導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇國(guó)企內(nèi)部審計(jì)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：審計(jì)；國(guó)企；必要性；問(wèn)題；策略

內(nèi)部審計(jì)能夠有效地對(duì)于企業(yè)的運(yùn)行管理進(jìn)行監(jiān)控，能夠?qū)τ谄髽I(yè)的重大決策進(jìn)行把關(guān)，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益以及風(fēng)險(xiǎn)管理有著十分重要的作用。基于新時(shí)代背景下，不斷地思考企業(yè)內(nèi)部機(jī)制，探究通過(guò)機(jī)制改革促進(jìn)企業(yè)發(fā)展十分必要。因此基于內(nèi)部審計(jì)管理的層面，直面當(dāng)前國(guó)企審計(jì)工作實(shí)踐，深刻地進(jìn)行問(wèn)題分析，實(shí)事求是地進(jìn)行問(wèn)題解決，最大程度發(fā)揮國(guó)企內(nèi)部審計(jì)的作用，積極意義十分深遠(yuǎn)。國(guó)有企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的核心，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，對(duì)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)步，同樣有著十分深遠(yuǎn)的意義。

一、充分發(fā)揮國(guó)企內(nèi)部審計(jì)作用的必要性

(一)發(fā)展理念的要求

理念是發(fā)展的指南，新時(shí)期背景下，我們的發(fā)展理念不斷地轉(zhuǎn)變，對(duì)于發(fā)展有了更加深刻地認(rèn)識(shí)。首先，新理念下我們認(rèn)識(shí)到了管理就是生產(chǎn)力，加強(qiáng)管理積極改革能夠最大程度發(fā)揮制度的優(yōu)勢(shì)，從而促進(jìn)發(fā)展的效率。國(guó)有企業(yè)在長(zhǎng)期的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下進(jìn)行業(yè)務(wù)開(kāi)展，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)工作，加強(qiáng)對(duì)于業(yè)務(wù)層面的管控，能夠顯著地提升國(guó)企的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。其次，新理念下，我們對(duì)于職能與效率的認(rèn)識(shí)更加深刻，在國(guó)企內(nèi)部，審計(jì)就應(yīng)當(dāng)發(fā)揮應(yīng)有的作用，尤其是在當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境下[1]，促進(jìn)企業(yè)的創(chuàng)新意識(shí)養(yǎng)成，保證企業(yè)降低市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，均體現(xiàn)了理念發(fā)展層面的要求。

(二)發(fā)展實(shí)踐的需要

從國(guó)有企業(yè)發(fā)展實(shí)踐的角度進(jìn)行分析，充分發(fā)揮國(guó)企內(nèi)部審計(jì)作用，必要性主要有著以下層面的體現(xiàn)。首先，國(guó)有企業(yè)在相當(dāng)長(zhǎng)的一段歷史時(shí)期內(nèi)，承擔(dān)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的諸多任務(wù)，比較于民營(yíng)企業(yè)有著一定的特點(diǎn)，但是隨著改革不斷地步入深水區(qū)，國(guó)有企業(yè)改革不斷地加快，全面參與市場(chǎng)化競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，就必須建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，這是現(xiàn)代企業(yè)管理模式的重要體現(xiàn)。國(guó)有企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中，不僅總量大，而且集中在國(guó)家發(fā)展的關(guān)鍵領(lǐng)域、命脈行業(yè)，因此通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，健全約束機(jī)制，也是發(fā)展實(shí)際層面的要求。形成約束機(jī)制，能夠?qū)τ诮?jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行制約，能夠使得企業(yè)有著長(zhǎng)期規(guī)劃和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。不斷強(qiáng)化國(guó)企內(nèi)部審計(jì)工作，是國(guó)企實(shí)踐發(fā)展層面的需要。

二、國(guó)企內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問(wèn)題

(一)國(guó)企內(nèi)部審計(jì)意識(shí)不強(qiáng)

國(guó)企內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展中，存在的首要問(wèn)題，就是內(nèi)部審計(jì)意識(shí)不強(qiáng)，主要有著以下層面的體現(xiàn)。首先，審計(jì)部門在工作開(kāi)展的過(guò)程中，沒(méi)有形成相應(yīng)的意識(shí)，沒(méi)有對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的重要意義有深刻理解，使得工作開(kāi)展不深刻，使得內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮不充分。其次，國(guó)企在整體的發(fā)展層面中，沒(méi)有意識(shí)到市場(chǎng)的變革，改革不充分，不徹底，沒(méi)有形成深入走進(jìn)市場(chǎng)的意識(shí)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)職能沒(méi)有形成促進(jìn)力，同樣限制了內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的提升。總的來(lái)說(shuō)，國(guó)企內(nèi)部審計(jì)思想意識(shí)不強(qiáng)，應(yīng)當(dāng)引起我們的重視，因?yàn)橹挥兴枷氲膶用嫘纬梢庾R(shí)，才能夠在實(shí)踐中積極開(kāi)展。

(二)國(guó)企內(nèi)部審計(jì)的工作方法亟待更新

通過(guò)對(duì)于當(dāng)前國(guó)企內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行調(diào)研，發(fā)現(xiàn)限制當(dāng)前國(guó)企內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)揮的重要因素，就是傳統(tǒng)方法難以滿足當(dāng)前的審計(jì)工作。首先，信息技術(shù)的發(fā)展，電算化成為企業(yè)財(cái)務(wù)處理的發(fā)展趨勢(shì)[2]，極大的解決了傳統(tǒng)手工處理效率低下的問(wèn)題，但是由于國(guó)企內(nèi)部審計(jì)部門沒(méi)有進(jìn)行技術(shù)方法層面的更新，限制了工作開(kāi)展的效率。其次，當(dāng)前國(guó)企內(nèi)部審計(jì)部門的工作人員，提升業(yè)務(wù)水平技能的學(xué)習(xí)和實(shí)踐機(jī)會(huì)有限，工作思路較為保守，方法相對(duì)滯后，不僅降低了審計(jì)效率，一定程度上也影響了審計(jì)質(zhì)量。

(三)產(chǎn)權(quán)主體多元化的影響

隨著國(guó)有企業(yè)的改革發(fā)展，由國(guó)家、企業(yè)和個(gè)人共同出資的企業(yè)越來(lái)越多，這就使得內(nèi)部審計(jì)工作的難度不斷地加大，不僅僅要審查企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，還要對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)投資者負(fù)責(zé)，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行有效保護(hù)。因此在審計(jì)的過(guò)程中，由于制度以及規(guī)定層面的不全面，限制了審計(jì)工作開(kāi)展的范圍與深度，一定程度上限制了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。因此，基于國(guó)企發(fā)展改革的背景下，分析產(chǎn)權(quán)多元化背景下的審計(jì)工作狀況，積極意義尤為關(guān)鍵。

三、有效發(fā)揮國(guó)企內(nèi)部審計(jì)作用的策略

(一)促進(jìn)國(guó)企內(nèi)部審計(jì)意識(shí)養(yǎng)成

針對(duì)當(dāng)前國(guó)企內(nèi)部審計(jì)意識(shí)不強(qiáng)，限制審計(jì)作用發(fā)揮的現(xiàn)象，針對(duì)性地進(jìn)行策略分析。首先，國(guó)企管理層面應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變意識(shí)，對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)管理模式進(jìn)行學(xué)習(xí)，在領(lǐng)導(dǎo)層面形成內(nèi)部審計(jì)的意識(shí)。例如，國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)層面應(yīng)當(dāng)深刻分析，新時(shí)代背景下，國(guó)企改革發(fā)展的方向，探究發(fā)展新思路，形成企業(yè)自我完善，自我優(yōu)化的意識(shí)，從而促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展。其次，對(duì)于審計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)促進(jìn)其意識(shí)轉(zhuǎn)變，例如，通過(guò)專題講座，領(lǐng)導(dǎo)主抓，開(kāi)展業(yè)績(jī)考核，積極促進(jìn)審計(jì)人員工作意識(shí)的科學(xué)有效培養(yǎng)。總之，國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)層面與審計(jì)業(yè)務(wù)層，均應(yīng)當(dāng)有意識(shí)地進(jìn)行理念轉(zhuǎn)變，不斷領(lǐng)會(huì)現(xiàn)代企業(yè)管理模式精髓，增強(qiáng)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作用的認(rèn)識(shí)，以充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的效力。

(二)提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)

隨著國(guó)企改革發(fā)展的加快，經(jīng)濟(jì)全球化的影響，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作越來(lái)越復(fù)雜，尤其是對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，需要大量的專業(yè)知識(shí)，因此不斷地提升國(guó)企審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)尤為關(guān)鍵[3]。首先，應(yīng)當(dāng)針對(duì)企業(yè)的發(fā)展模式，市場(chǎng)定位，構(gòu)建相應(yīng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與要求，使得審計(jì)工作能夠按照規(guī)定和要求開(kāi)展，例如，根據(jù)審計(jì)法和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，建立內(nèi)部審計(jì)管理規(guī)章制度。其次，提升審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，不斷地加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)。例如，定期對(duì)于國(guó)企內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)考核，針對(duì)考核結(jié)果對(duì)于審計(jì)人員進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)，從而提升審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。總之，提升審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，發(fā)揮審計(jì)人員的創(chuàng)新意識(shí)，是充分發(fā)展內(nèi)部審計(jì)作用的關(guān)鍵。

(三)創(chuàng)新審計(jì)工作方法

基于當(dāng)前國(guó)企內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，對(duì)于工作方法進(jìn)行創(chuàng)新發(fā)展，不斷地引入新理念，新方法以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)作用有效發(fā)揮。首先，在審計(jì)工作中，大量地引入信息技術(shù)，引入信息化審計(jì)工作平臺(tái)，大量應(yīng)用便捷性軟件開(kāi)展審計(jì)工作，以提升審計(jì)工作效率，還能夠降低審計(jì)工作失誤，對(duì)于審計(jì)工作質(zhì)量水平的提升也是有利的。其次，在審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)定期采用研討型工作方法，即不斷地讓審計(jì)人員進(jìn)行問(wèn)題反饋，集中對(duì)于問(wèn)題進(jìn)行思考優(yōu)化，這種自我完善的思路，對(duì)于審計(jì)工作有效性的提升十分必要。總的來(lái)說(shuō)，基于國(guó)企內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展，不斷創(chuàng)新思路、創(chuàng)新方法，是今后內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的關(guān)鍵[4]。

(四)有效開(kāi)展管理審計(jì)

新時(shí)代背景下，對(duì)于國(guó)企內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展，我們的認(rèn)識(shí)更加全面，不斷轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)十分關(guān)鍵，對(duì)于充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用而言，更有著突出的意義。首先，當(dāng)前國(guó)企內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)著眼于不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，即對(duì)國(guó)企的經(jīng)營(yíng)與投資決策進(jìn)行評(píng)價(jià)，及時(shí)完善和調(diào)整決策失誤，使企業(yè)效益能夠真正的提高。因此要不斷做好內(nèi)部評(píng)測(cè)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的管理力度，促進(jìn)審計(jì)工作開(kāi)展思路不斷地拓展，探究有效模式，從管理的層面促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

本文探究國(guó)企內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)展，主要分析了內(nèi)部審計(jì)的必要性，存在的問(wèn)題，以及相應(yīng)的策略。總的來(lái)說(shuō)，在新時(shí)代的背景下，不斷地基于審計(jì)工作實(shí)踐，創(chuàng)新思考，積極改革，大量嘗試，提升內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于企業(yè)發(fā)展的促進(jìn)力度，是企業(yè)今后發(fā)展的關(guān)鍵所在。

參考文獻(xiàn)：

[1]韓曉艷.淺談經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下如何發(fā)揮國(guó)企內(nèi)部審計(jì)的職能作用[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2017(1)：89-90.

[2]周紅英.論新常態(tài)下國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作用發(fā)揮[J].經(jīng)營(yíng)者，2016，30(13).

篇2

審計(jì)最早產(chǎn)生于二十世紀(jì)初的美國(guó)，當(dāng)時(shí)的一些美國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，為了揭發(fā)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)記錄中可能產(chǎn)生的錯(cuò)誤和弊端，就采取派出專門人員對(duì)本企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行巡回審計(jì)的方法，取得了非常好的效果，這就是內(nèi)部審計(jì)的雛形。到了三、四十年代，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隨著大型企業(yè)的逐漸增多得到了進(jìn)一步的發(fā)展。1941年，美國(guó)創(chuàng)建了“內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)”，隨后制定了《內(nèi)部審計(jì)職責(zé)條例》，明確了內(nèi)部審計(jì)的工作范圍及人員職責(zé)。到了七十年代后期，在內(nèi)部審計(jì)工作廣泛開(kāi)展并取得更多經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，該協(xié)會(huì)又制定了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和配備人員的要求以及內(nèi)部審計(jì)的工作范圍和工作執(zhí)行程序等作了原則規(guī)定，使內(nèi)部審計(jì)工作有章可循。至此，美國(guó)的內(nèi)部審計(jì)日臻成熟和完善。

二、內(nèi)部審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)

（一）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要獨(dú)立于企業(yè)行政管理系統(tǒng)之外。山西的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要有三種管理模式，即總經(jīng)理（或總會(huì)計(jì)師）領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)、董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)，筆者比較傾向于第三種模式。大家知道，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)不僅僅是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支情況的事后監(jiān)督，而且是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事前、事中、事后全過(guò)程的監(jiān)督，還要對(duì)企業(yè)制定政策的過(guò)程和決策過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，如果采取前兩種模式，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性肯定會(huì)受到不同程度的限制，只有在企業(yè)監(jiān)事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，其獨(dú)立性、客觀性和權(quán)威性才能得到保障，因而才能最大限度地維護(hù)廣大股東的合法權(quán)益。

（二）內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督不力內(nèi)部審計(jì)要從“監(jiān)督管理型”向“監(jiān)督服務(wù)型”轉(zhuǎn)變，也就是要“寓監(jiān)督于服務(wù)之中”。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制定的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于增加企業(yè)價(jià)值和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。這就是說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督過(guò)程中要強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)，注重對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，不僅要指出企業(yè)決策過(guò)程、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程以及管理過(guò)程中的問(wèn)題，更重要的是要提出科學(xué)的改進(jìn)意見(jiàn)和建議，幫助企業(yè)制定出相應(yīng)的對(duì)策和措施，促使企業(yè)管理當(dāng)局不斷提高管理水平，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和企業(yè)價(jià)值的最大化。

（三）人員素質(zhì)有待提高山西企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，自覺(jué)維護(hù)國(guó)家利益。企業(yè)利益和國(guó)家利益總體上是一致的，但有時(shí)也會(huì)發(fā)生沖突。當(dāng)企業(yè)利益和國(guó)家利益發(fā)生沖突時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員要自覺(jué)維護(hù)國(guó)家利益。具體就是，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要強(qiáng)化對(duì)日常會(huì)計(jì)核算資料的監(jiān)督檢查，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，督促企業(yè)嚴(yán)格遵守國(guó)家稅收政策法規(guī)，積極主動(dòng)依法納稅，堅(jiān)決杜絕偷漏稅現(xiàn)象。

三、內(nèi)部審計(jì)的控制策略

(一)完善內(nèi)部審計(jì)制度內(nèi)部控制目的除了保護(hù)資產(chǎn)和檢查財(cái)務(wù)資料準(zhǔn)確可靠外，更重要的是為了貫徹執(zhí)行既定的管理政策以達(dá)到系統(tǒng)目標(biāo)，同時(shí)還為了提高經(jīng)營(yíng)效率、經(jīng)濟(jì)效益。因此，要針對(duì)工作中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題，幫助決策管理層不斷完善內(nèi)部控制。一個(gè)健全而有效的內(nèi)部控制制度，是減少內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最有力的保證之一。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)的重視會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)全部人員共同協(xié)作的工作，事業(yè)單位各部門管理者一定要認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的必要性，必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的指導(dǎo)，從而促使各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)項(xiàng)目順利開(kāi)展，才能有效實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，才能實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。會(huì)計(jì)控制是現(xiàn)代企業(yè)各級(jí)管理主體根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)方面以及影響和制約公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的各種因素實(shí)施約束和監(jiān)督的管理活動(dòng)。同時(shí)，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是公司內(nèi)部管理不可缺少的環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制實(shí)際上是公司內(nèi)部管理工作中的基礎(chǔ)，公司所有的運(yùn)營(yíng)流程和管理流程都需要納入內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的范圍以內(nèi)。因此，要提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視程度。一個(gè)健全的企業(yè)財(cái)務(wù)控制體系，實(shí)際上是完善的法人治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)。這是企業(yè)現(xiàn)代化管理的需要，是企業(yè)化經(jīng)營(yíng)和加強(qiáng)內(nèi)部管理的需要，同時(shí)也是控制不良行為的需要。只有使內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)真正成為管理的內(nèi)在需求，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制才不會(huì)流于形式，才能真正產(chǎn)生作用。

篇3

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 公司治理模式 轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)

內(nèi)部審計(jì)作為所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者監(jiān)督的一種形式，在公司治理中發(fā)揮著積極的作用：同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)又是公司日常經(jīng)營(yíng)中的管理手段，在公司績(jī)效管理等方面發(fā)揮重要作用。完善的內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)運(yùn)行起著積極的作用，本文基于公司治理的角度，對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式進(jìn)行了探討。

一、 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作用現(xiàn)狀

公司治理是現(xiàn)代公司運(yùn)作的基礎(chǔ)，它提供企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)管理活動(dòng)的環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的一部分受到公司治理的制約。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)也提供公司治理所需的信息，公司治理的優(yōu)化離不開(kāi)有效內(nèi)部控制的保障。

中國(guó)正在由原來(lái)行政主導(dǎo)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體系轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌?chǎng)主導(dǎo)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系。很多企業(yè)在這一大環(huán)境下誕生，轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)中的公司治理還處于行政治理型向經(jīng)濟(jì)治理型過(guò)渡的階段，在當(dāng)前這種內(nèi)部治理環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)還存在很多不足之處：

1. 內(nèi)部審計(jì)定位缺失。內(nèi)部審計(jì)的動(dòng)力是行政命令，而不是內(nèi)生的經(jīng)營(yíng)管理需要，內(nèi)部審計(jì)工作主要圍繞國(guó)家行政命令展開(kāi)。

2. 內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)薄弱。內(nèi)審人員缺乏專業(yè)勝任能力，缺乏勝任能力。在國(guó)有企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)需要接受政府審計(jì)的監(jiān)督和指導(dǎo)，甚至依照政府審計(jì)的指令來(lái)進(jìn)行。

3. 運(yùn)行中的公司治理未能將內(nèi)部審計(jì)納入公司治理的框架中，公司治理運(yùn)作不規(guī)范，治理主體對(duì)內(nèi)部審計(jì)需求不足。我國(guó)公司治理的“監(jiān)督實(shí)施主體缺位”，長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是作為一個(gè)職能部門存在，在經(jīng)理層的領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)接受分權(quán)的其他職能部門、下屬企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督、減征和評(píng)價(jià)。

4. 現(xiàn)行的《公司法》以及《審計(jì)法》中隊(duì)內(nèi)部審計(jì)未做具體詳細(xì)的規(guī)定，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的法律法規(guī)亟待完善。

二、 國(guó)際公司治理模式概述

世界上主要有三種有代表性的公司治理模式——英美模式、德日模式和東亞與東南亞家族治理模式。正處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過(guò)程中的我國(guó)公司治理模式兼具了以上三種公司治理模式的特征。

（一） 英美模式

英美模式（又稱盎格魯——薩克森模式）建立在股權(quán)融資基礎(chǔ)上，股權(quán)以高度分散的社會(huì)公眾為基礎(chǔ)，證券市場(chǎng)及公司控制權(quán)市場(chǎng)發(fā)揮著紅瑤的監(jiān)控作用。公司所有權(quán)較為分散，鼓動(dòng)很難直接影響經(jīng)營(yíng)者。同時(shí)，發(fā)達(dá)的證券市場(chǎng)對(duì)公司控制起著重要的作用，如果公司經(jīng)營(yíng)欠佳，眾多的分散投資者“用腳投票”來(lái)影響股票價(jià)格使公司管理當(dāng)局面臨被董事會(huì)解聘的威脅，同時(shí)，公司在其股價(jià)下降后很可能被接管或收購(gòu)，這同樣會(huì)使經(jīng)營(yíng)者面臨失業(yè)。

英美公司中沒(méi)有監(jiān)事會(huì)，而是由公司聘請(qǐng)專門的審計(jì)事務(wù)所負(fù)責(zé)有關(guān)公司財(cái)務(wù)狀況的年度審計(jì)報(bào)告。公司董事會(huì)內(nèi)部雖然也設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，但它只是起協(xié)助董事會(huì)或總公司監(jiān)督子公司財(cái)務(wù)狀況和投資狀況等的作用。由于英美等國(guó)是股票市場(chǎng)非常發(fā)達(dá)的國(guó)家，股票交易又在很大程度上依賴于公司財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)披露，而公司自設(shè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)難免在信息的及時(shí)性和真實(shí)性方面有所偏差，所以，英美等國(guó)很早便出現(xiàn)了由獨(dú)立會(huì)計(jì)師承辦的審計(jì)事務(wù)所，由有關(guān)企業(yè)聘請(qǐng)他們對(duì)公司經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)并審計(jì)報(bào)告，以示公正。

（二） 德日模式

德日治理模式被稱為是銀行控制主導(dǎo)型德日模式（又稱萊茵模式）以主銀行制和法人相互持股為主要特征，公司股權(quán)較為集中，銀行及作為主要債權(quán)人有作為公司的大股東通過(guò)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)直接參與公司治理。銀行和企業(yè)之間是典型的關(guān)系治理，法人股東西往公司獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)的良好發(fā)展以增加利潤(rùn)，或是為了保持業(yè)務(wù)上的聯(lián)系，公司的日常運(yùn)作主要依靠兼任公司董事的內(nèi)部管理當(dāng)局，包括內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)的一切活動(dòng)都圍繞企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展進(jìn)行。監(jiān)事會(huì)在整個(gè)監(jiān)督體系中發(fā)揮著重要的作用，它的成員都是非執(zhí)行董事，并且有人面管理委員會(huì)委員的權(quán)利，這樣，就無(wú)需再設(shè)立獨(dú)立董事及審計(jì)委員會(huì)。

與英美國(guó)家不同，德國(guó)和日本的公司很少到證券市場(chǎng)上直接融資（近年來(lái)這一情況正在緩慢改變），公司的股權(quán)主要由銀行或法人股東之間相互持有，股權(quán)相對(duì)集中。內(nèi)部審計(jì)兼任董事長(zhǎng)的行政首領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)，相對(duì)于管理當(dāng)局獨(dú)立性較差，內(nèi)部審計(jì)人員主要由管理當(dāng)局任命。

（二） 家族治理模式

家族監(jiān)控型公司治理模式以東亞國(guó)家和我國(guó)香港、臺(tái)灣地區(qū)的許多公司為代表。在這種公司治理模式下，公司所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)集中于一體，公司的主要控制權(quán)在家族成員中配置，呈現(xiàn)權(quán)力高度集中的特點(diǎn)。公司決策由家長(zhǎng)主導(dǎo)，經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)和約束缺乏持續(xù)性。家族企業(yè)以保障家族利益為最高目標(biāo)，當(dāng)企業(yè)發(fā)展與家族利益沖突時(shí)，企業(yè)利益讓位于家族利益。

家族監(jiān)控型企業(yè)由于股權(quán)的家族控制，小股東和家族以外的利益相關(guān)者難以對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)實(shí)施必要的監(jiān)督。在這種治理模式下，董事會(huì)形同虛設(shè)，監(jiān)事會(huì)的作用也無(wú)從談起。

三、 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式的思考

我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體系允許不同所有權(quán)安排的企業(yè)并存，這種現(xiàn)實(shí)決定了我國(guó)的公司治理結(jié)構(gòu)必定是多元的。不同類型的企業(yè)應(yīng)該采取不同的公司治理目標(biāo)模式。涉及國(guó)計(jì)民生以及涌來(lái)彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷的國(guó)有公司或國(guó)有控股公司應(yīng)當(dāng)采用核心利益相關(guān)者主導(dǎo)的共同治理模式。其他企業(yè)可以采取股東主導(dǎo)的公司治理模式。不同企業(yè)在不同的公司治理模式下有不同的具體運(yùn)作方式，企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)模式也應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整。

（一） 涉及國(guó)計(jì)民生以及用來(lái)彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷的國(guó)有或國(guó)有控股公司

涉及國(guó)計(jì)民生以及用來(lái)彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷的國(guó)有企業(yè)活國(guó)有控股公司一般都采用監(jiān)事會(huì)加董事會(huì)的雙層智力結(jié)構(gòu)，其中的監(jiān)事會(huì)專司監(jiān)督職能，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)隸屬于監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，監(jiān)事會(huì)決定內(nèi)部審計(jì)的工作程序、組織形式、審計(jì)內(nèi)容，審核內(nèi)部審計(jì)的成果。內(nèi)部審計(jì)可以同時(shí)向監(jiān)事會(huì)和最高管理當(dāng)局報(bào)告，這樣可以與現(xiàn)有的公司治理結(jié)構(gòu)相結(jié)合又能對(duì)其他的管理部門保持超然的獨(dú)立性，甚至對(duì)一些可能發(fā)生道 德風(fēng)險(xiǎn)的董事產(chǎn)生有效的遏制，有利于強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，保證國(guó)有資產(chǎn)保值增值。

目前我國(guó)監(jiān)事會(huì)功能較弱，監(jiān)事會(huì)事實(shí)上是董事會(huì)附庸，我國(guó)可以適當(dāng)借鑒德國(guó)公司治理中關(guān)于組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的經(jīng)驗(yàn)，探索監(jiān)事會(huì)的改革：改善監(jiān)事會(huì)的人員結(jié)構(gòu)，提高對(duì)監(jiān)事會(huì)成員的專業(yè)勝任能力的要求，以提高監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督質(zhì)量，強(qiáng)化其監(jiān)督與控制職能。擴(kuò)大監(jiān)事會(huì)的職權(quán)范圍，建立由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)委員會(huì)，該委員會(huì)全部由獨(dú)立董事組成，并賦予審計(jì)委員會(huì)對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告流程及內(nèi)部控制的監(jiān)督權(quán)，明確規(guī)定審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)推薦會(huì)計(jì)師事務(wù)所及參與商定審計(jì)計(jì)劃等。

（二） 上市公司

隨著我國(guó)上市公司的股權(quán)分制改革進(jìn)行，國(guó)有股、法人股逐漸實(shí)現(xiàn)全流通，我國(guó)上市公司的公司治理模式更多地具有了實(shí)踐英美公司治理模式的客觀條件，在內(nèi)部審計(jì)模式的選擇這一問(wèn)題上，可以適當(dāng)借鑒英美公司管理模式的經(jīng)驗(yàn)。

在證監(jiān)會(huì)和經(jīng)貿(mào)委頒布的《上市公司治理準(zhǔn)則》中，首次正式提出要在上市公司的董事會(huì)中設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)是上市公司的一個(gè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)上市公司有關(guān)財(cái)務(wù)信息披露和內(nèi)外審計(jì)以及內(nèi)部控制過(guò)程等的規(guī)范和監(jiān)督，降低上市公司的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)委員會(huì)對(duì)完善公司治理發(fā)揮著重要的作用。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)并開(kāi)展日常性的監(jiān)督工作。同時(shí)，鑒于我國(guó)上市公司與英美公司具體情況的差別，可以在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)事會(huì)。盡管監(jiān)事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)同時(shí)并存共同發(fā)揮作用，但是對(duì)工作內(nèi)容應(yīng)有所分工。監(jiān)事會(huì)的職責(zé)應(yīng)側(cè)重于對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)和結(jié)果的審計(jì)如復(fù)核公司財(cái)務(wù)報(bào)告、提議聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所并與之溝通、對(duì)其工作進(jìn)行評(píng)價(jià)等。其中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部各部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支。這種模式有利于加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的全面監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

（三） 民營(yíng)企業(yè)已經(jīng)民營(yíng)資本占主要權(quán)重的企業(yè)

經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過(guò)程中發(fā)展起來(lái)的民營(yíng)企業(yè)以及國(guó)有股份所占比重不大的公司可以采取董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)模式。內(nèi)部審計(jì)人員的任用以及內(nèi)部審計(jì)的工作程序、組織形式、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)成果的審核均由審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)。

企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)或總盡力領(lǐng)導(dǎo)下，開(kāi)展經(jīng)常性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作，并定期向董事會(huì)或總經(jīng)理報(bào)告工作，這樣內(nèi)部審計(jì)可以及時(shí)向股東提供治理所需的信息，又可以協(xié)助經(jīng)營(yíng)管理部門加強(qiáng)內(nèi)部控制、提供管理水平。同時(shí)，企業(yè)也可以設(shè)立監(jiān)事會(huì)，但件事會(huì)不開(kāi)展日常性工作，而是定期或不定期通過(guò)親自審查或委托中介機(jī)構(gòu)組織審查等方式，評(píng)價(jià)董事、經(jīng)理人員的職責(zé)履行情況，控制內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容和工作質(zhì)量。這種模式有利于減少監(jiān)督的工作量和強(qiáng)化企業(yè)管理制度。

四、 結(jié)語(yǔ)

    一系列的公司治理改革將內(nèi)部審計(jì)推向前沿，內(nèi)部審計(jì)是完善公司治理的必要環(huán)節(jié)。我國(guó)目前正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌階段，多種所有制并存，企業(yè)類型存在較大差異，所以筆者認(rèn)為一味尋求一種放置四海而皆準(zhǔn)的內(nèi)部審計(jì)模式目前在我國(guó)缺乏可行性，所以文章從公司治理模式差異角度對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式進(jìn)行了研究。當(dāng)然，筆者對(duì)我國(guó)企業(yè)的分類也許不夠恰當(dāng)，而且企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式除了受公司治理模式的影響之外，還受到企業(yè)文化、價(jià)值取向等影響，這些也是今后研究的新課題。

參考文獻(xiàn)：

汪國(guó)銀、林鐘高，2005，“公司治理框架下的內(nèi)部審計(jì)研究”，《財(cái)會(huì)通訊（學(xué)術(shù)版）》第2期

陳艷麗、劉英明，2004，“基于公司治理的內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題研究”，《審計(jì)研究》第5期

篇4

一、內(nèi)部審計(jì)在國(guó)企改制中的功能定位

內(nèi)部審計(jì)就其性質(zhì)來(lái)看，是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)。它采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高工作效率，從而為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、構(gòu)建內(nèi)部控制、完善治理結(jié)構(gòu)等方面發(fā)揮審查、評(píng)價(jià)及促進(jìn)作用，它是一種組織內(nèi)部的管理活動(dòng)，與企業(yè)改制的目標(biāo)有著相通性。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)努力履行職責(zé)，以促進(jìn)企業(yè)改制工作。

（一）內(nèi)部審計(jì)的基本職能是監(jiān)督，它具有較強(qiáng)的獨(dú)立性和較高的層次。企業(yè)改制過(guò)程中要求內(nèi)部審計(jì)提供活動(dòng)保證，以護(hù)衛(wèi)國(guó)有資產(chǎn)的安全完整，防范改制中的國(guó)有資產(chǎn)流失，評(píng)價(jià)改制產(chǎn)生的、社會(huì)效益，充當(dāng)國(guó)企改制的監(jiān)督者和評(píng)價(jià)者。

（二）服務(wù)的內(nèi)向性是內(nèi)部審計(jì)的基本特征。由于內(nèi)部審計(jì)部門遵守最高客觀性標(biāo)準(zhǔn)，它對(duì)機(jī)構(gòu)的程序、風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略有著全面的了解。因此內(nèi)審部門在為企業(yè)內(nèi)部改制活動(dòng)提供咨詢服務(wù)，充當(dāng)企業(yè)改制顧問(wèn)，幫助改制企業(yè)構(gòu)建健康的道德文化等方面享有獨(dú)特優(yōu)勢(shì)。

（三）提高內(nèi)審成果的利用程度。對(duì)改制過(guò)程中查出的，應(yīng)從體制上進(jìn)行深入剖析，對(duì)普遍性、苗頭性的問(wèn)題應(yīng)從上尋找原因、從制度上去。健全管理機(jī)制，發(fā)揮審計(jì)在改制中的再控制作用，完善信息披露制度，對(duì)傾向性問(wèn)題向能使內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)其職責(zé)的有關(guān)部門提出有效、具有前瞻性和有整改機(jī)會(huì)的審計(jì)建議，為企業(yè)改制充當(dāng)參謀長(zhǎng)。

二、內(nèi)部審計(jì)在國(guó)企改制進(jìn)程中的具體作用

（一）企業(yè)改制之前內(nèi)部審計(jì)的作用

企業(yè)改制前，內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)是為改制工作的正式實(shí)施做好各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，為改制的順利進(jìn)行打好基礎(chǔ)。

1.開(kāi)展改制前審計(jì)調(diào)查，為改制方案收集資料。在企業(yè)改制前，內(nèi)審部門應(yīng)根據(jù)企業(yè)改制目標(biāo)、改制程序?qū)ζ髽I(yè)改制前所處的宏觀、微觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行深入細(xì)致的調(diào)查，掌握必要的信息，形成書(shū)面調(diào)查報(bào)告，為國(guó)有企業(yè)及國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管部門制定改制方案提供客觀依據(jù)。一是對(duì)企業(yè)所處環(huán)境的調(diào)查。內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)企業(yè)各部門的職責(zé)分工、工作流程、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況等較為熟悉，并動(dòng)態(tài)地掌握單位的各種情況的變化，內(nèi)審部門對(duì)企業(yè)所處經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、、生態(tài)環(huán)境及市場(chǎng)現(xiàn)狀和市場(chǎng)發(fā)展前景的調(diào)查。二是對(duì)潛在糾紛進(jìn)行調(diào)查。改制企業(yè)有可能存在涉及法律糾紛或逃廢銀行債務(wù)的事項(xiàng)，內(nèi)審部門應(yīng)對(duì)企業(yè)的擔(dān)保訴訟事項(xiàng)、或有負(fù)債、潛在的法律隱患等事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查。三是對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益情況的調(diào)查。主要是通過(guò)測(cè)試企業(yè)的內(nèi)部控制、審查賬務(wù)資料等方法，調(diào)查了解改制企業(yè)的家底，初步掌握企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和損益的真實(shí)狀況，分析企業(yè)的獲利能力和償債能力，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行初步評(píng)價(jià)。

2.協(xié)助進(jìn)行改制方案的可行性，確保改制的性、合理性。內(nèi)部審計(jì)可以充分發(fā)揮對(duì)政策法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)比較熟悉的自身優(yōu)勢(shì)，在企業(yè)改制方案的可行性研究方面發(fā)揮參謀作用，為方案報(bào)批國(guó)有資產(chǎn)管理部門提供基礎(chǔ)。主要是審查企業(yè)改制是否符合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，是否會(huì)使企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，達(dá)到預(yù)期效果，進(jìn)而提高競(jìng)爭(zhēng)力。幫助企業(yè)選擇改革方式，防止盲目跟風(fēng)。

（二）企業(yè)改制過(guò)程中內(nèi)部審計(jì)的作用

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)國(guó)企改制過(guò)程進(jìn)行全程審計(jì)監(jiān)督，保障國(guó)有資產(chǎn)安全、完整，充分利用掌握的信息，保證改制的順利進(jìn)行。

1.構(gòu)建審計(jì)防護(hù)網(wǎng)，確保國(guó)有資產(chǎn)不流失

在改制實(shí)施過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、外部審計(jì)組織應(yīng)共同檢查與改制有關(guān)的法律、法規(guī)及制度的執(zhí)行情況，及時(shí)糾正偏離這些規(guī)定的行為。這就要求內(nèi)審機(jī)構(gòu)通過(guò)審計(jì)監(jiān)督，重點(diǎn)關(guān)注國(guó)企改制中的資產(chǎn)評(píng)估、處置環(huán)節(jié)，查處人為低估國(guó)有資產(chǎn)、隱匿、轉(zhuǎn)移或非法處置國(guó)有資產(chǎn)及隨意核銷資產(chǎn)等違法違規(guī)行為，確保國(guó)有資產(chǎn)不流失，促進(jìn)國(guó)企改制健康運(yùn)行。對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)予以揭示，進(jìn)行深入研究和分析，并有針對(duì)性地向企業(yè)管理層提出意見(jiàn)和建議，防范改制過(guò)程中的國(guó)有資產(chǎn)流失。

2.加強(qiáng)溝通，完善方案，保證改制進(jìn)程

由于信息的時(shí)效性及成本效益性，根據(jù)調(diào)查信息形成的改制方案不可能是最佳方案，在具體執(zhí)行過(guò)程中難免會(huì)發(fā)生與實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不盡相同的情況，同時(shí)也會(huì)不斷出現(xiàn)新情況和新問(wèn)題，需要企業(yè)及時(shí)掌握情況，完善改制方案，采取相應(yīng)對(duì)策。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)利用接觸對(duì)象層次多、范圍廣的優(yōu)勢(shì)，發(fā)揮承上啟下的信息傳遞者作用，把企業(yè)部門和職工的問(wèn)題與意見(jiàn)客觀、及時(shí)地反饋給企業(yè)改制小組，同時(shí)將有關(guān)的政策法規(guī)及改制意圖、程序、方法下傳給職工。發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)為改制工作充實(shí)信息、完善工作思路、爭(zhēng)取職工支持等方面的作用，確保改制工作順利進(jìn)行。

（三）企業(yè)改制之后內(nèi)部審計(jì)的作用

企業(yè)改制的終極目標(biāo)決定了改制的效益（包括經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益），治理機(jī)制的完善程度是判定改制成功與否的重要標(biāo)志，內(nèi)部審計(jì)在評(píng)價(jià)、鑒定改制效益性及協(xié)助完善治理機(jī)制方面發(fā)揮著重要作用。

1.構(gòu)造、選擇評(píng)價(jià)體系，衡量改制效益

企業(yè)改制后，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)承擔(dān)評(píng)價(jià)改制的效益、效果、效率的職能。但在改制效益審計(jì)中，評(píng)價(jià)企業(yè)改制后有否效益、效益大小的標(biāo)準(zhǔn)未統(tǒng)一，因此內(nèi)部審計(jì)任務(wù)之一就是構(gòu)造或選擇適合企業(yè)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，借以對(duì)比分析企業(yè)改制前后各項(xiàng)指標(biāo)的變化，對(duì)改制的效益性進(jìn)行總體評(píng)價(jià)。

評(píng)價(jià)的范圍既包括財(cái)務(wù)效益也包括非財(cái)務(wù)效益，既包括經(jīng)濟(jì)效益也包括社會(huì)效益。內(nèi)審部門應(yīng)對(duì)改制后企業(yè)與同行業(yè)平均水平或與企業(yè)業(yè)績(jī)進(jìn)行比較來(lái)判定企業(yè)是否達(dá)到資本成本的節(jié)約、資本結(jié)構(gòu)的改善，能否產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)的規(guī)模效應(yīng)及企業(yè)的優(yōu)化組合，通過(guò)判斷改制預(yù)期目標(biāo)和初始動(dòng)機(jī)的實(shí)現(xiàn)程度來(lái)評(píng)價(jià)改制的效益性。

2.把握審計(jì)走向，完善治理機(jī)制

隨著改制后企業(yè)民主制度、環(huán)境意識(shí)的逐步完善和加強(qiáng)，效益審計(jì)被提升到更高的地位。內(nèi)部效益審計(jì)的任務(wù)是與政府效益審計(jì)和獨(dú)立效益審計(jì)共同構(gòu)成多層次、全方位的效益審計(jì)體系。審計(jì)目標(biāo)也由單純的以經(jīng)濟(jì)效益為主，轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益相互結(jié)合、近期規(guī)劃與可持續(xù)發(fā)展相互支持、企業(yè)局部利益與社會(huì)整體利益相互協(xié)調(diào)的審計(jì)整合機(jī)制。效益審計(jì)會(huì)在經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性審計(jì)的基礎(chǔ)上，向環(huán)境審計(jì)方向拓展。

塑造良好的內(nèi)部控制框架（如國(guó)際上通行的 COBIT）是公司法人正確處理各利益相關(guān)者關(guān)系、實(shí)現(xiàn)公司治理目標(biāo)的重要保證。改制后的初步構(gòu)建了公司治理機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)努力提高審計(jì)治理能力，跳出傳統(tǒng)審計(jì)范圍，將內(nèi)部審計(jì)功能延伸至公司治理結(jié)構(gòu)的層次上，強(qiáng)化內(nèi)部治理審計(jì)，協(xié)助企業(yè)內(nèi)部控制框架建設(shè)，進(jìn)而完善“三權(quán)分立”的公司治理機(jī)制， 為企業(yè)實(shí)現(xiàn)有效治理提供幫助。

三、創(chuàng)新、拓展領(lǐng)域，提升內(nèi)審服務(wù)企業(yè)改制的功能

（一）創(chuàng)新審計(jì)方法，提高人員素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)要在服務(wù)企業(yè)改制方面有更大的作為，創(chuàng)新審計(jì)方法、提高服務(wù)質(zhì)量是關(guān)鍵。

1.提高創(chuàng)新能力

隨著高新技術(shù)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的普遍，內(nèi)審人員必須抱著求真務(wù)實(shí)、開(kāi)拓創(chuàng)新的態(tài)度，轉(zhuǎn)變觀念、拓展視野、更新思維方式、創(chuàng)新工作思路、完善工作手段，了解管理高新技術(shù)、先進(jìn)信息知識(shí)，掌握審計(jì)領(lǐng)域的先進(jìn)技術(shù)和最新動(dòng)態(tài)，提高自身素質(zhì)，以獨(dú)特的視角觀察并提出有效解決方法，增強(qiáng)內(nèi)審為企業(yè)改制的咨詢服務(wù)功能。

2.提高機(jī)輔助審計(jì)應(yīng)用能力

內(nèi)審人員應(yīng)掌握計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，在審計(jì)中廣泛采用繞過(guò)計(jì)算機(jī)、通過(guò)計(jì)算機(jī)、利用計(jì)算機(jī)的審計(jì)技術(shù)，發(fā)揮計(jì)算機(jī)在評(píng)價(jià)治理風(fēng)險(xiǎn)和控制方面的高效作用，積極穩(wěn)妥地探索網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程審計(jì)，促使審計(jì)手段化、智能化、網(wǎng)絡(luò)化，提高審計(jì)工作效率，保證審計(jì)質(zhì)量。

3.提高協(xié)調(diào)服務(wù)能力

內(nèi)審人員應(yīng)掌握必要的交流技巧，尤其要提高組織能力、協(xié)調(diào)能力、管理能力、能力、口頭表達(dá)能力，圍繞企業(yè)改制目標(biāo)，提高組織活力，充當(dāng)企業(yè)改制劑，充分挖掘和發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部各種資源要素的作用，促使企業(yè)改制工作協(xié)調(diào)、高效進(jìn)行。

（二）拓展服務(wù)領(lǐng)域，提升服務(wù)功能

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)著眼于服務(wù)功能，適時(shí)地調(diào)整工作重點(diǎn)，將其服務(wù)領(lǐng)域從財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)展到改制風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、改制環(huán)境審計(jì)等方面，以拓展、提高內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)改制服務(wù)的范圍與層次。

1.改制風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。內(nèi)審部門通過(guò)識(shí)別、、評(píng)價(jià)企業(yè)改制的主要風(fēng)險(xiǎn)因素，測(cè)試、評(píng)定控制弱點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)范圍及程度，以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)確定審計(jì)范圍與重點(diǎn)，并采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，擔(dān)任收集信息的風(fēng)險(xiǎn)偵探角色，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性，進(jìn)而評(píng)價(jià)在改制中防范國(guó)有資產(chǎn)流失的能力，做出減輕或避免改制風(fēng)險(xiǎn)的建議。

2.改制戰(zhàn)略審計(jì)。內(nèi)審部門通過(guò)擴(kuò)大視角，將審計(jì)工作縱向延伸與橫向拓展，對(duì)改制戰(zhàn)略的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、執(zhí)行、管理及其效果實(shí)施連續(xù)、動(dòng)態(tài)的控制、審查及評(píng)價(jià)，使之與企業(yè)的改制目標(biāo)相銜接，保證改制后的企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。

3.改制環(huán)境審計(jì)。改制中，內(nèi)審部門通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部所提供的有關(guān)環(huán)境狀態(tài)（包括健康、安全）的變化狀況和程度的分析，在改制企業(yè)造成環(huán)境危害的可能性、負(fù)面、形象損失等方面向企業(yè)管理當(dāng)局和環(huán)保部門提供有用信息，評(píng)價(jià)環(huán)境治理績(jī)效，評(píng)估環(huán)境保護(hù)效果和環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步提出健全并加強(qiáng)環(huán)境管理系統(tǒng)以及有關(guān)內(nèi)部控制方面的建議。

4.改制舞弊審計(jì)。舞弊是指以故意欺騙為特征的一系列違法亂紀(jì)行為，從而使舞弊者獲取個(gè)人利益。內(nèi)審部門應(yīng)擁有或獲得充分的知識(shí)，堅(jiān)持專業(yè)謹(jǐn)慎性原則，發(fā)現(xiàn)、查找改制中的舞弊跡象，進(jìn)而評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)并實(shí)施審查。它要求內(nèi)部審計(jì)要特別關(guān)注改制中容易發(fā)生舞弊的薄弱環(huán)節(jié)和重點(diǎn)領(lǐng)域，必要時(shí)進(jìn)行后續(xù)跟蹤審計(jì)，保障國(guó)有資產(chǎn)不流失。

5.改制業(yè)務(wù)延續(xù)審計(jì)。企業(yè)改制進(jìn)程中，最容易發(fā)生業(yè)務(wù)中斷，給企業(yè)造成重大打擊。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)機(jī)構(gòu)處理業(yè)務(wù)中斷的準(zhǔn)備情況做出實(shí)時(shí)、聯(lián)動(dòng)評(píng)價(jià)，特別關(guān)注業(yè)務(wù)恢復(fù)計(jì)劃、功能修復(fù)程序。把工作領(lǐng)域深入到生產(chǎn)、技術(shù)及經(jīng)營(yíng)的主要環(huán)節(jié)，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行持續(xù)跟蹤，采用檢查、分析等方法，用一定的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量和評(píng)價(jià)改制進(jìn)程中企業(yè)運(yùn)作的性、效率性及效果性，預(yù)防突發(fā)事件，從而防范于未然，幫助企業(yè)在改制中維持持續(xù)經(jīng)營(yíng)的能力。

[]

[1]李金華。審計(jì)研究[M].北京：審計(jì)出版社，2001.

[2]吳淑琨。公司治理與中國(guó)國(guó)有企業(yè)改革[M].北京：機(jī)械出版社，1999.

[3]俞可平。治理與善治[M].北京：文獻(xiàn)出版社[M].1999.

[4]王彥康。淺議內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2004，（4）。

篇5

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；獨(dú)立性；完善和促進(jìn)

內(nèi)部審計(jì)是在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系下，基于經(jīng)營(yíng)管理和控制的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的，并且是企業(yè)為了加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)營(yíng)管理，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)管理的內(nèi)在需要而逐步完善起來(lái)的。我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，大部分是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過(guò)程中，應(yīng)國(guó)家審計(jì)的需要而建立起來(lái)的，在很長(zhǎng)一段時(shí)間里被看成是國(guó)家審計(jì)的補(bǔ)充。國(guó)家對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，在行政上由企業(yè)主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，在業(yè)務(wù)上接受國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)。因此，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的建立帶有明顯的外部壓力的傾向，并不是各單位自發(fā)的需求，而是一種政府行為。內(nèi)部審計(jì)工作也主要為國(guó)家審計(jì)服務(wù)，作為國(guó)家審計(jì)的基礎(chǔ)而存在，因此內(nèi)部審計(jì)的有效需求一直不足，內(nèi)部審計(jì)工作也始終得不到應(yīng)有的重視，因此，要想在其基礎(chǔ)上擴(kuò)展其它職能就非常困難。

一、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

(一)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)上存在偏差

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)是在國(guó)家審計(jì)的推動(dòng)下建立和發(fā)展起來(lái)的，并作為國(guó)家審計(jì)的基礎(chǔ)，服務(wù)于國(guó)家審計(jì)。一方面，它代表國(guó)家對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，另一方面，它又代表本單位管理當(dāng)局對(duì)本單位其他職能部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，這就使得我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)深深地打上了國(guó)家審計(jì)的烙印。因而，在指導(dǎo)思想上，內(nèi)部審計(jì)偏重于“監(jiān)督”，屬“監(jiān)督導(dǎo)向型”的內(nèi)部審計(jì)。這種職能定位在一定程度上限制了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。

(二)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性差

內(nèi)部審計(jì)作為我國(guó)社會(huì)主義審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，主要有以下幾種類型：

1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于或合并于企業(yè)的財(cái)會(huì)部門，由企業(yè)的財(cái)會(huì)部門主管領(lǐng)導(dǎo)。在這種形式下它似乎代替了財(cái)會(huì)部門自身應(yīng)該具有的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，審計(jì)工作的范圍一般局限于財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域，難于拓展到對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況進(jìn)行監(jiān)督，審計(jì)業(yè)務(wù)范圍比較狹窄。

2.企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他各職能部門平行，由本企業(yè)的總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)。在這種形式下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位有所提高，獨(dú)立性有所增強(qiáng)，范圍也有所擴(kuò)大。但是，由于內(nèi)部審計(jì)所要監(jiān)督的是企業(yè)的整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，企業(yè)的財(cái)會(huì)部門以及基層單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)是其最直接的監(jiān)督對(duì)象，而內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督基層單位及本單位財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)時(shí)，又受到總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)下的制約。在這種形式下，內(nèi)部審計(jì)的范圍仍然難以擴(kuò)大，獨(dú)立性仍然受到相當(dāng)?shù)膿p害，其職能作用也就難以真正發(fā)揮。

3.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由主要負(fù)責(zé)人(廠長(zhǎng)或經(jīng)理)直接領(lǐng)導(dǎo)，其地位和職權(quán)超越于其他職能部門。在這種形式下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性大大加強(qiáng)，可以不受其他部門的制約，在一定程度上，可以對(duì)企業(yè)人、財(cái)、物、供、產(chǎn)、銷等整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全方位的審計(jì)監(jiān)督。由于在本企業(yè)主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下，其權(quán)威性也大大增強(qiáng)，其職能作用的發(fā)揮有了比較充分的條件。但企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，不可能不受企業(yè)負(fù)責(zé)人意志的支配，如果企業(yè)負(fù)責(zé)人重視內(nèi)部審計(jì)，它就得以發(fā)展；如果不重視，不但得不到發(fā)展，還會(huì)被撤并，失去內(nèi)部審計(jì)成長(zhǎng)的起碼條件。而我國(guó)許多單位領(lǐng)導(dǎo)受傳統(tǒng)觀念的影響，對(duì)內(nèi)部審計(jì)存在認(rèn)識(shí)上的偏差，對(duì)內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有引起足夠的重視。因此，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性仍然無(wú)法保證，其監(jiān)督也就失去了剛性。

(三)企業(yè)控制環(huán)境不理想

企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)審的認(rèn)識(shí)和重視程度決定了他們對(duì)內(nèi)部審計(jì)的態(tài)度和內(nèi)部審計(jì)在公司的實(shí)際地位和實(shí)際效果。如果企業(yè)管理者對(duì)股東利益、自身利益以及其他人的利益有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，企業(yè)管理者就能夠自覺(jué)遵守有關(guān)法律、規(guī)范披露會(huì)計(jì)信息，那么，他自然就會(huì)重視內(nèi)部審計(jì)，利用內(nèi)部審計(jì)達(dá)到其應(yīng)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)既要監(jiān)督內(nèi)部控制的完善程度和運(yùn)行情況，同時(shí)，它又是內(nèi)部控制不可或缺的一個(gè)重要組成部分。因此，企業(yè)內(nèi)部控制完善與否、有效與否都影響到內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。

通過(guò)以上分析，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)目前存在的問(wèn)題是多方面的，但究其原因結(jié)論都可以歸結(jié)為，審計(jì)職能沒(méi)有得到充分的發(fā)揮和體現(xiàn)，得不到企業(yè)管理當(dāng)局的認(rèn)可。因而，導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)的作用、地位等都得不到相應(yīng)的重視，造成我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作主要停留在對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)的層面上。經(jīng)過(guò)對(duì)比之后，如果要改善我國(guó)內(nèi)部審計(jì)這種局面，必須借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，適時(shí)地提高和擴(kuò)展我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的職能，加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)的改革。

二、完善和促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的對(duì)策

(一)剝離內(nèi)部審計(jì)中的國(guó)家審計(jì)職能，確立內(nèi)部審計(jì)主要發(fā)展方向

從內(nèi)部審計(jì)的定義中可以看出，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)的內(nèi)部活動(dòng)，不應(yīng)承擔(dān)過(guò)多的社會(huì)義務(wù)。內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向是為企業(yè)服務(wù)，服從并服務(wù)于企業(yè)發(fā)展，它的工作方向應(yīng)是協(xié)助企業(yè)組織完成企業(yè)目標(biāo)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)可細(xì)分為若干個(gè)具體的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，內(nèi)部控制系統(tǒng)的作用在于通過(guò)對(duì)企業(yè)日常營(yíng)運(yùn)活動(dòng)的組織、經(jīng)營(yíng)、人事、檢查及設(shè)施設(shè)備控制的執(zhí)行來(lái)確保經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。管理層對(duì)組織的內(nèi)部控制系統(tǒng)承擔(dān)責(zé)任，故作為內(nèi)部控制系統(tǒng)基礎(chǔ)要素的內(nèi)部審計(jì)，通過(guò)評(píng)價(jià)與監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)作來(lái)為管理者提供服務(wù)。根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制定的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是“幫助組織成員有效地履行他們的職責(zé)”，在此目標(biāo)導(dǎo)向下，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)以合理的成本監(jiān)控內(nèi)控系統(tǒng)的適當(dāng)性和有效性，并及時(shí)向管理當(dāng)局提供相關(guān)的分析、評(píng)價(jià)、建議等信息，協(xié)助管理者及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)中存在的薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

明確并樹(shù)立這種觀點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)才能在企業(yè)扎住根、站住腳，取得企業(yè)管理層的支持，并且有利于內(nèi)部審計(jì)發(fā)展。

(二)轉(zhuǎn)變觀念，認(rèn)清內(nèi)部審計(jì)的建立是源于“需要”

在我國(guó)的審計(jì)網(wǎng)絡(luò)體系中，內(nèi)部審計(jì)是從微觀企業(yè)個(gè)體層面出發(fā)，實(shí)施監(jiān)督、評(píng)價(jià)等職能的一種審計(jì)組織形式。而從我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)的重要性還未被大部分企業(yè)管理者充分認(rèn)識(shí)，內(nèi)審工作停留在初級(jí)階段，很不成熟，無(wú)法滿足日新月異的企業(yè)現(xiàn)代化管理的需要，其自身價(jià)值難以在工作中體現(xiàn)。根據(jù)管理學(xué)原理，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)起主要作用的部門為直接部門，它行使決策的職能。內(nèi)部審計(jì)按其在組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程中所起到的輔助作用，應(yīng)劃分為參謀部門，它應(yīng)具有評(píng)價(jià)、建議等服務(wù)職能。故內(nèi)部審計(jì)的職能包括監(jiān)督，但決不限于監(jiān)督，應(yīng)側(cè)重于為管理者服務(wù)上來(lái)。內(nèi)審工作應(yīng)從微觀企業(yè)個(gè)體利益出發(fā)，對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和有效性進(jìn)行評(píng)估。建立現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)走入市場(chǎng)環(huán)境，參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，在運(yùn)行和管理的規(guī)模、復(fù)雜性方面，都會(huì)使企業(yè)監(jiān)督、控制日益艱難。沒(méi)有一個(gè)好的自我約束機(jī)制，沒(méi)有一支精良的控制隊(duì)伍，企業(yè)很容易在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的風(fēng)浪中被擊敗。我國(guó)《審計(jì)法》及審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》都明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在本單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)，并對(duì)本單位主要負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)是企業(yè)管理中較高層次的工作。但這只是從法律和行政制度上確立了內(nèi)部審計(jì)地位，要使內(nèi)部審計(jì)真正發(fā)揮作用，單靠法律和行政命令是達(dá)不到要求的。所以，我們必須轉(zhuǎn)變觀念，賦予內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中應(yīng)有的地位，使企業(yè)認(rèn)識(shí)到內(nèi)審是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需要，以便發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，更好地為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。

(三) 優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作環(huán)境

1.合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。無(wú)論是執(zhí)行何種審計(jì)，最關(guān)鍵的都在于必須具有獨(dú)立性，能按規(guī)定的職權(quán)辦事，不受干涉，才能保證審計(jì)工作的公正和客觀。相對(duì)于其他類型的審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施的好壞依靠管理當(dāng)局的重視程度和所賦予的權(quán)力大小。因此保持單位內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，首先要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在單位的組織上有較高的地位。一般地說(shuō)，單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所隸屬的領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨(dú)立性就越大。

2.提高內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)，突破傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作手段。提高審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)，是實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作質(zhì)量和效率突破的關(guān)鍵。隨著審計(jì)領(lǐng)域的不斷拓展，內(nèi)部審計(jì)必須提高隊(duì)伍素質(zhì)，突出多學(xué)科、高智能的特點(diǎn)。由于在企業(yè)內(nèi)部，管理人員和審計(jì)人員執(zhí)行同一政策，實(shí)現(xiàn)同一目標(biāo)，審計(jì)人員可以無(wú)界限地滲透到企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，工作領(lǐng)域的廣闊、無(wú)界，就必然要求內(nèi)部審計(jì)向多學(xué)科、高智能的方向發(fā)展。因此，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的專業(yè)配置，提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，改進(jìn)提高審計(jì)方法和手段勢(shì)在必行。這既是保證審計(jì)質(zhì)量、提高工作效率的基礎(chǔ)，也是內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的結(jié)果。

總之，要切實(shí)把影響企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)高質(zhì)量、經(jīng)濟(jì)效益最大化的各種因素作為內(nèi)部審計(jì)工作的切入點(diǎn)，拓展工作領(lǐng)域，突出工作實(shí)效。另外，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)還要從以往的事后審計(jì)擴(kuò)展到事前及事中審計(jì)，因?yàn)槭潞髮徲?jì)搞的再好，也是亡羊補(bǔ)牢，所以事前及事中審計(jì)更為重要。而目前在國(guó)外早已被廣泛使用的內(nèi)部審計(jì)正好能夠滿足以上各項(xiàng)要求，我國(guó)在推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展道路上，應(yīng)當(dāng)大膽地借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。

參考文獻(xiàn)：

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篇6

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計(jì) 現(xiàn)狀 政府推動(dòng)

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程

實(shí)行改革開(kāi)放政策后，我國(guó)積極向國(guó)外吸取先進(jìn)的管理思想和方法，轉(zhuǎn)變企業(yè)的經(jīng)營(yíng)機(jī)制，將國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)閾碛薪?jīng)營(yíng)自的法人機(jī)構(gòu)。企業(yè)擁有較大自后，迫切需要其加強(qiáng)內(nèi)部管理，建立健全自我約束機(jī)制，因此產(chǎn)生了建立內(nèi)部審計(jì)制度的需要。

我國(guó)審計(jì)署于1983年經(jīng)批準(zhǔn)正式成立，從此我國(guó)現(xiàn)代意義上的內(nèi)部審計(jì)開(kāi)始起步。審計(jì)署根據(jù)對(duì)國(guó)情的深入分析和對(duì)外國(guó)先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)的研究，在憲法并未對(duì)內(nèi)部審計(jì)作出規(guī)定的情況下，向國(guó)務(wù)院提出了在全國(guó)各地大中型國(guó)有企業(yè)、事業(yè)組織和政府部門建立內(nèi)部審計(jì)部門的建議。在1983年8月20日，《審計(jì)署關(guān)于開(kāi)展審計(jì)工作幾個(gè)問(wèn)題的請(qǐng)示》被國(guó)務(wù)院通過(guò)，并轉(zhuǎn)各地區(qū)、各部門貫徹執(zhí)行。審計(jì)署和地方各級(jí)審計(jì)局根據(jù)此文件，積極推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)部門的建立，使全國(guó)各地的一大批大中型國(guó)有企業(yè)、較大的集體企業(yè)、事業(yè)單位和政府部門迅速建立了內(nèi)部審計(jì)部門，配備了必要的人員開(kāi)展工作。從此開(kāi)始了我國(guó)政府部門推動(dòng)下的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展之旅。

二十多年來(lái)，我國(guó)政府陸續(xù)出臺(tái)了一系列關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的規(guī)章制度，極大地促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。如1995年實(shí)施的《審計(jì)法》使審計(jì)制度發(fā)生了根本性變化，極大地提高了內(nèi)部審計(jì)的地位。國(guó)家體改委頒布的《股份有限公司規(guī)范意見(jiàn)》明確規(guī)定，公司執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)制度，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備內(nèi)部審計(jì)人員，依公司章程規(guī)定在董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下對(duì)公司的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。2003年5月1日起施行的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》規(guī)定，對(duì)法律、行政法規(guī)規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，必須設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。同時(shí)規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)履行職責(zé)所必須的經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)列入財(cái)務(wù)預(yù)算，由本單位予以保證。這是保證內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的又一重大舉措，也是建立健全內(nèi)部審計(jì)制度的具體措施。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展動(dòng)因

從上述內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程可以看出，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展動(dòng)力與西方發(fā)達(dá)國(guó)家不同。西方發(fā)達(dá)國(guó)家內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展更多以內(nèi)部管理的需要為動(dòng)力，而我國(guó)則更多是來(lái)自政府的推動(dòng)。從西方國(guó)家和我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程可以看出，內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的動(dòng)力主要有兩方面：一是內(nèi)部管理的需要；二是外部的壓力。

隨著企業(yè)業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜，規(guī)模不斷擴(kuò)大，控制跨度也不斷增大，管理者所能施加的控制力也開(kāi)始減弱。這時(shí)需要通過(guò)管理控制系統(tǒng)，以鑒定各項(xiàng)方針政策、規(guī)章制度和業(yè)務(wù)程序得到貫徹執(zhí)行，財(cái)產(chǎn)物資是否得到恰當(dāng)?shù)谋９芎屠谩Ｒ虼耍芾碚咝枰獙I(yè)人員對(duì)這些方面進(jìn)行檢查并報(bào)告，內(nèi)部審計(jì)由此而產(chǎn)生。它是出于內(nèi)部管理的需要，由管理當(dāng)局授權(quán)執(zhí)行的審查、監(jiān)督活動(dòng)。

外部壓力主要來(lái)自兩方面：一是外部審計(jì)和社會(huì)給企業(yè)的壓力，另一種是政府法令的要求。外部審計(jì)基于抽樣的審計(jì)方式，需要信賴內(nèi)部控制，從而促進(jìn)企業(yè)健全內(nèi)部控制并有專門人員對(duì)內(nèi)控執(zhí)行情況進(jìn)行經(jīng)常性的檢查。這是內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的壓力之一。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)需要承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任；國(guó)家為了維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，也需要企業(yè)完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，迫使企業(yè)管理當(dāng)局重視內(nèi)部審計(jì)，建立相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，前一種因素是導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的主要原因，企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)制度更多是出于內(nèi)在的需求。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部管理層次增多，控制范圍擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)基于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理與監(jiān)督的需要而產(chǎn)生，并隨著管理的需要而不斷發(fā)展，它是企業(yè)管理體制的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)人員不僅能成為企業(yè)高層管理部門進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的助手，而且也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理工作的參謀。盡管任何外部力量的推動(dòng)，如政府部門、政府審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)等都會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展有一定的促進(jìn)作用，但其產(chǎn)生發(fā)展的最直接動(dòng)因則主要來(lái)自企業(yè)內(nèi)部管理的需要。

我國(guó)在過(guò)去二十多年，內(nèi)部審計(jì)作為社會(huì)主義審計(jì)體系的一個(gè)重要組成部分，為配合經(jīng)濟(jì)體制改革的需要，在政府的推動(dòng)下逐步發(fā)展起來(lái)。在我國(guó)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過(guò)程中，應(yīng)國(guó)家監(jiān)督的需要而建立起來(lái)的內(nèi)部審計(jì)，在很長(zhǎng)一段時(shí)間里被看成是政府審計(jì)的補(bǔ)充。國(guó)家對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，在行政上由企業(yè)主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，在業(yè)務(wù)上接受國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)。國(guó)家通過(guò)制定法律法規(guī)、下達(dá)文件等形式規(guī)定國(guó)有企業(yè)、政府部門、事業(yè)單位必須建立內(nèi)部審計(jì)制度。因此，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度的建立帶有明顯的外部壓力的傾向，并不是各單位自發(fā)的需要，而是一種政府行為。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展動(dòng)力對(duì)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀有深刻的影響。如果內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展是基于企業(yè)自身生存和發(fā)展的需要，企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的建立和完善會(huì)高度重視，從而便于形成有利于內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的良好的外部環(huán)境。眾多企業(yè)會(huì)自發(fā)建立內(nèi)部審計(jì)制度，并且企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)將具有較高的地位和較強(qiáng)的獨(dú)立性，主要體現(xiàn)在：內(nèi)部審計(jì)組織直屬企業(yè)最高管理機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)，遇重大問(wèn)題，可直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)或董事會(huì)報(bào)告；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不受企業(yè)其他業(yè)務(wù)部門的干擾，獨(dú)立開(kāi)展工作，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)可以作出客觀的分析、判斷和評(píng)價(jià)。這樣可以促使內(nèi)部審計(jì)為組織提供最大的幫助，方便了內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。對(duì)于整個(gè)社會(huì)來(lái)講，眾多企業(yè)因自發(fā)的動(dòng)力重視內(nèi)部審計(jì)，并且內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮了巨大的效力，無(wú)疑能夠極大地促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的發(fā)展。

如果內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的動(dòng)力主要是政府的推動(dòng)，雖然能夠短時(shí)間內(nèi)依靠行政命令使內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)有一個(gè)大的提高，但也存在很多弊端，甚至阻礙了內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。

三、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及特點(diǎn)

總體來(lái)看，當(dāng)前我國(guó)政府部門、事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展?fàn)顩r比企業(yè)好。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的特點(diǎn)具體如下：首先，我國(guó)已經(jīng)建立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和配備的內(nèi)部審計(jì)人員大部分集中在政府部門和事業(yè)單位，企業(yè)所占比例較小。這源于我國(guó)政府主導(dǎo)型內(nèi)部審計(jì)的建立模式。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度是國(guó)家根據(jù)經(jīng)濟(jì)體制改革后出現(xiàn)的新形勢(shì)，為強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督體系，建立和健全企業(yè)自我約束機(jī)制，用行政手段自上而下建立起來(lái)的。其次，總體上我國(guó)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)類型更多集中在財(cái)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。而在企業(yè)中，業(yè)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)比財(cái)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)比重略高。這表明我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展仍處于世界現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展初期，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)仍關(guān)注在財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、法律法規(guī)執(zhí)行審計(jì)等，以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的審查、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督為主。這同樣和我國(guó)內(nèi)部審計(jì)在政府的推動(dòng)下建立起來(lái)有關(guān)。在這種情況下，企業(yè)管理者容易將內(nèi)部審計(jì)看做是對(duì)自身管理的監(jiān)督，將內(nèi)部審計(jì)作為自己的對(duì)立面，從而不重視內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的有效需求也重視不足。再次，內(nèi)部審計(jì)部門提出建議、措施被采納的數(shù)目，企業(yè)較少。這說(shuō)明兩個(gè)方面問(wèn)題。第一，企業(yè)相對(duì)于政府部門和事業(yè)單位，所作的內(nèi)部審計(jì)工作側(cè)重點(diǎn)不同。企業(yè)為組織提供的“查處損失浪費(fèi)、促進(jìn)增收節(jié)支”方面的效益較高，但提出的建議被采納的情況偏低。第二，內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)和在政府部門、事業(yè)單位中所處地位不同，工作效果也不同。在政府部門和事業(yè)單位，內(nèi)部審計(jì)所呈現(xiàn)的官僚色彩更重，所提建議更易被采納。而企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)也僅是一個(gè)職能部門，作用的發(fā)揮很大程度上都受到組織結(jié)構(gòu)的影響、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視程度等，從而也影響到內(nèi)部審計(jì)所提建議措施是否被采納。

四、完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的建議

二十多年來(lái)，我國(guó)在建立內(nèi)部審計(jì)制度方面己取得了不小的進(jìn)展，但也存在重大缺陷，其主要問(wèn)題是依賴政府法令要求和行政手段建立起來(lái)的內(nèi)部審計(jì)不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也滯后于現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展要趕上國(guó)際步伐，首要任務(wù)是轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的動(dòng)力，從政府推動(dòng)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)自發(fā)需求為主要?jiǎng)恿Φ哪Ｊ剑@樣才能從根本上促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中有更大的進(jìn)展。具體建議如下。

1、轉(zhuǎn)變杜會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)和定位。若轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)和定位，從“監(jiān)督企業(yè)運(yùn)營(yíng)”到“為企業(yè)運(yùn)營(yíng)服務(wù)”，即從“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變，則更適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的需要。內(nèi)部審計(jì)更大的作用是在完善管理制度，實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益等方面，可以及時(shí)、準(zhǔn)確地向管理當(dāng)局提供管理和控制缺陷的信息，提出改進(jìn)建議，協(xié)助管理者更有效地履行職責(zé)，合理使用資源，提高經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計(jì)定位的轉(zhuǎn)變將使企業(yè)管理者真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性，更多地企業(yè)自發(fā)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位也將提高，有利于其發(fā)揮更大的作用。

2、完善公司治理與內(nèi)部控制。內(nèi)部審計(jì)與公司治理和內(nèi)部控制的密切聯(lián)系表明，內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展需要更加完善的公司治理和內(nèi)部控制。一般來(lái)講，內(nèi)部審計(jì)所負(fù)責(zé)的層次越高，在組織中的地位越高，內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性越強(qiáng)，越能夠發(fā)揮較大的作用。內(nèi)部審計(jì)對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)的這一模式最受推崇。當(dāng)前我國(guó)并未有強(qiáng)制性規(guī)定要求內(nèi)部審計(jì)對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，實(shí)務(wù)中多種模式均存在，這導(dǎo)致真正對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作負(fù)有責(zé)任的部門不明確，這種局面不利于內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展。因此，我國(guó)可以對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作在上市公司的開(kāi)展做出更為明確的規(guī)定，主要是明確內(nèi)部審計(jì)對(duì)較高層的審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)或監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)。我國(guó)在完善企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)法規(guī)的過(guò)程中，也應(yīng)明確內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用，并注重內(nèi)部控制法規(guī)的切實(shí)執(zhí)行，從而促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的職能發(fā)揮，為內(nèi)部審計(jì)提供發(fā)展的平臺(tái)。

3、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)教育，提高人員素質(zhì)。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展需要提高從業(yè)人員的素質(zhì)，從而借助從業(yè)人員的作用，使內(nèi)部審計(jì)工作為企業(yè)做出更大貢獻(xiàn)，促進(jìn)內(nèi)審職能的發(fā)展和社會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)的轉(zhuǎn)變，使企業(yè)管理者重視內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮的效益，使更多的企業(yè)自發(fā)建立內(nèi)部審計(jì)制度。提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)可以從兩方面著手：一方面，高校應(yīng)培養(yǎng)適合內(nèi)部審計(jì)發(fā)展需要的復(fù)合型專業(yè)人員；另一方面，要發(fā)揮我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的作用，加強(qiáng)對(duì)從業(yè)人員的培訓(xùn)和資格認(rèn)證，提高從業(yè)人員素質(zhì)。

4、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)作用，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的影響。改變我國(guó)內(nèi)部審計(jì)以政府推動(dòng)為主要發(fā)展動(dòng)力的現(xiàn)狀，需要加強(qiáng)行業(yè)自律組織的力量，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的自我發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的一項(xiàng)重要職能就是推動(dòng)職業(yè)的發(fā)展。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)作為行業(yè)自律組織，應(yīng)切實(shí)擔(dān)負(fù)起行業(yè)內(nèi)部管理的責(zé)任，擴(kuò)大內(nèi)審的影響，行業(yè)的發(fā)展。同時(shí)，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)應(yīng)與國(guó)外內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織加強(qiáng)交流，吸取國(guó)外先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)理論研究和行業(yè)經(jīng)驗(yàn)交流，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的影響，促進(jìn)行業(yè)的發(fā)展。

5、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)。一套較為完善的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的影響，提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)和工作質(zhì)量有重要意義。基于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則與IIA準(zhǔn)則的幾個(gè)主要差異，本文對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的改進(jìn)提出如下建議：一方面，建立更為靈活的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范體系。我國(guó)可以借鑒IIA內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范框架的方式，把內(nèi)部審計(jì)的定義、對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的基本規(guī)范、對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的基本規(guī)范，分類列示，便于對(duì)其中部分內(nèi)容的及時(shí)修訂。另一方面，擴(kuò)充內(nèi)部審計(jì)的功能。內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則作為職業(yè)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)具有指導(dǎo)意義，需要兼顧前瞻性的要求，所以我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則也不能忽視內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新形勢(shì)和新需求，也要為我國(guó)部分組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員執(zhí)行“咨詢”工作提供相應(yīng)的基本規(guī)范。

我國(guó)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)在起步之后，取得了較大發(fā)展，但離國(guó)際內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)水平仍有很大差距。內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范息息相關(guān)，良好的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范能夠極大地促使內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的進(jìn)展，而制定出合適的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范更需要深入了解內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)，分析實(shí)務(wù)現(xiàn)狀，深入認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)。只有做好這兩個(gè)方面，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)才能更好地為組織目標(biāo)服務(wù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 陸繼東：參謀與助手――我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)[J].經(jīng)營(yíng)與管理，2004（5）.

篇7

[關(guān)鍵詞]企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 問(wèn)題 對(duì)策

一、前言

金融危機(jī)發(fā)生后,許多企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的看法有了改觀,認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制和管理的重要環(huán)節(jié),不僅是風(fēng)險(xiǎn)控制流程的重要環(huán)節(jié),而且在風(fēng)險(xiǎn)管理后期扮演著重要角色。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作,是企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的需要。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目的是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要負(fù)責(zé),側(cè)重于企業(yè)基層單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的完成情況。本文就國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策進(jìn)行探討。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

(1)有些企業(yè),尤其是中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織與財(cái)會(huì)部門配合不協(xié)調(diào),各自為政,不能相輔相成,存在較大問(wèn)題。

(2)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足。

在對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)上,一方面把內(nèi)部審計(jì)定位于“監(jiān)督導(dǎo)向”,把內(nèi)部審計(jì)混同于外部審計(jì),在一定程度上限制了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。另一方面,由于起初內(nèi)部審計(jì)是作為國(guó)家代言人以監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理行為,維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)為目的。而當(dāng)前受這種觀點(diǎn)影響,內(nèi)部審計(jì)地位與政府審計(jì)地位之間、內(nèi)部審計(jì)職能與國(guó)家派駐企業(yè)監(jiān)事職能之間的界定就有所模糊,致使許多人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制無(wú)關(guān),把企業(yè)靈活經(jīng)營(yíng)與內(nèi)部審計(jì)對(duì)立起來(lái)。有了這種認(rèn)識(shí),導(dǎo)致企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審工作不重視,削弱或淡化內(nèi)審機(jī)構(gòu),又或者使內(nèi)部審計(jì)人員有“雙向服務(wù)”思想,工作目標(biāo)上可操作性不強(qiáng),影響內(nèi)審職能的有效發(fā)揮。

三、對(duì)策

(1)正確處理企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織與財(cái)會(huì)部門的關(guān)系。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與財(cái)會(huì)部門都是重要的職能部門,但兩者職能不同,所起的作用也不相同。財(cái)會(huì)部門的主要職責(zé)是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映和監(jiān)督,并利用財(cái)務(wù)、成本資料參與決策。由于業(yè)務(wù)范圍上的局限,它的監(jiān)督、參與決策限于財(cái)務(wù)、成本方面。而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織本身沒(méi)有任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),不對(duì)任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行組織、支配和控制,而是根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)權(quán)限開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)審計(jì)、效益審計(jì),它可以對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。一方面,財(cái)會(huì)部門要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、開(kāi)展財(cái)務(wù)管理,依賴于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織的審查和幫助。另一方面,由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督和服務(wù)的職能,其監(jiān)督和服務(wù)的對(duì)象就是企業(yè)內(nèi)部組織成員的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況,監(jiān)督、服務(wù)的范圍自然包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)在內(nèi)。例如,為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)正確決策,提品銷售量、銷售收入、產(chǎn)品成本、產(chǎn)品銷售利潤(rùn)預(yù)測(cè)數(shù)額;為提高經(jīng)濟(jì)效益,審計(jì)人員為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提供的能源(原料,材料、燃料)消耗指標(biāo)、勞動(dòng)生產(chǎn)率指標(biāo)、費(fèi)用指標(biāo)。這些資料都有賴于從會(huì)計(jì)部門獲得。而這些會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、正確地說(shuō)明了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,有賴于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的健全性和有效性,內(nèi)部審計(jì)人員在開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí),首先要測(cè)試內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的健全性和有效性,以便發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的差錯(cuò)、弊端和效益不高等問(wèn)題。

由此可見(jiàn),內(nèi)部審計(jì)與財(cái)會(huì)工作的關(guān)系是密切聯(lián)系、相輔相成的。如果只有審計(jì)而無(wú)財(cái)會(huì)業(yè)務(wù),會(huì)使信息反映與資金籌集活動(dòng)等都無(wú)從進(jìn)行。如果只有財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)而無(wú)內(nèi)部審計(jì),則不能客觀、公正地評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性,不能有效地監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性,使現(xiàn)代化的企業(yè)管理缺少一項(xiàng)重要內(nèi)容;同時(shí)還會(huì)削弱內(nèi)部控制,增加外部審計(jì)的時(shí)間和費(fèi)用。因此,內(nèi)部審計(jì)組織與財(cái)會(huì)部門二者缺一不可,也不能相互取代。

(2)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能逐步由“監(jiān)督導(dǎo)向”向“服務(wù)導(dǎo)向”轉(zhuǎn)變。

從內(nèi)部審計(jì)的定義中可以看出,內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)的內(nèi)部活動(dòng),不應(yīng)承擔(dān)過(guò)多的社會(huì)義務(wù)。內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向是為企業(yè)服務(wù),服從并服務(wù)于企業(yè)發(fā)展,它的工作方向應(yīng)是協(xié)助企業(yè)組織完成目標(biāo)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)可細(xì)分為若干個(gè)具體的經(jīng)營(yíng)目標(biāo),內(nèi)部控制系統(tǒng)的作用在于通過(guò)對(duì)企業(yè)日常營(yíng)運(yùn)活動(dòng)的組織、經(jīng)營(yíng)、人事、檢查及設(shè)施設(shè)備控制的執(zhí)行來(lái)確保經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。管理層對(duì)組織的內(nèi)部控制系統(tǒng)承擔(dān)責(zé)任,故作為內(nèi)部控制基礎(chǔ)要素的內(nèi)部審計(jì),通過(guò)評(píng)價(jià)與監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)作來(lái)為管理者提供服務(wù)。只有明確并樹(shù)立這種觀點(diǎn),內(nèi)部審計(jì)才能在企業(yè)扎住根,取得企業(yè)管理層的支持,并且有利于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。

(3)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的再培養(yǎng)。

目前我國(guó)的審計(jì)人員對(duì)于本單位的詳細(xì)情況如內(nèi)部控制不太熟悉,對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)僅僅是一個(gè)膚淺的做賬、記賬等的認(rèn)識(shí),因而其專業(yè)能力不高。此外,在計(jì)算機(jī)的軟件方面,較為先進(jìn)的財(cái)務(wù)軟件開(kāi)發(fā)少,而且內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)技能低,對(duì)于軟件的應(yīng)用方面也有很大的局限性,很多先進(jìn)的審計(jì)技術(shù),在企業(yè)中根本沒(méi)有應(yīng)用。因此,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的再培養(yǎng)就顯得極為重要。

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篇8

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；問(wèn)題；對(duì)策

隨著我國(guó)信息技術(shù)的不斷提高，全球一體化經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)管理不斷復(fù)雜化和專業(yè)化，企業(yè)也逐步面臨更多的挑戰(zhàn)，為了使企業(yè)得到更好的發(fā)展，我國(guó)企業(yè)應(yīng)該實(shí)行內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理中一種有效的監(jiān)督控制方法，是企業(yè)中必須的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，其有利于我國(guó)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的概況

1.審計(jì)管理發(fā)展歷程

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)和發(fā)展逐漸建立的，并且在上世紀(jì)八十年代初得到了迅速發(fā)展，當(dāng)時(shí)的大部分國(guó)有企業(yè)是在相應(yīng)的審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)、推動(dòng)下開(kāi)始企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的并使其迅速的發(fā)展起來(lái)。現(xiàn)如今，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)越來(lái)越受到重視，審計(jì)工作的發(fā)展也成為了企業(yè)發(fā)展的重要內(nèi)容。

2.我國(guó)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中所獲成就

自我國(guó)加入世界貿(mào)易組織以來(lái)，我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)工作上得到了快速發(fā)展，在內(nèi)部審核中也取得了一定的成績(jī)。隨著企業(yè)內(nèi)部審查的不斷完善，企業(yè)內(nèi)部的管理體系、審計(jì)機(jī)構(gòu)以及審計(jì)業(yè)務(wù)的管理水平也在不斷提高。而自2009年起，我國(guó)大部分的大中型企業(yè)都開(kāi)始實(shí)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理制度，這體現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度對(duì)企業(yè)的發(fā)展的重要性，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也正式被納入企業(yè)發(fā)展的進(jìn)程中。

3.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)意義

影響企業(yè)發(fā)展的因素是多樣的，而內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)解決這些問(wèn)題時(shí)起著關(guān)鍵的作用，對(duì)企業(yè)發(fā)展有著促進(jìn)作用。首先內(nèi)部審計(jì)可以幫助企業(yè)統(tǒng)籌全局。通過(guò)企業(yè)自身的審計(jì)，對(duì)企業(yè)階段性的運(yùn)行狀況做出總結(jié)，然后規(guī)劃企業(yè)下階段的發(fā)展目標(biāo)，這樣方便了企業(yè)高層的管理人員及時(shí)調(diào)整企業(yè)的發(fā)展政策，完成對(duì)企業(yè)的整體控制管理。其次內(nèi)部審計(jì)還可以對(duì)企業(yè)的運(yùn)行方式起到規(guī)范作用。通過(guò)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)一些對(duì)企業(yè)管理不利的因素，通過(guò)改進(jìn)這些問(wèn)題，可以促進(jìn)企業(yè)管理的發(fā)展與完善。最后內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)資源的有效配置也起著重要的作用。在企業(yè)的發(fā)展中，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)可以更好的調(diào)節(jié)資源的配置，可以最大化的節(jié)約資源，避免浪費(fèi)，減少不必要的開(kāi)資，增加企業(yè)的純利潤(rùn)。

二、在我國(guó)當(dāng)前的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不到位

目前我國(guó)的一些企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)還不夠全面，沒(méi)有正視審計(jì)在企業(yè)管理中的重要地位。此外，還有一些企業(yè)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理的功能和職責(zé)存在認(rèn)知上的誤區(qū)，只是把審計(jì)工作當(dāng)作紀(jì)檢的工作來(lái)做，使得內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有發(fā)揮出應(yīng)有的作用。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，可以了解到企業(yè)的發(fā)展方向，可以快速地對(duì)企業(yè)進(jìn)行調(diào)整，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

2.公司管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)缺乏重視

目前，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)制度還不夠健全，大多數(shù)是在政府的干預(yù)下，運(yùn)用行政和法律手段自上而下建立和發(fā)展起來(lái)的。很多的企業(yè)管理者不重視內(nèi)部審計(jì)，認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)只是政府審計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的一種延伸，雖然建立了相應(yīng)的部門但只是為了應(yīng)付上級(jí)的一些規(guī)定，從而導(dǎo)致了很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)。還有一些企業(yè)甚至并沒(méi)有建立企業(yè)內(nèi)審部門，這些情況并不利于內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。在歷史發(fā)展的新時(shí)期，企業(yè)必須重視內(nèi)部審計(jì)管理，這樣才能使企業(yè)快速的發(fā)展。

3.企業(yè)審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)偏低

現(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員普遍存在著工作經(jīng)驗(yàn)不足的問(wèn)題，而且工作人員的專業(yè)能力較弱，與企業(yè)審計(jì)的發(fā)展要求還有很大的差距，這樣就使得他們?cè)谶M(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)不能很好的處理經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)和風(fēng)險(xiǎn)分析這些專業(yè)的問(wèn)題，不能給出全面的審計(jì)結(jié)果。

4.內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)

審計(jì)獨(dú)立性，是審計(jì)監(jiān)督與財(cái)政、會(huì)計(jì)監(jiān)督等其他的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督最本質(zhì)的區(qū)別，是審計(jì)監(jiān)督的一大特征，也是審計(jì)監(jiān)督能不能有效的發(fā)揮其重要作用的決定性條件。

在企業(yè)的行政管理中，大多數(shù)企業(yè)是把內(nèi)部審計(jì)部門與其他的職能部門放在平行的地位的。與政府審計(jì)相比，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門在工作和組織上對(duì)企業(yè)單位的依附性太強(qiáng)，獨(dú)立性相對(duì)的不足。這樣內(nèi)部審計(jì)部門在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)就會(huì)受到企業(yè)內(nèi)部多方面的干涉、制約，削弱了內(nèi)部審計(jì)的客觀、獨(dú)立性，很大程度的影響了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門職能的發(fā)揮，使內(nèi)部審計(jì)達(dá)不到應(yīng)有的效果。

三、面對(duì)當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題應(yīng)采取的對(duì)策

1.轉(zhuǎn)變企業(yè)內(nèi)部對(duì)審計(jì)的認(rèn)知觀念

一方面，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)組織管理的意識(shí)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制體系和自身調(diào)節(jié)的一種企業(yè)管理手段，能夠給企業(yè)的監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)等公司管理的高層提供相應(yīng)的企業(yè)信息，能夠有效地調(diào)節(jié)信息的不對(duì)稱，在進(jìn)行企業(yè)管理工作時(shí)可以使不同權(quán)利部門之間相互制約，是公司管理中不可或缺的重要組成結(jié)構(gòu)。而轉(zhuǎn)變企業(yè)內(nèi)部對(duì)審計(jì)認(rèn)知的關(guān)鍵，就在于要從總體上對(duì)內(nèi)部審計(jì)相應(yīng)的組織管理工作進(jìn)行把握，明確其在企業(yè)組織管理中的重要性。

另一方面，要深化企業(yè)內(nèi)部的控制意識(shí)。內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)就是要促進(jìn)企業(yè)本身健康持續(xù)地發(fā)展，而企業(yè)審計(jì)則是審計(jì)部門針對(duì)企業(yè)管理者要求，在保證信息真實(shí)有效的前提下所進(jìn)行的內(nèi)部控制。內(nèi)部審計(jì)確定了內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展中的重要作用，深化了企業(yè)管理的內(nèi)部控制意識(shí)即確定了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的功能、作用，所以，不管是企業(yè)的高層管理人員還是基層普通員工在工作的過(guò)程中都必須重視企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

2.加強(qiáng)公司管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視

隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和現(xiàn)代化企業(yè)管理制度的建立，政府的職能也隨之發(fā)生了根本性的轉(zhuǎn)變，由建國(guó)初期的國(guó)營(yíng)化轉(zhuǎn)變成自主營(yíng)業(yè)并自負(fù)盈虧的現(xiàn)代化的企業(yè)。現(xiàn)代企業(yè)要重視內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)發(fā)展的促進(jìn)作用，要注意到企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增長(zhǎng)，而不僅僅是停留在查錯(cuò)糾弊的表層作用。

3.提升企業(yè)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)

在進(jìn)行企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，最主要的環(huán)節(jié)是需要人來(lái)完成，所以強(qiáng)化企業(yè)審計(jì)人員的隊(duì)伍建設(shè)是保證審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵。在加強(qiáng)審計(jì)工作人員專業(yè)素質(zhì)方面，首先要使審計(jì)團(tuán)隊(duì)中的工作人員組成多元化。審計(jì)工作人員不能只掌握財(cái)務(wù)審計(jì)方面的專業(yè)知識(shí)，還應(yīng)該引進(jìn)具有工程、技術(shù)、經(jīng)營(yíng)管理、法律、計(jì)算機(jī)等方面的專業(yè)技術(shù)人員，此外，企業(yè)還需要聘請(qǐng)?jiān)趯徲?jì)方面具有較高業(yè)務(wù)水平和豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的高水平的專業(yè)審計(jì)人員來(lái)充實(shí)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門，使審計(jì)人員可以更加合理的配合工作。內(nèi)部審計(jì)人員也要重視加強(qiáng)財(cái)會(huì)等相關(guān)審計(jì)方面的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，使企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員擁有更加深厚的專業(yè)技術(shù)，這樣審計(jì)人員才能在工作中更好的處理復(fù)雜的、不同類型問(wèn)題，能夠更好的為決策者提供意見(jiàn)和建議。

4.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

企業(yè)審計(jì)部門的獨(dú)立性不強(qiáng)，限制了企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，使得審計(jì)部門不能充分的發(fā)揮其應(yīng)有的作用。因此企業(yè)應(yīng)該建立專門的、獨(dú)立的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體制，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用，從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、增強(qiáng)企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)企業(yè)管理。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的一項(xiàng)非常重要的工作，企業(yè)在進(jìn)行管理工作時(shí)要根據(jù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門存在的不足和缺陷，然后制定出一套合理的、有效的、可行的管理方案，完善我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度。同時(shí)，還要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)力度，規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，從而提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)更快、更好的發(fā)展。

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篇9

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)；獨(dú)立性；審計(jì)方法；對(duì)策

20世紀(jì)90年代以后，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)有了較快的發(fā)展。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)程的加快，以及經(jīng)濟(jì)全球化和科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)單位內(nèi)部管理的一個(gè)重要組成部分，也得到了空前的發(fā)展。2003年3月，審計(jì)署了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》。同年，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布了《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》和10項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，為內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)提供了工作依據(jù)。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)從此進(jìn)入了一個(gè)發(fā)展的新階段。筆者從事企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作十余年，結(jié)合日常審計(jì)工作中的一些現(xiàn)狀，就內(nèi)部審計(jì)工作中的一些問(wèn)題提出自己的看法和建議。

一、內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及問(wèn)題

隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理涉足范圍的加大，企業(yè)核算的內(nèi)容也越來(lái)越多，內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展也起到不可忽視的作用，但是目前內(nèi)部審計(jì)并沒(méi)有完全發(fā)揮出其應(yīng)有的作用，被我國(guó)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者所重視的程度還不太夠，因此也存在著不少的問(wèn)題。

(一) 內(nèi)部審計(jì)缺乏足夠的獨(dú)立性

目前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)和其他職能部門一樣采用受領(lǐng)導(dǎo)層管理的模式。一方面這種模式能夠充分顯示出內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位，有利于管理層更好地作出決策。另一方面這一模式帶來(lái)的缺點(diǎn)也是不容忽視的，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位不明確，既要受到管理層的控制，又要對(duì)管理層進(jìn)行監(jiān)督，使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作很難正常開(kāi)展，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)難以發(fā)揮其真正的作用。

(二) 內(nèi)部審計(jì)手段和方法不恰當(dāng)

目前很多企業(yè)不能及時(shí)根據(jù)企業(yè)總體目標(biāo)的變化適時(shí)地調(diào)整內(nèi)部審計(jì)的手段和方法，雖然目前已經(jīng)從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)擴(kuò)展到了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)營(yíng)責(zé)任審計(jì)等，但實(shí)際上仍局限于以“查錯(cuò)防弊”為主的合規(guī)、合法性審計(jì)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)并沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的效果目標(biāo)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)營(yíng)責(zé)任審計(jì)也并沒(méi)有發(fā)揮到真正的作用。審計(jì)目的沒(méi)有達(dá)到“合理性、有效性”。同時(shí)由于審計(jì)水平的限制，審計(jì)方法也沒(méi)有建立起集管理、技術(shù)評(píng)價(jià)等一系列新的方法為一體的審計(jì)體系，而局限于傳統(tǒng)的查帳方法。 (三) 內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低

很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作人員沒(méi)有受過(guò)專業(yè)系統(tǒng)的培訓(xùn)，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作水平還不高，難以順應(yīng)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。當(dāng)前市場(chǎng)要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員不僅要精通審計(jì)、會(huì)計(jì)、工程等專業(yè)的法律法規(guī)，能夠把審計(jì)理論和方法熟練運(yùn)用到實(shí)踐工作中，同時(shí)還應(yīng)具備運(yùn)用企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的知識(shí)和能力。

二、完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

(一) 讓內(nèi)審部門真正獨(dú)立

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)進(jìn)行自我健全、監(jiān)控的約束機(jī)構(gòu)，是企業(yè)管理機(jī)制的組成部分，是保障企業(yè)所有者權(quán)益的手段，其在企業(yè)的地位應(yīng)該超然獨(dú)立于企業(yè)的其他管理機(jī)構(gòu)。要讓企業(yè)內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮其監(jiān)督作用，筆者認(rèn)為最科學(xué)和有效的管理模式是董事會(huì)下設(shè)置審計(jì)委員會(huì)模式，這樣使內(nèi)部審計(jì)完全獨(dú)立于其他管理機(jī)構(gòu)，避免在審計(jì)工作時(shí)受到他人的影響和干擾，從而得到正確的審計(jì)結(jié)論。另外，可以通過(guò)加強(qiáng)外部監(jiān)督來(lái)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，如：增加內(nèi)部審計(jì)結(jié)果在企業(yè)的公開(kāi)力度，把企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作透明化。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的透明化，可以在增加企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作壓力的同時(shí)也能加大其工作動(dòng)力，促使內(nèi)部審計(jì)人員提高工作質(zhì)量，提高內(nèi)部審計(jì)部門的工作效率。同時(shí)，在企業(yè)全員的共同監(jiān)督下，能夠大大降低內(nèi)部審計(jì)工作出現(xiàn)虛假和錯(cuò)誤的機(jī)率，減少不真實(shí)的審計(jì)結(jié)果給企業(yè)所有者帶來(lái)的利益損失。

(二) 運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)方法，風(fēng)險(xiǎn)與效率兼顧

首先，在企業(yè)運(yùn)用以風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法為核心，并與之融入詳細(xì)審計(jì)與抽樣審計(jì)相互結(jié)合補(bǔ)充的現(xiàn)代審計(jì)方法。這樣能夠克服傳統(tǒng)審計(jì)方法隨機(jī)抽樣的不足，合理確定樣本量，做出正確合理的審計(jì)判斷；另一方面可以促進(jìn)和推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)和執(zhí)行，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率和質(zhì)量。其次，運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)改進(jìn)審計(jì)方法手段，運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，積極開(kāi)發(fā)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件，運(yùn)用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)明確審計(jì)人員的職責(zé)權(quán)限，嚴(yán)格控制審計(jì)工作流程，進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部審計(jì)，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

(三) 提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)

目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員大都是從企業(yè)內(nèi)部其他部門調(diào)動(dòng)，許多人沒(méi)有專業(yè)的審計(jì)能力和知識(shí)，沒(méi)有接受過(guò)專業(yè)的培訓(xùn)，審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)缺乏，這給企業(yè)審計(jì)工作的正常發(fā)展帶來(lái)了困難。企業(yè)可從以下方式提升審計(jì)工作人員的素質(zhì)：(1)積極引進(jìn)人才，引進(jìn)審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)豐富且綜合素質(zhì)較高的人才，以及有專業(yè)培訓(xùn)經(jīng)歷和學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)的高素質(zhì)人員。 (2)鼓勵(lì)從外部引進(jìn)新人，實(shí)行競(jìng)爭(zhēng)上崗制度，使內(nèi)部審計(jì)人員在被公司淘汰的強(qiáng)烈危機(jī)感下不斷地學(xué)習(xí)和完善自身專業(yè)知識(shí)，提高業(yè)務(wù)水平，提高公司內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。

(四) 擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)范圍

隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍的擴(kuò)大，企業(yè)內(nèi)部職能的細(xì)分，企業(yè)生產(chǎn)組織管理職能也日益凸顯。因此，內(nèi)部審計(jì)的范圍也應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)展到對(duì)管理組織結(jié)構(gòu)職能的有效性、管理機(jī)構(gòu)的合理性進(jìn)行監(jiān)督審查。在實(shí)際工作中，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)將審計(jì)重心放在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中帶傾向性的、重大的問(wèn)題上，顯現(xiàn)出審計(jì)監(jiān)督的職能。對(duì)于審計(jì)重點(diǎn)，應(yīng)花費(fèi)更多的精力，深入透徹地進(jìn)行調(diào)查，做到不僅要有正確的處理，還能夠針對(duì)性地提出有價(jià)值的意見(jiàn)和建議，把內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)被審計(jì)部門或被審計(jì)單位的作用發(fā)揮出來(lái)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門在工作中還應(yīng)該正確處理與被審計(jì)單位的關(guān)系，尊重被審計(jì)單位的有關(guān)意見(jiàn)；但又要堅(jiān)持原則，做好按制度要求如實(shí)上報(bào)檢查事項(xiàng)的協(xié)調(diào)工作，共同形成為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)的融洽局面。

參考文獻(xiàn)：

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[2]張謹(jǐn).淺談審計(jì)的獨(dú)立性. 中國(guó)外資，2009(11).

篇10

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 內(nèi)部審計(jì) 思考

一、現(xiàn)代系統(tǒng)論及戰(zhàn)略管理理論為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)奠定了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)

20世紀(jì)40年代以來(lái)興起了一種先進(jìn)的科學(xué)理論——現(xiàn)代系統(tǒng)論。要求將研究的對(duì)象放在一個(gè)整體的系統(tǒng)當(dāng)中，把研究對(duì)象與周圍的事物聯(lián)系起來(lái)，以研究他們的共同特征和規(guī)律，是研究現(xiàn)代復(fù)雜問(wèn)題的有效思維方式。現(xiàn)代系統(tǒng)論思想科學(xué)地指導(dǎo)了現(xiàn)代審計(jì)的理論和實(shí)踐，它擴(kuò)大了審計(jì)師的視野，讓審計(jì)師將注意力集中到廣闊的經(jīng)營(yíng)背景上而不僅僅局限于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，注重了解和分析企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，形成正確的審計(jì)意見(jiàn)。由此，審計(jì)范圍有了很大的擴(kuò)展，審計(jì)方法從賬目的差錯(cuò)防弊，財(cái)務(wù)報(bào)表的審查發(fā)展到到現(xiàn)在對(duì)企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)的把握和決策。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主要思路是遵循復(fù)雜系統(tǒng)的認(rèn)知模式，評(píng)估經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在合理水平上，提出經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及管理層的應(yīng)對(duì)措施。

審計(jì)模式的發(fā)展與企業(yè)管理理論發(fā)展密不可分。20世紀(jì)80年代中期，隨著生產(chǎn)力水平的提高，科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和政策的支持，國(guó)際間政治、經(jīng)濟(jì)、文化等方面的交流與協(xié)作明顯增多，人們意識(shí)到依靠國(guó)際分工能夠有效提高效率，國(guó)際間貿(mào)易能提高人們生活水平，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，全球經(jīng)濟(jì)開(kāi)始進(jìn)入一體化階段，在如此宏觀背景下，企業(yè)開(kāi)始關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵點(diǎn)，重視戰(zhàn)略管理。戰(zhàn)略管理理論認(rèn)為，通過(guò)內(nèi)外部環(huán)境與條件的分析，明確企業(yè)的優(yōu)勢(shì)和薄弱環(huán)節(jié)，注重對(duì)企業(yè)現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)和潛在風(fēng)險(xiǎn)的把握，在此基礎(chǔ)上，制定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，根據(jù)戰(zhàn)略重點(diǎn)制定戰(zhàn)略對(duì)策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)性發(fā)展。

二、企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的瞬息萬(wàn)變和企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大呼喚新的審計(jì)方法產(chǎn)生

一方面，20世紀(jì)80年代以來(lái)，全球經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，在信息和知識(shí)經(jīng)濟(jì)迅速膨脹和傳遞的時(shí)代，企業(yè)面臨巨大競(jìng)爭(zhēng)壓力，為了增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)實(shí)時(shí)掌握信息的脈搏、實(shí)行多樣化經(jīng)營(yíng)，進(jìn)行兼并重組等，企業(yè)需要對(duì)影響戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)管理等風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識(shí)別和應(yīng)對(duì)。這時(shí)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)發(fā)揮更大的作用，要求將內(nèi)部審計(jì)工作上升到風(fēng)險(xiǎn)管理的高度，將內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系，以協(xié)助企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，改善經(jīng)營(yíng)管理。由此，內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍擴(kuò)展到風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。另一方面，隨著企業(yè)規(guī)模的逐漸擴(kuò)大，企業(yè)管理層次增多，企業(yè)開(kāi)始關(guān)注各利益相關(guān)者的權(quán)益，審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大，審計(jì)對(duì)象從最初的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)信息與事項(xiàng)擴(kuò)展到戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)和剩余風(fēng)險(xiǎn)，傳統(tǒng)審計(jì)模式僅以會(huì)計(jì)信息和內(nèi)部控制作為審計(jì)重點(diǎn)，無(wú)法滿足企業(yè)發(fā)展的需求，許多審計(jì)失敗案例暴露了傳統(tǒng)審計(jì)的缺陷和不適應(yīng)。

三、傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的固有局限及審計(jì)自身發(fā)展需要傳統(tǒng)審計(jì)方法尋求突破

目前我國(guó)大部分企事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)依舊選用帳項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，真正實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的企事業(yè)單位也少之又少。這兩種傳統(tǒng)審計(jì)模式主要是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制的審查。目的在于差錯(cuò)糾弊和檢查監(jiān)督。在如今企業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和自身規(guī)模的巨大變化下，這樣的內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)效率低下、審計(jì)質(zhì)量不高，不能滿足現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，內(nèi)部審計(jì)效果將大打折扣。

（一）傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)方法的固有局限促使新的審計(jì)方法應(yīng)運(yùn)而生

在內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下， 內(nèi)審人員直接了解和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制，分析內(nèi)部控制是否有效，并注重企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，具體方法是制定審計(jì)計(jì)劃確定審計(jì)實(shí)施的范圍和重點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制做出評(píng)價(jià)，并提出改善的意見(jiàn)。從內(nèi)部控制自身來(lái)講，任何企業(yè)的內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)都不可能做到完全沒(méi)有缺陷，有滯后性的缺點(diǎn)，不能根據(jù)巨大變化及時(shí)作出相應(yīng)調(diào)整，有時(shí)會(huì)因?yàn)槟承┛陀^原因，如經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變、經(jīng)營(yíng)管理的變化等，造成內(nèi)部控制效果下降或者失效；從企業(yè)內(nèi)部來(lái)講，內(nèi)部控制會(huì)因?yàn)閱T工特別是管理層的串通舞弊而失效，所以，檢查內(nèi)部控制制度有時(shí)不能發(fā)現(xiàn)主觀的舞弊行為。內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)只關(guān)注控制的薄弱環(huán)節(jié)，忽略了內(nèi)部控制系統(tǒng)以外的審計(jì)環(huán)境。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門生存和發(fā)展的需要

首先，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)過(guò)多關(guān)注過(guò)去，通過(guò)測(cè)試企業(yè)的內(nèi)部控制，建議管理層增加控制點(diǎn)，使內(nèi)控制度愈加繁復(fù)而阻礙企業(yè)的快速發(fā)展。這種審計(jì)模式使得審計(jì)部門在企業(yè)中得不到充分的重視。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種有別于傳統(tǒng)審計(jì)的審計(jì)模式，能夠?yàn)榻M織創(chuàng)造更多的價(jià)值，關(guān)注企業(yè)的過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)，在全面地評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)后，提出應(yīng)對(duì)的意見(jiàn)，能夠使內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)揮更大的作用；其次，中國(guó)許多企業(yè)為了節(jié)省開(kāi)支，不惜削減內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包。雖然這有利于降低企業(yè)成本并提高審計(jì)專業(yè)化。但企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門地位非常重要，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員往往比較了解企業(yè)情況，和各部門比較熟悉，也便于開(kāi)展工作。在這種危機(jī)面前，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部審計(jì)部門，在審計(jì)工作中選用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式。

參考文獻(xiàn)：

[1]汪壽成.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì).大連：大連出版社，2009