導語：如何才能寫好一篇所得稅審計，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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[關鍵詞]企業所得稅納稅調整審計

為了順利完成新稅法下企業所得稅納稅調整審計工作,需明晰審計工作關鍵步驟:

一、制定企業所得稅的審計計劃

制定合理的企業所得稅審計目標,為實現企業所得稅審計指明方向;確定科學的企業所得稅審計程序,使企業所得稅審計不偏離審計目標并有條不紊地進行,從而提高審計工作質量。 及時對企業所得稅業務控制審計,對企業所得稅核算范圍控制進行審計,對企業所得稅涉及的會計科目控制進行審計,對企業所得稅的征收方式進行審計。

重視對企業所得稅業務處理流程審計,最大限度地降低審計風險,獲取或編制明細表,核實其內容是否真實可靠,是否與總賬數、報表數相等。了解是否按納稅鑒定或納稅通知的稅種、計稅依據、稅率來確定應納稅內容,減免稅的范圍和期限。對稅務部門的匯總清繳文件進行有效性分析,并與明細表進行核對。檢查各種企業所得稅計算的正確性。慎重地選擇企業所得稅的切入點,確保企業所得稅審計目標的實現。

對企業所得稅的審計,注冊會計師應根據被審計單位本年的收入、支出、費用、利潤、虧損和以前年度所發生的問題等確定企業所得稅的實質性測試的審計程序和方法。

二.明確被審計方責任

被審計方有設計、實施和維護相關的內部控制制度,保證會計資料、納稅資料的真實、合法和完整。以確保貴單位編制的企業所得稅納稅申報表符合《中華人民共和國企業所得稅法》、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》以及其他稅收法律、法規、規范的要求,并如實納稅申報。

企業所得稅的審計依據的就是企業所提供的會計資料,所以被審計方提供的資料對審計的結果十分重要。

三. 明確審計方責任

審計方責任是,按照《注冊稅務師管理暫行辦法》(國家稅務總局第14號令)、《注冊稅務師執業準則(試行)》(國稅發〔1999〕第193號)、《企業所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業務準則(試行)》(國稅發〔2007〕10號)和其他有關規定,對申報表反映的納稅信息的真實性、合法性實施審計鑒證,并發表審計鑒證意見。通過對被審計單位內部控制的了解、詢問、觀察及測試,評述客戶與企業所得稅有關的內部控制及其有效性。對被審計單位提供的賬冊、憑證、報表及企業所得稅納稅申報表等資料進行審查,評述客戶與企業所得稅有關的各項內部證據和外部證據的相關性和可靠性。對被審計單位提供的會計資料及納稅資料進行審核的過程中,采用檢查、觀察、監盤、查詢、計算、分析性復核以及抽查會計憑證等必要的審查程序,并在已取得的資料的基礎上進行職業判斷。

審計方所出的審計報告一般要求報送稅務部門,所以必須要運用正確的職業判斷和方法做出正確的審計結果。

四. 納稅調整增加、減少額的實質性審核

(1)工資薪金支出的審核

企業發生的合理的工資薪金支出,準予扣除。工資薪金,是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬。并規定地區補貼、物價補貼和誤餐補貼也應作為工資薪金支出。還規定了下列支出不作為工資、薪金支出:雇員向納稅人投資而分配的股息性所得;根據國家或省政府的規定為雇員支付的社會保障性繳款;從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出(包括職工生活困難補助、探親路費等),各項勞動保護支出;獨生子女補助;納稅人負擔的住房公積金;國家稅務總局認定的其他不屬于工資、薪金支出的項目。

(2)職工福利費支出的審核

財政部修訂后的《企業財務通則》實施后,企業不再按照工資總額14%計提職工福利費,2007年已經計提的職工福利費應當予以沖回。截至2006年12月31日,應付福利費賬面余額(不含外商投資企業從稅后利潤中提取的職工福利及獎勵基金余額)區別以下情況處理,上市公司另有規定的,從其規定。

余額為赤字的,轉入2007年初未分配利潤,由此造成年初未分配利潤出現負數的,依次以任意公積金和法定公積金彌補,仍不足彌補的,以2007年及以后年度實現的凈利潤彌補。

余額為結余的,繼續按照原有規定使用,待結余使用完畢后,再按照新會計準則執行。

(3)業務招待費支出的審核

企業發生與生產、經營直接有關的業務招待費,納稅人能提供真實有效憑證或資料,在下列限度內準予作為費用列支,超過標準的部分,不得在稅前扣除:全年銷售(營業)收入凈額在1500萬元及其以下的,不得超過銷售(營業)凈額的5‰;全年銷售(營業)凈額超過1500萬元的部分,不得超過該部分銷貨凈額的3‰。銷售(營業)收入凈額是指納稅人從事生產、經營活動取得的收入扣除銷售折扣、銷售折讓、銷售退回等各項支出后的收入額,包括基本業務收入和其他業務收入。

舉例企業本納稅年度實際發生業務招待費賬載金額1萬元,按實際發生的業務招待費支出60%的比例計算可稅前扣除的限額為6000元;本納稅年度收入總計100萬元,按銷售(營業)收入5‰的比例計算可稅前扣除的業務招待費限額為5000元,取其低者為允許稅前扣除的稅收金額5000元,所以納稅調整增加1000元。

(4)廣告費和業務宣傳費支出的審核

新企業所得稅法實施條例規定,企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出,除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,不超過當年銷售(營業)收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。

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企業所得稅是財稅研究理論與實務界公認的技術處理最復雜、征稽管理最困難的稅種。當前由于企業所得稅審計涉及的企業內外部事項繁雜、會計制度與稅務法規存在制度差異、企業所得稅審計數據采集量龐大、一些納稅人與征管者專業技術水平參差不齊以及財稅制度差異有越來越大的變化趨勢等主客觀因素的共同影響，致使企業所得稅征繳中出現了既有納稅人無意識的錯誤申報和過失納稅，又有稅務征管、審計人員因能力水平導致的征稽問題，但其最終結果往往是給國家、企業帶來稅收上的損失，甚至加大了稅務機關和審計機構的征稽風險。本文擬以在企業生產經營活動中常常涉及的資產減值準備這一涉稅事項為對象，對企業所得稅審計中資產減值準備會計與稅務實務處理各個階段的技術方法進行比較。

一、計提資產減值準備初始階段

1．會計與稅務的制度比較

根據企業會計制度及相關會計準則的規定，企業應當定期或者至少于每年年度終了時，對各項資產進行全面的財產清查，并根據謹慎性原則的要求，合理預計企業各項資產可能發生的損失金額，對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備，即通常所說的八項資產減值準備。這八項資產減值準備具體是指：壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備、固定資產減值準備、在建工程減值準備、無形資產減值準備和委托貸款減值準備。計提的八項資產減值準備應當計入當期損益，在計算當期利潤總額時扣除。

根據稅法規定，企業所得稅稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發生、據實扣除的原則。除了國家稅收法規另有規定以外，根據企業會計制度以及相關會計準則規定計提的八項資產減值準備，均不得在企業所得稅稅前扣除。

2．納稅調整額的計算方法

由于會計制度及相關會計準則規定應計提八項資產減值準備的期間與稅法規定允許在計算應納稅所得額時扣除的相關資產損失的期間不同而產生的差異，作為可抵減時間性差異。當期應納稅所得額應根據企業會計制度及相關會計準則規定計算的當期利潤總額，加上根據稅法規定不允許從當期應納稅所得額中扣除但根據企業會計制度及相關會計準則規定計入計提當期損益的八項資產減值準備金額計算確定。

3．所得稅會計實務處理

根據所得稅會計理論，在確認當期的所得稅費用時，應當視企業采用的所得稅會計處理方法分別確定。如果企業所得稅核算采用的是應付稅款法，應當根據當期應交的所得稅確認為當期的所得稅費用，計入所得稅科目，會計分錄如下：

借：所得稅，

貸：應交稅金――應交企業所得稅。

如果企業所得稅核算采用的是納稅影響會計法，根據會計制度及相關會計準則要求，計提的八項資產減值準備不允許在計算應納稅所得額時扣除部分的金額，應當作為可抵減時間性差異，確認為遞延稅款的借方，會計分錄如下：

借：遞延稅款（根據當期由于計提八項資產減值準備而產生的可抵減時間性差異與所得稅適用稅率確定），

借：所得稅（根據當期應交所得稅稅額與已確認的遞延稅款借方金額的差額確定），

貸：應交稅金――應交企業所得稅（根據當期應納稅所得額與所得稅適用稅率確定）。

二、計提后資產折舊差異處理階段

1．會計與稅務的制度比較

根據會計制度及相關會計準則的規定，固定資產、無形資產計提資產減值準備后，應根據計提資產減值準備后的賬面價值與尚可使用年限或尚可使用里程等尚可使用的計量單位（含預計凈殘值等的變更）重新計算確定相應的固定資產的折舊率、折舊額或無形資產的攤銷額。

根據稅法規定，企業已計提資產減值準備的固定資產、無形資產，如果在企業所得稅納稅申報時已調增應納稅所得額的，可以根據計提資產減值準備前的賬面價值確定可扣除的固定資產折舊額或無形資產攤銷額。

2．納稅調整額的計算方法

由于固定資產、無形資產計提資產減值準備后重新確定的固定資產折舊額或無形資產攤銷額而影響當期利潤總額的金額與可在應納稅所得額中抵扣的固定資產折舊額或無形資產攤銷額的差額，應從企業根據會計制度及相關會計準則的規定計算的利潤總額中進行加減調整后，再計算出企業當期應納稅所得額。

3．所得稅會計實務處理

根據所得稅會計理論，在確認當期的所得稅費用時，應當視企業采用的所得稅會計處理方法分別確定。如果企業所得稅核算采用的是應付稅款法，應當根據當期應交的所得稅稅額確認為企業當期的所得稅費用，會計分錄如下：

借：所得稅，

貸：應交稅金――應交企業所得稅。

如果企業所得稅核算采用的是納稅影響會計法，會計分錄如下：

借：所得稅（根據當期應交所得稅稅額加減由于計提八項資產減值準備后計入當期利潤總額的固定資產折舊額或無形資產攤銷額，與根據稅法規定在計算應納稅所得額時可以抵扣的固定資產折舊額或無形資產攤銷額的差異的所得稅影響金額確定），

借或貸：遞延稅款（根據提取八項資產減值準備后計入當期利潤總額的固定資產折舊額或無形資產攤銷額與根據稅法規定在計算應納稅所得額時可以抵扣的固定資產折舊額或無形資產攤銷額之間差異的所得稅影響金額確定），

貸：應交稅金――應交企業所得稅（根據當期應納稅所得額與所得稅適用稅率確定）。

三、計提后資產價值得以恢復階段

1．會計與稅務的制度比較

根據會計制度及相關會計準則的規定，如果已計提資產減值準備的相關資產價值又得以恢復時，由于資產價值恢復而轉回的八項資產減值準備應計入當期損益，可以增加企業的利潤總額。

根據稅法規定，企業已計提資產減值準備的資產，如果在企業所得稅納稅申報時已調增應納稅所得額的，由于資產價值又恢復而轉回的資產減值準備允許企業進行所得稅納稅調整，即原提取資產減值準備時已調增應納稅所得額部分的金額，在資產價值又恢復時，由于資產價值恢復而增加當期利潤總額部分的金額，不計入資產價值恢復當期的應納稅所得額。

2．納稅調整額的計算方法

已提取資產減值準備的相關資產因資產價值又得以恢復產生的所得稅納稅調整金額為資產價值得以恢復當期根據會計制度及相關會計準則規定計入損益的金額。

3．所得稅會計實務處理

根據所得稅會計理論，在確認當期的所得稅費用時，應當視企業采用的所得稅會計處理方法分別確定。如果企業所得稅核算采用的是應付稅款法，應當根據企業當期實現的利潤總額減去由于資產價值得以恢復而轉回計入損益的八項資產減值準備后計算的當期應納稅所得額與所得稅適用稅率計算的應交所得稅，確認為當期的所得稅費用與應交所得稅稅額，會計分錄如下：

借：所得稅，

貸：應交稅金――應交企業所得稅。

如果企業所得稅核算采用的是納稅影響會計法，會計分錄如下：

借：所得稅（根據當期應交所得稅稅額和當期轉回的八項資產減值準備的所得稅影響金額之和確定），

貸：應交稅金――應交企業所得稅（根據當期的利潤總額減去轉回計入損益的八項資產減值準備金額確定的當期應納稅所得額與所得稅適用稅率計算確定），

貸：遞延稅款（根據當期轉回的八項資產減值準備的所得稅影響金額確定）。

另外，由于資產減值準備轉回而調整固定資產、無形資產賬面價值，應當根據會計制度及相關會計準則規定，根據尚可使用年限或尚可使用里程等尚可使用的計量單位重新計算確定的固定資產的折舊額或無形資產的攤銷額；與根據稅法規定，根據計提資產減值準備前的賬面價值確定的固定資產折舊額或無形資產攤銷額之間的差額；相關會計與稅務處理可以比照上述有關計提資產減值準備后的固定資產折舊或無形資產攤銷方法進行處理。

四、計提后資產轉讓處置階段

1．會計與稅務的制度比較

根據會計制度及會計相關準則規定，企業處置已經提取資產減值準備的相關資產的處置損益應當計入當期損益，即處置資產計入利潤總額的金額應以處置總收入加上根據會計制度及會計相關準則規定確定的資產成本或原價，加上根據會計制度及會計相關準則規定已提取的固定資產累計折舊或無形資產累計攤銷額，再加上被處置資產已提取的資產減值準備余額之后，減去在資產轉讓處置過程中發生的根據會計制度及會計相關準則規定應當計入損益的相關稅費（不含所得稅）確定。

根據稅法規定，企業已計提資產減值準備的資產，如果在企業所得稅納稅申報時已調增應納稅所得額的，轉讓處置相關資產而轉回的資產減值準備應當允許企業進行納稅調整，即轉回的資產減值準備部分的金額不計入應納稅所得額。處置資產計入應納稅所得額的金額，應以處置總收入減去根據稅法規定確定的資產成本或原價，加上根據稅法規定已提取的固定資產累計折舊或無形資產累計攤銷額，再減去在資產轉讓處置過程中發生的、根據稅法規定可扣除的相關稅費（不含所得稅）確定。

2．納稅調整額的計算方法

由于上述根據會計制度及相關會計準則規定計算的處置已提取資產減值準備的相關資產時計入利潤總額的損益與根據稅法規定計算的應計入應納稅所得額之間的差額，即因處置已提取資產減值準備的相關資產而產生的納稅調整金額，應以處置資產計入應納稅所得額的金額減去處置資產計入利潤總額的金額計算確定。

3．所得稅會計實務處理

根據所得稅會計理論，在確認當期的所得稅費用時，應當視企業采用的所得稅會計處理方法分別確定。

如果企業所得稅核算采用的是應付稅款法，應根據會計制度及相關會計準則確定的利潤總額，加上按上述規定計算的由于處置已提取資產減值準備的相關資產而產生的納稅調整額（如果處置的是固定資產或無形資產，還應當加減調整處置當期根據會計制度及相關會計準則規定確定的固定資產折舊額或無形資產攤銷額等影響當期利潤總額的金額與根據稅法規定確定的固定資產折舊額或無形資產攤銷額等的差額，以確定當期應納稅所得額），同時按當期應納稅所得額與所得稅適用稅率計算的當期應交所得稅，會計分錄如下：

借：所得稅，

貸：應交稅金――應交企業所得稅。

如果企業所得稅核算采用的是納稅影響會計法，應以根據會計制度及相關準則確定的利潤總額，加上根據上述規定計算的納稅調整額，如果處置的是固定資產或無形資產，還應當加減調整處置當期按會計制度及相關準則規定確定的固定資產折舊額或無形資產攤銷額等影響當期利潤總額的金額與根據稅法規定確定的固定資產折舊額或無形資產攤銷額等的差額，以確定出當期應納稅所得額，同時按當期應納稅所得額與所得稅適用稅率確定當期應交所得稅，會計分錄如下：

借：所得稅（根據當期應交所得稅加減調整因處置相關資產而轉回的遞延稅款），

借或貸：遞延稅款（根據當期因處置相關資產而轉回的遞延稅款金額），

貸：應交稅金――應交企業所得稅（根據當期應納稅所得額與所得稅適用稅率確定）。

另外，由于處置已提取資產減值準備的相關資產而轉回的資產減值準備，根據稅法規定可以進行納稅調整的部分，同根據會計制度及相關準則規定提取的固定資產折舊或無形資產攤銷額與根據稅法規定在計算應納稅所得額時允許抵扣的固定資產折舊額或無形資產攤銷額的差額，相關所得稅費用的確認及相關的納稅調整可以比照上述轉回八項資產減值準備、由于提取資產減值準備而產生的固定資產折舊額或無形資產攤銷額的所得稅影響的有關規定進行處理。

五、資產負債表日后事項的調整

在年度資產負債表日至董事會批準財務報告報出日之間，企業發生涉及資產減值準備的調整事項，如果發生時間在報告年度企業所得稅匯算清繳之前，即可以對資產負債表日存在狀況的有關金額作出重新估計時，應當作為調整事項，根據上述規定調整報告年度的應交所得稅；如果發生時間在報告年度企業所得稅匯算清繳之后，應當把與資產減值準備有關的事項產生的納稅調整額，作為本年度的納稅調整事項，相應調整本年度應交所得稅。

上述事項涉及的有關會計處理，應根據會計制度及相關會計準則有關資產負債表日后事項的規定進行處理。如果報告年度的所得稅匯算清繳發生于報告年度財務報告批準報出日之前，對于所得稅匯算清繳時涉及的需調整報告年度所得稅費用的，應通過以前年度損益調整科目進行會計核算并調整報告年度會計報表相關項目；如果報告年度所得稅匯算清繳發生于報告年度財務報告批準報出日之后，對于所得稅匯算清繳時涉及的需調整報告年度所得稅費用的，應通過以前年度損益調整科目進行核算并相應調整本年度會計報表相關項目的年初數。

六、資產減值準備相關信息的披露

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【關鍵詞】新型密封材料；無模具車削成型；在線焊接技術；伸縮節密封

飛來峽水利樞紐控制流域面 積34097平方公里，水庫總庫容19.04億立方米，發電裝機容量140兆瓦，船閘可通過500噸級組合船隊。飛來峽水利樞紐電站共安裝4臺3.5萬千瓦的燈泡貫流式水輪發電機進口機組，總裝機容量為14萬千瓦，設計年平均發電量為5.54億千瓦時，該機組是目前國內同類水輪發電機組單機容量最大的機組。

1.存在的問題

（1）密封安裝調節不合理：原伸縮節密封是傳統的O型條密封，也叫園型盤根密封。使用這種O型條密封時，主要靠調節密封壓環來調節密封件的壓縮量，又費時又費力，并且調節力不均。

（2）密封結構不合理，原伸縮節密封靠擠壓變形來密封，密封本身容易產生永久變形，密封容易失效，造成漏水。

（3）密封材料性能差：原伸縮節密封材料是中硬耐磨橡膠NBR,

新伸縮節密封材料是耐水解聚氨酯，同時更耐油，非常適合于水電行業，是可焊接的密封材料。與國產聚氨酯性能完全不同，國產聚氨酯在耐水，不可焊接。現在水電站常用的新型可焊接的密封材料主要有三種，如H-ECOPU、S-ECOPU、G-ECOPU。介質溫度在+110℃的條件下,密封效果不受影響。新密封件特性：1）卓越的密封性能；2）出色的抗擠出性能；3）良好的抗磨耗性能；4）安裝方便無需工裝；5）對腔體的粗糙度要求不高；6） 能滿足于水基液壓油及高溫水中工作。

表1進口聚氨酯與中硬耐磨橡膠的性能對比

從上表可以看出，進口新型聚氨酯材料性能全面提高，抗拉強度是橡膠的3倍，抗磨性能是橡膠的4.5倍,綜合使用壽命是橡膠的4到5倍,從而改善了密封性能，延長了密封的使用壽命。

2.伸縮節密封改進內容

（1）伸縮節密封材料改進為耐水解聚氨酯H-ECOPU,這種進口材料可焊接，不用吊裝大件，而完成密封的更換，節約了工期與成本。伸縮節密封件采用先進的CNC數控車床，車削成型，并采用國外先進的密封件在線焊接技術，現場焊接安裝密封件。焊接時不用添加任何添加劑，采用260℃高溫熔接密封件，熔接后的密封件接口處抗拉強度與其它地方的抗拉強度一樣。

進口焊接工具

（2）伸縮節密封結構上的改進。

原結構是的O型條密封，現在改為Y型圈加O型圈的組合結構。

原結構 新結構

新密封結構特點：這種唇型密封不需要壓環調整，通過密封本身的過盈量來密封，而且密封磨損還可以靠其唇口自行補償，密封受到壓力越大密封效果越好。而且Y型圈中的O型圈起到預緊力的作用，使密封唇口始終保持與溝槽貼緊，而起到密封作用。

（3）伸縮節密封安裝工藝的改進。

原伸縮節密封安裝到位后，密封件本身用膠水貼好，但容易開裂。靠調節壓板來壓縮密封件達到密封效果。

新型密封是采用國外先進的在線焊接技術，水輪機伸縮節密封直徑7.6米，四個焊接口，在寬擴的場地焊接好三個接口，留一個接口現場焊接。Y型圈中的O型圈不用貼接，也不用焊接。等Y 型圈焊好，把O型圈裝入到Y型圈就可以。下面介紹伸縮節密封焊接技術主要有六個步驟：

焊接前兩個面完全接觸焊接過程焊接后冷卻30分鐘修磨過程

（1）根據機械檢修工藝清理密封槽，確保密封槽干凈光滑。檢查新密封件唇形部位的彈性，是否光滑，密封壓板有無毛刺，壓合表面是否平整等。一定要試裝一下密封，或試裝局部密封。

（2）測量好新密封件的長度，就可以把新密封件用粘接工具的大力剪刀一次性剪開，確保兩個切口平行平整，利用白棉布將兩頭包好，安裝到密封部位。拆開白棉布，把兩接口，分別裝入有導軌密封的對接夾具，確保兩個接口清潔，平行。兩個切面對接后，使兩個切面完全接觸。

（3）將焊接工具的電熱熔器進行加熱，加熱到 260℃并保持3分鐘，直到綠燈閃爍為止。一人拿穩電加熱器，有條件的可固定電加熱器。另一人將裝好密封的對接夾具慢慢接近電加熱器，使密封件的兩個切面貼至電加熱器的加熱板，為了均勻熔化需要不停地順時針轉動對接工具，要使密封件始終有一定的作用力接觸加熱板。幾分鐘后加熱板兩側密封件熔化形成薄薄的密封膠膜，抽出加熱板，快速將對接夾具合緊，使密封兩個切面對接，用力保持5分鐘，同時鎖緊螺栓固定密封件，等30分鐘后密封件冷卻凝固。

（4）完全冷卻后把密封件從對接工具取出，對接口進行透光檢查，再檢查有無氣泡或局部沒粘合。兩手抓離接口約30cm處，用力掰或扭幾次，檢查焊口是否出現裂縫。

（5）確認焊好后，先手工用刀片對焊合處受力擠出的膠料修掉，再用電動打磨工具細磨，用毛氈頭進行拋光打磨。特別小心打磨唇口處，要形成光滑弧形過度面，不能存在凸臺或凹口，以免影響密封效果。

（6）修磨完成后再次用力進行掰扭，檢查是否有開裂，確認合格后，把密封涂加脂，以方便密封裝入密封槽，確保密封完好裝入槽中。

3.結束語

這種密封改進技術不僅僅應用在伸縮節密封，還可應用在水電站上其它密封的改進，水電站密封件的改進有三個主面（下轉第358頁）（上接第272頁）的優點：（1）更換進口耐水解聚氨酯，可焊接的新型密封材料，提高了密封的穩定性，可靠性，效果明顯，同時也提高了密封的使用壽命。（2）密封件結構上的改進，使密封結構更合理，密封件成型方法采用專用數控無模車削，節省密封件的模具費和時間，滿足水電行業的維修市場工期短的需求。（3）在線焊接技術，為目前水電站密封更換提供了方便，不用吊裝大件，而完成密封的更換，節約了工期與成本。[科]

【參考文獻】

［1］劉方.我國水電資源開發現狀及存在的問題[J].現代農業科技，2011（8）.

［2］張清雙，劉根節.水輪機進水球閥的結構設計[J].閥門，2009（6）.

篇4

納稅申報主表的主要變化

納稅申報表本質的變化主要體現在主表上，納稅人應深入研究主表，防止出現申報失誤。因此，在談新申報表幾個值得商榷的問題之前，筆者先概括新納稅申報表主表的主要變化和應關注的焦點。

主表是在企業會計利潤總額的基礎上，加減納稅調整額后計算出“納稅調整后所得”(應納稅所得額)。會計與稅法的差異(包括收入類、扣除類、資產類等差異)通過納稅調整明細表(附表三)集中體現。主表包括利潤總額的計算、應納稅所得額的計算、應納稅額的計算和附列資料四個部分。

與原內資企業所得稅年度納稅申報表相比，主要變化有三點：

(一)采用以間接法為基礎的設計原理

新所得稅年度申報表主表是以企業會計核算(報表)為基礎，以稅法規定為標準進行納稅間接調整，從而確定應納稅所得額。而原內資企業所得稅年度納稅申報表主表是直接按稅法規定計算填報收入、會計規定填報成本費用I在此基礎上再進行納稅調整。

以間接法為基本的設計原理，主表前13行“利潤總額計算”的數字可以直接取自企業會計賬簿和會計報表資料，這有利于納稅人填表數據，減輕企業財務人員的工作負擔。

(二)邏輯思路更清晰

新所得稅年度申報表主表以利潤表為填報起點，按照下列邏輯順序計算應納稅額，思路清晰易理解：

(I)會計利潤總額士納稅調整額+境外應稅所得彌補境內虧損－彌補以前年度虧損=應納稅所得額

(2)應納稅所得額×稅率=應納所得稅額

(3)應納所得稅額－減免所得稅額－抵免所得稅額=應納稅額

(4)應納稅額+境外所得應納所得稅額－境外所得抵免所得稅額=實際應納所得稅額

(5)實際應納所得稅額－本年累計實際已預繳的所得稅額=本年應補(退)的所得稅額

納稅人按照上述思路填報納稅申報表主表就不容易出錯。

(三)新申報表主表新增了分支機構預繳所得稅情況

按照《國家稅務總局關于印發〈跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》(國稅發[2008]28號)規定，居民企業在中國境內跨地區(指跨省、自治區、直轄市和計劃單列市)設立不具有法人資格的營業機構、場所的，該居民企業為匯總納稅企業，分支機構則必須按規定在所在地預繳所得稅。因此，總機構年度所得稅匯算清繳時，就必須將分支機構預繳稅款視為已預繳稅款予以減除。新申報表反映了這一預繳情況，而原申報表內容結構上沒有這項內容。

納稅申報值得商榷之處

(一)主表41行的填報問題

新申報表主表附列資料中增加了41行“以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額”，填報說明中的解釋是填報納稅人以前年度匯算清繳多繳的稅款尚未辦理退稅的金額，且在本年抵繳的金額。

以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額該項附列資料可能會有不同理解。

第一種理解是，41行作為附列資料，填列的數據是否和主表41行之前的數據沒有任何聯系?第40行“本年應補(退)的所得稅額”中填報的數據是沒有扣減以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額的。那如果是這樣，如果企業讓中介機構出具所得稅匯算清繳鑒證報告中，中介機構出具報告反映的第40行數據，將不扣減以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額的，企業再按《征管法》的程序辦理抵減。這樣似乎以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額的填列對企業沒有意義，如果企業存在以前年度多繳的所得稅額的話，還是不能在匯算清繳的時候及時抵扣。

第二種理解是，既然“以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額”已在主表附列資料中反映，那么是不是第40行本年應補(退)的所得稅額中填報的數據已經扣減該金額?那如果41行是此項理解的話，該金額在主表中哪一項抵減呢，主表(除附列資料外)似乎又沒有地方可以填列該金額。

筆者傾向于第二種理解，既然申報表主表增設該附列資料信息，要求企業如果本年度發現有以前年度多繳的所得稅額，則及時填列該數據，其作用對企業來講，就是能在本年度匯算清繳能及時扣減該金額，節約企業的納稅時間和成本，對稅務征管部門來講，也有利于提高征管效率。那該抵減額反映在41行之前的哪一行呢，筆者覺得可以反映在第34行“本年累計已預繳的所得稅額”中。這樣主表40行“本年應補(退)的所得稅額”最終就反映了已經抵減后的所得稅額。

(二)附表三29行利息支出填報

附表三29行利息支出填報企業向非金融企業借款計入財務費用的利息支出的納稅調整情況。

其中，納稅人從關聯方取得的借款，符合稅收規定債權性投資和權益性投資比例的，再根據金融企業同期同類貸款利率計算填報；如本行第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入本行第3列“調增金額”，如本行第1列＜第2列，第2列減去第1列的差額填入本行第4列“調減金額”。

這里關聯方借款的利息支出超過金融企業同期同類貸款利率計算部分納稅調整容易理解，但是未超過金融企業同期同類貸款利率計算的利息支出，且要納稅調減不容易理解。

是不是可以這樣理解：關聯方借貸要符合稅法第四十一條“企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整”的規定。關聯方之間的借款往往以很低的利率，甚至為無息借款。這樣對借出方來講，如果利率低于金融企業同期同類貸款利率，稅務機關有權進行調增，為避免重復征稅和保證稅負公平，允許借入方低于金融企業同期同類貸款利率部分可以納稅調減。

如果是符合這一原理，似乎納稅調減可以理解。但是實務中，筆者覺得這一調減不妥。因為現實中，關聯方資金借貸非常普遍，尤其是2008年經濟比較困難，為幫助關聯企業度過危機，相互之間的資金借貸很常見，而并非是為了避稅的目的。由于關聯方企業之間某種利益關系，往往以很低的利率，甚至零利率借貸。因此，實際上并未有經濟利益流入，如果，一定要進行納稅調增，不一定公平。而且，有些借貸往往以往來掛賬，認定關聯方借貸也有一定難度，而另一方面對借入方，當然希望獲得納稅調減，而且也符合填表說明，就容易侵蝕稅基。

因此，筆者覺得是否可以對填報有

關利息支出的說明進行合理的修訂。

(三)附表六境外所得抵免計算

附表六的填報有關直接抵免和間接抵免的概念是否有誤。附表六有關第n列填報說明講述如下；

“第11列‘境外所得可抵免稅額’。實行分國不分項限額抵免的納稅人填報第10至16列。本列填報從境外子公司取得的所得在所在國家或地區繳納的企業所得稅額，可分為為直接抵免和間接抵免。子公司從境外取得的所得在所在國家或地區繳納的企業所得稅額為直接抵免稅額；從境外二級子公司取得的所得在所在國家或地區繳納的企業所得稅額為間接抵免稅額。二級子公司可抵免稅額=(納稅人分得的所得÷同一納稅年度子公司稅后應分配總額)×(子公司分得的所得÷同一納稅年度二級子公司稅后應分配總額)×二級子公司同一納稅年度已繳所得稅。”

從填表說明的解釋，我們似乎可以認為直接抵免和間接抵免，所得稅抵免對象均為從境外子公司取得的所得在所在國家或地區繳納的企業所得稅額。

但國際稅收學對有關直接抵免和間接抵免的概念和填表說明明顯不同。直接抵免所要消除的是居住國和收入來源國對同一跨國納稅人行使居民和地域管轄權征稅所產生的國際重復征稅。而間接抵免所要消除的國際重復征稅是由兩個居住國即母子公司各自所在國對其行使居民管轄權征稅引起的。

間接抵免是適用于跨國母子公司之間的稅收抵免。母子公司之間是一種參股或控股的不同經濟實體之間的關系。母子公司分別核算盈虧，分別繳納稅款。作為母公司的投資回報，子公司要按控股比例向母公司支付股息，股息是子公司向其所在國繳納完所得稅后利潤的一部分，即屬已稅所得，母公司所在國要行使居民管轄權征稅，自然要把包括收到子公司股息在內的來自各國的所得匯總計征所得稅，股息部分因此而發生重復征稅。因此，母公司所在國對其來自外國子公司股息所承擔的外國所得稅要給予抵免。但這種抵免畢竟不同于直接抵免，股息承擔的外國所得稅并不是母公司直接繳納的，所以只能以“視同母公司間接繳納”而給予抵免處理，這就是間接抵免的含義。間接抵免所允許抵免的稅額，即居住國允許其母公司在應繳本國政府的公司所得稅額中予以抵免的稅額，不應是子公司已繳其居住國的全部稅額，而只能是母公司所分股息應承擔的那部分稅額，為了準確抵免股息所承擔的外國所得稅，只能計算出股息的還原所得并入母公司應稅總所得中，進行征稅，然后從其稅額中抵免股息所分擔的那部分所得稅額。間接抵免是在直接抵免的基礎上發展起來的，目前，已被許多國家所采用。但是為了控制抵免范圍和防止抵免被濫甩保護母子公司間領導層公司所在居住國的經濟利益，許多國家對允許享受間接抵免公司規定了一些嚴格的限定條件，包括必須擁有其下屬外國公司一定比例的股權；必須是其下屬公司的積極投資者等。間接抵免按抵免層次不同，可分為一層間接抵免和多層間接抵免。一層間接抵免是指對母公司從其下屬的一層附屬公司，即子公司取得的股息所承擔的外國所得稅的抵免。其計算步驟和公式如下：第一步，股息還原的計算，即把外國子公司支付的股息還原成稅前的所得，這是關鍵的一步。還原的辦法就是計算出外國子公司支付的股息所應承擔的所得稅額，然后再加上股息額，即還原成稅前所得。

總之，直接抵免是直接對本國納稅人在國外已經繳納的所得稅的抵免，它一般適用于同一法人實體的總公司與海外分公司、總機構與海外分支機構之間的抵免。間接抵免是指母公司所在的居住國政府，允許母公司將其子公司已繳居住國的所得稅中應由母公司分得股息承擔的那部分稅額，來沖抵母公司的應納稅額。從這里我們可以看出填表說明講述的“直接抵免”和“間接抵免”的概念都應該是屬于國際稅收學上的“間接抵免”的概念。

(四)附表七公允價值計量負債的調整問題

公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產和公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的納稅調整額都按填表說明統一為“納稅調整額=(第4列－第2列)－(第3列－第1列)”。如果都按這個公式，是否存在錯誤，這里舉個例子說明。

1、公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的納稅調整情況

假如交易性金融資產期初賬載金額(公允價值)和計稅基礎均為零，本期購買100萬元的股票，期末股票價格上升10萬元，則賬面公允價值上升為110萬元，但計稅基礎仍為100萬元，會計上10萬元公允價值變動計入損益，但稅法上不計入應納稅所得，要納稅調減10萬元。

反映在填表說明的公式中“納稅調整額＝(第4列－第2列)－(第3列－第1列)＝(100－0)－(110－0)=－10”，－10鏈接到附表三，納稅調減正確。

2、公允價值計量且其變動計人當期損益的金融負債的納稅調整情況

假如交易性金融負債期初賬載金額(公允價值)和計稅基礎均為零，本期發行了以回購目的的短期借款100萬元，期末股票價格上升110萬元，則賬面公允價值上升為110萬元，則會計上10萬元公允價值變動計人損益，導致當期損益減少10萬元，須納稅調增10萬元。

借：公允價值變動損益100000

貸：交易性金融負債

――公允價值變動損益

100000

反映在填表說明的公式中“納稅調整額=(第4列－第2列)－(第3列－第1列)＝(100－0)－(110－0)=－10(萬元)”，－10鏈接到附表三，納稅調減10萬元，與前面的分析不一致。

因此，這里的資產和負債的調減錯誤之處很顯然。

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關鍵詞：水位流量計；自動監測；信息化；灌區應用

中圖分類號： TV 文獻標識碼： A

1 盈江大型灌區量水現狀

1.1灌區概況

盈江大型灌區位于德宏傣族景頗族自治州盈江縣境內。灌區現有耕地42.12萬畝，設計灌溉面積33.33萬畝，規劃續建配套與節水改造項目分為骨干渠道工程、排水工程和田間工程三大類，工程總投資41372萬元。目前，盈江大型灌區共實施了8條、渠長98.613km骨干渠道續續建配套與節水改造，占規劃渠道總長度的32.9%，完成工程投資6980萬元。

1.2 灌區用水管理模式現狀

盈江大型灌區成立了統一的管理機構盈江縣灌區管理局。在灌區管理局的統一領導下，區內涉及的9個鄉（鎮）分別設水利管理站，各管理站具體負責各鄉（鎮）境內的骨干渠道及分水閘的運行和維修，同時負責水費征收；支渠以下（含支渠）的田間渠道主要由用水戶協會或受益村進行管理。

盈江大型灌區內骨干渠道的灌溉范圍多呈長條狀，渠系基本上按干、支（斗）、農三級配置。由于直接在骨干渠道上開設分水閘較多，灌區管理局及水利管理站根據骨干渠道運行情況，主要采取在骨干渠道上每3~5km聘一個村民（當地簡稱為“溝長制”）進行日常維護管理。骨干渠道運行過程中的水位由“溝長”量測，并依據水位~流量曲線圖表，換算成灌溉用水量，并依據灌溉用水量收取水費。由于用水戶經常對“溝長”測量的用水量不認可，最后造成水費分攤的現象較為普遍。灌區急需一種既能符合野外無電、無管理房，又能滿足灌區渠道精確實時水位、流量及用水量的量測水設備，有效解決用水戶對“人工”測量的用水量不認可問題。

2 磁致伸縮水位流量計設備簡介

磁致伸縮水位流量計是一種集數據采集、無線傳輸、時時顯示等功能為一體的渠道自動量水儀器，可廣泛應用在農業灌溉、河道水渠輸水調度、城鎮供水系統的水位、流量等控制工程中。

2.1 儀器的主要技術特點

磁致伸縮水位流量計采用先進的組態方式，可以根據使用要求對傳感器進行設置，并可嵌入各種渠道類型的標準流量計算參數。數據轉存方式，無線接口。具有高可靠性，強度高，抗腐蝕；內部安裝牢固，無外部引線，適合野外無人環境應用。低功耗運行，太陽能電池板匹配鋰電池供電長期可連續工作。遠程控制，無人值守，計算機網絡管理的磁致伸縮水位流量計監測終端，可為用戶直接提供水位流量計的當前水位、流量、水量等數據。

2.2 儀器的主要技術指標

（1）水位流量計的精度

水位測量精度為1mm，水位分辨能力為0.2 mm，流量測量精度為±1～3%。

（2） 水位流量計供電

電源為太陽能電池板匹配鋰電池，鋰電池為3.7V 8700 mAh （1450mAh 6節）。

（3）水位流量計外觀

外型尺寸為650(L)×1350(W)×140(H)mm。可根據要求組裝成40cm、120cm至300cm等不同長度的水位流量計。

（4）水位流量計記錄參數

所記錄的水位范圍為水位為 0.01～0.500m，流量為0～99.99m3/s，累積流量為0～4.29×107 m3，記錄的采樣間隔為30~1200s。

2.3 儀器的工作原理

水位流量計主體由低功耗微控制器、實時時鐘電路、大容量存儲器組成。根據已設定的采樣時間間隔，定時啟動微控制器進行采集水位數據，采集的水位數據通過無線通訊方式傳存到磁致伸縮水位流量計監測終端，再利用通過傳入的水位—流量關系曲線進行計算流量、水量數據，最終形成計算機網絡管理的測量水位、流量、水量數據。

3磁致伸縮水位流量計在盈江大型灌區的應用

3.1 水位流量計的防護

由于水位流量計應用于野外，為防止人為對水位流量計的破壞，應設置必要的保護裝置。根據水位流量計的外觀和應用于渠道進行水位的測量的特點，設計了一套便于安裝和不影響對水位測量的保護裝置。該裝置主體由測井構成，為了保證水流的暢通，測井設置渠道外，井底與渠底采用管道連通，井頂部由預制鋼筋混凝土蓋構成。這個保護裝置具有很好的防護性并便于安裝。

3.1.1水位流量計豎井設計

水位流量計測井采用80×80cm正方形；井頂高于渠頂25cm，井底低于渠底20cm。測井壁厚采用現澆C15混凝土，澆筑厚度為15cm，以保證安裝設備時打膨脹螺栓；測井基礎采用M7.5漿砌塊石支砌，厚度為30cm；測井頂部采用預制C15鋼筋砼蓋板，厚度為10Cm。測井與渠道采用DN100PVC管道連通。測井結構設計圖如下：

3.1.2水位流量計的安裝

水位流量計的安裝主要以下3個步驟：

1.通過水準儀，標定渠底0.000水位；

2.在測井找準設備對應渠底的0.000水位；

3.打膨脹螺栓固定水位流量計的掛架，將儀器放在掛架上進行調試，調試合格后蓋上蓋板。

3.2 水位流量計的應用

3.2.1 水位流量計與人工觀測數據對比

經篩選，水位流量計安裝在灌溉面積較大的東大溝渠首。設備安裝調試好之后，于2013年5月9日至5月28日進行了水位流量計的量測數據與人工觀測數據的對比試驗。從觀測數據對比來看，每次水位流量計與人工觀測的數據誤差不超過±2cm，符合規范要求。但由于水位流量計所安裝的東大溝為無調節引水渠道，渠道過水量時時在變化，人工只能定時進行觀測。如5月21日渠道出現一次明顯的停水過程，但人工由于各種原因沒能觀測到此次停水過程，而水位流量計的自計功能記錄了此次過程。通過比觀測試驗可看出，人工觀測由于受環境或人為的因素影響，不能進行連續觀測，造成數據的不連續，直接影響到水量的準確性，而水位流量計的觀測數據更具有實時、連續等特點，能夠真實的反映出整個渠道的供水過程。

3.2.2 水位流量計數據的傳輸與處理

水位流量計的數據傳輸采用無線傳輸網絡進行。只要手機信號覆蓋區域，均可用GSM卡對水位、流量作實時、定時傳輸。監測終端與水位流量計通過無線連接進行數據的傳輸和參數的設置，無需將GSM卡取出，而且可以根據需要隨時對數據進行讀取，人工也可通過顯示器進行數據的比對和讀取記錄。

渠道水量計算的關鍵是水位—流量關系曲線。水位流量計內配置了多種渠道的標準參數，運用時可根據渠道斷面、坡比等實際情況及相對應的儀器，再進行優化調試后即可使用。渠道水量可根據采集的水位和水位—流量曲線進行水量的累積計算并可以直接顯示。

由于渠道的水位—流量關系曲線不是穩定不變的。為了更加方便快捷的將水位數據處理成為流量數據，最終得到用水量數據，廠家已研發出一套水位—流量率定軟件，利用該軟件水位數據通過水位—流量關系曲線可以準確的推算出流量數據，以及用水量數據。并將采集的水位及計算的流量、用水量數據在磁致伸縮水位流量計網絡監測終端顯示、存儲。網絡監測終端可直接顯示、存儲每臺水位流量計的實時數據（當前水位，流量，灌溉累計水量）；歷史數據；日水量統計；時段水量統計；水位過程線。

4 結語

盈江大型灌區用水管理中，灌區內的干渠和支渠分布存在點多、面廣、線長，若采用傳統的有線布設各條渠道的量測站，則建設和維護費用都非常高。磁致伸縮水位流量計利用公共通信網絡對測流信息作實時傳輸，太陽能電池板匹配蓄電池供電；只要手機信號覆蓋地區，均可用GSM對水位作實時傳輸，滿足盈江大型灌區渠道量測站點野外無電、無管理房的現實條件。

篇6

關鍵詞:水稻；育苗；覆土；伸縮齒；設計

引言

水稻全程機械化推廣工作是遼寧省“十一五”期間農機化工作的重點內容，也是國家財政的重點補貼項目，要全面提升水稻生產機械化程度，首先要從勞動強度大，機械化程度低的機插秧技術開始推廣。要大面積推廣機插秧技術，育苗質量的好壞，直接影響到機插秧成功與失敗，也是水稻全程機械化中的一個重要環節，隨著水稻機插秧技術的推廣，插秧機的保有量快速增加，而相應的育苗機械技術相對落后，育苗環節已成為影響水稻機插秧作業質量的關鍵環節。為了適應地區水稻雙模分散育苗的特點，急需適合苗床雙膜育秧的播種覆土機械。

1 育苗覆土機總體方案的確定

現有水稻育苗播種覆土設備，主要有兩種形式:一是針對盤育秧設計的，其中尤以工廠化育苗設備為主。其特點是設備造價高，不能移動作業，工作寬度0.28米，不適合雙膜分散育苗的實際情況。二是在大棚內及露地盤育苗的設備，其特點是造價低，輕便靈活；但其最大作業寬度是1.12米，用在雙膜苗床育秧只能采取橫向作業，其缺點是每次播種移動到下一個位置時，不是漏播就是重播，技術不好掌握，作業效率低。其覆土機構是固定撥齒式，對土壤的流散性要求較高，當土壤的粘濕度較大時，會將兩齒之間的充土空間填滿，容易產生堵塞或使排土量不夠，因而失去撥齒覆土的功能，不適應比較粘濕的土壤。而我們研制的播種覆土設備，在覆土機構上采用伸縮齒原理，很好的解決了覆土不均的問題。在總體方案上，采用1.8米的作業幅寬，以橫跨苗床縱向運行的方式進行作業，減少了操作環節，提高了作業效率。

2 伸縮齒式覆土機構的設計

在整體布局確定以后，伸縮式撥齒結構設計就成為成敗的關鍵因素。為解決這一問題，我們采用了伸縮齒式排土機構，該機構能夠強制排土，并將濕度大粘在撥齒上的土壤，在撥齒通過覆土輥柵條縫隙回縮的時候，將粘在撥齒的土壤刮掉，保證運轉時撥齒的容積空間不變，從而達到排土持續均勻可靠。

2.1 伸縮齒式覆土機構的工作原理。 如（圖一）所示為覆土輥的工作原理 ：手搖動力通過鏈輪帶動空心軸頭支撐圈及柵條圍繞O1轉動，伸縮齒板通過柵條推動，亦隨之一起繞偏心軸O2轉動；當伸縮齒板在B點時，高度為零，繼續向A方向轉動時，伸縮齒板的高度在土箱中逐漸增加，不斷伸入土中，并推動齒板前的土壤向A方向運動，到達A點時，從土箱推取土壤行程結束；繼續轉動時，土壤被伸縮齒板推出箱內，此時大部分土壤自由墜落，在達到最大齒高C點繼續轉動時，部分濕度大粘貼在伸縮齒板上的土壤，在伸縮齒板通過兩個柵條間的縫隙（2-3mm）不斷回縮時將其刮掉，至B點時排、刮土行程結束。

2.2 伸縮齒式覆土機構柵條的設計。 柵條的結構設計在滿足工作原理要求的條件下，關鍵的問題是在跨度1.8m的情況下，采用什么結構形式，既能滿足軸向剛度的要求，又在最大限度減低重量。在采用金屬材料時，彎曲變形與材料的彈性模量E有關，E值越大，彎曲變形越小。但是，由于強度性能不同的各種鋼材其彈性模量E值大致相同，所以在考慮提高彎曲剛度時，應首先考慮在結構上增加柵條的截面慣性矩J的數值。我們在初次試驗時采用如（圖二）所示，其材為金屬斷面結構為梯形， 其彎曲變形能夠達到設計要求，但重量比較大，不方便田間轉移，另外材料成本也高。當采用“フ”字型結構的柵條時，如（圖三）所示，在同樣彎曲變形的條件下，其重量只相當于梯形結構的20。當生產批量不大，自行加工上述柵條型材的情況下，采用“フ” 字型結構的柵條時，在選材上最經濟，加工更方便。

在實際應用當中，柵條材料可以是金屬或非金屬；柵條橫斷面可以是實心或空心梯形、三角形、扇形、弧形、環形、“T”字形、“フ”字形；支撐圈的材料可以是金屬或非金屬，其形狀隨著柵條斷面形狀不同而改變；伸縮齒板的數量若干，根據覆土輥的直徑和柵條的結構形式來確定，數量越多，其覆土厚度越均勻，波浪起伏越小；當柵條長度較大時，中間應多加支撐圈，以增加軸向抗彎曲能力。

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2008年7月7日至7月8日在沈陽市志同稅務師事務所進行我的專業實習。在這幾天里，通過受理企業納稅申報，企業所得稅匯算清繳的工作，結合所學財政學專業理論，使我更加系統的掌握了所學的專業知識，加強了對稅務工作崗位的認知和認同，培養了對所學專業的興趣和熱情，激發了學習專業理論知識的積極性。這是一次考驗我的機會。對我來說是一個新的開始，為我以后走向工作崗位和社會奠定了初步的基礎。

沈陽志同稅務師事務所是一家經國家稅務總局批準的，在國家工商行政管理機關注冊登記的，專門從事稅務、涉稅簽證、組織服務咨詢業務的稅務服務中介機構。目前，此事務所由2名注冊會計師、5名注冊稅務師、3名高級會計師及稅務界業內資深人士組成，是集財務、稅務咨詢及商務等多項業務于一體的稅務機構。

一、實習經過

7月7日，到達實習稅務所的第一天，在稅務所的相關負責人員詳細介紹了工作內容之后，我就投入到了工作中。工作的內容主要包括了解納稅申報的基本內容和審計企業所得稅匯算清繳。

首先，納稅申報有國稅申報和地稅申報之分。地稅申報主要應提供遼寧省地方稅費表、營業稅附表、個人所得稅申報表、醫療保險和定單、單位代繳代扣的養老保險表一、財務報表等主要資料。國稅申報則分為一般納稅人納稅申報和小規模納稅人納稅申報。一般納稅人的月報應提供增值稅三張表、會計報表，季報還應提供除月報提供外的現金流量表和企業所得稅報表。

其次，審計企業所得稅匯算清繳是本次實習的重要內容。2002年以前成立的企業，企業所得稅歸管地稅，2002年以后成立的企業，業所得稅歸管國稅。企業所得稅主要表現在企業稅后利潤的分配上，企業所得稅直接影響稅后利潤變化，從而影響企業的經營活動和經濟利益。所以企業所得稅是稅收的一個重要稅種，所以一定要做好企業所得稅匯算清繳的審計工作。

在企業所得稅匯算清繳時，內資企業應提供法人營業執照副本復印件;國稅、地稅稅務登記副本復印件;組織機構代碼證復印件;驗資報告復印件;公司章程復印件;12個月份的銀行對賬單復印件;12月31日的庫存現金盤點表;企業基本情況表;如有貸款需提供貸款合同。外資企業還應提供外匯登記證復印件。此外，內外資企業都應提供會計報表。

談到所得稅匯算清繳，先要談談所得稅。由于所得稅涉及的面很廣，所以審計的重點很多都是放在利潤表上，收入是否確認正確，成本費用是否多記，值得關注的是工資福利費、職工教育費、以及固定資產折舊，無形資產攤銷和多種資產的準備等。由于所得稅匯算清繳有查賬征收和核定征收之分，再加上外商投資企業的所得稅匯算清繳的不同，所以所得稅匯算清繳的具體審計也不同。以原始憑證為主是必要的，例如，實習過程中遇到這樣的一種情況：此工程公司被審計出有三十多萬的白條，即有收據沒有發票，再加上其他項目的調增，一下子調增應納所得稅額100多萬，所以萬變不離其宗，一切都以原始憑證為主，所以本次實習我所學到的不僅知識，的是經驗。

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函證是指注冊會計師為了獲取影響財務報表或相關披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關信息和現存狀況的聲明，獲取和評價審計證據的過程。

一、運用誤區

（一）函證及其替代審計程序僅在銀行存款、借款、往來賬款的審計中運用

日常審計實務中，由于對銀行存款、借款、往來賬款的審計中運用函證及其替代審計程序比較頻繁，從而使一些注冊會計師誤認為函證及其替代審計程序僅在對這些賬戶余額審計時采用，忽視了在審計如其他單位代為保管或加工或銷售的存貨、保證或抵押或質押、或有事項、重大或異常的交易等其他賬戶余額和其他信息時的運用。

（二）詢證函不是由注冊會計師直接發出和回收

根據審計準則規定，詢證函由注冊會計師直接發出并由接受審計業務的會計師事務所回收。但是，一些注冊會計師為了圖方便或為了省事，往往將詢證函的發送和回收交由被審計單位辦理，這就可能使回函的可靠性受到嚴重影響。

（三）認為簡單抽憑就是替代審計程序，而缺乏必要的專業判斷

在審計時，一些注冊會計師往往不能針對具體的賬戶實施專門的抽憑測試，而是隨便抽憑，如審計應收賬款時，僅是在各個應收賬款明細賬戶中隨便抽查幾筆會計分錄，或者即使是在同一賬戶中抽憑，但仍是沒有章法，沒有目標，抽憑量極少，表面看實施了替代審計程序，實際上僅是一般性的抽憑，有的甚至就是簡單的抄錄會計憑證，復印幾份原始憑證，根本沒有履行規范的抽憑測試程序，缺乏必要的專業判斷，從而不能證明每一具體賬戶余額的完整性、真實性和正確性。

（四）對債權賬面余額的認定不考慮可回收性

一些注冊會計師認為，債權能不能正常回收是被審計單位的責任，審計只是負責確認賬面數據的正確性，所以，許多注冊會計師在審計被審計單位的債權賬項時，根本不考慮被審計單位債權的可回收性，往往僅憑回函證明或替代審計的結果就作出余額可以確認的審計結論，對一些有明確線索證明已經形成潛虧的債權不僅不調整會計報表，也不在會計報表附注中披露。

（五）對債務不進行函證，對債務現時應付數不加以判斷

一些注冊會計師認為，債務類賬戶余額不需要進行函證，或由于被審計單位的反對也就不對其債務進行函證，實際上這些都是錯誤的認識。當被審計單位控制風險較高，債務金額較大或被審計單位處于財務困難階段，則應該對應付賬款和預收賬款中的重大項目進行函證。對債務類賬戶余額的現時應付數不加以判斷，在無法收到回函的情況下，僅憑簡單抽證而加以認定是遠遠不夠的。

（六）認為余額大的往來賬項才是重要的

許多注冊會計師在選擇和判斷往來賬項的重大項目時往往有這樣的誤解，即認為余額大才是重要的，余額小或為零的就不是重大項目，而事實上往往一些賬戶的年末余額雖然很小甚至為零，但平時的發生額可能非常大，這些賬戶同樣也是被審計單位的主要往來賬戶，肯定就是重要的。所以，注冊會計師在今后的審計中要注意正確選擇和判斷往來賬戶的重大項目，對年末余額雖為零或很小，但發生額非常大的重要往來賬戶也必須進行函證。

二、注意事項

（一）不能憑詢證函回函直接確認有關往來賬項

在對一般往來賬戶的審計中，在先對有關往來款實施了賬賬、賬表核對和賬齡分析，再分析和考慮可回收性后才可以依據函證回函確認有關往來賬戶的余額。

（二）采用函證后應盡量進行相應的替代審計程序

在審計過程中，對已確定為函證的有關往來賬項就應進行相應的替代審計程序，避免一旦函證結果無效，也沒有相應的替代審計程序。

（三）熟悉被審單位的業務類型和具體操作規程

加強對被審單位的業務類型和具體操作規程的了解與熟悉，有利于提高注冊會計師的專業勝任能力，有利于降低審計風險。

三、意見或建議

（一）函證

1．注冊會計師必須控制整個函證的過程

審計準則明確規定了注冊會計師要對函證過程進行控制。特別強調在審計過程中所發函證，應該由注冊會計師直接發出，函證詢應該向接受審計業務的會計師事務所回函。

如對企業的銀行存款函證，應同時對企業的借款進行了函證，以證實企業在銀行的借款金額。應對企業的所有開戶行進行發函，而不能僅憑企業提供的開戶行向銀行函證。具體可采取以下措施：在人民銀行查詢系統中查詢企業所有的開戶行；在對企業銀行存款函證時，還應詢問企業是否有借款，如有借款金額是多少。

2．提前發詢證函

在會計報表截止日后、進點實施審計前，提前派出審計人員至被審計單位發詢證函，等到以后實施審計時，能回函的也應該早已收到；也可在會計報表截止日前預審時發函詢證，等到終審時，注冊會計師再實施適當的審計程序，以確定函證截止日與資產負債表日之間的變動是否已作正確的會計記錄來確認賬戶余額。這樣，不僅能夠較好地避免了回函時間太久的問題，而且還可以有效地降低了注冊會計師終審的工作量。

（二）替代審計程序

特別需要強調的是，替代審計程序的抽證應具有針對性、連續性和系統性的特點，與其他一般性的抽憑測

轉貼于

試有著明顯的區別，以便能夠從總體上對被抽查賬戶記錄的真實性和完整性作出推斷。

（三）關于風險

今年初，筆者所在的事務所受審計局委托，對某房地產拆遷公司某地塊拆遷資金的收支情況進行了專項審計。在審計過程中，我們對被拆遷戶拆遷補償協議及賬面反映的往來支付情況核對后發現，該拆遷公司從形式上還是從內容上，所有手續齊全，并有拆遷合同佐證，符合實際操作的規定。考慮到社會穩定的原因，本項目無法實施函證程序，這就對實際拆遷成本的確認帶來了很大的風險，最后我們只能通過政府行政手段，在公安局、產監處地配合下發現了該拆遷公司虛增拆遷成本，套取大量現金達到騙取政府拆遷資金為目的，由房地產評估公司出具虛假評估報告，由公司內部人員偽造被拆遷戶簽字，作為取款的證據，套取了大量現金的違法行為。

通過這次審計，筆者感觸很深。如果這次審計僅是一項會計事務所承擔年報審計，該拆遷公司大量造假現象可以說是很難發現，光就拆遷公司拆遷補償協議及賬面反映的往來支付情況，我們可以出具無保留的審計報告，這就給我們中介機構帶來了很大的審計風險。但是我們只要保持應有的職業謹慎，履行必要的審計程序，嚴格按獨立審計準則執業，該公司造假的蜘絲馬跡還是能發現的，再根據本項目無法實施函證程序的具體情況，考慮對所發表審計意見類型的影響，直至終止該項目的審計。

注冊會計師實施審計，重要的是采用必要的審計程序，獲取充分、適當的審計證據。作為審計證據，有證明力強弱之分。函證取得的證據，是證明力較強的審計證據。因為外部證據比內部證據可靠，函證的回函來自于被審計單的位之外的第三方，因而它的證明力強。而如果不同來或不同性質的審計證據能相互印證，審計證據就更為可靠。假如我們既實施了函證，又進行了必要替代審計程序，各種檢查的結果都能印證賬面金額，這樣的審計證據既可靠，證明力又強。

問：我們是連鎖超市，超市里的一塊空地租給乙方，簽訂了一年的合同。合同規定租金半年一付，全年租金是50萬元。乙方在2005年12月付了第一期租金25萬元，我們也向其開具了25萬元的場租費發票。請問，我們收到的25萬元租金是在2005年12月全部入其他業務收入，還是要分月做其他業務收入，如果要分月，應該怎樣進行賬務處理？

答：這種情況在會計處理時可以在12月一次性確認收入，如果這筆收入占本單位全年收入比重比較大的，也可以分期確認。分期確認時先將全部收入記在預收賬款借方，然后分月確認收入。但如果是一次性開票的話，還是做一次確認收入比較規范。在稅務方面，《國家稅務總局關于企業所得稅若干業務問題的通知》（國稅發[1997]191號）第七條規定；納稅人超過一年以上租賃期，一次收取的租賃費，出租方應按合同約定的租賃期分期計算收入，承租方應相應分期攤銷租賃費。但貴超市的情況不屬于一次性收取超過一年以上的租賃費，所以不能按此規定處理，也就是說要一次性確認收入。

問：轉讓無形資產，到稅務局開票，稅務局當時就扣繳了營業稅、城建稅及所得稅，但本企業一直虧損，沒有交過所得稅。該所得稅怎樣入賬？

答：因到稅務局開票，被要求交企業所得稅，可理解為預繳企業所得稅。

預繳時的會計分錄為：

借：應交稅金——應交所得稅

貸：銀行存款

這時的“應交稅金——應交所得稅”科目是借方余額，無需做其他處理，待企業盈利后匯算清繳時，與”應交稅金——應交所得稅”的貸方發生額相抵。

若當年無盈利，收到退回企業所得稅作相反的會計分錄：

借：銀行存款

貸：應交稅金——應交所得稅

《企業所得稅匯算清繳管理辦法》第三條規定：“企業所得稅匯算清繳，由納稅人自行計算年度應納稅所得額和應繳所得稅額，根據預繳稅款情況，計算全年應繳應退稅額，并填寫納稅申報表，在稅法規定的申報期內向稅務機關進行年度納稅申報，經稅務機關審核后，辦理結清稅款手續。”

第十五條：“納稅人已預繳的稅款少于全年應繳稅款的，應在年度終了后4個月內結清應補繳的稅款。預繳稅款超過應繳稅款的，主管稅務機關應及時辦理退稅，或者抵繳下一年度應繳納的稅款。”

問：我公司應付a公司貨款24萬元，因我公司財務困難，無法償付。經雙方協商，我公司以一批產品抵償該筆債務。該批產品公允價值20萬元，成本15萬元，增值稅稅率17％。我公司會計上應如何處理？

答：一方面，根據企業會計制度的規定，你公司應對該筆業務作如下會計處理：

借：應付賬款 240000

貸：庫存商品 150000

應交稅金---應交增

值稅(銷項稅額) 34000

資本公積 56000

篇9

【關鍵詞】房地產行業；企業預交所得稅；會計處理

一、企業所得稅概述

企業所得稅簡單來說企業在法律規定下對合法收入所繳納的稅務，是國家財政收入的重要組成部分，納稅主體對象顧名思義就是企業。從專業角度來講，其所得稅是具有法律資質的內資生產經營企業單位在生產經營或者其它方面所獲得收入所征收的一種稅務，通常來說其稅收有一定的標準，當超出規定的收入部分時需要繳納稅務。在我國企業所得稅主要面對的對象是六大類內資企業與其它組織。企業作為社會納稅人的一員，繳納企業所得稅是其應該履行的義務，具有一定的強制性，任何企業不得以任何理由拒繳、偷漏所得稅。

二、會計處理對稅收的影響

在房地產企業中對于核算開發成本按照“劃分制”來劃分，即按照分期塊與分樓盤的具體情況為依據進行核算。值得肯定的是無論采取哪種核算成本方式，唯一不變的是在有關規定下，樓盤成本包含于成本開銷之中，這種關系始終存在于開發過程的之中，也就是說樓盤成本計入成本開銷之中，計入所得稅之中，當實際樓盤成本超出行業標準，房地產產業就要相應地繳納所得稅。

三、預交所得稅會計處理的意義

稅收是國家財政的基本來源，但是并不是稅收越多越有利，所以應該堅持適度平穩的原則。政府通常針對企業所得稅等實行預征制來維持穩定財政收入，以保證全社會的收支平衡，維護社會的正常秩序。房地產行業具有一定的特殊性，是由開發周期與收入來源，也就是漫長的開發周期與分散的收入來源決定的。在房地產銷售中，通過預交所得稅會計處理能夠對其企業實際獲得的收入做出正確的預測，便于企業做好收入利潤的分配。

四、房地產企業中預交所得稅存在問題

1.提前確認與預交、虛交稅款

一般情況下國家會對各地方政府、稅務部門要求在稅收方面有一定的目標任務，當沒有達到目標任務時，會與房地產企業采取約談等方式，提前對稅款征收入庫，按照有關規定稅款需要入庫的時間在下半年，或者是沒有稅源的前提下，會導致繳納稅款時出現虛假信息的現象，這就導致房地產企業在預交所得稅方面也會出現虛假現象。

2.延時納稅

房地產企業履行納稅義務的前提是結轉營業收入，是納稅額的主要依據，當結轉營業收入推遲，納稅也會隨之延長，這是企業使用的一種少交預交所得稅的常見方法。具體操作流程為沒有在規定的時間對經營收入進行按時結轉，售房款項預收收入長期掛靠，首付款或提前交納房款都不按照合同規定的實際日期內進行。

3.通過“往來科目”偷逃稅款

按照相關企業所得稅的規定，生產經營所獲得的收入是房地產企業的主要來源，此外其它方面的收入也是其收入總額的一部分。企業為逃避納稅業務以往來款的核算方式處理其它收入，也有些企業打起了銀行按揭款的主意，試圖瞞天過海，以逃避納稅業務，為一時之便，在其它應付款中融入按揭款項之中，不再是預售收入的內容，從而實現偷逃稅款。

五、相關審計對策

1.提高審計人員的業務水平素質

審計人員是會計處理的主要工作人員，其業務水平素質對于企業生產經營收入具有重要的掌控作用。有時審計人員也會鉆法律的空子，做一些假賬，對企業與國家的利益造成了不利影響。為此提高審計人員的業務水平素質無論是對預交所得稅的會計處理，還是對企業的其它日常經營項目的事務處理，都有著極其重要的作用。

2.充分利用綜合信息

通過稅收政務系統結合電子資料，針對同一企業納稅對象進行對歷年來的數據展開對比分析，從中發現異常問題。加強外調工作，善于發現新問題。如在交易中心進行調查，通過信息媒體上刊登的廣告，扮演成購房者的角色進行實地查看，以多種方式了解、采集與之相關的開發建設真實信息。

3.開展審計實踐

（1）加強實物信息核查

實物信息核查堅持重點抓住“四個環節”的原則，這四個環節分別是項目數量、開發面積與地點、單位價格，具體涉及到各種協議文件資料，這些都可以作為實物信息核查的有力證據。

（2）明確提升選案環節針對性

對于避免預交所得稅虛征稅款的問題，需要前期做好征管數據分析工作，這就要求以每年的最后一個月的稅收作為對比參照，以該月占據全年稅收的比例，進行逐步的分析數據工作。如果在對數據篩查中發現一些電子數據在同一個月內出現多次，或者是在同一個月份當中針對同一種稅款企業只進行一次的申報繳納，當出現了這些情況可判斷有不屬實現象的存在。

六、結論

綜上所述，本文從五個方面對房地產行業中企業預交所得稅的會計處理展開了論述。房地產行業具有一定的特殊性，對其成本核算有很多種方法手段，這也決定了其行業稅種的多樣性，同時多樣性也決定了在預交企業所得稅的時候出現了各種問題。對于存在的問題相關房地產企業與政府、稅務部門有全面的認識，要加以采取有效的措施進行改善，以保證國家稅收收支平衡，以將財政稅收使用做出合理的分配，用于為人民群眾謀福的事業當中，以維護社會秩序的和諧穩定。

參考文獻：

[1]趙磊. 房地產開發企業預收款預計利潤對所得稅的影響[J]. 財會月刊，2013，02：53-54.

篇10

關鍵詞：審計；手續費財務處理；個人所得稅

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1723（2012）11-0132-02

一、手續費稅務處理及現狀

對于企業、機關、事業單位、民間團體等系列組織而言，各色手續費所涉及的稅務主要有流轉稅、個人所得稅和企業所得稅三種。

對于流轉稅，根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》及國家稅務總局關于印發《營業稅稅目注釋（試行稿）》的通知（國稅發[1993]149號）第七條規定，業屬于服務業稅目征收范圍。因而，對于企業所取得的手續費返還收入，嚴格意義來講應按服務業中的業繳納營業稅。不過，在具體實務處理中卻常因該筆收入是從稅務機關取得而模糊了征稅

概念。

值得注意的還有，國家稅務總局《關于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續費收入征免稅問題的通知》（國稅發[2001]31號）第一條規定，儲蓄機構代扣代繳利息稅取得的手續費收入，應繳納營業稅和企業所得稅，為問題的解決提供契機和邏輯路徑。但是，因該政策的適用主體是儲蓄機構，缺乏其他領域推廣的強力和動力，在實際操作中各地并沒有普遍對“三代”企業就此款項征收營業稅。

從上述分析來看，企業取得代扣代繳手續費實際上是企業提供了一定的勞務而取得的收入，因此應按照營業稅中“其他服務業”的稅目，按5%的稅率交納營業稅，不過在現實實務中卻相當混亂，沒有定規。

對于所得稅，相關手續費不僅在會計上應作為收入核算，在稅法上也應并入企業應納稅所得額，用于該項工作的支出也同時計入到支出中，參與企業當年企業所得稅匯算中。其實，個人所得稅作為所得稅的一種，代扣代繳個人所得稅返還手續費的用途是有明確規定的：《財政部 國家稅務總局 中國人民銀行關于進一步加強代扣代收代征稅款手續費管理的通知》（財行[2005]365號）規定，“三代”單位取得手續費收入應單獨核算并計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當獎勵相關工作人員。《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國稅發[1995]065號）規定，扣繳義務人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。這兩個規定明確了手續費返還收入應用于代扣代繳工作的管理性支出或獎勵有關工作人員。

對于返還手續費在發放給個人時是否應該征收個人所得稅？《財政部國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]20號）第二條規定，個人按規定取得的扣繳手續費暫免征收個人所得稅，足以說明對于免征個人所得稅的手續費也應僅指辦理代扣代繳手續的相關人員按規定所取得的扣繳手續費。如果公司將此款項作為獎金或者集體福利性質獎勵給非相關人員，應并入員工當期工資薪金計征個人所得稅。然而在實踐中，財務人員通常是將所有發放給個人的手續費都作為免征個人所得稅進行處理。

二、代扣代繳個人所得稅收取手續費的賬務處理的意見分歧

如上幾種手續費稅務處理均出現了國家規定與實務處理之間的矛盾和差異，這背后隱含著財務人員、管理人員及審計人員等相關人士對此觀點和認知的差異，甚至是南轅北轍的相悖。比如代扣代繳個人所得稅收取手續費的賬務處理就有三種觀點，即：記入往來款項、記入“其他業務收入”和記入“營業外收入”。

第一種觀點認為，該項收入是用于獎勵單位專門從事代扣代繳工作的辦稅人員的，所以其收支應該通過往來款項核算。

第二種觀點認為代扣代繳手續費是企業提供了一定勞務后取得的收入。企業只要正常履行了代扣代繳義務，該經濟利益就可以確定獲得。又由于手續收入的比例是確定的，從而該經濟利益也是可以計量的，因而它符合勞務收入的確認原則。基于此，對于手續費收入，企業應記入“其他業務收入”，而非“營業外收入”。相應地，有關代扣代繳費用開支和對代辦人員的獎勵支出也應記入“其他業務支出”。

第三種觀點認為應計入“營業外收入”，該項收入非正常經營活動產生的收入，不應計入“其他業務收入”。

對于如上三種觀點，我個人認為第一種明顯是不恰當的，而傾向于第三種。因為單位取得的個人所得稅代扣代繳手續費收入并不完全用來獎勵具體辦稅人員的。根據《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國稅發[1995]65號）規定，手續費收入可用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員，而并不是完全用于獎勵辦稅人員。《關于進一步加強代扣代收代征稅款手續費管理的通知》（財行[2005]365號）也明確規定，單位所取得的手續費收入應單獨核算，計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當獎勵相關工作人員。據此，該項收入不應計入往來款項，而應計入單位收入中的“營業外收入”。

那么，該項收入是應記入“其他業務收入”還是“營業外收入”呢？應該說很難有結論，我的個人觀點在某種意義上也只能算準第四種觀點。

三、審計視角中的路徑選擇

面對如上混沌境況及內在分歧，為了更好地推進審計工作的開展，為經濟健康發展保駕護航，應該從國家行政、專業人員、審計人員三個層面探討問題的解決路徑。

1.在國家行政層面，健全相關法律法規及指導意見，為審計工作厘定明確標準。手續費稅務處理的最大特點是混沌不清，缺乏完善的法定標準是重要原因。這里的缺乏有兩個含義，一個是微觀層面相應法規的缺乏，二個是現有法規未能充分地考慮各種內在分歧，缺乏自如地靈活性。基于此，法規法律的健全方面也應該從微觀層面及包容性入手，強化具體實務的可操作性。