導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計(jì)質(zhì)量控制，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞:審計(jì);審計(jì)質(zhì)量

一、審計(jì)質(zhì)量控制的涵義

關(guān)于審計(jì)質(zhì)量的涵義主要有兩種觀點(diǎn):第一種觀點(diǎn)認(rèn)為,審計(jì)質(zhì)量最終反映在審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量上,因而審計(jì)質(zhì)量就是審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量,本文稱之為審計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量觀。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為,審計(jì)是包括了審計(jì)計(jì)劃、取證、判斷和報(bào)告的一個(gè)系統(tǒng)過程,因而審計(jì)質(zhì)量是整個(gè)審計(jì)活動(dòng)過程的優(yōu)劣程度,本文稱之為審計(jì)工作質(zhì)量觀。還有人提出第三種觀點(diǎn),比如徐政旦等人提出應(yīng)將審計(jì)人員質(zhì)量包含在審計(jì)質(zhì)量中。其實(shí),審計(jì)人員質(zhì)量必然反映在審計(jì)工作和審計(jì)最終產(chǎn)品的質(zhì)量上,因此,第三種觀點(diǎn)仍可歸入前兩種觀點(diǎn)。本文認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量控制是審計(jì)機(jī)關(guān)為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo),規(guī)范審計(jì)行為,明確審計(jì)責(zé)任,確保審計(jì)質(zhì)量符合國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的要求而建立和實(shí)施的控制政策和控制程序的總稱。審計(jì)質(zhì)量控制包括審計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量控制和審計(jì)工作質(zhì)量控制。

二、審計(jì)質(zhì)量控制的重要性

審計(jì)質(zhì)量的重要性是由審計(jì)在社會(huì)生活中的重要作用決定的,只有提高審計(jì)質(zhì)量,才能充分發(fā)揮審計(jì)工作在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制中應(yīng)有的作用使審計(jì)職業(yè)自身能得到不斷完善與發(fā)展。審計(jì)質(zhì)量控制的重要作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

(一)質(zhì)量控制是提高審計(jì)工作質(zhì)量的保證

無論是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)還是社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)組織,其重要工作任務(wù)之一就是確保審計(jì)工作的質(zhì)量,這是由審計(jì)的職業(yè)責(zé)任所決定的。

(二)加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制是審計(jì)工作適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改革開放的深化,社會(huì)對(duì)審計(jì)工作的要求越來越高,審計(jì)工作將面臨更多的新的挑戰(zhàn),因此審計(jì)組織的各項(xiàng)管理工作和審計(jì)人員的各項(xiàng)素質(zhì)都必須跟上形勢(shì)的需要。而只有加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制,才能強(qiáng)化審計(jì)工作的內(nèi)部約束機(jī)制,適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)審計(jì)職業(yè)的要求。

(三)加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制是促進(jìn)宏觀調(diào)控的有效途徑

審計(jì)質(zhì)量的高低優(yōu)劣,決不只是對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)本身和被審計(jì)單位發(fā)生影響,它還將對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控、管理和決策產(chǎn)生影響。

三、審計(jì)質(zhì)量控制體系的具體內(nèi)容

建立審計(jì)質(zhì)量控制體系沒有一個(gè)通用模式,它必須根據(jù)不同的條件、不同審計(jì)組織的特點(diǎn),并且隨著審計(jì)全面質(zhì)量管理的開展而不斷深化和完善,通常要從以下方面建立控制體系:

(一)建立質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)

進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制必須建立相應(yīng)的機(jī)構(gòu)。審計(jì)組織應(yīng)當(dāng)選擇責(zé)任心強(qiáng)、技術(shù)熟練的審計(jì)干部或人員組成質(zhì)量控制小組;或指定質(zhì)量控制負(fù)責(zé)人。重要的問題在于發(fā)揮質(zhì)量控制小組及其負(fù)責(zé)人的作用。在實(shí)施審計(jì)過程中,審計(jì)小組就應(yīng)當(dāng)同時(shí)成為審計(jì)質(zhì)量控制小組。無論以何種方式形成的質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)中,應(yīng)當(dāng)有明確的質(zhì)量控制分工、分級(jí)、分層次、分部門進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制。

(二)制定科學(xué)的、可操作性強(qiáng)的審計(jì)質(zhì)量評(píng)估體系和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)

審計(jì)質(zhì)量評(píng)估體系是指在審計(jì)質(zhì)量評(píng)估過程中由相互聯(lián)系的主體、內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法等構(gòu)成的有機(jī)整體,在借鑒英國(guó)國(guó)家績(jī)效審計(jì)中分步驟實(shí)施審計(jì)質(zhì)量控制方法的基礎(chǔ)上,我國(guó)應(yīng)對(duì)審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)公告等關(guān)鍵的“質(zhì)量環(huán)節(jié)”建立質(zhì)量審核評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)估內(nèi)容和評(píng)估方法等,重點(diǎn)考察評(píng)估每一個(gè)環(huán)節(jié)需關(guān)注的重要問題,使審計(jì)質(zhì)量控制有標(biāo)準(zhǔn)可依。

(三)建立并完善審計(jì)質(zhì)量控制監(jiān)督檢查機(jī)制

審計(jì)機(jī)關(guān)既是制度的制定者又是執(zhí)行者,在缺乏監(jiān)督機(jī)制的情況下,審計(jì)質(zhì)量控制就容易流于形式。可以考慮借鑒美國(guó)國(guó)家審計(jì)質(zhì)量控制的方法,建立內(nèi)部和外部相結(jié)合的審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督檢查制度,以保證質(zhì)量控制體系的有效運(yùn)轉(zhuǎn)和審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量,并設(shè)立審計(jì)質(zhì)量檢查機(jī)構(gòu),作為審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查、評(píng)估和責(zé)任追究方面的最高權(quán)力機(jī)構(gòu),由各部門領(lǐng)導(dǎo)以及內(nèi)部、外部的審計(jì)專家等人員組成,切實(shí)發(fā)揮審計(jì)質(zhì)量檢查監(jiān)督和制約的作用。

(四)建立質(zhì)量控制崗位責(zé)任制

質(zhì)量控制必須建立崗位責(zé)任制,做到每項(xiàng)工作的質(zhì)量由專崗負(fù)責(zé),每個(gè)崗位有自己的質(zhì)量。只有將質(zhì)量責(zé)任落實(shí)到崗、落實(shí)到具體人,才能使質(zhì)量問題有人抓、有人管,使質(zhì)量的保證和提高不成為空話,才能使大家重視質(zhì)量問題,努力提高工作質(zhì)量。質(zhì)量崗位責(zé)任制有利于追究質(zhì)量事故責(zé)任者,也有利于發(fā)現(xiàn)和表彰質(zhì)量控制的先進(jìn)事跡和人物,責(zé)任明確、賞罰分明,避免質(zhì)量控制大鍋飯,是對(duì)質(zhì)量控制的有力保證。

篇2

一、審計(jì)質(zhì)量控制的含義

審計(jì)質(zhì)量控制的含義分為廣義和狹義兩種。廣義的審計(jì)質(zhì)量控制是將審計(jì)置于多種因素共同作用環(huán)境中，對(duì)其控制從諸多方面進(jìn)行考慮，包括外部環(huán)境因素、審計(jì)對(duì)象因素、審計(jì)主體因素等，其控制主體可以是政府、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所等。而狹義的審計(jì)質(zhì)量控制則指以會(huì)計(jì)師事務(wù)所為控制主體制定相應(yīng)的控制制度和措施對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行控制。本文所分析的審計(jì)質(zhì)量控制是廣義的審計(jì)質(zhì)量控制。它是一個(gè)全面質(zhì)量控制系統(tǒng)，不僅是全要素控制、全過程控制，還是多層次控制，以及有效控制。

二、審計(jì)質(zhì)量控制失效的危害

在審計(jì)質(zhì)量控制低下的情況下，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表將無法很好地滿足所有者等利益相關(guān)者的需要。這會(huì)使得投資者根據(jù)錯(cuò)誤的信息進(jìn)行決策，進(jìn)而加大投資風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致決策失誤；會(huì)導(dǎo)致被審計(jì)單位的信譽(yù)下降，使投資者對(duì)其失去信心；會(huì)給事務(wù)所帶來相應(yīng)的行政或民事處罰，并使其聲譽(yù)會(huì)嚴(yán)重受挫，喪失潛在客戶；使得國(guó)家參考企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表而制定的一些相關(guān)的稅收法律等政策出現(xiàn)偏差，造成社會(huì)資源不能有效配置；同時(shí)，助長(zhǎng)會(huì)計(jì)造假行為，使整個(gè)社會(huì)處于不誠(chéng)信的環(huán)境中，進(jìn)而形成“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象，給社會(huì)的發(fā)展帶來嚴(yán)重的影響。

可見審計(jì)質(zhì)量控制失效，不論是對(duì)投資者、上市公司、還是會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)及資本市場(chǎng)，甚至對(duì)一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都會(huì)帶來嚴(yán)重的危害。因此，我們有必要系統(tǒng)分析審計(jì)質(zhì)量控制體系存在的問題，并提出相應(yīng)的治理對(duì)策，使得審計(jì)真正發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

三、審計(jì)質(zhì)量控制存在的問題

審計(jì)質(zhì)量控制問題雖然最終表現(xiàn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)失效， 但影響審計(jì)質(zhì)量控制的因素卻來自市場(chǎng)環(huán)境、事務(wù)所內(nèi)部及外部監(jiān)管等各個(gè)方面， 最后綜合導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量低下。

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所市場(chǎng)環(huán)境

1.政府過度干預(yù)難以造就高質(zhì)量審計(jì)有效需求市場(chǎng)。我國(guó)證券化市場(chǎng)最初由政府出面籌建進(jìn)行管理，因此，在很多方面都帶有非常強(qiáng)的政府痕跡。比如，對(duì)新股上市，我國(guó)長(zhǎng)期采用“額度管理、計(jì)劃控制”，使得公司上市額度成為一種十分稀缺的資源；對(duì)新股發(fā)行價(jià)采用政府確定而非市場(chǎng)自由確定的方法；對(duì)已上市公司保牌資格的規(guī)定，等等。由此造成的結(jié)果是，上市公司的很多行為不是面對(duì)市場(chǎng)的，而是面對(duì)政府和管制機(jī)構(gòu)的，即只要符合或滿足政府管制機(jī)構(gòu)的要求，企業(yè)就可以取得最佳的成本效益比等。由此，我國(guó)上市公司對(duì)獨(dú)立審計(jì)服務(wù)的需求僅僅是基于政府管制性干預(yù)所產(chǎn)生的名義上的審計(jì)需求，政府部門成為獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)的主要需求者。

2.審計(jì)聘任制度嚴(yán)重扭曲。我國(guó)上市公司的發(fā)起人或控股股東與管理層事實(shí)上是同一人，使原來審計(jì)中存在的委托方、被審計(jì)方與審計(jì)方三方委托關(guān)系簡(jiǎn)化為管理者當(dāng)局與審計(jì)師二者之間的關(guān)系，即由上市公司管理當(dāng)局委托審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)自己進(jìn)行審計(jì)，并由自己決定相關(guān)的審計(jì)費(fèi)用等事項(xiàng)。此時(shí)，上市公司管理當(dāng)局實(shí)際上由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人，成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“衣食父母”，它完全有可能通過對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的選擇權(quán)和支付審計(jì)費(fèi)用來對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加影響，這就從根本上破壞了委托-理論下上市公司與審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的平衡關(guān)系，使審計(jì)機(jī)構(gòu)難以保持其公正執(zhí)業(yè)的最根本的條件——獨(dú)立性。

3.審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)不合理。我國(guó)證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所客戶數(shù)量過少，市場(chǎng)占有率過低，使得事務(wù)所的主要精力都放在如何與上市公司經(jīng)營(yíng)者搞好關(guān)系上，而不是努力提高審計(jì)質(zhì)量、防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、樹立職業(yè)信譽(yù)上。為了生存，維持原有的市場(chǎng)份額，不少事務(wù)所以降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)作為爭(zhēng)搶客戶的手段，審計(jì)質(zhì)量無從保證。此時(shí)，出具“不清潔”審計(jì)意見的損失占現(xiàn)有收益比例很大，即使存在較大遭受處罰的可能，依然可以保持較高的出具虛假審計(jì)報(bào)告的誘惑。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部環(huán)境

1.事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)不合理。從國(guó)際上來看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要有獨(dú)資制、普通合伙制、有限責(zé)任合伙制、有限責(zé)任制四種組織形式。到目前為止，我國(guó)只有兩種會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式，即合伙制和有限責(zé)任制，且絕大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行的是有限責(zé)任公司制，實(shí)行合伙制的不到10%.我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的實(shí)踐證明，有限責(zé)任的組織形式弱化了事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，放松了審計(jì)質(zhì)量控制。在這種情況下，事務(wù)所承擔(dān)審計(jì)失敗的成本很低，潛在收益卻很高，其職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量就失去最根本的機(jī)制約束和保障。

2.內(nèi)部質(zhì)量控制機(jī)制不完善。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部管理現(xiàn)狀不容樂觀，尤其是注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)在10人以下的小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，基本上內(nèi)部管理都不規(guī)范。許多小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有1名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，根本無法保證一個(gè)項(xiàng)目有一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師在現(xiàn)場(chǎng)執(zhí)業(yè)，更無從談起審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)的三級(jí)復(fù)核質(zhì)量控制體系。雖然從表面上看，幾乎所有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都有自己形成文字的規(guī)章制度，然而這些規(guī)章制度往往都流于形式，有些甚至沒有相關(guān)的規(guī)章制度。

3.人員職業(yè)素質(zhì)不高。我國(guó)注冊(cè)

會(huì)計(jì)師總體業(yè)務(wù)水平參差不齊，主要表現(xiàn)在：從業(yè)人員年齡老化、學(xué)歷偏低，通過考試獲得執(zhí)業(yè)資格的比例較低、從業(yè)人員來源渠道狹窄，忽視后續(xù)教育，因而在面對(duì)層出不窮的新情況、新問題時(shí)，顯得力不從心。除業(yè)務(wù)素質(zhì)不高外，從業(yè)人員得職業(yè)道德水平低下，違規(guī)執(zhí)業(yè)、明知故犯，為了利益不惜出賣審計(jì)原則的案件屢見不鮮。

（三）外部監(jiān)管環(huán)境

1.多頭管理的矛盾。我國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管分為兩個(gè)層次：一是政府監(jiān)督，主要由財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)等多個(gè)部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行檢查，其中，財(cái)政部處于核心地位。二是由中注協(xié)和各地協(xié)會(huì)組織進(jìn)行業(yè)務(wù)檢查。由于這些部門的職責(zé)和分工不是很明確，實(shí)踐中經(jīng)常出現(xiàn)幾個(gè)機(jī)構(gòu)對(duì)事務(wù)所就同一內(nèi)容進(jìn)行質(zhì)量檢查的現(xiàn)象。結(jié)果各個(gè)機(jī)構(gòu)之間的職能重疊交錯(cuò)，多頭監(jiān)管造成協(xié)調(diào)困難，最終導(dǎo)致無效監(jiān)管。在處理處罰方面，由于各監(jiān)管部門的監(jiān)督結(jié)果不能相互認(rèn)同，使一些被發(fā)現(xiàn)問題得不到及時(shí)處理，削弱了監(jiān)督效率與效果。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)較低。我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》、《股票交易與管理暫行條例》、《刑法》等多部法律對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的法律責(zé)任作出規(guī)定，但是總體來說呈現(xiàn)這樣一種傾向：重視行政及刑事處罰，輕視民事法律關(guān)系的調(diào)節(jié)。事實(shí)上，民事責(zé)任具有其他法律責(zé)任所沒有的補(bǔ)償性。遺憾的是，目前我國(guó)立法上關(guān)于民事責(zé)任的規(guī)定寥寥無幾，即使有規(guī)定，也比較籠統(tǒng)。有些條款過于簡(jiǎn)單，執(zhí)行起來彈性很大；有些原則缺乏可操作性。在這種背景下，審計(jì)師因違規(guī)受到的行政和刑事處罰與中小股民的巨額損失相比顯得微乎其微；對(duì)某些注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說，通過舞弊等非法行為能夠狠狠發(fā)一筆橫財(cái)。可見，我國(guó)相關(guān)法律責(zé)任體系的不完善在一定程度上助長(zhǎng)了事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的造假。

四、加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制的措施

（一）改變會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)環(huán)境

1.改變政府過多干預(yù)市場(chǎng)運(yùn)作的現(xiàn)狀。為了促進(jìn)審計(jì)需求者形成對(duì)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的自主性要求，為了給審計(jì)供給者提供高質(zhì)量審計(jì)的動(dòng)力，當(dāng)前政府對(duì)審計(jì)市場(chǎng)監(jiān)管的正確理念應(yīng)該是以市場(chǎng)化替代行政化；凡審計(jì)市場(chǎng)能解決的問題，由審計(jì)市場(chǎng)解決；凡審計(jì)市場(chǎng)不能解決的問題，政府應(yīng)該創(chuàng)造條件由審計(jì)市場(chǎng)解決。為創(chuàng)造一個(gè)寬松的高質(zhì)量審計(jì)市場(chǎng)環(huán)境，政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該盡可能地減少監(jiān)管政策對(duì)公司盈余操縱、政府干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)以及審計(jì)需求者缺乏對(duì)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)需求的誘發(fā)程度，使企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的選擇由政府選擇走向市場(chǎng)選擇。

2.改革現(xiàn)有的審計(jì)聘任模式。可以借鑒美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告保險(xiǎn)制度，即上市公司向保險(xiǎn)公司投保財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保險(xiǎn)公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)投保的上市公司進(jìn)行審計(jì)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果來決定承保金額和保險(xiǎn)費(fèi)率；對(duì)因財(cái)務(wù)報(bào)表不實(shí)陳述或漏報(bào)給投資者造成的損失，由保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)向投資者進(jìn)行賠償。這種制度從根本上改變了現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表中的委托關(guān)系，改寫了目前審計(jì)師利益與投資者和社會(huì)公眾利益相矛盾的現(xiàn)狀，取消了審計(jì)師與公司管理層的利益關(guān)聯(lián)，增強(qiáng)了審計(jì)的獨(dú)立性。

3.完善審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)。通過擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模，提高市場(chǎng)集中度，構(gòu)造寡占型的審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)。此舉可以大大縮小上市公司的選擇空間，使其難以再采用威脅變更事務(wù)所逼其就范等不正當(dāng)手段；造就若干大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，增強(qiáng)其保持審計(jì)獨(dú)立性的實(shí)力。但是，這些措施要確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所能在平等、資源、協(xié)商的基礎(chǔ)上自主選擇適宜的合并、重組對(duì)象，絕不能實(shí)行政府強(qiáng)制聯(lián)合；否則，將會(huì)嚴(yán)重影響事務(wù)所的和諧運(yùn)作與進(jìn)一步發(fā)展。

（二）加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制

1.改革會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式。在有限責(zé)任公司制下，提升事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量存在固有的局限性，可借鑒國(guó)外先進(jìn)的做法，逐步推行由有限責(zé)任制向普通合伙制、有限責(zé)任合伙制的轉(zhuǎn)型。由于普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人以各自的財(cái)產(chǎn)對(duì)事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，合伙人利益與事務(wù)所的業(yè)績(jī)和命運(yùn)緊緊相連，更有壓力和動(dòng)力增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)、責(zé)任、質(zhì)量和品牌意識(shí)，自然也更加自覺抵御來自公司管理當(dāng)局的不當(dāng)意志。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制。加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制首先要保證業(yè)務(wù)流程質(zhì)量控制要到位。其中，在業(yè)務(wù)承接階段，控制的重點(diǎn)是充分評(píng)價(jià)客戶風(fēng)險(xiǎn)，將把不良風(fēng)險(xiǎn)的可能性降至最低。在審計(jì)計(jì)劃階段，控制的重點(diǎn)是進(jìn)一步了解被審計(jì)單位的基本情況，選派熟悉客戶行業(yè)特點(diǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程且與客戶無利害關(guān)系的審計(jì)小組成員執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目，制訂周密的審計(jì)方案。在審計(jì)實(shí)施階段，要針對(duì)具體的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，確定有效的實(shí)質(zhì)性程序及其執(zhí)行的范圍和具體時(shí)間，以搜集充分的、有證明力的審計(jì)證據(jù)；編制完整、清晰的審計(jì)工作底稿，記錄審計(jì)測(cè)試的執(zhí)行過程和結(jié)果。在審計(jì)報(bào)告階段，控制的重點(diǎn)是根據(jù)審計(jì)程序執(zhí)行的充分性和被審計(jì)單位未調(diào)整事項(xiàng)的重要性等發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見并撰寫審計(jì)報(bào)告。此外，要嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門經(jīng)理和事務(wù)所負(fù)責(zé)人的三級(jí)復(fù)核制度，保證審計(jì)質(zhì)量。

3.提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力。提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力，首先，要完善人員聘用機(jī)制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所最有價(jià)值的資源就是人力資源，事務(wù)所只有通過招聘高素質(zhì)人才才能保證較高的審計(jì)質(zhì)量。其次，要重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育的普及和后續(xù)培訓(xùn)。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的培訓(xùn)教育應(yīng)該是全方位的，既應(yīng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試中加強(qiáng)職業(yè)道德教育，也要注重對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育與培養(yǎng)，以確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)全過程中都能得到必要的職業(yè)道德教育。

（三）完善外部監(jiān)管體制

1.避免監(jiān)督資源的重復(fù)配置。針對(duì)政府多頭監(jiān)管最終導(dǎo)致監(jiān)管無效的現(xiàn)狀，可以借鑒美國(guó)建立一個(gè)公共會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB）的做法，即在現(xiàn)有的監(jiān)管格局中增加一個(gè)獨(dú)立的監(jiān)管體系。其過渡的措施是在中國(guó)證監(jiān)會(huì)下增設(shè)證券市場(chǎng)審計(jì)監(jiān)管部，賦予其注冊(cè)權(quán)、準(zhǔn)則制定權(quán)、監(jiān)察權(quán)和處罰權(quán)等，以協(xié)調(diào)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等部門的監(jiān)管職能。此機(jī)構(gòu)擁有政府監(jiān)管部門的檢查資格。同時(shí)，要引入公開披露制度，盡快建立起監(jiān)管結(jié)果適時(shí)公告制度，在固定刊物或互聯(lián)網(wǎng)等媒體上公告，并使典型案件的審理、聽證和處罰公開化。此外，要加強(qiáng)媒體的監(jiān)督，增加監(jiān)管的實(shí)效性，將處罰措施切實(shí)到位，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于收益。

篇3

審計(jì)質(zhì)量涉及的因素很多，包括法治環(huán)境、決策和管理水平、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)人員素質(zhì)等。從審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的角度來看，有三點(diǎn)必須明確：第一，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制是一個(gè)過程，包括計(jì)劃——實(shí)施——報(bào)告——復(fù)核——公告等各個(gè)環(huán)節(jié)。第二，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制是一個(gè)體系，包括審計(jì)人員、審計(jì)組、業(yè)務(wù)司局、審計(jì)復(fù)核部門和決策機(jī)構(gòu)在內(nèi)的相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員。第三，審計(jì)質(zhì)量控制的核心是分清責(zé)任，責(zé)任明確才能很好地對(duì)審計(jì)全過程和各個(gè)層次人員的工作質(zhì)量進(jìn)行控制，也便于進(jìn)行責(zé)任追究。綜合以上三點(diǎn)，可以把審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制概括為：以責(zé)任為核心，按照審計(jì)作業(yè)程序，規(guī)范各個(gè)環(huán)節(jié)的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和方法，分層次實(shí)施審核、監(jiān)督和責(zé)任追究。這些構(gòu)成審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)。

審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)和編制計(jì)劃，是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的第一個(gè)環(huán)節(jié)。這個(gè)環(huán)節(jié)質(zhì)量控制的目標(biāo)主要是審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)的重要性、針對(duì)性和可行性。所謂重要性，是指立項(xiàng)的項(xiàng)目必須是重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門、重點(diǎn)資金，以及事關(guān)改革、、穩(wěn)定大局的重大事項(xiàng)。所謂針對(duì)性主要有兩層含義，一是必須緊緊圍繞黨和政府的中心工作，二是立項(xiàng)審計(jì)的目的明確。所謂可行性，是指審計(jì)立項(xiàng)必須符合規(guī)定的職責(zé)范圍，適合審計(jì)人力資源的現(xiàn)狀。

審前調(diào)查與編制方案，是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的第二個(gè)環(huán)節(jié)。審前調(diào)查是編制好審計(jì)方案的基礎(chǔ)。審計(jì)署頒布的準(zhǔn)則對(duì)審前調(diào)查的和編制方案的方法都有明確要求，但是，在實(shí)際工作中存在三個(gè)突出的問題：一是有相當(dāng)一部分審計(jì)人員不搞審前調(diào)查，特別是對(duì)那些年年審計(jì)或者多次審計(jì)過的單位和項(xiàng)目，自以為情況熟悉無須調(diào)查，殊不知審計(jì)對(duì)象的機(jī)構(gòu)設(shè)置、資金來源、管理方式和核算方法總是處在變化之中，縱然是年年審計(jì)也不會(huì)一成不變；二是雖搞調(diào)查但蜻蜓點(diǎn)水不深不細(xì)，只了解一些基本的人員、機(jī)構(gòu)和資金總量，而具體到資金來自哪些渠道，資金安排到哪些二級(jí)單位，使用財(cái)政資金較多的是哪些單位，哪些單位預(yù)算外收入和其他收入最多，財(cái)政財(cái)務(wù)管理方式有些什么變化，有哪些重大開支和特殊開支等等情況，則了解得不夠。由于以上兩個(gè)問題，便產(chǎn)生了第三個(gè)問題，即審計(jì)方案簡(jiǎn)單、重點(diǎn)不突出、針對(duì)性差，仔細(xì)看看和以往的方案大同小異，如果不是立卷歸檔必須有方案，一些審計(jì)人員可能不去編制審計(jì)方案。這些同志并沒有真正認(rèn)識(shí)到審前調(diào)查和編制方案，既關(guān)系到審計(jì)的深度、效率和效果，也關(guān)系到責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，做好這項(xiàng)工作，既可以使審計(jì)事半功倍，又可以保護(hù)自己。

審計(jì)日記和審計(jì)底稿，是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的第三個(gè)環(huán)節(jié)。從筆者所接觸的審計(jì)實(shí)踐看，當(dāng)前這個(gè)環(huán)節(jié)存在的主要問題是，只有一種文本——審計(jì)工作底稿，既要求用它記錄審計(jì)人員的工作過程，又要記錄審計(jì)的主要成果和查出的重點(diǎn)問題。這是兩個(gè)適用于不同范圍的內(nèi)容，審計(jì)的主要成果和查出的問題，是需要被審計(jì)單位認(rèn)可并簽字畫押的，而審計(jì)工作過程的記錄，主要反映的是審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)檢查的范圍和方法，它是不需要被審計(jì)單位簽字認(rèn)可的。但是這兩方面的記錄都是十分必要的，前者是編制審計(jì)報(bào)告、復(fù)核下達(dá)審計(jì)決定和審計(jì)復(fù)議的依據(jù)，后者是檢查審計(jì)人員工作狀況，分清審計(jì)責(zé)任，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所必不可少的。由于一種文本要求記錄兩個(gè)方面的內(nèi)容，加上對(duì)工作過程的記錄并沒有具體的檢查措施，因而，在實(shí)際工作中，就造成注重審計(jì)查出問題的記錄而忽視審計(jì)工作過程記錄的現(xiàn)象，有些審計(jì)人員甚至不記錄工作過程，只記錄查出的幾個(gè)問題。這對(duì)復(fù)核、復(fù)議雖然有用，但不能很好地分清審計(jì)責(zé)任和防范風(fēng)險(xiǎn)，一旦經(jīng)審計(jì)過的單位暴露出新的問題，便無法分清審計(jì)時(shí)是否檢查過這個(gè)環(huán)節(jié)，是通過什么方式檢查的，找過哪些人了解情況等等。因此，應(yīng)該對(duì)的審計(jì)工作底稿進(jìn)行改進(jìn)，實(shí)行審計(jì)日記和審計(jì)底稿兩種文本，前者記錄審計(jì)人員工作過程，包括查看了哪些賬目、資料和文件，做了哪些取證工作，找哪些人了解過情況等等，后者主要記錄審計(jì)成果，包括資金來源、收入和支出情況、查出的主要問題。審計(jì)日記可以一日一記，也可以一個(gè)工作段落一記，審計(jì)底稿則應(yīng)一事一記，同一類事項(xiàng)可做一個(gè)底稿，后面附上原始材料或取證材料。審計(jì)日記應(yīng)由審計(jì)人員填寫，審計(jì)組長(zhǎng)審核簽字，交審計(jì)組所在部門主管領(lǐng)導(dǎo)審簽；審計(jì)底稿由審計(jì)人員編制后，經(jīng)審計(jì)組長(zhǎng)審核后，交被審計(jì)單位簽字，由審計(jì)組所在部門主管領(lǐng)導(dǎo)審核后，附在審計(jì)報(bào)告后面一并送上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)復(fù)核。審計(jì)日記和審計(jì)底稿均應(yīng)存檔備查。

審計(jì)報(bào)告征求意見稿和審計(jì)報(bào)告是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的第四個(gè)環(huán)節(jié)。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作情況和結(jié)果的集中反映，它應(yīng)該起到三個(gè)作用：一是下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)向上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告審計(jì)項(xiàng)目結(jié)果的文件，二是審計(jì)機(jī)關(guān)向被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)結(jié)論的方式，三是審計(jì)機(jī)關(guān)向公告審計(jì)結(jié)果的載體。不能從“報(bào)告”兩字狹隘地把它僅僅視為審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部的文書。審計(jì)組實(shí)施審計(jì)后應(yīng)起草審計(jì)報(bào)告初稿，連同審計(jì)日記和審計(jì)底稿一并交所在部門領(lǐng)導(dǎo)審核后，形成審計(jì)報(bào)告征求意見稿，以所在部門名義向被審計(jì)單位宣讀并以書面方式送達(dá)。采用的以審計(jì)組名義征求意見的方式，存在一些弊端，不利于有效控制審計(jì)質(zhì)量，應(yīng)該是在審計(jì)組所在部門審核把關(guān)以后再正式征求意見，因?yàn)閷徲?jì)通知書是審計(jì)組所在部門或者上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)下達(dá)的，審計(jì)組只不過是審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部實(shí)施審計(jì)的一種組織方式。征求意見后，執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)部門應(yīng)對(duì)審計(jì)報(bào)告再行修改后，向上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)提交審計(jì)報(bào)告，經(jīng)復(fù)核把關(guān)后，向被審計(jì)單位出具正式審計(jì)報(bào)告，涉及到處理、處罰的事項(xiàng)，同時(shí)出具審計(jì)處理或?qū)徲?jì)處罰決定。審計(jì)報(bào)告下達(dá)后，按照審計(jì)公告的程序經(jīng)審批，即可審計(jì)公告。

需要特別指出的是，審計(jì)報(bào)告的復(fù)核審定是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的最后一個(gè)也是最重要的環(huán)節(jié)。多少年來審計(jì)機(jī)關(guān)一直比較重視這個(gè)環(huán)節(jié)，形成了一整套比較規(guī)范的做法。從嚴(yán)格控制審計(jì)質(zhì)量的角度來看，還應(yīng)注意以下幾個(gè)：一是每個(gè)審計(jì)報(bào)告都必須進(jìn)行復(fù)核。比如審計(jì)署，不僅以審計(jì)署名義下達(dá)審計(jì)通知和出具審計(jì)報(bào)告的項(xiàng)目應(yīng)進(jìn)行復(fù)核，各業(yè)務(wù)司局下達(dá)審計(jì)通知和出具報(bào)告的項(xiàng)目亦應(yīng)由法制司復(fù)核。二是完善審批制度，凡是以審計(jì)署名義組織實(shí)施的項(xiàng)目，經(jīng)法制司復(fù)核后應(yīng)提交主管署領(lǐng)導(dǎo)審批；以司局名義組織實(shí)施的項(xiàng)目，涉及到重大事項(xiàng)的亦應(yīng)經(jīng)法制司復(fù)核后報(bào)主管署領(lǐng)導(dǎo)審批；重大審計(jì)項(xiàng)目或者一般審計(jì)項(xiàng)目別重大的問題，應(yīng)由主管署領(lǐng)導(dǎo)決定提交審計(jì)長(zhǎng)審批或者召開審計(jì)長(zhǎng)會(huì)議討論批準(zhǔn)。三是加強(qiáng)審計(jì)復(fù)核力量，除了必要的數(shù)量保證外，更應(yīng)注意提高復(fù)核人員的綜合素質(zhì)。

審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制系統(tǒng)還應(yīng)包括以下兩個(gè)方面的：

其一，貫穿于審計(jì)全過程的的審計(jì)。規(guī)定了審計(jì)前要進(jìn)行審前調(diào)查就要解決調(diào)查的方法問題。審計(jì)檢查和取證過程，更需要有科學(xué)有效的方法，編制審計(jì)方案和審計(jì)報(bào)告也同樣存在一個(gè)方法問題。因此，必須立足于認(rèn)真我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的基本經(jīng)驗(yàn)，吸收國(guó)外審計(jì)機(jī)關(guān)的有益做法，總結(jié)整理出既明了又實(shí)用的常用審計(jì)方法。這樣，審計(jì)質(zhì)量控制才能更加有效。

篇4

一、以審前調(diào)查為突破口，為提高審計(jì)質(zhì)量控制打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)

審計(jì)人員開展審前調(diào)查，是確定重要審計(jì)事項(xiàng)，制定切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案的前提和基礎(chǔ)，也是加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重要措施之一。

（一）把握好審前調(diào)查的內(nèi)容 審計(jì)人員在進(jìn)行審前調(diào)查時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)查和掌握清楚被審計(jì)對(duì)象所處的外部情況和內(nèi)部情況，其中外部情況主要是指被審計(jì)對(duì)象所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境和地區(qū)行業(yè)環(huán)境，即宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生的影響，政策因素對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生的影響和政府對(duì)被審計(jì)單位限制性規(guī)定等，主要考慮國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整，對(duì)某些行業(yè)進(jìn)行扶持，財(cái)稅金融政策的優(yōu)惠等；與被審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章、政策和其他規(guī)范性文件等；被審計(jì)單位所處的行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和趨勢(shì)，主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，行業(yè)地區(qū)運(yùn)用的法規(guī)，特定的會(huì)計(jì)規(guī)定和慣例等。內(nèi)部情況主要包括被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、管理體制、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制情況，職責(zé)范圍或者經(jīng)營(yíng)范圍情況，財(cái)政財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系和國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系，被審計(jì)單位涉及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)開展情況等；被審計(jì)對(duì)象財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及其工作情況，相關(guān)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況，重大會(huì)計(jì)政策的選用及變動(dòng)情況，銀行帳號(hào)及重要財(cái)務(wù)收據(jù)，重大決策及相關(guān)的會(huì)議記錄、合同、協(xié)議、文件等；以前年度審計(jì)或其他監(jiān)管部門的檢查情況以及有關(guān)帳外資產(chǎn)負(fù)債收支等等。審計(jì)人員只有把握好這些內(nèi)容，系統(tǒng)地了解了被審計(jì)對(duì)象的實(shí)際情況，從而達(dá)到從源頭控制審計(jì)質(zhì)量的目的。

（二）靈活運(yùn)用審前調(diào)查方式、方法和工具 審前調(diào)查的方法是控制審計(jì)質(zhì)量的工具，主要包括調(diào)查的方式、方法和計(jì)算機(jī)輔助工具。調(diào)查方式主要有到被審計(jì)單位調(diào)查了解情況；對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行試審；查閱相關(guān)資料；走訪上級(jí)主管部門、有關(guān)監(jiān)管部門、組織人事部門及其他相關(guān)部門等。調(diào)查方法一般指審閱調(diào)查法、問卷調(diào)查法、訪談?wù){(diào)查法、觀察調(diào)查法、分析調(diào)查法和重點(diǎn)調(diào)查法等。計(jì)算機(jī)輔助工具主要是指對(duì)審計(jì)對(duì)象單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析模塊。選擇好恰當(dāng)?shù)墓ぞ撸瑢?duì)于審前調(diào)查的順利實(shí)施、達(dá)成摸清情況及確定重點(diǎn)的目的往往能夠起到事半功倍的作用。

（三）建立審前調(diào)查分析模型 審前調(diào)查分析模型是控制審計(jì)質(zhì)量的手段，該模型利用系統(tǒng)論、信息論的構(gòu)想，把審計(jì)對(duì)象作為一個(gè)系統(tǒng)，將其相關(guān)信息全面含入審計(jì)監(jiān)督范圍之內(nèi)。通過審前調(diào)查，掌握資料，從總體上分析、對(duì)照、比較，初步驗(yàn)證審前調(diào)查資料的真實(shí)性，保證審前調(diào)查的質(zhì)量。與此同時(shí)，結(jié)合實(shí)際確定審計(jì)對(duì)象的薄弱環(huán)節(jié)作為審計(jì)重點(diǎn)，找出核心問題之所在。通過建立審前調(diào)查分析模型，站在更高的角度俯瞰全局，拓寬思路，使審計(jì)人員有的放矢實(shí)施審計(jì)，有效地控制審計(jì)質(zhì)量。

二、精心編制審計(jì)實(shí)施方案，將審計(jì)質(zhì)量控制關(guān)口前移

審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)質(zhì)量控制的靈魂，在審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制體系中起著“龍頭”作用，實(shí)施方案編制質(zhì)量的高低對(duì)于能否順利完成審計(jì)任務(wù)、實(shí)現(xiàn)預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)至關(guān)重要。因此在制定審計(jì)實(shí)施方案時(shí)要緊密結(jié)合審前調(diào)查情況和前期數(shù)據(jù)分析結(jié)果，從審計(jì)范圍、內(nèi)容、方法和審計(jì)步驟以及業(yè)務(wù)分工等方面精心細(xì)化審計(jì)實(shí)施方案。同時(shí)編制的審計(jì)實(shí)施方案，要具有可操作性，確定的審計(jì)目標(biāo)要明確，設(shè)置的審計(jì)事項(xiàng)要科學(xué)。

（一）明確審計(jì)目標(biāo)，細(xì)化審計(jì)內(nèi)容 審計(jì)目標(biāo)決定審計(jì)內(nèi)容，審計(jì)內(nèi)容為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)服務(wù)。要根據(jù)不同行業(yè)的不同特點(diǎn)劃分審計(jì)事項(xiàng)，細(xì)化審計(jì)內(nèi)容，將審計(jì)目標(biāo)落到實(shí)處。對(duì)審前調(diào)查所取得的資料經(jīng)過初步分析，并結(jié)合行業(yè)特性以及歷年審計(jì)成果，分析被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中可能存在的重大問題和線索，以確定審計(jì)重點(diǎn)。

（二）科學(xué)設(shè)置審計(jì)事項(xiàng) 審計(jì)人員要根據(jù)不同的審計(jì)目標(biāo)，采用不同的審計(jì)步驟和技術(shù)方法，設(shè)置科學(xué)合理的審計(jì)事項(xiàng)。同時(shí)，設(shè)置的審計(jì)事項(xiàng)要體現(xiàn)實(shí)用性原則、目標(biāo)明確原則、審計(jì)技術(shù)方法事先計(jì)劃原則和重要性原則。為確保審計(jì)工作質(zhì)量，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審計(jì)實(shí)施情況，適時(shí)調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案。

（三）明確分工落實(shí)責(zé)任 編制審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，應(yīng)當(dāng)明確審計(jì)組長(zhǎng)、主審及審計(jì)人員各自承擔(dān)的責(zé)任，建立審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任追究制度。上至審計(jì)機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)，下至審計(jì)人員，要實(shí)行分級(jí)質(zhì)量控制責(zé)任。

（四）加強(qiáng)審計(jì)實(shí)施方案的審核審批控制 加強(qiáng)審計(jì)方案的審核審批控制是事前質(zhì)量控制最重要的關(guān)口，要按審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法規(guī)定的程序?qū)徍藢徟鷮徲?jì)實(shí)施方案。總的審批環(huán)節(jié)是審計(jì)方案由審計(jì)組組長(zhǎng)或者承擔(dān)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)編制、審計(jì)組所在部門負(fù)責(zé)人審核、報(bào)審計(jì)機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)、重要審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)由審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定。審計(jì)組所在業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)實(shí)施方案審核負(fù)有重要職責(zé)。

三、加強(qiáng)審計(jì)實(shí)施階段的質(zhì)量控制

審計(jì)實(shí)施階段主要工作包括：審計(jì)人員按照審計(jì)方案要求，獲取直接、有效的審計(jì)證據(jù)；根據(jù)取得的審計(jì)證據(jù)編制規(guī)范的審計(jì)工作底稿；根據(jù)審計(jì)取證資料和工作底稿作出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論和提出意見，形成匯總的書面材料提供被審計(jì)單位征求意見和予以確認(rèn)。因此，對(duì)審計(jì)人員收集審計(jì)證據(jù)、編制審計(jì)底稿、確認(rèn)審計(jì)結(jié)果階段的質(zhì)量控制是這個(gè)階段質(zhì)量控制核心和重點(diǎn)。

（一）審計(jì)證據(jù)收集的質(zhì)量控制 審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員在從事審計(jì)活動(dòng)過程中，通過實(shí)施審計(jì)程序獲取的，用以證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)，作出審計(jì)結(jié)論和建議的依據(jù)。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)范圍，運(yùn)用檢查、觀察、詢問及函證等方法，獲取充分、有力的審計(jì)證據(jù)事項(xiàng)。在實(shí)施審計(jì)過程中，審計(jì)人員不但要確定審計(jì)取證的范圍，有針對(duì)性地收集與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的、能夠證明審計(jì)事項(xiàng)的原始資料、有關(guān)文件和實(shí)物等原始證據(jù)，還要確定審計(jì)證據(jù)的轉(zhuǎn)化使用方式，使原始證據(jù)轉(zhuǎn)化為其他便于收集的審計(jì)證據(jù)形式。

在收集審計(jì)證據(jù)過程中，質(zhì)量控制的基本要求是：審計(jì)證據(jù)足以支持審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)論中揭示的問題及其性質(zhì)；審計(jì)證據(jù)資料依據(jù)審計(jì)信息含量和價(jià)值大小處理得適當(dāng)；審計(jì)證據(jù)獲取的程序和手續(xù)齊備、合法，符合有關(guān)準(zhǔn)則規(guī)章的要求；審計(jì)證據(jù)的收集符合成本效益和人員效率原則，收集的過程合理適度。

（1）審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量要求。一是獲取的審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)具備充分性，即要求審計(jì)人員獲取的審計(jì)證據(jù)數(shù)量足以證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)并據(jù)此做出審計(jì)結(jié)論和建議。二是獲取的審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)具備相關(guān)性，即要求審計(jì)人員獲取的審計(jì)證據(jù)必須和審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，所反映的內(nèi)容能夠支持審計(jì)結(jié)論和建議，或者與證實(shí)審計(jì)目標(biāo)的其他證據(jù)相互印證。三是獲取的審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)具備可靠性，即要求審計(jì)人員獲取的審計(jì)證據(jù)能夠反映審計(jì)事項(xiàng)的客觀事實(shí)，同時(shí)不同證據(jù)間也要能夠相互印證。

（2）獲取審計(jì)證據(jù)過程的質(zhì)量控制。審計(jì)人員應(yīng)采取適當(dāng)?shù)姆椒ㄊ占煌愋偷膶徲?jì)證據(jù)。對(duì)通過檢查方法收集的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)取得能夠證明審計(jì)事項(xiàng)的原始資料、被審計(jì)單位承諾書、會(huì)議記錄、文件、合同等，以及審計(jì)人員編制的記錄分析材料；對(duì)通過監(jiān)盤方法收集的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)編制實(shí)物資料盤點(diǎn)清單和現(xiàn)金、有價(jià)證券盤點(diǎn)表等材料、并由審計(jì)人員和被審計(jì)單位有關(guān)人員簽章；對(duì)通過查詢方法收集的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)取得被查詢單位或者個(gè)人的書面答復(fù)材料或者口頭答復(fù)記錄，并注明查詢事項(xiàng)、內(nèi)容、方式和查詢結(jié)果等情況；對(duì)通過函證方法收集的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)人員除取得被函證單位或者個(gè)人的回函外，還應(yīng)當(dāng)編制函證記錄，注明查證事項(xiàng)、范圍和函證結(jié)果等情況；對(duì)通過計(jì)算或分析性復(fù)核方法收集的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)編制計(jì)算表或者分析表，詳細(xì)記錄計(jì)算事項(xiàng)、過程、方法、依據(jù)和結(jié)果，分析和說明相關(guān)數(shù)據(jù)變動(dòng)原因等情況。

（3）對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)恼矸治觥徲?jì)證據(jù)要有說明力，需要審計(jì)人員對(duì)取得的分散的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行歸納整理，使其更具有系統(tǒng)性和證明力。審計(jì)人員要充分運(yùn)用職業(yè)判斷能力，采用適當(dāng)?shù)恼矸治龇椒ǎ瑏磉M(jìn)行歸納整理，有取有舍，最后得出的適當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。

（二）審計(jì)工作底稿編制的質(zhì)量控制 審計(jì)工作底稿，是指內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中形成的工作記錄，是聯(lián)系審計(jì)證據(jù)和審計(jì)結(jié)論的橋梁。它記錄了獲得的信息和證據(jù)，審計(jì)發(fā)現(xiàn)和結(jié)論的依據(jù)，是評(píng)價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量、衡量審計(jì)人員遵循審計(jì)方案和準(zhǔn)則的重要資料。因此，審計(jì)人員應(yīng)該嚴(yán)格按照要求，做好審計(jì)工作底稿的各項(xiàng)工作，同時(shí)也把它作為審計(jì)實(shí)施階段質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

（1）審計(jì)工作底質(zhì)量的基本要求。在具體編制審計(jì)工作底稿過程中，要做到工作底稿內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確。具體體現(xiàn)在一要符合完整性原則，即工作底稿的內(nèi)容必須完整，規(guī)定的基本要素包括項(xiàng)目名稱、實(shí)施方法、查閱資料的名稱和數(shù)量、審計(jì)人員的專業(yè)判斷和查證結(jié)果等情況均不得遺漏；二要符合重要性原則，即工作底稿必須將支持審計(jì)報(bào)告所載事項(xiàng)的各項(xiàng)資料列入，并在工作底稿中處于突出的地位；三要符合真實(shí)性和相關(guān)性原則，即工作底稿列入的事項(xiàng)必須是真實(shí)、客觀的，并且是與支持審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見相關(guān)聯(lián)的依據(jù)；四是符合責(zé)任性原則，即工作底稿必須由編制人、審核人簽章、注明日期，并由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人審批核實(shí)，各自的責(zé)任明確。要求每一具體審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)單獨(dú)編制一份工作底稿，對(duì)工作底稿的問題審計(jì)人員要客觀地表述自己的意見，為工作底稿編制索引并在提出審計(jì)報(bào)告后及時(shí)歸入審計(jì)檔案。

（2）審計(jì)工作底稿與審計(jì)證據(jù)應(yīng)有嚴(yán)密的對(duì)應(yīng)關(guān)系。判斷其對(duì)應(yīng)關(guān)系是否嚴(yán)密，一是對(duì)被審計(jì)單位違反法律法規(guī)規(guī)章的行為以及對(duì)審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)人員是否編制審計(jì)工作底稿，并附有相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)及相關(guān)資料；二是所附的審計(jì)證據(jù)是否相應(yīng)地對(duì)工作底稿中所列事項(xiàng)予以支持；三是審計(jì)工作底稿與審計(jì)證據(jù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系是否在工作底稿中通過索引號(hào)加以注明；四是審計(jì)證據(jù)對(duì)應(yīng)多個(gè)審計(jì)工作底稿時(shí)，是否將審計(jì)證據(jù)附在與其關(guān)系最密切的審計(jì)工作底稿后面，并在其他工作底稿上予以注明。

（3）審計(jì)工作底稿要實(shí)行嚴(yán)格的現(xiàn)場(chǎng)審核。對(duì)工作底稿的現(xiàn)場(chǎng)審核，可以減少或消除人為的審計(jì)誤差，也可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)解決審計(jì)過程中的問題，原則上應(yīng)在審計(jì)工作底稿編制完成后，由底稿編制人員的上一級(jí)審計(jì)人員進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審核。工作底稿的審核情況主要體現(xiàn)在以下方面：一是審核人員是否在工作底稿上簽署姓名并注明日期，并根據(jù)情況簽署審核意見情況；二是審計(jì)方案確定的審計(jì)內(nèi)容是否全面實(shí)施，是否存在重大遺漏；三是審計(jì)事實(shí)是否清楚，審計(jì)證據(jù)是否充分、有力，審計(jì)證據(jù)與審計(jì)結(jié)論是否存在不一致；四是審計(jì)判斷是否合理，審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)，適用的法律法規(guī)規(guī)章是否準(zhǔn)確；五是對(duì)工作底稿中存在問題需要及時(shí)糾正的，復(fù)核人員是否督促審計(jì)人員及時(shí)修改完善。

（三）審計(jì)結(jié)果確認(rèn)的質(zhì)量控制 審計(jì)結(jié)果是對(duì)查證的事實(shí)客觀、綜合的描述和反映，是編制審計(jì)報(bào)告的直接依據(jù)。因此，審計(jì)人員必須在實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束之前，根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)工作底稿及審計(jì)證據(jù)資料匯總形成審計(jì)結(jié)果的書面材料，要求被審計(jì)單位及有關(guān)人員進(jìn)行確認(rèn)并簽蓋，以保證審計(jì)結(jié)果的客觀、公正。

（1）審計(jì)結(jié)果確認(rèn)質(zhì)量的基本要求。在確認(rèn)審計(jì)結(jié)果過程中，其質(zhì)量控制的基本要求，一是審計(jì)結(jié)果的匯總應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是、不偏不倚地反映審計(jì)事項(xiàng)；二是格式和內(nèi)容符合規(guī)定，作到要素齊全、格式規(guī)范，未遺漏審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)；三是審計(jì)結(jié)論和評(píng)價(jià)意見公正、客觀，引用的法規(guī)規(guī)章適當(dāng)；四是被審計(jì)單位按要求進(jìn)行確認(rèn)。

（2）審計(jì)結(jié)果的主要內(nèi)容應(yīng)全面完整。判斷其是否全面完整，主要看兩個(gè)方面，一方面是審計(jì)結(jié)果書面材料的格式和內(nèi)容，格式包括標(biāo)題、被審計(jì)單位名稱、審計(jì)項(xiàng)目名稱、內(nèi)容、簽章、簽發(fā)日期等基本要素是否齊備，內(nèi)容包括審計(jì)依據(jù)、被審計(jì)單位的基本情況、實(shí)施審計(jì)的基本情況、審計(jì)評(píng)價(jià)意見等方面是否齊備；另一方面是審計(jì)結(jié)論和評(píng)價(jià)意見，是否依據(jù)核實(shí)的審計(jì)證據(jù)，對(duì)被審計(jì)單位的履職和內(nèi)部控制行為形成審計(jì)結(jié)論和評(píng)價(jià)意見，做出的結(jié)論和評(píng)價(jià)意見是否經(jīng)審計(jì)人員專業(yè)判斷并符合公正、客觀、依法、合理的標(biāo)準(zhǔn)。

（3）結(jié)果溝通及其再核實(shí)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)與被審計(jì)單位就審計(jì)概況、依據(jù)、結(jié)論、決定或建議進(jìn)行討論和交流，通過溝通后進(jìn)行結(jié)果確認(rèn)。被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)結(jié)果持有異議，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員應(yīng)進(jìn)行認(rèn)真的研究和再核實(shí)，可以進(jìn)一步增強(qiáng)已收集信息資料的充分性、相關(guān)性和可靠性，避免審計(jì)結(jié)果的偏差和審與被審的矛盾，促進(jìn)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

四、建立和完善審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)章制度及體系

審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施階段質(zhì)量控制要做好還應(yīng)關(guān)注質(zhì)量控制的重要因素。，建立健全有關(guān)的制度、應(yīng)用科學(xué)的審計(jì)方法、大力提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)等方面工作

（一）圍繞質(zhì)量管理建立健全有關(guān)制度 一是審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理控制制度，主要有審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范要求、審計(jì)人員業(yè)務(wù)分工和相互制約制度、審計(jì)人員從業(yè)資格制度、審計(jì)重要問題報(bào)告制度等；二是審計(jì)質(zhì)量檢查制度，將事中和事后檢查二者結(jié)合起來，是對(duì)進(jìn)行中的或已完成的審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，以評(píng)價(jià)其是否符合審計(jì)方案和審計(jì)準(zhǔn)則的要求；三是審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)控制制度，對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)中的關(guān)鍵點(diǎn)或環(huán)節(jié)采取必要的手段和措施進(jìn)行重點(diǎn)控制和管理，以確保對(duì)關(guān)鍵點(diǎn)或環(huán)節(jié)的審計(jì)達(dá)到了預(yù)期效果；四是審計(jì)質(zhì)量考評(píng)控制制度，建立審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和操作程序，按照規(guī)定對(duì)開展的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行考評(píng)，并根據(jù)考評(píng)結(jié)果采取相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施。

（二）建立完善審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)體系 審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)控制體系的運(yùn)行可以為審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)范完成提供指導(dǎo)，使項(xiàng)目的完成情況實(shí)現(xiàn)量化對(duì)比考核成為可能。審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該包括以下內(nèi)容：一是審計(jì)計(jì)劃階段的項(xiàng)目可行性、方案的可操作性、業(yè)務(wù)范圍和重點(diǎn)的適當(dāng)性、審計(jì)人員能否勝任和分工的合理性；二是實(shí)施階段的審計(jì)證據(jù)的充分性、工作底稿的完整性、審計(jì)步驟方法的執(zhí)行和審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、審計(jì)結(jié)論的恰當(dāng)性；三是審計(jì)結(jié)束階段的審計(jì)報(bào)告的可靠性、審計(jì)建議的可行性、是否需要開展后續(xù)審計(jì)、審計(jì)檔案的規(guī)范管理。

（三）應(yīng)用科學(xué)審計(jì)技術(shù)方法 目前審計(jì)人員采用的審計(jì)技術(shù)方法較多，由于審計(jì)人員個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和業(yè)務(wù)技能的水平有限，對(duì)采用科學(xué)規(guī)范的審計(jì)抽樣技術(shù)、審計(jì)整理分析技術(shù)的應(yīng)用還需要進(jìn)一步的探索，從而對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量也造成了一定的影響。為此，審計(jì)人員首先要樹立現(xiàn)代審計(jì)的意識(shí)，充分吸收和運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)研究的成果，積極探索適合當(dāng)前審計(jì)工作的科學(xué)方法；其次要不斷完善科學(xué)有效的審計(jì)操作程序，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目開展的每一個(gè)階段、每一個(gè)環(huán)節(jié)作出明確的規(guī)定；再次要重視對(duì)審計(jì)證據(jù)收集方法和整理分析技術(shù)的改進(jìn)，積極推廣內(nèi)控評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、統(tǒng)計(jì)抽樣等科學(xué)審計(jì)方法，將計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用到日常審計(jì)工作中去。

（四）不斷提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì) 審計(jì)人員綜合素質(zhì)的高低，也直接影響審計(jì)質(zhì)量的高低。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)首先要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德的教育以及業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，使之熟練掌握審計(jì)理論和方法，熟悉國(guó)家財(cái)金法規(guī)政策，提高審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)檢查技能。其次要建立科學(xué)的考核激勵(lì)機(jī)制和責(zé)任追究制度，對(duì)審計(jì)人員的工作業(yè)績(jī)和業(yè)務(wù)能力進(jìn)行定期考核，對(duì)考核結(jié)果優(yōu)異的審計(jì)人員給予適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)工作責(zé)任心不強(qiáng)，考核不達(dá)標(biāo)的審計(jì)人員要追究其個(gè)人責(zé)任。

參考文獻(xiàn)：

篇5

關(guān)鍵詞：審計(jì) 問題 工作質(zhì)量 控制

我國(guó)審計(jì)工作在20年的發(fā)展歷程中得到了不斷的完善，而且審計(jì)領(lǐng)域也得到了拓展。但是，受我國(guó)審計(jì)工作起步晚、人才培養(yǎng)緩慢、審計(jì)質(zhì)控經(jīng)驗(yàn)少等因素影響，我國(guó)審計(jì)工作的發(fā)展仍落后于先進(jìn)國(guó)家。為了滿足現(xiàn)代社會(huì)主義國(guó)家建設(shè)需求、實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作目標(biāo)，我國(guó)必須加快對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量控制的分析。通過人員培訓(xùn)、工作規(guī)程的執(zhí)行、審計(jì)方法的運(yùn)用，保障審計(jì)工作質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作目標(biāo)。針對(duì)現(xiàn)代審計(jì)工作管理需求，審計(jì)單位還應(yīng)對(duì)審計(jì)工作現(xiàn)狀及存在的問題進(jìn)行分析與討論，執(zhí)行有效對(duì)策實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作要求。

一、影響審計(jì)工作質(zhì)量的因素分析

20年的審計(jì)發(fā)展歷程為我國(guó)審計(jì)工作積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)也提出了現(xiàn)代審計(jì)工作質(zhì)量控制的要點(diǎn)。在影響審計(jì)工作質(zhì)量的各因素中，審計(jì)人員素質(zhì)、審計(jì)工作制度體系、審計(jì)質(zhì)量?jī)?nèi)控等因素是影響審計(jì)工作質(zhì)量的主因。雖然在近年來的人才培養(yǎng)及崗位培訓(xùn)中，審計(jì)單位強(qiáng)化了人員素質(zhì)及質(zhì)量體系的完善，但是受傳統(tǒng)審計(jì)工作習(xí)慣、現(xiàn)代電子賬務(wù)審計(jì)方法缺乏等因素影響，目前我國(guó)審計(jì)工作管理中迫切需要強(qiáng)化審計(jì)工作質(zhì)量控制能力。通過審計(jì)工作質(zhì)量控制的有效開展，保障審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、審計(jì)工作質(zhì)量控制分析

（一）強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)工作質(zhì)量

在審計(jì)工作質(zhì)量控制中，人為因素是保障審計(jì)工作質(zhì)量的基礎(chǔ)與關(guān)鍵。如果人員素質(zhì)、專業(yè)技能不能滿足新時(shí)期審計(jì)工作需求，審計(jì)工作質(zhì)量控制將難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。因此，在現(xiàn)代審計(jì)工作質(zhì)量控制中，審計(jì)單位應(yīng)將隊(duì)伍建設(shè)放在首位。針對(duì)現(xiàn)代審計(jì)工作中對(duì)審計(jì)人員政治素質(zhì)、職業(yè)道德、專業(yè)能力的需求，強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。以良好的內(nèi)部環(huán)境為基礎(chǔ)、以人員培訓(xùn)培養(yǎng)為重點(diǎn)，造就一支政治素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)，具有大局意識(shí)、服務(wù)意識(shí)、責(zé)任意識(shí)和廉政意識(shí)的審計(jì)干部隊(duì)伍，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作質(zhì)量控制基礎(chǔ)條件，促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量的提高。

（二）建立審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)控制體系，強(qiáng)化審計(jì)工作質(zhì)量控制能力

針對(duì)審計(jì)工作特點(diǎn)，在審計(jì)工作質(zhì)量控制中應(yīng)以關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵點(diǎn)的控制方法實(shí)現(xiàn)全過程質(zhì)量控制，以此降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保障審計(jì)工作質(zhì)量。根據(jù)審計(jì)工作各環(huán)節(jié)目標(biāo)，首先審計(jì)單位應(yīng)做好審計(jì)計(jì)劃的全面統(tǒng)籌工作。根據(jù)審計(jì)工作目標(biāo)及內(nèi)容、人員設(shè)置等，編制全面審計(jì)工作綱要。以此為基礎(chǔ)，指導(dǎo)全面審計(jì)工作。圍繞審計(jì)工作技術(shù)信息需求，在做好立項(xiàng)及綱要編制工作后，審計(jì)單位還應(yīng)明確審計(jì)目的。根據(jù)各審計(jì)項(xiàng)目的需求，確定審計(jì)工作質(zhì)量控制關(guān)鍵點(diǎn)。采用數(shù)據(jù)庫(kù)方式對(duì)審計(jì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行歸類整理，按照審計(jì)工作開展順序，逐項(xiàng)控制和管理，避免漏項(xiàng)、漏檢等影響審計(jì)工作質(zhì)量。針對(duì)審計(jì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)及關(guān)鍵點(diǎn)審計(jì)要求，在審計(jì)工作中應(yīng)注重每一項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容的審計(jì)。通過審計(jì)人員審計(jì)活動(dòng)及審計(jì)過程中質(zhì)量意識(shí)引導(dǎo)，保障審計(jì)工作質(zhì)量。以審計(jì)人員嚴(yán)肅、認(rèn)真、細(xì)致的核查，避免疑點(diǎn)等問題對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。

為了保障審計(jì)環(huán)節(jié)及關(guān)鍵點(diǎn)的有效控制，審計(jì)單位還應(yīng)建立監(jiān)督復(fù)核機(jī)制。針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的具體要求，設(shè)置專業(yè)審計(jì)崗位并完善崗位職責(zé)。通過監(jiān)督與復(fù)核工作的有效開展，保障審計(jì)工作質(zhì)量。

（三）強(qiáng)化計(jì)算機(jī)審計(jì)水平，保障審計(jì)工作質(zhì)量

在現(xiàn)代科技快速發(fā)展的今天，會(huì)計(jì)信息電算化、網(wǎng)絡(luò)化已經(jīng)普及。針對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息化現(xiàn)狀，審計(jì)單位應(yīng)加快自身會(huì)計(jì)算機(jī)審計(jì)水平的強(qiáng)化。針對(duì)計(jì)算機(jī)信息審計(jì)工作需求，加大人力物力的投入。并通過計(jì)算機(jī)信息審計(jì)培訓(xùn)、信息化核算方法培訓(xùn)等，提高審計(jì)人員信息化審計(jì)能力，實(shí)現(xiàn)審計(jì)單位計(jì)算機(jī)審計(jì)工作質(zhì)量控制目標(biāo)。

（四）完善審計(jì)制度，指導(dǎo)審計(jì)工作質(zhì)量控制

針對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量控制要求，審計(jì)單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)制度的完善。通過審計(jì)制度的完善，規(guī)范并指導(dǎo)審計(jì)工作。通過完善的審計(jì)制度，使審計(jì)工作能夠在制度的規(guī)范下有序、高效、高質(zhì)的進(jìn)行。同時(shí)，審計(jì)制度的完善及審計(jì)工作準(zhǔn)則與工作要求的完善，還能夠幫助審計(jì)人員明確審計(jì)活動(dòng)要點(diǎn)，進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)工作行為。以完善的制度建設(shè)，指導(dǎo)審計(jì)工作質(zhì)量控制方向，避免隨意性等問題對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量的影響。

三、加強(qiáng)審計(jì)評(píng)價(jià)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作質(zhì)量控制目標(biāo)

審計(jì)評(píng)價(jià)機(jī)制是通過對(duì)審計(jì)活動(dòng)體制、活動(dòng)全過程執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)，了解審計(jì)工作中存在的問題。并根據(jù)審計(jì)工作實(shí)際情況，確定改進(jìn)內(nèi)容與方法，以此完善審計(jì)工作、提高審計(jì)工作評(píng)價(jià)機(jī)制。評(píng)價(jià)機(jī)制的引入能夠?qū)徲?jì)活動(dòng)全過程進(jìn)行評(píng)價(jià)，掌握審計(jì)工作實(shí)際情況。對(duì)審計(jì)方法、審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)人員情況等進(jìn)行分析，為提高審計(jì)工作質(zhì)量奠定基礎(chǔ)、為設(shè)計(jì)工作質(zhì)量控制的實(shí)施奠定基礎(chǔ)。

四、結(jié)論

綜上所述，針對(duì)我國(guó)現(xiàn)代審計(jì)活動(dòng)需求，審計(jì)單位加強(qiáng)了工作質(zhì)量控制與管理。針對(duì)審計(jì)工作特點(diǎn)及審計(jì)現(xiàn)狀中存在的問題，以完善的審計(jì)工作制度、監(jiān)督體系為基礎(chǔ)，強(qiáng)化人員素質(zhì)及專業(yè)技能的培訓(xùn)，并根據(jù)現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息化現(xiàn)狀強(qiáng)化計(jì)算機(jī)信息的審計(jì)。通過對(duì)影響審計(jì)工作質(zhì)量的各因素的分析，確定審計(jì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)及關(guān)鍵點(diǎn)。以關(guān)鍵環(huán)節(jié)及關(guān)鍵點(diǎn)控制，保障審計(jì)工作質(zhì)量，促進(jìn)現(xiàn)代社會(huì)主義和諧社會(huì)的構(gòu)建。

參考文獻(xiàn)：

篇6

關(guān)鍵詞：審計(jì)質(zhì)量控制作用準(zhǔn)則控制內(nèi)容關(guān)鍵環(huán)節(jié)

一、審計(jì)質(zhì)量控制概念

（一）審計(jì)質(zhì)量的概念

審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)工作過程及其結(jié)果的優(yōu)劣程度。廣義的審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)工作的總體質(zhì)量，具體包含了兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是審計(jì)工作的質(zhì)量，二是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，也即結(jié)果質(zhì)量；狹義的審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，包括選項(xiàng)、立項(xiàng)、準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、歸檔等一系列環(huán)節(jié)的工作效果和實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的程度。

（二）審計(jì)質(zhì)量控制的概念

審計(jì)質(zhì)量控制是指審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員按照確定的審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，明確審計(jì)責(zé)任，規(guī)范審計(jì)行為，確保審計(jì)質(zhì)量符合國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的要求而對(duì)審計(jì)全過程所實(shí)施的質(zhì)量管理，是控制政策和控制程序的總稱。

1.從審計(jì)質(zhì)量控制的主體與客體角度定義。

審計(jì)人員是審計(jì)質(zhì)量控制的主體，審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量問題是審計(jì)質(zhì)量控制的客體,因此，從審計(jì)主體的角度來看，審計(jì)質(zhì)量控制就是審計(jì)人員的一種自我控制行為；從審計(jì)客體的角度來看，審計(jì)質(zhì)量控制就是對(duì)審計(jì)全過程中各個(gè)階段審計(jì)活動(dòng)的質(zhì)量控制。

2.從影響審計(jì)質(zhì)量因素的角度定義。

審計(jì)質(zhì)量受諸多主觀因素與客觀因素的影響,各種因素的綜合決定了最終的審計(jì)質(zhì)量，所以控制的直接客體是各種質(zhì)量因素，這些因素貫穿于審計(jì)工作全過程的各個(gè)方面,因此也可以把審計(jì)質(zhì)量控制理解為對(duì)可能影響真實(shí)、合理審計(jì)結(jié)果的各種因素的控制。

二、審計(jì)質(zhì)量控制的作用

公認(rèn)的審計(jì)質(zhì)量控制作用首先是保證獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則得到遵守和落實(shí)；其次，質(zhì)量控制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制體系的核心組成部分；另外審計(jì)質(zhì)量控制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存和發(fā)展的基本條件，是整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)贏得社會(huì)信任的重要措施。

筆者認(rèn)為，在這三種公認(rèn)的審計(jì)質(zhì)量控制作用之外，還具有以下三點(diǎn)作用：

1.審計(jì)質(zhì)量控制是審計(jì)質(zhì)量的重要保證。審計(jì)工作由相互銜接、相互影響的各項(xiàng)審計(jì)程序構(gòu)成，在審計(jì)全程中,全面、高效的質(zhì)量控制是審計(jì)人員做出客觀、合理審計(jì)分析和判斷的重要保證，更是得出正確審計(jì)結(jié)果所必須執(zhí)行的監(jiān)督、控制過程。

2.審計(jì)質(zhì)量控制可以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)從業(yè)行為，使之在審計(jì)工作的組織和實(shí)施過程中保持獨(dú)立性和應(yīng)有的審慎，摒除外界環(huán)境以及個(gè)人主觀因素的影響，客觀、公正的實(shí)施審計(jì)程序并進(jìn)行專業(yè)判斷。

3.審計(jì)質(zhì)量控制可以保護(hù)審計(jì)委托和受托雙方。從審計(jì)委托方的角度來看，審計(jì)質(zhì)量控制對(duì)取證、分析、判斷等審計(jì)活動(dòng)產(chǎn)生了更嚴(yán)格的要求，使得被審計(jì)單位不合理的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息更全面細(xì)致的被發(fā)掘出來，避免 “積少成多”、“積小成大”導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)而給委托方帶來不利的影響和損失，因此審計(jì)質(zhì)量的控制在一定程度上是對(duì)審計(jì)委托方的一種保護(hù)；從審計(jì)受托方角的度來看，審計(jì)質(zhì)量控制的實(shí)施可以規(guī)范審計(jì)人員的從業(yè)行為，從而降低受賄、串通委托方違規(guī)違法操作的可能，所以審計(jì)質(zhì)量控制也是對(duì)審計(jì)受托方的一種保護(hù)。

三、審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

（一）審計(jì)主體的控制

審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行主體的質(zhì)量是審計(jì)組和審計(jì)人員的質(zhì)量。審計(jì)人員的綜合素質(zhì)是決定審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素，合理配置審計(jì)組的人力資源結(jié)構(gòu)對(duì)于保證審計(jì)質(zhì)量是至關(guān)重要的。作為審計(jì)質(zhì)量控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，審計(jì)主體的質(zhì)量必須的到持續(xù)的、有效的控制，審計(jì)人員需經(jīng)過嚴(yán)格的專業(yè)培訓(xùn)掌握充分的專業(yè)知識(shí)和技能，審計(jì)組織要建立嚴(yán)格的專業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育制度，不斷提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德。

（二）審計(jì)環(huán)境的控制

審計(jì)人員要對(duì)審計(jì)環(huán)境進(jìn)行控制首先要對(duì)審計(jì)環(huán)境進(jìn)行詳細(xì)的了解。對(duì)審計(jì)環(huán)境進(jìn)行了解的主要對(duì)象是被審計(jì)單位的控制環(huán)境。被審計(jì)單位的內(nèi)部環(huán)境對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估有著重要的影響，審計(jì)人員在了解了被審計(jì)單位環(huán)境之后需對(duì)可能影響審計(jì)質(zhì)量的方面給予更多的關(guān)注，必要時(shí)則需要設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序進(jìn)行取證、分析，判斷是否確實(shí)存在影響審計(jì)質(zhì)量的因素，并采取相應(yīng)的措施予以防范。對(duì)于治理、管理環(huán)境存在問題的被審計(jì)單位而言，審計(jì)人員更應(yīng)提高警惕意識(shí)，防范被審計(jì)單位通過利害手段對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行威脅或與審計(jì)人員勾結(jié)舞弊等違規(guī)、違法行為。

（三）審計(jì)過程的控制

1.強(qiáng)化審計(jì)過程中的監(jiān)督與指導(dǎo)。

在審計(jì)工作中，審計(jì)組組長(zhǎng)和主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)組成員的監(jiān)督和指導(dǎo)，詳細(xì)掌握審計(jì)組成員的審計(jì)進(jìn)度是否按照審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行，審計(jì)工作是否全面到位，審計(jì)證據(jù)是否充分，專業(yè)能力水平是否能夠勝任審計(jì)工作中的挑戰(zhàn)等情況，并在審計(jì)過程中及時(shí)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)，以保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，保證審計(jì)質(zhì)量達(dá)到合理的水平。

2. 加強(qiáng)審計(jì)取證的質(zhì)量控制

審計(jì)取證環(huán)節(jié)的控制要點(diǎn) 一是要圍繞審計(jì)實(shí)施方案確定的目的、要求、范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)和方法,二是要在取證過程中認(rèn)真查閱憑證、賬簿、報(bào)表、合同、文件等有關(guān)資料, 尋找有用證據(jù), 并及時(shí)做好查帳記錄和其它方面的有關(guān)記錄。三是對(duì)取得的證據(jù)進(jìn)行分析、鑒定, 確定其是否真實(shí)，是否具有可信的證明力.

3.加強(qiáng)審計(jì)工作底稿的質(zhì)量控制

審計(jì)工作底稿質(zhì)量控制要注重完整性，審計(jì)工作底稿的內(nèi)容要與事實(shí)一致，證據(jù)資料要真實(shí)、可靠、完整,并且對(duì)底稿所包含的內(nèi)容要按照規(guī)定進(jìn)行保密管理，不得他人擅自接觸、使用、復(fù)制審計(jì)工作底稿。

4.加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制

審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制的關(guān)鍵之一在于審計(jì)報(bào)告依據(jù)的充分性，不得遺漏、隱匿被審計(jì)單位某種事實(shí)的情況；關(guān)鍵之二在于審計(jì)報(bào)告要素齊全性，報(bào)告中需完整的寫明審計(jì)項(xiàng)目諸如被審計(jì)的單位和項(xiàng)目、審計(jì)內(nèi)容、時(shí)間、范圍和方式等的相關(guān)信息，對(duì)被審計(jì)單位出具客觀的評(píng)價(jià),對(duì)查出的主要問題要進(jìn)行分析,給出處理的意見和建議；審計(jì)報(bào)告要條理清晰,數(shù)字要準(zhǔn)確翔實(shí)，文字要簡(jiǎn)明扼要。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳迪．試論審計(jì)項(xiàng)目的全過程質(zhì)量控制[J]．科協(xié)論壇，2007年第8期(下)．

篇7

論文摘要：審計(jì)質(zhì)量控制是關(guān)系到會(huì)計(jì)師事務(wù)所能否履行其社會(huì)職責(zé)，能否創(chuàng)聲譽(yù)、求生存、謀發(fā)展的大事。建立健全有關(guān)制度控制體系是會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制體系得以健康、高效運(yùn)行的基礎(chǔ)。本文從審計(jì)質(zhì)量控制制度體系的角度初步探討了制度子體系的整體結(jié)構(gòu)，分析了各主要制度的內(nèi)容和功能。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制制度的基本結(jié)構(gòu)

由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)歷史很短且走過一段彎路，大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不太重視審計(jì)質(zhì)量控制制度建設(shè)，突出表現(xiàn)為審計(jì)質(zhì)量制度體系不完善、不健全。我國(guó)目前審計(jì)質(zhì)量普遍低下的局面與此不無關(guān)系。加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制制度建設(shè)，是提高審計(jì)質(zhì)量、促進(jìn)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的重要任務(wù)。

事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制制度體系為整個(gè)審計(jì)質(zhì)量控制體系的健康、高效運(yùn)轉(zhuǎn)提供制度保障：在組織方面，其規(guī)定了體系中人的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人的職責(zé)，這是體系運(yùn)行的基礎(chǔ)；在體系的日常運(yùn)行方面，規(guī)定了體系運(yùn)行的基本制度，比如體系中各部分之間的關(guān)系、質(zhì)量監(jiān)控政策、信息收集與處理方面的規(guī)定、項(xiàng)目組如何產(chǎn)生、爭(zhēng)議的處置、計(jì)算機(jī)體系的使用管理、保密、獎(jiǎng)懲等；在具體項(xiàng)目的執(zhí)行方面，規(guī)定了審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行方式；在體系的維護(hù)方面，規(guī)定了體系運(yùn)行效果的評(píng)估方式、體系的定期檢查和改善等。因此，制度子體系的整體結(jié)構(gòu)主要由體系組織制度、體系管理制度、體系執(zhí)行制度和體系維護(hù)制度組成。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制制度的主要內(nèi)容

（一）組織制度

1．事務(wù)所的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)是一個(gè)一個(gè)的項(xiàng)目，各個(gè)項(xiàng)目的內(nèi)容不完全相同。項(xiàng)目具有一次性的特點(diǎn)，事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)體現(xiàn)這種特點(diǎn)。因此，事務(wù)所內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)一般是以項(xiàng)目負(fù)責(zé)人職權(quán)為主要權(quán)力的項(xiàng)目式矩陣結(jié)構(gòu)。在職能上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織體系應(yīng)滿足決策、執(zhí)行、監(jiān)督的分立與協(xié)調(diào)，既體現(xiàn)分工的專業(yè)化效率，又確保互相牽制確保質(zhì)量控制的有效。

2．事務(wù)所的職責(zé)分工。組織分工主要解決事務(wù)所管理層級(jí)的設(shè)置和職責(zé)的分工安排等問題。事務(wù)所應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)及不同的發(fā)展階段設(shè)置、調(diào)整組織架構(gòu)。目前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的組織分工一般采取所長(zhǎng)負(fù)責(zé)制和董事會(huì)（或管理委員會(huì)）領(lǐng)導(dǎo)下的主任會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)制，其主要區(qū)別為：前者是由所長(zhǎng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行政和業(yè)務(wù)負(fù)全面責(zé)任；后者則是由董事會(huì)（或管理委員會(huì)）為事務(wù)所的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)。兩種組織形式的組成人員都包括：主任會(huì)計(jì)師、副主任會(huì)計(jì)師、部門經(jīng)理、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、業(yè)務(wù)助理和其他工作人員。

（二）管理制度

1．堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則。①獨(dú)立原則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)時(shí)，應(yīng)以超然獨(dú)立的心態(tài)在實(shí)質(zhì)和形式上獨(dú)立于委托人或其它機(jī)構(gòu)。為保證獨(dú)立性，當(dāng)存在《職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》所述的各種利害關(guān)系時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)堅(jiān)決回避。建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人家庭關(guān)系、投資參股行為的登記及變更登記制度，特別注意不應(yīng)因某一注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作能力強(qiáng)且效率高，或因某一客戶是由其自行聯(lián)系的，而放棄對(duì)獨(dú)立原則的考慮。與客戶存在某一利害關(guān)系時(shí)，也不能因這一關(guān)系比較隱秘而心存僥幸地放棄對(duì)獨(dú)立原則的遵循。②客觀原則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)時(shí)，對(duì)相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目的調(diào)查、判斷及據(jù)以形成審計(jì)結(jié)論時(shí)，一定要尊重客觀事實(shí)、克服主觀臆斷、注重調(diào)查研究，從而作為恰當(dāng)?shù)膶I(yè)判斷。不應(yīng)因利益的驅(qū)使、客戶的許諾、權(quán)力方的保證而放棄專業(yè)判斷或改變審計(jì)結(jié)論。③公正原則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)時(shí)，應(yīng)以正直、誠(chéng)實(shí)的品質(zhì)，公正地對(duì)待相關(guān)利益各方，不為權(quán)勢(shì)和利益所動(dòng)，以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度、高尚的職業(yè)道德和過硬的執(zhí)業(yè)本領(lǐng)從事各項(xiàng)審計(jì)工作。沒有公正的執(zhí)業(yè)態(tài)度，便沒有客觀的判斷。堅(jiān)持公正原則，是保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量的起碼要求。

2．質(zhì)量控制政策。從管理制度方面來闡述會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)從以下方面來制定和運(yùn)用質(zhì)量控制政策。①全面提高執(zhí)業(yè)勝任能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)勝任能力是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)達(dá)到和保持專業(yè)勝任能力，應(yīng)該以應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)確保全體執(zhí)業(yè)人員達(dá)到并保持履行其職責(zé)所需要的專業(yè)勝任能力。②合理的工作委派制度。在日常審計(jì)業(yè)務(wù)工作中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)將審計(jì)工作分派給那些環(huán)境所要求的具有技術(shù)訓(xùn)練和業(yè)務(wù)熟練水平的人員。③完善的督導(dǎo)機(jī)制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該建立起完善的分級(jí)督導(dǎo)制度，所有層次的工作均應(yīng)當(dāng)?shù)玫匠浞值闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以合理保證完成的工作符合我國(guó)有關(guān)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制準(zhǔn)則》的具體規(guī)定。④健全的咨詢制度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為有必要時(shí)，可以咨詢事務(wù)所內(nèi)部或外部具有適當(dāng)知識(shí)和技能的有關(guān)專家和學(xué)者，并且要善于利用專家的工作。⑤完善業(yè)務(wù)承接制度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)外承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)該量力而行，既要考慮到自身的實(shí)力、經(jīng)營(yíng)范圍和獨(dú)立性，也要仔細(xì)分析和研究被審計(jì)單位管理當(dāng)局的信譽(yù)度和品行。⑥有效運(yùn)行監(jiān)控機(jī)制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)監(jiān)控質(zhì)量控制政策的持續(xù)性和其運(yùn)行的有效性。

3．知識(shí)管理與人員調(diào)配制度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要重視員工的組織學(xué)習(xí)。由于事務(wù)所從業(yè)人員需要大量的專業(yè)知識(shí)并需要不斷地補(bǔ)充以跟上準(zhǔn)則和相關(guān)財(cái)務(wù)制度的修改，因此，加緊對(duì)員工的培訓(xùn)以及對(duì)CPA的后續(xù)教育是注冊(cè)會(huì)計(jì)師保證執(zhí)業(yè)能力的前提。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)有步驟、分層次地開展員工培訓(xùn)。對(duì)有執(zhí)業(yè)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、部門經(jīng)理等依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則開展后續(xù)教育，加強(qiáng)對(duì)新知識(shí)、新制度和準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，以跟上實(shí)際需要。在對(duì)員工的培訓(xùn)中應(yīng)加強(qiáng)職業(yè)道德培訓(xùn)，幫助其樹立正確的人生觀、價(jià)值觀以及風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和進(jìn)取意識(shí)。通過員工培訓(xùn)，使員工接受事務(wù)所文化的熏陶，將事務(wù)所文化根植于每位員工的心中，并用事務(wù)所文化統(tǒng)一員工的意志，使其才智得到充分的發(fā)揮。

4．事故處理制度。建立質(zhì)量事故處理制度，即對(duì)審計(jì)工作中發(fā)生的質(zhì)量事故按照一定的程序和方法進(jìn)行處理。當(dāng)審計(jì)工作中發(fā)生質(zhì)量事故時(shí)，可根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的職責(zé)劃分找到相應(yīng)的負(fù)責(zé)人，并依據(jù)事故的嚴(yán)重程度與其考評(píng)掛鉤。此外，不少事務(wù)所存在質(zhì)量事故是由于各層次人員之間的同步協(xié)調(diào)出現(xiàn)問題。同步協(xié)調(diào)是指事務(wù)所中所有相互依賴的環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)起來，并與事務(wù)所的整體目標(biāo)相聯(lián)系。當(dāng)環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，同步協(xié)調(diào)就會(huì)對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的工作進(jìn)行調(diào)整，對(duì)資源進(jìn)行重新配置。這種協(xié)調(diào)需要事務(wù)所高層管理者的參與。因此，為了減少事故的發(fā)生，事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)人員之間的同步協(xié)調(diào)工作。

5．考評(píng)與獎(jiǎng)懲制度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一個(gè)知識(shí)密集性的行業(yè)，優(yōu)秀的人才是事務(wù)所發(fā)展的重要基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理人員需要從觀念上把注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)作資產(chǎn)而不是成本，在考評(píng)與獎(jiǎng)懲制度的制定上充分考慮員工的利益，不要處處講求企業(yè)利益的最大化，而要實(shí)現(xiàn)雙贏的目標(biāo)，力求事業(yè)和員工的共同成長(zhǎng)。考評(píng)與獎(jiǎng)懲制度包括建立合理的分級(jí)績(jī)效考評(píng)體系和在此基礎(chǔ)上建立的激勵(lì)機(jī)制。

（三）業(yè)務(wù)執(zhí)行制度1．承接與保持業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)的承接是審計(jì)服務(wù)循環(huán)的起點(diǎn)，保持業(yè)務(wù)即決定客戶持續(xù)的過程，也是會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃最重要的一項(xiàng)要素。業(yè)務(wù)的承接與保持在于確保所承接與保持的客戶符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所的標(biāo)準(zhǔn)：高品質(zhì)的企業(yè)與高品質(zhì)的管理階層。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，最大的單一風(fēng)險(xiǎn)可能是與會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生關(guān)聯(lián)的客戶的品質(zhì)不符合事務(wù)所的標(biāo)準(zhǔn)。因此，識(shí)別客戶是質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)，是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的第一道防線。對(duì)以前曾接受委托業(yè)務(wù)的委托人，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)結(jié)合以往的實(shí)際情況，考慮此次委托的目的是否與以往一致及對(duì)審計(jì)過程及結(jié)果的影響；對(duì)初次接受委托的委托人，應(yīng)初步考查其業(yè)務(wù)性質(zhì)、所處行業(yè)及內(nèi)部控制制度狀況，并考慮本所完成該審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際能力。對(duì)即使實(shí)施必要的審計(jì)程序也無法獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)支持審計(jì)結(jié)論的業(yè)務(wù)，應(yīng)考慮拒絕接受委托或解除業(yè)務(wù)約定；對(duì)近期已更換管理人員的委托人，應(yīng)著重考查管理當(dāng)局的人品是否正直誠(chéng)實(shí)。對(duì)頻繁更換重要管理人員的委托人，應(yīng)重點(diǎn)考查更換的原因、委托人目前的經(jīng)營(yíng)狀況及是否已陷入財(cái)務(wù)困境。對(duì)委托人示意出具不當(dāng)或不實(shí)證明的，應(yīng)拒絕接受委托。因此，在接受新客戶或繼續(xù)接受原有客戶的委任前，應(yīng)對(duì)該客戶進(jìn)行評(píng)估。決定接受或繼續(xù)接受委任時(shí)，應(yīng)考慮客戶內(nèi)部控制制度及管理階層的品德、本身的超然獨(dú)立性、會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身服務(wù)客戶的能力和遵守職業(yè)道德規(guī)范的觀念、其他風(fēng)險(xiǎn)因素。其中客戶的內(nèi)部控制制度及管理階層應(yīng)考慮的因素包括：管理階層品德即客戶的誠(chéng)信；管理階層對(duì)正確財(cái)務(wù)報(bào)告及有效內(nèi)部控制之承諾與重視；企業(yè)之未來性或生存能力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的服務(wù)客戶的能力包括：具備執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)的勝任能力、時(shí)間和資源。承接與保持業(yè)務(wù)的程序?yàn)轭A(yù)備性調(diào)查；形成記錄；持續(xù)考察與評(píng)價(jià)。

2．計(jì)劃與執(zhí)行業(yè)務(wù)。執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)有相當(dāng)多的步驟，通常把整個(gè)審計(jì)過程分為審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)計(jì)劃階段、審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)報(bào)告階段，并把審計(jì)實(shí)施階段稱為審計(jì)外勤工作階段，把審計(jì)報(bào)告階段稱為完成審計(jì)工作階段。①審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃階段是整個(gè)審計(jì)過程的起點(diǎn)。科學(xué)、合理的計(jì)劃可以幫助審計(jì)師有的放矢的去審查、取證、形成正確的審計(jì)結(jié)論，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。計(jì)劃階段的主要工作包括：調(diào)查了解被審計(jì)單位及其信息體系的基本情況；與被審計(jì)單位簽訂業(yè)務(wù)約定書；初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，確定重要性；分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；編制審計(jì)計(jì)劃、最后審核審計(jì)計(jì)劃。②審計(jì)執(zhí)行業(yè)務(wù)。審計(jì)執(zhí)行業(yè)務(wù)是根據(jù)計(jì)劃階段確定的范圍、要點(diǎn)、步驟和方法，進(jìn)行取證和評(píng)價(jià)，借以形成審計(jì)結(jié)論，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的中間過程。它是審計(jì)全過程的中心環(huán)節(jié)，執(zhí)行業(yè)務(wù)出于對(duì)質(zhì)量控制制度的持續(xù)考慮與評(píng)價(jià)，調(diào)整審計(jì)方案、進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。主要內(nèi)容包括：對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的建立及遵守情況進(jìn)行符合性測(cè)試，根據(jù)測(cè)試結(jié)果修訂審計(jì)計(jì)劃；對(duì)交易處理、會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的數(shù)據(jù)及其它數(shù)據(jù)結(jié)果進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，根據(jù)測(cè)試結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和鑒定。上述兩項(xiàng)工作之間有著密切的關(guān)系。③審計(jì)完成階段。審計(jì)完成階段是實(shí)質(zhì)性的項(xiàng)目審計(jì)工作的結(jié)束，其主要工作有：整理、評(píng)價(jià)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)收集到的審計(jì)證據(jù)；復(fù)核審計(jì)工作底稿；審計(jì)期后事項(xiàng)；匯總審計(jì)差異并提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整或適當(dāng)披露；形成審計(jì)意見；編制審計(jì)報(bào)告。

3．利用專家工作。在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境以及針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要會(huì)同被審計(jì)單位或獨(dú)立獲取專家的報(bào)告、意見、估價(jià)和說明等形式的審計(jì)證據(jù)。實(shí)施利用專家工作的監(jiān)控需要清楚地回答如下的問題：什么是專家；要專家干什么；事務(wù)所是否需要專家；所聘請(qǐng)的專家能否有專業(yè)勝任能力；這些專家是否客觀、獨(dú)立；如何評(píng)價(jià)專家工作的結(jié)果；如何在審計(jì)結(jié)論中反映專家的工作。只有對(duì)利用專家的工作進(jìn)行適時(shí)監(jiān)控和規(guī)范，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才能滿足審計(jì)的需要。

4．獲取證據(jù)。審計(jì)證據(jù)是審計(jì)中的一個(gè)核心問題，是形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。審計(jì)證據(jù)在數(shù)量上應(yīng)滿足充分性的要求，在質(zhì)量上應(yīng)滿足相關(guān)性和可靠性要求。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員運(yùn)用各種方法如：檢查、監(jiān)盤、查詢與函證、觀察、計(jì)算和分析性復(fù)核獲取證據(jù)，并對(duì)獲取的審計(jì)證據(jù)要進(jìn)行綜合的整理、分析和評(píng)價(jià)，以確保審計(jì)證據(jù)能滿足審計(jì)目標(biāo)的要求，形成客觀正確的審計(jì)意見和結(jié)論，并且整個(gè)審計(jì)過程都必須記錄在案即形成審計(jì)工作底稿。

5．形成工作記錄。審計(jì)人員從接受審計(jì)任務(wù)，到后續(xù)審計(jì)時(shí)檢查對(duì)被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)意見、審計(jì)決定的落實(shí)情況，都應(yīng)當(dāng)形成工作記錄。這些記錄反映了審計(jì)人員的詳細(xì)的工作過程、分析判斷、收集到的審計(jì)證據(jù)、審計(jì)結(jié)論與意見等，構(gòu)成了審計(jì)工作底稿。6．編制和發(fā)出審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)業(yè)務(wù)的最終產(chǎn)品，報(bào)告的編制應(yīng)當(dāng)符合審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，做到證據(jù)充分、意見適當(dāng)；審計(jì)報(bào)告在簽發(fā)之前必須經(jīng)過三級(jí)復(fù)核；簽發(fā)審計(jì)報(bào)告必須符合規(guī)定的程序。

7．復(fù)核。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要對(duì)助理人員所完成的審計(jì)項(xiàng)目過程和結(jié)果進(jìn)行分析復(fù)核。復(fù)核的內(nèi)容主要包括：①項(xiàng)目負(fù)責(zé)人依變化的審計(jì)事項(xiàng)對(duì)總體審計(jì)計(jì)劃的修訂是否適當(dāng)有效，助理人員是否已及時(shí)修訂并實(shí)施了具體審計(jì)程序。②對(duì)委托人固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是否準(zhǔn)確，對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定是否滿足可接受的最低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的要求。③根據(jù)符合性測(cè)試結(jié)果對(duì)委托人內(nèi)部控制制度的描述及執(zhí)行情況的判斷是否正確，助理人員據(jù)此所確定的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間、范圍及具體方法的采用能否保證發(fā)現(xiàn)已存在的重大錯(cuò)誤及舞弊，結(jié)合管理層對(duì)已存在的重大審計(jì)問題的態(tài)度、采取措施的方式及最終對(duì)審計(jì)結(jié)論的影響程度，復(fù)核審計(jì)意見的表達(dá)類型及方式是否恰當(dāng)。

（四）維護(hù)制度

1．定期或不定期評(píng)估制度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)定期或不定期對(duì)質(zhì)量控制政策和程序的執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)估。評(píng)估的目的是為了保證事務(wù)所質(zhì)量控制制度和程序的執(zhí)行，減少生產(chǎn)次品和提供低服務(wù)的可能性。目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所所面臨的最大問題就是執(zhí)行。執(zhí)行是一種暴露現(xiàn)實(shí)并根據(jù)現(xiàn)實(shí)采取行動(dòng)的體系化的方式，執(zhí)行的核心在于三個(gè)流程：人員流程、戰(zhàn)略流程和運(yùn)營(yíng)流程，它們之間彼此緊密地聯(lián)系在一起，制定一個(gè)方面的流程時(shí)，必須考慮到其他方面。定期或不定期評(píng)估制度需要評(píng)估考慮事務(wù)所現(xiàn)有的人員能力、事務(wù)所的發(fā)展戰(zhàn)略和其具體的管理操作方式。事務(wù)所最高管理者也必須親自參與評(píng)估過程中，以保證評(píng)估的順利進(jìn)行和有效性。

2．檢查與調(diào)整制度。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定檢查計(jì)劃，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要對(duì)助理人員執(zhí)行的審計(jì)程序及所形成的審計(jì)結(jié)論實(shí)施必要的檢查，以確定其所完成的具體審計(jì)工作是否遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則及本所業(yè)務(wù)規(guī)范的要求進(jìn)行；是否對(duì)已完成的審計(jì)工作獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并予以記錄；是否存在尚未解決的重要審計(jì)問題或重大審計(jì)事項(xiàng)并判斷其對(duì)審計(jì)結(jié)論的影響程度。如審計(jì)范圍受到限制，決定是否追加或?qū)嵤┨娲鷮徲?jì)程序，從而達(dá)到最終審計(jì)目的。檢查計(jì)劃通常包括檢驗(yàn)和復(fù)查兩個(gè)方面。檢查通常是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所的員工完成的，也可以委托所外人員來執(zhí)行。檢查程序主要依賴于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制制度和權(quán)責(zé)劃分。事務(wù)所應(yīng)設(shè)計(jì)、制定檢查程序的目的和程序表，有關(guān)檢查范圍的指引，建立檢查活動(dòng)的時(shí)間表及為檢查者與審計(jì)小組提供解決異議的程序。

三、結(jié)論

制度體系是審計(jì)質(zhì)量控制體系的重要子體系之一，建立健全有關(guān)制度是審計(jì)質(zhì)量控制體系得以健康、高效運(yùn)行的基礎(chǔ)。本文首先探討了制度子體系的整體結(jié)構(gòu)，認(rèn)為制度子體系主要由體系組織制度、體系管理制度、體系執(zhí)行制度和維護(hù)制度等四個(gè)方面組成，然后闡述了各類制度應(yīng)包含的主要內(nèi)容。從體系的角度加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制制度建設(shè)，是提高審計(jì)質(zhì)量、促進(jìn)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的必由之路。

參考文獻(xiàn)：

[1]孫強(qiáng).信息體系審計(jì):安全、風(fēng)險(xiǎn)管理與控制[M].北京:機(jī)械工業(yè)出版社,2003.

[2]陳思維,石盈,巫麗蘭.現(xiàn)代審計(jì)學(xué)[M].北京:清華大學(xué)出版社,2003.

[3]余玉苗.審計(jì)學(xué)[M].武漢:武漢大學(xué)出版社,2002.

[4]喬春華等.審計(jì)學(xué)[M].大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2005.

篇8

（一）教育內(nèi)部審計(jì) 根據(jù)教育部2004年頒發(fā)的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》（教育部17號(hào)令），教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)是教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督、評(píng)價(jià)的行為。教育行政部門和單位應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家法律、法規(guī)和本規(guī)定，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備審計(jì)人員，開展內(nèi)部審計(jì)工作。

教育內(nèi)部審計(jì)是保障教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)健康運(yùn)行的一個(gè)“免疫系統(tǒng)”。隨著《審計(jì)法》的修改，以及國(guó)家審計(jì)署和教育部一系列文件下發(fā)以及兩辦按《規(guī)定》的公布，原教育部17號(hào)令關(guān)于教育審計(jì)的定義顯然已經(jīng)落后于形勢(shì)，教育部正著手修改17號(hào)令。中國(guó)教育審計(jì)學(xué)會(huì)常務(wù)副會(huì)長(zhǎng)沈國(guó)強(qiáng)認(rèn)為：教育審計(jì)是教育系統(tǒng)內(nèi)部具有內(nèi)部審計(jì)資格的機(jī)構(gòu)與人員獨(dú)立對(duì)本組織教育經(jīng)濟(jì)運(yùn)行全過程的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證、控制及其咨詢服務(wù)的行為，以保障、促進(jìn)、加強(qiáng)教育經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)事業(yè)目標(biāo)。

（二）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為確保其審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序。教育內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制可分為廣義質(zhì)量控制和狹義質(zhì)量控制。一般認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制應(yīng)從審計(jì)的計(jì)劃階段、準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、終結(jié)階段等各個(gè)環(huán)節(jié)加以控制，也就是說內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制貫穿于審計(jì)實(shí)施程序的各個(gè)階段，這是狹義上的審計(jì)質(zhì)量控制。

2005年5月1日起施行的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》指出：“內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制一般包括內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)、內(nèi)部自我質(zhì)量控制與外部評(píng)價(jià)”三個(gè)方面，其中，內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的最基本內(nèi)容，是保障審計(jì)質(zhì)量的重要內(nèi)容；內(nèi)部自我質(zhì)量控制，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人通過適當(dāng)?shù)氖侄螌?duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量所實(shí)施的控制；2009年上海市教育委員會(huì)印發(fā)的《上海市教育委員會(huì)內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)辦法》（滬教委審【2009】7號(hào)）指出：“審計(jì)督導(dǎo)是指市教委審計(jì)部門對(duì)全市市屬高校、區(qū)縣教育行政部門、市教委直屬單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)所進(jìn)行的監(jiān)督和指導(dǎo)”。審計(jì)督導(dǎo)、自我質(zhì)量控制、外部評(píng)估是廣義上的審計(jì)質(zhì)量控制。

二、教育內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系特征

教育內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制要素應(yīng)該符合審計(jì)質(zhì)量控制體系的特征要求。《審計(jì)署2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中曾提出，要建立審計(jì)質(zhì)量控制體系，實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目全過程質(zhì)量控制，并在規(guī)劃中提出建立審計(jì)質(zhì)量控制體系應(yīng)具有以下特征：（1）全面性。審計(jì)質(zhì)量控制體系涉及計(jì)劃、制約、檢查、分析和反饋等各個(gè)方面，包括實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量目標(biāo)的組織結(jié)構(gòu)及物質(zhì)手段，涵蓋各機(jī)構(gòu)的職責(zé)、工作標(biāo)準(zhǔn)和程序等，因而審計(jì)質(zhì)量控制體系必須是全面的。（2）系統(tǒng)性。審計(jì)組織內(nèi)部不同部門的職責(zé)不同，審計(jì)組內(nèi)每人的分工不同，不同審計(jì)類別的審計(jì)質(zhì)量控制方法、手段、標(biāo)準(zhǔn)也不同。審計(jì)質(zhì)量控制體系關(guān)系到審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部的綜合部門和各業(yè)務(wù)處室，貫穿于審計(jì)實(shí)施的各個(gè)階段因此具有系統(tǒng)性。（3）嚴(yán)密性。審計(jì)質(zhì)量控制的各種要素相互依靠，相互鉗制，絲絲入扣，少了任何環(huán)節(jié)或那一個(gè)環(huán)節(jié)出了問題，都將影響整個(gè)審計(jì)質(zhì)量，因此審計(jì)質(zhì)量控制體系不能有漏洞，具有較強(qiáng)的嚴(yán)密性。（4）有效性。任何控制系統(tǒng)必須是有效的，審計(jì)質(zhì)量控制體系的有效性主要表現(xiàn)在兩方面：一是通過審計(jì)質(zhì)量管理，既對(duì)提高審計(jì)工作質(zhì)量有直接效果，又能進(jìn)一步促進(jìn)審計(jì)工作發(fā)揮更大的社會(huì)效果；二是通過質(zhì)量控制，既對(duì)某一環(huán)節(jié)、某一項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生效果，同時(shí)也對(duì)整個(gè)審計(jì)工作產(chǎn)生積極影響。

三、教育內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制SWOT分析

（一）優(yōu)勢(shì)分析 近年來，各教育部門或單位對(duì)于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的意識(shí)不斷提升，有越來越多的高校加入了該項(xiàng)課題研究的行列，并取得了一定成果。教育部門或單位主管領(lǐng)導(dǎo)也較以前更加重視審計(jì)部門，大部分高校內(nèi)部都建立了相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，積極引進(jìn)復(fù)合型人才，壯大審計(jì)隊(duì)伍。審計(jì)經(jīng)費(fèi)不斷得到保障，目前高校的審計(jì)人員基本配備了計(jì)算機(jī)，單位內(nèi)部的硬件設(shè)施達(dá)到了一定水平。內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)基本涵蓋了各種業(yè)務(wù)類型，尤其是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在各教育系統(tǒng)紛紛開展，提高了審計(jì)質(zhì)量和效率。隨著人員、資金、技術(shù)的不斷投入，審計(jì)質(zhì)量得到了較大改善。

篇9

關(guān)鍵詞：油田企業(yè)；審計(jì)；質(zhì)量控制

我國(guó)是一個(gè)具有中國(guó)特色的社會(huì)主義國(guó)家，實(shí)行中國(guó)特色的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的多元化發(fā)展以及企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)必須建立一套完善的審計(jì)質(zhì)量控制體制才能夠促進(jìn)油田企業(yè)內(nèi)部的穩(wěn)定和諧發(fā)展，才能夠適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要，才能夠企業(yè)能夠及時(shí)的發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估與防范。

一、影響油田企業(yè)審計(jì)質(zhì)量的因素

要想加強(qiáng)對(duì)我國(guó)油田企業(yè)的審計(jì)質(zhì)量控制就必須首先明確影響我國(guó)油田企業(yè)目前的審計(jì)質(zhì)量控制的因素，明確我國(guó)目前審計(jì)質(zhì)量控制的發(fā)展只是處于初級(jí)階段：

第一，油田企業(yè)的內(nèi)部文化會(huì)影響到質(zhì)量審計(jì)控制。雖然油田企業(yè)的質(zhì)量審計(jì)控制部門具有一定的特殊性但是審計(jì)部門也是存在于整個(gè)的油田企業(yè)之中的，所以會(huì)時(shí)時(shí)刻刻的受到企業(yè)文化的影響，所以如果企業(yè)文化存在著不公正或者是工作作風(fēng)不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)惹闆r就會(huì)導(dǎo)致出現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量差的狀況。第二，審計(jì)部門的設(shè)置會(huì)影響到油田企業(yè)質(zhì)量審計(jì)控制。審計(jì)部門是否是相對(duì)獨(dú)立的就會(huì)決定其審計(jì)質(zhì)量的權(quán)威性，保障審計(jì)結(jié)果的客觀獨(dú)立性，盡量避免受到外界主客觀因素的過度影響，從而保證審計(jì)的質(zhì)量。第三，質(zhì)量審計(jì)人員的素質(zhì)也會(huì)影響質(zhì)量審計(jì)控制。如果審計(jì)人員不能夠?qū)Σ块T存在的問題以及對(duì)解決問題的策略進(jìn)行探究，不能夠勝任最基礎(chǔ)的審計(jì)工作，為油田企業(yè)的發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行審計(jì)等等，那么就會(huì)直接的影響到審計(jì)的質(zhì)量。第四，審計(jì)的方法是否科學(xué)與規(guī)范也會(huì)直接的影響到油田企業(yè)的質(zhì)量審計(jì)控制。我國(guó)的質(zhì)量審計(jì)控制發(fā)展仍然處在初級(jí)階段，目前的相關(guān)制度等也有待于進(jìn)一步的完善，需要吸收借鑒國(guó)外先進(jìn)的審計(jì)控制方法，并結(jié)合自身的實(shí)際情況對(duì)審計(jì)方法進(jìn)行整合利用，才能更好地保證石油企業(yè)的審計(jì)質(zhì)量。

二、如何加強(qiáng)油田企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制

針對(duì)影響油田企業(yè)審計(jì)質(zhì)量控制的因素，有必要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行完善，建立起一整套完整的審計(jì)質(zhì)量控制體制，為企業(yè)的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)條件：

（1）完善油田企業(yè)的審計(jì)質(zhì)量控制環(huán)境。良好的審計(jì)環(huán)境是順利的進(jìn)行高質(zhì)量審計(jì)質(zhì)量控制工作的基本前提，有必要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行完善：第一，完善審計(jì)質(zhì)量控制的相關(guān)法律法規(guī)。對(duì)于不能盡職盡守的相關(guān)工作人員或者是機(jī)構(gòu)要有明確的法律懲處措施，追究其相關(guān)的民事責(zé)任或者是刑事責(zé)任等等，通過法律手段對(duì)相關(guān)的審計(jì)人員進(jìn)行約束。第二，在建立健全審計(jì)工作的相關(guān)法律措施基礎(chǔ)之上，針對(duì)油田企業(yè)的特殊性，具體制定明確的法律條例與標(biāo)準(zhǔn)，例如健全油田企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的檢查與監(jiān)督工作，健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的評(píng)估工作，對(duì)于審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行定期的考評(píng)與抽查，對(duì)于不符合標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定的依據(jù)法律進(jìn)行相關(guān)的整頓或者是懲處。第三，建立健全各級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，通過地方性的審計(jì)組織機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的自我約束力與自律性去適應(yīng)新的時(shí)代背景之下現(xiàn)代企業(yè)制度的新的改革熱潮，不斷的促進(jìn)油田企業(yè)審計(jì)質(zhì)量控制的環(huán)境，為提高審計(jì)的質(zhì)量提供良好的機(jī)構(gòu)保障。

（2）完善油田企業(yè)審計(jì)質(zhì)量控制的主客體。第一，促進(jìn)審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理化。審計(jì)質(zhì)量控制工作的順利開展是離不開審計(jì)機(jī)構(gòu)的合理性設(shè)置的。要想讓內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)揮出應(yīng)有的作用，保持它的相對(duì)獨(dú)立性與權(quán)威性是重要的方面，我國(guó)的油田企業(yè)可以在一定的程度上去借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家尤其是美國(guó)等國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所實(shí)行的雙向報(bào)告這一制度，就是向管理局與股份公司兩個(gè)部分進(jìn)行匯報(bào)，在股份公司、分公司以及各個(gè)部分管理部門分別設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)。第二，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員工作能力和思想道德素質(zhì)的培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的各方面素質(zhì)。高質(zhì)量的審計(jì)工作需要高素質(zhì)的審計(jì)人員，因此，審計(jì)人員是審計(jì)工作質(zhì)量高低的關(guān)鍵所在之處。要保障審計(jì)工作者的工作能力和思想道德素質(zhì)就要做到：其一，對(duì)審計(jì)工作者建立完善的評(píng)估制度和考核方法，對(duì)于不合格者予以相關(guān)的處分，提高審計(jì)工作人員的危機(jī)意識(shí)；其二，開展思想道德素質(zhì)的相關(guān)培訓(xùn)活動(dòng)，開展社會(huì)主義精神文明建設(shè)和社會(huì)主義文化的相關(guān)宣傳，開展職業(yè)道德培訓(xùn)工作，讓工作者明確審計(jì)工作對(duì)于油田企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的重要性，此外，開展相關(guān)的審計(jì)理論知識(shí)和先進(jìn)的審計(jì)方法的培訓(xùn)，提高審計(jì)者的工作能力；其三，合理的安排審計(jì)人員的數(shù)量，避免出現(xiàn)人浮于事的現(xiàn)象，針對(duì)不同審計(jì)人員的工作能力和思想道德素質(zhì)安排不同的審計(jì)工作，讓人才都能夠發(fā)揮自己的智慧貢獻(xiàn)給審計(jì)工作，提高油田企業(yè)審計(jì)質(zhì)量控制的質(zhì)量水平。

（3）完善油田企業(yè)審計(jì)質(zhì)量控制的手段。第一，完善審計(jì)質(zhì)量控制的督導(dǎo)工作。審計(jì)組長(zhǎng)要充分的發(fā)揮其督導(dǎo)作用，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，通過履行書面化的質(zhì)量控制單和全過程的追蹤提高審計(jì)質(zhì)量的控制，讓審計(jì)質(zhì)量控制貫穿于整個(gè)的過程之中。第二，完善審計(jì)質(zhì)量的三級(jí)復(fù)核制度，通過審計(jì)機(jī)構(gòu)的相關(guān)負(fù)責(zé)者、部門的負(fù)責(zé)者以及機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)者這三級(jí)對(duì)需要進(jìn)行審計(jì)的項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，每一個(gè)復(fù)核者都必須有高水準(zhǔn)的工作人力和極高的思想道德素質(zhì)，在質(zhì)量控制與審計(jì)的過程中盡職盡責(zé)，不放過審計(jì)工作的任何一個(gè)細(xì)節(jié)部分。

三、結(jié)束語

審計(jì)質(zhì)量控制工作對(duì)于油田企業(yè)的發(fā)展的作用與地位是不可言喻的，對(duì)于企業(yè)的穩(wěn)定長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展勢(shì)不可或缺。因此，油田企業(yè)的決策者和管理者必須對(duì)此予以高度的重視，明確本企業(yè)在審計(jì)工作中面臨的問題，然后針對(duì)本企業(yè)的實(shí)際情況對(duì)此加以改革與完善，逐步的建立起符合本企業(yè)內(nèi)部發(fā)展的一套完整的審計(jì)質(zhì)量控制體制，為企業(yè)的發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 王玉蓉，莊立.獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量與風(fēng)險(xiǎn)影響因素的實(shí)證研究——基于中國(guó)證券市場(chǎng)的經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn)[J].財(cái)會(huì)通訊，2009（12）.

[2] 孫曉，鄭石橋.非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見預(yù)測(cè)研究——來自制造業(yè)上市公司數(shù)據(jù)[J].財(cái)會(huì)通訊（學(xué)術(shù)版），2008（06）.

篇10

一 、傳統(tǒng)意義上的概念

1、 內(nèi)部審計(jì)的概念。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)作出的定義是：“內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，并作為對(duì)該組織的活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的一種服務(wù)。”我國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義為“內(nèi)部審計(jì)是在組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的真實(shí)性、合法性和有效性來促使組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)”。

2 、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的概念。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是指內(nèi)部審計(jì)工作及其結(jié)果的優(yōu)劣程度。

3、 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的概念。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員為了提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而采取的作業(yè)技術(shù)和活動(dòng)。具體包括內(nèi)部審計(jì)方案、內(nèi)部審計(jì)證據(jù)、內(nèi)部審計(jì)日記、內(nèi)部審計(jì)底稿、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告、內(nèi)部審計(jì)檔案的質(zhì)量控制等。

二 、現(xiàn)代意義上的概念轉(zhuǎn)變

1 、內(nèi)部審計(jì)的概念轉(zhuǎn)變。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)修訂后的內(nèi)部審計(jì)新定義為：內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立的、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)控制以及管理過程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

從以上內(nèi)部審計(jì)概念的前后對(duì)比中我們可以看出現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)職能在監(jiān)督評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上擴(kuò)展為保證和咨詢，這就把內(nèi)部審計(jì)定義為一種價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)，它的最終目的就是幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)------為股東和其他利益相關(guān)者創(chuàng)造價(jià)值。而實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)的方式是對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、治理過程的有效性進(jìn)行績(jī)效評(píng)估，從而提出好的建議幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。這樣就將內(nèi)部審計(jì)由原來的內(nèi)部控制層次提升至公司治理的高度，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展為內(nèi)部治理審計(jì)。

2 、內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變引起了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制涵義的擴(kuò)展。由上我們可以看出內(nèi)部審計(jì)職能包括兩個(gè)方面：監(jiān)督評(píng)價(jià)和保證咨詢。由此衍生出內(nèi)部審計(jì)工作的兩個(gè)方面：審查和為組織的管理當(dāng)局服務(wù)。進(jìn)而內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的涵義則擴(kuò)展為審計(jì)工作和為組織提供服務(wù)的優(yōu)劣程度。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的涵義可以概括為：一是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)、規(guī)范審計(jì)行為、確保審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求，而對(duì)影響內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的各種內(nèi)外因素進(jìn)行自我約束和全面監(jiān)控的各項(xiàng)活動(dòng)，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量控制；二是指在自我約束和全面監(jiān)控的基礎(chǔ)上對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、治理過程的有效性進(jìn)行評(píng)估，繼而將評(píng)估結(jié)果反饋給組織，以幫助組織實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造，即管理審計(jì)質(zhì)量控制。這兩者的目標(biāo)是共同的，即：通過提高內(nèi)部審計(jì)工作水平、提高內(nèi)部審計(jì)工作的效益和效率，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值、促進(jìn)組織自我完善和發(fā)展的最終目標(biāo)。

三 從內(nèi)部審計(jì)的職能擴(kuò)展看內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的作用

1 、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提高的保證。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線。內(nèi)部審計(jì)工作的價(jià)值在很大程度上取決于審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量。因此，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制在內(nèi)部審計(jì)工作中具有非常重要的作用。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)來看，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣表現(xiàn)為審計(jì)工作成果是否具有客觀性、可靠性、及時(shí)性和專業(yè)性。而要獲得這樣的審計(jì)工作成果必須要對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的各個(gè)方面進(jìn)行有力和有效的質(zhì)量控制。即對(duì)審前調(diào)查和編制審計(jì)實(shí)施方案的事前審計(jì)，審計(jì)實(shí)施過程的事中審計(jì)及撰寫審計(jì)報(bào)告，審計(jì)檔案管理的事后審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行控制，以確保審計(jì)過程的獨(dú)立性、客觀性與可靠性，從而提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量水平。從管理審計(jì)來看，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)是否能對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、治理過程進(jìn)行有效合理的評(píng)估，從而提出有利于組織發(fā)展的優(yōu)秀的建議。而優(yōu)秀的建議是建立在企業(yè)擁有合理的績(jī)效評(píng)估的基礎(chǔ)上的，即對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理審計(jì)質(zhì)量的控制。所以，從這方面來講，提高內(nèi)部管理審計(jì)質(zhì)量控制，能夠更好的為組織服務(wù)，也就使內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量得到了提高。

2 、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，是提高公司治理能力的需要。公司治理追求的是股東和相關(guān)利益主體的利益最大化，即為他們創(chuàng)造價(jià)值。從以上內(nèi)部審計(jì)的職能轉(zhuǎn)變也可以很明確地看出內(nèi)部審計(jì)工作逐漸由發(fā)現(xiàn)型向預(yù)防型轉(zhuǎn)變，由符合型向增殖型轉(zhuǎn)變，現(xiàn)代審計(jì)不僅是查錯(cuò)防弊，更重要的是能為自己增加價(jià)值和改善經(jīng)營(yíng)，內(nèi)部審計(jì)正逐漸轉(zhuǎn)化為單位內(nèi)部管理的自我診斷。隨著內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的作用也在逐漸加強(qiáng)。只有加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的控制，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量控制和管理審計(jì)質(zhì)量控制，才能為企業(yè)提供更有價(jià)值的信息，對(duì)各種管理過程做出更合理的評(píng)估，從而幫助決策者做出更有利于組織的選擇，以給組織創(chuàng)造更大的價(jià)值。

3 、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，是有效評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制的需要。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的融合日趨緊密。風(fēng)險(xiǎn)是評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的邏輯起點(diǎn)，一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制反映了其管理水平，而風(fēng)險(xiǎn)因素則暴露出組織內(nèi)部控制存在的薄弱環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)部門所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理部門或過程所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理的再監(jiān)督，也就是對(duì)它進(jìn)行績(jī)效評(píng)估，是對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理所建立的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的評(píng)價(jià)。這也就是上面所說的管理審計(jì)的內(nèi)容。這同樣需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的控制。因?yàn)樵谶@里，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制本身就是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制等的績(jī)效評(píng)估質(zhì)量的控制。所以，只有加強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，才能達(dá)到有效評(píng)價(jià)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制，從而更好的達(dá)到企業(yè)創(chuàng)造最大價(jià)值的最終目標(biāo)。

4 、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、減少審計(jì)成本的需要。從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的角度來看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要有兩種，一種是對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)原有的問題，審計(jì)沒有發(fā)現(xiàn)；另一種是原本沒有問題，但審計(jì)有錯(cuò)誤，認(rèn)為有問題。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度規(guī)定了審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作的規(guī)范，審計(jì)人員參照標(biāo)準(zhǔn)按照審計(jì)程序，并結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作。由此可見，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度制定的合理明確，有利于審計(jì)人員獨(dú)立、客觀地進(jìn)行分析、做出判斷，內(nèi)部審計(jì)工作就會(huì)更為順利地進(jìn)行，從而有利于防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、減少審計(jì)成本。另一方面，由于各種條件的限制，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)一般采用抽樣審計(jì)的技術(shù)方法，而此種方法不可能對(duì)被審計(jì)單位的所有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)中審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿、審計(jì)技術(shù)方法中存在的缺陷和不足，并及時(shí)予以修正，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由此，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要措施，也是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的積極作用，則必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制。

5． 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，是我國(guó)與國(guó)際慣例接軌的需要。隨著中國(guó)加入世貿(mào)組織，越來越多的企業(yè)到中國(guó)投資，中國(guó)的企業(yè)也越來越多的融入到世界市場(chǎng)。我們只有加強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的控制，才能保證為我們的企業(yè)內(nèi)外部信息使用者提供真實(shí)、客觀、有用的信息，也才能夠更公平、更有效的參與到激烈的世界經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)中，這也是我國(guó)與國(guó)際上其他國(guó)家在綜合實(shí)力上進(jìn)行比較的依據(jù)和基礎(chǔ)，同時(shí)也有利于我國(guó)相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際慣例的接軌。