直接吸納，“包工頭”承攬分包業務基本被禁止[4]。但調研發現施工單位的勞務用工現狀還未實現這一政策期望。

（二）施工單位目前的用工情況

施工單位承接工程后即配備相應的管理人員組建項目部，采購主材、輔材，調度施工機械，另外找“包工頭”組織農民工進行各?作業的具體施工。“包工頭”牽頭的農民工隊伍以掛靠的勞務分包企業名義與施工企業簽訂勞務分包合同，或者以作業班組的形式與施工單位簽訂建筑施工內部承包協議。施工單位的項目部人員組成有三種方式，見圖1。

第一種是施工單位聘用的員工，具體分為施工企業派出的管理人員和在項目當地招聘的輔助人員。前者通常是國企的正式員工，與施工單位有長期的勞動合同，參與項目部的組建，職位上表現為項目經理、技術人員、財務人員以及人事、機料、安保等部門的負責人。后者通常在施工當地招聘，根據施工期限簽訂3～4年的短期勞動合同，職位上表現為文員、司機、炊事員、守夜人等。項目部對自己的員工能進行有效約束，并按照《勞動法》規定為這類人員繳納社會保險。但在整個項目人員中，此類員工的數量占比很小。

第二種是勞務分包企業的人員。勞務分包企業自2001年以獨立法人的名義對外承接總承包和專業分包企業的勞務分包服務，對內與員工形成勞動合同關系，為員工繳納社會保險，并組織員工的技能培訓。大型施工單位將施工作業分包給勞務分包企業，不僅可以取得正規的成本票據，還無需承擔施工人員工傷意外的賠償責任。本次調研的施工單位雖有部分勞務發票，但在人工費用中占比不足5%，可見勞務分包企業還不是主要的勞務用工模式。

第三種是由“包工頭”牽頭組成的施工隊，即通常所說的“農民工建筑隊”。通常由“包工頭”出面，與施工單位簽訂“內部”承包協議，或以掛靠的勞務企業名義分包施工作業。施工單位與這些農民工一般不簽訂勞動合同，不辦理社會保險，甚至沒有直接聯系。包工頭憑“內部”承包協議與施工單位結算工程款后，農民工按照完成的工作量與“包工頭”結算工資。一般而言，農民工與“包工頭”之間形成的是口頭協議，既沒有簽訂勞動合同，也不辦理社保關系。“包工頭”編制農民工工資表，施工單位按照總承包合同約20%～30%的比例計入人工費，其余分包金額則由“包工頭”找來材料、機械租賃的代開發票入賬。 “包工頭”牽頭組成的施工隊是建筑行業現行的主要勞務用工模式。

（三）現行勞務用工模式在“營改增”后的困境

從施工單位目前的用工情況可以看到， “包工頭”現象大量存在，勞務分包企業沒能在建筑市場發揮政策的預期作用。

一是施工資質難以取得。《建筑業企業資質等級標準》（建建〔2001〕82號）對勞務分包企業十三項作業資質均做了嚴格要求，除申請單位的注冊資本、技術員數量、技術負責人資質、近3年完成勞務分包合同金額、機具均要達到相應條件外，還要求作業人員持證上崗率100%[5]，造成民營隊伍對申辦施工資質望而卻步，導致市場上勞務分包企業的數量稀缺。通過國家統計局網站可查到：施工總承包單位2012年43 031家，2013年46 113家；專業承包單位2012年33 249家，2013年33 415家；勞務分包企業2012年6 606家[6]。按總承包及專業承包平均年增長率5.39%預測，2016年我國勞務分包企業才8 149家。到2015年施工資質的取得條件才有所降低，《建筑業企業資質標準》（建市〔2014〕159號）變作業人員持證上崗率100%為經考核或培訓合格的技術工人不少于50人。

二是已有的勞務分包企業出于稅務風險考慮，不愿給掛靠的施工隊開具過多發票。勞務分包企業只是出借施工資質給“包工頭”承攬業務并收取掛靠費，并不管理“包工頭”的施工隊伍及辦理社會保險，也就不愿過量開票以免稅務機關稽查。

建筑業“營改增”后，現行的勞務用工模式成為施工單位必須面對的現實困境。

一是農民工安全等意外事件引起的法律賠償問題。包工頭與施工單位簽訂“內部”承包協議或是以掛靠的勞務分包企業名義與施工單位簽訂勞務分包合同，均沒有給農民工繳納社會保險。一旦發生意外事故，施工企業會被認定與農民工存在勞動合同關系，承擔法律賠償責任。

二是施工單位編制農民工工資表會帶來稅務風險。增值稅嚴格實行以票管稅，對專票的開具有著嚴格的管理。被掛靠的勞務分包企業不愿意虛開發票，施工單位編制農民工工資表又無法取得人工成本的專用發票抵扣。無進項稅額抵扣將加大施工單位的增值稅稅負，且編制農民工工資表形式還可能引發企業所得稅的稅務風險問題。

二、建筑勞務分包企業的損益分析與評價

大型施工單位有迫切的勞務需求， “營改增”后可以通過成立勞務分包企業來滿足需求并完善增值稅抵扣鏈條。勞務分包是建筑市場發展的趨勢，大型施工單位成立勞務分包企業相比外部選擇勞務分包企業、接受勞務派遣等是否更為經濟，可以建立模型進行分析比較。

（一）勞務用工方式的損益模型建立

解決勞務用工需求，大型施工單位有以下幾種方式可供選擇：（1）成立勞務分包企業，由于年勞務分包需求大于500萬元，會取得一般納稅人資格；（2）外部選擇勞務分包企業，一般納稅人資格或小規模納稅人；（3）接受勞務派遣，供應商按差額計稅或一般計稅。

勞務分包企業的凈利潤是分析的基礎式子，表示如下：

三、 結語

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一、暑期社會實踐評價體系梳理

本研究根據大學生暑期社會實踐活動從起草方案到形成成果的各階段特點，將暑期實踐工作分為實踐前可行性評價、實踐中效果評價、實踐后教育成果評價三個階段進行分析。（如圖1）

圖1 暑期社會實踐評價體系

（一）實踐前可行性評價

1.指導教師評價

項目立項前的評價主要由指導教師、系部（學生組織）、院級團委三級評選構成。在這一階段，學生設計并邀請指導教師進行指導。根據訪談得知指導教師主要從實踐主題意義、實踐方案可行性兩個方面對可能性進行評價。涉及暑期社會實踐主題意義、實踐方案可行性。

2.院系兩級團委（學生組織）評價

指導老師評價后即進入系部、學生組織初選和院級答辯兩層篩選。系級、院級兩級組織答辯篩選和指導教師一樣關注暑期實踐主題及方案可行性之外，還關注團隊組織情況、安全教育情況、是否能夠建設實踐基地等內容。涉及：團隊組織情況、安全教育情況、實踐基地的交流情況。

（二）實踐中效果評價

在實踐活動的開展過程中，學生走出校園與實踐單位接觸，新聞媒體也會對一些優秀的項目團隊進行報道評價，同時學生及指導教師會針對實踐中遇到的實際困難及時進行原方案評價及修改，因此實踐效果評價包括實踐單位評價、新聞媒體評價、指導教師及學生自我評價三個方面。

1.實踐單位評價

實踐單位接收學生進行社會實踐活動，一方面愿意為學生提供了解社會的場所，另一方面也希望實踐團隊能夠對企業提出一些合理化建議，因此實踐單位比較看重以下表現：（1）創新能力。（2）解決問題能力。（3）溝通能力。

2.媒體評價

當團隊實踐活動較有創新性或者取得階段成果時，新聞媒體會對其進行相應報道，因此能夠獲得高級別媒體的關注也是評價一個團隊是否成功的指標。

3.指導教師及團隊成員評價

在進入實踐場所后，團隊會遇到各種突況，在此情況下團隊成員會根據方案設計及成員的溝通能力、解決問題能力評判實踐活動是否能夠繼續進行。個別團隊在此階段選擇放棄，大部分團隊經過自我評價后及方案調整后，實踐活動繼續進行，并在此基礎上獲得實踐學習經驗。

（三）實踐教育成果評價

實踐結束后學院會組織結題答辯和調研報告評審以衡量實踐教育成果并對優秀團隊進行表彰。

1.實踐報告評價

實踐總結和答辯反映了學生活動的開展情況及獲得的成果，是學生對實踐成果的歸納、整理。實踐報告評選比較重視“隊員實踐日記、感悟”、“有關活動照片”。

2.答辯情況評價

在答辯過程中比較重視研究的嚴謹性及答辯的流暢性，在答辯進行后，學院將對實踐團隊進行表彰，在大學生社會實踐活動中表現突出，獲得全國、省級、校級獎勵的學生，除獲得相應的必修學分外，課準許獲得相應的素質拓展選修學分，例如：

（1）獲得國家級先進個人的記4學分，獲得省級先進個人的記2學分，獲得院級先進個人的記1學分。

（2）團隊獲得國家級表彰組織者記3個學分，參與者記1學分;省級表彰組織者記2學分，參與者記0.5學分;團隊獲得地級表彰組織者記1學分，參與者記0.2學分;團隊獲得學校表彰組織者記0.5學分，參與者記0.1學分。

（3）成果獲得國家級獎勵或被國家級媒體報道或公開發表的記4學分，獲得省級獎勵或被省級媒體公開報道的記2學分，獲得地市級獎勵或被地市級媒體公開發表或報道的記1學分。

三、志愿者服務評價體系研究

志愿者服務相比較暑期社會實踐活動更加看重公益性，缺少活動后的總結評比，因此本研究將志愿服務總結為實踐前可行性評價和實踐后效果評價。（如圖2）

圖2 志愿者服務評價體系

（一）志愿服務前可行性評價

在這一階段，學生提出志愿服務方案并邀請指導教師進行指導。指導教師會從實踐活動意義及方案可行性兩方面對活動進行評價。

（二）志愿服務效果評價

在志愿服務開展過程中，學生走出校園為社會服務，被服務單位及新聞媒體會對志愿服務進行評價。與暑期實踐活動相比，志愿服務教育更看重社會影響力及服務價值，團隊成員在活動后會進行主動評價總結，尋找奉獻的成就感及滿足感。評價涉及：服務對象評價、媒體評價、指導教師及團隊成員評價。

四、挑戰杯及科技創新項目評價體系研究

挑戰杯及科技創新項目評價體系與暑期實踐活動評價體系相比，往往是學生形成了論文、專利、挑戰杯競賽方案后進入評價體系，缺失實踐活動前的可行性評價。評價分為作品形成后的創新性評價及成果評價兩個階段。（如圖3）

圖3 挑戰杯及科技創新項目評價體系

（一）創新性評價

挑戰杯及科技創新型項目在作品形成后進入評價過程，主要由指導教師、系部學生組織、學院等三級機構進行評價。三級評價關注的重點都是創新性和實用性，是否市場上已經存在類似產品，能否轉化成為實用性的產品。

（二）成果評價階段

在產品成型后將進行專利申報、或參加省賽、國賽等更高級別比賽等轉化。在這一過程中，學院將為學生提供更多的指導和幫助。一旦形成成果，學院將根據成果評價指標進行相應獎勵。

第二作者以下以第一名得分為基準，依次乘以調節系數90%，80%，70%，60%。

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關鍵詞：高等教育；工學結合；教學改革；稅務

作者簡介：宗淑娟（1975-），女，浙江商業職業技術學院講師，會計師，碩士，研究方向為稅務和會計。

中圖分類號：G712

文獻標識碼：A

文章編號：1001－7518（2012）26－0026－02

教育部《關于全面提高高等職業教育教學質量的若干意見》指出，要加快高等職業教育人才培養模式改革步伐，把工學結合作為的重要切入點，積極推行在校學習與社會實踐和生產勞動相結合的教學模式。“課程教學改革、工學結合”已逐漸成為現階段我國高等教育的人才培養模式改革與發展的新方向。在此方面的有效途徑和方法是工學結合，并以此為基礎不斷探討課程教學改革。本文擬以《稅務實務》課程教學改革為例，探討基于工學結合的課程教學相關問題。

一、《稅務實務》課程理論教學的改革

（一）調整教學內容

本課程應在學生修完稅收實務和中級財務會計課程，比較全面了解和掌握稅法以及會計相關基礎知識的情況下授課。筆者結合具體工作崗位設置，對授課內容進行了適當調整,將其調整為三個具體的工作任務。具體為：工作任務一由稅務登記、發票領購以及填開、建賬建制以及其他構成；工作任務二由增值稅、消費稅、營業稅、用人單位所得稅、個人所得稅以及其他小稅種納稅申報構成，工作任務結構的劃分以稅種是向國稅局申報還是向地稅局申報而不同；工作任務三由增值稅、消費稅、營業稅、用人單位所得稅、個人所得稅以及其他小稅種納稅審查構成，將用人單位所得稅的匯算清繳單列，其他稅種合并設計工作任務。三個工作任務都基于工學結合來設計教學內容，以形成學生的崗位能力為設計主線，明線為各個實訓項目，暗線為個中穿插的理論知識點。

（二）豐富教學形式

工學結合下的課程教學改革模式，應該采取學校與用人單位緊密合作，以培養學生的全面素質、綜合能力為重點，以就業為導向，利用學校和用人單位兩種不同的教育資源和教育環境條件，遵循平等互利的原則和職業教育規律進行優勢互補的緊密合作，采用課堂教學與生產實踐有機結合的教學理念，在整教育教學的個過程中將學習與工作融匯貫通，培養具有較高實踐能力和創新精神的人才。《稅務實務》課程實踐性和操作性比較強。為了達到了良好的教學效果，需要我們豐富教學形式，始終面向最基層的社會生產，積極推進學生的職業素養培育和職業道德教育，必須始終作為教學的一個重點，堅持培育學生的“四種氣度”，即：尊重勞動，熱愛勞動，樹立正氣；增強技能，重視實訓，涵養才氣；到生產一線去，到社會上去，滋養大氣；知行合一，德能雙修，培養志氣。在深化工學結合的進程中，將工學結合的教學形式具體化并引入教學計劃，激發學生的學習興趣和滿足學生的創新意識，不僅開發教師的創新性思維，還將帶來創造性勞動。

（三）改革教學方法

高等院校要引入用人單位人員，制定學校教學評價體系，制定充分體現人才培養目標要求的、科學的質量評價辦法，評價辦法中應有用人單位承擔部分；要總結提高，完善評價辦法。和用人單位協商在質量評價體系中明確用人單位參與，并在評價辦法中明確用人單位如何評價及評價內容，并選派一線技術人員對用人單位承擔的評價部分進行基于工作實際的考核、評價。參與校企合作的用人單位承擔評價辦法中由用人單位完成的評價任務，從用人單位對人才的要求出發，對教學質量評價辦法提出中肯的意見、建議。

（四）更新教學手段

《稅務實務》課程自從開課以來，尤為注重工學結合的課程教學改革。通過和用人單位深度合作，利用校內人才、設備優勢解決用人單位實際中技術問題；為用人單位提供高質量高技能人才，從而為用人單位創造價值，建立校企長期合作機制，保證工學結合的順利實施。高等院校，要不斷總結，提高教育教學質量，創建出工學結合的成功典范。要積極邀請并組織用人單位資深的專業技術人員進行工作崗位（項目）、工作任務、職業能力分析討論會；對討論會結果進行歸并梳理；明確課程名稱，確定課程內容；制定科學合理的、突出職業能力培養的課程標準；開發豐富生產實際案例的教學資源包；編寫適合高等教育、基于工作過程的特色專業教材。各專業根據目前師資力量及發展確定專業師資建設方案；引進、培養專業帶頭人，聘請用人單位、行業專家作為名譽專業帶頭人及客座教授；根據學院發展規劃制定學校師資隊伍建設規劃；從用人單位、行業一線聘請兼職教師，形成與生產實際緊密結合、能及時吸納生產新技術的雙師結構的專業教學團隊。目前《稅務實務》課程理論教學的改革已經成功申報校級精品課程，有自己的課程網站，學生可以隨時瀏覽網站上的相關內容，出現問題留言，規定時間之內都會得到老師的回復。

（五）改進考核方式

為了更加貼近實際，《稅務實務》課程改革考核方式，引入用人單位人員，制定學校教學評價體系，制定充分體現人才培養目標要求的、科學的質量評價辦法，評價辦法中應有用人單位承擔部分；要總結提高，完善評價辦法。和用人單位協商在質量評價體系中明確用人單位參與，并在評價辦法中明確用人單位如何評價及評價內容，并選派一線技術人員對用人單位承擔的評價部分進行基于工作實際的考核、評價。參與校企合作的用人單位承擔評價辦法中由用人單位完成的評價任務，從用人單位對人才的要求出發，對教學質量評價辦法提出中肯的意見、建議。

二、《稅務實務》課程實踐教學的改革

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困境一缺乏績效評價專業人員。這里所指專業人員包括一般水平的績效評價專業技術人員和高層次的績效評價專家級人員。財政部門開展績效評價首先需要這方面的人力資源。分析現在財政部門的人才結構，其精干的力量主要還是來自各類財經院校財政專業及會計、稅務專業的畢業生。我們都知道在我國的財經院校尚未開設績效評價專業，也沒有在其它相關專業開設績效評價課程，也就是說這一類畢業生并不具備績效評價專業知識，只是具備相關專業知識。這就導致目前財政部門內部績效評價人才短缺的現狀。

為適應當前公共財政改革的需要，滿足財政支出績效評價業務的開展，財政部門抽調精兵強將成立了績效評價機構，機構組成成員基本上是財政和會計方面的專業人員。績效評價工作剛剛展開，工作實踐經驗相對欠缺，工作起來只能是摸著石頭過河，在實踐中摸索，在摸索中前進，毫無疑問，缺乏績效評價專業人員必然影響績效評價工作效率。

財政系統缺乏績效評價專業人才，同樣，社會中介機構也缺乏這方面的人才。財政部門組織實施對財政資金進行績效評價，這是財政部門內部自我評價的一種方式，那么社會中介機構對財政支出進行績效評價自然屬于外部評價。財政支出績效評價是向納稅人報告政府的執政效率，完善財政支出績效評價工作必須要有社會中介力量的參與，所以2006年我省出臺了社會中介參與績效評價的管理辦法，一些中介機構已經開始承接績效評價業務。根據目前的現實條件，客觀地說，中介機構目前也不完全具備承接績效評價業務的能力和人才，我國還沒有像注冊會計師、注冊評估師、注冊精算師、注冊建造師、注冊造價師等等那樣培養績效評價人才。搞好績效評價工作不僅需要財會知識，還需要掌握財政知識，以及理、工、農、醫等方面的知識背景。績效評價與資產評估有點相似，注冊評估師資格認證考試在我國已經開展多年，它們培養的人才都屬于復合型人才，要取得注冊評估師資格要考會計、財務管理、經濟法等經濟類科目，還要考建筑和機械等專業知識。同樣，如果設立注冊績效評價師資格認證考試，那么其考試科目至少包括財會、財政、農、林、水利、建筑、文教、衛生、體育等行政和業務管理方面的知識。有人認為，在目前國家沒有正式設立績效評價專業和注冊績效評價師資格認證考試之前，中介機構也可以承攬績效評價業務，他們可以從有關部門聘請這方面的專家來參與。這是一個自相矛盾的問題，沒有績效評價專業技術人員的培養，哪來的績效評價專家。如果有的話，充其量也只是相關專家。從注冊評估行業來看，高級工程師能夠等同于注冊評估師嗎？顯然不能對等。在實踐中我們已經發現，目前參與績效評價工作的技術專家，比如，水利、建筑、農業等行業的高級工程師，他們并不能較好地勝任績效評價工作，他們專業技術高超，但缺乏績效評價知識，專業技術水平并不等同于業務管理績效評價水平。

缺乏績效評價人才，這是一個不容忽視的問題。盡管省有關部門在推行績效評價之前對財政部門和社會中介機構即將上崗執業的人員進行了短期培訓，但從培訓效果來看，這種人才速成的方法不是提高績效評價工作質量的長久之計，人才培養需要引起高度重視。

困境二缺乏績效評價指標體系及其評價標準數據庫。當前，我省績效評價的工作通過全省聯動方式在就業再就業專項資金項目績效評價的推動下正式全面啟動了，不過，啟動之后仍感到后勁乏力。什么原因呢？關鍵在于基層缺乏可供直接使用的評價指標及其評價標準。為開展就業再就業專項資金項目績效評價工作，有關部門經過幾個月的努力才完成了就業再就業專項資金績效評價指標及其評價標準的設計。有了指標及其評價標準，全省聯動的績效評價項目才得以較為順利地展開。全省聯動績效評價項目開展之后，許多單位都在思考如何積極開展績效評價工作，可是由于缺乏具有一定權威可操作的指標體系及其評價標準等績效評價工具，績效評價工作的展開又陷入困境。可以說大部分單位是在等米下鍋，等待著有一定權威性的評價指標出臺，以便工作的開展。許多地方也嘗試過自行設計指標先把業務開展起來，但新的問題又出現了，評價指標及其標準的制定如果沒有經歷深入調查研究，其科學性和合理性難于保證，更談不上被大家認同的權威性，這樣的指標評價出來的結果，被評價單位是難于接受的，很可能還要持否定態度。特別是評價標準，這是評價打分的標準，被評價單位都想拿高分，制定給分標準如果沒有充分的依據，誰認可？另外，績效評價現場工作結束后，出具績效評價報告之前，還要與被評價單位就評價結論進行溝通，如果被評價單位持有異議，他們不會在評價結論認定書上簽字，不承認評價結果。這種情況在實踐工作中已經發生，將來可能還會發生。之所以有這種情況發生，一方面是被評價單位保護自身利益的本能反應，另一方面也的確存在評價指標及其標準本身有較大的缺陷。如果評價指標及其標準是財政部門自行設計的，被評價單位要問，是你財政部門說了算，還是我項目實施單位說了算？財務指標設計你們是行家，技術指標設計的行家是我們實施單位，只有我們實施單位掌握了第一手數據資料。結果雙方陷入僵局。所以擁有較為權威、科學合理的績效評價指標及其評價標準非常重要。可見，這項工作需要上級主管部門來組織力量制定較為合理。不過，這是一個非常浩大的工程，僅財政支出專項資金就有上千種之多，不同的專項資金，其業務性質不同，他們之間除了財務指標等少數指標具有一些共性，其他業務指標大多是風牛不相稱，無法交互共享使用。試想質量技術監督局的打假專項資金的業務評價指標和農業局的飲水工程專項資金的業務評價指標存在通用性嗎？顯然，開展績效評價需要建立專項資金績效評價指標數據庫和評價標準數據庫，通過建立數據庫可以達到積累歷史數據，為制定歷史標準、行業標準等評價指標標準提供數據資料。這項工作可能要耗費幾十年的努力。分析美國的績效評價指標標準，它們是一個動態的指標，依據不同年份不同的經濟形勢，同樣的指標，每年給定的評價標準不一樣，有升有降。我們國家與其他國家國情不同、發展狀況不同、財政體制上的差異均影響著評價指標及其評價標準的設定，很多方面不存在可比性，不可能實現拿來主義，照搬照抄。適合我國國情的財政支出績效評價指標體系及其評價標準需要我們自己在實踐中去摸索，去發現，去總結。

走出困境的出路分析上述困境癥結，要走出當前面臨的困境，首先要解決績效評價人才短缺問題。有了人才，績效評價工作才能夠得以開展。我們現在的績效評價組織形式有兩種：一是由財政部門內部的專門績效評價機構會同各專項資金使用單位組織開展的內部績效評價工作，二是由社會中介機構承接并開展的外部績效評價工作。針對以上兩種組織形式，可以采用不同的方式有步驟地去培養所需人才。在財政部門內部由于受人事編制等因素的制約，可以先考慮從財政系統內部抽調財政、會計等業務比較精干的人員充實到績效評價機構中來，先啟動績效評價工作。社會中介機構可以選擇注冊評估師和注冊會計師參與績效評價工作。在確定了人員和機構的基礎上，然后由財政部門組織聘請有關院校績效評價研究專家舉辦績效評價培訓班，對財政系統和社會中介機構的績效評價人員進行培訓，使其很快適應績效評價工作的需要。另外，從長遠著想，政府需要盡快出臺在高校設立績效評價專業的政策，或是在財政、會計、審計等相關專業設立績效評價課程，使這些專業的畢業生掌握從事績效評價工作的理論和實踐技能，以滿足財政部門和中介機構對績效評價人才的需求。更進一步，財政部還應考慮及時開展績效評價上崗資格認證考試工作，以提升績效評價人力資源質量。

其次，要解決評價指標設計及其評價標準缺失問題。這是近年來理論界和實務屆的共識問題，也是一個老問題，對策措施提了不少，但切合實際具有可操作性的方案很少。指標體系和標準的設定非常重要，有了比較完善的評價指標體系才能公平、公正、合理的評判財政資金使用的經濟性、效率性和效果性。建立績效評價指標體系是一項很復雜的工程，各個行業都不一樣，因此不可能一步到位，必須有個逐步完善的過程。按照先易后難的步驟，可以先從專項資金績效評價入手，積累一定的經驗之后再開展單位整體績效評價。專項資金評價指標設計，第一，需要行業主管部門和財政部門相互協調相互配合，梳理各個行業的財政專項資金，建立專項資金項目庫；第二，通過目標分解的辦法，將財政支出中的專項資金指標設計的任務一個一個地分解到地方各級財政部門，由地方各級財政部門牽頭組織各有關業務部門通過調查研究制定科學可行的指標體系，即財政部將任務分解到各省級財政部門，省級財政部門再將任務分解到縣市級財政部門。在此基礎上，參與設計的財政部門單位再根據設計好的指標體系設立評價指標標準。指標標準設計程序為：（1）以財政部門歷年的財政預算決算數據和行業部門的技術經濟、人事、管理等統計資料建立數據庫；（2）將歷年的指標統計數據進行匯總、分析，提煉出評價標準。

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關鍵詞：地方性本科院校；教學質量；教學質量評價體系；南陽理工學院

中圖分類號：G420　文獻標識碼：A　文章編號：1006-723X(2011)11-0283-03

本文著重分析我國地方本科高校教學質量評價的現狀和教學質量評價體系的構建思路，并以南陽理工學院為例的探討地方高校的教學質量評價體系的構建。

一、我國地方性本科院校教學

質量評價的現狀

(一)評價觀念滯后

教學質量評價觀念滯后主要表現在以下兩個方面：

第一，不重視教學質量。“主要都是依據科研成果、博士、碩士點的數量、師資隊伍、儀器設備、圖書資料、經費投入等”。而教學管理制度、教學管理水平、教學改革情況、教風學風、教師教學水平等軟件方面卻得不到重視。

第二，不能做到以人為本。這主要表現在評價目標，評價主體和評價標準不能以人為本，真正服務于師生。從評價指標體系看，重點不在“教學工作”上，更多是一種教學水平評估，以評促改，以評促建的導向、激勵、監控功能并未得到充分發揮，沒有形成不斷推進教學改革、提高教學質量的長效機制。

(二)評價主體單一

在實際的教學評價中，教學評價的運作主要掌握在教育行政部門，實行的是自上而下的評價，忽視了專家、學者、教師、學生在教學評價中的作用及其主動性。由于學生容易以喜好或需要來評價教師，表現出明顯的功利性，為了得到較好的評價，部分教師出現一味迎合學生，這樣使得評價結果不具科學、權威，使得學生的評教結果得不到學校應有的重視，進而對評教失去了興趣。而作為教學活動的另一主體，教師的自我評價也有著重要的作用。但教師在面對自我評價時，往往不能真正地去查找和反思教學過程中存在的問題，使得這種評價流于形式，不能發揮其應有的作用。此外，同行評價本應該是評價教師教學工作的最主要的途徑。但是同行之間的評價活動開展較少，很難對評價對象作出全面、客觀的評價。

(三)評價標準缺乏彈性

教學質量評價標準不應過分強調它的形式化，而應該要有一定的靈活性，這樣也有利于師生的個性和創造性的發揮。而現行教學質量評價標準往往是用固定化、程序化或形式化的指標來衡量教學活動。這些形式化的指標體系往往難以觸及教學中最本質、甚至是最重要的東西，所以并不能完整而切實地反映教學質量。評價標準的統一性和標準化使教師不得不放棄自己個性化的教學風格而不利于教師在教學方面的創造性發揮。

(四)評價機構不健全

教學質量評價工作都是由教務處(部)門下屬科室來完成，并沒有設置專門的評價機構，評價人員主要由教務部門的管理人員兼任。“這樣，評估工作往往受到其它事務性工作的影響，使得評估工作不能細致深入地展開。”

也有一些院校成立了教學質量評價的專門機構，但評價主體多由本校離退休人員組成，缺乏校領導，各職能部門負責人、精通教學與管理的校內外專家、教師代表、學生代表的廣泛參與。或有校級的評價機構，而在院、系一級或基層教學組織中沒有相應的評價機構，無法形成教學質量評價網絡。

(五)評價制度不完善

一是缺乏配套制度。“大多數高校都建立了教學檢查、聽課、督導等一定的教學質量評價制度，但很少有學生評教制度、教學信息員制度、院系教學評估制度、畢業生跟蹤調查制度等相應的配套制度，或者雖有這些制度，但因其作用不明顯而導致執行不力。”

二是具有行政色彩。教學質量的評價往往掌握在校一級的行政部門手里，教師、學生、院系的評價意見得不到足夠重視。

三是教學質量評價的信息反饋滯后。教學信息沒有專門的反饋機構，主要依靠教學、行政管理系統的自我反饋，忽視教研室、學生及用人單位的反饋。對反饋信息缺乏科學的處理方式，信息反饋渠道不暢通、反饋不及時，不易形成激勵機制。

二、地方性本科院校教學質量評價體系的構建

(一)教學評價要把內部評價和外部評價相結合

作為地方性本科高校要培養社會需要的人才，就必須從學校內部著手，為學生成才營造一個適宜環境下，建立學生成才的質量監督和保障機制，構建科學的教學質量評價體系。構建科學的教學質量評價體系不僅要從內部著手建立科學、有效的內部教學的評價和監督機制。

同樣，高等教育還必須面臨市場，面臨社會。學校所培育的“產品”，只有得到了用人單位、學生家長、研究生培養單位等社會各界的認可，學校教育才具有強大的生命力。因此，教學質量評價體系要將內部評價和外部評價統一起來。而要使高校真正面向社會，不斷提高教學質量，就必須建立起包括政府評估、社會評估和高校內部教學質量評估相統一的質量評價體系。當然，在社會評估系統尚未形成的條件下，外部評價由于評價標準的統一性只能是教學質量評價的基本低線，而旨在促進教學質量不斷提高的內部評價，才是學校持續發展的有力保障。

(二)教學評價要科學性與可操作性相統一

各項評價指標的設計既要科學又要易于操作，能夠準確而全面地反映出教學質量的真實水平，做到科學性與可操作性，科學性與全面性的相結合。要對教學質量做客觀、準確的評價，這種評價體系就必須符合地方性本科學校發展的特點，評價內容和指標的設定要有一定的科學性，客觀性，要能真實地反映教學質量。

當然，科學性并不是要求一致性，不同學校，不同專業在專業和學科發展上，在學生基礎上是不同的，既要客觀公正，又要實事求是。可操作性有兩種：一是定量評價，即評價項目是可以測量的，有較為明確的數量值；另一種是定性評價，即評價項目不宜或無法用數量值來表示。在評價體系中，要求做到兩者的相結合，評價指標最大限度的定量標準，確實不能定量的，可適當定性，但定性的指標指標必須做到涵義清晰，對定性評價項目的內涵、評價方法及標準做出盡可能明確的規定。

(三)教學評價要把定期評價與不定期評價相統一

教學質量的評價可分為定期評價和不定期評價兩種。

定期評價是指以一定的時間為限度(一般是一學期或一學年)定期教學質量進行的評價。在定期的教學質量評價中，被評價者可以提前做好充分的準備。這樣，定期評價的結果往往要好于一般時期的評價結果，可以說是反映出其教學質量的最高水平。這種評價結果雖然不是其在常態下的情況，但也是其質量水平的一種反映，能夠反映也被評價者的潛在水平。

不定期評價則是在教學過程對被評價都不定期作出評價的活動，它的時間可以隨機規定。這種評價由于事先不告知被評價，被評人是處在一種常態的教學、管理過程中。不定期評價反映的主要是被評價在常態下的教學管理活動的水平，或者說更能反映出其在一般狀態下的教學水平。在教學質量評價過程中，應將定期和不定期的評價兩者更好地結合起來，既能反映其常態的教學水

平，也能反映出其潛在的教學水平，從而能正確、全面地作好評價。

(四)教學評價中要發揮學生評價的作用

教學評價中要發揮學生評價的作用。這主要是因為學生是教育的對象和主體，教育、教學的最終成果都要歸結到學生的全面發展上來，學生的質量是教育、教學質量的最佳衡量標準。“與其他評價主體相比，學生最注重教學質量，學生是教師教學的最直接的對象”，學生與教師接觸最多，對教師也是最為了解，學生與被評價教師之間無直接的利益沖突，評價的目的也最為單純，評價結果也就更為客觀。

三、南陽理工學院教學質量評價的實踐

(一)設置教學評價機構

學校成立教師教學質量考評工作領導小組，負責對全校教師教學質量考評工作進行指導、督察及考評結果審定。學校教師教學質量考評工作領導小組下設辦公室，負責組織全校教師教學質量考評工作。各教學單位成立以本單位主要負責人為組長的教師教學質量考評工作小組，具體負責本單位教師教學質量考評工作的組織和實施。

(二)制定教學評價的原則

在對教師的教學質量考評過程中，遵循教育教學規律，結合學校實際情況，堅持教學過程評價與教學效果評價相結合的原則；堅持獎懲性評價與發展性評價相結合的原則；堅持定性評價與定量評價相結合的原則；堅持分層次、分類別、分級評價相結合的原則。公開、公平、公正，科學、真實地評價每位教師的教學狀態及質量，促進教師教學水平的不斷提高。

(三)設計評價內容及方法

教師教學質量考評的主要內容包括：理論課教學、實踐環節教學、教學改革與研究及提升教學能力情況等四個方面，根據考評內容不同確定不同的評價指標體系。

同時根據學生、同行對任課教師教學工作的評價，結合教師本人參與教學改革與研究、提升教學能力情況等方面予以綜合考評。

1、年度考評分數計算公式

(1)副高級及以上職稱教師教學質量年度考評分數=A×0.4+B×0.3+C×0.15+D×0.15(2)中級及以下職稱教師教學質量年度考評分數=A×0.45+B×0.35+c×0.1+D×0.1。其中：A為學生對某教師評教分數平均值；B為教學單位同行對該教師評價分數平均值。當某教師擔任理論課及實踐環節教學任務時，B=R×0.5+s×0.5，公式中R為同行對該教師理論課教學評價分數平均值，對教師理論課教學評價標準見附件；s為實踐環節教學評價分數平均值，當某教師只擔任理論課教學任務時，B=R；當某教師只擔任實踐環節教學任務時B=s。c為某教師教學改革與研究評價分數，c=(Nl÷M1)×100，其中Nl為該教師按照《南陽理工學院教學改革與研究評價表》計算所得分數，M1為該教師所在教學單位按照《南陽理工學院教學改革與研究評價表》計算所得分數最高值。D為某教師提升教學能力評價分數，D=(N2÷M2)×100，其中N2為該教師按照《南陽理工學院提升教學能力評價表》計算所得分數，M2為該教師所在教學單位按照《南陽理工學院提升教學能力評價表》計算所得分數最高值。

2、考評等級及比例

(1)考評等級：教師教學質量考評等級共分優秀、良好、合格、不合格四級。

(2)主要考評等級所占比例：優秀等級人數不超過本單位任課教師總人數的25％，良好等級人數不超過本單位教師總人數的35％。各教學單位應根據本單位參與考評教師教學質量年度考評分數、各評價等級規定比例，確定參評教師教學質量考評等級。

(五)考評工作注重的主要環節

1、重視實踐教學環節

(1)實踐教學環節主要特指培養方案中規定開設的實驗、實習、實訓類課程、課程設計、畢業設計(論文)指導等。(2)一般情況下，實習指學校組織學生到企業或其他社會組織中參觀、訪問、參加工作實踐等，由實習單位有關人員和學校老師負責講解和指導；實訓指學校組織學生在校內實訓、實踐教學基地進行動手能力的實際訓練，一般由學校老師負責講解和指導。

2、學生評教和同行評價相結合

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1.實踐教學中存在的問題

1.1實踐內容不滿足社會需求

隨著旅游業的不斷發展，現階段的旅游管理專業已經滿足不了社會的需求，由于實踐教學使用的教材較老，書中的一些內容滿足不了現在科技的發展，且現在一些新的知識體系也沒有加入到教材中。另外由于學校對實踐教學的經費投入較少，使得學校的實踐設備較陳舊，功能較單一，甚至有些學校沒有相關的實踐基地，這些都使得學生的實踐能力較差，從而不能培養出滿足當前旅游業的需要的人才。

1.2實踐教學得不到重視

大部分中職學校只注重理論知識的培養，而將實踐教學當作是輔課程，教務處在安排實踐課與理論課時，常常安排較多的理論課，理論課與實踐課的比例較大，導致教師也不能抓住教學重點，使學生常常出現懂得的知識較多但實踐能力較差的狀況。由于實踐教學的地位較低，使得學生的實踐能力滿足不了當今社會的需求。

1.3教師的實踐經驗不足

實踐教學的教師必須首先擁有較強的實踐能力以及較多的實踐經驗，然而由于我國的旅游管理專業才剛剛起步，使得大多數教師沒有經過專業的培訓就開始上崗，因此由于教師的實踐能力較差，導致教師在教學過程中常常出現重理論輕實踐的現象。教師的實踐經驗不足是當今旅游管理專業的一大難題，由于教師經驗不足，所以學生在實踐過程中遇到的問題也得不到教師的指導。

1.4學生實習內容不足

當前大多數實習工作都流于形式，學生在實習過程中實習的內容較少，由于實習內容決定學生是否能夠將理論知識應用到實際工作中，因此單一的實習內容導致學生無法檢驗自己是否掌握了所學內容，以及由于內容單一使學生沒有創新意識，導致學生的實踐能力被阻礙。

1.5實習基地不能滿足要求

由于學校對實習的重視程度不高，學校在選擇實習基地時較隨意，沒有與一些較優秀的單位建立長期的、固定的關系，另外由于選擇的實習單位檔次不同、條件不同，使得學生的學校效果也存在較大差異。其次針對實習生的管理權這一問題，學校與實習單位也存在較大的爭議，實習單位認為學生未畢業前應仍由學校管理，而學校認為學生在實習單位工作就應該受實習單位管理，導致學校與實習單位存在較多矛盾。

2.提高實踐教學水平的措施

2.1增強學校的師資力量

實踐教學的師資力量是學校的一大難題，任何學校都無法在短期內找到一批優秀的、專業的實踐教師。因此學校可以在慢慢聘請一些優秀教師的基礎上，選擇一些實習單位的管理人員如總經理、部門經理等來講座，這樣學生就可以獲得一些專業的、實用的實踐經驗，另外這些校外人員講課時，學生會由于自己將來也會踏上同樣的崗位而對這些人產生親切感，從而提高了學生的學習興趣。

2.2運用一些案例

采用案例教學是指教師通過分析別人經歷的事情總結出處理事情的經驗，幫助學生在遇到相同問題時能夠輕易解決，另外教學案例還可以幫助學生鞏固學過的知識以及幫助學生了解如何運用這些理論知識。解決案例時，教師可以進行引導學生思考，也可以讓學生進行課堂討論等來提高學生分析問題和解決問題的能力。

2.3改善實踐教學評價體系

教學評價是對教學效果進行一定的分析，從而鑒別學生實踐內容好壞的一種方法。然而傳統的評價體系只是根據學生的考核成績來進行評價，這樣的評價體系存在的弊端較多，無法檢測學生是否真的學到了知識。因此應該改善傳統的評價體系，運用一種科學的、合理的評價技術來對學生在實踐過程中的表現進行評判。學校可以采用學生互評、企業考評等多種評價方式相結合的方法來確定學生的實踐成績，通過這種方法來提高學生的積極性和互動性。

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關鍵詞:大學生;社會實踐;評價體系;實效性

中圖分類號:G642．4 文獻標識碼:A 文章編號:2095－4379－(2016)01－0044－01

一、獨立院校社會實踐評價體系的涵義

獨立院校社會實踐新型評價體系真正內涵，就是依據社會實踐的預期工作實際目標，在信息系統收集全面的信息的支撐下，一一對照社會實踐所要求的具體實施辦法和要求，對大學生社會實踐的過程及其結果做出相應的價值判斷活動。社會實踐新評價體系的建立的重要意義在于，更好的開展社會實踐工作，加強社會實踐的育人功效。

二、獨立院校大學生社會實踐實效性現狀因素分析

(一)獨立院校大學生社會實踐實效性現狀分析

隨著高校不斷地擴招，參與社會實踐的大學生人數不斷地增多，當社會實踐根據時代特征不斷變更主題、不斷擴大社會實踐的覆蓋面和影響力、不斷建立不同類型的社會實踐見習基地的時候，同時地方相關法律法規政策不到位，企事業單位等缺乏熱情和幫助，作為共青團的工作者，感覺到其實施效果相比預期存在一定的差距，認為社會實踐毫無意義，敷衍了事的學生仍然不占少數。結合當今大學生社會實踐活動的實效性現狀，開展大學生實踐活動方式，筆者認為大學生社會實踐評價體系實效性因素可以從三方面分析。

(二)思想認識程度方面

大學生社會實踐活動的實效性，往往取決于社會實踐活動的主體，組織者，指導者的對社會實踐活動意義的認識和重視程度。高校可以通過宣講，動員等方式，讓大學生充分認識社會實踐活動的積極因素，激發學生的創造性和能動性。企事業單位應積極主動的保障資金、技術、崗位等方面的支持，轉變大學生的社會實踐的觀點認識，進而保證大學生社會實踐活動的實效性。

(三)實踐方案制定方面

大學生社會實踐活動主要圍繞創新創業、文藝演出、下鄉體驗、實習見習等方面，與志愿服務、就業創業、專業學習、科技創新等多種形式相結合，組織大學生社會實踐隊伍充分利用問卷調查、實地走訪等形式廣泛開展社會實踐活動。大學生社會實踐活動方案的制定根據性質目標的不同，讓其步驟、過程、實施方式等環節更加符合實踐活動的目的性。服務社會可以到基層組織去開展，專業學習可以通過校企合作的形式，與專業對口的方式進行展開，志愿服務可以通過社會各單位的協助開展，如慰問福利院的老人等等。

(四)評價體系的構建方面

大學生社會實踐性評價過程，是一個信息反饋更新的過程，其主要目標是指導、檢測、監督、鼓勵、改進大學生社會實踐。大學生社會實踐評價體系的缺失或不完備，會很大程度上影響社會實踐的科學性，實踐性，極大打擊大學生的參加的積極性，主動性和能動性。因此，建立完備的社會實踐評價體系是必須的。

三、完善獨立學院大學生社會實踐新型評價體系實效性的對策

建立新型的社會評價體系，最主要進行觀念的一系列的轉變，加大思想上的建設。

(一)評價主體由“重團隊”轉變為“突個人”

大部分高校主要采用以團隊的方式，建議同學們利用暑假參加社會實踐，這樣的方式既可以擴大社會實踐的廣義覆蓋面積，也可以減少一部分同學認為難于參加社會實踐的消極心理而不參加社會實踐。但是以團隊為主要形式進行評價，很少注意到其他主體的表現和成果，這不利于促進社會實踐培養和鍛煉每位大學生這一目標的實現。從不同層次不同角度對社會實踐工作的監督評價，需要采用突出個人的評價主體，這樣才能挖掘更加豐富更具教育意義的社會實踐案例，同時保證社會實踐工作評價全面性、客觀性、準確性、有效的。

(二)評價內容由“形式為主”轉變為“知識技能和創新能力為主”

社會實踐評價時，主要考查社會實踐主題是否結合時代特點、媒體關注程度是否高和社會影響普及面積是否廣，側重社會實踐成果的終結性評價。致使學生和指導教師單純注重社會實踐活動的開展形式和宣傳力度，大學生的本身的專業技能知識，創新創業能力，心理素質等內容大學生社會實踐活動對基本上沒有納入其評價范圍，對其時間精力的投入也沒有量化考核的標準。全面的科學的有效的社會評價體系，需要對大學生的專業知識、技能、能力、意志、個性、人格等內容的評價。

(三)評價時機由“終結性”轉變為“全過程”

當前大多數社會評價實踐的效果檢驗主要采取終結性評價，客觀上講，社會實踐活動如果有相應的效果影響，就需要相應的投入;反之，無投入就不會有相應的效果影響。這種情形下，兩者基本是對應的。在活動中較多的表現形式有可能產生不出相應的效果影響，尤其是在社會實踐中表現形式復雜性的，有時效果并不是很明顯，因此就需要對社會實踐活動進行全過程的評價。

［參考文獻］