導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇公司內(nèi)部審計(jì)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

內(nèi)部審計(jì)是集團(tuán)公司內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一，也是集團(tuán)公司運(yùn)營(yíng)管理的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)不僅對(duì)集團(tuán)公司經(jīng)營(yíng)管理全過程進(jìn)行有效監(jiān)管，還對(duì)各項(xiàng)管理活動(dòng)作出有效評(píng)價(jià)，促使企業(yè)填補(bǔ)漏洞，完善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。通過對(duì)以往文獻(xiàn)的梳理，對(duì)我國(guó)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)、現(xiàn)狀、問題及對(duì)策建議等方面研究進(jìn)行了綜述。

關(guān)鍵詞:

集團(tuán)公司;內(nèi)部審計(jì);內(nèi)部控制

集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)工作是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制等公司治理活動(dòng)的重要手段。近年來(lái)，隨著改革的不斷深化和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，我國(guó)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作也在不斷完善和發(fā)展，已然顯示出良好的發(fā)展勢(shì)頭。有效的內(nèi)部審計(jì)工作已成為企業(yè)生存、經(jīng)營(yíng)和持續(xù)健康發(fā)展的重要保證。集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)工作通過對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，幫助企業(yè)集團(tuán)填補(bǔ)漏洞，完善經(jīng)營(yíng)管理，提升經(jīng)濟(jì)利益，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，在完善企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)管理制度、促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)健康持續(xù)發(fā)展等方面做出了巨大貢獻(xiàn)。例如創(chuàng)維集團(tuán)自2000年以來(lái)，其集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)部門運(yùn)用有效的運(yùn)作模式，為公司追回了巨額經(jīng)濟(jì)損失，查出集團(tuán)公司員工違反公司章程等行為多達(dá)200余起，并將這些案例信息反饋給了集團(tuán)法律部，最終移交國(guó)家司法機(jī)關(guān)處理10余人。在“世通”案件中，內(nèi)部審計(jì)也起到了積極作用。因此，加強(qiáng)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作顯得尤為重要。

一、集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的重要性及特點(diǎn)

國(guó)內(nèi)外眾多學(xué)者都從不同角度對(duì)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的重要性和特點(diǎn)進(jìn)行了分析。CynthiaHarrington(2004)指出集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作能夠運(yùn)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的科學(xué)方法幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)增值、提高組織的運(yùn)作效率，它能夠?qū)?nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等公司治理過程進(jìn)行評(píng)價(jià)并敦促其加以完善和改進(jìn)，集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)質(zhì)是一種客觀、獨(dú)立的保證和咨詢活動(dòng)。Sherer，Michael和DavidKent(2006)從公司治理角度對(duì)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展過程進(jìn)行了研究，概括了集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作的本質(zhì)和特點(diǎn)，分析了內(nèi)部審計(jì)工作的受托管理責(zé)任的職能。并指出，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作本質(zhì)上就是企業(yè)管理層對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理、控制的重要手段之一以及集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作具有證實(shí)、評(píng)價(jià)與指引三項(xiàng)職能。陳艷利、劉英明(2004)認(rèn)為集團(tuán)公司因具有多層次并存、多紐帶聯(lián)結(jié)、多元化經(jīng)營(yíng)等特點(diǎn)，從公司治理的角度分析完善內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，認(rèn)為有效的內(nèi)部審計(jì)工作不僅是集團(tuán)公司內(nèi)部控制活動(dòng)的重要組成部分，更是公司治理結(jié)構(gòu)不可或缺的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一。綜上所述，多名學(xué)者一致認(rèn)為集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)具有重要性，并且由于集團(tuán)公司具有由多個(gè)經(jīng)營(yíng)實(shí)體組成、多層次并存、多元化經(jīng)營(yíng)、地理分離等特點(diǎn)，導(dǎo)致其必然面對(duì)各個(gè)實(shí)體間的空間距離和多業(yè)經(jīng)營(yíng)等問題，同時(shí)集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)工作較一般企業(yè)方式更復(fù)雜、內(nèi)容更繁雜、障礙更多。

二、我國(guó)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及問題

對(duì)于集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀分析，各位學(xué)者各抒己見。耿云江(2006)認(rèn)為我國(guó)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)尚不完善，主要表現(xiàn)在對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不足、內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性、內(nèi)部審計(jì)職能定位不明確、內(nèi)部審計(jì)方法落后、內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高、內(nèi)部審計(jì)尚未職業(yè)化等方面。呂欣航(2006)認(rèn)為集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性原則缺乏實(shí)質(zhì)性的保障，查賬式的內(nèi)部審計(jì)還未完全向管理審計(jì)轉(zhuǎn)型，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)還未完全與現(xiàn)代的計(jì)算機(jī)技術(shù)、信息技術(shù)相結(jié)合，內(nèi)部審計(jì)制度不完善。對(duì)于集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)所存在的問題，各位學(xué)者眾說(shuō)紛紜。鄭海航、戚幸東(2003)指出我國(guó)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)存在的問題主要包括:公司領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)意識(shí)不強(qiáng)、審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全、獨(dú)立性不強(qiáng);;內(nèi)部審計(jì)人員少、職業(yè)素質(zhì)不高;內(nèi)部審計(jì)過分外部化、審計(jì)效果局限性大等。張玉(2005)認(rèn)為集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)受到的重視程度不夠，缺乏必要的獨(dú)立性;審計(jì)目標(biāo)單一、范圍狹窄;審計(jì)的取證方式落后等。楊遠(yuǎn)(2009)認(rèn)為目前我國(guó)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)存在的問題有:內(nèi)部審計(jì)職能在實(shí)際操作中模糊不清;內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位不明確，獨(dú)立性受到限制;集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員配置單一;內(nèi)部審計(jì)工作中存在若干誤區(qū)等。由此可以，學(xué)者們分別從內(nèi)部審計(jì)模式、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部審計(jì)制度建立及內(nèi)部審計(jì)人員配置等方面對(duì)我國(guó)集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀進(jìn)行分析。目前我國(guó)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)制尚不完善，仍存在內(nèi)部審計(jì)模式不合理、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)不高等問題。

三、完善我國(guó)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策建議

學(xué)術(shù)界提出很多完善集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策建議。Laughlin，R.(2005)認(rèn)為集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為主，通過審計(jì)評(píng)估企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中的各種風(fēng)險(xiǎn)，剔除影響企業(yè)發(fā)展的各種因素，幫助實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，從而為企業(yè)集團(tuán)創(chuàng)造更多的價(jià)值。鄭海航、戚幸東(2003)認(rèn)為可以從轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)定位、完善內(nèi)部審計(jì)程序、逐步健全內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合等方面來(lái)完善我國(guó)集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)工作。呂欣航(2006)認(rèn)為，改進(jìn)我國(guó)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)可以從以下幾個(gè)方面著手:適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)展需要，推進(jìn)審計(jì)內(nèi)容從財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)化;從事后審計(jì)向事中及事前轉(zhuǎn)移，防范風(fēng)險(xiǎn);拓展內(nèi)部審計(jì)范圍，實(shí)現(xiàn)審計(jì)電算化;創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方法、手段;規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作;提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)等。由此可以看出，國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)于我國(guó)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的改進(jìn)是針對(duì)我國(guó)集團(tuán)公司的現(xiàn)狀和存在的問題而提出的，也是多方面的。但是國(guó)外學(xué)者的研究主要是以國(guó)際內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐為主，并沒有系統(tǒng)的針對(duì)我國(guó)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的研究，難以有效地發(fā)揮對(duì)我國(guó)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用。

綜上所述，國(guó)內(nèi)外的部分文獻(xiàn)已經(jīng)明確了集團(tuán)公司及集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)理論問題;一些重點(diǎn)的權(quán)威文獻(xiàn)分析了我國(guó)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀、存在的問題和對(duì)策建議，尤其是鄭海航、戚幸東(2003)、呂欣航(2006)和楊遠(yuǎn)(2009)的論文在我國(guó)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)問題的治理對(duì)策方面闡述得較為詳細(xì)，值得借鑒。但是，我國(guó)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐和理論研究起步較晚，至今尚未形成具有較強(qiáng)實(shí)踐指導(dǎo)意義的完備的理論體系，內(nèi)部審計(jì)理論發(fā)展嚴(yán)重滯后于實(shí)踐。大多數(shù)國(guó)外學(xué)者的研究?jī)H停留在國(guó)際內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐層面，并沒有對(duì)我國(guó)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)開展系統(tǒng)研究，難以有效地發(fā)揮理論對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用。

作者：李楠 單位：鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院

［參考文獻(xiàn)］

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［4］耿云江.集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)［J］.審計(jì)監(jiān)督，2006(2).

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［9］楊遠(yuǎn).論集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)制［J］.山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2009(1).

篇2

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)；公司；作用；問題；措施

1.引言

隨著國(guó)內(nèi)、國(guó)際市場(chǎng)環(huán)境的不斷發(fā)展變化，公司作為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體面臨者許多變幻莫測(cè)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。為了保證公司資金安全、保證資產(chǎn)高效運(yùn)作.更好的適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)公司提出的要求，迫切需要有一套有效監(jiān)控體系。內(nèi)部審計(jì)作為公司自我約束機(jī)制的重要組成部分，是公司治理不可或缺的重要環(huán)節(jié)，是保障企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)、規(guī)范管理、健康發(fā)展的重要手段.也是現(xiàn)代企業(yè)制度不可或缺的組成部分。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，公司內(nèi)部審計(jì)職能應(yīng)由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主，逐步向控制導(dǎo)向?qū)徲?jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)擴(kuò)大和發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)在公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制中的作用越來(lái)越明顯，內(nèi)部審計(jì)的地位和作用不斷增強(qiáng)，研究公司內(nèi)部審計(jì)存在的問題進(jìn)而提出若干解決方法，對(duì)于公司內(nèi)部審計(jì)更好的適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要的理論和實(shí)踐意義。

2.內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用

內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)。它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)在公司內(nèi)部管理及公司治理中的作用具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）監(jiān)督和防護(hù)作用

公司開展財(cái)務(wù)審計(jì)可以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和防護(hù)作用，為提高經(jīng)濟(jì)效益提供法律保障。財(cái)務(wù)審計(jì)屬于傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)，是指對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，是其他審計(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，公司的一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須受法律和行政法規(guī)的約束，為了保證合法經(jīng)營(yíng)，公司必須開展財(cái)務(wù)審計(jì)。通過財(cái)務(wù)審計(jì)，可以查處違紀(jì)違規(guī)問題.完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)合法；可以增

強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)和職工的法制觀念，抑制違反國(guó)家法律、行政法規(guī)的行為發(fā)生；可以嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，建立良好的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)秩序，促進(jìn)合法經(jīng)營(yíng)。

（2）咨詢和建設(shè)性作用

公司開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)可以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的咨詢和建設(shè)性作用.改善風(fēng)險(xiǎn)管理，不斷增強(qiáng)公司競(jìng)爭(zhēng)力。經(jīng)營(yíng)審計(jì)以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，是指對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)及其有關(guān)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，并針對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行分析，提出糾正措施和建議，以便改善管理，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，實(shí)現(xiàn)組織經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。公司內(nèi)部開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，通過對(duì)戰(zhàn)略、決策和業(yè)務(wù)執(zhí)行的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督和控制.可以發(fā)揮優(yōu)化決策，防范風(fēng)險(xiǎn)，提高效益的作用；可以避免因決策失誤而給公司帶來(lái)?yè)p失，促進(jìn)公司最大限度地減少資源占用、增加產(chǎn)量、提高質(zhì)量、降低成本、提高效益，實(shí)現(xiàn)公司的自我發(fā)展。

（3）服務(wù)和參謀作用

公司開展專項(xiàng)審計(jì)可以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)和參謀作用。從而完善內(nèi)部控制管理制度，增強(qiáng)公司科學(xué)管理意識(shí)。專項(xiàng)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于本單位、為本單位提供增加價(jià)值的服務(wù)的有效方式，能夠?yàn)楸締挝煌晟乒芾恚玫剡M(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。從而促進(jìn)單位提高經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營(yíng)效果。近年來(lái)開展的內(nèi)部控制評(píng)審，針對(duì)某項(xiàng)業(yè)務(wù)專門審計(jì)等都屬于專項(xiàng)審計(jì)的范疇。經(jīng)過實(shí)踐證明，公司針對(duì)主要的成本費(fèi)用項(xiàng)目、重點(diǎn)資金項(xiàng)目或者群眾反映強(qiáng)烈的問題開展專項(xiàng)審計(jì)，可以提高內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度和專項(xiàng)資金的使用效益。

3.我國(guó)公司內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問題

隨著我國(guó)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，內(nèi)部審計(jì)在公司中的作用越來(lái)越大，但是，我國(guó)對(duì)審計(jì)制度的要求卻未同時(shí)得到提高，致使審計(jì)的管理方式已經(jīng)跟不上新時(shí)期公司內(nèi)部審計(jì)工作的步伐。存在一些問題已經(jīng)無(wú)法滿足現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性欠缺

獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂，沒有獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)就不能取得所期望的成果。《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》就明確要求：內(nèi)部審計(jì)師必須對(duì)他審核的活動(dòng)保持獨(dú)立性，這種獨(dú)立性能使自由客觀地工作。但是我國(guó)公司內(nèi)部審計(jì)大多由總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)工作的負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)。由于該公司是集團(tuán)公司的二級(jí)法人.集團(tuán)公司雖然設(shè)有審計(jì)委員會(huì)。但其基本上是滿足海外上市公司法人治理結(jié)構(gòu)要求而設(shè)立的一個(gè)機(jī)構(gòu)。沒有開展實(shí)質(zhì)性的工作.且和公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)聯(lián)系不夠，內(nèi)部審計(jì)部門無(wú)法通過與審計(jì)委員會(huì)的溝通來(lái)實(shí)現(xiàn)其獨(dú)立性不利于對(duì)企業(yè)高層決策及其經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督，而且由于在公司內(nèi)部多種內(nèi)部利益關(guān)聯(lián)性使得審計(jì)客觀性受到影響。當(dāng)審計(jì)人員面對(duì)企業(yè)以及與之相關(guān)的切身利益時(shí).何去何從確實(shí)是一個(gè)兩難的抉擇。

（2）內(nèi)部審計(jì)面狹窄

目前我國(guó)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織日標(biāo)的實(shí)現(xiàn).將我國(guó)內(nèi)部審計(jì)定義和國(guó)際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀對(duì)比，可以看出我國(guó)與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)在理論和實(shí)踐上處于不同的發(fā)展階段。西方國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)已完成從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)的過渡，并開始向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、戰(zhàn)略審計(jì)轉(zhuǎn)變。它們重視內(nèi)部審計(jì)的咨詢與服務(wù)功能，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)也從服務(wù)于管理當(dāng)局發(fā)展成為增加價(jià)值，改善組織經(jīng)營(yíng)，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。而我國(guó)目前仍處于從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)過渡的階段所以，內(nèi)部審計(jì)的職能仍局限于監(jiān)督和評(píng)價(jià)的傳統(tǒng)職能，審計(jì)的重點(diǎn)是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性，審計(jì)目標(biāo)是促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（3）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高

公司運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法.不僅要求審計(jì)人員掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)。而且要求審計(jì)人員熟悉管理知識(shí)、精通金融業(yè)務(wù)、具備審計(jì)人員獨(dú)特的敏銳性和判斷力。

從審計(jì)的業(yè)務(wù)要求來(lái)看.審計(jì)人員需要掌握多專業(yè)多工種的業(yè)務(wù)知識(shí)，同時(shí)應(yīng)及時(shí)了解企業(yè)業(yè)務(wù)和技術(shù)的最新變化，否則審計(jì)的質(zhì)量和效果都會(huì)受到影響。現(xiàn)階段我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，真正具備會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)知識(shí)和現(xiàn)代科技知識(shí)的復(fù)合型人才較少，對(duì)現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)手段掌握不夠。缺乏開展當(dāng)代內(nèi)部審計(jì)工作所要求的公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制以及自我評(píng)估、信息技術(shù)、管理溝通等所要求的勝任指力。

4.提高公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與管理水平的對(duì)策與措施

（1）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)主體的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)主體應(yīng)具有必要的權(quán)力，以此來(lái)確保其職能的充分發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮效用的必備條件，其獨(dú)立性包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性與內(nèi)部審計(jì)人員工作的獨(dú)立性。公司應(yīng)單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，從資源配置上體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，建立審計(jì)質(zhì)量的組織保證，確保內(nèi)部審計(jì)部門的地位和作用，為內(nèi)部審計(jì)工作搭建好工作平臺(tái)。

公司如果能改變內(nèi)部審計(jì)部門的行政管轄，建立一個(gè)在董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)機(jī)構(gòu)或部門，在公司治理結(jié)構(gòu)中居于較高地位，不受其他部門干涉，自主決定審計(jì)項(xiàng)目，審核批準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，向董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，將有利于提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性。

（2）提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

審計(jì)人才是審計(jì)事業(yè)的第一資源。針對(duì)我國(guó)目前內(nèi)部審計(jì)資源缺乏，質(zhì)量不高的現(xiàn)象，應(yīng)主要從以下幾方面進(jìn)行改進(jìn)和提高：首先從事內(nèi)部審計(jì)的工作人員，須具備良好的思想品德，堅(jiān)持原則，有正義感；通曉會(huì)計(jì)原理及其操作技能；熟悉內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，程序和技術(shù)；掌握本公司的有關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)，熟悉或完全掌握公司所有制度；熟悉現(xiàn)代公司經(jīng)營(yíng)管理理念；對(duì)公司內(nèi)部控制及所屬專業(yè)有較深的理解；內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)行后續(xù)教育，主要內(nèi)容包含：專業(yè)知識(shí)、技能、各項(xiàng)法律、法規(guī).政策的最新情況，從而具備與其從事審計(jì)工作相適應(yīng)的專業(yè)知識(shí)、業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德。其次，內(nèi)部審計(jì)人員在加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)的同時(shí)更應(yīng)注重強(qiáng)化溝通能力，提高被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)知程度，取得被審計(jì)單位的理解和支持，推動(dòng)審計(jì)結(jié)果的實(shí)施。

此外，隨著內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)展，單憑原內(nèi)部審計(jì)人員已不能適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作的需要，因此，必須盡快充實(shí)工程技術(shù)、公司管理、法律、金融等方面的專業(yè)技術(shù)人員。

（3）加強(qiáng)效益審計(jì)

內(nèi)審部門在公司業(yè)務(wù)創(chuàng)新和風(fēng)險(xiǎn)防范工作中要責(zé)無(wú)旁貸挑起重?fù)?dān)，內(nèi)審部門要通過準(zhǔn)確定位提高內(nèi)部審計(jì)服務(wù)水平。內(nèi)部審計(jì)的定位應(yīng)該是“管理+效益”。隨著現(xiàn)代公司制度的建立，公司則完全作為經(jīng)營(yíng)者。內(nèi)部審計(jì)不再局限于查錯(cuò)防弊和保護(hù)資產(chǎn)，而是針對(duì)經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域中存在的控制缺陷，提出富有建設(shè)性的、符合成本效益要求的改進(jìn)措施和方案，以幫助各級(jí)管理人員更有效地履行職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督應(yīng)從本單位的實(shí)際出發(fā)，把審計(jì)的重點(diǎn)放在內(nèi)控制度和經(jīng)濟(jì)效益上，有利于對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)效益做出評(píng)價(jià)，提出有建設(shè)性的建議，為公司取得最佳經(jīng)濟(jì)效益出謀劃策。

（4）建立責(zé)任與激勵(lì)機(jī)制

要使內(nèi)部審計(jì)人員充分發(fā)揮作用，必須有明確的責(zé)任機(jī)制與激勵(lì)機(jī)制。責(zé)任機(jī)制重在對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員履職情況進(jìn)行考核，明確建立內(nèi)部審計(jì)人員責(zé)任制，進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)人員的工作程序，對(duì)于不勤勉或履職不積極的內(nèi)部審計(jì)人員規(guī)定相應(yīng)的懲罰措施。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊志強(qiáng).淺談公司內(nèi)部審計(jì)存在的問題及對(duì)策[J].財(cái)經(jīng)界，2010（3）.

篇3

近年來(lái),國(guó)內(nèi)上市公司不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的建設(shè),通過建立審計(jì)委員會(huì)等方式來(lái)強(qiáng)化公司的內(nèi)部審計(jì)。但是,上市公司內(nèi)部審計(jì)工作的匱乏卻是不容忽視的問題,具體表現(xiàn)在以下幾方面:

第一,內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)。眾所周知,內(nèi)部審計(jì)是第三方的監(jiān)督機(jī)構(gòu),需要對(duì)公司的各項(xiàng)行為進(jìn)行監(jiān)督,這往往需要一定的獨(dú)立性。然而,國(guó)內(nèi)上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性非常差,一些上市公司的內(nèi)部審計(jì)部門是由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行兼職,這對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性造成了很大的困擾。同時(shí),內(nèi)部審計(jì)部門還容易受到管理層的利益牽制,這主要是因?yàn)椴块T設(shè)置上沒有能夠?qū)崿F(xiàn)制衡。

第二,內(nèi)部審計(jì)的地位不夠明確。在很多上市公司的部門設(shè)置中,內(nèi)部審計(jì)是設(shè)立在財(cái)務(wù)部門下面的一個(gè)分支機(jī)構(gòu),這種部門設(shè)置方式使得內(nèi)部審計(jì)的地位沒有得到有效明確,導(dǎo)致其在工作開展中缺乏相應(yīng)的地位和權(quán)力,造成了內(nèi)部審計(jì)工作難以有效開展。

第三,內(nèi)部審計(jì)的方法相對(duì)滯后。目前,國(guó)內(nèi)對(duì)上市公司進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的方法仍然停留在以賬目為基礎(chǔ)的審計(jì)方法,通過查錯(cuò)防弊的方式來(lái)發(fā)現(xiàn)問題,這與當(dāng)前最新的以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)方法存在非常大的差距。

第四,內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)普遍不高。盡管當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員非常多,但真正高素質(zhì)的審計(jì)人員卻非常欠缺。高素質(zhì)的審計(jì)人員不僅需要具備豐富的專業(yè)知識(shí),包括審計(jì)、會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)管理等方面,而且還要熟悉所在行業(yè)上市公司的運(yùn)作模式,并且還要具備良好的職業(yè)道德。而真正具備這些方面的審計(jì)人員在國(guó)內(nèi)非常少。

二、完善對(duì)策與建議

針對(duì)上市公司內(nèi)部審計(jì)所存在的這幾方面問題,本文提出如下幾點(diǎn)完善對(duì)策與建議:

第一,改變內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)作模式,強(qiáng)化其獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)通常有三種運(yùn)作模式,要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,就需要提升內(nèi)部審計(jì)的地位。通過董事會(huì)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門,要求內(nèi)部審計(jì)部門直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé),從而越過上市公司管理層,減少內(nèi)部審計(jì)部門與管理層之間的利益糾葛,以更好地實(shí)現(xiàn)對(duì)上市公司的內(nèi)部監(jiān)督。

第二,建立內(nèi)部審計(jì)制度,賦予審計(jì)部門相應(yīng)的職責(zé)。上市公司應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)層面通過內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)制度,推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的常態(tài)化。同時(shí),通過內(nèi)部審計(jì)制度賦予審計(jì)部門相應(yīng)的職權(quán),明確其在上市公司內(nèi)部的地位與作用,這樣才能有效幫助內(nèi)部審計(jì)部門強(qiáng)化對(duì)其他各部門的監(jiān)督,從而防止公司風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

第三,改進(jìn)審計(jì)方法,規(guī)范審計(jì)程序。現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)方法雖然能夠發(fā)現(xiàn)上市公司在運(yùn)作過程中存在的一些財(cái)務(wù)問題,但隨著公司環(huán)境的變化,一些非財(cái)務(wù)信息的重要性也日益加強(qiáng),這要求上市公司必須改進(jìn)當(dāng)前的審計(jì)方法,從原先單純的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑芭c事中的審計(jì)相結(jié)合,賬目審計(jì)與計(jì)算機(jī)信息審計(jì)相結(jié)合,并且引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)體系,將審計(jì)工作貫穿到企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié),從而加強(qiáng)對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警。

篇4

摘 要 內(nèi)部審計(jì)作為一種有效的內(nèi)部監(jiān)督與制衡機(jī)制，其工作范圍已經(jīng)拓展到財(cái)務(wù)審查、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)以及公司合規(guī)性審計(jì)等領(lǐng)域，有效的內(nèi)部審計(jì)是完善企業(yè)內(nèi)部治理體制，增加企業(yè)價(jià)值和改善企業(yè)運(yùn)營(yíng)的重要手段。本文首先闡述了內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生及與公司治理的關(guān)系，然后針對(duì)T的公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部審計(jì)的概況及其二者的關(guān)系進(jìn)行了研究，最后結(jié)合內(nèi)部審計(jì)在特定的公司治理結(jié)構(gòu)中出現(xiàn)的問題、原因及其采取的解決對(duì)策進(jìn)行進(jìn)一步的剖析，從而論證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中起著重要的作用。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計(jì) 公司治理 作用

一、內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生原因及與公司治理關(guān)系

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷了長(zhǎng)期艱苦的發(fā)展過程，內(nèi)部審計(jì)是在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系下，基于經(jīng)營(yíng)管理和控制的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的，是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的相互分離的產(chǎn)物。

（一）內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生的動(dòng)因

1.企業(yè)內(nèi)部管理的要求

隨著企業(yè)業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜化，規(guī)模不斷擴(kuò)大，由于控制跨度的不斷增大，企業(yè)所能施加的控制力也開始減小。企業(yè)需要通過管理控制系統(tǒng)，以鑒定各項(xiàng)方針政策、規(guī)章制度和業(yè)務(wù)程序得到貫徹執(zhí)行的情況；現(xiàn)行的內(nèi)部控制系統(tǒng)是否充分起作用，匯報(bào)的情況是否屬實(shí)。因此，管理當(dāng)局就需要分派具有分析能力，特別是能夠分析控制系統(tǒng)并做出客觀評(píng)價(jià)的專業(yè)人員來(lái)檢查各種業(yè)務(wù)并向自己報(bào)告。

2.外部審查監(jiān)督的需要

外部審計(jì)要審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)與可靠性，需要在審計(jì)之初對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)審。企業(yè)為了減少外部審計(jì)工作量，降低外部審計(jì)費(fèi)用，企業(yè)愿意建立和健全內(nèi)部審計(jì)制度。此外，國(guó)家政府為完善企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，迫使企業(yè)管理當(dāng)局重視內(nèi)部審計(jì)，必須建立相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，所以內(nèi)部審計(jì)除了作為管理工具之外，還可間接地滿足政府的各種監(jiān)督的需要。

（二）公司治理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

1.公司治理結(jié)構(gòu)制約內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展

公司治理是實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的制度環(huán)境，有效的公司治理能夠促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)有效的開展，是保證內(nèi)部審計(jì)功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)。但公司的公司治理結(jié)構(gòu)不合理使其內(nèi)部審計(jì)的制度環(huán)境不完善，這樣就制約了內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)管理、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)評(píng)估等方面評(píng)價(jià)及改善作用的發(fā)揮，使得內(nèi)部審計(jì)部門成為擺設(shè)。

2.受制下的內(nèi)部審計(jì)無(wú)法完善公司治理

合理有效的內(nèi)部審計(jì)它既可以維系公司治理結(jié)構(gòu)中股東、董事會(huì)、和經(jīng)理層之間的相互制衡關(guān)系，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部形成上下溝通，是左右協(xié)調(diào)的合力，又可以確保企業(yè)信息披露的真實(shí)和正確，最大限度地保護(hù)各利益主體的權(quán)益。可以說(shuō)內(nèi)部審計(jì)是正確處理利益相關(guān)者關(guān)系、完善公司治理的重要保證。但公司的內(nèi)部審計(jì)由其公司治理結(jié)構(gòu)的限制成為擺設(shè)，這樣就無(wú)法發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在建立良好的公司治理結(jié)構(gòu)中的作用。

二、T公司的公司治理與內(nèi)部審計(jì)情況概述

（一）企業(yè)基本情況介紹

T公司創(chuàng)建于2007年7月，是江蘇某公司在白城設(shè)立的全資子公司。公司注冊(cè)資本4700萬(wàn)元，公司現(xiàn)有員工288人，其中，專業(yè)技術(shù)人員48人，3人被列為國(guó)家和省級(jí)專家。1人獲得國(guó)際焊接工程師資格，5人獲得國(guó)際焊接技師資格，2人獲得國(guó)際焊接高級(jí)檢驗(yàn)員資格，11人獲得國(guó)際焊工資格。

公司主要經(jīng)營(yíng)范圍為物流設(shè)備產(chǎn)品、風(fēng)電設(shè)備產(chǎn)品、電工設(shè)備產(chǎn)品、壓力容器產(chǎn)品，且其每年產(chǎn)值可達(dá)5億元左右。公司已經(jīng)入圍國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)行列；技術(shù)部為吉林省省級(jí)技術(shù)研發(fā)中心；通過了ISO9001：2000版質(zhì)量體系認(rèn)證；取得了權(quán)威的歐盟安全CE認(rèn)證；一、二類D級(jí)壓力容器設(shè)計(jì)、制造許可證；取得了德國(guó)DIN18800-7國(guó)際上最高等級(jí)E級(jí)認(rèn)證資格。主營(yíng)電工產(chǎn)品有11項(xiàng)技術(shù)獲得國(guó)家專利。

（二）治理結(jié)構(gòu)概況

T公司治理結(jié)構(gòu)如下圖所示：

圖1 T公司組織結(jié)構(gòu)圖

（三）T公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

T公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是從財(cái)務(wù)分離出來(lái)的，且審計(jì)人員由財(cái)務(wù)部中的3名財(cái)務(wù)人員兼任，實(shí)質(zhì)上內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于財(cái)務(wù)部門管理。內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)主要是財(cái)務(wù)審計(jì)，多采用事后審計(jì)并以手工審計(jì)為主。內(nèi)部審計(jì)工作流于形式，缺乏執(zhí)行力度。

1.審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性

T公司內(nèi)部審計(jì)主管由財(cái)務(wù)主管兼任，審計(jì)人員有財(cái)務(wù)人員兼任，他們的工作、工資、其它福利等都由本企業(yè)有關(guān)負(fù)責(zé)人的支配，有關(guān)晉升、職稱評(píng)定等都不能獨(dú)立于企業(yè)，這就使得內(nèi)部審計(jì)人員在履行其監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能時(shí)會(huì)有很多顧慮，缺乏獨(dú)立性，使其內(nèi)部審計(jì)部門無(wú)法完全履行對(duì)上級(jí)管理層的評(píng)價(jià)職能，最終影響到內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。

2.審計(jì)局限于財(cái)務(wù)審計(jì)，管理審計(jì)未能開展

審計(jì)人員將大部分精力投入到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性和查證及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督上，而不是對(duì)企業(yè)管理做出分析、評(píng)價(jià)和建設(shè)性管理建議，工作集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域。不能直接為經(jīng)營(yíng)決策服務(wù)，因此不能有效的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

3.審計(jì)范圍小而且審計(jì)手段落后

公司其內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)資料，涉及范圍極為狹小，而且事后審計(jì)所占比重較大，忽略了事前和事中審計(jì)。

T公司內(nèi)部審計(jì)手段很落后，內(nèi)部審計(jì)工作還主要是以手工查賬為主，審計(jì)的抽樣也很少利用統(tǒng)計(jì)抽樣和計(jì)算機(jī)軟件的輔助，僅僅憑借審計(jì)人員的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷來(lái)進(jìn)行抽樣，根本無(wú)法保證審計(jì)工作的全面性。

4.審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低且結(jié)構(gòu)不合理

兼任T公司內(nèi)部審計(jì)工作的3名人員中，有2位年齡以超過40歲，年齡老化，學(xué)歷不高且不是專業(yè)審計(jì)出身，都是財(cái)會(huì)人員兼任審計(jì)工作的，在財(cái)務(wù)處理方面雖然有豐富的經(jīng)驗(yàn)，但在審計(jì)方面缺少專業(yè)理論知識(shí)技巧及豐富的管理學(xué)知識(shí)，缺少對(duì)企業(yè)全面業(yè)務(wù)進(jìn)行評(píng)價(jià)、參與的能力，不利于審計(jì)工作的進(jìn)行。另1位審計(jì)人員審計(jì)方面的知識(shí)結(jié)構(gòu)比較完整，但其實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)很少，又受工作權(quán)限的限制，很難將其理論知識(shí)運(yùn)用到實(shí)際中。企業(yè)本身又忽略了對(duì)審計(jì)人員相應(yīng)技能的培訓(xùn)。

（四）產(chǎn)生問題的原因

首先T公司不完善的治理結(jié)構(gòu)本身就決定了其內(nèi)部審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性。T公司只是把內(nèi)部審計(jì)作為補(bǔ)充外部審計(jì)工作的一個(gè)手段，企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不足，只強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的基本職能，而忽視其服務(wù)職能。最終就導(dǎo)致了T公司雖然設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門，但并沒有真正發(fā)揮其對(duì)經(jīng)營(yíng)管理調(diào)整及優(yōu)化的作用。其次T公司的內(nèi)部審計(jì)工作由財(cái)務(wù)主管直接領(lǐng)導(dǎo)，無(wú)論從組織地位還是獨(dú)立性來(lái)說(shuō)都比較差，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)范圍就只能局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，進(jìn)而就導(dǎo)致了審計(jì)對(duì)象只能是會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)資料，深入不到管理審計(jì)的層面。再次企業(yè)本身不重視內(nèi)部審計(jì)工作，又為節(jié)約人力資源成本所以其審計(jì)人員由財(cái)務(wù)人員兼任，所以審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和結(jié)構(gòu)設(shè)置必然存在問題。

三 充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的效用

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐證明，內(nèi)部審計(jì)能幫助企業(yè)管理層在考慮短期利益的同時(shí)更多關(guān)注企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，促進(jìn)各項(xiàng)管理活動(dòng)規(guī)范、高效、經(jīng)濟(jì)地運(yùn)作，內(nèi)部審計(jì)在公司治理環(huán)境中的作用越來(lái)越顯著，已經(jīng)成為公司治理中不可或缺的部分。

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)，合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

內(nèi)部審計(jì)只有站在公司治理的高度，立足于本公司的需要，不斷提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，才能發(fā)揮有效的作用，確立其應(yīng)有的地位。因此應(yīng)該在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)的內(nèi)部審計(jì)組織模式，使其獨(dú)立于企業(yè)的管理層，且由審計(jì)委員會(huì)決定內(nèi)審機(jī)構(gòu)的人員配置、運(yùn)作模式、工作內(nèi)容等。內(nèi)部審計(jì)部門的負(fù)責(zé)人由董事會(huì)直接任免，內(nèi)部審計(jì)工作直接向董事會(huì)報(bào)告，這樣不僅大大提高了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，也提高了內(nèi)部審計(jì)的地位，擴(kuò)大審計(jì)人員的職權(quán)范圍，使其涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)領(lǐng)域中，從財(cái)務(wù)審計(jì)延伸到管理審計(jì)。

（二）拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域

基于內(nèi)部審計(jì)范圍小影響內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其作用的問題，T公司決定改變其一直使用的事后審計(jì)，轉(zhuǎn)移導(dǎo)事前、事中審計(jì)上來(lái)，在企業(yè)正常的運(yùn)營(yíng)時(shí)隨時(shí)進(jìn)行事中審計(jì)，對(duì)企業(yè)單位的重大經(jīng)營(yíng)決策、重點(diǎn)投資項(xiàng)目及占用資金數(shù)額較大的主營(yíng)業(yè)務(wù)實(shí)行事前審計(jì)，并且還要監(jiān)督和評(píng)價(jià)有關(guān)項(xiàng)目、預(yù)算及合同的真實(shí)性、合理性、合法性、有效性，以便及時(shí)反饋信息防止失誤。對(duì)經(jīng)營(yíng)與管理進(jìn)行全面及時(shí)的監(jiān)督，減少損失增加了企業(yè)價(jià)值。

（三）采用先進(jìn)的審計(jì)方法

拓寬了內(nèi)部審計(jì)的范圍之后就需要采用先進(jìn)的審計(jì)手段，為了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的效率，T公司積極推廣應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件，并建立起規(guī)范的審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)、法規(guī)數(shù)據(jù)庫(kù)，開始由手工審計(jì)向計(jì)算機(jī)審計(jì)過渡。積極采用數(shù)理技術(shù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)，加速審計(jì)信息傳遞、收集、處理及反饋的速度，促使審計(jì)測(cè)試、評(píng)估、分析工作的日趨規(guī)范和完善。

（四）加快內(nèi)部審計(jì)人才建設(shè)

T公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)進(jìn)行了如下調(diào)整：（1） 聘用專業(yè)審計(jì)人員：聘請(qǐng)4名專業(yè)的審計(jì)人員開展企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作，利用其豐富的審計(jì)與管理知識(shí)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策；（2）進(jìn)行人才儲(chǔ)備：招聘2名審計(jì)專業(yè)的本科生，既為企業(yè)注入新鮮血液也增加了其內(nèi)部審計(jì)人才的儲(chǔ)備；（3）審計(jì)人員和財(cái)務(wù)人員分離：原來(lái)兼任審計(jì)工作的人員恢復(fù)本職工作――財(cái)務(wù)工作，不在參與任何審計(jì)工作。

通過以上的分析和研究發(fā)現(xiàn)完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，建立健全的合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)已成為企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，有效的內(nèi)部審計(jì)在公司治理中可以通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)與管理進(jìn)行評(píng)價(jià)來(lái)增加企業(yè)價(jià)值；通過審查企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制，來(lái)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，可以為增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力發(fā)揮參謀作用，促使企業(yè)調(diào)整和優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)。

參考文獻(xiàn)：

[1]王光遠(yuǎn).公司治理中的內(nèi)部審計(jì)-受托責(zé)任視角的內(nèi)部治理機(jī)制觀.審計(jì)研究.2006（2）：29-37.

[2]楊思敏.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢(shì)淺析.2009（3）：12-14.

[3]余金.我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)實(shí)與發(fā)展.財(cái)會(huì)通訊.2008（5）：18-19.

篇5

一、結(jié)合公司中心工作目標(biāo)，積極開展管理審計(jì)，提升公司管理績(jī)效。

（一）股份公司年初制定了中心目標(biāo)之一就是：推行“三化”建設(shè)，即從建立健全制度入手，完善工作事項(xiàng)督查機(jī)制和經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核體系，建立“權(quán)力公有化，責(zé)任私有化，利益合理化”的內(nèi)部運(yùn)行模式，改變長(zhǎng)期存在于國(guó)有企業(yè)中責(zé)權(quán)利界定不清運(yùn)行難，責(zé)任模糊不清落實(shí)難，利益分配不均合理激勵(lì)難的頑癥，逐步實(shí)現(xiàn)責(zé)權(quán)利的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。該同志帶領(lǐng)內(nèi)部審計(jì)部門會(huì)同公司人力資源等部門，一方面積極響應(yīng)和推行公司提出的“三化”管理，一方面緊緊結(jié)合內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型“由靠法律賦予的權(quán)利實(shí)施監(jiān)督為主轉(zhuǎn)向靠制度管人、管事、管物為主”的主旨，把內(nèi)部審計(jì)工作的本質(zhì)徹底地由檢查系統(tǒng)、注重結(jié)果、重在治標(biāo)，向完善控制、注重過程、重在治本轉(zhuǎn)變。在今年6月份前，重點(diǎn)是配合公司各個(gè)部門、單位細(xì)化部門、職位、崗位等層級(jí)管理職責(zé)，推出了200多個(gè)崗位的“崗位經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核辦法”；參與制定落實(shí)了嚴(yán)格的資金審批辦法，通過界定審批權(quán)限，確保了資金的安全運(yùn)行，對(duì)權(quán)力的正確運(yùn)行起到了直接的剛性制約；參與修訂了物資管理制度，使港口的物資管理步入了正規(guī)的管理體系中；另外還對(duì)“固定資產(chǎn)管理辦法及實(shí)施細(xì)則”、“低值易耗品管理辦法”、“應(yīng)收款管理辦法”等進(jìn)行了修訂完善。今年6月份后，又會(huì)同人力資源等部門，按照計(jì)劃對(duì)相關(guān)的制度、辦法、崗位職責(zé)等進(jìn)行了檢查落實(shí)。通過一段時(shí)間的檢查落實(shí)完善，使得公司的內(nèi)部審計(jì)工作真正體現(xiàn)到全面轉(zhuǎn)型上，同時(shí)也能夠真正體現(xiàn)到股份公司制度建設(shè)的四句話的內(nèi)涵中：制度之上，沒有特權(quán)；制度之外，沒有自由；制度之下，沒有人情；制度之后，沒有停留。

（二）開展薪酬專項(xiàng)管理審計(jì)，積極開展新的審計(jì)類型。該同志帶

篇6

[關(guān)鍵詞]證券公司；內(nèi)部審計(jì)；問題；措施

經(jīng)過20余年改革與發(fā)展，中國(guó)證券公司已取得全球矚目的成就。據(jù)報(bào)道，中國(guó)證券業(yè)2006年上半年收入231億元，純利123億元，中國(guó)證券業(yè)在近年將會(huì)實(shí)現(xiàn)盈利，扭轉(zhuǎn)前幾年的虧損局面。但中國(guó)的證券業(yè)還處在非常關(guān)鍵的階段，資本市場(chǎng)的發(fā)展任重而道遠(yuǎn)。中國(guó)證券市場(chǎng)持續(xù)低迷，投資者對(duì)資本市場(chǎng)缺乏信心，尚未形成完善的、穩(wěn)定的運(yùn)營(yíng)機(jī)制。為了維護(hù)廣大投資者的利益，監(jiān)管部門應(yīng)重視對(duì)證券公司的審計(jì)監(jiān)管，而證券公司更要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，以保證資本市場(chǎng)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康與持續(xù)地高效運(yùn)行。

一、加強(qiáng)證券公司內(nèi)部審計(jì)是經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健發(fā)展的迫切需要

證券公司屬于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)。近幾年，中國(guó)證券公司已出現(xiàn)透支挪用資金、法人投資者以個(gè)人名義炒股、編報(bào)虛假申報(bào)材料、出具虛假證明文件等一些違法、違規(guī)行為。2002年以前，我國(guó)高風(fēng)險(xiǎn)證券公司被處置還屬于個(gè)案，2002年8月以后，由于市場(chǎng)低迷，證券公司連續(xù)幾年出現(xiàn)全行業(yè)虧損，多年積累起來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)集中爆發(fā)，因重大違規(guī)行為受到處置的證券公司數(shù)量急劇上升。到2006年7月，不足4年時(shí)間就有34家高風(fēng)險(xiǎn)證券公司被處置，證券公司面臨行業(yè)建立以來(lái)的第一次系統(tǒng)性危機(jī)。在證券違法犯罪案件中，證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的違法、違規(guī)行為超過半數(shù)，顯示在證券公司取得良好經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的同時(shí)，自身的內(nèi)部控制有待優(yōu)化。在這樣的背景下，2008年4月23日，國(guó)務(wù)院總理簽發(fā)國(guó)務(wù)院522、523號(hào)令，《證券公司監(jiān)督管理?xiàng)l例》、《證券公司風(fēng)險(xiǎn)處置條例》。

21世紀(jì)國(guó)內(nèi)證券公司正面臨前所未有的發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)在重新“洗牌”中經(jīng)受到嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。如何防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，既是監(jiān)管機(jī)構(gòu)必須考慮的問題，也是證券公司不能回避的責(zé)任。《證券公司內(nèi)部控制指引》第133條規(guī)定，“證券公司應(yīng)設(shè)立監(jiān)督檢查部門或崗位，獨(dú)立履行合規(guī)檢查、財(cái)務(wù)稽核、業(yè)務(wù)稽核、風(fēng)險(xiǎn)控制等監(jiān)督檢查職能；負(fù)責(zé)提出內(nèi)部控制缺陷的改進(jìn)建議并敦促有關(guān)責(zé)任單位及時(shí)改進(jìn)。”約束、自律作為證券公司獲得良好信譽(yù)的前提，也是券商在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中穩(wěn)操勝券的法寶。證券公司內(nèi)部審計(jì)是對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過程進(jìn)行的監(jiān)督，目的是防范風(fēng)險(xiǎn)，糾正違規(guī)，加強(qiáng)內(nèi)部控制，保障證券公司健康發(fā)展。證券公司的內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)于公司的規(guī)范經(jīng)營(yíng)負(fù)有重要責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮程度直接影響證券公司的長(zhǎng)期生存與穩(wěn)健發(fā)展。因此加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作已成證券公司當(dāng)務(wù)之急。

二、我國(guó)證券公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀與問題

目前，證券公司普遍設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門，但內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀與其重要性并不相適應(yīng)，內(nèi)部審計(jì)還遠(yuǎn)沒發(fā)揮其應(yīng)有作用，體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(一)審計(jì)范圍有限，未覆蓋到各部門、各環(huán)節(jié)。證券公司內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)實(shí)施全方位審計(jì)，但從目前情況來(lái)看，審計(jì)范圍并沒有覆蓋各部門、各環(huán)節(jié)。例如，有的證券公司只注重對(duì)營(yíng)業(yè)部和分支機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性的監(jiān)督，而未涉及到對(duì)公司總部的重點(diǎn)業(yè)務(wù)部門和職能部門的審計(jì)，如投資部、資產(chǎn)管理部、財(cái)務(wù)部等。有的證券公司雖然開展了針對(duì)這些部門的審計(jì)，但在審計(jì)實(shí)施及出具審計(jì)報(bào)告時(shí)有所顧忌，不能客觀反映真實(shí)情況。總體來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)部門代表公司對(duì)下屬營(yíng)業(yè)部的稽核審計(jì)工作比較容易開展，對(duì)總部其他同級(jí)部門或投資部等重要部門實(shí)施審計(jì)則有一定難度。

(二)內(nèi)部審計(jì)重視財(cái)務(wù)、淡化管理。證券公司屬于資金密集型行業(yè)，在運(yùn)轉(zhuǎn)過程中極易發(fā)生各種風(fēng)險(xiǎn)，近年以來(lái)被處置的高風(fēng)險(xiǎn)證券公司數(shù)量之多史無(wú)前例。而我國(guó)證券公司的內(nèi)部審計(jì)大多將主要精力放在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的審查及監(jiān)督上，審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證及相關(guān)資料，內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)集中在“查錯(cuò)防弊”上，很少對(duì)公司管理做出分析、評(píng)價(jià)和提出管理建議。事實(shí)上，證券公司發(fā)生或產(chǎn)生錯(cuò)誤與舞弊等問題不限于財(cái)務(wù)部門，更多的是在經(jīng)營(yíng)管理過程中，內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)也并不僅限于“查錯(cuò)防弊”。把審計(jì)重點(diǎn)局限于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性上，不利于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的作用。

(三)重事后檢查，輕事前、事中控制。內(nèi)部審計(jì)部門在事后監(jiān)督檢查，主要是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的檢查方面比較到位，而在事前和事中控制方面所起的作用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。事后檢查只能發(fā)現(xiàn)已經(jīng)發(fā)生的問題，而如何防微杜漸、亡羊補(bǔ)牢才是問題解決的關(guān)鍵。嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，制定、執(zhí)行制度并不是內(nèi)部審計(jì)部門的主要工作，但內(nèi)部審計(jì)人員由于工作的關(guān)系，可以深入基層，掌握第一手的資料，有機(jī)會(huì)了解內(nèi)部控制方面的薄弱環(huán)節(jié)，針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，可以在制度的制定和執(zhí)行方面提出合理的建議。由于各方面的原因，證券公司內(nèi)部審計(jì)重在事后發(fā)現(xiàn)問題，忽視了對(duì)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)或不安全隱患的防范與分析，對(duì)于事前、事中控制的關(guān)注遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。

(四)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)落后，審計(jì)效率不高。綜合治理后，證券公司規(guī)模不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)種類不斷增加，證券公司內(nèi)部審計(jì)的工作量也越來(lái)越大。而部分證券公司審計(jì)手段比較單一，基本上還是采用現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方式。證券公司規(guī)模擴(kuò)大后，高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量不足以及財(cái)力、物力的限制，使得內(nèi)部審計(jì)的廣度和深度都不夠，甚至?xí)绊懙綄徲?jì)報(bào)告的及時(shí)性。現(xiàn)有審計(jì)手段遠(yuǎn)不能適應(yīng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的節(jié)奏和風(fēng)險(xiǎn)控制的要求，審計(jì)效率不高，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)和提供增值服務(wù)的作用。三、影響證券公司內(nèi)部審計(jì)工作的制約因素

(一)內(nèi)部審計(jì)部門缺少應(yīng)有的獨(dú)立性。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂，也是內(nèi)部審計(jì)工作的必要條件。內(nèi)部審計(jì)人員只有具備應(yīng)有的獨(dú)立性，才能客觀地實(shí)施審計(jì)，才能作出公正的、不偏不倚的評(píng)價(jià)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位作了明確規(guī)定，核心內(nèi)容有3條：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)置于組織內(nèi)部的較高層次，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性的強(qiáng)弱，主要取決于其隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低，領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨(dú)立性和權(quán)威性越高；內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)直接向組織內(nèi)的最高決策層負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，從而保證內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的實(shí)施；內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)不受其他職能部門或個(gè)人的干擾。同時(shí)，按照規(guī)定證券公司內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，獨(dú)立于證券公司其他部門，對(duì)公司所有部門、所有環(huán)節(jié)實(shí)施監(jiān)督。實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)部門雖然名義上歸董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，與內(nèi)部其他部門處于基本平級(jí)的地位，內(nèi)部審計(jì)人員的績(jī)效考核與晉升等還要受制于公司其他部門。內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性的缺失必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)范圍受到限制。

(二)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)急需深入。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)重新修訂并已于2002年1月1日起正式實(shí)施的《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，將內(nèi)部審計(jì)定義為：一項(xiàng)為了增加價(jià)值和改善運(yùn)營(yíng)所進(jìn)行的獨(dú)立的、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。它運(yùn)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及公司治理過程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。新定義中突出內(nèi)部審計(jì)的“咨詢”、“增加組織的價(jià)值”和“改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及公司治理”功能。這種內(nèi)部審計(jì)不同于傳統(tǒng)的“監(jiān)督導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)，而被稱之為“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)。從現(xiàn)實(shí)來(lái)看，證券公司內(nèi)部審計(jì)人員多是在實(shí)踐中摸索和成長(zhǎng)起來(lái)的，內(nèi)部審計(jì)的理論基礎(chǔ)并不扎實(shí)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)不夠全面。在審計(jì)過程中，內(nèi)部審計(jì)部門往往重監(jiān)督評(píng)價(jià)，輕控制和服務(wù)。主要審計(jì)力量集中在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的事后檢查方面，對(duì)于內(nèi)部控制的監(jiān)督評(píng)價(jià)不夠重視。在為公司經(jīng)營(yíng)管理提出建議，發(fā)揮服務(wù)職能方面的作用非常有限。

(三)非現(xiàn)場(chǎng)稽核手段應(yīng)用不夠充分。證券公司目前內(nèi)部審計(jì)手段還比較落后，基本上采用現(xiàn)場(chǎng)稽核方式。綜合治理完成后，證券公司數(shù)量減少，規(guī)模擴(kuò)大，營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)不斷增加，證券公司內(nèi)部審計(jì)的工作量越來(lái)越大，傳統(tǒng)審計(jì)手段已經(jīng)不能滿足新形勢(shì)的要求。近年來(lái)，證券公司逐漸建立了集中的交易監(jiān)控系統(tǒng)和集中的財(cái)務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)，通過將交易監(jiān)控和財(cái)務(wù)監(jiān)控連通運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)了交易數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的互相核對(duì)。環(huán)境的改變?yōu)榉乾F(xiàn)場(chǎng)稽核審計(jì)的實(shí)施提供了便利的條件，非現(xiàn)場(chǎng)稽核手段應(yīng)用不充分影響了內(nèi)部審計(jì)的效率和效果。非現(xiàn)場(chǎng)稽核成為了證券公司在現(xiàn)階段的一項(xiàng)重要而迫切的研究課題。

(四)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)較低，復(fù)合型人才匱乏。目前，我國(guó)大部分證券公司還沒有建立完善的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)和考核機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)人員的崗位要求不明確，難以保證內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、涉及面廣的工作，內(nèi)部審計(jì)人員不僅要通曉財(cái)會(huì)知識(shí)、審計(jì)理論、法律知識(shí)，還必須掌握電腦知識(shí)，并具有較強(qiáng)的綜合分析能力及文字表達(dá)能力。當(dāng)前相當(dāng)一部分內(nèi)部審計(jì)工作人員缺乏必要的電腦知識(shí)，業(yè)務(wù)知識(shí)面較窄，加上日常工作相當(dāng)繁忙，缺乏專業(yè)培訓(xùn)，專業(yè)能力下降，不適應(yīng)新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)要求的需要。內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高，缺乏復(fù)合型人才，影響了內(nèi)部審計(jì)作用的有效發(fā)揮。

四、改進(jìn)我國(guó)證券公司內(nèi)部審計(jì)工作的若干措施

(一)提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只有獨(dú)立于其他職能部門，并在證券公司內(nèi)部位于比較高的層次，才能確保內(nèi)部審計(jì)意見、結(jié)論和建議的公正、客觀、權(quán)威和有效，真正發(fā)揮公司最高決策層的參謀和助手作用。為保證證券公司內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，不僅是名義上，實(shí)質(zhì)上內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也要置于董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)直接對(duì)董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人任免，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的評(píng)價(jià)與考核，要直接由董事會(huì)或監(jiān)會(huì)事決定。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的年度審計(jì)工作項(xiàng)目計(jì)劃、人員計(jì)劃及財(cái)務(wù)預(yù)算要提交最高管理層和董事會(huì)備案。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)每年一次或在必要時(shí)多次向最高管理層和董事會(huì)提交工作報(bào)告。

(二)全面發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能與權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)作為證券公司治理結(jié)構(gòu)中監(jiān)督、反饋系統(tǒng)的核心，客觀上要求內(nèi)部審計(jì)為公司提供一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢活動(dòng)，其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng)。如果內(nèi)部審計(jì)仍局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，就無(wú)法滿足這個(gè)要求。因此，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)必須從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)楣緝?nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)應(yīng)從審查和監(jiān)督向評(píng)價(jià)與咨詢方面拓展，其作業(yè)范圍不應(yīng)當(dāng)局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，而應(yīng)擴(kuò)展到公司經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面。

(三)充分利用非現(xiàn)場(chǎng)稽核審計(jì)手段。限于現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的成本、人力等方面的制約，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和檢查的頻率不可能很高，一般一年一次或者更長(zhǎng)，這種頻率目前無(wú)法滿足風(fēng)險(xiǎn)管理的要求。隨著證券公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)電子化、網(wǎng)絡(luò)化程度提高，內(nèi)部審計(jì)部門可以通過采集被審計(jì)單位柜臺(tái)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、日常監(jiān)控系統(tǒng)以及被審計(jì)單位歷年審計(jì)的歷史數(shù)據(jù)等信息，借助內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)查詢、篩選、記錄、分析等，對(duì)被審單位實(shí)施非現(xiàn)場(chǎng)稽核審計(jì)。覆蓋全面的公司內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，可為有效地利用信息技術(shù)手段對(duì)證券公司營(yíng)業(yè)部開展非現(xiàn)場(chǎng)稽核審計(jì)創(chuàng)造條件。

利用信息系統(tǒng)手段可以在以下幾方面進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)稽核。首先，可以利用各種監(jiān)控系統(tǒng)作為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的輔助手段。在實(shí)施審計(jì)之前，可以利用公司內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，對(duì)于被審計(jì)單位的情況進(jìn)行事先分析，確定審計(jì)重點(diǎn)，這將大大節(jié)約現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的時(shí)間，提高內(nèi)部審計(jì)的效率。其次，可以利用內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)以及各監(jiān)控系統(tǒng)進(jìn)行專項(xiàng)稽核審計(jì)，對(duì)于業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的一些專項(xiàng)檢查，不必親自到現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，通過各內(nèi)部系統(tǒng)就可以得到所需的數(shù)據(jù)和資料。另外，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)需要，一切可以在非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的數(shù)據(jù)和非數(shù)據(jù)信息都可以根據(jù)需要納入非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)。

(四)建設(shè)德能兼優(yōu)的高素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。首先，要制訂內(nèi)部審計(jì)人員任職資格標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)人員在思想上，要有很強(qiáng)的敬業(yè)精神，恪守客觀、公正、廉潔的原則；在專業(yè)上，要有扎實(shí)的基本功，熟悉證券知識(shí)和公司開展的各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作流程，掌握金融法規(guī)政策及公司內(nèi)部規(guī)章制度，熟練運(yùn)用電腦的基本技能。在能力上，要有敏銳的觀察力、判斷力和文字表達(dá)能力，同時(shí)還要有良好的溝通能力，以便于跟公司各部門及分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行交流與合作。其次，要改善內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)。由于內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的擴(kuò)展和審計(jì)層次的提升，原來(lái)單純的財(cái)務(wù)人員結(jié)構(gòu)已不能適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)工作的需要。內(nèi)部審計(jì)部門不僅需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專門人才，也需要具備經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)知識(shí)的專門人才。因此，必須要配備實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高的企業(yè)管理、經(jīng)濟(jì)法律、信息技術(shù)等方面的專業(yè)技術(shù)人員，建立一支知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。再次，還要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)培訓(xùn)工作，使內(nèi)部審計(jì)人員及時(shí)更新知識(shí)，掌握新的技能和方法。重視和加強(qiáng)包括會(huì)計(jì)、審計(jì)在內(nèi)的各相關(guān)專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，使內(nèi)部審計(jì)人員具有較為廣博、堅(jiān)實(shí)的專業(yè)知識(shí)基礎(chǔ)，其能適應(yīng)和處理不同類型業(yè)務(wù)及復(fù)雜問題，從而為決策者提供更多更好的意見與建議。為實(shí)施非現(xiàn)場(chǎng)稽核以及遠(yuǎn)程審計(jì)的需要，尤其要加強(qiáng)審計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識(shí)與技能培訓(xùn)，全面提高審計(jì)人員計(jì)算機(jī)審計(jì)水平，培養(yǎng)一支具有一定的業(yè)務(wù)審計(jì)水平，又掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)等技術(shù)的復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍。

參考文獻(xiàn)：

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篇7

關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司 內(nèi)部審計(jì) 動(dòng)作模式

一、集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)特性分析

集團(tuán)公司組織結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性決定著集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的多層次。第一是集團(tuán)公司自身的內(nèi)部審計(jì)。第二是獨(dú)資和控股子公司自身的內(nèi)部審計(jì)。第三是參股公司自身的內(nèi)部審計(jì)。

集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)不僅包括傳統(tǒng)意義上的財(cái)務(wù)審計(jì)，更多的是強(qiáng)調(diào)管理審計(jì)，集團(tuán)公司內(nèi)部監(jiān)督和管理的需要不同，集團(tuán)公司選擇的運(yùn)作模式不僅是為了解決本企業(yè)管理方面存在的問題，更主要的是解決好集團(tuán)成員公司的協(xié)同管理，這一點(diǎn)也是由集團(tuán)公司的性質(zhì)決定的。

集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)所依據(jù)的法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)較一般公司要復(fù)雜的多，由于集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)超出了單個(gè)公司的適應(yīng)范圍，往往需要將整體和部分統(tǒng)一起來(lái)，因此受到的約束也就更多，需要協(xié)調(diào)的事務(wù)也就更復(fù)雜。

二、集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)動(dòng)作模式分析

（一）樹立良好的內(nèi)部審計(jì)文化

要想保障集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)效率，維持內(nèi)部審計(jì)的習(xí)慣，必須從企業(yè)文化上確立內(nèi)部審計(jì)的地位，讓內(nèi)部審計(jì)的概念真正深入人心，成為員工潛移默化接受的一部分，創(chuàng)造內(nèi)部審計(jì)良好的文化氛圍。

首先，要讓內(nèi)部審計(jì)人員了解其職責(zé)的重要性。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)企業(yè)的整體效益提高起到了很好的促進(jìn)、鼓勵(lì)作用。內(nèi)審人員要充分認(rèn)識(shí)到自己的工作是與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略有著重要聯(lián)系的，要充分發(fā)揮主人翁意識(shí)。

其次，將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)文化寫進(jìn)章程。怎樣讓員工對(duì)審計(jì)文化產(chǎn)生一種敏感和習(xí)慣，就必須形成文字變成一種制度。

最后，要加大宣傳企業(yè)審計(jì)文化力度。企業(yè)的審計(jì)文化不僅僅是針對(duì)審計(jì)工作人員而言，其他崗位的員工更應(yīng)該擁有審計(jì)知識(shí)，比如，公司可以舉辦一些審計(jì)知識(shí)普及講座，向員工宣傳企業(yè)的審計(jì)文化，加強(qiáng)員工參與審計(jì)的意識(shí)。

（二）制定合理的內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容

審計(jì)內(nèi)容的確定由公司的性質(zhì)決定，由于集團(tuán)公司機(jī)構(gòu)復(fù)雜，內(nèi)部審計(jì)的范圍也比較大，因此內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容應(yīng)該選擇和集團(tuán)發(fā)展最迫切相關(guān)的，比如，圍繞促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的改善和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益這一中心進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)就要注意以下幾點(diǎn)內(nèi)容：

1、戰(zhàn)略審計(jì)

集團(tuán)公司如何更好地獲得經(jīng)濟(jì)利益，怎樣在同行業(yè)市場(chǎng)中占據(jù)更多的市場(chǎng)份額，企業(yè)的整體發(fā)展思路和通道的設(shè)計(jì)都體現(xiàn)在戰(zhàn)略中。戰(zhàn)略審計(jì)主要強(qiáng)調(diào)的是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，關(guān)注企業(yè)制定的宏觀戰(zhàn)略部署和發(fā)展計(jì)劃。戰(zhàn)略審計(jì)可以從宏觀的層面把握好集團(tuán)發(fā)展的方針和方向，對(duì)它的考量也主要針對(duì)決策的正確性和科學(xué)性進(jìn)行，以達(dá)到高瞻遠(yuǎn)矚的目的。

2、內(nèi)部控制審計(jì)

集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際上就是一種對(duì)自身的檢視，因此對(duì)自身的控制尤為重要。要進(jìn)行對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)工作關(guān)鍵是做對(duì)內(nèi)部控制制度的審計(jì)和內(nèi)部控制執(zhí)行的審計(jì)。通過對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)，不斷進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理上的疏漏，促使企業(yè)改善內(nèi)部管理和提高經(jīng)濟(jì)效益。

3、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)最重要的一環(huán)，因?yàn)槠髽I(yè)的根本目的就是盈利，通過內(nèi)部審計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行一次大抽查可以為企業(yè)今后的發(fā)展戰(zhàn)略調(diào)整帶來(lái)新的契機(jī)，最終的目的是使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益有所提升。

（三）重視內(nèi)部審計(jì)運(yùn)作績(jī)效評(píng)估

現(xiàn)行的公司內(nèi)部審計(jì)工作過程已經(jīng)比較成熟了，但是對(duì)于審計(jì)后的績(jī)效評(píng)估以及反饋關(guān)注還不夠，公司內(nèi)部審計(jì)部門往往是考核其他職能部門績(jī)效的主體，但是真正需要考核和評(píng)估的其實(shí)正是他們自己。具體的績(jī)效考核主要關(guān)注以下幾點(diǎn)：

1、財(cái)務(wù)方面

集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的最終目的是為了增加企業(yè)的價(jià)值，因此它的財(cái)務(wù)目標(biāo)就是內(nèi)部審計(jì)運(yùn)作價(jià)值增值最大化和運(yùn)作成本的最小化。對(duì)于內(nèi)審部門來(lái)說(shuō)，它主要是通過降低企業(yè)的生產(chǎn)成本或者提高企業(yè)的生產(chǎn)效率來(lái)達(dá)到增值。但是也不能一味的就降低成本，因?yàn)楸匾某杀据敵霾拍鼙ＷC企業(yè)的正常運(yùn)行，千萬(wàn)不能顧此失彼。

2、審計(jì)對(duì)象方面

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)主要采取參與式，內(nèi)審人員先發(fā)現(xiàn)問題，再解決問題。在內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，審計(jì)人員會(huì)提出相應(yīng)的解決方案，并推薦給審計(jì)對(duì)象，使其在下一次的審計(jì)中能夠有所進(jìn)步，因此，審計(jì)對(duì)象的反饋也就成為了審計(jì)工作是否到位、是否有效的標(biāo)桿。針對(duì)審計(jì)對(duì)象的滿意程度，審計(jì)部門可以設(shè)定以下指標(biāo)：內(nèi)部審計(jì)部門所提建議的認(rèn)可度；對(duì)內(nèi)審部門的滿意度；審計(jì)對(duì)象獲利程度；審計(jì)對(duì)象投訴次數(shù)等。

3、業(yè)務(wù)流程方面

內(nèi)部審計(jì)工作是一個(gè)繁瑣的過程，通過對(duì)操作流程的鑒定可以衡量?jī)?nèi)部審計(jì)的效率。對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門提供的服務(wù)可用以下指標(biāo)評(píng)價(jià)；比如，審計(jì)所需的時(shí)間，完成情況，出差錯(cuò)的次數(shù)，發(fā)現(xiàn)重大問題并提出有價(jià)值的審計(jì)意見的次數(shù)等等，當(dāng)然各項(xiàng)指標(biāo)的搭配使用會(huì)讓審計(jì)工作更有效率。

三、結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部審計(jì)在集團(tuán)公司占據(jù)著重要的位置，但是我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)體系還處于雛形階段，也并沒有廣泛的應(yīng)用于各個(gè)企業(yè)，只有盡快的樹立內(nèi)部審計(jì)意識(shí)，才能夠有效的推進(jìn)我國(guó)企業(yè)的正常發(fā)展。以上提出的三種內(nèi)部審計(jì)動(dòng)作模式也只是一個(gè)初步的摸索，相信今后會(huì)有更多好的內(nèi)部審計(jì)運(yùn)作模式出現(xiàn)，為集團(tuán)公司的良性運(yùn)行保駕護(hù)航。

參考文獻(xiàn)：

[1]周國(guó)來(lái).集團(tuán)公司管控模式設(shè)計(jì)[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2008

篇8

【關(guān)鍵詞】上市公司；審計(jì)獨(dú)立性；內(nèi)涵；現(xiàn)狀

一、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)涵

獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作的必要條件，是內(nèi)部審計(jì)最本質(zhì)的需求，內(nèi)部審計(jì)人員只有具備應(yīng)有的獨(dú)立性才能正確地實(shí)施審計(jì)，才能做出公正的、不偏不倚的鑒定和評(píng)價(jià)。那內(nèi)部審計(jì)人員怎么樣才算獨(dú)立于他們所審查的活動(dòng)呢？對(duì)此的判斷應(yīng)該是，指內(nèi)部審計(jì)師在審計(jì)活動(dòng)中不受任何來(lái)自外界的干擾，獨(dú)立自主的進(jìn)行審計(jì)工作，這就可以認(rèn)為他們是獨(dú)立的。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性又是一種相對(duì)的獨(dú)立，因?yàn)閮?nèi)審機(jī)構(gòu)作為公司的一個(gè)組織機(jī)構(gòu)，應(yīng)享有的經(jīng)費(fèi)、內(nèi)部管理、人事、業(yè)務(wù)開展方面的相對(duì)獨(dú)立性，不受來(lái)自管理層和其他方面的干擾和阻擾，獨(dú)立開展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)重新修訂并已于2002年1月1日起正式實(shí)施的《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，將內(nèi)部審計(jì)定義為：“一項(xiàng)為了增加價(jià)值和改善運(yùn)營(yíng)所進(jìn)行的獨(dú)立的、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。它運(yùn)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及公司治理過程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”在此規(guī)定中可以看出，在新定義中突出了內(nèi)部審計(jì)的“咨詢”特點(diǎn)以及“增加組織的價(jià)值”和“改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及公司治理”功能。這種類型的內(nèi)部審計(jì)不同于“監(jiān)督導(dǎo)向型”，而被審計(jì)理論界稱之為“服務(wù)導(dǎo)向型”。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和健全，現(xiàn)代企業(yè)制度完善和發(fā)展，我們應(yīng)當(dāng)借鑒國(guó)際行業(yè)的先進(jìn)水平經(jīng)驗(yàn)，順應(yīng)國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)，將我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺?wù)導(dǎo)向型”。

二、我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀

1.我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)。公司的內(nèi)審機(jī)構(gòu)也是上市公司的眾多職能部門之一，它的設(shè)置往往帶動(dòng)管理層的主觀因素，只對(duì)總經(jīng)理或者總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)，目前我國(guó)大多數(shù)公司的內(nèi)部審計(jì)職能因財(cái)務(wù)部行使，獨(dú)立性較差，間接說(shuō)明了內(nèi)部審計(jì)部門與監(jiān)事會(huì)和審計(jì)委員之間的溝通比較少，導(dǎo)致上市公司內(nèi)部審計(jì)部門不能較好的發(fā)揮職能

2.內(nèi)部人員缺乏獨(dú)立性。第一，內(nèi)部人員人事任免隨意。在我國(guó)上市公司內(nèi)部人員中，大多數(shù)是由公司管理任免，內(nèi)部人員的穩(wěn)定性得不到保障，嚴(yán)重限制了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。第二，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)普遍較差。從我國(guó)內(nèi)部上市公司內(nèi)部審計(jì)人員構(gòu)成來(lái)看，絕大多數(shù)出身在財(cái)務(wù)專業(yè)，學(xué)歷相對(duì)較低但經(jīng)驗(yàn)相對(duì)豐富，對(duì)公司的內(nèi)部整個(gè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)作流程比較了解，只有一小部分學(xué)歷較高，理論知識(shí)比較扎實(shí)，但是工作時(shí)間不長(zhǎng)的人員。一方面對(duì)公司的整體財(cái)務(wù)狀況不夠熟悉，另一方面經(jīng)驗(yàn)也相對(duì)缺乏。還有一部分是其他部門改行過來(lái)的，為兼職人員，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，缺乏必要的理論知識(shí)和技巧。

3.審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，管理體制不完善。中國(guó)內(nèi)審有幾種主要類型，第一，受本公司單位財(cái)務(wù)經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。第二，受本公司單位主管財(cái)務(wù)的副總理領(lǐng)導(dǎo)。第三，受本單位總理領(lǐng)導(dǎo)。第四，受董事會(huì)或其下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。審計(jì)委員會(huì)成員一般不參與日常管理外部董事，由他們負(fù)責(zé)制定內(nèi)部審計(jì)有關(guān)政策，規(guī)章制度，決定內(nèi)部審計(jì)部門主管聘用，提升和報(bào)酬。理論上來(lái)說(shuō)，上述的第四項(xiàng)是理想的內(nèi)部審計(jì)模式，但是審計(jì)委員會(huì)的成員通常也會(huì)有其他的工作職責(zé)，并且常在不同的地方工作生活一般一年定期會(huì)見幾次，很難對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行日常管理，在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)部門通常接受公司高級(jí)管理層的行政領(lǐng)導(dǎo)。而由審計(jì)委員會(huì)批準(zhǔn)內(nèi)審部門經(jīng)理的任免，審查和批準(zhǔn)內(nèi)審部門工作目標(biāo)，人員計(jì)劃和費(fèi)用預(yù)算。內(nèi)審部門和審計(jì)委員會(huì)之間是一種報(bào)告關(guān)系，與高級(jí)管理層之間是管理關(guān)系，這種機(jī)構(gòu)結(jié)構(gòu)缺陷主要表現(xiàn)為股東大會(huì)形同虛設(shè)，董事會(huì)難以對(duì)經(jīng)理層進(jìn)行有效約束，獨(dú)立董事會(huì)難以發(fā)揮作用，審計(jì)委員會(huì)不難發(fā)揮監(jiān)督作用等方面，這些方面嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)部門職能的發(fā)揮。

4.我國(guó)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)不夠健全。縱觀我國(guó)的審計(jì)法律法規(guī)，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的只有審計(jì)署頒布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》以及中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)實(shí)施的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》，《內(nèi)部審計(jì)人員基本道德規(guī)范》以及二千項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，法律效力比較低，規(guī)定較模糊，并未達(dá)到具體的，有法可依的高度。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，只起到指導(dǎo)，參與的作用，角色定位不夠清晰。一方面受到國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，監(jiān)督評(píng)價(jià)本單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)維護(hù)國(guó)家利益；另一方面又要受多單位的行政指導(dǎo)，工資福利待遇由本單位解決，使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員得不到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的信任，不容易了解企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。

三、我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)存在問題的原因

（1）我國(guó)內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)發(fā)展不牢固。我過早20世紀(jì)80年代中期國(guó)家根據(jù)經(jīng)濟(jì)體制改革后形成了新的體制，即強(qiáng)化了審計(jì)監(jiān)督體系，建立和健全了企業(yè)自我約束體制，用行政手段自上而下建立的，既受企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)的管理，又要接受國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和監(jiān)督，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的晚上和現(xiàn)代企業(yè)體制之都的確立，政府職能已發(fā)生根本性轉(zhuǎn)變，但內(nèi)部審計(jì)設(shè)置模式，工作內(nèi)容，工作方式等尚未有大的改變，法律，法規(guī)不健全，級(jí)次低，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)，社會(huì)審計(jì)地位上巨大差異，在根本上制約了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。（2）公司治理存在漏洞。影響我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性的因素主要是內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范的原因。在我國(guó)的上市公司中，比較常見的公司治理結(jié)構(gòu)缺陷主要變現(xiàn)在股東大會(huì)形同虛設(shè)、董事會(huì)難以對(duì)經(jīng)理層進(jìn)行有效地約束、獨(dú)立董事難以發(fā)揮作用、監(jiān)事會(huì)未能充分發(fā)揮監(jiān)督作用的方面，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)部門職能發(fā)揮。（3）我國(guó)內(nèi)部審計(jì)理論研究不平衡。主要表現(xiàn)在四個(gè)方面：一是過于注重定性分析，缺乏必要定量研究；二是研究主要由政府部門發(fā)起缺乏民間團(tuán)體的參加；三是研究不符合內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際需要；四是內(nèi)部審計(jì)理論滯后。《內(nèi)部審計(jì)法》也遲遲不能出臺(tái)，法律地位無(wú)法確定。（4）內(nèi)部審計(jì)人員缺乏獨(dú)立性。由于現(xiàn)狀管理體制的落后和對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的定位模糊，使得內(nèi)部審計(jì)人員在開展工作過程中缺乏有力支持，進(jìn)而導(dǎo)致獨(dú)立性缺失。內(nèi)部審計(jì)人員在公司內(nèi)部只是作為單位人員而存在，行使職權(quán)時(shí)會(huì)受到諸多阻礙，此外，由于領(lǐng)導(dǎo)重視程度不足等原因可能會(huì)導(dǎo)致內(nèi)審人員缺乏獨(dú)立性。（5）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不盡合理。我國(guó)上市公司內(nèi)審制度建立較晚，以至于：第一，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于財(cái)務(wù)部門，違背了審計(jì)與會(huì)計(jì)不能兼容的原則；第二，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于總經(jīng)理，對(duì)本公司財(cái)務(wù)和總經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任難以進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督和評(píng)價(jià)；第三，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置在董事會(huì)（或董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)），容易形成自己監(jiān)督自己，自己審計(jì)自己的現(xiàn)象。

四、如何完善上市公司審計(jì)獨(dú)立性的思考和建議

1.組織上的獨(dú)立性。（1）進(jìn)一步完善我國(guó)上市公司法人股份和制度。由上文提到可知，目前審計(jì)機(jī)構(gòu)的四種設(shè)置類型、內(nèi)審部門和審計(jì)委員會(huì)之間的報(bào)告關(guān)系，與高級(jí)行政管理層之間的行政關(guān)系，為了真正建立有效的內(nèi)部審計(jì)制度，我國(guó)上市公司法人治理結(jié)構(gòu)應(yīng)給予完善。首先應(yīng)該加快我國(guó)上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整。上市公司應(yīng)該在國(guó)家宏觀政策的指引下，積極穩(wěn)妥地調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)，完善公司治理。其次是要建立和完善獨(dú)立董事會(huì)制度。董事會(huì)是公司治理的核心，而董事會(huì)中獨(dú)立董事會(huì)比例及其作用的充分發(fā)揮是決定董事會(huì)是否有效的關(guān)鍵。只有建立有效的獨(dú)立董事制度，董事會(huì)才能充分發(fā)揮作用，才能更加有效的指導(dǎo)上市公司的內(nèi)審工作。（2）內(nèi)審部門應(yīng)該對(duì)單位中一個(gè)具有足夠權(quán)利的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審部門領(lǐng)導(dǎo)級(jí)別越高就有確保內(nèi)審部門的工作范圍足夠廣泛的權(quán)威，能夠增強(qiáng)獨(dú)立性。同時(shí)有足夠權(quán)利的領(lǐng)導(dǎo)也使得單位能對(duì)審計(jì)報(bào)告作出迅速的反應(yīng)，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)部門的建議采取適當(dāng)?shù)脑摍C(jī)措施，促進(jìn)內(nèi)審建設(shè)性作用發(fā)揮。（3）單位應(yīng)當(dāng)制作一個(gè)正式的章程，以書面形式確定內(nèi)審部門的宗旨、權(quán)利和職責(zé)并獲得管理層的批準(zhǔn)和確認(rèn)。在章程中，單位必須明確內(nèi)審部門在組織結(jié)構(gòu)中的地位，工作范圍、以及在審計(jì)過程中有權(quán)監(jiān)察相關(guān)記錄、人員和失誤資產(chǎn)，這樣，章程賦予內(nèi)審相關(guān)權(quán)利，保障了內(nèi)審工作的權(quán)威性。同時(shí)，由于環(huán)境不斷發(fā)展變化，單位還必須將定期評(píng)價(jià)工作交由內(nèi)審部門經(jīng)理完成，因?yàn)樗幍牡匚皇顾軌蛲笍亓私庹鲁淌欠裼行В軌蚯‘?dāng)評(píng)價(jià)并且提出合理的建議。當(dāng)然，這種定期評(píng)價(jià)結(jié)果必須報(bào)告給高級(jí)管理層和董事會(huì)。

2.精神上的獨(dú)立。要保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，還需要內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行工作的時(shí)候，必須保持在道德上的正直，精神上的獨(dú)立，在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)不受到他人干擾，保持客觀性和職業(yè)操守。因此，我們可以在以下幾個(gè)方面作出努力：（1）在分配審計(jì)工作任務(wù)時(shí)，應(yīng)該避免實(shí)際的和可能出現(xiàn)的利益沖突和偏見。當(dāng)審計(jì)人員被派去審計(jì)自己曾經(jīng)和或即將負(fù)責(zé)的工作時(shí)，常常會(huì)出現(xiàn)利益沖突，因而不能客觀評(píng)價(jià)自己的工作。也可能存在由于個(gè)人的喜好厭惡和自身局限性所存在的原因?qū)е缕姷漠a(chǎn)生。因此為了不影響審計(jì)的客觀性，內(nèi)審部門經(jīng)理需要定期向內(nèi)審人員了解關(guān)于潛在利益沖突或偏見，做到心中有數(shù)。如果相關(guān)的利益沖突和偏見出現(xiàn)，相關(guān)內(nèi)審人員應(yīng)向?qū)徲?jì)經(jīng)理報(bào)告，請(qǐng)經(jīng)理另派他人。如果由于內(nèi)審人員隱瞞不報(bào)，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論不客觀而使審計(jì)工作受到影響，應(yīng)追究該審計(jì)人員的責(zé)任。（2）在條件允許的情況下，內(nèi)審人員應(yīng)定期輪換。即使在一開始審計(jì)人員不存在任何利益相關(guān)的沖突，長(zhǎng)期負(fù)責(zé)一個(gè)部門的審計(jì)工作也會(huì)使審計(jì)雙方由陌生到逐漸熟悉，發(fā)展私人友誼，或者由于已經(jīng)過分熟悉業(yè)務(wù)而覺得單調(diào)乏味，導(dǎo)致懈怠和疏忽。這些情況都會(huì)影響審計(jì)人員的客觀性。因此，定期輪換審計(jì)人員精神上獨(dú)立是必要。（3）進(jìn)一步改善內(nèi)審人員管理，提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。在公司日常經(jīng)營(yíng)運(yùn)作中，由于專業(yè)人員緊缺或時(shí)限要求等其他原因，內(nèi)部控制人員經(jīng)常會(huì)被抽調(diào)去完成一些非審計(jì)工作任務(wù)。這時(shí)單位及內(nèi)審部門應(yīng)該明確該內(nèi)審人員執(zhí)行的不是內(nèi)審職能，而是以一個(gè)管理人員的身份參與執(zhí)行管理工作，以后他們不應(yīng)該審查該項(xiàng)目自己曾經(jīng)負(fù)責(zé)的活動(dòng)，以免其客觀性受到損害。同理，從其他部門調(diào)用的審計(jì)人員，在相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，也不得委任去審查他們?cè)葟氖碌幕顒?dòng)。所以內(nèi)部審計(jì)人員不得承擔(dān)經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任，不能參與內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、安裝和執(zhí)行，而只應(yīng)承擔(dān)與檢查、評(píng)價(jià)和建議相關(guān)審計(jì)責(zé)任。

隨著上市公司經(jīng)營(yíng)環(huán)境和組織需求的不斷變化，內(nèi)部審計(jì)也需要隨著發(fā)展而變化，近年來(lái)，我國(guó)的上市公司紛紛走出國(guó)門，隨著海外上市、海外并購(gòu)等跨國(guó)業(yè)務(wù)的發(fā)生迫切需要內(nèi)部審計(jì)組織模式的變革，以應(yīng)對(duì)全球?qū)徲?jì)環(huán)境復(fù)雜性不斷提高挑戰(zhàn)。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]田金玉，劉媛.關(guān)于加強(qiáng)上市公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性對(duì)策研究[J].中國(guó)管理信息化.2011：14（2）

[2]韓曉梅.淺談內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的涵義與實(shí)現(xiàn)[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究.2001：16（5）

[3]肖玉華.強(qiáng)化我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)職能的思考[J].湖南社會(huì)科學(xué).2008（6）

篇9

一、對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理的四種模式

據(jù)深圳證券交易所不久前對(duì)上市公司的一次調(diào)查，在收回問卷的上市公司中，有64％在董事會(huì)里建立了審計(jì)委員會(huì)，其中，又有58.8％的審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。這個(gè)數(shù)字表明，在我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)的建設(shè)進(jìn)程中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)歸屬于審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，已成為主流趨勢(shì)（實(shí)際上，審計(jì)委員會(huì)是一個(gè)非常設(shè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，為了敘述問題方便，在此將常設(shè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)簡(jiǎn)稱為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)）。

綜觀國(guó)內(nèi)外公司管理實(shí)踐，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理模式大致有四種：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由財(cái)務(wù)總監(jiān)或公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人主管；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由公司總經(jīng)理主管；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)主管；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由監(jiān)事會(huì)主管。在不同的管理模式下，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立程度不一樣，其服務(wù)對(duì)象和功能作用亦不一樣。

在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由財(cái)務(wù)總監(jiān)（或總會(huì)計(jì)師，或公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人）主管的模式下，內(nèi)部審計(jì)是會(huì)計(jì)監(jiān)督功能的延伸。其指導(dǎo)觀念是專業(yè)者理財(cái)。即財(cái)務(wù)專業(yè)人員為了保證更好地實(shí)現(xiàn)和落實(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，組織專門的審計(jì)人員來(lái)配合。但是，在財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的眼里，財(cái)務(wù)比審計(jì)更重要，審計(jì)充其量只是配合企業(yè)的財(cái)務(wù)工作。公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能要求并不高，內(nèi)部審計(jì)的地位和作用受制于財(cái)會(huì)部門的約束，在人員配置、經(jīng)費(fèi)保障、工作配合程度等方面，內(nèi)部審計(jì)部門均遜色于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門。這種模式的優(yōu)點(diǎn)是操作簡(jiǎn)便，運(yùn)行成本和監(jiān)督成本低。其缺點(diǎn)是內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性差，審計(jì)力量薄弱，審計(jì)范圍小，僅側(cè)重于財(cái)務(wù)審計(jì)，不能更大地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，無(wú)法擺脫“內(nèi)部人控制”的束縛。隨著我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的不斷深化和完善，這種“財(cái)審合一”模式已滿足不了現(xiàn)代公司內(nèi)部控制和治理的需要，其運(yùn)用范圍正在不斷縮小。

在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由公司總經(jīng)理（或總裁、副總裁）主管的模式下，內(nèi)部審計(jì)部門的地位和作用均有所提升，成為與財(cái)會(huì)部門并列的職能機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)主管的地位也與財(cái)務(wù)主管的地位相當(dāng)。這種管理模式的指導(dǎo)觀念是經(jīng)營(yíng)者理財(cái)，它使內(nèi)部審計(jì)更接近經(jīng)營(yíng)管理層，并直接為總經(jīng)理日常經(jīng)營(yíng)決策服務(wù)，可以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司經(jīng)營(yíng)管理過程的作用，在公司內(nèi)部控制體系中發(fā)揮監(jiān)督、評(píng)價(jià)、咨詢和控制職能，使內(nèi)部審計(jì)的職能和范圍有了較大的拓展，有利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)提高公司經(jīng)營(yíng)管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的目的。這種模式的優(yōu)點(diǎn)是內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)營(yíng)管理過程中的作用得以發(fā)揮，審計(jì)范圍廣，內(nèi)部審計(jì)的日常工作非常便于開展，總經(jīng)理接觸內(nèi)部審計(jì)的機(jī)會(huì)比較多，總經(jīng)理可以隨時(shí)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行安排和指導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)在遇到困難時(shí)還可以隨時(shí)向總經(jīng)理匯報(bào)反映，兩者之間溝通的方式多、頻率高，有助于提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率。這種模式的缺點(diǎn)是內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性依然較差，“內(nèi)部人控制”的問題依然存在。但在我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)尚未完善，董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)的職能和作用還沒有得到充分發(fā)揮之時(shí)，將內(nèi)部審計(jì)置于總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)之下還是一個(gè)比較符合現(xiàn)實(shí)的選擇。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)主管的模式，這是落實(shí)出資者理財(cái)觀念的具體組織形式。由于董事會(huì)處于公司最高權(quán)力層次，作為董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)工作機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，具有相當(dāng)?shù)臋?quán)威性，它能夠代表出資人對(duì)公司經(jīng)營(yíng)全過程和經(jīng)營(yíng)管理層進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，甚至可以獨(dú)立有效地審計(jì)控股子公司，履行對(duì)經(jīng)理層的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和檢查職能。在這種模式下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性大大增加，內(nèi)部審計(jì)的人員配置、制度建設(shè)、經(jīng)費(fèi)開支等均有了保障，工作能力和監(jiān)督作用也得到加強(qiáng)，對(duì)公司避免或擺脫“內(nèi)部人控制”問題及其有利。這種模式的缺點(diǎn)是，審計(jì)委員會(huì)并非一個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)，審計(jì)委員會(huì)中獨(dú)立董事成員參事、議事的時(shí)間和精力是有限的，監(jiān)督不可能有充分的保障，讓主要成員遠(yuǎn)離公司經(jīng)營(yíng)前端的審計(jì)委員會(huì)完全領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)這樣一個(gè)實(shí)實(shí)在在的機(jī)構(gòu)，在公司經(jīng)營(yíng)的日常性事務(wù)工作非常繁重和復(fù)雜的情況下，必然不能及時(shí)了解公司的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，顯得鞭長(zhǎng)莫及、力不從心。靠審計(jì)委員會(huì)來(lái)具體指導(dǎo)公司的內(nèi)部審計(jì)工作，會(huì)使其工作效率下降。這就存在著一個(gè)如何協(xié)調(diào)審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和公司經(jīng)營(yíng)管理層三者之間關(guān)系的問題。

在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由監(jiān)事會(huì)主管的模式下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性進(jìn)一步增強(qiáng)，它突出的是民主理財(cái)觀，即企業(yè)員工要通過這種組織形式來(lái)行使與自身利益密切相關(guān)的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。由于監(jiān)事會(huì)是公司的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，它由內(nèi)部股東代表和職工代表組成，其職權(quán)主要是對(duì)公司董事、經(jīng)理在執(zhí)行公司職務(wù)時(shí)是否違反法律、法規(guī)和章程進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)公司財(cái)務(wù)進(jìn)行檢查，必然使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的檢查功能強(qiáng)化，預(yù)控功能弱化，內(nèi)審人員與經(jīng)營(yíng)管理層的“共同語(yǔ)言”減少。這種模式的優(yōu)點(diǎn)是：內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性很強(qiáng)，監(jiān)事會(huì)獨(dú)立于董事會(huì)和經(jīng)理層，從理論上講，地位是真正的超脫，從而權(quán)威性也是最高的，法律賦予了監(jiān)事會(huì)財(cái)務(wù)監(jiān)督和監(jiān)督管理層的權(quán)利，所以在監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下，內(nèi)部審計(jì)對(duì)這方面的監(jiān)督有充分的保障。這種模式的缺點(diǎn)是：由于監(jiān)事會(huì)屬于公司高層制衡機(jī)制組成部分，而內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)還包括通過審計(jì)促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，法律對(duì)監(jiān)事會(huì)賦予的權(quán)利不能覆蓋內(nèi)部審計(jì)的范圍和職能，所以，監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式雖有利于對(duì)公司財(cái)務(wù)的檢查和對(duì)公司管理人員的監(jiān)控，但它不能直接服務(wù)于經(jīng)營(yíng)決策，而是側(cè)重于事后監(jiān)督，弱化了為企業(yè)提供評(píng)價(jià)和咨詢服務(wù)方面的功能，難以實(shí)現(xiàn)通過內(nèi)部審計(jì)來(lái)達(dá)到改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。就現(xiàn)實(shí)而言，監(jiān)事會(huì)在我國(guó)上市公司治理層中還是一個(gè)弱勢(shì)機(jī)構(gòu)，監(jiān)事會(huì)本身實(shí)際運(yùn)行效果并不佳，讓監(jiān)事會(huì)來(lái)主管內(nèi)部審計(jì)并不能達(dá)到強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能作用的目的。除非改變監(jiān)事會(huì)在我國(guó)目前的現(xiàn)狀和地位，否則，這種模式下內(nèi)部審計(jì)的外部性過于強(qiáng)化，與外部審計(jì)存在較多的職能重復(fù)。

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在不同的管理模式下，其理財(cái)觀念、獨(dú)立性、地位、職能、工作范圍、監(jiān)督作用和工作效率是不同的。如上表。就發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用而言，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在董事會(huì)主管之下最大；就提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率而言，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在總經(jīng)理主管之下最高。相比較而言，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由財(cái)務(wù)主管和監(jiān)事會(huì)主管，均不利于其提高效率和發(fā)揮作用。因此，現(xiàn)實(shí)中將是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)于總經(jīng)理主管之下和設(shè)于董事會(huì)主管之下這兩種模式的較量。孰優(yōu)孰劣，難分伯仲。但是，對(duì)于上市公司而言，無(wú)論是國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)抑或資本市場(chǎng)監(jiān)管層的導(dǎo)向，均是有利于董事會(huì)主管模式的發(fā)展。

二、對(duì)審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間關(guān)系的進(jìn)一步分析

（一）審計(jì)委員會(huì)制度

審計(jì)委員會(huì)是在上市公司董事會(huì)下設(shè)立的、主要由獨(dú)立董事組成的、旨在加強(qiáng)上市公司財(cái)務(wù)治理的專門委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)制度起源于1940年發(fā)生在美國(guó)的邁克森·羅賓遜（Mekesson&Robbins）藥材公司倒閉案。這樁案件使得社會(huì)大眾開始關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師為何沒有能夠發(fā)現(xiàn)公司管理當(dāng)局虛列存貨、高估資產(chǎn)的行為以及許多審查程序未能盡到審計(jì)師應(yīng)有的責(zé)任。由此對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力產(chǎn)生了許多質(zhì)疑。1940年，美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）和紐約證券交易所（NYSE）建議“由公司的外部獨(dú)立董事組成一個(gè)特殊的委員會(huì)來(lái)選擇公司的審計(jì)人員，并洽談審計(jì)范圍與合約”，以此來(lái)增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性避免類似事件的發(fā)生。這個(gè)由獨(dú)立董事組成的委員會(huì)就是后來(lái)的審計(jì)委員會(huì)。從此以后，各國(guó)紛紛效仿。我國(guó)引入審計(jì)委員會(huì)制度是近幾年的事情。2002年初，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)聯(lián)合頒布的《上市公司治理準(zhǔn)則》規(guī)定：上市公司董事會(huì)可以按照股東大會(huì)的有關(guān)決議，設(shè)立戰(zhàn)略、審計(jì)、提名、薪酬與考核等專門委員會(huì)；專門委員會(huì)成員全部由董事組成，其中審計(jì)委員會(huì)、提名委員會(huì)、薪酬與考核委員會(huì)中獨(dú)立董事應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任召集人，審計(jì)委員會(huì)中至少應(yīng)有一名獨(dú)立董事是會(huì)計(jì)專業(yè)人士。

國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)2004年8月頒布并實(shí)施了《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》。其中“第二章：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置”第七條規(guī)定：“國(guó)有控股公司和國(guó)有獨(dú)資公司，應(yīng)當(dāng)依據(jù)完善公司治理結(jié)構(gòu)和完備內(nèi)部控制機(jī)制的要求，在董事會(huì)下設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)。企業(yè)審計(jì)委員會(huì)成員應(yīng)當(dāng)由熟悉企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和審計(jì)等方面專業(yè)知識(shí)并具備相應(yīng)業(yè)務(wù)能力的董事組成，其中主任委員應(yīng)當(dāng)由外部董事?lián)巍！?/p>

《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》要求：“設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，可以根據(jù)需要設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，配備總審計(jì)師。”

在世界范圍內(nèi)，針對(duì)安然事件和其后一連串公司與中介舞弊事件引發(fā)的誠(chéng)信問題，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）于2002年4月向美國(guó)國(guó)會(huì)遞交了加強(qiáng)公司治理的報(bào)告，提出了建立和健全審計(jì)委員會(huì)工作制度的建議，報(bào)告認(rèn)為：審計(jì)委員會(huì)地位和作用的鞏固與增強(qiáng)會(huì)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的工作力度。2002年美國(guó)國(guó)會(huì)頒布了《薩班斯——奧克斯利法案》（Sarbanes-OxleyActs），該法案規(guī)定：所有上市公司必須設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。

（二）審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)

2002年的美國(guó)薩班斯法案對(duì)審計(jì)委員會(huì)職責(zé)規(guī)定是：1.負(fù)責(zé)聘請(qǐng)注冊(cè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，給事務(wù)所支付報(bào)酬并監(jiān)督其工作；2.受聘的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告；3.可以接受并處理本公司會(huì)計(jì)、內(nèi)部控制或?qū)徲?jì)方面的投訴；4.有權(quán)雇用獨(dú)立的法律顧問或其他咨詢顧問。

我國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)于2002年1月頒布的《上市公司治理準(zhǔn)則》規(guī)定審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)：1.提議聘請(qǐng)或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)；2.監(jiān)督公司的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施；3.負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通；4.審核公司的財(cái)務(wù)信息及其披露；5.審查公司的內(nèi)控制度。

國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)于2004年8月頒布的《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》規(guī)定審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)是：1.審議企業(yè)年度內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃；2.監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與財(cái)務(wù)信息披露；3.監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任免，提出有關(guān)意見；4.監(jiān)督企業(yè)社會(huì)中介審計(jì)等機(jī)構(gòu)的聘用、更換和報(bào)酬支付；5.審查企業(yè)內(nèi)部控制程序的有效性，并接受有關(guān)方面的投訴；6.其他重要審計(jì)事項(xiàng)。

對(duì)上述法規(guī)的簡(jiǎn)單比較，美國(guó)薩班斯法案主要強(qiáng)調(diào)審計(jì)委員會(huì)與外部審計(jì)的關(guān)系；我國(guó)則強(qiáng)調(diào)了審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部控制之間的關(guān)系。那么是不是美國(guó)上市公司的審計(jì)委員會(huì)職責(zé)都遵循薩班斯法案的要求？其實(shí)并不完全如此。美國(guó)GE公司對(duì)審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)規(guī)定就細(xì)致得多：

“設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的目的是協(xié)助董事會(huì)監(jiān)督公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、是否遵守法律和規(guī)章制度、外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和稱職性以及內(nèi)審?fù)鈱徆δ艿耐晟菩浴?/p>

“更進(jìn)一步說(shuō)，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)有以下的權(quán)利和職責(zé)。

1.和管理層及獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）復(fù)審已審年度財(cái)務(wù)報(bào)表和季度財(cái)務(wù)報(bào)表。包括須應(yīng)相關(guān)法律規(guī)章制度要求和紐約交易所要求重新審議的事項(xiàng)。

2.和管理當(dāng)局及獨(dú)立審計(jì)師協(xié)商收入分配、財(cái)務(wù)信息和向分析人士及評(píng)估機(jī)構(gòu)提供的收入分配準(zhǔn)則。

3.經(jīng)股東推薦，獨(dú)立審計(jì)師檢查公司會(huì)計(jì)賬簿、內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)表事項(xiàng)。審計(jì)委員會(huì)有唯一的權(quán)利和責(zé)任選擇、評(píng)估并解聘獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)；同樣有唯一的權(quán)利批準(zhǔn)所有的審計(jì)經(jīng)費(fèi)和規(guī)章。獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)提供非審計(jì)服務(wù)也先要得到委員會(huì)成員批準(zhǔn)。

4.和管理層和獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)商議審計(jì)方面的問題、困難及管理層的對(duì)策；商議風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和制定風(fēng)險(xiǎn)管理政策，包括公司主要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)披示及管理層監(jiān)控和減少風(fēng)險(xiǎn)的措施。

5.審核公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，審核會(huì)計(jì)政策和一些重大的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策變化及影響公司財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)鍵決策活動(dòng)。

6.審核和批準(zhǔn)公司內(nèi)部審計(jì)的職權(quán)范圍，包括（1）目的、權(quán)利和組織；（2）年度的審計(jì)計(jì)劃、預(yù)算和成員的組成；（3）同時(shí)任命、更替公司內(nèi)部審計(jì)的負(fù)責(zé)人。

7.和公司高層財(cái)務(wù)經(jīng)理、審計(jì)經(jīng)理及其他委員會(huì)認(rèn)可的人選審核公司內(nèi)部審計(jì)體系、財(cái)務(wù)控制體系和內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果。

8.獲得和審核每年至少一次的由獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的正式書面報(bào)告、審計(jì)公司（注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所）的內(nèi)部質(zhì)量控制程序以及過去五年里審計(jì)公司內(nèi)部質(zhì)量控制的各種材料和審計(jì)公司給政府或其它部門的調(diào)查材料。審計(jì)委員會(huì)還須審核注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)過程。為評(píng)估注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，審計(jì)委員會(huì)至少每年還要審核一下獨(dú)立審計(jì)師與公司的關(guān)系。

9.在公司的委托陳述中提供和公布年度審計(jì)委員會(huì)報(bào)告。

10.制定關(guān)于公司獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的雇用和再聘的政策。

11.審核和調(diào)查任何和公司管理真誠(chéng)度相關(guān)的事項(xiàng)，包括利益的紛爭(zhēng)和公司政策以及公司行為的標(biāo)準(zhǔn)。以上應(yīng)包括定期的一般性檢查和公司特殊要求的檢查，與此相關(guān)，審計(jì)委員會(huì)將盡可能適當(dāng)?shù)嘏c公司的法律顧問，公司領(lǐng)導(dǎo)及職員會(huì)晤。

至少每個(gè)季度審計(jì)委員會(huì)應(yīng)單獨(dú)與公司經(jīng)理、公司的審計(jì)成員、獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)晤。

當(dāng)委員會(huì)認(rèn)為必要時(shí)其有權(quán)保留外部專家和其他顧問。審計(jì)委員會(huì)有單獨(dú)的權(quán)利批準(zhǔn)相關(guān)費(fèi)用和保留條款。

委員會(huì)在每次委員會(huì)會(huì)議之后向董事會(huì)報(bào)告建議情況，并且向董事會(huì)呈交委員會(huì)的年度業(yè)績(jī)考評(píng)。

委員會(huì)每年至少一次檢查本章程的充分性并提交任何預(yù)期的變化以得到批準(zhǔn)。”

這樣細(xì)致的職責(zé)規(guī)定，顯然已經(jīng)超出了中美兩國(guó)相關(guān)法規(guī)規(guī)定的范圍。公司的審計(jì)委員會(huì)到底應(yīng)該管多寬，恐怕也只能基于相關(guān)法規(guī)，由公司根據(jù)具體情況來(lái)確定。

（三）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)

據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）的定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，它的目的是為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率。它采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。”從這個(gè)定義看，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)與公司的目標(biāo)完全一致，為的是增加企業(yè)價(jià)值、提高運(yùn)作效率、控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)治理程序。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)定義則更多地突出了監(jiān)督職能：“內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。”“本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部審計(jì)，是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。”

可見，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)除了監(jiān)督以外，更有控制風(fēng)險(xiǎn)、改善管理、提高效率、促進(jìn)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的職責(zé)。同樣，基于權(quán)威專業(yè)團(tuán)體或管理部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職責(zé)的界定，各公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)范圍也是根據(jù)具體情況來(lái)規(guī)定的。

（四）審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的定位與分工

審計(jì)委員會(huì)本身是一個(gè)非常設(shè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，它是董事會(huì)工作職能的延伸，其活動(dòng)定位于決策層面，要對(duì)內(nèi)部審計(jì)的制度建設(shè)、常設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)及其重要人事任免、工作計(jì)劃、計(jì)劃執(zhí)行履行指導(dǎo)職責(zé)；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是根據(jù)相關(guān)制度和工作計(jì)劃，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)、重要崗位人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，開展審計(jì)監(jiān)督、檢查評(píng)價(jià)、咨詢服務(wù)的常設(shè)工作機(jī)構(gòu)，其活動(dòng)定位于執(zhí)行層面。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)誰(shuí)負(fù)責(zé)，在2006年9月頒發(fā)的《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》第五十九條中規(guī)定：公司應(yīng)按照本指引第十三條的規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，定期檢查公司內(nèi)部控制缺陷，評(píng)估其執(zhí)行的效果和效率，并及時(shí)提出改進(jìn)建議。這是我國(guó)證券市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)定位的要求。

事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也不能完全視同為審計(jì)委員會(huì)的工作機(jī)構(gòu)。審計(jì)委員會(huì)的一些職責(zé)是不能夠由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)履行的。如，與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的溝通，在決策方面的職責(zé)等等。同樣，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的許多活動(dòng)是審計(jì)委員會(huì)管不了的。如，對(duì)基層干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)時(shí)監(jiān)控等等。審計(jì)委員會(huì)管不了的許多活動(dòng)，恰恰是經(jīng)營(yíng)管理層需要通過內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)完成的。所以，對(duì)審計(jì)委員會(huì)而言，與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)、董事會(huì)秘書和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)保持工作聯(lián)系，是履行其職責(zé)的必要條件；對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)而言，在接受審計(jì)委員會(huì)工作指導(dǎo)的同時(shí)，還要接受公司經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)局的工作安排。由常設(shè)的公司行政管理當(dāng)局根據(jù)審計(jì)計(jì)劃和公司日常營(yíng)運(yùn)需要來(lái)安排內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作，也是落實(shí)審計(jì)委員會(huì)要求的方式。據(jù)此，西方許多企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)部門的機(jī)構(gòu)設(shè)置上都采取了一種雙向負(fù)責(zé)、雙軌報(bào)告、保持雙重關(guān)系的組織形式。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的這種雙向負(fù)責(zé)、接受雙重領(lǐng)導(dǎo)的工作模式，或許是上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的最佳定位模式。

其理由：

1．內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和地位明顯增強(qiáng)，權(quán)威性增加。董事會(huì)和行政管理當(dāng)局是企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，故在其領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，能夠較好地體現(xiàn)它的相對(duì)獨(dú)立性和權(quán)威性，從而為內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展奠定了良好的基礎(chǔ)。

2．這種雙向負(fù)責(zé)、雙軌報(bào)告，保持雙重關(guān)系的組織形式，與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》的要求相一致。該準(zhǔn)則指出：“內(nèi)部審計(jì)的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)”，而內(nèi)部審計(jì)所要協(xié)助的本組織的“管理成員”，是“包括管理人員和董事會(huì)成員”兩方面的成員的。

篇10

目前，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)進(jìn)入入信息化時(shí)代，信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各方面的應(yīng)用也越來(lái)越廣泛，信息化經(jīng)營(yíng)管理已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)建設(shè)發(fā)展的未來(lái)方向和必然趨勢(shì)。因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)信息化系統(tǒng)建設(shè)。本文就內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)的相關(guān)情況進(jìn)行簡(jiǎn)要分析，并就如何更好地加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)建設(shè)提出自己的建議和看法，以期更好的提高內(nèi)部審計(jì)工作的信息化水平。

【關(guān)鍵詞】

公司;內(nèi)部審計(jì);信息化

近年來(lái)，隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的不斷發(fā)展，企業(yè)在生產(chǎn)、管理、經(jīng)營(yíng)等方面也逐漸開始應(yīng)用信息化技術(shù)，信息化水平已經(jīng)成為衡量企業(yè)管理現(xiàn)代化水平的重要衡量指標(biāo)之一。因此，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的信息化系統(tǒng)建設(shè)是尤為重要的。本文簡(jiǎn)單分析和概述公司內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)的相關(guān)情況，并探討強(qiáng)化公司內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)建設(shè)的措施，從而更好地提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的信息化水平，促進(jìn)和推動(dòng)企業(yè)向著現(xiàn)代化、信息化的方向不斷邁進(jìn)。

一、公司內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)的概述

（一）內(nèi)部審計(jì)信息化的含義

內(nèi)部審計(jì)信息化主要是通過利用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作在項(xiàng)目計(jì)劃、操作流程、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等全過程的信息化、自動(dòng)化、智能化管理控制，從而更好的提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的信息化水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)。

（二）內(nèi)部審計(jì)信息化的作用

實(shí)施內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)管理，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展有著極大的促進(jìn)和推動(dòng)作用，具體表現(xiàn)為：一是能夠有效降低審計(jì)人員的工作量，提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率；二是能夠構(gòu)建更加科學(xué)、完善的企業(yè)審計(jì)數(shù)據(jù)信息庫(kù)，有利于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的了解和掌握；三是能夠有效提高審計(jì)證據(jù)、信息等的可靠性、客觀性和有效性，從而更好的提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效果；四是能夠更好的幫助內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作的范圍和重點(diǎn)進(jìn)行確定。

（三）內(nèi)部審計(jì)信息化的必然性

在當(dāng)前信息化經(jīng)濟(jì)背景下，實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作信息化建設(shè)具有強(qiáng)烈的必要性和迫切性，具體表現(xiàn)為：一是企業(yè)全面經(jīng)營(yíng)發(fā)展的必然需求；二是內(nèi)部審計(jì)改革以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)時(shí)展的迫切要求；三是企業(yè)管理信息化建設(shè)的客觀要求；四是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的必然要求；五是規(guī)范內(nèi)部管理，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的有效措施。

（四）內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)建設(shè)的現(xiàn)狀

目前，我國(guó)企業(yè)在推行內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)建設(shè)工作時(shí)，普遍存在以下幾個(gè)方面的問題：一是缺乏先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)觀念。許多企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，仍然沿用傳統(tǒng)的工作模式，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的了解和認(rèn)識(shí)不足，缺乏先進(jìn)、系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)觀念，從而嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部審計(jì)信息化改革的工作開展；二是缺乏高水平的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)軟件。目前，大部分企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)時(shí)所使用的軟件系統(tǒng)是從市場(chǎng)上直接購(gòu)得的，沒有經(jīng)過系統(tǒng)、專業(yè)、規(guī)劃的開發(fā)和完善，導(dǎo)致有些模塊功能不適用于自身企業(yè)實(shí)情，從而影響到內(nèi)部審計(jì)工作信息化的水平和質(zhì)量；三是缺乏高素質(zhì)的專業(yè)審計(jì)人才。大部分企業(yè)的在職審計(jì)人員是由其他財(cái)務(wù)人員或相關(guān)部門人員兼職的，他們?nèi)狈I(yè)的內(nèi)部審計(jì)知識(shí)，對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)軟件的應(yīng)用不熟練，這些都導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)工作的效果不理想。

二、加強(qiáng)公司內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)建設(shè)的措施

（一）積極轉(zhuǎn)變和創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)觀念

企業(yè)要結(jié)合當(dāng)前時(shí)代經(jīng)濟(jì)大環(huán)境，積極轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)觀念，樹立現(xiàn)代化的先進(jìn)內(nèi)部審計(jì)理念。通過組織宣傳和學(xué)習(xí)，全面、正確地了解和認(rèn)識(shí)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容、目標(biāo)、方法以及內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的積極作用，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)信息化管理意識(shí)，真正將信息化建設(shè)融入到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)去，從而更好地推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的信息化建設(shè)。

（二）建立健全內(nèi)部審計(jì)信息化管理制度

企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)建設(shè)時(shí)，必須要首先建立健全相應(yīng)的管理規(guī)章制度，明確規(guī)定內(nèi)部審計(jì)信息化管理的要求和標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)信息化管理的工作流程、步驟，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)信息化管理的具體組織結(jié)構(gòu)，明確各崗位的技術(shù)規(guī)范和管理職責(zé)，從而更好地為內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)提供堅(jiān)實(shí)、可靠的制度保障。

（三）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)軟件的開發(fā)

企業(yè)在購(gòu)買內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)軟件時(shí)，要盡可能的挑選那些符合本企業(yè)實(shí)情的應(yīng)用系統(tǒng)。同時(shí)，在購(gòu)進(jìn)通用軟件后，必須組織專業(yè)人員在確保軟件通用性的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)情以及內(nèi)部審計(jì)需求對(duì)軟件系統(tǒng)進(jìn)行科學(xué)、合理、系統(tǒng)、切實(shí)的開發(fā)，提高軟件的實(shí)用性和可行性，從而更好的推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的信息化建設(shè)和發(fā)展。

（四）提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)水平.

企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)在職審計(jì)人員在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)審知識(shí)、計(jì)算機(jī)知識(shí)以及網(wǎng)絡(luò)操作水平等方面的培訓(xùn)和提高，通過定期進(jìn)行專家講座、宣傳教育等方式，讓內(nèi)審人員熟練掌握內(nèi)部審計(jì)軟件系統(tǒng)的操作應(yīng)用方法，增強(qiáng)他們?cè)谲浖_發(fā)、管理、應(yīng)用、維護(hù)等方面的技術(shù)能力和實(shí)際操作水平，從而更好的培養(yǎng)復(fù)合型的綜合性企業(yè)內(nèi)審人才。

三、結(jié)語(yǔ)

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)是現(xiàn)代企業(yè)生存發(fā)展的重要基礎(chǔ)條件和發(fā)展趨勢(shì)要求，因此，企業(yè)要關(guān)注和重視內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)信息化管理平臺(tái)，制定和健全內(nèi)部審計(jì)信息化管理制度，提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，從而有效提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)代化、規(guī)范化和系統(tǒng)化，保障企業(yè)的高效、科技、良性發(fā)展。

作者：韋慶云 單位：鎮(zhèn)江城市建設(shè)產(chǎn)業(yè)集團(tuán)有限公司

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