導(dǎo)語：如何才能寫好一篇固定資產(chǎn)折舊，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)折舊；概念；影響因素

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：16723198（2012）20011201

1 固定資產(chǎn)折舊概念

固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價(jià)值。固定資產(chǎn)損耗分有形損耗和無形損耗。有形損耗是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于使用和自然力的影響在使用價(jià)值和價(jià)值上損耗。無形損耗是指由于技術(shù)進(jìn)步而引起的固定資產(chǎn)價(jià)值上的損耗。

2 影響固定資產(chǎn)折舊因素及注意事項(xiàng)

（1）影響固定資產(chǎn)折舊數(shù)額大小的因素：①固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額。是指單項(xiàng)固定資產(chǎn)從開始使用到報(bào)廢清理的全部使用年限內(nèi)應(yīng)計(jì)提的折舊總額，即為該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)提的折舊總額。②固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限。是指固定資產(chǎn)從開始使用到報(bào)廢清理的預(yù)計(jì)全部使用時(shí)間，其預(yù)計(jì)使用時(shí)間的上下限執(zhí)行國家統(tǒng)一規(guī)定，各企業(yè)可在執(zhí)行國家統(tǒng)一規(guī)定的上下限范圍內(nèi)，制定本企業(yè)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用時(shí)間。③固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)工作總量。固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)工作總量是指固定資產(chǎn)從開始使用到報(bào)廢清理的全部使用年限內(nèi)預(yù)計(jì)完成的工作總量。固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)工作總量由各企業(yè)根據(jù)本企業(yè)各項(xiàng)固定資產(chǎn)的具體情況各企業(yè)確定。

（2）固定資產(chǎn)折舊注意事項(xiàng)：①固定資產(chǎn)應(yīng)按月計(jì)提折舊，在當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不再計(jì)提折舊，從下個(gè)月起計(jì)提折舊；在當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍需計(jì)提折舊，從下個(gè)月起不再計(jì)提折舊；②固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。③已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估計(jì)價(jià)值確認(rèn)成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原暫估值，不需調(diào)原已計(jì)提折舊。

3 固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的方法

（1）平均年限折舊法：是指固定資產(chǎn)原價(jià)和預(yù)計(jì)凈殘值，在其規(guī)定的折舊年限內(nèi)，每年平均計(jì)算折舊的方法。這種將固定資產(chǎn)價(jià)值按照時(shí)間或工作量平均計(jì)提折舊的方法。

在計(jì)算固定資產(chǎn)時(shí)，除了預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)折舊年限外，還須預(yù)計(jì)提取固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)提折舊總額。計(jì)算公式如下：

年折舊額=（固定資產(chǎn)價(jià)值一預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)折舊年限={固定資產(chǎn)價(jià)值×（1-預(yù)計(jì)折舊年限）}÷預(yù)計(jì)折舊年限

年折舊率=（年折舊額÷固定資產(chǎn)價(jià)值）×100%={{固定資產(chǎn)價(jià)值×（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）}÷（預(yù)計(jì)折舊年限×固定資產(chǎn)價(jià)值）}×100%={（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)折舊年限}×100%

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=固定資產(chǎn)價(jià)值×月折舊率

個(gè)別折舊率是指按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)分計(jì)計(jì)提折舊的方式，即某項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊額根據(jù)該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值乘以該項(xiàng)固定資產(chǎn)個(gè)別折舊率計(jì)算。分類折舊率計(jì)算折舊的方式。是指某項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊額根據(jù)該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值乘以該項(xiàng)固定資產(chǎn)平均分類折舊率計(jì)算。它的計(jì)算公式如下：

折舊率={（1-平均預(yù)計(jì)凈殘值率）÷平均預(yù)計(jì)使用年限}×100%

例：濟(jì)寧某涂料公司新購?fù)苛仙a(chǎn)車間一處，價(jià)值600000元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)使用年限10年。預(yù)計(jì)到報(bào)廢時(shí)凈殘值率4%該涂料生產(chǎn)車間的年折舊率，月折舊率，月折舊額，計(jì)算如下：

年折舊率=（1-4%）÷10=9.6%

月折舊率=9.6%÷12=0.8%

月折舊額=600000×0.8%=4800（元）

平均年限折舊法優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算手續(xù)比較簡便，缺點(diǎn)是當(dāng)固定資產(chǎn)在各個(gè)使用期間的磨損程度不同時(shí)，將應(yīng)計(jì)折舊總額平均在各個(gè)時(shí)間分?jǐn)偅@樣就很不合理。此法適用于固定資產(chǎn)在各個(gè)使用期間的磨損程度較均衡的情況使用。

（2）工作量法：是指在固定資產(chǎn)在預(yù)計(jì)生產(chǎn)使用年限和預(yù)計(jì)生產(chǎn)總工作時(shí)數(shù)所完成的工作總量和總工作時(shí)數(shù)來計(jì)算應(yīng)提折舊額的一種計(jì)算方法。計(jì)算公式如下：

某項(xiàng)固定資產(chǎn)單位工作量折舊額={該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)×（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）}÷該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)工作總時(shí)數(shù)

該項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)單位工作量折舊額×該項(xiàng)固定資產(chǎn)該月實(shí)際完成的工作總量

例：濟(jì)寧某涂料公司新購?fù)苛仙a(chǎn)設(shè)備一臺(tái)。價(jià)值600000元，預(yù)計(jì)凈殘值率內(nèi)4%，預(yù)計(jì)總工作時(shí)數(shù)為12萬小時(shí)，本月其工作時(shí)數(shù)為820小時(shí)，該設(shè)備單位工作量折舊額和該項(xiàng)月折舊額計(jì)算如下示：

單位工作量折舊額=600000×（1-4%）÷120000=4.8（元）

本月折舊額=4.8×820=3936（元）

工作量法優(yōu)點(diǎn)是，固定資產(chǎn)的折舊額與其磨損程度相符，故分?jǐn)傒^為合理。缺點(diǎn)是只注重固定資產(chǎn)的使用程度，而忽視了其自然侵蝕的影響。故工作量法適用于固定資產(chǎn)在各個(gè)使用期間的磨損程度不均衡時(shí)采用。

（3）加速折舊法：系指固定資產(chǎn)在使用初期計(jì)提折舊較多而在后期計(jì)提折舊較少，從而相對(duì)加速折舊的方法。固定資產(chǎn)在使用初期提得多，在使用后期提得少，故相對(duì)加快了折舊的速度。因此，固定資產(chǎn)在使用初期生產(chǎn)效率高，應(yīng)承擔(dān)較多的折舊費(fèi)用，而固定資產(chǎn)在使用后期生產(chǎn)效率低，應(yīng)承擔(dān)較少的折舊費(fèi)用。符合成本與收入相配合的原則。由于新投入使用的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用較少，而隨時(shí)間的推移，修理費(fèi)用將逐漸增加。這種方法的使用，使每年計(jì)提的折舊費(fèi)和發(fā)生的修理費(fèi)用之和比較穩(wěn)定。故資金回籠快，可減少無形損耗引起的風(fēng)險(xiǎn)和損失，加快資金的回籠，推遲繳納所得稅，給企業(yè)財(cái)務(wù)帶來好處。

①雙倍余額遞減法：是指固定資產(chǎn)凈值和雙倍直線折舊率來計(jì)提折舊額的一種計(jì)算方法。計(jì)算公式如下：

年折舊率=（2÷折舊年限）×100%

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=固定資產(chǎn)凈值×周折舊率

應(yīng)注意：在預(yù)計(jì)使用年限結(jié)束時(shí)，應(yīng)控制固定資產(chǎn)凈值和預(yù)計(jì)凈殘值的比例，應(yīng)控制固定資產(chǎn)凈值不得大于預(yù)計(jì)凈殘值，若項(xiàng)固定資產(chǎn)凈值大于預(yù)計(jì)凈殘值，說明其在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)少提了折舊。如固定資產(chǎn)期末凈值小于預(yù)計(jì)凈殘值，即該項(xiàng)固定資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)多提了折舊。

例：濟(jì)寧某涂料公司新購?fù)苛仙a(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值60000元，該涂料生產(chǎn)設(shè)備預(yù)計(jì)凈殘值為2000元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)使用年限5年。該項(xiàng)固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減折舊法計(jì)提折舊。年折舊率和各年折舊額如表1所示。

從以上實(shí)例可知，只要預(yù)計(jì)凈殘值稍有不同，對(duì)折舊率的影響很大，從而影響各期所計(jì)提的折舊額。故固定資產(chǎn)在使用過程中，如果固定資產(chǎn)前期計(jì)提的折舊費(fèi)較多，那么固定資產(chǎn)在后期計(jì)提的折舊費(fèi)就相對(duì)較少，如果固定資產(chǎn)前期計(jì)提的折舊費(fèi)較多，那么固定資產(chǎn)在后期計(jì)提的而維修費(fèi)較少，那么固定資產(chǎn)在后期計(jì)提的維修費(fèi)就相對(duì)較多；故。固定資產(chǎn)投資在前期的投入就能較多地收回，在稅法允許將各種方法計(jì)提的折舊費(fèi)作為稅前費(fèi)用扣除的前提下，還能減少前期的所得稅額，符合謹(jǐn)慎的原則。

②年數(shù)總和法：是指按照固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額和某年尚可使用年數(shù)占各年尚可使用年數(shù)總和的比重計(jì)提折舊的一種方法。計(jì)算公式如下示：

年限折舊率=（折舊年限-已使用年限）÷{折舊年限×（折舊年限+1）÷2}×100%

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=（固定資產(chǎn)原值一預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率

例：濟(jì)寧某涂料公司新購?fù)苛仙澳ピO(shè)備一臺(tái)，價(jià)值20000元，該涂料砂磨設(shè)備預(yù)計(jì)凈殘值2000元，預(yù)計(jì)涂料砂磨設(shè)備使用的年限5年。每年折舊額如表2所示。

4 結(jié)語

固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的重要?jiǎng)趧?dòng)資料，每年年末，企業(yè)應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值進(jìn)行檢查，如其可回收金額低于其帳面價(jià)值，應(yīng)確認(rèn)減值損失。

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【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)折舊，折舊方法選擇，納稅籌劃

序言：固定資產(chǎn)在使用過程中不斷發(fā)生損耗，其價(jià)值隨之逐漸轉(zhuǎn)移到有關(guān)產(chǎn)品的成本費(fèi)用中去，并從產(chǎn)品的銷售收入（營業(yè)收入）中得到補(bǔ)償，固定資產(chǎn)損耗的價(jià)值轉(zhuǎn)移，就成為折舊。固定資產(chǎn)的折舊不但從成本方面也從稅收方面，影響著企業(yè)的利潤。因此研究企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇有助于企業(yè)長期穩(wěn)定的發(fā)展。

一、固定資產(chǎn)折舊概述

（一）固定資產(chǎn)折舊的含義。固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而逐漸轉(zhuǎn)移的價(jià)值。

（二）影響固定資產(chǎn)折舊額的因素

影響固定資產(chǎn)的因素主要有以下幾個(gè)方面：1.固定資產(chǎn)原價(jià)。2.固定資產(chǎn)的凈殘值。3.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。4.固定資產(chǎn)的使用壽命。

在確定固定資產(chǎn)使用壽命時(shí)，主要應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；（2）該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)有形損耗；（3）該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)無形損耗；（4）法律或者類似規(guī)定對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)使用的限制。

二、固定資產(chǎn)的折舊方法

（一）直線法。直線法假定折舊是由于時(shí)間的推移而不是使用的關(guān)系，認(rèn)為服務(wù)潛力降低的決定因素是隨時(shí)間推移所造成的陳舊和破壞，而不是使用所造成的有形磨損。由于直線法模式簡單，只有在以下各項(xiàng)條件之下才是正確的：（1）利息因素可以略而不計(jì)，或投資成本假定為零；（2）修理和維修費(fèi)用在整個(gè)資產(chǎn)使用年限內(nèi)是固定不變的；（3）最后一年資產(chǎn)的效率與最初一年是相同的。由于以上各項(xiàng)因素的不確定性，要使任何折舊方法對(duì)所有各種因素都考慮到是有困難的。如果有些因素可以適當(dāng)?shù)窒ǔ６颊J(rèn)為直線法最為適宜。

（二）工作量法。工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。

計(jì)算公式如下：

單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）/ 預(yù)計(jì)總工作量

某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額

（三）加速折舊法

雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法都主張采用加速折舊法的各項(xiàng)條件是：（1）在不考慮資本的利息或成本的情況下遞減每年的服務(wù)貢獻(xiàn)；（2）操作效率的降低會(huì)導(dǎo)致其他業(yè)務(wù)費(fèi)用的增加；（3）資產(chǎn)價(jià)值早期降低很多，后期降低較少。

主張采用加速折舊法的一個(gè)主要論據(jù)是資產(chǎn)凈收入貢獻(xiàn)的遞減與操作效率是相關(guān)聯(lián)的，并對(duì)各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的折舊費(fèi)具有同樣的。

1、雙倍余額遞減法。雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每一期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍直線法折舊額計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。在采用雙倍余額遞減法時(shí)，只要固定資產(chǎn)在使用，則其期初賬面凈值就會(huì)一直存在，不可能完全沖銷，為此，應(yīng)在固定資產(chǎn)折舊到期以前兩年內(nèi)將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的差額平均攤銷，使最后一年的賬面凈值與預(yù)計(jì)殘值相等。

計(jì)算公式如下：年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用壽命（年） ×100%；月折舊率=年折舊率/12；月折舊額=固定資產(chǎn)凈值×月折舊率

2、年數(shù)總和法。年數(shù)總和法也稱為合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額和以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。

計(jì)算公式如下：年折舊率=尚可使用壽命/預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和×100%；月折舊率=年折舊率/12；月折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值） ×月折舊率；采用加速折舊法，可使固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快得到補(bǔ)償。

三、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對(duì)企業(yè)稅收的影響

折舊作為企業(yè)的成本項(xiàng)目，它越多，企業(yè)所得稅就越少。從賬面上看，在固定資產(chǎn)價(jià)值一定的情況下，企業(yè)采用不同折舊方法和不同折舊年限，提取的折舊總額是一致的。但是，資金受時(shí)間價(jià)值的影響，折舊方法不同，企業(yè)獲得的資金時(shí)間價(jià)值和稅負(fù)水平也不相同。從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來看，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用直線法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最多。所以采用加速折舊法比直線法能獲得更大的時(shí)間價(jià)值。從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來看，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用直線法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最多。

四、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇技巧

（一）結(jié)合固定資產(chǎn)性質(zhì)選擇。對(duì)于在使用壽命內(nèi)使用較為均衡的固定資產(chǎn)，可以選擇年限平均法，使固定資產(chǎn)價(jià)值均衡計(jì)入各期成本中。對(duì)于技術(shù)進(jìn)步快科技含量高的電子飛機(jī)制造船舶等固定資產(chǎn)應(yīng)選擇加速折舊法，使固定資產(chǎn)在其使用壽命的前期盡快收回原始投資。

（二）在通貨膨脹環(huán)境下的企業(yè)盈利企業(yè)選擇加速折舊法。在通貨膨脹的環(huán)境下，企業(yè)收回的成本大大低于其實(shí)際購買力，導(dǎo)致企業(yè)無法進(jìn)行固定資產(chǎn)的重置，這對(duì)于在利率較高的通貨膨脹環(huán)境下的企業(yè)來說是非常有利的盈利企業(yè)應(yīng)選擇加速折舊法

結(jié)論：從上述對(duì)固定資產(chǎn)折舊的分析中，我們可以看出，使用直線法計(jì)提折舊，簡單易行，會(huì)使固定資產(chǎn)折舊按使用年限平均分配，進(jìn)而使企業(yè)利潤在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)持平，而使用加速折舊法計(jì)提折舊，會(huì)使企業(yè)利潤在固定資產(chǎn)使用初期較少，使用后期較多，但總的企業(yè)利潤是一樣的。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心.中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2011 ：57-77

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關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)折舊；制度問題；改進(jìn)措施；固定資產(chǎn)折舊方法

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2015）09-0223-02

在經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中，各行各業(yè)都會(huì)產(chǎn)生固定資產(chǎn)的折舊，通常情況下采用固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行相應(yīng)的核算來實(shí)現(xiàn)其固定資產(chǎn)的折舊。這樣方式的選擇會(huì)對(duì)固定資產(chǎn)折舊活動(dòng)產(chǎn)生重要的影響、會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度產(chǎn)生基礎(chǔ)性的影響、會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生直接性的影響。因此，探討研究固定資產(chǎn)折舊對(duì)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的運(yùn)行具有非常現(xiàn)實(shí)的重要意義。

一、固定資產(chǎn)折舊的內(nèi)涵

CAS4中的第十四條概括出了具體的固定資產(chǎn)折舊的內(nèi)涵：折舊是指根據(jù)國家已定的方法，在固定資產(chǎn)的使用時(shí)間內(nèi)，對(duì)應(yīng)該計(jì)提的折舊數(shù)額分?jǐn)偟倪^程。建筑物、廠房、機(jī)器設(shè)備是制造型企業(yè)固定資產(chǎn)所包含的主要內(nèi)容。機(jī)器設(shè)備是企業(yè)的主要生產(chǎn)工具，其在企業(yè)生產(chǎn)過程中是逐漸被損耗的，直到達(dá)到一定的使用壽命，直到結(jié)束報(bào)廢。因此，固定資產(chǎn)的折舊不是一次性成本的支出計(jì)入，而是長時(shí)間的平均分?jǐn)偂?/p>

二、固定資產(chǎn)折舊存在的制度設(shè)計(jì)問題

（一）固定資產(chǎn)折舊政策存在的不足

工作量法、直線法和加速折舊法，是固定資產(chǎn)折舊問題主要采用的三種不同的計(jì)算方法，目前，固定資產(chǎn)折舊問題會(huì)存在以上三種計(jì)算方法是因?yàn)楝F(xiàn)在的固定資產(chǎn)折舊政策認(rèn)定不同種類的固定資產(chǎn)取得經(jīng)濟(jì)利益的方式方法不一樣。因此導(dǎo)致不同種類的行業(yè)會(huì)采用不同的固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方式。

（二）固定資產(chǎn)折舊所采用的計(jì)算方法的不足

工作量法是在固定資產(chǎn)的折算方法中用得最多的折算方法之一，從公式的組成結(jié)構(gòu)上來看，這種固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算是非常公平實(shí)用的。但是，以經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角進(jìn)行分析解讀，工作量法并沒有從機(jī)械設(shè)備兌現(xiàn)收入分配固定資產(chǎn)價(jià)值損耗來進(jìn)行固定資產(chǎn)的折舊，采用這種計(jì)算方法會(huì)使固定資產(chǎn)的折舊問題存在表面化和理想化。其實(shí)質(zhì)是沒有從收入分配固定資產(chǎn)價(jià)值損耗的實(shí)際出發(fā)進(jìn)行相應(yīng)的折舊計(jì)算，和固定資產(chǎn)折舊應(yīng)該占用的配比原則不相適應(yīng)。

在實(shí)踐的具體計(jì)算過程中，目前的加速折舊法是將平均折舊和加速折舊相結(jié)合進(jìn)行計(jì)算，而絕對(duì)不是簡單機(jī)械的加速折舊。將平均折舊和加速折舊相結(jié)合進(jìn)行計(jì)算的方式在實(shí)際運(yùn)用中會(huì)致使在有效期內(nèi)固定資產(chǎn)的折舊與固定資產(chǎn)本身有效。同時(shí)和固定資產(chǎn)折舊活動(dòng)中的費(fèi)用與收入配比的原則相互抵觸，而且以會(huì)計(jì)工作的視角來看，這一固定資產(chǎn)折舊方式與會(huì)計(jì)方法的一貫性原則也不相適應(yīng)。

（三）價(jià)值計(jì)量模式的在固定資產(chǎn)折舊運(yùn)用上的不足

財(cái)務(wù)管理的重要活動(dòng)之一便是固定資產(chǎn)折舊問題，其在社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中受經(jīng)濟(jì)因素、政策因素、歷史因素的影響很大，其中最突出的通貨膨脹、匯率變化等貨幣經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象都會(huì)引起固定資產(chǎn)折舊價(jià)值計(jì)量的相應(yīng)變化。但是運(yùn)用折舊活動(dòng)的具體實(shí)踐中，折舊的價(jià)值量一般情況下都會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于社會(huì)經(jīng)濟(jì)因素的變化，這樣固定資產(chǎn)折舊活動(dòng)按照不變的歷史經(jīng)濟(jì)參數(shù)和慣用的固定資產(chǎn)折舊價(jià)值量模式進(jìn)行折舊計(jì)算必然會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)的折舊率被相應(yīng)的降低估計(jì)，接下來也就會(huì)使部分固定資產(chǎn)折舊成本不能完全計(jì)入到財(cái)務(wù)生產(chǎn)成本統(tǒng)計(jì)中。同時(shí)這段時(shí)間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益會(huì)因?yàn)槎愂蘸图t利等不同因素的變化而實(shí)際減少。最后的結(jié)果便是企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于賬面經(jīng)濟(jì)效益，這種無形的財(cái)務(wù)損失可以導(dǎo)致單位盈利能力和長遠(yuǎn)的發(fā)展能力下降。

三、改進(jìn)固定資產(chǎn)折舊制度問題的措施

（一）將固定資產(chǎn)折舊政策進(jìn)行調(diào)整

目前，我國現(xiàn)行的固定資產(chǎn)折舊政策對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊操作不太嚴(yán)格。同時(shí)沒有相關(guān)政策規(guī)定什么類型的企業(yè)必須選擇相應(yīng)的折舊方式，致使很多企業(yè)鉆折舊政策的空子和漏洞。對(duì)這一問題管理部門應(yīng)該制定相應(yīng)的政策，嚴(yán)格分類管理固定資產(chǎn)的折舊，對(duì)性質(zhì)不同的固定資產(chǎn)其折舊統(tǒng)計(jì)計(jì)算也應(yīng)該采取不同的方法方式，將普遍性與特殊性相結(jié)合。

（二）將固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方式進(jìn)行改進(jìn)

在對(duì)固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方式進(jìn)行改進(jìn)上，最主要的就是如何改進(jìn)折算參考因素。目前來講按照機(jī)械設(shè)備實(shí)現(xiàn)收入計(jì)算折舊的方式比按照設(shè)備工作量計(jì)算折舊的方式更加合理和實(shí)際。通常情況下，設(shè)備折舊率=原值-殘值/設(shè)備使用的預(yù)期總收入；機(jī)械設(shè)備的預(yù)期總收入 = 設(shè)備使用預(yù)期總產(chǎn)量×單位產(chǎn)品計(jì)劃銷售價(jià)格。從以上固定資產(chǎn)的折算公式來看，除單位產(chǎn)品計(jì)劃銷售價(jià)格外，其他的統(tǒng)計(jì)單位都是現(xiàn)實(shí)可操作的。在具體經(jīng)濟(jì)實(shí)踐活動(dòng)中，產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量和銷售數(shù)量主要影響設(shè)備運(yùn)行中的折舊價(jià)值，單位產(chǎn)品的計(jì)劃銷售價(jià)格一般情況下是一個(gè)固定參數(shù)，對(duì)固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算產(chǎn)生不了太大的影響。

（三）將固定資產(chǎn)折舊的價(jià)值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行改進(jìn)

一般情況下經(jīng)濟(jì)因素、政策因素的變化會(huì)對(duì)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算產(chǎn)生的重大的影響，因此在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊計(jì)算時(shí)，要及時(shí)考慮價(jià)值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的變化。國際慣用的價(jià)值計(jì)量方法對(duì)國內(nèi)的固定資產(chǎn)折舊具有一定的可參考性，也就是不同的周期時(shí)間內(nèi)采用不同的折舊標(biāo)準(zhǔn)，以此來進(jìn)行計(jì)算評(píng)估，最后將評(píng)估結(jié)果的價(jià)值量作為固定資產(chǎn)折舊的價(jià)值計(jì)量。

四、合理選用固定資產(chǎn)折舊方法

（一）根據(jù)不同性質(zhì)的固定資產(chǎn)采用不同的折舊方法

根據(jù)現(xiàn)行的固定資產(chǎn)折舊政策要求，企業(yè)可以通過分析其固定資產(chǎn)的性質(zhì)和運(yùn)行的實(shí)際情況對(duì)不同的固定資產(chǎn)折舊方法加以選擇。年限平均法適合于使用時(shí)間長占用資金數(shù)額大的固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算，這樣折舊費(fèi)用就能夠平均的分?jǐn)偟絾挝幻總€(gè)時(shí)間段的總成本支出之中，對(duì)固定資產(chǎn)折舊的連續(xù)性和穩(wěn)定性產(chǎn)生積極的作用；工作量法適合于單位資產(chǎn)使用率非常高且使用時(shí)間非常集中、不均的固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算，這樣固定資產(chǎn)的利用情況可以被固定資產(chǎn)折舊額清楚及時(shí)的反應(yīng)。企業(yè)也能夠清楚的掌握固定資產(chǎn)的使用情況，使固定資產(chǎn)的折舊可以連續(xù)的分?jǐn)偟娇偝杀局校官Y產(chǎn)能夠得到更新和替換；加速折舊法適用于更新快、替換率頻繁、對(duì)科學(xué)技術(shù)要求敏感的固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算，這樣固定資產(chǎn)可以以最快的速度進(jìn)行折舊，單位可以利用回收來的資金進(jìn)行設(shè)備的更新和新技術(shù)的研發(fā)。

（二）當(dāng)發(fā)生通貨膨脹時(shí)，應(yīng)該選擇加速折舊法

當(dāng)通貨膨脹在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中發(fā)生時(shí)，加速折舊法應(yīng)該是固定資產(chǎn)折舊的首要選擇。膨脹發(fā)生時(shí)貨幣處于貶值狀態(tài)，企業(yè)的實(shí)際收入也是相對(duì)降低的，購買能力相應(yīng)的也會(huì)下降。會(huì)給企業(yè)的資金和正常生產(chǎn)帶來很大的困難。因此，當(dāng)企業(yè)單位選擇了加速折舊法就有助于彌補(bǔ)通貨膨脹帶來的不利影響，利用之前固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的計(jì)提無形中減少企業(yè)的稅額。企業(yè)稅額的降低減少讓企業(yè)的發(fā)展更加寬松，同時(shí)其也是一筆無形的收入和銀行無息貸款，對(duì)企業(yè)的正常生產(chǎn)和擴(kuò)大規(guī)模是積極有效的。另外當(dāng)通貨膨脹發(fā)生時(shí)，采用加速計(jì)提可以使企業(yè)單位盡快收回投資成本，在市場(chǎng)變化的環(huán)境中抓住機(jī)會(huì)，轉(zhuǎn)危為安。

（三）當(dāng)企業(yè)處于減免稅優(yōu)惠狀態(tài)時(shí)不可以采用加速折舊法

近年來，國家一直在積極的扶持幫助中小企業(yè)，對(duì)大多數(shù)中小企業(yè)進(jìn)行了減稅免稅的財(cái)政優(yōu)惠政策，并且這個(gè)政策不是短暫間斷的而是長期連續(xù)的，因此企業(yè)要重視這個(gè)政策并利用好這個(gè)政策。以企業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展的視角來看，當(dāng)企業(yè)享受減稅免稅優(yōu)惠時(shí)其負(fù)擔(dān)是比較輕的，企業(yè)可以將減稅免稅帶來的資金用于擴(kuò)大生產(chǎn)進(jìn)行投資，以此帶來規(guī)模的擴(kuò)大和經(jīng)濟(jì)效益的增加。同時(shí)不采用加速折舊還可以相應(yīng)延長享受減稅免稅的優(yōu)惠，使企業(yè)在不享受稅收優(yōu)惠時(shí)還可以支付較輕、較少稅負(fù)。

綜上所述， 固定資產(chǎn)折舊問題研究對(duì)企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的運(yùn)行具有重要的意義，其可以使企業(yè)在經(jīng)營運(yùn)行中根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況合理優(yōu)化的選擇固定資產(chǎn)折舊方法，保證企業(yè)穩(wěn)健、迅速、可持續(xù)的積極發(fā)展。

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篇4

（一）有利于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)反映 現(xiàn)行的高校固定資產(chǎn)在購置時(shí)直接確認(rèn)為支出，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，賬面上固定資產(chǎn)價(jià)值始終是購買時(shí)的原始價(jià)格，使用過程中不考慮固定資產(chǎn)的有形損耗和無形損耗，這就造成期末資產(chǎn)負(fù)債表中代表資產(chǎn)賬面價(jià)值的科目“固定資產(chǎn)”和代表投資者權(quán)益賬面價(jià)值的科目“固定基金”嚴(yán)重背離其實(shí)際價(jià)值，影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。對(duì)高校固定資產(chǎn)計(jì)提折舊后，將有利于真實(shí)記錄學(xué)校固定資產(chǎn)的耗損情況，全面反映高校財(cái)務(wù)狀況和會(huì)計(jì)信息。

（二）有利于正確核算學(xué)生培養(yǎng)成本，為國家宏觀決策提供依據(jù)隨著高校法人實(shí)體和培養(yǎng)成本分擔(dān)機(jī)制的建立，“成本――效益觀”逐漸被高校普遍接受和認(rèn)同，合理確認(rèn)和計(jì)算學(xué)生培養(yǎng)成本成為一種必然的趨勢(shì)。而目前學(xué)生培養(yǎng)成本=人員經(jīng)費(fèi)+公務(wù)費(fèi)+業(yè)務(wù)費(fèi)+設(shè)備購置費(fèi)+修繕費(fèi)等，其中設(shè)備購置費(fèi)是指當(dāng)年新購置的固定資產(chǎn)的價(jià)值支出，將當(dāng)年的購置費(fèi)用全部直接計(jì)入學(xué)生培養(yǎng)成本，容易造成學(xué)生培養(yǎng)成本忽高忽低，培養(yǎng)成本失真，不利于高校之間及同一高校不同期間的成本分析比較。而計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用后，將學(xué)生培養(yǎng)成本中的“設(shè)備購置費(fèi)”替換成“當(dāng)年應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用”，即：學(xué)生培養(yǎng)成本=人員經(jīng)費(fèi)+公務(wù)費(fèi)+業(yè)務(wù)費(fèi)+當(dāng)年應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)+修繕費(fèi)等，將更加科學(xué)、合理地測(cè)算學(xué)生培養(yǎng)成本，進(jìn)而為國家制定學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和增加教育投入等宏觀決策提供依據(jù)。

（三）有利于提高高校固定資產(chǎn)的使用效率目前，高校固定資產(chǎn)購置時(shí)采用實(shí)報(bào)實(shí)銷，購置時(shí)直接確認(rèn)為支出，使用時(shí)不計(jì)提折舊、不核算成本，使得高校不重視固定資產(chǎn)的管理，造成盲目投資、重復(fù)購置現(xiàn)象嚴(yán)重；而各個(gè)使用部門也只考慮本部門的利益，不考慮全局利益，造成固定資產(chǎn)閑置、使用率低等現(xiàn)象。實(shí)行固定資產(chǎn)折舊制度，明確固定資產(chǎn)的使用成本后，將會(huì)改善固定資產(chǎn)閑置、浪費(fèi)和流失的局面，有利于提高固定資產(chǎn)的使用效率。

二、高校試行固定資產(chǎn)折舊制度面臨的問題

（一）對(duì)已有固定資產(chǎn)進(jìn)行徹底清查由于高校存在固定資產(chǎn)底數(shù)不清、賬實(shí)不符，如何對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行徹底清查，成為高校計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的基礎(chǔ)工作。長期以來高校不計(jì)提折舊，不核算使用成本，使得高校不重視固定資產(chǎn)管理，又加上高校固定資產(chǎn)數(shù)量多、種類雜、規(guī)模大，而高校管理方法相對(duì)比較落后，各個(gè)部門協(xié)調(diào)度不夠，一些資產(chǎn)因人為的因素導(dǎo)致無法繼續(xù)使用，也沒有辦理報(bào)廢手續(xù)長期掛賬等，導(dǎo)致資產(chǎn)管理部門和核算部門之間存在賬實(shí)不相符，固定資產(chǎn)底數(shù)不清的現(xiàn)象。如何徹底清查資產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)賬實(shí)相符，為后續(xù)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊提供可能，也為日后資產(chǎn)合理配置、資產(chǎn)管理決策提供依據(jù)。

（二）固定資產(chǎn)核算范圍的界定 根據(jù)我國《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上、專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上、使用年限在1年以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，或單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間在1年以上的大批同類物資，一般分為六類：房屋和建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書和其他固定資產(chǎn)。在此定義下，是否所有的固定資產(chǎn)均需計(jì)提折舊，如何界定固定資產(chǎn)折舊的核算范圍成為第二個(gè)要面臨的問題。

（三）折舊方法和折舊年限的選擇 由于目前我國高校固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算實(shí)行的是收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，而試行固定資產(chǎn)折舊制度后，固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法的選擇為正確核算固定資產(chǎn)折舊帶來新的難點(diǎn)。

（四）“累計(jì)折舊”和“資產(chǎn)折耗”明細(xì)科目設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)的確定如何選擇設(shè)置“累計(jì)折舊”和“資產(chǎn)折耗”明細(xì)科目，既可以滿足資產(chǎn)管理類別的要求，又可以滿足折舊費(fèi)用的用途分析，充分體現(xiàn)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的意義也是高校試行固定資產(chǎn)折舊制度面臨的問題。

三、高校實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)折舊制度的解決對(duì)策

（一）組織資產(chǎn)清查，做好固定資產(chǎn)折舊計(jì)提的基礎(chǔ)工作計(jì)提固定資產(chǎn)折舊之前，高校資產(chǎn)管理部門（如：國有資產(chǎn)管理處）應(yīng)在全校進(jìn)行一次徹底的固定資產(chǎn)清查活動(dòng)，因固定資產(chǎn)編號(hào)是唯一的，可根據(jù)固定資產(chǎn)編號(hào)，設(shè)計(jì)如表1所示的表格，完成與財(cái)務(wù)部門固定資產(chǎn)總賬相符核對(duì)工作，最終明確固定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，規(guī)范固定資產(chǎn)的分類，核實(shí)各部門占有、使用固定資產(chǎn)的原值及使用現(xiàn)狀，合理確定預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)殘值、剩余使用年限、報(bào)廢毀損等情況，進(jìn)而完成固定資產(chǎn)的清查工作。

國有資產(chǎn)管理部門在完成與財(cái)務(wù)部門固定資產(chǎn)總賬核對(duì)相符的情況下，財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)相關(guān)文件建立和完善固定資產(chǎn)明細(xì)賬，并對(duì)清查的結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)調(diào)整，確保固定資產(chǎn)賬賬相符、賬卡相符、賬物相符，做好固定資產(chǎn)折舊計(jì)提的基礎(chǔ)工作。其中，對(duì)已報(bào)損、沒有實(shí)物的固定資產(chǎn)在征得上級(jí)主管部門和同級(jí)財(cái)政部門的批準(zhǔn)后，根據(jù)固定資產(chǎn)的原值進(jìn)行“固定資產(chǎn)”和“固定基金”沖減的會(huì)計(jì)調(diào)整，即借記“固定基金”，貸記“固定資產(chǎn)”；對(duì)已報(bào)廢、毀損、不需用的固定資產(chǎn)除按上述辦法沖減外，還應(yīng)將清理凈收入按照“收支兩條線”的規(guī)定，將此部分非應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)入“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為借記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”，貸記“其他收入”。

（二）在成本效益原則的基礎(chǔ)上，合理確定固定資產(chǎn)的折舊范圍一般來說，使用中的固定資產(chǎn)均應(yīng)計(jì)提折舊，不使用和不需用的不應(yīng)計(jì)提折舊。在參考了大量的資料文獻(xiàn)后，在綜合考慮成本效益原則的基礎(chǔ)上，高校固定資產(chǎn)折舊對(duì)象以類為宜，即房屋和建筑物、通用設(shè)備、專用設(shè)備、交通工具、電氣設(shè)備、電子設(shè)備、儀器儀表、文體設(shè)備，這些設(shè)備計(jì)提辦法比較成熟，預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)報(bào)廢殘值易于確定，操作性強(qiáng)。而對(duì)于家具、圖書、文物及陳列品等資產(chǎn)，在高校特定的環(huán)境里，可作為“固定資產(chǎn)”管理，但不宜計(jì)提折舊，原因在于：高校若將大量大批的辦公桌椅等家具列入固定資產(chǎn)折舊范圍，勢(shì)必增加會(huì)計(jì)核算的難度和工作量，因其價(jià)值一般也較小，與成本效益原則相悖；而圖書服務(wù)對(duì)象是教職工和學(xué)生，有“準(zhǔn)公共產(chǎn)品”的性質(zhì)，耐用時(shí)間也較長，本著成本效益的原則也可不用計(jì)提折舊；文物及陳列品，因其具有文化或歷史價(jià)值，有些文物隨著時(shí)間的推移還有增值的空間，不用計(jì)提折舊。高校會(huì)計(jì)制度“征求意見稿”已將圖書、文物及陳列品作為“文物文化資產(chǎn)”管理，不計(jì)提折舊，這樣的創(chuàng)新處理較合理，依照這樣的思路，土地、家具在取得時(shí)發(fā)生的支出，可直接列作費(fèi)用。

（三）結(jié)合本單位的實(shí)際情況，確定恰當(dāng)?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)折舊方法與折舊年限高校固定資產(chǎn)種類較齊全，固定資產(chǎn)的功能、用途、使用情況各不相同，所以應(yīng)區(qū)別各類固定資產(chǎn)的屬性分別采取相應(yīng)的折舊方式，而對(duì)于折舊方法的選擇，應(yīng)綜合考慮固定資產(chǎn)的分類及屬性、受有形損耗和無形損耗影響的方式和速度，并結(jié)合科技發(fā)展等多重因素，根據(jù)上文所提到固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍，進(jìn)行歸納，詳見表2。

（四）合理設(shè)置及核算二級(jí)科目，充分體現(xiàn)固定資產(chǎn)折舊的意義計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用如何分配，關(guān)系到計(jì)提折舊的重要意義能否實(shí)現(xiàn)，筆者認(rèn)為可以進(jìn)行如下設(shè)置：資產(chǎn)類科目“固定資產(chǎn)”、資產(chǎn)備抵類科目“累計(jì)折舊”和費(fèi)用類科目“資產(chǎn)折耗”是核算固定資產(chǎn)的折舊額的三個(gè)重要科目。由于用途的不同和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（征求意見稿）中“收入費(fèi)用表”填制的要求，建議“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”的二級(jí)科目按照對(duì)應(yīng)固定資產(chǎn)類別來設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算，而“資產(chǎn)折耗”可設(shè)置“教學(xué)資產(chǎn)折耗”、“科研資產(chǎn)折耗”、“后勤資產(chǎn)折耗”、“行政資產(chǎn)折耗”、“其他業(yè)務(wù)資產(chǎn)折耗”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。這樣既可以滿足資產(chǎn)管理類別的要求，又可以滿足折舊費(fèi)用的用途分析，充分體現(xiàn)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的意義。

［本文系西安電子科技大學(xué)科研項(xiàng)目“關(guān)于高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制――固定資產(chǎn)折舊研究”（項(xiàng)目編號(hào)72001315）階段性研究成果］

篇5

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)折舊；年限平均法；年數(shù)總和法；雙倍余額遞減法

固定資產(chǎn)是企業(yè)一項(xiàng)很重要的資產(chǎn)，其折舊作為成本會(huì)影響企業(yè)的所得稅費(fèi)用，進(jìn)而影響企業(yè)的收益，同時(shí)折舊作為一種非付現(xiàn)成本，會(huì)影響企業(yè)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)。因而，合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

對(duì)于固定資產(chǎn)的折舊方法，我國會(huì)計(jì)制度允許使用年限平均法、工作量法和加速折舊方法中的年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。因此首先對(duì)固定資產(chǎn)折舊的方法及比較做如下闡述。

一、固定資產(chǎn)折舊方法的比較

常用的固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法分為兩類：直線法和加速法。

（一）直線法

直線法是指按照使用年限或完成的工作量平均計(jì)提折舊的方法，主要包括年限平均法和工作量法。

1、年限平均法。年限平均法是根據(jù)固定資產(chǎn)的原始價(jià)值扣除預(yù)計(jì)殘值，按預(yù)計(jì)使用年限平均計(jì)提折舊的一種方法。它將折舊均衡分配于使用期內(nèi)的各個(gè)期間。其計(jì)算公式為：

年折舊額＝（原始價(jià)值－預(yù)計(jì)殘值＋預(yù)計(jì)清理費(fèi)用）／預(yù)計(jì)使用年限

年折舊率＝年折舊額／原值×100%＝（1－凈殘值率）／折舊年限×100%

2、工作量法。工作量法是假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力會(huì)隨著使用程度而減退，因此，將年限平均法中固定資產(chǎn)的有效使用年限改為使用這項(xiàng)資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量。其計(jì)算公式為：

單位工作量折舊額＝應(yīng)計(jì)提折舊總額／預(yù)計(jì)完成的工作總量

年折舊額＝單位工作量折舊額×當(dāng)年實(shí)際完成的工作產(chǎn)量

不同的固定資產(chǎn)，其工作量有不同的表現(xiàn)形式。對(duì)于運(yùn)輸設(shè)備來說，其工作量表現(xiàn)為運(yùn)輸里程；對(duì)于機(jī)器設(shè)備來說，其工作量表現(xiàn)為機(jī)器工時(shí)。

（二）加速法

來源：考試大加速法指固定資產(chǎn)每期計(jì)提的折舊費(fèi)用，在使用早期提得多，后期則提得少，從而相對(duì)加快了折舊的速度，主要包括年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。

1、年數(shù)總和法。年數(shù)總和法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額率以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。這個(gè)遞減分?jǐn)?shù)分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的數(shù)字總和。其計(jì)算公式為：

年折舊率＝（折舊年限－已使用年限）／[折舊年限×（折舊年限＋1）÷2]×100%

年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)殘值）×年折舊率

2、雙倍余額遞減法。雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍直線折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。其計(jì)算公式為：

年折舊率＝2／折舊年限×100%

來源：考試大月折舊率＝年折舊率÷12

年折舊額＝固定資產(chǎn)賬面價(jià)值×年折舊率

實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值平均攤銷。

二、固定資產(chǎn)折舊方法的不同對(duì)所得稅的影響分析

第一，不同的折舊方法對(duì)于固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和補(bǔ)償時(shí)間會(huì)造成早晚不同。

第二，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度，因而造成累進(jìn)稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時(shí)間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達(dá)到最佳稅收效益。

第三，從企業(yè)稅負(fù)來看，在累進(jìn)稅率和比例稅率的情況下，不同的折舊方法會(huì)使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)輕重不同。

在累進(jìn)稅率的情況下，采用年限平均法使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)最輕，工作量法次之，加速折舊法最差。這是因?yàn)槟晗奁骄ㄊ拐叟f平均攤?cè)氤杀荆行У囟笾颇骋荒陜?nèi)利潤過于集中，適用較高稅率；而別的年份利潤又驟減。因此，納稅金額和稅負(fù)都比較小、比較輕。相反，加速折舊法把利潤集中在后幾年，必然導(dǎo)致后幾年承擔(dān)較高稅率的稅負(fù)。

但在比例稅率的情況下，采用加速折舊法對(duì)企業(yè)更為有利。因?yàn)榧铀僬叟f法可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補(bǔ)償，企業(yè)前期利潤少，納稅少；后期利潤多，納稅較多，從而起到延期納稅的作用。

三、對(duì)企業(yè)選用固定資產(chǎn)折舊方法的建議

通過以上分析，可以看出合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法，是企業(yè)稅收籌劃的重要組成部分。因此，本文對(duì)企業(yè)選用固定資產(chǎn)折舊方法，特提出下列建議：

第一，年限平均法的特點(diǎn)是每年的折舊額相同，但缺點(diǎn)是隨著固定資產(chǎn)的使用，修理費(fèi)越來越多，到資產(chǎn)的使用后期修理費(fèi)和折舊額會(huì)大大高于固定資產(chǎn)購入的前幾年，從而影響企業(yè)的所得稅額和利潤。

第二，采用加速折舊法，可使固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快得到補(bǔ)償。但這并不是指固定資產(chǎn)提前報(bào)廢或多提折舊，因?yàn)椴徽摬捎煤畏N方法提折舊，從固定資產(chǎn)全部使用期間來看，折舊總額不變，因此，對(duì)企業(yè)的凈收益總額并無影響。但從各個(gè)具體年份來看，由于采用加速的折舊法，使應(yīng)計(jì)折舊額在固定資產(chǎn)使用前期攤提較多而后期攤提較少，必然使企業(yè)凈利前期相對(duì)較少而后期較多。

第三，企業(yè)在選擇折舊方法時(shí)，應(yīng)考慮稅收籌劃收益如何。加速折舊方法由于前期折舊額大，后期折舊額小，就遞延了一部分的所得稅款，相當(dāng)于從國家那里得到了一筆無息貸款。因此，相比較而言，采用加速折舊法計(jì)提折舊是一種有效的節(jié)稅方法。

綜上所述，固定資產(chǎn)的折舊會(huì)影響企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響企業(yè)稅后凈利潤的形成，關(guān)系到企業(yè)的切身利益。因而，合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法，能給企業(yè)帶來一筆較大的稅收收益。

參考文獻(xiàn)：

1、劉.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》釋義及適用指南[M].中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2007.

篇6

固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)科目是累計(jì)折舊，屬于資產(chǎn)類科目。資產(chǎn)類科目有庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、壞賬準(zhǔn)備。

固定資產(chǎn)折舊，是指固定資產(chǎn)在使用過程中逐漸損耗而轉(zhuǎn)移到商品或費(fèi)用中去的那部分價(jià)值，也是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中由于使用固定資產(chǎn)而在其使用年限內(nèi)分?jǐn)偟墓潭ㄙY產(chǎn)耗費(fèi)。確定固定資產(chǎn)的折舊范圍是計(jì)提折舊的前提。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇7

一、Excel在固定資產(chǎn)折舊中面臨的問題

企業(yè)使用的固定資產(chǎn)，一般均應(yīng)計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)的種類繁多，如房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具等內(nèi)容。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定各企業(yè)可結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，實(shí)際實(shí)施中各企事業(yè)對(duì)折舊問題的具體處理存在著很大的差異。

固定資產(chǎn)折舊首先面臨著如何從資產(chǎn)本身屬勝的角度制定折舊方式，其次面臨著如何根據(jù)資產(chǎn)稅收要求確定合理的折舊方式。從資產(chǎn)本身屬性的角度，一要從空間范圍上確定應(yīng)當(dāng)提取折舊與不應(yīng)當(dāng)提取折舊的固定資產(chǎn)；二要從時(shí)間范圍上確定應(yīng)提折舊的固定資產(chǎn)開始提取折舊和停止提取折舊的時(shí)間。折舊方式一般有平均年限折舊、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法、工作量法等方式，另外還有不提折舊和需要特殊處理的折舊方式。從稅收角度考慮，主要是根據(jù)新稅法規(guī)定的要求對(duì)固定資產(chǎn)的折舊方法進(jìn)行籌劃。新稅法和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，對(duì)由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)和常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。合理地制定折舊方式，可以使企業(yè)獲得稅收籌劃收益，減少不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

二、根據(jù)資產(chǎn)屬性制定折舊方式

《企業(yè)會(huì)計(jì)總則》規(guī)定：固定資產(chǎn)折舊應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)原值、預(yù)計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)使用年限(或預(yù)計(jì)工作量)，采用平均年限法(或工作量法)、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法。在固定資產(chǎn)原值、預(yù)計(jì)凈殘值和預(yù)計(jì)使用年限確定的情況下，折舊方法直接影響固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊。一是平均年限法。平均年限法又稱直線法，是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。采用該方法計(jì)算的每期折舊額均是等額的，Excel中有函數(shù)SLN(cost,salvage,life)，其中cost為資產(chǎn)原值，salvage為資產(chǎn)殘值，life為折舊期限。二是年數(shù)總和法。年數(shù)總和法，是將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子，以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，Excel中有函數(shù)SYD(cost,salvage,life,per)，其中cost為資產(chǎn)原值,salvage為資產(chǎn)殘值,life為折舊期限，per為期間，其單位與life相同。三是雙倍余額遞減法。雙倍余額遞減法，是在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每年年初固定資產(chǎn)凈值和雙倍直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。應(yīng)用這種方法計(jì)算折舊額時(shí)，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有扣除預(yù)計(jì)凈殘值，所以在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)的凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。Excel中有DDB和VDB兩個(gè)計(jì)算函數(shù)，DDB(cost,salvage,life,period,factor)，其中cost為資產(chǎn)原值，salvage為資產(chǎn)殘值，life為折舊期限，period為需要計(jì)算折舊值的期間。與life相同的單位，factor為余額遞減速率，如果省略，則假設(shè)為2(雙倍余額遞減法)。VDB(cost,salvage,life，start_pefiod,end_period,factor,no_switch)，其中cost為資產(chǎn)原值，salvage為資產(chǎn)殘值，lifo為折舊期限，start_period為進(jìn)行折舊計(jì)算的起始期間，與life的單位相同，end_period為進(jìn)行折舊計(jì)算的截止期間，與life單位相同。factor為余額遞減速率，如果省略，則假設(shè)為2(雙倍余額遞減法)。如果不想使用雙倍余額遞減法，可改變參數(shù)factor的值。no_switch為一邏輯值，指定當(dāng)折舊值大于余額遞減計(jì)算值時(shí)，是否轉(zhuǎn)用直線折舊法。

由以上計(jì)算公式可看出，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的幾個(gè)基數(shù)是固定資產(chǎn)原值、預(yù)計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)使用年限，除原值外為其余幾個(gè)都是預(yù)計(jì)的，企業(yè)的固定資產(chǎn)種類品種繁多，而且各品種固定資產(chǎn)用途不同，使用壽命也有很大的不同。隨著現(xiàn)代科技進(jìn)步的加快，無形損耗也是很大的，有些固定資產(chǎn)雖然能正常使用，但由于科技進(jìn)步出現(xiàn)了更好的固定資產(chǎn)替代其功能，有些高科技高值核心部件更換對(duì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)產(chǎn)生較大影響，也有的資產(chǎn)隨著時(shí)間變化可能出現(xiàn)增值(如被列為文物遺產(chǎn)等)，甚至有的固定資產(chǎn)報(bào)廢清理費(fèi)用遠(yuǎn)高于自身殘值，無法進(jìn)行清理報(bào)廢，這些都會(huì)使以上計(jì)提方法不能正確反映資產(chǎn)的實(shí)際情況。為了客觀地反映固定資產(chǎn)的折舊，需要引入自定義的折舊計(jì)算方法。現(xiàn)有的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)如用友、管家婆等軟件在折舊處理時(shí)也考慮了這類情況。在實(shí)際的項(xiàng)目開發(fā)中，財(cái)務(wù)管理模塊大都融合了Execl的功能，以上幾種常用的折舊方法使用了Excel提供的函數(shù)，或以此基礎(chǔ)用宏的方式定義具體折舊算法。所謂“宏”，是將一系列的命令和指令組合在一起，形成一個(gè)命令，以實(shí)現(xiàn)任務(wù)執(zhí)行的自動(dòng)化。它可以替代人工進(jìn)行一系列費(fèi)時(shí)而重復(fù)的操作，是一種極為靈活的自定義命令。在Excel中運(yùn)用宏有兩種途徑，一種是錄制宏，另一種是采用Excel自帶的Visual Basic編輯器來編輯宏命令。采用錄制宏可以根據(jù)需要編輯出功能強(qiáng)大的宏命令，將其拓展到其他實(shí)際運(yùn)用中去。如果想進(jìn)一步挖掘宏的強(qiáng)大功能，可直接在Visual Basic編輯器中進(jìn)行命令編輯(需要一定的VB語言編程知識(shí))，這樣可充分滿足每一位Excel使用者的不同需求，真正做到靈活、方便、實(shí)用。以上功能在模板中也可以實(shí)現(xiàn)，但宏編輯同模板相比的優(yōu)勢(shì)在于，它更為精巧，使用起來更為方便、靈活，用戶不必為某一特殊任務(wù)而去創(chuàng)建模板，只需在工具欄中選中相應(yīng)的快捷命令即可；同時(shí)，還可針對(duì)不同的情況進(jìn)行命令的任意組合，快速、準(zhǔn)確地完成所需要的工作。

三、根據(jù)新稅法要求制定折舊方式

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《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更；此外還規(guī)定，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：(1)房屋、建筑物為20年；(2)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；(3)與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年；(4)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具為4年；(5)電子設(shè)備為3年。當(dāng)企業(yè)選擇的折舊年限與稅法規(guī)定最低年限存在差異的，需納稅調(diào)整。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限是一個(gè)估計(jì)值，它要受到科技發(fā)展、使用環(huán)境、使用強(qiáng)度及維護(hù)情況等因素的影響，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對(duì)其確定都賦予了較大的彈性空間。企業(yè)可通過選擇折舊年限，最大限度地列支折舊費(fèi)用，充分發(fā)揮折舊的抵稅作用。

[例1]江淮鋼鐵集團(tuán)公司于2008年12月購入一項(xiàng)價(jià)值600000元的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)制度規(guī)定其預(yù)計(jì)使用年限為5—8年，預(yù)計(jì)凈殘值為20000元，適用的所得稅稅率為25％，采用平均年限法計(jì)提折舊。

(1)不考慮資金時(shí)間價(jià)值：

采用5年折舊年限：

年折舊額：(600000-20000)÷5=116000(元)

5年折舊產(chǎn)生的抵稅效應(yīng)總額=116000×25％×5=145000(元)

采用8年折舊年限：

年折舊額=(600000-20000)÷8=72500(元)

8年折舊產(chǎn)生的抵稅效應(yīng)總額=72500×25％×8=145000(元)

(2)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值：

5年折舊產(chǎn)生的抵稅效應(yīng)總額現(xiàn)值=116000×25％×PVIFA10％，5=109939(元)

8年折舊產(chǎn)生的抵稅效應(yīng)總額現(xiàn)值=72500×25％xPVIFA10％，8=96696.875(元)

盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和，但考慮到資金的時(shí)間價(jià)值后，縮短折舊年限對(duì)企業(yè)更為有利。縮短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤發(fā)生后移。如例1所示：折舊期限縮短為5年，企業(yè)的應(yīng)繳所得稅額要減少109939-96696.875=13242.125(元)。

二、固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值對(duì)企業(yè)所得稅的影響

[例2]沿用例1資料，江淮鋼鐵集團(tuán)公司于2008年12月購入一項(xiàng)價(jià)值600000元的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)制度規(guī)定其預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為10000元，適用的所得稅稅率為25％，采用平均年限法計(jì)提折舊。

當(dāng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值為2000元時(shí)，年折舊額=(600000-20000)÷5=116000(元)

當(dāng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)諍殘值為10000元時(shí)，年折舊額=(600000-10000)÷5=118000(元)

由于固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值也是估計(jì)值。在稅法允許的范圍內(nèi)，企業(yè)如果降低預(yù)計(jì)凈殘值，那么每期攤銷的折舊額就會(huì)增加。從本例可以看出來，該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值降低113000元后，企業(yè)每年的折舊額增加了118000-116000=2000(元)，從而使本應(yīng)在固定資產(chǎn)報(bào)廢或清理時(shí)才進(jìn)行補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用，提前計(jì)入成本費(fèi)用中得到補(bǔ)償，使前期的應(yīng)納稅所得額減少了2000×25％=500(元)，也達(dá)到企業(yè)前期抵稅的目標(biāo)。

三、固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)企業(yè)所得稅的影響

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或采取加速折舊方法。《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》規(guī)定可采取縮短折舊年限或采取加速折舊方法的固定資產(chǎn)，包括：(1)由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；(2)常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60％；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。但稅法對(duì)固定資產(chǎn)加速折舊的使用有限制條件，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異。

[例3]沿用例1資料，江淮鋼鐵集團(tuán)公司于2008年12月購入一項(xiàng)價(jià)值600000元的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)制度規(guī)定其預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為10000元，適用的所得稅稅率為25％，假設(shè)企業(yè)未扣除折舊的利潤額如表1所示

(1)年限平均法。年限平均法也稱直線法，它是按照固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限平均每期折舊費(fèi)的一種折舊法。其計(jì)算公式為：

年折舊額=應(yīng)提折舊額/預(yù)計(jì)折舊年限=(原值一預(yù)計(jì)凈殘值)/預(yù)計(jì)折舊年限=原值×(1一預(yù)計(jì)凈殘值率)/預(yù)計(jì)折舊年限

結(jié)合本案例，該項(xiàng)固定資產(chǎn)年折舊額=(600000-10000)÷5=118000(元)，稅前利潤和所得稅額如表2所示：

5年累計(jì)應(yīng)納所得稅為：220500+195500+270500+170500+160500=1017500(元)

應(yīng)納所得稅額現(xiàn)值論文

=220500×0.909+195500×0.826+270500×0.751+170500×0.683+160500×0.621=781185(元)

注：0.909，0.826，0.751，0.683，0.621分別為1，2，3，4，5年的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，下同。

(2)雙倍余額遞減法。這種方法是在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，在計(jì)提每年折舊時(shí)，用直線折舊率的兩倍去乘固定資產(chǎn)當(dāng)年期末賬面凈值。但應(yīng)當(dāng)注意，在其固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額平均攤銷。其計(jì)算公式為：

年折舊率：2÷折舊年限×100％

月折舊率=年折舊率÷12

年折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值x年折舊率

在計(jì)算最后兩年折舊額時(shí)，應(yīng)將原采用的雙倍余額遞減法改為用當(dāng)年年初的固定資產(chǎn)賬面凈值減去預(yù)計(jì)凈殘值，然后平均攤銷。

結(jié)合本案例，在雙倍余額遞減法，該固定資產(chǎn)的年折舊率=2×1>5×100％=40％，每年的折舊額，稅前利潤和所得稅額如表3所示：

5年累計(jì)應(yīng)納所得稅為：190000+189000+278400+18505+170500=1017500(元)

應(yīng)納所得稅額現(xiàn)值

=190000×0.909+189000×0.826+278400×0.751+185050×0.683+170500×0.621=772997.6(元)

(3)年數(shù)總和法：這種方法是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。這個(gè)遞減分?jǐn)?shù)分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。其計(jì)算公式為：

年折舊率=(折舊年限一已使用年限)÷[折舊年限×(折舊年限+1)÷2]×100％

年折舊額=(固定資產(chǎn)原值一預(yù)計(jì)凈殘值)×年折舊率

結(jié)合本案例，在年數(shù)總和法下，該項(xiàng)固定資產(chǎn)每年的折舊額，稅前利潤和所得稅額如表4所示：

5年累計(jì)應(yīng)納所得稅

=200833.33+185666.67+270500+180333，33+180166，67=1017500(元)

應(yīng)納所得稅額現(xiàn)值

=200833.33×0909+18566667×0826+270500×0.751+18033333×0.683+180166.67×0.621=774114.83(元)

篇9

【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)折舊方法 納稅籌劃

一、固定資產(chǎn)折舊方法概述

固定資產(chǎn)在使用過程中不斷發(fā)生損耗，其價(jià)值隨之逐漸轉(zhuǎn)移到有關(guān)產(chǎn)品的成本費(fèi)用中去，并從產(chǎn)品的銷售收入（營業(yè)收入）中得到補(bǔ)償，固定資產(chǎn)損耗的價(jià)值轉(zhuǎn)移，就成為折舊。折舊作為成本的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用。按我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法，運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上是不相等的，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。常用固定資產(chǎn)折舊方法有以下幾種：

1.直線法

直線法是按照固定資產(chǎn)使用年限（或工作時(shí)數(shù)和工作量）平均計(jì)算折舊的方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均是等額的。采用平均年限法計(jì)算固定資產(chǎn)折舊雖然簡單，但也存在一些局限性。例如，固定資產(chǎn)在不同使用年限提供的經(jīng)濟(jì)效益不同，平均年限法沒有考慮這一事實(shí)。因此，只有當(dāng)固定資產(chǎn)各期的負(fù)荷程度相同，各期應(yīng)分?jǐn)傁嗤恼叟f費(fèi)時(shí)，采用平均年限法計(jì)算折舊才是合理的。

2.加速折舊法

加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法，其特點(diǎn)是在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對(duì)加快折舊的速度，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補(bǔ)償。

常用的加速折舊法有兩種：

（1）雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每一期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍直線法折舊額計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。在采用雙倍余額遞減法時(shí)，只要固定資產(chǎn)在使用，則其起初賬面凈值就會(huì)一直存在，不可能完全沖銷，為此，應(yīng)在固定資產(chǎn)折舊到期以前兩年內(nèi)將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的差額平均攤銷，使最后一年的賬面凈值與預(yù)計(jì)殘值相等。

（2）年數(shù)總和法

年數(shù)總和法也稱為合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額和以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。

二、不同影響因素下固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃

（一）基于不同稅制的納稅籌劃

一般來說，在比例稅制下，如果各年的所得稅稅率不變，則宜選擇加速折舊法對(duì)企業(yè)較為有利。這主要是因?yàn)椴捎眉铀僬叟f法，使得在最初的年份提取的折舊較多，而在后面的年份則提取的折舊較少，這樣就可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當(dāng)于企業(yè)在開始年份內(nèi)取得了一筆國家無息貸款。

但是，折舊的納稅籌劃不一定全部使用加速折舊方法。一般情況是認(rèn)為在比例稅率下，采用加速折舊方法較為有利，這可以使納稅人在早期計(jì)入更多的折舊額，可以取得資金的時(shí)間價(jià)值。由于我國的企業(yè)所得稅使用比例稅率，那么我國企業(yè)進(jìn)行折舊的稅收籌劃就是盡可能地使用加速折舊；而在累進(jìn)稅制下，過高的利潤額，會(huì)引起過高部分所對(duì)應(yīng)的稅率偏高，從而會(huì)使企業(yè)稅負(fù)也偏高。在這種情況下，則適宜采用平均年限法，可以使企業(yè)的利潤避免忽高忽低，保持在一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài)，減少企業(yè)的納稅。

（二）基于資金時(shí)間價(jià)值的納稅籌劃

從賬面上看，在固定資產(chǎn)價(jià)值一定的情況下，企業(yè)采用不同折舊方法和不同折舊年限，提取的折舊總額是一致的。但是，資金受時(shí)間價(jià)值的影響，折舊方法不同，企業(yè)獲得的資金時(shí)間價(jià)值和稅負(fù)水平也不相同。隨著時(shí)間的推移，在不同時(shí)間點(diǎn)上的同一單位資金的價(jià)值含量是不等的。企業(yè)在選擇不同的折舊方法時(shí)，需要采用動(dòng)態(tài)的分析方法，先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)提取的折舊按當(dāng)時(shí)資本市場(chǎng)的利率折現(xiàn)后，計(jì)算出現(xiàn)值總和及稅收抵稅額現(xiàn)值總和，再將二者進(jìn)行比較，在不違背稅法的前提下，選擇能給企業(yè)帶來最大折舊抵稅現(xiàn)值的折舊方法。

從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來看，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用直線法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最多。所以采用加速折舊法比直線法能獲得更大的時(shí)間價(jià)值。

（三）基于折舊年限的納稅籌劃

新的會(huì)計(jì)制度及稅法，對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，只要是“合理的”即可。這樣企業(yè)便可根據(jù)自己的具體情況，選擇對(duì)企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限，以此來達(dá)到節(jié)稅及其他理財(cái)目的。一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時(shí)，企業(yè)可以通過延長固定資產(chǎn)折舊年限，將計(jì)提的折舊遞延到減免稅期滿后計(jì)入成本，從而獲得節(jié)稅的好處。而對(duì)一般性企業(yè)，即：處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。

（四）考慮通貨膨脹因素進(jìn)行的納稅籌劃

我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)擁有的資產(chǎn)實(shí)行歷史成本計(jì)價(jià)原則。在通貨膨脹的情況下，如果企業(yè)采用加速折舊方法，一方面可以加快投資收回速度，將收回的價(jià)值補(bǔ)償用于再投資，減少物價(jià)水平上升的投資風(fēng)險(xiǎn)；另一方面可以利用“稅收擋板”效應(yīng)減緩稅收支付現(xiàn)金流出量，從而使企業(yè)在物價(jià)上漲前期擁有較多的現(xiàn)金流量進(jìn)行投資。可見，通貨膨脹的存在對(duì)企業(yè)并非總是不利的，企業(yè)可以通過采用加速折舊方法的選擇有效地利用通貨膨脹，使企業(yè)獲得“節(jié)稅”效應(yīng)。相反，如果預(yù)計(jì)物價(jià)將持續(xù)下降，則應(yīng)采用直線法折舊，這時(shí)候可以保證緊縮時(shí)期企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的平均，相對(duì)于加速折舊，折舊年限在緊縮后期的稅收負(fù)擔(dān)較低，稅后利益較大，可以利用其貨幣價(jià)值較高的購買力進(jìn)行投資更新。

（五）巧用固定資產(chǎn)修理支出與改良支出進(jìn)行納稅籌劃

目前稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。而固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值。因此，從納稅待遇上來看，修理支出更能節(jié)稅，不僅能節(jié)約所得稅，而且能節(jié)約增值稅。因?yàn)槲覈壳皩?shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，用于固定資產(chǎn)的支出不能抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅，因而用于固定資產(chǎn)改良的外購商品的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，而用于固定資產(chǎn)修理的則可以抵扣。企業(yè)在這種稅制下應(yīng)盡量考慮修理支出，而不是改良支出。

（六）考慮企業(yè)各年收益分布情況進(jìn)行納稅籌劃

在比例稅制環(huán)境下，如果未來稅率不變且企業(yè)各年的收益較均衡，則采用加速折舊方法對(duì)企業(yè)節(jié)稅較有利：如果是在累進(jìn)稅制環(huán)境下，企業(yè)的收益早期高、晚期低并有降低趨勢(shì)的話，則采用加速折舊方法給企業(yè)帶來的籌劃收益額會(huì)更大，這是因?yàn)榧铀僬叟f方法早期提取的折舊額大，晚期提取的折舊額小，剛好與企業(yè)早期利潤高、晚期利潤低成比例配合；使企業(yè)各年的收益均衡分布，可以避免因企業(yè)某一期收益過高給企業(yè)帶來的高稅賦。

三、對(duì)固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行納稅籌劃的注意事項(xiàng)

（一）我國稅法限定政策對(duì)納稅籌劃的影響

我國稅法對(duì)企業(yè)實(shí)行加速折舊有嚴(yán)格的限定：企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法一般為直線法，對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，須由納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后方可實(shí)行。

所以，企業(yè)應(yīng)在合乎稅法規(guī)定的前提下，選擇能給自身帶來最大抵稅現(xiàn)值的折舊方法來計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

（二）我國稅收優(yōu)惠政策對(duì)納稅籌劃的影響

國家根據(jù)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，會(huì)對(duì)一些特定地區(qū)、特定行業(yè)和企業(yè)給予很多稅收優(yōu)惠政策。所以享有稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)在利用折舊進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，還要充分結(jié)合這些優(yōu)惠政策。

1.稅收減免期不宜加速折舊

某公司2001年—2005年每年不提折舊前的應(yīng)納稅所得額為2000萬元，沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，2001年、2002年為免稅期。如果采用平均年限法，每年的折舊額為400萬元；采用雙倍余額遞減法，各年折舊額分別為800萬元、480萬元、288萬元、216萬元、216萬元。

采用平均年限法，5年的實(shí)際稅負(fù)總額＝（6000－400×3）×33%＝1584（萬元），平均每年負(fù)擔(dān)1584/5=316.8萬元；

采取加速折舊法，5年的實(shí)際稅負(fù)總額＝（6000－288－216－216）×33%＝1742.4（萬元），平均每年負(fù)擔(dān)1742.4/5=348.48萬元。

可以看出，加速折舊比平均年限法折舊平均每年增加稅負(fù)31.68萬元，增加稅負(fù)總額158.4萬元。所以，在企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率的情況下，固定資產(chǎn)在使用前期多提折舊，后期少提折舊，在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下，這種加速折舊的方法可以遞延繳納稅款。但若企業(yè)處于稅收減免優(yōu)惠期間，加速折舊對(duì)企業(yè)所得稅的影響是負(fù)的，不僅不能少繳稅，反而會(huì)多繳稅。

2.加速折舊需考慮5年補(bǔ)虧期

假設(shè)某公司采用加速折舊，當(dāng)年虧損總額1000萬元，此后連續(xù)5年的稅前收益總額為700萬元，則此700萬元可全額彌補(bǔ)虧損，無需納稅，余下的300萬元虧損須用稅后利潤彌補(bǔ)；而該公司若采用平均年限法計(jì)提折舊，當(dāng)年虧損總額700萬元，此后連續(xù)5年的稅前收益總額為700萬元，則700萬元虧損可全額用稅前收益彌補(bǔ)，實(shí)際稅負(fù)為零。同樣的收益，因?yàn)檎叟f方法不同，采用加速折舊法比平均年限法增加稅負(fù)300×33%＝99（萬元）。

由于稅法對(duì)補(bǔ)虧期作了嚴(yán)格限定，企業(yè)必須根據(jù)自身的具體情況，對(duì)以后年度的獲利水平做出合理估計(jì)，使同樣的生產(chǎn)經(jīng)營收益獲得更大的實(shí)際收益。特別對(duì)一些風(fēng)險(xiǎn)大、收益率高且不穩(wěn)定的高科技企業(yè)更要合理籌劃，避免加速折舊給企業(yè)帶來不利影響。

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[9]毛夏鸞.企業(yè)納稅籌劃操作實(shí)務(wù).北京：北京首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)出版社，2005：163-166.

篇10

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更；此外還規(guī)定，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：(1)房屋、建筑物為20年；(2)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；(3)與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年；(4)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具為4年；(5)電子設(shè)備為3年。當(dāng)企業(yè)選擇的折舊年限與稅法規(guī)定最低年限存在差異的，需納稅調(diào)整。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限是一個(gè)估計(jì)值，它要受到科技發(fā)展、使用環(huán)境、使用強(qiáng)度及維護(hù)情況等因素的影響，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對(duì)其確定都賦予了較大的彈性空間。企業(yè)可通過選擇折舊年限，最大限度地列支折舊費(fèi)用，充分發(fā)揮折舊的抵稅作用。

[例1]江淮鋼鐵集團(tuán)公司于2008年12月購入一項(xiàng)價(jià)值600000元的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)制度規(guī)定其預(yù)計(jì)使用年限為5—8年，預(yù)計(jì)凈殘值為20000元，適用的所得稅稅率為25％，采用平均年限法計(jì)提折舊。

(1)不考慮資金時(shí)間價(jià)值：

采用5年折舊年限：

年折舊額：(600000-20000)÷5=116000(元)

5年折舊產(chǎn)生的抵稅效應(yīng)總額=116000×25％×5=145000(元)

采用8年折舊年限：

年折舊額=(600000-20000)÷8=72500(元)

8年折舊產(chǎn)生的抵稅效應(yīng)總額=72500×25％×8=145000(元)

(2)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值：

5年折舊產(chǎn)生的抵稅效應(yīng)總額現(xiàn)值=116000×25％×PVIFA10％，5=109939(元)

8年折舊產(chǎn)生的抵稅效應(yīng)總額現(xiàn)值=72500×25％x PVIFA10％，8=96696.875(元)

盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和，但考慮到資金的時(shí)間價(jià)值后，縮短折舊年限對(duì)企業(yè)更為有利。縮短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤發(fā)生后移。如例1所示：折舊期限縮短為5年，企業(yè)的應(yīng)繳所得稅額要減少109939-96696.875=13242.125(元)。

二、固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值對(duì)企業(yè)所得稅的影響

[例2]沿用例1資料，江淮鋼鐵集團(tuán)公司于2008年12月購入一項(xiàng)價(jià)值600000元的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)制度規(guī)定其預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為10000元，適用的所得稅稅率為25％，采用平均年限法計(jì)提折舊。

當(dāng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值為2000元時(shí)，年折舊額=(600000-20000)÷5=116000(元)

當(dāng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)諍殘值為10000元時(shí)，年折舊額=(600000-10000)÷5=118000(元)

由于固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值也是估計(jì)值。在稅法允許的范圍內(nèi)，企業(yè)如果降低預(yù)計(jì)凈殘值，那么每期攤銷的折舊額就會(huì)增加。從本例可以看出來，該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值降低113000元后，企業(yè)每年的折舊額增加了118000-116000=2000(元)，從而使本應(yīng)在固定資產(chǎn)報(bào)廢或清理時(shí)才進(jìn)行補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用，提前計(jì)入成本費(fèi)用中得到補(bǔ)償，使前期的應(yīng)納稅所得額減少了2000×25％=500(元)，也達(dá)到企業(yè)前期抵稅的目標(biāo)。

三、固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)企業(yè)所得稅的影響

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或采取加速折舊方法。《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》規(guī)定可采取縮短折舊年限或采取加速折舊方法的固定資產(chǎn)，包括：(1)由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；(2)常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60％；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。但稅法對(duì)固定資產(chǎn)加速折舊的使用有限制條件，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異。

[例3]沿用例1資料，江淮鋼鐵集團(tuán)公司于2008年12月購入一項(xiàng)價(jià)值600000元的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)制度規(guī)定其預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為10000元，適用的所得稅稅率為25％，假設(shè)企業(yè)未扣除折舊的利潤額如表1所示：

(1)年限平均法。年限平均法也稱直線法，它是按照固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限平均每期折舊費(fèi)的一種折舊法。其計(jì)算公式為：

年折舊額=應(yīng)提折舊額/預(yù)計(jì)折舊年限=(原值一預(yù)計(jì)凈殘值)/預(yù)計(jì)折舊年限=原值×(1一預(yù)計(jì)凈殘值率)/預(yù)計(jì)折舊年限

結(jié)合本案例，該項(xiàng)固定資產(chǎn)年折舊額=(600000-10000)÷5=118000(元)，稅前利潤和所得稅額如表2所示：

5年累計(jì)應(yīng)納所得稅為：220500+195500+270500+170500+160500=1017500(元)

應(yīng)納所得稅額現(xiàn)值

=220500×0.909+195500×0.826+270500×0.751+170500×0.683+160500×0.621=781185(元)

注：0.909，0.826，0.751，0.683，0.621分別為1，2，3，4，5年的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，下同。

(2)雙倍余額遞減法。這種方法是在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，在計(jì)提每年折舊時(shí)，用直線折舊率的兩倍去乘固定資產(chǎn)當(dāng)年期末賬面凈值。但應(yīng)當(dāng)注意，在其固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額平均攤銷。其計(jì)算公式為：

年折舊率：2÷折舊年限×100％

月折舊率=年折舊率÷12

年折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值x年折舊率

在計(jì)算最后兩年折舊額時(shí)，應(yīng)將原采用的雙倍余額遞減法改為用當(dāng)年年初的固定資產(chǎn)賬面凈值減去預(yù)計(jì)凈殘值，然后平均攤銷。

結(jié)合本案例，在雙倍余額遞減法，該固定資產(chǎn)的年折舊率=2×1>5×100％=40％，每年的折舊額，稅前利潤和所得稅額如表3所示：

5年累計(jì)應(yīng)納所得稅為：190000+189000+278400+18505+170500=1017500(元)

應(yīng)納所得稅額現(xiàn)值

=190000×0.909+189000×0.826+278400×0.751+185050×0.683+170500×0.621=772997.6(元)

(3)年數(shù)總和法：這種方法是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。這個(gè)遞減分?jǐn)?shù)分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。其計(jì)算公式為：

年折舊率=(折舊年限一已使用年限)÷[折舊年限×(折舊年限+1)÷2]×100％

年折舊額=(固定資產(chǎn)原值一預(yù)計(jì)凈殘值)×年折舊率

結(jié)合本案例，在年數(shù)總和法下，該項(xiàng)固定資產(chǎn)每年的折舊額，稅前利潤和所得稅額如表4所示：

5年累計(jì)應(yīng)納所得稅

=200833.33+185666.67+270500+180333，33+180166，67=1017500(元)

應(yīng)納所得稅額現(xiàn)值

=200833.33×0909+18566667×0826+270500×0.751+18033333×0.683+180166.67×0.621=774114.83(元)