導(dǎo)語：如何才能寫好一篇銀行會計論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

科學有效的風險識別是進行風險評估的基礎(chǔ)，只有正確的風險識別才能有效的進行風險評估，最終將相關(guān)風險控制在合理的范圍內(nèi)。本文從兩個角度對會計核算風險進行劃分和整合。

（一）按會計核算風險種類劃分

1.系統(tǒng)性風險。主要是指隨著會計核算電子化程度不斷提高，中央銀行在會計核算過程中由于網(wǎng)絡(luò)和信息系統(tǒng)技術(shù)運用不合理、運行和管理措施不到位等因素造成中央銀行資金遭受損失的可能性。主要表現(xiàn)為計算機病毒風險、系統(tǒng)漏洞風險、系統(tǒng)失靈風險等。

2.制度風險。顧名思義，是指制度不能有效的指導(dǎo)當下的會計核算操作過程造成中央銀行資金遭受損失產(chǎn)生的風險。主要表現(xiàn)為一是制度的滯后性，即制度修訂不及時。比如《國家金庫條例》自1985年頒布至今一直沒有修訂，目前許多條款已經(jīng)不能適應(yīng)當前國庫工作。隨著電子化程度的不斷提高和國庫核算體系的改變，這一條例已經(jīng)不能有效的防范和控制不斷增加的國庫資金風險點。二是制度覆蓋面窄，即制度建設(shè)不能適應(yīng)于中央銀行會計核算軟硬件環(huán)境的變化和業(yè)務(wù)的發(fā)展，現(xiàn)有制度不能涵蓋各類業(yè)務(wù)全過程，存有漏洞或“真空”，造成會計核算風險控制無據(jù)可依。比如目前還沒有出臺具體的規(guī)范和管理會計核算電子化、電子信息和電子票據(jù)的相關(guān)制度。三是制度的可操作性差，即在會計核算的一些領(lǐng)域總行雖然出臺了一些規(guī)定，但新規(guī)定原則性強，可操作性差，需要各分支機構(gòu)出臺相應(yīng)細則提高新制度的指導(dǎo)性和可操作性。

3.操作性風險。主要指因操作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)差異、過失等原因，造成核算資金損失的可能性。主要表現(xiàn)為一是操作人員風險意識淡薄，未嚴格按照相關(guān)規(guī)章制度執(zhí)行操作。比如一些操作人員在會計核算過程中未落實內(nèi)控制度，有章不循，導(dǎo)致制度執(zhí)行流于形式，制度落實不到位。一些具有多年會計核算經(jīng)驗的操作人員在操作中憑經(jīng)驗行事，易造成核算資金的損失。二是操作人員業(yè)務(wù)能力有限，導(dǎo)致進行了不正確的流程操作。這主要是由于新的會計核算方式對操作人員有了更高的業(yè)務(wù)要求，操作人員業(yè)務(wù)技術(shù)培訓力度不夠，導(dǎo)致相關(guān)業(yè)務(wù)知識普及程度不高從而造成資金風險。三是人員配備不足導(dǎo)致不合理兼崗從而造成資金損失的風險。總而言之，操作風險是由于操作人員無意識的疏忽造成的資金損失的風險。

4.道德風險。從經(jīng)濟學上的意義來講，道德風險是指由于經(jīng)濟活動雙方信息不對稱，當行為人可以獲得自己行為的收益并容易將成本轉(zhuǎn)嫁給他人時，給他人造成各種損失的可能性。在會計核算過程中，不僅是操作人員，也有可能是系統(tǒng)維護員，或是負責培訓、考核的管理人員等，由于他們具有信息優(yōu)勢和專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢，加之內(nèi)控制度存在缺陷，當其違規(guī)違法提供虛假會計核算活動騙取國家資金成本過于低廉時（即當其預(yù)期成本小于預(yù)期收益時），就會違背原則主動造假，提供虛假的會計信息、進行不實的會計處理，從而給中央銀行資金造成損失。總的說來，道德風險與操作風險的最主要區(qū)別在于前者是有意為之，而后者是無心之失。道德風險具有更大的隱蔽性，危害也最大，帶來的損失也最大。

5.監(jiān)督檢查風險。主要是指會計監(jiān)督和檢查落后于會計核算主體和會計核算組織形式的變化而產(chǎn)生的風險。主要表現(xiàn)在一是會計核算監(jiān)督雖然現(xiàn)階段可以分為事前、事中和事后監(jiān)督，采取集中監(jiān)督和分散監(jiān)督的方式，使用人工監(jiān)督、計算機監(jiān)督以及現(xiàn)場監(jiān)督、非現(xiàn)場監(jiān)督的監(jiān)督手段，但一方面由于制度的缺失和執(zhí)行的不到位，另一方面由于現(xiàn)行的中央銀行會計監(jiān)督還主要采取非現(xiàn)場的、人工的事后監(jiān)督方式，導(dǎo)致會計監(jiān)督流于形式。二是由于機制不完善，時效性差，檢查手段落后等原因，會計核算檢查環(huán)節(jié)依然存在資金風險。

（二）按照會計核算風險的程度劃分

風險程度不同，需采取的風險控制措施也不相同。中央銀行會計核算風險可以劃分為高風險、中風險和低風險。高風險是指容易造成資金重大損失的風險。雖然此類風險發(fā)生的頻率可能很低，但相關(guān)部門必須給予高度重視并嚴加防范。中風險是指容易造成較大資金損失的風險。此類風險必須采取積極措施關(guān)注風險變化。低風險是指基本不會造成資金損失的風險，此類風險雖造成資金損失的程度較小或基本不存在，但發(fā)生頻率通常較高。

二、層次分析法介紹

層次分析法(AnalyticHierarchyProcess簡稱AHP)最早是由美國運籌學家薩迪于上個世紀70年代提出的，是一種系統(tǒng)性、層次化的將定性分析與定量分析相結(jié)合的分析方法。具體方法是首先建立多層次模型，在模型中將有關(guān)要素分別設(shè)定為目標層、準則層和方案層；其次構(gòu)造兩兩判斷的比較矩陣，以確定每一要素的相對權(quán)重；最后對計算結(jié)果進行排序，并選擇最佳方案。層次分析法目前已經(jīng)廣泛應(yīng)用于經(jīng)濟、軍事、農(nóng)業(yè)、醫(yī)療等多個領(lǐng)域。其之所以可以有效處理多層次、多選擇的復(fù)雜決策問題，是因為它將與決策有關(guān)的要素劃分為不同層次，簡單直觀。層次分析法尤其適合于難以直接計量決策結(jié)果，需要將若干個決策目標排列順序的復(fù)雜問題。

三、中央銀行會計核算的風險評估

對于中央銀行會計核算風險評估本文擬采取兩步進行，第一使用層次分析法確定會計核算風險的權(quán)重，第二計算風險值。

1.構(gòu)建層次結(jié)構(gòu)模型。層次分析法模型的構(gòu)建一般分為三層，最上面為目標層，最下面為方案層，中間是準則層或指標層。就本文而言，目標層應(yīng)是中央銀行會計核算風險評估，準則層或指標層是本文整合出的中央銀行會計核算的系統(tǒng)性風險、制度風險、操作性風險、道德風險、監(jiān)督檢查風險這五大類風險，分別用B1、B2、B3、B4、B5表示。方案層為會計核算風險的不同程度，即低風險、中風險、高風險，分別用C1、C2、C3表示。

2.計算風險值。評價中央銀行某一分支機構(gòu)會計核算的風險值主要依據(jù)風險種類權(quán)重、風險造成資金損失的程度以及風險發(fā)生的可能性(或概率)。計算會計核算風險值的公式如下：風險值=（風險權(quán)重×程度×發(fā)生概率）以上利用層次分析法討論的會計核算風險模型中將準則層設(shè)定為五大風險種類，將方案層設(shè)定為會計核算風險的程度，則計算出的層次總排序權(quán)向量即為風險權(quán)重×程度，若需要計算該中央銀行會計核算風險值則需根據(jù)會計核算歷史資料確定該行低風險、中風險、高風險發(fā)生概率即可。同時預(yù)先設(shè)定一個風險臨界值，定期計算其會計核算風險值。當風險值小于臨界值時，表明風險可控。當風險值大于或等于臨界值時，則應(yīng)采取風險應(yīng)對策略及時糾正風險管理薄弱環(huán)節(jié)，并對風險持續(xù)監(jiān)控。采取層次分析法進行會計核算風險評估其優(yōu)點在于簡單明了。不足在于兩兩判斷矩陣的設(shè)定在很大程度上依賴專家意見，具有較強的主觀性，同時由于參考歷史資料具有一定的時效性，因此建議中央銀行根據(jù)會計核算組成要素的變化及時調(diào)整兩兩判斷矩陣，以確保層次分析法的有效性。

四、結(jié)語

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（一）會計信息透明度的內(nèi)涵。會計信息透明度的提出是隨著人們對會計信息質(zhì)量要求的提高而產(chǎn)生的。20世紀70年代初期，美國財務(wù)會計準則委員會的第二號財務(wù)會計概念公告“會計信息的質(zhì)量特征”，成為人們討論會計信息質(zhì)量的開始。透明度定義的真正出爐是1998年巴塞爾銀行監(jiān)管委員會在研究報告《增強銀行財務(wù)會計信息透明度》中提出的。針對中央銀行會計信息透明度的提高，國際貨幣基金組織于2000年提出了試行保障評估政策，并將國際財務(wù)報告準則作為透明度的評估標準。目前，會計信息透明度成為國內(nèi)外會計界關(guān)注的焦點，綜合這些研究觀點可以看出，會計信息透明度是會計信息質(zhì)量的綜合反映，應(yīng)符合高質(zhì)量會計信息的相關(guān)性、可靠性、可比性、及時性、重要性等主要特征。其中，相關(guān)性是指會計信息應(yīng)當與使用者的決策相關(guān)，有助于評價或者預(yù)測；可靠性是指會計信息應(yīng)如實反映、真實可靠；可比性要求不同企業(yè)在同一會計期間發(fā)生的相同或類似的經(jīng)濟業(yè)務(wù)盡可能采用相同的會計方法，同一企業(yè)在前后各期采納的會計處理方法應(yīng)盡可能保持一致；及時性是指會計信息要及時傳達、及時披露；重要性是指會計信息應(yīng)當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。

（二）會計信息透明度的理論基礎(chǔ)。

1、委托理論。委托理論源于1932年美國經(jīng)濟學家伯利和米恩斯對企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離后產(chǎn)生的委托人與人之間的利益沖突所作的經(jīng)濟分析。該理論認為，信息不對稱是造成問題的根源。要解決信息不對稱，就須要求人的行為透明，而會計信息透明是行為透明最直觀的表現(xiàn)形式，可以消除信息不完全和信息不對稱。因此，委托人出于自身利益考慮，要求人公布會計信息并對其受托責任履行情況進行監(jiān)督，進而為決策提供依據(jù)。與企業(yè)的委托關(guān)系不同，中央銀行委托關(guān)系不僅體現(xiàn)在其作為國家機構(gòu)的重要組成部分，受政府部門委托履行責任，還體現(xiàn)在其需要履行公共受托責任。因此，提高中央銀行會計信息透明度，對于強化中央銀行公共受托責任、降低成本，都具有重要意義。

2、決策有用觀。決策有用觀認為，會計是為企業(yè)各利害關(guān)系人進行決策提供有用的信息。1953年美國會計學家斯多波斯率先提出財務(wù)會計的目標是決策有用性的觀點，它和受托責任觀構(gòu)成了財務(wù)會計目標的兩大觀點。在決策有用觀下，會計的目標是不但向資源委托者、而且還向債權(quán)人、政府等與企業(yè)有密切關(guān)系的信息使用者提供對決策有用的信息。決策有用觀側(cè)重于信號角度，即會計信息能夠傳遞信號，向信息使用者提供對決策有用的信息。中央銀行是我國貨幣政策的制定者、金融穩(wěn)定的維護者和金融服務(wù)的提供者，其會計信息在一定程度上綜合反映了國民經(jīng)濟的運行情況，所以中央銀行會計應(yīng)為市場經(jīng)濟主體、政府經(jīng)濟部門以及社會公眾提供高度相關(guān)的決策信息，以實現(xiàn)促進社會資源合理配置的終極目標。

二、我國中央銀行增強會計信息透明度的動因分析

（一）履行受托責任的需要。中央銀行作為國務(wù)院重要組成部門，兼受政府和公眾的雙重委托，履行制定和執(zhí)行貨幣政策、維護金融穩(wěn)定和提供金融服務(wù)職能，中央銀行政策業(yè)務(wù)的變化很大程度上直接或間接影響金融市場參與者及其他利益相關(guān)者的利益，充分披露與中央銀行履職活動相關(guān)的會計信息成為中央銀行應(yīng)履行的義務(wù)，這不僅有助于利益相關(guān)者更好地理解我國金融穩(wěn)定的現(xiàn)實和風險，同時也有利于社會公眾對中央銀行業(yè)務(wù)活動進行監(jiān)督。因此，中央銀行會計報告應(yīng)在滿足內(nèi)部管理需要的同時，滿足外部使用者如政府經(jīng)濟部門、市場經(jīng)濟主體、投資者、社會公眾等的需求，以此了解中央銀行受托責任的履行情況以及提供服務(wù)的效率和效果。

（二）國際經(jīng)濟金融一體化的必然要求。隨著世界經(jīng)濟一體化和金融全球化的日益加強，我國中央銀行已加入國際貨幣基金組織、東南亞中央銀行組織等，其代表國家從事國際金融業(yè)務(wù)日益頻繁，與其他國家中央銀行及其他金融組織的聯(lián)系及金融合作也在不斷加強。這就要求我國中央銀行按照國際標準提供會計信息，以提高會計信息的透明度和可比性。2000年國際貨幣基金組織提出了保障評估政策，將國際財務(wù)報告準則作為透明的評估標準，其目的就是提高中央銀行會計信息透明度。現(xiàn)在越來越多的中央銀行開始執(zhí)行符合國際會計標準的國家標準，因此，提高我國中央銀行會計信息透明度是我國中央銀行參與國際金融市場的重要現(xiàn)實條件。

（三）業(yè)務(wù)操作市場化的要求。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國中央銀行越來越重視業(yè)務(wù)操作市場化，一是將持有的證券、外匯、黃金等資產(chǎn)參與國際相關(guān)市場的市場化運作；二是貨幣政策的實施采用準備金率、利率等價格型工具和公開市場操作、發(fā)行央行票據(jù)等數(shù)量型政策工具；三是用市場化手段化解金融風險來維護金融穩(wěn)定。但業(yè)務(wù)操作的市場化在現(xiàn)行會計核算模式下卻沒有得到合理的反映，如資產(chǎn)運作產(chǎn)生的收益及影響，貨幣政策操作產(chǎn)生的成本，以及不良貸款的處理機制等。總之，中央銀行業(yè)務(wù)操作的市場化對目前以預(yù)算會計為基礎(chǔ)的會計核算制度提出了挑戰(zhàn)，目前中央銀行的會計核算方法已無法滿足市場化條件下中央銀行職能對會計信息質(zhì)量的需要。

（四）金融會計國際化和政府會計改革的趨勢。在1992年之前，我國會計制度執(zhí)行的是分行業(yè)、分所有制形式的模式。從1992年開始，我國對會計制度進行全面改革，其中金融業(yè)以“兩則兩制”為標志，1993年并于2001年修訂了《金融企業(yè)會計制度》，2006年了企業(yè)會計準則體系，統(tǒng)一了金融業(yè)及其他行業(yè)的會計制度，基本實現(xiàn)了與國際會計標準接軌。另外，隨著建立透明政府、績效政府的呼聲日益高漲，作為反映政府部門財務(wù)資金運作情況的政府會計改革也正如火如荼地研究推行。因此，作為金融業(yè)的管理者和服務(wù)者，以及國家行政部門組成之一的中央銀行，不可避免地受到銀行業(yè)和政府雙重會計改革的影響，必須革新現(xiàn)有會計政策。

三、我國中央銀行會計信息透明度的現(xiàn)狀分析

（一）現(xiàn)行制度側(cè)重操作，缺乏一套綱領(lǐng)性的制度。自1984年中國人民銀行行使中央銀行職能以來，為適應(yīng)職責的調(diào)整，以1987年制定的《中央銀行會計制度（試行）》為標志，我國實施了中央銀行會計核算系統(tǒng)的改造、內(nèi)部控制的加強、會計科目的調(diào)整等一系列工作，目前已基本形成了以2006年出臺的《中央銀行會計基本制度》為統(tǒng)領(lǐng)、以各種業(yè)務(wù)管理辦法和核算操作規(guī)程為補充的制度規(guī)范體系，這在一定程度上滿足了中央銀行會計核算和內(nèi)部控制的需要。但從總體上看，這些制度相對比較具體，重在規(guī)范會計行為和會計實務(wù)操作，雖然部分內(nèi)容涉及會計標準，但內(nèi)容比較分散，不成體系，且對金融資產(chǎn)處理、再貸款呆壞賬處理、表外信息披露、會計信息列報等內(nèi)容都沒有切實可行的操作標準，其在會計概念框架、權(quán)責發(fā)生制記賬基礎(chǔ)、公允價值計價模式等重大問題上與國際會計準則還存在較大差距，其會計反映能力已遠遠不能滿足現(xiàn)代中央銀行資產(chǎn)負債管理以及公眾對會計信息透明度的需求。

（二）現(xiàn)行會計標準滯后且不合理，會計信息質(zhì)量不高。一是會計核算基礎(chǔ)無法體現(xiàn)收入與費用的匹配。目前，中央銀行會計核算基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制，其最大的優(yōu)點是與中央銀行預(yù)算財務(wù)體制相適應(yīng)，如對于購置的業(yè)務(wù)專用設(shè)備設(shè)施等固定資產(chǎn)，在業(yè)務(wù)發(fā)生時直接作為當期費用處理，沒有實現(xiàn)資產(chǎn)使用費用和實現(xiàn)收益進行配比。二是資產(chǎn)計量方法采取歷史成本法，且存續(xù)期間不對財產(chǎn)價值進行調(diào)整，導(dǎo)致資產(chǎn)價值反映不真實。中央銀行持有的資產(chǎn)包括證券、外匯、黃金等隨市價變動較大的資產(chǎn)，這些資產(chǎn)若不及時調(diào)整，其賬面價值就無法真實反映資產(chǎn)狀況。三是謹慎性原則沒有得到充分體現(xiàn)。這主要體現(xiàn)為對再貸款等風險資產(chǎn)沒有計提減值準備。目前中央銀行資產(chǎn)負債表上的再貸款面臨很大的不可收回風險，但仍以賬面價值入賬，造成再貸款價值嚴重被高估。從以上分析可知，根據(jù)目前中央銀行會計標準計量的資產(chǎn)真實價值和收益信息在一定程度上已失去了真實性和可靠性的特征。

（三）現(xiàn)行信息披露和監(jiān)管機制缺失，有待健全和完善。會計信息披露和監(jiān)管是提高會計信息透明度的重要渠道。我國《中國人民銀行法》、《中國人民銀行財務(wù)制度》都對中央銀行年度財務(wù)報告披露提出了要求，但存在以下不足：一是制度要求相當模糊。我國《中國人民銀行法》只是提及年度報告按國家規(guī)定予以公布，《中國人民銀行財務(wù)制度》也只提及年度決算報告上報財政部，但具體通過何種方式公布都沒有涉及。二是披露的范圍較小。公眾只能從中國人民銀行官方網(wǎng)站獲知貨幣供應(yīng)量、外匯儲備等部分數(shù)據(jù)，但中央銀行的損益表、業(yè)務(wù)狀況情況表及預(yù)算執(zhí)行情況卻無法了解。三是披露的會計信息缺少社會監(jiān)督。目前中央銀行會計信息主要接受財政部和審計署財務(wù)方面的監(jiān)督檢查，對會計信息質(zhì)量未能全面評價，且會計信息從未經(jīng)過獨立的第三方注冊會計師審計，其真實性和可靠性值得懷疑，不利于公眾對中央銀行行為的透明度進行監(jiān)督。

（四）現(xiàn)行會計核算分散，信息匯總的及時性受限。中央銀行會計核算分散主要體現(xiàn)為橫向分散和縱向分散兩種情況。橫向分散是指在同一機構(gòu)中，會計分散在會計、營業(yè)、國庫、發(fā)行、外匯管理等部門，這些業(yè)務(wù)采用不同的系統(tǒng)進行核算，會計信息資源無法實時共享，呈現(xiàn)相互分割的狀態(tài)，各核算部門雖掌握了有關(guān)自身業(yè)務(wù)的大量會計信息，但都不能全面反映中央銀行的會計核算內(nèi)容。縱向分散是指在中央銀行系統(tǒng)內(nèi)會計業(yè)務(wù)集中程度仍不高，目前營業(yè)會計、國庫會計主體已不完全對應(yīng)于行政機構(gòu)，而趨于更加集中，但仍未實現(xiàn)真正的集中，扁平化管理仍有待改進，其會計信息的匯總?cè)圆捎脤訉由蠄蠓绞剑绊懥藭嬓畔⑸蠄蟮募皶r性。各會計核算業(yè)務(wù)橫向分散和縱向集中度不高的現(xiàn)狀，也不利于會計工作的統(tǒng)一規(guī)范管理，會計部門受會計信息分散的影響，只能將轄區(qū)各部門的會計核算結(jié)果進行簡單匯總，在一定程度上影響了會計信息的質(zhì)量。

四、提高我國中央銀行會計信息透明度的對策

（一）加強會計制度制定，促進會計信息透明制度化。我國中央銀行應(yīng)充分借鑒國際會計準則和其他國家中央銀行會計制度，制定一套適合我國中央銀行的會計制度或財務(wù)報告框架指引，作為編制和披露會計信息的制度依據(jù)。該制度應(yīng)充分體現(xiàn)對會計信息透明度的要求，并具有規(guī)范和理論指導(dǎo)雙重作用，概括起來應(yīng)包括以下內(nèi)容：一是總體框架，包括會計核算總體原則、會計計量方法、會計核算應(yīng)遵循的標準；二是各會計要素核算的具體內(nèi)容和方法，在會計報告中列報的方式，如固定資產(chǎn)采取賬面價值列報等；三是會計報告的種類、編制方法以及表外信息如何披露，如或有事項的處理等；四是會計報告的披露，應(yīng)包括披露的內(nèi)容、方式、頻率以及附注的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容等。總之，我國中央銀行應(yīng)隨著新情況、新問題和發(fā)展趨勢不斷進行理論創(chuàng)新，以便指導(dǎo)中央銀行會計實踐，從而真實準確地反映中央銀行的資產(chǎn)負債情況、損益情況以及現(xiàn)金流動情況，進而增強中央銀行履職行為的透明度。

（二）完善會計標準，提升會計信息質(zhì)量。中央銀行會計標準質(zhì)量的高低，在一定程度上決定了會計信息的透明度。一是權(quán)責發(fā)生制取代收付實現(xiàn)制作為會計核算的基礎(chǔ)。因為收付實現(xiàn)制雖與行政預(yù)算管理最為相關(guān)，但忽略了資產(chǎn)、負債和成本信息的記錄，而權(quán)責發(fā)生制會計能有效地提供核算主體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及服務(wù)成本效率的相關(guān)信息，同時有利于進行收支配比核算。二是完善金融資產(chǎn)的計量手段。中央銀行應(yīng)從資產(chǎn)本身的性質(zhì)和資產(chǎn)的重要性來考慮，按照國際慣例，引入公允價值計量方法，對有活躍市場的外匯、貴金屬和有價證券，根據(jù)市場價格的波動對資產(chǎn)進行估價和調(diào)整，對沒有活躍市場的其他資產(chǎn)，采取歷史成本計價。三是廣泛采用謹慎性原則。對固定資產(chǎn)采取表內(nèi)計提折舊，對各項再貸款，按收回的可能性計提損失準備，并采取攤余成本計價。會計標準的完善和會計信息質(zhì)量的提高對中央銀行增強風險抵御能力、在日益復(fù)雜的形勢下作出金融宏觀調(diào)控的科學決策有十分重要的意義。

（三）加強會計信息披露，探索建立外部審計機制。一是要拓寬會計報表的披露范圍。中央銀行不僅要披露資產(chǎn)負債表，在可能的情況下，還要披露損益表、現(xiàn)金流量表等報表，如俄羅斯銀行每月對外公布資產(chǎn)負債表，年度報告包括資產(chǎn)負債表、損益表、利潤分配表等。二是增加會計報表附注。附注除對會計政策和資產(chǎn)負債項目進行說明外，重點對儲備和資金變化情況、有價證券情況、人員成本情況、預(yù)算執(zhí)行情況等進行分析說明，以使社會公眾獲得更為清晰的中央銀行會計信息。三是明確會計信息披露的頻率和渠道。會計信息是按月公布、按季公布還是按年公布要加以明確，同時要拓寬會計信息披露渠道，以便公眾及時獲取和審讀相關(guān)信息。四是探索外部審計制度，加強對會計信息質(zhì)量的審計。為保證會計信息的真實性，中央銀行要注重外部審計作用，充分利用注冊會計師超然獨立的優(yōu)勢，提高會計信息的公信力。

篇3

1.會計科目

會計科目指的是對于會計對象進行進一步分類的標志或者項目。會計科目為財務(wù)報表的編制提供了便利條件，并且成為會計人員設(shè)置賬戶和登錄賬簿的依據(jù)。雖然在非銀行企業(yè)中，基本上不使用大量的共同類科目和表外科目，但是在銀行會計中卻大量使用了共同類科目和表外科目。在會計的科目中，資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類會計科目在大多數(shù)的企業(yè)會計核算中都會用到，但是針對銀行等的少數(shù)的金融企業(yè)設(shè)置的共同類的會計科目涉及面很少，在一般的企業(yè)中很少涉及到。此外，在銀行中大多都設(shè)置有表外科目進行核算方法，為的是準確反映銀行在其經(jīng)營活動中將來可能發(fā)生的，或者導(dǎo)致銀行可能在未來的某個時期發(fā)生經(jīng)濟損失的不確定性的因素以及其他方面的不影響會計報表相關(guān)科目的業(yè)務(wù)。銀行中的表外科目反應(yīng)的主要是不能夠引起銀行的資金增減，但是仍然需要進行記載的實物庫存數(shù)量的變化。

2.記賬方法

記賬方法是指按照一定的既成規(guī)則，在賬戶中使用一定的符號記載企業(yè)中各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的技術(shù)方法。在銀行中會計的記賬方法有單式記賬法和復(fù)式記賬法兩種形式。在我國銀行中的表內(nèi)業(yè)務(wù)所涉及到的經(jīng)濟事項進行會計合算的時候，大多采用復(fù)式記賬法。而單式記賬法主要用于在核算表外科目所涉及的經(jīng)濟活動過程中。

3.會計憑證

會計證明是一種具有法律效力的書面證明材料，其中記錄著企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成的情況，并且記錄著其中明確的經(jīng)濟責任。銀行中的工作量大，會計之間的分工比較細致、柜組數(shù)量巨大，業(yè)務(wù)種類也是相當復(fù)雜，在手工處理的情況下，一筆業(yè)務(wù)必須要經(jīng)過多重人員之間的傳遞和處理才能完成。銀行中的會計憑證不同于一般的非銀行企業(yè)，主要表現(xiàn)在：首先是，銀行中的會計憑證種類眾多。從分類上來看，銀行中的會計憑證處理按照其用途分為原始和記賬兩大種類，按照憑證形式分為單式和復(fù)式兩種形式之外，還有一種十分特殊的分類標準，也就是按照會計憑證的使用范圍分為基本憑證和特殊憑證。其次，銀行中的會計憑證以單式憑證為主。銀行中的業(yè)務(wù)面比較廣、工作量大，并且在會計中的不同崗位中的不同分工比較細，這樣的工作環(huán)境要想使記賬和分類匯集更加便捷的進行，就要求會計的憑證能夠及時傳遞。在銀行中采用手工核算或者人機并用的情況下，單式憑證能夠使得會計憑證的傳遞更加方便，提高會計的工作效率。最后，大量采用原始憑證。由于銀行中業(yè)務(wù)量比較大，并且對會計憑證進行傳遞的環(huán)節(jié)比較多，因此會計憑證的正確填寫與否之間影響到銀行和客戶之間的經(jīng)濟利益。基于此，銀行為了避免在會計憑證的傳遞或者復(fù)制過程中出現(xiàn)差錯，進而造成不必要的經(jīng)濟損失也相應(yīng)地減少重復(fù)的勞動量，銀行中大多采用由銀行統(tǒng)一印制的原始憑證作為登記賬簿的依據(jù)。

二、結(jié)語

篇4

（一）內(nèi)部環(huán)境缺失與內(nèi)部監(jiān)督不足

朱榮恩教授在2008年提出，與會計準則相比，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》更多表現(xiàn)的是理念、要素和框架，在企業(yè)實際運營過程中實施難度和評價難度都較大。因此，科學有效的評價體系在內(nèi)部控制中的地位逐漸凸顯了出來。目前我國前行的內(nèi)部控制評價系統(tǒng)僅僅只關(guān)注了其中的某一具體要素，而非權(quán)衡大局；二是我國內(nèi)部控制評價的指標體系設(shè)計并不科學，缺乏可操作性。當然，這種現(xiàn)象在財政部等五部委了《配套指引》及其他相關(guān)條款后有所改善。此外，管理層意識不到位，監(jiān)督檢查或獎懲機制不到位也會導(dǎo)致已建立的內(nèi)部控制體系難以有效運行。作為一類特殊的行業(yè)，商業(yè)銀行在自身運營中普遍存在著管理層內(nèi)控意識不足這一問題。在觀念上，很多商業(yè)銀行認為內(nèi)部控制管理就可以解決所有的風險管理問題，管理層會認為只要內(nèi)控制度設(shè)置完善、機構(gòu)設(shè)置合理就可以有效運行內(nèi)部控制制度，而并未意識到一旦內(nèi)外部運營環(huán)境發(fā)生變化時原有的規(guī)章制度就可能失靈的情況。除此之外，商業(yè)銀行在進行內(nèi)部控制管理控制工作的重心主要為基層操作人員，而忽視了對各級管理層的監(jiān)管，處于放任管理狀態(tài)。但其實各級管理者不同程度地操控著基層人員、企業(yè)財物等，由其引發(fā)的風險性更高、危險性更大。最后，我國的中小型商業(yè)銀行個別員工對待內(nèi)控管理工作的意識還停留在接受任務(wù)的低層次階段，沒有真正理解內(nèi)部控制管理工作對于保障自身業(yè)務(wù)發(fā)展、推動商業(yè)銀行發(fā)展的重要意義。

（二）風險意識較弱且風險評估機制缺失

合理完善的內(nèi)控制度要求商業(yè)銀行設(shè)立切實可行可辨認的風險評估機制，以助于商業(yè)銀行了解自身已經(jīng)存在或潛在的風險，并及時加以適當處理。一般來說，分析按慣例要求商業(yè)銀行按照公司的經(jīng)營戰(zhàn)略，采用各種風險分析技術(shù)，識別出風險，并采取適當措施降低商業(yè)銀行的風險。在風險評估這一內(nèi)控要素上出現(xiàn)漏洞的企業(yè)還有華夏證券公司。在風險容量方面，華夏證券公司的風險承受限度大大超過了其所能承受的能力與證券行業(yè)的整體指標。比如說華夏證券的受托投資管理業(yè)務(wù)持股比例達到19%以上，超過我國證監(jiān)會所規(guī)定的10%的上限。在風險識別方面，公司并未能及時識別可能影響其運營安全和財務(wù)狀況的內(nèi)部因素及相關(guān)風險，以及可能影響銀行、證券市場的其他外部風險。此外，公司沒有建立自己的風險數(shù)據(jù)庫，對潛在風險的認識不到位，沒有制定相關(guān)的應(yīng)急風險策略，最終由于沖倉持有太極集團等三只股票造成浮動虧損導(dǎo)致公司虧損嚴重。

（三）商業(yè)銀行內(nèi)部控制成本過高

商業(yè)銀行內(nèi)部控制的成本過高及成本費用結(jié)構(gòu)不合理的問題。小型商業(yè)銀行相對而言規(guī)模較小、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)單一，因此抗風險能力弱，激烈的市場競爭以及信息變化迅速的大環(huán)境下，小型商業(yè)銀行的內(nèi)控執(zhí)行效果和其內(nèi)控成本大大被抬高，特別是其管理成本在這種環(huán)境下會逐漸增加。不僅僅是針對小型商業(yè)銀行，這是我國部分中小型企業(yè)的通病。另外，內(nèi)部控制的成本包括內(nèi)控制度的設(shè)計成本和執(zhí)行成本等多個部分組成，內(nèi)控成本的結(jié)構(gòu)組成也會影響企業(yè)內(nèi)控運行的有效性。小型商業(yè)銀行在目前的財務(wù)狀況中，管理費用的比重較高，甚至占到企業(yè)總成本的一般水平，這一現(xiàn)象很大程度上是由于該企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)混亂、流程過于復(fù)雜所造成的。

二、商業(yè)銀行會計控制完善的措施

（一）優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境作為內(nèi)部控制

其他各要素的基礎(chǔ)，只有完善的內(nèi)部環(huán)境才能使控制活動的合理性和有效性具有保證。而優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，我認為首先應(yīng)完善商業(yè)銀行組織控制結(jié)構(gòu)。縱然其內(nèi)部各個結(jié)構(gòu)的設(shè)置都相當完整，但有些職能結(jié)構(gòu)有所重疊，信息在各層級人員間的傳遞并不暢通，溝通困難，高層管理部門雖擁有管理權(quán)但對其下屬部門并不十分了解。因此公司可考慮采取更為中立的組織結(jié)構(gòu)，如跨越功能的團體。這種人力資源管理方式彈性化，有效避免專業(yè)分工帶來的僵化與協(xié)調(diào)問題。除此之外，還要強化董事會在商業(yè)銀行中的主導(dǎo)地位。在商業(yè)銀行的內(nèi)部控制建設(shè)中，董事會是最高級別的管理層，只有董事會發(fā)揮能力和作用，才能充分發(fā)揮商業(yè)銀行對內(nèi)部控制的監(jiān)控與引導(dǎo)作用。其次為了使內(nèi)部環(huán)境優(yōu)化更大化，商業(yè)銀行應(yīng)考慮其文化氛圍。良好的企業(yè)文化能夠規(guī)范企業(yè)員工的道德素養(yǎng)，形成一種不觸規(guī)忠于職責的大環(huán)境。此外，建立切實可行的激勵政策也是一種較為有效的措施，把經(jīng)營者的利益與商業(yè)銀行的經(jīng)營和財務(wù)狀況相掛鉤，以充分調(diào)動經(jīng)營者的積極性。

（二）明確內(nèi)控管理職責，完善監(jiān)督管理機制

首先商業(yè)銀行要明確有業(yè)務(wù)交叉時內(nèi)部控制管理的部門和職責。商業(yè)銀行的各個部門都應(yīng)明確自己在內(nèi)部控制管理活動中自己的分工職責，使工作內(nèi)容更實效，將內(nèi)控管理工作落到實處。在監(jiān)督檢查方面，以上述存在問題的商業(yè)銀行為例，其總部及各分支機構(gòu)的各個部門都要嚴格履行各自的內(nèi)部控制管理職責，加強自身的監(jiān)督檢查機制，特別是對重點部位與風險點要更加防范。要加強內(nèi)部控制管理的針對性和有效性，同時也要將內(nèi)部控制管理與監(jiān)督工作覆蓋到業(yè)務(wù)經(jīng)營的各個方面。針對熱點的問題或者風險隱患較大又容易被忽視的問題開展重點檢查，并做好對業(yè)務(wù)管理部門自身內(nèi)部控制管理的再監(jiān)督工作。

（三）加強內(nèi)部控制成本管理

篇5

銀行經(jīng)營風險存在于銀行各項業(yè)務(wù)活動的始終，銀行會計工作也是自始至終貫穿于銀行業(yè)務(wù)處理的全過程。我國商業(yè)銀行目前所面臨的令人不安的高經(jīng)營風險在很大的程度上是與會計有關(guān)的。

在銀行風險的壓力下，會計如何通過其自身的職能去防范與抵御風險，是銀行會計面臨的重要課題。發(fā)生在東南亞國家的嚴重金融危機已經(jīng)充分證明，防范與抵御金融風險以及與此有關(guān)的對市場運行的全面監(jiān)管，很重要的一條就是建立一個科學嚴格、跟蹤及時的會計信息系統(tǒng)。銀行會計貫穿于防范與抵御銀行風險的全過程，是防范與抵御銀行風險不可缺少的一道有效屏障。

一、銀行會計風險的主要表現(xiàn)形式

（一）從銀行會計的一般原則認識銀行會計風險

1．從真實性原則分析：一是會計賬務(wù)處理失真，不少基層行為了追求部門利益或隱瞞經(jīng)營問題，私設(shè)賬外賬，“放貸收息”，假造會計憑證，亂用會計科目，亂攤成本，編造虛假報表，擅自違規(guī)調(diào)表調(diào)賬，將會計工作作為其掩蓋違規(guī)經(jīng)營和虛報考核指標完成情況的工具；二是信息披露不全面導(dǎo)致會計信息失真。例如我國大多數(shù)商業(yè)銀行的會計科目設(shè)置沒有考慮拆放同業(yè)的風險因素拆放（存放）同業(yè)科目，因而不能真實反映這類資產(chǎn)的風險情況；又如近年來我國商業(yè)銀行業(yè)務(wù)，支付服務(wù)及衍生金融工具的運用發(fā)展迅速，但各行對或有資產(chǎn)、或有負債的信息披露無論從量上還是從質(zhì)上衡量普遍不理想，不少國有銀行或有業(yè)務(wù)僅停留在表外附注籠統(tǒng)反映階段，透明度差，風險性強，信息失真嚴重；三是貸款核算沒能真實反映信貸資產(chǎn)狀況。目前銀行業(yè)貸款賬仍多按“一遍兩呆”分類法進行科目設(shè)置，難以反映貸款質(zhì)量，風險的真實狀況。給某些銀行采取貸款到期重辦理借據(jù)，以新還舊的違規(guī)行為提供了可乘之機，留下了貸款事故隱患。

2．從謹慎原則分析：一是表內(nèi)應(yīng)收利息核算期限過長，應(yīng)收利息的核算年限97年以前是三年，97年、98年分別改為二年和一年，2000年由一年改為半年，而國外普遍只有三個月。在我國企業(yè)經(jīng)濟效益普遍較差，付息能力較低的現(xiàn)實情況下，應(yīng)收未收利息掛賬時間過長造成了銀行利息收入大幅虛增，由此銀行額外承擔了大量稅金和利潤上交，（又因我國國有商業(yè)銀行資本普遍不足）因而銀行只好用吸收的存款墊付稅金。這種搞超額分配，加大了商業(yè)銀行的經(jīng)營風險；二是巨額銀行貸款呆賬積重難返，無法核銷，導(dǎo)致銀行風險高度集中，危機四伏。危機主要表現(xiàn)在以下兩個方面：（1）在目前我國銀行貸款呆賬居高不下的情況下，按年末貸款余額的1%提取呆賬準備金，對已造成銀行貸款損失來講是杯水車薪，無濟于事。（2）已造成實際損失的呆賬，卻因手續(xù)繁瑣，條件嚴格，難以分期攤銷，同時銀行在利潤指標的壓力下普遍對打消呆賬存有顧慮，從而導(dǎo)致呆賬日積月累，風險得不到及時化解。日韓等國不良貸款長期積累導(dǎo)致銀行倒閉的事實充分說明，不良貸款必須及時處理，否則任其沉淀，后患無窮。

3．從相關(guān)性原則分析：目前我國有商業(yè)銀行的會計報表由資產(chǎn)負債表、損益表、財務(wù)狀況變動表三者組成。從這三種報表的構(gòu)成看，似乎應(yīng)能滿足各方對銀行會計信息的需求，但實際上，這套會計報表不能完全反映銀行當前經(jīng)營上的“賬款”不符的現(xiàn)象，使報表使用者難以據(jù)此準確判斷銀行的實際經(jīng)營狀況和風險水平。同時，目前的銀行會計信息的采集過于注重對外的宏觀會計信息，而對內(nèi)向型的微觀會計信息分析，反映不足；注重靜態(tài)的，過去式的信息，而忽視動態(tài)聯(lián)系的、尤其是可供預(yù)測的會計信息，從而造成會計信息相關(guān)性不強，使用價值不高，難以滿足銀行管理部門加強內(nèi)部管理，防范金融風險的需要。

4．從重要性原則分析目前銀行會計存在的問題主要有：（1）財務(wù)成果的形成沒有得到充分揭示，如利潤中包含多少應(yīng)收款成分，應(yīng)收款項的質(zhì)量狀況如何，是否形成虛假收入等披露不夠；（2）籌資渠道沒有充分揭示，如銀行經(jīng)營的負債項目多少來源于合理的籌資，有多少是依靠高成本籌資（如拆入資金），籌資成本與籌資活動是否匹配等；（3）代管物品及抵押財產(chǎn)沒有充分揭示。代管物品及抵押財產(chǎn)是銀行在某經(jīng)營期間所擁有的一種物質(zhì)保障，它可以用來抵御經(jīng)營風險。而我國大多銀行對自己所擁有的這種保障沒有很好利用，一方面表現(xiàn)為對抵押物缺乏了解，甚至不清楚擔保物的性質(zhì)、價值、現(xiàn)狀；另一方面表現(xiàn)為對擔保物的擔保時間、擔保時效了解甚少，相當多的擔保因時效過期而失去保證作用。

（二）從會計管理角度認識銀行會計風險

1．從計劃經(jīng)濟沿襲下來“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”的會計管理是導(dǎo)致銀行會計風險監(jiān)控不力的重要制度因素。一方面，分級管理體制使作為經(jīng)營主體的各分支機構(gòu)部門利益膨脹。有利潤指標、支付保證、惡性同業(yè)競爭、職工福利等種種壓力下，分支機構(gòu)部門往往通過弱化會計的核算、監(jiān)督職能來達到其目的；目前，絕大數(shù)國有銀行的會計管理系統(tǒng)仍維持分級管理原制，按行政區(qū)域分散核算，層層匯總上報，使會計工作實際處于地區(qū)分割狀態(tài)，從而給人為地篡改會計數(shù)據(jù)的不法分子提供了方便之門；加之基層行領(lǐng)導(dǎo)、會計人員“本地化”的現(xiàn)象普遍存在，最終使弱化會計職能的各種違法行為占盡了“地利、人和”的有利條件，極易導(dǎo)致風險和損失。

2．會計內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)相對滯后，是導(dǎo)致銀行風險損失加劇的一個直接原因。雖然近幾年我國銀行界對內(nèi)控制度的建設(shè)空前關(guān)注，然而各銀行卻沒有根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化對內(nèi)控制度資源進行合理的配置，使之系統(tǒng)化、程序化。一方面，銀行會計內(nèi)部控制目前仍作為一個個被分解的單元分散在各項管理制度之中。如會計內(nèi)控制度規(guī)定了不同崗位的不同職責，不相容業(yè)務(wù)的分離，業(yè)務(wù)程序的先后制約，但卻未形成一套環(huán)環(huán)相扣的風險防范程序（一般應(yīng)由目標系統(tǒng)，決策系統(tǒng)，執(zhí)行系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)組成），難以及時發(fā)現(xiàn)和處理存在的問題；會計內(nèi)控制度、信貸業(yè)務(wù)內(nèi)控制度、資金內(nèi)控制度，各居一方，缺乏有機的結(jié)合，造成計劃部門為籌集資金而籌集，信貸部門為擴展規(guī)模而運用資金，財務(wù)部門為資金賬務(wù)處理而核算三者分立的不良局面，嚴重影響了銀行資金的安全、高效運營。另一方面，隨著衍生金融工具、消費信貸等新業(yè)務(wù)的不斷涌現(xiàn)，相應(yīng)的會計核算往往由相應(yīng)業(yè)務(wù)主管部門自行處理，造成各部門會計內(nèi)部控制各行其是，甚至相互抵觸，嚴重削弱了會計內(nèi)部控制的力度。另外，現(xiàn)行的會計內(nèi)部控制建設(shè)在很大程度上滯后于會計電算化的發(fā)展，造成了信息技術(shù)人員與會計業(yè)務(wù)人員權(quán)責不明，交易授權(quán)密碼管理過度依賴技術(shù)人員、技術(shù)人員權(quán)限過大、內(nèi)控乏力等一系列新的風險。內(nèi)部控制建設(shè)面臨著新的嚴峻的考驗。

3．會計監(jiān)督職能的弱休，給銀行風險控制增加了新的難度。目前，我國多數(shù)銀行的會計工作還停留在會計核算階段，熱衷于賬務(wù)處理，對于資金運動過程的監(jiān)督較為淡化（表現(xiàn)在對現(xiàn)金管理、大額支付憑證的審核、財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況的審核往往缺乏有效的監(jiān)督等方面）。對資金運轉(zhuǎn)狀況建立有效的風險預(yù)警機制和分析反饋機制等方面的工作更是與商業(yè)銀行的經(jīng)營要求相差甚遠。這是銀行會計部門管理上的一個嚴重的薄弱環(huán)節(jié)。

二、防范銀行會計風險的具體建議與決策

以上銀行會計風險的種種表現(xiàn)充分說明，現(xiàn)代銀行會計工作面臨許多新的風險點，承受著各種各樣嚴峻的考驗。如何有效防范銀行會計風險，已成為搞好商業(yè)銀行經(jīng)營，保持我國金融穩(wěn)定的重大課題。鑒于此，筆者認為，防范銀行會計風險應(yīng)從建立健全適應(yīng)商業(yè)銀行經(jīng)營要求的銀行治理結(jié)構(gòu)和管理型會計核算新體系、深化銀行會計內(nèi)部控制機制建設(shè)、提高銀行會計信息披露質(zhì)量與使用價值、構(gòu)建穩(wěn)健經(jīng)營的銀行會計新機制以及加大銀行人力資源管理與開發(fā)力度等幾個方面入手，制定、落實相應(yīng)的對策。

（一）建立健全適應(yīng)商業(yè)銀行經(jīng)營要求的銀行治理結(jié)構(gòu)和管理會計體系

1．盡快改變目前國有商業(yè)銀行所有者主體虛擬的現(xiàn)狀。所有者主體虛擬，往往使得企業(yè)的利益，利用會計系統(tǒng)監(jiān)督各項經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的開展，會計風險防范等至關(guān)重要的問題無法真正落到實處。一個現(xiàn)實可行的辦法就是在保證國家控股的前提下，積極穩(wěn)妥地將國有銀行推向資本市場，從而優(yōu)化銀行內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，使會計風險防范獲得強勁的原動力。

2．改革現(xiàn)行分級分散的會計核算體制，在建立全行統(tǒng)一會計信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，實行大集中管理型的三級核算新體制。所謂大集中的三級核算新體制，是指全行實行由總行、大區(qū)核算中心、基層、基層分行三級核算主體構(gòu)成的三級核算制。即在總行統(tǒng)一核算，統(tǒng)一會計管理的前提下，全行設(shè)置若干個大區(qū)核算中心（也就是分行數(shù)據(jù)處理中心），一個中心負責處理若干個（十幾個直至幾百個，視銀行規(guī)模而定）基層分行的會計數(shù)據(jù)，也就是說基層分行業(yè)務(wù)處理的有關(guān)信息從一線柜臺輸機后，通過信息網(wǎng)絡(luò)直接傳送到大區(qū)核算中心的主機進行數(shù)據(jù)處理，由核算中心直接生成各基層行的有關(guān)會計報表，總行數(shù)據(jù)中心再根據(jù)大區(qū)核算中心傳送的數(shù)據(jù)通過有關(guān)轉(zhuǎn)換，匯并程序自動生成全行的會計報表。這種體制下總行制定的考核指標等直接面向基層分行；但有關(guān)的指標計算、數(shù)據(jù)加工等則由大區(qū)核算中心來完成，從而可以在保護基層行增收節(jié)支，防范經(jīng)營風險積極性的前提下，有效防止會計信息被人為篡改，同時它還可以極大地增強會計信息的實效性，減少機構(gòu)和職能重疊，提高銀行服務(wù)效率。另外，各商業(yè)銀行還可考慮采用基層行領(lǐng)導(dǎo)輪換制、會計人員委派制、稽核特派員制度等辦法，從人員上保證全行集中統(tǒng)一的會計管理落到實處，進一步防范、化解“本位主義”引發(fā)的銀行會計風險。

（二）深化銀行會計內(nèi)部控制機制建設(shè)，構(gòu)建高效會計風險監(jiān)督保障系統(tǒng)

1．實現(xiàn)內(nèi)控制度、資源的優(yōu)化配制。要根據(jù)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)運作程序，建立起相應(yīng)的內(nèi)控責任機制，如崗位經(jīng)濟責任控制機制、稽核部門的日常監(jiān)督機制、權(quán)力制衡機制、財務(wù)監(jiān)測機制等。建立科學合理的機制，必須注意樹立三個觀念：第一是內(nèi)部控制的設(shè)計要從以防止銀行業(yè)務(wù)人員工作差錯為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐糟y行風險防范為出發(fā)點。第二是樹立全局觀念，將內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)成各項制度、措施有機的聯(lián)結(jié)，既相對穩(wěn)定，又能隨環(huán)境、目標的變化相應(yīng)能動調(diào)整的有機整體；第三是樹立信息安全觀念。在信息科技迅猛發(fā)展的今天，加強計算機信息安全管理，已成為內(nèi)部控制有效與否最為關(guān)鍵的一環(huán)。

3．運行過程中的監(jiān)控。首先，事前控制主要包括銀行風險預(yù)警指標體系的制定及對這些指標的分析反饋。有效的風險指標體系主要包括利率風險率、資產(chǎn)收益率、貸款收息率、不良貸款率、資本充足率、備付率、流動比率等，分別從市場風險、資產(chǎn)狀況、資本情況、流動性狀況等方面反映銀行面臨的風險狀況。而要使這些指標真正發(fā)揮預(yù)警作用，關(guān)鍵是要建立有效的會計分析和信息反饋制度；一是形成分析制度。如可采取例會形式，每月或每周對銀行運行情況進行綜合分析，分析人員應(yīng)來自各業(yè)務(wù)職能部門。二是開通信息反饋渠道。當會計人員在辦理業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)問題對會計分析例會的分析結(jié)果持很大異議時，可直接及時向會計主管人員及銀行負責人反饋情況。其次，事中控制主要指對銀行經(jīng)營過程中的穩(wěn)健性進行動態(tài)監(jiān)控。銀行管理部門應(yīng)樹立企業(yè)價值最大化的經(jīng)營觀念。制定考核指標做到考核利潤與監(jiān)督穩(wěn)健經(jīng)營并重。要將風險指標作為主要責任指標之一落實到各個責任部門。考核部門可根據(jù)各種指標、數(shù)據(jù)間的相互對應(yīng)關(guān)系，根據(jù)指標值與警戒值的對比情況及時向有關(guān)部門發(fā)生反饋信息，敦促、監(jiān)督各有關(guān)部門及時采取措施修正。再次，事后控制是指通過完善各種現(xiàn)場、非現(xiàn)場的財務(wù)檢查制度，對銀行穩(wěn)健經(jīng)營等情況進行全面復(fù)核檢查，例如考核各單位控制銀行風險責任指標的完成情況，并采取相應(yīng)整改措施。其中，關(guān)鍵是要抓好對機構(gòu)負責人的考核，建立務(wù)實、全面的考核機制，對不合格的負責人，解除其負責人資格，令其待崗學習；對工作出色的負責人，予以職位的晉升和褒獎，從而全面提高銀行工作人員的風險防范意識和自覺性。

（三）加強銀行會計信息的披露與揭示，提高信息的使用價值

1．完善會計報表體系，加強銀行風險防范。目前我國銀行會計不定期編制的會計報表基本上提供了完整地反映銀行表內(nèi)業(yè)務(wù)會計信息，但報表項目的設(shè)置較為粗糙，不足以詳細地披露與銀行風險有關(guān)的會計信息。我們可以考慮要求銀行在現(xiàn)有會計報表的基礎(chǔ)上再單獨編制一張補充報表，以使更為集中，全面，直實地披露有關(guān)銀行風險的信息。這樣補充報表至少應(yīng)能提供下列信息。

——風險資產(chǎn)總額及資本充足率；

——逾期貸款平均余額及資本風險比率；

——備付金及備付金比率；

——貸款風險集中度；

——短期、中長期貸款、逾期貸款及貸款方式的結(jié)構(gòu)；

——不良資產(chǎn)狀況，包括逾期、呆滯、呆賬等問題貸款和壞賬等；

——對外投資可能發(fā)生的損失；

——或有資產(chǎn)和負債；

主要是在銀行現(xiàn)有報表組成上增加現(xiàn)金流量表，以補充目前報表所難以反映的相關(guān)信息，即能夠向使用者提供銀行在會計期間內(nèi)現(xiàn)金流量的情況，特別是能充分披露銀行實行權(quán)責發(fā)生制，收入、利潤中含有的應(yīng)收未收成份造成的收入與支出在實際收付上不對稱的有關(guān)信息。這對于我們正確評價銀行經(jīng)營成果，防范會計風險都具有重要意義。

2．建立有關(guān)“充分揭示”的責任制度。這是有效防范各級機構(gòu)報喜不報憂，隱瞞關(guān)鍵問題、風險問題的有效措施之一。

（1）按照會計核算的相關(guān)性、重要性原則，凡對本銀行穩(wěn)健經(jīng)營有影響的因素和事項均以必須按制度要求由會計人員充分揭示。如資產(chǎn)運行質(zhì)量狀況；利潤中的應(yīng)收款比例及其狀況、籌資的實際成本、內(nèi)控制度執(zhí)行情況，債權(quán)的保全情況，擁有擔保物、抵押物的現(xiàn)況，重大事項的變更等等。（2）建立相關(guān)的責任制度，對影響銀行穩(wěn)健經(jīng)營的主要因素或重要事項逐項落實相關(guān)責任人，要求其對這些項目的充分揭示負責，并通過嚴格的考核和獎懲來保證有關(guān)信息得到充分揭示。

3．不斷完善銀行會計科目體系，例如將逾期拆放款項及衍生金融商品交易業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)等形成的或有資產(chǎn)，或有負債納入表內(nèi)核算，使這些業(yè)務(wù)中所潛藏的風險得到及時，充分的揭示。

（四）進一步貫徹銀行會計制度的謹慎原則，為銀行穩(wěn)健經(jīng)營創(chuàng)造必要的條件。

1．改革應(yīng)收利息計提方法，消除大量應(yīng)收未收利息經(jīng)營隱患。筆者認為，可以在不放棄權(quán)責發(fā)生制核算原則的前提下，根據(jù)信貸資產(chǎn)的真實價值與賬面價值確定風險損失情況，對照人民銀行制訂的《貸款風險分類指導(dǎo)原則》，進行連續(xù)，動態(tài)資產(chǎn)分類。將屬于正常，關(guān)注類的應(yīng)收貸款利息收入按現(xiàn)行的逾期半年以內(nèi)的表內(nèi)核算規(guī)定操作；其它類則以逾期三個月為限計算應(yīng)收利息。一旦超過期限，原已入損益而實際并未歸還應(yīng)收利息都應(yīng)即時轉(zhuǎn)出，從而有效避免銀行因收入虛增而墊繳稅款、多交利潤。

2．提高呆帳準備金提取比例，改革提取方式，完善呆賬核銷制度。首先可按照貸款風險分類的五次分類結(jié)果，計提相應(yīng)比例的專項呆帳準備金，以此彌補和抵御已經(jīng)識別的信用風險。如對劃分為正常、關(guān)注、次級，可疑及損失類的資產(chǎn)可依次按0%、2%、15%、60%和100%的比例計提呆帳準備金；其次是針對風險較大的某個地區(qū)、行業(yè)的貸款以及同樣存在風險的拆放同業(yè)、融資租賃等專門計提特別呆賬準備金，擴大準備金提取的比例及對象；當這幾項準備金累積到一定的數(shù)額，足以抵御問題款項可能發(fā)生的呆賬風險損失之后，可不再計提呆賬準備金；再就是要完善呆賬的核銷制度，改變現(xiàn)行核銷程序過度繁雜的手續(xù)，將經(jīng)確認已倒閉、已破產(chǎn)企業(yè)及超期時間過長（例如5年以上）的貸款列入首期核銷對象，其它原因形成的呆賬則列入二期對象，并按提取的貸款呆賬準備金和特別準備金額，在上級主管部門認定的基礎(chǔ)上予以核銷。這樣做既符合權(quán)責發(fā)生制原則下的損失發(fā)期攤銷，又不至于影響銀行的穩(wěn)健經(jīng)營。

3．改變目前的壞賬準備金按期末應(yīng)收利息余額的0.3%計提的方法

篇6

一、會計風險控制的意義

會計風險的控制是內(nèi)部控制的一個重要方面，隨著現(xiàn)代管理手段的不斷發(fā)展，會計控制方法也逐步增多，如何結(jié)合銀行業(yè)務(wù)特點和經(jīng)營實際，選擇適當?shù)目刂品椒ǎ_到既定的管理目標，已成為各家銀行風險管理工作的重點之一。

銀行業(yè)是高風險行業(yè)，為了實現(xiàn)其穩(wěn)健經(jīng)營的目標，必須將內(nèi)部控制的重點放在防范風險上。銀行會計是實現(xiàn)銀行業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，相對于銀行風險控制的整體而言，會計風險控制的重要性不言而喻。

二、銀行會計風險控制的現(xiàn)狀及存在問題

1．認識上不充分，理解上有偏差

銀行會計風險的控制存在著不少不容忽視的薄弱環(huán)節(jié)，對風險的控制認識還不充分、不確切、不完整，存在著這樣幾種傾向：一是以為內(nèi)部控制就是整章建制，就是各種規(guī)章制度的匯總，對內(nèi)控是一種業(yè)務(wù)運行過程中環(huán)環(huán)相扣、監(jiān)督制約的動態(tài)機制認識不夠；二是以為內(nèi)部控制是稽核、審計或管理層的事，與會計無關(guān)或關(guān)系不大，對會計的職能作用沒有充分認識；三是以為內(nèi)部控制就是相互牽制，對內(nèi)部控制方式、方法與手段沒有整體認知。上述認識上的不充分、不完整是導(dǎo)致會計風險控制措施難以落實、會計控制難以發(fā)揮應(yīng)有效用的重要原因。

2．未形成完整的風險控制制度體系，制度建設(shè)滯后

一是有關(guān)銀行內(nèi)控制度建設(shè)指導(dǎo)意見原則性較強，操作性不足；二是有關(guān)內(nèi)控制度建設(shè)的具體要求散見于各種會計制度中，既缺乏完整性，也弱化了內(nèi)控制度的重要性；三是制度建設(shè)上存在滯后性。從總體來看，銀行內(nèi)控制度對新技術(shù)、新問題研究不充分，在會計制度中所體現(xiàn)的內(nèi)控措施落后，如對電算化條件下如何防范風險，在“柜員制”勞動組合下如何實施有效控制等，尚缺乏制度規(guī)定。

3．核算程序未形成剛性約束，存在薄弱環(huán)節(jié)

多年來，銀行會計無論是手工操作還是電算化處理，都遵循“雙線核算”的原則，相互聯(lián)系、相互牽制，有著一套較完善而系統(tǒng)的核算程序。但是，在銀行中間業(yè)務(wù)的不斷拓展和新技術(shù)手段廣泛運用的條件下，內(nèi)控制度卻未及時跟進，現(xiàn)行核算程序中也暴露出了逆向操作、“一手清”等隱患。如結(jié)算制度規(guī)定，應(yīng)先收妥款項再簽發(fā)銀行匯票、本票，但有些操作人員卻是先簽發(fā)匯票、本票再收款；又如制度規(guī)定，商業(yè)銀行跨系統(tǒng)的轉(zhuǎn)匯應(yīng)通過人民銀行，但有些銀行通過其他商業(yè)銀行轉(zhuǎn)匯等。這就涉及到一個會計制度與操作規(guī)程的關(guān)系問題，會計制度應(yīng)是操作規(guī)程設(shè)計的理論依據(jù)，操作規(guī)程應(yīng)是會計制度的具體化，同時又是會計制度得以實施的重要技術(shù)手段與保障。而目前的操作規(guī)程未對會計制度的執(zhí)行形成剛性約束，必須按制度執(zhí)行的硬性規(guī)定變成了憑良心、憑習慣辦事。由于技術(shù)保障措施的不得力，核算程序本身又留有違規(guī)操作的隱患，以至于核算過程中屢有違反會計制度的事件發(fā)生。

4．內(nèi)控機制運行的監(jiān)督弱化，缺乏評價指標

銀行業(yè)多年來一直很重視會計監(jiān)督與銀行監(jiān)管，有專門的儲蓄事后監(jiān)督、會計稽核、內(nèi)部審計等部門，應(yīng)該說機構(gòu)較健全。但隨著新業(yè)務(wù)、新科技的發(fā)展，監(jiān)督重心已由一般的業(yè)務(wù)工作差錯轉(zhuǎn)變?yōu)殂y行風險防范，現(xiàn)行一些監(jiān)督方法與控制手段已顯得力不從心，主要表現(xiàn)在：一是側(cè)重于事后監(jiān)督，事先與事中的風險防范不夠。如前所述，屬于事中控制范疇的核算程序其相互牽制弱化，屬于事前控制范疇的制度建設(shè)滯后等。二是對內(nèi)控機制運行的監(jiān)督往往被一般性工作差錯的查糾所取代，沒有及時適應(yīng)監(jiān)督重心的轉(zhuǎn)移，缺乏對內(nèi)控運行情況的深入考核，未設(shè)置相應(yīng)的考核評價指標。三是監(jiān)督手段相對落后，尤其是計算機操作系統(tǒng)下的風險防范措施的執(zhí)行，不僅在監(jiān)督手段上，而且在監(jiān)管人員素質(zhì)上都有待進一步提高。

三、會計風險控制的具體措施

1．建立多層次會計控制體制，明確各層次會計控制的具體目標

控制系統(tǒng)是一個有組織的系統(tǒng)，根據(jù)內(nèi)外部的各種變化而進行調(diào)節(jié)，使系統(tǒng)保持某種特定狀態(tài)，從這個意義上講，控制是一種聯(lián)系與調(diào)節(jié)，是保證系統(tǒng)在變化著的外部條件下，完成某種目標的行為。因此，目標是控制的前提，是先決條件，也是促成內(nèi)部控制的要件，沒有目標，就談不上控制。

銀行有著自己的經(jīng)營目標，也有著明確的內(nèi)部控制目標。《加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》中明確提出：銀行機構(gòu)內(nèi)部控制目標是“有利于查錯防弊，堵塞漏洞，消除隱患，保證業(yè)務(wù)穩(wěn)健運行，確保將各種風險控制在規(guī)定的范圍內(nèi)，確保自身發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標的全面實施”。為了確保總體目標的實現(xiàn)，應(yīng)在統(tǒng)一認識、明確總體目標的基礎(chǔ)上，將目標責任層層分解、細化，確立各層次會計控制的具體目標，形成一個明確、具體、完整的目標體系；建立多層次的會計控制體制，使每個群體和個人的行為都處在他人的監(jiān)督之下，同時以利于不同的人從不同的視角關(guān)注企業(yè)內(nèi)控的不同方面，使內(nèi)部控制目標具體化，以保證總體控制目標的實現(xiàn)。2．按照相互制約原理，建立科學的內(nèi)控制度體系

內(nèi)控制度是內(nèi)控目標得以實現(xiàn)的充分必要條件。應(yīng)根據(jù)人民銀行《加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》及財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，按照分工牽制、授權(quán)制約原則，結(jié)合自身經(jīng)營的規(guī)模和業(yè)務(wù)特點，制定科學合理的內(nèi)控制度，并制定內(nèi)控制度實施細則，使內(nèi)控制度形成體系。

內(nèi)控制度無論是單獨設(shè)置還是繼續(xù)在會計制度中體現(xiàn)，設(shè)計時均應(yīng)充分考慮制度的嚴密性、有效性、先進性和可操作性，并充分發(fā)揮“四性”之間的能動作用。制度建設(shè)時，在思想上要樹立三個觀念：一是從防止業(yè)務(wù)人員工作差錯為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐苑婪躲y行風險為主；二是要樹立信息安全觀念，使計算機信息安全管理成為內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)；三是要有全局觀念，各項制度既相對穩(wěn)定，又能隨環(huán)境與業(yè)務(wù)的變化能動應(yīng)變，形成有機整體。

3．分析重點控制環(huán)節(jié)，完善會計核算程序

會計是銀行業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)，完善的會計核算體系、核算程序是內(nèi)部控制系統(tǒng)的中心。要按照銀行業(yè)務(wù)發(fā)展和科技進步的要求，分析核算程序中的重點控制環(huán)節(jié)，尤其對聯(lián)行結(jié)算等要建立一套嚴密的、呈剛性約束的會計操作程序和賬務(wù)處理系統(tǒng)，以強化會計內(nèi)部控制的約束力。一方面要規(guī)范會計核算流程，提高控制技術(shù)，強化會計核算流程的硬性約束。另一方面要充分發(fā)揮計算機優(yōu)勢，強化科技控制約束力。目前，銀行會計電腦軟件程序主要是仿手工的，遵循“雙線核算”的原理，符合當今會計理論，但其缺憾是沒有充分發(fā)揮計算機的優(yōu)勢，隨著銀行電子產(chǎn)品需求的不斷擴大，充分發(fā)揮計算機優(yōu)勢，改變軟件編程的“仿真性”，不斷提高其科技含量，不僅是電話銀行、網(wǎng)絡(luò)銀行、電子商務(wù)等業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，也是內(nèi)部控制的客觀要求。

4．按照自律、激勵與控制原則，強化人員素質(zhì)和行為準則

一切好的內(nèi)控制度與方法最終還是要由人去執(zhí)行，否則再好的制度也難以發(fā)揮效用。對銀行從業(yè)人員來說，對管理人員和操作人員的控制是內(nèi)部控制的核心。就目前情況及案例看，一些銀行出現(xiàn)問題的關(guān)鍵不是沒有制度，而是制度不落實。因此，一要不斷提高會計人員素質(zhì)，強化會計人員行為準則，形成會計職業(yè)道德的自律機制；二要運用激勵與約束原則，在人員配置上，一方面充分調(diào)動會計人員積極性，另一方面合理分工、相互牽制，強化對會計人員的業(yè)務(wù)操作的過程控制；三要加強企業(yè)內(nèi)部控制與管理，可采用對會計人員信用等級評估等方法，變對會計人員的事后監(jiān)督為事先預(yù)警，做到事后、事中、事先三管齊下，使會計內(nèi)部控制機制得以有效運行。

5．建立風險測量機制，健全內(nèi)控評價指標

篇7

1.對銀行存在的各項業(yè)務(wù)之間會計核算不統(tǒng)一的問題

而這種問題又往往造成銀行在會計核算管理條塊上分割和財務(wù)收支不準確以及會計秩序不協(xié)調(diào)的困局。針對這一點，會計核算管理體制應(yīng)從分級分散向集中統(tǒng)一狀態(tài)轉(zhuǎn)變，在全行推行一套完整統(tǒng)一的會計核算制度，對會計電算化軟件進行統(tǒng)一規(guī)定，建立起會計核算管理的基本框架。具體而言，可以由財務(wù)部門對銀行新出現(xiàn)的業(yè)務(wù)進行會計核算規(guī)定，同時報上級進行審定。實行賬務(wù)核算統(tǒng)一，將銀行的本外幣資金活動和財務(wù)核算統(tǒng)一交由同級會計部門辦理，各個業(yè)務(wù)經(jīng)營部門賬務(wù)并入所管轄行的會計部門，對相關(guān)的會計報表、憑證等有關(guān)會計核算要素進行統(tǒng)一規(guī)范管理。

2.強化會計核算制度謹慎性原則。

嚴格按照謹慎性原則進行會計核算，確認銀行利息收入政策。由于某些利息收入確保政策與會計核算謹慎性原則存在沖突的可能性，銀行對此應(yīng)改進和完善其利息收入確認的方法，比如根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則，可以將銀行在貸款中所產(chǎn)生的利息計為收入，同時并入當期收益；而對貸款逾期產(chǎn)生的利息，則按照收付實現(xiàn)制原則將其作為收入確認的基礎(chǔ)，從而為是否將逾期貸款利息計入收入提供依據(jù)。此外，實行全面保證金制度，有助于保證會計核算謹慎性原則，因此對具有風險的貸款業(yè)務(wù)實行貸款利息保證金制度，能夠減少銀行壞賬，有效防范銀行財務(wù)風險。

二、建立健全內(nèi)部控制制度，防范和規(guī)避業(yè)務(wù)風險

內(nèi)部控制制度的健全，銀行需要根據(jù)自身電子化發(fā)展程度和風險隱患，對有關(guān)會計各項規(guī)章制度進行梳理整合，制定出符合自身特點的會計電算化規(guī)章制度，從制度層面上將業(yè)務(wù)風險發(fā)生的可能性遏制住。現(xiàn)在大多數(shù)銀行推行了會計委派制和會計人員定期輪換制，這可以通過對一線營業(yè)網(wǎng)點的負責人進行委派制，比如坐班主任和業(yè)務(wù)經(jīng)理，對他們的工資和福利待遇按照上收一級的管理辦法進行，不直接與該網(wǎng)點業(yè)務(wù)經(jīng)營的好壞進行掛鉤，從而使得會計核算工作人員能夠全心全意做好會計規(guī)范工作和會計監(jiān)督工作。同時，對一線業(yè)務(wù)營業(yè)網(wǎng)點的坐班主任、柜員和會計主管等工作人員采用輪流交換崗位的形式，甚至采取強制輪休假的制度，使銀行的內(nèi)部控制在每一個角落得到展現(xiàn)，不留管理死角，不留控制隱患。隨著業(yè)務(wù)范圍和業(yè)務(wù)規(guī)模的不斷發(fā)展，銀行也應(yīng)及時調(diào)整和更新自身的內(nèi)控制度，使銀行會計核算管理能夠有理有據(jù)，從而做到“有章必循，違章必究”。要做到這一點，需要管理人員嚴格按照各項內(nèi)控制度執(zhí)行監(jiān)督工作，因而銀行需要對這類管理監(jiān)督人員實行獎懲適當?shù)臋C制，確保內(nèi)控制度不流于形式，真正發(fā)揮制度所具有的作用。當然，在這過程中，歸根結(jié)底需要銀行樹立以人為本的理念，為員工自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高創(chuàng)造良好條件和環(huán)境，從而使員工做到自我管理，自我監(jiān)督，以實現(xiàn)減少違規(guī)操作和規(guī)避業(yè)務(wù)風險的目標。

三、應(yīng)用信息技術(shù)手段，控制和防范業(yè)務(wù)風險

針對不同的會計業(yè)務(wù)風險，銀行應(yīng)當根據(jù)業(yè)務(wù)風險的情況差異，采用不同的控制和防范方法，并建立起事前預(yù)警、事中控制、事后監(jiān)督的信息技術(shù)手段控制機制，借助監(jiān)控系統(tǒng)實時監(jiān)控的作用，控制會計業(yè)務(wù)風險的發(fā)生。因此，銀行應(yīng)當不斷完善監(jiān)控系統(tǒng)的功能，對各營業(yè)網(wǎng)點分散的監(jiān)控系統(tǒng)進行集中管理和集中監(jiān)控，從而實現(xiàn)對會計業(yè)務(wù)人員日常工作內(nèi)容的全面監(jiān)控。信息技術(shù)手段也是銀行實現(xiàn)對會計業(yè)務(wù)風險控制和防范的有效手段。

四、強化業(yè)務(wù)制約，防范業(yè)務(wù)風險

一是權(quán)力制衡。按照分級經(jīng)營、分級授權(quán)的要求，建立比較完善的經(jīng)營授權(quán)制度。如信用證的開立、大額匯票的簽發(fā)、大額現(xiàn)金和費用的支付等，都要明確各級審批的權(quán)限，建立領(lǐng)導(dǎo)考核制度。每年由銀行內(nèi)部稽核部門對下級主管會計工作領(lǐng)導(dǎo)的本年度的經(jīng)營管理情況、權(quán)力運用情況、制度執(zhí)行情況等進行全面的綜合評價。二是程序制約。程序制約強調(diào)的是不相容的職務(wù)必須分離，即程序的不同環(huán)節(jié)要交由不同的部門和員工去完成，每一環(huán)節(jié)都能相互制約，任何個人都不能獨攬業(yè)務(wù)全過程。

五、加強銀行會計隊伍建設(shè)，提高業(yè)務(wù)人員綜合素質(zhì)

首先是銀行各級領(lǐng)導(dǎo)和管理人員在思想上統(tǒng)一認識，重視會計工作在防范銀行風險中的重要作用，在崗位設(shè)置、人員配備上給予支持。尊重、信任會計人員，為員工提供展示自我、創(chuàng)造效益的平臺，最大限度地發(fā)揮會計人員的自覺性和積極性，促其愛崗敬業(yè)，自覺、自愿地遵守操作規(guī)程。其次是加強制度教育。采取多種措施和形式，加強對會計人員的規(guī)章制度培訓，使各項制度、措施深入到會計人員的思想中，從而增強其從嚴要求、合規(guī)經(jīng)營的自覺性。三是加強業(yè)務(wù)培訓，提高員工的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。會計人員應(yīng)及時更新會計理念，掌握專業(yè)知識，拓展業(yè)務(wù)視野，提高個人綜合素質(zhì)，適應(yīng)社會發(fā)展。

六、結(jié)語

篇8

關(guān)鍵詞：銀行風險；會計風險；風險防范；風險化解

一、銀行會計風險的表現(xiàn)

風險是由不確定性引起的盈利或虧損的可能性。在經(jīng)濟界，對風險的認識并不完全一致，就一般意義而言，風險是指遭受損失的可能性。銀行經(jīng)營活動的運作過程，與銀行會計十分密切，幾乎每一筆業(yè)務(wù)都需要銀行會計的核算與操作。在這一層意義上，銀行風險也可以理解為銀行會計的風險。銀行會計風險具體表現(xiàn)包括以下幾個主要的方面：

1.會計核算風險。銀行會計的基礎(chǔ)性工作，在于真實、完整、及時地對銀行業(yè)務(wù)進行核算，這一項工作的好壞，是銀行生存和發(fā)展的重要因素之一。如果會計核算搞得不好，比如：核算方法不佳、核算程序不規(guī)范、核算質(zhì)量不高，就容易發(fā)生風險。眾所周知，會計核算工作的環(huán)節(jié)非常多，在資產(chǎn)、負債及中介業(yè)務(wù)中，每日都要進行大量的現(xiàn)金收付、憑證受理審查、科目運用、帳戶登錄和結(jié)計等等，這些環(huán)節(jié)都會直接或間接地與風險發(fā)生聯(lián)系。事實上，很多銀行風險是與某個會計核算環(huán)節(jié)的失控有關(guān)。近年來，我們從新聞媒體的報導(dǎo)中也看到過這些方面的事例。

2.票據(jù)結(jié)算風險。結(jié)算業(yè)務(wù)是銀行一項重要的中介業(yè)務(wù)，它是通過銀行提供各種支付結(jié)算的手段與工具，為客戶實現(xiàn)經(jīng)濟活動中的貨幣給付轉(zhuǎn)移。隨著經(jīng)濟活動的日益頻繁，支付數(shù)量的日趨上升，以票據(jù)為主要支付手段的結(jié)算業(yè)務(wù)也給銀行帶來了諸多的風險，其主要表現(xiàn)在：第一，從票據(jù)當事人看，有其本身票據(jù)行為不規(guī)范引發(fā)的風險；第二，從結(jié)算中介人看，有操作失誤或任意違規(guī)而造成的風險；第三，從結(jié)算環(huán)境看，有票據(jù)犯罪日益增多給銀行帶來的風險，也有銀行、企業(yè)以及司法部門對處理票據(jù)糾紛依據(jù)的法律、規(guī)定理解不統(tǒng)一而帶來的風險。

3.結(jié)算編制風險。從會計工作的程序看，結(jié)算編制是最后的環(huán)節(jié)。在銀行業(yè)中，結(jié)算風險最主要的表現(xiàn)是結(jié)算數(shù)據(jù)的不真實，其中尤其是利潤反映不真實。當然，這種情況的存在，有技術(shù)或制度上的原因，也有人為的因素。從人為的因素來看，不可忽略的問題是虛假性。如有的金融機構(gòu)為了其本單位或其它某種需要，要求會計部門在結(jié)算報表上做數(shù)字游戲，或虛增利潤，或虛減利潤。另外，搞賬外賬，想以此取得業(yè)績考核名次或達到暗留盈利的目的。應(yīng)看到，結(jié)算利潤是反映經(jīng)營者最終經(jīng)營成果的重要指標，其數(shù)據(jù)不實，不僅會影響單位本身，也會對上一級部門(如總行一級法人)，乃至對國家隱藏風險。從技術(shù)或制度的原因來看，主要是合理性問題，如呆帳、壞帳、準備金的提取比例是否合理，應(yīng)收利息計提的標準是否合理等。不過就銀行本身工作而言，前者(人為的因素)是尤其重要的。

4.會計監(jiān)督風險。會計工作另一項重要的職能是實施會計監(jiān)督。會計監(jiān)督就是對單位經(jīng)營活動的合理性、合法性進行監(jiān)督，但是目前金融會計監(jiān)督職能相對軟弱，如：商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌后，效益成本觀念得到很大增強，但也有一些銀行或其分支機構(gòu)在這方面做得不好，只求存款數(shù)量，不講存款結(jié)構(gòu)，變相提高存款利率；盲目互相攀比，豪華裝潢營業(yè)辦公用房，費用開支增加。對于這些不合理或不合法的經(jīng)營，會計部門一般無法起到有力的監(jiān)督作用，而這種經(jīng)營的虧損風險正在進一步加劇，發(fā)展嚴重的話，將會影響到我國商業(yè)銀行的前途。

5.人員管理風險。這一風險主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是一部分銀行會計人員素質(zhì)不高，在工作中表現(xiàn)出服務(wù)態(tài)度不佳，操作行為不規(guī)范，從而容易發(fā)生會計差錯；二是還有個別銀行會計人員品質(zhì)惡劣，他們內(nèi)外勾結(jié)，肆意侵害銀行利益，從而發(fā)生經(jīng)濟案件；三是會計崗位設(shè)置缺乏應(yīng)有的互相制約和牽制。目前有些金融機構(gòu)會計崗位的設(shè)置面臨兩難局面，因業(yè)務(wù)量上不去，人員配備就不足，這樣會計崗位的設(shè)置就無法達到科學合理，混崗、兼崗、業(yè)務(wù)處理“一手清”現(xiàn)象時有發(fā)生。有些金融機構(gòu)從本身的經(jīng)營成本角度考慮，導(dǎo)致會計人員配備不足；四是金融機構(gòu)在會計核算方面的漏洞，規(guī)章制度、操作規(guī)程制定的不完善，制度不完善會影響會計人員經(jīng)辦業(yè)務(wù)的質(zhì)量，同時會影響各部門之間的協(xié)調(diào)與配合。

二、風險產(chǎn)生的原因分析

銀行會計風險表現(xiàn)形式多樣，其形成原因也包括多個方面的因素。具體來講，形成銀行會計風險的原因主要包括以下幾個方面：

1.競爭激烈的市場經(jīng)濟環(huán)境。我國的經(jīng)濟環(huán)境已由過去的計劃經(jīng)濟模式逐步走向市場經(jīng)濟模式。在市場化的進程中，市場經(jīng)濟所常見的缺陷也逐漸暴露出來，如：市場存在著不公平的競爭、市場的約束機制缺乏等等。目前，從我國的情況看，社會平均利潤率尚未形成，而金融機構(gòu)的賬面投資回報度又吸引了大量的社會資源涌入。在缺乏健全的市場準入標準情況下，再加上地方政府的本位主義色彩，各地金融機構(gòu)劇增。大量增加的金融機構(gòu)，雖有利于市場效率的提高和社會平均利潤率的形成，但違規(guī)經(jīng)營、從事非法活動的可能性增加了，從而銀行風險日趨增大。

2.仍欠完善的金融管理模式。嚴格地說，即使在激烈競爭的市場經(jīng)濟環(huán)境下，如果有比較完善的金融管理模式，仍可以將銀行風險控制在較低水平。但我國現(xiàn)階段的金融管理模式，仍有一些欠缺。其一，在宏觀監(jiān)管方面，其監(jiān)管內(nèi)容還需在如何促進各銀行按市場規(guī)則公平競爭方面強化。因為，地方政府的保護措施，可以使某些銀行享有更多的“政策”優(yōu)勢。另外，對于有的銀行以不遵守金融法規(guī)和制度為前提的競爭行為，宏觀監(jiān)管也缺乏有效性，表現(xiàn)為僅停留在事后管理的狀態(tài)。從而難以達到防范風險的目的。其二，在微觀管理方面，銀行的內(nèi)部控制薄弱，表現(xiàn)在制度建設(shè)滯后、內(nèi)控體制不順、權(quán)利制約失衡、會計信息失真，從而導(dǎo)致了銀行風險的產(chǎn)生。

3.相對落后的會計運作手段。現(xiàn)代銀行的發(fā)展，要求現(xiàn)代會計手段的配套。現(xiàn)代會計手段一方面表現(xiàn)在會計電算化的形式上，另一方面表現(xiàn)在會計核算監(jiān)督制度優(yōu)化的內(nèi)容上。會計電算化既可以簡化會計人員的手工勞動量，加快會計信息的傳遞，也可以嚴格會計操作手段，規(guī)范會計核算程序。而后對于防范銀行在會計核算方面的風險尤其重要。會計核算監(jiān)督制度的優(yōu)化，則可以從根本上促進會計核算監(jiān)督工作的完善。但在目前我國銀行業(yè)，會計電算化仍較落后，應(yīng)用程度不高，覆蓋面不廣，會計軟件的開發(fā)跟不上實踐的需要。在會計核算監(jiān)督制度上，也需要進一步完善，不能僅停留在滿足事中、事后算賬的水平上，而應(yīng)該具備事中控制和事后控制的能力。這樣可以有效減少銀行風險的發(fā)生。

4.有待提高的會計素質(zhì)。隨著近年我國銀行業(yè)的迅速發(fā)展，分支機構(gòu)和經(jīng)營網(wǎng)點增長較快這樣就在短時期內(nèi)吸收了大量的會計工作人員。從總體上看，銀行會計工作人員的學識水平、專業(yè)技術(shù)和職業(yè)道德等仍需加強和提高。正如前面闡明的，會計人員素質(zhì)不高容易發(fā)生會計事故和違法違紀行為。所以，從銀行風險產(chǎn)生的原因看，人員素質(zhì)因素也不可忽視。實際上，許多風險的發(fā)生在一定程度上與會計人員的工作有關(guān)聯(lián)。

三、銀行風險的會計防范措施

作為銀行的重要部門，銀行會計部門在化解銀行風險方面發(fā)揮著極為重要的作用。針對上述分析的風險表現(xiàn)及成因，銀行會計應(yīng)在下述方面采取防范對策。

1.強化會計業(yè)務(wù)制度體系。會計業(yè)務(wù)的制度體系是銀行內(nèi)部控制機制的組成部分之一。會計制度的完善，有利于內(nèi)控制約機制的充分發(fā)揮。在加強會計業(yè)務(wù)制度體系建設(shè)時，要注意其全面性、規(guī)范性、適用性和協(xié)調(diào)性，也即這一制度體系在會計業(yè)務(wù)中覆蓋要寬廣，操作要規(guī)范，不能脫離實際，并能有效與其它部門工作配合。總之，一套完善的銀行會計業(yè)務(wù)制度將有利于堵塞漏洞，有效地防范和化解銀行會計風險。

2.重視會計核算監(jiān)督職能。會計核算與監(jiān)督是會計的兩大職能，在建立了全面的會計制度體系后，接下來的具體工作是嚴格執(zhí)行。我們認為，在會計核算中要強調(diào)真實、準確、完整、合法；而在會計監(jiān)督中要強調(diào)獨立、嚴格、及時、有效，尤其要重視會計業(yè)務(wù)的事前和事中監(jiān)督，因為事后發(fā)現(xiàn)問題往往無濟于事。而嚴格會計業(yè)務(wù)事前和事中監(jiān)督，可以力求把風險消除在日常工作處理中，從而減少損失。

3.發(fā)展現(xiàn)代會計運作手段。如前所述，現(xiàn)代會計手段既表現(xiàn)在形式上，也表現(xiàn)在內(nèi)容上。內(nèi)容上指強調(diào)會計核算監(jiān)督制度的完善，這一點在上面已闡明，形式上則是指會計電算化方法。銀行業(yè)應(yīng)大力推廣業(yè)務(wù)處理電算化，這樣對改善服務(wù)、增強競爭力有很大幫助，更重要的是它的推廣運用可以規(guī)范會計操作程序，減少人工處理業(yè)務(wù)的隨意性和靈活性，減少差錯和違規(guī)。同時也應(yīng)清醒地認識到，有了會計電算化不等于萬無一失，因為電腦處理系統(tǒng)本身有一個是否完善的問題，另外還有一個操作管理問題。如果對此掉以輕心，仍會潛伏較大的風險。

4.加強銀行會計隊伍建設(shè)。加強會計隊伍建設(shè)是一個多層次的任務(wù)。我們認為，首先是銀行各級領(lǐng)導(dǎo)和管理人員在思想上統(tǒng)一認識，重視了會計工作在防范銀行風險中的重要作用，在崗位設(shè)置，人員配置上給予支持。其次要加強對會計人員的法紀政紀和職業(yè)道德等方面的思想教育，增強會計人員自我約束的意識和能力，使他們能夠自覺遵守財經(jīng)紀律和執(zhí)行有關(guān)的規(guī)章制度。最后是以多種形式的培訓和學習，提高會計人員的業(yè)務(wù)能力，使他們能夠在工作中及時發(fā)現(xiàn)問題，防范風險。

5.建立有效風險預(yù)警機制。建立風險預(yù)警機制與上面講到的強化會計監(jiān)督職能相聯(lián)系。當我們強調(diào)要將單純的事后監(jiān)督變?yōu)槭虑啊⑹轮小⑹潞笕轿豢刂茣r，風險預(yù)警機制就是必不可少的。另外在會計工作中，要設(shè)置一系列有效的指標體系，通過日常核算，反映出可能發(fā)生的問題，以便銀行決策部門能夠及時采取針對性的措施，從而實現(xiàn)規(guī)避風險的目的。著手修改現(xiàn)行的《現(xiàn)金管理條例》，制定單位和個人提取現(xiàn)金的數(shù)量，從源頭上遏制大量存在的現(xiàn)金支付和現(xiàn)金結(jié)算現(xiàn)象，同時，積極推進支付手段的改革，逐步實現(xiàn)支付方式的電子化和個人收入賬戶化，最終將個人的主要收支情況納入金融機構(gòu)的監(jiān)控之下。

總之，銀行會計風險的防范要求我們采取實事求是的態(tài)度，借鑒國外的經(jīng)驗，在不斷的探索過程中總結(jié)經(jīng)驗教訓。我國實行實名制的外部環(huán)境與美、日、韓等發(fā)達國家有比較大的差異，是在一個技術(shù)和法律等相關(guān)環(huán)境還不很完善的情況下進行的。我們的任務(wù)，實際上是一邊推行實名制，一邊解決技術(shù)和法律的配套問題。因此我們在借鑒他們的經(jīng)驗的同時，還會碰到一些特別的問題，需要根據(jù)我們自身的實際情況具體解決。因此，與經(jīng)濟體制改革中的其它問題一樣，我們也應(yīng)采取實事求是的態(tài)度，不斷地根據(jù)政策的實施效果修正政策，才能使實名制這一利國利民的政策能夠達到預(yù)期的效果。

參考文獻：

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篇9

一、謝霖簡介

謝霖，1885年11月30日出生于江蘇武進縣羅墅灣，幼時師從其父，學習中式會計理論，初步掌握了中式簿記；少時目睹清政府喪權(quán)辱國以及國內(nèi)經(jīng)濟備受資本主義國家剝削的現(xiàn)狀，遂抱著“母實業(yè)而父教育”的宗旨，1905年東渡日本。

謝霖1909年7月（明治四十二年七月）至1911年7月（明治四十四年七月）在日本明治大學攻讀商科，學習的科目為經(jīng)濟政策，國際司法，鐵道，銀行，保險，海上保險，商法，總成績?yōu)?35分，平均為76.4分。留日期間系統(tǒng)學習西式會計理論，使得謝霖在以后的會計實踐中能以此理論為指導(dǎo)，以實干為基礎(chǔ)，在神州大地上培養(yǎng)出杰出的會計人才。

圖為謝霖在明治大學成績原簿：

二、謝霖對中國會計教育的貢獻：

（一）參與會計實踐，積累教育經(jīng)驗

建立中國第一個新式銀行會計制度。清末民初，中國發(fā)展進入黃金時期，民資企業(yè)如雨后出筍般相繼浮現(xiàn)，隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的日益擴充，經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)不斷增加，舊式簿記難以適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要，改革勢在必行。在此形勢下，謝霖率先在中、交行施行會計改革試點，他以西方借貸復(fù)式記賬為藍本，結(jié)合中國銀行的特點，直接運用日文直譯來的“借”“貸”為記賬符號，建立中國第一個新式銀行會計制度，把老式的“上收下付”式垂直型大寫數(shù)字的銀行賬戶，改造成為以“借貸”為平行的記賬方位，以阿拉伯數(shù)字為標準，以傳票為記賬依據(jù)的“現(xiàn)金式借貸分錄法”。接著為了適應(yīng)銀行會計改革的需要，將全國中、交總行及各分行會計人員分批調(diào)至北京正則會計補習學校，他自行編制教材，親自講授會計理論和會計方法，培養(yǎng)了大批的新式會計人才；最后總結(jié)銀行改革經(jīng)驗，加之系統(tǒng)化、規(guī)范化，著成《實用銀行會計》一書，傳播會計理論。謝霖復(fù)式記賬法在中、交行的改革試點，引發(fā)了工商界企業(yè)的熱情追捧，紛紛效仿，復(fù)式記賬法自此在中國扎根。

擬定《會計師暫行章程》。“一戰(zhàn)”期間，中國進入短暫春天，官僚民族資本快速發(fā)展，公司商行紛紛組建，隨之帶來了大量的經(jīng)濟糾紛亟待解決，而此時中國尚缺乏會計師制度，加之不平等條約的束縛，一旦涉及經(jīng)濟糾紛案件，無論糾紛雙方是國人與外國人的，還是國人與國人的，皆由在中國開業(yè)的外國公共會計師仲裁，“國人之含冤不白者，不可勝數(shù)”（2）。謝霖為維護民族尊嚴，國家經(jīng)濟利益，毅然于1918年6月呈請北洋政府農(nóng)商部與財政部，要求訂立國人的會計師制度。當時的北洋政府贊同謝霖“有利商民”（3）的呈請并同時要求其擬定會計師條例，他不僅擬定《會計師暫行章程》十條，還做了詳細解釋，并將批文底稿上交北洋政府，后北洋政府于同年9月7日正式頒布執(zhí)行。隨即頒發(fā)中國第一號會計師證書給謝霖，以資嘉獎。謝霖草擬的《會計師暫行章程》是國人自擬的第一部會計師章程，為其后的會計師章程提供了必要的借鑒，為其后會計制度類書籍的編著提供了必要條件。

設(shè)立正則會計師事務(wù)所，開創(chuàng)了我國注冊會計師事業(yè)之先河。謝霖從日本學成歸來，移植到國內(nèi)的新式復(fù)式記賬，是有別與我國傳統(tǒng)的舊式簿記的一種新的理論和方法，他借助科學會計原理，對社會各個領(lǐng)域的經(jīng)濟活動，按其特點，設(shè)計不同的會計制度，進行系統(tǒng)的記錄、計算、分析、核查，此法更準確、方便、科學，因而受到我國運用社會化大生產(chǎn)方式生產(chǎn)的新興工商業(yè)主的歡迎，為適應(yīng)社會需要，1918年末至1919年初，謝霖組織秦開、楊曾詢等人在北京創(chuàng)辦了我國第一個會計師事務(wù)所--正則會計師事務(wù)所，緊接著又在天津開辦分所，后考慮到事務(wù)所發(fā)展的需要，1930年又將總部遷至上海，1937年因抗戰(zhàn)爆發(fā)不得已遷往四川成都，經(jīng)過數(shù)十年的發(fā)展，“正則”的分支機構(gòu)遍布大江南北，在執(zhí)行會計師業(yè)務(wù)的同時，事務(wù)所下附設(shè)正則會計補習學校，宣傳西方復(fù)式簿記方法和理論。

設(shè)計中式鐵路會計制度。1934年山西修建同蒲鐵路，謝霖受山西政府的邀請，代為擬定鐵路會計制度。經(jīng)過一年多的走訪調(diào)研，結(jié)合所學，謝霖成功制定出第一部適合中國鐵路的會計制度，改變了以往由哪國修建鐵路便采用哪國會計制度的慣例，得到了國內(nèi)鐵路會計專家的高度贊賞。中式鐵路會計制度豐富了中國鐵道會計理論，填補了中國鐵路會計的空白，為《鐵道會計》著作奠定了堅實的基礎(chǔ)。

建立私立光華大學成都分校。1937年“八?一三”后，謝霖受命創(chuàng)辦光華大學成都分部，得到四川各界人士的大力支持與協(xié)助，在城都西郊草堂寺正式建立私立光華大學成都分校，主持校務(wù)。通過其努力，該校發(fā)展成為了全國有影響、有成就的多層次、多學科的綜合性高等學府。后因?qū)W生鬧，掩護進步學生，被迫辭去校長職務(wù)，但仍不忘教育宗旨，依舊職教各大院校，同時在成都和重慶事務(wù)所下附設(shè)正則會計補習學校，培養(yǎng)中國會計人才。

擔任教授，講授會計課程。謝霖常說：“會計學在中國還很年青，需要不斷充實和發(fā)展，需要培育更多的會計人才和金融專家。”（4）為把會計教育貫徹實處，擔任明德大學、北京大學、上海商學院、光華大學及成都分校、復(fù)旦大學、四川大學、成華大學、川康農(nóng)工學院、四川會計專科學校的教授，主要講授《銀行會計》、《商法》課程，傳播會計理論，教育會計人才。

（二）撰寫會計類著作、論文

謝霖一生著述頗多，獨著及與他人合著的教材、會計制度達30多部，獨撰及與他人合撰的會計論文、公文達30多篇。這些為中國會計理論的傳播，會計事業(yè)的發(fā)展，會計人才的培養(yǎng)，奠定了堅實、可靠的理論基礎(chǔ)。此處重點介紹其處女作，即中國學者撰寫的第二部介紹借貸記賬法的著作――《銀行簿記學》。該書1907年在日本東京印刷刊行，以日本學者森川鎰太郎所著《銀行簿記學》為藍本，又參考了米田喜作所著的《簿記學講義》，借鑒在日所學之簿記理論及方法，結(jié)合學習心得與體會，以國人所便于接受的習慣與方式著成，既能便于推行新式銀行會計學，也能促進中國實業(yè)之發(fā)展。該書引進主次分明的新式銀行賬簿組織，改善了中國舊式金融機構(gòu)的賬簿組織形式。新式賬簿的設(shè)置全面反映銀行業(yè)務(wù)的全過程，有利于對銀錢的控制，便于加強對銀行業(yè)務(wù)的管理；運用傳票歸類整理賬目的功能，對我國實業(yè)界廣泛使用“傳票”奠定了基礎(chǔ)；運用西式會計科目的設(shè)置及方法，成為了中式簿記改良的依據(jù)。引進的“借”“貸”記賬符號及借方、貸方的明確含義，傳播了借貸記賬法。

三、分析謝霖在會計教育方面做出重大貢獻的原因

（一）謝霖幼時師從其父，學習中式簿記，使得其對會計有了朦朧的了解，更為重要的是誘發(fā)了他對會計的興趣。留日期間，修習西方會計理論與方法，在與中式會計相互比較的過程中，編著會計書籍，宣傳西方復(fù)試記賬。古語有云，不積跬步，無以至千里；不積小流，無以成江海，謝霖能在會計教育方面做出重大貢獻，離不開此前學習的不斷積累。

（二）清末民初，中國發(fā)展進入黃金時期，民族資本企業(yè)如雨后出筍般相繼浮現(xiàn)，隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的日益擴充，經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)不斷增加，中式簿記難以適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要，改革勢在必行。此時謝霖學成歸國，帶回了中國急需的西式會計復(fù)式記賬法，運用自身所學，結(jié)合中國國情，應(yīng)時制宜的進行改革，一舉取得成功。此后貫徹“母實業(yè)而父教育”的宗旨，參與會計實踐，不斷提會計水平，創(chuàng)辦會計師事務(wù)所，承辦會計事務(wù)，努力把所學會計理論貫徹到中國實業(yè)界；重視會計教育，興辦會計學校，擔任會計教授，編訂會計教材，培養(yǎng)大批中國會計人才。正應(yīng)了那句話，時勢造英雄，英雄造時勢。